SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2012 19

SECCIN TRIBUTARIA
Infracciones y Sanciones Tributarias
Cul es la sancin por no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos?
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El artculo 71 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que son agentes de reten-
cin, entre otros:
Las personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de segunda y quin-
ta categora.
Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos
del artculo 65 de la norma antes ci-
tada, cuando paguen o acrediten ho-
norarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturale-
za a beneficiarios no domiciliados.
Las personas jurdicas que paguen o
acrediten rentas de obligaciones al por-
tador u otros valores al portador.
Por otro lado, la Ley del Impuesto General a
las Ventas (IGV) seala que son sujetos de
este impuesto en calidad de responsables,
las personas designadas como agentes de
retencin o percepcin
1
.
Como se observa de lo anterior, es obliga-
cin de los contribuyentes o responsables,
cumplir con realizar las retenciones y per-
cepciones, y efectuar el pago de stas den-
tro de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de carcter
mensual; caso contrario se estara dentro
de los alcances de la infraccin, tipificada
en el numeral 4) del artculo 178 del Cdi-
go Tributario, esto es por: No pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos rete-
nidos o percibidos.
En estricto, la infraccin en anlisis, san-
ciona el incumplir con el deber de poner
a disposicin del Fisco los montos que
los Agentes de Retencin o Percepcin
hayan recaudado como contribuyentes
responsables.
2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Se incurre en esta infraccin cuando el su-
jeto responsable, habiendo efectuado la
retencin o la percepcin correspondiente,
no cumple con el pago respectivo, dentro
del plazo en que se encuentra obligado a
hacerlo. En otras palabras, esta infraccin
implica el cumplimiento no oportuno de la
obligacin de pagar la Retencin o Percep-
cin, dado que la infraccin del numeral
4) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
refiere a un tributo retenido o percibido,
por lo que si no se efectu la retencin o
percepcin, no se hubiera incurrido en la
infraccin.
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo a lo normado por el Cdigo
Tributario, la infraccin tipificada en este
numeral se sanciona de acuerdo a lo si-
guiente:
BASE LEGAL DESCRIPCIN
TABLAI TABLAII TABLAIII
Personas y
entidades
generadoras
derentas de
3categora
Personas naturales queperciban
rentas de4categora, personas
acogidas al RgimenEspecial de
Renta(RER) yotras personas yen-
tidades noincluidas enlas Tablas I
yIII, enloqueseaaplicable.
Personas
quese
encuentran
enel Nuevo
RUS.
Artculo 178,
Numeral 4, del C.T.
No pagar dentro de los
plazos establecidos
los tributos retenidos o
percibidos.
50%del tribu-
to no pagado
50%del tributo no pagado
50%del
tributo no
pagado
4. SANCIN MNIMA
Debemos tener en cuenta, que en relacin
al monto de la sancin que corresponda
por la infraccin del numeral 4 del artcu-
lo 178 del Cdigo Tributario, la misma no
podr ser menor al 5% de la UIT. As lo
establece el cuarto prrafo de las Notas a
las Tablas de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario, segn el cual cuando las
multas se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pa-
gado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de
los Ingresos Netos, stas no podrn ser me-
nores al 5% de la UIT.
Lo anterior significa que tratndose del
Ejercicio 2012, la multa que se determine
cuando se tomen los conceptos antes sea-
lados, no podr ser menor en ningn caso a
S/.182.50 (5% de S/.3,650). Recordemos
que para las infracciones generadas en el
Ejercicio 2011, la multa mnima ascenda a
S/.180 (5% de S/.3,600).
5. APLICACIN DEL RGIMEN DE IN-
CENTIVOS
El artculo 179 del Cdigo Tributario esta-
blece para las infracciones sealadas en los
numerales 1), 4) y 5) del artculo 178 de la
citada norma, el denominado Rgimen de
Incentivos el cual consiste en que la san-
cin que corresponda a estas infracciones,
se reduce en determinados porcentajes si
se subsana la misma.
Es importante mencionar que tratndose de
tributos retenidos o percibidos, el Rgimen
ser de aplicacin siempre que se presente
la declaracin del tributo omitido y se can-
celen stos o la Orden de Pago o Resolu-
cin de Determinacin, de ser el caso, y la
Resolucin de Multa, segn corresponda.
En ese caso, la subsanacin parcial deter-
minar que se aplique la rebaja en funcin
a lo declarado con ocasin de la subsana-
cin.
Segn este rgimen la sancin que corres-
ponda a la infraccin antes sealada se re-
ducir en los siguientes porcentajes:
PORCENTAJE CONDICIN
90%
Siempre que el deudor tributario cum-
pla con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Ad-
ministracin relativa al tributo o pero-
do a regularizar.
70%
Si la declaracin se realiza con pos-
terioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto
en el artculo 75
2
o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificacin de
la Orden de Pago o Resolucin de De-
terminacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa
1
Esta obligaciones hansido desarrolladas a travs del Rgimende
Retenciones normado por la Resolucin de Superintendencia N
037-2002-SUNAT(19.04.2002) yel RgimendePercepciones nor-
madolapor ResolucindesuperintendenciaN 058-2006-SUNAT
(01.04.2006).
2
Deacuerdoaloqueestableceel artculo75del CdigoTributario,
concluidoel procesodefiscalizacinoverificacin, laAdministracin
Tributaria emitir la correspondiente Resolucinde Determinacin,
ResolucindeMultauOrdendePago, si fuerael caso. Noobstante,
previamentepuedecomunicar sus conclusiones alos contribuyentes,
indicndoles expresamentelas observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones queseles imputan, siemprequeasu
juiciolacomplejidaddel casotratadolojustifique. Enestos casos,
dentrodel plazoquelaAdministracinTributariaestablezcaendicha
comunicacin, el quenopodrser menor atres (3) das hbiles el
contribuyenteoresponsablepodrpresentar por escritosus observa-
ciones alos cargos formulados, debidamentesustentadas, aefecto
quelaAdministracinTributarialas considere, deser el caso. Enese
sentido, cabeprecisar queel plazoparaqueseobtengalarebajadel
70%delamultaes si el infractor regularizalainfraccinantes del
plazonomenor delos tres (3) das antes citados.
ASESOR EMPRESARIAL 20
SECCIN TRIBUTARIA
x
2 0 1 4 8 3 4 9 6 7 5
11 2011
6 1 1 1
119.00
3 0 4 2
x
2 0 1 4 8 3 4 9 6 7 5
11 2011
3 0 4 2
2,374.00
3
Segnloestablecidoenel artculo117 del CdigoTributario, el ProcedimientodeCobranzaCoactivaes
iniciadopor el Ejecutor Coactivomediantelanotificacinal deudor tributariodelaResolucindeEjecucin
Coactiva, quecontieneunmandatodecancelacindelas Ordenes dePagooResoluciones encobranza,
dentrodesiete(7) das hbiles, bajoapercibimientodedictarsemedidas cautelares odeiniciarselaejecucin
forzadadelas mismas, encasoquestas yasehubierandictado. Enesesentido, paraobtener larebajadel
50%delamulta, el infractor debecancelar laOrdendePagoolaResolucindeDeterminacinylaResolucin
deMultadentrodel plazoantes citado.
Adicionalmente al pago de la Multa, la empresa debe pagar el tri-
buto retenido, al cual habra que agregarle los intereses moratorios
hasta la fecha de pago (02.03.2012):
DEUDA TRIBUTARIA AL 02.03.2012
Retencin por Rentas de cuarta categora S/. 2,300
Intereses (3.20%)(a) 74
Retencinpor Rentas decuartacategoraal
02.03.2012
S/ . 2,374
(a) Del 14.12.2011 al 02.03.2012 = 80 das X 0,04% = 3.20%.
Para el pago de la retencin por Rentas de cuarta categora actuali-
zada al 02.03.2012, deber utilizarse la Gua de Pagos Varios:
50%
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin yla Resolucin de Multa notificadas con anterioridad
al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo
117
3
del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siem-
pre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Para efecto de la aplicacin del Rgimen de Incentivos, la forma de
subsanar la infraccin tipificada en el Numeral 4) del artculo 178
del Cdigo Tributario, es cumpliendo la siguiente condicin:
CONDICIN
El contribuyente deber cancelar el Tri-
buto Retenido o Percibido, adems de
la Multa conla Rebaja correspondiente
IMPORTANTE
El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego
de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el
medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de
Incentivos.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
RETENCIONES NO PAGADAS
La empresa LOS PORTALES S.A. con RUC N 20148349675,
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha
cumplido con declarar la retencin del Impuesto a la Renta de cuar-
ta categora correspondiente al mes de Noviembre 2011 (Venci-
miento: 13.12.2011), por la suma de S/.2,300, pero por motivos
econmicos, no ha cumplido con el pago correspondiente. Nos
consulta si debe pagar alguna multa, teniendo en cuenta que va
a cumplir con cancelar la retencin y el pago de la multa el da
02.03.2012.
SOLUCIN:
El hecho de que la empresa habiendo efectuado la retencin por
el Impuesto a la Renta de cuarta categora, no hubiera pagado
dichas retenciones, ha configurado la infraccin del numeral 4) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, esto es por: No pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. A di-
cha infraccin le corresponde una sancin equivalente al 50% del
tributo no pagado, la cual no podr ser menor al 5% de la UIT
(5% de S/.3,600 = S/.180).
A este tipo de infraccin le es aplicable el Rgimen de Incentivos
normado por el artculo 179 del Cdigo Tributario, siendo exigible
para su aplicacin el cumplimiento de la siguiente condicin: El
contribuyente debe cancelar el Tributo Retenido y la multa con la
rebaja correspondiente al 02.03.2012.
DETERMINACIN DE LA MULTA
Multa 50%del Tributo no pagado
Multa 50%de S/.2,300
Multa S/.1,150
Multa Mnima 5%de S/.3,600 =S/.180
Multaaaplicar (Montomayor) S/ . 1,150
En el presente caso, en aplicacin al Rgimen de Incentivos, como
el contribuyente no ha recibido ninguna notificacin o requeri-
miento de la SUNAT relativa al tributo o perodo a regularizar y
va a cumplir con cancelar la retencin efectuada y pagar la multa
correspondiente, podr aplicar la rebaja del 90%.
DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA
Multa S/. 1,150
Rebaja (90%) (1,035)
MultaRebajada S/ . 115
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 02.03.2012
Multa rebajada S/. 115
Intereses (3.20%) (a) 4
MultaRebajadaal 02.03.2012 S/ . 119
(a) Del 14.12.2011 al 02.03.2012 = 80 das x 0,04% = 3.20%.
Para el pago de la Multa Rebajada, deber utilizarse la Gua de
Pagos Varios:
SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2012 21
SECCIN TRIBUTARIA
CASO N 2
NO CUMPLIR CON EL PAGO DE LA RETENCIN, SIENDO
NOTIFICADO CON RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA
La empresa LOS PROYECTOS S.A. con RUC N 20165478981,
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha
cumplido con declarar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta
categora correspondiente al mes de Octubre 2011 (Vencimiento:
18.11.2011), por la suma de S/. 2, 600, pero a la fecha no ha efec-
tuado el pago de la retencin, habindole la SUNAT notificado una
Resolucin de Ejecucin Coactiva relacionada a dicha obligacin.
Nos consulta si puede pagar la multa con alguna rebaja, teniendo
en cuenta que va a cumplir con cancelar la retencin y el pago de
la multa el da 05.03.2012, antes del vencimiento del plazo de los
siete das hbiles concedido en la Resolucin de Ejecucin Coactiva
notificada por el Ejecutor Coactivo de la SUNAT (08.03.2012).
SOLUCIN:
El hecho de no pagar las retenciones efectuadas dentro de los pla-
zos establecidos genera la infraccin establecida en el numeral 4)
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En el caso de la empresa LOS PROYECTOS S.A., podemos veri-
ficar que la misma ha cometido dicha infraccin, pues no cumpli
con cancelar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta catego-
ra que haba efectuado a dos trabajadores independientes, dentro
de los plazos para presentar su declaracin jurada del perodo octu-
bre de 2011 (Vencimiento: 18.11.2011). El contribuyente ha sido
notificado con una Resolucin de Ejecucin Coactiva de la SUNAT,
en la que le indican que ha incurrido en infraccin y le dan un plazo
para su regularizacin de siete das hbiles, hasta el 08.03.2012, y
va a cumplir con regularizar el pago de la retencin y de la multa el
05.03.2012, es decir antes del plazo concedido por SUNAT.
DETERMINACIN DE LA MULTA
Retencin no pagada S/. 2,600
Sancin (50%Retencin no pagada) S/. 1, 300
Multa mnima (5%UIT) S/. 180
Multaaplicable(Montomayor) S/ . 1 300
APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS
En el presente caso, en aplicacin al Rgimen de Incentivos, como el
contribuyente ha recibido una notificacin de Resolucin de Ejecu-
cin Coactiva de la SUNAT, respecto de la obligacin pendiente de
pago y va a cumplir con cancelar la retencin efectuada y pagar la
multa correspondiente, antes del cumplimiento del plazo de los siete
das otorgados por la SUNAT, podr aplicar la rebaja del 50%.
DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA
Multa S/. 1, 300
Rebaja (50%) (650)
MultaRebajada S/ . 650
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 05.03.2012
Multa rebajada S/. 650
Intereses (4.32%) (b) 28
MultaRebajadaal 05.03.2012 S/ . 678
Adicionalmente al pago de la Multa, la empresa debe pagar el tri-
buto retenido por las rentas de cuarta categora, al cual habra que
agregarle los intereses moratorios hasta la fecha de pago:
DEUDA TRIBUTARIA AL 05.03.2012
Retencin por Rentas de cuarta categora S/. 2, 600
Intereses (4.32%) (b) 112
Retencinpor Rentas decuartacategora al
05.03.2012
S/ . 2, 712
(b) Del 19.11.2011 al 05.03.2012 =108 das X0,04%=4.32%.
CASO N 3
NO CUMPLIR CON EL PAGO DE LA RETENCIN,
SIENDO NOTIFICADO POR SUNAT
La empresa LOS CRISTALES S.A. con RUC N 20235647892,
comprendida en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, ha
cumplido con efectuar y declarar la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora correspondiente al mes de Noviembre
2011 (Vencimiento: 22.12.2011), por la suma de S/.1,100, pero a
la fecha no ha efectuado el pago de la retencin. Nos pregunta si
debe pagar alguna multa, teniendo en cuenta que va cumplir con
cancelar la retencin y el pago de la multa el da 05.03.2012, antes
del plazo otorgado en la Notificacin emitida por la SUNAT para su
regularizacin (07.03.2012).
SOLUCIN:
El hecho de no pagar las retenciones efectuadas dentro de los pla-
zos establecidos genera la infraccin establecida en el numeral 4)
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En el caso de la empresa LOS CRISTALES S.A., podemos verificar
que la misma habra cometido dicha infraccin, pues no cumpli
con pagar la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora
que haba efectuado a sus trabajadores, dentro de los plazos para
presentar su declaracin jurada del perodo Noviembre de 2011
(Vencimiento: 22.12.2011).
DETERMINACIN DE LA MULTA
Retencin no pagada S/. 1,100
Sancin (50%Retencin no pagada) S/. 550
Multa mnima (5%UIT) S/. 180
Multaaplicable(Montomayor) S/ . 550
APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS
En el presente caso, en aplicacin al Rgimen de Incentivos, como
el contribuyente ha recibido una notificacin de la SUNAT relativa al
tributo o perodo a regularizar y va a cumplir con cancelar la reten-
cin efectuada y pagar la multa correspondiente, antes del cumpli-
miento del plazo otorgado, podr aplicar la rebaja del 70%.
DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA
Multa S/. 550
Rebaja (70%) (385)
MultaRebajada S/ . 165
MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 05.03.2012
Multa rebajada S/. 165
Intereses (2.96%) (c) 5
Multa Rebajada al 05.03.2012 S/. 170
Adicionalmente al pago de la Multa, la empresa debe pagar el tri-
buto retenido por las rentas de quinta categora, al cual habra que
agregarle los intereses moratorios hasta la fecha de pago:
DEUDA TRIBUTARIA AL 05.03.2012
Retencin por Rentas de quinta categora S/. 1,100
Intereses (2.96%) (c) 33
Retencinpor Rentas dequintacategora
al 05.03.2012
S/ . 1,133
(c) Del 23.12.2011 al 05.03.2012 =74 das X0,04%=2.96%.
AUTOR: BASAURI LPEZ, RITA
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.