ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL

Instituto de Ciencias Matemticas

Ingeniera en Auditora Contro! de "esti#n
$An!isis de! contro! %rocesos %ara e! cum%!imiento
de o&!igaciones tri&utarias de una em%resa industria!
como su'eto %asi(o %ara !a administraci#n tri&utaria
%or e! %erodo )**+,
TESIS DE "RADO
Pre(ia a !a o&tenci#n de! Ttu!o de-
AUDITOR.CONTADOR P/0LICO AUTORI1ADO
Presentada %or-
2aro! Denisse Es%ino3a Tigua
4anessa Ceci&e! Ur&ina Castro
"UA5A6UIL . ECUADOR
A7O
)**+
2
DEDICATORIA
Este trabajo es dedicado con mucho amor a mi mam y mi
abuelita por brindarme todo su amor, por su apoyo
incondicional y constante sacrificio. Y a mi hermano y
amigo Alex por estar siempre a mi lado en los momentos
ms difciles. Dios y estas tres personas son la fuerza ue
me han permitido seguir adelante y culminar con trabajo y
esfuerzo cada etapa de mi !ida.
2aro! Denisse Es%ino3a Tigua
3
A"RADECIMIENTO
Agradezco infinitamente a Dios por estar siempre a mi lado y
darme fuerzas para a!anzar a pesar de las ad!ersidades ue
se me presenten. A mi mam, a mi abuelita y a mi hermano
por dar sentido a mi !ida, por su comprensi"n y amor. A mis
tos y tas ue siempre me han brindado su confianza y
apoyo. A mis amigos porue me han ayudado en momentos
difciles y han compartido momentos inol!idables. A todas
esas personas ue han contribuido de una u otra manera para
ue yo pueda concluir las metas ue me he propuesto en la
!ida.
2aro! Denisse Es%ino3a Tigua
4
DEDICATORIA
Este trabajo esta dedicado a una persona muy especial en
mi !ida, ya no se encuentra entre nosotros pero desde
mucho tiempo atrs me ayud" e inspiro la idea de llegar a
obtener este ttulo y a Dios ue es el #nico ue me da
fuerzas para seguir adelante en frente de los problemas
ue surgen en la !ida.
4anessa Ceci&e! Ur&ina Castro
5
A"RADECIMIENTO
Agradezco infinitamente a Dios por darme el mpetu necesario
para llegar a cumplir mis metas, a mis padres ue siempre me
dan el aliento de seguir y no decaer en tanto exista
dificultades y a mi abuelita, de uien he aprendido a !alorar el
tiempo y circunstancias de la !ida.
4anessa Ceci&e! Ur&ina Castro
6
TRI0UNAL DE "RADO
7
DECLARACI8N E9PRESA
$%a responsabilidad del contenido de esta &esis de 'rado, nos corresponde
exclusi!amente y el patrimonio de la misma a la E()*E%A (*+E,-.,
+.%-&/)0-)A DE% %-&.,A%1.
222222222222222222222 2222222222222222222
3anessa *rbina )astro 4arol Espinoza &igua
8
RESUMEN
El presente trabajo se ha titulado $An!isis de! contro! %rocesos %ara e!
cum%!imiento de o&!igaciones tri&utarias de una em%resa industria!
como su'eto %asi(o %ara !a administraci#n tri&utaria %or e! %erodo
)**+,
(e realizar un anlisis conceptual de los procedimientos y criterios
aplicados por la empresa para las liuidaciones de los impuestos ue inciden
en su acti!idad, con el objeti!o de determinar pasi!os o contingencias. El
presente trabajo se ha di!idido en cinco captulos5
En el captulo 6 se muestra el 7arco &e"rico en el ue se explican los
conceptos bsicos para la comprensi"n del presente trabajo.
En el captulo 8 se presenta la informaci"n general de la empresa, objeto de
estudio.
En la siguiente secci"n, captulo 9, apreciamos la +lanificaci"n de Auditora
&ributaria detallando los programas de trabajo para cada uno de los
impuestos objeto de estudio.
9
A continuaci"n en el captulo : muestra los principales procedimientos
realizados para la Ejecuci"n de la Auditora.
;inalmente, presentamos el -nforme de Auditora y tambi<n se muestra las
recomendaciones pertinentes.
10
:NDICE "ENERAL
RESUMEN;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;I
:NDICE "ENERAL;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;II
:NDICE DE "R<=ICOS;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;III
:NDICE DE TA0LAS;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;I4
:NDICE DE A0RE4IATURAS;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;4
INTRODUCCI8N;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;4I
CAP:TULO I;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;>
>; MARCO TE8RICO;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;>
6.6. A*D-&.,=A &,->*&A,-A......................................................................6
6.6.6. )oncepto..........................................................................................6
6.6.8. .bjeti!o............................................................................................8
6.6.9. ,iesgo de Auditora &ributaria.........................................................8
6.6.:. +roceso de Auditora &ributaria.......................................................9
6.8. -7+*E(&.(...........................................................................................:
6.8.6. )oncepto..........................................................................................:
6.8.8. -mpuesto a la ,enta.........................................................................:
6.8.9. ,etenciones de -mpuestos..............................................................?
6.8.:. -mpuesto al 3alor Agregado.............................................................@
6.9. .,'A0-(7. AD7-0-(&,AD., DE% &,->*&. A (,-........................@
6.9.6. 'eneralidades..................................................................................@
6.9.8. ;acultades........................................................................................B
6.9.9. ;ormularios ue se presentan al (,- para la declaraci"n de
impuestos...................................................................................................B
6.:. -0;.,7E DE )*7+%-7-E0&. &,->*&A,-......................................C
6.:.6. )oncepto..........................................................................................C
6.:.8. +resentaci"n...................................................................................D
11
6.?. DE;-0-)-.0E(...................................................................................6E
6.?.6. (ujeto Acti!o..................................................................................6E
6.?.8. (ujeto +asi!o.................................................................................6E
6.?.9. +artes ,elacionadas......................................................................6E
6.?.:. -ngresos exentos............................................................................66
6.?.?. )ostos y 'astos Deducibles..........................................................66
6.?.@. >ase -mponible..............................................................................66
6.?.B. )onciliaci"n &ributaria....................................................................68
6.?.C. )omprobantes de 3enta................................................................68
6.?.D. )omprobantes de ,etenci"n.........................................................69
CAP:TULO II;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;>?
); CONOCIMIENTO DEL NE"OCIO;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;>?
8.6. -0&,.D*))-F0..................................................................................6:
8.8. DE(),-+)-F0....................................................................................6?
8.9. 7-(-F0.................................................................................................6@
8.:. +,.D*)&.(.......................................................................................6@
8.:.6. Garina de +escado........................................................................6@
8.:.8. Aceite.............................................................................................6B
8.?. +,.)E(. DE E%A>.,A)-F0 DE %A GA,-0A DE +E()AD........6B
8.?.6. ,ecepci"n de la materia prima......................................................6B
8.?.8. )ocinado........................................................................................6C
8.?.9. +rensa............................................................................................6C
8.?.:. (ecado...........................................................................................6D
8.?.?. 7olienda.........................................................................................6D
8.?.@. Dosificaci"n....................................................................................6D
8.?.B. En!asado.......................................................................................6D
8.@. (-(&E7A -0;.,7H&-).....................................................................8E
8.@.6. Especificaciones............................................................................8E
8.B. DE(),-+)-F0 DE ;*0)-.0E( +,-0)-+A%E(................................8E
8.B.6. )ontador........................................................................................8E
12
8.B.8. ,ecepcionista I )ajera..................................................................88
8.B.9. )obranzas en efecti!o o cheues.................................................89
8.B.:. Jefe de +lanta................................................................................8?
8.C. ).7+,A(...........................................................................................8B
8.C.6. +ro!eedores +rincipales................................................................8B
8.C.8. ;orma de pago...............................................................................8B
8.C.9. )ompras de bienes y ser!icios necesarios para la elaboraci"n de
la harina de pescado de los #ltimos dos aKos.........................................8C
8.D. 3E0&A(................................................................................................98
8.D.6.)lientes +rincipalesLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL98
8.D.8. +recios de 3enta............................................................................99
8.D.9. ;orma de pago de los clientes......................................................99
8.D.:. Estadstica de las !entas aKos 8EEB y 8EEC.................................9:
CAP:TULO III;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;??
@; PLANI=ICACI8N DE LA AUDITOR:A TRI0UTARIA;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;??
9.6. .>JE&-3. 'E0E,A%..........................................................................::
9.8. .>JE&-3.( E(+E)=;-).(................................................................::
9.9. A%)A0)E DE %A A*D-&.,=A.............................................................:?
9.:. +,.)ED-7-E0&.( Y 7/&.D.( A E7+%EA,.................................:?
9.:.6. Gerramientas Estadsticas.............................................................:@
9.?. E3A%*A)-F0 A% ).0&,.% -0&E,0...............................................:@
9.?.6. )uestionario de E!aluaci"n del Ambiente de )ontrol en el rea
tributaria...................................................................................................:B
9.?.8.(istema )ontable -mpromarLLLLLLLLLLLLLLLL.?:
9.@. ,-E('. DE A*D-&.,=A.....................................................................??
9.@.6. ,iesgo -nherente............................................................................??
9.@.8. ,iesgo de )ontrol..........................................................................??
9.B. +,.',A7A( DE A*D-&.,=A............................................................?@
9.B.6 -mpuesto a la renta y participaci"n a trabajadores.........................?@
9.B.8. ,etenciones en la fuente de impuesto a la renta..........................@9
13
9.B.9. -3A.................................................................................................@9
CAP:TULO I4;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;AB
?; ECECUCI8N;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;AB
:.6. ,E3-(-F0 DE ,E'-(&,.( ).0&A>%E( DE %A ).7+AM=A..........@?
:.8. +,*E>A( DE A*D-&.,=A..................................................................@?
:.8.6. 3erificaci"n de aplicaci"n de retenciones en la fuente del
-mpuesto a la ,enta e -3A.......................................................................@?
:.8.8. 3erificaci"n del pago de los impuestos respecti!os.....................@@
:.8.9. )ontabilizaci"n de compras y !entas............................................@B
:.8.:. ,e!isi"n de anexos transaccionales y otra informaci"n solicitada
por el (er!icio de ,entas -nternas...........................................................@B
:.9. E%A>.,A)-F0 DE% -0;.,7E &,->*&A,-. +A,A E% (,-............@C
CAP:TULO 4;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;AD
B; IN=ORME DE AUDITOR:A;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;AD
?.6. ).0)E+&..........................................................................................@D
?.8. -0;.,7E DE -7+,.7A,..................................................................BE
CONCLUSIONES 5 RECOMENDACIONES
0I0LIO"RA=:A
14
:NDICE DE "R<=ICOS
',H;-). -
).7+,A( 8EEBLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL8D
',H;-). --
).7+,A( 8EECLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL9E
',H;-). ---
).7+,A( 8EEB Y 8EECLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL..96
',H;-). -3
3E0&A( AM. 8EEBLLLLLLLLLLLLLL.LLLLLLLL.:E
',H;-). 3
3E0&A( AM. 8EECLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL..:6
',H;-). 3-
3E0&A( AM. 8EEB Y 8EECLLLLLLLLLLLLLLLLLLL:8
15
:NDICE DE TA0LAS
&A>%A -
).7+,A( AM.( 8EEBA 8EECLLLLLLLLL..LLL...LLLLLL.8C
&A>%A --
3E0&A( AM. 8EECLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL...9:A9@
&A>%A ---
3E0&A( AM. 8EEBLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL...9BA9D
&A>%A -3
3E0&A( AM.( 8EEBA8EECLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLL9D
16
:NDICE DE A0RE4IATURAS
SRI- (er!icio de ,entas -nternas
I4A- -mpuesto al 3alor Agregado
ICT- -nforme de )umplimiento &ributario
INTRODUCCI8N
En la actualidad la incorrecta aplicaci"n de la normati!a fiscal puede
lle!ar a la determinaci"n de sanciones fiscales ue no solamente inciden en
la economa de la empresa sino tambi<n en su imagen corporati!a y en la
!aluaci"n de la misma frente a posibles in!ersores. +or lo dicho
anteriormente es necesario ue las empresas hagan una e!aluaci"n de los
aspectos tributarios en un perodo determinado con el objeti!o de establecer
pasi!os o contingencias ue se deri!en de la incorrecta aplicaci"n de los
reuisitos formales establecidos por la %ey.
En el presente trabajo se re!isan las cuentas en las ue podra haber
incidencia de alguno de los impuestos aplicables en la %egislaci"n
Ecuatoriana para la empresa en estudio.
(e !erificar si existen diferencias en las declaraciones por medio del
-nforme de )umplimiento &ributario junto con sus anexos respecti!os ue se
elaborarn de acuerdo a los formatos emitidos por el .rganismo ,egulador
del &ributo, el (er!icio de ,entas -nternas. Adems se emitirn las
respecti!as recomendaciones para poner en prctica las acciones correcti!as
del caso.
CAP:TULO I
>; MARCO TE8RICO
En esta secci"n se presentarn conceptos bsicos de Auditora &ributaria.
Adems las definiciones ue estn directamente relacionadas con los
aspectos tributarios sujetos de nuestra re!isi"n.
>;>; AUDITOR:A TRI0UTARIA
>;>;>; Conce%to
%a auditora tributaria, es un proceso sistemtico, ue usa un
conjunto de t<cnicas y procedimientos destinados a !erificar el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes, as como tambi<n determinar los derechos tributarios a
su fa!or
6
. (e efect#a teniendo en cuenta las normas tributarias
!igentes en el perodo a fiscalizar y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, para establecer una conciliaci"n entre los
aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los
tributos ue afectan al contribuyente auditado.
1
Tomado de la referencia Bibliogrfica 3
2
Al efectuar la Auditora &ributaria, se !erifican los Estados ;inancieros,
libros y registros contables, y toda documentaci"n sustentatoria de las
operaciones econ"micas y financieras ue tienen relaci"n directa con
los tributos generados por el ente econ"micamente acti!o.
Esta Auditora es importante porue nos permite conocer de una
manera ms exacta la situaci"n tributaria real de la compaKa y de las
posibles contingencias existentes.
>;>;); O&'eti(o
El objeti!o de la Auditora &ributaria es la e!aluaci"n del cumplimiento
de las obligaciones tributarias en un perodo fiscal determinado.
>;>;@; Riesgo de Auditora Tri&utaria
El riesgo de ue no se detecten errores, irregularidades y otros
aspectos ilegales ue tengan una incidencia importante en la situaci"n
tributaria del cliente y ue podran originar el pago de multas,
determinaciones negati!as e incluso presi"n del contribuyente.
3
>;>;?; Proceso de Auditora Tri&utaria
P!aniEicaci#n- (e e!al#a el ambiente de control del cliente en cuanto
a cumplimiento en materia regulatoria para definir las pruebas a
realizarse y el alcance de las mismas. Adems se realizan
rele!amientos de informaci"n en cuanto a operaciones principales y
manera de documentar las mismas. +or #ltimo se realiza la detecci"n
de riesgos y contingencias.
E'ecuci#n- ,ealizaci"n de pruebas de cumplimiento y pruebas
sustanti!as. Y documentaci"n de hallazgos y cuantificaci"n de
contingencias detectadas en la planificaci"n y corroboradas mediante
las pruebas realizadas.
=ina!i3aci#n- Emisi"n del -nforme respecto a las obser!aciones
encontradas producto de la ejecuci"n.
4
>;); IMPUESTOS
>;);>; Conce%to
(on las contribuciones obligatorias establecidas en la %ey, ue deben
pagar las personas naturales y las sociedades ue se encuentran en
las condiciones pre!istas por la misma. %os impuestos son el precio
de !i!ir en una sociedad ci!ilizada.
8
%os impuestos sir!en para financiar los ser!icios y obras de carcter
general ue debe proporcionar el Estado a la sociedad. Destacan los
ser!icios de educaci"n, salud, seguridad y justicia y en infraestructura,
lo relati!o a la !ialidad y la infraestructura comunal.
>;);); Im%uesto a !a Renta
Es el impuesto ue se establece sobre las rentas ue obtengan las
personas naturales, las sucesiones indi!isas y las sociedades. Estas
rentas son las percibidas durante un aKo, luego de haber descontado
los costos y gastos incurridos para obtener o conser!ar dichas rentas.
2
Tomado de la referencia bibliogrfica 2
5
+ara efectos de este impuesto se considera renta a los ingresos de
fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito u oneroso pro!enientes
del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o ser!icios. As como tambi<n a los ingresos obtenidos en el
exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por
sociedades nacionales.
>;);@; Retenciones de Im%uestos
%a retenci"n es la obligaci"n ue tiene el comprador de bienes y
ser!icios, de no entregar el !alor total de la compra al pro!eedor, sino
de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos. Este
!alor debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para
uien esta retenci"n le significa un prepago o anticipo de impuestos
9
.
El .rganismo Administrador seKalar peri"dicamente los porcentajes
de retenci"n, ue no podrn ser superiores al 6EN del pago o cr<dito
realizado.
3
Tomado de la referencia bibliogrfica 4.
6
A las personas naturales obligadas a lle!ar contabilidad, sucesiones
indi!isas o sociedades ue tienen la obligaci"n de retener se les
denomina agente de retenci"n.
Deben retenerse en el porcentaje correspondiente, el -mpuesto a la
,enta y el -mpuesto al 3alor Agregado seg#n el tipo de transacciones
ue realicen.
>;);?; Im%uesto a! 4a!or Agregado
Es el impuesto ue gra!a al !alor de la transferencia de dominio o la
importaci"n de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus
etapas de comercializaci"n, y al !alor de los ser!icios prestados, en la
forma y en las condiciones ue pre!< la %ey de ,<gimen &ributario
-nterno.
:
>;@; OR"ANISMO ADMINISTRADOR DEL TRI0UTO . SRI
>;@;>; "enera!idades
El (er!icio de ,entas -nternas O(,-P es una entidad t<cnica y
aut"noma ue tiene la responsabilidad de recaudar los tributos
4
Tomado de la referencia bibliogrfica 1
7
internos establecidos por %ey mediante la aplicaci"n de la normati!a
!igente. (u finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el pas
a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento !oluntario
de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
>;@;); =acu!tades
Determinar, recaudar y controlar los tributos internos.
Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones
tributarias.
+reparar estudios de reforma a la legislaci"n tributaria
Aplicar sanciones.
>;@;@; =ormu!arios Fue se %resentan a! SRI %ara !a dec!araci#n de
im%uestos
%os formularios ue utilizan con frecuencia las sociedades y ue son
objeto de estudio en el presente trabajo son5
6E6 declaraciones de impuesto a la renta
8
6E9 declaraciones de retenciones en la fuente
6E: declaraciones del -3A
6EB declaraciones de retenci"n de impuesto a la renta de personas
naturales en relaci"n de dependencia.
>;?; IN=ORME DE CUMPLIMIENTO TRI0UTARIO
>;?;>; Conce%to
El -nforme de )umplimiento &ributario es un documento ue muestra
la opini"n del Auditor Externo respecto del cumplimiento de los
contribuyentes auditados como sujetos pasi!os de obligaciones
tributarias.
(e encuentran obligados a presentar el -nforme de )umplimiento
&ributario todos los auditores externos calificados por la
(uperintendencia de >ancos y )ompaKas respecto a los
contribuyentes obligados a contratar Auditora Externa.
?
5
Tomado de la referencia bibliogrfica 4
9
>;?;); Presentaci#n
%os auditores externos deben presentar en el (er!icio de ,entas
-nternas los -nformes de )umplimiento &ributario, de los
contribuyentes obligados a lle!ar contabilidad a uienes realizaron
auditora, hasta el 96 de mayo de cada aKo Oseg#n lo establece el Art.
869 del ,eglamento a la %ey de ,<gimen &ributario -nternoP, en la
(ecretara ,egional del (er!icio de ,entas -nternas a la cual
corresponda el domicilio fiscal del sujeto pasi!o auditado. Debern
presentarlo con la totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido
establecido.
>;?;@; Res%onsa&i!idad de !a inEormaci#n
(on responsables del contenido de la informaci"n sobre la cual los
auditores externos expresen su opini"n de auditora, los sujetos
pasi!os de obligaciones tributarias sujetos a auditora externaQ as
como son responsables de la preparaci"n de los anexos del -nforme
de )umplimiento &ributario.
10
>;B; DE=INICIONES
>;B;>; Su'eto Acti(o
(ujeto acti!o es el ente p#blico acreedor del tributo. El sujeto acti!o
de los impuestos relacionados a este trabajo es el Estado,
administrados por el (er!icio de ,entas -nternas.
@
>;B;); Su'eto Pasi(o
Es sujeto pasi!o la persona natural o jurdica ue, seg#n la ley, est
obligada al cumplimiento de la prestaci"n tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
>;B;@; Partes Re!acionadas
+ara efectos tributarios se considerarn partes relacionadas a las
personas naturales o sociedades domiciliadas o no en el Ecuador, en
las ue una de ellas participe directa o indirectamente en la direcci"n,
administraci"n, control o capital de la otraQ o en las ue un tercero, sea
persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe
directa o indirectamente, en la direcci"n, administraci"n, control o
capital de <stas.
6
Tomado de la referencia bibliogrfica 1
11
>;B;?; Ingresos eGentos
(on los ingresos ue estn exonerados del pago del -mpuesto a la
,enta, los cules se detallan la %ey .rgnica de ,<gimen &ributario
-nterno.
>;B;B; Costos "astos Deduci&!es
(on los costos y gastos ue se efect#an para obtener, mantener y
mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana ue no est<n exentos, los
cuales se deducen con el prop"sito de determinar la base imponible
sujeta al impuesto a la renta.
>;B;A; 0ase Im%oni&!e;
Est constituida por la totalidad de -ngresos ordinarios y
extraordinarios gra!ados con el impuesto, menos las de!oluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos
>;B;H; Conci!iaci#n Tri&utaria
12
Ajustes para establecer la base imponible sobre la ue se aplicar la
tarifa del -mpuesto a la ,enta las sociedades y las personas naturales
obligadas a lle!ar contabilidad ue fundamentalmente consisten en
modificar la utilidad o p<rdida luida del ejercicio mediante
operaciones desglosadas en el Art. :8 de la %ey .rgnica de ,<gimen
&ributario -nterno.
>;B;+; Com%ro&antes de 4enta
(on documentos ue acreditan la transferencia de bienes o la
prestaci"n de ser!icios.
(eg#n el ,eglamento de )omprobantes de 3entas y ,etenci"n son
los siguientes5
aP ;acturasQ
bP 0otas o boletos de 3entasQ
cP %iuidaciones de compra de bienes y ser!iciosQ
dP &iuetes emitidos por muinas registradorasQ
eP >oletos o entradas a espectculos p#blicosQ y,
fP Documentos autorizados siempre ue se identifiue al comprador
mediante su ,egistro #nico de )ontribuyentes, c<dula de identidad,
13
raz"n social, denominaci"n o nombres y apellidos y se haga
constar por separado el -3A.
>;B;D; Com%ro&antes de Retenci#n
(on los documentos ue acreditan las retenciones de impuestos
realizadas por los agentes de retenci"n en cumplimiento con lo
dispuesto en la %ey .rgnica de ,<gimen tributario -nterno,
,eglamento de )omprobantes de 3entas y ,etenci"n y en las
resoluciones ue para el efecto, dicte el Director 'eneral de (er!icio
de ,entas -nternas.
14
CAP:TULO II
); CONOCIMIENTO DEL NE"OCIO
);>; INTRODUCCI8N
%a demanda en el mbito internacional de todo lo ue constituye
productos industrializados, como la harina de pescado, aduiere
mayor importancia cada aKo, en !ista de ue la necesidad cada da es
ms imperiosa para la alimentaci"n de los animales, ue reuieren del
elaborado de la harina de pescado como combinado para los procesos
alimenticios y ue luego !an a ser!ir como animales alimenticios para
la poblaci"n mundial.
%a crisis econ"mica ue sufre no solo el Ecuador sino toda
%atinoam<rica, lle!a a la necesidad de ue el pas se industrialice y se
con!ierta en un exportador, no solo para generar di!isas al estado,
sino para atender el desarrollo del pas, cubrir la demanda de harina
de pescado ue reuieren las fbricas de balanceados para elaborar
cada uno de los alimentos para diferentes clases de animales como
15
cerdos, a!es, camar"n y pescado, para as mejorar la dieta de <stos
animales con un buen porcentaje de protena en su alimento.
En Ecuador di!ersas empresas fabricantes de harina de pescado han
in!ertido en mauinarias y tecnologa, a fin de ofrecer un producto de
primera, con alto contenido en protenas y muy digestible para los
animales ue son alimentados con esta harina.
);); DESCRIPCI8N
%a empresa industrial -7+,.7A, (.A.
B
es una compaKa ue desde
8EE? se dedica a la elaboraci"n de harina de pescado cuya materia
prima en su mayora pro!iene de la compaKa *%&,A&,AD-0' (.A.
OcompaKa relacionadaP, otras compaKas y de los pescadores
artesanales en los meses de diciembre, enero y febrero cuya pesca es
escasa en estos meses.
El domicilio de la compaKa en la parte administrati!a se encuentra en
la A!enida ;rancisco de .rellana edificio Rorld &rade )enter &orre >
7
Tomado de la referencia bibliogrfica 5
16
+iso 8 .ficina 869Q la planta se encuentra ubicada en la +ro!incia de
(anta Elena en un pueblo llamado )handuy a orillas de la playa, en
donde se encuentran algunas fabricas dedicadas a lo mismo.
);@; MISI8N
(er!ir al +as generando riueza, creando fuentes de trabajo y
luchando por mejorar la calidad de !ida de nuestros colaboradores a
tra!<s de la producci"n de harina de pescado de calidad, para el
mercado local y pr"ximamente extranjero, manteniendo un euilibrio
en la ecologa del +as pues nuestra harina alimenta tambi<n peces en
criaderos, colaborando con la pre!enci"n y reducci"n de la
contaminaci"n y preser!ando los recursos naturales.
);?; PRODUCTOS
);?;>; Iarina de Pescado
+roducto ue contiene un ele!ado contenido proteico y ue se obtiene
mediante cocci"n y prensado de los desperdicios de todo tipo de
pescado tales como5 cabeza, rabo, aletas, tripas, etc.Q sin mezcla o
adulteraci"n con otros productos o ingredientes.
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+or constituir una buena fuente de energa, se la utiliza como
ingrediente de alto !alor proteico en la alimentaci"n de a!es, cerdos,
o!ejas y en la piscicultura mediante balanceado.
);?;); Aceite
El aceite de pescado es un producto secundario ue da como
resultado del proceso de producci"n de la harina de pescado, se lo
utiliza como combustible para la propia fbrica sin comercializarloQ
aunue en ciertos casos se lo !ende a otras compaKas.
);B; PROCESO DE ELA0ORACI8N DE LA IARINA DE PESCADO
El proceso de industrializaci"n para obtener la harina de pescado est
dado de la siguiente manera.
);B;>; Rece%ci#n de !a materia %rima
%as instalaciones de la compaKa disponen de una sala de recepci"n
de materia prima a donde llega y descargan los !ehculos con los
desperdicios de pescado ue son retirados en las empresas
procesadoras, barcos y puertos de la costaQ por lo ue de inmediato
18
son descargados en la fosa de recepci"n para su posterior elaboraci"n
en la planta de procesamiento.
);B;); Cocinado
En esta fase, el pescado o desperdicio en general son transportados al
alimentador precocinador, por medio de un sistema helicoidal de
anillos sin fin, para luego pasar al cocinador en el ue se utiliza !apor
generado por el caldero.
);B;@; Prensa
%uego de ue el pescado o desperdicios estn cocinados, <stos son
en!iados a una prensa donde atra!iesan dos fases5
%a fase luido o cola y,
%a fase s"lida en forma de torta o masa espesa.
Despu<s de completadas <stas dos fases, el producto obtenido pasa
por un transportador ue lo lle!a hasta el procesador o desmoronador
secado.
19
);B;?; Secado
*na !ez ue sale del procesador, se realiza el secado en un secador
tubular, donde se eliminan partculas de agua.
);B;B; Mo!ienda
Despu<s del secado, pasan al molino para reducir y unificar el tamaKo
de las partculas de harina mejorando su calidad, color y textura.
);B;A; DosiEicaci#n
+asado de la molienda, llega a <sta fase de dosificaci"n, donde la
harina de pescado es conducida hacia los ciclones del euipo
dosificador de antioxidantes, lo cual se aplica a la harina de pescado
por goteo, para e!itar su descomposici"n.
);B;H; En(asado
;inalmente la harina es transportada a los respecti!os silos, donde se
procede a su en!asado en sacos de ?E 4g. de color negro de
polipropileno, para luego ser trasladado a la bodega para su
20
almacenamiento, hasta su comercializaci"n para mercado interno y
exportaci"n.
);A; SISTEMA IN=ORM<TICO
);A;>; Es%eciEicaciones
-7+,.7A, (.A. tiene un sistema de contabilidad ue tiene opci"n a
manejar 9 compaKas por separado, las cules estn relacionadas
entre s, una se dedica a la pesca, la segunda se dedica a la
producci"n de harina de pescado, empresa objeto de nuestro anlisis,
y la #ltima se dedica al transporte. )ada una tiene m"dulos de
cuentas por pagar, cuentas por cobrar, bancos, in!entarios y
contabilidad propiamente dicho.
);H; DESCRIPCI8N DE =UNCIONES PRINCIPALES
);H;>; Contador
)ontrol diario de la facturaci"n, tanto en la numeraci"n secuencial
de <stos documentos, como en el control de ue todo lo
despachado y ue se debe facturar, realmente se factur".
21
)ontrol diario de las cobranzas mediante la re!isi"n del ,E+.,&E
D-A,-. DE ).>,A0SA(.
)ontrol diario de la cartera de clientes por antigTedad de saldos y
de la gesti"n de cobranzas mediante la re!isi"n del reporte ue
sobre este concepto deber entregarle la asistente de cr<ditos y
cobranzas
)ontrol semanal de los cruces de cuentas con clientes terceros.
)ontrol de las reposiciones de caja chica
Arueos peri"dicos de caja chica
,e!isi"n de las liuidaciones de comisiones por producci"n de
sacos de harina.
)ontrol de los pagos por ser!icios p#blicos OAgua, luz y tel<fonoP y
!erificaci"n y seguimiento de los consumos mensuales
)ontrol de los pagos por impuestos
,e!isi"n de las reuisiciones de compra y coordinaci"n con el
departamento de compra.
3erificaci"n de la documentaci"n e informaci"n ue debe entregar
un cliente nue!o al ue se le otorga cr<dito.
Atenci"n a clientes y pro!eedores
)oordinaci"n de las tomas de in!entarios fsicos mensuales
22
Elaboraci"n de reportes de !entas a extensi!as y a techadas para
el 'erente 'eneral y 'erente ;inanciero.
);H;); Rece%cionista J Ca'era
Es responsable del custodio del fondo de caja chica
Deber controlar los !ales, facturas y notas de !enta ue soportan
un pago a tra!<s de <ste fondo
Deber controlar ue todo !ale pro!isional sea liuidado en un
plazo no mayor a las :C horas.
Elaborar las reposiciones de fondo cada !ez ue <ste se hubiere
gastado en un mximo de @EN y elaborar tambi<n la solicitud de
cheue.
Deber sellar Osello de cauchoP cada uno de los !ales, facturas y
notas de !enta de cada reposici"n efectuada, con la leyenda
)A0)E%AD..
Deber controlar ue de dicho fondo no hayan ni sobrantes ni
faltantes.
(i existieran sobrantes, tales montos debern ser depositados en
la cuenta corriente de la Empresa y comunicados a tra!<s de
memo a la Jefatura Administrati!a y a contabilidad
(i existieran faltantes, tales montos debern ser cubiertos por la
responsable del custodio del fondo.
23
);H;@; Co&ran3as en eEecti(o o cKeFues
Es responsable de la recepci"n de dineros en efecti!o o cheues
por !entas al contado o por las cobranzas en !entas a cr<dito, si
las hubiere.
Deber emitir un -0',E(. DE )AJA por cada cobranza realizada.
%a copia de <ste documento lo entregar al cliente
Al final del da preparar el dep"sito y elaborar la papeleta de
dep"sito a una cuenta corriente de la Empresa seg#n las
instrucciones recibidas por el 'erente ;inanciero.
Elaborar el ,E+.,&E D-A,-. DE ).>,A0SA(
A primera hora de la maKana del siguiente da, en!iar el dep"sito
respecti!o a la agencia bancaria.
*na !ez recibida la papeleta de dep"sito debidamente sellada por
el banco, preparar un memo para el 'erente ;inanciero ue lo
re!isar el )ontador y lo aprobar el 'erente 'eneral,
conjuntamente con la siguiente documentaci"n5
A .riginal del ingreso de caja
A .riginal de la papeleta de dep"sito
24
A ;otocopia del comprobante de !enta
A .riginal de la retenci"n en la fuente
A .riginal del reporte diario de cobranzas
*na !ez re!isados por el )ontador y aprobados por el 'erente
'eneral, obtendr fotocopias las cuales entregar a la asistente de
cr<ditos y cobranzas, y los originales conjuntamente con el memo
los en!iar al 'erente ;inanciero.
,ecibir de los clientes, cheues posfechados, por los cuales no
deber emitir ning#n ingreso a caja ya ue <ste se emite cuando el
cheue es efecti!izado.
+or <stos cheue igualmente preparar un memo al 'erente
;inanciero ue pre!iamente lo re!isar el )ontador y lo aprobar el
'erente 'eneral.
*na !ez re!isados por el )ontador y aprobados por el 'erente
'eneral, obtendr fotocopias las cuales entregar a la asistente de
cr<ditos y cobranzas, y los en!iar conjuntamente con el memo al
'erente ;inanciero de la oficina matriz.
Apertura y mantenimiento de carpetas con documentos e
informaci"n de clientes OtercerosP a los cuales se les haya
autorizado cr<ditos
Deber realizar un adecuado y oportuno seguimiento a los cheues
posfechados, esto es coordinar y confirmar con caja oficina matriz,
25
ue todos los cheues posfechados se depositen el da de su
!encimiento.
'esti"n de cobranzas personal y !a tel<fono y elaboraci"n del
reporte de esa gesti"n al )ontador.
Actualizaci"n diaria de la cartera de clientes en general. Esta
actualizaci"n incluye los cr<ditos por cobros en efecti!o o cheue,
cruces de cuentas por trueues reportados seg#n contabilidad,
notas de cr<dito emitidas, cargos por nue!os despachos, notas de
d<bito emitidas, etc.
Elaboraci"n del reporte de cartera mensual en coordinaci"n con
contabilidad el cuadre respecti!o.
,eporte semanal de los cr<ditos a clientes por cruce de cuentas
Elaboraci"n diaria de la cartera por antigTedad de saldos, y en!o
de la misma al Jefe Administrati!o y al 'erente 'eneral.
)ontrol y archi!o de facturas y comprobantes de ingreso.
.tras labores ue le asignen.
);H;?; CeEe de P!anta
)ontrol de ingresos y egresos de materias primas mediante la
re!isi"n de las copias celestes de la 0.&A DE ,E)E+)-F0 y del
26
,E+.,&E D-A,-. DE DE(+A)G.( DE 7E,)ADE,=A,
respecti!amente.
)ontrol de in!entarios de materias primas mediante la re!isi"n del
reporte ue emiten los responsables de bodegas de materias
primas y de productos terminados, respecti!amente
)ontrol de ingresos y egresos del personal en lo concerniente a
horas de ingreso y salida, permisos, etc.
,e!isi"n de los reportes de control de calidad por las compras de
materias primas.
,e!isi"n de "rdenes de trabajo de mantenimiento en el taller.
Elaboraci"n del reporte semanal de consumo de comidas
,eporte semanal de control de comidas
)ontrol de stocUs de formularios
)ontrol de la bitcora de guardias de seguridad
.tras funciones asignadas por el 'erente 'eneral.
Elaboraci"n de la .,DE0 DE +,.D*))-F0 cuando se trata de
pedidos
)oordinaci"n con jefe de bodegas, bodegueros, y matriz, sobre la
logstica para la recepci"n y el despacho de los productos
solicitados por los clientes.
)oordinaci"n de las tomas de in!entarios fsicos mensuales con
contabilidad, auditora, bodega y producci"n.
27
,egistro en el sistema de los ingresos, egresos y consumos de
materias primas, materiales y repuestos.
,egistro en el sistema de los ingresos, egresos y consumos de
productos terminados, !itaminas, etiuetas y sacos
Elaboraci"n de reportes mensuales de ingresos y egresos de
productos para cuadres con contabilidad.
Elaboraci"n de reportes de existencias de in!entarios de materias
primas, materiales, repuestos, suministros, !itaminas, etiuetas,
sacos y productos terminados para cuadre con contabilidad
);+; COMPRAS
);+;>; Pro(eedores Princi%a!es
Aditi!os y Alimentos (.A.
&u!al (.A.
-mpromac
,emitec
&ecnotra!el
%aboratorios A33E (.A.
);+;); =orma de %ago
28
%os principales pro!eedores otorgan cr<dito de hasta DE das plazo,
por la credibilidad y eficiencia de los pagos.
);+;@; Com%ras de &ienes ser(icios necesarios %ara !a
e!a&oraci#n de !a Karina de %escado de !os L!timos dos aMos;
TA0LA I
COMPRAS A7OS )**H 5 )**+
,ealizado por5 4arol Espinoza y 3anessa *rbina
;uente5 Archi!os -7+,.7A, (.A., 'uayauil
29
"R<=ICO I
C OMP R AS E.E E 8E E,EE E.E E :E E,EE E.E E @E E,EE E.E E CE E,EE E.E E 6 ,EEE ,EE E.E E
Mean 4ALORES
C o m% ra s )* *H
,ealizado por5 ;arol Espinosa y 3anessa *rbina
;uente5 Archi!os -7+,.7A, (.A., 'uayauil
30
"R<=ICO II
C o m%r as E .EE 6E E,E EE .EE 8E E,E EE .EE 9E E,E EE .EE :E E,E EE .EE ?E E,E EE .EE
Mean 4a!ores
C OM PR A S ) * *+
,ealizado por5 4arol Espinoza y 3anessa *rbina
;uente5 Archi!os -7+,.7A, (.A., 'uayauil
31
"R<=ICO III
COMPRAS )**H 5 )**+
7A&E ,-A + ,- 7A(*7- 0-( &,. ( Y 7A& E,- A% E( ,E+ * E(&.( -0( *7 .( ,E(-D * . DE ). 7>* (&- >% E 7A0& . 7AV * -0A, -A (A) .( E.E E 8 EE ,EE E.E E : EE ,EE E.E E @ EE ,EE E.E E C EE ,EE E.E E 6,E EE ,EE E.E E
Mean
8E EB 8E EC
) omp ra s
,ealizado por5 4arol Espinoza y 3anessa *rbina
;uente5 Archi!os -7+,.7A, (.A., 'uayauil
32
En este grfico nos muestra las compras ms significati!as de
acuerdo a los rubros expresados. )omo podemos obser!ar en nuestro
grfico el mayor costo es la compra de materia prima ya ue es el
mayor componente de la harina de pescado, a su !ez la compra se la
realiza a una compaKa relacionada teniendo el mismo representante
legal, por ello el precio de la materia prima es razonable en
comparaci"n con la compra a otros pro!eedores.
El residuo de combustible se lo utiliza para el manejo de las
mauinarias existentes en la plantaQ los materiales, repuestos y el
mantenimiento de la mauinaria son gastos mensuales debido al
mo!imiento de la producci"n y el desgaste de las mauinarias.
)omo #ltimo tenemos lo sacos ue es un gasto de empaue para
poder trasladar el producto, seg#n aumenta la producci"n aumenta la
compra de los mismos.
);D; 4ENTAS
);D;>; C!ientes Princi%a!es
Agroindustrial >alanfarina (.A.
Aliment (.A.
33
.rofeed (.A.
+eandres (.A.
Junsa (.A.
);D;); Precios de 4enta
%os precios de !enta de los sacos de harina estn dados
principalmente por los costos de operaci"n, costos de producci"n,
gastos de administraci"n y financiero, tomando en cuenta los precios
de la competencia in!estigados a ni!el nacional.
);D;@; =orma de %ago de !os c!ientes
.torgamos cr<dito de hasta 6? das mximo a nuestros clientes, dado
ue nuestro producto no se encuentra fcilmente en el mercado con
las especificaciones exigidas por ellos.
34
);D;?; Estadstica de !as (entas aMos )**H )**+
TA0LA II
4ENTAS A7O )**+
35
36
37
38
TA0LA III
4ENTAS A7O )**H
39
40
41
,ealizado por5 4arol Espinoza y 3anessa *rbina
;uente5 Archi!os -7+,.7A, (.A., 'uayauil
TA0LA I4
4ENTAS A7OS )**H.)**+
,ealizado por5 4arol Espinoza y 3anessa *rbina
;uente5 Archi!os -7+,.7A, (.A., 'uayauil
42
"R<=ICO I4
Me s E .EE ?E ,EEE .EE 6 EE ,EEE .EE 6 ?E ,EEE .EE 8 EE ,EEE .EE
Mean 4entas
4E N TA S A 7 O ) ** H
Este grfico nos muestra ue no existe una tendencia fija de aumento
y disminuci"n en cada mes del aKo en las !entas, esto sucede debido
a ue por causas de la 0aturaleza no hay pesca en algunos casos y
por ende no se puede producir la harina, por esta raz"n es ue el
precio sube sin tener un estndar fijado, y las !entas se las realiza al
mejor postor.
43
"R<=ICO 4
Mes E .EE ?E ,EEE .E E 6 EE ,EEE .EE 6 ?E ,EEE .EE 8 EE ,EEE .EE 8 ?E ,EEE .EE
Mean 4entas
4 E NT A S )* * +
,ealizado por5 4arol Espinoza y 3anessa *rbina
;uente5 Archi!os -7+,.7A, (.A., 'uayauil

Debido a problemas de tiempo las !entas han sufrido altibajos
sorprendentes de tal forma ue en los meses de Enero, Abril y 7ayo la
pesca es escasa por moti!os de mareas y causas 0aturales. En
diferencia con los meses restantes ue la producci"n estu!o
mejorando poco a poco, esto se refleja en el anlisis de barra
expresado.
44
"R<=ICO 4I
4ENTAS )**H 5 )**+
Me s E .EE ?E ,EE E.E E 6 EE ,EEE .E E 6 ?E ,EEE .E E 8 EE ,EEE .E E 8 ?E ,EEE .E E
Mean 4entas
A Ko 8 EE B 8 EE C
,ealizado por5 4arol Espinoza y 3anessa *rbina
;uente5 Archi!os -7+,.7A, (.A., 'uayauil
)omo nos muestra el grfico en la parte de arriba si comparamos un
aKo con otro las diferencias se muestran con claridad, ya ue cada
aKo tiene comportamiento distintos y es debido a tiempo y 0aturaleza,
para muchos anlisis ue la compaKa ha realizado esta es la #nica
explicaci"n.
45
En el aKo 8EEC la mejor !enta fue en el mes de Julio, en cambio para
el 8EEB fue el mes de Junio y con una diferencia media entre los dos
meses por *( W ?E.EEE,EEQ podremos decir ue existe alguna
similitud entre estos meses ya ue !an de la mano, pero no se puede
hacer un anlisis profundo de cada mes por !enta.

46
CAP:TULO III
@; PLANI=ICACI8N DE LA AUDITOR:A TRI0UTARIA
@;>; O0CETI4O "ENERAL
-nformar a la Administraci"n &ributaria sobre todos los
acontecimientos existidos en la compaKa auditada acerca de
aspectos tributarios ue inciden en el pago de tributos al Estado, por
medio de la re!isi"n de la aplicaci"n de la %ey .rgnica de ,<gimen
&ributario -nterno y el ,eglamento a la %ey ue nos da los
lineamientos para una re!isi"n especfica tributaria.
@;); O0CETI4OS ESPEC:=ICOS
Aplicar procedimientos para !erificar las declaraciones presentadas
al sujeto pasi!o, (er!icio de ,entas -nternas.
3erificar la esencia sobre la formaQ ue la documentaci"n soporte
tenga relaci"n con el giro del negocio.
3erificar ue se hayan aplicado correctamente los porcentajes de
retenciones, bases imponibles, lmites en gastos, impuestos,
exenciones, etc.
47
Aplicar procedimientos para !erificar si se cumplen las obligaciones
tributarias en el perodo y fecha determinada por el sujeto pasi!o.
3erificar el clculo de pagos realizadosQ excedentes y faltantes.
Elaboraci"n del -nforme &ributario para el (.,.-.
@;@; ALCANCE DE LA AUDITOR:A
,e!isi"n de las declaraciones de impuestos y anexos
transaccionalesQ formulario 6E9, 6E:,6E6 y 6EB.
,e!isi"n de la documentaci"n ue soporta las declaracionesQ
comprobantes de !enta y retenci"n.
E!aluaci"n de riesgos y posibles contingencias tributarias.
3aloraci"n de la empresa con respecto a su situaci"n tributaria.
)onclusiones y recomendaciones en el aspecto tributario.
@;?; PROCEDIMIENTOS 5 MTODOS A EMPLEAR
El informe de )umplimiento &ributario se realizar de acuerdo a las
0ormas Ecuatorianas de Auditora !igentes, %ey .rgnica de ,<gimen
&ributario -nterno y ,eglamento a la %eyQ y expresar la opini"n
respecto al cumplimiento de las 0ormas legales y reglamentarias, de
48
carcter general y obligatorio emitidas por el Director 'eneral de
(er!icio de ,entas -nternas y (#per -ntendencia de )ompaKas.
@;?;>; Ierramientas Estadsticas
(e realizarn anlisis con la ayuda del programa (+(( ue a tra!<s
de la estadstica descripti!a nos mostrar la e!oluci"n de las compras
y las !entas de la empresa auditada, y en base al anlisis de los
mismos se proceder a realizar la constataci"n fsica de las facturas y
comprobantes de retenci"n de los meses con mayor !olumen en
compras y !entas, debido a ue en nuestro caso no es factible aplicar
un muestreo estadsticoQ pudi<ndose aplicar procedimientos
tradicionales.
@;B; E4ALUACI8N AL CONTROL INTERNO
%a E!aluaci"n de )ontrol -nterno es de !ital importancia para la
organizaci"n administrati!a y contable de la compaKa auditada, de all
parte la correcta aplicaci"n de todos los procedimientos internos
aplicados.
%a b#sueda de informaci"n sobre el rea tributaria y el ambiente de
control de la )ompaKa, permite identificar controles ue mitiguen
49
riesgos tributarios, as como planificar y ejecutar nuestro trabajo en
base a la confiabilidad del sistema de control interno.
@;B;>; Cuestionario de E(a!uaci#n de! Am&iente de Contro! en e!
rea tri&utaria
>; ASPECTOS "ENERALES SINNO O0SER4ACIONES
XDispone la )ompaKa de una base legal
organizada y actualizadaY
(-
X)uenta la compaKa con asesores
tributariosY
(-
X)uenta la compaKa con asesores
laboralesY
0.
XEs la compaKa contribuyente especialY 0.
El personal responsable de efectuar y re!isar
las declaraciones de5 impuesto a la renta,
retenciones en la fuente, impuesto al !alor
agregado, y otros impuestos, Xse mantiene
adecuadamente informado y actualizado en
cuanto a las disposiciones legales emitidasY
(- )apacitaci"n
constante en base
a nue!as
reglamentaciones
(on las declaraciones de obligaciones
tributarias re!isadas por personal id"neo
distinto al ue las prepar"Y
(-
-ncluye el plan de cuentas de la )ompaKa
c"digos indi!iduales para cada concepto de
impuestos, as por ejemplo5
(- %os registros
contables son los
adecuados
50
Anticipos de impuesto a la renta
-mpuesto a la renta por pagar
,etenciones en la fuente efectuadas a
terceros clasificados de acuerdo con los
porcentajes de retenci"n.
)r<dito tributario por retenciones en la
fuente de impuesto a la renta
,etenciones en la fuente del -3A
)r<dito tributario por retenciones en la
fuente del -3A
-3A en !entas
-3A cr<dito tributario Oen comprasP
.tros impuestos
X)ul ha sido el #ltimo aKo de una auditora
tributaria de la )ompaKaY
8EEB
X7antiene la )ompaKa reclamos de pago
indebido pendientes de resoluci"n por parte
del (er!icio de ,entas -nternasY
0.
); CONTROLES PARA LA PRESENTACION 5
PA"O DE LAS O0LI"ACIONES TRI0UTARIAS
X%os controles establecidos por la )ompaKa
para el rea tributaria le permiten cumplir con
sus obligaciones ante el (er!icio de ,entas
(I %a compaKa
mantiene controles
en todas las reas
51
-nternas O(,-P, 7unicipios y dems
organismos seg#n las disposiciones legales
!igentesY
Describa los principales controles5
como5
)uentas por cobrar,
in!entarios, etc.
X(e concilian los !alores presentados en las
declaraciones mensuales de obligaciones
tributarias con los registros contablesY
(- %a compaKa no
mantiene
diferencias
significati!as
@; IMPUESTO A LA RENTA
X(e elabora la conciliaci"n tributaria
desglosando claramente los conceptos
relacionados con gastos no deducibles,
ingresos exentos y otras deducciones
especialesY
(-
XEs la conciliaci"n tributaria re!isada y
aprobada por personal id"neo distinto al ue
la prepar"Y
+reparado por5 7ariuxi ,amos
,e!isado por5 Jorge &oala
(-
X7antiene la )ompaKa un control adecuado
sobre las diferentes partidas conciliatorias de
aKos anteriores y del aKo actual para la
determinaci"n del impuesto a la rentaY
(-
52
'astos no deducibles
-ngresos exentos
Deducciones especiales
X7antiene la )ompaKa p<rdidas tributarias
por amortizarY
0.
X7antiene la )ompaKa obligaciones por
cr<ditos externos o cr<ditos por
financiamiento de pro!eedores en
importacionesY XEn el caso de los cr<ditos
externos, estn registrados en el >anco
)entral del EcuadorY
0. A+%-)A
X,ealiza la )ompaKa transacciones con sus
compaKas relacionadasY (i la respuesta es
afirmati!a, detalle las principales
transacciones5
)ompra de materia prima5 pescado para la
elaboraci"n de la harina
X(i las transacciones son superiores a *(W
9EE mil, ha realizado la )ompaKa un estudio
de precios de transferencia por las
transacciones con sus compaKas
relacionadasY
(- 0o se han
realizado estudios
de precios de
transferencia
X%a determinaci"n del anticipo de impuesto a
la renta de la )ompaKa se basa en las
(-
53
disposiciones legales aplicables a la mismaY
XEs el clculo del anticipo de impuesto a la
renta re!isado y aprobado por personal
id"neo distinto al ue lo prepar"Y
+reparado por5 7ariuxi ,amos
,e!isado por5 Jorge &oala
(-
X(e lle!a el registro contable de las
retenciones de impuesto a la renta efectuadas
por los clientesY
(-
?; RETENCIONES EN LA =UENTE
X(e est aplicando la retenci"n en la fuente,
en base a las disposiciones legales !igentesY
(-
X(e !erifica ue el comprobante de retenci"n
haya sido entregado dentro del plazo de cinco
das como lo estipula la leyY
(-
%os porcentajes de retenci"n y el !alor
retenido, son debidamente re!isados por una
persona jerruicamente responsable.
(-
X(e considera el concepto de pro!eedor
permanente y contin#o Oa ui<n se le realiza
las compras de mercaderas y bienes
muebles por dos o ms ocasiones en un
mismo mesP, para efectuar la retenci"n sin
considerar los montos mnimosY
(-
54
X%os comprobantes de retenci"n en la fuente
emitidos por la )ompaKa cumplen con los
reuisitos establecidos en los Arts. 9B y 9C del
,eglamento de )omprobantes de 3enta y de
,etenci"nY
(-
XExiste un archi!o secuencial de los
comprobantes de retenci"nY
(-
B; IMPUESTO AL 4ALOR A"RE"ADO
B;>; As%ectos genera!es
X%os comprobantes de !enta y documentos
complementarios Ofacturas, notas de !enta,
notas de d<bito, notas de cr<dito, etc.P
emitidos por la )ompaKa estn de acuerdo
con los reuisitos establecidos en el
,eglamento de )omprobantes de 3enta y de
,etenci"nPY
(-
)onsidera la )ompaKa como cr<dito
tributario el -3A pagado en la aduisici"n de
bienes o ser!icios ue se relacionan con el
rea administrati!aY
(-
X(e cumplen con las fechas de declaraciones
seg#n el no!eno dgito del ,*)Y
(-
B;); Retenciones en !a Euente de I4A
55
X(e est aplicando la retenci"n en la fuente
del -3A, en base a las disposiciones legales
!igentesY
(-
X(e prepara el correspondiente comprobante
de retenci"n cuando se realiza la retenci"n en
la fuente del -3AY
(-
X%os comprobantes de retenci"n en la fuente
emitidos por la )ompaKa cumplen con los
reuisitos establecidos en los Arts. 9B y 9C del
,eglamento de )omprobantes de 3enta y de
,etenci"nY
(-
A; =ICIA TCNICA DE ANE9O
TRANSACCIONAL
X+resenta la )ompaKa la informaci"n
mensual relati!a al Anexo &ransaccional en
las fechas reueridasY
X%os datos incluidos en la ficha t<cnica son
conciliados con los !alores declarados en las
declaraciones mensuales de -3A y
retenciones de impuesto a la renta e -3AY
(-
@;B;); Sistema Conta&!e Im%romar
En el sistema contable (-A+,E existen algunas deficiencias por
ejemplo5
56
Gay ue realizar procesos manuales cuando se !a a cancelar una
cuenta por pagar a la compaKa relacionada ya ue se manejan
con el mismo sistema.
)uando se giran cheues a fecha por ejemploQ hoy giramos 8
cheues de la cuenta -mpromar (.A. para pagar gastos de
-mpromar (A. El uno para el 6? de julioZEC y el otro para el 6? de
AgostoZEC. %o ideal sera ue el sistema reconozca esas fechas y
registre el pago de esos cheues en las fechas ue deben
cobrarse. +ero el sistema los da como rebajados de la cuenta
bancos el da de hoy, lo cual no es !erdad.
@;A; RIES"O DE AUDITOR:A
@;A;>; Riesgo InKerente
Riesgo Pas por las reformas ue constantemente sufren nuestras
%eyes, sobre todo en materia tributaria.
Riesgo %or e! sector em%resaria! ue han sabido superar gracias a
excelentes estrategias comerciales.
@;A;); Riesgo de Contro!
57
+oltica d<bil de )ontrol -nterno
Deficiencias en el (istema )ontable.
@;H; PRO"RAMAS DE AUDITOR:A
@;H;> Im%uesto a !a renta %artici%aci#n a tra&a'adores

58
PROCEDIMIENTOS RESPONSA0LE
>; ASPECTOS "ENERALES
(olicitar la declaraci"n y conciliaci"n tributaria del
impuesto a la renta y realizar los siguientes
procedimientos5
3erificar ue la presentaci"n y pago del
impuesto a la renta se haya efectuado en las
fechas establecidas para el efecto. En el
caso de ser presentadas por internet !erificar
la fecha de presentaci"n, pago y n#mero de
formulario en el comprobante electr"nico de
pago O)E+P.
(i el pago se realiz" fuera del tiempo
establecido por la %ey, !erificar el clculo y
pago de los intereses de mora y multas.
3erificar los clculos aritm<ticos de la
declaraci"n.
,e!isar la conciliaci"n tributaria y determinar
probables errores en el clculo del impuesto a
la renta
3erificar el clculo y pago del 6?N de
participaci"n a trabajadores.
3erificar la presentaci"n del formulario del pago
del 6?N de participaci"n a trabajadores ante el
7inisterio del &rabajo.
(olicitar el clculo del anticipo del impuesto a la
renta pagado en el aKo 8EEC y5
3erificar si el clculo del anticipo de impuesto
a la renta ha sido realizado de acuerdo con lo
determinado en el Art. :6 de la %,&-.
3erificar ue el pago de los anticipos de
impuestos hayan sido realizados en las
fechas establecidas para el efecto.
)onsiderar la forma de pago.
59
@
@;H;); Retenciones en !a Euente de im%uesto a !a renta
60
PROCEDIMIENTOS
RESPONSA0LE
)orroborar la existencia de archi!os de
retenciones y declaraciones.
)omprobar si las declaraciones mensuales del
formulario 6E9 cumplen con las fechas de pago
seg#n el no!eno dgito del ,*).
,e!isar si la retenci"n ha sido efectuada sobre la
base imponible correcta
,e!isar si los porcentajes de retenci"n son los
correctos
3erificar ue los comprobantes cumplan con los
reuisitos mnimos establecidos
,e!isar si coinciden los !alores retenidos con los
declarados
@;H;@; I4A
PROCEDIMIENTO RESPONSA0LE
3erificar el clculo del -3A sobre la base
imponible.
)omprobar si las declaraciones mensuales del
formulario 6E: cumplen con las fechas de pago
seg#n el no!eno dgito del ,*).
3erificar si se hacen las retenciones en compras
de bienes o ser!icios gra!ados.
3erificar si los porcentajes de retenci"n son los
61
correctos.
3erificar el registro )ontable de las retenciones.
3erificar la presentaci"n de los anexos
transaccionales.
3erificar el uso adecuado de las liuidaciones de
compras de bienes y prestaci"n de ser!icios
,e!isar si las facturas cumplen con todos los
reuisitos del ,eglamento de )omprobantes de
3entas y ,etenci"n
CAP:TULO I4
?; ECECUCI8N
?;>; RE4ISI8N DE RE"ISTROS CONTA0LES DE LA COMPA7:A
%os estados financieros ue manejan y ue exige la gerencia general
son5
El >alance 'eneral y Estado de ,esultados.
62
(olicitamos mayores de las cuentas de !entas, retenciones en la
fuente, retenciones de i!a, de acuerdo a los porcentajes de retenci"n
ue la compaKa haya aplicado.
,e!isi"n del -nforme de cumplimiento tributario del aKo anterior, para
!erificar ue se hayan realizado las debidas correcciones en el caso
de haber existido contingencias.
?;); PRUE0AS DE AUDITOR:A
?;);>; 4eriEicaci#n de a%!icaci#n de retenciones en !a Euente de!
Im%uesto a !a Renta e I4A;
(e realiz" el muestreo respecti!o de acuerdo a las pruebas de
auditora a un grupo de facturas y se !erific" ue el porcentaje de
retenci"n aplicado sea el adecuado de acuerdo a la compra de
bienes 6N, de ser!icios 8N y honorarios a profesionales CNQ
retenciones de i!a por compra de bienes 9EN, por compra de
ser!icios BEN y por honorarios profesionales el 6EEN O!aucheo de
facturasP.
3erificar la correcta elaboraci"n del comprobante de retenci"n.
63
3erificar ue la factura de compra tenga todas las especificaciones
exigidas por el ,eglamento de comprobantes de !entas y
retenciones.
3erificar el correcto clculo de las retenciones sobre la base
imponible.
(e anota si existen diferencias encontradas en los clculos
realizados o si alguna factura no tena el comprobante de retenci"n
respecti!o.
?;);); 4eriEicaci#n de! %ago de !os im%uestos res%ecti(os
)omparaci"n entre los formularios declarados y pagados con el
mayor del registro contable sea por i!a o por retencionesQ
corroborando con las papeletas de pago.
3erificar ue la declaraci"n haya sido pagada en la fecha
determinada por el sujeto pasi!oQ sino lo es, hacer los respecti!os
clculos de intereses y multas.
?;);@; Conta&i!i3aci#n de com%ras (entas
De acuerdo a nuestro anlisis estadstico se seleccionaron las
transacciones con mayor !olumen, y se determin" mediante la
64
constataci"n fsica de las facturas de compras y de !entas, ue todas
se encuentren registradas contablemente.
?;);?; Re(isi#n de aneGos transacciona!es otra inEormaci#n
so!icitada %or e! Ser(icio de Rentas Internas;
%a compaKa est obligada a emitir anexos transaccionales
mensualmente, para la !erificaci"n de la correcta informaci"n
entregada en los mismos se realizaron conciliaciones mensuales
de la informaci"n presentada en los formularios 6E9 y 6E: con
cada uno de los talones de resumen bajados desde la pgina del
(,- mediante la cla!e de la compaKa.
Al cabo de obtener el formulario 6E6 se hacen las comparaciones
con los formularios 6E9, 6E: y anexos transaccionales presentados
al (ujeto +asi!o.
?;@; ELA0ORACI8N DEL IN=ORME TRI0UTARIO PARA EL SRI
El informe de cumplimiento de obligaciones tributarias ser
presentado en el captulo 3 de esta tesina, el cual contiene una
opini"n, ya sea como contribuyente o en su calidad de agente de
retenci"n. %os anexos ue contiene el -nforme de cumplimiento
tributario estn elaborados siguiendo el formato establecido y
65
exigido por el (er!icio de ,enta -nternas, los cuales nos ser!irn
de ayuda para determinar la existencia de diferencias entre lo
declarado y pagado por la empresa y su !alor en los registros
contables, lo ue podra ocasionar contingencias tributarias.
%as recomendaciones emitidas en el -nforme tributario del presente
trabajo sern elaboradas de acuerdo a las contingencias tributarias
encontradas en el perodo contable auditado O8EECP.
CAP:TULO 4
B; IN=ORME DE AUDITOR:A
B;>; CONCEPTO
El informe de auditora nace de la re!isi"n e interpretaci"n de las
0ormas de Auditora 'eneralmente aceptadas, ue nos arroja un
resultado ue se expresa en la llamada opini"n de auditora respecto
del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias !igentes, as
como las disposiciones emitidas por el (er!icio de ,entas -nternas en
el ejercicio fiscal auditado.
66
%uego ue el (er!icio de ,entas -nternas, sujeto pasi!o, designe
uien est obligado a emitir el -nforme de )umplimiento &ributario
sobre las diferencias encontradas, los auditores externos estn
obligados, bajo juramento, a incluir en los dictmenes ue emiten
sobre los estados financieros de la compaKa auditada, una opini"n
respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
*na opini"n infundada ue un auditor externo emita en relaci"n con lo
establecido en este artculo, lo har responsable y dar ocasi"n a ue
el director general de (er!icios de ,entas -nternas solicite al (#per
-ntendente de )ompaKas la aplicaci"n de la respecti!a sanci"n por
falta de <tica en sus funciones y otras sanciones ue lo establece el
)"digo +enal.
El -nforme de )umplimiento &ributario est compuesto por !arios
anexos ue dan un anlisis especfico de los Estados ;inancieros de
la compaKa y la aplicaci"n de la %ey .rgnica de ,<gimen de
&ributario -nterno, )"digo &ributario, entre otros.
B;); IN=ORME DE IMPROMAR
67