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RÉGIMEN DE EMPADRONAMIENTO GENERAL

Análisis de la Resolución General (AFIP) 1695 (*)


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ADALBERTO R. DALMASIO

Mediante la Resolución General Nº 1695 la Administración Federal de Ingresos Públicos


establece el régimen de empadronamiento general para la adhesión al nuevo Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes.

1. Personas físicas y sucesiones indivisas adheridas por el


régimen anterior

Las personas físicas y las sucesiones indivisas en su carácter de


continuadoras de las mismas, comprendidas en el anterior Régimen
Simplificado, que reúnan las condiciones establecidas en el nuevo Anexo
de la ley 24.977, deberán efectuar el empadronamiento para
permanecer en el régimen hasta el día 20/07/2004 inclusive, mediante
alguno de los procedimientos que se detallan a continuación:

a) a) La presentación de la Credencial para el Pago (formulario F. 152)


ante las entidades bancarias habilitadas a tal efecto, o

b) b) Transferencia electrónica de datos –formulario F. 184/F- a través


de la página Web de la AFIP, ingresando en la opción
“MONOTRIBUTO”, para lo cual el sujeto deberá contar con la “Clave
Fiscal” que podrá obtener por cualquiera de los procedimientos
habilitados por el organismo fiscal. Una vez consignados los datos
requeridos por el sistema, el mismo generará una constancia de
presentación (acuse de recibo) y la Credencial para el Pago
(formulario F. 152).

En el caso de las sucesiones indivisas, a los efectos del


empadronamiento –además de utilizar alguno de los procedimientos
indicados en los incisos precedentes- se deberá presentar ante la
dependencia del organismo en la cual se encontraba inscripto el
causante, un formulario de declaración jurada (formulario F. 183/F)
informando el fallecimiento, acompañando una copia del acta de
defunción.

De haberse optado por el procedimiento mencionado en el inciso a)


anterior, una vez presentada la Credencial para el Pago (F. 152), la
entidad bancaria entregará al contribuyente un tique como constancia
de empadronamiento y de pago.

El tique emitido por los bancos constituye la comunicación de pago


prevista en el artículo 15 de la ley de procedimiento tributario, por lo
que tiene el carácter de declaración jurada, y las omisiones, errores o
falsedades que en dicho instrumento se comprueben, serán pasibles de
las sanciones previstas en los artículos 39, 45 y 46 de la citada ley.

Asimismo, la Credencial para el Pago (F. 152) contendrá un código


denominado “Código Único de Revista” (CUR), que el sistema
determinará sobre la base de la situación del monotributista, que el
mismo declara a la AFIP respecto del impuesto integrado y de los
recursos de la seguridad social y obra social, de corresponder.

Cuando se trate de integrantes de sociedades adheridas al Régimen


Simplificado, siendo ésta su única actividad, los mismos deberán
empadronarse sólo respecto de las cotizaciones previsionales que les
pudieran corresponder, de acuerdo con los requisitos y plazos
mencionados precedentemente.

Hasta el día 31/12/2004 inclusive, las personas físicas o sucesiones


indivisas empadronadas conforme a lo previsto en el inciso a)
precedente, acreditarán su condición de pequeños contribuyentes frente
a los vendedores, locadores o prestadores, mediante la Credencial para
el Pago (formulario F. 152) y el respectivo tique, mientras que las
empadronadas conforme a lo previsto en el inciso b), acreditarán su
condición de pequeños contribuyentes mediante la Credencial para el
Pago (formulario F. 152) y la constancia de presentación (acuse de
recibo).

A partir del día 01/01/2005, la citada acreditación deberá efectuarse


mediante la constancia de inscripción prevista en la Resolución General
(AFIP) 1620.

2. Sociedades adheridas por el régimen anterior

Las sociedades comprendidas en el anterior Régimen Simplificado, que


reúnan las condiciones establecidas en el nuevo Anexo de la ley 24.977,
deberán efectuar el empadronamiento mediante transferencia
electrónica de datos –formulario F. 184/J- a través de la página Web de
la AFIP, ingresando en la opción “MONOTRIBUTO”, para lo cual el sujeto
deberá contar con la “Clave Fiscal” que podrá obtener por cualquiera de
los procedimientos habilitados por el organismo fiscal.
Una vez consignados los datos requeridos por el sistema, el mismo
generará una constancia de presentación (acuse de recibo) y la
Credencial para el Pago (formulario F. 153), que contendrá el “Código
Único de Revista” (CUR) determinado sobre la base de la situación de la
sociedad respecto del impuesto integrado.

Hasta el día 31/12/2004 inclusive, las sociedades adheridas al Régimen


Simplificado acreditarán su condición de pequeños contribuyentes frente
a los vendedores, locadores o prestadores, mediante la Credencial para
el Pago (formulario F. 153) y la constancia de presentación (acuse de
recibo).

A partir del día 01/01/2005, la citada acreditación deberá efectuarse


mediante la constancia de inscripción prevista en la Resolución General
(AFIP) 1620.

3. Efectos del empadronamiento general

El empadronamiento mencionado precedentemente implica la


permanencia del pequeño contribuyente dentro del Régimen
Simplificado, con efectos a partir del 01/07/2004 inclusive.

4. Baja automática del Régimen Simplificado

Las personas físicas y las sucesiones indivisas en su carácter de


continuadoras de las mismas y las sociedades que estuvieran adheridas
por el anterior régimen, que no cumplan en tiempo y forma con la
obligación de empadronamiento, serán dadas de baja en forma
automática del Régimen Simplificado.

Dicha baja producirá efectos a partir del 01/07/2004 inclusive,


quedando obligados los pequeños contribuyentes –desde dicha fecha- a
dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de los recursos de la
seguridad social, por los respectivos regímenes generales.

5. Responsables no inscriptos en el impuesto al valor agregado

Los Responsables No Inscriptos en el IVA que reúnan las condiciones


establecidas en el Anexo de la ley, podrán adherir al Régimen
Simplificado hasta el día 20/07/2004 inclusive.

La mencionada adhesión producirá efectos a partir del 01/07/2004, y se


deberá efectuar mediante transferencia electrónica de datos –formulario
F. 184/F- a través de la página Web de la AFIP, ingresando en la opción
“MONOTRIBUTO”, para lo cual el sujeto deberá contar con la “Clave
Fiscal” que podrá obtener por cualquiera de los procedimientos
habilitados por el organismo fiscal.

Una vez consignados los datos requeridos por el sistema, el mismo


generará una constancia de presentación (acuse de recibo) y la
Credencial para el Pago (formulario F. 152) que contendrá el “Código
Único de Revista” (CUR) determinado sobre la base de la situación del
pequeño contribuyente, que el mismo declara a la AFIP respecto del
impuesto integrado y de los recursos de la seguridad social y obra
social, de corresponder.

Los Responsables No Inscriptos en el IVA que opten por adquirir la


condición de responsables inscriptos frente al citado impuesto, deberán
cumplir los requisitos previstos en la Resolución General (AFIP) 10 y sus
modificatorias.

6. Adhesiones en el inicio del nuevo régimen

Los sujetos que se encuentren desarrollando actividades por las cuales


no se hubieren adherido al Régimen Simplificado anterior –siempre que
reúnan las condiciones establecidas en el nuevo Anexo de la ley- podrán
adherirse hasta el día 20/07/2004 inclusive, con efectos a partir del día
01/07/2004 inclusive.

6.1. Personas físicas y sucesiones indivisas

La adhesión deberá efectuarse mediante transferencia electrónica de datos –formulario


F. 184/F- a través de la página Web de la AFIP, ingresando en la opción
“MONOTRIBUTO”, para lo cual el sujeto deberá contar con la “Clave Fiscal” que podrá
obtener por cualquiera de los procedimientos habilitados por el organismo fiscal. Una
vez consignados los datos requeridos por el sistema, el mismo generará una
constancia de presentación (acuse de recibo) y la Credencial para el Pago (formulario
F. 152).

6.2. Sociedades y condominios de bienes muebles e inmuebles

La adhesión deberá efectuarse mediante transferencia electrónica de


datos –formulario F. 184/J- a través de la página Web de la AFIP,
ingresando en la opción “MONOTRIBUTO”, para lo cual el sujeto deberá
contar con la “Clave Fiscal” que podrá obtener por cualquiera de los
procedimientos habilitados por el organismo fiscal. Una vez consignados
los datos requeridos por el sistema, el mismo generará una constancia
de presentación (acuse de recibo) y la Credencial para el Pago
(formulario F. 153).

7. Inicio de actividades durante el mes de julio de 2004

De tratarse de sujetos que inician actividades durante el mes de julio de


2004, podrán adherir al Régimen Simplificado con efectos a partir del
día de la adhesión inclusive.

7.1. Personas físicas

La adhesión deberá efectuarse mediante transferencia electrónica de datos –formulario


F. 184/F- a través de la página Web de la AFIP, ingresando en la opción
“MONOTRIBUTO”, para lo cual el sujeto deberá contar con la “Clave Fiscal” que podrá
obtener por cualquiera de los procedimientos habilitados por el organismo fiscal. Una
vez consignados los datos requeridos por el sistema, el mismo generará una
constancia de presentación (acuse de recibo) y la Credencial para el Pago (formulario
F. 152).

7.2. Sociedades y condominios de bienes muebles e inmuebles

La adhesión deberá efectuarse mediante transferencia electrónica de


datos –formulario F. 184/J- a través de la página Web de la AFIP,
ingresando en la opción “MONOTRIBUTO”, para lo cual el sujeto deberá
contar con la “Clave Fiscal” que podrá obtener por cualquiera de los
procedimientos habilitados por el organismo fiscal. Una vez consignados
los datos requeridos por el sistema, el mismo generará una constancia
de presentación (acuse de recibo) y la Credencial para el Pago
(formulario F. 153).

8. Solicitud de la Clave Única de Identificación Tributaria

Los sujetos que no posean la Clave Única de Identificación Tributaria


(CUIT), deberán solicitarla con carácter previo a la adhesión al Régimen
Simplificado.

La mencionada solicitud se realizará ante la dependencia del organismo


fiscal correspondiente a la jurisdicción del domicilio del pequeño
contribuyente, mediante la presentación del formulario de declaración
jurada que, para cada sujeto, se indica a continuación:

a) Personas físicas y sucesiones indivisas: formulario de declaración


jurada F. 183/F
b) Sociedades y condominios de bienes muebles e inmuebles: formulario
de declaración jurada F. 183/J.

Como comprobante de la presentación de los citados formularios, se


entregará al solicitante el duplicado de los mismos, debidamente
intervenido, con la Clave Única de Identificación Tributaria asignada.

Las personas físicas que sean argentinos nativos o naturalizados y


extranjeros, juntamente con el formulario de declaración jurada F.
183/F, deberán exhibir el documento nacional de identidad o, en su
caso, libreta cívica o libreta de enrolamiento.

Las personas físicas que sean extranjeras y no posean documento


nacional de identidad, deberán exhibir cédula de identidad, pasaporte o
certificado de la Dirección Nacional de Migraciones.

Las sucesiones indivisas deberán aportar fotocopia del acta de defunción


del causante y exhibir el original de la misma.

Las sociedades y condominios de bienes muebles e inmuebles deberán


aportar fotocopia de la constancia de inscripción o del formulario de
inscripción ante el organismo fiscal, correspondiente a cada uno de los
integrantes.

9. Pequeños contribuyentes eventuales

Los sujetos que cumplan los requisitos establecidos en el Título IV del


Anexo de la ley y en el Capítulo II del Título I del decreto 806/2004,
podrán hasta el día 20/07/2004 inclusive:

a) Sujetos adheridos en el régimen anterior: empadronarse en el


Régimen Simplificado general, o adherirse como pequeños
contribuyentes eventuales.

b) Sujetos no adheridos en el régimen anterior: adherirse como


pequeño contribuyente eventual.

El empadronamiento o la adhesión de los pequeños contribuyentes


eventuales se efectuará mediante la presentación del formulario de
declaración jurada F. 158 ante cualquier entidad bancaria habilitada por
el organismo fiscal.
Los pequeños contribuyentes eventuales acreditarán su condición
mediante el mencionado formulario F. 158 y el respectivo tique emitido
por la entidad bancaria.

El formulario F. 158 podrá obtenerse en cualquier dependencia de la


AFIP o ingresando a la página Web de dicho organismo fiscal.

10. Disposiciones generales

10.1. Parámetros a considerar en el empadronamiento y en las


nuevas adhesiones al régimen

El artículo 22 de la Resolución General 1695 establece que, a los efectos


de la categorización de los sujetos comprendidos en la citada resolución
general, deberán considerar los ingresos brutos devengados y la energía
eléctrica consumida en los últimos doce meses calendario anteriores al
mes de abril de 2004, inclusive, y la superficie afectada y el precio
unitario de venta al 30/04/2004.

En otras palabras, lo que está expresando el citado artículo 22 es que en


todos los supuestos contemplados en la resolución general –
empadronamiento de monotributistas adheridos por el régimen anterior,
adhesión de RNI, nuevas adhesiones al régimen, adhesiones por inicio
de actividades en el mes de julio de 2004, e integrantes de cooperativas
de trabajo- deberán considerar los ingresos brutos devengados y la
energía eléctrica consumida en el período comprendido entre el mes de
mayo de 2003 y el mes de abril de 2004, ambos inclusive, y la
superficie afectada y el precio unitario de venta al 30/04/2004.

Entendemos que en las disposiciones contenidas en el mencionado


artículo 22 que se refieren a las normas aplicables en el comienzo del
nuevo régimen, se está confundiendo el concepto de recategorización,
aplicable para los pequeños contribuyentes ya adheridos al Régimen
Simplificado, con el de categorización, aplicable para los nuevos sujetos
que opten por adherirse al citado régimen. Tampoco podemos dejar de
mencionar el evidente error cometido cuando se expresa que también
en los casos de inicio de actividades durante el mes de julio de 2004, a
los efectos de la categorización deberá considerarse el período
comprendido entre el mes de mayo de 2003 y el mes de abril de 2004,
cuando resulta obvio observar que durante dicho lapso el pequeño
contribuyente no tiene parámetros a considerar, por tratarse de un
período anterior a su inicio de actividades.
Al respecto, recordemos que podrán optar por adherirse al Régimen
Simplificado los sujetos que reúnan las condiciones establecidas en el
artículo 2º del Anexo de la ley y que no se encuentren comprendidos en
alguna de las causales de exclusión previstas en el artículo 21 del citado
Anexo.

Una de las condiciones expresamente dispuestas en el citado artículo 2º


del Anexo de la ley es que durante el año calendario inmediato anterior
al período fiscal en el cual se ejerce la opción, los parámetros a
computar (ingresos brutos obtenidos, superficie afectada a la actividad y
energía eléctrica consumida) y el precio máximo unitario de venta en los
casos de venta de cosas muebles (que no es más un parámetro
computable sino una causal de exclusión), no superen determinados
importes y/o cantidades.

En consecuencia, el sujeto que opte por adherirse al Régimen


Simplificado dispuesto por el artículo 2º de la ley 25.865, deberá
considerar –sin lugar a dudas- los ingresos brutos obtenidos y, en su
caso, la superficie afectada a la actividad y la energía eléctrica
consumida, correspondiente al año calendario 2003.

En cambio, si el sujeto no hubiera desarrollado sus actividades en forma


completa durante todo el año calendario 2003, le serán de aplicación las
disposiciones contenidas en el artículo 14 del Anexo de la ley.

En estos casos, cuando la opción de adhesión al régimen se realice con


posterioridad al inicio de actividades pero antes de transcurridos doce
meses, el pequeño contribuyente deberá proceder a anualizar los
ingresos brutos obtenidos y la energía eléctrica consumida durante el
período anterior al mes de la adhesión, valores que juntamente con la
superficie afectada a la actividad, determinarán la categoría en la cual
resultará encuadrado. Si hubieran transcurridos doce o más meses
desde el inicio de actividades, se considerarán los ingresos brutos
obtenidos y la energía eléctrica consumida, acumulados durante los
últimos doce meses anteriores a la citada adhesión.

Por otra parte, si se tratara de inicio de actividades resulta de aplicación


lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 13 del Anexo de la ley.

En estos casos el pequeño contribuyente que opte por adherirse al


Régimen Simplificado deberá encuadrarse en la categoría que le
corresponda, teniendo en cuenta el parámetro “superficie afectada a la
actividad”. No resultando de aplicación el mencionado parámetro, el
pequeño contribuyente se categorizará inicialmente mediante una
estimación razonable.

Si, por el contrario, se trata de un pequeño contribuyente que estaba


adherido al Régimen Simplificado con anterioridad a la vigencia del
nuevo régimen, tendrá que determinar si le corresponde o no su
recategorización.

Al respecto, recordemos que a través de la Resolución General 1643 la


AFIP suspendió transitoriamente la recategorización prevista para el mes
de marzo de 2004, hasta la fecha que se determinara para efectuar la
recategorización general en virtud de las modificaciones introducidas por
la ley 25.865, y que hasta tanto ello sucediera, la recategorización anual
efectuada durante el mes de marzo de 2003 mantiene su plena vigencia,
correspondiendo continuar ingresando el mismo importe
correspondiente al impuesto integrado.

Como en el nuevo régimen la recategorización se efectúa


cuatrimestralmente, deberá considerar los ingresos brutos obtenidos y
la energía eléctrica consumida, acumulados durante los doce meses
inmediatos anteriores a la finalización del primer cuatrimestre
correspondiente al año 2004, así como la superficie afectada a la
actividad al momento de la finalización del citado cuatrimestre.

En consecuencia, para determinar si al pequeño contribuyente le


corresponde o no su recategorización, deberá considerar los ingresos
brutos devengados y la energía eléctrica consumida en los últimos doce
meses calendario anteriores al mes de abril de 2004 inclusive, y la
superficie afectada a la actividad al 30/04/2004. En otras palabras, a
dichos fines deberá considerar el período comprendido entre el mes de
mayo de 2003 y el mes de abril de 2004.

En resumen, el mecanismo de categorización aplicable para los sujetos


que opten por adherirse al Régimen Simplificado es el mismo, tanto en
el anterior como en el nuevo régimen: el pequeño contribuyente deberá
categorizarse en función de parámetros que corresponden al año
calendario inmediato anterior al período fiscal en el cual se ejerce la
opción (artículo 2º del Anexo de la ley 24977 y sus modificatorias, y
artículo 2º del Anexo de la ley 24977 y sus modificatorias, texto
sustituido por la ley 25.865).

Respecto del mecanismo de recategorización aplicable para los


pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado, el caso es
distinto: en el anterior régimen el pequeño contribuyente debía
recategorizarse –si correspondía- en función de parámetros
correspondientes al año calendario inmediato anterior al período fiscal
que se estuviera considerando, mientras que en el actual régimen el
pequeño contribuyente deberá recategorizarse –si correspondiera- a la
finalización de cada cuatrimestre calendario.

10.2. Clave de confirmación del domicilio fiscal denunciado

Cuando se trate del empadronamiento de personas físicas, sucesiones


indivisas y sociedades adheridas por el anterior régimen – excepto las
personas físicas y sucesiones indivisas mencionadas en el inciso a) del
punto 1.-, o la adhesión al régimen de responsables no inscriptos en el
IVA, o las adhesiones en el inicio del nuevo régimen, o la adhesión en
los casos de inicio de actividades durante el mes de julio de 2004, el
fisco remitirá al domicilio declarado por el contribuyente, una clave de
confirmación, hasta el día 31/12/2004 inclusive.

La citada clave servirá para que el pequeño contribuyente mediante


transferencia electrónica de datos, a través de la página Web de la AFIP,
confirme con carácter obligatorio su domicilio a efectos de la adhesión.

El incumplimiento a lo mencionado precedentemente, impedirá la


obtención de la constancia de inscripción prevista en la Resolución
General (AFIP) 1620.

Dicha situación podrá regularizarse concurriendo a la dependencia del


organismo fiscal en la cual el contribuyente se encuentra inscripto, a
efectos de ratificar o rectificar el domicilio fiscal denunciado.

Para ello, además de los recaudos propios que para cada caso se
establecen, deberán acreditarse la existencia y veracidad del domicilio
fiscal denunciado, acompañando –de corresponder- el DNI donde conste
el indicado domicilio y –como mínimo- dos de las siguientes constancias:

a) Certificado de domicilio expedido por autoridad policial


b) Acta de constatación notarial
c) Fotocopia de alguna factura de servicio público a nombre del
contribuyente o responsable, respecto del citado domicilio
d) Fotocopia del título de propiedad o contrato de alquiler o de “leasing”,
del inmueble cuyo domicilio se denuncia
e) Fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarjeta
de crédito donde conste dicho domicilio, cuando el solicitante sea el
titular de tales servicios.
f) Fotocopia de la habilitación municipal o autorización municipal
equivalente, del inmueble, cuando la actividad del solicitante se ejecute
en el mismo y se requiera de la misma.

En casos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen, los funcionarios


intervinientes podrán requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantes que, a su
criterio, acrediten fehacientemente el domicilio fiscal especial denunciado.

11. Primer pago del ingreso mensual

El primer pago del ingreso mensual para cada situación comentada


precedentemente –excepto para el pequeño contribuyente eventual-
será el correspondiente al mes de julio de 2004, y deberá efectuarse
hasta el día 20 de dicho mes inclusive, en cualquiera de las entidades
bancarias habilitadas, mediante la presentación de la Credencial para el
Pago (F. 152 o F. 153), según corresponda.

El pequeño contribuyente eventual efectuará el primer pago –por las


operaciones facturadas durante los meses de julio y agosto de 2004-
hasta el día 20/09/2004 inclusive, utilizando la Credencial para el Pago
F. 154.

(*) Lo expresado en este artículo forma parte de la obra


“Monotributo y Contribuyente Eventual – Análisis integral de la
ley y de las normas complementarias” cuyo autor es el Dr.
Adalberto R. Dalmasio, que editará dentro de pocos días la
Editorial ERREPAR