ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD PRIMER CICLO DE CONTABILIDAD A B TRABAJO MONOGRFICO SOBRE TEORA CONTABLE Y CONTABILIDAD
SECCIN I: CONCEPTO BSICO DE CONTABILIDAD 1.1 Concepto.- Contabilidad es la Ciencia Social, que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio de las empresas y de los individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica y til para las distintas partes interesadas. Posee adems una tcnica que produce sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectan las Entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos pblicos interesados. El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que resumen la situacin econmica y financiera de la empresa. Esta informacin resulta til para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. 1.2 Doctrina.- Es el conjunto que estudia teoras, principios para poder realizar las normas profesionales. La orientacin de la contabilidad est basada en teoras. Se dice que es Arte, porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenmenos. Se dice que es Ciencia, porque tiene 4 elementos: a.- Objeto Controla y administra el Patrimonio b.- Campo Teoras Contables, principios, postulados, normas. c.- Metodologa Tenedura de Libros. d.- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables. 1.3 Terminologa.- Los trminos y definiciones que se sealan a continuacin corresponden a aquellos que se citan en este PCGE y que no necesariamente estn comprendidos en las definiciones establecidas en las NIIF. No obstante ello, algunas definiciones de las NIIF citadas extensivamente en este PCGE, han sido reproducidas para facilitar la lectura del mismo. Acciones de inversin: Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de acuerdo a ley (Decreto Legislativo N 677) y que le otorga todos los dems derechos de las acciones comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones del trabajo (participacin patrimonial del trabajo). Activos biolgicos en desarrollo: Son los activos biolgicos que an no han alcanzado su actividad de produccin normal, pues se encuentran evolucionando para ello. Es natural que el nivel de produccin normal se alcance luego de algunos aos de produccin inicial o menor, la que no responde al nivel planeado. Vase la NIC 41. Activos biolgicos en produccin: Son los activos biolgicos, de origen animal o vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que permite la obtencin de productos biolgicos (agropecuarios) en un nivel planeado o normal. Vase la NIC 41. Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restricciones en su utilizacin, as como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido destinadas para su venta. Activos financieros compromiso de compra: Se refiere a los activos financieros que una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de efectivo se dar lugar en el futuro, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin. Vase la NIC 39. Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor a un ejercicio econmico, destinados a ser utilizados en las actividades principales de la entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas actividades principales. Se incluye en este Elemento a las Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera que se produzca en un plazo superior a un ao, a los bienes de Inmuebles, maquinaria y equipo, adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos biolgicos; y otros activos de largo plazo. Activos para exploracin y evaluacin: Comprenden los desembolsos efectuados en relacin con la exploracin y evaluacin de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de los mismos. Vase la NIIF 6. Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden al inicio del contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables para la empresa. A medida que evolucione el mercado, dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la empresa. Vase la NIC 39. Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que se espera convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes disponibles para la venta. Actualizacin de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el valor de un activo o un pasivo, por referencia a un valor externo, por ejemplo el mercado. Una actualizacin de valor no supone intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse bajo ese supuesto (vase tambin la definicin de valor razonable). Ms bien, una actualizacin de valor resulta de la tenencia (posesin) de bienes y acreencias. Asociacin en Participacin / Negocios conjuntos: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto. Vase la NIC 31. Castigo: Eliminacin o retiro de la contabilidad de un importe previamente reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la que se agotaron los medios de cobro y que previamente fue registrada en una cuenta de valuacin (estimacin de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto la cuenta por cobrar como la cuenta de valuacin. Compensacin de cuentas: Para efecto de su presentacin en los estados financieros, es la acumulacin de saldos deudores y acreedores, es decir, su presentacin de manera compensada o neta. Vase la NIC 1. Cosecha (recoleccin): Cuando se produce la separacin del producto agrcola del activo biolgico del cual procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo biolgico consumible, por ejemplo cuando se cortan rboles para su transformacin. Vase la NIC 41. Crdito Mercantil (Plusvala mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable de activos menos pasivos adquiridos en una combinacin de negocios, realizado por la adquirente, y que representa expectativa de beneficio econmico futuro. Vase la NIIF 3. Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos y contingencias que no afectan la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo hasta la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podran hacerlo. Se divide en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras (compromisos). Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentacin de informacin financiera, la exposicin de cualesquiera partida directamente en los estados financieros. Vase la NIC 1. Desarrollo: Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o cualquier conocimiento cientfico o tecnolgico, a un plan o diseo en particular para la produccin de bienes, mtodos, procesos o nuevos sistemas, fundamentalmente mejorados, antes de su produccin o utilizacin comercial. Vase la NIC 38 Desmedro: Prdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas. Desvalorizacin de activos: Es la prdida de valor de activos, que se debe reconocer en los estados financieros, en tanto, de manera general, los flujos de entrada de beneficios econmicos esperados, asociados a esos activos, son menores que los valores que se arrastran en libros. Los mtodos para su reconocimiento difieren, segn se trate de activos disponibles, realizables o inmovilizados. Vase el Marco Conceptual, en lo referido al reconocimiento de activos. Devengado: Hiptesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo, sino tambin sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro. Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser gravables (imponibles) o deducibles. Empresa, entidad o ente econmico: Este trmino hace referencia tanto al sujeto contable, como a cualquier persona jurdica, y a otras formas empresariales as como a los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes, para la prestacin de servicios y otros. Entidad relacionada: Trmino usado para referirse a una entidad con la que existe un vnculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representacin (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participacin). Vase la NIC 24. Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos, funcionarios y empleados, principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa, tales como viajes, alojamiento, entre otros, de acuerdo con la poltica implementada por aquella. Por su naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores. En ciertas circunstancias las empresas tambin entregan fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los registrarn en Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Existencias calificadas: Son aquellas existencias que necesariamente requieren de un perodo de tiempo importante, para estar listas para su venta. Vase la NIC 23. Fecha de medicin: Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un activo o pasivo. Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, tambin llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan peridicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda y los lmites para su utilizacin. Frmulas, diseos y prototipos: Las frmulas estn referidas al desarrollo de elementos que forman compuestos, para la elaboracin de productos en serie, como en el caso de los productos farmacuticos. Los diseos y prototipos, se refieren al desarrollo de modelos especficamente diseados para su uso o venta, por ejemplo la elaboracin de matrices para la industria del plstico. Una representacin limitada del diseo, que permite los experimentos y las pruebas de su uso, lo constituye el prototipo. Vase la NIC 38. Institucin financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas municipales; cajas rurales de ahorro y crdito; empresas de desarrollo de pequeas y microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad que desarrolle actividades similares a las citadas. Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo financiero en una empresa y, simultneamente, a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra empresa, entre los que se considera las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados (opciones, futuros, forwards, entre otros). Vase la NIC 39 Instrumentos financieros cobertura de flujos de efectivo: Se refieren a instrumentos financieros que son utilizados para disminuir o extinguir el efecto de la exposicin (cubrir o coberturar) a la variacin de los flujos de efectivo. Esta exposicin puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo reconocido (como en el caso de pagos futuros de intereses de una deuda a tasas variables) y que puede afectar el resultado del perodo. Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una participacin residual en los activos de la empresa, luego de la deduccin de sus pasivos. Vase la NIC 39. Investigacin: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se emprenden con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Vase la NIC 38. Libros contables: Son los registros que acumulan informacin de manera sistemtica, sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales fluye la informacin financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulacin de saldos (libro mayor). Mercadera en consignacin: aquella que se enva a vendedores o distribuidores para su posterior venta. Mientras no se haya trasladado el control del activo y los riesgos y beneficios inherentes al bien, se mantendr como activo del consignador. Merma: deterioro o prdida de un producto producida por causas previstas o imprevistas en un proceso industrial o por causas inherentes a su naturaleza. Mtodo de la fecha de contratacin (negociacin): En una operacin de compra o venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar, as como la baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de la partida por cobrar relacionada a la operacin y del resultado de la venta o disposicin por otra va, se realizarn en la fecha de contratacin (negociacin). Vase la NIC 39. Mtodo de la fecha de liquidacin: En una operacin de compra o venta de activos financieros, el reconocimiento del activo recibido, as como la baja en cuentas del activo vendido y el reconocimiento del resultado de la venta o disposicin por otra va, se realizarn en la fecha de liquidacin. Vase la NIC 39. Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente (subsidiaria), asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa que presenta estados financieros (empresa informante), cuyas actividades se realizan o llevan a cabo en un pas distinto al de la empresa informante. Vase la NIC 21. Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un componente de la empresa (que comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse del resto de la misma) que ha sido vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o ha sido clasificado como mantenido para la venta. Vase la NIIF 5. Participacin en excedente de revaluacin. Se refiere al reconocimiento por acumulacin del efecto neto de aumentos y disminuciones en la medicin a valor de participacin patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control (subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando dicha participacin patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualizacin de valor de la entidad donde se invirti. Vase la NIC 28 Partida: Trmino usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas. Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden, al inicio del contrato, la obligacin de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeo del mercado dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en desfavorables para la empresa. Vase la NIC 39. Polticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Vase la NIC 8. Presentacin de estados financieros: Exposicin de informacin cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o en las notas explicativas. Vase la NIC 1 Mercaderas o Productos inmuebles: Son los inmuebles adquiridos o construidos por la entidad para su comercializacin. Reclasificacin: Para efectos de la presentacin de estados financieros y notas, comprende a la acumulacin de informacin financiera, en un rubro distinto a aqul que contiene la cuenta o subcuentas en las que la transaccin o el saldo de transacciones similares, se reconoce en libros contables. As por ejemplo, los anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se presentan de acuerdo con el propsito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo corresponde a compras de existencias, su presentacin adecuada, luego de su reclasificacin, es la de existencias por recibir. Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados como existencias; entre ellas tenemos los minerales, el petrleo, el gas, los peces, la madera. Reversin de diferencias temporales: Corresponde a la disminucin de diferencias temporales entre bases contables y tributarias, que tienen como consecuencia, la reversin de los activos y pasivos tributarios diferidos reconocidos en perodos anteriores. Las reversiones producen efectos contrarios a los reconocidos previamente. As por ejemplo, si una diferencia temporal gravable dio lugar al reconocimiento de un gasto contable por impuesto a la renta y un pasivo tributario por el mismo importe, en perodos anteriores, su reversin dar lugar al reconocimiento de un ingreso (ahorro) por impuesto a la renta, y consecuentemente, a un menor pasivo, en el perodo corriente. Vase la NIC 12. Rubro: Es una lnea de presentacin por separado en el cuerpo de los estados financieros. Segmentos de operacin: Componentes identificables de una empresa en donde cada uno de ellos produce un tipo diferente de producto o servicio, o un grupo diferente de productos o servicios relacionados, por los cuales est expuesto a riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos de la empresa. Vase la NIIF 8. Segmentos geogrficos: Componentes identificables de una empresa involucrados en operaciones en un pas o en grupo de pases dentro de un rea geogrfica en particular, conforme la empresa lo determine de acuerdo a circunstancias especficas. Se encuentran expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos que desarrollan sus actividades en reas geogrficas diferentes. Vase la NIIF 8. Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las que la empresa recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de patrimonio, o adquiere bienes y servicios incurriendo en obligaciones cuyos importes se basan en el precio de sus acciones o de otros instrumentos patrimoniales propios. Vase la NIIF 2. Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia de que se considere o no un precio asociado al objeto de esa transferencia. Vase la NIC 24. Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable dentro de una misma cuenta, a travs de subcuentas (nivel de tres dgitos) o de cualquier desagregacin mayor. Por ejemplo en el caso de canje de letras con facturas, dentro de las Cuentas por cobrar. Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la fecha de los estados financieros, entre dos o ms agentes econmicos, comprador (es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transaccin de libre competencia. La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medicin de mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros mtodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de determinar su valor revaluado. Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor de uso. Vase la NIC 36. 1.4 Objetivos.- El objetivo de esta norma de valoracin consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en instrumentos de patrimonio. En particular, requiere que la entidad refleje en el resultado del perodo y en su posicin financiera los efectos de las transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. 1.5 Importancia.- Ciencia de instrumento primordial, para controlar los resultados de los negocios. Su importancia tiene que ver con la vida econmica de una nacin y del mundo. Construye un elemento y lenguaje de los negocios. Si no existiera la contabilidad la administracin del negocio sera un desorden total sin sentido comn, sino le fuera posible apreciar su real movimiento., sobre todo en la actualidad en que la organizacin contable constituye un instrumento y lenguaje de los negocios, cualquiera sea su naturaleza. Por medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y curso de los negocios, la historia detallada de las operaciones realizadas en cualquier poca del ao y obtener el resultado de los beneficios habidos en la empresa. El Contador pblico es el ser crtico y objetivo de la empresa, la persona equilibrada que dirime cualquier inconveniente que se presente, es el punto neutro, de l depende que la informacin que se presenta, sea veraz y adems que las decisiones que toma la alta gerencia sean las ms convenientes y acordes a la realidad financiera de la compaa, este nunca se deja llevar por intereses particulares y tiene un fuerte sentido de compromiso con el gremio. Debe ser cuidadoso con los trminos que maneja procurando que sean castizos para los clientes que maneja, porque el fin no es enredar con terminologa tcnica, por el contrario es manejar e involucrar la ms metdica pedagoga para lograr entendimiento en los usuarios de la informacin contable, orientando y encaminando a la toma de decisiones correctas. No solo debe ser responsable en su trabajo igualmente debe ser integro como persona, en todo el sentido de la palabra desde la universidad debe dar muestra de la formacin tica y de los valores que se cimientan en l, debe estar acompaado de constancia, orden, claridad, limpieza, trabajo, puntualidad, dedicacin, sencillez, precisin, dominio de la profesin, accesible, cortes, tener proyeccin, ser culto, intelectual, social como persona, entusiasta, optimista, un contador gil, dinmico, comprensivo, humano, responsable, respetuoso, discreto, tico, amplio de criterio, independiente mentalmente, honrado, confiable y un sinnmero de cualidades que llenaran las expectativas de los clientes, aceptando permanentemente el desafo del conocimiento y con voluntad para alcanzar siempre el xito. Para profundizar en el tema de la tica y la moral veremos que tienen diferentes orgenes etimolgicos (tica del griego Ethos. Modo de ser o carcter segn Aristteles y moral, del latn Mors, costumbre), en el fondo se confunden y vienen a ser un compendio de la idea de "lo bueno", de "lo que debe ser", de lo "honesto" de lo "socialmente aceptable". Actualmente la moral se relaciona ms con los principios inculcados en el hogar, mientras que la tica ya es el producto de un acuerdo de voluntades de las personas que hacen parte de una misma sociedad y comparten una cultura, condicin social, econmica, tnica, etc. Lo que nos deja pensar que cuantas sociedades existan, con diversidad de factores le dan entrada a variedad de acuerdos, formando puntos de vista ticos diferentes.
Es aqu donde se da paso a una ltima reflexin y es analizar realmente el compromiso que se tiene con la profesin, frente al proyecto de ley para adoptar los estndares internacionales de contabilidad, los tratados de libre comercio en el ALCA, y todos los cambios que se estn presentando, tanto estudiantes, como los ya egresados despreocupados, que no tomamos las riendas como gremio e imponemos el bienestar de nuestros empresarios, vemos como se viene abajo la economa y se atenta contra la comunidad y son muy pocos los que protestan y les duele que todo esto est pasando, nos quedamos rezagados y conformes con una pequea ctedra que se nos brinda en la universidad y eso que sin cumplir a cabalidad con los requisitos y es peor los ya egresados son contados los que se actualizan y estn a la vanguardia de la informacin y los avances tecnolgico 1.6 Relacin con otras disciplinas.- La Administracin, mediante los procedimientos que sugiere la buena gerencia de las empresas, establece que uno de los objetivos de la contabilidad debe ser suministrar informacin para maximizar el aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada distribucin de los mismos con la mejor administracin.
El Derecho es una de las disciplinas que tiene una mayor relacin con la contabilidad por intermedio de sus diferentes ramas. 1. As tenemos el Derecho Mercantil, que regula todo lo referente a las actividades mercantiles en general, desde el momento en que se constituye una sociedad, hasta su liquidacin.
2. El Derecho Laboral, regula todas las relaciones que una empresa o patrono tiene con sus trabajadores. La ley Orgnica del Trabajo, establece diferentes obligaciones para los patronos que la contabilidad debe registrar peridicamente, el derecho que adquieren los trabajadores sobre sus prestaciones sociales, la Ley del Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE), La Ley del Seguro Social Obligatorio y La Ley de Ahorro Habitacional, entre otras.
3. El Derecho Tributario, regula todas las obligaciones que tienen las empresas por tributos que son establecidos en diferentes leyes, como lo son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor y las ordenanzas municipales especialmente las de patente de industria y comercio, para la cual la contabilidad establece los respectivos registros y tratamientos.
La Economa, mediante dos (2) ramas la macroeconoma y la microeconoma, ayuda a entender las operaciones que se deben registrar y que la contabilidad debe informar por medio de su inclusin en los estados financieros.
Las Finanzas, informan en muchos casos las decisiones que toma una empresa y que tienen incidencia en el cambio de los activos, pasivos y el patrimonio, por lo cual, toda decisin que se tome en el rea financiera, debe estar soportada por anlisis de los estados financieros que emite la contabilidad. La Informtica es la disciplina que auxilia a la contabilidad al poner al servicio de sta, todos los avances que proporciona la tecnologa para el procesamiento de la informacin financiera, con la utilizacin de los programas de contabilidad. La Matemtica, se relaciona con la contabilidad por cuanto ayuda suministrando mtodos cuantitativos para calcular razones y proporciones que se derivan de las diferentes partidas de los estados financieros o para establecer un punto de equilibrio entre ingresos, costos y gastos. La Estadstica auxilia a la contabilidad, ya que el uso o empleo de clculos de tipo estadstico, permite establecer diferentes registros contables que afectan los estados financieros; un ejemplo se tiene cuando se desea proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una seleccin de una muestra representativa de movimientos o partidas de una cuenta.
1.7 Plan contable general empresarial.- El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la aprobacin de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao 1974. Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE.
SECCIN II: EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2.1 Concepto.- El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la aprobacin de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao 1974. Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE. Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propsito establecer medidas de control ni polticas contables. En el caso de los controles, stos obedecen a la identificacin de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las polticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias. El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables. Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera, en armona con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a las empresas que cotizan valores en mercados pblicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar informacin financiera a distintos usuarios. El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se identifican cuatro secciones: la Seccin A referida a los objetivos; la Seccin B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Seccin C, en la que se indica los procedimientos de actualizacin y vigencia; y la Seccin D, en que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base terica, una breve descripcin de las NIIF y las referencias al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el catlogo de cuentas. Este catlogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dgitos, y contempla una desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podr ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad. La tercera parte, sobre la Descripcin y Dinmica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripcin de los aspectos de reconocimiento y medicin. Tambin se incluye la dinmica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicacin de las cuentas y subcuentas descritas; y, por ltimo, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas. Las bases para conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable General para Empresas. Aqu, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se lleg. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dgitos, la interpretacin de la esencia contable de un hecho econmico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulacin versus la presentacin de las cuentas o rubros, entre otros asuntos. Adems, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrar precisiones acerca del uso de definiciones y trminos en este PCGE; y el Anexo II, con la relacin de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes. No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades. Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas. OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1; 2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.
DISPOSICIONES GENERALES Es requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente: 1. Empleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y as facilitar la elaboracin de los estados financieros completos, y otra informacin financiera. 1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.
1.3 Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin segn este PCGE (vase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de informacin, las empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta por este PCGE. Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas lneas de negocios o reas geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otros. Las NIIF son oficializadas en el Per mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad. 1.4 Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad econmica. 1.5 Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin correspondiente, a fin de lograr un uso homogneo. 2. Sistemas y registros contables 2.1 La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a travs de la tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada transaccin se refleja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables, una o ms de dbito y otra (s) de crdito. El total de los valores de dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. 2.2 El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. 2.3 Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. 2.4 Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable, sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley. 2.2 Base legal. Segn la Ley General de Sociedades (LGS) En el Per la Ley General de Sociedades (LGS), Ley N 26887 en su Art. 223 indica: "Los Estados Financieros se preparan y se presentan de Conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el pas".
Segn CONASEV La Resolucin CONASEV (Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores) N 103 - 99 - EF / 94.10 en su Art. 2 menciona lo siguiente: " Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), normas contables establecidas por los rganos de Supervisin y Control.
Los PCGA estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad, oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el Per..." 2.3 Clases de Cuentas.- El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente: Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden; 1, 2 y 3 para el Activo; 4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio Neto, 6 para Gastos por Naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos Intermediarios de Gestin; 9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. 0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros; Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas. 2.4 Sub Cuenta.- Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos; Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos. Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas. SECCIN III: EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 3.1 Las cuentas de gastos Clase 6 Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8Saldos Intermediarios de Gestin.
3.2 Las cuentas de ingresos y transferencias. Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
SECCIN IV: LOS LIBROS CONTABLES 4.1 DEFINICIN.- Son registros especiales que sirven para anotar las operaciones mercantiles y administrativas, en forma cronolgica y ordenada, con la finalidad de mostrar la situacin de la empresa en perodos econmicos. Las anotaciones en estos libros deben tener ciertas caractersticas de forma y de fondo. De esta manera, la contabilidad tendr una mayor utilidad para la administracin de la empresa. Estas caractersticas se pueden resumir en veracidad, exactitud y claridad. Sin embargo, no slo sirven para obtener la informacin o los datos para conocer la situacin econmica y financiera de la empresa, tambin sirven para cumplir con las obligaciones que exige la ley al respecto. Llevar libros de contabilidad permite conocer legalmente la situacin de la empresa, en la medida que constituye el nico medio para demostrar si determinada operacin fue realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos varan segn la naturaleza de la persona (natural o jurdica), la categora de renta que genera y el nivel de ingresos que percibe. Esto se debe a que la Administracin Tributaria ha tratado de simplificar esta obligacin a fin de evitar que los pequeos y medianos contribuyentes cometan infracciones tributarias de manera involuntaria. En el campo tributario una de las obligaciones formales ms importantes es la de llevar Registros Contables, de ello depende que la Administracin Tributaria tenga una informacin adecuada sobre la marcha del negocio, las operaciones o las actividades del contribuyente. 4.2 Objetivos En este orden de ideas, el objetivo de la tenedura de libros no es otro que lograr uno de los propsitos de la contabilidad, que es registrar de forma cronolgica los hechos econmicos de la empresa. Mediante la tenedura de libros se logran registrar, plasmar, imprimir en un libro fsico o en un medio magntico, los hechos econmicos sucedidos o desarrollador por la empresa. Es mediante la tenedura de libros que se logra hacer la clasificacin, organizacin y registro de cada operacin de la empresa que es precisamente de lo que se ocupa la contabilidad mediante la tenedura de libros. La tenedura de libros permite a la empresa tener a disposicin la informacin contable y econmica a travs del tiempo, para ser consultada, para ser utilizada en la elaboracin de informes, estudios, anlisis, y lo ms importante, para ser utilizada como una herramienta para la toma de decisiones. En resumen, el objetivo de la tenedura de libros permitir que la contabilidad se vuelva realidad, puesto que es mediante la tenedura de libros que es posible llevar un registro cronolgico e histrico de todo lo que sucede en la empresa en materia contable, econmica y financiera.
4.3 IMPORTANCIA.- Los libros de contabilidad tienen importancia en el orden legal, econmico y funcional. En lo legal.- Permite ajustarse a las disposiciones o reglas establecidas sin rebasar el sentido de los mismos. En lo econmico.- El anlisis de los resultados que se consignan en los libros nos permite hacer o proyectar los gastos y los ingresos con estimaciones para el futuro. En lo funcional.- Nos facilita en forma ordenada los datos que creemos necesarios para una buena administracin. a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de los valores de la empresa, para poder determinar el Estado de Ganancias y Prdidas. b) Demuestra la Situacin Financiera y Econmica de la empresa dando una seguridad a los acreedores, deudores y a sus propietarios. c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las empresas y el procedimiento cronolgico empleado en su registro. d) Es un documento, que da garanta a quienes tienen inters en el resultado de las operaciones comerciales.
4.4 LEGALIZACION DE LOS LIBROS CONTABLES.- De acuerdo al numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la SUNAT, es la entidad que est facultada para autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamento o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. SUNAT, puede delegar la legalizacin de los libros y registros antes mencionados a terceros. Por lo que se ha delegado dicha funcin a los Notarios o Jueces de Paz, teniendo en cuenta lo siguiente: Oportunidad - Legalizacin Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.
Legalizacin de Libros Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Informacin Mnima que debe contener la legalizacin Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn una constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin: a. Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso; b. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn sea el caso; c. Nmero de RUC; d. Denominacin del libro o registro; e. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso; f. Nmero de folios de que consta; g. Fecha y lugar en que se otorga; y, h. Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
Obligaciones Notario o Juez de Paz El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que otorguen.
En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso, el nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalizacin. En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras. Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.
Legalizacin del segundo y siguientes libros o registros Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominacin, se deber tener en cuenta lo siguiente: Tipos De Libros Procedimiento Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. Se deber presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior. Tratndose de libros o registros llevados en forma manual. Se deber acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.
Empaste de los libros y registros.- Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.
Plazo para empaste.- El empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros. Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral precedente, el empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas. En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible. Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente. De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde. Es importante seala que deber incluir las hojas que hayan sido anuladas. L anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible. Infracciones y Sanciones: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registras ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, con excepcin de los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar en los libros o registros documentacin sustentadora de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Personas Obligadas a llevar libros de Contabilidad.- De acuerdo a la Ley de Profesionalizacin del Contador, los comerciantes con intervencin de un Contador Pblico Colegiado sern los que supervisen y rubriquen los libros de contabilidad segn sea el caso, algunos libros o en forma completa. La SUNAT, como administradora de tributos podr exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificacin de su situacin impositiva. Los contribuyentes del impuesto a la renta podrn mantener la documentacin sustentatoria e informacin relativa a sus operaciones contables bajo el sistema de microfilmado en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. De acuerdo al artculo 65 de la Ley del impuesto a la renta estn obligados a llevar libros de contabilidad las personas jurdicas y naturales y segn el rgimen tributario a que pertenezcan. 4.5 FOLIACIN. SIMPLE.- Consiste en cada una de las pginas de los libros contables que tienen numeracin correlativa y van de uno en uno. Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc. DOBLE.- Consiste en que la numeracin correlativa de las pginas de los libros contables van de dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2; 3,3; 4,4; 5,5; etc.
4.6 ATRASO PERMITIDO POR SUNAT
ATRASOS PERMITIDO POR SUNAT
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Mximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el mximo atraso permitido 1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo. 2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas hbiles de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
de cuarta categora: Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago. 3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
(*)
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta: Diez (10) das Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del hbiles ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate. 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA hbiles que se realice el pago. 5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
las operaciones. 6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. 10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se emita el comprobante de pago respectivo. 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas UNIDADES FSICAS las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas VALORIZADO (**) las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se emita el comprobante de pago respectivo. 15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N hbiles se emita el comprobante de pago respectivo. 266-2004/SUNAT 16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que hbiles se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. 17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que hbiles se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. 18 REGISTRO IVAP Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los hbiles bienes del Molino, segn corresponda. 19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que ARTCULO 8 RESOLUCIN DE hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT 20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N hbiles 021-99/SUNAT 21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT 22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT 23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT 24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT 25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
SECCIN V: EL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES 5.1 CONCEPTO.- El "Inventario es la relacin formada por el conjunto de elementos que componen el patrimonio de una empresa individual o colectiva, es decir, los bienes, derechos y obligaciones valorados segn los principios contenidos en la legislacin contable en un momento determinado y detallando para cada elemento patrimonial las unidades, precios unitarios, cantidades parciales y totales, para fijar el neto patrimonial por diferencia". Es la relacin detallada y valorada de todos los elementos que componen el patrimonio. El inventario constituye una operacin fundamental para la preparacin del balance general, por razones de control. Para realizarlo es preciso: a) Recontar las mercaderas, muebles, tiles, instalaciones y otros bienes semejantes. b) Practicar el arqueo de las existencias de dinero y cheques a depositar. c) Conciliar las cuentas bancarias. d) Efectuar el arqueo de los valores mobiliarios (acciones o ttulos de la deuda pblica). e) Verificar los crditos y realizar el arqueo de los documentos a cobrar. f) Comprobar el pasivo a cargo de la empresa.
Clases de inventario.- Los inventarios pueden ser: Inventario Fsico.- Es el recuento de los bienes y valores que tiene la empresa, el cual sirve para verificar su existencia de acuerdo a sus caractersticas sealadas en el momento de la adquisicin. Inventario Permanente.- Es el inventario que se hace en forma constante, generalmente en el rea de almacn para controlar los ingresos y salidas de bienes. Inventario Peridico.- Es el inventario que se realiza en el momento que determina los directivos de la empresa especialmente cuando se hace en cualquier poca del ao, el cual puede ser en forma total o parcial de los bienes de la empresa.. Tambin se considera como tal al Inventario Inicial y al Inventario Final. Inventario Inicial.- Se realiza al iniciar las operaciones sirve para determinar el capital inicial, consta de las siguientes partes: I ACTIVO (Lo que posee la empresa) II PASIVO ( lo que debe la empresa) III PATRIMONIO (Activo-pasivo= patrimonio). Inventario Final.- Es el inventario que se realiza al trmino del ejercicio econmico y determina el capital final.
Aspecto legal De acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante Empresa sus operaciones con el inventario inicial el cual contendr: A. Relacin exacta del dinero, bienes y valores de toda c apreciados en su valor real, constituyendo de esta forra el Activo. B. Relacin exacta de todas las deudas y obligaciones contra constituyendo de esta forma el pasivo. C. Se fijar la diferencia entre el activo y el pasivo dando c resultado el patrimonio. Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas personas naturales, cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT. Este libro debe ser legalizado ante Notario Pblico o Juez de Paz Letrado.
5.2 IMPORTANCIA.- Su importancia, debe practicarse con mucha prolijidad, porque de lo contrario puede contener errores, sobre todo en cuanto se refiere a las mercaderas, muebles, tiles, instalaciones y otros bienes de esta naturaleza. "Inventarios y Balances (libro de)," Inventario de mercaderas y otros bienes de cambio" e "Inventario de bienes de uso". El control de inventarios es importante porque nos permite controlar el patrimonio como de las variaciones que sta sufre a efectos de tomar decisiones oportunas desde el punto de vista financiero y econmico.
5.4 Foliacin CLASE DE FOLIACION: Desde el punto de vista tradicional, la foliacin de un libro de inventario y balance puede ser de dos clases: Foliacin Simple y Foliacin Doble a) Foliacin Simple.- Es cuando los folios se repiten una sola vez. Ejem: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc. Son libros de filiacin simple: el Libro Diario y el Libro de Inventario y Balances. b) Foliacin Doble.- Es cuando los folios se repiten dos veces y estando uno frente al otro. Ejemplo: 1-1, 2-2, 3-3, 4-4, 5-5, 6-6, etc. Son libros de foliacin doble: el Libro Mayor y el Libro Caja. Desde el punto de vista electrnico, informtico o virtual la foliacin es nica (simple). El formato electrnico permite registrar muchos datos en forma horizontal, lo que facilita una mayor utilidad para los libros contables. 5.5 Periodicidad Su periodicidad debe ser por lo menos anual al 31 de diciembre o a la fecha de corte de los libros de contabilidad - Para el atraso debe tenerse en cuenta la periodicidad con que se lleven / LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - El atraso sancionable se configura al 30 de abril del siguiente ao al gravable El citado artculo 52 del Cdigo de Comercio indica que "al iniciar sus actividades comerciales y por lo menos una vez al ao..." deber diligenciarse un libro donde se detallen los saldos de las cuentas del balance y particularmente los inventarios a la misma fecha, lo que significa que la norma mercantil permite que la periodicidad de este libro, sea al menos anual, esto es al 31 de diciembre de cada ao o a la fecha de corte en concordancia con el artculo 31 del Decreto 187 de 1975 (reglamentario del captulo de determinacin de costos de activos movibles para efectos tributarios); por lo tanto el atraso sancionable en los libros de contabilidad de que trata el literal f) del artculo 654 del Estatuto Tributario, debe considerar la periodicidad con que se lleve cada libro en el ente econmico obligado a tener contabilidad, de manera que si el diligenciamiento es el mnimo exigido por las normas mercantiles, en el caso del de Inventarios y Balances, es anual. As al 31 de diciembre, el citado atraso se configurara despus del 30 de abril del siguiente ao, lo cual ha sido precisado por la jurisprudencia al referirse sobre el tema, cuando el trmino de atraso permitido era hasta de tres meses, de acuerdo con el artculo 56 del Decreto 3803 de 1982, en los siguientes trminos: "...En el sub lite no puede imputarse atraso en el libro de inventarios y balances por cuanto si en ste se registra el inventario y balance general del fin del aDo calendario, 1985, en el sub lite, el da 6 de marzo de 1986 se estaba dentro del trmino de tres meses sealado por la ley...".
5.6 Partes Estructura del libro inventario y Balance PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE (Lo que posee la empresa) ( lo que debe la empresa a terceros) Patrimonio= Activo-pasivo Total activo = Total pasivo y patrimonio FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: FECHA Y FIRMAS (Gerente y CPC) 1 Encabeza miento 2 Cuerpo 3 Pie Las cuentas de activo se ordenan en funcin a su liquidez:
Las cuentas de pasivo se ordenan en funcin a su exigibilidad decreciente. Las cuentas de patrimonio se ordena en funcin a su restriccin decreciente. ACTIVO En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con lo econmico que una empresa posee. Cmo hace el Activo? Lo explicaremos mediante un ejemplo. El Seor Julio Velarde desea formar una empresa, para ello cuenta con un capital de S/. 20,000.00 despus de efectuar los trmites de ley le pone como nombre "Velarde S. R. Ltda." Con los S/. 20,000.00 realiza las siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur s/. 3,000 2. Compra Mercadera por 1,500 3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por 12,500 4. Compra una camioneta para el traslado de productos por 3,000 TOTAL 20,000
PASIVO Se llama as a la relacin detallada de todas aquellas cuentas que representan deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras personas. El pasivo representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los bienes y valores del activo. As tenemos que el pasivo est integrado por toda la clase 4 del Plan Contable General Revisado como son: Deudas que se tiene con los proveedores. Crditos o prstamos obtenidos de los bancos. Deudas que se tiene a los trabajadores. Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben reponerse, es decir deudas contradas que exigen su devolucin. En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa. Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son dinero que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son obligaciones que deben reponerse, es decir deudas contradas que exigen su devolucin. En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la empresa ECUACION PATRIMONIAL Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo: As tenemos: Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital) De cuya frmula se puede deducir: Pasivo + Patrimonio = Activo Activo - Patrimonio = Pasivo Qu es el Patrimonio? Ahora se conceptualizar lo que significa el patrimonio. Como se ha podido apreciar en la ecuacin: Activo - Pasivo = Patrimonio Se reemplaz la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por el de Patrimonio en vista de que el PCGE al Capital lo considera como una cuenta principal del Patrimonio, en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital la parte. El Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u objetos de que se dispone para dar inicio a las operaciones de la empresa, por consiguiente: EL PATRIMONIO: Est representada por todos los derechos y obligaciones que toda actividad econmica adquiere. Est conformado en s por el conjunto de bienes econmicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad econmica. A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo. Activo - Pasivo = Patrimonio 100-40=60 B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo. Activo - Pasivo = Patrimonio 70-80= -10 C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo Activo Pasivo = Patrimonio 50-50=0 5.7 Monografa de una empresa Comercial monografa (Ejemplo de inventario) Ejercicio de Aplicacin JYC y Cia., reinicia sus operaciones el 02 de enero de 20, con los Bienes y Valores siguientes:
Fondo en cuenta corriente: Cta. Cte. No. 321546 Banco Continental S/. 10,970.00 Cta. Cte. No. 987320 Banco de Crdito 8,840.00 Artculos para venta: 116,980.00 Facturas a favor de terceros: N. 054654 a Luis Luna 12,872.80 N. 025874 a Jorge Porras 24,340.90 Dinero en efectivo 7,264.20 Facturas a su favor: F/. N. 067319 M. Acosta 15,980.50 F/.N. 065940 R.Rivera 12,520.80 F/. N. 012497 J. Prez 13,126.60 Letras a su cargo: L/.N. 012 a Omega S.A. 17,615.00 L/.N. 014 a Morales 17,350.00 Muebles y Enseres 12,128.00 Vehculo 17,916.00 Letras a su orden: L/. N. 005 a c/. Julio Porras 24,980.00 L/. N. 010 a c/. Roberto Zegarra 19,640.00 tiles de Oficina 5,120.00 Impuesto General a las ventas pendiente de pago 2,650.00 Capital social S/ 180,000 PREPARAR: Inventario Inicial y Balance de Inventario Inicial
SECCIN VI: LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES SECCIN VII: LA PARTIDA DOBLE 6.1 Definicin.- Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero. Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble: Quien recibe debe a quien entrega No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor Claro est que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo. La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a un dbito. Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su dbito y en la otra cuenta en el crdito. En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los dbitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los dbitos el resultado debe ser cero. Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial. Si los dbitos representan lo que se tiene, los crditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial (Activo es igual a pasivo ms patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio) La tcnica contable de hoy da, est fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento y disminucin de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente econmico. Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera: Dbitos Crditos Aumento de activos Disminuciones del Activo Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio
Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble: 1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos, debe proceder de algn lado)
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (La base del equilibrio de la ecuacin patrimonial). 4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta as como se crea se debe tambin eliminar de la misma forma)
La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de tenedura de libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble 6.2 Origen El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo el franciscano Fray Luca Paccioli el que escribi el primer tratado contable. El sistema de partida doble es el mtodo o sistema de registro de las operaciones ms usado en la contabilidad. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales condiciones para estar en equilibrio. Aqu tiene que ver dos palabras: el deber y el haber. El deber es debitar, cargar o deudora, entre otras palabras dbito. El haber es acreditar,abonar, cargar, entre otras palabras crdito. Ante los modernos sistemas de procesamiento de datos, se sostiene la conveniencia de separar los conceptos ACTIVOS, PASIVOS y RESULTADOS en sendas columnas, para convertir al DIARIO en un soporte con calidad informtica
6.3 Caractersticas Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero. Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble: Quien recibe debe a quien entrega No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor Claro esta que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo. La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a un debito. Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crdito. En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los dbitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los debitos el resultado debe ser cero. Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial. Si los debitos representan lo que se tiene, los crditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial (Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio)
6.4 REGLAS PARA DETERMINAR EL DEUDOR Y EL ACREEDOR Primera regla: Para personas: Toda persona que recibe es DEUDORA Toda persona que da o entrega es ACREEDORA Segunda regla: Para cosas o valores:: Toda valor que ingresa es DEUDOR Toda valor que sale es ACREEDOR Tercera regla: Para resultados: Toda prdida es DEUDORA Toda ganancia es ACREEDORA
Las cuentas deudoras y acreedoras se determinan hacindonos preguntas sobre cada una de las operaciones efectuadas: a) Para las personas nos preguntamos: Quin recibe? Deudor. Quin entrega? Acreedor b) Para las cosas nos preguntamos: Qu ingresa? Deudor. Qu sale? Acreedor c) Para los resultados nos preguntamos: Qu pierde? Deudor. Qu gana? Acreedor.
Ejemplos:
Para una mejor comprensin, se aplicar la pregunta, luego la respuesta: posteriormente, la cuenta respectiva y finalmente el valor y as sucesivamente para todos los ejercicios. Cabe mencionar que la cuenta ir acompaado de la sub cuenta respectiva. 1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles.
PREGUNTA RESPUESTA CUENTA NOMINACIN CUENTA VALOR DEBE HABER Qu ingresa Dinero en efectivo Caja Deudora 5 000 Qu sale? Letras Clientes Acreedora 5 000
SECCIN VII: EL REGISTRO DE VENTAS 7.1 DEFINICIN. Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin simple o doble en el cual se anotan las ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad principal del negocio; as como los provenientes de operaciones conexas (ventas de activos fijos por ejemplo); registros que se har en forma detallada, ordenada y cronolgica, tendiendo como principal elemento de juicio o sustentatorio a las facturas emitidas y las notas de contabilidad generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos, etc. Es el nico libro que permite garantizar y/o demostrar las ventas realizadas, principalmente al estado para el control de los impuestos que gravan estas operaciones; tributos que sucesivamente han recibido los nombres de impuestos de Timbres, Bienes y Servicios e Impuesto General a las Ventas. 7.2 REQUISITOS El Registro de Ventas e Ingresos ser llevado utilizando el Formato 14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS, en el cual deber incluirse en columnas separadas, la siguiente informacin mnima:
INFORMACIN MNIMA OBSERVACIN Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento Debe tenerse en cuenta que el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos documentos. Fecha de vencimiento y/o pago del servicio Esta columna slo debe ser utilizada por las empresas de servicios pblicos Tipo de comprobante de pago o documento Para estos efectos deber considerarse la Tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual establece los diferentes cdigos de los tipos de comprobantes de pago. Debe recordarse que los cdigos ms usuales son: - 01 Facturas - 03 Boletas de ventas - 12 Tickets emitidos por mquina registradora Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda Debe recordarse que de acuerdo al numeral 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la numeracin de los comprobantes de Pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, consta de 10 Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda dgitos de los cuales: a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie y son empleados para identificar el punto de emisin. b) Los siete nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo, el cual para cada serie establecida comenzar sin excepcin de 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. Tipo de documento de identidad del cliente Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual incluye entre otros, los siguientes cdigos: 1 DNI 4 Carnet de Extranjera 6 RUC 7 Pasaporte Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda Debe recordarse que tratndose de operaciones por las cuales se emita Boletas de venta (consumidores finales), cuando el importe total de la boleta de venta supere S/. 700.00, ser necesario consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Nmero de su Documento de Identidad. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado Debe tenerse en consideracin que para una operacin califique como exportacin, debe cumplir con las formalidades aduaneras. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. Las operaciones exoneradas se encuentran detalladas en los Apndices I y II de la Ley del IGV, en tanto que las operaciones inafectas se encuentran detalladas en el artculo 2 de la citada ley. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso El monto que se anota en esta columna podra derivarse de: a) La venta a nivel de productor de los bienes especificados en los Apndices III y IV de la Ley del IGV e ISC b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la citada ley c) Los juegos de azar y apuestas. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso El monto que se anota en esta columna, debera ser equivalente al 19% del monto consignado en la columna Base imponible de la operacin gravada Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible Consideramos que en esta columna podra incluirse, entre otros conceptos, el Recargo al consumo. Importe total del comprobante de pago Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En todo caso, en los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10). Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica. Nmero del comprobante de pago que se modifica. En estos casos, el monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior. Totales
7.4 Codificacin Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una anotacin resumida de esas operaciones. En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que:
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento
Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso tambin deben llevar un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.
Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora. Para estos efectos, debern consignar nicamente el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas. 7.5 Atraso permitido por Sunat El Registro de Ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago.
Libro o Registro vinculado a Asuntos Tributarios Mximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Registro de Ventas e Ingresos Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago
SECCIN VIII: REGISTRO DE COMPRAS 8.1 Definicin El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las adquisiciones tanto de bienes o servicios, que efecta la empresa, en el desarrollo de sus actividades econmicas.
8.2 Requisitos a) Datos de Cabecera El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Compras llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Compras que se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario (*).
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios. 8.3 Foliacin Desde el punto de vista tradicional, la foliacin de un libro de inventario y balance puede ser de dos clases: Foliacin Simple y Foliacin Doble a) Foliacin Simple.- Es cuando los folios se repiten una sola vez. Ejem: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc. Son libros de filiacin simple: el Libro Diario y el Libro de Inventario y Balances. b) Foliacin Doble.- Es cuando los folios se repiten dos veces y estando uno frente al otro. Ejemplo: 1-1, 2-2, 3-3, 4-4, 5-5, 6-6, etc. Son libros de foliacin doble: el Libro compras
8.5 Atraso permitido El Registro de Compras no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SECCIN XI: LIBRO CAJA 11.1 DEFINICIN.- Libro auxiliar de foliacin doble sirve para controlar el movimiento de Ingresos y Gastos con cheque y efectivo; este libro, es reemplazado en las empresas que llevan la contabilidad computarizado, por una cuenta del mayor: Caja, Banco Cuenta Corriente, Etc. Ventajas Del Libro Caja a. Facilita el registro de operaciones, reflejando el movimiento de cada cuenta, tanto del Debe como del Haber. b. Facilita la preparacin del resumen de caja, que se obtiene sumando cada una de las columnas referentes a cada cuenta. c. Permite controlar el movimiento del dinero en cuenta corriente en el Banco, el cual se muestra en la suma total al final de cada perodo. Registro Y Centralizacin a. Centralizacin de ingresos: cargando a la cuenta caja con abono a todas las cuentas del Debe de Caja, b. Centralizacin de los Egresos: cargando a todas las cuentas del Haber de caja con abono a la cuenta.
11.2 Finalidad Establecer la continuidad de la utilizacin de los documentos fuente y Libros Contables Principales y Auxiliares acordes con el Nuevo Plan Contable del Sistema de Contabilidad Gubernamental, a fin de tener una informacin suficientemente clara y detallada que sustentan los Estados Financieros y Presupuestarios que muestran la real situacin financiera de cada entidad.
11.4 FORMATO.- A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos debern utilizar los siguientes formatos: FORMATO DESCRIPCIN Formato 1.1 Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos del efectivo Formato 1.2
Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos de la cuenta corriente
Ejercicio de Aplicacin La empresa PERU S.A. una empresa comercializadora de lubricantes para maquinaria industrial, viene realizando operaciones desde 2000 y muestra sus saldos iniciales al ejercicio 2013 con lo siguiente: Dinero en efectivo s/.6,300.00 Dinero en cta. Cte 8,500.00 Letras por cobrar 23,500.00 Lubricantes para la venta 56,000.00 Muebles y enseres 15,200.00 Depreciacin acumulada 4, 050.00 IGV 4,100.00 Facturas pendientes a proveedores 14,900.00 Prstamo 17,800.00 Compensacin por tiempo de servicios 2, 600.00 Capital
Operaciones: 15.01 Se vende mercaderas al contado por s/. 41,000.00 (v.v) segn f/. 001- 560. se cobra con cheque y se deposita en cta. Cte. 16.01 Se paga el IGV pendiente, con cheque. 30.01 Se gira cheque par depsito de compensacin por tiempo de servicios. 25.02 Se compra mercaderas al contado por s/. 20,000.00 (v.c) segn f/. 001- 210. se paga con cheque. 17.03 Un socio hace prstamo a la empresa depositando a la cta. cte por s/. 30,000.00 20.03 Se compra mercaderas segn f/. 001-4652 por s/. 39,000.00 (p.c). El pago es del 70% con cheque y se deposita en cta. cte. El saldo se canjea con 2 letras. 18.04 Se vende mercaderas por s/. 70,000.00 (v.v) segn f/. 001.0561. Se cobra el 50% con cheque y el saldo con canje de letra. 26.06 Nos remiten recibo de telfono por s/. 550.00 (v.c). Se paga en efectivo. 100% gto adm. 06.08 Se paga con cheque las 2 letras pendientes de la compra de f/. 4652. 01.09 Se Adquiere un equipo para uso de la empresa por s/. 1,630.00 (v.c). Se paga con cheque. 19.10 Se cobra en efectivo la letra, por la venta de la F/. 0561 y se deposita en cta. Cte. 30.12 Se prepara la planilla de remuneraciones, el sueldo mensual es de s/. 6,800.00. Hacer las deducciones de ley: (onp 13%); El pago se efecta con cheque.100% gastos administrativos.
SECCIN XII: LIBRO DIARIO 12.1 DEFINICIN.- Es un libro principal y obligatorio, debidamente foliado donde se registran todas las cuentas provenientes de operaciones empresariales, de acuerdo al principio de la partida doble es decir, cuentas deudoras sern iguales a las cuentas acreedoras. Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema contable, alrededor de l giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego como punto final su centralizacin en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a otro libro llamado MAYOR. En lneas generales, podemos decir, entonces, que el Diario es un libro de entrada original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las operaciones mercantiles realizadas perodo a perodo. Aspecto legal De acuerdo al D.S. 234-2006 SUNAT, se consideran como un libro principal y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que superen las 150 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario Pblico. Caractersticas Las caractersticas del Libro Diario, son las siguientes: a) Los registros se hacen a nivel de cuentas subdivisionarias provenientes de operaciones. b) Al registrar, las cuentas deben estar de acuerdo al principio de la partida doble. c) Las cuentas deudoras registran en la columna de la izquierda llamada DEBE y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER d) Entre las columnas del Debe y el Haber, debe existir una perfecta igualdad de sus importes, cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integra e) Es de foliacin simple. f) El registro se efecta en forma cronolgica.
12.4 FORMATO
12.6 ASIENTO DE APERTURA.- Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez que se haya constituido la empresa; tambin se le conoce como Asiento Inicial. Est representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y Balance el cual debe ser transcrito idnticamente al primer asiento.
SECCIN XIV: LIBRO MAYOR 14.1 DEFINICIN.- Es un Libro principal obligatorio, al que se trasladan por orden riguroso de fechas, los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario. 14.3 IMPORTANCIA.- Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico o correlativo. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. (No es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continas; en ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el perodo). Utilizando los trminos VAN y VIENEN, al final y al inicio de cada folio respectivamente (no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continuas).
14.5 FORMATO
Determinacin de los saldos deudores y acreedores Sumas del mayor.- como habamos indicado, en el estudio de la contabilidad, el ejercicio contable culmina por intermedio del Libro Mayor del cual se elabora el Balance de comprobacin Total.- se traza una lnea de sumas debajo del ltimo importe anotado en la columna de cada lado del libro mayor (debe y haber) segn corresponda. Los totales que se obtengan correspondientemente a las cuentas, se trasladan a la hoja del balance de comprobacin, en el sector denominado SUMAS DEL MAYOR (Los lados del debe y haber) en los respectivos casilleros del Balance
15.3 Consigne los principios de contabilidad generalmente aceptados LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD COMO CONCEPTOS BASICOS
4. CONCEPTOS BASICOS.- La contabilidad es una ciencia social, cuyas leyes no se derivan de la naturaleza, ni se comprueban por ellas, sino que ms viene tiene la categora de convenciones o normas de carcter social provenientes de la experiencia.
En el ejercicio profesional hay un convencimiento generalizado que existen ciertos conceptos que sustentan o influyen en los principios de contabilidad generalmente aceptados. La primera exposicin sobre el conglomerado de los conceptos, dentro de la literatura contable apareci en An Introduction to Corporate Acconunting Standarsd por W.A. Patn y A.C. Littleton. Obra clsica precursora del pensamiento contable que fue editada en el ao 1940 por la American Accounting Asociation en las que se analizan estos conceptos bsicos.
Si bien actualmente de acuerdo a la normatividad vigente se consideran principios a las Normas Internacionales de Informacin financiera (NIIF), sin embargo los conceptos bsicos denominados principios como fundamentos bsicos para un adecuado cumplimiento de la contabilidad, tal como se refera el Plan Contable General Revisado no han perdido vigencia.
En la formacin de los futuros profesionales de la contabilidad deben quedar claros cules son los conceptos bsicos en que se fundamenta la contabilidad, aspectos tericos que servirn como columnas para soportar los conocimientos que se requieren para elaborar informacin financiera, que son complementados ampliamente con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Estos conceptos bsicos son:
a) EQUIDAD. Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo momento y se anuncia as: La equidad entre inters opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que sirven, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en juego en una empresa dad.
b) PARTIDA DOBLE Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuacin contable.
c) ENTE Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
d) BIENES ECONOMICOS Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
e) MONEDA COMUN DENOMINADOS. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como comn denominador, la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
f) EMPRESA EN MARCHA. Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha. Considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencias temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
g) VALUACIN AL COSTO. El valor de costo adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo- adquisicin o produccin como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correlativos que indicen o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
h) PERIODO. En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
i) DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
j) OBJETIVIDAD. Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.
k) REALIZACIN. Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer como carcter general que el concepto realizado participa el concepto de devengado. 15.5 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls)4, ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico especficas.