INTRODUCCIN .................................................................................................... 1 OBJETIVOS ............................................................................................................ 2 Generales: ..................................................................................................................... 2 Especficos: .................................................................................................................... 2 JUSTIFICACION ..................................................................................................... 3 ANTECEDENTES DE AUDITORIA ........................................................................ 4 ANTECEDENTES DE AUDITORIA EN GUATEMALA .......................................... 5 Historia de auditoria en Guatemala............................................................................. 5 Cronologa de la auditoria en Guatemala ................................................................... 5 HISTORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES ................ 6 DEFINICION DE AUDITORIA ................................................................................. 7 AUDITAR ....................................................................................................................... 7 AUDITORIA ................................................................................................................... 7 AUDITORIA ................................................................................................................... 7 AUDITORIA ................................................................................................................... 7 NECESIDAD DE LA AUDITORIA .................................................................................. 8 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA .................................................................................. 8 CONCEPTO DE MARCO LEGAL .......................................................................... 9 NORMAS GENERALES O PERSONALES: .................................................................. 9 a. Normas sobre Atributos ..................................................................................... 11 MARCO LEGAL .................................................................................................... 13 Normas de ejecucin del trabajo ....................................................................... 13 Planeamiento y supervisin: ..................................................................................... 16 Estudio y evaluacin del control interno: ................................................................. 16 Evidencia suficiente y competente: .......................................................................... 16 Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo .................................................. 17 Contenido de los papeles de trabajo ........................................................................ 18 Propiedad y custodia de los papales de trabajo ...................................................... 19 Requisitos en su preparacin ................................................................................... 20 Archivos de papeles de trabajo ................................................................................. 20 Archivo permanente ................................................................................................... 21 Archivo corriente........................................................................................................ 21 ndices y marcas de auditoria ................................................................................... 22 ndices ..................................................................................................................... 22 Marcas de auditoria ................................................................................................ 22 Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria........................... 23 Tcnicas .................................................................................................................. 23 Clases de Tcnicas ................................................................................................. 24 Procedimientos ......................................................................................................... 24 Criterios:.................................................................................................................. 24 Muestreo estadstico en auditoria ............................................................................. 25 Las tcnicas de muestreo. ..................................................................................... 25 Muestreo al azar .................................................................................................. 26 Muestreo estratificado ........................................................................................ 26 Entrevistas .............................................................................................................. 26 CLASIFICACIN DE AUDITORIA ....................................................................... 27 CON BASE A LA POSICIN DEL AUDITOR .............................................................. 27 Auditora Interna ................................................................................................... 27 Auditora Externa .................................................................................................. 28 CON BASE A SU OBJETIVO ...................................................................................... 28 Auditora Financiera ............................................................................................. 28 Auditora Operacional .......................................................................................... 29 Auditora Administrativa ...................................................................................... 29 Auditora Fiscal ..................................................................................................... 29 Auditora Social .................................................................................................... 29 Auditora por Ciclos ............................................................................................. 29 Por la fecha en que son aplicados los procedimientos ........................................... 29 Auditora Preliminar ............................................................................................. 29 Auditora Final ...................................................................................................... 30 OTRAS CLASIFICACIONES ....................................................................................... 30 Auditora Recurrente ............................................................................................ 30 Auditora Permanente .......................................................................................... 30 Auditoras Especiales .......................................................................................... 30 Auditora Forense ................................................................................................. 30 CONCLUSIONES ................................................................................................. 31 RECOMENDACIONES ......................................................................................... 32 FUENTES DE CONSULTA ................................................................................... 33
1
I. INTRODUCCIN
La presente investigacin da lineamientos de cmo llevar a cabo una auditoria, basada bajo normas internacionales de auditoria, y bajo el cdigo de tica profesional as mismo muestra los antecedentes de auditoria, clasificacin de la auditoria y referencias. Los antecedentes de la auditoria son aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. Acreditase, todava, que el trmino auditor evidenciando el ttulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva, respecto de las afirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos, para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.
2
ll. OBJETIVOS
Generales:
Plantear al estudiante que conozca los elementos suficientes para la planificacin y desarrollo de una auditoria para dar un grado de confiabilidad al usuario.
Especficos:
Proponer al estudiante que conozca las normas tcnicas y legales que regulan la profesin del Contador Pblico y Auditor.
Promover la importancia de conocer acerca se las leyes o referencias que amparan la auditoria para dar un dictamen efectivo.
Conocer los diferentes tipos de auditoria.
3
lll. JUSTIFICACION
El Objetivo de esta investigacin es aumentar el grado de confianza a los usuarios en los E.F.; esto se logra mediante la expresin por parte del auditor, de una opinin sobre si los E.F. han sido preparados en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. <NIIF> Una auditora realizada de conformidad con la NIA y con los requerimientos de tica aplicable, permite al auditor formarse dicha opinin. Obtener una seguridad razonable de que los E.F. en su conjunto estn libres de incorreccin material, debida al fraude o error; permitindole as emitir una opinin si los E.F. estn de conformidad a las NIIF.Emitir un informe sobre los E.F. El fin de este informe es que el estudiante como futuro auditor tome conciencia, acerca del trabajo que conlleva una auditoria, los lineamientos a seguir al momento de efectuar una auditoria, conociendo cada tipo de auditoria que existe, para proporcionar un trabajo de calidad satisfactorio y que cumpla con las normas internacionales de auditoria.
4
lV. ANTECEDENTES DE AUDITORIA
La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el ttulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas (donde la naturaleza es el servicio es prcticamente obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las
5
diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943. El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.
ANTECEDENTES DE AUDITORIA EN GUATEMALA
Durante la poca colonial se ejerci la auditoria por parte de los reyes espaoles, para fiscalizar a los que administraban las colonias que pertenecan a la corona.
Historia de auditoria en Guatemala Cronologa de la auditoria en Guatemala
En 1922 Operaba en Guatemala la primera firma de Auditora. La Inglesa Layton, Benet Chieme y Tate. Tambin Gibson que luego fue Peat Marwick. En 1937 Se crea la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala el 25 de mayo de 1937, inicia actividades el 06 de agosto de 1937. En 1943 Egresa el primer profesional con el ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas y Contador Pblico y Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales. El 10/07/1951 Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas.
6
En 1968 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA- En el 2001 Segn Decreto nmero 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se constituye el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores. En el 2005, 1 de junio de 2005, se inscribe ante la Asamblea de Colegios Profesionales, el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.
HISTORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES
Durante el ao 2001, surgi la inquietud de un grupo de profesionales, para formar parte de la comisin de reestructuracin, que el Instituto de Contadores Pblicos y Auditores tena autorizada por parte de su junta directiva, pero que an nadie se haca cargo, esta labor se inici con los licenciados Oscar Velzquez, Ral Lemus y Oscar Chile. Profesionales dedicados 100% a nuestra profesin y con la nica visin de lograr mejoras tcnicas y profesionales para todo el gremio, as como tambin lograr la creacin de un ente con mayor identificacin en la defensa y desarrollo legal y tico del contador pblico y auditor. Fue a principio de noviembre del 2001 cuando en representacin de la comisin, se visit al congreso de la Repblica a efecto de conocer el estatus de un proyecto de ley de colegiacin profesional, que s tenia, logrando obtener una copia del proyecto que estaba por discutirse en el pleno del congreso para convertirla en Ley. Cuando esta comisin reviso, dicho proyecto encontraron algunos artculos (10 para ser exacto) que consideraban afectaban las profesiones en general, por lo que presentaron, al presidente de la comisin de legislacin y puntos
7
constitucionales del congreso de la repblica Licenciado Otto Ren Cabrera, algunas propuestas de cambio, las que en su mayora para bien de todos los profesionales fueron atendidas. DEFINICION DE AUDITORIA AUDITAR Es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos.
AUDITORIA Un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva, respecto de las afirmaciones concernientes a actos econmicos y eventos, para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.
AUDITORIA Es un examen sistemtico de los Estados Financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia, a los PCGA y/o NIC, a las polticas de direccin o a los requerimientos establecidos.
AUDITORIA Es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros.
8
PROPOSITO DE LA AUDITORIA El propsito de cualquier clase de auditoria es el de aadir cierto grado de validez al objeto de la revisin. Los Estados Financieros estn libres de influencia de la Direccin si son revisados por un auditor independiente, las polticas de direccin se llevan a cabo con mayor eficiencia si los procedimientos regulados por dichas polticas son objeto de revisin.
NECESIDAD DE LA AUDITORIA La necesidad del examen de Estados Financieros es indispensable para el administrador y el inversionista que necesitan, como un elemento importante para tomar decisiones, as: primero, conocer la situacin financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir y, segundo, tener la certeza de que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el negocio. Tambin lo es para proveedores, acreedores, instituciones bancarias y financieras que requieren estados financieros auditados, para otorgar crditos y prstamos. As como para terceras personas que tengan inters en conocer la situacin financiera de un negocio o entidad, como cooperativistas, cuenta habientes de depsitos monetarios y de ahorro. Para el FISCO en la verificacin y cumplimiento en el pago de impuestos.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA A) Obtencin de informacin y razonabilidad de los estados financieros, observados en su conjunto. B) Establecer la aplicacin adecuada de los recursos econmicos y financieros de una institucin, as como la proteccin de los mismos. C) Promover la eficiencia operativa y estimular las polticas administrativas. D) Permitir al Contador Pblico y Auditor emitir una opinin independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros. Esta opinin es valiosa
9
para personas que no tienen acceso a la informacin o no tienen la capacidad de interpretarla.
CONCEPTO DE MARCO LEGAL El marco legal proporciona las bases sobre las cuales las instituciones construyen y determinan el alcance y naturaleza de la participacin poltica. En el marco legal regularmente se encuentran en un buen nmero de provisiones regulatorias y leyes interrelacionadas entre s. Referencias: 1. Normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS) 2. Normas internaciones de auditora (NIAS) 3. Normas internaciones de informacin financiera (NIIF/NICs) 4. Cdigo de tica 5. Normas de auditora interna 6. Declaraciones internacionales de la prctica de auditora NORMAS GENERALES O PERSONALES: a. Preparacin tcnica y capacidad profesional. b. Cuidado y diligencia profesional en la ejecucin del trabajo y en la elaboracin del informe. c. Independencia mental. Sin embargo, las NAGAS perdieron vigencia a partir del enero de 2008 debido a la adopcin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (International Federation Accountants <IFAC>)
10
2.1. Son estndares internacionales emitidos por la el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento IASSB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la Federacin Internacional de Contadores IFAC (International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y cualidades personales y profesionales que debe tener un Contador Pblico y Auditor al realizar su trabajo de Auditora y emitir un dictamen o informe, garantizando calidad y veracidad en su trabajo.
En Guatemala la observancia y aplicacin de las NIAS son obligatorias, toda vez que el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores resolvi el 18 de diciembre de 2007 adoptar las Normas de Auditoria Internacionales (NIAS), segn publicacin en el Diario de Centro Amrica del 27 de diciembre de 2007.
Dicha normas son aplicables desde el ejercicio contable del ao 2008. 3.1. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board), institucin privada con sede en Londres, antes denominado Comit de Normas Internacionales de Contabilidad IASC (International Accounting Standards Committee). 4.1. El Cdigo de tica emitido por la IFAC constituye en Guatemala una gua a la accin moral y para mantener indemne la integridad moral del CPA en el ejercicio de la profesin. Entr en vigencia el 5 de marzo de 2013 por resolucin del CCPAG publicada en el Diario Oficial el 25 de febrero de 2013.
11
5.1. Con el propsito de mantener una calidad consistentemente alta en todos los servicios que ofrece la profesin de auditora interna, el IIA emiti Estndares para la Prctica Profesional de Autora Interna. Estas normas establecieron los criterios por medio de los cuales se deben evaluar y medir las operaciones de un departamento de Auditora Interna.
a. Normas sobre Atributos
1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad 1100 Independencia y Objetividad 1110 Independencia de la Organizacin 1120 Objetividad Individual 1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad 1200 Pericia y debido cuidado profesional 1210 Pericia 1220 Debido cuidado profesional 1230 Desarrollo profesional continuado 1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Mejora 1310 Evaluaciones del programa de calidad 1311 Evaluaciones Internas 1312 Evaluaciones Externas 1320 Reporte sobre el Programa de Calidad 1330 Utilizacin de Realizado de acuerdo con las normas
12
b. Normas sobre Desempeo
2000 Administracin de la Actividad de Auditora Interna 2010 Planificacin 2020 Comunicacin y Aprobacin 2030 Administracin de Recursos 2040 Polticas y Procedimientos 2050 Coordinacin 2060 Informe al Consejo de Administracin y a la Direccin Superior 2100 Naturaleza del Trabajo 2110 Gestin de Riesgos 2120 Control 2130 Gobierno 2200 Planificacin del Trabajo 2201 Consideraciones sobre Planificacin 2210 Objetivos del Trabajo 2220 Alcance del Trabajo 2230 Asignacin de Recursos para el trabajo 2240 Programa de Trabajo 2300 Desempeo del Trabajo 2310 Identificacin de la Informacin 2320 Anlisis y Evaluacin
13
2330 Registro de la Informacin 2340 Supervisin del Trabajo 2400 Comunicacin de Resultados 2410 Criterios para la Comunicacin 2420 Calidad de la Comunicacin 2421 Errores y Omisiones 2430 Declaracin de incumplimiento con las normas 2440 Difusin de Resultados 2500 Supervisin del progreso 2600 Aceptacin de riesgos por la administracin 6.1. Las declaraciones internacionales de la prctica de auditora (IAPS) son emitidas para proporcionar una gua para la interpretacin y asistencia prctica para los CPA al implementar las NIA
MARCO LEGAL Normas de ejecucin del trabajo
El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del examen.
14
No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de operaciones matemticas, etc. Sin embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo. El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales: a. La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable. b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora. Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse. De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros est examinando. Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cmo es dicho control interno no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas. El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, elementos de juicios vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros.
15
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinin profesional. El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad. La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que se estn tratando de probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados. Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza de que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. sta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesin. La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene. a) La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa. b) La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente. c) El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a travs de exmenes fsicos, inspecciones, clculos, etc., es ms persuasivo que la informacin que se obtiene de forma indirecta. En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable.
16
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas. Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen. Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora.
Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.
17
Normas de Informacin El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. 1- Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados 2- Consistencia 3- Revelacin suficiente 4- Opinin del auditor 6. Papeles De Trabajo El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: a) Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las normas de auditora generalmente aceptadas.
18
b) Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos, cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios. Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen: Naturaleza de la auditoria La naturaleza del informe del auditor La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin sobre la cual el auditor esta dictaminado. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.
19
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que: a) El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditora relativa a la ejecucin de trabajo. b) El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de auditora deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo. c) La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo. Propiedad y custodia de los papales de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente. Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin), dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El
20
cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin.
Requisitos en su preparacin Cuando ms de una persona interviene en la auditora, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos: a) Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo. b) Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo. c) Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o problemas planteados. d) Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de ms experiencia. e) Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia. Archivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditora generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno
21
de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas. Archivo permanente El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao. El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente: a) Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores. b) Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria. c) Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. d) Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditora. e) Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditora. Archivo corriente Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un perodo. Comprende dos tipos de archivos: Archivo general.
22
Archivo de los estados financieros.
ndices y marcas de auditoria
ndices El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la cdula de auditora.
Marcas de auditoria Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas. Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar. Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lpiz. Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y fcil de seguir.
23
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes: La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara. Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis, etc. Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios. Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias partidas. facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.
Tcnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria
Tcnicas Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para obtener material de evidencia. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.
24
Clases de Tcnicas Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico. Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente manera: Ocular Verbal Escrita Documental Inspeccin Fsica
Procedimientos Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms procedimientos de auditora derivan los programas de auditora, y al conjunto de programas de auditora se le denomina plan de auditora.
Criterios: Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas y principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de la Nacin, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable.
25
Muestreo estadstico en auditoria Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transaccin (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las caractersticas. Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la seleccin para muestre en auditoria est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes aspectos para definirla: Los objetivos de la auditora El universo El riesgo y la certidumbre Error tolerable Error esperado en el universo Las tcnicas de muestreo. Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sera astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses; utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo. El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada muestra.
26
La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la serie completa. Fases: 1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora. 2. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra. 3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a seleccionar y que formarn la muestra. 4. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos. La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente: Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico. Muestreo al azar En este muestreo todas las partidas que forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas. Muestreo estratificado Significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.
Entrevistas Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditora (ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para
27
definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva. Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye: Seleccin cuidadosa de los entrevistados Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin. Revisin de la informacin disponible Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas. Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin
CLASIFICACIN DE AUDITORIA Con el fin de identificar los criterios, caractersticas y especificaciones de la auditora en general, se presenta a continuacin la siguiente clasificacin de los tipos de auditora. CON BASE A LA POSICIN DEL AUDITOR Esta clasificacin se refiere a la forma en que se realiza el trabajo, a cmo se establece la relacin laboral en las empresas donde se llevar a cabo la auditora. Auditora Interna La Auditora Interna forma parte de la estructura organizativa de la empresa y debe estar ubicada organizacionalmente a un nivel jerrquico, que le permita cumplir con los objetivos que se le asignan.
28
La Auditora Interna debe mantener independencia con relacin a las actividades que audita, por lo tanto, cuando la Auditora Interna se involucra en el proceso operativo deja de realizar funciones de auditora interna y se convierte en una contralora, control de calidad, supervisin, etc. En Guatemala, es comn encontrar la posicin de la Auditora Interna reportando al Presidente de la compaa, Gerencia General o Gerencia Financiera; sin embargo, la Auditora Interna debe reportar a la Junta Directiva, Consejo de Administracin o Administrador nico, esto para abarcar todas las reas de la empresa. Auditora Externa La Auditora Externa tiene como principal propsito examinar los estados financieros de una entidad durante un perodo determinado, con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, mediante la aplicacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, determinndose si en su preparacin se observaron Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La Auditora Externa debe realizarla un Auditor o firma de Auditores independientes, con capacidad y competencia profesional.
CON BASE A SU OBJETIVO sta se refiere al mbito especfico donde se realizan las actividades y operaciones que sern auditadas; ubicando cada tipo de auditora de acuerdo con el rea de trabajo que se evaluar. Auditora Financiera Consiste en examinar los estados financieros de una entidad por un perodo determinado, con el objeto de opinar sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.
29
Auditora Operacional Es la encargada de examinar y evaluar sistemticamente las operaciones de una entidad con el propsito de determinar si est operando en forma efectiva y eficiente, as como establecer el cumplimiento de las polticas, mtodos y procedimientos de la entidad, efectuando recomendaciones para asegurar la observancia de dichas polticas. Auditora Administrativa Es un enfoque sistemtico orientado a evaluar la ejecucin de la administracin. Auditora Fiscal Es la evaluacin de la informacin financiera, declaraciones de impuestos y otras fuentes de informacin, de un perodo determinado con el objeto de establecer si se ha cumplido con las disposiciones fiscales y si existen contingencias que puedan afectar las operaciones de la entidad. Auditora Social Consiste en evaluar las consecuencias sociales de las actividades de las empresas, para evaluar los costos a la sociedad o la aportacin a la misma. Auditora por Ciclos Consiste en aplicar tcnicas y procedimientos de auditora a las cifras en los estados financieros de una entidad, preparando en ciclos lgicos las transacciones que han sido aceptadas por los sistemas de registro contable. Por la fecha en que son aplicados los procedimientos Se puede clasificar de la siguiente forma: Auditora Preliminar Es la auditora que se efecta dentro del ao normal de operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditora final. Se pueden hacer oportunamente y sus resultados estarn disponibles para la auditora final.
30
Auditora Final Es la auditora en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del ejercicio, verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el perodo.
OTRAS CLASIFICACIONES Adems podemos mencionar otras clasificaciones como: Auditora Recurrente Cuando la auditora se efecta ao con ao. Auditora Permanente Cuando dentro de la empresa siempre hay un auditor. Auditoras Especiales Esta auditora incluye exmenes de cuentas especiales, juzgadas independientemente de las otras que integran los estados financieros de un negocio. Ejemplo: auditora de caja, examen de costos de manufactura, razonabilidad de los saldos por cobrar, etc. Auditora Forense Es el examen efectuado por el auditor independiente para determinar las causas jurdico-contables que provocan la extincin de una persona jurdica.
31
V. CONCLUSIONES
Es importante que cada uno de los estudiantes tengo un conocimiento mnimo de las bases legales que se deben tomar en cuenta al momento de realizar estados financieros, como lo son leyes, reglamentos, normas, entre otros.
Es necesario que se maneje un amplio criterio sobre las bases legales ya que es fundamental para los estudiantes para que en el momento que les corresponda realizar una auditora la realicen basados en normas nacionales e internacionales.
Para poder realizar un mejor trabajo es necesario que el estudiante tenga conocimiento de los diferentes tipos de auditora que existen, de tal manera podr realizar un trabajo eficiente para la empresa.
32
Vl. RECOMENDACIONES
Se recomienda al estudiante que lea y analice las bases legales que como futuros contadores debe conocer para que su trabajo lo realice con calidad y bajo el margen legal.
Como estudiantes se debe tener un amplio conocimiento de las leyes, normas y reglamentos que rigen la conducta y trabajo de un auditor para poder brindar servicios de calidad, eficiencia y eficacia, a las empresas que se lo solicitan.
Como futuros auditores se debe contar con un conocimiento bsico de las diferentes clases de auditoras que existen, para poder realizar los procedimientos adecuados y utilizar las tcnicas correctas, dependiendo del tipo de auditora que se realice.
33
Vll. FUENTES DE CONSULTA
Clases Audi Tipos de auditoria <<http://clasesaudi.blogspot.com/p/tipos-de-auditoria.html>> (Consultado el 27 de Julio del 2014)
Vesco Clases de auditoria <<http://vescotraining.com/2012/06/01/clases-de-auditoria>> (Consultado el 27 de Julio del 2014)
Ain Normas Internacionales de Auditoria Interna <<http://www.ain.gub.uy/sector_publico/niepai.pdf>> (Consultado el 27 de Julio del 2014)