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LA AUDITORIA DE CALIDAD EN LA EVALUACION Y CLASIFICACION

DE RIESGOS EN EL SISTEMA FINANCIERO
Pedro Ricardo Quiroz Quezada*
R E S U M E N
Las organizaciones productoras de bienes y/o servicios y las instituciones financieras
en Latinoamrica de caractersticas tercermundistas, signadas como empresas de pases en
vas de desarrollo PVD particularmente el Per, enfrentan agudos problemas de organiza-
cin, eficiencia, crecimiento y control. Su problema se origina bsicamente en el desconoci-
miento e incumplimiento de los principios que la Administracin y la Auditora moderna acon-
sejan, esto es: Verificar si los procesos de Planificacin, Organizacin, Direccin, integracin,
motivacin, compensacin y de Control entre otros, diseados para propsitos especficos se
cumplen y/o si continuan apoyando el proceso administrativo. Consecuentemente urge cam-
biar el modelo de trabajo utilizado basado en la tradicin y las costumbres no siempre buenas,
porque resultan ser a la larga, aplicaciones dificientes, anacrnicas y sin orientacin. Final-
mente dichos entes econmicos no estn preparados para un crecimiento en competencia,
bajo aspectos de incertidumbre y riesgo en un mercado cambiante.
Por un lado, la poltica liberal competitiva imperante frente al modelo administrativo
financiero y de control prevaleciente destrozando su dbil estructura. Por otro lado, el
proteccionismo estatal del que muchos empresarios dependieron, los alej de la realidad y fren
su desarrollo, porque les permiti cubrir su ineficiencia e incapacidad con recursos benvolos
subsidiados que con el correr del tiempo se hizo costumbre. Tales corporaciones muestran una
estructura pesada, burocrtica y dbil con muy poca capacidad para sostenenerse frente a la
competencia, tardamente tienen o estn aprendiendo a utilizar el instrumental de la gestin y de
los controles modernos para lograr eficiencia y poder ofertar productos y/o servicios de buena
calidad y a bajos precios. La calidad y el precio son las variables reinas de la competencia, el
crecimiento y la internacionalizacin.
Es aqu donde interviene la Auditora de Calidad como un examen sistemtico de las
actuaciones y decisiones de personas con respecto a la calidad, con el objeto de verificar o
evaluar de manera independiente e informar del cumplimiento de los requisitos operativos del
programa de calidad o la especificacin o los requisitos del contrato del producto o servicios
* Profesor del Departamento Acadmico de Economa
Anales Cientficos UNALM
2
Adems la intencin de una auditora de calidad consiste en realizar una revisin y evaluacin
independiente para que se pueda obtener la accin correcta necesaria independiente de la
eficacia del Sistema de Calidad de una organizacin.
SUMMARY
Goods and / or service producers and financial institutions in the Latin American coun-
tries belonging to the Third World, considered as enterprises of the developing countries DC,
particularly , in Per, are tackling acute problems related to organization, efficiency, growth and
control. This problem, mainly, raises from ignorance and non-compliance with the modern Man-
agement and Audit regulating priciples such as: to assure that the planning, organizing, direct-
ing, integrating, motivating, compensating and controlling procedures, designed for special
purposes, either meet management requirements or are still contributing to administrative pro-
cess. Hence, abrupt change of applied deficient traditional functional models is required as in a
long term they will lack orientation and become obsolete. Finally, such economic entities are
not prepared for the growth in the circumstances of competition, incertitude and risk presented
at changing market.
On the one hand, the governing politics of free competition applied to current adminis-
trative financial and control model breaks down its weak structure. On the other hand, State
protective politics made many employers dependent, picked them out of economic reality and
impeded their further development while such politics allowed to cover with subsidiary fond
inefficiency and unfitness of protected enterprises what in a long term became a custom. Such
corporations are based on a heavy, bureaucratic and weak structure with a little capability to
resis a competence; lack of special knowledge and delay in application of modern manage-
ment and control instruments, necessary for commercial efficiency, impedes them to produce
goods and / services of high quality at a low price which is a clue variable in competition, growth
and internalization.
This matter is to be analyzed by Quality Audit in order to make independent system-
atic evaluation of the actions and decisions en reference to the quality and to inform if quality
program opertive requirements, specification indications or production o service contract stipu-
lations have been met. Besides, Quality Audit intends to perform independent evaluation in
order to suggest necessary correct actions for efficient design of Quality System.
INTRODUCCION
Las organizaciones productoras de bienes y/
o servicios y las instituciones financieras en
Latinoamrica de caracteristicas tercermun-
distas, signadas como empresas de pases
en vas de desarrollo PVD particularmente
el Per, enfrentan agudos problemas de or-
ganizacin, eficiencia, crecimiento y control.
Su problema se origina bsicamente en el
desconocimiento e incumplimiento de los
principios que la Administracn y la Auditora
moderna aconsejan, esto es: Verificar si los
procesos de Planificacin, Organizacin, Di-
reccin, integracin, motivacin compensa-
cin y de Control entre otros, diseados para
propsitos especficos se cumplen y/o si
continuan apoyando el proceso administrati-
3
vo. Consecuentemente urge cambiar el mo-
delo de trabajo utilizado basado en la tradi-
cin y las costumbres no siempre buenas,
porque resultan ser a la larga, aplicaciones
deficientes, anacrnicas y sin orientacin.
Finalmente dichos entes econmicos no estn
preparadas para un crecimiento en competen-
cia, bajo aspectos de incertidumbre y riesgo en
un mercado cambiante.Si bien la mayora de
las organizaciones e instituciones incluidas las
Universidades acusan estas y otras deficien-
cias, existe, sin embargo, otro sector empre-
sarial que an en pocas de crisis tan duras
como las que el Per ha afrontado y/o continua
atravesando, han sabido mantenerse
competitivamente en el mercado, habiendo ob-
tenido ganancias que les ha permitido distribuir
significativos dividendos entre sus asociados;
a juzgar por los resultados expuestos en los
Balances y Estados de Prdidas y Ganancias
publicados en revistas, boletines, memorias y
diarios, por obligacin legal. Estas empresas
e instituciones han encontrado la piedra filosofal
para tornar en benignas los vientos que resulta-
ron adversos para las dems, entonces
Dnde radica el problema de la deficien-
cia, la falta de calidad y competitividad?.
La respuesta necesariamente tiene
que partir de un anlisis y estudio a profundi-
dad con caractersticas cientficas. Sin em-
bargo, parte de la problemtica y en gran
medida no slo se deben a las orientaciones
cambiantes de las polticas econmica, mo-
netaria, fiscal o liberal; lo son tambin, y en
gran medida, la falta de conceptualizacin y
utilizacin del instrumental moderno de ges-
tin empresarial sustentado en la aplicacin
de las Ciencias Contables, financiera y de
auditora; sobre todo la falta de integracin
multidisciplinaria de Sistemas operantesque
se ofrecen para una correcta y eficiente ob-
tencin de resultados maximizados con cos-
tos minimizados debidamente cuantificados
y registrados por la Contabilidad Administra-
tiva debidamente verificada por la Auditora de
Calidad, que nos proponemos demostrar a lo
largo de este planteamiento.
METODOLOGIA
Identificacin del Problema:
Problema Principal:
Cul es la forma en que la Auditoria de
Calidad permite evaluar y clasificar los riesgos
que se presentan en el Sistema Financiero?
Problemas Secundarios:
De que forma las polticas que se utilizan
para esta forma de intervencin a nivel de
institucin, ayudan en la evaluacin y
clasificacin de los riesgos?
De qu forma los procedimientos que
se utilizan en la auditora, son aceptables
como parte de la evaluacin y clasifi-
cacin de los riesgos que se practican?
En qu medida las normas que se
establecen como parte de auditora
ayudan en la Evaluacin y clasificacin
de los riesgos?
De qu manera, los objetivos que se es-
tablecen como parte de esta revisin de
las actividades de una organizacin, permiten
determinar si han alcanzado una autntica
evaluacin y clasificacin de riesgos?
Cmo podremos demostrar que la utili-
zacin de los recursos en forma eficiente
y econmica, es el resultado de la evaluacin
y clasificacin de los riesgos?
OBJ ETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo General:
Demostrar la importancia que tiene
la auditoria de calidad, mediante el anlisis
de los mtodos, procedimientos e informacin
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disponible; con la finalidad de determinar la
trascendencia que tiene en la evaluacin y
clasificacin de los riesgos dentro del sistema
financiero peruano.
Objetivos Especificos:
Identificar las principales polticas que se
utilizan durante la intervencin a nivel de
una institucin y si stas ayudan verdade-
ramente en la evaluacin y clasificacin de
los riesgos.
Determinar si los procedimientos que
se utilizan en la auditor a, son
aceptables como parte de la evaluacin
y clasifi-cacin de los riesgos que se
practican.
Verificar en forma tcnica si las normas
que se establecen como parte del trabajo
de auditora, ayudan durante la evaluacin
y clasificacin de los riesgos.
Mostrar en forma clara que los objetivos
que se establecen como parte de esta
revisin de las actividades de una
organizacin, permite determinar si han
alcanzado una autntica evaluacin y
clasificacin de los riesgos.
Demostrar que la utilizacin de los recursos
que se vienen empleando eficientemente,
son el resultado de la evaluacin y
clasificacin de los riesgos.
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
HIPOTESIS PRINCIPAL
Si la Auditora de Calidad se pretende
alcanzar durante la evaluacin integral,
entonces al aplicarse permite llevar a cabo
un examen exhaustivo y de clasificacin de
los riesgos que se presentan en el sistema
financiero.
HIPOTESIS SUBSIDIARIAS
Si las polticas que se utilizan para esta
forma de intervencin a nivel de la insti-
tucin son las mas adecuadas, entonces
incidirn directamente en la evaluacin y
clasificacin de los riesgos.
Si los procedimientos que se manejan
en la Auditora son los mas adecuados
para esta forma de intervencin,
entonces son aceptables como parte de
la evaluacin y clasificacin de los
riesgos que se practican.
Si las normas que se establecen como
parte del trabajo de Auditora son claras
y coherentes, entonces ayudarn al
momento de llevar a cabo la evaluacin
y clasificacin de los riesgos.
Si los objetivos que se establecen como
parte de esta revisin en las actividades
de una organizacin hay que tenerlos en
cuenta, entonces permitirn determinar
si han alcanzado una autntica
evaluacin y clasificacin de los riesgos.
Si existe demostracin en la adminis-
tracin en la utilizacin econmica y
eficiente de los recursos, entonces su
incidencia ser mayor en el resultado que
se obtenga como parte de la evaluacin
y clasificacin de los riesgos.
VARIABLES E INDICADORES
EN LA INVESTIGACION
VARIABLE INDEPENDIENTE
X. AUDITORIA DE CALIDAD
INDICADORES
X1 Polticas
X2 Procedimientos
X3 Normas
X4 Objetivos
5
VARIABLE DEPENDIENTE
Y. EVALUACION Y CLASIFICACION DE
RIESGOS EN EL SISTEMA FINANCIERO
Y1 Patrimonio Personal y/o empresarial
Y2 Patrimonio Adicional del Garante
Y3 Riesgos Inherentes
Y4 Riesgos Totales
RESULTADOS Y DISCUSION
ANTECEDENTES Y EVOLUCION
CONCEPTUALIZACIONES
RELACIONADAS CON LA AUDITORIA
DE CALIDAD
Sobre la Auditora, existen diferentes
definiciones de los autores, entre las que
destacan las siguientes: Como el examen
crtico y sistemtico de la direccin interna,
de los estados, expedientes y operaciones
contables preparadas anticipadamente por la
gerencia y los dems documentos y
transacciones financieras y fundamentos
jurdicos de una empresa comercial que tiene
por objeto averiguar la exactitud, integridad y
autenticidad de dichos estados, expedientes
transacciones y fundamentos; ademas agrega
que, El comit especial del Instituto Americano
de Contadores en una obra de W.H. BELL y
R.S. J HONS, ha definido la auditora o
internacin de cuentas como El examen de
los libros de Contabilidad, comprobantes y
dems registros de un organismo pblico,
institucin, corporacin, firma o empresa
o de alguna persona o personas situadas
en destino de confianza, con el objeto de
averiguar la correccin o incorreccin de
los registros y operaciones para expresar
opinin sobre los documentos suministra-
dos en forma de certificacin1, concluye.
Tambin, sobre la Auditora la definen
como un proceso sistemtico para obtener
y evaluar evidencia de una manera
objetiva respecto de las afirmaciones
concernientes a actos econmicos y
eventos para determinar el grado de
correspondencia entre estas afirmaciones
y criterios establecidos y comunicar los
resultados a los usuarios interesados2.
Sobre dicha definicin, alguna de sus
partes ameritan algunos comentarios, seala
el autor y son:
Por procesos sistemtico, se entiende
una serie de pasos o procedimientos
lgicos, estructurados y organizados.
Para obtener y evaluar objetivamen-
te la evidencia, se entiende examinar
las bases para las afirmaciones (represen-
taciones) y juiciosamente evaluar los
resultados sin perjuicio o propensin a
favor o en contra del individuo (o entidad)
que hace las declaraciones.
Las afirmaciones acerca de actos y
eventos econmicos, constituyen las
representaciones hechas por el individuo o
entidad.Constituyen el material que se habr
de auditar. Las afirmaciones contienen
informacin incluida en los estados
financieros, informes sobre operaciones
interna y declaraciones de impuestos.
1 PALOMINO DOMINGUEZ, Flavio y Csar AMES ENRIQUEZ. La Auditora Interna en la Gestin
Empresarial, 1.Edicin, Editorial la Portada, p.11, 1991. Lima-Per.
2 KELL, WALTER G. Y RICHARD E, ZIEGLER. AUDITORIA MODERNA, 4ta. Reimpresin,
Editorial Continental, S.A. DE CV., p.22, Mxico, 1992, pp. 717.
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El grado de Correspondencia, se refiere
al grado de cercana con la cual las afir-
maciones se pueden identificar con los
cri-terios establecidos. El grado de
correspondencia se puede identificar,
como podra ser el importe del faltante
en el fondo de caja chica o podr
determinarse cualitativamente como el
grado de correcin (o razonabilidad) de
los estados financieros.
Criterios establecidos, se refiere a los
estndares contra los cuales las afirma-
ciones o representaciones se juzgan. Los
criterios podrn referirse a normas, reglas
y/o disposiciones especficas prescritas
por un cuerpo legislativo, normativo o
directivo, as como presupuestos y otras
medidas de actuacin establecidas por
la administracin, principios de conta-
bilidad generalmente aceptados, etc.
El comunicar los resultados, frecuen-
temente se considera atestiguar. Al
hacerlo acerca del grado de correspon-
dencia con el criterio establecido, el
investigador da fuerza (o debilita) el grado
de confianza que pueda darse a las
representaciones o declaraciones vertidas
por otra persona. La comunicacin de los
hallazgos se logran a travs de un reporte
por escrito.
Usuarios interesados, se refieren a
todas las personas que utilizan (confian)
en los hallazgos del auditor.Dentro del
entorno de los negocios se habrn de
incluir los accionistas, administradores,
acreedores, dependdencias gubernamen-
tales y pblico en general.
Es conveniente sealar, que el afn
de llevar a cabo una verdadera investigacin,
no slo nos hemos quedado con la
informacin que nos presentan las dos
anteriores, sino que por el contrario, seguimos
buscando el material necesario para entender
de una vez por todas, el porqu de la auditora
de calidad; y en esta bsqueda de conoci-
mientos, encontramos que pocos han sido
los intentos por definir adecuadamente
el vocablo auditora3 , y lo cita en su obra
LOPEZ SANTISO, Horacio quien expuso La
relacin entre la auditora y la Teora de
Sistemas.
Por otro lado, tambin se define como
un conjunto de elementos que se inter-
relacionan regular y ordenadamente para
la consecucin de determinados objeti-
vos4
Adems se dice. que en todo con-
trol de un sistema operante intervienen 4
elementos 5
a. Un objeto a examinar, que puede ser:
La produccin del sistema durante
cualquier etapa del proceso; o
Una condicin resultante de dicha
produccin;
b. Un artefacto o mtodo sensor que permita
medir las caractersticas o condiciones
controladas;
3 FOWLER NEWTON, Enrique. CUESTIONES FUNDAMENTALES DE AUDITORIA,
1era.Edicin, Editorial Tesis S.A, p.3, Buenos Aires-Argentina, 1989, pp. 667.
4 SAROKA, Ral y J os Luis, TESORO. GLOSARIO DE INFORMATICA, Ediciones Contabilidad
Moderna, Buenos Aires-Argentina, 1984, p.220.
5 KAST, J honson y J .E ROSENZWEIG. TEORIA INTEGRACION Y ADMINSTRACION DE
SISTEMAS, citado por LOPEZ SANTISO, en el trabajo citado en la nota anterior.
7
c. Un grupo, unidad o equipo de control (el
sujeto del examen) que compara los
datos medidos con el rendimiento pla-
neado, determina la necesidad de cor-
recciones y la informa a
d. Un grupo o mecanismo de efectuar las
correcciones del caso.
Lo que LOPEZ SANTISO postula es
que la Auditora (Sin aditamentos) puede
caracterizarse como la funcin de control de
un sistema o subconjunto de Sistemas. O sea:
Auditora es siempre auditora de Sistemas,
siendo esta la revisin sistemtica y organizada
de los sistemas en funcionamiento, para ver si
en ellos se verifican estas propiedades:
a. Vigencia de los objetivos planteados
como base del diseo original del sistema.
b. Concordancia del Sistema con los
objetivos.
c. Permanencia del diseo en el tiempo.
d. Eficiencia del sistema.
Ms Sintticamente: La Auditora de un
sistema procura determinar si los objetivos
tenidos en cuenta para su diseo siguen
siendo vlidos, si tal diseo guarda coherencia
con el propsito de alcanzar tales objetivos,
si el sistema funciona tal cual fue diseado y
si realmente permite el cumplimiento de los
objetivos.
De igual forma LOPEZ SANTISO arriba a
las conclusiones en su trabajo, en la forma
siguiente:
Cada uno de los tipos de auditora
tradicionales (externa, interna, operativa,
administrativa, de gestin, etc.) puede ser
pensado como una auditora de sistemas o
partes de un sistema, ya sea que acte
examinando los sistemas operativos o
informativos.
En efecto, la funcin de auditora en
cualquier de sus tipos podra considerrsela
como formando parte de un sistema de con-
trol. Por supuesto, se tratara de un sistema
abierto, esto es sin integrar el sistema que
controla.
Ms adelante, LOPEZ SANTISO
agrega: Para definir entonces a la Auditora
en trminos de Control de Sistemas, dirase
que es la funcin independiente al sistema
de comparar las caracteristicas o condiciones
controladas, a travs del uso de pautas,
normas o elementos para medirlas, determinar
las desviaciones e informar al organismo o
sector del cual la auditora depende, el que
est jerrquicamente ubicado por encima del
sistema auditado.
Esto indica que pueden existir audi-
toras de diversos tipos, en las cuales se
deberan presentar estos requisitos bsicos:
Debe existir la posibilidad de evaluar el
funcionamiento, caracterstica a veces
llamada auditabilidad.
Debe existir un sensor claramente
definido que posibilite la evaluacin.
El evaluador debe ser independiente, y
El evaluador debe ser idneo para la tarea.
Como seal LOPEZ SANTISO, esta
caracterizacin de la auditora vale cualquiera
sea el objeto del examen, As, estos seran
trabajos de auditora relacionados con la
actuacin de profesionales en ciencias con-
tables; por supuesto, hay tambin auditoras
cuya incumbencia es ajena a las profesiones
de ciencias contables-financieras, como la
dirigida a evaluar si en determinados episodios
se cumplieron los reglamentos militares.
En cuanto a la naturaleza de la auditora,
Auditar es el proceso de acumular y
evaluar evidencia, realizado por una per-
sona independiente y competente acerca
de la informacin cuantificable y/o
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evaluable de una entidad econmica
especfica, con el propsito de determinar
e informar sobre el grado de corres-
pondencia existente entre la informacin
cuantificable y/o evaluable y los criterios
establecidos.
Un concepto de auditora ms
comprensibel sera el considerar a la auditora
Como un examen sistemtico de los estados
financieros, registros y transacciones relacio-
nadas para determinar la adherencia a los
principios de contabilidad generalmente
aceptados, a las polticas de direccin o a
los requerimientos de mtodos, procesos,
normas y sistemas establecidos.
La auditora est encargada de la
revisin de los estados financieros, de las
polticas de direccin y de procedimientos
especficos que relacionados entre si forman
la base para obtener suficiente evidencia
acerca del objeto de la revisin, con el
propsito de poder expresar una opinin
profesional sobre todo ello.
El propsito de cualquier audi-
tora es el de aadir cierto grado de vali-
dez al objeto de la revisin. Los estados
financieros estb libres de la influencia
de la direccin is son revisados por un
auditor independiente; las polticas de
direccin se llevan a cabo con mayor
eficacia si los procedimientos regulados
por dichas polticas son objetos de revi-
sin; los informes financieros de las
agencias del gobierno tienen un mayor
grado de validez si aquellos han sido
revisados por una tercera parte6
Como se puede inferir en el caso de
la auditora el objetivo de un examen
ordinario de los estados financieros por
un auditor independiente es la expresin
de una opinin acerca de la educacin
con la cual ella presenta su posicin
financiera, el resultado de sus opera-
ciones y los cambios en su patrimonio y
situacin financiera, de conformidad con
los principios contables generalmente
aceptados y normas establecidas7
Tratando de determinar en que
consiste la Auditora de calidad, AI UGAZ8
nos indica que esta debe ser una actividad
planificada y documentada con objetivos
claramente definidos y con una meto-
dologa conocida por todos los afecta-
dos. Luego agrega es de vital impor-
tancia la comunicacin entre la direccin
y los trabajadores para eliminar la per-
cepcin de que las auditoras internas de
calidad, se llevan a cabo nicamente para
localizar sus fallas. Debe quedar en claro
que las auditoras son una herramienta
para mejorar el sistema y promover la
direccin entre el personal de la empresa
sobre sus problemas y dificultades; as
como, de la posibilidad de contribuir con
sus sugerencias en sus reas operativas.
Normalmente, las auditoras de
calidad se planifican y organizan por el
departamento de aseguramiento de la calidad,
todos los elementos del sistema de la calidad
han de ser auditados conforme a un calendario
6 WIRTH y J hon F. LEVY. MANUAL DE AUDITORIA 1, Grupo editorial Oceano, p.4, Mxico,
1988, pp.371.
7 CASHIN, J ames, Paul D. NEUWIRTH y J hon F. LEVY. MANUAL DE AUDITORIA 1, Grupo
editorial Oceano, p.4, Mxico, 1988, p.6.
8 AI UGAZ, Carlos. Iso y la Auditora de la Calidad, pp. 38-39, ediciones y representaciones
ALEXANDER ORE, Lima-Per, pp.45.
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establecido. La frecuencia en que se lleven a
cabo dichas auditoras, depender del estado
actual de la implantacin del sistema.
Tambin nos dice AI UGAZ, que
en las etapas iniciales las auditoras de
calidad deben llevarse a cabo con fre-
cuencia, como mnimo cada Trimestre,
mientras que una vez establecido el sis-
tema probablemente sea suficiente una
auditora.
Finalmente, en esta auscultacin del
porqu de una auditora de calidad y los al-
cances que ella tiene, encontramos ARTER,
nos seala que es una evolucin estructurada
de los controles que afectan a la calidad, para
comprobar la eficacia, educacin y puesta en
prctica segn unas normas predetermina-
das.9
Por su parte, el WEBSTERS NEW
WORLD DICTONARY, define la Auditora
como el Examen regular y la comprobacin
de las Cuentas o los Registros financieros; o
el Balance Final de una cuenta.
Como podemos analizar, estas defini-
ciones estn estructuradas, principalmente,
alrededor de Tomas Financieras y limitadas
su aplicacin en el proceso de examen de la
gestin.
ROGETS THESAURUS, da varios
sinnimos de la palabra auditora y entre ellos,
se encuentran: Comprobacin, inspeccin y
examen. Otros trminos utilizados por los
profesionales de garanta de calidad, incluyen
la revisin, la evaluacin, vigilancia y la
valoracin.
La Sociedad Americana para el Con-
trol de Calidad, define la auditora de calidad
como un examen sistemtico de las
actuaciones y decisiones de personas con
respecto a la calidad, con el objeto de verificar
o evaluar de manera independiente e informar
del cumplimiento de los requisitos operativos
del programa de calidad o la especificacin
o los requisitos del contrato del producto o
servicios Adems agrega, que la intencin
de una auditora de calidad consiste en
realizar una revisin y evaluacin indepen-
diente para que pueda obtener la accin
correcta necesaria independiente de la efi-
ciencia del Sistema de Calidad de una
Organizacin 10
Tambin es conveniente que seale-
mos, que la auditora de calidad en la prctica,
se presenta en las siguientes formas:
Auditora de Producto
Un nuevo examen o un nuevo ensayo del
producto acabado o de los documentos.
Tambin se utiliza en aplicaciones de
desarrollo de SOFTWARE.
Auditora de Proceso
Auditora ms corta y menos amplia que
la auditora de Sistema. Examina una
parte seleccionada del esfuerzo de
trabajo. A veces se le llama vigilancia.
Incluye actividades de procesos industria-
les y servicios.
Auditoria de Sistema
Examina todo o parte de los elementos
de Control de la Direccin, para ver su
conformidad y eficacia. A veces, se
9 ARTER, Demmis R. AUDITORIA DE CALIDAD: Para mejorar su comportamiento, 1 Edicin,
editorial Daz de los Santos, p.1, Madrid-Espaa, 1993, pp.112.
10 ANSI: Sociedad Americana para el Control de Calidad, Directrices Generales para la Auditora
de los Sistemas de Calidad, Q1-1986.
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DE RIESGOS EN EL SISTEMA FINANCIERO
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incluyen las auditoras del vendedor en
esta categora si aquellos son ms
amplias que una inspeccin en origen.
Investigacin del Vendedor
Es un exmen de la gestin de un vende-
dor, de su esfuerzo de calidad respecto a
los requisitos contracturales existentes
o esperados. A menudo se incluye en la
categora de auditoras de sistemas.
En lo relacionado con la Auditora de
Calidad, esta se sustenta en la:
a. Auditoria Operativa
Sobre este tipo de auditora involucra una
revisin sistemtica de las actividades de
una organizacin o con un determinado
segmento, con relacin a objetivos
especficos11
Dentro de una Auditoria Operacional, se
espera que el Auditor realice una observacin
objetiva y un anlisis completo de las Ope-
raciones en cuestin. An cuando el alcance
de la Auditora podr abarcar a toda la
organizacin, es bastante cumn limitar la
auditora a segmentos tales como divisiones,
departamentos reas, unidades; tambin
dependencias gubernamentales.
Los objetivos de una Auditora Operativa
sern:
Evaluar la actuacin.
Identificar oportunidades de riesgo o pun-
tos dbiles.
Desarrollar recomendaciones para mejo-
rar o cubrir eventuales siniestros y realizar
mayor optimizacin.
Tambin encontramos que como en
cualquier auditora, en la operativa deben
existir un sujeto (el auditor), una accin (el
examen del objeto) y un producto principal
(el informe resultante del examen). Y tambin
deben estar presentes un propsito, un objeto
y un sensor, elementos sobre los que cabe
formular estas reflexiones:
El Objeto del examen, est dado por
algunas o todas las operaciones llevadas
a cabo por un ente o una de sus unidades
operativas (De ah su nombre de auditora
operativa).
El propsito del examen, es la evaluacin
de la eficacia de la gestin del ente o una
Unidad operativa y la formulacin de
recomendaciones para su mejoramiento;
Es la Definicin del Sensor, lo que
provoca las mayores diferencias entre las
caracterizaciones de auditora operativa,
que han formulado los diversos autores u
organismos profesionales 12
Por todo lo indicado, no cabe imaginar
una nica definicin de auditora operativa,
pues esto requerira que todo examen de este
tipo considera el mismo sensor. A lo sumo,
puede intentarse una definicin muy general
en la que el sensor permanezca indefinido,
como lo siguientes:
Auditora operativa es el exa-
men de algunas o todas las operaciones
llevadas a cabo por un ente o por alguna
(s) de sus unida-des operativas, con el
propsito de evaluar la eficacia de su
gestin y formular recomendaciones para
su mejoramiento13
11 INFORME DEL COMIT ESPECIAL SOBRE AUDITORIA OPERACIONAL Y ADMINISTRATIVA
NUEVA YORK, 1982, P.2, citado por KELL, Walter y Richard E. ZIEGLER, Op. Cit, p.24.
12 FOWLER NEWTON, Enrique. Op. Cit., pp. 59-60
13 Ibid, p.60
11
Si tomamos como referencia lo que in-
dica CASHIN Y OTROS, que estas normas
muestran el alcance, basndose en los
siguientes puntos:
La fiabilidad e integridad de la informacin.
El cumplimiento con las polticas, planes,
procedimientos, normas, leyes y regula-
ciones.
La salvaguarda de los activos.
La utilizacin econmica y eficaz de los
recursos.
El logro y cumplimiento de los objetivos
y metas establecidas para las operacio-
nes o programas.
Es conveniente que sealemos tam-
bin, que tradicionalmente la auditora se ha
orientado hacia el aspecto financiero, aunque
en la mayor parte de su existencia, la auditora
ha tenido por objeto comprobar la correccin
de los registros contables y la propiedad de
las actividades contenidas en ellos, su
tendencia ha estado cambiando con los aos.
Ahora responde a una demanda de informa-
cin ms til que no slo se puede encontrar
en los estados financieros.
A fines de la dcada de los aos cua-
renta, por ejemplo, los analistas financieros
y los banqueros mostraron deseos de obtener
informacin apropiada para estimacin por la
gerencia. Actualmente los accionistas, los
inversionistas, los poderes pblicos y el pbli-
co en general estn buscando informacin
pormedio de la cual se puede juzgar la
calidad de la administracin. Es decir
debido a este naciente inters de los extraos
en juzgar los mritos de las organizaciones
para a su vez juzgar los resultados de las
operaciones y a sus gerentes, es que nace
la AUDITORIA DE CALIDAD, la cual debe
verificar el logro mximo de resultados, con
la minimizacin de costos y amplia satis-
faccin del (los) cliente (s).
Segn THIERAUF 14, la auditora
o evaluacin de operaciones, conocida
tambin como auditora operacional, tuvo su
origen en la auditora financiera. Pero esta va
ms alla de las funciones meramente
contables y trata las actividades no financieras
que se asientan, finalmente en los registros
contables de la organizacin. La finalidad de
una auditora de operacin es revisar y estimar
las operaciones, los mtodos, procedimientos
y sistemas que se emplean para ellas.
Tambin informar a la gerencia acerca de los
problemas de operaciones que se deben
corregir para lograr una mayor eficiencia y
economa de costos en las operaciones.
Asi, una auditora operacional tiene
por objeto comprobar la eficacia de las activi-
dades operacionales y directivas, a
diferencia de las actividades estrictamente
contables a la mera razonabilidad de
saldos frios.
Sobre actividades financieras y
auditora operativa, muy continuamente
consideran que la auditora operativa
solamente se ocupa de reas no financieras,
pero no es cierto; est mucho ms introducida
en el campo de la actividad financiera que en
el de la no financiera. Es ms un mtodo de
enfoque que un sistema separado de reglas
y programas, y puede ser ms aplicable a la
auditora de caja, y bancos que a la auditora
de los controles de produccin, y para una
mayor comprensin presentamos algunos
ejemplos 15.
14 THIERAUF, Roberto C. KLEKAMP y Daniel W. GEEDING. PRINCIPIOS Y APLICACIONES DE
ADMINISTRACION, 1 edicin, editorial LIMUSA, P.67, Mxico, pp,791.
15 CASHIN, J ames, Paul D. NEUWIRTH y J hon F. LEVY. Op. Cot, p.222.
LA AUDITORIA DE CALIDAD EN LA EVALUACION Y CLASIFICACION
DE RIESGOS EN EL SISTEMA FINANCIERO
Anales Cientficos UNALM
12
En cuanto a la auditora de las cuen-
tas bancarias, la auditora operacional no
termina con la verificacin de la cuenta y los
arqueos de caja. Tambin se ocupa de las
polticas de cash managment y analiza la
efectividad con que stas se llevan a cabo. El
auditor operativo puede preguntar por ejemplo:
El efectivo no empleado est adecua-
damente invertido?,Existen en las
cuentas cargos bancarios innecesarios?.
Son adecuados los controles operativos
para asegurar la mxima proteccin a los
fondos de la empresa?.
Si tratamos sobre la confirmacin
de cuentas a cobrar, el campo de la auditora
operativa es ms extenso que la simple
determinacin de la adecuacin de las cuentas.
Se ocupa tambin de los comentarios y crticas
que puedan constar en la confirmacin enviada
por los clientes. Incluye una investigacin de
las reclamaciones para determinar si es
necesario alguna accin para mejorar la
totalidad de la operacin. Tambin se ocupa
del seguimiento de las cuentas antiguas o de
escaso movimiento.
Dentro de la empresa, en el campo
operativo no existe ningn rea que debe estar
fuera del alcance de la auditora.. En las reas
financieras, sta aporta una nueva perspectiva y
un buen surtido de nuevos enfoques. En las reas
operativas, tcnicas , aporta una capaci-dad de
evaluacin de los Controles administrativos.
A travs del examen de la naturaleza,
extensin y funcionalidad de un control, el
auditor puede ofrecer un servicio a la direccin
al evaluar la forma en que ese control se ha
establecido y como se est desarrollando a
travs de todos los elementos de la empresa.
Finalmente, a fin de dejar en claro lo
que es una auditora operativa, presenta-
mos algunas conceptualizaciones ms sobre
esta auditora:
Que es un medio formal y disciplinado de
extender los enfoques tradicionales de
auditora y tcnicas de verificacin al examen
de las polticas, procedimientos y prcticas
en las operaciones industriales y gubernamen-
tales. Examina la estructura de la organizacin,
los controles administrativos y la informacin
gerencial e indica donde las polticas y
controles operativos no estn conformes con
aquellos que se consideren necesarios, para
el xito de la industria o la entidad 16.
Tambin se entiende, que la auditora
operacional... se ocupar de estudiar si las per-
sonas responsables de la administracin de estas
actividades tcnicas, han tomado las medidas
necesarias para la implantacin de los controles
administrativos adecuados que aseguren, que la
calidad del trabajo llegue al standard establecido,
que los programas se cumplan y que la la-
bor se efectu en una forma econmica 17
Sobre dicha temtica, sta es una
auditora que debe contener informaciones
para el inters de todos los posibles usuarios,
considerando tambin los usuarios de las que
de auditoras gubernamentales; generalmente
debe incluir los tres componentes de una
auditora de amplio alcance, que son los que
se indican a continuacin 18
16 ECUADOR, CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA, Citado por HERNANDEZ
RODRIGUEZ, Fernando, Op. Cit, p.12.
17 MEIGGS, Walter B. PRINCIPIOS DE AUDITORA, Citado por HERNANDEZ RODRIGUEZ,
Fernando, Op. Cit, p.12.
18 ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA, CONTRALORIA GENERAL. NORMAS DE
AUDITORIA DE ORGANISMOS, PROGRAMAS, ACTIVIDADES Y FUNCIONES
GUBERNAMENTALES, Citado por HERNANDEZ RODRIGUEZ, Fernando, Op. Cit., p.14.
13
(1) Componente Financiero y de
cumplimiento
Determina:
Si las operaciones financieras se
conducen adecuadamente.
Si los informes Financieros de la entidad bajo
examen se presentan razonablemente.
Si la entidad ha cumplido con la legis-
lacin y reglamentacin vigente.
(2) Componentes de la economa
y eficiencia
Determina:
Si la entidad administra o utiliza sus re-
cursos (humanos, materiales, tecnolgi-
cos, etc) de manera econmica y eficiente.
Tambin detecta las causas de cualquier
prctica ineficiente o anti-econmica, in-
cluyendo insuficiencias en los sistemas
gerenciales de informacin, procedimien-
tos administrativos o estructura orga-
nizativa.
(3) Componentes de Resultados
por Programa
Detemina:
Si se estn logrando los resultados o be-
neficios deseados.
Si se est cumpliendo con los objetivos
establecidos por la planificacin estrat-
gica, o legislatura u otros cuerpos de
autoridad, y
Si la entidad pblica o privada ha conside-
rado alternativas que pudieran lograr los
resultados deseados a menor costo y en
el menor tiempo posible.
AUDITORIA FINANCIERA
Es una revisin de las
manifestaciones hechas en los estado
financieros publicados o como se ha descrito
anteriormente, esta particular clase de
auditoria debe efectuarse de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente
aceptadas. An cuando tal clase de auditora
puede ser realizada por auditores internos o
del gobierno, est implcito un grado menor
de independencia en relacin con la unidad
a ser auditada, lo que podra mitigar la
fiabilidad de su informe. Una auditora
financiera, no es de ninguna manera una
revisin detallada; es una prueba de auditora
sobre la contabilidad y sobre otros registros.
El alcance de estas pruebas lo determina el
auditor, basndose en su propio juicio y
experiencia. 19
De otro lado, cuando tratamos sobre
la auditora de los estados financieros, esta
involucra un examen de estos con el fin de
expresar una opinin respecto a si los estados
se presentan de conformidad con criterios
establecidos. Es bastante comn que se
realicen auditoras anuales de los estados
financieros. Los resultados de las auditoras
de estados financieros se distribuyen entre
una amplia gama de usuarios tales como
accionistas, acreedores, dependencias
gubernamentales y pblico en general. En
este contexto gran prioridad de dar a este
tipo de auditora 20
Tradicionalmente la auditora se ha
orientado hacia el aspecto financiero. Aunque
en la mayor parte de su existencia la auditora
ha tenido por objeto comprobar la correccin
de los registros contables y la propiedad de
las actividades contenidas en ellos, su
19 CASHIN, J ames, Paul D. NEUWIRTH Y J HON F. LEVI, Op. Cit, p.10
20 KELE, Walter G. Y Richard. E, ZIEGER, Op. Cit., p.23.
LA AUDITORIA DE CALIDAD EN LA EVALUACION Y CLASIFICACION
DE RIESGOS EN EL SISTEMA FINANCIERO
Anales Cientficos UNALM
14
tendencia ha estado cambiando con los aos.
Ahora responde a una demanda de informa-
cin ms til que no slo se puede encontrar
en los estados fiancieros, sin en los mto-
dos, procedimientos y resultados de las
operaciones, proporcionada por la auditora
operativa de calidad.
A fines de la dcada de los aos
cuarenta, como ya dijimos anteriormente los
analistas financieros y los banqueros mostra-
ron deseos de obtener informacin apropiada
para que la gerencia pueda obtener estima-
ciones de los resultados. Actualmente los
accionistas, los inversionistas, los poderes
pblicos y el pblico en general estn
buscando informacin por medio de la cual,
puedan juzgar la calidad de
administracin. Debido a este creciente
inters por juzgar los mtodos de trabajo en
las organizaciones, ha surgido la interrogante
por mejorar la calidad desde dentro de las
orgaizaciones, no slo para juzgar los
resultados de las operaciones y a sus
gerentes, sino los mtodos, procesos y
sistemas de trabajo utilizados, del cual es
preocupacin la nueva AUDITORIA DE
CALIDAD que surge para dar respuesta a
los requerimientos planteados.
EL SISTEMA FINANCIERO
La Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y Orgncia de
la Superintendencia de Banca y Seguros (Ley
N 26702) establece el marco de regulacin y
supervisin a que se someten las empresas
que operan en el Sistema Financiero y de
Seguros, as como aquellas que realizan
actividades vinculadas o complementarias al
objeto social de dichas personas.
Su objeto principal de esta ley es
propender al funcionamiento de un sistema
financiero y un sistema de seguros competiti-
vos, slidos y confiables, que contribuyan al
desarrollo nacional.
Esta ley principal permite generar un
nivel competitivo entre los intermediarios
financieros, promoviendo la competencia en-
tre empresas manejadas por los bancos,
adems de fortalecer la supervisin del
sistema financiero.
a. EL SISTEMA FINANCIERO NACIONAL
El sistema financiero se encuentra
conformada por el conjunto de empresas
que debidamente autorizadas operan en
la intermediacin financiera. Incluye las
Subsidiarias que requieran de autoriza-
cin de la Superintendencia para
constituirse:
(1) Empresas Bancarias
Es aquella cuyo negocio principal
consiste en recibir dinero del pblico
en depsito o bajo cualquier otra
modalidad contractual, y en utilizar
ese dinero, su propio capital y el que
obtenga de otras fuentes de finan-
ciacin en conceder en las diversas
modalidades, o aplicarlos a operacio-
nes sujetas a riesgos de mercado.
(2) Empresas Financieras
Es aquella que capta recursos de
pblico y cuya especialidad consiste
en facilitar las colocaciones de pri-
mera emisiones de valores, operar
con valores mobiliarios y brindar
asesora de carcter financiero.
(3) Caja rural de ahorro y crdito
Es aquella que capta recursos del
pblico y cuya especialidad consiste en
otorgar financiamiento preferente-
mente a la mediana, pequea y micro
empresas.
(4) Caja Municipal de Ahorro y
Crdito
Es aquella que capta recursos del
pblico y cuya especialidad consiste
15
en realizar operaciones de finan-
ciamiento, preferentemente a las
pequeas y micro empresas.
(5) Caja Municipal de Crdito Popular
Es aquella especializada en otorgar
crditos pignoraticio al pblico en
general, encontrndose tambin para
efectuar operaciones activas y
pasivas con los respectivos concejos
provinciales y distritales y con las
empresas municipales dependientes
de los primeros, as como para
brindar servicios bancarios a dichos
concejos y empresas.
(6) Empresas de desarrollo de la
Pequea y Micro empresa,
EDYPYME
Es aquella cuya especialidad
consiste en otorgar financiamiento
preferentemente a los empresarios de
la pequea y micro empresa.
(7) Empresa de Arrendamiento
Financiero Cuya especialidad
consiste en la adquisicin de bienes
muebles e inmuebles, los que sern
cedidos en uso a una persona natu-
ral o jurdica a cambio del pago de
una renta peridica y con la opcin
de comprar dichos bienes por un valor
predeterminado.
(8) Empresa de Factoring
Cuya especialidad consiste en la
adquisicin de facturas conformadas,
ttulos valores y en general cualquier
valor mobiliario representativo de deuda.
(9) Empresas afianzadora y de
garantas
Cuya especialidad consiste en otor-
gar afianzamientos para garantizar a
personas naturales o jurdicas ante
otras empresas del sistema financiero
o ante empresas del extranjero, en
operaciones vinculadas al comercio
exterior.
(10) Empresas de Servicios Fiduciarios
Cuya especialidad consiste en actuar
como fiduacio en la administracin de
patrimonios autnomos fiduciarios, o
en el cumplimiento de encargos fidua-
ciarios de cualquier naturaleza.
(11) Cooperativas de Ahorro y Crdito
Autorizadas a captar recursos de
pblico entendindose por tal a las
personas ajenas a sus accionistas,
si adoptan la forma jurdica de socie-
dades cooperativas con acciones.
El estado no participa en el sistema
financiero nacional, salvo las inver-
siones que posee en COFIDE como
banco de desarrollo de segundo piso.
b. ANTECEDENTES
La Ley General del Sistema Finan-ciero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, ha
sido mejorada con respecto a la ley
predecesora., el estable-cido por el Decreto
Legislativo 770.
Entre su principal modificacin con
respecto a la anterior muestra la reduccin
del apalancamiento financiero (activos
ponderados de riesgos/patrimonio
efectivo) de 12.5 a 11 veces, cuyo plazo
de adecuacin vence el 31 de Diciembre
de 1999.
Esta modificacin se efectuo en dos
tramos. En una primera etapa se reducia
la referida relacin de 12.5 a 11.5 veces
hast el 30 de junio de 1997 y pos-
teriormente a partir de dicha fecha se
llegara a 11 en dos aos y medio.
LA AUDITORIA DE CALIDAD EN LA EVALUACION Y CLASIFICACION
DE RIESGOS EN EL SISTEMA FINANCIERO
Anales Cientficos UNALM
16
c. ESTRUCTURA DEL SISTEMA
FINANCIERO
(1) J unta General de Accionistas:
La primera convocatoria de la J unta
General de Accionistas de las
Empresas de los Sistemas Financie-
ros o de seguros constituida como
sociedades annimas, no puede
exigirse en el estatuto quorum de
accionistas que representen ms de
las dos terceras partes del capital
social.
Tenindose de segunda convocatoria,
deben estar presente accionistas que
representen no menos de un tercio
de capital social.
Ls Superintendencia designa un
superintendente o delegado para que
asista a cualquier sesin de la J unta
General de Accionistas.
(2) Directorio
El Directorio de las Empresas de los
Sistemas Financieros y de seguros
se integra con no menos de cinco
(5) miembros que renan condiciones
de idoneidad tcnica y moral,
elegidos por la J unta General de
Accionistas.
Las empresas podrn designar
directores suplentes, de acuerdo a
lo que establezca su estatuto. Su
designacin ser comunicada a la
Superintendencia.
(3) Gerencia
En las empresas de los sistemas
financieros, el Gerente General o
quien haga sus veces, debe informar
al Directorio, en cada sesin ordi-
naria y por escrito, de todos los
crditos y garantas que, a partir de
la sesin precedente, se hubiere
otorgado a cada cliente, as como de
las inversiones y ventas efectuadas
cuando en uno y otro caso se exceda
el limite que establezca la superin-
tendencia.
Una copia del acta en la que se
informa de los excesos, deber ser
remitida a la Superintendencia para
los fines correspondientes, bajo
responsabilidad del Directorio.
Tambin debe informar referente a la
marcha de la empresa.
(4) Rgimen de Vigilancia
La Superintendencia someter a toda
la empresa de los sistemas financie-
ros, que incurra en lo tipificado en el
Artculo 95 de la Ley 26702.Tiene
una duracin no mayor a 120 das, y
puede ser prorrogado por un perodo
similar por una sola vez.
Se da por concluido el rgimen de
vigilancia cuando considere el
Superintendente que hayan desapare-
cido las causales que determinaron su
sometimiento o cuando las empresas
hayan caido en algunas de las
causales de intervencin previstas en
los artculos 103 y siguientes.
En potestad del Superintendente dar
igualmente por concluido el rgimen
de vigilancia antes de la finalizacin
del trmino establecido si llega a
formarse conviccin de que durante
dicho plazo no es posible la superacin
de los problemas detectados.
(5) Intervencin
Toda empresa que incurra en
insuficiencia de patrimonio efectivo o
en actitudes que importen desacato
17
o presuncin de fraude, debe ser de
inmediato intervenida por resolucin
del Superintendente que ser puesta
en conocimiento previo del Banco
Central.
Las causales tomadas en cuenta se
encuentra en el Artculo 104,
107,108,109,110,111 y 112. Esta
intervencin no puede durar ms de
un da, transcurrido el cual se dictar
la correspondiente resolucin de
disolucin de la empresa, inicindose
el respectivo proceso de liquidacin.
(6) Disolucin y Liquidacin
Las empresas de los sistemas
financieros disueven, con resolucin
fundamentada por la Superinten-
dencia por lo tipificado en el Artculo
105 y por los causales tipificados
en los artculos pertinenetes de la
Ley General de Sociedades.
(7) Convocatoria a J unta de
Acreedores
Cuando los acreedores de una em-
presa que acumulativamente, repre-
senten cuando menos el treinta por
ciento de los pasivos de la misma
podrn presentar a la Superintencia
un plan de rehabilitacin de la
empresa.
(8) Vigencia
La ley N 26702 General del Sistema
Financiero y de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de
Banca y Seguros, se aprob el 06
de Diciembre de 1996, promul-
gada por el Presidente de la Re-
pblica, dada por el Congreso de
la Repblica.Entrando en vigencia
a partir del 10 de Diciembre de
1996.
LA EVALUACION Y CLASIFICACION
DE RIESGOS POR AUDITORIA
INTERNA
La importancia que sta tiene es de
mucha trascendencia, toda vez que
pretende uniformar procedimientos y
criterios al momento de efectuar la
evaluacin de los riesgos y la
correspondiente clasificacin de los
deudores, de tal forma que los resultados
de este trabajo muestren de la forma
ms objetiva la situacin de los riesgos
de las oficinas, unidades auditadas,
permitiendo emitir una adecuada
calificacin del apartado de riesgos; la
misma que se aplica en todo el Sistema
Financiero.
Es preciso que entienda, que una eva-
luacin de los riesgos y la clasificacin
de los deudores, no viene a ser otra cosa
que el resultado de la evaluacin de la
capacidad de pago del deudor respecto a
la globalidad de sus obligaciones con el
banco y el Sistema Financiero en Gene-
ral. Esta evaluacin, debe considerar la
situacin econmica-financiera del
deudor, su entorno econmico y carac-
teristicas de los riesgos, tales como:
Plazos
Reestructuraciones (refinanciaciones)
de los riesgos
Deudas vencidas y en cobranza judi-
cial
Sobregiros sin lnea de crdito y/o
exceso en la lnea que se mantengan
en forma permanente.
Conciliacin de obligaciones mediante
dbito en Cuenta Corriente originando/
incrementando el sobregiro.
Letras impagas protestadas como
aceptante.
Rebasamiento de la cifra delegada de
los clientes.
LA AUDITORIA DE CALIDAD EN LA EVALUACION Y CLASIFICACION
DE RIESGOS EN EL SISTEMA FINANCIERO
Anales Cientficos UNALM
18
Letras descontadas impagas recogi-
das por los aceptantes a travs de
dbitos en Cuenta Corriente sin con-
tar con fondos suficientes, cuyos so-
bregiros son cubiertos con el producto
de nuevos descuentos, etc.
Cuando de trata de evaluar los riesgos,
es conveniente tener presente que se
tratarn separadamente los crditos
comerciales, los crditos de Consumo y
los Crditos Hipotecarios para Vivienda,
de acuerdo con las disposiciones que
sobre el particular ha emitido la Super-
intendecnia de Banca y Seguros (SBS).
En cuanto a la participacin de la Super-
intendencia de la Banca y Seguros
(SBS), esta mediante la Circular N.B.-
1972-95 sobre la evaluacin y clasifica-
cin de la Cartera de Crditos, ha defi-
nido los crditos en la siguiente forma:
a. Crdito Comercial
Todos aquellos crditos destinados al
financiamiento de la produccin, co-
mercializacin de bienes y servicios
en sus diferentes fases, otorgados por
las instituciones del Sistema Finan-
ciero.
Igualmente, se clasificaran como cr-
ditos comerciales las operaciones
contingentes y las operaciones de
arrendamiento financiero que tuvieran
fines similares al interior.
Se deber incluir dentro definicin a
los crditos otorgados a travs de tar-
jetas de crdito a personas jurdicas,
as como los crditos concedidos
a la pequea y microempresa.
b. Crdito de Consumo
Todo aquellos crditos otorgados a
personas naturales con la finalidad de
la adquisicin de bienes de consumo
o pago de servicios.
Tambin se considerar dentro de
esta definicin a los crditos otorga-
dos a personas naturales a travs del
Sistema de tarjetas de crditos y
asimismo los sobregiros en cuenta
corriente cuyo monto no supere el
importe fijado por la SBS (an no ha
fijado), as como los arrendamiento
financieros de bienes de consumo de
personas naturales.
c. Crditos Hipotecarios para
Vivienda
Todos los crditos destinados a las
personas naturales que se otorguen
para la adquisicin, construccin,
refaccin, remodelacin, ampliacin,
mejoramiento y subdivisin de vivienda
propia, siempre que en uno y otro caso
estn amparados con garanta hipo-
tecaria, sea que tales crditos se otor-
guen por el sistema convencional o por
el sistema de Letras Hipotecarias. Se
consideran tambin crditos hipote-
carios para vivienda los concedidos a
los directores y empleados de la res-
pectiva institucin para los mismos
efectos.
Los crditos amparados con garanta
hipotecaria que se otorguen para fines
distintos a los sealados preceden-
temente debern clasificarse como
crditos comerciales.
d. Operacin Refinanciada
Cualquier crdito o financiamiento
directo, bajo cualquiera de las moda-
lidades establecidas en el Plan de
Cuentas para Instituciones Financie-
ras, respecto de las cuales se produ-
cen una o ms de ls siguientes accio-
nes:
19
Modificacin contractual del monto de
financiamiento y/o plazo de amorti-
zacin del principal, y/o intereses de
la operacin, respecto a los inicialmen-
te pactados.
Novacin, cuando se cancele una deu-
da con una nueva presentacin otor-
gada al mismo deudor, por dificultades
en el cumplimiento de sus obliga-
ciones.
Sustitucin de deuda de una modali-
dad crediticia a otra, no acordada pre-
viamente.
Sustitucin de un deudor por otro
vinculado directa o indirectamente.
e. Grupos Econmicos
De acuerdo a los criterios y conceptos
contenidos en la circular SBS NB
1929-92 (Se adjunta fotocopia de la
circular), Grupos Econmicos es el
conjunto de empresas, donde una fa-
milia o un grupo (o grupos) de perso-
nas afines a nivel empresarial, consti-
tuyen de hecho o de derecho una uni-
dad de decisin y/o administracin de
sus negocios y/o ejercen el control
patrimonial, revelando la existencia de
una interrelacin o interdependencia
entre las distintas empresas en el de-
sarrollo estable de sus negocios.
f. Operaciones Refinanciadas
La SBS mediante Circular NB-1961-
94 uniform los criterios utilizados
para clasificar las operaciones refinan-
ciadas y el tratamiento contable de las
mismas (se adjunta fotocopia de la cir-
cular).
Asi tenemos que de acuerdo con la
indicada circular se considera opera-
cin refinanciada al crdito o financia-
miento directo, bajo cualquiera de las
modalidades establecidas en el Plan
de Cuentas para Instituciones Finan-
cieras, respecto de las cuales se pro-
ducen una o ms de las siguientes
acciones:
Modificacin contractual del monto
de financiamiento y/o plazo de
amortizacin del principal, y/o in-
tereses de la operacin, respecto
a los inicialmente pactados.
Novacin, cuando se cancela una
deuda con una nueva prestacin
otorgada al mismo deudor, por difi-
cultades en el cumplimiento de sus
obligaciones.
Sustitucin de deudas de una mo-
dalidad crediticia a otra, no acor-
dada previamente.
Sustitucin de un deudor por otro
vinculado directa o indirectamente.
Finalmente, de toda esta realidad so-
bre los Riesgos en el Sistema Fi-
nanciero, se debe tener presente
otras especificaciones para la evalua-
cin y clasificacin de riesgos, que
como sedijo en parrafos anteriores y
a nivel interno dentro de la organiza-
cin se cuenta con normas internas
como la N 341-1-00-01-1 crditos-
clasificacin de riesgos que est
orientada a identificar aquellos crditos
que implican un riesgo mayor al nor-
mal y que por lo tanto deben ser es-
trechamente vigilados para evitar su
mayor deterioro y posibles prdidas.
CONCLUSIONES
La Auditoria de Calidad engloba e im-
plica efectuar una auditora operativa,una
auditoria financiera, una auditoria de cum-
plimiento, una auditoria de control interno
y de gestin.
LA AUDITORIA DE CALIDAD EN LA EVALUACION Y CLASIFICACION
DE RIESGOS EN EL SISTEMA FINANCIERO
Anales Cientficos UNALM
20
La problemtica que confrontan las orga-
nizaciones en general es el desconoci-
miento del instrumental moderno de la
eficiencia particularmente el no uso del
control verificador de su gestin a traves
de la Auditora de Calidad.
El lenguaje de los negocios ha sido y
sigue siendo el lenguaje contable. No ha
sido posible an, generar otro tipo de
medicin que permita evaluar, a la vez
clara y rigurosamente, la potencialidad de
una inversin y establecer , de la misma
forma y con razonable seguridad, como
lo realiza la Auditoria de Calidad.
La Auditoria de Calidad es un modelo de
cobertura global y consecuentemente no
se trata de una suma de auditorias como
son la auditoria financiera, Operativa, de
Gestion, y de cumplimiento.
Las Organizaciones productoras de bienes
y/o servicios y las instituciones finan-
cieras en Latinoamrica de caracteristicas
tercermundistas, signadas como em-
presas de pases en vias de desarrollo
particularmente el Per, enfrentan agudos
problemas de organizacin, eficiencia,
crecimiento y control. Su problema se
origina bsicamente en el desconoci-
miento e incumplimiento de los principios
que la Administracin y la Auditora
moderna aconsejan, estos es: verificar si
los procesos de Planificacin, Organi-
zaxacin, Direccin, integracin, moti-
vacin, compensacin y de Control entre
otros, diseados para propsitos espe-
cificos se cumplen y/o si continan
apoyando el proceso administrativo.
Urge cambiar el modelo de trabajo
utilizado basado en la tradicin y las
costumbres no siempre buenas, porque
resultan ser a la larga, aplicaciones
deficientes, anacrnicas y sin orien-
tacin.Dando como resultado que dichos
entes no estn preparados para un
crecimiento en competencia, bajo
aspectos de incertidumbre y riesgo en un
mercado cambiante, en donde la calidad
y el precio son las variables reinas de la
competencia, el crecimiento y la
internacionalizacin.
La Auditoria Integral encarna un examen
sistemtico de las actuaciones y
decisiones de personas con respecto a
la calidad, con el objeto de verificar o
evaluar de manera independiente e
informar del cumplimiento de los
requisitos operativos del programa de
calidad o la especificacin o los requisitos
del contrato del producto o servicios.Por
lo tanto la intencin de una auditora de
calidad consiste en realizar una revisin
y evaluacin independiente para que
pueda obtener la accin correcta
necesaria independiente de la eficacia del
Sistema de Calidad de una Organizacin.
B I B L I O G R A F I A
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LA AUDITORIA DE CALIDAD EN LA EVALUACION Y CLASIFICACION
DE RIESGOS EN EL SISTEMA FINANCIERO