AUDITORIA Actualizado 23-11-2012

Auditoria I
Lic. Carlos Palacios 1

UNA IDEA GENERAL DE LA AUDITORIA.

INTRODUCCIN

La informacin confiable es esencial para la propia existencia en nuestra sociedad. El
inversionista, al tomar la decisin de comprar o de vender ttulos-valores; el banquero, al decidir
si debe aprobar un prstamo; el gobierno, al obtener ingresos con base en las declaraciones de
renta, todos dependen de la informacin proporcionada por otros. En muchas de estas
situaciones, las metas de los proveedores de informacin van directamente en contra de los
usuarios de la informacin. En esta lnea de razonamiento est implcito un reconocimiento de la
necesidad social de contar con auditores independientes: individuos de competencia e integridad
profesional que nos pueden decir si la informacin que utilizamos constituye un panorama
razonable de lo que realmente est sucediendo.

El propsito en este tema es aclarar la naturaleza de los auditores independientes y de la
profesin de auditora. Se inicia con el anlisis de un concepto ms amplio, contrato o
compromiso de atestacin, del cual las auditorias de estados financieros son una clase
importante.

QU ES LA FUNCIN DE ATESTACIN?

Atestar la informacin significa asegurar la confiabilidad de sta. Ms formalmente, el AICPA
(American Institute of Certified Public Accountants) ha definido el contrato de atestacin como
uno en el cual:

Un contador pblico es contratado para emitir o hacer emitir una comunicacin escrita que
expresa una conclusin sobre la confiabilidad de una afirmacin escrita que es
responsabilidad de un tercero.

Las auditorias de los estados financieros son, por gran margen, el tipo ms comn de contrato de
atestacin. Sin embargo, los Contadores Pblicos Autorizados CPA atestan sobre la
confiabilidad de un amplio rango de otros tipos de informacin, incluidos pronsticos
financieros, control interino, cumplimiento de leyes y regulaciones y anuncios.

CASO ILUSTRATIVO

Los CPA han atestado sobre la afirmacin de que una cadena de
supermercados Pali en Managua tiene los precios globales ms bajos en
esa ciudad. Los CPA seleccionaron una muestra de aproximadamente
1,000 artculos y compararon los precios con otros supermercados
importantes. Los representantes de la cadena de supermercados afirmaron
que la credibilidad aportada por los CPA ha ayudado a convencer a los
consumidores de que los precios de la cadena son efectivamente los ms
bajos.
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La naturaleza de la funcin e atestacin es esencialmente la misma, independientemente de la
informacin examinada. Por ejemplo, en el caso ilustrativo anterior la gerencia esta afirmando
que la cadena de supermercados tiene los precios globales ms bajos. El CPA independiente
rene y evala evidencia que la permite proporcionar confiabilidad de que la afirmacin fue
preparada siguiendo criterios razonables, en este caso vendiendo a los precios globales ms
bajos. Luego emite un informe resumiendo sus hallazgos.

En una auditoria de estados financieros, estos reprendan una afirmacin de la gerencia, y los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PAGA) representan ordinariamente los
criterios razonables; los CPA realizan una auditoria para reunir evidencia suficiente para emitir su
informe de auditora que atesta sobre la razonabilidad de los estados financieros.

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

En una auditoria de estados financieros los auditores se comprometen a reunir evidencia y
proporcionar un alto nivel de seguridad que los estados financieros sigue los principios de
contabilidad generalmente aceptados, u otra base apropiada de contabilidad. Una auditoria
comprende la bsqueda y verificacin de los registros contables y el examen de otra evidencia
que soporte esos estados financieros. Para emitir un informe de auditora los auditores
reunirn la evidencia necesaria obteniendo una comprensin del control interno de la
compaa, inspeccionando documentos observando activo, investigando dentro y fuera de la
compaa y realizando otros procedimientos de auditora. Ese informe de auditora establece
que, en opinin de los auditores, los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. El diagrama de flujo (flujo grama) en la figura 1-1 ilustra una auditoria
de estados financieros.

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Figura 1-1 Auditoria de estados financieros

Personal de
contabilidad
del cliente
Mantener
Preparar
Emite informes
sobre hallazgos
Determina
razonabilidad de
los estados
financieros
Proponer los
ajustes
necesarios
Auditores
Independientes
Principios de
contabilidad
generalmente
aceptados
Estados
financieros
auditados
Registros de
Contabilidad
Otros asuntos
relacionados
con la empresa
Informe de
los auditores
Estados
financieros
Personas
que toman
decisiones
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La evidencia reunida por los auditores se centra en si los estados financieros son
presentados en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Ms especficamente, una auditoria considera las afirmaciones de la gerencia con respecto a
que los activos relacionados en el balance general realmente existen, que las compaa es
propietaria de los activos (tiene derechos sobre ellos) y que las valuaciones asignadas a los
activos se han establecido de conformidad con los principio de contabilidad generalmente
aceptados. Se rene evidencia para mostrar que el balance general contiene todas las
obligaciones de la compaa; de lo contrario, el balance general podra ser engaoso porque
ciertas obligaciones importantes habran sido omitidas en forma accidental o deliberada. En
forma similar, los auditores renen evidencia sobre el estado de resultados. Ellos exigen
evidencia de que las ventas reportadas realmente ocurrieron, que los bienes fueron
realmente despachados a los clientes y que los costos y gastos registrados son aplicables al
periodo actual, y que todos los gastos han sido reconocidos. Finalmente, los auditores
consideran si las cifras (o saldos) en los estados financieros estn clasificadas y resumidas
apropiadamente, y si las notas son informativas y completas.

Solamente si se rene evidencia suficiente para apoyar todas estas afirmaciones
significativas, pueden los auditores concluir que los estados financieros han sido
presentados en concordancia con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Los procedimientos que conforman una auditoria varan considerablemente entre un
compromiso y otro. Muchos de los procedimientos apropiados para la auditoria de una
tienda minorista pequea no serian apropiados para la auditoria de una corporacin
manufacturera gigante como General Motors. Los auditores realizan auditorias para todo
tipo de negocios, lo mismo que para organizaciones gubernamentales y entidades sin nimo
de lucro. Los bancos y las cerveceras, las fbricas y las tiendas, las universidades y las
iglesias, los centros escolares y los sindicatos son visitados regularmente por auditores. La
seleccin de los procedimientos ms apropiados para cada auditoria requiere el ejercicio de
destreza y juicio profesional.

Qu crea la demanda de auditoras?

La contabilidad confiable y la presentacin de informes financieros ayudan a la sociedad a
asignar los recursos en forma eficiente. Una meta importante es asignar una cantidad
limitada de recursos de capital a la produccin de aquellos bienes y servicios para los
cuales hay una gran demanda. Los recursos econmicos son atrados hacia las industrias,
las reas geogrficas y las entidades organizaciones que ha demostrado, a travs de las
medidas financieras, que pueden utilizar los recursos con la mayor ventaja. La contabilidad
y presentacin de informes inadecuados, por otra parte, esconden el desperdicio y la
ineficiencia, con lo cual impiden una asignacin eficiente de los recursos econmicos.

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La contribucin del auditor independiente es proporcionar credibilidad a la
informacin. La credibilidad, en este contexto, significa que puede creerse en la
informacin; es decir, personas externa, como accionistas, acreedores, reguladores
gubernamentales, clientes y otros terceros interesados pueden confiar en ella. Estos
terceros utilizan la informacin para tomar diversas decisiones econmicas, como las
decisiones sobre si deben invertir en una empresa.

Las decisiones econmicas se toman bajo condiciones de incertidumbre; siempre existe el
riesgo que quien toma decisiones seleccione la alternativa equivocada e incurra en una
prdida significativa. La credibilidad que los auditores agregan a la informacin realmente
reduce el riesgo de quien toma decisiones. Para ser ms preciso, los auditores reducen el
riesgo de la informacin, es decir, el riesgo de que la informacin financiera utilizada
para tomar una decisin esta sustancialmente errada.

Los estados estadios financieros auditados son el medio aceptado mediante el cual las
corporaciones de negocios reportan sus resultados de operaciones y su posicin financiera.
La palabra auditado, aplicada a los estados financieros, significa que le balance general y
los estados de resultados, el de ganancias retenidas y el de flujos de efectivo estn
acompaados de un informe de auditora preparado por contadores pblicos
independientes, que expresan su opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados
financieros de la compaa.

CONCEPTO.

Una auditoria es la recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable de
una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre
la informacin y los criterios establecidos. La auditoria debe ser realizada por una persona
competente e independiente.

TIPOS DE AUDITORIA.

Con frecuencia, se considera que las auditorias se clasifican en tres grandes categoras:

1) Auditorias de estados financieros, 2) auditorias de cumplimiento y 3) auditorias
operacionales.

Auditorias de estados financieros. Una auditoria de estados financieros cubre
ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados, ganancias
retenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las auditorias de
estados financieros son realizadas normalmente por firmas de contadores pblicos
certificados o autorizados; los usuarios de los informes de los auditores incluyen la
gerencia, lo inversionistas, los banqueros, los acreedores, los analistas financieros y las
agencias gubernamentales.

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Auditorias de cumplimiento. El desempeo de una auditoria de cumplimiento depende de
la existencia de informacin verificable y de criterios o normas reconocidas, como las leyes
y regulaciones establecidas o las polticas y procedimientos de una organizacin. Un
ejemplo tpico es la auditoria de una declaracin de renta (o impuestos) por parte de un
auditor de la Direccin General de Ingresos. Esas auditorias buscan determinar si una
declaracin de renta est cumpliendo las leyes de impuestos y las regulaciones de la D.G.I.
Los hallazgos de los auditores de la DGI, son trasmitidos al contribuyente a travs del
informe del auditor de la D.G.I.

Auditorias operacionales. Una auditoria operacional es un estudio de una unidad
especfica, rea o programa de una organizacin, con el fin de medir su desempeo. Un
ejemplo de una auditoria operacional es evaluara la eficiencia y precisin del
procesamiento de una nomina en un sistema de computo recin instalado.

OBJETIVO DE UNA AUDITORIA

El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una
visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo
sustancial", que son trminos equivalentes.

TIPOS DE AUDITORES

Auditores internos. Los auditores internos son empleados contratados por las compaas
y cuya meta principal es investigar y evaluar la efectividad con la cual las diversas unidades
organizacionales de la compaa estn realizando las funciones asignadas. Los auditores
internos prestan mucha atencin al estudio y evaluacin del control interno.

Auditor independiente. Es un contador pblico o despecho de contadores que realizan
auditorias de entidades financieras comerciales y no comerciales.

PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORIA

El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan
las responsabilidades profesionales del auditor son:

(a) independencia;

(b) integridad;

(c) objetividad;

(d) competencia profesional y debido cuidado;

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(e) confidencialidad;

(f) conducta profesional; y

(g) normas tcnicas.

El auditor deber conducir una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoria. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.

El auditor deber planear y desempear la auditoria con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la
administracin y no asumir que son necesariamente correctas.

DESPACHOS DE CONTADORES PBLICOS

Muchas firmas de CPA estn organizadas como profesionales individuales o como
sociedades. Un CPA pude ejercer tambin como miembro de un corporacin profesional o
en la mayora de los estados, de una sociedad de responsabilidad limitada (limited liability
partnership, LLP) o de una compaa de responsabilidad limitada (limited liability
company, LLC).

El tamao de las firmas CPA vara entre 1 persona hasta ms de 20,000 en el personal
profesional. En trminos de tamao, con frecuencia las firmas de CPA estn agrupadas en
las cuatro categoras siguientes: las firmas locales, las firmas regionales, las firmas
nacionales y las 6 grandes firmas.

Firmas locales. Tienen tpicamente una o dos oficinas, incluyen solamente un CPA o unos
pocos CPA como socios y atienden clientes en una sola ciudad o rea. Con frecuenta, estas
firmas se especializan en impuestos sobre la renta y servicios de consultorio y contabilidad.

Firmas regionales. Muchas firmas locales se han convertido en firmas regionales abriendo
oficinas adicionales en ciudades o estados vecinos y aumentando el nmero de personal
profesional. La unin con otras firmas locales con frecuencia es una ruta para obtener
estatus regional.

Firmas nacionales. Las firmas de CPA con oficinas en la mayora de las ciudades
importantes se denominan firmas nacionales. Estas pueden operar tambin
internacionalmente, bien sea con sus propias oficinas o a travs de afiliaciones con firmas
en otros pases.

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6 grandes firmas. Las grandes firmas de CPA internacionales aparecen con frecuencia en
las noticias. Hasta 1989, haba ocho de estas firmas en Estados Unidos. Sin embargo, las
fusiones las han reducido a las 6 Grandes. En orden alfabtico, las seis firmas son:
Arthur Andersen LLP; Coopers & Lybrand LLP: Deloitte & Touche LLP; Ernst & Young
LLP; KPMG Peat Marwick LLP, y Price Waterhouse LLP.

Responsabilidades del personal de un despacho de CPA

El personal profesional de una firma de contadura pblica tpica incluye socios, gerentes,
contadores senior y asistentes.

Socios. La responsabilidad principal del socio es mantiene contactos con los clientes.
Estos contactos incluyen el estudio con los clientes acerca de los objetivos y del alcance del
trabajo de auditora, resolviendo controversias que pueden surgir sobre la forma como
deben presentarse los renglones en los estados financieros y asistiendo a las reuniones de
accionistas del cliente, para responder las preguntas relacionadas con los estados
financieros o con el informe de los auditores.

Gerentes. En las grandes firmas de contadura pblica, los gerentes o supervisores realizan
muchos de los deberes que serian realizados por los socios en las firmas pequeas. Un
gerente pude ser responsable de supervisar dos o ms contratos de auditoras simultneos.
Este trabajo de supervisin incluye la revisin de los papeles de trabajo de auditora y con
el cliente sobre los problemas de contabilidad o de auditora que pueden surgir durante el
contrato.

Auditora senior. El auditor senior o a cargo es un individuo calificado para asumir la
responsabilidad de planear y realizar una auditora y elaborar un informe preliminar de
auditora, sujeto a revisin y aprobacin por parte del gerente y socio. El auditor senior
delegar la mayora de las labores de auditora a los asistentes, con base en una valoracin
de la capacidad de cada asistente. Una de las principales responsabilidades del auditor
senior es el entrenamiento de personal en el lugar de trabajo.

Asistentes de auditora. La primera posicin de un graduado universitario que ingresa a la
profesin de contadura pblica es la de asistente de auditora. Los asistentes de auditora
se encuentran generalmente con una diversidad de tareas que requieren completamente su
capacidad de anlisis y de desarrollo.

ACTIVIDAD DE LOS DESPACHOS DE CP

Los despachos de CP realizan cuatro categoras amplias de servicios como son: servicios de
certificacin, servicios fiscales, servicios de consultorio administrativa y servicios de
contabilidad y tenedura de libros.

Servicios de certificacin. Los servicios de certificacin son cualesquiera servicios en los
que un despacho de CP emite una comunicacin por escrito en la que expresa una
conclusin sobra la confiabilidad de una afirmacin escrita que es responsabilidad de otra
parte.
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Servicios fiscales. Los despachos de CP preparan las declaraciones de impuestos de
personas fsicas y jurdicas para clientes auditados y no auditados.

Servicios de consultorio administrativa. La mayor parte de los despachos de CP
proporcionan algunos servicios que permiten a sus clientes operar sus empresas con ms
efectividad. Estos servicios van desde sencillas sugerencias para mejorar el sistema de
contabilidad del cliente hasta asesora sobre estrategias de comercializacin, instalacin de
sistemas de cmputo y asesora sobre beneficios actuariales.

Servicios de contabilidad y tenedura de libros. Muchos clientes pequeos con un
limitado personal contable confan en la preparacin de sus estados financieros a los
despachos de CP. A algunos clientes pequeos les falta personal y experiencia para
preparar incluso sus propios diarios y mayores.

CUESTI ONARI O

1. Que es la funcin de atestacin?

2. Para emitir un informe de auditora que deben reunir los auditores

3. De quin es responsabilidad la elaboracin de los estados financieros objetos de
auditora?

4. Defina el concepto de auditoria

5. Mencione los tipos de auditorias

6. En qu consiste una auditoria de estados financieros?

7. En qu consiste una auditoria de cumplimiento?

8. En qu consiste una auditoria operacional?

9. Cul es el objetivo de una auditoria?

10. Enumere los tipos de auditores

11. Cul es la diferencia entre el auditor interno y el auditor independiente?

12. Menciones los principios generales de una auditoria

13. Enumera la agrupacin de las firmas de CPA

14. Elabore un organigrama en que se muestre la estructura organizativa de las firmas de
CPA
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15. Mencione las actividades de las firmas de CPA

16. Describa brevemente cada una de las actividades que realizan las firmas de CPA

PROBLEMAS

Problema 1

En una discusin entre Pedro y Fernando, dos estudiantes de auditora, Pedro hizo la
siguiente afirmacin:

Un CPA es un profesional licenciado por el estado con el propsito de proporcionar una
opinin experta independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros. Para
mantener una actitud de independencia mental y objetividad en todas las fases del trabajo
de auditora, es aconsejable que el CPA no entable amistad con los clientes. El CPA debe
ser cortes pero reservado y digno en todo momento. La indulgencia en los contactos
sociales con los clientes, por fuera de las horas de oficina, har ms difcil ser firmes y
objetivos si el CPA encuentra evidencia de fraude o prcticas contables errneas.

Fernando respondi as:

Usted est atrasado 50 aos en el tiempo, Pedro. Un auditor y un cliente son seres
humanos. El auditor necesita la cooperacin del cliente para hacer un buen trabajo; es
mucho ms probable que usted obtenga cooperacin si acta relajadamente y es amistoso,
en lugar de ser fri e impersonal. Tomar unas pocas cervezas o ir a un juego de ftbol con
un cliente no evitara que el CPA sea independiente. Esto har que la relacin de trabajo se
mucho ms cmoda, y probablemente har que el cliente recomiende al CPA a otras
personas de negocios que necesitan servicios de auditora. En otras palabras, el enfoque
que usted est recomendando debe llamarse Como evitar amigos y alejara clientes. Yo
admitira, sin embargo, que con tantas mujeres que estn ingresando a la contadura
pblica, y otras mujeres que desempean posiciones ejecutivas en los negocios, algunas
complicaciones pueden surgir cuando las relaciones auditor-cliente resultan ser muy
relajadas

Evalu los puntos de vista opuestos expresados por Pedro y Fernando.

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Problema 2

Cuatro universitarios con especialidad en contabilidad hablan de sus planes profesionales
alternativos. El primero de ellos planea ser representante de la Oficina de Recaudacin de
Impuestos porque sus principales intereses son los impuestos sobre la renta. Cree que la
preparacin en auditoria de impuestos le proporcionar una mejor exposicin a los
impuestos sobre la renta que cualquier otra profesin disponible. El segundo de ellos ha
decidido trabajar para un despacho de CP., durante por lo menos cinco aos y quizs en
forma permanente. Cree que una amplia experiencia en auditoria y campos relacionados le
ofrece una mejor alternativa que cualquier otra disponible. El tercero se ha decidido por la
auditora interna con aun gran compaa industrial debido a los muchos aspectos diferentes
de la empresa con los que se relacionan los auditores internos. El cuarto planea ejercer
algn aspecto de la auditoria como profesin pero no se ha decidido sobre el tipo de
empresa al que ingresara. Le interesa especialmente una oportunidad para continuar
desarrollndose profesionalmente, pero un empleo interesante y significativo es tambin
una consideracin importante.

a) Cules son las principales ventajas y desventajas de cada uno de los tres tipos de
desempeo en auditoria?
b) Qu otros tipos de aspectos de la auditoria estn disponibles para quienes estn
capacitados?

Auditoria I

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, el trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de su
trabajo.

La existencia de las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), es evidencia de
que los auditores estn muy interesados en el mantenimiento de una alta y uniforme calidad
del trabajo de auditora por parte de todos los contadores pblicos independientes. Si cada
contador pblico certificado posee un entrenamiento tcnico adecuado y realiza auditorias
con habilidad, cuidado y juicio profesional, el prestigio de la profesin aumentara y el
pblico le atribuir una creciente importancia a la opinin de los auditores que acompaan
los estados financieros.

El AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), ha expresado el marco de
referencia en las siguientes 10 normas de auditora generalmente aceptadas.

Normas generales

1. La auditoria debe ser realizada por una persona o personas que tengan una capacitacin
tcnica adecuada e idoneidad como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con la labor asignada, el auditor o los auditores
deben mantener una actitud mental de independencia.
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la planeacin y el desempeo de la
auditoria y en la preparacin del informe.

Normas del trabajo de campo

1. El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si existen, deben ser
supervisado apropiadamente.
2. Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad y medida de las pruebas que deben
realizar, la auditoria debe obtener una comprensin suficiente del control interno.
3. Debe obtenerse suficiente evidencia competente o valida a travs de la inspeccin, la
observacin, las indagaciones y las confirmaciones para proporcionar una base
razonable que permita dar una opinin relacionada con los estados financieros bajo
auditoria.

Normas de los informes

1. El informe debe establecer si los estados financieros han sido presentados de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo la cuales dichos principios no
han sido observados consistentemente en el periodo actual en relacin con el periodo
anterior.
3. Debe considerarse si las revelaciones informativas en los estados financieros son
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se especifique lo contrario.
Auditoria I

4. El informe debe contener bien sea la expresin de una opinin relacionada con los
estados financieros, tomados como un todo, o una declaracin en el sentido de que no es
posible expresar una opinin. Cuando no es posible expresar una opinin global, deben
establecerse las razones para ello. En todo solo casos en los cuales el nombre de un
auditor este asociado con los estados financieros, el informe debe contener una
indicacin inequvoca clara de la clase de trabajo del auditor, si existe y del grado de
responsabilidad que est aceptando.

Normas generales:
Capacitacin e idoneidad
Este requisito se interpreta generalmente como la educacin universitaria en contabilidad y
auditora, la participacin en programas de educacin continuada y una experiencia
sustancial en contadura pblica.

Independencia
Si los auditores poseen acciones de capital en una compaa que ellos auditan, o si son
miembros de la junta directiva, podran, inconsistentemente, estar sesgados en el
desempeo de los deberes de auditora. Por consiguiente, el auditor debe evitar tener una
relacin con un cliente que haga que una persona externa que tenga conocimiento de los
hechos dude de la indecencia del CPA.

Debido cuidado profesional
Esta norma exige que los auditores planifiquen y cumplan cada paso del contrato de
auditora en forma alerta y diligente.

Normas sobre el trabajo de campo:
Planificacin y supervisin adecuada
Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoria. El auditor planea desempear
la auditoria en manera eficiente y oportuna, mediante una buena supervisin de los
asistentes.

Compresin suficiente del control interno
El control interno efectivo brinda la seguridad de que puede confiarse en los registros del
cliente y que sus activos estn protegidos. Cuando los auditores encuentran este tipo de
control interno, la cantidad de evidencia requerida es mucho menor que si los controles son
dbiles. Por tanto, la evaluacin que los auditores hagan del control interno tiene un gran
impacto sobre el alcance y naturaleza del proceso de auditora.

Evidencia suficiente y competente
Esta norma exige que los auditores renan suficiente evidencia competente para tener una
base u poder expresar una opinin sobre los estados financieros. El trmino competente se
refiere a la calidad de la evidencia; algunas formas de evidencias son ms fuertes y
convincentes que otras.

Auditoria I

Normas sobre presentacin de informes
Las cuatro normas sobre presentacin de informes establecen algunas instituciones
especficas para la preparacin del informe de los auditores. El informe debe establecer
especficamente si los estados financieros concuerdan con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. El informe debe contener una opinin sobre los estados
financieros como un todo, o debe abstenerse de dar una opinin. Debe suponerse
consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados y la
revelacin de la informacin adecuada en los estados financieros, a menos que el informe
de auditora establezca lo contrario.

DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA

Las declaraciones sobre Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) (International
Estndares on Auditing - ISAs), son pronunciamientos que emite el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (International Auditing and Assurance
Estndares Board - IAASB) por mandato de la Federacin Internacional de Contadores
(International Federation of Accountants - IFAC), como Normas de Auditoria que deben
ser aplicadas por los Contadores Pblicos Autorizados que han sido contratados para actuar
como auditores independientes en la auditoria de los estados financieros, as como en la
auditoria de otra informacin y servicios relacionados en Nicaragua. El Consejo de IFAC
preparar una introduccin explicativa sobre el estatus de cada NIA emitida.

Se considera que las NIAs son interpretaciones de las 10 normas de auditora
generalmente aceptadas, analizadas anteriormente. Ellas son las referencias con
mayor autoridad que pueden utilizar los auditores para resolver los problemas
encontrados durante una auditoria. El trmino Normas de Auditoria se utiliza con
frecuencia en la prctica para referirse a las NIAs, a las 10 normas de auditorio
generalmente aceptadas o a ambas.

Auditoria I

Resumen de las 10 normas de auditoras generalmente aceptadas

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES DE DETECTAR ERRORES

Los auditores tienen la responsabilidad de planificar y realizar la auditoria para obtener una
seguridad o confiabilidad razonable de que los estados financieros estn libres de un error
material. La confiabilidad razonable se logra cuando el riesgo de auditora, riesgo de que el
auditor quizs sin saberlo deje de modificar apropiadamente la opinin sobre los estados
financiero errados, se reduce a un nivel apropiadamente bajo. Los estados financieros
pueden estar errados por diversas causas, incluidos errores, fraude y ciertos actos ilegales.

Error y fraude

El trmino "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros,
como:
1. Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.
2. Omisin o mala interpretacin de hechos
3. Mala aplicacin de polticas contables.

1. Capacitacin 1. Planificacin del traba- 1. Conformidad de las de-
Tcnica e idoneidad jo y supervisin de claraciones con los
Asistentes. PCGA
2. Actitud mental
Independiente 2. Obtencin de una 2. Consistencia en la apli-
Comprensin del con- cacin de los PCGA
3. Debido cuidado trol interno
Profesional 3. Revelacin adecuada
3. Obtencin de
Suficiente evidencia 4. Expresin de la opinin
competente
Normas de auditora
generalmente
aceptadas
General (Requisitos
personales e idonei-
dad de los auditores)
Trabajo de campo
(Realizacin de una
auditoria)
Presentacin del
Informe (Contenido del
informe de auditores)
Auditoria I

El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de
entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una
representacin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar:

1. Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
2. Malversacin de activos
3. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos
4. Registro de transacciones sin sustancia.
5. Mala aplicacin de polticas contables.

Actos ilegales por parte de los clientes

Las leyes y las regulaciones varan en su relacin con los estados financieros de los
clientes. Ciertas leyes tienen un efecto directo sobre las cifras de los estados financieros y
son consideradas en cada auditoria. Un ejemplo son las leyes de impuestos sobre la renta
que afectan la cuanta del gasto del impuesto sobre la renta en los estados financieros de la
mayora de los clientes. La responsabilidad de los auditores de detecta las violaciones a
esta leyes es mayor que su responsabilidad de detectar actos ilegales que surgen de la leyes
que afectan solo indirectamente a los estados financieros de los clientes, como la violacin
de las leyes anti monoplicas. La violacin a estas leyes tiene un efecto indirecto porque
pueden dar como resultado multas o sanciones que aparecen desglosadas como
obligaciones contingentes en los estados financieros del cliente.

CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE CPA

Una firma de CPA debe establecer polticas y procedimientos de control adecuados para
proporcionar seguridad razonable de que est cumpliendo las normas profesionales en cada
contrato. Para proporcionara una gua a las firmas de CPA en el establecimiento de
polticas de control de calidad el AICPA ha publicado las Declaraciones sobre Normas de
Control de Calidad, que identifica cinco elementos de control de calidad. Los elementos
del control de calidad pueden verse como las reas en las cuales el AICPA considera
deseable que una firma de CPA establezca procedimientos de control de calidad.

El AICPA no exige procedimientos de control de calidad especficos. De hecho, establece
que los procedimientos especficos deben depender del tamao de la firma, del nmero de
oficinas y de la naturaleza de la prctica de la firma. Por tanto, los procedimientos de
control de calidad empleados por una firma internacional de 200 oficinas diferirn
considerablemente de aquellos empleados por una firma de una sola oficina que realiza
auditorias solamente a pequeos negocios.

Auditoria I

Elementos del control de Calidad

Elemento del control
de calidad
Objetivo bsico
Proporcionar seguridad
razonable de que:
Ejemplo de procedimiento

Independencia, integridad y
objetividad

El personal conserva la
independencia (de hecho y en
apariencia) en todas las
circunstancias requeridas,
realiza todos los servicios
profesionales con integridad y
mantiene la objetividad en la
realizacin de las
responsabilidades
profesionales.

Se realiza una investigacin
para determinara la
independencia de la firma,
antes de aceptar un nuevo
cliente de auditora.

Gerencia de personal

1. Aquellos que sean
contratados poseen las
caractersticas apropiadas
para desempearse
competente.
2. El trabajo es asignado a
aquellos que poseen la
capacitacin tenia e
idoneidad apropiadas.
3. El personal participa en
educacin continuada
apropiada y en otras
actividades de desarrollo
profesionales.
4. El personal seleccionado
para promocin tiene las
calificaciones necesarias.

Los posibles empleados son
entrevistados por el socio del
personal y por un socio tcnico
del rea en la cual trabajaran.

Aceptacin y continuidad de
clientes y de contratos

Se minimiza la probabilidad de
asociacin con un cliente cuya
labor de gerencia carece de
integridad.

Se rene informacin de
antecedentes sobre todos los
posibles clientes de auditora, y
se analizan en una reunin de
socios antes de aceptar el
cliente.

Desempeo de contratos

El trabajo realizado cumple las
normas profesionales
aplicables, los requerimientos
reguladores, y las normas de
calidad de la firma.

Los papeles de trabajo son
revisados por el gerente, y las
deficiencias encontradas se
analizan con quien los prepara.

Seguimientos

Las polticas y procedimientos
establecidos para cada uno de
los dems alimentos estn
diseados apropiadamente y
son aplicados en forma
efectiva.

Un socio de control de calidad
comprueba peridicamente la
aplicacin de los
procedimientos de control de
calidad.

Auditoria I

CUESTI ONARI O

1. Explique en qu consisten las normas de auditoras generalmente aceptadas (NAGA)?

2. Prepare un cuadro sinptico en el cual se muestre la clasificacin detallada de las
normas generales de auditora.

3. Explique brevemente cada una de las normas generales?

4. Explique brevemente cada una de las normas del trabajo de campo?

5. Explique que son las normas internacionales de auditora (NIAs)?

6. Mencione las causas del porque los estados financieros de un cliente pueden estar
errados.

7. Defina el termino Error

8. Defina el termino Fraude

9. Explique en qu consiste el control de calidad en las firmas de contadores pblicos
autorizados?

10. Mencione los elementos del control de calidad de las firmas de CPA

PROBLEMAS

Problema 1

Jos Caldern, propietario de la firma Industrias Caldern S.A., solicito un prstamo
bancario, y el banquero le informo que deba presenta los estados financieros del negocio
para que el banco pudiera considerar la solicitud de prstamo. Caldern contrato entonces
a Arturo Jimnez, CPA, para realizar una auditora. Caldern informo a Jimnez que el
banco exiga estado financieros auditados y que la auditoria deba realizarse en un trmino
de tres semanas. Caldern prometi tambin pagar a Jimnez honorarios fijos mas una
bonificacin si el banco aprobada el prstamo. Jimnez estuvo de acuerdo y acepto el
contrato.

EL primer paso tomado por Jimnez fue contratar a dos estudiantes de contadura para
realizar la auditoria. Gasto varias horas dicindoles exactamente lo que deba hacer.
Jimnez pido a los estudiantes que no gastaran tiempo revisando los controles, sino que, en
lugar de ello, se concentraran en demostrar la precisin matemtica de las cuentas del
mayor y en resumir la informacin en los registros de contabilidad que apoyaban los
estados financieros de las Industrias Caldern. Los estudiantes siguieron las instrucciones
de Jimnez y dos emanas despus le entregaron los estados financieros, sin incluir notas.
Auditoria I

Jimnez los reviso y preparo un informe de auditora no calificado. El informe, sin
embargo, no haca referencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Enumerar al lado izquierdo de la hoja las normas de auditora generalmente aceptadas
violadas por Jimnez, e indicar como las dieron como resultado una falla para ajustarse a
cada norma. Organice su respuesta de la siguiente manera:

Normas de auditora generalmente
aceptadas
Acciones de Jimnez que dieron como
resultado una falla para cumplir las
normas de auditora generalmente
aceptadas.
Normas generales

1) La auditoria debe ser realizada por una
persona o personas que tiene capacitacin
tcnica e idoneidad adecuada como
auditores.

(1)

Problema 2

Jos Rodrguez, estudiante universitario con especialidad en contabilidad, ayudo a financiar
su educacin con un empleo por horas, llevando todos los registros de contabilidad de un
pequeo negocio, la firma Benavides & Asociados, ubicada cerca del campus. Al
graduarse, Rodrguez aprob el examen de CPA y se vinculo al personal de auditora de
una firma de CPA nacional. Sin embargo, continuo realizando todo el trabajo de
contabilidad para la firma Benavides & Asociados durante su tiempo de ocio. Dos aos
despus, Rodrguez recibi su certificado de CPA y decidi terminar su trabajo por horas
con la firma Benavides & Asociados. El notific a la firma que no trabajara ms con ellos,
despus de preparar los estados financieros de final de ao.

El 7 de enero, Rodrguez entreg los estados financieros anuales como su ltimo trabajo
para la firma Benavides & Asociados. El propietario le hizo entonces la siguiente solicitud:
Jos, he solicitado un prstamo bancario grande y el empleado del departamento de crdito
del banco insiste en tener estados financieros auditados para apoyar mi solicitud de
prstamo. Usted es ahora un CPA y conoce todo lo sucedido en esta compaa y todo lo
que est incluido en estos estados financieros y sabe que ellos ofrecen un panorama
razonable. Apreciara si usted escribe el informe de auditora estndar y los adhiere a los
estados financieros y as podre obtener rpidamente el prstamo.

a. Debe satisfacer Rodrguez la solicitud de Benavides & Asociados de dar una opinin
como auditor? Explique.
b. Si usted piensa que Rodrguez debe emitir el informe de auditora, cree que debe
realizar primero una auditoria de la compaa, independientemente del conocimiento
detallado que tiene de los asuntos de esta? Explique
c. Si Benavides & Asociados hubiera solicitado una auditoria por parte de la firma de CPA
nacional para la cual Rodrguez trabajaba, hubiera sido razonable para esa firma
aceptar y asignar a Rodrguez la realizacin de la auditoria? Explique.
Auditoria I

EVIDENCIA DE AUDITORIA

En las auditorias de los estados financieros, los auditores renen y evalan evidencia para
formarse un opinin acerca de si los estados financieros siguen los criterios apropiados,
usualmente los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores deben
reunir evidencia suficiente y competente para obtener una base adecuada para expresar su
opinin sobre los estados financieros.

RELACIN DEL RIESGO DE AUDITORIA CON LA EVIDENCIA

El termino riesgo de auditora se refiere a la posibilidad de que los auditores no logren,
inadvertidamente, modificar apropiadamente sus opinin cuando los estados financieros
estn materialmente errados. En otras palabras, es el riesgo de que los auditores emitan o
expresen una opinin no calificada sobre estados financieros que contienen una desviacin
sustancia de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El riesgo de auditora se reduce con la reunin de evidencia: cuando ms competente sea la
evidencia reunida, menor es el riesgo de auditora asumido. En cada auditoria los deben
reunir suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo. Una forma
obvia para reunir evidencia adicional es intensificar los procedimientos de auditora.

Sin embargo, la evidencia adicional tambin puede obtenerse seleccionando
procedimientos de auditora ms efectivos o desarrollando estos procedimientos ms cerca
de la fecha del balance general. El requerimiento para obtener evidencia competente
suficiente se refleja en la tercera norma de trabajo de campo que establece:

La evidencia competente y suficiente debe obtenerse mediante inspeccin, observacin,
indagaciones y confirmaciones para obtener una base razonable para expresar una
opinin relacionada con los estados financieros bajo auditoria.

Afirmaciones en los estados financieros

Los procedimientos de auditora estn diseados para obtener evidencia sobre las
afirmaciones de la gerencia que acompaan los estados financieros. Cuando los auditores
han reunido suficiente evidencia de auditora sobre cada afirmacin importante de los
estados financieros, cuentan con bastante evidencia para sustentar su opinin. Las
afirmaciones en los estados financieros, en la forma resumida en la SAS 31 (AU 326), la
Materia de Evidencia incluyen:

1. Existencia u ocurrencia: los activos, pasivos y patrimonio de los accionistas
presentados en los estados financiero existen; las transacciones registradas han ocurrido.
Ejemplo, Efectivo al 31 de diciembre de 2006.

2. Totalidad o I ntegridad: estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y
patrimonio de los propietarios que deben ser presentadas en los estados financieros.
Ejemplo Ventas netas al 31 de diciembre de 2006.
Auditoria I

3. Derechos y obligaciones: referidos a s los bienes o deudas informadas a una fecha
determinada, estn adecuadamente soportados por los ttulos correspondientes, en torno
a su propiedad u obligacin legal. Ejemplos: Titulacin de los inmuebles declarados al
31 de diciembre de 2006. Deudas al Seguro Social al 31 de diciembre de 2006.

4. Valuacin o asignacin: los activos, pasivos, patrimonio de los propietarios, ingresos y
gastos estn presentados en valores determinados, en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Ejemplos: Importe asignado a inmuebles
declarados al 31 de diciembre de 2006. Importe gastos publicidad.

5. Presentacin y revelacin: las cuentas estn descritas y clasificadas en los estados
financieros, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
y se presentan todas las revelaciones materiales. Ejemplos: Cuentas de valuacin
deducidas del activo correspondiente.

Riesgo de auditora relacionado con la afirmacin

Puesto que una auditoria comprende la obtencin de evidencia sobre cada cifra o cuenta
material en los estados financieros, el riesgo de auditora puede evaluarse en el nivel de la
afirmacin. Para cada cuenta de los estados financieros, el riesgo de auditora consiste
en la posibilidad de que: 1) se haya presentado un error material, en la cuenta y 2) los
auditores no detecten el error. El primer riesgo, el riesgo de ocurrencia de un error
material, puede separarse en dos componentes: riesgo inherente y riesgo de control. El
riesgo en el cual los auditores no detectan el error se llama riesgo de deteccin.

Riesgo inherente. La posibilidad de un error material en una afirmacin antes de evaluar
el control interno del cliente, se conoce como riesgo inherente. Los factores que afectan el
riesgo inherente se relacionan bien sea con la naturaleza del cliente y su industria, o con la
naturaleza de la cuenta en particular de los estados financieros.

Las caractersticas de los negocios del cliente y su industria afectan el riesgo inherente de la
auditoria como un todo. Por consiguiente, estas caractersticas afectan las afirmaciones
hechas sobre un diverso nmero de cuentas de los estados financieros. Las caractersticas
de un negocio, como las siguientes, son indicativas de un riesgo inherente alto:

Rentabilidad inconsistente del cliente en comparacin con otras firmas de la
industria.
Resultados de operacin que son muy sensibles a los factores econmicos.
Problemas para mantener el negocio en marcha.
Grandes errores conocidos y probables, detectados en auditorias anteriores.
Alta rotacin, reputacin cuestionable, o prcticas de contabilidad inadecuadas de la
gerencia.

Puesto que estos factores aumentan el riesgo global de la auditora, ellos son
importantes para las decisiones que toman los auditores sobre si deben aceptar o no
un contrato.
Auditoria I

Riesgo de control. El riesgo de que el control interno del cliente no haya evitado o
detectado un error material en forma oportuna, se conoce como riesgo de control. Este
riesgo se basa completamente en la efectividad del control interno del cliente.

Para evaluar el riesgo de control los auditores identifican los controles del cliente, haciendo
nfasis en aquellos controles que afectan la confiabilidad de la presentacin de informes
financieros. Controles bien diseados que operen en forma efectiva aumentan la
confiabilidad de la informacin contable. Los errores se evitan o identifican en forma
oportuna mediante pruebas que son parte del sistema y chequeos cruzados que tambin
estn dentro del sistema.

Para obtener una compresin de los controles internos del cliente y para determinar si
estoan diseados y operan en forma efectiva, los auditores combinan procedimientos de
indagacin, inspeccin, observacin, y re ejecucin. Si los auditores encuentran que el
cliente ha diseado un control interno efectivo para una cuenta particular y que las prcticas
prescritas operan efectivamente en las operaciones diarias, ellos calificaran como bajo el
riesgo de control de las afirmaciones de la cuenta, los cual les permite aceptar un nivel mas
lato de riesgo de deteccin. As, la efectividad del control interno del cliente es un factor
importante en la determinacin de cuanta evidencia reunirn los auditores para reducir o
limitar el riesgo de deteccin.

Riesgo de deteccin. El riesgo de que los auditores no logren detectar el error con sus
procedimientos de auditora, se denomina riesgo de deteccin. En otras palabras el riesgo
de deteccin es la posibilidad de que los procedimientos de los auditores lo conduzcan a
concluir que no existe un error material en una cuenta o afirmacin cuando de hecho ese
error si existe. El riesgo de deteccin se limita mediante la realizacin de pruebas
sustantivas. Para cuenta, el alcance de las pruebas sustantivas de los auditores, incluidas su
naturaleza, oportunidad y extensin, determina el nivel del riesgo de deteccin.

Medicin del riesgo de auditoria

En la prctica, los diversos componentes del riesgo de auditora no estn tpicamente
cuantificados. En lugar de ello, los auditores utilizan generalmente escalas cualitativas,
como riesgo bajo, riesgo medio y riesgo alto. La SAS 47 (AU 312), Riesgo de auditora y
materialidad al realizar una auditora, permite un enfoque cuantificado o uno no
cuantitativo, pero incluye la siguiente frmula para ilustrar las relaciones entre el riesgo de
auditora, el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin:

RA = RI x RC x RD

Donde:

RA = Riesgo de auditoria
RI = Riesgo inherente
RC = Riesgo de control
RD = Riesgo de deteccin

Auditoria I

Para ilustrar la forma de cuantificar el riesgo de auditora, suponga que los auditores han
valorado el riesgo inherente para una afirmacin particular en 50% y el riesgo de control en
40%. Adicionalmente han realizado procedimientos de auditora en los que consideran que
existe 20% de riesgo de fallar en la deteccin de un error material en la afirmacin. El
riesgo de auditora para la afirmacin puede calcularse de la siguiente manera:

RA = RI x RC x RD
= 0.50 x 0.40 x 0.20
= 0.04

Por tanto, los auditores se enfrentan a un riesgo de auditora de 4% de que ha ocurrido un
error material, y este ha evadido tanto los controles del cliente como los procedimientos de
los auditores. Note sin embargo, que el modelo expresa relaciones generales y no busca ser
necesariamente un modelo matemtico para considerar en forma precisa los factores que
influye sobre el riesgo de auditora en las situaciones reales de auditora.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de auditora es el conjunto de hechos comprobados, suficientes competentes y
pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones de auditora. La evidencia de
auditora constituye los elementos de prueba que obtiene el auditor sobre los hechos que
examina y cuando estas son suficientes y competentes, constituyen el respaldo del examen
que sustenta el contenido del informe.

Tipos de evidencia

Los tipos principales de evidencia de auditora pueden resumirse de la siguiente manera:

Evidencia Fsica
Evidencia Testimonial
Evidencia Documental
Evidencia Analtica.

Evidencia Fsica. Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u
observacin directa de:

1. Las actividades ejecutadas por las personas.
2. Los documentos y registros.
3. Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos revisados u
observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la
inspeccin y fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y
utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin ya sea en
un informe o en una presentacin verbal. Por ejemplo, una fotografa fila clara de una
Auditoria I

bodega de almacenaje que ilustra prcticas inapropiadas o ineficientes tiene un impacto
mucho mayor que palabras que explican dichas prcticas.

Evidencia testimonial. La evidencia testimonial es la informacin obtenida de
otros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por
medio de entrevistas. Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums
basados en notas tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las
personas entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones.

La declaracin verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la
cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia. Las
declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por
revisiones de los registros y de las pruebas fsicas de inventario.
Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin
(Explicaciones, justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar
guas que no sern fciles de obtener a travs de una prueba independiente de auditora.

Evidencia documental. La forma ms comn de evidencia en la auditoria consiste de
documentos clasificados como:

1. Externos - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de
proveedores, estados de cuenta del banco, constancias de retencin de clientes y
correspondencia que se recibe).
2. Internos - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros
contables, facturas de clientes, correspondencia que se enva, guas de recepcin y
comunicacin interna).

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de
evidencia documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento
externo que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms digno de confianza que el
mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe considerarse la
posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados.
Sera difcil alterar la mayora de los documentos externos sin que pueda detectarse la
alteracin. Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est
seguro de que las alteraciones son apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin
en la fuente de origen.

Evidencia Analtica. Se obtiene la evidencia analtica al analizar o verificar la
informacin. La evidencia analtica puede originarse de los resultados de:

1. Computaciones
2. Comparaciones con:
Normas prescritas;
Operaciones anteriores;
Otras operaciones, transacciones o rendimiento;
Leyes o reglamentos;
Decisiones legales.
Auditoria I

3. Raciocinio
4. Anlisis de la informacin decidida en sus componentes.

El juicio profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia le orienta y facilita en
el anlisis.

Fuentes de la evidencia

Tipo de evidencia Fuentes de evidencia
Fsicas Estos tipos de evidencia pueden obtenerse de las siguientes fuentes:
Observacin de procesos, procedimientos, etc.
Sitios visitados para ganar conocimiento personal de la prctica y el estado
fsico del trabajo en un punto determinado del tiempo; y
Verificacin fsica de activos, etc.
Testimonial La evidencia testimonial viene de entrevistas con las partes interesadas. Puede
documentarse en forma de notas de entrevista, conversaciones grabadas en
casetes o evidencia corroborada o testimonios de otras que tienen
conocimiento de los temas tratados.
Documentada Los siguientes son algunas de las fuentes donde la documentacin de la
evidencia puede ser obtenida:
Manuales
Archivos
Reportes
Instrucciones
Contratos
Facturas
Vouchers, etc.
Analtica Este tipo de evidencia puede no estar disponible fcilmente en un formato
confeccionado. Mucha de esta evidencia puede ser desarrollada por el auditor.

CUESTI ONARI O

1. Defina el termino riesgo de auditoria

2. Defina el termino riesgo inherente

3. Enumere las afirmaciones en los estados financieros que constituyen materia de
evidencia.

4. Defina el termino riesgo de control

5. Defina el termino riesgo de deteccin

Auditoria I

6. Explique en qu consiste la evidencia de auditora?

7. Enumere los tipos de evidencia

8. Explique en qu consiste la evidencia fsica?

9. En qu consiste la evidencia testimonial?

10. Explique en qu consiste la evidencia documental

11. En qu consiste la evidencia analtica?

PROBLEMAS

Problema 1

Los siguientes son ejemplos de documentos que comnmente obtienen los auditores:

1. Facturas de proveedores
2. Mayores generales
3. Estado de cuenta bancarios
4. Cheques de nmina cancelados
5. Tarjetas de asistencia de la nomina
6. Requisiciones de compra
7. Informes de recepcin (documentos preparados cuando se recibe la mercancas)
8. Minutas de la junta del consejo directivo
9. Notificaciones de remesas
10. Formas W-4 firmadas (Certificados de exencin de retencin de empleados)
11. Convenios de arrendamientos firmados
12. Copias de los conocimientos de embarque
13. Archivos de cuentas por cobrar de subsidiarias
14. Documentos por pagar cancelados
15. Copias de facturas de ventas
16. Acta constitutiva
17. Certificados de plizas de seguro para bienes races
18. Documentos por cobrar

Tarea

a. Clasifique cada unos de los puntos anteriores de acuerdo con el tipo de documentacin:
(1) interno o (2) externo.
b. Explique porque las evidencias externas son ms confiables que las internas.

Auditoria I

Problema 2

Los siguientes son ejemplos de procedimientos de auditoras:

1. Revise las cuentas por cobrar con el gerente de crdito para evaluar su cobrabilidad.

2. Este cerca del reloj chocador para determinar si hay algn empleado que Checa ms
de una vez.

3. Cuente los artculos del inventario y registre el monto en los papeles de trabajo de la
auditoria.

4. Consiga una carta del abogado del cliente dirigida al despacho de CP. en la que se
indique que el abogado no conoce ningn litio existente.

5. Multiplique el costo del inventario por la cantidad de la lista del inventario para
verificar que se preciso.

6. Consiga una carta de una compaa de seguros dirigida al despacho de CP. en la que se
indique el monto de la cobertura de seguros contra incendios para el edificio y el
equipo.

7. Examine una pliza de seguros en la que se indique la cantidad de la cobertura del
seguro contra incendios sobre los edificios y el equipo.

8. Calcule la razn de costos de ventas respecto a las ventas como prueba de la
credibilidad general del margan de utilidad bruta relativo del ao anterior.

9. Consiga informacin sobre la estructura de control interno solicitando al cliente que
conteste un cuestionario.

10. Relaciones el total del diario de salidas de efectivo con el mayor.

11. Observe a los empleados contar el inventario para determinar si los procedimientos de
la compaa se estn siguiendo.

12. Examine un equipo para asegurarse de que una adquisicin importante de hecho fue
recibida y est en funcionamiento.

13. Calcule la razn de comisiones por ventas y sus gastos en relacin con las ventas como
prueba de las comisiones de venta.

14. Examine las actas de la compaa para determinar la autorizacin para la emisin de
bonos.

15. Consiga una carta de la administracin en la que se indique que no existen pasivos no
registrados.
Auditoria I

16. Revise el total de reparaciones y mantenimientos de cada mes para determinara si el
total de algn mes fue excesivamente alto.

17. Compare la copia de una factura de ventas con el diario de ventas para verificar el
nombre del cliente y el monto.

18. Sume las partidas del diario de ventas para determinara si el total es correcto.

19. Cuente el dinero existente en caja chica para asegurarse que le monto del fondo est
intacto.

20. Consiga una declaracin por escrito de un banco en la que se indique que el cliente tiene
C$ 2,671.00 crdobas en depsitos y pasivos por C$ 10,000.00 crdobas en un pagar a
la vista.

Se pide:

Clasifique cada uno de los puntos anteriores de acuerdo con los cuatro tipos de evidencia de
auditora: (1) Evidencia Fsica, (2) Evidencia Testimonial, (3) Evidencia Documental, (4)
Evidencia Analtica.

Problema 3

Enumere dos ejemplos de evidencias de auditora que puede utilizar el auditor para apoyar
cada uno de los siguientes puntos:

a. Monto registrado de paridas en el diario de adquisiciones.
b. Existencia fsica del inventario.
c. Precisin de las cuentas por cobrar.
d. Propiedad sobre los activos fijos.
e. Responsabilidad por las cuentas por pagar.
f. Obsolescencia del inventario.
g. Existencia de caja chica.

Auditoria I

TCNICAS DE AUDITORIA O TCNICAS DE RECOLECCIN DE
INFORMACIN Y EVIDENCIA

Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales utilizados por los auditores, para
obtener las evidencias necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio
profesional y objetivo sobre la materia examinada.

El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o transaccin, se
realiza mediante la aplicacin de tcnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la
ms adecuada, de acuerdo con las caractersticas y condiciones del trabajo que realiza.

ESTUDIO Y CLASIFICACIONES DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA

Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar, en este
sentido las tcnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente manera.

a. Tcnicas de verificacin ocular:
Comparacin
Observacin
Revisin selectiva
Rastreo

b. Tcnica de verificacin verbal:
Indagacin

c. Tcnica de verificacin escrita:
Anlisis
Conciliacin
Confirmacin

d. Tcnica de verificacin documental:
Comprobacin
Computacin

e. Tcnica de verificacin fsica:
inspeccin

Las tcnicas de auditoras enunciadas anteriormente, se pueden aplicar tanto a elementos
externos como internos, estas son:

Tcnicas de auditora aplicables a elementos internos:
1. Estudio General
2. Anlisis
3. Investigacin
4. Calculo
5. Comprobacin
Auditoria I

Tcnicas aplicables a elementos externos:
1. Inspeccin
2. Confirmacin
3. Declaraciones
4. Observacin

DEFINICIN Y APLICACIONES DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA

Tcnica de verificacin ocular

Comparacin. La comparacin es la relacin que existe entre dos o ms aspectos para
observar la similitud o diferencia entre ellos.

La forma de comparacin ms comn, constituye la que se efecta entre los ingresos
percibidos o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en el presupuesto.

Es frecuente la comparacin entre los ingresos mensuales provenientes de una fuente con
meses anteriores o el mismo mes del ao precedente.

Normalmente se comparan los gastos efectuados de un ao a otro para determinar los
aumentos o disminuciones significativos que merezcan una revisin detenida, tambin son
comparables los saldos de activo y pasivo de una ao a otra para establecer si existen
cambios importantes.

Se puede comparar los precios pagados por bienes o suministros especficos, niveles de
utilizacin de las instalaciones, equipo y maquinaria y otros, entre dos o ms entidades
pblicas similares.

El auditor pude utilizar o disponer ndices de las normas de calidad, estndares de
rendimiento, de productividad, en sus comparaciones. Ciertos procedimientos de auditora
se fundamentan en la comparacin de informacin o realidades, contra criterios aceptables,
facilitando la evaluacin, la formulacin de comentarios y acciones correctivas.

Observacin. Es el examen de la forma como se ejecutan las operaciones, es considerada
la tcnica mas general y su aplicacin es de utilidad en casi todas las fases de un examen,
por medio de ella, el auditor verifica ciertos hechos y circunstancias, principalmente
relacionados con la forma de ejecucin de las operaciones, dndose cuenta de cmo el
personal realiza las operaciones.

Esta tcnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la aplicacin de los
procedimientos preparados y la realizacin efectiva del levantamiento de inventarios, sin
proceder a efectuar las constataciones fsicas de las existencias.

Auditoria I

Revisin selectiva. Es el examen ocular rpido con el fin de separar mentalmente asuntos
que no son tpicos o normales. Constituye una tcnica frecuentemente utilizada en reas
que por su volumen y otras circunstancias no estn contempladas en la revisin o estudio
ms profundo. Consiste en pasar revista rpida a datos normalmente presentados por
escrito.

En la aplicacin de esta tcnica el auditor debe prestar atencin a la identificacin de
operaciones fuera de lo comn en la materia sujeta a revisin.

Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general debera ser debitada
mensualmente a base del registro de ingresos y acreditada una vez al mes a base del
registros de cheques. Al encontrar dbitos y crditos adicionales a travs de la revisin
selectiva, el auditor aplicara otras tcnicas para examinarlos y verificarlos.

Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento especfico de verificacin,
debe ser revisado selectivamente por parte del auditor, a travs de la planificacin de otras
tcnicas. Adems cualquier informacin inclusive la no financiera, tales como:
documentos, contratos, actas de sesiones oficiales, entre otras, pueden estar sujetas a la
revisin selectiva.

Rastreo. El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operacin, dentro de su
procesamiento. El ejemplo tpico de esta tcnica es seguir un asiento en el diario hasta su
pase a la cuenta del mayor general a fin de comprobar su correccin.

Al evaluar el control interno, es frecuente que el auditor seleccione algunas operaciones o
transacciones representativas y tpicas de cada clase o grupo, con el propsito de rastrearlas
desde su inicio hasta el fin de los procesos normales.

Tcnicas de verificacin verbal

Indagacin. A travs de las conversaciones, es posible obtener informacin verbal. La
respuesta a una pregunta de un conjunto de preguntas no representa un elemento de juicio
en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre
s, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y
consistentes.

La indagacin es de utilidad en la auditoria, especialmente cuando se examinan reas
especficas no documentadas, pero los resultados de la indagacin por si solos no
constituyen evidencia suficiente y competente.

Encuestas y cuestionarios. Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con las
operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos,
situaciones u operaciones.

Auditoria I

Tcnicas de verificacin escrita

Anlisis. Analizar una cuenta es determinar la composicin o contenido del saldo y
verificar las transacciones de la cuenta durante el periodo, clasificndolas de manera
ordenada y separar en elementos o partes. Esta tcnica el auditor la aplica con ms
frecuencia en el anlisis a varias de las cuentas de mayor general y sus resultados constan
en el papel de trabajo denominado Cedula Analtica.

Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones en detalle o en forma
selectiva. Otra forma consiste en presentar varias clases o grupos de gastos de una misma
naturaleza. Analizar un saldo consiste en presentar los componentes clasificados segn
caractersticas similares. Por ejemplo, un anlisis de cuentas por cobrar, presentara los
valores totales de cada clase de obligacin pendiente de cobro: Cuentas por cobrar sector
pblico, Sector privado, Funcionarios y empleados, entre otros e inclusive el detalle de cada
deudor y valor.

En el movimiento de las cuentas de ser necesario se presentara el saldo al inicio del ao, los
dbitos o cargos, los crditos o abonos y el saldo al fin del ao, en estos casos los dos tipos
de anlisis podran combinarse en un papel de trabajo.

Un anlisis a la cuenta de ingresos considerara las categoras previstas en el presupuesto de
la entidad.

Otra aplicacin comn de esta tcnica, es analizar un asiento compuesto en el libro diario,
para comprender su razn y estructura, el auditor podr analizar un contrato separndolo en
sus componentes o clusulas, clasificando el efecto de cada una.

En la auditoria con cierta frecuencia este tipo de anlisis se efecta mediante flujo gramas
del proceso, que facilita su compresin.

Conciliacin. Significa poner de acuerdo o establecer la relacin exacta entre dos
conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.

La conciliacin bancaria constituye la prctica ms comn de esta tcnica, que implica
hacer concordar el saldo de una cuenta auxiliar segn el banco, con el saldo segn el Mayor
General de Bancos. Siempre que existan dos fuentes independientes de datos originados de
la misma operacin, la tcnica de la conciliacin es aplicable.

Confirmacin. Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la informacin de los activos,
pasivos, operaciones, entres otros, que revela la entidad, mediante la afirmacin o negacin
escrita de una persona o institucin independiente y que se encuentra en condiciones de
conocer y certificar la naturaleza de la operacin consultada.

Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicacin de esta tcnica tenga valor,
es indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los
procedimientos para efectuar la confirmacin.
Auditoria I

Generalmente, la confirmacin se efecta a travs del correo, pero si el servicio postal no es
confiable, se hace necesario utilizar mecanismos alternativos, que pueden incluir servicios
de reparto de confirmaciones y recopilacin de contestaciones o en casos especiales hasta
visitas personales a tercero efectuadas por el auditor.

La confirmacin de datos es a veces ms compleja y tarda, en ocasiones el beneficiario de
servicios pblicos no est en concisiones de confirmas los datos requeridos.

Existen dos modalidades para efectuar confirmaciones:

1. Positiva

2. Negativa

La positiva puede ser directa o indirecta.

La confirmacin positiva es cuando se solicita al confirmante conteste al auditor, si est o
no conforme con los datos que se desea confirmar.

Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes, a fin de que sean verificados, es una
confirmacin positiva directa.

Si no se proporciona dato alguno al confirmante y se solicita remita al auditor la
informacin de sus propias fuentes, es una confirmacin positiva indirecta. (Denominada
tambin ciega)

Si se pide al confirmante conteste al auditor, nicamente en el caso de no estar conforme
con ciertos datos que se le envan, la confirmacin es negativa.

La confirmacin debe reunir las siguientes caractersticas:

Debe ser preparada por el auditor, luego de seleccionar los terceros o entidades a
quienes se les solicitara la informacin.

Debe ser firmada por un ejecutivo de la entidad que se est auditando, conocido del
deudor o acreedor. En caso de presentarse limitacin para obtener la firma del
funcionario, debe ser firmada por el encargado de la auditoria, quien deber poner tal
hecho en conocimiento de sus superiores.

Debe ser colocada al correo directamente por un miembro de auditora.

La respuesta debe ser recibida por el equipo de auditora.

Se deben investigar adecuadamente las diferencias presentadas.

Debe ser motivo de un seguimiento por parte del personal de auditora.
Auditoria I

Cuando se prepara la carta de confirmacin, se debe elaborar por triplicado a fin de
contar con un ejemplar para un segundo envi, en caso de no recibir respuesta de la
persona o entidad, dentro del tiempo fijado a juicio del auditor para su recepcin.

Tcnicas de verificacin documental

Comprobacin. La comprobacin constituye la verificacin de la evidencia que sustenta
una transaccin y operacin, para comprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo
propuesto. As, tenemos que para efectos contables, los documentos de respaldo (facturas,
cheques, papeles fiduciarios, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin), sirven
para el registro original de una operacin, constituyendo una prueba de propiedad.

Al examinar la documentacin de respaldo de las transacciones, es decir la revisin de
comprobantes, dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:

Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad del documento. Es
necesario que el auditor se mantenga alerta para detectar cualquier documento
evidentemente fraudulento.

Examinara la propiedad de la operacin realizada, para determinar si fue efectuada en
los fines previstos por la entidad. La adquisicin de bienes para uso personal de un
funcionario o empleado no es una operacin propia o legitima de la entidad, por lo tanto
debes se objetada.

Tener la seguridad que la operacin fue aprobada mediante las firmas autorizadas y
competentes e incluyan los documentos que las fundamentes, especialmente en lo
relativo a la conformidad con el presupuesto y la normatividad aplicable.

Determinar si las operaciones fueron registradas correctamente. Ejemplo, que los
gastos incurridos en concepto de suministros y materiales no sean cargados a bienes
muebles.

En la prctica de la auditoria, la comprobacin de ciertas transacciones se realiza en forma
paralela al anlisis de la cuenta correspondiente del mayor general. As, al analizar la
cuenta Bienes Muebles adquiridos, un aumento sustancial del saldo, requebrar un examen
de las facturas correspondientes a las nuevas adquisiciones de bienes y cualquier gasto de
instalacin o adecuacin, as como el contrato de compra y el de servicios o similares. Es
necesaria a la verificacin de todos los documentos vinculados con la transaccin.

Con bastante frecuencia, operaciones no estrictamente financieras, pueden ser comprobadas
en base a la documentacin sustentadora o justificativa que la respalda.

Auditoria I

Computacin. Esta tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar la informacin
numrica, con el propsito de verificar la exactitud matemtica de las operaciones
efectuadas.

Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas de mayor general y
auxiliar, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los clculos de depreciacin,
amortizacin, remuneraciones, intereses, facturas, entre otros, requieren ser revisados.

Con esta tcnica, se prueba solamente la exactitud aritmtica de un clculo y por lo tanto, se
requerirn otras pruebas complementarias para determinara la validez de las cifras incluidas
en una operacin determinada.

Cualquier operacin en general, puede estar sujeta a error humano, por lo tanto, la
verificacin numrica, parcial o total de dichas operaciones, es un requisito indispensable
de la auditoria.

Tcnicas de verificacin fsica

Inspeccin. La inspeccin consiste en la constatacin o examen fsico y ocular de los
activos, obras, documentos, y valores, con el objeto de satisfacerse de su existencia,
autenticidad y propiedad. La aplicacin de esta tcnica es sumamente til, en lo
relacionado con la constatacin de valores en efectivo, documentos que evidencian valores,
activos fijos y similares. La verificacin de activos, tales como documentos a cobrar o
pagar, ttulos, acciones y otros similares, se efectan mediante la tcnica de la inspeccin.

La aplicacin del examen fsico o inspeccin, es factible, para los bines unitarios en un
inventario, as como los documentos que representen un titulo o valor fiduciario.

Es aplicable esta tcnica, tambin en la revisin de contratos para obras pblicas, as como
la inspeccin de obras durante y despus de su construccin.

ASPECTOS QUE SE DEBEN CONSIDERAR AL MOMENTO DE DETERMINAR
LAS TCNICAS Y HERRAMIENTAS DE AUDITORIAS.

Si los procesos que se llevan a cabo en la entidad, estn automatizados.
El grado de dependencia de la entidad auditada con los sistemas informticos que estn
en funcionamiento y tienen relacin con los componentes definidos en la auditoria.
Si existe un significativo volumen de transacciones.
Si las respuestas obtenidas de los considerando anteriores son afirmativas, se debe
obligatoriamente recurrir a la aplicacin de las tcnicas de Auditoria Asistidas por
Computador (TAAC`S), caso contrario se debe hacer una auditoria normal.

Auditoria I

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Uras (1987, pp. 115-116), define los procedimientos de auditora como un conjunto de
tcnicas de investigacin que el auditor aplica a la informacin sujeta a revisin, mediante
las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinin profesional; por tanto, al igual que
Colmes (1979, p. 15), [Citado por Uras (1987, p. 115)], entiende la tcnica como un detalle
del procedimiento.

La opinin de Lpez Aldea (1994, p.65), es coincidente con la expresada anteriormente, al
sealar que el auditor de estados financieros utiliza para realizar su trabajo un conjunto de
herramientas, que se denominan tcnicas de auditoras (). Dado que procedimiento
significa mtodo de ejecutar alguna cosa, la aplicacin de las distintas tcnicas de auditora
para aplicarlas al estudio particular de una cuenta u operacin se denomina procedimiento
de auditora. Respecto de los procedimientos indica que sera conveniente determinar los
procedimientos de auditora, en el sentido de decidir que tcnica o tcnicas de auditoras
deberan formar parte, con carcter general, de un procedimiento de auditora.

Ello es as por el que el auditor generalmente, no puede obtener la evidencia necesaria y
suficiente mediante la aplicacin de un solo procedimiento de auditora, sino que por el
contrario debe examinar los hechos que se le presentan mediante la aplicacin simultanea o
sucesiva de varios procedimientos de auditora.

Por ltimo, seala que cuando se aplica o ejecutan los procedimientos de auditora, se
dice que se est realizando una prueba de auditora. Por ello, resumiendo las
definiciones expuestas, podemos sealar que los procedimientos de auditora son un
conjunto de tcnicas y que la puesta en prctica de dichos procedimientos constituye o
se materializa en pruebas de auditoras.

DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.

DIFERENCIA ENTRE TCNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular.

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIN

La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar a cabo, el alcance es la
amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se
aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es el momento en que
deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas. En la figura 1.1 se
resume los tipos ms comunes de procedimientos de auditora que los auditores pueden
decidir utilizar y proporciona ejemplos de cada uno.

Auditoria I

Figura 1.1 Procedimientos de auditoria

Procedimiento de auditoria Ejemplo

Evidencia fsica:
Examen fsico: ver la evidencia fsica de un
activo.
Observacin: ver la actividad de un cliente

Examen fsico de planta y equipo

Observacin de los procedimientos de
realizacin de inventario del cliente

Representacin de terceros:
Confirmacin: obtener y evaluar una respuesta
un deudor, acreedor u otra parte, en respuesta a
una solicitud de informacin sobre una cuenta
particular que afecta los estados financieros.

Confirmacin de las cuentas por cobrar

Evidencia documentaria:
Rastreo o seguimiento: establecer la totalidad
del procesamiento de una transaccin siguiendo el
trayecto de una transaccin hasta el final, a trabes
de los registros de contabilidad.
Comprobantes: establecer la existencia u
ocurrencia de transacciones registradas siguiendo
una transaccin hacia atrs con documentos de
soporte a un siguiente paso de procesamiento
(tambin se conoce como seguimiento hacia
atrs)
Inspeccin: leer o revisar punto por punto un
documento o registro (los trminos examinar,
revisar, leer y escanear se utilizan para describir la
tcnica de inspeccin).
Conciliacin: establecer un acuerdo entre dos
conjuntos de registros llevados
independientemente, por relacionados.

Comparar informacin sobre informes de recibo
con el diario de compras

Comparar transacciones de compra registradas
en el diario de compras con evidencia de
soporte, como facturas, cheques pagados e
informes de recibo.

Leer un contrato de prstamo.

Conciliar la cuenta del mayor general
Efectivo en banco con el extracto bancario

Clculos:
Re ejecucin: repetir la actividad de un cliente.
Esto puede incluir operaciones como sumas
(comprobar el total de una columna vertical de
cifras); suma horizontal (comprobar el total de una
fila horizontal de cifras); y prolongar o extender
(recalcular mediante multiplicacin).

Recalcular el gasto de depreciacin

Relaciones recprocas de informacin:
Procedimientos analticos: evaluaciones de
informacin financiera hechas por un estudio de
relaciones esperadas entre informacin financiera
y no financiera.

Comparacin de razones financieras durante el
ao bajo auditoria con aquellas de aos
anteriores.

Declaraciones del cliente:
Indagaciones: preguntas dirigidas al personal
apropiado del cliente.

Preguntar al contralor del cliente sobre la
separacin o divisin de funciones para las
transacciones de recibo de efectivo

Registros de contabilidad:
Comparacin: confrontar sumas de diferentes
registros internos

Comparacin del total de la cuenta de control
de cuentas por cobrar con el total del mayor
auxiliar de cuentas por cobrar
Auditoria I
CLASIFICACIN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIAS

Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditora son dos:

1. Pruebas de control
2. Pruebas sustantivas

Las pruebas de control, estn orientadas proporcionar la evidencia necesaria sobre la
existencia adecuada de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas
de observacin, las primeras permiten verificar el funcionamiento de los controles tal
como se encuentran prescrito, aseguran o confirma la comprensin sobre los controles de la
entidad y las segundas, posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que
carecen de evidencia documental.

Los procedimientos que pueden utilizarse par la aplicacin de esta clase de pruebas son:
indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad, procedimientos de diagnostico,
actualizacin de los sistemas y estudio, as como es seguimiento de documentos,
relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema determinado.

Las pruebas sustantivas, proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones
y opiniones de funcionarios de respaldo y de registros contables, observacin fsica y
confirmacin de saldos. Estas pruebas son de dos tipos:

(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b) Procedimientos analticos

La aplicacin de los procedimientos analticos determinados en la fase de planificacin
especifica, es por lo general altamente efectiva y eficaz para evaluar la razonabilidad de los
montos de los estados financieros.

Sustentndose en los resultaos de la evaluacin del control interno, el auditor define,
prepara y ejecuta las Pruebas de auditoras.

Estas pruebas, en sntesis, corresponden a la seleccin de las tcnicas de auditora y las
herramientas ms adecuadas de llevar a cabo, dentro de una serie de procedimientos de
auditora, a travs de los cuales se espera obtener los elementos de juicio pertinentes para
detectar, confirmar o delimitar las posibles incidencias o consecuencias que se pueden
presentar en la institucin, por la ausencia o incumplimiento de ciertos procedimientos
bsicos y fundamentales para el correcto funcionamiento del rea auditada.

Al efectuarse la definicin de pruebas de auditoras, el profesional debe responder a los
menos a tres variables:
Qu tipo de pruebas?
Cmo probar?
Cundo probar?

Auditoria I
En sntesis implica:

1. Definir la naturaleza (que tipo de pruebas efectuar).
2. El alcance (cuntas pruebas efectuar) y
3. El tiempo asignado (cuando efectuar las pruebas) al desarrollo de los procedimientos de
auditora.

PROCEDIMIENTO S ANALTICOS

Los procedimientos analticos (pruebas analticas) comprenden evaluaciones de la
informacin de los estados financieros mediante un estudio de relaciones entre la
informacin financiera y no financiera que implica comparaciones de montos registrados
con expectativas que desarrolla el auditor. Un procedimiento analtico simple consiste en
comprara renglones de ingresos y gastos en el ao en curso con aquellos de periodos
anteriores, observando diferencias significativas, otro seria comparar los gastos por
comisiones registradas del ao actual con el total de ventas registrado multiplicando por la
tasa de comisin promedio como prueba de la solidez general de las comisiones registradas.

Los procedimientos analticos tambin comprenden el clculo de relaciones porcentuales de
los diversos renglones en los estados financieros, como los porcentajes de utilidad bruta.
En todos estos enfoques, los auditores tratan de identificar diferencias inesperadas o la
ausencia de diferencias esperadas. Esas diferencias pueden indicar errores en los estados
financieros, que deben ser investigados a cabalidad por los auditores.

Esencialmente, el proceso de realizar procedimientos analticos consta de cuatro pasos:

1. Desarrollar una expectativa (o razn) del saldo de una cuenta.
2. Determinar la cantidad de la diferencia en las expectativas, que puede aceptarse sin
investigacin.
3. Comparar el saldo (razn) de la cuenta de la compaa con lo esperado.
4. Investigar y evaluar diferencias significativas en relacin con lo esperado.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos se realizan en cualquiera de tres momentos durante una
auditoria. Algunos procedimientos analticos se realizan en la fase de planificacin para
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que se ha de hacer. Por
ejemplo, el clculo de la rotacin del inventario antes que se hagan las pruebas de precios
del inventario indica la necesidad de un cuidado especial durante esas pruebas.

A menudo, los procedimientos analticos se hacen durante la fase de prueba junto con
otros procedimientos de auditoras. Por ejemplo, la posicin pagada por anticipado de cada
pliza de seguros podra ser comparada con la misma pliza para el ao anterior como parte
de las pruebas de plizas de seguro que aun no caducan.

Auditoria I
Tambin deben hacerse los procedimientos analticos durante la fase de terminacin de la
auditoria. Dichas pruebas son tiles en ese momento como revisin final para detectar
problemas importantes o financieros y para ayudar a la auditora a tener una visin
objetiva final de los estados financieros que se han auditado.

Los propsitos de los procedimientos analticos para cada uno de los tres diferente
momento s en que se realizan se muestra en la figura siguiente:

Oportunidad y propsito de los procedimientos analticos

CINCO TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Existen cinco tipos importantes de procedimientos analticos:

1. Comparar al cliente con los datos de la industria.
2. Comparar los datos del cliente con datos similares del periodo anterior.
3. Comparar los datos del cliente con resultados esperados que determina el cliente.
4. Comparar datos del cliente con resultados esperados que determina el auditor.
5. Comparar datos del cliente con resultados esperados, utilizando datos no financieros.

OPORTUNIDAD PROPSITO

Fase de planificacin
Conocer la industria y giro del cliente
Evaluar la empresa
Indicar posibles errores (atencin)
Reducir pruebas detalladas
Reducir pruebas detalladas
Evaluar la empresa
Fase de prueba
Fase de terminacin
Auditoria I

CUESTI ONARI O

1. Qu son tcnicas de auditora?

2. Enumere la clasificacin de las tcnicas de auditoria

3. Explique en qu consiste la tcnica de comparacin?

4. Explique en qu consiste la tcnica de observacin?

5. Explique en qu consiste la tcnica de revisin selectiva?

6. Explique en qu consiste la tcnica de rastreo?

7. Explique en qu consiste la tcnica de encuestas y cuestionario?

8. Explique en qu consiste la tcnica de anlisis?

9. Explique en qu consiste la tcnica de conciliacin?

10. Explique en qu consiste la tcnica de confirmacin?

11. Explique en qu consiste la tcnica de computacin?

12. Explique la definicin de procedimientos de auditora?

13. Cul es la diferencia entre tcnica y procedimiento de auditora?

14. Enumere la clasificacin de las pruebas de auditoria

15. En qu consiste una prueba de control?

16. En qu consiste una prueba sustantiva?

Auditoria I

PROBLEMAS

Problema 1

Con el fin de cumplir con la tercera norma de auditora respecto al trabajo de campo, el
auditor deber realizar (a) pruebas apropiadas respecto de las transacciones, (b) pruebas
apropiadas respecto a saldos y (c) procedimientos analticos de estudio. A continuacin se
enumeran procedimientos de auditora que caen dentro de una de estas categoras:

1. Comparar los resultados reales con expectativas presupuestadas.
2. Cotejar asiento en el Registro de Cheques Expedidos con los cheques pagados por
el banco y expedidos por la empresa.
3. Volver a calcular los intereses devengados por pagar.
4. Confirmar los saldos de cuentas por cobrar a clientes.
5. Calcular razones de rotacin de inventarios y comparar con datos de la industria.
6. Conciliar cuentas bancarias a fin de ao.
7. Cotejar los asientos del diario de ventas con las facturas de ventas.
8. Efectuar un recuento fsico de papelera al final del ao.
9. Examinar ttulos de propiedad respecto al terreno comprado durante el ao.
10. Obtener cartas de representacin de la administracin.
11. Comprobar cargos a la cuenta de gastos por reparacin para asegurarse de que
ninguno de esos cargos debi capitalizarse.
12. Consultar al supervisor de almacenes con respecto a artculos obsoletos.

Se pide:

Liste los nmeros de los procedimientos anteriores. Para cada procedimiento indique los
tipos de prueba bsica y de evidencia obtenida. Utilice el siguiente formato para su
respuesta:

Nmero de procedimiento Tipo de prueba bsica Tipo de informacin que
corrobora

Auditoria I
Problema 2

Como auditor de la Compaa Estrella del Sol, usted ha conseguido lo siguiente:

a. Una balanza de comprobacin de saldos tomado de los libros de Estrella del Sol un mes
antes del fin de ao:

DR. (CR.)
Efectivo en bancos C$ 87,000
Cuentas por cobrar con cargo a clientes 345,000
Documentos por cobrar 125,000
Inventarios 317,000
Terrenos 66,000
Edificios, neto 350,000
Mobiliario, accesorios y equipo neto 325,000
Cuentas por pagar (235,000)
Hipotecas por pagar (400,000)
Capital social (300,000)
Utilidades retenidos (510,000)
Ventas (3,130,000)
Costo de ventas 2,300,000
Gastos generales administrativos 622,000
Honorarios legales y profesionales 3,000
Gastos de intereses 35,000

b. No existen inventarios consignados ni al exterior ni al interior.
c. Todos los documentos por cobrar son externos y los tiene Estrella del Sol.

Se pide:

Cul de las cuentas debera ser confirmada con fuentes externas? De una descripcin
breve de quien los debera confirmar y la informacin que debera confirmarse. Organice su
repuesta con el siguiente formato:

NOMBRE DE LA
CUENTA
NOMBRE DE QUIEN
CONFIRMA
INFORMACIN QUE
HA DE CONFIRMARSE

Auditoria I
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

GENERALIDADES

De acuerdo con un concepto ampliamente aceptado, un sistema de control interno incluye
todas las medidas mediante las cuales la administracin de una empresa controla sus
recursos.

Estas medidas estn ideadas para descubrir errores, desperdicios, ineficiencia, desviaciones
de polticas establecidas y fraude. Sin embargo, tngase presenta que el sistema, por bueno,
adecuado y completo que sea, no puede impedir tales sucesos: solo puede asegurar su
pronto descubrimiento.

Un eficaz sistema de control interno debe incluir un control presupuestal, costos estndar,
reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, u programa de entrenamiento de
personal, as como programas y personal de auditora interna. Puede comprender
actividades de otras reas, como estudios de tiempo y movimientos de campo de la
ingeniera industrial y controles de calidad a travs de la inspeccin, que son una funcin de
produccin.

Aunque en muchos casos no se puede realizar una divisin tajante de estos procedimientos,
para efectos de estudios se los puede clasificar, segn su naturaleza, en:

a) Controles contables
b) Controles administrativos

Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que se relacionan directa y principalmente con la salvaguarda de los
activos y la eficacia de los registros financieros.

Incluyen, por lo general, los sistemas de aprobacin y autorizacin, separacin de tareas
respecto al registro en auxiliares e informes contables relacionados con las operaciones, la
custodia de los activos y los controles fsicos de estos.

Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos
y procedimientos que conciernen, principalmente, a la eficiencia operacional, la
adhesin a las polticas administrativas y por lo general, se relacionan solo en forma
indirecta con los registros financieros.

Comnmente incluyen controles tales como anlisis estadsticos, estimados de tiempos y
movimientos, ejecucin de reportes, programas de entrenamiento de empleados y controles
de calidad.

El auditor independiente, para determinar el alcance y profundidad de sus pruebas, se
concentra principalmente en los controles internos contables.
Auditoria I

Se puede afirmar que el control interno de un negocio es el sistema de su organizacin,
los procedimientos que tiene implantados y el personal con que cuenta, estructurados
coordinadamente en un todo, para logra cuatro objetivos fundamentales:

a) Obtener informacin financiera correcta y segura.
b) Proteger los activos del negocio.
c) Promover la eficiencia operativa.
d) Procurar adhesin a las polticas prescritas por la direccin.

El amplio alcance de esta definicin indica que el control interno es mucho ms que un
instrumento dedicado a la prevencin de fraudes o al descubrimiento de errores
accidentales en el proceso contable; constituye una ayuda indispensable para una eficiente
administracin, particularmente en grandes empresas.

Este amplio concepto del control interno es de la mayor significacin cuando es visto en
relacin con una gran organizacin industrial, ya que esta tcnica se ha desarrollado
hasta adquirir vital importancia para logra que la administracin de las grandes y complejas
organizaciones funcione en forma eficaz. En vista de que el control interno ha logrado
mayor significado en las grandes empresas, la exposicin de este concepto se considera en
relacin con ellas.

En sntesis, se puede decir que el control interno, en la actualidad, abarca todas las
actividades de una empresa. As, incluye los mtodos por medio de los cuales loa altos
funcionarios delegan autoridad y asignan responsabilidades a funciones tales como ventas,
compras, contabilidad y produccin; adems, el programa para la preparacin verificacin
y distribucin, en los diferentes niveles de supervisin, de aquellos informes ordinarios y
anlisis que capacitan a los ejecutivos para mantener el control de la gran variedad de
funciones y actividades propias de una gran empresa. La utilizacin de tcnicas
presupuestarias, mtodos de produccin, inspecciones de laboratorio, estudios de tiempos y
movimientos, as como los programas de entrenamiento de personal, requieren la
colaboracin de ingenieros y muchos tcnicos cuyos campos de actividad se encuentran
muy lejos de la acciones contables y financieras. Sin embargo, todos estos recursos forman
parte del mecanismo que actualmente conforma un sistema de control interno.

En este universo es preciso hacer notar que algunos procedimientos o medidas implantados
por la direccin no estn relacionados con los estados financieros y consecuentemente, no
son del inters directos del contador pblico independiente.

La direccin est interesada en mantener fueres controles sobre sus operaciones de
produccin y actividades de venta, as como sobre sus funciones contables y financieras.

Auditoria I
El auditor debe interesarse, principalmente, en los controles de naturaleza contable o
financiera, o sea aquellos que tienen consecuencias directas sobre el grado de confianza
que se pueda depositar en los registros contables y en los estados financieros. Por ejemplo,
si el plan de la organizacin requiere que las conciliaciones bancarias mensuales sean
realizadas por un empleado que no est autorizado a emitir cheques o manejar efectivo, esta
divisin de funciones constituye un control contable de importancias. Por otra parte, la
auditoria de estados financieros no se ocupa, en su examen ordinario de las medidas de
naturaleza administrativa dedicadas a promover operaciones ms eficientes en el campo de
la produccin o las ventas.

Un ejemplo de control administrativo lo constituye la instruccin por escrito al
departamento de contratacin de una compaa, estableciendo mnimos especficos que
deben ser observados para la seleccin de nuevos empleados. En un examen ordinario de
estados financieros, probablemente no sean necesarios verificar si el departamento de
personal aplico el criterio de la administracin para la contratacin de nuevos empleados.

Otro ejemplo de control administrativo sera el de un gerente de ventas de una empresa
manufacturera que exige a sus agentes vendedores que presentes informes semanales con el
numero diario de llamadas telefnicas hechas a los clientes.

Para que un procedimiento contable sea completo y confiable, debe reunir un mnimo de
caractersticas, que son las siguientes:

a) Provenir de un plan de organizacin que proporcione una apropiada separacin de las
responsabilidades funcionales.
b) Contemplas un sistema de autorizacin y registro de procedimientos adecuados para
proporcionar un control contable razonable sobre los activos, pasivo, ingreso y gastos.
c) Mantener prcticas adecuadas para ejecutar los deberes y funciones de cada una de las
unidades de la empresa.
d) Contar con personal de calidad proporcional a las funciones del puesto.

Por otra parte, estos procedimientos contables dan origen al sistema de contabilidad, que
para producir informacin completa y segura debe incluir como mnimo:

1. Un catlogo de cuentas clasificado de acuerdo con las responsabilidades individuales de
empleados clave y su instructivo.
2. Un manual de polticas y procedimientos contables.
3. Un presupuesto o plan maestro de operaciones, consistente en un pronstico detallado
de las operaciones y el informe oportuno para el anlisis de las variaciones ente los
resultados actuales y los presupuestados.
4. Un sistema de contabilidad de costos en caso de que las actividades productivas de la
empresa lo requiera.
5. Documentos y formas bien diseadas y controladas a travs de la prenumeracin.

Auditoria I
ESTUDIO DEL CONTROL INTERNO

Es necesario estudiar y evaluar el control interno de la empresa cuyos estados financieros se
van a dictaminar, para juzgar la confianza que pude merecer y en consecuencia, fijar el
alcance y la oportunidad de las pruebas.

El estudio es el examen, la investigacin y anlisis del control interno existente.
La evaluacin es la conclusin a que se llega, el juicio que se obtiene al medir los
resultados del estudio del control interno.

Mtodos para efectuar el control interno

Exciten tres mtodos para efecta el estudio del control interno:

1. Descriptivo
2. De cuestionarios
3. Grfico

Mtodo descriptivo. Consiste en la explicacin, por escrito, de las rutinas establecidas
para la ejecucin de las distintas operaciones o aspectos especficos del control interno. Es
decir, es la formulacin de la memorada donde se transcriben en forma fluida los distintos
pasos de un aspecto operativo.

La siguiente es una narracin escrita que describe el control interno sobre los recibos de
efectivo:

Auditoria I

Cristales Industriales S.A.
Procedimiento de recibo de efectivo
Diciembre 31, 2004

Todos los recibo s de efectivo llegan en el correo en forma de cheques. Laura Martnez, la cajera,
recibe el correo cada maana en la oficina de correo y lo entrega sin abrir a Helen Estrada, la
contadora jefe.

Estrada abre y distribuye el correo. Los cheques de los clientes los entregan a Martnez, quien
registra los remitentes en el diario de ingresos de efectivo, prepara volantes de consignacin por
duplicado y enva por correo los recibos diarios en forma intacta al Banco Nacional. El banco
devuelve por correo los volantes de consignacin por duplicado validados y Estrada los archiva en
orden cronolgico. Estrada traslada diariamente las partidas del diario de recibos de efectivo al
mayor auxiliar de cuentas por cobrar.

Cualquier cheque de un cliente devuelto por parte del banco, Estrada la entrega al gerente,
William Domnguez, quien hace seguimiento y vuelve a depositar los cheques. Estrada tambin le
entrega a Domnguez los extractos bancarios mensuales sin abrir. Domnguez hace la
conciliacin del extracto bancario mensualmente, compara las fechas y los montos de los
depsitos con las entradas en el diario de recibos de efectivo y revisa la exactitud de los
descuentos de venta registrados en el diario de recibos de efectivo.

Martnez, Estrada y Domnguez estn todos asegurados.

Vladimir Morales Hernndez
6 de septiembre 2004

Mtodo de cuestionarios. En este procedimiento se elabora, previamente, una relacin de
preguntas sobre los aspectos bsicos de la operacin a investigar y a continuacin, se
procede a obtener respuesta a las mismas. Generalmente, estas preguntas se formulan de
tal suerte que una repuesta negativa seale debilidades del control interno; no obstante,
cuando se hace necesario deben incluirse expiaciones ms amplias que otorguen mayor
amplitud a las repuestas.

A continuacin se muestra un ejemplo de un cuestionario de control interno:

Auditoria I
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO

Nombre:
Periodo cubierto:

ASPECTOS CONTABLES Y GENERALES SI NO N/A Observaciones
Se prepara los asientos de diario?
Se revisan y aprueban los asientos de diario?
Se pasan los asientos al libro mayor?
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS INGRESOS
Existen controles adecuados para las entradas
diarias de dinero como recibos prenumerados,
relaciones de cobranza y de valores recibidos por
correo, o endosos restrictivos?

Se registran los ingresos en efectivo?
Se prepara el depsito diario?
Se hace el depsito diario en el banco?
El efectivo proveniente de la cobranza es
depositado ntegramente y en forma inmediata?

OBLIGACIONES RESPECTO A LOS EGRESOS
Los pagos se realizan por cheques?
Se revisa y refrenda los cheques?
Existe custodia los cheques expedidos?
Las firmas autorizadas para girar contra las
cuentas bancarias, estn debidamente
autorizadas por la administracin de la compaa?

Existen controles adecuados para las salidas de
dinero como autorizacin previa de las
erogaciones, comprobacin adecuada de las
mismas, uso de firmas mancomunadas, control
fsico de facsmiles y chequeras, o lmite para
pagos en efectivo?

Se efecta la conciliacin bancaria?
Se mantiene el control de los formularios en
blanco?

PAGOS

Son pasadas las facturas directamente a la
contabilidad y sellada las copias con la palabra
duplicado?

Al procesar facturas:
Se cotejan los datos contra las copias aprobadas
de orden de compra?

Son verificados todos los clculos, sumas,
descuentos, etc.?

Revisa y aprueba la distribucin contable y el
pago un empleado responsable?

Es efectuado todo pago con cheque?
Auditoria I
Se utilizan secuencialmente los cheques
prenumerados?

Son preparados los cheques por empleados
independientes de aquellos que aprueban la
documentacin?

Las funciones de autorizacin, adquisicin y
venta, custodia, cobranza, tesorera, registro de
movimientos y operaciones, son realizadas por
diferentes personas?

La empresa se encuentra protegida mediante el
afianzamiento de las personas que manejan
fondos y valores?

Existen registros que permitan la identificacin y
control de ttulos como: clase, serie, ttulos que
ampara, rendimientos, cupones adheridos, valor
del ttulo, fecha y referencia de adquisicin?

Existe una verificacin peridica y sorpresiva de
los fondos y valores en poder de los cajeros
custodios?

Se elaboran conciliaciones mensuales de las
cuentas bancarias y de inversiones, por personas
ajenas a las encargadas del manejo del efectivo y
valores?

INGRESOS
Son confrontadas las facturas o comprobantes
de ingreso contra los reportes de ventas?

Contienen los recibos toda la informacin
necesaria para identificar claramente la
transaccin?

Existe garanta de que todos los ingresos
ganados se perciban realmente?

Se preparan recibos de caja y se adjuntan los
datos pertinentes?

Se asientan en los libros los ingresos de caja por
personas ajenas a quienes realizan funciones de
recibo de dinero?

Se depositan los ingresos intactos diariamente?
Existen controles fsicos adecuados sobre los
ingresos de caja?

Est segregada la funcin de caja general del
manejo de libros auxiliares y mayor?

Se valan al tipo de cambio o cotizacin las
inversiones en moneda extranjera y los metales
preciosos?

CAJA CHICA
Es el custodio del fondo un empleado separado
de la custodia de los fondos pendientes de
registrar, de las entradas y salidas de efectivo y de
las cuentas por cobrar?

Se tiene un fondo fino con un monto razonable?
Auditoria I
Se utilizan formas prenumerados con tinta?
Se llenan las formas prenumerados con tinta?
Se deja constancia en la forma prenumerada de
la aprobacin de un funcionario responsable?

Se revisan los comprobantes de respaldo de los
desembolsos antes de reembolsar el fondo?

Se expiden los cheques de reembolso a nombre
del custodio?

Existe un lmite para desembolsos?
Se practican peridicamente arqueos?

Preparado por: Revisado por:
Fecha: Fecha:

Mtodo grfico. Tiene como base la esquematizacin de las operaciones mediante el
empleo de dibujos, flechas, cuadros, figuras geomtricas, etctera. En estos dibujos deben
representarse departamentos, formas, archivos, etctera, para indicar y explicar los flujos de
las operaciones.

En la prctica, resulta ms conveniente el empleo combinado de los tres mtodos, ya
que de este modo se logran resultados ms completos y se fundamentan mejor las
conclusiones.

Auditoria I

Cajero
Laura Martnez
Contador
Helen Estrada
Gerente
William Domnguez

Revisin
peridica
de
descuento
s en
ventas en
DRE
Diario de
recibos
de efecto
Seguimiento y
consignacin de
cheques sin
fondos

Cheques

2
Deposita
volante 1 Al banco
Abre, ordena,
distribuye
correo

Volantes de
consignacin

Cheques sin
fondo
Cheques
Traslada a
Cuentas de
los clientes
Mayor de
cuentas
por Cobrar
Archivos
cronolgica-
mente

Validados;
devueltos por
el banco

Inicio
Correo que
ingresa
Recoge correo
en la oficina de
correo
Prepara
consignacin
bancaria
Da entrada en
el diario de
recibos de
efectivo

Cheques

2
Deposita
volante 1
Al banco
Diario de
recibos de
efectivo
(DRE)
Auditoria I
PREGUNTAS DE REPASO

1. Defina el termino control interno.

2. Compare los controles administrativos y los controles contables, y de ejemplos de cada
uno.

3. Comente la siguiente declaracin: Debido a que el CPA est relacionado con la
evaluacin y estudio del sistema de control interno contable, compare la
responsabilidad del mismo junto con la administracin.

4. Enumere los mtodos para evaluar el control interno y explique en qu consiste cada
uno de ellos.

5. El auditor independiente, para determinar el alcance y profundidad de sus pruebas, se
concentra principalmente en los controles internos contables. Explique esta afirmacin.

6. Por qu los controles internos contables en los negocios pequeos son diferentes de los
que existen en los grandes negocios?

7. Enumere los elementos que deben conformar un sistema de contabilidad para producir
informacin completa y segura.

8. Al llevar a cabo una revisin de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas el CPA estudia y evala el control interno existente del cliente.

a) Enumere los motivos por los que el CPA revisa el sistema de control interno del
cliente.

9. El control interno incluye el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y
medidas adoptadas dentro de un negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud
y confiabilidad de su informacin contable, promover la eficiencia operativa y estimular
el cumplimiento de las polticas administrativas estipuladas.

a) Cul es el propsito de que el auditor estudie y evalu el control interno?

b) Cules son los objetivos de una evaluacin preliminar del control interno?

c) Cmo es el modo de ver del auditor el sistema de control interno documentado?

d) Cul es el fin de las pruebas de cumplimiento?

Auditoria I
PROBLEMAS

Problema No. 1

Ferretera Richarson, un cliente de su despacho, ha acudido a usted con el siguiente
problema: Tiene tres empleados de oficina que deben realizar las siguientes funciones:

1. Llevar el mayor general
2. Llevar el mayor auxiliar de proveedores o cuentas por pagar
3. Llevar el mayor auxiliar de cuentas por cobrar o clientes
4. Preparar los cheques para su firma
5. Llevar el diario de salidas de efectivo
6. Expedir notas de crdito por devoluciones y rebajas
7. Conciliar la cuenta bancaria
8. Manejar y depositar las entradas de efectivo

Se pide:

Suponiendo que no existiera problema en cuanto a la capacidad de ninguno de los
empleados, la compaa le solicita a usted asesoramiento respecto a la asignacin de las
funciones anteriores a los tres empleados de manera que se alcance el mayor grado de
control interno. Podr suponerse que estos empleados no realizan ms funciones contables
que las enumeradas y que otras sern realizadas por personas distintas a los tres empleados
antes indicados.
a. Seale como recomendara que se distribuyan las funciones anteriores entre los tres
empleados. Suponga que, salvo en el caso de trabajos relacionados con la
conciliacin bancaria y expedicin de notas de crdito por concepto de
devoluciones y rebajas, todas las funciones requieren igual cantidad de tiempo. (Se
recomienda: Asigne un puesto a cada empleado, por ejemplo, contador general,
tesorero, auxiliar de contabilidad.)
b. Enumere cuatro posibles combinaciones no satisfactorias de las funciones antes
mencionadas.

Problema No. 2

Para cada una de las siguientes preguntas que aparecen en el cuestionario de control interno
contable, suponga que se da una responsabilidad negativa (NO):

1. Existe una separacin de funciones entre el registro de transacciones en el diario y
el pase a los mayores auxiliares?
2. Se utilizan recibos oficiales de caja para las entradas de efectivo?
3. Diferentes personas se encargan de registrar las cuentas por pagar y de firmar los
cheques?
4. Se realizan recuentos fsicos independientes de la materia prima que se tiene en los
almacenes?
5. Todas las transacciones de ventas al crdito son autorizadas?
Auditoria I
6. Se autoriza por escrito la cancelacin de cuentas malas o incobrables?
7. Se restringe el acceso al almacn al personal ajeno de almacenes?
8. Se lleva un control de los cheques prenumerados cuando se contabiliza?
9. Se utilizan facturas prenumeradas al procesar las compras?
10. Se concilian en forma independiente los estados de cuentas bancarios?
11. Se encuentra cerrado y con llave el almacn?
12. Se consulta el catalogo de cuentas a la hora de contabilizar las operaciones?

Se pide:
a. Indique el error o irregularidad que pudiere presentar para cada falla de control
interno.

Problema No. 3

En su calidad de supervisor de auditores usted ha trabajado en varias auditorias durante el
ao. A continuacin se enumeran una serie de posibilidades de fallas de control interno que
usted ha sealado en sus papeles de trabajo:

1. En un supermercado el efectivo se deposita intacto cada cuatro das.
2. El cajero hace los depsitos bancarios, registra las transacciones de efectivo y
concilia los estados de cuenta bancarios.
3. El consejo de directores de una compaa multinacional delega la autorizacin de
desembolsos por inversiones de capital de no menos de C$ 100,000.00 al
vicepresidente de produccin.
4. La conciliacin del estado de cuenta bancario es realizado por un empleado
encargado de los auxiliares de contabilidad y quien no tiene acceso al efectivo.
5. Los accesorios de oficina en una compaa industrial grande se guardan en un
cuarto sin llave dentro de la propia oficina.
6. La cancelacin de cuentas malas es autorizado por un empleado de las cuentas por
cobrar cuando el saldo tenga dos meses vencidos.
7. El departamento de recepcin no utiliza informes de recepcin numerados.
8. El departamento de despacho avisa de manera oral al departamento de facturacin
de los artculos despachados.
9. Personal de almacenes y supervisores tienen acceso al almacn de materias primas.
10. Los estados de cuentas mensuales no son enviados a los clientes.

Se pide:
a. Clasifique lo anterior indicando si (1) no existen fallas, (2) existen fallas poco
significativas, y (3) fallas significativas. Seale las razones para su respuesta.
b. Indique sus sugerencias para eliminar cualquier falla poco significativa o
significativa.

Auditoria I
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA: DISEOS DE PROGRAMAS
DE AUDITORIA

Cmo determinan los auditores si un probable cliente tiene buena reputacin?
Despus de aceptar un cliente de auditora, Cmo hacen los auditores para planificar el
contrato y preparar el programa de auditora inicial? Cuando uno considera la
responsabilidad legal potencial involucrada, resulta obvio que los auditores no aceptan un
nuevo cliente de auditora simplemente y luego llegan a sus instalaciones para empezar a
hacer la auditoria. La primera norma del trabajo de campo establece:

El trabajo debe ser planificado adecuadamente y el personal asistente, de existir, debe
ser supervisado apropiadamente.

"Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea
desempear la auditora en manera eficiente y oportuna.

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin
ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del
trabajo hecho por otros auditores y expertos. (NI A 300 Planeacin)

El concepto de planeacin o planificacin adecuada incluye la investigacin de un probable
cliente antes de decidir si se acepta el contrato, la obtencin de conocimiento de la
operacin del negocio del cliente y el desarrollo de una estrategia global para organizar,
coordinar y programar las actividades de la persona de auditora. Aunque gran parte de la
planificacin se realiza antes de empezar el trabajo de campo, el proceso de
planificacin contina en el transcurso del contrato.

ACEPTACIN DEL CLIENTE

La ola contina de litigios que involucra a los auditores, acenta la necesidad de que las
firmas de CPA desarrollen polticas de control de calidad para investigar a los probables
clientes antes de aceptar un contrato. Los CPA deben investigar la historia del probable
cliente, incluyendo aspectos como la identidad y reputacin de los directores, altos
empleados y accionistas principales.

Comunicacin con otros auditores antecesores

Los auditores antecesores son una excelente fuente de informacin sobre un cliente
probable. De hecho, la SAS 7 (AU 315) Comunicaciones entre auditores antecesores y
sucesores, exige que los auditores sucesores traten de comunicarse con el antecesor antes
de aceptar el contrato. Puesto que ticamente se prohbe a los auditores revelara
Auditoria I
informacin confidencial del cliente, sin su consentimiento, los auditores sucesores deben
pedir a la gerencia del probable cliente que autorice a los auditores antecesores para
responder completamente a las indagaciones del sucesor. Si un probable cliente se rehsa a
autorizar la comunicacin con los auditores antecesores, los auditores sucesores deben
considerar seriamente las implicaciones al decidir si deben aceptar el contrato.

Otras comunicaciones

Los auditores pueden obtener tambin permiso de la gerencia para hacer indagaciones con
terceros sobre un probable cliente de auditora. Por ejemplo, el banquero del cliente puede
proporcionar informacin relacionada con la historia financiera. Del cliente y la
calificacin del crdito. El asesor legal del cliente puede proporcionar informacin sobre
el entorno legal del cliente, incluidos aspectos como litigios y procesos legales pendientes.

Otras consideraciones al aceptar un cliente de auditoria

Adems de la evaluacin de la integridad de la gerencia, los auditores deben considerar si
pueden llevar a cabo la auditoria en concordancia con las normas de auditora generalmente
aceptadas. Por consiguiente, los auditores deben determinar si existe alguna condicin que
impedira que ellos realizaran una auditoria del cliente que sea independiente. Tambin se
considerara si los socios y el personal tienen la formacin apropiada y la experiencia para
terminar en forma competente el contrato.

OBTENCIN DEL CONTRATO

Para obtener la auditoria, puede pedirse a los auditores entregar una propuesta competitiva
que incluir informacin sobre la naturaleza de los servicios que ofrece la firma, las
calificaciones del personal del cual esta dispone y dems informacin para convencer al
cliente probable de seleccionara la firma.

Comits de auditoria

Muchas compaas organizan ese comit dentro de la junta directiva para tomar un papel
activo en la vigilancia de las polticas y prcticas de presentacin de informes financieros y
de contabilidad de la compaa. La bolsa de valores de Nueva York exige los comits de
auditora y estos han sido respaldados por la SEC, el AICPA y la Bolsa American Stock
Exchange.

Los comits de auditora estn compuestos de tres a cinco directores externos, es decir
directores que son empleados de la compaa, esto permite a los CPA analizar ms
abiertamente diversos factores relacionados con la compaa, tales como: debilidades del
control interno, desacuerdos con la gerencia sobre los principios de contabilidad e
indicaciones de la presencia de fraude administrativo u otros actos ilegales.

Auditoria I
Acuerdos de honorarios o tarifas

Cuando una firma contrata los servicios de contadores pblicos independientes, esta pedir
generalmente una estimacin del costo de la auditoria. El tiempo del personal de planta es
la unidad bsica de medicin para los honorarios de auditora. Cada forma de contadura
pblica desarrolla un programa por hora o por das para cada categora del personal de
auditora, con base en salarios directos y costo relacionados con estos, como impuestos de
nmina y beneficios.

Cartas de compromiso

Los auditores deben llegar a un entendimiento con el cliente en relacin con los servicios
que van a prestarse, incluidos los objetivos del contrato, las responsabilidades de la
gerencia, las responsabilidades del auditor y las limitaciones del contrato. Generalmente es
preferible desde un perspectiva de un buen negocio dejara constancia de esta informacin
por escrito, a travs de una carta compromiso, esta representa un contrato ejecutorio
entre el auditor y el cliente. Las cartas de compromiso no tienen un formato estndar, a
continuacin se presente una carta compromiso tpica.

Alarcn, Balmaceda & Asociados.
Contadores Pblicos Certificados

1 de Septiembre del 2005

Sr. Lorenzo Santander, Contralor
Keystone Computers & Networks, Inc.
14645 40th Street
Phoenix, Arizona 85280

Estimado Seor Santander:

Esta carta es para confirmar nuestro acuerdo de auditora de los estados financieros de Keystone
Computers & Networks, Inc., para el ao terminado el 31 de diciembre del 2005.

Se har auditoria del balance general de la corporacin a 31 de diciembre del 2005 y de los
estados de resultados relacionados, ganancias retenidas y flujos de efectivo para el ao terminado
en esa fecha. El objetivo de nuestra auditoria es expresar una opinin sobre los estados
financieros. Tambin emitiremos un informe sobre el cumplimiento de diversos acuerdos de
deuda en forma requerida por su acuerdo de deuda con Western Financial Services.

Nuestra auditoria se realizara en concordancia con las normas de auditora generalmente
aceptadas. Esas normas exigen que se obtenga una seguridad razonable, no absoluta, sobre si
los estados financieros estn libres de error material, bien sea causado por error o por fraude.
Port tanto, un error material puede permanecer sin detectar. Adems, las auditorias no estn
diseadas para detectar error o fraude cuando estos son inmateriales para los estados
financieros. Si, por alguna razn, no podemos terminara la auditoria, podemos rehusarnos a
expresara un opinin o a emitir un informe como resultado del contrato.

Aunque una auditoria incluye adquirir un conocimiento suficiente del control interno para
planificarla y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
Auditoria I
auditora que sern realizados, esta no est diseada para proporcionar seguridad sobre el control
interno o para identificar condiciones reportables. Sin embargo, comunicaremos cualquier
condicin reportable de la cual nos enteremos, y elaboremos cualquier otra comunicacin
requerida por las normas de auditoras generalmente aceptadas.

Los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compaa. La gerencia es
responsable tambin de 1) establecer y mantener un control interno efectivo sobre las
presentacin de informes financieros, 2) identificar y asegurar que la compaa cumpla con las
leyes y regulaciones aplicables a sus actividades, 3) poner a nuestra disposicin todos los
registros financieros e informacin relacionada disponible, y 4) a la finalizacin del contrato,
proporcionarnos una carta que confirma ciertas declaraciones hechas durante la auditoria.

Nuestra auditoria est programada de la siguiente manera para el desempeo y terminacin:
Iniciar trabajo de campo 10 de noviembre del 2005
Terminacin del trabajo de campo 20 de febrero del 2006
Entrega del informe de auditora 5 de marzo del 2006

Nuestros honorarios para esta auditora estarn basados en el tiempo invertido por los diferentes
miembros de nuestro personal a nuestras tasas regulares, mas gastos directos. Les notificamos
inmediatamente las circunstancias que encontraremos, que podran afectar significativamente
nuestra estimacin inicial de honorarios de U$ 2,000.00

Con el fin de trabajar en la forma ms eficiente posible, se entiende que el personal de
contabilidad de su firma nos proporcionara un balance de prueba de final de ao, hacia el 15 de
enero del 2006 y tambin los cronogramas y anlisis de cuentas descritos en un anexo separado.

Si estas disposiciones estn en concordancia con su opinin, favor firme esta carta en el espacio
proporcionado y devulvanos una copia a su ms pronta conveniencia.

Muy sinceramente,

Cristian Alarcn
Cristian Alarcn, CPA

Aceptado por: _____________________
Fecha: ___________________________

PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA

Obtencin de una comprensin del negocio del cliente

Para entender el negocio del cliente, los auditores deben tener un conocimiento de la
industria en la cual este opera. Como punto de partida, los auditores deben evaluar el
entorno global de la industria, considerando factores como:
Barreras al ingreso
Fortaleza de los competidores
Poder de negociacin de los proveedores de materias primas y mano de obra.
Poder de negociacin de los clientes

Tambin se tendrn en cuenta otras caractersticas de la industrial del cliente, incluidas las
condiciones econmicas y las tendencias financieras, las regulaciones gubernamentales, los
Auditoria I
cambios en tecnologa, los tipos inherentes de riesgo y los mtodos de contabilidad
ampliamente utilizados.

Los auditores analizaran las operaciones del cliente. Este anlisis incluir la obtencin de
un conocimiento de la posicin competitiva del cliente, la estructura organizacional, las
polticas y procedimiento de contabilidad, la estructura de capital, las lneas de productos y
los mtodos de produccin y distribucin. Estos factores sern considerados en relacin con
las estrategias de operacin y de financiacin del cliente

El conocimiento del negocio, necesario para una buena auditora, se puede obtener de:

a) Informes anuales de las directivas para los accionistas.

b) Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, Juntas Directivas, Consejos
de Administracin, Comits de Administracin

c) Revisin analtica de informes financieros de la administracin.

d) Observaciones de Auditores Internos a manuales de procedimiento.

e) Papeles de trabajo de auditora del ao anterior. Se debe prestar especial atencin a
los temas que exijan consideracin particular y decidir si afectan el trabajo a realizar
en el perodo en curso.

f) Conversaciones con la direccin y personal del cliente.

g) Visitas a los locales e instalaciones del cliente.

El conocimiento de la actividad de la empresa se enriquecer mediante la revisin analtica
de cualquier informe financiero, preparado por el mismo. Tambin se pueden emplear
durante la revisin:

a) Comparacin de resultados operativos actuales del cliente, su situacin y relacin
financiera con los resultados del perodo anterior.

b) Comparacin de resultados actuales con los presupuestados.

c) Comparacin de las relaciones financieras y operativas claves, con la informacin
general de la industria.

Desarrollo de una estrategia de auditora global

Despus de obtener un conocimiento de los negocios de cliente, los auditores deben
formular una estrategia de auditora global para el contrato siguiente. La mejor estrategia
de auditora es el enfoque que da como resultado la auditoria ms eficiente, es decir, una
auditoria efectiva realizada al menos costo posible. La SAS 47 (AU 312), Riesgo de
auditora y materialidad al realizar una auditora, estable que al planificar una auditoria,
Auditoria I
los auditores deben considerar cuidadosamente los niveles apropiados de materialidad y
riesgo de auditora.

Materialidad. La materialidad, desde el punto de vista de la planificacin, es la estimacin
preliminar del auditor de la cantidad ms pequea de error que probablemente influir sobre
el juicio de una persona razonable que se basa en los estados financieros. Los auditores
deben modificar su opinin siempre que haya deficiencias materiales en los estados
financieros del cliente.

Al planificar la auditoria, los auditores tambin deben ser conscientes de un nmero de
conveniencias de contabilidad seguidas por el cliente, que pueden dar como resultado
errores inmateriales. El concepto de materialidad, con frecuencia, permite a los auditores
dejar pasar errores de contabilidad conceptuales como:
1. Cargar todas las compras de suministros de oficina directamente a cuentas de gastos y
no hacer esfuerzo para registrar como activos las pequeas cantidades de suministros de
oficina que quedan en existencia al final del ao.
2. Cargar cuentas de bajo costo, como pequeas herramientas o maquinas del negocio
directamente a las cuentas de gastos.
3. No acumulara obligaciones para los impuestos sobre la nomina cuando el periodo
termina entre las fechas de la nomina.

Planes de auditoria

El proceso de planificacin es documentado en los papeles de trabajo de auditora a travs
de la preparacin de los planes de auditora, los presupuestos de tiempo y los programas de
auditora. Estos papeles de trabajo de planificacin y supervisin tienen un propsito
doble. Primero, proporcionan la evidencia documentaria del cumplimiento, por parte de la
firma de CPA, de los requisitos de la primera norma de trabajo de campo. Segundo, estos
papeles de trabajo proporcionan al auditor encargado un medio de coordinar, programar y
supervisar las actividades de los miembros del personal de auditora involucrados en el
contrato.

Un plan de auditora es una visin general del contrato, que esboza la naturaleza y las
caractersticas de las operaciones del negocio del cliente y la estrategia de auditora global.
Aunque los planes de auditora difieren en forma y contenido entre las firmas de contadura
pblica, un plan tpico incluye detalles sobre lo siguiente:

1. Descripcin de la compaa del cliente: su estructura, negocio y organizacin.
2. Objetivos de la auditoria (por ejemplo, auditoria de accionistas, auditoria para
propsitos especiales o expedientes de la SEC).
3. Naturaleza y extensin de otros servicios, como la preparacin de la declaracin de
renta, que debe elabora el cliente.
4. Oportunidad y programacin del trabajo de auditora, incluidos la determinacin de
cuales procedimientos deben realizarse antes de fecha del balance general, cuales deben
hacerse durante o despus de fecha del balance general y la fijacin de fechas para
procedimientos crticos como el conteo del efectivo, las confirmaciones de cuentas por
cobrar y la observacin del inventario.
Auditoria I
5. Trabajo que debe realizar el personal del cliente.
6. Requerimientos de personal durante el contrato.
7. Fechas lmite para terminar los segmentos ms importantes del contrato, como la
consideracin del control interno, las declaraciones de renta, el informe de auditora y
los expedientes de la SEC.
8. Cualquier riesgo especial de auditora para el contrato.
9. Evaluacin de los auditores del riesgo de fraude material.
10. Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad en el contrato.

Normalmente, se elabora un plan de auditora provisional antes de empezar el trabajo en las
oficinas del cliente. Sin embargo, el plan puede ser modifican en el transcurso del contrato,
a medida que se encuentran problemas especiales y a medida que la consideracin de los
auditores del control interno conduce a la identificacin de areas que requieren ms o
menos trabajo de auditora.

Presupuestos de tiempo para los contratos de auditoria

Un presupuesto de tiempo para una auditoria se construye estimando el tiempo requerido en
cada paso del programa de auditora para cada uno de los diversos niveles de auditores y
totalizado estas cantidades estimadas.

El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma global de acuerdo a la
magnitud del trabajo a realizar, pero es conveniente realizarlo en una forma tcnica acorde
a la planeacin de las actividades a desarrollar. El aspecto objetivo antes mencionado
puede planearse con una gran aproximacin y permitir determinar en primer lugar el
nmero de horas, das, semanas o meses que se requerirn para efectuar el examen. La
unidad de tiempo que se utilice, depender del auditor, pero lo comn es estimar el tiempo
en horas.

En la planeacin del recurso humano necesario, se estimar el nmero de Auditores,
asistentes, secretarias, etc. a utilizar. Esta estimacin estar influida por la eficiencia del
personal asignado, las dificultades que pueda presentar especficamente el trabajo y la
colaboracin que preste el cliente en este factor.

Establecido el tiempo y el recurso humano a asignar, correspondera entonces determinar
los gastos en que se incurrir para cumplir con la labor contratada. En esta fase se puede
entonces estimar el costo del servicio, al cual se le aplicar el margen de utilidad bruta, lo
cual arrojar el precio de venta, que sern los honorarios profesionales por la Auditora a
realizar. El margen de utilidad bruta estar influido por los aspectos subjetivos ya
mencionados. Para un mejor desglose del costo del servicio, es conveniente estimar los
honorarios por cada uno de los programas que se ejecutarn y luego presentarlos en forma
sumaria para as facturarle al cliente.

Para ejemplarizar lo anterior, supondremos firma de Auditora que ha sido contratada y su
trabajo a desarrollar se ha dividido en los siguientes programas:

Auditoria I
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Auditores y Consultores Empresariales
PLAN DE AUDITORIA
CLIENTE:
OFIMUEBLES LTDA.
AUDITORIA A:
Diciembre 31 de 20X0
No. NOMBRE HORAS/HOMBRE
Programa A 200
Programa B 150
Programa C 120
Programa D 170
TOTAL 640 HORAS/HOMBRE

La cuota por hora del Recurso Humano a utilizar de la firma es el siguiente:

PROGRAMA DEL RECURSO HUMANO DE AUDITORIA
CLIENTE:
OFIMUEBLES LTDA.
AUDITORIA A:
Diciembre 31 de 200A
RECURSO SUELDO/HORA MARGEN PRECIO A
FACTURAR
Secretaria C$ 5,000. 5,000. 10,000.
Asistente Grado I 10,000. 10,000. 20,000.
Asistente Grado II 15,000. 15,000. 30,000.
Auditor Junior 50,500. 50,500. 101,000.
Auditor Senior 75,500. 75,500. 150,100.

Los Honorarios del Recurso Humano a utilizar para el Programa A es el siguiente:

CLIENTE:
OFIMUEBLES LTDA.
AUDITORIA A:
HONORARIOS ESTIMADOS PARA EL PROGRAMA A
RECURSO
REQUERIDO
SUELDO/HORA NUMERO DE
HORAS
PRECIO A
FACTURAR
Secretaria C$ 10,000. C $ 3 30,000.
Asistente Grado I 20,000. 90 1,800,000.
Asistente Grado II 30,000. 70 2,100,000.
Auditor Junior 101,000. 30 3,030,000.
Auditor Senior 150,100. 7 1,050,700.
TOTAL 200 C$ 8,010,700.

Auditoria I
El mismo procedimiento se aplica a cada uno de los restantes programas en que se plane la
Auditora y se determinan los otros costos y gastos para obtener el valor total a facturar as:

FACTURACIN DEL SERVICIO DE AUDITORIA
CLIENTE:
OFIMUEBLES LTDA.
AUDITORIA A:
No. NOMBRE DEL PROGRAMA PRECIO A FACTURAR
Programa A C$ 8,010,700.
Programa B 7,250,300.
Programa C 7,275,000.
Programa D 9,525,000.
Otros costos y gastos 3,206,100.
TOTAL 35,267,100.

Planificacin de un contrato recurrente

La planificacin de un contrato recurrente es mucho ms fcil de planificar que la primera
auditoria a un cliente nuevo. El auditor encargado de un contrato recurrente, generalmente,
participo en la auditoria del ao anterior y tiene un buen conocimiento del funcionamiento
del negocio del cliente. Adems, los papeles de trabajo de la auditoria del ao anterior
contienen una gran cantidad de informacin til en la planificacin del contrato recurrente.

Aunque los papeles de trabajo del ao anterior son extremadamente tiles en la
planificacin del nuevo contrato, el auditor encargado no debe limitarse a duplicar o copias
el programa de auditora del ao anterior. Cada auditoria debe ser una experiencia de
aprendizaje para los auditores, capacitndolos para disear una auditoria ms eficiente del
ao siguiente.

DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Un programa de auditora es una lista detallada de los procedimientos de auditora que
deben realizarse en el curso de la auditoria. Como parte de una planificacin adelantada de
una auditoria, se desarrolla un programa de auditora tentativo. Este programa tentativo, sin
embargo exige modificaciones frecuentes, a medida que avanza la auditoria. Por lo tanto,
solo despus de terminar la consideracin del control interno puede elaborarse una versin
relativamente final del programa de auditora.

El rastro de auditoria

Al pensar en los registros de contabilidad como un todo, puede decirse que existe un rastro
continuo de evidencia; rastro de evidencia que une las miles de transacciones individuales
que conforman la actividad de negocios de un ao, con cifras resumen en los estados
financieros. En un sistema de contabilidad manual, este rastro de auditora consiste en
Auditoria I
documentos fuente, asientos de diario y asientos de mayor. Dentro de un sistema de
contabilidad computarizado tambin existe un rastro de auditora aunque este pueda tener
una forma sustancialmente diferente.

Por ejemplo, el auditor puede seguir transacciones especificas desde su origen (los
documentos) hacia adelante, hasta que estas son incluidas en las cifras resumen de los
estados financieros. Este enfoque proporciona al auditor la seguridad de que todas las
transacciones han sido interpretadas y procesadas apropiadamente; esta es una prueba de la
afirmacin completa. Si una transaccin nunca fue registrada, la omisin puede ser
detectada solamente siguiendo el rastro en la direccin desde los documentos fuente hasta
los diarios y mayores. Observe, sin embargo, que las transacciones que no tienen soporte
nunca pueden ser encontrase siguiendo el rastro hacia adelante desde los documentos fuente
hasta los asientos de diario (de izquierda a derecha).

Si el objetivo de los auditores es detectar cantidades de los estados financieros sin soporte,
deben seguir la evidencia hacia atrs hasta llegar a sus fuentes. Este tipo de prueba
comprende el seguimiento hacia atrs de cantidades que aparecen en los estados financieros
hasta los mayores, hasta los diarios y finalmente, comprobando las cantidades en los
documentos de fuente original, como facturas e informes de recibo.

Organizacin del programa de auditoria

Generalmente el programa de auditora est dividido en dos secciones importantes. La
primera seccin aborda con los procedimientos para evaluara la efectividad del control
interno del cliente (la parte de sistemas) y la segunda aborda la pruebas sustantivas de las
cifras que aparecen en los estados financieros y la determinacin de si las revelaciones de
los estados financieros son adecuados.

Parte de sistemas del programa (control interno). Parte o seccin de sistemas del
programa de auditora organizada generalmente alrededor de ciclos de transacciones
importantes del sistema de contabilidad del cliente. Por ejemplo, la parte de sistemas del
programa de auditora para una compaa manufacturera podra estar subdividida en
programas separados para areas como: 1) ciclo de ingresos (ventas y cobrar), 2) ciclo de
adquisicin (compras y desembolsos), 3) ciclo de transformacin (produccin), 4) ciclo de
nomina. 5) ciclo de inversin y 6) ciclo de financiacin.

La parte de las pruebas sustantivas del programa. La parte del programa de auditora
que busca sustentar las cifras en los estados financieros est organizado generalmente en
trminos de cuentas importantes del balance general, como efectivo, cuentas por cobrar,
inventarios y planta y equipo.
Relacin entre las pruebas de los controles y las pruebas sustantivas. Las pruebas de
los controles proporcionan a los auditores evidencia sobre si los controles prescritos se
aplican y operan en forma efectiva. Los resultados de estas pruebas ayudan a los auditores
a evaluar la posibilidad de que hayan ocurrido errores materiales. Las pruebas sustantivas
por otra parte, estn diseadas para detectar errores materiales en caso de que estos existan
en los estados financieros. La cantidad de pruebas sustantivas hechas por los auditores est
Auditoria I
bastante influenciada por su evaluacin de la probabilidad de que existan errores
materiales.

Por ejemplo, suponga que el manual de procedimientos de un cliente indica que la bodega
de bienes terminados debe cerrarse en todo momento y ser accesible solamente al personal
autorizado. A travs de las pruebas de control que consiste en indagaciones y observacin,
los auditores se enteran de que, con frecuencia, la bodega est abierta y que regularmente
almuerzan all diversos empleados que no estn autorizados para estar en la bodega. Como
el control del cliente no est operando apropiadamente, los auditores deben reconocer que
el riesgo de faltantes de inventario ha aumentado. Sin embargo, las pruebas de control no
han determinado que existe, en efecto, un faltante de inventario.

La prueba sustantiva principal para detectar faltantes de inventario es la de observacin de
los auditores de un inventario fsico realizado por el cliente. Como parte de esta
observacin, los auditores hacen contero de prueba de los diversos productos. En nuestro
caso de la bodega abierta, la prueba de los auditores ha mostrado que no se puede confiar
en el control interno para evitar faltantes. Por consiguiente, los auditores deben aumentar el
nmero de conteos de prueba, en un esfuerzo por verificar la existencia de inventario.

Objetivos de los programas de auditoria

Un programa de auditora est diseado para lograr objetivos de auditora con respecto a
cada cuenta importante en los estados financieros. Estos objetivos surgen directamente de
las afirmaciones contenidas en los estados financieros de los clientes. Recuerde que esas
afirmaciones comprenden:

1. Existencia u ocurrencia
2. Inclusin completa
3. Derechos y obligaciones
4. Valuacin o asignacin
5. Presentacin y revelacin

De estas afirmaciones, pueden desarrollarse objetivos generales para cada tipo importante
de cuenta del balance general, incluido los activos, los pasivos y el patrimonio de los
accionistas.

Objetivos generales de los programas de auditora para cuentas de activo

El programa de auditora para cada cuenta de los estados financieros debe ser hecho a la
medida para lograr objetivos de auditora especficos para esa cuenta. Los objetivos
especficos para la auditoria del efectivo no son idnticos a los objetivos especficos para la
auditora de cuentas por cobrar. En grados diferentes, el programa de auditora de pruebas
sustantivas para cada categora de activos necesitara incluir procedimientos para considerar
los siguientes objetivos generales:

Auditoria I

Programa de auditora de pruebas sustantivas para cuentas del activo, expresado en
trminos de objetivos generales

A. Establecer la existencia de los activos.
B. Establecer que la compaa tiene derechos frente a los activos.
C. Establecer la inclusin completa de los activos registrados (es decir, estn completos).
D. Determinar la valoracin apropiada de los activos.
E. Establecer la precisin numrica de los registros implcitos.
F. Determinar la adecuada presentacin y revelacin de los activos en los estados
financieros.

Sustentacin de los saldos de las cuentas

El propsito principal de los auditores al considerar el control interno es evaluar el riesgo
de control para cada afirmacin principal de una cuenta de los estados financieros para
determinar la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo de auditora necesario para
sustentar o comprobar esa cuenta. A continuacin se analizaran los objetivos de los
procedimientos sustantivos de los auditores.

Existencia de los activos

El primer paso en la sustentacin del saldo de una cuenta del cativo es verificar la
existencia del activo. Para activos como efectivo disponible, ttulos-valores negociables e
inventarios, la existencia del activo puede verificarse generalmente mediante observacin
fsica o inspeccin y comprobante los asientos que registran los documentos creados
cuando los activos fueron adquiridos.

Cuando los activos estn en custodia de otros, como efectivo en bancos e inventario en
consignacin, el procedimiento de auditora apropiado puede ser la confirmacin directa
con la parte externa. La existencia de cuentas por cobrar es verificada normalmente
confirman las cuentas por cobrar con los clientes. Para verifica la existencia de intangibles,
los auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos costos
representan beneficios econmicos futuros probables.

Derechos de los activos

Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia tambin establecen
los derechos de la compaa sobre el activo. Por ejemplo, la confirmacin de los saldos de
efectivo en las cuentas bancaria establece la existencia del efectivo y los derechos de
propiedad de la compaa sobre ese efectivo. En forma similar, la inspeccin de los ttulos-
valores negociables verifica tanto la existencia como la propiedad, porque el nombre
registrado del propietario parece generalmente impreso en el certificado del ttulo-valor.
Con otros activos, como planta y equipo, el examen fsico estable la existencia, pero no la
propiedad. La planta y el equipo pueden ser alquilados y no ser posedos, Para verificar
los derechos del cliente sobre los activos de planta, los auditores deben inspeccionara la
Auditoria I
evidencia documentaria, como cuentas de cobro de impuestos prediales, documentos de
compra y escrituras.

Establecimiento de inclusin completa (es decir, que estn completos)

El control interno efectivo proporciona seguridad de que las adquisiciones estn registradas
y ayuda a los auditores a establecer que todos los activos estn registrados. Cuando se
encuentra que esos controles son ineficaces, el alcance o extensin de las pruebas
sustantivas debe aumentarse, pero con frecuencia esta es una labor difcil. Cuando los
auditores estn verificando que los activos estn completos, buscan activos que hayan sido
adquiridos, pero que no aparezcan registrados en los registros de contabilidad.

La observacin y el examen fsico son importantes para probar si los activos fsicos
registrados estn completos. Por ejemplo, durante la observacin del inventarios fsico del
cliente, los auditores estn alerta frente a renglones de inventario que no haya sido contado
ni estn incluidos en el resumen de inventarios. El examen fsico del equipo puede revelar
compras que no han sido detalladas apropiadamente.

Verificacin de corte de transacciones. Como parte de los procedimientos de los
auditores para establecer la inclusin completa, lo mismo que la existencia de los activos
registrados, los auditores verificaran el corte de las transacciones del cliente incluidas en el
periodo.
El impacto de los errores de corte sobre los estados financieros vara con la naturaleza del
error. Por ejemplo, un error de corte al registrar las adquisiciones de los activos de planta
afecta el balance general, pero probablemente no afecta el estado de resultados, puesto que,
generalmente, la depreciacin no es registrada sobre activos adquiridos procos das antes
del final del ao.

Valuacin de activos

La determinacin de la valuacin apropiada de los activo requiere un conocimiento
completo de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores deben
establecer no solamente si el mtodo de contabilidad utilizado para valorar un activo
particular es generalmente aceptado; deben determinar tambin que el mtodo de valuacin
es apropiado en las circunstancias. Una vez que los auditores estn satisfechos en los que
respecta el mtodo apropiado, adelantaran procedimientos para probar la precisin de la
aplicacin del cliente del mtodo de valuacin del activo.

Precisin numrica de los registros

Las cantidades que parecen como un activo en los estados financieros son case siempre la
acumulacin de muchos renglones ms pequeos. Por ejemplo, la cantidad correspondiente
al inventario en un estado financiero podra consistir en el costo de miles o, tal vez, cientos
de miles de productos individuales. Los auditores deben probar la precisin numrica de
los registros correspondientes para determinar si estos suman el total que parece en el
mayor general y, por consiguiente, corresponden a la cantidad en los estados financieros.
Auditoria I
Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de auditora generalizados para
realizar estas pruebas de precisin numrica de los registros.

Presentacin y revelacin de los estados financieros

Los auditores deben realizar procedimientos que aseguren que la presentacin de los
estados financieros se ajusta a los requerimientos de los pronunciamientos de las
autoridades de contadura y al principio general de revelacin adecuada. Los
procedimientos que se encuentran dentro de esta categora incluyen la revisin de eventos
posteriores; la bsqueda de transacciones con partes relacionadas; la investigacin de
contingencias de perdida; la revisin de la revelacin de renglones como polticas de
contabilidad, arriendos financieros, saldos compensatorios y activos comprometidos en
garantas y la consideracin de las categoras y descripciones utilizadas en todos los estados
financieros.

Ejemplo de un Programa de Auditoria.

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
PROGRAMA DE AUDITORA

OBJETIVOS

1. Considerar el control interno sobre las transacciones de efectivo
2. Comprobar la existencia del efectivo registrado
3. Establecer la totalidad del efectivo registrado
4. Determinar si el cliente tiene derechos sobre le efectivo registrado
5. Establecer la precisin numrica de las planillas sumarias de efectivo
6. Determinar si la presentacin y revelacin del efectivo son apropiados

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Cdula Fecha Auditor
A. Procedimientos aplicables en la etapa preliminar

1. Preparar o actualizar cdula de estadstica con los
principales bancos con los opera la empresa.
2. Preparar o actualizar cedula estadstica de los
fondos de caja chica. Incluir descripcin sobre
polticas y normas para el manejo de los fondos.
3. Verificar los procedimientos para el control de las
entradas de efectivo a bancos, considerando que
los documentos y formularios estn prenumerados
y expedidos secuencialmente; adems de su
correcta y oportuna aplicacin contable.
4. Verificar los procedimientos para el control de las
salidas de efectivo.

A-3

A-2

A-2/1

G1
Auditoria I
5. Verificar que las firmas de los funcionarios
encargados de librar los cheques estn:
mancomunadas y autorizadas por el consejo de
administracin.

B. Procedimientos aplicables en las etapas intermedia
y final

6. Revisar las conciliaciones de saldos en cuentas
bancarias, considerando la informacin segn
estados de cuenta.
7. Efectuar arqueos de fondos fijos y variables, de
acuerdo con la importancia de sus montos y su
movimiento.
8. Obtener confirmaciones bancarias considerar su
contenido en la verificacin de las conciliaciones.
9. Llevar a cabo el corte de documentacin que
interviene en el control de las entradas y salidas de
efectivo.

A-4

A-5

A-6

Firma:
Revisado por:
Fecha:

EL PROCESO DE LA AUDITORIA

Aunque los procedimientos especficos de auditora varan entre un contrato y el siguiente,
los pasos fundamentales seguidos en la planificacin inicial son esencialmente los mismos
en casi todo contrato:

1. Conocer suficientemente el control interno para planificar la auditoria.
2. Determinar el nivel evaluado planificado del riesgo de control.
3. Disear y realizar pruebas adicionales de los controles.
4. Revaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas planificadas.
5. Realizar pruebas sustantivas y terminar la auditoria.
6. Formar una opinin y emitir el informe de auditora.

1. Obtener una comprensin suficiente del control interno para planificar la
auditoria.
La segunda norma del trabajo de campo establece que:

Debe obtenerse una comprensin suficiente del control interno para planificar la
auditoria y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas que
sern realizadas.

Auditoria I
La naturaleza y extensin del trabajo de auditora que debe realizarse sobre un contrato
particular depende en gran medida de la efectividad del control interno del cliente en
prevenir o detectar errores materiales en los estados financieros. Antes que los
auditores puedan evaluar la efectividad del control interno, necesitan un conocimiento y
comprensin de la forma como este funciona: cuales controles existen y quien los
realiza, como se procesan y registran los diversos tipos de transacciones y que registros
de contabilidad y documentacin de soporte existen. Por tanto, la obtencin de un
conocimiento del control interno del cliente es un primer paso lgico en todo contrato
de auditora.

2. Determinar el nivel de evaluacin de riesgo de control planificado.
Despus de analizar el diseo del control interno, loa auditores deben decidir si el
sistema, en la forma diseada, parece lo suficientemente consistente para evitar o
detectar y corregir errores materiales. En trminos del modelo del riesgo de auditora,
los auditores determinan el nivel de evaluacin del riesgo de control planificado para
cada afirmacin significativa. Si ellos evalan que el control interno es dbil (el riesgo
de control es alto), dependern principalmente de pruebas sustantivas para reducir a un
nivel aceptable el riesgo de auditora en la afirmacin. Por otra parte, si el sistema
puede evitar o detectar y corregir errores, el auditor decidir cuales controles
adicionales, si existen, pueden ser probados eficientemente.

3. Disear y realizar pruebas adicionales de controles.
Las pruebas de los controles ser realizan para determinar si se han diseado
apropiadamente y estn operando en forma efectiva los controles clave. Para ilustrar
una prueba de un control, considere la actividad de control en la cual el departamento
de contabilidad registra la secuencia numrica de todos los documentos de despacho
antes de prepara los asientos de diario relacionados. El propsito de este control es
asegurar que cada despacho de mercanca esta registrado en os registros de
contabilidad; es decir, para asegurar la inclusin completa de las ventas y cuentas por
cobra registradas. Para probar la efectividad operacional del control, los auditores
podran revisar la secuencia de los documentos de despacho como evidencia de la
contabilidad del cliente y seleccionar una muestra de documentos de despacho
preparados en diversos momentos durante al ao para inspeccionar los asientos de
diario relacionados.

Observe que un prueba de control mide la efectividad de un control particular; esta no
sustenta el monto en cifras del saldo de una cuenta. As mismo un control particular
puede afecto diversos montos de los estados financieros.

4. Revaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas planificadas.
Despus de terminar sus pruebas de los controles, los auditores estn en capacidad de
revaluar el riesgo de control con base en los resultados de las pruebas y determinar si es
necesario modificar sus pruebas sustantivas planificadas. Las pruebas sustantivas
procedimientos diseados para sustentar la razonabilidad de afirmaciones o cuentas
especficas de los estados financieros. Como se indico anteriormente, el nivel del
riesgo de control determina principalmente el alcance de estas pruebas. Los auditores
deben hacer una investigacin intensiva de los saldos de cuentas en las areas en las
Auditoria I
cuales el control interno es dbil; sin embargo, se justifica que realicen pruebas menos
extensas de las cuentas de los estados financieros en las cuales ellos han determinado
que los controles estn operando efectivamente. Este proceso de decidir sobre los
aspectos que sern enfatizados durante la auditoria, con base en la evaluacin del
control interno, significa que los auditores modificaran su programa de auditora
ampliando las pruebas sustantivas en algunas areas y reducindolas en otras.
No todas las debilidades en el control interno requieren acciones por parte de los
auditores. Por ejemplo, un control interno deficiente sobre una suma pequea de caja
menor no es probable que tenga un impacto material sobre la razonabilidad de los
estados financieros. Por otra parte, si un empleado es responsable de realizar
desembolsos en efectivo y tambin de firmar los cheques, esta combinacin de deberes
podra dar como resultado un error material en los estados financieros o desfalcos
sustanciales.

Cuando se descubren deficiencias significativas en el control interno, los auditores
deben comunicar los detalles al cliente. En general, las debilidades significativas
(condiciones reportables) deben ser comunicadas a la alta gerencia y al comit de
auditora de la junta directiva. Adicionalmente, con frecuencia, se expide una carta de
gerencia en la cual los auditores analizan aspectos menos significativos y proporciona a
la gerencia sugerencias viables para mejoramientos en el sistema. Si la evaluacin del
control interno se termina antes de la fecha del balance general, las recomendaciones de
los auditores pueden implementarse en forma suficientemente rpida para contribuir a
la confiabilidad de los estados financieros para el ao bajo auditoria.

5. Realizar pruebas sustantivas y terminar la auditoria.
En una etapa inicial de la auditoria pueden realizarse algunos procedimientos para
verificar los saldos de las cuentas. Sin embargo, solamente despus de haber terminado
la consideracin del control interno los auditores estn en posicin de terminar los
procedimiento necesarios para sustentar los saldos de la cuentas.

6. Formar una opinin y emitir el informe de auditora.
La fecha en la cual los ultimo procedimientos de auditor ase termina en las oficinas del
cliente se denominan el ultimo da del trabajo de campo. Aunque el informe de
auditora tiene la fecha del ltimo da del trabajo de campo, este no se emite realmente
en esa fecha. Puesto que el informe de auditora representa la aceptacin de una gran
responsabilidad por parte de la firma de CPA, un socio har la revisin final de los
papeles de trabajo del contrato para determinar si se ha terminado una auditoria a
cabalidad y si ha sido emitido el tipo apropiado de informe de auditora. El proceso,
generalmente da como resultado la emisin de un informe de auditora una semana o
ms despus del ltimo da del trabajo de campo.

Oportunidad del trabajo de auditoria

Los estados financieros auditados tienen un valor mayor si estn disponibles oportunamente
despus de final de ao. Para facilitar una pronta entrega del informe de auditora, los
auditores normalmente empiezan la auditora mucho antes de la fecha del balance general.
El periodo anterior a la fecha del balance general se denomina el periodo interino. El
Auditoria I
trabajo de auditora que siempre puede ser realizado durante el periodo interino incluye la
consideracin del control interno, la emisin de la carta de gerencia y pruebas sustantivas
de transacciones que han ocurrido a la fecha interina.

PREGUNTAS DE REPASO

1. Establezca el propsito y la naturaleza de una carta de compromiso.

2. Defina y diferencie entre un plan de auditora y un programa de auditora.

3. Debe prepararse un programa de auditora por separado para cada contrato de
auditora, o puede utilizarse un programa estndar para la mayora de los contratos?

4. Identifique los objetivos generales de los procedimientos sustantivos de los auditores
con respecto a cualquier categora de activos importantes.

5. Qu significa hacer un corte apropiado al final del ao? Explique los efectos de
errores en el corte de las transacciones de ventas en el estado de resultados y en el
balance general.

6. Cules son los propsitos de los procedimientos de auditora a) seguir el rastro a una
muestra de asientos de diario hacia adelante hasta llegar a los libro mayores y b)
comprobar una muestra de asiento del mayor hacia atrs en los diarios?

7. Defina y diferencie entre una prueba de controles y una prueba sustantiva.

8. El plan de auditora, el programa de auditora y el presupuesto de tiempo son tres
papeles de trabajo importantes preparados inicialmente en una auditoria. Qu
funciones desempean estos papeles de trabajo en el cumplimiento del auditor de las
normas de auditora generalmente aceptas? Analice.

9. La primera norma de trabajo de campo requiere, en parte, que el trabajo sea planeado
adecuadamente. Una herramienta efectiva que ayuda al auditor a planificar
adecuadamente el trabajo es un programa de auditora. Qu es un programa de
auditora y para qu sirve?

10. Cmo puede utilizar un CPA los papeles de trabajo de auditora del ao anterior en
una auditoria recurrente?

Auditoria I
PREGUNTAS QUE REQUI EREN ANLI SIS

11. Morales, un CPA, ha sido contactado por un probable cliente, quien desea contratarlo
para realizar una auditora para el ao en curso. En aos anteriores, este probable
cliente fue auditado por otro CPA. Identifique los procedimientos especficos que
Morales debe seguir al decidir si debe aceptar este cliente.

12. Se ha pedido a un CPA que audite por primera vez los estados financieros de una
compaa de propiedad del pblico. Ya han tenido lugar todas las discusiones
preliminares entre el CPA, la compaa, el auditor anterior y todas las dems partes
necesarias. El CPA est preparando ahora una carta de compromiso. Enumere los
renglones que deben incluirse en la carta de compromiso.

13. En seguida, se enumeran algunos objetivos generales de los auditores al realizar
pruebas sustantivas de una cuenta del activo:
a. Establecer la existencia de los activos
b. Establecer si la compaa tiene derecho a los activos
c. Establecer si la totalidad de los activos estn registrados
d. Determinar la valoracin apropiada de los activos
e. Establecer la precisin numrica de los registros implcitos realizados por el
personal de oficina
f. Determinar la presentacin apropiada de los estados financieros y de la revelacin
de los activos

Indicar el objetivo general (u objetivos) de cada uno de los siguientes procedimientos
de auditora:

i. Contar la caja chica disponible
ii. Localizar en las instalaciones del cliente una muestra del equipo listados en el mayor
auxiliar de planta y equipo
iii. Obtener un listado de inventario y conciliar el total con el mayor general
iv. Hacer seguimiento a una muestra de documentos de despacho de las transacciones de
ventas registradas
v. Obtener la carta de representacin de la gerencia, que establece que no hay cuentas
por cobrar o inventario que haya sido comprometido en garanta para asegurar
obligaciones especificas
vi. Comprobar compras seleccionadas de valores negociables mediante el consejo de los
comisionistas

Auditoria I
PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO

En Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de
cada una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones y
juicios sobre el sistema de informacin examinado.

Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de
la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor

Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cdulas.
Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones,
estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de
comprobacin y fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto de evidencia que
constituyen en general, los papeles de trabajo.

El cumplimiento de la segunda Norma de Auditora referente a la "obtencin de evidencia
suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de informacin financiera
sujeto a examen, desglosados en su mnima unidad de anlisis, las tcnicas y
procedimientos que el Auditor aplic, la extensin y oportunidad de las pruebas realizadas,
los resultados de las tcnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o
externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las reas examinadas.

Por lo tanto, los papeles de trabajo estn constituidos por:

Programas de trabajo
Planillas con anlisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
Las cartas de confirmacin enviadas por terceros.
Manifestaciones obtenidas de la compaa
Extractos de documentos y registros de la compaa.
Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos
hechos, que complementan la informacin de las planillas.

Auditoria I
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar constancia
de los procedimientos por l seguidos, de las comprobaciones y de la informacin obtenida.

Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Pblico que efecte la Auditora
de estados financieros pueden ser relacionados as:

Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho
trabajo.

Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del
Revisor Fiscal.

Constituir una fuente de informacin concerniente a detalles de saldo de cuentas,
rubros de los estados financieros y otros datos obtenidos en relacin con el examen
o para efectos posteriores a la realizacin del mismo, como futuras Auditoras.

Facilitar los medios para una revisin de los Supervisores, Jefes, organismos
gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del
trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la
vez que el trabajo se realiz con calidad profesional.

Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conduccin de su trabajo.

ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio,
pero en la prctica comn se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrnicas las
cuales llevan la siguiente estructura formal:

1. ndice de la Cdula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite la
localizacin rpida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lpiz de
Auditora de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto
cuando se pliega la cdula. Si se trata de una cdula cuya informacin ocupa ms de
una planilla, se indicar con una numeracin en cada una as: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3,
etc. En el caso de las hojas electrnicas como Excel, el ndice se ubicara en la parte
inferior del libro, en la pestaa que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho
libro.

2. Encabezamiento: Donde va el nombre de la compaa auditada, rubro de los estados
financieros examinados el cual da el nombre a la cdula, memorando u otro tipo de
papel de trabajo, con la fecha de Auditora que es la misma de los estados financieros
examinados.

Auditoria I
3. Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la
elaboracin y supervisin de la cdula.

4. Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditora y se consignan los
datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.

5. Conclusin: Cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un
trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditora,
respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los
objetivos que se persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben expresar en forma
clara la opinin de la persona que efectu el trabajo con lo cual se responsabiliza del
mismo.

6. Significado de marcas: Al final de la Cdula a manera de convenciones, se coloca el
significado de las marcas de Auditora utilizadas en el cuerpo del trabajo.

7. Fuente de informacin: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos
del desarrollo del trabajo.

Auditoria I

PLANEACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La planeacin de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelacin todos y cada
una de las cdulas que se utilizarn en el desarrollo del trabajo.

Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas del
cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de importancia y
ejecuta los procedimientos sobre la base de las cdulas que elabor en sus propias oficinas.

Auditoria I
La planeacin se inicia con la determinacin de los ndices y las marcas de Auditora a
usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados del los balances
generales del perodo y del ao anterior.

De acuerdo a la planeacin de las Hojas de Trabajo, se determinan las cdulas sumarias, las
cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Las cdulas analticas se planean
sobre la base de las cdulas sumarias y al igual que estas ltimas se indexan y se llenan de
los datos necesarios.

CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.

A. Por su uso

De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo examinado o
en varios perodos de clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo Continuo o
Permanente de Auditora

Archivo de la auditora

Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo a de
que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:

a. Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior
b. Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
c. Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros
d. Cdulas analticas y sub-analticas de las cdulas sumarias
e. Resultados de las circularizaciones
f. Anlisis de las pruebas de auditora practicadas
g. Documentos preparados por el cliente utilizado en la auditora

Archivo continuo de auditora

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la
comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.

Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo
de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refieran los datos que contiene.
Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente
puede ser:

a. Historia de la Compaa
b. Contratos y Convenios a largo plazo
Auditoria I
c. Sistema y Polticas Contables
d. Estados Financieros de los ltimos aos
e. Estado Tributario
f. Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras
g. Hojas de trabajo de la ltima auditora

B. Por su contenido

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo,
Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas

Hoja de trabajo

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con
los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que
se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto.
Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de
estudio ms pequeas. El mtodo usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como
simple balance de comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se
encontrar muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del
Estado de Resultados.

Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a
criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El criterio
para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas,
pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las
cuentas examinadas.

Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de
Auditora que son las referidas en el dictamen.

El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la estructura de las
cdulas de auditora. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a
examinar representa el primer trmino de la ecuacin de auditora, es decir, la evidencia
primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados
financieros a dictaminar, por tanto l debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para
emitir su opinin, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia
primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa
a la ejecucin del trabajo.

La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la labor
ms dispendiosa de la auditora. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de
tcnicas y procedimientos de auditora, las cuales tienen el propsito de convencer al
auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado
Auditoria I
que estas tcnicas y procedimientos de auditora solo buscan convencer al auditor, este
tiene la plena autonoma de determinar las tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas,
cualquier interferencia en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha
decidido se constituye en una limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el
informe, en el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la
opinin si el auditor por medio de otras tcnicas y procedimientos alternativos no logra
obtener evidencia suficiente y competente.

En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se
encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 ao de examen", mediante el uso de tcnicas y
procedimientos de auditora, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la
evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si
existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuacin se obtiene la evidencia
suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la
columna "Saldo a diciembre segn auditora"

Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

Auditoria I
Cdulas sumarias o de resumen

Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de
comprobacin.

Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene
que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su
revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.

Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo
homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe
existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

Esquema de una cdula sumaria de efectivo:

CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el
anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos
especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar
sub-cdulas.

Auditoria I
En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se
afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la
analtica para un mejor examen de la cuenta. Las analticas deben obligatoriamente
describir todos y cada uno de las tcnicas y procedimientos de auditora que se efectuaron
en el estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las sub-analticas se plasma el trabajo
del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general (los
estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o sub-analtica) .
Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la cdula
analtica o sub-analtica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera
emitir una opinin sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el mtodo
deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las sub-analticas con las
analticas, los de las analticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En
otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo.
Cuando se termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo
de la auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el dictamen. Es
necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raz de su
examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el ndice de la cdula
a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el
ndice de la cdula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que
se considere referencia cruzada.

Esquema de una cdula analtica de Bancos:

Auditoria I

CDULAS SUB-ANALTICAS

En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la cdulas analticas
pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y
cada una de las tcnicas y procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta. Las
pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-
analtica adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo:
la reconciliacin bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar
en su parte superior como ndice 11100502-01/ 1, la reconciliacin de la cuenta 0008-987-
766-34-1 del mismo banco llevar el ndice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-
987-766-89-2 tendr como ndice 111005-03/1. De idntica manera se proceder con los
restantes documentos que se desprendan del anlisis de cada cuenta de este banco, el ndice
variar en el nmero consecutivo que le corresponda.

Esquema de una cdula sub-analtica del Banco Andino:

Auditoria I

ORDENAMIENTO Y ARCHIVO

El ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objeto de que su
localizacin resulte fcil para cualquier persona. Los papeles del expediente continuo de
Auditora se ordenarn y archivarn por grupos o conceptos, atendiendo los datos o
informacin que contenga. En este expediente se mantendrn los grupos que sean
necesarios.

Los papeles de trabajo "de la Auditora" tendrn un ordenamiento lgico siguiendo el del
listado de los rubros en las hojas de trabajo. Si stos lo estn en el orden de presentacin de
los estados financieros, ste ser tambin el orden en que se coloquen los papeles de trabajo
en el expediente, es decir, primero los que se refieran a cuentas del Activo, luego los del
Pasivo y del Capital y por ltimo, los referentes a resultados; pero si no es ese el orden en
que estn listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindir del orden del balance
para seguir o acatar precisamente el prefijado en las hojas de trabajo, pues de otro modo se
dificultara la localizacin de las cdulas.

Auditoria I
NDICES

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin,
se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe
generalmente con un lpiz de color denominado "lpiz de Auditora".

Esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de qu papel se trata y
el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.

En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe proveer un
ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones.

Los principales sistemas de indexacin utilizados en Auditora son los siguientes:

a. ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las cuentas de Activo y
dobles letras maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado
llevaran nmeros arbigos ascendentes.

b. ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra mayscula, y a
las cdulas analticas dos letras maysculas.

c. ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas Numrico
Alfabtico y Alfabtico Doble. pues se le asigna una letra mayscula a las cdulas
sumarias de Activo y doble letra mayscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las
cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un nmero
arbigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con nmeros arbigos en
mltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilizacin por la
facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.

d. ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le
asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas analticas nmeros fraccionarios.
En Colombia resulta muy apropiado usar como ndice numrico el cdigo asignado a
las cuentas por el Plan nico de Cuentas PUC

e. ndice Decimal: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le
asignan nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas nmeros
arbigos dependientes de los de las sumarias en mltiplos de 100.

f. ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste en asignar como ndice el
cdigo correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan nico de
Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo 1; Pasivo 2;
Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Produccin o de
Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible 11;
Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice de las cdulas analticas puede tener de 4 a
6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505 etc. Este
sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el significado del
ndice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar
Auditoria I
ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas y subanalticas lo
que dificulta hacer las referencias cruzadas.

Ejemplo del ndice Alfabtico Doble Numrico y el ndice Numrico:

NOMBRE DE LA CDULA

TIPO DE
CDULA
NDICE
ALFABTICO
DOBLE
NUMRICO
NDICE
NUMRICO
PUC
Balance General Activo Hoja de Trabajo BG/1 1
Balance General Pasivo Hoja de Trabajo BG/2 2
Balance General Patrimonio Hoja de Trabajo BG/3 3
Estado de Resultados Ingresos Hoja de Trabajo PyG/1 4
Estado de Resultados Egresos Hoja de Trabajo PyG/2 5
Estado de Resultados Costo de
Ventas
Hoja de Trabajo PyG/3 6
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analtica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analtica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analtica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos Fijos) Analtica A2 110510
Caja Menor Oficina Principal Sub-analtica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analtica A2/2 110510-02
BANCOS Analtica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analtica A3/1-1 11100501-01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analtica A3/1-2 11100501-02
Banco Y Sub-analtica A3/2-1 11100502-01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analtica B1 120505
Acciones Z Sub-analtica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analtica C1 130505
Cliente A Sub-analtica C1/1 130505-001
Cliente B Sub-analtica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCAS NO FABRICADAS
POR LA E.
Analtica D1 1435
Articulo M Sub-analtica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analtica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y
EQUIPOS
Sumaria E 15
TERRENOS Analtica E1 150405
Terreno P Sub-analtica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analtica E1/2 150405-02
Auditoria I
CONSTRUCCIONES EN CURSO Sumaria E2 150805
Construccin W Analtica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y
EDIFICACIONES
Sumaria E3 151605
Edificio R Analtica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRDITO MERCANTIL Analtica F1 160505
MARCAS Analtica F2 160510
Marca Alfa Sub-analtica F2/1 160510-01
Marca Beta Sub-analtica F2/2 160510-02
DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO
Analtica G1 1705
Intereses Sub-analtica G1/1 170505
Seguros y Fianzas Sub-analtica G1/2 170520
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN ACCIONES Analtica H1 190505
OBLIGACIONES FINANCIERAS AA 21
SOBREGIROS BANCO X AA1 21050101
Cuenta nnnnnn1 AA1/1 21050101-01
Cuenta nnnnnn2 AA1/2 21050105-05
SOBREGIROS BANCO Y AA2 21050102
PAGARS BANCO X AA3 210510-01
PAGARS BANCO Y AA4 210510-02
PROVEEDORES BB 22
PROVEEDORES NACIONALES BB1 220505
PROVEEDOR A BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR CC 23
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR CC/1 2335
RETENCION EN LA FUENTE CC/2 2365
IVA RETENIDO CC/3 2367
RETENCIONES Y APORTES DE
NOMINA
CC/4 2370
ACREEDORES VARIOS CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVMENES Y
TASAS
DD 24
DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS VFC
DD/1 240405
IMPUESTO A LAS VENTAS POR
PAGAR
DD/2 2408
DE INDUSTRIA Y COMERCIO DD/3 2412
Auditoria I
OBLIGACIONES LABORALES EE 25
SALARIOS POR PAGAR EE/1 2505
CESANTAS CONSOLIDADAS EE/2 2510
INTERESES SOBRE CESANTAS EE/3 2515
PRIMA DE SERVICIOS EE/4 2520
VACACIONES CONSOLIDADAS EE/5 2525
INDEMNIZACIONES
LABORALES
EE/6 2540
PASIVOS ESTIMADOS Y
PROVISIONES
FF 26
CESANTAS FF1 201005
INTERESES SOBRE CESANTAS FF2 201010
VACACIONES FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS FF4 201020
CAPITAL SOCIAL GG 31
SUPERVIT DE CAPITAL GG1 32
RESERVAS GG2 33
REVALORIZACIN DEL
PATRIMONIO
GG3 34
RESULTADOS DEL EJERCICIO GG4 36
RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANT.
GG5 37
SUPERVIT POR
VALORIZACIONES
GG6 38

MARCAS DE AUDITORIA

Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen
debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o sub-analtica generalmente),
pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo
para los terceros, sino an para el mismo Auditor.

Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas
o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son
smbolos especiales creados por el Auditor con una significacin especial.

Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que
estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero
de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una
descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y
consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica
una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el
procedimiento realizado.
Auditoria I
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se
utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles
de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la
cdula de las Marcas de Auditora.

ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA

CLIENTE:

AUDITORIA A:

MARCA

SIGNIFICADO

Confrontado con libros

Cotejado con documento

Correccin realizada

Comparado en auxiliar

Sumado verticalmente

Confrontado correcto

^
Sumas verificadas

Pendiente de registro

No rene requisitos

S
Solicitud de confirmacin enviada

SI
Solicitud de confirmacin recibida inconforme

SIA
Solicitud de confirmacin recibida inconforme
pero aclarada

SC
Solicitud de confirmacin recibida conforme

Totalizado

Conciliado

Circularizado

Inspeccionado

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

Los papeles de trabajo de auditora son propiedad de los auditores, no del cliente. En
ningn momento el cliente tiene derecho a exigir acceso a estos. Despus de la auditoria,
los papeles de trabajo son conservados por los auditores.

Algunas veces los clientes encuentran til referirse a la informacin de los papeles de
trabajo de los auditores de aos anteriores. Generalmente los auditores estn dispuestos a
proporcionara esta informacin, pero sus papeles de trabajo no deben ser considerados
como un sustituto para los propios registros contables del cliente.
Auditoria I
CUESTI ONARI O

1. Qu son los papeles de trabajo de auditora?

2. Cmo estn constituidos los papeles de trabajo de auditora?

3. Mencione los objetivos de los papeles de trabajo de auditora?

4. Cul es la estructura de una cedula de auditora?

5. En que consiste la planeacin de los papeles de trabajo de auditora?

6. Mencione la clasificacin de los papeles de trabajo por su uso y contenido.

7. Qu son cedulas sumarias o de resumen?

8. Qu son cedulas analticas o de comprobacin?

9. Qu son cedulas sub-analticas?

10. En que consiste un ndice en los papeles de trabajo de auditora?

11. A que se le llama marca de auditora?

Auditoria I
PROBLEMA

La Compaa Fnix en su balance general al 31 de diciembre del 2003 presenta un saldo en
partidas por cobrar por C$ 97,600 integrado de la siguiente manera:

CUENTAS POR COBRAR C$ 70,000
Cuentas por cobrar clientes C$ 50,000
Cliente A C$ 15,000
Cliente B 5,000
Cliente C 10,000
Cliente D 20,000
Cuentas por cobrar empleados 20,000
Empleado A 8,000
Empleado B 2,000
Empleado C 10,000

DOCUMENTOS POR COBRAR 17,000
Pagar de Zoila Narvez 8,000
Pagare de Cristbal Leal 5,000
Pagar de Jos Quiroz 4,000

DEUDORES VARIOS 10,600
Manuel Canales 4,000
Juan Sols 3,700
Donald Fuentes 2,900

Durante la auditoria que se practico en las partidas por cobrar se encontraron los siguientes
hallazgos:

1. El cliente A dice no estar de acuerdo con su saldo, que ellos no deben C$ 15,000 sino
C$ 14,000, en la solicitud nos anotan abono de C$ 1,000 con recibo oficial de caja No.
505 del 31/12/2003.
2. El cliente D dice que solamente de C$ 15,000, demuestra que con recibo oficial de caja
No. 411 del 28/12/2003 abono C$ 5,000. El auditor detecta que fueron aplicados al
cliente C.
3. El cliente B no esta de acuerdo con su saldo de C$ 5,000, pues dice que no le han
aplicado una nota de crdito a su cuenta pro C$ 500 en vista que el 30 de septiembre de
2003 le llego esa cantidad de menos en el pedido No. 038 y segn factura de la Cia.
Fnix No. 166.
4. Segn recibo oficial de caja No. 370 el empleado C haba abonado a su prstamo la
cantidad de C$ 2,000. El auditor detecto que tal recibo con fecha del 28/12/2003 no se
haba aplicado a su cuenta.
5. La Sra. Zoila Narvez dice no estar de acuerdo con su saldo en vista que el da
25/12/2003 con recibo oficial de caja No. 450 abono la cantidad de C$ 3,000 al pagar
que tiene pendiente con la empresa.
Se pide.

1. Preparar los papeles de trabajo necesarios para presentar el saldo razonable en el
Balance General de las partidas por cobrar al 31/12/2003.
2. Proponer los ajustes necesarios para actualizar los saldos de las cuentas.

AUDITORIA Actualizado 23-11-2012

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