Es el conjunto o segmento, cuantificable, de las obligaciones presentes de una
entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados. Caractersticas del pasivo El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como: la adquisicin de mercancas o servicios, prdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtencin de prstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen al activo. Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes: Adeudos por la adquisicin de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancas para su venta o procesamiento. Cobros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancas o prestacin de servicios. Adeudos provenientes de la adquisicin de bienes o servicios para consumo o beneficio de la misma empresa. Pasivos provenientes de obligaciones contractuales impositivas como son sueldos, comisiones, regalas, gratificaciones, impuestos retenibles o a cargo de la misma empresa, participacin de utilidades a los trabajadores, etc. Prestamos de instituciones de crdito, de particulares de compaas filiales, de accionistas o funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a travs de contratos formales de crdito, como por adeudos amparados por simples ttulos de crdito, o bien por crditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crdito, estos pueden consistir por lo general en prstamos hipotecarios, refaccionarios, de habilitacin o avio, emisin de obligaciones, etc.
Clasificacin del pasivo
El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao, en el curso normal de las operaciones. Se hace excepcin a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la empresa sea mayor de un ao y se haga una excepcin similar en la clasificacin del activo circulante. En este caso el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y deber mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias. Consecuencia de transacciones o eventos pasados La obligacin surge por un suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirn en el futuro. Una obligacin presente, es la condicin resultante en todo pasivo de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario. QUE ES UN PASIVO FINANCIERO Es cualquier compromiso que sea una obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligacin. Instrumentos financieros de deuda: Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora que se pueden dividir en: a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin clusulas de inters. La diferencia entre el costo neto de adquisicin y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. b) Instrumentos de deuda con clusula de inters, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses.
Tasa efectiva de inters Es la tasa anualizada que iguala el monto de los flujos de efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda. Cuentas por pagar a proveedores son pasivos por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor. Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas, son pasivos por el suministro o recepcin de bienes, servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, derivadas del cumplimiento de un contrato o de la legislacin vigente, son pasivos. Los anticipos de clientes, son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestacin de servicios. Las provisiones, son pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. QUE ES UN PASIVO CONTINGENTE Obligacin (pasivo) econmica posible, cuya existencia se confirma slo por la ocurrencia o, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos futuros que no estn bajo el control de la entidad. a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad, o bien b) Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados que no se ha reconocido contablemente porque: i) La probabilidad de que la entidad tenga que satisfacerla, es incierta, o bien ii) El importe de la obligacin no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. Un Contrato de carcter oneroso Es aquel cuyos costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Una Reestructuracin es un programa de actuacin, planeado y controlado por la administracin de una entidad, cuyo efecto deriva en un cambio significativo en el alcance de la actividad llevada a cabo por la misma o en la manera de conducir su negocio. Compromisos son las obligaciones adquiridas por la entidad, evidenciadas por medio de contratos firmados con terceros.
REGLAS DE VALUACIN Todos los pasivos de la entidad, deben ser valuados y reconocidos en el balance. Los pasivos contingentes deben ser revelados en los estados financieros. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda. En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe registrarse por el importe recibido o utilizado. El pasivo por emisin de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos, menos el descuento o ms la prima por su colocacin. Los intereses sern pasivos conforme se devenguen. El importe de los gastos de emisin, tales como honorarios legales, costos de emisin, costos de impresin, gastos de colocacin, etc.; as como la prima o el descuento en la colocacin de obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarn. En el caso de redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados la parte proporcional que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente. Los pasivos por obligaciones acumuladas, deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operacin. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, deben registrarse estimaciones, lo ms certeras posibles. PROVISIONES Son pasivos cuya cuanta o vencimiento es incierto. Debe reconocerse una provisin, cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Exista una obligacin presente resultante de un evento pasado a cargo de la entidad. b) Es probable que se presente la transferencia de recursos econmicos como medio para liquidar dicha obligacin; y c) La obligacin pueda ser estimada razonablemente. De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas, no debe reconocerse la provisin.
Para efectos de presentacin en el balance general, las provisiones deben agruparse dentro de un solo total separado del resto de los pasivos. En caso de que se espere recibir algn reembolso de acuerdo a lo establecido ste se presentar como un activo, y en el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin puede ser objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir. La excepcin a esta regla se presentar cuando el monto agregado de provisiones sea de tal manera importante con respecto del total de pasivos, que haga necesaria la presentacin por separado del concepto ms importante.
VALOR PRESENTE Debido al valor del dinero a travs del tiempo, una provisin que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en fechas ms lejanas. La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a travs del tiempo de acuerdo a las condiciones del mercado a la fecha del balance y al riesgo especfico del pasivo correspondiente. EVENTOS FUTUROS Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una obligacin, deben ser reflejados en el monto de la provisin cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirn. REEMBOLSOS En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la entidad liquida la obligacin objeto de la provisin. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJ ERA Los pasivos y las provisiones resultantes de acuerdos contratados y pagaderos en moneda extranjera se deben registrar inicialmente aplicando el tipo de cambio existente a la fecha de la transaccin. Con posterioridad, los saldos de pasivos en moneda extranjera se valuarn al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre de los estados financieros. ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES No sern sujeto de reconocimiento los activos contingentes. Los activos contingentes han de ser objeto de constante evaluacin, para que dado el caso de que la incorporacin de beneficios econmicos a la entidad pase a ser prcticamente cierta, se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo, ya que ste ha dejado de tener el carcter de contingente. No sern sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes. Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems responsables se tratar como un pasivo contingente. REGLAS DE PRESENTACIN Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados en corto y largo plazo. Por razn de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su correlacin con el activo circulante en cuanto a la determinacin del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general. El pasivo a corto plazo Es aqul cuya liquidacin se producir dentro de un ao, se hace excepcin a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un ao y se haga una excepcin similar en la clasificacin del activo circulante. Para la presentacin de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general, se deben considerar la agrupacin de pasivos de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben presentarse por separado. La prima o descuento en la colocacin de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo concepto que lo origin. El importe de los gastos de emisin, como son honorarios legales, costos de emisin, costos de impresin, gastos de colocacin, etc., deben registrarse como un cargo diferido.
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse para fines de presentacin del balance compensndolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. . REGLAS DE REVELACION Se debe revelar en las notas a los estados financieros, cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que complemente la informacin presentada en el balance, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente: La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de qu moneda extranjera se trata. Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de la existencia de dividendos acumulativos sobre acciones preferentes que estn pendientes de pago.
INTRODUCCION En este boletn veremos las normas de presentacin valuacin y revelacin de la NIF C9 de los pasivos de las provisiones activos y pasivos contingentes y de los compromisos, en esta versin del documento se incluirn las sugerencias de nosotros y puntos de vista de los compaeros. Les presentaremos a fondo la estructura del boletn C9 ante la necesidad de entender esta NIF a fondo les presentaremos todo tipo de especificaciones acerca de los pasivos de las provisiones activos y pasivos contingentes y de los compromisos.
CONCLUSION El objetivo de la NIF C-9 es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento, valuacin, presentacin y revelacin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente. Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. Esta NIF no ayudara a elegir o a saber si se reconoce como provisin o no, y tambin si es necesario revelar informacin del pasivo o provisin.
INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD SANTO TOMAS