ADQUISICIN DEL TRABAJ O EN RELACIN DE DEPENDENCIA.

A INTROCUCCIN



En este captulo, que hemos decidido poner por separado, desarrollaremos el
tratamiento contable de la adquisicin de un servicio con caractersticas especiales,
nos referimos a la adquisicin de Mano de Obra. Antes de introducir al lector en el
tratamiento contable propiamente dicho queremos describir los aspectos ms
salientes de la legislacin argentina en materia laboral, ya que quien se ocupe de las
registraciones contables de esta rea, sin duda alguna deber conocerlos para poder
registrar correctamente las diferentes situaciones que se vayan presentando.

Cuando hablamos de Mano de Obra, nos referimos a la contratacin por parte de
la empresa del servicio que prestan los trabajadores en relacin de dependencia,
siendo la contraprestacin a tal servicio lo que se conoce en la legislacin con el
nombre de Remuneracin. Esta remuneracin tiene diferentes definiciones, para lo
cual diremos en principio lo normado por nuestra Constitucin Nacional, para luego ir
definiendo los diferentes aspectos de la misma, con el propsito de llegar a una
correcta comprensin y poder realizar las registraciones contables.



1
B DEFINICIONES DE REMUNERACIN Y CARGAS SOCIALES


B.1. REMUNERACIN


Segn el art. 14 bis de la Constitucin Nacional ...el trabajo deber contar con la
proteccin de las leyes las cuales asegurarn al trabajador, en cuanto a su
remuneracin:

Una retribucin justa.

Un Salario Mnimo Vital y Mvil.

Igual remuneracin por igual trabajo.

Participacin en las ganancias de las empresas, con control de la produccin y
colaboracin en la direccin.

Bajo estas premisas las distintas leyes se ocuparon de definir qu se entiende por
remuneracin. A continuacin vamos a diferenciar la definicin de remuneracin
segn sea la norma de que se trate y a que fines se refiera.

1.- Laboral
Definicin de Remuneracin 2.- Previsional
3.- Impositiva


B.1.A. DEFINICIN LABORAL

Segn el Art. 103 de la ley 20.744 (Ley de Contrato de trabajo - LTC) se entiende
por remuneracin:

Contraprestacin que percibe el trabajador como consecuencia del contrato de
trabajo.

No podr ser inferior al salario mnimo vital.

El empleador debe al trabajador la remuneracin, aunque ste no preste servicios,
por la mera circunstancia de haber puesto su fuerza de trabajo a disposicin de aqul.

En el Art. 116 de la LCT se define al salario mnimo y vital como, la menor
remuneracin que debe percibir en efectivo el trabajador sin cargas de familia, en su
jornada legal de trabajo, que le asegure:


2
Alimentacin adecuada

Vivienda digna

Educacin

Vestuario

Asistencia sanitaria

Transporte y esparcimiento

Vacaciones y previsin

En la actualidad (abril de 2006) el Salario Mnimo Vital es de $630,00


SALARIOS BSICOS DE CONVENIO

El empleador teniendo en cuenta la actividad a la cual se dedicar, determinar la
Asociacin Gremial que representar a sus trabajadores en relacin de dependencia,
esto es en sencillas palabras lo que se conoce con el nombre de encuadre sindical.

Es muy importante remarcar este punto ya que de la aplicacin del convenio
respectivo, van a surgir diferentes cuestiones a tener en cuenta a la hora de liquidar
los sueldos de los empleados incluidos en el mismo; por ejemplo, regmenes
especiales de licencias, adicionales de acuerdo a la categora del trabajador, premios
especiales, etc.

Cada Convenio Colectivo de Trabajo fija las remuneraciones bsicas que
regirn a la actividad, la cual no podr ser inferior al Salario Mnimo Vital,
estableciendo las distintas escalas aplicables de acuerdo a las tareas desarrolladas
por el personal comprendido en dicho convenio colectivo.


B.1.B. DEFINICIN PREVISIONAL

Segn el Art. 6 de la ley 24.241 (Sistema Integrado de J ubilaciones y Pensiones -
SIJ P) se entiende por remuneracin, a los fines de esta ley, todo ingreso que perciba
el trabajador en dinero o en especie (susceptible de apreciacin pecuniaria), en
retribucin o compensacin (o con otro motivo) de su actividad personal por servicios
ordinarios o extraordinarios prestados en relacin de dependencia, en concepto de:

Sueldo.

Sueldo Anual Complementario.

3
Salario.

Honorarios.

Comisiones.

Participacin en las ganancias.

Habilitacin.

Propinas.

Gratificaciones y suplementos adicionales (habituales y regulares).

Viticos y gastos de representacin (excepto en la parte efectivamente gastada y
acreditada por comprobantes).

Otra retribucin, cualquiera fuere la denominacin.


Asimismo, se considera remuneracin las sumas a distribuir a los agentes
de la Administracin Pblica o que stos perciban en carcter de:

Premio estmulo, gratificaciones u otros conceptos de anlogas caractersticas.

Cajas de empleados o similares, cuando estuvieren autorizados.


No se consideran remuneracin (art. 7 SIJP):

Asignaciones Familiares.

Indemnizaciones por extincin del contrato de trabajo.

Indemnizacin por vacaciones no gozadas.

Indemnizacin por incapacidad permanente (provocada por accidente de trabajo o
enfermedad profesional).

Prestaciones econmicas por desempleo.

Becas.

Gratificaciones vinculadas al cese de la relacin laboral en el importe que exceda
del promedio anual de las percibidas anteriormente en forma habitual y regular.


4

B.1.C. DEFINICIN IMPOSITIVA

La ley de impuesto a las ganancias, en lo pertinente a trabajadores en relacin de
dependencia, define como gravado por el impuesto todos los ingresos que perciba el
trabajador y enumera, entre otros, los siguientes conceptos:

Horas extras.

Adicionales por zona.

Ttulo.

Vacaciones.

Gratificaciones de cualquier naturaleza.

Comisiones por ventas.

Sueldos percibidos por el desarrollo de la actividad en relacin de dependencia.

Remuneraciones que se perciban durante licencias o ausencias por enfermedad.

Indemnizaciones por falta de preaviso en el caso de despidos.

Beneficios sociales a favor de los dependientes.

En cuanto a los beneficios sociales el art. 100 de la ley de impuesto a las
ganancias (texto ordenado 1997 y sus modificaciones), enumera los siguientes:

Vales de combustibles.

Extensin o autorizacin de uso de tarjetas de compra y/o crdito.

Vivienda.

Viajes de recreo o descanso.

Pago de gastos de educacin del grupo familiar.

Otros conceptos similares.

Todos ellos se encuentran alcanzados por el impuesto, aun cuando no tengan el
carcter de remuneratorio a los fines de aportes y contribuciones de la ley
24.241 (SIJP).


5
Se excluyen, o sea no estn gravados por el impuesto:

Ropa de Trabajo u otro elemento que haga al equipamiento del trabajador.

Cursos de capacitacin o especializacin, relacionados con su trabajo.


Con respecto al Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto sobre los Ingresos
Brutos las remuneraciones al personal en relacin de dependencia se encuentran
exentas.

Como vemos entonces por lo descripto anteriormente, las remuneraciones tienen
mltiples aspectos, que dependern del mbito de anlisis de los mismos, el estudio
de la normativa al respecto, es esencial para poder comprender el tratamiento
contable a dispensar, es por ello que desarrollamos algunas cuestiones bsicas de
conceptos laborales, sin embargo si el lector deseara profundizar en el tema,
recomendamos la lectura del captulo 2 de Liquidando Sueldos y J ornales, Editorial
La Ley.


B.2. CARGAS SOCIALES


Tambin debemos saber que, como consecuencia del contrato de trabajo el
empleador est obligado a retenerle al trabajador ciertos porcentajes para luego
depositarlos al ente recaudador (AFIP); estas retenciones se llaman Aportes del
trabajador. Adicionalmente el empleador est obligado a soportar el pago de cargas
sociales que se llaman Contribuciones patronales cuya forma de clculo es aplicar
los porcentajes vigentes por ley, a la remuneracin definida por la ley 24.241
(concepto previsional de la remuneracin). Ambos conceptos (aportes y
contribuciones) debern ser depositados mensualmente a los distintos entes
recaudadores dependiendo de la naturaleza de los mismos. Todo esto tiene que ver
con el Sistema de la Seguridad Social vigente en nuestro pas.

Podemos definir a la Seguridad Social como el conjunto de regmenes y normas
adoptadas por el Estado, que tienen como objetivo mantener el nivel de vida de la
poblacin y asistir a los necesitados, mediante prestaciones en dinero y servicios,
cuando son afectados por contingencias consideradas socialmente protegibles.

En el esquema del Sistema de Seguridad Social debemos diferenciar a las 3
partes intervinientes:

1. Trabajador: realiza los aportes al sistema (Aportes del Trabajador)

2. Empleador: contribuye al sistema y deposita mensualmente los aportes que le
retiene a los trabajadores. (Contribuciones Patronales)

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3. Ente recaudador: recauda y controla el sistema (AFIP, ANSES, etc.)


1. Trabajador

Actualmente el trabajador realiza los siguientes aportes obligatorios con destino a
los sistemas de Seguridad Social y de Obras Sociales:

J ubilacin Sistema Integrado de J ubilaciones y Pensiones SIJ P (ley 24.241)

Instituto Nacional de Servicios Sociales para J ubilados y Pensionados INSSJ P
(ley 19.032)

Obra Social (ley 23.660)

Administracin Nacional del Seguro de Salud ANSSAL (Fondo Solidario de
Redistribucin) (ley 23.660)


2. Empleador

Para el caso de los empleadores las contribuciones a las que estn obligados son
las siguientes:

J ubilacin Sistema Integrado de J ubilaciones y Pensiones SIJ P (ley 24.241)

Instituto Nacional de Servicios Sociales para J ubilados y Pensionados INSSJ P
(ley 19.032)

Asignaciones Familiares (ley 24.714)

Fondo Nacional de Empleo (ley 24.714)

Obra Social (ley 23.660)

Administracin Nacional del Seguro de Salud ANSSAL (Fondo Solidario de
Redistribucin) (ley 23.660)

Riesgos del Trabajo (ley 24.557)

Los aportes y contribuciones se calculan sobre la remuneracin bruta del
trabajador respetando los topes mnimos y mximos establecidos por la legislacin
vigente.

El art. 9 de la ley 24.241 establece que los aportes y contribuciones se
calcularn sobre la remuneracin bruta del trabajador con los siguientes topes:

7
Mnimo: 3 veces el valor MOPRE (mdulo previsional)

Mximo: no puede ser mayor a 20 veces el tope mnimo

El valor actual del MOPRE es de $80 por cada mdulo. Por lo tanto, los topes
para los aportes de los trabajadores, expresados en pesos seran:


MOPRE=$80,00 TOPE MXIMO TOPE MNIMO
Remuneracin Mensual 60 MOPRE $4.800,00 3 MOPRE $240,00
S.A.C. (por cada cuota) 30 MOPRE $2.400,00 1,5 MOPRE $120,00
Vacaciones (tope por da) 2 MOPRE $160,00 0,10 MOPRE $8,00


Estos topes tal como los hemos expuesto estn vigentes para el caso de los
aportes de los trabajadores, en cambio en el caso de las contribuciones patronales,
los topes mximos han sufrido modificaciones. Siendo los vigentes a la fecha los
siguientes:

A partir del 01/10/2005

Concepto Tope Mximo
J ubilacin ley 24.241 Sin Tope
INSSJ P ley 19.032 Sin Tope
Asignaciones Familiares ley 24.714 Sin Tope
Fondo Nacional de Empleo ley 24.714 Sin Tope
Obra Social ley 23.660 $4.800 (60 MOPRES)
ANSSAL ley 23.660 $4.800 (60 MOPRES)
Riesgos de Trabajo ley 24557 $4.800 (60 MOPRES)

Modificaciones introducidas por decreto 491/2004
Asimismo, queremos aclarar que todos los topes son mensuales, por lo tanto estn
calculados sobre la base de 30 das. Si el trabajador trabaja menos das en el mes
los topes debern proporcionarse a los das trabajados.

Igual anlisis cabe para el caso del SAC, si al trabajador le corresponde SAC por
todo el semestre se usar el 50% de cada tope, en cambio si el aguinaldo est
calculado por menos das en el semestre deber proporcionarse el tope
correspondiente.

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Por ltimo queremos recomendarles, para quienes deseen profundizar el tema el
Captulo 5 de Liquidando Sueldos y J ornales, Editorial La Ley.


B.2.A - CUADRO DE PORCENTAJ ES VIGENTES DE APORTES Y
CONTRIBUCIONES

A continuacin exponemos, a modo de resumen, un cuadro con el detalle de los
aportes y contribuciones vigentes para contratos de trabajo en relacin de
dependencia.

Aportes del Trabajador Contribuciones del Empleador
Descripcin
Reparto Capitalizacin
Dec 814/01
Art. 2 inc a)
Dec 814/01
Art. 2 inc b)
Sector
Pblico
Nacional
Rgimen Nacional de la Seguridad Social
SIJ P - J ubilacin 11% 7% 12,71% 10,17% 16,00%
INSSJ P 3% 3% 1,62% 1,50% 2,00%
Asignaciones
Familiares
- - 5,56% 4,44% -
Fondo Nacional
de Empleo
- - 1,11% 0,89% -
Rgimen Nacional de Obras Sociales
Obra Social +
ANSSAL
3% 0,03 0,06 0,06 0,06
TOTAL 17% 13% 27% 23% 24%


Los aportes y contribuciones derivados del contrato de trabajo se declaran por
medio del formulario F.931 que surge del aplicativo SIJ P componente del SIAP (que
son programas que provee en forma gratuita la AFIP Administracin Federal de
Ingresos Pblicos y se pueden bajar por Internet). Los vencimientos para ingresar los
importes determinados operan a partir del da 7 del mes siguiente al que
corresponden segn la terminacin del nmero de CUIT (clave nica de identificacin
tributaria).


B.3. ASIGNACIONES FAMILIARES

B.3.A. - CONCEPTO CONSIDERACIONES GENERALES


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Podemos definir a las asignaciones familiares como, el pago de una suma
dineraria, no remunerativa que est relacionada con la situacin personal de cada
trabajador ya que, en principio, el cobro depende de la situacin familiar del mismo.

La ley 24.714 instituye el Rgimen Nacional de Asignaciones Familiares y
establece las siguientes consideraciones generales:

Se exceptan de las disposiciones del rgimen a los trabajadores del servicio
domstico.

Quedan excluidos aquellos trabajadores que perciban remuneraciones inferiores a
$100 o remuneraciones superiores a $2.600 mensuales (excepto para la
asignacin por maternidad y por hijo discapacitado). Este tope se eleva a $3.000
para determinadas zonas del pas, las cuales se encuentran enumeradas en el
segundo prrafo del art. 3 de la ley 24.714.

Se debe considerar como remuneracin la definida en los art. 6 y 9 de la ley
24.241 (Sistema Integrado de J ubilaciones y Pensiones), excluyendo los
conceptos horas extras y sueldo anual complementario. Para los trabajadores de
las zonas definidas en el segundo prrafo del art. 3 de la ley 24.714 tambin se
excluirn las sumas que perciban por zona desfavorable, inhspita o importes
zonales.

Las asignaciones familiares son inembargables, no constituyen remuneracin, no
estn sujetas a gravmenes y no deben considerarse para el clculo del sueldo
anual complementario ni para las indemnizaciones por despido, enfermedad,
accidente.


B.3.B. TIPO DE PRESTACIONES


1.- De Pago Mensual a) Asignacin por Hijo
b) Asignacin por Hijo Discapacitado

a) Asignacin Ayuda Escolar Anual
2.- De Pago Peridico b) Asignacin por Maternidad
c) Asignacin Prenatal

a) Asignacin por Matrimonio
3.- De Pago nico b) Asignacin por Nacimiento
c) Asignacin por Adopcin



Vamos a definir las de pago mensual y de pago perodico, ya que como veremos,
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en el punto siguiente, son las que dependiendo del sistema de pago, tendra a cargo
el empleador.


ASIGNACIN POR HIJO

Consiste en el pago de una suma de dinero mensual que se abona al trabajador
por cada hijo menor de 18 aos que se encuentre a su cargo. Se abona a uno slo de
los progenitores, guardadores, tutores o curadores del menor.


ASIGNACIN POR HIJO DISCAPACITADO

Consiste en el pago de una suma de dinero mensual que se abona al trabajador
por cada hijo discapacitado, sin considerar el lmite de edad. Se abona a uno slo de
los progenitores, guardadores o tutores.


ASIGNACIN AYUDA ESCOLAR ANUAL

Consiste en el pago de una suma de dinero anual al trabajador con derecho al
cobro de la asignacin por hijo (siempre que curse el nivel inicial, EGB o Polimodal)
y/o por hijo discapacitado. Se abona a uno slo de los padres, guardadores, tutores o
curadores a la persona.


ASIGNACIN POR MATERNIDAD

Es el pago de una suma igual a la remuneracin bruta que le hubiera
correspondido percibir a la trabajadora durante el perodo de licencia legal por motivo
del parto.


ASIGNACIN PRENATAL

Consiste en el pago de una suma de dinero mensual que se abona al trabajador
desde el momento de la concepcin hasta el nacimiento o interrupcin del embarazo.
Corresponde el pago a la trabajadora, independientemente de su estado civil, o al
trabajador cuando su cnyuge o concubina no trabaje en relacin de dependencia.
En el caso de embarazos mltiples no se multiplica el valor de la asignacin por cada
hijo, por lo tanto se abonan los mismos importes sin considerar la cantidad de hijos en
gestacin. La asignacin prenatal se paga por embarazo, no por hijo.


B.3.C. SISTEMAS DE PAGO VIGENTES

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En la actualidad se encuentran vigentes dos sistemas de pago de asignaciones
familiares para trabajadores en relacin de dependencia del sector privado, a saber:

SISTEMA DE FONDO COMPENSADOR

SISTEMA NICO DE ASIGNACIONES FAMILIARES (SUAF)


En el sistema del Fondo Compensador, las asignaciones son abonadas por el
empleador y compensadas por ste de las contribuciones efectuadas al SIJ P,
Asignaciones Familiares. y FNE que le corresponde ingresar.

Por lo tanto, el empleador debe seguir el siguiente esquema:

Paga las asignaciones familiares por:

1.- Hijo
2.- Hijo con Discapacidad
3.- Prenatal
4.- Ayuda Escolar Anual
5.- Maternidad

(el resto de las Asignaciones Familiares las paga la ANSES)

Compara lo pagado con las contribuciones antes mencionadas.


Pueden surgir 2 alternativas:

1. El monto de las asignaciones supera a la contribucin: en este caso debe
solicitar el reintegro de este exceso, por medio del formulario PS2.32 que se expone a
continuacin. Adicionalmente al formulario, debe presentar una certificacin de
Contador Pblico independiente, -con la firma certificada ante el Organismo
correspondiente a su jurisdiccin- donde consten entre otros los siguientes datos:

Cumplimiento, por parte del empleador, de los deberes formales de registracin de
la relacin laboral que genera el excedente.

Verificacin numrica.

Verificacin de pagos de las Obligaciones de la Seguridad Social y presentacin
de las respectivas DDJ J .

Pago de las Asignaciones.
2. El monto de las asignaciones es menor a la contribucin: debe depositar la
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diferencia de las contribuciones.

Este es por lo tanto el caso que nos interesa, ya que tiene trascendencia contable,
y veremos en un ejemplo, que el empleador actua como intermediario, debiendo
pagarle las Asignaciones Familiares a los trabajadores que correspondan, y luego se
lo toma como un pago a cuenta de las contribuciones patronales que debe pagar a la
AFIP.

En el caso del Sistema nico de Asignaciones Familiares (SUAF), como consiste
en el pago, directamente por parte de la ANSES, de las asignaciones familiares al
trabajador en relacin de dependencia, no tiene trascendencia contable. Si deber la
empresa tener cierta informacin en registros extracontables (legajos de los
trabajadores, sistema de RRHH, etc.), para poder cumplimentar con las exigencias
legales pertinentes.


C TRATAMIENTO CONTABLE DE LA REMUNERACIN

Sacamos entones como conclusin que cuando una sociedad contrata
trabajadores en relacin de dependencia, est obligado al pago de remuneraciones a
los mismos, y tambin a soportar las cargas sociales que se desprenden como
consecuencia de la relacin laboral.

Hemos visto que el concepto laboral de la Remuneracin es:

Segn la Ley de Contrato de Trabajo (LCT), se entiende por remuneracin a la
contraprestacin que debe percibir el trabajador como consecuencia del contrato de
trabajo.


Tenemos distintos tipos de remuneraciones:

1. Por tiempo de trabajo: mensual, por da, por hora.
2. Por rendimiento del trabajo: por unidad de obra, comisin individual o colectiva,
habilitacin, gratificacin o participacin en las utilidades.


Tambin dijimos que existen distintos conceptos que componen la remuneracin,
podramos mencionar a ttulo ejemplificativo al sueldo bsico, presentismo, adicional
por antigedad, adicional por trabajo en exteriores, horas extras, etc. Algunos de
estos conceptos surgen de la LCT y otros del Convenio Colectivo de Trabajo (CCT)
que corresponde a la actividad del ente. Esto nos indica que debemos tomar
informacin de la legislacin laboral vigente para recaudar los datos necesarios
tendientes a realizar las registraciones y los controles pertinentes.

Atendiendo al tratamiento contable, podemos decir entonces, que existen
remuneraciones que estn relacionadas con ingresos futuros, por ejemplo los jornales
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de un trabajador afectado a la produccin; y otras remuneraciones que no estn
relacionadas con los ingresos sino con el transcurso del tiempo, por ejemplo el sueldo
de una empleada administrativa.

Esquematizando tenemos lo siguiente:



Relacionadas con ingresos Activos hasta que se
produzca el ingreso

REMUNERACIONES


No relacionadas con ingresos Gastos del perodo
que se devengaron
por el transcurso del tiempo



Vamos a realizar algunos ejemplos para ir analizando la forma de registrar estas
operaciones.

Supongamos que una empresa tiene un trabajador en relacin de dependencia,
dedicado a tareas administrativas, y cobra una remuneracin mensual de $1.000,00,
este trabajador desarrolla tareas administrativas. A fin de cada mes debemos realizar
la siguiente registracin suponiendo que no hubiera ningn tipo de aportes y
contribuciones a la seguridad social, entonces el asiento sera el siguiente:


Sueldos 1.000,00 Resultado (-)
Sueldos a Pagar 1.000,00 +Pasivo


Siguiendo con el ejemplo anterior vamos a decir que el porcentaje de los aportes
del trabajador ascienden al 13% y el de las contribuciones patronales al 26%, de esta
manera tendramos el siguiente asiento.

(1) Para calcular las cargas sociales, le aplicamos el 26% sobre el sueldo bruto,

as obtendremos: $1.000,00 * 0,26 = $260,00

Estos $260,00 son las contribuciones patronales, que representan un gasto para la
empresa

(2) Primero calculamos la retencin del trabajador

Sueldo bruto: $1.000,00 * 0,13 = $130,00

Estos $130,00 es lo que el empleador deber retenerle al trabajador.
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Luego le descontamos al sueldo bruto de $1.000,00, las retenciones que hemos
calculado: $1.000,00 - $130,00 = $870,00

Los $870,00 es el sueldo neto que debemos abonarle al trabajador

(3) Por ltimo vamos a calcular el importe a depositar a la AFIP, que es la suma
de los aportes (retenciones practicadas al trabajador) ms las contribuciones
patronales (cargas sociales)

$130,00 + $260,00 = $390,00

Los $390,00 son los aportes y contribuciones a depositar, que representan una
deuda para la empresa, hasta el momento de su ingreso.

Luego de este anlisis, confeccionamos el asiento que quedara de la siguiente
manera:


Sueldos 1.000,00 Resultado (-)
Cargas Sociales 260,00 Resultado (-)
Sueldos a pagar 870,00 +Pasivo
Aportes y Contrib. a depositar 390,00 +Pasivo



C.1. PRE - REGISTRACIN

Existen numerosas obligaciones que tiene una empresa que tiene trabajadores en
relacin de dependencia, relativas al mbito laboral y previsional. Queremos
mencionarlas slo al efecto, de poner en conocimiento del lector, aquellas que
generaran documentacin con trascendencia contable. A continuacin las detallamos:

Inscripcin ante la AFIP como empleador, y confeccin de las Declaraciones
J uradas determinativas de las cargas sociales, a travs del SIJ P.

Contratacin de un Seguro para Riesgos de Trabajo.

Realizacin del encuadre sindical. Inscripcin en el Sindicato. Emisin de
declaraciones juradas, respectiva y pago de aportes y contribuciones sindicales.

Inscripcin en la Obra Social.

Contratacin del Seguro de Vida Obligatorio.

Contratacin de un servicio de medicina laboral. Examen mdico preocupacional.

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Inscripcin en el Registro de Altas y Bajas (ex CAT)

Aperturas de cuentas bancarias para los empleados.

Deberes Registrales.

Entrega de la certificacin de servicios.

Entrega del contrato de trabajo al trabajador segn la modalidad de contratacin.

Emisin de certificados de trabajo.

Entrega de los elementos necesarios para el normal desarrollo de las tareas y su
seguridad.

Confeccin del Legajo del trabajador.


Nos interesa centrarnos, en las siguientes:

Inscripcin ante la AFIP como empleador, y confeccin de las Declaraciones
J uradas determinativas de las cargas sociales, a travs del SIJ P.

Contratacin de un Seguro para Riesgos de Trabajo.

Realizacin del encuadre sindical. Inscripcin en el Sindicato. Emisin de
declaraciones juradas, respectiva y pago de aportes y contribuciones sindicales.

Contratacin del Seguro de Vida Obligatorio.

Deberes Registrales.


Este Inters est en la documentacin que se genera, que nos servir como punto
de partida de todas las registraciones contables. As pues:


C.1.A. DECLARACIN J URADA - SIJ P


Del SIJ P, obtendremos las Declaraciones J uradas (DD.J J ), donde constarn tanto
los aportes del trabajador como las contribuciones patronales, con destino a la
Seguridad Social y a las Obras Sociales, como tambin las contribuciones de la ART.
Tambin figuraran, los perodos a los cuales pertenecen y las bases imponibles sobre
las cuales se calcularon los mismos. A continuacin exhibimos un modelo de DD.J J .


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C.1.B. POLIZA DE LA ART

De acuerdo a la ley 24.557 (Ley de Riesgo de Trabajo) los empleadores debern
contratar a una Aseguradora de Riesgo de Trabajo. Esta ley rige la prevencin de
los riesgos y la reparacin de los daos derivados del trabajo

Esta ley rige tanto para:

Trabajadores del sector privado.

Trabajadores del sector pblico.

Pasantes.

Becarios

Quedando excluidos:

Trabajadores domsticos.

Trabajadores autnomos.

Bomberos voluntarios.

La contraprestacin que recibe la ART es mensual, y se ingresa juntamente con
las obligaciones de la Seguridad Social y de la Obra Social. Consiste en un cargo
variable que se aplica al total de las remuneraciones devengadas en el perodo y un
cargo fijo por trabajador. Tanto el cargo variable como el cargo fijo se pactan al
momento de efectuar el contrato con la ART y los mismos dependen de la actividad
que desarrollen los trabajadores, es decir que si las actividades son de mayor riesgo,
el costo del seguro ser mayor que para actividades de bajo riesgo.

Como contrapartida al pago recibido las ART tienen la obligacin de brindar las
siguientes prestaciones:

No dinerarias

Asistencia Mdica.

Rehabilitacin.

Intervenciones quirrgicas complejas.

Medicamentos.

Farmacias.
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Servicios funerarios, etc.

Dinerarias

Indemnizaciones.

Salarios cados por licencias de accidentes.

Pago de cargas sociales, etc.


Del contrato que se genera con la ART, se desprender el costo de este seguro,
esto nos permitir realizar controles matemticas a la hora de hacer el devengamiento
de dicho costo.


C.1.C. DECLARACIONES SINDICALES Y CONVENIO COLECTIVO

De las declaraciones juradas sindicales, podremos obtener el costo por la
contribucin patronal a los mismos, y tambin podremos realizar controles
matemticos, como sustanciales, en cuanto a los montos de sueldos devengados,
para cada tipo de categora de trabajador.

La lectura de las plizas del Seguro de Vida Obligatorio, nos darn la pauta del
tiempo de cobertura y el costo del mismo, para poder realizar el devengamiento de
este gasto.

C.1.D. REGISTROS LABORALES LIBRO LEY ART. 52 LEY DE CONTRATO DE
TRABAJ O.

Nos detendremos un momento, en los deberes registrales, ya que de estos
registros tomaremos muchsima informacin de trascendencia contable.

El principal deber de registro consiste en el Libro Ley Art. 52 de la Ley de Contrato
de Trabajo (LCT).

En el Artculo 52 de la LCT se obliga a los empleadores a llevar un libro especial
que deber estar rubricado en las mismas condiciones que se exigen para los libros
principales de comercio, donde se registre la relacin laboral. Deber contener todos
los datos, tanto sean numricos como no numricos de cada liquidacin.

A continuacin mostramos un modelo de una hoja mvil del Libro Ley Art 52 LCT.

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C.2. REGISTRACIN

Vamos a desarrollar un ejemplo de registracin y para ello confeccionamos una
planilla con el detalle de los conceptos liquidados por una empresa durante el mes de
mayo de 2006, a sus trabajadores en relacin de dependencia.

PLANILLA DE SUELDOS Y J ORNALES
MAYO DE 2006

Descripcin Sub-concepto % Base Sub-total Total
Total Sujeto a Retencin (1)

4.581,67

4.581,67
Asignacin no Remunerativa (2)

1.000,00
Haberes Exentos (redondeo) (3) 4,17
Asignaciones Familiares pagadas (4)

140,00

1.144,17
Retenciones practicadas (4)

J ubilacin -
Reparto 11%

1.548,83

170,37

J ubilacin
Capitalizacin 7%

3.032,84

212,30
Obra Social 3%

4.581,67

137,45
Adic.Ob. Soc. 1,5%

1.554,40

23,32
INSSJ P. 3%

4.581,67

137,45
Sindicato 2,5%

4.581,67

114,54


Embargo
J udicial 51,41

846,84


Total Neto

4.879,00

Control cero o.k.

-

(1) Este importe representa la sumatoria de sueldos brutos devengados en el mes de mayo,
suponemos que en su totalidad representan sueldos de empleados afectados a tareas
administrativas o de comercializacin.

(2) Nos referimos a una suma no remunerativa a los efectos del SIJ P, es decir que no forma
parte de la base de clculo para aportes y contribuciones destinados a la Seguridad
Social, pero s representan un gasto para la empresa.

(3) Es el monto correspondiente a Asignaciones Familiares, que la empresa deber pagar a
sus empleados, ya que la misma se encuentra en el Sistema de Pago del Fondo
compensador.

(4) Se trata del detalle de las retenciones practicadas sobre sueldos con destino a los
diferentes entes recaudadores (AFIP, Sindicatos, juzgados, etc.)
19
Ahora les detallamos las cargas sociales para el empleador.

CARGAS SOCIALES
Descripcin % Base Importe Refer.
J ubilacin 10,17%

4.581,67

465,96
Rgimen de Asig. Fliares. 4,44%

4.581,67

203,43
Fondo Nacional de Empleo 0,89%

4.581,67

40,78
INSSJ P 1,50%

4.581,67

68,73
Obra Social 6%

4.581,67

274,90
Sindicato 3%

4.581,67

137,45
ART - % variable 2%

4.581,67

91,63
Total % sobre Rem. Sujetas a Ret. 28%
ART - Importe Fijo 7,76 8

62,08

Total

1.344,95 A

SUSS +ART a pagar

1.748,41
Sindicato a pagar 251,98
Embargo a depositar 51,41

2.051,79 B

Retenciones practicadas

846,84 C
Asignaciones familiares pagadas

140,00 D

Total

1.344,95 E=B-C+D

Control cero O.K

0,00 A-E


A - Representa el total de las contribuciones patronales a cargo del empleador
(cargos sociales), que son soportadas por la empresa, es decir, es un gasto para la
misma. Su determinacin surge de aplicar el porcentaje vigente segn la legislacin a
la base imponible pertinente, que en el presente ejemplo es de $4.581,67.

B - Es la sumatoria de todas los pasivos que tiene el empleador, con los organismos
de recaudacin, en nuestro ejemplo:

Aportes y contribuciones al SIJ P +ART a depositar: $1.748,41

Aportes y contribuciones sindicales a depositar: $251,98
20

Embargo J udicial a depositar: $51,41 (este concepto se refiere, a que el empleador a
recibido una orden de embargo judicial sobre los haberes de un empleado
determinado, es por ello que debe retenerle el monto indicado en el Oficio J udicial, y
luego proceder al depsito de este importe retenido al J uzgado respectivo)

C - Es la sumatoria de las retenciones practicadas a los trabajadores: $846,84

D - Son las asignaciones familiares pagadas a los trabajadores $140,00, que fueron
compensadas, del total a pagar por contribuciones patronales, ya que en este ejemplo
son compensables ntegramente.

Es por ello, que si todas las cuentas estn bien hechas el total a pagar a los
organismos de control $2.051,79 ms lo que se compens en concepto de
Asignaciones Familiares pagadas a los trabajadores $140,00, menos las retenciones
practicadas de $849,84, nos debe dar las contribuciones patronales.

Pago a Org. De Control $ 2.051,77
(ms) Compensado por Asig. Familiares + $ 140,00
(menos) Retenciones Practicadas - $ 849,84
$ 1.344,95


Este detalle que hemos efectuado representa un control final que nos sirve de base de
clculo para la confeccin del siguiente asiento:

REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
ASIENTO DEL MES DE : MAYO DE 2006


Sueldos 4.581,67 Resultado (-)
Asignacin no remunertiva 1.000,00 Resultado (-)
Haberes no remunerativos 4,17 Resultado (-)
Cargas Sociales 1.344,94 Resultado (-)
SUSS +ART a depositar 1.748,38 +Pasivo
Sindicato a depositar 251,98 +Pasivo
Embargo a depositar 51,41 +Pasivo
Sueldos a pagar 4.879,00 +Pasivo



C.2.A REGISTRACIN - REMUNERACIONES DIFERIDAS

Como consecuencia del contrato de trabajo existen otro tipo de remuneraciones
que no son peridicas y tienen caractersticas especiales.

Sueldo Anual complementario (S.A.C.): De acuerdo a la legislacin vigente el
S.A.C. ser pagado sobre el clculo del 50% de la mayor remuneracin mensual
devengada por todo concepto dentro de los semestres que culminan en los meses de
21
junio y diciembre de cada ao. Quiere decir que se har exigible al 30/06 y al 31/12
de cada ao. Sin embargo, el trabajador adquiere el derecho a percibir esta
remuneracin con el transcurso del tiempo, por lo tanto sera un error no generar el
devengamiento en forma peridica por la proporcin correspondiente. Esto se hace a
fin de cada mes y se calcula el SAC que debera percibir el trabajador al fin del
semestre en curso, proporcionando dicho cargo, al perodo que estamos efectuando
el devengamiento, contra la cuenta Provisin SAC y Cargas Sociales sobre S.A.C.

Idntica situacin ocurre con la Vacaciones, es decir contablemente corresponde
devengarlas mes a mes y de acuerdo a la legislacin laboral se abona una vez al ao,
por lo tanto corresponde tambin el clculo de la provisin por Vacaciones y Cargas
Sociales sobre vacaciones.

Respecto al tratamiento de este tipo de remuneraciones en cuanto a si son costo o
activo queremos comentar lo escrito por Ricardo J .M. Pahlen Acua y otros1: El
hecho de reconocer un gasto o costo de produccin, segn se trate del sector
funcional en que se desempea cada agente, en concepto de licencia anual ordinaria
o aguinaldo (sueldo anual complementario) devengados, debe complementarse con el
reconocimiento de los aportes patronales, con ellos relacionados, aun cuando su pago
no sea exigible y continan diciendo los autores: Si bien el temperamento antes
descripto es de suma importancia tratndose de personal del rea de produccin, ese
mismo procedimiento ser vlido para el reconocimiento como gastos del perodo
de la licencia anual ordinaria o del sueldo anual complementario devengados, y que
corresponda al personal afectado a funciones de administracin y comercializacin.
Ello se relaciona con el concepto de devengado, y en caso de no seguirse tal
procedimiento, se afecta la comparabilidad de los informes contables peridicos.

Veamos el siguiente ejemplo: para una empresa, durante el mes de enero los
sueldos devengados ascendieron a $3.000,00 y el porcentaje de cargas sociales que
soporte es del 26%. Por lo tanto si queremos calcular el SAC proporcional por el mes
de enero, deberemos realizar la siguiente cuenta:

$3.000,00 / 2 =$1.500,00

Luego esos $1.500,00 lo dividimos por 6, y as le asignamos la cuota que le
corresponde al mes de enero. As pues,

$1.500,00 / 6 =$250,00

A los $250,00 que seran la porcin del SAC, devengada por el mes de enero,
deberemos aplicarle el porcentaje de cargas sociales, que soporta la empresa, que en
nuestro ejemplo es del 26%. Por lo tanto obtendremos:


1
Ricardo J .M. Pahlen Acua Osvaldo A. Chaves Luisa Fronti de Garcia J uan Carlos Viegas /
Contabilidad Presente y Futuro / Editorial Macchi / Buenos Aires / mayo de 1997
22
$250,00 * 0,26 = $65,00

Siendo, los $65,00 la porcin de cargas sociales devengadas durante el mes de
enero, correspondientes al SAC.

Con todos estos datos construimos el asiendo, teniendo en cuenta, que estamos
hablando de personal afectado a tareas administrativas y que el SAC se hace exigible
el 30 de junio, por lo tanto al 31 de enero, es una deuda no exigible, siendo la
expresin contable de un pasivo no exigible la constitucin de una provisin.


SAC 250,00 Resultado (-)
Cargas Sociales s/SAC 65,00 Resultado (-)
Provisin SAC y C. Soc. s/SAC 315,00 +Pasivo


Supongamos que en el mes de Febrero se produce un incremento salarial, la
masa pasa a ser de $ 4.200,00.
Los pasos a seguir son:

1- Hacer la provisin de Febrero
2- Ajustar la provisin de Enero
Para la realizacin de este ajuste existen dos procedimientos, ambos vlidos:

Procedimiento A

Por el mes de Febrero
$4.200,00 / 2 =$ 2.100,00
$2.100,00/6 =$ 350,00


SAC 350,00 Resultado (-)
Cargas Sociales s/SAC 91,00 Resultado (-)
Provisin SAC y C. Soc. s/SAC 441,00 +Pasivo


Por el mes de Enero
$4.200,00 / 2 =$ 2.100,00
$2.100,00/6 =$ 350,00 Registrado en Enero $250,00

DIFERENCIA $ 100,00


SAC 100,00 Resultado (-)
Cargas Sociales s/SAC 26,00 Resultado (-)
Provisin SAC y C. Soc. s/SAC 126,00 +Pasivo

23
Procedimiento B

Masa Salarial Total $ 4.200,00

Clculo: $ 4.200,00 / 2 =$ 2.100

$ 2.100,00 / 6 x 2 (por enero y febrero) =$ 700,00

Registrado en Enero $ 250,00

DIFERENCIA $ 450,00

Siguiendo con el mismo ejemplo, veamos el clculo de las vacaciones:

$3.000,00 / 25 * 14 = $1.680,00

Suponemos, que son trabajadores mensuales, y que tienen 14 das de vacaciones.

Ahora bien, los $1.680,00 representan el cargo total de las vacaciones una vez
transcurrido todo el ao calendario, por el cual se obtiene este derecho. Pero nosotros
estamos en enero, y por lo tanto tenemos que devengar la parte proporcional.

$1.680,00 / 12 =$140,00

Los $140,00 es el cargo a devengar en el mes de enero en concepto de
vacaciones, pero como las mismas estn sujetas a contribuciones, debemos tambin
devengar las cargas sociales respectivas.

$140,00 x 0,26 = $36,40

Ahora confeccionamos el asiento, teniendo en cuenta que como las vacaciones no
son exigibles, la contrapartida del devengamiento ser una provisin.


Vacaciones 140,00 Resultado (-)
Cargas Sociales s/Vacaciones 36,40 Resultado (-)
Provisin Vac. y C. Soc. s/Vac. 176,40 +Pasivo



C.2.A REGISTRACIN INCAPACIDAD LABORAL TEMPORARIA


Un caso particular que vale la pena mencionar es la incapacidad laboral
temporaria (ILT) que sucede cuando el trabajador no puede efectuar
temporariamente sus tareas como consecuencia de haber sufrido un accidente de
trabajo enfermedad profesional.
24

Durante ese perodo el trabajador cobrar una prestacin dineraria de pago
mensual que abonarn empleador y ART con la siguiente distribucin:
A cargo del empleador: primeros 10 das de la ILT
A cargo de la ART: a partir del da 11 de la ILT.

La ILT cesa por las siguiente causas:

Alta Mdica
Declaracin de Incapacidad Laboral Permanente
Transcurso de un ao desde la primera manifestacin invalidante
Muerte del damnificado

Clculo de la Prestacin

1- Determinacin del Ingreso Base Diario

Total de de remuneraciones sujetas a aportes de los 12 meses anteriores a la ILT (incluyendo SAC)
Cantidad de das corridos (365 das)

Para determinar el valor base mensual se multiplicar al valor base diario por 30,4
das.

2- Prestacin a cargo del empleador

Se multiplica al ingreso base diario (determinado conforme al punto anterior) por
los primeros 10 das contados a partir del das siguiente de producida la contingencia.

3- Prestacin a Cargo de la ART

Se multiplica al ingreso base diario (determinado conforme al punto 1) por la
cantidad de das que excedan a los primeros 10.

Es necesario aclarar que durante este perodo el Sueldo Anual Complementario no
se liquida, ya que el Ingreso base diario lo incluye.

La ART podr convenir con el empleador, que este practique la liquidacin
correspondiente de la ILT y solicite su reintegro a la ART. En este caso la ART
reintegrar el neto del trabajador ms los aportes y contribuciones correspondientes,
como mximo, dentro de los 10 das, para lo cual el empleador debe remitir la
siguiente documentacin:

Triplicado de los recibos de sueldo firmados por el trabajador donde
consten: remuneracin, prestacin a cargo del empleador, prestacin a
cargo de la ART y asignaciones familiares.
Formulario de liquidacin de las prestaciones dinerarias suministrado por la
ART.

25
Veamos un ejemplo, la persona se accidento el da 2 de abril de 2006 mientras
volva de su casa. La incapacidad Laboral Temporaria tuvo una duracin de 15 das.
Supongamos que luego de realizar la determinacin del ingreso base diario el valor es
$ 74,66.

Prestacin a Cargo del Empleador

Primeros 10 das siguientes al accidente (del 03/04/06 al 12/04/06)

Ingreso Base Diario x 10 =$ 74,66 x 10 =$ 746,60


Prestacin a Cargo de la ART

A partir del da 11 posterior al accidente y hasta finalizacin ILT (del 13/404/06 al
17/04/06)

Ingreso Base Diario x 5 =$ 74,66 x 5 =$ 373,30


PLANILLA DE SUELDOS Y J ORNALES

Descripcin Sub-concepto % Base Sub-total Total
Sueldo a cargo del Empleador 746,60 1.119,90
Sueldo a cargo de la ART 373,30
Retenciones practicadas (4)
J ubilacin Capitalizacin 7% 1.119,90 78,39
Obra Social 3% 1.119,90 33,60
Adic.Ob. Soc. 2% 1.119,90 16,80
INSSJ P. 3% 1.119,90 33,60
Sindicato 3% 1.119,90 28,00 190,38

Total Neto 929,52

Control cero o.k. -

Ahora les detallamos las cargas sociales para el empleador.
26


CARGAS SOCIALES
Descripcin % Base Importe Refer.
J ubilacin 10,17% 1.119,90 113,89
Rgimen de Asig. Fliares. 4,44% 1.119,90 49,72
Fondo Nacional de Empleo 0,89% 1.119,90 9,97
INSSJ P 1,50% 1.119,90 16,80
Obra Social 6% 1.119,90 67,19
Sindicato 3% 1.119,90 33,60
ART - % variable 2% 1.119,90 22,40
Total % sobre Rem. Sujetas a Ret. 28%
ART - Importe Fijo 7,76 1,00 7,76

Total 321,33 A

SUSS +ART a pagar 450,12
Sindicato a pagar 61,59 511,72 B

Retenciones practicadas 190,38 C

Total 321,33 E=B-C

Control cero O.K 0,00 A-E



Sueldos 746,60 Resultado (-)
Sueldos a Recuperar 373,30 +Activo
Cargas Sociales 214,22 Resultado (-)
Cargas Sociales a recuperar 107,11 +Activo
SUSS +ART a depositar 450,12 +Pasivo
Sindicato a depositar 61,59 +Pasivo
Sueldos a pagar 929,52 +Pasivo


Del total de cargas sociales por los 15 das $321,33 sacamos el % que le
corresponde al empleador y el % que le corresponde a la ART, de la siguiente
manera:

$321,33 / 15 * 10 = $214,22 a cargo del empleador
27
$321,33 / 15 * 5 = $107,11 a cargo de la ART



Al momento que la ART nos reintegre los sueldos y las cargas sociales haremos.


Banco Credicoop 480,41 +Activo
Cargas Sociales a recuperar 107,11 - Activo
Sueldos a recuperar 373,30 - Activo




C.3 CONTROLES

Los controles mnimos que habra que realizar son:

Cotejar las registraciones con las acreditaciones bancarias de los sueldos
Cotejar las registraciones con los pagos de las obligaciones de la seguridad
social
Cotejar el clculo de las provisiones, con las liquidaciones respectivas del SAC
y de las vacaciones.
Controlar los clculos numricos.
28