ASEGA LTDA

MEMORANDO

Para:

Dr. Diego Uribe Jaramillo

Ladrillera Melendez S.A.

AU-LM-02-07

De:

ASEGA LTDA.

Ref:

SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES
REALIZADAS
POR
DELOITTE ASESORES TRIBUTARIOS, SOBRE DECLARACIN DE
RENTA AO 2006
Mayo 10 de 2007

Hemos realizado seguimiento al informe presentado por los asesores tributarios de

Deloitte Asesores y Consultores Ltda, sobre la revisin de la declaracin de renta del
ao 2006, en particular sobre aquellas recomendaciones que fueron resaltadas como
importantes y sobre los cuales se har mencin mas adelante en este memorando.
El objetivo de nuestra revisin fue el de verificar la aplicacin de las recomendaciones
realizadas por el asesor tributario, para que la declaracin de renta se presente
cumpliendo con lo establecido en las normas fiscales vigentes y que la informacin
base para su preparacin de la misma haya sido extractada de los registros contables
de la compaa, debidamente dictaminados por el Revisor Fiscal al 31 de diciembre de
2006.
A continuacin se indican los comentarios ms relevantes y sus respectivas
recomendaciones efectuadas por los asesores tributarios; as como el correspondiente
seguimiento efectuado por la Revisora fiscal sobre cada uno de los mismos.
1. Deduccin especial por inversiones en activos fijos productivos
La Compaa realiz compras de maquinaria y equipo por $1.257 millones, sin
embargo no solicita la deduccin especial del 30% de la inversin en activos fijos
reales productivos. Al respecto se recomend tener en cuenta que por el ao gravable
2006, se puede deducir del impuesto sobre la renta el 30% del valor de las inversiones
efectivamente realizadas en la adquisicin de activos fijos reales productivos que se
hayan efectuado en dicho perodo gravable.
Seguimiento realizado
Se observ que para el ao 2006, la compaa cuenta con algunos escudos fiscales
producto de prdidas acumuladas de aos anteriores (2001 a 2003) y excesos de
renta presuntiva sobre ordinaria, los cuales se utilizan en el rengln de
compensaciones de la declaracin de renta; esta compensacin hace que la renta
lquida ordinaria del ejercicio se amortice totalmente y la compaa pase a tributar por
renta presuntiva.

De acuerdo con informacin de la contadora, no se utiliza la deduccin especial del

30% de la inversin en activos fijos, la cual, aunque reducira an ms la renta liquida
ordinaria del ejercicio no tendra un efecto beneficioso adicional para la Ladrillera,
debido a que de todas formas la renta lquida sera cero por efecto de las
compensaciones indicadas en el prrafo anterior y de igual forma se procedera a
tributar sobre la base de renta presuntiva; tal manejo fue discutido con los asesores
tributarios quienes estuvieron de acuerdo en no utilizar este beneficio, pues de todas
formas quedara un saldo en renta lquida que se debe amortizar con los escudos
fiscales.
2. Intereses pagados a otras entidades
Los intereses causados en los crditos otorgados por entidades diferentes a las
vigiladas por la Superintendencia Financiera, son deducibles en la parte que no
exceda de la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos
bancarios durante el respectivo ao gravable. Por lo anterior, se recomend verificar
que los intereses causados y solicitados como deduccin se ajusten a las previsiones
legales para su procedencia.
Seguimiento realizado
Se verific que la tasa de inters que se aplic a la compaa sobre los prstamos que
tiene pendiente de cancelar, fuera inferior a la tasa ms alta autorizada a cobrar por
los establecimientos bancarios emitida por la Superintendencia Financiera durante el
ao 2006. Para nuestro caso, la tasa de inters promedio que le fue aplicada a la
compaa estuvo entre 10 y 11%, tasa muy inferior a la emitida mensualmente por la
superintendencia financiera que estuvo entre el 22 y 26%, de esta forma se verific
que el gasto por inters causado y solicitado como deduccin fuera procedente.
3. Reclasificacin de pasivos estimados a pasivos reales
La Compaa est presentando la suma de $133 millones aproximadamente, que
corresponde a la cuenta de pasivos estimados reclasificados como pasivos reales,
declarndolos fiscalmente como un menor valor del patrimonio lquido. Al respecto, se
recomend: (i) confirmar si dichos pasivos son reales y estn contabilizados en cabeza
de terceros, (ii) verificar si estn sometidos a retencin en la fuente y, en caso
afirmativo, si la misma se practic, declar y pago, y (iii) detallar cuales son los pasivos
estimados que estn reclasificando a los pasivos reales.
De lo contrario, lo procedente sera rechazar para efectos fiscales tanto el pasivo como
el gasto con el cual se constituy la provisin. As mismo, se debe verificar que se
soliciten como deduccin los pagos contabilizados contra la provisin, en la medida
que tales pagos correspondan a pagos deducibles para efectos tributarios,
debidamente soportados.
Seguimiento realizado
Los pasivos estimados que fueron reclasificados a pasivos reales son los siguientes:
Concepto
Servicios pblicos
Intereses Garcs Giraldo S.A.
Prestaciones extralegales (prima de vacaciones)
Total

Valor
$75.068.887
2.488.982
55.540.921
$133.098.790

Se confirm que estos pasivos corresponden a obligaciones reales de la compaa por

concepto de intereses por pagar sobre prstamos, servicios pblicos y prima de
vacaciones, los cuales se provisionan durante el ao pero al cierre del mismo
reclasifican como una cuenta por pagar; razn por la cual es procedente su inclusin
como menor valor del patrimonio lquido en la declaracin de renta.
4. Aportes parafiscales Dficit
Segn los datos suministrados en el anexo del clculo global de los aportes
parafiscales, observamos que se presenta un dficit en los aportes pagados de
$89.614 sobre una base de $995.714. Se recomend verificar, en general, los valores
tomados como base para el clculo global de estos aportes y los propios aportes
efectuados, los cuales, pueden encontrarse contabilizados en otras cuentas. El dficit
de aportes determinado inicialmente con la informacin disponible en la declaracin de
renta, ocasionara el desconocimiento de gastos laborales por $995.714
aproximadamente.
Seguimiento realizado
Se observ el anexo del clculo global de los aportes parafiscales y evidentemente se
presenta la diferencia mencionada, al respecto la contadora de la compaa manifest
que revisar los valores que se estn incluyendo en dicho anexo y si persiste la
diferencia se proceder a realizar el pago correspondiente y la respectiva correccin
previo a la presentacin de la declaracin de renta cuyo vencimiento ser el prximo
14 de mayo de 2007.
5. Impuesto de terceros asumidos por la compaa
La Compaa presenta un gasto por impuestos asumidos por $2 millones, el cual se
est tratando como no deducible en la determinacin del impuesto sobre la renta. Al
respecto, es importante tener en cuenta que al reconocer impuestos de terceros no
slo hay un gasto no deducible (excepto que se haga Gross-Up), sino que adems
existe la probabilidad de que al tercero lo graven sobre dicha suma. Si los impuestos
asumidos son de empleados se presenta un riesgo en dos (2) vas, uno por falta de
retencin en la fuente sobre el ingreso representado en la retencin que no se le
descont y otro por la no inclusin del ingreso en la declaracin de renta del
beneficiario del pago.
Seguimiento realizado
Se observaron los saldos que componen el gasto por impuestos asumidos y
corresponden bsicamente a retenciones practicadas por clientes pero que no fueron
certificadas, o en su defecto fueron certificadas por un menor valor. No existen
impuestos asumidos por retenciones a empleados.
6. Ingresos declarados en IVA vs. Renta por el ao gravable 2006
Observamos la siguiente diferencia (sin justificar), entre los ingresos presentados en
las declaraciones de IVA y renta, previa depuracin, as:

Descripcin
Ingresos fiscales depurados
Ingresos declarados en IVA
Diferencia sin justificar

Miles de pesos
$16.115.297
16.107.965
$
7.332

Se recomend Verificar a qu corresponde dicha diferencia y evaluar la posibilidad de

efectuar las correcciones a que haya lugar en caso de ser necesario.
Seguimiento realizado
Se observ que la diferencia que se present entre los ingresos en declaracin de
renta vs. los ingresos declarados en IVA, fue modificada mediante
correccin de la declaracin de IVA del sexto (6) bimestre de 2006, de esta
forma el ingreso total del ao 2006 declarado en IVA fue de $16.115.297.
7. Venta de activos fijos
La Compaa efectu por el ao 2006 ventas de activos fijos por $44 millones e
intangibles por $23 millones, las cuales le generaron utilidades por $40 millones y
prdidas por $6 millones. Respecto de dichas transacciones, se recomend tener en
cuenta que para efectos tributarios el precio de venta de los bienes no puede diferir en
ms de un 25% del valor comercial
Seguimiento realizado
Se Verific que durante el ao 2006 se vendi un campero Toyota modelo 2000, por la
suma de $39 millones, observando el formulario del ltimo pago de impuesto del
vehculo que correspondi al ao 2005, el valor comercial del mismo era de $37
millones; de acuerdo con estos valores el precio de venta no difiere en mas de un 25%
del valor comercial. La venta de este activo produjo una utilidad en libros de $17
millones.
Adicionalmente, se verific la venta de una licencia para produccin de tejas a un
cliente del exterior por valor $23 millones; dicha licencia se encontraba totalmente
amortizada al momento de la venta, razn por la cual gener una utilidad en venta de
intangibles por igual valor.
Otros activos vendidos fueron 2 montacargas adquiridas como usadas en el ao 2003
por valor de $18 millones, y se vendieron por $4.5 millones en el ao 2006, segn
comentario de la contadora los equipos vendidos se encontraban en malas
condiciones de funcionamiento de forma que su valor comercial no podra diferir en
mas de un 25% del precio de la venta. La venta de los montacargas produjo una
prdida en libros de $6 millones.
8. Provisin de cartera sobre cuentas corrientes comerciales
La Compaa presenta una disminucin en la cuenta de provisin de cartera sobre
cuentas corrientes comerciales en cuanta de $9 millones, sin embargo no fue posible
determinar la contrapartida de dicha disminucin. Se recomend verificar que no este
solicitando como deduccin la cancelacin de dicha provisin contra cuentas de
resultado, en cambio si se trata de una recuperacin de provisiones, se debera tratar
como ingreso no gravado en la determinacin de la renta por el ao gravable 2006.

Seguimiento realizado
Se verific que la disminucin en la cuenta provisin de cartera sobre cuentas
corrientes comerciales corresponde a castigo que se realiz no contra cuentas de
resultado sino contra la cuenta (PUC-131095) cuentas corrientes comerciales, debido
a que el valor castigado corresponda a flete que estaba pendiente por cobrar a un
cliente del exterior, el cual haba sido previamente provisionado.
9. Ajustes y diligenciamiento del anexo C

Se encuentran pendientes de efectuar los siguientes ajustes y diligenciamiento

del anexo C: a) Indicar que la Compaa no distribuye utilidades con calidad de
renta exenta. b) Reclasificacin del precio de venta y el costo de venta
intangible. c) Rechazar el valor pagado por multas y sanciones a entidades
oficiales registradas en la cuenta 739521 por $2 millones. d) Verificar diferencia
de $10.000 entre el valor deducido por concepto de pagos contra provisiones y
el valor pagado contra provisiones segn anexo de pasivos estimados. Al
respecto se recomend efectuar en el anexo C, los ajustes antes mencionados para la
correcta presentacin del formulario de declaracin del impuesto sobre la renta por el
ao 2006.
Seguimiento realizado
Se verific la realizacin de todas las recomendaciones de ajustes sugeridas por los
asesores tributarios en el anexo C.
10. Certificados de retencin en la fuente y de retencin del impuesto de timbre
Se recomend solicitar todos los certificados, correspondientes a las retenciones por
impuesto de renta y timbre practicadas a la compaa durante el ao 2006, los
certificados deben corresponder a la retencin solicitada en la declaracin de renta.
Seguimiento realizado
Se observaron los certificados de retencin por renta y timbre, de acuerdo con
informacin de la contadora se tratar de obtener la mayor cantidad de certificados y
los certificados que no fueren expedidos seran sustituidos por el original, copia o
fotocopia autenticada de la factura o documento donde conste el pago, siempre y
cuando en l figuren claramente los conceptos sealados en el artculo 381 del E.T.
Cualquier aclaracin adicional sobre el particular, con gusto ser suministrada.
Atentamente,

NELSON FAJARDO PREZ

YEZID ZULUAGA LONDOO