NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505
Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Econmicas Escuela de Contadura Pblica y Auditora Dcimo Semestre Lic. Carlos Mauricio Garca Aux. Erwin Cano Seminario Casos prcticos de Auditora
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 INDICE
INTRODUCCION ......................................................................................................................... i NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 ................................................................. 5 Evidencia suficiente apropiada de auditora ...................................................................... 5 Procedimientos para obtener evidencia de auditora ....................................................... 7 Inspeccin ................................................................................................................................ 8 Observacin ............................................................................................................................ 8 Investigacin y confirmacin ................................................................................................. 8 Cmputo................................................................................................................................... 8 Procedimientos analticos ..................................................................................................... 9 Perspectiva del Sector Pblico ............................................................................................. 9 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501 ................................................................. 9 Asistencia A Conteo Fsico De Inventario .............................................................................. 9 Confirmacion De Cuentas Por Cobrar .............................................................................. 11 Investigacion Respecto De Litigio Y Reclamaciones ...................................................... 12 Valuacion Y Revelacion De Inversiones A Largo Plazo ................................................. 13 Informacion Por Segmentos ............................................................................................... 13 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505 ............................................................... 14 Relacin De Los Procedimientos De Confirmacin Externa Con La Evaluacin Del Auditor Del Riesgo Inherente Y El Riesgo De Control ................................................... 15 Aseveraciones A Que Se Refieren Las Confirmaciones Externas ............................... 15 Uso De Confirmaciones Positivas Y Negativas ............................................................... 16 Caractersticas De Los Consultados ................................................................................. 16 El Proceso De Confirmacin Externa ................................................................................ 17 Confiabilidad De Las Respuestas Recibidas ................................................................... 17 Evaluacin De Los Resultados Del Proceso De Confirmacin ..................................... 18 CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 19 RECOMENDACIONES............................................................................................................ 20 ANEXOS ................................................................................................................................. 22
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 i INTRODUCCION
El presente trabajo corresponde a seminario de casos prcticos de auditoria, donde se pretende dar un breve enfoque sobre el tema de Normas Internacionales de Auditoria 500,501 y 505, las cuales se refieren a Evidencia de auditoria, Consideraciones especificas para determinar el rea, y confirmaciones exteriores el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoria queespersuasiva y no conclusiva y a menudobuscarevidencia de auditora de diferentesfuentes o de unanaturalezadiferente para soportar la mismaaseveracin. En el juicio del auditor respecto de quesevidencia suficiente apropiada de auditora es influenciado por factores como; naturaleza de los sistemas de contabilidad, Importancia relativa de la partida que se examina. Cuando el Inventario es de suma importancia para los estados financieros el auditor debe obtener evidencia suficiente para respaldar su existencia y condicin asistiendo al inventario fsico, esto hace posible que el auditor pueda inspeccionar y observar que se cumpla los procedimientos que ha establecido la administracin.En lo que respecta la NIA 505 de la confirmacin externa se menciona que una auditora de estados financieros o auditora institucional, el auditor puede solicitar confirmacin con terceros no solo en relacin a los saldos de cuentas o partidas especficas. En las confirmaciones orales se documentan en los papeles de trabajo y si sta es importante, el auditor pide a las partes implicadas que corroboren por escrito la informacin especfica directamente al auditor. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 5 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA
"Evidencia de auditora" la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. "Pruebas de control" pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. "Procedimientos Sustantivos" pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) pruebas de detalles de transacciones y balances; y (b) procedimientos analticos Evidencia suficiente apropiada de auditora La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. El auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es influenciado por factores como: La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones. Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 6 Importancia relativa de la partida que se examina Experiencia ganada durante auditoras previas Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. Fuente y confiabilidad de informacin disponible Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son: (a) diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y (b) operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del periodo relevante. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue: (a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; (b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; (c) ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo; (d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; (e) valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado; (f) medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 7 (g) presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia como de valuacin. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente. La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad. La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es ms confiable que las representaciones orales. Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. Procedimientos para obtener evidencia de auditora El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 8 Inspeccin Examinar registros, documentos, o activos tangibles. Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son: (a) evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes; (b) evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad; y (c) evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad. La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observacin Mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad. Investigacin y confirmacin Investigacin. Buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Confirmacin. Respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores. Cmputo Verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 9 Procedimientos analticos Los anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados. Perspectiva del Sector Pblico Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato de auditora y a cualesquier requerimientos especiales de auditora. Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el grado de la discrecin del auditor al establecer la importancia relativa y juicios sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria es proporcionar lineamientos con respecto a ciertos montos de los estados Financieros y otras revelaciones. Al utilizar informacin producida por el cliente para realizar procedimiento de auditoria se debe tener la evidencia de auditoria con respecto a la exactitud e integridad de la informacin. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501 CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA DETERMINADAS AREAS
PARTE A Asistencia A Conteo Fsico De Inventario La administracin ordinariamente establece que el inventario fsico es contado fsicamente al menos una vez al ao, mismo que sirve para base en los estados financieros. Cuando el Inventario es de suma importancia para los estados financieros el auditor debe obtener evidencia suficiente para respaldar su existencia y condicin asistiendo al inventario fsico, esto hace posible que el auditor pueda NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 10 inspeccionar y observar que se cumpla los procedimientos que ha establecido la administracin. Cuando el auditor est imposibilitado a asistir al conteo fsico del inventario, deber hacer conteos fsicos alternativos. Donde la asistencia no es factible para conteos fsicos, debido a factores como naturaleza o locacin del inventario, el auditor debe considerar si los procedimientos utilizados son apropiados y nos brindan evidencia suficiente de auditoria de la existencia y condicin del producto. Para asistir al conteo fsico del inventario el auditor debe considerar: La naturaleza de los sistemas de contabilidad. El riesgo inherente, de control y deteccin, y la importancia relativa. Los lugares en que se tiene el inventario La organizacin al momento del conteo del inventario. Cuando la entidad utiliza procedimiento para determinar la cantidad fsica, el auditor debe estar satisfecho respecto a la razonabilidad de los procedimientos utilizados. Cuando el inventario se encuentra ubicado en diversas locaciones, el auditor debe considerar las ms importantes, para la evaluacin de riesgo, de control y la importancia relativa del mismo. Para obtener certeza de que los procedimientos que utiliza la administracin son realizados adecuadamente, el auditor debe observar as mismo obtener conteos de prueba para cuando realice los mismos ponga a prueba la integridad como la exactitud de los registros de conteo. Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor debe tener confirmacin directa con terceras partes sobre las cantidades y la condicin en que se encuentra el inventario retenido a nombre de la entidad. Adems si es muy importante este inventario el auditor debe considerar lo siguiente: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 11 Integridad y dependencia de la tercera parte Se debe hacer conteo fsico del inventario Obtener un informe de otro auditor para determinar los sistemas de contabilidad de la tercera parte y verificar que el inventario esta en un lugar adecuado y es contado correctamente. Inspeccionar la informacin referente al inventario retenido por terceras partes. PARTE B Confirmacin De Cuentas Por Cobrar Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros se envan confirmacin de saldos al deudor para una evidencia de auditoria y se confirme la existencia de los saldos registrados. El auditor enva carta a los deudores y as mismo se les pide que puedan contestar directamente al auditor, las cuentas por confirmar son seleccionadas para proporcionar una conclusin apropiado de acuerdo a la existencia y exactitud de las cuentas. En el caso que los deudores no respondan, el auditor debe planear procedimientos alternativos. La solicitud de confirmacin puede tomar dos formas , la positiva que es la que proporciona evidencia ms confiable ya que se le pide al deudor que conteste de acuerdo o desacuerdo con los saldos registrados, y la negativa que puede no recibirse respuesta por no estar de acuerdo al saldo registrado. Cuando se utiliza una forma positiva, el auditor mandara un recordatorio a aquellos que no contesten en un tiempo razonable, y si no se tiene respuesta deben aplicarse procedimientos alternativos o la partida debe ser tratada como error. Cuando el riesgo de control es determinado bajo, el auditor puede decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del perodo. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 12 En caso de que el auditor pida a la administracin que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, se debe tener fundamentos vlidos para dicha solicitud. PARTE C Investigacin Respecto De Litigio Y Reclamaciones El litigio y reclamaciones que involucran una entidad tienen un efecto de importancia relativa en los estados financieros, por lo que debe ser revelado en los mismos. Para enterarse de cualquier litigio o reclamo el auditor deber llevar a cabo los procedimientos siguientes: Realizar investigaciones apropiadas con la administracin, incluyendo la obtencin de representaciones. Revisin de minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. Examinar las cuentas de gastos legales. Cuando ha sido identificado el litigio y las reclamaciones, o el auditor cree que pueda existir deber buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad, esto ayuda para obtener evidencia de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes. La carta debe ser preparada por la administracin y enviada por el auditor, debe solicitar al abogado que sea contestada directamente al auditor. Cuando es poco probable que el abogado responda a una investigacin general la carta debe especificar: Listado de litigio y reclamaciones La evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y la estimacin de implicaciones financieras y los costos implicados. Confirmacin de parte del abogado si las evaluaciones de la administracin son razonables, as mismo si el abogado indica si la lista est correcta o incorrecta. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 13 En algunos casos hay asuntos que son complejos, por lo que requiere que el auditor se rena con el abogado para poder discutir el resultado de litigio y las reclamaciones, siempre y cuando sea autorizado por la administracin, cuando la administracin se rehsa a que el auditor se comunique con los abogados, pasa a ser una limitacin en el alcance y provoca que el auditor no tenga una evidencia apropiada, y se abstenga de una opinin. El status de los asuntos legales, lo considera el auditor hasta la fecha del dictamen de auditoria. PARTE D Valuacin Y Revelacin De Inversiones A Largo Plazo El auditor debe obtener evidencia suficiente cuando las Inversiones a largo plazo representan importancia relativa, en los Estados Financieros. Los procedimientos de auditoria en relacin a las Inversiones a largo plazo ordinariamente, es considerar si la entidad tiene la capacidad de retener las inversiones en un perodo de largo plazo, esto debe ser discutido con la administracin, de ser as se debe obtener representaciones escritas. Otros procedimientos ordinariamente incluyen los estados financieros y otra informacin, tales como cotizacin de mercado, ya que proporcionan una indicacin de valor y se debe comparar dichos valores con los montos en libros, si estos no exceden los montos en libros, el auditor debe considerar un ajuste, y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor PARTE E Informacin Por Segmentos Cuando la informacin es de vital importancia para los estados financieros, el auditor debe tener evidencia suficiente y confiable para su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados. El concepto de importancia relativa abarca tanto factores cuantitativos como cualitativos y los procedimientos utilizados por el auditor reconocen esto. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 14 Los procedimientos utilizados por el auditor consisten en procedimientos analticos y otras pruebas de auditoria apropiados a las circunstancias. El auditor debe discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la informacin por segmentos. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS
La confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditora a travs de una comunicacin directa de un tercero, en respuesta a una solicitud de informacin sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administracin en los estados financieros. En una auditora de estados financieros o auditora institucional, el auditor puede solicitar confirmacin con terceros no solo en relacin a los saldos de cuentas o partidas especficas. Pude pedir confirmacin acerca de: Los trminos de convenios, Contenido o forma de las transacciones Cumplimiento de transacciones que tenga una entidad con terceros. Otros ejemplos de situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen los siguientes: Saldos bancarios y otra informacin de banqueros. Saldos de cuentas por cobrar. Existencias en poder de terceros en almacenes de depsito para procesamiento o en consignacin. Ttulos de propiedad en posesin de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores. Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance. Prstamos de entidades financieras y particulares. Saldos de cuentas por pagar.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 15 Relacin De Los Procedimientos De Confirmacin Externa Con La Evaluacin Del Auditor Del Riesgo Inherente Y El Riesgo De Control Mientras ms bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, menos seguridad necesita el auditor de procedimientos sustantivos para formarse una conclusin sobre una aseveracin de los estados financieros. EJEMPLO/APLICACIN Una entidad puede tener un prstamo que est devolviendo de acuerdo a un calendario convenido, cuyos trminos ha confirmado el auditor en aos anteriores. Si el otro trabajo desarrollado por el auditor (incluyendo las pruebas de control que fueran necesarias) indica que los trminos del prstamo no han cambiado y han conducido a evaluar como bajo el nivel de riesgo inherente y de control sobre el saldo vigente del prstamo, el auditor podra limitar los procedimientos sustantivos a la prueba de detalles de los pagos hechos, en vez de confirmar de nuevo el saldo directamente con el prestamista. Aseveraciones A Que Se Refieren Las Confirmaciones Externas Las aseveraciones de la administracin incorporadas en los estados financieros como existencia, derechos, obligaciones, ocurrencia, integridad, valuacin, cuantificacin, presentacin y revelacin. Las confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia de auditora respecto a estas aseveraciones. EJEMPLO/APLICACIN El auditor debe de seleccionar las partidas e informacin a confirmar. Para aseverar la existencia de una cuenta por cobrar: puede hacerse una confirmacin de la existencia de una cuenta a cierta fecha, sta puede proporcionar evidencia respecto a la operacin de procedimientos de corte. Para aseverar la integridad de las cuentas por pagar: el auditor debe obtener evidencia de que no hay pasivos importantes sin registrar. El auditor debe enviar solicitudes de confirmacin a los principales proveedores de una entidad pidindoles proporcionar copias de sus estados de cuenta directamente al auditor, aun si los registros no muestran ninguna cantidad que se les adeude actualmente, sera generalmente ms efectivo para detectar pasivos no NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 16 registrados que seleccionar cuentas para confirmacin con base en los montos ms grandes registrados en el auxiliar de cuentas por pagar.
Uso De Confirmaciones Positivas Y Negativas El auditor puede usar solicitudes de confirmacin externa positiva o negativa o una combinacin de ambas. Una solicitud de confirmacin externa positiva: pide al consultado que conteste en todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del participantes con la informacin dada, o pidiendo al consultado que suministre la informacin. Una solicitud de confirmacin externa negativa: pide al consultado que conteste solo en caso de desacuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud. Cuando no se ha recibido respuesta a la solicitud de confirmacin negativa, el auditor queda consciente de que no habr una evidencia explcita de que las presuntas terceras partes hayan recibido las solicitudes de confirmacin y que verificaron que la informacin all contenida es correcta. APLICACIN Por ejemplo, cuando el saldo total de cuentas por cobrar comprende un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar todos o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos, usando solicitudes de confirmacin negativa. Caractersticas De Los Consultados La confiabilidad en la evidencia proporcionada por una confirmacin se afecta por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto que se quiere confirmar y objetividad del consultado. Puede surgir a la atencin del auditor informacin sobre la competencia, conocimiento, motivacin, capacidad o voluntad de responder del consultado. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 17 El auditor considera el efecto de dicha informacin al disear la solicitud de confirmacin y al evaluar los resultados, incluyendo el determinar si son necesarios procedimientos adicionales. APLICACIN Por ejemplo, cuando se confirma que se ha desistido de un pacto relacionado con la deuda a largo plazo de una entidad, el auditor dirige la solicitud a un funcionario del acreedor que tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para proporcionar la informacin. El Proceso De Confirmacin Externa En el procedimiento de confirmacin, el auditor debe mantener control sobre el proceso de: Seleccionar a quienes se les enviar una solicitud La preparacin El envo de las solicitudes de confirmacin y Las respuestas a dichas solicitudes. Confiabilidad De Las Respuestas Recibidas El auditor debe considerar si hay alguna indicacin de que las confirmaciones externas recibidas puedan no ser confiables, la autenticidad de la respuesta para despejar cualquier preocupacin. En las confirmaciones orales se documentan en los papeles de trabajo y si sta es importante, el auditor pide a las partes implicadas que corroboren por escrito la informacin especfica directamente al auditor. EJEMPLO/APLICACIN El auditor puede escoger la verificacin de la fuente y contenidos de una respuesta con una llamada telefnica al presunto remitente. Adems, el auditor solicita al presunto remitente que enve la confirmacin original directamente al auditor. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 18 Evaluacin De Los Resultados Del Proceso De Confirmacin El auditor deber evaluar si los resultados del proceso de confirmacin externa junto con los resultados de cualesquiera otros procedimientos realizados, proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a la aseveracin de los estados financieros que se auditan. EJEMPLO/APLICACIN El auditor puede evaluar dichos resultados del proceso de confirmacin mediante el muestreo de auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 19 CONCLUSIONES
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad.
La NIA 500 trata de las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin. Sus procedimientos son inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos.
Con la Norma Internacional de Auditoria 501, se puede establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditora, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.
En las consideraciones especficas para determinar cada rea se menciona que estas pueden enfocarse en asistencia a conteo fsico de inventario, confirmaciones de cuentas por cobrar, investigacin respecto de litigio y reclamaciones, valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo e informacin por segmento.
Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la preparacin. el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas solicitudes.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 20 RECOMENDACIONES
Es recomendable que el auditor tenga conocimiento de que evidencia es la que tomara en cuenta para la toma de decisiones futuras de la empresa, si tiene los factores suficientes.
Para llevar acabo una muestra con suficiente evidencia es preferible que se apliquen tcnicas que nos permite la NIA 500.
Es necesario tener un soporte adicional a la evidencia que se obtuvo en la informacin revelada en los estados financieros para esto la NIA 501 permite enfocarnos en diferentes areas.
Se recomienda tomar iniciativa en la determinacin especfica de areas para tomar la evidencia necesaria de informacin, en los cuales se puede enfocar los rubros enfocados anteriormente.
El proceso de confirmacin externa es importante tener un enfoque de lo que se pretende auditar las areas el conocimiento de la empresa y datos relevantes.
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 23 EJEMPLO DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO, ANALITICAS Y DETALLE
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 500, 501 y 505 Pgina 25 EJEMPLO DE UNA CONFIRMACION
Guatemala, 04 de abril de 2013
GENIUS Y CIA; B-2-6 CONTADORES PUBLICOS S.A DE C.V GUATEMALA AL 02 DE ABRIL DE 2013
Muy seores nuestros: Con motivo de la revisin que est practicando la firma de contadores pblicos GENIUS Y CIA S.A. DE C.V a nuestros estados financieros al 31 DE DICIEMBRE DE 2007; mucho hemos de agradecerles se sirvan manifestar su conformidad u observaciones al saldo que aparece en su cargo (favor) por Q 603,214.00 a la fecha antes mencionada; llenado para el efecto la parte inferior de esta solicitud, misma que rogamos sea devuelta directamente a los auditores haciendo uso del sobre timbrado que se acompaa. Agradeciendo de antemano su valiosa colaboracin, nos es grato reiterarnos sus atentos amigos y seguros servidores. ALFREDO SALAZAR BARQUET Genius y Cia;Contadores Pblicos y Auditores S.A Edificio Torre Azul Zona 9 Guatemala, Guatemala El saldo a cargo por Q 103,290.00 que aparece a nuestro cargo CALUM KLEEN S. DE R.L. DE C.V. al 31 de diciembre de 2013 es: Incorrecto