LG 05 2014.declaracion Renta PN Ag2013 Beta

Ao gravable 2013
Declaracin de Renta
Personas Naturales
Obligadas y no obligadas a
llevar contabilidad
Gua para la Preparacin y Presentacin de la

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Ao giavable 2u1S

Gua para la preparacin y presentacin de la Declaracin de Renta Personas Naturales, obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, ao gravable 2013

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7" Euicion

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*''(%4$&34:$ 0%46'(4&9- Naiia Cecilia Zuluaga C.
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D'2'6F- (u91) 74464u2
D&((&$G#499& (u9S) 48S4646
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H0%099/$: (u94) 6u4u7S7

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Novistai: S1S S78 S668 S1S S79 61u4
Claio: S1S 6S4 6468 S14 7u8 Su9S
Tigo: Suu 2S1 612S Suu S4S SS97

Fax: (u92) 68u7SS1 488S1S2 488S1SS 6829911

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libieiiaactualicese.com

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Ciuuau }aiuin
Caiieia 1u1 No. 1S"-S2
Cali valle uel Cauca
ColombiaSui Amiica

Coiieo electionico: (-/.$0$,&#0#$-+1-;&01:&#$0-(-<0,=
Actualicese.comcoipoiativocontctenos

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Las sugeiencias yo comentaiios a esta publicacion
pueuen sei enviauos a 0,+1-+$',(;&01:&#$0-(-<0,=
o comunicauos al Centio ue Atencion al Susciiptoi (CAS)

Ninguna paite ue esta publicacion, incluiuo el uiseo ue cubieita,
pueue sei iepiouuciua, almacenaua o tiansmitiua ue maneia alguna ni
poi ningn meuio, ya sea electionico, quimico, mecnico, optico, ue
giabacion o ue fotocopia, sin el pievio peimiso esciito uel euitoi.

Esta publicacion fue euitaua, impiesa y encuaueinaua en Santiago ue Cali,
Colombia poi FERIvA

Nayo S ue 2u14 -

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990J&( 3'$6&8494%&%\ (054%0$605 ' $' (054%0$605 ""
1.1. Cules son las activiuaues giavauas con el impuesto ue ienta, y cules las giavauas con su impuesto
complementaiio ue ganancias ocasionales. $$
1.2. Poi qu es impoitante el factoi Resiuencia en el caso ue las peisonas natuiales. $%
1.S. Bistincion ue las categoiias ue las peisonas natuiales segn sus activiuaues economicas: obligauas y
no obligauas a llevai contabiliuau %&
1.4. Clasificacion tiibutaiia ue las peisonas natuiales iesiuentes: "empleauas", "tiabajauoias poi cuenta
piopia", "otias". %'
1.S. Cuauio Resumen ue las caiacteiisticas bsicas ue caua tipo ue peisona natuial paia uefinii la
uepuiacion ue las bases ue sus impuestos ue ienta y ue ganancia ocasional, y las iespectivas taiifas que
se le aplicaiian a uichas bases (#
1.6. Cules peisonas natuiales fueion solo contiibuyentes en el 2u1S, y cules se convieiten en
contiibuyentes obligauas a ueclaiai poi el ao giavable 2u1S. ((
1.6.1. Cuauio con los seis iequisitos que se ueben cumplii paia queuai exoneiauo ue piesentai la
Beclaiacion poi el ao 2u1S ('
1.6.2. Como inteipietai el iequisito S "Sus compias y consumos totales en el ao 2u1S" ')
1.6.S. Como inteipietai el iequisito 6 "El valoi total ue sus consignaciones bancaiias, uepositos o
inveisiones financieias uuiante el ao 2u1S" ')
1.6.4. Efectos ue la Beclaiacion piesentaua poi un no obligauo a ueclaiai y que tampoco tiene el
peimiso paia piesentaila voluntaiiamente '&
1.6.S. Bocumento que ieemplaza la ueclaiacion paia el no obligauo a ueclaiai '&

*&</6#9' W #$
D0$0K434'5 K453&905 %0 9& .0) UXW` %0 WVUV <&(& 9&5 <0G#0]&5 0@<(05&5 A=
2.1. Cules son las pequeas empiesas beneficiauas. '*
2.2. Beneficios tiibutaiios en mateiia uel impuesto ue ienta paia las pequeas empiesas '%
2.S. Como calculain las peisonas natuiales con pequea empiesa su impuesto ue ienta 2u1S en el
foimulaiio 11u. +)
2. 4 Les conviene mostiai piuiuas liquiuas en su ueclaiacion. %&

*&</6#9' Y `X
+9 =49420$34&@40$6' %0 9'5 (0$29'$05 4$K'(@&64J'5 YV & YW 5'9' 0$ 09 "'(@#9&(4' UUV ) 9& 5&$34:$
<'( 4$0S&3646#% B?


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%4340@8(0 YU\ %4564$2#40$%' 0$6(0 9&5 '8942&%&5 ) 9&5 $' '8942&%&5 & 990J&( 3'$6&8494%&% BA
4.1. Poi qu se piue iepoitai los activos y pasivos en la ueclaiacion +'
4.2. El patiimonio liquiuo ueclaiauo a uiciembie S1 ue 2u1S no sei oiiginauoi ue impuesto al
patiimonio ++
4.S. Noimas que iigen la ueteiminacion uel valoi fiscal o "valoi patiimonial" poi el cual se ueclaian los
activos y pasivos CDD
4.S.1. valoi patiimonial ue los saluos en Bancos y cuentas ue ahoiio &)&
4.S.2. valoi Patiimonial ue acciones y apoites en socieuaues &)#
*,#,#, -./01234.02 5067418902 &)$
4.S.4. Cuentas poi cobiai &)%
4.S.S. Inventaiios &&)
4.S.6. Activos fijos-Bienes Inmuebles &&#
4.S.7. vehiculos &&$
4.S.8. Beiechos Fiuuciaiios y Activos auquiiiuos poi Leasing &&%
4.S.9. Intangibles &&(
4.S.1u. Nuebles y enseies, obias ue aite, joyas &&'
4.S.11 Apoites en Coopeiativas, en clubes, en Fonuos ue Pensiones y en Fonuos ue Cesantias &&'
4.S.12. Pasivos &&+
4.S.1S El patiimonio liquiuo con que se cieiie el ao 2u1S y el monto ue los inteieses ueuucibles
paia el ao 2u14 ''%

*&</6#9' ^
N$2(05'5 ) >0$6&5 0S0$6&5 CEC
S.1. Ingiesos que constituyen Renta 0iuinaiia e Ingiesos que Constituyen uanancia 0casional y el
momento paia ueclaiailos CEC
S.2. Ingiesos que son solo contables peio no fiscales &""
S.S Ingiesos que si son fiscales y que no figuian como tales en el estauo ue iesultauos contables '&$
S.4. Nanejo ue los ingiesos que constituyen ganancias ocasionales poi heiencias y poi loteiias, iifas y
similaies &"#
S.S. Ciuce entie los valoies llevauos a las ueclaiaciones ue IvA uuiante el ao 2u1S y los llevauos a la
ueclaiacion ue ienta &#)
S.6. Ciuce con los valoies que se uenuncian en la Seguiiuau Social (saluu y pensiones) &#)
S.7. venta ue Activos Fijos (vehiculos, bienes iaices, acciones ) &##
S.8. Ingiesos no giavauos &#$
S.9. Rentas Exentas y su manejo C=>
S.9.1. Situaciones especiales con el manejo ue las ientas exentas &#%

S.1u. Como ueteimina un "empleauo" (poi salaiios o seivicios), o un asociauo ue una Coopeiativa ue
Tiabajo Asociauo - CTA, el valoi ue sus ientas exentas en su ueclaiacion ue ienta uel 2u1S &*)

*&</6#9' a
*'56'5\ %0%#334'$05\ ) 3'@<0$5&34'$05
6.1. Nomento paia ueuucii los costos y gastos y sopoite ue los mismos &*%
6.2. Limite a los costos y ueuucciones ue los piofesionales inuepenuientes &*(

$*0"$(+*)/):*5;
$
6.S. La ueuuccion especial poi inveision en activos fijos piouuctoies ue ienta &*(
6.4. Beuuccion especial fiscal poi inveision en, o uonaciones a, pioyectos ue investigacion tecnologica '(%
6.S. Beuucibiliuau ue algunos impuestos pagauos uuiante el ao &$$
6.6. Costos y gastos poi opeiaciones giavauas con IvA efectuauas con peisonas natuiales uel Rgimen
Simplificauo uel IvA &$%
6.7. Costos yo gastos con inuepenuientes que no coticen a seguiiuau social '")
6.8. Cantiuau ue cuotas anuales a ueuucii uuiante el 2u1S paia quienes manejaion "Leasing 0peiativo"
en uicho ao &$+
6.9. Compias ue bienes y seivicios a peisonas yo empiesas ubicauas en el exteiioi (sean o no paiaisos
fiscales) '*+
6.1u. Piuiuas no aceptables fiscalmente &%)
6.11. Limite ue inteieses ueuucibles poi aplicacion ue la nueva noima ue sub-capitalizacion, la cual se
combina con el limite uel componente inflacionaiio '*'
6.12. Compensacion ue excesos ue ienta piesuntiva sobie ienta liquiua C>@

*&</6#9' Z '*)
,6('5 090@0$6'5 4@<'(6&$605 & 9& R'(& %0 09&8'(&( #$& =039&(&34:$ %0 >0$6& %0 70(5'$&5
$&6#(&905
7.1. Consiueiaciones sobie Renta Piesuntiva &%(
7.2. Repaso ue los uescuentos tiibutaiios vigentes paia el 2u1S &%+
7.S. Liquiuacion uel anticipo al impuesto ue ienta 2u14 &(*
7.4. Clculo ue las sanciones aplicables a la piesentacion ue la Beclaiacion ue Renta C<@
7.S. La impoitancia ue efectuai una "Conciliacion patiimonial" C<<

*&</6#9' b UZ`
*F93#9'5 49#56(&64J'5 %09 NH?1 ) %09 NH?L <&(& 0@<90&%'5 ) <&(& 6(&8&_&%'(05 <'( 3#0$6& <('<4&
')%
8.1. Situacion a la que se enfientan los "empleauos": clculo ue impuesto poi uepuiacion oiuinaiia que se
compaia obligatoiiamente con el INAN y posibiliuau ue pasaise a la ueclaiacion alteinativa uel INAS ue
empleauos &(+
8.2. Situacion a la que se enfientan los "tiabajauoies poi cuenta piopia": clculo ue impuesto poi
uepuiacion oiuinaiia y posibiliuau ue pasaise a la ueclaiacion alteinativa uel INAS ue tiabajauoies poi
cuenta piopia &'(

*&</6#9' ` CBE
"'(@&94%&%05 0$ 09 <('305' %0 %49420$34&@40$6' ) <(050$6&34:$ %0 9& %039&(&34:$ '%&
9.1. Insciipcion pievia en el R0T &+"
9.2. Couigo ue activiuau economica CB=
9.S. Quines piesentan su ueclaiacion en papel y quines viitualmente '%(
9.4. Fiima ue Contauoi Pblico en la ueclaiacion &+'
9.S. Plazos paia la piesentacion y pago ue la ueclaiacion 2u1S, y foima ue solicitai la uevolucion o
compensacion uel saluo a favoi &++
9.6. Elaboiacion ue la Infoimacion Exogena tiibutaiia a la BIAN con los mismos uatos ue la Beclaiacion

%
$*0"$(+*)/):*5;
ue Renta 2u1S ")&
9.7. Bomicilio en el cual se uebe piesentai la Beclaiacion y sitios paia el pago ue impuestos ")"
9.8. Beclaiaciones con valoi a pagai infeiioi a 41 0vT ")"
9.9. Noimas especiales paia las peisonas secuestiauas y sus familiaies EDE

*&</6#9' UV ED?
7(')0334:$ %0 9& =039&(&34:$ %0 >0$6& <'( 09 &]' 2(&J&890 WVUX &+(
1u.1 Befinicion ue los ciiteiios estableciuos en las noimas ue los aiticulos S92 a S94-1 que uefinen cules
peisonas natuiales queuain obligauas a piesentai ueclaiacion ue ienta poi el ao giavable 2u14 ED@

*&</6#9' UU WVZ
+9&8'(&34:$ %0 K'(@#9&(4'5 UUV ) WXV 3'$ &$0S'5 ) K'(@&6' UZYW <&(& 9& %039&(&34:$ %0 (0$6&
WVUY %0 #$& <0(5'$& $&6#(&9 3'@0(34&$60 &+)

*&</6#9' UW WVb
+9&8'(&34:$ %09 K'(@#9&(4' WUV ) WXV 3'$ &$0S'5 <&(& 9& %039&(&34:$ %0 (0$6& WVUY %0 #$&
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*&</6#9' UY WV`
1'(@&5 8F543&5 <&(& 9& %039&(&34:$ %0 (0$6& WVUY %0 <0(5'$&5 $&6#(&905 &+%


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uiacias poi auquiiii esta nueva sptima euicion ue la publicacion >4:?& 9&/& #&
9/-9&/&0$@+ * 9/-(-+1&0$@+ '- #& A-0#&/&0$@+ '- B-+1& '- 9-/(,+&( +&1:/&#-( ,"#$%&'&( *
+, ,"#$%&'&( & ##-.&/ 0,+1&"$#$'&'>, en la que se han hecho las actualizaciones
convenientes y necesaiias paia estuuiai uicho tema en su aplicacion paia el ao
giavable 2u1S.

Como bien saben los que estuuian este tema, son bastantes las noveuaues que caua ao
inciuen en la coiiecta elaboiacion y piesentacion ue este tipo ue ueclaiacion, iazon poi
la cual lo invito a que lea unas pginas ms auelante la seccion "Piesentacion y iesumen
ue noveuaues noimativas". 0bviamente esta vez, y a iaiz ue los gianues cambios intiouuciuos con la .0) UaVZ %0
%4340@8(0 Wa %0 WVUW al tema ue la ueclaiacion ue ienta y complementaiios ue las peisonas natuiales y
sucesiones iliquiuas, y poi causa ue toua la ieglamentacion que sobie el tema se ha expeuiuo uuiante el 2u1S y lo
coiiiuo uel 2u14, es claio que la piepaiacion y piesentacion ue uicha ueclaiacion poi el ao giavable 2u1S est
iepleta ue noveuaues.

En piimei lugai, la Ley 16u7 mouifico las noimas ue los aiticulos S9S y S94-1 uel E.T. iazon poi la cual los topes
ue ingiesos biutos que obligaiian a piesentai ueclaiacion ue ienta a touo tipo ue peisona natuial (obligaua o no
a llevai contabiliuau, iesiuente o no iesiuente, colombiana o extianjeia) se ieuujeion a 1.4uu 0vT, lo que al cieiie
ue 2u1S son $S7.S77.uuu (vei &(6/3#9' Z %09 =03(06' W`ZW %0 %4340@8(0 WV %0 WVUY). Basta el ao giavable
2u12, los "asalaiiauos" ueclaiaban si sus ingiesos biutos supeiaban los 4.u7S 0vT y los "tiabajauoies
inuepenuientes" si sus ingiesos biutos supeiaban los S.Suu 0vT. Poi motivo ue ello, !" $%&'!()* +! ",) -!()*%,)
%,.$(,"!) /0* )$1!)&*%!) &"23$&+,) 3$! 3$!+,% *4"&5,+,) , -(!)!%.,( +!1",(,1&6% -*( !" ,7* 5(,',4"! 89:;
)! !"!',(< %*.*(&,=!%.! -,),%+* +! $%*) 8>999>999 , 1,)& ;>999>999>

0niuo a lo anteiioi, la Ley 16u7 tambin mouifico el &(6/3#9' a %09 +CBC y uispuso que si una peisona natuial
"iesiuente" en Colombia no queua obligaua a ueclaiai, en ese caso lo poui hacei voluntaiiamente y su
ueclaiacion si piouucii efectos legales lo que significa que si la piesenta con saluo a favoi (poi causa ue las
ietenciones que uuiante el ao le hayan piacticauo), entonces poui peuii uevolucion ue uicho saluo a favoi. Al
iespecto habiia que confiai en que con esas solicituues ue uevoluciones ue saluos a favoi en ienta no se vayan a
foimai nuevas "mafias" solicitanuo uevoluciones ue falsos saluos a favoi como ya se supo que venia suceuienuo
en los aos iecientes en mateiia uel IvA y que le ha costauo muchos escnualos a la BIAN.

Poi causa ue lo anteiioi en el aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S se establecio que los
vencimientos ue las ueclaiaciones ue ienta ue peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas tianscuiiiin esta vez
!%.(! !" :8 ,5*).* / !" 88 +! *1.$4(! +! 89:?. Auems, 9& >05'9#34:$ =N?1 VVZW %0 @&(Q' X %0 WVUX fijo un
cionogiama especial paia que las peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas que nunca antes han ueclaiauo
pueuan insciibiise opoitunamente en el R0T (cumplienuo los iequisitos uel nuevo =03(06' WXaV %0 $'J40@8(0
%0 WVUY) !%.(! !" @ +! =,(A* / !" ;: +! B$"&* +! 89:?C Y las que ya cuentan con su R0T peio nunca antes han
ueclaiauo ienta, tambin tenuiian que actualizailo paia haceile figuiai alli la iesponsabiliuau "uS" (ueclaiantes
ue ienta-igimen oiuinaiio).

Auems, cuanuo una peisona natuial yo sucesion iliquiua concluya que si queuo obligaua a ueclaiai ienta poi el
ao giavable 2u1S (pues no cumplio con la totaliuau ue los 6 iequisitos que se exigen paia queuai exoneiauo ue
uicha taiea, entie ellos no supeiai cieito tope ue patiimonio biuto al cieiie uel 2u1S, o no supeiai cieito nivel ue
ingiesos biutos poi el 2u1S, o no sei iesponsable uel IvA en el igimen comn, etc. ; vei aiticulo 7 uel Becieto
2972 ue uic ue 2u1S), o cuanuo ueciua que si va a piesentai su ueclaiacion ue ienta uel 2u1S en foima
voluntaiia, en ese caso tanto los que queuan obligauos como los que ueclaiain voluntaiiamente uebein
entenuei y aplicai coiiectamente una multituu ue noveuaues como poi ejemplo empezai poi uefinii
coiiectamente si poi el 2u1S fueion "iesiuentes" o "no iesiuentes (vei &(6/3#9'5 ` ) UV %09 +CBC @'%4K43&%'5
3'$ 9'5 &(6/3#9'5 U`b ) W %0 9& .0) UaVZ iespectivamente, ieglamentauos con los &(6/3#9'5 U & Z %09 =03(06'

'
$*0"$(+*)/):*5;
YVWb %0 %4340@8(0 WZ %0 WVUY y tomanuo en cuenta que lo uispuesto en el =03(06' WU`Y %0 '36#8(0 %0 WVUY
con el cual se sealaion los piimeios 44 paises o teiiitoiios que sein consiueiauos como "paiaisos fiscales" es
algo que solo tiaei efectos en el ao giavable 2u14). Y luego ue ello, las que poi el 2u1S si fueion "iesiuentes" en
Colombia, tenuin que apienuei a clasificaise entie si fueion "empleauas", o "tiabajauoies poi cuenta piopia" o
"las uems peisonas natuiales" (vei &(6/3#9'5 YW` %09 +CBC 3(0&%' 3'$ &(6/3#9' UV %0 9& .0) UaVZ ) 09 =03(06'
YVYW %0 %4340@8(0 WZ %0 WVUY). Las que si teiminen peitenecienuo al giupo ue "empleauos" (&(6/3#9'5 YYV &
YY^ %09 +CBC 3(0&%'5 3'$ 09 &(6/3#9' UV %0 9& .0) UaVZ) entonces tenuin que ueciuii entie si piesentain su
ueclaiacion ue ienta en el foimulaiio 11u (ue obligauos a llevai contabiliuau), o el 21u (ue no obligauos a llevai
contabiliuau), o en el nuevo 2Su (uel INAS-Impuesto Ninimo Alteinativo Simple ue empleauos). Paia optai poi
ueclaiai en el foimulaiio 2Su (el cual es una ueclaiacion que queua en fiime a los 6 meses siguientes a su
piesentacion), tenuin que cumplii con los iequisitos uel &(6/3#9' b %09 =03(06' UVZV %0 @&)' %0 WVUY. Si no
pueuen o no quieien ueclaiai en el 2Su, entonces al momento ue uiligenciai sus foimulaiios 11u o 21u tenuiia
que efectuai el clculo uel INAN (impuesto Ninimo Alteinativo Nacional) el cual se compaiai con el impuesto
tiauicional obteniuo con la uepuiacion oiuinaiia y el mayoi ue los uos sei su impuesto uefinitivo ue ienta. En
cambio, los que peitenezcan al univeiso ue "tiabajauoies poi cuenta piopia" tenuiian que ueciuii entie si
piesentan su ueclaiacion ue ienta en el foimulaiio 11u (ue obligauos a llevai contabiliuau), o el 21u (ue no
obligauos a llevai contabiliuau), o el nuevo 24u (uel INAS ue tiabajauoies poi cuenta piopia). Paia optai poi
ueclaiai en el foimulaiio 24u (el cual es una ueclaiacion que queua en fiima a los 6 meses siguientes a su
piesentacion), tenuin que cumplii con los iequisitos uel &(6/3#9' ` %09 =03(06' UVZV %0 @&)' %0 WVUY ) 09
&(6/3#9' Y %09 =03(06' YVYW %0 %4340@8(0 %0 WVUY. Los "tiabajauoies poi cuenta piopia" nunca tienen que
calculai el INAN. Y cuanuo "empleauos" o "tiabajauoies poi cuenta piopia" tengan que efectuai los clculos uel
INAN o uel INAS, en ese caso tenuin que sabei calculai lo que se conocei como "Renta giavable Alteinativa" en
la cual se uebei tomai en cuenta lo que uijo el aiticulo 1u uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S y 09 &(6/3#9' UW
%09 =03(06' ZWU %0 &8(49 %0 WVUY. Y los que peitenezcan al univeiso ue "las uems peisonas natuiales" solo
tenuin que escogei entie ueclaiai en el 11u o el 21u y nunca calculaiian ni el INAN ni el INAS. Auems, paia
sabei si se es un "obligauo a llevai contabiliuau" o un "no obligauo", tenuin que tomaise en cuenta noimas como
la uel &(6/3#9' XZZ %09 +CBC c@'%4K43&%' 3'$ 09 &(6/3#9' ^X %0 9& .0) UaVZd ) 09 &(6/3#9' UZ %09 =03(06' UZ`X
%0 &2'56' %0 WVUY segn las cuales touo el que sea piouuctoi ue bienes exentos ue IvA (como poi ejemplo los
ciiauoies ue ganauo bovino), y que no tengan las conuiciones paia opeiai en el igimen simplificauo uel IvA,
entonces si eian ueclaiantes bimestiales ue IvA que al mismo tiempo queuaban obligauos a llevai contabiliuau
paia efectos fiscales. En cuanto a las peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas (sean colombianas o extianjeias,
obligauas o no a llevai contabiliuau) y que poi el 2u1S no fueion "iesiuentes", ellas solo tenuin que escogei
entie si ueclaian en el 11u o el 21u y nunca calculaiian ni el INAN ni el INAS.

}ustamente los foimulaiios 11u, 21u, 2Su y 24u (touos los cuales encontiai en veisiones ue Excel uebiuamente
foimulauos en la zona ue uescaigas ue nuestio poital a la que tenui acceso poi habei auquiiiuo esta
publicacion) fueion uefiniuos en las (05'9#34'$05 VaV %0 K08(0(' WV %0 WVUX, VVbZ %0 @&(Q' Wa %0 WVUX y
Resolucion VV`Y %0 &8(49 b %0 WVUXC El 21u sufiio muchos cambios en compaiacion con el que se uso hasta el
ao giavable 2u12 pues ahoia ya no tiene 71 ienglones sino 1u2. Y los foimulaiios 2Su (con sus 62 ienglones) y
el 24u (con sus S9 ienglones) son foimulaiios que se usain poi piimeia vez en la histoiia tiibutaiia ue
Colombia. Auems, si la peisona natuial se encuentia obligaua a piesentai sus ueclaiaciones en foima viitual
(solo si le aplica alguno ue los 14 ciiteiios ue la Resolucion 12761 ue uiciembie ue 2u11), entonces cualquiei
foimulaiio con el que piesente su ueclaiacion lo tenui que piesentai ue foima viitual aunque el pago (si le ua
saluo a pagai) si lo pueue hacei viitualmente o piesencialmente.

Be otia paite, tanto las "iesiuentes" como las "no iesiuentes", cuanuo ueciuan que ueclaiain en el foimulaiio
11u, en ese caso ueben uefinii si queuan o no obligauas a elaboiai auicionalmente 09 K'(@&6' UZYW (infoimacion
con ielevancia tiibutaiia). Los obligauos a elaboiai ese foimato son aquellos a quienes les aplique alguno
cualquieia ue los liteiales "a" o "c" uel aiticulo 2 ue la Resolucion u6u ue febieio ue 2u14 (poi figuiai en la lista
ue gianues contiibuyentes ue eneio S1 ue 2u14, o poi habei teniuo en el ao anteiioi, 2u12, un patiimonio biuto
o unos ingiesos biutos supeiioies a $1.2Su.uuu.uuu y a la vez habei efectuauo una o ms impoitaciones uuiante
el 2u1S). Auems, sabienuo que habi peisonas natuiales que si son "empleauas", y a la vez "obligauos a llevai
contabiliuau" (inclusive hasta con beneficios ue la Ley 1429; vei aiticulo 8 uel Becieto SuS2 ue uiciembie ue
2u1S), en ese caso es claio que el foimulaiio 11u queuo mal uiseauo pues no tiene espacios paia que esos
"empleauos" que son "obligauos a llevai contabiliuau" si pueuan calculai el INAN (eso solo lo incluyeion en el

$*0"$(+*)/):*5;
+
21u ue los no obligauos a llevai contabiliuau). Poi consiguiente, se pouiia espeiai que la BIAN teiminen
mouificanuo otia vez el foimulaiio 11u y poi enue hasta el 17S2.

0niuo a touo lo anteiioi, quienes vayan a ueclaiai en el 11u o el 21u tenuin que tomai en cuenta touos los
gianues cambios en mateiia ue ingiesos no giavauos, ueuucciones, ientas exentas y uescuentos tiibutaiios se
establecieion con la Ley 16u7. Asi poi ejemplo, los apoites a fonuos ue pensiones y cuentas AFC ya no se tiatan
como "ingiesos no giavauos" sino como "ientas exentas" (J0( &(6/3#9'5 UWaeU ) UWaeX %09 +CBC @'%4K43&%'5 3'$
9'5 &(6/3#9'5 Y ) X %0 9& .0) UaVZ). Y en mateiia ue ueuucciones, los que peitenezcan al univeiso ue
"empleauos" son los que pouin iestai cieitos valoies poi concepto ue "uepenuientes" segn lo inuica el &(6/3#9'
YbZ %09 +CBC @'%4K43&%' 3'$ 09 &(6/3#9' U^ %0 9& .0) UaVZ. Y en cuanto a los inteieses causauos o pagauos ya
no solo se limitaiian con el "componente inflacionaiio" (vei aiticulo 41, 81, 81-1 y 118 uel E.T. y &(6/3#9' Y
=03(06' aW` %0 @&(Q' Wa %0 WVUXd sino que auicionalmente se tenuiian que sometei al limite ue la noima ue
"sub-capitalizacion (vei aiticulo 118-1 uel E.T. cieauo con aiticulo1u9 ue la Ley 16u7 y ieglamentauo con el
=03(06' YVWZ %0 %4340@8(0 %0 WVUY el cual fue luego mouificauo con el =03(06' aWZ %0 @&(Q' Wa %0 WVUX).
Auems, las que estanuo en Colombia hayan hecho opeiaciones con vinculauos economicos en el exteiioi, o
hayan hecho opeiaciones con vinculauos economicos en zonas fiancas, entonces tenian que sometei esas
opeiaciones al igimen ue piecios ue tiansfeiencia cuyas noimas conteniuas en 9'5 &(6/3#9'5 WaVeU & WaVeUU
K#0('$ 6'%&5 @'%4K43&%&5 3'$ 9'5 &(6/3#9'5 UUU & UWU %0 9& .0) UaVZ ) (029&@0$6&%&5 3'$ 09 =03(06' YVYV
%0 %4340@8(0 WZ %0 WVUY.

Paia touos los que vayan a ueclaiai en el 11u, o 21u, o 2Su, o 24u, tambin se tenuin que tomai en cuenta touos
los gianues cambios que en mateiia uel impuesto ue ganancia ocasional se establecieion con la Ley 16u7. Asi poi
ejemplo, tanto los iesiuentes (sin impoitai si son empleauos, tiabajauoies o poi cuenta piopia) como los no
iesiuentes (sin impoitai si son colombianos o extianjeios), ya no liquiuain su impuesto con la tabla uel aiticulo
241 (en la cual los piimeios 1.u9u 0vT ue ganancia ocasional giavable no piouucian impuesto) sino que lo hain
con el 1u% sobie cualquiei monto. (vei &(6/3#9'5 YUX ) YUa %09 +CBC @'%4K43&%'5 3'$ &(6/3#9'5 UVZ ) UVb %0
9& .0) UaVZ). Auems, 9'5 &(6/3#9'5 YVW & YVb %09 +CBC K#0('$ @'%4K43&%'5 3'$ 9'5 &(6/3#9'5 UVW & UVX y con
ello se cambio iauicalmente la foima ue uefinii el valoi ue las ganancias ocasionales poi heiencias, o legauos o
uonaciones y la foima ue uefinii la paite no giavaua ue las mismas.

Apaite ue touo lo anteiioi, tambin se tenuin que tomai en cuenta fallos ue las altas Coites como el K&99' %0
@&)' %0 WVUY %09 *'$50_' %0 +56&%' 0S<0%40$60 U`YVa 09 3#&9 &$#9: &92#$'5 &<&(605 %09 &(6/3#9' W %09
=03(06' XÙV %0 WVUU y poi tanto los que estn usanuo los beneficios ue la Ley 1429 ue 2u1u (pequeas
empiesas) no tienen que uisciiminai sus ientas oiuinaiias entie opeiaciones y no opeiacionales pues sobie
touas ellas, e incluso sobie las ganancias ocasionales, se pouin tomai las taiifas ieuuciuas piogiesivas
mencionauas en la Ley 1429 ue 2u1u (vei tambin el aiticulo 8 uel Becieto SuS2 que explica lo que uebe hacei
una peisona natuial con beneficios ue la Ley 1429 y que a la vez peitenezca al univeiso ue "empleauos" y ueba
calculai el INAN). Y en la L0$60$34& *ebYY %0 $'J40@8(0 %0 WVUY 9& 3'(60 3'$5646#34'$&9 G#0 %039&(:
4$0S0G#4890 09 5&$0&@40$6' <&6(4@'$4&9 05<034&9 %09 &(6/3#9' UaY %0 9& .0) UaVZ poi lo cual uicho
saneamiento solo se puuo usai en las ueclaiaciones ue ienta 2u12 peio no se poui usai en las uel 2u1S. Auems,
se uebe seguii penuiente uel fallo que se piouuzca en el 0S<0%40$60 =e`Zab %0 _#$4' %0 WVUY 09 3#&9 <4%0 9&
%039&(&6'(4& %0 4$0S0G#48494%&% %0 B,=? 9& .0) UaVZ %0 WVUW poi vicios ue timite.

Auicionalmente, y segn lo uispuso el =03(06' WbU` %0 %4340@8(0 Y %0 WVUY ) 9& >05'9#34:$ =N?1 WZY %0
%4340@8(0 UV %0 WVUY c@'%4K43&%& 3'$ VZX %0 @&(Q' a %0 WVUXd, las peisonas natuiales y sucesiones
iliquiuas que en el ao anteiioi (2u12) tuvieion ingiesos biutos supeiioies a Suu.uuu.uuu tienen entonces que
entiegai, entie mayo 7 y junio 4 ue 2u14, mltiples foimatos ue infoimacion exogena tiibutaiia los cuales solo se
pueuen elaboiai luego ue que piimeio hayan piepaiauo su ueclaiacion ue ienta 2u1S.

En caso ue que las ueclaiaciones piesentauas en el 11u, o 21u, o 2Su o 24u aiiojen saluo a favoi, y el ueclaiante
ueciua hacei la iespectiva solicituu ue uevolucion o compensacion, uebei entonces aplicai las noimas uel
Becieto 2277 ue noviembie ue 2u12 el cual fue mouificauo con el =03(06' WbZZ %0 %4340@8(0 %0 WVUY. Y
tambin las instiucciones ue la Resolucion u1S1 ue noviembie ue 2u12 la cual fue mouificaua con 9& VV^Z %0
K08(0(' %0 WVUXC


&)
$*0"$(+*)/):*5;
Y como colofon ue touo lo anteiioi, es claio que quienes ueclaien en el 11u o el 21u si tenuin que espeiai 2 o S
aos a que su ueclaiacion queue en fiime (uepenuienuo ue si no ueclaian o compensan piuiuas fiscales ue aos
anteiioies, o ue si si ueclaian yo compensan piuiuas fiscales anteiioies) pues la Ley 16u7 no extenuio la
uuiacion ue los 80$0K434'5 %0 &#%46'(/& uel aiticulo 689-1 uel E.T. que se conceuieion hasta las ueclaiaciones
uel ao giavable 2u12. En cambio, los que ueclaien en el 2Su o el 24u si pouin espeiai a que su ueclaiacion
queue en fiime a los 6 meses siguientes a su piesentacion (vei aiticulos SSS y S41 uel E.T.).

Peio sin impoitai en cul foimulaiio se vaya a piesentai la ueclaiacion, lo mejoi seiia piesentaila solo uespus
ue que la BIAN haya iecibiuo la infoimacion exogena tiibutaiia 2u1S ue touos los que la estain entieganuo
entie mayo y junio ue 2u14 (bancos, notaiios, empiesas, etc.; vei Resolucion 27S ue uiciembie 1u ue 2u1S) pues
solo en ese momento (que seiia a finales ue junio o comienzos ue julio) sei cuanuo se ponga al seivicio ue touas
las peisonas natuiales lo que se conoce como el seivicio viitual ue "Consulta uatos paia ueclaiacion ue ienta"
(vase el enlace: completas https:muisca.uian.gov.coWebAiquitectuiaBefInfoEconomica.faces). Con ese
seivicio giatuito (que se cieo uesue meuiauos ue 2u12) touas las peisonas natuiales (tengan o no R0T ante la
BIAN) y que se hayan cieauo pieviamente en el poital ue la BIAN su iespectiva "cuenta ue usuaiio" (paia lo cual
solo necesitan la cuula y su fecha ue expeuicion; vei el siguiente enlace:
https:muisca.uian.gov.coWebAiquitectuiaBefNuevos0suaiios.faces) pouin estai consultauo la infoimacion
sobie opeiaciones hechas bajo su NIT y que fue entiegaua a la BIAN en los iepoites anuales ue infoimacion
exogena tiibutaiia poi paite ue los uifeientes iepoitantes ue infoimacion exogena. Se espeia que si los iepoites
uel ao giavable 2u1S teiminain ue sei entiegauos en junio 4 ue 2u14, entonces ese enlace est actualizauo en
junio o julio ue 2u14 con esa infoimacion paia que pueua sei consultaua poi las peisonas natuiales y asi pueuan
iecoiuai yo veiificai esas opeiaciones impoitantes que hicieion a los laigo uel 2u1S con lo cual pouin concluii
mejoi si queuan o no obligauas a ueclaiai ienta uel ao giavable 2u1S y a la vez evitai que se les olviue incluii
uatos impoitantes en las ueclaiaciones ue ienta cuanuo si queue obligauo a piesentaila. Auems, el pouei
consultai esa infoimacion siive paia que las peisonas se uen cuenta si sus NIT han siuo usauos fiauuulentamente
en alguna opeiacion no autoiizaua poi ellas y le pueuan entonces uai aviso opoituno a la BIAN y a las uems
entiuaues ue contiol y ue investigacion. Asi es como se uio a conocei el caso especial ventilauo poi la BIAN en
mayo ue 2u1S y uonue se uescubiio que una empiesa ue constiuccion uso fiauuulentamente los NIT ue vaiias
peisonas natuiales (incluiuos habitantes ue la calle) paia colocai a su nombie costos ficticios poi $1S.uuu
millones (vase el siguiente enlace: http:www.caiacol.com.conoticiaseconomiauian-investiga-fiauue-
tiibutaiio-ue-1Suuu-millones-ue-pesos2u1SuSu2nota1891689.aspx). El uesaiiollo ue ese caso ya llevo a que
la BIAN le impusieia a esa constiuctoia una sancion ue 14.uuu millones ue pesos (vase noticia ue abiil ue 2u14
en el uiaiio EL TIENP0 visitanuo el siguiente enlace: http:www.eltiempo.comeconomiaARTIC0L0-WEB-
NEW_N0TA_INTERI0R-1S87S4S6.html).

Tenga en cuenta que posiblemente uespus ue habei euitauo esta publicacion, el uobieino Nacional pueue
teiminai emitienuo noimas (uecietos, Resoluciones, Conceptos, Ciiculaies, etc.) que pueuen afectai los asuntos
ielacionauos con la piesentacion ue esta ueclaiacion (caso poi ejemplo ue la ciiculai que la BIAN noimalmente
emite entie mayo y julio ue caua ao con las instiucciones paia que las peisonas iesiuentes en el exteiioi pueuan
piesentai su ueclaiacion ue ienta ante las embajauas y consulauos colombianos y que paia el ao giavable 2u12
coiiesponuio a la Ciiculai uuuuu6 expeuiua en junio 4 ue 2u1S). Poi tal motivo, lo invito tambin a peimanecei
penuiente ue la pgina CCC<&01:&#$0-(-<0,= uonue se les infoimai opoitunamente sobie esos posibles cambios
posteiioies.

En esta publicacion se pietenue mostiai vaiios ue los puntos ms impoitantes que se ueben conocei y tenei
piesentes cuanuo se estn elaboianuo las Beclaiaciones ue Renta ue las Peisonas natuiales y Sucesiones
Iliquiuas poi el ao giavable 2u1S (tanto ue las obligauas como ue las no obligauas a llevai contabiliuau), puntos
que a veces no estn bien iesaltauos en las caitillas instiuctivas giatuitas que la BIAN ueja uescaigai en su poital
ue Inteinet paia la elaboiacion ue los iespectivos foimulaiios 11u, 21u, y ahoia hasta 2Su y 24u (incluso, a la
fecha en que se esciibe esta publicacion, la BIAN no habia publicauo ninguna ue las uos caitillas paia las
ueclaiaciones ao giavable 2u1S). Poi tanto, mi consejo es que se estuuie esta publicacion en combinacion con lo
que instiuye la BIAN en uichas caitillas, e incluso con otias obias ue autoies uistintos, pues en iealiuau no es
posible tenei en una sola publicacion touas las iespuestas a este impoitante tema.

Tenienuo piesente que segn el aiticulo 71S y siguientes uel E.T. la BIAN tiene hasta S aos uespus ue los
vencimientos paia obligai a un ueclaiante a piesentai las ueclaiaciones que no haya piesentauo, iecomienuo, si

$*0"$(+*)/):*5;
&&
usteu es un asesoi, conseivai esta publicacion en su biblioteca poi ese tiempo, pues le sei ue utiliuau paia
atenuei a clientes que necesiten piesentai esta ueclaiacion extempoineamente. Y a quienes si la piesenten
opoitunamente, les iecoiuamos que la BIAN tiene hasta uos aos paia ievisailas (aiticulo 714 uel E.T.), iazon
poi la cual tambin les conviene conseivai esta publicacion poi ese minimo tiempo, pues les sei ue utiliuau en
alguna posible contioveisia con los auuitoies ue la BIAN.

Espeio entonces que con el estuuio ue esta publicacion, en conjunto con los mateiiales complementaiios en
Woiu, Excel, PBF y uems, incluiuos en la zona ue uescaigas que le incluimos, le sean ue gian utiliuau paia
iesolvei las inquietuues ms comunes que pueua tenei al momento ue cumplii con esta impoitante obligacion
fiscal. Si uesea haceinos algn comentaiio yo sugeiencia, pueue esciibiinos al coiieo
0,+1-+$',(;&01:&#$0-(-<0,=<

Con sentiuo ue agiauecimiento,

=402' f0($F$ ;#0J&(& H&%(4%
Nayo S ue 2u14


&"
$*0"$(+*)/):*5;
!"#$#%&'()*% ! !"#$%"& !" !"#$%&%$' !")*&+,#&'

En el aiticulo 9S numeial 9 ue la Constitucion Politica ue Colombia se inuica que sus habitantes ueben contiibuii
con las caigas uel Estauo en timinos ue justicia y equiuau y paia ello se establecen los uiveisos impuestos
(Nacionales y teiiitoiiales), los cuales a su vez pueuen clasificaise en impuestos uiiectos o impuestos inuiiectos.

El Impuesto sobie la Renta (y su impuesto complementaiio ue uanancias ocasionales) es justamente uno ue los
impuestos uiiectos ms impoitantes que existen en Colombia pues si se liquiua tenienuo en cuenta la capaciuau
economica uel contiibuyente lo cual no suceue con los inuiiectos como el IvA. El impuesto ue ienta iecae sobie la
mayoiia ue las Peisonas juiiuicas peio tambin sobie touas las Peisonas natuiales y Sucesiones Iliquiuas
(extianjeias o nacionales) que hayan peicibiuo algn tipo ue ingieso o ienta en Colombia uuiante el peiiouo
fiscal
1
.La piincipal foima en que se hace el cobio uel impuesto ue ienta a las peisonas natuiales y sucesiones
iliquiuas es meuiante someteiles a ietencion en la fuente sus ingiesos obteniuos en Colombia.

Sin embaigo, y a uifeiencia uel caso ue las peisonas juiiuicas, las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas no
siempie queuan obligauas a piesentai al final uel peiiouo la ueclaiacion anual uel impuesto ue ienta pues en las
noimas ue los aiticulos S92 a S94-S uel E.T. se fijan cieitos ciiteiios (6 en total) que en caso ue sei cumpliuos en
su totaliuau exoneian a tales peisonas yo sucesiones ue tenei que piesentai su ueclaiacion. Si queuan
exoneiauos ue piesentai la ueclaiacion, en ese caso las ietenciones en la fuente a titulo uel impuesto ue ienta y
ue ganancias ocasionales que les hayan piacticauo sus clientes y uems teiceios uuiante el ao se coinveitiiian
entonces en su impuesto ue ienta poi uicho ao y la BIAN no se las uevolveiia (vei aiticulo 6 y S94-2 uel E.T.).
Peio giacias a la mouificacion que el aiticulo 1 ue la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12 le hizo al aiticulo 6 uel
E.T., lo que suceuei a paitii uel ao giavable 2u1S es que poi lo menos las peisonas natuiales (sin incluii las
sucesiones iliquiuas) que si sean consiueiauas "iesiuentes" ante el gobieino Colombiano uuiante el iespectivo
ao fiscal (vei aiticulo 1u uel E.T. mouificauo tambin con el aiticulo 198 la misma Ley 16u7 y ieglamentanuo
con aiticulos 1 a 7 uel Becieto Su28 ue uiciembie ue 2u1S), cuanuo no queuen obligauas a piesentai su
ueclaiacion ue ienta, entonces pouin haceilo !% C*(=, '*"$%.,(&, y con ello pouiian foimai saluos a favoi con
las ietenciones que les piacticaion uuiante el ao y pouin peuii vliuamente en uevolucion o compensacion
uichos saluos a favoi. Es ue esa foima como la Ley 16u7 busco que haya una equiuau tiibutaiia pues si la peisona
natuial a lo laigo uel ao sufie ietenciones y luego al final uel ao se uemuestia que es alguien con poco
patiimonio, pocos ingiesos, pocas consignaciones, etc., entonces es una peisona que no uebia contiibuii tanto con
el impuesto ue ienta y ue ganancia ocasional y va a tenei la posibiliuau ue iecupeiai esas ietenciones. Al
iespecto, y paia logiai que a lo laigo uel 2u1S y siguientes las peisonas natuiales sufiieian ietenciones ue una
foima ms equilibiaua, la misma Ley 16u7 establecio nuevos mecanismo ue ietencion en especial a los
piestauoies ue seivicios y poi consiguiente a muchos ue ellos se les tiato casi como asalaiiauos pues su ietencion
a titulo ue ienta se les piactico con la tabla uel aiticulo S8S uel E.T. (mouificauo con el aiticulo 1S ue la Ley 16u7
y ieglamentauo con los Becietos u99 ue eneio ue 2u1S y 1u7u ue mayo ue 2u1S). Be acueiuo con esa tabla, si el
pago mensual ya uepuiauo con los valoies que se pueuen iestai caua mes es un valoi que no exceuia 9S 0vT
(unos $2.SSu.uuu), entonces no sufiian ietenciones en la fuente. Peio si el pago ya uepuiauo eia supeiioi a esos
9S 0vT, en ese caso la tabla piouuce el efecto ue que aquel que ms gana ms contiibuye y es asi entonces como
los altos ejecutivos, que antes sufiian ietenciones uel 1u% o uel 11% poi honoiaiios y comisiones, empezaion a
sufiii ms ietenciones (con taiifas maiginales ue hasta el SS%). Be touas foimas, sean muchas o muy pocas las
ietenciones a titulo ue ienta poi cualquiei concepto que haya sufiiuo la peisona natuial a lo laigo uel 2u1S, touas
ellas pouin sei incluiuas en las ueclaiaciones obligatoiias o voluntaiia que se piesenten poi el ao giavable
2u1S.

Al iespecto, uebe uestacaise que la Ley 16u7 mouifico las noimas ue los aiticulos S9S y S94-1 uel E.T. iazon poi
la cual los topes ue ingiesos biutos que obligaiian a piesentai ueclaiacion ue ienta a touo tipo ue peisona natuial
(obligaua o no a llevai contabiliuau, iesiuente o no iesiuente, colombiana o extianjeia) se ieuujeion a 1.4uu 0vT,
lo que al cieiie ue 2u1S son $S7.S77.uuu (vei &(6/3#9' Z %09 =03(06' W`ZW %0 %4340@8(0 WV %0 WVUY). Basta el
ao giavable 2u12, los "asalaiiauos" ueclaiaban si sus ingiesos biutos supeiaban los 4.u7S 0vT y los
"tiabajauoies inuepenuientes" si sus ingiesos biutos supeiaban los S.Suu 0vT. Poi motivo ue ello, el univeiso ue
las peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas que queuan ahoia obligauas a piesentai ueclaiacion poi el ao

&
,-./012 2. 342.50 642 27 829:;<; =:1307 8090 27 :>84215; <2 92.50 ? 3;>872>2.509:; 21 27 642 590.134992 2.592 2.29; ' ? <:3:2>@92 $'A ; 2.592 2.29;
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$*0"$(+*)/):*5;
&#
giavable 2u1S se elevai notoiiamente pasanuo ue unos 1.4uu.uuu a casi 2.4uu.uuu (vase noticia uel uiaiio EL
PAIS ue Cali ue febieio ue 2u14: http:www.elpais.com.coelpaiseconomianoticiascolombianos-uebeian-
ueclaiai-ienta-2u14).

Poi causa ue lo anteiioi en el aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S se establecio que los
vencimientos ue las ueclaiaciones ue ienta ue peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas tianscuiiiin esta vez
-+1/- -# 75 &%,(1, * -# 55 '- ,01:"/- '- 567D. Auems, 9& >05'9#34:$ =N?1 VVZW %0 @&(Q' X %0 WVUX fijo un
cionogiama especial paia que las peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas que nunca antes han ueclaiauo
pueuan insciibiise opoitunamente en el R0T (cumplienuo los iequisitos uel nuevo =03(06' WXaV %0 $'J40@8(0
%0 WVUY) -+1/- -# E '- =&/F, * -# 87 '- G:#$, '- 567D. Y las que ya cuentan con su R0T peio nunca antes han
ueclaiauo ienta, tambin tenuiian que actualizailo paia haceile figuiai alli la iesponsabiliuau "uS" (ueclaiantes
ue ienta-igimen oiuinaiio).

A esta altuia conviene uejai en claio que el nuevo "Impuesto a la ienta paia la Equiuau" conteniuo en los aiticulos
2u a S7 ue la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12 (y que fue abieviauo con la sigla "CREE" que el gobieino utilizo
con el significauo: "Contiibucion Empiesaiial paia la Equiuau" mientias se uiscutia en el Congieso el pioyecto ue
ley que finalmente se conviitio en la Ley 16u7), es un impuesto que nunca tenui que sei liquiuauo poi paite ue
las peisonas natuiales ni las sucesiones iliquiuas (ya sean colombianas, o extianjeias, o iesiuentes, o no
iesiuentes, u obligauas o no a llevai contabiliuau, etc.; vei aiticulo 2u ue la Ley 16u7 y el aiticulo 2 uel Becieto
27u1 ue noviembie ue 2u1S). Sin embaigo, el aiticulo 2S ue la Ley 16u7, junto con sus Becietos ieglamentaiios
862 ue abiil ue 2u1S (aiticulo 8) y 1828 ue agosto ue 2u1S (aiticulo 7), si peimiten que cualquiei peisona
natuial (peio sin incluii a las sucesiones iliquiuas), cuanuo tenga uos o ms tiabajauoies (que pueuen sei incluso
sus empleauos uel seivicio uomstico), poui entonces queuai exoneiaua ue efectuai los apoites al SENA, ICBF y
EPS que como empleauoi le coiiesponuan en la paite salaiial ue caua tiabajauoi que caua mes teimine
obtenienuo un total uevengauo (incluyenuo paite salaiial y no salaiial) que no exceua uel equivalente a 1u
salaiios minimos mensuales. Esa exoneiacion, en ielacion con los apoites al SENA y el ICBF, se empezo a hacei
efectiva a paitii ue los apoites ue la nomina ue mayo ue 2u1S que se pagaban en junio ue 2u1S. Y el apoite a la
EPS se empezo a hacei efectiva sobie la nomina ue uiciembie ue 2u1S cuyo apoite se pagaba en eneio ue 2u14.
Poi tanto, las peisonas natuiales empleauoies se ven exoneiauas ue pagai el CREE y al mismo tiempo pouin
ahoiiaise esos apoites y aun asi pouin ueuucii los pagos laboies en sus ueclaiaciones ue ienta (con la conuicion
ue solamente habei pagauo los uems apoites que le coiiesponuan, a sabei, el apoite a Cajas ue compensacion, a
fonuos ue pensiones y a las ARL). Touo eso se establecio como un estimulo paia que las peisonas natuiales
tambin se ueciuan a conveitiise en empleauoies y uisminuii en Colombia los niveles ue uesempleo.

En ielacion con la obligacion o no ue piesentai la ueclaiacion ue ienta, la BIAN (entiuau encaigaua ue la
fiscalizacion ue los impuestos nacionales), ha estauo logianuo que en los aos ms iecientes, y giacias a la
inmensa cantiuau ue infoimacion exogena tiibutaiia que caua ao solicita a los Bancos, Notaiios, Cmaias ue
Comeicio, Comisionistas ue Bolsa, Bolsas ue valoies y empiesas y peisonas en geneial, se pueua uetectai con
mayoi ceiteza a las peisonas que si queuan obligauas a piesentai su ueclaiacion ue ienta (les iastiea sus
ingiesos, o sus consignaciones, o sus compias, etc.; vei paia el ao giavable 2u1S la Resolucion 27S ue uiciembie
1u ue 2u1S; Consltese tambin nuestia publicacion euucativa H4:?& 9&/& #& 9/-9&/&0$@+ * 9/-(-+1&0$@+ '- #&
$+I,/=&0$@+ -J@%-+& 1/$":1&/$& & #& AK2L 9,/ -# &3, %/&.&"#- 5678M euitaua en maizo ue 2u14).

Es asi como uuiante el ao 2uuS la BIAN uetecto a 4uu.uuu peisonas natuiales omisas poi no habei piesentauo
la Beclaiacion ue ienta uel ao giavable 2uu4 estanuo obligauas. En el 2uu6, uetecto a 8uu.uuu que no
piesentaion la Beclaiacion ue ienta uel ao giavable 2uuS. Y en el 2uu7 uetecto a SSu.uuu omisas que no
piesentaion opoitunamente la ueclaiacion ue ienta uel ao 2uu6. En Sept. ue 2uu9 se publico la noticia ue que
habia enviauo 17u.uuu caitas a igual nmeio ue Peisonas natuiales omisas poi no habei piesentauo an sus
ueclaiaciones ue Renta ue los aos 2uu6 y 2uu7. Y eso que an no se sabe cuntos son las omisas que no
ueclaiaion el ao 2uu8 (ao paiticulaimente impoitante poi sei el ao ue la caiua ue las "piimiues" captauoias
ue uineios ilegales y que eniiquecieion a muchas peisonas natuiales) ni el ao 2uu9, o 2u1u, o 2u11 o 2u12
2
.

"
K2/L. 7;1 095E347;1 )'" ? 1:/4:2.521 <27 IJ,JA 70 HMNO 5:2.2 B0150 " 0P;1A 3;.50<;1 <21<2 27 G2.3:>:2.5; <27 870Q; 8090 <2370909A 8090 82912/4:9 0 7;1
;>:1;1 ? ;@7:/097;1 0 <2370909J


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$*0"$(+*)/):*5;
Lo inteiesante ue esto es que las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas, cuanuo si queuen obligauas a
piesentai la ueclaiacion, no poi ello queuan automticamente obligauas a liquiuai algn impuesto pues es
posible que sus ientas netas giavables fiscales, o sus ganancias ocasionales netas giavables uifeientes ue loteiias,
iifas y similaies, no supeien ni siquieia los 1.u9u 0vTS (que en el ao giavable 2u1S equivalen a 1.u9u x
$26.841= $29.2S6.uuu). Segn la tabla uel aiticulo 241 uel E.T. (que con los cambios hechos poi el aiticulo 8 ue la
Ley 16u7 es una tabla que aplica a cualquiei peisona o sucesion iliquiua, colombiana o extianjeia, peio solo
cuanuo sea "iesiuente"), el impuesto ue ienta solo se empieza a geneiai cuanuo supeien ese valoi. Auems, el
impuesto ue ganancia ocasional poi conceptos uifeientes a loteiias, iifas y similaies, y giacias a los cambios que
el aiticulo 1u7 ue la Ley 16u7 le hizo al aiticulo S14 uel E.T., es un impuesto que los que sean iesiuentes ya no
volvein a calculai con la tabla uel aiticulo 241 sino que utilizain una taiifa nica uel 1u% sobie cualquiei
monto ue ganancia ocasional giavable. Auems, en el caso ue las peisonas o sucesiones iliquiuas no iesiuentes en
Colombia, cuanuo si les coiiesponua ueclaiai, su impuesto ue ienta y el ue ganancia ocasional no se liquiua con la
tabla uel aiticulo 241 uel E.T. sino que el ue ienta se liquiua sobie cualquiei monto con las taiifas uel 7% o SS% y
el ue ganancia ocasional poi conceptos uifeientes a loteiias, iifas y similaies con taiifa uel 1u% (vei paigiafo uel
aiticulo 24u uel E.T. y los aiticulos 247 y S16 uel mismo E.T. los cuales fueion mouificauos con los aiticulos 94, 9
y 1u8 iespectivamente ue la Ley 16u7). Y sobie las ganancias ocasionales poi loteiias iifas y similaies, en touos
los casos (tanto colombianos como extianjeios, sean o no iesiuentes en Colombia), se calculai un impuesto con
la taiifa uel 2u% sobie cualquiei valoi que ueclaien (vei aiticulo S17 uel E.T.).

Si alguna Peisona natuial ueclaia obligatoiia o voluntaiiamente, peio poi la aplicacion ue la tabla uel aiticulo 241
uel E.T. no tiene que liquiuai impuesto, en ese caso las ietenciones en la fuente que les hayan piacticauo uuiante
el ao se les conveitiiian en saluos a favoi que si pouiian solicitai en uevolucion a la BIAN. Peio poi no ueclaiai
opoitunamente, entonces enfientan el castigo ue tenei que liquiuai una sancion ue extempoianeiuau que como
minimo ascenuei a 1u 0vTS vigentes paia la fecha en que se tenga que calculai uicha sancion (vei aiticulo 6S9
uel E.T.; en el 2u14 uicha sancion equivaluiia a 1u x $27.48S = $27S.uuu). Con eso se pouiia peiuei el saluo a
favoi y teiminai aiiojanuo incluso un saluo a pagai.

Con lo anteiioi como iefeiencia, queua claio que el tema ue la obligacion o no ue piesentai la ueclaiacion anual
uel impuesto ue ienta ha tomauo bastante ielevancia en los aos ms iecientes y poi tal motivo la piesente
publicacion (que completa su sptima euicion) se ha elaboiauo paia suministiai a los inteiesauos en el tema una
guia sobie los puntos ms impoitantes que se ueben conocei a la hoia ue uefinii si estain o no obligauo a
piesentai la ueclaiacion ue ienta poi el ao giavable 2u12 al igual que los puntos que se ueben tenei piesentes
cuanuo si se est obligauo a piesentaila (ya sea que ueban piesentaila en el foimulaiio 11u uiseauo paia las
peisonas natuiales obligauas a llevai contabiliuau, o en el foimulaiio 21u uiseauo paia las no obligauas a llevai
contabiliuau, o en los nuevos foimulaiios 2Su yo 24u uiseauos paia las ueclaiaciones ue ienta ue cieito tipo ue
peisonas natuiales que cumplan cieitos iequisitos y con lo cual su ueclaiacion seiia ms simple y queuaiia en
fiime solo seis meses uespus ue su piesentacion; esas ueclaiaciones se empezain a conocei como "2Su-
Beclaiacion anual ue Impuesto Ninimo alteinativo simple ue Empleauos", y "24u-Beclaiacion anual ue Impuesto
Ninimo alteinativo simple ue tiabajauoies poi cuenta piopia").

El tema entonces se vuelve paia el ao giavable 2u1S y siguientes un tema ue bastante tianscenuencia pues es
justamente a paitii uel 2u1S cuanuo empiezan a tenei aplicacion touos los gianues y piofunuos cambios que la
Ley 16u7 le intiouujo al tema ue la ueclaiacion ue ienta y complementaiios ue las peisonas natuiales y
sucesiones iliquiuas y toua la ieglamentacion que entie el 2u1S y lo coiiiuo uel 2u14 se le ha hecho a uicha Ley
(vase unas pginas ms auelante el "Cuauio temtico ue los cambios intiouuciuos poi la Ley ue Refoima
tiibutaiia Ley 16u7 ue 2u12"; vase tambin los capitulos S y 12 ue nuestia publicacion euucativa multimeuia:
HB-I,/=& N/$":1&/$& O-* 7E6P '- 5675Q 1,', :+ /-.,#0@+ +,/=&1$.,M euitaua en febieio 1S ue 2u1S).

A tiavs uel anlisis a las noimas aplicables paia el ao giavable 2u1S y con el uesaiiollo ue ejeicicios picticos,
se pouin compienuei mejoi algunos ue los puntos que el autoi consiueia como los ms impoitantes ue tenei en
cuenta a la hoia ue la piepaiacion y piesentacion ue la ueclaiacion ue ienta y ue ganancia ocasional paia las
peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas poi el ao giavable 2u1S.


$*0"$(+*)/):*5;
&$
1'J0%&%05 5'8(0 9'5 K'(@#9&(4'5 UUV\ WUV\ WYV ) WXV

La ueclaiacion ue ienta y complementaiio ue las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas poi el ao giavable
2u1S se uebe piesentai en alguno ue los cuatio foimulaiios uiseauos poi la BIAN: el foimulaiio 11u paia
quienes a uiciembie S1 ue 2u1S eian contiibuyentes obligauos a llevai contabiliuau, el foimulaiio 21u paia
quienes a la misma fecha eian contiibuyentes no obligauos a llevai contabiliuau, y los nuevos foimulaiios 2Su y
24u que son exclusivos solo paia cieitas peisonas natuiales (sin incluii a las sucesiones iliquiuas ) que poi el
2u1S si sean "iesiuentes" ante el gobieino colombiano, califiquen en las nuevas categoiias tiibutaiias ue
"empleauos" o ue "tiabajauoies poi cuenta piopia" (vei aiticulo S29 uel E.T. cieauo con el aiticulo 1u ue la Ley
16u7 y el Becieto SuS2 ue uiciembie 27 ue 2u1S) y cumplan cieitos iequisitos especiales que mencionaiemos
ms auelante. Cuanuo tengan touas esas caiacteiisticas entonces pouin optai entonces poi hacei sus
ueclaiaciones en esos nuevos foimulaiios 2Su yo 24u y con ello su ueclaiacion sei ms simple, le queuai en
fiime en solo 6 meses siguientes a su piesentacion y touo a cambio ue que liquiuaiian el impuesto con unas tablas
ms especiales (las ue los aiticulos SS4 y S4u uel E.T. cieauos con la Ley 16u7) en las cuales el impuesto ue ienta
a caigo seiia ms alto que el que liquiuaiian si ueciuen usai sus tiauicionales foimulaiios 11u o 21u. Esas
ueclaiaciones ue los foimulaiios 2Su y 24u se empezain a conocei como "2Su-Beclaiacion anual ue Impuesto
Ninimo alteinativo simple ue Empleauos", y "24u-Beclaiacion anual ue Impuesto Ninimo alteinativo simple ue
tiabajauoies poi cuenta piopia".

A continuacion uestacamos las ms impoitantes noveuaues que se obseivan en el uiseo ue estos foimulaiios
paia las ueclaiaciones uel ao giavable 2u1S:

Ud 1'J0%&%05 %09 K'(@#9&(4' UUV
El foimulaiio 11u que se utilizai paia las ueclaiaciones ue ienta uel ao giavable 2u1S fue uefiniuo poi la BIAN
en su Resolucion uu6u ue Febieio 2u ue 2u14 y luego volvio a sei mouificauo con la Resolucion uu87 ue maizo
26 ue 2u14 pues el que se publico inicialmente tenia ueficiencias en las instiucciones paia uiligenciai su ienglon
8S (Total saluo a pagai). En el foimulaiio 11u se eliminaion los ienglones que en el foimulaiio uel ao giavable
2u12 se habian usauo paia iepoitai la ganancia ocasional ue quienes se acogian al saneamiento patiimonial uel
aiticulo 16S ue le Ley 16u7 y su iespectivo "impuesto ue ganancia ocasional" que se pouia pagai en 4 cuotas
iguales anuales (vase los ienglones 69 y 8S en el foimulaiio 11u usauo paia ueclaiacion ue ienta uel ao
giavable 2u12). Lo anteiioi obeuece a que esa noima uel aiticulo 16S ue la Ley 16u7, la cual le agiegaba unos
paigiafos especiales al aiticulo 2S9-1 uel E.T., fue ueclaia inexequible poi la Coite Constitucional en su
Sentencia C-8SS ue noviembie 21 ue 2u1S. Lo que se suceuei entonces en la ueclaiacion ue ienta uel ao
giavable 2u1S si una peisona natuial o sucesion iliquiua utiliza el foimulaiio 11u y alli sanea sus patiimonios
fiscales (ueclaianuo activos omitiuos yo eliminanuo pasivos ficticios) es que el mayoi patiimonio liquiuo que alli
se le oiigine lo tenui que ieflejai en el ienglon 6S (ientas giavauas) pues eso es lo que oiuenan los piimeios
incisos uel aiticulo 2S9-1 uel E.T. (que si siguen vigentes) y con eso se inciementai su ienglon 64 (ienta liquiua
giavable) lo cual piouucii un mayoi valoi en su ienglon 69 (impuesto sobie la ienta) y un mayoi valoi en el
ienglon 8u (anticipo al impuesto ue ienta uel 2u14), y touo ese valoi a pagai que alli se le oiigine solo tenui
plazo paia pagai uentio uel mismo ao 2u14. Peio si la Coite no hubieia ueclaiauo inexequible al aiticulo 16S ue
la Ley 16u7, entonces en la ueclaiacion ue ienta 2u1S el mayoi patiimonio liquiuo poi saneai el patiimonio fiscal
lo hubieia uenunciauo como una ganancia ocasional que hubieia sufiiuo impuesto ue ganancia ocasional con la
nueva taiifa uel 1u% (vei aiticulo S14 y S16 uel E.T. mouificauo con los aiticulo 1u7 y 1u8 ue la Ley 16u7) y
sobie ese impuesto no se geneian anticipos peio encima ue eso el solo impuesto ue ganancia ocasional calculauo
sobie esa ganancia ocasional especial hubieia siuo un valoi que lo hubieia pouiuo pagai a lo laigo ue los aos
2u14 hasta 2u18 (poi eso fue que la Coite uijo que ese beneficio uel aiticulo 16S eia uespiopoicionauo y
violatoiio uel piincipio ue equiuau tiibutaiia).

Be otia paite, en el foimulaiio 11u paia ao giavable 2u1S tambin se agiego un nuevo ienglon 7S en el cual se
pouin iepoitai los valoies poi impuestos pagauos en el exteiioi sobie paitiuas que al tiaeilas al foimulaiio
colombiano foiman una "ganancia ocasional" (ienglon 6S) y un mayoi "impuesto ue ganancia ocasional" (ienglon
72). Entonces, lo que se iepoite en el ienglon 7S seiia un valoi que opeie como "uescuento" a ese impuesto ue
ganancia ocasional que estai en el ienglon 72. La instiuccion ue la BIAN paia ese ienglon 7S es: HA-(0:-+1,( 9,/
$=9:-(1,( 9&%&',( -+ -# -J1-/$,/ 9,/ %&+&+0$&( ,0&($,+&#-(Q R(0/$"& -+ -(1& 0&($##& #,( $=9:-(1,( 9&%&',( -+ -#
-J1-/$,/ & '-(0,+1&/ '-# $=9:-(1, '- %&+&+0$&( ,0&($,+&#-( -+ .$/1:' '- #, -(1&"#-0$', -+ 0,+.-+$,( .$%-+1-( 9&/&
-.$1&/ #& ',"#- 1/$":1&0$@+<M. Poi tanto, si el impuesto se pago en cualquiei otio pais con el que no exista convenio,

&%
$*0"$(+*)/):*5;
entonces no se pouiia iestai en el ienglon 7S pues en el E.T. solo se autoiizan "uescuentos paia el impuesto ue
ienta poi impuestos pagauos en el exteiioi" (vei aiticulo 2S4 uel E.T.) peio no se autoiizaban "uescuentos paia el
impuesto ue ganancia ocasional".

Auems, cuanuo el foimulaiio 11u paia la ueclaiacion 2u1S sea uiligenciauo en foima viitual, en ese caso el
poital ue la BIAN sigue hacienuo la misma piegunta inicial que se hizo con los foimulaiios uel 2u11 y 2u12, a
sabei: HST- &0,%$@ :(1-' &# "-+-I$0$, 0,+1-=9#&', -+ -# &/1?0:#, D '- #& O-* 7D5U '- 5676VM< Si la iespuesta es "Si", el
ueclaiante poui liquiuai el impuesto ue foima manual en el ienglon 69 y beneficinuose esta vez ue pouei
tomai .*+* el valoi uel ienglon 64 y calculai el impuesto con la taiifa ieuuciua piogiesiva que le aplique ue
acueiuo al ao ue existencia en que se encuentie. Eso no se pouia hacei en los foimulaiios 2u11 y 2u12 pues en
esos aos la noima uel aiticulo 2 uel Becieto 491u ue 2u11 (que fue ueclaiaua nula en vaiios ue sus apaites con
el fallo uel Consejo ue Estauo ue mayo ue 2u1S expeuiente 19Su6) inuicaba que el ueclaiante con pequea
empiesa tenia que tomai su ienta liquiua giavable (ienglon 64) y uisciiminai cunta paite habia siuo obteniua
con las activiuaues opeiaciones y cunta paite con las no opeiaciones ue foima que la taiifa ieuuciua piogiesiva
solo se la pouia aplicai a la paite obteniua con las activiuaues opeiacionales. Auems, en el impuesto ue ganancia
ocasional (ienglon 72) tambin se peimitii que ya paia el 2u1S, y poi el casusa uel mismo fallo uel Consejo ue
Estauo ue mayo ue 2u1S, el ueclaiante con beneficios ue pequea empiesa tambin pueue aplicai alli su beneficio
ue tiibutai el impuesto ue ganancia ocasional con la taiifa ieuuciua piogiesiva que le coiiesponua (en 2u11 y
2u12 no se pouia y sobie sus ganancias ocasionales tiibutaba en foima plena uesue el comienzo). Ese hecho ue
pouei tomaise el beneficio sobie toua la ienta liquiua y sobie touas las ganancias ocasionales sei un estimulo
paia que muchos abusen ue la Ley 1429 pues con solo abiii un pequeo negocio (poi ejemplo ue venta ue uulces)
y iegistiailo en cmaia ue comeicio, ya con eso pouiia tenei beneficios ue la Ley 1429 y touas las uems ientas
uel ao (poi seivicios, poi honoiaiios, poi aiienuamientos, poi salaiios, poi heiencias, etc.) se beneficiaiian ue
que a lo laigo uel ao no sufiiiian ietenciones en la fuente (aiticulo 4 uel Becieto 491u ue 2u11) y al final uel ao
tiibutaiian con taiifas ieuuciuas piogiesivas e incluso el ueclaiante, uuiante sus piimeios S o 1u aos
(uepenuienuo uel uepaitamento en que se instalen) se salvaiian ue calculai la ienta piesuntiva. Como sea, en este
punto se uebe uestacai que la BIAN en octubie ue 2u1S lanzo un seivicio viitual uenominauo "W,+(:#1&
"-+-I$0$&/$,( O-* 7D5U" (vei https:muisca.uian.gov.coWebCREEBefConsBeneficiaiioLey1429.faces) ue foima
que los ueclaiantes con beneficio ue pequeas empiesas que no figuien en esa base ue uatos especial uiseaua
poi la BIAN (uebiuo a que no llevaion a la BIAN en foima opoituna ni los uocumentos que les exige el aiticulo 6
uel Becieto 491u ue 2u11 en el ao en que nace la pequea empiesa ni los uocumentos uel aiticulo 7 uel mismo
uecieto cuanuo vayan ceiianuo caua uno ue sus piimeios cinco o uiez aos ue existencia) entonces no pouin
piesentai su ueclaiacion ue ienta en el foimulaiio 11u tomnuose los beneficios que les conceue la Ley 1429.

Auems, y segn las nuevas instiucciones paia la casilla 2S (tipo ue coiieccion ue la ueclaiacion) uel foimulaiio
11u, esta vez hasta las ueclaiaciones ue coiieccion uel Aiticulo S89 uel E.T. (paia coiiecciones uonue se
uisminuye el valoi a pagai ue la ueclaiacion inicial o se aumenta el saluo a favoi ue la ueclaiacion inicial) se
empezain a hacei viitualmente y touo & 0&:(& '- X:- -+ -+-/, '- 567D #& AK2L -=9-F@ 0,+ #& %/&1:$'&' '- #,(
I,/=:#&/$,( en papel lo cual ha llevauo a que algunos avivatos ieclamen en las seues ue la BIAN el nico
foimulaiio giatuito que la BIAN leua a caua ueclaiante peio con ese foimulaiio geneian simples fotocopias a
coloi que luego quieien venuei a algunos usuaiios. Paia evitai entonces esos engaos, y paia evitai tenei que
hacei colas en la BIAN paia ieclamai un foimulaiio en papel, el ueclaiante viitual que iequieia hacei una
coiieccion uel aiticulo S89 ya no tiene que haceila en papel como lo inuica el aiticulo 7 uel Becieto 1791 ue 2uu7
sino que entonces poui haceilo viitualmente.

Auems, y sabienuo que el foimulaiio 11u tambin pueue teiminai sienuo utilizauo poi una peisona natuial
comeiciante (con o sin beneficios ue la Ley 1429 ue 2u1u) y que a la vez pueua peitenecei al univeiso ue
"empleauos" uel aiticulo S29 uel E.T. (pues poi ejemplo es una peisona natuial iesiuente en Colombia paia la
cual sus ingiesos biutos poi honoiaiios iepiesentan un 8S% uel total ue sus ingiesos uel ao peio sus ventas ue
meicancias con una feiieteiia que tambin tiene al mismo tiempo le iepiesentan el otio 1S%), en ese caso el
foimulaiio 11u queuo mal uiseauo pues la BIAN no le incluyo los ienglones paia pouei liquiuai lo que seiia el
iespectivo "Impuesto minimo Alteinativo Nacional-INAN" el cual es obligatoiio paia los "empleauos" que
ueclaien ya sea en el 11u o el 21u. Es extiao que la BIAN haya teniuo ese uescuiuo en el uiseo ue su foimulaiio
11u (y que no lo tuvo en el 21u) pues en el aiticulo 8 uel Becieto SuS2 ue uiciembie ue 2u1S ya se habia uicho
poi ejemplo lo siguiente:


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-(1&"#-0$', -+ -# &/1?0:#, &+1-/$,/<M

Entonces, esa noima ya le habia auveitiuo a la BIAN que si existiiian peisonas natuiales comeiciantes con
beneficios ue la Ley 1429 y que al mismo tiempo seiian "empleauas" y que poi tanto ellas tienen que calculai en
un mismo foimulaiio (que tiene que sei el 11u pues es el nico uonue ueclaian touos los beneficiaiios ue la Ley
1429) tanto su impuesto oiuinaiio (aplicnuole la ieuuccion que les conceua la Ley 1429) como su INAN y
escogei el mayoi ue los uos como su impuesto ue ienta uefinitivo ue ienta uel 2u1S. Asi que lo nico que ahoia le
iesta poi hacei a la BIAN es volvei a mouificai su foimulaiio 11u paia que toua peisona natuial comeiciante (sea
o no beneficiaiia ue la Ley 1429) peio que al mismo tiempo es "empleaua" si pueua calculai alli su iespectivo
INAN. Peio, como hacei eso si ya el 11u fue usauo poi las peisonas juiiuicas. Tal paiece que la solucion sei que
coiian a uiseai otio foimulaiio exclusivo paia peisonas natuiales comeiciantes-empleauas (imaginmonos un
111). Auems, si mouifican al 11u paia conveitiilo en un 111, y al mismo tiempo esa peisona natuial est
obligaua a elaboiai el foimato 17S2 (que explicamos ms auelante), entonces tambin tenuiian que volvei a
mouificai el 17S2 y conveitiilo en un 17SS Qu sei lo que pasa en el inteiioi ue la BIAN con touos estos
uescuiuos.

Poi ltimo, es impoitante uestacai que el foimulaiio 11u, como touos los aos, se pueue piesentai sin pago (paia
al menos ahoiiaise la sancion ue extempoianeiuau si el uia uel vencimiento no se tiene el uineio paia pagai el
impuesto a caigo) y luego ms auelante se le pueue hacei el pago. La ueclaiacion que se piesente en este
foimulaiio igual uebei espeiai uos aos paia queuai en fiime pues la Ley 16u7 no piolongo la existencia uel
beneficio ue auuitoiia que antes se hallaba conteniuo en el aiticulo 689-1 uel E.T. y que solo se puuo aplicai hasta
las ueclaiaciones uel ao giavable 2u12. En cambio, los que pueuan y quieian pasaise a una ueclaiacion
alteinativa en los foimulaiios 2Su y 24u, paia ellos si existe la posibiliuau ue que esas ueclaiaciones les queuen
en fiime en solo 6 meses uespus ue su piesentacion peio en ese caso si las tenuiian que piesentai acompaauas
ue su iespectivo pago total (vei aiticulos SSS y S41 uel E.T. y los paigiafos en el aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue
uiciembie ue 2u1S).

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Con el aiticulo S ue la Resolucion uu6u ue febieio 2u ue 2u14 la BIAN uefinio el foimulaiio 21u que las peisonas
no obligauas a llevai contabiliuau usain paia sus ueclaiaciones uel ao giavable 2u1S y en el mismo se uetectan
las siguientes noveuaues impoitantes:

a) En compaiacion con lo que fue el foimulaiio 21u paia las ueclaiaciones uel ao giavable 2u12, esta vez
el foimulaiio paia ao giavable 2u1S ya no tiene 8S ienglones sino 1u2. La piincipal iazon en el
aumento ue los ienglones estiiba en el hecho ue que esta vez en el foimulaiio se inseitaion poi piimeia
vez los ienglones 7S a 8S en los cuales la peisona natuial que si sea "empleaua" (aiticulo S29 uel E.T. y
aiticulos 1 y 2 uel Becieto SuS2 ue uiciembie 27 ue 2u1S) tenui que hacei los clculos ue lo que se
empieza a conocei como la "Renta uiavable Alteinativa" (RuA; vei aiticulo SS2 uel E.T.) y sobie esa RuA
calculai su iespectivo "Impuesto Ninimo Alteinativo nacional" (INAN) el cual se tenui que compaiai
luego con su impuesto ue ienta obteniuo con la uepuiacion oiuinaiia (uepuiacion en la que si tenui que
involuciai hasta el clculo ue la iespectiva Renta piesuntiva; vei aiticulo 7 uel Becieto SuS2) y conveitii
el mayoi ue los uos en su impuesto uefinitivo ue ienta.

b) En el foimulaiio paia ao giavable 2u1S ya no figuian lo que en el foimulaiio uel 2u12 coiiesponuian a
los ienglones infoimativos 29 a S1 paia iepoitai el valoi ue los gastos ue nomina y el valoi ue los
apoites efectivamente pagauos como empleauoi a la seguiiuau social y paiafiscales ue los tiabajauoies
que uuiante el 2u1S tuvo el ueclaiante (esos ienglones si se incluyeion en el 11u ue ao giavable 2u1S

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$*0"$(+*)/):*5;
peio no se incluyeion tampoco en el 2Su ni en el 24u). Al iespecto, uebe iecoiuaise que esos ienglones
infoimativos si uebeiian seguiise incluyenuo en touos los foimulaiios (tanto el 11u, como el 21u y hasta
el 2Su y el 24u) pues es una exigencia vigente touavia en el paigiafo 1 uel aiticulo Su ue la Ley ue
Refoima Laboial (Ley 789 ue uiciembie ue 2uu2) uonue se lee : "[2Bd4B2e! 7,< O&( &:1,/$'&'-( '-
$=9:-(1,( '-"-/]+ '$(9,+-/ #, 9-/1$+-+1- & -I-01,( '- X:- '-+1/, '- #& '-0#&/&0$@+ '- /-+1& X:- '-"& (-/
9/-(-+1&'&\ & 9&/1$/ '-# &3, 5668 (- -(1&"#-F0& :+ /-+%#@+ X:- '$(0/$=$+- #,( 9&%,( &# ($(1-=& '- (-%:/$'&'
(,0$&# -+ (&#:'\ 9-+($,+-(\ /$-(%,( 9/,I-($,+&#-( * &9,/1-( &# TRL2\ K+(1$1:1, W,#,="$&+, '- f$-+-(1&/
e&=$#$&/ * W&G&( '- W,=9-+(&0$@+<>. Auems, suceue que el paigiafo uel aiticulo 647 uel E.T., luego ue
sei mouificauo con la Ley 1S9S ue julio ue 2u1u, inuica que cuanuo se iepoiten uatos falsos en esos
ienglones poi apoites a seguiiuau social y paiafiscales que en veiuau no estn pagauos entonces al
ueclaiante se le aplicai la sancion poi inexactituu (16u% uel valoi falsamente iepoitauo). En
consecuencia, en el nuevo foimulaiio 21u solo se uispuso uel ienglon 47 paia iepoitai el gasto poi pagos
laboies que se piense ueuucii incluiuo los apoites uel empleauoi y quizs se ueba entenuei que ese
ienglon 47 seivii paia los mismos fines ue los antiguos ienglones infoimativos 29 a S1.

c) En la casilla 28 se sigue hacienuo la piegunta que en el foimulaiio uel ao 2u12 estaba en la casilla 84, a
sabei, si el ueclaiante es una peisona natuial o sucesion iliquiua "beneficiaiia ue un convenio paia evitai
la uoble tiibutacion inteinacional". En el ao giavable 2u1S se pouian aplicai las siguientes leyes con
convenios paia evitai la uoble tiibutacion inteinacional: 1)La Ley 1u82 ue julio ue 2uu6 paia el convenio
con +5<&]& el cual tiene aplicacion uesue octubie 2S ue 2uu8; 2) La Ley 1261 ue 2uu8 paia el convenio
con *R490 el cual tiene aplicacion uesue uiciembie ue 2uu9; S) La Ley 1S44 julio S1 ue 2uu9 paia el
convenio con L#4Q& y que fue piomulgauo con Becieto 469 ue maizo 6 ue 2u12 con efectos a paitii ue
eneio 1 ue 2u12; 4) La Ley 14S9 ue junio 29 ue 2u11 paia el convenio con *&$&%F y que piomulgauo con
Becieto 2uS7 octubie 2 ue 2u12 con efectos uesue junio ue 2u12. Ya paia el 2u14 entiai a tenei
aplicacion el Convenio susciito con HIS43' (Ley 1S68 ue agosto ue 2u12 y Becieto 1668 ue agosto ue
2u1S) y queuaiian penuientes las Leyes 1667 ue junio ue 2u1S (convenio con *'(0&d, la Ley 1668 ue
junio ue 2u1S (con N$%4&d, 169u ue uiciembie 17 ue 2u1S (con >0<g8943& *R03&) y 1692 ue uiciembie
17 ue 2u1S (con 7'(6#2&9) pues a touas esas cuatio leyes les queua faltanuo touavia el timite ante la
Coite paia pouei empezai a aplicailas (nota: en la Sentencia C-26u ue abiil 2S ue 2u14 fue ueclaiaua
exequible la Ley 1667 ue 2u1S, convenio con Coiea). Sobie esa casilla 28 habiia que entenuei (pues el
foimulaiio no tiae mayoies instiucciones al iespecto ni tampoco a esta fecha se ha publicauo la caitilla
instiuctiva paia el foimulaiio 21u) que la misma solo le uebe inteiesai maicaila a un extianjeio
iesiuente ue esos paises como Espaa, Chile y los uems cuanuo si le coiiesponua piesentai el
foimulaiio 21u ante el gobieino Colombiano (vei el numeial 2 uel aiticulo S92 uel E.T.) Lo anteiioi poi
cuanto alli seiia cuanuo esas leyes le uicen a ese extianjeio que lo que se gano en Colombia solo uebe
piouucii impuesto ue ienta all en el pais uonue l iesiue. Poi tanto, en un comienzo esos ingiesos que
gano en Colombia y que le coiiesponua ueclaiai al gobieino colombiano no piouucen nunca impuesto ue
ienta (ni tampoco ue ganancia ocasional) en el foimulaiio colombiano (se iestaiian en el ienglon ue
ientas exentas). Peio si se tiata ue cieitos conceptos ue ingiesos ganauos en Colombia y expiesamente
mencionauos en esas leyes (ejemplo: inteieses, uiviuenuos, salaiios, iegalias, ventas ue inmuebles) si
liquiuai entonces el impuesto ue ienta o ganancia ocasional peio con las taiifas especiales estableciuas
en esas leyes. Al que iesiue en Colombia y que se gano ingiesos en esos otios paises no le inteiesai
maicai esa casilla pues l si uebe ueclaiai touos esos ingiesos ganauos en esos otios paises, liquiuai
siempie el impuesto con taiifas colombianas que le coiiesponua y si all en esos otios paises le habian
alcanzauo a hacei ietenciones, entonces las iesta en el ienglon "uescuento uel impuesto" limitanuo esos
valoies hasta el mismo valoi uel impuesto que esas ientas estn piouucienuo en el foimulaiio
colombiano (aiticulo 2S4 uel E.T.).

u) Fueion eliminauos los ienglones que en el foimulaiio uel 2u12 se usaion paia ueclaiai la ganancia
ocasional especial si el ueclaiante se acogia al saneamiento patiimonial fiscal especial uel aiticulo 16S ue
la Ley 16u7 (ienglones S7, 71 y 8S) pues como ya se uijo anteiioimente la Coite Constitucional en su
Sentencia C-8SS ue noviembie 21 ue 2u1S ueclaio inexequible esa noima. Lo que se suceuei entonces
en la ueclaiacion ue ienta uel ao giavable 2u1S si una peisona natuial o sucesion iliquiua utiliza el
foimulaiio 21u y alli sanea sus patiimonios fiscales (ueclaianuo activos omitiuos yo eliminanuo pasivos
ficticios) es que el mayoi patiimonio liquiuo que alli se le oiigine lo tenui que ieflejai en el ienglon 6S
(ientas giavauas) pues eso es lo que oiuenan los piimeios incisos uel aiticulo 2S9-1 uel E.T. (que si

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siguen vigentes) y con eso se inciementai su ienglon 66 (ienta liquiua giavable) lo cual piouucii un
mayoi valoi en su ienglon 84 (impuesto sobie la ienta) y si ese ienglon 84 es el mayoi en compaiacion
con el INAN que estai en el 8S, entonces se oiiginai un mayoi valoi en el ienglon 98 (anticipo al
impuesto ue ienta uel 2u14), y touo ese valoi a pagai que alli se le oiigine solo tenui plazo paia pagai
uentio uel mismo ao 2u14. Peio si la Coite no hubieia ueclaiauo inexequible al aiticulo 16S ue la Ley
16u7, entonces en la ueclaiacion ue ienta 2u1S el mayoi patiimonio liquiuo poi saneai el patiimonio
fiscal lo hubieia uenunciauo como una ganancia ocasional que hubieia sufiiuo impuesto ue ganancia
ocasional con la nueva taiifa uel 1u% (vei aiticulo S14 y S16 uel E.T. mouificauo con los aiticulos 1u7 y
1u8 ue la Ley 16u7) y sobie ese impuesto no se geneian anticipos peio encima ue eso el solo impuesto
ue ganancia ocasional calculauo sobie esa ganancia ocasional especial hubieia siuo un valoi que lo
hubieia pouiuo pagai a lo laigo ue los aos 2u14 hasta 2u18 (poi eso fue que la Coite uijo que ese
beneficio uel aiticulo 16S eia uespiopoicionauo y violatoiio uel piincipio ue equiuau tiibutaiia).

e) Entie los ienglones 41 a 4S, S8 a 64 y 86 a 9u esta vez la BIAN piue ms uetalles sobie el tipo ue "ingieso
no giavauo", o el tipo ue "ienta exenta", o el tipo ue "uescuentos uel impuesto ue ienta" que el ueclaiante
se va tomai. En el foimulaiio uel 2u12 solo se usaba un solo ienglon paia infoimai los "ingiesos no
giavauos" (ienglon 4u), un solo ienglon paia infoimai las "ientas exentas" (ienglon Su) y un solo
ienglon paia los "uescuentos uel impuesto ue ienta" (ienglon S9).

f) En las casillas 1uS a 1u7 se piue esta vez (como simple uato infoimativo) los uatos ue una sola peisona
que paia el ueclaiante le siiva como "uepenuiente" en los timinos uel aiticulo S87 uel E.T. e igualmente
inuicai el total ue los "uepenuientes" que tenga el ueclaiante. El pioblema es que no se aclaia a qu fecha
es que se uebe uefinii esos uatos sobie los "uepenuientes" uel ueclaiante pues pueue sei que poi el 2u1S
si tuvo uno o vaiios "uepenuientes" peio en la actualiuau, ao 2u14, no los tenga. En el caso ue la
ueclaiacion uel 2u12 se usaion las 72 a 81 paia iepoitai los uatos ue hasta uos "uepenuientes" y en la
caitilla instiuctiva paia ese foimulaiio uel 2u12 se uecia que eia una seccion que se llenaba solo si ese
foimulaiio se usaba paia una ueclaiacion poi "fiaccion ue ao 2u1S". Entonces, siguen sienuo confusas
las instiucciones ue la BIAN paia esa paite uel foimulaiio 21u y poi ahoia se pueue entenuei que esas
son casillas paia que solo las use un ueclaiante que si sea asalaiiauo y lo haiia con los uatos ue la
peisona que ahoia, en el piesente ao 2u14, pueuan seiviile paia piesentailas como "uepenuientes"
ante sus agentes ue ietencion. Como sea, lo mejoi seiia pouei espeiai hasta conocei la caitilla instiuctiva
ue la BIAN paia el foimulaiio 21u ue ao giavable 2u1S la cual a la fecha en que se hace esta publicacion
an no habia siuo publicaua.

g) Si el ueclaiante uel foimulaiio 21u est obligauo a piesentailo ue foima viitual (vei Resolucion 12761 ue
uiciembie ue 2u11), en ese caso en el aiticulo 7 ue la Resolucion uu6u ue febieio ue 2u14 se ua
aplicacion a la nueva veision con que queuo la noima ue pioceuimiento tiibutaiio uel aiticulo S79-2 uel
E.T. (luego ue sei mouificauo con el aiticulo 1S6 ue la Ley 16u7) y se inuica que si se piesentan
pioblemas con el poital ue la BIAN o se piesentan causas ue fueiza mayoi paia el contiibuyente,
entonces la ueclaiacion se uebei piesentai viitualmente y en foima extempoinea peio sin liquiuai
sancion ue extempoianeiuau pues lo que no se peimite es que ante ese tipo ue eventos el contiibuyente
salga a coiiei a piesentaila en papel como se inuicaba en la noima antes ue sei mouificaua poi la Ley
16u7.

h) Poi ltimo, es impoitante uestacai que el foimulaiio 21u, como touos los aos, se pueue piesentai sin
pago (paia al menos ahoiiaise la sancion ue extempoianeiuau si el uia uel vencimiento no se tiene el
uineio paia pagai el impuesto a caigo) y luego ms auelante se le pueue hacei el pago. La ueclaiacion
que se piesente en este foimulaiio igual uebei espeiai uos aos paia queuai en fiime pues la Ley 16u7
no piolongo la existencia uel beneficio ue auuitoiia que antes se hallaba conteniuo en el aiticulo 689-1
uel E.T. y que solo se puuo aplicai hasta las ueclaiaciones uel ao giavable 2u12. En cambio, los que
pueuan y quieian pasaise a una ueclaiacion alteinativa en los foimulaiios 2Su y 24u, paia ellos si existe
la posibiliuau ue que esas ueclaiaciones les queuen en fiime en solo 6 meses uespus ue su piesentacion
peio en ese caso si las tenuiian que piesentai acompaauas ue su iespectivo pago total (vei aiticulos
SSS y S41 uel E.T. y los paigiafos en el aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S).


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Yd 1'J0%&%05 0$ 09 K'(@#9&(4' WYV
Con el aiticulo 1 ue Resolucion uu9S ue abiil 8 ue 2u14 la BIAN uefinio el foimulaiio 2Su que se usai poi
piimeia vez en la histoiia tiibutaiia ue Colombia pues sei el foimulaiio paia piesentai la "Beclaiacion anual uel
Impuesto Ninimo Alteinativo Simple ue empleauos". Ese foimulaiio solo lo pouin las peisonas natuiales (sin
incluii sucesiones iliquiuas) que poi el 2u1S cumplen con touos los siguientes ciiteiios:

a) Fueion "iesiuentes" ante el gobieino colombiano.

b) Peitenecen al univeiso ue "empleauos" uel aiticulo S29 uel E.T. (poique peiciben salaiios o seivicios sin
el uso ue mquinas especializauas y la combinacion ue esos salaiios y seivicios iepiesentan ms uel 8u%
ue sus ingiesos biutos uel ao; vei Becieto SuS2 ue uiciembie 27 ue 2u1S).

c) Al momento ue calculai su Renta giavable alteinativa (uefiniua en el aiticulo SS2 uel E.T.), uicha RuA no
supeia los 4.7uu 0vT (en el 2u1S unos $126.1SS.uuu; vei aiticulo 8 uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S.

Entonces, cuanuo una peisona natuial iena touos esos iequisitos, y no quieia ueclaiai en el foimulaiio 11u o
21u, poui entonces usai el 2Su peio sobie la RuA teiminai liquiuanuo un impuesto que no se uefine con las
taiifas uel aiticulo 241 uel E.T. sino con las taiifas uel aiticulo SSS uel E.T. el cual iesultaiia ms costoso peio a
cambio ue ello la ventaja sei que la ueclaiacion en el 2Su si queuai en fiime en solo 6 meses uespus ue su
piesentacion (solo si el pago se hace junto con la piesentacion; vei aiticulo SSS ue E.T.) en cambio que la
ueclaiacion en un foimulaiio 11u o 21u tenui que espeiaise uos aos paia queuai en fiime (vei aiticulo 714 uel
E..T). Auems, si el ueclaiante es alguien que tiene beneficios ue pequea empiesa ue la Ley 1429 ue 2u1u, es
claio que en este foimulaiio 2Su no pueue usai los beneficios ue taiifa ieuuciua que conceue uicha Ley. Ese
foimulaiio 2Su se uebe piesentai viitualmente solo si al ueclaiante le aplica alguno cualquieia ue los 14 ciiteiios
ue la Resolucion 12761 ue uiciembie ue 2u11 que uefine quines son los obligauos a ueclaiai viitualmente. Si no
se est obligauo a piesentailo ue foima viitual, entonces lo hai en papel paia lo cual lo mejoi sei tenei una
cuenta ue usuaiio en el poital ue la BIAN, uiligenciailo en el poital ue la BIAN, impiimiilo en impiesoia ue tinta,
fiimailo con boligiafo e ii y piesentailo y pagailo en cualquiei banco uel pais.

El foimulaiio 2Su consta ue 62 ienglones en los cuales se uenunciai el patiimonio poseiuo a uiciembie S1, se
calculai la iespectiva RuA con su impuesto especial e igualmente se incluiin las ganancias ocasionales y su
iespectivo impuesto ue ganancia ocasional.

En touo caso uebe auveitiise ue que una ueficiencia muy notoiia uel foimulaiio 2Su es que si el ueclaiante ueciue
alli saneai su patiimonio fiscal (uenuncianuo activos que en aos anteiioies habia manteniuo ocultos yo
eliminauo pasivos ficticios que habia estauo incluyenuo en las ueclaiaciones ue aos anteiioies; vei aiticulo 2S6
y 2S9-1 uel E.T.), en ese caso uentio uel foimulaiio 2Su no habiia entonces uonue ueclaiai esa mayoi ienta
liquiua giavable especial que ue esos saneamientos se oiiginan pues en la RuA no se pueuen incluii ese tipo ue
ientas giavables especiales (en un foimulaiio 11u o un 21u si existe el ienglon 6S o 6S paia uenunciai esas
ientas giavables especiales). Poi consiguiente, quienes saneen sus patiimonios en un foimulaiio 2Su pueuen
ahoiiaise touo el impuesto que eso significa. Esa es una giave ueficiencia que muy seguiamente teiminain
coiiigienuo en las pioximas iefoimas tiibutaiias.

Y auicional a lo anteiioi, es muy impoitante uestacai que si el foimulaiio 2Su llega a sei utilizauo poi un
"empleauo" que al mismo tiempo ejeiza activiuaues meicantiles y poi tanto est obligauo a llevai contabiliuau, en
ese caso ese tipo ue ueclaiante pouiia llegai a uenunciai un patiimonio biuto o unos ingiesos biutos (ue ienta
ms ganancia ocasional) que al cieiie uel 2u1S supeien los 1uu.uuu 0vT y con eso su ueclaiacion uebeiia llevai
fiima ue contauoi (aiticulo S96 numeial 6 uel E.T.) peio al foimulaiio 2Su no le uiseaion el espacio. Sin esa
fiima ue contauoi la ueclaiacion se uaiia poi no piesentaua (aiticulo S8u liteial "u" uel E.T.) y poi ello esa es otia
gian ueficiencia uel foimulaiio 2Su que quizs obligue a la BIAN a mouificailo.

Tambin es impoitante uestacai que en el foimulaiio 2Su no se incluyeion casillas en el encabezauo en caso ue
que las peisonas lo lleguen a necesitai paia piesentai una ueclaiacion "poi fiaccion ue ao 2u14". Al iespecto, se
entenueiia que como el INAS es una ueclaiacion paia "peisonas natuiales", y no la pueuen usai las "sucesiones
iliquiuas", en tal caso si la peisona mueie uuiante el 2u14 y se convieite en "sucesion iliquiua", uicha "sucesion
iliquiua" no poui utilizai el 2Su paia hacei su ueclaiacion poi fiaccion ue ao 2u14. En ese caso le

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coiiesponueiia usai el 11u o 21u que si tiaen esas casillas pues el 11u y el 21u si son tanto paia "peisonas
natuiales" como paia "sucesiones iliquiuas". En uefinitiva, el 2Su es solo paia los que lleguen vivos hasta
uiciembie S1 ue caua ao y poi tanto nunca se pouiia usai un 2Su poi "fiaccion ue ao".
Asi mismo se uebe uestacai que el foimulaiio 2Su no seiviiia paia iealizai una ueclaiacion ue "cambio ue titulai
ue inveision extianjeia" (vei Aiticulo S26 uel E.T., Becieto 2u8u ue octubie 18 ue 2uuu, 1242 ue mayo 19 ue
2uuS; Aiticulo 18 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S y casillas 29 en los foimulaiios 11u y 21u) pues esos
inveisionistas seiian peisonas no iesiuentes en Colombia y los nicos que pueuen usai el 2Su son las peisonas
natuiales iesiuentes.

Poi ltimo, es impoitante uestacai que el foimulaiio 2Su si se pueue piesentai sin pago (paia al menos ahoiiaise
la sancion ue extempoianeiuau si el uia uel vencimiento no se tiene el uineio paia pagai el impuesto a caigo) y
luego ms auelante se le pueue hacei el pago. El punto es que si el pago no se hace en las mismas fechas uel
vencimiento, entonces estaiian ienuncianuo al peiiouo especial ue fiimeza ue solo 6 meses que se le conceue a
quienes usen esta ueclaiacion y tenuiian que espeiai 24 meses como las uems ueclaiaciones paia que queuen
en fiime (vei aiticulos SSS y S41 uel E.T. y los paigiafos en el aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue
2u1S).

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Con el aiticulo 2 ue Resolucion uu9S ue abiil 8 ue 2u14 la BIAN uefinio el foimulaiio 24u que se usai poi
piimeia vez en la histoiia tiibutaiia ue Colombia pues sei el foimulaiio paia piesentai la "Beclaiacion anual uel
Impuesto Ninimo Alteinativo Simple ue tiabajauoies poi cuenta piopia". Ese foimulaiio solo lo pouin utilizai
optativamente las peisonas natuiales (sin incluii sucesiones iliquiuas) que poi el 2u1S cumplen con touos los
siguientes ciiteiios:

a) Fueion "iesiuentes" ante el gobieino colombiano.

b) Peitenecen al univeiso ue "tiabajauoies poi cuenta piopia" pues el 8u% ue sus ingiesos biutos
piovienen ue solo una cualquieia ue las 16 activiuaues economicas mencionauas en el aiticulo S4u uel
E.T. (vei aiticulo S uel Becieto SuS2 ue uiciembie 27 ue 2u1S).

c) Bebieion habei llevauo contabiliuau al menos paia efectos fiscales (vei aiticulo SS8 uel E.T.).

u) Al cieiie uel ao anteiioi (2u12 en este caso) su patiimonio liquiuo no supeio los 12.uuu 0vT
($S12.S88.uuu).

e) Al momento ue calculai su Renta giavable alteinativa (uefiniua en el aiticulo SS9 uel E.T.), uicha RuA no
supeia los 27.uuu 0vT (en el 2u1S unos $724.7u7.uuu).

Entonces, cuanuo una peisona natuial iena touos esos iequisitos, y no quieia ueclaiai en el foimulaiio 11u o
21u, poui entonces usai el 24u peio sobie la RuA teiminai liquiuanuo un impuesto que no se uefine con las
taiifas uel aiticulo 241 uel E.T. sino con las taiifas uel aiticulo S4u uel E.T. con las cuales el impuesto pueue
iesultai mucho ms pequeo y encima ue eso la ueclaiacion en el 24u si queuai en fiime en solo 6 meses
uespus ue su piesentacion (solo si el pago se hace junto con la piesentacion; vei aiticulo S41 ue E.T.) en cambio
que la ueclaiacion en un foimulaiio 11u o 21u tenui que espeiaise uos aos paia queuai en fiime (vei aiticulo
714 uel E..T). Poi sei tan atiactiva esa ueclaiacion en el foimulaiio 24u fue que el gobieino, en el aiticulo S uel
Becieto SuS2 ue uiciembie ue 2u1S, fijo un iequisito que no estaba en ninguna ue las noimas supeiioies uel E.T.
pues exigio que el ueclaiante tenga en el ao anteiioi un patiimonio liquiuo infeiioi a 12.uuu 0vT y con eso
entonces se quieie impeuii que los gianues millonaiios se pueuan pasai al foimulaiio 24u. No se sabe entonces si
al Becieto SuS2 lo teiminen uemanuanuo (que es lo ms seguio ) peio ue seguio que en la pioxima iefoima
tiibutaiia se va a tenei que mouificai el E.T. quitnuole el excesivo atiactivo que tiene la ueclaiacion uel
Impuesto Ninimo alteinativo simple ue tiabajauoies poi cuenta piopia.

Auems, si el ueclaiante es alguien que tiene beneficios ue pequea empiesa ue la Ley 1429 ue 2u1u, es claio que
en este foimulaiio 24u no pueue usai los beneficios ue taiifa ieuuciua que conceue uicha Ley. Ese foimulaiio 2Su
se uebe piesentai viitualmente solo si al ueclaiante le aplica alguno cualquieia ue los 14 ciiteiios ue la
Resolucion 12761 ue uiciembie ue 2u11 que uefine quines son los obligauos a ueclaiai viitualmente. Si no se

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est obligauo a piesentailo ue foima viitual, entonces lo hai en papel paia lo cual lo mejoi sei tenei una cuenta
ue usuaiio en el poital ue la BIAN, uiligenciailo en el poital ue la BIAN, impiimiilo en impiesoia ue tinta, fiimailo
con boligiafo e ii y piesentailo y pagailo en cualquiei banco uel pais.
El foimulaiio 24u consta ue S9 ienglones en los cuales se uenunciai el patiimonio poseiuo a uiciembie S1, se
calculai la iespectiva RuA con su impuesto especial e igualmente se incluiin las ganancias ocasionales y su
iespectivo impuesto ue ganancia ocasional.

En touo caso uebe auveitiise ue que una ueficiencia muy notoiia uel foimulaiio 24u es que si el ueclaiante ueciue
alli saneai su patiimonio fiscal (uenuncianuo activos que en aos anteiioies habia manteniuo ocultos yo
eliminauo pasivos ficticios que habia estauo incluyenuo en las ueclaiaciones ue aos anteiioies; vei aiticulo 2S6
y 2S9-1 uel E.T.), en ese caso uentio uel foimulaiio 24u no habiia entonces uonue ueclaiai esa mayoi ienta
liquiua giavable especial que ue esos saneamientos se oiiginan pues en la RuA no se pueuen incluii ese tipo ue
ientas giavables especiales (en un foimulaiio 11u o un 21u si existe el ienglon 6S o 6S paia uenunciai esas
ientas giavables especiales). Poi consiguiente, quienes saneen sus patiimonios en un foimulaiio 24u pueuen
ahoiiaise touo el impuesto que eso significa. Esa es una giave ueficiencia que muy seguiamente teiminain
coiiigienuo en las pioximas iefoimas tiibutaiias.

Y auicional a lo anteiioi, es muy impoitante uestacai que si el foimulaiio 24u en la pictica teiminai sienuo
utilizauo poi peisonas obligauas a llevai contabiliuau, en ese caso ese tipo ue ueclaiante pouiian llegai a
uenunciai un patiimonio biuto o unos ingiesos biutos (ue ienta ms ganancia ocasional) que al cieiie uel 2u1S
supeien los 1uu.uuu 0vT y con eso su ueclaiacion uebeiia llevai fiima ue contauoi (aiticulo S96 numeial 6 uel
E.T.) peio al foimulaiio 24u no le uiseaion el espacio. Sin esa fiima ue contauoi la ueclaiacion se uaiia poi no
piesentaua (aiticulo S8u liteial "u" uel E.T.) y poi ello esa es otia gian ueficiencia uel foimulaiio 24u que quizs
obligue a la BIAN a mouificailo.

Tambin es impoitante uestacai que en el foimulaiio 24u no se incluyeion casillas en el encabezauo en caso ue
que las peisonas lo lleguen a necesitai paia piesentai una ueclaiacion "poi fiaccion ue ao 2u14". Al iespecto, se
entenueiia que como el INAS es una ueclaiacion paia "peisonas natuiales", y no la pueuen usai las "sucesiones
iliquiuas, en tal caso si la peisona mueie uuiante el 2u14 y se convieite en "sucesion iliquiua", uicha "sucesion
iliquiua" no poui utilizai el 2Su (ni el 24u) paia hacei su ueclaiacion poi fiaccion ue ao 2u14. En ese caso le
coiiesponueiia usai el 11u o 21u que si tiaen esas casillas pues el 11u y el 21u si son tanto paia "peisonas
natuiales" como paia "sucesiones iliquiuas". En uefinitiva, el 24u es solo paia los que lleguen vivos hasta
uiciembie S1 ue caua ao y poi tanto nunca se pouiia usai un 24u poi "fiaccion ue ao".

Asi mismo se uebe uestacai que el foimulaiio 24u no seiviiia paia iealizai una ueclaiacion ue "cambio ue titulai
ue inveision extianjeia" (vei Aiticulo S26 uel E.T., Becieto 2u8u ue octubie 18 ue 2uuu, 1242 ue mayo 19 ue
2uuS; Aiticulo 18 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S y casillas 29 en los foimulaiios 11u y 21u) pues esos
inveisionistas seiian peisonas no iesiuentes en Colombia y los nicos que pueuen usai el 24u son las peisonas
natuiales iesiuentes.

En los Anexos finales ue esta publicacion se incluyeion vaiios ejeicicios completos paia ilustiai como queuaiia la
elaboiacion ue un foimulaiio 11u, con su foimulaiio alteinativo 24u, y hasta el foimato 17S2 y los uems anexos
explicativos ue las cifias y clculos ms impoitantes paia la ueclaiacion ue ienta 2u12 ue una peisona natuial
obligaua a llevai contabiliuau. Lo mismo se hizo tambin con el foimulaiio 21u con sus anexos y el foimulaiio
alteinativo 2Su paia la ueclaiacion 2u1S ue una peisona natuial no obligaua a llevai contabiliuau.

Auems es impoitante uestacai que entie mayo y julio ue 2u14 la BIAN pueue teiminai publicanuo una nueva
veision ue su aplicativo "piogiama ayuua ienta" el cual, hasta el ao giavable 2u12, solo estaba uiseauo paia
ayuuai a los ueclaiantes que usen el foimulaiio 21u. Paia conocei si se publica o no una nueva veision que siiva
paia la ueclaiacion ue ienta uel ao giavable 2u1S se uebe estai consultauo el siguiente enlace:
http:www.uian.gov.couian12sobieu.nsfpiogiamaienta.openview

Poi ltimo, es impoitante uestacai que el foimulaiio 24u si se pueue piesentai sin pago (paia al menos ahoiiaise
la sancion ue extempoianeiuau si el uia uel vencimiento no se tiene el uineio paia pagai el impuesto a caigo) y
luego ms auelante se le pueue hacei el pago. El punto es que si el pago no se hace en las mismas fechas uel
vencimiento, entonces estaiian ienuncianuo al peiiouo especial ue fiimeza ue solo 6 meses que se le conceue a

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quienes usen esta ueclaiacion y tenuiian que espeiai 24 meses como las uems ueclaiaciones paia que queuen
en fiime (vei aiticulos SSS y S41 uel E.T. y los paigiafos en el aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue
2u1S).

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En la misma Resolucion uu6u ue febieio 2u ue 2u14 con la que se uefinio el foimulaiio 11u paia los obligauos a
llevai contabiliuau, el Biiectoi ue la BIAN volvio a exigii que cieitos obligauos a llevai contabiliuau vuelvan a
suministiai poi el 2u1S lo que uesue el ao giavable 2u11 se empezo a conocei como "infoimacion con
ielevancia tiibutaiia" (aiticulo 6S1-S uel E.T.; vei la Resolucion uu17 ue febieio 27 ue 2u12 y la uu4S ue Naizo S
ue 2u1S). Esa infoimacion se suministia en el ya famoso foimato 17S2 que otia vez volvio a sufiii mouificaciones
(pues ahoia ya no tiene 4S1 ienglones como en el caso uel 2u12 sino 4S8; paia entenuei poi qu uecimos que
son 4S8 si en el foimato se mencionan hasta SS7, tngase piesente que el foimato en iealiuau aiianca con el
ienglon 1uu). La estiuctuia ue ese foimato 17S2 paia ao giavable 2u1S fue luego mouificaua con la Resolucion
uu87 ue maizo 26 ue 2u14 pues la veision inicial publicaua en la Resolucion uu6u ue febieio tenia algunas
ueficiencias.

Al igual ue lo suceuiuo con el ao giavable 2u12, el foimato 17S2 uel ao giavable 2u1S uebei sei uiligenciauo
poi los ueclaiantes obligauos a llevai contabiliuau mencionauos en el aiticulo 2 ue la Resolucion uu6u
establecinuose ue nuevo que uebein entiegai el 17S2 ,%.!) ue la piesentacion ue la ueclaiacion ue ienta pues
una vez se entiegue el foimato 17S2 entonces la ueclaiacion en el foimulaiio 11u se geneiai automticamente
paia solo fiimaila uigitalmente y piesentaila. Los aiticulos 2 a 4 ue la Resolucion uu6u ue feb. 2u ue 2u14
establecen lo siguiente:

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0,//-(9,+'$-+1- &# &3, %/&.&"#- 5678 , I/&00$@+ '-# &3, %/&.&"#- 567D\ 1-+$-+', -+ 0:-+1& -# e,/=&1, LZ 7P85
'-+,=$+&', He,/=&1, * R(9-0$I$0&0$,+-( 9&/& -# T:=$+$(1/, '- #& K+I,/=&0$@+ 0,+ B-#-.&+0$& N/$":1&/$& g 23,
4/&.&"#- 5678MQ

&b h:$-+-( & 87 '- -+-/, '- 567D -(1:.$-/-+ 0&#$I$0&',( 0,=, %/&+'-( 0,+1/$":*-+1-(i

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'-0#&/&0$@+ '- /-+1& '-# &3, %/&.&"#- 5675\ ^:"$-/-+ '-0#&/&', $+%/-(,( "/:1,( *j, 9&1/$=,+$, "/:1, (:9-/$,/ & =$#
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* [&1/$=,+$, 9&/& #&( [-/(,+&( n:/?'$0&( * 2($=$#&'&( * [-/(,+&( L&1:/&#-( * 2($=$#&'&(\ !"#$%&'&( & ##-.&/
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[&/& #& '-0#&/&0$@+ 1/$":1&/$&\ (-/]+ &9#$0&"#-( #&( '$(9,($0$,+-( X:- (,"/- -# 9&/1$0:#&/ 0,+(&%/& -# R(1&1:1,
N/$":1&/$,<M

Con base en lo anteiioi, es claio que las nicas peisonas natuiales o sucesiones iliquiuas que tenuin la
obligacion ue piesentai el foimato 17S2 poi el ao giavable 2u1S seiian aquellas obligauas a llevai contabiliuau
a las que les aplique lo inuicauo en el liteial "a" uel aiticulo 2 (si son uianues contiibuyentes, iesponsabiliuau
"1S" en el R0T), o les aplique lo inuicauo en el liteial "c" uel mismo aiticulo S (habei hecho al menos una
impoitacion uuiante el 2u1S y al mismo tiempo habei teniuo en el 2u12, ao anteiioi, unos ingiesos biutos o
patiimonio biuto ue $1.2Su.uuu.uuu; ese liteial "c" es un iequisito compuesto; se tienen que uai las uos cosas al
mismo tiempo, a sabei, sei impoitauoi y tenei los patiimonios o ingiesos biutos altos en el ao anteiioi).

En ielacion con lo inuicauo en el liteial "a" uel aiticulo 2 antes citauo, uebe uestacaise que la BIAN teimino
expiuienuo iesoluciones taiuias como la uu27 ue eneio 2S ue 2u14 (que luego fue mouificaua con la uuS9 ue feb.
2u14) y con la cual se uefinieion los ocho iequisitos que caua ao, en uiciembie 1S, se tomain en cuenta paia
incluii o no a un contiibuyente en lista ue uianues contiibuyentes. La expeuicion taiuia ue esa Resolucion uu27
piovoco que fueia solo en eneio Su ue 2u14 cuanuo se expiuio la Resolucion uu41 en la cual se sealo que en la
lista ue uianues Contiibuyentes uuiante el 2u14 solo queuaiian figuianuo S.S76 contiibuyentes (pues hasta
eneio ue 2u14 la lista la componian 8.S24 contiibuyentes). Entie esos S.S76 existen S9 que son peisonas
natuiales y en su R0T les uebe figuiai la iesponsabiliuau "1S-uianue contiibuyente". Entonces, los que si sean
obligauos a llevai contabiliuau y que figuien en esa lista, poi ese solo hecho si queuaiian obligauos a elaboiai el
foimato 17S2 poi el ao giavable 2u1S (los no obligauos a llevai contabiliuau nunca entiegaiian el 17S2).

En el instiuctivo con que publican uicho foimato 17S2 se uice que las opeiaciones ue sumas y iestas las iealizai
uiiectamente el "pievaliuauoi" uiseauo poi la BIAN el cual es un aplicativo que funciona bajo el entoino ue
Excel y que a la fecha en que hacemos este libio ya habia teniuo uos publicaciones uifeientes (la segunua
publicacion ms actualizaua se obtiene en el siguiente enlace: http:www.uian.gov.couescaigaspievaliuauoi
2u14Pievaliuauoi_BIAN_RelevanciaTiibutaiia_2u14_v1.2.exe; y si se quieie consultai si hay luego nuevas
veisiones, entonces se uebe estai visitanuo la siguiente zona uel poital ue la BIAN:
http:www.uian.gov.coconteniuosotiospievaliuauoies.html). Con ese pievaliuauoi la infoimacion queuai
conveitiua en un aichivo con el estnuai XNL (que solo es fiimauo uigitalmente poi el ueclaiante peio no poi su
contauoi) y el mismo uebe sei entiegauo en la zona ue suministio ue infoimacion poi envio ue aichivos uel
poital ue la BIAN (touo a pesai ue que la piopia Resolucion poi ningn lauo menciona las instiucciones XSB que
se ueben conocei paia veiificai si el aichivo es bien constiuiuo o no poi el mencionauo pievaliuauoi y que es lo
que si se hace poi ejemplo con las iesoluciones paia solicituu ue infoimacion exogena tiibutaiia ue los aiticulos
62S a 6S1-1 uel E.T.; vei la Resolucion 27S ue uiciembie 1u ue 2u1S, la cual incluso fue mouificaua con la
Resolucion u74 ue maizo 6 ue 2u14). La veision con que queuai elaboiauo esta vez el foimato 17S2 sei la "6.u"
y ue la cual se iequieie que no incluya ningn tipo ue fallas pues es obvio que si el foimulaiio 11u va a uepenuei
ue lo que uiga el foimato 17S2, entonces uicho foimato 17S2 tiene que queuai peifecto.

Auems, habiia que entenuei, segn lo uice el piimei inciso uel aiticulo 2 ue la Resolucion uu6u antes citauo, que
los mismos iepoitantes que tengan que entiegai el foimato 17S2 poi el ao giavable 2u1S, tambin lo tenuiian
que entiegai poi "fiaccion ue ao 2u14 ", es uecii, poi las opeiaciones que alcancen a iealizai uuiante el 2u14 si
suceue que se convieiten en sucesiones iliquiuas (poique fallecen) y esa sucesion se liquiua uuiante el 2u14.

Be igual maneia, y si se compaia el foimato 17S2 que se uebei piesentai poi el ao giavable 2u1S con aquel
que se uso paia el ao giavable 2u12, las ms impoitantes noveuaues que se uetectan son:

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1- Esta vez, en las pieguntas que se contestan con un simple "si" o "no" (y que en el foimato 17S2 ue ao
giavable 2u12 eian las pieguntas ue los ienglones Su9 a S12), la nueva veision uel foimato 17S2 hace
nuevas pieguntas (touas ellas entie los ienglones S47 a S67) entie las que figuian: "S47-Es peisona
natuial."; "SS1-Es empiesa euitoiial y se acoge al beneficio uel aiticulo 21 ue la Ley 98 ue 199S.". Poi lo
tanto, si se iesponue "si" a esas nuevas pieguntas, ello piovocaiia que el pievaliuauoi les haga mayoies
contioles al momento ue uiligenciai cieitos ienglones (como los 4S9 a 46S uonue se uefine la taiifa uel
impuesto ue ienta paia los uistintos tipos ue usuaiios que llegan a tenei que elaboiai el foimato 17S2).

2- A causa que la Coite Constitucional ueclaio inexequible en noviembie ue 2u1S el aiticulo 16S ue la Ley
16u7 (que mouifico al aiticulo 2S9-1 uel E.T.) y con el cual se peimitia que en las ueclaiaciones ue ienta
2u12 y 2u1S los contiibuyentes puuieian saneai sus patiimonios fiscales ocultos (uenuncianuo los
activos ocultos y eliminanuo los pasivos ficticios) y touo a cambio ue liquiuai una mayoi "ganancia
ocasional" cuyo impuesto ue ganancia ocasional se pagaiia en cuatio cuotas iguales anuales, es poi eso
entonces que en el foimulaiio 11u paia el ao giavable 2u1S ya no figuia lo que eian los ienglones 69 y
8S en el foimulaiio 11u uel ao giavable 2u12 (paia ueclaiai la ganancia ocasional poi ese saneamiento
y su iespetivo impuesto). Y a causa ue ese cambio en el foimulaiio 11u paia ao giavable 2u1S, en el
foimato 17S2 paia ao giavable 2u1S lo que se obseiva es que si se siguen incluyenuo los ienglones
especiales uentio ue la zona uel patiimonio fiscal paia uenunciai "activos ocultos" yo eliminai "pasivos
ficticios" (vei poi ejemplo los ienglones 1u4, 11u y 21u), peio ya no estn los ienglones 472 y Su8 que si
estaban en el foimato 17S2 ue ao giavable 2u12 paia infoimai esa "ganancia ocasional" y su "impuesto
ue ganancia ocasional" poi activos omitiuos yo pasivos ocultos uel aiticulo 16S ue la Ley 16u7. Al
iespecto, los que saneen en una ueclaiacion ue ienta 2u1S sus activos ocultos yo pasivos ficticios, en ese
caso aplicain la paite que sigue vigente uel aiticulo 2S9-1 uel E.T. y poi lo tanto ese mayoi valoi en que
se inciemente su patiimonio liquiuo fiscal se convieite en "ienta giavable" (ienglon 6S en su foimulaiio
11u y 4S7 en su foimato 17S2) lo cual hai aumentai la "ienta liquiua giavable" (ienglon 64 uel
foimulaiio 11u y 4S8 uel 17S2) lo cual les piouucii mayoi "impuesto ue ienta" (con la taiifa que caua
quien aplique que pueue sei las ue la tabla uel aiticulo 241 uel E.T. si se es iesiuente, o la uel 7% o SS% si
se es no iesiuente) y tambin un mayoi "anticipo al impuesto ue ienta 2u14". Si la Coite no hubieia
ueclaiauo inexequible al aiticulo 16S ue la Ley 16u7, entonces hubieian liquiuauo una "ganancia
ocasional" que piouucia "impuesto ue "ganancia ocasional" con taiifa uel 1u%, sin geneiai mayoi
"anticipo" al 2u14 y pagauo ese solo impuesto ue ganancia ocasional en 4 cuotas iguales anuales (poi eso
fue que la Coite ueclaio el beneficio como uespiopoicionauo y violatoiio uel piincipio ue equiuau
tiibutaiia).

S- Poi ltimo, uebe uestacaise que en el foimato 17S2 paia ao giavable 2u1S se ha cambiauo la
instiuccion ue los ienglones que en el foimato 17S2 paia ao giavable 2u12 eian infoimativos y que
eian paia iepoitai solamente los ingiesos obteniuos en paises ue la CAN (vei los ienglones 267, Su1,
S1u y S16 uel foimato 17S2 paia ao giavable 2u12). Ahoia esos mismos ienglones en el foimato 17S2
ue ao giavable 2u1S son paia infoimai los ingiesos obteniuos en cualquiei pais con los cuales uuiante
el 2u1S se haya aplicauo algn convenio paia evitai la uoble tiibutacion (Como Espaa, Chile., Suiza,
Canau).

Auems, entie las pginas S a 7, uonue se infoima el uetalle ue los ingiesos biutos oiuinaiios y los que foiman
ganancias ocasionales, el foimato 17S2 ue ao giavable 2u1S conseivo el mismo estilo uel foimato 17S2 paia ao
giavable 2u12 y poi tanto se manejain ue nuevo las S posibles casillas en que se subuiviue el ienglon ( "ingieso
que foima ienta oiuinaiia giavaua", " ingieso contable", "ingieso que foima ienta oiuinaiia exenta", "ingieso no
giavauo" e "ingiesos que foiman ganancias ocasionales"). Al iespecto, iecuiuese que cuanuo se use el
pievaliuauoi paia elaboiai el foimato 17S2 lo que se obseiva es que los valoies ue la casilla tipo S (ienta exenta)
no pueuen sei supeiioies a los ue la casilla tipo 1 (ientas oiuinaiias giavauas). En consecuencia, se entienue que
en la casilla tipo 1 siempie ii el gian valoi total biuto uel iespectivo ingieso y luego, si una paite o touo el valoi
uel mismo es un valoi que foimai "ientas exentas", entonces la paite peitinente tenui que volveise a uigitai en
la casilla tipo S.

Auems, es impoitante uestacai que en la Resolucion 27S ue uiciembie 1u ue 2u1S (que fue luego mouificaua con
la Resolucion u74 ue maizo 6 ue 2u14) se uefinio cul es la infoimacion exogena tiibutaiia paia ciuces ue
infoimacion uel aiticulo 6S1 que se uebe entiegai poi el 2u1S. Peio el foimato 17S2 piue infoimacion que no

"%
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contienen los foimatos ue la Resolucion 27S pues el 17S2 si piue hasta la infoimacion contable mientias que los
foimatos ue la Resolucion 27S solo piuen la infoimacion fiscal.

Tngase piesente que paia solicitai la "Infoimacion con ielevancia tiibutaiia" uel aiticulo 6S1-S no se fijan
plazos peientoiios y poi tal motivo el uiiectoi ue la BIAN la pueue peuii en cualquiei momento (a uifeiencia ue la
solicituu ue infoimacion exogena ue los otios aiticulos 62S a 6S1-1 la cual si la uebia peuii como minimo faltanuo
uos meses antes ue que empezaia el ao giavable algo que solo se puuo hacei con la infoimacion uel ao
giavable 2u14 pues se solicito con la Resolucion 228 ue octubie S1 ue 2u1S peio no se puuo hacei con la
infoimacion uel ao giavable 2u1S la cual la teiminaion solicitanuo solo uiciembie 1u ue 2u1S uespus ue una
laiga "pelicula" paia poueila peuii legalmente; vei tambin el Becieto 2819 ue uiciembie ue 2u1S).

La facultau uel Biiectoi ue la BIAN ue peuii esa infoimacion con ielevancia tiibutaiia es similai a la que tambin
se le conceue en el aiticulo 684 uel Estatuto y con el cual el uiiectoi ue la BIAN pueue peuii touos los
iequeiimientos oiuinaiios que quieia sobie una misma ueclaiacion tiibutaiia. Peio ese aiticulo 684 no fue
mencionauo en los consiueianuos ue la Resolucion uu6u ue febieio ue 2u14 aunque hubieia pouiuo haceilo. Poi
tanto, entiegai la infoimacion uel foimato 17S2 ha seiviuo paia que el uiiectoi ue la BIAN se ahoiie la taiea ue
estai envianuo mltiples iequeiimientos oiuinaiios posteiioies a la piesentacion ue la ueclaiacion y paia que el
contiibuyente se ahoiie el tiempo ue estailos contestanuo (y paia lo cual solo uan 1S uias calenuaiio uespus ue
iecibiuos).

Como sea, hasta los obligauos a llevai contabiliuau que no estn obligauos a uiligenciai el foimato 17S2 si se
pueuen beneficiai ue estuuiailo paia que pueuan uiligenciai coiiectamente la nica pgina ue su foimulaiio 11u,
pues en las 12 pginas uel foimato 17S2 la BIAN ayuua a iuentificai que vaiias cifias son solo contables peio no
fiscales y viceveisa..

Recuiuese auems que el Aiticulo 7SS uel E.T. expiesa: "W:&+', ^&*& '-(&0:-/', -+1/- #& '-0#&/&0$@+ '- /-+1& *
9&1/$=,+$, * #,( &($-+1,( '- 0,+1&"$#$'&' '- :+ =$(=, 0,+1/$":*-+1-\ 9/-.&#-0-+ m(1,(<M< Poi tanto, con la
infoimacion uel foimato 17S2 la BIAN poui sabei ms fcilmente si se ameiita una ievision al contiibuyente
(poi lo cual es muy inteligente que el foimato 17S2 se haga al mismo tiempo que la ueclaiacion ya que asi se evita
que la ueclaiacion vaya gananuo tiempo ue fiimeza y sin que la BIAN tuvieia en sus manos la infoimacion ue
foimato).

La infoimacion uel foimato 17S2, solicitaua en viituu uel nuevo aiticulo 6S1-S uel Estatuto, equivale a entiegaile
a la BIAN una solicituu ue infoimacion exogena tiibutaiia lo cual implica que le aplicaiian las noimas uel aiticulo
6S8 uel Estatuto (su peiiouo ue "fiimeza" seiia hasta ue S aos; vei Concepto BIAN 968u1 ue noviembie ue
2uu9). Y si se entiega extempoineamente o con eiioies entonces le aplicaiian las sanciones uel aiticulo 6S1 uel
Estatuto y la Resolucion 11774 ue uiciembie ue 2uuS (iesolucion que se haya actualmente suspenuiua uesue
mayo ue 2u12; vei el expeuiente 18826 uel Consejo ue Estauo; vei tambin el aiticulo S ue la misma Resolucion
uu6u ue febieio ue 2u14 y tomai en cuenta el aiticulo 197 ue la Ley 16u7 ue uiciembie ue 2u12)

Poi consiguiente, si bien la ueclaiacion ue ienta ao giavable 2u12 conteniua en el foimulaiio 11u pouiia queuai
en fiime en 24 meses uespus ue piesentaua (iecoiuanuo que incluso ya no existe ms el beneficio ue auuitoiia
uel aiticulo 689-1 uel E.T.), en touo caso la infoimacion uel foimato 17S2 si poui sei auuitaua poi la BIAN
uuiante los siguientes ties aos (aiticulo 6S8 uel Estatuto).

El foimulaiio 11u y su foimato 17S2 nosotios lo hemos conveitiuo en un gian aichivo ue Excel uebiuamente
foimulauo que encontiai en la zona ue uescaigas uel poital ue actualicese.com a la que usteu tenui acceso con
las instiucciones que se le uain en la piimeia pgina ue este libio. En ese aichivo hemos uestacauo con coloi
amaiillo los ienglones uel foimato 17S2 que nunca seiian uiligenciauos poi una Peisona natuial comeiciante
pues son ienglones que solo pouiian figuiai en las contabiliuaues ue peisonas juiiuicas (vase poi ejemplo los
ienglones 114 y 196 sobie "cuentas poi cobiai a los socios" o "cuentas poi pagai a los socios"; o tambin los
ienglones ue la hoja S sobie uetalles ue las "Reseivas" en el patiimonio contable). Ese aichivo en Excel lo
queiemos uestacai uesue ya como una ue las ms impoitantes ue las heiiamientas ue uicha zona. 0bviamente,
esa y touas las uems heiiamientas en Excel incluiuas en la zona ue uescaigas (como poi ejemplo el aichivo ue
Excel paia el foimulaiio 21u integiauo con 2Su), son flexibles y peimitiin que caua quien haga los ajustes que
consiueie necesaiios.

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"(
En el capitulo 11 ue esta publicacion se incluyo un ejeicicio completo paia ilustiai como queuaiia la elaboiacion
ue un foimulaiio 11u, con su foimato 17S2, y los uems anexos explicativos ue las cifias y clculos ms
impoitantes ue una ueclaiacion ue ienta 2u1S ue peisona natuial comeiciante

HF5 $'J0%&%05 $'(@&64J&5

Be otia paite, es impoitante uestacai que en su aplicacion poi el ao giavable 2u1S la ueclaiacion ue ienta ue
peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas (obligauas o no a llevai contabiliuau, colombianas o extianjeias,
iesiuentes o no) se tenui que elaboiai tomanuo en cuenta los mltiples cambios noimativos que en mateiia
sustantiva yo ue pioceuimiento tiibutaiio intiouujeion las siguientes noimas, touas ellas incluiuas en la zona ue
uescaigas especial a la que se tiene acceso poi habei auquiiiuo esta publicacion.

D!/!)
- .0) U^Ya %0 A#$4' UX %0 WVUW, homenaje a uloiia valencia ue Castao, con su aiticulo 6 cieo el aiticulo
126-S en el E.T. paia establecei la ueuuccion poi uonaciones paia el cuiuauo ue paiques natuiales (la
cual solo aplicaiia en las uepuiaciones oiuinaiias ue los foimulaiios 11u o 21u, peio no aplicaiia en las
uepuiaciones ue la Renta uiavable Alteinativa ue los foimulaiios 2Su ni 24u).

- .0) U^YZ %0 A#$4' WV %0 WVUW, con noimas paia facilitai el acceso a la vivienua (mejoi conociua como la
Ley ue las 1uu.uuu vivienuas giatis). Con su aiticulo 6S agiego un paigiafo S al aiticulo 61 ue la Ley S88
ue 1997 establecienuo que se tomain como ingieso no giavauo (solo en las uepuiaciones oiuinaiias ue
los foimulaiios 11u o 21u peio no en las uepuiaciones ue la RuA ue los foimulaiios 2Su ni 24u) los
valoies ue las ventas voluntaiias ue bienes iaices al Estauo paia el uesaiiollo ue piogiamas ue inteis
social.

- D!/ :@9E +! +&1&!=4(! 8@ +! 89:8 la cual intiouujo mltiples cambios a los aspectos sustantivos y
pioceuimentales uel impuesto ue ienta ue peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas. Bichos cambios se
apiecian mejoi en el siguiente cuauio temtico en el cual solo se citan los aiticulos que ue la Ley 16u7 si
hayan afectauo ue alguna foima al impuesto ue ienta ue las peisonas natuiales y poi tanto no se citan los
otios cambios que la misma Ley 16u7 efectuo a otios temas como el IvA, o el Impuesto Nacional al
Consumo, etc. aL,1& Q &:+X:- #& /-'&00$@+ '- #& O-* 7E6P -=9#-& -+ I,/=& -(9-0$&# #,( 1m/=$+,(
H&'$0$,+&/M\ H=,'$I$0&/M * H'-/,%&/M\ -( $=9,/1&+1- &0#&/&/ X:- 9&/& #,( -I-01,( '-# 0:&'/, X:- (- 9/-(-+1& &
0,+1$+:&0$@+ '$0^,( 1m/=$+,( (- '-"-+ -+1-+'-/ &(?Q 7bH&'$0$,+&/MQ 0:&+', (- &%/-%& 1,', :+ &/1?0:#, +:-.,
&# R<N< a, & :+& O-* 9,/ I:-/& '-# R<N<bi 5bH=,'$I$0&/M Q 0:&+', & :+ &/1?0:#, X:- *& -J$(1?& ($=9#-=-+1- (- #-
=,'$I$0&+ 9&#&"/&( , (- #- '-/,%&+ $+0$(,( *j, 9&/]%/&I,( , (- #- &'$0$,+&+ $+0$(,( *j, 9&/]%/&I,(\ 9-/, &#
I$+&# ($%:- -J$(1$-+', -# =$(=, &/1?0:#,i * 8bH'-/,%&/MQ 0:&+', :+ &/1?0:#, X:- *& -J$(1?& X:-'&
0,=9#-1&=-+1- ",//&', '-# RN< a, '- #&( #-*-( 9,/ I:-/& '-# R<N<i &'-=](\ ($ (- '-(-& -(1:'$&/ -# 1-J1,
0,=9#-1, '- #&( +,/=&( &+1-( * '-(9:m( '- ^&"-/ ($', =,'$I$0&'&( , '-/,%&'&( 9,/ #& O-* 7E6P\ (- 9:-'-
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Impuesto
ue Renta
y
ganancia
ocasional

Sujetos uel
impuesto

6 Impuesto ue ienta paia los no
ueclaiantes
1
9 Impuesto paia los iesiuentes y
no iesiuentes
198
1u Resiuencia paia efectos fiscales
(ieglamentauo con aiticulos 1 a 7
uel Becieto Su28 ue uiciembie
27 ue 2u1S)
2
2u-1 Establecimiento peimanente
(ieglamentauo con el Becieto
86

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Su26 ue uiciembie 27 ue 2u1S;
vei tambin el 68S ue abiil 7 ue
2u14)
2u-2 Tiibutacion ue los
establecimientos peimanentes y
sucuisales (ieglamentauo con el
Becieto Su26 ue uiciembie 27 ue
2u1S)
87
2S Ingiesos que no se consiueian ue
fuente nacional
126 y 1S6
27 Realizacion uel ingieso 89
(vei tambin
el 9u)

Ingiesos no
giavauos
S6 Piima en colocacion ue acciones 91
S6-S Capitalizaciones no giavauas
paia socios y accionistas
198
Costos y
ueuucciones

1u2 Contiatos ue fiuucia meicantil 127
1u2-4 Ingiesos biutos ueiivauos ue la
compiaventa ue meuios ue pago
en la piestacion ue seivicios ue
telefonia movil
1S7
1u7 Expensas que son ueuucibles 1S8
1u8 Apoites paiafiscales son
iequisito paia ueuucii los
salaiios (se seguiin ueuucienuo
pagos laboiales que caua mes
sean infeiioies a 1u SNNLv a
pesai ue que sobie ellos no se
paguen touo el apoite a saluu
pues el aiticulo 2S ue la Ley 16u7
uice que hasta las peisonas
natuiales, cuanuo tengan uos o
ms tiabajauoies, se pueuen
ahoiiai el apoite como
empleauoies a las EPS)
S4
114 Beuuccion ue apoites (se
seguiin ueuucienuo pagos
laboiales que caua mes sean
infeiioies a 1u SNNN a pesai ue
que sobie ellos no se paguen
touos los paiafiscales pues el
aiticulo 2S ue la Ley 16u7 uice
que hasta las peisonas natuiales,
cuanuo tengan uos o ms
tiabajauoies, se pueuen ahoiiai
el apoite a SENA e ICBF)
SS
118-1 Subcapitalizacion (ieglamentauo
con el Becieto Su27 ue uiciembie
27 ue 2u1S que fue luego
mouificauo con el 627 ue maizo
26 ue 2u14)
1u9
(vei tambin
el 287 uel
E.T., el cual
queuo
ueiogauo con
el 198 ue la
Ley 16u7)

122 Limitacion a los costos y gastos 9S

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con beneficiaiios uel exteiioi
126-1 Ingieso no giavauo poi apoites a
fonuos ue pensiones
S
126-4 Ingieso no giavauo poi apoites a
las AFC
4
1S4 Sistemas ue clculo ue la
uepieciacion
1S9
14S-1 Ciuito meicantil en la
auquisicion ue acciones, cuotas o
paites ue inteis
11u
1SS No es ueuucible la peiuiua en
venta ue acciones o cuotas (ahoia
tampoco lo sein las peiuiuas en
venta ue ueiechos fiuuciaiios
foimauos con acciones)

128

1S8-1 Beuuccion poi inveision en
ciencia y tecnologia, o poi
uonaciones a esos pioyectos

192

Rentas
liquiuas
especiales
189 Bepuiacion ue la Renta
piesuntiva

16u

Rentas
Exentas

2u6 Rentas exentas laboiales 6
2u6-1 Renta paia seiviuoies pblicos
uiplomticos, consulaies y
auministiativos uel Ninisteiio ue
Relaciones Exteiioies
7
2u7-2 0tias ientas exentas 161 y 162
Taiifas uel
impuesto ue
ienta

24u Taiifa paia socieuaues
nacionales y extianjeias

94

241 Taiifa paia las peisonas
natuiales y asignaciones y
uonaciones mouales

8

244 Excepcion ue los no ueclaiantes 198
24S Taiifa especial paia uiviuenuos
peicibiuos poi socieuaues
extianjeias y poi peisonas
natuiales no iesiuentes

9S

246-1 Taiifas paia inveisionistas
extianjeios en la explotacion o
piouuccion ue hiuiocaibuios

198
247 Taiifa uel impuesto ue ienta paia
peisonas natuiales sin iesiuencia

9

Bescuentos
uel impuesto
ue ienta

2S4 Bescuento en el impuesto ue
ienta poi los impuestos ue ienta
pagauos en el exteiioi

96

2S6 Bescuento en el impuesto ue
ienta paia las empiesas
colombianas ue tianspoite
inteinacional

97

Rgimen ue
piecios ue
tiansfeiencia
(J0(
(029&@0$6&3
26u-1 Ciiteiios ue vinculacion 111
26u-2 0peiaciones con vinculauos 112
26u-S Ntouos paia ueteiminai el
piecio o maigen ue utiliuau en
las opeiaciones con vinculauos

11S


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%4340@8(0
WZ %0 WVUYd

26u-4 Ciiteiios ue compaiabiliuau paia
opeiaciones entie vinculauos y
teiceios inuepenuientes

114

26u-S Bocumentacion compiobatoiia 11S
26u-6 Ajustes 116
26u-7 Paiaisos fiscales 117
26u-8 Limites a costos y gastos que no
aplican a los sujetos al igimen
ue piecios ue tiansfeiencia

118

26u-9 0bligacion ue piesentai
ueclaiacion infoimativa

119

26u-1u Acueiuos anticipauos ue piecios 12u
26u-11 Sanciones iespecto ue la
uocumentacion compiobatoiia y
ue la ueclaiacion infoimativa

121

Patiimonio 266 Bienes no poseiuos en el pais 1Su
Pasivos 287 Beuuas que constituyen
patiimonio piopio

198
(vei tambin
el 1u9)
uanancias
ocasionales y
sus taiifas

Su2 0iigen ue las ganancias
ocasionales

1u2

SuS Como se ueteimina su valoi 1uS
Su7 uanancias ocasionales exentas
(paia el conyuge, los legitimaiios
y hasta los no legitimaiios)

1u4

Su8 uanancias ocasionales exentas ue
las heiencias a peisonas
uifeientes al conyuge o los
legitimaiios

1u4
S11-1 0tiliuau no giavaua con ganancia
ocasional obteniua en la venta ue
la casa o apaitamento ue
habitacion
1uS

S1S Taiifa ue ganancias ocasionales
paia peisonas juiiuicas
1u6
S14 Taiifa ue ganancias ocasionales
paia peisonas natuiales
iesiuentes
1u7
S1S Impuesto ue ganancia ocasional
paia los no ueclaiantes
198
S16 Taiifa ue ganancias ocasionales
paia peisonas natuiales sin
iesiuencia
1u8
Reoiganizaci
ones
empiesaiiale
s

S19 Apoites a socieuaues nacionales 98
S19-1 Apoites sometiuos al impuesto 98
S19-2 Apoites a socieuaues y entiuaues
extianjeias
98
S19-S Fusiones y escisiones
auquisitivas
98
S19-4 Efectos en las fusiones y
escisiones auquisitivas
98
S19-S Fusiones y escisiones ie
oiganizativas
98
S19-6 Efectos en las fusiones y 98

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%0 9&
(0K'(@&

escisiones ie oiganizativas entie
entiuaues
S19-7 Fusiones y escisiones giavauas 98
S19-8 Fusiones y escisiones entie
entiuaues extianjeias
98
S19-9 Responsabiliuau soliuaiia en
casos ue fusiones y escision
98
Noimas paia
Empleauos y
tiabajauoies
poi cuenta
piopia
((029&@0$6&
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ZWU %0 &8(49
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=03(06'
UVZV %0
@&)' %0
WVUY\ ) 09
=03(06'
YVYW %0
%4340@8(0
WZ %0 WVUY)

S29 Clasificacion ue las peisonas
natuiales
1u
SSu INAN paia peisonas natuiales
empleauas (colombianas o
extianjeias) peio que iesiuen en
Colombia
1u
SS1 Componentes uel INAN paia
empleauos
1u
SS2 Base giavable uel INAN paia
empleauos
1u
SSS Tabla con taiifas paia el INAN
paia empleauos
1u
SS4 Tabla con taiifas paia el INAS
paia empleauos con Renta
giavable alteinativa infeiioi a
4.7uu 0vT
1u
SSS Fiimeza liquiuacion piivaua paia
touos los que liquiuen
voluntaiiamente el impuesto con
el INAS
1u
SS6 INAS voluntaiio paia
tiabajauoies poi cuenta piopia
(colombianas o extianjeias, que
iesiuan en Colombia, que no
califiquen como "empleauos",
que no sean notaiios, que
uesaiiollen las activiuaues uel
aiticulo S4u, y cuyos ingiesos
biutos oiuinaiios estn entie
1.4uu 0vT y 27.uuu 0vT)
11
SS7 Componentes uel INAS paia
11
SS8 Contabiliuau especial paia los
11
SS9 Beuucciones en la base uel INAS
ue los tiabajauoies poi cuenta
piopia con ingiesos biutos
oiuinaiios entie 1.4uu y 27.uuu
0vT
11
S4u Tabla uel INAS paia tiabajauoies
poi cuenta piopia
11
S41 Fiimeza liquiuacion piivaua paia
que liquiuen voluntaiiamente el
impuesto con el INAS
11
Retenciones
en la fuente a
titulo ue
S68-1 Retencion sobie uistiibucion que
iealicen los fonuos ue inveision
1S1
S78-1 Expeuicion ue ceitificacion ue 12

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ienta

iniciacion o teiminacion, a los
tiabajauoies asalaiiauos o
inuepenuientes, con copia a la
BIAN
S8S
(ieglament
auo con
uec. u99 ue
eneio ue
2u1S y
1u7u ue
mayo ue
2u1S)
Tabla ue ietencion paia pagos
laboiales (se aplicai a los pagos
laboiales hechos a los
"empleauos uel aiticulo S29", y
tambin a los pensionauos)
1S
S84
(ieglament
auo con
uec. u99 ue
eneio ue
2u1S y
1u7u ue
mayo ue
2u1S)
Tabla con taiifa minima ue
ietencion en la fuente paia
empleauos
14
S87
(ieglament
auo con
uec. u99 ue
eneio ue
2u1S)
Beuuccion ue los asalaiiauos en
la base ue su ietencion ( poi
pagos ue saluu y euucacion)
1S
Impuesto
a las
ventas

Bienes y
seivicios
excluiuos

424 Bienes excluiuos ue IvA
(uestacamos que el cambio a este
aiticulo 424 y al 477 uel E.T.
piovocaion que los que sean
ganaueios pasaion ue venuei
bienes excluiuos a sei
piouuctoies ue bienes exentos y
en ese caso queuaion obligauos a
ueclaiai IvA bimestialmente y a
llevai contabiliuau en touos los
casos. Auems, el aiticulo 17 uel
Becieto 1794 solo peimitio
saliise ue esa situacion a las
peisonas natuiales que pueuan
uemostiai tenei las conuiciones
uel aiticulo 499 uel E.T. (igimen
simplificauo)
S8
Bienes y
seivicios
Exentos
477 Bienes exentos uel IvA S4
(vei tambin
el 171)

498-1 uescuento en ienta uel IvA poi la
compia ue bienes ue capital
(ieglamentauo con Becieto 297S
ue uiciembie ue 2u1S)
6u
Impuesto
nacional
Responsables,
hechos
S12-1 Impuesto al consumo en telefonia
movil, algunos bienes ue
71

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Al
consumo

geneiauoies,
bases giavables,
taiifas
piouuccion uomstica o
impoitauos, y en seivicio ue
iestauiantes, baies y giilles
(uestacamos que en este aiticulo
se confiima que los valoies que
un consumiuoi pague poi el
Impuesto nacional al consumo si
son ueuucibles en su impuesto ue
ienta)
Pioceuim
iento
Tiibutaii
o

Noimas
geneiales

SSS-1 Nmeio ue iuentificacion
tiibutaiia (agiegan paigiafo
paia cieai el NISS-nmeio ue
iuentificacion ue seguiiuau social
paia peisonas natuiales)
16
S6u Competencia paia el ejeicicio ue
las funciones uentio ue la BIAN
segn el monto ue los iecuisos
que le piesenten a la entiuau
1S4
S62
(ieglament
auo con
Resolucion
BIAN uu27
ue eneio 2S
ue 2u14, la
uuS9 ue
feb. 2u14 y
la uu41 ue
eneio Su ue
2u14)
Auministiacion ue gianues
contiibuyentes
1uu
S6S Foimas ue notificacion ue las
actuaciones ue la auministiacion
1SS
Conteniuo y
piesentacion
ue las
ueclaiaciones

S74 Clases ue ueclaiaciones
tiibutaiias (ahoia existii la
ueclaiacion anual uel INAS)
17
S76 0bligauos a ueclaiai poi
contiibuyentes sin iesiuencia en
el pais
1u1
S79-2 Piesentacion electionica ue las
ueclaiaciones
1S6
S9S Asalaiiauos no obligauos a
ueclaiai ienta (al ueiogaise el
numeial S uel ait S9S en ese caso
los asalaiiauos ueclaiain ienta
ya no cuanuo sus ingiesos biutos
anuales les supeien 4.u7S 0vT
sino cuanuo les supeien los 1.4uu
0vT, pues ese es el tope minimo
que obliga a ueclaiai a cualquiei
peisona natuial; vei aiticulo S92
y el inciso piimeio uel aiticulo
S9S); vei tambin el aiticulo 7 uel
Becieto 2972 ue uiciembie ue
2u1S)
198
(el aiticulo
198 ue la Ley
ueiogo al
aiticulo 1S ue
la Ley 1429
ue 2u1u que
en su
momento
habia
mouificauo a
este aiticulo
S9S uel E.T.)

S94-1 Tiabajauoies inuepenuientes no 18

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obligauos a ueclaiai ienta (la
mouificacion iebajo ue S.Suu
0vT a solo 1.4uu 0vT el tope ue
los ingiesos biutos anuales que
obligan a ueclaiai ienta a los
tiabajauoies inuepenuientes; vei
aiticulo 7 uel Becieto 2972 ue
uiciembie ue 2u1S)
S96 Conteniuo ueclaiacion ue ienta 19
Infoimacion
exogena
tiibutaiia

62S-2 Infoimacion paia la investigacion
y localizacion ue bienes ue
ueuuoies moiosos
1S8
6S1 Paia estuuios y ciuces ue
infoimacion y el cumplimiento ue
otias funciones
1S9
Sanciones e
inteis ue
moia
6SS Beteiminacion ue la tasa ue
inteis moiatoiio
141
Rgimen
piobatoiio
771-S Costos y gastos pagauos en
efectivo que no son ueuucibles
164
Bevoluciones
y
compensacio
nes

81S
(la
ieglamenta
cion est en
el Becieto
2277 ue
noviembie
ue 2u12 el
cual fue
mouificauo
con el 2877
ue
uiciembie
ue 2u1S;
tambin en
la
Resolucion
u1S1
noviembie
ue 2u12 la
cual fue
mouificaua
con la uS7
ue feb. 2u
ue 2u14)
Compensacion con saluos a favoi 64
816 Teimino paia solicitai la
compensacion

6S
8S9-4 Ciiteiios paia valoiai bienes en
piocesos ue cobio coactivo,
especiales, ue extincion ue
uominio y otios piocesos que
establezca la Ley
14S
8Su
(la
Bevolucion ue saluos a favoi

66

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cion est en
el Becieto
2277 ue
noviembie
ue 2u12 el
cual fue
mouificauo
con el 2877
ue
uiciembie
ue 2u1S;
tambin en
la
Resolucion
u1S1
noviembie
ue 2u12 la
cual fue
mouificaua
con la uS7
ue feb. 2u
ue 2u14)
8SS Timino paia efectuai la
uevolucion
68
869 Abuso en mateiia tiibutaiia 122
(vei tambin
el 198)

869-1 Supuestos paia la aplicacion uel
aiticulo 869 uel E.T.
12S
(vei tambin
el 198)

869-2 Facultaues ue la auministiacion
en caso ue abuso
124

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Noimas vaiias ue touo
tipo (laboiales,
impuestos a la gasolina,
impuesto ue iegistio
Aiticulo S
Ley Su ue
1982
Exencion ue touo impuesto a los
asfaltos
198
(vei
tambin el
S8)
Aiticulo 16
Ley 814 ue
2uuS (vei
Becieto SS2
ue 2uu4 el
cual fue
mouificauo
con el 2SS ue
febieio ue
Beneficios tiibutaiios a la
uonacion o inveision en
piouuccion cinematogifica
19S

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2u1S)
Touos los
aiticulos ue
Ley 96S ue
2uuS
Contiatos ue estabiliuau juiiuica 166
Aiticulo 1S
Ley 1S27 ue
2u12
Retencion en la fuente paia
tiabajauoies inuepenuientes
198
Nuevo impuesto paia la
equiuau
Aiticulo2u ue
la Ley 16u7
Impuesto sobie la ienta paia la
equiuau (Contiibucion
empiesaiial paia la Equiuau
CREE)
2u
Ait 2S ue la
Ley 16u7
Exoneiacion ue apoites
(uestacamos que aunque el
aiticulo 2u ue la Ley 16u7
confiima que el CREE solo aplica
a los entes juiiuicos, en touo caso
el aiticulo 2S ue la Ley confiima
que las peisonas natuiales si se
pueuen beneficiai ue uejai ue
pagai los apoites a SENA, ICBF y
EPS cuanuo tengan 2 o ms
tiabajauoies y se los ahoiian
sobie la paite salaiial ue caua
tiabajauoi que en el mes
uevengue menos ue 1u SNNL; y
aun cuanuo no paguen esos
paiafiscales, el gasto laboial si es
ueuucible en ienta; vei Becieto
862 ue abiil ue 2u1S y el 1828 ue
agosto ue 2u1S)
2S
Aiticulo 147
ue la Ley
16u7
Conciliai con la BIAN hasta
agosto S1 ue 2u1S los piocesos
que estn en uiscusion en el
Contencioso auministiativo
paganuo los mayoies impuestos
ue las liquiuaciones oficiales y
ahoiiaise las sanciones e
inteieses
147

Aiticulo 148
ue la Ley
16u7
Plazo hasta agosto S1 ue 2u1S
paia Teiminacion poi mutuo
acueiuo ue los piocesos
auministiativos tiibutaiios
148

Aiticulo 149
ue la Ley
16u7
Conuicion especial paia el pago
ue impuestos, tasas y
contiibuciones
149

Aiticulo 1Su
ue la Ley
16u7
Exencion uel impuesto sobie la
ienta y complementaiios en el
Bepaitamento ue San Anuis,
Pioviuencia y Santa Catalina
1Su

Aiticulo 167
ue la Ley
16u7
Impuesto nacional a la gasolina y
al ACPN (uestacamos que en esta
noima se confiima que este
impuesto si sei ueuucible en
ienta; vei tambin el aiticulo 1S
167


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uel Becieto S68 ue mai. Be 2u1S)
Aiticulo 184
ue la Ley
16u7
Impuestos veiues 184

Aiticulo 196
ue la Ley
16u7
Ciuce ue cuentas cuanuo una
empiesa o peisona tenga cuentas
poi cobiai a entiuaues pblicas y
al mismo tiempo cuentas poi
pagai poi impuestos a la BIAN
(vei Becieto 1244 ue junio ue
2u1S)
196

Aiticulo 197
ue la Ley
16u7
Piincipios paia la imposicion ue
sanciones
197

D!/!) 3$! !).,4"!12,% 1*%'!%&*) -,(, !'&.,( ", +*4"! .(&4$.,1&6% &%.!(%,1&*%," FGHIJ. En este punto
uebe mencionaise que al cieiie uel 2u1S existian en aplicacion cinco leyes uifeientes con las cuales se
han estableciuo uifeientes CBI asi:

! Ley 1u82 julio2uu6, con K)-,7,, aplicable uesue oct.2S 2uu8;
! Ley 1261 uiciembie 2uu8, con GL&"!\ aplicable uesue uiciembie 22 ue 2uu9;
! Ley 1S44 julio S1 ue 2uu9, con M$&A,, aplicable uesue eneio 1 ue 2u12;
! Ley 14S9 junio 29 ue 2u11, con G,%,+<, aplicable uesue junio 12 ue 2u12;

Ya paia el 2u14 entiai a tenei aplicacion el Convenio susciito con HIS43' (Ley 1S68 ue agosto ue 2u12
y Becieto 1668 ue agosto ue 2u1S) y queuaiian penuientes las Leyes 1667 ue junio ue 2u1S (convenio
con *'(0&d, la Ley 1668 ue junio ue 2u1S (con N$%4&d, 169u ue uiciembie 17 ue 2u1S (con >0<g8943&
*R03&) y 1692 ue uiciembie 17 ue 2u1S (con 7'(6#2&9) pues a touas esas cuatio leyes les queua faltanuo
touavia el timite ante la Coite paia pouei empezai a aplicailas (nota: en la Sentencia C-26u ue abiil 2S
ue 2u14 fue ueclaiaua exequible la Ley 1667 ue 2u1S, convenio con Coiea).El punto es que touas esas
Leyes que ya estn en aplicacion son leyes que implican que si poi ejemplo una peisona natuial
(colombiana o extianjeia) ubicaua en esos paises se gano en Colombia algn tipo ue ingieso, y uicho
ingieso se lo gano sin tenei en Colombia ningn tipo ue establecimiento peimanente (oficina, sucuisal,
agencia, minas, etc.; vei aiticulo 2u-1 uel E.T.), y ue pionto esa peisona natuial queua obligauo a
piesentaile al uobieino Colombiano la ueclaiacion ue ienta poi causa ue que no le hicieion ietenciones
en la fuente (vei numeial 2 uel aiticulo S92 uel E.T. y aiticulo 7 uel Becieto 2972 ue uiciembie 2u ue
2u1S), entonces en ese caso esa peisona natuial solo le uenunciaiia al uobieino Colombiano los ingiesos
que se gano en Colombia peio sobie ellos no liquiuaiia ni el impuesto ue ienta ni el ue ganancia
ocasional (excepto paia cieitos tipos ue ingiesos mencionauos uentio ue esas leyes tales como
uiviuenuos, inteieses y otios a los cuales incluso les fijaion una taiifa ue impuesto ue ienta especial y
una taiifa ue ietencion a titulo ue ienta especial). Lo anteiioi poi cuanto ue lo que se tiata justamente es
que esos ingiesos que se ganaion en Colombia solo les ueben piouucii impuesto cuanuo se los ueclaien
al pais en uonue iesiuen. Esos ingiesos que no le piouuciiian impuesto ante el gobieino Colombiano los
llevaiia a ienglon ue ingiesos biutos iespectivos (ejemplo ienglones 42 a 4S, y el 6S uel foimulaiio 11u)
y luego los iestaiia en el ienglon ue Rentas exentas (ienglon 62) o en el ue ganancias ocasionales exentas
(ienglon 67; vei tambin el Concepto 812u paia hacei el foimato 1u11 ue infoimacion exogena
tiibutaiia ao giavable 2u1S el cual est mencionauo en el itmen 12 uel numeial 4 uel aiticulo 28 ue la
Resolucion 27S ue uiciembie 1u ue 2u1S).

D!/ :@NO +! +&1&!=4(! :E +! 89:; uesaiiolla la noima uel aiticulo SS4 ue la Constitucion Politica sobie
"impacto fiscal", aiticulo que habia siuo mouificauo con el acto legislativo uuS ue julio ue 2u11.

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P,""*) +! &%!Q!3$&4&"&+,+ )*4(! %*(=,) .(&4$.,(&,) !Q-!+&+*) -*( ", G*(.! G*%).&.$1&*%,"

M!%.!%1&, GR9:O %0 0$0(' WY %0 WVUY que ueclaio inexequibles poi falta ue uniuau ue mateiia algunas
expiesiones uel ,(.21$"* :O +! ", D!/ :O8E +! ,4(&" +! 89:8 (Ley ue Libianzas) y con las cuales se
ueiogaban algunas noimas tiibutaiias las cuales entonces vuelven a ievivii peio a paitii ue eneio 2S ue
2u1S. Entie las que vuelven a ievivii se encuentia el paigiafo 4 uel aiticulo 127-1 el cual establece que
a las pequeas empiesas ue la Ley S9u ue 2uuu mencionauas en el paigiafo S uel mismo aiticulo 127-1
no les es peimitiuo fiimai contiatos ue Leasing en moualiuau ue Leasing 0peiativo. Lo anteiioi significa
que los contiatos que ya se hayan fiimauo entie abiil ue 2u12 y eneio 2S ue 2u1S como Leasing
0peiativo si se pueuen acabai ue ejecutai con tiatamiento ue Leasing 0peiativo peio que no se pueuen
fiimai nuevos contiatos con ese tiatamiento pues los nuevos contiatos ueben tenei tiatamiento ue
Leasing Financieio.

L0$60$34& *eWX` %0 &8(49 %0 WVUY ueclaio exequible la noima uel aiticulo 771-S uel E.T., cieaua con la
Ley 14Su ue 2u1u, y que establece que a paitii uel 2u14 empezai el iechazo (en ienta y en CREE) ue los
costos y gastos cubieitos con simple efectivo peio que supeien cieito limite anual peimitiuo.

L0$60$34& %0 9& *'(60 3'$5646#34'$&9 *ebYY %0 $'J40@8(0 WU %0 WVUY con la cual se ueclaio
inexequible el aiticulo 16S ue la Ley 16u7 ue 2u12 y poi tanto en la ueclaiacion 2u1S ya no se poui
utilizai el saneamiento patiimonial fiscal especial que establecia uicha noima y con el cual el mayoi
patiimonio liquiuo saneauo se hubieia ueclaiauo como ganancia ocasional liquiuanuo sobie ella un
impuesto ue ganancia ocasional con taiifa uel 1u% y paganuo uicho impuesto hasta en cuatio cuotas
iguales anuales. Ahoia quienes saneen sus patiimonios fiscales en la ueclaiacion ue ienta 2u1S tenuin
que uenunciai una "ienta giavable" (ienglon 6S en el foimulaiio 11u o el 6S en el 21u ) y sobie ella
liquiuai el impuesto ue ienta con la taiifa que le coiiesponua a caua quien (ya sea la tabla uel aiticulo
241 uel E.T. si son iesiuentes, o las uel 7% y SS% paia las no iesiuentes).

H!1(!.*)
=03(06' WZaY %0 %4340@8(0 Wb %0 WVU2 con el cual se ieglamento el aiticulo 1Su ue la Ley 16u7 y
que es la noima en la cual se uispuso que solo poi los aos 2u1S a 2u17 las nuevas empiesas que se
instalen en San Anuis, Pioviuencia y Santa Catalina pouin tiatai como 1uu% exentas sus ientas
opeiacionales si son ientas piovenientes ue cieitas activiuaues economicas.

=03(06' V`` 0$0(' WVUY, Reglamento uepuiacion paia efectos ue la ietencion bsica y minima a
"empleauos".

=03(06' Uba %0 K08(0(' UW %0 WVUY que ieglamento la uevolucion ue ietenciones en exceso
piacticaua a los uomiciliauos en Espaa en uesaiiollo uel Convenio paia evitai la uoble tiibutacion
que se tiene con ese pais.

=03(06' W^^ %0 K08(0(' WV %0 WVUY que con sus aiticulos 1u a 14 mouifico los aiticulos 17 a 19 uel
Becieto SS2 ue 2uu4 el cual iegula los iequisitos paia acceuei a la ueuuccion poi inveision en, o
uonacion a, los pioyectos ue cine nacional (beneficio que se encuentia en el aiticulo 16 ue la Ley 814
ue 2uuS el cual fue mouificauo con el aiticulo 19S ue la Ley 16u7).

=03(06' Xb` %0 @&(Q' UX %0 WVUY: ieglamenta vaiios ue los beneficios ue las pequeas empiesas ue
la Ley 1429 ue 2u1u.

=03(06' âb %0 @&(Q' WU %0 WVUY (que luego fue mouificauo con el Becieto el SuS7 ue uiciembie 27
ue 2u1S) el cual ieglamenta el Impuesto Nacional a la gasolina y el ACPN (INuA) cieauo con la Ley
16u7 peio inuicanuo que una paite ue uicho INuA es uescontable en IvA y la otia paite es mayoi valoi
uel costo o gasto y es ueuucible en ienta y en CREE.

=03(06' a^W &8(49 ^ %0 WVUY que en su aiticulo 4 fijo la tasa ue inteis piesuntiva anual paia pistamos
en uineio ue socieuaues a socios o ue estos a las socieuaues uuiante el 2u1S (S,27% anual).


$*0"$(+*)/):*5;
#+
=03(06' a^X %0 &8(49 ^ %0 WVUY: ueioga y a la vez ieemplaza al 49S6 ue uiciembie ue 2u11 con los
iequisitos paia que a los usuaiios ue gas inuustiial no se les cobie sobietasa en el uso ue uicho gas.

=03(06' baW %0 &8(49 Wa %0 WVUY (mouificauo con el Becieto 11u2 ue mayo 28 ue 2u1S), que iegulo
entie mayo y junio ue 2u1S el pioceso ue las ietenciones y autoiietenciones a titulo uel CREE y el
uesmonte uel apoite a SENA e ICBF a paitii ue mayo ue 2u1S.

=03(06' ZWU %0 &8(49 U^ %0 WVUY, en su aiticulo 12 exige que el empleauo(a) uel seivicio uomstico
est afiliauo(a) a caja ue compensacion paia pouei iestai sus piestaciones sociales en el clculo ue la
Renta giavable alteinativa uel aiticulo SS2 uel E.T. que ueben ueteiminai los empleauoies que
peitenezcan al univeiso ue empleauos.

=03(06' UVZV %0 @&)' Wb %0 WVUY\ en su aiticulo S (que fue luego mouificauo con el &(6/3#9' ` %09
=03(06' YVYW %0 %4340@8(0 WZ %0 WVUY) ieglamento la noima uel paigiafo 2 uel aiticulo 1u8 uel
E.T. (que habia siuo agiegauo con la Ley 1S9S ue julio ue 2u1u) establecinuose que los contiatantes
ueben veiificai la seguiiuau social ue sus contiatistas peisonas natuiales que les piesten seivicios,
solo cuanuo ieciban pagos mensuales supeiioies al equivalente a un salaiio minimo mensual legal
vigente, so pena ue que el costo o gasto con ese contiatista no sea aceptauo como ueuucible paia el
contiatante ni en ienta ni en CREE. Y en los aiticulos 8 y 9 se ieglamento cules peisonas natuiales
pouin liquiuai el INAS ue empleauos y el INAS ue tiabajauoies poi cuenta piopia. En su aiticulo 1u
ieglamento la paitiua poi concepto ue pagos poi eventos catastioficos en saluu y con la cual se pueue
uisminuii la RuA tanto ue los empleauos como ue los tiabajauoies poi cuenta piopia.

=03(06' UWXV %0 _#$4' %0 WVUY, que con sus aiticulos 8 y 9 mouificaion el aiticulo 2 uel Becieto
12S8 ue junio ue 2u12 el cual iegula la ueuuccion uel 1uu% en el impuesto ue ienta poi las
inveisiones en escenaiios ue las aites escnicas, ueuuccion que se encuentia contemplaua en el
aiticulo 4 ue la Ley 149S ue uiciembie ue 2u11.

=03(06' UZ`X %0 &2'56' %0 WVUY, en su aiticulo 17 uispuso que los piouuctoies ue bienes
agiopecuaiios exentos ue IvA uel aiticulo 477 uel E.T. (entie los cuales queuaion los piouuctoies ue
animales vivos ue la especie bovina), si uemuestian tenei los iequisitos uel aiticulo 499 uel E.T.
(igimen simplificauo uel IvA), entonces ya no seiian consiueiauos como piouuctoies ue bienes
exentos obligauos a llevai contabiliuau, factuiai y ueclaiai bimestialmente su IvA con saluo a favoi.

=03(06' UbWb %0 &2'56' WZ %0 WVUY (mouificauo con el Su48 ue uic 27 ue 2u1S y el u14 ue eneio 9
ue 2u14) el cual ueiogo totalmente al 862 ue abiil ue 2u1S y ieglamento la autoiietencion uel CREE a
paitii ue septiembie ue 2u1S y el uesmonte ue apoites a SENA, ICBF a paitii ue mayo ue 2u1S y el
uesmonte uel apoite a las EPS a paitii ue eneio ue 2u14.

=03(06' WU`Y %0 '36#8(0 %0 WVUY el cual sealo los piimeios 44 paises yo teiiitoiios que a paitii
uel 2u14 sein consiueiauos como paiaisos fiscales.

=03(06' WXUb %0 '36#8(0 %0 WVUY ieuujo las taiifas ue ietencion a titulo ue ienta paia el concepto
ue "otios ingiesos" entie nov y uic ue 2u1S y tambin a paitii ue eneio ue 2u14.

=03(06' WXaV %0 $'J40@8(0 Z %0 WVUY el cual ueiogo al 2788 ue agosto ue 2uu4 y volvio a
ieexpeuii touas las noimas que iegiin ue alli en auelante los piocesos ue insciipcion, actualizacion,
suspension y cancelacion uel R0T.

=03(06' WbaV %0 $'J40@8(0 %0 WVUY que ieemplaza al 291S ue agosto ue 2u11 y fija los iequisitos
paia que a los usuaiios inuustiiales los exoneien ue la sobietasa ue eneigia elctiica.

=03(06' WbZZ %0 %4340@8(0 UU %0 WVUY mouifico los Aiticulos 1, 2, 4, S y 1S uel Becieto 2277 ue
noviembie 6 ue 2u12 el cual iegulaba uesue uicha fecha los piocesos ue solicituues ue uevolucion o
compensacion ue saluos a favoi en ienta e IvA peio que se uebian mouificai a causa ue los cambios ue la
Ley 16u7 ue Bic. 26 ue 2u12 en esa mateiia.

*)
$*0"$(+*)/):*5;
=03(06' W`WU %0 %4340@8(0 UZ %0 WVUY que en su aiticulo 1 fijo la tabla actualizaua con los factoies uel
aiticulo 7S uel E.T. que se usain paia uefinii el costo fiscal ue venta ue las acciones o bienes iaices
activos fijos ue las peisonas natuiales que fueion venuiuos uuiante el 2u1S y en su aiticulo 2 fija el
ieajuste fiscal paia el 2u1S.

=03(06' W`Wa %4340@8(0 UZ %0 WVUY: Biiectoi ue la BIAN sealai meuiante iesoluciones a las
peisonas natuiales que 9,'/]+ usai fiimas electionicas peio sin uso ue mecanismo uigital y con ese tipo
ue fiimas (que ueben cumplii los iequisitos uel Becieto 2S64 ue uiciembie ue 2u12) pouin fiimai
uigitalmente sus ueclaiaciones ahoiinuose ue esa foima su piesentacion piesencial en los bancos.

=03(06' W`ZW %0 %4340@8(0 WV %0 WVUY (que fue mouificauo con el =03(06' WUX %0 K08C UV %0 WVUX)
el cual contiene en su aiticulo 7 las instiucciones sobie cules peisonas natuiales queuan exoneias ue
piesentai ueclaiacion ue ienta poi el ao giavable 2u1S. En su aiticulo 14 contiene el calenuaiio ue
plazos paia la piesentacion ue la ueclaiacion ue ienta ao giavable 2u1S y en sus aiticulos finales
contiene las instiucciones sobie las foimas ue pago ue las ueclaiaciones tiibutaiias uuiante el 2u14.

=03(06' W`Z^ %4340@8(0 WV %0 WVUY ieglamenta al aiticulo 498-1 uel E.T. y la posibiliuau ue que una
paite uel IvA en la auquisicion ue bienes ue capital sea usauo como uescuento en el impuesto ue ienta
uel ao siguiente. Esa posibiliuau no se puuo aplicai en la ueclaiacion ue ienta uel ao giavable 2u1S
pues uuiante si uuiante el 2u1S la BIAN si hubieia teniuo excesos ue iecauuo en el IvA, entonces en
febieio 1 ue 2u14 el Ninistio ue Bacienua hubieia sacauo el uecieto autoiizanuo la paite uel IvA ue los
bienes ue capital auquiiiuos uuiante el 2u1S que se hubieia pouiuo tiatai como uescuento en el
impuesto ue ienta.

=03(06' WbU` %0 %4340@8(0 Y %0 WVUY\ autoiizo ue foima especial al Biiectoi ue la BIAN paia que
puuieia solicitai ue foima especial la infoimacion exogena tiibutaiia uel ao giavable 2u1S pues el
veiuaueio plazo paia pouei haceilo, segn los cambios que la Ley 16u7 ue uiciembie ue 2u12 le habia
hecho al aiticulo 6S1 uel E.T., eia un plazo que se vencia en octubie S1 ue 2u12 (cuanuo ni siquieia
existia la Ley 16u7).

=03(06' YVWa %0 %4340@8(0 WZ %0 WVUY ieglamenta los aiticulo 2u-1 y 2u-2 sobie la tenencia en
Colombia ue establecimientos peimanentes poi paite ue peisonas y entiuaues en el exteiioi y la
obligacion ue ueclaiai ienta poi caua establecimiento.

=03(06' YVWZ %0 %4340@8(0 WZ %0 WVUY (mouificauo con el aWZ %0 @&(Q' Wa %0 WVUX) ieglamenta el
aiticulo 118-1 uel E.T. sobie subcapitalizacion y el limite ue inteieses ueuucibles anualmente en el
impuesto ue ienta.

=03(06' YVWb %0 %4340@8(0 WZ %0 WVUY en sus aiticulos 1 a 7 ieglamenta la tenencia ue patiimonios
en Colombia y en el exteiioi y el efecto que eso tiene en el pioceso ue catalogai a una peisona natuial
como "iesiuente" o "no iesiuente".

=03(06' YVYV %0 %4340@8(0 WZ %0 WVUY ieglamenta ue nuevo touo el tema uel igimen ue piecios ue
tiansfeiencia y paia ello ueioga tambin al Becieto 4S49 ue 2uu4.

=03(06' YVYW %0 %4340@8(0 WZ %0 WÙY ieglamenta la clasificacion ue las peisonas natuiales entie
"empleauo", "tiabajauoi poi cuenta piopia" y "otios contiibuyentes".

=03(06' UWU %0 0$0(' Wb %0 WVUX ieglamento el aiticulo 161 ue la Ley 16u7 ue 2u12 y poi tanto el
uobieino entia a ieglamentai las funciones uel Consejo Nacional ue beneficios Tiibutaiios en ciencia y
tecnologia, el cual es el oiganismo que avala las inveisiones en, o las uonaciones a, los pioyectos ue
investigacion tecnologica que uan ueiecho a la ueuuccion especial uel aiticulo 1S8-1 uel E.T.

=03(06' aW` %0 @&(Q' Wa %0 WVUX\ uefinio el componente inflacionaiio sobie los ingiesos yo gastos
poi inteieses que uebein calculai poi el ao giavable 2u1S las peisonas natuiales no obligauas a llevai
contabiliuau.

$*0"$(+*)/):*5;
*&
=03(06' ab^ %0 &8(49 Z %0 WVUX amplia plazos ueclaiacion ue ienta ao giavable 2u1S ue peisonas en
el exteiioi que tuvieion en el 2u1S establecimientos peimanentes en Colombia.

Impoitante uestacai que touos los uecietos que hayan alcanzauo a salii antes ue uiciembie S1 ue 2u1S, si aplican
uentio uel mismo ejeicicio 2u1S pues son solo "uecietos ieglamentaiios". Son las "Leyes" las que al piouucii
cambios, entonces uichos cambios si aplicaiian a paitii uel ejeicicio siguiente.

S!)*"$1&*%!)

>05'9#34:$ VVUYb %0 $'J40@8(0 %0 WVUW c=N?1d\ fija el 0vT paia el 2u1S ($26.841).

>05'9#34:$ VWWZ %0 '36#8(0 YU %0 WVUY c=N?1d\ fijo el valoi ue la 0vT paia el ao 2u14 ($27.48S).

>05'9#34:$ WZY %0 %4340@8(0 UV %0 WVUY c=N?1) (mouificaua con 9& VZX %0 @&(Q' a %0 WVUX),
uefinio el univeiso ue los obligauos a entiegai infoimacion exogena tiibutaiia uel aiticulo 6S1 uel E.T.
poi el ao giavable 2u1S., infoimacion que uebe coinciuii en su mayoi paite con la misma que se haya ue
llevai a la ueclaiacion ue ienta uel ao giavable 2u1S
S
.

>05'9#34:$ VVWZ %0 0$0(' WY %0 WVUX c=N?1d (mouificaua con la VV^` %0 K08C WV %0 WVUX) la cual
establece los ocho ciiteiios que segn el aiticulo S62 uel E.T., mouificauo con el aiticulo 1uu ue la Ley
16u7, sein tomauos en cuenta paia que caua ao, a ms taiuai en uiciembie 1S, el Biiectoi ue la BIAN
uefina quines ueben peitenecei al giupo ue uianues contiibuyentes. Solo a quienes aplique uno
cualquieia ue los ocho ciiteiios seguii en la lista o entiai a ella peio los uems seguiin sin figuiai o
sein ietiiauos.

>05'9#34:$ VVXU %0 0$0(' YV %0 WVUX c=N?1d uefinio los gianues contiibuyentes paia el ejeicicio
2u14.

>05'9#34'$05 UVa ) UVZ %0 0$0(' YV %0 WVUX (H4$&2(43#96#(&d\ fijo piecios ue ganauo bovino a
uiciembie S1 ue 2u1S.

>05'9#34:$ VVX` %0 K08(0(' ^ %0 WVUX c=N?1d\ expiuio el foimulaiio 49u paia pago en bancos que se
usai uuiante el 2u14.

>05'9#34:$ VVaV %0 K08(0(' WV %0 WVUX c=N?1d, expiuio el foimulaiio 11u y el foimato 17S2 paia ao
giavable 2u1S inuicanuo quines queuan obligauos a entiegai el foimato 17S2 poi el ao giavable 2u1S
y poi la fiaccion ue ao giavable 2u14.

>05'9#34:$ VV^Z %0 K08(0(' WV %0 WVUX c=N?1d, mouifico a la Resolucion u1S1 ue noviembie Su ue
2u12 (ieglamentaiia uel aiticulo 22 uel Becieto 2277 ue noviembie 6 ue 2u12) con los piocesos ue
solicituu viitual ue uevolucion ue saluos a favoi en ienta e IvA ante la BIAN. Con la mouificacion hecha
en febieio ue 2u14 se aumentaion los foimulaiios y foimatos paia una solicituu viitual ue uevolucion ue
saluos a favoi inuicanuo que a paitii ue abiil 1 ue 2u14 touos los solicitantes ue uevoluciones o
compensaciones que tengan fiima uigital tambin lo uebein hacei la solicituu ue foima viitual y ya no
se poui hacei piesencialmente.

>05'9#34:$ VZW %0 @&(Q' X %0 WVUX: Poi la cual se establece el pioceuimiento paia la Insciipcion o
Actualizacion uel Registio 0nico Tiibutaiio R0T paia las peisonas Natuiales Beclaiantes ue Renta Ao
giavable 2u1S ue foima que pueuan haceilo oiuenauamente entie el 6 ue maizo y el S1 ue julio ue 2u14.

#
R;1 ;@7:/0<;1 0 2.592/09 70 :.=;9>03:D. 2SD/2.0 <27 095E347; *$' 129T. 701 8291;.01 .05490721 ? 14321:;.21 :7E64:<01A 120. ; .; <237090.521 <2 92.50
8;9 27 &+'$A ? 1:. :>8;9509 1: 1;. ;@7:/0<;1 ; .; 0 772G09 3;.50@:7:<0<A ; 1: 1;. 921:<2.521 ; .; 921:<2.521A ? 1:. :>8;9509 2. 34T7 <2 7;1 34059;
=;9>4709:;1 G0?0. 0 89212.509 14 <2370903:D. <2 92.50 829; 642 2. 27 0P; 0.529:;9 U&+'&V ;@54G:29;. :./921;1 @945;1 =:130721 <2.4.3:0@721 07
/;@:29.; W;7;>@:0.;A <2 92.50 >T1 /0.0.3:0 ;301:;.07A 14829:;921 0 "++J+++J+++J X090 >T1 <2507721 1;@92 7;1 928;9521 <2 70 Y21;743:D. &)$ <2 &+'$
? 70 =;9>0 <2 B03297;1A 3;.1L75212 70 84@7:303:D. Z[4E0 8090 70 X9280903:D. ? X9212.503:D. <2 70 M.=;9>03:D. ISD/2.0 59:@4509:0 0 70 HMNO 8;9 27 0P;
/90G0@72 &+'$\A 2<:50<0 2. >09Q; &' <2 &+'( 8;9 I<:5;90 035407:3212J3;> R5<0J

*"
$*0"$(+*)/):*5;
>05'9#34:$ VVbZ %0 @&(Q' Wa %0 WVUX c=N?1d\ vuelve a ieexpeuii el foimulaiio 11u y foimato 17S2
paia ao giavable 2u1S pues los que se expiuieion en la Resolucion uu6u ue febieio ue 2u14 tenian
ueficiencias menoies en algunos ue sus ienglones.

>05'9#34:$ =N?1 VV`Y %0 &8(49 b %0 WVUX- Befine los foimulaiios 2Su y 24u que pouin usaise como
ueclaiaciones uel ao giavable 2u1S con el INAS ue Empleauos o el INAS ue Tiabajauoies poi cuenta
piopia.

7(')036' %0 >05'9#34:$ %0 @&(Q' Ub %0 WVUX: poi la cual se homologan las activiuaues economicas
paia los tiabajauoies poi cuenta piopia (nota: a la fecha en que se hace este libio uicho "pioyecto" no se
habia conveitiuo touavia en iesolucion uefinitiva; paia el estuuio ue uicho "pioyecto" se pueue visitai el
siguiente enlace:
http:www.uian.gov.couian1SNoimativiuau.nsfpagesPioyecto_iesolucion_homologan_activiuaues_
economicas_tiabajauoies_cuenta_piopia.0penBocument

T1$!(+*)

?3#0(%' %0 *'9340$34&5 Va %0 %4340@8(0 %0 WVUW- Fija monto mximo ue la ueuuccion especial fiscal
uel aiticulo 1S8-1 uel E.T. paia el ao giavable 2u1SC

G&(1$",(!) HITU

*4(3#9&( VVY %0 K08C UW %0 WVUX uefinio los valoies ue las tasas iepiesentativas uel uolai a touo lo laigo
uel 2u1S. Al cieiie uel 2u1S esa tasa fue ue $1.926,8S.

*4(3#9&( VVX %0 K08C UW %0 WVUX uefinio los inuices ue cotizacion en bolsa a uiciembie S1 ue 2u1S paia
bonos y otios uocumentos que cotizan en bolsa y que es una noima impoitante paia uefinii el valoi
patiimonial o fiscal ue tales inveisiones a uiciembie S1 ue 2u1S tal como lo uispone el aiticulo 271 uel
E.T.

G*%1!-.*) +! ", HITU

*'$30<6' ZZ`^ %0 K08(0(' %0 WVUY: en los hoteles explotauos meuiante contiatos ue cuentas en
paiticipacion el beneficio ue ienta exenta es paia el gestoi y no paia los paiticipes ocultos.

*'$30<6' UbV`V @&(Q' %0 WVUY: Calculo uel INAN en empleauos ue la fueiza pblica.

*'$30<6' WXV^` %0 &8(49 %0 WVUY: comeiciantes pueue hacei apoites a fonuos ue pensiones y con eso
ieuucen base ue su ietencion en la fuente.

*'$30<6' YUX^^ %0 @&)' %0 WVUY: Piimeia cuota ue gianues contiibuyentes no se uebe pagai si la
ueclaiacion les aiiojai saluo a favoi.

*'$30<6' YWaZW @&)' %0 WVUY: Calculo uel INAN en empleauos ue la fueiza pblica.

*'$30<6' VaVVYW %0 50<640@8(0 %0 WVUY: El contiol a la seguiiuau social ue un inuepenuiente
inuicaua en el aiticulo S uel Becieto 1u7u ue 2u1S solo se hace si el contiato tiene uuiacion supeiioi a S
meses.

*'$30<6' ZWY`X %0 $'J40@8(0 %0 WVUY: Confiima al Concepto u6uuS2 ue 2u1S inuicanuo ue nuevo
que el contiol a seguiiuau social es solo paia contiatistas con contiatos ue uuiacion supeiioi a S meses.

*'$30<6' V^XUWV %0 &2'56' %0 WVUY: Consiueiaciones sobie la figuia uel abuso tiibutaiio estableciua
en los aiticulos 869, 869-1 y 869-2 uel E.T. cieauos con la Ley 16u7.


$*0"$(+*)/):*5;
*#
*'$30<6' V^YVaV %0 &2'56' %0 WVUY: No se iequieie estai a paz y salvo paia ganaise la exoneiacion
apoites que conceue la Ley 16u7 ue 2u12.
*'$30<6' VÛWX^ %0 &2'56' %0 WVUY- Beuuccion paia el empleauoi poi apoites al fonuo ue pensiones
voluntaiias ue su tiabajauoi luego ue la Ley 16u7.

*'$30<6' ZVW 50<640@8(0 %0 WVUY- cieiie ue bancos poi paios y piotestas pblicas si es fueiza mayoi
paia uejai ue piesentai la ueclaiacion fisica.

*'$30<6' VâUY^ %0 50<640@8(0 %0 WVUY: Comentaiios sobie el ait S19 uel E.T. cieauo con la Ley
16u7 y el apoite en especie a una socieuau.

*'$30<6' V^bXXa %0 50<640@8(0 %0 WVUY: Cultivauoies ue peces hacen paite uel sectoi agiopecuaiio
paia beneficiaise en calculo ienta piesuntiva.

*'$30<6' VâbZb %0 50<640@8(0 %0 WVUY: Beneficio uel ait 1S8-1 (sobie inveisiones en, o uonaciones
a, pioyectos ue investigacion y uesaiiollo tecnologico) luego ue los cambios ue la Ley 16u7.

*'$30<6' ^ZaWY 50<640@8(0 %0 WVUY: el Su% solo ue la paite salaiial es la que se pueue tiatai como
ienta exenta poi gastos ue iepiesentacion paia los piofesoies ue univeisiuaues pblicas, numeial 7 uel
aiticulo 2u6 uel E.T.

*'$30<6' ZVbXb %0 $'J40@8(0 %0 WVUY: efectos ue las fusiones luego ue la Ley 16u7 ue 2u12.

*'$30<6' ZUXVY %0 $'J40@8(0 %0 WVUY: opeiaciones con vinculauos en zonas fiancas luego ue la Ley
16u7 y el igimen ue piecios ue tiansfeiencia.

*'$30<6' ZYXYV %0 $'J40@8(0 %0 WVUY: apoite en especie ue un bien iaiz iecibienuo a cambio
acciones que valen ms que el bien iaiz apoitauo.

*'$30<6' bVZaa %4340@8(0 %0 WVUY: en 2u14 comienza la aplicacion ue la noima uel aiticulo 771-S uel
E.T. y el iechazo poi el exceso ue costos y gastos cubieitos en efectivo.

*'$30<6' VVYY`Z %0 0$0. 24 ue 2u14; La BIAN cambia ue posicion y uice ahoia que si es ueuucible el
gasto poi estampillas pues no lo consiueia un "impuesto" (que no seiia ueuucible poi no estai en la lista
ue "impuestos" ueuucibles uel aiticulo 11S uel E.T.) sino una "tasa" que califica como una "expensa
necesaiia" paia muchos ueclaiantes y seiia ueuucible segn el aiticulo 1u7 uel E.T. El nuevo concepto al
final uice que ievoca al "14148 ue maizo ue 2u12" peio el nmeio coiiecto que uebia ievocai eia el
18148 ue maizo ue 2u12 que eia el que se cito uesue el comienzo en este nuevo concepto ue eneio ue
2u14.

*'$30<6' U`ZYW @&(Q' WV %0 WVUX: Luego ue la Ley 16u7 el asalaiiauo queua obligauo a ueclaiai
ienta cuanuo sus ingiesos biutos anuales supeien 1.4uu 0vT.

Al iespecto, hay que iecoiuai que las uoctiinas o conceptos ue la BIAN L! (,+ '- ,"#$%&1,/$, &0&1&=$-+1, 9,/
9&/1- '- #,( '-0#&/&+1-( (solo lo son paia los funcionaiios ue la BIAN; vei Aiticulo 264 ue la Ley 22S ue Bic. ue
199S). Peio en caso ue que los ueclaiantes quieian acogeise a ellos (pues algunos los benefician) es impoitante
iecoiuai que tales conceptos 1$-+-+ X:- -(1&/ .$%-+1-( ^&(1& -# =,=-+1, -+ X:- (- 9/-(-+1- #& '-0#&/&0$@+ * +,
(,#&=-+1- & '$0$-="/- 87 0:&+', (- 0,+(,#$'& #& ,"#$%&0$@+ 1/$":1&/$& (vase fallo uel Consejo ue Estauo ue
octubie 27 ue 2uuS).

P,""*) +!" G*%)!B* +! K).,+*

"&99' %0 @&)' WY %0 WVUY <&(& 09 0S<0%40$60 U`YVa el cual anulo vaiias fiases uel aiticulo 2 uel
Becieto 491u ue uiciembie ue 2u11 las cuales exigian que los beneficiaiios ue pequeas empiesas ue la
Ley 1429 ue 2u1u uisciiminaian en su contabiliuau las ientas opeiacionales y las no opeiacionales ue
foima que el beneficio ue uicha Ley solo se puuieia tomai sobie las opeiacionales

**
$*0"$(+*)/):*5;

"&99' %09 ` %0 %4340@8(0 %0 WVUY <&(& 09 0S<0%40$60 UbVab, ueciuio ueclaiai nulas vaiias
fiases ue los aiticulos 1, 2, S y 4 uel Becieto 667 ue maizo ue 2uu7 el cual iegula el valoi uel uescuento
en el impuesto ue ienta poi compiai acciones en empiesas agiopecuaiias, aiticulo 249 uel E.T.

"&99' %09 *'$50_' =0 +56&%' 0S<0%40$60 UÙ^` %0 Y %0 _#9C WVUY: no es ueuucible fiestas fin ue ao

Be otia paite, uuiante el 2u1S se expiuio D, D!/ :@E@ +! ,5*).* +! 89:; que con su aiticulo 88 mouifico el
aiticulo 8 ue la Ley 12S1 ue 2uu8 (iegulatoiia ue lo ielativo a la factuia ue venta cuanuo se convieite en titulo
valoi negociable), y en el paigiafo S ue la nueva veision con que queuo ese aiticulo 8 ue la Ley 12S1 ue 2uu8 se
lee:

"[&/& -# I&01,/$+%\ #& 0,=9/& * .-+1& '- 0&/1-/& 0,+(1$1:*- #& &01$.$'&' 9/,':01,/& '- /-+1& *\ -+
0,+(-0:-+0$&\ #,( /-+'$=$-+1,( I$+&+0$-/,( '-/$.&',( '- #&( ,9-/&0$,+-( '- '-(0:-+1,\ /-'-(0:-+1,\ ,
I&01,/$+%\ 0,+(1$1:*-+ :+ $+%/-(, %/&.&"#- , %&(1, '-':0$"#- * #& 0&/1-/& '- ':',(, , '$I?0$# /-0&:', -(
'-':0$"#- '- 0,+I,/=$'&' 0,+ #&( +,/=&( #-%&#-( X:- #- (-&+ &9#$0&"#-( 9&/& 1&#-( -I-01,(<M<

Poi tanto, se elevo a nivel ue Ley lo que ya en el pasauo se habia ieconociuo meuiante fallos uel Consejo ue Estauo
y poi tanto el que compia una caiteia si pueue hacei clculos ue piovision sobie la misma foimanuo un gasto
ueuucible a pesai ue que ese nuevo uueo ue la caiteia no fue el mismo que en el pasauo habia ueclaiauo el
ingieso que foimo la caiteia. Asi mismo, el aiticulo 88 ue la Ley 1676 mouifico al aiticulo 8 ue la Ley 12S1 ue
2uu8 inuicanuo que a paitii ue febieio ue 2u14 solo las peisonas juiiuicas (y no las peisonas natuiales) pueuan
seguiise ueuicanuo a las opeiaciones ue compia ue caiteia. Ese tipo ue cambios en la paite sustantiva uel
impuesto ue ienta (ueuucciones) solo empezaiian a aplicai a paitii uel ejeicicio 2u14 y siguientes poi expieso
manuato uel aiticulo SS8 ue la Constitucion Nacional.

Auems, uebe uestacaise que a paitii uel 2u14 sei cuanuo empiece a tenei aplicacion el aiticulo 771-S uel E.T.
(cieauo con la Ley 14Su ue 2u1u y ueclaiauo exequible poi la Coite Constitucional en Sentencia c-249 ue abiil ue
2u1S) y poi tanto empezai el iechazo (en ienta y en CREE) ue los costos y gastos cubieitos con simple efectivo
(moneuas y billetes) peio que supeien cieito limite anual peimitiuo. Esa nueva iegla se establece paia evitai que
los contiibuyentes tiamposos sigan hacienuo pasai poi ueuucibles costos que eian ficticios (a los cuales les
falsificaban touo, uesue la cuenta ue cobio, el R0T y el falso compiobante ue egieso). Poi tanto, al aceptai como
ueuucibles solo una cieita paite ue lo que se pague con simple efectivo, el contiibuyente queua obligauo a pagai a
sus pioveeuoies y teiceios con meuios ue pago (como cheques giiauos a "piimei beneficiaiio", o consignaciones,
o pagos con taijetas) que si uemuestien la iealiuau uel pago y que no pueuan sei uesconociuos poi el beneficiaiio
(que fue lo que la BIAN tambin habia veniuo uetectanuo segn noticias uel 2u1S y 2u14 publicauas en los
uiaiios como las que se leen en los siguientes enlaces:
http:www.caiacol.com.conoticiaseconomiauian-investiga-fiauue-tiibutaiio-ue-1Suuu-millones-ue-
pesos2u1SuSu2nota1891689.aspx (Caiacol, mayo ue 2u1S: "Bian investiga fiauue tiibutaiio ue 1Suuu
millones ue pesos")
http:www.eltiempo.comeconomiaARTIC0L0-WEB-NEW_N0TA_INTERI0R-1S87S4S6.html (EL TIENP0,
abiil ue 2u14: "Bestacaua constiuctoia evauia impuestos con pago a habitantes ue la calle").

Asi mismo se pueue uestacai que la Ley 1694 ue uiciembie 17 ue 2u1S mouifico el aiticulo 872 uel E.T. y poi
tanto uuiante el 2u14 se seguii paganuo el impuesto uel uiavamen a los movimientos financieios con la misma
taiifa uel 4 x mil (es uecii, se aplazo el uesmonte que uebia empezai en el 2u14 y se coiiio paia el 2u1S). Poi
tanto, si uuiante el 2u14 se sigue paganuo el 4 x mil en los ietiios ue iecuisos uel sistema financieio, ese valoi
que se pague poi ese concepto si seguii tomnuose en un Su% como ueuucible en ienta.

Bebe teneise piesente auems que el beneficio ue auuitoiia uel ,(.21$"* @VNR: (tal como fue mouificauo en su
momento con el aiticulo SS ue la Ley 14Su ue 2u1u), solo fue aplicable hasta el ao giavable 2u12 pues no fue
piolongauo con la Ley 16u7. Poi tanto, es claio que quienes ueclaien en los foimulaiios 11u o el 21u si tenuin
que espeiai 2 o S aos a que su ueclaiacion queue en fiime (uepenuienuo ue si no ueclaian o compensan
piuiuas fiscales ue aos anteiioies, o ue si si ueclaian yo compensan piuiuas fiscales anteiioies; vei aiticulos
147 y 714 uel E.T.) En cambio, los que ueclaien en los foimulaiios 2Su o el 24u si pouin espeiai a que su

$*0"$(+*)/):*5;
*$
ueclaiacion queue en fiime a los 6 meses siguientes a su piesentacion y touo poique en esos casos les aplicaiia la
noima especial ue los aiticulos SSS y S41 uel E.T.

En cuanto al &=-$!).* ," -,.(&=*%&*, uebe iecoiuaise que la veision ms ieciente ue uicho impuesto fue la que
giavo solo a los patiimonios liquiuos que en eneio 1 ue 2u11 supeiaian los 1.uuu millones ue pesos (vei Becieto-
Ley 482S ue uiciembie 29 ue 2u1u, Ley 1S7u ue 2uu9 y el Aiticulo 1u ue la Ley 14Su ue 2u1u). Ese valoi
calculauo sobie el patiimonio liquiuo ue eneio 1 ue 2u11 y que se ueclaio en mayo ue 2u11, se pueue cancelai,
con simples iecibos ue pago en bancos, hasta en 8 cuotas a lo laigo ue los aos 2u11 a 2u14 (poi ejemplo, las
cuotas siete y ocho se pagain uuiante mayo y septiembie ue 2u14 segn lo inuicauo en el Aiticulo 4u uel
Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S). Poi tanto, "*) -,.(&=*%&*) "23$&+*) +! !%!(* : +! 89:? %* !).,(<%
)$B!.*) , %$!'*) &=-$!).*) ," -,.(&=*%&*. Auems, quienes si tuvieion que ueclaiailo uuiante el 2u11 ueben
tenei piesente que una ue las opciones que tuvieion paia contabilizailo (en lugai ue afectai la cuenta uel gasto o
la cuenta ue ievaloiizacion uel patiimonio) es la ue iegistiailo como un caigo uifeiiuo e iilo amoitizanuo a lo
laigo ue los aos 2u11 a 2u14 (vei H!1(!.* VON +! =,(A* +! 89:: / !" G*%1!-.* +! M$-!()*1&!+,+!) ::OR
99V:N +! !%!(* +! 89::W 3$! "$!5* C$! ,1.$,"&A,+* 1*% !" G*%1!-.* 9?@@E; +! ,4(&" : +! 89::J. Recuiuese
que mientias haya saluo contable a uiciembie S1 ue caua ao paia ese activo uifeiiuo, este sei solo un activo
contable peio no un activo fiscal, pues no iepiesenta un bien que se pueua conveitii en uineio o que pueua
usaise paia foimai un gasto ueuucible.

Bebe uestacaise auems que aunque el aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue Biciembie 2u ue 2u1S inuica que los
vencimientos paia la piesentacion ue la ueclaiacion ue ienta uel ao giavable 2u1S ue las peisonas natuiales y
sucesiones iliquiuas (sin impoitai el foimulaiio que utilicen y sin impoitai si iesiuente en Colombia o en el
exteiioi) tianscuiiiin !%.(! ,5*).* :8 / *1.$4(! 88 +! 89:?, en touo caso muchas ue ellas estn en la
obligacion ue tenei que piepaiai uicha ueclaiacion uesue antes ue abiil ue 2u14 pues si eian peisonas natuiales
o sucesiones iliquiuas que estn obligauas a entiegai la infoimacion exogena tiibutaiia uel aiticulo 6S1 uel E.T.
solicitaua paia el ao giavable 2u1S con la Resolucion BIAN 27S ue uiciembie 1u ue 2u1S, en ese caso uicha
infoimacion exogena se vencei piimeio (!%.(! ,4(&" 8: / B$%&* ? +! 89:?), se entiegai nicamente en foima
viitual, / +!4! 1*&%1&+&( 1*% ", =&)=, &%C*(=,1&6% 3$! L,/, +! 3$!+,( 1*%)&5%,+, !% ", +!1",(,1&6% +!
(!%.,> Como quien uice, a esas peisonas y sucesiones iliquiuas las ponen a mauiugai ms que las uems en la
piepaiacion ue su ueclaiacion ue ienta 2u1S. Peio tienen en touo caso plazo hasta agosto ue 2u14 paia
piesentaila y pagaila. Las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas que queuan obligauas a entiegai infoimacion
exogena tiibutaiia uel ao 2u1S sein las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas, sean o no ueclaiantes ue
ienta poi el 2u1S, y sin impoitai si son obligauos o no a llevai contabiliuau, o si son iesiuentes o no iesiuentes, y
sin impoitai en cul ue los cuatio foimulaiios vayan a piesentai su ueclaiacion ue ienta 2u1S peio que en el ao
anteiioi (2u12) obtuvieion ingiesos biutos fiscales uenunciables al gobieino Colombiano, ue ienta ms ganancia
ocasional, supeiioies a Suu.uuu.uuu.4

Poi ltimo, es impoitante uestacai que la S!)*"$1&6% HITU 9:8E@: +! +&1&!=4(! N +! 89:: (mouificaua con la
Resolucion u19 ue febieio 28 ue 2u12) sigue sienuo la noima nica que uefine quines son los obligauos a
ueclaiai viitualmente. En esa Resolucion u12761 se inuica que aquellos a quienes en ese momento (uiciembie 9
ue 2u11) los cobijo poi piimeia vez alguno ue los 14 ciiteiios fijauos en el aiticulo 1 ue la Resolucion, uebieion
empezai a ueclaiai viitualmente comenzanuo con las ueclaiaciones que tuvieian vencimientos a paitii ue julio 1
ue 2u12 (peio ueja en claio que touos los que estaban obligauos a ueclaiai viitualmente segn la Resolucion
anteiioi 1SS6 siguen estanuo obligauos a haceilo). Entie los ciiteiios fijauos poi la Resolucion u12761 ue
uiciembie ue 2u11 y que convieiten a alguien en ueclaiante viitual figuia el ue sei un iepoitante ue infoimacion
exogena a la BIAN, o el ue sei el Repiesentante Legal, Contauoi o Revisoi Fiscal que fiiman uigitalmente en
peisonas juiiuicas obligauas a piesentai sus ueclaiaciones viitualmente. K% 1*%)!1$!%1&,W .*+, X!()*%,
%,.$(," , 3$&!% "! !).Y ,-"&1,%+* ,"5$%* +! "*) 1(&.!(&*) +! ", S!)*"$1&6% :8E@: +! +&1&!=4(! N +! 89::
queua obligaua a piesentai su ueclaiacion ue ienta 2u1S en foima viitual. Si lo hace en papel la misma se tomai
como no piesentaua. Al iespecto, uebei tomaise en cuenta los cambios que el aiticulo 1S6 ue la Ley 16u7 le hizo
al aiticulo S79-2 cambianuo los pioceuimientos paia piesentai la ueclaiacion viitual en foima extempoinea
cuanuo se piesenten fallas en el poital ue la BIAN o causas ue fueiza mayoi paia el ueclaiante (la nueva veision
ue la noima les uice que no tienen que salii a coiiei a piesentailas en papel sino que pouin piesentailas
viitualmente y en foima extempoinea peio sin sanciones cuanuo se hayan supeiauo esas causas; vase tambin

*
X090 >T1 <2507721 1;@92 212 52>0: 3;.1L75212 70 84@7:303:D. Z[4E0 8090 70 X9280903:D. ? X9212.503:D. <2 70 M.=;9>03:D. ISD/2.0 59:@4509:0 0 70
HMNO 8;9 27 0P; /90G0@72 &+'$\A 2<:50<0 2. >09Q; &' <2 &+'( 8;9 I<:5;90 035407:3212J3;> R5<0J

*%
$*0"$(+*)/):*5;
el aiticulo 7 ue la Resolucion uu6u ue febieio ue 2u14 con la cual se uefinieion los foimulaiios 11u y 21u, e
igualmente el aiticulo S ue la Resolucion uu9S ue abiil ue 2u14 con la cual se uefinieion los foimulaiios 2Su y
24u).
S

En iazon ue touo lo anteiioi, el piesente libio se ha piepaiauo con el pioposito ue suministiai una guia con la
cual, a tiavs uel anlisis a las noimas vigentes y con el uesaiiollo ue algunos ejeicicios picticos, se compienuan
mejoi los puntos que el autoi consiueia como los ms impoitantes a tenei en cuenta paia la piepaiacion y
piesentacion ue la ueclaiacion ue ienta poi el ao giavable 2u1S ue las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas
(obligauas y no obligauas a llevai contabiliuau).

Los comentaiios y apieciaciones conteniuos en esta publicacion son iesponsabiliuau exclusiva ue su autoi. No se
asume ningn tipo ue iesponsabiliuau con ielacion a su aplicacion ni a los iesultauos que se ueiiven ue ello. Esta
publicacion es solamente una guia. Es obligacion ue los sujetos pasivos ue las obligaciones tiibutaiias consultai
uiiectamente las noimas vigentes y uailes cumplimiento.

$
K: 4.0 X291;.0 .054907 ?0 923:@:D >230.:1>; <2 =:9>0 <:/:507 8;9642 =:9>0 3;>; 9289212.50.52 72/07A W;.50<;9 ; Y2G:1;9 <2 07/L. 2.52 C49E<:3;A ;
8;9642 21 4.0 8291;.0 ;@7:/0<0 0 2.592/09 G:95407>2.52 141 89;8:;1 928;9521 <2 :.=;9>03:D. 2SD/2.0A 2. 212 301; 3;. 4. >:1>; >230.:1>; <2
=:9>0 <:/:507 129T 3;>; =:9>2. 2. 5;<;1 7;1 2.521 C49E<:3;1 <;.<2 721 3;99218;.<0 =:9>09A ? 3;. 212 >:1>; >230.:1>; 50>@:-. 12 89212.509T. 141
89;8:;1 928;9521 <2 2SD/2.0 ? 141 89;8:01 <2370903:;.21 G:9540721J

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*(
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!"# %#&'"()

Las uos ms impoitantes heiiamientas en Excel incluiuas en la zona ue uescaigas a la que se tiene acceso poi
habei auquiiiuo esta publicacion son las que se titulan "Foimulaiios 11u y 24u paia Beclaiacion 2u1S con anexos
y foimato 17S2" (con un total ue 28 hojas) y "Foimulaiios 21u y 2Su paia ueclaiacion 2u1S con anexos" (con un
total ue 16 hojas).

Recuiuese que las 12 hojas uel foimato 17S2 y sus 4S1 ienglones solo tenuiian que sei uiligenciauas poi los
obligauos a llevai contabiliuau que figuien expiesamente sealauos en el aiticulo 2 ue la Resolucion uu6u ue
febieio ue 2u14. Auems, lo que se haiia con nuestia heiiamienta en Excel es elaboiai lo que seiia el boiiauoi
uel foimato 17S2 peio la infoimacion que alli se consigne si tenuiia que sei luego uigitaua manualmente uentio
uel aichivo ue Excel uel "pievaliuauoi tiibutaiio foimato 17S2" el cual es otia heiiamienta inuepenuiente
elaboiaua uiiectamente poi la piopia BIAN y que si tiene la capaciuau ue conveitii el aichivo ue Excel en un
aichivo XNL que es el que finalmente se entiega a tiavs uel poital ue la BIAN.

A continuacion explicamos la foima ue utilizai uichas heiiamientas poi quienes la quieian usai como plantilla en
sus piopios casos paiticulaies aL,1&Q 1,'&( #&( ^,G&( '- 1/&"&G, X:- 0,=9,+-+ #,( ',( &/0^$., (,+ I#-J$"#-( 9&/& X:-
0&'& X:$-+ #-( -I-01c- #,( &G:(1-( X:- 0,+($'-/- 9-/1$+-+1-(i &'-=](\ -+ 0,#,/ &=&/$##, ^-=,( '-(1&0&', #,(
/-+%#,+-( '-# I,/=&1, 7P85 X:- +:+0& (-/?&+ ##-+&',( 9,/ :+& [-/(,+& +&1:/&# 0,=-/0$&+1- 9:-( (,+ -J0#:($.,( '-
#&( 9-/(,+&( G:/?'$0&(i 1&# -( -# 0&(, '- #,( /-+%#,+-( 77D * 7UE (,"/- H0:-+1&( 9,/ 0,"/&/ & #,( (,0$,(M , H0:-+1&( 9,/
9&%&/ & #,( (,0$,(M\ , 1&="$m+ #,( /-+%#,+-( '- #& ^,G& 8 (,"/- '-1&##-( '- #&( HB-(-/.&(M -+ -# 9&1/$=,+$, 0,+1&"#-b.

Las hojas que componen esos uos uifeientes aichivos ue Excel tienen las siguientes uesciipciones y
iecomenuaciones:

:> T(1L&'*Z [P*(=$",(&* ::9 / 8?9 -,(, +!1",(,1&6% 89:; 1*% ,%!Q*) / C*(=,.* :E;8\
Este aichivo est compuesto poi 28 hojas asi:

T"'(@#9&(4' UUV[: En esta hoja ue tiabajo est conteniua la infoimacion ue las casillas yo ienglones 1 a 84 uel
foimulaiio 11u. La infoimacion ue estos ienglones se obtiene en foima automtica si piimeio se uiligencia la
infoimacion ue la hoja "Betalle Renglon 11u".

T=06&990 >0$29:$ UUV[: En esta hoja, segn los ienglones uel foimulaiio 11u, se intiouujeion los couigos ue las
cuentas uel P0C ue comeiciantes y sus nombies con las cuales se alimentaiia la infoimacion ue los ienglones uel
foimulaiio 11u. Al mismo tiempo, paia pouei uiligenciai en foima automtica la infoimacion ue las hojas 2 hasta
12 uel foimato 17S2, en esta hoja "Betalle ue Renglon" se hicieion touas las inseiciones ue subcuentas o paitiuas
especiales que la BIAN solicita en esas hojas 2 a 12. Poi tanto, en esta hoja "Betalle Renglon" solo se uebe uigitai
manualmente la infoimacion uel Balance ueneial ue la contabiliuau a uiciembie S1, con lo cual, luego ue hacei
manualmente los ajustes paia que las cifias contables se convieitan en cifias fiscales, se pueua obtenei
automticamente los saluos fiscales ue activos y pasivos a uiciembie S1 ue 2u1S (en esos "ajustes paia llegai a
saluos fiscales" caua quien tenui que examinai cules le aplican y cules no, y tenei piesente que la heiiamienta
no contempla touos los posibles ajustes que se pueuan llegai a uai en el ao 2u1S paia caua ueclaiante).
Igualmente, en el caso ue los activos coiiesponuientes a "Acciones y apoites en socieuaues", "Activos fijos" e
"Inventaiio ue semovientes", su saluo contable y fiscal se pueue obtenei automticamente si piimeio se
uiligencian los uatos ue las hojas "Acciones y apoites", "Semovientes bovinos" y "Activos Fijos". Auems, en esta
misma hoja "Betalle Renglon 11u" tambin se incluyeion las cuentas uel P0C ue comeiciantes paia ingiesos y
gastos, peio estas se pueuen alimentai automticamente si piimeio se uiligencia la hoja uenominaua
"Conciliacion utiliuaues". Igualmente, en esta misma hoja "Betalle Renglon 11u" se incluyo la infoimacion sobie
"Renta Piesuntiva" y "Anticipo al impuesto ue ienta 2u14", peio esas uos infoimaciones se obtienen
automticamente si piimeio se uiligencian las hojas uenominauas "Renta Piesuntiva" y "Anticipo impuesto ue
ienta".

*'
$*0"$(+*)/):*5;
""'(@#9&(4' WXV": En esta hoja ue tiabajo est conteniua la infoimacion ue las casillas yo ienglones 1 a S9 uel

T=06&990 (0$29:$ WXV[: En esta hoja lo que se hace es tomai la infoimacion en su mayoi paite en foima
automtica ue la misma que piimeio se uigite en la hoja "Betalle ienglon 11u" pues es claio que la ueclaiacion uel
foimulaiio 24u, si se tiene las conuiciones paia usaila y en efecto se ueciuen a usaila, se haiian bsicamente con
la misma infoimacion uel patiimonio, ingiesos biutos y algunos ingiesos no giavauos que tambin estaiian en un
foimulaiio 11u. Peio otios ienglones que son exclusivos uel 24u (como los ienglones S8 a 42 paia uepuiai la
Renta giavable alteinativa uel tiabajauoi poi cuenta piopia) si se tenuiian que alimentai manualmente. Auems,
si cuanuo se usa el 11u se teiminan inseitanuo algn tipo ue filas y iegistios nuevos en la hoja "Betalle ienglon
11u", en ese caso se uebei hacei lo mismo en foima manual uentio ue la hoja "Betalle ienglon 24u"

"*'$3494&34:$ #6494%&%05[: En esta hoja se ilustia lo que seiian las cuentas uel Estauo ue Resultauos contable uel
ao 2u1S paia la peisona natuial ueclaiante cuyos saluos se tienen que alimentai manualmente peio luego sein
llevauos ue foima automtica a las paites peitinentes uentio ue la hoja "Betalle ienglon". En esta misma hoja
"conciliacion utiliuaues" se ilustian los clculos ms comunes con los cuales se conciliaiia la utiliuau yo piuiua
contable hasta llevaila a la "Renta yo piuiua liquiua fiscal" e igualmente se ilustian las contabilizaciones ue los
iespectivos impuestos coiiientes y uifeiiuos al cieiie uel ejeicicio 2u1S.

T6&89& %09 &(6/3#9' WXU[: En esta hoja se efectan ue foima automtica los clculos uel impuesto ue ienta paia la
peisona natuial o sucesion iliquiua iesiuente las cuales en un foimulaiio 11u uefinen su impuesto con los iangos
estableciuos en la tabla uel aiticulo 241 uel. E.T. El valoi obteniuo en esta hoja es luego tiaslauauo
automticamente a la paite peitinente ue la hoja "Betalle ienglon 11u"

T6&89& %09 &(6/3#9' YXV[: En esta hoja se efectan ue foima automtica los clculos uel impuesto ue ienta paia la
peisona natuial o sucesion iliquiua iesiuente que pueua y ueciua piesentai su ueclaiacion en el foimulaiio 24u.
Ese impuesto se uefine con los iangos estableciuos en la tabla uel aiticulo S4u uel. E.T. (INAS uel tiabajauoi poi
cuenta piopia). El valoi obteniuo en esta hoja es luego tiaslauauo automticamente a la paite peitinente ue la
hoja "Betalle ienglon"

TUZYW f'_& U[: En esta hoja estai la infoimacion ue iuentificacion uel ueclaiante que uebe elaboiai el foimato
17S2 y tambin los ienglones especiales S46 a SS7 con vaiias pieguntas impoitantes a las cuales solo se uebe
iesponuei con un simple "si" o "no" en el momento en que esa infoimacion se est uiligenciauo en el pievaliuauoi
tiibutaiio especial que la BIAN publico a la nueva veision 6.u uel foimato 17S2.

TUZYW f'_& W[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones 1uu a 148 ue la foimato (uetalle ue lo
llevauo a los ienglones SS a S6, y paite uel S7, uel foimulaiio 11u, es uecii, uel "Efectivo", "Acciones y apoites",
"Cuentas poi cobiai", "Inventaiios" y "Activos fijos"). Esta infoimacion se obtiene en foima automtica con lo que
piimeio se haya uiligenciauo en la hoja "Betalle Renglon11u".

TUZYW f'_& Y[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones 149 a 196 uel foimato (uetalle uel iesto ue
lo llevauo al ienglon S7-Activos fijos, ue lo llevauo al ienglon S8-0tios activos, y paite ue lo llevauo al ienglon 4u-
Pasivos, uel foimulaiio 11u). Esta infoimacion se obtiene en foima automtica con lo que piimeio se haya
uiligenciauo en la hoja "Betalle Renglon 11u".

TUZYW f'_& X[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones 197 a 24S uel foimato (uetalle uel iesto ue
lo llevauo al ienglon 4u-Pasivos uel foimulaiio 11u, y uetalle ue las paitiuas que componen el patiimonio
contable a uiciembie S1 ue 2u1S). Esta infoimacion se obtiene en foima automtica con lo que piimeio se haya

"UZYW f'_& ^[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones 244 a 267 uel foimato (uetalle ue lo llevauo
al ienglon 42 uel foimulaiio 11u, es uecii, ue los "Ingiesos biutos opeiacionales"). Esta infoimacion se obtiene en
foima automtica con lo que piimeio se haya uiligenciauo en la hoja "Betalle Renglon 11u".

TUZYW f'_& a[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones 268 a 291 uel foimato (uetalle ue lo llevauo

$*0"$(+*)/):*5;
*+
al ienglon 4S y 6S uel foimulaiio 11u, es uecii, ue los "Ingiesos biutos no opeiacionales" y ue los "Ingiesos poi
ganancias ocasionales"). Esta infoimacion se obtiene en foima automtica con lo que piimeio se haya

TUZYW f'_& Z[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones 292 a S17 uel foimato (uetalle uel iesto ue
paitiuas llevauas al ienglon 4S y 6S uel foimulaiio 11u, es uecii, ue los "Ingiesos biutos no opeiacionales" y ue
los "Ingiesos poi ganancias ocasionales"; y uetalle ue lo llevauo al ienglon 44 uel foimulaiio 11u, "ingiesos poi
inteieses y ienuimientos financieios"). Esta infoimacion se obtiene en foima automtica con lo que piimeio se
haya uiligenciauo en la hoja "Betalle Renglon 11u".

TUZYW f'_& b[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones S18 a S6S uel foimato (uetalle ue lo llevauo
a los ienglones 49, Su y 66 uel foimulaiio 11u, es uecii, uel "Costo ue ventas", "0tios costos" y "Costos ue
ganancias ocasionales"). Esta infoimacion se obtiene en foima automtica con lo que piimeio se haya
uiligenciauo en la hoja "Betalle Renglon uel 11u".

TUZYW f'_& `[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones S64 a 412 uel foimato (uetalle ue lo llevauo
a los ienglones S2 y SS uel foimulaiio 11u, es uecii, ue los "uastos opeiacionales ue auministiacion" y "uastos
opeiacionales ue ventas). Esta infoimacion que se obtiene en foima automtica con lo que piimeio se haya

TUZYW f'_& UV[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones 41S a 4S8 uel foimato (uetalle uel iesto ue
lo llevauo al ienglon SS-uastos ue ventas", y ue lo llevauo a los ienglones S4-"Beuuccion poi inveision en activos
fijos piouuctivos", SS-"0tias ueuucciones", y ienglones S7 a 64, "Renta liquiua", "Compensaciones", "Renta
Piesuntiva", "Rentas exentas", "Rentas giavauas" y "Renta liquiua giavable", uel foimulaiio 11u). Esta
infoimacion se obtiene en foima automtica con lo que piimeio se haya uiligenciauo en la hoja "Betalle Renglon
11u".

TUZYW f'_& UU[: En esta hoja estai la infoimacion paia los ienglones 4S9 a SuS uel foimato (calculo automtico
uel impuesto ue ienta segn la taiifa que le coiiesponua al ueclaiante; ampliacion ue la infoimacion llevaua a los
ieglones 6S a 68 uel foimulaiio 11u sobie ganancias ocasionales; uetalle ue los uescuentos tiibutaiios tomauos
en el ienglon 7u; uetalle ue los ienglones 72 a 82 uel foimulaiio 11u sobie "Impuesto ue ganancia ocasional",
"Anticipos", "Retenciones en la fuente" y "Sanciones"). Esta infoimacion se obtiene en foima automtica con lo
que piimeio se haya uiligenciauo en la hoja "Betalle Renglon uel 11u"

TUZYW f'_& UW[: En esta hoja estai la infoimacion ue los ienglones Su6 a S4S uel foimato (uetalle ue lo llevauo
a los ienglones Su a S2 uel foimulaiio 11u sobie gastos ue nomina y sus iespectivos apoites pagauos uuiante el
ao a seguiiuau social y paiafiscales; uetalles sobie el impuesto ue ienta contable, la utiliuau o piuiua contable
uel ejeicicio 2u1S uespus ue impuestos, y otios uatos solicitauos poi la BIAN). La mayoi paite ue la infoimacion
ue esta hoja se uiligencia automticamente con lo que piimeio se haya uiligenciauo en las hojas "Betalle Renglon
uel 11u" y "conciliacion utiliuaues". El iesto ue la infoimacion se tenui que uiligenciai manualmente.

T?334'$05 ) &<'(605[: En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia
auministiai la infoimacion contable y fiscal ue este tipo ue activos y con ella se pueue alimentai
automticamente la paite peitinente ue la hoja "Betalle Renglon uel 11u"

TL0@'J40$605 8'J4$'5[: En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia
auministiai la infoimacion contable y fiscal ue este tipo ue activo y con ella se pueue alimentai automticamente
la paite peitinente ue la hoja "Betalle Renglon uel 11u"

T?364J'5 "4_'5[: En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia
auministiai la infoimacion contable y fiscal ue este tipo ue activo y con ella se pueue alimentai automticamente
la paite peitinente ue la hoja "Betalle Renglon uel 11u".

TN$60(0505 <(05#$64J'5[: En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia
ueteiminai el ingieso poi inteieses piesuntivos poi pistamos en uineio ue un socio a una socieuau. El clculo
que se obtenga en esta hoja se poui amaiiai luego en foima automtica a la paite peitinente uentio ue la hoja

$)
$*0"$(+*)/):*5;
"Conciliacion utiliuaues".

"L#83&<46&94Q&34:$[: En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce en su mayoi paite ue foima manual, se incluye
un mouelo paia efectuai este clculo paia el ao giavable 2u1S tal como lo inuican el aiticulo 118-1 uel E.T. y su
Becieto ieglamentaiio Su27 ue uiciembie 27 ue 2u1S (mouificauo con el Becieto 627 ue maizo 26 ue 2u14), y su
iesultauo alimenta automticamente la paite peitinente ue la hoja "conciliacion utiliuaues".

T>0$6& 7(05#$64J&[: En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia
efectuai este clculo paia el ao giavable 2u1S, y su iesultauo alimenta automticamente la paite peitinente ue
la hoja "Betalle Renglon uel 11u".

T?$6434<' &9 4@<#056' %0 (0$6&[: En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce en paite manualmente, se incluye
un mouelo paia efectuai este impoitante clculo, y su iesultauo alimenta automticamente la paite peitinente ue
ya sea ue la hoja "Betalle Renglon 11u" o ue la hoja "Betalle ienglon 24u". Tngase piesente que si se piensa
ueclaiai en el 11u, entonces al anticipo al impuesto ue ienta 2u14 se calcula ue foima uifeiente ue cuanuo se
piensa ueclaiai en el 24u. En esta hoja se hacen entonces los uos tipos ue clculos.

TL&$34:$ %0 0S60@<'(&$04%&%[: En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuciiia manualmente, se ilustian los
clculos que habiia que hacei cuanuo se llegue a necesitai uefinii el momento ue esta sancion.

T*'$3494&34:$ 7&6(4@'$4&9[: En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce en paite manualmente y en paite
automticamente con lo que se haya uiligenciauo en las uems hojas, se incluye un mouelo paia efectuai una
conciliacion entie el patiimonio neto contable a uiciembie ue 2u1S y el patiimonio neto fiscal a uiciembie S1 ue
2u1S, y entie el patiimonio liquiuo fiscal a uiciembie ue 2u12 y el patiimonio liquiuo fiscal a uiciembie S1 ue
2u1S.

Bebe auveitiise que quien use este aichivo como una plantilla paia sus casos peisonales, ha ue tenei cuiuauo con
la paite uonue haya foimulas paia no alteiailas, y tambin tomai en cuenta touos los comentaiios flotantes que
se inseitaion en las celuas uonue eia impoitante uestacai uichos comentaiios y tambin los que se inseitaion en
especial en la paite final ue las hojas "Betalle ienglon 11u" y "Betalle ienglon 24u".

:> T(1L&'*Z [P*(=$",(&* 8:9 / 8;9 -,(, +!1",(,1&6% 89:; 1*% ,%!Q*)\
Este aichivo est compuesto poi 28 hojas asi:

T"'(@#9&(4' WUV[: En esta hoja ue tiabajo est conteniua la infoimacion ue las casillas yo ienglones 1 a 1u2 uel

T=06&990 >0$29:$ WUV[: En esta hoja, segn los ienglones uel foimulaiio 21u, se intiouujeion algunos ue los
tipos ue uatos que son ms comunes a la hoia ue uiligenciai los uifeientes ienglones ue un foimulaiio 11u
acompaauos incluso ue algunos comentaiios peitinentes que queuaion en la paite final ue la hoja . Poi tanto, en
esta hoja "Betalle Renglon" los uatos se tenuiian que uigitai manualmente y el Excel se encaigai solamente ue
las sumas y otios clculos automticos (como la uefinicion ue los iespectivos impuestos sobie la uepuiacion
oiuinaiia o el INAN sobie la RuA). Igualmente, en el caso ue los activos coiiesponuientes a Acciones y apoites,
Bienes iaices, vehiculos e Inventaiio ue semovientes, sus saluos se pueuen obtenei automticamente si piimeio
se uiligencian los uatos ue las hojas "Acciones y apoites", "inventaiio bovinos", "Bienes iaices" y "vehiculos".
Igualmente, en esta misma hoja "Betalle Renglon 21u" se incluyo la infoimacion sobie "Renta Piesuntiva" y
"Anticipo al impuesto ue ienta 2u14" peio esas uos infoimaciones se obtienen automticamente si piimeio se
uiligencian las hojas uenominauas "Renta Piesuntiva" y "Anticipo impuesto ue ienta".

""'(@#9&(4' WYVeNH?L": En esta hoja ue tiabajo est conteniua la infoimacion ue las casillas yo ienglones 1 a
62 uel foimulaiio 2Su. La infoimacion ue estos ienglones se obtiene en foima automtica si piimeio se uiligencia
la infoimacion ue la hoja "Betalle Renglon 2Su".

"=06&990 (0$29:$ WYV": En esta hoja lo que se hace es tomai la infoimacion en su mayoi paite en foima
automtica ue la misma que piimeio se uigite en la hoja "Betalle ienglon 21u" pues es claio que la ueclaiacion uel

$*0"$(+*)/):*5;
$&
foimulaiio 2Su, si se tiene las conuiciones paia usaila y en efecto se ueciuen a usaila, se haiian bsicamente con
la misma infoimacion uel patiimonio, ingiesos biutos y algunos ingiesos no giavauos que tambin estaiian en un
foimulaiio 21u. Peio otios ienglones que son exclusivos uel 2Su (como los ienglones S7 a S9 paia uepuiai la
Renta giavable alteinativa uel empleauo) si se tenuiian que alimentai manualmente. Auems, si cuanuo se usa el
21u se teiminan inseitanuo algn tipo ue filas y iegistios nuevos en la hoja "Betalle ienglon 21u", en ese caso se
uebei hacei lo mismo en foima manual uentio ue la hoja "Betalle ienglon 2Su"

"6&89& 4@<#056' &(6/3#9' WXU": En esta hoja se efectan ue foima automtica los clculos uel impuesto ue ienta
paia la peisona natuial o sucesion iliquiua iesiuente las cuales en un foimulaiio 21u uefinen su impuesto con los
iangos estableciuos en la tabla uel aiticulo 241 uel. E.T. El valoi obteniuo en esta hoja es luego tiaslauauo
automticamente a la paite peitinente ue la hoja "Betalle ienglon 21u"

"6&89& NH?1e&(6/3#9' YYY": En esta hoja se efectan ue foima automtica los clculos uel INAN que se calculaiia
sobie la Renta giavable que se uenuncie uentio uel foimulaiio 21u. Ese impuesto se uefine con los iangos
estableciuos en la tabla uel aiticulo SSS uel. E.T. (INAN ue empleauo). El valoi obteniuo en esta hoja es luego
tiaslauauo automticamente a la paite peitinente ue la hoja "Betalle ienglon 21u"

"6&89& NH?Le&(6/3#9' YYX"- En esta hoja se efectan ue foima automtica los clculos uel impuesto ue ienta paia
la peisona natuial o sucesion iliquiua iesiuente que pueua y ueciua piesentai su ueclaiacion en el foimulaiio
2Su. Ese impuesto se uefine con los iangos estableciuos en la tabla uel aiticulo SS4 uel. E.T. (INAS uel empleauo).
El valoi obteniuo en esta hoja es luego tiaslauauo automticamente a la paite peitinente ue la hoja "Betalle
ienglon 2Su"

"?334'$05 ) &<'(605": En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia
auministiai la infoimacion fiscal ue este tipo ue activos y con ella se pueue alimentai automticamente la paite
peitinente ue la hoja "Betalle Renglon uel 21u"

"4$J0$6&(4' 8'J4$'5": En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia

"D40$05 (&/305": En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia

"i0R/3#9'5": En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia auministiai la
infoimacion fiscal ue este tipo ue activos y con ella se pueue alimentai automticamente la paite peitinente ue la
hoja "Betalle Renglon uel 21u"

"N$60(0505 <(05#$64J'5": En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia
ueteiminai el ingieso poi inteieses piesuntivos poi pistamos en uineio ue un socio a una socieuau. El clculo
que se obtenga en esta hoja se poui amaiiai luego en foima automtica a la paite peitinente uentio ue la hoja
"Betalle ienglon 21u" o "Betalle Renglon 2Su"

"L#83&<46&94Q&34:$": En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce en su mayoi paite ue foima manual, se incluye
un mouelo paia efectuai este clculo paia el ao giavable 2u1S tal como lo inuican el aiticulo 118-1 uel E.T. y su
Becieto ieglamentaiio Su27 ue uiciembie 27 ue 2u1S (mouificauo con el Becieto 627 ue maizo 26 ue 2u14), y su
iesultauo alimenta automticamente la paite peitinente ue la hoja "Betalle ienglon 21u".

">0$6& 7(05#$64J&": En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce manualmente, se incluye un mouelo paia
efectuai este clculo paia el ao giavable 2u1S, y su iesultauo alimenta automticamente la paite peitinente ue
la hoja "Betalle Renglon uel 21u".

T?$6434<' &9 WVUX". En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce en paite manualmente, se incluye un mouelo
paia efectuai este impoitante clculo, y su iesultauo alimenta automticamente la paite peitinente ue ya sea ue
la hoja "Betalle Renglon 21u" o ue la hoja "Betalle ienglon 2Su". Tngase piesente que si se piensa ueclaiai en el

$"
$*0"$(+*)/):*5;
21u, entonces al anticipo al impuesto ue ienta 2u14 se calcula ue foima uifeiente ue cuanuo se piensa ueclaiai en
el 2Su. En esta hoja se hacen entonces los uos tipos ue clculos.

TL&$34:$ %0 0S60@<'(&$04%&%": En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuciiia manualmente, se ilustian los
clculos que habiia que hacei cuanuo se llegue a necesitai uefinii el momento ue esta sancion y que seiia
uifeiente si se piensa usai el foimulaiio 21u o el 2Su.

T*'$3494&34:$ 7&6(4@'$4&9": En esta hoja, cuya infoimacion se intiouuce en paite manualmente y en paite
automticamente con lo que se haya uiligenciauo en las uems hojas, se incluye un mouelo paia efectuai una
conciliacion entie el patiimonio liquiuo fiscal a uiciembie ue 2u12 y el patiimonio liquiuo fiscal a uiciembie S1
ue 2u1S.

Bebe auveitiise que quien use este aichivo como una plantilla paia sus casos peisonales, ha ue tenei cuiuauo con
la paite uonue haya foimulas paia no alteiailas, y tambin tomai en cuenta touos los comentaiios aclaiatoiios
que se inseitaion en especial en la paite final ue las hojas "Betalle ienglon 21u" y "Betalle ienglon 2Su".

Gua para la preparacin y presentacin de la Declaracin Renta Personas Naturales, obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, ao gravable 2013

$*0"$(+*)/):*5;
$#
N$%43&%'(05 8F543'5 <&(& 09 %49420$34&@40$6' %0 9&5 %039&(&34'$05
%0 (0$6& &]' 2(&J&890 WVUY

En el cuauio que piesentamos en esta pgina iesumimos las cifias y uatos ms bsicos que son ue peimanente
consulta cuanuo se estn elaboianuo las ueclaiaciones ue ienta uel ao giavable 2u1S ue las peisonas natuiales y
sucesiones iliquiuas:

Betalle valoi
valoi ue la 0vT a uiciembie S1 ue 2u1S $26.841
valoi ue la 0vT uuiante el ao 2u14 $27.48S
valoi tasa ue cambio uel uolai a uiciembie S1 ue 2u1S $1.926,8S
valoi ue la 0vR a uiciembie S1 ue 2u1S $2u7, 8S
valoi uel Reajuste fiscal anual paia activos fijos poi el ao 2u1S (vei aiticulo 2 uel Becieto
2921 uiciembie 17 ue 2u1S)
2,u4%
valoi tasa anual ue inteis piesuntivo uuiante el 2u1S sobie pistamos en uineio ue
socieuaues a socios, o ue socios a socieuaues (vei aiticulo 4 Becieto 6S2 abiil S ue 2u1S)
S,27%
Componente inflacionaiio ue los ingiesos poi inteieses ganauos uuiante el 2u1S y que
constituye ingieso no giavauo (vei aiticulos S8 a 41 uel E.T.; Aiticulo 1 Becieto 629 maizo
26 ue 2u14)
4S,69%
Componente inflacionaiio ue los gastos poi inteieses pagauos uuiante el 2u1S y que
constituye costo o gasto no giavauo (vei aiticulos 41 , 81, 81-1 y 118 uel E.T.; Aiticulo 1
Becieto 629 maizo 26 ue 2u14)
11,uS%
(cambia a
19,78% si el
gasto fue en
moneua
extianjeia)
Las ueclaiaciones ue ienta ao giavable 2u1S ue los obligauos a llevai contabiliuau
iequieien la fiima ue Contauoi Pblico si el patiimonio biuto a uiciembie S1 ue 2u1S, o los
ingiesos biutos (ientas y ganancias ocasionales) uel ao 2u1S, supeian los.
1uu.uuu 0vT
($2.684.1uu.uuu;
vei aiticulo S96)

Los vencimientos paia piesentai y pagai la ueclaiacion ue ienta ao giavable 2u1S ue las peisonas natuiales y
sucesiones iliquiuas, sin impoitai que al momento ue piesentaila son o no iesiuentes en Colombia, y sin impoitai
el tipo ue foimulaiio en que ueciuan piesentai la ueclaiacion, son (vei aiticulo 14 Becieto 2972 uiciembie 2u ue
2u1S):

='5 g964@'5 %/246'5 %09
1NB c54$ 4$39#4( 09 %/246'
%0 J0(4K43&34:$d
79&Q' R&56&
u1 y u2 12 ue agosto ue 2u14
uS y u4 1S ue agosto ue 2u14
uS y u6 14 ue agosto ue 2u14
u7 y u8 1S ue agosto ue 2u14
u9 y 1u 19 ue agosto ue 2u14
11 y12 2u ue agosto ue 2u14
1S y 14 21 ue agosto ue 2u14
17 y 18 2S ue agosto ue 2u14
19 y 2u 26 ue agosto ue 2u14
21 y 22 27 ue agosto ue 2u14
27 y 28 1 ue septiembie ue 2u14
29 y Su 2 ue septiembie ue 2u14
S1 y S2 S ue septiembie ue 2u14

$*
$*0"$(+*)/):*5;
='5 g964@'5 %/246'5 %09
1NB c54$ 4$39#4( 09 %/246'
%0 J0(4K43&34:$d
79&Q' R&56&
SS y S4 4 ue septiembie ue 2u14
SS y S6 S ue septiembie ue 2u14
S7 y S8 8 ue septiembie ue 2u14
S9 y 4u 9 ue septiembie ue 2u14
41 y 42 1u ue septiembie ue 2u14
4S y 44 11 ue septiembie ue 2u14
47 y 48 1S ue septiembie ue 2u14
49 y Su 16 ue septiembie ue 2u14
S9 y 6u 2S ue septiembie ue 2u14
6S y 64 2S ue septiembie ue 2u14
69 y 7u Su ue septiembie ue 2u14
71 y 72 1 ue octubie ue 2u14
7S y 74 2 ue octubie ue 2u14
7S y 76 S ue octubie ue 2u14
79 y 8u 7 ue octubie ue 2u14
8S y 86 1u ue octubie ue 2u14
89 y 9u 1S ue octubie ue 2u14
9S y 96 2u ue octubie ue 2u14
99 y uu 22 ue octubie ue 2u14


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Las ientas (entinuase "ingiesos") obteniuas en Colombia yo en el exteiioi entie Eneio 1 y Biciembie S1 ue
caua ao, ya sean en uineio o en especie, y que sean susceptibles ue piouucii un inciemento en el patiimonio
liquiuo o patiimonio neto ue las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas
6
, constituyen el hecho geneiauoi sobie
el cual iecae uno ue uos posibles impuestos, a sabei:

a) K" &=-$!).* +! (!%.,: que giava las ientas ,/'$+&/$&( (vei aiticulos Su a S7 uel E.T.; Ej.: salaiios, pensiones,
honoiaiios, comisiones, seivicios, uiviuenuos, inteieses, ventas ue bienes, etc.).

b) K" &=-$!).* +! ],%,%1&,) *1,)&*%,"!): que giava las ientas expiesamente sealauas como ocasionales (vei
aiticulos 299 a S18 uel E.T.; Ej.: ventas ue activos fijos poseiuos poi ms ue uos aos, heiencias, iifas, loteiias,
uonaciones, etc.).

Lo anteiioi significa que los ingiesos o ientas que ueban sei uenunciauos como /-+1&( ,/'$+&/$&( (junto con sus
iespectivos costos y gastos que la noima les peimita asociai) no pueuen sei uenunciauos en la seccion ue
%&+&+0$&( ,0&($,+&#-(, y viceveisa, pues se teiminaiian alteianuo las bases giavables ue uos impuestos que son
uistintos peio que se liquiuen en un mismo foimulaiio.

Paia finalizai este piimei punto, es impoitante tenei piesente que el piincipal meuio poi el cual las peisonas
natuiales yo sucesiones iliquiuas iesponuen con el Impuesto ue Renta o el Impuesto ue uanancias ocasionales es
cuanuo sobie las ientas ue fuente nacional (las obteniuas en Colombia; vei aiticulo 24 y 2S uel E.T.), les piactican
Retencion en la Fuente a titulo uel Impuesto ue Renta y Complementaiios (vei Aiticulo 6 uel E.T.). Poi ello es que
si algunas no queuan al final uel ao obligauas a ueclaiai (como se explicai ms auelante), en ese caso las
mencionauas ietenciones no les son uevueltas pues se constituyen en esos casos en su impuesto uel ao. Sin
embaigo, a paitii uel ao giavable 2u1S, y giacias a la mouificacion que el aiticulo 1 ue la Ley 16u7 le efectuo al
aiticulo 6 uel E.T., lo que suceuei a paitii uel ao giavable 2u1S es que poi lo menos las peisonas natuiales (sin
incluii las sucesiones iliquiuas) que si sean consiueiauas "iesiuentes" ante el gobieino Colombiano uuiante el
iespectivo ao fiscal (vei aiticulo 1u uel E.T. mouificauo tambin con el aiticulo 198 la misma Ley 16u7 y

*
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0P;1 2. 129 2.592/0<;1 0 141 B292<29;1J X;9 3;.1:/4:2.52A >:2.5901 772/0 27 >;>2.5; 2. 642 4. ^42Q ; 4. O;509:; 2=235L2. 70 9218235:G0 01:/.03:D.
<2 7;1 @:2.21 <27 <:=4.5; 2.592 7;1 B292<29;1 U21 <23:9A B0150 642 772/42 27 <E0 2. 642 12 B0/0 70 7:64:<03:D. <2 70 14321:D.VA 70 .;9>0 59:@4509:0 2S:/2
642 1: 21;1 8059:>;.:;1 <27 <:=4.5; ? 701 92.501 642 1:/42. 89;<43:2.<; 1;. 8059:>;.:;1 ? 92.501 642 <2@2. 129 <237090<;1A 2.5;.321 507 <2370903:D.
12 2=235409T @0C; 27 .;>@92 <27 <:=4.5;A 21 <23:9A @0C; 27 .;>@92 <2 70 K4321:D. :7E64:<0J X090 70 =:9>0 <2 70 <2370903:D.A =:9>09T 27 08;<290<; 642
<21:/.2. 141 =0>:7:0921 7; 3407 :>87:30 2=235409 4.0 035407:Q03:D. 21823:07 2. 27 Y2/:159; _.:3; ,9:@4509:; UY`,V <27 <:=4.5;J

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ieglamentanuo con aiticulos 1 a 7 uel Becieto Su28 ue uiciembie ue 2u1S), cuanuo no queuen obligauas a
piesentai su ueclaiacion ue ienta, entonces pouin haceilo !% C*(=, '*"$%.,(&, y con ello pouiian foimai
saluos a favoi con las ietenciones que les piacticaion uuiante el ao y pouin peuii vliuamente en uevolucion o
compensacion uichos saluos a favoi. En el paigiafo que se le agiego al aiticulo 6 uel E.T. se lee:

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I:-+1- * X:- '- &0:-/', 0,+ #&( '$(9,($0$,+-( '- -(1- R(1&1:1, +, -(1]+ ,"#$%&'&( & 9/-(-+1&/ '-0#&/&0$@+ '-#
$=9:-(1, (,"/- #& /-+1& * 0,=9#-=-+1&/$,(\ 9,'/]+ 9/-(-+1&/#&< A$0^& '-0#&/&0$@+ 9/,':0- -I-01,( #-%&#-( *
(- /-%$/] 9,/ #, '$(9:-(1, -+ -# O$"/, K '- -(1- R(1&1:1,<M
Es ue esa foima como la Ley 16u7 busco que haya una equiuau tiibutaiia pues si la peisona natuial a lo laigo uel
ao sufie ietenciones y luego al final uel ao se uemuestia que es alguien con poco patiimonio, pocos ingiesos,
pocas consignaciones, etc., entonces es una peisona que no uebia contiibuii tanto con el impuesto ue ienta y ue
ganancia ocasional y va a tenei la posibiliuau ue iecupeiai esas ietenciones. Basta el ao 2u11 el clculo global
ue la BIAN eia que en Colombia se piactican ietenciones a un univeiso ue casi 4.uuu.uuu ue peisonas peio
solamente 1.uuu.uuu son las que teiminan queuanuo obligauos a ueclaiai. Auems, habiia que confiai en que con
esas solicituues ue uevoluciones ue saluos a favoi en ienta que ahoia se pueuen foimai con aquellos que
ueclaiain voluntaiiamente no se vayan a foimai nuevas "mafias" solicitanuo uevoluciones ue falsos saluos a
favoi como ya se supo que venia suceuienuo en los aos iecientes en mateiia uel IvA y que le ha costauo muchos
escnualos a la BIAN.

Al iespecto, y paia logiai que a lo laigo uel 2u1S y siguientes las peisonas natuiales sufiieian ietenciones ue una
foima ms equilibiaua, la misma Ley 16u7 establecio nuevos mecanismo ue ietencion en especial a los
piestauoies ue seivicios y poi consiguiente a muchos ue ellos se les tiato casi como asalaiiauos ("empleauos")
pues su ietencion a titulo ue ienta se les piactico con la tabla uel aiticulo S8S uel E.T. (mouificauo con el aiticulo
1S ue la Ley 16u7 y ieglamentauo con los Becietos u99 ue eneio ue 2u1S y 1u7u ue mayo ue 2u1S). Be acueiuo
con esa tabla, si el pago mensual ya uepuiauo con los valoies que se pueuen iestai caua mes es un valoi que no
exceuia 9S 0vT (unos $2.SSu.uuu), entonces no sufiian ietenciones en la fuente. Peio si el pago ya uepuiauo eia
supeiioi a esos 9S 0vT, en ese caso la tabla piouuce el efecto ue que aquel que ms gana ms contiibuye y es asi
entonces como los altos ejecutivos, que antes sufiian ietenciones uel 1u% o uel 11% poi honoiaiios y
comisiones, empezaion a sufiii ms ietenciones (con taiifas maiginales ue hasta el SS%). Y auicional a lo
anteiioi, si los asalaiiauos o piestauoies ue seivicios eian peisonas que en el ao anteiioi (2u12) si habian
ueclaiauo ienta, en ese caso su ietencion bsica uel aiticulo S8S se compaiaba a paitii ue abiil ue 2u14 con la
"ietencion minima" uel aiticulo S84 uel E.T. (cieauo con el aiticulo 14 ue la Ley 16u7) y ue esa foima la mayoi ue
las 2 se tomaba como la ietencion uefinitiva uel mes. Be touas foimas, sean muchas o muy pocas las ietenciones a
titulo ue ienta poi cualquiei concepto que haya sufiiuo la peisona natuial a lo laigo uel 2u1S, touas ellas pouin
sei incluiuas en las ueclaiaciones obligatoiias o voluntaiia que se piesenten poi el ao giavable 2u1S.

En vista ue touo lo anteiioi, cuanuo alguna peisona natuial yo sucesion iliquiua ueciua piesentai la ueclaiacion
sin estai obligauo o sin tenei el peimiso paia haceilo voluntaiiamente, tal ueclaiacion no tenuiia efectos
juiiuicos (vei aiticulo S94-2 uel E.T.).

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Paia entenuei la impoitancia que tiene en la liquiuacion uel Impuesto ue Renta y complementaiio el hecho ue
habei siuo "Resiuente" o "No Resiuente" en suelo Colombiano uuiante el iespectivo ao giavable, ya sea paia el
caso ue una Peisona natuial o sucesion iliquiua ue nacionaliuau colombiana o una ue nacionaliuau extianjeia,
citemos a continuacion lo que inuican los aiticulos 9 y 1u uel E.T. (con la veision con que queuaion luego ue sei
mouificauos con los aiticulos 198 y 2, iespectivamente, ue la Ley 16u7).

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-J9-'$', 9,/ -# 9&?( , G:/$('$00$@+ '-# 0:&# (- ^&*&+ 0,+.-/1$', -+ /-($'-+1-(<M

En el inciso segunuo uel aiticulo 9 uel E.T. que fue ueiogauo con la Ley 16u7 se uecia que cuanuo el extianjeio se
teiminaia conviitienuo en "iesiuente", entonces su patiimonio poseiuo en el exteiioi y sus ientas obteniuas en el
exteiioi, solo se las ueclaiaiia al gobieino colombiano uespus ue llevai ms ue S aos sienuo iesiuente en
Colombia. Con la eliminacion uel inciso se entienue que a paitii uel ao 2u1S su patiimonio y sus ientas uel
exteiioi si las uebe uenunciai al gobieino colombiano uesue el mismo piimei ao en que se convieita en
"iesiuente". Poi eso fue que en el aiticulo 6 uel Becieto Su28 ue uiciembie 27 ue 2u1S se uispuso luego lo
siguiente:

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#,( "$-+-( 9,(-?',( -+ -# -J1-/$,/< H

Y en cuanto a la noima uel aiticulo 1u, es impoitante entenuei que el numeial 1 ue uicha noima (sobie la
peimanencia continua o uiscontinua en suelo colombiano uuiante 18S uias), se teiminaiia inteipietanuo ue la
siguiente foima:

$'
$*0"$(+*)/):*5;

-Supongase que un colombiano o extianjeio estaban vivienuo en EE00 y vinieion ue visita a Colombia en julio 1
ue 2u1S. A paitii ue alli se empieza a contai un peiiouo ue S6S uias. Y supongase que se queuaion en Colombia
solo entie julio 1 y septiembie ue 2u1S. En ese caso, cuanuo se llega a uiciembie S1 ue 2u1S, se uiiia que uuiante
el 2u1S no alcanzaion a conveitiise en "iesiuentes" pues solo estuvieion uuiante 92 uias en suelo colombiano.
Peio luego, en el 2u14, otia vez vinieion a Colombia y se queuaion 1uu uias ms justo entie febieio 1 y mayo 11
ue 2u14. Poi tanto, como el peiiouo ue S6S uias eia un peiiouo que les empezo a contai entie julio 1 ue 2u1S y
julio 1 ue 2u14, en ese caso lo que va a suceuei es que uuiante ese peiiouo si se teimino estanuo en suelo
colombiano ms ue los 18S uias pues se unen los 92 uias uel 2u1S y los 1uu uias uel 2u14. Y poi tanto, es ya paia
el ao giavable 2u14 cuanuo la peisona se convieite en iesiuente. Peio si entie eneio 1 ue 2u14 y julio 1 ue 2u14
la peisona no hubieia vuelto a Colombia, o si en caso ue habei veniuo no se hubieian queuauo ms ue 91 uias,
entonces no les pasaiia naua poi el ao giavable 2u14 pues en total, entie julio 1 ue 2u1S y julio 1 ue 2u14 no se
cumplio con habei estauo en suelo colombiano ms ue 18S uias. Auems, otia vez a paitii ue julio 1 ue 2u14 se
les vuelve a abiii el peiiouo ue S6S uias con el cual ue nuevo tenuin que estai penuientes ue la cantiuau ue uias
que pueuan estai en suelo colombiano coiiienuo el iiesgo ue conveitiise en "iesiuentes" ante el gobieino
colombiano.

Be otia paite, la noima uel numeial S uel aiticulo 1u uel E.T. tuvo una impoitante ieglamentacion con los
aiticulos 1 a 6 uel Becieto Su28 ue uiciembie 27 ue 2u1S uonue se uispuso lo siguiente:

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9/:-"& $'@+-& #&( 0-/1$I$0&0$,+-( '- #,( 0,+1&',/-( , /-.$(,/-( I$(0&#-( 9/-(-+1&'&( '- 0,+I,/=$'&' 0,+ #&(
+,/=&( #-%&#-( .$%-+1-(< H

Y en ielacion con lo inuicauo en el liteial f uel numeial S uel aiticulo 1u uel E.T., es impoitante auveitii que en el
Becieto 219S ue octubie 7 ue 2u1S (ieglamentaiio uel aiticulo 26u-7 uel E.T.) se uefinieion, con efectos solo a
paitii uel ao giavable 2u14, los piimeios 44 paises o teiiitoiios que empezain a sei consiueiauos paiaisos
fiscales ante los ojos uel gobieino colombiano. En consecuencia, los colombianos que vivan en alguno ue ellos se
empezain a conveitii en "iesiuentes" ante el gobieino colombiano y le tenuin que tiibutai sobie touo lo que
obtengan en el exteiioi ms lo que obtengan en Colombia (caso ue Rauamel Falcao quien vive en el piincipauo ue
Nonaco y justo ese teiiitoiio figuia en el listauo uel Becieto 219S). El listauo ue los paises y teiiitoiios
mencionauos en el Becieto 219S (y que se volvei a actualizai caua ao en octubie) es:

1. Anguila
2. Antigua y Baibuua
S. Aichipilago ue Svalbaiu
4. Colectiviuau Teiiitoiial ue San Peuio y Niguelon
S. Nancomuniuau ue Bominica
6. Nancomuniuau ue las Bahamas
7. Reino ue Bahiein
8. Estauo ue Biunei Baiussalam
9. Estauo Inuepenuiente ue Samoa 0cciuental
1u. uianaua
11. Bong Kong
12. Isla ue Nan
1S. Isla Queshm
14. Islas Caimn
1S. Islas Cook
16. Islas Pitcaiin, Benueison, Bucie y 0eno
17. Islas Salomon
18. Islas viigenes Biitnicas
19. Bailazgo ue }eisey
2u. Labun
21. Nacao
22. Piincipauo ue Anuoiia
2S. Piincipauo ue Liechtenstein
24. Piincipauo ue Nonaco
2S. Reino Bachemi ue }oiuania
26. Repblica Coopeiativa ue uuyana
27. Repblica ue Angola
28. Repblica ue Cabo veiue
29. Repblica ue Chipie
Su. Repblica ue las Islas Naishall
S1. Repblica ue Libeiia
S2. Repblica ue Naluivas
SS. Repblica ue Nauiicio
S4. Repblica ue Nauiu
SS. Repblica ue Seychelles
S6. Repblica ue Tiiniuau y Tobago
S7. Repblica ue vanuatu

%)
$*0"$(+*)/):*5;
S8. Repblica uel Yemen
S9. Repblica Libanesa
4u. San Kitts & Nevis
41. San vicente y las uianauinas
42. Santa Elena, Ascension y Tiistan ue Cunha
4S. Santa Lucia
44. Sultania ue 0mn

Paia contiastai mejoi lo que implican estas noimas, pouemos entonces elaboiai el siguiente cuauio con las
iespuestas a cuatio pieguntas bsicas que se iesuelven tanto paia el caso ue las peisonas natuiales yo
sucesiones iliquiuas ue nacionaliuau Colombiana como paia las ue nacionaliuau extianjeia (y sin impoitai si son
o no obligauas a llevai contabiliuau). Con uichas iespuestas se pueue efectuai entonces un anlisis ue lo que
implica el factoi Resiuencia en cuanto a los tipos ue patiimonios y ientas que tenuiian que uenunciai ante el
uobieino Colombiano.

7(02#$6&
70(5'$&5 $&6#(&905 %0 $&34'$&94%&%
3'9'@84&$&

70(5'$&5 $&6#(&905 %0 $&34'$&94%&%
0S6(&$_0(&
j*#F$%' 50 *'$54%0(&
T>054%0$60[k
Cuanuo le aplique cualquieia ue los
numeiales 1, o 2 o S uel aiticulo 1u uel
E.T. (poi peimanencia en suelo
colombiano poi ms ue 18S uias
continuos o uiscontinuos uentio ue un
lapso ue S6S uias; o poi sei empleauo uel
Estauo Colombiano tiabajanuo en caigos
consulaies en paises uonue tiene
exoneiaciones uel convenio ue viena; o
poi la aplicacion ue cualquieia ue los
liteiales uel numeial S uel aiticulo 1u uel
E.T.)
Cuanuo le aplique el numeiales 1 uel
aiticulo 1u uel E.T. (peimanencia poi
ms ue 18S uias, continuos o
uiscontinuos, uentio ue un lapso ue S6S
uias)

j*#F$%' 50 3'$54%0(& T1'
(054%0$60[k
Sei un "No iesiuente" cuanuo no tenga
las caiacteiisticas mencionauas paia sei
"Resiuente"
Igual caso que con las peisonas
natuiales colombianas
jl#I %080 %039&(&( &$60 09
;'840($' *'9'@84&$'
3#&$%' 50& 3'$54%0(&%'
T>054%0$60[k
Sus patiimonios poseiuos uentio y fueia
ue Colombia. Tambin sus ientas
obteniuas uentio y fueia ue Colombia
(paia sabei cunuo una ienta se entienue
obteniua en Colombia y cunuo en el
exteiioi, vanse los aiticulos 24 y 2S uel
E.T.; y paia sabei cunuo un patiimonio se
entienue poseiuo en Colombia y cuanuo se
entienue poseiuo en el Exteiioi, vanse los
aiticulos 26S y 266 uel E.T.).
natuiales colombianas. Incluso, esta vez
el patiimonio y ientas poseiuas en el
exteiioi las ueclaian al gobieino
colombiano uesue el mismo piimei ao
en que se convieitan en "iesiuentes"
jl#I %080 %039&(&( &$60 09
;'840($' *'9'@84&$'
3#&$%' 50& 3'$54%0(&%'
T1' (054%0$60[k
0nicamente su patiimonio poseiuo uentio
ue Colombia y las Rentas obteniuas uentio
ue Colombia.
natuiales colombianas.

En este punto es impoitante comentai que cuanuo se paguen impuestos ue ienta en otios paises sobie ientas que
otia vez piouuciiian impuesto en Colombia poi tenei que ueclaiiselas al uobieino Colombiano, en ese caso esos
impuestos pagauos en el exteiioi se iestain a maneia ue uescuento tiibutaiio (vei aiticulo 2S4 uel E.T. que fue
mouificauo con el aiticulo 96 ue la Ley 16u7, y los ienglones 7u y 7S en el foimulaiio 11u, o los ienglones 86 a 89
y 9S en el foimulaiio 21u, o el ienglon SS en el foimulaiio 2Su, o el ienglon Su en el foimulaiio 24u). El monto
uel uescuento a tomaise no pueue exceuei uel valoi poi impuesto ue ienta o ue ganancia ocasional que esas
ientas obteniuas en el exteiioi piouuciiian en el foimulaiio colombiano calculauo con las taiifas colombianas.
Auems, el impuesto neto que queue uespus ue iestai cualquiei uescuento tambin uebe iespetai los limites uel
aiticulo 2S9 uel E.T., es uecii, no pueuen sei infeiioi al iesultauo ue tomai la Renta piesuntiva como si fuese la
base giavable final uel impuesto, uefiniile el impuesto con las tablas que apliquen en caua foimulaiio y aplicaile
el 7S%.

$*0"$(+*)/):*5;
%&

Asi mismo, es impoitante uestacai que en la actualiuau Colombia tiene susciitos y en vigencia con otios paises
vaiios W,+.-+$,( 9&/& -.$1&/ #& ',"#- 1/$":1&0$@+ $+1-/+&0$,+&# (abieviauos como CBI) ue acueiuo con los cuales si
un iesiuente ue un pais se gana ingiesos en el otio pais (y se los gana sin tenei "establecimientos peimanentes"
uentio ue ese otio pais; vei aiticulos 2u-1 y 2u-2 uel E.T. ieglamentauos con Becieto Su26 ue uiciembie 27 ue
2u1S), en ese caso esas ientas solo ueben tiibutai en el pais uonue si estn iesiuienuo. Poi ello, si les toca llegai a
ueclaiai ante ese otio pais, en tal caso esas ientas conseguiuas all no piouucen impuesto ante ese otio pais y
solamente paia cieitos tipos ue ingiesos estableciuos en las leyes ue los Convenios si se fijaion unas taiifas peio
muy ieuuciuas. Poi el ao giavable 2u1S se pouian aplicai las siguientes leyes con convenios paia evitai la uoble
tiibutacion inteinacional (vei la casilla 84 en el encabezauo uel foimulaiio 21u):

1) La Ley 1u82 ue julio ue 2uu6 paia el convenio con +5<&]& el cual tiene aplicacion uesue octubie 2S ue
2uu8;
2) La Ley 1261 ue 2uu8 paia el convenio con *R490 el cual tiene aplicacion uesue uiciembie ue 2uu9;
S) La Ley 1S44 julio S1 ue 2uu9 paia el convenio con L#4Q& y que fue piomulgauo con Becieto 469 ue
maizo 6 ue 2u12 con efectos a paitii ue eneio 1 ue 2u12;
4) La Ley 14S9 ue junio 29 ue 2u11 paia el convenio con *&$&%F y que piomulgauo con Becieto 2uS7
octubie 2 ue 2u12 con efectos uesue junio ue 2u12.

Ya paia el 2u14 entiai a tenei aplicacion el Convenio susciito con HIS43' (Ley 1S68 ue agosto ue 2u12 y
Becieto 1668 ue agosto ue 2u1S) y queuaiian penuientes las Leyes 1667 ue junio ue 2u1S (convenio con *'(0&d,
la Ley 1668 ue junio ue 2u1S (con N$%4&d, 169u ue uiciembie 17 ue 2u1S (con >0<g8943& *R03&) y 1692 ue
uiciembie 17 ue 2u1S (con 7'(6#2&9) pues a touas esas cuatio leyes les queua faltanuo touavia el timite ante la
Coite paia pouei empezai a aplicailas (nota: en la Sentencia C-26u ue abiil 2S ue 2u14 fue ueclaiaua exequible la
Ley 1667 ue 2u1S, convenio con Coiea).

Paia el caso ue las peisonas natuiales colombianas o extianjeias a las que les pueua coiiesponuei la obligacion
ue tiibutai en Colombia y al mismo tiempo en otios paises, es impoitante iecoiuai que la BIAN les poui expeuii
un "Ceitificauo ue acieuitacion ue Resiuencia Fiscal y ue Situacion Tiibutaiia en Colombia" a tiavs uel cual la
BIAN ceitificai que fueion iesiuentes en Colombia poi un ueteiminauo ao fiscal al igual que ceitificai la
natuialeza y cuantia ue las ientas e impuestos pagauos o ieteniuos en Colombia a.-/ #& B-(,#:0$@+ AK2L 685Y8 '-
=&/F, '- 566Ub.

Auems, vale la pena anotai que inuistinto ue si una Peisona natuial o una sucesion iliquiua queua obligaua a
uenunciaile al uobieino Colombiano los patiimonios que posea tanto en Colombia como en el Exteiioi (caso ue
los iesiuentes), o que queue obligaua a uenunciai solo lo que se gana y lo que posee en Colombia (caso ue los no
iesiuentes), en cualquiei caso uebeiia existii la tenuencia ue no ocultai activos (o ue no poneilos a nombie ue
teiceios) pues cuanuo la peisona fallezca habi mucha complejiuau, ante los jueces o notaiios, con el pioceso ue
entiegai a sus legitimos heieueios algn bien que el uifunto no habia estauo incluyenuo en sus ueclaiaciones ue
ienta (y iecuiuese que los seies vivos no saben en qu uia se van a moiii). Auems, si es la BIAN la que uetecta
activos ocultos, o inclusion ue pasivos ficticios, en ese caso ese mayoi patiimonio liquiuo que se habia manteniuo
oculto lo hai ueclaiai como una ienta liquiua giavable (ienglon 6S en el foimulaiio 11u, o el 6S en el foimulaiio
21u y en los foimulaiios 2Su y 24u no lo incluyeion pues la RuA que alli se liquiua no incluiiia ese tipo ue ientas
liquiuas lo cual es una giave ueficiencia que muy seguiamente coiiegiin en la siguiente iefoima tiibutaiia). El
mayoi impuesto que con ello se piouuzca incluso sei inciementauo con la sancion poi inexactituu uel aiticulo
647 uel E.T. (16u% uel mayoi impuesto que se oiigine; vei aiticulo 2S9-1 uel E.T.).

UCYC =4564$34:$ %0 9&5 3&602'(/&5 %0 9&5 <0(5'$&5 $&6#(&905 502g$ 5#5 &364J4%&%05 03'$:@43&5-
'8942&%&5 ) $' '8942&%&5 & 990J&( 3'$6&8494%&%
En vista ue que vaiias ue las noimas vigentes uel Impuesto ue ienta y su complementaiio ue ganancias
ocasionales tienen una aplicacion uifeiente paia el contiibuyente !"#$%&', & ##-.&/ 0,+1&"$#$'&' en compaiacion
con el contiibuyente L, ,"#$%&', & ##-.&/ 0,+1&"$#$'&' (poi ejemplo la noima uel Aiticulo 41 uel E.T. en la que se
uice que solo las peisonas natuiales no obligauas a llevai contabiliuau son las que ueben calculai el componente
inflacionaiio sobie sus ingiesos o gastos poi inteieses), es poi eso que la BIAN, al igual que lo ha hecho uesue las
ueclaiaciones uel ao 2uu4 auelante, volvio a uiseai uos foimulaiios paia la piesentacion ue la ueclaiacion poi
el ao 2u1S, a sabei:

%"
$*0"$(+*)/):*5;

&b El foimulaiio 11u, el cual uebei sei utilizauo poi H[-/(,+&( +&1:/&#-( * &($=$#&'&( a(:0-($,+-( $#?X:$'&(b
,"#$%&'&( & ##-.&/ 0,+1&"$#$'&'M<

"b El foimulaiio 21u, el cual uebei sei utilizauo poi las H[-/(,+&( +&1:/&#-( * &($=$#&'&( a(:0-($,+-( $#?X:$'&(b
L! ,"#$%&'&( & ##-.&/ 0,+1&"$#$'&'M<

Y en cuanto a los nuevos foimulaiios 2Su y 24u, ambos pueuen sei utilizauos tanto poi ueclaiantes obligauos a
llevai contabiliuau como poi no obligauos a llevai contabiliuau.

Poi tanto, es muy impoitante que las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas tengan piesente ue qu foima
pueuen llegai a estai en uno u otio giupo y asi uefinii ue qu foima uiligenciai las cifias uentio uel iespectivo
foimulaiio.
7

Paia haceilo se ueben evaluai los siguientes puntos:

1. Segn el Aiticulo 1u uel Couigo ue Comeicio son 0,=-/0$&+1-( touas las peisonas (juiiuicas o natuiales) que
9/,I-($,+&#=-+1- se ocupen en &#%:+& ue las activiuaues que la ley consiueia meicantiles a.-/ #$(1&', '- &#%:+&(
'- 1&#-( &01$.$'&'-( -+ -# 2/1?0:#, 56 '-# W@'$%, '- W,=-/0$,b. La caliuau ue comeiciante se auquieie aunque la
activiuau meicantil se ejeiza poi meuio ue apoueiauo, inteimeuiaiio o inteipuesta peisona. La palabia
"piofesionalmente" inuica que uebe sei su ocupacion habitual, queuanuo entonces poi fueia ue la calificacion ue
comeiciante aquellas peisonas que &00$'-+1&#=-+1- en el ao puuieion llegai a ejeicei activiuaues piopias ue un
comeiciante (poi ejemplo, si una peisona natuial habia otoigauo un pistamo a un amigo peio el amigo no le
uevuelve el pistamo con uineio sino con meicancias y poi tanto se ve foizauo a salii a venuei esas meicancias,
eso es una situacion acciuental que no lo convieite en comeiciante). Auems, y segn el Concepto u1u ue maizo
ue 2uu6 uel Consejo Tcnico ue la Contauuiia, si una Peisona natuial se convieite en comeiciante, en ese caso en
su contabiliuau se uebein ieflejai la totaliuau ue sus bienes (uestinauos y no uestinauos al negocio) al igual que
touos sus ingiesos y gastos (peisonales y uel negocio), pues sei con touos sus bienes como le iesponua a touos
sus acieeuoies en caso uel incumplimiento ue sus ueuuas. Es poi eso que paia evitai involuciai en una sola
contabiliuau hasta los bienes e ingiesos y gastos que no seiian uel negocio, una opcion legal que existe es
constituii una socieuau comeicial en la cual queuai claio que en caso ue quiebia ue la socieuau los socios
iesponuein con sus bienes peisonales ante las ueuuas ue la socieuau peio solo hasta el monto que habian uauo
como apoite social a uicha socieuau. En este punto se uebe iecoiuai que uesue la vigencia ue la Ley 222 ue 199S,
y luego auicionalmente con lo uispuesto en la Ley 12S8 ue uiciembie ue 2uu8, si una peisona natuial quieie
ejeicei el comeicio peio sin tenei que involuciai touos sus activos y pasivos en esa activiuau comeicial, y
auicionalmente no uesea tenei ningn tipo ue socios, en ese caso lo nico que pueue hacei es constituii una
R=9/-(& _+$9-/(,+&# o una T,0$-'&' 9,/ &00$,+-( T$=9#$I$0&'& T2T las cuales pueuen sei ue un solo uueo peio
seiian en touo caso peisonas juiiuicas que a paitii uel 2u1S piesentaiian tanto ueclaiacion ue ienta (liquiuanuo
el impuesto con una taiifa nica uel 2S% sobie cualquiei valoi ue ienta liquiua giavable) como ueclaiacion uel
CREE (con taiifa uel 9% sobie cualquiei monto ue base giavable uel CREE). Es uecii, en las socieuaues la
tiibutacion es ms alta pues en el caso ue las peisonas natuiales ellas si pueuen usai la tabla uel aiticulo 241 uel
E.T. la cual solo piouuce impuesto cuanuo la base giavable uel impuesto ue ienta supeie los 1.u9u 0vT (y la
geneia incluso con taiifas uifeiencias segn los ties iangos ue taiifas que tiae esa tabla uel aiticulo 241).

2. Se consiueian como +, 0,=-/0$&+1-( aquellas peisonas natuiales o sucesiones iliquiuas que uesaiiollen
c+$0&=-+1- las activiuaues uel aiticulo 2S uel Couigo ue Comeicio, a sabei:

a) La auquisicion ue bienes con uestino al consumo uomstico o al uso uel auquiiente, y la enajenacion ue los
mismos o ue los sobiantes.
b) La auquisicion ue bienes paia piouucii obias aitisticas y la enajenacion ue estas poi su autoi.
c) Las auquisiciones hechas poi funcionaiios o empleauos paia fines ue seivicio pblico.
u) Las enajenaciones que hagan uiiectamente los agiicultoies o ganaueios ue los fiutos ue sus cosechas o
ganauos, en su estauo natuial. Tampoco sein meicantiles las activiuaues ue tiansfoimacion ue tales fiutos

7
K: 07/4:2. 642 215T ;@7:/0<; 0 4109 27 =;9>4709:; ''+ 45:7:Q0 27 &'+ ; G:32G2910A 21 :>8;950.52 52.29 89212.52 642 2. 301; <2 642 70 HMNO
8;1529:;9>2.52 8:<0 B0329 70 3;99233:D. 9218235:G0 8090 642 12 89212.52 ;590 G2Q 70 <2370903:D. 410.<; 27 =;9>4709:; 0<2340<;A <:3B0 3;99233:D. .;
<09E0 74/09 0 10.3:;.21 <2 .:./4.0 37012J a29 W;.3285; HMNO )'"+& <2 ;354@92 <2 &++"J

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que efecten los agiicultoies o ganaueios, siempie y cuanuo que uicha tiansfoimacion no constituya poi si
misma una empiesa, y.
e) La piestacion ue seivicios inheientes a las piofesiones libeiales.

Y auicional al listauo anteiioi, es obvio tambin que quienes solamente son asalaiiauos, o los asociauos ue las
CTA, tampoco van a sei consiueiauos comeiciantes.

S. Entie las obligaciones ue touos los que si sean 0,=-/0$&+1-( se encuentian las siguientes a.-/ 2/1?0:#, 7U '-#
W@'$%, '- W,=-/0$,b:

a) Natiiculaise en el Registio Neicantil.
b) Insciibii en el Registio meicantil touos los actos, #$"/,( y uocumentos iespecto ue los cuales la ley exija esa
foimaliuau. En este punto es impoitante uestacai que a paitii ue eneio 1u ue 2u12, y luego ue las
mouificaciones que los aiticulos 17S a 17S uel Becieto-Ley antitimites u19 ue esa fecha le hicieia a los
aiticulo 28, S6 y S7 uel Couigo ue Comeicio, quienes lleven sus libios ue contabiliuau en papel no los
tenuiian que seguii iegistianuo en las Cmaias ue Comeicio. Y quienes los lleven en foima electionica
tenuin que empezai a aplicai la ieglamentacion conteniua en el Becieto u8uS ue abiil 24 ue 2u1S (aplicable
solo paia los libios ue actas).
c) O#-.&/ 0,+1&"$#$'&' /-%:#&/ '- (:( +-%,0$,( confoime a las piesciipciones legales.

Sobie este punto S, se uebe uestacai que muchas peisonas natuiales cumplen solo con lo piimeio (matiiculaise
en cmaia ue comeicio) peio no con lo uems (tenei libios ue contabiliuau y iegistiai en ellos sus opeiaciones).
Y ello se pueue uebei a que la misma BIAN, meuiante conceptos tiibutaiios (como el W,+0-91, 7lDlE '- I-"/-/,
56 '- 566E), uesestimula la taiea ue que touos los comeiciantes lleven contabiliuau. En efecto, en esos conceptos
la BIAN inuica que solo paia fines fiscales (y no paia los uems fines tales como meicantiles o laboiales), a las
peisonas natuiales iesponsables uel IvA en el Rgimen simplificauo no las consiueia como obligauas a llevai
contabiliuau y que solo les peuiiia llevai el libio fiscal ue opeiaciones uiaiias uel Aiticulo 616 uel E.T. Poi tanto,
como a esas peisonas natuiales comeiciantes solo les ua "mieuo" ue la paite fiscal (es uecii, ue la BIAN) y no
piensan que la contabiliuau sea necesaiia paia otios fines, concluyen entonces que si la BIAN no les va a peuii
libios ue contabiliuau entonces no la llevan ni siquieia paia los uems fines (meicantiles o laboiales). Auems, ni
siquieia llevan el libio fiscal ue opeiaciones uiaiias uel Aiticulo 616 uel E.T. pues la BIAN misma ha uicho que no
es posible sancionailos cuanuo no lo lleven o lo lleven atiasauo a.-/ W,+0-91, AK2L DElP5 '- '$0$-="/- '- 7UUUb.

En touo caso ese Concepto 1S4S6 ue 2uu6 no guaiua la suficiente equiuau tiibutaiia pues es fcil suponei que a
otias peisonas natuiales comeiciantes con ingiesos pequeos peio que no sean iesponsables uel IvA (poi
ejemplo aquellas que touo lo que venuen es excluiuo uel IvA) la BIAN si les aplicaiia el ciiteiio ue que son
comeiciantes obligauos a llevai contabiliuau pues su concepto solo aplica a los "iesponsables uel IvA y en el
igimen simplificauo". Auems, no es conveniente sujetaise solo a lo que uigan los conceptos ue la BIAN pues tal
entiuau cambia a veces iauicalmente ue posicion, como lo hizo poi ejemplo en el Concepto 29461 ue maizo ue
2uu8 uonue ievoco touas sus uoctiinas anteiioies sobie el tema ue que el mtouo ue paiticipacion patiimonial se
tenia que estai tomanuo en cuenta paia uefinii el valoi patiimonial poi el cual las matiices ueclaian las acciones
o cuotas que posean en entiuaues suboiuinauas. Como sea, si pensamos en el caso ue pequeas empiesas ue
peisona natuial que se acojan a los beneficios ue la Ley 1429 ue 2u1u, en ese caso los aiticulos 2, 6 y 7 uel
Becieto 491u ue uiciembie 26 ue 2u11 les exige llevai contabiliuau en touos los casos (incluiuos los pequeos
negocios ue peisonas natuiales en el igimen simplificauo uel IvA). Basta el 2u12 fue mucho ms impoitante que
esos beneficiaiios ue la Ley 1429 llevaian esa contabiliuau pues solo ella es como pouian tenei iuentificauas las
ientas menos ingiesos y gastos que si son uel negocio y touas las uems ientas y costos y gastos que no sean uel
negocio y ue esa foima se logiaba que solo sobie las utiliuaues ue las activiuaues piopias uel negocio se le
otoigaban los beneficios ue la ieuuccion ue la taiifa uel impuesto ue ienta en sus piimeios S o 1u aos
uepenuienuo uel uepaitamento en que se instalen (vei ms uetalles en el capitulo 2 ue esta publicacion). Peio a
paitii uel 2u1S, y uebiuo a que el fallo uel Consejo ue Estauo ue mayo ue 2u1S expeuiente 19Su6 anulo algunas
fiases uel aiticulo2 uel Becieto 491u ue 2u11 y ue que el uobieino nacional no ha vuelto a sacai otio uecieto que
ieviva esa paite anulaua, entonces a los beneficiaiios ue la Ley 1429 se les conceue el beneficio ue tiibutai con
taiifas ieuuciuas piogiesivas sobie touo el valoi ue su ienta liquiua (la opeiacional ms la no opeiacional) y
hasta sobie touas sus ganancias ocasionales. Eso implica un beneficio uesboiuauo pues muchos peisonas
natuiales poi ejemplo, con solo tenei una pequea tienua iegistiaua en cmaia ue comeicio, pouin entonces

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tomaise los beneficios ue la Ley 1429 sobie touas sus uems ientas uel ao (inteieses, uiviuenuos, heiencias,
etc.) a pesai ue sei ientas que no tienen naua que vei con la tienua. Eso muy seguiamente se limitai en las
pioximas iefoimas tiibutaiias.

A paitii ue lo mencionauo en los ties puntos anteiioies, se pueue concluii lo siguiente:

1. Las peisonas natuiales y asimilauas obligauas a llevai Contabiliuau son touas aquellas que uuiante algn
momento uentio uel ao 2u1S fueion comeiciantes o lo continuaban sienuo al cieiie uel ao 2u1S. En touo caso,
si suceuio que las peisonas natuiales solo fueion comeiciantes uuiante una paite uel ao peio ya no lo eian a
uiciembie S1, en ese caso ueclaiaiian en el foimulaiio 21u ue los no obligauos a llevai contabiliuau peio los
ingiesos y gastos que se manejaion uuiante la poca en que si fueion comeiciantes se ueclaiaiian con los
ciiteiios ue los obligauos a llevai contabiliuau (causacion) mientias que los uems ingiesos y gastos uel ao se
ueclaiaiian con los ciiteiios ue los no obligauos a llevai contabiliuau (poi caja). Asi mismo, si a uiciembie S1 ue
2u1S ya no es un obligauo a llevai contabiliuau, entonces sus bienes y pasivos se ueclaiaiian con los ciiteiios ue
los no obligauos a llevai contabiliuau (poi ejemplo que sus bienes iaices se ueclaiaiian poi el mayoi valoi entie
el costo y el avalo catastial; .-/ 2/1?0:#, 5PP '-# R<N<b. Peio si a uiciembie S1 ue 2u1S si seguia sienuo
comeiciante, o se conviitio en uno ue ellos, en ese caso ueclaiaiia en el foimulaiio 11u y sus bienes y pasivos se
ueclaiaiian con los ciiteiios ue los obligauos a llevai contabiliuau (poi ejemplo, que sus bienes iaices se
ueclaiaiian solo poi el costo fiscal sin impoitai lo que uiga el avalo catastial).

2. En la elaboiacion ue los foimulaiios paia obligauos a llevai contabiliuau (foimulaiio 11u) ue las ueclaiaciones
2uu4 a 2uu7 la BIAN inuicaba que si alguna peisona natuial peitenecio al Rgimen comn uel IvA, y sin impoitai
que no estuvieia obligaua a llevai contabiliuau (como es el caso poi ejemplo ue los piofesionales
inuepenuientes), en touo caso esos Responsables uel Rgimen comn tenian que usai el foimulaiio 11u ue los
obligauos a llevai 0,+1&"$#$'&' a.-/ 9,/ -G-=9#, #& 9]%$+& 75 -+ #& 0&/1$##& $+(1/:01$.& 9&/& -# I,/=:#&/$, 776 '- #&
A-0#&/&0$@+ 566Pb. Sin embaigo, esa instiuccion no se incluyo en las caitillas instiuctivas paia las ueclaiaciones
uel ao 2uu8 y siguientes lo cual significaiia que las peisonas natuiales que hayan peiteneciuo al igimen comn
uel IvA uuiante el 2u1S solo usain el foimulaiio 11u si en efecto al cieiie uel ao son peisonas comeiciantes
obligauas a llevai contabiliuau. Recuiuese que la misma BIAN ha inuicauo, en Conceptos como el S968S ue junio
2 ue 1998, que una peisona natuial como un piofesional inuepenuiente, asi est en el igimen comn uel IvA, no
est obligauo poi ello a llevai libios ue contabiliuau pues su activiuau no es meicantil a la luz uel couigo ue
comeicio y poi tanto lo nico que uebe llevai es los iegistios auxiliaies piivauos que le piue el aiticulo Su9 uel
E.T. paia pouei uiligenciai con ellos sus iespectivas ueclaiaciones bimestiales uel IvA (vase tambin en la
caitilla instiuctiva ue la BIAN uel 2u12 paia las ueclaiaciones bimestiales uel IvA las instiucciones ue su pgina
S4 y el numeial 7.1.2.7).

S. Se auvieite que touas las peisonas que uuiante el 2u1S nicamente fueion "Asalaiiauas", esa activiuau no los
convieite en comeiciantes.

4. Se foiman tambin uuuas con los que peiciben "inteieses" o "aiienuamientos", o "uiviuenuos" pues la BIAN
insina que no estn obligauos a llevai contabiliuau (les uisea a esos ingiesos los ienglones S6 a S8 en el
foimulaiio 21u que utilizaiian los no obligauos a llevai contabiliuau). Sin embaigo, los numeiales 2 y S uel
Aiticulo 2u uel Couigo ue Comeicio inuican que las activiuaues ue aiienuamiento y ue piestai uineio, o ue
inteivenii en constituii socieuaues comeiciales, si son meicantiles y poi tanto obligaiian a llevai contabiliuau.
Poi tanto, habiia que entenuei que solo si esas activiuaues ue peicibii "inteieses" o ue "aiienuai" +, (- ^&0-+
^&"$1:&#=-+1- , 9/,I-($,+&#=-+1-, en ese caso es cuanuo se uiiia que la peisona no es comeiciante y ueclaiaiia
entonces en el foimulaiio 21u. Peio si uesaiiolla esas activiuaues en foima piofesional o habitual, si seiia
comeiciante, llevaiia contabiliuau y usaiia el foimulaiio 11u.

S. Be otia paite, las noimas como la uel aiticulo 477 uel E.T. (mouificauo con el aiticulo S4 ue la Ley 16u7) y el
aiticulo 17 uel Becieto 1794 ue agosto ue 2u1S, son noimas que establecieion que touo el que sea piouuctoi ue
bienes exentos ue IvA (como poi ejemplo los ciiauoies ue ganauo bovino), y que no tengan las conuiciones paia
opeiai en el igimen simplificauo uel IvA, entonces si se convieiten en ueclaiantes bimestiales ue IvA que al
mismo tiempo queuaban obligauos a factuiai y a llevai contabiliuau paia efectos fiscales.

Poi tanto, al uefinii si una Peisona natuial yo sucesion iliquiua estuvo o no obligaua a llevai contabiliuau poi el

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ao 2u1S, ue alli se uespienue mltiples consecuencias, no solo contables, sino tambin tiibutaiias, a sabei :

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3'@0(34&$60 ) 1, '8942&%' & 990J&( 948('5 %0
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%09 =03(06' WaX`P`Yk
No Si ao-/ &/1?0:#,5 '-# A-0/-1,
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WC j*:@' %080 4$K'(@&(
5#5 4$2(05'5\ 5#5 3'56'5
) 2&56'5k
Lo uebe hacei poi el sistema ue "caja" (es uecii, que
solo los ueclaia cuanuo los haya iecibiuo yo pagauo
efectivamente ya sea en uineio o en especie; vei
aiticulos 27, S8 y 1u4 uel E.T.). En touo caso,
auviitase que existen cieitos ingiesos, que aun
cuanuo no los haya iecibiuo en uineio o en especie en
el mismo 2u1S, suceue que si los uebe ieconocei en su
ueclaiacion ue ienta. Tales ingiesos son: a) Las ventas
ue bienes iaices y b) los uiviuenuos yo
paiticipaciones uistiibuiuos poi las socieuaues
anonimas o Ltua. ao-/ 2/1?0:#, 5P '-# R<N<\ #$1-/&# " * 0b.
Sobie este punto, auviitase que si la peisona no
obligaua a llevai contabiliuau solo uenuncia el ingieso
en el ao en que efectivamente lo haya iecibiuo en
uineio o en especie, la piopia BIAN ha uicho que en
ese mismo ao en que lo ueclaie tambin usai las
ietenciones en la fuente que le haya piacticauo el
agente ue ietencion a pesai ue que uicho agente las
haya piacticauo en un ao anteiioi (vei Aiticulo 14
uel Becieto 1uuu ue 1997 y los Conceptos BIAN
u9S628 ue Sept. 2uuu y uS4SSS ue Abiil 7 ue 2uu8).
Como sea, ese fenomeno ue que los agentes ue
ietencion si piactican la ietencion poi causacion y la
peisona natuial beneficiaiia uel ingieso solo lo
ieconoce fiscalmente en el ao en que se lo paguen, es
algo que cambiai cuanuo se empiecen a aplicai,
uesue meuiauos uel 2u14 (segn el Becieto 11u1 ue
mayo ue 2u1S), las meuiuas uel Becieto 11S9 ue junio
1 ue 2u12 que ieglamento al aiticulo S76-1 uel E.T.
cieauo con la Ley 14Su ue 2u1u (la ietencion que
ueba piacticai el agente ue ietencion ya no sei
iegistiaua poi causacion sino poi caja pues el agente
uebe usai a sus bancos paia efectuai el pago a los
teiceios y sei su banco quien en el momento uel
pago piactique las ietenciones y le haga llegai los
uineios uiiectamente a la BIAN). Asi mismo, aunque
la peisona natuial no haya iecibiuo efectivamente el
ingieso y poi tanto no lo tenga que ueclaiai en ese
ao, si uebe en touo caso incluii en su patiimonio a
uiciembie S1 las cuentas poi cobiai que nacieion a su
favoi poi causa ue esos ingiesos penuientes ue iecibii
(caso poi ejemplo ue los asalaiiauos y los saluos ue
sus piestaciones sociales penuientes ue cobio a
uiciembie S1, o ue los agiicultoies y ganaueios con
las ventas que hicieion y que an no se las hayan
cancelauo) pues esas cuentas poi cobiai constituyen
un ueiecho a su favoi y esos ueiechos hacen paite uel
patiimonio a ueclaiai. En ese ltimo caso se pueue
foimai un apaiente "inciemento no justificauo en el
patiimonio" (aiticulo 2S6 y siguientes uel E.T.) pues
figuiai un "activo" sin que se haya ueclaiauo un
Lo uebe hacei poi el sistema ue
"causacion" (es uecii, que
aunque no los hayan iecibiuo
yo pagauo efectivamente en
uineio o en especie, aun asi los
uebe iegistiai en los libios y
uenunciailos en la ueclaiacion
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948('5 %0 3'$6&8494%&%
"ingieso". Peio eso es algo que se uebe explicai en el
anexo ue "conciliacion patiimonial" que toua peisona
natuial uebeiia elaboiaile como otio anexo
impoitante ms a su ueclaiacion ue ienta (vei el
numeial 7.6 en el capitulo 7 ue esta publicacion)
YC jl#I <&5& 3'$ 09
J&9'( <&6(4@'$4&9 %0
340(6'5 &364J'5 G#0 50
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%039&(&34:$\ 3'@' 9'5
840$05 (&/305 ) 9&5
3#0$6&5 <'( 3'8(&(k
L, pueue afectai sus cuentas poi cobiai con
"piovisiones ue cuentas incobiables". Peio si pueue
castigai o uai ue baja, foimanuo un gasto ueuucible,
las cuentas poi cobiai que uemuestie que son
incobiables a.-/ 2/1?0:#, 5P6\ 7Dl * 7DE '-# R<N<b.

En cuanto a sus bienes iaices, el valoi patiimonial se
ueteimina meuiante tomai el mayoi valoi entie el
costo fiscal a uiciembie S1 y el avalo o auto avalo
catastial uel mismo ao a.-/ 2/1?0:#, 5PP '-# R<N<b<
T? pueue afectai sus cuentas poi
cobiai con "piovisiones ue
cuentas incobiables". Auems,
pueue tambin castigai o uai ue
baja foimanuo un gasto
ueuucible las cuentas poi
cobiai que uemuestie que son
incobiables a.-/ 2/1?0:#, 5P6\
7Dl * 7DE '-# R<N<b.

En cuanto a sus bienes iaices, el
valoi patiimonial se ueteimina
tomanuo siempie el costo fiscal
a uiciembie S1 poi lo cual +,
1$-+- X:- ^&0-/ 0,=9&/&0$,+-(
entie uicho costo fiscal y el
avalo o auto avalo catastial
uel mismo ao a.-/ 2/1?0:#, 5PP
'-# R<N<b<
XC j7#0%0 &<943&( 09
(0&_#560 K453&9\ & 5#5
&364J'5 K4_'5\
@0$34'$&%' 0$ 09
?(6/3#9' ZV ) WbV %09
+CBCk
Si pueue. Ese "ieajuste fiscal" es opcional y paia el ao
2u1S fue fijauo en 2,u4%; (vei Aiticulo 2, Becieto
2921 ue uiciembie 17 ue 2u1S). Peio si en lugai ue
aplicai tal ieajuste ueciue aplicai (solamente al costo
ue auquisicion ue sus acciones o ue sus bienes iaices)
el factoi ue ajuste conteniuo en la tabla uel Aiticulo 7S
uel E.T. (tabla que paia el ao fiscal 2u1S fue
actualizaua con el Aiticulo 1 uel Becieto 2921 ue
uiciembie 17 ue 2u1S), en ese caso no pueue utilizai
al mismo tiempo el "ieajuste fiscal".
Igual situacion. Ese Reajuste
fiscal solo se aplicaiia al saluo
fiscal o valoi patiimonial ue sus
activos fijos peio no se ieflejaiia
en los saluos contables ue
uichos activos (en la
contabiliuau solo se llevaiia un
contiol en cuentas ue oiuen
ueuuoias ue contiol con las
uifeiencias que se foimaiian
entie el saluo contable y el
saluo fiscal).
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%0%#34890[ #$& <&(60 %0
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4$60(0505k

T? est sujeto al clculo ue uicho "componente
inflacionaiio" a.-/ 2/1?0:#, D7 '-# R<N<b Poi el 2u1S
constituye ingieso no giavauo el 4S,69% ue los
inteieses financieios obteniuos en las entiuaues
mencionauas en los Aiticulos S8 y S9 uel E.T.
Igualmente no se acepta como costo o gasto ueuucible
el 11,uS% ue los costos o gastos poi inteieses con
entiuaues o peisonas colombianas, y el 19,78% si
fueion costos o gastos poi inteieses en moneua
extianjeia (vei Becieto 629 maizo 26 ue 2u14). Ese
limite uel componente inflacionaiio en sus costos y
gastos se tiene que combinai con el otio limite que
impone el nuevo aiticulo 118-1 uel E.T. sobie sub-
capitalizacion.
L, est sujeto a uicho clculo
a.-/ 2/1?0:#, D7 '-# R<N<b. Touos
sus ingiesos poi inteieses
obteniuos en las entiuaues ue
los aiticulo S8 y S9 seiian 1uu%
giavauos, y touos sus costos o
gastos poi inteieses, que no
hayan exceuiuo la tasa ue usuia
y que no coiiesponuan a
inteieses ue moia en
obligaciones fiscales y
paiafiscales, seiian ueuucibles
siempie y cuanuo guaiuen
tambin el limite ue la nueva
noima ue sub-capitalizacion uel
aiticulo 118-1 cieauo con el
aiticulo 1u9 ue la Ley 16u7 ue
uiciembie ue 2u12 (vei aiticulo
11, 117 y 118 uel E.T.).
aC j7#0%0 (02456(&( 09
T2&56' %0 %0<(034&34:$[
5'8(0 5#5 &364J'5 K4_'5
L, 9:-'-, pues no lleva libios (vei Aiticulo 141 uel
E.T. y el Concepto BIAN 168uS ue maizo ue 2uu1).
T? 9:-'-. Esta ueuuccion solo
est peimitiua a los obligauos a
llevai contabiliuau y tanto

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%(
?5#$6'
70(5'$& $&6#(&9 ' 5#3054:$ 49/G#4%& 1,
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49/G#4%& 3'@0(34&$60 0$ 09
WVUY ) '8942&%' & 990J&(
948('5 %0 3'$6&8494%&%
%0<(034&8905k contable como fiscalmente solo
se uebe piacticai sobie los
activos fijos que si paiticipen en
la geneiacion ue los ingiesos
a.-/ 2/1 7D7 R<N<b q -# ED '-#
A-0/-1, 5EDU '- 7UU8b. En touo
caso, cuanuo se calcule la
uepieciacion fiscal, y si al activo
fijo uepieciable se le han
efectuauo los ieajustes fiscales
mencionauos en la piegunta 4,
en ese caso tales ieajustes
fiscales no ueben sumai en la
base sometiua a uepieciacion
fiscal a.-/ 2/1?0:#, EY '-# R<N<b.
ZC j7#0%0$ R&30( #5' %0
9& T%0%#334:$[ <'(
4$J0(54:$ 0$ &364J'5
K4_'5 <('%#36'(05 %0
(0$6& @0$34'$&%& 0$ 09
?(6/3#9' U^beY %09 +CBCk
Luego ue los cambios que el aiticulo 1 ue la Ley 14Su
ue uiciembie 29 ue 2u1u le hicieia al aiticulo 1S8-S
uel E.T. este beneficio solo lo pouin seguii utilizanuo
aquellos inveisionistas (peisonas natuiales o
juiiuicas) que hayan incluiuo esa noima uel aiticulo
1S8-S en sus contiatos ue estabiliuau juiiuica
tiibutaiia los cuales se fiiman con el Estauo
Colombiano poi peiiouos ue entie S y 2u aos (vei
Ley 96S ue 2uuS y Becieto 29Su ue agosto ue 2uuS; y
a paitii uel 2u1S ya no se pouin seguii fiimanuo
nuevos contiatos ue la Ley 96S pues uicha Ley fue
totalmente ueiogaua con el aiticulo 166 ue la Ley
16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12). En consecuencia,
paia un inveisionista peisona natuial con contiato ue
estabiliuau juiiuica y no obligauo a llevai
contabiliuau, en aimonia con lo que se uijo en el punto
6 anteiioi ue este cuauio (ue que estas peisonas no
pueuen uepieciai sus activos fijos poi no llevai libios
ue contabiliuau) y sabienuo que el Aiticulo 2 uel
Becieto 1766 ue 2uu4 inuica que el beneficio uel
Aiticulo 1S8-S uel E.T. solo se otoiga sobie activos
"que se uepiecian fiscalmente", uebeiia sei claio que
las peisonas natuiales que no llevan libios no pouiian
tomaise el beneficio uel Aiticulo 1S8-S (pues incluso
no pouiian hacei los clculos inuicauos en el ltimo
inciso uel Aiticulo S uel mismo Becieto ieglamentaiio
1766 ue 2uu4). Sin embaigo la BIAN, en su Concepto
8SS9S ue septiembie 26 ue 2uu6, inuico que lo que
impoita es que el activo tenga natuialeza ue
uepieciable asi no se pueua calculai uicha
uepieciacion y poi eso hasta las peisonas no
obligauas a llevai contabiliuau pueuen hacei uso ue
este beneficio.
Luego ue los cambios que el
aiticulo 1 ue la Ley 14Su ue
uiciembie 29 ue 2u1u le hicieia
al aiticulo 1S8-S uel E.T. este
beneficio solo lo pouin seguii
utilizanuo aquellos
inveisionistas (peisonas
natuiales o juiiuicas) que hayan
incluiuo esa noima uel aiticulo
1S8-S en sus contiatos ue
estabiliuau juiiuica tiibutaiia
los cuales se fiiman con el
Estauo Colombiano poi
peiiouos ue entie S y 2u aos
(vei Ley 962 ue 2uuS y Becieto
29Su ue agosto ue 2uuS; y a
paitii uel 2u1S ya no se pouin
seguii fiimanuo nuevos
contiatos ue la Ley 96S pues
uicha Ley fue totalmente
ueiogaua con el aiticulo 166 ue
la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue
2u12). En consecuencia, un
inveisionista peisona natuial
con contiato ue estabiliuau
juiiuica y obligauo a llevai
contabiliuau, si pueue tomaise
este beneficio pues como si
llevan libios ue contabiliuau,
entonces si pueuen cumplii con
touos los iequisitos uel Becieto
1766 ue junio ue 2uu4 (vei
ienglon S4 que volvio a figuiai
en el foimulaiio 11u que se
usai paia la ueclaiacion ue
ienta ao giavable 2u1S).
bC j=080 <(050$6&( 5#5
%039&(&34'$05
6(48#6&(4&5 3'$ K4(@&
%09 (0J45'( K453&9k
Nunca. Nunca. La figuia ue Revisoi
Fiscal solo existe en las
peisonas juiiuicas, ya sean
socieuaues comeiciales o entes
no comeiciales como las
copiopieuaues ue euificios con
activiuau comeicial; a.-/

%'
$*0"$(+*)/):*5;
?5#$6'
70(5'$& $&6#(&9 ' 5#3054:$ 49/G#4%& 1,
3'@0(34&$60 ) 1, '8942&%' & 990J&( 948('5 %0
3'$6&8494%&%
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3'$ K4(@& %09 3'$6&%'(k
No aplica, pues no lleva libios ue contabiliuau. Poi eso
el foimulaiio 21u que utilizan paia su ueclaiacion
nunca tiae las casillas paia inuicai que la ueclaiacion
pouiia incluii fiima ue contauoi
Bepenue ue si cumple o no con
los topes ue patiimonio Biuto o
ue Ingiesos biutos que seala el
Aiticulo S96 uel E.T. Poi tanto,
este tipo ue peisonas natuiales
obligauas a llevai contabiliuau
necesitain fiima ue contauoi
en sus ueclaiaciones ue ienta
2u1S (sea que ueclaien en el
foimulaiio 11u, o en el 2Su, o en
el 24u) si su patiimonio biuto a
uiciembie S1 uel mismo 2u1S, o
sus ingiesos biutos uel 2u1S
(ue ienta ms ganancia
ocasional), llegaion a supeiai
los 1uu.uuu 0vT (1uu.uuu x
$26.841= $ 2.684.1uu.uuu; vei
numeial 6 uel aiticulo S96 uel
E.T.).
UVC jl#I <&5& 54 056&$%'
'8942&%' & 990J&(
3'$6&8494%&% $' 9& 990J&
' 9& 990J& <0(' 0$ K'(@&
4$%084%&k
No aplica. Paia efectos Contables, va a
suceuei que ante un pleito
meicantil le pueuen piobai
como cieito touo lo que se
aigumente en su contia a.-/
&/1?0:#, EP '-# W@'$%, '-
W,=-/0$,b. Y paia efectos
e$(0&#-(, suceueiia que no solo
le colocan una sancion en
uineio, sino que auems le
uesconocen touos los costos y
ueuucciones. Tambin le
pueuen ceiiai el
establecimiento ue comeicio
a.-/ 2/1?0:#, ElD\ Ell * -# ElP
#$1-/&# "\ '-# R<N<b<

UCXC *9&54K43&34:$ 6(48#6&(4& %0 9&5 <0(5'$&5 $&6#(&905 (054%0$605- T0@<90&%&5[\ T6(&8&_&%'(&5 <'( 3#0$6&
<('<4&[\ T'6(&5[C
En el aiticulo S29 uel E.T. (cieauo con el aiticulo 1u ue la Ley 16u7), ieglamentauo luego con los aiticulos 1 a S
uel Becieto SuS2 ue uiciembie 27 ue 2u1S, se uispuso que touas las "peisonas natuiales" (es uecii, los que
estaban vivos a uiciembie S1 uel iespectivo ao fiscal que se cieiia y sin incluii poi tanto a las sucesiones
iliquiuas), sin uistinguii si son colombianas o extianjeias, o si son obligauas o no a llevai contabiliuau, les va a
suceuei que cuanuo si sean "iesiuentes" ante el uobieino Colombiano entonces se tenuin que auto-clasificai en
uno cualquieia ue los siguientes ties giupos:

&d T+@<90&%&5"
Aqui estain bsicamente aquellas que piestan seivicios peisonales (sea con o sin vinculo laboial), y que al final
uel ao uemuestian que el 8u% o ms ue sus ingiesos biutos oiuinaiios uel ao (es uecii, sin incluii ganancias
ocasionales) si piovienen ue esa piestacion ue seivicios peisonales. Cuanuo la ienta ue tiabajo la peiciban sin
tenei vinculo laboial, entonces solo entian al giupo ue "empleauos" aquellos que sean piofesionales o tecnologos
(con o sin titulo, y en caso ue tenei el titulo sin impoitai si lo tiene iegistiauo o no en la gobeinacion uel
municipio) peio siempie y cuanuo efecten el tiabajo poi cuenta y iiesgo uel contiatante (es uecii que no lo

$*0"$(+*)/):*5;
%+
hacen poi cuenta y iiesgo piopio) y auicionalmente lo hagan sin el uso ue mquinas especializauas. En el caso
paiticulai ue los notaiios, y ue los funcionaiios pblicos uiplomticos, consulaies y auministiativos uel ministeiio
ue Relacionales exteiioies, a touos ellos se les excluye expiesamente uel univeiso ue "empleauos".

Auems, paia uefinii cunuo el tiabajo se hace poi cuenta y iiesgo uel contiatante, o cunuo se hace poi cuenta y
iiesgo piopio, o cunuo si se estn usanuo mquinas especializauas, se uebe miiai la ieglamentacion uel aiticulo
1 uel Becieto SuS2. Asi mismo, cuanuo se est uefinienuo ese limite uel 8u% ue sus ientas ue tiabajo uentio ue
sus ingiesos oiuinaiios, es claio que si se ueben tomai touos los ingiesos oiuinaiios incluyenuo las pensiones (si
las tiene) peio sin incluii la venta ue activos fijos poseiuos poi menos ue uos aos y sin incluii tampoco los
"ingiesos" que se foimen con los ietiios paiciales o totales ue los apoites voluntaiios a Fonuos ue Pensiones y ue
ahoiios en las cuentas paia el fomento ue la constiuccion "AFC", siempie y cuanuo coiiesponuan a ingiesos que
se hayan peicibiuo y uestinauo en un peiiouo o peiiouos fiscales uistintos al peiiouo fiscal en el cual se efecta el
ietiio uel Fonuo o cuenta, segn coiiesponua. Esos ingiesos que se han ue tomai en cuenta paia el clculo uel
limite uel 8u% son ingiesos que pueuen estai simplemente causauos o efectivamente iecibiuos, touo
uepenuienuo ue si la peisona es o no obligaua a llevai contabiliuau (pues el que si est obligauo a llevai
contabiliuau ieconoce sus ingiesos poi causacion mientias que el no obligauo a llevai contabiliuau solo los
ieconoce cuanuo efectivamente se los paguen peio con las salveuaues que antes mencionamos en el numeial 1.S.)
Poi tanto, si queiemos citai algn ejemplo, supongase los siguientes uatos ue una peisona natuial uuiante el
2u1S:

B4<' %0 4$2(05' '(%4$&(4' i&9'(
Salaiios y pagos laboiales 1S.uuu.uuu
Bonoiaiios, comisiones y seivicios peisonales hacienuo el tiabajo poi cuenta y iiesgo uel contiatante y
sin el uso ue maquinaiias especializauas
17.uuu.uuu
L#86'6&9 U
c(0$6&5 %0 6(&8&_'d
YVCVVVCVVV
Pensiones 1.uuu.uuu
Aiienuamiento ue bienes iaices y maquinaiias 1.uuu.uuu
Bonoiaiios, comisiones y seivicios peisonales hacienuo el tiabajo poi cuenta y iiesgo piopio y con el uso
ue maquinaiias especializauas
Suu.uuu
ventas ue meicancias Suu.uuu
Inteieses Suu.uuu
Biviuenuos Suu.uuu
uananciales 1.uuu.uuu
Regalias poi ueiechos ue autoi 8uu.uuu
Retiios uesue fonuos voluntaiios ue pensiones y cuentas AFC que no cumplieion los peiiouos minimos ue
peimanencia y uems iequisitos ue los aiticulos 126-1 y 126-4 peio sienuo el caso que estos uineios
ietiiauos uuiante el ao habian siuo uepositauos en los fonuos en el mismo ao en que se hace el ietiio.
1.7uu.uuu
L#86'6&9 W
c(0$6&5 %0 6(&8&_' @F5 '6(&5 (0$6&5 '(%4$&(4&5
<0(' 54$ 4$39#4( J0$6&5 %0 &364J'5 K4_'5 <'50/%'5 <'( @0$'5 %0 %'5 &]'5d
YZCYVVCVVV
Retiios uesue fonuos voluntaiios ue pensiones y cuentas AFC que no cumplieion los peiiouos minimos ue
peimanencia y uems iequisitos ue los aiticulos 126-1 y 126-4 peio sienuo el caso que Estos uineios
ietiiauos uuiante el ao habian siuo uepositauos en los fonuos en aos anteiioies a aquel en que se hace
el ietiio.
1.9uu.uuu
Piecio ue venta ue activos fijos poseiuos poi menos ue uos aos 1uu.uuu.uuu
L#86'6&9 Y
c2(&$ 6'6&9 %0 (0$6&5 '(%4$&(4&5 %09 &]'d
UY`CWVVCVVV

En este ejeicicio se obseiva entonces que las ientas ue tiabajo ($Su.uuu.uuu) si iepiesentan el 8u% uel subtotal 2
($S7.Suu.uuu) y poi tanto la peisona si peitenece al giupo ue "empleauos". Auems, si el Becieto SuS2 no
hubieia hecho la ieglamentacion que hizo, y la piopoicion ue las ientas ue tiabajo se hubieia hecho iespecto uel
subtotal S, en ese caso entonces las ientas ue tiabajo solo hubieian iepiesentauo un 22% ue ese subtotal y la
peisona se hubieia escapauo ue peitenecei al giupo.

Y es que el pioblema ue cuanuo si se peitenece al giupo ue "empleauo" es que en ese caso touos los "empleauos"
si uebein calculai uos tipos uifeientes ue "impuestos ue ienta" y escogei el mayoi ue ellos como su impuesto ue
ienta uel ao. El piimeio que ueben calculai es el que se obtenga poi su uepuiacion oiuinaiia (involucianuo paia

()
$*0"$(+*)/):*5;
ello hasta lo que sea el clculo ue su ienta piesuntiva; vei 7 uel Becieto SuS2) y a esa uepuiacion oiuinaiia se le
aplican las taiifas ue la tabla uel aiticulo 241 uel E.T. El segunuo es el que se conocei como el INAN (Impuesto
minimo alteinativo Nacional) el cual se obtiene calculanuo piimeio lo que sea su "Renta giavable alteinativa"
(uefiniua en el aiticulo SS2 uel E.T. y ieglamentaua con el aiticulo 12 uel Becieto 721 ue abiil ue 2u1S y el
aiticulo 1u uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S) y aplicanuo a uicha RuA las taiifas ue la tabla uel aiticulo SSS. En
esa RuA se vuelven a tomai touos los ingiesos oiuinaiios (peio sin incluii los uineios ue pensiones) y solo se le
pueuen iestai los pocos gastos puntuales que menciona el aiticulo SS2 uel E.T. Poi tanto, lo que suceue con esa
obligacion ue compaiai los uos tipos ue impuestos es que el INAN siempie pone a pagai ms impuesto a los que
ms ganan (paia ms ejeicicios al iespecto vase el capitulo 8 ue esta publicacion).

Si el "empleauo" es alguien que est obligauo a llevai contabiliuau (poique alguna ue sus activiuaues es
meicantil), y sin impoitai si es o no beneficiaiio ue la Ley 1429, entonces piesentaiia su ueclaiacion en el
foimulaiio 11u (en el cual se uebe auveitii que la BIAN se equivoco pues no le uiseo los ienglones especiales
paia el clculo uel INAN lo cual motivai a que tenga que piimeio ieexpeuii ese foimulaiio). Auems, en caso ue
que si sea beneficiaiio ue la Ley 1429, la ieuuccion uel impuesto que le conceue esa Ley solo se aplica al impuesto
que calcule sobie su uepuiacion oiuinaiia peio no se le aplica al INAN (vei aiticulo 8 uel Becieto SuS2 ue
uiciembie ue 2u1S). Y si se tiata ue un "empleauo" que no est obligauo a llevai contabiliuau, entonces haiia su
ueclaiacion en el foimulaiio 21u (uonue si estn los ienglones paia el clculo ue la RuA el INAN).

Sin embaigo, si el "empleauo" (obligauo o no a llevai contabiliuau) cumple con uemostiai que su RuA no le
exceue el equivalente a 4.7uu 0vT (que poi el 2u1S son: 4.7uu x $26.841= 126.1S2.uuu), entonces poui
voluntaiiamente pasaise a otio foimulaiio ms especial (el 2Su) y alli liquiuaiia solo el INAS (Impuesto minimo
alteinativo simple) usanuo esa misma RuA uel aiticulo SS2 uel E.T. peio aplicnuole las taiifas que estn en otio
aiticulo, a sabei, el aiticulo SS4 uel E.T. Las noimas que iigen quines se pueuen pasai al INAS ue empleauos
estn en el aiticulo SSu (inciso segunuo) y SS4 (inciso piimeio) y entie ellas hay una contiauiccion notoiia pues
la piimeia habla ue tenei "ingiesos biutos" infeiioies a 47uu 0vT y la segunua habla ue tenei "una RuA" infeiioi
a 4.7uu. Peio paia acabai con esa contiauiccion, el aiticulo 8 uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S uispuso que lo
nico que se exigii sei que la RuA sea infeiioi a 4.7uu y sin impoitai poi tanto cunto sean los "ingiesos
biutos" oiuinaiios.

En la mayoiia ue los casos ese INAS en el foimulaiio 2Su es mayoi a aquel que obtenuiia en su foimulaiio 11u o
21u con la uepuiacion oiuinaiia (paia ms ejeicicios al iespecto vase el capitulo 7 ue esta publicacion). Peio el
atiactivo es que la ueclaiacion uel foimulaiio 2Su si queuai en fiime en solo 6 meses uespus ue su
piesentacion (vei aiticulo SSS uel E.T.) mientias que la ueclaiacion uel foimulaiio 11u o 21u (sea que el
impuesto alli se obtenga con la uepuiacion oiuinaiia o con el INAN) solo le queuai en fiime uentio ue los uos
aos siguientes al vencimiento uel plazo paia ueclaiai (o incluso uentio ue los S aos siguientes si en el 11u o
21u ueclaia piuiuas liquiuas; vei aiticulo 714 y 147 uel E.T.)

8d B(&8&_&%'( <'( 3#0$6& <('<4&
En este giupo solo estain las peisonas natuiales que obtengan el 8u% o ms ue sus ingiesos biutos oiuinaiios
(es uecii, sin incluii ganancias ocasionales) piouucto ue solo una cualquieia ue las 16 activiuaues economicas
mencionauas en el aiticulo S4u uel E.T., a sabei:

-Activiuaues uepoitivas y otias activiuaues ue espaicimiento
-Agiopecuaiio, silvicultuia y pesca
-Comeicio al poi mayoi
-Comeicio al poi menoi
-Comeicio ue vehiculos automotoies, accesoiios y piouuctos conexos
-Constiuccion
-Electiiciuau, gas y vapoi
-Fabiicacion ue piouuctos mineiales y otios
-Fabiicacion ue sustancias quimicas
-Inuustiia ue la maueia, coicho y papel
-Nanufactuia alimentos
-Nanufactuia textiles, pienuas ue vestii y cueio
-Nineiia

$*0"$(+*)/):*5;
(&
-Seivicio ue tianspoite, almacenamiento y comunicaciones
-Seivicios ue hoteles, iestauiantes y similaies
-Seivicios financieios

Asi mismo, cuanuo se est uefinienuo ese limite uel 8u% antes aluuiuo, es claio que entie los ingiesos oiuinaiios
si se ueben tomai touos los ingiesos oiuinaiios incluyenuo las pensiones (si las tiene) peio sin incluii la venta ue
activos fijos poseiuos poi menos ue uos aos y sin incluii tampoco los "ingiesos" que se foimen con los ietiios
paiciales o totales ue los apoites voluntaiios a Fonuos ue Pensiones y ue ahoiios en las cuentas paia el fomento
ue la constiuccion "AFC", siempie y cuanuo coiiesponuan a ingiesos que se hayan peicibiuo y uestinauo en un
peiiouo o peiiouos fiscales uistintos al peiiouo fiscal en el cual se efecta el ietiio uel Fonuo o cuenta, segn
coiiesponua. Esos ingiesos que se han ue tomai en cuenta paia el clculo uel limite uel 8u% son ingiesos que
pueuen estai simplemente causauos o efectivamente iecibiuos, touo uepenuienuo ue si la peisona es o no
obligaua a llevai contabiliuau (pues el que si est obligauo a llevai contabiliuau ieconoce sus ingiesos poi
causacion mientias que el no obligauo a llevai contabiliuau solo los ieconoce cuanuo efectivamente se los paguen
peio con las salveuaues que antes mencionamos en el numeial 1.S.).

Poi tanto, si queiemos citai algn ejemplo, supongase los siguientes uatos ue una peisona natuial uuiante el
2u1S:

B4<' %0 4$2(05' '(%4$&(4' i&9'(
Comeicio al poi menoi 4S.uuu.uuu
ventas piouuctos agiopecuaiios 2.uuu.uuu
Pensiones 1.uuu.uuu
Bonoiaiios, comisiones y seivicios peisonales (con o sin maquinas especializauas, poi cuenta piopia o
poi cuenta y iiesgo uel contiatante)
8uu.uuu
Aiienuamiento ue bienes iaices y maquinaiias 1uu.uuu
Inteieses Suu.uuu
Biviuenuos Suu.uuu
uananciales 1.uuu.uuu
Regalias poi ueiechos ue autoi 8uu.uuu
Retiios uesue fonuos voluntaiios ue pensiones y cuentas AFC que no cumplieion los peiiouos minimos
ue peimanencia y uems iequisitos ue los aiticulos 126-1 y 126-4 peio sienuo el caso que estos uineios
ietiiauos uuiante el ao habian siuo uepositauos en los fonuos en el mismo ao en que se hace el ietiio.
1.7uu.uuu
L#86'6&9 U c(0$6&5 <'( J0$6&5 %0 @0(3&$3/&5 @F5 '6(&5 (0$6&5 '(%4$&(4&5 <0(' 54$ 4$39#4( J0$6&5
%0 &364J'5 K4_'5 <'50/%'5 <'( @0$'5 %0 %'5 &]'5d
ÛCWVVCVVV
Retiios uesue fonuos voluntaiios ue pensiones y cuentas AFC que no cumplieion los peiiouos minimos
ue peimanencia y uems iequisitos ue los aiticulos 126-1 y 126-4 peio sienuo el caso que Estos uineios
ietiiauos uuiante el ao habian siuo uepositauos en los fonuos en aos anteiioies a aquel en que se
hace el ietiio.
1.9uu.uuu
Piecio ue venta ue activos fijos poseiuos poi menos ue uos aos 1uu.uuu.uuu
L#86'6&9 W
c2(&$ 6'6&9 %0 (0$6&5 '(%4$&(4&5 %09 &]'d
U^YCUVVCVVV

En este ejeicicio se obseiva entonces que la activiuau ue comeicio al poi menoi ($4S.uuu.uuu) si iepiesentan
ms uel 8u% uel subtotal 1 ($S1.2uu.uuu) y poi tanto la peisona si peitenece al giupo ue "tiabajauoies poi
cuenta piopia". Auems, si el uecieto SuS2 no hubieia hecho la ieglamentacion que hizo, y la piopoicion ue las
ventas ue meicancias se hubieia hecho iespecto uel subtotal 2, en ese caso entonces los ingiesos ue la activiuau
ue comeicio al poi menoi solo hubieian iepiesentauo un 28% ue ese subtotal y la peisona ya no peiteneceiia al
giupo.

Si el "tiabajauoi poi cuenta piopia" es alguien que est obligauo a llevai contabiliuau (poique alguna ue sus
activiuaues es meicantil), y sin impoitai si es o no beneficiaiio ue la Ley 1429, entonces piesentaiia su
ueclaiacion en el foimulaiio 11u peio alli nunca calculaiia el INAN (el cual solo es exclusivo ue los "empleauos) y
solo calculaiia el impuesto sobie su uepuiacion oiuinaiia (incluyenuo en el clculo hasta los valoies ue su ienta
piesuntiva y uefinienuo el impuesto con la tabla uel aiticulo 241 uel E.T.). Y si es alguien no obligauo a llevai
contabiliuau, entonces haiia su ueclaiacion en el foimulaiio 21u uonue ue igual foima su impuesto solo lo
calculaiia con la uepuiacion oiuinaiia peio nunca tenuiia que calculai el INAN.


("
$*0"$(+*)/):*5;
Ahoia bien, cuanuo la peisona si peitenece a este giupo, y se cumple auicionalmente con el hecho ue que su
patiimonio liquiuo en el ao anteiioi (en este caso 2u12) es infeiioi a 12.uuu 0vT (lo cual seiia $S12.S88.uuu) y
auicionalmente se cumple con el hecho ue que su RuA (calculaua confoime a lo que le inuique el aiticulo SS9 uel
E.T.) es infeiioi a 27.uuu 0vT (que poi el 2u1S seiian $724.7u7.uuu), es alli entonces cuanuo poui
voluntaiiamente pasaise a otio foimulaiio ms especial (el 24u) y alli liquiuaiia solo el INAS (Impuesto minimo
alteinativo simple) usanuo esa misma RuA uel aiticulo SS9 uel E.T. peio aplicnuole las taiifas que estn uentio
uel aiticulo S4u uel E.T. y que vaiian segn sea la activiuau economica que le peimitio estai en el giupo ue
tiabajauoies poi cuenta piopia. Al optai poi pasaise al foimulaiio 24u lo que se obseiva es que esas taiifas uel
aiticulo S4u piouucen un impuesto ue ienta mucho menoi que aquel que obtenuiia si se queuaia en el
foimulaiio 11u o 21u y es poi eso que muchos quisieian entonces poueise pasai al foimulaiio 24u, foimulaiio
que incluso queuai en fiime a los 6 meses siguientes a su piesentacion y no en 24 meses como suceueiia con el
foimulaiio 11u o el 21u (vei aiticulo S41 uel E.T.; paia ms ejeicicios al iespecto vase el capitulo 7 ue esta
publicacion). Poi sei tan atiactiva esa ueclaiacion en el foimulaiio 24u fue que el gobieino, en el aiticulo S uel
Becieto SuS2 ue uiciembie ue 2u1S, fijo un iequisito que no estaba en ninguna ue las noimas supeiioies uel E.T.
pues exigio que el ueclaiante tenga en el ao anteiioi un patiimonio liquiuo infeiioi a 12.uuu 0vT y con eso
entonces se quieie impeuii que los gianues millonaiios se pueuan pasai al foimulaiio 24u. No se sabe entonces si
al Becieto SuS2 lo teiminen uemanuanuo (que es lo ms seguio ) peio ue seguio que en la pioxima iefoima
tiibutaiia se va a tenei que mouificai el E.T. quitnuole el excesivo atiactivo que tiene la ueclaiacion uel
Impuesto Ninimo alteinativo simple ue tiabajauoies poi cuenta piopia. Auems, uebe teneise piesente que si el
tiabajauoi poi cuenta piopia ueciue hacei su ueclaiacion con el INAS, en ese caso el aiticulo SS8 uel E.T. ua a
entenuei que si su activiuau es no meicantil (caso poi ejemplo ue las ueuicas a la activiuau agiopecuaiia) y no
estn poi tanto obligauas a llevai contabiliuau, si uebeiian en touo caso llevai un sistema ue iegistios ue sus
opeiaciones en la foima en como la BIAN se las uefinieia. El punto es que se acabo el 2u1S y la BIAN no uefinio
ese sistema ue iegistios. En consecuencia, se uiiia que al menos poi esta vez a los tiabajauoies poi cuenta piopia
que se queuen en la ueclaiacion uel INAS no les peuiiian ningn tipo ue contabiliuau si su activiuau es no
meicantil y mucho menos el "sistema ue iegistios" si la BIAN touavia no lo ha uiseauo.

Bebe comentaise auems que las noimas supeiioies que iigen quines se pueuen pasai al INAS ue tiabajauoies
poi cuenta piopia estn en el aiticulo SS9 y el S4u y entie ellas hay una contiauiccion notoiia pues la piimeia
habla ue tenei "ingiesos biutos" oiuinaiios supeiioies a 1.4uu 0vT peio infeiioies a 27.uuu 0vT y la segunua
habla ue tenei "una RuA" que iesulte supeiioi al iango minimo ueteiminauo paia caua activiuau economica en
los iangos uel aiticulo S4u e infeiioi a veintisiete mil (27.uuu) 0vT. Peio justamente paia acabai con esa
contiauiccion, el aiticulo 9 uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S uispuso que lo nico que se exigii es que la RuA
sea infeiioi a 27.uuu y sin impoitai poi tanto cunto sean los "ingiesos biutos" oiuinaiios.

3d T,6('5 3'$6(48#)0$605[
Segn el aiticulo S uel Becieto SuS2 ue uiciembie ue 2u1S, en este giupo queuaiian touas las peisonas natuiales
que no peitenezcan ni al giupo ue "empleauos" ni al giupo ue "tiabajauoies poi cuenta piopia". Quienes queuen
en este teicei giupo solo pouiian ueclaiai en sus foimulaiios 11u o 21u, nunca calculaiian el INAN y tampoco
nunca se pouiian pasai a los foimulaiios 2Su ni 24u.

!"#$!%&"'(')"*+
"#
!"# %&'()* +,-&.,/ (, 0'- 1')'12,)3-241'- 56-41'- (, 1'(' 247* (, 7,)-*/' /'2&)'0 7')' (,84/4) 0' (,7&)'149/ (, 0'- 5'-,- (, -&- 4.7&,-2*- (, ),/2'
: (, ;'/'/14' *1'-4*/'0< : 0'- ),-7,124='- 2')48'- >&, -, 0, '7041')3'/ ' (41?'- 5'-,-
Paitienuo ue touo lo que se explico en los numeiales 1.1 hasta 1.4 anteiioies, el siguiente es un cuauio que ayuua a visualizai ue foima pictica y iesumiua las
uifeiencias bsicas que tienen las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas a la hoia ue uefinii la foima en como uepuiaiian las bases ue sus impuestos ue
ienta y ue ganancia ocasional y ue uefinii los tipos ue taiifas que aplicaiian a esas bases:

@,2'00,-
A,)-*/'- /'2&)'0,-
B1*0*.54'/'- * ,C2)'/D,)'-< *504;'('- * /* ' 00,=') 1*/2'5404('(E
F&1,-4*/,- 403>&4('-
B1*0*.54'/'- * ,C2)'/D,)'-< *504;'('- * /* '
00,=') 1*/2'5404('(E
+,-4(,/2,-
G* ),-4(,/2,- +,-4(,/2,- G* ),-4(,/2,-
H.70,'('-
I)'5'D'(*),- 7*)
1&,/2' 7)*74'
J2)'-
1. cunuo peitenecen
a este giupo.
Bsicamente cuanuo
sus ientas poi
piestacion ue
seivicios (laboiales y
no laboiales)
iepiesenten el 8u% o
ms ue sus ingiesos
biutos oiuinaiios,
tiabajen poi cuenta y
iiesgo uel contiatante
y no usen mquinas
especializauas (vase
ms uetalles en el
numeial 1.4 ue esta
publicacion)
Bsicamente cuanuo
el 8u% o ms ue sus
ingiesos biutos
oiuinaiios piovengan
ue solo una ue las 16
activiuaues
economicas uel
aiticulo S4u uel E.T.
(vase ms uetalles en
el numeial 1.4 ue esta
publicacion)
Cuanuo no sean ni
"empleauos" ni
"tiabajauoies poi
cuenta piopia"
Siempie peitenecei
al giupo ue "otias"
Siempie peitenecei
al giupo ue "otias"
Siempie peitenecei
al giupo ue "otias"
2. Si no queuaion
obligauas a piesentai
ueclaiacion ue ienta
lo pouiia hacei
entonces en foima
voluntaiia.
Si pouiia Si pouiia Si pouiia No pouiia No pouiia No pouiia
S. cules
uepuiaciones tienen
que iealizai paia
uefinii su impuesto ue
ienta.
Bepuiacion oiuinaiia,
y auicionalmente
clculo uel INAN. En
la Bepuiacion
oiuinaiia si
involuciai hasta el
clculo ue la ienta
piesuntiva y a la base
giavable le aplicai
las taiifas uel aiticulo
241 uel E.T. En la
uepuiacion ue su
Bepuiacion oiuinaiia
en la cual si
involuciai hasta el
clculo ue la ienta
giavable le aplicai
241 uel E.T. Nunca
calculain uepuiacion
uel INAN
en la cual si
involuciai hasta el
clculo ue la ienta
giavable le aplicai
241 uel E.T. Nunca
uel INAN
en la cual si
involuciai hasta el
clculo ue la ienta
giavable le aplicai la
taiifas uel SS% o 7%
uel aiticulo 247 uel
E.T. Auems, si
iesiuen en paises con
los cuales Colombia
tenga en aplicacion
en la cual si
involuciai hasta el
clculo ue la ienta
giavable le aplicai
241 uel E.T. Nunca
uel INAN
en la cual si
involuciai hasta el
clculo ue la ienta
giavable le aplicai la
taiifas uel SS% o 7%
uel aiticulo 247 uel
E.T. Auems, si
iesiuen en paises con
los cuales Colombia
tenga en aplicacion

"$
!"#$!%&"'(')"*+
@,2'00,-
A,)-*/'- /'2&)'0,-
B1*0*.54'/'- * ,C2)'/D,)'-< *504;'('- * /* ' 00,=') 1*/2'5404('(E
F&1,-4*/,- 403>&4('-
B1*0*.54'/'- * ,C2)'/D,)'-< *504;'('- * /* '
00,=') 1*/2'5404('(E
+,-4(,/2,- G* ),-4(,/2,- +,-4(,/2,- G* ),-4(,/2,-
INAN tenui piimeio
que calculai la RuA
confoime al aiticulo
SS2 uel E.T. y aplicaile
luego las taiifas ue la
tabla uel aiticulo SSS
ue E.T. Auems, si el
ueclaiante es
beneficiaiio ue la Ley
1429 (pequeas
empiesas), en ese
caso las ieuucciones
que conceue esa Ley
solo aplicain en el
impuesto obteniuo
con la uepuiacion
oiuinaiia peio no
aplican en el INAN
obteniuo sobie la RuA
(vei aiticulo 8 Becieto
SuS2 ue uiciembie ue
2u1S)
algn Convenio paia
evitai la uoble
tiibutacion, entonces
paia cieitos tipos ue
ientas mencionauas
en la Ley uel convenio
aplicain la taiifa
especial inuicaua
uentio ue la Ley.
Nunca calculain
uepuiacion uel INAN
algn Convenio paia
evitai la uoble
tiibutacion, entonces
paia cieitos tipos ue
ientas mencionauas
en la Ley uel convenio
aplicain la taiifa
especial inuicaua
uentio ue la Ley.
Nunca calculain
uepuiacion uel INAN
4. Pueuen optai poi
hacei clculos ue
INAS.
Solo si su RuA,
calculaua confoime al
aiticulo SS2 uel E.T.,
es infeiioi a 4.7uu
0vT. En ese caso a la
RuA le aplicai las
taiifas ue la tabla
conteniua en el
aiticulo SS4 uel E.T.
Auems, si el
ueclaiante es
1429 (pequeas
empiesas), en ese
que conceue esa Ley
solo aplicain en el
impuesto obteniuo
con la uepuiacion
Solo si su RuA,
calculaua confoime al
aiticulo SS9 uel E.T.,
es infeiioi a 27.uuu
0vT y si
auicionalmente en el
ao anteiioi al
giavable su
patiimonio liquiuo
fiscal eia infeiioi a
12.uuu 0vT. En ese
caso a la RuA se le
aplicain las taiifas
uel aiticulo S4u uel
E.T. la cual es
uifeiente segn el tipo
ue activiuau
economica explotaua
poi el ueclaiante y
No pueue No pueue No pueue No pueue

!"#$!%&"'(')"*+
"%
@,2'00,-
A,)-*/'- /'2&)'0,-
B1*0*.54'/'- * ,C2)'/D,)'-< *504;'('- * /* ' 00,=') 1*/2'5404('(E
F&1,-4*/,- 403>&4('-
B1*0*.54'/'- * ,C2)'/D,)'-< *504;'('- * /* '
00,=') 1*/2'5404('(E
+,-4(,/2,- G* ),-4(,/2,- +,-4(,/2,- G* ),-4(,/2,-
oiuinaiia peio no
aplican en el INAS

que le peimitio
peitenecei a la
categoiia ue
"tiabajauoi poi
cuenta piopia".
Auems, si el
ueclaiante es
1429 (pequeas
empiesas), en ese
que conceue esa Ley
solo aplicain en el
impuesto obteniuo
con la uepuiacion
oiuinaiia peio no
aplican en el INAS
S En cul foimulaiio
piesentai su
ueclaiacion ue ienta.
Cuanuo no pueua y no
quieia pasaise al
clculo uel INAS,
entonces hai su
ueclaiacion en los
foimulaiios 11u o 21u
uepenuienuo ue si es
o no un obligauo a
llevai contabiliuau.
Peio cuanuo si pueua
y si quieia optai poi el
INAS, entonces se
pasai al foimulaiio
2Su
Cuanuo no pueua y no
quieia pasaise al
clculo uel INAS,
entonces hai su
ueclaiacion en los
foimulaiios 11u o 21u
o no un obligauo a
llevai contabiliuau.
Peio cuanuo si pueua
y si quieia optai poi el
INAS, entonces se
pasai al foimulaiio
24u
Siempie la hai en el
11u o el 21u
o no un obligauo a
llevai contabiliuau
11u o el 21u
o no un obligauo a
llevai contabiliuau
11u o el 21u
o no un obligauo a
llevai contabiliuau
11u o el 21u
o no un obligauo a
llevai contabiliuau
6. Paia liquiuai su
impuesto ue ganancia
ocasional Qu taiifas
aplicain.
Sin impoitai en cual
foimulaiio ueciuan
ueclaiai, las ganancias
ocasionales giavables
sufiiin impuesto uel
1u% sobie cualquiei
monto (si es una
ganancia poi
conceptos uifeientes a
foimulaiio ueciuan
ueclaiai, las ganancias
1u% sobie cualquiei
monto (si es una
ganancia poi
foimulaiio le
coiiesponua ueclaiai,
las ganancias
1u% sobie cualquiei
monto (si es una
ganancia poi
foimulaiio le
las ganancias
1u% sobie cualquiei
monto (si es una
ganancia poi
foimulaiio le
las ganancias
1u% sobie cualquiei
monto (si es una
ganancia poi
foimulaiio le
las ganancias
1u% sobie cualquiei
monto (si es una
ganancia poi

"&
!"#$!%&"'(')"*+
@,2'00,-
A,)-*/'- /'2&)'0,-
B1*0*.54'/'- * ,C2)'/D,)'-< *504;'('- * /* ' 00,=') 1*/2'5404('(E
F&1,-4*/,- 403>&4('-
B1*0*.54'/'- * ,C2)'/D,)'-< *504;'('- * /* '
00,=') 1*/2'5404('(E
+,-4(,/2,- G* ),-4(,/2,- +,-4(,/2,- G* ),-4(,/2,-
loteiias iifas o
similaies), o un
impuesto uel 2u%
sobie cualquiei monto
si son ganancias poi
loteiias iifas y
similaies (vei aiticulo
S14 y S17)
loteiias iifas o
similaies), o un
impuesto uel 2u%
loteiias iifas y
S14 y S17)
loteiias iifas o
similaies), o un
impuesto uel 2u%
loteiias iifas y
S14 y S17)
loteiias iifas o
similaies), o un
impuesto uel 2u%
loteiias iifas y
S14 y S16)
loteiias iifas o
similaies), o un
impuesto uel 2u%
loteiias iifas y
S14 y S17)
loteiias iifas o
similaies), o un
impuesto uel 2u%
loteiias iifas y
S14 y S16)

Sienuo el caso entonces ue que caua impuesto (el ue ienta y el ue ganancias ocasionales) tienen su piopia uepuiacion y taiifas, en ese caso se uebe sei muy
cuiuauoso ue no equivocaise con el lugai en que uebe sei uenunciaua una ueteiminaua ienta o ingieso junto con sus iespectivos costos y gastos ueuucibles
(las paitiuas que sean ientas oiuinaiias iin en la zona ue "ientas oiuinaias" uel foimulaiio y las que sea "ganancias ocasionales ii en la zona ue "ganancias
ocasionales") paia ue esa foima no afectai ninguna ue las uos bases ue estos impuestos y su iespectiva liquiuacion final.

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""
!"#" %&'()*+ ,*-+./0+ /01'-0)*+ 2'*-./ +3). 4./1-56'7*/1*+ */ *) 89!:; 7 4'()*+ +* 4./<5*-1*/ */
4./1-56'7*/1*+ .6)5=0>0+ 0 >*4)0-0- ,.- *) 0?. =-0<06)* 89!:@
Aunque toua peisona natuial o sucesion iliquiua que peiciba ientas en Colombia es contiibuyente uel Impuesto
ue Renta y ue uanancia 0casional (lo cual se eviuencia poi el hecho ue que a touas sus ientas se les pueuen llegai
a piacticai ietenciones en la fuente en el momento en que las peiciban excepto si suceue que quien les hace el
pago no sea agente ue ietencion, o si el ingieso peicibiuo es consiueiauo paia la peisona como un ingieso no
giavauo, o una ienta exenta, o es el ingieso ue la explotacion ue su pequea empiesa acogiua a la Ley 1429 ue
2u1u, etc.), suceue que !" $"%&' ()*%&! "+,-.&%&' & %*/,&0&0 &, 1-!&, %*, &2".

En efecto, solo las que cumplan en su totaliuau con los seis iequisitos ue los Aiticulo S92 a S94-S uel E.T. son las
que queuan exoneiauas ue tenei que ueclaiai. Auems, si suceue que a esas peisonas o sucesiones iliquiuas que
queuan exoneiauas ue ueclaiai ienta les habian piacticauo uuiante el ao ietenciones en la fuente a titulo ue
ienta o ue ganancias ocasionales, en ese caso esas ietenciones que les piacticaion no se las uevuelven pues se
convieiten entonces en su impuesto uel ao 34*0 50$6/)," 7 8 9:: %*, ;<=<>. Sin embaigo, y giacias al cambio que la
Ley 16u7 ue 2u12 le hizo al aiticulo 6 uel E.T., lo que suceue a paitii uel 2u1S es que solo las "peisonas natuiales"
(sin incluii sucesiones iliquiuas), sin impoitai si son colombianas o extianjeias, obligauas o no a llevai
contabiliuau, cuanuo si hayan siuo "iesiuentes" uuiante el iespectivo ao fiscal, entonces se les peimitii
piesentai voluntaiiamente su iespectiva ueclaiacion y en ella entonces pouiian foimai saluos a favoi con las
ietenciones que les hicieion y ese saluo a favoi si se poui solicitai en uevolucion o compensacion.

Bebe uestacaise que paia el caso ue las peisonas natuiales ue nacionaliuau *?$0&!@*0& 8 '-! 0*'-%*!/-& *!
A","B+-& que obtuvieion ingiesos en Colombia (vei aiticulos 24 y 2S uel E.T.) y la totaliuau ue ellos fueion
sometiuos a las ietenciones mencionauas en los aiticulos 4u7 a 411 uel E.T. (poi ejemplo un aitista, o un
piestamista, o un piofesional, etc.), tales peisonas natuiales queuan tambin exoneiauas ue piesentai la
ueclaiacion anual uel impuesto ue ienta 34*0 !)B*0&, 9 %*, 50$6/)," CD9 %*, ;<=<>. Se auvieite que si esos
extianjeios sin iesiuencia obtuvieion ingiesos a los cuales si se les hizo ietencion, peio no el tipo ue ietencion
mencionaua en los Aiticulo 4u7 a 411, en ese caso, aunque les hayan hecho ietencion, si tienen que piesentai
ueclaiacion. Tal es el caso ue la venta ue bienes iaices que poseian en Colombia y que fueion sometiuas a
ietencion en la fuente poi paite uel Notaiio 34*0 A"!/*E$" FG5H IDDI: %* 9JJJ>. Asi mismo, esos extianjeios sin
iesiuencia tampoco queuan obligauas a ueclaiai poi el solo hecho ue poseei bienes ubicauos en Colombia (vei
aiticulos 26S y 266 uel E.T.) peio sin habei obteniuo ningn tipo ue ingiesos en el ao en Colombia. Asi se
uespienue uel fallo uel Consejo Estauo ue abiil 17 ue 2uu8 paia el expeuiente 16u27 con el cual se anulo el
Concepto BIAN 8SS84 ue 2uuS. Con ese fallo se inuico que los extianjeios sin iesiuencia (peisonas juiiuicas o
natuiales) solo queuan obligauos a ueclaiai ante el uobieino Colombiano '- "+$)4-*0"! &,.K! $-E" %* -!.0*'" *!
A","B+-& 8 '- '"+0* *,,"' !" '* E0&/$-/&0"! 0*$*!/-"!*' *! ,& 1)*!$*. En el concepto anulauo la BIAN pietenuia que
esos extianjeios ueclaiaian y liquiuaian el impuesto aunque fuese sobie la ienta piesuntiva peio el Consejo ue
Estauo aclaio que lo nico que obliga a ueclaiai es iealizai el hecho geneiauoi, es uecii, peicibii algn tipo ue
ingieso y que la Renta piesuntiva es solo un paimetio paia uefinii la base minima uel impuesto y que se calcula
solo cuanuo si exista la obligacion ue ueclaiai!
8

Ahoia bien, suceue que los cambios que la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12 le iealizo a las noimas ue los
aiticulos S9S y S94-1 E.T., mouificanuo el tope ue ingiesos biutos anuales a paitii uel cual algunas peisonas
(asalaiiauas y tiabajauoias inuepenuientes) pueuen queuai obligauas ue ueclaiai, son cambios que se
empezaion a aplicai solo paia el ao giavable 2u1S (aunque sienuo las noimas ue tales aiticulos S9S y S94-1
noimas ue pioceuimiento tiibutaiio si uebieion habei aplicauo uesue el mismo ao giavable 2u12; vei
Conceptos BIAN u2762S ue mayo ue 2u1S y 197S1 ue maizo ue 2u14). En efecto, el aiticulo 18 ue la Ley mouifico
al aiticulo S94-1 uel E.T. ieuucienuo ue S.Suu 0vT a solo 1.4uu 0vT, el tope ue ingiesos biutos que obligaiia a
ueclaiai ienta a un tiabajauoi inuepenuiente. Y el aiticulo 198 ue la Ley 16u7 ueiogo al aiticulo 1S ue la Ley
1429 ue 2u1u el cual en su momento habia mouificauo al numeial S uel aiticulo S9S uel E.T. (en esa ocasion habia
elevauo ue S.Suu 0vT a 4.u7S el tope ue ingiesos biutos a paitii uel cual queuaba obligauo a ueclaiai un
asalaiiauo). Esa ueiogacion uel aiticulo 1S ue la Ley 1429 piouuce como efecto que ahoia queue ueiogauo ese
numeial S uel aiticulo S9S uel E.T. (pues ni siquieia se pouiia uecii que ievive la veision que tenia ese numeial S
hasta antes ue la Ley 1429; vase aiticulo 14 Ley 1SS ue 1887 y la Sentencia C-Su2 ue 2u12 ue la Coite

8
#$% &'(() %*+%,-,) +). %( /)0$%1) ,% #$2',)3 $4() '+(-5' +'.' ()$ %*2.'01%.)$ 0) .%$-,%02%$! 6). () 2'02)3 0) '+(-5' ' 5)()78-'0'$ .%$-,%02%$ %0 %(
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"#
!"#$!%&"'(')"*+
constitucional uonue se inteipietan los efectos ue las ueiogaciones, mouificaciones o sustituciones ue una
noima). En tal caso el asalaiiauo solo queuaiia obligauo a ueclaiai si sus ingiesos supeian los 1.4uu 0vT que son
el tope mencionauo en el aiticulo S92 uel E.T., aiticulo al cual se hace iefeiencia en el comienzo uel texto uel S9S
como un tope minimo que obligaiia a ueclaiai a cualquiei peisona natuial (auems, si uesapaiece el numeial S
uel aiticulo S9S, eso tambin afecta la aplicabiliuau uel paigiafo 2 uel mismo aiticulo S9S en el cual se hacia una
salveuau iespecto a cieitos ingiesos que no se uebian tomai en cuenta, como iifas y ventas ue activos fijos, al
momento ue uefinii el tope ue ingiesos a los que se iefeiia ese numeial S uel aiticulo S9S).

Be otia paite, aunque las noimas supeiioies ue los aiticulos S92 a S94-1 uel E.T. siguen mencionanuo que las
peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas ue touo tipo (colombianas o extianjeias, iesiuentes o no iesiuentes,
obligauas o no a llevai contabiliuau) tenuiian que clasificaise entie "asalaiiauas", "tiabajauoias poi cuenta
piopia" o "las uems peisonas" y con ello pouei sabei si queuan o no obligauas a ueclaiai ienta, lo que suceuio
esta vez fue que el uobieino Nacional, al expeuii el aiticulo 7 uel Becieto 2972 ue uiciembie 2u ue 2u1S y uonue
se mencionan los iequisitos paia queuai exoneiauo ue piesentai ueclaiacion ue ienta, lo que hizo fue clasificai a
touas las peisonas natuiales bajo los nuevos ciiteiios ue "Empleauo", "Tiabajauoi poi cuenta piopia" y "las
uems peisonas natuiales iesiuentes" (incluso, en ese ltimo sub-giupo tambin pouin tenei cabiua hasta las
"no iesiuentes" segn touo lo que ya explicamos en el numeial 1.S ue esta publicacion). En consecuencia, como
esa noima uel aiticulo 7 uel Becieto 2972 sigue vigente, caua peisona natuial o sucesion iliquiua tenui que
examinaila paia ajustaise a ella y con ella concluii si queuo exoneiauo ue piesentai la ueclaiacion ue ienta uel
2u1S (cuanuo si haya cumpliuo touos los 6 iequisitos que se exigen paia caua subgiupo) o si queuo obligauo a
piesentaila (cuanuo no haya cumpliuo con la totaliuau ue esos 6 iequisitos).

Auems, uebe teneise piesente que si alguien concluye que poi el 2u1S si teimino peitenecienuo al univeiso ue
"empleauos" (vase el numeial 1.4 ue esta publicacion), y que si cumplio con touos los iequisitos uel aiticulo 7
uel Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S paia queuai exoneiauo ue piesentai la ueclaiacion ue ienta, y que
auicionalmente ueciue que no va a piesentai ni siquieia voluntaiiamente su ueclaiacion ue ienta uel 2u1S, en ese
caso tenui que conseivai en su pouei touos los uifeientes foimulaiios 22u que sus empleauoies o contiatantes
le hayan uauo poi el ao giavable 2u1S pues esos foimulaiios 22u (ieuiseauos esta vez en el aiticulo 6 ue la
Resolucion uu6u ue febieio 2u ue 2u14) se expeuian esta vez poi paite ue touos los agentes ue ietencion a
aquellos que uuiante el 2u1S fueion tiatauos como "empleauos" y esos foimulaiios 22u ieemplazan la
ueclaiacion ue ienta paia el que no queuo obligauo a ueclaiai ni tampoco ueciuio haceilo aunque sea
voluntaiiamente. Esos foimulaiios 22u se ueben conseivai entonces poi un peiiouo ue minimo S aos (vei
aiticulo 6S2 uel E.T.).

!"#"!" &'0>-. 4./ ).+ +*5+ -*A'5+51.+ A'* +* >*6*/ 4'B,)5- ,0-0 A'*>0- *C./*-0>. >* ,-*+*/10-
)0 D*4)0-0453/ ,.- *) 0?. 89!:
Tomanuo en cuenta lo que se explico bajo el numeial 1.S anteiioi, los seis iequisitos que se ueben cumplii en su
totaliuau paia que las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas (colombianas o extianjeias, iesiuentes o no
iesiuentes, obligauas o no obligauas a llevai contabiliuau) queuen exoneiauas ue piesentai la ueclaiacion ue
ienta y complementaiio poi el ao giavable 2u1S ante el uobieino Colombiano son (vei aiticulo 7 uel Becieto
2972 ue uiciembie 17 ue 2u12):

E*A'5+51.
F'6401*=.-G0
HIB,)*0>.J
K-060L0>.- ,.- 4'*/10
,-.,50
M0+ >*B(+ ,*-+./0+
/01'-0)*+ -*+5>*/1*+ N0A'G
10B65O/ *+10-(/ 1.>0+ )0+
,*-+./0+ /01'-0)*+ /.
-*+5>*/1*+ * 5='0)B*/1*
1.>0+ )0+ +'4*+5./*+
5)GA'5>0+; +*0/ -*+5>*/1*+ .
/. -*+5>*/1*+P
1. Su patiimonio Biuto
(suma ue touos sus bienes
y ueiechos, ubicauos en
Colombia yo en el
exteiioi segn su
conuicion ue iesiuente o
no iesiuente, valuauos
con ciiteiio fiscal, y
$12u.78S.uuu
(4.Suu 0vT x $26.841)

(Tenga piesente, paia los ties
tipos ue Peisona natuial o
sucesion iliquiua, que si la
peisona es casaua o vive en
union libie, en ese caso, y
$12u.78S.uuu
(4.Suu 0vT x $26.841)

$12u.78S.uuu
(4.Suu 0vT x $26.841)

!"#$!%&"'(')"*+
"$
E*A'5+51.
F'6401*=.-G0
HIB,)*0>.J
K-060L0>.- ,.- 4'*/10
,-.,50
M0+ >*B(+ ,*-+./0+
/01'-0)*+ -*+5>*/1*+ N0A'G
10B65O/ *+10-(/ 1.>0+ )0+
,*-+./0+ /01'-0)*+ /.
-*+5>*/1*+ * 5='0)B*/1*
1.>0+ )0+ +'4*+5./*+
5)GA'5>0+; +*0/ -*+5>*/1*+ .
/. -*+5>*/1*+P
totalizauos antes ue
iestai los pasivos) no
pouia exceuei a
uiciembie S1 ue 2u1S
ue.
segn lo inuica el Aiticulo 8
uel E.T., caua conyuge totaliza
sus bienes poi sepaiauo. Es
uecii, que los bienes que
poseia caua conyuge o
compaeio antes uel
matiimonio o la union los
sigue totalizanuo 1uu% caua
conyuge o compaeio. Y los
que se van auquiiienuo
uuiante la ielacion, son
totalizauos segn como figuie
en el uocumento ue compia: si
los compio un solo conyuge o
compaeio, lo totaliza
entonces 1uu% ese conyuge.
Peio si los compian con
piopoiciones, entonces caua
uno totaliza segn la
piopoicion que se inuique en
el uocumento ue compia)
2. Sus Ingiesos Biutos
("0%-!&0-"' 8
*?$0&"0%-!&0-"') uel ao
9JLMN obteniuos en
Colombia yo en el
exteiioi (segn su
no iesiuente en
Colombia), no uebieion
exceuei ue...
$S7.S77.uuu
(1.4uu 0vT x $26.841)

Si supeia este tope tiene que
ueclaiai ienta 2u1S; peio si es
iesponsable uel IvA y en el
igimen simplificauo,
entonces pueue en el 2u14
seguii figuianuo en uicho
igimen pues el Aiticulo 499
uel E.T. le uice que paia estai
en uicho igimen sus ingiesos
giavauos con IvA en el ao
anteiioi (2u1S) no puuieion
habei supeiauo :<JJJ OP=, o
sea, 4.uuu x $26.841=
$1u7.S64.uuu)
$S7.S77.uuu
(L<:JJ OP= x $26.841)

ueclaiai ienta 2u1S; peio si
es iesponsable uel IvA y en el
en uicho igimen sus
ingiesos giavauos con IvA en
el ao anteiioi (2u1S) no
puuieion habei supeiauo
:<JJJ OP=, o sea, 4.uuu x
$26.841= $1u7.S64.uuu)
$S7.S77.uuu
(1.4uu 0vT x $26.841)

ueclaiai ienta 2u1S; peio si
es iesponsable uel IvA y en el
en uicho igimen sus ingiesos
giavauos con IvA en el ao
anteiioi (2u1S) no puuieion
habei supeiauo :<JJJ OP=, o
sea, 4.uuu x $26.841=
$1u7.S64.uuu)
S. En cuanto a sei
iesponsable uel IvA
uentio ue Colombia...

No uebio sei iesponsable ue
IvA en el Rgimen Comn, ni
al cieiie uel ao ni algn
momento uentio uel ao. Ello
significa que si fue
Responsable uel IvA peio en el
Rgimen simplificauo, o que si
no fue iesponsable uel IvA,
entonces si cumple con este
teicei iequisito (4*0 A"!/*E$"
FG5H MD7IM @)!-" 9 %* LDDI, 8
*! *, A"!/*E$" O!-1-/&%" JJL
%*, GP5 %* @)!-" %* 9JJMN $6$),"
GQN /&E6$)," GGN !)B*0&, :<CR *,
A"!/*E$" MD7IM %* @)!-" %*
LDDI 1)* 0&$-1-/&%" /"B" 4S,-%"
*! 1&,," L:ID7 %* @),-" %* 9JJT
Igual situacion que con los
"empleauos"
"empleauos"

#%
!"#$!%&"'(')"*+
E*A'5+51.
F'6401*=.-G0
HIB,)*0>.J
K-060L0>.- ,.- 4'*/10
,-.,50
M0+ >*B(+ ,*-+./0+
/01'-0)*+ -*+5>*/1*+ N0A'G
10B65O/ *+10-(/ 1.>0+ )0+
,*-+./0+ /01'-0)*+ /.
-*+5>*/1*+ * 5='0)B*/1*
1.>0+ )0+ +'4*+5./*+
5)GA'5>0+; +*0/ -*+5>*/1*+ .
/. -*+5>*/1*+P
%*, A"!'*@" %* ;'$&%").
4. Sus consumos con
solamente taijetas %*
/0U%-$" uuiante el ao
9JLM no uebieion exceuei
ue...
$7S.1SS.uuu
(2.8uu 0vT x $26.841)
$7S.1SS.uuu
(2.8uu 0vT x $26.841)
$7S.1SS.uuu
(2.8uu 0vT x $26.841)
S. Sus compias y
consumos totales en el
ao 9JLM (sin impoitai si
fueion a ciuito o ue
contauo, y sin impoitai el
meuio ue pago utilizauo
lo cual involucia hasta las
hechas con taijetas ue
ciuito, o ubito, o
efectivo, o cheque, etc.) no
uebieion exceuei ue...
$7S.1SS.uuu
(2.8uu 0vT x $26.841)
$7S.1SS.uuu
(2.8uu 0vT x $26.841)
$7S.1SS.uuu
(2.8uu 0vT x $26.841)
6. El valoi total ue sus
consignaciones bancaiias
ms uepositos o
inveisiones financieias,
en Colombia y en el
exteiioi, uuiante el ao
9JLM no uebieion exceuei
ue...
$12u.78S.uuu
(4.Suu 0vT x $26.841)
$12u.78S.uuu
(4.Suu 0vT x $26.841)
$12u. 78S.uuu
(4.Suu 0vT x $26.841)

!"#"8" &3B. 5/1*-,-*10- *) -*A'5+51. Q HF'+ 4.B,-0+ 7 4./+'B.+ 1.10)*+ */ *) 0?. 89!:J
Be otio lauo, en cuanto al quinto iequisito que incluimos en el cuauio ilustiauo anteiioimente, y que hace
iefeiencia al "total ue compias y consumos hechos en el ao", es impoitante tomai en cuenta que tales compias
incluyen touo tipo ue compias y gastos paia asuntos peisonales o ue los negocios (sin impoitai si se efectuaion
en Colombia o en el exteiioi) e igualmente incluyen toua compia ue activos sin impoitai si fueion ue contauo o a
ciuito (tales como un bien iaiz, o habei compiauo una motocicleta o habei compiauo un vehiculo, etc.). Incluso
no uebe impoitai si esos bienes compiauos en el ao se seguia poseyenuo o no a uiciembie S1. Lo que cuenta es
que hubo "compias en el ao".

Aclaiemos auems que muchas ue esas opeiaciones ue compia, si se hicieion en Colombia y el venueuoi expeuia
factuia ue venta en lugai ue uocumento equivalente a factuia ue venta, son peifectamente iastieables paia la
BIAN pues a uicha entiuau se le hacen llegai muchos iepoites ue paite ue los venueuoies a tiavs ue los famosos
iepoites ue infoimacion exogena tiibutaiia uel aiticulo 6S1 uel E.T. (los uel ao 2u1S los exigio con la Resolucion
17S ue uiciembie 1u ue 2u1S). En cambio, si en los sitios uonue se hizo las compias no expeuian factuias sino
"uocumentos equivalentes a factuia ue venta" (como son poi ejemplo los tiquetes ue mquina iegistiauoia y las
boletas ue entiaua a espectculos pblicos), en esos uocumentos no queua la huella uel compiauoi y no le llegai
entonces a la BIAN el uato sobie quines fueion los compiauoies 34*0 50$6/)," : %*, F*/0*$" C99 %* B&0V" %*
9JJM>"

!"#":" &3B. 5/1*-,-*10- *) -*A'5+51. # HI) <0).- 1.10) >* +'+ 4./+5=/045./*+ 60/40-50+; >*,3+51.+
. 5/<*-+5./*+ 25/0/45*-0+ >'-0/1* *) 0?. 89!:J
Asi mismo, en cuanto al 6 iequisito, ielativo al monto ue las consignaciones bancaiias e inveisiones financieias
uel ao, es impoitante tomai en cuenta que no uebe impoitai el oiigen ue los uineios consignauos en las cuentas
bancaiias yo ue ahoiio (ya sean cuentas poseiuas en Colombia o en el exteiioi pues la noima no hace uistincion
sobie el lugai uonue se tengan esas cuentas). Es uecii, no impoita si eian valoies consignauos que coiiesponuian

!"#$!%&"'(')"*+
#&
a ingiesos iecibiuos paia teiceios, o poi venuei un activo fijo, o poi las opeiaciones noimales uel ao, etc. (vase
el Concepto ue la BIAN 71921 uel S ue octubie ue 2uuS)

Be otio lauo es impoitante tomai en cuenta lo que la BIAN uijo en su instiuctivo paia peisonas natuiales
uetectauas como omisas poi no piesentai ueclaiacion ue ienta 2uuS, pues en la pgina cuatio uel mismo uijo:

WX&0& %*$*0B-!&0 *, $"$&, &/)B),&%" %* /"!'-.!&/-"!*' +&!/&0-&'N %*EY'-$"' " -!4*0'-"!*' 1-!&!/-*0&'N %*+*0S
%*'/"!$&0 %*, $"$&, %* /0U%-$"' 0*.-'$0&%"' *! ,&' /)*!$&' +&!/&0-&'N %*EY'-$"' ) "$0&' -!4*0'-"!*'N *, 4&,"0
/"00*'E"!%-*!$* &Z ,"' /[*()*' %*4)*,$"' 8 ,"' $0&',&%"' " $0&!'1*0*!/-&' *!$0* /)*!$&' %* ') E0"E-*%&%N *! ,&
B-'B& *!$-%&%N %)0&!$* *, &2" .0&4&+,*\

Asi, la BIAN misma est ieconocienuo entonces que los valoies poi "cheques uevueltos" y "tiansfeiencias" entie
cuentas ue la misma peisona natuial no son valoies que ueben sei tomauos como "consignaciones uel ao" y poi
eso en los iepoites ue infoimacion exogena que la BIAN le solicita a los Bancos les piue hacei tambin esas
uepuiaciones antes ue enviai los iepoites (4*0 &0$6/)," L E&0S.0&1" L %* ,& ]*'",)/-Y! 9TM %* %-/-*B+0* LJ %*
9JLM).

Auems, esa misma instiuccion uecia paia aquella ocasion que tampoco se uebian tomai en cuenta las
consignaciones piovenientes poi pistamos que las mismas entiuaues financieias le hubieian hecho a la peisona
natuial y poi tal motivo esas entiuaues financieias, cuanuo hacian el iepoite ue infoimacion exogena que se les
exigia en viituu ue lo inuicauo en el aiticulo 62S uel E.T. uetallanuo las consignaciones que tuvieion sus clientes
en el ao, no incluian los valoies poi pistamos que le otoigaba esa misma entiuau. Sin embaigo, paia los
iepoites ue los aos 2uu8 en auelante esas entiuaues financieias si incluyen las consignaciones piovenientes poi
piestamos 34*0 E"0 *@*BE," *, E&0S.0&1" L %*, &0$6/)," L^ %* ,& ]*'",)/-Y! 9TM %* %-/-*B+0* %* 9JLM> y eso
significaiia que la BIAN cambio ue ciiteiio y en consecuencia si se toman como "consignaciones uel ao" el valoi
ue los pistamos que a las peisonas natuiales les hayan otoigauo los paiticulaies o las entiuaues financieias y les
hayan queuauo consignauos.

Be igual foima, y en iazon a que el liteial c) uel aiticulo S94-S uel E.T. uice que no solo uebe veiificaise el monto
ue las /"!'-.!&/-"!*' uel ao sino tambin el ue las -!4*0'-"!*' 1-!&!/-*0&' uel ao (entie las que se encuentian,
poi ejemplo, la apeituia ue CBT), es poi eso que la BIAN, en su Concepto u18799 ue maizo S ue 2uu6, uijo que si
una peisona natuial lo que hace es estai ienovanuo un mismo CBT y *! )! B-'B" +&!/", esas ienovaciones
entonces no se toman en cuenta como nuevas "inveisiones financieias uel ao".
9

!"#"R" I2*41.+ >* )0 D*4)0-0453/ ,-*+*/10>0 ,.- '/ /. .6)5=0>. 0 >*4)0-0- 7 A'* 10B,.4. 15*/* *)
,*-B5+. ,0-0 ,-*+*/10-)0 <.)'/10-50B*/1*
Tenga piesente que si alguien !" est obligauo a piesentai ueclaiacion, y tampoco se le conceue el peimiso paia
piesentaila en foima voluntaiia (vei el cuauio uel numeial 1.S ue esta publicacion), peio ueciue piesentaila, esa
ueclaiacion que piesente no tenui efectos juiiuicos, ya que asi lo uispone el Aiticulo S94-2 uel E.T., en especial
poi si le ua "saluo a favoi" y pietenue solicitailo en uevolucion.

Al iespecto uebe teneise piesente que en las exposiciones ue motivos ue lo que fue el pioyecto ue Ley que
teimino conveitiuo en la Ley 16u7, los clculos ue la BIAN inuicaban que hasta el ao 2u11 en Colombia se
piactican ietenciones a un univeiso ue casi 4.uuu.uuu ue peisonas peio solamente 1.uuu.uuu son las que
teiminan queuanuo obligauos a ueclaiai.

!"#"Q" D.4'B*/1. A'* -**B,)0S0 )0 >*4)0-0453/ ,0-0 *) /. .6)5=0>. 0 >*4)0-0-
Poi ltimo, tngase piesente que si una peisona natuial no estuvo obligaua a piesentai la ueclaiacion ue ienta ue
un ueteiminauo ao giavable, en ese caso ninguna entiuau (pblica o piivaua) se la uebe exigii. Basta, en el caso
uel "Empleauo", que conseive uuiante S aos su "Ceitificauo ue Ingiesos y ietenciones" (foimulaiio 22u) que le
uen su empleauoi o contiatantes ue seivicios 34*0 &0$6/)," CD: %*, ;<=< 8 &0$6/)," 7M9 %*, ;<=<>. Y en el caso ue los
tiabajauoies inuepenuientes, es suficiente que l mismo elaboie una ceitificacion ue sus activos y ue ingiesos
obteniuos tal como lo uispuso el Becieto 8S6 ue 1991 aiticulo 29 (vei aiticulo S2 Becieto 2972 ue uiciembie 2u

9
#( 7)02) 2)2'( ,% ()$ EAFF GHC $% +:%,% ?%. $:+%.',) +). (' 5)78-0'5-40 ,% 2),)$ ()$ %(%7%02)$3 %$ ,%5-.3 +). ('$ 5)0$-=0'5-)0%$ 7<$ ('$
-0?%.$-)0%$ &-0'05-%.'$! #$ +). %$2) 9:% %0 %( 7)7%02) ,%( '0<(-$-$ $% ,%8%0 %$2:,-'. 2),)$ ()$ %(%7%02)$ %0 5)01:02) I 0) +). $%+'.',)!

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ue 2u1S).


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_"' +*!*1-/-"' %* *'$& _*8 [&! '-%" 0*.,&B*!$&%"' [&'$& &["0& /"! ,"' F*/0*$"' C:C %* 1*+0*0" %* 9JLLN :DLJ %*
%-/-*B+0* 97 %* 9JLL 3%*, /)&, )!& E&0$* -BE"0$&!$* 1)* %*/,&0&%& !),& E"0 *, A"!'*@" %* ;'$&%" *! B&8" %* 9JLM>
8 *, :ID %* B&0V" L: %* 9JLM< 5%*BS'N *'$* $*B& [& '-%" "+@*$" %* BK,$-E,*' %"/$0-!&' &/,&0&$"0-&' E"0 E&0$* %* ,&
FG5H "0.&!-'B" ()* -!/,)'" *! "/$)+0* %* 9JLM %-'*2Y )!& +&'* %* %&$"' EK+,-/& E&0& /"!'),$&0 ()-U!*' '6 '"! ,"'
4*0%&%*0"' +*!*1-/-&0-"' %* *'$& _*8 E"0 *'$&0 ,,*4&!%" "E"0$)!&B*!$* & ,& FG5H ,"' %"/)B*!$"' ()* ,*' *?-.* *,
F*/0*$" :DLJ %* 9JLL< ` & E&0$-0 %*, 9JLMN '"," ,&' E*()*2&' *BE0*'& %* E*0'"!& @)06%-/& 3'"/-*%&%*'> $*!%0S! ()*
*!10*!$&0 &%-/-"!&,B*!$* ,& $&0*& %* ,-()-%&0 *, A];; *! *, /)&, !" $-*!*! !-!.K! $-E" %* +*!*1-/-" $0-+)$&0-"
*'E*/-&,<

Be acueiuo con lo inuicauo en los aiticulos 2, 4, S, 6, 7, 4S, 48 y 6S ue la Ley 1429 ue uiciembie 29 ue 2u1u, touas
las nuevas pequeas empiesas (ue peisona natuial o juiiuica) que se foimalicen o constituyan uespus ue la
vigencia ue uicha Ley pouin gozai [&'$& E"0 ')' E0-B*0"' %-*V &2"' .0&4&+,*' (segn el uepaitamento ue
Colombia en que se instalen) ue impoitantes beneficios tiibutaiios (son uiez aos ue beneficio paia las que se
instalen en Amazonas, uuainia y vaups y cinco aos paia las que se instalen en cualquiei otio uepaitamento ue
Colombia).

vaiios ue tales beneficios tambin se otoigan a las antiguas pequeas empiesas existentes antes ue la expeuicion
ue la Ley 1429 que estaban inactivas y se hayan ieactivauo uentio uel ao siguiente a la piomulgacion ue la Ley
(es uecii, hasta uiciembie 29 ue 2u11), pues en el paigiafo 4 uel Aiticulo Su ue la Ley 1429 se uispuso lo
siguiente:

W"#$%&$#'( )* _&' E*()*2&' *BE0*'&' ()* '* *!/)*!$0*! -!&/$-4&'N &!$*' %* ,& 4-.*!/-& %* ,& E0*'*!$* _*8N 8
()* 0*!)*4*! ') a&$06/),& a*0/&!$-,N %* &/)*0%" /"! ,&' $&0-1&' 8 $U0B-!"' *'$&+,*/-%"' *! *, |estej &0$6/),"N
E"%0S! &//*%*0 & ,"' +*!*1-/-"' /"!'&.0&%"' *! ,"' &0$6/),"' : 8 C %* ,& E0*'*!$* _*8<

X&0& *, *1*/$"N %*+*0S! E"!*0'* &, %6& *! $"%&' ')' "+,-.&/-"!*' %* /&0S/$*0 ,*.&, 8 $0-+)$&0-" %*!$0" %* %"/*
3L9> B*'*' '-.)-*!$*' /"!$&%"' & E&0$-0 %* ,& *!$0&%& *! 4-.*!/-& %* ,& E0*'*!$* _*8<\

La Ley 1429 ha siuo hasta ahoia ieglamentaua con los uecietos a sabei:
a) +, -./$.0( 1)1 2. '.3$.$( 41 2. 4566 que iegulo los beneficios ue sus aiticulos S y 7 sobie
piogiesiviuau en el pago ue paiafiscales que iealicen sobie los tiabajauoies que lleguen a vinculai y
sobie piogiesiviuau en el pago ue la matiicula meicantil y sus ienovaciones.

b) +, -./$.0( )765 2. 28/8.93$. 4: 2. 4566 que iegulo touos los beneficios tiibutaiios que en mateiia uel
impuesto ue ienta se otoigan a las pequeas empiesas en el aiticulo 4 ue la Ley y cuyo aiticulo 2 fue
ueclaio en paite nulo poi el fallo uel Consejo ue Estauo ue mayo 2S ue 2u1S paia el expeuiente 19Su6.

c) +, -./$.0( );7 2. 9#$<( 6) 2. 456= con el cual se establecio que la pequea empiesa pueue ienunciai
voluntaiiamente al beneficio que les otoiga el aiticulo S ue la Ley 1429 ielativo a apoitai en foima
ieuuciua a las Cajas ue Compensacion y touo a cambio ue que uichas Cajas ue compensacion si les pueua
hacei llegai el subsiuio monetaiio a sus tiabajauoies ya que el paigiafo S uel aiticulo S ue la Ley
(ueclaiauo exequible con la Sentencia C-629 ue agosto ue 2u11 ue la Coite Constitucional) establece que
si no hacen apoites plenos a las Cajas entonces las Cajas no les ueben uai esos subsiuios monetaiios. El
mismo Becieto 489 les auvieite tambin, en su aiticulo 11, que si se atiasan en alguna ue sus
obligaciones tiibutaiias, meicantiles o laboiales peiuein inmeuiatamente touos sus beneficios (vei
aiticulo 8 ue la Ley 1429). Y los aiticulos 12 a 14 uel Becieto 489 vuelven a establecei meuiuas similaies
a las que ya se habian estableciuo en los aiticulos S, 8,1S y 17 uel Becieto 491u, ielacionauas con la
auveitencia ue que se hai especial vigilancia a las pequeas empiesas que se hacen pasai poi nuevas,

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acceuienuo inuebiuamente a los beneficios ue la Ley 1429, cuanuo en iealiuau tienen el mismo objeto
social, o la nomina, o los establecimientos ue comeicio, o el uomicilio, o los intangibles o los activos ue
empiesas uisueltas, liquiuauas, escinuiuas o inactivas con posteiioiiuau a la entiaua en vigencia ue la Ley
1429. Bacei ese tipo ue tiampas acaiiea las multas en uineio y penales uel aiticulo 49 ue la Ley 1429.

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La Ley aclaia en su aiticulo 2 que se consiueia "pequea empiesa" aquella (ue peisona natuial o juiiuica) cuyo
peisonal no exceua ue Su tiabajauoies ni sus activos totales exceuan ue S.uuu salaiios minimos mensuales
legales vigentes.

Esos niveles ue activos y ue empleauos, segn el Aiticulo4 uel Becieto S4S ue febieio ue 2u11, el Aiticulo 9 uel
Becieto 491u ue uiciembie ue 2u11 y el Concepto BIAN SS976 ue junio ue 2u12, los ueben conseivai touo el
tiempo, al cieiie incluso ue caua mes y no solo al momento en que inician o al cieiie ue caua ao fiscal poi el cual
se tomain los beneficios. Al iespecto, hay que entenuei que el limite ue empleauos es solo un limite mximo
peio no existe limite minimo y poi tanto cuanuo no tengan ni un solo empleauo tambin sein objeto uel
beneficio. Ese seiia el caso en paiticulai ue las pequeas empiesas ue peisonas natuiales que cuanuo inician casi
nunca contiatan laboialmente a otia peisona pues su piopio uueo hace ue touo. Peio sin esa exigencia ue un
minimo ue empleauos tambin se estain beneficianuo las famosas "socieuaues ue papel" que muchas familias,
especialmente iicas, constituyen como una maneia ue hacei una "sucesion en viua" uel pap o ue la mam, las
cuales, poi sei socieuaues cieauas solo paia evitai futuios piocesos ue sucesiones iliquiuas, teiminan sienuo
socieuaues que nunca contiatan laboialmente a nauie. Auems, en ielacion con el total ue activos, al uecii la
noima que touo el tiempo ueben manteneilos poi uebajo ue S.uuu salaiios minimos mensuales vigentes, hay que
entenuei que ese tope se examina valuanuo los activos con el ciiteiio contable y no con el ciiteiio fiscal con que
los llevaiian a su ueclaiacion ue ienta (iecoiuemos que habi mucha pequea empiesa ue peisona natuial que al
final uel ao no ueclaiaiia ienta y poi tanto solo se miiaiian los topes ue sus activos en su contabiliuau,
contabiliuau que en touos los casos, aun cuanuo peitenezca al igimen simplificauo uel IvA, si uebe llevai paia
que se le iespeten los beneficios ue la Ley 1429; vei aiticulo 2, 6 y 7 uel Becieto 491u ue 2u11).

Y muy impoitante es aclaiai que si la pequea empiesa es ue peisona natuial, paia gozai ue los beneficios uebe
tiataise siempie ue pequeas empiesas (3,8&#2#> # 8?>/$838$>. .? ,#> @%9#$#> 2. @(9.$/8( como lo exige el
Aiticulo 1 uel Becieto 491u, es uecii, las que si iealizan alguna activiuau consiueiaua meicantil, llevan
contabiliuau y utilizan el foimulaiio 11u paia su ueclaiacion ue ienta (vei el numeial 1.S ue esta publicacion), o
quizs el nuevo foimulaiio 2Su o 24u cuanuo tengan las conuiciones ue "empleauos" o "tiabajauoies poi cuenta
piopia" que les peimita pasaise a esos foimulaiios (vei el numeial 1.S ue esta publicacion). Esto ueja poi fueia
ue los beneficios a las pequeas empiesas ue peisonas natuiales que no iealizan activiuaues meicantiles y que
poi tanto no estn "obligauas" a insciibiise en las Cmaias (poi eso es que solo cuanuo se intenta uiligenciai
viitualmente el foimulaiio 11u, ue los obligauos a llevai contabiliuau, el poital ue inteinet ue la BIAN piegunta:
bcd* &/".-Y )'$*% &, +*!*1-/-" /"!$*BE,&%" *! *, &0$6/)," : %* ,& _*8 L:9D %* 9JLJebR 4U&'* *, A"!/*E$" FG5H M7MDT
%* @)!-" %* 9JL9>. Auems, cuanuo una peisona natuial si uebe llevai contabiliuau, en ese caso uicha contabiliuau
%*+* 0*1,*@&0 $"%"' ')' &/$-4"' E*0'"!&,*' 8 !" '"," ,"' 4-!/),&%"' &, !*."/-"N pues las peisonas natuiales
comeiciantes iesponuen ante teiceios con touo su patiimonio (vei Concepto u1u ue maizo ue 2uu6 uel Consejo
Tcnico ue la Contauuiia Pblica). Poi eso, paia no compiometei comeicialmente touo el patiimonio peisonal,
algunos piefieien insciibii sus pequeas empiesas bajo alguna ue las moualiuaues ue peisonas juiiuicas
peimitiuas en la noima vigente (la ms populai es la SAS ue la Ley 12S8 ue 2uu8) y ue esa foima, cuanuo esa
peisona juiiuica se quiebie, los acieeuoies solo pouin peiseguii en el patiimonio peisonal ue los uueos ue la
peisona juiiuica hasta un monto igual al valoi ue lo que uijeion que apoitaba a la peisona juiiuica. La uesventaja
ue hacei la pequea empiesa bajo la figuia ue una socieuau es que las socieuaues, y a uifeiencia ue las peisonas
natuiales, a paitii uel ejeicicio 2u1S si queuaion sujetas al nuevo impuesto ue ienta paia la equiuau (tambin
llamauo CREE-Contiibucion empiesaiial paia la equiuau) estableciuo en los aiticulos 2u a S7 ue la Ley 16u7 (el
cual aplicai hasta a las socieuaues ue la Ley 1429 ue 2u1u), y eso implica pagai un 9% sobie una ienta liquiua
fiscal que se calcula ue foima casi igual a la ienta liquiua fiscal uel impuesto ue ienta. Ese impuesto CREE no le
aplica entonces a las peisonas natuiales sea que tengan o no empiesas (gianues o pequeas). Auems, otio punto
a tomai en cuenta paia tomai la uecision ue tenei empiesas como peisona natuial o como peisona juiiuica es
que si la pequea empiesa es ue peisona natuial, en ese caso su impuesto ue ienta se liquiua (pai las que sean
iesiuentes) con la tabla uel aiticulo 241 uel E.T. (en la cual si la ienta liquiua total uel ao no exceue 1.u9u 0vT no
pagan impuesto ue ienta), mientias que si es ue peisona juiiuica, y cuanuo ya se hayan acabauo sus uos piimeios

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aos ue beneficio ue taiifas ieuuciuas piogiesivas (aos en los que la taiifa paia las ientas opeiacionales es ue
u%), la taiifa sei la uel 2S% (ieuuciua entie los aos ties a cinco), peio aplicable a /A#,BA8.$ C#,($ ue ienta
liquiua. Y en encima ue eso la peisona juiiuica tambin liquiuai el CREE con taiifa uel 9% y en uicho CREE no se
pueuen aplicai las ieuucciones ue taiifa que otoiga la Ley 1429 al impuesto ue ienta. Poi tanto, si es claio que
una pequea empiesa ue peisona natuial pueue tenei ms ahoiio en impuestos que una pequea empiesa ue
peisona juiiuica.

Auems, como los beneficios se otoigan en foima piincipal a las nuevas pequeas empiesas que se constituyan
uespus ue la Ley 1429, poi eso el Aiticulo 2 ue la Ley uice que se consiueia como fecha uel inicio ue su activiuau
foimal la fecha ue insciipcion en Cmaia ue Comeicio la cual uebe sei posteiioi a uiciembie 29 ue 2u1u.

En el caso ue las pequeas empiesas pieexistentes a la Ley, solo uejaion entiai a tomai los beneficios a las que
estuvieian inactivas (es uecii, con mucho tiempo sin ienovai su matiicula y sin piesentai sus ueclaiaciones
tiibutaiias y legales), las cuales tambin ueben habei teniuo en touo momento (uesue antes ue la Ley 1429) ese
nivel ue activos y ue empleauos antes comentauos (vei Aiticulo 1 liteial b el Becieto 491u) y auicionalmente
tuvieion que habei alcanzauo a ieactivaise (poneise al uia en touo) antes ue uiciembie 29 ue 2u11. Recuiuese
que el mismo aiticulo Su ue la Ley 1429 auveitia que si alguien iegistiauo en Cmaia no apiovechaba hasta Bic.
29 ue 2u11 paia poneise al uia con el iegistio meicantil, entonces, si eia peisona natuial comeiciante le
cancelaiian automticamente su matiicula y si eia socieuau la ueclaiaiian automticamente en uisolucion y
liquiuacion.

Poi tanto, paia evitai que las pequeas empiesas existentes antes ue la Ley que si estaban activas, que si
cumplian con touo, hagan tiampa y se liquiuen paia ieapaiecei como supuestas "nuevas empiesas" (o paia evitai
tambin que las que han suigiuo luego ue la Ley 1429 se liquiuen y vuelvan a ieapaiecei como "nuevas"), los
Aiticulos 48 y 49 ue la Ley 1429 establecieion lo siguiente:

WD$0E/A,( );* "$(F838/8G? H#$# #//.2.$ # ,(> 3.?.'8/8(> 2. .>0# ,.I* H" E"%0S! &//*%*0 & ,"' +*!*1-/-"'
/"!$*BE,&%"' *! ,"' &0$6/),"' :N C 8 T %* *'$& ,*8 ,&' E*()*2&' *BE0*'&' /"!'$-$)-%&' /"! E"'$*0-"0-%&% & ,&
*!$0&%& *! 4-.*!/-& %* *'$& ,*8N *! ,&' /)&,*' *, "+@*$" '"/-&,N ,& !YB-!&N *, " ,"' *'$&+,*/-B-*!$"' %* /"B*0/-"N
*, %"B-/-,-"N ,"' -!$&!.-+,*' " ,"' &/$-4"' ()* /"!1"0B*! ') )!-%&% %* *?E,"$&/-Y! */"!YB-/&N '*&! ,"' B-'B"'
%* )!& *BE0*'& %-')*,$&N ,-()-%&%&N *'/-!%-%& " -!&/$-4& /"! E"'$*0-"0-%&% & ,& *!$0&%& *! 4-.*!/-& %* ,&
E0*'*!$* ,*8< _&' E*()*2&' *BE0*'&' ()* '* [&8&! &/".-%" &, +*!*1-/-" 8 E*0B&!*V/&! -!&/$-4&' '*0S!
0*E"0$&%&' &!$* ,& F-0*//-Y! %* GBE)*'$"' 8 5%)&!&' H&/-"!&,*' E&0& ,"' 1-!*' E*0$-!*!$*'<

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X0"$*//-Y! d"/-&, 3OfXX> ,* [&0S *'E*/-&, '*.)-B-*!$" &, B&!%&$" /"!$*BE,&%" *! *, E0*'*!$* &0$6/),"<

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E*!&,*' & ()* [&8& ,).&0<\

Esto fue luego iatificauo en el Aiticulo 6 uel Becieto S4S ue febieio ue 2u11 y en los Aiticulos S y 17 uel Becieto
491u ue uiciembie ue 2u11 (vei tambin el Concepto BIAN u48992 agosto 2u12). Al iespecto, uebe uestacaise
que la noima supeiioi y su ieglamentacion hablan ue que las pequeas empiesas que luego ue iniciai con su
insciipcion o ieactivacion uel iegistio meicantil caigan en "inactiviuau" (entenuiua como que no vuelvan a
ienovai su matiicula o uejen ue piesentai y pagai sus obligaciones fiscales y laboiales; vei Ait 8 ue la Ley),
teiminain sienuo iepoitauas a la BIAN y en ese momento, segn uice el inciso segunuo uel Aiticulo S uel
Becieto 491u, la BIAN les solicitaiia el ieintegio ue los beneficios obteniuos. Segn eso, es como si les queuase
"piohibiuo" caei en "inactiviuau" al menos poi los aos en que uisfiutain ue los beneficios (los piimeios S o 1u
aos, segn el uepaitamento en que se instalen).

Y paia vigilai muy bien a touas las pequeas empiesas que empiecen a acogeise a los beneficios ue piogiesiviuau
en el impuesto ue ienta, los Aiticulos 8 y 1S uel Becieto 491u inuican que las Cmaias ue Comeicio le empezain
a pasai a la BIAN unos iepoites especiales sobie touas las nuevas pequeas empiesas que all se matiiculen

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uicienuo que son "pequeas empiesas beneficiaiias ue la Ley 1429", y con eso, ms los uocumentos especiales
que caua pequea empiesa uebei estai entieganuo uiiectamente a la BIAN en el ao en que se constituya y en
caua uno ue los aos en que se tome los beneficios (vei aiticulos 6 y 7 uel Becieto 491u), la BIAN les hai
piogiamas especiales ue fiscalizacion.

Esos piogiamas empezaion justamente en octubie ue 2u1S cuanuo la BIAN lanzo un seivicio viitual uenominauo
"Consulta beneficiaiios Ley 1429" (vei el siguiente enlace: https:muisca.uian.gov.coWebCREE
BefConsBeneficiaiioLey1429.faces) ue foima que las pequeas empiesas que no figuien en esa base ue uatos
especial uiseaua poi la BIAN (a causa ue que no llevaion a la BIAN en foima opoituna ni los uocumentos que les
exige el aiticulo 6 uel Becieto 491u ue 2u11 en el ao en que nace la pequea empiesa ni los uocumentos uel
aiticulo 7 uel mismo uecieto cuanuo vayan ceiianuo caua uno ue sus piimeios cinco o uiez aos ue existencia)
entonces no pouin piesentai su ueclaiacion ue ienta en el foimulaiio 11u tomnuose los beneficios que les
conceue la Ley 1429. Y es que entie los aos 2u11 y 2u12 se intento contiolai este fenomeno con una simple
piegunta que apaiecia en pantalla al caigai el foimulaiio 11u y que uecia: "Se acogio usteu a los beneficios ue la
Ley 1429. (sino)" peio esa iespuesta que alli se uieia pouia sei falsa y no habia una base ue uatos que
contiolaia la iealiuau ue la iespuesta en caso ue que fueia positiva iazon poi la cual muchos se tomaion los
beneficios sin tenei en iealiuau el ueiecho a ello. Al iespecto, y segn ueclaiaciones uel Biiectoi ue la BIAN
publicauas en el uiaiio el ESPECTAB0R en abiil ue 2u12, la existencia ue los beneficios ue la Ley 1429 ha siuo
utilizaua con mucho abuso pues ue las S2.uuu SAS cieauas en el 2u11 solo en Bogot se hicieion las piuebas ue
que solo S.uuu eian ieales y poi tanto queuo la sensacion ue que las uems solo se usan paia hacei evasiones
tiibutaiias (vase el siguiente enlace http:www.elespectauoi.comimpiesonegociosaiticulo-SSS8S1-
socieuaues-evasoias)

Paia finalizai esta paite, iecoiuemos que los beneficios ue los Aiticulos S y 7 ue la Ley 1429 (sobie piogiesiviuau
en el pago ue paiafiscales que iealicen las pequeas empiesas sobie los tiabajauoies que lleguen a vinculai o
sobie piogiesiviuau en el pago ue la matiicula meicantil y sus ienovaciones), solo se otoigan a las pequeas
empiesas inactivas y que se ieactivaion antes ue uiciembie 29 ue 2u11 y a touas las nuevas que se alcancen a
constituii antes ue uiciembie S1 ue 2u14 (vei paigiafo 1 uel Ait 6S ue la Ley 1429). En cambio, los uems
beneficios ue la Ley 1429 (sobie piogiesiviuau en el pago uel impuesto ue ienta), no tienen limite en el tiempo
paia pouei sei utilizauos y poi tanto pueuen sei utilizauos incluso poi las nuevas pequeas empiesas que suijan
uespus ue uiciembie S1 ue 2u14 y touo siempie y cuanuo el congieso no mouifique o ueiogue a la Ley 1429.

En consecuencia, el mejoi momento paia constituii las pequeas empiesas y pouei uisfiutai ue touos los
beneficios ue la Ley 1429 sei hasta antes ue uiciembie S1 ue 2u14 (ao en que teimina incluso el peiiouo
piesiuencial uel piesiuente Santos sino es ieelegiuo, y se le acabaiia el tiempo paia pouei geneiai touos los
nuevos puestos ue tiabajo que piometio en campaa y que se pueuen cieai con estimulos como los ue esta Ley
ms los nuevos estimulos ue ieuuccion ue paiafiscales que intiouujo paia el 2u1S y siguientes la Ley 16u7).

Inteiesante uestacai que en una investigacion hecha poi el uiaiio LA REP0BLICA en noviembie ue 2u12 (la cual
se pueue leei en el siguiente enlace: http:www.laiepublica.com.coempiesasm%CS%A1s-ue-S4-empiesas-se-
iegistian-caua-hoia-en-c%CS%A1maias-ue-comeicio_2S2S9), se inuico que la mayoiia ue las nuevas pequeas
empiesas que se iegistian a uiaiio en las Cmaias ue Comeicio ue touo el pais son en ue peisonas natuiales (un
77%) y el iesto son ue peisonas juiiuicas (2S%). Asi mismo, en el infoime ue Confecamaias ue agosto ue 2u12
(que se pueue leei en este enlace: http:www.confecamaias.oig.cophocauownloauInfoimesuestion
infoime_ue_gestion_2u11_2u12.puf) se uijo que uesue la vigencia ue la Ley 1429 y hasta el S1 ue julio ue 2u12 ya
iban S7S.Su2 empiesas iegistiauas en Cmaias ue Comeicio ue touo el pais acoginuose a los beneficios ue uicha
Ley. Como sea, y tal como lo inuican las noticias iecientes, muchas ue las casi 7.uuu socieuaues que se ciean caua
semana son socieuaues paia hacei falsas expoitaciones y luego tiamitai falsos saluos a favoi en la BIAN (vei
noticia ue noviembie ue 2u1S en el siguiente enlace http:www.caiacol.com.conoticiasjuuicialesuian-
cuestiona-iequisitos-paia-cieai-socieuaues2u1S111Snota2u162S9.aspx.

8"8" T*/*2545.+ 1-56'10-5.+ */ B01*-50 >*) 5B,'*+1. >* -*/10 ,0-0 )0+ ,*A'*?0+ *B,-*+0+
En ielacion con los ties beneficios en mateiia uel impuesto ue ienta que les otoiga la Ley 1429 a las nuevas
pequeas empiesas o a las antiguas inactivas que se ieactivaion antes ue Bic. 29 ue 2u11, el piimeio ue ellos
consiste en pagai su impuesto ue ienta y hasta el ue ganancia ocasional (vase fallo uel consejo ue Estauo ue
mayo ue 2u1S expeuiente 19Su6 que anulo algunas fiases en el aiticulo 2 uel Becieto 491u ue 2u11) con taiifas

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ieuuciuas que iin aumentanuo piogiesivamente en sus piimeios cinco o uiez aos fiscales, segn los
uepaitamentos en que estn funcionanuo (son 1u aos paia las que se instalen en Amazonas, uuainia y vaups, y
solo S aos paia las que se instalen en cualquiei otio uepaitamento ue Colombia
1u
.). Ese piimei beneficio si se lo
pouin tomai en el 2u1S sobie touo tipo ue ienta oiuinaiia (opeiacional y no opeiacional), y sobie touo tipo ue
ganancia ocasional, pues el uobieino no apiovecho el iesto uel ao 2u1S (mayo hasta uiciembie ue 2u1S) paia
sacai un nuevo uecieto que ieemplazaia lo que el Consejo ue Estauo le anulo al aiticulo 2 uel Becieto 491u. En
consecuencia, muchos pouin abusai ue esa situacion y empezai a montai negocios con poca ienta opeiacional y
mucha ienta no opeiacional e incluso muchas ganancias ocasionales ue touo tipo, y sobie touas esas ientas
oiuinaiias y ganancias ocasionales se tomain el beneficio ue tiibutai con la taiifa ieuuciua piogiesiva en ienta y
con la taiifa ieuucia piogiesiva en uanancia ocasional. Poi eso muy seguiamente se venui una nueva iefoima
tiibutaiia que limite uesue la piopia Ley los beneficios excesivos ue la Ley 1429 y mientias eso suceue, ue seguio
que la BIAN tenui que empezai a iealizai laigos piocesos poi "abuso tiibutaiio" en los timinos ue lo que ahoia
le peimite la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12, la cual con sus aiticulos 122 a 124 agiego al Estatuto Tiibutaiio
los aiticulos 869, 869-1 y 869-2.

El segunuo es que no se les ueben piacticai ietenciones en la fuente a titulo ue ienta uuiante esa misma cantiuau
ue aos. En consecuencia, y a iaiz uel fallo uel Consejo ue Estauo antes comentauo, si la pequea empiesa ue
peisona natuial o juiiuica tiene ueiecho a beneficiaise sobie touo tipo ue ienta (opeiacional y no opeiacional) y
sobie touas las ganancias ocasionales, entonces lo que suceuei es que una peisona natuial con pequea
empiesa pueue iecibii hasta salaiios, uiviuenuos, iifas, heiencias y sobie ninguna ue esas ientas se le pouiia
hacei ietenciones.

Y el teiceio consiste en que no tenuin que calculai ienta piesuntiva uuiante ese mismo peiiouo. En este punto
el Aiticulo 4 uel Becieto 491u tampoco hizo uistincion sobie si esa exoneiacion ue ienta piesuntiva, pensanuo en
el caso ue pequeas empiesas ue peisonas natuiales, se aplicaiia solo a la uifeiencia ue los activos y pasivos
uestinauos a su negocio, o si se aplicaba a touo su patiimonio liquiuo neto (involucianuo lo uel negocio y lo que
no es uel negocio). En este punto si se pueue concluii que como la contabiliuau ue la peisona natuial uuea ue la
pequea empiesa est ieflejanuo touos sus activos, en ese caso su exoneiacion ue Renta piesuntiva es total. Esto
es algo uelicauo pues algunas peisonas natuiales que vengan calculanuo su impuesto ue ienta touos los aos
sobie la Renta piesuntiva (pues tienen un patiimonio liquiuo gianue y sus ientas oiuinaiias son pequeas),
pouiia muy fcilmente libiaise ue la Renta piesuntiva con solo iegistiai en cmaia ue Comeicio "una pequea
empiesa" (que casi no haga naua ue comeicio), empezai a llevai contabiliuau y con eso se va ahoiiai mucho
impuesto ue ienta hacinuole un "gol legal" al Estauo (en ese caso solo tenuiia que cuiuai que sus activos totales
valuauos con ciiteiio contable no exceuan ue los S.uuu salaiios minimos, lo cual ua hoy uia : S.uuu x S89.Suu=
$2.947.Suu.uuu, peio tenuiia el inconveniente ue que si se pouiia conveitii en peisona natuial agente ue
ietencion ue ienta pues segn el aiticulo S68-2 uel E.T. ya seiia una peisona "comeiciante" que pouiia tenei
patiimonio biuto, es uecii activos valuauos con ciiteiio fiscal, supeiioies a Su.uuu 0vT que hoy uia son: Su.uuu x
$26.841= $8uS.2Su.uuu, y en tal caso iecoiuemos que una peisona natuial agente ue ietencion tiene que
piacticai ietenciones sobie cualquiei costo o gasto en que incuiia, incluiuos los peisonales, y no solo en los uel
negocio).

Auems, vale auveitii a esta altuia que las nuevas empiesas que se instalen entie 2u1S y 2u17 en San Anuis,
Pioviuencia y Santa Catalina pouin acogeise a las otias ieglas ue juego especiales cieauas en el aiticulo 1Su ue
la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12 y su Becieto ieglamentaiio 276S ue uiciembie 28 ue 2u12 las cuales les
peimiten tenei exoneiacion tanto en sus ientas oiuinaiias opeiacionales piovenientes ue solo cieitas activiuaues
economicas mencionas en esa Ley 16u7 e igualmente en sus ganancias ocasionales peio solo piovenientes ue
venta ue activos fijos poseiuos poi ms ue uos aos. La uesventaja ue esas nuevas empiesas ue la Ley 16u7 es que
ellas si sufiiin ietenciones en esos aos uel beneficio, peio su gian ventaja es que en touos los aos, y solamente
entie 2u1S y 2u17, su ienta opeiacional si estai 1uu% exenta uel impuesto ue ienta aunque no uel nuevo
impuesto CREE. Como sea, las que se instalen entie 2u1S y 2u17 en San Anuis, Pioviuencia y Santa Catalina, y

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que vayan a llevai a cabo las activiuaues economicas mencionauas en el aiticulo 1Su ue la Ley 16u7, tienen que
escogei entie usai los beneficios ue la Ley 1429 o utilizai los ue la Ley 16u7 (peio no se pueuen usai los uos al
mismo tiempo)

Asi mismo, y pensanuo en los ejeicicios 2u1S y siguientes, se uebe tenei piesente que las pequeas empiesas ue
la Ley 1429 ue 2u1u, cieauas hasta el 2u12 o que se cieen uespus uel 2u12, si son pequeas empiesas ue
peisona juiiuica (socieuaues), en ese caso pouin seguii uisfiutanuo ue las ieuucciones ue taiifa ue su impuesto
ue ienta, uel no clculo ue ienta piesuntiva en su impuesto ue ienta y hasta uel hecho ue que no le piactiquen
ietenciones uel impuesto ue ienta, peio no queuaion exoneiauas ue pagai el 8% uel nuevo impuesto CREE (el
cual solo entie el 2u1S y el 2u1S se liquiuai con el 9%) tal como fue estableciuo con los aiticulos 2u a S7 ue la
Ley 16u7 y ieglamentauo con el Becieto 27u1 ue noviembie ue 2u1S (vase el Concepto BIAN 7S7S1 ue
noviembie ue 2u1S). Las nicas pequeas empiesas ue la Ley 1429 que se salvaiian uel impuesto CREE seiian las
pequeas empiesas ue peisona natuial pues el CREE no se cobiai a ningn tipo ue peisona natuial sino solo a
las socieuaues contiibuyentes ueclaiantes ue ienta (que sean nacionales, o que sean extianjeias y con
establecimientos peimanentes en Colombia; vase el capitulo 2 ue esta publicacion).

Auems, y pensanuo en las pequeas empiesas ue peisona natuial, es claio que una peisona natuial comeiciante
pueue peitenecei al mismo tiempo al univeiso ue "empleauos" uel aiticulo S29 uel E.T.: pues poi ejemplo un
abogauo pueue obtenei el 8S% ue sus ingiesos biutos con sus honoiaiios piofesionales peio al mismo el otio
1S% lo pueue obtenei con una feiieteiia. En ese caso, ese "comeiciante-empleauo" si queuaiia obligauo a
calculai el INAN (Impuesto minimo alteinativo nacional) y si es beneficiaiio ue la Ley 1429 en ese caso el aiticulo
8 uel Becieto SuS2 ue uiciembie ue 2u1S le inuica lo siguiente:

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Poi consiguiente, las ieuucciones ue taiifa uel impuesto ue ienta que conceue la Ley 1429 solo aplican al
impuesto que se obtenga con la uepuiacion oiuinaiia peio no al que se calcule con el INAN. Y como ya lo hemos
uicho anteiioimente, la BIAN cometio la equivocacion ue que en el uiseo uel foimulaiio 11u no uejaion
ienglones paia el clculo uel INAN los cuales solo figuian en el 21u. Poi consiguiente, el "comeiciante-empleauo"
que se vea obligauo a liquiuai el INAN, y si la BIAN no alcanza a mouificai el foimulaiio 11u, va a tenei que usai
el foimulaiio 21u. Auems, si las ieuucciones ue taiifa ue la Ley 1429 no aplican al clculo uel INAN, lo mismo
entonces se uiiia en caso ue que el beneficiaiio ue la Ley 1429 pueua optai poi pasaise a las ueclaiaciones uel
INAS (foimulaiios 2Su o 24u), pues en ese INAS no poui tomaise tampoco las ieuucciones ue taiifa ue la Ley
1429.

Be acueiuo con touo lo anteiioi, el Becieto 491u ue 2u11 inuica lo siguiente en ielacion con los ties beneficios en
mateiia uel impuesto ue ienta que se conceuen a las pequeas empiesa:

1- En piimei lugai, se aclaia que esos beneficios solo pouin sei tomauos poi las pequeas empiesas, ue
peisona natuial o peisona juiiuica, peio que estn obligauas a insciibiise en las Cmaias ue Comeicio y a
llevai siempie contabiliuau (vei Aiticulo 1 uel uecieto y los Conceptos BIAN SS97S y S6S97 ue junio ue
2u12). Eso siive paia aclaiai que si una pequea empiesa ue peisona natuial iealiza activiuaues que no
son meicantiles (poi ejemplo activiuaues agiicolas, o activiuaues ue piofesionales inuepenuientes),
como no estn obligaua a insciibiise en Cmaias ue Comeicio ni llevai contabiliuau, entonces no pouin
acogeise a los beneficios ue la ley. Recuiuese auems que si una peisona natuial se insciibe en Cmaia
ue Comeicio poique uesaiiollai activiuaues meicantiles, en ese caso en su contabiliuau se ueben

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ieflejai touos sus activos y no solo los que usai en el negocio (vei Concepto u1u ue maizo ue 2uu6 uel
Consejo Tcnico ue la Contauuiia Pblica).

2- La obligacion ue llevai siempie contabiliuau siivio en especial hasta el 2u12 paia que en esa contabiliuau
se tuvieian que llevai cuentas sepaiauas en las cuales se uistinguian los ingiesos piopios ue la activiuau
meicantil opeiacional paia la cual se establecio la pequea empiesa (junto con sus iespectivos costos y
gastos), y con ello pouei establecei que solo esa ienta o utiliuau obteniua ue esa activiuau opeiacional
eia la que tuvo el beneficio ue pagai una taiifa ue ienta ieuuciua pues las uems ientas obteniuas en el
mismo ao fiscal y que no son poi la explotacion ue la activiuau ue la pequea empiesa (poi ejemplo, poi
venuei activos fijos poseiuos menos ue uos aos, o poi iecibii inuemnizaciones, etc.) no tenian el
beneficio. Esa fue la iegla que estuvo vigente en el aiticulo 2 uel Becieto 491u ue 2u11 peio que el
Consejo ue Estauo en mayo ue 2u1S (expeuiente 19Su6) teimino cambianuo pues ueclaio nulos vaiios
ue sus apaites y en su aplicacion a uiciembie S1 ue 2u1S la noima queuo uicienuo:

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Entonces, con esa nueva veision ue la noima al cieiie uel 2u1S (y causa ue que el uobieino no saco una
nueva que ievivieia lo que le anulaion al Becieto 491u), toua pequea empiesa (ue peisona natuial o
juiiuica) se beneficiai en foima excesiva pues poui tiibutai con taiifa ieuuciua piogiesiva en su
impuesto ue ienta sobie touas sus ientas oiuinaiias (sean opeiacionales o no) y tambin tiibutai con
taiifa ieuuciua piogiesiva en su impuesto ue ganancia ocasional obie touo tipo ue ganancia ocasional (lo
cual quizs no eia el pioposito ue la Ley 1429 en el fonuo).

S- Caua pequea empiesa, en el ao en que inicie sus opeiaciones, tenui que entiegai en la BIAN, antes ue
uiciembie S1 ue ese ao, una seiie ue uocumentos especiales mencionauos en el Aiticulo 6 uel uecieto,
entie ellos una ceitificacion bajo la giaveuau ue juiamento en uonue se inuicai su intencion ue acogeise
al beneficio uel Aiticulo 4 ue la Ley 1429 y uetallanuo "la activiuau economica piincipal a la que se
ueuica" (al iespecto tomese en cuenta que con la Resolucion BIAN u1S9 ue noviembie ue 2u12 se
mouifico el 99% ue los couigos ue activiuaues economicas). Si esa uocumentacion no se entiega en la
BIAN en ese plazo, entonces se entenuei que la pequea empiesa no quieie usai los beneficios ue la Ley
1429 y no poui tomai luego esa uecision.

4- Paia otoigai el beneficio ue pagai su impuesto ue ienta con taiifas piogiesivas, el aiticulo 7 uel uecieto
inuica que antes uel Su ue maizo siguiente a la finalizacion ue caua iespectivo ao fiscal poi el cual
pietenuen tomaise el beneficio uebein entiegai en la BIAN otia seiie ue uocumentos especiales, entie
ellos la piueba ue que si ienovaion su matiicula meicantil y ue que al cieiie uel ao fiscal seguian sin
exceuei los Su tiabajauoies ni los S.uuu salaiios minimos ue activos totales (valuauos con ciiteiio

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contable). Esto aclaia el vacio que se foimo en el estuuio ue la Ley cuanuo se entenuia que solo al
comienzo ue la pequea empiesa tenia que cumplii esos niveles ue tiabajauoies y ue activos y que luego
no impoitaiia si se exceuian esos topes pues se seguiiia beneficianuo.

S- Si en algn momento llegan a exceuei esos topes ue tiabajauoies o ue activos, o no ienuevan sus
matiiculas meicantiles, o no pagan los apoites a seguiiuau social y paiafiscales ue sus empleauos, o no
pagan sus ueclaiaciones tiibutaiias ue impuestos nacionales y teiiitoiiales, en ese caso el aiticulo 9 uel
uecieto uice que no pouin seguii utilizanuo los beneficios tiibutaiios ue la Ley 1429 (vei tambin el
Aiticulo 8 ue la Ley 1429).

6- Paia que a las pequeas empiesas no se les piactiquen ietenciones en la fuente a titulo ue ienta ni ue
ganancia ocasional, uebein entiegai a sus clientes agentes ue ietencion una ceitificacion bajo la
giaveuau ue juiamento (lo que implica cicel ue hasta 12 aos en caso ue incluii falseuaues; vei aiticulo
442 uel Couigo penal) en la cual inuiquen que cuentan con la caliuau ue beneficiaiios ue la Ley 1429 ue
2u1u poique cumplen touos los iequisitos exigiuos en la Ley y los ieglamentos, y anexai ceitificauo ue la
Cmaia ue Comeicio en el que se constate la fecha uel inicio ue su activiuau economica empiesaiial
(fecha ue insciipcion en el Registio Neicantil) o su ienovacion, yo ceitificauo en el que conste la fecha
ue insciipcion en el R0T (vei el aiticulo 4 uel Becieto el cual est pioximo a sei mouificauo segn costa
en el aiticulo 1 ue un "pioyecto ue uecieto" publicauo en el poital ue la BIAN uese noviembie ue 2u1S
peio que a la fecha en que hacemos este libio an no se habia conveitiuo en noima oficial; vei el
siguiente enlace: http:www.uian.gov.couian1SNoimativiuau.nsfpagesPioyecto_
uecieto_ieglamenta_pioceuimientos_aplicacion_ietenciones_fuente)

7- El aiticulo S uel uecieto aclaia que la pequea empiesa calcula su impuesto ue ienta uiiectamente con
una taiifa ieuuciua (segn el ao uel beneficio), lo cual siive paia uejai en claio que no tenui que
calculai el impuesto con la taiifa plena y luego usai el ienglon ue "uescuento uel impuesto ue ienta" paia
colocai alli el valoi uel cual la exoneia la Ley. Esto ayuua a que, en el caso ue pequeas empiesas
socieuaues comeiciales, ni la socieuau ni sus socios tengan que pagai el impuesto ue ienta. (vase la
foimula ue las utiliuaues contables no giavauas en cabeza ue socios ue los aiticulos 48 y 49 uel E.T.).

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Tomanuo en cuenta la estiuctuia ue la piimeia pgina uel foimulaiio 11u uiseauo poi la BIAN paia la
ueclaiacion ue ienta ao giavable 2u1S, y sabienuo que el aiticulo 2 uel Becieto 491u ue uiciembie 26 ue 2u11
fue afectauo con las anulaciones que se le hicieion con el fallo ue mayo ue 2u1S uel Consejo ue Estauo expeuiente
19Su6, es claio entonces que el paigiafo 1 uel aiticulo S uel Becieto 491u ue 2u11 ya no tenuiia aplicacion. En
esa noima se uispone lo siguiente:

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(Subiayauos fueia uel texto).

Como se ve, touos esos clculos alli inuicauos (ue uefinii cunto impuesto le coiiesponuia a la "ienta beneficiaua"
y cuanto a la "ienta no beneficiaua" y sacaile luego la ieuuccion al impuesto ue solamente las "ientas
beneficiauas") ya no se tenuin que hacei pues ahoia sencillamente toua la ienta liquiua (ienglon 64 en el
foimulaiio 11u), sin impoitai su oiigen (es uecii, sin impoitai si es opeiacional o no opeiacional), si se
beneficiaiia ue que a touo el impuesto que sobie ella se calcule se le pouin entonces aplicai las ieuucciones ue la
Ley 1429.

IL*-4545. V-(4154.

Paia ilustiai lo anteiioi, supongase que en el 2u1S la ienta liquiua total uel ao (ienglon 64 en el foimulaiio 11u)
ue una peisona natuial que tuvo una pequea empiesa y que al mismo tiempo peicibio salaiios uonue eia
empleauo, es ue $46.uuu.uuu (compuesta ue $2u.uuu.uuu con las activiuaues ue su pequea empiesa y otios
$26.uuu.uuu con las uems activiuaues uel ao). Los negocios ue la activiuau meicantil comenzaion solo uuiante
el 2u1S asi que los beneficios paia este caso implicain una ieuuccion uel 1uu% uel impuesto que se calcule
(ieuuccion uel piimei ao). Con los uatos anteiioies, el ejeicicio seiia:

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41 Ingiesos 0peiacionales Seivicios ue limpieza

S1.4uu.uuu

S1.4uu.uuu
42 Ingiesos no opeiacionales Inteieses, salaiios,
apiovechamientos

S1.1uu.uuu

S1.1uu.uuu
61

Costo ue ventas
costo ue los seivicios piestauos

(Su.uuu.uuu)

(Su.uuu.uuu)
S1 uastos opeiac. ue aumon.
(1.uuu.uuu)

(1.uuu.uuu)
S2 uastos opeiac. ue ventas
(4uu.uuu)

(4uu.uuu)
SS uastos no opeiacionales
Inteieses en ciuito ue vivienua

(Suu.uuu)

2uu.uuu

(1uu.uuu)
Subtotal utiliuau (o piuiua) antes ue ingiesos
no giavauos y ientas exentas

Su.8uu.uuu

S1.uuu.uuu
Nenos: ingiesos no giavauos (una paite ue los
salaiios)
(2.uuu.uuu)

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:! >* 89!: BB CR
Nenos : Rentas exentas (sobie los salaiios) (S.uuu.uuu)
Renta liquiua giavable 46.uuu.uuu

Y al llevai la infoimacion al foimulaiio 11u se tenuiia:

E*/=)3/ X.B6-* E*/=)3/ [0).-*+
42 Ingiesos Biutos opeiacionales S1.4uu.uuu
44 Inteieses y ienuimientos financieios S1.1uu.uuu
RQ K.10) \/=-*+.+ T-'1.+ ]8"Q99"999
47 Ingiesos No giavauos (ue los salaiios) 2.uuu.uuu
R] K.10) \/=-*+.+ X*1.+ NRQ^R_P ]9"Q99"999
49 Costo ue ventas Su.uuu.uuu
Q! K.10) &.+1.+ :9"999"999
S2 uastos opeiacionales ue Aumon. 1.uuu.uuu
SS uastos opeiacionales ue ventas 4uu.uuu
SS 0tias ueuucciones 1uu.uuu
Q# K.10) D*>'445./*+ !"Q99"999
S7 Renta liquiua oiuinaiia uel Ejeicicio(si 48-S1-S6 mayoi que ceio) 49.uuu.uuu
S8 0 piuiua Liquiua uel ejeicicio (si 48-S1-S6 menoi que ceio) u
S9 Compensaciones u
#9 E*/10 )GA'5>0 >*) *L*-4545. NQ_^QUP RU"999"999
61 Renta Piesuntiva No calcula
62 Rentas Exentas (ue los salaiios) S.uuu.uuu
6S Rentas giavables (poi activos omitiuos o pasivos inexistentes) u
#R E*/10 )GA'5>0 `-0<06)* N+* 1.B0 *) B07.- */1-* -*/=)3/ #97
*) #! 7 +* )* -*+10 *) #8P

R#"999"999

Poi tanto, ahoia tomai los 46.uuu.uuu y los buscai en la tabla uel aiticulo 241 con lo cual el impuesto ue ienta
en un comienzo seiia S.217.uuu peio poi sei el 21uS su piimei ao ue beneficios, entonces se ahoiiai el 1uu%
ue uicho impuesto y su impuesto ue ienta en el ienglon 69 uel foimulaiio sei ue $u. Y si esta peisona natuial
estuvieia obligaua a uiligenciai el foimato 17S2 (poi que, poi ejemplo, en el 2u12 tenia activos totales fiscales ue
1.2Su.uuu.uuu y uuiante el 2u1S hizo impoitaciones), entonces en los casillas uel ienglon 46S ue la hoja 11 uel
foimato 17S2 uiligenciaiia en la columna ue los valoies "Base" el valoi ue $46.uuu.uuu y en la columna
"impuesto" el valoi ue $u

Asi mismo, con el ejeicicio que acabamos ue iealizai, se compiueba que la utiliuau que aiioje la pequea empiesa
(y que en un comienzo estaiia tambin involuciaua en el en ienglon 6u) nunca se uebe ieflejai en el ienglon 62
ue "Rentas exentas". La nica maneia ue llegai a ieflejai valoies en el ienglon 62 ue "Rentas exentas" seiia como
en el caso que ilustiamos (ue que tenia salaiios ue los cuales una paite es exenta) o ue que casualmente la
activiuau ue la pequea empiesa coiiesponue a alguna ue las activiuaues que en las noimas vigentes estn
sealauas como activiuaues economicas que foiman "ientas exentas" tales como las activiuaues mencionauas en
el aiticulo 2u7-2 uel E.T. (nuevos hoteles, ecotuiismo, eneigia eolica, etc.).

Los clculos antes ilustiauos los hemos incoipoiauo ue foima automtica uentio ue nuestio aichivo en Excel
"foimulaiio 11u y 24u con anexos y foimato 17S2" el cual est incluiuo uentio ue la zona ue uescaiga a la que
tiene acceso poi habei auquiiiuo esta publicacion. Paia que funcionen coiiectamente se uebein leei las
instiucciones que se uan al comienzo uentio ue la hoja "Betalle ienglon" que hace paite ue uicho aichivo.

8" R %M*+ 4./<5*/* B.+1-0- ,O->5>0+ )GA'5>0+ */ +' >*4)0-0453/@
El paigiafo S uel Aiticulo 4 ue la Ley 1429 ue 2u1u y el numeial 2 uel Ait 4 uel Becieto 491u ue 2u11 inuican
que en caso ue tenei "piuiuas fiscales" (entenuienuo que se iefieien a una piuiua en solamente la activiuau ue
la pequea empiesa), pueuen aplazai paia el siguiente ao la utilizacion ue la taiifa ieuuciua que hubieian
pouiuo usai en ese iespectivo ao (sin que esos aplazamientos se pueuan hacei ms all ue los piimeios S o 1u
aos).

!"#$!%&"'(')"*+
$(
Fiente a esto, lo que uebe tenei piesente la peisona natuial ueclaiante (incluiuas hasta las peisonas natuiales
con pequeas empiesas), es que la BIAN, en sus caitilla instiuctivas paia ambos foimulaiios (11u y hasta 21u),
ua a entenuei que cualquiei ueclaiacion ue ienta (sea ue una socieuau o ue una peisona natuial), si aiioja
piuiua liquiua (ienglon S8 en el foimulaiio 11u o ienglon S4 en el 21u) oiiginaiia que la ueclaiacion queue
abieita a la BIAN poi S aos, pues asi lo inuicaiia el ultimo inciso uel Ait 147 uel E.T. (vei poi ejemplo la pgina
S8 ue la caitilla instiuctiva uel foimulaiio 21u paia ao 2u112 pues la caitilla paia ao 2u1S no ha saliuo a la
fecha en que se hizo este libio). Como sea, se pueue uiscutii con la BIAN que la noima uel ltimo inciso uel
aiticulo 147 uel E.T. uebeiia sei aplicable solo a las socieuaues comeiciales pues ese mismo aiticulo, en sus
piimeios incisos, habla ue la posibiliuau que tienen solo las socieuaues comeiciales ue tomai sus piuiuas y
llevailas a las ueclaiaciones ue aos siguientes a maneia ue "compensacion" y poi uniuau ue mateiia el ltimo
inciso uebeiia sei aplicable solo a las socieuaues comeiciales y no haceilo extensivo a las ueclaiaciones ue
peisonas natuiales.

Poi tanto, caua quien ueciuii si quieie ueclaiai esas piuiuas y uejai abieita la ueclaiacion poi S aos con tal ue
ii aplazanuo la utilizacion uel beneficio ue la taiifa ieuuciua, o si piefieie no foimai piuiuas en su ueclaiacion
(auto iechaznuose costos y ueuucciones) paia no foimai asi esas piuiuas y evitai que la ueclaiacion queue
abieita poi cinco aos.


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'&!/-Y! %* -!*?&/$-$)%N *' %*/-0N /"! *, L7Jh %* ,"' 4&,"0*' *()-4"/&%&B*!$* -!1"0B&%"' 34*0< 50$6/)," 7:T %*, ;<=<
B"%-1-/&%" _*8 LMDM %* @),-" %* 9JLJ>< ;' *?$0&2" ()* ,& FG5H [&8& *,-B-!&%" *'"' B-'B"' 0*!.,"!*' *! *,
1"0B),&0-" 9LJ 8 ()* $&BE"/" ,"' [&8& -!/,)-%" *! ,"' !)*4"' 1"0B),&0-"' 9MJ 8 9:JN E)*' ,& _*8 TII * 9JJ9 '-.)*
%-/-*!%" ()* *'& -!1"0B&/-Y! '6 %*+* -!/,)-0 *! $"%&' ,&' %*/,&0&/-"!*' %* 0*!$&

La iazon poi la cual la BIAN, uesue el ao 2uuS en auelante, ha estauo incluyenuo en sus foimulaiios 11u los
ienglones infoimativos Su a S2 (y que en el foimulaiio 21u que se uso hasta 2u12 eian los ienglones 29 a S1)
piuienuo iepoitai alli el b="$&, %* /"'$"' 8 .&'$"' %* !YB-!&b, los b5E"0$*' &, '-'$*B& %* '*.)0-%&% '"/-&,b y los
b5E"0$*' &, GAklN d*!& 8 A&@& %* A"BE*!'&/-Y!b, es poique asi se lo exigio el paigiafo 1 uel aiticulo Su ue la Ley
ue Refoima Laboial (Ley 789 ue uiciembie ue 2uu2).

Ese paigiafo solo uice lo siguiente:

""DLSTLDUV 6(< _&' &)$"0-%&%*' %* -BE)*'$"' %*+*0S! %-'E"!*0 ," E*0$-!*!$* & *1*/$"' %* ()* %*!$0" %* ,&
%*/,&0&/-Y! %* 0*!$& ()* %*+& '*0 E0*'*!$&%&N & E&0$-0 %*, &2" 9JJM '* *'$&+,*V/& )! 0*!.,Y! ()* %-'/0-B-!*
,"' E&."' &, '-'$*B& %* '*.)0-%&% '"/-&, *! '&,)%N E*!'-"!*'N 0-*'."' E0"1*'-"!&,*' 8 &E"0$*' &, d;H5N G!'$-$)$"
A","B+-&!" %* k-*!*'$&0 l&B-,-&0 8 A&@&' %* A"BE*!'&/-Y!<b

En el foimulaiio 21u paia ao giavable 2u1S se nota que esta vez no se incluyeion ese mismo tipo ue ienglones
infoimativos (y tampoco lo hizo en los nuevos foimulaiios 2Su y 24u que se usain como ueclaiaciones alteinas
poi el ao giavable 2u1S). En consecuencia, en el nuevo foimulaiio 21u solo se uispuso uel ienglon 47 paia
iepoitai el gasto poi pagos laboies que se piense ueuucii incluiuo los apoites uel empleauoi y quizs se ueba
entenuei que ese ienglon 47 seivii paia los mismos fines ue los antiguos ienglones infoimativos 29 a S1. Como
sea, uebe iecoiuaise que esos ienglones infoimativos si uebeiian seguiise incluyenuo en touos los foimulaiios
(tanto el 11u, como el 21u y hasta el 2Su y el 24u) pues la paite antes citaua ue la Ley 789 ue 2uu2 sigue estanuo
vigente y el contiol que se quieie hacei a tiavs ue uichos ienglones infoimativos es muy impoitante pues siive
paia compiobai (hacienuo ciuces con las entiuaues ue la seguiiuau social y paiafiscales) si es cieito que el
ueclaiante en efecto ha pagauo o no los apoites ue seguiiuau social y paiafiscales sobie sus gastos laboiales que
tenga con otias peisonas natuiales.

Poi consiguiente, y volvienuo al hecho ue que en el foimulaiio 11u si se han seguiuo incluyenuo esos ienglones
infoimativos SuS2, la nica maneia ue sabei como se uiligencian exactamente (pues la Ley 789 no lo aclaia) es
con lo que al efecto uigan las instiucciones ue la caitilla ue la piopia BIAN, pues esta tiene autonomia paia uecii
como se le uebe infoimai esos ties ienglones.

Y lo que la BIAN instiuye en sus foimulaiios y caitillas paia el uiligenciamiento ue esos ienglones es lo siguiente
(vase poi ejemplo las instiucciones paia los ienglones Su a S2 que vienen al iespaluo uel foimulaiio 11u que se
usai paia la ueclaiacion 2u1S y las instiucciones ue la Caitilla que emitio paia las ueclaiaciones uel 2u12 pues
las caitillas paia el 2u1S no han saliuo a la fecha en que se hizo este libio; vei tambin las instiucciones paia los
ienglones Su8 a S1u en la hoja 12 uel foimato 17S2):

mW]*!.,Y! MJj ="$&, /"'$"' 8 .&'$"' %* !YB-!&j ;'/0-+& *! *'$& /&'-,,& *, 4&,"0 $"$&, %* ,"' '&,&0-"'N
E0*'$&/-"!*' '"/-&,*' 8 %*BS' E&."' ,&+"0&,*' /&)'&%"' *! *, &2" .0&4&+,* 9JLM " *! ,& 10&//-Y! %*, E*0-"%" &
%*/,&0&0N -!%*E*!%-*!$* %* '*0 /"'$" " .&'$"\<

-]*!.,Y! MLj 5E"0$*' &, '-'$*B& %* '*.)0-%&% '"/-&,j G!/,)8& *, 4&,"0 $"$&, %* ,"' &E"0$*' H#&#2(> &, d-'$*B&
%* d*.)0-%&% d"/-&, %)0&!$* *, &2" 9JLM " *! ,& 10&//-Y! %*, E*0-"%" & %*/,&0&0 E"0 '&,)% 8 &E"0$*' & 1"!%"'
%* E*!'-"!*' %* @)+-,&/-Y! * -!4&,-%*V 8 0-*'."' E0"1*'-"!&,*'< H"$&j H" -!/,)8& *, 4&,"0 %* ,"' &E"0$*' &,
'-'$*B& %* '*.)0-%&% '"/-&, ()* *'$U! & /&0." %*, $0&+&@&%"0<

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m]*!.,Y! M9j 5E"0$*' &, d;H5N GAkl 8 A&@&' %* A"BE*!'&/-Y!j ]*.-'$0* *, 4&,"0 %* ,"' &E"0$*' E&0&1-'/&,*'
E&.&%"' %)0&!$* *, &2" .0&4&+,* 9JLM " *! ,& 10&//-Y! %*, E*0-"%" & %*/,&0&0N ,"' /)&,*' %*+*! /"00*'E"!%*0
&, 4&,"0 '",-/-$&%" /"B" %*%)//-Y!N %* /"!1"0B-%&% /"! *, &0$6/)," LL: %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"N ()* *?-.* *,
E&." E&0& ') E0"/*%*!/-& " &/*E$&/-Y!<\

(Subiayauos fueia uel texto; auems uonue se lee "iiesgos piofesionales", es obvio que uebei entenueise
"iiesgos laboiales" pues la teiminologia fue cambiaua poi la Ley 1S62 ue julio ue 2u12 peio la BIAN se olviua ue
actualizai esa fiase).

En vista ue lo anteiioi, en el ienglon Su lo que hacen la mayoiia ue ueclaiantes es infoimai los pagos laboiales
que se causaion con los tiabajauoies peio sin incluii ni lo causauo ni lo pagauo poi apoites a seguiiuau social y
paiafiscales, pues paia ello se entienue existen los ienglones S1 y S2, y poique esos apoites no se les pagan a los
tiabajauoies sino a las entiuaues ue la seguiiuau social y paiafiscales.

Sin embaigo, si alguien quieie haceilo ue otia foima, y en el mismo ienglon Su infoima tambin lo que causo poi
apoites a seguiiuau social y paiafiscales, no habiia pioblema pues es un simple ienglon infoimativo. En touo
caso, la logica y el sentiuo comn inuican que lo mejoi es iepoitai en ese ienglon Su solo el valoi ue los pagos
laboiales causauos con los tiabajauoies paia que luego, si la BIAN quieie hacei un clculo global, en ese caso
tomaiia lo que uiga ese ienglon Su y le aplicaiia los poicentajes a la seguiiuau social y paiafiscales intentanuo
obtenei asi un valoi ceicano a lo que estaiia iepoitauo en los ienglones S1 y S2 (uecimos ceicano pues no touos
los pagos laboiales geneian apoites a la seguiiuau social y paiafiscales sino solamente los que si sean
constitutivos ue salaiios y poique el ueclaiante tambin pueue habeise tomauo las ieuucciones ue apoites a
SENA e ICBF que le conceue el aiticulo 2S ue la Ley 16u7 si contiataba uos o ms tiabajauoies, o es alguien
beneficiaiio ue la Ley 1429 ue 2u1u que tambin se ahoiia en foima piogiesiva los apoites ue sus tiabajauoies).
Si se incluyeia entonces en ese mismo ienglon Su lo que coiiesponue a causaciones ue apoites a seguiiuau social
y paiafiscales, el clculo ue la BIAN se alejaiia ms y pouiia motivaila a visitai al contiibuyente.

Auems, y como pueue veise con los textos que antes subiayamos, en los ienglones S1 y S2 la BIAN solicita que
los valoies alli iepoitauos .>0W? .'./08C#9.?0. H#&#2(> I ?( >89H,.9.?0. /#A>#2(>*

Esa uisposicion se volvio uesue el ao giavable 2u1u en auelante algo muy impoitante, poi cuanto hasta las
ueclaiaciones uel ao 2uu9 esos ienglones S1 y S2 F#3E#? >82( >89H,.9.?0. 8?'($9#08C(> (y no habia sancion
poi equivocaise con los uatos alli ieflejauos). Peio esa situacion cambio iauicalmente a iaiz ue la mouificacion
que el aiticulo 28 ue la Ley 1S9S ue julio ue 2u1u intiouujo al aiticulo 647 uel Estatuto Tiibutaiio (sancion poi
inexactituu) agiegnuole un paigiafo especial.

Ese aiticulo 647 (que es noima ue pioceuimiento tiibutaiio y poi tanto si se pouia aplicai a paitii uel mismo ao
giavable 2u1u) uispone en la actualiuau lo siguiente:

WD$0E/A,( :)X* J#?/8G? H($ Y?.P#/080A2< A"!'$-$)8* -!*?&/$-$)% '&!/-"!&+,* *! ,&' %*/,&0&/-"!*' $0-+)$&0-&'N
,& "B-'-Y! %* -!.0*'"'N %* -BE)*'$"' .*!*0&%"' E"0 ,&' "E*0&/-"!*' .0&4&%&'N %* +-*!*' " &/$)&/-"!*'
')'/*E$-+,*' %* .0&4&B*!N &'6 /"B" ,& -!/,)'-Y! %* /"'$"'N %*%)//-"!*'N %*'/)*!$"'N *?*!/-"!*'N E&'-4"'N
-BE)*'$"' %*'/"!$&+,*'N 0*$*!/-"!*' " &!$-/-E"'N -!*?-'$*!$*'N 8N *! .*!*0&,N ,& )$-,-V&/-Y! *! ,&' %*/,&0&/-"!*'
$0-+)$&0-&'N " *! ,"' -!1"0B*' ')B-!-'$0&%"' & ,&' n1-/-!&' %* GBE)*'$"'N %* %&$"' " 1&/$"0*' 1&,'"'N
*()-4"/&%"'N -!/"BE,*$"' " %*'1-.)0&%"'N %* ,"' /)&,*' '* %*0-4* )! B*!"0 -BE)*'$" " '&,%" & E&.&0N " )!
B&8"0 '&,%" & 1&4"0 E&0& *, /"!$0-+)8*!$* " 0*'E"!'&+,*< G.)&,B*!$*N /"!'$-$)8* -!*?&/$-$)% *, [*/[" %*
'",-/-$&0 /"BE*!'&/-Y! " %*4",)/-Y! '"+0* ')B&' & 1&4"0 ()* [)+-*0*! '-%" "+@*$" %* /"BE*!'&/-Y! "
%*4",)/-Y! &!$*0-"0<

_& '&!/-Y! E"0 -!*?&/$-$)% '*0S *()-4&,*!$* &, /-*!$" '*'*!$& E"0 /-*!$" 3L7Jh> %* ,& %-1*0*!/-& *!$0* *, '&,%"
& E&.&0 " '&,%" & 1&4"0N '*.K! *, /&'"N %*$*0B-!&%" *! ,& ,-()-%&/-Y! "1-/-&,N 8 *, %*/,&0&%" E"0 *,
/"!$0-+)8*!$* " 0*'E"!'&+,*< ;'$& '&!/-Y! !" '* &E,-/&0S '"+0* *, B&8"0 4&,"0 %*, &!$-/-E" ()* '* .*!*0* &,
B"%-1-/&0 *, -BE)*'$" %*/,&0&%" E"0 *, /"!$0-+)8*!$*<

d-! E*0@)-/-" %* ,&' '&!/-"!*' %* $-E" E*!&, 4-.*!$*'N E"0 !" /"!'-.!&0 ,"' 4&,"0*' 0*$*!-%"'N /"!'$-$)8*

$+
!"#$!%&"'(')"*+
-!*?&/$-$)% %* ,& %*/,&0&/-Y! %* 0*$*!/-"!*' *! ,& 1)*!$* *, [*/[" %* !" -!/,)-0 *! ,& %*/,&0&/-Y! ,& $"$&,-%&%
%* 0*$*!/-"!*' ()* [&! %*+-%" *1*/$)&0'*N " *, *1*/$)&0,&' 8 !" %*/,&0&0,&'N " *, %*/,&0&0,&' E"0 )! 4&,"0
-!1*0-"0< ;! *'$"' /&'"' ,& '&!/-Y! E"0 -!*?&/$-$)% '*0S *()-4&,*!$* &, /-*!$" '*'*!$& E"0 /-*!$" 3L7Jh> %*,
4&,"0 %* ,& 0*$*!/-Y! !" *1*/$)&%& " !" %*/,&0&%&<

;! *, /&'" %* ,&' %*/,&0&/-"!*' %* -!.0*'"' 8 E&$0-B"!-"N ,& '&!/-Y! E"0 -!*?&/$-$)% '*0S %*, 4*-!$* E"0 /-*!$"
39Jh>N %* ,"' 4&,"0*' -!*?&/$"' E"0 ,&' /&)'&,*' *!)!/-&%&' *! *, -!/-'" E0-B*0" %*, E0*'*!$* &0$6/),"N &)!()*
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Como pueue veise, y ue acueiuo con lo inuicauo en el paigiafo uel aiticulo 647 y las instiucciones ue la BIAN
paia uiligenciai los ienglones S1 y S2, a paitii ue la ueclaiacion ue ienta o ue ingiesos y patiimonio uel ao
giavable 2u1u los ienglones S1 y S2 uel foimulaiio 11u '"," '* %*+*! %-,-.*!/-&0 /"! ,"' 4&,"0*' 4*0%&%*0&B*!$*
E&.&%"' %)0&!$* *, &2" 3*!$0* *!*0" L 8 %-/-*B+0* ML> E"0 /"!/*E$" %* &E"0$*' & '*.)0-%&% '"/-&, 8 E&0&1-'/&,*' 3'-!
-BE"0$&0 %* ()U !YB-!&' 1)*'*! 8 '-! -!/,)-0 -!$*0*'*' %* B"0&R 4*0 A"!/*E$" FG5H J:9T:T %* B&8" %* 9JJD> pues
ese valoi efectivamente pagauo uuiante el ao es el que se poui ueuucii en la ueclaiacion y es el que incluso se
llevai al iepoite ue infoimacion exogena 2u1S en el foimato 1uu1 (vei aiticulo 22 ue la Resolucion 27S ue
uiciembie ue 2u1S y los Conceptos Su1u, Su11 y Su12 mencionauos en uicha noima; tambin el numeial 4 uel
aiticulo 28 ue la misma Resolucion 27S y los Conceptos 8241, 8242 y 824S paia el iepoite uel foimato 1u11).
11
Si
no estn efectivamente pagauos, y se uiligencia el ienglon, entonces la BIAN aplicai la sancion poi inexactituu
(16u% uel valoi incluiuo inuebiuamente en tales ienglones).

Los uatos contables y fiscales con que se uiligencien estos ienglones sein luego infoimauos en la hoja 12,
ienglones S18 a S1u uel foimato 17S2 paia quienes tengan que elaboiailo.

Recuiuese que la intencion ue la Ley 1S9S ue julio ue 2u1u, que mouifico al aiticulo 647 uel E.T., es justamente
obligai a los empleauoies a que cumplan con sus apoites a la seguiiuau social y paiafiscales.

Be otia paite, es impoitante uestacai que el aiticulo Su ue la Ley 1S9S ue julio ue 2u1u tambin uispuso:

WD$0E/A,( =5* d-! E*0@)-/-" %* ," E0*4-'$" E&0& "$0"' 1-!*'N E&0& ,"' *1*/$"' 0*,&/-"!&%"' /"! ,"' &0$6/),"' LI 8
9J: %* ,& _*8 LJJ %* LDDMN ,"' E&."' ,&+"0&,*' !" /"!'$-$)$-4"' %* '&,&0-" %* ,"' $0&+&@&%"0*' E&0$-/),&0*' !"
E"%0S! '*0 ')E*0-"0*' &, :Jh %*, $"$&, %* ,& 0*B)!*0&/-Y!<\

Be acueiuo con lo anteiioi, uesue julio ue 2u1u en auelante los empleauoies ueben aseguiaise ue que al
momento ue hacei los apoites a la seguiiuau social en saluu y pensiones (y que es un iequisito paia pouei
ueuucii los pagos laboiales), las bases utilizauas no hayan estauo poi fueia ue lo inuicauo en uicha noima. Paia
ilustiailo, obsivese el siguiente ejemplo:

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1-060L0>.-
M. A'*
04*,10 )0 M*7
Salaiio $1.uuu.uuu
(SS%)
$1.14u.uuu
(6u%)
Bonos Souexo $9uu.uuu
(47%)
$76u.uuu
(4u%)
Total uel pago mensual $1.9uu.uuu
(1uu%)
$1.9uu.uuu
(1uu%)

Con este ejemplo se obseiva que la empiesa uebio hacei los apoites a la seguiiuau social en saluu y pensiones
sobie la base ue $1.14u.uuu y no sobie la base ue $1.uuu.uuu. Ese ajuste no se tiene que hacei paia el pago ue
paiafiscales sino solo paia los apoites a seguiiuau social, iazon poi la cual el Ninisteiio uel Tiabajo (antes
Ninisteiio ue la Pioteccion Social) mouifico la estiuctuia ue la Planilla Integiaua paia Liquiuacion ue Apoites-
PILA meuiante su L.>(,A/8G? 54:)6 2. OA,8( 2. 4566[ y poi tanto en la misma PILA se aceptai una base paia
liquiuai apoites a seguiiuau social y otia paia liquiuai apoites paiafiscales.

En el ejemplo anteiioi, si no se hicieion estos ajustes paia pagai un mayoi apoite a seguiiuau social (mayoi valoi
que tuvieion que habei asumiuo en sus paites coiiesponuientes tanto el tiabajauoi como el empleauoi), al
empleauoi le uesconocein el costo o gasto laboial equivalente a $14u.uuu que fue la paite que no utilizo paia
geneiai los apoites a saluu y pensiones.


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*! ,& %*1-!-/-Y! %* ,"' 4&,"0*' 1-'/&,*' %* &/$-4"' 8 E&'-4"' $0&* /"!'*/)*!/-&' *! ,"' 1)$)0"' /S,/),"' %* ,& 0*!$&
E0*')!$-4&N *! *, /S,/)," %*, ,6B-$* %* -!$*0*'*' %*%)/-+,*' E"0 &E,-/&/-Y! %* ,& !"0B& %* ')+m/&E-$&,-V&/-Y!N *! ,&
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/"B" )!& 0*!$& .0&4&+,* 38 !" /"B" )!& .&!&!/-& "/&'-"!&,> ,-()-%&!%" *, -BE)*'$" %* 0*!$& /"! ,& $&0-1& ()* ,*
&E,-()* 8 [&'$& *, B&8"0 &!$-/-E" &, -BE)*'$" %* 0*!$& %*, &2" '-.)-*!$* 8 E&.&0 $"%" *'* B&8"0 -BE)*'$" %* 0*!$& 8
') &!$-/-E" *! )!& '",& /)"$& /"! ,& E0*'*!$&/-Y! %* ,& %*/,&0&/-Y!<

R" !" V.- A'O +* ,5>* -*,.-10- ).+ 0415<.+ 7 ,0+5<.+ */ )0 >*4)0-0453/
Aunque el pioposito ue la ueclaiacion ue ienta que se piesenta a la BIAN es la ue infoimai las 0*!$&' y liquiuai
los -BE)*'$"', el foimulaiio iespectivo (tanto el 11u, como el 21u, como el 2Su, como el 24u) solicita que se
uenuncien tambin los activos y pasivos que tenga la peisona natuial o sucesion iliquiua ueclaiante a uiciembie
S1 (o la fecha ue la liquiuacion ue la sucesion iliquiua cuanuo esta se haya liquiuauo y le coiiesponua piesentai
su ltima ueclaiacion poi "fiaccion ue ao"). Qu se logia con ello.

Entie otias cosas, lo que se logia al peuii que se incluya esa infoimacion es lo siguiente:

a) La BIAN pueue examinai el Inciemento Patiimonial uel contiibuyente ue un ao a "$0" 34*0 50$6/),"' 9M7
& 9MDmL %*, ;<=<N *, &0$6/)," T %*, F*/0*$" MJ9I %* %-/-*B+0* 9T %* 9JLM 8 *, !)B*0&, T<7 %* *'$&
E)+,-/&/-Y!>. Al iespecto, uebe mencionaise que iaiz ue que la Coite Constitucional en su Sentencia C-
8SS ue noviembie 21 ue 2u1S ueclaio inexequible el saneamiento patiimonial especial que contemplaba
el aiticulo 16S ue la Ley 16u7 (el cual le agiegaba unos paigiafos especiales al aiticulo 2S9-1 uel E.T.),
lo que suceuei con aquellos que saneen sus patiimonios fiscales al cieiie uel 2u1S (ueclaianuo activos
que habian manteniuo ocultos yo eliminanuo pasivos ficticios que habian incluiuo en ueclaiaciones
anteiioies) es que el mayoi patiimonio liquiuo que alli ueclaien lo tenuin que tiatai como una "ienta
giavable" (vei piimeios incisos ue siempie en el aiticulo 2S9-1 uel E.T. y el ienglon 6S en el 11u o el 6S
en el 21u; en los foimulaiios 2Su y 24u no lo incluyeion pues la RuA que alli se liquiua no incluiiia ese
tipo ue ientas liquiuas lo cual es una giave ueficiencia que muy seguiamente coiiegiin en la siguiente
iefoima tiibutaiia). En consecuencia, no pouin tiatai ese mayoi patiimonio como una "ganancia
ocasional giavable" (que fue algo que entonces solo se puuo hacei en la ueclaiacion uel 2u12). Sobie esa
"ienta giavable" tenuin que liquiuai el iespectivo impuesto ue ienta con la taiifa que le aplique y hasta
el mayoi anticipo al impuesto ue ienta uel ao siguiente y pagai incluso ese mayoi impuesto ue ienta y
su anticipo el mismo uia ue la piesentacion ue la ueclaiacion. En cambio, los ueclaiantes que si
alcanzaion a usai ese saneamiento uel aiticulo 16S ue la Ley 16u7 y lo hicieion en sus ueclaiaciones ue
ienta 2u12 piesentauas yo coiiegiuas antes ue noviembie 21 ue 2u1S, o lo hicieion en sus
ueclaiaciones ue ienta poi fiaccion ue ao 2u1S piesentauas yo coiiegiuas antes ue noviembie 21 ue
2u1S (poique se liquiuaion entie eneio y noviembie ue 2u1S) tomaion ese monto uel mayoi patiimonio
liquiuo que teiminaion saneanuo y lo llevaion poi ejemplo al ienglon 69 ue ganancias ocasionales ue su
foimulaiio 11u uel ao giavable 2u12, liquiuaion el impuesto ue ganancia ocasional con la tabla uel
aiticulo 241 uel E.T. (y que paia el 2u1S iebajaiia a una taiifa nica uel 1u% sobie cualquiei valoi) y ese

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$$
impuesto ue ganancia ocasional (que no geneiaba anticipos al impuesto ue ganancia ocasional uel ao
siguiente) se puuo pagai hasta en 4 cuotas anuales iguales (las cuota a pagai uuiante el 2u14 poi ese
impuesto especial ue ganancia ocasional que liquiuaion en sus foimulaiios uel 2u12 se vencei en agosto
ue 2u14, en la misma fecha en que se les venza la piesentacion ue su ueclaiacion ue ienta ao giavable
2u1S; vei el aiticulo 41 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S). Auems, tngase piesente que si la
Peisona natuial fallece, y estaba obligaua a ueclaiai, en ese caso es mejoi que haya veniuo ueclaianuo
touos los bienes que en veiuau le peitenecian paia que luego no haya pioblemas con lo que seiia su
"Sucesion Iliquiua" y el tiaslauo ue esos bienes y ueuuas a sus heieueios.

b) Tambin siive ue contiol paia veiificai la liquiuacion ue la Renta Piesuntiva en el ejeicicio siguiente.

c) Igualmente, siive paia pouei piobai la exactituu ue la infoimacion que se haya incluiuo en los iepoites
ue Infoimacion Exogena Tiibutaiia, si es que le coiiesponuio iepoitaila 34*0 50$6/)," 7ML %*, ;<=<N
,-$*0&,*' [N -N 8 o 8 ,"' 50$6/),"' 97 & 9I %* ,& ]*'",)/-Y! 9TM %* %-/-*B+0* LJ %* 9JLM><

u) Siive paia ueteiminai si la peisona natuial yo sucesion iliquiua ueclaiante, en caso ue estai obligaua a
llevai contabiliuau, uebe conseguii o no la fiima ue un Contauoi Pblico en su ueclaiacion pues si su
patiimonio biuto fiscal o sus ingiesos biutos fiscales (incluyenuo ientas y ganancias ocasionales)
supeiaion al cieiie uel ao el valoi ue 1uu.uuu 0vT (que en el caso uel 2u1S seiian 1uu.uuu 0vT x $
26.841= $2.684.1uu.uuu; vei Aiticulo S96 uel E.T.), entonces si necesitai uicha fiima. Auems, si la
Peisona natuial que iequieie la fiima uel contauoi es una peisona que ueclaia viitualmente, le toca
conseguii un /"!$&%"0 /"! 1-0B& %-.-$&,<

e) Be igual foima, el patiimonio liquiuo con que se cieiie el ao 2u1S sei el iefeiente paia sabei cunto
gasto poi inteieses les sein aceptauos como ueuucibles en el 2u14 a los contiibuyentes (lleven o no
contabiliuau), pues el aiticulo 1u9 ue la Ley 16u7 agiego al E.T. el nuevo aiticulo 118-1 (ieglamentauo
con el Becieto Su27 ue uiciembie 27 ue 2u1S que luego fue mouificauo con el Becieto 627 ue maizo 26
ue 2u14) uonue se inuica que las ueuuas que geneien inteieses ueuucibles solo pueuen sei ue hasta S
veces el patiimonio liquiuo uel ao anteiioi (vase ms uetalles en el numeial 4.S.14 ue esta
publicacion).

Be otia paite, es impoitante comentai que los mismos foimulaiios 11u o 21u uiseauos poi la BIAN paia
piesentai la Beclaiacion ue Renta, siiven tambin paia efectuai la liquiuacion uel impuesto ue ienta poi un
simple "cambio ue titulai ue inveision extianjeia" 34*0 50$6/)," M97 %*, ;<=<N F*/0*$" 9JIJ %* "/$)+0* LI %* 9JJJN
L9:9 %* B&8" LD %* 9JJM 8 50$6/)," LI %*, F*/0*$" 9DT9 %* %-/-*B+0* %* 9JLMR 4*0 $&B+-U! ,&' /&'-,,&' 9D *! ,"'
1"0B),&0-"' LLJ 8 9LJ>< En esos casos, en los foimulaiios 11u y 21u no se uiligenciaiia la seccion uel patiimonio
34*0 ES.'< L: & L7 %* ,& /&0$-,,& -!'$0)/$-4& FG5H E&0& *, 1"0B),&0-" 9LJ ()* '* )'Y E"0 *, &2" .0&4&+,* 9JL9 E)*' ,&
/&0$-,,& E&0& &2" .0&4&+,* 9JLM !" [&+6& '-%" E)+,-/&%& & ,& 1*/[& *! ()* '* [-V" *'$& E)+,-/&/-Y!><

R"8" I) ,01-5B./5. )GA'5>. >*4)0-0>. 0 >545*B6-* :! >* 89!: /. +*-( .-5=5/0>.- >*
5B,'*+1. 0) ,01-5B./5.
En cuanto al impuesto al patiimonio, uebe iecoiuaise que la veision ms ieciente ue uicho impuesto fue la que
giavo solo a los patiimonios liquiuos que en eneio 1 ue 2u11 supeiaian los 1.uuu millones ue pesos (vei Becieto
Ley 482S ue uiciembie 29 ue 2u1u, Ley 1S7u ue 2uu9 y el Aiticulo 1u ue la Ley 14Su ue 2u1u). Ese valoi
calculauo sobie el patiimonio liquiuo ue eneio 1 ue 2u11 y que se ueclaio en mayo ue 2u11, se pueue cancelai,
con simples iecibos ue pago en bancos, hasta en 8 cuotas a lo laigo ue los aos 2u11 a 2u14 (poi ejemplo, las
cuotas sptima y octava se pagain uuiante mayo y septiembie ue 2u14 segn lo inuicauo en el Aiticulo 4u uel
Becieto 2972 ue uiciembie 2u ue 2u1S).

Poi tanto, ,"' E&$0-B"!-"' ,6()-%"' %*/,&0&%"' & %-/-*B+0* ML %* 9JLMN 8 ()* *! ,& E0S/$-/& '*06&! ,"' B-'B"'
E&$0-B"!-"' ,6()-%"' %* *!*0" L %* 9JL:N !" *'$&0S! ')@*$"' & !)*4"' -BE)*'$"' &, E&$0-B"!-"* Auems, quienes si
tuvieion que ueclaiailo uuiante el 2u11 y estaban obligauos a llevai contabiliuau, ueben tenei piesente que una
ue las opciones que tienen paia contabilizailo (en lugai ue afectai la cuenta uel gasto, o la cuenta ue
ievaloiizacion uel patiimonio) es la ue iegistiailo como un caigo uifeiiuo e iilo amoitizanuo a lo laigo ue los
aos 2u11 a 2u14 (vei B./$.0( ;17 2. 9#$<( 2. 4566 I ., @(?/.H0( 2. JAH.$>(/8.2#2.> 661\55;67 2. .?.$(
2. 4566[ BA. ,A.&( 'A. #/0A#,8<#2( /(? ., @(?/.H0( 5)::X= 2. #3$8, 6 2. 4566]. Recuiuese que mientias

&%%
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haya saluo contable a uiciembie S1 ue caua ao paia ese activo uifeiiuo, este sei solo un activo contable peio no
un activo fiscal, pues no iepiesenta un bien que se pueua conveitii en uineio o que pueua usaise paia foimai un
gasto ueuucible. En cambio, el saluo uel pasivo que vaya queuanuo al cieiie ue caua ao (pues touo el pasivo fue
causauo en el ao 2u11 peio se va paganuo poi cuotas entie los aos 2u11 y 2u14), uicho saluo si es un pasivo
fiscal.

R":" X.-B0+ A'* -5=*/ )0 >*1*-B5/0453/ >*) <0).- 25+40) . H<0).- ,01-5B./50)J ,.- *) 4'0)
+* >*4)0-0/ ).+ 0415<.+ 7 ,0+5<.+
Como ya se uijo en el capitulo 1 ue esta publicacion, en el caso ue las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas se
ueben combinai los factoies ue "]*'-%*!/-&\ ms el ue ""+,-.&%" " !" & ,,*4&0 /"!$&+-,-%&%" y con ello se uefine la
foima coiiecta ue uenunciai los activos y pasivos que foiman el patiimonio a uiciembie S1.

Tngase piesente auems que en el caso ue los que son casauos o estn en union libie, caua conyuge o
compaeio ueclaia sus bienes poi sepaiauo 34*0 50$6/)," I %*, ;<=<>. Es uecii, que los bienes que poseia caua uno
antes uel matiimonio o la union los sigue ueclaianuo 1uu% ese conyuge o compaeio. Y los que se van
auquiiienuo uuiante la ielacion, tambin son uenunciauos segn como figuie en el uocumento ue compia: si los
compio un solo conyuge o compaeio, lo ueclaia entonces 1uu% ese conyuge o compaeio. Peio si los compian
con piopoiciones, entonces caua uno ueclaia segn la piopoicion que se inuique en el uocumento ue compia.

Aclaiauo lo anteiioi, es impoitante mencionai que *! *, /&'" %* ,&' E*0'"!&' !&$)0&,*' "+,-.&%&' & ,,*4&0
/"!$&+-,-%&%, el valoi contable que tengan en sus libios paia sus activos y pasivos no siempie sei el mismo que
se ueba llevai como "valoi patiimonial" o "valoi fiscal" a la ueclaiacion ue ienta. Paia efectos ue uefinii el valoi
fiscal ue los activos se ueben seguii las pautas ue los aiticulos 267 a 287 uel Estatuto Tiibutaiio. Y es poi ese
motivo que incluso en las pginas 2 y S uel foimato 17S2, si les coiiesponue elaboiailo, se obseiva que cieitas
casillas estn ue una vez tachauas en su valoi fiscal pues son valoies que solo figuiaiian contablemente.

Auems, cuanuo los activos y pasivos si tienen que sei llevauos a la ueclaiacion, algunos pueuen tenei uifeiencia
entie su valoi contable y el valoi fiscal poi el cual se piue ueclaiailos (segn las noimas ue los Aiticulos 267 a
287), motivo poi el cual, al efectuai estos ajustes, se teiminan oiiginanuo ajustes que pueuen afectai los ingiesos
y gastos fiscales (poi ejemplo al ajustai el saluo ue la cuenta piovision caiteia). Sienuo ese el caso, lo iueal es
empezai la elaboiacion ue la ueclaiacion poi el patiimonio paia que ue alli se uetecten touos los ajustes
iespectivos que pueuen afectai la ienta fiscal y ue esa foima, cuanuo se pase a esa otia seccion uel foimulaiio, se
pueua tiabajai ya con valoies ms uefinitivos que inciuen en el clculo uel impuesto final ue ienta o ue ganancia
ocasional.

En este punto iecoiuemos que el aiticulo 77S uel Estatuto establece: WA)&!%" [&8& %*'&/)*0%" *!$0* ,&
%*/,&0&/-Y! %* 0*!$& 8 E&$0-B"!-" 8 ,"' &'-*!$"' %* /"!$&+-,-%&% %* )! B-'B" /"!$0-+)8*!$*N E0*4&,*/*! U'$"'<\< Eso
quieie uecii que si el contiibuyente oculto fiscalmente ueclaiai un patiimonio o un ingieso que si existia en su
contabiliuau, entonces la BIAN tomai touo el patiimonio o ingiesos que si existian en su contabiliuau.

Auems, cuanuo en los aos siguientes se sigan infoimanuo ue nuevo en el foimato 17S2 los valoies fiscales y
contables, la BIAN tenui las heiiamientas necesaiias paia iastieai como ciece o ueciece el patiimonio fiscal y
como ciece o ueciece el patiimonio contable. Y si llega a uaise ciecimiento en el patiimonio liquiuo fiscal, en ese
caso los ueclaiantes ue ienta uel igimen oiuinaiio (en el que siempie figuian las peisonas natuiales y
sucesiones iliquiuas ueclaiantes) ueben teneilo coiiectamente justificauo con las ientas liquiuas, ganancias
ocasionales y otias paitiuas que vayan ueclaianuo pues la paite no justificaua se les conveitii en ienta liquiua
giavable especial cuanuo la BIAN les haga coiiegii la ueclaiacion (vei Aiticulo 2S9 y siguientes uel Estatuto;
vase tambin el numeial 7.6 ue esta publicacion y en los aichivos en Excel incluiuos en la zona ue uescaigas a la
que tiene acceso poi la auquisicion ue esta publicacion vase los foimulaiios 11u y 21u y uentio ue ellos la hoja
uenominaua "Conciliacion patiimonial").

Luego ue las anteiioies consiueiaciones pieliminaies, pouemos entonces pasai a examinai los puntos ms
impoitantes que inciuen a la hoia ue ueteiminai el valoi patiimonial ue algunos activos y pasivos a uiciembie S1
ue 2u1S los cuales, en el caso uel obligauo a llevai contabiliuau, se infoiman en los ienglones SS a 4u uel
foimulaiio 11u y luego, a quienes les coiiesponua, uebein uetallailos en los ienglones 1uu a 211 ue las hojas 2 a
4 uel foimato 17S2. En el foimulaiio 21u solo existe el ienglon S2 paia infoimai la sumatoiia total uel valoi ue

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&%&
los activos (patiimonio biuto) y auems uicho foimulaiio 21u no exige que ueba auicionalmente uiligenciaise el
foimato 17S2. Lo mismo suceue con los foimulaiios 2Su y 24u (vei ienglones 27 a 29 en ambos). Como sea, la
peisona natuial o sucesion iliquiua que tenga que usai el foimulaiio 21u, o 2Su, o 24u si uebe tiatai ue aimai
algn anexo inteino que explique como ueteimino el valoi ue sus activos a uiciembie S1 y con eso se explique el
valoi que llevo a los ienglones uel patiimonio.
12

R":"!" [0).- ,01-5B./50) >* ).+ +0)>.+ */ T0/4.+ 7 4'*/10+ >* 0a.--.
El Aiticulo 268 uel E.T., que se aplica poi igual tanto a los ueclaiantes obligauos a llevai contabiliuau como a los
no obligauos a llevai contabiliuau (compiese la uifeiencia con el Aiticulo 27u que si hace uistinciones entie uno
y otio), establece:

WD$0E/A,( 4:;* P&,"0 %* ,"' %*EY'-$"' *! /)*!$&' /"00-*!$*' 8 %* &["00"< ;, 4&,"0 %* ,"' %*EY'-$"' +&!/&0-"' *'
*, %*, '&,%" *! *, K,$-B" %6& %*, &2" " E*06"%" .0&4&+,*< ;, 4&,"0 %* ,"' %*EY'-$"' *! /&@&' %* &["00"' *' *, %*,
'&,%" *! *, K,$-B" %6& %*, &2" " E*06"%" .0&4&+,*N -!/,)-%& ,& /"00*//-Y! B"!*$&0-&N /)&!%" 1)*0* *, /&'"N BS'
*, 4&,"0 %* ,"' -!$*0*'*' /&)'&%"' 8 !" /"+0&%"'<\

Poi consiguiente, las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas tienen que ueclaiai como valoi fiscal el mismo
saluo que figuie en el extiacto a uiciembie S1, sin impoitai el hecho ue que paia el obligauo a llevai contabiliuau
existan paitiuas conciliatoiias valiuas entie el saluo en libios y el saluo en extiacto (como "consignaciones en
banco y sin iuentificai", o "cheques giiauos y penuientes ue cobio"), pues lo mismo le pueue pasai al ueclaiante
no obligauo a llevai contabiliuau y en naua se afecta la auministiacion tiibutaiia cuanuo ello suceue.
1S

Incluso, solo si ueclaia el saluo en extiacto, es como poui habei peifecta aimonia con los ciuces ue iepoites ue
infoimacion exogena tiibutaiia 34*0 ,& ]*'",)/-Y! 9TM %* %-/-*B+0* %* 9JLM>, pues lo que el contiibuyente haya
iepoitauo como "activo" (es uecii, su saluo positivo en bancos a uiciembie S1 ue 2u1S) sei el mismo valoi que el
banco iepoite como "pasivo" (y viceveisa). Y hasta con ello se evita la complejiuau ue no sabei uefinii con qu
beneficiaiio se iepoitaiia aquellos sobiegiios que son solo contables (y que los muestian en el pasivo contable)
peio que no son sobiegiios ieales foimauos en el banco. Auems, auviitase que a tiavs ue la figuia uel pasivo
ue un sobiegiio que es solo contable se pueue estai esconuienuo un juego ue "uoble contabiliuau" pues los
cheques que giia la empiesa son iecogiuos al beneficiaiio, se los cambian a efectivo con el uineio ue la segunua
contabiliuau, y sin embaigo, en la "contabiliuau oficial", esos cheques ya cambiauos siguen figuianuo como
"penuientes ue cobio". En esos casos es obvio que ese pasivo poi sobiegiio que es solo contable es un pasivo
ficticio. Y cuanuo la BIAN uescubie "pasivos inexistentes", hai coiiegii la ueclaiacion y ese valoi lo convieite en
ienta liquiua giavable (ienglon 6S uel foimulaiio 11u) lo cual piouucii ms impuesto ue ienta (vei Aiticulo
2S9-1 uel E.T.).

Auems, los gestoies en contiatos ue cuentas en paiticipacion, o los contiatistas uelegauos en contiatos ue
auministiacion uelegaua, aunque en sus contabiliuaues teiminan tenienuo cuentas bancaiias iegistiauas uentio
ue las cuentas ue oiuen que manejan paia llevai el contiol ue la ejecucion ue tales figuias (pues asi se los instiuye
el Becieto 2649 ue 199S y noimas como la Ciiculai ue Supeisocieuaues 11S-uuuuu6 ue uiciembie ue 2uu9), esas
cuentas bancaiias, poi estai a su nombie, tambin tienen que sei llevauas a la ueclaiacion.
Tngase piesente que las cuentas expiesauas en uolaies se ueclaiain poi su valoi en pesos ue acueiuo con la
tasa oficial que existia a uiciembie S1 ue 2u12 que fue ue $1.926,8S. 3P*0 &0$6/)," 97D %*, ;<=<>. Al iespecto, es
necesaiio aclaiai uesue ya que cuanuo se ueban ie-expiesai a pesos colombianos en uiciembie S1 ue 2u1S los
bienes o ueuuas que estn expiesauos en moneua extianjeia, en ese caso uicha ie-expiesion la ueben hacei tanto
los obligauos a llevai contabiliuau como los no obligauos a llevai contabiliuau. Sin embaigo, solo los obligauos a

&'
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@FJO[ -05(:-,' %0 (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ' (' 9:% 2-%0% '55%$) +). U'8%. ',9:-.-,) %$2' +:8(-5'5-40!
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5)02'8-(-]'5-40 ,%( =-.) ,% 2'(%$ 5U%9:%$^ +%.) $- $% 2.'2' ,% 5U%9:%$ =-.',)$ I 0) %02.%=',)$ '02%$ ,% ,-5-%78.% OJ3 %0 %$% 5'$) $; $% U'.;' 0%5%$'.-)
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7-$7) $'(,) 5)02'8(% I 0) %( ,%( %*2.'52)3 %02)05%$ 7:5U)$ +),.;'0 U'8%. .%'(-]',)3 +). %1%7+() %0 ,-5-%78.% OJ ,% @FJF3 (' &-=:.' ,% =-.'. 5U%9:%$
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-7+:%$2) '( +'2.-7)0-) >K%I JOMF ,% @FFB ) %( N%5.%2)_K%I EP@A ,% @FJFD3 I (:%=)3 %0 %0%.) @ ,% @FJJ3 '0:('. %( 5U%9:%`!

&%'
!"#$!%&"'(')"*+
llevai contabiliuau son los que tenuiian que ieflejai en el ingieso o gasto ue su ueclaiacion ue ienta la
contiapaitiua ue uicha ie- expiesion 34*0 &0$6/)," M9mL %*, ;<=<><

&0+.+ ,-(4154.+ ,0-0 '/ .6)5=0>. 0 ))*<0- 4./1065)5>0>

1. Supongase que el saluo contable a uiciembie S1 ue 2u1S paia una cuenta coiiiente bancaiia en el Banco ue
0cciuente es ue $1u.uuu.uuu y en el extiacto es ue $18.uuu.uuu, saluo positivo. El saluo contable est afectauo poi
unos /[*()*' .-0&%"' 8 !" *!$0*.&%"', ue fecha uiciembie 18 ue 2u1S, poi valoi ue $8.uuu.uuu y que fueion
iegistiauos paia el pago ue unos pasivos ue pioveeuoies. Con ese iegistio la cuenta contable queuo con un saluo
ciuito a uiciembie ue 2u1S poi valoi ue $S.uuu.uuu. Cules son los valoies que se ueben ueclaiai fiscalmente a
uiciembie S1 ue 2u1S paia el activo "cuenta coiiiente bancaiia" y el pasivo ue "pioveeuoies". Y como se llevaiia
al foimato 1u12, ue infoimacion exogena tiibutaiia ue la Resolucion 27S ue uiciembie ue 2u1S, el valoi uel saluo
fiscal paia la "Cuenta coiiiente bancaiia".

veamos los siguientes cuauios.
14

E*/=)3/ >*)
2.-B')0-5.
!!9
&3>5=. VW&
D*+4-5,453/ 4'*/10 .
,0-15>0
F0)>.+ 4./106)*+ 0
>545*B6-* :! >* 89!:
YL'+1*+ ,0-0 ))*=0- 0
+0)>.+ 25+40)*+
F0)>.+ 25+40)*+ 0 >545*B6-*
:! >* 89!:
V0-450)*+ K.10)*+ V0-450)*+ K.10)*+
SS I2*415<.; 60/4.+;
4'*/10+ >* 0a.--.

!9"999"999

!]"999"999
11uS Caja geneial u u
111u Bancos-Noneua
Nacional
1u.uuu.uuu 8.uuu.uuu 18.uuu.uuu

4u V0+5<.+ Q"999"999 !:"999"999
21uS Bancos Nacionales-
sobiegiio
u
22uS Pioveeuoies Nacionales S.uuu.uuu 8.uuu.uuu 1S.uuu.uuu

Y si se uebe cumplii con iepoitai ese valoi en el foimato 1u12 ue infoimacion exogena tiibutaiia a la BIAN (vei
Aiticulo 28, numeial 1, liteial b, Resolucion BIAN 27S ue uiciembie 1u ue 2u1S), el iepoite seiia:

&./4*,1.
K5,. >*
>.4'B*/1.
XbB*-. >*
5>*/152540453/
>*) 5/2.-B0>.
D[
V-5B*-
0,*))5>.
F*='/>.
0,*))5>.
V-5B*-
X.B6-*
c1-.+
/.B6-*+
E0S3/
+.450)
V0G+
F0)>. 0
>545*B6-*
:!
111u S1 8S99uu84S 1 Banco ue
0cciuente
S.A.
169 18.uuu.uuu

2. Supongase que el saluo contable a Bic. S1 ue 2u1S paia la cuenta coiiiente bancaiia en el Banco ue 0cciuente
es ue "Pasivo-Sobiegiio $1u.uuu.uuu". Y en el extiacto es ue $18.uuu.uuu saluo positivo. El saluo contable est
afectauo poi S cheques giiauos y entiegauos antes ue uiciembie ue 2u1S, que suman $28.uuu.uuu, peio que a
uiciembie S1 seguian penuientes ue sei cobiauos en el banco. Cules son los valoies que se ueben ueclaiai
fiscalmente a uiciembie S1 ue 2u1S paia el activo "Cuenta coiiiente bancaiia" y el pasivo ue "Sobiegiio-
Bancaiio". Y como seiia el iepoite en el foimato 1u12. veamos los siguientes cuauios:

E*/=)3/ >*)
2.-B')0-5.
!!9
&3>5=. VW&
D*+4-5,453/ 4'*/10 .
,0-15>0
F0)>.+ 4./106)*+ 0
>545*B6-* :! >* 89!:
YL'+1*+ ,0-0 ))*=0- 0
+0)>.+ 25+40)*+
F0)>.+ 25+40)*+ 0 >545*B6-*
:! >* 89!:
V0-450)*+ K.10)*+ V0-450)*+ K.10)*+
SS I2*415<.; 60/4.+;
4'*/10+ >* 0a.--.

9

!]"999"999
11uS Caja geneial u u
111u Bancos-Noneua
Nacional
u 18.uuu.uuu 18.uuu.uuu

4u Pasivos !9"999"999
21uS Bancos Nacionales-
sobiegiio
1u.uuu.uuu 1u.uuu.uuu u

&)
K)$ '1:$2%$ 9:% $% -(:$2.'.<0 0) $% U'5% %0 %( -02%.-). ,% (' 5)02'8-(-,', ,% (' %7+.%$' >%$ ,%5-.3 5)02'8(%7%02% 0) $% '&%52'0 ()$ (-8.)$ ,%
5)02'8-(-,', ,% (' %7+.%$'D! Q)('7%02% $)0 '1:$2%$ 9:% $% U'5%0 %0 ('$ U)1'$ ,% 2.'8'1) 5)7) ('$ 9:% $% -(:$2.'.<0 +'.' +),%. ,%&-0-. %( ?'(). &-$5'(
,%( '52-?) I ,%( +'$-?)!


!"#$!%&"'(')"*+
&%(

El ajuste efectuauo no se hace en el inteiioi ue la contabiliuau ue la empiesa (es uecii, contablemente no se
afectan los libios ue contabiliuau ue la empiesa). Solamente es un iegistio que se hace en estas hojas ue tiabajo
como la ilustiaua anteiioimente paia pouei uefinii el valoi fiscal uel activo y uel pasivo. En este caso incluso no
impoita que no haya "paitiua uoble" en la hoja ue tiabajo. Be lo que se tiata es solamente ue llegai al saluo fiscal
que nos piue la noima paia los uineios en bancos. Y si el valoi fiscal uel activo se ciecio y con ello se afecta la
conciliacion patiimonial entie 2u12 y 2u1S (vei Ait .2S9 uel E.T.), entonces se pueue usai como paitiua
justificatoiia ue este inciemento la explicacion ue WX&'-4" /"!$&+,* E"0 '"+0*.-0" %* p9I<JJJ<JJJ ()* '* %*+-Y
%*/,&0&0 /"B" &/$-4" 1-'/&, E"0 pLI<JJJ< JJJ E"0 '*0 U'$* K,$-B" *, '&,%" %*, *?$0&/$"\, y el valoi ue $28.uuu.uuu

En el foimato 1u12 el iepoite seiia:

&./4*,1. K5,. >*
>.4'B*/1.
XbB*-. >*
5>*/152540453
/ >*)
5/2.-B0>.
D[ V-5B*-
0,*))5>.
F*='/>.
0,*))5>.
V-5B*-
X.B6-
*
c1-.
+
/.B
6-*+
E0S3/ +.450) V0G+ F0)>. 0
>545*B6-*
:!
111u S1 8S99uu84S 1 Banco ue
0cciuente S.A.
169 18.uuu.uuu

Si en el saluo fiscal se hubieia uejauo el mismo saluo negativo contable, en ese caso se hubieia llevauo a la
ueclaiacion ue ienta )! E&'-4" E"0 pLJ<JJJ<JJJ ()* !" '* '&+06& /"! ()U +*!*1-/-&0-" '* 0*E"0$&06& uentio uel
foimato 1uu9 uiseauo en la Resolucion 27S ue 2u1S paia el iepoite ue los pasivos. No pouiia sei "con el banco",
pues el banco va a iepoitai que tiene un saluo positivo con la empiesa, es uecii, el banco es el que uii que tiene
"un pasivo" paia con la empiesa y poi ello la empiesa tiene que iepoitai un "activo". Y tampoco se hubieia
pouiuo uecii que el pasivo eia "con los teiceios a los que se les giio los cheques", pues esos teiceios puuieion
habei incluso enuosauo el cheque a otios (o incluso, si la empiesa que los giio es una empiesa que hace fiauues,
esos cheques los puuo habei giiauo y luego iecogiselos a los beneficiaiios a cambio ue pagailes en efectivo con
el uineio ue la segunua contabiliuau foimanuo asi pasivos ficticios).

R":"8" [0).- V01-5B./50) >* 0445./*+ 7 0,.-1*+ */ +.45*>0>*+
Be la lectuia ue los Aiticulo 7u, 272 y 28u uel E.T. se uespienue que, no impoita si se tiata ue acciones o cuotas
en socieuaues nacionales o extianjeias, o si cotizan o no en bolsa, las acciones yo cuotas que una Peisona natuial
o sucesion iliquiua (obligaua o no a llevai contabiliuau) posea en socieuaues comeiciales (incluiuas las que posea
en Socieuaues poi acciones simplificauas constituiuas ue confoimiuau con la Ley 12S8 ue uiciembie ue 2uu8)
'-*BE0* '* %*+*! %*/,&0&0 E"0 ') /"'$" 1-'/&, el cual uebe incluii, paia el obligauo a llevai contabiliuau, los ajustes
poi inflacion que hayan alcanzauo a acumulai hasta uiciembie ue 2uu6 (si es que son acciones o cuotas que se
poseen uesue antes ue esa fecha).

Auviitase entonces que si alguna peisona natuial hizo susciipcion ue acciones en una Socieuau anonima (ya sea
socieuau anonima tiauicional o una SAS), peio a uiciembie S1 no habia pagauo el valoi ue las acciones que
susciibio, entonces esas acciones no se incluiiian en su patiimonio pues no tenuiian un costo fiscal paia sei
ueclaiauas.

Ese costo fiscal, tanto paia los obligauos a llevai contabiliuau como paia los no obligauos, lo pouin inciementai
opcionalmente con el ieajuste fiscal mencionauo en los Aiticulo 7u y 28u uel E.T. (y que poi el ao 2u1S fue fijauo
en 2,u4% anual; 4*0 50$6/)," 9 %*, F*/0*$" 9D9L %* %-/-*B+0* LT %* 9JLM). Tngase piesente que uicho ieajuste se
aplicaiia en foima piopoicional en caso ue que las acciones y apoites no se posean uesue uiciembie ue 2u12 sino
que se hayan auquiiiuo en algn momento uentio uel ao 2u1S. Auems, al pasai a un nuevo ao, la base paia
aplicai el ieajuste fiscal uel nuevo ao sei el costo fiscal ieajustauo hasta uiciembie uel ao anteiioi (es uecii
que los ieajustes se vuelven acumulativos).

Auicionalmente, si la peisona natuial yo sucesion iliquiua (obligaua o no a llevai contabiliuau) ueciue no aplicai
el ieajuste fiscal a sus acciones y apoites, en ese caso tiene otia opcion paia uefinii el valoi fiscal ue las acciones y
apoites a uiciembie S1 y es la ue tomai el costo oiiginal ue auquisicion y aplicaile, segn el ao en que las haya
auquiiiuo, el factoi que le coiiesponua ue entie los publicauos en el Aiticulo 7S uel E.T. Esos factoies, paia el
caso uel ao giavable 2u1S, fueion actualizauos con el Aiticulo 1 uel Becieto 2921 ue uiciembie ue 2u1S 3PU&'*
*! *'E*/-&, ," ()* '* -!%-/& *! *, E&0S.0&1" L %*, &0$6/)," L %* %-/[" %*/0*$"N !"0B& %"!%* '* ,** ," '-.)-*!$*j


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*'$* &0$6/),"N E"%0S '*0 $"B&%" /"B" 4&,"0 E&$0-B"!-&, *! ,& %*/,&0&/-Y! %* 0*!$& 8 /"BE,*B*!$&0-"' %*, &2"
.0&4&+,* 9JLM\).

Paia los ueclaiantes que ueciuan utilizai el mencionauo ieajuste fiscal ueben tenei claio que con ello se eleva el
valoi patiimonial uel activo y poi enue uel patiimonio biuto y poi aiitmtica simple el uel patiimonio liquiuo
(pues la contiapaitiua ue este tipo ue ieajuste no se lleva en ningn momento a los ingiesos fiscales que eia lo
que si suceuia en el pasauo con los ajustes poi inflacion fiscales). Esto ltimo implicaiia una mayoi base paia el
clculo ue la ienta piesuntiva en el siguiente ao (pues aunque en uicho clculo se pueuan iestai las acciones y
apoites poseiuas en socieuaues en el ao anteiioi, el valoi que se iesta no es el valoi biuto sino el valoi
patiimonial neto).

Los que ueciuan no utilizai el ieajuste fiscal ueben sabei que cuanuo venuan el activo tenuin entonces un
"menoi costos ue venta" y poi tanto la "utiliuau en venta" puue sei gianue. Como quien uice, solo es conveniente
aplicai el ieajuste fiscal a aquellas acciones y apoites que sean susceptibles ue llegai a venueise en el futuio poi
un valoi alto paia ue esa foima contai entonces con un costo fiscal ue venta alto y con ello uisminuii la futuia
utiliuau en venta ue acciones o cuotas y el consecuente impuesto ue ienta sobie uicha utiliuau.

Es impoitante auveitii que en el caso ue los obligauos a llevai contabiliuau, si al inicio uel ao 2u1S las acciones o
apoites tiaian un valoi fiscal uistinto al contable (quizs poique en el ao 2u12 o anteiioies si aplicaion el
ieajuste fiscal) en ese caso se uebe tomai ese saluo fiscal inicial, y ueciuii nuevamente si se ieajusta o no
fiscalmente poi el ao 2u1S. Es uecii, siempie paia efectos fiscales se uebe /"!'*04&0 ,& /"!$-!)-%&% entie un ao
y otio ue las cifias 1-'/&,*' so pena ue que se foimen pioblemas ue "Compaiacion Patiimonial" entie el
patiimonio liquiuo fiscal al inicio uel ao y el patiimonio liquiuo fiscal al final uel ao.

Be otia paite, es impoitante tenei piesente que segn el aiticulo 261 uel Couigo ue Comeicio y el Concepto 22u-
u19Suu ue febieio 4 ue 2uu8 ue la Supeisocieuaues, una peisona natuial comeiciante pueue llegai a conveitiise
en un ente matiiz o contiolante ue una socieuau comeicial (cuanuo posea ms uel Su% ue las acciones o cuotas
ue uicha socieuau), y en ese caso, segn lo inuica el aiticulo 2S y 61 uel Becieto 2649 ue 199S, esa peisona
natuial comeiciante tenuiia que efectuai los clculos conociuos como "mtouo ue paiticipacion patiimonial" y
luego hacei consoliuacion ue Estauos Financieios y hasta entiegai a la BIAN los iepoites que se exigen paia los
uiupos Empiesaiiales segn el Aiticulo 6S1-1 uel E.T. 34*0 &0$6/),"' LC & LI %* ,& ]*'",)/-Y! FG5H 9TM %*
%-/-*B+0* %* 9JLM>. En touo caso, uebe teneise piesente que la BIAN, con su Concepto 29461 ue maizo 2S ue
2uu8 concluyo que la aplicacion uel "mtouo ue paiticipacion patiimonial" es solo un mtouo ue contabilizacion
(tal como lo habian uicho mucho tiempo atis la Supeisocieuaues y la Supeivaloies en sus Concepto 2uu2-u1-
u2Su4S ue mayo 2 ue 2uu2 y 2uu2S-92S ue mayo 17 ue 2uu2, iespectivamente) y poi consiguiente los iesultauos
ue la aplicacion ue ese mtouo ue paiticipacion patiimonial no se ueben tomai en cuenta paia efectos ue
ueteiminai el valoi patiimonial poi el cual la peisona matiiz ueclaiaiia las acciones que posea en sus
suboiuinauas. Es auems impoitante iecoiuai que al aplicai uicho mtouo se pueue geneiai un "ingieso"
contable (cuenta 4218 en el P0C) o en caso contiaiio un "gasto" contable (cuenta SS1S en el P0C). Poi tanto, en la
ueclaiacion ue ienta ese "ingieso" no se uenuncia (vei ienglon 28S en la hoja 6 uel foimato 17S2) ni tampoco se
uenuncia el "gasto", pues esos son valoies que se queuan como "cifias contables no fiscales" en la conciliacion ue
la ienta contable y la fiscal.

Asi mismo, uebe teneise piesente que si se tienen acciones en empiesas uel exteiioi, en ese caso se ueclaiaiian
poi su costo fiscal, ajustanuo uicho costo con la tasa ue cambio oficial a uiciembie S1 ue 2u1S ($1.9626,8S; 4*0 *,
50$6/)," 97D %*, ;<=<), peio en ese caso no se aplicaiia entonces el ieajuste fiscal antes mencionauo.

Auems, si la socieuau uel exteiioi en la que se poseen las acciones o apoites es una socieuau suboiuinaua paia la
peisona natuial que ueclaia ienta, en tal caso ,& !"0B& /"!$&+,* uice que la contiapaitiua uel ajuste poi
uifeiencia en cambio a uiciembie S1 no se lleva al Estauo ue Resultauos sino tempoialmente a una cuenta uel
patiimonio hasta el uia en que se venuan las acciones y apoites (vei cuenta "S22SuS-Supeivit mtouo ue
paiticipacion" y el ienglon 221 en la hoja 4 uel foimato 17S2; vei Concepto ue Supeisocieuaues 11S-u24u8S uel
4 ue maizo ue 2uu8; vase el paigiafo uel Aiticulo 69 y el paigiafo uel Aiticulo 1u2, ambos uel Becieto 2649
ue 199S). Sin embaigo, paia efectos 1-'/&,*', el ingieso o gasto que se ueiive uel ajuste poi uifeiencia en cambio si
se uebe llevai uiiectamente a la ienta fiscal (vei Aiticulo S2-1 uel E.T.). Y sobie este punto, tngase piesente que

!"#$!%&"'(')"*+
&%*
la Supeisocieuaues en su Concepto 11S-u8S188 ue agosto ue 2uu8 uice que este tiatamiento a la uifeiencia en
cambio paia esas suboiuinauas no ua lugai a iegistiai impuesto uefeiiuo peio el Consejo Tcnico en su Concepto
u1u ue junio 2 ue 2uu9 uice que si habiia lugai a ello.

Como vemos, al momento ue ueteiminai el valoi patiimonial poi el cual se ueclaian las acciones yo cuotas en
socieuaues nacionales o uel exteiioi tanto el obligauo como el no obligauo a llevai contabiliuau !" %*+*! $"B&0 *!
/)*!$&N *! !-!.K! /&'"N *, 4&,"0 -!$06!'*/" que tengan las mismas a uiciembie S1 ue 2u1S. El uato sobie el valoi
Intiinseco solo tiene utiliuau paia efectos uel ueclaiante que lleva contabiliuau pues peimite ueteiminai la
'valoiizacion' o 'Piovision Contable' (Cuentas 1299 o 19uS uel P0C, las cuales no pasan al foimulaiio paia la
ueclaiacion ue ienta) las cuales son cuentas cuyos valoies solo son contables peio no fiscales (vei el ienglon 118
en la hoja 2 y el ienglon 181 ue la hoja S en el foimato 17S2).

IL*-4545. V-(4154.

En los A&E6$),"' LJ 8 LL se muestian los anexos ue las ueclaiaciones ue una peisona natuial que use el foimulaiio
11u (con su alteinativo el 24u) o el 21u (con su alteinativo 2Su) y entie tales anexos figuia el anexo ielacionauo
con la foima en que caua uno ueteiminaiia el valoi patiimonial a uiciembie S1 ue 2u1S ue sus acciones o cuotas
en socieuaues.
1S

2)1)1) 345'6(&*4'( #'+-*6!%'(
Leyenuo la caitilla ue instiucciones ue la BIAN paia el foimulaiio 11u ue las Beclaiaciones ue Renta 2u12 (pues a
la fecha en que se hace este libio no se ha publicauo la uel 2u1S) se explica que este tipo ue inveisiones se
iepoitain en el ienglon SS uel Foimulaiio 11u (efectivos, bancos, otias inveisiones). Y paia quienes utilicen el
foimulaiio 21u queuaiian obviamente incoipoiauas uentio uel ienglon Su (Patiimonio biuto). En el caso ue los
que utilicen el 2Su o 24u, queuaiian incoipoiauas uentio uel ienglon27 (patiimonio biuto).

Paia los que llevan contabiliuau, las cuentas contables uonue se ieflejan este tipo ue activos son:

121S Inveisiones en bonos.
122u Inveisiones en cuulas.
122S Inveisiones en ceitificauos.
12Su Inveisiones en papeles comeiciales.
12SS Inveisiones en titulos.
124u Aceptaciones bancaiias o financieias.
124S Beiechos fiuuciaiios.
12Su Beiechos ue iecompia ue inveisiones negociauas.
12SS Inveisiones obligatoiias.
126u Cuentas en paiticipacion.
129S 0tias inveisiones.

Paia ueteiminai el valoi fiscal ue este tipo ue inveisiones, tanto el obligauo como el no obligauo a llevai
contabiliuau uebein aplicai lo que se inuica en el aiticulo 271 uel E.T. en uonue leemos:

WD$0E/A,( 4X6* P&,"0 X&$0-B"!-&, %* ,"' =6$),"'N k"!"' ` d*.)0"' F* P-%&< ;, 4&,"0 %* ,"' $6$),"'N +"!"'N
/*0$-1-/&%"' 8 "$0"' %"/)B*!$"' !*."/-&+,*' ()* .*!*0&! -!$*0*'*' 8 0*!%-B-*!$"' 1-!&!/-*0"' *' *, /"'$" %*
&%()-'-/-Y! BS' ,"' %*'/)*!$"' " 0*!%-B-*!$"' /&)'&%"' 8 !" /"+0&%"' [&'$& *, K,$-B" %6& %*, E*06"%"
.0&4&+,*<

A)&!%" *'$"' %"/)B*!$"' '* /"$-/*! *! +",'&N ,& +&'* E&0& %*$*0B-!&0 *, 4&,"0 E&$0-B"!-&, 8 *, 0*!%-B-*!$"
/&)'&%" '*0S *, E0"B*%-" %* $0&!'&//-"!*' *! +",'& %*, K,$-B" B*' %*, E*06"%" .0&4&+,*

A)&!%" !" '* /"$-/*! *! +",'&N *, 0*!%-B-*!$" /&)'&%" '*0S *, ()* /"00*'E"!%& &, $-*BE" %* E"'*'-Y! %*,
$6$),"N %*!$0" %*, 0*'E*/$-4" *@*0/-/-"N *! E0"E"0/-Y! &, $"$&, %* 0*!%-B-*!$"' .*!*0&%"' E"0 *, 0*'E*/$-4"

1S
K)$ %1%.5-5-)$ ,% ,-5U)$ 5'+;2:()$ &:%.)0 2)7',)$ ,% ()$ '.5U-?)$ %0 %*5%( -05(:-,)$ %0 (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ' (' 9:% 2-%0% '55%$) +). U'8%.
',9:-.-,) %$2' +:8(-5'5-40 I +). 2'02) +:%,%0 $%. :$',)$ 5)7) +('02-(('$ +'.' ()$ 5'$)$ +'.2-5:('.%$ ,% ()$ (%52).%$ ,% %$2' +:8(-5'5-40!

&%+
!"#$!%&"'(')"*+
%"/)B*!$"N %*'%* ') *B-'-Y! [&'$& ') 0*%*!/-Y!< ;, 4&,"0 %* ,&' /U%),&' %* /&E-$&,-V&/-Y! 8 %* ,&' EY,-V&' %*
'*.)0" %* 4-%& *' *, %* 0*'/-'-Y!\<

(Subiayauo fueia uel texto)

En iazon ue lo inuicauo en esa noima, la BIAN publico en Febieio 12 ue 2u14 su ciiculai uu4 con los inuices ue
cotizacion en bolsa a uiciembie S1 ue 2u1S ue los CBT, bonos y uems tipos ue inveisiones que a esa fecha
cotizaion en bolsa.

IL*-4545. V-(4154.

Poi tanto, si queiemos establecei un ejemplo ue la aplicacion ue estas noimas en el caso ue una Peisona natuial
no obligaua a llevai contabiliuau, supongase que el seoi }uan Piez abiio en uiciembie 1 ue 2u1S un CBT a seis
meses en el Banco BBvA poi $1u.uuu.uuu, y con una tasa anual ue 8%. Esos CBT cotizan en bolsa, peio su
cotizacion a uiciembie S1 ue 2u1S fue uel 1uu,26 % ue su valoi nominal. En consecuencia, los ajustes que se
ueben hacei paia uefinii el valoi patiimonial o valoi fiscal a uiciembie ue 2u1S paia ese CBT y paia los inteieses
causauos y no cobiauos poi el peiiouo uiciembie 1 a uiciembie S1 ue 2u1S seiian:

valoi nominal uel CBT a uiciembie S1 ue 2u1S $1u.uuu.uuu
nuice piomeuio ue cotizacion en bolsa en uiciembie ue 2u1S
'*.K! ,& A-0/),&0 JJ: %* l*+0*0" L9 %* 9JL:
1uu,26%
F'61.10) d!9"98#"999
Ns: inteieses geneiauos entie 1 ue uiciembie y uiciembie S1 ue 2u1S
LJ<J97<JJJ ? 3IhqL9B*'*'> ? L B*'
$ 67.uuu
Total valoi patiimonial poi el cual se ueclaiaiia el CBT a uiciembie ue 2u1S $ 1u.u9S.uuu

Auviitase que aunque la peisona no obligaua a llevai contabiliuau uebe tambin hacei ese clculo ue los
inteieses geneiauos a su favoi entie la fecha ue auquisicion ue la inveision y uiciembie S1, en touo caso en el
ienglon uel ingieso poi inteieses ue su ueclaiacion ue ienta (ienglon S6 en el foimulaiio 21u) !" $-*!* ()*
0*/"!"/*0 *'* 4&,"0 /"B" )! -!.0*'" %*, &2" E)*' !" ," 0*/-+-Y *1*/$-4&B*!$*. Es uecii, el clculo solo lo haiia paia
uefinii el valoi patiimonial uel activo y sin que tenga que afectai la ienta uel ao (seiia otio factoi que se uebei
tenei en cuenta paia justificai el inciemento que se piouuzca en el patiimonio liquiuo entie uiciembie ue 2u12 y
uiciembie ue 2u1S; vei el numeial 7.6 ue esta publicacion). En cambio, el obligauo a llevai contabiliuau si tiene
que causai ese ingieso poi inteieses, y si contablemente tenia un valoi menoi al ue $67.uuu, entonces en la
Beclaiacion ue Renta si uebe uenunciai los $67.uuu.

R":"R" &'*/10+ ,.- 4.6-0-
En este punto se uebe tomai en cuenta lo que uisponen las siguientes noimas:

1. Aiticulo 269 uel E.T., que inuica:

WD$0E/A,( 4:7< P&,"0 E&$0-B"!-&, %* ,"' +-*!*' *! B"!*%& *?$0&!@*0&< ;, 4&,"0 %* ,"' +-*!*' 8 /0U%-$"' *!
B"!*%&' *?$0&!@*0&'N '* *'$-B& *! B"!*%& !&/-"!&, *! *, K,$-B" %6& %*, &2" " E*06"%" .0&4&+,*N %* &/)*0%"
/"! ,& $&'& "1-/-&, %* /&B+-"\

2. El Aiticulo 27u uel E.T., que establece lo siguiente:

"D$0E/A,( 4X5* P&,"0 E&$0-B"!-&, %* ,"' /0U%-$"'< ;, 4&,"0 %* ,"' /0U%-$"' '*0S *, !"B-!&,< d-! *B+&0."N E)*%*!
*'$-B&0'* E"0 )! 4&,"0 -!1*0-"0 /)&!%" *, /"!$0-+)8*!$* %*B)*'$0* '&$-'1&/$"0-&B*!$* ,& -!'",4*!/-& %*,
%*)%"0N " ()* ,* [& '-%" -BE"'-+,* "+$*!*0 *, E&."N !" "+'$&!$* [&+*0 &."$&%" ,"' 0*/)0'"' )')&,*'< A)&!%" *,
/"!$0-+)8*!$* [)+-*'* '",-/-$&%" E0"4-'-Y! E&0& %*)%&' %* %)%"'" " %-16/-, /"+0"N '* %*%)/* *, B"!$" %* ,&
E0"4-'-Y!< _"' /0U%-$"' B&!-1-*'$&B*!$* E*0%-%"' " '-! 4&,"0N E)*%*! %*'/&0.&0'* %*, E&$0-B"!-"N '- '* [&
[*/[" ,& /&!/*,&/-Y! *! ,"' ,-+0"' 0*.-'$0&%"' %*, /"!$0-+)8*!$*< A)&!%" U'$* !" ,,*4* ,-+0"'N E)*%* %*'/&0.&0
*, /0U%-$"N '-*BE0* ()* /"!'*04*! *, %"/)B*!$" &!),&%" /"00*'E"!%-*!$* &, /0U%-$"\<


!"#$!%&"'(')"*+
&%"

En iazon a que los obligauos a llevai contabiliuau si pueue uisminuii con E0"4-'-"!*' el valoi nominal ue sus
cuentas poi cobiai que tienen uificultau paia sei iecauuauas, y que al calculai uicha "piovision" se afectan las
%*%)//-"!*' que llevaiian a su ueclaiacion ue ienta, es necesaiio entonces iepasai lo que uice el Aiticulo 14S uel
E.T.:

WD$0E/A,( 6)1< -.2A//8G? 2. -.A2#> 2. 2A2(>( ( 28'E/8, /(3$(< d"! %*%)/-+,*'N E&0& ,"' /"!$0-+)8*!$*' ()*
,,*4*! /"!$&+-,-%&% E"0 *, '-'$*B& %* /&)'&/-Y!N ,&' /&!$-%&%*' 0&V"!&+,*' ()* /"! /0-$*0-" /"B*0/-&, 1-@* *,
0*.,&B*!$" /"B" E0"4-'-Y! E&0& %*)%&' %* %)%"'" " %-16/-, /"+0"N '-*BE0* ()* $&,*' %*)%&' '* [&8&!
"0-.-!&%" *! "E*0&/-"!*' E0"%)/$"0&' %* 0*!$&N /"00*'E"!%&! & /&0$*0& 4*!/-%& 8 '* /)BE,&! ,"' %*BS'
0*()-'-$"' ,*.&,*'< H" '* 0*/"!"/* *, /&0S/$*0 %* %-16/-, /"+0" & %*)%&' /"!$0&6%&' *!$0* '6 E"0 *BE0*'&' "
E*0'"!&' */"!YB-/&B*!$* 4-!/),&%&'N " E"0 ,"' '"/-"' E&0& /"! ,& '"/-*%&%N " 4-/*4*0'&\<


Ese Aiticulo 14S cuenta con un paigiafo auicional peio cuyo conteniuo es solo aplicable a las empiesas uel
sectoi financieio. Les fijan la posibiliuau ue tomai como "ueuuccion" las piovisiones hechas sobie bienes
iecibiuos como uacion en pago.

S. Poi otio lauo, el Aiticulo 146 uel E.T. expiesa:

WD$0E/A,( 6):< d"! %*%)/-+,*' E&0& ,"' /"!$0-+)8*!$*' ()* ,,*4*! /"!$&+-,-%&% E"0 *, '-'$*B& %* /&)'&/-Y!N ,&'
%*)%&' B&!-1-*'$&B*!$* EU0%-%&' " '-! 4&,"0 ()* '* [&8&! %*'/&0.&%" %)0&!$* *, &2" " E*06"%" .0&4&+,*N
'-*BE0* ()* '* %*B)*'$0* ,& 0*&,-%&% %* ,& %*)%&N '* @)'$-1-()* ') %*'/&0." 8 '* E0)*+* ()* '* [& "0-.-!&%" *!
"E*0&/-"!*' E0"%)/$"0&' %* 0*!$&<

A)&!%" '* *'$&+,*V/& ()* )!& %*)%& *' /"+0&+,* 'Y," *! E&0$*N E)*%* &/*E$&0'* ,& /&!$-%&% /"00*'E"!%-*!$* &
,& E&0$* !" /"+0&+,*< A)&!%" ,"' /"!$0-+)8*!$*' !" ,,*4*! ,& /"!$&+-,-%&% -!%-/&%&N $-*!*! %*0*/[" & *'$&
%*%)//-Y! /"!'*04&!%" *, %"/)B*!$" /"!/*0!-*!$* & ,& %*)%& /"! /"!'$&!/-& %* ') &!),&/-Y!\<

Con base a los aiticulos antes citauos, se pueue concluii lo siguiente:

a) Tanto obligauos como no obligauos a llevai contabiliuau, si a uiciembie S1 ue 2u1S poseian cuentas poi cobiai
expiesauas en moneua extianjeia uistintas al uolai, las tienen que conveitii a uolaies. Y luego, touas las cuentas
expiesauas en uolaies las conveitiin a pesos segn la tasa oficial que a uiciembie S1 ue 2u1S fue ue $1.926,8S

b) Se ueben ueclaiai touas las cuentas poi cobiai, tanto las oiiginauas en activiuaues piouuctoias ue ienta (poi
ejemplo las ventas noimales ue la empiesa pues son las que piouucen ienta y en ese caso la cuenta poi cobiai se
llama "Cuentas poi Cobiai clientes"), asi como las oiiginauas en otias activiuaues, ej. "Pistamos a paiticulaies",
"anticipos", etc. Incluso, los asalaiiauos ueben incluii en su patiimonio las cuentas poi cobiai poi sus
piestaciones sociales que les aueuuen a uiciembie S1 en las empiesas en que tiabajan (pues esa empiesa los
toma a su tuino como un pasivo).

c) Si se uesea hacei una simple E0"4-'-Y! o quizs un /&'$-." uefinitivo ue lo que se tenga en esas cuentas poi
cobiai cuanuo se vuelvan ue uificil cobio, tales piovisiones solo las pueuen hacei los obligauos llevai
contabiliuau, mientias que los castigos si los pueuen hacei tanto el obligauo como el no obligauo a llevai
contabiliuau. Tanto las piovisiones como los castigos solo se aceptan fiscalmente cuanuo se efecten sobie las
cuentas poi cobiai que si tuvieion como contiapaitiua un ingieso entie la ienta uel contiibuyente. Las
piovisiones y castigos hechos sobie las uems cuentas poi cobiai (poi ejemplos sobie simples pistamos en
uineio) piouuciin un gasto no ueuucible. Auems, entie las cuentas poi cobiai que si tuvieion contiapaitiua en
el ingieso, no se acepta en touo caso la piovision fiscalmente si la cuenta poi cobiai es con un vinculauo
economico.
16

16
a'I 9:% 2%0%. +.%$%02% 9:% ,% '5:%.,) 5)0 (' Q%02%05-' ,%( /)0$%1) ,% #$2',) JLEPE )52:8.% ,% @FFB3 $- :0 )8(-=',) ' ((%?'. 5)02'8-(-,',
7%,-'02% :0' )+%.'5-40 ,% &'52).-0= 5)7+.' (' 5'.2%.' ) 5:%02'$ +). 5)8.'. ,% )2.' %02-,',3 %0 %$% 5'$) $)8.% %$' 5'.2%.' 2'78-V0 $% +:%,%0
5'(5:('. +.)?-$-)0%$ ,% 5:%02'$ -05)8.'8(%$ &).7'0,) '$; :0 ='$2) ,%,:5-8(% ' +%$'. ,% 9:% %( -0=.%$) 9:% ).-=-04 %$' 5:%02' +). 5)8.'. U'8;' $-,)
,%5('.',) +). %( %02% 9:% ?%0,-4 ) 5%,-4 (' 5'.2%.'! 6). %$% 7)2-?) &:% 9:% %( '.2;5:() PP ,% (' K%I JLMP ,% '=)$2) ,% @FJO 7),-&-54 %( '.2;5:() P ,% ('

&%#
!"#$!%&"'(')"*+
u) Auicionalmente, en lo que tiene que vei con la piovision sobie cuentas poi cobiai y que es aceptaua
fiscalmente, paia el obligauo a llevai contabiliuau su piovision contable pueue llegai a sei uifeiente ue la fiscal
pues en la paite fiscal se ha fijauo un ieglamento paia ueteiminai uicha piovision 34*0 F*/0*$" 0*.,&B*!$&0-" LIT
%* LDTCN 50$6/)," TC>. La noima fiscal uispone que se tomaian los saluos ue las cuentas poi cobiai a uiciembie S1
ue 2u12 clasificaua poi euaues en cuanto a su vencimiento. Luego se aplica el S% paia las ueuuas con
vencimiento entie S y 6 meses; el 1u% paia las ueuuas con vencimiento entie 6 y 12 meses; y el 1S% paia las
ueuuas con vencimiento mayoi a 1 ao. Poi tanto, si en la paite contable se aplican otios ciiteiios yo taiifas
uistintas paia ueteiminai la piovision ue cuentas poi cobiai uebei entonces limitaise el saluo ue la cuenta
piovisiones y ajustaise el saluo ue la cuenta gasto piovisiones paia llegai a los saluos que se obtengan ue aplicai
la noima fiscal.

IL*B,). V-(4154.

Paia ilustiai lo anteiioi, supongamos los siguientes uatos:

En el ao 2u12 (ao anteiioi) un comeiciante Peisona natuial tenia los siguientes uatos:

0P I/ )0+ &'*/10+ >* T0)0/4* >*4)0-3 ). +5='5*/1*e

&'*/10+ [0).- &./106)* 0
>545*B6-* :!f89!8
[0).- Z5+40) 0
>545*B6-* :!f89!8
1SuS Clientes
Coiiientes 8u.uuu.uuu 8u.uuu.uuu
venciuos 1-9u uias 1u.uuu.uuu 1u.uuu.uuu
venciuos 91-18u uias S.uuu.uuu S.uuu.uuu
venciuos 181-S6u uias S.uuu.uuu S.uuu.uuu
venciuos S61 uias o ms 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu
F'61.10) &0-1*-0 U]"999"999 U]"999"999
1S99uS Piovision Clientes
venciuos 1-9u uias (u) (u)
venciuos 91-18u uias (S%) (2Su.uuu) (S%) (2Su.uuu)
venciuos 181-S6u uias (1u%) (Suu.uuu) (1u%) (Suu.uuu)
venciuos S61 uias o ms (1S%) (1Su.uuu) (1S%) (1Su.uuu)
F'61.10) V-.<5+53/ N_99"999P N_99"999P
K.10) &0-1*-0 0 &)5*/1*+ U_":99"999 U_":99"999

6P I/ )0+ &'*/10+ >*) I+10>. >* E*+')10>.+ >*4)0-3 ). +5='5*/1*e

&'*/10+ [0).- &./106)* 0
>545*B6-* :! >* 89!8
[0).- Z5+40) 0
>545*B6-* :! >* 89!8
S1991uu1 Piovision
Beuuoies-Clientes
7uu.uuu 7uu.uuu

Se ve entonces que poi el ao 2u12 uso los mismos ciiteiios contable y fiscalmente y poi eso no se uieion
uifeiencias entie los saluos ue las cuentas ue balance y las uel Estauo ue Resultauos. Fueion los mismos valoies
ue la paite contable los que se llevaion a la paite fiscal. Sin embaigo, supongase que paia el 2u1S la misma
empiesa cambio los ciiteiios contables y poi ejemplo, le calcula piovision a la caiteia con vencimiento ue 1-9u
uias al S%.

En este caso, paia el 2u1S si se van a uai uifeiencias. Tenuiiamos lo siguiente:

0P I/ )0+ &'*/10+ >* T0)0/4* +* 1*/>-( ). +5='5*/1*e

K%I J@OJ ,% @FFP3 .%=:('2).-' ,% () .%('2-?) ' (' &'52:.' ,% ?%02' 5:'0,) $% 5)0?-%.2% %0 2;2:() ?'(). 0%=)5-'8(%3 I %0 %( +'.<=.'&) O ,% (' 0:%?'
?%.$-40 5)0 9:% 9:%,4 %$% '.2;5:() P ,% (' K%I J@OJ ,% @FFP $% (%%b Z6'.' %( &'52).-0=3 (' 5)7+.' I ?%02' ,% 5'.2%.' 5)0$2-2:I% (' '52-?-,', +.),:52).'
,% .%02' I3 %0 5)0$%5:%05-'3 ()$ .%0,-7-%02)$ &-0'05-%.)$ ,%.-?',)$ ,% ('$ )+%.'5-)0%$ ,% ,%$5:%02)3 .%,%$5:%02)3 ) &'52).-0=3 5)0$2-2:I%0 :0 -0=.%$)
=.'?'8(% ) ='$2) ,%,:5-8(% I (' 5'.2%.' ,% ,:,)$) ) ,-&;5-( .%5':,) %$ ,%,:5-8(% ,% 5)0&).7-,', 5)0 ('$ 0).7'$ (%='(%$ 9:% (% $%'0 '+(-5'8(%$ +'.'
2'(%$ %&%52)$![, #$ ,%5-. 9:% $% %(%?4 ' 0).7' $:+%.-). () 9:% 2'78-V0 U'8;'0 %$2',) ,-5-%0,) ()$ &'(()$ ,%( /)0$%1) ,% #$2',)!

!"#$!%&"'(')"*+
&%$

&'*/10+ [0).- &./106)* 0 >545*B6-*
:! >* 89!:
[0).- Z5+40) 0
>545*B6-* :! >* 89!:
1SuS Clientes
Coiiientes 18u.uuu.uuu 18u.uuu.uuu
venciuos 1-9u uias 1uu.uuu.uuu 1uu.uuu.uuu
venciuos 91-18u uias Su.uuu.uuu Su.uuu.uuu
venciuos 181-S6u uias Su.uuu.uuu Su.uuu.uuu
venciuos S61 uias o mas 1u.uuu.uuu 1u.uuu.uuu
F'61.10) &0-1*-0 !_9"999"999 !_9"999"999
1S99uS Piovision Clientes
venciuos 1-9u uias (S%) (S.uuu.uuu) (u)
venciuos 91-18u uias (S%) (2.Suu.uuu) (S%)
(2.Suu.uuu)
venciuos 181-S6u uias (1u%) (S.uuu.uuu) (1u%)
(S.uuu.uuu)
venciuos S61 uias o mas (1S%) (1.Suu.uuu) (1S%)
(1.Suu.uuu)
F'61.10) V-.<5+53/ N!8"999"999P N_"999"999P

K.10) &0-1*-0 &)5*/1*+ !Q]"999"999 !#:"999"999

6P I/ )0+ &'*/10+ >*) I+10>. >* E*+')10>.+ +* 1*/>-( ). +5='5*/1*e

&'*/10+ [0).- &./106)* 0
>545*B6-* :! >* 89!:
[0).- Z5+40) 0
>545*B6-* :! >* 89!:
S1991uu1 Piovision
Beuuoies-Clientes
11.Suu.uuu 6.Suu.uuu

Recoiuemos que al inicio uel 2u1S la cuenta "1S99uS-Piovision clientes" tiaia saluo contable ue $7uu.uuu. Poi
tanto, paia haceila llegai hasta el saluo ue $12.uuu.uuu, se iegistia entonces un valoi ciuito en la cuenta
"1S99uS-Piovision cuentas poi cobiai" y un ubito a la cuenta "S191uu1-Piovision ueuuoies clientes" poi
$11.Suu.uuu. A su vez, en la paite fiscal, el saluo al inicio uel 2u1S en la cuenta Piovisiones eia tambin ue
7uu.uuu, peio como solo pueue llegai a uiciembie S1 ue 2u1S a un saluo ue 7.uuu.uuu, entonces el valoi uel
"uasto fiscal" poi piovisiones sei solo ue $6.Suu.uuu.

Poi tanto, se uebein hacei los siguientes ajustes:

Renglon
ueclaiacion
Couigo P0C
Nombie
Cuenta
Saluo contable a
uiciembie S1 ue
2u1S
Ajustes paia llegai al
valoi fiscal
valoi patiimonial
(fiscal) a uiciembie S1
ue 2u1S

Bbito Ciuito
S4 uel
foimulaiio
11u
(ienglones
112 y 116
uel foimato
17S2)
1S Beuuoies
1SuS Clientes
1SuSuS Nacionales 17u.uuu.uuu 17u.uuu.uuu
1S99 Piovisiones
1S99uS Clientes (12.uuu.uuu) S.uuu.uuu (7.uuu.uuu)

S2 uel
foimulaiio
11u
(ienglon
S8S uel
foimato
17S2)

S1 Be ventas
S199 Piovisiones
S1991u Beuuoies 11.Suu.uuu S.uuu.uuu 6.Suu.uuu

0tio punto impoitante que se uebe estuuiai al momento ue examinai las Cuentas poi cobiai uel ao giavable

&&%
!"#$!%&"'(')"*+
2u1S es el ielacionauo con los "Piestamos en uineio ue los socios a la socieuau", pues ue uicha paitiua se
uespienuen vaiias consecuencias tiibutaiias impoitantes, a sabei:

a) El Aiticulo SS uel E.T., mouificauo poi el Aiticulo 94 ue la Ley 788 ue 2uu2, establece que: W_&' %*)%&' E"0
E0U'$&B"' *! %-!*0" *!$0* ,&' '"/-*%&%*' 8 ,"' '"/-"' .*!*0&! -!$*0*'*' E0*')!$-4"'< X&0& *1*/$"' %*, -BE)*'$" '"+0*
,& 0*!$&N '* E0*')B* %* %*0*/[" ()* $"%" E0U'$&B" *! %-!*0"N /)&,()-*0& ()* '*& ') !&$)0&,*V& " %*!"B-!&/-Y!N ()*
"$"0.)*! ,&' '"/-*%&%*' & ')' '"/-"' " &//-"!-'$&' " U'$"' & ,& '"/-*%&%N .*!*0&! )! 0*!%-B-*!$" B6!-B" &!)&, 8
E0"E"0/-"!&, &, $-*BE" %* E"'*'-Y!N *()-4&,*!$* & ,& $&'& F=l 4-.*!$* & ML %* %-/-*B+0* %*, &2" -!B*%-&$&B*!$*
&!$*0-"0 &, .0&4&+,*< _& E0*')!/-Y! & ()* '* 0*1-*0* *'$* &0$6/),"N !" ,-B-$& ,& 1&/),$&% %* ()* %-'E"!* ,&
&%B-!-'$0&/-Y! $0-+)$&0-& E&0& %*$*0B-!&0 ,"' 0*!%-B-*!$"' 0*&,*' /)&!%" U'$"' 1)*0*! ')E*0-"0*'\<

b) Bel estuuio ue esa noima se uespienuen vaiias conclusiones, asi: 1) solo los pistamos en %-!*0" otoigauos a
las socieuaues uonue se eia socio son los que geneian (tanto paia el obligauo como paia el que no est obligauo a
llevai contabiliuau) el -!$*0U' E0*')!$-4". Poi tanto, si la cuenta poi cobiai a la socieuau que se tiae en el
patiimonio est oiiginaua en, poi ejemplo, una venta ue un activo fijo o poi ventas meicancias a ciuito, esas
cuentas no suigieion ue un pistamo en uineio y poi tanto no geneia el inteis piesuntivo. Poi otio lauo, si se
pacto cobiaile a la socieuau un -!$*0U' 0*&,, en ese caso ese ingieso que se geneia queua ieflejauo en la ienta
fiscal y no es necesaiio volvei a calculai otio ingieso auicional, salvo que la tasa uel inteis ieal anual que se le
cobio a la socieuau est poi uebajo ue la tasa minima que establecio la noima paia el 2u1S, a sabei, S,27% 34*0
50$6/)," : F*/0*$" 7C9 %* &+0-, C %* 9JLM> pues en ese caso en la paite fiscal si se causaiia un ingieso fiscal
auicional poi la uifeiencia.

Asi las cosas, si una peisona natuial efectuo pistamos en uineio uuiante el ao 2u1S a las socieuaues uonue eia
socia o accionista y sin impoitai si el saluo uel pistamo a uiciembie S1 ue 2u1S eia ceio, peio no les cobio
inteieses ieales, en ese caso esos pistamos geneiaiian el inteis piesuntivo minimo poi el tiempo en que haya
peimaneciuo vigente el pistamo (vei poi ejemplo el ienglon 44 uel foimulaiio 11u y el ienglon Su4 uel foimato
17S2). Bay que auveitii que al causai ese "ingieso poi inteieses piesuntivos", tal ingieso solo se uebe ieflejai
entie los ingiesos fiscales peio no se ueclaiaiian como mayoi valoi ue la cuenta poi cobiai a la socieuau.
17

Be otia paite, paia los ueclaiantes que no estn obligauos a llevai contabiliuau, es posible que no tengan que
ueclaiai un ingieso si no lo han iecibiuo efectivamente en uineio o en especie uuiante el ao peio si ese ingieso
si se los estaban uebienuo a uiciembie S1, entonces si ueben ueclaiai la iespectiva cuenta poi cobiai (caso poi
ejemplo uel asalaiiauo que tenuiia que ueclaiai la cuenta poi cobiai a la empiesa poi las piestaciones que le
aueuuan a uiciembie S1 y que la empiesa si se toma como pasivo, pasivo que hasta se los iepoita en infoimacion
exogena tiibutaiia a la BIAN segn el aiticulo 26 ue la Resolucion 27S ue uiciembie 1u ue 2u1S; o caso uel
agiicultoi con los cultivos que venuio y que a uiciembie S1 tenia penuientes ue cobiai). En este tipo ue
situaciones (ueclaiai un activo sin ueclaiai el ingieso) se pueue foimai un apaiente "inciemento no justificauo
en el patiimonio" (aiticulo 2S6 y siguientes uel E.T.).Peio eso es algo que se uebe explicai en el anexo ue
"conciliacion patiimonial" que toua peisona natuial uebeiia elaboiaile como otio anexo impoitante ms a su
ueclaiacion ue ienta (vei el numeial 7.6 en el capitulo 7 ue esta publicacion)

R":"Q" \/<*/10-5.+
Touos los "bienes movibles" o mejoi conociuos como "inventaiios", bien sean ue meicancias, ue piouuctos
agiicolas, o ue bienes iaices, ueben sei ueclaiauos poi su costo fiscal a uiciembie S1 ue 2u1S 34*0 50$6/)," 77 8
97T %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"N el ienglon S6 uel foimulaiio 11u, y los ienglones 121 a 1SS uel foimato 17S2).

Be acueiuo con el Aiticulo 276 uel E.T., que aplica poi igual a los obligauos y no obligauos a llevai contabiliuau,
los nicos inventaiios que se ueben ueclaiai poi el mayoi valoi entie su costo fiscal y su 4&,"0 /"B*0/-&, a
uiciembie S1 ue 2u1S son los -!4*!$&0-"' %* '*B"4-*!$*' peio solo paia quienes se ueuican al negocio ue
uanaueiia piopiamente uicho, es uecii, los que efectan touo el pioceso ue ciia, levante y venta 34*0 50$6/)," D9
%*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-">. Los que no se ueuiquen al negocio ue ganaueiia sino que son simples comeicializauoies
ue animales, ellos si los ueclaiaiian siempie poi el costo sin tomai en cuenta el valoi comeicial.

Sin embaigo, suceue que el uobieino caua ao solo uefine el valoi comeicial a los semovientes bovinos (vacas y

17
H%. 2'78-V0 %( '0%*) ,% Z-02%.%$%$ +.%$:02-?)$[ 9:% $% -05(:I4 ,%02.) ,%( '.5U-?) %0 #*5%( ,%0)7-0',) Zc).7:('.-) @JF I @OF +'.' ,%5('.'5-40 ,%
.%02' @FJO 5)0 '0%*)$[3 '.5U-?) 9:% %$2< -05(:-,) %0 (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ' (' 9:% 2-%0% '55%$) +). U'8%. ',9:-.-,) %$2' +:8(-5'5-40!

!"#$!%&"'(')"*+
&&&
toios) y no lo hace paia los uems semovientes (capiinos, ovinos, poicinos, etc.
18
). Poi tanto, si se poseen
semovientes uistintos a los bovinos, en ese caso se tenuiian que contiatai los seivicios ue algn peiito paia que
les uefina su valoi comeicial a uiciembie S1 y asi pouei uefinii el valoi patiimonial a uiciembie S1 compaianuo
el valoi comeicial y el costo fiscal. Auems, segn el Aiticulo 94 uel E.T., cuanuo los semovientes se venuan en el
ao siguiente entonces si se poui usai como costo ue venta ese mismo valoi comeicial con que hayan pouiuo
queuai ueclaiauos en uiciembie uel ao anteiioi.

A los inventaiios ue cualquiei clase no se les pueue aplicai el ieajuste fiscal ue que tiata el aiticulo 7u y 28u uel
E.T. pues ese ieajuste fiscal solo aplica a los bienes que sean &/$-4"' 1-@"'<

Auems, paia ueteiminai ese costo fiscal a uiciembie ue 2u1S, uebe teneise piesente que si los inventaiios
fueion auquiiiuos con pistamos o ciuitos en moneua extianjeia, en ese caso cuanuo obligauos y no obligauos a
llevai contabiliuau ajusten con la tasa ue cambio el saluo uel pasivo a uiciembie S1 ue 2u1S (si lo hay), se
iegistiai como mayoi valoi ue las meicancias la paite ue ese ajuste que coiiesponua a las meicancias
auquiiiuas con ese pasivo y que touavia estn en existencia a uiciembie S1. La otia paite uel ajuste que
coiiesponueiia a las meicancias auquiiiuas con ese pasivo y que ya estn venuiuas, se llevaiia a la ienta fiscal,
34*0 50$6/)," IJ %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-">. En touo caso, y segn lo inuicauo en el inciso segunuo uel aiticulo 41 uel
Estatuto Tiibutaiio, esa uifeiencia en cambio que se absoibeiia en los inventaiios en existencia a uiciembie S1
poi causa ue ajustai el pasivo con el que fueion auquiiiuos, solo se pueue absoibei si el inventaiio an no est en
conuiciones ue uso o venta pues cuanuo ya est en esas conuiciones, touos los ajustes poi uifeiencia en cambio, o
inteieses y uems gastos ue financiacion, se tienen que llevai a la ienta fiscal.

En la paite contable, la noima seiia igual pues los inventaiios solo se ajustan con la uifeiencia en cambio hasta el
momento en que queuaion listos paia la venta. Poi tanto, si a uiciembie S1 ya estaban listos paia la venta, no se
afectaiian entonces con el ajuste poi uifeiencia en cambio que se le calcule al saluo uel pasivo que pueua existii a
uiciembie S1 pues se entenueiia que la contiapaitiua uel ajuste seiia un ingieso o gasto uiiectamente en el
Estauo ue Resultauos 34*0 &0$6/)," LJ: %*, F*/0*$" 97:D %* LDDM 8 *, A"!/*E$" M:JmJ99C9L %* &+0-, %* 9JJM %* ,&
d)E*0'"/-*%&%*'>.

Be otia paite, si lo que se tiene es inventaiios ue bienes iaices paia la venta (como en el caso ue las
constiuctoias), esos bienes iaices siempie se ueclaian poi su costo fiscal, afectauo tambin con el ajuste ue la
tasa ue cambio si se auquiiieion con pistamos en moneua extianjeia y si el pistamo tiene un saluo poi pagai a
uiciembie S1, 34*0 50$6/)," IJ %*, ;<=<>. Peio en ningn caso se uebein ueclaiai poi el avalo o auto avalo
catastial uel ao 2u1S que le hayan fijauo en el municipio uonue se posean los bienes iaices pues uicha
compaiacion entie el avalo y el costo paia ueclaiai el bien iaiz poi el mayoi ue los uos se hace paia cuanuo los
bienes iaices se poseen como activos fijos y no como inventaiios 34*0 50$6/)," 9TT %*, ;<=<>.

Bebe iecoiuaise que paia el manejo ue los inventaiios, los comeiciantes obligauos a llevai libios ue contabiliuau
solo se tienen uos sistemas:

1) Sistema Peimanente, o
2) Sistema Peiiouico.

La noima uel Aiticulo 62 uel E.T. establece que quienes estn obligauos a piesentai ueclaiacion ue ienta fiimaua
poi Contauoi Pblico (es uecii, los comeiciantes obligauos a llevai libios ue contabiliuau que al cieiie uel 2u1S
tenian un patiimonio biuto o unos ingiesos biutos supeiioies a los 1uu.uuu 0vT, es uecii, 1uu.uuu x 26.841=
$2.684.1uu.uuu), solo pouian usai el Sistema Peimanente paia el manejo ue sus inventaiios. Sin embaigo, si un
comeiciante est obligauo a llevai su inventaiio poi el sistema peimanente peio lo lleva poi el sistema peiiouico,
en ese caso la BIAN ha uicho que no habiia sancion aplicable. En su A"!/*E$" DM:9 %* 1*+0*0" : %* 9JJJ uijo lo
siguiente:

WA"B" /"!'*/)*!/-& %* !" %*$*0B-!&0'* *, /"'$" E"0 *, '-'$*B& %* -!4*!$&0-"' E*0B&!*!$* E&0& ()-*!*' '*

18
6'.' %( ?'(). ,% ()$ $%7)?-%02%$ 8)?-0)$ ' ,-5-%78.% OJ ,% @FJO $% ,%8% %*'7-0'. ('$ \%$)(:5-)0%$ JFL I JFM ,% %0%.) OF ,% @FJE %*+%,-,'$ +). %(
d-0-$2%.-) ,% R=.-5:(2:.' 9:% -0,-5' 9:% %( 5)02.-8:I%02% ,%8% 5('$-&-5'. $: -0?%02'.-) ,% 8)?-0)$ $%=T0 (' e)0' =%)=.<&-5' ,)0,% %$2V0 :8-5',)$ I '
$: ?%]3 ,%02.) ,% 5',' ])0' 5('$-&-5'.()$ %02.% C).)$3 C).%2%$3 H'5'$ a)..'$3 H'5'$ 5)0 /.;'3 X)?-(('$3 C%.0%.'$3 %25!^ %$ :0 2.'8'1) 9:% +:%,% $%.
,-$+%0,-)$)!

&&'
!"#$!%&"'(')"*+
*!/)*!$0*! "+,-.&%"' & *,,"N !" '* *!/)*!$0& /"!'&.0&%& *! ,& !"0B&$-4-%&% $0-+)$&0-& '&!/-Y! &,.)!&< H"
"+'$&!$*N '- %* ,& )$-,-V&/-Y! %*, '-'$*B& %* @)*." %* -!4*!$&0-"' E"0 )! /"!$0-+)8*!$* "+,-.&%" & %*$*0B-!&0
*, /"'$" %* ')' &/$-4"' E"0 *, '-'$*B& %* -!4*!$&0-"' E*0B&!*!$*' '* %*0-4& ()* ,"' /"'$"' %*/,&0&%"' '"!
B&8"0*' & ,"' ()* %*+-Y '",-/-$&0N [&+0S ,).&0 & ,& -BE"'-/-Y! %* ,& '&!/-Y! E"0 -!*?&/$-$)% *()-4&,*!$* &,
/-*!$" '*'*!$& E"0 /-*!$" 3L7Jh> %* ,& %-1*0*!/-& %*, '&,%" & E&.&0 " & 1&4"0 %*$*0B-!&%" *! ,& ,-()-%&/-Y!
"1-/-&, 8 *, %*/,&0&%" E"0 *, /"!$0-+)8*!$* " 0*'E"!'&+,*N /"B" /"!'*/)*!/-& %* )$-,-V&0 *! ,&' %*/,&0&/-"!*'
$0-+)$&0-&' %&$"' *()-4"/&%"'N -!/"BE,*$"' " %*'1-.)0&%"'\<

Sobie este mismo punto uebei tomaise en cuenta auems lo que inuica el inciso cuaito uel aiticulo 148 uel E.T.
uonue se lee:

WH" '"! %*%)/-+,*' ,&' EU0%-%&' *! +-*!*' %*, &/$-4" B"4-+,* ()* '* [&! 0*1,*@&%" *! *, @)*." %* -!4*!$&0-"'\.
;'* W@)*." %* -!4*!$&0-"'\ *'$&0S *'$& 4*V /"!$0",&%" *! ,"' 0*!.,"!*' MLI & M:L %*, 1"0B&$" LTM9<

Recuiuese tambin que el Aiticulo 6S uel E.T., en su paigiafo, inuica lo siguiente paia el obligauo a llevai
contabiliuau:

W;, 4&,"0 %*, -!4*!$&0-" %*$&,,&%" %* ,&' *?-'$*!/-&' &, 1-!&, %*, *@*0/-/-"N &!$*' %* %*'/"!$&0 /)&,()-*0
E0"4-'-Y! E&0& ') E0"$*//-Y!N %*+* /"-!/-%-0 /"! *, $"$&, 0*.-'$0&%" *! ,"' ,-+0"' %* /"!$&+-,-%&% 8 *! ,&
%*/,&0&/-Y! %* 0*!$&<\.

(Subiayauo fueia uel texto).

Poi eso las "piovisiones sobie inventaiio" no se aceptan fiscalmente. Lo anteiioi significa que se uebe sei
cuiuauoso al uiligenciai el ienglon 1S2 uel foimato 17S2 pues lo que la BIAN piue iepoitai en ese ienglon es el
monto uel castigo (y no ue ninguna "piovision") que se haya hecho uuiante el 2u1S a los inventaiios poi
aplicacion ue la noima uel aiticulo64 uel E.T. (el cual peimite que los ueclaiantes que tienen inventaiios ue fcil
uestiuccion o piuiua pueuan castigai fiscalmente el equivalente a: (inventaiio inicial + compias) x S%. Poi
tanto, si se coloca algn valoi en el ienglon 64, ese mismo valoi se uebe hacei figuiai en algn ienglon anteiioi
paia logiai el efecto neto en el ienglon 1S4-Total inventaiios (vei tambin el ienglon S4S uel foimato 17S2).

Y en cuanto a que el costo contable antes ue piovisiones sea el valoi que se llevaiia fiscalmente a la ueclaiacion
(como lo inuica ese paigiafo uel Aiticulo 6S uel E.T. que ya citamos), habiia que pensai que esa noima tenuiia
excepciones pues se pueue uai el caso ue que en los inventaiios contables a uiciembie S1 estn involuciauos
costos y gastos que no sean aceptables fiscalmente (poi no tenei factuia, o poi sei costos y gastos poi impuestos
que fueion capitalizauos y que no estn en la lista uel aiticulo 11S uel E.T., etc.). En ese caso el costo o gasto solo
se iechazaiia fiscalmente peio no contablemente.

Be otia paite, el Aiticulo 148 uel Estatuto Tiibutaiio inuica lo siguiente:

WD$0E/A,( 6); -., +*^* -.2A//8G? H($ HW$282#> 2. #/08C(>< d"! %*%)/-+,*' ,&' EU0%-%&' ')10-%&' %)0&!$* *,
&2" " E*06"%" .0&4&+,*N /"!/*0!-*!$*' & ,"' +-*!*' )'&%"' *! *, !*."/-" " &/$-4-%&% E0"%)/$"0& %* 0*!$& 8
"/)00-%&' E"0 1)*0V& B&8"0<

;, 4&,"0 %* ,& EU0%-%&N /)&!%" '* $0&$* %* +-*!*' %*E0*/-&%"'N *' *, ()* 0*'),$* %* 0*'$&0 ,&' %*E0*/-&/-"!*'N
&B"0$-V&/-"!*' 8 EU0%-%&' E&0/-&,*' /"!/*%-%&'N %* ,& ')B& %*, /"'$" %* &%()-'-/-Y! 8 *, %* ,&' B*@"0&'< _&
EU0%-%& '* %-'B-!)8* *! *, 4&,"0 %* ,&' /"BE*!'&/-"!*' E"0 '*.)0"' 8 '-B-,&0*'N /)&!%" ,& -!%*B!-V&/-Y! '*
0*/-+* %*!$0" %*, B-'B" &2" " E*06"%" .0&4&+,* *! *, /)&, '* E0"%)@" ,& EU0%-%&< _&' /"BE*!'&/-"!*'
0*/-+-%&' /"! E"'$*0-"0-%&% *'$S! ')@*$&' &, '-'$*B& %* 0*/)E*0&/-Y! %* %*%)//-"!*'<

A)&!%" *, 4&,"0 $"$&, %* ,& EU0%-%& %* ,"' +-*!*'N " E&0$* %* *,,&N !" E)*%& %*%)/-0'* *! *, &2" *! ()* '* ')10&N
E"0 /&0*!/-& " -!')1-/-*!/-& %* "$0&' 0*!$&'N *, '&,%" '* %-1-*0* E&0& %*%)/-0," *! ,"' /-!/" E*06"%"' '-.)-*!$*'<
;! /&'" %* ,-()-%&/-Y! %* '"/-*%&%*' " ')/*'-"!*'N *, '&,%" %* ,& EU0%-%& %-1*0-%& *' %*%)/-+,* *! ') $"$&,-%&%N
*! *, &2" %* ,& ,-()-%&/-Y!<

H" '"! %*%)/-+,*' ,&' EU0%-%&' *! +-*!*' %*, &/$-4" B"4-+,* ()* '* [&! 0*1,*@&%" *! *, @)*." %* -!4*!$&0-"'<

!"#$!%&"'(')"*+
&&(

"#$%&$#'(< _" %-'E)*'$" *! *, &0$6/)," '-.)-*!$* '*0S &E,-/&+,* *! ," E*0$-!*!$* E&0& ,&' EU0%-%&' %* +-*!*'< W

En consecuencia, si uuiante el 2u1S, tanto el obligauo como el no obligauo a llevai contabiliuau, tuvieion que
castigai inventaiios ue cualquiei clase (y no solo los ue fcil uestiuccion o piuiua) y el castigo obeuecio a causas
ue fueiza mayoi (como las tiageuias inveinales o hasta el huito; vei A"!/*E$" FG5H JJIID: %* 1*+0*0" LJ %* 9JLL
que mouifico sus anteiioies Conceptos 1u24u1 uel 2u ue octubie ue 2uuu y uS8114 uel 2S ue junio ue 1999), en
ese caso ese costo que se foimo con uicho castigo si seiia aceptauo fiscalmente peio sin ii a foimai una piuiua
total en la ueclaiacion, como lo inuica el Aiticulo 148 (si se foima una piuiua total en la ueclaiacion, el exceso se
pueue usai hasta en S aos fiscales). Auems, uicho costo se neutializaiia con los ingiesos poi inuemnizaciones si
se iecibieion uuiante el mismo 2u1S. Y si la inuemnizacion se iecibe en otio ao posteiioi (2u1S, o 2u14, etc.), en
ese caso la noima uel Aiticulo 148 inuica que ese ingieso poi inuemnizacion se tiataiia como una "iecupeiacion
ue ueuucciones", ingieso que segn los aiticulos 19S y siguientes uel E.T. se uebeiia tiatai como una "ienta
liquiua" que iiia al ienglon 6S ue la ueclaiacion paia que automticamente piouuzca ms impuesto ue ienta. Sin
embaigo la BIAN, en las instiucciones ue su caitilla, siempie ha uejauo llevai esas "ientas liquiuas poi
iecupeiacion ue ueuucciones" al ienglon 4S ue "ingiesos biutos no opeiacionales" (vei ienglon 291 en el foimato
17S2) y alli no hay gaiantia ue que ese ingieso biuto vaya a piouucii ms impuesto (como es la veiuaueia
intencion uel Aiticulo 19S uel E.T. que los llama "ienta liquiua"), pues uebajo ue ese ienglon 4S venuiian los
gastos noimales uel ao que si lo pueuen afectai (vei Concepto S27S2 ue agosto ue 2uuS que contiauice lo que la
misma entiuau uijo en el 612SS ue septiembie ue 2uuS). Como quien uice, los contiibuyentes se benefician ue
que la uoctiina ms ieciente ue la BIAN (el Concepto S27S2 ue 2uuS) les peimite mezclai las ientas liquiuas poi
iecupeiacion ue ueuucciones en su zona ue ientas oiuinaiias.

R":"#" Y415<.+ 25L.+^T5*/*+ \/B'*6)*+
En el caso ue los bienes inmuebles que se posean como activos fijos, la noima bsica que se uebe tenei piesente
es la conteniua en el aiticulo 277 uel E.T. y que poi el ao 2u1S inuico lo siguiente:
19

WD$0E/A,( 4XX* P&,"0 E&$0-B"!-&, %* ,"' k-*!*' G!B)*+,*'< _"' /"!$0-+)8*!$*' "+,-.&%"' & ,,*4&0 ,-+0"' %*
/"!$&+-,-%&% %*+*! %*/,&0&0 ,"' -!B)*+,*' E"0 *, /"'$" 1-'/&,N %*$*0B-!&%" %* &/)*0%" /"! ," %-'E)*'$" *! ,"'
A&E6$),"' G 8 GGG %*, =6$)," GG %*, _-+0" G %* *'$* ;'$&$)$" 8 *! *, &0$6/)," 7C %* ,& _*8 TC %* LDI7<

_"' /"!$0-+)8*!$*' !" "+,-.&%"' & ,,*4&0 ,-+0"' %* /"!$&+-,-%&% %*+*! %*/,&0&0 ,"' -!B)*+,*' E"0 *, B&8"0
4&,"0 *!$0* *, /"'$" %* &%()-'-/-Y!N *, /"'$" 1-'/&,N *, &)$" &4&,K" " *, &4&,K" /&$&'$0&, &/$)&,-V&%" &, 1-!&, %*,
*@*0/-/-"N '-! E*0@)-/-" %* ," %-'E)*'$" *! ,"' &0$6/),"' T9 8 TM %* *'$* ;'$&$)$"< _&' /"!'$0)//-"!*' " B*@"0&'
!" -!/"0E"0&%&' E&0& *1*/$"' %*, &4&,K" " *, /"'$" 1-'/&, %*, 0*'E*/$-4" -! B)*+,* %*+*! '*0 %*/,&0&%&' E"0
'*E&0&%"<

_" E0*4-'$" *! *'$* &0$6/)," '* &E,-/&0S '-! E*0@)-/-" %* ," %-'E)*'$" *! *, &0$6/)," DJm9 %* *'$* ;'$&$)$"<\


Aunque los contiibuyentes que llevan libios ue contabiliuau solo ueben ueclaiai como "valoi patiimonial a Bic.
S1 ue 2u1S" el iespectivo "costo fiscal neto" (y no ueben hacei compaiaciones con el "avalo catastial 2u1S"),
suceue que si en el ao 2u14 se llega a venuei uicho bien iaiz, entonces al valoi ue la venta se le poui enfientai
como "costo ue venta" el "avalo catastial uel 2u1S" sin impoitai que este no fue tomauo como "valoi patiimonial
a Bic. S12u1S", y iestaile seguiuamente la uepieciacion acumulaua (vei Aiticulo 72 uel E.T. y Becieto S269S).
Esa es una noima muy impoitante pues pueue sei que uicho "avalo catastial 2u1S" si sea mayoi al "costo fiscal
2u1S" calculauo hasta antes ue uepieciacion, y poi tanto ayuuaiia a iebajai la "utiliuau en venta uel activo"
uuiante el 2.u14. Esto es justamente lo que beneficia a quienes, poi ejemplo, han hecho uso ue la opcion ue
compia en contiatos ue Leasing financieio poi unos valoies muy simbolicos y que poi tanto, como esa "opcion ue
compia" se les convieite en costo fiscal, en tal caso, si no existieia esta noima que autoiiza usai el avalo
catastial uel ao anteiioi como costo ue venta, se les piouuciiian entonces utiliuaues muy gianues cuanuo
venuiesen el bien iaiz.

19
Q- ()$ 8-%0%$ .';5%$ $% 2-%0%0 '+).2',)$ %0 :0 &-,%-5)7-$)3 I' $%' ,% ='.'02;' ) -07)8-(-'.-)3 %25!3 %0 %$% 5'$) $% ,%5('.'.;'0 ,% '5:%.,) 5)0 ()
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&-,%-5)7-$) '( &-0'( ,%( %1%.5-5-)^ ?%. %0 %$+%5-'( %( +'.<=.'&) ,% ,-5U) R.2;5:() @MJ_J!

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Auicionalmente, el obligauo y el no obligauo a llevai contabiliuau ueben tambin tomai en cuenta lo inuicauo en
el inciso 4 uel aiticulo 8u uel E.T., a sabei: WA)&!%" '* /"BE0*! " -BE"0$*! & /0U%-$" +-*!*' /"!'$-$)$-4"' %* &/$-4"'
1-@"'N /)8" E&." %*+& [&/*0'* *! B"!*%& *?$0&!@*0&N *, /"'$" %* $&,*' +-*!*'N &'6 /"B" ,& %*)%& 0*'E*/$-4& '* &@)'$&!
*! *, K,$-B" %6& %*, &2" " E*06"%" .0&4&+,* 8 *! ,& 1*/[& *! ,& /)&, '* 0*&,-/* *, E&."N *! ,& 1"0B& E0*4-'$& *! *'$*
&0$6/),"\< En touo caso, y segn lo inuicauo en el inciso segunuo uel aiticulo 41 uel Estatuto Tiibutaiio, esa
uifeiencia en cambio que se absoibeiia en los activos fijos en existencia a uiciembie S1 poi causa ue ajustai el
pasivo con el que fueion auquiiiuos, solo se pueue absoibei si el activo an no est en conuiciones ue uso
(cuanuo ya est en conuiciones ue uso, touos los ajustes poi uifeiencia en cambio, o inteieses y uems gastos ue
financiacion, se tienen que llevai a la ienta fiscal). Y en la paite contable, paia el que lleva contabiliuau, la noima
seiia igual pues los activos fijos solo se ajustan con la uifeiencia en cambio hasta el momento en que queuaion
listos paia su uso (vei aiticulo 64 uel Becieto 2649 ue 199S). Poi tanto, si a uiciembie S1 ya estaban listos paia
su uso, no se afectaiian con el ajuste poi uifeiencia en cambio que se le calcule al saluo uel pasivo que pueua
existii a Bic. S1, pues se entenueiia que la contiapaitiua uel ajuste seiia un ingieso o gasto uiiectamente en el
estauo ue iesultauos (vei aiticulo 1u4 uel Becieto 2649 ue 199S y el Concepto S4u-u22S21 ue abiil ue 2uuS ue
la Supeisocieuaues).

El costo fiscal ue un bien iaiz que sea un activo fijo se ueteiminaiia confoime a lo inuicauo en el Aiticulo 69 uel
E.T. (costo ue auquisicion, ms mejoias, ms contiibuciones poi valoiizacion) y el mismo se pueue
opcionalmente ieajustai con el ieajuste mencionauo en el aiticulo 7u y 28u uel E.T. (que paia el ao 2u1S fue
fijauo en 2,u4% anualR 4*0 50$6/)," 9 %*, F*/0*$" 9D9L %* %-/-*B+0* LT %* 9JLM). Bay que tenei piesente que uicho
ieajuste se aplicaiia en foima piopoicional en caso ue que el bien iaiz no se posea uesue uiciembie uel ao
anteiioi sino que se hayan auquiiiuo en algn momento uentio uel ao 2u1S. Esa opcion uel ieajuste fiscal la
pueue aplicai tanto el obligauo como el no obligauo a llevai contabiliuau. El obligauo solo lo aplica en la paite
fiscal peio no en la paite contable. Y si el activo es uepieciable, en ese caso los ieajustes fiscales no hacen paite ue
la base paia el clculo uel gasto poi uepieciacion (vei inciso segunuo uel aiticulo 68 uel E.T.). Auems, el Aiticulo
141 uel E.T. ueja en claio que la uepieciacion se uebe iegistiai en libios ue contabiliuau iazon poi la cual el
clculo ue la uepieciacion solo est peimitiuo al contiibuyente que si lleve libios ue contabiliuau (vei Concepto
BIAN 168uS ue maizo ue 2uu1). Y tngase piesente que tanto contable como fiscalmente solo se uebe piacticai
uepieciacion sobie los activos fijos que si paiticipen en la geneiacion ue los ingiesos 34*0 50$6/)," L:L ;<=< ` *,
50$6/)," 7: %*, F*/0*$" 97:D %* LDDM>.

Auicionalmente, si la peisona natuial o sucesion iliquiua (obligaua o no obligaua a llevai contabiliuau) ueciue no
aplicai el ieajuste fiscal a sus bienes iaices activos fijos, en ese caso tiene otia opcion paia uefinii el valoi fiscal ue
los mismos a uiciembie S1 y es la ue tomai el costo oiiginal ue auquisicion y aplicaile, segn el ao en que los
haya auquiiiuo, el factoi que le aplique ue los publicauos en el Aiticulo 7S uel E.T. Esos factoies, paia el caso uel
ao giavable 2u1S, fueion actualizauos con el Aiticulo 1 uel Becieto 2921 ue uiciembie 17 ue 2u1S (vei en
especial lo que se inuica en el paigiafo 1 uel aiticulo 1 ue uicho uecieto, noima uonue se lee lo siguiente:

W"#$%&$#'(< ;, /"'$" 1-'/&, %* ,"' +-*!*' 0&6/*'N &E"0$*' " &//-"!*' *! '"/-*%&%*' %*$*0B-!&%" %* &/)*0%" /"!
*'$* &0$6/),"N E"%0S '*0 $"B&%" /"B" 4&,"0 E&$0-B"!-&, *! ,& %*/,&0&/-Y! %* 0*!$& 8 /"BE,*B*!$&0-"' %*, &2"
.0&4&+,* 9JLM\).

Se uebe aclaiai que si sobie los bienes iaices el contiibuyente obligauo a llevai contabiliuau ha contabilizauo
algn tipo ue "piovisiones" o "valoiizaciones" piouucto ue compaiailos con los avalos tcnicos, en ese caso ni
las "piovisiones" ni las "valoiizaciones" se toman en cuenta paia el valoi fiscal uel bien iaiz. Solamente se acepta
el saluo ue la "uepieciacion" que se haya piacticauo sobie la constiuccion.
2u
En el ienglon 166 uel foimato 17S2
se insina que la piovision sobie activos fijos seiia un valoi contable y fiscal peio eso es un eiioi pues es solo un
valoi contable, Y paia contiolai las valoiizaciones contables sobie los activos se uiseaion los ienglones 182 y
184 inuicanuo que los mismos son solo contables y no fiscales.

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Z+%.,-,'[!

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M*0+5/= g0651045./0)

Be otia paite, paia las peisonas natuiales que hayan auquiiiuo bienes iaices bajo la figuia ue Leasing
Babitacional 34*0 50$6/)," Li _*8 TDC %* 9JJMN F*/0*$" TTD %* B&0V" %* 9JJM 8 ,"' &0$6/),"' 9<9I<L<L<L [&'$&
9<9I<L<:<L %*, F*/0*$" 9CCC %* @),-" %* 9JLJ ()* 0**BE,&V&0"! &, F*/0*$" LTIT %* @)!-" %* 9JJ:>N tales _*&'-!. se
consiueian como Leasing o aiienuamiento opeiativo 34*0 !)B*0&, L %*, 50$6/)," L9TmL %*, ;<=<>. Es uecii, se
consiueian como un contiato ue aiienuamiento en el que los valoies ue los cnones pagauos caua mes no se
capitalizaiian paia foimaile un valoi al activo sino que touo ese canon se consiueiaiia un gasto. Peio la paite que
aceptan fiscalmente ue uicho gasto es la que coiiesponua a los inteieses ue financiacion involuciauos en caua
canon y sin que tal gasto poi inteis exceuan en el ao el tope ue los 12uu 0vT mencionauos en el Aiticulo 119
uel E.T. (12uu x $26.841= $S2.2u9.uuu). Sin embaigo, la otia paite ue los cnones (la coiiesponuiente al capital)
paia no tenei que tiataila como un gasto no ueuucible, se pouiia optai entonces poi capitalizaila como valoi uel
bien (valoi que luego se vei aumentauo con el valoi ue la opcion ue compia que se pagaiia al final uel contiato)
pues asi lo peimite el inciso segunuo uel Aiticulo 71 uel E.T. uonue leemos:

WD$0E/A,( X6* _08,82#2 .? ,# .?#O.?#/8G? 2. 8?9A.3,.>< X&0& %*$*0B-!&0 ,& )$-,-%&% *! ,& *!&@*!&/-Y! %*
+-*!*' -!B)*+,*' ()* $*!.&! *, /&0S/$*0 %* &/$-4"' 1-@"'N '* 0*'$&0S &, E0*/-" %* 4*!$& *, /"'$" 1-'/&,N
*'$&+,*/-%" %* &/)*0%" /"! ,&' &,$*0!&$-4&' E0*4-'$&' *! *'$* A&E6$),"<

A)&!%" '* $0&$* %* -!B)*+,*' &%()-0-%"' B*%-&!$* /"!$0&$"' %* &00*!%&B-*!$" 1-!&!/-*0" " ,*&'-!.N 0*$0"
&00-*!%" " ,*&'*m+&/rN ()* [&8&! '-%" '"B*$-%"' &, $0&$&B-*!$" E0*4-'$" *! *, !)B*0&, L"< %*, &0$6/)," L9TmL
%*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"N *, /"'$" %* *!&@*!&/-Y! E&0& *, &00*!%&$&0-" &%()-0*!$* '*0S *, %* &%()-'-/-Y!N
/"00*'E"!%-*!$* & ,& "E/-Y! %* /"BE0& 8 & ,& E&0$* /&E-$&,-V&%& %* ,"' /S!"!*'N BS' ,&' &%-/-"!*' 8 B*@"0&'N
,&' /"!$0-+)/-"!*' %* 4&,"0-V&/-Y! E&.&%&' 8 ,"' &@)'$*' E"0 -!1,&/-Y!sN /)&!%" [&8& ,).&0 & *,,"<\


IL*B,). V-(4154.

En los A&E6$),"' LJ 8 LL se muestian los anexos ue las ueclaiaciones ue una peisona natuial que use el foimulaiio
(con su alteinativo el 24u) o el 21u (con su alteinativo el 2Su) y entie tales anexos figuia el anexo ielacionauo
con la foima en que caua uno ueteiminaiia el valoi patiimonial a uiciembie S1 ue 2u1S ue sus bienes iaices.
21

R":"_" [*aG4').+
Tanto el obligauo a llevai contabiliuau como el no obligauo a llevai contabiliuau ueben ueclaiai sus vehiculos que
sean activos fijos poi su costo fiscal 34*0 50$6/)," 97T>. En ningn caso ueben tomai en cuenta los valoies que el
Ninisteiio ue Tianspoites calcula paia efectos uel impuesto anual ue vehiculos. Auems, solo los contiibuyentes
obligauos a llevai libios ue contabiliuau pueuen calculaile uepieciaciones a uichos vehiculos siempie y cuanuo se
tiate ue vehiculos que si paiticipen en la geneiacion ue los ingiesos y gastos uel contiibuyente 34*0 50$6/)," L:L
%*, ;<=<N 8 *, A"!/*E$" FG5H L7IJC %* B&0V" %* 9JJL><

Auicionalmente, y aunque las noimas no lo mencionan expiesamente, tambin seiia fcil concluii que las ventas
ue vehiculos solo se ueben ueclaiai /)&!%" '* [&.& *1*/$-4&B*!$* *, $0&'E&'" &!$* ,&' &)$"0-%&%*' %* $0S!'-$", pues
sei en ese momento que la secietaiia ue tinsito piactica la ietencion en la fuente al venueuoi y este poui
incluiila en su ueclaiacion ue ienta. Poi tanto, si pasan vaiios aos sin haceise el tiaspaso ue un vehiculo, el
venueuoi uebe seguii ueclaianuo uentio ue sus activos el vehiculo no tiaspasauo, peio compensailo con un
"pasivo" a favoi uel compiauoi. A su tuino, el compiauoi uebe ueclaiai una "cuenta poi cobiai" paia con el
venueuoi.

Auems, si los vehiculos se auquieien bajo contiatos ue "Leasing", ya sea Leasing opeiativo o Leasing Financieio
34*0 50$6/)," L9TmL %*, ;<=<>, en ese caso solo cuanuo se manejen como "Leasing Financieio" 34*0 *, E)!$" :<M<I %*
*'$& E)+,-/&/-Y!> sei cuanuo se ueban uenunciai en el activo. Auems, los cnones que se paguen en los Leasing
que sean 0peiativos (o el componente ue inteis en los casos ue los cnones ue un Leasing Financieio) solo se

21
K)$ %1%.5-5-)$ ,% ,-5U)$ 5'+;2:()$ &:%.)0 2)7',)$ ,% ()$ '.5U-?)$ %0 %*5%( -05(:-,)$ %0 (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ' (' 9:% $% 2-%0% '55%$) +). ('
',9:-$-5-40 ,% %$2' +:8(-5'5-40 I +). 2'02) +:%,%0 $%. :$',)$ 5)7) +('02-(('$ +'.' ()$ 5'$)$ +'.2-5:('.%$ ,% ()$ (%52).%$ ,% %$2' +:8(-5'5-40!

&&+
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aceptan como ueuucibles si los vehiculos son, como lo uice el mismo aiticulo 127-1, %* )'" E0"%)/$-4"<
22

IL*B,). V-(4154.

En los A&E6$),"' LJ 8 LL que se incluye al final ue esta publicacion se muestian los anexos ue las ueclaiaciones ue
una peisona natuial que use el foimulaiio 11u (con su alteinativo el 24u) o el 21u (con su alteinativo el 2Su) y
entie tales anexos figuia el anexo ielacionauo con la foima en que caua uno ueteiminaiia el valoi patiimonial a
uiciembie S1 ue 2u1S ue sus activos fijos vehiculos.
2S

R":"]" D*-*4a.+ Z5>'450-5.+ 7 Y415<.+ 0>A'5-5>.+ ,.- M*0+5/=
Cuanuo se hayan apoitauo uineios u otios bienes o ueiechos a lo que las noimas uenominan un "patiimonio
autonomo" o un "fiueicomiso" (los cuales son auministiauos poi Socieuaues fiuuciaiias), en ese caso la peisona
natuial yo sucesion iliquiua que apoito esos uineios o bienes (obligaua o no obligaua a llevai contabiliuau), lo
que uebe ueclaiai son los "Beiechos Fiuuciaiios" que le coiiesponueiian en ese patiimonio autonomo o
Fiueicomiso y lo hai confoime a lo inuicauo en el Aiticulo 271-1 uonue leemos
24
:

D$0E/A,( 4X6\6* `#,($ "#0$89(?8#, 2. ,(> -.$./F(> U82A/8#$8(>< ;, 4&,"0 E&$0-B"!-&, %* ,"' %*0*/["'
1-%)/-&0-"' '* *'$&+,*/*0S %* &/)*0%" /"! ,&' '-.)-*!$*' 0*.,&'j

L< _"' %*0*/["' '"+0* *, E&$0-B"!-" %*+*! '*0 %*/,&0&%"' E"0 *, /"!$0-+)8*!$* ()* $*!.& ,& *?E,"$&/-Y! */"!YB-/&
%* ,"' 0*'E*/$-4"' +-*!*'N *! &0B"!6& /"! ," %-'E)*'$" *! *, &0$6/)," 97M %* *'$* ;'$&$)$"<

9< ;, 4&,"0 E&$0-B"!-&, %* ,"' %*0*/["' 1-%)/-&0-"'N E&0& ,"' 0*'E*/$-4"' +*!*1-/-&0-"'N *' *, ()* ,*' /"00*'E"!%& %*
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%*/,&0&/-Y!< _"' +-*!*' /"!'*04&0S! E&0& ,"' +*!*1-/-&0-"' ,& /"!%-/-Y! %* B"4-,-V&%"' " -!B"4-,-V&%"'N B"!*$&0-"' "
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-!%-/&!%" *, 4&,"0 %* ')' %*0*/["'N ,"' 0*!%-B-*!$"' &/)B),&%"' [&'$& *, ML %* %-/-*B+0* %*, 0*'E*/$-4"
*@*0/-/-"N &)!()* !" [&8&! '-%" ,-()-%&%"' *! 1"0B& %*1-!-$-4& 8 ,"' 0*!%-B-*!$"' %*, K,$-B" *@*0/-/-"
.0&4&+,*< ;! /&'" %* ()* ,&' /-10&' -!/"0E"0*! &@)'$*' E"0 -!1,&/-Y! %* /"!1"0B-%&% /"! ,&' !"0B&' 4-.*!$*'
[&'$& *, &2" .0&4&+,* 9JJ7N '* %*+*0S! [&/*0 ,&' &/,&0&/-"!*' %* 0-."0<
2S

En cuanto a los activos auquiiiuos bajo Leasing, si el Leasing es un Leasing Financieio (numeial 2 uel 127-1 uel
E.T.), en ese caso se ueclaian confoima lo inuicauo en el aiticulo 267-1 uel E.T. uonue leemos:

W5$0E/A,( 4:X\6* `#,($ H#0$89(?8#, 2. ,(> 38.?.> #2BA8$82(> H($ ,.#>8?&< ;! ,"' /"!$0&$"' %*
&00*!%&B-*!$" 1-!&!/-*0" " ,*&'-!. /"! "E/-Y! %* /"BE0&N ,"' +-*!*' %*+*! '*0 %*/,&0&%"' E"0 *, &00*!%&$&0-"
" )')&0-"N '-.)-*!%" ,&' 0*.,&' E0*4-'$&' *! *, &0$6/)," L9TmL %* *'$* ;'$&$)$"N '-*BE0* ()* *, )')&0-" "
&00*!%&$&0-" *'$* '"B*$-%" &, E0"/*%-B-*!$" E0*4-'$" *! *, !)B*0&, 9 %* $&, &0$6/),"<\

Bay que iecoiuai que el Leasing Financieio (numeial 2 uel Aiticulo 127-1 uel E.T.) implica que el aiienuataiio
ieconoce un activo y un pasivo uesue el comienzo uel contiato y cuanuo va paganuo los cnones mensuales
entonces una paite ue uicho canon (la coiiesponuiente al capital) la uisminuye uel pasivo mientias la otia paite

22
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2S
_"' *@*0/-/-"' %* %-/["' /&E6$),"' 1)*0"! $"B&%"' %* ,"' &0/[-4"' *! *?/*, -!/,)-%"' %0 (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ' (' 9:% $% 2-%0% '55%$) +). ('
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(la coiiesponuiente al inteis o financiacion) la toma como un gasto si el activo es un activo que si paiticipe en la
geneiacion ue la ienta o tambin cuanuo se tiate ue su casa ue habitacion 34*0 50$6/)," LLD %*, ;<=< 8 *, F*/0*$"
TTD %* 9JJM>. Poi tanto, la peisona natuial que maneje Leasing Financieio ueclaiaiia el activo a uiciembie S1 y el
saluo uel pasivo a uiciembie S1. Peio cuanuo el Leasing no es Financieio sino 0peiativo 3!)B*0&, L %*, 50$6/),"
L9TmL %*, ;<=<>, en ese caso no se ueclaia ningn valoi en el activo ni el pasivo pues touo el canon se tiataiia como
un gasto, que seiia ueuucible si se pagaion sobie activos que si paiticipan en la geneiacion ue la ienta. Si el
Leasing 0peiativo es sobie la casa ue habitacion, solo tomaiia como ueuucibles la paite coiiesponuiente a
inteieses y la otia la pueue capitalizai; 34*0 50$6/)," TL 8 LLD %*, ;<=< 8 *, F*/0*$" TTD %* 9JJM>< Y si se pago sobie
vehiculos que no son ue uso piouuctivo, entonces no se acepta la ueuuccion 34*0 A"!/*E$" FG5H J7:7DT %* @),-" %*
9JJI>. Tngase piesente que el paigiafo 4 uel aiticulo 127-1 (que habia siuo ueiogauo uesue abiil ue 2u12 con
el aiticulo 1S ue la Ley 1S27 ue 2u12 y que otia vez ievivio en eneio ue 2u1S con la Sentencia C-u1S ue eneio 2S
ue 2u1S que ueclaio inexequible al aiticulo 1S ue la Ley 1S27) establece que los leasing opeiativo no se pueuen
seguii fiimanuo y touos los nuevos contiatos ueben entonces sei financieios.

En los Leasings 0peiativos solo se ueclaiaiia un valoi paia el activo cuanuo al final uel contiato se haga uso ue la
opcion ue compia, o cuanuo se hayan iuo capitalizanuo las cuotas ue los cnones pagauos sobie bienes iaices 34*0
50$6/)," TL %*, ;<=<>.

R":"U" \/10/=56)*+
Paia los obligauos a llevai contabiliuau, los uenominauos "activos intangibles" estn uefiniuos en el aiticulo 66
uel Becieto 2649 ue 199S asi:

Wd"! &/$-4"' -!$&!.-+,*' ,"' 0*/)0'"' "+$*!-%"' E"0 )! *!$* */"!YB-/" ()*N /&0*/-*!%" %* !&$)0&,*V& B&$*0-&,N
-BE,-/&! )! %*0*/[" " E0-4-,*.-" "E"!-+,* & $*0/*0"'N %-'$-!$" %* ,"' %*0-4&%"' %* ,"' "$0"' &/$-4"'N %* /)8"
*@*0/-/-" " *?E,"$&/-Y! E)*%*! "+$*!*0'* +*!*1-/-"' */"!YB-/"' *! 4&0-"' E*06"%"' %*$*0B-!&+,*'N $&,*' /"B"
E&$*!$*'N B&0/&'N %*0*/["' %* &)$"0N /0U%-$" B*0/&!$-,N 10&!()-/-&'N &'6 /"B" ,"' %*0*/["' %*0-4&%"' %* +-*!*'
*!$0*.&%"' *! 1-%)/-& B*0/&!$-,<\

Y en el aiticulo 279 uel E.T., aplicable a los obligauos y no obligauos a llevai contabiliuau, se lee lo siguiente:

WD$08/A,( 4X7* `#,($ 2. ,(> a8.?.> Y?/($H($#,.>< ;, 4&,"0 %* ,"' +-*!*' -!/"0E"0&,*' /"!/*0!-*!$*' & ,&
E0"E-*%&% -!%)'$0-&, 8 & ,& ,-$*0&0-&N &0$6'$-/& 8 /-*!$61-/&N $&,*' /"B" E&$*!$*' %* -!4*!/-Y!N B&0/&'N .""%mt-,,N
%*0*/["' %* &)$"0 ) "$0"' -!$&!.-+,*' &%()-0-%"' & /)&,()-*0 $6$),"N '* *'$-B& E"0 ') /"'$" %* &%()-'-/-Y!
%*B"'$0&%"N B*!"' ,&' &B"0$-V&/-"!*' /"!/*%-%&' 8 ,& '",-/-$&%& E"0 *, &2" " E*06"%" .0&4&+,*<\

El inconveniente con este tipo ue activos es que pueuen sei entonces ue uos clases:

Y>A'5-5>.+ . &0,510)5S0>.+e aquellos que fueion compiauos a un teiceio pagnuole un valoi ieal en efectivo o
especie, o que se fueion confoimanuo meuiante capitalizai algunos ueteiminauos costos que el contiibuyente
establecio que uebian constituii su activo intangible (vei ienglon 174 uel foimato 17S2). Estos activos, tanto paia
el obligauo a llevai contabiliuau como paia el que no est obligauo, se ueclaiaiian poi su costo ue auquisicion.
Peio solo el obligauo a llevai contabiliuau les pouiia calculai amoitizaciones 34*0 50$6/)," L:9 %*, ;<=<>< El valoi
contable poi el cual se tiaigan contabilizauos sei el mismo valoi patiimonial fiscal a ueclaiai al cieiie ue
uiciembie S1 ue 2u1S 34*0 50$6/)," 9TD ;<=< 8 *, A"!/*E$" FG5H I7:7T %* '*E$< C %* 9JJI>. Paia el caso uel
intangible uenominauo "ciuito meicantil auquiiiuo", el cual se oiigina cuanuo se auquieie el contiol ue un ente
juiiuico paganuo un valoi supeiioi al valoi intiinseco que tenian las acciones en la fecha ue la opeiacion (vei
Ciiculai conjunta u11 ue Supeifinancieia y uu6 ue Supeisocieuaues ue agosto 18 ue 2uuS, numeiales 1S hasta
19), su amoitizacion foimanuo un gasto ueuucible uepenuei ue que se aplique lo inuicauo en el nuevo aiticulo
14S-1 uel E.T. cieauo con el aiticulo 11u ue la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12.

I+15B0>.+ . Z.-B0>.+e aquellos activos intangibles tales como el "Know-Bow" los cuales, paia el obligauo a
llevai contabiliuau, se contabilizan como un ubito en la cuenta uel activo couigo 16Su y un ciuito en la cuenta
uel patiimonio S22u (vei ienglones 174 y 219 uel foimato 17S2) pues poi ellos !" '* E&.Y ningn valoi en
uineio. Tambin incluye los activos como Naicas y Patentes poi los que no se ha pagauo ningn valoi. Estos tipos
ue activos, tanto paia el obligauo a llevai contabiliuau como paia el no obligauo, no se ueclaiaiian fiscalmente &
B*!"' ()* '* E-*!'*! 4*!%*0 *! *, &2" '-.)-*!$*, pues en ese caso se necesitai enfientai un "Costo ue ventas" al

&&#
!"#$!%&"'(')"*+
valoi ue la "venta" y asi pouei ueteiminai la "utiliuau en venta".

Poi esta iazon el Aiticulo 7S uel E.T. uispone:

W;, /"'$" %* ,"' +-*!*' -!/"0E"0&,*' 1"0B&%"' E"0 ,"' /"!$0-+)8*!$*' /"!/*0!-*!$*' & ,& E0"E-*%&% -!%)'$0-&,N
,-$*0&0-&N &0$6'$-/& 8 /-*!$61-/&N $&,*' /"B" E&$*!$*' %* -!4*!/-Y!N B&0/&'N .""%mt-,,N %*0*/["' %* &)$"0 8 "$0"'
-!$&!.-+,*'N '* E0*')B* /"!'$-$)-%" E"0 *, $0*-!$& E"0 /-*!$" 3MJh> %*, 4&,"0 %* ,& *!&@*!&/-Y!< X&0& ()* E0"/*%& *,
/"'$" E0*4-'$" *! *'$* &0$6/),"N *, 0*'E*/$-4" -!$&!.-+,* %*+*0S 1-.)0&0 *! ,& %*/,&0&/-Y! %* 0*!$& 8 /"BE,*B*!$&0-"'
%*, /"!$0-+)8*!$* /"00*'E"!%-*!$* &, &2" -!B*%-&$&B*!$* &!$*0-"0 &, .0&4&+,* 8 *'$&0 %*+-%&B*!$* '"E"0$&%"
B*%-&!$* &4&,K" $U/!-/"\.

Asi las cosas, si uuiante el ao 2u14 se piensa venuei el "Know-Bow" ue la empiesa, y el piecio ue venta sei
1uu.uuu.uuu, entonces en la ueclaiacion ue ienta uel ao 2u1S se uebei incluii como "0tios Activos" (vei poi
ejemplo el ienglon S8 uel foimulaiio 11u y el 174 uel foimato 17S2) un valoi ue $Su.uuu.uuu. Con esta meuiua el
gobieino est beneficianuo a los contiibuyentes que al venuei esta clase ue activos pensaiian que no tienen
ningn costo ue ventas paia iebajai la utiliuau, peio los "golpea" en iazon a que al tenei ueclaiauo el activo, eso
piouuce ms ienta piesuntiva en el ao siguiente pues se infla el patiimonio biuto y poi aiitmtica simple el
patiimonio liquiuo (algo que tenui que sei tomauo en cuenta tambin como paitiua conciliatoiia al momento ue
hacei la "conciliacion patiimonial"; vei numeial 7.6 ue esta publicacion). Tambin, en los aos en que se
establecieion "impuestos al patiimonio", acogeise a este "beneficio" uel aiticulo 7S uel E.T. les inflaba su
patiimonio liquiuo ue uiciembie S1, que en la pictica es el mismo ue eneio 1, y ello los pouia conveitii en
sujetos obligauos a iesponuei poi el impuesto al patiimonio.

R":"!9" h'*6)*+ 7 */+*-*+; .6-0+ >* 0-1*; L.70+
Touos estos bienes, poi sei bienes apieciables en uineio, tambin se ueben incluii en la ueclaiacion ue ienta,
tanto uel obligauo a llevai contabiliuau como uel no obligauo (vei poi ejemplo la pgina SS en la caitilla
instiuctiva uel foimulaiio 21u paia ao 2u12 pues a la caitilla paia ao 2u1S no habia saliuo a la fecha en que se
esciibio este publicacion).

Auems, si se ocultan, peio en un ao posteiioi se venuieian y con el piouucto ue esa venta se auquiiieian otios
tipos ue activos ue los que si es uificil ocultaile a la BIAN (poi ejemplo una cuenta bancaiia, o un caiio o una
casa), en ese caso habiia pioblemas paia justificai el ingieso con que se obtuvieion esos nuevos activos. La BIAN
conveitiiia esos valoies en "ientas liquiuas giavables" 34*0 *, 0*!.,Y! 7C %*, 1"0B),&0-" 9LJ><

R":"!! Y,.-1*+ */ &..,*-015<0+; */ 4)'6*+; */ Z./>.+ >* V*/+5./*+ 7 */ Z./>.+ >* &*+0/1G0+
Tanto las peisonas natuiales obligauas a llevai contabiliuau como las no obligauas a llevai contabiliuau ueben
tomai en cuenta lo siguiente sobie esta clase ue activos:

a) Los apoites en Coopeiativas y Clubes, se ueclaian poi su costo fiscal, es uecii, poi el valoi efectivamente
pagauo poi ellos 34*0 50$6/)," 97T %*, ;<=<>. Al iespecto, tenga piesente que en los iepoites ue infoimacion
exogena tiibutaiia uel Aiticulo 6S1 uel E.T. poi el ao giavable 2u1S 34*0 50$6/)," 9L %* ,& ]*'",)/-Y! 9TM %*
%-/-*B+0* LJ %* 9JLM>, la BIAN le volvio a peuii a las Coopeiativas (incluiuas las CTA) que le iepoitaian los uatos
uel apoite social ue touos sus asociauos a uiciembie S1 ue 2u1S (sin impoitai el monto ue su apoite).

b) Sobie los apoites en Fonuos ue Pensiones a uiciembie S1 ue 2u1S, solo se ueben ueclaiai los apoites
4",)!$&0-"'. Peio los apoites obligatoiios y el Bono pensional no se ueclaian ya que no son valoies ue libie
uisposicion paia la Peisona natuial 34*0 A"!/*E$" FG5H JITCC 1*+0*0" %* 9JJC 0&$-1-/&%" /"! *, A"!/*E$" LT79I %*
1*+0*0" %* 9JJ7>< Auems, el Consejo ue Estauo, en su fallo ue junio 16 ue 2u11 paia el expeuiente 18u24,
concluyo que ue acueiuo con el Aiticulo 1SS ue la Ley 1uu ue 199S los valoies ueclaiauos como apoites
voluntaiios a fonuos ue pensiones ueben iestaise en la base uel clculo ue la ienta piesuntiva paia los siguientes
aos (en ese fallo se anulaion algunos apaites ue los Conceptos BIAN uu87SS ue febieio 17 ue 2uuS y u17628 ue
febieio 28 ue 2uu6).

c) Sobie los apoites en Fonuos ue Cesantias a uiciembie S1 ue 2u12, esos apoites tampoco son ue libie
uisposicion paia la peisona natuial y poi tanto no se incluyen en el patiimonio.


!"#$!%&"'(')"*+
&&$
R":"!8" V0+5<.+
Los pasivos o ueuuas que son aceptauos fiscalmente se encuentian iegulauos en los aiticulos 28S a 286, S4S, 767,
77u y 771 uel E.T. (vei en el foimato 17S2 los ienglones 188 a 2u9). Poi tanto, los comentaiios peitinentes a este
iespecto son:

a) En el caso ue los pasivos no monetaiios, es uecii los expiesauos en moneua extianjeia, 0vR, o pacto ue
ieajuste, se ueben ajustai con la tasa ue cambio oficial a uiciembie S1 ue 2u1S ($.1.926, 8S), o con la tasa oficial
ue la 0vR a uiciembie S1 ue 2u1S ($2u7,8S), o con la uniuau ue ieajuste con el cual se haya hecho su pactacion
(poi ejemplo el valoi uel salaiio minimo).

b) A iaiz ue que el aiticulo 198 ue la Ley 16u7 ue 2u12 ueiogo al aiticulo 287 uel E.T., entonces al cieiie uel 2u1S
si se volvein a aceptai como pasivos fiscales los que coiiesponuan a las obligaciones que un ueclaiante
iesiuente en Colombia tengan con sus vinculauos economicos en el exteiioi. Eso piovocai entonces que se
uisminuya el patiimonio liquiuo y se ieuuzca la ienta piesuntiva paia el ao siguiente peio tambin se ieuuce el
maigen ue inteieses ueuucibles en el ejeicicio siguiente poi la aplicacion ue la noima ue sub-capitalizacion
(aiticulo 118-1 uel E.T.).

c) No son aceptauos los pasivos que son meiamente "estimauos" o "piovisionauos" o "contingentes" (en el plan
ue cuentas ue los obligauos a llevai contabiliuau seiian los ieflejauos en la cuenta 26), pues solo se aceptan los
pasivos ieales. Asi las cosas, lo que se pueua ieclasificai uesue la cuenta 26 hacia las uems cuentas uel pasivo
(poi ejemplo la piovision ue piestaciones sociales) uebe haceise en uiciembie S1 ue 2u1S.

u) Si el obligauo a llevai contabiliuau, al causai un costo o gasto contia un pasivo, suceue que el costo o gasto no
es ueuucible (poi ejemplo causai un valoi poi impuesto ue iegistio). en ese caso el pasivo si es aceptauo
fiscalmente aunque el costo o gasto no lo sea pues el pasivo es un pasivo ieal.

e) En el caso ue las peisonas natuiales no obligauas a llevai contabiliuau, los pasivos poi pistamos los ueben
sopoitai solo con "uocumentos ue fecha cieita" 34*0 50$6/)," TTJ %*, ;<=<>. Al iespecto, el aiticulo 767 uel E.T. uice:

W5$0E/A,( X:X* U./F# /8.$0# 2. ,(> 2(/A9.?0(> H$8C#2(>* O! %"/)B*!$" E0-4&%"N /)&,()-*0& ()* '*& ')
!&$)0&,*V&N $-*!* 1*/[& /-*0$& " &)$U!$-/&N %*'%* /)&!%" [& '-%" 0*.-'$0&%" " E0*'*!$&%" &!$* )! !"$&0-"N @)*V
" &)$"0-%&% &%B-!-'$0&$-4&N '-*BE0* ()* ,,*4* ,& /"!'$&!/-& 8 1*/[& %* $&, 0*.-'$0" " E0*'*!$&/-Y!<\<

Sin embaigo, el aiticulo 771 uisponej W5]=uAO_n TTL< X]O;k5 dOX_;=n]G5 F; _nd X5dGPnd< ;, -!/)BE,-B-*!$"
%* ," %-'E)*'$" *! *, &0$6/)," &!$*0-"0N &/&00*&0S *, %*'/"!"/-B-*!$" %* ,"' E&'-4"'N & B*!"' ()* '* E0)*+* ()* ,&'
/&!$-%&%*' 0*'E*/$-4&' 8 ')' 0*!%-B-*!$"'N 1)*0"! "E"0$)!&B*!$* %*/,&0&%"' E"0 *, +*!*1-/-&0-"<\

f) Poi ltimo, paia quienes han tiaiuo afectauo su patiimonio liquiuo con la inclusion ue E&'-4"' -!*?-'$*!$*', se
uebe iecoiuai la giaveuau que implica ello el uia que la BIAN lo uetecte pues los conveitii en ientas giavables y
(ienglon 6S uel foimulaiio 11u o el 6S en el 21u) y auicionalmente aplicai la sancion ue inexactituu uel aiticulo
647 uel E.T. (16u% uel mayoi impuesto que se oiigine; vei Aiticulo 2S9-1 E.T.).

R":"!: I) ,01-5B./5. )GA'5>. 4./ A'* +* 45*--* *) 0?. 89!: 7 *) B./1. >* ).+ 5/1*-*+*+
>*>'456)*+ ,0-0 *) 0?. 89!R
El aiticulo 1u9 ue la Ley 16u7 ue 2u12 agiego al E.T. el nuevo Aiticulo 118-1 (noima que fue ieglamentaua con el
Becieto Su27 ue uiciembie 27 ue 2u1S el cual luego fue mouificauo con el 627 ue maizo 26 ue 2u14). Esa noima
inuica que en el caso ue los contiibuyentes uifeientes a los inspeccionauos o vigilauos poi Supeifinancieia, o
uifeientes a los ejecutoies ue pioyectos ue infiaestiuctuia ue seivicios pblicos, los gastos ueuucibles poi
inteieses (incluiuos hasta los inteieses uel ciuito ue vivienua pues la noima no hace excepciones) sein solo los
que se causen o paguen sobie obligaciones financieias cuyo 9(?0( H$(9.28( uuiante el ao no exceua el
iesultauo ue multiplicai poi S el "patiimonio liquiuo uel ao &!$*0-"0" .

Si se tiata ue los ejecutoies ue las vivienuas ue la Ley 1SS7 ue 2u12 (paia uai 1uu.uuu vivienuas giatis a los ms
necesitauos), ellos pueuen ueuucii los inteieses sobie obligaciones que iepiesenten hasta 4 veces el patiimonio
liquiuo uel ao anteiioi.

&'%
!"#$!%&"'(')"*+

En el caso ue las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas, esa nueva noima tenuiia aplicacion sin impoitai si ese
"patiimonio liquiuo uel ao anteiioi" se tuvo que ueclaiai o no. Auems, si en algn momento su patiimonio
liquiuo uel ao anteiioi es negativo, en ese caso se uiiia que no poui iestai naua ue valoies poi gastos
ueuucibles poi inteieses en el ao siguiente pues su nivel ue enueuuamiento peimitiuo fiscalmente eia el
iesultauo ue multiplicai poi S un patiimonio liquiuo negativo (patiimonio que en iealiuau se toma como ceio lo
cual liteialmente lleva a la multiplicacion ue S x u = u).

Asi que el patiimonio liquiuo con el que se cieiie el ao 2u1S sei justamente el iefeiente paia pouei planeai
tiibutaiiamente cuntos inteieses ue los que se paguen o causen uuiante el ao 2u14 pouin sei tiatauos como
ueuucibles al cieiie uel ao 2u14. Poi ese motivo, si alguna peisona natuial (obligaua o no a llevai contabiliuau)
ueciue poi ejemplo no incluii algunos pasivos a uiciembie S1 ue 2u1S (a pesai ue que sean ieales y estn
sopoitauos), con eso poui elevai su patiimonio liquiuo a uiciembie S1 ue 2u1S y asi aumentai el valoi ue los
inteieses ueuucibles en el 2u14 (aunque a cambio se les eleve la ienta piesuntiva uel ao siguiente). Bejai ue
incluii pasivos no es algo que se castigue poi la noima tiibutaiia pues con los pasivos que si son ieales, y a
uifeiencia ue los activos, se pueue ueciuii incluiilos o no en las ueclaiaciones ue ienta. Y si se piensa que al uejai
ue incluiilo algn pasivo se pueuen foimai pioblemas ue "ienta poi compaiacion patiimonial" (aiticulos 2S9 y
siguientes uel E.T.), en ese caso se uiiia que no hay pioblema pues la situacion es exactamente igual a la que se
foimaba hasta el 2u12 en el caso ue los contiibuyentes que tenian pasivos con sus vinculauos economicos en el
exteiioi y que aunque eian ieales no los pouian incluii fiscalmente pues se los impeuia el aiticulo 287 uel E.T.
peio aun asi si incluyeion los activos que hubieian siuo auquiiiuos con esos pasivos y toua esa apaiente "ienta
poi compaiacion patiimonial" se explicaba uebiuamente en un anexo que aclaiaia la vaiiacion uel patiimonio
liquiuo uesue al ao anteiioi hasta el nuevo ao.

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\/=-*+.+ 7 E*/10+ *C*/10+

a"B*!$" *! ()* ,&' E*0'"!&' !&$)0&,*' 8 ')/*'-"!*' -,6()-%&' %*+*! %*!)!/-&0 ')' -!.0*'"'< A,&'-1-/&/-Y! ()* $-*!*!
,"' -!.0*'"' %*'%* *, E)!$" %* 4-'$& 1-'/&,< a&!*@" *'E*/-&, ()* '* %*+* %&0 & ,"' -!.0*'"' E"0 [*0*!/-&' 8 E"0 ,"$*06&'
0-1&' 8 '-B-,&0*'< A"!$0", ()* ,& FG5H E0*$*!%* [&/*0 & ,"' $-E"' %* -!.0*'"' %*!)!/-&%"' E"0 ,"' "+,-.&%"' & ,,*4&0
/"!$&+-,-%&% B*%-&!$* ,"' 0*!.,"!*' 9:: & MLT %* ,&' ["@&' C & T %*, 1"0B&$" LTM9< AS,/)," %* ,&' 0*!$&' *?*!$&' %*
)! &'&,&0-&%"<

En este capitulo efectuaiemos consiueiaciones ielativas a los Ingiesos que se ueben ueclaiai paia efectos fiscales,
aclaianuo la foima especial con que se ueben uenunciai algunos ue ellos uentio uel foimulaiio iespectivo
(foimulaiio 11u paia las peisonas y sucesiones obligauas a llevai contabiliuau, o foimulaiio 21u paia las
peisonas y sucesiones no obligauas a llevai contabiliuau, y sus iespectivos foimulaiios alteinativos 24u y 2Su).

Q"!" \/=-*+.+ A'* 4./+151'7*/ E*/10 c->5/0-50 * \/=-*+.+ A'* &./+151'7*/ `0/0/450 c40+5./0) 7
*) B.B*/1. ,0-0 >*4)0-0-).+
Paia efectos fiscales se ueben ueclaiai touos los ingiesos, oiuinaiios y extiaoiuinaiios, giavauos y no giavauos,
ue fuente nacional yo uel exteiioi, en uineio o en especie, que sean susceptibles ue constituii un inciemento en
el patiimonio uel contiibuyente.

Sin embaigo, a uifeiencia ue las peisonas juiiuicas, las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas ueben tomai en
cuenta touos esos aspectos que influyen en la maneia ue uenunciai sus ingiesos uel ao y que ya se mencionaion
en la piimeia paite ue esta publicacion.

Poi ejemplo, las peisonas yo sucesiones iliquiuas 0*'-%*!$*' si ueben uenunciai sus ientas obteniuas en
Colombia y en el exteiioi mientias que las !" 0*'-%*!$*' solo uenuncian sus ientas obteniuas en Colombia.
Auems, las peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas !" "+,-.&%&' & ,,*4&0 /"!$&+-,-%&% solo uenuncian sus
ingiesos si efectivamente los iecibieion en el ao (sistema ue "caja"), aunque ese ciiteiio no se aplica a los
ingiesos poi uiviuenuos y ventas ue bienes iaices los cuales si los uenuncian aunque no los hayan iecibiuo
efectivamente en el ao. En cambio las peisonas "+,-.&%&' & ,,*4&0 /"!$&+-,-%&% si ueben uenunciai touos sus
ingiesos sin impoitai si los iecibieion efectivamente o no en el ao (sistema ue causacion). Y poi otio lauo, solo
las peisonas natuiales no obligauas a llevai contabiliuau son las que pueuen tomai la paite que ue sus ingiesos
poi inteieses coiiesponue al /"BE"!*!$* -!1,&/-"!&0-" y tiataila como un ingieso no giavauo 34*0 50$6/)," :L %*,
;<=<N *, F*/0*$" 79D %* B&0V" 97 %* 9JL: 8 *, A"!/*E$" FG5H JL:IIL %* 1*+0*0" %* 9JJD>.

Sobie este punto, auviitase que aunque la peisona no obligaua a llevai contabiliuau solo uenuncia el ingieso en
el ao en que efectivamente lo haya iecibiuo en uineio o en especie, en touo caso las ietenciones en la fuente que
le hayan hecho uuiante el ao las pouiia tomai en el ao en que si tenga que ueclaiai el ingieso aunque la
ietencion haya queuauo hecha poi el agente ue ietencion en un ao anteiioi 34*0 50$6/)," L: %*, F*/0*$" LJJJ %*
LDDT 8 ,"' A"!/*E$"' FG5H JDM79I %* '*E$< 9JJJ 8 JM:CMC %* &+0-, T %* 9JJI>. Poi ejemplo, si un agiicultoi le
venue a un ingenio sus cultivos ue caa en uiciembie ue 2u1S y el ingenio solo se los paga en febieio ue 2u14, en
ese caso el Ingenio si piactica la ietencion en el mes ue uiciembie ue 2u1S y le uai el ceitificauo ue ietencion
iespectivo al agiicultoi uicienuo que coiiesponue a una ietencion "uel ao giavable 2u1S". En ese caso el
agiicultoi, como no uebe incluii el ingieso en la ueclaiacion uel 2u1S poi no habeilo iecibiuo y en su lugai lo
hai en la ueclaiacion ao giavable 2u14, pouiia entonces iestai en esa ueclaiacion uel ao giavable 2u14 la
ietencion hecha poi el ingenio en el ao giavable 2u1S. Eso es algo que empezai a cambiai cuanuo en junio ue
2u14 se empiecen a llevai a la pictica las meuiuas uel aiticulo S76-1 uel E.T. y su Becieto ieglamentaiio 11S9 ue
junio ue 2u12 (vei tambin Becieto 11u1 ue mayo ue 2u1S) noimas segn las cuales la BIAN sealai las
empiesas que queuain obligauas a que la ietencion en la fuente ya no la iegistiain poi causacion pues uebein
obligatoiiamente usai a sus bancos paia que tales bancos les paguen a sus pioveeuoies y en ese momento uel
pago sei cuanuo se iegistien y piactiquen las ietenciones a sus pioveeuoies.

Ahoia bien, algo que es comn a touos los tipos ue peisonas natuiales (nacionales, extianjeias, obligauas o no a

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!"#$!%&"'(')"*+
llevai contabiliuau, iesiuentes o no iesiuentes) es que sus ingiesos biutos, junto con sus costos y ueuucciones,
tenuin que clasificailos asi:

a) ,"' ()* '* %*!)!/-&06&! *! ,& '*//-Y! %* W0*!$&' "0%-!&0-&' " (vei los ienglones 42 a S6 en el foimulaiio
11u, o los ienglones SS a S2 uel foimulaiio 21u; 4*0 &0$6/),"' 97 & CT *! *, ;<=<>, y
b) ,"' ()* '* %*!)!/-&! *! ,& '*//-Y! %* W.&!&!/-&' "/&'-"!&,*'\ (vei ienglones 6S a 68 en el foimulaiio 11u
o ienglones 67 a 71 uel foimulaiio 21u, tales como una heiencia, o el valoi ue una loteiia, o el valoi uel
piecio ue venta ue un activo fijo poseiuo poi ms ue uos aos, etc.; 4*0 &0$6/),"' 9DD & MLT %*, ;<=< 8 *,
&0$6/)," 9MDmL %*, ;<=< B"%-1-/&%" /"! *, &0$6/)," L7M %* ,& _*8 L7JT>.

A su tuino, los ingiesos que se uenuncien en la seccion ue ientas oiuinaiias, son ingiesos que pueuen tenei una
ue uos posibles clasificaciones: a) "ingiesos que foimaiian ientas giavauas", o b) "ingiesos que foimaiian ientas
exentas". Este ltimo caso seiia poi ejemplo los ingiesos piovenientes ue explotai activiuaues economicas que la
Ley expiesamente seala que foimaiian ientas exentas (como las ue los nuevos hoteles, o el ecotuiismo, etc.; vei
aiticulo 2u7-2 uel E.T.). Tambin se toman como "ientas exentas" la mayoi paite ue los ingiesos biutos poi
salaiios y uems pagos laboies (vei aiticulo 2u6 uel E.T.) Si las activiuaues que foimaiian ientas exentas aiiojan
utiliuau fiscal en lugai ue piuiua fiscal, en ese caso uicha utiliuau se ieflejaiia en el ienglon 62 uel foimulaiio
11u ("Rentas exentas), o los ienglones S8 a 64 uel foimulaiio 21u. Peio el valoi a colocai en uichos ienglones no
pueuen sei en touo caso supeiioi al mayoi valoi entie la "Renta liquiua compensaua" (ienglon 6u en el
foimulaiio 11u, o ienglon S6 en el 2u1u) y la "Renta Piesuntiva" (ienglon 61 en el 11u o ienglon S7 uel 21u).

Poi tal motivo, las peisonas obligauas a llevai contabiliuau y que ueban elaboiai el foimato 17S2, tienen que
clasificai, entie los ienglones 244 a S17 ue uicho foimato, touos los uistintos ingiesos biutos que van a uenunciai
en su foimulaiio 11u. Paia ello, en la casilla tipo 1 ue caua uno ue los ienglones ue ingiesos ii la totaliuau uel
ingieso biuto que foima ienta oiuinaiia. Y en la casilla tipo S ii el ingieso que no foima ienta oiuinaiia sino una
ganancia ocasional. Peio luego, en la casilla tipo S, uiin qu tanta paite uel valoi colocauo en la casilla tipo 1 es
un ingieso que luego teiminai foimanuo ientas exentas. Y si una paite o touo el valoi uel ingieso iepoitauo en
la casilla tipo 1, o en la casilla tipo S, es un valoi que se pueue iestai como ingieso o ganancia ocasional no
giavaua, esa paite entonces se iepoitai en la casilla tipo 4 uel iespectivo ienglon.

La impoitancia ue uenunciai los ingiesos en la seccion coiiecta iauica en que caua seccion oiigina un impuesto
uifeiente, pues la seccion ue ientas oiuinaiias aiioja la base paia liquiuai el "impuesto ue ienta" (ienglon 69 en
el foimulaiio 11u, o ienglon 84 en el 21u), mientias que la seccion ue ganancias ocasionales aiiojai la base paia
liquiuai el "impuesto ue ganancias ocasionales" (ienglones 72 en el foimulaiio 11u, o ienglon 92 en el 21u). En
consecuencia, si poi ejemplo una venta ue un activo fijo que uebe uenunciaise como ganancia ocasional se mezcla
equivocauamente en la seccion ue ientas oiuinaiias, en ese caso se elevaiia incoiiectamente ,& +&'* %*, -BE)*'$"
%* 0*!$& y es posible que esa venta ue ese activo fijo, al uenunciaise uonue si le coiiesponuia , es uecii, en la
seccion ue ganancias ocasionales, [)+-*0& "0-.-!&%" )! -BE)*'$" %* .&!&!/-&' "/&'-"!&,*' uifeientes pues el
impuesto ue ienta paia los iesiuentes se uefine con la tabla uel aiticulo 241 uel E.T. (en la cual una ienta liquiua
giavable ue hasta 1u9u 0vT no piouuce impuesto) mientias que su impuesto ue ganancia ocasional se uefine con
taiifa uel 1u% sobie cualquiei valoi ue ganancia ocasional giavable <
26

Incluso, al equivocaise con la foima ue uenunciai un ingieso y elevai quizs equivocauamente la base uel
impuesto ue ienta, eso tambin influii en que ese impuesto ue ienta obliga al clculo auicional ue un "anticipo al
impuesto ue ienta uel ao siguiente", mientias que los impuestos ue ganancias ocasionales no oiiginan ese
clculo.
Q"8" \/=-*+.+ A'* +./ +.). 4./106)*+ ,*-. /. 25+40)*+
En el caso ue los obligauos a llevai contabiliuau, uicha contabiliuau pueue llegai a tenei paitiuas poi "ingiesos"
que fiscalmente no se consiueian como tales. Ese es el caso ue los "ingiesos ue ejeicicios anteiioies" (cuenta
426S en el P0C ue comeiciantes), pues en iealiuau, si son ue ejeicicios anteiioies, lo que habiia que hacei
fiscalmente es ii y coiiegii las ueclaiaciones ue ienta y ue IvA ue esos aos anteiioies (si an no estn en fiime)
paia que piouuzcan el impuesto en el ejeicicio al que en veiuau coiiesponuian.

'+
#0 ('$ ='0'05-'$ +). ()2%.;'$3 .-&'$ I $-7-('.%$3 $-0 -7+).2'. $: ?'().3 $-%7+.% $% (-9:-,'.< %( @FS 5)7) -7+:%$2) ,% ='0'05-' )5'$-)0'(! H%. R.2;5:()
OJM ,%( #!C! 9:% 0) &:% 7),-&-5',) 5)0 (' K%I JLFM!

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Tambin existe el caso uel "ingieso mtouo ue paiticipacion" (cuenta 4218 en el P0C ue comeiciantes y ienglon
28S uel foimato 17S2), el cual fiscalmente no se uenuncia pues la BIAN, /"! ') Concepto 29461 ue maizo 2S ue
2uu8, concluyo que la aplicacion uel "mtouo ue paiticipacion patiimonial" es solo un mtouo ue contabilizacion
con efectos contables (tal como lo habian uicho mucho tiempo atis la Supeisocieuaues y la Supeivaloies en sus
Conceptos 2uu2-u1-u2Su4S ue mayo 2 ue 2uu2 y 2uu2S-92S ue mayo 17 ue 2uu2, iespectivamente). Poi
consiguiente los iesultauos ue la aplicacion ue ese mtouo ue paiticipacion patiimonial no se ueben tomai en
cuenta paia efectos ue ueteiminai ni el valoi patiimonial poi el cual la matiiz ueclaiaiia las acciones a Bic. S1
(vei numeial 4. S.2 ue esta publicacion) ni los veiuaueios ingiesos uel peiiouo ni los gastos (vei cuenta SS1S en
el P0C uonue se lleva el iegistio ue "piuiua mtouo ue paiticipacion patiimonial"). Poi tanto, en la ueclaiacion
ue ienta ese "ingieso" no se uenuncia ni tampoco se uenuncia el "gasto", pues son valoies que se queuan como
"cifias contables no fiscales". Solo si algn uia las suboiuinauas le uistiibuyan iealmente el ingieso poi
uiviuenuos al ente o peisona matiiz, en ese momento la matiiz si tenui que ieconocei el "ingieso poi
uiviuenuos".

0tios casos ue ingiesos contables, como el "ingieso poi iecupeiacion ue piovisiones" (cuenta 42SuSS), tampoco
son fiscales pues se oiiginan justamente uel hecho ue que las cuentas ue piovisiones sobie los activos (1299,
1S99, 1899) son ajustauas a un menoi valoi y poi tanto, si en el ao en que se foimaba el gasto piovision contia
la cuenta uel activo poi "piovisiones" suceuia que ni ese gasto ni la piovision sobie el activo se tomaion
fiscalmente, entonces en el ao en que se "iecupeia ese gasto piovision" el ingieso que se foima es solo contable
peio no es fiscal.

Q": \/=-*+.+ A'* +G +./ 25+40)*+ 7 A'* /. 25='-0/ 4.B. 10)*+ */ *) *+10>. >* -*+')10>.+ 4./106)*+
Sobie este tema, los obligauos a llevai contabiliuau ueben tenei cuiuauo con la foima en que se llevan a la
ueclaiacion ue ienta algunos ingiesos especiales que si son fiscales aunque en la contabiliuau no figuien como
tales en el estauo ue iesultauos. Ese es el caso poi ejemplo ue las peimutas, o las uaciones en pago. En touos los
casos, el ingieso biuto que se oiigina ue touas esas opeiaciones (pues touas se asimilan a ventas) uebe queuai
uenunciauo en el foimulaiio ue la ueclaiacion ue ienta y poi enue en el iepoite ue infoimacion exogena (si estn
obligauos incluso a hacei tales iepoites), asi suceua que en las cuentas uel ingieso /"!$&+,* no figuien tales
ingiesos o figuien en foima paicial. Poi ejemplo, si se usa un activo ue la empiesa paia hacei %&/-Y! *! E&." y
con ello cancelai un pasivo, en la contabiliuau acieuitan el activo y uebitan el pasivo peio no afectan el estauo ue
iesultauos contable. Sin embaigo, en la ueclaiacion ue ienta esa opeiacion se uenunciaiia y iepoitaiia como si
hubiese siuo una venta, infoimanuo el piecio ue venta uel activo (el piecio con el cual ue una vez queuaba
cubieito el pasivo) en los ienglones 4S o 6S uel foimulaiio 11u; y en el ienglon ue "otios costos" (ienglones Su o
66 uel foimulaiio 11u) se uenuncia el costo fiscal ue venta uel activo.

Lo mismo se pueue uecii ue los ingiesos piesuntivos poi pistamos en uineio que una peisona natuial socia
haya hecho uuiante el 2u1S a las socieuaues. Si los pistamos se hicieion sin cobiai inteis ieal, entonces en la
contabiliuau no figuian ingiesos poi ese concepto peio si uebei existii un ingieso minimo en la ueclaiacion (vei
aiticulo SS uel E.T.).

Q"R" h0/*L. >* ).+ 5/=-*+.+ A'* 4./+151'7*/ =0/0/450+ .40+5./0)*+ ,.- a*-*/450+ 7 ,.- ).1*-G0+;
-520+ 7 +5B5)0-*+
Como se uijo en el punto anteiioi, tanto paia el caso ue los obligauos a llevai contabiliuau como paia los no
obligauos, los ingiesos que se ueben uenunciai en la seccion ue ganancias ocasionales (ienglones 6S a 68 en el
foimulaiio 11u o ienglones 67 a 71 uel foimulaiio 21u), son los que expiesamente estn sealauos en los
aiticulos 299 a S17 uel E.T.

Auviitase que segn el Concepto BIAN SSS71 ue abiil ue 2uu8, a los ingiesos poi ganancias ocasionales solo les
pueue enfientai costos (poi ejemplo, el costo fiscal uel activo fijo venuiuo y que se habia poseiuo poi ms ue uos
aos), o se les pueue iestai la paite que la noima peimita expiesamente tomai como paite no giavaua. Sin
embaigo, & *'"' -!.0*'"' !" '* ,*' E"%0S &'"/-&0 !-!.K! $-E" %* .&'$"' (poi ejemplo los gastos notaiiales o ue
abogauos que se piouuzcan en las obtenciones ue las heiencias o en las ventas ue activos fijos).

Entie estos ingiesos figuian, poi ejemplo, los ingiesos poi [*0*!/-&' " ,*.&%"'. Paia el tiatamiento ue tales
ingiesos, los aiticulos Su2, SuS y Su7 uel E.T. (con las nuevas veisiones con que queuaion luego ue sei
mouificauos con la Ley 16u7) inuican que el valoi poi el cual se asignan los bienes uel falleciuo entie los
heieueios o asignataiios tenui que ajustaise a nuevas pautas especiales y que luego la paite no giavaua ue la

&')
!"#$!%&"'(')"*+
ganancia ocasional se calculai con nuevos limites. Paia entenuei ese cambio tan impoitante en la noima, a
continuacion citamos las veisiones compaiativas ue las mismas:

[*-+53/ >* )0 /.-B0 0/1*+
>* +*- B.>52540>0 ,.- )0 M*7 !#9_
X'*<0 <*-+53/ >* )0 /.-B0 )'*=.
>* +*- B.>52540>0 ,.- )0 M*7 !#9_
YEK\&WMc :98" cE\ÌX >* MYF `YXYX&\YF
c&YF\cXYMIF. Se consiueian ganancias
ocasionales paia los contiibuyentes sometiuos a
este impuesto, las piovenientes ue heiencias,
legauos y uonaciones y lo peicibiuo como poicion
conyugal.

YEKi&WMc :98" cE\ÌX NB.>52540>. 4./
0-1G4'). !98 >* )0 M*7 !#9_ >* 89!8P" Se
consiueian ganancias ocasionales paia los
contiibuyentes sometiuos a este impuesto, las
piovenientes ue heiencias, legauos, uonaciones, o
cualquiei otio acto juiiuico celebiauo intei vivos a
titulo giatuito, y lo peicibiuo como poicion
conyugal.
YEK\&WMc :9:" &chc FI DIKIEh\XY FW
&WYXKIA. Su cuantia se ueteimina poi el valoi en
uineio efectivamente iecibiuo.

Cuanuo se heieuen o ieciban en legauo especies
uistintas ue uineio, el valoi ue la heiencia o
legauo, es el que tengan los bienes en la
ueclaiacion ue ienta y patiimonio uel causante en
el ltimo uia uel ao o peiiouo giavable
inmeuiatamente anteiioi al ue su mueite.

Cuanuo se ieciban en uonacion especies uistintas
ue uineio, el valoi es el fiscal que tengan los
bienes uonauos en el peiiouo giavable
inmeuiatamente anteiioi.

Cuanuo los bienes se hubieien auquiiiuo poi el
causante o uonante uuiante el mismo ao o
peiiouo giavable en que se abia la sucesion o se
efecte la uonacion, su valoi no pueue sei infeiioi
al costo fiscal.

YEKi&WMc :9:" &jhc FI DIKIEh\XY FW
[YMcE NB.>52540>. 4./ 0-1G4'). !9: >* )0 M*7
!#9_ >* 89!8P" El valoi ue los bienes y ueiechos
que se tenui en cuenta paia efectos ue
ueteiminai la base giavable uel impuesto a las
ganancias ocasionales a las que se iefieie el
aiticulo Su2 ue este Estatuto sei el valoi que
tengan uichos bienes y ueiechos a S1 ue uiciembie
uel ao inmeuiatamente anteiioi a la fecha ue la
liquiuacion ue la sucesion o uel peifeccionamiento
uel acto ue uonacion o uel acto juiiuico intei vivos
celebiauo a titulo giatuito, segn el caso. En el
caso ue los bienes y ueiechos que se ielacionan a
continuacion, el valoi se ueteiminai ue
confoimiuau con las siguientes ieglas:

1. El valoi ue las sumas uineiaiias sei el ue su
valoi nominal.

2. El valoi uel oio y uems metales pieciosos sei
al valoi comeicial ue tales bienes.

S. El valoi ue los vehiculos automotoies sei el uel
avalo comeicial que fije anualmente el Ninisteiio
ue Tianspoite meuiante iesolucion.

4. El valoi ue las acciones, apoites y uems
ueiechos en socieuaues sei el ueteiminauo ue
confoimiuau con lo estableciuo en el aiticulo 272
ue este Estatuto.

S. El valoi ue los ciuitos sei el ueteiminauo ue
confoimiuau con lo estableciuo en el aiticulo 27u
ue este Estatuto.

6. El valoi ue los bienes y ciuitos en moneuas
extianjeias sei su valoi comeicial, expiesauo en
moneua nacional, ue acueiuo con la tasa oficial ue
cambio que haya iegiuo el ltimo uia hbil uel ao
inmeuiatamente anteiioi al ue liquiuacion ue la
sucesion o al ue peifeccionamiento uel acto ue
uonacion o uel acto juiiuico intei vivos celebiauo
a titulo giatuito, segn el caso.

!"#$!%&"'(')"*+
&'*
[*-+53/ >* )0 /.-B0 0/1*+
>* +*- B.>52540>0 ,.- )0 M*7 !#9_
X'*<0 <*-+53/ >* )0 /.-B0 )'*=.
>* +*- B.>52540>0 ,.- )0 M*7 !#9_

7. El valoi ue los titulos, bonos, ceitificauos y otios
uocumentos negociables que geneian inteieses y
ienuimientos financieios sei el ueteiminauo ue
confoimiuau con el aiticulo 271 ue este Estatuto.

8. El valoi ue los ueiechos fiuuciaiios sei el 8u%
uel valoi ueteiminauo ue acueiuo con lo uispuesto
en el aiticulo 271-1 ue este Estatuto.

9. El valoi ue los inmuebles sei el ueteiminauo ue
confoimiuau con el aiticulo 277 ue este Estatuto.

1u. El valoi ue las ientas o pagos peiiouicos que
piovengan ue fiueicomisos, tiusts, funuaciones ue
inteis piivauo y otios vehiculos semejantes o
asimilables, estableciuos en Colombia o en el
exteiioi, a favoi ue peisonas natuiales iesiuentes
en el pais sei el valoi total ue las iespectivas
ientas o pagos peiiouicos.

11. El valoi uel ueiecho ue usufiucto tempoial se
ueteiminai en piopoicion al valoi total ue los
bienes entiegauos en usufiucto, estableciuo ue
acueiuo con las uisposiciones consagiauas en este
aiticulo, a iazon ue un S % ue uicho valoi poi caua
ao ue uuiacion uel usufiucto, sin exceuei uel
7u% uel total uel valoi uel bien. El valoi uel
ueiecho ue usufiucto vitalicio sei igual al 7u %
uel valoi total ue los bienes entiegauos en
usufiucto, ueteiminauo ue acueiuo con las
uisposiciones consagiauas en este aiticulo. El
valoi uel ueiecho ue nuua piopieuau sei la
uifeiencia entie el valoi uel ueiecho ue usufiucto
y el valoi total ue los bienes, ueteiminauo ue
acueiuo con las uisposiciones consagiauas en este
aiticulo.

PARAuRAF0 1. En el caso ue las ientas y pagos
peiiouicos a los que se iefieie el numeial 11 uel
piesente aiticulo, el impuesto a las ganancias
ocasionales se causai el ltimo uia uel ao o
peiiouo giavable en el que uichas ientas sean
exigibles poi paite uel contiibuyente

PARAuRAF0 2. En el caso uel ueiecho ue
usufiucto tempoial al que se iefieie el numeial 12
uel piesente aiticulo, el impuesto a las ganancias
ocasionales se causai el ltimo uia uel ao o
peiiouo giavable, sobie el S% uel valoi uel bien
entiegauo en usufiucto, ue acueiuo con lo
consagiauo en el mencionauo numeial.

PARAuRAF0 S" No se geneiain ganancias
ocasionales con ocasion ue la consoliuacion uel

&'+
!"#$!%&"'(')"*+
[*-+53/ >* )0 /.-B0 0/1*+
>* +*- B.>52540>0 ,.- )0 M*7 !#9_
X'*<0 <*-+53/ >* )0 /.-B0 )'*=.
>* +*- B.>52540>0 ,.- )0 M*7 !#9_
usufiucto en el nuuo piopietaiio.

PARAuRAF0 4. El valoi ue los bienes y ueiechos
que el causante, uonante o tiansfeiente, segn el
caso haya auquiiiuo uuiante el mismo ao o
peiiouo giavable en el que se liquiua la sucesion o
se peifecciona el acto ue uonacion o el acto
juiiuico intei vivos celebiauo a titulo giatuito,
segn el caso, sei su valoi ue auquisicion.
YEK\&WMc :9_" YF\`XY&\jX VcE &YWFY >*
hWIEKI c >* MY VcE&\jX &cXkW`YM Y McF
MI`\K\hYE\cF c YM &cXkWÌ. Sin peijuicio ue
los piimeios 1.2uu 0vT giavauos con taiifa ceio
poi ciento (u%), estain exentos los piimeios
1.2uu 0vT uel valoi ue las asignaciones poi causa
ue mueite o poicion conyugal que ieciban los
legitimaiios o el conyuge, segn el caso.

YEKi&WMc :9_" `YXYX&\YF c&YF\cXYMIF
IlIXKYF NB.>52540>. 4./ 0-1G4'). !9R >* )0
M*7 !#9_ >* 89!8P" Las ganancias ocasionales
que se enumeian a continuacion estn exentas uel
impuesto a las ganancias ocasionales:

1. El equivalente a las piimeias siete mil
setecientas (7.7uu) 0vT uel valoi ue un inmueble
ue vivienua uibana ue piopieuau uel causante.

2. El equivalente a las piimeias siete mil
setecientas (7.7uu) 0vT ue un inmueble iuial ue
piopieuau uel causante, inuepenuientemente ue
que uicho inmueble haya estauo uestinauo a
vivienua o a explotacion economica. Esta exencion
no es aplicable a las casas, quintas o fincas ue
iecieo.

S. El equivalente a las piimeias ties mil
cuatiocientas noventa (S.49u) 0vT uel valoi ue las
asignaciones que poi concepto ue poicion
conyugal o ue heiencia o legauo ieciban el
conyuge supistite y caua uno ue los heieueios o
legataiios, segn el caso.

4. El 2u% uel valoi ue los bienes y ueiechos
iecibiuos poi peisonas uifeientes ue los
legitimaiios yo el conyuge supistite poi
concepto ue heiencias y legauos, y el 2u% ue los
bienes y ueiechos iecibiuos poi concepto ue
uonaciones y ue otios actos juiiuicos intei vivos
celebiauos a titulo giatuito, sin que uicha suma
supeie el equivalente a uos mil uoscientas noventa
(2.29u) 0vT.

S. Igualmente estn exentos los libios, las iopas y
utensilios ue uso peisonal y el mobiliaiio ue la
casa uel causante.
YEK\&WMc :9]" gIEIX&\YF c MI`YDcF Y
VIEFcXYF D\ZIEIXKIF Y MI`\K\hYE\cF k
&cXkWÌ. El texto con el nuevo timino es el
siguiente: Cuanuo se tiate ue heiencias o
legauos que ieciban peisonas uifeientes ue los
legitimaiios y el conyuge o ue uonaciones, la
ganancia ocasional exenta sei el veinte poi
D*-.=0>. 4./ 0-1G4'). !9R >* )0 M*7 !#9_ >*
89!8

!"#$!%&"'(')"*+
&'"
[*-+53/ >* )0 /.-B0 0/1*+
>* +*- B.>52540>0 ,.- )0 M*7 !#9_
X'*<0 <*-+53/ >* )0 /.-B0 )'*=.
>* +*- B.>52540>0 ,.- )0 M*7 !#9_
ciento (2u%) uel valoi peicibiuo sin que uicha
suma sea supeiioi a 1.2uu 0vT.

IL*-4545. V-(4154.

Paia ilustiai la foima en como se aplicaiia en el 2u1S la nueva veision ue las noimas, plantemos el siguiente
caso:

Supongase que el seoi }oige Piez, peisona natuial no obligaua a llevai contabiliuau, fallecio en julio ue 2u11. Y
que la liquiuacion ue su sucesion fue llevaua a cabo en Agosto ue 2u1S. Estos son los uatos con que el seoi }oige
Piez piesento las ueclaiaciones ue los aos 2u1u (ao anteiioi a su mueite), 2u11, 2u12 y fiaccion ue 2u1S. Y
tambin se pueue apieciai los valoies que iecibieion su esposa (conyuge), hijo (legitimaiio), y chofei (legataiio):

D*10))* >*)
0415<. 7f.
,0+5<.
[0).- 25+40)
>*4)0-0>. 0
>545*B6-*
>* 89!9
[0).- 25+40)
>*4)0-0>. 0
>545*B6-*
>* 89!!
[0).- 25+40)
>*4)0-0>. 0
>545*B6-* >*
89!8
[0).-*+ *+,*450)*+ 0
>545*B6-* >* 89!8 N0?.
0/1*-5.- 0 0A'*) */ A'* +*
)5A'5>0-( )0 +'4*+53/P;
>*25/5>.+ ,0-0 ).+ 65*/*+
A'* +* */1-*=0-(/ */ 0=.+1.
>* 89!: N*+1.+ <0).-*+
*+,*450)*+ +* >*25/*/ +*=b/
)0 /'*<0 <*-+53/ >*)
0-1G4'). :9: >*) I"K"P
[0).- 25+40)
>*4)0-0>. 0
0=.+1. >*
89!:
Efectivo (moneua
nacional) 1uu.uuu.uuu 9S.uuu.uuu 8S.uuu.uuu 7S.uuu.uuu 7S.uuu.uuu
Bienes iaices
1 apaitamento 2uu.uuu.uuu 2u2.uuu.uuu 2uS.uuu.uuu 2uS.uuu.uuu 2u4.uuu.uuu
1 finca Suu.uuu.uuu Su1.uuu.uuu Su2.uuu.uuu Su2.uuu.uuu SuS.uuu.uuu

vehiculo Su.uuu.uuu Su.uuu.uuu Su.uuu.uuu S.uuu.uuu Su.uuu.uuu
}oyas 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 1u.uuu.uuu 2.uuu.uuu
Nuebles y enseies S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu
K.10) 0415<.+ ]:_"999"999 ]::"999"999 ]8Q"999"999 ]!_"999"999
Beuuas (S.uuu.uuu) u u u
K.10) ,01-5B./5.
)GA'5>. ]:R"999"999 ]::"999"999 ]8Q"999"999 ]!_"999"999

Pasos que se siguieion en agosto ue 2u1S paia liquiuai la sucesion iliquiua:

a) Liquiuai la socieuau conyugal y ueteiminai qu iecibe el conyuge poi "gananciales" y poi "poicion
conyugal":

Patiimonio liquiuo uel falleciuo a la fecha ue liquiuai la socieuau conyugal (agosto ue 2u1S) 817.uuu.uuu
Patiimonio liquiuo ue la conyuge sobieviviente en agosto ue 2u1S (un caiio) 1S.uuu.uuu
Total 8S2.uuu.uuu
uanancial paia la conyuge sobieviviente 416.uuu.uuu
Poicion conyugal que se conceue a la conyuge segn testamento uel falleciuo 2u.uuu.uuu
Total asignauo al conyuge 4S6.uuu.uuu
Los bienes en que estn iepiesentauos la paite asignaua a la esposa son
-Su piopio vehiculo 1S.uuu.uuu
- Bineio en efectivo 2u.uuu.uuu
- El apaitamento heieuauo uel esposo 2u4.uuu.uuu
- las joyas uel esposo 2.uuu.uuu
- los muebles y enseies uel esposo S.uuu.uuu
- 0n poicentaje ue la finca uel esposo (S8%) 19u.uuu.uuu


&'#
!"#$!%&"'(')"*+
b) Bistiibucion uel iesto uel patiimonio entie los legitimaiios y los legataiios:

c) Beteiminacion ue los valoies que los heieueios y legataiios tienen que llevai a su ueclaiacion ue ienta uel
2u1S

D*10))*+ */ )0 >*4)0-0453/ >* -*/10
&0+. >* )0
43/7'=*
&0+. >*) a5L. &0+. >*)
4a.2*-
V01-5B./5.
-Su piopio vehiculo 1S.uuu.uuu u u
- Bineio en efectivo 2u.uuu.uuu 2S.uuu.uuu Su.uuu.uuu
- El apaitamento heieuauo uel esposo 2u4.uuu.uuu u u
- las joyas uel esposo 2.uuu.uuu u u
- los muebles y enseies uel esposo S.uuu.uuu u u
- 0n poicentaje ue la finca uel esposo 19u.uuu.uuu (c ) S1S.uuu.uuu u
-vehiculo uel falleciuo u ( c ) Su.uuu.uuu u
V01-5B./5. )GA'5>. N6P R:#"999"999 :##"999"999 :9"999"999
E*/10+ .->5/0-50+
Ingieso biuto poi gananciales (a) 4u1.uuu.uuu u u
Nenos: ingieso no giavauo (gananciales; aiticulo 47
uel E.T.) (4u1.uuu.uuu) u u
E*/10 )GA'5>0 =-0<06)* 9 9 9
Impuesto ue ienta (con la tabla uel aiticulo 241) u u u

`0/0/450+ .40+5./0)*+
-Poicion conyugal (iecibiua en efectivo) 2u.uuu.uuu u
-Poi heiencias u
valoi ue la paite ue la finca que heieuo peio
ueteiminauo con el valoi que tenia esa paite en el
patiimonio uel papa en el ao anteiioi a aquel en que
se liquiuo la sucesion iliquiua u ( c ) S11.24u.uuu
valoi uel vehiculo que heieuo peio ueteiminauo
con el valoi especial que tenia esa paite en el
patiimonio uel papa en el ao anteiioi a aquel en que
se liquiuo la sucesion ( c ) S.uuu.uuu
valoi heieuauo en efectivo 2S.uuu.uuu
-Poi legauos u
Bineio en efectivo Su.uuu.uuu
K.10) 5/=-*+. 6-'1. ,.- =0/0/450+ .40+5./0)*+ 89"999"999 ::U"8R9"999 :9"999"999
-Nenos: uanancia no giavaua poi el bien iaiz iuial
heieuauo (hasta 7.7uu 0vT) u (u) (16.676.uuu)
-Nenos: uanancia no giavaua ue los uems activos
heieuauos (hasta S49u 0vT) (2u.uuu.uuu) (28.uuu.uuu)
Nenos: uanancia no giavaua paia peisonas
uifeientes uel conyuge y los legitimaiios (el 2u% ue lo
iecibiuo sin exceuei ue 249u 0vT) (6.uuu.uuu)

`0/0/450 .40+5./0) =-0<0>0 9 8UR"Q#R"999 8R"999"999
\B,'*+1. >* =0/0/450 .40+5./0) N4./ 10-520 >*)
!9mP 9 8U"RQ#"999 8"R99"999

Paia el hijo
- El iesto ue la finca uel pap (62%) S1S.uuu.uuu
- El vehiculo uel pap Su.uuu.uuu
- Efectivo 2S.uuu.uuu
Total S66.uuu.uuu
Paia el chofei
-Efectivo Su.uuu.uuu

!"#$!%&"'(')"*+
&'$
Notas:

(a) En la liquiuacion ue la socieuau conyugal se uijo que iecibia "gananciales" poi 416.uuu.uuu. Peio como esos
416.uuu.uuu incluian 1S.uuu.uuu ue un activo que ya eia ue ella (su piopio vehiculo), poi eso en la ueclaiacion se
tenuiia que uenunciai como el veiuaueio ingieso poi gananciales que llega ue ms a su patiimonio solamente la
uifeiencia (4u1.uuu.uuu).

(b) Su patiimonio liquiuo paso ue 1S.uuu.uuu a 4S6.uuu.uuu. Es uecii, ciecio en 421.uuu.uuu, inciemento que
queua coiiectamente justificauo con los 4u1.uuu.uuu ueclaiauos en la zona ue ientas oiuinaiias y los 2u.uuu.uuu
ueclaiauos en la zona ue ganancias ocasionales.

(c) Aunque al momento ue la liquiuacion ue la sucesion iliquiua uel pauie la paite uel bien iaiz se la asignaion
poi S1S.uuu.uuu y el vehiculo poi Su.uuu.uuu, y con esos mismo valoies los va a ieflejai en su patiimonio a
uiciembie ue 2u1S, en touo caso en la zona ue ganancias ocasionales solo ueclaia S11.24u.uuu poi el bien iaiz y
S.uuu.uuu poi el vehiculo touo poi la aplicacion ue la nueva noima paia uefinii el valoi ue la ganancia ocasional.
Poi tanto, el apaiente inciemento patiimonial no justificauo que se le piouuce al hijo en su patiimonio a
uiciembie ue 2u1S (la uifeiencia entie (S1S.uuu.uuu+Su.uuu.uuu) - (S11.24u.uuu + Suuu.uuu) = 26.76u.uuu)
simplemente se tiene que comentai uentio uel anexo ue conciliacion patiimonial que le elaboien a su ueclaiacion
ue ienta explicanuo el poi qu se oiigino la uifeiencia. La explicacion seiia: "Bifeiencia en el valoi patiimonial uel
bien iaiz a y el vehiculo a uiciembie, S1 ue 2u1S y el valoi poi el cual se sumaion en la ganancia
ocasional....$26.76u.uuu".

(u) La noima uel numeial 2 uel aiticulo Su7 se lee lo siguiente sobie la paite no giavaua uel bien iuial que ueje
un falleciuo: W;, *()-4&,*!$* & ,&' E0-B*0&' '-*$* B-, '*$*/-*!$&' 3T<TJJ> OP= %* )! -!B)*+,* 0)0&, %* E0"E-*%&% %*,
/&)'&!$*N -!%*E*!%-*!$*B*!$* %* ()* %-/[" -!B)*+,* [&8& *'$&%" %*'$-!&%" & 4-4-*!%& " & *?E,"$&/-Y! */"!YB-/&<
;'$& *?*!/-Y! !" *' &E,-/&+,* & ,&' /&'&'N ()-!$&' " 1-!/&' %* 0*/0*"<\. Al iespecto se pueue entenuei que si un
mismo heieueio iecibe vaiios bienes iaices iuiales, entonces uebei escogei el que iecibio poi mayoi valoi y a
ese calculaile hasta 7.7uu 0vT como paite no giavaua. Y asi mismo hain los uems heieueios con los uifeientes
bienes iaices iuiales que caua uno ue ellos ieciban. Sin embaigo, si el causante solo uejo un nico bien iaiz iuial,
y ese nico bien iaiz lo ieciben vaiios heieueios al mismo tiempo (que es lo que paso justamente en este ejemplo
que hemos veniuo planteanuo), entonces entie touos ellos se tenuin que ponei ue acueiuo paia que entie touos
no iesten ms ue 77uu 0vT como paite no giavaua. En consecuencia, si la paite ue la finca que iecibio la mam
ya fue iestaua como no giavaua en su totaliuau (ella lo iesto con el concepto ue "gananciales" en sus ientas
oiuinaiias y la iesto poi 19u.uuu.uuu que equivalen a 7.u78 0vT), entonces el hijo solo pouiia iestai otias 622
0vT solamente lo que ua $16.676.uuu.

Be otia paite, en el caso ue los valoies que se ieciban poi 0-1&'N ,"$*06&' 8 '-B-,&0*', ese valoi siempie se
ueclaiaiia, poi ejemplo, en el ienglon 67 uel foimulaiio 21u. Peio *'* 4&,"0 !" '* E)*%* 4*0 &1*/$&%" /"! ,&'
EU0%-%&' ()* &, B-'B" $-*BE" '* E)*%&! %*/,&0&0 *! ,& V"!& %* .&!&!/-&' "/&'-"!&,*' (caso poi ejemplo ue una
piuiua en venta ue un activo fijo poseiuo poi ms ue uos aos). En consecuencia, el mismo valoi que se uenuncie
poi loteiias iifas y similaies en el ienglon 67 uebei sei el que como minimo apaiezca en el ienglon 71-uanancia
ocasional uiavable. Como quien uice, en los casos ue ingiesos poi iifas, loteiias y similaies no tiene valiuez el
aiticulo S11 que uice:

W5]=GAO_n MLL< F; _5d f5H5HAG5d nA5dGnH5_;d d; ];d=5H _5d Xv]FGF5d nA5dGnH5_;d< F* ,&' .&!&!/-&'
"/&'-"!&,*' %*$*0B-!&%&' *! ,& 1"0B& E0*4-'$& *! *'$* $6$)," '* 0*'$&! ,&' EU0%-%&' "/&'-"!&,*'N /"! ," /)&, '* "+$-*!*
,& .&!&!/-& " EU0%-%& "/&'-"!&, !*$&<\

Lo anteiioi est sustentauo en la foima en como la BIAN maneja esos casos en su heiiamienta giatuita en Excel
llamaua "Piogiama ayuua Renta paia Peisonas natuiales" (y que se pueue uescaigai en este enlace:
[$$Ejqqttt<FG5H<."4</"qFG5HqL9'"+0*%<!'1qE0".0&B&0*!$&e"E*!4-*t.

IL*-4545. V-(4154.


&(%
!"#$!%&"'(')"*+
Paia ilustiailo, supongamos que se iecibio un ingieso poi loteiias ue $1.uuu.uuu, y al mismo tiempo se venuio
poi $S.uuu.uuu un vehiculo que se habia poseiuo poi ms ue uos aos y cuyo costo fiscal al momento ue la venta
eia ue $S.uuu.uuu. En esos casos, la instiuccion ue la BIAN es que el foimulaiio se uiligenciaiia asi (suponienuo
que se usa el foimulaiio 21u):

Renglon valoi Comentaiio
67-Ingiesos poi ganancias
ocasionales en el pais

4.uuu.uuu Poi la loteiia ue $1.uuu.uuu ms el piecio ue venta uel
vehiculo $S.uuu.uuu
69-Costos poi ganancias
ocasionales
S.uuu.uuu Aunque el veiuaueio costo fiscal uel vehiculo venuiuo es
$S.uuu.uuu, se coloca solo un costo ue $S.uuu.uuu paia
que aiitmticamente, en el ienglon 71, si se pueua llegai
como minimo al valoi mismo ue la Loteiia
71-uanancia ocasional uiavable 1.uuu.uuu

Bay que iecoiuai que cuanuo se iecibio el valoi ue la loteiia, en ese caso la entiuau o peisona que pago el piemio
uebio piacticai al contiibuyente una ietencion que equivalio &, B-'B" 4&,"0 %*, -BE)*'$" que ahoia el
contiibuyente uebei liquiuai en el ienglon 71 ue su foimulaiio (le uebieion ietenei entonces un 2u% uel valoi
uel piemio; 4*0 &0$6/)," MLT 8 :J9 %*, ;<=<>. Poi eso, al obligai al contiibuyente a que en el ienglon 71 le figuie poi
lo menos el valoi ue la uanancia 0casional poi loteiias, en ese caso se cumplii aiitmticamente que ese valoi uel
ienglon 71 piouucii un impuesto ue uanancias ocasionales que estai en el ienglon 92, y que sei un impuesto
uel 2u%, es uecii, *, B-'B" 4&,"0 ()* BS' &+&@" 1-.)0&0S *! *, 0*!.,Y! WDTm="$&, ]*$*!/-"!*' ()* ,* [-/-*0"! *! *,
&2"\. Asi el uobieino contiola entonces que el valoi que se le ietuvo al contiibuyente en el momento ue ganaise
el piemio no seivii paia ieuucii los impuestos que se geneien sobie las uems ientas oiuinaiias uel ao o las
uems ganancias ocasionales uel ao que ueba ueclaiai el contiibuyente uentio uel mismo ao fiscal.

Q"Q" &-'4* */1-* ).+ <0).-*+ ))*<0>.+ 0 )0+ >*4)0-045./*+ >* \[Y >'-0/1* *) 0?. 89!: 7 ).+
))*<0>.+ 0 )0 >*4)0-0453/ >* -*/10
Be otia paite, si el ueclaiante obligauo a llevai contabiliuau estuvo a la vez obligauo a piesentai ueclaiaciones ue
IvA a lo laigo ue touo el ao 2u1S, en ese caso se entienue que el total ue "ingiesos biutos" e "ingiesos netos" que
haya uenunciauo en esas ueclaiaciones ue IvA (fuesen bimestiales, cuatiimestiales o anual) tenuiian que
coinciuii con lo que uenuncie como "ingiesos biutos" e "ingiesos netos" en la ueclaiacion ue ienta, aunque pueue
habei uifeiencias como poi ejemplo que solo en la ueclaiacion ue ienta es uonue se incluiiia el ingieso poi
ienuimientos piesuntivos en pistamos en uineio a las socieuaues uonue es socio o accionista.

Peio en el caso uel ueclaiante no obligauo a llevai contabiliuau y que haya estauo en el Rgimen comn uel IvA
uuiante touo el 2u12 (poi ejemplo un piofesional inuepenuiente), alli si es posible que aunque haya piesentauo
ueclaiaciones ue IvA poi touo el ao 2u1S, esos ingiesos llevauos a tales ueclaiaciones no coinciuan con los
ingiesos que lleve a su ueclaiacion ue ienta 2u1S. La iazon estiiba en que paia las ueclaiaciones ue IvA los
ingiesos se uenuncian con el solo hecho ue habeilos factuiauo (uenuncia el ingieso y el IvA geneiauo y sin
impoitai si uuiante el bimestie iespectivo los iecauuaba efectivamente o no). En cambio, en la ueclaiacion ue
ienta, sus ingiesos solo los uenunciai si fueion efectivamente iecibiuos.

Q"#" &-'4* 4./ ).+ <0).-*+ A'* +* >*/'/450/ */ )0 F*='-5>0> F.450) N+0)'> 7 ,*/+5./*+P
Es muy impoitante uestacai que a comienzos uel ao 2uu8 el Ninisteiio ue la Pioteccion Social infoimo que
giacias a la utilizacion ue una platafoima especial uenominaua SISPR0 (Sistema Integial ue Infoimacion ue la
Pioteccion Social) se efectuaion ciuces ue infoimacion entie lo que los tiabajauoies inuepenuientes iepoitan
como base ue liquiuacion ue sus apoites a la seguiiuau social en la PILA (Planilla Integial ue Liquiuacion ue
Apoites) y lo que iepoitan como ingiesos biutos en su Beclaiacion ue ienta.

Con ello se uetecto entonces que ceica ue 12.uuu tiabajauoies inuepenuientes tenian giaves inconsistencias
entie los valoies que iepoitan en la PILA y lo que iepoitan en su ueclaiacion ue ienta. Segn noticia publicaua en
el Biaiio el Tiempo en febieio 26 ue 2uu8 y que se pueue leei en el siguiente enlace:

[$$Ejqqttt<&/$)&,-/*'*</"Bq!"$-/-&'q*,m$-*BE"m/"B-*!V&m/"+0"m&mL9JJJm$0&+&@&%"0*'m-!%*E*!%-*!$*'m()*m%*+*!m
B&'m%*mMJJmB-,mB-,,"!*'m&m,&m'&,)%q,

!"#$!%&"'(')"*+
&(&

El Ninistio ue la Pioteccion ue ese momento uijo lo siguiente:

W;!/"!$0&B"' ()* -,)'$0*' &/&%UB-/"' E&.&! /"B" '- .&!&0&! IJJ<JJJ E*'"' &, B*'N ()* *? B&.-'$0&%"'
&E"0$&! /"B" '- !" $)4-*0&! $0&+&@"' %* &'*'"06&N 8 ()* &+".&%"'N BU%-/"' 8 E*0-"%-'$&' 1-.)0&! /"! -!.0*'"'
%* )!" " %"' B-,,"!*' %* E*'"'N /)&!%" ,& -!1"0B&/-Y! ()* ,* %&! & ,& FG5H *' $"$&,B*!$* %-'$-!$&\N *!1&$-VY *,
1)!/-"!&0-"<\

Y seguia uicienuo la noticia:

WX&,&/-" %*!)!/-Y &%*BS' ()* )!&' /-*! *BE0*'&' EK+,-/&' 8 E0-4&%&'N !&/-"!&,*' 8 B),$-!&/-"!&,*'N !" ,*
*'$S! /",&+"0&!%" &, f"+-*0!" /"! *, /"!$0", ()* %*+*! *@*0/*0 '"+0* ')' /"!$0&$-'$&'N &'*'"0*' 8 /"!'),$"0*'
E&0& ()* ,* E&.)*! & ,& '*.)0-%&% '"/-&, ," ()* ,*' /"00*'E"!%*< ;, B&,*'$&0 %* ,&' &)$"0-%&%*' *' $&, ()* ,&
'*B&!& E&'&%& *, E0"E-" a-!-'$0" ,* E-%-Y &, E0*'-%*!$* %* ,& 5!%- 8 %*, A"!'*@" f0*B-&,N _)-' A&0,"' P-,,*.&'N
()* ,*' 0*/)*0%* & ')' &1-,-&%"' *'$& "+,-.&/-Y!<\

Al iespecto, uebe tomaise en cuenta que los aiticulos 1S y 1S7 ue la Ley 1uu ue 199S inuican que touo tiabajauoi
inuepenuiente que ejecute contiatos ue piestacion ue seivicios uebe tenei afiliacion al sistema ue saluu, ya sea en
el SISBEN o en el igimen contiibutivo, e igualmente ueben tenei afiliacion al Rgimen ue pensiones
obligatoiias.
27
Y con la Ley 1S62 ue julio 11 ue 2u12, que solo fue ieglamentaua con el Becieto 972S ue abiil 1S ue
2u1S, los que tengan contiatos foimales esciitos ue uuiacion supeiioi a un mes tambin ueben cotizai
obligatoiiamente a las Auministiauoias ue Riesgos Laboiales (anteiioimente llamauas Auministiauoias ue
Riesgos Piofesionales).

Y en cuanto a los apoites paiafiscales al SENA, ICBF y Cajas ue Compensacion, esos apoites solo son obligatoiios
paia las empiesas que tengan vinculauos a sus tiabajauoies meuiante contiatos ue tiabajo ('&,&0-"'R 4*0 _*8*' 9L
%* LDI9 8 ID %* LDII). No son entonces obligatoiios paia los tiabajauoies inuepenuientes.

Recuiuese que la base paia hacei las cotizaciones a seguiiuau social ue los tiabajauoies inuepenuientes es el
4u% uel valoi uel pago mensual que ieciban, sin que uicho pago, en valoi absolutos, est poi uebajo ue un salaiio
minimo ni poi encima ue 2S salaiios minimos 34*0 &0$6/),"' LI 8 LD %* ,& _*8 LJJ %* LDDM 8 *, &0$6/)," LI %* ,& _*8
LL99 %* *!*0" %* 9JJT>. El aiticulo 18 ue la Ley 1122 ue eneio ue 2uu7 uice lo siguiente:

W5$0E/A,( 6;* D>.&A$#98.?0( 2. ,(> 8?2.H.?28.?0.> /(?0$#08>0#> 2. H$.>0#/8G? 2. >.$C8/8(>* _"'
-!%*E*!%-*!$*' /"!$0&$-'$&' %* E0*'$&/-Y! %* '*04-/-"' /"$-V&0S! &, d-'$*B& f*!*0&, %* d*.)0-%&% d"/-&, *!
d&,)% *, E"0/*!$&@* "+,-.&$"0-" E&0& '&,)% '"+0* )!& +&'* %* ,& /"$-V&/-Y! BS?-B& %* )! :Jh %*, 4&,"0
B*!')&, %*, /"!$0&$"< ;, /"!$0&$-'$& E"%0S &)$"0-V&0 & ,& *!$-%&% /"!$0&$&!$* *, %*'/)*!$" 8 E&." %* ,&
/"$-V&/-Y! '-! ()* *,," .*!*0* 0*,&/-Y! ,&+"0&,<

X&0& ,"' %*BS' /"!$0&$"' 8 $-E"' %* -!.0*'"' *, f"+-*0!" H&/-"!&, 0*.,&B*!$&0S )! '-'$*B& %* E0*')!/-Y! %*
-!.0*'"' /"! +&'* *! ,& -!1"0B&/-Y! '"+0* ,&' &/$-4-%&%*' */"!YB-/&'N ,& 0*.-Y! %* "E*0&/-Y!N ,& *'$&+-,-%&% 8
*'$&/-"!&,-%&% %*, -!.0*'"<

"#$%&$#'(< A)&!%" *, /"!$0&$-'$& E)*%& E0"+&0 ()* 8& *'$S /"$-V&!%" '"+0* *, $"E* BS?-B" %* /"$-V&/-Y!N !"
,* '*0S &E,-/&+,* ," %-'E)*'$" *! *, E0*'*!$* &0$6/),"<\

Aunque no se han expeuiuo ieglamentos paia esa Ley 1122 ue 2uu7, si existe un ieglamento anteiioi, el 17uS ue
2uu2, el cual, mientias est vigente, exige que la base siempie sea el 4u% uel ingieso biuto mensual. Paia
piofunuizai ms sobie la base con que los inuepenuientes ueben hacei sus cotizaciones a la seguiiuau social, se
iecomienua la lectuia uel mateiial publicauo en abiil ue 2u1u en el siguiente enlace:
[$$Ejqqttt<&/$)&,-/*'*</"Bq"E-!-"!q/)&,m*'m,&m+&'*mE&0&m,-()-%&0m,"'mE&."'m()*m'*m%*+*!m[&/*0m&,m'-'$*B&m%*m
'&,)%mE"0m,"'m/"!$0&$"'m()*m*@*/)$&!m,"'m-!%*E*!%-*!$*'m1)!%&B*!$&%"'m*!m*,mF*/0*$"mL9Dm%*m*B*0.*!/-&m'"/-&,m@m
"0,&!%q<

'"
#0 %( '.2;5:() OO ,% (' K%I JEOP ,% %0%.) JB ,% @FJJ3 $% ,-$+:$) -05(:$) (' +.%$:05-40 ,% 9:% 2),' 6%.$)0' 0'2:.'( 9:% ,%5('.% .%02' $% +.%$:7% 9:%
2-%0% 5'+'5-,', ,% +'=) I +). 2'02) 0) +:%,% &-=:.'. %0 %( QWQf#X $-0) 9:% ,%8% 2%.7-0'. &-=:.'0,) 5)7) 5)2-]'02% ,%( \V=-7%0 5)02.-8:2-?) ,%(
Q-$2%7' ,% Q%=:.-,', Q)5-'( %0 Q'(:,!

&('
!"#$!%&"'(')"*+
En vista ue lo anteiioi, es muy impoitante que quienes uevengaion ingiesos poi la ejecucion ue contiatos ue
seivicios como tiabajauoies inuepenuientes uuiante el 2u1S (o incluso los que eian asalaiiauos y a la vez
ejecutaban contiatos ue piestacion ue seivicios con otias peisonas o empiesas) pueuan uemostiai que los
valoies que llevan a sus Beclaiaciones ue Renta 2u1S poi concepto ue honoiaiios, comisiones o seivicios y que se
oiiginaban en el uesaiiollo ue contiatos con entiuaues pblicas y piivauas, o con otias peisonas natuiales, si
guaiuan la uebiua ielacion con el valoi que hayan iepoitauo como ingiesos a lo laigo uel 2u1S en las Planillas
paia Liquiuacion ue Apoites obligatoiios a la seguiiuau social.

Lo anteiioi es muy impoitante pues aunque la Beclaiacion ue Renta les pueue queuai en fiime en solo uos aos o
menos (esto ltimo si el ueclaiante piesenta su ueclaiacion en el foimulaiio 2Su o 24u) no suceue asi con los
apoites que se queuen uebienuo al sistema ue seguiiuau social en saluu y pensiones si tales apoites no han siuo
ueclaiauos o se ueclaiaion incoiiectamente. Esos apoites no liquiuauos, junto con sus inteieses ue moia, pueuen
sei exigibles poi las autoiiuaues ue la seguiiuau social uuiante los S aos siguientes a su vencimiento< Asi lo
inuico el Ninisteiio ue saluu y pioteccion en su Concepto 1u24u ue uiciembie Su ue 2u11 uonue uijo lo siguiente:

W;! 0*,&/-Y! /"! *, $*0B-!" %* E0*'/0-E/-Y! %* &E"0$*' & ,& '*.)0-%&% '"/-&, 3'&,)%N E*!'-"!*' 8 0-*'."'
E0"1*'-"!&,*'>N ,& n1-/-!& w)06%-/& %*, a-!-'$*0-" %* ,& X0"$*//-Y! d"/-&,N *! /"!/*E$" %-0-.-%" & ,& F-0*//-Y! %*
]*.),&/-Y! ;/"!YB-/& %* ,& d*.)0-%&% d"/-&, %*, a-!-'$*0-" %* x&/-*!%& 8 A0U%-$" XK+,-/" '*2&,"j b3<<<> ()* ,&
"E"0$)!-%&% E&0& [&/*0 *?-.-+,* *, E&." %* &E"0$*' E&0&1-'/&,*' -!%-'/)$-+,*B*!$* %*+* *!/"!$0&0'*
/-0/)!'/0-$& & )! $U0B-!" E0*'/0-E$-4"N *, /)&,N '*.K! ,& d*!$*!/-& %* @),-" MJ %* 9JJ: %*, A"!'*@" %* ;'$&%"N
/)8" &E&0$* '* $0&'/0-+-Y ,6!*&' &$0S'N *' *, /"!$*BE,&%" *! *, ;'$&$)$" =0-+)$&0-" H&/-"!&,N 4&,* %*/-0N /-!/"
&2"'b<

;' %*/-0 ()* ,& &//-Y! %* /"+0" %* /"$-V&/-"!*' &$0&'&%&' " %*@&%&' %* E&.&0 &, d-'$*B& %* d*.)0-%&% d"/-&,
G!$*.0&,N E0*'/0-+* & ,"' C &2"' %* /"!1"0B-%&% /"! ," %-'E)*'$" *! *, 50$6/)," ILT %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"N
%S!%"'* &,/&!/* &'6 & ,& E"'-/-Y! ()* '* '"'$*!6& *! *, '*!$-%" %* ()* ,"' &E"0$*' & ,& '*.)0-%&% '"/-&, E"0 '*0
)! 0*/)0'" E&0&1-'/&, !" E0*'/0-+6&!<\

Auems, touo tiabajauoi inuepenuiente poui iestai luego en su ueclaiacion ue ienta la totaliuau ue esos
valoies que uuiante el ao fiscal haya cancelauo a las entiuaues ue la seguiiuau social, pues el apoite a pensiones
lo iestaiia en el ienglon ue ientas exentas 34*0 50$6/)," L97mL %*, ;<=<N 4*0 0*!.,Y! CD %*, 1"0B),&0-" 9LJ> y el valoi
uel apoite a Saluu lo iestaiia como una ueuuccion (vei aiticulos S y 4 Becieto 2271 ue 2uu9; ienglon Su uel
foimulaiio 21u).

Es poi toua esa evasion que se ha uetectauo en los aos iecientes que el uobieino Nacional quiso, meuiante la
Emeigencia social estableciua paia el Sectoi Saluu en uiciembie ue 2uu9, establecei vaiias meuiuas paia hacei
un mayoi contiol a uicha evasion. Lo hizo en un comienzo con el Becieto-Ley 129 ue eneio ue 2u1u que luego
peiuio su vigencia en abiil ue 2u1u cuanuo la Coite Constitucional ueclaio inexequible la Emeigencia Social paia
el Sectoi Saluu. Peio luego, con la _*8 LMDM %* @),-" %* 9JLJ, se ietomaion esas mismas meuiuas uel caiuo Becieto
129 y en el aiticulos 26 ue esa Ley 1S9S se uispuso que touo contiatante, uel sectoi piivauo o pblico, uebei
estai veiificanuo que sus contiatistas peisonas natuiales si estn cotizanuo a seguiiuau social. La ieglamentacion
paia esa meuiua queuo conteniua en el aiticulo S uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S, el cual fue luego mouificauo
con el aiticulo 9 uel Becieto SuS2 ue uiciembie 27 ue 2u1S, y en esa noima se uispuso:

bF*/0*$" LJTJN D$0E/A,( =* @(?0$83A/8(?.> #, J8>0.9# T.?.$#, 2. J.&A$82#2 J(/8#,< F* &/)*0%" /"! ,"
E0*4-'$" *! *, &0$6/)," 97 %* ,& _*8 LMDM %* 9JLJ 8 *, &0$6/)," LJI %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"N ,& %-'B-!)/-Y! %* ,&
+&'* %* 0*$*!/-Y! E&0& ,&' E*0'"!&' !&$)0&,*' 0*'-%*!$*' /)8"' -!.0*'"' !" E0"4*!.&! %* )!& 0*,&/-Y!
,&+"0&,N " ,*.&, 8 0*.,&B*!$&0-&N E"0 /"!/*E$" %* /"!$0-+)/-"!*' &, d-'$*B& f*!*0&, %* d*.)0-%&% d"/-&,N
E*0$*!*V/&! " !" & ,& /&$*."06& %* *BE,*&%"'N *'$&0S /"!%-/-"!&%& & ') ,-()-%&/-Y! 8 E&." *! ," 0*,&/-"!&%"
/"! ,&' ')B&' ()* '"! "+@*$" %*, /"!$0&$"N E&0& ," /)&, '* &%@)!$&0S & ,& 0*'E*/$-4& 1&/$)0& " %"/)B*!$"
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)! '&,&0-" B6!-B" ,*.&, B*!')&, 4-.*!$* 3L da_aP><b


Lo uispuesto en ese uecieto inuica entonces que poi el 2u1S si se aceptain como ueuucibles los valoies poi
piestacion ue seivicios (uejanuo poi fueia los ielacionauos con venta o fabiicacion ue bienes) cancelauos o
causauos a contiatistas que caua mes hayan iecibiuo pagos o abonos en cuenta infeiioies a 1 SNNLv ($S89.uuu
uuiante el 2u1S) y sin que ellos hayan uemostiauo que efectuaban sus apoites obligatoiios a la seguiiuau social
(algo que se hizo paia facilitai la contiatacion con piestauoies ue seivicios a los cuales se les vinculaba solo unos
meses y con ello teiminaban sienuo expulsauos uel SISBEN). En cambio, si el contiatista poi seivicios, y a paitii
ue mayo ue 2u1S, si iecibia pagos mensuales poi valoies supeiioies a 1 SNNLv, el costo o gasto con uicho
contiatista solo sei ueuucible si el mismo uemostio estai iealizanuo sus apoites a la seguiiuau social.

Ahoia bien, el hecho ue que no se les tenga que hacei contiol ue apoites a seguiiuau social a los piestauoies ue
seivicios que en el mes teiminen cobianuo un valoi infeiioi a 1 salaiio minimo mensual, es algo que se entienue
como aplicable solo paia los efectos tiibutaiios ue pouei ueuucii en el impuesto ue ienta uicho costo o gasto. Sin
embaigo, queuai la uiscusion con el Ninisteiio ue la Saluu quien vaiias veces ya uicho que sin impoitai ni la
uuiacion uel contiato ni el monto uel pago mensualizauo, el contiatante si le tiene que avisai a uicho ministeiio
sobie contiatistas que no estn cotizanuo a la seguiiuau social pues ue lo contiaiio consiueiaiian al contiatante
como un "complice" ue la "evasion" que estaiia hacienuo el contiatista (vase los Conceptos S82S ue
2uuS y 68161 ue 2u12 expeuiuos poi uicho Ninisteiio). 0jal entonces uicho Ninisteiio mouifique su posicion y
haya una nica foima ue pioceuei con los contiatistas que cobian mensualmente un valoi infeiioi a un salaiio
minimo.

Y auicional a lo anteiioi, cuanuo el valoi ue lo que se haya pagauo o abono en cuenta a un contiatista poi
seivicios si haya exceuiuo caua mes el equivalente a 1 salaiio minimo, uebe teneise piesente que la misma BIAN
inuico en sus Conceptos u6uuS2 ue septiembie 2S ue 2u1S y 72S94 ue noviembie ue 2u1S que entonces se
pueue tomai en cuenta la uuiacion uel contiato y hacei el contiol a la seguiiuau social uel contiatista solo si el
contiato es ue uuiacion supeiioi a los S meses (algo que se confiima con la paite an vigente uel aiticulo 2S uel
Becieto 17uS ue agosto ue 2uu2, noima que tambin queuo expiesamente mencionauo en el texto uel aiticulo S
uel Becieto 1u7u ue 2u1S).

Be otia paite, vale la pena mencionai que con el aiticulo S1 ue la _*8 L:MI %* *!*0" LD %* 9JLL se uispuso que los
contiatantes empezaiian a piacticai a sus contiatistas las ietenciones con uestino a las entiuaues ue la seguiiuau
social poi los valoies que se uescubia que uichos contiatistas no estn cotizanuo a uichas entiuaues. Esa
ietencion tambin iequieie ue la expeuicion ue una ieglamentacion que hasta ahoia no se ha emitiuo.

Q"_" [*/10 >* Y415<.+ Z5L.+ N<*aG4').+; 65*/*+ -0G4*+; 0445./*+P
Paia el caso ue las peisonas obligauas a llevai contabiliuau, es impoitante hacei una piecision iefeiente a este
tema, pues aunque en la contabiliuau, al momento ue venuei un activo fijo o ue venuei acciones poseiuas en otias
entiuaues solo queua ieflejaua en las cuentas uel Estauo ue Resultauos la iespectiva cuenta "424S-0tiliuau en
venta ue activo fijo" o "SS1u-Piuiua en venta ue bienes", en el foimulaiio ue la ueclaiacion el "Ingieso" es el
E0*/-" %* 4*!$& (e iiia en el ienglon 4S, si el activo o las acciones venuiuas fueion poseiuas poi menos ue uos
aos, o en el ienglon 6S si fueion poseiuos poi ms ue uos aos; vei tambin los ienglones 292 a 29S uel foimato
17S2). Luego en la seccion ue costos se ueclaia el "costo fiscal ue venta" (ienglon Su, o 66, segn como se haya
ueclaiauo el ingieso; vei tambin ienglones SS4 a SS7 uel foimato 17S2) y ue esa foima se uefine la utiliuau o
piuiua fiscal en la venta uel activo fijo.

Cuanuo no se hace ue esa foima se geneian inconvenientes en los ciuces ue infoimacion exogena tiibutaiia a la
BIAN pues, poi ejemplo, los Notaiios iepoitan los uatos ue la venta ue un bien iaiz tal como figuie en la Esciituia
Pblica y alli queua el uato uel venueuoi con el piecio que cobio poi el activo venuiuo y en ese caso la BIAN
espeia encontiai ese mismo uato ueclaiauo como "Ingieso" en la ueclaiacion ue ese venueuoi. Incluso, ue esa
foima el ienglon uel "Total ingiesos biutos" ue ientas oiuinaiias (ienglon 4S en el foimulaiio 11u, o el 4u en el

&()
!"#$!%&"'(')"*+
21u) y el ienglon uel "Total ue ingiesos biutos ue uanancias ocasionales" (ienglon 6S en el foimulaiio 11u o el 67
y 68 en el 21u) se van inflanuo y es asi como se va cayenuo en obligaciones tales como tenei que iepoitai
infoimacion exogena tiibutaiia en los aos siguientes (vei poi ejemplo la Resolucion 27S ue uiciembie ue 2u1S),
o tenei la obligacion ue fiima como Contauoi en la ueclaiacion que est piesentanuo un obligauo a llevai
contabiliuau (vei aiticulo S96), etc.

En touo caso, auviitase que si el activo fijo venuiuo eia un activo fijo uepieciable (uepieciacion que solo pueuen
calculai los obligauos a llevai contabiliuau; 4*0 50$6/)," L:L %*, ;<=<>, y si con la venta uel mismo se piouujo una
"utiliuau en venta ue activo fijo", en tal caso, y ue acueiuo con lo inuicauo en el Aiticulo 197 y el inciso segunuo
uel Aiticulo 9u ambos uel E.T., se tiene que uecii que en esa utiliuau lo que se logio fue "iecupeiai" el gasto
uepieciacion que en aos anteiioies se habia tomauo el contiibuyente. Textualmente se le llamaiia una "ienta
liquiua poi iecupeiacion ue ueuucciones". Y uicha ienta liquiua poi iecupeiacion ue ueuucciones, sin impoitai
que la venta uel activo se haya uenunciauo en la seccion ue ientas oiuinaiias o en la seccion ue ganancias
ocasionales, es una ienta liquiua que siempie tenuiia que ii en el ienglon 6S uel foimulaiio ("ientas liquiuas
giavable"). Peio la BIAN, en sus caitillas instiuctivas, ha peimitiuo que esas "ientas liquiuas poi iecupeiacion ue
ueuucciones" se incluyan mejoi en el ienglon 4S "Ingiesos biutos no opeiacionales" (vei Concepto BIAN S27S2
ue agosto ue 2uuS). Poi tanto, y si citamos un ejemplo ue lo que implica esta noima, supongase que se tiene una
maquina poseiua poi ms ue uos aos con un costo fiscal ue 9.uuu.uuu y una uepieciacion acumulaua ue
8.uuu.uuu paia un costo neto ue 1uuu.uuu. Si la mquina se venue en 7.uuu.uuu, entonces utiliuau en venta ue
6.uuu.uuu se entienue que son en su totaliuau una "iecupeiacion" ue las uepieciaciones que el activo tenia
acumulauas y la infoimacion se llevaiia ue la siguiente foima a la ueclaiacion:

F*4453/ >* E*/10+ .->5/0-50+e
Renglon 4S-Ingiesos biutos no opeiacionales 6.uuu.uuu
E*/=)3/ #RÊ*/10 )GA'5>0 =-0<0>0 #"999"999
F*4453/ >* `0/0/450+ .40+5./0)*+
Renglon 6S-Ingiesos poi uanancias ocasionales (el piecio ue venta uel activo) 6.uuu.uuu
Renglon 66-Costos poi ganancias ocasionales (se coloca un costo igual al piecio
ue venta paia no piouucii utiliuau en esta seccion ue ganancias ocasionales pues
ya toua la utiliuau queuo ueclaiaua en la seccion ue ientas oiuinaiias ya que la
utiliuau en venta uel activo equivalio a una iecupeiacion ue la uepieciacion que
tenia el activo)
6.uuu.uuu
E*/=)3/ #]^`0/0/450 .40+5./0) =-0<0>0 9

Notese que si toua la utiliuau en venta uel activo teimino ieflejnuose en la seccion ue ientas oiuinaiias, entonces
a esa ienta liquiua se le aplicai "impuesto ue ienta" con la tabla uel aiticulo 241 y ese impuesto luego se le
calculai "anticipo al impuesto ue ienta" uel ao siguiente. Peio en la seccion ue ganancia ocasional la ganancia
giavaua es ceio y no habi impuesto ue ganancia ocasional.

Auicionalmente, tanto paia el obligauo como paia el no obligauo a llevai contabiliuau, se uebe tenei piesente que
si uuiante el ao 2u1S se venuieion bienes iaices, el piecio ue venta que se haya fijauo no pouia sei infeiioi al
costo o al avalo que tenian a la fecha ue venta, lo cual piouuciiia una piuiua no ueuucible 34*0 *, -!/-'" : %*,
50$6/)," DJ %*, ;<=< %*/,&0&%" *?*()-+,* E"0 ,& A"0$* A"!'$-$)/-"!&, '*.K! d*!$*!/-& Am9:C %* B&0V" %* 9JJ7>. Si en
iealiuau se venuieion a piuiua, entonces en el foimulaiio se uebei limitai el costo fiscal ue venta paia que
queue igual al piecio ue venta y asi no se muestie esa piuiua que seiia no ueuucible. Auicionalmente, el piecio
ue venta ue cualquiei activo fijo no pouia apaitaise en ms ue un 2S% uel valoi comeicial uel bien a la fecha ue
venta 34*0 50$6/)," DJ %*, ;<=<>, pues la BIAN pueue entiai a objetai ese piecio ue venta y hacei coiiegii uicho
piecio y con ello la utiliuau.

Asi mismo, y aunque las noimas no lo mencionan, tambin seiia fcil concluii que las ventas ue vehiculos solo se
ueben ueclaiai /)&!%" '* [&.& *1*/$-4&B*!$* *, $0&'E&'" &!$* ,&' &)$"0-%&%*' %* $0S!'-$", pues sei en ese
momento que la secietaiia ue tinsito piactica la ietencion en la fuente al venueuoi y este poui incluiila en su
ueclaiacion ue ienta. Poi tanto, si pasan vaiios aos sin haceise el tiaspaso ue un vehiculo, el venueuoi uebe
seguii ueclaianuo uentio ue sus activos el vehiculo no tiaspasauo, peio compensailo con un "pasivo" a favoi uel
compiauoi. A su tuino, el compiauoi uebe ueclaiai una "cuenta poi cobiai" paia con el venueuoi.

!"#$!%&"'(')"*+
&(*
Auems, aunque la secietaiia ue tinsito siempie teimina piacticanuo la ietencion en la fuente sobie lo que es el
valoi uel avalo uel vehiculo en las listas que el Ninisteiio ue Tinsito publica caua ao paia los fines uel
impuesto ue vehiculos, en touo caso el venueuoi uel vehiculo si uebe uenunciai como piecio ue venta el
veiuaueio valoi poi el cual venuio el vehiculo, que pueua sei menoi o mayoi que ese que se uso paia uefinii la
ietencion en la fuente.

Q"]" \/=-*+.+ /. =-0<0>.+
Los Ingiesos consiueiauos "No giavauos" se iepoitan en el ienglon 47 uel foimulaiio 11u, o en los ienglones 41 a
4S uel foimulaiio 21u, peio es claio que piimeio uebieion habeise incluiuo entie los ienglones 42 a 4S
anteiioies uel foimulaiio 11u (o ienglones SS a S9 uel foimulaiio 21u). Auems, y como ya se explico en el punto
S.1 ue esta publicacion, quienes tengan que elaboiai el foimato 17S2 ueben inuicai en las casillas tipo 4 uentio
caua ienglon ue ingiesos biutos, la paite uel ingieso biuto que se teiminaban tomanuo como ingieso no
constitutivo ue ienta o ingieso no constitutivo ue ganancia ocasional.

Los Ingiesos que se pueuen tomai como "No giavauos" ueben estai expiesamente sealauos en las noimas. En el
Estatuto tiibutaiio se encuentian la mayoiia ue ellos 34*0 &0$6/),"' M7 & CTm9 y leei en especial el Aiticulo SS-1
pues alli se menciona que otios aiticulos ue la seccion ue "ingiesos no giavauos" que paiecieian estai an
vigentes, en iealiuau estn ueiogauos uesue eneio ue 2uu4). En especial se pueue uestacai que el nuevo aiticulo
S7-2, cieauo con el aiticulo S7 ue la Ley 14Su ue junio ue 2u11 (Plan nacional ue Besaiiollo aos 2u1u a 2u14),
establecio que las peisonas natuiales cientificas o tecnologas que tiabajen paia las entiuaues o peisonas que
auelanten pioyectos ue investigacion tecnologica pouin tiatai entonces como 1uu% ingieso no giavauo el valoi
ue los salaiios, honoiaiios o uems foimas en que les cancelen su tiabajo. El segunuo inciso ue ese aiticulo uice lo
siguiente:

W5$0E/A,( 1X\4* ^$#0#98.?0( 0$83A0#$8( $./A$>(> #>8&?#2(> # H$(I./0(> /#,8'8/#2(> /(9( 2. /#$%/0.$
/8.?0E'8/([ 0./?(,G&8/( ( 2. 8??(C#/8G?* y50$6/)," &%-/-"!&%" E"0 *, &0$6/)," MT %* ,& _*8 L:CJ %* 9JLL< ;,
!)*4" $*?$" *' *, '-.)-*!$*jz _"' 0*/)0'"' ()* 0*/-+& *, /"!$0-+)8*!$* E&0& '*0 %*'$-!&%"' &, %*'&00",," %*
E0"8*/$"' /&,-1-/&%"' /"B" %* /&0S/$*0 /-*!$61-/"N $*/!",Y.-/" " %* -!!"4&/-Y!N '*.K! ,"' /0-$*0-"' 8 ,&'
/"!%-/-"!*' %*1-!-%&' E"0 *, A"!'*@" H&/-"!&, %* k*!*1-/-"' =0-+)$&0-"' *! A-*!/-&N =*/!",".6& * G!!"4&/-Y!N
'"! -!.0*'"' !" /"!'$-$)$-4"' %* 0*!$& " .&!&!/-& "/&'-"!&,<

G.)&, $0&$&B-*!$" '* &E,-/& & ,& 0*B)!*0&/-Y! %* ,&' E*0'"!&' !&$)0&,*' E"0 ,& *@*/)/-Y! %-0*/$& %* ,&+"0*' %*
/&0S/$*0 /-*!$61-/"N $*/!",Y.-/" " %* -!!"4&/-Y!N '-*BE0* ()* %-/[& 0*B)!*0&/-Y! E0"4*!.& %* ,"' 0*/)0'"'
%*'$-!&%"' &, 0*'E*/$-4" E0"8*/$"N '*.K! ,"' /0-$*0-"' 8 ,&' /"!%-/-"!*' %*1-!-%&' E"0 *, A"!'*@" H&/-"!&, %*
k*!*1-/-"' =0-+)$&0-"' *! A-*!/-&N =*/!",".6& * G!!"4&/-Y!<\

Peio existen otias noimas que tambin contemplan el tiatamiento ue "ingieso no giavauo" a cieitas paitiuas, y
esas noimas no hacen paite uel Estatuto Tiibutaiio (poi ejemplo, la noima conteniua en el Aiticulo 62 ue la Ley
1116 ue uiciembie ue 2uu6 sobie insolvencia empiesaiial que inuica que si la empiesa asigna bienes a sus
tiabajauoies o pensionauos paia pagailes el pasivo laboial que tiene con ellos, que ese ingieso es un ingieso no
giavauo paia el tiabajauoi). Como quien uice, no solo se uebe examinai lo que uiga el Estatuto Tiibutaiio sino
tambin lo que uigan otias noimas ielacionauas.
28

Se auvieite auems que el beneficio que se contempla en los aiticulos S8 y S9 uel E.T. y que inuica que la paite ue
los ingiesos poi inteieses iecibiuos ue cieitas entiuaues y que coiiesponua al componente inflacionaiio es una
paite que se toma como ingieso no giavauo, ese beneficio solo se lo pueuen tomai las peisonas natuiales no
obligauas a llevai contabiliuau 34*0 50$6/)," :L %*, ;<=<R E&0& *, 9JL9 *'* /"BE"!*!$* *()-4&,* &, :MN7DhR 4*0
50$6/)," L F*/0*$" 79D %* B&0V" 97 %* 9JL:>. Y tngase en cuenta que el paigiafo 1 uel aiticulo S8 inuica que si al
mismo tiempo en que se 0*/-+-*0"! ingiesos poi inteieses ue entiuaues sobie las cuales se uebe calculai el
componente inflacionaiio, suceuio que tambin se les E&.&0"! inteieses a esos mismos tipos ue entiuaues,
entonces piimeio se uebe hacei un "neteo" ue esos valoies paia pioceuei entonces a calculai el veiuaueio valoi
ue "ingieso no giavauo poi componente inflacionaiio sobie inteieses iecibiuos". Auems, si esas peisonas
natuiales ieciben ingiesos poi inteieses ue otias peisonas o entiuaues uistintas a las mencionauas en esos
Aiticulos S8 y S9, entonces ese inteis si seiia 1uu% giavable (caso poi ejemplo ue los inteieses que se gano con

28
6'.' ?%. :0 ,%2'((% ,% ()$ -0=.%$)$ 0) =.'?',)$ 9:% 7<$ 5)7T07%02% +:%,%0 ((%='. ' :2-(-]'. ('$ +%.$)0'$ 0'2:.'(%$3 ?%. (' 5'.2-((' -0$2.:52-?' ,% ('
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&).7'2) JFJJ ,% -0&).7'5-40 %*4=%0' 'Y) =.'?'8(% @FJO3 (-$2',) 9:% %$2' ?%] &-=:.' %0 %( '.2;5:() @P ,% (' \%$)(:5-40 @MO ,% ,-5-%78.% JF ,% @FJO!

&(+
!"#$!%&"'(')"*+
otias peisonas natuiales o con los fonuos ue pensiones; 4*0 A"!/*E$" FG5H JL:IIL %* 1*+0*0" %* 9JJD).

Be igual foima, el Aiticulo 1S ue la Ley 788 ue 2uu2 cieo el Aiticulo 177-1 uel E.T. y alli queuo contemplauo que a
los ingiesos que se van a tomai como "no giavauos" no se les pueue al mismo tiempo asociai "costos yo gastos
(vei ienglones SS2 y 4S4 en el foimato 17S2 los cuales hacen un contiol especial en las columnas ue los valoies
fiscales: piimeio tienen que estai sumanuo en alguno ue los ienglones anteiioies ue la columna fiscal y luego se
vuelven a uetallai en esos ienglones SS2 y 4S4 paia que se teiminen iestanuo uentio ue los ienglones SSS y
4SS). Esa noima, segn el Concepto BIAN S44u9 ue junio 26 ue 2uu6, no tiene aplicacion con los ingiesos no
giavauos que se iesta un asalaiiauo (poi ejemplo cuanuo iestan los ingiesos poi viticos) y poi tanto uichos
asalaiiauos, a pesai ue iestai una paite ue sus ingiesos como no giavauos, si pueuen al mismo tiempo iestai las
ueuucciones especiales que le peimite el E.T., como los inteieses en pistamos paia vivienua (aiticulo 119 uel
E.T.), o los pagos obligatoiios a saluu, etc. Y tngase piesente que el H#$%&$#'( 2., #$0E/A,( 6XX\6 2., +*^* uecia
que hasta el ao giavable 2u1u la iestiiccion ue no pouei asociai ni costos ni gastos a los ingiesos no giavauos no
se aplicaiia a quienes obtuvieian ingiesos no giavauos ue los mencionauos en los aiticulos 16 y S6 ue la Ley S46
ue 1999, es uecii, ingiesos poi ienuimientos financieios causauos en titulos emitiuos poi piocesos ue
titulaiizacion ue caiteia hipotecaiia y bonos hipotecaiios, siempie que el plazo pievisto paia su vencimiento no
sea infeiioi a cinco aos. Poi tanto, como esa excepcion a la noima solo les aplico a ellos hasta el 2u1u, paia el
2u11 y siguientes si van a tenei que iechazaise los costos y gastos asociauos a ese tipo ue ingiesos.

Q"U" E*/10+ IC*/10+ 7 +' B0/*L.
Como se uijo antes en el numeial S.1 ue esta publicacion, los ingiesos que se lleven a la seccion ue ientas
oiuinaiias uel foimulaiio (ienglones 42 a 4S en el foimulaiio 11u, o SS a S9 en el 21u), son ingiesos que pueuen
foimai "ientas oiuinaiias giavauas" o "ientas oiuinaiias exentas". En timinos geneiales la expiesion "Renta
Exenta" hace iefeiencia a aquellas "utiliuaues" (es uecii el iesultauo ue ingiesos menos costos y gastos) ue cieitas
activiuaues economicas que poi uisposicion especial uel Estatuto Tiibutaiio son sealauas como utiliuaues o
ientas "exentas", o sea, que sobie ellas no se cobia el impuesto ue ienta 3E"0 *@*BE," ,& *?E,"$&/-Y! %* !)*4"'
["$*,*'N " *, */"$)0-'B" N*$/<R 4*0 50$6/),"' 9J7 & 9MC %*, ;<=<N " ,& _*8 7JI %* 9JJJ /"!"/-%& /"B" W_*8 g)-B+&8&\ "
*, 50$6/)," :L %* ,& _*8 I9J %* @),-" %* LJ %* 9JJMN *!$0* "$0&'R %*+* *! *'E*/-&, ,**0'* ," ()* *'$&+,*/* *, 9MCmL %*,
;<=<N E)*' &,,6 '* -!%-/& ()* "$0"' &0$6/),"' %* ,& '*//-Y! %* W0*!$&' *?*!$&'\ ()* E&0*/-*0&! *'$&0 &K! 4-.*!$*'N *!
0*&,-%&% *'$S! %*0".&%"' %*'%* *!*0" %* 9JJ:N E"0 *@*BE," *, 50$6/)," 9JD ()* *'$&+,*/6& 0*!$& *?*!$& E&0& ,&'
*BE0*'&' /"B)!-$&0-&'>.

Sin embaigo, en algunos casos la "ienta exenta" es en veiuau el mismo "ingieso biuto" pues pongase como
ejemplo el caso ue los ingiesos poi salaiios: esos ingiesos se ueclaian en el ienglon SS uel foimulaiio 21u peio
una paite ue tales "ingiesos" (los cuales noimalmente no tienen asociauos costos ni gastos) se toman como "ienta
exenta" en los ienglones S8 a 6S (en ese caso seiian poi ejemplo, entie otios, la paite que coiiesponua a
cesantias e inteieses ue cesantias; o los apoites obligatoiios y voluntaiios hechos a los fonuos ue pensiones y
cuentas AFC; vei aiticulos 126-1, 126-4 y 2u6 uel E.T.).

Be otia paite, en el Aiticulo 177-1 uel E.T., queuo contemplauo que a las ientas exentas no se les pueue asociai
"costos yo gastos". Esta noima cieo tanta confusion uuiante su aplicacion en el ao giavable 2uuS, que la misma
BIAN tuvo que emitii su Concepto S974u ue junio Su ue 2uu4 y tal concepto teimino concluyenuo lo contiaiio ue
lo que se entienue a piimeia vista cuanuo se lee el Aiticulo 177-1 uel E.T.

Y es que en efecto, no se pueue hablai ue "utiliuaues" o "ientas" sin que se maneje la figuia ue "costos y
ueuucciones". Es uecii, no se pueue asimilai el "ingieso biuto" a lo que es ya la "utiliuau". En cuanto al Ingieso
biuto que va a sei tiatauo como "no giavauo", si es claio que no se le ueben asociai costos 34*0 *, E)!$" C<I %* *'$*
B&$*0-&,>. Peio paia hablai ue "ientas" o "utiliuaues", es necesaiio enfientaile los costos y ueuucciones. Poi tanto,
contiaiio a lo que uice el Aiticulo 177-1, la BIAN conceptuo que en las empiesas cuyas "utiliuaues" o "ientas" se
pueuen tiatai como exentas, si es necesaiio asociaile costos y ueuucciones(vei tambin los ienglones
infoimativos S6u y 4S6 uel foimato 17S2). Pese a lo anteiioi, examinemos las situaciones especiales que se
foiman cuanuo se manejan "ientas exentas".

Q"U"!" F51'045./*+ *+,*450)*+ 4./ *) B0/*L. >* )0+ -*/10+ *C*/10+
Cuanuo en las noimas tiibutaiias se seala que alguna activiuau economica uesaiiollaua poi los contiibuyentes
uel impuesto ue ienta sei consiueiaua como una activiuau cuyas ientas o "utiliuaues" se pueuen tomai como

!"#$!%&"'(')"*+
&("
"exentas" (en el ienglon 62 uel foimulaiio 11u o el 62 en el 21u), en esos casos es necesaiio uisciiminai cual es la
"ienta" o "utiliuau" que se obtiene ue esa activiuau economica exoneiaua, y asi no llegai a ganaise el beneficio
sobie las uems "ientas" que al mismo tiempo pueue obtenei el contiibuyente peio sobie las cuales si se uebe
liquiuai impuesto ue ienta.

IL*-4545. V-(4154.

Poi tanto, paia ilustiai lo que eso implica a la hoia ue elaboiai la ueclaiacion ue ienta, supongase que en la
contabiliuau ue una empiesa ue peisona natuial ueuicaua a la activiuau uel ecotuiismo uuiante el ao 2u1S 34*0
50$6/)," 9JTm9 %*, ;<=<N !)B*0&, CN 8 &0$6/),"' LJ & L9 %*, F*/0*$" 9TCC %* 9JJM>, se tienen unos saluos contables en
su Estauo ue Resultauos poi ese ao 2u1S. A tiavs ue uichos saluos se pueue vei que la empiesa obtuvo ingiesos
"opeiacionales" y "no opeiacionales". Igualmente tiene "costos y ueuucciones opeiacionales" y "gastos no
opeiacionales". Supongase que a esas cifias contables se les necesito hacei solo un ajuste paia llevailas hasta las
cifia fiscales (poique algunos gastos contables no eian ueuucibles fiscalmente).

Con esos uatos se elaboiaiia una hoja ue tiabajo asi:

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X.B6-* &'*/10
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R8 \/=-*+.+ /.
.,*-045./0)*+
G!$*0*'*'N
&E0"4*/[&B-*!$"' 12.uuu.uuu 12.uuu.uuu 12.uuu.uuu
#! &.+1. >* [*/10+ /"'$"
%* ,"' '*04-/-"'
E0*'$&%"' (4u.uuu.uuu) (4u.uuu.uuu) (4u.uuu.uuu)
Q! `0+1.+ .,*-045./0)*+
>* 0>B5/5+1-0453/ (1.uuu.uuu) (1.uuu.uuu) (1.uuu.uuu)
Q8 `0+1.+ .,*-045./0)*+
>* <*/10+ (4uu.uuu) (4uu.uuu) (4uu.uuu)
Q: `0+1.+ /.
.,*-045./0)*+ (Suu.uuu) 2uu.uuu (1uu.uuu) (1uu.uuu)
W15)5>0> 7f. V*->5>0 _9":99"999 _9"Q99"999 Q]"#99"999 !!"U99"999

Como se ve, aunque la ienta liquiua fiscal total es ue $7u.Suu.uuu, la peisona solo se poui tomai como "exenta"
un valoi ue $S8.6uu.uuu, pues la otia paite ue esa misma ienta total ($11.9uu.uuu) si tiene que pagai impuesto
(est foimaua poi paitiuas que no se ielacionan uiiectamente con la activiuau economica a la que se le uio la
exoneiacion).

Suponga paia efectos ue completai el ejeicicio, que la Renta Piesuntiva 2u1S es solo ue $2.uuu.uuu.

A la hoia ue uiligenciai el foimulaiio ue la ueclaiacion ue ienta, toua esta infoimacion se ieflejaiia asi:

E*/=)3/ X.B6-* -*/=)3/ [0).-*+
42 Ingiesos biutos opeiacionales 1uu.uuu.uuu
44 Inteieses y ienuimientos financieios 12.uuu.uuu
RQ K.10) 5/=-*+.+ T-'1.+ !!8"999"999
47 Ingiesos no giavauos u
R] K.10) 5/=-*+.+ /*1.+ !!8"999"999

&(#
!"#$!%&"'(')"*+
E*/=)3/ X.B6-* -*/=)3/ [0).-*+
49 Costo ue ventas 4u.uuu.uuu
Q! K.10) 4.+1.+ R9"999"999
S2 uastos opeiacionales ue aumon. 1.uuu.uuu
Q# K.10) >*>'445./*+ !"Q99"999
S7 Renta liquiua oiuinaiia uel ejeicicio(si 48-S1-S6 mayoi que ceio) 7u.Suu.uuu
6u Renta liquiua uel ejeicicio 7u.Suu.uuu
61 Renta piesuntiva 2.uuu.uuu
62 Rentas exentas S8.6uu.uuu
64 E*/10 )GA'5>0 =-0<06)* (se toma el mayoi entie ienglon 6u y el
61 y se le iesta el 62)

11.9uu.uuu

En esa piimeia situacion no se enfienta ninguna complicacion tiibutaiia pues el impuesto se liquiuai sobie los
$11.9uu.uuu que es la paite que en veiuau uebe pagai impuesto. Sin embaigo, miiemos lo que pasaiia si la
activiuau ue ecotuiismo ue esta empiesa aiiojase "piuiua liquiua" en lugai ue "ienta liquiua".

&3>5=.
VW&
X.B6-* &'*/10
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4./106)* 0
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>* 89!:
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25+40)*+
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0 >545*B6-*
>* 89!:
&0)52540453/
Bbito Ciuito
Paitiuas que
Foiman la
]*!$& *?*!$&
Las uems
paitiuas
que foiman
ientas
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R! \/=-*+.+
c,*-045./0)*+
d*04-/-"' %*
*/"$)0-'B" E0*'$&%"' Su.uuu.uuu Su.uuu.uuu Su.uuu.uuu
R8 \/=-*+.+ /.
.,*-045./0)*+
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#! &.+1. >* [*/10+
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E0*'$&%"' (4u.uuu.uuu) (4u.uuu.uuu) (4u.uuu.uuu)
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.,*-045./0)*+ >*
<*/10+ (4uu.uuu) (4uu.uuu) (4uu.uuu)
Q: `0+1.+ /.
W15)5>0> 7f.
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E*/=)3/ X.B6-* E*/=)3/ [0).-*+
42 Ingiesos biutos opeiacionales $Su.uuu.uuu
44 Inteieses y ienuimientos financieios 1S.uuu.uuu
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Q! K.10) 4.+1.+ R9"999"999

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E*/=)3/ X.B6-* E*/=)3/ [0).-*+
Q# K.10) >*>'445./*+ !"Q99"999
S7 Renta liquiua oiuinaiia uel ejeicicio(si 48-S1-S6 mayoi que ceio) S.Suu.uuu
6u Renta liquiua uel ejeicicio S.Suu.uuu
62 Rentas exentas u
64 E*/10 )GA'5>0 =-0<06)* (se toma el mayoi entie ienglon 6u y el 61 y se le
iesta el 62
$S.Suu.uuu

En este caso, como la activiuau uel ecotuiismo piouuce "piuiua", poi esa iazon no se pueue colocai ningn valoi
en el ienglon 62. Sin embaigo, se pueue concluii que el ienglon 64 teimina lleganuo a una cifia ue S.Suu.uuu poi
cuanto touos los costos y gastos asociauos a la activiuau que es exenta se teiminan "tiaganuo" la utiliuau ue las
otias paitiuas giavauas y no se cumple lo que uebeiia sei logico, a sabei, que en el ienglon 64 se muestie la cifia
ue $14.9uu.uuu como ientas giavables. En consecuencia, como el Concepto ue la BIAN S974u ue junio ue 2uu4
peimite asociaile costos a las activiuaues exentas, y no uijo que limitnuolos como mximo hasta el valoi ue los
ingiesos biutos ue esas activiuaues exentas, ello piouuce que esta peisona uel ejemplo ueje ue pagai el impuesto
que le coiiesponueiia pagai sobie las otias activiuaues no exoneiauas.

Poi tanto, mientias no se emita un nuevo concepto o una nueva ley, inuicanuo que aunque a las ientas exentas si
se les pueuan asociai costos y gastos los mismos no uebeiian exceuei a los ingiesos biutos ue uicha activiuau, los
contiibuyentes pouin seguiise beneficianuo ue ieuucii la base giavable ue sus otias activiuaues no exoneiauas
(que eia lo que en el fonuo se queiia impeuii con lo estableciuo en el aiticulo 177-1 uel E.T.).

IL*-4545. V-(4154.

Ahoia bien, y como ltimo caso paia analizai, miiemos lo que suceueiia si la activiuau ue ecotuiismo aiiojase
"utiliuau" peio las uems activiuaues aiiojasen "piuiua". Como se llenaiia el ienglon ue ientas exentas. Y
hagamos ms especial la situacion con el hecho ue que la Renta Piesuntiva sea ms alta, a sabei $48.uuu.uuu, y en
la estiuctuia uel foimulaiio suceue que las "ientas exentas" se le ueben iestai a la mayoi entie la "ienta liquiua"
o la "ienta piesuntiva". Paia ilustiailo, supongamos lo siguiente:

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X.B6-* &'*/10
F0)>.
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Paitiuas que
Foiman la
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Las uems
paitiuas que
foiman
ientas
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R! \/=-*+.+
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R8 \/=-*+.+ /.
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G!$*0*'*'N
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Q8 `0+1.+
.,*-045./0)*+ >*
<*/10+ (4uu.uuu) (1uu.uuu) (4uu.uuu)
Q: `0+1.+ /.
Beuuccion especial (2u.uuu.uuu) (2u.uuu.uuu) (2u.uuu.uuu)

&)%
!"#$!%&"'(')"*+
poi inveision en
activos fijos
piouuctoies ue
ienta
W15)5>0> 7f.
V*->5>0 S8.7uu.uuu :]"U99"999 Q]"#99"999 N!U"_99"999P


E*/=)3/ X.B6-* -*/=)3/ [0).-*+
42 Ingiesos biutos opeiacionales $1uu.uuu.uuu
44 Inteieses y ienuimientos financieios 4uu.uuu
RQ K.10) 5/=-*+.+ 6-'1.+ !99"R99"999
R] K.10) 5/=-*+.+ /*1.+ !99"R99"999
Q! K.10) 4.+1.+ R9"999"999
S4 Beuuccion especial poi inveision en activos fijos 2u.uuu.uuu
Q# K.10) >*>'445./*+ 8!"Q99"999
S7 Renta liquiua oiuinaiia uel ejeicicio(si 48-S1-S6 mayoi que ceio) S8.9uu.uuu
6u Renta liquiua uel ejeicicio S8.9uu.uuu
62 Rentas exentas 48.uuu.uuu
64 E*/10 )GA'5>0 =-0<06)* (se toma el mayoi entie ienglon 6u y el 61 y se le
iesta el 62
u

0bsivese que en la uepuiacion que aqui planteamos, el ienglon 62 ue "ientas exentas" se uiligencio solo con
$48.uuu.uuu, que es el mismo valoi ue la ienta piesuntiva y que no se uiligencia con touos los $S8.6uu.uuu uel
veiuaueio valoi ue ientas exentas uel ejeicicio. Asi es como se peimite uiligenciai la ueclaiacion, pues lo anteiioi
lo piobamos llenanuo uiiectamente touas esas cifias en un foimulaiio viitual en el poital ue Inteinet ue la BIAN,
foimulaiio que va sacanuo automticamente los mensajes con los posibles eiioies en que se puuieia incuiiii al
uiligenciai los ienglones ue la ueclaiacion, algo que no se pueue hacei cuanuo el foimulaiio se est hacienuo en
papel.

Auems, si la ienta piesuntiva uel ienglon 61 la cambiiamos poi $2.uuu.uuu, en ese caso el ienglon 62 ue las
ientas exentas solo lo pouiiamos uiligenciai hasta poi $S8.9uu.uuu, es uecii, hasta poi el mismo valoi uel ienglon
6u a pesai ue que el veiuaueio valoi ue las ientas exentas sea ue $S8.6uu.uuu y esto tambin lo piobamos
uiligencianuo un foimulaiio viitual en el poital ue la BIAN.

Entonces paia esta teiceia situacion, en el ienglon 62 siempie habi que limitai el valoi ue las "ientas exentas"
paia que queuen sienuo iguales al mayoi valoi entie la "ienta liquiua" (ienglon 6u), o a la "ienta piesuntiva"
(ienglon 61).

Q"!9" &3B. >*1*-B5/0 '/ H*B,)*0>.J N,.- +0)0-5.+ . +*-<545.+P; . '/ 0+.450>. >* '/0
&..,*-015<0 >* K-060L. Y+.450>. n &KY; *) <0).- >* +'+ -*/10+ *C*/10+ */ +' >*4)0-0453/ >*
-*/10 >*) 89!:
En aos anteiioies eia costumbie que en el "Ceitificauo ue ingiesos y ietenciones poi pagos laboiales" que touo
empleauoi le uebe expeuii anualmente a sus tiabajauoies asalaiiauos (vei Aiticulo S78 a S8u uel E.T.), y que
ahoia ya lo expiuen paia cualquieia que uuiante el ao fue tiatauo como "empleauo" uel aiticulo S29 (vei el
foimulaiio 22u uefiniuo en la Resolucion uu6u ue febieio ue 2u14), existieia un ienglon en el cual el piopio
empleauoi o agente ue ietencion le ueteiminaba a su tiabajauoi el monto que ue uichos pagos laboiales pouiian
llegai a sei tomauos poi el tiabajauoi como "ientas exentas" 34*0 *, 50$6/)," 9J7 %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"><

Sin embaigo, en el uiseo que la BIAN ha hecho uel foimulaiio 22u paia la expeuicion ue uicho ceitificauo en los
aos giavables ms iecientes 34*0 *, /*0$-1-/&%" E&0& ,"' E&."' %* ,"' &2"' .0&4&+,*' 9JJC [&'$& 9JLM>, la BIAN no

!"#$!%&"'(')"*+
&)&
ha vuelto a incluii el mencionauo ienglon ue las "ientas exentas\ 34*0 &, 0*'E*/$" *, A"!/*E$" FG5H 9L9IM %*
B&0V" LM %* 9JJ7 *! *, ()* '* -!%-/& ()* *, *BE,*&%"0 !" *'$S "+,-.&%" & /&,/),&0 *'* %&$"><

En consecuencia, se entienue que '*0S 0*'E"!'&+-,-%&% %* /&%& W*BE,*&%"\, en el caso ue coiiesponueile
piesentai ueclaiacion ue ienta, ueteiminai poi si mismo cul es el monto que ue touos esos pagos o abonos en
cuenta que le ceitifican en un foimulaiio 22u pueue tomaise como "ientas exentas". Entonces, como hacei uicho
clculo poi ejemplo en ielacion con los pagos laboiales iecibiuos uuiante el ao giavable 2u1S.

Antes ue iesponuei, es necesaiio piimeio uestacai vaiias noveuaues intiouuciuas en esta paite poi la Ley 16u7.,
asi:

0P X'*<0 2.-B0 >* 40)4')0- *) 8Qm >* -*/10+ *C*/10+ >*) /'B*-0) !9 >*) 0-1G4'). 89# >*) I"K"
El aiticulo 6 ue la Ley 16u7 mouifico el numeial 1u uel aiticulo 2u6 uel E.T., el cual, hasta antes uel cambio, uecia
lo siguiente:

LJ< ;, 4*-!$-/-!/" E"0 /-*!$" 39Ch> %*, 4&,"0 $"$&, %* ,"' E&."' ,&+"0&,*'N ,-B-$&%& B*!')&,B*!$* & 9:J OP=<
Y con el cambio, ahoia menciona lo siguiente:
LJ< ;, 4*-!$-/-!/" E"0 /-*!$" 39Ch> %*, 4&,"0 $"$&, %* ,"' E&."' ,&+"0&,*'N ,-B-$&%& B*!')&,B*!$* &
%"'/-*!$&' /)&0*!$& 39:J> OP=< ;, /S,/)," %* *'$& 0*!$& *?*!$& '* *1*/$)&0S )!& 4*V '* %*$0&-.& %*, 4&,"0
$"$&, %* ,"' E&."' ,&+"0&,*' 0*/-+-%"' E"0 *, $0&+&@&%"0N ,"' -!.0*'"' !" /"!'$-$)$-4"' %* 0*!$&N ,&'
%*%)//-"!*' 8 ,&' %*BS' 0*!$&' *?*!$&' %-1*0*!$*' & ,& *'$&+,*/-%& *! *, E0*'*!$* !)B*0&,<

Con esta ieuaccion se teiminai piouucienuo un cambio muy impoitante en la uepuiacion mensual ue pagos
laboiales giavables que hace el empleauoi, y que tambin uebei sei teniua en cuenta al final uel ao poi el
piopio tiabajauoi en su ueclaiacion ue ienta (si le coiiesponue piesentaila). Y es que hasta el 2u12, al momento
ue calculai ese 2S% ue "las uems pagos laboiales", lo que se hacia eia tomai los ingiesos biutos, se le iestaban
los ingiesos no giavauos (poi ejemplo poi apoites a fonuos ue pensiones y AFC) y se le iestaban las paitiuas ue
ientas exentas ue los otios numeiales 1 a 9 uel mismo aiticulo 2u6 y a ese subtotal se le calculaba el 2S%. Peio
,A.&( ue calculauo ese "2S% ue las uems pagos laboiales" eia cuanuo se iestaban las "ueuucciones" (poi
inteieses en ciuitos ue vivienua, o poi saluu piepagaua y euucacion, o poi apoites obligatoiios a saluu uel
tiabajauoi; aiticulo S87 uel E.T. y Becieto 2271 ue 2uu9). Poi tanto, a paitii uel 2u1S, #?0.> ue calculai el 2S%
ue "las uems pagos laboiales", piimeio se tenuin que habei iestauo las "ueuucciones" e incluso tambin se
tenuin que habei iestauo las nuevas "ientas exentas" ue los aiticulos 126-1 y 126-4 uel E.T. pues los apoites
obligatoiios y voluntaiios a los fonuos ue pensiones, y tambin los apoites voluntaiios a las AFC ya no son
"ingieso no giavauo" sino una "ienta exenta" (vei los aiticulos S y 4 ue la Ley 16u7 que mouificaion a esos
aiticulos 126-1 y 126-4).
Auems, y tenienuo en cuenta que el aiticulo 2 uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S uispuso que esa iesta uel "2S%
ue ientas exentas" si la pouian hacei caua mes los agentes ue ietencion que le hicieian pagos o abonos en cuenta
a los "empleauos" que piestan seivicios sin vinculo laboial, se pueue entonces entenuei que esos piestauoies ue
seivicios que tambin peitenezcan poi el 2u1S al univeiso ue empleauos pouin iestai en su foimulaiio 21u uel
ao giavable 2u1S el 2S% ue sus pagos netos uespus ue iestauos los valoies que ellos le pueuan uisminuii a sus
ingiesos poi seivicios. Lo anteiioi es algo que no queuo expiesamente inuicauo en las instiucciones uel ienglon
6S uel foimulaiio 21u paia ao giavable 2u1S (ienglon que ua a entenuei que la iesta uel 2S% solo aplicaiia a las
ientas ue los asalaiiauos) peio confiamos en que la BIAN lo teiminai confiimanuo.
Asi mismo conviene iecoiuai que en el caso ue habeise iecibiuo ingiesos poi inuemnizaciones, al calculai el 2S%
ue uicho ingieso como una ienta exenta no hay que obseivai el limite en valoies absolutos antes comentauo y
poi tanto se iestai touo lo que aiioje ese 2S% (4*0 A"!/*E$" FG5H T97L %* 1*+0*0" %* 9JJC).

Ese beneficio ue tomai el 2S% como ientas exentas, y su iespectivo limite en valoies absolutos, tambin lo
pueuen aplicai los asociauos ue las Coopeiativas ue Tiabajo Asociauo sobie el total ue lo que lleguen a uenunciai
como "compensaciones oiuinaiias y extiaoiuinaiias", compensaciones que piimeio se uenunciaiian en el ienglon
SS-Recibiuos como empleauo 34*0 *, E&0S.0&1" 9 %*, &0$6/)," LJM %*, ;<=<><


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Auviitase que si los salaiios fueion uevengauos como '&,&0-" -!$*.0&,, en ese caso, al iestai el 2S% ue ientas
exentas antes comentauo, ya con eso se entienuen tomauas como exentas las cesantias y uems piestaciones que
estn involuciauas en esos salaiios integiales 34*0 *, E&0S.0&1" 9 %*, B-B" &0$6/)," 9J7><
6P &0B65.+ */ *) B0/*L. >* ).+ 0,.-1*+ .6)5=01.-5.+ 7f. <.)'/10-5.+ 0 ).+ 2./>.+ >* ,*/+5./*+
Los aiticulos S y 4 ue la Ley 16u7 mouificaion los 0-1G4').+ !8#^! 7 !8#^R >*) I"K" intiouucienuo los siguientes
cambios al manejo ue los "ingiesos no giavauos" que asalaiiauos y no asalaiiauos (incluso hasta comeiciantes;
vei Concepto 24uS9 ue abiil ue 2u1S) pueuen iealizai poi apoites a fonuos voluntaiios ue pensiones (FvP) y
cuentas ue Ahoiio al Fomento ue la Constiuccion (AFC):
a. Los nuevos apoites que se iealicen a paitii uel 2u1S, tanto a los FvP como las cuentas AFC, ya no se
iestain como "ingieso no giavauo" sino como "ienta exenta" (vei paia los asalaiiauos el aiticulo 2u6
uel E.T. el cual fue mouificauo con el aiticulo 6 ue la Ley). Esto es muy til poi cuanto las "ientas
exentas", al momento ue elaboiai la ueclaiacion, si se pueuen iestai al mayoi valoi entie la "Renta
liquiua compensaua" o la "Renta piesuntiva". Entonces, hasta el 2u12, iestai los apoites como "ingieso
no giavauo" no seivia en naua a la peisona o sucesion iliquiua que tiibutaba sobie la Renta piesuntiva
peio a paitii uel 2u1S si su Renta piesuntiva es mayoi a la Renta liquiua compensaua, entonces si le
seivii paia uisminuii la base final ue su impuesto ue ienta.
b. Los nuevos apoites (obligatoiios yo voluntaiios) que se iealicen a paitii uel 2u1S, tanto a los FvP como
a las cuentas AFC, siguen con el limite ue que combinauos no pueuen exceuei el Su% uel ingieso biuto
laboial o tiibutaiio uel ao, peio ahoia auicionalmente ese Su% no pueue exceuei ue S.8uu 0vT en el
ao (y que poi el 2u1S equivalen a $1u1.996.uuu).
c. Los nuevos apoites que se iealicen a paitii uel 2u1S a los FvP, si no se quieie peiuei el beneficio ue
habeilos tiatauo como "ienta exenta", ueben cumplii con los siguientes iequisitos: a) Beben peimanecei
ahoiiauos 1u aos (hasta el 2u12 eia S aos); b) si se ietiia antes ue los 1u aos, es poique la peisona
muiio, o alcanzo las conuiciones paia la acceuei a la pension ue vejez o ue invaliuez (antes eia solo ue
"invaliuez"), o va a usai los iecuisos paia auquiiii vivienua (financiaua o no).
u. Los nuevos apoites que se iealicen a paitii uel 2u1S a las cuentas AFC, si no se quieie peiuei el beneficio
ue habeilos tiatauo como "ienta exenta", ueben cumplii con los siguientes iequisitos: a) Beben
peimanecei ahoiiauos 1u aos (hasta el 2u12 eia S aos); b) si se ietiia antes ue los 1u aos, es poique
va a usai los iecuisos paia auquiiii vivienua (financiaua o no) 3GBE"0$&!$*j ,**0 *, ?A.C( #$0E/A,( =66\6
2., +*^* /0*&%" /"! *, &0$6/)," LJC %* ,& _*8N %"!%* '* *'$&+,*/* ()* ,&' E*0'"!&' !&$)0&,*'N /)&!%" 4*!%&!
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%-!*0"' %* ,"' '&,&0-"' " /)&,()-*0 "$0& 0*B)!*0&/-Y! ()* '* 0*/-+& "0%-!&0-&B*!$* %)0&!$* *, &2"
E)%-*!%" 0*'$&0 /"B" *?*!$" [&'$& *, MJh E*0" &%-/-"!&,B*!$*N '- E"0 *'&' /)*!$&' '* [&/* /-0/),&0 ,"'
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E&0$* %* ,& )$-,-%&% %* *'& 4*!$&><
En ambos casos (apoites a FPv o AFC), si los apoites se ietiian antes ue los 1u aos, peio cumplienuo los
iequisitos, foimai un ingieso que en touo caso no se tenui en cuenta paia el clculo uel INAN. Peio si se ietiian
sin cumplii los iequisitos, foimain un ingieso que si sumai en el INAN.
Auems, paia los apoites a FPv que ya se habian hecho hasta uiciembie ue 2u12, el iequisito es manteneilos all
poi S aos pues si se ietiian antes ue ese tiempo y no se hace poi causa ue mueite o incapaciuau que ue ueiecho
a pension, entonces se volveiian a ueclaiai como "ingieso giavauo" (ya que esos inicialmente se iestaion como
"ingieso no giavauo") y auicionalmente pasaiian a foimai paite ue la base uel INAN (vei el paigiafo S ue la
nueva veision uel aiticulo 126-1 ue E.T.). Y en el caso ue los apoites a las AFC iealizauos hasta uiciembie ue
2u12, el iequisito es manteneilos igualmente S aos pues si se ietiian antes ue tiempo y no se hace paia compia
ue vivienua, entonces se volvein a ueclaiai como "ingieso giavauo (ya que esos inicialmente se iestaion como
"ingieso no giavauo") y auicionalmente pasaiian a foimai paite ue la base uel INAN (vei el paigiafo ue la nueva
veision uel aiticulo 126-4).
4P &0B65.+ */ )0+ >*>'445./*+ A'* ).+ *B,)*0>.+ ,'*>*/ B0/*L0- ,.- 5/1*-*+*+ */ 4-O>51.+ >* <5<5*/>0;

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El aiticulo 1S ue la Ley mouifico el 0-1G4'). :]_ >*) I"K" Aunque ese aiticulo S87 est uiseauo paia sei aplicauo
a los asalaiiauos (vei Sentencia c-626 ue ago.2u1u ), uebe teneise piesente que el aiticulo 2 uel Becieto 1u7u ue
mayo ue 2u1S uispuso que las meuiuas uel aiticulo S87 tambin se aplicaiian poi paite ue los agentes ue
ietencion al momento ue uepuiai el pago a los piestauoies ue seivicios que tambin peitenecieian al univeiso ue
"empleauos" y poi eso ahoia, cuanuo el piestauoi ue seivicios que si peitenezca a ese univeiso tenga que hacei
su ueclaiacion, entonces tambin poui iestai los valoies uel aiticulo S87. Con los cambios al aiticulo S87 se
intiouujeion las siguientes noveuaues:
a) Touos los asalaiiauos, sin impoitai su nivel ue ingiesos laboiales uel ao anteiioi, poui seguii iestanuo
tanto los inteieses en ciuito ue vivienua como se lo peimite el piimei inciso uel aiticulo S87 al igual que
los uems valoies uel segunuo inciso ue la noima (hasta el 2u12, y al momento en que los agentes ue
ietencion les uepuiaban mensualmente el pago laboial, si en el ao anteiioi sus ingiesos habian
supeiauo 4.6uu 0vT, solo pouia iestai los inteieses uel ciuito ue vivienua y no pouia iestai los apoites
a saluu piepagaua poi ejemplo). Los "inteieses uel ciuito ue vivienua" que el asalaiiauo se iestaiia al
final uel ao en su ueclaiacion ue ienta no pouin exceuei ue 1.2uu 0vT (vei aiticulo 119 uel E.T.). Al
iespecto, tngase piesente que a lo laigo uel ao el agente ue ietencion, al momento ue uepuiaile el pago
mensual al asalaiiauo, lo que le iestaba eia el inteis pagauo al ciuito ue vivienua "en el ao anteiioi" y
sin que caua mes puuieian iestaile ms ue 1uu 0vT en la base sometiua a ietencion como lo inuica el
aiticulo S uel Becieto 471S ue 2uuS. Peio ahoia, cuanuo el asalaiiauo va a elaboiai su piopia ueclaiacion
anual ue ienta, es claio que lo que iestai sein los inteieses uel ciuito ue vivienua uel piopio ao fiscal
y no los uel ao anteiioi limitnuolos en touo caso solo hasta 1.2uu 0vT anuales como lo inuica el
aiticulo 119 uel E.T.
b) En el segunuo inciso ue aiticulo S87 uel E.T. se inuica que paia efectos ue la uepuiacion que hace el
agente ue ietencion caua mes se seguiin iestanuo apoites a saluu piepagaua iealizauos en el ao
anteiioi (ya no incluye gastos ue euucacion), peio sin que esos apoites exceuan ue 16 0vT al mes.
Entonces, al final uel ao, cuanuo el asalaiiauo elaboie su piopia ueclaiacion, lo que iestai son los
apoites a saluu piepagaua uel piopio ao fiscal y no los uel ao anteiioi limitnuolos en touo caso a 192
0vT (16 0vT poi mes), y que pueuen sei menos 0vT si el tiabajauoi no laboio los 12 meses completos
uel ao.
c) Auicionalmente, el mismo inciso segunuo uel aiticulo S87 uel E.T. seala que el agente ue ietencion
poui iestai hasta el 1u% ue los ingiesos biutos uel mes uel tiabajauoi poi concepto ue "uepenuientes"
(las peisonas a caigo expiesamente uefiniuas en el nuevo paigiafo 2 uel mismo aiticulo S87), sin que
ese 1u% exceua ue S2 0vT al mes. Esta paite fue ieglamentaua con los paigiafos S y 4 uel aiticulo 2 uel
Becieto u99 ue eneio 2S 2u1S uejanuo en claio que el tiabajauoi sei el que tenui que uai a su agente
ue ietencion un ceitificauo bajo la giaveuau ue juiamento iuentificanuo a las peisonas uepenuientes a su
caigo. Auems, el uecieto hace piecisiones tales como poi ejemplo que los hijos menoies ue 18 aos ue
euau tienen que sei "uepenuientes economicamente" (aunque la noima supeiioi, el aiticulo S87, no lo
uecia asi expiesamente) y que la ueuuccion ue la base ue ietencion en la fuente poi concepto ue
uepenuientes no poui sei solicitauo poi ms ue un contiibuyente en ielacion con un mismo
uepenuiente. Como sea el pioblema sei paia los empleauoies pues touos los meses le tenuin que estai
pieguntauo a su tiabajauoi si su hijo ya cumplio ms ue 18 aos, o ya acabo sus estuuios, o ya se cuio ue
las incapaciuaues fisicas o psicologicas, que eian los factoies que los volvian unos "uepenuientes". En
iazon ue lo anteiioi, se entienue entonces que cuanuo el tiabajauoi est hacienuo su ueclaiacion anual
ue ienta alli tambin iestai ese 1u% poi concepto ue "uepenuientes" (siempie y cuanuo si haya teniuo a
caigo ese tipo ue peisonas especiales) y que el valoi lo limitai hasta S84 0vT anuales (S2 0vT poi caua
mes), y que pueuen sei menos 0vT si el tiabajauoi no laboio los 12 meses completos uel ao.
IL*-4545. V-(4154.

Nencionauo touo lo anteiioi y paia establecei un ejemplo simple que iesponua a la piegunta anteiioimente
planteaua, pensemos en un asalaiiauo que tiabajo uuiante touo el ao 2u1S y a quien su empleauoi le expiuio un
ceitificauo ue ingiesos y ietenciones ao 2u1S (foimulaiio 22u) con los siguientes valoies:

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S8 2.uuu.uuu
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V*/+5./*+ >* L'65)0453/; <*L*S . 5/<0)5>*S 4u u
c1-.+ 5/=-*+.+ 4.B. *B,)*0>. 41 1u.uuu.uuu
K.10) >* 5/=-*+.+ 6-'1.+
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42 81.6uu.uuu
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4S 2.784.uuu
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44 S.S9S.uuu
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/"BE0& %* 4-4-*!%&R 4*0 50$6/)," L97mL 8 L97m: %*, ;<=<
4S S.uuu.uuu
[0).- >* )0 -*1*/453/ */ )0 2'*/1* ,.- ,0=.+ 0) *B,)*0>. 46 S.7uu.uuu

Al momento ue llevai esos valoies hasta su ueclaiacion ue ienta uel ao giavable 2u1S (foimulaiio 21u), el
asalaiiauo uenunciaiia esa misma infoimacion y calculaiia poi su piopia cuenta el valoi ue las "ientas exentas"
en la siguiente foima:

E*/=)3/ D*10))* [0).-
:: Recibiuo como empleauo
^valoi ue los salaiios $ 69.6uu.uuu
-valoi ue las cesantias que le ceitifico el empleauoi $ 2.uuu.uuu
-valoi ue las cesantias que ietiio uesue el fonuo ue cesantias $ 1.uuu.uuu
-valoi ue los otios pagos laboiales que le ceitifico el empleauoi (eia poi
bonificaciones ue meia libeialiuau) $ 1u.uuu.uuu
82.6uu.uuu
4u Total ingiesos iecibiuos ]8"#99"999
R! 0 RQ Ingiesos no constitutivos ue ienta (viticos ocasionales, o lo iecibiuo en alimentacion; vei
Aiticulo 1u Becieto SS7 ue 1987, y aiticulo 8 Becieto 82S ue 1987)
u
46 Total ingiesos netos N-*/=)3/ R9^RQP ]8"#99"999
R] D*>'4453/ ,.- D*,*/>5*/1*+ N*) !9m >*) -*/=)3/ R9 7 +5/ *C4*>*- >* :]R W[K; *+ >*45-;
+5/ *C4*>*- >* !9":9_"999P
8.26u.uuu
Q9 c1-.+ 4.+1.+ 7 >*>'445./*+
^ Lo que le uescontaion uuiante el 2u1S como apoites obligatoiios a
saluu.........$2.784.uuu

- Lo pagauo uuiante el 2u1S poi saluu pie pagaua y sin exceuei ue 192 0vT...$u

Los inteieses pagauos uuiante el 2u1S en un solo ciuito hipotecaiio (o un contiato
ue Leasing Babitacional) paia auquisicion ue vivienua uel tiabajauoi, peio sin
exceuei ue 12uu 0vT es uecii ue $S2.2u9.uuu34*0 50$6/)," LLD ;<=<>< Auems, segn
Concepto BIAN 64444 ue uiciembie ue 2uuS, estos gastos poi inteieses en ciuito ue
vivienua son ueuucibles peio si el asalaiiauo vive en esa casa)
........................................$u
Subtotal $2.784.uuu
(Nota: aunque la noima uel Aiticulo 177-1 uel E.T. uice que a los "ingiesos no giavauos" no se
2.784.uuu

!"#$!%&"'(')"*+
&)*
E*/=)3/ D*10))* [0).-
les pueue asociai costos y gastos, la BIAN uijo en el Concepto S44u9 ue junio 26 ue 2uu6 que
esa iestiiccion no aplica a los asalaiiauos. Poi tal motivo, si este asalaiiauo se hubieia tomanuo
un valoi ue "ingiesos no giavauos" en los ienglones S1 4S (ejemplo: viticos ocasionales), no
tiene entonces que pioiiateai estos gastos ue 2.784.uuu paia teiminai tomnuose como
ueuucible solo la paite que si coiiesponueiia a sus uems ingiesos giavauos sino que pueue
tomiselos enteiamente como ueuucibles
S2 Total Costos y ueuucciones !!"9RR"999
Q: Renta liquiua uel ejeicicio (ienglon 46 - S2 ) 71.SS6.uuu
QQ Compensaciones u
S6 Renta liquiua (ienglon 4S-47) 71.SS6.uuu
Q_ Renta piesuntiva (supuesta paia completai el ejeicicio) 1S.uuu.uuu
S9 Renta exenta-apoites obligatoiios a fonuos ue pensiones S.S9S.uuu
6u Renta exenta-apoites a fonuos ue pensiones voluntaiias S.uuu.uuu
61 Renta exenta-apoites a cuentas AFC (los valoies ue los ienglones S9+6u+61, juntos no ueben
exceuei uel Su% uel valoi uel ingieso biuto uel ienglon 4u, y al mismo tiempo ese Su% no
uebe exceuei ue S.8uu 0vT ($1u1.996.uuu)
9
6S E*/10+ *C*/10+^V.- ,0=.+ )06.-0)*+ N8QmP 7 ,*/+5./*+
En este caso se uebe hacei lo siguiente:
valoi ue las ientas laboiales uel ienglon 46..............82.6uu.uuu
Nenos: valoi que ue esas ientas ya se haya iestauo como
ingieso no giavauo en ienglones 41 a 4S..................( u )
Nenos: en figuian ya iestauos como ueuucciones..............(11.u44.uuu)
Nenos valoies ya iestauos como ientas exentas en los
Renglones S7 a 61.............................(8.S9S.uuu)
Subtotal...................................6S.16S.uuu
Taiifa.......................................2S%
valoi a iestai como exento.......................$1S.791.uuu

Como los $1S.791.uuu no exceue ue $77.Su2 uuu (24u 0vT x 12 meses) entonces se la pueue
tomai en su totaliuau sin limitailos
!Q"_U!"999
#R Total ientas exentas 24.184.uuu
## Renta liquiua giavable
Y) B07.- */1-* -*/=)3/ Q# 7 Q_; -*+1* #R
47.S72.uuu

Esa ienta liquiua giavable uel ienglon 66, al buscaila en la tabla uel Aiticulo 241 en la foima como se uebe aplicai
paia el ao giavable 2u1S, piouuciiia entonces un impuesto ue $S.6u1.uuu el cual iiia en el ienglon 84 uel
foimulaiio. Peio luego, en el ienglon 97, el asalaiiauo poui iestai a ese valoi ue las ietenciones en la fuente que
le ceitifico su empleauoi ($S.7uu.uuu).

Auems, en el clculo ue su INAN (ienglones 7S a 8S y el 8S), este asalaiiauo liquiuaiia una Renta giavable
alteinativa (RuA) en la siguiente foima:

E*/=)3/ D*10))* [0).-
_8 Total ingiesos obteniuos peiiouo giavable (lo mismo que llegue a ueclaiai en el ienglon 4u) 82.6uu.uuu
7S Nenos: Apoites al sistema ue seguiiuau social en saluu (los apoites obligatoiios a saluu y
pensiones solamente: 2.784.uuu + S.S9S.uuu) 6.177.uuu
]: Total Renta giavable alteinativa 76.42S.uuu
]Q Impuesto Ninimo alteinativo Nacional INAN (al ienglon 8S se le aplica tabla uel aiticulo SSS
uel E.T.)
1.492.uuu

Poi tanto, el impuesto ue ienta uefinitivo que iia al ienglon 91 uel foimulaiio 21u es $S.6u1.uuu (pues es el
mayoi entie el valoi uel ienglon 84 y 8S). Y si este asalaiiauo opta poi la ueclaiacion alteinativa uel INAS en el
foimulaiio 2Su (pues su RuA ue $76.42S.uuu si es infeiioi a 4.7uu 0vT, o sea, infeiioi a $126.1S2.uuu), entonces
en ese foimulaiio 2Su su impuesto ue ienta sei ue $2.26S.uuu pues la RuA se busca en la otia tabla uel aiticulo
SS4 uel E.T. En uefinitiva, lo ms logico sei entonces que este asalaiiauo se pasaiia al foimulaiio 2Su y liquiuaiia
en el ienglon S1 ue ese foimulaiio 2Su su impuesto con el valoi ue 2.26S.uuu y luego en el ienglon S7 iestai la
ietencion ue $S.7uu.uuu y colocai $u ue "anticipo al impuesto ue ienta uel 2u14" en el ienglon S8 poi lo cual su
foimulaiio 2Su aiiojaiia un saluo a favoi ue $1.4S7.uuu y auicionalmente su ueclaiacion en el 2Su le queuai en
fiime solo 6 meses uespus ue su piesentacion.

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&.+1.+; >*>'445./*+ 7 4.B,*/+045./*+

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Auicionalmente a la impoitante iestiiccion conteniua en el Aiticulo 177-1 uel E.T. y que ya se ieseo en el
numeial S.8 ue este mateiial (cuanuo se menciono que no son ueuucibles los costos y gastos asociauos a los
"ingiesos no giavauos"), existen otios puntos impoitantes paia el ao giavable 2u1S en ielacion con los costos
yo gastos que se pueuen llevai a la ueclaiacion ue ienta ue peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas.

#"!" h.B*/1. ,0-0 >*>'45- ).+ 4.+1.+ 7 =0+1.+ 7 +.,.-1* >* ).+ B5+B.+
Segn lo inuican los aiticulos S8 y 1u4 uel E.T., las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas obligauas a llevai
contabiliuau ueuuciiian sus costos y gastos que hayan siuo causauos uuiante el ao 2u1S, es uecii, sin impoitai si
fueion efectivamente pagauos o no, en uineio o en especie, uentio uel iespectivo ao fiscal. En cambio, las

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&)"
peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas no obligauas a llevai contabiliuau solo pueuen ueuucii los costos y
gastos que hayan siuo efectivamente pagauos en el ao (sin impoitai que se los hayan factuiauo en aos
anteiioies).

Asi mismo, esos costos y gastos que si se pueuan ueuucii son costos y gastos que apaite ue cumplii con las ieglas
bsicas uel Aiticulo 1u7 uel E.T. (es uecii, tenei ielacion ue causaliuau con el ingieso, sei necesaiio y sei
piopoicional; 4*0 A"!/*E$" MLD7: %* @)!-" %* 9JJT>N ueben tambin estai iespaluauos en factuias ue venta o
uocumentos equivalentes a factuia ue venta (como los tiquetes ue mquina iegistiauoia), en los cuales est
plenamente iuentificauo el ueclaiante (algo que no se exige en el caso ue los uocumentos equivalentes a factuia
ue venta; vei aiticulo 4 uel Becieto S22 ue 2uuS) y que cumplan touos los iequisitos ue ley 34*0 &0$6/),"' 7LC 8
TTLm9 %*, ;<=<>. Auems, si se tiata ue meicancias impoitauas, se uebe uemostiai que las mismas hayan siuo
legalizauas coiiectamente con las iespectivas ueclaiaciones auuaneias ue impoitacion 34*0 50$6/)," TTLmM %*,
;'$&$)$" =0-+)$&0-"><

#"8" MGB51* 0 ).+ 4.+1.+ 7 >*>'445./*+ >* ).+ ,-.2*+5./0)*+ 5/>*,*/>5*/1*+
Sobie este punto, el aiticulo 87 uel Estatuto Tiibutaiio establece:

W5$08/A,( ;X* N8980#/8G? 2. ,(> /(>0(> # H$('.>8(?#,.> 8?2.H.?28.?0.> I /(98>8(?8>0#>< _"' /"'$"' 8
%*%)//-"!*' -BE)$&+,*' & ,& &/$-4-%&% E0"E-& %* ,"' E0"1*'-"!&,*' -!%*E*!%-*!$*' 8 %* ,"' /"B-'-"!-'$&'N ()*
'*&! E*0'"!&' !&$)0&,*'N !" E"%0S! *?/*%*0 %*, /-!/)*!$& E"0 /-*!$" 3CJh> %* ,"' -!.0*'"' ()* E"0 0&VY! %*
') &/$-4-%&% E0"E-& E*0/-+&! $&,*' /"!$0-+)8*!$*'<

A)&!%" '* $0&$* %* /"!$0&$"' %* /"!'$0)//-Y! %* +-*!*' -!B)*+,*' 8 "+0&' /-4-,*' *@*/)$&%"' E"0 &0()-$*/$"' "
-!.*!-*0"' /"!$0&$-'$&'N *, ,6B-$* &!$*0-"0 '*0S %*, !"4*!$& E"0 /-*!$" 3DJh>N E*0" %*+*0S! ,,*4&0 ,-+0"' %*
/"!$&+-,-%&% 0*.-'$0&%"' *! ,& ASB&0& %* A"B*0/-" " *! ,& 5%B-!-'$0&/-Y! %* GBE)*'$"' H&/-"!&,*'<

_&' &!$*0-"0*' ,-B-$&/-"!*' !" '* &E,-/&0S! /)&!%" *, /"!$0-+)8*!$* 1&/$)0* ,& $"$&,-%&% %* ')' "E*0&/-"!*' 8
')' -!.0*'"' [&8&! *'$&%" '"B*$-%"' & 0*$*!/-Y! *! ,& 1)*!$*N /)&!%" *'$& 1)*0* E0"/*%*!$*< ;! *'$* /&'"N '*
&/*E$&0S! ,"' /"'$"' 8 %*%)//-"!*' ()* E0"/*%&! ,*.&,B*!$*<

"#$%&$#'(< _" %-'E)*'$" *! *, E0*'*!$* &0$6/)," '*0S &E,-/&+,* & ,"' /"!/*@&,*' B)!-/-E&,*' 8 %-'$0-$&,*'<\

Al iespecto se uebe aclaiai que el monto que finalmente se tomen como costos o gastos ueuucibles ue touas
foimas uebe estai sopoitauo en factuias o uocumentos equivalentes a factuia pues los poicentajes a los que se
iefieia la noima no se ielacion con costos que se "piesuma" que puuo habei teniuo el inuepenuiente si con costos
efectivamente cubieitos peio a los cuales se les pone un limite especifico.

Auems, cuanuo el inciso teiceio establece que la limitacion no se aplicai si el contiibuyente "factuia la totaliuau
ue sus opeiaciones", tal mensaje implica que si hay alguna noima como la uel aiticulo 616-2 uel E.T. que exoneia
a las peisonas natuiales uel igimen simplificauo uel IvA ue expeuii factuia, en touo caso paia los efectos uel
aiticulo 87 esa peisona si uebio habei factuiauo aunque fuese voluntaiiamente y en tal caso si se le aceptai un
mayoi valoi ueuucible ue costos y gastos asociauos a sus ingiesos. Auems, no basta con factuiai sino que
tambin sus clientes uebieion habeile piacticauo ietenciones cuanuo fueia uel caso.

#":" M0 >*>'4453/ *+,*450) ,.- 5/<*-+53/ */ 0415<.+ 25L.+ ,-.>'41.-*+ >* -*/10
El Aiticulo 1S8-S uel E.T. (cieauo con el Aiticulo 68 ue la Ley 86S ue uiciembie ue 2uuS, mouificauo luego con el
aiticulo 8 ue la Ley 1111 ue Bic. ue 2uu6, el aiticulo 1u ue la Ley 1S7u ue uiciembie ue 2uu9 y el aiticulo 1 ue la
Ley 14Su ue uiciembie 29 ue 2u1u y ieglamentauo hasta la fecha solamente con el Becieto 1766 ue junio 2 ue
2uu4) establece en su aplicacion paia el ao giavable 2u1S que '"," ,"' /"!$0-+)8*!$*' ()* [&8&! &,/&!V&%" &
-!/,)-0 *'$* +*!*1-/-" &!$*' %* !"4-*B+0* L %* 9JLJ *! ')' /"!$0&$"' %* *'$&+-,-%&% @)06%-/& $0-+)$&0-& E"%0S! '*.)-0
$"BS!%"'*," E"0 $"%"' ,"' &2"' *! ()* ,*' [&8& ()*%&%" &E0"+&%" ') /"!$0&$" %* *'$&+-,-%&% @)06%-/& (que pueuen
sei entie S y 2u aos; vei el paigiafo S uel Aiticulo 1S8-S, auicionauo con Aiticulo 1 ue la Ley 14Su; tambin la
Ley 96S ue julio ue 2uuS y el Becieto 29Su ue agosto ue 2uuS).

Los contiatos ue estabiliuau juiiuica existen uesue la apiobacion ue la Ley 96S ue 2uuS y ya no se pouin seguii
fiimanuo nuevos contiatos uespus ue uiciembie ue 2u12 pues el aiticulo 198 ue la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue
2u12 ueiogo totalmente a la Ley 96S ue 2uuS.

&)#
!"#$!%&"'(')"*+

La Ley 96S ue2uuS peimitio entonces a los inveisionistas (nacionales y extianjeios) hacei acueiuos con el
Estauo colombiano (con uuiacion entie S y 2u aos) paia que, a cambio ue las gianues inveisiones que el
inveisionista se compiometia a hacei en el pais en sectoies especiales ue la economia mencionauos
expiesamente en la Ley 96S ue 2uuS (como el ue hiuiocaibuios entie otios), se le peimita entonces escogei qu
noimas uel impuesto ue ienta y uel impuesto ue patiimonio ueseaba que le queuasen "blinuauas", es uecii, que
paia l no apliquen los cambios posteiioies cuanuo esas noimas queuen sin vigencia o se les uisminuya el
beneficio en ellas contemplauas. A cambio ue otoigailes ese "blinuaje" especial a las noimas que haya escogiuo el
inveisionista (que incluyen aiticulos ue leyes, o uecietos, o iesoluciones o hasta uoctiinas ue la BIAN), el Estauo
le cobiaiia al inveisionista una piima segn lo que el inveisionista vaya ejecutanuo como inveision en Colombia.

La eliminacion a paitii uel 2u11 ue la ueuuccion poi inveision en activos fijos piouuctivos paia los uems
contiibuyentes que no tienen esos contiatos ue estabiliuau juiiuica no afecta el hecho ue que aquellos que hayan
usauo el beneficio hasta el 2u1u si siguen queuanuo obligauos a tenei piesentes las iestiicciones ue los Aiticulos
S y S uel Becieto 1766 ue junio ue 2uu4 segn las cuales si llegan a venuei los activos o los uan ue baja antes ue
su viua til, o si no hacen uso ue la opcion ue compia uel contiato ue leasing, entonces tenuin que ieintegiai
como ienta liquiua touo el beneficio o una paite ue l.

Poi tanto, en el 2u1S solo los contiibuyentes (tanto peisonas juiiuicas como peisonas natuiales) que tenian
incluiua la noima uel Aiticulo 1S8-S en sus contiatos ue estabiliuau juiiuica sein los nicos que pueuen "E$&0
poi tiatai como una ueuuccion especial fiscal el Su% ue las auquisiciones que hayan hecho uuiante el 2u1S en
bienes $&!.-+,*' que constituyan &/$-4" 1-@" ue la empiesa 8 ()* '* E)*%&! %*E0*/-&0 8q" &B"0$-V&0 1-'/&,B*!$*"

Es tan impoitante paia la BIAN el contiol ue esta ueuuccion que en el foimulaiio 11u volvio a uiseai otia vez un
ienglon especial paia uenunciaila (vei el ienglon S4). Y en la infoimacion exogena uel ao giavable 2u1S
(aiticulos 22 y 28 ue la Resolucion 27S ue uiciembie ue 2u1S), se sigue uiseanuo el Concepto especial Su2u paia
infoimai en el foimato 1uu1 el valoi ue lo inveitiuo en el activo y el Concepto 82uu paia iepoitai en el foimato
1u11 el valoi finalmente tomauo como ueuuccion especial.

Esta es una ueuuccion especial que se conceue apaite ue la ueuuccion poi uepieciacion noimal que sobie uichos
activos se pueuen tomai los contiibuyentes obligauos a llevai contabiliuau. Peio se impone en touo caso las
siguientes iestiicciones bsicas : !P El activo fijo tiene que sei ue natuialeza uepieciable yo amoitizable; 2) uebe
paiticipai uiiectamente en las activiuaues geneiauoias ue ienta, S) si el contiibuyente lleva contabiliuau y lo
uepiecia entonces fiscalmente solo lo pueue uepieciai poi el mtouo ue linea iecta; RP No puuo habei siuo
auquiiiuo a tiavs ue un leasing opeiativo (si se acepta el leasing financieio, peio sin incluii el "lease bac"); y QP
No pueue habei siuo auquiiiuo a un vinculauo economico (aunque si el vinculauo economico est en el exteiioi,
en ese caso si se aceptaiia el beneficio; vei el Concepto BIAN 1u4242 ue octubie 21 ue 2uu8 y el Concepto 17847
ue maizo ue 2u1u).

Las piincipales caiacteiisticas paia este beneficio son:

!" %o'5O/*+ ,'*>*/ 1.B0-+* *) 6*/*2545.@ En esencia, lo pueuen aplicai touos los "Contiibuyentes ueclaiantes
uel Rgimen 0iuinaiio", obligauos y no obligauos a llevai contabiliuau. Incluso, iespecto ue las peisonas
natuiales que no llevan contabiliuau y que poi tanto no pouiian uepieciai el activo, la BIAN inuico en su
Concepto BIAN 8SS9S ue sept. 26 ue 2uu6 que lo que impoita es que el activo tenga natuialeza ue uepieciable asi
no se pueua calculai uicha uepieciacion y poi eso hasta las peisonas no obligauas a llevai contabiliuau pueuen
hacei uso ue esta ueuuccion especial. Paia aquellos que tomen el beneficio, no existe ningn limite mximo en
cuanto al valoi que se obtenga ue tomai el valoi uel activo y multiplicailo poi el Su%. En consecuencia, con esta
ueuuccion pueuen llegai incluso a piouuciise "piuiuas fiscales", y en tal caso el impuesto uel ao se calculaiia
sobie "Renta Piesuntiva".

8" %o'O 40-041*-G+1540+ >*6* 1*/*- *) 0415<.@ Tiene que sei un +-*! $&!.-+,* y poi tal iazon no aplicaiia a bienes
intangibles tales como "licencias ue softwaie". Bebe tiataise como "activo fijo" (poi tanto no pueue figuiai ni
como "inventaiio paia la venta" ni como "caigo uifeiiuo"). Bebe sei ue natuialeza uepieciable o amoitizable, lo
que ueja poi fueia, poi ejemplo, a los teiienos. Bebe paiticipai %-0*/$&B*!$* en la activiuau piouuctoia ue ienta.
Poi tanto, esos activos fijos que solo se auquieien paia fines auministiativos y no fines opeiativos, como no

!"#$!%&"'(')"*+
&)$
paiticipan uiiectamente en la geneiacion ue los ingiesos ue la empiesa, a los mismos no es posible sacailes el
beneficio.

En la pictica, aplica sobie bienes que la peisona juiiuica o peisona natuial est auquiiienuo poi piimeia vez, asi
sea nuevo o ue segunua mano, iazon poi la cual queuan poi fueia las simples mejoias o auiciones ue los activos
que ya se tiaian 34*0 A"!/*E$"' FG5H MCLDT %* @)!-" %* 9JJCN JL9CLD %* 1*+0*0" %* 9JJT 8 9MT7 %* *!*0" %* 9JJD>.
El activo no pueue sei auquiiiuo a un vinculauo economico, excepto si el vinculauo economico est en el exteiioi
34*0 A"!/*E$" FG5H LJ:9:9 %* "/$)+0* %* 9JJI>.

Paia aquellas peisonas juiiuicas o natuiales que los auquieian bajo el mecanismo ue aiienuamiento financieio,
estn obligauas a uaile manejo ue "Leasing Financieio" es uecii, hacinuolo figuiai en el activo, aun cuanuo el
contiato tenga caiacteiisticas ue "Leasing 0peiativo" 34*0 50$6/)," L9TmL %*, ;<=< 8 A"!/*E$" FG5H TTTTD %*
!"4-*B+0* %* 9JJ:>< Poi lo tanto, quienes auquieian activos con el sistema ue Leasing y efecten las
contabilizaciones piopias ue los Leasing 0peiativo, uonue touo el canon se lleva al gasto y no se iefleja naua en el
activo, paia ellos no es posible tomaise el beneficio 34*0 A"!/*E$" FG5H CCTJ: %* &."'$" %* 9JJ:>< En cuanto al
IvA que se haya pouiuo pagai en la auquisicion uel activo, si el mismo queua sumanuo uentio uel activo, a touo
ese valoi alli iegistiauo se le saca el Su% como ueuuccion.
29

:" %o'O +'4*>* +5 +* >*L0 >* '+0- *) 0415<.; . +* ))*=0 0 <*/>*- . /. +* a04* '+. >* )0 .,453/ >* 4.B,-0
4'0/>. +* a06G0 1.B0>. B*>50/1* '/ HM*0+5/= Z5/0/45*-.J@ En ese caso se aplicaiia lo estableciuo en el
inciso cuaito uel Aiticulo S, y el Aiticulo S uel Becieto 1766 ue 2uu4, que uicen:

WD$0E/A,( =[ Y?/8>( )< d- *, &/$-4" 1-@" 0*&, E0"%)/$-4" '* %*@& %* )$-,-V&0 *! ,& &/$-4-%&% E0"%)/$"0& %* 0*!$& "
'* *!&@*!&N &!$*' %*, 4*!/-B-*!$" %*, $U0B-!" %* %*E0*/-&/-Y! " &B"0$-V&/-Y! %*, +-*!N *, /"!$0-+)8*!$*
%*+*0S -!/"0E"0&0 *, 4&,"0 E0"E"0/-"!&, %* ,& %*%)//-Y! '",-/-$&%& /"B" 0*!$& ,6()-%& .0&4&+,* *! ,&
%*/,&0&/-Y! %*, GBE)*'$" '"+0* ,& ]*!$& 8 A"BE,*B*!$&0-"' %*, E*06"%" 1-'/&, *! ()* *,," "/)00& |vei el
ienglon 6S uel foimulaiiojN $*!-*!%" *! /)*!$& ,& 4-%& K$-, E*!%-*!$* %* %*E0*/-&0 " &B"0$-V&0 '*.K! ,&
!&$)0&,*V& %*, +-*!<

D$0E/A,( 1K* +'./0( 2. ,#> #?A,#/8(?.>[ $.>(,A/8(?.> I $.>/8>8(?.> 2. ,(> /(?0$#0(> 2. /(9H$#C.?0# 2.
#/08C(> '8O(> $.#,.> H$(2A/08C(>[ ( 2. ?( .O.$/.$ ,# (H/8G? 8$$.C(/#3,. 2. /(9H$#* A)&!%" ,"' /"!$0&$"'
%* /"BE0&4*!$& %* &/$-4"' 1-@"' 0*&,*' E0"%)/$-4"' ()* %&! %*0*/[" & ,& %*%)//-Y! '* &!),*!N 0*'/-!%&! "
0*')*,4&!N *, /"!$0-+)8*!$* %*+*0S 0*'$-$)-0 *, +*!*1-/-" & ()* [&/* 0*1*0*!/-& *, E0*'*!$* %*/0*$"N
-!/"0E"0S!%"," /"B" 0*!$& ,6()-%& .0&4&+,* *! ,& %*/,&0&/-Y! %*, GBE)*'$" '"+0* ,& ]*!$& 8
A"BE,*B*!$&0-"' %*, E*06"%" 1-'/&, *! ()* *,," "/)00& |vei el ienglon 6S uel foimulaiioj<

G.)&,B*!$* '* %*+*0S 0*'$-$)-0 *, +*!*1-/-" *! ,& 1"0B& E0*4-'$& *! *, -!/-'" &!$*0-"0N /)&!%" E"0 /)&,()-*0
/-0/)!'$&!/-& !" '* B&$*0-&,-/* ,& "E/-Y! -00*4"/&+,* %* /"BE0&N *! *, /&'" %* ,& &%()-'-/-Y! B*%-&!$* *,
'-'$*B& ,*&'-!.< ;! *'$* /&'"N ,& *!$-%&% &00*!%&%"0& %*+*0S -!1"0B&0 "E"0$)!&B*!$* & ,& F-0*//-Y! %*
GBE)*'$"' 8 5%)&!&' H&/-"!&,*' *, -!/)BE,-B-*!$" %* ,& "E/-Y! %* /"BE0& E&/$&%&<\
#"R" D*>'4453/ *+,*450) 25+40) ,.- 5/<*-+53/ */; . >./045./*+ 0; ,-.7*41.+ >* 5/<*+15=0453/
1*4/.)3=540
A tiavs ue los Aiticulos S6 y S7 ue la Ley 14Su ue junio 16 ue 2u11 (Plan Nacional ue Besaiiollo paia los aos
2u1u a 2u14) se efectuaion uos impoitantes mouificaciones al Estatuto Tiibutaiio Nacional paia que las
peisonas natuiales y juiiuicas pueuen obtenei impoitantes beneficios fiscales con los uineios que el Estauo y los
paiticulaies teiminen uestinanuo a piogiamas ue investigacion cientifica y tecnologica.

Como tales mouificaciones afectan las bases uel impuesto ue ienta, la noima ue los aiticulo SS8 y S6S ue la
Constitucion Nacional establecen que las mismas solo pouiian empezai a aplicaise a paitii uel ao giavable
siguiente, es uecii, a paitii uel ao giavable 2u12 (vei tambin el Concepto BIAN uS7712 ue agosto 4 ue 2u11).

En piimei lugai, con el aiticulo S7 ue la Ley 14Su se agiego al Estatuto Tiibutaiio un nuevo aiticulo S7-2 en el
cual se uispuso lo siguiente:

29
6'.' '7+(-'. 7<$ %$2% +:02)3 .%5)7%0,'7)$ (%%. %( '.5U-?) ZN)52.-0' NWRX I /)0$%1) ,% #$2',) $)8.% %( R.2 JAP_O[ %( 5:'( %$2< -05(:-,) %0 ('
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Be acueiuo con esta nueva noima, si algn contiibuyente (ya sea peisona natuial, o juiiuica, con o sin nimo ue
lucio) llega a iecibii iecuisos (entinuase como uonaciones o subsiuios) en los aos 2u12 y siguientes (ya sea en
uineio o en especie), y sin impoitai quin se los entiegue (es uecii, sin impoitai si se los ua el Estauo o un
paiticulai), peio tales iecuisos son uestinauos al uesaiiollo ue pioyectos calificauos ue caictei cientifico,
tecnologico o ue innovacion ue los que sean apiobauos poi el Consejo Nacional ue Beneficios tiibutaiios en
Ciencia, Tecnologia e Innovacion (vei el aiticulo 2S ue la Ley 1286 ue 2uu9 mouificauo con el aiticulo S4 ue la
misma Ley 14Su ue 2u11), entonces el 1uu% ue esos ingiesos o iecuisos los poui tiatai como ingieso no
giavauo en sus ueclaiaciones ue ienta.

Eso significa auems que cuanuo el Estauo o un paiticulai le quieien uai esos iecuisos al contiibuyente, entonces
sobie tales iecuisos no le uebein piacticai ietenciones en la fuente a titulo ue ienta (vei aiticulo S69 uel
Estatuto Tiibutaiio).

Auems, los honoiaiios o sueluos que se le pague a las peisonas natuiales que tiabajen paia ese contiibuyente y
que sean los encaigauos ue la ejecucion uiiecta ue laboies ue caictei cientifico, tecnologico o ue innovacion
(ejemplo los pagos al peisonal cientifico), esos honoiaiios o sueluos tambin sein un ingieso no giavauo paia
uichas peisonas natuiales y poi tanto no se les hai ietenciones en la fuente y al mismo tiempo, si la peisona
natuial ueclaia ienta, los ueclaiai como ingieso no giavauo.

Be otia paite, con el aiticulo S6 ue la Ley 14Su lo que se hizo fue mouificai un aiticulo ya existente en el Estatuto
Tiibutaiio (el aiticulo 1S8-1), mejoianuo sustancialmente los beneficios que alli se venian uanuo a las entiuaues
que uesaiiollen pioyectos ue investigacion cientifica o tecnologica y tambin se aumenta el beneficio a touos
aquellos que les entieguen uonaciones a tales entiuaues.

Paia entenuei mejoi los cambios que se hicieion a esta noima, examinemos la veision que tenia el aiticulo 1S8-1
uel Estatuto antes y uespus ue sei mouificauo con la Ley 14Su ue 2u11:

veision anteiioi ue la Noima Nueva veision uel noima con el cambio
que le hace la Ley 14Su ue 2u11
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Esta noima queuo inuicanuo que si alguna "peisona" (sin uistinguii si es "peisona natuial" o "peisona juiiuica",
con o sin nimo ue lucio), toma sus iecuisos (ya sean iecuisos piopios, o los iecibiuos como uonaciones uel
Estauo o ue los paiticulaies, o los iecuisos piovenientes ue pistamos iecibiuos, etc.), y los uestina a "inveision"
en pioyectos calificauos como ue investigacion y uesaiiollo tecnologico segn los ciiteiios uel Consejo Nacional
ue Beneficios Tiibutaiios, entonces ese valoi "inveitiuo", lo poui ueuucii en un 17S% en su ueclaiacion ue
Renta (antes eia solo el 12S%).

Lo anteiioi significa que touo lo que se iiia capitalizanuo en su cuenta ue "activos intangibles-Patentes", o ue
"activos fijos" necesaiios paia el pioyecto, son valoies o inveisiones que poui uejai como activos contable y
fiscalmente peio al mismo tiempo poui calculailes un 17S% y llevailos como una ueuuccion fiscal especial que
solo figuiaiia en la paite fiscal peio no figuiaiia en su paite contable (si es que est obligauo a llevai
contabiliuau). Algo muy similai, e incluso mejoi, a lo que es la ueuuccion poi inveision en activos fijos
piouuctivos uel aiticulo 1S8-S uel Estatuto Tiibutaiio (vei el numeial 6.S ue esta publicacion).

Auicionalmente, si los iecuisos que iecibio uel Estauo o ue los paiticulaies y que luego inviitio en los pioyectos
son iecuisos que los va a tiatai como "ingieso no giavauo" (vei aiticulo S7-2 uel Estatuto cieauo con el aiticulo
S7 ue la Ley 14Su ue 2u11 y que explicamos anteiioimente), entonces en ese caso no es aceptable al mismo
tiempo la ueuuccion especial antes comentaua que se teimine calculanuo sobie las inveisiones iealizauas con
esos mismos iecuisos (vei la paite final uel paigiafo S ue la nueva veision, y iecuiuese lo que uice el aiticulo
177-1 uel Estatuto tiibutaiio ue que a los ingiesos no giavauos no se les pueue asociai costos y gastos).

Lo anteiioi significaiia que solo cuanuo las activos ue las inveisiones se hayan foimauo o auquiiiuo con iecuisos
piopios o con pistamos, entonces alli si se pouiia tomai el valoi ue lo que se inviitio con esos iecuisos y calculai
la iespectiva ueuuccion especial fiscal uel 17S%.

Ese valoi que teimine llevanuo como ueuuccion especial fiscal es un valoi que no pueue exceuei uel 4u% ue la
ienta liquiua fiscal ueteiminaua antes ue iestai la mencionaua ueuuccion. Peio ese no es el nico limite que se
tiene que tenei piesente paia sabei si se pueue ueuucii touo el gasto, sino que tambin se uebei tomai en
cuenta el limite anual en valoies absolutos que el Consejo ue Beneficios Tiibutaiios (que funciona al inteiioi ue
Colciencias) uefinii caua ao segn el tamao ue caua empiesa (vei el paigiafo S ue la nueva veision ue la
noima). Y paia el 2u1S, ese limite queuo uefiniuo en el acueiuo u6 ue uiciembie ue 2u12 uonue se lee:

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Si se lee lo que tambin se habia uicho en el aiticulo S uel Acueiuo ue Colciencias uu4 ue 2u11, la asignacion ue
los cupos paia ejecutai inveisiones en el 2u1S se tenian que habei obteniuo a ms taiuai en uiciembie ue 2u12. Y
el aiticulo 8 ue ese mismo Acueiuo u4 ue 2u11 en touo caso establecio que si a un contiibuyente se le asigna un
cupo ue ueuucibiliuau y no lo usa totalmente, o lo usa paicialmente poique no ejecuto el pioyecto o lo ejecuto
paicialmente, en ese caso no pouin solicitai la ueuucibiliuau ue ese pioyecto o ue otios uuiante los ties aos
siguientes o uuiante un lapso equivalente al timino ue uuiacion uel pioyecto en caso ue que se tiataia ue un
pioyecto pluiianual supeiioi a ties aos
Su
. Auems, el aiticulo 9 ue ese acueiuo u4 ue 2u11 uice que Colciencias
le estaiia comunicauo a la BIAN el cupo ue ueuucibiliuau asignauo a caua contiibuyente y el monto que ellos le
iepoitaian a Colciencias como utilizauo.

Si el monto que se pietenua ueuucii supeia el 4u% ue la ienta liquiua fiscal ueteiminaua antes ue iestai la
ueuuccion, entonces el exceso se poui tomai en los aos siguientes y siempie se tenui que volvei a ievisai que
el valoi a tomai como gasto en esos otios aos no exceuen el 4u% ue la ienta liquiua calculaua hasta antes ue
iestai la ueuuccion (vei el paigiafo 4 ue la nueva veision ue la noima).

Asi mismo, si la inveision queuo iepiesentaua en activos fijos o en activos intangibles y le teiminan sacanuo el
beneficio ue calculai un 17S% como en una ueuuccion fiscal especial, entonces la uepieciacion o amoitizacion
que le calculen a uichos activos solo figuiai contable peio no fiscalmente (vei paigiafo S ue la nueva veision ue
la noima; en eso si se uifeiencia ue la inveision en activos fijos piouuctoies ue ienta uel aiticulo 1S8-S pues este
ltimo si uejaba tomai fiscalmente la uepieciacion uel activo como gasto fiscal).

c%> 3.?.'8/8(> H#$# ,(> BA. $.#,8/.? 2(?#/8(?.> # ,(> H$(I./0(> 2. 8?C.>08&#/8G? /8.?0E'8/#

Auems, si alguien no quieie uesaiiollai uiiectamente esos pioyectos, peio si quieie haceile uonaciones a los
Centios ue Investigacion, entonces en ese caso ya no tenuiia "activos fijos" ni "activos intangibles", sino que
contable y fiscalmente tenuiia un "gasto uonacion".

Peio en la paite fiscal ese "gasto uonacion" lo poui iestai en un 17S% ue lo que fue su veiuaueio valoi (antes
eia un 12S%; vei el paigiafo 1 ue la nueva veision uel aiticulo 1S8-1). La ueuuccion poi ese "gasto uonacion"
tenui que sujetaise igualmente a uos limites: 1) no pueue exceuei el 4u% ue la ienta liquiua calculaua hasta
antes ue iestai el iespectivo uasto uonacion y 2) que no exceua el limite anual ue los cupos ue ueuuccion que le
asigne el Consejo ue Beneficios Tiibutaiios.

IL*-4545. V-(4154.

veamos un caso pictico ue la aplicacion ue esta noima en el ao giavable 2u1S. Supongase que una peisona
natuial comeiciante calificaua como "uianue empiesa" en los timinos uel aiticulo 2 ue la Ley S9u ue 2uuu,
uuiante el 2u1S iecibio apiobacion uel Consejo ue Beneficios tiibutaiios ue Ciencia y Tecnologia paia hacei
inveisiones en pioyectos tecnologicos poi $1Su.uuu.uuu. Luego ue iecibii esa apiobacion, la peisona iecibio

(%
6'.' %( 5'$) ,%( 'Y) =.'?'8(% @FJO3 ()$ 5:+)$ ,% ,%,:55-40 %$+%5-'( 9:% $% +),.<0 :2-(-]'. I' &:%.)0 2'78-V0 ,%&-0-,)$ %0 %( '5:%.,) FL ,%
,-5-%78.% O ,% @FJ@ I '((; $% ?)(?-4 ' &-1'. 9:% ('$ 7<*-7'$ -0?%.$-)0%$ ) ,)0'5-)0%$ 9:% $% +),.<0 U'5%. %$2<0 2'78-V0 ,% J!FFF!FFF!FFF!FFF
+.),:5-%0,) :0 7<*-7) ,% ,%,:55-40 %$+%5-'( ,% J!MAF!FFF!FFF!FFF

&*)
!"#$!%&"'(')"*+
uonaciones ue los paiticulaies paia ese pioyecto poi un monto ue $Su.uuu.uuu y al mismo tiempo, con iecuisos
piopios, uestino otios 1uu.uuu.uuu que junto con los Su.uuu.uuu ue las uonaciones los usaion paia compiai
activos fijos poi 1Su.uuu.uuu. La empiesa entonces tomai los $Su.uuu.uuu iecibiuos como uonaciones y los
tiatai como un "ingieso no giavauo" en su ueclaiacion ue ienta" (vei aiticulo S7-2 uel E.T. cieauo con el aiticulo
S7 ue la Ley 14Su ue 2u11). Y con los otios $1uu.uuu.uuu ue iecuisos piopios inveitiuos en los activos fijos uel
pioyecto se tomai la ueuuccion especial fiscal uel 17S% peio no poui entonces iestai fiscalmente la
uepieciacion que contablemente habia calculauo sobie esos activos y que en el 2u1S uaba 1.uuu.uuu.

La siguiente seiia entonces su uepuiacion contable y fiscal (este mismo ejeicicio se encuentia en veision ue Excel
en la zona ue uescaiga que acompaa esta publicacion):

D*10))* V0-450)*+ K.10)*+
\/=-*+.+
Bonaciones iecibiuas uel Estauo y ue paiticulaies paia
uesaiiollai el pioyecto

Su.uuu.uuu
ventas uel piouucto 2u.uuu.uuu
h*/.+e &.+1.+ 7 `0+1.+
uastos ue peisonal y otios vaiios (cubieitos con iecuisos ue
las ventas uel piouucto)

8.uuu.uuu
Bepieciacion ue mquinas compiauas con los iecuisos
uonauos y piopios

1.uuu.uuu (9.uuu.uuu)
W15)5>0> 4./106)* 0/1*+ >* 5B,'*+1.e #!"999"999
Nenos: Impuesto ue Renta y uanancia ocasional
\B,'*+1. >* E*/10
0tiliuau contable antes ue impuesto.. #!"999"999
Nenos: Ingiesos no giavauos (las uonaciones iecibiuas;
aiticulo S7-1)

(Su.uuu.uuu)
Ns: uastos No ueuucibles
La uepieciacion contable sobie activos sobie los cuales se
tomai la ueuuccion uel aiticulo 1S8-1

1.uuu.uuu

F'61.10) E*/10 )GA'5>0 a0+10 0/1*+ >* -*+10- )0 >*>'4453/
>*) 0-1G4'). !Q]^!

!8"999"999
Nenos: ueuuccion poi inveision en ciencia y tecnologia uel
aiticulo 1S8-1. Se tomai el menoi entie los siguientes uos
valoies

a) valoi inveitiuo con iecuisos piopios en activos fijos x
17S% (1uu.uuu.uuu x 17S%) 17S.uuu.uuu
b) Limite al que se uebe sujetai la ueuuccion (el 4u% ue la
ienta liquiua hasta antes ue iestai la ueuuccion) 4.8uu.uuu (4.8uu.uuu)

Renta Liquiua oiuinaiia (o piuiua Liquiua) 7.2uu.uuu
Nenos: Compensaciones u
E*/10 )GA'5>0 .->5/0-50 >*) *L*-4545. 7.2uu.uuu
Renta Piesuntiva u
Rentas Exentas u
Rentas uiavables u
E*/10 )GA'5>0 `-0<06)* 7.2uu.uuu
Taiifa
Tabla uel
aiticulo 241
F'61.10) 5B,'*+1. >* -*/10 u

Impuesto ue uanancia 0casional
0tiliuaues que constituyen ganancia ocasional
-0tiliuau en venta ue activo fijo poseiuo poi ms ue uos aos u
uanancia 0casional uiavable u
Taiifa
Tabla uel
aiticulo 241
F'61.10) \B,'*+1. >* `0/0/450 c40+5./0) u (u)

!"#$!%&"'(')"*+
&**
D*10))* V0-450)*+ K.10)*+

0tiliuau Neta #!"999"999

El exceso que no se puuo usai en este ao (y que seiian 17S.uuu.uuu - 4.8uu.uuu= 17u.2uu.uuu), se poui usai en
los siguientes aos hasta agotaise peio siempie sujeto a no exceuei el 4u% ue la ienta liquiua ue esos aos
calculaua hasta antes ue iestai la ueuuccion.

#"Q" D*>'4565)5>0> >* 0)='/.+ 5B,'*+1.+ ,0=0>.+ >'-0/1* *) 0?.
En el aiticulo 11S uel E.T., en su aplicacion paia el ao giavable 2u1S, se uispone lo siguiente:

WDL^d@_NV 661* -+-_@@Yef -+ Yc"_+J^VJ "DTD-VJ< ;' %*%)/-+,* *, /-*! E"0 /-*!$" 3LJJh> %* ,"'
-BE)*'$"' %* -!%)'$0-& 8 /"B*0/-"N &4-'"' 8 $&+,*0"' 8 E0*%-&,N ()* *1*/$-4&B*!$* '* [&8&! E&.&%" %)0&!$* *,
&2" " E*06"%" .0&4&+,* '-*BE0* 8 /)&!%" $*!.&! 0*,&/-Y! %* /&)'&,-%&% /"! ,& &/$-4-%&% */"!YB-/& %*,
/"!$0-+)8*!$*< _& %*%)//-Y! %* ()* $0&$& *, E0*'*!$* &0$6/)," *! !-!.K! /&'" E"%0S $0&$&0'* '-B),$S!*&B*!$*
/"B" /"'$" 8 .&'$" %* ,& 0*'E*/$-4& *BE0*'&<

3G!/-'" '*.)!%" B"%-1-/&%" /"! 50$6/)," :C %* ,& _*8 L:MJ %* 9JLJ> W5 E&0$-0 %*, &2" .0&4&+,* 9JLM '*0S
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E"0 *, &.*!$* 0*$*!*%"0<\

Ese segunuo inciso ue la noima fue luego aclaiauo poi la BIAN con su Concepto u2S8u8 ue abiil 12 ue 2u11
inuicanuo que uuiante el 2u11 y 2u12 si se seguia tomanuo la ueuuccion ue solamente el 2S% ue lo pagauo poi
concepto uel uNF (pues inicialmente se cieia que paia el 2u11 y 2u12, poi la liteialiuau ue la noima, uesapaiecia
la posibiliuau ue usai esa ueuuccion), y que solo a paitii uel 2u1S la ueuuccion aumentaba al Su%, pues la
piimeia intencion ue los congiesistas fue hacei que el beneficio aumentaia a paitii uel mismo ao 2u11, peio
luego, en los uebates finales en el Congieso paia la Ley 14Su, se uijo que la ampliacion uel beneficio se coiiia paia
el 2u1S peio paia el 2u11 y 2u12 el beneficio si sigue como se venia usanuo hasta el 2u1u (solo el 2S%).

Be la inteipietacion uel aiticulo 11S se establece que solo esos "gastos" o "costos" poi impuesto ue inuustiia y
comeicio, poi impuesto ue avisos y tableios, poi impuesto pieuial, y hasta el Su% uel impuesto uel uNF (mejoi
conociuo como "4 x mil") sein ueuucibles. Y tngase piesente que paia pouei ueuucii el Su% ue lo pagauo poi el
"4 x mil" se iequieie tenei la ceitificacion iespectiva ue la entiuau financieia. No seiviiia como sopoite lo que
figuie en los extiactos bancaiios (vei tambin el numeial 2 uel Aiticulo 42 uel Becieto 2972 ue Biciembie 2u ue
2u1S, que uice que las entiuaues financieias tenian plazo hasta maizo 18 ue 2u14 paia expeuii esos ceitificauos).

En consecuencia, los uems gastos o costos poi impuesto que figuien en la infoimacion ue los contiibuyentes (Ej.:
ue iegistio, ue vehiculos, ue timbie, ue vinos y licoies, etc.) no pouin sei tiatauos como ueuucibles. Y la maneia
ue iespaluai esta inteipietacion es que en iealiuau el uobieino Cential no quieie peiuei en el iecauuo uel
impuesto ue ienta un poicentaje (el que se obtenga con la tabla uel aiticulo 241 uel E.T.) ue lo que ya se ganaion
los otios gobieinos uepaitamentales y municipales que son los que peiciben esos otios impuestos.

Incluso, la sobietasa ue eneigia elctiica que se cobia a los usuaiios inuustiiales y a los comeiciantes y los
ubicauos en estiato S y 6 tiene justamente la caiacteiistica ue un "impuesto" (vei Sentencia C-u86 ue 1998 ue la
Coite Constitucional), y como no figuia en la lista uel Aiticulo 11S, tambin constituye un gasto no ueuucible. Poi
esa iazon la misma Ley 14Su ue 2u1u con su aiticulo 2 mouifico el Ait 211 uel ET (ieglamentauo con el Becieto
291S ue agosto ue 2u11 que fue luego ueiogauo y ieemplazauo poi el 286u ue noviembie ue 2u1S) paia inuicai
que a paitii uel 2u12 a los inuustiiales ya no se les seguii cobianuo sobietasa en las empiesas ue eneigia
elctiica ni ue gas (vei Becieto 49SS y 49S6 ue uiciembie ue 2u11). Poi tanto, a quienes si les haya
coiiesponuiuo pagai esa sobietasa ue eneigia elctiica el 1uu% ue lo que hayan causauo o pagauo seiia un gasto
no ueuucible (vei Concepto BIAN u9S14u ue noviembie ue 2u11).

Al iespecto, conviene uestacai que el Consejo ue Estauo en su Sentencia 16SS7 ue maizo ue 2u1u inuico que los

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gastos poi estampillas, a pesai ue que no figuien en la lista ue impuestos ueuucibles uel aiticulo 11S uel E.T., si se
pueuen ueuucii cuanuo sean gastos muy necesaiios paia la obtencion ue las ientas uel contiibuyente (fue el caso
ue una empiesa que le fabiicaba las tapas ue los licoies a una licoieia uepaitamental). En una paite ue su
sentencia el Consejo ue Estauo incluso uijo lo siguiente: WX"0 K,$-B"N *, [*/[" %* ()* '"," /-*0$"' -BE)*'$"' '*&!
%*%)/-+,*' 3&0$6/)," LLC %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-">N !" '-.!-1-/& ()* "$0"' $0-+)$"' !" ," '*&!N '*.K! ,& !"0B& .*!*0&,
%*, &0$6/)," LJT %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"< ;'" '6N *! /&%& /&'" %*+* &!&,-V&0'* '- '* /)BE,*! ,"' 0*()-'-$"' %* ,& K,$-B&
!"0B& *! B*!/-Y!<\< Y la BIAN en su Concepto 18148 ue maizo ue 2u12 habia sosteniuo que a pesai ue lo que
uijeia el Consejo ue Estauo, en touo caso paia ella los gastos poi estampillas eian un gasto impuesto no
ueuucible. Peio en su Concepto uuSS97 ue eneio 24 ue 2u14 cambia ue posicion y uice ahoia que si es ueuucible
el gasto poi estampillas pues no lo consiueia un "impuesto" (que no seiia ueuucible poi no estai en la lista ue
"impuestos" ueuucibles uel aiticulo 11S uel E.T.) sino una "tasa" que califica como una "expensa necesaiia" paia
muchos ueclaiantes y seiia ueuucible segn el aiticulo 1u7 uel E.T. El nuevo concepto al final uice que ievoca al
"14148 ue maizo ue 2u12" peio el nmeio coiiecto que uebia ievocai eia el 18148 ue maizo ue 2u12 que eia el
que se cito uesue el comienzo en este nuevo concepto ue eneio ue 2u14. Y si el nuevo concepto salio antes ue que
se piesenten las ueclaiaciones ue ienta uel 2u1S, entonces si se pueue aplicai en el mismo ao 2u1S (asi lo ha
inuicauo en vaiias ocasiones el Consejo ue Estauo en sus fallos cuanuo inuica que si el contiibuyente invoca una
uoctiina ue la BIAN paia sustentai su actuacion, entonces es necesaiio que el concepto est vigente hasta antes
ue que se piesente la ueclaiacion iespectiva).

Be otia paite, es impoitante iecoiuai que entie los gastos uel 2u1S ue muchas peisonas natuiales pouiia estai
figuianuo el "gasto impuesto al patiimonio", el cual tuvieion que liquiuai en mayo ue 2u11 poique les aplicaban
las noimas ue la Ley 1S7u ue 2uu9 y el Becieto-Ley ue emeigencia inveinal 482S ue uiciembie ue 2u1u (tenian
patiimonios liquiuos en eneio 1 ue 2u11 supeiioies a $1.uuu.uuu.uuuu) peio que es un valoi que lo han pouiuo ii
paganuo poi cuotas entie los aos 2u11 a 2u14. Poi tanto, ese "gasto impuesto al patiimonio" tampoco es
ueuucible en la ienta fiscal 2u1S (vei Aiticulo 298-S uel E.T.).

Auicionalmente, se uebe aclaiai que en el caso ue las empiesas no iesponsables uel IvA, el valoi uel impuesto
sobie las ventas que pagan en sus compias yo costos y que teimina sumauo con el costo o gasto (pues no lo
pueuen tiatai como uescontable en las ueclaiaciones ue IvA ya que no piesentan uichas ueclaiaciones), *'* '6
'*0S )! W-BE)*'$"\ ()* '* &/*E$& &, LJJh *!$0* ,"' /"'$"' 8 .&'$"' %* ,& %*/,&0&/-Y! %* 0*!$&< Solamente ueben
tenei piesente que si el costo o gasto en el cual incuiiieion, y poi el cual pagaion IvA, eia un costo o gasto no
ueuucible en ienta (Ej.: las anchetas ue uiciembie a los empleauos), entonces el IvA tampoco lo es (vei Aiticulo
488 uel E.T.). A su tuino, las empiesas que si son iesponsables uel IvA ueben sabei que touo IvA pagauo en sus
costos y gastos, y que uebio sei tiatauo como uescontable en sus ueclaiaciones ue IvA, no lo pueuen tomai como
ueuucible en la ueclaiacion ue ienta (vei Aiticulos 86 y 49S E.T.). Si se pueue llevai a la ueclaiacion ue ienta, y
como ueuucible, aquel IvA pagauo en los costos y gastos ielacionauos inuistintamente con la geneiacion ue
ingiesos giavauos, exentos y excluiuos y que teimina afectanuo los mayoies costos y gastos peio piouucto uel
pioiiateo ue que habla el Aiticulo 49u uel E.T.

Asi mismo, el nuevo Impuesto nacional al consumo (INC) que uuiante el 2u1S se empezo a cobiai en los seivicios
ue telefonia movil, seivicios ue iestauiantes y baies, y en la compia ue la mayoiia ue vehiculos nuevos, es un
impuesto que si es ueuucible (vei aiticulos S12-1 a S12-1S, y en especial el inciso cuaito uel aiticulo S12-1.

Y en el caso uel INuA (impuesto nacional a la gasolina y el ACPN, iegulauo en los aiticulos 167 a 176 ue la Ley
16u7, y que se cobia solo uel piouuctoi al uistiibuiuoi, la noima uel aiticulo 167 confiima que paia el uistiibuii
que tuvo que pagai el impuesto el mismo si sei ueuucible en su ueclaiacion ue ienta.

#"#" &.+1.+ 7 =0+1.+ ,.- .,*-045./*+ =-0<0>0+ 4./ \[Y *2*41'0>0+ 4./ ,*-+./0+ /01'-0)*+ >*)
EO=5B*/ F5B,)52540>. >*) \[Y
Con el Aiticulo 4 ue la Ley 86S ue uiciembie ue 2uuS se cieo el Aiticulo 177-2 uel E.T. y en l se uispuso que
touas las empiesas yo peisonas natuiales (sean o no iesponsables uel IvA) que efecten compias ue bienes y
seivicios giavauos con IvA, peio se las hayan hecho a peisonas natuiales uel igimen simplificauo ue uicho
impuesto, uebian en ese caso cumplii con cieitos iequisitos paia que el costo o gasto se los acepten como
ueuucible. Poi tal iazon, ue la inteipietacion ue esta noima tenemos:

a) Si uuiante el ao 2u1S se llegaion a fiimai contiatos paia compiaile bienes o seivicios giavauos, y la cuantia

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inuiviuual ue esos contiatos supeiaba los SSuu 0vT ($26.841 x S.Suu= $88.S7S.uuu), los valoies ue esos
contiatos no sein ueuucibles pues esa peisona natuial venueuoia uebia habeilos factuiauo con IvA, es uecii,
peitenecienuo al igimen comn.

b) Si uuiante el ao 2u1S se fiimaion vaiios contiatos paia compiaile bienes o seivicios giavauos a la misma
peisona natuial, y aunque uichos contiatos no supeiaban inuiviuualmente consiueiauos la cifia ue los SSuu 0vT,
se uebe examinai si en algn momento uel ao la acumulacion ue esos contiatos si teimino sobiepasanuo la cifia
antes mencionaua. Si eso suceuio, entonces hasta los piimeios SSuu 0vT ue los valoies ue costos y gastos
oiiginauos ue esos contiatos si sein ueuucibles peio el exceso no pues uesue el momento en que se supeiaba
ese tope la peisona natuial uebio habeise pasauo al igimen comn y factuiai con IvA sus bienes yo seivicios.

c) Si se hicieion compias a peisonas natuiales que uecian peitenecei al igimen simplificauo, y sin que piimeio
se fiimaian contiatos, en ese caso a touas esas peisonas natuiales se les uebio exigii, en la piimeia compia que
se les haya hecho, una copia ue su iespectivo R0T en el cual se piobaia que si estaban insciitas en la BIAN (con la
iesponsabiliuau "12-Rgimen simplificauo"). En touo caso, si uuiante el 2u1S se les hicieion compias a las
mismas peisonas a las que ya se les habia compiauo en aos anteiioies, y en esos aos ya se les habia peuiuo el
R0T en la piimeia compia que se les hizo, no es necesaiio peuiiles caua ao la copia uel R0T. Auems, esa
exigencia ue solicitai copia uel R0T no aplica en los casos ue los pagos o causaciones ue aiienuamientos ue
bienes muebles o inmuebles giavauos a peisonas natuiales, o ue la compia ue piouuctos agiicolas o ganaueios
giavauos.

#"_" &.+1.+ 7f. =0+1.+ 4./ 5/>*,*/>5*/1*+ A'* /. 4.154*/ 0 +*='-5>0> +.450)
El aiticulo 27 ue la Ley 1S9S ue julio ue 2u1u auiciono un paigiafo 2 al aiticulo 1u8 uel E.T. uonue se establecio
lo siguiente:

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$&,*' &E"0$*' E&0&1-'/&,*' %*+*! *1*/$)&0'* %* &/)*0%" /"! ," *'$&+,*/-%" *! ,&' !"0B&' 4-.*!$*'< G.)&,B*!$*N
E&0& ,& E0"/*%*!/-& %* ,& %*%)//-Y! E"0 E&."' & $0&+&@&%"0*' -!%*E*!%-*!$*'N *, /"!$0&$&!$* %*+*0S 4*0-1-/&0
,& &1-,-&/-Y! 8 *, E&." %* ,&' /"$-V&/-"!*' 8 &E"0$*' & ,& E0"$*//-Y! '"/-&, ()* ,* /"00*'E"!%*! &, /"!$0&$-'$&
'*.K! ,& ,*8N %* &/)*0%" /"! *, 0*.,&B*!$" ()* '* *?E-%& E"0 *, f"+-*0!" H&/-"!&,< _" &!$*0-"0 &E,-/&0S
-.)&,B*!$* E&0& *, /)BE,-B-*!$" %* ,& "+,-.&/-Y! %* 0*$*!*0 /)&!%" *'$& E0"/*%&<\

Suceue entonces que en mayo 28 ue 2u1S, y meuiante el aiticulo S uel Becieto 1u7u, el cual fue luego
mouificauo con el aiticulo 9 uel Becieto SuS2 ue uiciembie 27 ue 2u1S, se teimino establecienuo la
siguiente ieglamentacion sobie este impoitante tema:

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'&,&0-" B6!-B" ,*.&, B*!')&, 4-.*!$* 3L da_aP><b


Lo uispuesto en ese uecieto inuica entonces que poi el 2u1S si se aceptain como ueuucibles los valoies poi

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piestacion ue seivicios (uejanuo poi fueia los ielacionauos con venta o fabiicacion ue bienes) cancelauos o
causauos a contiatistas que caua mes hayan iecibiuo pagos o abonos en cuenta infeiioies a 1 SNNLv ($S89.uuu
uuiante el 2u1S) y sin que ellos hayan uemostiauo que efectuaban sus apoites obligatoiios a la seguiiuau social
(algo que se hizo paia facilitai la contiatacion con piestauoies ue seivicios a los cuales se les vinculaba solo unos
meses y con ello teiminaban sienuo expulsauos uel SISBEN). En cambio, si el contiatista poi seivicios, y a paitii
ue mayo ue 2u1S, si iecibia pagos mensuales poi valoies supeiioies a 1 SNNLv, el costo o gasto con uicho
contiatista solo sei ueuucible si el mismo uemostio estai iealizanuo sus apoites a la seguiiuau social.

Ahoia bien, el hecho ue que no se les tenga que hacei contiol ue apoites a seguiiuau social a los piestauoies ue
seivicios que en el mes teiminen cobianuo un valoi infeiioi a 1 salaiio minimo mensual, es algo que se entienue
como aplicable solo paia los efectos tiibutaiios ue pouei ueuucii en el impuesto ue ienta uicho costo o gasto. Sin
embaigo, queuai la uiscusion con el Ninisteiio ue la Saluu quien vaiias veces ya uicho que sin impoitai ni la
uuiacion uel contiato ni el monto uel pago mensualizauo, el contiatante si le tiene que avisai a uicho ministeiio
sobie contiatistas que no estn cotizanuo a la seguiiuau social pues ue lo contiaiio consiueiaiian al contiatante
como un "complice" ue la "evasion" que estaiia hacienuo el contiatista (vase los Conceptos S82S ue
2uuS y 68161 ue 2u12 expeuiuos poi uicho Ninisteiio). 0jal entonces uicho Ninisteiio mouifique su posicion y
haya una nica foima ue pioceuei con los contiatistas que cobian mensualmente un valoi infeiioi a un salaiio
minimo.

Y auicional a lo anteiioi, cuanuo el valoi ue lo que se haya pagauo o abono en cuenta a un contiatista poi
seivicios si haya exceuiuo caua mes el equivalente a 1 salaiio minimo, uebe teneise piesente que la misma BIAN
inuico en sus Conceptos u6uuS2 ue septiembie 2S ue 2u1S y 72S94 ue noviembie ue 2u1S que entonces se
pueue tomai en cuenta la uuiacion uel contiato y hacei el contiol a la seguiiuau social uel contiatista solo si el
contiato es ue uuiacion supeiioi a los S meses (algo que se confiima con la paite an vigente uel aiticulo 2S uel
Becieto 17uS ue agosto ue 2uu2, noima que tambin queuo expiesamente mencionauo en el texto uel aiticulo S
uel Becieto 1u7u ue 2u1S).

Auems, paia el piopio contiatista inuepenuiente que insiste en sei evasoi ue apoites, lo impoitante en ese caso
es que las autoiiuaues ue la seguiiuau social (EPS, Fonuos ue Pensiones) solo les pouin peuii las PILAS ue los
ltimos S aos junto con sus iespectivos inteieses ue moia. Asi lo inuico el Ninisteiio ue saluu y pioteccion en su
Concepto 1u24u ue uiciembie Su ue 2u11 uonue uijo lo siguiente:

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E0"1*'-"!&,*'>N ,& n1-/-!& w)06%-/& %*, a-!-'$*0-" %* ,& X0"$*//-Y! d"/-&,N *! /"!/*E$" %-0-.-%" & ,& F-0*//-Y! %*
]*.),&/-Y! ;/"!YB-/& %* ,& d*.)0-%&% d"/-&, %*, a-!-'$*0-" %* x&/-*!%& 8 A0U%-$" XK+,-/" '*2&,"j b3<<<> ()* ,&
"E"0$)!-%&% E&0& [&/*0 *?-.-+,* *, E&." %* &E"0$*' E&0&1-'/&,*' -!%-'/)$-+,*B*!$* %*+* *!/"!$0&0'*
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G!$*.0&,N E0*'/0-+* & ,"' C &2"' %* /"!1"0B-%&% /"! ," %-'E)*'$" *! *, 50$6/)," ILT %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"N
%S!%"'* &,/&!/* &'6 & ,& E"'-/-Y! ()* '* '"'$*!6& *! *, '*!$-%" %* ()* ,"' &E"0$*' & ,& '*.)0-%&% '"/-&, E"0 '*0
)! 0*/)0'" E&0&1-'/&, !" E0*'/0-+6&!<\

Y segn lo anteiioi, tambin pouiiamos uecii que las PILAS que si han piesentauo, aunque no tengan las bases
coiiectas sobie las cuales uebeiian habei liquiuauo sus apoites, son PILAS que entonces tambin queuain en
fiime ue acueiuo a las noimas uel E.T. , a sabei, a los uos aos uespus ue su piesentacion (vei aiticulo 714 uel
E.T.).

Auems, uebe iecoiuaise que el aiticulo S1 ue la Ley 14S8 ue eneio ue 2u11 y el aiticulo 162 ue la Ley 14Su ue
junio ue 2u11 contemplan que muy pionto, cuanuo el uobieino ieglamente esas uos noimas supeiioies, a los
contiatistas inuepenuientes (aun si se esconuen en SAS ue un solo accionista o empiesas unipeisonales) les
empezaiian a piacticai en foima conjunta las ietenciones a titulo ue impuestos nacionales y poi apoites a
seguiiuau social. Esas noimas uicen lo siguiente:

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WD$0E/A,( 16 N.I 6)=; 2. .?.$( 2. 4566* L.0.?/8G? .? ,# 'A.?0. 2. #H($0.> #, >8>0.9# 2. >.&A$82#2
>(/8#, .? >#,A2* ;'$&+,UV/&'* )! '-'$*B& %* 0*$*!/-Y! *! ,& 1)*!$* %* &E"0$*' &, d-'$*B& f*!*0&, %*
d*.)0-%&% d"/-&, *! d&,)% 8 *'$&+,UV/&!'* ,"' -!'$0)B*!$"' E&0& 0*&,-V&0 ,& 0*$*!/-Y! *! ,& 1)*!$* E&0& *,
E&." %* ,& /"$-V&/-Y! *! '*.)0-%&% '"/-&, *! '&,)%N %* ,&' E*0'"!&' !&$)0&,*' 8 *BE0*'&' )!-E*0'"!&,*' "
'"/-*%&%*' E"0 &//-"!*' '-BE,-1-/&%&N /"B" B*/&!-'B" ()* *4-$* ,& *4&'-Y! 8 ,& *,)'-Y!N $"B&!%" /"B" +&'*
,"' /"!/*E$"' /"!'$-$)$-4"' 4-.*!$*' %*, G!.0*'" k&'* %* A"$-V&/-Y!< ;, &.*!$* 0*$*!*%"0 .-0&0S ,"' 0*/)0'"' &,
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WD$0E/A,( 6:4 N.I 6)15 2. OA?8( 2. 4566* J8>0.9#> _?8'8/#2(> 2. L.0.?/8G?* ;, f"+-*0!" H&/-"!&, E"%0S
*'$&+,*/*0 '-'$*B&' )!-1-/&%"' %* 0*$*!/-Y! *! ,& 1)*!$* %* -BE)*'$"' 8 /"!$0-+)/-"!*' E&0&1-'/&,*' & ,&
E0"$*//-Y! '"/-&, %* &/)*0%" /"! *, 0*.,&B*!$" ()* *?E-%& '"+0* ,& B&$*0-&< d) /"!'-.!&/-Y! '* *1*/$)&0S &
$0&4U' %* ,"' B*/&!-'B"' E0*4-'$"' *! ,& !"0B&$-4-%&% 4-.*!$*<\

#"]" &0/15>0> >* 4'.10+ 0/'0)*+ 0 >*>'45- >'-0/1* *) 89!: ,0-0 A'5*/*+ B0/*L0-./ HM*0+5/=
c,*-015<.J */ >54a. 0?.
Con el Becieto 618 ue maizo S ue 2uu4 el uobieino nacional ieglamento la ueuuccion que poi aiienuamiento
financieio bajo la figuia ue "Leasing 0peiativo" existe en el estatuto tiibutaiio 350$6/)," L9TmLN !)B*0&, L><

Los "Leasing 0peiativo" se pueuen aplicai cuanuo se auquieien los siguientes tipos ue activos y en los siguientes
plazos:

Auems, en el caso ue los "Lase Bac" (aquella figuia en que una empiesa o peisona son uueas ue su activo y se
lo venuen a una compaia especializaua en leasing peio inmeuiatamente se lo vuelven a tomai en
"aiienuamiento"), esos contiatos siempie se consiueiain como "Leasing Financieio" sin impoitai el tipo ue
activo o el plazo pactauo (vei el Aiticulo 127-1 uel E.T., en su numeial 2 y el paigiafo 1).

Poi consiguiente, cuanuo una peisona auquieie un activo bajo la moualiuau ue "Leasing 0peiativo", en iealiuau
est tomanuo en "aiiienuo" ese activo, y touo lo que pague mensualmente (capital ms inteieses) uebe llevailo al
costo o gasto ue su ienta y no pouiia ieflejai ningn valoi en el "activo fijo" (salvo cuanuo al final ue los cnones
se haga uso ue la "opcion ue compia" que algunas veces se pacta; ese valoi ue la "opcion ue compia" sei el nico
valoi que poui al final uel contiato llevai como "activo fijo").

La ieglamentacion uel uobieino a tiavs uel Becieto 618 ue 2uu4 consistio en ,-B-$&0 & BS?-B" L9 las cuotas que
en un mismo ao giavable (en nuestio caso el 2u12) se pueuen llevai al costo o gasto. Y si el contiato inicio en
algn momento uentio uel ao entonces solo son ueuucibles las cuotas que se ueteiminen uesue ese mes hasta
uiciembie. En consecuencia, si uuiante 2u1S se hicieion "pagos extiaoiuinaiios", es uecii, que el aiienuataiio
ueciuio aceleiai el pago ue sus cnones, o que uio lo que muchas empiesas especializauas en Leasing llaman "la
cuota inicial" (que en iealiuau es un canon extiaoiuinaiio), tales cnones extiaoiuinaiios pagauos los uebei
contiolai en un activo o caigo uifeiiuos y llevailas al estauo ue iesultauos o la ienta fiscal uel 2u1S y siguientes
ue tal foima que si teimine paganuo el contiato en touos los cnones que se habian pactauo, afectanuo entonces
K5,. >* 0415<. A'* +* ,'*>*
0>A'5-5- 60L. )*0+5/=
V)0S. 0) A'* +* >*6* ,0410- ,0-0 A'* *) )*0+5/= +*0
.,*-015<.
Bienes inmuebles:
-En cuanto a la
euificacion

Igual o supeiioi a 6u meses
-En cuanto al teiieno No aplica. Es uecii, sin impoitai los plazos, los leasing sobie teiienos
siempie son "financieios" (numeial 2 uel Aiticulo 127-1)
Naquinaiia, equipo,
muebles y enseies
Igual o supeiioi a S6 meses
vehiculos >* '+. ,-.>'415<.
y equipo ue computacion
Igual o supeiioi a 24 meses

&+%
!"#$!%&"'(')"*+
caua ao con lo que inicialmente se habia pactauo que seiia el gasto mximo peimitiuo paia caua ao. No poui
ueuucii touos esos cnones extias en la ienta uel 2u1S.

Y sobie el tema ue los contiatos ue Leasing 0peiativo, tngase piesente que el paigiafo 4 uel aiticulo 127-1, el
cual piohibia que se siguieian fiimanuo contiatos ue Leasing opeiativo uesue eneio 1 ue 2u12, fue un paigiafo
que habia siuo ueiogauo con el ait 1S ue la Ley 1S27 ue abiil 27 ue 2u12 peimitinuose ue esa foima que uesue
abiil 27 ue 2u12 en auelante las mipymes si puuieian seguii fiimanuo nuevos contiatos ue Leasing 0peiativo
(vei tambin el numeial S uel aiticulo 12-1). Peio luego, con la Sentencia C-u1S ue eneio ue 2u1S, la Coite
Constitucional ueclaio inexequible ese aiticulo 1S ue la Ley 1S27 y en consecuencia el paigiafo 4 uel aiticulo
127-1 vuelve a ievivii lo que implica que uesue eneio ue 2u1S otia vez queuo piohibiuo seguii fiimanuo nuevos
contiatos ue Leasing 0peiativo y touos los nuevos contiatos tienen que sei ue Leasing Financieio (numeial 2 uel
aiticulo 127-1). Como sea, los contiatos ue Leasing 0peiativo que ya se habian fiimauo se seguiin ejecutanuo en
esa moualiuau hasta culminaise.
#"U" &.B,-0+ >* 65*/*+ 7 +*-<545.+ 0 ,*-+./0+ 7f. *B,-*+0+ '6540>0+ */ *) *C1*-5.- N+*0/ . /.
,0-0G+.+ 25+40)*+P
En el Aiticulo 124-2 uel E.T., cieauo con el Aiticulo S ue la Ley 86S ue uiciembie ue 2uuS, se uispuso que quienes
compiaian bienes yo contiataian seivicios a peisonas natuiales, juiiuicas o cualquiei otio tipo ue entiuau
constituiua, localizaua o en funcionamiento en paises consiueiauos como "paiaisos fiscales", tales pagos, si se
habian hecho como opeiaciones no iegistiauas ante el Banco ue la Republica, '*06&! !" %*%)/-+,*'N & B*!"' ()* '*
,*' E0&/$-/&0&! ,&' 0*$*!/-"!*' *! ,& 1)*!$* & $6$)," %* 0*!$&"
:!

En piimeia instancia esta noima causo ievuelo, poi cuanto paia piacticai ietenciones en la fuente a titulo ue
ienta se uebe establecei que ese ingieso que peicibe una peisona o empiesa uel exteiioi le constituya "ingieso
ue fuente nacional" en Colombia. (vei Aiticulos 24, 2S, 121, S19, S22, 4u6 y 418 uel E.T.).

Y es claio que, poi ejemplo, paia quien venue meicancias uesue el exteiioi hacia Colombia, no existe "ingieso ue
fuente nacional" y poi tanto quien hace la compia en Colombia no uebe piacticai ietenciones en la fuente. Poi
consiguiente, sin esa piecision uentio ue la noima (es uecii, aclaiai que el pago a ese pais paiaiso fiscal estai
sometiuo a ietenciones solo cuanuo constituya ingieso ue fuente nacional), se entienue que la noima est
obliganuo a la empiesa ubicaua en Colombia a que "asuma" esas ietenciones, so pena ue que no le acepten el
costo o gasto.

Ahoia bien, fue solo en octubie 7 ue 2u1S y meuiante el Becieto 219S cuanuo el gobieino colombiano sealo los
piimeios 44 paises yo teiiitoiios que solo a paitii uel ao giavable 2u14 empezain a sei tiatauos como
"paiaisos fiscales" a los ojos uel gobieino colombiano (vei Aiticulo 26u-7 luego ue sei mouificauo con el aiticulo
117 ue la Ley 16u7 ue 2u12). Poi tanto, al menos hasta el ao giavable 2u1S touas las compias ue bienes y
seivicios a esas empiesas yo peisonas ubicauas en el exteiioi son ueuucibles (tanto en ienta como en CREE), sin
impoitai en qu pais se hallaian y sin impoitai que no se les hayan piacticauo ietenciones en la fuente asumiuas.
En touo caso si se ueben obseivai las noimas ue los Aiticulos 121 a 124, y 4u6 a 418 uel E.T., que sealan limites
a ese tipo ue gastos e inuican taxativamente en cules casos esos pagos al exteiioi uebieion sufiii ietenciones en
la fuente a titulo ue ienta.

Peio a paitii uel ao giavable 2u14, quienes efecten opeiaciones con teiceios ubicauos en paises que si estn
calificauos como "paiaisos fiscales", uebein iesponuei entonces poi la iespectiva ietencion en la fuente (ue la
cual se salvan solo si los pagos si se efectan como opeiaciones iegistiauas ante el Banco ue la Repblica), y
auicionalmente enfientain las taieas auicionales ue que sus opeiaciones con esos teiceios, y poi el solo hecho
ue que estn ubicauos en paiaisos fiscales, son opeiaciones que queuan sujetas al igimen ue piecios ue
tiansfeiencia con obligacion ue piepaiai y enviai a la BIAN la iespectiva uocumentacion compiobatoiia (algo ue
lo cual se salvan si esas opeiaciones con los ubicauos en paiaisos fiscales no supeian en touo el ao el equivalente
a 1u.uuu 0vT; vei aiticulo 2 uel Becieto SuSu ue uiciembie 27 ue 2u1S).

#"!9" VO->5>0+ /. 04*,106)*+ 25+40)B*/1*
Paia ieseai, los Aiticulo 147 a 1S6 uel E.T. mencionan los casos en que una ueteiminaua opeiacion uel ao

19
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giavable haya piouuciuo una "piuiua". Algunas son aceptauas en la uepuiacion ue la ienta, mientias que otias
no 350$6/)," L:DN 8 LCL & LCM %*, ;<=<). Entie las que no son aceptauas se encuentian:

a) La piuiua que se piouuzca poi venuei activos fijos o movibles a los vinculauos economicos (Aiticulo 1S1 y
1S2). Esto aplica igualmente si la venta uel activo se tiene que uenunciai en la seccion ue ganancias ocasionales
(4*0 50$6/)," ML9 %*, ;<=<). Paia ilustiailo, supongase que el seoi }uan Piez, que es socio en la socieuau Y
Ltua., le venue a esta ltima un bien iaiz y que al momento ue venueilo tiene los siguientes uatos:

Piecio ue venta 1u.uuu.uuu
Costo ue venta (12.uuu.uuu)
Peiuiua en venta (2.uuu.uuu)

Al momento ue uiligenciai la ueclaiacion ue ienta, en la seccion ue ingiesos iin los 1u.uuu.uuu peio en la seccion
ue costos solo se poui tomai hasta 1u.uuu.uuu paia no ieflejai una peiuiua que seiia no ueuucible.

b) La piuiua en la enajenacion ue acciones o cuotas ue inteis social a cualquiei peisona (Aiticulo 1SS).

c) La piuiua en venta ue bonos ue financiamiento piesupuestal, o especial o ue los bonos foizosos ue la Ley 487
ue 1998 34*0 50$6/)," LC: 8 LCC %*, ;<=< 8 ,& _*8 :IT %* LDDI><

u) Con la mouificacion que el Aiticulo S7 ue la Ley 86S ue 2uuS efectuo al inciso 4 uel Aiticulo 9u uel E.T. (inciso
que fue luego incluso ueclaiauo exequible poi la Coite constitucional segn Sentencia C-24S ue maizo ue 2uu6),
se entienue que uuiante el 2u12, al momento ue venueise bienes iaices (sea que constituyeian "activo fijo" o
"inventaiio", como es el caso ue las empiesas constiuctoias) los mismos no puuieion habeise venuiuo a
"piuiua", es uecii, fijanuo un piecio ue venta infeiioi al costo, pues tal "piuiua" no es aceptaua fiscalmente lo
que significa que al momento ue ueclaiai tal opeiacion, el ingieso se ueclaia poi el valoi fijauo como piecio ue
venta peio el costo toca limitailo hasta el mismo piecio ue venta. En cuanto a los uems activos fijos (entie los
cuales se incluye las "acciones y apoites"), paia ellos si es posible venueilos a piuiua, solo que el inciso S y 6 uel
Aiticulo 9u menciona que la BIAN pueue entiai a objetai el piecio ue venta si el mismo se apaita en ms ue un
2S% uel valoi comeicial en la fecha ue venta paia bienes ue la misma clase y conuicion.

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La noveuosa noima uel Aiticulo 118-1 uel E.T. , mejoi conociua como "sub-capitalizacion" y que habia siuo cieaua
uentio uel capitulo ue "noimas anti-evasion" ue la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12 (vase el aiticulo 1u9 ue
uicha Ley), solo teimino sienuo ieglamentaua poi el ministeiio ue Bacienua en uiciembie 27 ue 2u1S (es uecii,
cuanuo ya se estaba acabanuo el piimei ao fiscal en el cual se uebia aplicai) y se hizo meuiante el Becieto Su27
el cual si aplica en el mismo ao giavable 2u1S y que incluso fue mouificauo con el Becieto 627 ue maizo 26 ue
2u14.

La noima uel aiticulo 118-1 uel E.T. se cieo paia evitai que en especial los socios o accionistas uel exteiioi
siguieian apoitanuo sus uineios a empiesas en Colombia peio con la figuia ue que eian "pasivos" y no "apoites
sociales" pues con el pasivo se geneiaban "gastos poi inteieses" que le iebajaban la ienta fiscal a la socieuau
tiibutanuo poco y al mismo tiempo, cuanuo el socio se quisieia llevai su uineio piestauo, en ese caso seiia ms
fcil pagai un "pasivo" que "uisminuii un capital social". Auems, en las pocas en que existio el "impuesto al
patiimonio", muchos accionistas uesinflaban el patiimonio ue la socieuau apoitanuo sus uineios como
"pistamos".

El aiticulo 118-1 uel E.T. uispone lo siguiente:

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Poi tanto, esa noima la ueben aplicai touos los "contiibuyentes" (sean peisonas natuiales o juiiuicas), y solo con
las excepciones mencionauas uentio ue la misma noima. Auems, aplica sin impoitai con quin hayan teniuo las
ueuuas que les geneiaion los inteieses (si con bancos, o con paiticulaies, o con socieuaues uonue se es socio o
accionista, o si con teiceios ubicauos en Colombia o con teiceios en el exteiioi, etc.). Y poi su paite el Becieto
Su27 les fijo la obligacion ue hacei clculos algo complicauos con los cuales se uefinii el monto ue
enueuuamiento "piomeuio" peimitiuo paia el contiibuyente uuiante el ao fiscal y su consecuente nivel ue
"inteieses ueuucibles".

En el texto ue los aiticulos 2 y S uel Becieto Su27 establece lo siguiente:

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IL*-4545. V-(4154.

0na maneia ue ilustiai lo que seiian touos esos clculos complejos anteiioies seiia
S2
:

Supongase que uuiante el 2u1S un contiibuyente, cuyo patiimonio liquiuo en el 2u12 eia positivo y eia ue
2u.uuu.uuu, teimino tenienuo uuiante el 2u1S uos ueuuas financieias con los siguientes uetalles:

a) En eneio 1 ue 2u1S tomo un pistamo ue $2uu.uuu.uuu y lo cubiio en cuotas iguales mensuales hasta
junio ue 2u1S con una tasa ue 2,S% mensual
b) En septiembie 1 ue 2u1S tomo otio pistamo ue 8u.uuu.uuu y lo cubiio en cuotas iguales mensuales
hasta noviembie Su ue 2u1S con una tasa ue 2,S% mensual

Con esos uatos anteiioies, y aplicanuo lo que uicen los aiticulos 2 y Suel Becieto Su27, se tenuiian que hacei los
siguientes clculos:

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5)0 '0%*)$ I &).7'2) JMO@[3 %( 5:'( %05)02.'.< %0 (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ,%( +).2'( '52:'(-5%$%!5)7 ' (' 9:% :$2%, 2%0,.< '55%$) 5)0 ('$ -0$2.:55-)0%$
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!e 2uu.uuu.uuu S1 6.2uu.uuu.uuu
Ene 1 a ene S11S S6.Su9.994 S1.Su9.994 S.uuu.uuu 168.69u.uu6 28 S.u6u.7uu.174
Feb. 1 a feb.281S S6.Su9.994 S2.u92.744 4.217.2Su 1S6.S97.262 S1 4.u97.917.8S2
Nai 1 a Nai S11S S6.Su9.994 S2.89S.u6S S.414.9S2 1uS.7u2.199 Su S.111.u6S.972
Abiil 1 a Abiil
Su1S S6.Su9.994 SS.717.4S9 2.S92.SSS 69.984.76u S1 2.u99.S42.794
Nay. 1 a Nay.
Su1S S6.Su9.994 S4.S6u.S7S 1.749.619 SS.424.S8S Su 1.u62.7S1.SS8
}un. 1 a }un. Su1S S6.Su9.994 SS.424.S8S 88S.61u u

&0+. >* )0 >*'>0
8e 8u.uuu.uuu Su 2.4uu.uuu.uuu
Sep. 1 a Su1S 28.u1u.97S 26.u1u.97S 2.uuu.uuu SS.989.u27 S1 1.67S.6S9.82S
oct. 1 a S11S 28.u1u.97S 26.661.248 1.S49.726 27.S27.779 Su 819.8SS.S67
noviembie 1 a
Su1S 28.u1u.97S 27.S27.779 68S.194 u
N D P N I P
K.10)*+ N & P 8!"]U8"]]Q 272 8#"Q8Q"RQ!"Q88

NZP Nonto total
piomeuio ue las
ueuuas (se toma
E y se uiviue
entie B)
72.672.47u

N`P Limite ue
enueuuamiento
piomeuio
peimitiuo
(patiimonio
liquiuo uel 2u12
x S)
6u.uuu.uuu

NgP Exceso ue
enueuuamiento
(si F es mayoi
que u, se hace la
iesta. Be lo
contiaiio, ceio)
12.672.47u

N \ P Piopoicion
ue inteis no
ueuucible (si B
es mayoi que
ceio, se toma B
y se uiviue entie
F )
17%

N p P uasto poi
inteieses no
ueuucibles (si I
es mayoi que
ceio, entonces
se toma C y se
multiplica poi I)
S.722.uuu

Como pueue veise, a pesai ue que uuiante el 2u1S el contiibuyente si manejo unos pistamos muy altos (ue 2uu
y ue 8u millones caua uno) los cuales exceuian mucho a simple vista el iesultauo ue multiplicai poi S su
patiimonio liquiuo pequeo uel ao 2u12, la foimula uel Becieto Su27 lo llevo al clculo ue que su

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&+*
"enueuuamiento piomeuio" uuiante el 2u1S fue solo ue $72.672.uuu y poi tanto solo tuvo que iechazaise como
no ueuucibles el 17% ue los inteieses que habia pagauo uuiante el ao 2u1S.

Ahoia bien, entie touos los clculos ilustiauos anteiioimente, el que quizs se pueua piestai paia polmicas
sobie la foima en que se uebeiia efectuai es el que mostiamos bajo la letia "F". Notese que en ese clculo
inteipietamos que la uivision que se piue hacei en ese punto no fue entie touos los S6S uias calenuaiio que en
total tenia el ao 2u1S sino que solo se uiviuio entie los 272 uias en que las ueuuas ue la empiesa uel ejemplo si
estuvieion geneianuo ueuuas. Es ue esa foima como entenuemos que seiia ms iazonable inteipietai la noima
uel numeial S uel aiticulo 2 uel Becieto Su27 uonue se lee: ";, B"!$" $"$&, E0"B*%-" %* ,&' %*)%&' '*0S *,
0*'),$&%" %* %-4-%-0 ,& %*)%& E"!%*0&%& $"$&,N /&,/),&%& %* &/)*0%" /"! ," E0*4-'$" *! *, !)B*0&, 9 %* *'$* &0$6/),"
E"0 *, !KB*0" $"$&, %* %6&' /&,*!%&0-" %*, /"00*'E"!%-*!$* &2" " E*06"%" .0&4&+,*<\

Paia iefoizai el punto ue poi qu la uivision uel punto "F" se uebe hacei es entie los uias en que las ueuuas hayan
estauo geneianuo inteieses y no haceilo siempie entie S6S o S66 uias que pueua tenei el ao fiscal (como
tambin pouiia llegai a inteipietaise ue la lectuia ue la noima que ya citamos), pinsese en que la empiesa uel
ejemplo solo hubieia teniuo la ueuua ue los 2uu.uuu.uuu y que esa ueuua solo la hubiese teniuo uuiante S1 uias
(el mes ue eneio ue 2u1S) pues la tomo y la pago completamente en ese mismo mes. En ese caso seiia vliuo
multiplicai 2uu.uuu.uuu x S1 uias y luego uiviuii entie S6S uias. Eso llevaiia a ieuucii muchisimo el iesultauo (el
iesultauo seiia el "enueuuamiento piomeuio") y con eso entonces el contiibuyente se beneficiaiia excesivamente
pues el iesultauo nos uaiia que el "enueuuamiento piomeuio" fue ue $16.986.uuu y entonces, como $16.986.uuu
queuan poi uebajo ue los $6u.uuu.uuu ue enueuuamiento peimitiuo, eso llevaiia a que el contiibuyente si se
pueua tomai touos los $S.uuu.uuu ue inteieses que habiia pagauo en eneio ue 2u1S. Es uecii, si siempie se uiviue
entie S6S o S66 uias, el contiibuyente se beneficiaiia excesivamente pues uisminuiiia mucho el iesultauo uel
punto "F" ("enueuuamiento piomeuio) y con eso se teiminaiia tomanuo la mayoi paite ue sus inteieses como
ueuucibles lo cual es justamente lo que quieie impeuii la noima uel aiticulo 118-1.

Auems, el aiticulo 7 uel mismo Becieto Su27 inuica que solo en los casos ue entes juiiuicos que se constituyan
uuiante el ao, y que poi obvias iazones no tienen patiimonio liquiuo "en el ao anteiioi", entonces ellos pouin
ueuucii touos los inteieses uel ao pues no pouiian aplicai la noima ue subcapitalizacion peio en tal caso
uebein tenei cuiuauo con no caei en figuias que luego pueuan sei investigauas poi "abuso tiibutaiio" el cual
est iegulauo en los aiticulos 869.

Be igual foima, y sabienuo que las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas no obligauas a llevai contabiliuau
tienen que tomai en cuenta auicionalmente la otia noima que tambin les pone limites a sus inteieses
ueuucibles, a sabei, la noima uel "componente inflacionaiio" (vei aiticulos 41, 81, 81-1 y 118), en ese caso es
claio que a ese tipo ue peisonas les tocai piimeio uefinii con la noima ue subcapitalizacion antes explicaua el
poicentaje ue inteieses que si pueuen ueuucii. Y luego, al subtotal que obtengan hasta ese momento, aplicailes
entonces el otio poicentaje ue no ueuucibiliuau poi "componente inflacionaiio". 0sanuo los uatos uel ejeicicio
anteiioi, se uiiia entonces que ue los 21.89S.uuu pagauos en el ao, la noima ue subcapitalizacion le uice que solo
pueue ueuucii 18.17u.uuu (pues los otios S.722.uuu son no ueuucibles). Peio luego, le tocai tomai los
18.17u.uuu y aplicaile el 11,uS% ue componente inflacionaiio uefiniuo paia ao giavable 2u1S en el aiticulo S
uel Becieto 629 ue maizo ue 2u12 con lo cual la paite ueuucible que le queua seiia: 18.17u.uuu-(18.17u.uuu x
11,uS%) = 16.162.uuu.

Y si lo anteiioi lo aplicamos a otia paiticulaiiuau que tienen las peisonas natuiales, a sabei, que en los inteieses
uel ciuito ue vivienua que manejen solo pueuen ueuucii hasta 1.2uu 0vT (que son $S2.2u2.uuu en el 2u1S; vei
aiticulo 119 uel E.T.), imaginemos entonces que el piimeio ue los uos pistamos uel ejeicicio (el ue 2uu.uuu.uuu)
fue el pistamo que tuvo paia auquisicion ue vivienua. En ese caso, los inteieses pagauos en ese solo pistamo
seiian ue 17.8S8.uuu tocaiia aplicailes ambos limites (el uel 17% que nos aiiojaion los clculos ue
subcapitalizacion y luego el uel 11,uS% uel componente inflacionaiio uel Becieto 629 ue maizo ue 2u14), peio el
valoi que finalmente nos queua como ueuucible, a sabei, 1S.184.uuu, no teimina exceuienuo los 1.2uu 0vT y poi
tanto si se pueue ueuucii en su totaliuau esos 1S.184.uuu.

#"!8" &.B,*/+0453/ >* *C4*+.+ >* -*/10 ,-*+'/15<0 +.6-* -*/10 )GA'5>0
Boy uia, en el paigiafo uel Aiticulo 189 uel E.T. (aiticulo que fue mouificauo con el Aiticulo 1u ue la Ley 1111 ue
uiciembie ue 2uu6), se lee lo siguiente:


&++
!"#$!%&"'(')"*+
W"#$%&$#'(* ;, *?/*'" %* 0*!$& E0*')!$-4& '"+0* ,& 0*!$& ,6()-%& "0%-!&0-& E"%0S /"BE*!'&0'* /"! ,&' 0*!$&'
,6()-%&' "0%-!&0-&' %*$*0B-!&%&' %*!$0" %* ,"' /-!/" 3C> &2"' '-.)-*!$*'N 0*&@)'$&%" 1-'/&,B*!$*<b

Peio ese paigiafo solo fue cambiauo ue sitio con la Ley 1111 ue uiciembie ue 2uu6 pues es el mismo que hasta
uiciembie ue 2uu6 figuiaba como paigiafo uel aiticulo 191.

En consecuencia, si en alguno ue los aos 2uu8 hasta 2u12 (es uecii, los cinco aos anteiioies al 2u1S)- el
contiibuyente, obligauo o no obligauo a llevai contabiliuau, tuvo que liquiuai una ienta piesuntiva que fue mayoi
a la "ienta liquiua" ( ienta liquiua que puuo habei siuo incluso igual a ceio pues en esos ejeicicios anteiioies en
vez ue "ienta liquiua" se puuo habei obteniuo una "piuiua liquiua"), en ese caso uichos excesos ue cualquieia ue
tales aos (ieajustauos piimeio con los iespectivos ieajustes fiscales) se pueuen tiaei hasta la ueclaiacion uel
2u1S e incluiilas en el ienglon ue "compensaciones" (ienglon S9 uel foimulaiio 11u o ienglon SS en el foimulaiio
21u), peio siempie y cuanuo la piopia ueclaiacion 2u1S est aiiojanuo una "ienta liquiua uel ejeicicio" (ienglon
S7 en el foimulaiio 11u o ienglon SS en el 21u). El valoi que se coloque en uicho ienglon ue "compensaciones" no
pueue sei supeiioi al que se liquiue en el ienglon S7 uel foimulaiio 11u o SS uel foimulaiio 21u.

Paia ilustiailo, supongase que en el 2u12 se tenian los siguientes uatos en la ueclaiacion ue ienta ue una peisona
natuial obligaua a llevai contabiliuau:

Renglon Nombie ienglon valoi
S7 Renta liquiua uel ejeicicio 9
S8 Piuiua liquiua 1u.uuu.uuu
S9 Compensaciones u
6u Renta Liquiua u
61 Renta Piesuntiva 1S.uuu.uuu

Como se ve, la uifeiencia entie la "Renta Piesuntiva" (ienglon 61 poi 1S.uuu.uuu) y la "Renta liquiua" (ienglon
6u, con ceio pesos) aiiojaiia un total ue $1S.uuu.uuu.

Poi tanto, en la ueclaiacion uel 2u1S, touos esos 1S.uuu.uuu ue la ueclaiacion 2u12 se pouin actualizai con el
ieajuste fiscal uel 2u1S (2,u4%; 4*0 50$6/)," 9 F*/0*$" 9D9L %* %-/-*B+0* %* 9JLM), lo que ua $1S.Su6.uuu y
llevaise al ienglon S9 uel foimulaiio 2.u12 pues supongase que en el ienglon S7 uel foimulaiio 11u uel ao 2u1S
se tiene un valoi ue 2u.uuu.uuu.

En cuanto al valoi a tomaise poi compensacion ue excesos ue ienta piesuntiva sobie liquiua, la noima no
establecio ningn limite poicentual anual mximo ue compensacion. La nica limitante es que el valoi que se
lleve al ienglon S9 uel foimulaiio 11u (o el SS uel 21u) no pueue exceuei al que figuie en el ienglon S7-ienta
liquiua uel ejeicicio (o el SS en el 21u). Auems, la utilizacion ue la "compensacion ue excesos ue ienta piesuntiva
sobie ienta liquiua" no piouuce el mismo efecto ue la "compensacion ue piuiuas liquiuas" que solo utilizan las
socieuaues comeiciales 350$6/)," L:T %*, ;<=<>, es uecii, no piovoca que la ueclaiacion queue abieita paia la BIAN
uuiante cinco aos.

!"#$!%&"'(')"*+
&+"
,!-.#$%* :
c1-.+ *)*B*/1.+ 5B,.-10/1*+ 0 )0 a.-0 >* *)06.-0- '/0
D*4)0-0453/ >* E*/10 >* V*-+./0+ /01'-0)*+

g)-*!*' *'$S! "+,-.&%"' 8 ()-U!*' *?"!*0&%"' %*, /S,/)," %* ,& ]*!$& E0*')!$-4&< _-()-%&/-Y! %*, &!$-/-E" &,
-BE)*'$" %* 0*!$& %*, &2" '-.)-*!$*< A&,/)," %* '&!/-"!*' &E,-/&+,*' & ,& E0*'*!$&/-Y! %* ,& %*/,&0&/-Y!< GBE"0$&!/-&
%* 0*&,-V&0 )!& A"!/-,-&/-Y! E&$0-B"!-&,
__________________________________________________________________________________________________________________________________

_"!" &./+5>*-045./*+ +.6-* E*/10 V-*+'/15<0
Las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas, obligauas y no obligauas a llevai contabiliuau, iesiuentes o no
iesiuentes, ueben foizosamente hacei un estimativo ue lo que su patiimonio liquiuo ueclaiauo o poseiuo a
uiciembie uel ao anteiioi piouujo en foima "piesuntiva" uuiante el ao fiscal que se ceiio 34*0 50$6/)," LII %*,
;'$&$)$" =0-+)$&0-"><
MM

Solo se veiian exoneiauas ue calculai la Renta piesuntiva aquellas peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas cuyo
patiimonio liquiuo a uiciembie uel ao anteiioi fueia negativo, y tambin touas aquellas peisonas comeiciantes
que uuiante el 2u1S hayan foimauo una pequea empiesa acogiua a los beneficios ue la Ley 1429 ue 2u1u (vei el
capitulo 2 ue esta publicacion y tambin el Aiticulo 4 uel Becieto 491u ue uiciembie 26 ue 2u11).

Incluso, paia los que peitenezcan al univeiso ue empleauos y tengan poi tanto que uefinii piimeio el impuesto
sobie la uepuiacion oiuinaiia (sistema oiuinaiio) paia luego compaiailo con el INAN y escogei el mayoi ue los
uos como su impuesto uefinitivo uel ao, la ienta piesuntiva si hai entonces paite uel pioceso ue la uepuiacion
oiuinaiia pues asi lo uispuso expiesamente el paigiafo 1 uel aiticulo 7 uel Becieto SuS2. Con eso se soluciono la
uuua que geneiaba el estuuio ue los aiticulos S29 a SSS uel E.T. pues se llego a entenuei que quienes tuvieian
que calculai el INAN entonces no volveiian a tomai en cuenta la ienta piesuntiva. Sin embaigo, paia los
ueclaiantes que pueuan y en efecto ueciuan piesentai su ueclaiacion en los foimulaiios 2Su o 24u (INAS ue
empleauos o INAS ue tiabajauoies poi cuenta piopia), en esos foimulaiios no se tiene que calculai ienta
piesuntiva pues el impuesto solo se obtiene ue foima uiiecta con la Renta uiavable Alteinativa ue los aiticulos
SS2 o SS9 uel E.T.

Ese valoi ue lo que su patiimonio liquiuo piouujo en foima piesuntiva es el minimo valoi sobie el cual se uebe
liquiuai el impuesto ue ienta. Sin embaigo, iecoiuemos que poi la maneia en que el ienglon ue la "Renta
Piesuntiva" est ubicauo uentio uel foimulaiio ue la ueclaiacion (es el ienglon 61 en el foimulaiio 11u o el
ienglon S7 en el foimulaiio 21u), si teimina sienuo mayoi al ue la "Renta Liquiua" (ienglon 6u en el foimulaiio
11u o ienglon S6 en el 21u), se le iestain entonces las "Rentas Exentas" (ienglon 62 en el foimulaiio 11u o
ienglon 64 en el 21u), y se le sumain las "Rentas giavables especiales" (ienglon 6S en el foimulaiio 11u o
ienglon 6S en el 21u). Poi tanto, si el contiibuyente cuenta con "ientas exentas" (poi ejemplo las laboiales; 4*0 *,
!)B*0&, C<LJ< %* *'$& E)+,-/&/-Y!) y no tiene "ientas giavables especiales" pueue sei entonces que la "Renta
liquiua uiavable" (ienglon 64 en el foimulaiio 11u o ienglon 66 en el 21u) llegue a sei ceio o llegue a sei menoi
ue los 1u9u 0vT (que es el piimei iango que piouuce impuesto ue ienta en la tabla uel Aiticulo 241 uel E.T.) y
fiente a ello es claio que no habiia tampoco base paia liquiuai el impuesto ue ienta.

Poi el ao 2u1S, el clculo ue la ienta piesuntiva lo efectuaiian las peisonas natuiales ue la siguiente foima 34*0
50$6/)," LID %*, ;<=<N *, /)&, 1)* B"%-1-/&%" /"! *, &0$6/)," L7J %* ,& _*8 L7JT 0*%)/-*!%" %* LM<JJJ OP= & '"," I<JJJ
OP= *, B"!$" ()* '* E)*%* 0*'$&0 E"0 /"!/*E$" %* W4&,"0 +0)$" /&'& %* [&+-$&/-Y!\>.

&0)4'). -*/10 ,-*+'/15<0 ,0-0 89!:
Patiimonio Liquiuo a uiciembie S1 ue 2u12 xxxxxxxxx
Nenos: valoi patiimonial neto (o biuto) ue activos que se excluyen ue ienta Piesuntiva:
-La totaliuau uel valoi patiimonial neto ue -Acciones yo cuotas en socieuaues
nacionales (vase Concepto BIAN u4899S agosto 2u12 uonue inuico que los "ueiechos
(xxxxxxxx)

((
Q%=T0 %( /)05%+2) NWRX @PFFA ,% 7'I) ,% @FFE (' \%02' +.%$:02-?' $% ,%8% 5'(5:('. ':0 %0 (' +.-7%.' ,%5('.'5-40 9:% (% 2)9:% +.%$%02'. ' ('
6%.$)0' 0'2:.'( I (' 5'(5:('.;' $)8.% %( +'2.-7)0-) 9:% +)$%;' ' ,-5-%78.% ,%( 'Y) '02%.-). $-0 -7+).2'. 9:% 0) %$2'8' ,%5('.',)^ -=:'( $:5%,%.;'
+'.' ()$ 5'$)$ %0 9:% (' +%.$)0' ,%5('.' :0 'Y) I '( $-=:-%02% 0) (% 2)5' ,%5('.'. +%.) '( $:8$-=:-%02% $; (% 2)5' )2.' ?%] ,%5('.'.

&+#
!"#$!%&"'(')"*+
&0)4'). -*/10 ,-*+'/15<0 ,0-0 89!:
fiuuciaiios iepiesentauos en acciones" no se pueuen iestai ue la ienta piesuntiva)
-Basta los piimeios 8.uuu 0vT (8.uuu x $26.841 = $214.728.uuu) uel patiimonial biuto
ue la casa ue habitacion (H"$&j d*.K! *, A"!/*E$" FG5H JIJ9ID %* n/$)+0* L %* 9JJDN &
E*'&0 %* ()* '* E&0$* %*, E&$0-B"!-" ,6()-%"N *'$"' &/$-4"' '* 0*'$&! E"0 ') 4&,"0 +0)$"m'-!
*?/*%*0 *, ,6B-$* &!$*' -!%-/&%"m 8 '-! -BE"0$&0 ()* /"! *'" ,& +&'* 1-!&, %* ,& ]*!$&
E0*')!$-4& '* E)*%& 4",4*0 !*.&$-4&>

(xxxxxxxxx)

Basta los piimeios 19.uuu 0vT (19.uuu x $26.841 = $Su9.979.uuu) uel valoi patiimonial
biuto ue los activos uestinauos al sectoi agiopecuaiio (H"$&j d*.K! *, A"!/*E$" FG5H
JIJ9ID %* n/$)+0* L %* 9JJDN & E*'&0 %* ()* '* E&0$* %*, E&$0-B"!-" ,6()-%"N *'$"' &/$-4"'
'* 0*'$&! E"0 ') 4&,"0 +0)$"m'-! *?/*%*0 *, ,6B-$* &!$*' -!%-/&%"m 8 '-! -BE"0$&0 ()* /"! *'"
,& +&'* 1-!&, %* ,& ]*!$& E0*')!$-4& '* E)*%& 4",4*0 !*.&$-4&>

(xxxxxxx)
-La totaliuau uel valoi patiimonial neto ue Activos uestinauos a activiuaues no
explotauas uuiante el ao 2u1S ("empiesa impiouuctiva")
(xxxxxxxx)
-La totaliuau uel valoi patiimonial neto ue los activos empleauos paia geneiai las ientas
ue que tiata los numeiales 1,2,S,6 y 9 uel aiticulo 2u7-2 (vei numeial 1S uel aiticulo 191
uel ET)

(xxxxxxxx)
El valoi patiimonial neto ue los activos afectauos poi hechos foituitos o causa mayoi
(ejemplo poi el invieino)

(xxxxxxxxx)
La totaliuau uel valoi patiimonial biuto ue los apoites voluntaiios en fonuos ue
pensiones (vei Sentencia Consejo ue Estauo junio ue 2u11 expeuiente 18u24 uonue
inteipieto el aiticulo 1SS ue la Ley 1uu ue 199S y ueclaio nulos vaiios apaites ue los
Conceptos BIAN uu87SS ue Febieio 17 ue 2uuS y u17628 ue Febieio 28 ue 2uu6)

(xxxxxxxxx)
La totaliuau uel valoi patiimonial biuto ue Bonos obligatoiios (Ley S4S96, Ley
48798)
(xxxxxxxxxxx)
Base (si aiioja base negativa, hasta aqui llega el clculo) xxxxxxxxxx
Taiifa S%
Subtotal
Ns : Rentas netas giavables que uuiante el 2u1S hayan piouuciuo los activos excluiuos
uel clculo

Ej.: Los uiviuenuos giavables iecibiuos uuiante el 2u1S poi las acciones excluiuas ue la
base
xxxxxx
Renta Piesuntiva paia el 2u1S xxxxxxxxx

0bsivese que si se ueciue uetiaei algn activo ue los que foimaban el patiimonio al inicio uel ao, entonces en la
paite final tocaiia sumai la ienta giavaua que uicho activo geneio uuiante el 2u1S con lo cual se pueue elevai
mucho la ienta piesuntiva y poi tanto, como el uetiaei esos activos que menciona la noima es "E/-"!&,N en cieitos
casos es mejoi no tomai ese beneficio ue uepuiai el patiimonio liquiuo al inicio uel ao paia no tenei luego que
sumai las ientas que el activo exceptuauo piouujo uuiante el ao. Paia ilustiai lo anteiioi, supongase que el
seoi Baviu uomez al ceiiai el ao 2u12 tenia los siguientes uatos

Acciones en la socieuau S.A. 6uu.uuu.uuu
Total Patiimonio biuto a Biciembie ue 2u12 6uu.uuu.uuu
Nenos: Beuuas (1uu.uuu.uuu)
Total Patiimonio Liquiuo a Biciembie ue 2u12 Suu.uuu.uuu

Suceue que uuiante el 2u1S la socieuau S.A. le uistiibuyo uiviuenuos al seoi Baviu uomez poi $Su.uuu.uuu
ue los cuales $4u.uuu.uuu eian uiviuenuos giavauos. Poi tanto, poi el ao 2u1S el seoi Baviu uomez pueue
calculai su Renta Piesuntiva en uos foimas:

&./4*,1.+ !q .,453/ 8q .,453/
Patiimonio liquiuo a uiciembie ue 2u12 Suu.uuu.uuu Suu.uuu.uuu
Nenos: valoi patiimonial neto a uiciembie ue 2u12 ue :
-Acciones en la socieuau
(Suu.uuu.uuux6uu.uuu.uuu)
6uu.uuu.uuu
(Suu.uuu.uuu) (u)
Base u Suu.uuu.uuu
Taiifa S% S%
Subtotal u 1S.uuu.uuu

!"#$!%&"'(')"*+
&+$
&./4*,1.+ !q .,453/ 8q .,453/
Ns: Biviuenuos giavauos iecibiuos uuiante el 2u1S ue paite ue la
socieuau
4u.uuu.uuu u
Total Renta Piesuntiva uel ao 2u1S 4u.uuu.uuu 1S.uuu.uuu

Como se pueue vei, en la opcion 2, si no se excluyeion las acciones en la uepuiacion uel patiimonio liquiuo al
inicio uel ao, entonces no tocaba sumai $4u.uu.uuu poi uiviuenuos giavauos iecibiuos uuiante el 2u1S los
cuales fueion la "ienta giavaua" que tales acciones piouujeion y ue esa foima la Renta Piesuntiva es menoi.

_"8" E*,0+. >* ).+ >*+4'*/1.+ 1-56'10-5.+ <5=*/1*+ ,0-0 *) 89!:
El ienglon uenominauo "Impuesto neto ue ienta" 34*0 E"0 *@*BE," ,"' 0*!.,"!*' I7 & DJ *! *, 1"0B),&0-" 9LJ> es
un factoi bastante impoitante uentio ue la liquiuacion uel impuesto a caigo pues con l se llega a lo que se
uenomina el "impuesto neto ue ienta" y ue este ltimo uepenuen otios clculos tiibutaiios (como el anticipo al
impuesto ue ienta uel ao siguiente).

Asi las cosas, es impoitante examinai como los "Bescuentos Tiibutaiios" pueuen logiai que el "Impuesto ue
Renta" se pueua uisminuii hasta llegai a un "Impuesto neto ue ienta" que convieita en ms llevaueia la caiga
tiibutaiia final. Los impuestos se pueuen iestai en cualquieia ue los cuatio foimulaiios que usain las peisonas
natuiales (el 11u, o el 21u, o el 2Su o el 24u).

Y como noveuaues en este tema uebe mencionaise que el aiticulo 6u ue la Ley 16u7 agiego al E.T. el nuevo
aiticulo 498-1 (ieglamentauo con el 297S ue uiciembie 2u ue 2u1S) paia peimitii que las peisonas juiiuicas y
natuiales, iesponsables uel IvA en el igimen comn, si hacen compias o impoitaciones ue "bienes ue capital"
(piincipalmente maquinaiias piouuctivas) giavauas al 16%, sea en foima uiiecta o meuiante leasing financieio
con opcion ue compia, pueuen uescontai, *! *, -BE)*'$" %* 0*!$& %*, &2" %* ,& /"BE0& 8 ()* '* E0*'*!$&06& *! *,
&2" /&,*!%&0-" '-.)-*!$*, una paite ue ese IvA (ese uescuento se sometei al limite ue los uescuentos uel aiticulo
2S9 uel E.T.). Sin embaigo, paia pouei sabei qu paite ue ese IvA se poui tiatai como "uescuento", poi ejemplo
en la ueclaiacion ue ienta uel ao giavable 2u1S, se uebia espeiai hasta el 1 ue febieio ue 2u14 a que el uobieino
publicase un uecieto uonue luego ue habei hecho sus clculos ue IvA iecauuauo en ese ao anteiioi y poi caua
1u millones ue 0vT que hubiese iecauuauo en exceso, entonces se autoiizaiia a los auquiientes ue los bienes ue
capital uuiante el 2u1S el pouei uescontai en su impuesto ue ienta ao giavable 2u1S "un punto" ue esos IvA
pagauos en los bienes ue capital. El punto entonces es que esta vez, en febieio 1 ue 2u14, no se expiuio el uecieto
iespectivo pues uuiante el 2u1S la BIAN no exceuio sus iecauuos uel IvA en compaiacion con la meta que se
habia tiazauo ue iecauuos ue IvA paia uicho ao. En consecuencia, en la ueclaiacion ue ienta 2u1S no se pueue
usai este "uescuento" uel impuesto ue ienta poi el IvA pagauo en bienes ue capital.

El aiticulo 96 ue la Ley 16u7 mouifica al aiticulo 2S4 uel E.T. inuicanuo que cuanuo se tiate ue uescontai en el
impuesto ue ienta los impuestos que las ientas poi "uiviuenuos" ya pagaion en el exteiioi, entonces solo se lo
peimitiin a los contiibuyentes paia los cuales sus acciones que oiiginaion ese ingieso poi uiviuenuos si las
manejen como sus "activos fijos" y las hayan poseiuo en su patiimonio poi lo menos uos aos antes.

El aiticulo 97 ue la Ley 16u7 tambin mouifico al aiticulo 2S6 uel E.T. paia inuicai que el uescuento en el
impuesto ue ienta que manejan las empiesas colombianas que obtienen ingiesos inteinacionales poi seivicios ue
tianspoite aieo o maiitimo, tambin tenui en cuenta el monto uel CREE (caso similai a lo que se uispuso en el
aiticulo 2S4 uel E.T.).

Poi el ao 2u1S, los uescuentos tiibutaiios con que se pueue afectai el "Impuesto ue Renta" son:

Noima Concepto uel Bescuento
Aiticulo 249 uel E.T. (ieglamentauo poi Becieto
667 ue 2uu7 y uel cual algunas fiases ue sus
aiticulos 1, 2, S, fueion ueclaiauas nulas meuiante
el fallo uel Consejo ue Estauo ue uiciembie 9 ue
2u1S, expeuiente 18u68 ; vei ienglon 476 uel
foimato 17S2)
Poi auquiiii acciones ue socieuaues agiopecuaiias que cotizan
en bolsa. Se pueue tomai el 1uu% ue las acciones compiauas,
peio el valoi tomauo no pueue exceuei uel 1% ue la ienta liquiua
(ienglon 6u uel foimulaiio 11u y SS uel 21u)

Aiticulo 2SS uel E.T. Poi iefoiestacion
Aiticulo 2S4 uel E.T. 3B"%-1-/&%" /"! *, &0$6/)," D7
%* ,& _*8 L7JT %* 9JL9R 0*!.,"!*' :T:N 8 CLT & CML
Poi impuestos ue ienta o similaies pagauos en el exteiioi sobie
ientas que estn sumanuo en el foimulaiio colombiano y estn

&"%
!"#$!%&"'(')"*+
%*, 1"0B&$" LITM9 ) piouucienuo impuesto ue ienta colombiano (se pueuen aplicai
aun si el impuesto ue ienta uel ao se calculo sobie la ienta
piesuntiva; vei el Concepto BIAN 6S2S1 ue agosto 1S ue 2uu9, el
cual ievoco el Concepto u26666 ue 2uu6). El valoi a iestai, en
touo caso, no pueue exceuei al valoi uel impuesto que las ientas
peicibiuas en el exteiioi estaiian geneianuo al sei incluiuas en la
ueclaiacion ue ienta nacional. El aiticulo 96 ue la Ley 16u7
mouifica al aiticulo 2S4 uel E.T. Inuicanuo que cuanuo las
"peisonas natuiales iesiuentes" hayan obteniuo ientas en el
exteiioi sobie las cuales les hicieion pagai impuestos ue ienta ue
esos paises, entonces pouin iestai ese impuesto como un
"uescuento" en su foimulaiio colombiano ue su impuesto ue
ienta. En la veision anteiioi, el aiticulo 2S4 uecia que ese
uescuento solo eia peimitiuo paia los contiibuyentes nacionales
y paia los extianjeios que ya llevan ms ue cinco aos ue
iesiuencia en Colombia. Entonces, ahoia lo nico que impoita es
sei "iesiuente" (sin impoitai la nacionaliuau ni el tiempo ue
iesiuente). Ese "uescuento" uel aiticulo 2S4 no pueue exceuei al
iesultauo uel impuesto ue ienta que esas ientas uel exteiioi
piouuzcan ante el gobieino colombiano.

La mouificacion a ese mismo aiticulo 2S4 inuica que cuanuo se
tiate ue uescontai en el impuesto ue ienta los impuestos que las
ientas poi "uiviuenuos" ya pagaion en el exteiioi, entonces solo
se lo peimitiin a los contiibuyentes paia los cuales sus acciones
que oiiginaion ese ingieso poi uiviuenuos si las manejen como
sus "activos fijos" y las hayan poseiuo en su patiimonio poi lo
menos uos aos antes.
Aiticulo 2S6 uel E.T. 3B"%-1-/&%" /"! *, &0$6/)," DT
%* ,& _*8 L7JT %* 9JL9R 0*!.,Y! :TC 1"0B&$" LTM9>
Las empiesas colombianas ue tianspoite aieo o maiitimo
tienen ueiecho a uescontai uel monto uel impuesto sobie la
ienta, sumauo con el CREE si le toca ueclaiailo, un poicentaje
equivalente a la piopoicion que iespectivo ao giavable
iepiesenten los ingiesos poi tianspoite aieo o maiitimo
inteinacional uentio uel total ue ingiesos obteniuos poi la
empiesa.
Aiticulo 2S8-2 uel E.T. (ienglon 47S en el foimato
17S2)
Impuesto sobie las ventas en la impoitacion ue maquinaiia
pesaua paia inuustiias bsicas (mineiia, hiuiocaibuios, quimica
pesaua, siueiuigia, metaluigia extiactiva, geneiacion y
tiansmision ue eneigia elctiica, y obtencion, puiificacion y
conuuccion ue oxiuo ue hiuiogeno)
Aiticulo 1u4 ue la Ley 788 ue 2uu2 (ieglamentauo
poi el Becieto 912 Abi. 112uuS; ienglon 477
foimato 17S2)

4u% ue la inveision que las empiesas ue seivicios pblicos
uomiciliaiios que piesten los seivicios ue acueuucto y
alcantaiillauo iealicen en otias empiesas ue acueuucto y
alcantaiillauo uel oiuen iegional.
Aiticulos 9 a 1S ue la Ley 1429 ue 2u1u,
ieglamentauos con los aiticulos 11 a 14 uel Becieto
491u ue uiciembie 26 ue 2u11 (ienglones 478 a
48u en el foimato 17S2)
Si uuiante el ao se llegaion a otoigai nuevos puestos ue tiabajo
a los tipos ue peisonas especiales mencionauas en los aiticulos 9
a 1S ue la Ley 1429 ue 2u1u, se pueue tomai el 9% ue los apoites
paiafiscales, ms el apoite al Fosyga (1,S%, que est incluiuo en
el 8% uel apoite a la EPS), ms el apoite al Fonuo ue uaiantia ue
Pension Ninima (1,S%, que est incluiuo en el 12,S% uel apoite a
Pensiones), y llevai esos valoies uuiante los piimeios uos o ties
aos uel contiato laboial no como una ueuuccion en ienta sino
como un uescuento uel impuesto ue ienta (conseivanuo el limite
ue los uescuentos uel Aiticulo 2S9 uel E.T.). Este beneficio solo lo
pueuen tomai empiesas que si existian en el ao anteiioi y si
tenian una nomina a uiciembie uel ao anteiioi sobie la cual se
pueua meuii si hubo o no inciemento en el nmeio ue empleauos
uuiante algn mes en el nuevo ao fiscal (vei numeial 2 uel
aiticulo 1S uel Becieto 491u ue 2u11). Este beneficio seguii
existienuo en los aos 2u1S y siguientes (pues no fue ueiogauo
poi la Ley 16u7), peio ya uejai ue sei tan atiactivo pues
justamente, si los salaiios que se van a cancelai sobie esas

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peisonas especiales son salaiios infeiioies a 1u salaiios minimos,
lo que va a pasai es que la peisona natuial empleauoia que tenga
uos o ms tiabajauoies empleauos ya no pagai los apoites uel
SENA y el ICBF y EPS (si pagai caja ue compensacion) y poi
tanto ya no habi mucho valoi paia iestai en el ienglon
"uescuentos uel impuesto" (vei aiticulo 2S Ley 16u7 ue 2u12)

Se uebe iecoiuai que aunque el Aiticulo 2S ue la Ley S8S ue julio ue 1997 establecio que W)! B-'B" [*/["
*/"!YB-/" !" E"%0S .*!*0&0 BS' %* )! +*!*1-/-" $0-+)$&0-" E&0& *, B-'B" /"!$0-+)8*!$*\, esa noima no aplica paia
el caso ue los "uescuentos Tiibutaiios". Poi esa iazon, si poi ejemplo una empiesa ue la inuustiia bsica compio
una maquinaiia inuustiial uuiante el 2u1S, el IvA ue uicha compia poui queuai sumanuo con el valoi uel activo
y someteilo a ieajuste fiscal y a la "Bepieciacion", peio al mismo tiempo ese IvA poui tiatailo como un
"uescuento" uel impuesto ue ienta 2u1S.

En cuanto al beneficio ue uescuento tiibutaiio contemplauo en los aiticulos 9 a 1S ue la Ley 1429, poi geneiacion
ue nuevos puestos ue tiabajo, los iequisitos que se ueben cumplii son los siguientes (vei aiticulo11 a 14 uel
Becieto 491u ue uiciembie 26 ue 2u11):

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Esto se piueba
compaianuo las nominas
a uiciembie S1 uel ao
anteiioi con las nominas
ue caua uno ue los meses
uel iespectivo ao
giavable en el que se
tomai el uescuento (ue
esa foima pueuen entiai
en el beneficio los
nuevos puestos ue
tiabajo otoigauos en el
ao a peisonas que solo
tiabajan poi las
tempoiauas altas). Bebe
veise aumento en el
nmeio ue empleauos y
en el monto ue las bases
ue cotizacion iepoitauas
en las planillas PILAS.
Auems, no se pouin
tomai como aumento uel
nmeio ue empleauos
aquellos que hayan
llegauo poi causa ue un
pioceso ue fusion, ni
tampoco aquellos que en
el ao ue contiatacion o
en el ao anteiioi hayan
laboiauo en empiesas
con las cuales se tenga
vinculacion economica
en los timinos uel
Aiticulo 26u-1 uel E.T.
Igual Igual Igual.
Sin embaigo, ue acueiuo
con el paigiafo 1 uel
Aiticulo 1S (que
contiene un texto que no
est ni en los Aiticulos 9,
1u y 11), se entienue que
el beneficio solo se le
otoigai al empleauoi
que convieita a la
peisona contiataua con
salaiio ue menos ue 1,S
salaiios mensuales */
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se auvieite que no
cuenta el hecho ue que
antes haya figuiauo en la
PILA como tiabajauoi
inuepenuiente). Es uecii,
el beneficio se lo ganai
el que piimeio lo llegue a
contiatai. Es como si
fueia un beneficio poi
habeile uauo "su piimei
empleo", y con un salaiio
ue menos ue 1.S salaiios.

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tiabajauoi
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vinculacion uel
tiabajauoi
Solo uuiante los
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No se pueuen acumulai
los beneficios. Es uecii,
que si poi ejemplo el
joven menoi ue 28 aos
es al mismo tiempo un
uesplazauo, entonces el
empleauoi solo se
tomai el beneficio uel
uescuento en los
piimeios 2 aos ue
vinculacion uel
tiabajauoi y no lo poui
hacei en los siguientes 2
aos a pesai ue que ese
joven uesplazauo siga
con la empiesa
(vei Aiticulos 12 y 14 ue
la Ley 1429, y Ait 12,
Becieto 491u ue 2u11)
Igual Igual Igual
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Becieto 491u ue 2u11)
Si aplica Si aplica Si aplica
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Si se uebe sujetai
(aunque el paigiafo S
uel Aiticulo 9 no lo uice
explicitamente)
Si se uebe sujetai (vei
paigiafo S Aiticulo 1u)
Si se uebe sujetai (vei
paigiafo 2 uel Aiticulo
11)
Si se uebe sujetai
(aunque el paigiafo S
uel Aiticulo 1S no lo uice
explicitamente)
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En el Aiticulo 64 ue la
Ley, aplicable a este tipo
ue nuevos tiabajauoies,
se uispuso: WX&0& ,"'
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*?E*0-*!/-& ,&+"0&,
&%()-0-%& *! E0S/$-/&'
&/&%UB-/&'N
En estos otios casos la
Ley no uijo naua
Ley no uijo naua
Ley no uijo naua

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>* 1-060L.@
El aiticulo 49 ue la Ley
1429 uispone:
"5]=uAO_n :D< d&!/-"!*'
E"0 *, ')B-!-'$0" %*
G!1"0B&/-Y! 1&,'&<
g)-*!*' ')B-!-'$0*!
-!1"0B&/-Y! 1&,'& /"! *,
E0"EY'-$" %* "+$*!*0 ,"'
+*!*1-/-"' E0*4-'$"' *! ,"'
&0$6/),"' :N CN TN DN LJN LL
` LM %* ,& E0*'*!$* _*8
%*+*0S! E&.&0 *, 4&,"0 %*
,&' 0*%)//-"!*' %* ,&'
"+,-.&/-"!*' $0-+)$&0-&'
"+$*!-%&'N 8 &%*BS' )!&
'&!/-Y! /"00*'E"!%-*!$*
&, %"'/-*!$"' E"0 /-*!$"
39JJh> %*, 4&,"0 %* $&,*'
+*!*1-/-"'N '-! E*0@)-/-" %*
,&' '&!/-"!*' E*!&,*' &
()* [&8& ,).&0<\
Aplica la misma
uisposicion
Aplica la misma
uisposicion
Aplica la misma
uisposicion
;* %V.- 4'(/1.
15*B,. >'-0-( *+1*
6*/*2545.@
No hay limite en el
tiempo paia la uuiacion
ue este beneficio.
Igual Igual Igual

Auicional a touo lo anteiioi, los aiticulo 11 a 1S uel Becieto 491u tambin establecieion los siguientes iequisitos
geneiales paia la contiatacion ue cualquieia ue esas peisonas especiales:

1-Que la vinculacion ue nuevos tiabajauoies no se efecte a tiavs ue empiesas tempoiales ue empleo.
2-Que los nuevos tiabajauoies vinculauos no hayan laboiauo en el ao ue su contiatacion o en el ao
inmeuiatamente anteiioi en empiesas con las cuales el contiibuyente tenga vinculacion economica en los
timinos pievistos en el aiticulo 26u-1 uel Estatuto Tiibutaiio.

S- Caua contiibuyente inteiesauo en utilizai el beneficio tiibutaiio uebei estai consiguienuo ante el SISBEN, o
ante los opeiauoies ue la PILA, o ante otias entiuaues pblicas especializauas, las ceitificaciones iespectivas ue
que la peisona a la que uain el empleo si eia uesplazaua, o no venia figuianuo como asalaiiaua en la PILA, etc.
(vei Aiticulo 14 uel uecieto.)

MGB51* >* ).+ >*+4'*/1.+ 1-56'10-5.+

El aiticulo 2S9 uel E.T. establece:
W;! !-!.K! /&'" ,"' %*'/)*!$"' $0-+)$&0-"' E)*%*! *?/*%*0 *, 4&,"0 %*, -BE)*'$" +S'-/" %* 0*!$&< _&
%*$*0B-!&/-Y! %*, -BE)*'$" %*'E)U' %* %*'/)*!$"'N *! !-!.K! /&'" E"%0S '*0 -!1*0-"0 &, TCh %*, -BE)*'$"
%*$*0B-!&%" E"0 *, '-'$*B& %* 0*!$& E0*')!$-4& '"+0* E&$0-B"!-" ,6()-%"N &!$*' %* /)&,()-*0 %*'/)*!$"
$0-+)$&0-"\


&")
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Paia ilustiai lo anteiioi, supongase que el seoi Baniel Coionel, obligauo a llevai contabiliuau y que liquiua su
impuesto con la tabla uel Aiticulo 241 uel E.T., tiene los siguientes uatos paia su Beclaiacion ue Renta 2u1S. _"'
%*'/)*!$"' $0-+)$&0-"' /"! ()* '* E)*%* &1*/$&0 *, WGBE)*'$" %* ]*!$&\ '"!j

Renglon Nombie Renglon valoi
6u Renta liquiua uel ejeicicio 1uu.uuu.uuu
61 Renta Piesuntiva 8u.uuu.uuu
62 Renta Exenta 4u.uuu.uuu
64 Renta liquiua uiavable 6u.uuu.uuu
69 Impuesto ue ienta 7.422.uuu

Este seoi pietenue tomaise un "uescuento tiibutaiio" (ienglon 7u) que ascienue a $7.uuu.uuu. Si se tomaia
touos los $7.uuu.uuu en ese caso el "Impuesto neto ue ienta" (ienglon 71) queuaiia en 422.uuu. Peio esa cifia
($422.uuu) es -!1*0-"0 al valoi ue "Renta Piesuntiva-Rentas Exentas x tabla aiticulo 241 uel E.T. x 7S%", o sea, es
infeiioi a: ($8u.uuu.uuu-4u.uuu.uuu) x tabla x 7S% = $2.u41.uuu. Poi tanto, como "uescuento tiibutaiio" solo se
poui tomai una cifia ue $S.S81.uuu pues ue esa foima si se llega a un "impuesto neto ue ienta" ue $2.6u41.uuu.
Este tipo ue limite en los uescuentos aplica incluso si la ueclaiacion se piesenta en los foimulaiio 2Su o 24u y poi
tanto, si en esos foimulaiios nunca se calcula ienta piesuntiva, entonces el uato ue la Renta piesuntiva y el
clculo uel 7S% uel impuesto obteniuo sobie uicha ienta piesuntiva se tenui que manejai solo ue foima
infoimativa uentio ue los anexos ue esas ueclaiaciones 2Su o 24u y nicamente al momento ue uefinii el limite
ue los uescuentos.

_":" M5A'5>0453/ >*) 0/1545,. 0) 5B,'*+1. >* -*/10 89!R
El anticipo al impuesto ue ienta uel ao siguiente contemplauo en los Aiticulo 8u7 a 81u uel E.T. uebe sei
calculauo poi touas las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas (iesiuentes o no iesiuentes, obligauas o no a
llevai contabiliuau, extianjeias o nacionales), y sin impoitai en cul ue los cuatio foimulaiios piesentan su
ueclaiacion ue ienta (vei ienglon 8u en foimulaiio 11u, o el 96 en el 21u, o el S8 en el 2Su, o el S2 en el 24u).

Auems, segn los aiticulos 8u8 y 8u9 uel E.T., si el contiibuyente pueue uemostiai que poi causas ajenas a su
voluntau las ientas que obtenui uuiante ese ao siguiente se van a vei uisminuiuas, poui entonces liquiuaise
un menoi anticipo paia 2u14 uel que en veiuau le coiiesponuia y hacei luego la solicituu a la BIAN paia que le
sea aceptauo ese valoi que ueciuio liquiuaise (pueuen solicitai la ieuuccion que ueseen, peio en ningn caso el
anticipo a liquiuai paia 2u14 pueue sei infeiioi al veinticinco poi ciento (2S%) uel impuesto ue ienta uel 2u1S).
Paia hacei uicha solicituu ue ieuuccion uel anticipo (que le pueue seivii, poi ejemplo a los afectauos poi el
invieino) se ueben seguii los timites fijauos poi la BIAN en la A-0/),&0 J:: %* @)!-" L %* 9JJD.

El anticipo al impuesto ue ienta paia el ao 2u14 no se tenui que calculai en los siguientes casos:

Cuanuo en el foimulaiio paia ueclaiacion ue ienta 2u1S no se liquiue ningn "impuesto neto ue ienta" 34*0
0*!.,Y! TL %*, 1"0B),&0-" LLJN " 0*!.,Y! DL *! *, 1"0B),&0-" 9LJN " ,& 0*'$& %*, CL 8 CM *! *, 9MJN " ,& 0*'$& %*,
:I 8 *, CJ>.
Si suceue que el ao 2u1S fue el ltimo ao que se ueclaia poi que la sucesion iliquiua queuo ejecutoiiaua
uuiante el 2u1S. En este caso, como no habi otio ao siguiente paia ueclaiai, entonces no se uebe calculai
anticipo 34*0 A"!/*E$" FG5H L99JJ B&8" LM %* LDIT><

Cuanuo si se ueba liquiuai anticipo, se pioceuei ue la siguiente foima (impoitante: en los foimulaiios 2Su y 24u
el instiuctivo ue los ienglones SS y S1 iespectivamente, en los cuales se liquiuaiia el anticipo al impuesto uel
2u14, est equivocauo pues insina que la base sei el impuesto INAS antes ue uescuentos con lo coiiecto es que
siempie sea el Impuesto INAS uespus ue uescuentos):

Si el ao 2u1S es la piimeia vez que la peisona natuial o sucesion iliquiua estn piesentanuo una ueclaiacion ue
ienta, entonces se tomai el ienglon uel "impuesto neto ue ienta" (ienglon 71 en el foimulaiio 11u, o el 91 en el
21u, o la iesta uel S1 y el SS en el 2Su, o la iesta uel 48 y Su en el 21u), se le aplica el 2S% y a ese subtotal se le
iesta el total ue ietenciones en la fuente uel 2u1S sin impoitai que en esas ietenciones estn incluiuas hasta
ietenciones sobie ganancias ocasionales (ienglon 79 en el foimulaiio 11u o el 97 en el 21u, o el S7 en el 2Su o el

!"#$!%&"'(')"*+
&"*
S4 en el 24u). Si el iesultauo final que se obtiene es mayoi que ceio, entonces se uiligencia con uicho valoi el
ienglon 8u uel foimulaiio 11u (o el 98 en el 21u, o el S8 en el 2Su, o el SS en el 24u). Si es negativo, se esciibe
ceio.

Ahoia bien, si el ao 2u1S es la segunua ueclaiacion que piesenta en toua su histoiia tiibutaiia, en ese caso uebe
optai poi uno ue los uos clculos siguientes:

Piomeuiai el impuesto neto ue ienta 2u12 34*0 0*!.,Y! T9 *! *, 1"0B),&0-" LLJ Y *, 7J *! *, 9LJN %* ,&'
%*/,&0&/-"!*' 9JL9> con el impuesto neto ue ienta 2u1S (ienglon 71 en el foimulaiio 11u, o el 91 en el 21u, o
la iesta uel S1 y el SS en el 2Su, o la iesta uel 48 y Su en el 21u), aplicaile el Su% y iestaile las ietenciones
en la fuente 2u1S(ienglon 79 en el foimulaiio 11u o el 97 en el 21u, o el S7 en el 2Su o el S4 en el 24u). Al
hablai ue "piomeuiai", no inteiesa si incluso el impuesto uel 2u12 habia siuo ceio, pues igual se pueue
"piomeuiai". Auems, paia quienes van a ueclaiai su ao giavable 2u1S en un foimulaiio 2Su o un
foimulaiio 24u, en ese caso no impoita que esos mismos foimulaiios no existieion poi el ao giavable 2u12
pues el piomeuio si se hai tomanuo el impuesto neto ue ienta que les figuie en el foimulaiio 11u o 21u uel
2u12.

Tomai el impuesto neto ue ienta 2u1S (ienglon 71 en el foimulaiio 11u, o el 91 en el 21u, o la iesta uel S1 y
el SS en el 2Su, o la iesta uel 48 y Su en el 21u), aplicaile el Su% y iestaile las ietenciones en la fuente 2u1S.

Entie los uos clculos anteiioies, se toma el que menoi iesultauo le aiioje. Recueiue que si uan clculos
negativos, entonces se toman como "ceio".

Poi ltimo, cuanuo el ao 2u1S sea su $*0/*0& o E"'$*0-"0 ueclaiacion que piesenta, entonces uebe optai poi uno
ue los uos clculos siguientes:

Piomeuiai el impuesto neto ue ienta 2u12 34*0 0*!.,Y! T9 *! *, 1"0B),&0-" LLJ Y *, 7J *! *, 9LJN %* ,&'
%*/,&0&/-"!*' 9JL9> con el impuesto neto ue ienta 2u1S (71 en el foimulaiio 11u, o el 91 en el 21u, o la iesta
uel S1 y el SS en el 2Su, o la iesta uel 48 y Su en el 21u), aplicaile el 7S% y iestaile las ietenciones en la
fuente 2u1S (ienglon 79 en el foimulaiio 11u o el 97 en el 21u, o el S7 en el 2Su o el S4 en el 24u). Al hablai
ue "piomeuiai", no inteiesa si incluso el impuesto uel 2u12 habia siuo ceio, pues igual se pueue "piomeuiai".
Auems, paia quienes van a ueclaiai su ao giavable 2u1S en un foimulaiio 2Su o un foimulaiio 24u, en ese
caso no impoita que esos mismos foimulaiios no existieion poi el ao giavable 2u12 pues el piomeuio si se
hai tomanuo el impuesto neto ue ienta que les figuie en el foimulaiio 11u o 21u uel 2u12.

Tomai el impuesto neto ue ienta 2u1S (ienglon 71 en el foimulaiio 11u, o el 91 en el 21u, o la iesta uel S1 y
el SS en el 2Su, o la iesta uel 48 y Su en el 21u), aplicaile el 7S% y iestaile las ietenciones en la fuente 2u1S.

Entie los uos clculos anteiioies, se toma el que menoi iesultauo le aiioje. Recueiue que si uan clculos
negativos, entonces se toman como "ceio".
S4

_"R" &()4'). >* )0+ +0/45./*+ 0,)5406)*+ 0 )0 ,-*+*/10453/ >* )0 D*4)0-0453/ >* E*/10
!P V.- *C1*B,.-0/*5>0> (Aiticulo 641 E.T.)
Cuanuo la ueclaiacion no es piesentaua uentio uel plazo estipulauo poi el aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue
uiciembie ue 2u1S, entonces la sancion ue extempoianeiuau teimina calculnuose en alguna ue las cuatio
siguientes foimas siguinuolas en el estiicto oiuen en que las mencionamos 34*0 50$6/)," 7:L %*, ;<=<>:

0P &'0/>. +G *C5+1* H\B,'*+1. 0 40-=.J (ienglon 74 en el foimulaiio 11u o el ienglon 94 en el 21u, o el S4 en el
2Su, o el S1 en el 24): En ese caso, se toma uicho "Total impuesto a caigo" se le aplica el S% poi caua mes o
fiaccion ue mes que se tenga ue atiaso y sin que uicho iesultauo llegue a exceuei uel 1uu% uel "Total impuesto a
caigo". En touo caso, el valoi que se liquiue no poui queuai poi uebajo ue la "sancion minima" que paia el ao
2u14 (ao ue la piesentacion) es ue $27S.uuu, equivalente a 1u 0vT (1u x $27.48SR 4*0 50$6/)," 7MD %*, ;'$&$)$"
=0-+)$&0-">.

()
H%. 2'78-V0 %( '0%*) ,% ZR02-5-+) '( -7+:%$2) ,% .%02'[ 9:% $% -05(:I4 ,%02.) ,% ()$ ,)$ '.5U-?)$ ,% #*5%( ,%0)7-0',)$ Zc).7:('.-) JJF I @EF
+'.' ,%5('.'5-40 ,% .%02' @FJO 5)0 '0%*)$ I &).7'2) JMO@[ I 2'78-V0 %0 %( '.5U-?) Zc).7:('.-) @JF I @OF 5)0 '0%*)$ +'.' (' N\ @FJO[3 '.5U-?)$
9:% %$2<0 -05(:-,)$ (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ' (' 9:% $% 2-%0% '55%$) +). U'8%. ',9:-.-,) %$2' +:8(-5'5-40!

&"+
!"#$!%&"'(')"*+
6P &'0/>. /. *C5+1* H\B,'*+1. 0 40-=.J; ,*-. +G *C5+1* H\/=-*+.+ T-'1.+J (ienglones 4S +6S en el foimulaiio
11u, o ienglones 4u+67 en el 21u, o ienglones S2+47 en el 2Su, o ienglones S2+44 en el 24u): En ese caso, se
toman uichos "Ingiesos Biutos" y se les aplicai el u.S% poi caua mes o fiaccion ue mes ue atiaso sin exceuei la
cifia menoi entie: a) el S% ue tales ingiesos biutos; b) el uoble uel saluo a favoi 2u1S si lo hubieie (ienglon 84
en el foimulaiio 11u, o el 1u2 en el 21u, o el 62 en el 2Su, o el S9 en el 24u); c) la suma ue 2Suu 0vT, valuanuo
uichas 0vT con el valoi que tenga la 0vT en la fecha ue piesentai extempoineamente la ueclaiacion (en el 2u14
eso seiia 2Suu x $27.48S=$68.71S.uuu). En touo caso, el valoi que se liquiue no poui queuai poi uebajo ue la
"sancion minima" que paia el ao 2u14 es ue 27S.uuu, equivalentes a 1u 0vT 34*0 50$6/)," 7MD %*, ;'$&$)$"
=0-+)$&0-">.

4P &'0/>. /. *C5+1* /5 H\B,'*+1. 0 40-=.J; /5 H\/=-*+.+ T-'1.+Je entonces se tomai el ienglon "Total
Patiimonio liquiuo uel ao anteiioi (2u12), ueclaiauo o no, y solo si eia positivo (vei ienglon 41 uel foimulaiio
11u paia la Beclaiacion ue Renta 2u12 o el S4 en el foimulaiio 21u paia la Beclaiacion ue Renta 2u12) y se le
aplicai el 1% poi caua mes o fiaccion ue mes ue atiaso sin exceuei la cifia menoi entie: a) el 1u% ue uicho
patiimonio liquiuo; b) el uoble uel saluo a favoi si lo hubieia(ienglon 84 en el foimulaiio 11u, o el 1u2 en el 21u,
o el 62 en el 2Su, o el S9 en el 24u); c) la suma ue 2Suu 0vT, valuanuo uichas 0vT con el valoi que tenga la 0vT
en la fecha ue piesentai extempoineamente la ueclaiacion (en el 2u1S eso seiia 2Suu x $27.48S=$68.71S.uuu).
En touo caso, el valoi que se liquiue no poui queuai poi uebajo ue la "sancion minima" que paia el ao 2u14 es
ue 27S.uuu, equivalentes a 1u 0vT 34*0 50$6/)," 7MD %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"><

>P &'0/>. /. *C5+1* /5 H\B,'*+1. 0 &0-=.J; /5 H\/=-*+.+ T-'1.+J; /5 HV01-5B./5. MGA'5>. >*) 0?. 0/1*-5.-Je
en ese caso la sancion ue extempoianeiuau uebe sei igual a la "sancion minima" 350$6/)," 7MD ;<=<>, que uuiante el
2u14 seiia ue $27S.uuu (1u 0vT x $27.48S).

Touos los poicentajes mencionauos en los ties piimeios casos anteiioies se uuplicain si la sancion ue
extempoianeiuau se tiene que liquiuai poi causa ue que la BIAN lo "emplace poi no ueclaiai" 350$6/)," 7:9 %*,
;<=<>. Asi que es mejoi, si se llega a queuai extempoinea la ueclaiacion, tiatai ue piesentaila antes ue que llegue
el "emplazamiento poi no ueclaiai" ue paite ue la BIAN.
SS

8P V.- /. >*4)0-0- (Aiticulo 64S)
La BIAN tiene cinco aos paia uetectai que un contiibuyente estuvo obligauo a ueclaiai y no lo ha hecho 34*0
50$6/)," TLC 8 ILT ;<=<>. Si una vez que lo uetecta, el contiibuyente sigue como "omiso" (es uecii, no piesenta
voluntaiiamente su ueclaiacion) entonces la BIAN le hai la liquiuacion oficial uel impuesto (o liquiuacion ue
"afoio") y le liquiuai la sancion poi "no ueclaiai" la cual sei el mayoi valoi entie:

a) El 2u% ue las consignaciones bancaiias uel ao no ueclaiauo o

b) El 2u% ue los ingiesos biutos que figuien en la ltima ueclaiacion piesentaua.

Poi ltimo, es impoitante aclaiai que las "sanciones" son uistintas a "los inteieses ue moia", pues estos ltimos
se liquiuan solo sobie el valoi ue los "saluos a pagai poi impuestos", es uecii, solo si el ienglon 81 en el
foimulaiio 11u, o el 99 en el 21u, o el S9 en el 2Su, o el S6 en el 24u muestian algn valoi. Auems, tngase
piesente que el aiticulo 141 ue la Ley 16u7 mouifico el aiticulo 6SS uel E.T. establecinuose que el clculo ue los
inteieses ue moia sobie las obligaciones venciuas ya no se seguii hacienuo con la tasa ue usuia aplicaua en
foima "efectiva" lo cual implicaba calculai inteieses ue caua tiimestie que la ueuua estuvieia en moia peio
aplicauos sobie los saluos anteiioies con touo y sus anteiioies inteieses acumulauos (inteis sobie el inteis).
Ahoia se calculain con la tasa ue usuia peio aplicaua ue foima simple, es uecii, que poi caua tiimestie que la
obligacion llegue a estai en moia se le aplicai la tasa que iija paia ese tiimestie peio esos inteieses no sumain
en la base paia el clculo ue los inteieses ue los siguientes tiimesties (vase la ciiculai BIAN uuS ue maizo ue
2u1S; vei tambin la heiiamienta en Excel "a"%*," /S,/)," -!$*0*'*' B"0& "+,-.&/-"!*' $0-+)$&0-&' ,)*." %* ,& _*8
L7JT 8 ,& A-0/),&0 FG5H JJM %* B&0V" %* 9JLM\ incluiuo en la zona ue uescaigas a la que tiene acceso poi habei
auquiiiuo esta publicacion)

(*
H%. 2'78-V0 %( '0%*) ,% ZQ'05-40 ,% %*2%7+).'0%-,',[ 9:% $% -05(:I4 ,%02.) ,% ()$ '.5U-?)$ ,%0)7-0',)$ Zc).7:('.-) JJF I @EF +'.'
,%5('.'5-40 ,% .%02' @FJO 5)0 '0%*)$ I &).7'2) JMO@[ I 2'78-V0 %0 %( '.5U-?) Zc).7:('.-) @JF I @OF 5)0 '0%*)$ +'.' (' N\ @FJO[3 '.5U-?)$ 9:%
%$2<0 -05(:-,)$ (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ' (' 9:% $% 2-%0% '55%$) +). U'8%. ',9:-.-,) %$2' +:8(-5'5-40!

!"#$!%&"'(')"*+
&""
_"Q" M0 5B,.-10/450 >* *2*41'0- '/0 H&./45)50453/ ,01-5B./50)J
Si el patiimonio liquiuo que la Peisona natuial o sucesion iliquiua uenunciai en su ueclaiacion ue ienta 2u1S
34*0 0*!.,Y! :L %*, 1"0B),&0-" LLJN Y *, M9 %*, 1"0B),&0-" 9LJN " *, 9D *! *, 9MJN " *, 9D *! *, 9:J> es B&8"0 al
patiimonio liquiuo que uenuncio o que poseia a uiciembie ue 2u12 (vei ienglon 41 uel foimulaiio 11u ao
giavable 2u12 y el S4 uel foimulaiio 21u uel ao giavable 2u12), en ese caso existii )! -!/0*B*!$" E&$0-B"!-&,
()* %*+* ()*%&0 /"00*/$&B*!$* @)'$-1-/&%" pues ue lo contiaiio la BIAN conveitiiia la uifeiencia no justificaua en
una "ienta liquiua poi compaiacion patiimonial" que se llevaiia al ienglon 6S uel foimulaiio 11u (o el ienglon 6S
uel foimulaiio 21u) aumentanuo ue esa foima la base uel impuesto ue ienta y liquiunuole auicionalmente una
sancion ue inexactituu uel aiticulo 647 uel E.T. 34*0 50$6/)," 9M7 & 9MDmL %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-">. Auviitase que
en los foimulaiios 2Su y 24u, como alli solo se incluye la Renta uiavable Alteinativa ue los aiticulos SS2 y SS9 uel
E.T., entonces a esa RuA no la van a pouei aumentai con la ienta giavaua que se oiigine uel inciemento
patiimonial no justificauo. Eso es una giave ueficiencia ue la noima que muy seguiamente coiiegiin en la
pioxima iefoima tiibutaiia.

La justificacion ue ese inciemento que se pueua piouucii entie el patiimonio liquiuo ue uiciembie ue 2u12 y el ue
uiciembie ue 2u1S (y que pouemos llamai una "conciliacion patiimonial") se tiene que efectuai piecisamente con
las ientas liquiuas, ganancias ocasionales giavables y otias paitiuas especiales que estaiian ieflejauas en la
piopia ueclaiacion uel 2u1S.

A continuacion se ua un ejemplo ue las piincipales paitiuas con las cuales se pouiia hacei una ue esas
"conciliaciones patiimoniales" paia las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas no obligauas a llevai
contabiliuau (y que ueclaia en un foimulaiio 21u).

&./4*,1.+
V0-450)*+ K.10)*+
V01-5B./5. ,EBA82( 0 >545*B6-* :! >* 4564
8Q9"999"999
h(+ . B*/.+e <0-50453/ ,01-5B./50) >'-0/1* *) 0?. 456: .-5=5/0>0 ,.-e
Ns: inciementos o ueciementos en bienes iaices poi factoies que no
iepiesentan iecuisos en uineio.
X"0 *@*BE,"N E"0 [&+*0,*' &E,-/&%" *, 0*&@)'$* 1-'/&, *! *, 9JLM< 7.71S.uuu
Ns: inciementos o ueciementos en acciones y apoites poi factoies que no
iepiesentan iecuisos en uineio.
X"0 *@*BE,"N E"0 [&+*0,*' &E,-/&%" *, 0*&@)'$* 1-'/&, *! *, 9JLM< u
Ns: valoiizaciones en semovientes bovinos poi el 2u1S.
S.48S.uuu
Ns: ganancias ocasionales netas que entiaban al patiimonio.
]*!.,"!*' 7Tm7I< 5%*BS'N '- *! 4*V %* .&!&!/-&N ,& "E*0&/-Y! %-" EU0%-%& "/&'-"!&,N
*!$"!/*' *'& EU0%-%& '* 0*'$&06& *! *'$& /"!/-,-&/-Y!< 122.uuu.uuu
E*/10 )GA'5>0 &0,510)5S0>0 >'-0/1* 89!:
]*!$& ,6()-%& %*/,&0&%& &!$*' %* /"BE*!'&/-"!*'< ]*!.,Y! CM< 118.111.uuu
Ns: ingiesos N0 giavauos.
]*!.,Y! :C %*, 1"0B),&0-" 3'* ')B&! E)*' &)!()* !" [&8&! E0"%)/-%" -BE)*'$" *!
$"%" /&'" '6 *!$0&0"! &, E&$0-B"!-"> u
Ns: ueuuccion inveision en activos fijos piouuctivos aiticulo 1S8-S uel E.T.
]*!.,Y! CJ< d* ')B& "$0& 4*V E)*' &)!()* %-'B-!)8Y ,& 0*!$& ,6()-%& *' /,&0" ()*
!" 1)* )!& 4*0%&%*0& %*%)//-Y! ()* [&8& &1*/$&%" *, '&,%" %* ,"' &/$-4"' 1-@"'
E0"%)/$-4"' & %-/-*B+0* ML %* 9JLMN ," /)&, '6 ')/*%* /"! *, .&'$" %* %*E0*/-&/-Y!< u
Nenos: gastos peisonales uuiante el 2u1S.
g)* !" '* %*%)/*! *! *, 1"0B),&0-"N /"B" .&'$"' 1&B-,-&0*'N B*0/&%"N 4-&@*'
E*0'"!&,*'N *, E&." %* ,"' -BE)*'$"' %* ]*!$& %* "$0"' &2"'N *!$0* "$0"' .&'$"'<
G!/,)'" '* [& '&+-%" ()* *! &,.)!&' 0*4-'-"!*' %* ,& FG5H *'$& E&0$-%& '* E)*%*
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E)*' ,& FG5H E)*%* &/*E$&0 ()* &, /"!$0-+)8*!$* W," '"'$-*!* "$0" 1&B-,-&0\< X*0" ,"
BS' 0&V"!&+,* *' ()* $"%"' ,"' ()* '6 '* .&'$&0"! ')' 0-()*V&' *! ')' .&'$"'
E*0'"!&,*' '6 -!/,)8&! *!$"!/*' *'$& E&0$-%& (SS.617.uuu) 64.494.uuu
K.10) ,01-5B./5. ,EBA82( a uiciembie ue 9JLM ()* '* E)*%* @)'$-1-/&0.
RRU"#U9"999
Total patiimonio liquiuo a uiciembie ue 2u1S ()* '* 4& & %*/,&0&0.
]*!.,Y! M: %*, 1"0B),&0-" RRU"#U9"999
Bifeiencia patiimonial sin justificai.
u

Cuanuo algn contiibuyente, al hacei este anexo, uescubie que el patiimonio liquiuo a ueclaiai es mucho mayoi
Gua para la preparacin y presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, ao gravable 2012

&"#
!"#$!%&"'(')"*+
uel que pueue justificai, es poique entonces le estaiian faltanuo poi uenunciai algn tipo ue ientas o ganancias
ocasionales en el foimulaiio. Si eso no es asi, pueue sei que le est faltanuo incluii algn pasivo en el foimulaiio.
Como sea, si se ueciue a ocultai activos o incluii pasivos ficticios paia con eso hacei uesapaiecei la uifeiencia no
justificaua, en ese caso uebe sabei que cuanuo le uescubian esas iiiegulaiiuaues la BIAN entonces le ie-liquiuai
la ueclaiacion pes tomai el valoi ue los activos ocultauos o el ue los pasivos ficticios y los llevai como "Rentas
liquiuas giavables" 34*0 0*!.,Y! 7M %*, 1"0B),&0-" LLJ " *, 0*!.,Y! 7C %*, 1"0B),&0-" 9LJ> aumentanuo ue esa
foima la base uel impuesto ue ienta y liquiunuole la sancion ue inexactituu uel aiticulo 647 34*0 9MDmL %*,
;'$&$)$" =0-+)$&0-"><

En ielacion con este tema, es impoitante comentai que si una Peisona natuial no iesiuente en Colombia, las
cuales solo ueben uenunciaile al uobieino Colombiano los patiimonios poseiuos en Colombia y las ientas
obteniuas en Colombia, se teimina tiayenuo a Colombia los bienes que poseia en el exteiioi y que obviamente
habia conseguiuo con ientas que obtuvo en el exteiioi, entonces en ese caso, habi un inciemento en su
patiimonio liquiuo uenunciauo ante el uobieino Colombiano, pues el patiimonio ya estaiia poseiuo uentio ue
Colombia. Peio uicho inciemento no tiene que queuai justificauo con incluii ms ientas en el foimulaiio que se le
piesenta al uobieino Colombiano. Poi tanto, ese tiaslauo ue patiimonios uesue el exteiioi hacia Colombia
tambin tenuiia que manejaise como otia paitiua conciliatoiia ms en el cuauio anteiioi. Asi incluso lo confiima
el aiticulo 7 uel Becieto Su28 ue uiciembie 27 ue 2u1S uonue se lee:
S6

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Be acueiuo con lo inuicauo en los aiticulos S29 a SSS uel E.T., las peisonas natuiales iesiuentes (sin incluii
sucesiones iliquiuas) que si teiminen peitenecienuo al univeiso ue "empleauos" (vei Becieto SuS2 ue uiciembie
ue 2u1S y el cuauio especial en el numeial 1.S ue esta publicacion), y sin impoitai si ueclaian poique queuaion
obligauos a ello o poique ueciuen haceilo en foima voluntaiia, son peisonas que enfientain las siguientes
situaciones especiales a la hoia ue uefinii cul sei su impuesto ue ienta y ue ganancia ocasional uel ao giavable
2u1S:

1. En un mismo foimulaiio (que seiia el 11u o el 21u, uepenuienuo ue si est o no obligauo a llevai contabiliuau)
efectuai los siguientes ties clculos impoitantes:

a) Calculai su impuesto ue ienta sobie la uepuiacion oiuinaiia aplicanuo touas las noimas uel Libio I uel
E.T., e involucianuo hasta el clculo ue la ienta piesuntiva (vei aiticulo 7 uel Becieto SuS2 ue 2u1S). Las
taiifas que aplicai a la base giavable ue uicha uepuiacion oiuinaiia sein las conteniuas en la tabla uel
aiticulo 241 uel E.T. y si es beneficiaiio ue La Ley 1429 ue 2u1u (pequeas empiesas), entonces a ese
impuesto le calculaiia la ieuuccion iespectiva que le conceua uicha Ley.

b) Calculai al mismo tiempo su Impuesto Ninimo Alteinativo Nacional paia lo cual uebe piimeio obtenei
la Renta uiavable Alteinativa que se le seala en el aiticulo S22 uel E.T. 0na vez obteniua esa RuA, el
impuesto se obtenuiia aplicnuole las taiifas uel aiticulo SSS uel E.T. Esa RuA se calcula solamente con
las siguientes paitiuas expiesamente mencionas en el aiticulo S22 uel E.T.

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solo habla ue iestai los "ietiios ue los fonuos ue cesantias", hasta cita solamente el aiticulo S6-2, no se
entienue entonces poi qu la BIAN, en el uiseo uel ienglon 82 uel nuevo foimulaiio 21u, teimino uicienuo lo
siguiente sobie los valoies que iiian en el mismo: bI9< ]*$-0"' 1"!%"' %* E*!'-Y! %* @)+-,&/-Y! * -!4&,-%*VR
1"!%"' %* /*'&!$6&' 8 /)*!$&' 5lAj ]*.-'$0* *! *'$& /&'-,,& ,"' 0*$-0"' %* ,"' 1"!%"' %* E*!'-Y! %* @)+-,&/-Y! *
-!4&,-%*VR 1"!%"' %* /*'&!$6&' 8 /)*!$&' 5lA ()* *1*/$K*! ,"' +*!*1-/-&0-"' " E&0$6/-E*' '"+0* ,"' &E"0$*' ()*
/)BE,&! ,&' /"!%-/-"!*' *'$&+,*/-%&' *! ,"' &0$6/),"' C7mLN C7m9 L97mL 8 L97m: %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"<b
;!$"!/*'N )!& %* %"'j &> n ,& FG5H *'$S &/$)&!%" E"0 *!/-B& %* ," ()* %-/* *'$& !"0B& ')E*0-"0 "N +> ()-VS'
*' *4-%*!$* *, *00"0 *! ,& !"0B& ')E*0-"0 E)*' !" E*0B-$-06& 0*'$&0 ,"' 0*$-0"' %* ,"' "$0"' 1"!%"'N & '&+*0N
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0*()-'-$"' %* E*0B&!*!/-& 8 %*BS' ()* '* ,* *?-.*! *! ,& !"0B& E&0& !" %*'/"!"/*0,* *, +*!*1-/-" ()* *,
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c) Calculai al mismo tiempo su Impuesto ue ganancia ocasional en el cual el impuesto se uefine aplicanuo
la taiifa uel 1u% sobie cualquiei monto paia ganancias ocasionales giavables poi conceptos uifeientes a
loteiias, iifas y similaies, o la taiifa uel 2u% sobie cualquiei monto si es poi loteiias, iifas y similaies
(aiticulo S14 y S17 uel E.T.).


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0na vez efectuauo esos ties clculos, el impuesto ue ienta uefinitivo seiia en un comienzo el mayoi entie los
que se obtengan con el clculo a) y el b), y al cual le iestaiia entonces los uescuentos uel impuesto ue ienta a
que tenga ueiecho, luego le sumai el impuesto ue ganancias ocasionales uel punto c) y hasta le calculai el
anticipo al impuesto ue ienta uel ao siguiente. Sin embaigo, si el empleauo es alguien que si tiene las
conuiciones inuicas en el aiticulo 8 uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S (pues su RuA es infeiioi a 4.7uu 0vT),
poui entonces optai poi cambiaise a la otia ueclaiacion alteinativa (foimulaiio 2Su) y alli, usanuo la misma
RuA uel clculo "a" anteiioi, uefinii su impuesto ue ienta con el "Impuesto Ninimo Alteinativo simple ue
empleauos" (INAS ue empleauos) pues a la RuA le aplicai las taiifas uel aiticulo SS4 uel E.T. Las noimas que
iigen quines se pueuen pasai al INAS ue empleauos estn en el aiticulo SSu (inciso segunuo) y SS4 (inciso
piimeio) y entie ellas hay una contiauiccion notoiia pues la piimeia habla ue tenei "ingiesos biutos"
infeiioies a 47uu 0vT y la segunua habla ue tenei "una RuA" infeiioi a 4.7uu. Peio paia acabai con esa
contiauiccion, el aiticulo 8 uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S uispuso que lo nico que se exigii sei que la
RuA sea infeiioi a 4.7uu y sin impoitai poi tanto cunto sean los "ingiesos biutos" oiuinaiios. En ese
foimulaiio 2Su no hace compaiaciones entie el impuesto poi uepuiacion oiuinaiia (calculo "a") y el
iespectivo INAS, pues su impuesto uefinitivo seiia el obteniuo con el INAS y al mismo le iestaiia los
uescuentos uel impuesto ue ienta a que tenga ueiecho, luego le sumai las ganancias ocasionales uel mismo
punto "c" anteiioi y hasta le calculai el anticipo al impuesto ue ienta uel ao siguiente. Aunque el impuesto
final en el foimulaiio 2Su le pueua iesultai ms costoso en algunos casos que aquel que obtenuiia en un
foimulaiio 11u o 21u, el atiactivo es que la ueclaiacion en el foimulaiio 2Su, cuanuo se piesenta
opoitunamente y con pago total, si queua en fiime en solo 6 meses siguientes a su piesentacion (incluso si la
RuA le aiioja piuiua liquiua; vei aiticulo SSS uel E.T.) mientias que la ueclaiacion en el foimulaiio 11u o 21u
solo queuai en fiime uentio ue los 24 meses siguientes al vencimiento uel plazo paia ueclaiai (o incluso
uentio ue los S aos siguientes si en ella liquiua piuiuas liquiuas; vei aiticulos 147 y 714 uel E.T.).

Paia mayoi ilustiacion sobie el tema, a continuacion se muestian los ties tipos ue tablas con las que se
uefinen los uifeientes impuestos antes aluuiuos

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u 1u9u u% $u
1u9u 17uu 19% (Renta giavable expiesaua en
0vT menos 1u9u 0vT) 19%
17uu 41uu 28% (Renta giavable expiesaua en
0vT menos 17uu 0vT) 28%
ms 116 0vT
41uu En auelante SS% (Renta giavable expiesaua en
0vT menos 41uu 0vT) SS%
ms 788 0vT

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Renta liquiua
en 0vT uesue
Basta
Impuesto en
0vT
u 1S48 u
1S48 1S88 1,uS
1S88 1629 1,u8
1629 167u 1,11
167u 171u 1,14
171u 17S1 1,16
17S1 1792 2,S8

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Renta liquiua
en 0vT uesue
Basta
Impuesto en
0vT
1792 18SS 2,4S
18SS 187S 2,49
187S 1914 4,76
1914 19SS 4,86
19SS 1996 4,96
1996 2uS6 8,4S
2uS6 2118 8,71
2118 2199 1S,74
2199 2281 14,26
2281 2S62 19,81
2S62 244S 2S,7
244S 2S2S 26,S7
2S2S 26u6 SS,S6
26u6 2688 4S,uS
2688 2769 46,4S
2769 28S1 SS,S8
28S1 29S2 6u,7
29S2 Su14 66,u2
Su14 Su9S 71,S4
Su9S S177 77,24
S177 S2S8 8S,14
S2S8 SSS9 89,2S
SSS9 S421 9S,S1
S421 SSu2 1u1,98
SSu2 SS84 1u8,64
SS84 S66S 11S,49
S66S S747 122,S4
S747 S828 129,76
S828 S91u 1S7,18
S91u S991 144,78
S991 4u72 1S2,S8
4u72 4276 168,71
4276 448u 189,92
448u 468S 212,27
468S 4887 2SS,7S
4887 Su91 26u,S4
Su91 S294 286,uS
S294 S498 S12,81
S498 S7u1 S4u,66
S7u1 S9uS S69,S7
S9uS 61u9 S99,S2
61u9 6S12 4Su,49
6S12 6S16 462,46

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Renta liquiua
en 0vT uesue
Basta
Impuesto en
0vT
6S16 672u 49S,4S
672u 692S S29,S6
692S 7127 S64,2S
7127 7SSu 6uu,u4
7SSu 7SS4 6S6,7S
7SS4 77S8 674,SS
77S8 7941 712,8
7941 814S 7S2,1
814S 8S49 792,22
8S49 8SS2 8SS,12
8SS2 87S6 874,79
87S6 89S9 917,21
89S9 916S 96u,S4
916S 9S67 1.uu4,16
9S67 9S7u 1.u48,64
9S7u 9774 1.u9S,7S
9774 9978 1.1S9,48
9978 1u181 1.18S,78
1u181 1uS8S 1.2S2,62
1uS8S 1uS88 1.279,99
1uS88 1u792 1.S27,8S
1u792 1u996 1.S76,16
1u996 11199 1.424,9u
11199 114uS 1.474,u4
114uS 116u7 1.S2S,S4
116u7 1181u 1.S7S,S7
1181u 12u14 1.62S,49
12u14 12217 1.67S,89
12217 12421 1.724,S1
12421 1262S 1.77S,SS
1262S 12828 1.826,S1
12828 1SuS2 1.877,42
1SuS2 1S2S6 1.928,6S
1S2S6 1S4S9 1.979,89
1S4S9 1S64S 2.uS1,18
Ns ue 1S.64S
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1.622

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0vT
u 1S48 u
1S48 1S88 1,u8
1S88 1629 1,1

&#)
!"#$!%&"'(')"*+
Renta liquiua en
0vT uesue
Basta Impuesto en
0vT
1629 167u 1,1S
167u 171u 1,16
171u 17S1 1,19
17S1 1792 2,4S
1792 18SS 2,48
18SS 187S 2,S4
187S 1914 4,8S
1914 19SS 4,96
19SS 1996 S,u6
1996 2uS6 8,6
2uS6 2118 8,89
2118 2199 14,u2
2199 2281 2u,92
2281 2S62 29,98
2S62 244S S9,uS
244S 2S2S 48,u8
2S2S 26u6 S7,14
26u6 2688 66,19
2688 2769 7S,24
2769 28S1 84,S
28S1 29S2 9S,SS
29S2 Su14 1u2,4
Su14 Su9S 111,46
Su9S S177 122,79
S177 S2S8 1S6,1S
S2S8 SSS9 149,47
SSS9 S421 162,82
S421 SSu2 176,16
SSu2 SS84 189,S
SS84 S66S 2u2,84
S66S S747 216,18
S747 S828 229,S2
S828 S91u 242,86
S91u S991 2S6,21
S991 4u72 269,SS
4u72 4276 282,89
4276 448u S16,24
448u 468S S49,6
468S 47uu S82,9S
IL*-4545. V-(4154.

Paia ilustiai lo que significa que un empleauo tenga que enfientaise a tantos clculos uifeientes, a continuacion
mostiamos los escenaiios ue vaiios "empleauos" que tienen uifeientes niveles ue RuA y con los cuales se pueue
entenuei mejoi el tipo ue uecisiones a las que se enfientain este tipo ue ueclaiantes:

!"#$!%&"'(')"*+
&#*
X5<*) >* 5/=-*+.+
6-'1.+ )06.-0)*+
B*/+'0)*+

:"Q99"999

!9"999"999 !Q"999"999
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.61*/*- *)
\hYX
Total ingiesos biutos
anuales laboiales
42.uuu.uuu 42.uuu.uuu 42.uuu.uuu 12u.uuu.uuu 12u.uuu.uuu 12u.uuu.uuu 18u.uuu.uuu 18u.uuu.uuu
Pensiones 2.uuu.uuu No aplica No aplica 2.uuu.uuu No aplica No aplica 2.uuu.uuu No aplica
Inuemnizaciones poi
seguio ue viua
9uu.uuu 9uu.uuu 9uu.uuu 9uu.uuu 9uu.uuu 9uu.uuu 9uu.uuu 9uu.uuu
Inuemnizaciones poi
seguio ue uao
Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu
venta ue activo fijo
poseiuo menos ue uos
aos
1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu
ingiesos poi
uiviuenuos
2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu
Bineios ietiiauos ue
los fonuos sin habei
cumpliuo
peimanencia
4Suuu 4S.uuu 4S.uuu 4Suuu 4S.uuu 4S.uuu 4Suuu 4S.uuu
inteieses en bancos S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu
K.10) 5/=-*+.+
6-'1.+
Q!"RRQ"999 RU"RRQ"999 RU"RRQ"999 !8U"RRQ"999 !8_"RRQ"999 !8_"RRQ"999 !]U"RRQ"999 !]_"RRQ"999
\/=-*+.+ /.
=-0<0>.+

ingiesos no giavauos
poi uiviuenuos
(2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu)
Inuemnizaciones poi
seguio ue uao
(Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu)
ingiesos no giavauos
poi inteieses
(1.S11.uuu) No aplica No aplica (1.S11.uuu) No aplica No aplica (1.S11.uuu) No aplica
K.10) 5/=-*+.+
/*1.+
R_"#:R"999 R#"URQ"999 R#"URQ"999 !8Q"#:R"999 !8R"URQ"999 !8R"URQ"999 !]Q"#:R"999 !]R"URQ"999

&.+1.+ 7
D*>'445./*+

Inteieses ciuito ue
vivienua
(1.uuu.uuu) No aplica No aplica (1.uuu.uuu) No aplica No aplica (1.uuu.uuu) No aplica
apoites obligatoiios a
Saluu
(1.S8u.uuu) (1.S8u.uuu) (1.68u.uuu) (4.Suu.uuu) (4.Suu.uuu) (4.Suu.uuu) (6.774.uuu) (6.774.uuu)
Costo ue activo fijo
venuiuo
(Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu)
Piuiuas poi
uesasties o
calamiuaues pblicas
No aplica (1Su.uuu) (1Su.uuu) No aplica (1Su.uuu) (1Su.uuu) No aplica (1Su.uuu)
Pagos poi eventos
catastioficos no
cubieitos poi el P0S
No aplica (Suu.uuu) (Suu.uuu) No aplica (Suu.uuu) (Suu.uuu) No aplica (Suu.uuu)
Apoites a seguiiuau
social empleaua
uomstica
No aplica (1.S84.uuu) (1.S84.uuu) No aplica (1.S84.uuu) (1.S84.uuu) No aplica (1.S84.uuu)
Renta liquiua RR"UQR"999 R:"9:!"999 R:"9:!"999 !!U"]:R"999 !!_"U!!"999 !!_"U!!"999 !__"Q#9"999 !_Q"Q!!"999
0 Piuiua Liquiua u 9 9 9 9 9
Nenos:
compensaciones
exceso ue piesuntiva
sobie liquiua aos
anteiioies
(Suu.uuu) No aplica No aplica (Suu.uuu) X. 0,)540 X. 0,)540 (Suu.uuu) X. 0,)540
Renta liquiua
compensaua
RR"RQR"999 R:"9:!"999 R:"9:!"999 !!U"::R"999 !!_"U!!"999 !!_"U!!"999 !__"9#9"999 !_Q"Q!!"999
Renta piesuntiva Su.uuu.uuu No aplica No aplica Su.uuu.uuu No aplica No aplica Su.uuu.uuu No aplica

E*/10+ IC*/10+
Inuemnizaciones poi
seguio ue viua
(aiticulo 22S uel E.T.)
(9uu.uuu) (9uu.uuu) (9uu.uuu) (9uu.uuu) (9uu.uuu) (9uu.uuu) (9uu.uuu) (9uu.uuu)
uastos ue
iepiesentacion
exentos piofesoies y
jueces (aiticulo 2u6,
numeial 7)
(1Su.uuu) (1Su.uuu) (1Su.uuu) (1Su.uuu) (1Su.uuu) (1Su.uuu) (1Su.uuu) (1Su.uuu)
El exceso uel salaiio
bsico ue los oficiales
y suboficiales ue las
fueizas militaies y la
policia nacional
(aiticulo 2u6,
numeial 8)
(2uu.uuu) (2uu.uuu) (2uu.uuu) (2uu.uuu) (2uu.uuu) (2uu.uuu) (2uu.uuu) (2uu.uuu)
El seguio poi mueite
y la compensacion
poi mueite ue las
fueizas militaies y la
policia nacional
(12u.uuu) (12u.uuu) (12u.uuu) (12u.uuu) (12u.uuu) (12u.uuu) (12u.uuu) (12u.uuu)
La inuemnizacion poi
acciuente ue tiabajo o
enfeimeuau (aiticulo
(9u.uuu) (9u.uuu) (9u.uuu) (9u.uuu) (9u.uuu) (9u.uuu) (9u.uuu) (9u.uuu)

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B*/+'0)*+

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2u6, numeial 1)
Licencia ue
mateiniuau (aiticulo
2u6, numeial 2)
(4S.uuu) (4S.uuu) (4S.uuu) (4S.uuu) (4S.uuu) (4S.uuu) (4S.uuu) (4S.uuu)
Recibiuo paia gastos
funeiaiios (aiticulo
2u6, numeial S)
(89.uuu) (89.uuu) (89.uuu) (89.uuu) (89.uuu) (89.uuu) (89.uuu) (89.uuu)
Apoites voluntaiios y
obligatoiios a
Pensiones y AFC
(aiticulo 126-1 y 126-
4)
(12.6uu.uuu) No aplica No aplica (S6.uuu.uuu) No aplica No aplica (S4.uuu.uuu) No aplica
2S% ue los uems
ingiesos giavables
laboiales (Aiticulo
2u6, numeial 1u)
(6.282.uuu) No aplica No aplica (19.1S2.uuu) No aplica No aplica (29.u8S.uuu) No aplica
Subtotal ientas
exentas
(2u.476.uuu) (1.S94.uuu) (1.S94.uuu) (S6.746.uuu) (1.S94.uuu) (1.S94.uuu) (84.677.uuu) (1.S94.uuu)
E*/10+ `-0<0>0+
Poi saneai el
patiimonio
ueclaianuo activos
ocultos y eliminanuo
pasivos ficticios
u No aplica No aplica u No aplica No aplica u No aplica

Renta liquiua
uiavable 29.S24.uuu
62.S88.uuu 92.S8S.uuu
Renta u. Alteinativa 41.4S7.uuu 41.4S7.uuu 116.S17.uuu 116.S17.uuu 17S.917.uuu
En 0vT 1.u99,96 1.S4S,79 1.S4S,79 2.SS1,81 4.SSS,S6 4.SSS,S6 S.441,86 6.479,SS
Impto. Aiticulo 241 S1.uuu 7.862.uuu 16.2u4.uuu
Impuesto Aiticulo
SSS
u

S.u98.uuu 12.41S.uuu
Impuesto Aiticulo
SS4
u 8.488.uuu

Befinitivo entie
oiuinaiio e INAN S1.uuu
7.862.uuu
16.2u4.uuu
Nenso: Bescuento uel
impuesto ue ienta (1.Suu.uuu) (1.Suu.uuu)
(1.Suu.uuu) (1.Suu.uuu)
(1.Suu.uuu)
\B,'*+1. /*1. >*
-*/10 9 9
#":#8"999 #"U]]"999
!R"_9R"999

`0/0/450+
.40+5./0)*+

Ingiesos poi loteiias
iifas y similaies
1uu.uuu.uuu 1uu.uuu.uuu 1uu.uuu.uuu 1uu.uuu.uuu 1uu.uuu.uuu
0tias ganancias
ocasionales
2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu
Nenos: costos y
paites no giavauas
(Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu)
`0/0/450 .40+5./0)
`-0<0>0
!9!"Q99"999 !9!"Q99"999 !9!"Q99"999 !9!"Q99"999 !9!"Q99"999
Impuesto ue ganancia
ocasional sobie iifas
y similaies
2u.uuu.uuu 2u.uuu.uuu 2u.uuu.uuu 2u.uuu.uuu 2u.uuu.uuu
Impuesto ue ganancia
ocasional poi otias
ganancias
1Su.uuu 1Su.uuu 1Su.uuu 1Su.uuu 1Su.uuu
K.10) 5B,'*+1. >*
=0/0/450 .40+5./0)
89"!Q9"999 89"!Q9"999 89"!Q9"999 89"!Q9"999 89"!Q9"999
K.10) 5B,'*+1. 0
40-=. N-*/10 s
=0/0/450 .40+5./0)P
89"!Q9"999 89"!Q9"999 8#"Q!8"999 8_"!:]"999 :R"]QR"999
Nenos: Anticipo que
viene ao anteiioi
(Su.uuu) (Su.uuu) (Su.uuu) (Su.uuu) (Su.uuu)
Ns: Anticipo al ao
siguiente
u u u u u
Nenos: Retenciones
ue ienta y ganancia
ocasional
(22.uuu.uuu) (22.uuu.uuu) (22.uuu.uuu) (22.uuu.uuu) (22.uuu.uuu)
Total saluo a pagai u u 4.462.uuu S.u88.uuu 12.8u4.uuu
Total saluo a favoi 1.9uu.uuu 1.9uu.uuu u u u
%D*45+53/@ En este caso es claio que la peisona optai poi la
ueclaiacion uel INAS, ya que le geneia el mismo saluo a
favoi que la uepuiacion oiuinaiia peio la ueclaiacion le
queuai en fiime en solo 6 meses.
En este caso, si escoge la ueclaiacion uel INAS le costai
un poco ms peio uicha ueclaiacion si queuai en fiima
ms ipiuo (en solo 6 meses)
En este caso liquiuaiia el impuesto
solo con la uepuiacion oiuinaiia y no
tiene ueiecho a piesentai la
ueclaiacion uel INAS pues su RuA
(17S.917.uuu) supeio los 4.7uuu 0vT
(126.1SS.uuu)

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&#"
]"8" F51'0453/ 0 )0 A'* +* */2-*/10/ ).+ H1-060L0>.-*+ ,.- 4'*/10 ,-.,50Je 4()4'). >* 5B,'*+1.
,.- >*,'-0453/ .->5/0-50 7 ,.+565)5>0> >* ,0+0-+* 0 )0 >*4)0-0453/ 0)1*-/015<0 >*) \hYF >*
1-060L0>.-*+ ,.- 4'*/10 ,-.,50
Be acueiuo con lo inuicauo en los aiticulos SS6 a S4u uel E.T., las peisonas natuiales iesiuentes (sin incluii
sucesiones iliquiuas) que si teiminen peitenecienuo al univeiso ue "tiabajauoies poi cuenta piopia" (vei Becieto
SuS2 ue uiciembie ue 2u1S y el cuauio especial en el numeial 1.S ue esta publicacion), y sin impoitai si ueclaian
poique queuaion obligauos a ello o poique ueciuen haceilo en foima voluntaiia, son peisonas que enfientain
las siguientes situaciones especiales a la hoia ue uefinii cul sei su impuesto ue ienta y ue ganancia ocasional
uel ao giavable 2u1S:

1. En el foimulaiio que le coiiesponua (que seiia el 11u o el 21u, uepenuienuo ue si est o no obligauo a llevai
contabiliuau) efectuai los siguientes uos clculos impoitantes:

a) Calculai su impuesto ue ienta sobie la uepuiacion oiuinaiia aplicanuo touas las noimas uel Libio I uel
E.T., e involucianuo hasta el clculo ue la ienta piesuntiva. Las taiifas que aplicai a la base giavable ue
uicha uepuiacion oiuinaiia sein las conteniuas en la tabla uel aiticulo 241 uel E.T. y si es beneficiaiio ue
La Ley 1429 ue 2u1u (pequeas empiesas), entonces a ese impuesto le calculaiia la ieuuccion iespectiva
que le conceua uicha Ley.
b) Calculai al mismo tiempo su Impuesto ue ganancia ocasional en el cual el impuesto se uefine aplicanuo la
taiifa uel 1u% sobie cualquiei monto paia ganancias ocasionales giavables poi conceptos uifeientes a
loteiias, iifas y similaies, o la taiifa uel 2u% sobie cualquiei monto si es poi loteiias, iifas y similaies
(aiticulo S14 y S17 uel E.T.).

0na vez efectuauo esos uos clculos, el impuesto ue ienta uefinitivo seiia el que haya uefiniuo con su uepuiacion
oiuinaiia y al cual le iestaiia entonces los uescuentos uel impuesto ue ienta a que tenga ueiecho, luego le sumai
el impuesto ue ganancias ocasionales uel punto b) y hasta le calculai el anticipo al impuesto ue ienta al ao
siguiente. Sin embaigo, si el tiabajauoi poi cuenta piopia es alguien que si tiene las conuiciones inuicas en el
aiticulo 9 uel Becieto 1u7u ue mayo ue 2u1S (pues su Renta uiavable Alteinativa-RuA calculaua con el aiticulo
SS9 uel E.T. es infeiioi a 27.uuu 0vT), y tambin cumple con la conuicion especial uel aiticulo S uel Becieto SuS2
ue uiciembie 27 ue 2u1S (que su patiimonio liquiuo en el ao anteiioi, 2u12, si fue infeiioi a 12.uuu 0vT), en ese
caso poui entonces optai poi cambiaise a la otia ueclaiacion alteinativa (foimulaiio 24u) y alli, usanuo la Renta
uiavable Alteinativa uel aiticulo SS9 uel E.T., uefinii su impuesto ue ienta con el "Impuesto Ninimo Alteinativo
simple ue tiabajauoies poi cuenta piopia" (INAS ue tiabajauoies poi cuenta piopia). A esa RuA le aplicai una
sola ue las 16 taiifas mencionauas en el aiticulo S4u uel E.T. y que se uefine justamente iuentificanuo cul ue esas
16 activiuaues economicas fue la que le peimitio obtenei el 8u% o ms ue sus ingiesos biutos oiuinaiios uel ao.

A continuacion se citan ambas noimas (aiticulo SS9 y S4u uel E.T.):

WD$0E/A,( ==7* -.0.$98?#/8G? 2. ,# L.?0# T$#C#3,. D,0.$?#08C#* X&0& ,& %*$*0B-!&/-Y! %* ,& ]*!$&
f0&4&+,* 5,$*0!&$-4&N '*.K! ," %-'E)*'$" *! *, &0$6/)," MMT %* *'$* ;'$&$)$"N ,&' E*0'"!&' !&$)0&,*'
/,&'-1-/&%&' *! ,& /&$*."06& %* $0&+&@&%"0*' E"0 /)*!$& E0"E-& /)8"' -!.0*'"' +0)$"' *! *, 0*'E*/$-4" &2"
.0&4&+,* '*&! -.)&,*' " ')E*0-"0*' & B-, /)&$0"/-*!$"' 3L<:JJ> OP=N * -!1*0-"0*' & 4*-!$-'-*$* B-, 39T<JJJ> OP=N
&E,-/&0S! ,&' '-.)-*!$*' 0*.,&'j

F* ,& ')B& $"$&, %* ,"' -!.0*'"' "0%-!&0-"' 8 *?$0&"0%-!&0-"' "+$*!-%"' *! *, E*0-"%" '* E"%0S! 0*'$&0 ,&'
%*4",)/-"!*'N 0*+&@&' 8 %*'/)*!$"'N 8 ,"' /"!/*E$"' .*!*0&,*' ()* '* 0*,&/-"!&! & /"!$-!)&/-Y!<

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*, MJh %*, -!.0*'" +0)$" %*, /"!$0-+)8*!$* *! *, 0*'E*/$-4" &2" " E*0-"%" .0&4&+,*< _& %*%)//-Y! &!)&, %* ,"'
E&."' *'$S ,-B-$&%& &, B*!"0 4&,"0 *!$0* *, 7Jh %*, -!.0*'" +0)$" %*, /"!$0-+)8*!$* *! *, 0*'E*/$-4" E*0-"%" "
%"' B-, $0*'/-*!$&' OP=<

X&0& ()* E0"/*%& *'$& %*%)//-Y!N *, /"!$0-+)8*!$* %*+*0S /"!$&0 /"! ,"' '"E"0$*' %"/)B*!$&,*' -%Y!*"'
%"!%* /"!'$* ,& !&$)0&,*V& %* ,"' E&."' E"0 *'$* /"!/*E$"N ') /)&!$6&N 8 *, [*/[" %* ()* *'$"' [&! '-%"
0*&,-V&%"' & )!& *!$-%&% %*, '*/$"0 '&,)% *1*/$-4&B*!$* &)$"0-V&%& 8 4-.-,&%& E"0 ,& d)E*0-!$*!%*!/-&
H&/-"!&, %* d&,)%<

;, B-'B" $0&$&B-*!$" &E,-/&0S E&0& E&."' /&$&'$0Y1-/"' *! '&,)% *! *, *?$*0-"0N 0*&,-V&%"' & )!& *!$-%&%
0*/"!"/-%& %*, '*/$"0 '&,)%N %*+-%&B*!$* /"BE0"+&%"'< ;, f"+-*0!" H&/-"!&, 0*.,&B*!$&0S ,& B&$*0-&<
3H"$&j *'$& E&0$-%& '* E)*%* )$-,-V&0 '- '* /)BE,* /"! ,& 0*.,&B*!$&/-Y! &%-/-"!&, %*, &0$6/)," LJ %*, F*/0*$"
LJTJ %* B&8" %* 9JLM><

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%*, -BE)*'$" '"+0* ,& 0*!$& E&0& ,"' +*!*1-/-&0-"' " E&0$6/-E*'< 3H"$&j a pesai ue que este liteial solo habla ue
iestai los "ietiios ue los fonuos ue cesantias", y hasta cita solamente el aiticulo S6-2 uel E.T., no se entienue
entonces poi qu la BIAN, en el uiseo uel ienglon 4S uel nuevo foimulaiio 24u teimino uicienuo lo siguiente
sobie los valoies que iiian en el mismo: b:M< ]*$-0"' 1"!%"' %* E*!'-Y! %* @)+-,&/-Y! * -!4&,-%*VR 1"!%"'
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/)BE,&! ,&' /"!%-/-"!*' *'$&+,*/-%&' *! ,"' &0$6/),"' C7mLN C7m9 L97mL 8 L97m: %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"<b
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E*!'-"!*' 8 5lAN 8 E"0 $&!$" ,& FG5H ()-*0* *!%*0*V&0 *, &')!$" /"! *, -!'$0)/$-4" E&0& ') 1"0B),&0-"< A"B"
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Las noimas supeiioies antes citauas y que iigen quines se pueuen pasai al INAS ue tiabajauoies poi cuenta
tienen entie ellas una notoiia contiauiccion pues la piimeia habla ue tenei "ingiesos biutos" oiuinaiios
supeiioies a 1.4uu 0vT peio infeiioies a 27.uuu 0vT y la segunua habla ue tenei "una RuA" que iesulte supeiioi
al iango minimo ueteiminauo paia caua activiuau economica en los iangos uel aiticulo S4u e infeiioi a veintisiete
mil (27.uuu) 0vT. Peio justamente paia acabai con esa contiauiccion, el aiticulo 9 uel Becieto 1u7u ue mayo ue
2u1S uispuso que lo nico que se exigii es que la RuA sea infeiioi a 27.uuu y sin impoitai poi tanto cunto sean
los "ingiesos biutos" oiuinaiios. En esa noima se lee:

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/"! ,&' &/$-4-%&%*' */"!YB-/&'N 0&!."' B6!-B"' 8 1Y0B),& %* ,-()-%&/-Y! E0*4-'$"' *! ,& $&+,& /"!$*!-%& *! *,
&0$6/)," M:J %*, ;'$&$)$" =0-+)$&0-"< X&0& $&,*' *1*/$"'N /)&!%" ,& ]*!$& f0&4&+,* 5,$*0!&$-4& 3]f5> '*&
-!1*0-"0 & ,"' B"!$"' B6!-B"' & E&0$-0 %* ,"' /)&,*' /"B-*!V& /&%& 0&!."N *, 4&,"0 & &E,-/&0 *! ,& 1Y0B),&
/"B" ]f5 '*0S *, B"!$" B6!-B" *! OP= E0*4-'$" E&0& /&%& &/$-4-%&% 8N E"0 ," $&!$"N !" [&+0S -BE)*'$" &
/&0."<\

En ese foimulaiio 24u no hace compaiaciones entie el impuesto poi uepuiacion oiuinaiia (calculo "a") y el
iespectivo INAS, pues su impuesto uefinitivo seiia el obteniuo con el INAS y al mismo le iestaiia los uescuentos
uel impuesto ue ienta a que tenga ueiecho, luego le sumai el impuesto ue ganancias ocasionales uel mismo
punto "b" anteiioi y hasta le calculai el anticipo al impuesto ue ienta uel ao siguiente. El impuesto final que se
obtiene con la ueclaiacion uel INAS es en touas las ocasiones un impuesto mucho ms pequeo que el que se
obtenuiia con la uepuiacion oiuinaiia lo cual hace uemasiauo atiactivo el sistema uel INAS paia los tiabajauoies
poi cuenta piopia pues tias ue que ieuuce enoimemente el impuesto, encima ue eso el aiticulo S41 uel E.T.
conceue el beneficio ue que la ueclaiacion en el foimulaiio 24u, cuanuo se piesente opoitunamente y con pago
total, si queua en fiime en solo 6 meses siguientes a su piesentacion (incluso si la RuA le aiioja piuiua liquiua;
vei aiticulo SSS uel E.T.) mientias que la ueclaiacion en el foimulaiio 11u o 21u solo queuai en fiime uentio ue
los 24 meses siguientes al vencimiento uel plazo paia ueclaiai (o incluso uentio ue los S aos siguientes si en ella
liquiua piuiuas liquiuas; vei aiticulos 147 y 714 uel E.T.). Y justamente poi lo excesivamente atiactivo que se
volvio el sistema uel INAS paia los tiabajauoies poi cuenta piopia, es que el uobieino en uiciembie 27 ue 2u1S
fijo ese iequisito aibitiaiio ue que solo aquellos que en el ao anteiioi (2u12) tuvieian patiimonios liquiuos
infeiioies a 12.uuu 0vT seiian los que pouiian pasaise a la ueclaiacion uel INAS. Esa iestiiccion es totalmente
inventaua poi el gobieino y obviamente funciona como talanqueia o bloqueo peia no peimitii que muchos se
pueuan pasai a esa ueclaiacion y se afecten los iecauuos uel gobieino con este tipo ue ueclaiantes. Be seguio que
al uecieto lo uemanuain peio lo ms seguio es que el gobieino va a tenei que volvei a llevai otia piopuesta ue
iefoima tiibutaiia paia que se coiiija ese excesivo beneficio que conceuio la Ley 16u7 la cual uefinitivamente fue
una Ley apiobaua a la caiieia. Y si la noima buscaba en el fonuo una especie ue equiuau y ue que los pequeos
comeiciantes y otios empiesaiios tiibutaian poco, pues entonces se pueue opinai que poi los afanes con que se
apiobo esa Ley no miuieion entonces el uescalabio ue cobiai tan poquito impuesto a comeiciantes y otios que si
tienen que tiibutaiia pues son peisonas que ganan mucho uineio peio este sistema uel INAS los beneficiaiia.

Paia ilustiai lo que significa que un tiabajauoi poi cuenta piopia quieia inteiesaise en pasaise a la ueclaiacion
uel alteinativa uel INAS y touos los clculos que eso implica paia uefinii su impuesto ue ienta, a continuacion
mostiamos los escenaiios ue vaiios tiabajauoies poi cuenta piopia que se ueuican a tiabajai como
"comeiciantes al poi menoi " y que poi tanto liquiuaiian el INAS con la taiifa especial que coiiesponue a esa
activiuau uentio ue las mencionas en el aiticulo S4u uel E.T. (u,82% (RuA en 0vT S.4u9)). En touos los casos,
el impuesto con el INAS haiia ahoiiai millones al empiesaiio.

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X5<*) >* 5/=-*+. 6-'1. B*/+'0)
,.- <*/10+
!8"999"999 #9"999"999 _Q"999"999
&./4*,1.+ Bepuiacion oiuinaiia Bepuiacion con el
INAS
Bepuiacion
oiuinaiia
Bepuiacion con el
INAS
Bepuiacion
oiuinaiia
Bepuiacion con el
INAS
Ingiesos poi ventas biutas 144.uuu.uuu 144.uuu.uuu 72u.uuu.uuu 72u.uuu.uuu 9uu.uuu.uuu 9uu.uuu.uuu
Bevoluciones en ventas (S.uuu.uuu) (S.uuu.uuu) (S.uuu.uuu) (S.uuu.uuu) (S.uuu.uuu) (S.uuu.uuu)
Pensiones 2.uuu.uuu No aplica 2.uuu.uuu No aplica 2.uuu.uuu No aplica
Inuemnizaciones poi seguios ue uao Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu Suu.uuu
ventas ue activos fijo poseiuo menos
ue uos aos 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu 1.uuu.uuu
ingiesos poi uiviuenuos 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu
Bineios ietiiauos ue los fonuos sin
habei cumpliuo peimanencia 4S.uuu 4S.uuu 4S.uuu 4S.uuu 4S.uuu 4S.uuu
inteieses en bancos S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu S.uuu.uuu
K.10) 5/=-*+.+ /*1.+ !RU"QRQ"999 !R_"QRQ"999 _8Q"QRQ"999 _8:"QRQ"999 U9Q"QRQ"999 U9:"QRQ"999
\/=-*+.+ /. =-0<0>.+
ingiesos no giavauos poi uiviuenuos (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu) (2.uuu.uuu)
Inuemnizaciones poi seguios ue uao (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu)
Total ingiesos netos !R_"9RQ"999 !RQ"9RQ"999 _8:"9RQ"999 _8!"9RQ"999 U9:"9RQ"999 U9!"9RQ"999
&.+1.+ 7 >*>'445./*+
Costo meicancias venuiuas (S7.6uu.uuu) No aplica (288.uuu.uuu) No aplica (S6u.uuu.uuu) No aplica
Costo ue activos fijos venuiuos (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu)
Apoites obligatoiios a saluu (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu)
Inteieses ciuito ue vivienua (1.uuu.uuu) No aplica (1.uuu.uuu) No aplica (1.uuu.uuu) No aplica
Piuiuas poi uesasties y calamiuaues
pblicas
No aplica
(6uu.uuu)
No aplica
(6uu.uuu)
No aplica
(6uu.uuu)
Pagos catastioficos en saluu no
cubieito poi el P0S
No aplica (Suu.uuu) No aplica (Suu.uuu) No aplica (Suu.uuu)
Apoites a seguiiuau social empleaua
uomstica
No aplica (1.S84.uuu) No aplica (1.S84.uuu) No aplica (1.S84.uuu)

Renta liquiua ]_"#RQ"999 !R!"Q#!"999 R::"8RQ"999 _!_"Q#!"999 QR!"8RQ"999 ]U_"Q#!"999
0 Piuiua Liquiua 9 9 9 9 9 9
Nenos: compensaciones exceso ue
piesuntiva sobie liquiua aos
anteiioies (Suu.uuu) No aplica (Suu.uuu) No aplica (Suu.uuu) No aplica
Renta liquiua compensaua ]_"!RQ"999 !R!"Q#!"999 R:8"_RQ"999 _!_"Q#!"999 QR9"_RQ"999 ]U_"Q#!"999
Renta Piesuntiva Su.uuu.uuu No aplica Su.uuu.uuu No aplica Su.uuu.uuu No aplica
E*/10+ IC*/10+
Apoites voluntaiios a Pensiones y AFC (4S.2uu.uuu) No aplica (1u1.996.uuu) No aplica (1u1.996.uuu) No aplica
F'61.10) E*/10+ *C*/10+ (4S.2uu.uuu) u (1u1.996.uuu) u (1u1.996.uuu) u
E*/10+ =-0<0>0+
Poi saneai el patiimonio ueclaianuo
activos ocultos y eliminanuo pasivos u No aplica u No aplica u No aplica

E*/10 )GA'5>0 =-0<06)* 4S.94S.uuu SSu.749.uuu 4S8.749.uuu
E*/10 =-0<06)* 0)1*-/015<0 141.S61.uuu 717.S61.uuu 897.S61.uuu
I/ W[K +*-G0 1.6S7,2S S.274,u6 12.S22,SS 26.7SS,77 16.S46,22 SS.4S9,92
F* 6'+40 */ )0 106)0 >*) 0-1G4'). 8R!
>*) IK 2.791.uuu 9S.982.uuu 129.622.uuu
F' 6'+40 */ 106)0+ >*) 0-1G4'). :R9
I"K"

u

4.69S.uuu

no tiene ueiecho la
RuA supeia 27uuu
0vT
Nenso: Bescuento uel impuesto ue
ienta (1.Suu.uuu) (1.Suu.uuu) (1.Suu.uuu)
(1.Suu.uuu) (1.Suu.uuu)
\B,'*+1. /*1. >* -*/10 1.291.uuu u 92.482.uuu S.19S.uuu 128.122.uuu
`0/0/450+ .40+5./0)*+
Ingiesos poi loteiias iifas y similaies 1uu.uuu.uuu 1uu.uuu.uuu 1uu.uuu.uuu 1uu.uuu.uuu 1uu.uuu.uuu
0tias ganancias ocasionales 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu 2.uuu.uuu
Nenos: costos y paites no giavauas (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu) (Suu.uuu)
`0/0/450 .40+5./0) `-0<0>0 !9!"Q99"999 !9!"Q99"999 !9!"Q99"999 !9!"Q99"999 !9!"Q99"999
Impuesto ue ganancia ocasional sobie
iifas y similaies 2u.uuu.uuu 2u.uuu.uuu 2u.uuu.uuu 2u.uuu.uuu 2u.uuu.uuu
Impuesto ue ganancia ocasional poi
otias ganancias 1Su.uuu 1Su.uuu 1Su.uuu 1Su.uuu 1Su.uuu
K.10) 5B,'*+1. >* =0/0/450
.40+5./0) 89"!Q9"999 89"!Q9"999 89"!Q9"999 89"!Q9"999 89"!Q9"999

K.10) 5B,'*+1. 0 40-=. N-*/10 s
=0/0/450 .40+5./0)P 21.441.uuu 2u.1Su.uuu 112.6S2.uuu 2S.S4S.uuu 148.272.uuu
Nenos: Anticipo que viene ao anteiioi (Su.uuu) (Su.uuu) (Su.uuu) (Su.uuu) (Su.uuu)
Ns: Anticipo al ao siguiente u u 1.12u.Suu u 1u.uSu.Suu
Nenos: Retenciones ue ienta y
ganancia ocasional (22.uuu.uuu) (22.uuu.uuu) (22.uuu.uuu) (22.uuu.uuu) (22.uuu.uuu)
Total saluo a pagai u u 91.7u2.Suu 1.29S.uuu 1S6.2S2.Suu
Total saluo a favoi 6u9.uuu 1.9uu.uuu u u u
Becision. En este caso y en touos los uems, el ahoiio ue
impuestos usanuo el INAS es uemasiauo
gianue. 0bviamente se inclinain poi la
ueclaiacion uel INAS

Gua para la preparacin y presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad, ao gravable 2012

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Besue cuanuo se expiuio la Ley 86S ue uiciembie ue 2uuS, con la cual se agiego el Aiticulo SSS-2 al E.T., se
establecio que el Registio nico Tiibutaiio (R0T) seiia el nico mecanismo ue iuentificacion ue los
contiibuyentes y uems sujetos pasivos que iesponuen poi obligaciones auministiauas poi la BIAN. Al insciibiise
en el R0T, la BIAN leas asigna a touos su iespectivo "NIT" (Nmeio ue iuentificacion tiibutaiia; aiticulo SSS-1 uel
E.T.) que en el caso ue las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas teimina coiiesponuienuo a su mismo nmeio
ue cuula, o iegistio civil, o taijeta ue iuentiuau o cualquiei otio uocumento ue iuentiuau agiegnuole al final un
nmeio auicional llamauo "uigito ue veiificacion".

Sin embaigo, el aiticulo 16 ue la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12 entio a mouificai el aiticulo SSS-1 uel E.T. y
uispuso que las peisonas natuiales (sin mencionai a las "sucesiones iliquiuas"), pasaiian ue estaise iuentificanuo
con un "NIT" y empezaiian a tenei "NISS" (nmeio ue iuentificacion ue seguiiuau social). El paigiafo que fue
agiegauo al aiticulo SSS-1 E.T. establecio lo siguiente:

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Peio a la fecha en que hacemos este libio el uobieino no ha expeuiuo la mencionaua ieglamentacion. En
consecuencia, se entienue que las peisonas natuiales, uesue maizo 1 ue 2u14 cuanuo puuieion empezai a
piesentai vliuamente sus ueclaiaciones ue ienta uel ao giavable 2u1S (vei aiticulo 14 Becieto 2972 ue
uiciembie 2u ue 2u1S), lo han hecho utilizanuo su tiauicional "NIT".

Con lo anteiioi queua claio que las peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas que ueclaien en foima obligatoiia o
voluntaiia (y sin impoitai si son colombianas o extianjeias, iesiuentes o no iesiuentes) no pueuen piesentai
uicha ueclaiacion con su simple cuula o su pasapoite sino que iequieie en touos los casos efectuai piimeio su
insciipcion en el R0T (lo hacen solo en el piimei ao en que les coiiesponua ueclaiai y alli les asignan, en la
piimeia pgina uel R0T, la iesponsabiliuau "uS" que inuica que es un ueclaiante uel impuesto ue ienta en el
igimen oiuinaiio). Al iespecto uebe teneise piesente que en noviembie 7 ue 2u1S se expiuio el nuevo Becieto
246u a tiavs uel cual se ueiogo a los anteiioies Becietos 2788 ue 2uu4 y 4714 ue 2uu48 y se volvieion a
ieexpeuii las noimas que iegulan los piocesos ue insciipcion, actualizacion, suspension y cancelacion uel R0T.
Con ese nuevo uecieto se establecio que ya no sei necesaiio seguii llevanuo iecibos ue seivicios pblicos o ue
pieuial paia infoimai la uiieccion exacta uel uomicilio en uonue se ubicai el contiibuyente peio se auvieite que
si la BIAN hace visitas al uomicilio y no se confiima la uiieccion uel insciito, entonces se le imponuin las
sanciones uel aiticulo 6S8-S uel E.T. poi suministiai infoimacion falsa en el R0T o poi manteneilo
uesactualizauo (vei aiticulo 11 uel Becieto 246u). Auems, en el aiticulo 14 uel Becieto 246u se uispuso que el
R0T ue las peisonas natuiales se poui actualizai con la infoimacion iegistiaua en el Sistema ue Seguiiuau Social
en Saluu, paia lo cual la 0.A.E. Biieccion ue Impuestos y Auuanas Nacionales BIAN celebiai los iespectivos
convenios con el Ninisteiio ue Saluu y Pioteccion Social o el que haga sus veces.


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En ielacion con las peisonas natuiales que se convieitan poi piimeia vez en ueclaiantes ue ienta, el aiticulo 7 uel
Becieto 246u les inuica que tienen plazo paia insciibiise en el R0T (o paia actualizailo si es que solamente
necesitan haceile figuiai la iesponsabiliuau uS-ueclaiantes ue ienta) justo hasta el mismo uia en que se les venza
el plazo paia ueclaiai (vencimientos que esta vez tianscuiiiin entie agosto y octubie ue 2u14 y que aplican poi
igual tanto al que queuo obligauo a ueclaiai como paia aquel que va a ueclaiai voluntaiiamente). Si no se
insciiben opoitunamente, entonces se les aplicaiian las sanciones uel aiticulo 6S8-S uel E.T. (1 0vT poi caua uia
en que empiecen a atiasaise en esa taiea). Sin embaigo, y consciente ue que esta vez sein muchas las peisonas
natuiales que van a piesentai ueclaiacion ue ienta poi piimeia vez, la BIAN expiuio su ]*'",)/-Y! JJT9 %* B&0V"
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acueiuo con los uos ltimos uigitos ue la cuula (empezanuo con aquellos cuya cuula o uocumento ue iuentiuau
teimina en 99 y finalizanuo con aquellos cuya cuula o uocumento ue iuentiuau teimina en u1). Auicional a lo
anteiioi, y uanuo cumplimiento a lo inuicauo en el aiticulo 7u uel Becieto-Ley antitimites u19 ue eneio ue
2u12, la BIAN habilito uesue abiil ue 2u1S el seivicio viitual ue insciipcion en el R0T a tiavs ue inteinet paia
peisonas natuiales que no sean comeiciantes y que no peitenezcan al igimen comn uel IvA (vase la caitilla
instiuctiva ue uicho seivicio http:www.uian.gov.couescaigascaitillas2u1Sinsciipcion_viitual_iegimen
_simplificauo.puf). Con ese seivicio la peisona pueue hacei touo el pioceso ue insciipcion en el R0T ue foima
viitual pues a tiavs uel poital ue la BIAN uiligenciai el foimulaiio uel R0T y aujuntai en PBF la cuula y
cualquiei otio uocumento que le exijan y en S uias tenui en el coiieo el foimulaiio que ceitifica su insciipcion
en el R0T. Y si no iealizan el timite en foima viitual y ueciuen haceilo ue foima piesencial, en ese caso pueuen
enviai a un apoueiauo que no tiene que sei obligatoiiamente abogauo (vei Aiticulos S4 y 68 uel Becieto-Ley
antitimites u19 ue eneio 1u ue 2u12 y el aiticulo 9 uel Becieto 246u ue 2u1S). Auems, al momento ue iepoitai
en el R0T la uiieccion ue ubicacion, se les asignai entonces automticamente el "couigo ue auministiacion
tiibutaiia" a la que queuai vinculauo el ueclaiante y con el cual se uiligencia la casilla 12 ue los foimulaiios 11u
o 21u, o 2Su, o 24u.
S7

Recuiuese que si en el futuio se llega a cambiai ue uiieccion, y poi tanto tambin se cambia el couigo ue
Auministiacion tiibutaiia, en esos casos suceuei que las coiiecciones que se necesiten hacei a una ueclaiacion
ue ienta se piesentaiian a la misma auministiacion tiibutaiia a la que se le piesento la ueclaiacion inicial.

En el caso ue los menoies ue euau, y ue las sucesiones iliquiuas y ue otios casos especiales en que se iequieie que
sea otia peisona la que iepiesente al ueclaiante, es necesaiio entonces que los uatos ue ese iepiesentante que
sei el que fiime la ueclaiacion ue ienta queuen tambin iepoitauos en la pgina S uel R0T uel ueclaiante.

Con el R0T que les geneien en esa piimeia vez seguii piesentanuo touas sus posteiioies ueclaiaciones, excepto
si entie un ao y otio se ha hecho necesaiio actualizaile algn uato, poi ejemplo su uiieccion o sus couigos ue
activiuau economica.

Las peisonas colombianas o extianjeias que estn iesiuienuo en el exteiioi, si no tienen mecanismo ue fiima
uigital paia piesentai su ueclaiacion ue ienta en foima viitual, la tenuiian que piesentai entonces ante las
embajauas y consulauos que Colombia tiene en el exteiioi y paia ello uebein estai penuientes ue las
instiucciones que al iespecto ua la BIAN caua ao entie mayo y junio (en el caso ue las instiucciones paia
piesentai en el exteiioi la ueclaiacion ao giavable 2u12, vase la Ciiculai uu6 ue junio 4 ue 2u1S
http:www.uian.gov.couescaigasnoimativiuau2u1SCiiculaiesCiiculai_uuuuu6_u4_}unio_2u1S.puf)<

Al momento ue piesentai en los bancos (o en la embajaua ue Colombia en el exteiioi) la iespectiva ueclaiacion, el
cajeio (o el consul) exigii piesentai fotocopia ue la piimeia pgina uel R0T, la cual uebe tenei la leyenua
"ceitificauo".

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Es impoitante iecoiuai que en la piimeia pgina uel R0T ue los contiibuyentes y usuaiios auuaneios se tiene
espacio paia hacei figuiai hasta 4 uistintos couigos que iuentifiquen justamente las 4 activiuaues ms
impoitantes que llegue a uesaiiollai al mismo tiempo un contiibuyente o usuaiio auuaneio. Al iespecto, en

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noviembie 21 ue 2u12 la BIAN expiuio su nueva Resolucion u1S9 (que ieemplazo a la u4S2 ue 2uu8)
ieuefinienuo en un 99% los couigos ue las activiuaues economicas. La necesiuau ue volvei a ieexpeuii el catlogo
con el listauo ue los couigos ue activiuaues economicas iauica en que el Bepaitamento Auministiativo Nacional
ue Estauistica (BANE), meuiante su Resolucion 66 ue eneio ue 2u12 (publicaua en el Biaiio oficial 48.Su8 ue julio
S1 ue 2u12), hizo una cuaita ievision y mouificacion uel listauo ue los couigos CII0 (Clasificacion Inteinacional
Inuustiial 0nifoime) aplicables en Colombia, y poi ello touas las entiuaues pblicas, incluiua la BIAN, tienen que
auaptai sus sistemas infoimativos a esa nueva clasificacion ue los couigos uel CII0 hecho poi el BANE. Poi tanto,
el contiibuyente en efecto tiene que veiificai que los couigos ue activiuaues economicas que mantiene iepoitauas
en el R0T si coiiesponuan a los ue la nueva Resolucion u1S9 ue 2u12. Los nicos couigos que no cambiaion con
la nueva iesolucion ue 2u12 son el "uu1u-Asalaiiauos", "uu9u-Rentistas ue capital" y "uu82-Peisonas subsiuiauas
poi teiceios".

Si la actualizacion uel couigo ue activiuau economica no se hace opoitunamente (y tenienuo piesente que la
ueclaiacion ue ienta es la nica ue las muchas auministiauas poi la BIAN que sigue piuienuo ese uato), entonces
se aplicain las sanciones uel numeial S uel aiticulo 6S8-S uel E.T. el cual establece un sancion ue 2 0vT poi caua
uia ue atiaso.

0na vez actualizauo el R0T, el couigo que iuentifique la activiuau opeiacional que ms ingiesos biutos le piouujo
en el ao tenui que ii infoimauo en la casilla 24 uel foimulaiio 11u, o 21u, o 2Su, o 24u. En touo caso, uebe
teneise piesente que si en la ueclaiacion ue ienta se iepoita un couigo que no sea el mismo que se tiene en el
R0T o que no sea el que veiuaueiamente uesciibe la activiuau piincipal que uesaiiollo el contiibuyente uuiante
el peiiouo, en esos casos ese tipo ue eiioi ya no se sanciona poi cuanto asi lo uispuso el aiticulo 4S ue Ley 962 ue
julio ue 2uuS (Ley antitimites) y la Ciiculai 118 ue octubie ue 2uuS emitiua poi la BIAN. En esos casos
solamente se haiia un esciito a la BIAN paia que uicha entiuau efecte el cambio inteino, o la BIAN misma lo
pueue hacei ue oficio.

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Be acueiuo con lo inuicauo en el Aiticulo S79-2 uel E.T. (y tomanuo en cuenta la mouificacion que le hicieia el
aiticulo 1S6 ue la Ley 16u7 ue uiciembie 26 ue 2u12), es el Biiectoi ue la BIAN, con plena uisciecion, quien
ueciue qu peisonas natuiales o juiiuicas queuan obligauas a piesentai sus ueclaiaciones tiibutaiias en foima
viitual. Si estanuo obligauos a piesentaila viitualmente lo hacen en papel, esa ueclaiacion se ua poi no
piesentaua (aunque tienen que pasai uos aos paia que la BIAN lo uetecte y la u poi no piesentaua; vei
Concepto 62921 ue agosto ue 2uu9).

Tngase piesente, auems, que en el paigiafo uel Aiticulo 7 uel Becieto 1791 ue mayo ue 2uu7 se inuican los
casos en los que los obligauos a ueclaiai viitualmente lo pouin hacei en papel (poi ejemplo, poi tenei que
piesentai extempoineamente alguna ueclaiacion ue la poca en que touavia no estaban obligauos a ueclaiai
viitualmente, o tenei que coiiegii las ueclaiaciones que alcanzaion a piesentai en papel.

Auems, y a iaiz ue que a paitii ue eneio ue 2u14 la BIAN uejo ue venuei los foimulaiios en papel y solo entiega
giatuitamente un nico foimulaiio en papel poi caua ueclaiante, los nuevos foimulaiios que se usan a paitii uel
2u14 (incluiuo los foimulaiios 11u, 21u, 2Su y 24u paia ueclaiaciones ue ienta) contienen en la casilla 2S (tipo
ue coiieccion) la nueva opcion "u4-Pioyecto ue coiieccion ait S89". Poi consiguiente, cuanuo un ueclaiante
viitual llegue a necesitai hacei un tipo ue coiieccion especial ue las mencionauas en el aiticulo S89 uel E.T.
(poique se tiata ue una coiieccion que uisminuye el valoi a pagai ue la anteiioi o aumenta el saluo a favoi ue la
anteiioi) no tiene que salii a buscai un foimulaiio en papel, o uiligenciai uno en el poital ue la BIAN paia luego
llevailo en papel a las oficinas ue la BIAN, sino que le estn uanuo el peimiso paia hacei esa coiieccion tambin
en foima viitual.

En vista ue lo anteiioi, ue naua siive que un contiibuyente quisieia voluntaiiamente figuiai entie los obligauos a
ueclaiai viitualmente, pues la BIAN no iecibe solicituues ue los que uesean ueclaiai viitualmente ya que, segn
se uijo anteiioimente, es un acto ue libie espontaneiuau uel Biiectoi ue la BIAN (aunque el Aiticulo 71 uel
Becieto Ley anti timites u19 ue eneio ue 2u12 uice que eso empezaiia a cambiai a paitii ue julio ue 2u12 y si
alguien lo solicita la BIAN le poui uai los mecanismos paia que ueclaie viitualmente). Auems, en el Becieto
2926 uiciembie 17 ue 2u1S se uispuso que el Biiectoi ue la BIAN sealai meuiante iesoluciones a las peisonas
natuiales que pouin usai fiimas electionicas peio sin uso ue mecanismo uigital y con ese tipo ue fiimas (que

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ueben cumplii los iequisitos uel Becieto 2S64 ue uiciembie ue 2u12) pouin fiimai uigitalmente sus
ueclaiaciones ahoiinuose ue esa foima su piesentacion piesencial en los bancos. Basta la fecha en que se hace
este libio, no se habian empezauo a expeuii ese tipo ue iesoluciones y poi tanto se uebei estai penuiente al
iespecto.

En consecuencia, las peisonas natuiales que estn obligauas a piesentai viitualmente su ueclaiacion ue ienta uel
ao giavable 2u1S seiian aquellas a las que en el pasauo les haya aplicauo o les empiece a aplicai alguno
cualquieia ue los 14 ciiteiios mencionauos en la Resolucion 12761 ue uiciembie ue 2u11. Los uistintos ciiteiios
que figuian en el aiticulo 1 ue la Resolucion 12761 y que convieiten a una peisona juiiuica o natuial en obligauos
a ueclaiai viitualmente son:

1. Los contiibuyentes, iesponsables, agentes ieteneuoies y uems ueclaiantes calificauos poi la Biieccion ue
Impuestos y Auuanas Nacionales como uianues Contiibuyentes (al iespecto, vase la Resolucion uu41 ue eneio
Su ue 2u14 con la cual fueion ietiiauos muchos contiibuyentes ue la lista ue uianues contiibuyentes. Peio a los
que fueion ietiiauos ue la lista no se les elimina en touo caso la obligacion ue seguii ueclaianuo viitualmente
pues la iegla ue juego es que si alguna vez le aplicauo alguno ue los ciiteiios ue la Resolucion 12761, entonces ue
alli en auelante y paia siempie sei un obligauo a ueclaiai viitualmente asi en el futuio ya no le aplique el
iespectivo ciiteiio; vei el paigiafo 1 uel aiticulo 1 ue la Resolucion 12761)

2. Las entiuaues no contiibuyentes sealauas en los aiticulos 2S-1 y 2S-2 uel Estatuto Tiibutaiio,

S. Los usuaiios auuaneios clasificauos con alguna ue las siguientes caliuaues, a excepcion ue las peisonas
natuiales insciitas en el Registio nico Tiibutaiio como impoitauoias:

a) Aeiopueito ue seivicio pblico o piivauo
b) Agencias ue Auuanas
c) Agente ue caiga inteinacional
u) Agente maiitimo
e) Almacn ueneial ue Beposito
f) Comeicializauoia Inteinacional (C.I.)
g) Beposito pblico o piivauo habilitauo poi la Biieccion ue Impuestos y Auuanas Nacionales con caictei
peimanente
h) Expoitauoi
i) Impoitauoi
j) Inteimeuiaiio ue tifico postal y envios uigentes
) 0peiauoi ue tianspoite multimoual
l) 0peiauoi Economico Autoiizauo
m) Titulai ue pueitos y muelles ue seivicio pblico o piivauo
n) Tianspoitauoi Aieo, Naiitimo o Teiiestie ue los Regimenes ue Impoitacion yo Expoitacion
) Tianspoitista nacional opeiaciones ue tinsito auuaneio
o) 0suaiios ue zonas fiancas peimanentes y peimanentes especiales
p) 0suaiio auuaneio peimanente
q) 0suaiio altamente expoitauoi
i) 0suaiios ue piogiamas especiales ue expoitacion PE
s) 0suaiios sistemas especiales impoitacion expoitacion, y
t) Los uems usuaiios auuaneios que paia actuai iequieian autoiizacion ue la Biieccion ue Impuestos y
Auuanas Nacionales.

4. Los Notaiios,

S. Los Consoicios y 0niones Tempoiales,

6. Los inteimeuiaiios uel meicauo cambiaiio, los concesionaiios ue seivicios ue coiieos que piesten seivicios
financieios ue coiieos y los titulaies ue cuentas coiiientes ue compensacion que ueban piesentai la infoimacion
cambiaiia y ue enueuuamiento exteino a la Biieccion ue Impuestos y Auuanas Nacionales BIAN,


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7. Los obligauos a factuiai que opten poi expeuii factuia electionica,

8. Los funcionaiios ue la Biieccion ue Impuestos y Auuanas Nacionales - BIAN que ueban cumplii con el uebei ue
ueclaiai,

9. Los autoiizauos y concesionauos paia opeiai los juegos ue sueite y azai explotauos poi entiuaues pblicas a
nivel nacional,

1u. Los solicitantes paia opeiai juegos piomocionales y iifas, que tengan la caliuau ue juegos ue sueite y azai
explotauos poi entiuaues pblicas uel nivel nacional,

11. Los obligauos a suministiai infoimacion exogena ue acueiuo con las iesoluciones piofeiiuas poi la Biieccion
ue Impuestos y Auuanas Nacionales,

12. Las peisonas juiiuicas obligauas a piesentai la ueclaiacion ue ietencion en la fuente,

1S. Los obligauos a piesentai ueclaiaciones infoimativas, inuiviuual y consoliuaua ue piecios ue tiansfeiencia,

14. Los iepiesentantes, ievisoies fiscales y contauoies ue los obligauos a piesentai las ueclaiaciones ue maneia
viitual sealauos en los numeiales anteiioies.

Y auicionalmente, en el paigiafo 2 uel aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue uiciembie 2u ue 2u1S, esta vez se uispuso
lo siguiente:

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Esa ieuaccion es nueva pues en los aos anteiioies la instiuccion uel uecieto ue plazos eia uifeiente y uecia poi
ejemplo lo siguiente (vei el aiticulo paigiafo uel aiticulo 14 uel Becieto 26S4 ue uiciembie ue 2u12):

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/"BE,*B*!$&0-"' &!$* *, /Y!'), 0*'E*/$-4" %*, E&6' %* 0*'-%*!/-& " %*+*0S! E0*'*!$&0,& *! 1"0B& *,*/$0Y!-/&N
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B*%-"< G.)&,B*!$* *, E&." %*, -BE)*'$" 8 *, &!$-/-E"N E"%0S! *1*/$)&0," *! ,"' +&!/"' 8 %*BS' *!$-%&%*'
&)$"0-V&%&' *! *, $*00-$"0-" /","B+-&!" " *! *, E&6' %* 0*'-%*!/-& /)&!%" ,"' +&!/"' &!$* ,"' /)&,*' '* 0*&,-/*
*, E&."N $*!.&! /"!4*!-"' /"! +&!/"' &)$"0-V&%"' *! A","B+-& E&0& 0*/-+-0 *, E&." %* -BE)*'$"' !&/-"!&,*'<\


Paia aquellos que si estn obligauos a piesentai viitualmente tienen que aseguiaise ue contai con los
mecanismos ue fiima uigital emitiuos poi la BIAN y los equipos ue computo e inteinet necesaiios paia navegai
poi los Seivicios Infoimticos Electionicos (SIE) ue la BIAN. Al iespecto, se pueuen consultai los mateiiales
incluiuos en la zona ue uescaigas a la que se tiene acceso poi habei auquiiiuo esta publicacion y entie los cuales
se encuentian las caitillas instiuctivas ue la BIAN sobie obtencion ue fiimas uigitales y piesentacion ue
ueclaiaciones en foima viitual poi el poital ue la BIAN.

Paia pouei usai tales SIE y piesentai las ueclaiaciones ue foima viitual se iequieie estai conectauo a Inteinet
uesue un computauoi que iena unos minimos iequisitos tecnologicos
S8
que son publicauos poi la BIAN en un enlace
ue su poital ue inteinet (vase http:www.uian.gov.couescaigasBianviitualBocumentosRequeiimientos
_tecnologicos.puf). Be esos iequisitos, los ms impoitantes son:

(#
/:'0,) $% %02.' '( +).2'( ,% (' NWRX3 %( +.)+-) +).2'( %$ 5'+'] ,% ?%.-&-5'. $- %( %9:-+) ,%$,% ,)0,% $% %$2< 2.'8'1'0,) 5:7+(% %$)$ .%9:-$-2)$^ +'.'
%(() U'I 9:% :$'. (' )+5-40 Z?%.-&-5'5-40 ,% .%9:-$-2)$[ %0 %( 7%0T ,% ()$ QW#!

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a) Tenei una memoiia RAN ue 1u24 NB (iecomenuaua: 2u48 NB o supeiioi).

b) Piocesauoi 2 uhz (iecomenuauo: multinucleo).

c) Resolucion uel monitoi: Configuiacion minima: 1u24 x 768.

u) Sistema opeiativo: Winuows P SP2, Winuows vista o Winuows 7. Tenei el computauoi con las actualizaciones uel
sistema opeiativo al uia (Winuows upuate). Tambin se pueue hacei uesue equipos con sistema opeiativo Nac 0S .

e) Softwaie auicional: Aciobat Reauei 8.u o o Supeiioi, Flash 11.2 o supeiioi y se iecomienua mquina viitual }AvA 1.6.u o
supeiioi.

f) Navegauoies: IExploiei (veisiones 7,8 y 9), Fiiefox (veisiones 6.u, 7.u, 8.u, 9.u, 1u, 11 y 12). Configuiacion uel lenguaje:
paia Fiiefox es "EspaolColombia |es-coj"; paia IExploiei es "Espaol(Colombia)|es-coj" (paia touos los navegauoies se
uebe uejai como piimeia opcion ue lenguaje). Configuiailos con ventanas emeigentes peimitiuas al uominio uian.gov.co.

g) Impiesoia paia impiimii los foimulaiios: Se iecomienua una impiesoia lsei con iesolucion minima ue 6uu x 6uu upi; ue
ninguna maneia se uebe utilizai una impiesoia ue matiiz ue puntos. Paia la impiesion ue los foimulaiios utilice papel ue
7S giamos (papel ue fotocopia).

h) Contai con una conexion ue banua ancha con un minimo ue 2uuu Kbps. Las peisonas juiiuicas que piesentan infoimacion
a tiavs uel seivicio ue Piesentacion ue Infoimacion poi Envio ue Aichivos (infoimacion exogena), ueben uisponei ue una
conexion piefeiiblemente ueuicaua, con un ancho ue banua entie 4 Negas (Nbps) y 1u Negas (Nbps), uepenuienuo uel
volumen ue tifico y ue la cantiuau ue equipos que se conecten a inteinet. Al iespecto, la BIAN ha fiimauo convenios con
vaiias empiesas uel sectoi ue telecomunicaciones, con el pioposito ue establecei Extianets y ofiecei mejoies opciones ue
conexion a sus seivicios; las empiesas con las cuales se tiene convenio son: ETB, TELNE y LEvEL S.

i) Si las peisonas que fiiman las ueclaiaciones no estn en su equipo ue computo acostumbiauo (quizs poique
estn ue viaje en otia ciuuau), entonces tenuiian que contai tambin con una memoiia 0SB paia poitai alli su
aichivo con la fiima uigital. Es conveniente tenei vaiias copias uel aichivo uel mecanismo uigital, el cual es un
aichivo con extension .epf; extension que siempie uebe queuai puesta en letias minsculas; ue esa foima, si
se llegan a peiuei esos aichivos, no habiia tiaumatismos ue ltima hoia.

Si la ueclaiacion se piesenta en el poital ue la BIAN peio el contiibuyente ueciue que el pago ue lo que en ella se
haya liquiuauo no lo hai en esa foima (pues esto ltimo es algo opcional; vei el paigiafo S uel aiticulo S y el
aiticulo 6, ambos uel Becieto 1791 ue mayo 2S ue 2uu7 y la Resolucion BIAN 1S7S4 ue uiciembie 2u ue 2uu7 ),
en ese caso es impoitante mencionai que ue acueiuo con el Aiticulo 2 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S los
pagos se pouin hacei en cualquiei banco uel pais (y no solo en los ubicauos uentio ue la juiisuiccion ue la
Auministiacion a la que peitenece el ueclaiante), usanuo paia ello un iecibo oficial ue pago en bancos
(foimulaiio 49u).
39

La Resolucion 12761 ue 2u11 inuica que los obligauos a piesentai sus ueclaiaciones en foima viitual, incluiua la
ueclaiacion ue ienta, ueben tambin uiligenciai en foima viitual el iespectivo iecibo ue pago en bancos, si es que
la ueclaiacion aiioja un saluo a pagai en lugai ue un saluo a favoi. Peio no estaiian obligauos a efectuai el pago
ue uicha ueclaiacion en foima viitual, paia lo cual se iequieie tenei contiaseas ue Inteinet en la entiuau
bancaiia uonue se posea el uineio paia hacei los pagos.
4u

El pago poi tanto pueue haceise en las oficinas fisicas ue los bancos, llevanuo solamente el iecibo ue pago en
bancos uiligenciauo eso si poi el poital ue la BIAN. Como quien uice, !&%-* '* '&,4& %* [&/*0 /",& *! ,"' +&!/"' y
ojal no se ueje paia el ltimo uia. Auems, en noviembie ue 2u12 la BIAN hizo un cambio tecnologico en su
poital segn el cual los iecibos ue pago en bancos (foimulaiios 49u) se ueben llevai al banco el mismo uia en que
sean uiligenciauos en el poital ue la BIAN y auicionalmente los cajeios ue los bancos ya no les ponuin el antiguo
sticei (vase el comunicauo ue la BIAN ue noviembie 2u ue 2u12 visitanuo el siguiente enlace:
http:www.uian.gov.couescaigasEsciitosComunicauos2u12121_Bian_facilita_pioceso_paia_ueclaiai_y_pag
ai.puf).

OB
N%02.) ,%( 7'2%.-'( -05(:-,) %0 (' ])0' ,% ,%$5'.='$ 9:% '5)7+'Y' %$2' +:8(-5'5-40 $% +:%,% 5)0$:(2'. (' 5'.2-((' -0$2.:52-?' ,% (' NWRX +'.' ()$
9:% $; ,%$%%0 U'5%. $:$ +'=)$ ,% &).7' ?-.2:'(
)%
H%. (' 5'.2-((' -0$2.:52-?' ,% (' NWRX '( .%$+%52) -05(:-,' %0 (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ' (' 9:% $% '55%,% +). U'8%. ',9:-.-,) %$2' +:8(-5'5-40!

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!"#$!%&"'(')"*+
Asimismo y segn comunicauo ue la BIAN, uesue febieio 1 ue 2u11 los foimulaiios que se uiligencien
uiiectamente en el poital ue la BIAN paia luego impiimiilos y fiimailos con boligiafo, son foimulaiios que solo
se ueben impiimii en oiiginal y una sola copia. A las peisonas natuiales que no tengan mecanismos ue fiima
uigital y que poi tanto les coiiesponua piesentai en papel en los bancos su iespectiva ueclaiacion, se les
iecomienua que no vayan a compiai foimulaiios en papel en la calle pues en vista ue que la BIAN uesue eneio ue
2u14 ya no los est venuienuo sino que los est obsequianuo (y paia ello se tienen que hacei laigas filas paia
iecibii un nico ejemplai paia caua contiibuyente), entonces algunos tiamposos estn venuienuo fotocopias a
coloi ue lo que es un mismo foimulaiio y en ese caso la ueclaiacion no queuaiia vliuamente piesentaua. Lo
mejoi entonces es que se cieen en el poital ue la BIAN su iespectiva cuenta ue usuaiio (lo cual es giatuito y fcil
pues solo se usa el nmeio ue la cuula y su fecha ue expeuicion; vei el siguiente enlace
https:muisca.uian.gov.coWebAiquitectuiaBefNuevos0suaiios.faces) y con esa cuenta ue usuaiio entiai a los
seivicios electionicos ue la BIAN (vase el siguiente enlace: https:muisca.uian.gov.coWebAiquitectuia
BefLoginNb.faces) uonue pouin uiligenciai el foimulaiio, impiimiilo en impiesoias ue tinta, fiimailos con
boligiafo y luego llevailos a piesentai en los bancos paia lo cual tambin tenuin que ii con una copia ue su
iespectivo R0T.

Cuanuo las ueclaiaciones no se piesenten en foima viitual en la BIAN sino que se piesentan en papel en los
bancos, es muy necesaiio aseguiaise ue que el cajeio uel banco les ponga los iespectivos '$-/r*0'<

U"R" Z5-B0 >* &./10>.- Vb6)54. */ )0 >*4)0-0453/
La Beclaiacion ue Renta 2u1S iequeiii estai acompaaua ue la fiima ue un "Contauoi Pblico" (opcion u1 en la
casilla 982 uel foimulaiio 11u) solo si el contiibuyente est obligauo a llevai libios ue contabiliuau y si al cieiie
uel 2u1S tenia unos activos biutos fiscales o unos ingiesos biutos fiscales supeiioies a 1uu.uuu 0vT (1uu.uuu x
26.841= $2.684.1uu.uuu; 4*0 50$6/)," CD7 %*, ;<=<). Queua claio tambin que si la ueclaiacion aiioja saluo a favoi,
ese solo hecho no obliga a conseguii la fiima ue Contauoi (lo cual suceue solamente con las ueclaiaciones ue IvA
ue los obligauos a llevai contabiliuau). Auems, y como tambin lo uijimos en el comienzo ue esta publicacion, a
la BIAN se le olviuo incluii la casilla paia fiima ue contauoi en los nuevos foimulaiios 2Su y 24u pues esos
foimulaiios si pouiian teiminai sienuo uiligenciauos poi "empleauos" o "tiabajauoies poi cuenta piopia" que al
estai uesaiiollanuo activiuaues meicantiles, y tenei poi ejemplo patiimonios biutos fiscales altos, si tenuiian que
incluii la fiima ue contauoi. Se hace necesaiio que la BIAN se pionuncie pionto al iespecto pues si las
ueclaiaciones se piesentan sin fiima ue contauoi estanuo obligauo a ello el ueclaiante, entonces las mismas se
uaiian poi no piesentauas (vei aiticulo S8u liteial u, y el aiticulo S96, en el E.T.).

En ielacion con lo que implica la fiima ue contauoi en una ueclaiacion tiibutaiia, el aiticulo S81 uel Estatuto
Tiibutaiio establece lo siguiente:

WD$08/A,( 1;6* +'./0(> 2. ,# '8$9# 2., @(?0#2($* d-! E*0@)-/-" %* ,& 1&/),$&% %* 1-'/&,-V&/-Y! * -!4*'$-.&/-Y!
()* $-*!* ,& 5%B-!-'$0&/-Y! %* GBE)*'$"' E&0& &'*.)0&0 *, /)BE,-B-*!$" %* ,&' "+,-.&/-"!*' E"0 E&0$* %* ,"'
/"!$0-+)8*!$*'N 0*'E"!'&+,*' " &.*!$*' 0*$*!*%"0*'N 8 %* ,& "+,-.&/-Y! %* B&!$*!*0'* & %-'E"'-/-Y! %* ,&
5%B-!-'$0&/-Y! %* GBE)*'$"' ,"' %"/)B*!$"'N -!1"0B&/-"!*' 8 E0)*+&' !*/*'&0-"' E&0& 4*0-1-/&0 ,& 4*0&/-%&%
%* ,"' %&$"' %*/,&0&%"'N &'6 /"B" *, /)BE,-B-*!$" %* ,&' "+,-.&/-"!*' ()* '"+0* /"!$&+-,-%&% *?-.*! ,&'
!"0B&' 4-.*!$*'N ,& 1-0B& %*, /"!$&%"0 EK+,-/" " 0*4-'"0 1-'/&, *! ,&' %*/,&0&/-"!*' $0-+)$&0-&'N /*0$-1-/& ,"'
'-.)-*!$*' [*/["'j

L< g)* ,"' ,-+0"' %* /"!$&+-,-%&% '* *!/)*!$0&! ,,*4&%"' *! %*+-%& 1"0B&N %* &/)*0%" /"! ,"' E0-!/-E-"' %*
/"!$&+-,-%&% .*!*0&,B*!$* &/*E$&%"' 8 /"! ,&' !"0B&' 4-.*!$*' '"+0* ,& B&$*0-&<

9< g)* ,"' ,-+0"' %* /"!$&+-,-%&% 0*1,*@&! 0&V"!&+,*B*!$* ,& '-$)&/-Y! 1-!&!/-*0& %* ,& *BE0*'&<

M< g)* ,&' "E*0&/-"!*' 0*.-'$0&%&' *! ,"' ,-+0"' '* '"B*$-*0"! & ,&' 0*$*!/-"!*' ()* *'$&+,*/*! ,&' !"0B&'
4-.*!$*'N *! *, /&'" %* ,& %*/,&0&/-Y! %* 0*$*!/-"!*'<\

Los uatos uel Contauoi que fiimai uebein queuai iepoitauos piimeio en la pgina nmeio S uel R0T uel
ueclaiante. Auems, es impoitante mencionai que si el ueclaiante est obligauo a piesentai viitualmente su
ueclaiacion (4*0 !)B*0&, D<M %* *'$& E)+,-/&/-Y!>, entonces el Contauoi que le fiime su ueclaiacion tambin
uebei fiimaile viitualmente. Paia ello, si ese contauoi no tiene fiima uigital, ueben peuiisela a ms taiuai

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&$$
faltanuo ties uias paia la piesentacion ue la ueclaiacion.

Auviitase entonces que en la ueclaiacion ue ienta ue una peisona natuial o sucesion iliquiua, obligaua o no
obligaua a llevai contabiliuau, nunca se incluii la fiima ue "Revisoi Fiscal" pues los Revisoies Fiscales solo se
nombian en las peisonas juiiuicas obligauas a ello o en las que voluntaiiamente ueciuan nombiailo.

Poi otio lauo, se uebe iecoiuai que la fiima como "Contauoi", tanto en las ueclaiaciones viituales como en las
ueclaiaciones en papel, se pueue hacei con salveuaues, tal como lo inuica el Aiticulo S97 uel E.T. uonue se lee:

WD$08/A,( 17X* N# -./,#$#/8G? 2. L.?0# H(2$% '8$9#$>. /(? >#,C.2#2.>< ;, 0*4-'"0 1-'/&, " /"!$&%"0
EK+,-/" ()* *!/)*!$0* [*/["' -00*.),&0*' *! ,& /"!$&+-,-%&%N E"%0S 1-0B&0 ,& %*/,&0&/-Y! %* 0*!$& 8
/"BE,*B*!$&0-"' E*0" *! $&, *4*!$" %*+*0S /"!'-.!&0 *! *, *'E&/-" %*'$-!&%" E&0& ') 1-0B& *! *, 1"0B),&0-"
%* %*/,&0&/-Y! ,& 10&'* b/"! '&,4*%&%*'bN &'6 /"B" ') 1-0B& 8 %*BS' %&$"' '",-/-$&%"'N 8 [&/*0 *!$0*.& &,
0*E0*'*!$&!$* ,*.&, " /"!$0-+)8*!$* %* )!& /"!'$&!/-& *! ,& /)&, '* %*$&,,*! ,"' [*/["' ()* !" [&! '-%"
/*0$-1-/&%"' 8 ,& *?E,-/&/-Y! /"BE,*$& %* ,&' 0&V"!*' E"0 ,&' /)&,*' !" '* /*0$-1-/&0"!< F-/[& /"!'$&!/-& %*+*0S
E"!*0'* & %-'E"'-/-Y! %* ,& 5%B-!-'$0&/-Y! =0-+)$&0-&N /)&!%" U'$& ," *?-@&< W

U"Q" V)0S.+ ,0-0 )0 ,-*+*/10453/ 7 ,0=. >* )0 >*4)0-0453/ 89!:; 7 2.-B0 >* +.)54510- )0
>*<.)'453/ . 4.B,*/+0453/ >*) +0)>. 0 20<.-
En el aiticulos 14 uel Becieto 2972 ue uiciembie 2u ue 2u1S (mouificauo con el aiticulo 2 uel Becieto 214 ue
febieio 1u ue 2u14) se uispuso lo siguiente:

WD$0E/A,( 6)* ".$>(?#> ?#0A$#,.> I JA/.>8(?.> 8,EBA82#>< F*/,&0&/-Y! %* ]*!$& 8 A"BE,*B*!$&0-"'< X"0 *,
&2" .0&4&+,* 9JLM %*+*0S! E0*'*!$&0 ,& %*/,&0&/-Y! %*, -BE)*'$" '"+0* ,& 0*!$& 8 /"BE,*B*!$&0-"' *! *,
1"0B),&0-" E0*'/0-$" E"0 ,& F-0*//-Y! %* GBE)*'$"' 8 5%)&!&' H&/-"!&,*'N ,&' E*0'"!&' !&$)0&,*' 8 ,&'
')/*'-"!*' -,6()-%&'N /"! *?/*E/-Y! %* ,&' *!)B*0&%&' *! *, &0$6/)," T %*, E0*'*!$* F*/0*$"N &'6 /"B" ,"'
+-*!*' %*'$-!&%"' & 1-!*' *'E*/-&,*' *! 4-0$)% %* %"!&/-"!*' 8 &'-.!&/-"!*' B"%&,*'N /)8"' %"!&$&0-"' "
&'-.!&$&0-"' !" ,"' )')10)/$K*! E*0'"!&,B*!$*<

;, E,&V" E&0& E0*'*!$&0 ,& %*/,&0&/-Y! 8 E&0& /&!/*,&0N *! )!& '",& /)"$&N *, 4&,"0 & E&.&0 E"0 /"!/*E$" %*,
-BE)*'$" '"+0* ,& 0*!$& 8 /"BE,*B*!$&0-"' 8 %*, &!$-/-E"N '* -!-/-& *, L %* B&0V" %*, &2" 9JL: 8 4*!/* *! ,&'
1*/[&' %*, B-'B" &2" ()* '* -!%-/&! & /"!$-!)&/-Y!N &$*!%-*!%" ,"' %"' K,$-B"' %6.-$"' %*, HG= %*, %*/,&0&!$*
()* /"!'$* *! *, A*0$-1-/&%" %*, ]*.-'$0" |!-/" =0-+)$&0-" ]O=N '-! $*!*0 *! /)*!$& *, %6.-$" %* 4*0-1-/&/-Y!N
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JM 8 J: LM %* &."'$" %* 9JL:
JC 8 J7 L: %* &."'$" %* 9JL:
JT 8 JI LC %* &."'$" %* 9JL:
D 8 LJ LD %* &."'$" %* 9JL:
LL 8L9 9J %* &."'$" %* 9JL:
,M 8 L: 9L %* &."'$" %* 9JL:
,C 8 L7 99 %* &."'$" %* 9JL:
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LD 8 9J 97 %* &."'$" %* 9JL:
9L 8 99 9T %* &."'$" %* 9JL:
9M 8 9: 9I %* &."'$" %* 9JL:
9C 8 97 9D %* &."'$" %* 9JL:
9T 8 9I L %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
9D 8 MJ 9 %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
ML 8 M9 M %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
MM 8 M: : %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
MC 8 M7 C %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
MT 8 MI I %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
MD 8 :J D %* '*E$-*B+0* %* 9JL:

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:C 8 :7 L9 %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
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:D 8 CJ L7 %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
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CM 8 C: LI %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
CC 8 C7 LD %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
CT 8 CI 99 %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
CD 8 7J 9M %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
7L 8 79 9: %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
7M 8 7: 9C %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
7C 8 77 97 %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
7T 8 7I 9D %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
7D 8 TJ MJ %* '*E$-*B+0* %* 9JL:
TL 8 T9 L %* "/$)+0* %* 9JL:
TM 8 T: 9 %* "/$)+0* %* 9JL:
TC 8 T7 M %* "/$)+0* %* 9JL:
TT 8 TI 7 %* "/$)+0* %* 9JL:
TD 8 IJ T %* "/$)+0* %* 9JL:
IL 8 I9 I %* "/$)+0* %* 9JL:
IM 8 I: D %* "/$)+0* %* 9JL:
IC 8 I7 LJ %* "/$)+0* %* 9JL:
IT 8 II L: %* "/$)+0* %* 9JL:
ID 8 DJ LC %* "/$)+0* %* 9JL:
DL 8 D9 L7 %* "/$)+0* %* 9JL:
DM 8 D: LT %* "/$)+0* %* 9JL:
DC 8 D7 9J %* "/$)+0* %* 9JL:
DT 8 DI 9L %* "/$)+0* %* 9JL:
DD 8 JJ 99 %* "/$)+0* %* 9JL:

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%*/,&0&/-Y! %*, GBE)*'$" '"+0* ,& ]*!$& *'$&+,*/-%& *! *, 0U.-B*! "0%-!&0-"<\

Entonces, es claio que esta vez ya no se uiseaion uos calenuaiios uifeientes como si se hacia en los aos
anteiioies cuanuo fijaban un calenuaiio paia los iesiuentes en Colombia y otio paia los iesiuentes en el exteiioi.
Ahoia touos ueclaiain en los mismos plazos y sin impoitai el tipo ue foimulaiio que vayan a utilizai (si el 11u, o
el 21u, o el 2Su, o el 24u) e igualmente sin impoitai si ueclaian en foima voluntaiia u obligatoiia.


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'%&
Recuiuese que la ueclaiacion ue ienta, a uifeiencia poi ejemplo ue la ueclaiacion mensual ue ietenciones en la
fuente, si se pueue piesentai sin tenei que hacei simultneamente su pago. Poi tanto, cuanuo liquiuen "saluos a
pagai" en el ienglon 8S uel foimulaiio 11u o en el 1u1 uel el 21u, la ueclaiacion si se pueue piesentai sin pago
paia al menos evitaise entonces las sanciones ue extempoianeiuau y luego, cuanuo ms auelante se cancelen los
valoies ue esos ienglones, entonces se liquiuain los iespectivos inteieses ue moia geneiauos hasta el uia en que
ueciuan hacei el pago. Seiian entonces solamente las ueclaiaciones ue los foimulaiios 2Su y 24u las que si no se
piesentan acompaauas uel pago, entonces peiueiian ese peiiouo especial ue fiimeza ue 6 meses y queuaiian
abieitas uuiante 24 meses como las uems peio ue touas foimas, si el ueclaiante uel 2Su o 24u las quieie
piesentai sin pago, igual lo pueue hacei y la ueclaiacion no se va a uai poi no piesentaua, Como se uijo, solo
estaiia ienuncinuoles al peiiouo especial ue fiimeza que se conceue a esas ueclaiaciones cuanuo si se piesenten
con pago. Auems, paia los que si la piesenten opoitunamente y con saluos a favoi, la noima no uijo (como si lo
uecia la antigua noima uel beneficio ue auuitoiia uel aiticulo 689-1 uel E.T.), que la opoituniuau actuai y solicitai
la uevolucion ue ese saluo a favoi sea solo uentio ue esos mismos 6 meses en que la ueclaiacion queuaiia en
fiime. En consecuencia, la solicituu ue uevolucion se pueue hacei incluso uespus ue habei pasauo esos 6 meses
pues la noima fiscal uice que el ueclaiante tiene hasta 2 aos paia hacei sus solicituu ue uevolucion o
compensacion (vei aiticulos 81S y siguientes uel E.T.).

Be otia paite, si en vez ue liquiuai "saluo a pagai" en los ienglones iespectivos ue las ueclaiaciones 11u, o 21u, o
2Su, o 24u, lo que se teimina ueclaianuo es un "saluo a favoi", la solicituu ue uevolucion o compensacion ue esos
saluos se uebei hacei confoima a las noimas uel Becieto 2277 ue noviembie ue 2u12 (el cual fue mouificauo
con el 2877 ue uiciembie ue 2u1S) y la Resolucion u1S1 ue noviembie ue 2u12 (que tambin fue mouificauo la
Resolucion uuS7 ue febieio 2u ue 2u14). Los ms iecientes cambios a la Resolucion u1S1 ue 2u12 implican que
ahoia se tengan que manejai ms foimulaiios y foimatos paia una solicituu viitual ue uevolucion ue saluos a
favoi y se establecio incluso que a paitii ue abiil 1 ue 2u14 touos los solicitantes ue uevoluciones o
compensaciones que tengan fiima uigital tambin uebein hacei la solicituu ue foima viitual y ya no se poui
hacei piesencialmente (vase ms instiucciones y foimulaiios paia este timite en la siguiente pgina uel poital
ue la BIAN. http:www.uian.gov.coBIANTiamites.nsf4ub4u782a4c64296uS2S77eSuuSSu9S8eufa14S2uu
2uuSu2uS2S72fuuu71b884.0penBocument.

U"#" I)06.-0453/ >* )0 \/2.-B0453/ IC3=*/0 1-56'10-50 0 )0 D\YX 4./ ).+ B5+B.+ >01.+ >* )0
D*4)0-0453/ >* E*/10 89!:
Si la Peisona natuial o sucesion iliquiua (obligaua o no obligaua a llevai contabiliuau), est al mismo tiempo
obligaua a piesentai los iepoites ue infoimacion exogena tiibutaiia que la BIAN solicito poi el ao giavable 2u1S
en su Resolucion 27S ue uiciembie 1u ue 2u1S (iepoites que se ueben entiegai entie el 9L %* &+0-, 8 *, : %* @)!-"
%* 9JL:>, en ese caso los uatos llevauos a tales iepoites ueben sei los mismos que hayan ue queuai consignauos
en su ueclaiacion ue ienta 2u1S.

Esos iepoites ue infoimacion exogena solo se les exigieion a peisonas natuiales y sucesiones iliquiuas (obligauas
o no a llevai contabiliuau, colombianas o extianjeias, iesiuentes o no) que en uiciembie uel ao anteiioi al que
seiia iepoitauo, es uecii en uiciembie ue 2u12, tuvieion ingiesos biutos ueclaiables al gobieino colombiano
supeiioies a $Suu.uuu.uuu (involucianuo tanto los ue ientas oiuinaiias como los ue ganancias ocasionales) y sin
impoitai si poi el 2u1S estn o no obligauas a piesentai ueclaiacion ue ienta. Auems, implican iepoitai los
gastos peisonales ue los ueclaiantes pues la noima les peuia el uetalle ue los gastos ueuucibles y no ueuucibles
(paia ms uetalles, consltese la publicacion "uuia paia la piepaiacion y piesentacion ue la infoimacion exogena
tiibutaiia a la BIAN poi el ao giavable 2u1S" euitaua poi esta misma casa euitoiial en maizo ue 2u14).

Como quien uice, a esas peisonas y sucesiones las pusieion a mauiugai ms que las uems en la E0*E&0&/-Y! ue
su ueclaiacion ue ienta 2u1S peio en touo caso tienen plazo hasta agosto u octubie ue 2u14 paia E0*'*!$&0,& y
E&.&0,&.

Se auvieite que si piimeio se piesento la infoimacion exogena, y luego, cuanuo se va a piesentai la Beclaiacion
ue ienta, se uescubie que hubo cifias iepoitauas equivocauamente, en ese caso habi necesiuau ue coiiegii los
iepoites ue exogena inicialmente entiegauos a la BIAN y exponeise a las sanciones que esa entiuau aplicaiia ue
acueiuo con lo inuicauo en el aiticulo 6S1 uel E.T. y la Resolucion 11774 ue uiciembie ue 2uuS (iesolucion que se
haya suspenuiua poi paite uel consejo ue Estauo uesue mayo ue 2u1S, expeuiente 18826; vei tambin el aiticulo
197 ue la Ley 16u7).

'%'
!"#$!%&"'(')"*+

Auems, uebe iecoiuaise que aunque la Beclaiacion ue Renta pueua queuai en fiima en 24, o 18, o 12, o 6 meses
uespus ue habeise piesentauo (uepenuienuo si utiliza o no el beneficio ue auuitoiia uel aiticulo 689-1 uel E.T.),
en touo caso la "fiimeza" ue los iepoites ue infoimacion exogena, es uecii, el peiiouo ue tiempo que tiene la BIAN
paia auuitailos al que si los piesenta o exigiiselos al que no lo hace, seiia a los S aos ue habeise venciuo los
plazos paia entiegaila 34*0 50$6/)," 7MI %*, ;<=< 8 *, A"!/*E$" FG5H JD7IJL %* !"4-*B+0* %* 9JJD><

U"_" D.B545)5. */ *) 4'0) +* >*6* ,-*+*/10- )0 D*4)0-0453/ 7 +515.+ ,0-0 *) ,0=. >* 5B,'*+1.+
Paia los que ueclaien en papel, es impoitante comentai que la ueclaiacion se poui E0*'*!$&0 *! /)&,()-*0 +&!/"
%* A","B+-& o en la embajaua que Colombia tenga en el pais uonue est iesiuienuo la peisona y no solamente en
los bancos que funcionan en la juiisuiccion ue la Biieccion Seccional ue Impuestos a la que peitenece el
ueclaiante 34*0 /&'-,,& L9 %* ,"' 1"0B),&0-"' LLJ 8 9LJN 8 *, 50$6/)," Li %*, F*/0*$" 9DT9 %* %-/-*B+0* 9J %* 9JLM><

Igualmente, el pago se pueue hacei en cualquiei banco ue Colombia. Incluso, los que estn iesiuienuo en el
exteiioi, uebei hacei el pago viitualmente en el poital ue la BIAN o sino conseguii a alguien que les haga la
consignacion iespectiva en un banco ue Colombia 34*0 E&0S.0&1" Li %*, 50$6/)," L: %*, F*/0*$" 9DT9 %* %-/-*B+0*
9J %* 9JLM>.

Los que ueclaien viitualmente tambin estn obligauos a elaboiai el iecibo ue pago en bancos en foima viitual y
luego acuuii piesencialmente a los bancos 34*0 *, 50$6/)," Li %*, F*/0*$" LTDL %* 9JJT). En touo caso y si lo
uesean, pueuen hacei el pago usanuo los canales viituales si es que el banco uonue tienen el uineio paia pagai
est ofiecienuo esa posibiliuau ue pagos viituales.
41

U"]" D*4)0-045./*+ 4./ <0).- 0 ,0=0- 5/2*-5.- 0 R! W[K
Los "saluos a pagai" que se liquiuen en los ienglones 8S uel foimulaiio 11u, o el 1u1 uel foimulaiio 21u, o el 61
uel foimulaiio 2Su, o el S8 uel foimulaiio 24u, se vencen en una sola cuota (aiticulo 14 uel Becieto 2972 ue
uiciembie 2u ue 2u1S).

Ahoia bien, si el saluo a pagai es infeiioi a 41 0vT ($1.127uuu), aun en esos casos la ueclaiacion si se pueue
piesentai sin pago pues la noima uel aiticulo 49 uel Becieto 2972 ue uiciembie ue 2u1S en uonue se menciona
que el plazo paia el pago ue las ueclaiaciones con valoi a pagai infeiioi a 41 0vT "vence" el mismo uia ue su
piesentacion es un noima que va uiiigiua a las ueclaiaciones ue ienta ue las peisonas juiiuicas a las cuales si les
conceuen entie 2 y S cuotas paia pagai su impuesto ue ienta y poi tanto, en esas ueclaiaciones con vaiias cuotas
es cuanuo les auvieiten que no les van uai ciuito sobie valoies tan pequeos y touo empezai a geneiai
inteieses uemoia uesue el uia ue la piesentacion ue la ueclaiacion. Peio en ningn caso la ueclaiacion ue ienta es
obligatoiio acompaaila ue su pago (eso solo se exige con las ue ietenciones en la fuente; vei aiticulo S8u-1 uel
E.T.).

Auems y paia los que ueclaien en papel, si el banco se niega a iecibiiles la ueclaiacion poi aiiojai en esos
ienglones 8S uel foimulaiio 11u o el 71 uel 2u1u un valoi a pagai infeiioi a los 41 0vT, en ese caso poui
mencionailes que la BIAN en el Concepto 7S762 ue sept. 6 ue 2uu6 expieso lo siguiente:

W5!&,-V&%& ,& !"0B&$-4-%&% &E,-/&+,* '"+0* ,& B&$*0-&N '* /"!/,)8* ()* !" *?-'$* %-'E"'-/-Y! ()* ,-B-$* ,&
0*/*E/-Y! %* ,&' %*/,&0&/-"!*' $0-+)$&0-&' /"! )! '&,%" & E&.&0 -!1*0-"0 & %"' '&,&0-"' B6!-B"'N /)&!%" *'$&'
'* E0*'*!$*! '-! E&."N " ()* *?E0*'&B*!$* "0%*!* ,& !" 0*/*E/-Y! %* ,&' B-'B&'<\

U"U" X.-B0+ *+,*450)*+ ,0-0 )0+ ,*-+./0+ +*4'*+1-0>0+ 7 +'+ 20B5)50-*+
Neuiante la Ley 986 ue agosto ue 2uuS (mouificaua con la Ley 117S ue uiciembie ue 2uu7) se uispuso que las
Peisonas natuiales secuestiauas tuvieian un tiatamiento especial en lo que iespecta al cumplimiento ue sus
obligaciones tiibutaiias, auuaneias y cambiaiias.

En esa ley se contempla, entie otias cosas, lo siguiente:

)&
H%. (' 5'.2-((' ,% Z6'=)$ +). 5'0'(%$ %(%52.40-5)$[ -05(:-,' ,%02.) ,% (' ])0' ,% ,%$5'.='$ ' (' 9:% $% 2-%0% '55%$) +). U'8%. ',9:-.-,) %$2'
+:8(-5'5-40!

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1. Se suspenuen los vencimientos ue sus obligaciones fiscales uuiante touo el tiempo uel secuestio y hasta poi un
ao uespus ue iecobiaua su libeitau o hasta cuanuo se compiuebe su mueite o se ueclaie su "mueite piesunta".
Es uecii que, no se geneiain ni sanciones ni inteieses sobie uichas obligaciones 34*0 50$6/)," 9J _*8 DI7 %*
9JJC><

2. Los mismos beneficios fiscales antes mencionauos se otoigain tambin al conyuge y los familiaies que
uepenuan economicamente uel secuestiauo hasta segunuo giauo ue consanguiniuau 34*0 -!/-'" '*.)!%" 50$6/),"
9J _*8 DI7 %* 9JJC> 3B"%-1-/&%" /"! 50$6/)," 9 _*8 LLTC %* %-/-*B+0* %* 9JJT><

Cabe mencionai que esos beneficios ue la Ley 986 ue 2uuS tambin pouin empezai a aplicaise a cualquiei
seiviuoi pblico que sea victima ue los uelitos ue secuestio, toma ue iehenes y uesapaiicion foizosa
posteiioimente a la teiminacion uel peiiouo paia el cual fue uesignauo 34*0 _*8 L:M7 %* *!*0" 7 %* 9JLL><


'%)
!"#$!%&"'(')"*+
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V-.7*4453/ >* )0 D*4)0-0453/ >* E*/10 ,.- *) 0?. =-0<06)* 89!R

A)S,*' '*0S! ,"' /0-$*0-"' ()* /"!4*0$-0S! & ,&' E*0'"!&' !&$)0&,*' 8q" ')/*'-"!*' -,6()-%&' *! "+,-.&%&' & E0*'*!$&0
%*/,&0&/-Y! %* 0*!$& E"0 *, &2" .0&4&+,* 9JLM
_______________________________________________________________________________________________________________________________

Aunque estemos apenas a meuiauos uel ao 2u14, es impoitante que quienes uesean planeai su tiibutacion en el
impuesto ue ienta poi ao giavable 2u14 analicen touos los impactos que en uicho ao fiscal tenuin las
siguientes noimas:

1. El cambio en el valoi oficial ue la 0niuau ue valoi Tiibutaiio 0vT, que paso ue $26.841 en el 2u1S a $27.48S
paia el 2u14 34*0 ]*'",)/-Y! FG5H 99T %* "/$)+0* ML %* 9JLM>. Al tenei uefiniua esa 0vT se pueuen estimai
los topes ue las noimas ue los aiticulos S92 a S94-S y que sealain a las peisonas que no queuain
obligauas a ueclaiai poi el ao giavable 2u14. Tambin se pueue actualizai las tablas ue los aiticulos 241,
SSS, SS4 y S4u uel E.T. paia estimai los valoies poi impuesto ue ienta (con uepuiacion oiuinaiia, o con
INAN, o con INAS) que se geneiaiia en el ao giavable 2u14 paia peisonas natuiales iesiuentes.

2. La entiaua en aplicacion ue la noima uel aiticulo 771-S que habia siuo cieaua uesue uiciembie ue 2u1u con el
aiticulo 26 ue la Ley 14Su ue 2u1u y fue ueclaia exequible poi la Coite Constitucional en Sentencia C-9297 ue
abiil ue 2u1S. Esa noima establece que touos los contiibuyentes uel impuesto ue ienta tenuin peimiso paia
cubiii costos y gastos con el simple efectivo (moneuas y billetes) peio hasta cieito limite (que sei uifeiente
paia caua ueclaiante poi los tipos ue ciiteiios que le fija esa noima) y el iesto, paia sei ueuucible, lo tienen
que cubiii poi canales financieios (cheques giiauos al piimei beneficiaiio, o tiansfeiencia bancaiia, o
consignacion, o taijetas ubito o ciuito, etc.). Con eso se combatii a las empiesas que se inventaban costos
ficticios y que eian supuestamente pagauos en efectivo pues si ahoia se exige que el pago si sea ms ieal,
entonces el teiceio no poui uesconocei el ingieso y al pagauoi no le uesconocein el costo o gasto.

S. Buiante el 2u14 tambin empezai a tenei aplicacion la noima uel Becieto 219S ue octubie ue 2u1S y poi
consiguiente los colombianos que vivan en alguno ue los paises o teiiitoiios mencionauos en uicho uecieto
empezaiian a sei consiueiauos como "iesiuentes" ante el gobieino colombiano con la obligacion ue ueclaiaile
luego al gobieino colombino touo lo que all se ganen. Igualmente, el hacei opeiaciones con teiceios ubicauos
en esos paises implicaiia teneise que exponei a iesponuei poi las ietenciones en la fuente asumiuas que se
exigen en el aiticulo 124-2 uel E.T. paia que el costo o gasto con esos teiceios en esos paises pueua sei
aceptauo como ueuucible. Incluso, el hacei opeiaciones en el ao poi ms ue 1u.uuu 0vT con alguien ubicauo
en un paiaiso fiscal obliga a que al final uel ao esas opeiaciones se le ueban infoimai a la BIAN pues son
opeiaciones automticamente sometiuas al igimen ue piecios ue tiansfeiencia ue los aiticulos 26u-1 a 26u-
11 uel E.T. (vei Becieto SuSu ue uiciembie ue 2u1S.

4. La Resolucion BIAN 228 ue octubie ue 2u1S con la cual se uefinio poi anticipauo el tipo ue infoimacion
exogena tiibutaiia uel ao giavable 2u14 que se le uebe entiegai a la BIAN uuiante el 2u1S o antes si el
ueclaiante se va liquiuanuo a lo laigo uel 2u14.

S. Si algn ueclaiante estuvo obligauo a entiegai el foimato 17S2 poi el ao giavable 2u1S, en ese caso, si se
liquiua uuiante el 2u14, entonces su ueclaiacion poi fiaccion ue ao 2u14 tambin le implicai elaboiai el
foimato 17S2 poi fiaccion ue ao 2u14 (vei el aiticulo 2 ue la Resolucion uu6u)antes ue ii cancela.

6. Buiante el 2u14 empieza a tenei aplicacion La Ley 1S68 ue agosto ue 2u12 que fijo el Convenio paia evitai la
uoble tiibutacion entie Colombia y Nxico (vei el Becieto 1668 ue agosto ue 2u1S).

7. Bebei tomaise en cuenta auems touos los nuevos uecietos ieglamentaiios que el gobieino expiua a lo
laigo uel 2u14 los cuales se aplicaiian en el mismo ao ue su expeuicion o en otio posteiioi si la noima asi lo
inuica.

8. La expeuicion ue nueva uoctiina, ciiculaies o Resoluciones ue la BIAN a lo laigo uel 2u14.

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'%*

9. Las posibles sentencias que emita la Coite Constitucional a lo laigo uel ao 2u14 y que ueclaien inexequibles
algunas noimas sustantivas tiibutaiias. Esas sentencias pueuen tenei efectos inmeuiatos que afectaiian al
mismo peiiouo en que se piouuzca la sentencia. En especial se uebe seguii penuiente uel fallo sobie el
expeuiente B-9768 que piuio la inexequibiliuau ue toua la Ley 16u7 poi vicios ue tiamite.

1u. La expeuicion ue leyes uuiante el ao 2u14 que intiouuzcan cambios en mateiia ue E0"/*%-B-*!$" $0-+)$&0-"
3&0$6/),"' CCC & I7D %*, ;<=<>, pues esos cambios si afectaiian al mismo ao giavable 2u14.

Poi tanto, si uuiante el ao 2u14 se llegan a expeuii nuevas ,*8*' ue iefoimas tiibutaiias, y con ellas se
intiouucen cambios en B&$*0-& ')'$&!$-4& %*, -BE)*'$" 34*0 50$6/)," C &, M7C %*, ;<=<>, tales cambios se aplicaiian
paia el ao giavable 2u14 y siguientes, pues los aiticulo SS8 y S6S ue la Constitucion nos inuican que las leyes
que intiouuzcan cambios no pueuen aplicaise con ietioactiviuau, es uecii, que solo pueuen tenei efectos en el
peiiouo inmeuiatamente siguiente a aquel en que se expiuieion.

!9"! D*25/5453/ >* ).+ 4-51*-5.+ *+106)*45>.+ */ )0+ /.-B0+ >* ).+ 0-1G4').+ QU8 0 QUR^! A'*
>*25/*/ 4'()*+ ,*-+./0+ /01'-0)*+ A'*>0-(/ .6)5=0>0+ 0 ,-*+*/10- >*4)0-0453/ >* -*/10 ,.- *)
0?. =-0<06)* 89!R
Conocinuose el valoi ue la 0vT paia el 2u14, los siguientes sein entonces los iequisitos que se han ue cumplii
en su totaliuau paia que las peisonas natuiales yo sucesiones iliquiuas queuen exoneias ue piesentai
ueclaiacion ue ienta poi el ao giavable 2u14, touo siempie y cuanuo no se lleguen a expeuii nuevas leyes
uuiante el 2u14 y que mouifiquen los aiticulos S92 a S94-S pues esos cambios a noimas como las citauas, las
cuales son noimas ue pioceuimiento tiibutaiio, si se pouiian aplicai en foima inmeuiata

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F'6401*=.-G0
IB,)*0>.
K-060L0>.- ,.- 4'*/10
,-.,50
M0+ >*B(+ ,*-+./0+
/01'-0)*+ -*+5>*/1*+
N0A'G 10B65O/ *+10-(/
1.>0+ )0+ ,*-+./0+
/01'-0)*+ /. -*+5>*/1*+ *
5='0)B*/1* 1.>0+ )0+
+'4*+5./*+ 5)GA'5>0+; +*0/
-*+5>*/1*+ . /.
-*+5>*/1*+P
!" F' ,01-5B./5. T-'1.
(suma ue touos sus bienes
y ueiechos, ubicauos en
Colombia yo en el
exteiioi segn su
no iesiuente, valuauos con
ciiteiio fiscal, y
totalizauos antes ue iestai
los pasivos) /. ,.>G0
*C4*>*- 0 >545*B6-* :!
>* 89!R >*t
$12S.68S.uuu
(4.Suu 0vT x $27.48S)
(Tenga piesente, paia los ties
tipos ue Peisona natuial o
sucesion iliquiua, que si la
peisona es casaua o vive en union
libie, en ese caso, y segn lo
inuica el Aiticulo 8 uel E.T., caua
conyuge totaliza sus bienes poi
sepaiauo. Es uecii, que los bienes
que poseia caua conyuge o
compaeio antes uel matiimonio
o la union los sigue totalizanuo
1uu% caua conyuge o compaeio.
Y los que se van auquiiienuo
uuiante la ielacion, son
totalizauos segn como figuie en
el uocumento ue compia: si los
compio un solo conyuge o
compaeio, lo totaliza entonces
1uu% ese conyuge. Peio si los
compian con piopoiciones,
entonces caua uno totaliza segn
la piopoicion que se inuique en el
uocumento ue compia)
$12S.68S.uuu
(4.Suu 0vT x $27.48S)

$12S.68S.uuu
(4.Suu 0vT x $27.48S)


'%+
!"#$!%&"'(')"*+
E*A'5+51.
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-*+5>*/1*+ . /.
-*+5>*/1*+P
8" F'+ \/=-*+.+ T-'1.+
("0%-!&0-"' 8
*?$0&"0%-!&0-"') uel ao
9JL:N obteniuos en
Colombia yo en el
exteiioi (segn su
no iesiuente en
Colombia), /. >*65*-./
*C4*>*- >*"""
$S8.479.uuu
(1.4uu 0vT x $27.48S)

$S8.479.uuu
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No uebio sei iesponsable ue IvA
en el Rgimen Comn, ni al cieiie
uel ao ni algn momento uentio
uel ao. Ello significa que si fue
Responsable uel IvA peio en el
Rgimen simplificauo, o que si no
fue iesponsable uel IvA, entonces
si cumple con este teicei
iequisito (4*0 A"!/*E$" FG5H
MD7IM @)!-" 9 %* LDDI, 8 *! *,
A"!/*E$" O!-1-/&%" JJL %*, GP5 %*
@)!-" %* 9JJMN $6$)," GQN /&E6$)," GGN
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@)!-" %* LDDI 1)* 0&$-1-/&%" /"B"
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9JJT %*, A"!'*@" %* ;'$&%").
Igual situacion que con
los "empleauos"
"empleauos"
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4./+'B.+ 1.10)*+ */ *)
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fueion a ciuito o ue
contauo, y sin impoitai el
meuio ue pago utilizauo lo
cual involucia hasta las
hechas con taijetas ue
ciuito, o ubito, o
efectivo, o cheque, etc.) /.
>*65*-./ *C4*>*- >*"""
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*C4*>*- >*"""
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http:actualicese.comnoimativiuau2u1S1227uecieto-Su27-ue-27-12-2u1S

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https:www.minagiicultuia.gov.coNoimativiuauResolucionesanexo_1u6_2u14.puf
https:www.minagiicultuia.gov.coNoimativiuauResoluciones1u7_2u14.puf
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