Crditos de Cofins

Cacildo Baptista Palhares Jnior

advogado em Araatuba (SP)

A principal fonte legal sobre crditos de C!"#$S o caput do artigo %& da 'ei
()*+%%,)%- com reda.o dada pela 'ei ()*+/0,)1*

Crditos no in2cio da vig3ncia da 'ei ()*+%%,)%

4e acordo com o artigo (5 da 'ei ()*+%%,)%- a pessoa 6ur2dica contribuinte da C!"#$S-
obrigada 7 apura.o do valor devido na forma do artigo %& da 'ei ()*+%%,)%- ter8 direito a
desconto correspondente ao esto9ue de abertura dos bens de 9ue tratam os incisos # e ## do
artigo %&- ad9uiridos de pessoa 6ur2dica domiciliada no pa2s- e:istentes na data de in2cio da
incid3ncia da contribui.o n.ocumulativa prevista na 'ei ()*+%%,)%*

#mpossibilidade de corre.o monet8ria

4e acordo com os artigos %o- ; 1o- e (% da 'ei ()*+%%,)%- o crdito pode ser efetuado
em meses posteriores pelo valor nominal*

<ip=teses de crdito
A seguir- s.o analisadas algumas das hip=teses de crdito de C!"#$S- principalmente as
contidas no artigo %o da 'ei ()*+%%,)%*

Bens ad9uiridos para revenda

>m geral- 9uais9uer bens ad9uiridos para revenda podem gerar crdito de C!"#$S*
>:istem e:ce?es- previstas no artigo %o- #- da 'ei ()*+%%,)%*
A compradora de 8lcool para fins carburantes n.o pode creditarse- por9ue a
comerciali@a.o desse produto est8 su6eita 7 cobrana cumulativa da contribui.o*
A compradora n.o se pode creditar da C!"#$S se a vendedora atuou como substituta
tribut8ria em rela.o 7 contribui.o devida pela compradora*
! artigo %o- #- da 'ei ()*+%%,)% fa@ refer3ncia aos diversos incisos do ; (o do artigo 5o-
e:cluindo o direito ao crdito- por9ue a al29uota incidente nesses casos diferente da al29uota
geral- de A-/B*
4ever8 ser estornado o crdito da C!"#$S relativo a bens ad9uiridos para revenda 9ue
tenham sido furtados ou roubados- inutili@ados ou deteriorados- destru2dos em sinistro ou-
ainda- empregados em outros produtos 9ue tenham tido a mesma destina.o- de acordo com o
disposto no artigo %o- ; (%- da 'ei ()*+%%,)%*

Bens e servios utili@ados como insumo

Pode haver crdito referente a bens e servios utili@ados como insumos na presta.o de
servios e na produ.o ou fabrica.o de bens ou produtos destinados 7 venda- inclusive
combust2veis e lubrificantes*
$o entanto- e:istem duas e:ce?es a esse direito de crdito* !s concession8rios de
ve2culos n.o se podem creditar em rela.o ao pagamento 9ue lhes tenha sido feito por
fabricante ou importador- tendo em vista a reali@a.o de intermedia.o ou de entrega- em
vendas diretas ao consumidor final- de autom=veis de passageiros e outros ve2culos autom=veis-
principalmente os concebidos para transporte de pessoas (e:ceto os da posi.o +A*)5)- inclu2dos
os ve2culos de uso misto (station Cagons) e os autom=veis de corrida*
!utra e:ce.o a impossibilidade de os concession8rios de ve2culos creditaremse em
rela.o ao pagamento devido pelo fabricante ou importador- tendo em vista a reali@a.o de
intermedia.o ou de entrega- em vendas diretas ao consumidor final- de ve2culos autom=veis
destinados ao transporte de mercadorias*
4ever8 ser estornado o crdito da C!"#$S relativo a bens utili@ados como insumos na
presta.o de servios e na produ.o ou fabrica.o de bens ou produtos destinados 7 venda 9ue
tenham sido furtados ou roubados- inutili@ados ou deteriorados- destru2dos em sinistro ou-
ainda- empregados em outros produtos 9ue tenham tido o mesmo fim- de acordo com o artigo
%o- ; (%- da 'ei ()*+%%,)%*

>nergia eltrica
Deram direito a crdito os pagamentos referentes a consumo de energia eltrica*

Aluguis
Deram direito a crdito os pagamentos referentes a aluguis de prdios- m89uinas e
e9uipamentos- reali@ados a pessoas 6ur2dicas ou a elas e9uiparadas- se forem os bens utili@ados
nas atividades da empresa- desde 9ue os bens n.o tenham integrado o patrimEnio da
contribuinte- de acordo com o artigo %(- ; %o- da 'ei ()*+/0,)1*

Contrapresta?es de opera?es de arrendamento mercantil

Pode ser creditado o valor das contrapresta?es de opera?es de arrendamento
mercantil- e:ceto se os bens tiverem sido arrendados de optante pelo Sistema #ntegrado de
Pagamento de #mpostos e Contribui?es das Ficroempresas e das >mpresas de Pe9ueno Porte
S#FP'>S- desde 9ue os bens n.o tenham integrado o patrimEnio do contribuinte- de acordo
com o artigo %(- ; %o- da 'ei ()*+/0,)1*

F89uinas- e9uipamentos e outros bens

G poss2vel o crdito referente a a9uisi.o de m89uinas- e9uipamentos e outros bens
incorporados ao ativo imobili@ado- utili@ados na produ.o de bens destinados 7 venda ou 7
presta.o de servios* ! crdito deve ser apurado 9uando da deprecia.o ou da amorti@a.o dos
bens- como preceitua o artigo %o- ; (o- ###- da 'ei ()*+%%,)%*
!pcionalmente- o contribuinte poder8 calcular esse crdito no pra@o de 1 (9uatro) anos-
mediante a aplica.o- a cada m3s- da al29uota de A-/B sobre o valor correspondente a (,1+ (um
9uarenta e oito avos) do valor de a9uisi.o do bem- de acordo com o artigo %o- ; (1- da 'ei
()*+%%,)%*
4e acordo com o artigo %( da 'ei ()*+/0- de %) de abril de 5))1- vedado- a partir de
(o de agosto de 5))1- o desconto desse tipo de crdito- relativo a bem ad9uirido at %) de abril
de 5))1*
A #nstru.o $ormativa n& 10A- de (+ de outubro de 5))1- do Secret8rio da Heceita
"ederal- tambm trata do assunto*

>difica?es e benfeitorias
!utra permiss.o de crdito a referente a edifica?es e benfeitorias em im=veis
pr=prios ou de terceiros- utili@ados nas atividades da empresa* ! crdito deve ser apurado
9uando da deprecia.o ou amorti@a.o dos bens- de acordo com o artigo %o- ; (o- ###- da 'ei
()*+%%,)%*
!pcionalmente- o contribuinte poder8 calcular esse crdito no pra@o de 1 (9uatro) anos-
mediante a aplica.o- a cada m3s- da al29uota de A-/B sobre o valor correspondente a (,1+ (um
9uarenta e oito avos) do valor de a9uisi.o dos bens- de acordo com o artigo %o- ; (1- da 'ei
()*+%%,)%*
4e acordo com o artigo %( da 'ei ()*+/0- de %) de abril de 5))1- vedado- a partir de
(o de agosto de 5))1- o desconto desse tipo de crdito- relativo a bens ad9uiridos at %) de
abril de 5))1*
A #nstru.o $ormativa n& 10A- de (+ de outubro de 5))1- do Secret8rio da Heceita
"ederal- tambm trata do assunto*

Bens recebidos em devolu.o

Pode ser creditado o valor dos bens recebidos em devolu.o cu6a receita de venda tenha
integrado faturamento do m3s ou de m3s anterior- se a tributa.o for reali@ada com base na n.o
cumulatividade*

Arma@enagem de mercadoria e frete

Pode haver crdito em rela.o ao valor referente a arma@enagem de mercadoria e frete
em opera.o de venda- tanto no caso de bens ad9uiridos para revenda- como previsto no inciso
# do artigo %o da 'ei ()*+%%,)%- 9uanto no caso de bens e servios utili@ados como insumos-
como previsto no inciso ## do artigo %o da 'ei ()*+%%,)%- ambos no caso de o Enus ser
suportado pelo vendedor*

Iasilhames
Iasilhames s.o bens do ativo imobili@ado utili@ados na venda de produtos* ! direito a
crdito referente a eles en9uadrase no artigo %o- I#- da 'ei ()*+%%,)%*
$o entanto- o artigo %o- ; (/- da 'ei ()*+%%,)% afirma 9ue- opcionalmente- o crdito
referente a embalagens de vidro retorn8veis- classificadas no c=digo A)()*J)*5( da K#P#-
utili@adas para acondicionamento de refrigerantes ou de cerve6as- destinadas ao ativo
imobili@ado- pode ser reali@ado no pra@o de (5 meses- 7 ra@.o de (,(5 (um do@e avos)*
$a hip=tese de o contribuinte optar pelo regime de tributa.o previsto no artigo 05 da
'ei ()*+%%,)%- poder8 haver o crdito de (,(5 (um do@e avos) do valor da contribui.o
incidente- mediante al29uota espec2fica- na a9uisi.o dos vasilhames- de acordo com
regulamenta.o da Secretaria da Heceita "ederal*
A #nstru.o $ormativa n& 10A- de (+ de outubro de 5))1- do Secret8rio da Heceita
"ederal- trata do assunto*

#m=veis
! artigo 1o da 'ei ()*+%%,)% disp?e sobre crditos de custos vinculados a unidade
constru2da ou em constru.o- no caso de a9uisi.o de im=vel para venda ou promo.o de
empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos- incorpora.o imobili8ria ou
constru.o de prdio destinado a venda*