UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR

PROGRAMA CONTADURIA PBLICA

TRIBUTARIA
LEGALIDAD DE LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA
1. LOS IMPUESTOS Y SU ORIGEN LEGAL EN COLOMBIA
Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos los
nacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones
del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95 numeral 9! de la
Constituci"n #oltica de Colombia$
Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de legalidad la
facultad impositiva radica en el "rgano legislativo del poder pblico as lo e%presan los
numerales && y &' del art( &5) de la carta constitucional que enuncian la responsabilidad
del Congreso de establecer las rentas nacionales fijar los gastos de la administraci"n
determinar contribuciones fiscales y e%cepcionalmente contribuciones parafiscales en
los casos y condiciones que estable*ca la ley(
El art( ++, de la Constituci"n -acional se.ala/ 0En tiempos de pa* solamente el
Congreso las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrn
imponer contribuciones fiscales y parafiscales(
1"lo en casos de e%cepci"n como el referido en el art( '&5 de la Carta es decir cuando
sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el
orden econ"mico social y ecol"gico del pas o que constituyan grave calamidad pblica
podr el #residente con la firma de todos los ministros dictar decretos con fuer*a de ley
destinados e%clusivamente a conjurar la crisis y a impedir la e%tensi"n de sus efectos( En
estos casos el gobierno si a bien lo considera previa la declaratoria de perturbaci"n
podr mediante decretos legislativos y protempore establecer contribuciones fiscales
siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbaci"n econ"mica( Las medidas
dejarn de regir al t2rmino de la siguiente vigencia fiscal salvo que el Congreso durante
el a.o siguiente le otorgue carcter permanente(
La iniciativa para la e%pedici"n de normas en materia fiscal no es absoluta e ilimitada a
favor del Congreso de la repblica porque las leyes referidas a e%enciones de impuestos
contribuciones y tasas nacionales s"lo se pueden decretar por iniciativa del ejecutivo( Es
decir para la creaci"n de impuestos tasas y contribuciones la iniciativa puede provenir
del Congreso o del 3obierno pero para decretar e%enciones sobre las mismas la
iniciativa legislativa es e%clusiva del 3obierno(
Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios en cabe*a de sus alcaldes de
presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de presentar proyectos de
ordenan*as para se aprobados por el concejo municipal y las asambleas
departamentales son inconstitucionales si en dic4o acto se tiene por objeto crear o
modificar un impuesto del orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello(
El numeral 9 del art( 95 de la Constituci"n -acional estipula los deberes y obligaciones de
todas las personas y ciudadanos ante la Constituci"n y la ley concretamente 0contribuir al
1
funcionamiento de los gastos e inversin del Estado dentro de los conceptos de justicia y
equidad, es decir como fuente de la obligaci"n tributaria y por ende cuando una
persona natural o jurdica presenta una declaraci"n tributaria est simplemente
cumpliendo con lo preceptuado por la Constituci"n(
Los tributos son tan antiguos como el 4ombre su origen se remonta a los albores de la
4umanidad y su aparici"n obedece a la religi"n y5o a la guerra y el pillaje(
El aspecto religioso es al parecer el ms remoto de los orgenes de los tributos sus
motivaciones no son otras que la necesidad del 4ombre paleoltico de atenuar sus
temores calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento mediante ofrendas en
especie y sacrificios de seres 4umanos o animales(
En las diferentes organi*aciones sociales de la antig6edad surge la clase sacerdotal y
cada uno de sus miembros 07 no trabajaba como el resto del grupo( 8iva de las ofrendas
que el pueblo 4aca a sus divinidades9(
:l evolucionar la sociedad dic4as ofrendas se tornaron obligatorias y la clase sacerdotal
se volvi" fuerte y poderosa llegando a ser la principal latifundista del mundo medieval
ejerciendo gran influencia sobre las monarquas conjuntamente con la clase de los
guerreros o militares con la cual en ocasiones se confunda como el caso de las 4uestes
guerreras promovidas por la iglesia conocidas como las cru*adas a la ;rden de los
<emplarios organi*aci"n fundada en &&&9 para defensa y protecci"n de los peregrinos
que viajaban a =erusal2n despu2s en Europa llegaron a conformar uno de los poderes
econ"micos ms importantes por sus posesiones convirti2ndose en un centro financiero
dedicado al pr2stamo de capital 4asta el a.o &+&& cuando fue abolida por el concilio de
8iene se condenaron sus dirigentes y empe*aron a e%propiarse sus bienes por las
coronas de >rancia y Castilla(
En Colombia 4acia &,') bajo el gobierno de >rancisco de #aula 1antander se toma el
modelo ingles y se establece la contribuci"n directa pero no fue viable en la prctica
debido a las continuas guerras civiles y solo 4asta &9&, se logra establecer el impuesto a
la renta( ?acia &,,@ en vigencia de la Constituci"n anterior a la vigente el presupuesto
estimado de los impuestos para el pas sumaba &9 millones y medio( -uestros impuestos
4an sufrido mltiples reformas a lo largo de los a.os antes y despu2s de la recopilaci"n
de las normas tributarias contenidas en el Estatuto <ributario (decreto e%traordinario A'B
del +) de mar*o de &9,9$ al punto de e%istir perodos presidenciales en los cuales se 4an
dado 4asta B reformas tributarias( La ltima que tenemos es la ley &A)@ de ')&'(
?ablando de la relaci"n de los tributos con otras normas tenemos que mencionar que
tiene concordancia con el derec4o constitucional administrativo internacional pblico
penal laboral civil y comercial y con otras ciencias como la contable la 4acienda pblica
la economa la poltica la sociologa la informtica la administraci"n la 4istoria la
geografa la cronologa y la 2tica( Como se puede apreciar tal ve* con la que ms
cercana guarda es con el derec4o ya que este en el plano constitucional define las
competencias para establecer los tributos los "rganos encargados de ejecutarlo y los
encargados de dirimir las controversias entre Estado y contribuyentes( El derec4o
administrativo define la manera como se resuelven los conflictos Estado ciudadanos los
"rganos del poder pblico las competencias las ritualidades de los procesos y las
relaciones econ"micas con los particulares( Con el derec4o internacional pblico por los
2
tratados que puedan firmarse con otros Estados y que tienen el carcter de
supranacionales de obligatorio cumplimiento y en general la relaci"n entre Estados en
materia tributaria y aduanera( Con el derec4o penal por que algunas situaciones que se
ventilan en el sistema tributario pueden tomar connotaciones penales tales como el uso
fraudulento de cedulas la apropiaci"n de dineros del Estado y el contrabando( Con el
derec4o laboral por que dada la importancia que tiene para la vida social y econ"mica del
Estado debe ser intervenido tal es el caso del no reconocimiento de las deducciones y
costos laborales si no se acredita el pago de los aportes parafiscales( Con el derec4o civil
ya que este regula las actuaciones de los particulares y muc4as de estas actuaciones
implican acusaci"n de impuestos tal es el caso de la celebraci"n de contratos la fuer*a
mayor el agente oficioso etc( Con el derec4o comercial ya que este regula los actos de
comercio y las obligaciones de los comerciantes como por ejemplo llevar contabilidad
regular de sus negocios(
#odra decirse que con las otras ciencias con la que mayor relaci"n tiene es con la
ciencia contable de 4ec4o la contabilidad es muc4as veces la prueba reina en procesos
tributarios y permite ejercer el control del contribuyente y de terceros su importancia es tal
que el mismo art( &5 de la C(-( consagra la facultad estatal de revisar los libros de
contabilidad( Con la ?acienda #blica por que all se regula los ingresos del Estado y la
manera de distribuirlos a fin de precisar los parmetros macroecon"micos en que se va a
mover el Estado dentro del plan de gobierno ya que la mayor parte de los ingresos del
pas son de origen tributario( Con las ciencias econ"micas ya que lo tributario determina
variables como ingresos gasto pblico presupuesto etc( Con la poltica por que quien
gobierna un pueblo busca que los recursos se destinen a satisfacer las necesidades de la
sociedad( Con la sociologa ya que los fen"menos sociales inciden en la actividad
econ"mica por ejemplo el por qu2 de la conducta de la evasi"n y la elusi"n( Con la
informtica ya que los sistemas de informaci"n apoyan en gran medida a la tributaria de
4ec4o el control se 4ace con base en cruces de informaci"n a nivel nacional( Con la
:dministraci"n ya que cada ve* ms la gerencia debe involucrarse en la planeaci"n
tributaria muc4o ms desde el '))+ cuando los representantes pueden ser sancionados
como consecuencia de los actos que llevan a una sociedad a ser sancionada
tributariamente( Con la 4istoria ya que la civili*aci"n 4umana 4a sido influenciada a lo
largo de la 4istoria por muc4os 4ec4os tributarios( Con la geografa por que los 4ec4os
econ"micos se suceden en un territorio que puede definir jurisdicci"n o acusaci"n de un
impuesto como el caso de la e%traterritorialidad del impuesto( Con la cronologa por que
los 4ec4os econ"micos deben ser evaluados a la lu* de la normatividad vigente en cada
momento nada ms importante en materia tributaria para el control y el desarrollo de los
procesos( Con la 2tica ya que el ciudadano debe cumplir con su deber de solidaridad
contributiva y el Estado con el de redistribuci"n del ingreso ambos de manera 2tica(
Colombia es el pas con ms leyes en el mundo por eso se justifica estudiar derec4o( En
materia tributaria tampoco es la e%cepci"n son muc4as leyes y decretos e%traordinarios
que se 4an e%pedido( #odemos enunciar que a partir de &9,& es comn reali*ar reformas
y estatutos al r2gimen impositivo colombiano teniendo como base el gobierno
presidencial de turnoC entre otras normas tenemos/
a( Leyes 9 y &B de &9,+ reformas tributarias a los impuestos nacionales departamentales
y municipales(
b( D(E( +5B& de &9,+ e%tensivo del E8: a nivel detallista(
3
c( D(E( A'B de @9,9 Estatuto <ributario Colombiano Compila las normas sustanciales y
procedimentales de los impuestos nacionales cuyo decreto promulga y contiene/
Libro Primero: Empuesto sobre la renta y complementarios art( 5 al +AB
Libro Segu!o/ Fetenci"n de la fuente art( +A5 al B&9
Libro Ter"ero/ Empuesto sobre las venta (E8:$ art( B') al 5&+
Libro Cu#r$o/ Empuesto de <imbre -acional (casi desaparecido$ art( 5&B al 55B
Libro %ui$o/ #rocedimiento tributario y F2gimen 1ancionatorio art( 555 al ,A9
Libro Se&$o/ 3ravamen a los Govimientos >inancieros (famoso cuatro por mil$ art( ,@) al
,,&
Las siguientes leyes como reformas tributarias al Estatuto <ributario/
- Ley A de &99' reforma a los impuestos nacionales gobierno del presidente Cesar
3aviria desaparece el impuesto al #atrimonio(
- Ley ''+ de &995 reforma a los impuestos nacionales gobierno del presidente
Ernesto 1amper se resalta el impuesto al consumo para los departamentos(
- Leyes B,, de &99, y A++ de '))) reforma a los impuestos nacionales gobierno
del presidente :ndr2s #astrana se resalta la unificaci"n del impuesto sobre
ve4culos automotores(
- Leyes @,, de '))' ,A+ de '))+ y &&&& de '))A reforma a los impuestos
nacionales gobierno del #residente Hlvaro Iribe 82le* se crea nuevamente el
impuesto al patrimonio sobretasas ampliaci"n de las bases grabables nuevas
tarifas incentivos tributarios mayores controles tributarios(
- Ley &B+) de ')&) (diciembre '9$ reforma a los impuestos nacionales gobierna el
#residente =uan Ganuel 1antos por medio de la cual se dictan normas tributarias
de control y para la competitividad eliminaci"n paulatina del B por mil eliminaci"n
del E8: de los servicios de internet y Ley &A)@ de ')&' (ltima reforma tributaria$(
<ambi2n encontramos leyes que no son reformas tributarias pero modifican parcialmente
el estatuto tributario como por ejemplo la ley &)AA de '))A ley &&@5 de '))@ ley &'+&
de ')), ley &B'9 de &)&) y ley &B5) de ')&&(
: todo lo anterior 4ay que adicionarle las doctrinas jurisprudencia y sentencias de las
altas cortes judiciales y loa conceptos de la DE:-(
So im'ue($o( #"io#)e(
- Empuesto sobre la renta y complementarias
- Empuestos sobre las ventas
- Empuesto de timbre nacional (casi desaparecido$
- 3ravamen a los movimientos financieros (famoso B por mil$
4
- Empuestos al patrimonio
*. LEGALIDAD DE LOS IMPUESTOS TERRITORIALES
Entroducci"n/
La compleja legislaci"n tributaria Colombiana est dividida desde la constituci"n de &99&
en dos entes como son los impuestos de orden nacional y los de orden territorial( : pesar
que ambos tienen el mismo nivel de importancia los contadores #blicos dedican ms
inter2s y tiempo de trabajo a los impuestos nacionales dejando en segundo lugar a los
territoriales por lo que en muc4as ocasiones se dan imprecisiones o desconocimientos(
Estos debido en parte a la dispersi"n de la normatividad de dic4o grupo pues son los
consejos y la asambleas de cada localidad quienes establecen las normas y los
procedimientos de los tributo territoriales compleji*ando muc4o ms la tarea del contador
#blico(
Por e+em')o e "i,r#7
En el a.o '))5 la -aci"n esperaba recaudar al menos B5 billones con sus principales
impuestos/ E8: Fenta 3G> entre otros 4asta septiembre de '))5 el recaudo real iba en
++@ billones( #or su parte los municipios segn datos de 1-E recaudan B, billones de
pesos en impuestos al a.o/ el B'J se origina en el impuesto de Endustria y ComercioC el
+&'J en el #redial y el &A'J por la sobre tasa a la gasolina( En el caso de los
Departamentos el recaudo es de 'A billonesC tambi2n el mayor porcentaje depende del
tributo de Empuesto al consumo con un '@AJ seguido de licores con el 'BAJ los
cigarrillos y el tabaco con un &)9J( Como es evidente los contribuyentes tambi2n
aportan una importante cifra en impuestos territorialesC es por ello que en este especial
nos ponemos 4acer un repaso por las generalidades y coincidencias de los diferentes
impuestos territoriales su origen y normatividad as como sus particularidades en las
principales ciudades(
*.1 Orige - Leg#)i!#! !e )o( Im'ue($o( Terri$ori#)e(
Desde la Constituci"n de &,,A se establecan tributos cuya e%plotaci"n era e%clusiva de
las ciudades y los Departamentos( La Constituci"n de &99& tambi2n dej" esto muy claro y
dentro de su articulado protegi" las rentas municipales(
En su artculo +A' se.al"/ 0Los bienes y las rentas tributarias o no tributarias o
provenientes de la e%plotaci"n del monopolio de las entidades territoriales son de su
propiedad e%clusiva y go*an de las mismas garantas que la propiedad y renta de los
particulares( Los impuestos Departamentales y municipales go*an de protecci"n
Constitucional y en consecuencia la ley no podr trasladarlos a la -aci"n salvo
temporalmente en caso de guerra e%terior(9 :.ade la Constituci"n en su artculo '9B que
las leyes nacionales no pueden conceder e%enciones o tratos preferenciales sobre los
tributos territoriales y el +&@ puntuali*a/ 01olo los municipios podrn grabar la propiedad
inmueble( Lo anterior no obsta para que otras entidades impongan contribuci"n de
valori*aci"n(9 En su artculo &5)K&' la Constituci"n estableci" el principio de legalidad de
5
los impuestos al consagrar como funci"n del Congreso/ 0Establecer contribuciones
fiscales y e%cepcionalmente contribuciones para fiscales79( :corde con este principio la
Corte Constitucional (en sentencia cK5+@ de &995$ interpreta que la ley cree una
determinada contribuci"n de definir tambi2n directamente los sujetos pasivos los 4ec4os
las bases gravables y las tarifas de los impuestos( #ero ello no impide que las entidades
territoriales (en una interpretaci"n sana de la normatividad$ puedan a trav2s de sus
corporaciones fijar estos elementos puntuales del gravamen para su municipio o
departamento(
En otras palabras para establecer un impuesto municipal se requiere previamente de una
ley de la Fepublica que autorice su creaci"n( Ina ve* creado el impuesto por una ley los
municipios adquieren el derec4o adminstralo reglamentarlo y manejarlo como lo
consideren conveniente de acuerdo con sus necesidades sin que pueda el Congreso
injerir en su administraci"n recortarlo conceder e%enciones tratamientos preferenciales
e%tenderlo o trasladarlo a la -aci"n salvo el caso de guerra e%terior(
Como ejemplo claro de este ltimo podemos citar el cas al famoso Empuesto al <el2fono
cobrado en Cali y otros municipios para la financiaci"n de los bomberosC el fallo del
Consejo de Estado declar" la nulidad de dic4o Empuesto a trav2s de la sentencia del 9 de
diciembre de '))B estableciendo que el concejo de Cali se 4aba tomado facultades que
no tena como era la creaci"n de un gravamen(
:l igual que los Empuestos -acionales los departamentales deben estar previos en
normas legalmente e%pedidas adems de las leyes y los decretos e%traordinarias (ley &B
de &99+ D(E( &'''de &9,A la ley A&@ de ')))$ - )#( or!e#.#( /ue (o e&'e!i!#(
'or )#( A(#mb)e#( !e'#r$#me$#)e( 'or ii"i#$i0# !e) Gobiero )o"#)1 y en ellas
deben contener la denominaci"n de los sujetos de la obligaci"n <ributaria 4ec4os
generadores causaci"n base gravables y tarifas de las misma( #or ejemplo por el
departamento del Cesar la ordenan*a -( )'+ de'))' por la cual se e%pide el E1<:<I<;
DE FE-<:1 DEL DE#:F<:GE-<; DEL CE1:F es una compilaci"n de las normas
tributarias departamentales(
*.* Pri"i'#)e( Im'ue($o( De'#r$#me$#)e(
- Empuestos sobre ve4culos :utomotores
- Empuestos de Fegistro
- 1obretasa del :C#G
- Empuesto al consumo de Cerve*as 1ifones y Fefajos y Ge*clas
- Empuesto al consumo de Licores 8inos aperitivos y similares
- Empuestos al consumo de cigarrillos y tabaco elaborados
- Empuestos al deg6ello de ganado mayor
- Empuestos a premios de Loteras
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- Empuesto a las apuestas en toda clase de juegos permitidos
- Estampillas
:l igual que los Empuestos -acionales y Departamentales los Empuestos municipales
tambi2n deben estar previstos en normas legamente e%pedidasC adems de las leyes
y decretos e%traordinarios (ley &B de &9,+ D(E( &+++ de &9,A y la ley &+A de &99B$ -
)o( #"uer!o( /ue (o e&'e!i!o( 'or )o( "o"e+o( mui"i'#)e( 'or ii"i#$i0# !e)
gobiero )o"#)1 y en ellas deben contenerse la denominaci"n de los sujetos de la
obligaci"n tributaria 4ec4os generadores causaci"n base gravables y tarifas de las
misma( #or ejemplo para el municipio de 8alledupar el acuerdo -( )A5 de&99, por la
cual se e%pide el E1<:<I<; DE FE-<:1 DEL GI-ECE#E; DE 8:LLEDI#:F es una
compilaci"n de las normas tributarias municipales(
*.2 Pri"i'#)e( Im'ue($o( Mui"i'#)e(
- Empuesto de Endustria y Comercio
- Empuesto complementario de avisos y tableros
- Empuesto predial unificado
- Empuesto de ve4culos (circulaci"n y transito$
- Empuesto de la delineaci"n urbana
- 1obretasa a la gasolina
O$ro( Im'ue($o( - T#(# Mui"i'#)e(
- Empuesto de publicidad e%terior y visual
- Empuesto de a*ar y rifas
- Empuesto de espectculo pblico y con destino al deporte
- Empuesto de deg6ello al ganado menor
- Empuesto al alumbrado pblico
- Contribuci"n o impuesto a la plusvala
- <asa por ocupaci"n de va (cobrado normalmente por delineaci"n urbana$
- <asa por estacionamiento
- <asa por prestaci"n de servicio de e%pedici"n de certificados sanitarios y otros(
2. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES
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La nueva Constituci"n #oltica de Colombia consagra varios principios entre otros
tenemos/
2.1 3er#r/u4# !e )#( orm#(: art( B
2.* Deber "o$ribuir: art( 95 num( 9
2.2 Irre$ro#"$i0i!#! !e )# )e- Tribu$#ri#: art( ++, inciso + y art( +A+ inciso '
2.5 E/ui!#!1 E,i"ie"i# - Progre(i0i!#!: art( +A+ inciso &
2.6 Igu#)!#!: art( &+ y art( &))
2.7 Com'e$i$i0i!#! m#$eri#): art( +&@
2.8 Pro$e""i9 # )#( Re$#( Terri$ori#)e(: art( '9B art( +&@ y art( +A'
2.: Ui!#! !e 're(u'ue($o: art( +B5 concordante arts( &5) (num && y &'$C +)) (num B$C
+)5 (num B y &&$C +&+ (num B$ y +&5 (num 5 y 9$
2.; Co$ro) 3uri(!i""io#): art( 'B& '+@ (num '$
2.1< Re('e$o !e )o( Dere"=o( >u!#me$#)e(: art( '+ '9 '@@ etc(
2.11 L# Bu# >e: art( ,+
2.1* Re('o(#bi)i!#! !e) E($#!o: art( 9) y 9&
2.12 Pri"i'io !e Leg#)i!#!: art( ++, concordante arts( &5) +)) +&+ ',@ etc(C Leyes
Decretos ordenan*as acuerdos Doctrinas =urisprudencias 1entencias Conceptos(
2.15 E&"e'"i9 #) 'ri"i'io !e )eg#)i!#!: art( '&' '&+ '&5
#F;>( ?ENRY >CO. @ULETA
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