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990/2008-2
GRUPO I CLASSE VII Plenrio
TC 025.990/2008-2
Natureza: Administrativo
!r"#o: $ri%unal de Contas da Uni#o
Interessado: $ri%unal de Contas da Uni#o
SUMRIO: A&'INIS$RA$IVO A&O()O &E VALORES
RE*ERENCIAIS PARA $A+AS &E ,ENE*-CIO E
&ESPESAS IN&IRE$AS ,&I PARA &I*EREN$ES $IPOS
&E O,RAS E SERVI(OS &E ENGEN.ARIA E PARA
I$ENS ESPEC-*ICOS PARA A A/UISI()O &E
PRO&U$OS ORIEN$A(0ES 1S UNI&A&ES $2CNICAS
&E$ER'INA()O 1 SEGECE+ /UE CONS$I$UA GRUPO
&E $RA,AL.O IN$ER&ISCIPLINAR CO' VIS$AS A
E*E$UAR A VERI*ICA()O &A A&E/UA,ILI&A&E &OS
PAR3'E$ROS U$ILI4A&OS E &A REPRESEN$A$I&A&E
&AS A'OS$RAS SELECIONA&AS5 $AN$O NO 3',I$O
&ES$ES AU$OS /UAN$O NO ES$U&O /UE ORIGINOU
O AC!R&)O N 67897::; PLEN<RIO
RELATRIO
$rata=se do >ro?esso administrativo no @ual a AB Se?o% ela%orou estudos5 em atendimento
ao A?Crd#o n AD7897::; Plenrio5 ?om vistas E deFiniG#o de >arHmetros a?eitveis >ara taIas de
,oniFi?aGJes e &es>esas Indiretas ,&I5 o%servando as ?ara?terKsti?as similares e as des>esas
inerentes a ?ada es>L?ie de em>reendimento5 de modo a esti>ular FaiIas de valores de reFerMn?ia @ue
orientem os entes Nurisdi?ionados deste $ri%unal na ?ontrataG#o de o%ras >O%li?as
7 O aludido tra%alPo Foi ini?iado >or um "ru>o de estudos Formado em 7Q9:R97::R5 o @ual
Foi sus>enso5 ante a reestruturaG#o administrativa im>lantada neste $ri%unal Somente em a%ril de
7:A:5 ?om a ?riaG#o da 6B &ivis#o $L?ni?a da AB Se?o%5 o estudo Foi retomado
6 Assim5 na >rimeira eta>a dos tra%alPos5 realizou=se levantamento de dados Nunto a Cr"#os
e entidades5 @ue5 no Hm%ito Federal5 atuam em reas vin?uladas E ?ontrataG#o e E eIe?uG#o de o%ras
>O%li?as S na se"unda eta>a5 a Auditora *ederal de Controle EIterno AU*C da AB Se?o% atualizou
as inFormaGJes anteriormente ?olPidas5 ?om a in?lus#o de levantamentos reFerentes ao ano de 7::T e
aos >rimeiros meses de 7:A:5 e Fez uma anlise ?rKti?a dos dados o%tidos5 ?onFrontando=os ?om as
?on?lusJes ?ontidas no $C ::6D;R97::Q=R5 @ue tratou de ?ritLrios de a?eita%ilidade >ara o Lu?ro e
&es>esas Indiretas UL&IV em o%ras de im>lantaG#o de linPas de transmiss#o de ener"ia elLtri?a
UA?Crd#o n 67897::; PlenrioV5 ?ontra>ondo=os Es >onderaGJes de es>e?ialistas em orGamento de
o%ras e E Nuris>rudMn?ia >redominante nesta Corte de Contas
D $rans?revo a se"uir5 ?om os aNustes de Forma >ertinentes5 >arte da instruG#o da AU*C da
AB Se?o% UFls 7D9;;V:
A
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
I. COMPOSIO DO BDI PARA OBRAS E SERVIOS DE ENGENARIA.
T A taIa de ,eneFK?io e &es>esas Indiretas U,&IV tam%Lm denominada taIa de Lu?ro e
&es>esas Indiretas UL&IV L Formada >or des>esas indiretas e o lu?ro Sua ?om>osiG#o5
a>esar de am>la e tradi?ionalmente utilizada na FormaG#o dos >reGos na rea da
?onstruG#o5 ?ostuma estar no ?entro das dis?ussJes relativas E ela%oraG#o de orGamentos
Isso >or@ue5 atL a ediG#o da Lei de &iretrizes OrGamentrias de 7:AA5 n#o eIistia uma
norma @ue deFinia seus ?om>onentes5 o @ue leva a uma diversidade de modelos de
?l?ulo e ?om>osiG#o A Lei n A76:T5 de :T9:R97:A:5 @ue dis>Je so%re as diretrizes >ara
a ela%oraG#o e eIe?uG#o da Lei OrGamentria de 7:AA UL&O 7:AAV5 em seu art A7;
>ar"raFo ;W5 trouIe o se"uinte ?omando:
XY ;
o
O >reGo de reFerMn?ia das o%ras e serviGos de en"enParia ser a@uele resultante da
?om>osiG#o do ?usto unitrio direto do sistema utilizado5 a?res?ido do >er?entual de
,eneFK?ios e &es>esas Indiretas ,&I5 eviden?iando em sua ?om>osiG#o5 no mKnimo:
I = taIa de rateio da administraG#o ?entralZ
II = >er?entuais de tri%utos in?identes so%re o >reGo do serviGo5 eI?luKdos a@ueles de
natureza direta e >ersonalKsti?a @ue oneram o ?ontratadoZ
III = taIa de ris?o5 se"uro e "arantia do em>reendimentoZ e
IV = taIa de lu?ro[
A: O $CU tem5 P al"um tem>o5 a%ordado o tema relativo ao ,&I >ara o%ras >O%li?as
em suas deli%eraGJes 2 ?res?ente a >reo?u>aG#o deste $ri%unal a?er?a da >ossi%ilidade
de distorGJes nos valores ?ontratados ?om a administraG#o >O%li?a em de?orrMn?ia de
in?lusJes indevidas de itens na ?onstituiG#o do "ru>o denominado des>esas indiretas As
de?isJes desta Corte tMm %us?ado a >adronizaG#o da ?om>osiG#o do ,&I5 de Forma a
"arantir maior trans>arMn?ia na eIe?uG#o dos "astos >O%li?os
AA Neste as>e?to L o>ortuno ?itar as novas sOmulas do $CU @ue tratam do assunto:
SOmulas9$CU ns 78697:A:5 78D97:A: e 78R97:A:
A7 A SOmula9$CU n 78697:A: @ue trata de taIa de ,&I diFeren?iado >ara Forne?imento
de materiais e e@ui>amentos relevantes assim dis>Je:
XCom>rovada a invia%ilidade tL?ni?o=e?on\mi?a de >ar?elamento do o%Neto da li?itaG#o5
nos termos da le"islaG#o em vi"or5 os itens de Forne?imento de materiais e e@ui>amentos de
natureza es>e?KFi?a @ue >ossam ser Forne?idos >or em>resas ?om es>e?ialidades >rC>rias e
diversas e @ue re>resentem >er?entual si"niFi?ativo do >reGo "lo%al da o%ra devem
a>resentar in?idMn?ia de taIa de ,oniFi?aG#o e &es>esas Indiretas ,&I reduzida em
relaG#o E taIa a>li?vel aos demais itens[
A6 A SOmula9$CU n 78D97:A: trata dos tri%utos de natureza >ersonalKsti?a nestes
termos:
XO IRPS Im>osto de Renda Pessoa SurKdi?a e a CSLL Contri%uiG#o So?ial so%re o
Lu?ro LK@uido n#o se ?onsu%stan?iam em des>esa indireta >assKvel de in?lus#o na taIa de
,oniFi?aGJes e &es>esas Indiretas ,&I do orGamento=%ase da li?itaG#o5 PaNa vista a
natureza direta e >ersonalKsti?a desses tri%utos5 @ue oneram >essoalmente o ?ontratado[
AD S a SOmula9$CU n 78R97:A: EIi"Mn?ia de &etalPamento do OrGamento trs o
se"uinte enun?iado:
XAs ?om>osiGJes de ?ustos unitrios e o detalPamento de en?ar"os so?iais e do ,&I
inte"ram o orGamento @ue ?om>Je o >roNeto %si?o da o%ra ou serviGo de en"enParia5
devem ?onstar dos aneIos do edital de li?itaG#o e das >ro>ostas das li?itantes e n#o >odem
ser indi?ados mediante uso da eI>ress#o Xver%a[ ou de unidades "enLri?as[
A8 2 evidente5 >ois5 @ue a %us?a de >arHmetros @ue orientem os entes Nurisdi?ionados
deste $ri%unal na ?om>osiG#o dos >reGos de reFerMn?ias das o%ras L ur"ente e ne?essria
AQ No @ue se reFere aos ?ustos diretos5 o $CU atua no monitoramento do Sistema
Na?ional de Pes@uisa de Custos e -ndi?es da ConstruG#o Civil Sina>i5 mantido e
divul"ado5 na !"#$%"$#5 >ela CaiIa E?on\mi?a *ederal CaiIa5 e5 no ?aso de o%ras e
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TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
serviGos rodovirios5 do Sistema de Custos de O%ras Rodovirias Si?ro5 ?uNos ?ustos
reFeren?iais s#o de uso o%ri"atCrio >elo "estor >O%li?o na eIe?uG#o de o%ras e serviGos de
en"enParia ?om re?ursos da Uni#o5 ?onForme a Lei de &iretrizes OrGamentrias L&O
A; O >resente tra%alPo >ro?ura identiFi?ar os elementos @ue devem ?om>or o ,&I dos
diFerentes ti>os de o%ra5 os valores >rati?ados e as FaiIas de varia%ilidade desses valores
Neste sentido ?a%e desta?ar as >ar?elas @ue devem ou n#o Fazer >arte do detalPamento
II.& ' P(%)$*(+ ,-$ "./ 0$1$2 )/23/% / BDI.
AR Ao dis?orrer so%re @uestJes rela?ionadas ao ,&I5 este $CU5 em diversas
o>ortunidades5 n#o se restrin"iu a tratar a>enas dos itens @ue ?om>Jem essa taIa5
in?luindo tam%Lm5 em suas a%orda"ens5 ?onsideraGJes voltadas Es >ar?elas @ue n#o
devem inte"rar as des>esas indiretas
AT &entre as deli%eraGJes do $ri%unal5 desta?a=se o A?Crd#o n 67897::; Plenrio5
>roFerido em AD9:697::;5 a >artir de estudo es>e?KFi?o realizado >ela Se?o% a?er?a de
o%ras de im>lantaG#o de linPas de transmiss#o de ener"ia $rata=se de tra%alPo tL?ni?o
Formulado >or um "ru>o de tra%alPo5 no @ual Foram analisados e tratados as>e?tos
relativos ao ?on?eito e ?om>osiG#o do ,&I5 %em ?omo os ?ritLrios de a?eita%ilidade >ara
?ada um dos elementos5 ?onForme se veriFi?a na trans?riG#o a%aiIo:
XACOR&A' os 'inistros do $ri%unal de Contas da Uni#o5 reunidos em Sess#o Plenria5
ante as razJes eI>ostas >elo Relator5 em:
TA orientar as unidades tL?ni?as do $ri%unal @ue5 @uando dos tra%alPos de Fis?alizaG#o em
o%ras >O%li?as5 >assem a utilizar ?omo reFeren?iais as se"uintes >remissas a?er?a dos
?om>onentes de Lu?ros e &es>esas Indiretas = L&I:
TAA os tri%utos IRPS e CSLL n#o devem inte"rar o ?l?ulo do L&I5 tam>ou?o a >lanilPa
de ?usto direto5 >or se ?onstituKrem em tri%utos de natureza direta e >ersonalKsti?a5 @ue
oneram >essoalmente o ?ontratado5 n#o devendo ser re>assado E ?ontratanteZ
TA7 os itens AdministraG#o Lo?al5 InstalaG#o de Canteiro e A?am>amento e 'o%ilizaG#o
e &esmo%ilizaG#o5 visando a maior trans>arMn?ia5 devem ?onstar na >lanilPa orGamentria
e n#o no L&IZ
TA6 o "estor >O%li?o deve eIi"ir dos li?itantes o detalPamento da ?om>osiG#o do L&I e
dos res>e?tivos >er?entuais >rati?adosZ
TAD o "estor deve >romover estudos tL?ni?os demonstrando a via%ilidade tL?ni?a e
e?on\mi?a de se realizar uma li?itaG#o inde>endente >ara a a@uisiG#o de
e@ui>amentos9materiais @ue ?orres>ondam a um >er?entual eI>ressivo das o%ras5 ?om o
o%Netivo de >ro?eder o >ar?elamento do o%Neto >revisto no art 765 Y AW5 da Lei nW
RQQQ9ATT6Z ?aso seNa ?om>rovada a sua invia%ilidade5 @ue a>li@ue um L&I reduzido em
relaG#o ao >er?entual adotado >ara o em>reendimento5 >ois n#o L ade@uada a utilizaG#o do
mesmo L&I de o%ras ?ivis >ara a ?om>ra da@ueles %ensZ[
7: A>esar de a de?is#o orientar so%re os itens @ue n#o devem >arti?i>ar da ?om>osiG#o
do ,&I5 sem deiIar mar"em >ara a eIistMn?ia de dOvidas ou diver"Mn?ia de inter>retaG#o5
Faz=se im>ortante reForGar %revemente al"uns as>e?tos relativos a esse assunto n#o
?ontem>lados na deli%eraG#o
7A Em >rimeiro lu"ar5 desta?am=se outros im>ostos @ue n#o devem ?om>or o ,&I5
?onsoante deli%eraGJes N >roFeridas >or este $ri%unal S#o eles: iV Im>osto So%re
Cir?ulaG#o de 'er?adorias e ServiGos IC'SZ iiV Im>osto so%re Produtos
Industrializados IPIZ e iiiV Contri%uiG#o ProvisCria so%re 'ovimentaG#o ou $ransmiss#o
de Valores e de CrLditos e &ireitos de Natureza *inan?eira CP'* O IC'S e IPI n#o
s#o in?luKdos na ?ate"oria de des>esas indiretas >or in?idir so%re o >reGo dos materiais5 e
a CP'* >or ter deiIado de vi"orar desde AW9:A97::R
77 Em se"undo5 os en?ar"os so?iais @ue devem ?om>or os ?ustos de m#o de o%ra e5 >or
Fim5 outros en?ar"os @ue devem Fazer >arte da ?om>osiG#o de XAdministraG#o Central[
?omo >or eIem>lo XVia"ens de Su>ervis#o da &iretoria[
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TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
76 Nesse sentido5 o%serva=se a Nuris>rudMn?ia do $CU5 ?omo >or eIem>lo5 nos
A?Crd#os do Plenrio ns A:7:97::;5 de 6:9:897::;5 e AR8R97::T5 de AT9:R97::T
7D AlLm de tKtulos relativos E tri%utaG#o indevidamente ?ontem>lados no ,&I5 em
>es@uisa realizada em editais re?entes5 veriFi?ou=se a in?lus#o de outras des>esas no seu
detalPamento @ue n#o in?idem so%re todos os ?ustos diretos &iante dessa situaG#o5 ?a%e
eviden?iar @ue os itens a se"uir dis?riminados devem ?onstar da >lanilPa orGamentria da
o%ra e5 >ortanto5 n#o devem ?om>or a taIa de ,&I:
aV Ferramentas e e@ui>amentos de @ual@uer natureza ne?essrios >ara a eIe?uG#o
das o%rasZ
%V li?enGas5 taIas e emolumentos in?orridos na a>rovaG#o de >roNetos5 eI>ediG#o de
Alvar de ConstruG#o5 eI>ediG#o de Carta de .a%ite=se5 Re"istros Cartoriais ou
outros valores >a"os aos diversos Cr"#os envolvidos no >ro?esso de im>lantaG#o da
o%ra U>reFeitura5 Cr"#o de Fis?alizaG#o5 ?on?essionrias de serviGos >O%li?os5
ConselPo Re"ional de En"enParia5 Ar@uitetura e A"ronomia5 entre outrosVZ
?V des>esas ?om saOde5 medi?ina e se"uranGa no tra%alPo5 ne?essrias E >revenG#o e
manutenG#o da saOde dos re?ursos Pumanos ne?essrios E eIe?uG#o dos serviGosZ
dV des>esas ?om medidas miti"adoras de danos am%ientais de?orrentes da o%raZ
eV outras des>esas de?orrentes da eIe?uG#o das o%ras e n#o in?luKdas nas
?om>osiGJes unitrias5 as @uais dever#o estar detalPadas na >lanilPa
78 $am%Lm os itens AdministraG#o Lo?al5 InstalaG#o de Canteiro e A?am>amento5 e
'o%ilizaG#o e &esmo%ilizaG#o devem ?onstar na >lanilPa orGamentria ?om
detalPamento ade@uado e devidamente motivados UA?Crd#os ns AD7;97::;5 DD:97::R5
AQR897::R5 todos do PlenrioV Seu dimensionamento deve estar em ?onFormidade ?om o
>orte5 a lo?alizaG#o5 a ?om>leIidade5 o >razo de eIe?uG#o e os re@uisitos de @ualidade da
o%ra5 %em ?omo ?om as determinaGJes da le"islaG#o es>e?KFi?a >ara medi?ina e
se"uranGa do tra%alPo
7Q A Lei n RQQQ5 de 7A9:Q9ATT65 em seu art D:5 deiIa ?laro @ue o >a"amento da
mo%ilizaG#o e instalaG#o do ?anteiro de o%ras deve ser o%ri"atoriamente >revisto em
se>arado das demais >ar?elas5 eta>as ou tareFas ao determinar:
XArt D: O edital UV indi?ar5 /4%!5(#/%!(2$"#$5 o se"uinte:
UV
+III = *!2!#$+ >ara 3(5(2$"#/ de instalaG#o e 2/4!*!6(7./ >ara eIe?uG#o de o%ras
ou serviGos @ue ser#o /4%!5(#/%!(2$"#$ >revistos $2 +$3(%(0/ das demais
>ar?elas5 eta>as ou tareFasZUV5 U"riFo nossoV[
7; Assim5 ?a%e ao "estor indi?ar os ?ritLrios de a?eita%ilidade e as ?ondiGJes de
>a"amento da mo%ilizaG#o e demais itens a se"uir es>e?iFi?ados5 ?om %ase nas se"uintes
>remissas:
aV o item AdministraG#o lo?al ?ontem>lar5 dentre outros5 as des>esas >ara atender
as ne?essidades da o%ra ?om >essoal tL?ni?o5 administrativo e de a>oio5
?om>reendendo o su>ervisor5 o en"enPeiro res>onsvel >ela o%ra5 en"enPeiros
setoriais5 o mestre de o%ra5 en?arre"ados5 tL?ni?o de >roduG#o5 a>ontador5
almoIariFe5 motorista5 >orteiro5 e@ui>e de es?ritCrio5 vi"ias e serventes de ?anteiro5
me?Hni?os de manutenG#o5 a e@ui>e de to>o"raFia5 a e@ui>e de medi?ina e
se"uranGa do tra%alPo5 et?5 %em ?omo os e@ui>amentos de >roteG#o individual e
?oletiva de toda a o%ra5 as Ferramentas manuais5 a alimentaG#o e o trans>orte de
todos os Fun?ionrios e o ?ontrole te?nolC"i?o de @ualidade dos materiais e da o%raZ
%V o item InstalaG#o de Canteiro de O%ra remunerar5 dentre outras5 as des>esas
?om a inFraestrutura FKsi?a da o%ra ne?essria ao >erFeito desenvolvimento da
eIe?uG#o ?om>osta de ?onstruG#o >rovisCria5 ?om>atKvel ?om a utilizaG#o5 >ara
es?ritCrio da o%ra5 sanitrios5 oFi?inas5 ?entrais de F\rma5 armaG#o5 instalaGJes
D
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
industriais5 ?ozinPa9reFeitCrio5 vestirios5 aloNamentos5 ta>umes5 %andeNa salva=vida5
estradas de a?esso5 >la?as da o%ra e instalaGJes >rovisCrias de "ua5 es"oto5
teleFone e ener"iaZ
?V o item 'o%ilizaG#o e &esmo%ilizaG#o se restrin"ir a ?o%rir as des>esas ?om
trans>orte5 ?ar"a e des?ar"a ne?essrios E mo%ilizaG#o e E desmo%ilizaG#o dos
e@ui>amentos e m#o de o%ra utilizados no ?anteiroZ
7R Ao indi?ar os ?ritLrios de a?eita%ilidade e as ?ondiGJes de >a"amento dos itens a
se"uir es>e?iFi?ados5 o "estor deve tam%Lm ter ?omo %ase as se"uintes re?omendaGJes:
aV o >a"amento do item AdministraG#o Lo?al seNa Feito na >ro>orG#o da eIe?uG#o
Finan?eira dos serviGos5 de Forma a "arantir @ue a o%ra ?Pe"ue ao Fim Nuntamente
?om a mediG#o e o >a"amento de A::] da >ar?ela de administraG#o lo?al ,us?a=se
?om esse ?ritLrio @ue a ?ontratada tome as medidas ?a%Kveis >ara res"uardar o ritmo
>ro"ramado da o%ra N @ue n#o ser %eneFi?iada ?om aditivos >or >rorro"aG#o de
>razo em de?orrMn?ia de atrasos >elos @uais seNa res>onsvelZ
%V o >a"amento do item InstalaG#o de Canteiro e A?am>amento seNa Feito na
>ro>orG#o da eIe?uG#o FKsi?a desses serviGos5 ?onForme >revisto no ?rono"rama de
desem%olso da o%raZ
?V o >a"amento do item 'o%ilizaG#o e &esmo%ilizaG#o seNa Feito na >ro>orG#o da
eIe?uG#o FKsi?a desses serviGos5 ou seNa5 ?onsiderando o ?onNunto de e@ui>amentos
e >essoal mo%ilizados5 e ?onForme >revisto no ?rono"rama de desem%olso da o%ra
Com ?ritLrios de mediG#o e >a"amento ade@uadamente deFinidos >ara o item em
@uest#o5 %us?a=se eliminar a >ossi%ilidade de ante?i>aG#o de >a"amentos
7T As >remissas e re?omendaGJes anteriormente a>resentadas o%Netivam ?uidar >ara
@ue n#o se inFle indevidamente a estrutura administrativa no ?anteiro5 o @ue >ode enseNar
su>erFaturamento de?orrente da >rorro"aG#o indevida ou o dese@uilK%rio e?on\mi?o=
Finan?eiro do ?ontrato ?ontra a AdministraG#o PO%li?a em virtude de aditivos de >razo
II.2 ' P(%)$*(+ ,-$ 0$1$2 )/23/% / BDI
6: O relatCrio @ue su%sidiou o A?Crd#o n 67897::; = Plenrio tratou5 tam%Lm5 de
Forma detalPada5 da FormaG#o do >reGo de o%ras e serviGos de en"enParia5 es>e?ialmente
dos itens @ue ?om>Jem o ,&I5 a sa%er: rateio da administraG#o ?entralZ des>esas
Finan?eirasZ ris?o5 se"uro e "arantia do em>reendimentoZ tri%utos e lu?ro Esse
detalPamento en?ontra=se em >erFeita sintonia ?om as determinaGJes da L&O97:AA
6A Como resultado5 Foram adotadas5 na@uela deli%eraG#o5 as se"uintes FCrmulas de
?l?ulo:
( ) LDI CD PV + A
Em @ue
PV ^ >reGo de vendaZ
C& ^ ?usto diretoZ
L&I ^ taIa de lu?ro e des>esas indiretas
X; *!R'ULA &O L&I
Para @ue se o%tenPa a taIa @ue ?orres>onda ao L&I L ne?essrio dis>or de uma
FCrmula @ue reFlita ade@uadamente a in?idMn?ia de ?ada um de seus ?om>onentes
so%re os ?ustos diretos
Para o ?l?ulo do L&I ?onsidera=se a se"uinte FCrmula:
8
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
( ) ( )( )( )
A:: A
A::
A
A:: 9 A A:: 9 A A:: 9 A A:: 9 A
x
I
L R DF AC
LDI
1
1
1
1
]
1
,
_
,
_
,
_
+ + + +
+ + + + + +
Em @ue:
AC L a taIa de rateio da administraG#o ?entralZ
S L uma taIa re>resentativa de Se"urosZ
R ?orres>onde aos ris?os e im>revistosZ
G L a taIa @ue re>resenta o \nus das "arantias eIi"idas em editalZ
&* L a taIa re>resentativa das des>esas Finan?eirasZ
L ?orres>onde ao lu?ro %ruto eZ
I L a taIa re>resentativa dos im>ostos UPIS5 CO*INS e ISSV
Q Considera=se >ro?edente a alteraG#o su"erida5 visto @ue a FCrmula ?onstante no
relatCrio do A?Crd#o n 67897::; Plenrio Faz in?idir a taIa de ris?os e im>revistos so%re
as des>esas indiretas de administraG#o ?entral da em>resa5 ?ausando um \nus indevido E
AdministraG#o so%re o valor do ?ontrato Contudo5 a alteraG#o ora >ro>osta L de >e@ueno
im>a?to na taIa do ,&I5 >ois a in?idMn?ia do >er?entual de ris?os e im>revistos so%re a
taIa de rateio da administraG#o ?entral onera o ,&I em um >e@ueno >er?entual Ual"o entre
:5:8] e :5A]5 de>endendo das taIas adotadasV
; Pro>Je=se5 assim5 determinar @ue a Se"e?eI oriente as Unidades $L?ni?as do
$ri%unal a utilizarem a e@uaG#o ora >ro>osta sem>re @ue Forem esta%ele?er um ,&I
>aradi"ma >ara anlise de >reGos
86
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
R Em a?rLs?imo E anlise eFetuada5 ressalta=se @ue n#o se >retende im>or uma rK"ida
metodolo"ia ou e@uaG#o >ara o ?l?ulo do ,&I5 mas a>enas >adronizar a e@uaG#o a ser
utilizada @uando as ru%ri?as reFeren?iais de ,&I Forem utilizadas na anlise de uma
situaG#o em ?on?reto
T Pretende=se5 assim5 evitar situaGJes ?omo a ?onstatada no re?ente A?Crd#o n
AD8697:AA Plenrio5 no @ual se ?onstatou @ue o "estor res>eitava os limites mIimos das
ru%ri?as de ,&I a>resentadas no item T7 do A?Crd#o 67897::; Plenrio5 mas adotava
FCrmula de ?l?ulo diversa da >re?onizada no relatCrio @ue em%asou o reFerido A?Crd#o
Como resultado5 o valor do ,&I utilizado >elo "estor Fi?ou si"niFi?ativamente su>erior ao
limite mIimo a>resentado no A?Crd#o n 67897::; Plenrio &essa Forma o $ri%unal
eI>ediu a se"uinte re?omendaG#o:
XT7 re?omendar E Com>anPia de O%ras e .a%itaG#o do Estado de Ser"i>e =
CePo>9SE5 ?om Ful?ro no art D65 in?iso I5 da Lei RDD69T75 ?9? o art 78:5 in?iso III5
do Re"imento Interno9$CU5 @ue ?orriNa a metodolo"ia de ?al?ulo do ,&I a>li?ado ao
orGamento revisado da o%ra de ?onstruG#o da Cadeia PO%li?a de EstHn?ia9SE5 %em
?omo a outras o%ras ?usteadas ?om re?ursos Federais5 o%servando a FCrmula
re?omendada >elo A?Crd#o 67897::; = $CU Plenrio[
III ' DO BDI PRATICADO PELOS RGOS E ENTIDADES CONSULTADOS
A: Em se"uida5 a Auditora en?arre"ada de instruir o >ro?esso a>resentou vrios dados
?olPidos Nunto a al"uns Cr"#os e entidades da AdministraG#o PO%li?a *ederal: CaiIa
E?on\mi?a *ederal5 InFraero5 CodevasF5 &no?s5 'inistLrio da Inte"raG#o Na?ional5 &nit e
Centran Na ta%ela a se"uir5 a>resenta=se uma ?om>ilaG#o dos resultados o%tidos >ara a
eIe?uG#o de o%ras:
%5.//E"#!0(0$ BDI
CaiIa E?on\mi?a *ederal Adota o A?Crd#o 67897::; = Plenrio
CodevasF Uo%ras de irri"aG#o9%arra"ensV 78]
CodevasF Uo%ras de saneamentoV ServiGos: 6:]Z *orne?imento: AR]
&NOCS 6:]
'inistLrio da Inte"raG#o Na?ional N#o >ossui ,&I de reFerMn?ia
&NI$ 7;5RD]
Centran A657D]
InFraero Uo%ras e serviGos de
en"enPariaV
7;5A:]
InFraero UForne?imento e monta"em de
e@ui>amentosV
785T6]
AA As inFormaGJes a>resentadas na ta%ela anterior ne?essitam ser ?om>lementadas >elas
se"uintes o%servaGJes:
O ,&I do &NOCS ?ontLm um >er?entual de Q] >ara ?o%rir as des>esas ?om
administraG#o lo?al da o%ra *eita a eI?lus#o desta ru%ri?a >ara ?om>ati%ilizar o ,&I
reFeren?ial do &NOCS ?om as >ar?elas indi?adas no A?Crd#o n 67897::;
Plenrio5 o%serva=se @ue o ,&I reFeren?ial do &NOCS en?ontra=se dentro da FaiIa
reFeren?ial a>resentada no ?itado Nul"adoZ
A FaiIa de ,&I da CaiIa E?on\mi?a *ederal L a >rC>ria FaiIa reFeren?ial do
A?Crd#o 67897::; PlenrioZ
O ,&I de >restaG#o de serviGos >ara o%ras de saneamento da CodevasF en?ontra=
se li"eiramente su>erior ao limite mIimo do A?Crd#o n 67897::; Plenrio
Considerando=se @ue os Forne?imentos re>resentam >ar?ela eI>ressiva das o%ras de
saneamento5 o ,&I reFeren?ial da CodevasF >ode ser ?onsiderado dentro dos
>arHmetros >revistos no A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 >ois nos editais das o%ras
8D
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
da CodevasF in?idem tais valores diFeren?iados so%re >ar?elas distintas do orGamento
da o%ra5 ?orres>ondentes aos serviGos e aos materiais9e@ui>amentos Em "eral5 nas
o%ras de saneamento5 os >er?entuais de Forne?imento5 em%ora variveis em ?ada
o%ra5 s#o sem>re eI>ressivos5 a eIem>lo de tu%os5 e@ui>amentos de estaGJes
elevatCrias5 entre outros5 de modo @ue o valor Final do ,&I >onderado >elas
res>e?tivas >ar?elas resulta %astante a%aiIo dos 6:]Z
O ,&I do &NI$ tam%Lm ?ontem>la um >er?entual de 65QA] so%re o ?usto direto
reFerente E AdministraG#o Lo?al Su>rimindo=se esta ru%ri?a do ,&I5 o%tLm=se um
valor >rCIimo ao ?entro da FaiIa reFeren?ial do A?Crd#o n 67897::; Plenrio
O ,&I a>resentado >elo Centran5 se"undo inFormaGJes >restadas >elo &NI$ no
Hm%ito do $C=::R76697:A:=A Ure>resentaG#o ?onNunta da Se?o%=A e da Se?o%=7
?ontra a Portaria9&nit n AARQ97::T5 @ue elevou o ,&I de AT5Q] >ara 7;5RD]V5
n#o ser mais adotado no Si?ro=65 novo sistema reFeren?ial do &NI$ @ue su%stituir
o Si?ro=7 Portanto5 a inFormaG#o a>resentada n#o ser ?onsiderada
A7 *eitas essas ?onsideraGJes5 >ode=se ?on?luir @ue todos os Cr"#os9entidades
?onsultados tra%alPam ?om um ,&I reFeren?ial ?oin?idente ou ?om>reendido no intervalo
da FaiIa reFeren?ial do A?Crd#o n 67897::; Plenrio
A6 A >artir dos tC>i?os se"uintes5 ini?io a anlise da instruG#o Es Fls 769;R Na >rimeira
>arte5 dis?uto os >ro%lemas e limitaGJes das amostras de editais e ?ontratos utilizadas nas
anlises >ro?edidas na instruG#o Na se"unda >arte5 dis?orro so%re a anlise
individualizada dos itens adotados na ?om>osiG#o do ,&I Na ter?eira >arte5 a>resento
uma anlise de mLrito alternativa >ara o ,&I5 a >artir da amostra de dados deste >ro?esso5
?om >ro>osta de en?aminPamento ao Final
IV ' ANLISE E DISCUSSO DA ABRANGSNCIA DA AMOSTRA
AD A Auditora o%teve uma amostra de editais5 eItraKda do sistema Com>rasnet Uta%ela
7Q5 aneIo IV5 e outra amostra de editais e ?ontratos Fis?alizados >elo $CU Uta%ela 7;5 aneIo
IIV As amostras Foram a"ru>adas em uma Oni?a ta%ela Uta%ela 7R5 aneIo IIIV e a%ran"eram
as se"uintes ti>olo"ias de o%ras e serviGos de en"enParia:
O%ras de ediFi?aG#o ?onstruG#oZ
O%ras de ediFi?aG#o reFormaZ
O%ras PKdri?as irri"aG#o e ?anaisZ
O%ras PKdri?as saneamento %si?oZ
O%ras PKdri?as redes adutoras5 estaGJes de tratamento e elevatCriasZ
O%ras >orturias estruturas >orturiasZ
O%ras aero>orturias >tios e >istas de >ousoZ
O%ras aero>orturias terminais de >assa"eirosZ
O%ras rodovirias e FerroviriasZ
*orne?imento de e@ui>amentos e materiais relevantes
A8 Para >ossi%ilitar a ?om>araG#o entre as diversas metodolo"ias de ?l?ulo do ,&I e
>ara eI?luir itens do ,&I ?uNo entendimento do $CU L de @ue devam ?om>or o ?usto
direto da o%ra5 Foi ?riada a ?oluna ,&I *!R'ULA PROPOS$A[5 na @ual se ?al?ulou o
,&I do ?ontrato9edital ?onstante da amostra5 eI?luindo=se a administraG#o lo?al de sua
%ase de ?l?ulo e a>li?ando=se a FCrmula a>resentada no item 8 deste des>a?Po so%re as
ru%ri?as @ue ?om>Jem o ,&I
AQ VeriFi?a=se @ue o universo amostral ?orres>onde a A8T editais e ?ontratos analisados
>ara diFerentes ti>olo"ias de o%ras5 assim distri%uKdos:
T!3/ 0$ O4%( T(2("C/
0(
A2/+#%(
O4+$%1(7./
88
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
EdiFi?aGJes ConstruG#o 67 A>enas duas o%ras na amostra ?om valor a?ima de Rd A8:
milPJes
EdiFi?aGJes ReForma A8 A>enas o%ras de valor inFerior a Rd D milPJes na amostra
.Kdri?as Irri"aG#o5
,arra"ens e Canais
78 Amostra distor?ida ?om AD o%ras reFerentes aos tre?Pos da
$rans>osiG#o do Rio S#o *ran?is?o A o%ra do Canal do
Sert#o Ala"oano teve o seu >reGo @uestionado >elo $CU
.Kdri?as Adutoras5 E$A[s ; Amostra reduzida NenPum dado a%aiIo de Rd 65T
milPJes e a?ima de Rd A78 milPJes
Saneamento A: Oito itens da amostra reFerem=se a ?ontratos9editais da
CodevasF $odas as o%ras a%aiIo de Rd 7Q milPJes
O%ras Porturias D $rMs @uartos da amostra s#o reFerentes Es o%ras de
re?onstruG#o do Porto de ItaNaK O $CU a>ontou
so%re>reGo na am>liaG#o do Cais do Porto de VitCria
Aero>ortos Ptios e Pistas
de Pouso e &e?ola"em
T $odas as o%ras da amostra ?om valores a%aiIo de Rd ;
milPJes $odos os itens da amostra reFerem=se a editais da
InFraero5 @ue adota um ,&I >adr#o em suas li?itaGJes
Assim5 as ru%ri?as do ,&I a>resentam os mesmos valores5
a eI?eG#o do ISS
Aero>ortos $erminal de
Passa"eiros
D A>enas uma o%ra a?ima de A7: milPJes $odos os itens da
amostra reFerem=se a editais da InFraero5 @ue adota um
,&I >adr#o em suas li?itaGJes Assim5 as ru%ri?as do ,&I
a>resentam os mesmos valores5 a eI?eG#o do ISS
*orne?imento de 'ateriais
e E@ui>amentos
7T Amostra distor?ida ?om "rande >arti?i>aG#o de
editais9?ontratos da CodevasF e do INSS
ServiGos de En"enParia 7D Amostra distor?ida ?om "rande >arti?i>aG#o de
editais9?ontratos da CodevasF5 SEP e InFraero
$otal A8T
A; O%serva=se @ue as amostras utilizadas >ara a determinaG#o das FaiIas reFeren?iais do
,&I e dos itens @ue as ?om>Jem5 ?onsiderando=se os diFerentes ti>os de o%ras5 n#o tiveram
a a%ran"Mn?ia suFi?iente de modo @ue se >udesse aFirmar sua relevHn?ia estatKsti?a5 >or
diversas razJes a se"uir elen?adas
AR Primeiramente5 deve=se re?onPe?er a diFi?uldade de se o%ter um nOmero eI>ressivo
de editais e ?ontratos >ara ?ada ti>o de o%ra e5 assim5 ?on?luir >ela sua suFi?iMn?ia em
relaG#o ao "rau de ?onFia%ilidade es>erado das anlises >retendidas Cite=se5 >or eIem>lo5
o ?aso dos aero>ortos e das o%ras de adutoras e E$Aks5 em @ue o nOmero de
editais9?ontratos en?ontrados n#o su>era a dez
AT N#o deve ser es@ue?ido o Fato de @ue o tra%alPo de >es@uisa de editais e ?ontratos
mostrou=se %astante la%orioso5 o @ue a?a%ou demandando um eI?essivo tem>o do >erKodo
de instruG#o Ainda assim5 em%ora se re?onPeGa toda a diFi?uldade e esForGo de >es@uisa
@ue Foram des>endidos5 as amostras restaram >reNudi?adas >ara vrios ti>os de o%ras >elo
insuFi?iente nOmero de editais9?ontratos o%tidos &o mesmo modo5 mais tra%alPosa do @ue
a o%tenG#o de amostras >ara os diversos ti>os de o%ras Foi sua o%tenG#o >or FaiIas de
valores em nOmero suFi?iente ?a>az de em%asar uma anlise estatKsti?a ?om ?onsistMn?ia
7: As amostras mostraram=se5 em muitos ?asos5 ?om um >adr#o sensivelmente
distor?ido5 seNa >ela distri%uiG#o >ou?o uniForme dos valores "lo%ais dos editais9?ontratos
no Hm%ito de al"umas das amostras5 seNa >ela >revalMn?ia de editais9?ontratos >rovenientes
de al"uns >ou?os Cr"#os9entidades >ara outros ti>os de o%ras5 Fatos @ue Fizeram ?om @ue as
amostras a?a%assem n#o re>resentando ade@uadamente o ?om>ortamento da >o>ulaG#o
alvo5 o @ue >ode ter o?asionado distorGJes nem um >ou?o des>rezKveis nos resultados das
anlises
7A $ome=se ?omo eIem>lo a amostra das o%ras de reForma de ediFi?aGJes5 em @ue os
valores das o%ras dos editais9?ontratos ?oletados est#o todos a%aiIo de D5: milPJes de
reais &a mesma Forma5 as o%ras virias5 de >tios e >istas de aero>ortos5 >ara as @uais os
valores da amostra ?onsiderada n#o su>eram ;5: milPJes de reais Em relaG#o E
8Q
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
?on?entraG#o de editais9?ontratos em >ou?os Cr"#os e entidades5 ?item=se os ?asos das
o%ras de irri"aG#o5 %arra"ens e ?anais5 >ara as @uais P >re>onderHn?ia na amostra de o%ras
relativas E trans>osiG#o do rio S#o *ran?is?o Finan?iadas >elo 'inistLrio da Inte"raG#o
Na?ional e das ?ontrataGJes relativas a Forne?imento de materiais e e@ui>amentos5 ?om
"rande >arti?i>aG#o da CodevasF e do INSS
77 Em relaG#o a estas ?onsideraGJes5 n#o se >ode ne"ar a diFi?uldade de o%tenG#o de
editais9?ontratos de variados valores >ara ?ertos ti>os de o%ras Por eIem>lo5 no ?aso das
o%ras de reForma de ediFi?aGJes5 s#o muito raras ?ontrataGJes em valores a?ima de A:
milPJes de reais5 o @ue naturalmente ir >reNudi?ar a re>resentatividade das amostras O
mesmo se di"a5 em outro eItremo5 em relaG#o Es o%ras >orturias5 em @ue ?ontratos a%aiIo
de A:: milPJes de reais s#o eI?eGJes5 >reNudi?ando i"ualmente a a%ran"Mn?ia das
amostras
76 Saliente=se @ue5 @uando se ?onstata @ue P ?on?entraG#o dos valores "lo%ais em
determinados intervalos >ara ?ertos ti>os de o%ras5 e a >artir desse Fato se ?on?lui @ue a
re>resentatividade da amostra Fi?a >reNudi?ada5 tal ?on?lus#o Faz sentido n#o >ela
insuFi?iMn?ia da amostra em si5 @ue >ode in?lusive ser suFi?iente >ara a@uele intervalo de
valores5 mas >ela im>ossi%ilidade @ue daK de?orre de estender os resultados estatKsti?os
o%tidos a >artir da amostra a todas as FaiIas de valores de o%ras5 ?onForme >ro>osto na
instruG#o Em resumo5 si"niFi?a dizer @ue os resultados estatKsti?os de uma amostra @ue
tenPa a>enas valores "lo%ais a%aiIo de 8 milPJes de reais5 >or eIem>lo5 n#o >odem ser
utilizados >ara o esta%ele?imento de valores reFeren?iais de ,&I >ara o%ras a?ima de A8:
milPJes de reais
7D Pode=se ?on?luir no mesmo sentido ?om relaG#o aos ti>os de o%ras em @ue a ?oleta
de editais9?ontratos se restrin"e a al"uns >ou?os Cr"#os ?ontratantes 2 o ?aso5 >or
eIem>lo5 da amostra o%tida das o%ras de irri"aG#o e ?anais5 em @ue P >redominHn?ia de
editais9?ontratos da CodevasF e do 'inistLrio da Inte"raG#o Na?ional Nesse ?aso5 em%ora
os valores das o%ras da amostra seNam uniFormes e a%ran"entes5 variando de A7: mil a D6:
milPJes de reais5 a ?on?entraG#o dos dados amostrais em a>enas dois Cr"#os ?ontratantes
>ode a?a%ar dire?ionando os resultados das anlises >ara valores de ,&I @ue os >rC>rios
Cr"#os utilizam em suas ?ontrataGJes5 e @ue n#o ne?essariamente re>resentam a mLdia dos
valores >rati?ados >elos diversos ?ontratantes de o%ras de irri"aG#o e ?anais
78 Ademais5 a@ui ?a%em al"uns es?lare?imentos im>ortantes Em >rimeiro lu"ar5
o%servou=se uma "rande diFi?uldade em se en?ontrar editais e ?ontratos de variados Cr"#os
e entidades >ara o mesmo ti>o de o%ra5 in?luindo a@ueles de entes estaduais e muni?i>ais
$anto os dados ?adastrados no sistema SIASG5 de onde Foram >es@uisados vrios dos
editais das amostras5 @uanto os editais e ?ontratos Fis?alizados >elo $CU5 se reFerem a
re?ursos Federais a>li?ados diretamente >elos Cr"#os e entidades da Uni#o ou re>assados
>or meio de transFerMn?ias voluntrias a outros entes Federativos Assim5 >elas >rC>rias
limitaGJes inerentes ao >ro?esso de >es@uisa de editais9?ontratos o%servadas no Hm%ito
deste >ro?esso5 Fi?aram eI?luKdas das amostras ?ontrataGJes Finan?iadas ?om re?ursos
estaduais e muni?i>ais
7Q Outra diFi?uldade n#o menos im>ortante reFere=se E ?onstataG#o5 durante o tra%alPo
de >es@uisa dos editais9?ontratos5 de @ue a maioria deles n#o ?ontinPa nem a ?om>osiG#o
nem os valores dos itens do ,&I5 invia%ilizando sua seleG#o5 na medida em @ue a ausMn?ia
desses dados os inutilizaria >ara Fins de ?om>or as amostras A Auditora res>onsvel >ela
instruG#o ?Pe"ou a >es@uisar mais de mil editais e ?ontratos5 sendo @ue restaram A8T na
amostra Final5 demonstrando @ue a maioria deles n#o >ossuKa os dados mKnimos
ne?essrios >ara Fazer >arte do universo amostral5 a eIem>lo da ?om>osiG#o do ,&I $al
situaG#o L reveladora da diFi?uldade ?on?reta de se >ro?eder ade@uadamente aos estudos
determinados nos termos do item T; do A?Crd#o n AD7897::; Plenrio
8;
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
7; Outra @uest#o @ue releva notar diz res>eito Es limitaGJes naturais inerentes ao
universo @ue se toma >ara Fins de seleG#o dos valores amostrais de ,&I As >remissas e
valores esta%ele?idos no A?Crd#o n 67897::;=PL5 desde @ue ele Foi >rolatado em 7::;5
vMm sendo aos >ou?os in?or>orados >elos Cr"#os e entidades >O%li?os5 es>e?ialmente no
Hm%ito Federal5 na ela%oraG#o de seus orGamentos %ase >ara Fins de li?itaG#o Em%ora ainda
PaNa muitos ?ontratantes @ue n#o o adotem5 lem%rando @ue o a?Crd#o n#o o%ri"a nenPum
Cr"#o ou entidade a se"ui=lo5 %oa >arte deles >ro?uram orientar=se >elas suas >remissas e
FaiIas reFeren?iais de valores >ara os itens @ue ?om>Jem o ,&I em seus orGamentos5
sa%endo @ue a Nuris>rudMn?ia do $CU tem entendido @ue tais valores s#o ade@uados ?omo
reFeren?iais de ,&I >aradi"ma >ara Fins de anlise de so%re>reGo em orGamentos em vrios
ti>os de o%ras
7R Citem=se5 ?omo eIem>lo5 os A?Crd#os ns ADR797::R e T697::T5 am%os do Plenrio
No >rimeiro5 relativo E realizaG#o das o%ras de drena"em do I"ara>L SamaOma5 no Estado
de Roraima5 ?onForme tre?Po do relatCrio @ue ante?ede o voto5 Xa men?ionada de?is#o
lAC= n 67897::;=Plenriom reFere=se a linPas de transmiss#o e su%estaGJes5 entretanto
serve ?omo reFerMn?ia >ara @ual@uer o%ra de en"enParia N#o se vislum%ra uma maior
?om>leIidade das o%ras de drena"em de um i"ara>L em relaG#o Es men?ionadas linPas de
transmiss#o[
7T O se"undo a?Crd#o trata de ?ontrato de o%ra inte"rante do >roNeto de 'odernizaG#o e
Ade@uaG#o do Sistema de ProduG#o da ReFinaria Presidente Var"as = Re>ar9Petro%ras No
voto @ue o ante?ede5 eItrai=se tre?Po aFirmando @ue Xesta deli%eraG#o lAC=67897::;=
Plenriom >ro?ura FiIar limites >er?entuais >ara os ?om>onentes da taIa de ,&I a>li?vel a
o%ras de transmiss#o de ener"ia elLtri?a $ais limites tMm sido estendidos a outros ti>os de
o%ra5 o @ue levou a Se?eI9PR a utiliz=los na avaliaG#o do ?ontrato ?itado[
6: &esse modo5 >ode=se ?on?luir @ue5 alLm dos >ro%lemas anteriores5 as amostras
tam%Lm >odem estar distor?idas em de?orrMn?ia da adoG#o5 >or vrios Cr"#os ?ontratantes5
dos valores re?omendados >elo AC=67897::;=Plenrio em suas li?itaGJes O ?itado
a?Crd#o a?a%ou moldando e ?ondi?ionando os valores de ,&I adotados >or muitos Cr"#os
em suas ?ontrataGJes5 PaNa vista ser ele uma reFerMn?ia ?onsolidada e a?eita >elo $CU e >or
eI>ressiva >arte da AdministraG#o PO%li?a &aK de?orre @ue5 ?omo "rande >arte dos
editais9?ontratos das amostras L de data >osterior a 7::;5 os resultados >odem vir
a?om>anPados de distorGJes em relaG#o ao real valor %us?ado de ,&I5 dire?ionando os
valores o%tidos das anlises estatKsti?as aos do >rC>rio AC=67897::;=Plenrio
6A N#o se vislum%ra5 >orLm5 alternativa vivel @ue >udesse minimizar esse >ro%lema
Sa%e=se @ue as taIas de ,&I s#o %astante variveis e de>endem desde o >orte e estrutura de
?ada em>resa atL a lo?alizaG#o "eo"rFi?a e es>e?iFi?idades tL?ni?as de ?ada
em>reendimento ConPe?er o real ,&I >rati?ado >elas em>resas seria tareFa @uase
im>ossKvel5 >or@uanto a?a%aria demandando imensa >es@uisa Nunto a entidades >rivadas5
?om "rande >ossi%ilidade ainda de se revelar inFrutKFera5 tendo em vista os >ro%lemas
a?ima a?enados5 %em ?omo a lC"i?a de mer?ado adotada individualmente >or em>resa5 @ue
Faz ?om @ue o ,&I seNa de diFK?il >arametrizaG#o so% a Cti?a estrita da anlise da Forma de
sua adoG#o >elas entidades >rivadas
67 Para eIem>liFi?ar5 >odemos nos ater ao item AdministraG#o Central5 @ue tem na
determinaG#o de sua taIa uma das @uestJes mais ?om>leIas do estudo do ,&I $oda
em>resa >ossui uma estrutura administrativa ?om ?usto e dimens#o >rC>rios A sua
re>resentaG#o no ,&I de uma o%ra L deFinida esta%ele?endo em @ue >ro>orG#o esse ?usto L
a>ro>riado ?omo des>esa de uma o%ra Pode ser de Forma inte"ral5 @uando a em>resa
eIe?uta a>enas uma o%ra5 de Forma >ar?ial5 na Pi>Ctese de rateio entre vrias o%ras
eIe?utadas >ela em>resa ou5 atL mesmo5 n#o ser a>ro>riada em uma o%ra es>e?KFi?a5 ?aso a
em>resa tenPa ?omo alo?ar esses ?ustos em outras atividades
8R
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
66 O Instituto de En"enParia deFine ?omo rateio da administraG#o ?entral a >ar?ela de
des>esa da AdministraG#o ?entral de%itada E determinada o%ra se"undo os ?ritLrios
esta%ele?idos >ela direG#o da em>resa As des>esas da AdministraG#o ?entral s#o a@uelas
in?orridas durante um determinado >erKodo ?om salrios de todo o >essoal administrativo e
tL?ni?o lotado na sede ?entral5 no almoIariFado ?entral5 na oFi?ina de manutenG#o "eral5
3%/ *(4/%$ de diretores5 via"ens de Fun?ionrios a serviGo5 veK?ulos5 alu"uLis5 ?onsumos de
ener"ia5 "ua5 "s5 teleFone FiIo ou mCvel5 ?om%ustKvel5 reFeiGJes5 trans>orte5 materiais de
es?ritCrio e de lim>eza5 se"uros5 et?
6D &iversos Fatores >odem inFluen?iar as taIas de administraG#o ?entral >rati?adas >elas
em>resas &entre eles >odem ser ?itados: estrutura da em>resa5 nOmero de o%ras @ue a
em>resa esteNa eIe?utando no >erKodo5 ?om>leIidade e >razo das o%ras5 %em ?omo o
Faturamento da em>resa Assim5 ?om>or a taIa de AdministraG#o Central de>ende dos
"astos de ?ada em>resa5 os @uais s#o eItremamente variveis em FunG#o do seu >orte e dos
?ontratos @ue s#o >or ela administrados Para se ter uma ideia5 a literatura tL?ni?a mais
a%alizada su"ere taIas de administraG#o ?entral @ue v#o desde 7] atL A8] do ?usto direto
68 Para ilustrar uma metodolo"ia >ara o ?l?ulo do rateio da administraG#o ?entral5 ?ita=
se o tra%alPo desenvolvido >elo CREA9P,5 ?uNa FCrmula de ?l?ulo L dada >or:
sendo AC a taIa de rateio da administraG#o ?entral5 &'AC a des>esa mensal da
administraG#o ?entral5 *'O o Faturamento mensal da o%ra5 N L o >razo da o%ra em meses5
*'E o Faturamento mensal da em>resa e C& o ?usto direto total da o%ra O%serva=se @ue o
valor da taIa de administraG#o ?entral L inversamente >ro>or?ional ao >orte e ao
Faturamento "lo%al das em>resas
6Q ReaFirmando a ?on?lus#o do >ar"raFo 6A5 ?onstata=se @ue a e@uaG#o >re?edente L
Otil >ara o ?onstrutor ?al?ular sua taIa de administraG#o ?entral5 mas L totalmente inOtil
>ara o "estor >O%li?o5 >ois este n#o ?onPe?e ( 3%!/%! @ual o Faturamento e a estrutura de
?ustos da em>resa @ue ir "anPar a li?itaG#o e eIe?utar a o%ra Assim5 o Cr"#o ou entidade
@ue For ?om>or o seu ,&I >ara Fins de li?itaG#o deve avaliar ?om ?ritLrio tL?ni?o @ual a
estrutura mKnima @ue deve ser eIi"ida da em>resa5 a%aiIo do @ual >ode ?om>rometer uma
%oa "est#o do ?ontrato5 >orLm ?onvenPamos @ue essa avaliaG#o L eItremamente su%Netiva
6; No entanto5 a AdministraG#o PO%li?a5 ?omo ?ontratante5 em nome do interesse
>O%li?o e dos >rin?K>ios administrativos5 n#o >ode se Furtar de ?onduzir suas ?ontrataGJes
utilizando=se de reFerMn?ias de >reGos ?ondizentes ?om a realidade de mer?ado &essa
Forma5 se revela ade@uado e ne?essrio @ue eIistam reFerMn?ias >ara o ,&I de o%ras
?ontratadas >elo >oder >O%li?o5 mesmo sa%endo=se @ue suas taIas tMm ?ara?terKsti?as
es>e?KFi?as e s#o Formadas de modo >arti?ular >or em>resa em ?ada em>reendimento
6R Portanto5 admitindo=se @ue L dever da AdministraG#o sem>re %us?ar5 na medida do
>ossKvel5 reFletir suas taIas de ,&I em valores mLdios @ue seNam ?oerentes ?om os
adotados >elo mer?ado5 n#o deiIa de ser >lausKvel admitir @ue os editais e ?ontratos da
AdministraG#o a?a%em re>resentando a >o>ulaG#o da @ual se >retende o%ter os dados
estatKsti?os rela?ionados Es taIas de ,&I5 mesmo @ue se re?onPeGa a eIistMn?ia de ?ertas
limitaGJes5 a eIem>lo da >ossi%ilidade de distorG#o dos dados de?orrente do @ue Foi
?omentado em relaG#o E ?res?ente inFluMn?ia das dis>osiGJes do AC=67897::;=Plenrio nos
orGamentos das li?itaGJes >O%li?as
6T Ademais5 tendo=se em vista @ue nas li?itaGJes >O%li?as normalmente os ?ritLrios de
a?eita%ilidade de >reGos utilizados nos Nul"amentos das >ro>ostas n#o diFeren?iam limites
mIimos >ara ?usto direto e ,&I se>aradamente5 e sim >ara >reGo unitrio dos itens ou
>reGo "lo%al da o%ra5 as taIas de ,&I ?ontratuais5 oFertadas >elas li?itantes ven?edoras5
tendem a re>resentar mais ade@uadamente as taIas >rC>rias reais das em>resas ?ontratadas5
8T
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
visto @ue n#o soFrem limitaG#o de valor em relaG#o Es taIas de ,&I >revistas nos editais
Portanto5 a eIistMn?ia de ?ontratos5 e n#o somente de editais5 nas vrias amostras o%tidas5
?onFeriram maior le"itimidade aos dados5 a>roIimando=os um >ou?o mais das taIas reais
>retendidas
V ' ANLISE INDIVIDUALIUADA DOS ITENS DA COMPOSIO DO BDI
D: Antes de adentrar no mLrito >rin?i>al deste des>a?Po5 ?a%e enalte?er a @ualidade da
instruG#o ?om relaG#o E anlise individualizada de ?ada item @ue ?om>Je o ,&I5 ?onForme
des?rito no item VI da instruG#o >re?edente UFls D7988V *oram a%ordados as>e?tos
@ualitativos e ?on?eituais5 alLm de a>resentadas reFerMn?ias da literatura tL?ni?a so%re o
,&I e seus itens ?onstituintes5 resultando em inFormaGJes su%stan?iais @ue enri@ue?eram o
?or>o da instruG#o
DA Ca%em a@ui al"uns ?omentrios so%re as >ar?elas do ,&I5 em ?ontri%uiG#o ao teIto
da Auditora Em relaG#o E administraG#o ?entral5 a FCrmula esta%ele?ida no item AAQ5 @ue
>re?oniza @ue a soma das administraGJes lo?al e ?entral >ermane?e ?onstante5 "uarda
%astante ?oerMn?ia e sentido lC"i?o ?om o o%servvel na >rti?a A tendMn?ia L @ue @uanto
maior o nOmero de o%ras @ue uma em>resa realiza ao mesmo tem>o5 mais diluKdo ser seu
"asto de administraG#o ?entral >or o%ra e5 inversamente5 maiores ser#o suas des>esas de
administraG#o lo?al5 PaNa vista @ue uma estrutura mKnima tL?ni?a e administrativa dever
ser montada no lo?al de ?ada em>reendimento
D7 &a mesma Forma5 n#o restam dOvidas5 >elo "rFi?o do item A775 @ue o >er?entual de
administraG#o ?entral de?res?e ?om o valor da o%ra5 ?onForme ?onstatado ?om os dados de
editais e ?ontratos ?oletados neste tra%alPo Outrossim5 releva notar a "rande dis>ers#o dos
valores nesse mesmo "rFi?o5 entre 7] e AA]5 tam%Lm o%servvel no Pisto"rama de
Fre@uMn?ia a>resentado no item A765 o @ue vem ao en?ontro do @ue dizem vrios
renomados autores da rea de orGamentaG#o de o%ras >O%li?as ?itados >ela Auditora @uanto
E normal varia%ilidade dos >er?entuais en?ontrados de administraG#o ?entral
D6 Em relaG#o ao item de des>esas Finan?eiras5 ?onsidero muito Otil e ?orreta a
utilizaG#o da eI>ress#o deFinida no item A6R >ara o ?l?ulo da remuneraG#o dessa
?ate"oria de des>esa5 em @ue se leva em ?onta a in?idMn?ia a>enas da taIa %si?a de Nuros
da e?onomia5 sem a >resenGa de um Fator multi>li?ativo ?om a inFlaG#o do >erKodo5
?onForme >re?onizado e@uivo?adamente >or al"uns autores5 a eIem>lo do demonstrativo
do ,&I do &NI$ atualmente em vi"or O ?itado demonstrativo a>resenta a se"uinte
eI>ress#o >ara o ?l?ulo da ru%ri?a de ?usto Finan?eiro a ser in?luKda no ,&I:
C* ^ UUAaSELICV
A9A7
I UAaIN*LV
A9A7
=AV
DD A reFerida eI>ress#o a>resenta in?onsistMn?ias so% o >onto de vista Finan?eiro
AFinal5 a taIa Seli? L uma taIa de Nuros nominal5 n#o devendo ser a?res?ida de @ual@uer
>ar?ela de ?orreG#o monetria >ara eFeitos de remuneraG#o do ?a>ital N#o se tem
?onPe?imento de al"uma a>li?aG#o Finan?eira @ue renda a taIa Seli? a?res?ida de uma taIa
inFla?ionria5 tam>ou?o al"um tKtulo >O%li?o Federal L remunerado se"undo essa
metodolo"ia O $C=::R76697:A:=A trata de re>resentaG#o ?onNunta da Se?o%=A e da
Se?o%=7 @uestionando a >ertinMn?ia do aumento o?orrido na taIa de ,&I do &NI$ de
AT5Q] >ara 7;5RD] o?orrida em outu%ro97::T A eI>ress#o adotada >elo Cr"#o >ara
?al?ular o ?usto Finan?eiro do ,&I est sendo dis?utida nos autos da@uele >ro?esso
D8 $am%Lm s#o >ertinentes as o%sevaGJes da Auditora ?om res>eito E des?onsideraG#o
de @ual@uer des>esa Finan?eira no ,&I @uando P >revis#o de ante?i>aG#o de >a"amentos
e E diFeren?iaG#o entre Kndi?e de ?orreG#o monetria do ?ontrato e taIa real de inFlaG#o5 @ue
n#o deve levar E ?on?lus#o de @ue o des?om>asso entre sua evoluG#o a?arreta des>esa
Finan?eira
DQ Os itens de ris?os5 se"uros e "arantias sem>re "eram ?ontrovLrsias >or serem de
diFK?il >re?iFi?aG#o A instruG#o trata de maneira a%ran"ente os >rin?i>ais as>e?tos relativos
Q:
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
a essas >ar?elas Os ris?os envolvidos nos em>reendimentos mere?em al"uns ?omentrios
adi?ionais O item de ris?os e im>revistos do ,&I o%Netiva ?o%rir eventuais ?ustos a re?air
so%re a ?ontratada de?orrente de situaGJes im>revisKveis @ue >ossam vir a onerar o ?ontrato
durante a eIe?uG#o das o%ras5 >or diversos Fatores aleatCrios e in?ontrolveis de antem#o
D; . uma diversidade de ris?os >assKveis de o?orrMn?ia na eIe?uG#o de uma o%ra
EIistem ris?os internos5 tais ?omo deFi?iMn?ias de >roNetos e es>e?iFi?aGJes5 FalPas e
omissJes nos orGamentos5 deFiniG#o in?om>leta de @uantitativos5 entre outros5 @ue "eram
?ustos adi?ionais a serem in?orridos no de?orrer da ?onstruG#o Por outro lado5 eIistem os
ris?os eIternos5 tais ?omo >ro%lemas ?om Forne?edores5 >aralisaGJes ou "reves de
Fun?ionrios5 ?ondiGJes ?limti?as adversas5 ?ondiGJes "eolC"i?as ines>eradas5 atrasos na
emiss#o de li?enGas5 atrasos no re?e%imento de serviGos eIe?utados5 >rorro"aGJes
ines>eradas de >razos ?om alteraGJes no ?rono"rama FKsi?o=Finan?eiro5 entre outros tantos
ris?os >ossKveis
DR Para tanto5 o Instituto de En"enParia deFine taIa de ris?o do em>reendimento ?omo
a@uela @ue se Xa>li?a >ara em>reitadas >or >reGo unitrio5 >reGo FiIo5 "lo%al ou inte"ral5
>ara ?o%rir eventuais in?ertezas de?orrentes de omiss#o de serviGos5 @uantitativos
irrealistas ou insuFi?ientes5 >roNetos mal Feitos ou indeFinidos5 es>e?iFi?aGJes deFi?ientes5
ineIistMn?ia de sonda"em do terreno5 et?[
DT Uma @uest#o @ue mere?e desta@ue L @ue os ris?os assumidos >elas ?ontratadas s#o
diFerentes se ?om>arados em>reendimentos Finan?iados >elos setores >rivado e >O%li?o
Nas ?ontrataGJes >rivadas5 o nKvel de ris?o L su%stan?ialmente maior5 PaNa vista @ue os
?ontratos >rivados de em>reitada normalmente n#o ?o%rem uma "ama de ris?os @ue os
?ontratos administrativos5 >or lei5 >ermitem ?o%rir Portanto5 a deFiniG#o do Instituto de
En"enParia no >ar"raFo a?ima se a>li?a >rioritariamente aos ?ontratos >rivados5
>or@uanto os instrumentos >revistos na Lei RQQQ9ATT6 minimizam a?entuadamente as
in?ertezas no Hm%ito dos ?ontratos administrativos A literatura tL?ni?a se"ue a mesma
tendMn?ia5 ao esta%ele?er valores notadamente altos >ara o >er?entual de ris?os no ,&I5 em
?onsonHn?ia ?om a realidade do mer?ado >rivado
8: Nos ?ontratos administrativos5 >or eIem>lo5 utilizando=se da >revis#o le"al das
alteraGJes ?ontratuais unilaterais5 ?onForme o art Q8 da lei de li?itaGJes5 as modiFi?aGJes
dos >roNetos ou das es>e?iFi?aGJes5 ou ainda dos @uantitativos dos o%Netos5 minimizam os
ris?os da ?ontratada de?orrentes da inade@uaG#o dos >roNetos e es>e?iFi?aGJes
8A &o mesmo modo5 a >revis#o le"al do resta%ele?imento do e@uilK%rio e?on\mi?o
Finan?eiro dos ?ontratos >O%li?os na Pi>Ctese de so%revirem Fatos im>revisKveis5 ou
>revisKveis5 >orLm de ?onse@uMn?ias in?al?ulveis5 ?onForme esta%ele?e o art Q85 II5 05 da
Lei n RQQQ9ATT65 "arante ao ?ontratado a manutenG#o da relaG#o ini?ialmente >a?tuada
?om a AdministraG#o5 livre dos ris?os @ue nos ?ontratos >rivados n#o ne?essariamente
estariam a?o%ertados5 em nome do >rin?K>io @ue n#o tolera o enri@ue?imento ilK?ito do
>oder >O%li?o em detrimento de seus ?ontratados se estes tiverem @ue assumir um \nus
Finan?eiro eI?essivo n#o >revisto nas suas >restaGJes
87 Portanto5 a %linda"em dos em>reiteiros em relaG#o Es situaGJes im>revistas5
es>e?ialmente a@uelas de?orrentes de as>e?tos @ue s#o deFinidos antes das li?itaGJes5 ?omo
?on?e>G#o e >laneNamento5 >roNeto e ?ustos das o%ras5 L maior nos ?ontratos >O%li?os5 o
@ue minimiza seus ris?os e5 >or ?onse@uMn?ia5 NustiFi?a um >er?entual menor de sua >ar?ela
no ,&I @uando se tratar de ?ontratos de o%ras >O%li?as Os ris?os eIternos5 >orLm5
>ermane?em em al"uma medida5 mesmo nos ?ontratos de re"ime >O%li?o Assim5
>ro%lemas ?om Forne?edores5 m#o de o%ra5 >e@uenos aumentos a?ima da inFlaG#o de
al"uns insumos5 ?ondiGJes ?limti?as e lo?ais adversas5 entre outros5 entram na
?onta%ilizaG#o da taIa de ris?o a ser a?res?entada ao ,&I
QA
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
86 No entanto5 mesmo >ara al"uns Fatores eIternos ao ?ontrato5 a lei de li?itaGJes >revM
a re?om>osiG#o5 eliminando ris?os @ue de outro modo seriam su>ortados >ela ?ontratada 2
o ?aso da >revis#o dos YY D
o
e 8
o
do art Q8 da lei Neste Oltimo5 >or eIem>lo5 est
esta%ele?ido @ue @uais@uer tri%utos ou en?ar"os le"ais ?riados5 alterados ou eItintos5 a>Cs
a data da a>resentaG#o da >ro>osta5 @ue tenPam ?om>rovada re>er?uss#o nos >reGos
?ontratados5 im>li?ar#o a revis#o destes >ara mais ou >ara menos5 ?onForme o ?aso $al
?omando evita @ue o em>reiteiro su>orte os ris?os Finan?eiros de?orrentes de aumentos na
?ar"a tri%utria durante a eIe?uG#o do ?ontrato
8D O re"ime de eIe?uG#o ?ontratual tem tam%Lm relaG#o direta ?om o nKvel de ris?o a
ser su>ortado >ela ?ontratada No re"ime de administraG#o5 >or eIem>lo5 @ue n#o est
>revisto na Lei RQQQ9ATT65 a ?ontratada n#o in?orre em ris?o al"um5 PaNa vista @ue todo o
valor des>endido na o%ra L >a"o inte"ralmente >elo ?ontratante mediante ?onFirmaG#o dos
serviGos eIe?utados Nas em>reitadas >or >reGo unitrio5 muito ?omuns nos ?ontratos
>O%li?os5 os ris?os de @uantitativo e "eolC"i?o5 >or eIem>lo5 s#o >rati?amente eliminados5
>or@uanto a ?ontratada re?e%er >or unidade medida e eIe?utada da@uilo @ue eFetivamente
eIe?utou Por outro lado5 ?orre=se o ris?o dos ?ustos dos insumos Fi?arem a?ima dos
>revistos >ara ela%oraG#o da >ro>osta da li?itante
88 Nas em>reitadas >or >reGo "lo%al e inte"ral5 os ris?os das ?ontratadas s#o maiores do
@ue nas em>reitadas >or >reGo unitrio5 N @ue o ?ontrato L >elo >reGo ?erto e total5
inde>endentemente dos @uantitativos eIe?utados e >reGos eFetivamente in?orridos >ela
em>reiteira Por isso5 o art D; da Lei de Li?itaGJes esta%ele?e @ue os >roNetos %si?os e
orGamentos estimativos da administraG#o esteNam muito %em detalPados e tenPam
inFormaGJes atualizadas e ?om>letas se adotados esses re"imes &e sua >arte5 a ?ontratada
dever avaliar muito %em os elementos de >roNeto e sC a?eitar >arti?i>ar da li?itaG#o se este
a>resentar um nKvel suFi?iente de >re?is#o @ue >ermita assumir os ris?os sem maiores
?onse@uMn?ias >ara ela
8Q Em relaG#o E >ar?ela de tri%utos no ,&I5 ressalta=se a im>res?indi%ilidade de
?onsiderar varivel a taIa de in?idMn?ia do ISS no ,&I5 a de>ender da alK@uota >rati?ada
noUsV muni?K>ioUsV em @ue se realizaUmV a o%ra5 %em ?omo a %ase de in?idMn?ia @ue deve
a>enas ?onsiderar a >ar?ela do >reGo venda ?orre>ondente E >restaG#o de serviGos5
eI?luindo=se o ?usto dos materiais da %ase de ?l?ulo do reFerido tri%uto
8; Por Fim5 o lu?ro L outra >ar?ela re?onPe?idamente ?om>leIa de se estimar5
a>resentando "rande variaG#o de valores >ro>ostos entre os autores da rea e tam%Lm nos
adotados >elos Cr"#os >O%li?os em suas li?itaGJes No entanto5 >are?e estar demonstrado5
?onForme o item ARR da instruG#o5 @ue o lu?ro tende a ser inversamente >ro>or?ional ao
valor da o%ra5 ?onForme de Fato es>erado
VI ' ANLISE ALTERNATIVA DO BDI COM DADOS COMPLETOS DA
AMOSTRA
8R Voltando ao eI>osto no tC>i?o IV deste des>a?Po5 ?on?lui=se @ue as deFi?iMn?ias
inerentes ao >ro?esso de seleG#o de editais e ?ontratos >ara a o%tenG#o de amostras de ,&I
de diFerentes ti>os de o%ras a?a%ou >or invia%ilizar as anlises deste >ro?esso Ressalte=se
@ue n#o Foi >ela Falta de esForGo e ?om>rometimento em>reendidos durante o tra%alPo de
instruG#o5 o @ual5 di"a=se de >assa"em5 deve ter seu mLrito re?onPe?ido5 mas >ela >rC>ria
natureza dos estudos >retendidos5 em @ue se >\de ?onstatar sua @uase invia%ilidade diante
dos inOmeros >ro%lemas e limitaGJes o%servveis em relaG#o Es @uestJes @ue envolvem o
,&I
8T Constata=se @ue a Auditora adotou ?ertas >remissas em sua metodolo"ia5 des?ritas no
item VII da instruG#o5 tendo seus >arHmetros sido ?ali%rados e utilizados sem
dis?riminaG#o >ara todos os ti>os de o%ras5 evitando=se distorGJes metodolC"i?as @ue
>udessem o?orrer nos resultados entre um e outro ti>o No entanto5 L im>ossKvel sustentar
Q7
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
os resultados n#o sC da metodolo"ia >ro>osta5 mas de @ual@uer outra @ue Fosse alternativa
a ela5 >or melPor estruturada @ue >udesse vir a ser5 se a %ase de dados so%re a @ual
re>ousam seus resultados For in?om>leta e insuFi?iente
Q: Portanto5 re?onPe?endo=se a ?om>leIidade do tra%alPo5 >orLm ?ons?iente das
limitaGJes oriundas da %ase de dados de editais e ?ontratos em @ue os resultados Foram
?onstruKdos5 sem deiIar de a>re?iar o ?or>o metodolC"i?o ?onstruKdo ao lon"o da instruG#o
>re?edente5 ?onsidero >rematuro a>rovar as ta%elas de >er?entuais limites >ara o ,&I e
seus itens a serem utilizadas >ela administraG#o >O%li?a ?omo FaiIa reFeren?ial >ara os
diversos ti>os de o%ras e serviGos5 ?onForme >ro>osto no item 78Q da instruG#o >rin?i>al
deste >ro?esso
QA No entanto5 n#o se >ode >erder a o>ortunidade de a>roveitar os estudos e anlises
realizados neste >ro?esso e vrios de seus resultados >ara melPor ?on?luir so%re os valores
das taIas de ,&I @ue seNam ade@uados E utilizaG#o ?omo >aradi"mas >elo $CU em suas
Fis?alizaGJes de o%ras Sa%e=se @ue o tema do ,&I L re?onPe?idamente ?om>leIo e sem>re
>ossi%ilitou vrias dis?ussJes nas deli%eraGJes do $ri%unal &isso de?orre a >reo?u>aG#o
no a>roFundamento do tema5 visto @ue ele inFluen?ia diretamente as de?isJes do $CU e a
o%tenG#o de valores Nustos em relaG#o ao so%re>reGo e outros a?Pados ?orrelatos em
auditorias de o%ras >O%li?as Nesse sentido5 a determinaG#o do item T; do A?Crd#o n
AD7897::; Plenrio5 o%Neto do >resente >ro?esso
Q7 &e >lano5 ressalte=se @ue L temerrio5 no >resente momento5 tendo=se em vista as
inFormaGJes dis>onKveis5 esta%ele?er taIas diFeren?iadas de ,&I >or ti>o de o%ra Corre=se
o ris?o de ?ometer erros ao esta%ele?er valores mLdios e limites de ,&I >or ti>o de o%ra
?om %ase em dados insuFi?ientes >ara em%asar uma anlise @ue seNa ao mesmo tem>o
sustentvel e a>resente ro%ustez5 o @ue >oderia "erar sLrios @uestionamentos dos
Nurisdi?ionados @uanto E sua idoneidade
Q6 Em se"undo lu"ar5 na esteira das ?omentadas insuFi?iMn?ia e in?om>letude de dados
e inFormaGJes so%re o ,&I5 revela=se i"ualmente inade@uado5 >or ora5 @ue seNam adotados
valores diFeren?iados de ,&I e seus itens >or FaiIa de valores das o%ras Relem%rando5 a
>ro>osta da Auditora leva em ?onsideraG#o FaiIas de valores reFeren?iais deFinidos nas
ta%elas da >ro>osta de en?aminPamento Es Fls ;69;R S#o elas: atL Rd A8::::5::5 de Rd
A8::::5:A atL Rd A8:::::5::5 de Rd A8:::::5:A atL Rd ;8::::::5::5 de Rd
;8::::::5:A atL Rd A8:::::::5:: e a?ima de Rd A8:::::::5::
QD Em%ora se re?onPeGa @ue a lC"i?a >ermite indi?ar @ue o ,&I seNa varivel ?om o
valor da o%ra5 esta%ele?er valores limites de ,&I e de seus itens >ara ?ada FaiIa de valor
das o%ras n#o L tareFa trivial e ?on?lusiva Para @ue se ?onsi"a se"uranGa numa anlise
dessas5 deve Paver um nOmero "rande de dados dentro de ?ada uma das FaiIas des?ritas no
item >re?edente5 >ara ?ada ti>o de o%ra *azer inFerMn?ias so%re valores de uma FaiIa >ara
a @ual n#o se ?onPe?em dados amostrais a >artir de valores de outras FaiIas em @ue eles
seNam ?onPe?idos >ode n#o traduzir de Forma ?orreta a realidade @ue se >retende ?onPe?er
Q8 Sendo assim5 L ine"vel @ue5 se a amostra de ,&I5 >ara um dado ti>o de o%ra5
?ontLm a>enas dados de FaiIas es>e?KFi?as de valores ?ontratados5 >ro?eder a uma anlise
estatKsti?a @ue estenda os resultados a outras FaiIas ?are?e de ?om>rovada FundamentaG#o
Con?lui=se5 assim5 >ela eIistMn?ia de uma des?onFormidade entre a >ro>osta metodolC"i?a
e os resultados al?anGados >or meio de sua a>li?aG#o5 >ois sua ?onFia%ilidade Fi?a
?om>rometida5 tendo em vista @ue a anlise ?are?e de uma %ase mais ?om>leta de dados
amostrais
QQ Cite=se5 >or eIem>lo5 o >ressu>osto metodolC"i?o @ue esta%ele?e @ue5 >ara ?ada ti>o
de o%ra5 es?olPe=se ?omo reFerMn?ia a FaiIa em @ue P a maioria dos dados da amostra e se
?al?ulam os valores mLdios dos itens de administraG#o ?entral e lu?ro ?om os dados
amostrais o%tidos dessa FaiIa sele?ionada Com essas mLdias5 soma=se ou su%trai=se o
Q6
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
>er?entual FiIo de :58] >ara o%tenG#o dos valores da administraG#o ?entral e do lu?ro das
demais FaiIas5 de>endendo se diminuem ou aumentam os valores "lo%ais de ?ada FaiIa A
validaG#o desses resultados5 >orLm5 Fi?a im>ossi%ilitada >or dois >ro%lemas Primeiro5
>or@ue P uma @uantidade >e@uena de dados amostrais dentro de ?ada FaiIa5 mesmo
tomando=se as FaiIas de reFerMn?ia utilizadas >ara o ?l?ulo das mLdias5 ?onduzindo a
resultados ?om elevada im>re?is#o Se"undo5 >or@ue n#o P ?omo validar os valores de
,&I o%tidos >ara as outras FaiIas5 N @ue em muitos ?asos n#o P se@uer um dado amostral
nelas ?om>reendido @ue sirva de ?om>araG#o >ara Fins de validaG#o
Q; Portanto5 vM=se @ue as deFi?iMn?ias da amostra tam%Lm im>ossi%ilitam5 alLm da
?lassiFi?aG#o do ,&I >or ti>o de o%ra5 @ue PaNa ?onFia%ilidade em relaG#o aos resultados do
,&I e de seus itens >or FaiIas de valores das o%ras5 em%ora os ?on?eitos metodolC"i?os
utilizados na instruG#o esteNam ade@uados Assim5 diante das limitaGJes a>resentadas5 no
es?o>o deste >ro?esso5 entendo @ue n#o L >rudente esta%ele?er taIas diFeren?iadas de ,&I
>or FaiIas de valores ?ontratados
QR No entanto5 n#o se >ode des>erdiGar a >ossi%ilidade de se >ro?eder a al"uma anlise
mais "eral ?om os dados o%tidos5 a%andonadas as >retensJes de ?lassiFi?aG#o do ,&I e
seus itens >or ti>o e valor "lo%al das o%ras Pode=se Fazer uma anlise direta ?om todos os
dados o%tidos ?omo se Fosse uma Oni?a amostra Em%ora n#o seNa o o%Netivo ?entral
>retendido >elo >resente estudo5 al"umas ?on?lusJes interessantes >odem ser al?anGadas
QT $omando=se5 >or eIem>lo5 os dados da ta%ela 7R do aneIo III UFls R7V5 @ue reOne os
editais >es@uisados e os editais9?ontratos Fis?alizados >elo $CU5 eI?luKdos a@ueles
relativos E en"enParia ?onsultiva e Forne?imento de materiais e e@ui>amentos5 tem=se um
total de A:D o%Netos >ara os @uais se ?onPe?e ao mesmo tem>o o valor da o%ra e o valor do
,&I ?al?ulado >ela FCrmula >ro>osta no tra%alPo 2 >ossKvel5 >ortanto5 ?om essa %ase
amostral mais am>la @ue en"lo%a todos os ti>os de o%ras >es@uisados5 Fazer al"umas
anlises eI>editas
;: O%servando=se a ?itada ta%ela5 nota=se a ne?essidade de al"uns aNustes a Fazer >ara os
Fins a@ui %us?ados Al"uns editais da CodevasF ?onstantes da ta%ela5 >or eIem>lo5 reFerem=
se a serviGos9o%ras5 nos @uais os valores de ,&I s#o diFeren?iados em relaG#o ao ,&I de
materiais e e@ui>amentos @ue in?ide so%re >ar?ela eI>ressiva do mesmo edital &esse
modo5 ?onPe?endo=se as duas taIas de ,&I diFeren?iado e os totais da o%ra relativos a
serviGos e materiais5 >ode=se en?ontrar um ,&I mLdio5 >onderado >elos valores de ?ada
>ar?ela so%re a @ual in?ide as taIas de ,&I diFeren?iadas
;A Sete editais da ta%ela da CodevasF est#o nessa situaG#o &esses5 em trMs deles Foi
>ossKvel5 >elo +!#$ da Com>anPia5 en?ontrar os valores dis?riminados das >ar?elas relativas
a serviGos e materiais do total da o%ra Na ta%ela a%aiIo5 a>resenta=se o ?l?ulo do ,&I
>onderado >ara esses editais UCP :A97:A:5 CP ::D97:A: e CP 7897:A:V Para os editais $P
6Q97::T e CP A7D97::T5 os dados n#o est#o a?essKveis na internet5 e >ara os editais CP
7T97::T e CP :7A97:A:5 n#o P dados do ,&I dos e@ui>amentos nas amostras ori"inais da
instruG#o Esses @uatro Oltimos Foram ent#o retirados da amostra >ara @ue n#o PaNa
distorG#o nas anlises
;7 Uma situaG#o dis?re>ante reFere=se E >resenGa da o%ra de ?onstruG#o ?ivil da unidade
de An"ra 6 na amostra ?oletada $rata=se da ?onstruG#o de uma usina nu?lear e5 >ortanto5
QD
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
em>reendimento isolado no >aKs e de alta es>e?iFi?idade Sendo assim5 o>ta=se >or retirar o
?ontrato C$ NCO 7769R6 da amostra a ser analisada
;6 Assim5 Fazendo=se os aNustes >ro>ostos nos dois >ar"raFos >re?edentes5 ?Pe"a=se E
ta%ela do aneIo deste des>a?Po5 ?om TT editais9?ontratos de todos os ti>os de o%ras5 ?om
valores "lo%ais do em>reendimento e ,&I ?onPe?idos5 livre das >rin?i>ais dis?re>Hn?ias
o%servveis
;D So%re a %ase da amostra de dados da ta%ela do aneIo5 a >rimeira anlise
re?omendvel L a eliminaG#o das o%servaGJes eItremas U/-#*!$%+V5 >ara @ue a amostra
assim resultante n#o soFra inFluMn?ia dos valores @ue dis?re>am eI?essivamente da mLdia
Para tanto5 utilizar=se= do mesmo >ro?edimento adotado na instruG#o >re?edente5 des?rito
nos itens A:; e A:R Adotando=se ?omo intervalo de ?onFianGa nessa >rimeira eta>a de
deFiniG#o dos /-#*!$%+ o intervalo entre a mLdia Ua9=V A5TQ vezes o desvio >adr#o
U?orres>ondente a T8] da rea so%re a ?urva normalV5 ?Pe"a=se aos se"uintes valores:
'Ldia do ,&I da Amostra ^ 7D5;D]
&esvio Padr#o do ,&I da Amostra ^ D5DQ]
Intervalo de ConFianGa ^ U'E& A5TQI&P Z 'E& a A5TQI&PV ^ UAQ5::] Z 665DR]V
;8 O%servando=se os dados amostrais5 trMs valores de ,&I su>eram o valor mIimo do
intervalo de ?onFianGa a?ima5 @uais seNam5 665R6]5 6;5A8] e D65;7]5 en@uanto nenPum
en?ontra=se a%aiIo do valor mKnimo de AQ5:: Eliminando=se esses >ontos eItremos da
ta%ela5 ?Pe"a=se a uma amostra menor ?om TQ editais9?ontratos5 livre dos /-#*!$%+5 a @ual
?ontem>la medidas mais resistentes
;Q Os trMs valores de ,&I eItremos eI?luKdos da amostra ?orres>ondem a o%ras de
>e@ueno valor5 n#o aFetando5 @ualitativamente5 a dis>ers#o ori"inal O ,&I de 665R6]
?orres>onde a uma o%ra de reForma de >rLdio de Rd RRTDD;5;R5 o de 6;5A8] a outra o%ra
de reForma de um >osto >oli?ial de Rd ATQ66:5:D e o ,&I mais alto5 de D65;7]5 a uma
o%ra de ?onstruG#o de uma a"Mn?ia do INSS VM=se5 >ortanto5 @ue se trata de o%ras de
>ou?a re>resentatividade material
;; So%re essa nova amostra5 >ode=se ent#o ?al?ular uma nova mLdia e um novo desvio
>adr#o Para Fins de anlise5 toma=se um intervalo de ?onFianGa de T:] da rea so%re a
?urva normal U?orres>ondente E mLdia Ua9=V A5Q8 vezes o desvio >adr#oV5 o @ual resulta nos
valores des?ritos a%aiIo
'Ldia do ,&I da Nova Amostra ^ 7D567]
&esvio Padr#o do ,&I da Nova Amostra ^ 65;8]
Intervalo de ConFianGa ^ U'E& A5Q8I&P Z 'E& a A5Q8I&PV ^ UAR5A6] Z 6:58:]V
;R Os resultados do >ar"raFo a?ima >artiram da >remissa de @ue os valores mLdios5
mIimos e mKnimos de ,&I seriam a@ueles ?orres>ondentes ao intervalo de ?onFianGa de
T:] da ?urva normal A >remissa de @ue os dados de ,&I o%ede?em E distri%uiG#o normal
L %astante razovel Para tanto5 re?orre=se ao Pisto"rama a>resentado no item A:; da
instruG#o5 @ue mostra uma %oa aderMn?ia das Fre@uMn?ias E ?urva normal5 ?onsiderando os
dados ?oletados
;T A intenG#o dessa sim>les anlise n#o L a de esta%ele?er >arHmetros >ara o ,&I @ue
seNam >ro>ostos >ara a>rovaG#o >elo $ri%unal5 mesmo >or@ue >ade?eria dos mesmos
vK?ios da >ro>osta da instruG#o @ue est#o sendo a>ontados neste des>a?Po5 mas de servir de
?om>araG#o ?om as taIas de ,&I su"eridas >elo A?Crd#o n 67897::;=PL5 PaNa vista a
eIistMn?ia de Nuris>rudMn?ia do $ri%unal @ue o a>onta ?omo a>li?vel n#o somente a o%ras
de linPas de transmiss#o5 mas a todos os demais ti>os de o%ras
R: Assim5 ?om>arando=se os resultados a?ima o%tidos ?om os >re?onizados >elo AC=
67897::;=Plenrio >ara o ,&I5 o%tLm=se:
Q8
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
RA &a ta%ela a?ima5 se"ue uma imediata ?on?lus#o O%serva=se @ue os trMs valores de
,&I analisados5 mKnimo5 mLdio e mIimo5 en?ontram=se li"eiramente a?ima dos seus
?orre>ondentes do AC=67897::;=PL5 ?om diFerenGas %em >rCIimas5 A5;;] >ara o mKnimo5
A5;A] >ara a mLdia e A5Q6] >ara o mIimo A adoG#o de outros valores >ara o intervalo
de ?onFianGa5 @ue n#o o de T:] da rea so%re a ?urva normal5 diminuiria ou aumentaria as
diFerenGas entre os eItremos UmIimo=mKnimoV ou entre eles e a mLdia UmLdia=mKnimo e
mIimo=mLdiaV5 %em ?omo as diFerenGas entre os valores mIimos e mKnimos do ,&I do
AC=678=PL e os o%tidos na >resente anlise
R7 Entende=se @ue5 se >or um lado5 a es?olPa de um >er?entual >ara o intervalo de
?onFianGa L um tanto ar%itrria >ara esta%ele?er limites >ara as taIas de ,&I5 o @ue >ode
ser dito em relaG#o ao valor de T:]5 >or outro5 via reversa5 esses mesmos T:] d#o
sustentaG#o Es ?on?lusJes dos itens R: e RA a?ima5 as @uais >ermitem aFirmar ?om ?erta
?onvi?G#o @ue os valores do AC=67897::;=PL en?ontram=se razoavelmente em%asados
>ara re>resentar o ,&I de @ual@uer ti>o de o%ra
R6 A mesma anlise >ro?edida >ara o ,&I UeI?lus#o dos /-#*!$%+ ?om intervalo de
?onFianGa de T8] e ?l?ulo >osterior ?om os dados restantes dos valores mLdio5 mIimo e
mKnimo ?om intervalo de ?onFianGa de T:] so%re a ?urva normalV >ode ser Feita >ara os
itens do ,&I5 utilizando=se dos mesmos dados ?oletados inFormados na ta%ela do aneIo ao
des>a?Po Com>arando=se ?om os valores ?onstantes do item T7 do AC=67897::;=PL5
?Pe"a=se aos resultados a>resentados a%aiIo
RD Por ?erto5 toda essa anlise deve estar ?er?ada de reservas @uanto E sua a%ran"Mn?ia e
suFi?iMn?ia5 tendo=se em vista as vrias limitaGJes N eI>ostas neste des>a?Po em relaG#o
aos dados amostrais @ue a sustentam No entanto5 ela mostra uma tendMn?ia indi?ativa de
@ue os dados do AC=67897::;=PL s#o ?oerentes No mesmo sentido5 ?on?luiu a Auditora
no >ar"raFo 788 de sua instruG#o5 su"erindo @ue o ,&I >ara os diFerentes ti>os de o%ras
n#o diFere de Forma a?entuada da@uele esta%ele?ido no AC=678=7::;=PL
R8 Im>ende notar5 ?onForme N salientado antes neste des>a?Po5 @ue as taIas de ,&I
>rati?adas >ela AdministraG#o >O%li?a Federal tendem a se"uir5 desde @ue Foram >rolatadas5
as re?omendaGJes do AC=678=7::;=PL Seria5 >or ?onse@uMn?ia5 es>erado @ue as taIas
>es@uisadas tendessem a se a>roIimar da@uelas su"eridas >elo D$)!+-25 o @ue de Fato
>are?e o?orrer5 ?onForme atestam as ?on?lusJes da instruG#o e deste des>a?Po AFinal5 n#o
P nenPuma "rande dis?re>Hn?ia entre os valores >es@uisados e ?al?ulados neste >ro?esso e
a@ueles do AC=678=7::;=PL
RQ &iante da ?om>araG#o a?ima >ro?edida entre os resultados a>resentados >ara o ,&I
a >artir da anlise sim>liFi?ada %aseada no ?ritLrio de intervalo de ?onFianGa da ?urva
normal5 ?om dados amostrais de todos os ti>os de o%ras5 e os valores listados ?omo FaiIa
reFeren?ial >ara o ,&I do AC=67897::;=PL5 entendo @ue5 mal"rado as limitaGJes naturais
da anlise a>resentada5 os valores de ,&I adotados >elo AC=67897::;=PL re>resentam
ade@uadamente todos os ti>os de o%ras5 n#o deiIando de salientar @ue a?redito n#o Paver5
QQ
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
no atual momento5 ?ondiGJes e inFormaGJes tL?ni?as suFi?ientes e ro%ustas @ue >ermitam
dizer o ?ontrrio ?om se"uranGa
R; Portanto5 entendo >ertinente determinar E Se"e?eI @ue oriente as unidades tL?ni?as a
adotarem5 nos tra%alPos de Fis?alizaG#o de o%ras >O%li?as5 os valores listados no item T7
do AC=67897::;=PL ?omo FaiIa reFeren?ial >ara o ,&I >ara todos os ti>os de o%ras Por
outro lado5 n#o veNo ne?essidade de en?aminPar ?C>ia da de?is#o @ue vier a ser >roFerida
aos Cr"#os e entidades listados no item 6 da >ro>osta de en?aminPamento da instruG#o
>re?edente5 PaNa vista @ue a >ro>osta re>er?ute t#o=somente no Hm%ito interno do $ri%unal5
%astando a determinaG#o diri"ida E Se"e?eI
RR Com relaG#o E >ro>osta do item D da instruG#o5 ?onsidero >ertinente @ue os Cr"#os
Nurisdi?ionadas seNam orientados @uanto E >remissa @ue esta%ele?e @ue os >a"amentos do
item XAdministraG#o Lo?al[ devem ser Feitos na >ro>orG#o da eIe?uG#o Finan?eira dos
serviGos5 "arantindo @ue o >a"amento de A::] da >ar?ela de AdministraG#o Lo?al
somente se veriFi@ue ao Final da eIe?uG#o Finan?eira da o%ra Cum>re ressaltar @ue tal
>osi?ionamento N se en?ontra >revisto na Nuris>rudMn?ia do $ri%unal5 a eIem>lo do
re?ente A?Crd#o n 6A:697:A: Plenrio5 @ue inovou @uanto ao ?ritLrio de mediG#o e
>a"amento do item administraG#o lo?al eIatamente nos termos >ro>u"nados a?ima
Somente ?omo aNuste de Forma5 sem alteraG#o do mLrito5 >ro>onPo @ue o teIto da >ro>osta
seNa redi"ido de Forma alternativa
RT Vale ?omentar @ue des>esas relativas E administraG#o lo?al de o%ras5 >elo Fato de
>oderem ser @uantiFi?adas e dis?riminadas >or meio de sim>les ?onta%ilizaG#o de seus
?om>onentes5 devem ?onstar na >lanilPa orGamentria da res>e?tiva o%ra ?omo ?usto
direto Essa >rti?a visa E maior trans>arMn?ia na ela%oraG#o do orGamento da o%ra5 o @ue
vem sendo re?omendado >or este $ri%unal em suas Fis?alizaGJes5 ?omo5 >or eIem>lo5 o
A?Crd#o n 67897::;=$CU=Plenrio a>onta
T: Com eFeito5 a Nuris>rudMn?ia desta Corte de Contas L >a?KFi?a no sentido de @ue a
administraG#o lo?al deve ?onstar eI>li?itamente na >lanilPa orGamentria e n#o ?onstituir
>ar?ela da taIa de L&I lu?ro e des>esas indiretas
TA O A?Crd#o n 6A:697:A: Plenrio a>resenta a se"uinte deli%eraG#o:
XTA dar ?onPe?imento desta deli%eraG#o E CodevasF a Fim de @ue5 tendo em vista o
a?Pado trans?rito no relatCrio @ue a?om>anPa este A?Crd#o5 avalie a ?onveniMn?ia
de:
TAA revisar o ?rono"rama FKsi?o=Finan?eiro do em>reendimentoZ
TA7 adotar Forma de >a"amento similar E >re?onizada no item A:A do Edital
:797::; do 'inistLrio da Inte"raG#o Na?ional relativamente E administraG#o lo?alZ[
T7 VeriFi?a=se n#o Paver ?onFronto do ?itado >re?edente ?om Nuris>rudMn?ia deste
$ri%unal tratando de des>esas relativas E administraG#o lo?al de o%ras e serviGos de
en"enParia EI>li?a=se melPor a se"uir
T6 O A?Crd#o n 6A:697:A: Plenrio Nul"ou relatCrio de auditoria realizada nas o%ras
de im>lantaG#o do sistema adutor de Guanam%i9,A5 eIe?utada no Hm%ito do
*is?o%ras97:A: A >rin?i>al ?onstataG#o da e@ui>e da auditoria ?onsistia na inade@uaG#o do
?rono"rama FKsi?o=Finan?eiro aneIo ao Edital n 7A97:A:5 o @ual >revia um >razo de
eIe?uG#o de a>enas A7 meses >ara eIe?utar "rande eItens#o de adutoras
TD Se"undo ?onsu%stan?iado no relatCrio @ue em%asou o reFerido A?Crd#o5 a anlise da
>rodutividade da m#o de o%ra ?onstante nas ?om>osiGJes de ?usto unitrio5 aneIas ao
edital5 demonstrou a ne?essidade de um >razo maior >ara eIe?uG#o do em>reendimento ou
de um eFetivo de m#o de o%ra su>erior ao estimado no ?rono"rama Forne?ido >ela
CodevasF Constatou=se5 tam%Lm5 a ausMn?ia de >revis#o no edital de ?ritLrio de mediG#o e
>a"amento das des>esas de administraG#o lo?al da o%ra Assim5 ?aso o >ro%lema a>ontado
>ela e@ui>e de auditoria se ?on?retizar5 ou seNa5 se o >razo >revisto >ara a ?on?lus#o da
Q;
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
o%ra n#o For ?um>rido5 a remuneraG#o do item administraG#o lo?al >oder ser su>erior ao
estimado >ela CodevasF
T8 &iante do eI>osto5 o $ri%unal re?omendou E CodevasF a adoG#o de um ?ritLrio de
mediG#o e >a"amento >ara a administraG#o lo?al ?om valor >ro>or?ional ao Faturamento
dos serviGos de o%ras ?ivis e de a?ordo ?om o montante "lo%al oFertado >elo li?itante
&essa Forma5 miti"a=se o ris?o de eItra>olaG#o dos ?ustos de eIe?uG#o da o%ra advindos de
atrasos na sua eIe?uG#o
TQ Assim5 no >re?edente ?itado5 n#o Pouve mudanGa de entendimento do $ri%unal so%re
o tema Ao ?ontrrio5 o entendimento de @ue a administraG#o lo?al deve ser in?luKda nos
?ustos diretos da o%ra saiu Fortale?ido5 ?onForme ?onsu%stan?iado no voto ?ondutor do
A?Crd#o n 6A:697:A: Plenrio:
XR Pela leitura dos termos do Edital n 7A97:A:5 o item administraG#o lo?al5
?onForme anotado >ela e@ui>e de auditoria5 est ?orretamente in?luKdo nos ?ustos
diretos da o%ra5 de a?ordo ?om o entendimento Firmado eI>ressado no item DA8 do
Roteiro de Auditoria de O%ras PO%li?as UPortaria Se"e?eI n 7:5 de 7: de NunPo de
7:A:V e o item Q67AD do Edital n 7A97:A::[ U"riFo nossoV
T; Portanto5 o A?Crd#o n 6A:697:A: Plenrio inovou a>enas @uanto ao ?ritLrio de
mediG#o e >a"amento do item administraG#o lo?al A Forma de orGamentaG#o da
administraG#o lo?al >re?onizada >ela Nuris>rudMn?ia do $CU5 no sentido de in?luir o
aludido serviGo na >lanilPa orGamentria da o%ra e de >roi%ir=se sua in?lus#o no ,&I5
manteve=se inalterada
TR /uanto aos >a"amentos dos itens XInstalaG#o de Canteiro e A?am>amento[ e
X'o%ilizaG#o e &esmo%ilizaG#o[5 entendo @ue n#o s#o ne?essrias as re?omendaGJes
su"eridas >ela Auditora no mesmo item D de sua >ro>osta de en?aminPamento5 PaNa vista
serem itens de mais F?il ?ontrole e Fis?alizaG#o5 n#o a>resentando maiores >ro%lemas ?om
relaG#o a ?ritLrios de mediG#o e >a"amentog
2 o RelatCrio
VOTO
$ra"o E a>re?iaG#o deste Cole"iado >ro?esso administrativo @ue trata de estudo ela%orado
>ela AB Se?o%5 em atendimento ao A?Crd#o n AD7897::; Plenrio5 ?om vistas E deFiniG#o de
>arHmetros a?eitveis de taIas de ,oniFi?aGJes e &es>esas Indiretas ,&I5 tanto >ara itens de serviGos
@uanto >ara itens es>e?KFi?os de a@uisiG#o de >rodutos5 o%servando as ?ara?terKsti?as similares e as
des>esas inerentes a ?ada es>L?ie de em>reendimento5 de modo a esti>ular FaiIas de valores de
reFerMn?ia @ue orientem os entes Nurisdi?ionados deste $ri%unal na ?ontrataG#o de o%ras >O%li?as
7 O aludido tra%alPo ini?iado >or um "ru>o de estudos Formado em 7Q de a"osto de 7::R Foi5
>osteriormente5 sus>enso5 ante a reestruturaG#o administrativa im>lementada no Hm%ito deste $ri%unal5
?om a ?riaG#o de novas unidades tL?ni?as es>e?ializadas em auditoria de o%ras5 de tal Forma @ue5
somente em a%ril de 7:A:5 ?om a ?riaG#o da 6B &ivis#o $L?ni?a da AB Se?o%5 o estudo Foi retomado
6 $em=se5 >ortanto5 @ue5 na >rimeira eta>a5 o "ru>o de estudos realizou levantamento de
dados Nunto a Cr"#os e entidades @ue5 no Hm%ito Federal5 atuam em reas vin?uladas E ?ontrataG#o e E
eIe?uG#o de o%ras >O%li?as
D Nessa se"unda eta>a do estudo5 a Auditora *ederal de Controle EIterno AU*C da AB
Se?o% atualizou as inFormaGJes anteriormente ?olPidas5 ?om a in?lus#o de levantamentos reFerentes ao
ano de 7::T e aos >rimeiros meses de 7:A:5 e Fez uma anlise ?rKti?a dos dados o%tidos5 ?onFrontando=
os ?om as ?on?lusJes ?ontidas no $C ::6D;R97::Q=R5 @ue tratou de ?ritLrios de a?eita%ilidade >ara o
QR
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
Lu?ro e &es>esas Indiretas UL&IV em o%ras de im>lantaG#o de linPas de transmiss#o de ener"ia elLtri?a
e ori"inou o A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 %em ?omo ?ontra>ondo=os Es >onderaGJes de
es>e?ialistas em orGamentaG#o de o%ras e E Nuris>rudMn?ia >redominante nesta Corte de Contas
8 As ?on?lusJes da AU*C da AB Se?o% levaram E ela%oraG#o de vrias ta%elas5 uma >ara ?ada
ti>o de o%ra5 ?ontendo FaiIas de valores a?eitveis tanto >ara >er?entuais Finais de taIas de ,&I @uanto
>ara ?ada um dos itens @ue ?om>Jem essas taIas Passo a resumir os >rin?i>ais as>e?tos desta?ados
neste estudo5 no @ue ?on?erne E metodolo"ia im>lementada e Es >remissas teCri?as adotadas >ara
o%tenG#o dessas FaiIas de valores
Q Primeiramente5 desta?o @ue5 >ara a deFiniG#o das amostras sele?ionadas de
?ontratos9li?itaGJes reFerentes aos diFerentes ti>os de o%ras5 Foram o%tidos dados no +!#$ =
bbb?om>rasnet"ov%r5 alLm de inFormaGJes >rovenientes dos se"uintes !r"#os9Entidades: CaiIa
E?on\mi?a *ederal CaiIa5 Com>anPia de &esenvolvimento dos Vales do S#o *ran?is?o e do
ParnaK%a CodevasF5 &e>artamento Na?ional de O%ras Contra as Se?as &no?s5 &e>artamento de
O%ras .Kdri?as do 'inistLrio da Inte"raG#o Na?ional5 &e>artamento Na?ional de InFraestrutura de
$rans>ortes &nit5 Centro de EI?elMn?ia em En"enParia de $rans>ortes e Em>resa ,rasileira de
InFraestrutura Aero>orturia InFraero
; As taIas de ,&I adotadas em vrios em>reendimentos eIe?utados ?om re?ursos Federais
Foram o%Neto de anlise ?rKti?a @ue ?ontou ?om um viLs estatKsti?o5 se"undo se eItrai da ?on?lus#o da
instruG#o de Fls ;79;6:
fOs dados re?e%eram tratamento o%Netivando reduzir o "rau de dis>ers#o5 e5 ?om isso5
>ro>i?iar valores reFeren?iais a?eitveis e Parm\ni?os Os estudos >ro?uram ?ontem>lar as
>arti?ularidades de ?ada o%ra ?onsiderando o seu ?usto5 a sua ?om>leIidade5 o "rau de
?on?entraG#o e de interFerMn?ias "eo"rFi?as e a diversidade de materiais
Os dados Foram analisados em um Oni?o a"ru>amento >ara a o%tenG#o de indi?adores
"erais Para o%tenG#o de >arHmetros relativos E AdministraG#o Central e Lu?ro >ara os
diFerentes ti>os e FaiIas de ?ustos de o%ras e serviGos de en"enParia5 os dados Foram
estratiFi?ados >or ti>o de o%ra e >or FaiIa de ?ustog
R &essarte5 Pouve n#o sC uma inter>retaG#o ?rKti?a das taIas de ,&I @ue vMm sendo
adotadas5 mas tam%Lm >onderaGJes a?er?a do em%asamento teCri?o >ara esti>ulaG#o de ?ada item @ue
>ode ?om>or o ,&I
T A se"uir L Feito um resumo das >rin?i>ais >remissas teCri?as adotadas neste estudo:
TA A administraG#o lo?al e os "astos ?om instalaG#o de ?anteiro de o%ras e ?om
a?am>amento e mo%ilizaG#o e desmo%ilizaG#o n#o devem entrar no ,&I mas sim estar es>e?iFi?ados
na >lanilPa orGamentria ?omo item de ?usto diretoZ
T7 no item AdministraG#o lo?al est#o in?luKdos "astos ?om >essoal tL?ni?o5
administrativo e de a>oio5 ?om>reendendo o su>ervisor5 o en"enPeiro res>onsvel tL?ni?o5os
en"enPeiros setoriais5 o mestre de o%ras5 en?arre"ados5 tL?ni?o de >roduG#o5 a>ontador5 almoIariFe5
motorista5 >orteiro5 e@ui>e de es?ritCrio5 vi"ias e serventes de ?anteiro5 me?Hni?os de manutenG#o5
e@ui>es de to>o"raFia e de medi?ina e se"uranGa do tra%alPo et?5 %em ?omo os e@ui>amentos de
>roteG#o individual e ?oletiva de toda a o%ra5 as Ferramentas manuais5 a alimentaG#o e o trans>orte de
todos os Fun?ionrios e o ?ontrole te?nolC"i?o de @ualidade dos materiais e da o%raZ
T6 o item instalaG#o de ?anteiro de o%ras a%ran"e as des>esas ?om a inFraestrutura FKsi?a
ne?essria >ara dar su>orte ao andamento dos serviGos5 de sorte @ue L ?riada uma estrutura >rovisCria
>rCIima Es Frentes de tra%alPo5 ?ontendo es?ritCrio da o%ra5 sanitrios5 oFi?inas5 ?entrais de F\rma5
armaG#o5 instalaGJes industriais5 ?ozinPa9reFeitCrio5 vestirios5 aloNamentos5 ta>umes5 %andeNa salva=
vida5 estradas de a?esso5 >la?as da o%ra e instalaGJes >rovisCrias de "ua5 es"oto5 teleFone e ener"ia
elLtri?aZ
QT
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
TD no @ue ?on?erne E mo%ilizaG#o e E desmo%ilizaG#o5 tais des>esas devem estar adstritas
aos "astos ?om trans>orte e ?ar"a e des?ar"a ne?essrios >ara se ?olo?ar e@ui>amentos e m#o de o%ra E
dis>osiG#o das Frentes de serviGoZ
T8 o >a"amento do item administraG#o lo?al deve ser Feito na >ro>orG#o em @ue os
serviGos s#o eIe?utados5 de tal Forma @ue somente @uando a o%ra estiver ?on?luKda o?orrer o
>a"amento de A::] do reFerido itemZ ?om esse >ro?edimento5 a tendMn?ia L @ue a ?ontratada >ro?ure
se"uir E ris?a o ?rono"rama FKsi?o=Finan?eiro >revisto5 >ois5 ?aso ?ontrrio5 n#o ser %eneFi?iada ?om
aditivos >or >rorro"aG#o de >razo em de?orrMn?ia de atrasos >elos @uais seNa res>onsvelZ
TQ os "astos ?om instalaG#o de ?anteiro e a?am>amento devem ser >a"os na >ro>orG#o da
eIe?uG#o FKsi?a desses serviGos5 ?onForme >revisto no ?rono"rama de desem%olso da o%raZ
T; @uanto ao item mo%ilizaG#o e desmo%ilizaG#o5 o >a"amento deve estar asso?iado E
eFetiva in?idMn?ia desse ti>o de "asto5 ou seNa5 ?onForme o ?onNunto de e@ui>amentos For sendo
dis>oni%ilizado e a m#o=de=o%ra For sendo em>re"ada5 ?onForme esti>ulado no ?rono"rama de
desem%olso da o%ra5 ?om ?ritLrios de mediG#o ade@uadamente deFinidos5 o%Netivando @ue se elimine a
>ossi%ilidade de ante?i>aG#o de >a"amentosZ
TR as se"uintes des>esas >odem estar no ?\m>uto do ,&I: manutenG#o da administraG#o
?entralZ a>Cli?es de se"urosZ ver%a >rovisionada >or ?onta da o?orrMn?ia de im>revistos ou ainda de
ris?os de @ue eventos Futuros venPam a ?ausar >reNuKzos E ?onstrutoraZ "arantias eIi"idas no Hm%ito do
aNuste FirmadoZ des>esas Finan?eirasZ lu?roZ e in?idMn?ia de im>ostos5 mais >re?isamente ISS5 PIS e
CO*INSZ
TT as des>esas >ara FormaG#o de ,&I >ro>ostas neste >ro?esso s#o muito >rCIimas
da@uelas >revistas no RelatCrio @ue su%sidiou o A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 >roFerido em
AD9:697::;5 rela?ionado a estudo realizado >ela Se?o% >ara o%ras de im>lantaG#o de linPas de
transmiss#o de ener"ia elLtri?a e su%estaGJes5 eI?etuando=se os "astos ?om a>Cli?es de se"uros5 @ue
Foram in?luKdos neste novo estudo5 e a Contri%uiG#o ProvisCria so%re 'ovimentaG#o ou $ransmiss#o de
Valores e de CrLditos e &ireitos de Natureza *inan?eira CP'*5 @ue Foi retirada5 ante o Fim da in?idMn?ia
dessa ?ontri%uiG#o a >artir de AW9:A97::RZ
TA: a FCrmula >ara o%tenG#o da taIa de ,&I >ro>osta nestes autos5 ?om al"uns aNustes em
relaG#o E@uela adotada no Hm%ito do A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 L a es>e?iFi?ada a se"uir5
?onsiderando=se @ue AC L a taIa de rateio da administraG#o ?entral5 S L uma taIa re>resentativa de
Se"uros5 R ?orres>onde aos ris?os e im>revistos5 G L a taIa @ue re>resenta o \nus das "arantias
eIi"idas em edital5 &* L a taIa re>resentativa das des>esas Finan?eiras5 L ?orres>onde ao lu?ro %ruto e
I L a taIa re>resentativa dos im>ostos UPIS5 CO*INS e ISSV
V A U
V A VU A VVU U A U
I
L DF G R S AC
BDI
+ + + + + +
A: A>Cs a>li?ar todas essas >remissas teCri?as na anlise ?rKti?a das amostras o%tidas5 a AU*C da
AB Se?o% >ro>Je a adoG#o de vrias FaiIas de a?eita%ilidade >ara os itens @ue ?om>Jem o ,&I de ?ada um
dos se"uintes ti>os de o%ras: ediFi?aG#o U?onstruG#o e reFormaVZ o%ras PKdri?as Uirri"aG#o5 ?anais5
saneamento %si?o5 redes adutoras5 estaGJes de tratamento e elevatCriasVZ o%ras >orturias Uestruturas
>orturiasVZ o%ras aero>orturias U>tios5 >istas de >ouso5 terminais de >assa"eirosV
AA No to?ante aos itens dos orGamentos das o%ras de en"enParia ?ivil @ue se reFerem estritamente
ao Forne?imento de e@ui>amentos e materiais relevantes5 L >ro>osta uma inovaG#o em relaG#o ao A?Crd#o
n 67897::; Plenrio5 ?om a adoG#o de FaiIas de valores es>e?KFi?as a serem a>li?adas eI?lusivamente
>ara esses itens5 diFeren?iadas da@uelas em>re"adas >ara itens de serviGo
A7 Consoante visto no RelatCrio >re?edente5 na ?om>araG#o entre os valores reFeren?iais ?ontidos
nas ta%elas >ro>ostas e o >arHmetro adotado no A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 veriFi?a=se "rande
>roIimidade entre as taIas indi?adas5 eI?etuando=se diFerenGas no >atamar mIimo admitido >ara al"uns
ti>os de em>reendimentos5 ?omo5 >or eIem>lo5 >ara o%ras de saneamento %si?o5 em @ue se o%serva @ue o
;:
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
limite anteriormente adotado na deli%eraG#o do $CU de 7R5R;] L li"eiramente menor do @ue o >er?entual
mIimo ora admitido de 6A5R:]
A6 EI>li?itados os >arHmetros adotados nesse novo tra%alPo5 o @ue se o%serva L @ue a diver"Mn?ia
?onstatada nestes autos5 entre os >osi?ionamentos >ro>ostos >ela AU*C e a o>ini#o do ?or>o diri"ente
da@uela unidade tL?ni?a es>e?ializada5 est ?entrada em @uestionamentos a?er?a do tratamento
estatKsti?o em>reendido aos dados @ue serviram de %ase >ara as ?on?lusJes do estudo so% anlise
AD A >ro>osta do diretor da AB Se?o%5 @ue ?ontou ?om a anuMn?ia do diri"ente da@uela
unidade tL?ni?a5 L no sentido de @ue a Se"e?eI oriente as Unidades $L?ni?as do $ri%unal a fadotarem5
nas Fis?alizaGJes de o%ras >O%li?as5 os valores listados no item T7 do A?Crd#o 67897::; Plenrio
?omo FaiIa reFeren?ial >ara o ,&I em todos os ti>os de o%ras >O%li?asg
A8 Como em%asamento >ara a des?onsideraG#o das ta%elas ela%oradas no Hm%ito do estudo
o%Neto destes autos s#o a>ontadas as se"uintes deFi?iMn?ias:
A8A os editais9?ontratos eIaminados >ara os diFerentes ti>os de o%ras n#o >ossuem
a%ran"Mn?ia suFi?iente >ara "arantir a relevHn?ia de ?ada amostra sele?ionada e a ?onsistMn?ia da
anlise estatKsti?a em>reendidaZ
A87 a o%tenG#o de uma amostra re>resentativa5 ?om um nOmero suFi?ientemente "rande
de editais9?ontratos >or ti>o de o%ra5 demandaria da e@ui>e de auditoria res>onsvel um investimento
elevado de tem>o e esForGos5 o @ue se torna invivel >ara este $ri%unalZ
A86 as amostras de vrios ti>os de o%ras a>resentaram=se sensivelmente distor?idas5 seNa
>ela ?on?entraG#o dos >reGos "lo%ais das o%ras em FaiIas estreitas de valores5 seNa >ela >revalMn?ia de
editais9?ontratos de >ou?os Cr"#os9entidades ?ontratantesZ
A8D a diFeren?iaG#o dos valores de ,&I >or FaiIa de valores de o%ra n#o se en?ontra
res>aldada >or dados amostrais ?onsistentes e @ue ?ontem>lem todas as FaiIas de valores eIistentes5 o
@ue torna ainda temerria a utilizaG#o dessa ?lassiFi?aG#oZ
A88 a anlise sim>liFi?ada do ?onNunto de dados amostrais5 reunindo todos os ti>os de
o%ras5 ?om %ase em ?ritLrio de intervalo de ?onFianGa da ?urva de distri%uiG#o normal5 mostrou
resultados >ara os valores do ,&I >rCIimos e ?om>atKveis E@ueles a>rovados no item T7 do A?Crd#o
n 67897::; PlenrioZ
AQ Em @ue >ese >airem dOvidas a?er?a da re>resentatividade das amostras sele?ionadas5 o
?or>o diretivo da AB Se?o% su"eriu a adoG#o da e@uaG#o >ara deFiniG#o da taIa de ,&I >ro>osta no
estudo o%Neto destes autos5 a tKtulo de >aradi"ma >ara as anlises de >reGos eFetuadas no Hm%ito deste
$ri%unal5 assim ?omo re?omendaG#o Es unidades Nurisdi?ionadas ao $ri%unal >ara @ue5 na ?ontrataG#o
de o%ras e serviGos de en"enParia5 Fosse adotado5 sem>re @ue >ossKvel5 ?omo ?ritLrio de mediG#o e
>a"amento >ara o item fadministraG#o lo?alg da o%ra5 remuneraG#o mensal ?al?ulada
>ro>or?ionalmente entre o valor Faturado em ?ada mediG#o e o total @ue ?onsta na >ro>osta da em>resa
?ontratada
A; &iante de todo esse ?onteIto5 P uma @uest#o ?ru?ial a ser enFrentada >or este $ri%unal5 nesta
o>ortunidade: ?ontinuar adotando os limites ?ontidos no A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 de Forma "eral e
inde>endente das ?ara?terKsti?as de ?ada em>reendimento5 ou utilizar os dados e >remissas teCri?as
?ontidos no estudo o%Neto destes autos >ara im>lementaG#o de valores9Kndi?es es>e?KFi?os >ara ?ada
ti>o de o%ra
AR Entendo @ue5 >ara a ade@uada resoluG#o desse im>asse5 P @ue se Fazer uma anlise da
?om>osiG#o das taIas de ,&I5 n#o sC so% a Cti?a do tratamento estatKsti?o de dados5 ?omo >ro>Je o ?or>o
diretivo da AB Se?o%5 mas tam%Lm mediante a utilizaG#o de ?on?eitos da ?onta%ilidade de ?ustos5 >or ser o
,&I item @ue ?om>Je o valor total da o%ra5 ou seNa5 ?ontri%ui >ara FormaG#o do >reGo do >roduto Final @ue
a AdministraG#o PO%li?a ?ontratante deseNa o%ter5 e5 ainda5 ?om enFo@ue nas deFiniGJes ?on?eituais de
en"enParia ?ivil a?er?a das >e?uliaridades de ?ada ti>o de o%ra5 de tal Forma a se aFerir se P diFerenGas nas
?ara?terKsti?as do ti>o de serviGo @ue ?ada em>reendimento ne?essita @ue im>ossi%ilitem a adoG#o um ,&I
Oni?o ?omo >aradi"ma
AT Passo ent#o a tratar da esti>ulaG#o da taIa de ,&I so% ?ada uma dessas Cti?as
I. D( (3*!)(7./ 0/+ )/")$!#/+ 0$ )/"#(4!*!0(0$ 0$ )-+#/+ "(+ #(:(+ 0$ BDI.
;A
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
7: So% a Cti?a da ?onta%ilidade de ?ustos5 sC L >ertinente a adoG#o de uma Oni?a taIa de ,&I5
uniForme >ara todos os ti>os de em>reendimentos5 se restar ?om>rovado @ue as des>esas indiretas n#o s#o
inFluen?iadas >elas diFerentes ?ara?terKsti?as dos serviGos a serem eIe?utados em ?ada ti>o de o%ra
7A Primeiramente5 ?um>re desta?ar @ue os serviGos es>e?KFi?os de ?ada o%ra s#o5 em essMn?ia5
?ustos diretos5 ou seNa5 s#o a>ro>riados diretamente E ?onse?uG#o do >roduto Final @ue L o >rC>rio
em>reendimento5 es>e?iFi?ados detalPadamente em ?om>osiGJes de ?ustos unitrios e mensurados5 de
Forma o%Netiva5 ante a >ro>orG#o de insumos5 e@ui>amentos e m#o=de=o%ra @ue ser#o utilizados
77 Os ?ustos indiretos5 >or seu turno5 ou s#o a@ueles in?identes indiretamente no >roduto ou
serviGo ou s#o ?ustos @ue >odem atL5 em al"uns ?asos5 in?idir diretamente5 >orLm a>resentam diFi?uldade
>ara ?ontrole individualizado5 tendo=se @ue utilizar %ases de rateio >ara sua alo?aG#o ao >roduto
76 Se"undo SosL Luiz dos Santos na o%ra f*undamentos de Conta%ilidade de Custosg5 77B EdiG#o5
S#o Paulo5 Editora Atlas5 7::Q5 >"ina 88: f?ustos diretos s#o todos os ?ustos a>li?ados diretamente ao
>roduto5 n#o ne?essitando do ?ritLrio de rateiosg e flm ?ustos indiretos s#o todos os outros ?ustos N#o
eIiste >ara estes uma relaG#o imediata ?om a unidade de ?usto5 a eIem>lo do salrio do su>ervisor5 >rMmios
de se"uro5 de>re?iaG#o et?g
7D Nesse sentido5 L unKssono o entendimento tanto no Hm%ito do estudo @ue em%asou o A?Crd#o
n 67897::; Plenrio @uanto no re?ente tra%alPo da AB Se?o% @ue as des>esas ?ontem>ladas no ,&I
s#o a@uelas @ue ne?essitam de ?ritLrio de rateio
78 Contudo5 uma dis?uss#o a ser travada ?onsiste na avaliaG#o de @ue as des>esas da taIa de
,&I >ossam soFrer alteraG#o ?onsoante mudanGas no ritmo de >roduG#o dos serviGos5 >ois5 ?omo
eI>li?itado na teoria ?ont%il5 >ode o?orrer de o ?usto in?idir diretamente5 mas estar no ,&I a>enas >ela
sua diFi?uldade de ?ontrole individualizado
7Q Essa ?orrelaG#o entre o ?usto e o ritmo de >roduG#o de serviGos traz E %aila outro ?on?eito
?ont%il: o de ?ustos variveis
7; Se"undo Silvero das Neves e Paulo EV Vi?e?onti5 !" Conta%ilidade de CustosX um enFo@ue
direto e o%Netivo5 RB ediG#o5 S#o Paulo5 Editora *rase5 7::R5 >"ina 77: f?ustos variveis s#o a@ueles ?uNos
valores se alteram em FunG#o do volume de >roduG#o da em>resag
7R Retornando E @uest#o da >ossKvel inFluMn?ia do ti>o de o%ra analisado5 o%servo @ue al"uns
itens @ue ?om>Jem o ,&I >ossuem ?ara?terKsti?as de ?usto varivel5 de tal Forma @ue s#o inevitveis os
im>a?tos da am>litude e da ?om>leIidade dos em>reendimento no valor Final adotado
7T Como eIem>lo desses itens ?om ?ara?terKsti?as de ?usto varivel5 ?ito a administraG#o ?entral
e a >arte relativa aos ris?os e im>revistos
6: A administraG#o ?entral est asso?iada E estrutura lo"Ksti?a @ue o es?ritCrio da ?onstrutora Ua
sede ou al"uma FilialV tem @ue Forne?er >ara ?ada o%ra ,ons eIem>los desse ti>o de demanda s#o a
?entralizaG#o das ?ontrataGJes no de>artamento de re?ursos Pumanos ou5 ainda5 a utilizaG#o do setor de
?om>ras da em>resa >ara todos os ti>os de a@uisiGJes
6A O @ue se vM L @ue P uma relaG#o entre essa de>endMn?ia da estrutura lo"Ksti?a da ?onstrutora e
as ?ara?terKsti?as da Forma de >roduG#o dos serviGos Assim5 se a o%ra L im>lementada lon"e de ?entros
ur%anos5 a distHn?ia "eo"rFi?a entre o ?anteiro e o es?ritCrio da em>resa eIe?utora NustiFi?a uma
diminuiG#o dessa de>endMn?ia so% >ena de a velo?idade de >roduG#o Fi?ar reduzida
67 Um ?aso Pi>otLti?o @ue melPor eI>li?a essa @uest#o L o de uma o%ra rodoviria em @ue a
?onstrutora >rati?amente monta uma Filial no ?anteiro de o%ras5 >ara dar maior ?eleridade aos >ro?essos de
?ontrataG#o de >essoal e de realizaG#o de ?om>ras5 >ois ?aso ?ontrrio5 P ris?o de @ue o?orra uma
diminuiG#o no ritmo de >roduG#o5 nos momentos de maior rotatividade de m#o=de=o%ra ou de a?rLs?imo no
?onsumo de determinados insumos
66 Nesse ?aso5 a o>G#o L >or uma estrutura de administraG#o lo?al %em mais arroNada5 >ara dar
maior ?eleridade E tomada de de?isJes5 >ro>i?iando @ue a >roduG#o n#o seNa >reNudi?ada >or al"uma Falta
de insumos Um#o de o%ra e materiaisV
6D Outra realidade %em diFerente L a de em>reendimentos de reFormas de ediFK?ios >O%li?os
?usteadas ?om re?ursos Federais5 @uase sem>re eIe?utadas em ?a>itais e5 >ela >rC>ria Falta de es>aGo FKsi?o
>ara im>lementaG#o de ?anteiro de o%ras5 a o>G#o a?a%a sendo >or uma de>endMn?ia maior do es?ritCrio da
?onstrutora e im>lementaG#o de uma administraG#o lo?al %em enIuta Nesse ti>o de situaG#o5 n#o L
;7
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
in?omum5 in?lusive5 a ter?eirizaG#o dos ensaios la%oratoriais @ue s#o realizados no Hm%ito de ?ontratos
"eren?iados >or de>artamentos da sede ou da Filial da em>resa eIe?utora
68 $em=se a@ui o eIem>lo de dois ?asos eItremos: um de uma o%ra rodoviria em @ue se es>era
um im>a?to menor do rateio da administraG#o ?entral e outro de reFormas de ediFK?ios em @ue a >rC>ria
diFi?uldade de se ?ontar ?om uma administraG#o lo?al mais arroNada "era maior de>endMn?ia do es?ritCrio
da ?onstrutora S#o situaGJes diversas5 ?onForme o ti>o de em>reendimento5 @ue "eram taIas diFeren?iadas
de administraG#o ?entral
6Q $am%Lm ?om os ris?os P uma di?otomia5 mas rela?ionada E ?om>leIidade da o%ra e n#o E
lo?alizaG#o "eo"rFi?a
6; Se "rande >arte dos serviGos >revistos no orGamento >ossui ?arter re>etitivo e n#o ne?essita
de ?ara?terKsti?as es>e?KFi?as >ara ser eIe?utado U?lima Favorvel e determinada tem>eratura5 >or eIem>loV5
P menor ris?o de @ue os serviGos seNam eIe?utados de Forma errada ou5 ainda5 de @ue intem>Lries ?ausem
atrasos nas o%ras e ?onse@uentes >reNuKzos
6R Voltando E ?om>araG#o entre o%ras rodovirias e reFormas de ediFK?ios >O%li?os5 en@uanto o
'anual de Custos Rodovirios do Si?ro >revM @ue5 na a>li?aG#o do Con?reto ,etuminoso Usinado a
/uente C,U/5 P a ne?essidade de manter o li"ante %etuminoso em tem>eraturas elevadas Uentre A:; e
A;;WCV e im>ossi%ilidade de realizaG#o de tra%alPos de >avimentaG#o durante a ?Puva5 no ?aso de
?on?reta"em de uma >eGa estrutural no interior de um ediFK?io em reForma5 os serviGos >odem ser
eIe?utados E tem>eratura am%iente e n#o P >revis#o de interru>G#o dos serviGos >or ?onta do mau tem>o
6T 2 de se es>erar5 >ortanto5 @ue o im>a?to dos ris?os e im>revistos nas o%ras rodovirias seNa
?om>arativamente maior do @ue nas reFormas de ediFK?ios >O%li?os5 n#o sendo ade@uado adotar uma
mesma FaiIa de valores de reFerMn?ia >ara esses itens do ,&I no @ue ?on?erne a esses dois ti>os de
em>reendimento
D: Essas eIem>liFi?aGJes servem >ara ?om>rovar @ue eIistem itens do ,&I @ue >odem ser
?onsiderados ?ustos variveis5 >or@uanto soFrem inFluMn?ias5 ?onsoante a >ossi%ilidade de o?orrMn?ia de
alteraGJes no volume de >roduG#o dos serviGos
II. D( ("9*!+$ 0(+ #(:(+ 0$ BDI +/4 -2 1!;+ $+#(#8+#!)/.
DA O ?or>o diretivo da AB Se?o% @uestionou a ?onFia%ilidade das ?on?lusJes do estudo ?ontido
nestes autos >or ?onsiderar @ue n#o Foi dado o devido tratamento estatKsti?o Es inFormaGJes ?olPidas5 de
sorte @ue Foram o%tidas amostras muito >e@uenas5 ?ontendo distorGJes5 ?on?luindo @ue a adoG#o de taIas
de ,&I >ara ?ada ti>o de o%ra est >reNudi?ada
D7 Em su%stituiG#o Es ta%elas >ro>ostas >ela Auditora *ederal de Controle EIterno5 o diretor da
unidade tL?ni?a es>e?ializada ?onsidera ade@uado @ue se utilize uniFormemente os reFeren?iais ?ontidos no
A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 a>esar de os valores ali listados se reFerirem E FaiIa reFeren?ial >ara o
,&I de o%ras de linPas de transmiss#o de ener"ia elLtri?a e de su%estaGJes
D6 $em=se5 >ortanto5 @ue5 na Cti?a dos diri"entes da AB Se?o%5 a ade@ua%ilidade da ta%ela
utilizada ?omo >arHmetro >ara esti>ulaG#o de FaiIa admissKvel >ara ,&I est adstrita E ?om>rovaG#o
de @ue Pouve um tratamento estatKsti?o nos dados @ue em%asaram a ?onFe?G#o dessa ta%ela5 ?om
aFastamento de >ossKveis distorGJes5 e de @ue as amostras utilizadas ?omo reFeren?ial >ossuem
tamanPo suFi?iente >ara serem ?onsideradas5 de Fato5 re>resentativas
DD Partindo dessa >remissa5 tanto o estudo ela%orado neste >ro?esso @uanto a@uele tratado no
$C ::6D;R97::Q=R @ue ori"inou o A?Crd#o n 67897::; Plenrio devem ser analisados so% esse viLs
estatKsti?o5 >ara al?an?e de ?on?lusJes am>aradas nos mesmos >rin?K>ios
D8 No @ue ?on?erne ao tamanPo da amostra ?omo Fator limitante de sua re>resentatividade5
desta?o @ue P >revis#o5 tanto na auditoria ?ont%il @uanto em manual ela%orado no Hm%ito deste $ri%unal5
de utilizaG#o de amostras mais reduzidas
DQ Se"undo a Norma ,rasileira de Conta%ilidade N,C $A 86: A'OS$RAGE' E'
AU&I$ORIA5 o%tida em >es@uisa ao +!#$ do ConselPo *ederal de Conta%ilidade CR* Ubbb?F?or"%rV5
temos as se"uintes deFiniGJes:
fO4V$#!1/
;6
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
4. O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcioar uma
base ra!o"ve# para o auditor coc#uir $uato % popu#a&'o da $ua# a amostra
se#ecioada.
(e)ii&*es
5. +ara )is das ormas de auditoria, os termos a seguir t,m os sigi)icados a e#es
atribu-dos.
Amostragem em auditoria a ap#ica&'o de procedimetos de auditoria em meos
de /000 dos ites de popu#a&'o re#evate para )is de auditoria, de maeira $ue
todas as uidades de amostragem te1am a mesma c1ace de serem se#ecioadas
para proporcioar uma base ra!o"ve# $ue possibi#ite o auditor coc#uir sobre toda a
popu#a&'o.
Populao o cojuto comp#eto de dados sobre o $ua# a amostra se#ecioada e
sobre o $ua# o auditor deseja coc#uir.
Risco de amostragem o risco de $ue a coc#us'o do auditor, com base em
amostra, pudesse ser di)erete se toda a popu#a&'o )osse sujeita ao mesmo
procedimeto de auditoria. O risco de amostragem pode #evar a dois tipos de
coc#us*es err2eas.
3a4 o caso de teste de cotro#es, em $ue os cotro#es s'o cosiderados mais
e)ica!es do $ue rea#mete s'o ou o caso de teste de deta#1es, em $ue 'o seja
ideti)icada distor&'o re#evate, $uado, a verdade, e#a e5iste. O auditor est"
preocupado com esse tipo de coc#us'o err2ea por$ue e#a a)eta a e)ic"cia da
auditoria e prov"ve# $ue #eve a uma opii'o de auditoria 'o apropriada.
U%V no ?aso de teste de ?ontroles5 em @ue os ?ontroles s#o ?onsiderados menos eFi?azes do @ue
realmente s#o ou no ?aso de teste de detalPes5 em @ue seNa identiFi?ada distorG#o relevante5
@uando5 na verdade5 ela n#o eIiste Esse ti>o de ?on?lus#o err\nea aFeta a eFi?iMn?ia da
auditoria >or@ue ela normalmente levaria a um tra%alPo adi?ional >ara esta%ele?er @ue as
?on?lusJes ini?iais estavam in?orretas
UV
A>Mndi?e 6 da N,C $A 86: = A'OS$RAGE' E' AU&I$ORIA
E:$23*/+ 0$ B(#/%$+ ,-$ !"B*-$")!(2 / #(2("C/ 0( (2/+#%( 3(%( /+ #$+#$+ 0$ 0$#(*C$+
6 seguir, apresetamos os )atores $ue o auditor pode #evar em cosidera&'o ao
determiar o tama1o da amostra para testes de deta#1es. 7sses )atores, $ue
precisam ser cosiderados em cojuto, pressup*em $ue o auditor 'o modi)ica a
abordagem aos testes de cotro#es em de outra )orma modi)ica a ature!a ou a
poca dos procedimetos substativos em resposta aos riscos ava#iados.
FATOR EFEITO NO
TAMANHO DA
AMOSTRA
;D
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
6umeto o uso de
outros procedimetos
substativos
direcioados % mesma
a)irma&'o
8edu&'o 9uato mais o auditor
co)ia em outros
procedimetos substativos
3testes de deta#1es ou
procedimetos aa#-ticos
substativos4 para redu!ir a
um -ve# aceit"ve# o risco de
detec&'o re#acioado com
uma popu#a&'o em
particu#ar, meos segura&a
o auditor precisa da
amostragem e, portato,
menor pode ser o
tamano da amostra.
D; Em ?onsonHn?ia ?om essas orientaGJes do C*C5 este $ri%unal5 em 7::75 no Hm%ito da ent#o
Se?retaria AdNunta de *is?alizaG#o AdFis5 ela%orou um 'anual ?ontendo $L?ni?as de Amostra"em >ara
Auditorias @ue5 na >"ina 8;5 aduz o se"uinte:
fNa >rti?a5 ( 0$#$%2!"(7./ 0/ #(2("C/ 0( (2/+#%( ; -2 3%/)$0!2$"#/ )/23*$:/=
$"1/*1$"0/ %$+#%!7D$+ ,-("#/ (/ #$23/= (/+ 0(0/+ $ (/+ %$)-%+/+ B!"(")$!%/+ 0!+3/"81$!+ $
,-("#/ Y B()!*!0(0$ 0$ +$*$7./ 0(+ /4+$%1(7D$+ O a?esso a dados ?oletados >or >es@uisas
anteriores ou >or testes=modelo5 em es>e?ial5 >ermite uma melPor alo?aG#o dos re?ursos
dis>onKveis
I"0$3$"0$"#$2$"#$ 0(+ %$+#%!7D$+ $:!+#$"#$+= #/0(1!(= (+ 3%/3%!$0(0$+ 2(#$29#!)(+ 0/+
$+#!2(0/%$+ )/"#!"-(2 1(*$"0/. D$++( B/%2(= / #(2("C/ 0( (2/+#%( #!0/ )/2/ $:$,-81$*
3/0$ "./ 3$%2!#!% !"B$%Z")!(+ #./ )/"B!91$!+ /- #./ 3%$)!+(+ ,-("#/ +$ 0$+$V(. I++/= 3/%;2
"./ "$)$++(%!(2$"#$ +!5"!B!)( ,-$ ( (2/+#%(5$2 3%$#$"0!0( ; !%%$*$1("#$= 3/!+ /+ 0(0/+
)/*$#(0/+ 3/0$2 B/%"$)$% #("#/ )/")*-+D$+ 3%$*!2!"(%$+= )/2/ !"0!)(7D$+ 1(*!/+(+ 3(%(
B-#-%(+ 3$+,-!+(+g
U"riFos a?res?idosV
DR O @ue se o%serva dessas trans?riGJes L @ue a adoG#o de uma amostra de tamanPo reduzido
>ode vir a ser a?eita5 desde @ue eIistam >ro?edimentos su%stantivos dire?ionados E mesma aFirmaG#o5 ou
seNa5 no ?aso das taIas de ,&I5 L ne?essrio @ue os eIem>los @ue ?onstituem a amostra esteNam em
?onsonHn?ia ?om as >remissas teCri?as >reviamente esti>uladas a?er?a dos itens de des>esa @ue >odem
?om>or a taIa de ,&I e do ti>o de "asto @ue >ode estar asso?iado a ?ada item
DT O des>a?Po do diretor da AB Se?o%5 ?ontudo5 des?onsidera esse entendimento e ?on?lui @ue as
amostras o%tidas s#o irrelevantes5 ?om %ase na se"uinte aFirmaG#o:
:as de!ici"ncias da amostra tam#$m impossi#ilitam% al$m da classi!icao do
&DI por tipo de o#ra% 'ue a(a con!ia#ilidade em relao aos resultados do &DI
e de seus itens por !ai)as de *alores das o#ras% em#ora os conceitos
metodol+gicos utili,ados na instruo este(am ade'uados. 6ssim, diate das
#imita&*es apresetadas, o escopo deste processo, etedo $ue 'o prudete
estabe#ecer ta5as di)ereciadas de ;(< por )ai5as de va#ores cotratados.=
3gri)os acrescidos4.
8: Nesse sentido5 entendo5 diFerentemente do ?or>o diretivo da AB Se?o%5 @ue P >ossi%ilidade de
se utilizar amostras mais reduzidas >ara inFerMn?ias estatKsti?as5 desde @ue o%ede?idos os ?ritLrios de
anlise >revistos nas normas de auditoria
8A Ademais5 a utilizaG#o das FaiIas de valores ?ontidas no A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 >ara
todo o ti>o de o%ra5 em su%stituiG#o Es ta%elas >ro>ostas no Hm%ito destes autos5 est ?ondi?ionada E
?om>rovaG#o de @ue5 >ara linPas de transmiss#o de ener"ia elLtri?a e su%estaGJes5 ao ?ontrrio dos
demais em>reendimentos5 L Fa?tKvel5 >elos meios dis>onKveis5 a o%tenG#o de um nOmero suFi?ientemente
"rande de editais9?ontratos5 sem um ?usto elevado de tem>o e esForGo @ue invia%iliza o ?ontrole
;8
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
87 Re>ortando=me ao RelatCrio e ao Voto @ue em%asaram o aludido D$)!+-2 desta Corte de
Contas5 o%servo @ue em nenPum momento se a%ordou a @uest#o do tamanPo da amostra analisada 2
>ossKvel @ue tam%Lm na@uele ?aso a >ou?a re>resentatividade da amostra sele?ionada >ossa ser
@uestionada5 >or@uanto as FaiIas de valores >ro>ostas de?orrem de inFormaGJes o%tidas Nunto a em>resas
estatais da Uni#o @ue atuam no setor elLtri?o5 %em ?omo de ?ontratos de o%ras de ?onstruG#o de linPas
de transmiss#o e de su%estaGJes Firmados na modalidade ?on?orrMn?ia ?om dis?riminaG#o do ,&I
adotado e >lanilPa orGamentria da >ro>osta ven?edora5 n#o Pavendo @ual@uer notK?ia de @ue tenPa
sido Feita uma anlise ?om viLs estatKsti?o a?er?a da am>litude desses ?ontratos em ?om>araG#o E
a%ran"Mn?ia da >o>ulaG#o Formada >elos em>reendimentos desse ti>o eIe?utados ?om re?ursos
Federais
86 A se"uir5 trans?revo tre?Pos do RelatCrio ela%orado no Hm%ito do $C n ::6D;R97::Q=R
?uNas ?on?lusJes Foram ?orro%oradas >elo 'inistro=Relator GuilPerme Palmeira5 no Voto @ue em%asou
o A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 e @ue des?revem a metodolo"ia de tra%alPo @ue Foi adotada na@uele
?aso:
f3 METODOLOGIA
*oram realizadas >es@uisas de >u%li?aGJes so%re L&I5 so%re ?ustos de im>lantaG#o de
linPas de transmiss#o e de su%estaGJes e levantamento de dados Nunto a em>resas estatais
da Uni#o @ue atuam no setor elLtri?o
O levantamento de dados a%ran"eu visita Es em>resas *urnas5 CPesF5 Eletronorte5 Eletrosul
e Eletro%rs5 alLm da ANEEL5 >ara o%tenG#o das se"uintes inFormaGJes e do?umentos:
= estudos e metodolo"ias de ?l?ulo de L&I em o%ras de linPas de transmiss#o e
su%estaGJes desenvolvidos >ela em>resaZ
= ?ritLrios de a?eita%ilidade de >er?entual e de ?om>osiG#o de L&I adotados >ela em>resa
em >ro?edimentos li?itatCriosZ
= ?ontratos re?entes de o%ras de ?onstruG#o de linPas de transmiss#o e de su%estaGJes
Firmados na modalidade ?on?orrMn?ia ?om dis?riminaG#o do L&I adotado e >lanilPa
orGamentria da >ro>osta ven?edora
AlLm das inFormaGJes e do?umentos5 as visitas >ro>i?iaram dis?ussJes so%re a a%orda"em
dada ao L&I em ?ada em>resa ?om as reas tL?ni?as res>onsveis >ela ela%oraG#o dos
orGamentosg
UV
&0. CONCLUSO
UV
A 3(%#!% 0/+ 2;#/0/+ (0/#(0/+ 3$*(+ $23%$+(+ 0/ +$#/% $*;#%!)/= 0/+ )(+/+ $+#-0(0/+ $
0( ("9*!+$ 0( "(#-%$6( 0/+ 0!1$%+/+ !#$"+ "/%2(*2$"#$ -#!*!6(0/+ 3(%( +$- )9*)-*/=
(1(*!/--+$ ( (0$,-(0( )/23/+!7./ 0/ LDI5 ?om o o%Netivo de a>resentar uma
metodolo"ia de ?l?ulo5 Fundamentando a >ertinMn?ia de ?ada um dos seus ?om>onentes
Em raz#o disso5 C/-1$ -2( (1(*!(7./ 0$ )(0( -2 0/+ !#$"+ 0( )/23/+!7./ 0/ LDI
/4+$%1(0/+ "/+ 2;#/0/+ 0(+ $23%$+(+ $+#-0(0(+= /- "/+ $+#-0/+ 3$+,-!+(0/+5 o @ue
resultou na re?omendaG#o de eI?lus#o de al"uns desses itens5 tais ?omo: AdministraG#o
Lo?al5 'o%ilizaG#o e &esmo%ilizaG#o5 IRPS e CSLL
Em se@iMn?ia5 Pouve a >reo?u>aG#o de identiFi?ar uma FaiIa de varia%ilidade >ara os
valores dos ?om>onentes do L&I5 ?om a indi?aG#o5 se >ossKvel5 de nKveis de a?eita%ilidade
A>esar disso5 Nul"ou=se n#o ser >ossKvel deFinir ?ritLrios de a?eita%ilidade5 assim
entendidos ?omo limites rK"idos5 >ara o L&I e seus diversos ?om>onentes5 mas somente
>arHmetros de reFerMn?ia5 a >artir das FaiIas de variaG#o o%servadas nos ?asos estudados e
de aNustes eFetuados >ela e@ui>eg
U"riFos a?res?idosV
8D O @ue se a%strai dessas trans?riGJes L @ue5 no estudo @ue em%asou o A?Crd#o n 67897::;
Plenrio5 n#o Foram eI>li?itadas >reo?u>aGJes em se utilizar amostras de maior re>resentatividade ou5
;Q
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
ainda5 n#o restou demonstrado @ue os eIames em>reendidos tenPam adotado o viLs estatKsti?o
?onsiderado ade@uado >elo ?or>o diretivo da AB Se?o% nestes autos
88 $em=se5 >ortanto5 @ue5 se For adotado o mesmo ri"or ?ontido no des>a?Po do diretor da AB
Se?o%5 tam%Lm no to?ante E amostra @ue ori"inou as FaiIas de valores ?ontidas A?Crd#o n 67897::;
Plenrio >airam dOvidas a?er?a de sua re>resentatividade
8Q &essarte5 Faz=se ne?essrio veriFi?ar a >ertinMn?ia tanto do estudo de @ue trata este >ro?esso
@uanto da@uele ?ontido no $C n ::6D;R97::Q=R5 no to?ante E o%servHn?ia dos >re?eitos de estatKsti?a5
de Forma a se deFinir se5 de Fato5 as amostras o%tidas >ossuem re>resentatividade e >odem ser
utilizadas ?omo >arHmetro >ara deFiniG#o de FaiIas de ,&I >ara as o%ras a @ue se reFerem
III. D( $+3$)!B!)!0(0$ 0$ )(0( #!3/ 0$ $23%$$"0!2$"#/ 0$ $"5$"C(%!( )!1!*.
8; A trans?riG#o de outro tre?Po reFerente E ?on?lus#o do RelatCrio ela%orado no Hm%ito do
$C n ::6D;R97::Q=R traz a se"uinte ar"umentaG#o:
fO @ue vai >re>onderar >ara a FormaG#o do ,&I5 alLm dos en?ar"os tri%utrios deFinidos
>or lei5 s#o as ?ara?terKstis?as da em>resa ?omo estrutura "eren?ial5 lo"Ksti?a5 te?nolC"i?a5
Finan?eira e a estratL"ia es?olPida de mer?ado5 es>e?iFi?amente >ara a o%ra >retendida
&essa Forma5 >elas ?ara?terKsti?as de ?ada em>resa5 se a>resentam seus ?ustos
administrativos5 ?a>a?idade Finan?eira5 estratL"ias e ne?essidades de lu?ratividade em ?ada
?ontratog
8R Em sintonia ?om essas >onderaGJes5 tam%Lm a rea de atuaG#o da ?onstrutora inFluen?ia no
>erFil de sua estrutura "eren?ial5 lo"Ksti?a5 te?nolC"i?a e Finan?eira Uma em>resa @ue ?ostuma
eIe?utar o%ras de maior >orte e de alta ?om>leIidade tende a "eren?iar o menor nOmero de o%ras ao
mesmo tem>o5 ante a enorme am>litude de ?ada ?ontrato @ue >a?tua5 de tal Forma @ue o rateio das
des>esas indiretas L Feito entre um nOmero menor de em>reendimentos e5 >or ?onse@uMn?ia5 >ode ser
ne?essrio tra%alPar ?om taIas mais elevadas >ar a os itens @ue ?om>Jem o ,&I
8T A?res?ente=se5 ainda5 @ue a im>lementaG#o de em>reendimentos de maior ?om>leIidade
"era a ne?essidade de uma estrutura te?nolC"i?a mais arroNada da em>resa eIe?utora5 assim ?omo >ara
realizar o%ras de elevado valor a ?onstrutora tem @ue ?om>rovar >ossuir uma estrutura or"aniza?ional
?om dimens#o suFi?iente >ara ser ?onsiderada ?om saOde Finan?eira >ara ?ontratar ?om a
AdministraG#o PO%li?a5 nos eIatos termos >revistos no aNuste5 se"undo os ?ritLrios de ?om>rovaG#o de
?a>a?idade >revistos na Lei n RQQQ9ATT6
Q: &a mesma Forma5 ?onstrutoras @ue tra%alPam ?om em>reendimentos de mais F?il
eIe?uG#o e de menor ma"nitude ?ostumam to?ar ?on?omitantemente maior @uantidade de o%ras e os
valores des>endidos ?om al"umas des>esas indiretas ?omo5 >or eIem>lo5 ?ustos ?om a manutenG#o da
administraG#o ?entral5 >odem ser diluKdos em vrios ?ontratos5 al?anGando=se5 assim5 reduGJes nos
>er?entuais relativos a esse item @ue ?om>Je o ,&I
QA Nesse sentido5 trans?revo tre?Po ?ontido no >rC>rio RelatCrio ela%orado no %oNo do $C n
::6D;R97::Q=R @ue5 a meu ver5 aFasta a >ossi%ilidade de se utilizar o A?Crd#o n 67897::; Plenrio
em outros ti>os de o%ras @ue n#o im>lantaG#o de sistemas de ener"ia elLtri?a e de su%estaGJes:
fOs >er?entuais variveis dos elementos @ue ?om>Jem o ,&I5 ?om eI?eG#o dos tri%utos5
?uNas alK@uotas s#o deFinidas em lei5 "uardam estreita relaG#o ?om ?ara?terKsti?as
>arti?ulares de ?ada em>resa5 em es>e?ial5 a@uelas ?onsideradas no momento em @ue se
realiza a orGamentaG#o5 tais ?omo >orte e situaG#o Finan?eira da em>resa5 nOmero de o%ras
em eIe?uG#o5 re>resentatividade do >orte e da natureza da o%ra >ara a em>resa5 lo"Ksti?a
ne?essria5 ne?essidades o>era?ionais5 atratividade estratL"i?a do ?ontrato5 dentre outros
as>e?tos Assim5 o orGamento >ro>osto >or uma em>resa >ode variar ?onForme seu >erFil e
interesse na o%rag
Q7 $odos esses eIem>los servem ?omo ?om>rovaG#o do Fato de @ue as diversas ?ara?terKsti?as
de ?ada ti>o de em>reendimento a ser eIe?utado levam Es inevitveis variaGJes nas taIas de ,&I
adotadas5 sendo invivel se ?onsiderar te?ni?amente ade@uada a utilizaG#o do >arHmetro ?ontido no
;;
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
A?Crd#o n 67897::; Plenrio >ara im>lementaG#o de uma mesma FaiIa de valores de reFerMn?ia5
adotada de Forma uniForme >ara todas as o%ras eIe?utadas ?om re?ursos Federais
IV. D( (0/7./ 0$ BDI 0!B$%$")!(0/ 3(%( B/%"$)!2$"#/ 0$ 2(#$%!(!+ $ $,-!3(2$"#/+.
Q6 Es>e?iFi?amente no @ue ?on?erne E adoG#o de taIas diFeren?iadas de ,&I >ara a@uisiG#o de
materiais e e@ui>amentos5 im>ortante ressaltar @ue esta Corte de Contas tem ?laro >osi?ionamento na
SOmula n 7865 a se"uir trans?rita:
nCom>rovada a invia%ilidade tL?ni?o=e?on\mi?a de >ar?elamento do o%Neto da li?itaG#o5
nos termos da le"islaG#o em vi"or5 os itens de Forne?imento de materiais e e@ui>amentos
de natureza es>e?KFi?a @ue >ossam ser Forne?idos >or em>resas ?om
es>e?ialidades >rC>rias e diversas e @ue re>resentem >er?entual si"niFi?ativo do >reGo
"lo%al da o%ra devem a>resentar in?idMn?ia de taIa de ,oniFi?aG#o e &es>esas Indiretas
= ,&I reduzida em relaG#o E taIa a>li?vel aos demais itensn
>4. O $ue te1o observado, cotudo, $ue as uidades tcicas deste Tribua# t,m
ecotrado di)icu#dades em arbitrar $ua# o ;(< a ser ap#icado a a$uisi&'o de materiais e
e$uipametos, tedo em vista $ue 'o e5iste, aida, uma de)ii&'o de $ua# deveria ser a )ai5a
de va#ores aceit"ve#, como, por e5emp#o, )oi e)etuado o ?mbito do 6c@rd'o . A25/200B C
+#e"rio para ites de servi&os de obras de imp#emeta&'o de #i1as de trasmiss'o de
eergia e#trica e de subesta&*es.
>5. Cosoate se veri)ica a passagem a seguir trascrita do Doto $ue embasou o
6c@rd'o /.425/200B C +#e"rio cujo item 9.B determiou a e#abora&'o do estudo objeto
desses autos, os casos cocretos submetidos % aprecia&'o dos co#egiados desta Corte de
Cotas, 1ouve v"rios $uestioametos acerca da magitude do percetua# a ser adotado a
t-tu#o de ;(< os ites do or&ameto $ue tratam e5c#usivamete do )orecimeto de
e$uipametos e materiais.
fA8 O%servo @ue as instruGJes aneIadas ao >ro?esso ?on?luem @ue Pouve so%re>reGo ao se
a>li?ar a mesma taIa de ,&I >ara todos os itens do orGamento5 in?lusive5 >ara sim>les
a@uisiGJes de >rodutos Nunto a Forne?edores Entretanto5 P inter>retaGJes diver"entes5
en@uanto a Se?eI9RR entende n#o ser a>li?vel nenPuma taIa de ,&I no ?usto da ?om>ra
de mCveis e e@ui>amentos5 >ois ?aso o Cr"#o ?ontratante tivesse ad@uirido os >rodutos
diretamente5 sem o intermLdio da em>reiteira5 n#o Paveria a in?idMn?ia de tais en?ar"os
Por sua vez5 a Se?o% entende @ue al"um ,&I era devido E ?onstrutora5 >ois P ?ustos
indiretos inerentes a essas a@uisiGJes >or >arte da em>resa ?ontratada @ue devem ser
?onsiderados5 ?ontudo5 a ma"nitude do >er?entual de in?remento no >reGo L menor do @ue
a @ue Foi adotada ao se ?onsiderar a in?idMn?ia de uma taIa Oni?a >ara todo o orGamento
?ontratado
AQ So% esse as>e?to5 entendo @ue assiste raz#o E Se?o% EIistem "astos inerentes aos
>ro?edimentos adotados >ela em>reiteira >ara a@uisiG#o de >rodutos Nunto a Forne?edores e
>osterior esto?a"em no ?anteiro de o%ras5 os @uais devem ser ?om>utados em uma taIa de
,&I es>e?KFi?a a ser a>li?ada so%re essas ?om>ras
A; Primeiramente5 P @ue se ?onsiderar @ue a ?onstrutora5 na ?om>ra de "rande vulto @ue
Foi eFetuada = mais de @uatro milPJes de reais a >reGos reFeren?iados aos eIer?K?ios de ATT;
a ATTT = >ara a@uisiG#o de e@ui>amentos Pos>italares e mCveis5 mo%ilizou >arte de sua
estrutura administrativa5 ?om ?ustos de "eren?iamento5 >ara eFetuar es?olPa de
Forne?edores5 ne"o?iaG#o de >a"amentos5 re?e>G#o e armazenamento dos e@ui>amentos
Ou seNa5 P @ue se a>li?ar uma taIa de ,&I @ue ?ontem>le todos esses "astos de?orrentes
da mo%ilizaG#o da em>resa ?ontratada
;R
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
AR &esta?o @ue a >ossi%ilidade da ?o%ranGa de ,&I so%re a@uisiGJes de e@ui>amentos N
Foi re?onPe?ida >or este $ri%unal em outras o>ortunidades ?onsoante se veriFi?a5 >or
eIem>lo5 nos A?Crd#os ns ATAD97::65 AQ::97::6 e A:7:97::;= todos do Plenrio
AT A>onta a Se?o% @ue5 no orGamento em @uest#o5 o ,&I a in?idir so%re os materiais
>ermanentes deveria ser de AQ5:R] em ?ontra>osiG#o aos 7R58] in?identes so%re as o%ras
?ivis Ar"umenta a unidade tL?ni?a es>e?ializada @ue essa diFerenGa no >er?entual a ser
a>li?ado aos ?ustos unitrios advLm das se"uintes alteraGJes no ?\m>uto da aludida taIa:
eI?lus#o dos itens des>esas Finan?eiras5 administraG#o ?entral e se"uro9im>revistos e
diminuiG#o dos itens tri%utos e lu?ro
7: Ainda no to?ante aos itens @ue ?om>Jem a taIa de ,&I a ser a>li?ada so%re ?ustos de
a@uisiG#o de materiais e e@ui>amentos5 tra"o E %aila tre?Po da re?ente Pro>osta de
&eli%eraG#o @ue su%meti a este Cole"iado e @ue em%asou o A?Crd#o n A:7:97::; =
Plenrio:
X6R No to?ante ao as>e?to a%ordado >ela Se?o% de ne?essidade de adoG#o de ,&I
diFeren?iado >ara a@uisiG#o de e@ui>amentos e materiais e >ara >restaG#o de serviGos5
?a%em as se"uintes ?onsideraGJes:
6RA Primeiramente5 este $ri%unal5 mediante a SOmula n 7D;5 N Firmou entendimento de
@ue li?itaGJes de em>reendimentos @ue ?ontem>lem eIe?uG#o de serviGos de en"enParia e
a@uisiG#o de e@ui>amentos devem5 >reFeren?ialmente5 ser eFetuadas em se>arado5 de tal
Forma @ue seNam administrados em >aralelo ?ontratos de ?om>ras e de im>lementaG#o de
o%ras
SOmula n 7D;: X2 o%ri"atCria a admiss#o da adNudi?aG#o >or item e n#o >or >reGo "lo%al5
nos editais das li?itaGJes >ara a ?ontrataG#o de o%ras5 serviGos5 ?om>ras e alienaGJes5 ?uNo
o%Neto seNa divisKvel5 desde @ue n#o PaNa >reNuKzo >ara o ?onNunto ou ?om>leIo ou >erda de
e?onomia de es?ala5 tendo em vista o o%Netivo de >ro>i?iar a am>la >arti?i>aG#o de
li?itantes @ue5 em%ora n#o dis>ondo de ?a>a?idade >ara a eIe?uG#o5 Forne?imento ou
a@uisiG#o da totalidade do o%Neto5 >ossam FazM=lo ?om relaG#o a itens ou unidades
aut\nomas5 devendo as eIi"Mn?ias de Pa%ilitaG#o ade@uar=se a essa divisi%ilidade[
6R7 Contudo5 tendo sido ?ele%rado ?ontrato Oni?o >ara >restaG#o de serviGo e
Forne?imento de %ens5 P @ue se ressaltar @ue a >restaG#o de serviGos >or >arte da
?onstrutora demanda uma mo%ilizaG#o muito maior de sua estrutura administrativa e
"eren?ial do @ue a sim>les a@uisiG#o de materiais e e@ui>amentos Nunto a Forne?edores
6R6 Esse Fato re>er?ute no ,&I a ser ?o%rado5 de tal Forma @ue as des>esas indiretas
in?orridas ?om sim>les a@uisiG#o de materiais e e@ui>amentos s#o si"niFi?ativamente
menores5 tendo em vista @ue a ?onstrutora a>enas mo%iliza seu de>artamento de ?om>ras
>ara ad@uirir o >roduto e se res>onsa%iliza >elo seu esto@ue[
7A &essarte5 mantendo o mesmo entendimento5 ?onsidero @ue a em>resa tem o direito de
?o%rar %oniFi?aG#o >or ter mo%ilizado sua estrutura administrativa >ara ad@uirir >rodutos
Nunto a Forne?edores5 ?ontudo5 >artindo do >ressu>osto de @ue essa mo%ilizaG#o L %em
maior @uando a em>reiteira eIe?uta serviGos rela?ionados a sua atividade Fim5 L razovel se
su>or @ue o >er?entual de lu?ro a ser ?o%rado seNa ?om>arativamente menor
;T
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
77 Nesse sentido5 ?onsidero >ertinente a soluG#o adotada >ela Se?o% de a>li?aG#o de
>er?entual de %oniFi?aG#o >ara sim>les a@uisiG#o de materiais e e@ui>amentos UR58]V enor
do @ue o lu?ro reFerente E eIe?uG#o de serviGos de en"enParia UAA]Vg
>>. O $ue se observa $ue, para a#gus tipos de materiais, os percetuais arbitrados
por esse Tribua# para ta5as de ;(< ap#ic"veis a ites espec-)icos de )orecimeto tem so)rido
a#gumas osci#a&*es. Cito como e5emp#o as obras de imp#emeta&'o de Eistema de
6bastecimeto de Fgua em $ue, para a mesma a$uisi&'o de tubos de )erro )udido, o caso
cocreto de +irapama 3TC 00B.>5B/2008-A cujo 8e#ator o Giistro Da#mir Campe#o4, o
7stado de +erambuco, a uidade tcica prop2s a ado&'o de ;(< di)ereciado de /A,500 e,
para o mesmo tipo de obra em Campia Hrade/+; 3TC 0/A.B24/20/0-0 de mi1a re#atoria4,
)oi admitida a ado&'o de ;(< di)ereciado de /5,480 para a a$uisi&'o do mesmo tipo de
materia#.
>B. Iesse setido, cumpre destacar $ue para outro empreedimeto de imp#emeta&'o
de Eistema de 6bastecimeto de Fgua, #oca#i!ado em +orto De#1o/8O, o ?mbito de processo
de mi1a re#atoria 3TC 000.284/20/0->4, detectei uma pecu#iaridade re#acioada % ado&'o pe#a
Eecob de um percetua# #iear de //0 para o ;(< espec-)ico para )orecimeto de todos os
materiais, ic#usive, para as tubu#a&*es de )erro )udido as $uais possu-am composi&*es de
custos uit"rios idicado a ic#us'o de a#gus servi&os.
>8. 6 pecu#iaridade detectada est" o )ato de $ue 'o a deomia&'o do item como
)orecimeto de materiais $ue deve ser observada apeas, mas as especi)ica&*es cotidas a
sua composi&'o de custo uit"rio. Io a#udido TC 000.284/20/0->, veri)i$uei $ue os servi&os
re#acioados a todo o tratameto a ser dado % tubu#a&'o para sua ade$ua&'o %s
especi)ica&*es de projeto 3cortes e so#dagem4 estavam embutidos esse item.
>9. +or oportuo, trascrevo trec1o do Doto $ue pro)eri esse processo $ue tratou da
imp#emeta&'o do Eistema de 6bastecimeto de Fgua em +orto De#1o/8O.
f6Q No ?aso ?on?reto em @uest#o5 veriFi?o @ue n#o se trata sC de se esti>ular
uma taIa de ,&I5 mais reduzida5 a ser a>li?ada E sim>les a@uisiG#o de materiais
Nunto a Forne?edores5 mas de se ar%itrar um >er?entual @ue ?ontem>le5 de Forma
ade@uada5 as des>esas indiretas inerentes aos itens de Forne?imento de tu%ulaG#o
de Ferro Fundido e de tu%ulaG#o de PVC os @uais ?ontem>lam tam%Lm a eIe?uG#o
de al"uns serviGos >or >arte da em>resa eIe?utora da o%ra5 ?onForme ?onsta no
memorial a?ostado a estes autos Uvolume 6V:
XUtilizaG#o de m#o=de=o%ra e e@ui>amentos de elevaG#o ?ar"a U"uin?PosV >ara
des?ar"a5 armazenamento e manutenG#o do material em esto@ueZ
'anuseio do material no almoIariFado ?om em>re"o de m#o de o%ra e
e@ui>amentosZ
O>eraG#o de ?ar"a e trans>orte do material >ara a Frente de serviGoZ
Corte dos tu%os ?om utilizaG#o de m#o=de=o%ra >ara ade@uaG#o Es medidas das
vias U>ontos de ?urvaV e nos >ontos de alimentaG#o U?Pe"ada a elevatCrias e
reservatCriosVZ
Garantia do >roduto Forne?ido atL sua o>era?ionalizaG#o
OBSX !23/%#("#$ %$++(*#(% ,-$ / !#$2 @(++$"#(2$"#/ 0$ #-4/+ $ )/"$:D$+E
3%$1!+#/ "/ $+)/3/ )/"#%(#-(* "./ +$%1$ 3(%( %$2-"$%(% /+ +$%1!7/+ ()!2(
0$+)%!#/+.
I++/ 3/%,-$ #/0/+ /+ +$%1!7/+ "$)$++9%!/+= 0( B94%!)( Y B%$"#$ 0$ +$%1!7/=
)/"B/%2$ ()!2( 0$+)%!#/= B(6$2 3(%#$ 0/ !#$2 @B/%"$)!2$"#/E. D$++( B$!#(= /
!#$2 @(++$"#(2$"#/E )/"#$23*(= (3$"(+= /+ +$5-!"#$+ +$%1!7/+[ M!N )(%5( 0/
#-4/ 0( B%$"#$ 0$ +$%1!7/ 3(%( 1(*([ M!!N (++$"#(2$"#/ M(*!"C(2$"#/ "( 1(*( $
R:
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
2/"#(5$2 0/+ #-4/+[ M!!!N %$(#$%%/ (#; ( 5$%(#%!6 +-3$%!/%= $ M1!N #$+#$+
C!0%/+#9#!)/+[ U"riFos a?res?idosV
6; &iante desse ?onteIto5 entendo @ue a>li?ar uma taIa linear de AA] >ara
toda es>L?ie de a@uisiG#o de material e e@ui>amentos5 realizada no Hm%ito do
Contrato n AD89PGE=RO97::R5 in?lusive no to?ante aos itens de Forne?imento de
tu%ulaG#o Ude Ferro Fundido e PVCV5 ?omo >ro>Je a 6B Se?o%5 n#o se mostra
medida te?ni?amente ade@uada
6R AlinPado a esse entendimento de @ue n#o L razovel em>re"ar5 >ara
Forne?imento de tu%ulaGJes em sistemas de a%aste?imento de "ua5 a mesma taIa
de ,&I adotada >ara sim>les a@uisiG#o de materiais5 trans?revo tre?Po do %em
lanGado >are?er do Pro?urador=Geral Lu?as Ro?Pa *urtando5 >roFerido no Hm%ito
do $C n :A;67;97:A:=8:
XA>esar de ?on?ordar5 em >arte5 ?om a anlise >ro?edida >ela unidade tL?ni?a5
eIsur"e dos autos @uest#o so%re a @ual >enso ser o>ortuno te?er %reves
?onsideraGJes
Parte si"niFi?ante do dL%ito ini?ialmente atri%uKdo L devida E utilizaG#o de
>er?entual no ?ontrato de taIa de ,oniFi?aG#o e &es>esas Indiretas U,&IV da
ordem de 6:]5 su>erior ao entendimento da Se?o%A A unidade tL?ni?a FiIou a
taIa de ,&I em A:] >ara os materiais5 aduzindo o A?Crd#o n A8;97::T =
Plenrio de relatoria de EImo 'in Valmir Cam>elo
Ino%stante5 o 'in Relator do a?Crd#o su>ramen?ionado no voto admite a
taIa de ,&I de AA57:] ?omo >aradi"ma
X6A Ao a>li?ar um lu?ro de 6]5 um ?usto Finan?eiro de A58] e a
administraG#o ?entral de :5D:] nos reFeren?iais da Se?o%5 o ,&I >aradi"ma
ser de AA57:]
67 1 Fl 66Q5 a Unidade instrutiva ?Pe"ou a um ,&I reFeren?ial >ara os
serviGos de 66578] Em ?om>araG#o E >revis#o ?ontratual de 6D5DT]
UeI?luKda a CP'*V5 >ela >e@uenKssima diFerenGa5 avaliou=se ?omo a?eitvel
o >er?entual ?ontratado
66 N./ +/2$"#$ )/")/%0/ )/2 ( %(6/(4!*!0(0$ 0/ #%(#(2$"#/ 0(0/ (/
BDI 0$ +$%1!7/+ )/2/ (1(*!/= 3/% )/$%Z")!(= ,-$ / 2$+2/ %()!/)8"!/ 0$1$
+$% $23%$$"0!0/ 3(%( / )(+/ 0/+ 2(#$%!(!+. C/2/ ( C/23$+( V9
3%/1!0$")!/- / $+#/%"/ 0/+ 0=>8O 0( CPMF MB*. >28N= / 3$%)$"#-(*
)/"#%(#-(* +$%!( 0$ &>=0KO= 2-!#/ 3%A:!2/ 0/+ &&=20O
%$B$%$")!(!+. O 8"0!)$ #(24;2 "./ +$ 0!+#(")!( +!5"!B!)(#!1(2$"#$ 0/+
&0O #!0/+ )/2/ 19*!0/+ "/ A)A%0./ ". &<00/200>-P*$"9%!/= 3(#(2(% (/
,-(* 2$ %$B$%! $2 2!"C(+ )/"+!0$%(7D$+ "/ 1/#/ 0/ A)A%0./ ".
&.599/2008-P*$"9%!o[ U"riFeiV
A des>eito de ter me maniFestado5 na@ueles autos em @ue Foi >rolatado
o A?Crd#o n AQ::97::6 = Plenrio5 >ela adoG#o de taIa de ,&I de A:] no
?aso de Forne?imento de materiais em @ue n#o Fora realizado
>ar?elamento5 >ondero melPor so%re o esta%ele?imento e a FiIaG#o da
taIa de ,&I diFeren?iado5 ?uNo >er?entual deve levar em ?onta >ossKveis
re>er?ussJes @uanto aos interesses da AdministraG#o em relaG#o Es
res>onsa%ilidades eIi"idas do em>reiteiro5 em es>e?ial a FiIada no arti"o QAR
do CCdi"o Civil Nesse ?onteIto5 ?onsidero @ue a res>onsa%ilidade da
?ontratada ante um sim>les Forne?imento de tu%os L %em diFerente da
eIe?uG#o de uma rede adutora >ara a%aste?imento de "ua
O reFerido dis>ositivo do CCdi"o Civil assoalPa o "rau de res>onsa%ilidade
nos ?ontratos de em>reitada5 !" 1$%4!+:
RA
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
XArt QAR Nos ?ontratos de em>reitada de ediFK?ios ou outras ?onstruGJes
?onsiderveis5 / $23%$!#$!%/ 0$ 2(#$%!(!+ $ $:$)-7./ %$+3/"0$%9=
0-%("#$ / 3%(6/ !%%$0-#81$* 0$ )!")/ ("/+= 3$*( +/*!0$6 $ +$5-%("7( 0/
#%(4(*C/= (++!2 $2 %(6./ 0/+ 2(#$%!(!+= )/2/ 0/ +/*/
Par"raFo Oni?o &e?air do direito asse"urado neste arti"o o dono da o%ra
@ue n#o >ro>user a aG#o ?ontra o em>reiteiro5 nos ?ento e oitenta dias se"uintes
ao a>are?imento do vK?io ou deFeito[ U"riFeiV
C/2 ( (3*!)(7./ 0$ BDI 0!B$%$")!(0/= ( )/"#%(#(0( $+#(%!( +$"0/
%$2-"$%(0( (3$"(+ 3$*( !"#$%2$0!(7./ B!"(")$!%( 0/ B/%"$)!2$"#/
0/+ #-4/+ $ "./ (#-(%!( "$++$ )(+/ )/2/ $23%$!#$!%(= (4%!"0/ $+3(7/
3(%( $1$"#-(!+ ,-$+#!/"(2$"#/+ ()$%)( 0( 3*$"( !")!0Z")!( 0/ %$B$%!0/
(%#. <&8= %$*(#!1(2$"#$ Y %$+3/"+(4!*!0(0$ )!1!* 0( $23%$!#$!%( (/ */"5/
0/+ 3%(6/+ 0$ 5(%("#!(.
$ais ?onsideraGJes >are?em=me relevantes5 tendo em vista @ue o
aFastamento do dL%ito ini?ialmente a>ontado nos autos de?orreu da anlise
"lo%al do ?usto do ?ontrato5 e n#o desse >onto es>e?KFi?o Com esse
re"istro5 entendo ?orreto o aFastamento do dL%itog
B0. 8essa#te-se $ue, em se tratado de simp#es a$uisi&'o de materiais como o
supramecioado caso de $ue trata o 6c@rd'o /.425/200B C +#e"rio, o ;(< a ser ap#icado
deve ser justi)icadamete redu!ido, tedo em vista $ue a atua&'o da costrutora est" restrita %
e)etiva&'o da compra e % ado&'o de provid,cias $uato ao trasporte e ao arma!eameto
desse materia#.
B/. Cotudo, se a composi&'o de custo uit"rio j" cotemp#a os servi&os de prepara&'o
do materia# para a ap#ica&'o a obra, admiss-ve# $ue a ta5a de ;(< adotada esteja bem
pr@5ima do percetua# a ser ap#icado aos ites de servi&o.
B2. 6ida o tocate ao simp#es )orecimeto de materiais e e$uipametos, etedo
$ue, cosoate as caracter-sticas do tipo de empreedimeto $ue se est" e5ecutado,
tambm a a$uisi&'o do isumo pode apresetar certas comp#e5idades. 6 t-tu#o de i#ustra&'o
de um )orecimeto de materia# em $ue 1" $ue se poderar acerca comp#e5idade do
trasporte e do arma!eameto para de)ii&'o do ;(< a ser ap#icado, cito o caso da
a$uisi&'o de materia# betumioso em obras rodovi"rias.
BA. 6tes da assiatura do Cotrato . TT-045/200A-00, pactuado etre o
(epartameto Iacioa# de <)raestrutura de Trasportes C (it e a +etrobras, estipu#ado
$ue a$ue#e @rg'o )edera# iria ad$uirir diretamete juto a esta empresa pJb#ica o materia#
betumioso ecess"rio % e5ecu&'o das obras rodovi"rias cuja e5ecu&'o est" sob sua
resposabi#idade, o custo de a$uisi&'o desse materia# betumioso estava ic#u-do como item
do or&ameto das costrutoras, todavia, icidido ;(< de /50 di)ereciado da ta5a de ;(<
ap#icada aos ites de servi&os.
B4. Io $ue cocere ao )orecimeto desse materia# betumioso, ta# a$uisi&'o juto
%s re)iarias mais comp#e5a do $ue a obte&'o de um isumo como areia e brita.
+rimeiramete, 1" uma preocupa&'o costate com o cotro#e da temperatura $ue deve ser
matida em -veis e#evados e, depois, e5iste toda uma #og-stica di)ereciada de estocagem.
B5. Como e5emp#o dessa especi)icidade, cito a Iorma 8odovi"ria de 7speci)ica&'o de
Eervi&o C (I78-7E A/A//99B $ue trata da e5ecu&'o do Cocreto ;etumioso Ksiado a
9uete C C;K9 e $ue prev, $ue a temperatura do #igate betumioso 'o deve ser i)erior
a /0BLC e em e5ceder a /BBLC, bem como, em seu subitem 5.A./.- (ep@sito para #igate
betumioso, prev,.
:Os dep@sitos para o #igate betumioso dever'o possuir dispositivos capa!es de
a$uecer o #igate as temperaturas )i5adas esta 7speci)ica&'o. 7stes dispositivos
tambm dever'o evitar $ua#$uer supera$uecimeto #oca#i!ado. (ever" ser
R7
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
ista#ado um sistema de recircu#a&'o para o #igate betumioso, de modo a
garatir a circu#a&'o, desembara&ada e cot-ua, do dep@sito ao misturador,
durate todo o per-odo de opera&'o. 6 capacidade dos dep@sitos dever" ser
su)iciete para, o m-imo, tr,s dias de servi&o.=
;Q 25 >ortanto5 a?eitvel @ue esse ,&I >ara a@uisiG#o de material %etuminoso seNa mais
elevado do @ue a@uele >ara Forne?imento de outro ti>o de insumo @ue >ossua trans>orte e esto@ue mais
Fa?ilitado
;; Re>ortando=me novamente ao estudo ela%orado >ela AB Se?o% de @ue trata este >ro?esso5
veriFi?o @ue Foi >ro>osta uma ta%ela es>e?KFi?a >ara ,&I >ara *orne?imento de 'ateriais e
E@ui>amentos Contudo5 ?onsidero @ue al"umas >e?uliaridades levantadas neste Voto a?er?a dessa
diFeren?iaG#o de ,&I >ara itens de a@uisiG#o de insumo n#o Foram a%ordadas
;R Nesse ?onteIto5 ?onsidero @ue5 nas >remissas teCri?as a?er?a da FaiIa de valores
admissKvel >ara ,&I de itens de *orne?imento de 'ateriais e E@ui>amentos5 deve ser a a%ordada a
@uest#o dos ?asos em @ue P maior ?om>leIidade no trans>orte e no armazenamento de materiais5 %em
?omo deve ser enFrentada a ne?essidade de se analisar detalPadamente a ?om>osiG#o de ?ustos
unitrios >ara veriFi?aG#o se realmente se trata a>enas de sim>les a@uisiG#o de insumo em @ue a
?onstrutora se res>onsa%iliza a>enas >ela ?om>ra5 trans>orte e armazenamento5 ineIistindo outros
serviGos em%utidos @ue des?ara?terizem a situaG#o de sim>les Forne?imento de materiais
V. D( )/"+#!#-!7./ 0$ -2 5%-3/ 0$ #%(4(*C/ !"#$%0!+)!3*!"(%.
;T &iante de toda a dis?uss#o a?er?a da ade@ua%ilidade das ta%elas ?ontendo FaiIas a?eitveis
>ara taIas de ,&I ela%oradas tanto no Hm%ito deste >ro?esso @uanto no %oNo do $C ::6D;R97::Q=R
@ue ori"inou o A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 Faz=se ne?essrio ?onstituir um "ru>o de tra%alPo >ara
anlise >ormenorizada dos estudos @ue ori"inaram essas ta%elas5 >ara5 ?om %ase em ?ritLrios ?ont%eis
e estatKsti?os5 veriFi?ar a re>resentatividade das amostras sele?ionadas alLm da ade@ua%ilidade dos
>arHmetros utilizados
R: Ademais5 ?onsidero essen?ial @ue o aludido "ru>o de tra%alPo seNa multidis?i>linar5 ou
seNa5 ?ontem>le mem%ros das @uatro Se?retarias de *is?alizaG#o de O%ras5 %em ?omo da Se?retaria
AdNunta de Su>ervis#o e Su>orte Adsu>5 e5 in?lusive5 um mem%ro do setor res>onsvel na Se?retria
Geral de AdministraG#o Se"edam >ela deFiniG#o das taIas de ,&I adotadas >or esse $ri%unal5 nas
li?itaGJes @ue realiza na rea de en"enParia ?ivil
RA Essa multidis?i>linariedade L Fundamental >ara @ue as se?retarias es>e?ializadas >ossam
o>inar a?er?a das >e?uliaridades de ?ada ti>o de o%ra in?luKdo em sua ?lientela5 trazendo os >rin?i>ais
as>e?tos a%ordados nas auditorias @ue vem realizando5 %em ?omo a Adsu> >ossa ?ontri%uir nos
@uestionamentos @uanto ao ?ritLrio de amostra"em a ser adotado e5 ainda5 o re>resentante da Se"edam
>ossa re>assar sua eI>eriMn?ia @uanto aos >rin?i>ais >ro%lemas enFrentados na >rti?a5 @uando o $CU
est no >a>el de "estor
R7 Im>ortante ressaltar @ue os tra%alPos desenvolvidos >or esse "ru>o de tra%alPo s#o
indis>ensveis >ara @ue este $ri%unal >ossa adotar >arHmetros de FaiIas de ,&I a?eitveis5 ?al?ados
em dados ?onFiveis e em >remissas tL?ni?as ade@uadas
R6 Entendo @ue o >rin?i>al o%Netivo desse "ru>o de tra%alPo L servir de >arHmetro >ara @ue as
unidades tL?ni?as deste $ri%unal >ossam dete?tar a eIistMn?ia de so%re>reGos9su>erFaturamentos
R6
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
de?orrentes da a>li?aG#o de taIas de ,&I inNustiFi?adamente elevadas e @uantiFi?ar o res>e?tivo dL%ito
.5 >ortanto5 um ?arter de ur"Mn?ia @ue NustiFi?a5 a meu ver5 a esti>ulaG#o de um >razo de ?ento e
oitenta dias >ara @ue esse "ru>o de tra%alPo de natureza interdis?i>linar Finalize suas anlises
VI. C/")*-+./.
RD Ressalto @ue5 ante a FundamentaG#o teCri?a ?ontida nesses autos5 em es>e?ial a @ue trata da
?ara?terizaG#o das des>esas indiretas @ue ?om>Jem o ,&I5 resta ?om>rovado @ue tais des>esas soFrem
variaGJes ?onsoante o ti>o de o%ra eIe?utado
R8 &iante desse ?onteIto5 ?onsidero @ue L medida te?ni?amente inade@uada a adoG#o5 >ara
@ual@uer ti>o de em>reendimento5 dos valores listados no item T7 do A?Crd#o 67897::; Plenrio
@ue Foram esti>ulados es>e?iFi?amente >ara o%ras de linPas de transmiss#o de ener"ia elLtri?a e
su%estaGJes
RQ &essarte5 ?onsiderando todas as >onderaGJes eI>ostas5 ?um>re orientar as unidades
tL?ni?as deste $ri%unal a utilizar5 eI?e>?ionalmente5 e atL @ue seNam Finalizados os eIames do "ru>o de
tra%alPo interdis?i>linar a @ue reFerem os >ar"raFos ;T a R6 deste Voto5 os >arHmetros >ara taIas de
,&I ?ontidos no item T7 do A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 restritamente >ara o%ras de linPas de
transmiss#o de ener"ia elLtri?a e su%estaGJes5 e5 >ara os demais ti>os de em>reendimento5 as ta%elas
ela%oradas no Hm%ito destes autos @ue ?ontLm valores reFeren?iais >ara taIas de ,&I es>e?KFi?os >ara
?ada ?aso
8B. +or J#timo, ac1o importate ressa#tar $ue a $uest'o das ta5as de ;(< adotadas em
obras rodovi"rias est" sedo aa#isada em um processo especi)ico, o TC 008.2AA/20/0-/ cujo
8e#ator o Giistro 8aimudo Carreiro, sedo pertiete ecami1ar c@pias do 8e#at@rio, do
Doto pro)erido estes autos para serem apesadas %$ue#e processo.
6te todo o e5posto, Doto por $ue seja adotada a de#ibera&'o $ue ora submeto a
este Co#egiado.
$CU5 Sala das SessJes5 em 6A de a"osto de 7:AA
MARCOS BEMTUERER COSTA
Relator
AC!R&)O NW 76QT97:AA $CU Plenrio
A Pro?esso n $C :78TT:97::R=7
7 Gru>o IIZ Classe de Assunto: I= Administrativo
6 Interessado: $ri%unal de Contas da Uni#o
D !r"#o: $ri%unal de Contas da Uni#o
8 Relator: 'inistro=Su%stituto 'ar?os ,em@uerer Costa
Q Re>resentante do 'inistLrio PO%li?o: n#o atuou
RD
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
; Unidade $L?ni?a: AB Se?retaria de *is?alizaG#o de O%ras A B Se?o%
R Advo"adoUsV ?onstituKdoUsV nos autos: n#o P
T A?Crd#o:
VIS$OS5 relatados e dis?utidos estes autos @ue tratam do estudo ela%orado >ela AB Se?o%5 em
atendimento A?Crd#o AD7897::; Plenrio5 ?om vistas E deFiniG#o de >arHmetros a?eitveis >ara
taIas de ,oniFi?aGJes e &es>esas Indiretas ,&I >ara ?ada ti>o de o%ra de en"enParia5 %em ?omo
>ara itens es>e?KFi?os >ara a a@uisiG#o de >rodutos5 o%servando as ?ara?terKsti?as similares e as
des>esas inerentes a ?ada es>L?ie de em>reendimento5 de modo a esti>ular FaiIas de valores de
reFerMn?ia @ue orientem os entes Nurisdi?ionados deste $ri%unal na ?ontrataG#o de o%ras >O%li?as
ACOR&A' os 'inistros do $ri%unal de Contas da Uni#o5 reunidos em Sess#o Plenria5 ante as
razJes eI>ostas >elo Relator5 em:
TA ?onstituir "ru>o de tra%alPo interdis?i>linar5 no Hm%ito deste $ri%unal5 Formado >or
mem%ros das @uatro Se?retarias de *is?alizaG#o de O%ras5 %em ?omo da Se?retaria AdNunta de
Su>ervis#o e Su>orte Adsu> e do setor res>onsvel na Se?retria Geral de AdministraG#o Se"edam
>ela deFiniG#o das taIas de ,&I adotadas >or esse $ri%unal5 nas li?itaGJes @ue realiza na rea de
en"enParia ?ivil5 ?om vistas a @ue5 no >razo de AR: U?ento e oitentaV dias5 a ?ontar da >u%li?aG#o deste
A?Crd#o5 seNa eFetuada anlise >ormenorizada dos estudos ela%orados no Hm%ito destes autos e no %oNo
do $C ::6D;R97::Q=R5 @ue ori"inou o A?Crd#o n 67897::; Plenrio5 utilizando ?ritLrios ?ont%eis e
estatKsti?os5 >ara avaliar a re>resentatividade das amostras sele?ionadas5 alLm da ade@ua%ilidade dos
>arHmetros utilizados5 e deFinir FaiIas a?eitveis >ara valores de taIas de ,&I es>e?KFi?as >ara ?ada
ti>o de em>reendimentoZ
T7 determinar @ue5 no es?o>o da anlise realizada >elo "ru>o de tra%alPo a @ue se reFere o item
TA su>ra5 esteNa in?luKdo5 tam%Lm5 o eIame a?er?a da ne?essidade de se esti>ular ,&I diFeren?iado
>ara sim>les a@uisiG#o de insumos e e@ui>amentos5 ?om ?onsideraGJes a?er?a da inFluMn?ia da
?om>leIidade no trans>orte e no armazenamento de materiais na esti>ulaG#o da ma"nitude dessas
taIas5 entre outras variveis5 ?om MnFase na ne?essidade de se veriFi?ar se P na ?om>osiG#o de ?ustos
unitrios a eIistMn?ia de al"um serviGo @ue venPa a des?ara?terizar essa ?lassiFi?aG#o ?omo item de
mero Forne?imento de materiaisZ
T6 orientar as unidades tL?ni?as deste $ri%unal a utilizar5 atL @ue seNam Finalizados os eIames
do "ru>o de tra%alPo interdis?i>linar a @ue se reFere o item TA su>ra:
T6A os >arHmetros >ara taIas de ,&I ?ontidos no item T7 do A?Crd#o n 67897::; Plenrio5
@uando se tratar de o%ras de linPas de transmiss#o de ener"ia elLtri?a e de su%estaGJesZ
T67 os valores reFeren?iais >ara taIas de ,&I ?ontidos nas ta%elas a se"uir5 es>e?KFi?os >ara
?ada ti>o de o%ra dis?riminado:
R8
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
RQ
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
R;
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
RR
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
TD Nuntar ?C>ia do A?Crd#o >roFerido nestes autos5 %em ?omo do RelatCrio e do Voto @ue o
Fundamentam5 ao $C ::R76697:A:=A @ue trata es>e?iFi?amente do ,&I a ser adotado nas o%ras
rodoviriasZ
T8 ar@uivar os >resentes autos
A: Ata no 6Q97:AA Plenrio
AA &ata da Sess#o: 6A9R97:AA Ordinria
A7 CCdi"o eletr\ni?o >ara lo?alizaG#o na >"ina do $CU na Internet: AC=76QT=6Q9AA=P
A6 Es>e?iFi?aG#o do @uorum:
A6A 'inistros >resentes: ,enNamin 4pmler UPresidenteV5 Valmir Cam>elo5 calton Alen?ar Rodri"ues5
Au"usto Nardes5 Aroldo Cedraz5 Raimundo Carreiro5 SosL Sor"e e SosL 'O?io 'onteiro
RT
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO TC 025.990/2008-2
A67 'inistro=Su%stituto ?onvo?ado: 'ar?os ,em@uerer Costa URelatorV
A66 'inistros=Su%stitutos >resentes: AndrL LuKs de CarvalPo e ceder de Oliveira
UAssinado Eletroni?amenteV
,ENSA'IN 4_'LER
UAssinado Eletroni?amenteV
'ARCOS ,E'/UERER COS$A
Presidente Relator
*ui >resente:
UAssinado Eletroni?amenteV
LUCAS ROC.A *UR$A&O
Pro?urador=Geral
T: