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SECCIN AU 330

EL PROCESO DE CONFIRMACIN

Introduccin y aplicabilidad

1. Esta Seccin establece lineamientos para el proceso de confirmacin en auditoras
efectuadas de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esta
Seccin:

Define el proceso de confirmacin (Ver prrafo 4).

Describe la relacin entre el proceso de confirmacin y la evaluacin del
auditor, en cuanto al riesgo de auditora (Ver prrafos del 5 al 10).

Describe ciertos factores que afectan la confiabilidad de las confirmaciones
(Ver prrafos del 16 al 27).

Entrega lineamientos para efectuar procedimientos alternativos en los casos
en que no se reciban respuestas a las solicitudes de confirmacin (Ver
prrafos 31 y 32).

Entrega lineamientos para evaluar los resultados de los procedimientos de
confirmacin (Ver prrafo 33).

Entrega lineamientos para confirmacin de cuentas por cobrar (ver prrafos
34 y 35).

2. Esta Seccin no cubre el alcance u oportunidad de los procedimientos de
confirmacin. Orientacin respecto al alcance de los procedimientos de auditora (es
decir, consideraciones para determinar el tamao de la muestra que se debiera
confirmar) se encuentra en la Seccin AU 350 El Muestreo en la Auditora y
Seccin AU 312 Riesgo e Importancia Relativa Inherentes a una Auditora.
Orientacin respecto a la oportunidad para efectuar los procedimientos de auditora
se presenta en la Seccin AU 318 Realizacin de Procedimientos de Auditora en
Respuesta a los Riesgos Evaluados y a la Evidencia de Auditora Obtenida.

3. Asimismo, esta Seccin no cubre los asuntos que se describen en la Seccin AU
336 sobre el Uso del Trabajo de un Especialista y en la Seccin AU 337 sobre
Solicitud de Informacin a los Abogados de un Cliente en cuanto a Litigios,
Demandas y Gravmenes.

Definicin del proceso de confirmacin

4. La confirmacin es el proceso de obtener y evaluar una comunicacin directa
recibida de una tercera persona que contesta una solicitud, pidiendo informacin en


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relacin a una determinada partida que afecta una afirmacin de los estados
financieros. El proceso incluye:

Determinar la muestra por la cual se ha de solicitar confirmacin.

Disear la solicitud de confirmacin.

Hacer llegar la solicitud de confirmacin a la parte indicada.

Obtener respuestas de la parte indicada.

Evaluar la informacin proporcionada por terceros, o la falta de ella, con
relacin a los objetivos de la auditora, incluyendo la confiabilidad de dicha
informacin.

La relacin entre los procedimientos de confirmacin y la evaluacin de riesgo de
auditora efectuada por el auditor

5. La Seccin AU 312 analiza el riesgo de auditora. En ella se describen los conceptos
de evaluar riesgos inherentes y de control, determinar el nivel aceptable de riesgo de
deteccin y disear un programa de auditora para lograr un nivel aceptablemente
bajo de riesgo de auditora. El auditor utiliza la evaluacin de riesgo de auditora
para determinar los procedimientos de auditora que se han de aplicar y si debieran
o no incluir la confirmacin.

6. La finalidad de la confirmacin es obtener evidencia de parte de terceros sobre las
afirmaciones hechas por la Administracin en los estados financieros. La Seccin
AU 326 Evidencia de Auditora especifica que, en general, se supone que
cuando se puede obtener evidencia de fuentes independientes y externas a una
entidad, se obtiene un mayor grado de confiabilidad para los fines de una auditora
independiente, que cuando estas se obtienen de la entidad misma.

7. Cuanto mayor sea el nivel combinado de riesgo inherente y de control, mayor es el
grado de seguridad que necesita obtener el auditor de las pruebas sustantivas,
relacionados con una afirmacin en los estados financieros. Por lo tanto, a medida
que aumenta el nivel combinado de riesgo inherente y de control, el auditor disea
pruebas sustantivas para obtener evidencia adicional o diferente, en relacin a una
afirmacin en los estados financieros. En estos casos, el auditor puede utilizar
procedimientos de confirmacin, en lugar de, o combinado con pruebas dirigidas a
documentos o personas dentro de la entidad.

8. Las transacciones inusuales o complejas podran estar asociadas con altos niveles de
riesgos inherentes y de control. Cuando la entidad ha tenido transacciones inusuales
o complejas y es alto el nivel de riesgo inherente y de control, el auditor debiera
considerar la posibilidad de confirmar los trminos de la transaccin con las otras
partes involucradas y examinar, adems, la documentacin que se encuentra en la
entidad. Por ejemplo, si es alto el nivel de riesgo inherente y de control que se


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determina en cuanto al riesgo proveniente de una venta inusual al cierre del ao, el
auditor debiera considerar la posibilidad de confirmar los trminos pactados para
dicha venta.

9. El auditor debiera evaluar si la evidencia resultante de las confirmaciones reduce el
riesgo de auditora de las afirmaciones en los estados financieros a un nivel bajo
aceptable. Al tomar esta decisin el auditor debiera considerar la importancia
relativa del saldo de la cuenta, junto con su evaluacin del riesgo inherente y de
control. En caso que el auditor concluye que resulta insuficiente la evidencia
proveniente de las confirmaciones, debiera llevar a cabo procedimientos
adicionales. Por ejemplo, para lograr un nivel aceptablemente bajo de riesgo de
auditora, en cuanto a afirmaciones relacionadas con la existencia y monto de las
cuentas por cobrar, el auditor puede efectuar pruebas de corte de ventas, adems de
confirmar las cuentas por cobrar.

10. Cuanto menor sea el nivel combinado de riesgo inherente y de control que se
determine, menor seguridad necesita el auditor proveniente de pruebas sustantivas
para formarse una conclusin sobre las afirmaciones de los estados financieros. Por
lo tanto, en la medida que se reduce el nivel combinado de riesgo inherente y de
control que se determine para alguna afirmacin en particular, el auditor puede
modificar las pruebas sustantivas, hacindolas menos efectivas y, por lo tanto,
menos costosas. Por ejemplo, si es bajo el nivel combinado de riesgo inherente y de
control sobre la existencia de efectivo, el auditor puede limitar los procedimientos
sustantivos para inspeccionar estados de cuentas bancarias proporcionados por el
cliente, en lugar de confirmar los saldos de efectivo.

Afirmaciones que requieren de confirmaciones

11. Para que la evidencia que se obtiene de confirmaciones sea aceptable, esta debe ser
fiable y pertinente. En los prrafos 16 al 27 se analizan los factores que afectan la
fiabilidad de las confirmaciones. La pertinencia de la evidencia depende de la forma
en que se relaciona con la correspondiente afirmacin en los estados financieros. La
Seccin AU 326 especifica cinco clasificaciones para afirmaciones en los estados
financieros:

a. Existencia u ocurrencia

b. Integridad

c. Derechos y obligaciones

d. Valorizacin o asignacin

e. Presentacin y revelacin

12. Cuando las solicitudes de confirmacin han sido adecuadamente diseadas por el
auditor, stas pueden referirse a una o ms de dichas afirmaciones. Sin embargo, las


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confirmaciones no cubren todas las afirmaciones con el mismo grado de eficacia. Es
posible que una confirmacin de bienes en consignacin solicitada al consignatario
sea ms efectiva para la afirmacin de existencia y de derechos y obligaciones que
para la valorizacin. Es probable que las confirmaciones de cuentas por cobrar sean
ms efectivas para el concepto de existencia que para las afirmaciones de integridad
y de valorizacin. Por lo tanto, al obtener evidencia para aquellas afirmaciones que
no se cubren en forma adecuada con una confirmacin, el auditor debiera considerar
otros procedimientos de auditora como complemento de los procedimientos de
confirmacin o en reemplazo de ellos.

13. La solicitud de confirmacin se puede disear para obtener evidencia para la
afirmacin de integridad. Es decir, cuando se formulan correctamente las
confirmaciones, pueden proporcionar evidencia que sirva para determinar si los
estados financieros contienen todas las transacciones y cuentas. Su efectividad para
cubrir la afirmacin de integridad depende, en parte, de si el auditor hace su
seleccin utilizando un universo apropiado para sus pruebas. Por ejemplo, al utilizar
las confirmaciones para obtener evidencia en cuanto a la afirmacin de integridad
para las cuentas por pagar, el universo apropiado podra ser un listado maestro de
proveedores, en lugar de los montos que se encuentran registradas en el auxiliar de
cuentas por pagar.

14. Algunas solicitudes de confirmacin no estn diseadas para obtener evidencia
sobre la afirmacin de integridad. Por ejemplo, para confirmar informacin de
saldos de cuentas por cobrar, la solicitud de confirmacin podra estar diseada
para comprobar la informacin contenida en dicha solicitud y no para asegurar que
se confirmen las cuentas por cobrar no indicadas en la solicitud respectiva.

El proceso de confirmacin

15. El auditor debiera mantener un grado apropiado de escepticismo profesional en todo
el proceso de confirmacin (ver Seccin AU 230 Debido Cuidado Profesional en la
Ejecucin del Trabajo). El escepticismo profesional es importante en el diseo de la
solicitud de confirmacin, al efectuar los procedimientos de confirmacin y al
evaluar los resultados de la confirmacin.

Diseo de la solicitud de confirmacin

16. La solicitud de confirmacin debiera disearse para los objetivos especficos de
auditora de que se trate. Es decir, al disear el texto de la solicitud, el auditor
debiera considerar la o las afirmaciones a considerar, as como los factores que
pueden afectar la fiabilidad de las confirmaciones. Factores como la forma de la
solicitud, experiencia previa en la auditora o en asignaciones similares, la
naturaleza de la informacin que se desea confirmar y la persona que se pretende
responda, debieran tomarse en cuenta para el diseo de la solicitud de confirmacin,
ya que dichos factores tienen efecto directo sobre la confiabilidad de la evidencia
que se obtiene mediante los procedimientos de confirmacin.



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Tipos de solicitud de confirmacin

17. Existen dos tipos de solicitud de confirmacin, positiva y negativa. Algunas
solicitudes positivas piden que se indique si se est de acuerdo con la informacin
que aparece en la solicitud. Otras solicitudes positivas, conocidas como abiertas, no
indican monto ni informacin alguna en la solicitud de confirmacin, sino que se
solicita que se proporcione el saldo u otra informacin.

18. La solicitud positiva proporciona evidencia de auditora nicamente cuando se
recibe la respuesta de confirmacin. De lo contrario, no existe evidencia de
auditora respecto a las afirmaciones en los estados financieros que se estn
considerando.

19. Debido a que existe el riesgo en que una solicitud positiva de confirmacin que
contenga datos y montos sea firmada y devuelta sin verificar su exactitud, se pueden
utilizar solicitudes positivas de confirmacin abiertas para mitigar ese riesgo. Por lo
tanto, la solicitud positiva de confirmacin abierta puede entregar mayor grado de
seguridad en cuanto a los datos que se confirman. Sin embargo, es posible que se
reciba menor nmero de respuestas con la solicitud abierta, ya que se requiere un
esfuerzo adicional para responderlas. Este menor porcentaje de respuesta significa
que el auditor puede tener que recurrir a ms procedimientos alternativos.

20. La solicitud de confirmacin negativa requiere que se responda nicamente cuando
existe disconformidad con la informacin contenida en la solicitud. Se puede
emplear la solicitud negativa para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable,
cuando: (a) es bajo el nivel combinado de riesgo inherente y de control, (b) se trata
de un alto nmero de saldos pequeos y (c) el auditor no tiene motivo para suponer
que no se le dar consideracin a las solicitudes. Por ejemplo, en la revisin de las
cuentas corrientes en un banco, puede ser apropiado que el auditor adjunte la
solicitud de confirmacin negativa al estado de cuenta corriente de cada cliente,
cuando es bajo el nivel de riesgo inherente y de control y el auditor no tiene motivo
para suponer que se va a dejar de responder a las solicitudes. El auditor debiera
considerar la posibilidad de llevar a cabo otros procedimientos como complemento
de la confirmacin negativa.

21. La solicitud de confirmacin negativa posiblemente genere respuestas que indiquen
la existencia de informacin incorrecta y ello ser ms probable si el auditor solicita
un gran nmero de confirmaciones negativas y tales representaciones incorrectas
son muchas. El auditor debiera investigar la informacin pertinente contenida en las
confirmaciones negativas que se hayan respondido, con el objeto de determinar el
posible efecto de esta informacin sobre la auditora. En caso que su investigacin
de las respuestas a las confirmaciones negativas indique la existencia recurrente de
representaciones incorrectas, el auditor debiera reconsiderar su nivel de riesgo
inherente y de control y considerar el efecto sobre los procedimientos de auditora
planificados.



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22. An cuando la solicitud de confirmacin negativa respondida puede entregar
evidencia sobre las afirmaciones en los estados financieros, es inusual que una
confirmacin negativa no respondida pueda entregar alguna evidencia sobre las
afirmaciones en los estados financieros, excepto en relacin con ciertos aspectos
relativos a que el destinatario existe. Por ejemplo, la confirmacin negativa puede
proporcionar cierta evidencia que destinatario existe, si no son devueltas indicando
que el destinatario es desconocido. Sin embargo, la confirmacin negativa no
devuelta no entrega evidencia explcita en el sentido que los terceros recibieron las
solicitudes de confirmacin y verificaron que la informacin contenida en ella es
correcta.

Experiencia previa

23. Al determinar la efectividad y eficiencia de emplear los procedimientos de
confirmacin, el auditor puede considerar antecedentes de auditoras de aos
anteriores o de auditoras de entidades similares. Esta informacin incluye
porcentajes de respuestas, conocimiento de representaciones incorrectas que se haya
identificado en auditoras de aos anteriores y cualquier conocimiento de
informacin inexacta, contenida en confirmaciones con respuestas. Por ejemplo, en
los casos en que el auditor haya recibido un bajo porcentaje de respuestas a
solicitudes de confirmacin adecuadamente confeccionadas en auditoras previas,
entonces puede considerar la posibilidad de obtener evidencia de auditora de otras
fuentes.

Naturaleza de la informacin que se confirma

24. Al disear una solicitud de confirmacin, el auditor debiera considerar los tipos de
informacin que el destinatario puede confirmar con facilidad, ya que la naturaleza
de la informacin que se confirma puede afectar en forma directa la competencia de
la evidencia obtenida, as como el porcentaje de respuesta. Por ejemplo, el sistema
contable de ciertos destinatarios puede facilitar la confirmacin de transacciones
individuales, en lugar del saldo ntegro de una cuenta. Adicionalmente, el
destinatario posiblemente no pueda confirmar los saldos de sus crditos, pero quizs
pueda confirmar si sus pagos se encuentran al da, el monto pagado y los trminos
de sus crditos.

25. Para determinar el tipo de informacin que se debiera confirmar, es fundamental
que el auditor est enterado de los acuerdos y transacciones que tiene el cliente con
terceros. El auditor debiera enterarse de la esencia de dichos acuerdos y
transacciones para estar en condiciones de determinar la informacin a ser incluida
en la solicitud de confirmacin. El auditor debiera considerar la posibilidad de
solicitar confirmacin de los trminos de acuerdos y transacciones inusuales, tales
como ventas en que la mercadera se factura, pero no se entrega, adems de las
cantidades que se trate. El auditor tambin debiera considerar la posibilidad que
existan modificaciones verbales de lo acordado, tales como los trminos de pago
fuera de lo normal o derechos de devolucin muy flexibles. En los casos en que el
auditor considere que existe un nivel moderado o alto de riesgo que existan


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modificaciones verbales, debiera efectuar indagaciones al respecto y obtener
detalles sobre toda modificacin a cualquier acuerdo escrito. Una de las formas en
que esto se puede efectuar es confirmar tanto los trminos del contrato como la
existencia de modificaciones verbales al mismo.

Destinatario

26. El auditor debiera enviar la solicitud de confirmacin a un tercero que en su opinin
tenga un adecuado conocimiento de la informacin a ser confirmada. Por ejemplo,
para confirmar las garantas verbales y escritas de un cliente con una institucin
financiera, el auditor debiera dirigir la solicitud de confirmacin a algn funcionario
de dicha institucin que tenga a su cargo la relacin de la institucin con dicho
cliente, o tenga conocimiento de las transacciones o los acuerdos de que se trate.

27. En caso que el auditor reciba informacin acerca de la competencia, conocimiento,
motivacin, habilidad o disposicin a responder por parte del destinatario o acerca
de su objetividad en cuanto a la entidad auditada,
(1)
el auditor debiera considerar los
efectos de dicha informacin al disear la solicitud de confirmacin, y al evaluar los
resultados y al determinar si es necesario aplicar otros procedimientos.
Adicionalmente, pueden existir circunstancias (como transacciones al cierre de ao,
significativas e inusuales, que tengan un efecto importante sobre los estados
financieros o casos en que el destinatario custodia un monto importante de los
activos de la entidad), en que el auditor debiera ejercer un mayor grado de
escepticismo en cuanto a los factores antes mencionados en relacin con el
destinatario. En dichas circunstancias, el auditor debiera decidir si existen bases
suficientes para concluir que si est enviando la solicitud de confirmacin a un
destinatario de quien el auditor pueda esperar una respuesta con evidencia
suficiente y competente.

Procedimientos de confirmacin

28. Al desarrollar los procedimientos de confirmacin, el auditor debiera mantener
control
(2)
sobre las solicitudes y respuestas de confirmacin. Para mantener el
control hay que establecer contacto directo con el destinatario para minimizar la
posibilidad que los resultados se vean afectados por el hecho que las solicitudes o
respuestas de confirmacin sean interceptadas y alteradas.

29. En algunas ocasiones sucede que el destinatario, debido a presiones de tiempo y
otros factores, da respuesta a una solicitud de confirmacin, distinta a una
confirmacin por escrito enviada por correo. Cuando se reciba este tipo de
respuesta, posiblemente se necesite evidencia adicional para respaldar su validez.

(1)
La Seccin AU 334, Partes Relacionadas, prrafos 9 y 10 proporcionan guas para el examen de
transacciones con partes relacionados identificados por el auditor.

(2)
La necesidad de mantener control no excluye el uso de auditores internos en el proceso de confirmacin
(Ver Seccin AU 322 Consideracin del Auditor Independiente de la Funcin de Auditora Interna en una
Auditora de Estados Financieros).



330
Por ejemplo, existe cierto riesgo en las respuestas por fax, debido a la dificultad
para determinar la persona que hace el envo. Con el fin de reducir los riesgos
inherentes en las respuestas por fax y para que las respuestas se puedan considerar
como evidencia vlida de auditora, el auditor debiera tomar ciertas precauciones,
como verificar el origen de las respuestas, mediante una llamada telefnica al
supuesto remitente. Adicionalmente, el auditor debiera considerar la posibilidad de
solicitar que el supuesto remitente enve por correo la solicitud de confirmacin
original directamente al auditor. Las confirmaciones verbales se debieran registrar
como tales en los papeles de trabajo. En los casos en que las confirmaciones
verbales sean de importancia, el auditor debiera solicitar que las personas en
cuestin enven confirmacin escrita directamente al auditor.

30. Al usar solicitudes de confirmacin que no sean negativas, el auditor debiera hacer
un seguimiento con una segunda solicitud y a veces con una tercera, cuando no se
reciban respuestas a las mismas.

Procedimientos alternativos

31. En los casos en que el auditor no reciba respuesta a una o ms solicitudes de
confirmacin positiva, debiera aplicar procedimientos alternativos para obtener la
evidencia que se necesita para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo. Sin embargo, la omisin de procedimientos alternativos puede
ser aceptable: (a) cuando el auditor no observa, en relacin a las solicitudes no
respondidas, ningn factor cualitativo sistemtico inusual (por ejemplo, que todas
las solicitudes no respondidas se refieran a transacciones de fin de ao), y (b) en
pruebas para detectar montos sobreestimados, el proyectar al universo de la
muestra como 100% representados incorrectamente los montos de las solicitudes no
respondidas y sumarlos al total de todas las dems diferencias por ajustar, no se
vera afectada por esta situacin la opinin del auditor en cuanto a la razonabilidad
de la presentacin de los estados financieros.

32. La naturaleza de los procedimientos alternativos vara segn la cuenta y la
afirmacin involucrada. Por ejemplo, en el examen de las cuentas por cobrar, los
procedimientos alternativos pueden incluir un examen de los cobros posteriores
(incluyendo una comparacin entre dichos cobros y los conceptos pagados),
documentos de embarque u otra documentacin del cliente, para verificar la
afirmacin de existencia. En el examen de las cuentas por pagar, por ejemplo, los
procedimientos alternativos pueden incluir un examen de los pagos posteriores, la
correspondencia con terceros u otros antecedentes, a fin de verificar la afirmacin
de integridad.

Evaluacin de los resultados de los procedimientos de confirmacin

33. El auditor debiera evaluar la evidencia combinada obtenida tanto de las
confirmaciones como de los procedimientos alternativos, despus de llevar a cabo
cualquier procedimiento alternativo, a fin de asegurarse de haber obtenido evidencia
suficiente, en cuanto a todas las afirmaciones pertinentes de los estados financieros.


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Al realizar dicha evaluacin, el auditor debiera considerar: (a) la confiabilidad de
las confirmaciones y procedimientos alternativos; (b) la naturaleza de cualquier
excepcin, incluyendo sus implicancias, tanto cuantitativas como cualitativas; (c) la
evidencia obtenida mediante otros procedimientos de auditora, y (d) si es necesario
obtener evidencia adicional. En caso que la evidencia combinada obtenida de las
confirmaciones, procedimientos alternativos y otros procedimientos no sea
suficiente, el auditor debiera solicitar confirmaciones adicionales o hacer otras
pruebas, tales como pruebas de detalle o procedimientos analticos.

Confirmacin de cuentas por cobrar

34. Para los propsitos de esta Seccin, cuentas por cobrar significa:

a. Los derechos a cobrar a sus clientes por la venta de bienes o servicios en el
curso normal del negocio, y

b. Los derechos a cobrar por prstamos otorgados por bancos e instituciones
financieras.

La confirmacin de cuentas por cobrar es un procedimiento de auditora generalmente
aceptado. Segn fue comentado en el prrafo 6, es generalmente asumido que la
evidencia obtenida de terceros dar al auditor evidencia de auditora de una calidad
ms alta que aquella generalmente disponible dentro de la entidad. As, se presume que
el auditor solicitar confirmacin de las cuentas por cobrar durante una auditora, a
menos que una de las siguientes sea cierta:

Las cuentas por cobrar no son significativas en relacin a los estados
financieros.

El uso de confirmaciones sera ineficaz.
(3)


El auditor estima que el nivel combinado del riesgo inherente y de control es
bajo y ste considera que dicho nivel estimado en combinacin con la
evidencia esperada de los procedimientos analticos o cualquier prueba
sustantiva de detalle es suficiente para reducir el riesgo de la auditora a un
nivel aceptablemente bajo para las afirmaciones pertinentes. En muchos
casos se necesita tanto de la confirmacin de las cuentas por cobrar como de
otras pruebas sustantivas de detalle, a objeto de reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo para las afirmaciones pertinentes de los estados
financieros.




(3)
Por ejemplo, si basado en la experiencia obtenida en aos anteriores o en casos similares, el auditor
concluye que el promedio de respuestas a solicitudes de confirmacin ser inadecuado, o si es conocido o
esperado que las respuestas no sern confiables, el auditor puede determinar que el uso de confirmaciones
sera ineficaz.


332
35. Un auditor que no haya solicitado confirmaciones en el examen de las cuentas por
cobrar, debiera sustentar tal decisin.