a.- Un ttulo que incluya la palabra INDEPENDIENTE. b.- La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. c.- La declaracin de que los estados financieros son de responsabilidad de la gerencia de la empresa y que la responsabilidad del auditor, es expresar una opinin sobre los estados financieros basndose en su auditora. d.- La declaracin de que la auditora se condujo de conformidad con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. e.- La declaracin de que las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas requieren que el auditor planee y ejecute la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. f.- Puntos incluidos en la auditora: 1. El examen a base de pruebas selectivas de la informacin que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros. 2. La evaluacin de los Principios de Contabilidad utilizados y la estimacin significativa de la gerencia. 3. La evaluacin de la presentacin de todos los estados financieros en general.
g.- La declaracin de que el auditor cree en que su auditora proporciona una base razonable para su opinin. h.- Una opinin acerca de s los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa, a la fecha del Balance General y los resultados de operacin, los flujos de efectivo por el perodo terminado en la misma, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. i.- La firma manual o impresa del auditor. j.- La fecha del dictamen de auditora.
1. DICTAMEN POSITIVO.
CONCEPTO. Se refiere cuando el Auditor expresa la opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el ao anterior
PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros. Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinin sin salvedades, el dictaminen se deber presentar como sigue:
MODELO DICTAMEN POSITIVO
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos examinado el Balance General adjunto de la Empresa XXXXX, al 31 de Diciembre de 19XX y los Estados de Resultados, de Cambios en la Situacin Patrimonial y Flujos de Efectivo que le son relativos por el ao que termin en esa fecha. Estos Estados Financieros son responsabilidad de la Gerencia de la Empresa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditora.
Realizamos nuestro examen de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Esas Normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros estn libres de errores importantes. La auditora incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; la evaluacin de los Principios de Contabilidad utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de los Estados Financieros en general. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Empresa XXXXX al 31 de Diciembre de 19XX, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
(firma) (fecha)
2. DICTAMEN CON SALVEDADES Concepto Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o mas prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la frase excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos.
MODELO DICTAMEN CON SALVEDADES
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos examinado el Balance . . .
Realizamos nuestro examen . . .
No fue posible obtener estados financieros auditados que soporten la inversin de la empresa en una subsidiaria extranjera, fijada en S/. . . . . . . . . , o su patrimonio en ganancias de esa subsidiaria de S/. . . . . . . . . . . . ., incluidas en la utilidad neta, en la forma descrita en la Nota N o
8 a los estados financieros: tampoco pudimos satisfacernos sobre el valor en libros de la inversin en la subsidiaria extranjera o el valor lquido en las ganancias mediante otros procedimientos de auditoria.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de esos ajustes, de existir, como podra haberse determinado que era necesario si hubiramos podido examinar evidencia relacionada con la inversin y las ganancias de la subsidiaria extranjera, los estados financieros a los que se hace referencia anteriormente presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la . . .
3. DICTAMEN ABSTENCIN DE OPININ:
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
MODELO DE ABSTENCIN DE OPININ :
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos examinado el Balance . . .
Realizamos nuestra examen . . .
La empresa no realiz un conteo de su inventario fsico, registrado en los estados financieros anexos en S/. . . . . . . . . . . a 31 de diciembre de 2,002. Adems, la evidencia que soporta el costo de la propiedad y del equipo adquirido con anterioridad al 31 de diciembre de 2,001 ya no est disponible. Los registros de la empresa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora para inventarios o propiedad y equipo.
Puesto que la empresa no realiz inventarios fsicos y nosotros no pudimos aplicar otros procedimientos de auditora para quedar satisfechos sobre las cantidades de inventario y el costo de la propiedad y el equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre estos estados financieros y, por tanto, no la expresamos.
4. DICTAMEN NEGATIVO:
El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, encuentra que los estados financieros que pretenden presentar la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, no estn presentados de acuerdo con las normas de informacin financiera, incluyendo las reglas particulares de valuacin y presentacin y las desviaciones son a tal grado importantes, que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. Una opinin negativa o adversa debe incluir las explicaciones de todas las razones que la originaron y de su efecto neto cuantificado, porque de no incluirse esas razones, se ocultara informacin que el lector tiene derecho de conocer. En caso de existir un dictamen negativo, no se deben expresar opiniones sobre partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haran contradictoria y confusa, la afirmacin bsica del contador pblico de que los estados financieros no presentan la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la empresa.
MODELO NEGATIVO: INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Al 31 de diciembre de 2,00X la empresa no haba registrado S/. . . . . . de intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las cuentas por cobrar corrientes a esa fecha estn sobrestimadas en S/. . . . . . . . . .al haberse considerado en 2,00X intereses que se devengarn en ejercicios futuros. Estas prcticas no son concordantes con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 2,0X1 en S/. . . . . . . . y distorsionar la situacin financiera de la empresa al trmino de dicho ao.
En nuestra opinin, debido al efecto del asunto indicado en el prrafo precedente, los Estados Financieros adjuntos, no presentan razonablemente la situacin financiera de Empresa XXX al 31 de diciembre de 2,00X, ni los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.