Carlos Dalmiro Silva Soares

IMPOSTO SOBRE IMPOSTO SOBRE

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QUALQUER QUALQUER
NATUREZA (ISQN NATUREZA (ISQN
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IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE
QUALQUER NATUREZA (ISQN OU ISS)
OU
IMPOSTO DE INDSTRIA E
PROFISSES



Carlos Dalmiro Silva Soares
procurador do Estado de Santa Catarina















Art. 16 do CTN - IMPOSTO o tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.



I - Aspectos Filosficos

a) Contornos
um imposto urbano, basicamente das
capitais e grandes cidades, onde existem
uma maior infra-estrutura de servios.
b) Definio da Carga Tributria
- deve-se explorar as potencialidades
tributrias
- servios de uso de massa adotar carga
tributria menor.
- servios prestados a pessoas de outros
municpios: explorar o uso de facilidades do
municpio tributante.
- incio das atividades no 2 semestre:
imposto devido pela metade no caso de
valor fixado em UFM, independentemente
do valor do servio prestado.
c) Classificao
- imposto de natureza fiscal (fim
arrecadotrio)
- imposto no restituvel
- imposto indireto (imbutido no preo final
do servio, o consumidor assume o nus -
contribuinte de fato).
- imposto do tipo ordinrio ou permanente
- imposto sobre objeto jurdico
- imposto principal
- imposto peridico


II - Aspectos Histricos:

- Roma: Collatio lustralis
- Frana e Blgica: Contribuio de
Patentes
- Portugal: antigas fintas que todos os
profissionais pagavam menos o clero.
- Comeou no Brasil, em 1812, atravs de
um Alvar: imposto do banco, depois
estendido a corretores, agentes de leilo,
despachantes (competncia da coroa).
- em 1860: denominou-se imposto de
indstria e profisso.
- com a CF/1891 a competncia passou
para os Estados.
- com a CF/46 a competncia passou para
os municpios, com leis que elegeram como
contornos os mais diversos critrios.


III - Aspectos Legais e
Bibliogrficos

a) Referncias Constitucionais
Alquotas mximas fixadas em Lei
Complementar;
No incidir na exportao.
b) Estribos Legais:
- CF/88
- Decreto-Lei 406/68, na redao dada pela
LC 56/87 - tem status de Lei complementar
- foi recepcionado pela CF/88.
c) Sugestes Bibliogrficas
- Bernardo Ribeiro de Moraes - doutrina e
Prtica do Imposto sobre Servio, Ed. RT,
SP, 1975.
IV - Aspectos Tcnicos do ISS:

a) Fato Gerador
a efetiva prestao remunerada de
servio a terceira, por empresa ou
profissional autnomo, com ou sem
estabelecimento fixo, de servio previsto na
lista anexa ao Decreto-Lei n 406, que a lei
municipal elegeu taxativamente. um
imposto sobre a produo e a circulao.
Conceito de servio: qualquer atividade de
prestao de fazer determinada tarefa a
outrem (servios profissionais de medicina,
advocacia, contabilidade, etc., ditas liberais,
ou de mecnica, eletricidade, etc.,) feitas
por estabelecimento prestador ou no
domiclio do prestador. So bens imateriais
e incorpreos investidos de um certo
contedo econmico (ttulo oneroso), que
no se confundem nem com produtos e
nem com mercadorias.
Obs.: No se tributa o contrato de servio,
mas os efeitos da prestao do servio.
Existe uma definio legal de Servio?
No existe uma definio legal de servio.
Todos os servios so tributados pelo
ISS? No, vez que tm estar previstos no
anexo de Decreto-Lei 406/68 e no estar
includo na competncia do ICMS
(Telecomunicaes e Transportes
intermunicipais e interestaduais).
Servio gratuito tributado? caso de
no incidncia. (STF, 1 T., RE 112.923-9-
SP, DJU, 15/05/87, pg. 8.892, in
Repertrio IOB 1/217).
Servio cujo beneficirio a prpria
prestadora de servio? No, tem que ter
duas pessoas a prestadora e a tomadora de
servio.
b) Alquotas
Normalmente suas alquotas so fixas, mas
nada impede de o governo municipal fix-
las de modo varivel, conforme queira
graduar o servio.
OBS.: Cabe Lei Complementar fixar as
alquotas mximas. Por enquanto, como
no existe LC, os municpios podem fixa-la
por Lei Ordinria, levando em conta a
capacidade contributiva.
c) Base de clculo
O Preo ou o valor dos servios, em geral
a base de clculo (honorrios profissionais).
Pode-se tributar tambm em UFM tendo em
vista um perodo definido de tempo e
independentemente dos fatos geradores
praticados.
d) Sujeitos
- sujeito ativo
O municpio (CF/88 - art. 156, IV)
- Contribuintes (Sujeito Passivo)
Prestadores de servio (DL 406/68, art. 10).
Alguns municpios prevem em sua
legislao, como regra de responsabilidade,
a reteno na fonte do ISS por parte da
empresa que contrata o servio. No so
contribuintes os que prestam servio em
relao de emprego ou os trabalhadores
avulsos. Bem como, o trabalho dos
diretores e dos membros de conselhos
consultivos ou fiscais das sociedade (DL
406/68 - art. 10, pargrafo nico.
e) Lanamento
Por homologao (antecipa-se o
pagamento depois o fisco homologa)f) Local
do Servio (Aspecto espacial)
- Domiclio do Prestador ou o
estabelecimento (filial, matriz, escritrio,
oficina ou fbrica)
- construo civil: local da prestao
OBS.: O STF tem decidido que, se houver
escritrio de contato no municpio onde
prestado o servio, este competente, na
ementa: ISS Escritrio de contato.
Competncia tributria do Municpio, desde
que caracterizada a ocorrncia do fato
gerador"(RE 92.833 - RTJ 96.912). No
mesmo sentido RTJ 106/865.
g) Lista de Servios
- Para alguns exaustiva (regra de
distribuio de competncia), para outros
exemplificativa (autonomia municipal e
rigidez do nosso sistema tributrio). O STF
adota a primeira corrente.
- nos itens congneres aos constantes da
lista de servio: interpreta-se
analogicamente e no extensivamente (no
se aplica o art. 108 - 1 do CTN)
- servios podem ser puros (parecer de um
advogado) ou mistos (servio + aplicao
de mercadoria: dentista que fornece
material na obturao), utilizando-se o
legislador da preponderncia do servio em
relao a mercadoria.
- servios includos na lista ficam sujeitos
apenas ao ISS, ainda que sua prestao
envolva o fornecimento de mercadorias (DL
406/68, art. 8, 1)
- fornecimento de mercadorias com a
prestao de servios no especificados na
Lista fica sujeito ao ICMS (CF/88 art. 155,
X, b; DL 406/68, art. 8, 2)
- Atividades mistas: constam da lista (itens
32, 34, 38, 42, 68, 69 e 70), sobre o servio
puro incide ISS, sobre o fornecimento de
mercadoria (ICMS).
- Temos ainda o condicionamento a
destinao do bem: item 72 da lista.
i) Estudo de algumas Atividades
- Vdeos
"O ICMS no incide sobre a gravao e
distribuio de filmes e videoteipes."
(Smula 135 do STJ)
"ICMS - Distribuio e gravao de filmes e
vdeos - Impossibilidade de sua incidncia.
A gravao e distribuio de filmes e vdeos
esto includas no item 63 da lista de
servios tributados pelo ISS constante da
Lei Complementar n 56/87, sendo ilegtima
a incidncia de ICMS.Recurso improvido."
(Superior Tribunal de Justia, Recurso
Especial n 36.951 - 7 - So Paulo
(93.0019983-8), Fazenda do Estado de So
Paulo X Amrica Vdeos Filmes Ltda., Rel.
Min. Garcia Vieira, DJU 86 de 09 de maio
de 1994, pg. 10.814)
- Leasing
O Ministro Ilmar Galvo no julgamento dos
Embargos de Divergncia no Recurso
Especial n 2.732 - SP se posicionou no
sentido de que, sobre os contratos de
leasing no incide Imposto sobre servio,
motivo porque um contrato tpico, no
relacionado na lista de servios taxativa,
anexa ao DL 406/68.
- Custdia de Valores Mobilirios (aes)
"Tributrio. ISS. Servios bancrios de
custdia de valores mobilirios (aes). No
incidncia. Decreto-Lei n 406/68. Decreto-
Lei n 834/69.
1 - No h incidncia de ISS sobre os
servios bancrios de custdia de valores
mobilirios.
2 - No admite-se interpretao analgica
da lista de servios que acompanha o DL
406/68, alterado pelo DL 834/69, visto que a
mesma taxativa e no exemplificativa.
3 - Precedentes desta Corte e do STF.
4 - Recurso improvido"
(STJ, Recurso Especial n 102.291 - SP,
Relator Min. Jos Delgado, julgado em
10/10/96, Municpio de So Paulo X
Econmico S/A - corretora de Cmbio e
Valores Mobilirios)
"O Imposto sobre Servios no incide sobre
os depsitos, as comisses e taxas de
desconto, cobrados pelos estabelecimentos
bancrios."
(STF - Smula 588)
- Cooperativas Mdicas
"Execuo Fiscal. Embargos. ISS.
Cooperativa mdica sem fins lucrativos.
No incidncia do imposto sobre servios.
Julgamento antecipado da lide.
Cerceamento de defesa. Inocorrncia.
Embargos julgados procedentes. Apelao
e remessa obrigatria. Desprovimento.No
esto obrigados ao recolhimento do ISS as
cooperativas, constitudas para prestar
servios a seus associados, sem fins
lucrativos.
Inocorre o alegado cerceamento de defesa
quando o juiz conhece diretamente do
pedido, proferindo sentena, se a questo
de mrito for unicamente de direito, ou
sendo de direito e de fato, no houver
necessidade de produzir prova em
audincia."
(Apelao Cvel n 48.848, de Chapec.
Rel.: Des. Wilson Guarany. Apte.: Municpio
de Chapec. Apda.: Unimed Chapec -
Cooperativa de Trabalho Mdico da Regio
Oeste Catarinense Ltda., DJSC n 9.361, de
21 de novembro de 1995, pg. 17)
- Software
"Imposto - Circulao de mercadorias e
servios - Software - Lei Estadual n 8.198,
de 1992 - Hiptese em que o que se
comercializa no o suporte fsico
(disquete) e sim programas - Sujeito apenas
ao ISS - Recurso no provido."
(Apelao Cvel n 206.155-2 - So Paulo -
Apte.: Fazenda do Estado - Apda.: Ensyl
Sistemas de Informtica Ltda., LEX JTJ
153, pg. 82)
- Servios acessrios prestados por
banco
"Tributrio. ISS. Servios acessrios
prestados por bancos. No incidncia. Lista
anexa ao Decreto-Lei n 406/68.
Taxatividade.Os servios de datilografia,
estenografia, secretaria, expediente etc.
Prestados pelos bancos no possuem
carter autnomo, pois inserem-se no
elenco das operaes bancrias ordinrias,
executadas, de forma acessria, no
propsito de viabilizar o desempenho das
atividades-fim inerentes s instituies
financeiras.A lista de servio anexa ao
Decreto-Lei n 406/68 taxativa, no se
admitindo, em relao a ela, o recurso
analogia, visando a alcanar hipteses de
incidncia diversa das ali
consignadas.Recurso improvido, sem
discrepncia."
(Resp. 69.986/SP, Rel. Min. Demcrito
Reinaldo, DJ 30/10/95)
"Tributrio. ISS. Peculiares servios
bancrios. No incidncia. Decreto-Lei
406/68. Decreto-Lei 834/69.
1. Os servios bancrios auxiliares e
acessrios, apropriados atividade-fim, no
individualizados com finalidade por si
mesmo, por submisso ao princpio do
numerus clasusus, respeitado como limite
normativo, no constituem fato gerador do
ISS. A lista prevista no Decreto-Lei 406/68,
alterado pelo Decreto-Lei 834/69, taxativa,
qual deve subordinar-se a lei municipal.
2. Precedentes jurisprudenciais.
3. Recurso provido."
(Resp. 24.243/RS, Rel. Ministro Milton Luiz
Pereira, DJ 26/09/94)

Resumo de palestra proferida pelo autor no
CETEN/Florianpolis


E-mail do autor: cdss@professorsoares.adv.br