Derecho tributario: es el conjunto de normas y principios que surges de las
constituciones referentes a la delimitacion de competencias tributarias entre
distintos centros de poder (nacin, provincia, municipios, etc). Y la regulacin del poder tributario frente a los sometidos a el, dando origen a las garantas del contribuyente.
Soberana: El pueblo tiene soberana originaria, pero al darse una Constitucin, la soberana cambia de titular, ya que se plasma en la misma la idiosincrasia, conciencia, sentir, pensar, costumbres y realidad social. La soberana reside en la CN, y el poder de imperio surge de esta y se halla insito en el poder de gobernar por el cual puede obligar coactivamente a los sometidos a el, debe ser un poder normado dentro de los limites constitucionales. El poder de imperio que deriva de la CN por el cual el estado puede obligar coactivamente a los sujetos a el, debe ser un poder normado dentro de los limites constitucionales. Una de las manifestaciones del poder de imperio del Estado es el PODER TRIBUTARIO. El Estado Argentino aumento el ejercicio de la manifestacin de su poder de imperio al haber incrementado el mbito espacial de la imposicin de modo de - gravar la renta mundial por el criterio de residencia - los bienes personales situados en el pas o en el extranjero por el criterio del domicilio - someter a imposicin todas las ganancias obtenidas en la Argentina por no residentes y los bienes personales y capitales situados en nuestro pais pertenecientes a no domiciliados en el.
Manifestacin del poder de imperio estatal: el poder q tiene el Estado de dictar normas a efectos de crear unilateralmente tributos y establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento ser exigido a las personas a el sometidas, segn competencias espacial estatal atribuida. Comprende tambin el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios, el poder de tipificar ilicitos tributarios y regular las sanciones respectivas. La inmunidad tributaria se configura cuando la exencin viene calificada por la CN en forma expresa o tacita. A fin de que sea viable la coexistencia y el funcionamiento de dos ordenes de gobierno dentro de un mismo territorio la doctrina de la inmunidad de los instrumentos de gobierno consiste en impedir que el ejercicio del poder tributario por la Nacion y las provincias, afecte los instrumentos, medios y operaciones de que se valen.
Caracteres del poder tributario: - abstracto: no se lo debe confundir con el ejercicio concreto de ese poder. - permanente: solo puede extinguirse con el Estado mismo, la prescripcion y la caducidad se refieren a los creditos del Estado en casos concretos. - irrenunciable: sin poder tributario el estado no podria subsistir. - indelegable: importa la transferencia a un tercero de manera transitoria, como las excepciones del Art. 75 inc.24 CN. Difiere de la renuncia ya que esta implica desprenderse de un derecho en forma absoluta. Otros caracteres del poder tributario: - fundado en la Constitucin soberana - normado (tiene por vallas los limites constitucionales). - se lo ejerce por medio de la ley, da origen al ppio de Legalidad. - Indivisible: lo que no significa que se lo distribuya en diversos centros (nacin, provincias, municipios, org. Supraestatales) resultando distintas competencias tributarias. El ejercicio del poder tributario se agota al dictar la norma tributaria, el Estado al actuar como sujeto activo de la obligacin tributaria, no lo hace ejerciendo el poder tributario, sino como acreedor al cual le son aplicadas las normas respectivas. La caracteristica de indelegabilidad ha sido atenuada con el tiempo con el dictado de Dto. de Nec. Y Urgencia.
Poder tributario ORIGINARIO y DERIVADO. Solo la Nacin y las Provincias tienen el ejercicio del poder fiscal originario que tiene su origen en la CN. Mientras que los municipios ejercen el poder fiscal derviado, puesto que emerge de una instancia intermedia constituida por las normas provinciales en uso de la atribucin conferida por el Art. 5 de la CN. El poder tributario de las organizaciones supraestatales reconocidas por el art. 75 inc 24 de la CN es derivado de los tratados respectivos. Los arts. 123 y 129 de la CN consagran el ppio de la autonoma municipal. Esta autonoma es derivada de la autonoma provincial. Al ser una autonoma derivada, los municipios no pueden establecer impuestos que sean de la competencia tributaria federal. Las municipalidades ejercen la competencia tributaria que les asignan las provincias y la nacin.
Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional. - Concurrencia: equivale a la ausencia total de coordinacin. VENTAJA: otorga mayor fuerza financiera a cada centro de poder y un mas alto grado de responsabilidad de cada cuerpo legislativo. DESVENTAJA: falta de sistematizacion de impuestos q eleva la presin tributaria global, multiplicacin de las administraciones fiscales, creacin de diferencias regionales que hace q algunos lugares sean parasos y otros territorios de alta presion. - Separacion: procura asignar a cada centro de poder fuentes determinadas de recursos para su explotacin exclusiva. - Participacin: no distribuye las fuentes de ingresos, sino el producto, conforme a ciertas pautas (nec. financ., fines promocionales, etc). Puede efectuarselo respecto de cada impuesto por separado o constituyendo una unin tributaria que consiste en formar una masa de recursos producida por distintos impuestos. VENTAJA: evita toda superposicin tributaria (vertical y horizontal) as como las multiplicaciones de administracin y fiscalizacin de responsables. DESVENTAJA: el hecho de que acota la autonoma de la poltica financiera de los Estados miembros. - Cuotas adicionales: el Gobierno Federal, o el centro de poder superior, dicta la norma tributaria, en tanto que los niveles inferiores establecen cuotas adicionales sobre los impuestos del primero. VENTAJA: evita las superposiciones horizontales. DESVENTAJA: se torna dificultosa la tcnica de sobreimponer con relacin a hechos econmicos que se verifican en varias jurisdicciones. - Asignaciones Globales: puede configurarse por medio de asignaciones de los Estados miembros al Estado federal, o de este a aquellos. VENTAJA: tienden a distribuir recursos segn las necesidades financieras de cada ente estatal conforme a una evaluacin unitarias, eliminan las superposiciones tributarias y multiplicaciones de administracin y fiscalizacin. DESVENTAJA: restringen la autonoma financiera y poltica de los entes que las reciben. - Asignaciones condicionadas: las asignaciones estn condicionadas al cumplimiento de ciertos requisitos por parte de los entes beneficiarios de los fondos. VENTAJAS: idem asignaciones globales. DESVENTAJA: acentan las anteriores. Diferencia entre participacin y asignacin: el sist. de asignaciones no solo distribuye el producto de recursos tributarios, sino tambien de otras fuentes. Diferencia entre A. globales y A. condicionales: En las asignaciones globles las entregas de fondos no tienen afectacin a gastos determinados a diferencia de las condicionales.
Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional argentino: La CN atribuye a la nacin los derechos de importacin y exportacin. El art. 75 inc. 2 atribuye al Congreso Nacional la facultad de imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias y directas en ciertos casos, como ser el RECURSO EXTRAORDINARIO. Tributos indirectos aduaneros son competencia exclusiva de la Nacin por el Art.75 inc.1 CN. La reforma constitucional de 1994 estableci el principio de autonoma municipal en los art.123 y 129, a tal efecto, cada provincia, en su Constitucin, debe asegurar esa autonoma reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.
Facultades impositivas del gobierno federal: a) EXCLUSIVAS: que ejerce en forma permanente: tributos indirectos externos o aduaneros, tasas postales y derechos de tonelaje. Son exclusivas las facultades derivadas de reglar el comercio internacional y el comercio interprovincial y lo ateniente a Capital federal sin perjuicio de su autonoma. b) CONCURRENTES: con las pcias y que ejerce en forma permanente: tributos indirectos internos. (al consumo, a las ventas, a los servicios). Adems, respecto de los establecimientos de utilidad nacional, la nacin dicta la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de estos, sin perjuicio de los poderes de polica e imposicin de las provincias y municipios, con la salvedad del art. 75 inc.30 CN. c) CARCTER TRANSITORIO:y al configurarse las situaciones excepcionales previstas: tributos directos (art.75 inc.2) que pueden ser exclusivos o superponerse a otro provincial, salvo disposicin en contrario de la ley convenio que rija la coparticipacion.
Facultades impositivas de las provincias: a) EXCLUSIVAS: que ejerce en forma permanente: tributos directos (art.121 y 126) b) CONCURRENTES: con la Nacin y en forma permanente: tributos indirectos internos (arts.75 inc.2, 121 y 126) y ciertas facultades locales respecto de los establecimientos del art.75 inc.30 de la CN. La Cmara Suprema reconoci autonoma formal a los municipios. Las constituciones de varias provincias confirieron a los municipios facultades para establecer impuestos, tasas y contribuciones de mejoras y para coparticipar en el producto de los tributos pciales y nacionales, distribuidos a la provincia. Estas facultades impositivas deben ejercerse por los municipios con prudencia y razonabilidad de modo de no aumentar la voracidad fiscal, suponiendo tributos que a la postre no incentiven las inversiones y destruyan la riqueza.
TEORA DE LAS FACULTADES CONCURRENTES: La reforma de la CN de 1994 dispone que la facultad del Congreso Nacional de imponer contribuciones indirectas en concurrente con las provincias. Esta teora se origina en las competencias tributarias que la doctrina mayoritaria y la jurisprudencia reconocieron a la nacin, las pcias y los municipios y se funda en el cmulo de atribuciones q debe atender el gobierno federal, por lo cual cada vez se hace necesario reconocer a este mayores facultades en orden a la subsistencia del Estado. Esto no impide la necesaria coordinacin de facultades concurrentes que se contempla en aras de la proteccin de los derechos individuales y a fin de evitar exagerada presin global del conjunto de tributos, que pueden dar lugar a la destruccin de la riqueza nacional, desincentivar las inversiones y la afluencia de capitales.
Superposicin de tributos. Consecuencias jurdicas de la traslacin: La superposicin de tributos trae indeseables efectos econmicos, encareciendo costos y precios y origina mltiples administraciones tributarias con mayor onerosidad recaudatoria y molestias a los contribuyentes. S/ Ferry la dualidad impositiva es perjudicial para el tesoro nacional y provincial porque limita la riqueza imponible, para el fabricante porque se encuentra sometido a doble jurisdiccin impositiva y para el consumidor, porque encarece el producto. Los problemas de doble imposicin en nuestro pas fueron disminuidos por el instituto de las leyes de coparticipacion impositiva. Se avalaria la superposicin si se aceptara que el ejercicio del poder tributario por parte de las municipalidades es originario, o si se adopta la teoria de que en un Estado hay varios poderes tributarios, q pueden ser ejercidos en forma concurrente. La CN de 1994 reconoce la concurrencia en la tributacin indirecta interna, lo que no significa que cuando se dictan leyes convenio debe haber una necesaria coordinacin, prohibiendo a las provincias y munipios gravar los mismo hechos sometidos a tributacin en el orden nacional.
Medidas tendientes a evitar la doble y mltiple imposicin interna: Cuando determinada manifestacin de capacidad contributiva es gravada dos o mas veces se produce un doble o mltiple imposicin, independientemente del nombre de cada unos de los tributos. Lo contrario implicaris que por tratarse de simples nombres distintos se entendiera que no se ha configurado la doble o mltiple imposicin interna, en discordancia con la realidad econmica.
La doble y mltiple imposicin interna por efecto de la superposicin de poderes tributarios puede evitarse con: MEDIDAS - Los principales sistemas de coordinacin financiera adoptados por los pases - Sistemas de subsidios o subvenciones compensatorias, concesin de crditos por impuestos pagados o deduccin de tributos pagados en otra jurisdiccin.
Leyes de coparticipacion impositiva: la coparticipacion, distribucin de una masa de recursos entre varios centros de podes, como la nacion, pcias y municipios, puede ser establecida por ley unilateral, recurriendo a la figura de las leyes convenio. Las leyes convenio se refiere al hecho de que si bien la ley es dictada por el Congreso Nacional, se la entiende como una propuesta a la cual las pcias deben adherirse por medio de las legislaturas locales, de suerte que el gobierno nacional aplica y administra los gravmenes comprendidos, y distribuye la recaudacin entre las provincias adheridas, comprometiendose estas a no sancionar por si ni por medio de los municipios tributos locales anlogos a los coparticipados. Las provincias adheridas renuncian a sus atribuciones de recaudaicion y legislacin en lo eminente a los gravmenes comprendidos en el rgimen de coparticipacion. Quedan fuera de la masa coparticipable los derechos de importacin y exportacin del art.75 inc 1 CN y la recaudacin tributaria q tenga asignacin especifica. La ley convenio tendr origen en el Senado y deber sancionarse con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser modificada unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada por las provincias. La distribucin entre la nacin y las pcias se har en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. El organismo federal tendr control y fiscalizacin de la ejecucin de la ley convenio y que se deber asegurar la representacin de todas la provincias.
Capacidad Contributiva: La CN no consagra este principio expresamente, se halla insito en los principios sustanciales reconocidos por nuestra CN. Villegas explica, la generalidad exige la no exencin de quienes tengan capacidad contributiva, salvo det. excepciones, la igualdad quiere que no se hagan distinciones arbitrarias sino los que sean fundados en la capacidad contributiva, la proporcionalidad garantiza contra progresividades cuantitativas que no se adecuan a la capacidad contributiva graduada segn la maginitud del sacrificio que significa la privacin de una parte de riqueza. La confiscatoriedad se produce ante aportes tributarios que exceden la razonables posibilidad de colaborar al gasto publico que permite la capacidad contributiva del obligado. GENERALIDAD: se refiere al carcter extensivo de la tributacin, de modo de no excluir de su mbito a quienes tengan capacidad contributiva, por lo cual las leyes no pueden establecer privilegios personales, de clase, linaje o casta, a fin de salvaguardar la igualdad del art. 16 CN El LIMITE de la Generalidad esta dado por las exenciones y los beneficios tributarios y deben ser conferidos por razones econmicas, sociales o polticas, pero nunca por privilegios personales o de clase. RAZONABILIDAD: nuestra CN referencia a la razonabilidad en el prembulo cuando invoca la proteccin de Dios fuente de toda razn y justicia. Se trata de una garanta implcita q se fundamenta en el art. 33 CN: las declaraciones, derechos y garantas que enumera la CN no sern entendidos como negacin de otros derechos y garantas no enumerados, pero q nacen en principio de la soberana del pueblo y de la forma republicana de gobierno. Se pueden distinguir dos especies de razonabilidad: - Ponderacin: (no confiscatoriedad) en materia tributaria se debera considerar confiscatorio el conjunto de gravmenes que absorva un parte sustancial de la renta del obligado al pago, excluyendo los impuestos a los consumos especficos, los tributos aduaneros y los que persiguen expresamente finalidades prohibitivas. Si la Confiscatoriedad se configura por la superposicin de tributos nacionales, pciales y municipales, o de alguno de ellos con otros hay varias opciones propuestas doctrinalmente: 1) declarar la inconstitucionalidad del ultimo o de los ltimos sancionados que excedieron del porcentaje admitido; 2) dar preferencia en los impuestos indirectos a la nacin y en los directos a las provincias; 3) descontar determinado porcentaje de todos los tributos involucrados en el litigio, de modo que su conjunto no incida mas all del limite mximo del 33% o mas si as lo permitiera la corte suprema. - Seleccin: s/C.S. sent el principio que no solo es admisible la discriminacin en categoras de contribuyentes sino tambin implcitamente el de que tales categoras deben ser razonablemente formadas. La corte suprema se refiere a la razonabilidad afirmando que cuando un impuesto es establecido sobre ciertas clases de bienes o de personas debe existir alguna base razonable para las clasificaciones adptadas, lo que significa que debe haber algn razn sustancial para que las propiedades o las personas sean catalogadas en grupos distintos. EQUIDAD: deriva del art. 4 CN el cual dice que las cotribuciones que imponga el congreso general deberan recaer en forma equitativa sobre la poblacin. El principio de equidad significa asegurar sustancialmente el derecho de propiedad y el de trabajar libremente, de modo que si la ley tributaria imposibilitara el ejercicio de esos derechos destruira una de las bases esenciales sobre las cuales se apoya todo el sistema. (la libertad individual). La equidad se halla indiscutiblemente ligada a los principios constitucionales de generalidad, razonabilidad, no confiscatoriedad, igualdad y proporcionaliad. PROPORCIONALIDAD: el monto de los gravmenes debe estar en proporcin a las manifestaciones de capacidad contributiva de los obligados a su pago. No prohbe la progresividad de los impuestos. El art.4 CN dispone que el Tesoro Nacional esta conformado entre otros recursos por las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso general. El art.16 CN, los tributos deben ser proporcionados a la riqueza de la poblacin. El art.75 dispone q las contribuciones directas deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio de la nacin. Sustenta las reglas a aplicar frente a circunstancias diferentes. OTRAS LIMITACIONES INDIRECTAS: Estn dadas por las normas constitucionales q garantizan derechos como el de propiedad, el de trabajar y ejercer toda industria licita, navergar y comerciar, etc. Estos derechos no son absolutos, sino q estn sujetos a reglamentacin en lo referente a su ejercicio pero esta no debe tornarse en obstaculizante del derecho. Esto no significa impedir que el Estado por fines extrafiscales pueda someter fuertemente a imposicin ciertas actividades para desalentarlas, siempre q cumpla con el parmetro de razonabilidad. (la importancia de ciertos bienes q son producidos en el pasi, a fin de proteger la industria nacional, las acts. inmorales o perniciosas como el juego, etc). La libertad de circulacin territorial ha sido consagrada en la CN de modo que el mero transito dentro del pas no puede constituir en si mismo motivo de imposicin, a diferencia de la gravabilidad de la circulacin econmica.
El poder tributario no puede afectar derecho esenciales de la persona humana, ni principios e instituciones jurdicas bsicas (como la propiedad, la familia , la autonoma contractural) ni tornar ilusorias las libertades que derivan del art.14 de CN debe respetar el sistema constitucional republicano y liberal.
Breve introduccin sobre las funciones del Estado y su actividad financiera El Estado es una organizacin humana con determinados cometidos o funciones que le asignan en relacin con factores de variado carcter: histricos, geogrficos, tnicos, culturales, filosficos, religiosos, sociales, econmicos, etc. las fuerzas polticas predominantes en un determinado contextotemporal. El Estado, ya sea en su faz nacional, provincial o municipal, tiene funciones que son fundamentales en el cumplimiento de su rol como tal. Estas funciones o cometidos dependen de la asuncin por parte del Estado, de determinados fines: De existencia y mantenimiento de la organizacin; Originados por los propsitos u objetivos perseguidos por dicha organizacin. Esas funciones que la Nacin ejerce tienen gastos que en su conjunto se denomina gasto pblico, el que debe ser financiado. La misma Ley Suprema, en su art. N 4, hace mencin de tales gastos y de cmo el Estado financiar los mismos. En primer lugar, ser necesario referirnos al concepto de Finanzas para luego comprender que el mismo contiene al Estado y su actividad financiera. FINANZAS: "Toda erogacin o gasto realizado por el gobierno como tambin los ingresos y los recursos percibidos por el mismo". "Las Finanzas pblicas, en su concepcin actual, y genricamente considerada, tiene por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos". "Las Finanzas pblicas constituyen la actividad econmica del sector pblico con su peculiar estructura que convive con la economa de mercado". "La ciencia de las Finanzas estudia los recursos y los gastos pblicos y los efectos que produce, en la economa social o individual, la recaudacin de recursos y su gasto". Es... "la ciencia que examina, estudia y analiza formas o procedimientos en que el Estado obtiene sus recursos y los aplica como gastos a la satisfaccin de necesidades pblicas". Funciones del Estado. El Estado como manifestacin de la sociedad jurdicamente organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. Estos deberes o cargas son las funciones pblicas. La funcin pblica se caracteriza por tener una naturaleza indelegable y exclusiva, es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder pblico y tiende a satisfacer el inters pblico. El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. Es decir, lograr el bien comn. Funciones pblicas: pueden ser la administracin de justicia, el dictado de leyes, la defensa, la emisin de moneda, otros servicios que sirvan para una mejor convivencia (comunicaciones, transportes, educacin, sanidad, etc.), otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los individuos (vivienda, alimentacin, etc.). Los servicios pblicos pueden ser indivisibles, aquellos prestados a todos los miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar una divisin respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona (ej. Seguridad Interior); o divisibles que son los que su beneficio o ventajas pueden ser determinadas segn cada persona (ej. Servicios postales). Dado que las Funciones Pblicas se identifican con el cometido o razn de ser del Estado, y estn abocadas a satisfacer las necesidades pblicas, no son estas necesidades las que determinan los fines y cometidos del Estado para su satisfaccin Evolucin del pensamiento financiero. Cameralismo: Se trata de diferentes autores alemanes de los siglos XVI y XVII que cultivan las ciencias camerales que comprenden nociones de administracin y gobierno, de economa y poltica econmica y de finanzas pblicas. La significacin de esta corriente de pensamiento con respecto a las finanzas pblicas se halla en el hecho que ella examina los problemas que ataen a la economa y a las finanzas desde el ngulo del Estado como sujeto de las actividades correspondientes. La ciencia cameralista es la primera expresin de la ciencia de las finanzas pblicas David Ricardo: El contenido esencia de la obra de Ricardo consiste en la teora general de la distribucin. En especial, su doctrina financiera se centra en la incidencia de los impuestos que afectan la renta de la tierra, a diferencia de aquellos que recaen sobre productos brutos. La renta ricardiana y el impuesto sobre ella. Alcance de la teora. La renta de la tierra, concebida por David Ricardo como renta diferencial, se denomina "renta ricardiana". Ahora bien, si el Estado asume como base del impuesto dicha renta, siendo que el precio del mercado se determina por el costo del productor marginal (o sea aquel cuyo costo de produccin es igual al precio de mercado), este productor no tiene renta y por lo tanto no paga impuesto. Por consiguiente, el tributo no influye sobre el precio del mercado y los productores intramarginales, que s tienen renta y pagan el impuesto, debern soportar su carga, sin poder trasladarla, por la va de modificaciones en los precios, sobre los consumidores. Por el contrario, el impuesto que asume como base el producto bruto de la tierra, modifica el costo de produccin del productor marginal y, por tanto, el precio del mercado; por consiguiente este impuesto se traslada al consumidor. Clasificacin. Sin desconocer la utilidad de una clasificacin jurdica para la exacta concepcin de los distintos ingresos y, en consecuencia, de los regmenes aplicables en cuanto a su creacin, administracin y destino, nos limitaremos a hacer referencia a la vieja y tradicional clasificacin de recursos originarios y derivados. Se llama Recursos Originarios a los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riqueza, sea que posean un patrimonio fructfero, sea que ejerzan una industria o un comercio. Se llama Recursos Derivados a los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad. Tambin se efecta una distincin entre ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios. Los Ingresos Ordinarios son los que se forman regular y continuamente para ser destinados a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios. Los Ingresos Extraordinarios tienen, en cambio, carcter espordico, siendo provocados por excepcionales necesidades; por eso estn, por lo general, frente a los tastos extraordinarios. Esta clasificacin que tiene en cuenta la normalidad o accidentalidad del ingreso, responde a la anloga clasificacin que se hace de los gastos y merece los mismos reparos: recursos que antes eran calificados como extraordinarios o excepcionales han llegado a ser ordinarios en las finanzas modernas, de manera que la diferencia carece de significacin. Cabe destacar, que importantes especialistas de la hacienda pblica se limitan a efectuar el estudio particularizado de los diferentes recursos sin mayores pretensiones clasificatorias. Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio. Comprendemos dentro de esta categora los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado. a. Bienes de dominio pblico.- El Estado posee bienes que rigurosamente hablando son "sociales" antes que "estatales", por cuanto estn destinados al disfrute de toda la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin discriminacin. Estos bienes surgen por causas naturales (por ejemplo ros, arroyos, lagos, costas y playas de mares, mar territorial, mares interiores, etc.) o artificiales (por ejemplo calles, puertos, carreteras, puentes, canales de riego, plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botnicos y zoolgicos, etc.). Atento a su destino, los bienes mencionados no pueden ser objeto de apropiacin privada, ya sea por enajenacin a los particulares o porque stos los adquieran por el paso del tiempo (son inalienables e imprescriptibles). En la Argentina, los bienes de dominio pblico estn enumerados por el art. 2340 del Cdigo Civil (segn reforma de la Ley 17.711) complementado por la Ley 17.094. b. Bienes de dominio privado.- El Estado posee, adems, otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin, administracin, concesin y otra contratacin. Se trata de bienes, por tanto, que son generalmente enajenables y prescriptibles.
Derecho Tributario Segn Hctor Villegas, el Derecho Tributario, en sentido extenso, es "el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos". Dino Jarach, expresa que el Derecho Tributario forma parte del estudio de las ciencias de las Finanzas, y lo define como "el conjunto de normas y principios del Derecho que atae a los tributos y, especialmente, a los impuestos Son Fuentes del Derecho Tributario, entre otras: Las Constituciones Nacional, los acuerdos, pactos o tratados internacionales. Constituciones provinciales, y la Carta Orgnica Municipal. Cdigos Civil y de Comercio. Ley de Contrato de Trabajo. Leyes Nacionales, Provinciales y Ordenanzas Municipales. Decretos Leyes. Decretos. Resoluciones. Jurisprudencia. Doctrina.
Los Tributos La importancia de la nocin jurdica del tributo radica en que a partir de ella se pueden establecer las caractersticas comunes de cada una de sus especies. "Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines". Prestaciones en dinero: es una caracterstica de nuestra economa monetaria, que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Si bien lo normal es que la prestacin sea dineraria, no altera la estructura jurdica bsica del tributo que esta se realice en especie. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para que constituya un tributo, siempre que concurran los dems elementos caracterizantes y siempre que la legislacin vigente no disponga lo contrario. Exigidas en ejercicio de poder de imperio: elemento esencial del tributo es la coaccin, o sea, la facultad de compeler al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio (potestad tributaria). La coaccin se manifiesta especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le ser exigible. La "bilateralidad" de los negocios jurdicos es sustituida por la "unilateralidad" en cuanto a la gnesis de la obligacin. En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que establezca, lo cual significa un lmite formal a la coaccin. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege". A su vez, como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Esa circunstancia fctica hipottica y condicionante puede ser de muy variada ndole. Puede consistir en un hecho (realizar una venta), un conjunto de hechos (ejercer una actividad lucrativa habitual), en un resultado (las ganancias percibidas en un perodo), en una situacin en que el obligado se halla (si es propietario de un inmueble) o en una situacin que se produce a su respecto ( recibir una herencia, ganar un premio), pudiendo a veces integrarse a la circunstancia fctica, con una actividad o gasto estatal (pavimentacin de la calle en que se encuentra ubicado el inmueble del obligado, inscripcin de un bien del obligado en el registro respectivo). Tal circunstancia fctica, hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento en el mundo fenomnico trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria tambin proporciona o contiene. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: el objetivo del tributo es fiscal, es decir que su cobro tiene su razn en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo puede no ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos los casos de tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas. Sin embargo, este objetivo extrafiscal adicional no constituye la esencia jurdica de la institucin del tributo, sino la utilizacin para objetivos econmico-sociales de una herramienta de intervensionismo. En otro orden de ideas, la finalidad de cobertura de gastos pblicos permite diferenciar a los tributos de los ingresos por sanciones patrimoniales. Segn Dino Jarach, "los recursos tributarios son aquellos que el Estado tiene en ejercicio de su poder de imperio, o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos individuos y entidades- en la forma y cuanta que dichas leyes establezcan". Cabe destacar la caracterstica comn de los recursos tributarios, que es la obligatoriedad de los mismos por imperio de la ley, siendo sta fuente de las obligaciones tributarias dentro del marco de las facultades y de los lmites que establezcan las constituciones modernas. Interpretacin de la Ley Tributaria Con respecto a la interpretacin de la Ley Tributaria vemos que interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance, es decir determinar que quiere decir la norma y en que caso es aplicable. Existen varios mtodos para poder interpretar la norma, pero nunca se ha podido elegir un solo mtodo como correcto repudiando lo dems, ya que ninguno tiene validez universal, pero cada uno de ellos ofrece elementos de inters parcial. De esto se desprende que el intrprete puede y debe utilizar todos los mtodos a su alcance: debe examinar la letra de la ley, necesita analizar cul ha sido la intencin del legislador, y tiene que adecuar ese pensamiento a la realidad circundante; debe coordinar la norma con todo el sistema jurdico, as como contemplar la calidad econmica que se ha querido reglar y la finalidad perseguida. Haciendo un somero anlisis de los principales mtodos de interpretacin dentro del campo de las ciencias jurdicas, tenemos: Mtodo literal, se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance. Los trminos legales son analizados mediante el estudio gramatical, etimolgico, de sinonimia, etc. Los fines de este mtodo consisten en asegurar los derechos de los particulares y respetar la seguridad jurdica (si el derecho se resume en la ley, conocer la ley es conocer el derecho). No basta con utilizar este mtodo en forma exclusiva, ya que puede llevar a conclusiones errneas porque el legislador no es siempre un tcnico en derecho tributario y, por tanto, puede suceder que la terminologa empleada no sea la adecuada a la realidad que se quiso legislar. Mtodo lgico, intenta resolver el interrogante de qu quiso decir la ley?. Quiere saber cul es el espritu de la norma o su ratio legis. La ley forma parte de un conjunto armnico, por lo cual no puede ser analizada en s misma, sino relacionada con las disposiciones que forman toda la legislacin del pas. Las normas tributarias deben ser entendidas computando la totalidad de los preceptos que la integran, en forma tal que el propsito de la ley se cumpla conforme una razonable interpretacin. La interpretacin lgica puede ser extensiva si se da a la norma un sentido ms amplio del que surge de sus palabras. Se entiende en este caso que el legislador ha querido decir ms de lo que dice la ley. Puede ser tambin restrictiva y extensiva. Restrictiva cuando se le da a la norma un sentido menos amplio del que fluye de sus propios trminos, entendindose de que el legislador dijo ms de lo que en realidad quiso decir. En resumen el intrprete, debe actuar en concordancia con los principios constitucionales, es decir, no limitarse a las palabras de la ley ni al pensamiento del legislador. Mtodo histrico, se basa en la tarea de desentraar el pensamiento del legislador, ya que conocer la ley no es otra cosa que conocer la intencin de quien la dict. Para ello el intrprete se debe valer de todas las circunstancias que rodearon el momento de sancin de la ley (ocatio legis). Se utilizan, por ejemplo, como instrumentos de interpretacin del mensaje del poder ejecutivo que eleva la ley al Congreso, la discusin en comisiones por parte del legislativo, los correspondientes debates parlamentarios, los artculos de la poca publicados por la prensa, las opiniones doctrinales, etc. Este mtodo identifica la voluntad de la ley con la voluntad del legislador. Sin embargo, este mtodo es objeto de crtica en materia fiscal. Se dice que la fiscalidad se caracteriza por su movimiento, y no se puede interpretar las clusulas impositivas segn el pensamiento del legislador cuando la ciencia tributaria est en constante evolucin. Mtodo evolutivo, esta corriente se plantea el problema de enfrentar una nueva necesidad de la vida social con reglas jurdicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, econmicas, polticas y ticas que determinan la nueva necesidad. Ante esta nueva necesidad, debe investigarse cul hubiera sido la voluntad del legislador y qu solucin habra dado. Este mtodo surge como reaccin contra los mtodos convencionales. Seilles deca que "la ley es base y fuente de todo sistema jurdico, pero debe adaptarse a las nuevas exigencias determinadas por la evolucin social", partiendo de esta idea el jurista le confiere al texto vida propia, independiente de la voluntad del legislador, del cual se desligan una vez promulgados. En materia tributaria el principio de legalidad es una barrera a la aplicacin de este mtodo, pues no se puede, por ejemplo, por va de la interpretacin de la ley, modificar la integracin del hecho imponible. Interpretacin segn la realidad econmica, se basa en que el criterio para distribuir la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legislador efecto teniendo en cuenta precisamente la realidad econmica. As se descubre el verdadero sentido y alcance de la ley, recurriendo a la realidad econmica del momento de gestacin del tributo. El mtodo funciona de la siguiente forma: cuando los hechos imponibles se vinculan con actos jurdicos de carcter legal, o negocios jurdico, existen circunstancias originadas en la voluntad creadora de los propios particulares. Ya que el derecho da ciertos lmites demarcatorios dentro de los cuales las partes podrn elegir cierto tratamiento jurdico al que sometern sus operaciones. Muchas veces se pueden encontrar diversas formas jurdicas para un mismo fin econmico. Cuando se realiza un negocio jurdico se distingue entre: o Intencin emprica (intentio factis), que es aquella que se encamina a obtener el resultado econmico para cuyo fin el acto se realiza. o Intencin jurdica (intentio juris), es aquella que se dirige a alcanzar, mediante el acto o negocio, determinados efectos jurdicos, para lo cual se encara este acto dentro de una determinada figura del derecho. El derecho tributario se interesa en la operacin econmica que hacen las partes, sin reconocer la eficacia creadora de efectos jurdicos tributarios a la voluntad individual si las partes han distorsionado la realidad a travs de la adopcin de formas jurdicas inapropiadas, cuyo fin es defraudar al fisco. La ley 11.683 establece, en su artculo 12, que se tendrn en cuenta los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas o estructuras jurdicamente inadecuadas. La jurisprudencia nacional a utilizado este criterio en los casos que los contribuyentes exteriorizaron dolosamente su propsito efectivo, con apariencias formales distintas a las apropiadas. (por ejemplo aquellos que encubren una donacin bajo el aspecto de un contrato de compraventa, los que disimulan un contrato de arrendamiento mediante un contrato de sociedad, etc.). Analoga: significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un caso semejante. El Cdigo Civil, en el artculo 16, nos da la pauta cuando expresa que si una cuestin no se la puede resolver por las palabras o el espritu de la ley, se acudir a los principios de leyes anlogas, y si an subsistieren dudas, a los principios generales del derecho. Esta modalidad tiende a suplir la falta de normativa, a las llamadas lagunas del derecho. La mayora de la doctrina la acepta con ciertas restricciones, la principal de las cuales es que mediante analoga no se puede crear un tributo. Para el autor Hctor Villegas opina que "la analoga no es aplicable en el derecho tributario material o sustantivo en cuanto a los elementos estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos, y elementos cuantitativos de graduacin), as como en lo referente a exenciones. Tampoco es admisible en el derecho penal tributario dado que mediante analoga no pueden crearse infracciones tributarias ni penalidades de ningn tipo", aspecto en el que coincidimos totalmente, pero si nos situamos en otros aspectos del derecho tributario, la analoga puede ser utilizada para cubrir vacos legales sin mayores restricciones, como por ejemplo en el derecho tributario formal y en el derecho tributario procesal. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo. La retroactividad fiscal. La determinacin del momento a partir del cual entra en vigencia una norma tributaria no ofrece dificultades, ya que usualmente est expresado dentro de la ley, y si no fuera as por la aplicacin del art. N 2 del Cdigo Civil, la entrada en vigencia se produce a los ocho das siguientes al de su publicacin oficial. El problema de la retroactividad surge con respecto a las relaciones jurdicas que nacieron durante la vigencia de una ley y las mismas relaciones se mantienen durante la vigencia de una nueva ley modificatoria de la anterior. El principio general que debe regir estas situaciones es que las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar la certeza jurdica consiste en que los sujetos del derecho sepan que sus actos cumplidos durante la vigencia de una ley, se rigen por dicha legislacin que fue la tenida en cuenta el planear y realizar esos actos. En materia tributaria, y atento al principio de unidad del orden jurdico, es de aplicacin el art. N 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Agrega esta disposicin que las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario. Este ltimo prrafo significa el reconocimiento de que en ciertos casos el legislador puede asignar retroactividad a alguna leyes, pero seguidamente el mismo art. N 3 limita esta posibilidad legislativa al estipular que esa retroactividad en ningn caso podr afectar derechos amparados por garantas constitucionales. Esta redaccin significa la admisin de la teora de los derechos adquiridos. En efecto, la remisin que el art. N 3 hace a "los derechos amparados por garantas constitucionales" no puede significar otra cosa que derechos adquiridos por oposicin a meras expectativas. Trasladada la teora al mbito especficamente tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera u8n derecho adquirido en el contribuyente: el derecho de quedar sometido al rgimen fiscal imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible. Respecto de esta afirmacin, hay coincidencia doctrinaria general. Aplicacin de la Ley Tributaria en el Espacio Conforme al Derecho de Soberana, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo cual implica, en primer lugar, que el poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado. Este principio puede ser modificado o atemperado mediante convenios tendientes a evitar la doble imposicin, en sentido inverso puede suceder que en virtud del principio de soberana, el estado grave a sus nacionales, residentes o domiciliados, por las riquezas obtenidas fuera del territorio del pas. Cabe recordar que la Repblica Argentina no se rige por este principio de nacionalidad, sino que lo hace por el principio de residente o domiciliado y el de territorialidad. Exenciones Una exencin es, en un sentido riguroso, la liberacin de un acto de una obligacin o carga. Por lo que la legislacin tributaria, cuando trata las exenciones, lo que hace es liberar un acto determinado de la exaccin impositiva, pero no lo libera de su carcter de hecho imponible. As tendremos por ejemplo, un mnimo exento, donde la legislacin exime de la exaccin, en la determinacin de la base imponible, a una fraccin del objeto del impuesto. En el impuesto a las ganancias nos encontramos con exenciones subjetivas, o sea, en razn del sujeto que la ley exime del impuesto por cualquier clase de ganancias que obtenga, y exenciones objetivas, ganancias que se exceptan del objeto por la naturaleza de las mismas, cualquiera fuere el sujeto que las obtenga. Hay adems exenciones a determinados sujetos, pero limitadas a cierto nivel de ganancia. Excenciones (Villegas) En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descritos hechos o situaciones que realizados o producidos fcticamente por una persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica consistente en la obligacin de pagar un tributo. Sin embargo, el derecho tributario material no slo estudia hechos imponibles, sino que tambin comprende otros hechos o situaciones que son descritos hipotticamente en otras normas de los ordenamientos tributarios, y que acaecidos en el mundo fenomnico, producen el peculiar efecto de neutralizar la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo cuyos elementos de mensuracin pecuniaria son tambin normativamente fijados. Esos hechos o situaciones que enervan la eficacia generadora del hecho imponible se denominan "exenciones y beneficios tributarios". Tienen la virtud de poder "cortar" el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandamiento como consecuencia. En efecto, cuando se configuran exenciones o beneficios tributarios, la realizacin del hecho imponible ya no se traduce en el mandato del pago que la norma tributaria originariamente previ. Si tenemos una hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible); pero no est sola, est escoltada por una hiptesis legal neutralizante tributaria; tenemos que la consecuencia de la realizacin de la primera es el precepto de pagar el exacto monto tributario que la ley ordena y, la consecuencia de la segunda es impedir que la realizacin de la primera se traduzca en el originario precepto. Es decir que la hiptesis legal neutralizante tributaria es la enemiga del hecho imponible. Destruye en forma total o parcial la consecuencia habitual de la realizacin del hecho imponible. Las exenciones y beneficio tributario constituyen lmites al principio constitucional de generalidad y sus fundamentos o motivos se deben buscar en la poltica fiscal. Diferencia entre exencin tributaria y beneficio tributario: 1. En la exencin tributaria, la "desconexin" entre hiptesis y mandamiento es total. No interesa para el caso si la hiptesis se produjo real o aparentemente. Lo cierto (en cualquiera de ambos supuestos) es que de esa configuracin (real o aparente) no surge ninguna pretensin tributaria, ni consiguientemente deuda tributaria de sujeto pasivo alguno. Es por eso que el sujeto pasivo exento no es un autntico sujeto pasivo tributario y en modo alguno puede ser considerado un "evasor legal" del tributo. Las exenciones pueden ser subjetivas u objetivas: Las exenciones subjetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal tributario (son ejemplo las entidades gremiales, cientficas, religiosas, culturales, las cuales se consideran de bien pblico y no persiguen fines lucrativos, y se hallan exentas de los impuestos a las ganancias, de sellos, al valor agregado, etc.). Las exenciones objetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante est directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la "persona" del destinatario legal del tributo (algunos ejemplos: en los impuestos internos existen exenciones relativas a mercaderas nacionales que se exportan, a jarabes medicinales, a cubiertas y neumticos destinados a tractores, etc. ). 1. Consideramos en cambio que hay "beneficios tributarios" cuando la "desconexin" entre hiptesis y mandamiento no es total sino parcial, siendo dismiles los nombres que asignan las distintas leyes tributarias a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc.). Suele otorgarse dos tipos diferenciados de beneficios tributarios: En algunos casos, se produce una neutralizacin cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la realizacin del hecho imponible (el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previ como monto pecuniario normal generado por el hecho imponible realizado). En otros supuestos, la neutralizacin es temporalmente parcial. Esto significa: no se disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por un cierto perodo de tiempo (tal suele ser uno de los efectos de la declaracin de las llamadas "zonas de emergencia econmica). En otros casos, los beneficios pueden consistir en montos que el Estado entrega a los particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo fiscal (por ejemplo, reintegros o subsidios). El aprovechamiento indebido, tanto de las extensiones como de los restantes beneficios tributarios, est castigado con prisin, segn los arts. 2 y 4 de la ley 23.771. En el derecho tributario argentino, tanto las exenciones como los beneficios tributarios tienen una importante limitacin: ellos no producirn efectos en la medida en que pudiese resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas y deben ser interpretadas en forma estricta. No es admisible la interpretacin extensiva ni tampoco la integracin por va de analoga. Las exenciones respecto de las cuales la ley nada dice sobre trmino de vigencia se entienden otorgadas por tiempo en determinado y subsisten mientras perduren los extremos fcticos tenidos en cuenta para concederlas (por ejemplo, la exencin subjetiva a jubilados subsiste mientras el sujeto exento mantenga ese carcter, pero cesa si regresa a la clase activa). La subsistencia de las exenciones est tambin condicionada a que no sean derogadas las disposiciones legales que las establecen. O sea que el hecho de no expresarse trmino de vigencia no puede llevar a interpretar que la exencin se otorg "a perpetuidad" y una ley posterior puede suprimirla, cuestin, sta, que depende de la valoracin del legislador de los intereses pblicos en juego. Pero si la norma dispone expresamente la concesin "a perpetuidad" de una exencin, se confiere a los sujetos exentos un derecho subjetivo pleno en forma permanente y su situacin no puede ser alterada por un precepto ulterior revocatorio de la exencin. De igual modo, si se tratara de un beneficio tributario concedido por un plazo determinado, dicho beneficio no puede ser legalmente abolido antes del vencimiento del plazo.
Clasificacin Los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales. En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad Estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Tambin se propone una clasificacin, dividindolos en tributos vinculados y no vinculados. En los tributos vinculados la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Conforme a esta clasificacin, seran tributos vinculados la tasa y la contribucin especial. En los tributos no vinculados, en cambio, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier actuacin estatal. El impuesto sera, por lo tanto, un tributo no vinculado El Impuesto Es el tributo tpico por excelencia. Podemos definir al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado". En primer lugar, al decir que el tributo es exigido a "quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles", queremos significar que el hecho generador de la obligacin de tributar est relacionado con la persona o bienes del obligado. Este hecho elegido como generador, no es un hecho cualquiera de la vida, sino que est caracterizado por su naturaleza reveladora, por lo menos, de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del estado. Si bien la valoracin del legislador es discrecional, debe estar idealmente en funcin de su capacidad contributiva. En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno a una actividad estatal determinada. El impuesto se adeuda pura y simplemente por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una situacin relativa al contribuyente. Naturaleza jurdica El impuesto es, pues, jurdicamente, como todos los tributos, una institucin de derecho pblico. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes, ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles, como alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Podramos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los pases colectivistas). Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ello requiere gastos, y por consiguiente ingresos, se lo inviste de la potestad de recavar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisible alguno a cambio o como retribucin. Fundamento tico-poltico Entre las teoras del fundamento del impuesto destacamos las siguientes: a. Teora del precio de cambio: quienes propugnan esta concepcin sostienen que el impuesto no es otra cosa que una compensacin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que les presta el Estado. Paul Leroy-Beaulieu sostena que deba hacerse pagar a cada ciudadano el precio justo de los servicios que reciba de la sociedad. Estos tericos (como Thiers) que conciben al impuesto como un simple precio que remuneran a las actividades estatales a favor de la colectividad, se impartan en la doctrina que asignaban carcter jurdico contractual al impuesto. b. Teora de la prima del seguro, autores como Montesquieu y Bodin sostuvieron que en la realidad lo que los individuos pagan mediante el impuesto es una contraprestacin por la seguridad que el Estado brinda a personas y bienes. El impuesto es entonces una prima de seguro pagada por aquellos que poseen bienes, para asegurarlos contra todo riesgo que perturbe la posesin o goce de tales bienes. c. Teora de la distribucin de la carga pblica: los autores franceses Laferrire y Waline piensan que la obligacin impositiva es consecuencia de la solidaridad social. Esa solidaridad es la de todos los miembros de la comunidad que tienen el deber de sostenerla. La obligacin individual no se mide por las ventajas que obtienen del Estado, como sostenan las teoras precedentemente analizadas. Esa obligacin se establece en virtud de la capacidad personal del individuo para contribuir con los gastos de la comunidad como forma de lograr que cada uno participe segn sus posibilidades. Clasificacin de los impuestos Los impuestos han sido objeto, en la doctrina y la legislacin de varias clasificaciones, que a continuacin se detallan: Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los lmites del pas, e Impuestos externos, que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras. Esta clasificacin es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado impositivamente en un pas (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de impuestos "internos". Se los clasifica tambin en impuestos "en especie" o "en moneda", aunque en la actualidad esta clasificacin es obsoleta. Otra clasificacin es la de: impuestos de cupo: donde se fija, primero el monto a cubrir por los contribuyentes y segn ese monto se establece la alcuota que se pagar. Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alcuotas y su suma integra el monto total del tributo. Al mismo tiempo podemos citar una clasificacin que es la que se haca antiguamente para diferenciar aquellos impuestos que se perciban para satisfacer determinadas necesidades habituales de la colectividad y, por el contrario aquellos otros que se aplicaban en caso de emergencia que son los impuestos ordinarios y extraordinarios. Actualmente esta clasificacin se refiere no tanto al tipo de necesidades a solventar, sino al carcter de permanencia o transitoriedad del impuesto. En tal sentido se dice que los impuestos ordinario son aquellos que tienen vigencia permanente, es decir, sin lmite de tiempo en cuanto a su duracin. En cambio son impuestos extraordinarios aquellos transitorios o de emergencia, que tienen un lapso determinado de duracin. Tambin se habla de: a. impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos, conforme a esta clasificacin son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial situacin de los contribuyentes, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva. Por ejemplo, la imposicin progresiva sobre la renta global que tiene en cuenta situaciones tales como las cargas de familia, el origen de la renta, etc.. Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. As, por ejemplo, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario. b. Impuestos directos o indirectos, la clasificacin ms antigua es la que basa la distincin en la posibilidad de traslacin. Por lo tanto impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse e impuestos indirectos los que si pueden trasladarse. Segn el criterio de exteriorizacin dela riqueza son impuestos directos los que gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza, mientras que los indirectos gravan exteriorizaciones mediatas de riqueza. Segn el criterio jurdico el impuesto es directo cuando la obligacin est a cargo de una persona sin conceder a sta facultades legales para resarcirse, y es indirecto cuando la norma tributaria concede facultades al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra persona el reembolso del impuesto pagado. Sobre esta clasificacin Jarach agrega algunos supuestos que validan su utilizacin por la doctrina: 1. Atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los indirectos una incidencia regresiva, en el sentido de que los primeros afectaran en mayor medida a los contribuyentes con ms altos ingresos y los segundos a los de ingresos ms bajos. 2. Determinar la incidencia diferencial de los impuestos indirectos con respecto a los directos. Aqu tambin puede aplicarse la objecin de que esta carga diferencial debe determinarse con el anlisis comparativo de cada impuesto con respecto a lo dems. 3. Determinar el ingreso nacional a valores de mercado, para lo cual se debe adicionar al ingreso nacional calculado al costo de los factores los impuestos indirectos (trasladables) con la correspondiente detraccin de los subsidios. 4. Determinar el carcter progresivo o regresivo del sistema tributario de un Estado en su conjunto, a travs del computo de la incidencia global sobre los diversos sectores de ingresos. 5. Para la asignacin de las potestades tributarias a la nacin y a las provincias a la Argentina. Tema que ha sido objeto de controversias jurdicas muy encarnizadas que se suman al debate acerca de la clasificacin doctrinal de los impuestos directos e indirectos. Impuestos Nacionales "estrictamente": - Aduaneros o Ganancias o Sobre el capital de las empresas o Bienes Personales o Beneficios eventuales o Valor agregado o Internos al consumo o Educacin tcnica Impuestos Provinciales: o Inmobiliario o Sellos o A los ingresos brutos Los impuestos del primer grupo son tributos creados por el gobierno nacional, pero que tienen mbito de aplicacin en todo el territorio de la Nacin. Los impuestos del segundo grupo los crean las provincias y los aplican en sus respectiva jurisdiccin, que a su vez los crea el Estado Nacional y los aplica en el rea de su jurisdiccin, o sea Capital Federal y territorios nacionales.
Las tasas La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente Diferencia con el impuesto La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal que no existe en le impuesto.
Contribuciones especiales Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados. Cuando se realiza una obra pblica (por ejemplo pavimentacin) se produce una valorizacin de ciertos inmuebles o beneficios personales de otra ndole. Tradicionalmente se ha considerado que esta categora tributaria est solo integrada por la "contribucin de mejoras" Se diferencia del impuesto porque mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficio, en el impuesto la prestacin no es correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren de una determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa solo exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial
Apndice:
Evasin fiscal Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisiones violatorias de disposiciones legales. Esta sigue ciertas caractersticas: 1. Existe evasin cuando mediante esta conducta se evita el pago total o parcial de un impuesto. 2. Debe estar referida a un pas determinado al cual se transgreden sus leyes. 3. Solo pueden producir evasin fiscal aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un tributo al fisco. 4. La evasin comprende a todas las conductas al derecho, que tengan como consecuencia la eliminacin o la disminucin de la carga tributaria omitiendo si la conducta es con fraude o simplemente omisiva. 5. Toda evasin fiscal es violatoria de disposiciones legales, por lo tanto es antijurdica. Sancin tributaria Al Estado le es asignado el derecho de percibir coactivamente sumas de dinero de los particulares, debe drsele tambin el medio de defensa para que haga cumplir sus disposiciones. Para ello el Estado est facultado a reprimir imponiendo castigos que hagan retribuir al infractor por el mal causado, y que tiendan a evitar infracciones futuras. Estas son las sanciones represivas o penas, por ejemplo, privatorias de la libertad. Sin embargo, no todas las sanciones son penas, Existen sanciones que solamente tienden a la privacin de lo ilcitamente obtenido, tratando de restablecer el orden externo existente antes de la violacin. Estas son sanciones compensadoras de carcter civil. Existen por ltimo, otras sanciones que son represivas porque castigan, pero adems tienen un fin prctico de tipo resarcitorio. Tales son las llamadas mixtas, como las multas fiscales. Medio de represin Las multas fiscales se diferencian de las sanciones meramente compensatorias porque constituyen un "plus" con respecto al establecimiento de la situacin anterior. No solo privan al autor del fruto de su ilicitud o de algo equivalente, sino que tambin lo privan de algo suplementario con el fin represivo de castigarlo
Poltica Fiscal Para las finanzas modernas, no solo se debe tener en cuenta al impuesto como factor que proporciona ingresos al fisco, sino tambin desde el aspecto del intervensionismo. El impuesto que cuya finalidad es cubrir erogaciones estatales, puede ser, adems, un instrumento que permita al Estado tomas injerencia en la actividad nacional, orientndola. Desde el punto de vista econmico, cabe asignar a la poltica fiscal importantes objetivos, como el de favorecer o frenar determinada forma de explotacin, industria, fabricacin de ciertos bienes, la realizacin de determinados negocios, o ms generalmente, tambin se le atribuyen a esta poltica las importantes misiones de actuar sobre la coyuntura y promover el desarrollo econmico. Se puede concebir al desarrollo econmico como el proceso en y mediante el cual se manifiesta un persistente incremento del ingreso per cpita y la calidad de vida sigue una tendencia ascendente. Indice 1. Introduccin 2. Sistema Tributario 3. Sistema Tributario Argentino 4. Conclusin 1. Introduccin El propsito de este trabajo es ilustrar al lector acerca del Sistema Tributario Argentino, sus bases y fundamentos, los recursos del estado Argentino y sus aplicaciones. Tambin es mi objetivo caracterizar y explicar los distintos tributos, tasas e impuestos, sus destinos, la forma de liquidacin y cobro. 2. Sistema Tributario La Actividad Financiera del estado Las finanzas pblicas estudian el proceso de Ingreso-Gasto del Estado, los Ingresos estn representados por los recursos pblicos, estos son toda riqueza devengada a favor del Estado y acreditada como tal por su Tesorera; y los Gastos son las erogaciones con la finalidad ltima de garantizar el bienestar de la poblacin. Clasificacin de los Recursos Pblicos Desde el punto de vista jurdico se clasifican en Recursos de derecho privado y de derecho pblico. Desde el punto de vista econmico se clasifican en ingresos corrientes, que son percibidos por el estado como resultado de la aplicacin de su poder de imperio y deben destinarse a la financiacin de las actividades del mismo; y en ingresos de capital que son los provenientes del uso del crdito publico, de la venta de bienes en poder del estado y en general todos los recursos que signifiquen una modificacin patrimonial; estos ingresos debern usarse para financiar los gastos o inversiones de capital. Tambin se los suele clasificar en recursos ordinarios y extraordinarios, segn sean percibidos en forma regular y continua o no; y en recursos racionales e irracionales, segn estn originados en un estado de derecho o en un gobierno de facto. Dentro de los irracionales podemos nombrar las tallas, las presas, la vejacin y la bancarrota. De acuerdo con su finalidad podemos distinguir entre recursos con finalidad financiera, dentro de los cuales encontramos recursos tributarios y no tributarios, y los de finalidad extrafinanciera, dentro de los cuales caben los impuestos de ordenamiento y las multas. Categorizacin de los Recursos segn su origen Recursos provenientes de liberalidades: son aquellos que el estado percibe gratuitamente y sin hacer uso de su poder de imperio, ya sea de las economas de los particulares (donaciones, legados, etc.) o de las economas de los entes pblicos (subvenciones, ayudas, etc.). Recursos Originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del estado o de actividades productivas del mismo, tienen su origen en las relaciones del estado con los particulares, pero con la caracterstica de que no surgen de la aplicacin del poder de imperio del mismo. Los podemos diferenciar en rentas o resultados de la explotacin o venta de bienes patrimoniales, tarifas cobradas por servicios pblicos y contribuciones o aportes de utilidades que deben realizar las empresas por disposicin legal. Recursos Derivados: son aquellos que el estado percibe mediante reclamos a las economas de los particulares. Dentro de ellos encontramos a los Tributos, Impuestos, Tasas y Contribuciones especiales. Emprstitos Forzosos: son aquellas sumas de dinero que los particulares deben suscribir obligatoriamente, generalmente representadas por un porcentaje de sus rentas y que se presupone sern reembolsadas en el futuro. Recursos provenientes del Crdito Pblico: se dividen en dos clases, deuda pblica y emprstito pblico. Recursos provenientes de Gestiones de la Tesorera: son ingresos destinados a cubrir el monto de los gastos pblicos que excede o supera al presupuesto planificado, se originan en los Adelantos Transitorios, la Emisin de Letra de Tesorera y la Emisin de Ttulos Pblicos. Sistema Tributario Es el conjunto de tributos interrelacionados que se aplican en un pas en un momento determinado, sus limitaciones bsicas son de tipo espacial y temporal, ya que debe estudiarse el sistema de un pas determinado y en una poca especifica porque la situacin poltica, social y cultural, as como tambin la historia de una nacin, hacen a la evolucin y definicin de los tributos. Podemos clasificar a los sistemas en racionales o histricos, segn si la armona entre los tributos fue deliberadamente creada o surgi por evolucin histrica; y de impuesto nico o mltiple, segn la cantidad de tributos en aplicacin. Requisitos de un Sistema Tributario Aspecto fiscal: debe cumplir con el requisito de suficiencia, las formas de fiscalizacin, facturacin y registraron deben ser eficientes y garantizar la recaudacin necesaria para el funcionamiento del sistema, combatiendo la evasin. Aspecto Econmico: el sistema debe ser funcional y flexible, debe estar orientado a la promocin econmica y adaptarse a los ciclos econmicos. Aspecto Social: debe ocasionar el menor sacrificio posible a la poblacin y estar distribuido equitativamente segn las capacidades contributivas de los habitantes. Para esto es que debe ser progresivo y acorde con la justicia social. Aspecto Administrativo: debe ser simple y producir certeza en el contribuyente acerca del modo de pago, lugar, fecha, etc. 3. Sistema Tributario Argentino En nuestro pas encontramos una predominancia de elementos histricos sobre los racionales, muchos impuestos fueron creados en razn de situaciones de emergencia y transitoriedad. En cuanto al mbito de aplicacin de los impuestos, podemos distinguir tres niveles, el Nacional, el Provincial y el Municipal Clasificacin de los Tributos Impuestos: son el medio de financiacin de los servicios pblicos indivisibles, son de demanda coactiva y su destino es la financiacin de las necesidades publicas primarias y secundarias, por ejemplo la defensa nacional, la salud publica, etc. Tasas: son el medio de financiacin de los servicios pblicos divisibles, son de demanda presunta o coactiva, son exigidas como contraprestacin por un servicio publico otorgado individualmente a todos los usuarios efectivos y/o potenciales. El importe debe ser proporcional al beneficio recibido y al costo del servicio y se debe tener en cuenta la capacidad contributiva del individuo. Ejemplos: tasa de migraciones, tasa de escribana de gobierno, tasa por servicios sanitarios, etc. Contribuciones Especiales: es una prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o colectivos derivados de obras publicas o actividades especiales del estado. Ejemplos: Peajes, Mejoras, Contribuciones Parafiscales. Criterios de Distribucin de la Carga Impositiva Teora de la equivalencia, contraprestacin o beneficio: implica la distribucin en proporcin al beneficio recibido, tiene en contra en hecho de que seria inequitativa y difcil de implementar. Teora del Sacrificio: implica la distribucin en forma tal que el sacrificio sea equitativo para todos los contribuyentes, se toma en cuenta la capacidad contributiva de los individuos, esta basado en el principio de la utilidad decreciente. Puede adquirir tres formas, Sacrificio igual, Sacrificio mnimo y Sacrificio Proporcional. Teora de la Capacidad Contributiva: implica la distribucin de acuerdo a la capacidad de cada uno, esto se determina a travs de las rentas, el patrimonio o los consumos. Clasificacin de los impuestos segn la tasa Impuestos fijos: se gravan con un monto fijo y uniforme a todos los contribuyentes. Impuestos de tasa proporcional: se gravan mediante una alcuota constante y el monto es proporcional al crecimiento de la base imponible, ej. IVA, Ganancias, Transferencia de Inmuebles. Impuestos de Tasa Progresiva: Continuos: a cada aumento de la base imponible le corresponde un aumento de la alcuota. Por escalas: a cada escala le corresponde un importe fijo mas una alcuota sobre el excedente. Por categoras: a cada categora le corresponde una alcuota. Impuestos de Tasa Regresiva: los importes decrecen a medida que aumenta la base imponible. 4. Conclusin La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario argentino, nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse sern mas beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. Anexo I Sistema Tributario Clasificacin de los recursos pblicos Jurdico: Derecho Privado, Derecho Publico. Econmico: Ingresos Corrientes, Ingresos de Capital. Regularidad: Ordinarios, Extraordinarios. Origen: Racionales, Irracionales. Finalidad: Financiera, Extrafinanciera. Anexo II Categorizacin de los recursos segn su origen Provenientes de Liberalidades Originarios Derivados Emprstitos Forzosos Crdito Publico Gestiones de Tesorera Requisitos de un Sistema Tributario Aspecto Fiscal: Suficiencia, eficiencia. Aspecto Econmico: Funcional, Flexible, Promocin Nacional. Aspecto Social: Equitativo, Progresivo, Justicia Social. Aspecto Administrativo: simple, certeza. Anexo III Clasificacin de los Tributos Impuestos Tasas Contribuciones Especiales Criterios de Distribucin de la Carga Impositiva Teora de la Equivalencia Teora del Sacrificio: igual, mnimo, proporcional. Teora de la Capacidad Contributiva Clasificacin de los impuestos segn la tasa Fijos Proporcional Tasa Progresiva: continua, por escalas, por categoras. Tasa Regresiva.