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JUAN MARA MORENO URBANO.


LA AUDITORA COMO TCNICA DE CONTROL INTERNO EN LA
ADMINISTRACIN LOCAL. EL CONTROL FINANCIERO DE LAS
EMPRESAS PBLICAS. ASPECTOS PRCTICOS SOBRE SU EJECUCIN.
1.- EL CONTROL INTERNO.
1.1.-INTRODUCCIN.
Cualquier organizacin ms o menos compleja requiere, por su propia
naturaleza, la existencia de unos mecanismos de control interno para que sean
preservados sus intereses y objetivos.
En el mbito pblico estos mecanismos son an ms necesarios e
inexcusables debido a:
La falta de identidad entre lo pblico y los gestores pblicos, que no son
ms que mandatarios,
La complejidad de la gestin pblica y la gran cantidad de normas de
aplicacin,
El intrnseco sometimiento de la actividad de la Administracin al
derecho, la inters general y al principio de legalidad.
Que los ciudadanos demandan legalidad, eficiencia y calidad de las
Administraciones Pblicas.
No es posible, por tanto, una correcta gestin pblica sin la existencia de
mecanismos de control interno.
La gestin de los fondos pblicos y del patrimonio pblico requiere unas
especficas medidas, que se conocen como control de la actividad financiera
o genricamente en nuestro mbito como control interno.
Para abordar su estudio, encontrarnos, entre otras, las siguientes
dificultades:
1.-Se trata de una materia sobre la que no existen tantas fuentes
doctrinales como sobre otras disciplinas conexas, ya que est relativamente
poco estudiada desde el punto de vista terico por los tratadistas, quiz porque
se encuentra a caballo entre los estudios jurdicos y los econmicos. Y porque
se sita en la zona intermedia entre el derecho administrativo, el financiero y el
presupuestario.
Tal vez por ello, casi las nicas fuentes doctrinales a las cuales puede
acudirse son publicaciones elaboradas por profesionales.
2.-Por su escaso desarrollo normativo en relacin con otras disciplinas.
Ella parquedad es ms intensa en la esfera local.
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3.-La labor interventora se ha centrado tradicionalmente en la
contabilidad y en el presupuesto. En el mbito local esto sigue siendo as en la
mayora de los casos.
4.-Por la imprecisin terminolgica
1
, la cual a menudo se refleja hasta en
las normas.
Dice el Prof. Sosa Wagner que el trmino control es un concepto muy
amplio, con muchas acepciones y poco preciso hasta en el lenguaje de la calle.
Doctrinalmente, y segn Fuentes Vega Segn el diccionario
El trmino CONTROL es genrico y se
refiere a la adecuacin de lo actuado con
respecto a la norma que lo regula o con lo
previamente programado, sin referencia
alguna al momento en que se realiza.
Es un Galicismo. Palabra que no se
incorpora al DRAE hasta 1927. Significa
actualmente comprobacin, inspeccin,
intervencin
La FISCALIZACIN es la comprobacin
que se realiza con anterioridad a que se
materialice un determinado proceso y es
un examen fundamentalmente de
legalidad.
Originariamente acusar, increpar, regardir a
alguno lo mal hecho.
Actualmente la actividad consistente en
criticar o sindicar las acciones u obras de un
tercero. Tambin el oficio del fiscal.

La INTERVENCIN, en cambio, sera ese
mismo proceso pero referido a un
momento posterior.
Asistir con autoridad o entrar a la parte con
otros en alguna cosa, junta o negocio.
En el vigente DRAE el examen y censura de
cuentas con autoridad suficiente para ello, y
es el Interventor quien autoriza y fiscaliza
ciertas operaciones para asegurar su
correccin.

De acuerdo con el Informe Coso
2
el control interno es un proceso
que tiene por objeto:
La efectividad y la eficiencia operacional,
La confiabilidad de la informacin financiera, y
El cumplimiento de polticas (objetivos), leyes y normas.
El control interno posee cinco componentes:

1
Francisco Antonio Cholbi Cach. Breves reflexiones sobre los tipos de control de la actividad
econmico-financiera del sector pblico y su encaje con la actual regulacin del control interno en las
entidades locales.
2
El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas para la implantacin, gestin
y control de un sistema de Control Interno. Debido a la gran aceptacin de la que ha gozado, desde su
publicacin en 1992, el Informe COSO se ha convertido en el estndar de referencia en todo lo que
concierne al Control Interno.
Existen en la actualidad 2 versiones del Informe COSO. La versin del 1992 y la versin del 2004.
Bsicamente la versin del 2004 no es otra cosa que una ampliacin del Informe original.
Es de mximo inters tambin en materia de control interno y de auditora, y est siendo hoy da un
referente la Sarbanes-Oxley Act, una ley de los EEUU de 2002, que contiene una serie de criterios firmes
tanto en materia de auditora como de control interno en respuesta a escndalos financieros.
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Un ambiente de control,
Una valoracin de riesgos,
Las actividades de control (polticas y procedimientos),
Informacin y comunicacin, y
El monitoreo o supervisin.
1.2.-EL CONTROL INTERNO EN EL MBITO PBLICO.
Los planteamientos del Informe Coso se han ido trasponiendo al sector
pblico a partir del informe que elabor en 1999 la U.S. Goverment
Accountability Office (GAO), la Oficina de Auditora del Sector Pblico de los
Estados Unidos, en el cual se propugna la necesidad de crear unas pautas
en las organizaciones pblicas que favorezca la creacin de un ambiente de
control que permita:
La eficacia y la eficiencia de las operaciones,
La fiabilidad de la informacin financiera,
El cumplimiento de las leyes, reglamentos, y polticas (lo planificado).
La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI)
3
en su Comisin de Normas de Control Interno ha
aprobado unas Directrices para las normas de control interno que definen
este tipo de control (interno) como una estructura compuesta por el conjunto
de los planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud
de la direccin, que posee una institucin para ofrecer una garanta razonable
de que se cumplan los siguientes objetivos:
Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces
y los productos y servicios de calidad, acorde con la misin que la
Institucin debe cumplir,
Preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro, abuso,
mala gestin, errores, fraude e irregularidades,
Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la direccin, y
Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables y presentarlos
correctamente en los informes oportunos.
Por todo lo expuesto, queda claro que el control interno en las entidades
pblicas ha de ser un proceso, acompaado de un actitud de la direccin, unido

3
Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, por sus siglas en
ingls), una organizacin no gubernamental con un estatus especial con el Consejo Econmico y Social
de las Naciones Unidas, que agrupa a entidades fiscalizadora superiores de todo el mundo, con
subgrupos de carcter regional, como la EUROSAI, la OLACEFS (Latinomrica y el Caribe), la ARABOSAI,
que se preocupa de emitir normas, organizar congresos y de promover estudios en el mbito de la
fiscalizacin.Al respecto debe destacarse la "Declaracin de Lima sobre las lneas bsicas de la
fiscalizacin" y la "Declaracin de Mxico sobre Independencia de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores".
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a las ideas de planificacin y responsabilidad, y que tiene, en todo caso, por
objeto:
Comprobar la correccin de la actuacin desde la legalidad, y los
principios de buena administracin de los recursos pblicos (eficacia,
eficiencia y economa),
Comprobar el cumplimiento de fines y objetivos,
Controlar asuntos y tambin la actuacin de los gestores pblicos.
El control interno en el mbito pblico precisa ser realizado por un
rgano independiente de los gestores, revestido de una posicin diferente y de
garanta en el ejercicio de sus funciones.
Es materialmente imposible controlar a un tercero, o a una organizacin,
desde la sumisin o la dependencia en cualesquiera de sus mltiples facetas.
1.3.-FUNDAMENTACIN CONSTITUCIONAL DEL CONTROL
INTERNO PBLICO EN NUESTRO SISTEMA.
La Constitucin Espaola de 1978 ha establecido un Estado Social y
Democrtico de D de cuyos principios se deriva, el de justicia material del
gasto pblico, que implica a su vez la asignacin equitativa de los recursos
pblicos, que se proyecta en los siguientes preceptos constitucionales:
El artculo 103 de la CE, la Administracin sirve con objetividad los
intereses generales y acta de acuerdo con los principios de eficacia,
jerarqua, descentralizacin, desconcentracin y coordinacin, con
sometimiento pleno a la ley y al derecho,
El artculo 9.1 de la CE, los ciudadanos y los poderes pblicos estn
sujetos a la Constitucin y al resto del ordenamiento jurdico,
El artculo 133.4 de la CE, las administraciones pblicas slo podrn
contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las
leyes y
El artculo 31.2 de la CE, el gasto pblico realizar una asignacin
equitativa de los recursos pblicos, y su programacin y ejecucin
respondern a los criterios de eficiencia y economa.
Estos principios constitucionales para su realizacin precisan de la
existencia de mecanismos de control interno en la esfera de las
Administraciones Pblicas.
1.4.--MODOS EN QUE ES EJERCIDO EL CONTROL DE LA
ACTIVIDAD ECONMICO FINANCIERA PBLICA EN NUESTRO SISTEMA.

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JUAN MARA MORENO URBANO.
El control tcnico, se puede clasificar de acuerdo con varios criterios:
En funcin del momento en que se ejerce;
o control previo,
o control concomitante,
o control ex post.
En funcin de su alcance:
o Pleno,
o Limitado.
En funcin de su objeto:
o Material,
o Formal.
S/ MOMENTO EN QUE
SE EJERCE
S/ SU ALCANCE S/ SU OBJETO
Control previo Pleno Material
Control concomitante Limitado Formal.
Control ex post

1.5.-LOS DOS MODELOS DE CONTROL INTERNO DE LA GESTIN
ECONMICO FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO.
Existen dos modelos de control interno en las Administraciones Pblicas,
que no son incompatibles entre s
4
.
1.5.1.-El Interventor: es el sistema preponderante en las
Administraciones Pblicas de tradicin napolenica, en el que se pone mayor
nfasis en el control previo de legalidad.
La funcin interventora es nuestra tradicional forma de control interno, y
tiene por objeto fiscalizar todos los actos que den lugar a reconocimiento de
derechos y obligaciones de contenido econmico, as como los cobros y pagos
que de ellos se deriven.
Cada acto de fiscalizacin de la Intervencin se plasma en un informe
que contiene una declaracin preceptiva de juicio, que se caracteriza por las
siguientes notas:
Ser independiente,
Interno,
Preventivo,
Prevalente.

4
Antonio Arias Rodrguez. http://fiscalizacion.es/2008/12/04/los-reparos-del-interventor-1/

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JUAN MARA MORENO URBANO.
La funcin Interventora se caracteriza por ser en su ejercicio:
Escrita,
Gradual,
Continuada.

1.5.2.-El Auditor Interno: las actuaciones del auditor interno, de tradicin
anglosajona, obedecen a un plan de auditora predeterminado, escrito y
aprobado por la autoridad de que dependa orientado al control a posteriori de la
gestin realizada.
Esta planificacin permite dirigir los esfuerzos sobre aquellas reas
consideradas como de mayor probabilidad de errores o deficiencias. Este tipo
de control interno, no tiene vocacin de abarcar toda la gestin.
Para su ejecucin utiliza tcnicas y normas de auditora, emitiendo
informes, concretados en su caso- en recomendaciones.
Puede ser realizado por personal propio de la organizacin, nombrado
expresamente para este cometido, con sus propios medios. O por este
personal con el apoyo de asistencias tcnicas externas de auditores o firmas
auditoras.
1.6.-TENDENCIAS EN EL DERECHO COMPARADO.
1.6.1.-En el mbito de la Unin Europea:
El Reglamento 1605/2002, de 25 de junio de 2002, que aprueba un nuevo
Reglamento Financiero aplicable al Presupuesto General de las Comunidades
Europeas:
Suprime la fiscalizacin previa y al interventor,
Define las figuras del
o Ordenador:
responsable casi en exclusiva de la gestin,
ejecuta ingresos y gastos,
establece los procedimientos de gestin y control
internos.
o Contable:
Ejecuta pagos e ingresos, gestiona la recaudacin,
Prepara y presenta las cuentas;
Tenedura de la contabilidad;
Define las normas y mtodos contables, as como el
plan contable;
Gestiona la Tesorera.
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JUAN MARA MORENO URBANO.
o Auditor interno:
Nombrado por la institucin,
Verifica el buen funcionamiento de los sistemas y
procedimientos de ejecucin del presupuesto.
Su control es ex post.
Asesora a su institucin sobre el control de riesgos, y
criterios generales de gestin financiera.

1.6.2.-En los Estados Unidos: el sistema ha evolucionado desde una
actividad que inicialmente estaba orientada esencialmente en el control ex-post
hacia poner mayor nfasis en el control preventivo de la gestin.
1.6.3.-En el Reino Unido: El sistema britnico slo se mantiene el control
previo para algunas categoras de actuaciones, y se evoluciona hacia un
modelo de auditora integral ex-post.
1.6.4.-En Francia: el sistema es parecido al Espaol. El Agente Contable
es un funcionario pblico que acta tanto en el mbito central como regional y
local, tiene como funcin asegurar el equilibrio financiero, la integridad, la
regularidad y la calidad en la aplicacin de los fondos pblicos. Responde
personalmente de su gestin.
1.7.-EL ESTADO DE LA CUESTIN SOBRE LA FUNCIN
INTERVENTORA EN ESPAA.
Hoy y siempre, a pesar de su enorme importancia, se critica mucho e
interesadamente- la funcin interventora.
Son varios los motivos esgrimidos:
Contras.... Pros o contraargumentos
Se dice que la funcin interventora
duplica las actuaciones
administrativas.
Esto no es cierto, si est bien
estructurado y organizado. Los
expedientes y las actuaciones de los
gestores suelen ser tambin ms
extensas de lo preciso.
Se dice que retrasa la tramitacin
de los expedientes.
Esta crtica suele ser la excusa ms
frecuente de los malos y lentos
gestores, que fundamentan las
urgencias en su falta de planificacin
y lentitud tramitadora.
Se dice que la funcin interventora Ms bien evita responsabilidades,
porque es un sistema de control
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diluye responsabilidades preventivoLas responsabilidades se
pueden llegar a traspasar el
Interventor si fiscaliza mal u omite la
fiscalizacin.
No debe ser ejercida por quien
realiza la gestin, o por quien tiene
intereses en la organizacin
La organizacin debe ser estructurada
de modo que quien fiscalice no
gestiones, y de modo en que se
garantice su independencia.

La Prof. Dra. Ximena Lazo Vitoria
5
, en su trabajo El Modelo de Control
Interno del Gasto Pblico Local. Propuestas de Cambio, en el que frente a
otras propuestas ms favorables al control a posteriori realizado incluso por
auditores externos plantea un reforzamiento de la funcin Interventora, por
constituir sta en un mecanismo de control previo que funciona como un
sistema de alerta precoz que verifica la legalidad de la gestin, y el
sometimiento de sta a los intereses generales, y que trata de evitar que se
produzcan infracciones legales o perjuicio a los intereses generales antes de
que stos se produzcan.
MEDIDAS PROPUESTAS VENTAJAS OBTENIDAS
Incorporar expresamente el control
ex ante de legalidad a la legislacin
general del procedimiento
administrativo, como requisitos o
trmites inherentes al mismo.
Dota de mayor valor, si cabe, a la labor de
control previo.
Incorporacin en la legislacin
sectorial que an no lo contemple
expresamente el citado control.
Tratamiento sistemtico a esta materia y
facilitar el conocimiento general y la toma en
consideracin de los condicionamientos
financieros de las respectivas actuaciones
administrativas.
Aadir a los supuestos que dan
origen al reparo (en la modalidad de
fiscalizacin limitada) los vicios que
originan la nulidad de pleno derecho,
as como toda actuacin que pudiera
causar quebrantos econmicos al
Tesoro Pblico o a un tercero.
Perfeccionar el control ex ante de
legalidad, contribuyendo a prevenir la comisin
de las infracciones ms graves a la legalidad
sustantiva y presupuestaria.
Prever la notificacin del reparo a
los interesados en el respectivo
procedimiento.
Facilitar el conocimiento de la paralizacin
del expediente y que los particulares insten su
pronta resolucin, contribuyendo a evitar

5
Profesora Titular de las Universidad de Alcal de Henares.
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dilaciones indebidas.
Aclarar la naturaleza jurdica del
informe de la Intervencin,
estableciendo, en su caso, el carcter
determinante del mismo.
Mayor seguridad jurdica.
Estandarizar el lenguaje jurdico
empleado, evitando emplear las mismas
fases del control con denominaciones
distintas.
Claridad, seguridad jurdica.

2.-EL CONTROL INTERNO EN LA ESFERA LOCAL.
2.1.-INTRODUCCIN.
Como decamos en la introduccin, el control interno en la esfera local,
ha estado tradicionalmente ceido a las labores contables y presupuestarias
ejercidas por la Intervencin. Hoy da, en la prctica, sigue siendo as en la
mayora de las Corporaciones Locales.
Hasta la Ley 39/1988 que se hace eco en parte de la regulacin para el
Estado de la Ley General Presupuestaria de 1977- no se introduce en el mbito
local ni el control financiero ni el control de eficacia, los cuales estn en la
mayora de las corporaciones estn casi inditos, pendientes de desarrollo y de
realizacin con regularidad.
2.2.-LA POSICIN DE LA INTERVENCIN LOCAL FRENTE A LAS DE
OTRAS ADMINISTRACIONES PBLICAS.
Como decamos anteriormente la regulacin del control interno en la esfera
local es muy parca.
Tal vez el legislador pretenda que el desarrollo normativo de esta materia se
realice por las propias corporaciones, lo que de por s entiendo que no es nada
conveniente ya que:
Esta falta de regulacin est conduciendo, de hecho, a la situacin
actual.
Se hace depender la regulacin del control de quienes estn sujetos
precisamente a tan control,
Es muy difcil que esta regulacin se d, sobre todo en pequeas
corporaciones,
De llevarse a cabo un desarrollo normativo de forma generalizada se
producira una fragmentacin de la regulacin del control interno local.
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Quiz por ello, en parte, la posicin de los funcionarios que tienen
encomendado el control interno en el mbito local es ms comprometida que la
de los que ejercen estas mismas funciones en el mbito autonmico y estatal.
AMBITO LOCAL AMBITO AUTONMICO MBITO ESTATAL
NORMATIVA
REGULADORA
11 ARTCULOS DEL
TRLRHL
TR LGHPA LGP Y SU REGLAMENTO
RGLTO. INTERVENCIN
JUNTA ANDALUCA
CIRCULAR IGAE 3/1996
SOBRE LA FUNCIN
INTERVENTORA
GUAS DE FISCALIZACIN CIRCULAR IGAE 1/1999
SOBRE CONTROL
FINANCIERO
RESOLUCIN IGAE
SOBRE FISCALIZACIN
PREVIA LIMITADA
CONDICIONES DE
EJERCICIO DE LA
FUNCIN
ACTUACIN
AUTRQUICA Y
AUTNOMA
PERTENENCIA A UNA ORGANIZACIN JERRQUICA
SEGREGACIN DE
FUNCIONES
DEPENDENCIA DEL
GESTOR, IMPLICADO
GRALMENTE EN LA
GESTIN
TOTAL INDEPENDENCIA DE LOS GESTORES, NO
REALIZAN GESTIN
STATUS Y
DOTACIN DE
MEDIOS
DEPENDENCIA DEL
GOBIERNO LOCAL
ABSOLUTA SEPARACIN DE LOS FISCALIZADOS
RESERVA DE
FUNCIONES
PREVISTA
LEGALMENTE, NO SE
CUMPLE EN MUCHAS
OCASIONES
SE PRODUCE EN TODOS LOS CASOS
EJERCICIO DE
ACCIONES
NO REGULADA
LEGALMENTE
EST EXPRESAMENTE REGULADA
DEBER DE
COLABORACIN
CON LA
INTERVENCIN
REGULADA EN EL MBITO LOCAL, PERO CON MENOR EXTENSIN QUE EN EL
MBITO AUTMICO Y LOCAL
ASISTENCIA
JURDICA A LA
INTERVENCIN
NO REGULADA
LEGALMENTE
COMPETE AL SERVICIO
JURDICO DE LA JUNTA
DE ANDALUCA
COMPETE A LA
ABOGACA DEL
ESTADO

Entre las consecuencias de esta situacin, al menos dos a destacar:
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Si analizamos las sentencias del Tribunal de Cuentas en las cuales hay
Interventores que incurren en responsabilidad contable, la inmensa
mayora se corresponden con Interventores locales.
6

Existe una menor implantacin y desarrollo del control interno en la
esfera local, muy especialmente de las funciones de control financiero y
el control de eficacia. Ello se traduce en la menor realizacin de
auditoras.
2.3.-PETICIONES DE REFORZAMIENTO DE LA FUNCIN
INTERVENTORA.
2.3.1.-El Tribunal de Cuentas en su mocin sobre Control interno, llevanza
de la contabilidad, gestin de personal y contratacin en las Entidades Locales
(BOE 05/04/2007), pone de manifiesto la necesidad de:
Desarrollar reglamentariamente el rgimen de control y fiscalizacin
contemplado en el TRLRLH.
Desarrollar un rgimen estatutario de los funcionarios con habilitacin
nacional (hoy estatal) para lograr plena autonoma e independencia en el
ejercicio de sus funciones.
Restringir los supuestos de libre designacin entre los funcionarios de
habilitacin estatal,
Que existan menos vacantes,
Que se provean ms puestos de colaboracin,
Modificar la normativa para evitar que los Interventores locales realicen
labores de gestin.
2.3.2.-La Sindicatura de Comptes de la Generalidad valenciana en el
informe relativo a la fiscalizacin de las entidades locales de 5 de julio de 2010
plantea:
La necesidad de segregacin de funciones, y de evitar la confluencia de
las funciones de gestin y de fiscalizacin.
La necesidad de evitar la dependencia excesiva de los Interventores de
los rganos gestores, tanto retributiva, como disciplinaria o de provisin
de los puestos de trabajo.
La correccin del desfase que existe en la regulacin del control interno
de las entidades locales en relacin con el control interno del Estado.
2.4.-RESPUESTA DEL LEGISLADOR A ESTAS PETICIONES.
Hasta ahora dos:

6
Juan Miguel Bscones Ramos, Interventor y Auditor del Estado, en su artculo La responsabilidad
contable de los interventores II.
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2.4.1.-El Estatuto Bsico del Empleado Pblico cambia la denominacin a
los ahora funcionarios de habilitacin estatal, los desplaza a la esfera
autonmica y restringe los supuestos de libre designacin a las entidades
locales superiores y que se rijan por la normativa de gran poblacin.
2.4.2.-El Real Decreto Ley 8/2010:
Pone mayor nfasis en que se cubran las vacantes,
Para el nombramiento por libre designacin de Interventores se precisa
la autorizacin expresa de la Administracin de tutela financiera,
Se precisa autorizacin de la administracin de tutela financiera para el
cese de los interventores nombrados por libre designacin en los seis
aos siguientes a su nombramiento.
2.5.-REGULACIN DEL CONTROL INTERNO EN LA ESFERA LOCAL.
2.5.1.-Normativa aplicable: El control interno en el mbito local est
regulado fundamentalmente por la siguiente normativa:
La Disposicin Adicional 2 del Estatuto Bsico del Empleado Pblico
(que derog el artculo 92.3 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, reguladora
de las Bases del Rgimen Local).
Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales,
aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo: arts. 213
a 222 (captulo IV del ttulo VI).
El Real Decreto 1174/1987, de 18 de septiembre, por el que se regula el
rgimen jurdico de los funcionarios de Administracin local con
habilitacin de carcter nacional.
2.5.2.-Reserva de funciones, establecida por la citada Disposicin
Adicional 2 del EBEP y por el Real Decreto 1174/1987 a favor de funcionarios
de administracin local con habilitacin estatal.
2.5.3.-Garantas y obligaciones adicionales de los FHE responsables
del control interno:
El corresponde la direccin de los servicios encargados de la realizacin
de sus funciones, sin perjuicio de las atribuciones de los rganos de
gobierno de la corporacin local en materia de organizacin y direccin
de los servicios administrativos (artculo 1.3 del Real Decreto
1174/1987).
Son responsables del buen funcionamiento de los servicios a su cargo y
de que sus actuaciones se ajusten a la legalidad vigente (artculo 44 del
Real Decreto 1174/1987).
Son responsables asimismo del desarrollo de su funcin, y pueden llegar
a responder personal de la gestin (del gestor).
14/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
Han de actuar con plena autonoma respecto de los rganos, entidades
y cargos cuya gestin fiscalice. Y con independencia pudiendo recabar
cuantos antecedentes, libros, documentos, realizacin de recuentos y
arqueos, asesoramientos e informes les sean precisos para en su
ejercicio (artculo 222 del TRLRL).
2.5.4.-Acepciones que comprende el control interno local:
Funcin interventora.
funcin de control financiero.
funcin de control de eficacia.
3.-Funcin interventora:
3.1.-Objeto fundamental: fiscalizar todos los actos de las entidades locales
y sus organismos autnomos que den lugar al reconocimiento y liquidacin de
derechos y obligaciones o gastos de contenido econmico (o que puedan tener
repercusin financiera o patrimonial), los ingresos y pagos que de aqullos se
deriven y la recaudacin, la inversin y aplicacin, en general, de los caudales
pblicos administrados, con el fin de que la gestin se ajuste a las
disposiciones aplicables a cada caso, emitiendo el correspondiente informe o
formulando, en su caso, los reparos procedentes (artculo 214.1 del TRLHL y
artculo 4.1 del Real Decreto 1174/1987).
3.2.-Abarca (artculo 214.2 del TRLHL y artculo 4.1 del Real Decreto
1174/1987):
La intervencin crtica o previa de todo acto, documento o expediente
suceptible de producir derechos u obligaciones de contenido econmico
o movimiento de fondos de valores.
La intervencin formal de la ordenacin del pago,
La intervencin material del pago.
La intervencin y comprobacin material de las inversiones y de la
aplicacin de las subvenciones.
La comprobacin formal de la aplicacin de las cantidades destinadas a
obras, suministros, adquisiciones y servicios.
La recepcin, examen y censura de los justificantes de los
mandamientos expedidos a justificar, reclamndolos a su vencimiento.
La intervencin de los ingresos y fiscalizacin de todos los actos de
gestin tributaria.
La expedicin de certificaciones de descubierto contra los deudores por
recursos, alcances o descubiertos.
El informe de los proyectos de presupuestos y de los expedientes de
modificacin de crditos de los mismos.
15/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
La emisin de informes, dictmenes y propuestas que en materia
econmico-financiera o presupuestaria le hayan sido solicitadas por la
Presidencia, por un tercio de los Concejales o Diputados o cuando se
trate de materias para las que legalmente se exija una mayora especial,
as como el dictamen sobre la procedencia de nuevos servicios o
reforma de los existentes a efectos de la evaluacin de la repercusin
econmico-financiera de las respectivas propuestas.
La realizacin de las comprobaciones o procedimientos de auditora
interna en los organismos autnomos o sociedades mercantiles
dependientes.
3.3.-Cmo se manifiesta o sustancia la funcin interventora?, y cul
es el procedimiento para su ejercicio?.
La funcin interventora se manifiesta mediante la emisin de informes.
No existe regulacin especfica sobre el plazo de emisin de stos, por
lo que se aplicar la regla general del procedimiento administrativo comn; 10
das segn el artculo 83 de la Ley 30/1992.
Los informes han de ser motivados y estar fundamentados en derecho,
con indicacin de si son o no favorables.
Respecto de la naturaleza jurdica de los informes de intervencin ha
debatido la doctrina, habiendo posturas que la asimilan incluso a los actos
administrativos.
El contenido de los informes de intervencin puede ser cualquiera de los
siguientes:
-La sujecin o no sujecin: Lo primero que habr que dilucidar es si el
acto est sometido o no a intervencin, a efectos de no emitir juicio cuando no
haya repercusin financiera alguna.
-Conformidad: cuando en la propuesta no se aprecian motivos de
desacuerdo; se expresa normalmente con la frmula ritual: Intervenido y
conforme o Examinado y conforme u otra expresin semejante. Puede ser,
a su vez de tres tipos:
De conformidad plena,
De conformidad con observaciones,
De conformidad con condiciones.
Cabe condicionar el informe a la subsanacin de aquellos defectos con
anterioridad a la aprobacin del expediente, correspondiendo al gestor
acreditar que han sido subsanados los defectos.
16/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
-Observacin: se emite juicio o recomendacin por el Interventor pero,
no obstante, sin que pueda apreciarse contravencin legal alguna.
-Reparo; El reparo ha de formularse antes de la adopcin del acuerdo o
resolucin (artculo 215 del TRLRHL). Los reparos debern ser motivados y
comprender todas las objeciones al acto administrativo que se prevea dictar.
Los reparos pueden ser esenciales y no esenciales. La regla general es
que los reparos no sean esenciales.
Los reparos esenciales: son la excepcin y paralizan el expediente
(artculo 216.2.c del TRLRHL) cuando:
No exista crdito, sea insuficiente o el propuesto no sea adecuado,
No hubiesen sido fiscalizados los actos que dieron origen a las rdenes
de pago,
Se omita en el expediente de requisitos o trmites esenciales,
El reparo derive de comprobaciones materiales de obras, suministros,
adquisiciones y servicios.
Efectos de los reparos esenciales:
Suspenden la tramitacin del procedimiento,
Obliga al Pleno o al Alcalde a resolver la discrepancia,
Evita la responsabilidad del Interventor,
Procedimiento de resolucin de discrepancias:
Si el rgano gestor expresa discrepancia respecto del informe del
Interventor en el que conste un, el expediente se eleva a la Presidencia,
La Presidencia recaba informes al respecto, y resuelve o bien somete el
asunto al pleno para que resuelva, si se competencia de ste
(competencia indelegable).
Se adopta la resolucin por el Alcalde o Pleno.
Procedimiento administrativo de fiscalizacin:
17/40
JUAN MARA MORENO URBANO.


18/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
3.4.-Fiscalizacin previa limitada:
La fiscalizacin plena se aplica por defecto, salvo en los supuestos en los
que lo acuerde el pleno, y en los expresamente previstos en el TRLRHL
(artculo 219).
No estarn sometidos a intervencin previa los gastos de material no
inventariable, contratos menores, as como los de carcter peridico y dems
de tracto sucesivo, una vez intervenido el gasto correspondiente al perodo
inicial del acto o contrato del que deriven o sus modificaciones, as como otros
gastos menores de 3.005,06 euros que, de acuerdo con la normativa vigente,
se hagan efectivos a travs del sistema de anticipos de caja fija.
El Pleno, podr acordar, a propuesta del Presidente, previo informe del
rgano interventor, que la intervencin previa se limite a comprobar los
siguientes extremos:
1. La existencia de crdito presupuestario y que el propuesto es el
adecuado a la naturaleza de gasto u obligacin que se proponga
contraer.
2. En los casos en que se trate de contraer compromisos de gastos de
carcter plurianual se comprobar, adems, si se cumple lo preceptuado
en el artculo 174 del TRLHL.
3. Que las obligaciones o gasto se generan por rgano competente.
4. Aquellos otros extremos que, por su trascendencia en el proceso de
gestin, se determinen por el Pleno a propuesta del presidente.
Cuando se aplique esta versin limitada previa SLO tendrn la
consideracin de esenciales los aspectos que afecten a los aspectos que el
Pleno haya acordado comprobar.
El rgano interventor podr formular las observaciones complementarias
que considere conveniente, sin que stas tengan, en ningn caso, efectos
suspensivos en la tramitacin de los expedientes correspondientes.
De igual manera, artculo 219.4 del TRLRHL, cabe determinar, mediante
acuerdo del Pleno, la sustitucin de la fiscalizacin previa de derechos por la
inherente a la toma de razn en contabilidad.
3.5.-Fiscalizacin plena posterior; Procede cuando se someten a las
obligaciones, gastos y derechos sometidos a la fiscalizacin limitada a otra
fiscalizacin plena con posterioridad, ejercida sobre una muestra representativa
de los actos, documentos o expedientes que dieron origen a la referida
19/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
fiscalizacin, mediante la aplicacin de tcnicas de muestreo o auditora
7
,
con el fin de verificar que se ajustan a las disposiciones aplicables en cada
caso y con objeto de determinar el grado del cumplimiento de la legalidad en la
gestin de los crditos.
La Mocin del Tribunal de Cuentas de 20 de julio de 2006, a la que ya nos
hemos referido, nos confirma una intuicin: que los Ayuntamientos que han
acordado el ejercicio de la intervencin previa limitada de obligaciones y
derechos incumplen de forma generalizada la obligacin de realizar una
intervencin plena posterior sobre una muestra representativa y que, en los
casos en los que se realiza, sta no se documenta mediante informes escritos
en los que consten las conclusiones.
3.6.- Conocimiento del pleno:
El TRLRHL artculo 218- obliga al rgano interventor a elevar informe al
Pleno de las resoluciones adoptadas por el Presidente contrarias a los reparos
efectuados, y de las principales anomalas detectadas en materia de ingresos.
Para que el interventor salve su responsabilidad caben dos opciones,
dado que no hace el orden del da:
Que incluya estos informes en la cuenta general,
Que los comunique a la presidencia por escrito con indicacin de que ha
de incluirlos en el Orden del Dao a la Secretara General para su
integracin en la relacin de expedientes conclusos.
4.-FUNCIN DE CONTROL FINANCIERO.
El control financiero fue introducido en nuestro ordenamiento jurdico por
la Ley General Presupuestaria de 1977.
Se regula por primera vez para la Administracin Local con la Ley
39/1988, como antes hemos indicado.

7
Con respecto a la seleccin de la muestra, pueden utilizarse diferentes mtodos de seleccin y
muestreo cuya utilizacin motivada depender de las caractersticas de lo que se trata de revisar. Los
mtodos de seleccin son los siguientes:
La seleccin fortuita. Es un sistema sesgado. Un ejemplo sera seleccionar los elementos de mejor
acceso. No tiene en cuenta el riesgo de auditora.
La seleccin por juicio. El auditor, sobre la base de su experiencia, el conocimiento de la entidad
auditada, el entorno, los riesgos, la fiabilidad del control interno y considerando la naturaleza y cuanta
de las transacciones a analizar, selecciona las operaciones que deben ser revisadas. Como en el caso
anterior, los resultados no son extrapolables.
El muestreo estadstico. Este sistema pretende evitar deliberadamente el sesgo; tiene en cuenta el
riesgo y la materialidad, lo hace de forma cualitativa y sus resultados pueden extrapolarse a la
poblacin.
20/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
Tiene por objeto garantizar que la gestin de las finanzas pblicas se
ajusten a los principios de legalidad, eficiencia y economa (artculos 31.2 y 103
de la CE). De estos tres objetivos la funcin Interventora slo sirve el primero
8
.
A diferencia de la funcin interventora, el control financiero se ejerce a
posteriori.
La nueva LGP (Ley 47/2003) lo denomina control financiero permanente,
y es en esta nota en lo que se diferencia fundamentalmente de la auditora (la
LGP no regula como tal el control de eficacia).
El control financiero puede realizarse tanto en organismos donde existe
tambin funcin interventora, como en los que no se lleve a cabo. Como seala
J.J. Blasco
9
en aquellos supuestos en los cuales ambos controles coexisten
deben adoptarse las medidas para que ambos acten coherentemente.
Tiene por objeto artculo 220 del TRLRHL- comprobar el
funcionamiento en el aspecto econmico-financiero de los servicios de:
las entidades locales,
de sus organismos autnomos y
de las sociedades mercantiles de ellas dependientes.
Informa acerca de:
la adecuada presentacin de la informacin financiera,
el cumplimiento de las normas y directrices que sean de
aplicacin y
del grado de eficacia y eficiencia en la consecucin de los
objetivos previstos.
Para su realizacin podemos tomar como referencia, la Circular 1/2009,
de 16 de septiembre, de la IGAE (EDL 2009/210102), establece, ms
concretamente, que las actuaciones a realizar podrn consistir, entre otras, en:
El examen de registros contables, cuentas, estados financieros o
estados de seguimiento elaborados por el rgano gestor.
El examen de operaciones individualizadas y concretas.
La comprobacin de aspectos parciales y concretos de un
conjunto de actos.
La verificacin material de la efectiva y conforme realizacin de
obras, servicios, suministros y gastos.
El anlisis de los sistemas y procedimientos de gestin.

8
Jos Pascual Garca. Rgimen Jurdico del Gasto Pblico; Presupuestacin, Ejecucin y Control.
9
Citado por Jos Pascual Garca en su obra Rgimen Jurdico del Gasto Pblico; Presupuestacin,
Ejecucin y Control.
21/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
La revisin de los sistemas informticos de gestin econmico-
financiera.
Otras comprobaciones en atencin a las caractersticas
especiales de los centros directivos, organismos y entidades
sometidos a control y a los objetivos que se persigan.
Se realizar por procedimientos de auditora de acuerdo con las normas
de auditora del sector pblico.
El resultado del control efectuado habr de emitirse informe escrito en el
que se haga constar cuantas observaciones y conclusiones se deduzcan del
examen practicado
10
.
Los informes, conjuntamente con las alegaciones efectuadas por el
rgano auditado, sern enviados al Pleno para su examen.
En definitiva, el control financiero es complemento de la funcin
interventora, cuyas principales diferencias se centran en que se trata de un
control permanente en el tiempo, pero a medida que se va realizando la gestin
econmica a travs de los distintos procesos establecidos; y de un alcance o
contenido mucho mayor que el control de legalidad o funcin interventora que
con carcter previo existe, cada vez de manera ms reducida dado los actos
que no son objeto de fiscalizacin previa, o de forma limitada en dicho control
previo.
5.-FUNCIN DE CONTROL DE EFICACIA.
El control de eficacia artculo 221 TRLRHL- tendr por objeto la
comprobacin peridica del grado de cumplimiento de los objetivos, as como
el anlisis del coste de funcionamiento y del rendimiento de los respectivos
servicios o inversiones.
La realizacin de estos controles se ve facilitada por el previo
establecimiento de estos objetivos, y por la implantacin de los
correspondientes indicares de evaluacin de la gestin. Asmismo la
presupuestacin por programas facilita la realizacin del control de eficacia.
En ausencia de la previa determinacin de estos objetivos en la gestin,
de los indicadores para su medicin, y de presupuestos por programas, su
realizacin no puede tener otro enfoque que su asimilacin al control financiero.

10
La regulacin estatal denomina al informe en un primer momento provisional, estableciendo un plazo
de 15 das para el gesto para formular las alegaciones pertinentes, pudiendo el controlador a la vista de
las mismas modificar el informe elevndolo a definitivo.
22/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
Sera, pues, una reiteracin de controles, con el matiz de aadir el
anlisis del coste de funcionamiento y rendimiento de dichos servicios o
inversiones
11
.
6.-LA AUDITORA EN EL MBITO DEL CONTROL INTERNO LOCAL.
6.1.-Supuestos en que ha de utilizarse
12
.
FUNCIONES CON.
INTERNO
SUSPUESTOS DE TCNICA DE AUDITORA PRECEPTO LEGAL CLASE DE AUDITORA
FUNCIN
INTERVENTORA
FISCALIZACIN PLENA POSTERIOR DE
EXPEDIENTES DE GASTO POR MUESTREO
O AUDITORA, TRAS FISCALIZACIN
PREVIA LIMITADA
219.3 TRLRHL
AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
ACTUACIONES COMPROBATORIAS
POSTERIORES EN MATERIA DE INGRESOS
MEDIANTE TCNICAS DE MUESTREO O
AUDITORA (ACUERDO PLENO
SUSTITUCIN DE FISCALIZACIN PREVIA)
219.4 TRLRHL
AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
FUNCIN DE
CONTROL
FINANCIERO
DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD
FINANCIERA Y SEGUIMIENTO DEL
PRESUPUESTO
204.1 TRLRHL
AUDITORA FINANCIERA DE
CUMPLIMIENTO
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
INTERNA DE OO.AA. Y SS.MM.
4.1.i RD 1174/1987 AUDITORA FINANCIERA
INSPECCIN DE LA CONTABILIDAD DE
OO.AA. Y SS.MM.
204.2 TRLRHL
AUDITORA FINANCIERA DE
CUMPLIMIENTO
PRESENTACIN DE LA INFORMACIN
FINANCIERA DE SERVICIOS, OOAA, Y
SSMM
220 TRLRHL
AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
CUMPLIMIENTO DE NORMAS Y
DIRECTRICES DE APLICACIN A
SERVICIOS OO.AA. Y SS.MM.
220 TRLRHL
AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
GRADO DE EFICIENCIA Y EFICACIA EN LA
CONSECUSIN DE LOS OBJETIVOS
220 TRLRHL
AUDITORA DE ECONOMA
Y EFICIENCIA
FUNCIN DE
CONTROL DE
EFICACIA
COMPROBACIN PERIDICA DEL GRADO
DE CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS
221 TRLRHL
AUDITORA DE
PROGRAMAS
ANLISIS DEL COSTE DE
FUNCIONAMIENTO Y DEL RENDIMIENTO
DE LOS SERVICIOS E INVERSIONES
221 TRLRHL
AUDITORA DE ECONOMA
Y DE SISTEMAS Y
PROCEDIMIENTOS
(En los supuestos de los arts. 219. 3 y 4, el legislador da dos opciones; muestreo o auditora).

11
Breves reflexiones sobre los tipos de control de la actividad econmico-financiera del sector pblico y
su encaje con la actual regulacin del control interno en las entidades locales. Por Francisco Antonio
Cholbi Cach.
12
Siguiendo a Juan Raya Gmez, Interventor del Ayuntamiento de El Puerto de Santa Mara.
23/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
6.2.-Caractersticas propias de las auditoras a realizar en el mbito del
control interno local.
De acuerdo con lo dispuesto en la Disposicin Adicional 2 del Estatuto
Bsico del Empleado Pblico
13
, en el artculo 213 del TRLRHL
14
, en el artculo
1.1.b y en el artculo 4.1.i del Real Decreto 1174/1987 el control interno en
general, y la utilizacin de la tcnica de auditora en el control interno es una
responsabilidad administrativa reservada a Funcionarios de Administracin
Local con Habilitacin Estatal, concretamente a la Intervencin o Secretara-
Intervencin.
Por ello, su ejecucin corresponde a estos FHE. Y de realizarse con ms
personal, e incluso con la colaboracin de auditores externos, la planificacin y
la direccin de los procedimientos de auditora corresponde al rgano
interventor.
Del artculo 222 del TRLRHL podemos deducir que el ejercicio de las
funciones de control interno, las auditoras precisas en funciones de control
interno:
Ha de ser realizada por funcionarios pblicos (bajo la direccin de la
Intervencin, que tiene reservada la funcin),
Ha de ser realizada con plena independencia,
Ha de conllevar el libre acceso a antecedentes, libros, cuentas y
documentos,
Conlleva la posibilidad de solicitar los informes tcnicos y
asesoramientos que estimen necesarios.
El informe del Tribunal de Cuentas 847 de 2009 indica al respecto que:
La normativa reguladora de las entidades locales no contiene referencia
expresa a la posibilidad de acudir a auditoras privadas para la
verificacin de las cuentas y actividades de la entidad local,
Slo puede llevarse a cabo cuando el rgano de control interno haga
uso de la facultad que le confiere el artculo 222 del TRLRHL de solicitar

13
1. Funciones pblicas en las Corporaciones Locales:

1.2 Son funciones pblicas necesarias en todas las Corporaciones locales, cuya responsabilidad
administrativa est reservada a funcionarios con habilitacin de carcter estatal:
1. ..
2. El control y la fiscalizacin interna de la gestin econmico-financiera y presupuestaria, y la
contabilidad, tesorera y recaudacin.
14
Artculo 213. Control interno.
Se ejercern en las entidades locales con la extensin y efectos que se determina en los artculos
siguientes las funciones de control interno respecto de su gestin econmica, de los organismos
autnomos y de las sociedades mercantiles de ellas dependientes, en su triple acepcin de funcin
interventora, funcin de control financiero y funcin de control de eficacia.
24/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
informes y asesoramientos que estime necesarios para el desarrollo de
su funcin.
La reserva de funciones a favor de FHN hace que sea requisito la
peticin por stos los asesoramientos e informes externos, salvo
expresa habilitacin legal en contrario como ocurre con la DA 4.3 de la
Ley General de Subvenciones.
Los informes elaborados por colaboradores privados requerirn la
supervisin y aceptacin definitiva por los rganos de control interno, y
slo adquirirn carcter formal de auditoras cuando la normativa
expresamente lo contemple.
Para la realizacin de estos trabajos de auditora se requiere estar
inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

La Sentencia 919/1999 de la sala tercera del TSJ de la Comunidad
Valenciana de 31/05/1999 al respecto indica; vienen perfectamente
establecidos y regulados los cauces para la fiscalizacin tanto interna como
externa, no existe justificacin alguna para atribuir la misma a rgano o
persona distinta de los preceptivamente sealados.
En esta misma lnea, y en relacin con los acuerdos adoptados por
numerosas CCLL tras los pasados comicios municipales de mayo de realizar
auditoras, se puede destacar el criterio mantenido por una Comunidad
Autnoma en su funcin de tutela administrativa, en el sentido de recordar a las
CCLL que:
El control y la fiscalizacin interna de la gestin econmico-financiera y
presupuestaria y la contabilidad, tesorera y recaudacin corresponde a
los funcionarios locales titulares de la Intervencin municipal,
La fiscalizacin externa de las cuentas y de la gestin econmica de las
entidades locales y de todos los organismos y sociedades de ellas
dependientes es funcin propia del Tribunal de Cuentas del Estado, al
rgano de control externo de esta Comunidad Autnoma.
De efectuar una fiscalizacin externa de las cuentas municipales por
personal o entidades distintas a las enumeradas en los prrafos
anteriores, lo ser como colaboradores y bajo la direccin y
responsabilidad de los funciones titulares de la intervencin municipal.
Esta Delegacin del Gobierno . Requerir de nulidad y, en su caso,
impugnar ante el orden jurisdiccional correspondiente, cualquier acto o
acuerdo mediante el que se proceda a la contratacin de empresas
externas para auditar cuentas o gestin pblicas si no es con los
requisitos anteriormente descritos.

25/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
Recientemente se ha publicado y resulta muy ilustrativa a estos efectos,
la Orden EHA2416/2011 (BOE nmero 220 de 13 de septiembre de 2011) por
el cual se declara la carencia de medios de la IGAE, que justifica la
contratacin con empresas privadas de auditora, en la cual se dispone
bsicamente:
La declaracin de la IGAE de que carece de efectivos para hacer frente
en plazo a algunas de las actuaciones de control y auditoras previstas.
La autorizacin al a IGAE a recabar la colaboracin de empresas
privadas de auditoras para la realizacin de auditoras de cuentas
anuales.
6.3.-Determinaciones para la utilizacin de controles mediante
auditoras.
Llevar a cabo las labores de control interno en general mediante la
simple y sola aplicacin de los once artculos que el TRLRHL dedican al control
interno es complejo aunque posible en lo que se refiere a la funcin
interventora, y mucho ms complejo an en lo referente al control financiero y a
la funcin de control de eficacia, pues las tcnicas de auditora que han de
desarrollarse han de seguir las Normas de Auditoras del Sector Pblico, que
en principio- no son de aplicacin a las entidades locales.
Las NASP
15
actualmente vigentes, aprobadas por la IGAE, aunque
tienen vocacin de su aplicacin a todo el sector pblico, en principio slo son
de aplicacin a la Administracin estatal, requiriendo algn tipo de acuerdo
para su aplicacin a otras Administraciones:
Su vocacin de universalidad. Se pretende que su mbito
de aplicacin lo constituya la totalidad del sector pblico
estatal. Deber, desde luego, pautar todas las auditoras
realizadas por la Intervencin General de la
Administracin del Estado tanto directamente, como
indirectamente a travs de las distintos rganos de ella
dependientes, pero tambin estn llamadas a aplicarse en
todos aquellos casos en que alguno de los organismos o
entes del sector pblico estatal sean auditados por firmas
privadas y en los trabajos de auditora realizados por los
rganos de control interno de cualquier entidad pblica
estatal. Incluso parecera conveniente que pudieran ser
adoptadas por los diferentes responsables de control
interno en los mbitos autnomos y locales.

15
http://www.igae.pap.meh.es/sitios/igae/es-
ES/ClnControlGastoPublico/Paginas/NormasAuditoriaSectorPublicoYNormasTecnicas.aspx
26/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
Es por ello ms que conveniente el desarrollo normativo en cada
corporacin local del control interno, bien mediante un Reglamento o a travs
de Bases de Ejecucin del Presupuesto con una regulacin propia o mediante
referencia expresa a normas estatales.
De entre stas, son de sumo inters para la realizacin de auditoras en
el mbito del control interno, las siguientes:
Normas de Auditora del Sector Pblico (01-09-1998)
Norma Tcnica para la evaluacin de la calidad en las auditoras y
actuaciones de control financiero (23-11-1999)
Instruccin sobre organizacin de los papeles de trabajo en las
auditoras y actuaciones de control financiero (11-06-2002)
Norma Tcnica sobre los informes adicionales al de auditora de cuentas
emitidos por la Intervencin General de la Administracin del Estado (25-
09-2002)
Norma Tcnica para la elaboracin del informe de auditora de la Cuenta
de los Tributos Estatales y recursos de otras Administraciones y Entes
Pblicos (14-03-2003)
Norma Tcnica para la elaboracin del informe de auditora de los
procesos de enajenacin de participaciones significativas del Sector
Pblico Estatal (14-03-2003)
Norma Tcnica sobre los informes de auditora de las cuentas anuales
emitidos por la Intervencin General de la Administracin del Estado (08-
03-2005)
Norma Tcnica sobre evaluacin de la importancia relativa en las
auditoras de cuentas realizadas por la Intervencin General de la
Administracin del Estado (11-04-2007)
Norma Tcnica sobre colaboracin con auditores privados en la
realizacin de auditoras pblicas (11-04-2007)

De acuerdo con las NASP ha de establecerse:
*Un Plan anual de auditoras. La norma 5 NASP expresamente
establece la obligacin de planificar el trabajo de auditoras. Est previsto para
el Estado en el artculo 163 de la Ley 47/2003 General Presupuestaria. El Plan
ha de establecer:
mbito; reas, servicios, organismos, sociedades objeto de la auditora,
Tipo de control; clase de auditora a realizar.
Relacin con otras fases de control interno; fiscalizacin previa
limitada, fiscalizacin previa plena,
27/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
Relacin con otras auditoras; controles externos de los OCEX,
auditoras de cuentas anuales de sociedades mercantiles. En el caso de
que concurra este tipo de auditora con entes que estn tambin sujetos
a Intervencin ha de regularse la relacin con la funcin interventora.
Medios de ejecucin; medios propios (identificacin del personal
funcionario encargado) o mediante la contratacin de una empresa
auditora (lo que es compatible con la designacin de un funcionario
Interventor Delegado a tales efectos).
*Objetivos de Auditora: han de estar definidos en la planificacin, y de
ellos va a depender el tipo de auditora que realicemos. Las clases de auditora
establecidas en las NASP (2.15) son las siguientes:
Las Auditoras
se clasifican de
acuerdo a sus
objetivos
Auditoras de Regularidad:
Auditoras Financieras: Las AF pretenden
obtener una seguridad razonable acerca
de si la contabilidad en general, y las
cuentas anuales y dems estados
financieros, expresan fielmente el
resultado de la gestin y su adecuada
realidad patrimonial.
Auditoras de Cumplimiento: tratan de
verificar que los actos, operaciones y
procedimientos de gestin se han
desarrollado conforme con las normas,
disposiciones y directrices que sean de
aplicacin.
Auditoras Operativas:
constituyen un examen
sistemtico y objetivo a fin de
proporcionar una valoracin
independiente de las
operaciones de la organizacin,
programa, actividad o funcin
pblica, con el fin de verificar el
nivel de eficacia, eficiencia y
economa, de acuerdo con los
principios grales de buena
gestin.
La Auditora de Economa y Eficiencia ha
de determinar si la entidad est
adquiriendo, manteniendo y empleando
los recursos de forma econmica y
eficiente.
Las Auditoras de programas tratan de
determinar si se alcanzan los resultados y
objetivos, la eficiencia de las
organizaciones, si se han cumplido las
normas relevantes al respecto.
Las Auditoras de Sistemas y
Procedimientos consisten en el estudio
exhaustivo de un procedimiento advo de
gestin financiera con la finalidad de
proporcionar su descripcin completa,
detectar sus posibles deficiencias o, en su
caso, su obsolescencia y proponer
medidas correctoras.

*Alcance de los trabajos de auditora: ha de estar asimismo definidos en
las planificacin. Pueden ser:
28/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
Examen y verificacin de estados financieros,
Examen y verificacin de presupuestos y programas de actuacin,
inversiones y financiacin,
Evaluacin de los sistemas de control interno; procedimientos contables
y administrativos, autorizacin, ejecucin y control de operaciones.
Grado de cumplimiento de presupuestos y programas anuales, y
adecuacin de gastos e ingresos.
Adecuacin de la contratacin y cumplimiento de la normativa aplicable.
*Normas relativas al sujeto auditor: De acuerdo con la NASP 3 y 4:
La auditora deber realizarse por persona/s que posean individualmente
y en conjunto la cualificacin profesional necesaria para la ejecucin de
las tareas encomendadas.
Tanto los rganos de control como los auditores gozarn y mantendrn
una posicin de independencia y actuarn con total objetividad.
Tanto la ejecucin de los trabajos como la preparacin y redaccin de
los informes se realizarn con la debida diligencia profesional.
El auditor es responsable profesionalmente del contenido del informe y
de sus conclusiones.
Deber mantener y garantizar la confidencialidad acerca de la
informacin obtenida en el curso de sus actuaciones, con la amplitud y
limitaciones de las disposiciones legales.

*Normas sobre la ejecucin del trabajo: De acuerdo con las NASP 3 y 5:
El trabajo estar planificado.
Deber efectuarse un estudio y una evaluacin adecuada del control
interno para determinar su grado de confianza y en base a ello planificar
la auditora en funcin del riesgo previsible.
Se deber obtener evidencia suficiente, pertinente y vlida a fin de lograr
una base de juicio razonable en la que apoyar los comentarios,
conclusiones y recomendaciones.
Se formar un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de
las conclusiones alcanzadas en el que se incluirn todos los papeles de
trabajo.
Los trabajos de los distintos miembros del equipo de auditora deben ser
revisados.
Respecto de normas u otros requisitos de obligado cumplimiento
importantes para los objetivos de la auditora, sta se desarrollar de
forma que proporcione garantas suficientes acerca de su cumplimiento.

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JUAN MARA MORENO URBANO.
*Normas sobre la preparacin, contenido y presentacin de los
informes: de acuerdo con las NASP 3 y 6:
1. Los auditores elaborarn informes por escrito para comunicar los
resultados de la auditora.
2. Los informes se debern presentar oportunamente, en las fechas
establecidas; se emitirn informes previos parciales cuando la
importancia de los hechos identificados recomienden una actuacin
inmediata.
3. Cada informe incluir como mnimo los siguientes apartados:

a) Ttulo e identificacin de los auditados y la de aquellos a los que va dirigido el informe.
b) Competencia y razones del control financiero.
c) Objetivos, limitaciones y alcance del trabajo desarrollado.
d) Declaracin de que el trabajo ha sido realizado de acuerdo con las normas tcnicas de auditora
establecidas.
e) Los resultados de la auditora y, cuando sean aplicables, las conclusiones obtenidas.
f) El alcance de la auditora acerca de la verificacin de los controles internos e indicacin de
cualquier debilidad significativa detectada en ellos a lo largo del proceso.
g) En su caso, recomendaciones para introducir mejoras que ayuden a corregir las reas
problemticas o las debilidades detectadas.
h) Mencin expresa del grado de observancia de la legislacin aplicable de acuerdo con el objeto de
la auditora.
i) Descripcin de los logros ms notables alcanzados por la entidad auditada, particularmente cuando
las mejoras de gestin en un rea puedan ser aplicables en cualquier otra.
j) Indicacin de las posibles consecuencias negativas que puedan derivarse de no corregir las
deficiencias sealadas.
k) Identificacin de todas aquellas cuestiones que pudieran requerir un estudio ms amplio y preciso,
a efectos de ser tenidas en cuenta en la planificacin de futuras auditoras.
l) Referencia a las informaciones relevantes excluidas del informe por su confidencialidad y que
debern figurar en un informe separado.
m) Las alegaciones que hayan hecho los responsables de la entidad, programa o actividad auditada
respecto a los resultados, conclusiones, recomendaciones y acciones correctoras planteadas.
n) Limitaciones encontradas en la aplicacin de las normas y procedimientos de auditora.
) Se incluir como anexo al informe cualquier otra informacin suplementaria de inters. En el
informe se har referencia a aquellos aspectos que sean objeto de ampliacin en el anexo.
o) La fecha de emisin del informe y la firma del auditor o auditores.

4. Tratndose de informes que incluyan aspectos financieros, contendrn
adems de los temas indicados en el punto anterior los siguientes:
a) Mencin expresa acerca de si los estados financieros recogen la informacin necesaria y suficiente
para una comprensin e interpretacin adecuadas y que han sido elaborados de conformidad con los
principios y normas contables establecidos.
b) Declaracin acerca de si las normas y principios contables utilizados guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.
c) Indicacin de si los estados financieros expresan en todos los aspectos significativos la imagen fiel
de la situacin econmica y financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones, as como
de los recursos obtenidos y aplicados.
d) Opinin del equipo auditor en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto o bien
la indicacin de que no se puede emitir tal opinin.

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JUAN MARA MORENO URBANO.
5. La abstencin de opinin slo se formular en aquellos casos en que
resulte imprescindible y, como regla general, el auditor procurar emitir
opinin con las salvedades que resulten precisas, a fin de procurar en lo
posible el mximo cumplimiento de la finalidad informativa que
corresponde a la auditora
6. Una adecuada calidad del informe exige:
a) Que sea completo.
b) Presentar hechos reales de forma exacta, objetiva y ponderada.
c) Presentar los hechos comprobados y las conclusiones de forma convincente.
d) Incluir nicamente informacin sobre hechos comprobados y conclusiones que estn
firmemente fundamentadas por evidencia suficiente, pertinente y vlida, contenida en los papeles
de trabajo.
e) Estar escrito en un lenguaje tan claro y sencillo como sea posible.
f) Ser conciso, de manera que se destaque la informacin relevante que no deba quedar
subsumida entre comentarios, datos y cifras.
g) Poner nfasis en las mejoras a introducir y no insistir en la crtica del pasado, que en ningn
caso deber caer en la acritud.
h) Reconocer las dificultades o circunstancias adversas en las que se desenvolvan los
responsables de la gestin de la entidad auditada, en los supuestos en que esto suceda.

*Contratacin externa de los trabajos:
En el supuesto, que ser el ms usual o frecuente en las CCLL cuando
stas realicen trabajos de auditora en materia de control interno, su
contratacin est obviamente sometida a la LCSP, y requiere como primera
medida segn antes veamos- la peticin del rgano interventor mediante
informe en el que se justifique la carencia de medios personales y/o materiales
para poder llevar a cabo las funciones que en el mbito del control interno tiene
legalmente atribudas.
Ejemplo de ello, la antes citada Orden EHA2416/2011 (BOE nmero 220
de 13 de septiembre de 2011) por el cual se declara la carencia de medios de
la IGAE a efectos de contratacin de auditoras.
Resulta de inters (con la salvedad de que debe actualizarse la
normativa a que se refiere) el Informe de la IGAE de 01/01/1992, Boletn
Informativo de la IGAE nmero 6 de 1992, en el que se publica un modelo de
pliego de condiciones jurdico-tcnicas para regir la contratacin del servicio de
auditora de una Sociedad Municipal, cuyo objeto es doble:
La revisin de cuentas anuales (a la que nos referiremos luego),
Los servicios de colaboracin con los equipos de Intervencin en las
funciones de inspeccin de la contabilidad de esta sociedad municipal.


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JUAN MARA MORENO URBANO.
AUDITORA CUENTAS ANUALES
OBLIGATORIA Y NOMBRADA POR
JUNTA GENERAL
SE RIGE POR LEY DE AUDITORA
(PRIVADA)
AUDITORA APOYO AL CONTROL
FINANCIERO
EFECTUADA A PETICIN DEL
INTERVENTOR.
SE RIGE NORMAS DE CONTROL
FINANCIERO, POR TANTO NASP

Qu aspectos pueden ser objeto de revisin por parte del auditor
privado en orden al apoyo a la Intervencin en su funcin de control financiero?
El cumplimiento del PAIF, y del Estado de Previsiones,
El cumplimiento de la LCSP por la empresa,
El cumplimiento de la normativa en materia de personal; convenios
colectivos, provisin de puestos, revisiones salariales.
Revisin de las encomiendas de gestin.
Cumplimiento de legislacin de subvenciones, patrocinio, publicidad
institucional.

Entre los aspectos que recomienda la IGAE en su informa y a tener
cuenta en la confeccin de los Pliegos de Prescripciones Tcnicas han de
sealarse los siguientes:
Contenido mnimo de las ofertas; alcance, plan de trabajo, calendario,
contenido de los informes, equipo de trabajo, presupuesto, experiencia
en auditora en entes del sector pblico,
El objeto del contrato habr de definirse en funcin del tipo de auditora
que precisamos realizar.
Ha de regularse expresamente:
o Asistencia a los responsables y ejecutores del trabajo de
auditora,
o Planificacin del suministro de la informacin,
o Informacin y evaluacin peridica de los trabajos,
o Anlisis y revisin del alcance y extensin de los trabajos,
o Modificaciones del equipo de trabajo,
o Supervisin de pruebas y dems tcnicas de auditora,
o Acceso a los papeles de trabajo,
o Entrega de informes previos, parciales o borradores sujetos a
revisin,
o Control de calidad de la auditora y evaluacin del cumplimiento
del contrato.

Entiendo muy recomendable hacer expresa referencia a las NASP, y
muy particularmente a la Norma Tcnica sobre Colaboracin con Auditores
Privados en la realizacin de Auditoras Pblicas, segn la cual:
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JUAN MARA MORENO URBANO.
o Los auditores privados contratados han de figurar inscritos en el
Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas.
o Las condiciones de solvencia profesional de stos se fijarn de
acuerdo con las necesidades de colaboracin que se precisen,
o La Intervencin General o el funcionario designado al efecto
realizarn actuaciones de coordinacin, verificacin, revisin y
recepcin de los trabajos, lo que se documentar por escrito. As
como un archivo denominado de revisin de la auditora de
cuentas.
o Las conclusiones del auditor privado se sustentarn en sus
papeles de trabajo, y en documentos soporte. Los cuales
conservar en su archivo, aunque estando a disposicin de la
Intervencin (que podr pedir copias) y de futuros auditores.
o El auditor privado dejar constancia de sus conclusiones sobre
las cuentas auditadas a travs de un memorando, en el que har
mencin de las salvedades y otros hechos o circunstancias
relevantes que a su juicio, deben ser reflejadas, con una
propuesta de informe de auditora.
o El Interventor General, sobre la base de los memorandos emitidos
por el auditor privado, elaborar el informe de control financiero.

7.-LA AUDITORA DE CUENTAS ANUALES DE LAS EMPRESAS
PBLICAS.
Adicionalmente a los trabajos de control interno que puedan llevarse a
cabo por parte de la Intervencin respecto de las sociedades mercantiles de
capital pblico, stas tienen la obligacin de formular, auditar y aprobar sus
cuentas anuales conforme a la legislacin mercantil aplicable.
Sobre esta materia conviene reflexionar especialmente bsicamente, por
dos razones:
*Porque contamos con nueva regulacin, y de extraordinaria
importancia, en la materia:
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Sociedades de Capital.
Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Auditora de Cuentas.

*Porque este proceso afecta significativamente a las funciones de control
interno, al menos en los siguientes aspectos:

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JUAN MARA MORENO URBANO.
7.1.-Formulacin de las cuentas generales: los administradores de
stas estn obligados a formular en el plazo mximo de tres meses desde el
cierre del ejercicio social las cuentas anuales, el informe de gestin y la
propuesta de aplicacin del resultado.
Tanto las cuentas anuales como el informe de gestin han de ser
firmadas por todos los administradores, si faltara la firma de alguno de ellos se
har expresa mencin de la causa (artculo 253 del TRLSC).
Las cuentas anuales, han de formar una unidad y mostrar la imagen fiel
del patrimonio, de la situacin financiera, y de los resultados de la empresa
(artculo 254 TRLSC), estn formadas por:
El balance,
La cuenta de prdidas y ganancias,
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:
o Estado de ingresos reconocidos,
o Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo,
La memoria.

7.2.-Auditora de Cuentas Anuales: Las cuentas anuales y el informe
de gestin debern ser revisados por los auditores de cuentas inscritos en el
ROAC (artculo 263 TRLSC).
El objeto de la auditora es verificar si las cuentas anuales ofrecen una
imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la
sociedad, as como la concordancia del informe de gestin con las cuentas
anuales del ejercicio.
Con carcter general se excepta de esta obligacin a las sociedades
que pueden presentar balance abreviado, lo que est regulado actualmente en
el artculo 257 del TRLSC.
Artculo 257. Balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados.
1. Podrn formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados
las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre
de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos
cincuenta mil euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones
setecientos mil euros.
c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a cincuenta.
Las sociedades perdern esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios
consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior.
2. En el primer ejercicio social desde su constitucin, transformacin o fusin, las
sociedades podrn formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto
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JUAN MARA MORENO URBANO.
abreviados si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres
circunstancias expresadas en el apartado anterior.
3. Cuando pueda formularse balance y estado de cambios en el patrimonio neto en
modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no ser obligatorio.

Tambin estn sujetas a esta obligacin las distintas entidades que
reciban subvenciones o contraten con las Administraciones Pblicas por
encima de un determinado importe y en determinadas circunstancias, de
acuerdo con lo dispuesto en el RD 180/2003.
El vigente Reglamento de la Ley de Auditora de Cuentas (Real Decreto
1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que
desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas) en sus
Disposiciones Adicionales 12 y 13 (Real Decreto 180/2003, de 14 de febrero,
por el que se modifica el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el
que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de
Auditora de Cuentas) que establecen:
DISPOSICIN ADICIONAL DUODCIMA. Aadida por Real Decreto 180/2003, de
14 de febrero.

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposicin adicional primera, apartado 1,
prrafo e, de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, y sin perjuicio
de lo establecido en otras disposiciones legales, las empresas y entidades,
cualquiera que sea su naturaleza jurdica y siempre que deban formular cuentas
anuales conforme al Cdigo de Comercio y dems legislacin que resulte de
aplicacin, que durante un ejercicio social hubiesen recibido subvenciones o
ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones pblicas o a fondos
de la Unin Europea, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros,
estarn obligadas a someter a auditora las cuentas anuales correspondientes a
dicho ejercicio y a los ejercicios en que se realicen las operaciones o ejecuten las
inversiones correspondientes a las citadas subvenciones o ayudas, en los trminos
establecidos en el artculo 1, apartado 2, de la citada Ley 19/1988, de 12 de julio,
de Auditora de Cuentas.
2. Se considerarn recibidas las subvenciones o ayudas, a los efectos de este Real
Decreto, en el momento en que deban ser registradas en los libros de contabilidad
de la empresa o entidad, conforme a lo establecido a este respecto en la normativa
contable que le resulte de aplicacin.
3. Se entendern por subvenciones o ayudas, a los efectos de este Real Decreto,
las definidas como tales por la legislacin presupuestaria.

DISPOSICIN ADICIONAL DECIMOTERCERA. Aadida por Real Decreto
180/2003, de 14 de febrero.

1. En desarrollo de lo dispuesto en la disposicin adicional primera, apartado 1,
prrafo e, de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, y sin perjuicio
de lo establecido en otras disposiciones legales, las empresas y entidades,
cualquiera que sea su naturaleza jurdica y siempre que deban formular cuentas
anuales conforme al Cdigo de Comercio y dems legislacin que resulte de
aplicacin, que durante un ejercicio econmico hubiesen realizado obras, gestin
de servicios pblicos, suministros, consultora y asistencia y servicios a las
Administraciones pblicas, por un importe total acumulado superior a 600.000
euros, y ste represente ms del 50 % del importe neto de su cifra anual de
negocios, estarn obligadas a someter a auditora las cuentas anuales
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JUAN MARA MORENO URBANO.
correspondientes a dicho ejercicio social y las del siguiente a ste, en los trminos
establecidos en el artculo 1, apartado 2, de la citada Ley 19/1988, de 12 de julio,
de Auditora de Cuentas.

2. Se considerarn realizadas las actuaciones referidas en el apartado anterior, a
los efectos de este Real Decreto, en el momento en que deba ser registrado el
derecho de cobro correspondiente en los libros de contabilidad de la entidad, de
acuerdo con lo dispuesto a este respecto en la normativa contable que resulte de
aplicacin.


Los auditores sern nombrados (artculo 264, 265 y 266 del TRLSC) por:
La Junta General de accionistas antes de que finalice el ejercicio a auditar, sern contratados por
un perodo de tiempo determinado inicial, que no podr ser inferior a tres aos ni superior a
nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser
contratados anualmente una vez haya finalizado el perodo inicial. No obstante, cuando las
auditoras de cuentos no fueran obligatorias, no sern de aplicacin las limitaciones establecidas
en el prrafo anterior.
El Registrador mercantil, cuando la Junta General no hubiera nombrado a los auditores antes de
que finalice el ejercicio a auditar, debiendo hacerlo, o habindoles nombrado no acepten el
cargo, o no puedan cumplir sus funciones, o cuando en la sociedades no estn obligadas a
verificacin por auditora, los accionistas representantes de al menos el 5 por 100 del capital
social, soliciten al registrador mercantil que nombre un auditor siempre que no hubieran
transcurrido tres meses desde el cierre del ejercicio.
El Juez de Primera Instancia del domicilio social: los administradores y las personas legitimadas
para solicitar auditor podrn pedir al juez de primera instancia la revocacin del auditor existente
y el nombramiento de otro, siempre que haya causa justa.

7.3.-Aprobacin de las Cuentas Anuales: Las cuentas anuales han de
ser aprobadas por la Junta General (artculo 272 TRLSC) de la empresa (que
coincide en su composicin con el Pleno Corporativo en el caso de SS.MM. de
ntegro capital de la entidad local, artculos 90 y 92 del Reglamento de
Servicios de las Corporaciones Locales) dentro de los seis primeros meses del
ejercicio siguiente.
7.4.-Reparto de dividendos (artculo 273, 274 y 275 TRLC):
Una vez cubiertas las atenciones previstas en la ley o en los estatutos,
se podrn repartir dividendos si el valor del patrimonio neto contable no
es o no resulta inferior al capital social.
Si existieran prdidas de ejercicios anteriores que hicieran que el PNC
fuese menor que el capital social, los beneficios debern destinarse a la
compensacin de prdidas.
Al menos el 10 % de los beneficios de cada ejercicio deben destinarse a
reserva legal hasta que sta alcance como mnimo el 20 % del capital
social.
La reserva legal mientras no se supere tal lmite slo podr destinarse a
la compensacin de prdidas, en caso de que no existan otras reservas
disponibles para tal finalidad.
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JUAN MARA MORENO URBANO.
Dentro del mes siguiente a la aprobacin de las cuentas anuales, se
presentar para su depsito en el Registro Mercantil del domicilio social:
Certificacin de los acuerdos de la junta general de aprobacin de las
cuentas anuales y de aplicacin del resultado.
Un ejemplar de cada una de las mencionadas cuentas, as como del
informe de gestin y del informe de los auditores. Si alguna o varias de
las cuentas anuales se hubiera formulado en forma abreviada, se har
constar as en la certificacin indicando la causa.

7.5.-Causas de disolucin.
Artculo 363 DEL TRLSC. Causas de disolucin. (Redaccin segn Ley 25/2011,
de 1 de agosto). 1.-La sociedad de capital deber disolverse:

E) Por prdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la
mitad del capital social, a no ser que ste se aumente o se reduzca en la medida suficiente,
y siempre que no sea procedente solicitar la declaracin de concurso.
F) Por reduccin del capital social por debajo del mnimo legal, que no sea
consecuencia del cumplimiento de una Ley.

7.6.-Informacin de plazos de pago a proveedores en operaciones
comerciales, segn la legislacin de morosidad.
La Disposicin Adicional 3 de la Ley 15/2010 de modificacin de la Ley
3/2004, por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las
operaciones comerciales seala:
Las sociedades debern publicar de forma expresa las informaciones sobre
plazos de pago a sus proveedores en la Memoria de sus cuentas anuales.
El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas resolver sobre la informacin
oportuna a incorporar en la Memoria de Cuentas Anuales de las empresas para que, a
partir de las correspondientes al ejercicio 2010, la Auditora Contable contenga la
informacin necesaria que acredite si los aplazamientos de pago efectuados se encuentren
dentro de los lmites indicados en esta Ley.

En cumplimiento de esta norma se ha dictado la Resolucin de
29/12/2010, BOE 31/12/2010 del Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas, sobre la informacin a incorporar en la memoria de las cuentas
anuales en relacin con los aplazamientos de pago a proveedores en
operaciones comerciales.
Esta resolucin prev la incorporacin a la memoria de las sociedades la
siguiente informacin:
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JUAN MARA MORENO URBANO.

En el caso de cuentas consolidadas se eliminarn los crditos y dbitos
recprocos.
Cuando se traten de empresas que utilicen balance abrevidado la
informacin se suministrar en este cuadro haciendo mencin en la memoria
de que se trata de la informacin prevista en la Ley 15/2010. En el caso de que
se trate de empresas con modelo abreviado que consoliden con otras utilizarn
el cuadro anterior.

8.-INCIDENCIA EN EL CONTROL INTERNO DE LA APROBACIN DE
LAS CUENTAS ANUALES DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES DE
TITULARIDAD LOCAL.
Las obligaciones impuestas por la normativa mercantil, o por otras que
puedan ser de aplicacin de igual modo a empresas de titularidad privada,
tienen incidencia en las funciones encomendadas a la Intervencin, por cuanto:
8.1.-La aprobacin de las Cuentas Anuales de las empresas municipales
por el pleno de la corporacin constituido en Junta General, en muchas
corporaciones locales es el momento en el cual se lleva a cabo por parte de la
Intervencin Local al menos algunas de las funciones (tiene un objeto muy
amplio: informar acerca de la adecuada presentacin de la informacin
financiera, del cumplimiento de las normas y directrices que sean de aplicacin
y del grado de eficacia y eficiencia en la consecucin de los objetivos
previstosdebiendo realizarse mediante la tcnica de auditora conforme a las
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JUAN MARA MORENO URBANO.
NASP) que le competen en materia de control financiero respecto de las
empresas pblicas.
De entre las posibles actuaciones a llevar a cabo estn las siguientes:
8.1.1.-La designacin de funcionarios debidamente capacitados bajo la
direccin y supervisin de la Intervencin para llevar a cabo auditora de control
financiero (con o sin colaboracin externa de auditores de cuentas privados) de
acuerdo con las NASP.
8.1.2.-La contratacin de una auditora de cuentas externa que colabore
con la Intervencin General en la realizacin una auditora en trminos
aproximados a los previstos en Norma Tcnica sobre Colaboracin con
Auditores Privados en la realizacin de Auditoras Pblicas.
8.1.3.-Otra opcin, mixta si as se la quiere llamar, que antes ya
referencibamos, es la propuesta con el Informe de la IGAE de 01/01/1992,
Boletn Informativo de la IGAE nmero 6 de 1992 en el cual se lleva a cabo la
contratacin de una auditora con una doble finalidad:
Auditora de cuentas anuales conforme a la legislacin mercantil.,
Los servicios de colaboracin con los equipos de Intervencin en las
funciones de control financiero y de inspeccin de la contabilidad de esta
sociedad municipal. Esta colaboracin ha de ceirse, lgicamente, a las
NASP.
Esta opcin es la utilizada por algunas corporaciones, como el
Ayuntamiento de Sevilla.
8.1.4.-La realizacin de un informe por parte de la Intervencin sobre las
Cuentas presentadas, sobre sus aspectos ms significativos, lgicamente con
la expresin de todas las limitaciones al alcance de los trabajos realizados de
acuerdo con la documentacin analizada y segn los medios de que se
dispone, en el que se hagan contar un pronunciamiento sobre las cuestiones
analizadas:
Presentacin de informacin financiera,
Cumplimiento de normas y directrices,
Consecucin de objetivos,
Resultados, ratios financieros,
Distribucin de dividendos,
Cumplimiento debe de informacin normativa de morosidad,
Cumplimiento con la obligacin de auditora,
Coincidencia de saldos con la entidad local y otras empresas o
entidades del grupo,
Aspectos ms significativos de los estados financieros, etc
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JUAN MARA MORENO URBANO.
Cumplimiento de estado de previsiones, PAIF, o planes de reequilibrio,
(con incidencia en la consolidacin)etc.

As como las observaciones y conclusiones correspondientes al examen
realizado.
Este informe, al que se unirn las alegaciones efectuadas por el rgano
auditado u objeto de informe, entiendo puede incorporarse posteriormente a la
cuenta general.
8.2.-Las Cuentas Anuales de las Sociedades Mercantiles de Capital
ntegro local forman parte de la Cuenta General (artculo 209 del TRLRHL), las
cuales se confeccionarn de acuerdo a la legislacin mercantil.
El Interventor, a quien corresponde formar la Cuenta General de la
entidad local (artculo 212 TRLRHL), debe comprobar en ese momento que las
cuentas anuales de las sociedades mercantiles de ntegro capital local se han
elaborado conforme a la normativa aplicable, de forma que pongan de
manifiesto la gestin realizada desde el puntos de vista econmico, financiero y
patrimonial (artculo 208 TRLRHL).
Esta comprobacin, en todo caso, se ve facilitada por los informes que
se hubiesen emitido de control interno (modalidad control financierocon
mayor o menor alcance) en el momento de aprobarse las cuentas anuales.
Los informes emitidos, en cualquier caso, entiendo que han de
integrarse en la Cuenta General de la entidad, dndose as cumplimiento a lo
dispuesto en el apartado 4 del artculo 220 del TRLRHL.










40/40
JUAN MARA MORENO URBANO.
BIBLIOGRAFA CITADA/CONSULTADA.
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Juan Raya Gmez, Interventor de El Puerto de Santa Mara. 2003.
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La Nueva Gua de Fiscalizacin en las Entidades Locales, comentarios y
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Ponencias de Enrique Barreres Amores, Diputacin Provincial de Alicante,
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