Ética Nos Trabalhos de Auditoria

REVISTA CIENTFICA ELETNICA DE CINCIAS CONTBEIS ISSN: 1679-3870
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Ano IV Nmero 08 Outubro de 2006 Peridicos Semestral
TICA NOS TRABALHOS DE AUDITORIA
ROCHA, Simone Aparecida
Discente da Faculdade de Cincias Jurdicas e Gerenciais/ACEG.
E-mail: siaprocha@hotmail.com
BARBOZA, Reginaldo J.
Docente da Faculdade de Cincias Jurdicas e Gerenciais

RESUMO
TICA NOS TRABALHOS DE AUDITORIA

A auditoria uma atividade de extremo envolvimento com estudos que visam proporcionar aos
usurios dos dados gerados pela Contabilidade, total transparncia sobre os fatos, muitas vezes
servindo de prova cabal na tomada de decises, no entanto necessrio que os auditores
desenvolvam esta atividade com tica. O profissional enfrenta problemas ticos quando do exerccio
da profisso que se circunscrevem nos conceitos de dever, direito, justia, responsabilidade,
conscincia e vocao, por isso de extrema importncia o estudo nessa rea.
Palavras-Chave: Auditoria, Contador, Cdigo de tica, Conduta, tica Profissional.

ABSTRACT
ETHICS IN THE AUDIT WORKS

The audit is an activity of extreme engagement with studies that aims to provide for users of data
generated by Accounting, total veracity about facts, many times, serving as exact proof in making
decisions, however it is necessary that the auditors develop this activity with ethic. The professional
faces ethical troubles when in exercising of this profession that if circumcribes in duty, right, justice,
responsibility, conscience and vocation concepts, for this, it is of extreme importance study in the
area.
Keywords: Audit, Accountant, Ethical Code, Conduct Professional Ethic.

1. INTRODUO.

Vivemos o momento das auditorias, momento este definido pela necessidade de
mais controle e planejamento. As mudanas econmicas, culturais e sociais que
atravessam o Brasil, pedem uma mudana no perfil de pas reconhecidamente
pouco auditado. A oferta de servios de auditoria hoje bastante diversificada, inclui
desde o tradicional servio de certificao das demonstraes contbeis
fundamentado num profundo conhecimento dos negcios do cliente e os riscos aos
quais est sujeito, passando por servios direcionados para empresas de mdio e
pequeno porte at servios de auditoria ambiental.
Sendo assim, toda empresa, visando resguardar e salvaguardar seus
interesses constitui, por poltica, a rea de auditoria que tem por finalidade fornecer
aos administradores, em todos os nveis, informaes que os auxiliem a controlar as
operaes e atividades pelas quais so responsveis.


No entanto, no podemos falar de auditoria sem falarmos de tica, pois todo
trabalho deve ser feito com compromisso e competncia. A tica indispensvel ao
profissional, porque na ao humana "o fazer" e "o agir" esto interligados. O fazer
diz respeito competncia, eficincia que todo profissional deve possuir para
exercer bem a sua profisso. O agir se refere conduta do profissional, ao conjunto
de atitudes que deve assumir no desempenho de sua profisso. A opinio do auditor
deve obedecer a critrios puramente ticos, se apoiando nas verdades cientficas
que os documentos lhe oferecem.
Os auditores precisam seguir normas, as normas de que estamos falando
tambm tm relao com o que chamamos de valores morais, no basta seguir as
normas tcnicas, estamos falando tambm de tica, os auditores so responsveis
no s perante a administrao da organizao a que prestam servios, mas
tambm perante muitos usurios das atividades dessa organizao: O mercado, a
sociedade, etc. O auditor deve sempre ter responsabilidade mxima, mesmo quando
a expresso do que se tem a opinar mnima.

2. A TICA.

Etimologicamente falando, tica vem do grego "ethos", e tem seu correlato no latim
"morale", com o mesmo significado: Conduta, ou relativo aos costumes. Podemos
concluir que etimologicamente tica e moral so palavras sinnimas.
Vrios pensadores em diferentes pocas abordaram especificamente assuntos
sobre a TICA: Os pr-socrticos, Aristteles, os Esticos, os pensadores Cristos
(Patrsticos, escolsticos e nominalistas), Kant, Espinoza, Nietzsche, Paul Tillich etc.
A moral, como sinnimo de tica, pode ser conceituada como o conjunto das normas
que, em determinado meio, granjeiam a aprovao para o comportamento dos
homens.
A tica, como expresso nica do pensamento correto, conduz a ida da
universalidade moral, ou ainda, forma ideal universal do comportamento humano,
expressa em princpios vlidos para todo pensamento normal e sadio.
tico tudo o que est em conformidade com os princpios de
conduta humana, de acordo com o uso comum, os seguintes termos


so mais ou menos sinnimos de tico: moral, justo, bom, certo,
honesto. (BAUMHART, 1971,p.6)

Os princpios de conduta que norteiam um indivduo ou gupo de
indivduos. (LISBOA, 1997, p.24)

2.1 OS OBJETIVOS DA TICA.

A convivncia em sociedade conduzem as pessoas a travarem entre si,
grande nmero de relacionamentos, esses, so fortemente influenciados por
aspectos ligados ao relacionamento humano, que por sua vez, recebe influncia
das crenas e valores que cada um carrega, portanto de se esperar que surjam
conflitos. Para resolver tais conflitos, cada lado assumir uma posio e
comportamentos prprios, dentro do que acredita ser certo e justo para a situao. O
consengo chaga quando cada pessoa, dentro de suas fronteiras delimitadas por
suas crenas e valores, assumam comportamentos e respeitem seus semalhantes,
naquilo que de seu direito. De outra maneira, necessrio que os prprios
agentes contribuam para que se atinja aquele ponto de entendimento.
Na auditoria a tica objetiva proporcionar a comunidade e ao mercado
demonstraes contbeis transparentes.

3. A AUDITORIA .

A auditoria deve ser compreendida como um conjunto de aes de
assessoramento e consultoria. A verificao de procedimentos e a validao dos
controles internos utilizados pela organizao permitem ao profissional auditor emitir
uma opinio de aconselhamento direo ou ao staff, que por sua vez, tm em
mente que os trabalhos foram desenvolvidos por profissionais com independncias
de interesses sobre a matria analisada, garantindo preciso e segurana na
tomada de deciso.
Muitas vezes o trabalho executado com a finalidade de atender a
interesses de acionistas, investidores, financiadores e do prprio Estado, ou para
cumprir normas legais que regulam o mercado acionrio. comum, ao trmino de
uma auditoria, a emisso de um documento formal, conhecido como Parecer da


Auditoria, que serve para publicao junto s Demonstraes Financeiras ou
Contbeis, no encerramento de um perodo ou do exerccio social, por fora de
exigncia da legislao.

4. CDIGO DE TICA PROFISSIONAL

A tica profissional, ou moral profissional, denomina-se tambm
deontologia, que quer dizer, o estudo dos conceitos bsicos do direito e do dever.
Um cdigo de tica pode ser entendido como uma relao das praticas de
comportamento que se espera ser observadas no exerccio da profisso. As normas
do cdigo de tica visam o bem estar da sociedade, de forma a assegurar a lisura de
procedimentos de seus membros dentro e fora da instituio.
Um dos objetivos do cdigo de tica profissional a formao de
conscincia profissional sobre padres de conduta.
Na rea da Contabilidade, tambm h um cdigo de tica muito profundo, e
que as vezes no to divulgado como deveria ser.
Este cdigo de tica est regulamentado, e atualizado, atravs da
Resoluo n. 803/96, emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade em 10 de
outubro de 1996, onde todas as categorias desmembradas do curso de Bacharel em
Cincias Contbeis, como aquelas que exercem atividades de Contador, Analista
Financeiro e Econmico, Fiscal de Tributos, Auditor, Perito, dentre outras, devem
conhecer detalhadamente, divulgar e seguir o que est escrito.

5. TICA NOS TRABALHOS DE AUDITORIA.

A auditoria contbil tem a sua importncia bem acentuada porque ela
determina se todas as receitas, custos e despesas atribudos a um certo perodo
esto devidamente comprovados e contabilizados, cuidando de avaliar os
procedimentos contbeis e verificando a sua autenticidade, a fim de promover a
eficincia e a eficcia da organizao, evitando irregularidades, fraudes e desvios
financeiros.


neste contexto que afirmamos que no dado o devido valor pela grande
maioria da sociedade sobre os trabalhos executados por esta categoria de Contador,
pois as pessoas no conseguem vislumbrar as conseqncias desastrosas que um
parecer errneo, ou um laudo pericial mal estruturado, podem trazer s
organizaes.
Por serem profisses de envolvimento quase que direto com conflitos, de
natureza tcnica ou pessoal, que a tica deve prevalecer sobre quaisquer
interesses durante todas as fases de execuo dos trabalhos.
Para que possamos entender o que venha a ser tica, necessrio antes
de mais nada, observarmos a etimologia da palavra, que vem do grego "etos-noos"
que guarda estreita relao com o termo "harmonia do pensamento" .
Estar em harmonia com o pensamento no deixar que fatos estranhos
matria auditada influenciem na execuo dos trabalhos, com o intuito de beneficiar
a terceiros.
Partindo-se do princpio que a qualidade dos trabalhos de Auditoria devem
ser realizados com tica, e em conformidade com a Resoluo do CFC,
abordaremos a seguir s Normas Profissionais destas categorias.
Em relao Auditoria, o CFC atravs da Resoluo n 821/97, aprovou a
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente.
Embora sejam normas emitidas para profisses diferentes, guardam no seu
bojo, filosofia tica afeta aos Contadores que executam atividades de Auditoria,
onde procuramos condensar o que existe de comum no cdigo de conduta, atravs
de tpicos itemizados, destacando-se:
Comprometimento tcnico-profissional, somente aceitando trabalhos que
julgue estar capacitado totalmente de recursos para desenvolv-los,
recusando os servios que no tiver capacidade de execuo;
Independncia total no desenvolvimento dos trabalhos em todas as fases, se
no deixando influenciar por fatores estranhos que caracterizem a perda de
imparcialidade;
Cobrana de honorrios compatveis com os trabalhos desenvolvidos,
avaliando principalmente a relevncia e o vulto do servio a ser executado;


Sigilo total das informaes coletadas nos trabalhos de campo, somente
divulgando-as a terceiros mediante autorizao expressa da entidade, ou
salvo quando houver obrigao legal.
Dando nfase na questo de independncia do auditor, citado supra, estes
no devem ter interesses financeiros nem relaes de negcios importantes com os
clientes, nem deve participar da administrao nem do conselho de administrao
do cliente, e sempre devem avaliar a sua prtica profissional, as relaes com seus
clientes para evitar situaes que possam prejudicar sua independncia. Ao prestar
servios de auditoria e outros servios, o auditor deve ser independente: de fato e na
aparncia.
Buscando enriquecer e divulgar a linha de conduta que deve ser seguida
pelos Auditores, na seqncia resgatamos o artigo 5 da Resoluo n 803/96,
Cdigo de tica Profissional do Contabilista, emitida pelo CFC, no que concerne s
atividades do Contador, enquanto Perito, Assistente Tcnico, Auditor ou rbitro,
atendo-nos ao tema principal que a tica.
I. "Recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face
da especializao requerida;
II. Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto
de percia, mantendo-se absoluta independncia moral e tcnica na
elaborao do respectivo laudo;
III. Abster-se de expressar argumentos ou dar a reconhecer sua convico
pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia
da causa em que estiver servindo, mantendo-se o seu laudo no mbito
tcnico e limitado aos quesitos propostos;
IV. Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido a
sua apreciao;
V. Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de
exercer efeito sobre pea contbil objeto de seu trabalho;
VI. Abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente
informado e munido de documentos;


VII. Assinalar equvocos em divergncias que encontrar no que concerne
aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras
de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
VIII. Considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas
contbeis observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
IX. Atender fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho
Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre
que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram
origem a execuo dos trabalhos".
Aps estas consideraes, fica evidente que a responsabilidade pelo
respeito tica por parte dos Auditores fundamental para a plena execuo das
suas atividades com o devido profissionalismo que estes trabalhos necessitam.
Baseado na legislao regulamentada pelo CFC, percebemos que tica
destes profissionais deve estar presente em todas as etapas, desde as fases pr e
ps-trabalhos desenvolvidos, para que as suas consideraes revistam-se da maior
qualidade e confiabilidade, no dando margem a qualquer questionamento quanto
lisura do produto final dos servios, que o laudo ou parecer.
Em um pas como o Brasil, onde o que divulga-se so, os desmandos, as
operaes ilcitas, a sonegao de informaes, a corrupo dentre outras
anomalias, o respeito tica por parte dos Auditores reveste-se de importncia
ainda maior, pois os seus servios esto sendo contratados por algum que possui a
plena convico da neutralidade e fidedignidade dos fatos/transaes apuradas por
estes profissionais.
Como um doente que mal diagnosticado, e que pode vir a morrer pela
negligncia de um mdico, tambm o patrimnio de uma empresa, ou uma pessoas
fsica, podem ser pessimamente interpretados por Auditores, e com esta
responsabilidade, de no cometer "diagnsticos" errneos, que estes profissionais
devem desempenhar a funo para a qual foram contratados com o mximo de
tica.


Apesar da extrema competio entre as pessoas, neste mundo cada vez
mais globalizado, o que deve ficar claro que nada justifica a falta de tica no
desempenho das atividades de uma profisso, e que na funo de Auditor, os
Contadores devem ter em mente a sua responsabilidade social na execuo e
divulgao dos seus trabalhos.
Devemos difundir cada vez mais tica entre as pessoas, e principalmente
na nossa categoria de Contadores, enfocamos durante toda esta matria as
atividades Auditoria, porm claro que necessrio incorporar a tica em todos os
outros desmembramentos desta profisso edificante e necessria para o
desenvolvimento e organizao das entidades.

6. CONSIDERAES FINAIS.

No h dvidas que a tica pode ser um diferencial no mercado empresarial
e profissional. Se por um lado as empresas querem se livrar da desonestidade,
omisso, m conduta, mentira por outro a atitude dos profissionais em relao s
questes ticas podem ser a diferena entre o seu sucesso e o seu fracasso.
A imagem do profissional no mercado depender da suas atitudes e hbitos,
mas a questo tica muito mais profunda.
Algumas inovaes aliadas s mudanas do sistema capitalista causaram
grande impacto nas empresas. A disputa por cargos cresceu e, com ela, o desejo de
passar a perna nos colegas. Assim nos ltimos anos, os escritrios viraram um
campo frtil para a desonestidade, a omisso, a m conduta e a mentira. No nosso
dia a dia, os sete pecados capitais (luxria, ira, inveja, gula, preguia, soberba e
avareza) servem como uma espcie de parmetro para um bom ou pssimo
comportamento em sociedade.
Mas ento o que seria ser tico no mundo atual e capitalista? Ser tico nada
mais do que agir direito, proceder bem, sem prejudicar os outros. ser altrusta,
estar tranqilo com a conscincia pessoal.
Assim, fica evidente que a riqueza nem sempre sinnimo de felicidade, a
escolha pelo caminho a seguir de critrio de cada um, o compromisso com a
dignidade e com a sociedade deve ser o ponto de partida das nossas vidas.


O profissionalismo a maneira ntegra e honesta de exercer uma profisso.
Ele est fundamentalmente ligado tica, moral dos bons costumes.
Dada a importncia da matria tica na profisso do Contabilista, este
artigo teve o propsito de resgatar a discusso do assunto, principalmente voltado
para Contadores que exercem atividades na rea de Auditoria.

7. REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS.

LISBOA, L.P. tica Geral e Profissional em Contabilidade. So Paulo: Atlas,
1997.
Revista Contabilidade e Finanas, USP, So Paulo: v.18, p. 91-100,
Setembro/Dezembro 2007.
Cdigo de tica do Profissional Contabilista. CFC, 1996.
Normas Profissionais do Auditor Independente. CFC,1997.

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