LOS PARAISOS FISCALES

Mario Alva Matteucci

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INTRODUCCION:
Hoy en da recibimos constantemente informaciones relacionadas con
descubrimientos de cuentas millonarias de diversos personajes, ubicadas en
lejanos territorios cuyos nombres a veces nunca escuchamos o peor an, no los
podemos ubicar en los mapas.
Adems, la mayor parte de esos territorios se muestran reacios a entregar
informacin acerca de los montos, orgenes, titularidad de las cuentas, entre otros
datos, argumentando cierta liberalidad en el manejo de los ingresos declarados o
no por las personas (naturales o jurdicas) que sean consideradas residentes en
ellos.
El tema de los parasos fiscales empez a ser conocido en nuestro pas en los
inicios de la dcada de los 90, al realizarse una serie de investigaciones acerca
de una fundacin constituida por un ex-presidente de la repblica en el Principado
de Liechtenstein. Tambin es posible conocer hoy en da la existencia de
millonarias cuentas de funcionarios del anterior gobierno, en las islas de Gran
Caimn.
El presente artculo pretende dar una introduccin al estudio de lo que son los
parasos fiscales, sin pretender agotar el tema.
I.- DEFINICION DE PARAISO FISCAL:
Cuando hablamos del trmino paraso surge de inmediato la concepcin bblica,
la cual est relacionada con el llamado EDEN, descrito en la Biblia de la siguiente
manera: Plant luego Yav Dios un jardn en Edn, al oriente, y all puso
al hombre a quien formara. Hizo Yav Dios brotar en l de la tierra toda
clase de rboles hermosos a la vista y sabrosos al paladar, y en el medio
del jardn el rbol de la vida y el rbol de la ciencia del bien y del mal.
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Lo descrito anteriormente alude a un lugar mtico en donde existe amplia libertad
y abundancia de productos. Sin embargo, esa concepcin dista de lo que
actualmente conocemos por el trmino paraso asociado al trmino fiscal. En
realidad no existe una definicin nica sobre el tema, pero podemos dar algunas
ideas al respecto para poder entender lo que significa el trmino paraso fiscal.

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Abogado. Miembro del Instituto de Estudios Tributarios (IET). Especialista en Derecho
Tributario. Profesor del Programa de Diplomado en Tributacin de la Universidad Nacional
de Piura. Profesor del Post Ttulo en Gestin Municipal de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Profesor de los cursos de Legislacin Tributaria I y II de la Universidad Privada
San Juan Bautista.
Un Paraso Fiscal puede ser un pas, un territorio, una determinada regin o
tambin una actividad econmica que se busca privilegiar frente al resto, con la
finalidad de captar fuertes inversiones, constituir sociedades, acoger personas
fsicas con grandes capitales, etc. Conforme se puede apreciar, el trmino
paraso fiscal admite mltiples posibilidades, por ello es recomendable utilizar el
trmino pases o zonas de baja tributacin.
De acuerdo a lo manifestado por Fernando Serrano la mayora de los
autores identifican la utilizacin de los parasos fiscales con actividades
de evasin y fraude fiscal. Otros, en cambio, pensamos que tales
territorios se relacionan ms con actividades legtimas de planificacin
fiscal internacional.
2
Es justamente por este doble pensamiento con respecto al tema de los parasos
fiscales, lo que nos demuestra por qu existen personas y gobiernos a favor de
su creacin, mientras que otros pugnan por combatirlos o imponen sanciones o
mecanismos que traten de eliminar sus efectos.
Debemos ser capaces de entender que los parasos fiscales son como los
medicamentos. Con un tratamiento bien diagnosticado, stas recetas
econmicas proporcionan saludables ventajas tributarias. Pero un empleo
incorrecto, o cualquier tipo de abuso, termina por provocar gravsimos
trastornos con la J usticia.
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II.- COMO SELECCIONAR UN PARASO FISCAL?:
Existen muchos criterios que se deben tomar en consideracin para elegir un
paraso fiscal, en esa decisin influyen muchos factores, desde el monto de la
inversin, la idiosincrasia del lugar en donde se invertir, las vas de
comunicacin, la estabilidad, etc. Por ello preferimos sealar estos criterios a
continuacin.
Los anglosajones utilizan el trmino TAX HEAVEN que, naturalmente,
significa puerto fiscal en el sentido de refugio fiscal. La imagen es
buena. El hombre de negocios se compara al marino que busca refugio.
Atraviesa el ocano de las legislaciones fiscales y sus tempestades, que
son los controles y las imposiciones sobre los signos externos de riqueza,
para despus descansar en el paraso fiscal, que es el puerto.
Todos los marinos saben que cada puerto tiene sus especialidades. Igual
ocurre con los parasos fiscales, los cuales son rara vez parasos fiscales
en todos los aspectos.
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Existen tres factores bsicos a tener en consideracin para la eleccin de un
paraso fiscal:
Factores generales.
Factores particulares.
Factores especficos.
En lo que respecta a los factores generales, estos estn determinados no en
funcin a la persona natural o jurdica que acude al paraso fiscal, sino por el
contrario alude ms a las caractersticas propias del mismo.
1. Debe tener un mnimo de existencia, como por ejemplo el poder ubicarse en el
mapa.
2. Contar igualmente con un mnimo de aceptacin poltica, por ejemplo a nadie
se le ocurrira invertir grandes cantidades de dinero en un pas que tenga
continuos golpes de estado o en donde no existan las condiciones suficientes
para la existencia de un gobierno.
3. Existencia de vas de transporte y de comunicaciones bien desarrolladas.
4. Plena estabilidad econmica.
5. Uso de determinada moneda fuerte (divisa).
6. Existencia de una determinada estructura social, ya que la persona que busque
habitar en un paraso fiscal deber encontrar los servicios profesionales
bsicos, toda vez que el paraso fiscal no es un montn de piedras en
medio de un ocano o una pequea isla con reputacin paradisiaca, es
un lugar dispuesto de una estructura social, econmica y jurdica.
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Sobre los factores particulares, es necesario precisar que dependern de cada
caso concreto y con la posibilidad de que el viajero fiscal o la persona se asiente
en determinado paraso fiscal.
Sobre el tema se debe mencionar que estos factores no son tan fciles de
explicar, quedando nicamente con informar que se resume en la siguiente frase:
Este paraso fiscal est hecho a su medida.
Sobre los factores especficos, se precisa que estos estn referidos
exclusivamente a aspectos de ndole jurdico, siendo importante examinar:
La eleccin por la especialidad del resultado. Es decir, el caso
de la eleccin de un paraso fiscal especializado.
La eleccin por el mtodo de la separacin de riesgos. Esta
eleccin resulta en la bsqueda del mejor paraso fiscal para el
patrimonio y el mejor para su propietario, evitando en todo caso
que se trate del mismo, y esto, a fin de separar los riesgos
jurdicos o bien de utilizar al mximo las ventajas de cada uno de
los dos sistemas.
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III.- LOS TIPOS DE PARAISOS FISCALES:
Existen parasos fiscales que dan preferencia a la presencia de personas fsicas o
naturales, mientras que otros prefieren acoger a las personas jurdicas o
empresas, elaborndose para ello toda una serie de dispositivos de ndole legal
que permite acoger la inversin o la llegada de capitales.
En el primer caso, tratndose de las personas naturales o fsicas, existen
parasos fiscales creados especficamente para atraerlas, tal es el caso por
ejemplo de:
Andorra: Principado situado en la regin de los Pirineos, entre Francia y
Espaa.
Campione: Enclave italiano situado en territorio suizo, especficamente
en el Cantn de Ticino.
Mnaco: Principado situado en la Costa Azul, al sur de Francia y muy
prximo a Niza (Francia) y a San Remo (Italia).
En el segundo caso, tratndose de las personas jurdicas o empresas,
tambin existen parasos fiscales creados especficamente para acogerlas,
procurando adems tener una legislacin que no incentive la presencia de
personas fsicas que permanezcan en su territorio, bajo la calidad de residentes,
tal es el caso por ejemplo de:
Jersey: Isla situada al noroeste de la costa francesa, muy cerca a la
baha del Monte Saint Michel.
Liechtenstein: Principado situado entre el nordeste de Austria y el
sudoeste de Suiza.
Nauru: Isla situada en el centro del Pacfico, a la mitad de camino entre
Sydney (Australia) al sudoeste, Hawai al noroeste, Auckland al norte y
Tokio al sur.
Tambin existen parasos fiscales denominados mixtos, puesto que pueden
acoger tanto a las Personas Naturales como a las Personas Jurdicas. Tal es el
caso por ejemplo de:
Bahamas: Archipilago que agrupa a cerca de 700 islas en el Ocano
Atlntico, entre el sudeste de la Florida y Hait.
Islas Caimn: Situadas aproximadamente a 600 Km. Al sur de Miami y
a 300 Km. al noroeste de Jamaica.
IV.- SE PUEDE ACCEDER A UN PARAISO FISCAL SIN SALIR DE
CASA?:
Hoy en da podemos realizar muchas actividades desde nuestros propios
domicilios, podemos pagar algunas obligaciones con la ayuda del telfono, o
enviar propuestas econmicas interesantes a travs del correo electrnico
haciendo uso de la firma digital y de los certificados digitales, o tambin podemos
realizar transacciones comerciales con el uso masivo de la Internet.
Si nos hemos percatado de los ltimos avances de la ciencia, especialmente en el
rubro de las comunicaciones, ya no es necesario a veces salir de casa para
obtener algn beneficio.
Esta misma lgica se puede aplicar tambin en la bsqueda de un paraso fiscal
haciendo uso de la Internet. Es interesante mencionar los pasos que siguen
determinadas personas para acceder a los parasos fiscales, los cuales se
encuentran reseados por el Semanario Su Dinero del Diario El Mundo de
Espaa y son:
Se contrata por telfono a un abogado residente en el propio
paraso fiscal. Es posible que les pidan el nmero de su D.N.I.
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,
fotocopia del pasaporte y una carta de referencia de un banco.
Esta informacin sirve de filtro para evitar rentas procedentes de
actividades ilcitas, como el narcotrfico.
El abogado constituye la sociedad en su domicilio.
Inscribe la sociedad, libre de impuestos y la hace operativa.
El representante legal enva una copia de la escritura a su cliente.
El abogado presta su nombre a la cabeza visible de la
organizacin, mientras que las acciones al portador pasan a las
cajas fuertes de sus annimos titulares.
La corporacin permite invertir, en nombre de la compaa, en
multitud de operaciones como la adquisicin de propiedades
inmobiliarias o en los negocios de exportacin.
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La respuesta a la pregunta formulada en el ttulo del presente numeral es
afirmativa, ya que no es necesario movilizarse fuera de un determinado pas para
poder obtener beneficios de otro, en parte esto ha sido posible por el desarrollo
de las comunicaciones en todas sus modalidades y formas.
V.- LOS PARAISOS FISCALES EN EL MUNDO Y LA LLAMADA
LISTA NEGRA:
Existen dos maneras de poder calificar a los parasos fiscales:
a) Por un lado algunos Estados buscan numerar en una lista a los territorios o
Estados que deben ser considerados como parasos fiscales
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, en algunos
lugares se le llama la famosa lista negra, esta lista normalmente es cerrada, lo
que en tcnica legislativa se denomina numerus clausus. Las listas elaboradas
de esta manera pueden tener limitaciones, ya que normalmente no estn
incluidos todos los que son, ni son todos los que hay.

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Al igual que en el Per, en Espaa existe el DNI o Documento Nacional de Identificacin.
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Se sugiere revisar la lista que forma parte anexa al presente artculo y que nombra a las
principales zonas del mundo que son consideradas parasos fiscales o tambin llamadas
zonas de baja o nula tributacin. En dicho cuadro se hace una comparacin entre la lista de
los parasos fiscales calificados por el Decreto Supremo N 045-2001-EF y una lista de los
parasos fiscales existentes actualmente en el mundo.
b) Otra manera de calificar a los parasos fiscales, es a travs de un sistema que
relaciona la tributacin efectiva o nominal del pas de origen con la
tributacin efectiva del paraso fiscal. De esta manera, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 86 incorporado en el Texto del Reglamento del
Impuesto a la Renta, a travs del artculo 11 del Decreto Supremo N 045-2001-
EF, se determina que se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a
aquel donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la
denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento (O%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas
de la misma naturaleza.
Parasos fiscales de acuerdo al Decreto
Supremo N 045-2001-EF
Parasos fiscales en el mundo actual Ubicacin
geogrfica
Alderney Alderney Europa
Andorra Andorra Europa
Anguila Anguila Amrica
Antigua y Barbuda Antigua y Barbuda Amrica
Antillas Neerlandesas Antillas Neerlandesas Amrica
Aruba Aruba Amrica
Bahamas Bahamas Amrica
Bahrain Bahrain Asia
Barbados Barbados Amrica
Belice Belice Amrica
Bermuda Bermuda Amrica
------------------------ Brunei Africa
Chipre Chipre Asia
Dominica Dominica Amrica
------------------------ Emiratos Arabes Africa
------------------------ Fidji Asia
Guernsey Guernsey Europa
Gibraltar Gibraltar Europa
Granada Granada Amrica
Hong Kong Hong Kong Asia
------------------------ Isla Pitcairn Oceana
Isla de Man Isla de Man Europa
Islas Caimn Islas Caimn Amrica
Islas Cook Islas Cook Oceana
------------------------ Islas Malvinas Amrica
------------------------ Islas Marianas Oceana
Islas Marshall Islas Marshall Oceana
Islas Turcas y Cacos Islas Turcas y Cacos Amrica
Islas Virgenes Britnicas Islas Virgenes Britnicas Amrica
Islas Vrgenes de Estados unidos de
Amrica
Islas Vrgenes de Estados unidos de
Amrica
Amrica
------------------------ Jamaica Amrica
Jersey Jersey Europa
------------------------ Jordania Asia
Labun Labun Asia
------------------------ Libano Africa
Liberia Liberia Africa
Liechtenstein Liechtenstein Europa
Luxemburgo Luxemburgo Europa
------------------------ Macao Asia
Madeira Madeira Europa
Maldivas Maldivas Asia
------------------------ Malta Europa
------------------------ Mauricio Africa
Mnaco Mnaco Europa
Monserrat Monserrat Amrica
Nauru Nauru Oceana
Niue Niue Oceana
------------------------ Nueva Caledonia Oceana
------------------------ Omn Asia
Panam Panam Amrica
------------------------ Salomn Oceana
Samoa Occidental Samoa Occidental Amrica
San Cristbal y Nevis San Cristbal y Nevis Amrica
------------------------ San Marino Europa
San Vicente y las Granadinas San Vicente y las Granadinas Amrica
Santa Luca Santa Luca Amrica
Seychelles Seychelles Oceana
------------------------ Singapur Asia
Tonga Tonga Oceana
------------------------ Trinidad y Tobago Amrica
Vanuatu Vanuatu Oceana
Asimismo, se considera que adems debe presentarse al menos una de las
siguientes caractersticas:
Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados
con gravamen nulo o bajo.
Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya
explcita o implcitamente a los residentes.
Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se
encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el
mercado domstico de dicho pas o territorio.
Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se
publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no
residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.
Este doble sistema de calificacin de los parasos fiscales, adoptado por la
legislacin peruana, permite a la Administracin Tributaria un mejor tratamiento
del tema, evitando que se produzcan algunas figuras elusivas.
VI.- ELUSION, EVASION Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO:
Es comn escuchar que los trminos sealados en el ttulo que antecede generan
el mismo efecto, menos ingresos recaudados para el fisco. Sin embargo existen
muchas diferencias que ser necesario recordar para saber que esa afirmacin
no es del todo cierta.
Cuando hablamos de Elusin, debemos entender a aquella figura jurdica que
permite al contribuyente tratar de evitar que se realice el hecho imponible, con la
finalidad de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando
para ello forzar alguna figura jurdica establecida en las leyes. Cabe sealar que
eludir es perfectamente legal.
La elusin se combate mediante un anlisis econmico de los hechos, el
auditor puede llegar a desentraar la verdadera naturaleza de las
operaciones realizadas por los agentes econmicos, desconociendo la
celebracin de aquellos actos, contratos, etc. cuya aplicacin resulta
forzada. En estos casos, el mayor impuesto determinado por la
administracin debe ser pagado.
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En cuanto al trmino Evasin, podemos mencionar que dicha situacin se
presenta cuando determinados agentes buscan reducir - a como de lugar - costos
tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y vedados por las leyes, tales como
el contrabando, fraude (engao), actividades informales (fabricacin
clandestina, comercializacin clandestina), etc. Es muy difcil medir la
magnitud del impacto negativo en la recaudacin fiscal, pero es altamente
probable que se trata de un problema de cuanta mayor.
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Existen muchas posibilidades en el mundo creadas para combatir a la evasin,
por ello es interesante - a manera de informacin - leer una parte del discurso del
Presidente de la Repblica de Chile que dirigi al Congreso de su pas, en donde
manifest con respecto a la evasin que se apoya en la existencia de
resquicios en la legislacin tributaria, en limitaciones en las competencias
de los organismos fiscalizadores, en restricciones a su capacidad
operativa y en la falta de personal fiscalizador en nmero suficiente.
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Por ltimo, cuando se habla de Planeamiento Tributario, debemos entender por
tal a aquella herramienta gerencial utilizada por profesionales ligados a la
tributacin, cuyo objetivo primordial es estudiar las vas pertinentes para el ahorro
en el pago de impuestos. Se le conoce tambin con el trmino tax planner, cuya
funcin es la de asesorar a la gerencia en relacin con posibles ahorros
tributarios, consolidar posiciones tributarias y sugerir controles
necesarios para evitar posibles sanciones y multas.
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Bajo el esquema del planeamiento tributario se utiliza mucho la evaluacin de
carcter econmico del costo - beneficio, con la finalidad de tomar las mejores
decisiones. Cabe sealar que tambin se le conoce con el trmino economa de
opcin.
Las medidas dictadas por el Decreto Supremo N 045-2001-EF y publicado el
pasado 20 de marzo, buscan en su mayora tener el carcter de ser antielusivas,
de esta manera lo que se busca es descubrir las distintas figuras creadas,
recomendadas y utilizadas por las diferentes personas (sean naturales o jurdicas)
para pagar menos tributos al fisco peruano, procurando de este modo revertir
dicha figura y recuperar ingresos perdidos.
VII.- LA CONFERENCIA GINEBRA 2000:
Del 22 al 25 de junio del 2000 se realiz en Ginebra una cumbre alternativa, en la
que participaron diferentes representantes de la sociedad civil del mundo entero.
Dentro de los diferentes planteamientos que se esbozaron para superar la crisis
mundial, se establecieron algunas recomendaciones, dentro de las que se
incluan a los parasos fiscales.
En la declaracin final se estableci que los parasos fiscales son un ro de
diamantes en el cuello del planeta. Los constituyen tres interlocutores:
1. Las multinacionales (fraude fiscal, gigantescas comisiones sobre
los mercados mundiales, petrleo, armas, transportes, etc.
2. Las organizaciones para el blanqueo del dinero del crimen.
3. Los Estados (para el financiamiento de partidos y hombres
polticos).
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En las experiencias que hemos tenido recientemente en nuestro pas, podemos
apreciar que los agentes sealados anteriormente como participantes activos de
los parasos fiscales si existen.
CONCLUSIONES:
A manera de conclusin podemos mencionar el hecho que en la actualidad el
estudio de los parasos fiscales se encuentra en pleno desarrollo. La bsqueda de
informacin, la investigacin y el control a travs de las medidas antielusivas
dictadas recientemente, estn significando un mayor control por parte de la
Administracin Tributaria sobre el tema, el cual durante muchos aos, ni siquiera
estuvo dentro de los planes operativos.

1
Gnesis 2,8-9. Santa Biblia. Biblioteca de Autores Cristianos. Trigsima tercera edicin.
Madrid, 1976.
2
SERRANO ANTON, Ferrando. Los Parasos Fiscales y la Hacienda Pblica Espaola.
Artculo publicado en la pgina web:
http://www.asegurado.com/quorum_2_paraisos_fiscales_hacienda.html
3
IRAZUSTA, Mara y LOZANO, Antonio. Hacienda pone nuevas trabas a los parasos
fiscales. Artculo aparecido en SU DINERO, Semanario de Economa Familiar, Consumo y
Empleo del Diario El Mundo de Espaa. N 75 del 27.04.1997 y puede consultarse la pgina
web: http//www2.el-mundo.es/su-dinero/noticias/act-75-1.html
4
CHAMBOST, Edouard. Ob. Cit. Pgina 17.
5
CHAMBOST, Edouard. Los Parasos Fiscales. Pgina 42. Ediciones Pirmide. Primera
edicin. Madrid, 1982
6
CHAMBOST, Edouard. Ob. Cit. Pgina 59.
7
IRAZUSTA, Mara y LOZANO, Antonio. Ob. Cit.

8
RUIZ DE CASTILLA Y PONCE DE LEON, Francisco. Consideraciones de Poltica Fiscal
sobre no pago de Impuestos. INFOTAX. Revista Virtual de Tributacin. Ao I, N 1 Octubre
del 2000. Editada por la Asociacin de Especialistas en Tributacin - Universidad de Lima.
9
RUIZ DE CASTILLA Y PONCE DE LEON, Francisco. Ob. Cit.
10
Mensaje de S.E. el Presidente de la Repblica de Chile con el que se inicia un Proyecto
de Ley que establece Normas Legales para Combatir la Evasin Tributaria. Santiago, 24 de
agosto de 2000 y puede consultarse en la pgina web: http://www.cepet.cl/evasion.htm
11
EXECUTIVE CONSULTING. Revista Tributaria Virtual. Tax Consulting. Fascculo N 3.
Lima, 08 de marzo de 2001. Pgina 1.
12
RESOLUCION FINAL DE LA CONFERENCIA GINEBRA 2000. Resolucin N 25/6/2000.
Construyamos un camino hacia el otro mundo: mundialicemos las resistencias. Puede
consultarse en la pgina web: http://www.attacmadrid.org/docs/oficial/ginebra2000.htm