Los beneficios fiscales

Beneficio es sinnimo de utilidad, provecho, ventaja; cuando lo relacionamos con lo fiscal, se

asocia el concepto con los distintos recursos que percibe el Estado, destacndose los de
carcter tributario; de ah que dichos beneficios se traduzcan en tratamientos de excepcin en
favor de los contribuyentes como es el caso de las exenciones o exoneraciones, pero tambin est
el otorgamiento de subvenciones.

En esta materia el instrumental de la poltica fiscal de un Estado va desde resignar ingresos
fiscales hasta entregarlos a los contribuyentes, a ttulo de apoyo o estmulo de determinadas
actividades econmicas que son de su inters promover, por ello est dispuesto a desgravarlas.

Es importante distinguir los casos estrictos de desgravacin con la no sujecin, porque si bien en
ambos casos se produce lo que se conoce como la no incidencia de la norma tributaria, ya que no
despliega sus efectos jurdicos; sin embargo hay diferencias; en la exencin, la no incidencia
podr ser parcial en cambio en la no sujecin siempre ser total. Es ms en el primer caso, la
incidencia en realidad se ha producido pero por mandato de la propia norma esta ha sido
neutralizada, porque la exencin desgravo total o parcialmente el hecho imponible; en cambio en
el segundo caso nunca hubo incidencia, porque el hecho o circunstancia no est contemplado en
el mbito de aplicacin de la norma.

En nuestra economa jurdico tributaria encontramos estos ejemplos: i) la venta de inmuebles no
aplica el IVA (no sujecin); ii) la exencin del IVA sobre los intereses que cobran las entidades
reguladas que prestan servicios financieros y iii) la venta de libros gravada con IVA pero con tasa
cero. En los tres casos no hay incidencia del IVA, a pesar que en los dos ltimos casos hay hecho
imponible.

Es lgico pensar que de la no incidencia se derive un menor costo de los bienes sujetos a dicho
tratamiento, sin embargo esto no obra automticamente, porque depender de que el beneficio
opere a travs de toda la cadena produccin/ comercializacin, para que el precio final sea
menor para el consumidor; en cambio, si el beneficio acta a partir de determinado eslabn de la
cadena, depender de que la acumulacin de CF generada hasta esa instancia pueda ser
recuperada por el fabricante o comercializador, de lo contrario lo trasladara al precio.

Cuando existe hecho imponible y est gravado as sea con tasa cero, por lo tanto en teora se
puede acreditar IVA de las compras contra las ventas gravadas (compensacin universal),
inclusive se podra pedir la devolucin impositiva de las compras; sin embargo esto no es
necesario cuando la tasa cero opera integralmente sobre toda la cadena; aspecto que diferencia
dicho instrumento frente a la exencin, ya que ste ltimo opera solamente a partir de
determinado eslabn.

De ah que el tratamiento que se le atribuya al CF contenido en las compras sea determinante,
para este propsito se deben considerar las compras especficas y las generales entendiendo
aquellas como las estrictamente relacionadas con el objeto de la venta, en cambio las segundas
no necesariamente ya que el contribuyente podra adems desarrollar operaciones mixtas, es
decir gravadas y no gravadas, caso en el cul el crdito fiscal de las compras solo podr
imputarse proporcionalmente sobre las ventas gravadas; el resto acumulado es un gasto, a los
efectos de la liquidacin del Impuesto a las Utilidades de Empresas (IUE). En efecto, en la no
sujecin, el crdito fiscal (CF) contenido en las compras no podr ser apropiado porque no se
producir el hecho imponible cuando se venda el bien terminado; entonces se lo debe llevar al
gasto; en la exencin, la apropiacin tampoco es posible porque el hecho imponible esta
desgravado, entonces como en el caso anterior no hay debito fiscal IVA (DF) contra el cual
compensar el CF, de ah que el acumulado debe ir tambin al gasto. En cambio en la tasa cero,
se entiende que no hay crdito acumulado por lo tanto no hay nada que llevar al gasto.

Como se ve, los aspectos tcnicos y contables deben ser correctamente reglamentados, para no
malograr el propsito efectivo del beneficio fiscal; su importancia da lugar tambin a
consideraciones en el orden de la planificacin tributaria.


1. LA NO SUJECIN Como concepto podramos indicar que la no sujecin es cuando no se da
el hecho imponible, es decir no nace la obligacin tributaria y por ende nos encontramos en
presencia de hechos que no se encuentran tipificados dentro del supuesto legal establecido
para el surgimiento de la obligacin. En materia de IVA esta figura se encuentra enmarcada de
la forma siguiente: No estarn sujetos al IVA los siguientes (Art. 16 LIVA): 1) Las
importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera. 2)
Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales,
acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones
emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o
privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad
sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por esta Ley. 3) Los prstamos en dinero; 4) Las
operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o
empresas regidas por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, incluidas
las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, las realizadas
por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las
instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social,
las sociedades cooperativas, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y prstamo, las
bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus
clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino
agropecuario; 5) Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por
las sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y
sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo
establecido en la ley que regula la materia; 6) Los servicios prestados bajo relacin de
dependencia de conformidad con la Ley Orgnica del Trabajo; Tpicos Tributarios Material
elaborado para facilitar contenido docente Yenini Y. Rodriguez Piero Pgina 27/04/2014 3
2. 7) Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin
eficiente de los tributos de su competencia, as como las realizadas por los entes creados por
los Estados o Municipios para los mismos fines. La no sujecin implica nicamente que las
operaciones mencionadas no generan IVA, esto no significa que quien realice operaciones no
sujetas no deba soportar el IVA. EXENCIONES Y EXONERACIONES las exenciones y las
exoneraciones son un beneficio tributario otorgado donde el estado hace un sacrificio fiscal y
se dispensa al contribuyente del pago total o parcial del Impuesto. La diferencia bsica es que
la exencin se establece en la Ley del Impuesto a lugar y la exoneracin la establece el
ejecutivo nacional a travs de decretos publicados en la Gaceta Oficial. En trminos generales
estas figuras se encuentran normadas en el Captulo IX del COT, especficamente en los
artculos del 73 al 77. El concepto legal de los mismos se encuentra en el artculo 73 del COT
el cual indica: Las exenciones del IVA son aquellas que se encuentran indicadas en los
Artculos 17, 18 y 19 de la Ley. En cuanto a las Exoneraciones estn se encuentran indicadas
en el Listado de Decretos que se encuentran publicados en el Portal Seniat:
http://www.seniat.gob.ve En el IVA se viene denominando operacin exenta limitada, u
operacin exenta sin mas a aquella transaccin sujeta a gravamen por tratarse de una entrega
o prestacin propia del proceso de produccin de bienes o servicios de consumo, en la que la
norma reguladora del impuesto establece que el empresario que la realiza no repercuta el
IMPUESTO a su cliente. En estos casos, como el empresario no repercute el IMPUESTO en
el precio de su entrega, tampoco le permite deducirse el IMPUESTO que a el le repercutieron
en los inputs que lleva incorporados lo que entrega exento de impuesto (los pagos de
impuesto que realiz). Es decir, que si una transaccin queda declarada exenta, el empresario
que la ejecuta tiene que contar con que el IMPUESTO que a el le Tpicos Tributarios Material
elaborado para facilitar contenido docente Yenini Y. Rodriguez Piero Pgina 27/04/2014 4
3. repercutan en las adquisiciones necesarias para realizarla va a ser un costo de produccin
mas, pues no va a poder deducirlo del IMPUESTO repercutido a quien efecta la entrega o
prestacin. Por la mecnica anterior las Exenciones y Exoneraciones en el IVA en general
distorsionan gravemente su normal funcionamiento y socavan la virtualidad de sus principales
ventajas: neutralidad con los precios y absoluta transparencia. Adems de la distorsin que
tiene lugar en la fase correspondiente a la entrega exenta, cuando se vuelve a la mecnica
habitual de aplicacin del gravamen y el bien sigue su recorrido, no se recupera la neutralidad
perdida, sino que va a llegar en forma de amplificacin al precio. El efecto final que tienen las
Exenciones y Exoneraciones en este impuesto aumentan la carga sobre el contribuyente y el
precio al consumidor final. Tabla 1: Fuente. Elaboracin Propia. Tpicos Tributarios Material
elaborado para facilitar contenido docente Yenini Y. Rodriguez Piero Pgina 27/04/2014 5
4. repercutan en las adquisiciones necesarias para realizarla va a ser un costo de produccin
mas, pues no va a poder deducirlo del IMPUESTO repercutido a quien efecta la entrega o
prestacin. Por la mecnica anterior las Exenciones y Exoneraciones en el IVA en general
distorsionan gravemente su normal funcionamiento y socavan la virtualidad de sus principales
ventajas: neutralidad con los precios y absoluta transparencia. Adems de la distorsin que
tiene lugar en la fase correspondiente a la entrega exenta, cuando se vuelve a la mecnica
habitual de aplicacin del gravamen y el bien sigue su recorrido, no se recupera la neutralidad
perdida, sino que va a llegar en forma de amplificacin al precio. El efecto final que tienen las
Exenciones y Exoneraciones en este impuesto aumentan la carga sobre el contribuyente y el
precio al consumidor final. Tabla 1: Fuente. Elaboracin Propia. Tpicos Tributarios Material
elaborado para facilitar contenido docente Yenini Y. Rodriguez Piero Pgina 27/04/2014 5
Actividades exentas de IVA
Las actividades exentas de IVA son aquellas entregas de bienes o prestaciones de servicios que
la Ley del IVA establece que no deben someterse a gravamen. Entre estas actividades se
distinguen las exenciones plenas y las exenciones limitadas.
Las actividades exentas de IVA incluyen los servicios educativos, tales como la educacin
hasta el nivel de posgrado, la enseanza de idiomas, etc. A su vez, incluyen tambin las clases
particulares cuya materia est incluida en el plan de estudio de cualquier nivel educativo.
Tambin se encuentran exentos de IVA los servicios culturales, ya sean de bibliotecas, archivos,
museos, seminarios, cursos, etc. Tambin se incluyen dentro de este campo los servicios
profesionales prestados por escritores, compositores, artistas plsticos, etc.
Los servicios deportivos brindados por federaciones, entidades pblicas o privadas de carcter
social tambin se encuentran exentos de IVA. Aunque esto no incluye los espectculos deportivos.
Adems, tambin estn exentos de IVA los seguros, servicios pblicos postales y las entregas
de terrenos rsticos y no edificables
1. ETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
2.
1. Dbito Fiscal
2. Surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas,
prestacin de servicios, importaciones definitivas, gravados, imputables en un perodo fiscal
que se liquida, la alcuota que fija la ley para las operaciones que dan origen a la liquidacin
de que se trata.
3. Traslado al Adquirente
4. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes
funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios
prestados, quienes estn obligados a soportarlos.
5. Indicacin IVA en la Factura Deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento
equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o
contraprestacin.
6. Crdito Fiscal Son los dbitos fiscales facturados quienes constituir un crdito fiscal para el
adquirente de los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean
contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivos.
DEBITOS Y CREDITOS FISCALES
3.
1. Aplicacin del Crdito Fiscal El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el
contribuyente de acuerdo con las normas de la ley, a los fines de la determinacin del
impuesto que le corresponda.
2. Dbito Fiscal Facturado en Exceso
3. Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que corresponda segn
la ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del
correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro de dicho
Art. 50 Ley)
4. Facturas falsas no sujetas a la Ley y la Resolucin No. 320. (Ver Art. 57 Reglamento) No
generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las
que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artculo 57 de la
ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como
tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por defraudacin en el COT. perodo. (Leer
5. Art. 30 y 50 Ley
DEBITOS Y CREDITOS FISCALES
4.
1. Naturaleza Jurdica del Crdito Fiscal
2. Slo constituye un elemento tcnico necesario para la determinacin del impuesto establecido
en la ley y slo ser aplicable a los efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos
fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica
de los crditos contra el Fisco Nacional por concepto de tributos o sus accesorios a que se
refiere el COT, ni de crdito alguno contra el Fisco Nacional por ningn otro concepto distinto
al previsto en esta Ley.
3. Perodo de Imposicin
4. Sern determinados por meses calendarios de la siguiente forma: Al total de los dbitos
fiscales se le restan los crditos fiscales, el resultado ser la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese perodo de imposicin. Art. 31 y 32 Ley
DEBITOS Y CREDITOS FISCALES
5.
1. Determinacin de los Dbitos y Crditos Fiscales
2. Quines pueden deducir crditos Fiscales? Slo las actividades definidas como hechos
imponibles que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero
(0%) tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes
ordinarios.
3. Requisitos Deben corresponder a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica
habitual del contribuyente y se cumplan los dems requisitos establecidos en la ley sobre la
impresin y emisin de las facturas.
4. Deduccin Total de los Crditos Fiscales Los crditos fiscales que se originen en la
adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y en la recepcin de servicios
nacionales o, provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de
operaciones gravadas, se deducirn ntegramente .
6. ALCUOTAS
1. La alcuota impositivas general aplicable a la base imponible ser fijada en el
Presupuesto anual y estar comprendida entre un lmite de 8 % y un mximo
de 16.5 %.
2. La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles
y a las exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%)
7. ALCUOTAS
1. Para las ventas de exportacin de bienes
2. muebles y/o servicios. Se incorpora
3. igualmente una alcuota adicional de diez
4. por ciento (10%) a los bienes de consumo
5. suntuarios.
8. Entre stos bienes tenemos:
1. 1. Vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9)
personas o menos, cuyo precio de fabrica en el pas o valor en aduanas, ms
los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, sean
superiores al equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US $ 30.000.00)
9. a cuota tributaria es la cantidad que debe ingresar el sujeto pasivo por la realizacin
de el hecho imponible de un tributo, de acuerdo con la aplicacin de los elementos de
cuantificacin previstos en la normativa del tributo. La cuota tributaria es el
componente necesario y esencial de la deuda tributaria. Esta deuda estar formada
junto a la cuota por algunos elementos de contenido accidental o eventual, como son
intereses de demora y distintos tipos de recargos derivadas de algn incumplimiento
por el sujeto pasivo.
10. La cuota tributaria, en los tributos denominado de cuota variable, es el resultado de
aplicar el tipo de gravamen a la base imponible o a la liquidable, mientras que en los
tributos de cuota fija, la cuota ntegra ser la cantidad sealada directamente como tal
por la norma reguladora.