Sei sulla pagina 1di 38

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA USAC

CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR CUNSUR


CIENCIAS ECONOMICAS
AUDITORIA












AUDITORIA






ESCUINTLA, JULIO DEL 2014




ELABORADO POR: GRUPO No. 1


GABRIELA WALESKA ZAMORA PREZ.
COORDINADOR DEL EQUIPO DE TRABAJO


ELISA CECILIA AGUILAR OVALLE 200841009
LONDY CAROLINA CONTRERAS GUZMN 201045870
CRISTIAN ADOLFO MAYORGA MELGAR 201045957
JESSICA ELIZABETH AGUILAR GUTIERREZ 201144861
AZUCENA DEL PILAR XITUMUL MORATAYA 201145399






INDICE

INTRODUCCIN .................................................................................................... 1
OBJETIVOS ............................................................................................................ 2
Generales: ..................................................................................................................... 2
Especficos: .................................................................................................................... 2
JUSTIFICACION ..................................................................................................... 3
ANTECEDENTES DE AUDITORIA ........................................................................ 4
ANTECEDENTES DE AUDITORIA EN GUATEMALA .......................................... 5
Historia de auditoria en Guatemala............................................................................. 5
Cronologa de la auditoria en Guatemala ................................................................... 5
HISTORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES ................ 6
DEFINICION DE AUDITORIA ................................................................................. 7
AUDITAR ....................................................................................................................... 7
AUDITORIA ................................................................................................................... 7
AUDITORIA ................................................................................................................... 7
AUDITORIA ................................................................................................................... 7
NECESIDAD DE LA AUDITORIA .................................................................................. 8
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA .................................................................................. 8
CONCEPTO DE MARCO LEGAL .......................................................................... 9
NORMAS GENERALES O PERSONALES: .................................................................. 9
a. Normas sobre Atributos ..................................................................................... 11
MARCO LEGAL .................................................................................................... 13
Normas de ejecucin del trabajo ....................................................................... 13
Planeamiento y supervisin: ..................................................................................... 16
Estudio y evaluacin del control interno: ................................................................. 16
Evidencia suficiente y competente: .......................................................................... 16
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo .................................................. 17
Contenido de los papeles de trabajo ........................................................................ 18
Propiedad y custodia de los papales de trabajo ...................................................... 19
Requisitos en su preparacin ................................................................................... 20
Archivos de papeles de trabajo ................................................................................. 20
Archivo permanente ................................................................................................... 21
Archivo corriente........................................................................................................ 21
ndices y marcas de auditoria ................................................................................... 22
ndices ..................................................................................................................... 22
Marcas de auditoria ................................................................................................ 22
Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria........................... 23
Tcnicas .................................................................................................................. 23
Clases de Tcnicas ................................................................................................. 24
Procedimientos ......................................................................................................... 24
Criterios:.................................................................................................................. 24
Muestreo estadstico en auditoria ............................................................................. 25
Las tcnicas de muestreo. ..................................................................................... 25
Muestreo al azar .................................................................................................. 26
Muestreo estratificado ........................................................................................ 26
Entrevistas .............................................................................................................. 26
CLASIFICACIN DE AUDITORIA ....................................................................... 27
CON BASE A LA POSICIN DEL AUDITOR .............................................................. 27
Auditora Interna ................................................................................................... 27
Auditora Externa .................................................................................................. 28
CON BASE A SU OBJETIVO ...................................................................................... 28
Auditora Financiera ............................................................................................. 28
Auditora Operacional .......................................................................................... 29
Auditora Administrativa ...................................................................................... 29
Auditora Fiscal ..................................................................................................... 29
Auditora Social .................................................................................................... 29
Auditora por Ciclos ............................................................................................. 29
Por la fecha en que son aplicados los procedimientos ........................................... 29
Auditora Preliminar ............................................................................................. 29
Auditora Final ...................................................................................................... 30
OTRAS CLASIFICACIONES ....................................................................................... 30
Auditora Recurrente ............................................................................................ 30
Auditora Permanente .......................................................................................... 30
Auditoras Especiales .......................................................................................... 30
Auditora Forense ................................................................................................. 30
CONCLUSIONES ................................................................................................. 31
RECOMENDACIONES ......................................................................................... 32
FUENTES DE CONSULTA ................................................................................... 33

















1






I. INTRODUCCIN

La presente investigacin da lineamientos de cmo llevar a cabo una auditoria,
basada bajo normas internacionales de auditoria, y bajo el cdigo de tica
profesional as mismo muestra los antecedentes de auditoria, clasificacin de la
auditoria y referencias.
Los antecedentes de la auditoria son aplicaciones de los principios cientficos de
la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
Acreditase, todava, que el trmino auditor evidenciando el ttulo del que practica
esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de
Eduardo I.
La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una
manera objetiva, respecto de las afirmaciones concernientes a actos econmicos y
eventos, para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y
criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.




2




ll. OBJETIVOS

Generales:

Plantear al estudiante que conozca los elementos suficientes para la
planificacin y desarrollo de una auditoria para dar un grado de
confiabilidad al usuario.


Especficos:

Proponer al estudiante que conozca las normas tcnicas y legales que
regulan la profesin del Contador Pblico y Auditor.

Promover la importancia de conocer acerca se las leyes o referencias que
amparan la auditoria para dar un dictamen efectivo.

Conocer los diferentes tipos de auditoria.




3






lll. JUSTIFICACION

El Objetivo de esta investigacin es aumentar el grado de confianza a los
usuarios en los E.F.; esto se logra mediante la expresin por parte del auditor, de
una opinin sobre si los E.F. han sido preparados en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
<NIIF>
Una auditora realizada de conformidad con la NIA y con los requerimientos de
tica aplicable, permite al auditor formarse dicha opinin.
Obtener una seguridad razonable de que los E.F. en su conjunto estn libres de
incorreccin material, debida al fraude o error; permitindole as emitir una opinin
si los E.F. estn de conformidad a las NIIF.Emitir un informe sobre los E.F.
El fin de este informe es que el estudiante como futuro auditor tome conciencia,
acerca del trabajo que conlleva una auditoria, los lineamientos a seguir al
momento de efectuar una auditoria, conociendo cada tipo de auditoria que existe,
para proporcionar un trabajo de calidad satisfactorio y que cumpla con las
normas internacionales de auditoria.




4

lV. ANTECEDENTES DE AUDITORIA

La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de
la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el ttulo del que practica
esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de
Eduardo I.

En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las
asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones
de auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en
1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.

La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,
imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria,
pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las
grandes empresas (donde la naturaleza es el servicio es prcticamente
obligatorio).

Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los
dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la
verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores.

Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida
las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el
primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las

5

diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y
diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria
es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo
de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y
asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.

ANTECEDENTES DE AUDITORIA EN GUATEMALA

Durante la poca colonial se ejerci la auditoria por parte de los reyes espaoles,
para fiscalizar a los que administraban las colonias que pertenecan a la corona.

Historia de auditoria en Guatemala
Cronologa de la auditoria en Guatemala

En 1922 Operaba en Guatemala la primera firma de Auditora. La Inglesa Layton,
Benet Chieme y Tate. Tambin Gibson que luego fue Peat Marwick.
En 1937 Se crea la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San
Carlos de Guatemala el 25 de mayo de 1937, inicia actividades el 06 de agosto de
1937.
En 1943 Egresa el primer profesional con el ttulo de Doctor en Ciencias
Econmicas y Contador Pblico y Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.
El 10/07/1951 Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y
Auditores y Administradores de Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales
de las Ciencias Econmicas.

6

En 1968 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
IGCPA-
En el 2001 Segn Decreto nmero 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se
constituye el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.
En el 2005, 1 de junio de 2005, se inscribe ante la Asamblea de Colegios
Profesionales, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.

HISTORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES

Durante el ao 2001, surgi la inquietud de un grupo de profesionales, para formar
parte de la comisin de reestructuracin, que el Instituto de Contadores Pblicos y
Auditores tena autorizada por parte de su junta directiva, pero que an nadie se
haca cargo, esta labor se inici con los licenciados Oscar Velzquez, Ral Lemus
y Oscar Chile. Profesionales dedicados 100% a nuestra profesin y con la nica
visin de lograr mejoras tcnicas y profesionales para todo el gremio, as como
tambin lograr la creacin de un ente con mayor identificacin en la defensa y
desarrollo legal y tico del contador pblico y auditor.
Fue a principio de noviembre del 2001 cuando en representacin de la comisin,
se visit al congreso de la Repblica a efecto de conocer el estatus de un proyecto
de ley de colegiacin profesional, que s tenia, logrando obtener una copia del
proyecto que estaba por discutirse en el pleno del congreso para convertirla en
Ley.
Cuando esta comisin reviso, dicho proyecto encontraron algunos artculos (10
para ser exacto) que consideraban afectaban las profesiones en general, por lo
que presentaron, al presidente de la comisin de legislacin y puntos

7

constitucionales del congreso de la repblica Licenciado Otto Ren Cabrera,
algunas propuestas de cambio, las que en su mayora para bien de todos los
profesionales fueron atendidas.
DEFINICION DE AUDITORIA
AUDITAR
Es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad
econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos.

AUDITORIA
Un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva,
respecto de las afirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos, para
determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios
establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.

AUDITORIA
Es un examen sistemtico de los Estados Financieros, registros y transacciones
relacionadas para determinar la adherencia, a los PCGA y/o NIC, a las polticas de
direccin o a los requerimientos establecidos.

AUDITORIA
Es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los
estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad
para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros.

8

PROPOSITO DE LA AUDITORIA
El propsito de cualquier clase de auditoria es el de aadir cierto grado de validez
al objeto de la revisin. Los Estados Financieros estn libres de influencia de la
Direccin si son revisados por un auditor independiente, las polticas de direccin
se llevan a cabo con mayor eficiencia si los procedimientos regulados por dichas
polticas son objeto de revisin.

NECESIDAD DE LA AUDITORIA
La necesidad del examen de Estados Financieros es indispensable para el
administrador y el inversionista que necesitan, como un elemento importante para
tomar decisiones, as: primero, conocer la situacin financiera de la empresa que
administran o en la que desean invertir y, segundo, tener la certeza de que tal
situacin financiera corresponde a la realidad que vive el negocio. Tambin lo es
para proveedores, acreedores, instituciones bancarias y financieras que requieren
estados financieros auditados, para otorgar crditos y prstamos. As como para
terceras personas que tengan inters en conocer la situacin financiera de un
negocio o entidad, como cooperativistas, cuenta habientes de depsitos
monetarios y de ahorro. Para el FISCO en la verificacin y cumplimiento en el
pago de impuestos.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
A) Obtencin de informacin y razonabilidad de los estados financieros,
observados en su conjunto.
B) Establecer la aplicacin adecuada de los recursos econmicos y financieros
de una institucin, as como la proteccin de los mismos.
C) Promover la eficiencia operativa y estimular las polticas administrativas.
D) Permitir al Contador Pblico y Auditor emitir una opinin independiente
sobre la razonabilidad de los estados financieros. Esta opinin es valiosa

9

para personas que no tienen acceso a la informacin o no tienen la
capacidad de interpretarla.

CONCEPTO DE MARCO LEGAL
El marco legal proporciona las bases sobre las cuales las instituciones construyen
y determinan el alcance y naturaleza de la participacin poltica. En el marco legal
regularmente se encuentran en un buen nmero de provisiones regulatorias y
leyes interrelacionadas entre s.
Referencias:
1. Normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS)
2. Normas internaciones de auditora (NIAS)
3. Normas internaciones de informacin financiera (NIIF/NICs)
4. Cdigo de tica
5. Normas de auditora interna
6. Declaraciones internacionales de la prctica de auditora
NORMAS GENERALES O PERSONALES:
a. Preparacin tcnica y capacidad profesional.
b. Cuidado y diligencia profesional en la ejecucin del trabajo y en la
elaboracin del informe.
c. Independencia mental.
Sin embargo, las NAGAS perdieron vigencia a partir del enero de 2008 debido a la
adopcin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) emitidas por la
Federacin Internacional de Contadores (International Federation Accountants
<IFAC>)

10

2.1. Son estndares internacionales emitidos por la el Consejo de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento IASSB (International Auditing and
Assurance Standards Board) de la Federacin Internacional de Contadores IFAC
(International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de
requisitos y cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador
Pblico y Auditor al realizar su trabajo de Auditora y emitir un dictamen o informe,
garantizando calidad y veracidad en su trabajo.

En Guatemala la observancia y aplicacin de las NIAS son obligatorias, toda vez
que el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores resolvi el 18 de diciembre de
2007 adoptar las Normas de Auditoria Internacionales (NIAS), segn publicacin
en el Diario de Centro Amrica del 27 de diciembre de 2007.

Dicha normas son aplicables desde el ejercicio contable del ao 2008.
3.1. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin
conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International Financial Reporting
Standard), son unas normas contables adoptadas por la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board),
institucin privada con sede en Londres, antes denominado Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad IASC (International Accounting Standards
Committee).
4.1. El Cdigo de tica emitido por la IFAC constituye en Guatemala una gua a la
accin moral y para mantener indemne la integridad moral del CPA en el ejercicio
de la profesin.
Entr en vigencia el 5 de marzo de 2013 por resolucin del CCPAG publicada en
el Diario Oficial el 25 de febrero de 2013.

11

5.1. Con el propsito de mantener una calidad consistentemente alta en todos los
servicios que ofrece la profesin de auditora interna, el IIA emiti Estndares para
la Prctica Profesional de Autora Interna.
Estas normas establecieron los criterios por medio de los cuales se deben evaluar
y medir las operaciones de un departamento de Auditora Interna.

a. Normas sobre Atributos

1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad
1100 Independencia y Objetividad
1110 Independencia de la Organizacin
1120 Objetividad Individual
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
1200 Pericia y debido cuidado profesional
1210 Pericia
1220 Debido cuidado profesional
1230 Desarrollo profesional continuado
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Mejora
1310 Evaluaciones del programa de calidad
1311 Evaluaciones Internas
1312 Evaluaciones Externas
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
1330 Utilizacin de Realizado de acuerdo con las normas

12

b. Normas sobre Desempeo

2000 Administracin de la Actividad de Auditora Interna
2010 Planificacin
2020 Comunicacin y Aprobacin
2030 Administracin de Recursos
2040 Polticas y Procedimientos
2050 Coordinacin
2060 Informe al Consejo de Administracin y a la
Direccin Superior
2100 Naturaleza del Trabajo
2110 Gestin de Riesgos
2120 Control
2130 Gobierno
2200 Planificacin del Trabajo
2201 Consideraciones sobre Planificacin
2210 Objetivos del Trabajo 2220 Alcance del Trabajo
2230 Asignacin de Recursos para el trabajo
2240 Programa de Trabajo
2300 Desempeo del Trabajo
2310 Identificacin de la Informacin
2320 Anlisis y Evaluacin

13

2330 Registro de la Informacin
2340 Supervisin del Trabajo
2400 Comunicacin de Resultados
2410 Criterios para la Comunicacin
2420 Calidad de la Comunicacin
2421 Errores y Omisiones
2430 Declaracin de incumplimiento con las normas
2440 Difusin de Resultados
2500 Supervisin del progreso
2600 Aceptacin de riesgos por la administracin
6.1. Las declaraciones internacionales de la prctica de auditora (IAPS) son
emitidas para proporcionar una gua para la interpretacin y asistencia prctica
para los CPA al implementar las NIA


MARCO LEGAL
Normas de ejecucin del trabajo

El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso
de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y
procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de
fundamento a las conclusiones del examen.

14

No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado
personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la
capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por
ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de operaciones matemticas, etc. Sin
embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la
responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno
existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
a. La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable.
b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los
diferentes procedimientos de auditora.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar
interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las
operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias
particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de
auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con que esas pruebas
pueden realizarse.
De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un
trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa
cuyos estados financieros est examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de la
empresa cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto
conocer cmo es dicho control interno no solamente en los planes de la direccin,
sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas.
El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos
de auditora, elementos de juicios vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en
calidad, que permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros.

15

Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al
conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre
el trabajo de auditora consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor
material suficiente para fundamentar su opinin profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia
comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola
prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la
certeza moral de que los hechos que se estn tratando de probar o los criterios
cuya correccin se est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con
plena confianza de que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun
cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le
llama certeza moral. sta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea
posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los
deberes de su profesin.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.
a) La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona
una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
b) La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor
que la que resulta de un sistema de control deficiente.
c) El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a travs de
exmenes fsicos, inspecciones, clculos, etc., es ms persuasivo que la
informacin que se obtiene de forma indirecta.
En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de
importancia relativa y riesgo probable.

16

El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes
partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo relativo
de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar
su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada
tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos
elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos,
fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin
particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del
trabajo.

Planeamiento y supervisin:
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes,
estos deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno:
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora.

Evidencia suficiente y competente:
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar
una base objetiva para su opinin.

17

Normas de Informacin
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante l
pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y
la opinin que se ha formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados
de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe,
como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos
casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
1- Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
2- Consistencia
3- Revelacin suficiente
4- Opinin del auditor
6. Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y
contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la
auditora que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo
constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos.

Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento
de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al referirse en el
informe a las normas de auditora generalmente aceptadas.

18

b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las
conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo
son los programas de auditora, anlisis, memorandos, cartas de confirmacin y
certificacin del cliente, extractos de los documentos de la compaa, y cdulas o
comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin
pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y
otros medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
Naturaleza de la auditoria
La naturaleza del informe del auditor
La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre
la cual el auditor esta dictaminado.
La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se
desarrolla la supervisin y revisin del trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las
circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de
contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros o
cualquier
Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las
normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.

19

Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre
que:
a) El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems
indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditora relativa a la
ejecucin de trabajo.
b) El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado
necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de
auditora deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecucin del trabajo.
c) La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora
aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia
comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre
bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la
ejecucin de trabajo.
Propiedad y custodia de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del
auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas
por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte
del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o
un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo
custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo
suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer
cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin), dado que
gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El

20

cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no
tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el
secreto profesional de stos. En los Cdigos de tica de la profesin se recogen
normas en este sentido que obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a
terceros si no es con el permiso expreso del cliente. Debern estar siempre bien
protegidos contra prdida, robo o destruccin.

Requisitos en su preparacin
Cuando ms de una persona interviene en la auditora, los papeles de trabajo
pasan a constituir un medio para comunicar informacin y, por tanto, debern ser
lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones
de tipo verbal.
Requisitos:
a) Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b) Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.
c) Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin
sobre aspectos o problemas planteados.
d) Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados
por otros auditores de ms experiencia.
e) Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que
se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso
fcil a la informacin contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditora generalmente suelen
clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno

21

de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la
numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de
carpetas.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener
disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que
reproducir esta informacin cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el
tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe
suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin sobre el
negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva.

Ventajas del archivo permanente:
a) Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms
riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores.
b) Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas
principales del negocio del cliente y de la industria.
c) Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del
cliente.
d) Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditora.
e) Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo
de auditora.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora
especfica de un perodo.
Comprende dos tipos de archivos:
Archivo general.

22

Archivo de los estados financieros.

ndices y marcas de auditoria

ndices
El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y
conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o
archivo de referencia permanente y el legado de auditora. Los ndices son
anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la cdula de auditora.

Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de
auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de
trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una
escala limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para
grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas
determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la
necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles de
trabajo para encontrar la leyenda estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su
ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras
escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o
letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y
fcil de seguir.

23

Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:
La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base
en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas,
anlisis, etc.
Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus
papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuadas los cuales reportan los
siguientes beneficios.
Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el
trabajo realizado en varias partidas.
facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo
realizado.


Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria

Tcnicas
Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria
que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o
juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de
cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para
obtener material de evidencia.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las
tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de
ejecucin.

24

Clases de Tcnicas
Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a
efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito,
por revisin del contenido de documentos y por examen fsico.
Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan especficamente
de la siguiente manera:
Ocular
Verbal
Escrita
Documental
Inspeccin Fsica

Procedimientos
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo
de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin.

Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o
ms procedimientos de auditora derivan los programas de auditora, y al conjunto
de programas de auditora se le denomina plan de auditora.

Criterios:
Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas y
principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de la Nacin, que
viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y
circunscriben la informacin contable.

25

Muestreo estadstico en auditoria
Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a
menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de
transaccin (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de
alguna caracterstica del saldo o la transaccin y que permite llegar a una
conclusin en relacin con las caractersticas.
Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la
seleccin para muestre en auditoria est basada en la seleccin al azar o
aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o
dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes aspectos
para definirla:
Los objetivos de la auditora
El universo
El riesgo y la certidumbre
Error tolerable
Error esperado en el universo
Las tcnicas de muestreo.
Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control
interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el
ejercicio, ya que el coste del examen sera astronmico y la entrega del informe se
demorara durante meses; utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra
representativa de un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden
obtener conclusiones acerca de todo el grupo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir
conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o
poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada
muestra.

26

La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran
nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que
reflejara el examen de la serie completa.
Fases:
1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos
que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones
concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarn, los
elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones
debern reflejarse en el programa de auditora.
2. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para
determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra.
3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de
unidades a seleccionar y que formarn la muestra.
4. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.
La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:
Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo
determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico.
Muestreo al azar
En este muestreo todas las partidas que forman el universo deben tener la misma
probabilidad de ser seleccionadas.
Muestreo estratificado
Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar el muestreo en
cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.

Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a
cabo la auditora (ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados.
El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditora de
calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para

27

definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un
auditor de calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente
y de manera efectiva.
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos
de auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para
realizarlas. Esto incluye:
Seleccin cuidadosa de los entrevistados
Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del
calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los
entrevistados y evitar una posible duplicacin.
Revisin de la informacin disponible
Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las
entrevistas.
Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin

CLASIFICACIN DE AUDITORIA
Con el fin de identificar los criterios, caractersticas y especificaciones de la
auditora en general, se presenta a continuacin la siguiente clasificacin de los
tipos de auditora.
CON BASE A LA POSICIN DEL AUDITOR
Esta clasificacin se refiere a la forma en que se realiza el trabajo, a cmo se
establece la relacin laboral en las empresas donde se llevar a cabo la auditora.
Auditora Interna
La Auditora Interna forma parte de la estructura organizativa de la empresa y
debe estar ubicada organizacionalmente a un nivel jerrquico, que le permita
cumplir con los objetivos que se le asignan.

28

La Auditora Interna debe mantener independencia con relacin a las actividades
que audita, por lo tanto, cuando la Auditora Interna se involucra en el proceso
operativo deja de realizar funciones de auditora interna y se convierte en una
contralora, control de calidad, supervisin, etc.
En Guatemala, es comn encontrar la posicin de la Auditora Interna reportando
al Presidente de la compaa, Gerencia General o Gerencia Financiera; sin
embargo, la Auditora Interna debe reportar a la Junta Directiva, Consejo de
Administracin o Administrador nico, esto para abarcar todas las reas de la
empresa.
Auditora Externa
La Auditora Externa tiene como principal propsito examinar los estados
financieros de una entidad durante un perodo determinado, con el objeto de emitir
una opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros, mediante la aplicacin de las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, determinndose si en su preparacin se observaron Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
La Auditora Externa debe realizarla un Auditor o firma de Auditores
independientes, con capacidad y competencia profesional.

CON BASE A SU OBJETIVO
sta se refiere al mbito especfico donde se realizan las actividades y
operaciones que sern auditadas; ubicando cada tipo de auditora de acuerdo con
el rea de trabajo que se evaluar.
Auditora Financiera
Consiste en examinar los estados financieros de una entidad por un perodo
determinado, con el objeto de opinar sobre la razonabilidad de las cifras
presentadas en los estados financieros.

29


Auditora Operacional
Es la encargada de examinar y evaluar sistemticamente las operaciones de una
entidad con el propsito de determinar si est operando en forma efectiva y
eficiente, as como establecer el cumplimiento de las polticas, mtodos y
procedimientos de la entidad, efectuando recomendaciones para asegurar la
observancia de dichas polticas.
Auditora Administrativa
Es un enfoque sistemtico orientado a evaluar la ejecucin de la administracin.
Auditora Fiscal
Es la evaluacin de la informacin financiera, declaraciones de impuestos y otras
fuentes de informacin, de un perodo determinado con el objeto de establecer si
se ha cumplido con las disposiciones fiscales y si existen contingencias que
puedan afectar las operaciones de la entidad.
Auditora Social
Consiste en evaluar las consecuencias sociales de las actividades de las
empresas, para evaluar los costos a la sociedad o la aportacin a la misma.
Auditora por Ciclos
Consiste en aplicar tcnicas y procedimientos de auditora a las cifras en los
estados financieros de una entidad, preparando en ciclos lgicos las transacciones
que han sido aceptadas por los sistemas de registro contable.
Por la fecha en que son aplicados los procedimientos
Se puede clasificar de la siguiente forma:
Auditora Preliminar
Es la auditora que se efecta dentro del ao normal de operaciones cada tres o
cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditora final. Se pueden
hacer oportunamente y sus resultados estarn disponibles para la auditora final.

30

Auditora Final
Es la auditora en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del
cierre del ejercicio, verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones
importantes durante el perodo.

OTRAS CLASIFICACIONES
Adems podemos mencionar otras clasificaciones como:
Auditora Recurrente
Cuando la auditora se efecta ao con ao.
Auditora Permanente
Cuando dentro de la empresa siempre hay un auditor.
Auditoras Especiales
Esta auditora incluye exmenes de cuentas especiales, juzgadas
independientemente de las otras que integran los estados financieros de un
negocio. Ejemplo: auditora de caja, examen de costos de manufactura,
razonabilidad de los saldos por cobrar, etc.
Auditora Forense
Es el examen efectuado por el auditor independiente para determinar las causas
jurdico-contables que provocan la extincin de una persona jurdica.







31






V. CONCLUSIONES

Es importante que cada uno de los estudiantes tengo un conocimiento
mnimo de las bases legales que se deben tomar en cuenta al momento de
realizar estados financieros, como lo son leyes, reglamentos, normas, entre
otros.

Es necesario que se maneje un amplio criterio sobre las bases legales ya
que es fundamental para los estudiantes para que en el momento que les
corresponda realizar una auditora la realicen basados en normas
nacionales e internacionales.



Para poder realizar un mejor trabajo es necesario que el estudiante tenga
conocimiento de los diferentes tipos de auditora que existen, de tal manera
podr realizar un trabajo eficiente para la empresa.




32





Vl. RECOMENDACIONES


Se recomienda al estudiante que lea y analice las bases legales que como
futuros contadores debe conocer para que su trabajo lo realice con calidad
y bajo el margen legal.

Como estudiantes se debe tener un amplio conocimiento de las leyes,
normas y reglamentos que rigen la conducta y trabajo de un auditor para
poder brindar servicios de calidad, eficiencia y eficacia, a las empresas que
se lo solicitan.



Como futuros auditores se debe contar con un conocimiento bsico de las
diferentes clases de auditoras que existen, para poder realizar los
procedimientos adecuados y utilizar las tcnicas correctas, dependiendo
del tipo de auditora que se realice.




33







Vll. FUENTES DE CONSULTA

Clases Audi Tipos de auditoria
<<http://clasesaudi.blogspot.com/p/tipos-de-auditoria.html>> (Consultado el
27 de Julio del 2014)

Vesco Clases de auditoria
<<http://vescotraining.com/2012/06/01/clases-de-auditoria>> (Consultado el
27 de Julio del 2014)

Ain Normas Internacionales de Auditoria Interna
<<http://www.ain.gub.uy/sector_publico/niepai.pdf>> (Consultado el 27 de
Julio del 2014)