UNIVERSIDAD CATOLICA DE SANTIAGO DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

TUTORIA DE DERECHO TRIBUTARIO

TEMA: PLANIFICACION TRIBUTARIA

PROFESOR: CARLOS MUOZ

GRUPO #

INTEGRANTES:

BANALCAZAR JORGE
CASTRO CATALINA
MENDOZA GABRIELA
PINTO EVELYN
QUINDE MARIA DEL ROSARIO
ZAMBRANO JANICE

NDICE



TEORA GENERAL DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA



1. INTRODUCCIN

2. ESTRATEGIAS DE PLANIFICACIN TRIBUTARIA

3. TEORA DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
3.1 PLANIFICACIN TRIBUTARIA

4. CARACTRSTICAS DELA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
4.1 PROCESO
4.2 METODOLOGA
4.3 SISTEMA DE CONOCIMIENTO
4.4 INTERDISCIPLINARIO
4.5 ESTRATGICO
4.6 TCTICA
4.7 SUPOSICIN DE ACTUACIONES LCITAS

5. NATURALEZA JURDICA
5.1 CONCEPTO
5.2 CONDUCTAS LCITAS
5.3 CONDUCTAS QUERIDAS PROMOVIDAS

6. DENOMINACIN DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
6.1 DISTINTAS DENOMICACIONES
6.2 DENOMICACIN MAS ACEPTADA Y ACERTADA

7. ELEMENTOS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
7.1 SUJETO DE PLANIFICACIN TRIBUTARIA
7.2 OBJETO DE PLANIFICACIN TRIBUTARIA
7.3 FINALIDADES DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
7.4 CAUSA DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
7.5 PROCESO DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
7.6 PROCEDIMIENTO DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
7.7 INSTRUMENTOS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

8. FUNDAMENTOS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
8.1 CONCEPTO
8.2 SIGNIFICADO DE LA AUTONOMA DE LA VOLUNTAD
8.3 LMITES DE LOS CONTRIBUYENTES

9. PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA
9.1 CONCEPTO
9.2 ENUNCIACIN
9.3 NECESARIEDAD
9.4 LEGALIDAD
9.5 OPORTUNIDAD
9.6 GLOBALIDAD
9.7 UTILIDAD
9.8 REALIDAD
9.9 MATERIALIDAD
9.10 SINGULARIDAD
9.11 SEGURIDAD
9.12 INTEGRIDAD
9.13 TEMPORALIDAD
9.14 INTERDISCIPLINARIEDAD
9.15 CREATIVIDAD O INGENIOSIDAD

10. ETAPAS DE PLANIFICACIN TRIBUTARIA
10.1 PLANIEMIENTO DEL CASO
10.2 RECOPILACIN DE ANTECEDENTES BSICOS
10.3 ORDENACIN Y CLASIFICACIN DE LOS DATOS
10.4 ANLISIS DE LOS DATOS
10.5 DISEO DE LOS POSIBLES PLANES
10.6 EVALUACIN DE LOS PLANES ALTERNATIVOS
10.7 COMPARACIN DE LOS PLANES
10.8 ESTIMACIN DE LA PROBABILIDAD DE XITO
10.9 ELECCIN DEL MEJOR PLAN
10.10 COMPARACIN DEL PLAN ELEGIDO
10.11 PROPOSICIN AL SOLICITANTE DEL MEJOR PLAN
10.12 SUPERVISIN Y PUESTA AL DA DEL PLAN

11. CASO PRCTICO



1. INTRODUCCIN


2. ESTRATEGIAS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

La bsqueda de la va tributaria menos onerosa de entre todas las opciones que el
ordenamiento jurdico otorga al contribuyente, es el objetivo fundamental de la
planificacin tributaria (PT), lo que denominaremos "estrategias de planificacin
tributaria".

Las principales estrategias de la planificacin tributaria pueden incidir sobre alguno de
los siguientes elementos:

a) Estrategia que incide sobre el aspecto temporal. Por ejemplo, anticipar gastos
o diferir ingresos.

b) Estrategia que incide sobre el aspecto espacial. Por cambio de residencia,
o ejecucin de actividades en zonas preferenciales.

c) Estrategia que incide sobre el aspecto subjetivo. Por ejemplo, afectar bienes
a la actividad empresarial; y, luego, .aportarlos a una sociedad como
reorganizacin empresarial, segn lo dispuesto en el Art. 64 del Cdigo Tributario
para evitar tasacin fiscal.

d) Estrategia que incide sobre el aspecto objetivo. Por ejemplo, enajenar derechos
sociales en vez de acciones, o enajenar acciones o derechos en vez de bienes
corporales muebles.

e) Estrategia que incide sobre la base imponible. Por ejemplo, constituir
empresa inmobiliaria que encargue construccin por suma alzada a empresa
constructora del grupo empresarial, con el fin de evitar que el terreno se afecte con
IVA.

f) Estrategia que incide sobre la tasa impositiva. Por ejemplo, configurar una
hiptesis de impuesto nico de primera categora en vez de una de impuesto
global complementario, o la inversa.

g) Estrategia que incide sobre el rgimen impositivo. Por ejemplo, acogerse al
rgimen opcional del 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.


3. TEORA DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA




3.1 PLANIFICACIN TRIBUTARIA

La planificacin tributaria es un proceso, metdico sistmico, constituido por una serie
de actos o actuaciones lcitas del contribuyente, desarrollados ingeniosamente por ste,
con la finalidad de evitar legalmente 'la configuracin' del hecho gravado o disminuir
la carga Impositiva, aumentando eficientemente la rentabilidad financiero fiscal,
mediante la eleccin racional de algunas de las opciones tributarias que la Ley
contempla.


4. CARACTRSTICAS DELA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

De los diversos nfasis puestos en los conceptos enunciados precedentemente, se infiere
Que la planificacin tributaria:

4.1 PROCESO

La planificacin tributada es un proceso, y como tal est constituido por diversos
actos o actuaciones del contribuyente, aunque a veces pareciera agotarse en un
acto o actuacin.

4.2 METODOLOGA

La planificacin tributaria requiere de una adecuada metodologa, entendida como el
estudio de los distintos mtodos de planificacin tributaria.

4.3 SISTEMA DE CONOCIMIENTO

La planificacin tributaria es un verdadero sistema de conocimiento, puesto que est
integrada por distintos elementos interrelacionados.

4.4 INTERDISCIPLINARIO

Para realizar una planificacin tributaria eficiente y eficaz no bastan conocimiento de
Derecho Tributario, sino que son menester conocimientos y destrezas de otras
disciplinas de las ciencias empresariales

4.5 ESTRATGICO

La planificacin tributaria es estratgica pue~ persigue obtener objetivos fundamentales,
que puede resumirse como la optimizacin de la rentabilidad financiero fiscal.

4.6 TCTICA

Los objetivos estratgicos de la planificacin tributaria se pueden lograr a travs de
distintas formas, llamadas tcticas.

4.7 SUPOSICIN DE ACTUACIONES LCITAS

Slo las actuaciones lcitas del contribuyente pueden ser calificadas de planificacin
tributaria, razn por la cual no debe confundirse con la elusin tributaria ni con la
evasin tributaria.


5. NATURALEZA JURDICA

5.1 CONCEPTO

La planificacin tributaria es un proceso constituido por conductas lcitas del
contribuyente, queridas y promovidas por el legislador, a travs del
establecimiento de exenciones, supuestos de, no sujecin, incentivos,
franquicias y beneficios tributarios, as como de regmenes y tratamientos
impositivos especiales:

5.2 CONDUCTAS LCITAS

Actualmente, nadie duda de que la PT est constituida por conductas del contribuyente
que son lcitas, esto es, ajustadas a Derecho.

Por el contrario, la elusin y la evasin, son conductas ilcitas, como se ver ms
adelante.

5.3 CONDUCTAS QUERIDAS PROMOVIDAS

Es el propio legislador el que establece distintas opciones tributarias, para que los
contribuyentes puedan elegir aquella que les otorgue ms beneficios.

As, la ley promueve ciertas actividades o determinados sectores o regiones, con
finalidades fiscales y parafiscales.

Por ejemplo, fomenta la actividad agrcola, minera y de transportes de la pequea y
mediana empresa, mediante el rgimen de renta; establece rgimen opcional de
tributacin establecido en el Art. 14 bis de la LIR, etc.


6. DENOMINACIN DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

6.1 DISTINTAS DENOMICACIONES

La planificacin tributaria se denomina tambin Planeacin Fiscal, Economa de Opcin
o Ingeniera Tributaria.

6.2 DENOMICACIN MAS ACEPTADA Y ACERTADA

Sin duda, la denominacin ms aceptada y acertada de nuestra disciplina es, sin duda,
la de Planificacin Tributaria (PT), puesto que pone nfasis en la totalidad del proceso,
ms que en alguno de sus aspectos o elementos.


7. ELEMENTOS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

7.1 SUJETO DE PLANIFICACIN TRIBUTARIA

A) Concepto de sujeto de la PT

Sujeto de la planificacin tributaria no es el profesional o asesor que realiza
intelectual o materialmente la funcin de planificar, es decir, no es el mandatario,
sino el mandante.

En efecto, el sujeto de la planificacin tributaria no es sino el contribuyente o
beneficiario de ella, es decir, el mandante, quien encarga el trabajo o sobre quien
recaen sus efectos.

B) Quin puede ser sujeto de la PT

La calidad de sujeto de la planificacin tributaria la puede asumir cualquier persona
natural o jurdica, sea empresa, propietario o simple contribuyente, siempre que
desee minimizar su carga impositiva o la del patrimonio de afectacin que
administre; y, en consecuencia, maximizar la utilidad despus de impuestos.

Empresas
SUJETO DE LA PT Dueos de empresas
Administrador do tenedor de bienes


7.2 OBJETO DE PLANIFICACIN TRIBUTARIA

A) Concepto de objeto de la PT

El objeto de la planificacin tributaria es la materia sobre la cual recae, es decir,
siguiendo a don Norberto Rivas Coronado, la existencia de un negocio proyectado
real.

B) Cmo debe ser el objeto de la PT

La planificacin tributaria se refiere siempre a negocios ajustados a Derecho.

Por lo tanto, se descartan todas las acciones constitutivas de elusin tributaria y de
evasin tributaria.

En suma, el objeto de la PT debe ser lcito, legal o legtimo, es decir, ajustado a
Derecho.

C) Razn de negocios como exigencia

La planificacin tributaria supone negocios reales, o sea, que tengan una razn
de negocios, entendida esta expresin como opuesta a simulacin.

En nuestro ordenamiento jurdico el concepto de razn de negocios est
contemplado nicamente con respecto a procesos de reorganizacin empresarial,
distintos a la fusin y divisin. En este caso, tiene un sentido restringido a las
reorganizaciones empresariales, y no es sinnimo de simulacin.

Dicho con otras palabras, el trmino razn de negocios puede emplearse en sentido
estricto, segn lo dispuesto en el Art. 64 del Cdigo Tributario, o bien en sentido
amplio, como voluntad real.

Por consiguiente, si no hay negocio real y concreto, no hay Planificacin Tributaria.

7.3 FINALIDADES DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

A) Evitar pago de impuestos

La finalidad y objetivo de la planificacin tributaria estriba en la economa de opcin,
vale decir, el ahorro impositivo o disminucin de carga impositiva total del
contribuyente; lo que se logra, principalmente, mediante la evitacin legal del hecho
gravado.

Dicho con otras palabras, el aumento de la rentabilidad financiero fiscal, a travs de
la no configuracin del hecho gravado, es la finalidad principal de la planificacin
tributaria.

B) Diferir el pago de impuestos

La planificacin tributaria, en ciertos casos, tiene nicamente como objetivo diferir el
pago de impuestos. Por ejemplo, acogerse al rgimen opcional de tributacin del
Art. 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), etc.

As, diferir el pago de impuestos, en definitiva, conlleva ahorro impositivo, teniendo
en consideracin que el dinero tiene distinto valor en el tiempo. Esto se explicar en
otro texto. Por ahora, baste decir que un peso hoy vale ms que un peso maana.

Cuando se difiere el pago del impuesto, la tasa impositiva efectiva que paga el
contribuyente es ms baja que la tasa legal.

7.4 CAUSA DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

A) Concepto

La causa de la planificacin tributaria es el motivo que induce a ella.

B) Necesidad de pagar menos impuestos

El motivo que induce a realizar una planificacin tributaria se halla en la necesidad
de aumentar la rentabilidad financiero fiscal de la empresa y de sus dueos, esto es,
la necesidad de pagar menos impuestos.

C) Como se consigue el mximo beneficio

Desde el punto de vista tributario, la maximizacin del beneficio de la empresa se
logra si se minimiza la carga impositiva o se difiere el pago de impuestos respecto
de un ejercicio o de todo el horizonte temporal que comprende, a travs del proceso
de PT.

7.5 PROCESO DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

A) Concepto

La planificacin tributaria es un proceso, porque est constituido por un conjunto de
actos o actuaciones lcitas del contribuyente, dispuestas en el orden ms adecuado,
para lograr la finalidad perseguida: ahorro de impuestos, diferir el pago, evitar o
atenuar la doble imposicin.

B) Cmo debe ser el proceso

Para que sea eficaz, el proceso de la PT debe ser ordenado a su finalidad, motivo
por el cual lo actos o actuaciones deben estar concatenados entre s en pos del
objetivo perseguido.

C) Forma del proceso

Joaqun De Arespacochaga seala que, por su finalidad, la tarea de planificar el
ejercicio de una actividad mercantil o la tenencia de un patrimonio mediante la
eleccin de la va de accin ms eficiente no debe configurarse tanto en la forma de
una recta, simple y directa, sino ms bien como una lnea curva que discurre por el
lecho que separa el ms eficiente cumplimiento de un objetivo y el deber de cumplir
con la legalidad.

En otras palabras, la lnea curva a que hace referencia el autor antes mencionado
no puede llegar a ser una va para eludir impuestos. Esto ocurrira, por ejemplo, si la
planificacin tributaria versara sobre negocios ficticios o simulaciones tributarias.

En suma, nosotros pensamos que la planificacin tributaria es una lnea recta, pues
se trata de usar la forma adecuada, y no abusar de las formas.

7.6 PROCEDIMIENTO DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

A) Necesidad de ordenar el proceso

La planificacin tributaria no es un conjunto desordenado de actos, sino que, por el
contrario, requiere de un cierto orden y concierto, es decir, el proceso debe
ordenarse con miras a un fin determinado, mediante un conjunto de reglas y
principios.

B) Concepto

Procedimiento es el conjunto de reglas y principios que ordenan el proceso de
planificacin tributaria, para la consecucin de sus finalidades.

7.7 INSTRUMENTOS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

A) Necesidad de instrumentos de PT

Para que el proceso de planificacin tributaria conduzca a la minimizacin de la
carga impositiva del contribuyente o maximizacin de la rentabilidad financiero
fiscal, es necesario emplear herramientas o instrumentos de las distintas disciplinas
de las ciencias empresariales.

B) Concepto de instrumentos de Planificacin Tributaria.

Los instrumentos de la planificacin tributaria son los mecanismos o herramientas
proporcionados por las distintas disciplinas de las ciencias empresariales.

Por ejemplo:

La interpretacin de las normas jurdicas y la calificacin jurdica de los hechos,
son instrumentos del Derecho al servicio de la planificacin tributaria.
Los principios y normas contables, como la entidad contable y la dualidad
econmica, son instrumentos de la Contabilidad al servicio de la planificacin
tributaria.
El valor del dinero en el tiempo, es un instrumento de las Finanzas al servicio
de la planificacin tributaria.


8. FUNDAMENTOS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

8.1 CONCEPTO

El fundamento de la planificacin tributaria dice relacin con el principio de la
autonoma de la voluntad y de la libertad de contratacin.

8.2 SIGNIFICADO DE LA AUTONOMA DE LA VOLUNTAD

La autonoma de la voluntad significa que las partes de un acto o negocio jurdico son
libres para hacer todo lo que no est prohibido por el ordenamiento jurdico, es decir,
pueden decidir libremente qu negocios jurdicos ejecutarn y qu contenido darn a
ellos.

Por ejemplo, podrn constituir una sociedad annima, una sociedad de responsabilidad
limitada, una empresa individual de responsabilidad limitada, una cooperativa, etc.

8.3 LMITES DE LOS CONTRIBUYENTES

Las normas tributarias son de Derecho Pblico, motivo por la cual, en muchos casos, la
autonoma de la voluntad se ver limitada por ellas, particularmente tratndose de
aqullas que establecen medidas antielusin.

Dicho con otras palabras, el contribuyente puede hacer todo aquello que no est
prohibido por el ordenamiento jurdico o que no est sancionado con la prdida de un
derecho o beneficio tributario.

Por ejemplo, desde el punto de vista tributario, los prstamos que una sociedad de
personas otorga a uno de sus socios personas naturales se considera retiro, es decir,
se desconoce como prstamo.


9. PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA

9.1 CONCEPTO

Los principios de la planificacin tributaria son las directrices que guan la funcin del
profesional que la realiza, a fin de que la opcin legal elegida por ste sea la ms
eficiente en la minoracin de la carga impositiva total que afecta al contribuyente.

9.2 ENUNCIACIN

Los principios de la planificacin tributaria son los siguientes:

Necesariedad.
Legalidad.
Oportunidad.
Globalidad.
Utilidad.
Realidad.
Materialidad.
Singularidad.
Segundad.
Integridad
Temporalidad.
Interdisciplinariedad.
Creatividad o ingeniosidad.

9.3 NECESARIEDAD

La planificacin tributaria es necesaria cuando obedece a una necesidad sentida por el
contribuyente, en el sentido de minimizar su carga impositiva, ante un negocio
proyectado real. Es decir, cuando al contribuyente afecta un problema tributario
consistente en pagar ms impuesto que la competencia.

No siempre resultar til y conveniente efectuar una planificacin tributaria, ya que
requiere de una necesidad real sentida por el contribuyente.

9.4 LEGALIDAD

A) Concepto

Significa que, en un Estado de Derecho, todas las personas estn sometidas al
imperio del ordenamiento jurdico, razn por la cual nadie est autorizado para
transgredir la ley o burlar su espritu.

En otros trminos, para que una planificacin tributaria realizada por un
contribuyente sea considerada como tal, es necesario e imprescindible que se
ajuste estrictamente al ordenamiento jurdico vigente.

B) Estado de Derecho

En un Estado de Derecho nadie est por encima de la ley, entendida sta en sentido
amplio, como orden jurdico. As, la deben respetar los gobernantes o
administradores, por un lado; y, por el otro, los gobernados o administrados.

C) Casos de ilegalidad

No se respetara el principio de legalidad o juridicidad en todos aquellos casos en
que se configura alguna situacin que pueda calificarse por la Administracin
Tributaria o por los Tribunales de Justicia, como elusin tributaria o evasin
tributaria.

D) Distincin entre planificacin y elusin

El lmite entre la planificacin tributaria y la elusin tributaria es tenue, razn por la
cual, en muchos casos, ser difcil determinar si estamos en presencia de uno u otro
tipo de conductas, porque la diferencia estar dada casi siempre por la intencin
que ha guiado al contribuyente, la que no siempre es conocida o declarada.

As, el propsito que gua al planificador es la razn o motivo del negocio que
proyecta realizar.

En cambio, el propsito del elusor es doloso, es decir, consiste en la intencin
positiva de causar dao a los intereses fiscales. En efecto, el contribuyente acta
dolosamente, evitando aparentemente la configuracin del hecho gravado, si
celebra un negocio simulado, si comete fraude de ley, si abusa de la formas o del
derecho, o si realiza cualquier otra maniobra fraudulenta.

9.5 OPORTUNIDAD

A) Concepto

Oportunidad significa que la planificacin tributaria debe hacerse siempre teniendo
presente la conveniencia de tiempo y lugar.

B) Cundo es oportuna la PT

La planificacin tributaria es oportuna cuando se hace en tiempo, conscientemente y
cuando conviene.

El tiempo en que debe hacerse la planificacin tributaria es siempre anterior a la
ejecucin de los actos que conforman el proceso.

Si los actos que conforman el proceso fueran ejecutados con posterioridad a la
configuracin del hecho gravado, estaremos en presencia de evasin tributaria,
pues se estara ocultando el hecho imponible, en vez de evitarlo legalmente.

Con anterioridad significa antes de que se constituya la sociedad, antes de que se
haga la inversin o se celebre el negocio jurdico de que se trata, antes de que
comience el ejercicio, entre otros ejemplos.

C) Dnde debe hacerse la planificacin.

El lugar en que ha de hacerse la planificacin tributaria tambin debe ser el
conveniente, segn la ubicacin de la empresa, de sus propietarios o de la
inversin.

As, por ejemplo, la planificacin tributaria puede ser nacional o internacional.

9.6 GLOBALIDAD

A) Concepto

El principio de globalidad de la planificacin tributaria significa que deben
considerarse todos los impuestos que puedan afectar al contribuyente para quien se
realiza, sin excepcin alguna.

Lo anterior no significa que todos deban planificarse, sino nicamente que hay que
considerarlos.

B) impuestos que considerarse

En toda planificacin tributaria deben considerarse todos los impuestos que
conforman el sistema tributario, especialmente el impuesto sobre la renta, el
impuesto sobre las ventas y servicios, el impuesto de timbres y estampillas,
impuestos aduaneros, impuesto territorial, patente municipal, etc.

9.7 UTILIDAD

A) Concepto

Efectuado un anlisis beneficios menos costos, la planificacin tributaria debe
arrojar un saldo favorable al contribuyente, es decir, debe ser til y conveniente para
l.

B) Cundo es til y conveniente

La planificacin tributaria es til y conveniente para el contribuyente cuando los
beneficios son superiores a los costos, y no existen riesgos o contingencias
tributarias o stos son mnimos.

C) Quin debe resultar beneficiado

Como consecuencia de la planificacin tributaria, debe resultar directamente
beneficiado el contribuyente que la realice o en cuyo favor se realice por los
profesionales contratados al efecto.

Por lo mismo, el profesional que realiza la planificacin tributaria por cuenta del
contribuyente, por razones ticas, no debe anteponer sus propios intereses, sino
que, por el contrario, su informe debe tener la seriedad que es dable exigir en la
prestacin de los servicios profesionales.

9.8 REALIDAD

A) Concepto

Efectuado un anlisis beneficios menos costos, la planificacin tributaria debe
arrojar un saldo favorable al contribuyente, es decir, debe ser til y conveniente para
l.

B) Cundo es til y conveniente

La planificacin tributaria es til y conveniente para el contribuyente cuando los
beneficios son superiores a los costos, y no existen riesgos o contingencias
tributarias o stos son mnimos.

C) Quin debe resultar beneficiado

Como consecuencia de la planificacin tributaria, debe resultar directamente
beneficiado el contribuyente que la realice o en cuyo favor se realice por los
profesionales contratados al efecto.

Por lo mismo, el profesional que realiza la planificacin tributaria por cuenta del
contribuyente, por razones ticas, no debe anteponer sus propios intereses, sino
que, por el contrario, su informe debe tener la seriedad que es dable exigir en la
prestacin de los servicios profesionales.

9.9 MATERIALIDAD

El principio de materialidad significa que los beneficios deben exceder a los costos en
forma relativamente importante, lo que habr que analizar en cada caso.

9.10 SINGULARIDAD

El principio de singularidad significa que cada planificacin tributaria es nica, motivo por
el cual no es posible copiar o acomodar una planificacin anterior, como receta o
modelo, sino que, por el contrario, se deben tener en cuenta las caractersticas
propias del caso que se analiza.

9.11 SEGURIDAD

A) Concepto

El principio de seguridad supone considerar, en un proceso de planificacin
tributaria, todos sus riesgos implcitos e inherentes, con el fin de evitar que la
Administracin Tributaria la impugne, por ser constitutiva de elusin tributaria o, lo
que es ms grave, de evasin tributaria.

B) Cundo hay seguridad en la PT

Una planificacin tributaria confiere seguridad si se ajusta al ordenamiento jurdico
vigente, y no existe, por lo tanto, contingencia tributaria de tasacin o de cualquier
otra objecin por parte de la Administracin Tributaria.

9.12 INTEGRIDAD

A) Concepto

El principio de integridad significa que la unidad econmica llamada empresa no
debe considerarse aisladamente de su propietario, sino en conjunto con l, es decir,
en forma integrada.

B) Razn del anlisis integral

n un proceso de planificacin tributaria es necesario el anlisis integral de la
situacin de la empresa y de su dueo, porque se trata de minimizar la carga
tributaria total, es decir, deben considerarse tanto los impuestos que afectan a la
empresa, como los que gravan al empresario.

En otros trminos, el fenmeno impositivo debe considerarse en su integridad, en forma
conjunta y no aisladamente.

9.13 TEMPORALIDAD

A) Concepto

El principio de temporalidad significa que la planificacin tributaria se hace siempre
dentro del horizonte temporal, en el cual se va a desarrollar el negocio o proyecto
de inversin, que puede ser ms o menos extenso, aun cuando algunas veces
parece agotarse en un acto concreto.

9.14 INTERDISCIPLINARIEDAD

A) Concepto

El principio de interdisciplinariedad significa que los datos bsicos del proceso de
planificacin tributaria deben analizarse en forma interdisciplinaria, a la luz de las
distintas disciplinas vinculadas con la actividad empresarial.

B) Razn para el anlisis interdisciplinario

En el mbito empresarial no slo interesa la variable tributaria, sino tambin otras
variables, como por ejemplo la econmica y financiera. As, la complejidad de los
problemas tributarios justifica el anlisis interdisciplinario.

9.15 CREATIVIDAD O INGENIOSIDAD

A) Concepto

La creatividad o ingeniosidad, como principio, consiste en la bsqueda ingeniosa de
la opcin tributaria que maximice la rentabilidad financiero fiscal, mediante la
creacin o combinacin de negocios jurdicos o de alguna forma de organizacin o
reorganizacin empresarial.

B) Diferencia con la asesora

Este principio es, precisamente, el que explica la diferencia entre la asesora
tributaria y la planificacin tributaria, pues en sta hay creacin de valor. *


10. ETAPAS DE PLANIFICACIN TRIBUTARIA

Las etapas de la planificacin tributaria son las siguientes:

10.1 PLANIEMIENTO DEL CASO

En cualquier proceso de planificacin tributaria, como cuestin previa, el cliente
(contribuyente) debe plantear su problema tributario, el que normalmente consistir en la
excesiva carga tributaria que le afecta. Esta etapa puede ir precedida de una auditora
tributaria, en la que se detecta la necesidad de planificar.

10.2 RECOPILACIN DE ANTECEDENTES BSICOS

Una vez planteado el problema tributario, de deben recopilar todos los antecedentes que
parezcan relevantes para su solucin. As, se tratar de captar todos los datos del
negocio proyectado o en marcha, tal como la naturaleza del contribuyente (persona
natural o jurdica), su actual organizacin jurdica, el carcter nacional o internacional de
la inversin, la idea concreta del negocio proyectado y sus posibles variantes, forma de
financiamiento, horizonte temporal, etc.

10.3 ORDENACIN Y CLASIFICACIN DE LOS DATOS

Para facilitar las siguientes etapas, se deben ordenar y clasificar los datos segn los
planes que se disearn.

10.4 ANLISIS DE LOS DATOS

Se realiza con el fin de tener perfectamente claro cul es el sentido y alcance de los
datos relevantes, en materia tributaria. El anlisis supone la separacin de los distintos
elementos del caso planteado, a la luz de los antecedentes recopilados. En otros
trminos, se trata de la descomposicin del caso en sus distintos elementos.

10.5 DISEO DE LOS POSIBLES PLANES

Se deben disear todos los planes que resulten de los datos recopilados, ordenados y
analizados, sin descartar a priori ninguno, siempre que sean jurdicamente admisibles.
En el diseo de los planes se debe proceder con un enfoque sistmico e
interdisciplinario, tomando en consideracin todos los aspectos o factores relevantes.
Esta etapa viene a ser la sntesis que sigue necesariamente al anlisis del caso, pues se
recomponen los distintos elementos, considerando el caso como un todo, y no
aisladamente.

10.6 EVALUACIN DE LOS PLANES ALTERNATIVOS

Todos los planes deben evaluarse mediante el anlisis beneficio/costo o mediante
cualquiera de los otros medios que proporciona la ingeniera econmica y la financiera
(VAN, TIR, EVA, etc.).

10.7 COMPARACIN DE LOS PLANES

Una vez evaluados separadamente los planes, stos deben confrontarse entre s, a fin
de determinar cul debe proponerse al contribuyente, previo anlisis de los riesgos
inherentes.

10.8 ESTIMACIN DE LA PROBABILIDAD DE XITO

Respecto de todos y cada uno de los planes, deben estimarse o ponderarse sus
probabilidades de xito, esto es, debe analizarse el riesgo implcito, las contingencias
tributarias.

10.9 ELECCIN DEL MEJOR PLAN

Se seleccionar el plan que presente mayores beneficios y menor riesgo implcito o
menor contingencia tributaria.

10.10 COMPARACIN DEL PLAN ELEGIDO

Si el plan es internacional, se debe someter a la consideracin de los expertos
extranjeros, en todos los pases en que deba aplicarse.

10.11 PROPOSICIN AL SOLICITANTE DEL MEJOR PLAN

Agotadas las etapas anteriores, corresponde proponer al contribuyente que ha requerido
la planificacin aquel plan que proporcione mayores beneficios y que tenga menores
riesgos implcitos, es decir, el mejor plan. Como no siempre ser fcil la decisin,
pueden proponerse varios planes con un orden de prelacin o preferencia. En todo
caso, quien decide es el contribuyente.

10.12 SUPERVISIN Y PUESTA AL DA DEL PLAN

Por ltimo, el plan elegido debe mantenerse al da, puesto que es posible que surja
algn cambio no previsto que obligue a acomodarlo a las nuevas circunstancias.