Checklist de Auditoria

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Tcnicas E Procedimentos De Auditoria:
Como O Auditor Forma Sua Opinio!




Qualquer atividade de auditoria que for realizada pelo profissional
auditor requer que sejam aplicadas ferramentas de trabalho que vo
possibilitar ao profissional obter os dados suficientes para a formao
de sua opinio.

Estas ferramentas so chamadas de tcnicas ou procedimentos de
auditoria e requer do auditor a sensibilidade necessria para
identificar o nvel de profundidade e extenso que cada caso requer,
e assim aplicar as tcnicas at a obteno de provas que comprovem
a afirmao analisada.

Um conceito mais completo apresentado por Willian Attie em seu
livro Auditoria Conceitos e Aplicaes (2010), onde diz o seguinte:


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Em verdade, os procedimentos de auditoria so as ferramentas
tcnicas, das quais o auditor se utiliza para a realizao de seu
trabalho, consistindo na reunio das informaes possveis e
necessrias e avaliao das informaes obtidas, para a formao de
sua opinio imparcial.

A seguir apresentamos as tcnicas de auditoria utilizadas para
obterem-se as provas necessrias para a concluso dos trabalhos e
formao de opinio de um auditor. So elas:

Exame Fsico

O exame fsico trata-se da verificao in loco. Atravs desta tcnica o
auditor procura certificar a existncia de um objeto ou item
examinado. Do exame fsico exige-se que tenha as seguintes
caractersticas:

- identificao: feito atravs do exame visual;
- existncia fsica: feita atravs da constatao visual;
- autenticidade: discernir que o objeto analisado fidedigno;
- quantidade: certificar que as quantidades apuradas realmente
existem;
- qualidade: certificar que o objeto examinado permanece em uso.

Podemos citar como exemplos de exames fsicos:

- contagem de caixa;
- contagem de estoques;
- contagem de clientes a receber;
- contagem do imobilizado.

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Confirmao (circularizao)

A tcnica de confirmao consiste em obter declarao formal de
pessoas/empresas independentes empresa auditada confirmando os
saldos existentes. Baixe um modelo de carta de circularizao, clique
aqui.
Podemos citar como exemplos de confirmao:
- circularizao de bancos;
- circularizao de fornecedores;
- circularizao de clientes a receber.

Exame dos documentos originais


O exame dos documentos originais o procedimento referente a
anlise dos documentos que representam as operaes ou transaes
efetuadas pela empresa.
O auditor deve ter sempre em mente o seguinte:
- autenticidade: verificar se os documentos examinados so
autnticos e tm f;
- normalidade: se a transao efetuada est em conformidade com as
atividades fim da empresa;
- aprovao: atestar se os documentos foram aprovados por pessoas
autorizadas;
- registro: verificar se os registros esto nas contas apropriadas.

Podemos citar como exemplos de exame dos documentos originais:


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- documentao da aquisio de imobilizado;
- documentao de contratos de emprstimos;
- documentao da compra de matria-prima.

Conferncia dos clculos

A conferncia dos clculos refere-se constatao de que as
operaes aritmticas e financeiras esto adequadas. O auditor refaz
os clculos que julgar necessrios para atestar a eficincia dos saldos
demonstrados, no devendo o auditor subestimar essa tcnica que
pode revelar erros e distores nas demonstraes contbeis.
Podemos citar exemplos das conferncias de clculos:

- soma do razo auxiliar de clientes;
- soma do relatrio de estoques;
- soma do razo auxiliar de fornecedores.

Exame da escriturao

Basicamente a tcnica de auditoria utilizada para atestar a
veracidade das informaes ou registros contbeis.
Podemos citar como exemplos do exame da escriturao:

- anlise do contas a receber;
- anlise das PDD (proviso para devedores duvidosos);
- anlise das despesas de viagem.

Investigao minuciosa

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o procedimento que consiste em ir aprofundar-se nas investigaes
e exames das matrias auditadas (documentos, informaes
recebidas, anlise, etc.). Deve o auditor lanar mo de toda sua
experincia e julgamento profissionais para atestar se a informao
recebida fidedigna.

Podemos citar como exemplos da investigao minuciosa:

- exame minucioso da possibilidade de ganho nas causas
trabalhistas;
- exame minucioso dos relatrios e despesas de viagem;
- exame minucioso das comisses pagas.

Inqurito

O inqurito trata da formulao de perguntas para obteno de
respostas satisfatrias. O auditor, na busca por confirmaes, lana
questionamentos formais ou informais com o objetivo de obter
informaes teis ao andamento do trabalho.
Podemos citar como exemplo de inqurito:

- inqurito sobre o aumento dos custos de produo;
- inqurito acerca do aumento de salrios;
- inqurito sobre prorrogaes de juros de clientes vencidos.

Exame de registros auxiliares

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O exame de registros auxiliares representa a anlise que o auditor
realiza com base nos registros elaborados como suporte a registros
principais. Um exemplo que podemos dar no caso de uma empresa
manter razo sinttico de fornecedores e um controle auxiliar onde
detalha a composio por fornecedor.

Os exemplos que podemos citar so:

- registro auxiliar de contas a pagar e receber;
- registro auxiliar de imobilizado;
- registro auxiliar de estoques.

Correlao das informaes obtidas


Nada mais do que o auditor realizar uma correlao entre reas do
balano auditadas verificando sua harmonia e congruncia. Na
medida que realiza seus trabalhos o auditor utiliza reas que tm
relaes entre si no balano da empresa e precisa realizar certificar-
se do balanceamento entre elas.

Os exemplos que citamos das correlaes so:

- recebimento de contas a receber que vo afetar as disponibilidades
e o resultado da empresa;
- venda de ativo imobilizado que vai afetar o resultados e o caixa da
empresa;
- pagamento de fornecedores que ir afetar o caixa e o resultado da

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empresa.

Observao

A observao uma tcnica importantssima e que depende da
habilidade, experincia e sentido do auditor. Esta tcnica pode
revelar erros, distores, irregularidades atravs de exames.
Os exemplos que citamos sobre observao so:

- Identificar despesas que so consideradas como disponvel;
- Observao de itens obsoletos na contagem de estoque;
- Observao de inobservncia de princpios contbeis ou ticos.

Estes so resumidamente os mtodos, tcnicas ou procedimentos de
auditoria utilizados pelo auditor para alcanar seus objetivos e
formar uma base slida para emitir sua opinio.

Os procedimentos de auditoria sero utilizados levando em
considerao o nvel de segurana dos controles internos sendo que o
programa de trabalho de auditoria ir determinar quais
procedimentos sero utilizados em cada rea ou tarefa.


Marlon Luiz de Freitas Silva
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