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Apuntes de Clase-2012-06

PORTADA
Ttulo: Eco
Tomada por:
Director - Editor
Licenciado: Renny J.
Espinoza L.

Localidad:

Comit Editorial:

Nmero:
06
Ao:
2012
Mes:
junio
Portad
a:
REVISTA DE CONTABILIDAD Y
AUDITORA BASADA EN EL
ENFOQUE INTERNACIONAL DE
LAS NORMAS, APLICABLES A
LA PEQUEA Y MEDIANA
ENTIDAD.

Referencia Bibliogrficas:
IASB (2009) NIIF para las
PYMES.

Licenciado: Renny J.
Espinoza L. Licenciado:
Julio Garca Licenciado:
Jos G. Nava Licenciado:
Jos Fereira (Abg.)
Colaboradores
Externos:
Licenciada: Celia Chacn
Licenciada: Nancy
Rodrguez

Fecha:
2010.

Nnive Espinoza
Rodrgu
ez
Cao Sawa,
Municipio Guajira,
Edo.Zulia,
Venezuela.
11 de Febrero de

Este ejemplar juvenil de Tortuga


Verde (Chelonia mydas) fue
rescatado por el Grupo de Trabajo
en Tortugas Marinas del Golfo de
Venezuela (GTTM-GV) en la
localidad de Kasusain (Guajira
Venezolana) el 10 de Febrero de
2010. Bautizado con el nombre de
Eco, este animal fue
reinsertado a su hbitat luego de
una rehabilitacin.
Para establecer contacto con el
Grupo de Trabajo de Tortugas
Marinas del Golfo de Venezuela y
hacer su colaboracin puede
escribir al correo:
gttmgv.org@gmail.com/ o
comunicarse por los telfonos:
0426323.53.10/ 0414-667.80.42

Licenciada
Nnive Espinoza Rodrguez M.Sc.
Bilogo - Biologist
Magister en Ecologa Acutica
Master in Aquatic Ecology
International Sea Turtle Society Member
Grupo de Trabajo en Tortugas
Marinas del Golfo de Venezuela
(GTTM-GV) Investigador - Researcher
Directora del Programa de Pasantas y
Voluntariado
Maracaibo, Estado Zulia - Venezuela
Telf. +58 (261)7876621
Cel. +58 (426)3235310
e-mail alt. espinozaninive@ aol.c om
Twitter @ ninua
Skype edilia.rodriguez6

APUNTES DE CLASE
Nmero 06 Junio 2012
Contenido

04 EDITORIAL
Carta a los lectores

06 MDULO I
26 MDULO II
43 MDULO III
66

MDULO IV

49 ANEXOS
1: Temas de las prximas revistas
2: Nmeros y actualizaciones publicadas

En el primer mdulo se expone el


proceso de transicin y se explica a
travs
de
la
herramienta Excel el
proceso de ajuste por transicin a los
saldos iniciales
del
primer
ao
comparativo o balance de apertura.
En el segundo mdulo
se explica el
proceso de ajuste a los saldos finales del
primer
ao
comparativo
o estados
financieros de transicin.

Editor
ial
Carta a
lectores

los

Apreciados
lectores:
El sexto nmero de la revista es la
primera edicin especial y corresponde al
mes de junio de 2012. Con base a las
sugerencias
de algunos de ustedes,
hemos preparado
esta
edicin
especial con el tema TRANSICIN A
VEN NIF-PYME
Las portadas de las ediciones especiales
estarn dedicadas
a
temas
medioambientales.
En
esta primera
edicin especial se la hemos dedicado
al trabajo realizado por el Grupo de
Trabajo en Tortugas Marinas del Golfo
de
Venezuela
(GTTM- GV) por su
dedicada labor de conservacin en pro de
estas especies amenazadas de extincin.
EL GTTM-GV es una asociacin civil sin
fines de lucro y no gubernamental que
promueve las actividades de conservacin
medioambiental y que espera por la
colaboracin que se les pueda brindar, al
respecto en la contraportada les hemos
colocado los datos para ser contacto con
ellos.
En
este
nmero
Se presenta el tema de Transicin a VEN
NIF-PYME en cuatro mdulos, los cuales
son
utilizados
en
nuestros
cursos
presenciales y a distancia.

En el tercer mdulo se trata la


incorporacin de los ajustes por
transicin
y la preparacin
y presentacin de los estados
financieros de la transicin a VEN NIFPYME.
En el cuarto mdulo mostramos a manera
de ejemplo la presentacin de los estados
financieros y las notas revelatorias del
proceso de transicin.
Esperamos
que
de la lectura
que
hagan de lo expuesto en esta edicin
especial nos hagan llegar sus comentarios
o correcciones para ir nutriendo esta
edicin especial y se convierta en una
gua, ara el contador venezolano, en el
proceso transicin a VEN NIF-PYME.
Al final de la revista como anexo 1 hemos
incluido los temas que sern tratados en
las revistas 07, 08, 09 y
10, con la finalidad que si algn lector
tiene trabajos realizados
sobre
estos
temas y deseen que sean publicados en
la revista los enven a nuestro correo. Con
respecto al plan de cuentas, hemos
recibido algunos comentarios los cuales
queremos incluir para nuestra propuesta
definitiva y como en la revistas nmero
07 se trata en la seccin La Contabilidad
el tema del plan de cuenta, hemos
decidido dejar para ese nmero la
presentacin de la propuesta de plan de
cuenta.
Licencia
do
Renny
Espinoza L.

J.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME

MDULO I

TRANSICIN A VEN NIFPYME


CONTENIDO
MDULO I

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA
ESTADOS FINANCIEROS DE TRANSICIN
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR PRIMERA VEZ VEN NIF-PYME
POLTICAS CONTABLES
REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PREMISAS GENERALES PARA LA SOLUCIN DEL CASO
PRIMER PASO: Reexpresar los saldos iniciales del perodo de transicin
o 2009 a moneda dic 2009
o 2009 a moneda dic 2010 y 2010 a moneda 2010
o 2009 a moneda dic 2011, 2010 a moneda dic 2011 y 2011 a moneda dic 2011
o Reexpresin de las partidas monetarias
o Reexpresin de las partidas NO monetarias
SEGUNDO PASO: Clculo del impuesto diferido
TERCER PASO: Reclasificaciones y correcciones de errores
CUARTO PASO: Ajustes por transicin

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME

TRANSICIN A VEN NIFPYME

El caso que se desarrolla es sobre una empresa de construccin y servicios de reparacin


de embarcaciones y ventas de partes.
La fecha para la presentacin por primera vez de sus estados financieros bajo VENNIF-PYME es el 31 de diciembre de 2011, identificando su fecha de transicin el 01 de
enero de 2010 (cierre 31 de diciembre de 2009) el cual constituye comienzo del primer
perodo para el que la entidad presenta informacin comparativa completa (NIIF para
las PYMES, prrafo 35.6).

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE


APERTURA
Tomaremos los saldos del estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2009 como
los saldos iniciales del perodo de transicin, sobre los cuales haremos los ajustes
necesarios para obtener el estado de situacin financiera de apertura conforme a VENNIF-PYME.

ESTADOS FINANCIEROS DE
TRANSICIN
De manera similar haremos ajustes sobre los movimientos dbitos y crditos en las
cuentas a lo largo del perodo enero diciembre 2010, para obtener los estados
financieros del perodo de transicin conforme a VEN- NIF-PYME. Todos estos ajustes se
realizan extra libros, debido a que esos aos han sido cerrados bajo los principios
establecidos en las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC).

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR PRIMERA VEZ VEN


NIF-PYME
Para el ejercicio enero diciembre 2011, se supone que los registros en la contabilidad se
debieron realizar con base en los VEN NIF-PYME y por lo tanto slo los estados financieros
sujetos al proceso ajuste por transicin es el ejercicio 2010.
CASO 1a: La entidad no registr la contabilidad del ao 2011 con base en los VEN NIFPYME, pero no ha cerrado el ejercicio 2011
Se debe proceder a realizar los ajustes correspondientes, teniendo presente que dichos
ajustes no forman parte de los ajustes por transicin, sino que pasan a ser ajustes
normales en la contabilidad y los mismos deben ser incorporados a la contabilidad antes
del cierre del ao 2011.
CASO 1b: La entidad no registr la contabilidad del ao 2011 con base en los VEN NIFPYME, pero cerr el ejercicio 2011 con base en los principios anteriores
En caso que el ejercicio 2011 se haya cerrado sin tomar en cuenta los criterios de
reconocimiento y bases de medicin de los VEN NIF-PYME, los ajustes que se efecten se

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do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFdeben presentar en el futuro como correccin de errores de aos anteriores.
PYME

POLTICAS CONTABLES

Para el momento de apertura (cierre 2009) y el movimiento del ejercicio de transicin


(movimiento 2010) se deben identificar las diferencias entre las polticas contables
existentes basadas en los principios anteriores y las polticas contables basadas en los
VEN-NIF-PYME.

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do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME

REEXPRESIN DE ESTADOS
FINANCIEROS

Hasta el ao 2010, las entidades venezolanas debieron presentar sus financieros re


expresados por efecto de la inflacin, utilizando la declaracin de principios de contabilidad
nmero diez (DPC-10).
CASO 2a: La entidad no reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin
segn DPC-10.
Este caso normalmente ocurre debido a que la entidad no necesita presentar sus
estados
financieros
re expresados, probablemente porque el uso que les da es
exclusivamente de tipo tributario y/o bancario y la administracin tributaria
venezolana y las entidades financieras en Venezuela promueven el uso de las cifras
histricas a travs de las fiscalizaciones en el primer caso y a travs de la presentacin de
estados financieros en cifras histricas para el otorgamiento de crditos en el segundo de
los casos.
En estas circunstancias el trabajo del contador pblico debe ser demostrar que
las cifras reexpresadas representan la realidad de la entidad, pero para ello los
contadores debemos estar convencido de eso y demostrar habilidades, destrezas y
conocimiento de las bases conceptuales y procedimentales de la reexpresin, caso
contrario las cifras que se mostrarn como reexpresadas sern tan o ms irreales que las
histricas.
Para esta situacin se recomienda realizar la reexpresin de los estados financieros de
los aos 2010 y 2011 a moneda constante de diciembre de 2011 con base a lo que
establecen los VEN NIF-PYME y luego realizar el proceso de transicin, con la finalidad
que los importes de ajustes por correccin de errores, por transicin y por determinacin
de impuestos diferidos estn a una moneda de igual poder adquisitivo.
CASO 2b: La entidad reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin segn
DPC-10, pero dicho
ajuste lo realiza extra-libros.
En este caso las cifras que presentan los registros contables son histricas y por lo
tanto las depreciaciones y amortizaciones se han realizado sobre esa base histrica y los
importes de los ajustes por inflacin no se han depreciado ni amortizado.
Bajo estas circunstancias se recomienda aplicar el mismo procedimiento que se
describi para el caso 2a.
CASO 2c: La entidad reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin segn
DPC-10, e incluy el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, pero lo
excluy al iniciar el prximo ejercicio.
Este caso se recomienda aplicar el procedimiento descrito
para el caso 2a.
CASO 2d: La entidad reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin segn
DPC-10, e incluy el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, pero no

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFrealiz ningn movimiento para esos ajustes en el ao siguiente.


PYME
Recomendamos reversar el ajuste por inflacin para obtener las cifras

histricas

y en consecuencia se
recomienda aplicar el procedimiento descrito
para el caso 2a.
CASO 2e: La entidad reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin segn
DPC-10, e incluy el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, y realiz
los movimientos para esos ajustes en el ao siguiente.
Si la reexpresin se realiz hasta diciembre de 2010, los registros contables mostrarn
importes cuya fecha de origen sern de diciembre 2010 a diciembre de 2011. En este caso
el procedimiento que se recomienda es realizar el ajuste por inflacin a moneda constante
de diciembre de 2011 con base en los VEN NIF-PYME.

1
0

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME

La diferencia entre estos casos es que los ajustes por reexpresin de los estados financieros
para los casos 2a, 2b,
2c y 2d se presentarn como una correccin de errores de perodos anteriores, mientras
que el caso 2e, el ajuste por efecto de la inflacin, pasa a ser un ajuste del ejercicio actual.

PREMISAS GENERALES PARA LA SOLUCIN


DEL CASO
1.

Los saldos segn libros estn a cifras histricas, es decir a costos de adquisicin.

2.

La entidad no determin en ningn perodo el impuesto diferido.

3.

Los contratos de construccin se contabilizan mediante el mtodo de contrato


terminado, segn la Declaracin de Principios de Contabilidad No.13 (DPC-13) y
fueron negociados a precio y costos fijos, es decir el contratante no reconoce los
efectos de la inflacin. Fiscalmente el tratamiento es tambin por contrato
terminado, con base en el pargrafo quinto del artculo 23 de la Ley de ISLR
(16/02/2007), para obras con duracin menor de un ao y que se ejecutan en un
perodo comprendido entre dos ejercicios.

4. Las inversiones negociables son inversiones en acciones que cotizan en un mercado


activo.
5. Los inventarios se contabilizan utilizando la frmula del clculo del costo promedio
ponderado.
6.

Las propiedades, planta y equipos se deprecian utilizando el mtodo de lnea recta.

7.

Los gastos de organizacin se reconocieron como activo y se amortizan con una


vida til de cinco aos, con base en la DPC-2.

2009 a moneda dic


2009

PRIMER
PASO Reexpresar los saldos iniciales del
perodo de transicin

Los saldos iniciales del perodo


de transicin estn representados por los importes
segn libros al 31 de diciembre de 2009, los cuales reexpresaremos por inflacin a
moneda constante del 31 de diciembre de 2009, utilizando para ello la tabla de ndice
general de Precios al Consumidor (IPC), para el rea metropolitana de Caracas, base
2007, emitidos por el Banco Central de Venezuela (BCV) hasta diciembre de 2007 y los
ndices nacionales de precios (INPC), base 2007, emitidos por el BCV desde enero 2008 a
la fecha, la cual se presenta en el Cuadro N 1.

2009 a moneda
moneda dic 2010

dic

2010

2010

Para el cierre del 2010 la reexpresin se har a moneda de diciembre de 2010 y por lo
tanto los saldos iniciales de
31 de diciembre de 2009 se reexpresarn de nuevo pero a moneda de

1
1

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFdiciembre de 2010.


PYME

2009 a moneda dic 2011, 2010 a moneda dic 2011 y 2011 a


moneda dic 2011
Para el cierre del 2011, tanto el 2009 como el 2010 se llevarn a moneda de
diciembre de 2011.
Con este procedimiento estaremos regularizando el hecho de no haber aplicado la
Declaracin de Principios de
Contabilidad N 10 (DPC-10) en ninguno de
esos ejercicios.

1
2

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME

Cuadro N 1.- Tabla de ndices de precios utilizados para la re expresin de


estados financieros por efecto de la inflacin, con fines financieros.
NDICE GENERAL DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR BASE 2007
SERIE: ENE 2000DIC 2007
NDICE NACIONAL DE
PRECIOS BASE 2007
SERIE: ENE 2008DIC 2011
2019

2018

2017

2016

2015

2014

2013

2012

2011

2010

Diciembre

265,60000 208,20000

Noviembre

261,00000 204,50000

Octubre

255,50000 201,40000

Septiembre

250,90000 198,40000

Agosto

246,90000 196,20000

Julio

241,60000 193,10000

Junio

235,30000 190,40000

Mayo

229,60000 187,00000

Abril

223,90000 182,20000

Marzo

220,70000 173,20000

Febrero

217,60000 169,10000

Enero

213,90000 166,50000

Promedio

238,54167 189,18333
2009

2008

2007

2006

2005

2004

2003

2002

2001

2000

Diciembre

163,70000

131,90000 100,00000 81,66132 69,81615 61,05033 51,22319 40,30650

30,71779

27,35778

Noviembre

161,00000

128,50000

96,81292

80,18748 69,27167 60,09424 50,29377 39,89479

30,51851

27,07886

Octubre

158,00000

125,80000

92,77534

79,15138 68,54102 59,09843 49,36424 39,27077

30,22622

26,90613

Septiembre

155,10000

123,20000

90,55758

78,56685 68,11598 58,74011 48,62035 38,40738

29,96047

26,68041

Agosto

151,30000

120,20000

89,37603

77,10569 67,11992 58,43450 47,92968 36,76051

29,60199

26,22875

Julio

148,00000

118,20000

88,43333

75,44588 66,48235 57,66411 47,33188 35,89718

29,41608

26,02962

Junio

145,00000

116,30000

87,99511

73,67978 65,91156 56,88030 46,49542 34,64878

28,97793

25,76400

Mayo

142,50000

113,70000

86,46809

72,33862 65,53995 55,84438 45,85800 33,95807

28,69898

25,48443

Abril

139,70000

109,90000

84,99429

71,18332 63,91959 55,19365 44,82216 33,57299

28,27402

25,23186

Marzo

137,20000

108,20000

83,81253

70,74470 63,08248 54,47674 44,09156 32,88246

27,95533

24,84870

Febrero

135,60000

105,80000

84,43652

70,10742 62,32523 53,33484 43,75943 31,55434

27,74282

24,62290

Enero

133,90000

103,40000

83,29455

70,36001 62,21884 52,51146 41,47498 30,99671

27,61001

24,52554

Promedio

147,58333

TRANSICIN
A VEN NIF117,09167 89,07969 75,04437 66,02873 56,94359 46,77205 35,67921
PYME

29,14168

25,89658

Cuadro

TRANSICIN A VEN NIFPYME


2.Hoja de clculo
Esto se debe a que
sumaria
para
la
transicina VEN NIFPYME (cifras histricas)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21

A
B
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
RE EXPRESIN A MONEDA DE DICIEMBRE 2009

22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39

REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables Cuentas
por cobrar comerciales Contrato
construccin en proceso
Facturacin anticipada construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISLR por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF

CUENTAS

1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A astillero
Maquinaria
D/A maquinaria
Equipos
D/A equipos
Mobiliario
D/A mobiliario
Capital social
Reserva legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS
Comprobacin

Cifras
Histricas
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
517.655,10

7.999,60
750.435,00
582.079,36
(10.843,24)
73.107,10
(20.416,07)
3.857,02
(1.427,63)
1.957,57
(1.254,00)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(517.655,10)
-

Para reexpresar los saldos iniciales del


perodo de transicin, lo primero que
debemos hacer es clasificar los saldos de
las cuentas en dos grupos: las partidas
monetarias y las partidas NO monetarias.
Para ello recomendamos preparar una hoja
de clculo en Excel (09-SUM), similar a la
que se muestra en el Cuadro N
2
.
Observe que las partidas 1.1.9, Costos
de construccin en proceso y
2.1.9,
Facturacin
anticipada
construccin se han clasificado como
partidas monetarias.

1
1

el contrato de
construccin fue negociado a precio y costos
fijos, es decir que estas

TRANSICIN A VEN NIFprotegidas contra la


fue al inicio del mes de mayo de 2007,
PYME
que
sus
valores
por tal motivo para el 31 de diciembre de

partidas no estn
inflacin,
puesto
nominales son constantes.

Constituyen derechos y obligaciones en


dinero, sin ninguna relacin con precios
futuros
de
determinados bienes o
servicios,
expresadas
en
unidades
monetarias independientes
de
las
fluctuaciones en el nivel de precios,
por tal motivo se comportan como las
cuentas por cobrar y las cuentas por
pagar.
Debido a que los saldos de las partidas
del estado de situacin financiera al 31
de diciembre de 2009 que se muestran
en la hoja de clculo, clasificado en
monetarias y NO monetarias, se
presenta en una solo columna (Columna
C), se ha incluido en la fila 39 de la
hoja
de
clculo
una
celda
de
comprobacin, la cual permite verificar
que el estado de situacin financiera
esta balanceado.
Los cdigos de cuentas utilizados son
slo con fines acadmicos.

REEXPRESIN
DE
LAS
PARTIDAS
MONETARIAS
Las partidas monetarias
al cierre del
ejercicio 2009 se presentan a su valor
nominal, ya que reflejan el poder
adquisitivo de la unidad monetaria al 31
de diciembre de 2009.

REEXPRESIN
DE
LAS
PARTIDAS NO MONETARIAS
1.2.9:
GASTOS
ORGANIZACIN

DE

Los gastos de organizacin fueron


registrados de acuerdo a lo establecido
en la Declaracin de Principios de
Contabilidad nmero dos (DPC-2), es
decir se reconocieron
como activo
y
se
difirieron para
amortizar en cinco aos (60 meses).
La fecha de realizacin del desembolso

1
2

2009 haba transcurrido treinta y dos


meses. El importe del desembolso fue de
17.142 Bs, sin valor residual, por lo tanto la
cuota de amortizacin mensual es
de
285,70
Bs,
para
un
total
de
amortizacin acumulada al 31 de diciembre
de 2009 de 9.142,40 Bs y un valor neto de
7.999,60 Bs.

En el Cuadro N 3, se presenta la re expresin al 31 de diciembre de 2009 del saldo de la


cuenta 1.2.9 Gastos de
Organizacin
Cuadro N 3.- Reexpresin de los gastos de organizacin a moneda de
diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C.
A. GASTOS DE ORGANIZACIN
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
RE EXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009

INPC DIC-09

12-09

FECHA

VIDA

MES

INPC

Factor de

DESCRIPCION

ADQUIS.

TIL

DEP.

Adquisicin

Actualizacin

COSTO

may-07

60

32

86,46809

1,89318400

17.142,00

17.142,00

Desembolsos

TOTALES

1.1.5:
INVENTARIOS
Para reexpresar el inventario es necesario
determinar la antigedad de los mismos o
las fechas de las capas de las compras
correspondientes. En el Cuadro N 4 se
muestra la reexpresin del inventario a
partir de las fechas de las capas de compra.
Cuadro N 4.- Re expresin del
inventario a moneda de
diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C.
A. INVENTARIOS
TRANSICIN A VEN NIFPYME
RE EXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE DE
2009

Fecha
Adquisicin

INPC
Adquisicin

Factor

INPC-DIC-09

163,70000

CIFRAS
HISTRICAS

CIFRAS
ACTUALIZADAS

oct-09

158,00000

1,03608

111.500,00

115.522,47

nov-09

161,00000

1,01677

234.765,00

238.702,05

dic-09

163,70000

1,00000

404.170,00

404.170,00

750.435,00

758.394,52

TOTALES

1.2.1: PROPIEDADES, PLANTA


Y EQUIPOS
Para reexpresar las propiedades, planta y
equipos es necesario determinar la fecha
de adquisicin de las mismas. En el
Cuadro N 5 se muestra la reexpresin de

CIFRAS HISTRICAS
AMORTIZ.

163,70000

CIFRAS REEXPRESADAS

NETO

COSTO

AMORTIZ.

NETO

9.142,40

7.999,60

32.452,96

17.308,25

15.144,71

9.142,40

7.999,60

32.452,96

17.308,25

15.144,71

las propiedades,
planta
y
equipo
y
sus
correspondientes depreciaciones acumuladas
a partir de las fechas de adquisicin.

3.1.1: CAPITAL SOCIAL Y


RESERVA LEGAL

3.3.1:

Para reexpresar
el
capital
social
es
necesario determinar la
fecha en la cual se realiz cada aporte.
Para la reserva legal que se haya
acumulado hasta el 31 de diciembre de
2009,
debemos
determinar
la
proporcin que representa con respecto
al capital social histrico y al calcular el
capital social actualizado le
aplicaremos
dicha
proporcin
para
obtener
la
reserva legal actualizada.
En el Cuadro N 6 se muestra la
reexpresin del capital social y la reserva
legal a partir de las fechas de aporte.
3.2.1:
RESULTADOS
ACUMULADOS
Los resultados acumulados al 31 de
diciembre de 2009 quedarn actualizados
por efecto de los ajustes realizados a
las partidas NO monetarias. Es decir la
suma algebraica de todos los ajustes
realizados a TODAS las partidas ser el
importe que representar el ajuste a los
resultados acumulados.
Los valores reexpresados de todas las
partidas se presentarn en la hoja de
clculo sumaria en la columna E y por
diferencia entre los valores de esta
columna (E) y los valores histricos de la
columna C calculamos el ajuste por
inflacin en la columna D. Este proceso
se puede observar en el cuadro N 7.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 5.- Reexpresin de las propiedades, planta y equipos a moneda de
diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C.
A. PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPOS TRANSICIN A VEN NIFPYME
REEXPRESIN A MONED A DICIEMBRE DE 2009
INPC DIC-09
12-09
DESCRIPCION

ASTILLERO
Terreno
Astillero
Astillero
Astillero
Astillero
Astillero
TOTAL

FECHA
ADQUISI.

VIDA
UTIL
MES

CIFRAS REEXPRESADAS

163,70000

COSTO

CIFRAS HISTRICAS
MES
DEP.

INPC
Adquisicin

Factor de
Actualizacin

COSTO

D/A

NETO

D/A

NETO

188.012,39
26.488,69
58.705,31
5.992,35
19.069,99
510.393,06
808.661,78

0,00 188.012,39
1.236,14
25.252,55
2.348,21
56.357,10
159,80
5.832,55
508,53
18.561,45
10.207,86 500.185,20
14.460,54 794.201,24

01-07-07
01-09-07
31-12-07
30-08-08
12-09-08
31-12-08

0
600
600
600
600
600

0
28
24
16
16
12

88,4333
90,5575
100,0000
120,2000
123,2000
131,9000

1,851112
1,807690
1,637000
1,361897
1,328734
1,241092

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23
582.079,36

0,00
683,82
1.434,46
117,33
382,72
8.224,90
10.843,24

101.567,27
13.969,52
34.427,06
4.282,67
13.969,28
403.020,33
571.236,12

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-02-08
01-10-08
01-12-09

96
96
96
96
96
96

30
30
30
23
15
1

88,43333
88,43333
88,43333
105,80000
125,80000
163,70000

1,851112
1,851112
1,851112
1,547259
1,301272
1,000000

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
73.107,10

6.118,75
7.218,91
3.531,25
2.995,03
517,63
34,51
20.416,07

13.461,25
15.881,59
7.768,75
9.505,97
2.795,18
3.278,29
52.691,03

36.244,77
42.761,61
20.917,57
19.342,28
4.310,85
3.312,80
126.889,89

11.326,49
13.363,00
6.536,74
4.634,09
673,57
34,51
36.568,40

24.918,28
29.398,61
14.380,83
14.708,20
3.637,28
3.278,29
90.321,49

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-08
17-11-09

60
60
60
60
60
60
60

30
30
30
30
30
18
1

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
161,00000

1,851112
1,851112
1,851112
1,851112
1,851112
1,384941
1,016770

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00
3.857,02

469,13
156,34
226,16
113,50
162,39
289,50
10,62
1.427,63

469,13
156,34
226,16
113,50
162,39
675,50
626,38
2.429,39

1.736,81
578,79
837,29
420,20
601,20
1.336,47
647,68
6.158,45

868,40
289,39
418,65
210,10
300,60
400,94
10,79
2.498,88

868,40
289,39
418,65
210,10
300,60
935,53
636,89
3.659,56

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-08
17-11-09

36
36
36
36
36
36
25

30
30
30
30
30
18
1

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
161,00000

1,851112
1,851112
1,851112
1,851112
1,851112
1,384941
1,016770

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
1.957,57

193,00
93,00
297,00
108,00
270,00
284,00
9,00
1.254,00

39,00
19,00
59,80
21,00
54,00
284,77
226,00
703,57

429,46
207,32
660,48
238,79
599,76
787,71
238,94
3.162,47

357,26
172,15
549,78
199,92
499,80
393,32
9,15
2.181,39

72,19
35,17
110,70
38,87
99,96
394,39
229,79
981,07

661.001,05

33.940,94

627.060,11

944.872,58

55.709,22

889.163,36

MAQUINARIA

Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
TOTAL
EQUIPOS
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
TOTAL
MOBILIARIO
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
TOTAL
TOTALES

Cuadro N 6.- Reexpresin del capital social y de la reserva legal a moneda de


diciembre de 2009
SERVICIOS Y
CONSTRUCCIONES AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2009
CAPITAL SOCIAL Y RESERVA LEGAL
REEXPRESIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
CIFRAS HISTRICAS
INPC-DIC-09

INPC-Cierre Ao Actual
CAPITAL SOCIAL
Fecha
INPC
Aporte
Aporte
Factor
may-07
86,46809 1,89318
jun-08
116,30000 1,40757
oct-09
158,00000 1,03608
TOTALES

2008
(500.000,00)
(250.000,00)

(750.000,00)

DEBE

0,00

HABER

163,70000

CIFRAS REEXPRESADAS

250.000,00

2009
(500.000,00)
(250.000,00)
(250.000,00)

2008
(946.592,00)
(351.891,66)
0,00

DEBE
0,00
0,00
0,00

HABER
0,00
0,00
259.018,99

2009
(946.592,00)
(351.891,66)
(259.018,99)

250.000,00

(1.000.000,00)

(1.298.483,66)

0,00

259.018,99

(1.557.502,65)

TRANSICIN A VEN NIFPYME


RESERVA

10%

(100.000,00)

10%

(155.750,26)

Cuadro N 7.- Hoja de clculo sumaria para la


transicin a
VEN NIF-PYME (cifras
reexpresadas)

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37

A
B
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
REEXPRESIN A MONED A DE DICIEMBRE 2009
REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables Cuentas
por cobrar comerciales Contrato
construccin en proceso
Facturacin anticipada construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF

CUENTAS

1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A astillero
Maquinaria
D/A maquinaria
Equipos
D/A equipos
Mobiliario
D/A mobiliario
Capital social
Reserva legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS

Cifras
Histricas
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
517.655,10

7.999,60
750.435,00
582.079,36
(10.843,24)
73.107,10
(20.416,07)
3.857,02
(1.427,63)
1.957,57
(1.254,00)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(517.655,10)

Ajuste
09 09

7.145,11
7.959,52
226.582,42
(3.617,30)
53.782,79
(16.152,33)
2.301,43
(1.071,26)
1.204,90
(927,39)
(557.502,65)
(55.750,26)
336.045,02
-

Cifras Re exp
09 09
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
517.655,10

15.144,71
758.394,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
6.158,45
(2.498,88)
3.162,47
(2.181,39)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(467.104,79)
(517.655,10)

SEGUNDO
PASO Clculo del
impuesto
diferido
Debido a que la entidad no
haba
determinado
el
impuesto diferido se hace
necesario calcularlo y para
ello partimos de los saldos re
expresados obtenidos en el
proceso anterior.
El
activo
o
pasivo
por
impuestos
diferidos
lo
obtenemos a partir de las
diferencias temporarias que
resultan de comparar la base
financiera de los activos y
pasivos con la base fiscal de
los mismos.
Para
la
base
fiscal
es
necesario contar con los
papeles de trabajo realizados
para
la
declaracin
de
impuesto sobre la renta,
incluyendo los papeles de
trabajo relacionados con el
ajuste por inflacin con fines
fiscales.

En primer lugar preparamos


una hoja declculo, listando
los
valores
reexpresados obtenidos como
38
la base financiera de activos y
39
Comprobacin
pasivos y procedemos
a
comparar cada una de las
partidas
listadas
con
su
base
fiscal, la cual obtenemos de los papeles de trabajo preparados para la declaracin del
impuesto sobre la renta
sabiendo que:

1
4

Licencia
do
Renny J.

a)

la base fiscal de un activo es el importe ser deducible de la ganancia fiscal


cuando disponga o utilice el activo. Si la disposicin o uso del activo no incrementa
la ganancia fiscal, entonces la base fiscal del activo ser igual a la base financiera y

b)

la base fiscal de un pasivo es igual, al importe del pasivo menos los importes que
sern deducibles de la ganancia fiscal o ms cualesquiera importe incluido en las
ganancias fiscales que surgir cuando el pasivo sea liquidado por su importe en
libro. En el caso de los ingresos de actividades ordinarias diferidos, la base fiscal
del pasivo es su importe en libros, menos cualquier importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en el futuro.

1
5

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Tambin debemos tener en cuenta que las prdidas fiscales trasladables y los beneficios e
incentivos fiscales no compensados pueden generar activos por impuestos diferidos.
En el cuadro N 8 se muestra la hoja de clculo diseada para la determinacin del impuesto
diferido.
Cuadro N 8.- Hoja de clculo para el clculo
del impuesto diferido del ao 2009
ACTIVOS Y PASIVOS
Efectivo en bancos Inversiones
negociables Cuentas por cobrar
comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Const.
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario

B/FINANC.
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
15.144,71
758.394,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
6.158,45
(2.498,88)
3.162,47
(2.181,39)

B/FISCAL

Dif/Tempor.

AID/(PID)

(AID)/PID

Pasamos ahora a comparar cada


partida con la base fiscal:
Efectivo
en
bancos:
La
disposicin del efectivo
no
tiene efecto fiscal, por lo
tanto la base fiscal es el mismo
importe financiero.
Inversiones
negociables:
Al
ser
negociables
quiere indicar que se cotiza en
un mercado activo (bolsa de
valores) y por lo tanto los
incrementos y disminucin de
su
importe
por
las
variaciones de su precio de
cotizacin ya fueron incluidas en
las ganancias fiscales y cuando
se disponga de ellas el costo
que nos permitirn deducir es
el costo en libros, por lo tanto
la base fiscal es igual a la base
financiera.

Cuentas por cobrar comerciales: Todas las cuentas por cobrar son producto de
transacciones comerciales que cuando se cobren no producirn efectos fiscales, por lo
tanto la base fiscal es igual a la base financiera. En el caso de cuentas por cobrar
provenientes de ventas a plazo, cuando se cobren si tienen efectos fiscales, ya que las
ventas a plazo son gravables cuando se cobran.
Contrato construccin en proceso: Este activo representan los desembolsos efectuados
por la entidad para llevar a cabo el contrato de construccin. Por lo tanto la base fiscal es la
misma que la base financiera, debido a que cuando este activo se reconozca como costo del
contrato de construccin, su importe ser deducible completamente.
Facturacin anticipada contrato de construccin: Esta cuenta surge de registro
en la contabilidad de las valuaciones presentadas al cliente con quien se tiene el contrato
de construccin. Por lo tanto la base fiscal es igual a la base financiera, porque cuando se
liquide este pasivo el importe total ser gravado por el impuesto.
Obligaciones bancarias: La base fiscal es la misma que la base financiera, debido a que la
liquidacin de este pasivo
NO genera efectos

TRANSICIN A VEN NIFfiscales.


PYME
Cuentas por pagar comerciales: Las cuentas por pagar son resultado del reconocimiento
de gastos que an no han sido pagados. Si todos los gastos NO pagados que representan
estas cuentas por pagar fueron incluidos en la ganancia fiscal, entonces cuando se cobren
no tendrn efectos fiscales, por lo tanto la base fiscal es la misma que la base financiera.
Contribuciones por pagar: Similar a las cuentas por pagar comerciales, las
contribuciones por pagar son producto del reconocimiento de gastos que NO se han
pagado, pero a diferencia de los anteriores estos gastos no han sido incorporados a la
ganancia fiscal debido a que para su deducibilidad es necesario que sean pagados. En ese
caso la

base fiscal esta dada por: el monto del pasivo (UM 134.469,49) menos el importe que
permitirn deducir cuando sea liquidado el pasivo (UM 134.469,49 UM 134.469,49 = 0),
por lo tanto la base fiscal ser cero (0).
Multas por pagar: Su liquidacin no tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es
la misma que la base financiera.
IVA por pagar Su liquidacin NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma
que la base financiera.
Retenciones por enterar Su liquidacin NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base
fiscal es la misma que la base financiera.
Pasivo laboral: Su liquidacin NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es
la misma que la base financiera.
Gastos de organizacin: Como partida NO monetaria, los gastos de organizacin se
actualizan por inflacin. A
continuacin en el cuadro N 9, la actualizacin de dicho activo por efectos fiscales.

Cuadro N 9.- Ajuste por infacin con fines fiscales de los gastos de
organizacin al 31 de diciembre de 2009

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C.
A. GASTOS DE ORGANIZACIN
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES 2009

IPC DIC-09

12-09

FECHA

VIDA

MES

IPC

Factor de

DESCRIPCION

ADQUIS.

TIL

DEP.

Adquisicin

Actualizacin

may-07

60

32

86,46809

1,93597435

Desembolsos
TOTALES

CIFRAS HISTRICAS
COSTO

AMORTIZ.

NETO

167,40000000

CIFRAS AJUSTADAS
COSTO

AMORTIZ.

NETO

17.142,00

9.142,40

7.999,60

33.186,47

17.699,45

15.487,02

17.142,00

9.142,40

7.999,60

33.186,47

17.699,45

15.487,02

Observe que hemos realizado el ajuste por inflacin con fines fiscales utilizando los
ndices de precios al consumidor (IPC) en lugar de los ndices nacionales de precios al
consumidor (INPC) lo que constituye una de las razones para que exista diferencia
temporarias entre las bases financieras y las bases fiscales de los activos y pasivos.
Observe tambin que hemos ajustados desde la fecha de origen de la partida hasta
diciembre de 2009, lo que matemticamente resulta lo mismo, sin embargo no es el
procedimiento que realmente debe seguirse, debido a que los valores ajustados por
inflacin se deben tomar de la seccin D. Reajuste por inflacin de la declaracin del
impuesto sobre la renta del ejercicio 01 de enero al 31 de diciembre de 2009, sumando los
saldos a reajustar ms el reajuste por inflacin del ejercicio. Ahora es importante que
usted practique este proceso alternativo, ya que el mismo le permite comprobar que el
ajuste por inflacin fiscal se ha realizado correctamente.
El paso siguiente es comparar el valor reexpresados para fines financieros con el valor

ajustado por inflacin para fines fiscales, para determinar la diferencia temporaria, dicha
diferencia se multiplicar por la tarifa que la entidad estime pagar. Para nuestro caso vamos
a suponer una tarifa del 34%. Recuerde que si la base fiscal de los activos es mayor que la
base financiera, lo que determinamos es un activo por impuesto diferido y en caso contrario
lo que determinamos ser un pasivo por impuesto diferido

Inventario: Al igual que los gastos de organizacin el inventario se ajusta por inflacin con
fines fiscales de manera diferente a la reexpresin para fines financieros.
En el cuadro N 10 se presenta la actualizacin por inflacin con fines
fiscales del inventario.
Recuerde comparar el importe determinado para fines fiscales con el importe reexpresado
para fines financieros para determinar la diferencia temporaria y luego esta diferencia
multiplicarla por la tarifa del 34% para conseguir el activo o pasivo por impuesto diferido
correspondiente.
Cuadro N 10.- Ajuste por inflacin con fines fscales del inventario al 31
de diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C.
A. INVENTARIOS
TRANSICIN A VEN NIFPYME
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES
2009
Cifras
Histricas
Descripcin

(a)
Inventario

Fecha
Inicial

( b)
dic-09

TOTALES

Factor

( e)
(c/d)
1,26914

( f)

d) IPC-Cierre Ao Anterior
c) IPC-Cierre Ao Actual
INVENTARIO INICIAL
Cifras
Ajustadas

Ajuste
Acumulado

( g)

Cifras
Reajustadas

( h)
(g-f)

( i)
(g*e)

Cifras
Histricas

IPC-DIC-08
INVENTARIO131,90000
FINAL
IPC-DIC-09
167,40000
Incremento
Cifras

( j)

Histrico

Ajustadas

( l)

Ajuste
Acumulado

750.435,00

( k)
(j-f)
750.435,00

750.435,00

( m)
(l-j)
-

750.435,00

750.435,00

750.435,00

Reajuste

( n)
(m-h)

El inventario inicial esta tomado como cero, debido a que la entidad inicio su actividad
de compra y venta de materiales de construccin en el ao 2009 y por lo tanto al inicio de
ese ejercicio no se tena inventario.
Propiedades, planta y equipos: En el caso de las propiedades planta y equipo, tambin
el ajuste por inflacin con fines fiscales resulta diferente a la reexpresin de los estados
financieros, producto de la utilizacin del IPC en lugar del INPC. En el cuadro N 11 se
muestra la actualizacin de este rubro.
El proceso siguiente es el mismo comparar las bases financieras y fiscales, determinar la
diferencia temporaria y aplicando la tarifa del 34% calcular el activo o pasivo por impuesto
diferido correspondientes.
Prdidas
trasladables
Las prdidas de aos anteriores producen activos por impuestos diferidos, debido a que en
los ejercicios siguientes estos importes hacen que la entidad pague menos impuestos.
La empresa para la cual estamos preparando la transicin a VEN NIF-PYME tuvo una prdida
en su primer ejercicio del 01 de mayo al 31 de diciembre de 2007. En las declaraciones
de los ejercicios 2008 y 2009 la entidad ha compensado parte de dicha prdida. Sin

embargo a la fecha an queda pendiente una prdida operacional por descontar de UM


5.764,00 segn se evidencia en la seccin G Prdidas aos anteriores pendientes por
compensar que se muestra en el cuadro N 12.
Recuerde que para determinar el activo por impuesto diferido producto de las prdidas
trasladables se debe proceder de manera similar que con las diferencias temporarias, es
decir al importe de la prdida aplicarle la tarifa del 34% y el resultado se considera parre del
activo por impuesto diferido para el ao siguiente.

Cuadro N 11.- Ajuste por inflacin con fines fiscales de las propiedades,
planta y equipos al 31 de diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C.
A. PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPOS TRANSICIN A VEN NIFPYME
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES
FISCALES

12-09
DESCRIPCION
ASTILLERO
Terreno
Astillero
Astillero
Astillero
Astillero
Astillero
TOTAL
MAQUINARIA
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria

FECHA
ADQUISI.
01-07-07
01-09-07
31-12-07
30-08-08
12-09-08
31-12-08

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-02-08
01-10-08
01-12-09

IPC DIC-09

167,40000
CIFRAS REEXPRESADAS

VIDA
UTIL
MES

MES
DEP.

0
600
600
600
600
600

96
96
96
96
96
96

IPC
Adquisicin

0
28
24
16
16
12

30
30
30
23
15
1

Factor de
Actualizacin

88,43333
90,55758
100,00000
120,20000
123,20000
131,90000

88,43333
88,43333
88,43333
105,800000
125,800000
167,400000

1,892951
1,848548
1,674000
1,392679
1,358766
1,269143

1,892951
1,892951
1,892951
1,582231
1,330684
1,000000

TOTAL
EQUIPOS
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-08
17-11-09

60
60
60
60
60
60
60

30
30
30
30
30
18
1

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000

1,892951
1,892951
1,892951
1,892951
1,892951
1,416244
1,013317

TOTAL
MOBILIARIO
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-08
17-11-09

36
36
36
36
36
36
25

30
30
30
30
30
18
1

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,200000
165,200000

1,892951
1,892951
1,892951
1,892951
1,892951
1,416244
1,013317

TOTAL
TOTALES

COSTO

D/A

NETO

192.261,91
27.087,40
60.032,18
6.127,79
19.501,01
521.929,12

0,00
1.264,08
2.401,29
163,41
520,03
10.438,58

192.261,91
25.823,32
57.630,90
5.964,38
18.980,99
511.490,54

826.939,42

14.787,38

812.152,03

37.063,99
43.728,12
21.390,35
19.779,47
4.408,29
3.312,80

11.582,50
13.665,04
6.684,48
4.738,83
688,80
34,51

25.481,49
30.063,09
14.705,87
15.040,63
3.719,49
3.278,29

129.683,02

37.394,15

92.288,86

1.776,06
591,87
856,22
429,70
614,79
1.366,68
645,48

888,03
295,93
428,11
214,85
307,40
410,00
10,76

888,03
295,93
428,11
214,85
307,40
956,67
634,73

6.280,80

2.555,08

3.725,72

439,16
212,01
675,41
244,19
613,32
805,52
238,13

365,34
176,04
562,21
204,44
511,10
402,21
9,12

73,83
35,97
113,20
39,75
102,22
403,30
229,01

3.227,73

2.230,46

997,27

966.130,97

56.967,08

909.163,89

Cuadro N 12.- Prdidas trasladables al 31 de diciembre de 2009


G. PRDIDAS DE AOS ANTERIORES PENDIENTES DE
COMPENSACIN FUENTE TERRITORIAL
EJERCICIO
1
2
3
4

190 Desde: 01/05/2007


196 Desde:
197 Desde:
Total Prdidas (Traslade a la seccin C casilla No. 2)

1
8

TARIFA No. 2
Hasta: 31/12/2007
Hasta:
Hasta:

0 155
4 157
3 168
193

5.764,00

5.764,00

TARIFA No. 3
5
3
2
7

156
158
169
194

Licencia
do
Renny J.

4
2
1
6

Rebaja
impuestos

de

Las rebajas de impuestos suelen ocurrir por incentivos y beneficios fiscales otorgados
por la Administracin Tributaria. En nuestro caso las rebajas provienen por nuevas
inversiones realizadas en otras
actividades distintas a las petroleras. Estas nuevas
inversiones se realizaron en el ao 2009 y no fueron compensadas totalmente en la
declaracin del impuesto de ese ejercicio. El importe no compensado a la fecha se muestra
en el cuadro N 13 que se muestra a continuacin.
Cuadro N 13.- Rebajas del impuesto al 31 de
diciembre de 2009
H. REBAJAS DEL IMPUESTO POR TRASLADO EN EXCESO POR REBAJAS DE AOS ANTERIORES Y POR NUEVAS INVERSIONES
HECHAS EN VENEZUELA
CONCEPTOS
MONTO NETO
%
TOTAL REBAJAS
1 Excedente de Rebajas por Inversiones en Actividades Petroleras
861
2 Por nuevas Inversiones Petroleras
4 862
3 Excedente de Rebajas por Inversiones en otras Actividades
8 863
4 Por nuevas Inversiones (art 57)
4.721,00
472,10
10% 864
5 Total Rebajas (Traslade a la seccin C casilla No. 33)
870
472,10

9
8
7
6
0

Ahora le toca a usted determinar el activo o pasivo por impuesto diferido para el ejercicio
que cerr el 31 de diciembre de 2009. (SOLUCIN PROPUESTA = Activo por impuesto
diferido por UM 52.361,81). Recuerde que el ajuste se debe realizar contra las utilidades
acumuladas.
Para incorporar el ajuste por impuesto diferido
G. En la primera (F) incluya el ajuste para
calcule de nuevo los saldos de las cuentas
columna E ms el ajuste que se escribi en la

agrega a la hoja sumaria las columnas F y


el impuesto diferido y en la segunda (G),
sumando los saldos que se muestran en la
columna F.

TERCER
PASO Reclasificaciones y
correccin de errores
Procedemos ahora a analizar de nuevo todas las partidas del estado de situacin al 31 de
diciembre de 2009 con la finalidad de corregir los errores contables que pudieran estar
presente, debido a que la transicin a VEN NIF se debe realizar con saldos corregidos.
Adicionalmente estaremos atentos a cualquier reclasificacin de partidas que pudiera
surgir.
A continuacin se suministra informacin adicional para que usted
reclasificacin de partidas y correccin de errores contables que procedan:

determine la

a)

La cuenta 1.1.9 Costo de construccin en proceso incluyen UM 5.672,00 de


materiales NO utilizados en la construccin a la fecha de cierre y UM 983,00 de unos
costos por trabajos adicionales que la contratante no va a reconocer.

b) En la cuenta 1.2.1 Equipos se encuentra registrados mobiliario adquirido en julio de


2007 por UM 227,00

c) Las inversiones negociables corresponde a 100 acciones de LA EMPRESA, C.A. y al 31


de diciembre de 2009 su precio de cotizacin fue de UM 1.532,21.
Utilice la columna H, de su hoja sumaria, para las reclasificaciones, la columna I para la
correccin de errores y la columna J para calcular los saldos corregidos sumando a los
saldos de la columna G los ajustes incorporados en las columnas H e I.
Luego de incluido el impuesto diferido, las reclasificaciones y la correccin de errores los
saldos al 31 de diciembre de 2009, re expresados a moneda de diciembre de 2009 y
corregidos deben ser similares a los mostrados en el cuadro N 14.
Estos
saldos
representan
los
saldos
reexpresados, reclasificados y corregidos
sobre los cuales realizaremos el proceso de
transicin de VEN PCGA a VEN NNIF.

Cuadro N 14.- Saldos reexpresados y


corregidos al 31 de
diciembre de 2009
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39

A
B
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
A MONEDA DICIEMBRE 2009
REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA
CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobiliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS
Comprobacin

2
0

09 Reexp-09
Corregido
764.856,65
153.221,00
200.987,40
27.595,00
(16.963,00)
52.361,81
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
561.710,91

15.144,71
764.066,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
5.738,25
(2.288,78)
3.582,67
(2.531,56)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(516.692,53)
(561.710,91)
0,00

CUARTO
PASO Ajustes por
transicin
Ahora iniciaremos de nuevo el anlisis de
cada cuenta para poder determinar si la
medicin realizada segn los VEN PCGA es
equivalente o diferente a la medicin segn
VEN NIF-PYME. En caso de diferencia
se preceder
a
ajustar
la
partida
correspondiente
contra
las
utilidades
acumuladas.
1) Con respecto a las cuentas de efectivo en
bancos, inversiones
negociables
y
las
cuentas
por
cobrar comerciales no
necesitan ajustes por transicin debido a
que estas partidas se miden segn los VEN
PCGA de igual manera a como se miden
segn los VEN NIF-PYME.
2) Las cuentas Costos de construccin en
proceso y Facturacin anticipada por
construccin son cuentas utilizadas para la
contabilizacin
de
los
contratos
de
construccin. En la cuenta Costos de
construccin se registran
todos
los
desembolsos realizados para la ejecucin
de la obra y en la cuenta Facturacin
anticipada por construccin se registran
Licencia
do
Renny J.

las

facturas

por
las
valuaciones
NO se reconocieron ingresos ni costos
presentadas al cliente
por el contrato de construccin
para su cobro, es decir en el ao 2009
debido a que el mtodo seleccionado para su contabilizacin segn la DPC-13 fue el
mtodo del contrato terminado.

2
1

Licencia
do
Renny J.

En VEN NIF-PYME el mtodo del contrato terminado NO est permitido y el nico que se
permite es el mtodo del porcentaje de terminacin
El mtodo del porcentaje de terminacin consiste en reconocer los ingresos y
gastos de los contratos de construccin con base en el grado de terminacin que se
encuentre la obra. Para determinar el grado de terminacin de la obra existen tres
metodologas: a) por proporcin de los costos incurridos, b) por inspeccin y c) por la
terminacin de una porcin fsica del contrato de trabajo.
En nuestro caso seleccionaremos la metodologa de proporcin de los costos incurrido, para
ello necesitaremos de la siguiente informacin:
a) Presupuesto total de ingresos =
424.598,00 b) Presupuesto total de
costos = 298.761,00
Estos valores fueron tomados segn se establecieron en el contrato de construccin
firmado por la entidad y el contratante sin realizarle ningn ajuste por inflacin, debido
a que estas cuentas fueron consideradas como partidas monetarias. En el caso que las
cuentas del contrato de construccin hubieran sido clasificadas como NO monetarias, hay
que realizar su actualizacin multiplicndolo por el factor que resulte de dividir el
INPC de diciembre de 2009 entre el INPC del mes en el cual se haya realizado la
contratacin.
Ahora procedemos a calcular la proporcin de los costos incurridos. Podr observa que la
cuenta tiene en estos momentos un saldo de 27.595,00, el cual representa el importe de
los desembolsos realizados para el contrato de construccin, la proporcin la determinamos
dividiendo este saldo entre el monto del presupuesto total de costos:
27.595,00 / 298.761,00 =
0,0923648
Luego el resultado de esta divisin lo multiplicamos por el importe
total de los ingresos:
424.598,00 X 0,0923648 =
39.217,91
Con estos clculos hemos obtenidos los ingresos del contrato de construccin para el ao
2009 (39.217,91) y los costos del contrato de construccin sera los que hemos
determinado como costos incurridos (27.595,00) nos queda entonces realizar el ajuste
correspondiente.
Para reconocer los costos del contrato de construccin debitamos a los resultados
acumulados y acreditamos a la cuenta contrato construccin en proceso por 27.595,00.
Para reconocer los ingresos del contrato de construccin debitamos las cuentas por cobrar
y acreditamos las utilidades acumuladas por 39.217,91.
Podemos observar tambin que existe una cuenta denominada facturacin anticipada
construccin donde se han reconocido como pasivo las valuaciones que se han
pasado al cliente para su cobro, es decir el asiento originalmente de realiz
incrementando las cuentas por cobrar, es por esto que debemos entonces ajustar estas
cuentas debitando la cuenta facturacin anticipada construccin y acreditando las

cuentas por cobrar por el monto de 16.963,00.


3) Al activo o pasivo por impuesto diferido no se le realiza ningn ajuste por transicin, sin
embargo al terminar de realizar los ajustes por transicin a todas las cuentas de activo y
pasivo los nuevos valores financieros de dichos activos y pasivos pueden producir
nuevos valores de las diferencias temporarias con las cuales se calcul el impuesto
diferido, por lo tanto al terminar de realizar los ajustes por transicin se debe recalcular
el impuesto diferido y proceder a ajustar el activo o pasivo por impuesto diferido
segn la diferencia sea material o de importancia relativa.

4) las cuentas de pasivo clasificadas como monetarias no ameritan ningn ajuste debido
a que las bases de medicin utilizadas segn los VEN PCGA son consistente con las bases
de medicin utilizadas en la VEN NIF-PYME.
5) Los gastos de organizacin segn la DPC-2 se reconocen como activo y se amortizan en
un plazo no mayor de cinco aos. Segn la VEN NIF-PYME estos gastos no deben ser
reconocidos como activo y por lo tanto se deben NO reconocer como activos, para ello
debemos hacer un ajuste debitando a los resultados acumulados y acreditando a la cuenta
Gastos de organizacin por el saldo de 15.144,71.
6) Hasta este punto al inventario se le ha realizado un ajuste por inflacin por
7.959,52 y un ajuste por reclasificacin por los materiales de construccin no
utilizados por 5.672,00. Este ltimo importe no ha sido ajustado por inflacin debido a
que proviene de una partida monetaria, por lo tanto es necesario conocer la fecha de origen
de esa capa de inventario y realizar el ajuste correspondiente. Para nuestro caso vamos a
suponer que esos materiales fueron comprados en el mes de diciembre, por lo tanto no le
hacemos ningn ajuste adicional. En caso de tener que realizar ajuste adicional por inflacin
para esta capa el importe de este ajuste se incorpora en la columna D.
En el mtodo NGP, en la DPC-10 el valor histrico reexpresado del inventario se compara
con el valor recuperable y se selecciona el menor. El valor recuperable se define como el
valor de realizacin neto o el costo corriente, el valor de realizacin neto como el precio
estimado de venta en el curso normal de la operacin, menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta y el costo corriente
como el importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo, que debera pagarse
si se adquiriese en la cantidad el mismo inventario u otro equivalente.
Esta base de medicin es consistente con la base de medicin establecida en la VEN NIF
PYME. En caso que la entidad no haya realizado esta comparacin, el primer paso que
hay que realizar es la comparacin. Si de la comparacin resulta que el importe
recuperable es menor se realiza el ajuste pero debe considerarse como correccin de
error y no un ajuste por transicin. En nuestro caso la entidad realiz la comparacin y
seleccion el menor de los dos valores como el valor reexpresado por inflacin, entonces no
se tiene que realizar ningn ajuste por inflacin.
En caso que la empresa haya aplicado el mtodo MIXTO, el importe de los inventarios
que se presenta en los estados financieros es el costo corriente el cual se define como el
costo de reposicin y representa el importe de efectivo y otras partidas equivalentes de
efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo inventario u otro
equivalente. Esta base de medicin podra ser diferente a las base de medicin establecida
en la VEN NIF-PYME y por lo tanto hay que compararla con el precio estimado de
ventas menos los costos de terminacin y venta. Si de la comparacin resulta que el
costo corriente es menor, no se realiza ningn ajuste, pero si de la comparacin resulta que
el costo corriente es mayor se debe ajustar ste hasta alcanzar el importe del precio
estimado de ventas menos costos de terminacin y venta o valor neto realizable. Este
ajuste se debe considerar como ajuste por transicin debido a que el importe por el cual fue
presentado era un importe permitido por los principios locales (DPC).
7) En el mtodo NGP, en la DPC-10, el valor histrico reexpresado de las propiedades,
planta y equipos, se debe comparar con el valor recuperable. El valor recuperable se define

como el valor razonable o el valor de uso, el valor razonable como la cantidad por la cual
puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor bien informados, en
una transaccin libre y el valor de uso como el valor presente de los flujos futuros
estimados de efectivo que se esperan.

Esta base de medicin es consistente con la base de medicin establecida en la VEN NIF
PYME. En caso que la entidad no haya realizado esta comparacin, el primer paso que
hay que realizar es la comparacin. Si de la comparacin resulta que el importe
recuperable es menor se realiza el ajuste pero debe considerarse como correccin de
error y no un ajuste por transicin. En nuestro caso la entidad realiz la comparacin y
seleccion el menor de los dos valores como el valor reexpresado por inflacin, entonces no
se tiene que realizar ningn ajuste por inflacin.
En caso que la empresa haya aplicado el mtodo MIXTO, el importe de las propiedades,
planta y equipos que se presenta en los estados financieros es el costo corriente el cual se
define: a) como el costo histrico reexpresado por ndices de precios especficos o b) el
costo de reposicin menos la correspondiente depreciacin. Esta base de medicin podra
ser diferente a las base de medicin establecida en la VEN NIF-PYME y por lo tanto hay
que compararla con importe recuperable. Si de la comparacin resulta que el costo
corriente es menor, no se realiza ningn ajuste, pero si de la comparacin resulta que el
costo corriente es mayor se debe ajustar ste hasta alcanzar el importe recuperable. Este
ajuste se debe considerar como ajuste por transicin debido a que el importe por el cual
fue presentado era un importe permitido por los principios locales (DPC).
8) Al realizar todos los ajustes de los activos y pasivos se debe proceder a comparar los
nuevos valores de dichos activos y pasivos con la base fiscal de stos para poder
determinar si es necesario realizar ajustes al activo o pasivo diferido que se calcul
anteriormente. Los resultados finales se muestran en el cuadro nmero quince.
NOTA: Recuerde que pueden existir variantes en este caso que haga que usted obtenga
otra solucin distinta a la que se plantea, como por ejemplo que el contrato de construccin
no se haya firmado a precios fijos, con lo cual las cuentas de costo del contrato de
construccin y la facturacin anticipada se deben tratar como NO monetarias para efecto de
la inflacin.
Hasta este momento hemos realizado el trabajo necesario para obtener el estado de
situacin financiera al cierre diciembre 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME y reexpresado a
moneda constante de diciembre de 2009, en el mdulo nmero dos procederemos a
realizar un trabajo similar para los estados financieros del ao 2010.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 15.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C.
A. SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE
2009
TRANSICIN A VEN NIFPYME A MONEDA DICIEMBRE
2009
REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

CUENTAS
Efectivo en bancos Inversiones
negociables Cuentas por cobrar
comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISLR por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR

dic-09
dic-09

Ajuste
Reexpresin.
09 -> 09

Cifras
Histricas
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
517.655,10

Reexpresados
09 -> 09
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
16.963,00)

163,7000
163,7000
1,000000

Impuesto
Diferido-09

09-SUM
AL 12/2009

52.361,81

Cifras
09 -> 09
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
52.361,81
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)

52.361,81

570.016,91

(52.361,81)
(52.361,81)

15.144,71
758.394,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
6.158,45
(2.498,88)
3.162,47
(2.181,39)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(519.466,60)
(570.016,91)

(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
517.655,10

Reclasificacin
2009

Correccin
Errores-09
(1.651,00)

(5.672,00)

(983,00)

09 Reexp-09
Corregido
764.856,65
153.221,00
200.987,40
27.595,00
(16.963,00)
52.361,81
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)

Ajustes
Transicin-09

561.710,91

13.763,51

15.144,71
764.066,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
5.738,25
(2.288,78)
3.582,67
(2.531,56)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(516.692,53)
(561.710,91)

(15.144,71)

09 Reexp-09
VEN NIF
764.856,65
153.221,00
223.242,31

22.254,91
(27.595,00)
16.963,00
2.140,60

54.502,41
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)

(5.672,00)

(2.634,00)

575.474,42

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS
Comprobacin

7.999,60
750.435,00
582.079,36
(10.843,24)
73.107,10
(20.416,07)
3.857,02
(1.427,63)
1.957,57
(1.254,00)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(517.655,10)
0,00

15.144,71
7.145,11
758.394,52
7.959,52
226.582,42
808.661,78
(3.617,30)
(14.460,54)
53.782,79
126.889,89
(36.568,40)
(16.152,33)
2.301,43
6.158,45
(1.071,26)
(2.498,88)
1.204,90
3.162,47
(927,39)
(2.181,39)
(557.502,65) (1.557.502,65)
(55.750,26) (155.750,26)
336.045,02
(467.104,79)
- (517.655,10)
-

0,00

0,00

5.672,00

(420,20)
210,10
420,20
(210,10)

(140,07)

5.672,00

2.774,07
2.634,00

0,00

764.066,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
5.738,25
(2.288,78)
3.582,67
(2.531,56)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
1.381,21
(515.311,33)
(13.763,51)
(575.474,42)
-

0,00

TRANSICIN A VEN NIF-PYME

MDULO II

TRANSICIN A VEN NIFPYME


CONTENIDO
MDULO II

QUINTO PASO: Reexpresar los saldos finales del perodo de transicin


o 2009 a moneda dic de 2010
o 2010 a moneda dic de 2010
o Reexpresin de las partidas monetarias
o Reexpresin de las partidas NO monetarias
SEXTO PASO: Calculo del Impuesto diferido del ao 2010
SPTIMO PASO: Reclasificacin y correccin de errores 2010
OCTAVO PASO: Ajuste por transicin 2010

TRANSICIN A VEN NIFPYME


QUINTO
PASO Reexpresar los saldos finales del
perodo de transicin
2009 a moneda dic de
2010
En el mdulo anterior los saldos iniciales del 2010 (diciembre 2009) quedaron reexpresados
por inflacin a moneda de diciembre de 2009. Para la reexpresin de los saldos finales del
ao 2010 es necesario que los saldos iniciales del
2010 (diciembre 2009) se reexpresen a moneda de
diciembre de 2010.
Iniciaremos el trabajo calculando el factor interanual, para ello utilizaremos la divisin del
INCP dic 2010 (208,2)
entre el INPC dic 2009 (163,7) el resultado lo calcularemos en la celda E3 de la hoja de
trabajo 09-SUM al
12/2010,
del
archivo
Transicin (2).
En segundo lugar nos traemos los valores de la columna E de la hoja 09-SUM al 12/2009
del archivo Transicin (1) como valores de la columna C de la hoja de trabajo 09-SUM
al 12/2010 del archivo Transicin (2), luego multiplicaremos cada uno de esos valores
por el factor interanual calculado anteriormente y el resultado de dicha multiplicacin la
colocaremos en la columna E, calculando adems los ajustes en la columna D como
diferencia entre los valores de la columna E menos los valores de la columna C.
Los valores determinados el las columnas F, H. I y K de la hoja 09-SUM al 12/2009 se
deben multiplicar por el factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas
columnas de la hoja 09-Sum al 12/2010.
Con esta multiplicacin obtendremos la hoja de trabajo 09-Sum al 12/2010, tal y como se
muestra en el cuadro
nmero diez y
seis

2010 a moneda dic de


2010
Los saldos finales del perodo de transicin estn representados por los saldos al cierre
del ao 2010. Para la reexpresin procederemos a realizar los mismos pasos que hicimos
para el ao 2009. Prepararemos una hoja de trabajo denominada 10-SUM al 12/2010,
clasificando las partidas en monetarias y no monetarias, tal y como se muestra en el cuadro
nmero diez y siete.
REEXPRESIN
MONETARIAS

DE

LAS

PARTIDAS

Recuerde que las partidas monetarias del ejercicio se presentan a su valor nominal. Podr
observar que las partidas monetarias del cierre del 2009 fueron reexpresadas slo para
efectos comparativo con las partidas monetarias del cierre del 2010, pero las partidas
monetarias del 2010 no mostrarn ningn ajuste por inflacin.
REEXPRESIN
MONETARIAS
1.2.9.

DE

GASTOS

LAS
DE

PARTIDAS

NO

ORGANIZACIN

TRANSICIN A VEN NIFPYME


los gastos de organizacin a moneda de diciembre

Para reexpresar
de 2010,
debemos calcular el factor de reexpresin dividiendo el INPC de diciembre de 2010 entre
el INPC de mayo de 2007, fecha de origen de los gastos de organizacin.

El factor calculado se multiplica por los importes de los saldos iniciales y finales para
poder determinar los saldos actualizados para el estado de situacin financiera y por el
gasto de amortizacin del ejercicio para determinar el importe a presentar en el estado de
resultados. Ver cuadro nmero diez y ocho.

27

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 16.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados a
moneda dic 2010
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C.
A. SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE
2009
TRANSICIN A VEN NIFPYME A MONEDA DICIEMBRE
2010
REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

CUENTAS
Efectivo en bancos Inversiones
negociables Cuentas por cobrar
comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISLR por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR

dic-10
dic-09

Ajuste
Re expr.
Re expresados
09 -> 10
09 -> 09
764.856,65 207.917,66
154.872,00
42.100,21
200.987,40
54.636,16
34.250,0
9.310,4
0
8
(16.963,0
(4.611,2
0)
0)
(20.000,00 (5.436,77)
)
(88.228,1
(324.560,6
6)
7)
(36.554,0
(134.469,4
2)
9) (6.218,24)
(22.874,73 (5.705,32)
517.655,1
140.718,70
0

Re expresados
09 -> 10
972.774,31
196.972,21
255.623,56
43.560,4
8
(21.574,2
0)
(25.436,77
)
(412.788,8
3)
(171.023,5
1)
(29.092,97
658.373,80

208,2000
163,7000
1,271839

09-SUM
AL 12/2010

Impuesto
Diferido-09

Reclasificacin
Cifras
2009
09 -> 10
972.774,3
1
196.972,2
1
(7.213,87)
255.623,5
6
66.595,78
43.560,4
8
(21.574,2
0)
66.595,7
8
(25.436,77)
(412.788,8
3)
66.595,78 724.969,59
(7.213,87)

Correccin
Errores-09
(2.099,8
1)
(1.250,2
2)

(3.350,02)

09 Reexp-10
Corregido
972.774,31
194.872,40
255.623,56
35.096,3
9
(21.574,2
0)
66.595,7
8
(25.436,77)
(412.788,8
3)
(171.023,5
1)
(29.092,97)
714.405,69

Ajustes
Transicin-09

28.304,6
6
(35.096,3
9)
21.574,20
2.722,49

17.504,96

09 Reexp-10
VEN NIF
972.774,31
194.872,40
283.928,22
69.318,27
(25.436,77)
(412.788,83
)
(171.023,51
)
(29.092,97)
(26.693,19)
(59.300,69)
(64.646,60)
731.910,65

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS
Comprobacin

28

15.144,7
4.116,92
1
206.161,0
758.394,5
0
2
219.825,5
808.661,7
9
8
(3.930,94
(14.460,5
)
4)
34.493,59
126.889,8
(9.940,71
9
)
(36.568,40
1.674,10
)
(679,29)
6.158,45
859,6
(2.498,88 8 (592,99)
(517.655,10 (140.718,70
)
)
0,00

19.261,6
3
964.555,5
2
1.028.487,
37
(18.391,4
8)
161.383,4
8
(46.509,1
1)
7.832,55
(3.178,18
(658.373,8
0)
0,00

19.261,6
3
964.555,5
2
1.028.487,
37
(18.391,4
8)
161.383,4
8
(46.509,1
1)
7.832,55
(66.595,78
(3.178,18
)(66.595,78 (724.969,5
)
8)
-

0,00

(19.261,63
)

3.528,1
3.350,0
2

19.261,6
3
971.769,3
9
1.028.487,
37
(18.391,4
8)
161.383,4
8
(46.509,1
1)
7.298,12
(2.910,96
(714.405,6
9)

0,00

7.213,8
7

(534,43
)
267,21
534,4
3
(267,2
1)
7.213,8
7
-

(178,14
)

971.769,39
1.028.487,3
7
(18.391,48
)
161.383,48
(46.509,11)
7.298,12
(2.910,96)
4.556,57
(3.219,74)
(1.980.892,19
)
1.756,67
(17.504,96
(731.910,65
)
)

Licenciado

0,00

Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIFPYME

Cuadro N 17.- Hoja de clculo sumaria para la


transicin a VEN NIF- PYME (cifras
histricas)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60

2
9

A
B
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2010
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
A MONEDA DICIEMBRE 2010
REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

C
INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR
Cifras
Histricas
822.599,25
127.549,78
1.303.964,43
451.461,51
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)

1.291.719,60

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio

4.571,20
675.982,00
582.079,36
(20.453,48)
119.089,10
(33.386,29)
3.857,02
(2.199,03)
9.351,57
(2.784,09)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(724.677,14)

PARTIDAS NO MONETARIAS

(1.291.719,60)

Comprobacin
REF
4.1.1
5.1.1
4.1.1
5.1.2
5.1.1
5.1.2
6.1.7
6.1.8
6.1.7
6.1.7
6.2.1
6.2.1
6.2.1
6.3.1
6.3.1

NOTA:
vincular
manera
calcule
traslade

RESULTADOS
Ingreso contrato construccin
Costos contrato de construccin
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Prdida valuacin inversiones
Resultado por posicin monetaria
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido
Resultado del ejercicio

0,00

(424.598,00)
298.761,00
(2.056.982,00)
750.435,00
714.432,00
(675.982,00)
207664,78
123.987,00
24.881,96
3.428,40
13.450,00
27.322,22
268.522,50
(724.677,14)

La celda C38 se debe


con la celda C60 de tal
que el resultado que se
en
esta
ltima
se
directamente a la primera.

1.1.5
INVENTARIOS
La reexpresin del inventario se
presenta en el cuadro nmero diez
y nueve. Observe que los saldos
iniciales salen y los saldos finales
estn
formados por capas que
proceden de las compras realizadas
en el ejercicio 2010.
La hoja de
reexpresin del
modificado con
presentamos en

trabajo
para la
inventario la hemos
respecto a la que
el 2009.

Observe que se presenta como


una cuenta de mayor, es decir
saldos iniciales, dbitos y crditos
del ejercicio y saldos finales.
De esta forma usted tiene los saldos
iniciales y
finales
actualizados
para
el
estado
de situacin
financiera, los dbitos para las
compras y los crditos para el costo
de venta en el estado de resultados.
1.2.1 PROPIEDADES PLANTA
Y EQUIPOS
De forma similar que el inventario
la hoja de
trabajo
para
la
reexpresin de las propiedades,
planta y equipos se muestra como
saldo inicial, dbitos, crditos y
saldo final. Los saldos iniciales
y
finales
nos servirn para
presentarlos en el estado de
situacin financiera, los dbitos
para las adiciones y los crditos
para los retiros.
En el caso de la depreciacin
acumulada los saldos iniciales y
finales se mostrarn en el estado
de situacin financiera, los dbitos
Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME

representan los retiros y los crditos el gasto de


depreciacin del edificio.
La reexpresin de las propiedades, planta y equipos
se muestra en el cuadro veinte.
3.1.1 CAPITAL
LEGAL.

SOCIAL

La reexpresin de estos
en el cuadro veintiuno.

3
0

3.3.1

RESERVA

elementos

se muestra

Licencia
do
Renny J.

Cuadro N 18.- Reexpresin de los gastos de organizacin


SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
GASTOS DE ORGANIZACIN
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
REEXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE DE 2010
12-09

FECHA

DESCRIPCION

ADQUIS.

Desembolsos

may-07

VIDA

MES

TIL DEP.
60

44

TOTALES

INPC

Factor

Adquisicin

Actualizacin

86,468088

2,407825

COSTO

INPC CIERRE

dic-01

CIFRAS HISTRICAS
A/Acumulada Amortizacin A/Acumulada
2009
2010
2010

COSTO

208,2000

NETO

17.142,00

9.142,40

3.428,40

12.570,80

4.571,20

17.142,00

9.142,40

3.428,40

12.570,80

4.571,20

CIFRAS REEXPRESADAS
A/Acumulada
Amortizacin
A/Acumulada
2009
2010
2010

NETO

41.274,93

22.013,30

8.254,99

30.268,28 11.006,65

41.274,93

22.013,30

8.254,99

30.268,28 11.006,65

Cuadro N 19.- Reexpresin del inventario


SERVICIOS Y
CONSTRUCCIONES AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2010
INVENTARIOS
REEXPRESIN A MONEDA 2010
INPC-DIC10

c) Inpc-Cierre Ao Actual

208,20000

CIFRAS HISTRICAS
Fecha
Adquisicin
oct-09
nov-09
dic-09
sep-10
oct-10
dic-10
TOTALES

INPC
Adquisicin
158,00000
161,00000
163,70000
198,40000
201,40000
208,20000

Factor
1,31772
1,29317
1,27184
1,04940
1,03376
1,00000

2009
111.500,00
234.765,00
404.170,00

DEBE

90.765,00
73.567,00
550.100,00
750.435,00

714.432,00

HABER
111.500,00
234.765,00
404.170,00
25.467,00
12.983,00

CIFRAS REEXPRESADAS
2010
65.298,00
60.584,00
550.100,00

788.885,00 675.982,00

3.2.1
RESULTADOS
ACUMULADOS
RESULTADO DEL EJERCICIO

2009
DEBE
146.925,95
303.590,52
514.039,06
- 95.248,35
- 76.050,89
- 550.100,00

HABER
2010
146.925,95
303.590,52
514.039,06
26.724,95 68.523,41
13.421,35 62.629,54
- 550.100,00

964.555,52 721.399,24 1.004.701,82 681.252,94

Los resultados acumulados corresponden a las utilidades acumuladas al inicio del


ejercicio 2010, es decir las utilidades acumuladas al cierre del ejercicio 2009. Estas
utilidades las tenemos reexpresadas en la hoja de trabajo
09-SUM al 12/2010, en la columna E por (594.081,96), se muestra en negativo
porque son saldo acreedor.
La utilidad del ejercicio se debe obtener de la reexpresin de los ingresos y gastos
realizados en el ao 2010. Para reexpresar los ingresos y gastos debemos determinar la
fecha en la cual se realiz el ingreso o se causo el gasto y organizar los importes de stos
en doce capas, una por cada mes; luego calcular los factores de reexpresin para cada
mes y multiplicar este factor por el importe de cada capa. De este proceso se deben
excluir los gastos que provienen de una disminucin de activos (depreciacin, amortizacin

y similares) y los ingresos que provienen de disminuciones de pasivo (anticipos recibidos).

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 20.- Reexpresin de las propiedades, planta y equipos
CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
REEXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE
2010
Fecha de
adquisicin
ASTILLERO
Terreno
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
TOTAL

Fecha
adquisicin

INPC
adquisicin

jul-07
sep-07
dic-07
ago-08
sep-08
dic-08

88,433330
90,557581
100,000000
120,200000
123,200000
131,900000

MAQUINARIA
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
TOTAL

jul-07
jul-07
jul-07
feb-08
oct-08
dic-09
may-10

88,43333
88,43333
88,43333
105,80000
125,80000
163,70000
187,00000

EQUIPOS
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
TOTAL

jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-08
nov-09

MOBILIARIO
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario

jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-08
nov-09
abr-10
may-10
jun-10
nov-10

88,433330
88,433330
88,433330
88,433330
88,433330
118,200000
161,000000

88,433330
88,433330
88,433330
88,433330
88,433330
118,2000000
161,0000000
182,2000000
187,0000000
190,4000000
204,5000000

TOTAL
TOTALES PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

31

Factor cierre
actual

2009

2,354316 101.567,27
2,299090
14.653,34
2,082000
35.861,52
1,732113
4.400,00
1,689935
14.352,00
1,578469
411.245,23
582.079,36
2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

31/12/2009
31/12/2010

163,7000
208,2000
DEPRECIACIN ACUMULADA HISTRICA
2009
DEBE
HABER
2010

COSTO HISTRICO
DEBE
HABER

2010

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23
- 582.079,36

73.107,10

45.982,00
45.982,00

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00
- 119.089,10

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00
3.857,02

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00
3.857,02

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
-

987
1.239
3.245
1.923

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

1.957,57

7.394,00

9.351,57

661.001,05

53.376,00

714.377,05

(683,82)
(1.434,46)
(117,33)
(382,72)
(8.224,90)
(10.843,24)
(6.118,75)
(7.218,91)
(3.531,25)
(2.995,03)
(517,63)
(34,51)
(20.416,07)

(469,13)
(156,34)
(226,16)
(113,50)
(162,39)
(289,50)
(10,62)
(1.427,63)

293,07
717,23
88,00
287,04
8.224,90
9.610,24

(976,89)
(2.151,69)
(205,33)
(669,76)
(16.449,81)
(20.453,48)

2.447,50
2.887,56
1.412,50
1.562,63
414,10
414,10
3.831,83
12.970,22

(8.566,25)
(10.106,47)
(4.943,75)
(4.557,66)
(931,73)
(448,61)
(3.831,83)
(33.386,29)

187,65
62,53
90,46
45,40
64,96
193,00
127,40
771,40

(656,78)
(218,87)
(316,62)
(158,90)
(227,35)
(482,50)
(138,02)
(2.199,03)

39,00
19,00
59,80
21,00
54,00
189,98
113,20
211,50
236,00
540,83
45,79

(232,00)
(112,00)
(356,80)
(129,00)
(324,00)
(473,98)
(122,20)
(211,50)
(236,00)
(540,83)
(45,79)

(193,00)
(93,00)
(297,00)
(108,00)
(270,00)
(284,00)
(9,00)
(1.254,00)

1.530,09

(2.784,09)

(33.940,94)

24.881,96

(58.822,90)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 20.- Reexpresin
de las propiedades, planta y equipos (Continuacin)
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
REEXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE
2010
Fecha de
Fecha
INPC
adquisicin
adquisicin
adquisicin
ASTILLERO
Terreno
jul-07
88,433330
sep-07
90,557581
ASTILLERO
dic-07
100,000000
ASTILLERO
ASTILLERO
ago-08
120,200000
ASTILLERO
sep-08
123,200000
ASTILLERO
dic-08
131,900000
TOTAL
MAQUINARIA
Maquinaria
jul-07
88,43333
Maquinaria
jul-07
88,43333
Maquinaria
jul-07
88,43333
Maquinaria
feb-08
105,80000
Maquinaria
oct-08
125,80000
Maquinaria
dic-09
163,70000
Maquinaria
may-10
187,00000
TOTAL
EQUIPOS
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-08
118,200000
Equipos
nov-09
161,000000
TOTAL
MOBILIARIO
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-08
118,2000000
Mobiliario
nov-09
161,0000000
Mobiliario
abr-10
182,2000000
Mobiliario
may-10
187,0000000
Mobiliario
jun-10
190,4000000
Mobiliario
nov-10
204,5000000
TOTAL
TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

32

Factor cierre
actual

2009

COSTO REEXPRESADO
DEBE
HABER

2010

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66
1.028.487,37

239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66
1.028.487,37

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
161.383,48

51.194,93
51.194,93

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
51.194,93
212.578,41

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

2.208,94
736,12
1.064,90
534,43
764,63
1.699,77
823,75
7.832,55

2.208,94
736,12
1.064,90
534,43
764,63
1.699,77
823,75
7.832,55

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
1.001,84
303,89
4.022,15

1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79
8.013,47

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
1.001,84
303,89
1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79
12.035,62

1.201.725,55

59.208,40

1.260.933,95

AMORTIZACIN ACUMULADA REEXPRESADA


2009
DEBE
HABER
2010
(1.572,17)
(2.986,55)
(203,23)
(646,77)
(12.982,75)
(18.391,48)

673,79
1.493,27
152,43
485,08
12.982,75
15.787,32

(2.245,96)
(4.479,82)
(355,66)
(1.131,85)
(25.965,51)
(34.178,79)

(14.405,47)
(16.995,59)
(8.313,68)
(5.893,81)
(856,67)
(43,89)
(46.509,11)

5.762,19
6.798,23
3.325,47
3.075,03
685,34
526,67
4.266,24
24.439,18

(20.167,66)
(23.793,82)
(11.639,15)
(8.968,85)
(1.542,01)
(570,56)
(4.266,24)
(70.948,29)

(1.104,47)
(368,06)
(532,45)
(267,21)
(382,32)
(509,93)
(13,73)
(3.178,18)

441,79
147,22
212,98
106,89
152,93
339,95
164,75
1.566,51

(1.546,26)
(515,29)
(745,43)
(374,10)
(535,24)
(849,89)
(178,48)
(4.744,69)

(454,38)
(218,95)
(699,23)
(254,27)
(635,67)
(500,24)
(11,64)
(2.774,38)

91,82
44,73
140,79
49,44
127,13
334,63
146,39
241,68
262,76
591,39
46,61
2.077,37

(546,20)
(263,68)
(840,02)
(303,71)
(762,80)
(834,87)
(158,03)
(241,68)
(262,76)
(591,39)
(46,61)
(4.851,75)

(70.853,14)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

43.870,38

(114.723,52)

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 21.- Reexpresin del capital social y de la reserva legal
SERVICIOS Y
CONSTRUCCIONES AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2010
PATRIMONIO
REEXPRESIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
c) INPC-Cierre
Ao Actual
CAPITAL SOCIAL
Fecha
INPC
Aporte
Aporte
Factor
may-07
86,46809
2,40782
jun-08
116,30000
1,79020
oct-09
158,00000
1,31772
TOTALES

INPC-DIC-10
208,20000
CIFRAS HISTRICAS

2009

DEBE

HABER

(500.000,00)
(250.000,00)
(250.000,00)
(1.000.000,00)

0,00

RESERVA

6.2.1 RESULTADO
MONETARIA

2010

CIFRAS REEXPRESADAS
2009

DEBE

HABER

2010

(500.000,00)
(250.000,00)
(250.000,00)

(1.203.912,36)
(447.549,44)
(329.430,38)

0,00
0,00
0,00

0,00 (1.203.912,36)
0,00
(447.549,44)
0,00
(329.430,38)

0,00 (1.000.000,00)

(1.980.892,19)

0,00

0,00 (1.980.892,19)

0,10

(100.000,00)

0,10

(198.089,22)

POR POSICIN

Todos los ajustes efectuados a las cuentas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos se efecta contra la cuenta Resultado por posicin monetaria para este momento
esta cuenta debe tener un saldo de 309.899,56, saldo deudor, lo que representa una prdida
por inflacin.

SEXTO
PASO Clculo del impuesto
diferido del ao 2010
Igual que hicimos para el ao 2009 vamos a comparar las bases financieras y fiscales para
determinar las diferencias temporarias.
1.- Efectivo, inversiones, cuentas por cobrar comerciales, costos contrato de construccin,
facturacin anticipada, ISLR Retenido, obligaciones bancarias, cuentas por pagar comerciales
no presentan diferencias temporarias, debido a que la base fiscal y la base financiera es la
misma.
2.- Las contribuciones por pagar incluyen una multa por pagar de 1.287,00; por lo tanto la
diferencia temporaria es de 213.628,00
3.- ISLR por pagar, IVA por pagar, retenciones y pasivo laboral no presentan diferencias
temporarias, debido a que la base fiscal y la base financiera es la misma.
4.-El reajuste regular por inflacin con fines fiscales de los gastos de organizacin se
presenta en el cuadro nmero veintids.
5.- El reajuste regular con fines fiscales del inventario se presenta en el
cuadro veintitrs.
6.- El reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos se presenta en
el cuadro veinticuatro.
7.- Para el ao 2010 se utiliz la prdida de aos anteriores no
descontada por 5.764,00.
9.- Tambin fue utilizada la rebaja por nuevas inversiones no compensada en aos
anteriores por 472,10. Supimos de la existencia de una sentencia que permite que dicha
rebaja sea ajustada por inflacin. Sin embargo al no tener la sentencia en nuestras manos
decidimos, para este caso, utilizar la rebaja por inflacin por su monto histrico.
Luego de determinar las diferencias temporarias el impuesto diferido del

TRANSICIN A VEN NIFPYME


ejercicio fue de 76.087,99.

33

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 22.- Reajuste regular por infacin de los gastos de organizacin
SERVICIOS Y
CONSTRUCCIONES GASTOS DE
ORGANIZACIN
CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:
AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
A
Descripcin
del activo
GASTOS

31/12/2009
31/12/2010

B
Fecha de
adquisicin

Fecha de
anlisis

C
IPC
adquisicin

may-07

dic-10

86,46809

IPC
167,4000
213,2000

INFORMACION DE LOS ACTIVOS


D
E
F
IPC cierre
IPC cierre
Factor cierre
anterior
actual
anterior
(D/C)
167,40000
213,20000
1,93597

G
Factor cierre
actual
(E/C)
2,46565

Vida
til

Meses
depreciados

60

44

TOTAL

H
Costo de
adquisicin
histrico
anterior
17.142,00
17.142,00

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AO ANTERIOR


I
J
K
Costo de adquisicin
actualizado anterior
(H*F)
33.186,47
33.186,47

Depreciacin
histrico
anterior
9.142,40

Depreciacin
actualizado
anterior
(J*F)
17.699,45

Ajuste al costo
anterior
(I-H)
16.044,47

Ajuste a la
depreciacin
anterior
(K-J)
8.557,05

9.142,40

17.699,45

16.044,47

8.557,05

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AO ACTUAL


M
N
O
P
Costo de
adquisicin
Costo de adquisicin
Depreciacin
Depreciacin
Ajuste al costo
histrico actual
actualizado actual
histrico actual
actualizado actual
actual
(M*G)
(O*G)
(N-M)
17.142,00
42.266,16
12.570,80
30.995,19
25.124,16
17.142,00

42.266,16

12.570,80

30.995,19

L
Reajuste regular
acumulado anterior
(I-H)-(K-J)
7.487,42
7.487,42

Ajuste a la
depreciacin actual
(P-O)
18.424,39

25.124,16

Reajuste por
inflacin acumulado
(N-M)-(P-O)
6.699,78

Reajuste por
inflacin neto
(Q-L)
(787,64)

18.424,39

6.699,78

(787,64)

Cuadro N 23.- Reajuste regular por infacin del inventario


SERVICIOS Y
CONSTRUCCIONES AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2009
INVENTARIOS
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES
d) Ipc-Cierre Ao Anterior
c) Ipc-Cierre Ao Actual

Descripcin
(a)

Fecha
Inicial
( b)

Inventario

dic-09

Factor
( e)
(c/d)
1,27360

TOTALES

Cifras
Histricas
( j)
675.982,00
675.982,00

3
4

INVENTARIO FINAL
Incremento
Cifras
Histrico
Actualizadas
( k)
( l)
(j-f)
860.928,00
-

860.928,00

750.435,00

IPC-DIC-09
IPC-DIC-10
INVENTARIO INICIAL
Cifras
Ajuste
Actualizadas
Acumulado
( g)
( h)
(g-f)
750.435,00
-

Cifras
Reajustadas
( i)
(g*e)
955.751,00

750.435,00

750.435,00

955.751,00

Cifras
Histricas
( f)

Ajuste
Acumulado
( m)
(l-j)
184.946,00

Reajuste
( n)
(m-h)
184.946,00

184.946,00

184.946,00

167,40000
213,20000

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 24.- Reajuste regular por infacin de las propiedades, planta y equipos
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AJUSTE REGULAR DE ACTIVO
FIJO
CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:

31/12/2009
31/12/2010

INFORMACION DE LOS ACTIVOS


D
E
F
Factor
cierre
IPC cierre
IPC cierre
anterior
actual
anterior
(D/C)

Descripcin
del activo

Fecha de
adquisicin

Fecha de
anlisis

ASTILLERO
Terreno
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO

jul-07
sep-07
dic-07
ago-08
sep-08
dic-08

dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10

88,43333
90,55758
100,00000
120,20000
123,20000
131,90000

167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

1,89295
1,84855
1,67400
1,39268
1,35877
1,26914

TOTAL
MAQUINARIA
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria

jul-07
jul-07
jul-07
feb-08
oct-08
dic-09
may-10

dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10

88,43333
88,43333
88,43333
105,80000
125,80000
167,40000
191,60000

167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

TOTAL
EQUIPOS
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos

jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-08
nov-09

dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000

167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000

TOTAL
MOBILIARIO
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario

jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-08
nov-09
abr-10
may-10
jun-10
nov-10

dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000
187,50000
191,60000
195,40000
209,70000

167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000

TOTAL

IPC
167,4000
213,2000

IPC
adquisicin

G
Factor cierre
actual
(E/C)

Vida
util

Meses
depreciados

2,41086
2,35430
2,13200
1,77371
1,73052
1,61638

0
600
600
600
600
600

0
40
36
28
28
24

1,89295
1,89295
1,89295
1,58223
1,33068
1,00000
0,87370

2,41086
2,41086
2,41086
2,01512
1,69475
1,27360
1,11273

96
96
96
96
96
96
96

42
42
42
35
27
13
8

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

1,89295
1,89295
1,89295
1,89295
1,89295
1,41624
1,01332

2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
1,80372
1,29056

60
60
60
60
60
60
60

42
42
42
42
42
30
13

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

1,89295
1,89295
1,89295
1,89295
1,89295
1,41624
1,01332
0,89280
0,87370
0,85670
0,79828

2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
1,80372
1,29056
1,13707
1,11273
1,09110
1,01669

36
36
36
36
36
36
25
42
42
42
42

36
36
36
36
36
30
13
9
8
7
1

Cuadro N 24.- Reajuste regular por infacin de las propiedades, planta y equipos
(Continuacin)
INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AO
ANTERIOR
H
Costo de
adquisicin
histrico anterior

I
Costo de
adquisicin
actualizado
anterior
(H*F)

Depreciacin
histrico
anterior

Depreciacin
actualizado
anterior
(J*F)

Ajuste al costo
anterior
(I-H)

Ajuste a la
depreciacin
anterior
(K-J)

Reajuste regular
acumulado anterior
(I-H)-(K-J)

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

192.261,91
27.087,40
60.032,18
6.127,79
19.501,01
521.929,12

683,82
1.434,46
117,33
382,72
8.224,90

1.264,08
2.401,29
163,41
520,03
10.438,58

90.694,64
12.434,06
24.170,66
1.727,79
5.149,01
110.683,89

580,26
966,83
46,07
137,31
2.213,68

90.694,64
11.853,80
23.203,84
1.681,71
5.011,71
108.470,22

582.079,36

826.939,42

10.843,24

14.787,38

244.860,06

3.944,14

240.915,91

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80

37.063,99
43.728,12
21.390,35
19.779,47
4.408,29
3.312,80

6.118,75
7.218,91
3.531,25
2.995,03
517,63
34,51

11.582,50
13.665,04
6.684,48
4.738,83
688,80
34,51

17.483,99
20.627,62
10.090,35
7.278,47
1.095,49
-

5.463,75
6.446,13
3.153,23
1.743,80
171,17
-

12.020,24
14.181,49
6.937,12
5.534,67
924,32
-

73.107,10

129.683,02

20.416,07

37.394,15

56.575,92

16.978,08

39.597,84

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00

1.776,06
591,87
856,22
429,70
614,79
1.366,68
645,48

469,13
156,34
226,16
113,50
162,39
289,50
10,62

888,03
295,93
428,11
214,85
307,40
410,00
10,76

837,81
279,20
403,90
202,70
290,01
401,68
8,48

418,91
139,60
201,95
101,35
145,01
120,50
0,14

3.857,02

6.280,80

1.427,63

2.555,08

2.423,78

1.127,46

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00

439,16
212,01
675,41
244,19
613,32
805,52
238,13

193,00
93,00
297,00
108,00
270,00
284,00
9,00

365,34
176,04
562,21
204,44
511,10
402,21
9,12

207,16
100,01
318,61
115,19
289,32
236,75
3,13

172,34
83,04
265,21
96,44
241,10
118,21
0,12

418,91
139,60
201,95
101,35
145,01
281,17
8,34
1.296,33
34,83
16,97
53,40
18,75
48,22
118,53
3,01

1.957,57

3.227,73

1.254,00

2.230,46

1.270,16

976,46

293,70

661.001,05

966.130,97

33.940,94

56.967,08

305.129,92

23.026,14

282.103,78

Cuadro N 24.- Reajuste regular por infacin de las propiedades, planta y equipos
(Continuacin)
M
Costo de
adquisicin
histrico actual

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AO ACTUAL


N
O
P
Costo de
Depreciacin
adquisicin
Depreciacin
actualizado
Ajuste al costo
actualizado actual
histrico actual
actual
actual
(M*G)
(O*G)
(N-M)

Ajuste a la
depreciacin
actual
(P-O)

Q
Reajuste por
inflacin
acumulado
(N-M)-(P-O)

R
Reajuste por
inflacin neto
(Q-L)

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

244.864,03
34.498,40
76.456,76
7.804,33
24.836,42
664.726,94

976,89
2.151,69
205,33
669,76
16.449,81

2.299,89
4.587,41
364,20
1.159,03
26.589,08

143.296,76
19.845,06
40.595,24
3.404,33
10.484,42
253.481,71

1.323,00
2.435,71
158,87
489,27
10.139,27

143.296,76
18.522,06
38.159,53
3.245,46
9.995,14
243.342,44

52.602,12
6.668,26
14.955,69
1.563,74
4.983,44
134.872,22

582.079,36

1.053.186,88

20.453,48

34.999,61

471.107,52

14.546,13

456.561,39

215.645,48

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00

47.204,55
55.691,97
27.242,67
25.191,05
5.614,38
4.219,17
51.165,77

8.566,25
10.106,47
4.943,75
4.557,66
931,73
448,61
3.831,83

20.651,99
24.365,24
11.918,67
9.184,24
1.579,04
571,35
4.263,81

27.624,55
32.591,47
15.942,67
12.690,05
2.301,58
906,37
5.183,77

12.085,74
14.258,77
6.974,92
4.626,58
647,32
122,74
431,98

15.538,81
18.332,70
8.967,75
8.063,47
1.654,26
783,63
4.751,79

3.518,57
4.151,21
2.030,64
2.528,80
729,94
783,63
4.751,79

119.089,10

216.329,57

33.386,29

72.534,34

97.240,47

39.148,05

58.092,42

18.494,59

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00

2.261,99
753,80
1.090,48
547,26
783,00
1.740,59
822,08

656,78
218,87
316,62
158,90
227,35
482,50
138,02

1.583,39
527,66
763,33
383,08
548,10
870,30
178,12

1.323,74
441,13
638,16
320,26
458,22
775,59
185,08

926,61
308,79
446,71
224,18
320,75
387,80
40,10

397,12
132,34
191,45
96,08
137,47
387,80
144,98

(21,79)
(7,26)
(10,50)
(5,27)
(7,54)
106,62
136,64

3.857,02

7.999,20

2.199,03

4.853,98

4.142,18

2.654,95

1.487,23

190,91

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

559,32
270,02
860,19
311,00
781,12
1.025,90
303,28
1.122,28
1.378,68
3.540,60
1.955,10

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
473,98
122,20
211,50
236,00
540,83
45,79

559,32
270,02
860,19
311,00
781,12
854,92
157,71
240,49
262,61
590,10
46,55

327,32
158,02
503,39
182,00
457,12
457,13
68,28
135,28
139,68
295,60
32,10

327,32
158,02
503,39
182,00
457,12
380,94
35,51
28,99
26,61
49,27
0,76

76,19
32,77
106,30
113,07
246,34
31,33

(34,83)
(16,97)
(53,40)
(18,75)
(48,22)
(42,34)
29,77
106,30
113,07
246,34
31,33

9.351,57

12.107,49

2.784,09

4.934,02

2.755,92

2.149,92

606,00

312,30

714.377,05

1.289.623,15

58.822,90

117.321,95

575.246,10

58.499,05

516.747,04

234.643,26

SPTIMO
PASO Reclasificacin y
correccin de errores
La informacin que se tiene para el cierre del 2010
es la siguiente:
a) La cuenta 1.1.9 Costos de construccin en proceso incluye UM 12.546,00 de
materiales NO utilizados en
la construccin a la fecha de cierre. Estos inventarios fueron comprados entre
septiembre y diciembre de
2010.
b) Recuerde que en la cuenta 1.2.1, Equipos se encuentra registrado mobiliario
adquirido en julio de 2007
por UM 227,00
c) Las inversiones negociables para este ao si fueron medidas a su precio de
cotizacin segn los datos obtenidos de la bolsa de valores. El resultado de esta
valuacin fue incorporado en la cuenta 6.2.1, Ganancia valuacin de inversiones
En primer lugar se deben reclasificar los 12.546,00 como inventarios, por lo tanto debitamos
la cuenta inventario
y acreditamos la cuenta contrato construccin en proceso por ese monto. Sin embargo
puede observar que estos inventarios pertenecen a compras realizadas entre septiembre y
diciembre, por lo tanto hay que reexpresarlos por inflacin, para ello determinamos el factor
de reexpresin dividiendo el INPC de diciembre de 2010 entre el INPC promedio de los
meses septiembre, octubre, noviembre y diciembre, para luego multiplicar este factor por
el importe reclasificado como inventario. Esta operacin la puede observar en le cuadro
veinticinco.
Cuadro N 25.- Reexpresin
inventario reclasificado.
Fecha
INPC
Adquisicin Adquisicin Factor
Pro Sep-Dic
203,125 1,02498462

por

infacin

Cifras
Cifras
Histricas Reexpresada
12.546,00
12.859,46

del

Diferencia
313,46

La diferencia representa el ajuste por inflacin y el mismo debe incluirse en la hoja de


trabajo en la columna correccin de errores, incrementando el valor del inventario y
disminuyendo el monto del resultado por posicin monetaria.
Adicionalmente en el ao 2009 el inventario fue incrementado por materiales NO utilizados al
cierre de ese ejercicio, pero en el ao 2010 estos inventarios fueron utilizados y como se
puede observar le entidad registro todos los gastos del contrato como costo del mismo en el
ao actual. Es necesario entonces reversar este asiento realizado en el ao anterior y que
actualizado por inflacin es de 7.213,87.
Debemos recordar tambin que en el ao 2009 transferimos desde la cuenta 1.1.9, costo
contrato construccin UM

983,00, producto de unos gastos que no seran reconocidos por el contratante, este ajuste a
moneda de 2010 qued reexpresado en UM 1.250,22. Para el 2010 todos los costos del
contrato de construccin fueron reconocidos como gastos en el estado de resultados, por tal
motivo debemos ajustar el costo del contrato disminuyndolo en 1.250,22 y debitando la
cuenta 1.1.9, contrato construccin en proceso por el mismo monto. Este ajuste se debe
incluir como correccin de error.
Con respecto al mobiliario que se encontraba registrado como equipo, el ao 2009 se
reclasific tanto el costo como la depreciacin acumulada la cual fue corregida debido a
que la vida til era distinta. En este ao no hay que reclasificar el costo, pero si el gasto
de depreciacin del ejercicio que increment la depreciacin acumulada del equipo.

En cifras histricas esta el incremento de la depreciacin acumulada fue de 45,40 y


reexpresada a moneda de diciembre de 2010 es de 106, 89, tal y como se puede
observar en la hoja de calculo de la reexpresin de las propiedades, planta y equipos.
Procedemos, entonces, a debitar la cuenta depreciacin acumulada equipos y acreditar
la cuenta depreciacin acumulada mobiliario por UM 106,89 para reclasificar la depreciacin
del ejercicio.
Ahora bien este monto de 106,89 debe ser corregido debido a que la depreciacin se
calcul para la vida til del equipo y debi calcularse con la vida til del mobiliario. Para ello
vamos a calcular de nuevo el gasto de de preciacin de este mobiliario y compararlo con el
clculo realizado como equipo. El resultado se muestra en el cuadro veintisis.
Cuadro N 26.- Nuevo clculo de la depreciacin del mobiliario reclasificado
desde la cuenta equipo.
DEPRECIACIN ACUMULADA
Fecha de
adquisicin

Fecha
adquisicin

Mobiliario (Recl)

jul-07

2009

88,433330

COSTO
HABER

DEBE

534,43

Factor
cierre
actual

INPC
adquisicin

2,354316

COSTO
2009
227,00

DEBE

HABER

2009
2010

DEBE

HABER

(189,17)

37,83

2010
(227,00)

227,00

AMORTIZACIN ACUMULADA
2010
-

2009
534,43

(445,37)

DEBE

HABER
-

89,06

2010
(534,43)

Observe que el gasto de depreciacin de este elemento como mobiliario es 89,06, debido a
que el fin de la vida til es julio 2007. Disminuiremos, entonces, el gasto de depreciacin
del ejercicio en UM 17,82 (106,89 89,06) disminuyendo tambin la depreciacin
acumulada mobiliario.
En el caso de las inversiones, en el ao 2010 se reconoci una prdida de 27.322,22, en la
cuenta 6.2.1, Ganancia en valuacin de acciones producto de reconocerlas al precio de
cotizacin. Sin embargo debemos recordar que el ao pasado a travs de la correccin de
errores se haba disminuido estas inversiones en 1.651,00 (2.099,81 a moneda de
diciembre de 2010) para que se presentaran medidas a precio de cotizacin. Para el ao
2010 debemos, reversar este ajuste disminuyendo la prdida registrada.

OCTAVO
PASO Ajuste por
transicin
Para realizar los ajustes por transicin a VEN NIF analizaremos de nuevo las cuentas de
manera similar al que hicimos en el ao 2009.
a) Para el contrato de construccin debemos tomar en cuenta que en el ao
2010 se reconocieron en resultados ingresos por UM 424.598,00 y costos por UM
298.761,00, los cuales quedaron reexpresados en
467.278,50 y 328.792,39, respectivamente, estos ingresos y costos corresponda
al total del contrato firmado en el ao 2009. Sin embargo en el ao 2009 se

reconocieron a travs de los ajustes por transicin una parte de esos ingresos y
gastos, es decir una utilidad de 11.622,91 la cual queda reexpresada a moneda de
2010 en 14.782, 47. Por su parte las cuentas por cobrar se aumentaron en
22.254,91 (reexpresadas a moneda dic 2010 = 28.304,66), la cuenta contrato
construccin en proceso se redujo en 27.595,00 (reexpresada a moneda dic 2010
= 35.096,39) y la facturacin anticipada en 16.963,00 (reexpresada a moneda dic
2010 = 21.574,20). Debemos reversar este asiento realizado en el ao 2009, por
lo tanto disminuimos los costos del contrato de construccin en el estado de
resultados por UM 35.096,39, con cargo a la cuenta de activo contrato construccin
en proceso; disminuimos los ingresos en el estado de

resultados en UM 49.878,86, producto de la disminucin de las cuentas por cobrar


en UM 28.304,66 y la facturacin anticipada en UM 21.574,20.
Despus de realizar estos ajustes la cuenta facturacin anticipada debe quedar
en cero y la cuenta contrato construccin en procesos debe quedar con un saldo
de UM 438.915,51, los cuales representan los costos incurridos en el ejercicio para el
contrato firmado en el ejercicio 2010.
El contrato firmado en el ao 2010 lo vamos a mantener bajo las mismas condiciones
del ao 2009, es decir a precio fijo, con esto seguimos manteniendo estas cuentas
como partidas monetarias. Sin embargo los convidamos a que realice este mismo
ejercicio, pero tratando estas cuentas como NO monetarias.
Debemos ahora determinar los ingresos del contrato del ao 2010 utilizando el
mtodo del grado de terminacin. Sabiendo que el presupuesto de ingresos
totales del contrato es UM 874.888,00 y el presupuesto de costos totales del
contrato es UM 578.766,00. Compruebe que los ingresos determinados son UM
663.483,88.
b) Con respecto a los gastos de organizacin, en el ao 2009 el saldo total fue ajustado.
Sin embargo en el ao
2010 estos gastos fueron amortizados reconociendo un gasto por amortizacin de UM
3.428,40, los cuales quedaron reexpresados por inflacin en UM 8.254,99. Este gasto
de amortizacin se debe reversar.
c) El otro punto que se debe recordar es que al realizar los ajustes por transicin y
determinar los nuevos valores de los activos y pasivos se deben comparar de nuevo
las bases financieras y fiscales para poder calcular de nuevo las diferencias
temporarias y el nuevo impuesto diferido. Este ajuste deber incluirse como parte de los
ajustes por transicin.
Luego de terminar todos los ajustes la hoja de trabajo debe lucir similar a la que se muestra en
el cuadro veintisiete.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 27.- Saldos al 31 de diciembre de 2010 con arreglo
a VEN NIF-PYME
INPC-PRO
189,18333
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE
2010
TRANSICIN
A VEN NIF-PYME
REF CUENTAS
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

Histricas
0,00
822.599,25

Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
Facturacin Acticipada
Construccin Activo por impuesto
diferido Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido

127.549,78
1.303.964,43
451.461,51
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)

POSICIN MONETARIA NETA

1.291.719,60

dic-10
dic-10

Ajuste
Reexp-10
-

208,2000
FACTOR
1,100520
208,2000
1,000000 Reclasificacin Correccin
Cifras
Ajustes
10-Reexp-10
2009
Errores 09 09 Transicin-10
822.599,25
(2.099,81)
127.549,78
1.303.964,43
28.304,66
451.461,51
(7.213,87) (1.250,22)
(35.096,39)
21.574,20
66.595,78
2.722,49
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
1.291.719,60

(7.213,87)

63.245,76

17.504,96

10-SUM
AL 12/2010

10 Reexp-10
Impuesto
Corr/Ajus 09 Diferido-10
822.599,25
125.449,97
1.332.269,09
407.901,03
21.574,20
76.087,99
69.318,27
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
1.365.256,45
76.087,99

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados
Resultado del ejercicio

4.571,20
6.435,45
11.006,65
675.982,00
5.270,94
681.252,94
582.079,36
446.408,01 1.028.487,37
(20.453,48) (13.725,31)
(34.178,79)
119.089,10
93.489,31
212.578,41
(33.386,29) (37.562,00)
(70.948,29)
3.857,02
3.975,53
7.832,55
(2.199,03)
(2.545,65)
(4.744,69)
9.351,57
2.684,05
12.035,62
(2.784,09)
(2.067,66)
(4.851,75)
(1.000.000,00) (980.892,19) (1.980.892,19)
(100.000,00) (98.089,22)
(198.089,22)
(803.149,81) 209.067,85
(594.081,96)
(724.677,14) 367.550,88
(357.126,25)

7.213,87
(534,43)
267,21
534,43
(267,21)
(178,14)
(63.067,61)
-

(19.261,63)
(8.254,99)
688.466,81
1.028.487,37
(34.178,79)
212.578,41
(70.948,29)
7.298,12
(4.477,47)
12.570,04
(5.297,11)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(655.392,90)
1.756,67
(357.126,25)

(76.087,99)

PARTIDAS NO MONETARIAS

(1.291.719,60)

7.213,87

(17.504,96) (1.365.256,45)

(76.087,99)

Comprobacin
REF
4.1.1
5.1.1
4.1.1
5.1.2
5.1.1
5.1.2
6.1.7
6.1.8
6.1.7
6.1.7
6.2.1
6.2.1
6.2.1
6.3.1
6.3.1

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR
Cifras

RESULTADOS
Ingreso contrato construccin
Costos contrato de
construccin Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos
administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de
organizacin
Intereses
Prdida
valuacin
de
inversiones
Resultado
por
posicin monetaria Impuesto
sobre
ladel ejercicio
renta
corriente
Resultado

41

0,00

(0,00) (1.291.719,60)
(0,00)

(0,00)

(63.245,76)
-

(424.598,00) (42.680,50)
(467.278,50)
298.761,00
30.031,39
328.792,39
(2.056.982,00) (206.767,37) (2.263.749,37)
750.435,00
214.120,52
964.555,52
714.432,00
6.967,24
721.399,24
(675.982,00)
(5.270,94)
(681.252,94)
207.664,78
20.874,42
228.539,20
123.987,00
12.463,15
136.450,15
24.881,96
18.988,42
43.870,38
3.428,40
4.826,59
8.254,99
13.450,00
1.351,99
14.801,99
27.322,22
2.746,42
30.068,64
309.899,56
309.899,56
268.522,50
268.522,50

(724.677,14)

367.550,88

(357.126,25)

(0,00)

Reclasificacin
2010

Correccin
Errores 10

Ajustes
10 Transicin-10

2.099,81
(5.332,13)

1.250,22

(5.332,13)

3.350,02

635.179,23
(403.819,12)
(21.574,20)
(75.385,55)

134.400,36

10 Reexp-10
VEN NIF
822.599,25
127.549,78
1.967.448,31
70.020,72
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
1.573.762,69

8.254,99

5.332,13

106,89

(106,89)

(467.278,50)
328.792,39
(2.263.749,37)
964.555,52
721.399,24
(681.252,94)
228.539,20
136.450,15
43.870,38
8.254,99
14.801,99
30.068,64
309.899,56
268.522,50
-

(76.087,99)

(357.126,25)

(76.087,99)

5.332,13
-

313,46

17,82

(3.681,30)
(3.350,02)
-

(1.250,22)

(17,82)

(2.099,81)
(313,46)

(3.681,30)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

694.112,40
1.028.487,37
(34.178,79)
212.578,41
(70.948,29)
7.298,12
(4.370,59)
12.570,04
(5.386,17)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(655.392,90)
(142.655,35)
(579.550,89)
(134.400,36) (1.573.762,69)
-

(0,00)

(613.605,03) (1.080.883,52)
403.819,12
731.361,29
(2.263.749,37)
964.555,52
721.399,24
(681.252,94)
228.539,20
136.450,15
43.852,55
(8.254,99)
14.801,99
27.968,84
309.586,10
268.522,50
75.385,55
(702,44)
(142.655,35)
(579.550,89)

TRANSICIN A VEN NIF-PYME

MDULO III

42

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


CONTENIDO
MDULO III

4
3

NOVENO PASO: Reexpresar los estados financieros del ao 2010


o 2009 a moneda dic de 2011
o 2010 a moneda dic de 2011
DCIMO PASO: Incorporacin de los ajustes y reclasificaciones en la contabilidad del 2011
UNDCIMO PASO: Analizar los movimientos del ejercicio 2011
o Anlisis de los movimientos
o Clculo del impuesto sobre la renta del ejercicio 2011
o Clculo del impuesto diferido del ejercicio 2011

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


NOVENO
PASO Reexpresar los saldos de los estados
financieros del ao 2010
2009 a moneda dic de
2011
En el mdulo II los saldos iniciales y finales del 2010 quedaron reexpresados por inflacin a
moneda de diciembre de 2010. Para la reexpresin de los saldos finales del ao 2011 es
necesario que los saldos iniciales y finales del
2010 se reexpresen a moneda de
diciembre de 2011.
Iniciaremos el trabajo calculando el factor interanual, para ello utilizaremos la divisin del
INCP dic 2011 (265,6)
entre el INPC dic 2010 (208,2) el resultado lo calcularemos en la celda E3 de la hoja de
trabajo 09-SUM al
12/2011,
del
archivo
Transicin (3).
Para los saldos iniciales (diciembre 2009) nos traemos los valores de la columna E
de la hoja 09-SUM al
12/2010 del archivo Transicin (2) como valores de la columna C de la hoja de trabajo
09-SUM al 12/2011 del archivo Transicin (3), luego multiplicaremos cada uno de esos
valores por el factor interanual calculado anteriormente y el
resultado de dicha
multiplicacin la colocaremos en la columna E, calculando adems los ajustes en la
columna D como diferencia entre los valores de la columna E menos los valores de la
columna C.
Los valores determinados el las columnas F, H. I y K de la hoja 09-SUM al 12/2010 se
deben multiplicar por el factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas
columnas de la hoja 09-Sum al 12/2011.
Con esta multiplicacin obtendremos la hoja de trabajo 09-Sum al 12/2011, tal y como se
muestra en el cuadro
nmero
veintiocho.

2010 a moneda dic de


2011
Para los saldos finales (diciembre 2010) calcularemos de nuevo el factor interanual y el
resultado lo mostraremos
en la celda E3 de la hoja de trabajo 10-SUM al 12/2011, del
archivo Transicin (3).
Luego nos traemos los valores de la columna E de la hoja 10-SUM al 12/2010 del archivo
Transicin (2) como valores de la columna C de la hoja de trabajo 10-SUM al
12/2011 del archivo Transicin (3), luego multiplicaremos cada uno de esos valores
por el factor interanual calculado anteriormente y el resultado de dicha multiplicacin la
colocaremos en la columna E, calculando adems los ajustes en la columna D como
diferencia entre los valores de la columna E menos los valores de la columna C.

4
4

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME

Los valores determinados el las columnas F, H. I y K de la hoja 10-SUM al 12/2010 se


deben multiplicar por el
factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas columnas de la hoja
10-Sum al 12/2011.
Con esta multiplicacin obtendremos la hoja de trabajo 10-Sum al 12/2011, tal y como se
muestra en el cuadro
nmero
veintinueve.

DCIMO
PASO Incorporar los ajustes y las reclasificaciones en la
contabilidad del 2011
Al inicio del ao 2011 se debe proceder a incorporar los ajustes y las reclasificaciones
realizadas en las hoja de
trabajo 09-SUM al 12/2010 y 10-SUM al 12/2010, para ello vamos a preparar la hoja
de trabajo 11-SUM al
12/2011
.

4
5

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 28.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados a
moneda dic 2011
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C.
A. SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE
2009
TRANSICIN A VEN NIFPYME A MONEDA
DICIEMBRE 2011
REF CUENTAS
1.1.1 Efectivo en bancos
1.1.1 Inversiones negociables
1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales
1.1.9 Contrato construccin en proceso
2.1.9 Facturacin Acticipada Construccin
1.2.4 Activo por impuesto diferido
2.1.1 Obligaciones bancarias
2.1.3 Cuentas por pagar comerciales
2.1.4 Contribuciones por pagar
2.1.4 Multas por pagar
2.1.4 IVA Por pagar
2.1.4 Retenciones
2.1.5 Pasivo Laboral
2.2.4 Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados
acumuladosNO MONETARIAS
PARTIDAS
Comprobacin

45

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR

dic-11
dic-10

265,6000
208,2000
1,275696

Re expresados Ajuste Re expr. Re expresados


09 -> 10
09 -> 11
09 -> 11
972.774,31
268.190,42
1.240.964,73
196.972,21
54.304,54
251.276,75
255.623,56
70.474,51
326.098,07
43.560,48
12.009,47
55.569,95
(21.574,20)
(5.947,93)
(27.522,13)
(25.436,77)
(7.012,83)
(32.449,60)
(412.788,83)
(113.804,41)
(526.593,24)
(171.023,51)
(47.150,57)
(218.174,08)
(29.092,97)
(8.020,83)
(37.113,80)
(26.693,19)
(7.359,22)
(34.052,40)
(59.300,69)
(16.348,99)
(75.649,68)
(64.646,60)
(17.822,84)
(82.469,43)
658.373,80
181.511,32
839.885,12

19.261,63
964.555,52
1.028.487,37
(18.391,48)
161.383,48
(46.509,11)
7.832,55
(3.178,18)
4.022,15
(2.774,38)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(594.081,96)
(658.373,80)
0,00

5.310,36
24.572,00
265.924,53 1.230.480,05
283.550,31
1.312.037,69
(5.070,46)
(23.461,94)
44.492,85
205.876,33
(12.822,40)
(59.331,51)
2.159,41
9.991,95
(876,21)
(4.054,39)
1.108,89
5.131,04
(764,89)
(3.539,27)
(546.124,93) (2.527.017,12)
(54.612,49)
(252.701,71)
(163.786,29)
(757.868,25)
(181.511,32)
(839.885,12)
-

0,00

09-SUM
AL 12/2011

Impuesto
Diferido-09

84.956,00

84.956,00

Cifras
Reclasificacin Correccin
09 -> 11
2009
Errores-09
1.240.964,73
251.276,75
(2.678,71)
326.098,07
(1.594,90)
55.569,95
(9.202,71)
(27.522,13)
84.956,00
(32.449,60)
(526.593,24)
(218.174,08)
(37.113,80)
(34.052,40)
(75.649,68)
(82.469,43)
924.841,12
(9.202,71)
(4.273,61)

24.572,00
1.230.480,05
1.312.037,69
(23.461,94)
205.876,33
(59.331,51)
9.991,95
(4.054,39)
5.131,04
(3.539,27)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
(84.956,00)
(842.824,25)
(84.956,00)
(924.841,12)
-

0,00

9.202,71

(681,77)
340,88
681,77
(340,88)

9.202,71
-

09 Reexp-11
Ajustes
Corregido
Transicin-09
1.240.964,73
248.598,03
326.098,07
36.108,15
(44.772,34)
44.772,34
(27.522,13)
27.522,13
3.473,08
84.956,00
(32.449,60)
(526.593,24)
(218.174,08)
(37.113,80)
(34.052,40)
(75.649,68)
(82.469,43)
911.364,80

24.572,00
1.239.682,76
1.312.037,69
(23.461,94)
205.876,33
(59.331,51)
9.310,19
(3.713,50)
5.812,81
(4.107,41)
(227,26)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
4.500,87
(838.323,38)
4.273,61
(911.364,80)
-

0,00

22.331,02

09 Reexp-10
VEN NIF
1.240.964,73
248.598,03
362.206,21
88.429,08
(32.449,60)
(526.593,24)
(218.174,08)
(37.113,80)
(34.052,40)
(75.649,68)
(82.469,43)
933.695,82

(24.572,00)

1.239.682,76
1.312.037,69
(23.461,94)
205.876,33
(59.331,51)
9.310,19
(3.713,50)
5.812,81
(4.107,41)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
2.240,98
(836.082,40)
(22.331,02)
(933.695,82)
-

0,00

Licenciado

TRANSICIN A VEN NIFPYME

Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 29.- Saldos al 31 de diciembre de 2010 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados
a moneda dic 2011
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE
2010
TRANSICIN A VEN NIF-PYME

REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
Facturacin Acticipada
Construccin Activo por impuesto
diferido Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido

Cifras
10-Reexp-10
822.599,25
127.549,78
1.303.964,43
451.461,51
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
-

POSICIN MONETARIA NETA

1.291.719,60

46

dic-11
dic-10

265,6000
208,2000
1,275696

10-SUM
AL 12/2011

Ajuste
Cifras
Reclasificacin
Reexp-10
10-Reexp-11
2009
226.787,69 1.049.386,94
35.165,02
162.714,80
359.498,36 1.663.462,79
(9.202,71)
124.466,33
575.927,84
(49.642,99)
(229.706,95)
(179.331,86)
(829.800,40)
(59.251,30)
(274.166,30)
(71.689,50)
(331.720,04)
(5.183,74)
(23.986,07)
(646,51)
(2.991,51)
(24.049,00)
(111.279,00)
356.122,50
1.647.842,10
(9.202,71)

Correccin
Ajustes
Errores 09
09 Transicin-10
(2.678,71)
36.108,15
(1.594,90)
(44.772,34)
27.522,13
84.956,00
3.473,08
80.682,39
22.331,02

10 Reexp-11
Corr/Ajus 09
1.049.386,94
160.036,09
1.699.570,94
520.357,90
27.522,13
88.429,08
(229.706,95)
(829.800,40)
(274.166,30)
(331.720,04)
(23.986,07)
(2.991,51)
(111.279,00)
1.741.652,80

Impuesto
Reclasificacin Correccin
Diferido-10
2010
Errores 10
2.678,71
(6.802,18)
1.594,90
97.065,18
97.065,18
(6.802,18)
4.273,61

Ajustes
10 Transicin-10
810.295,88
(515.150,62)
(27.522,13)
(96.169,07)
171.454,06

10 Reexp-11
VEN NIF
1.049.386,94
162.714,80
2.509.866,82
89.325,18
(229.706,95)
(829.800,40)
(274.166,30)
(331.720,04)
(23.986,07)
(2.991,51)
(111.279,00)
2.007.643,47

885.476,72
1.312.037,69
(43.601,77)
271.185,52
(90.508,48)
9.310,19
(5.575,54)
16.035,56
(6.871,12)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
(836.082,40)
(739.331,02)
(2.007.643,47)

CUENTAS
Gastos
de
Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados
Resultado del ejercicio

11.006,65
681.252,94
1.028.487,37
(34.178,79)
212.578,41
(70.948,29)
7.832,55
(4.744,69)
12.035,62
(4.851,75)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(594.081,96)
(357.126,25)

3.034,49
14.041,14
187.819,01
869.071,96
283.550,31
1.312.037,69
(9.422,97)
(43.601,77)
58.607,11
271.185,52
(19.560,19)
(90.508,48)
2.159,41
9.991,95
(1.308,09)
(6.052,78)
3.318,18
15.353,79
(1.337,61)
(6.189,36)
(546.124,93) (2.527.017,12)
(54.612,49)
(252.701,71)
(163.786,29)
(757.868,25)
(98.458,44)
(455.584,69)

9.202,71
(681,77)
340,88
681,77
(340,88)
-

(227,26)
(80.455,13)
-

(24.572,00)
(10.530,86)
878.274,66
1.312.037,69
(43.601,77)
271.185,52
(90.508,48)
9.310,19
(5.711,89)
16.035,56
(6.757,50)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
(836.082,40)
2.240,98
(455.584,69)

(97.065,18)

6.802,18
136,35
(136,35)
-

399,88
22,74
(4.696,22)

10.530,86
(181.984,92)

PARTIDAS NO MONETARIAS

(1.291.719,60)

(356.122,50) (1.647.842,10)

9.202,71

(80.682,39)

(22.331,02) (1.741.652,80)

(97.065,18)

6.802,18

(4.273,61)

(171.454,06)

Comprobacin
REF
4.1.1
5.1.1
4.1.1
5.1.2
5.1.1
5.1.2
6.1.7
6.1.8
6.1.7
6.1.7
6.2.1
6.2.1
6.2.1
6.3.1
6.3.1

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR

RESULTADOS
Ingreso contrato construccin
Costos contrato de
construccin Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos
administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Prdida
Valuacin
de
inversiones
Resultado
por
posicin monetaria Impuesto
sobre
la
renta
corriente
Impuesto sobre
la renta diferido
Resultado
del ejercicio

(0,00)

(467.278,50)
328.792,39
(2.263.749,37)
964.555,52
721.399,24
(681.252,94)
228.539,20
136.450,15
43.870,38
8.254,99
14.801,99
30.068,64
309.899,56
268.522,50
(357.126,25)

(0,00)

(0,00)

(128.827,02)
(596.105,52)
90.646,89
419.439,28
(624.107,66) (2.887.857,03)
265.924,53 1.230.480,05
198.887,21
920.286,45
(187.819,01)
(869.071,96)
63.007,44
291.546,64
37.618,82
174.068,97
12.094,91
55.965,28
2.275,87
10.530,86
4.080,86
18.882,85
8.289,82
38.358,46
85.438,21
395.337,77
74.030,70
342.553,20
(98.458,44)
(455.584,69)

(0,00)

(596.105,52)
419.439,28
(2.887.857,03)
1.230.480,05
920.286,45
(869.071,96)
291.546,64
174.068,97
55.965,28
10.530,86
18.882,85
38.358,46
395.337,77
342.553,20
-

(455.584,69)

(97.065,18)
(97.065,18)

(1.594,90)
(22,74)
(2.678,71)
(399,88)
(4.696,22)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

(782.773,75)
515.150,62
(10.530,86)
96.169,07
(181.984,92)

(0,00)

(1.378.879,27)
932.995,00
(2.887.857,03)
1.230.480,05
920.286,45
(869.071,96)
291.546,64
174.068,97
55.942,55
18.882,85
35.679,75
394.937,89
342.553,20
(896,11)
(739.331,02)

TRANSICIN A VEN NIFPYME


INCORPORACIN DE LOS AJUSTES POR
INFLACIN
Se recomienda que todos estos ajustes se registren en cuentas complementarias para
mantener las cifras histricas en las cuentas principales. En la hoja 11-SUM al 12/2011
del archivo Transicin (2) vamos a colocar en las columnas B y C los nombres de las
cuentas y los saldos iniciales histricos del ao 2011 (finales del 2010). En la columna D
vamos a incorporar los ajustes por inflacin que determinamos en la columna D de la hoja
09-SUM al 12/2010.
INCORPORACIN
RECLASIFICACIONES

DE

LAS

La columna E la utilizaremos para incluir las reclasificaciones, por lo tanto sumaremos


las reclasificaciones que se encuentran en la columna F y K de la hoja 10- SUM al
12/2010 y el resultado lo incorporamos en la columna E de la hoja 11-SUM al
12/2011.
INCORPORACIN DE
AOS ANTERIORES

LAS

CORRECCIONES

DE

ERRORES

La columna F la utilizaremos para incluir las correcciones de errores de aos anteriores,


por lo tanto sumaremos las correcciones que se encuentran en la columna G, J y L de
la hoja 10- SUM al 12/2010 y el resultado lo incorporamos en la columna F de la hoja
11-SUM al 12/2011.
INCORPORACIN DE LOS AJUSTES POR TRANSICIN A
VEN NIF-PYME
La columna G la utilizaremos para incluir Los ajustes por la transicin a VEN NIF-PYME,
por lo tanto sumaremos los ajustes que se encuentran en la columna H y M de la
hoja 10- SUM al 12/2010 y el resultado lo incorporamos en la columna G de la hoja
11-SUM al 12/2011.
Al finalizar de incorporar estos ajustes sume en la columna H de la hoja 11-SUM al
12/2011 los montos que se encuentran en las columnas C hasta la G. La columna H
debe mostrar los mismo valores de la columna N de la hoja 10-SUM al 12/2010 del
archivo Transicin (2).

UNDCIMO
PASO Analizar los movimientos del
ejercicio 2011
Analizaremos de nuevo cada una de las cuentas que se presentan en la hoja de trabajo
para realizar el cierre del ejercicio. Nos corresponde entonces, calcular el impuestos sobre
la renta, el impuesto diferido y la reexpresin por efectos de la inflacin a moneda de
2011.
1.2.9.
GASTOS
ORGANIZACIN

DE

Los gastos de organizacin desde el punto de vista financiero no estn reconocidos como
activos al inicio del 2011, por tal motivo la entidad no procede a reconocer gastos de
amortizacin de los mismos. Sin embargo a nivel fiscal estos gastos de organizacin an

4
7

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


En el cuadro treinta
se presenta el reajuste regular por inflacin de los

estn siendo amortizados, por lo tanto son una partida de conciliacin de rentas.
gastos de organizacin.
1.1.5
INVENTARIOS
Todo el inventario que estaba al inicio del ejercicio se vendi en el 2011, por lo tanto
desde el punto de vista financiero el saldo al 31 de diciembre de 2011 son compras del
ao. Sin embargo desde el punto de vista fiscal estos inventarios provienen del ao
anterior. En los cuadros treinta y uno y treinta y dos se presentan los ajustes por inflacin
financieros y fiscal respectivamente.

4
8

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME

Cuadro N 30.- Reajuste regular por infacin de los gastos de


organizacin
SERVICIOS Y
CONSTRUCCIONES GASTOS DE
ORGANIZACIN
CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:

IPC
213,2000
275,0000

31/12/2010
31/12/2011

AJUSTE POR INFLACIN FISCAL


A

D e s c rip c i
n d e l a c t iv
o

F e c ha de
a d q u is ic i n

Fech
a de
a n lis is

IP C
a d q u is ic i n

GASTOS DE ORGANIZACIN
GASTOS
may-07
dic-11

IN F O R MA C IO N D E LO S A C TIV
OS

86,46809

IP C c ie
rre a n t e
rio r

IP C c ie
rre a c t u
al

213,20000

F a c t o r c ie
rre a n t e rio
r

F a c t o r c ie
rre a c t u a l

(D/C)

(E/C)

2,46565

3,18036

275,00000

V id a
u t il

Me s e s
d e p re c ia d o s

60

56

TOTAL

IN F O R MA C IO N HIS TO R IC A Y A C TU A LIZA D A D EL A O A N TER IO R

Costo de
Costo de
a d q u is ic i n
a d q u is ic i n
h is t ric o a n t e rio a c t u a liz a d o a n t e rio
r
r

D e p re c ia c i n
h is t ric o a n t e rio
r

D e p re c ia c i n
a c t u a liz a d o a n t e rio
r

A ju s t e a l c o s t
o a n t e rio r

A ju s t e a
la
d e p re c ia c i n a n t e rio

R e a ju s t e re g u la
r
a c u mu la d o a n t e rio

(J*F)

(I-H)

(K-J)

(I-H)-(K-J)

(H*F)

17.142,00

42.266,16

12.570,80

30.995,19

25.124,16

18.424,39

6.699,78

17.142,00

42.266,16

12.570,80

30.995,19

25.124,16

18.424,39

6.699,78

IN F O R MA C IO N HIS TO R IC A Y A C TU A LIZA D A D EL A O A C TU A L

Costo de
a d q u is ic io
n
h is t o ric o a c t u a

Costo de
a d q u is ic i
n
a c t u a liz a d o a c t u

O
D e p re c ia c i n
h is t o ric o a c t u a l

(M*G)

D e p re c ia c io n
a c t u a liz a d o a c t u
al

A ju s t e a l c o s t
oactual

A ju s t e a
la
d e p re c ia c i n a c t u a

R e a ju s t e p o
r
in f la c i n
a c u mu la d o

R e a ju s t e p o
r in f la c i n n e
to

(O*G)

(N-M)

(P-O)

(N-M)-(P-O)

(Q-L)

17.142,00

54.517,80

15.999,20

50.883,28

37.375,80

34.884,08

2.491,72

(4.208,06)

17.142,00

54.517,80

15.999,20

50.883,28

37.375,80

34.884,08

2.491,72

(4.208,06)

1.2.1 PROPIEDADES PLANTA


Y EQUIPOS
Las propiedades, planta y equipos tambin tienen diferencias entre los ajustes fiscales
y financieros. En los cuadros treinta y tres al treinta y seis se muestran los ajustes por
inflacin financiero y fiscal de las propiedades, planta y equipos.

4
9

Licencia
do
Renny J.

Cuadro N 31.- Reexpresin de los inventarios


SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
INVENTARIOS
REEXPRESIN A MONEDA 2010
c) Inpc-Cierre Ao Actual

INPC-DIC-11

265,60000

CIFRAS HISTRICAS

CIFRAS REEXPRESADAS

Fecha

INPC

Adquisicin

Adquisicin

Factor

2010

DEBE

HABER

2011

2010

DEBE

HABER

( b)

( d)

( e)

( f)

( g)

( h)

( i)

( j)

( k)

( l)

(e+f-g)

(d * e)

(d * f)

(d * g)

(i+j-k)

(a)

(c/d)

2011

dic-10

208,20000

1,27570

65.298,00

65.298,00

83.300,43

83.300,43

dic-10

208,20000

1,27570

60.584,00

60.584,00

77.286,79

77.286,79

dic-10

208,20000

1,27570

5.270,94

5.270,94

6.724,12

6.724,12

dic-10

208,20000

1,27570

550.100,00

550.100,00

701.760,61

701.760,61

jul-11

241,60000

1,09934

234.876,00

oct-11

255,50000

1,03953

nov-11

261,00000

1,01762

24.688,60

258.208,05

76.982,00

76.982,00

80.025,12

80.025,12

35.885,00

35.885,00

36.517,46

36.517,46

Construccin

27.141,11

210.187,40

231.066,94

dic-10

208,20000

1,27570

12.546,00

12.546,00

16.004,89

16.004,89

dic-10

208,20000

1,27570

313,46

313,46

399,88

399,88

feb-11

217,60000

1,22059

120.322,00

120.322,00

146.863,62

146.863,62

mar-11

220,70000

1,20344

23.490,00

23.490,00

28.268,89

28.268,89

abr-11

223,90000

1,18624

32.987,00

32.987,00

39.130,63

39.130,63

694.112,40

TOTALES

524.542,00

895.600,00

323.054,40

885.476,72

589.013,77

1.126.880,96

347.609,52

Cuadro N 32.- Reajuste regular por infacin del inventario


SERVICIOS Y
CONSTRUCCIONES AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2011
INVENTARIOS
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES
d) Ipc-Cierre Ao Anterior
c) Ipc-Cierre Ao Actual

IPC-DIC-10
IPC-DIC-11

213,20000
275,00000

INVENTARIO INICIAL
Fecha
Descripcin
(a)

Factor

Inicial
( b)

( e)

Cifras

Ajuste

Cifras

Cifras

Incremento

Cifras

Ajuste

Histricas

Actualizadas

Acumulado

Reajustadas

Histricas

Histrico

Actualizadas

Acumulado

( f)

( g)

( h)

( i)

( j)

( k)

( l)

( m)

( n)

(g-f)

(g*e)

(l-j)

(m-h)

(c/d)
Inventario

TOTALES

dic-10

1,28987

INVENTARIO FINAL

Cifras

(j-f)

Reajuste

675.982,00

860.928,00

184.946,00

1.110.484,00

323.054,40

530.705,00

207.650,60

22.704,60

675.982,00

860.928,00

184.946,00

1.110.484,00

323.054,40

530.705,00

207.650,60

22.704,60

Valor Segn libros

323.054,40

Ajuste acumulado 2010

184.946,00

Valor a reajustar

508.000,40

Valor ajustado 2011

530.705,00

RRI

22.704,60

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 33.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos en cifras
histricas
F echa de
a d q u is ic i n

F echa
a d q u is ic i n

IN P C
a d q u is ic i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

F a c t o r c ie
rre a c t u a l

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

TOTAL

MAQUINARIA
Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

feb-08

105,80000

Maquinaria

oct-08

125,80000

Maquinaria

dic-09

163,70000

Maquinaria

may-10

187,00000

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

TOTAL

EQUIPOS
Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

TOTAL

MOBILIARIO
Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,2000000

Mobiliario

nov-09

161,0000000

Mobiliario

abr-10

182,2000000

Mobiliario

may-10

187,0000000

Mobiliario

jun-10

190,4000000

Mobiliario

nov-10

204,5000000

TOTAL

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

2009

DEBE

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

582.079,36

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80

45.982,00

73.107,10

45.982,00

938,25
312,67
452,32
324,78
965,00
637,00

3.630,02

COSTO HISTRICO
HABER
2010
DEBE

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23
582.079,36

HABER

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23
582.079,36

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00
119.089,10

938,25
312,67
452,32
324,78
965,00
637,00
3.630,02

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00
-

119.089,10

938,25
312,67
452,32
324,78
965,00
637,00
3.630,02

2011

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
227,00
568,77
235,00
-

987
1.239
3.245
1.923

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
227,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

2.184,57

7.394,00

9.578,57

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
227,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00
9.578,57

661.001,05

53.376,00

714.377,05

714.377,05

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 33.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos en cifras
histricas (Continuacin)
F e c ha de
a d q u is ic i n

F echa
a d q u is ic i n

IN P C
a d q u is ic i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

F a c t o r c ie
rre a c t u a l

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

TOTAL

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

feb-08

105,80000

Maquinaria

oct-08

125,80000

Maquinaria

dic-09

163,70000

Maquinaria

may-10

187,00000

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

TOTAL

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

TOTAL

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,2000000

Mobiliario

nov-09

161,0000000

Mobiliario

abr-10

182,2000000

Mobiliario

may-10

187,0000000

Mobiliario

jun-10

190,4000000

Mobiliario

nov-10

204,5000000

5
1

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

(469,13)
(156,34)
(226,16)
(162,39)
(289,50)
(10,62)
(1.314,13)

MOBILIARIO
Mobiliario

(6.118,75)
(7.218,91)
(3.531,25)
(2.995,03)
(517,63)
(34,51)
(20.416,07)

EQUIPOS
Equipos

DEPRECIACIN ACUMULADA HISTRICA


DEBE
HABER
2010
DEBE
HABER

(683,82)
(1.434,46)
(117,33)
(382,72)
(8.224,90)
(10.843,24)

MAQUINARIA
Maquinaria

TOTAL

2009

(193,00)
(93,00)
(297,00)
(108,00)
(270,00)
(189,17)
(284,00)
(9,00)
-

293,07
717,23
88,00
287,04
8.224,90

(976,89)
(2.151,69)
(205,33)
(669,76)
(16.449,81)

9.610,24

(20.453,48)

2.447,50
2.887,56
1.412,50
1.562,63
414,10
414,10
3.831,83

(8.566,25)
(10.106,47)
(4.943,75)
(4.557,66)
(931,73)
(448,61)
(3.831,83)

12.970,22

(33.386,29)

187,65
62,53
90,46
64,96
193,00
127,40

(656,78)
(218,87)
(316,62)
(227,35)
(482,50)
(138,02)

726,00

(2.040,13)

39,00
19,00
59,80
21,00
54,00
37,83
189,98
113,20
211,50
236,00
540,83
45,79

(232,00)
(112,00)
(356,80)
(129,00)
(324,00)
(227,00)
(473,98)
(122,20)
(211,50)
(236,00)
(540,83)
(45,79)

2011

293,07
717,23
88,00
287,04
8.224,90
9.610,24

(1.269,96)
(2.868,92)
(293,33)
(956,80)
(24.674,71)
(30.063,72)

2.447,50
2.887,56
1.412,50
1.562,63
414,10
414,10
5.747,75
14.886,14

(11.013,75)
(12.994,03)
(6.356,25)
(6.120,28)
(1.345,83)
(862,71)
(9.579,58)
(48.272,43)

187,65
62,53
90,46
64,96
321,67
199,59
926,86

(844,43)
(281,40)
(407,09)
(292,30)
(804,17)
(337,61)
(2.966,99)

(232,00)
(112,00)
(356,80)
(129,00)
(324,00)
(227,00)
(568,77)
(235,00)
(493,50)
(590,00)
(1.467,98)
(595,21)
(5.331,26)
(86.634,41)

(1.443,17)

1.567,92

(3.011,09)

94,80
112,80
282,00
354,00
927,14
549,43
2.320,17

(34.016,61)

24.874,39

(58.891,00)

27.743,41

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 34.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos reexpresadas a
moneda diciembre 2010
F echa de
a d q u is ic i n

ASTILLERO
Terreno

F echa
a d q u is ic i
n

IN P C
a d q u is ic i
n

jul-07

88,433330

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

ASTILLERO

F a c t o r c ie
rre a c t u a l

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

TOTAL

MAQUINARIA
Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

feb-08

105,80000

Maquinaria

oct-08

125,80000

Maquinaria

dic-09

163,70000

Maquinaria

may-10

187,00000

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

TOTAL

EQUIPOS
Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

TOTAL

MOBILIARIO
Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,2000000

Mobiliario

nov-09

161,0000000

Mobiliario

abr-10

182,2000000

Mobiliario

may-10

187,0000000

Mobiliario

jun-10

190,4000000

Mobiliario

nov-10

204,5000000

TOTAL

5
2

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

2009
239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66
1.028.487,37

DEBE

COSTO REEXPRESADO A DICIEMBRE 2010


HABER
2010
DEBE
HABER

239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66

1.028.487,37

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
-

51.194,93

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
51.194,93

161.383,48

51.194,93

212.578,41

2.208,94
736,12
1.064,90
764,63
1.699,77
823,75

7.298,12

2.208,94
736,12
1.064,90
764,63
1.699,77
823,75
7.298,12

2011

239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66
1.028.487,37

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
51.194,93
212.578,41

2.208,94
736,12
1.064,90
764,63
1.699,77
823,75
7.298,12

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
534,43
1.001,84
303,89
-

1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
534,43
1.001,84
303,89
1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79

4.556,58

8.013,47

12.570,05

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
534,43
1.001,84
303,89
1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79
12.570,05

1.201.725,55

59.208,40

1.260.933,95

1.260.933,95

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 34.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos reexpresadas a
moneda diciembre 2010 (Continuacin)
F echa de
a d q u is ic i n

F echa
a d q u is ic i n

IN P C
a d q u is ic i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

F a c t o r c ie
rre a c t u a l

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

TOTAL

MAQUINARIA
Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

feb-08

105,80000

Maquinaria

oct-08

125,80000

Maquinaria

dic-09

163,70000

Maquinaria

may-10

187,00000

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

TOTAL
EQUIPOS
Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

TOTAL

MOBILIARIO
Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,2000000

Mobiliario

nov-09

161,0000000

Mobiliario

abr-10

182,2000000

Mobiliario

may-10

187,0000000

Mobiliario

jun-10

190,4000000

Mobiliario

nov-10

204,5000000

TOTAL

5
3

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

2009

DEPRECIACIN ACUMULADA REEXPRESADA A DICIEMBRE 2010


DEBE
HABER
2010
DEBE
HABER

(1.572,17)
(2.986,55)
(203,23)
(646,77)
(12.982,75)

673,79
1.493,27
152,43
485,08
12.982,75

(2.245,96)
(4.479,82)
(355,66)
(1.131,85)
(25.965,51)

(18.391,48)

15.787,32

(34.178,79)

(14.405,47)
(16.995,59)
(8.313,68)
(5.893,81)
(856,67)
(43,89)
-

5.762,19
6.798,23
3.325,47
3.075,03
685,34
526,67
4.266,24

(20.167,66)
(23.793,82)
(11.639,15)
(8.968,85)
(1.542,01)
(570,56)
(4.266,24)

(46.509,11)

24.439,18

(70.948,29)

(1.104,47)
(368,06)
(532,45)
(382,32)
(509,93)
(13,73)

441,79
147,22
212,98
152,93
339,95
164,75

(1.546,26)
(515,29)
(745,43)
(535,24)
(849,89)
(178,48)

(2.910,96)

1.459,62

(4.370,58)

(454,38)
(218,95)
(699,23)
(254,27)
(635,67)
(445,37)
(500,24)
(11,64)
-

91,82
44,73
140,79
49,44
127,13
89,06
334,63
146,39
241,68
262,76
591,39
46,61

(546,20)
(263,68)
(840,02)
(303,71)
(762,80)
(534,43)
(834,87)
(158,03)
(241,68)
(262,76)
(591,39)
(46,61)

(3.219,75)

2.166,43

(71.031,29)

43.852,55

2011

673,79
1.493,27
152,43
485,08
12.982,75
15.787,32

(2.919,74)
(5.973,09)
(508,09)
(1.616,93)
(38.948,26)
(49.966,11)

5.762,19
6.798,23
3.325,47
3.075,03
685,34
526,67
6.399,37
26.572,30

(25.929,85)
(30.592,06)
(14.964,62)
(12.043,88)
(2.227,35)
(1.097,23)
(10.665,61)
(97.520,59)

441,79
147,22
212,98
152,93
566,59
258,11
1.779,62

(1.988,04)
(662,51)
(958,41)
(688,17)
(1.416,48)
(436,59)
(6.150,20)

(5.386,18)

166,97
145,87
322,24
394,13
1.013,82
559,37
2.602,41

(546,20)
(263,68)
(840,02)
(303,71)
(762,80)
(534,43)
(1.001,84)
(303,89)
(563,92)
(656,89)
(1.605,21)
(605,98)
(7.988,58)

(114.883,85)

46.741,64

(161.625,49)

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 35.- Reexpresin de las propiedades, planta y equipos a moneda
diciembre 2011

CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
REEXPRESIN DE ESTADOS
FINANCIERO
F e c ha de
a d q u is ic i n

F e cha
a d q u is ic i n

IN P C U lt im a
A c t u a liz a c i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

F a c t o r c ie
rre a c t u a l

3,003392
2,932941
2,656000
2,209651
2,155844
2,013647

TOTAL

jul-07

88,433330

Maquinaria

jul-07

88,433330

Maquinaria

jul-07

88,433330

Maquinaria

feb-08

105,800000

Maquinaria

oct-08

125,800000

Maquinaria

dic-09

163,700000

Maquinaria

may-10

187,000000

3,003392
3,003392
3,003392
2,510397
2,111288
1,622480
1,420321

TOTAL

EQUIPOS
Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
2,247039
1,649689

TOTAL

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,200000

Mobiliario

nov-09

161,000000

Mobiliario

abr-10

182,200000

Mobiliario

may-10

187,000000

Mobiliario

jun-10

190,400000

Mobiliario

nov-10

204,500000

5
4

3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
2,247039
1,649689
1,457739
1,420321
1,394958
1,298778

58.806,42
69.379,87
33.938,34
31.382,47
6.994,27
5.374,95
-

65.309,19

205.876,33

65.309,19

HABER

COSTO
2010
305.046,38
42.977,37
95.248,20
9.722,46
30.940,68
828.102,60
1.312.037,69

208,2000
265,6000

DEBE

HABER

58.806,42
69.379,87
33.938,34
31.382,47
6.994,27
5.374,95
65.309,19
-

271.185,52

2.817,93
939,07
1.358,49
975,44
2.168,39
1.050,85
9.310,18

2.817,93
939,07
1.358,49
975,44
2.168,39
1.050,85
9.310,18

MOBILIARIO
Mobiliario

DEBE

305.046,38
42.977,37
95.248,20
9.722,46
30.940,68
828.102,60
1.312.037,69

MAQUINARIA
Maquinaria

TOTAL

2009

31/12/2010
31/12/2011

2011
305.046,38
42.977,37
95.248,20
9.722,46
30.940,68
828.102,60
1.312.037,69

58.806,42
69.379,87
33.938,34
31.382,47
6.994,27
5.374,95
65.309,19
-

271.185,52

2.817,93
939,07
1.358,49
975,44
2.168,39
1.050,85
9.310,18

696,79
336,38
1.071,61
387,44
973,10
681,77
1.278,05
387,68
-

696,79
336,38
1.071,61
387,44
973,10
681,77
1.278,05
387,68
1.438,79
1.759,78
4.526,64
2.497,55

696,79
336,38
1.071,61
387,44
973,10
681,77
1.278,05
387,68
1.438,79
1.759,78
4.526,64
2.497,55

1.438,79
1.759,78
4.526,64
2.497,55

5.812,81

10.222,75

16.035,56

16.035,56

1.533.037,01

75.531,95

1.608.568,96

1.608.568,96

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME

Cuadro N 35.- Reexpresin de las propiedades, planta y equipos a moneda diciembre


2011 (Continuacin)
F echa de
a d q u is ic i n

F e cha
a d q u is ic i n

IN P C U lt im a
A c t u a liz a c i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

F a c t o r c ie
rre a c t u a l

3,003392
2,932941
2,656000
2,209651
2,155844
2,013647

TOTAL

jul-07

88,433330

Maquinaria

jul-07

88,433330

Maquinaria

jul-07

88,433330

Maquinaria

feb-08

105,800000

Maquinaria

oct-08

125,800000

Maquinaria

dic-09

163,700000

Maquinaria

may-10

187,000000

3,003392
3,003392
3,003392
2,510397
2,111288
1,622480
1,420321

TOTAL

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
2,247039
1,649689

TOTAL

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,200000

Mobiliario

nov-09

161,000000

Mobiliario

abr-10

182,200000

Mobiliario

may-10

187,000000

Mobiliario

jun-10

190,400000

Mobiliario

nov-10

204,500000

55

3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
2,247039
1,649689
1,457739
1,420321
1,394958
1,298778

(1.408,97)
(469,54)
(679,25)
(487,72)
(650,52)
(17,51)
(3.713,50)

MOBILIARIO
Mobiliario

(18.377,01)
(21.681,21)
(10.605,73)
(7.518,72)
(1.092,86)
(55,99)
(59.331,51)

EQUIPOS
Equipos

DEBE

(2.005,61)
(3.809,93)
(259,27)
(825,08)
(16.562,05)
(23.461,94)

MAQUINARIA
Maquinaria

TOTAL

2009

(579,65)
(279,32)
(892,01)
(324,37)
(810,92)
(568,15)
(638,16)
(14,85)
-

DEPRECIACIN ACUMULADA
HABER
2010
DEBE

HABER

859,55
1.904,96
194,45
618,81
16.562,05

(2.865,16)
(5.714,89)
(453,71)
(1.443,90)
(33.124,10)

859,55
1.904,96
194,45
618,81
16.562,05

(3.724,71)
(7.619,86)
(648,16)
(2.062,71)
(49.686,16)

20.139,83

(43.601,77)

20.139,83

(63.741,59)

7.350,80
8.672,48
4.242,29
3.922,81
874,28
671,87
5.442,43

(25.727,81)
(30.353,69)
(14.848,02)
(11.441,53)
(1.967,14)
(727,86)
(5.442,43)

7.350,80
8.672,48
4.242,29
3.922,81
874,28
671,87
8.163,65

(33.078,61)
(39.026,18)
(19.090,31)
(15.364,34)
(2.841,42)
(1.399,73)
(13.606,08)

31.176,97

(90.508,48)

33.898,19

(124.406,67)

563,59
187,81
271,70
195,09
433,68
210,17

(1.972,55)
(657,35)
(950,95)
(682,81)
(1.084,20)
(227,68)

563,59
187,81
271,70
195,09
722,80
329,27

(2.536,14)
(845,16)
(1.222,65)
(877,90)
(1.806,99)
(556,95)

1.862,04

(5.575,54)

2.270,25

(7.845,79)

117,13
57,06
179,60
63,07
162,18
113,62
426,88
186,74
308,31
335,20
754,44
59,47

(696,79)
(336,38)
(1.071,61)
(387,44)
(973,10)
(681,77)
(1.065,04)
(201,59)
(308,31)
(335,20)
(754,44)
(59,47)

213,01
186,08
411,08
502,79
1.293,33
713,59

(696,79)
(336,38)
(1.071,61)
(387,44)
(973,10)
(681,77)
(1.278,05)
(387,68)
(719,39)
(837,99)
(2.047,77)
(773,05)

2011

(4.107,42)

2.763,71

(6.871,13)

3.319,88

(10.191,01)

(90.614,37)

55.942,55

(146.556,92)

59.628,15

(206.185,07)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 36.- Reajuste regular con fines fscales de las propiedades, planta
y equipos
IN F O R MA C IO N D E LO S A C TIV O S

A
D e s c rip c i
n d e l a c t iv
o

B
F e cha
F ec ha de
de
a d q u is ic i n a n lis is

ASTILLERO
Terreno

jul-07

dic-11

ASTILLERO

sep-07

dic-11

ASTILLERO

dic-07

dic-11

ASTILLERO

ago-08

dic-11

ASTILLERO

sep-08

dic-11

ASTILLERO

dic-08

dic-11

MAQUINARIA
Maquinaria

jul-07

dic-11

Maquinaria

jul-07

dic-11

Maquinaria

jul-07

dic-11

Maquinaria

feb-08

dic-11

Maquinaria

oct-08

dic-11

Maquinaria

dic-09

dic-11

Maquinaria

may-10

dic-11

EQUIPOS
Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-08

dic-11

Equipos

nov-09

dic-11

MOBILIARIO
Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-08

dic-11

Mobiliario

nov-09

dic-11

Mobiliario

abr-10

dic-11

Mobiliario

may-10

dic-11

Mobiliario

jun-10

dic-11

Mobiliario

nov-10

dic-11

IP C
a d q u is ic i n

IP C c ie rre
a n t e rio r

IP C c ie rre
actual

F ac tor
c ie rre
a n t e rio r

F a c t o r c ie
rre a c t u a l

(D/C)

(E/C)

88,43333
90,55758
100,00000
120,20000
123,20000
131,90000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000

2,41086
2,35430
2,13200
1,77371
1,73052
1,61638

3,10969
3,03674
2,75000
2,28785
2,23214
2,08491

88,43333
88,43333
88,43333
105,80000
125,80000
167,40000
191,60000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000

2,41086
2,41086
2,41086
2,01512
1,69475
1,27360
1,11273

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000
187,50000
191,60000
195,40000
209,70000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000

V id a
Me s e s
u t il d e p re c ia d o s

600

52

600

48

600

40

600

40

600

36

3,10969
3,10969
3,10969
2,59924
2,18601
1,64277
1,43528

96

54

96

54

96

54

96

47

96

39

96

25

96

20

2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
1,80372
1,29056

3,10969
3,10969
3,10969
3,10969
3,10969
2,32657
1,66465

60

54

60

54

60

54

60

54

60

54

60

42

60

25

2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
1,80372
1,29056
1,13707
1,11273
1,09110
1,01669

3,10969
3,10969
3,10969
3,10969
3,10969
2,32657
1,66465
1,46667
1,43528
1,40737
1,31140

36

36

36

36

36

36

36

36

36

36

36

36

25

25

42

21

42

20

42

19

42

13

TOTAL

TOTAL

TOTAL

TOTAL

5
6

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 36.- Reajuste regular con fines fscales de las propiedades, planta y
equipos (Continuacin)
IN F O R MA C IO N HIS TO R IC A Y A C TU A LIZA D A D EL A O A N TER IO R

C osto de
C osto de
a d q u is ic i n
a d q u is ic i n
h is t ric o a n t e rio a c t u a liz a d o a n t e rio
r
r

D e p re c ia c i n
h is t ric o a n t e rio
r

D e p re c ia c i n
a c t u a liz a d o a n t e rio
r

A ju s t e a l c o s t
o a n t e rio r

A ju s t e a la
d e p re c ia c i n a n t e rio
r

(J*F)

(I-H)

(K-J)

(H*F)

L
R e a ju s t e re g u la r
a c u m u la d o a n t e rio r

(I-H)-(K-J)

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

244.864,03
34.498,40
76.456,76
7.804,33
24.836,42
664.726,94

976,89
2.151,69
205,33
669,76
16.449,81

2.299,89
4.587,41
364,20
1.159,03
26.589,08

143.296,76
19.845,06
40.595,24
3.404,33
10.484,42
253.481,71

1.323,00
2.435,71
158,87
489,27
10.139,27

143.296,76
18.522,06
38.159,53
3.245,46
9.995,14
243.342,44

582.079,36

1.053.186,88

20.453,48

34.999,61

471.107,52

14.546,13

456.561,39

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00

47.204,55
55.691,97
27.242,67
25.191,05
5.614,38
4.219,17
51.165,77

8.566,25
10.106,47
4.943,75
4.557,66
931,73
448,61
3.831,83

20.651,99
24.365,24
11.918,67
9.184,24
1.579,04
571,35
4.263,81

27.624,55
32.591,47
15.942,67
12.690,05
2.301,58
906,37
5.183,77

12.085,74
14.258,77
6.974,92
4.626,58
647,32
122,74
431,98

15.538,81
18.332,70
8.967,75
8.063,47
1.654,26
783,63
4.751,79

119.089,10

216.329,57

33.386,29

72.534,34

97.240,47

39.148,05

58.092,42

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00

2.261,99
753,80
1.090,48
547,26
783,00
1.740,59
822,08

656,78
218,87
316,62
158,90
227,35
482,50
138,02

1.583,39
527,66
763,33
383,08
548,10
870,30
178,12

1.323,74
441,13
638,16
320,26
458,22
775,59
185,08

926,61
308,79
446,71
224,18
320,75
387,80
40,10

397,12
132,34
191,45
96,08
137,47
387,80
144,98

3.857,02

7.999,20

2.199,03

4.853,98

4.142,18

2.654,95

1.487,23

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

559,32
270,02
860,19
311,00
781,12
1.025,90
303,28
1.122,28
1.378,68
3.540,60
1.955,10

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
473,98
122,20
211,50
236,00
540,83
45,79

559,32
270,02
860,19
311,00
781,12
854,92
157,71
240,49
262,61
590,10
46,55

327,32
158,02
503,39
182,00
457,12
457,13
68,28
135,28
139,68
295,60
32,10

327,32
158,02
503,39
182,00
457,12
380,94
35,51
28,99
26,61
49,27
0,76

76,19
32,77
106,30
113,07
246,34
31,33

9.351,57

12.107,49

2.784,09

4.934,02

2.755,92

2.149,92

606,00

714.377,05

1.289.623,15

58.822,90

117.321,95

575.246,10

58.499,05

516.747,04

5
7

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 36.- Reajuste regular con fines fscales de las propiedades, planta y
equipos (Continuacin)
IN F O R MA C IO N HIS TO R IC A Y A C TU A LIZA D A D EL A O A C TU A L

C osto de
a d q u is ic io
n
h is t o ric o a c t u a

C osto de
a d q u is ic i
n
a c t u a liz a d o a c t u

D e p re c ia c i n
h is t o ric o a c t u a l

D e p re c ia c io n
a c t u a liz a d o a c t u
al

A ju s t e a l c o s t
oactual

A ju s t e a la
d e p re c ia c i n a c t u
al

(O*G)

(N-M)

(P-O)

(M*G)

Q
R e a ju s t e p o r
in f la c i n
a c u m u la d o

(N-M)-(P-O)

R
R e a ju s t e p o
r in f la c i n n e
to

(Q-L)

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

315.842,44
44.498,41
98.619,18
10.066,56
32.035,71
857.410,45

1.269,96
2.868,92
293,33
956,80
24.674,71

3.856,53
7.889,53
671,10
2.135,71
51.444,63

214.275,17
29.845,07
62.757,66
5.666,56
17.683,71
446.165,22

2.586,57
5.020,61
377,77
1.178,91
26.769,91

214.275,17
27.258,50
57.737,05
5.288,79
16.504,80
419.395,31

70.978,41
8.736,44
19.577,52
2.043,33
6.509,66
176.052,87

582.079,36

1.358.472,76

30.063,72
9.610,24

65.997,51

776.393,40

35.933,78

740.459,61

283.898,22

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00

60.887,68
71.835,33
35.139,47
32.493,15
7.241,81
5.442,17
65.997,13

11.013,75
12.994,03
6.356,25
6.120,28
1.345,83
862,71
9.579,58

34.249,32
40.407,37
19.765,95
15.908,10
2.941,99
1.417,23
13.749,40

41.307,68
48.734,83
23.839,47
19.992,15
3.929,01
2.129,37
20.015,13

23.235,57
27.413,34
13.409,70
9.787,82
1.596,16
554,52
4.169,82

18.072,11
21.321,49
10.429,77
10.204,33
2.332,85
1.574,85
15.845,31

2.533,30
2.988,79
1.462,01
2.140,86
678,59
791,22
11.093,52

119.089,10

279.036,74

48.272,43

128.439,37

159.947,64

80.166,94

79.780,70

21.688,28

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00

2.917,66
972,31
1.406,57
705,90
1.009,96
2.245,14
1.060,38

844,43
281,40
407,09
204,30
292,30
675,50
265,42

2.625,90
875,08
1.265,92
635,31
908,97
1.571,59
441,83

1.979,41
659,64
954,25
478,90
685,18
1.280,14
423,38

1.781,47
593,67
858,83
431,01
616,67
896,09
176,41

197,94
65,96
95,43
47,89
68,52
384,04
246,97

(199,18)
(66,38)
(96,02)
(48,19)
(68,95)
(3,76)
101,99

3.857,02

10.317,92

2.970,43

8.324,59

6.460,90

5.354,15

1.106,75

(380,48)

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

721,45
348,28
1.109,54
401,15
1.007,54
1.323,28
391,19
1.447,60
1.778,31
4.566,91
2.521,82

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
493,50
590,00
1.467,98
595,21

721,45
348,28
1.109,54
401,15
1.007,54
1.323,28
391,19
723,80
846,82
2.065,98
780,56

489,45
236,28
752,74
272,15
683,54
754,51
156,19
460,60
539,31
1.321,91
598,82

489,45
236,28
752,74
272,15
683,54
754,51
156,19
230,30
256,82
598,01
185,35

230,30
282,50
723,91
413,47

(76,19)
(32,77)
124,00
169,42
477,57
382,14

9.351,57

15.617,08

5.104,26

9.719,59

6.265,51

4.615,33

1.650,17

1.044,17

714.377,05

1.663.444,49

86.410,85

212.481,05

949.067,44

126.070,20

822.997,24

306.250,19

5
8

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


3.1.1 CAPITAL SOCIAL Y 3.3.1 RESERVA LEGAL
El reajuste regular con efectos fiscales del patrimonio inicial se muestra en el cuadro treinta
y siete. La reexpresin de estos elementos, a moneda de diciembre de 2011, se muestra en
el cuadro treinta y ocho.
Cuadro N 37.- Reajuste regular por infacin del capital inicial
PATRIMONIO INICIAL
PARA EFECTOS FISCALES

CUENTAS

Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
Facturacin Acticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
PP&E, Neto
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Patrimonio

5
9

IPC Dic-11

275,00000

IPC Dic-10

213,20000

Factor

1,28987

SALDOS

API

SALDOS A

SALDO

HISTRICOS

ACUMULADO

REAJUSTAR

REAJUSTADOS

822.599,25

822.599,25

1.061.045,00

127.549,78

127.549,78

164.522,46

1.303.964,43

1.303.964,43

1.681.942,86

451.461,51

451.461,51

582.326,06

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

(180.063,96)

(180.063,96)

(232.258,86)

(650.468,54)

(650.468,54)

(839.018,99)

(214.915,00)

(214.915,00)

(277.212,12)

(260.298,34)

(260.298,34)

(335.750,67)

(18.802,33)

(18.802,33)

(24.252,54)

(2.345,00)

(2.345,00)

(3.024,74)

(87.230,00)

(87.230,00)

(112.515,24)

0,00

0,00

4.571,20

6.699,78

11.270,98

14.538,08

675.982,00

184.946,00

860.928,00

1.110.484,05

516.747,04

1.172.301,19

1.512.114,58

(708.392,82)

(3.335.951,97)

(4.302.939,92)

582.079,36
(20.453,48)
119.089,10
(33.386,29)
3.857,02
(2.199,03)
9.351,57
(2.784,09)
655.554,15
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(724.409,34)
(2.627.559,15)

(966.987,95)

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 38.- Reexpresin del capital social y la reserva legal
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
PATRIMONIO
REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS
c) INPC-Cierre Ao Actual
CAPITAL SOCIAL

INPC-DIC-11

265,60000

CIFRAS HISTRICAS

CIFRAS REEXPRESADAS

Fecha

INPC

Aporte

Aporte

Factor

2009

DEBE

HABER

2010

2009

DEBE

HABER

( b)

( d)

( e)

( f)

( g)

( h)

( i)

( j)

( k)

( l)

(e+f-g)

(d * e)

(d * f)

(d * g)

(i+j-k)

(a)

(c/d)
may-07

2010

86,46809

3,07165

(500.000,00)

(500.000,00)

(1.535.826,72)

0,00

0,00 (1.535.826,72)

jun-08

116,30000

2,28375

(250.000,00)

(250.000,00)

(570.937,23)

0,00

0,00

(570.937,23)

oct-09

158,00000

1,68101

(250.000,00)

(250.000,00)

(420.253,16)

0,00

0,00

(420.253,16)

0,00 (1.000.000,00)

(2.527.017,12)

0,00

0,00 (2.527.017,12)

TOTALES

(1.000.000,00)

0,00

RESERVA

0,10

(100.000,00)

0,10

(252.701,71)

CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL


EJERCICIO 2011
Con base en los cuadro presentados anteriormente y la conciliacin de los saldos
financieros con los saldos fiscales presentados en el cuadro nmero treinta y nueve,
procedemos a calcular el gasto de impuesto del ejercicio 2011. El resumen de dicho clculo
se presenta en el cuadro nmero cuarenta.
CLCULO DEL
EJERCICIO 2011

IMPUESTO

DIFERIDO

DEL

El clculo del impuesto sobre la renta diferido se presenta en el cuadro


cuarenta y uno.
NOT
A:
Puede observar que en el ao 2011 no se presentan ajustes por transicin, debido a que el
ao de transicin fue el ao 2010 y el 2011 es el ao que por primera vez se presentan los
estados financieros bajo el enfoque internacional de la VEN NIF-PYME. Se parti del hecho
de que la entidad registro, en la contabilidad del 2011 los ajustes por transicin y por lo
tanto todas sus operaciones fueron realizadas sobre la base de las cifras corregidas
y reexpresadas hasta el anterior cierre. Sin embargo puede si la entidad no registr los
ajustes de transicin en la contabilidad del 2011 y sus operaciones fueron con base en cifras
histricas se debe realizar un trabajo similar, pero se debe incorporar en la hoja sumaria del
ao 2011 11-SUM una columna para la incorporacin de los ajustes relacionados con el
movimiento del 2011, pero como una correccin de errores de aos anteriores.
En el cuadro nmero cuarenta y dos presentamos la hoja de calculo 11-SUM con la solucin
Licencia
6
do
0
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFa este caso, por favor revise con sus resultados. Si existe alguna diferencia puede escribir al
correo rjespinozal@PYME
gmail.com

6
1

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 39.- Conciliacin de los saldos fnancieros con los saldos
fscales
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
CONCILIACIN DE LOS SALDOS FINANCIEROS CON LOS SALDOS FISCALES

Saldos
S/Libros
Efectivo en bancos
2.671.889,12
Inversiones negociables
0,00
Cuentas por cobrar comerciales
1.435.647,31
Costos de construccin en proceso
0,00
Facturacin Acticipada Construccin
0,00
Activo por impuesto diferido
70.026,78
Obligaciones bancarias
(156.064,96)
Cuentas por pagar comerciales
(372.001,54)
Contribuciones por pagar
(95.828,00)
ISRL por pagar
0,00
IVA Por pagar
(267.023,41)
Retenciones
(3.903,00)
Pasivo Laboral
(139.973,00)
Pasivo por impuesto diferido
0,00
Gastos de Organizacin
0,00
Inventarios
347.609,52
Astillero
1.312.037,69
D/A Astillero
(63.741,59)
Maquinaria
271.185,52
D/A Maquinaria
(124.406,67)
Equipos
9.310,18
D/A Equipos
(7.845,79)
Mobliario
16.035,56
D/A Mobiliario
(10.191,01)
Capital Social
(2.527.017,12)
Reserva Legal
(252.701,71)
Resultados acumulados
(1.575.398,40)
Exclusiones Fiscales
Actualizacin del Patrimonio
RRI
Utilidad del Ejercicio
Ingreso contrato construccin
(1.233.247,65)
Inventario materiales
16.404,76
Costos contrato de construccin
642.577,88
Ventas
(2.460.017,36)
Inventario Inicial
869.071,96
Compras
589.013,77
Inventario Final
(347.609,52)
Gastos administracin
487.533,04
Gastos de venta
220.682,28
Depreciacin
59.628,15
Amortizacin gastos de organizacin
0,00
Intereses
11.453,88
Resultado por posicin monetaria
606.863,34
Totales
0,00

6
2

Exclusiones
Acumuladas
0,00
0,00
(663.483,88)
451.461,51
0,00
(70.026,78)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
4.571,20
(18.130,40)
(446.408,01)
13.725,31
(93.489,31)
37.562,00
(3.441,10)
2.171,56
(3.218,47)
2.619,90
980.892,19
98.089,22
(292.894,92)

0,00

Exclusiones
Total
del ejercicio
Histrico
0,00 2.671.889,12
0,00
0,00
0,00
772.163,43
(451.461,51)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
(156.064,96)
0,00
(372.001,54)
0,00
(95.828,00)
0,00
0,00
0,00
(267.023,41)
0,00
(3.903,00)
0,00
(139.973,00)
0,00
0,00
(3.428,40)
1.142,80
(6.424,72)
323.054,40
(283.550,31)
582.079,36
19.952,56
(30.063,72)
(58.607,11)
119.089,10
38.572,24
(48.272,43)
(2.239,06)
3.630,02
2.707,24
(2.966,99)
(3.238,52)
9.578,57
2.239,85
(5.331,26)
546.124,93 (1.000.000,00)
54.612,49
(100.000,00)
340.534,47 (1.527.758,85)
0,00
0,00
0,00
125.638,65 (1.107.609,00)
(3.858,77)
12.546,00
373.452,08 1.016.029,96
250.617,36 (2.209.400,00)
(193.089,95)
675.982,00
(64.471,77)
524.542,00
24.555,12
(323.054,40)
(49.668,04)
437.865,00
(22.482,28)
198.200,00
(31.884,74)
27.743,41
3.428,40
3.428,40
(1.166,88)
10.287,00
(606.863,34)
0,00
(0,00)
(0,00)

API
Acumulad
o

6.699,78
184.946,00
471.107,52
(14.546,13)
97.240,47
(39.148,05)
4.142,18
(2.654,95)
2.755,92
(2.149,92)

(708.392,82)

Saldos a
ISLR
Saldos
RRI
Reajustar
Fiscales
2.671.889,12
2.671.889,12
0,00
0,00
772.163,43
772.163,43
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
(156.064,96)
(156.064,96)
(372.001,54)
(372.001,54)
(95.828,00)
(95.828,00)
0,00
0,00
(267.023,41)
(267.023,41)
(3.903,00)
(3.903,00)
(139.973,00)
(139.973,00)
0,00
0,00
7.842,58
(4.208,06)
3.634,52
508.000,40
22.704,60
530.705,00
1.053.186,88
305.285,88 1.358.472,76
(44.609,85)
(21.387,66)
(65.997,51)
216.329,57
62.707,16
279.036,74
(87.420,48)
(41.018,89) (128.439,37)
7.772,20
2.318,72
10.090,92
(5.621,95)
(2.699,20)
(8.321,15)
12.334,49
3.509,58
15.844,08
(7.481,18)
(2.465,41)
(9.946,59)
(1.000.000,00)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(100.000,00)
(1.527.758,85)
(1.527.758,85)
0,00
0,00
(708.392,82) (966.987,95) (1.675.380,77)
0,00
642.241,22
642.241,22

(1.107.609,00)
12.546,00
1.016.029,96
(2.209.400,00)
675.982,00
524.542,00
(323.054,40)
437.865,00
198.200,00
27.743,41
3.428,40
10.287,00
0,00
0,00
(0,00)

(1.107.609,00)
12.546,00
1.016.029,96
(2.209.400,00)
675.982,00
524.542,00
(323.054,40)
437.865,00
198.200,00
27.743,41
3.428,40
10.287,00
0,00
0,00
(0,00)

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 40.- Resumen del clculo del gasto de impuesto del ejercicio
SERVICIOS Y
CONSTRUCCIONES AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2011
RESUMEN DEL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ventas brutas al sector privado


Otros ingresos
TOTAL INGRESOS
Inventario Inicial
Compras Netas Nacionales
Inventario final
COSTO DE VENTAS

675.982,00
524.542,00
(323.054,40)
877.469,60

COSTO DE LOS SERVICIOS

1.028.575,96

TOTAL COSTOS

1.906.045,56

Sueldos y Salarios Intereses


sobre crditos Indemnizaciones
laborales Depreciaciones y
Amortizaciones Otros Gastos
TOTAL GASTOS

125.002,00
10.287,00
23.987,00
31.171,81
487.076,00
677.523,81

UTILIDAD CONTABLE

733.439,63

CONCILIACIN FISCAL DE RENTAS


MAS:
Tributos No pagados
Multas y Sanciones Pecunarias
MENOS:
Gastos Causados en Perodos Anteriores y pagados en el Ejercicio
Prdida por inflacin
Saldo a reajustar
Ajuste
Activo Fijo
1.144.713,24
306.250,19
Inventarios
508.000,40
22.704,60
(4.208,06)
Otros activos NO monetarios
7.842,58
(966.987,95)
Patrimonio inicial
(3.335.951,97)
ENRIQUECIMIENTO FISCAL
Prdidas aos anteriores
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE
Impuesto segn tarifa
Sutraendo
IMPUESTO DETERMINADO
Impuesto retenido
TOTAL IMPUESTO
Rebajas por inversin
IMPUESTO POR COMPENSAR

6
3

2.209.400,00
1.107.609,00
3.317.009,00

95.828,00
(213.628,00)
(642.241,22)

(26.601,59)
(26.601,59)
22.152,18
(22.152,18)
(22.152,18)

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIFPYME


Cuadro N 41.- Clculo del impuesto diferido
SERVICIOS Y
CONSTRUCCIONES AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2010
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

CONTRIBUCIONES POR PAGAR


Cuenta

Impuestos municipales por


Seguridad Social por pagar
INCES por pagar
Total
ACTIVOS Y PASIVOS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
ISLR Retenido
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario

Prdida trasladable

6
4

2011

(87.234,0
(6.721,0
(1.873,0
(95.828,0

34%

B/FINANC.
B/FISCAL
2.649.736,94 2.649.736,94
1.435.647,31
772.163,43
22.152,18
22.152,18
(156.064,96) (156.064,96)
(372.001,54) (372.001,54)
(95.828,00)
(267.023,41) (267.023,41)
(3.903,00)
(3.903,00)
(139.973,00) (139.973,00)
3.634,52
347.609,52
530.705,00
1.312.037,69 1.358.472,76
(63.741,59)
(65.997,51)
271.185,52
279.036,74
(124.406,67) (128.439,37)
9.310,18
10.090,92
(7.845,79)
(8.321,15)
16.035,56
15.844,08
(10.191,01)
(9.946,59)

Dif/Tempor.
663.483,88
(95.828,00)
(3.634,52)
(183.095,48)
(46.435,07)
2.255,91
(7.851,22)
4.032,69
(780,74)
475,36
191,49
(244,42)
AID/(PID)
26.601,59

(AID)/PID
225.584,52
(32.581,52)
(1.235,74)
(62.252,46)
(15.787,92)
767,01
(2.669,41)
1.371,12
(265,45)
161,62
65,11
(83,10)
(113.073,77)
9.044,54

AID/(PID)

(104.029,23)

2010

70.026,78

Impuesto diferido 2011

(183.100,54)

Licencia
do
Renny J.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 42.- Saldos al 31 de diciembre de 2011 con arreglo a VEN NIF-PYME
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2011
TRANSICIN A VEN NIF-PYME

REF

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en
proceso ISLR retenido
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias Cuentas
por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF

1.291.719,60

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados
acumulados
Resultado
del ejercicio

4.571,20
675.982,00
582.079,36
(20.453,48)
119.089,10
(33.386,29)
3.857,02
(2.199,03)
9.351,57
(2.784,09)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(1.527.826,95)
-

6.435,45
5.270,94
446.408,01
(13.725,31)
93.489,31
(37.562,00)
3.975,53
(2.545,65)
2.684,05
(2.067,66)
(980.892,19)
(98.089,22)
576.618,73
-

PARTIDAS NO MONETARIAS

(1.291.719,60)

(0,00)

0,00

(0,00)

Comprobacin
REF

INPC-CIERRE
dic-11
265,6000
INPC-ORIGEN
dic-10
208,2000
FACTOR
1,275696
0,00
Saldos
Reexpresin Reclasifica
a 2010
a 2010
Iniciales
822.599,25
127.549,78
1.303.964,43
451.461,51
(12.546,00)
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
-

INPC-PRO
FACTOR

238,5416667
1,113432314

Transicn
a 2010
663.483,88
(438.915,51)
(72.656,99)
151.911,38

1.573.768,75

12.546,00
(534,43)
374,10
534,43
(374,10)
-

313,46
(178,14)
(142.819,09)

(11.006,65)
(140.904,73)
-

694.112,40
1.028.487,37
(34.178,79)
212.578,41
(70.948,29)
7.298,12
(4.370,59)
12.570,04
(5.403,99)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(1.234.932,03)
-

2.671.963,04

3.640.063,40

323.054,40
1.028.487,37
(49.966,11)
212.578,41
(97.520,59)
7.298,12
(6.150,20)
12.570,04
(8.006,40)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(1.234.932,03)
(968.100,36)

12.546,00

(142.683,77)

(151.911,38)

(1.573.768,75)

3.196.505,04

4.582.405,04

(2.959.668,76)

0,00

(2.959.668,75)

(0,00)

10.208.978,32

10.208.978,32
-0,00

(0,01)

0,00

(0,00)

1.107.609,00

(1.107.609,00)
12.859,46
577.114,45
(2.209.400,00)
681.252,94
524.542,00
(323.054,40)
437.865,00
198.200,00
46.741,64
10.287,00
183.100,54
(968.100,36)

(12.546,00)

2010
822.599,25
127.549,78
1.967.448,31
70.026,78
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
-

RESULTADOS
Ingreso contrato construccin
Materiales Construccin
Costos contrato de construccin
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos
administracin Gastos
de venta Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Resultado por posicin monetaria
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido
Resultado del ejercicio

64

(0,00)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3.385.008,05
1.557.870,36
127.549,78
345.111,00
876.912,00
438.915,51
438.915,51
22.152,18
70.026,78
23.999,00
1.843.567,00
1.565.100,00
433.864,00
314.777,00
260.030,54
221.820,00
470.041,08
3.451,00
5.009,00
34.555,00
87.298,00
113.073,77

Coreccin
a 2010
142.683,77
142.683,77

524.542,00

895.600,00
15.787,32
26.572,30
1.779,62
2.602,41

2.209.400,00
681.252,94
524.542,00
323.054,40
437.865,00
198.200,00
46.741,64
10.287,00
183.100,54
-

Ajuste

2.959.668,75

12.859,46
577.114,45

2011
2.649.736,94
1.435.647,31
22.152,18
(156.064,96)
(372.001,54)
(95.828,00)
(267.023,41)
(3.903,00)
(139.973,00)
(113.073,77)
-

2.671.963,04

3.640.063,40

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

24.555,12
283.550,31
(13.775,48)
58.607,11
(26.886,08)
2.012,06
(1.695,59)
3.465,52
(2.184,61)
(546.124,93)
(54.612,49)
(340.466,37)
613.555,43

(125.638,65)
3.545,31
65.463,43
(250.617,36)
187.819,01
64.471,77
(24.555,12)
49.668,04
22.482,28
12.886,51
1.166,88
606.863,34

613.555,43

2011
REEXPRES.
2.649.736,94
1.435.647,31
22.152,18
(156.064,96)
(372.001,54)
(95.828,00)
(267.023,41)
(3.903,00)
(139.973,00)
(113.073,77)
2.959.668,75

347.609,52
1.312.037,69
(63.741,59)
271.185,52
(124.406,67)
9.310,18
(7.845,79)
16.035,56
(10.191,01)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
(1.575.398,40)
(354.544,93)

(1.233.247,65)
16.404,76
642.577,88
(2.460.017,36)
869.071,96
589.013,77
(347.609,52)
487.533,04
220.682,28
59.628,15
11.453,88
606.863,34
183.100,54
(354.544,93)

TRANSICIN A VEN NIF-PYME

MDULO IV

65

2011
-2010
Estados
Financieros y
Dictamen del
Auditor

Servicios y
Construcciones,
C.A.

CONTENIDO
1.
2.
3.
4.
5.

Dictamen del contador pblico independiente


Estado de Situacin Financiera
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros

Maracaibo, 30 de abril de 2012


Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes

A la Junta Directiva y los


Accionistas de
Servicios
y
Construcciones, C.A.
Hemos efectuado las auditoras de los estados de situacin financiera de Servicios y
Construcciones, C.A. al 31 de diciembre de 2011 y 2010, y de los estados de resultados
y ganancias acumuladas y de flujos de efectivo por los aos entonces terminados, los
cuales
se
acompaan.
La
preparacin
de
dichos
estados
financieros
es
responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestro compromiso es emitir una
opinin sobre estos estados financieros con base en nuestras auditoras.
Efectuamos nuestro examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general.
Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores
significativos. Una auditora incluye el examen, con base en pruebas, de las evidencias
que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin una auditora
incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin
de
la
completa
presentacin de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras
proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente,
en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de Servicios y
Construcciones, C.A., al 31 de diciembre de 2011 y 2010, los resultados
de sus
operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados,
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela,
aplicables a la pequea y mediana entidad (VE NIF-PYME).
Nuestras auditoras se efectuaron con el propsito de expresar una opinin sobre los
estados financieros bsicos considerados
en
su conjunto.
La
informacin
complementaria expresada en cifras histricas, incluida en los Estados Financieros, se
presenta para propsitos de anlisis adicionales y no es parte requerida en la
presentacin de los estados financieros bsicos. Dicha informacin ha sido objeto de
los procedimientos de auditora aplicados a los estados financieros y en nuestra
opinin, se presenta razonablemente en todos sus aspectos importantes con relacin a los
estados financieros bsicos considerados en su conjunto.

RRRRRRRRRR
Asociados
Lcdo.
RRRRRRRRRR
C.P.C.
111111111

Estado de Situacin
Financiera

Expresados en bolvares

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
(Cifras constantes a moneda de diciembre de
2011)
ACTIVO
Notas
Efectivo
Inversiones
Inventarios
Impuestos pagados por anticipado
Cuentas por cobrar comerciales

Activo Corriente
Propiedades, planta y equipos, Neto
Activo por impuesto diferido

Activo NO Corriente
TOTAL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Al 31 de diciembre de
2011
2010

2.649.7
37
347.6
10
22.1
4.455.1
46

1.049.387
162.715
885.477
2.509.867
4.607.446

1.402.3
84
1.402.3
84

1.462.012
89.325
1.551.337

5.857.5
30

6.158.783

2.01
1

2.010

156.0
65
372.0
03
95.8
28
894.8
22

229.707
829.803
274.166
331.720
23.986
2.992

Notas

Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISLR por pagar
IVA Por pagar
Retenciones por enterar

Pasivo Corriente
Pasivo laboral
Pasivo por impuesto diferido

Pasivo NO Corriente

139.9
73
113.0
253.0
47

1.692.374
111.279
111.279

Total Pasivo

1.147.8
69

1.803.653

Capital Social Actualizado

2.527.0
17

2.527.017

(equivalente al valor nominal de Bs 1.000.000,00)

Reserva legal
Resultados Acumulados

Total Patrimonio Neto

252.7
02
6.285.0

252.702
1.575.411
4.355.130

72
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

7.432.9
41

6.158.783

Estado de Resultados y Ganancias


Acumuladas
Expresados en bolvares

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
(Cifras constantes a moneda de diciembre de 2011)

Notas
Ventas
Costo de ventas

Utilidad bruta en ventas


Ingresos contratos de construccin
Costo contratos de construccin
Utilidad bruta en contratos de
construccin
Total Ingresos
Gastos generales y administrativos
Depreciacin
Gastos de venta

Total Gastos
Prdida por posicin monetaria
Prdida cambio valor razonable inversiones
Intereses pagados

Total Otros Gastos


Resultados antes del Impuesto sobre la
Renta
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido

Resultado neto del ejercicio


Resultados acumulados al inicio del perodo
Como se expres anteriormente
Correccin de error
Efecto de la transicin a VEN NIF-PYME
Apropiacin reserva legal

Resultados acumulados al final del


perodo

Al 31 de diciembe de
2011
2010

2.460.0
17
(1.110.4
1.349.5
41
1.233.2
48
(658.9
574.26
5
1.923.8
06

2.887.857
(1.281.695)

1.606.162
1.378.879
(932.995)

445.884
2.052.046

(487.5
33)
(59.62
8)
(767.8
43)

(291.547)
(55.943)
(174.069)

(606.8

(394.938)
(35.680)
(18.883)

84)
(618.3
38)

(521.559)

(449.501)

537.62
5

1.080.986

0
(183.0
94)
354.53
1

(342.553)
896

1.575.4
11
1.473.6
50
101.761
0
0
3.505.3
53

739.329
836.082
757.868

80.45
5
(2.241
0
1.575.411

Estado de Flujos de
Efectivo

Expresados en bolvares

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
(Cifras constantes a moneda de
diciembre de 2011)
A C T I V I DA DE S
OPERAC IONALES
Resultado Neto del Ejercicio

Ajustes para conciliar el


Resultado Neto del
Ejercicio:
Depreciacin
Gasto por impuesto diferido

(Aumentos) disminucin
de Activos Cuentas por
cobrar comerciales Impuestos
pagados por anticipado Activo
por impuesto diferido

Aumentos (disminucin) de Pasivos


Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISLR por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Efectivo
proveniente (utilizado) en las

operaciones

A C T I V I DA DE S DE
INVERSIN
Adquisicin de Propiedades, planta y equipos
Inversiones negociables

Efectivo proveniente (utilizado) en


inversiones

Al 31 de diciembre de
2010

201
1

354.5
30

59.6
28
183.0
94
1.074.2
20
(22.15
2)
19.3
04
(457.7
98)
1.511.2
77
0
162.715
162.7
15

739.33
1

55.943
0
(2.147.661)
0
(896
)
303.20
7
55.992
294.60
6
(10.06
(399.186)

(75.53
2)
85.88
3
10.351

ACTIVIDADES DE FINACIAMIENTO
Obligaciones bancarias

Efectivo proveniente (utilizado) en


financiamiento
Variacin del efectivo
Efectivo al inicio del perodo
Efectivo al final del perodo

DESGLOSE DEL REME


En el efectivo
En las actividades de operacionales
En las actividades de inversin
Pen las actividades de financiamiento
Resultado monetario del ejercicio

(73.64
2)

197.257

(73.64
2)

197.257

1.600.3
50
1.049.3
2.649.7
37

(226.7
88)
(394.5
75)
(35.16
(606.8
84)

(191.578)
1.240.965

1.049.387

(249.320)

(80.377
)
(28.048)
(37.193)

(394.93
8)

Notas a los estados


financieros

Expresados en bolvares

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
(Cifras constantes a moneda de diciembre de
2011)

Nota 1 - CONSTITUCIN Y OBJETO SOCIAL DE


LA ENTIDAD
Servicios y Construcciones, C.A. fue constituida en julio de 2007, e inscrita en el Registro
Mercantil Primero de la Circunscripcin Judicial del Estado Zulia bajo el N 28, Libro II,
Tomo X, con domicilio en la ciudad de Maracaibo, Edo. Zulia.
El objeto principal de la compaa lo constituye la venta partes y accesorios para la
industria naviera, y la construccin de embarcaciones.

Nota 2 POLTICAS
SIGNIFICATIVAS

CONTABLES

MS

Las polticas contables ms significativas, seguidas por la entidad en la preparacin y


presentacin de los estados financieros, se resumen a continuacin:
a)

Base de preparacin y presentacin


Los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, se
presentan con base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela, aplicables a la pequea y mediana entidad, (VEN NIF-PYME), los cuales
incluyen la adopcin del enfoque de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, emitidas por la Fundacin NIIF y los Boletines de Aplicacin de los
VEN NIF, emitidos por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela (FCCPV). Los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 son los
primeros estados financieros presentados bajo el enfoque internacional adoptado en
Venezuela, por tal motivo, a los estados financieros al 31 de diciembre de
2010, por ser el ao comparativo, se le aplicaron los nuevos criterios de
reconocimiento y medicin, quedando reestructurados con las polticas contables
adoptadas.
La decisin de presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas, en
lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio,
de acuerdo a lo que establece el prrafo 3.18 de la NIIF para las PYMES, es debido
a que el nico cambio en su patrimonio durante los perodos en los que se presentan
estados financieros surgi del resultado del ejercicio y el cambio de poltica por
la transicin de los VEN PCGA a VEN NIF.

b)

Uso de estimados

La preparacin y presentacin de los estados financieros bajo VEN NIF, requiere que
la Gerencia efecte estimados con base en ciertos supuestos que afectan los montos
reportados de activo y pasivo, as como la revelacin de activos y pasivos
contingentes a la fecha de los estados financieros y los montos de

ingresos y gastos durante el periodo


pueden diferir de estos estimados.
c)

reportado.

Los

resultados

definitivos

Reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros


Los estados financieros que se presentan han sido reexpresados por efecto
de la inflacin, de conformidad con el Boletn de Aplicacin de los VEN NIF,
nmero dos, versin uno, Criterios para el reconocimiento de la inflacin en los
estados financieros preparados de acuerdo con VEN NIF, (BA VEN- NIF 2), emitido
por la FCCPV y con base en el procedimiento descrito en la seccin 31 de la NIIF
para las PYMES, Hiperinflacin, emitido por la Fundacin NIIF y adoptado
como principio de contabilidad generalmente aceptado en Venezuela por la FCCPV.
El propsito del ajuste por inflacin es actualizar los estados financieros de bolvares
histricos a moneda constante de poder de compra similar, eliminndose de esta
manera la distorsin que produce la inflacin en los estados financieros, por estar
expresados en bolvares de diferente poder adquisitivo.
El mtodo adoptado por la entidad para reconocer los efectos de la inflacin en los
estados financieros consiste en la reexpresin de los estados financieros mediante la
aplicacin al 31 de diciembre de 2011 y
31 de diciembre de 2010 del factor de actualizacin correspondiente a la divisin
efectuada entre el ndice nacional de precios al consumidor (INPC) al 31 de
diciembre de 2011 y el INPC de la fecha de origen de cada partida sujeta al ajuste
por inflacin. El costo histrico reexpresado obtenido mediante esta actualizacin
se compara con el importe recuperable de cada partida y se reconocen como importe
en los estados financieros el menor valor.
Los INPC son emitidos por el Banco Central de Venezuela y publicados
mensualmente, permitiendo la estimacin de precios constantes de la economa.
Los INPC utilizados (ao base 2007) se muestran a continuacin:
INPC
Al 31 de diciembre
ndice promedio

2011
265,60
238.50

2010
208,20
189,18

Un resumen de los procedimientos utilizados para la reexpresin de los estados


financieros por efecto de la inflacin se muestra a continuacin:
1. Los activos y pasivos monetarios al 31 de diciembre de 2011 se presentan en su
valor nominal. Los activos y pasivos monetarios al 31 de diciembre de 2010, para
efectos de comparacin, se presentan reexpresados, multiplicando su valor
nominal por el factor de actualizacin resultante de dividir el INPC del 31 de
diciembre de 2011 entre el INPC del 31 de diciembre de 2010 (factor
interanual =
265,60/208,20 = 1,27569 ).
2. Los activos y pasivos NO monetarios (Inventarios, Gastos Prepagados y
Propiedades, planta y equipos)
se ajustaron aplicando el factor de actualizacin resultante de dividir el INPC del
31 de diciembre de
2011 entre el INPC de su fecha de origen.
3. Las partidas del patrimonio se ajustaron aplicando el factor de actualizacin
resultante de dividir el INPC

del 31 de diciembre de 2011 entre el INPC de su fecha de aportacin.

4. Las cuentas de ingreso y gastos asociados con activos y pasivos NO monetarios


fueron reexpresados en funcin de los importes ajustados de los activos y pasivos
correspondientes.
5. Las otras cuentas de ingresos y gastos se ajustaron aplicando el factor de
actualizacin resultante de dividir el INPC del 31 de diciembre de 2011 entre el
INPC promedio de los aos 2011 y 2010.
6. Como consecuencia de las actualizaciones realizadas se origina una ganancia o
prdida por posicin monetaria, la cual se presenta en el estado de resultados
y ganancias acumuladas y representa la ganancia o prdida resultante de poseer
una posicin monetaria neta activa o pasiva en un periodo, dado que el pasivo
monetario puede ser cancelado con moneda de un menor poder adquisitivo,
mientras que el activo monetario reduce su valor en trminos reales.
d)

El valor razonable de los instrumentos financieros


El valor razonable de los instrumentos financieros es la cantidad a la cual el
instrumento
puede ser cambiado en una transaccin corriente entre partes
informadas y dispuestas a negociar.
Al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, el valor neto del efectivo y
sus equivalentes, las cuentas por cobrar y cuentas por pagar son comparables con
sus valores razonables, debido a que estos instrumentos tienen vencimiento a corto
plazo.
La entidad no mantiene instrumentos financieros registrados como instrumentos
de cobertura y no ha identificado ningn activo financiero calificable como derivado.
La entidad considera efectivo y equivalentes de efectivo el dinero en caja, los
depsitos en cuentas corrientes bancarias y las colocaciones altamente liquidas,
representadas por depsitos a la vista y a plazo en bancos y otras instituciones
financieras, fcilmente convertibles en efectivo y/o con vencimiento menor de tres
meses a la fecha sobre la cual se informa.
Los estados de flujos de efectivo incluyen, en distintas partidas, la ganancia o
prdida del ejercicio por exposicin a la inflacin. Este resultado se muestra
separado en los estados de resultados y su estado demostrativo en la nota
correspondiente.

e)

Los riesgos asociados con la entidad


El efectivo y sus equivalentes son colocados en un grupo diversificado de
entidades financieras; y las cuentas por cobrar con una alta rotacin de
cobrabilidad, no representan un riesgo de crdito significativo para la entidad.
La entidad limita el riesgo de mercado y liquidez, principalmente realizando
operaciones que tienden a ser seguras, rentables, eficientes y de fcil liquidacin.

f) Inventarios
Los inventarios, estn valorados al menor entre el costo histrico reexpresado y su
precio de venta menos los costos de venderlos y para la determinacin del costo se
emplea, como frmula de clculo del costo, el mtodo promedio ponderado.
g)

Propiedades, planta y equipo


Las propiedades, planta y equipos se registran al costo en el reconocimiento

inicial y al cierre se actualizan por efecto de la inflacin. El costo histrico


reexpresado, resultado de la reexpresin, se

compara con el importe recuperable para seleccionar el menor entre los dos. Para el
31 de diciembre de
2011 y 31 de diciembre de 2010 el costo histrico reexpresado result ser menor al
importe recuperable, en tal sentido estos son los valores que se presentan en los
estados financieros.
La depreciacin se calcula con base en el mtodo de lnea recta sobre la vida til
probable de los activos. El mtodo de depreciacin, la vida til y el valor residual es
revisado por la entidad para poder realizar los ajustes correspondientes, en caso de
cambios en alguno de esos aspectos.
De existir un indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
depreciacin, vida til o valor residual de algn activo, se revisa la depreciacin de
ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
Las reparaciones y mantenimiento se cargan directamente a resultados, y las
mejoras y renovaciones se suman al costo del activo correspondiente. En la
disposicin de los activos, el costo y la depreciacin se eliminan y se reconoce la
ganancia o prdida por disposicin de activos en los resultados.
La empresa considera que las propiedades, planta y equipos estn valuados
apropiadamente, de acuerdo con su uso planificado en el futuro.
h)

Pasivos laborales
Los pasivos por indemnizaciones laborales se registran con base en lo establecido
en la Ley Orgnica del Trabajo
(LOT)
vigente
y
se
presentan
en
los
estados financieros netos de los anticipos. Las indemnizaciones por despido
injustificado se registran en los resultados al efectuarse.
Atendiendo a la voluntad de los trabajadores y de acuerdo con la LOT vigente, las
prestaciones sociales han sido colocadas en Fideicomiso de cada trabajador.

i) Impuesto sobre la renta


La provisin para impuesto sobre la renta se calcula con base en el
enriquecimiento neto gravable determinado con base en lo establecido en le Ley
de Impuesto Sobre la Renta vigente, deduciendo del monto determinado las
rebajas, los anticipos y retenciones efectuadas en el ejercicio.
Para el 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010 la entidad reconoci los
activos y pasivos por impuestos diferidos segn se establece en la seccin 29 de la
NIIF para las PYMES, originado por las diferencias temporarias entre las bases
financieras y fiscales de los activos y pasivos. La entidad ha calculado el monto
de dichos activos y pasivos por impuestos diferidos con base en la tasa a la cual
se considera sern realizados.
j) Los ingresos
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen cuando se entregan los
productos y ha cambiado su propiedad. Los ingresos de actividades ordinarias se
miden al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, neta de
descuentos.

Nota 3 EFECTIVO
EQUIVALENTES

El efectivo y equivalentes de efectivo mostrados en los estados de situacin financiera al


31 de diciembre, est conformado de la manera siguiente:
Incluir anexo de
efectivo

Nota 4 COBRAR

CUENTAS POR

Los saldos de cuentas por cobrar que se muestran en los estados de situacin financiera al
31 de diciembre estn conformados de la manera siguiente:
Incluir anexo de cuentas por
cobrar

Nota
5
INVENTARIOS

Los saldos de inventario que se presentan en los estados financieros al 31 de diciembre de


2011 y 31 de diciembre de 2010, estn conformados por materiales directos, indirectos y
otros materiales no consumidos mantenidos por la entidad en sus almacenes.
Su consumo y existencia se controla por medio del registro de entradas y salidas del
almacn y el conteo fsico de los materiales.
Los inventarios se presentan al costo histrico reexpresado por efecto de la inflacin,
debido a que al compararlo con su precio estimado de venta, menos los costos de
venderlos, el costo reexpresado result ser menor.
Para la reexpresin los inventarios se ordenaron por capas segn las
fechas de las compras.
Incluir anexo de
inventario

Nota 6 - IMPUESTOS PAGADOS POR


ANTICIPADO
Incluir su composicin y anexo del
impuesto diferido

Nota 7 - PROPIEDADES, PLANTA Y


EQUIPOS
Durante 2011 no se percibi indicios de deterioro del valor, por lo tanto no se llev a

cabo ninguna revisin del importe recuperable de las propiedades planta y equipos.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS


DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

Terrenos

Edificios

Maquinarias

Equipos

Mobiliario

Total

COSTO DE ADQUISICIN
1 de enero de 2011

305.046

1.006.991

271.186

9.310

16.036

1.608.569

305.046

1.006.991

271.186

9.310

16.036

1.608.569

43.602

90.508

5.576

6.871

146.557

20.140

33.898

2.270

3.320

59.628

63.742

124.406

7.846

10.191

206.185

Adiciones
Retiros
31 de diciembre de 2011
DEPRECIACIN
ACUMULADA
1 de enero de 2011
Depreciacin anual
Deterioro del valor
Retiros
31 de diciembre de 2011

Nota 8 PRSTAMOS BANCARIOS


Conformados por prstamos recibidos de instituciones bancarias, al 31 de diciembre de
2011 y 2010 presentan los siguientes saldos:
Incluir anexo de prstamos
bancarios

Nota 9 CUENTAS Y EFECTOS


POR PAGAR
Incluir anexo de cuentas y efectos
por pagar

Nota 10 ACTIVO POR IMPUESTO


DIFERIDO
De acuerdo con VEN NIF-PYME la entidad debe reconocer en sus estados financieros los
activos y pasivos por impuesto diferido con base en el mtodo del estado de situacin
financiera. Bajo este mtodo los activos y pasivos por impuesto diferido reflejan el efecto
neto de las consecuencias tributarias que se espera a futuro como resultado de: a)
diferencias temporarias entre las bases financieras y fiscales de los activos y pasivos
reportados, y b) Crdito fiscales por rebajas e incentivos fiscales y prdidas trasladables.
Al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, la entidad reconoce activos por
impuestos diferidos por las diferencias temporarias entre las bases financieras y fiscales de
los activos y pasivos reportados y las prdidas acumuladas trasladables.
Al 31 de diciembre de 2011, el activo y pasivo por impuesto diferido se conforma como se
detalla a continuacin:

ACTIVOS Y PASIVOS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
ISLR Retenido
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario

B/FINANC.
B/FISCAL
2.649.736,94 2.649.736,94
1.435.647,31
772.163,43
22.152,18
22.152,18
(156.064,96) (156.064,96)
(372.001,54) (372.001,54)
(95.828,00)
(267.023,41) (267.023,41)
(3.903,00)
(3.903,00)
(139.973,00) (139.973,00)
3.634,52
347.609,52
530.705,00
1.312.037,69 1.358.472,76
(63.741,59)
(65.997,51)
271.185,52
279.036,74
(124.406,67) (128.439,37)
9.310,18
10.090,92
(7.845,79)
(8.321,15)
16.035,56
15.844,08
(10.191,01)
(9.946,59)

Prdida trasladable

Dif/Tempor.
663.483,88
(95.828,00)
(3.634,52)
(183.095,48)
(46.435,07)
2.255,91
(7.851,22)
4.032,69
(780,74)
475,36
191,49
(244,42)
AID/(PID)

(AID)/PID
225.584,52
(32.581,52)
(1.235,74)
(62.252,46)
(15.787,92)
767,01
(2.669,41)
1.371,12
(265,45)
161,62
65,11
(83,10)
(113.073,77)

26.601,59
AID/(PID)

9.044,54
(104.029,23)

2010
Impuesto diferido 2011

70.020,72
(183.094,48)

Nota 11 PATRIMONIO NETO


A: CAPITAL SOCIAL ACTUALIZADO
El capital social actualizado que se muestra en los estados de situacin financiera al 31 de
diciembre de 2011 y al
31 de diciembre de 2010, est representado 1000 acciones con valor nominal es de BsF
100 por cada accin, las mismas han sido totalmente pagadas por aportes efectuados por
los accionistas.
En el cuadro siguiente se muestra el capital social actualizado por capas. Las fechas
que se tomaron para la actualizacin de las capas corresponden a las fechas en la cuales
CAPITAL SOCIAL
CIFRAS HISTRICAS
CIFRAS REEXPRESADAS
se realizaron
los aportes.
Fecha

INPC

Aporte

Aporte

may-07

86,46809

3,07165

(500.000,00)

(500.000,00)

(1.535.826,72)

0,00

0,00 (1.535.826,72)

jun-08

116,30000

2,28375

(250.000,00)

(250.000,00)

(570.937,23)

0,00

0,00

(570.937,23)

oct-09

158,00000

1,68101

(250.000,00)

(250.000,00)

(420.253,16)

0,00

0,00

(420.253,16)

(1.000.000,00)

(2.527.017,12)

0,00

0,00 (2.527.017,12)

TOTALES

Factor

2010

(1.000.000,00)

DEBE

HABER

0,00

2011

0,00

2010

DEBE

HABER

2011

B:
RESERVA
LEGAL
De conformidad con lo establecido en el Cdigo de Comercio venezolano, la entidad
apropia, el 5% del beneficio neto para formar el fondo de reserva legal, hasta que tal fondo
alcance un importe equivalente al10% del capital social. No se considera disponible para
dividendos. Para el 31 de diciembre de 2011 y 2010 no se realiz la apropiacin de
reserva debido a que la reserva legal ya haba alcanzado el 10% del capital social.

Nota 13 CORRECCIN
ANTERIORES

DE

AOS

La entidad procedi a realizar la correccin de errores cometidos en los aos


anteriores, tales como el reconocimiento del activo por impuesto diferido, la
medicin de las inversiones negociables a precio de cotizacin, el reconocimiento de
materiales no recuperables y el ajuste a la vida til de algunas propiedades, planta y
equipos. Dicha correccin produjo un aumento en el patrimonio al inicio del ejercicio
2010 en UM
80.445, tal y como se muestra en el cuadro a
continuacin.
Efecto en el patrimonio inicial del ejercicio 2010
Aumento del activo por impuesto diferido
Disminucin de las inversiones negociables
Prdida en inventarios
Incremento de la depreciacin
Aumento del patrimonio

UM
84.956
(2.679)
(1.595)
(227)
80.455

De igual manera el estado de resultados del ejercicio 2010 se afect por la correccin de
aos anteriores en los siguientes trminos:
Efecto en el estado de resultados del ejercicio 2010
Aumento del activo por impuesto diferido
Aumento de las inversiones negociables
Disminucin del costo del contrato de construccin
Reexpresin de inventario
Disminucin del gasto la depreciacin
Incremento de la utilidad del ejercicio

UM
97.064
2.679
1.595
400
23
101.761

Espacio para la
nota 14

Nota 15 INGRESOS POR SERVICIOS


PRESTADOS
Incluir anexo de
ingresos

Nota 16 COSTO DE LOS SERVICIOS

PRESTADOS
Incluir anexo de
costos

Nota 17 GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA


CORRIENTE
En el ejercicio 2011 segn la declaracin del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) la entidad
obtuvo una prdida fiscal, por tal motivo no se determin gasto de impuesto sobre la renta.

Nota 18 INGRESO
RENTA DIFERIDO

(GASTO)

DE

IMPUESTO

SOBRE

LA

El gasto de impuesto diferido es producto del aumento del pasivo por impuesto diferido o
disminucin del activo por impuesto diferido, mientras que el ingreso por impuesto
diferido es producto del aumento del activo por impuesto diferido o disminucin del pasivo
por impuesto diferido.

Nota 19 RESULTADO POR POSICIN


MONETARIA
Representa la ganancia o prdida del poder
determinada como se detalla a continuacin:

Posicin monetaria neta inicial


AUMENTOS:
Ingresos por ventas
Ingresos contratos de construccin
Ingresos por impuestos diferidos
DISMINUCIONES:
Compras
Costos contrato construccin
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Adquisicin de propiedades, planta y equipos
Intereses pagados
Prdida cambio valor razonable de
inversiones
Impuestos sobre la
renta monetaria neta estimada
Posicin
Posicin monetaria neta final
RESULTADO POR POSICIN MONETARIA

adquisitivo

2011
Histrico

2010
Histrico

1.291.720

517.655

2.209.400 2.056.982
1.107.609
424.598
0
0
(524.542)
(1.028.576)
(437.865)
(198.200)
(10.287)
0
2.409.259
2.409.259
0

(714.432)
(298.761)
(207.664)
(123.987)
(53.376)
(13.450)
(27.322)
(268.523)
1.291.720
1.291.720
0

de

la

moneda

fue

201
2010
1
Reexpresa Reexpresa
do
do
2.007.643
933.696
2.460.017
1.233.248
(183.094)

2.887.857
1.378.879
896

(589.014)
(642.578)
(487.533)
(220.682)

(920.287)
(940.196)
(291.547)
(174.069)
(75.532)
(18.883)
(35.680)
(342.553)
2.402.581
2.007.643
(394.938)

(11.454)
0
3.566.553
2.959.669
(606.884)

Nota 20 EFECTO POR TRANSICIN DE VEN PCGA A


VEN NIF-PYME
El proceso de transicin de VEN PCGA a VEN NIF-PYME, llevado a cabo por las
empresas en Venezuela, atendiendo la adopcin del enfoque internacional contenido

en la NIIF para las PYMES, emitido por la Fundacin NIIF, establecido por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela para el cierre del

ejercicio que finaliza al 31 de diciembre de 2011, tuvo efectos en los estados financieros
de la entidad como se muestra a continuacin:
Nota xx: Efecto de la Transicion de VEN PCGA a VEN NIF
AL 31/12/2009 A MONEDA DE DICIEMBRE 2011

CUENTAS
ACTIVOS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
Multas por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO

Saldos S/
VEN PCGA

Transicin

Saldos S/
VEN NIF

1.240.965
248.598
326.098
44.772
(27.522)
84.956
24.572
1.239.683
1.312.038
(23.462)
205.876
(59.332)
9.310
(3.714)
5.813
(4.107)
4.624.544

36.108
(44.772)
27.522
3.473
(24.572)
(2.241)

1.240.965
248.598
362.206
88.429
1.239.683
1.312.038
(23.462)
205.876
(59.332)
9.310
(3.714)
5.813
(4.107)
4.622.303

32.450
526.593
218.174
37.114
34.052
75.650
82.469
1.006.502
3.618.042

(2.241)

32.450
526.593
218.174
37.114
34.052
75.650
82.469
1.006.502
3.615.801

El patrimonio al 31 de diciembre de 2009, reexpresado por efecto de la inflacin a moneda


de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 2011, disminuy en UM 2.241,00 producto
de que la entidad reconoci cuentas por cobrar por UM 36.108,00, disminuyendo del
activo por UM 44.772,00 y el pasivo en UM 27.522,00 producto del cambio en el mtodo
utilizado para contabilizar los ingresos y gastos del contrato de construccin, el cual se
basaba en el mtodo de contrato terminado y ahora se basa en el mtodo de grado de
terminacin, el cual es el mtodo permitido bajo el enfoque internacional. El otro aspecto
que determin la disminucin del patrimonio por efecto de la transicin a VEN NIF-PYME
fue el NO reconocer como activo los gastos de organizacin en UM
24.572,00 y el ajuste efectuado al activo por impuesto de diferido
en UM 3.473,00.

Nota XX: Efecto de la Transicion de VEN PCGA a VEN NIF


AL 31/12/2010 A MONEDA DE DICIEMBRE 2011

CUENTAS
ACTIVOS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
Multas por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO

Saldos S/
VEN PCGA

Transicion

Saldos S/
VEN NIF

1.049.387,00
162.715,00
1.699.571,00 810.296,00
515.151,00 (515.151,00)
27.522,00
(27.522,00)
185.494,00
(96.169,00)
(10.531,00)
10.531,00
885.477,00
1.312.038,00
(43.602,00)
271.186,00
(90.508,00)
9.310,00
(5.576,00)
16.036,00
(6.871,00)
5.976.799,00 181.985,00

1.049.387,00
162.715,00
2.509.867,00
89.325,00
885.477,00
1.312.038,00
(43.602,00)
271.186,00
(90.508,00)
9.310,00
(5.576,00)
16.036,00
(6.871,00)
6.158.784,00

229.707,00
829.800,00
274.166,00
331.720,00
23.986,00
2.992,00
111.279,00
1.803.650,00
4.173.149,00

229.707,00
829.800,00
274.166,00
331.720,00
23.986,00
2.992,00
111.279,00
1.803.650,00
4.355.134,00

181.985,00

Los ajustes efectuados por la entidad para la transicin a VEN NIF-PYME afectaron el
patrimonio al 31 de diciembre de 2010, reexpresado por efecto de la inflacin a moneda
de poder adquisitivo del 31 de diciembre de
2011, incrementndolo en UM 181.985,00, por el reconocimiento de cuentas por cobrar
por UM 810.296,00,
disminucin del activo y el pasivo, relacionados con el cambio de mtodo en el
reconocimiento y medicin de los resultados del contrato de construccin y el NO
reconocimiento como activo de los gastos de organizacin.

Nota XX: Efecto de la Transicion de VEN PCGA a VEN NIF


CONCILIACION DEL RESULTADO AL 31/12/2010
CUENTAS
Ingreso contrato construccin
Costos contrato de construccin
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Prdida por valuacin de inversiones
Resultado por posicin monetaria
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido
RESULTADO AL 31/12/2010

Saldos S/
Transicion
Saldos S/
VEN PCGA
VEN NIF
596.106,00
782.774,00
1.378.880,00
(417.844,00) (515.151,00)
(932.995,00)
2.887.857,00
2.887.857,00
(1.230.480,00)
(1.230.480,00)
(920.286,00)
(920.286,00)
869.072,00
869.072,00
(291.547,00)
(291.547,00)
(174.069,00)
(174.069,00)
(55.943,00)
(55.943,00)
(10.531,00)
10.531,00
(18.883,00)
(18.883,00)
(35.680,00)
(35.680,00)
(394.938,00)
(394.938,00)
(342.553,00)
(342.553,00)
97.065,00
(96.169,00)
896,00
557.346,00
181.985,00
739.331,00

En los
resultados para el perodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010,
reexpresados por efecto de la inflacin a moneda de poder adquisitivo del 31 de diciembre
de 2011, el efecto fue un incremento del resultado del ejercicio en UM 181.985,00
producto del reconocimiento de los resultados del contrato de construccin, con base en
el mtodo de porcentaje de terminacin, el NO reconocimiento de la amortizacin de
los gastos de organizacin y del ajuste al gasto del impuesto sobre la renta diferido.

Nota 22 REGULACIONES
LEGALES
De acuerdo al marco legal venezolano la entidad est sometida, adems de las Leyes de
impuesto sobre la renta, la Ley del valor agregado y la Ley orgnica de ciencia,
tecnologa e innovacin, a otras leyes que regulan otras materias como son: La Ley
orgnica contra el trfico ilcito y el consumo de sustancias estupefacientes y
psicotrpicas, Ley orgnica de prevencin, condiciones y medio ambiente de trabajo, Ley
de rgimen prestacional de vivienda y hbitat, Ley del rgimen prestacional de empleo y
Ley para discapacitados.

Nota 23 INFORMACIN
COMPLEMENTARIA
La entidad consider importante incorporar los estados financieros a cifras histricas que
sirvieron de base para la preparacin
y presentacin de los estados financieros
reexpresados por efecto de la inflacin, atendiendo a la adopcin del enfoque
internacional de la NIIF para las PYMES, emitidas por la Fundacin NIIF y adoptados por la
FCCPV, para Venezuela.
Incluir estado financiero en cifras histricas

TRANSICIN A VEN NIFPYME


ANEXO
1
TEMAS DE LAS PRXIMAS
REVISTAS

No

07

08

La empresa

Registro de
Informaci
n Fiscal
y los
libros
Especiale
Ministeri
o del
trabajo

09

Seguridad
Social

10

Formacin y
Cooperaci
n
educativa

EL Profesional

La contabilidad

Conflicto de
Intereses

El plan de
cuentas

Segund
as
opinion
es
Honorarios y
otros tipos de
remuneraciones

El Balance de
Comprobacin

Comercializacin
de los
servicios
profesionale
s

La preparacin
de Estados
Financieros
y el cierre
de las
cuentas
nominales
El Estado de
Resultados
. El Estado
del
Resultado
Integral

Cmo se
contabiliza?

201
2 Cuentas y
document
os por
cobrar

La auditora

Las otras actuaciones

Evaluacin del
riesgo y
respuesta a
los riesgos
determinados

Examen de la informacin
financiera prospectiva.

Inventario
s y gastos
prepagado
s
Propiedades,
planta y
equipos

La evidencia
en auditora

Revisin de
estados
financieros

Trabajos de
terceros

Trabajos para atestiguar

Propiedades
de inversin

Conclusiones y
Dictamen

Auditora Interna

Si usted tiene algn trabajo relacionado con los temas que se tratarn en las prximas tres
revistas y desea que sea publicado en ellas, por favor enve dichos trabajos al correo
apuntesdeclase.revista@gmail.com

TRANSICIN A VEN NIFPYME


ANEXO
2
NMEROS Y ACTUALIZACIONES
PUBLICADAS Ala fecha se han publicado los siguientes nmeros
y actualizaciones:

Nmero
Nmero
Nmero
Nmero
Nmero
Nmero

01, Actualizacin 03, Enero 2012


02, Actualizacin 01, Febrero 2012
03, Marzo 2012
04, Abril 2012
05, Mayo 2012
Especial 06, Junio 2012