PDF AEP BACEN Contabilidade Apostila AlexandreAmerico

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BACEN
Contabilidade
Apostila
Alexandre Amrico

Prof. Alexandre Amrico
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NOES INTRODUTRIAS: conceitos iniciais, terminologia contbil.
1. CONCEITO DE CONTABILIDADE
Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativo aos atos e fatos da
Administrao Econmica (CONCEITO OFICIAL). A seguir, ser detalhado o conceito supra para melhor entendimento!!!!!!!
Orientao consiste em prestar informaes aos usurios para a tomada de decises.
Controle acompanhamento das definies adotadas pela organizao.
Registro anotaes atravs da simbologia do dbito e do crdito das decises de comprar, vender, pagar, emprestar etc.
Atos so acontecimentos que no afetam o patrimnio da organizao; ex: aval, hipoteca, admisso de empregados etc.
Fatos so acontecimentos que afetam o patrimnio; ex: pagamentos, recebimentos, compras, vendas etc.
Administrao Econmica entidade, azienda, empresa, sociedade.
Sociedades com fins lucrativos sociedades civis e comerciais.
Sociedades civis aquelas que prestam servios com ou sem fins lucrativos. Exemplos: estabelecimento de ensino,
clnicas, consultorias, diretorias acadmicas etc. Quando tais entidades visam o lucro, no o fazem atravs do exerccio do
comrcio, mas atravs da prestao de servios. Em contrapartida, quando no almejam auferir lucro, so denominadas de
Associaes, cujos objetivos esto voltados para o fomento de determinada atividade intelectual, caritativa e filantrpica. O
registro adequado, em razo do objeto civil, o do registro civil de pessoas jurdicas, vinculado ao cartrio de ttulos e
documentos.
Sociedades comerciais so aquelas que praticam atos de comrcio com fins lucrativos; ex: comprar e vender
mercadorias, transformar matrias-primas em produtos acabados, negcios bancrios etc. Possuem, portanto, objetivos
econmicos. O ramo de atividade o indicativo para distinguir uma sociedade comercial de uma sociedade civil. Seus
documentos de constituio e alterao so arquivados na Junta Comercial (rgo de Registro de Comrcio).

Contabilidade uma CINCIA SOCIAL, portanto, no exata, que tem como objeto de estudo o patrimnio das
entidades econmico-administrativos (aziendas), tendo por escopo control-lo, com a finalidade de fornecer informaes teis,
fidedignas, precisas, oportunas, tempestivas, compreensveis e comparveis aos usurios da informao contbil, para que estes,
subsidiados pelo Sistema de Informaes Contbeis, tomem decises as mais variadas possveis.
Objeto da Contabilidade PATRIMNIO DAS AZIENDAS

- Alexandre, mas no ficou to claro o conceito de Aziendas? Seja mais objetivo!!!!
Tudo bem, vamos l!!!!
Por Azienda entende-se toda entidade organizada passvel de ter um patrimnio (bens, direitos e obrigaes). Isso
quer dizer que esse conceito bastante amplo, contemplando pessoas jurdicas, com ou sem fins lucrativos, empresas
informais, empresas pblicas, pessoas fsicas. Por exemplo, uma sucata, um hospital, uma sociedade cooperativa, uma
organizao governamental seriam exemplos de aziendas.
- Pera, Alexandre, agora complicou foi tudo!! Uma sucata no tem patrimnio. Ento no pode ser uma
azienda. E no sendo uma azienda, a Contabilidade no se lhe aplicaria, isso?
IMPORTANTE!!!!!!!!!!!!!!!
A sociedade annima sempre ser uma sociedade comercial, independentemente de seus objetos.
(Art. 2, 1, Lei 6.404/76)

TOME
NOTA!
Aziendas a
denominao
genrica para as
entidades com ou
sem fins lucrativos.

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A priori poder-se-ia imaginar que uma sucata no dispe de um patrimnio. No bem assim, entretanto. Vejam que a
referida entidade, a sucata, dispe de bens de venda para comercializao (mercadorias ativos). Se esses bens
forem vendidos a prazo, com cheque pr-datado, por exemplo, tal operao provocar o surgimento de valores a
receber contra terceiros (crditos, direitos ativos). Ao conjunto de bens e direitos d-se o nome de ativos.
Falaremos disso oportunamente. Tenha calma!
Por outro lado, a sucata, administrada pelo Seu Z Sucateiro, pode ter funcionrios registrados em carteira, o que faz
surgir dbitos, valores a pagar daquela para com os seus empregados. Somando-se a isso, tem-se ainda as
contribuies previdencirias e trabalhistas a recolher, que tambm contemplam o conjunto das obrigaes da
entidade para com terceiros. Ao conjunto das obrigaes exigveis de uma entidade para com terceiros d-se o nome
de passivo exigvel.
Moral da histria: uma sucata realmente uma azienda, pois dispe de uma patrimnio (bens + direitos +
obrigaes) submetido gesto humana. Resumindo:
Objetivo correta apresentao do patrimnio, apresentao e anlise das causas de sua mutao.
Finalidade fornecer aos usurios o mximo de informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do
patrimnio e suas mutaes para facilitar as tomadas de decises. Em sntese, presta informaes sobre a composio do
patrimnio de uma entidade e de suas variaes.
Segundo conceito da lavra de Hilrio Franco:

Contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o
registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos com o fim de oferecer informaes sobre a composio do
patrimnio, suas variaes e o resultado econmico da entidade

2. ATRIBUTOS DA INFORMAO CONTBIL
Conforme j exposto, a Contabilidade presta informaes aos diversos tipos de usurios. Tais informaes so classificadas em
quantitativas e qualitativas, as quais podem ser expressas tanto em termos fsicos quanto monetrios.
Por aspecto qualitativo do patrimnio, entende-se a natureza dos elementos que o compem. A delimitao qualitativa desce, em
verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial.
O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores. As informaes contbeis se revestem
dos seguintes atributos:
CONFIABILIDADE: a informao fornecida precisa estar respaldada na veracidade, completeza e pertinncia para
que o usurio a aceite e a utilize como referncia para tomar suas decises;
PATRIMNIO
ASPECTO QUALITATIVO COMPONENTES
ASPECTO QUANTITATIVO EXPRESSO MONETRIA
CONTABILIDADE
(cincia)
OBJETO
(matria)
FINALIDADE
(fim)
OBJETIVO
(meio)

CONTROLAR O PATRIMNIO PATRIMNIO FORNECER INFORMAES
Azienda = patrimnio + gesto humana

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TEMPESTIVIDADE: a informao deve chegar ao usurio em tempo oportuno, hbil. Essa qualidade da
informao contbil tem estrita relao com o princpio da oportunidade, que ser visto na ocasio oportuna!!
COMPREENSIBILIDADE: a informao deve ser exposta na forma mais compreensvel possvel ao usurio a que
se destine.
COMPARABILIDADE: as informaes geradas pelo Sistema de Informao Contbil precisam ser padronizadas,
possibilitando ao usurio o conhecimento da evoluo entre determinada informao ao longo do tempo, numa
mesma entidade ou entre diversas entidades pertencentes a um mesmo setor econmico ou de setores econmicos
diferenciados.

3. USURIOS DAS INFORMAES CONTBEIS
De algum modo, todos ns somos usurios da informao contbil. Alguns possuem interesse direto por estarem ligados
administrao de uma empresa (so os usurios internos), ao passo que outros possuem interesse indireto como os acionistas
minoritrios, os investidores, os empregados ou mesmo o fisco (so os usurios externos)
INTERNOS: scios, administradores, empregados.
Os acionistas, scios ou proprietrios demonstram interesse na informao contbil com a finalidade de saber a rentabilidade e
a segurana do seu investimento. Os administradores da empresa com a finalidade de tomada de decises.
EXTERNOS: bancos, governo, investidores e pblico em geral.
Os credores de uma forma geral (bancos, fornecedores, etc.) com a finalidade de avaliar a segurana do retorno dos recursos
aplicados na empresa. Os rgos do governo (federal, estadual e municipal) com a finalidade de verificar a tributao das
empresas.
4. CAMPO DE APLICAO (Campo de Atuao, Amplitude da Cincia Contbil)
O campo de atuao ou campo de aplicao da Contabilidade de extensa amplitude, contemplando todas as entidades que
possuem um patrimnio a ser controlado, sejam fsicas ou jurdicas, de fins lucrativos ou no, ou seja, a contabilidade se aplica
s aziendas, que so chamadas tambm de entidades econmico-administrativas. Azienda pode ser considerado como um ente
qualquer (com personalidade ou no) possuidor de um patrimnio.
Entidades econmico-administrativas so as entidades que renem pessoas, patrimnio, ao administrativa e finalidade
estabelecida.
5. FUNES DA CONTABILIDADE
FUNO ADMNISTRATIVA: Controlar o patrimnio da entidade, tanto sob o aspecto esttico quanto sob o aspecto
dinmico.
ESTTICA PATRIMONIAL DINMICA PATRIMONIAL

FUNO ECONMICA: Apurar o resultado (redito), isto , apurar o lucro ou prejuzo da entidade.
RECEITA > DESPESA = LUCRO
RECEITA < DESPESA = PREJUZO
RECEITA = DESPESA = RESULTADO NULO
6. TCNICAS CONTBEIS
Escriturao (Art. 177, Lei n 6.404/76): registro dos fatos que envolvem o patrimnio em livros prprios (livros
de escriturao).
Demonstraes Contbeis ou Demonstraes Financeiras: quadros tcnicos que evidenciam a situao
patrimonial, financeira ou econmica da entidade.
Art. 176, Lei 6.404/76 (nova redao dada pela Lei 11.638/07) e normas da CVM (Comisso de Valores
Mobilirios):
Balano Patrimonial (BP) EVIDENCIA A ESTTICA PATRIMONIAL;
Fazer o balano (posio em
dado momento)
Controlar suas mutaes qualitativas e
quantitativas (DRE)

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Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ou, se companhia aberta, por
exigncia da CVM, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) EVIDENCIA A SITUAO ECONMICA
DA ENTIDADE, A DINMICA PATRIMONIAL;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, EXCETO no caso de companhia fechada com patrimnio
lquido, na data do balano, inferior a R$ 2 milhes;
Demonstrao do Valor Adicionado, SE companhia ABERTA
As Cias. Abertas, portanto, so obrigadas, por exigncia da CVM Comisso de Valores Mobilirios, a elaborar a Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), a qual dispensar a elaborao isolada da DLPA, pois includa na DMPL.
MUITO CUIDADO para a seguinte afirmativa numa questo de prova: Nas Cias. que negociam suas aes em bolsas de
valores ou em mercado de Balco, a DLPA ser substituda pela DMPL
A AFIRMATIVA SUPRA EST ERRADA!!!!!!!!
IMPORTANTE: A DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido uma demonstrao contbil obrigatria
para as empresas de capital aberto no por fora da lei societria (Lei 6.404/76), e, sim, por exigncia da CVM Comisso de
Valores Mobilirios (Instruo CVM n 59 de 22/12/1986). Logo, sob o prisma estritamente da lei societria, o referido
demonstrativo contbil facultativo; sob a tica da CVM, o mesmo obrigatrio para as sociedades annimas de capital aberto,
ou seja, aquelas que transacionam aes em bolsas de valores!!!
Juntamente com as demonstraes, as companhias devem complement-las com NOTAS EXPLICATIVAS, as quais tem por
objetivo esclarecer alguns detalhes no explicitados nas demonstraes.
INFORMAO CAPCIOSA

Auditoria: consiste no exame e verificao dos registros e das Demonstraes Contbeis. Visa verificao da
De acordo com o item 10 CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, O CONJUNTO
COMPLETO DE DEMONSTRAES CONTBEIS inclui:

a) Balano Patrimonial ao final do perodo => BP;
b) Demonstrao do Resultado do perodo => DRE;
c) Demonstrao do Resultado Abrangente do perodo => DRA;
d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo => DMPL;
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa do perodo => DFC;
f) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes
elucidativas;
g) Balano Patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade
aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao retrospectiva de itens das
demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis; e
h) Demonstrao do Valor Adicionado do perodo, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou
mesmo se apresentada voluntariamente => DVA.

A Demonstrao do Resultado Abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio dentro das
Mutaes do Patrimnio Lquido. A entidade deve apresentar com igualdade todas as demonstraes contbeis
que faam parte do conjunto completo de demonstraes contbeis.

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) apesar de no ser obrigatria pela Lei n.
6.404/76, passa a fazer parte do conjunto completo de demonstraes contbeis por fora da Resoluo CFC n.
1.185/09. Reconhecendo a importncia da DMPL, a Lei n. 6.404/76 mencionou-a no 2 do artigo 186:

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do
capital social e PODER ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, se elaborada e
publicada pela companhia.

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fidelidade das informaes contbeis, detectando erros ou fraudes e, por fim, emitindo um parecer ou relatrio sobre
as informaes fornecidas pelo sistema contbil e controles internos da entidade auditada.
Anlise das Demonstraes Contbeis (Anlise de Balanos ou Anlise das Demonstraes Financeiras):
permite conhecer a situao econmica e financeira da entidade, bem como do seu desempenho operacional, atravs
da interpretao, decomposio e comparao das DCs, por meio de ndices e quocientes calculados a partir de itens
extrados das mesmas. Mediante a anlise dos mesmos, possvel se conhecer a capacidade de crdito, de solvncia,
as tendncias de expanso, a rentabilidade e lucratividade de uma empresa e compar-las com entidades do mesmo
setor ou de setores heterogneos.

Demonstraes financeiras obrigatrias (FUNDAMENTAO LEGAL)
O art. 176 da Lei das S/A, que dispe sobre as demonstraes financeiras obrigatrias, foi objeto de alterao pela Lei 11.638,
de 2007 e pela MP 449/08. A seguir, para fins de esclarecimento, encontra-se reproduzido o referido artigo com a nova redao
introduzida pela Lei 11.638, de 2007 e pela MP 449/08:
Demonstraes Financeiras
Disposies Gerais

Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no
exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do
exerccio anterior.

2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de
designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".

3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no
pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral.

4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis
necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.

5
o
As notas explicativas devem: (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)

I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas
selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma
outra parte das demonstraes financeiras; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para
uma apresentao adequada; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

IV - indicar: (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao
de elementos do ativo; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Medida Provisria n
449, de 2008)

c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3
o
); (Includo pela Medida Provisria n
449, de 2008)

d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou
contingentes; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Medida Provisria n 449,
de 2008)

INFORMAO CAPCIOSA!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

A Auditoria e a Anlise de Balanos, a par de serem tcnicas contbeis so, tambm, especializaes ou ramos da
Contabilidade.
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f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1
o
); e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao
financeira e os resultados futuros da companhia. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

6
o
A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no
ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

7
o
A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o 3
o
deste
artigo. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)

A nova redao dada ao art. 176 da Lei das S/A, pela Lei 11.638, de 2007, resultou em duas sensveis mudanas, a seguir
apresentadas e comentadas.
Ao estudarmos o contedo do art. 188 (tambm alterado pela Lei 11.638, de 2007), analisaremos com maiores detalhes a
estrutura dessas demonstraes.
7. O PATRIMNIO
7.1. CONCEITO
O patrimnio, segundo a nossa concepo pessoal, representa bens de famlia, herana, ou riqueza. Para a
Contabilidade, entretanto, o patrimnio possui uma conotao de maior amplitude, representando o conjunto de bens, direitos e
obrigaes. Conforme j visto, uma das principais finalidades da Contabilidade fornecer informaes teis aos seus usurios e
demais pessoas que possam ter algum interesse na situao econmico-financeira da entidade. Para que isto seja possvel,
necessrio que registremos todos os fatos que alterem a movimentao do patrimnio (bens, direitos e obrigaes) de uma
entidade, quer qualitativa ou quantitativamente. As alteraes do patrimnio ocorrem em conseqncia de operaes comerciais
prprias das empresas como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, os investimentos, a formao de capital
social etc.
A Contabilidade possui regramento pela Lei n 6.404/1976 (Lei das S.A.), pelo Cdigo Civil, por Resolues do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pela Comisso de Valores Mobilirios e por outras entidades dependendo do ramo de
atuao ou de sua atividade. Com pertinncia sobre o assunto patrimnio, exercendo sua competncia normativa, o CFC, por
meio da RESOLUO CFC no 774/94, estabelece:
1.2. O Patrimnio, objeto da Contabilidade
O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia, tanto nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem parte
as cincias sociais. Na Contabilidade, o objeto sempre o PATRIMNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens,
direitos e de obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas
sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode,
ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o
que significa que a Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo
aspecto, da racionalidade econmica e administrativa. O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por exemplo, da
Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade, que o
estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais amplo
possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis
variaes. As mutaes tanto podem decorrer da ao do homem quanto, embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da
natureza sobre o Patrimnio.
Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber ou
a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias etc. A delimitao qualitativa desce, em
verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos
em mquinas, ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de muita utilidade, em
determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular, no se limitar s mquinas como
categoria, mas se ocupar de cada mquina em particular, na sua condio do componente patrimonial, de forma que no possa
ser confundida com qualquer outra mquina, mesmo de tipo idntico.

(1) A DOAR Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos deixou de ser obrigatria e, em seu lugar, passou a ser
exigida a Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC. Saliente-se que companhias fechadas com PL inferior a dois milhes
de reais ficaram desobrigadas de elaborar e publicar a DFC.
(2) Foi introduzida a obrigatoriedade de apresentao da Demonstrao de Valor Adicionado para AS CIAs ABERTAS.

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O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade
assuma posio sobre o que seja Valor, porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados. Do Patrimnio
deriva o conceito de Patrimnio Lquido, mediante a equao considerada como bsica na Contabilidade:
(Bens + Direitos) (Obrigaes) = Patrimnio Lquido
Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se denomin-lo de Passivo a Descoberto.
O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para
que ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade. O conhecimento que a
Contabilidade tem do seu objeto est em constante desenvolvimento, como, alis, ocorre nas demais cincias em relao aos
respectivos objetos. Por esta razo, deve-se aceitar como natural o fato da existncia de possveis componentes do patrimnio cuja
apreenso ou avaliao se apresenta difcil ou invivel em determinado momento.
Analisando detalhadamente alguns pontos do ato normativo, verifica-se que o patrimnio das entidades autnomo em
relao aos demais patrimnios, isto , o patrimnio da entidade no pode ser confundido com o patrimnio de seus scios ou
acionistas, podendo a entidade dispor dele livremente, em face de possuir personalidade jurdica prpria e distinta da
personalidade de seus instituidores. Contabilidade interessa estudar o patrimnio sob dois prismas: o aspecto qualitativo e o
quantitativo. Entende-se por aspecto qualitativo a natureza de seus elementos, como dinheiro em caixa, valores a receber e
valores a pagar expressos monetariamente (moeda), mquinas, estoques de materiais ou mercadorias, participaes societrias
etc. J o aspecto quantitativo quer dizer a expresso monetria dos componentes patrimoniais, isto , os valores em dinheiro.
de salientar que o aspecto monetrio no exatamente objetivo, pois a valorao depende de empresa para empresa, isto , pode
um determinado bem ser considerado completamente obsoleto a determinada empresa e ser de extrema utilidade para outra,
quando para esta ultima ter valor econmico superior ao da primeira. Para as empresas, cuja finalidade a obteno de
resultado econmico positivo, o interesse do aspecto valorativo ou monetrio se sobrepe ao aspecto qualitativo. Para estas, os
bens servem de meio consecuo dos objetivos sociais na produo de resultados, quer diretamente, quer por meio de
investimentos em outras empresas, quando ento produziro resultados acessrios. Assim, se
determinada empresa vender mercadorias ao preo de custo, ela apenas trocou mercadorias por dinheiro e houve to somente
uma variao qualitativa no Patrimnio. Porm, se houver uma venda de mercadorias com lucro ou prejuzo, ento a variao
ter sido qualitativa e quantitativa, pois trocou bens de venda por dinheiro ou direitos com gio ou volta.
Diante do exposto, estamos aptos a apresentar uma definio completa do Patrimnio, qual seja:

Um aspecto interessante que pode ser extrado dessa definio de patrimnio diz respeito s partes que o compem, ou
seja, os bens e direitos de um lado e as obrigaes de outro. Por enquanto, podemos estabelecer que o patrimnio envolve uma
parte positiva (representado pelos bens e direitos) e outra negativa (representado pelas obrigaes). Denota-se que o
patrimnio, aqui para a contabilidade, possui significado diverso daquele atribudo por outras cincias, abarcando, alm dos bens
tambm os direitos e as obrigaes. Assim, de bom alvitre que se tenha cautela quando se emitir algum comentrio sobre a
grandeza patrimonial de determinada pessoa, pois, ela pode possuir muitos bens como carros, imveis, mquinas e dinheiro em
banco (parte positiva do patrimnio), mas estes bens podem estar comprometidos por dvidas (parte negativa do patrimnio) a
serem pagas a terceiros. Analisando o patrimnio sob esse prisma (parte positiva e parte negativa), somos forados a estabelecer
uma equao, qual seja:
+ representam elementos positivos do patrimnio
representam elementos negativos " -
Riqueza da entidade
O Patrimnio Lquido recebe, ainda, as designaes de Situao lquida, Capital Prprio ou Riqueza Prpria, estas duas
ltimas designaes derivadas da autonomia patrimonial onde a expresso prpria possui a conotao da empresa ou entidade.
7.2. ESTRUTURA PATRIMONIAL (COMPONENTES) E A REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO
(CONFIGURAO PATRIMONIAL)
PATRIMNIO = Bens / Direitos / Obrigaes
BENS + DIREITOS OBRIGAES(com terceiros) = PATRIMNIO LQUIDO.

PATRIMNIO
o conjunto de BENS, DIREITOS E OBRIGAES vinculadas a uma determinada entidade, com ou
sem fins lucrativos, utilizados na consecuo de seus objetivos.

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Bens + Direitos Obrigaes com terceiros
ATIVO PASSIVO PROPRIAMENTE DITO

OU OU

PATRIMNIO BRUTO CAPITAL ALHEIO

OU OU
CAPITAL APLICADO CAPITAL DE TERCEIROS

OU OU
RECURSOS APLICADOS PASSIVO EXIGVEL
OU OU
APLICAES DE RECURSOS RECURSOS DE TERCEIROS
OU
PASSIVO REAL
PL = ATIVO PASSIVO EXIGVEL
Bens + Direitos Parte Positiva Ativo

Obrigaes com terceiros Parte Negativa Passivo Exigvel

7.2.1. COMPOSIO DO PATRIMNIO
BENS qualquer coisa que satisfaz as necessidades das pessoas e que pode ser avaliado economicamente, ou seja,
quantificados monetariamente.
Classificao dos bens
1. Bens Tangveis, Materiais, Concretos ou Corpreos: possuem existncia material (fsica).
Exemplo: Mveis e Utenslios, Veculos (mveis), Animais de reproduo, Terrenos (imveis), dinheiro em
espcie, em conta corrente bancria, equipamentos, instalaes eltricas e hidrulicas, ferramentas, mercadorias;
2. Bens Intangveis, Imateriais, Abstratos ou Incorpreos: existncia abstrata, imaterial, mas podem ser
traduzidos em moeda. Representam aplicao de capital, cujo valor reside em direitos de propriedade que so
conferidos aos seus possuidores.
Exemplo: Marcas e Patentes da empresa, Fundo de Comrcio, Benfeitorias em imveis de terceiros, direitos
autorais, ponto comercial, programas de computador, propriedade cientfica e literria, concesses obtidas, aes
ou quotas do capital de empresas etc.

- Fundo de Comrcio, Alexandre? Que isso mesmo???????

-
O Ativo corresponde parte positiva demonstrando as aplicaes ou usos de recursos em bens e direitos,
que foram entregues ao patrimnio pelos proprietrios ou por terceiros (fornecedores de bens e
servios). Relaciona, pois, os bens e direitos da entidade e os seus devedores.
O Passivo propriamente dito ou passivo exigvel corresponde parte negativa, demonstrando as origens
ou fontes de recursos obtidos pelo patrimnio junto a terceiros para serem aplicadas no ativo, na forma
de bens e direitos. Relaciona, pois, as obrigaes exigveis (dbitos do patrimnio) e os credores do
patrimnio. Mostra, portanto, os financiamentos que originaram aplicaes.
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3. Do ponto de vista contbil, podemos identificar os bens como:
3.1. Bens de Venda: mercadorias, estoques de matrias-primas, produtos em elaborao e acabados (prontos);
3.2. Bens de Uso (Fixos): so os meios (bens) necessrios ao exerccio da atividade (prdios, veculos, mveis,
salas, imveis destinados s instalaes do estabelecimento industrial) que ao serem baixados por venda,
uso, desuso, perecimento, sinistro, sero indicados como despesa.
3.3. Bens de Consumo: representam despesas (quando consumidos ou forem usufrudos seus benefcios)
geradas para se obter receitas, que:
ao serem pagas as despesas, provocam sada de dinheiro (caixa) e,
caso no sejam pagas, geram valores a pagar (obrigaes, dvidas).
3.4. Bens de Renda: adquiridos com a finalidade de produzir renda para a empresa, que no so destinados
manuteno das atividades dessa. Exemplo: participaes societrias de carter permanente (sem a inteno de
venda) ou temporrio (com inteno de venda), aplicaes financeiras de natureza no imediata, imveis para
aluguel, obras de arte, terrenos no utilizados pela empresa.
DIREITOS (Crditos) So todos os crditos (valores a receber ou a recuperar) de uma empresa contra terceiros,
decorrente de uma operao de a prazo. Representam bens do patrimnio em poder do devedor (pessoa que comprou).

Exemplo: Duplicatas a receber, Adiantamentos a fornecedores, Impostos a recuperar.
OBRIGAES so todos os dbitos (valores a pagar) de empresa com terceiros. So as dvidas do patrimnio, seus
dbitos. Representam bens do credor (pessoa que vendeu/emprestou) em poder do patrimnio.
Exemplos: Duplicatas a Pagar, Impostos a recolher, Adiantamentos a clientes, Emprstimos bancrios, Proviso para IR,
Proviso p/ contingncias.
PATRIMNIO LQUIDO
Riqueza prpria de uma empresa, representando a GRANDEZA PATRIMONIAL.
a parte positiva que pertence aos proprietrios da entidade.

COMPOSIO
Segundo o art. 178, 2, alnea d da Lei n 6.404/76, com a redao da Lei n 11.638/76, o Patrimnio Lquido ser composto
por:
1- Capital Social (deduzido da parcela a integralizar ou a realizar)
2- Reservas de Capital;
3- + ou (-) Ajustes de Avaliao Patrimonial (includo pela Lei n 11.638/07)
4- reservas de lucros;
5- (-) Aes em Tesouraria ou Quotas Liberadas(*);
6- (-) Prejuzos Acumulados

Fundo de Comrcio o que uma empresa tem de valor acima do seu Patrimnio Lquido avaliado a preo de
mercado. Como voc j est careca de saber, imagine eu, o Patrimnio Lquido de uma empresa a diferena entre
seus Ativos e seus Passivos. Esse Patrimnio Lquido, porm, est sempre expresso em termos contbeis, ou seja,
depende diretamente dos valores contabilizados para cada Ativo e para cada Passivo. Representa, ento, o goodwill,
ou seja, aquilo que um Patrimnio Lquido consegue ter de valor, se negociada a empresa como um todo, acima do
que seria obtido com a negociao de cada Ativo, individualmente, a preos de mercado.

Para elucidar melhor o conceito, vou criar um exemplo hipottico. Lembram-se da sucata??? Pois bem, o Sr. Z
Sucateiro, proprietrio da mesma resolveu se desfazer do negcio (pois sua idade estava enferrujada). Vendeu a
empresa (azienda) de que proprietrio por R$ 100.000,00 (um valor bem considervel para uma sucata, no
acham?). Os Ativos da sucata estavam avaliados por R$ 150.000,00. As suas dvidas para com terceiros perfaziam
uma monta de R$ 80.000,00. Logo a riqueza patrimonial da entidade (Patrimnio Lquido) de R$ 70.000,00
(Ativo Passivo Exigvel). Como a sucata do Sr. Z Sucateiro localizado em um ponto estratgico da cidade, em
que circulam potenciais compradores de peas de veculos, existiria uma gama de compradores interessados em
pagar um valor acima do valor patrimonial da empresa, que de R$ 70.000,00. Esse valor a mais (uma espcie de
gio) pago pelo comprador, R$ 30.000,00, corresponderia ao Fundo de Comrcio, aos bens incorpreos
relacionados ao estabelecimento, como por exemplo, o ponto comercial. Ou seja, a diferena entre o valor
negociado e o Patrimnio Lquido, de R$ 70.000,00, seria o goodwill.

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Conforme explicaremos com maiores detalhes adiante, apesar de figurar na coluna da direita do grfico patrimonial, o
Patrimnio Lquido no pertence ao Passivo.
O Patrimnio Lquido corresponde aos investimentos efetuados pelos proprietrios e no pode ser entendido como uma
dvida da entidade para com os scios.
Isso se deve ao fato de os scios (quotistas, se sociedade LTDA; acionista, se S/A) apenas entregarem recursos para
entidade, o que no significa um emprstimo feito pela empresa aos mesmos. Tais recursos so entregues para se formar o
patrimnio da entidade. Portanto, o PL no representa dvida da empresa!!!!!!!!
Abaixo, fizemos uma representao grfica para melhor entendimento.

COMPONENTES DO PATRIMNIO LQUIDO (PL)
PARTES POSITIVAS:

o Capital Social : total de aes subscritas na constituio de uma sociedade annima ou de quotas subscritas na
constituio de uma sociedade limitada.
o Reservas de capital e Reservas de lucros : so valores acumulados no PL para uso posterior.
o Lucros Acumulados: lucros retidos, sobra do lucro lquido aps sua distribuio (*)
o Ajustes de Avaliao Patrimonial (SE saldo credor)

NOTA (*): A Lei n 11.638/07 eliminou do balano a conta Lucros Acumulados. ENTRETANTO, isso no quer
dizer que ela deixou de existir. Continuar existindo para receber o lucro lquido do exerccio, apurado na DRE, para de l ser
destinado, na DLPA, para aumentar o capital social, distribuio dos dividendos e constituio das reservas de lucros.

PARTES NEGATIVAS:
O Prejuzos Acumulados: se a empresa ao invs de lucro, tiver prejuzo, este entrar no PL diminuindo-o.
Despesas > Receitas.
O Ajustes de Avaliao Patrimonial (SE saldo devedor)
o Aes em Tesouraria: utilizada quando a empresa adquire suas prprias aes e as mantm em tesouraria,
com o fim de venda futura. Exceo ao art. 30 da Lei 6.404/76.
o Capital a Realizar (ou Capital a Integralizar): corresponde s aes subscritas e no realizadas pelos
acionistas, ou seja, valor do capital que no foi colocado disposio da empresa. a dvida do acionista diante
da prpria sociedade, conseqentemente representa um direito da empresa em relao aos scios. Deve figurar
no PL como conta retificadora. (Art. 182, Lei 6.404/76).
ATIVO PASSIVO + PL
Bens

Direitos

Obrigaes

Patrimnio
Lquido
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!!!!!!!!!
O Patrimnio Lquido pode ser chamado de PASSIVO FICTCIO, j que figura na coluna do Passivo, mas no
Passivo propriamente dito (Passivo Exigvel).

OBS: (*) No caso especfico das Sociedades Limitadas, podemos encontrar a conta QUOTAS LIBERADAS, tambm
retificadora do Patrimnio Lquido. As contas que apresentam o sinal (-) sua esquerda so chamadas de contas retificadoras
(O CESPE/UNB, em concurso anterior, j as chamou de contas subtrativas, terminologia no encontrada em nenhum livro de
graduao!!!!!). Falaremos dessas contas adiante, mas quero elencar, at aqui, as contas retificadoras do PL, para que voc
j crie um lao de intimidade com elas!!! Segue-as:

CAPITAL A REALIZAR a parcela que ainda no foi transferida para a empresa.
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL desde que o saldo dessa conta seja devedor.
PREJUZO ACUMULADO Ocorre quando o total das Despesas maior do que as Receitas.
AES EM TESOURARIA Representa as operaes onde as Sociedades Annimas adquirem aes de sua prpria
emisso.
QUOTAS LIBERADAS Representa as operaes onde as Sociedades Limitadas adquirem parte ou totalidade de
quotas que lhes foram destinadas. Entretanto, com a edio do novo cdigo civil, tais operaes esto vedadas
CAPITAL A SUBSCREVER (se a sociedade annima for de capital autorizado, havendo evidenciao do capital
autorizado no Balano Patrimonial)- corresponde ao montante at o qual poder o capital social ser aumentado sem
precisar de reforma estatutria para isso.

PASSIVO EXIGVEL

PASSIVO FICTCIO (PASSIVO NO EXIGVEL)
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o Capital a Subscrever: se a sociedade annima for uma sociedade de capital autorizado. Tal conta ser
retificadora de capital autorizado. Para melhor entendimento, vejamos uma representao no Balano
Patrimonial do capital de uma S/A de capital autorizado:
Capital Social Autorizado 1.800.000,00
(-) Capital Social a Subscrever (800.000,00)
(=) Capital Social Subscrito 1.000.000,00
(-) Capital Social a Realizar (*) (300.000,00)
(=) Capital Social Realizado (**) 700.000,00

NOTA: (*) Poder ter como sinnimo Capital Social a Integralizar
(**) Poder ter como sinnimo Capital Social Integralizado
Diante do exposto, podemos encontrar o valor do PL de trs maneiras, conforme abaixo:

NOTA
(*)
: De acordo com a Medida Provisria 449/08, de 03/12/08, que provocou novas alteraes na Lei n
11.638/07, o Passivo Exigvel, agora, representa o somatrio dos grupos do passivo conhecidos como passivo
circulante e passivo no-circulante, deduzindo-se deste ltimo as receitas diferidas, que correspondem a saldos
existentes em 31/12/08 no anterior grupo de resultados de exerccios futuros(extinto pela MP) cujos valores foram
reclassificados para o passivo no-circulante em conta representativa de receita diferida. O antigo grupo passivo
exigvel a longo prazo foi extinto; seus valores passaram a integrar o passivo no-circulante. Portanto, no passivo,
as contas agora devem ser classificadas nos seguintes grupos:

1 passivo circulante;
2 passivo no-circulante; e
3 patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas
de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.

NOTA
(**)
: Ser explicada posteriormente, quando falarmos de Receitas, Despesas e Apurao do Resultado

O PL compreende, portanto, todos os valores decorrentes do aporte de recursos dos proprietrios, bem como as reservas
e lucros retidos (reservas de lucros) com objetivos especficos.
So originrios:
Dos proprietrios ou scios pela parcela do capital que foi investida na companhia;
Do giro normal lucros decorrentes da gesto do exerccio de comrcio da empresa bem como as reservas.

7.2.2. ORIGENS DE RECURSOS X APLICAES DE RECURSOS
(FONTES DE FINANCIAMENTOS)
ATIVO PASSIVO
CAPITAL APLICADO CAPITAL DE TERCEIROS, RECURSOS DE TERCEIROS

+
PL

CAPITAL PRPRIO, RECURSOS
PRPRIOS

APLICAO DOS RECURSOS ORIGEM DOS RECURSOS
FONTE DE INVESTIMENTO FONTE DE FINANCIAMENTO

1) PL = ATIVO PASSIVO EXIGVEL
(*)

2) PL = PL
ANTERIOR
+ RECEITAS DESPESAS
(**)

3) PL = PARTE POSITIVA PARTE NEGATIVA

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Obs.: Capital de Terceiros (PE) + Capital Prprio = Capital Total Disposio da Empresa

Obs2.: Quando a Lei 6.404/76 se refere a PASSIVO, est-se referindo ao PASSIVO TOTAL (Passivo Exigvel + PL)
Para a constituio de uma empresa necessrio que de incio ela possua um CAPITAL. Mas o que CAPITAL? Sob o
ponto de vista contbil, o termo CAPITAL pode encontrar vrios significados (sero explicitados oportunamente!). Na fase em
que nos encontramos na disciplina, at aqui suficiente entendermos CAPITAL como sinnimo de RECURSOS. QUALQUER
RECURSO CAPITAL, OK???
Pois bem, este Capital ser registrado no Departamento Nacional de Registro de Comrcio (Junta Comercial) atravs do
Contrato Social da empresa.

PRPRIO = PATRIMNIO LQUIDO = PASSIVO FICTCIO
CAPITAL
DE TERCEIROS = PASSIVO EXIGVEL = OBRIGAES (CAPITAL ALHEIO) = PASSIVO REAL
Graficamente teremos:

= Capital de Terceiros

Capital Total Disposio da empresa
= Capital Prprio

Analisando o quadro constatamos que o Capital que a empresa precisa para sua movimentao fica registrado na coluna
da direita do grfico patrimonial.
Com isso, os valores constantes na coluna da direita, ou seja, o que compreende, PASSIVO EXIGVEL e
PATRIMNIO LQUIDO, corresponde ORIGEM dos recursos que sero APLICADOS no ATIVO (Bens e Direitos)
Ento:

Em qualquer situao, o valor das Origens ser sempre igual ao valor das Aplicaes.

Todos os valores que ingressam numa empresa passam pelo PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO.
A empresa s poder aplicar em (Bens + Direitos) aquilo que tem origem nas (Obrigaes + Patrimnio Lquido).
ATIVO PASSIVO + PL
APLICAES
Bens

Direitos
ORIGENS
Capital de Terceiros

+

Capital Prprio

ATIVO PASSIVO + PL
Bens
Direitos
Obrigaes

Patrimnio
Lquido
Total das APLICAES = Total das ORIGENS
ORIGEM PASSIVO EXIGVEL + PATRIMNIO LQUIDO
APLICAO

ATIVO
ORIGEM = APLICAO
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Exemplo:
No momento da constituio da empresa, os proprietrios entregam $ 500,00 em dinheiro, correspondente ao Capital
Inicial (Capital Social).
Ento teremos:

Total 500,00 Total 500,00
importante ficar claro que o valor do Passivo + Patrimnio Lquido que representa a ORIGEM tem que ser igual ao
valor do Ativo que representa a APLICAO.
No exemplo do quadro acima, temos:
Ativo $ 500,00 Aplicao
Patrimnio Lquido $ 500,00 Origem
7.2.3. AS VRIAS ACEPES DE CAPITAL
At aqui, vimos que CAPITAL o mesmo que Recursos. Pois bem, agora passaremos a esmiuar as vrias configuraes de
Capital, ou seja, os diversos significados que essa palavra pode assumir na Cincia Contbil.
Vamos l!!!!!
Anteriormente, vimos que o CAPITAL pode ser prprio (Patrimnio Lquido) ou de terceiros (Passivo Exigvel).
O Capital Prprio corresponde a recursos financeiros ou materiais aplicados na entidade por parte dos proprietrios
(Scios), enquanto o Capital de Terceiros (Capital Alheio) corresponde a recursos financeiros ou materiais pertencentes a
pessoas fsicas ou jurdicas alheias entidade, mas que com ela transacionam, e que foram colocados disposio da mesma.
Abaixo citamos os vrios significados de CAPITAL na Contabilidade.

CAPITAL SOCIAL OU CAPITAL NOMINAL OU REGISTRADO OU DECLARADO: o investimento
efetuado na empresa pelos scios/acionistas; abrangendo tambm valores obtidos pela empresa, que por deciso
dos scios podero compor o capital social. Na estrutura patrimonial, representa o valor das aes ou cotas
adquiridas ou comprometidas pelos proprietrios, scios ou acionistas (Art. 5 Lei 6.404/76).
Nota: qualquer alterao no valor do Capital Social, s ser realizada aps modificao no Contrato Social
devidamente formalizada junto ao rgo competente (Junta Comercial), se se considerar uma sociedade por
quotas de responsabilidade LTDA. Caso seja uma S/A, possvel haver alterao no capital social, sem que seja
necessria uma alterao no ESTATUTO SOCIAL(documento de constituio de uma S/A). o caso por
exemplo de uma Sociedade Annima de Capital Autorizado, cujo conceito ser explanado adiante.
CAPITAL SUBSCRITO: representa o valor do capital pelo qual os scios se obrigam no ato da assinatura do
contrato social ou no ato das subscrio das aes.
CAPITAL REALIZADO OU INTEGRALIZADO OU CONTBIL: corresponde parcela realizada (valor
efetivamente entregue) do Capital Subscrito pelos quotistas ou acionistas. Corresponde diferena entre o
Capital Subscrito e o Capital a Realizar.
A Lei 6.404/76, no art. 182, assevera-nos que a conta capital social discriminar o montante subscrito, e por
deduo, a parcela ainda no realizada.
CAPITAL A REALIZAR OU CAPITAL A INTEGRALIZAR: o valor do capital que ainda no foi
colocado disposio da empresa. Corresponde, portanto, s aes subscritas e no realizadas pelos acionistas.
a dvida do acionista diante da prpria sociedade. Representa a diferena entre o Capital Subscrito e o Capital
Integralizado.

ATIVO PASSIVO + PL
Caixa 500,00

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social 500,00
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!!!

A integralizao do capital a integralizar DEVE ser efetuada com ingresso de recursos dos scios, no
podendo estes utilizar reservas de qualquer espcie ou lucros acumulados, pois representa obrigao pessoal dos
subscritores. Se admitida fosse a integralizao do capital social com utilizao das reservas ou lucros, poderia
haver prejuzo aos scios ou acionistas que integralizaram por completo o seu capital!!!
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De acordo com o disposto no artigo 7 da Lei n 6.404/76: o capital social poder ser formado com contribuies
em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
O Capital Social pode ser integralizado em bens ou direitos, no entanto a Lei n 6.404/76 estabelece que, no mnimo,
10% devem ser integralizados em moeda. Observemos o contedo do citado artigo:

Constituio da Companhia
SEO I
Requisitos Preliminares
Art. 80. A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares:
I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no
estatuto;
II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em
dinheiro;
III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores
Mobilirios, da parte do capital realizado em dinheiro.
Pargrafo nico. O disposto no nmero II no se aplica s companhias para as quais a lei exige realizao inicial
de parte maior do capital social.
Depsito da Entrada
Art. 81. O depsito referido no nmero III do artigo 80 dever ser feito pelo fundador, no prazo de 5 (cinco) dias
contados do recebimento das quantias, em nome do subscritor e a favor da sociedade em organizao, que s poder
levant-lo aps haver adquirido personalidade jurdica.
Pargrafo nico. Caso a companhia no se constitua dentro de 6 (seis) meses da data do depsito, o banco
restituir as quantias depositadas diretamente aos subscritores.
CAPITAL AUTORIZADO: o limite mximo que o capital poder atingir, sem que haja alterao no estatuto
social. (Exclusivo das S/A). uma figura meramente jurdica, que no traz reflexos contbeis (mas o
desconhecimento desse fato pode trazer complicaes ao concursando na hora da prova). A previso legal desta
figura jurdica est no art. 168 da Lei no 6.404/76 (Lei das S.A.) e um instituto prprio de sociedades
annimas de capital aberto (que so as empresas que negociam suas aes no mercado de valores mobilirios,
isto , negociam suas aes na bolsa de valores). Este instituto autoriza que a diretoria da empresa aumente o
capital social at o limite autorizado, sem que seja necessrio convocar uma assemblia geral para deliberar
sobre o assunto e sem que seja necessrio efetuar alterao no estatuto, pois o fato de haver autorizao para o
aumento do capital social, bem como o seu valor, deve estar expresso no estatuto social da sociedade annima.
CAPITAL DE TERCEIROS OU CAPITAL ALHEIO: recursos originrios de terceiros utilizados na
aquisio de ativos de propriedade da entidade. o passivo exigvel (PC + PC), desconsiderado das receitas
diferidas, que corresponde aos valores do antigo grupo de resultados de exerccios futuros (extinto pela MP n
449/08), cujos saldos foram reclassificados para o passivo no-circulante.
CAPITAL PRPRIO: recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas
operaes sociais. Corresponde ao Patrimnio Lquido.
CAPITAL TOTAL DISPOSIO DA ENTIDADE \(CAPITAL TOTAL OU CAPITAL EM GIRO):
corresponde ao conjunto de valores que esto disposio da empresa da Empresa. Corresponde soma do
Capital Prprio + Capital de Terceiros. Assim:

LEGENDA: PC = PASSIVO CIRCULANTE
PC = PASSIVO NO CIRCULANTE
CAPITAL APLICADO: corresponde ao ATIVO TOTAL (ativo circulante + ativo no-circulante)
CAPCIOSSSIMA:
Com a edio da Medida Provisria n 449/08, a composio dos grupos e subgrupos do ativo e do passivo sofre significativas modificaes.
No ativo, as contas continuam a ser dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, mas agora nos
seguintes grupos:
1 ativo circulante;
2 ativo no-circulante, composto:
a) ativo realizvel a longo prazo;
b) investimentos;
c) imobilizado; e
d) intangvel
O grupo do ativo no-circulante, conforme se observa acima composto pelos antigos grupos do ativo realizvel a longo prazo e ativo
permanente. O realizvel a longo prazo passou a ser um subgrupo do ativo no-circulante, enquanto o grupo do ativo permanente foi extinto,
e seus subgrupos, incorporados ao ativo no-circulante, com exceo do ativo diferido, que tambm foi extinto.
Apesar de o ativo diferido ter sido extinto pela MP n 449/08, o mesmo instrumento normativo admite que o saldo existente em 31 de
dezembro de 2008 que, pela sua natureza, no possa ser alocado a outro grupo de contas, possa permanecer no ativo sob essa classificao at
sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao.
CT = P exigvel (PC +PC) + PL
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CAPITAL FIXO: corresponde ao somatrio dos valores dos subgrupos do imobilizado (bens de uso),
investimentos e intangvel do ativo no circulante. O ativo diferido foi extinto pela MP n 449/08.
CAPITAL LQUIDO OU ATIVO LQUIDO: o ativo total menos o passivo exigvel(PC +PC).
equivalente ao patrimnio lquido ou o acervo lquido da entidade
CAPITAL DE GIRO OU CAPITAL CIRCULANTE OU CAPITAL DE TRABALHO: capital em
circulao associado apenas aos investimentos circulantes. Corresponde ao ativo circulante, compreendendo,
portanto, as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social seguinte e as despesas
antecipadas.
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO OU CAPITAL DE GIRO LQUIDO: a diferena entre o ativo
circulante e o passivo circulante (CCL = AC PC).
CAPITAL CIRCULANTE PRPRIO OU CAPITAL DE GIRO PRPRIO: a diferena POSITIVA entre
o ativo circulante e o passivo circulante.
7.2.3.1 PATRIMNIO X CAPITAL
Pelo que foi estudado nos pontos anteriores, fica fcil de perceber a diferena entre capital e patrimnio, pois este
constitudo pelo conjunto de todos os bens, direitos e obrigaes de uma entidade ao passo que o capital social representa uma
parcela desse patrimnio. verdade que em outra acepo dividimos o capital em capital prprio e capital de terceiros. Mesmo
neste contexto, o capital representa uma parcela do patrimnio. Tambm chamamos o ativo (bens + direitos) de capital aplicado
ou total das aplicaes de recursos (capital).
Em qualquer acepo que tomemos o termo capital ele representa uma parcela do patrimnio. Assim, podemos dizer que
patrimnio gnero do qual as diversas formas de capital so espcies. Podemos, ainda, ver algumas outras acepes de
patrimnio, conforme abaixo:
Patrimnio : conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma entidade.
Patrimnio Bruto: a soma dos bens e direitos, ou seja, o Ativo do patrimnio.
Patrimnio Lquido: diferena entre o Ativo e o Passivo Exigvel do patrimnio.
7.3. EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO
Por equao entendemos uma expresso matemtica. A equao patrimonial uma expresso do tipo x y = z, onde x
representado pelo ativo, y pelo passivo exigvel e z pelo patrimnio lquido. Podemos ento escrever esta equao como sendo:

Desta forma, podemos definir o patrimnio lquido como sendo a diferena entre o ativo e o passivo exigvel e, como j
vimos, recebe tambm as denominaes de situao lquida ou capital prprio ou, ainda, por alguns autores, de investimento
prprio, por representar a parte do patrimnio que efetivamente pertence entidade, pois o restante dos bens e direitos estar
comprometido por obrigaes com terceiros, chamando-se a estes de bens de terceiros ou capital de terceiros ou capital
alheio.
Diante de tudo o que j dissemos, e considerando a equao patrimonial, temos que os bens, os direitos e as obrigaes,
aliados ao patrimnio lquido, devem satisfazer a equao apresentada a seguir:
Patrimnio lquido = Bens + Direitos Obrigaes
Patrimnio Lquido = Ativo Passivo
Ativo Passivo = Patrimnio Lquido
Devemos deixar muito claro que, quando a equao patrimonial for apresentada pela forma acima, o passivo (P)
utilizado na frmula representa o passivo exigvel, ou seja, ativo menos passivo igual ao patrimnio lquido, ou ativo menos o
passivo exigvel igual ao patrimnio lquido.
7.4. ESTADOS PATRIMONIAIS
Partindo do conceito da EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO (A PE = PL), verifica-se a possibilidade
de o Patrimnio Lquido assumir diversas situaes distintas, dependendo do valor das somas do ATIVO e do PASSIVO
EXIGVEL. Analisaremos, a seguir, cada uma das situaes possveis que podem resultar do confronto entre o ativo e o passivo
exigvel.
1) Situao Lquida Positiva, Favorvel ou Superavitria
Ocorre esta situao quando o valor do ativo (bens e direitos) for superior ao valor do passivo exigvel (obrigaes com
terceiros), ou, em forma matemtica, quando A > PE; como resultado dessa situao teremos sempre o patrimnio lquido com
valor maior do que zero (PL > 0). a situao desejada por todas as empresas.
A PE = PL

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Exemplo:
Determinada empresa apresenta, em determinado momento, a seguinte configurao patrimonial

fcil perceber que o total do Passivo composto pelo Passivo exigvel + Patrimnio Lquido. Tambm podemos
perceber que o total do Ativo (lado esquerdo) no valor de R$ 20.000,00 coincide com o valor do total do Passivo (lado direito).
No so meras coincidncias estas situaes, elas so decorrentes da confirmao da equao fundamental do patrimnio (A =
P + PL). importante ressaltar que o fato de o Patrimnio Lquido estar representado no lado direito (no lado do passivo) no
nos autoriza deduzir que ele representa uma obrigao exigvel, pois ele poder aparecer do lado do ativo em determinadas
condies (ISSO somente vlido AT 2005, pois o passivo a descoberto, a partir de 2005, deve ser representado no lado
do passivo, entre parnteses).
Devemos concluir, isto sim, que ele aparece no lado do passivo (direito) ou do ativo (esquerdo) por duas razes: uma
para fechar a equao fundamental do patrimnio; a outra que a soma das origens de recursos deve ser igual a soma das
aplicaes de recursos. Quando a situao lquida da empresa positiva, como no caso do exemplo apresentado, ela possui
condies de liquidar todas as suas obrigaes para com terceiros. Para que isto acontea necessrio apenas que a empresa
promova a venda de bens ou providencie a cobrana de seus direitos. Se a empresa do exemplo supra receber todos os seus
direitos e providenciar a venda de todos os seus bens, mesmo que a preo de custo, ela ter uma sobra de R$ 12.000,00, que
corresponde exatamente ao valor do Patrimnio Lquido. Essa situao quer dizer que o passivo encontra cobertura no ativo, ou
seja, o ativo suficiente para saldar o passivo. Graficamente, a situao de patrimnio lquido positivo pode ser representada da
seguinte forma:
E a equao :

Assim, teremos Situao Lquida positiva sempre que o ativo for maior do que o passivo exigvel. A situao lquida
positiva pode ser, em termos relativos, algo maior que 0% at 100% do ativo. Quando o Patrimnio Lquido for 100% positivo
teremos o que se chama de Situao Lquida Plena ou Propriedade Total dos Ativos. Esta situao ocorre somente se o
passivo for nulo, ou seja, em situao de ausncia de obrigaes. Em termos prticos esta situao mais comum de ocorrer no
incio das atividades da empresa e no trmino de suas atividades, aps o pagamento de todas as dvidas e antes da partilha das
sobras entre os scios.
EXEMPLO.: A = 100; PE = 0 => PL = 100 0 = 100

ATIVO PASSIVO
Bens e Direitos 100 Obrigaes 0
Patrimnio Lquido 100
Total 100 Total 100
A representao grfica neste caso fica assim:

E a equao :

2) Situao Lquida Negativa, Desfavorvel, Deficitria ou Passivo a Descoberto ou Situao de Insolvncia
PATRIMNIO (valores em R$)
ATIVO PASSIVO
Caixa 500,00 Impostos a Pagar 2.300,00
Duplicatas a Receber 1.800,00 Salrios a Pagar 1.500,00
Impostos a Recuperar 1.200,00 Fornecedores 2.500,00
Adiantamentos a Fornecedores 2.000,00 Promissrias 1.700,00
Mercadorias 3.000,00
Veculos 4.000,00 Patrimnio Lquido 12.000,00
Mveis e Utenslios 1.500,00
Imveis 6.000,00
Total do Ativo 20.000,00 Total do Passivo 20.000,00

ATIVO

PE
SL

A = PE + PL
A PE = PL

A

SL
A = SL
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Esta situao, nos dias atuais, ocorre com uma razovel quantidade de empresas, pois representa a condio de o ativo
ser menor que o passivo exigvel (A < PE), ou seja, quando as obrigaes da empresa forem maiores do que a soma dos bens e
direitos. Teremos como conseqncia um patrimnio lquido negativo ou menor que zero (PL < 0).
EXEMPLO: A = 100; PE = 150 => PL = 100 150 = -50

Reparem que apresentamos o patrimnio lquido, cujo valor negativo de 50, entre parnteses no lado do passivo. Se ele
for colocado junto com o passivo, devemos coloc-lo entre parnteses, e no com sinal de menos. Esta situao tambm
conhecida como capital prprio negativo ou passivo a descoberto.
Lembramos que a situao acima poderia ser representada com o PL no lado esquerdo (Lado do Ativo), conforme
determinava o CFC (Conselho Federal de Contabilidade), que, por meio da Resoluo n 847/99, ao proceder alteraes na NBC
T 3, enunciou: 3.2.2.13 No caso do Patrimnio Lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor final
denominado de Passivo a Descoberto.. Entretanto, esse procedimento s vlido at 2005. A partir dessa data, o patrimnio
lquido negativo, conhecido como passivo a descoberto, ser demonstrado no lado do Passivo, entre parnteses, conforme
explanado anteriormente.
A representao grfica fica assim:
E a equao : Equao vlida somente at 2005

A situao conhecida por Passivo a Descoberto porque o passivo exigvel no encontra cobertura no ativo, ou seja, se
a empresa vender todos os bens e apurar todos os direitos, mesmo assim, ela no consegue pagar (cobrir) todas as obrigaes.
Em termos relativos, a pior situao desfavorvel a Situao de Inexistncia de Ativos, isto , o passivo est 100%
descoberto. Esta situao ocorre quando a empresa j vendeu todos os bens e apurou todos os direitos, efetuou o pagamento de
algumas obrigaes com o resultado dos bens e direitos, mas sobram dvidas e no h mais bens e direitos que os garantam. Diz-
se que nesta situao impossvel a recuperao da empresa. Ela est falida ou quebrada.
EXEMPLO: A = 0; PE = 100 => PL = 0 100 = -100
A representao grfica neste caso fica assim:

E a equao :

3) Situao Lquida Nula ou Compensada ou Equilbrio Aparente ou ausncia de capital prprio
Esta situao ocorre quando a soma dos bens com os direitos resulta em valor igual ao valor das obrigaes, isto , a
soma do ativo igual a soma do passivo exigvel (A = PE). Em decorrncia da equao patrimonial, o patrimnio lquido ser
nulo (PL = 0).
EXEMPLO.: A = 100; PE = 100 => PL = 100 100 = ZERO
Ativo Passivo
Bens e Direitos 100

Obrigaes 150
Patrimnio Lquido (50)
Total 100 Total 100

A

PE
SL
A + SL = PE

A PE = (SL)
Ativo Passivo
Bens e Direitos 0

Obrigaes 100
Patrimnio Lquido (100)
Total 0 Total 0

SL

PE
PE = SL
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A representao grfica fica assim:
E a equao :

IMPORTANTE
1. GASTO todo dispndio realizado na aquisio de bens e servios representado pela entrega imediata de dinheiro
(desembolso) ou promessa de pagamento futuro. Corresponde a tudo o que se compra, vista ou a prazo.
2. INVESTIMENTO gasto ativado em funo de sua vida til ou benefcios atribuveis a futuros perodos; ex. compra
de mercadorias, prdios, pagamentos antecipados etc.
3. CUSTO gasto relativo a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios, que somente ser
apropriado pela contabilidade quando o produto final for baixado por venda.
4. DESPESA consumo direto ou indireto de bens ou servios para obteno de receitas, gerando a sada de um ativo
(pagamento imediato) ou a entrada de um passivo (pagamento posterior).
5. RECEITA venda de bens e servios, gerando a entrada de um ativo na forma de dinheiro (venda a vista) ou na forma
de direitos (venda a prazo)
6. DESEMBOLSO pagamento representando a sada de um ativo (moeda corrente) do patrimnio.
7. PERDA consumo de bens ou servios de forma anormal e involuntria, ou seja, no intencional. As perdas normais,
contabilmente, so tratadas como custos; as anormais, como despesas. Perda normal aquela que j esperada no
processo produtivo. Perda anormal, por sua vez, corresponde aos gastos decorrentes de consumo anormal do ativo,
decorrentes de fato alheio gesto da entidade, ou seja, uma supervenincia, um fato aleatrio, no intencional.
8. ENCARGO recuperao do capital financeiro empregado em bens e direitos de natureza permanente que vo sendo
gradualmente consumidos.
7.5. TERMINOLOGIA CONTBIL
Qualquer que seja a cincia, preciso que, quem quer que por ela se interesse, se familiarize com os termos tcnicos
atinentes mesma. Em se tratando da cincia contbil podemos elencar os seguintes:
Ativo Real so os elementos do ativo que efetivamente representam moeda ou que nela podem ser convertidos. Normalmente,
o ativo total menos as despesas antecipadas e diferidas, uma vez que estas, em regra, no so conversveis em dinheiro.
Ativo Operacional corresponde aos elementos do ativo que so aplicados nas atividades usuais da empresa. o ativo total
menos os investimentos temporrios e permanentes, adiantamentos, emprstimos e demais ativos no usuais na explorao das
atividades da sociedade.
Ativo Lquido ou Capital Lquido o ativo total menos o passivo exigvel. equivalente ao patrimnio lquido.
Ativo Oculto a expresso pode ser utilizada para indicar um elemento do ativo que no foi reconhecido contabilmente ou a
subavaliao do ativo. O ativo oculto representa os bens de titularidade da empresa que no foram lanados em seus registros
contbeis.
Ativo Fixo ou Bens Fixos a soma do ativo imobilizado com o ativo intangvel.
Ativo Mdio ou Ativo Total Mdio a mdia aritmtica do ativo num determinado perodo. Pode ser anual, semestral, mensal
etc.
Bens de Venda so os bens que a empresa mantm em constante rotatividade no desempenho de suas atividades, destinando-
os comercializao. o caso das matrias-primas, dos produtos em elaborao, dos produtos acabados e das mercadorias.
Numa empresa industrial, os bens de venda so todos esses quatro sublinhados; numa empresa comercial, somente as
mercadorias.
Ativo Passivo

Bens e Direitos 100

Obrigaes 100
Patrimnio Lquido 0

Total 100 Total 100

A

PE
A = PE
Um gasto s se transforma em despesa quando h o consumo do bem!!!!!!!!!!!!
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Bens Numerrios so as disponibilidades financeiras, como, por exemplo, dinheiro em tesouraria, depsitos bancrios de livre
movimentao, aplicaes de liquidez imediata, cheques em cobrana.
Bens de Renda so os ativos destinados a atividades no usuais da empresa que podem gerar renda. o caso dos imveis
destinados locao e das participaes no capital de outras sociedades (subgrupo investimentos do ativo no-circulante).
Passivo Real o passivo total menos a soma do patrimnio lquido com as receitas diferidas do grupo do passivo no-
circulante (se houver). Corresponde ao passivo exigvel, representando as obrigaes efetivas da sociedade.
Passivo Fictcio o que se convencionou chamar de Passivo Fictcio corresponde ao Patrimnio Lquido, eis que este figura na
coluna do Passivo, mas no Passivo. Apesar de figurar na coluna da direita do grfico patrimonial, o Patrimnio Lquido no
pertence ao Passivo. Reiterando o que j dissemos, o Patrimnio Lquido corresponde aos investimentos efetuados pelos
proprietrios e no pode ser entendido como uma dvida da empresa. Da mesma forma, o grupo resultado de exerccios futuros
(extinto pela MP n 449/08) aparecia no passivo, mas no representava obrigaes exigveis da empresa. O saldo desse falecido
grupo em 31/12/08 deve ser reclassificado para o passivo no-circulante.
Passivo No Exigvel o patrimnio lquido. O passivo no exigvel so os recursos do passivo total que no representam
obrigaes efetivas.
Crditos de Funcionamento aqueles crditos decorrentes das operaes normais das entidades comerciais, atreladas ao seu
objeto social, como, por exemplo, as vendas a prazo ou adiantamento a fornecedores. Geralmente so encontrados no ativo
circulante, sendo assim de curto prazo. Entretanto, podem aparecer no grupo do ativo no-circulante, dentro do subgrupo deste
conhecido como ativo realizvel a longo prazo, pois as empresas podem efetuar vendas ou prestar servios para recebimento
aps o final do exerccio social seguinte. Assim, para classificar corretamente os crditos em resultantes do funcionamento ou
resultantes de financiamentos devemos atentar ao objeto social da empresa. So as contas a receber, os adiantamentos
concedidos e os valores a compensar decorrentes das atividades normais da empresa. o caso das duplicatas a receber por
vendas a prazo de mercadorias, dos adiantamentos a fornecedores de mercadorias, do ICMS e IPI a recuperar.
Crditos de Financiamento so os direitos da empresa derivados de operaes de emprstimos. Os crditos de financiamento
so oriundos de operaes anormais, por isso so classificados no grupo do ativo no-circulante, especificamente no subgrupo do
ativo realizvel a longo prazo. Ressalte-se que nas empresas operadoras no mercado financeiro, como instituies financeiras,
nas quais essas operaes so normais, esses crditos sero chamados de crditos de funcionamento, pois sero decorrentes de
suas atividades operacionais. So as contas a receber, os adiantamentos concedidos e os valores a compensar decorrentes das
operaes estranhas s atividades da empresa. o caso de emprstimos a diretores e adiantamentos a acionistas.
Dbitos de Funcionamento - Representam os dbitos decorrentes das operaes normais da empresa. So as dvidas decorrentes
da aquisio de mercadorias a prazo, de impostos incidentes sobre vendas, de salrios a pagar, de contribuies a pagar ou a
recolher e de outras obrigaes normais da empresa. Assim, os dbitos de funcionamento so
as dvidas da entidade decorrentes de operaes normais de sua gesto, visto que representam operaes de troca e no o
ingresso de novos valores financeiros vindos de terceiros. Os dbitos de funcionamento representam as aquisies a prazo de
mercadorias, tributos, salrios e outros bens que so necessrios ao funcionamento normal da entidade e, geralmente, so
classificados no passivo circulante, dadas as suas caractersticas. Porm, podem aparecer no passivo no-circulante.
Dbitos de Financiamento - Os recursos vindos dos scios ou acionistas e os recursos gerados pela atividade operacional, na
forma de lucro, podem ser, muitas vezes, insuficientes para fazer face s obrigaes assumidas ou mesmo para a implementao
de projetos e programas de expanso. Quando isto ocorre, a empresa possui algumas alternativas como aumentar o capital social
com a arrecadao de novos recursos vindos dos scios ou simplesmente buscar esses recursos nas instituies financeiras. Caso
a empresa opte pela ltima alternativa, estaremos diante dos chamados dbitos de financiamento. Assim, podemos dizer que os
dbitos de financiamento representam o passivo exigvel das empresas advindo da contratao de emprstimos financeiros e que
so decorrentes de situaes anormais s atividades da entidade. Em termos prticos, as situaes que normalmente ensejam
dvidas dessa natureza so a assuno de hipotecas, os emprstimos bancrios, o desconto de ttulos (promissrias) etc.
8. O RESULTADO (RDITO)
Sabemos que Contabilidade so conferidas diversas funes. Uma dessas funes a econmica, ou seja, apurar o
resultado que uma entidade (azienda) obteve em determinado perodo. Quando falamos em resultado econmico devemos ter
sempre em mente o confronto de receitas e despesas do perodo considerado. Quando as receitas forem maiores que as despesas
teremos uma situao superavitria, ou seja, teremos lucro. Nos casos em que as despesas superam as receitas, o resultado ser
deficitrio, isto , estaremos diante de uma situao de prejuzo. Conforme j dissemos:

FUNO ECONMICA: Apurar o resultado (redito), isto , apurar o lucro ou prejuzo da entidade.
RECEITA > DESPESA = LUCRO
RECEITA < DESPESA = PREJUZO
RECEITA = DESPESA = RESULTADO NULO
O confronto entre as receitas e as despesas provoca variao na estrutura do Patrimnio Lquido, conforme demonstrado
abaixo:
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

RECEITAS
(-) DESPESAS
= LUCRO OU PREJUZO

Pois bem, diante do exposto vamos tecer alguns comentrios sobre receitas e despesas, a seguir elencados.

8.1. RECEITAS
A receita corresponde, em geral, s vendas de mercadorias, produtos ou prestaes de servios. Ela refletida no balano
patrimonial atravs da entrada de dinheiro no Caixa/Bancos (venda vista) ou entrada em forma de direitos a receber (venda a
prazo) Duplicatas a Receber.
Percebe-se que as receitas (contas de resultado) no aparecem no balano patrimonial. Elas so a ele incorporados em
forma de resultado via conta de lucros ou prejuzos acumulados.
Nas operaes com mercadorias ou na prestao de servios nos deparamos com a receita de vendas.
Podemos, ainda, definir receitas como sendo as variaes patrimoniais que provocam aumento da situao lquida.
Neste contexto, podemos ter receita sempre que houver aumento do ativo sem que haja, tambm, aumento do correspondente
passivo; o desaparecimento total ou parcial de um passivo sem que haja a correspondente diminuio do ativo. Este assunto ser
apresentado com mais detalhes quando falarmos acerca dos princpios de contabilidade.
Exemplo1: A empresa vende mercadorias vista para um cliente. Com isso, haver uma entrada de dinheiro no caixa da
empresa, que corresponde a um bem (dinheiro). H, ento, um aumento no ativo que teve como origem uma receita gerada pela
venda de um produto ou mercadoria. o que chamamos de receita de vendas.
Exemplo 2: A empresa recebe o perdo de uma dvida para com um fornecedor. Neste caso, haver uma reduo do
passivo exigvel (obrigaes com terceiros), oriunda do perdo da dvida. Tambm considerada uma receita, pois a empresa
ficou mais rica, isto , aumentou a sua situao lquida.
8.2. DESPESAS
Despesa todo sacrifcio ou todo esforo da pessoa jurdica para obter uma receita (o consumo de bens e servios com o
objetivo de obter receitas um sacrifcio, um esforo para a empresa). Ela refletida no balano atravs de uma reduo do
Caixa/Bancos (quando paga a vista) ou mediante um aumento de uma dvida (passivo, quando a despesa incorrida, mas no
paga). A despesa pode, ainda, originar-se de outras redues de ativo, alm do Caixa, como o caso do desgaste de mquinas e
equipamentos de uso, atravs dos encargos de depreciao, entre outras.
Para a legislao do Imposto de Renda, as despesas no computadas nos custos e que sejam necessrias atividade da
empresa, bem como manuteno da respectiva fonte produtora devem ser classificadas como despesas operacionais. Para esses
fins, devemos entender como necessrias s despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas
pela atividade da empresa.
Assim, despesas so gastos incorridos para a obteno de receitas. Podem diminuir o Ativo ou aumentar o passivo
exigvel, mas sempre reduzem a situao lquida ou o patrimnio lquido.
Exemplo1: A empresa paga salrios aos seus funcionrios em dinheiro. Com isso, houve uma reduo no ativo
correspondente sada de dinheiro do caixa, decorrente dos salrios do ms. o que chamamos de despesas de salrios.
Conclumos, portanto, que as receitas e as despesas alteram o patrimnio lquido. Porm, elas no so apresentadas
expressamente no balano patrimonial. Elas so a ele incorporadas por meio do patrimnio lquido, na conta representativa de
lucros ou prejuzos acumulados

EXERCCIOS DE CONCURSOS ESAF E CESPE
01 - (ESAF/AFRF/2000) Jos Henrique resolveu medir contabilmente um dia de sua vida comeando do nada patrimonial. De
manh cedo nada tinha. Vestiu o traje novo (cala, camisa, sapatos etc.), comprado por R$ 105,00, mas que sua me lhe deu de
presente. Em seguida, tomou R$ 30,00 emprestados de seu pai, comprou o jornal por R$ 1,20, tomou nibus pagando R$ 1,80 de
passagem. Chegando ao CONIC, comprou fiado, por R$ 50,00 vrias caixas de bombons e chicletes e passou a vend-los no
calado. No fim do dia, cansado, tomou uma refeio de R$ 12,00, mas s pagou R$ 10,00, conseguindo um desconto de R$
2,00. Contou o dinheiro e viu que vendera metade dos bombons e chicletes por R$ 40,00. Com base nessas informaes,
podemos ver que, no fim do dia, Jos Henrique possui um capital prprio no valor de:
a) R$ 120,00
b) R$ 189,00
c) R$ 2,00
d) R$ 187,00
ATIVO PASSIVO + PL
BENS
DIREITOS
OBRIGAES

PATRIMNIO LQUIDO

+
( - )
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e) R$ 107,00
02. (TTN/ESAF) A situao patrimonial em que os recursos aplicados no Ativo so originrios, parte de riqueza prpria e parte
de capital de terceiros, representada pela equao:
a) A = PL, portanto P = zero;
b) A = PL, portanto P = zero;
c) A > PL, portanto P > zero;
d) A < PL, portanto P < zero;
e) P = (-) PL, portanto, A = zero.
Importante: PL = Patrimnio Lquido;
A = Ativo;
P = Passivo Exigvel (no inclui o PL).
03. (TFC/ESAF) Em relao ao patrimnio bruto e ao patrimnio lquido de uma entidade, todas as afirmaes abaixo so
verdadeiras, exceto:
a) o patrimnio bruto nunca pode ser inferior ao patrimnio lquido;
b) o patrimnio bruto e o patrimnio lquido no podem ter valor negativo;
c) o patrimnio bruto e o patrimnio lquido podem ter valor inferior ao das obrigaes da entidade;
d) a soma dos bens e direitos a receber de uma entidade constitui o seu patrimnio bruto, enquanto o patrimnio lquido
constitudo desses mesmos bens e direitos, menos as obrigaes;
e) o patrimnio bruto pode ter valor igual ao patrimnio lquido.
04. (ISS/Fortaleza/ESAF) Em relao ao patrimnio de uma entidade correto afirmar:
a) Se houver acrscimo do ativo, o patrimnio lquido tambm ser acrescido.
b) Se houver acrscimo de 20% no ativo e de 20% no passivo exigvel, o patrimnio lquido no ser alterado.
c) O patrimnio lquido pode ser aumentado ainda que haja reduo do ativo.
d) Se o passivo exigvel for maior do que o patrimnio lquido, surge a figura do passivo a descoberto.
e) O ativo e o patrimnio lquido s podem ter valor positivo; o passivo exigvel pode ter valor positivo ou negativo.
05. (AFRF/ESAF) Da leitura atenta dos balanos gerais da Cia. Emile, levantados em 31.12.01 para publicao, e dos relatrios
que os acompanham, podemos observar informaes corretas que indicam a existncia de:
Capital de giro no valor de R$ 2.000,00
Capital Social no valor de R$ 5.000,00
Capital fixo no valor de R$ 6.000,00
Capital alheio no valor de R$ 5.000,00
Capital autorizado no valor de R$ 5.500,00
Capital a realizar no valor de R$ 1.500,00
Capital investido no valor de R$ 8.000,00
Capital integralizado no valor de R$ 3.500,00
Lucros acumulados no valor de R$ 500,00
Prejuzo lquido do exerccio de R$ 1.000,00
A partir das observaes acima, podemos dizer que o valor do capital prprio da Cia. Emile :
a) R$ 5.500,00
b) R$ 5.000,00
c) R$ 4.000,00
d) R$ 3.500,00
e) R$ 3.000,00
06. (ANALISTA/SERPRO/ESAF) Apresentamos abaixo cinco igualdades literais que, se expressas com avaliao em moeda
nacional, podem demonstrar a equao fundamental do patrimnio e a representao grfica de seus estados, em dado momento.
1. ATIVO menos SITUAO LQUIDA igual a ZERO.
2. ATIVO menos PASSIVO igual a ZERO.
3. ATIVO menos PASSIVO menos SITUAO LQUIDA igual a ZERO.
4. ATIVO menos PASSIVO mais SITUAO LQUIDA igual a ZERO.
5. ATIVO mais PASSIVO menos SITUAO LQUIDA igual a ZERO.
Observando as igualdades acima, podemos afirmar que a hiptese de nmero:
a) 1 impossvel de ocorrer na prtica
b) 2 representa o melhor estado patrimonial
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c) 3 representa o pior estado patrimonial
d) 4 representa estado patrimonial pr-falimentar
e) 5 ocorre quando da criao e registro da empresa
07. (AgenteICMSPI/2001) Identifique a situao em que se caracteriza a existncia de passivo a descoberto (sendo A = ativo,
PE = passivo exigvel e PL = patrimnio lquido).
a) A PE = PL. d) A = PE + PL.
b) A + PL = PE. e) A = PE.
c) A PL = PE.
08. (ANALISTA/MPU/rea Pericial Contador/ESAF) A avaliao do patrimnio, feita em 21 de maro, com base no saldo
do Razo, demonstrou os seguintes valores:
Capital Social R$ 2.500,00
Mquinas e Equipamentos R$ 1.250,00
Despesa de Salrios R$ 1.200,00
Mercadorias R$ 1.500,00
Contas a Pagar R$ 1.400,00
Contas a Receber R$ 500,00
Receita de Aluguel R$ 1.300,00
Salrios a Pagar R$ 700,00
Emprstimos Concedidos R$ 200,00
Terrenos e Edifcios R$ 800,00
Receita de Servio R$ 300,00
Clientes R$ 750,00
Ao representar este patrimnio, graficamente, segundo a ordem decrescente do grau de liquidez, encontram-se
a) Capital de Terceiros R$ 2.300,00
b) Capital Prprio R$ 2.500,00
c) Capital de Giro Prprio R$ 850,00
d) Capital de Giro R$ 5.000,00
e) Capital Fixo R$ 800,00
09. (ESAF/AFC SFC/2002)
O patrimnio da Indstria Luzes & Velas constitudo pelos elementos que abaixo apresentamos com valores apurados em 30 de
setembro.
Bens fixos R$ 2.100,00
Notas Promissrias emitidas R$ 600,00
Dbitos de Funcionamento R$ 900,00
Crditos de Financiamento R$ 600,00
Bens de Venda R$ 900,00
Crditos de Funcionamento R$ 1.200,00
Bens Numerrios R$ 450,00
Bens de Renda R$ 750,00
Dbitos de Financiamento R$ 300,00
Reservas de Lucros R$ 750,00
Reservas de Capital R$ 1.800,00
Sabendo-se que essa empresa apresenta lucros acumulados correspondentes a 25% do valor do capital de terceiros, podemos
afirmar que o valor do seu Capital Social
a) R$ 4.200,00
b) R$ 3.000,00
c) R$ 2.550,00
d) R$ 1.800,00
e) R$ 1.200,00
10. (CESPE) Com relao ao patrimnio, julgue os seguintes itens.
1) Patrimnio bruto igual ao capital aplicado.
2) Patrimnio lquido negativo quer dizer passivo a descoberto, que ocorre simultaneamente se a empresa possuir prejuzos
acumulados.
3) O patrimnio deve ser autnomo, no podendo ser compartilhado por diversas empresas, pois do contrrio teramos diversos
patrimnios autnomos, segundo o princpio da entidade.
11. (TTN/ESAF) A situao patrimonial denominada Passivo a Descoberto configura inexistncia de:
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a) bens e direitos.
b) Obrigaes.
c) Capital prprio.
d) Capital de terceiros.
e) Capital disposio da empresa.
GABARITO
1. E 2. C 3.B 4.C 5.E 6.D
7. C 8.C 9.E 10. C,C,C 11.C

ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
2.1. ATOS ADMINISTRATIVOS
Os acontecimentos numa empresa podem ou no alterar o seu patrimnio. Aos acontecimentos que no alteram o
patrimnio, chamamos de ATOS ADMINISTRATIVOS.
Exemplos:
Admisso de funcionrios;
Assinatura de um contrato de seguro contra incndio;
Envio de duplicatas a receber ao banco para cobrana simples;
Elaborao de parecer;
Advertncia a funcionrio.
2.2. FATOS ADMINISTRATIVOS X FATOS CONTBEIS
So todos os acontecimentos que provocam alteraes (variaes) qualitativas e/ou quantitativas no patrimnio da
empresa.
Exemplos:

Pagamento de seguro da loja;
Pagamento dos funcionrios;
Recebimento de duplicata atravs de cobrana bancria simples.

2.3. CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS
FATOS PERMUTATIVOS (QUALITATIVOS OU COMPENSATIVOS)
Todas as definies dos livros de Contabilidade afirmam que os fatos permutativos so aqueles que no alteram o
valor do Patrimnio Lquido, pois representam apenas permutaes entre elementos patrimoniais. Destarte forma,
seriam apenas 05 os tipos de fatos permutativos:
1 CASO: (+) ATIVO e (-) ATIVO Ex.: Compra de mercadorias vista.
Se entra no Ativo (Estoque) o mesmo valor que sai (Caixa), o valor do Patrimnio Lquido no se altera, pois h
apenas uma troca (permutao) entre dinheiro e mercadorias (variao qualitativa).
IMPORTANTE!!!!!!!!!!!!!!!!
Fato Administrativo: sempre decorre da gesto da entidade, ou seja, de sua administrao;

Fato Contbil: pode ou no decorrer de negcio realizado pela administrao.
Exemplo: em um incndio que provoca a perda de mercadorias, o patrimnio sofre reduo. Este fato,
entretanto, no decorrente da gesto, mas produz variao patrimonial.
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2 CASO: (+) ATIVO e (+) PASSIVO Ex.: Compra de mercadorias a prazo.
Se entra no ativo (Estoque) o mesmo valor que entra no passivo (Fornecedores), pela equao patrimonial PL = A
P, podemos observar matematicamente que o PL no se altera. Da, um fato permutativo.
3 CASO: (-) ATIVO e (-) PASSIVO Ex.: Pagamento de uma duplicata no vencimento.
Se sai do passivo o mesmo valor que sai do ativo, pela equao patrimonial PL = A P, podemos observar que o
PL no se altera
4 CASO: (+) PASSIVO e (-) PASSIVO Ex.: Transferncia de financiamento de longo prazo para curto prazo,
Reteno do Imposto de Renda dos empregados.
Se sai do passivo o mesmo valor que nele entra, no h variao quantitativa do mesmo, e, conseqentemente, no
h variao no valor do PL.
5 CASO: (+) PL e (-) PL Ex.: Aumento de Capital com Reservas.
Se sai do PL o mesmo valor que entra, no h variao quantitativa deste, apenas variao qualitativa.
FATOS MODIFICATIVOS
Os FATOS MODIFICATIVOS (ou QUANTITATIVOS) so aqueles que alteram a riqueza patrimonial (PL),
porque envolvem receitas e despesas ou custos juntamente com os elementos patrimoniais, dando origem ou
influenciando a gerao de lucro ou prejuzo. Provocam alteraes no valor do PL, para mais ou para menos. O
aumento ou reduo do ativo ou passivo exigvel seguido de modificao na situao lquida, ou seja, no havendo
troca de valores entre elementos do patrimnio, h surgimento ou desaparecimento de um elemento que enseja o
aumento ou a diminuio do patrimnio (alterao do valor do Patrimnio Lquido).
O fato modificativo altera positivamente a situao lquida do patrimnio (modificativo aumentativo) pela adio das
RECEITAS ou provoca a diminuio desse mesmo patrimnio (modificativo diminutivo) pelo consumo ou utilizao
de bens na atividade, denominado DESPESAS.
Podem ser classificados em:
1. AUMENTATIVOS ou POSITIVOS - Ocorrem em funo do aumento do ATIVO provocado pela adio das
receitas ou pela diminuio do PASSIVO representado pela obteno de descontos ou abatimentos de obrigaes.
Ex.: Prescrio de dvida. (- P / +PL)
- Diminui o saldo da conta de obrigao = diminui o Passivo
- H uma receita = aumenta o lucro = aumenta o PL
Se sai valor do passivo, pela equao patrimonial PL = A P, observamos que o patrimnio lquido aumenta.
Ex.: Recebimento de receita de aluguel relativo imvel da entidade. ( + A / + PL)
- Aumento do saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo
- H uma receita = aumenta o lucro = aumenta o PL
Se entra valor no ativo (Caixa), sem qualquer outra sada no ativo ou entrada no passivo, o patrimnio lquido
aumenta.
Ex.: Aumento do capital com recursos dos scios.
- Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo
- Aumenta o saldo da conta Capital Social aumenta o PL
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Para melhor exemplificar os fatos modificativos aumentativos, vamos elencar os casos em que
eles ocorrem:
1 CASO: ( + ) ATIVO e ( + ) RECEITA
A gerao de Receita, em qualquer circunstncia, provoca aumento da situao lquida. Isto quer dizer que toda
entidade que tenha finalidade lucrativa, vender bens ou servios com a inteno de gerar lucro.
A venda de bens e servios altera positivamente o Patrimnio Lquido, da porque todo fato que envolver conta de
Receita ser sempre FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO, desde que no haja, simultaneamente, permuta
nos elementos patrimoniais.
O recebimento em moeda corrente (ATIVO CIRCULANTE) referente receita de aluguel (RESULTADO) altera
positivamente o lucro. Dbito: CAIXA e Crdito: RECEITA DE ALUGUEL
2 CASO: ( - ) PASSIVO e (+ ) RECEITA
A regra geral mostra que todo Passivo (obrigao) liquidado atravs do pagamento pelo devedor. Porm, possvel
que eventualmente essa obrigao possa ser extinta pelo perdo, anistia ou outro instituto equivalente, o que tambm
provoca aumento da riqueza patrimonial, pela gerao de uma receita extraordinria.
Ex.: Hipoteticamente, suponha que o governo do Estado do Cear conceda anistia de ICMS a Recolher, vencidos h
mais de 2 anos e de valores menores que R$ 780,00. A dvida da empresa era de R$ 620,00. A dvida se extingue,
provocando uma variao positiva no Patrimnio Lquido, j que toda receita aumenta o PL.
2. DIMINUTIVOS ou NEGATIVOS - Ocorrem pela diminuio da situao lquida provocada pelo consumo ou
utilizao de bens, atravs das despesas representadas pela diminuio do ATIVO ou aumento do PASSIVO atravs
da proviso.
Ex.: Pagamento de despesa de aluguel relativa ao mesmo perodo do pagamento (pagamento do aluguel de maro no
mesmo ms) (- PL / -A)
- Diminui saldo da conta Caixa = diminui o Ativo
- H uma despesa = Diminui o lucro = diminui o PL
Se sai um valor do ativo, sem entrar neste ou sem sair do passivo o mesmo valor, pela equao patrimonial PL = A
P, podemos concluir que o PL diminui. Da, um fato contbil modificativo diminutivo.
Ex.: Despesa de salrio, incorrida e no paga no perodo (Apropriao da despesa de salrio do ms) ( - PL / + P)
- Aumenta o saldo da conta Salrios a Pagar = aumenta o Passivo
- H uma Despesa = Diminui o lucro = diminui o PL
Se entra uma obrigao, sem haver sada de outra do mesmo valor, ou entrada de um ativo do mesmo valor, pela
equao patrimonial PL = A P, podemos observar que o patrimnio lquido diminui.
Ex.: Distribuio de lucros ao scio.
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!
De forma geral, o pagamento de qualquer despesa sempre conduz a um fato modificativo diminutivo do tipo PL /
-A, DESDE QUE tal despesa seja relativa ao mesmo perodo do pagamento. Assim, se a empresa paga o aluguel
de maio no prprio ms, pelo regime de competncia, a Despesa de Aluguel ocorre em maio. Porm, se o aluguel
de maio s for pago em junho, em maio a empresa apropria o aluguel, gerando Despesas de Aluguel, e, ao mesmo
tempo, contabiliza a obrigao de pagar o aluguel, gerando Aluguis a Pagar, ocorrendo, portanto, um fato
modificativo diminutivo do tipo PL/ + P. No ms seguinte, o aluguel ser pago, gerando um fato permutativo do
tipo P / - A, pois a sada da obrigao simultnea sada do dinheiro.
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- Aumenta o saldo da conta Dividendos a Pagar = aumenta o Passivo
- Diminui o saldo da conta Lucros Acumulados = diminui o PL
Para melhor exemplificar os fatos modificativos diminutivos, vamos elencar os 2 casos em que eles ocorrem:
1 CASO: ( + ) DESPESA e ( - ) ATIVO O pagamento pela aquisio de qualquer bem ou servio para consumo
(DESPESA), em moeda corrente ou atravs da conta bancria (ATIVO), provoca diminuio da riqueza patrimonial,
ou seja, toda despesa diminui o lucro e, portanto, diminui o Patrimnio Lquido. - Pagamento de conta de energia
eltrica (DESPESA) atravs de conta corrente bancria (ATIVO CIRCULANTE), diminui a riqueza patrimonial.
Dbito: ENERGIA ELETRICA e Crdito: BANCOS C/ MOVIMENTO.
2 CASO: (+) DESPESA e ( + ) PASSIVO A alterao negativa da riqueza patrimonial tambm ocorre, quando a
despesa ou perda correspondente est relacionada com o aumento do Passivo (obrigao).
- Proviso de qualquer despesa (DESPESA) em contrapartida a uma obrigao (PASSIVO), modifica negativamente a
riqueza patrimonial. Dbito: DESPESA C/FRIAS e Crdito: PROVISO DE FRIAS
- Atualizao monetria ou cambial (RESULTADO) referente a obrigao de financiamento (PASSIVO), modifica
negativamente a situao lquida do patrimnio. Dbito: VARIAO MONETRIA e Crdito:
FINANCIAMENTOS NACIONAIS.
As despesas, perdas, custos, insubsistncias e outros elementos negativos de resultado, alteram a riqueza patrimonial
ou situao lquida. Todas as operaes que envolvam esses elementos so constitudas de valores que diminuem o
lucro do exerccio.
FATOS MISTOS (ou COMPOSTOS) So aqueles simultaneamente permutativos e modificativos, ou seja, h
troca de elemento patrimonial com lucro ou prejuzo.
Os FATOS MISTOS ou COMPOSTOS combinam a permuta de valores dos ELEMENTOS PATRIMONIAIS
com a modificao da riqueza patrimonial provocada pelos elementos do resultado, RECEITAS E DESPESAS.
O fato misto ou composto compreende, no mesmo fato contbil, a existncia de FATO PERMUTATIVO e de
FATO MODIFICATIVO. Da mesma forma que o fato modificativo, quando o fato misto apresenta aumento da
riqueza patrimonial com o aparecimento de receitas, temos o FATO MISTO AUMENTATIVO.
FATO MISTO AUMENTATIVO OU POSITIVO: fato permutativo + modificativo aumentativo.
Ex.: recebimento de duplicata com juros ( + A / - A /

+ PL)
- Diminui o saldo da conta Duplicatas a Receber = diminui o Ativo
- Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo
- H uma Receita = aumenta o lucro = aumenta o PL
Permuta entre contas do ativo + aumento do PL
Se, por exemplo, uma duplicata de R$ 600,00 for recebida com um juro de 10%, entra no caixa R$ 660,00 e saem
duplicatas a receber no valor de R$ 600,00. Logo, como o Ativo ficar aumentado de R$ 60,00, o Patrimnio
Lquido tambm ficar aumentado do mesmo valor
Se, ao contrrio, quando o fato misto apresenta diminuio da riqueza patrimonial com o aparecimento de despesas,
temos o FATO MISTO DIMINUTIVO.
FATO MISTO DIMINUTIVO OU NEGATIVO: fato permutativo + modificativo diminutivo.
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Ex.: pagamento de duplicata com juros ( - P / - A / - PL)
- Diminui o saldo da conta Duplicatas a Pagar= diminui o Passivo
- Diminui o saldo da conta Caixa = diminui o Ativo
- H uma Despesa = Diminui o lucro = diminui o PL
Permuta entre contas do Ativo e Passivo + reduo do PL
Se, por exemplo, uma duplicata de R$ 400,00 for paga com juro de 15%, saem do Passivo R$ 400,00 em duplicatas a
pagar e saem do Ativo R$ 460,00 em dinheiro. Logo, visto que a reduo do Ativo de R$ 60,00 superior do
Passivo, haver reduo do Patrimnio Lquido tambm neste valor.
Em algumas circunstncias, o fato misto definido no apenas pelo lanamento contbil em si, mas pelo fato contbil
objeto da anlise. Quando se vende mercadorias, possvel observar que existe uma troca (permuta) entre o bem
mercadoria da parte do vendedor e o bem moeda corrente disponibilizado pelo comprado, acrescido por um algo mais
estipulado pelo vendedor (Lucro).
A anlise poderia ser feita assim:
1. Mercadoria adquirida por R$ 100,00 e vendida por R$ 100,00, FATO PERMUTATIVO, porque nesse caso
existe apenas uma troca de elementos patrimoniais;
2. Mercadoria adquirida por R$ 100,00 e vendida por R$ 130,00, FATO MISTO AUMENTATIVO, porque alm
da troca entre os elementos patrimoniais, o lucro aumentou a riqueza patrimonial;
3. Mercadoria adquirida por R$ 100,00 e vendida por R$ 80,00, FATO MISTO DIMINUTIVO, porque alm da
troca entre os elementos patrimoniais, o prejuzo diminuiu a riqueza patrimonial.

EXERCCIOS DE CONCURSOS
ASSUNTO: FATOS ADMINISTRATIVOS
01. O fato contbil decorrente da quitao ou liquidao de um crdito de curto prazo causa no patrimnio o
seguinte efeito:
a) diminuio do ativo disponvel e do passivo circulante
b) aumento do ativo disponvel e do passivo circulante
c) diminuio e aumento do passivo circulante, simultaneamente
d) diminuio e aumento do ativo circulante, simultaneamente
e) no haver alteraes, pois o fato permutativo
02. A venda vista, por R$ 2.000,00, de mercadorias adquiridas a prazo, por R$ 1.600,00, representa fato:
a) modificativo, porque modificou tanto o ativo quanto o passivo;
b) permutativo, porque permutou mercadorias adquiridas a prazo por dinheiro;
c) modificativo, porque as mercadorias foram convertidas em dinheiro;
d) permutativo, porque houve diminuio do saldo da conta mercadorias e aumento do passivo;
e) misto, porque modificou o ativo (com permuta de caixa e mercadorias) e a situao lquida.
03. Numa empresa, o recebimento de juros (sobre adiantamento feito a empregado), sem o recebimento do
principal correspondente, um fato contbil:
a) misto aumentativo;
b) modificativo aumentativo;
c) permutativo;
d) misto diminutivo;
e) modificativo diminutivo.
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04. No pagamento de uma obrigao tributria, j registrada em seu passivo, a empresa ultrapassou o prazo de
vencimento, tendo que resgat-la com os respectivos acrscimos legais cabveis. Essa operao caracteriza-se
como um fato contbil:
a) permutativo;
b) misto diminutivo;
c) misto aumentativo;
d) modificativo aumentativo;
05. A emisso de cheque, no valor de R$ 1.000,00, para pagamento de uma duplicata, com juros de 25%,
representa:
a) fato permutativo;
b) fato modificativo aumentativo;
c) fato modificativo diminutivo;
d) fato misto aumentativo;
e) fato misto diminutivo
06. A empresa Flores Belas Ltda. vendeu vista a um cliente, por $ 50 lquido de impostos -, flores naturais e
sementes que lhe haviam custado $ 36. A operao
a) aumenta o passivo e a situao lquida modificativo
b) diminui o passivo e aumenta a situao lquida modificativo
c) diminui o ativo e aumenta o passivo permutativo
d) aumenta o ativo e a situao lquida pelo prejuzo misto diminutivo
e) aumenta o ativo e a situao lquida pelo lucro misto aumentativo
07. Numa operao em que h o aumento do patrimnio lquido, ocasionado por uma diminuio do passivo superior
diminuio do ativo, o fato contbil pertinente pode ser representado pela:
a) venda de um bem com lucro
b) colocao de debntures abaixo do par
c) quitao de uma dvida com desconto
d) renovao e dvidas com incidncia de juros
e) prescrio de dvida, sem qualquer contraprestao
08. (Contador da Prefeitura do Recife 2003)
Enunciado
A operao de compra de mercadorias com pagamento a vista considerada como um fato contbil:
a) de iliquidez
b) modificativo
c) misto
d) extraordinrio
e) permutativo
09. No pagamento de uma dvida com juros de mora (juros por atraso) ocorre:
a) aumento do ativo e um fato permutativo
b) aumento das despesas e um fato modificativo aumentativo
c) diminuio do ativo, do passivo e da situao lquida sendo, portanto, um fato misto.
d) diminuio do ativo e passivo sendo, portanto, um fato permutativo.
e) aumento das despesas e um fato modificativo compensativo
10. (ISS/RJ) Conceituam-se como fatos contbeis todos os acontecimentos ocorridos nas empresas, suscetveis de
registro ou contabilizados no patrimnio, trazendo a essas empresas variaes especficas ou quantitativas, e
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classificadas em trs naturezas: permutativas ou compensativas, modificativas e mistas ou
compostas. Dentre as alternativas abaixo, aquela que caracteriza um fato modificativo diminutivo :
a) diminuio da situao lquida positiva do patrimnio por compensao de valores do ativo e passivo.
b) diminuio da situao lquida positiva do patrimnio por diminuio do passivo.
c) diminuio da situao lquida positiva do patrimnio por aumento do passivo.
d) diminuio da situao lquida positiva do patrimnio por aumento do ativo
11. (PERITO/PF/CESPE) Determinada empresa decidiu aumentar o seu capital, utilizando-se, para isso, e recursos
de lucros obtidos em exerccios anteriores. Essa deciso caracteriza-se como um:
a) fato contbil modificativo.
b) fato contbil misto.
c) ato administrativo.
d) fato contbil permutativo.
12. (ATM/RECIFE/ESAF) A empresa # Ltda. realizou uma operao de recebimento de duplicata no valor de R$
100,00, em dinheiro. Essa operao gerou um registro contbil de dbito conta Caixa e crdito conta Duplicatas a
Receber. Assinale o tipo de fato contbil presente na nica opo correta.
a) Aumentativo
b) Diminutivo
c) Misto
d) Modificativo
e) Permutativo
13. (AGERS/RS) Considere a representao grfica do patrimnio, em R$, em dois momentos.
ANTES
ATIVO PASSIVO E PL
Caixa 50 Fornecedores 20
Mercadorias 20 Credores 100
Imobilizado 150 Capital Social 100
220 220
DEPOIS
ATIVO PASSIVO E PL
Caixa 50 Fornecedores 20
Clientes 10 Credores 100
Mercadorias 15 Patrimnio Lquido 105
Imobilizado 150
225 225
Pode-se afirmar que o fato contbil ocorrido entre ANTES e DEPOIS um fato:
a) misto aumentativo.
b) permutativo.
c) misto diminutivo.
d) modificativo aumentativo.
Gabarito: 01-D; 02-E; 03-B; 04-B; 05-E; 06-E; 07-C; 08- E; 09-C; 10- C; 11-D; 12-E; 13- A
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RESULTADO RECEITAS x DESPESAS (MUTAES
PATRIMONIAIS)

Conforme j explanamos na aula 1, o Resultado (ou RDITO) de uma entidade, num determinado
perodo(EXERCCIO SOCIAL), poder ser LUCRO ou PREJUZO. Ser LUCRO, se o total de receitas auferidas
(ganhas) pela entidade for maior que o total de despesas. Caso contrrio, ou seja, se o total das despesas
ultrapassarem o total das receitas, no mesmo perodo, teremos o PREJUZO CONTBIL.

Exemplos:
1) Receitas = $ 16.000
Despesas= $ 9.000
RESULTADO = $ 16.000 $ 9.000 = $ 7.000 Lucro
2) Receitas = $ 23.000
Despesas = $ 27.000
RESULTADO = $ 23.000 - $ 27.000 = ($ 4.000) Prejuzo
NOTA: Quando estivermos ministrando o assunto CONTAS, iremos verificar que tudo aquilo que representa um
elemento patrimonial (bens, direitos e obrigaes) ou de resultado (receitas e despesas) uma CONTA. Se a mesma,
por exemplo, representar o dinheiro em conta corrente bancria da empresa (Bancos Conta Movimento), a mesma ser
uma conta patrimonial, vez que registra a movimentao de um elemento patrimonial, qual seja, um bem numerrio
(dinheiro), portanto, um ativo. Logo toda e qualquer conta do ativo, do passivo exigvel e do patrimnio lquido so
ditas CONTAS PATRIMONIAIS, pois representam elementos componentes do patrimnio. Analogamente, os nomes
que representam variaes quantitativas do patrimnio lquido (receitas e despesas), ou mutaes patrimoniais, so
chamadas de CONTAS DE RESULTADO.
1. DESPESAS
Representam VARIAES NEGATIVAS do patrimnio lquido, provocando, portanto, uma diminuio da
riqueza patrimonial da entidade, representada pelo acervo lquido da mesma (PL). Ento, NUNCA SE ESQUEA:

TODA DESPESA, QUANDO INCORRIDA, DIMINUI O PATRIMNIO LQUIDO!

Entre outras formas, as despesas tm origem no consumo de bens e na utilizao de servios. Visam, direta ou
indiretamente, obteno de receitas.
A seguir, para melhor entendimento, ser demonstrada, de forma exemplificativa, o efeito de uma despesa no
patrimnio lquido de uma entidade.
Exemplos:
1) Patrimnio da Cia. A, antes e aps o pagamento do aluguel de maro no prprio ms de maro no valor de $ 5.000:
ANTES ! ATIVO = $ 98.000
PASSIVO EXIGVEL = $ 32.000
PATRIMNIO LQUIDO = $ 98.000 - $ 32.000 = $ 66.000
APS ATIVO = $ 98.000 - $ 5.000 = $ 93.000
Observe que o registro (contabilizao) do aluguel no valor de $ 5.000,00 provocou uma diminuio no Ativo
da empresa, pela sada de bens numerrios (GRANA!!!) da Conta Caixa ou da Conta Bancos Conta Movimento, sem,
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entretanto, haver diminuio em outro elemento do ativo e/ou do passivo exigvel. Como,
conforme j dissemos, existe uma igualdade contbil entre o LADO DO ATIVO e o LADO DO PASSIVO, de tal
forma que TOTAL DO ATIVO = TOTAL DO PASSIVO (comentaremos depois o por qu disso!), para manter essa
igualdade, que h uma diminuio do valor do Patrimnio Lquido, provocada pelo registro da despesa de Aluguel.
Logo, temos, no caso, uma despesa de aluguel no valor de $ 5.000.
2) Suponhamos que a Cia. A pagasse, em abril, o aluguel de maro, no valor de $ 5.000. A contabilizao
(reconhecimento da dvida) da despesa seria feita em maro. O patrimnio lquido antes e aps a contabilizao seria
o seguinte:
ANTES ATIVO = $ 98.000
APS ATIVO = $ 98.000
PASSIVO EXIGVEL = $ 32.000 = $ 5.000 = $ 37.000
Diante do exposto, precisamos ter em mente que, TERMOS como, por exemplo, DESPESA, na nossa
tica, SINNIMO de compra, pagamento, desembolso. Temos a iluso de que qualquer compra uma despesa,
seja vista ou a prazo. Contabilmente, isso est ERRADO!!!!!

Imaginemos que voc v ao supermercado fazer as compras do ms, ou da semana. Isso mais comum para as
mulheres, que, diga-se de passagem, alm de excelentes profissionais, so timas donas de casa! Bem, isso no
interessa, quer seja homem ou mulher, ao adquirir alimentos no supermercado, voc no est incorrendo em despesas,
pois a sua riqueza patrimonial (PL) no est diminuindo em virtude desse fato. Na verdade, contabilmente falando,
voc est tendo um gasto, representado pelo sacrifcio patrimonial (se vista, esse sacrifcio concretiza-se com a sada
do dinheiro do seu bolso caixa-; se a prazo, a incorporao de uma dvida no seu patrimnio, especificamente, no
seu passivo exigvel). Ora, como j estamos CARECAS de saber, muito mais eu, a equao fundamental do
patrimnio : PL = ATIVO PASSIVO EXIGVEL. Matematicamente, se a compra for vista, acontecer o
seguinte: a sada de dinheiro (desembolso) do seu bolso (seu CAIXA!!!), que um ativo, para aquisio de outros
ativos(alimentos), que se incorporam ao seu patrimnio, como bens de consumo. Como a sada do dinheiro do seu
bolso, suponha R$ 1.000,00 (voc gosta de fartura na mesa!!!!) foi compensada pela entrada de alimentos(ativos) de
mesmo valor, ento tal evento no altera o valor da sua riqueza patrimonial (PL). Isso quer dizer que, contabilmente,
sua riqueza no diminuiu. UFA!!!! Ainda bem que no fiquei mais pobre!!!, o que voc ir dizer a partir de
hoje, ao fazer qualquer compra. Se, por outro lado, a compra for a prazo, a entrada no seu ativo, de alimentos, ser
compensada pela incorporao de uma dvida de mesmo valor no seu passivo exigvel, por exemplo, cartes de
crdito a pagar.

Alexandre, quer dizer que DESPESA NO , NECESSARIAMENTE, SINNIMO DE DESEMBOLSO?
Exatamente!!!!! voc entendeu o esprito da coisa! Passemos adiante!!!!!
Portanto, NUNCA SE ESQUEA DAS SEGUINTES MXIMAS CONTBEIS:

DESPESA NO , NECESSARIAMENTE, SINNIMO DE DESEMBOLSO

TODA DESPESA, QUANDO INCORRIDA, DIMINUI O PATRIMNIO LQUIDO!
Em aula oportuna, veremos que isso se deve ao REGIME DE COMPETNCIA, que uma decorrncia do
Princpio da Competncia, elencado na Resoluo CFC n 750, de que falaremos dela mais adiante, e pormenorizado
na Resoluo CFC n 774, resolues imprescindveis para um estudo aprofundado da Contabilidade.
Perceba, portanto, que, no exemplo 2 supramencionado, ao reconhecermos uma dvida (Aluguis a Pagar
conta do passivo), paralelamente, reconhecemos uma despesa (Despesas de Aluguis conta de resultado). Ou seja,
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a despesa est sendo reconhecida (contabilizada, escriturada nos livros contbeis) sem,
necessariamente, ter ocorrido o DESEMBOLSO.
1.1. CLASSIFICAO DAS DESPESAS
DESPESAS C/ VENDAS
DESPESAS FINANCEIRAS
OPERACIONAIS
DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
DESPESAS OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS

NO-OPERACIONAIS
1.1.1. DESPESAS OPERACIONAIS
So aquelas ligadas s atividades principais ou acessrias da empresa. Por exemplo, dependendo do tipo de
atividade realizada pela empresa, poderemos subclassific-las em Despesas Comerciais, Despesas Administrativas e
Despesas Financeiras. Observe o quadro abaixo:

1.1.1.1. DESPESAS C/ VENDAS (ou DESPESAS COMERCIAIS)
Compreendem todos os gastos com a comercializao e distribuio das mercadorias ou produtos, isto , gastos desde
a promoo at a colocao junto ao consumidor, inclusive os gastos com os riscos assumidos na venda. Exemplos:
Comisses sobre Vendas
Royalty
NOTA: Despesa com Royalty aquela decorrente da explorao comercial de um produto, cuja patente pertence a
outrem.
Devolues de Vendas (referentes ao exerccio social anterior)
Propaganda e Publicidade
Brindes
Embalagens
Despesas com Devedores Insolventes
ATIVIDADES DESPESAS
GERA
Vender produtos ou mercadorias Despesas Comerciais
GERA
Administrar a empresa

Despesas Administrativas

GERA
Financiar as operaes da empresa

Despesas Financeiras
ATENO!!!!! Somente as Devolues de vendas referentes ao exerccio anterior so consideradas
como despesas comerciais. As devolues de vendas que ocorrerem no mesmo exerccio social de
ocorrncia da venda so tratadas na DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) como
Dedues da Receita Bruta de Vendas, E NO como Despesas Comerciais!!!!!
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Despesas com Proviso para Devedores Duvidosos - PDD
NOTA: em tempo oportuno, falaremos das Provises Ativas, de que exemplo a famosssima PDD ou PCLD
(Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa), e tambm das Provises Passivas. A Despesa com Proviso
para Devedores Duvidosos decorrente da constituio da referida proviso, que ser estudada posteriormente.
Ave Maria, esse professor deixa tudo para depois!!!!! Tenha calma, no fique ansioso! Ensinar, aprender e
estudar contabilidade o mesmo que construir uma rede de pesca, ou uma teia de aranha: por partes!!!
1.1.1.2. DESPESAS FINANCEIRAS
Representam remuneraes aos capitais de terceiros, os quais financiam as atividades da empresa.
Exemplos:
Juros Passivos (ou Despesas de Juros)
Descontos Concedidos (ou Descontos Condicionais Concedidos)
Correo Prefixada Passiva
Variaes Monetrias Passivas
IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras)
Desgio na Emisso de Debntures
1.1.1.3. DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
So as despesas normais no processo de administrao e funcionamento da empresa. Exemplos:
Salrios
13 Salrio
Frias
Encargos Sociais (INSS + FGTS) DESPESAS COM PESSOAL
Assistncia Mdica e Social
Transporte
Pro-Labore
Honorrios da Diretoria,
Aluguis
Seguros
IPTU
Energia Eltrica
Telefone
gua e Esgotos DESPESAS GERAIS
Material de Expediente
Depreciao
Amortizao
Exausto,
Etc.
NOTA:
1) DEPRECIAO: corresponde despesa com a perda de valor de bens tangveis (materiais),
constantes do Ativo No-Circulante Imobilizado, devido ao desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia. Esto, portanto, sujeitos depreciao imveis, veculos, mveis e utenslios, mquinas
e equipamentos, etc.
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2) AMORTIZAO: Despesa com a perda de valor de bens intangveis (imateriais)
do Ativo No-Circulante Intangvel e do diferido, tais como Patentes, Concesses Obtidas, Benfeitorias
em Imveis de Terceiros, etc.
3) EXAUSTO: Despesa com a perda de valor de bens intangveis do Ativo No-Circulante, tais como
Direitos de Explorao de Minas, Jazidas e Florestas.
1.1.1.4. OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
So despesas que, apesar de no serem consideradas comerciais, financeiras ou administrativas, so ainda
operacionais. Exemplos:
Despesas de Equivalncia Patrimonial(*)
Despesas de Amortizao de gio na Aquisio de Investimentos(*)
Multas (apesar de o consenso no ser geral, muitos autores classificam Multas como uma despesa
pertencente ao grupo Outras Despesas Operacionais.
(*) NOTA: Como se trata de assunto de Contabilidade Avanada e, portanto, complexo, sero tratados
posteriormente, quando estivermos ministrando as Participaes Permanentes avaliadas pelo Mtodo da Equivalncia
Patrimonial. Controle a sua ansiedade!!!!!!!!!!!!
1.1.2. DESPESAS NO-OPERACIONAIS
So despesas que no esto ligadas s operaes principais ou acessrias da empresa. So trs as formas mais
conhecidas de despesas no-operacionais:
Despesas decorrentes de alienao ou baixa de bens do Imobilizado.
Despesas decorrentes da constituio da Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos
(assunto a ser visto posteriormente).
Despesas decorrentes de eventos que resultem na reduo da porcentagem de participao no capital social da
coligada ou controlada (mais adiante elucidados sero os devidos conceitos).
Exemplo: Uma empresa possui um equipamento de uso, cujo valor de aquisio corrigido monetariamente de $
30.000 e a Depreciao Acumulada, $ 9.000. Posteriormente, aliena (vende) tal bem por $ 16.000. Assim:
Despesa No-operacional = $ 21.000 (valor contbil do bem que est saindo)
Receita No-operacional = $ 16.000 (valor de venda do bem)
Resultado No-operacional = $ 16.000 - $ 21.000 = ($ 5.000) Prejuzo
Observaes:
1) No de deve confundir Despesa No-operacional com Prejuzo No-operacional. A primeira corresponde ao
valor contbil do bem permanente que est saindo da empresa, seja por venda, seja por baixa. O segundo
corresponde diferena entre a Despesa No-operacional e a Receita No-operacional.
2) O Prejuzo No-operacional tambm pode ser chamada de Resultado No-operacional Negativo ou Perda de
Capital.
3) O valor contbil de um bem depreciado a diferena entre o custo de aquisio corrigido monetariamente,
caso haja correo monetria, e o valor da depreciao acumulada. No exemplo anterior, tal valor foi de $
30.000 - $ 9.000 = $ 21.000.
2. RECEITAS
Representam VARIAES POSITIVAS do patrimnio lquido, provocando, portanto, um aumento da
riqueza patrimonial da entidade, representada pelo acervo lquido da mesma (PL). Ento, NUNCA SE ESQUEA:

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TODA RECEITA, QUANDO REALIZADA (GANHA), AUMENTA O PATRIMNIO LQUIDO!
Entre outras formas, as receitas tm origem nas VENDAS de mercadorias (empresa comercial), produtos
(empresa industrial), ou PRESTAO DE SERVIOS (empresa civil).

Para as Receitas, h a seguinte MXIMA CONTBIL:
RECEITA NO , NECESSARIAMENTE, SINNIMO DE RECEBIMENTO
Para exemplificar a mxima supra, tomemos como exemplo uma empresa comercial que efetua uma venda a
prazo de mercadorias, no valor de R$ 50.000,00, para o seu cliente, acordando o pagamento para daqui a 90 dias. A
Receita Bruta de Vendas, segundo o REGIME DE COMPETNCIA, deve ser contabilizada no momento da
ocorrncia do seu fato gerador, que a entrega imediata da mercadoria, independentemente do momento do
recebimento. A contabilizao dessa receita gera uma variao positiva no PL da empresa e uma incorporao de um
direito no ativo da empresa (Duplicatas a Receber ou Clientes). Transcorrido o prazo de 90 dias, o recebimento do
crdito(duplicata a receber) no ser contabilizado como receita, que aconteceu quando do momento da venda.
Portanto, a receita, segundo essa metodologia de reconhecimento (REGIME DE COMPETNCIA), dever ser
reconhecida contabilmente quando for realizada (Realizao da Receita).
Exemplos:
1) A Cia. ALFA alugou, para a Cia. BETA, um imvel de sua propriedade. Em maro de 99, a Cia. ALFA recebeu $
3.000 da Cia. BETA, referentes ao aluguel do mesmo ms. Imediatamente antes do recebimento, o
Ativo de ALFA era de $ 78.000 e o Passivo, $ 23.000 e, conseqentemente, o Patrimnio Lquido, $ 55.000. Aps o
recebimento, na Cia. ALFA, teremos:
PL = ($ 78.000 + $ 3.000) - $ 23.000 = $ 58.000
" PL = $ 58.000 - $ 55.000 = $ 3.000 = Aluguis Ativos (ou Receitas de Aluguis)
2) A Comercial LUMEX Ltda. vendeu, vista, lustres por $ 34.000, sendo o custo de tais bens, $ 18.000. Assim,
teremos:
Vendas de Mercadorias = $ 34.000 ! (RECEITA)
Custo das Mercadorias Vendidas = $ 18.000 ! (DESPESA)
Variao do PL ! " PL = + $ 34.000 - $ 18.000 = $ 16.000 " LUCRO
2.1. CLASSIFICAO DAS RECEITAS
RECEITAS BRUTAS
OPERACIONAIS RECEITAS LQUIDAS

RECEITAS FINANCEIRAS

OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITAS

NO-OPERACIONAIS
2.1.1. RECEITAS OPERACIONAIS
Da mesma forma que as despesas operacionais, so aquelas relacionadas s atividades principais ou
acessrias da empresa.
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Assim, por exemplo, se uma determinada empresa comercial, ou seja, tem como atividade principal a
revenda de mercadorias, e possui um imvel alugado, a receita auferida no aluguel, apesar de no estar ligada
atividade principal, tambm considerada operacional, pois est ligada atividade acessria (alugar imveis).
2.1.1.1. RECEITA BRUTA (Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas ou, simplesmente, Vendas)
So as vendas ligadas s atividades principais, ou seja:
de Mercadorias Se a empresa for comercial

Vendas de Produtos Se a empresa for industrial
de Servios Se a empresa for prestadora de servios

ATENO!!!!
Numa empresa comercial ou prestadora de servios RECEITA BRUTA o mesmo que FATURAMENTO
BRUTO, tendo em vista que, em ambos os tipos de empresas, no h IPI (Impostos s/ Produtos Industrializados) na
venda de mercadorias ou servios. Porm, numa empresa industrial, no a mesma coisa, ou seja:
FATURAMENTO BRUTO = RECEITA BRUTA + IPI
Isto decorrncia do fato de ser o IPI um imposto por fora, isto , imposto que no integra a sua prpria base
de clculo, sendo esta a Receita Bruta. No caso do ICMS (Imposto s/ Circulao de Mercadorias e Servios) e do ISS
(Imposto s/Servios), diferente. Ambos so impostos por dentro, ou seja, impostos que fazem parte das suas
prprias bases de clculo, e desta forma j esto embutidos na Receita Bruta.

Suponhamos, por exemplo, que a Industrial X venda produtos para a Comercial Y no valor de $ 10.000, com
ICMS a 18% e IPI a 10%. Assim, teremos:

RECEITA BRUTA = $ 10.000
ICMS S/ VENDAS = 18% da RECEITA BRUTA = $ 1.800
IPI FATURADO = 10% da RECEITA BRUTA = $ 1.000
FATURAMENTO BRUTO = $ 10.000 + $ 1.000 = $ 11.000
2.1.1.2. RECEITA LQUIDA (Receita Operacional Lquida ou Venda Lquida)
igual ao valor da Receita Bruta subtrada das Devolues das Vendas, dos Abatimentos e dos Impostos e
Contribuies sobre Vendas os quais, por simplicidade, chamaremos todos de DEDUES, ou seja:
Devolues de Vendas (desde que efetuadas no mesmo exerccio da venda)
Abatimentos sobre Vendas
DEDUES Descontos Incondicionais Concedidos (Descontos Comerciais)
Impostos e Contribuies sobre Vendas (ICMS, ISS, PIS, CONFINS)

RECEITA LQUIDA = RECEITA BRUTA DEDUES
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ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Compensao) art. 155,II, CF
ISS: Imposto sobre Servios (exceto os mencionados no ICMS) art. 156, III, CF
PIS: Programa de Integrao Social uma contribuio mensal efetuada pelas empresas comerciais ao Governo
Federal, sobre o faturamento dessas. Tal contribuio destina-se ao pagamento do abono anual que a Caixa
Econmica paga aos trabalhadores cadastrados e ao seguro-desemprego.
COFINS: Contribuio Social o Faturamento Juntamente com o PIS, um tributo de competncia da Unio (art.
149 e art. 195, I, b, CF), destinando-se ao financiamento da seguridade social.
Observaes:
1) O IPI no considerado uma DEDUO da Receita Bruta, pois, como j visto, o mesmo no est includo nesta
(imposto por fora).
2) As contas Devolues de Vendas, Abatimentos sobre Vendas, Descontos Incondicionais (ou Comerciais),
Concedidos, COFINS s/ Faturamento e ISS so DESPESAS. Porm, tais despesas NO SO consideradas no rol das
despesas operacionais ou no-operacionais, e sim no rol das DEDUES DAS VENDAS (ou Contas Retificadoras
das Vendas), isto , so subtradas diretamente da Receita Bruta para chegar-se ao valor da Receita Lquida.
3) No se deve confundir as contas ICMS, ISS, PIS s/ Faturamento e COFINS s/ Faturamento com as contas ICMS a
Recolher, ISS a Recolher, PIS a Recolher e COFINS a Recolher, pois as primeiras so contas de RESULTADO
(dedues das vendas) e as segundas so contas PATRIMONIAIS (obrigaes contas do Passivo). Tais contas
nascem, respectivamente, juntas, pois tendo em vista o Regime de Competncia (ser visto daqui a pouco), ao se
reconhecer a obrigao de pagar o tributo, paralelamente, surge a despesa com o tributo.
TODA E QUALQUER CONTA, SEM EXCEO, CUJO TRMINO DE SUA DENOMINAO A
RECOLHER, REPRESENTA UMA CONTA DE PASSIVO EXIGVEL.
4) No se deve confundir a conta Descontos Incondicionais Concedidos com a conta Descontos Condicionais
Concedidos. A primeira uma conta de resultado, classificada como Deduo da Receita Bruta. A segunda uma
conta de resultado classificada como Despesa Financeira (desconto concedido ao cliente por antecipao do
recebimento de duplicatas a receber).
4) Conforme j mencionado, os Descontos Incondicionais Concedidos e os Abatimentos sobre Vendas so
dedues das vendas. A diferena entre ambos reside no seguinte fato: os Descontos Incondicionais
Concedidos so dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, no ato da venda e, portanto, aparecem
na nota fiscal de venda. Os Abatimentos sobre Vendas so dados posteriormente ao ato da venda pelo
fornecedor ao cliente, tendo em vista avarias ou quaisquer divergncias nos pedidos, no aparecendo, portanto,
na nota fiscal de venda.
Para melhor consolidao o assunto ora tratado, segue um exemplo elucidativo.
Exemplo : As seguintes operaes foram registradas no ms de maio na Comercial MS Ltda:
1) Vendas de mercadorias no valor de $ 50.000, com desconto incondicional concedido de 8%.
2) Dos $ 50.000 das mercadorias vendidas anteriormente, houve o recebimento de $ 12.500 em devoluo.
3) Abatimentos concedidos aos clientes no valor de $ 8.000, a fim de evitar novas devolues.
Assim, supondo ICMS, PIS e COFINS, respectivamente, 18%, 0,65% e 3%:
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ICMS = 18% $ [(50.000 8% 50.000) (12.500 8% 12.5000)] = $ 6.250
PIS= 0,65% $ [(50.000 8% 50.000) (12.500 8% 12.500)] = $ 224,25
COFINS = 3% $ [(50.000 8% 50.000) (12.500 8% 12.500)] = $ 1.305
Descontos Incondicionais Concedidos = 8% $ (50.000 12.500) = $ 3.000
Devolues de Vendas = $ 12.500
Abatimentos s/ Vendas = $ 8.000
DEDUES = $[6.210 + 224,25 + 1.035 + 3.000 + 12.500 + 8.000] = $ 30.969,25
RECEITA LQUIDA = $ [50.000 30.969,25] = $ 19.030,75
NOTA: Observe que as Devolues de Vendas funcionam em sentido oposto ao das Vendas, com os mesmos
elementos incidentes, ou seja, se h descontos incondicionais no valor das vendas no valor de 8% de $ 50.000, h
descontos incondicionais no valor das devolues de vendas no valor de $ 12.500. Se h incidncia do ICMS no valor
das vendas, lquidas dos descontos incondicionais, no valor de 18% de ($50.000 8% $ 50.000), h tambm
incidncia do ICMS no valor das devolues de vendas, lquidas dos respectivos descontos incondicionais, no valor de
18% de ($12.500 8%$12.500). Cabe tambm lembrar que, tanto na venda, quanto na devoluo de venda, se deve
emitir nota fiscal. Na venda, a emisso feita pelo vendedor. Na devoluo de venda, a emisso feita pelo
comprador. Observe tambm que no abatimento no h circulao de mercadorias e, portanto, no h emisso de nota
fiscal e nem incidncia de ICMS. Estudaremos de forma mais aprofundada esse assunto quando estivermos
ministrando o assunto Operaes com Mercadorias.
2.1.1.3. RECEITAS FINANCEIRAS
Juros Ativos (Receita de Juros)
Descontos (Condicionais) Obtidos
Correo Prefixada Ativa
Variaes Monetrias Ativas, etc.
NOTA:
1) Os Juros Ativos so normalmente originrios das seguintes formas:
Juros ganhos em aplicaes financeiras.
Juros ganhos na concesso de emprstimos a terceiros.
Juros de mora cobrados em duplicatas a receber, devido ao atraso de clientes.
2) Os Descontos Condicionais (ou Financeiros) Obtidos so referentes aos descontos obtidos dos fornecedores, dada
a antecipao do pagamento das duplicatas a pagar.
3) As Variaes Monetrias Ativas podem ser:
Correo Ps-fixada Ativa Ganho com base na inflao real do perodo.
Ganhos Cambiais Quando, numa dvida em moeda estrangeira, a moeda nacional valorizar em relao a
esta, ou quando, em uma aplicao em moeda estrangeira, esta valorizar em relao moeda nacional.
4) A Correo Prefixada Ativa aquela obtida com base em previso da inflao vindoura. Em sua essncia, muito
semelhante aos Juros Ativos. Assim, se uma determinada empresa efetuar uma aplicao financeira, desembolsando $
20.000, a fim de que em quatro meses resgate $ 22.000, poder-se-ia, ao final do tempo transcorrido, ter ocorrido, por
exemplo, o seguinte:
Juros Ativos = $ 1.700
Correo Prefixada Ativa = $ 300, ou
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Correo Prefixada Ativa = 800, ou
Correo Prefixada Ativa = ZERO, etc.
NOTA: Observe que o efeito gerado o mesmo, ou seja, Receitas Financeiras = $ 2.000.
2.1.1.4. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
Aluguis Ativos (ou Receita de Aluguis)
Reverso de Provises (veremos depois)
Receita de Dividendos
Receita de Equivalncia Patrimonial, etc.
2.1.2. RECEITAS NO-OPERACIONAIS
So as Receitas que no esto ligadas s operaes principais ou acessrias da empresa. Exs.:
Receitas decorrentes da alienao de bens do Ativo Permanente
Reverso da Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos
Receitas decorrentes de eventos que resultam no aumento da porcentagem de participao no capital social da
coligada ou controlada (ser visto em Contabilidade Avanada)
3. REGIMES DE CONTABILIZAO (Caixa X Competncia)
Esse um assunto bastante explorado nas provas, qualquer que seja a elaboradora do exame (CESPE, FCC,
ESAF, FGV, CESGRANRIO). Por isso, dedicamos um tpico especial dessa aula para o mesmo. Vamos obra!!!!

De acordo com as regras contbeis, as despesas e as receitas devem ser reconhecidas na apurao do resultado
do perodo (DRE- Demonstrao do Resultado do Exerccio) a que pertencerem, e de forma simultnea, quando se
correlacionarem.

Existem, na Contabilidade Empresarial, dois critrios distintos, para determinarmos a ocorrncia ou no de
despesas e receitas. Tais critrios, os quais representam pontos de vista diferentes, so os dois regimes de
contabilizao existentes, a saber: REGIME DE CAIXA (ou FINANCEIRO) E REGIME DE COMPETNCIA (ou
ECONMICO).

No regime de caixa, como o nome j sugere, as despesas e as receitas so, respectivamente, caracterizadas
pelas sadas e entradas de dinheiro. No regime de competncia, as despesas e as receitas so caracterizadas pelas
ocorrncias dos FATOS GERADORES, independentemente das sadas ou entradas de dinheiro.

Pela legislao brasileira, todas as SOCIEDADES ANNIMAS e as SOCIEDADES LIMITADAS de grande
porte so obrigadas a adotarem, em seus registros e demonstraes contbeis, o REGIME DE COMPETNCIA. Este
regime, portanto, est consagrado pela legislao societria e fiscal. O regime de caixa pode ser usado, por exemplo,
em sociedades sem fins lucrativos.
Exemplo Prtico 1: A Empresa X, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio(ano civil), alugou um imvel
para a Empresa Y, cujo exerccio social tambm coincide com ano-calendrio. Em dezembro de 1998, a Empresa X
recebeu, antecipadamente, o aluguel de janeiro de 1999, no valor de $ 4.000. Assim:
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1 SITUAO: Se ambas as empresa utilizassem o REGIME DE CAIXA, teramos:
(Em dezembro de 1998)
- Na empresa X: Receitas de Aluguis = $ 4.000, pois entrou dinheiro
- Na empresa Y: Despesas de Aluguis = $ 4.000, pois saiu dinheiro
(Em janeiro de 1999)
Em relao ao referido aluguel, nada se faria em nenhuma das duas empresas.
ATENO!!!
Em se tratando de Receita, o que importa para o REGIME DE CAIXA o Recebimento,
independentemente da ocorrncia do fato gerador da Receita de Aluguel, que consiste na prestao do servio de
aluguel. A empresa X, que prestar o servio somente em janeiro de 1999, dever contabilizar a receita de aluguel no
ms do recebimento (dez/1988), E NO no ms da ocorrncia do Fato Gerador (Jan/1998).

Em se tratando de Despesa, o que importa para o REGIME DE CAIXA o Pagamento, independentemente
da ocorrncia do fato gerador da Despesa de Aluguel, que consiste na utilizao do servio de aluguel. A empresa Y,
que utilizar o servio prestado pela empresa X, em janeiro de 1999, dever contabilizar a despesa de aluguel no ms
do pagamento (dez/1988), E NO no ms da ocorrncia do Fato Gerador (Jan/1998).
2 SITUAO: Se ambas utilizassem o REGIME DE COMPETNCIA, teramos:
(Em dezembro de 1998)
- Na empresa X: Receitas de Aluguis a Vencer = $ 4.000
- Na empresa Y: Despesas de Aluguis a Vencer = $ 4.000
(Em janeiro de 1999)
- Na empresa X: Receitas de Aluguis = $ 4.000
- Na empresa Y: Despesas e Aluguis = $ 4.000
ATENO!!!
Em se tratando de Receita, o que importa para o REGIME DE COMPETNCIA a data da ocorrncia do
FATO GERADOR DA RECEITA, que consiste na prestao do servio de aluguel (Jan/1999), independentemente do
recebimento, ocorrido em Dez/1998. A empresa X, que prestar o servio somente em janeiro de 1999, dever
contabilizar a receita de aluguel nesse ms, E NO no ms do recebimento (Dez/1998), vez que aquela a data
efetiva da prestao do servio.

Em se tratando de Despesa, o que importa para o REGIME DE COMPETNCIA a data da ocorrncia do
FATO GERADOR DA DESPESA, que consiste na utilizao do servio de aluguel (Jan/1999), independentemente do
pagamento, ocorrido em Dez/1998. A empresa Y, que utilizar o servio prestado pela empresa X, em janeiro de
1999, dever contabilizar a despesa de aluguel nesse ms, E NO no ms do pagamento (Dez/1988), vez que aquela
a data efetiva da prestao do servio.
CONCLUSES IMPORTANTSSIMAS!!!!!!
RECEITA = RECEBIMENTO
NO REGIME DE CAIXA
DESPESA = PAGAMENTO
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RECEITA " RECEBIMENTO
NO REGIME DE COMPETNCIA

DESPESA " PAGAMENTO
Observaes:
1) A expresso A VENCER (ou A APROPRIAR) significa que o FATO GERADOR da despesa ou da receita
ainda vai ocorrer. Desta forma, a conta Receitas de Aluguis a Vencer (ou Aluguis Ativos a Vencer) no uma
conta de resultado, visto que o fato gerador ainda no ocorreu. Esta uma conta patrimonial, considerada uma receita
antecipada, pertencente a um grupo do passivo chamado de Resultados de Exerccios Futuros (ser visto
posteriormente), que, juntamente com o Patrimnio Lquido, compe, no balano, o PASSIVO NO-EXIGVEL.
Analogamente, a conta Despesas de Aluguis a Vencer no e uma conta de resultado, e sim conta patrimonial,
considerada uma despesa antecipada, classificada no Ativo Circulante, pois semelhante a um direito (no
um crdito contra terceiros, apenas um direito de usufruir do imvel alugado). Assim:
- Receita Antecipada o mesmo que:
Receita recebida antecipadamente
Receita a vencer PASSIVO
Receita a apropriar
Receita recebida e no ganha (no realizada)
- Despesa Antecipada o mesmo que:
Despesa paga antecipadamente ATIVO
Despesa a vencer CIRCULANTE OU
Despesa a apropriar NO-CIRCULANTE( REALIZVEL A
Despesa paga e no incorrida LONGO PRAZO)
2) Mediante o fenmeno chamado de APROPRIAO, h o reconhecimento da ocorrncia do fato gerador de uma
DESPESA ou de uma RECEITA. Assim, no exemplo anterior, ao findar o ms de janeiro de 1999, na Empresa X ser
APROPRIADA a Receita de Aluguel e na Empresa Y, a Despesa de Aluguel. Em outras palavras, podemos dizer que,
mediante a APROPRIAO, uma Receita Antecipada transforma-se numa Receita, e uma Despesa Antecipada,
numa Despesa.
RECEITA ANTECIPADA Apropriao RECEITA
(Conta Patrimonial PASSIVO) (Conta de Resultado)
DESPESA ANTECIPADA Apropriao DESPESA
(Conta Patrimonial ATIVO) (Conta de Resultado)
ALUGUIS ATIVOS A VENCER Apropriao ALUGUIS ATIVOS
(Conta Patrimonial PASSIVO) (Conta de Resultado- RECEITA)
ALUGUIS A VENCER Apropriao ALUGUIS
(Conta Patrimonial ATIVO) (Conta de Resultado- DESPESA)
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SEGUROS A VENCER Apropriao SEGUROS
(Conta Patrimonial ATIVO) (Conta de Resultado- DESPESA)
NOTA: Observe que, no caso das DESPESAS, a palavra PASSIVOS dispensvel. Assim, por exemplo, Aluguis
Passivos a Vencer o mesmo que Aluguis a Vencer; Aluguis Passivos o mesmo que Aluguis
3) O termo a vencer (ou a apropriar) exclusivo do registro de competncia, isto , no existe no regime de caixa.

RECEITA ANTECIPADA NO EXISTE!!!!!!!!!
NO REGIME DE CAIXA DESPESA ANTECIPADA

Exemplo prtico 2: Em outubro de 1999, a Empresa X recebe antecipadamente $ 4.000 da Empresa Y, para que, em
fevereiro de 2000, entregue produtos a serem ainda fabricados. Assim, considerando o regime de competncia,
teremos:
(Em outubro de 1999)
- Na empresa X: Adiantamentos de Clientes = $ 4.000 conta do passivo
- Na empresa Y: Adiantamentos a Fornecedores = $ 4.000 conta do ativo
(Em fevereiro de 2000 na entrega dos produtos)
- Na empresa X: Receita de Vendas = $ 4.000 conta de resultado
- Na empresa Y: Estoques = $ 4.000 conta do ativo
4) Conforme j visto, no regime de competncia, as receitas e as despesas s so consideradas em funo dos seus
fatos geradores, independentemente dos pagamentos ou recebimentos. Assim, ocorrendo o fato gerador de uma
receita, dizemos que esta foi GANHA (ou Realizada ou Auferida). Ocorrendo o fato gerador de uma despesa, dizemos
que esta foi INCORRIDA. No caso das VENDAS, a receita considerada realizada quando da transferncia da
propriedade do bem vendido a terceiro (no caso das vendas de servios). Assim, se uma empresa industrial recebe um
adiantamento em dinheiro por conta de um bem a ser produzido, a receita, no ato do recebimento, ainda no
considerada realizada. S a ser quando da entrega efetiva dos bens ao cliente. Enquanto no for entregue, este
adiantamento ser contabilizado na conta Adiantamentos de Clientes, sendo esta uma conta patrimonial (passivo
exigvel), visto que representa uma obrigao da empresa com o cliente. Quando o bem for entregue, haver a
apropriao da receita e o valor contabilizado na conta Adiantamentos de Clientes ser transferido para a conta
Receita de Vendas.
Abaixo segue uma lista de sinnimos muito usados em provas de concursos:
ALUGUIS ATIVOS A VENCER (ou A APROPRIAR)
- Aluguis Recebidos Antecipadamente
- Receita Antecipada de Aluguis
ALUGUIS ATIVOS
- Receitas de Aluguis
ALUGUIS PASSIVOS A VENCER (ou A APROPRIAR)
- Aluguis a Vencer
- Aluguis Pagos Antecipadamente
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ALUGUIS PASSIVOS
- Despesas de Aluguis
- Aluguis
SEGUROS A VENCER (ou A APROPRIAR)
- Seguros Pagos Antecipadamente
- Prmio de Seguros a Vencer
DESPESAS DE SEGUROS
- Prmio de Seguros
- Seguros

INFORMAES CAPCIOSSSIMAS!!!!!!!!!!
DESPESAS pagas e incorridas
So DESPESAS para o REGIME DE CAIXA
DESPESAS pagas e no incorridas
DESPESAS incorridas e pagas
So DESPESAS para o REGIME DE COMPETNCIA
DESPESAS incorridas e no pagas
RECEITAS recebidas e ganhas
So RECEITAS para O REGIME DE CAIXA
RECEITAS recebidas e no ganhas

RECEITAS ganhas e recebidas
So RECEITAS para O REGIME DE COMPETNCIA
RECEITAS ganhas e no recebidas
OBS: Verificar questes 03 e 04 das pginas 54 e 55
4. INSUBSISTNCIAS E SUPERVENINCIAS
4.1. SUPERVENINCIAS
Caracterizam-se pelos surgimentos aleatrios de ativos ou passivos. Classificam-se em:
4.1.1. Supervenincias Ativas: Ocorrem por fatos inesperados e inevitveis aumentando o Ativo e Patrimnio
Lquido. uma conta de resultado (receita), portanto, conta de natureza credora. Como exemplo, podemos
citar o recebimento de prmio de loterias, recebimento de herana, nascimento de rebanho, etc...
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4.1.2. Supervenincias Passivas: Ocorrem por fatos inesperados e inevitveis causando aumentos
do Passivo (aumento de obrigaes) e diminuio do Patrimnio Lquido. So contas representativas de
despesas, portanto, contas de natureza devedora. Exemplo: assuno de dvidas devido a perda em processos
judiciais, registro de pagamento de avais, aumento de dvida devido a desvalorizao da moeda nacional em
relao estrangeira, etc.
4.2. INSUBSISTNCIAS
4.2.1. Insubsistncias Ativas: Ocorrem por fatos que no podem mais existir por qualquer motivo causando
uma diminuio do Ativo e do Patrimnio Lquido. So representativas de despesas, contas de natureza
devedora. Exemplo: Morte de um animal (baixa na conta semoventes) Perdo de direitos, prescrio na
cobrana de uma duplicata a receber e outras perdas de ativo (ex: incndio, inundao, furtos, etc). O Ativo
deixa de existir.
4.2.2. Insubsistncias Passivas: Ocorrem por fatos que no mais podem existir, isto , deixam de existir por
qualquer motivo causando uma diminuio do Passivo (baixa de obrigaes) e aumento do Patrimnio
Lquido. So contas representativas de receitas, portanto, de natureza credora. Exemplo: Perdo ou
cancelamento de dvidas, prescrio para o Estado cobrar uma dvida, etc.
NOTA TCNICA 314/2004
Desde que o tema supra, mencionado nesse tpico (4.2.), foi explorado na prova do AFRF 2003, houve uma
grande celeuma em torno do assunto. Grande parte dos autores discordava da classificao contbil das contas
Supervenincias Ativas e Passivas e Insubsistncias Ativas e Passivas.
Foi encaminhado ao CFC questionamento sobre o assunto. O CFC enviou essa consulta ao Ministrio da
Fazenda aos cuidados do Sr. Isaltino Alves da Cruz, Coordenador-Geral de Contabilidade do Tesouro Nacional. O
CFC aceitou na ntegra o parecer. Por meio da Nota Tcnica 314/2004, encerrou-se a polmica. Abaixo, a ntegra do
parecer.
NTEGRA DO PARECER
6. A gesto patrimonial imprime ao patrimnio da entidade, constantes variaes. As variaes representam os
acrscimos e as redues que resultam na situao lquida patrimonial. As variaes que acrescem a situao lquida
patrimonial so denominadas de variaes ativas e as que reduzem variaes passivas.
6.1. Dentro deste contexto, as variaes ativas so provenientes do aumento de valores do ativo e da diminuio de
valores do passivo e as variaes passivas decorrem da diminuio dos valores do ativo ou do acrscimo dos valores
do passivo. Desta forma afirmamos que nem toda variao ativa decorre do ativo assim como tambm a variao
passiva no s provm do passivo.
6.2. A aplicao dos substantivos supervenincia e insubsistncia tm o objetivo de destacar da gesto patrimonial, os
componentes das variaes patrimoniais de natureza eventual, espordica, dos normais e que todos alteram a situao
lquida patrimonial da entidade. A evidenciao permite evitar a desfigurao da composio dos resultados relativos
a vrios exerccios.
6.3. A supervenincia consiste em aumento e a insubsistncia em diminuio da situao lquida patrimonial. A
supervenincia do ativo denominada de supervenincia ativa, porque acresce a situao lquida patrimonial. A
supervenincia do passivo denominada de supervenincia passiva, porque diminui a situao lquida
patrimonial. A insubsistncia do ativo denominada de insubsistncia passiva, porque diminui a situao liquida
patrimonial. Insubsistncia do passivo denominada de insubsistncia ativa, porque aumenta a situao lquida
patrimonial.
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6.4. Resumindo, as supervenincias e as insubsistncias so ditas ativas, porque promovem
aumento da situao lquida. As supervenincias e insubsistncias so ditas passivas, porque promovem diminuio
da situao lquida patrimonial. Muitos autores e professores incorrem no equvoco de qualificar as supervenincias e
as insubsistncias em ativas e passivas, segundo o reflexo no ativo e no passivo, esquecendo que o qualificativo ativo
e passivo deriva da espcie da variao sobre a situao lquida patrimonial. Ningum denomina variao patrimonial
a devoluo de um depsito de diversas origens que redunda em reduo do ativo e do passivo, simultaneamente.
7.Respondendo as consultas informamos o seguinte:
7.1. A insubsistncia ativa uma conta de receita, portanto de natureza credora;
7.2. A insubsistncia passiva uma conta de despesa, portanto de natureza devedora;
7.3. A supervenincia ativa uma conta de receita, portanto de natureza credora;
7.4. A supervenincia passiva uma conta de despesa, portanto de natureza devedora;
7.5. A distino entre receitas e despesas operacionais de no operacionais sempre causa confuso e por isto h uma
tendncia constante de evitar essa classificao. No entanto h um esforo de segregao, apenas dos itens
extraordinrios e dos resultados de operaes descontinuadas, rigidamente definidos. Assim sendo, dentro das
supervenincias e insubsistncias podem existir tanto fenmenos operacionais quanto no operacionais. Aqueles que
se referirem a ganhos e perdas na alienao de investimentos, de imobilizado, as provises para perdas
correspondentes, resultados pela equivalncia patrimonial ou ganhos e perdas no ativo diferido so classificveis
como no operacionais.
7.6 As supervenincias e insubsistncias detm as mesmas naturezas de registro contbil, devedora ou credora, em
qualquer que seja o segmento de atividades econmicas, social ou administrativa. No h possibilidade de se tratar
devedor na contabilidade geral e credor na aplicada, at porque a contabilidade aplicada tem como postulados,
princpios, convenes, normas e sistematizao baseada na contabilidade geral.
Este o parecer.
Assim, de acordo com o parecer acima, temos o seguinte:
Supervenincia do Ativo: Conta de receita, natureza credora.
Supervenincia Ativa: Conta de receita, natureza credora.
Supervenincia do Passivo: Conta de despesa, natureza devedora.
Supervenincia Passiva: Conta de despesa, natureza devedora.
Insubsistncia do Ativo: Conta de despesa, natureza devedora.
Insubsistncia Ativa: Conta de receita, natureza credora.
Insubsistncia do Passivo: Conta de receita, natureza credora.
Insubsistncia Passiva: Conta de despesa, natureza devedora.
Baseado nesse parecer vamos analisar os termos acima:
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Supervenincia do Ativo: O termo Supervenincia tem o sentido de aumentar, adicionar. Assim,
supervenincia do Ativo significa um aumento do Ativo ocasionando um aumento do Patrimnio Lquido, portanto,
conta de receita de natureza credora.
Supervenincia Ativa: A palavra "Ativa" no significa do ativo e sim, aumento, sentido positivo. Logo a
Supervenincia Ativa conta de receita de natureza credora.
Supervenincia do Passivo: Aumento do Passivo ocasionando diminuio do Patrimnio Lquido, conta de despesa
de natureza devedora.
Supervenincia Passiva: Por analogia, a palavra "Passiva" no significa do passivo, e sim, condio negativa,
aumento de uma situao negativa. Logo conta de despesa, natureza devedora.
Insubsistncia do Ativo: A palavra "Insubsistncia" significa algo que deixa de existir. Assim, a Insubsistncia do
Ativo significa um Ativo que deixa de existir. Conta de despesa, natureza devedora.
Insubsistncia Ativa: Reforando, a palavra "Ativa" no significa do Ativo, e sim, efeito positivo. Assim, significa
algo que deixa de existir trazendo um efeito positivo (Ex: perdo de dvida). Logo conta de receita, natureza credora.
Insubsistncia do Passivo: Passivo que deixa de existir, conta de receita de natureza credora.
Insubsistncia Passiva: Algo que deixa de existir trazendo efeito negativo no Patrimnio Lquido. Conta de despesa,
de natureza devedora.
Observe que a Insubsistncia do Ativo uma Insubsistncia Passiva diminuindo o Patrimnio Lquido e a
Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa, aumentando o Patrimnio Lquido.
Deve-se salientar que esse entendimento no unnime na doutrina. Numerosos autores e professores adotam posio
contrria a essa apresentada pelo CFC, como Francisco Glauber Lima Mota, Heilio Kohama e Joo Anglico.
Entretanto, com a deciso do CFC, essa discusso se torna meramente acadmica. Para efeito de concurso pblico do
CESPE, vale a posio do CFC, acima explanada.
QUESTES ESTILO CESPE

01. (FISCAL INSS/1997/CESPE) De acordo com o Princpio da Competncia, as receitas e despesas devem ser
includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento e pagamento. Em conformidade com esse conceito, as receitas
devem ser reconhecidas:
1. nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo,
quer pela investidura da propriedade de bens anteriormente pertencentes a entidade, quer pela fruio de servios por
esta prestados;
2. quando da extino, parcial ou total, de um ativo, qualquer que seja o motivo, sem desaparecimento concomitante
de um passivo de valor igual ou menor;
3. pela gerao natural de novos passivos, independente da interveno de terceiros;
4. pelo recebimento efetivo de doaes destinadas cobertura de despesas administrativas;
5. pelo recebimento antecipado de clientes, por conta de entrega futura de bens e/ou servios.
GABARITO: 1 C, E, E, C, E
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CONTAS

1.1. NOES PRELIMINARES

Segundo nos ensina o Professor Antnio Lopes de S, a conta o instrumento de registro que tem por
finalidade reunir fatos contbeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os valores de realizao passada,
presente ou futura, e recebendo um ttulo que a identifica.
Conta o ttulo utilizado para designar um bem, um direito, uma obrigao, uma despesa ou uma receita.
Assim, algum que se dedica ao ramo de comercializao de frutas ter, entre outras, as seguintes contas, com suas
respectivas quantidades expressas em valores: laranjas R$ 200,00; pras R$ 120,00; abacaxis R$ 70,00.
Conta o local onde vamos registrar ou alocar os fatos de igual natureza. Ento, teremos uma conta para
registrar o dinheiro da empresa, outra para registrar os depsitos bancrios, outra para designar os veculos e assim por
diante. Portanto, a quantidade de contas que se pode encontrar na Contabilidade de uma empresa enorme e varia de
entidade para entidade. Desta forma, contas so grupos de elementos semelhantes utilizadas para registrar as
ocorrncias que, de alguma forma, afetaram o patrimnio da empresa.
O estudo das Teorias das Contas fundamental para que possamos entender de forma rpida a mecnica
envolvida nas contas, visto que a dificuldade para entender contabilidade reside, em muitos casos, no entendimento do
funcionamento das contas, isto , quando e por que motivo as contas so debitadas ou creditadas.
1.2. TEORIAS DAS CONTAS
As principais teorias sobre contas, que merecem destaque, so:
Teoria Personalista.
Teoria Materialista.
Teoria Patrimonialista.
1.2.1. TEORIA PERSONALISTA
Esta teoria extremamente importante para entendermos o funcionamento das contas. Por esta teoria se
atribua s pessoas a responsabilidade para cada conta. Assim, por exemplo, o dinheiro da empresa ficava nas mos de
uma pessoa que se chamava de o caixa. Quando o caixa recebia dinheiro da empresa, ele passava a ser devedor, isto
, se debitava o caixa pelo valor que ele recebeu. Por outro lado, quando o caixa fazia algum pagamento ele recebia
um crdito, isto , se creditava o caixa.
Segundo a teoria personalista, que atribua s pessoas a responsabilidade pelos bens, direitos e obrigaes, as
contas representavam pessoas que mantinham com a empresa alguma relao, quer pela guarda dos bens, quer porque
deviam empresa ou porque estas pessoas tinham valores a receber da empresa, isto , eram credoras da empresa.
No queremos atropelar o nosso estudo, por isso deixaremos os conceitos de dbito e crdito para uma fase
posterior. Mas, em que pese a falta desses conceitos, j podemos estabelecer que as contas representativas de bens e
direitos possuem saldo devedor e so debitadas quando aumentam de valor, pois as pessoas responsveis pelos bens e
direitos da entidade deviam a esta. As contas representativas de obrigaes da entidade indicavam crditos dos
terceiros para com esta, por isso possuem saldo credor e so creditadas quando aumentam de valor.
Assim, por esta teoria, as contas representam pessoas que so responsveis por determinados bens e/ou
direitos, ou as que so detentoras do direito a crdito perante a entidade.
Esto conseguindo compreender o porqu de a conta caixa, que um bem da entidade, ser debitada quando
aumenta o seu valor?!!!
Essa teoria classifica as contas em dois grandes grupos, a saber:
1 - Contas dos agentes;
2 - Contas dos proprietrios.
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As contas dos agentes, por sua vez so subdivididas em contas dos agentes consignatrios
e contas dos agentes correspondentes. Vejamos cada tipo separadamente:
a) CONTAS DOS AGENTES CONSIGNATRIOS: essas contas representam os bens da empresa que esto sob a
guarda (consignao) de pessoas. Conforme essa teoria, existem pessoas que recebem em consignao os bens da
entidade, sobre os quais so responsveis e, portanto, os devedores, devendo prestar conta dos bens ou valores assim
recebidos (notem que, como veremos, as contas representativas de bens so de natureza devedora). importante que
tenhamos esta idia de que os bens so entregues a pessoas donde surge o dbito destas pessoas para com a entidade.
Numa fase posterior substituiremos as pessoas por contas, mas continuaremos a ter essa idia de terceiros em relao
entidade.
b) CONTAS DOS AGENTES CORRESPONDENTES: agentes correspondentes d conotao de terceiras pessoas,
de fora da empresa, que mantm relaes com a entidade. Representavam, pois, os direitos da entidade e as obrigaes
da entidade com terceiras pessoas, ou seja, os correspondentes so os devedores e os credores da empresa. Os
devedores da empresa so debitados quando aumentam seus dbitos e creditados quando essas diminuem. Os credores
da empresa so creditados quando aumenta o seu crdito e debitados quando este diminui.
c) CONTAS DOS PROPRIETRIOS: so as contas do patrimnio lquido e suas variaes, inclusive as receitas e as
despesas, por interferirem diretamente no patrimnio lquido. So as contas que pertencem ao proprietrio ou que
representam o capital prprio e a possibilidade de alter-lo.
1.2.2. TEORIA MATERIALISTA

Conforme o prprio nome nos diz, essas contas representavam uma relao com a materialidade, ou seja, s
devem existir enquanto os elementos materiais por ela representados na entidade tambm existirem. Por essa teoria as
contas so classificadas nos seguintes grupos:

a) CONTAS INTEGRAIS: So as contas que representam os bens, os direitos e as obrigaes (com terceiros), ou
seja, ativo e passivo exigvel.
b) CONTAS DIFERENCIAIS: compreendem as contas representativas de receitas, despesas e patrimnio lquido.
Percebam que, se comparado com a teoria personalista, as contas diferenciais equivalem as contas dos proprietrios.
As duas teorias apresentadas at o momento esto em desuso, mas precisamos conhec-las em face de serem cobradas
em provas e porque elas nos do uma orientao sobre o funcionamento do dbito e do crdito!!!
1.2.3. TEORIA PATRIMONIALISTA
Na contabilidade contempornea utilizamos esta teoria que classifica as contas em dois grandes grupos:
a) CONTAS PATRIMONIAIS: so as contas que representam os bens, direitos, obrigaes e a situao lquida das
entidades, ou seja: ativo, passivo e patrimnio lquido. de ressaltar que as contas patrimoniais possuem vida
indeterminada, permanecendo com o seu saldo no momento das demonstraes, sendo que o saldo final de um
exerccio representa o saldo inicial da mesma conta no exerccio seguinte.
b) CONTAS DE RESULTADO: so as contas que modificam o patrimnio lquido e esto representadas pelas
receitas e pelas despesas. No final de cada exerccio estas contas tero seu saldo transferido para a conta de apurao
do resultado, sendo que no exerccio seguinte elas comeam com saldo zero. Analisando as trs teorias, ora expostas,
temos que:
I A conta capital, como as demais contas de patrimnio lquido, :
conta dos proprietrios, segundo a Teoria Personalista;
conta diferencial, segundo a Teoria Materialista;
conta patrimonial, segundo a Teoria Patrimonialista.
INFORMAO CAPCIOSA

A diferena existente entre as contas
diferenciais e as contas de resultado a
seguinte: enquanto as contas de resultado
so formadas apenas pelas receitas e
despesas, as contas diferenciais incluem,
tambm, o patrimnio lquido.

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II A conta despesas de salrios, como as demais contas de resultado, :
conta dos proprietrios, segundo a Teoria Personalista;
conta diferencial, segundo a Teoria Materialista;
conta de resultado, segundo a Teoria Patrimonialista.
Assumindo nossa condio de MEMRIA FOTOGRFICA, resumiremos o que at aqui
foi exposto na tabela a seguir. No se esquea de fotograf-la e guard-la em sua
memria!!!!!!!!!!

1.3. AS CONTAS
Para controlar o patrimnio e fornecer informaes teis e confiveis, a Contabilidade precisa registrar todos
os fatos que ocorrem na entidade, utilizando-se das CONTAS. As contas podem ser abertas para quantidades
monetrias ou no-monetrias. O que imprescindvel para que se origine uma conta a existncia do fato
patrimonial.
Segundo o Professor Antonio Lopes de S, conta o instrumento de registro que tem por finalidade reunir
fatos contbeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os valores de realizao passada, presente e futura,
recebendo um ttulo que a identifica.
1.3.1. CONTA ANALTICA
a conta que expressa a existncia de vrios fatos. Assim temos, por exemplo, a conta fretes, que pode ser
movimentada por ocasio da avaliao de compras, vendas, despesas gerais e outras.
Outros exemplos: salrios, almoxarifado, seguros, viagens etc.
No plano de contas teramos:
BANCOS (conta sinttica)
BANCO DO BRASIL S.A. (conta analtica)
BANCO ITA S.A. (conta analtica)
BANCO BRADESCO S.A. (conta analtica)

A conta analtica pode, portanto, ser entendida como sendo aquela que representa a anlise de outra ou outras
contas. um tipo de conta mais especfica, enquanto a sinttica um tipo de conta mais genrica. A conta analtica
pode ser utilizada na anlise de diversas contas sintticas como, por exemplo, a conta fretes que pode servir ou ser
utilizada na anlise de compras e vendas.
1.3.2. CONTA SINTTICA
Conforme j se pde aprender pela conceituao de conta analtica, a conta sinttica aquela que envolve uma
srie de outras contas correlatas. A conta sinttica pode ser entendida como sendo o gnero do qual temos vrias
espcies de outras contas correlatas. Assim, podemos ter, por exemplo, as seguintes contas no plano de contas:

Teoria
Personalista
contas dos agentes consignatrios (bens)
contas dos agentes correspondentes (direitos e
obrigaes)
contas dos proprietrios (receitas, despesas e
patrimnio lquido)
Teoria
Materialista
contas integrais (bens, direitos e obrigaes)
contas diferenciais (receitas, despesas e
patrimnio lquido)
Teoria
Patrimonialista
contas patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e
patrimnio lquido)
contas de resultado (receitas e despesas)
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Por oportuno, salientamos que o Balano Patrimonial
representa a situao esttica ( um demonstrativo sinttico) do
patrimnio da entidade em dado momento. como se fosse uma
fotografia que reproduz a situao em dado instante e,
consoante a dinmica patrimonial, em momento
seguinte esta situao j pode ter sido alterada.
2. REPRESENTAO GRFICA DAS CONTAS
(ELEMENTOS MNIMOS DE UMA CONTA)
Nos registros contbeis utilizamos diversos livros e formas de evidenciao. Uma das formas de evidenciao
a individualizada por conta, isto , cada uma das contas ter um espao prprio pelo qual podemos observar toda a
evoluo do componente patrimonial representado por esta conta. Todavia, estes registros no so efetuados ao bel
prazer de quem detm a responsabilidade de faz-lo, pois ho de ser efetuados em ordem cronolgica e em livro
prprio, chamado de RAZO.
Por mais que falamos que os registros sero efetuados no livro RAZO, comum que este livro seja
substitudo por fichas, as chamadas fichas do Razo, sendo utilizada uma ficha para cada uma das contas.
Hodiernamente, estes registros so realizados por processo computadorizado.
Nas fichas do Razo, a conta possui como elementos necessrios o valor do dbito, o valor do crdito, o valor
do saldo, o histrico, o ttulo e a data da movimentao. Estes elementos podem ser representados, graficamente,
como se demonstra a seguir:

NOME (Ttulo): CDIGO:

DATA HISTRICO

DBITO
CRDITO
SALDO D/C

Exemplo: Supondo que a conta CAIXA possusse saldo inicial de R$ 500,00 e que a empresa efetuou um
pagamento de salrio, no dia 10/01, no valor de R$ 300,00, ento a ficha do Razo estar representada da seguinte
forma:

NOME (Ttulo): CAIXA CDIGO: 1.1.1.01

DATA
01/01
10/01

HISTRICO
Saldo inicial
Pagamento de salrio
DBITO
500,00

CRDITO
300,00

SALDO
500,00
200,00

D/C
D
D

Didaticamente, na soluo de problemas e de questes de provas, usamos o modelo de conta resumida ou
simplificada, chamado de RAZONETE ou conta em T, sendo dbitos e crditos convenes como a seguir, e o
saldo assim classificado:

Outros exemplos (valores hipotticos):
CONTA SINTTICA CONTAS
ANALTICAS

BANCOS

Banco Ita
Banco do Brasil
Banco Bradesco
FORNECEDORES

Ao-Minas S.A.
Rioverde S.A.
Boaventura S.A.
CLIENTES

Pedro de Tal
Joo da Silva
Maria das Graas
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TTULO DA CONTA CAIXA FORNECEDORES

DBITOS CRDITOS 800,00 500,00 750,00 1.500,00
1.000,00 500,00 2.000,00
1.800,00 500,00 1.250,00 3.500,00
1.300,00 2.250,00
Saldo = dbitos - crditos Saldo Saldo
Devedor Credor

3. FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
Um aspecto fundamental que precisamos saber o relativo ao funcionamento das contas. J vimos pela teoria
Personalista que as contas representativas de bens e direitos possuem saldo devedor e as que representam obrigaes
possuem saldo credor, assim como as do Patrimnio Lquido.
Este funcionamento pode ser explicado ainda pela teoria dos recursos, pela qual as origens de recursos so
creditadas e as aplicaes so debitadas. Assim, ao registrarmos um fato contbil, devemos observar dois aspectos:
a) a aplicao de recursos da entidade, por conveno contbil chamada DBITO;
b) a origem dos recursos aplicados, por conveno contbil chamada CRDITO.

Exemplo: compra de um veculo vista.
O dbito ocorrer na conta veculos onde esto sendo aplicados os recursos da entidade.
O crdito ocorrer na conta caixa ou bancos conta movimento de onde se originam os recursos.
Reparem que se o veculo tivesse sido comprado a prazo, os recursos teriam vindos de terceiros e nesse caso
faramos um crdito em conta representativa de terceiros como, por exemplo, financiamentos ou ttulos a pagar.
Ainda por conveno contbil, como as contas no RAZO possuem dois lados (esquerdo e direito do grfico
em T), dependendo da natureza do saldo da conta, os aumentos de valor podem ser registrados num lado e as
redues no outro. Porm, em qualquer caso, as origens sero sempre creditadas e as aplicaes sempre debitadas.
CONCLUSO
DEBITAR a conta significa lanar valores no lado esquerdo do razonete.
CREDITAR a conta significa lanar valores no lado direito do razonete.
SALDO CREDOR
Total dos crditos > Total dos dbitos
SALDO DEVEDOR Total dos crditos < Total dos dbitos
SALDO NULO
Total dos crditos = Total dos dbitos
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3.1. CONTAS DO ATIVO E DESPESAS
Por representarem os investimentos da entidade (bens e direitos) e seus gastos (despesas), isto , por
representarem as aplicaes dos recursos, estas contas tm obrigatoriamente natureza devedora, apresentando
sempre saldos devedores ou nulos (exceto as contas retificadoras do ativo que possuem saldo
credor). Assim, os aumentos de valor dos bens e direitos sero registrados por meio de dbitos e as redues por
crditos.
Lembremos da teoria personalista, onde falamos que a conta caixa representa uma terceira pessoa que possui a
guarda do dinheiro da empresa. Assim, quando esta pessoa recebe dinheiro que da empresa ela ser debitada e
quando ela faz algum pagamento em favor da empresa ela receber um crdito, isto , ser creditada pela quantia que
ela repassou empresa.
CONTAS DE ATIVO OU
DESPESA
Todo aumento de ativo ou de despesa
deve ser lanado no lado esquerdo, ou
seja, DEBITA-SE a conta.

Toda diminuio de ativo ou de despesa
deve ser lanado no lado direito, ou seja,
CREDITA-SE a conta
3.2. CONTAS DO PASSIVO, PATRIMNIO LQUIDO E RECEITAS
As fontes ou origens de recursos da empresa esto representados, no Balano Patrimonial, pelas contas do
passivo exigvel, pelos resultados de exerccios futuros e pelas contas do Patrimnio Lquido. As contas de receita
tambm representam origens de recursos provenientes de terceiros, mas no representam obrigaes.
Representam recursos que tendem a aumentar o Patrimnio Lquido, pois no seu confronto com as despesas
(apurao do resultado), pode gerar lucro e este incorporado ao Patrimnio Lquido via conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
Assim, as contas destes grupos, por representarem as fontes de recursos da entidade, que podem ser
provenientes de terceiros (passivo), de scios ou acionistas (patrimnio lquido) ou de suas prprias atividades
(receitas), elas tm obrigatoriamente natureza credora, apresentando sempre saldos credores ou nulos e, assim, os
aumentos de valor viro atravs de crditos e as diminuies por dbitos. Ressaltamos, todavia, a existncia de contas
retificadoras de passivo e de Patrimnio Lquido que, por suposto, possuem saldo devedor.

Todo aumento de passivo, PL ou receita
deve ser lanado no lado direito, ou seja,
CREDITA-SE a conta.

Toda diminuio de passivo, PL ou receita
deve ser lanada no lado esquerdo, ou seja,
DEBITA-SE a conta
3.3. CONTAS RETIFICADORAS
A contabilidade deve ser pautada pelos princpios. Temos por exemplo o princpio do registro pelo valor
original que assevera que os bens, direitos e obrigaes devem ser registrados pelos valores resultantes do consenso
DBITOS CRDITOS
AUMENTOS
REDUES

CONTAS DE PASSIVO,
PL, RECEITAS
DBITOS CRDITOS
DIMINUIES AUMENTOS
Registre no seu HD!!!
Esta relao de dbitos do lado esquerdo e crditos do lado direito vlida apenas para a conta, porm no vlido para o
balano patrimonial (pelo menos no na ntegra), pois temos as chamadas contas retificadoras ou redutoras (veremos
adiante), que funcionam de forma inversa em relao aos lados do balano.

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com o mundo exterior ou por valores por eles impostos. Assim, em decorrncia deste princpio, os
bens, uma vez integrados ao patrimnio da entidade, no podem ter o seu valor intrnseco alterado.
Acontece que determinados bens sofrem desgaste pela ao da natureza, por obsolescncia ou pelo uso e no
seria justo, em funo do princpio da prudncia, que esses bens fossem avaliados, em etapas futuras, pelos valores de
entrada, requerendo que faamos os ajustes necessrios em funo da diminuio do valor decorrente deste desgaste.
Estes ajustes so efetuados por meio de contas retificadoras, de forma que o valor original permanecer inalterado.
Assim, por exemplo, se uma empresa adquiriu um veculo no ms de janeiro pelo valor de R$ 30.000,00 e for
apurar o seu Balano no dia 31/12 do mesmo ano, ela deve considerar, na avaliao desse veculo, a perda ocorrida
por obsolescncia, pelo uso ou por ao da natureza. A essa perda se d o nome de depreciao. A depreciao para
veculos geralmente de 20% ao ano. Desta forma, esse veculo dever ser avaliad
o no final do perodo por apenas R$ 24.000,00 o que causa uma reduo do ativo. Essa reduo do ativo,
consoante o princpio da competncia, representa uma despesa. No balano o fato ficar registrado da seguinte forma:
Veculos R$ 30.000,00
(-) Depreciao Acumulada de Veculos (R$ 6.000,00)
Isto far com que o valor contbil de veculos seja de R$ 24.000,00, que o seu valor aps um ano de uso.
De forma genrica e para conhecermos o funcionamento dessas contas que so sempre patrimoniais, por
representarem retificaes (redues) de seus grupos (ativo, passivo e patrimnio lquido), funcionam de forma
inversa ao funcionamento das demais contas desses grupos. Assim, as contas retificadoras de ativo so de natureza
credora, aumentando-se o seu saldo mediante crdito.
Os exemplos mais caractersticos de contas dessa natureza so as contas que representam proviso para
devedores duvidosos, proviso para ajuste ao valor de mercado, proviso para perdas de investimento,
amortizao acumulada, depreciao acumulada, exausto acumulada, aes em tesouraria, capital a
integralizar, ajustes de avaliao patrimonial (se saldo devedor) etc.
De modo contrrio s contas retificadoras de ativo, as contas retificadoras de passivo e de patrimnio lquido
so de natureza devedora, devendo ser debitadas, quando aumentam seu saldo, e creditadas, quando se extinguem ou
diminuem seu saldo.
Como exemplo dessas contas, podemos citar a conta que registra os encargos financeiros a transcorrer, as
despesas no resultado de exerccios futuros, aes em tesouraria, que retifica o patrimnio lquido assim como
prejuzos acumulados.
Entretanto, uma das contas retificadoras mais importantes a conta capital a realizar ou capital a
integralizar, que retifica a conta capital social no patrimnio lquido, por isso tem saldo devedor.
3.4. RESUMO DO FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
Tudo o que falamos sobre o funcionamento das contas, de forma sinttica, pode ser resumido pelo quadro a
seguir, que deve ser memorizado para o perfeito entendimento do assunto, visto que o tema constantemente cobrado
em questes de concursos. Vejamos o quadro resumo:

3.5. OS GRUPOS E AS FUNES DAS CONTAS
Consoante a teoria Patrimonialista, as contas so classificadas em Contas Patrimoniais e Contas de
Resultado. As contas de resultado so as contas representativas de receitas e de despesas e no h uma diviso em
grupos. As contas patrimoniais, representativas de bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido so as contas que
CONTAS

PARA
AUMENTAR

PARA
DIMINUIR

SALDO

ATIVO DEBITAR CREDITAR DEVEDOR
PASSIVO CREDITAR DEBITAR CREDOR
PATRIMNIO LQUIDO CREDITAR DEBITAR CREDOR
DESPESAS DEBITAR CREDITAR DEVEDOR
RECEITAS CREDITAR DEBITAR CREDOR
RETIFICADORA DE ATIVO CREDITAR DEBITAR CREDOR
RETIFICADORA DE PASSIVO DEBITAR CREDITAR DEVEDOR
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so informadas no Balano Patrimonial e devem ser agrupadas de acordo com o estatudo pela Lei
n 6.404/76, para elaborao do BALANO PATRIMONIAL.
3.5.1. CONTAS PATRIMONIAIS
Conforme j falamos, as contas patrimoniais so as que integram o balano patrimonial e esto representadas
nos grupos do ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO. O balano patrimonial representa uma situao
esttica do patrimnio da entidade em dado momento, como no exemplo hipottico a seguir:
BALANO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO
(Lado dos saldos devedores) Patrimnio Lquido
(Lado dos saldos credores)
Como exceo, aparecem as contas retificadoras do ativo, que seguem funcionamento idntico ao das contas
do passivo (possuem saldo credor), e as contas retificadoras do passivo e de patrimnio lquido, que seguem
funcionamento idntico ao das contas do ativo (possuem saldo devedor), conforme exemplo a seguir. O saldo das
contas retificadoras representado no balano entre parnteses, da seguinte forma:
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social 2.000,00
(-) Capital a realizar (500,00) 1.500,00
Isto significa que o capital j realizado da empresa de $1.500,00.

4. ESCRITURAO
A escriturao a tcnica contbil responsvel pela funo de registrar todos os fatos administrativos que
alterem o patrimnio das entidades econmico-administrativas, quer qualitativamente ou quantitativamente, visando
ao controle do patrimnio, apurao dos resultados dos exerccios sociais e prestao de informaes aos diversos
usurios da informao contbil, ou seja, a escriturao a base dos relatrios contbeis, que so, em ltima anlise,
os meios de comunicao da entidade com o mundo exterior ou interessados na informao contbil.
Ao registro de um fato contbil chamamos lanamento. Este efetuado em livros contbeis prprios como o
Dirio, Razo, Caixa, Duplicatas a receber etc. Ao conjunto de registros ou lanamentos que chamamos
escriturao. Assim:
ESCRITURAO Registro dos fatos que alteram o patrimnio. feita atravs dos lanamentos.

LANAMENTO a prtica da escriturao; efetuado nos livros contbeis.
Lembre-se de que a escriturao tcnica e no deve ser confundida com a Contabilidade, que cincia;
tampouco deve ser confundida com lanamento, que o ato de escriturar, efetuado pelo mtodo das partidas dobradas,
que apenas um mtodo de escriturao!!!
Portanto, reprise-se: a escriturao posta em prtica pelo ato do lanamento, segundo o mtodo das
partidas dobradas, para atender a funo registro, insculpida no conceito da Cincia Contabilidade. Assim, temos
uma hierarquia descendente de amplitude de conceitos, comeando pela Contabilidade (cincia), em seguida a
escriturao (tcnica) e o lanamento/registro (mtodo de escriturao partidas dobradas).
4.1. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
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Os mtodos de escriturao consistem em critrios sistemticos que orientam a realizao
dos registros, formuladas pela doutrina contbil.
O mtodo das partidas dobradas foi pela primeira vez difundido em obra publicada pelo frade italiano Luca
Pacioli, em 1494. Entretanto, em manuscritos de Benedetto Contrugli (apud SCHIMIDT, 2000, p. 32-33), datados de
1494, j se observava seu uso, tambm conhecido por mtodo digrfico ou digrafia contbil.
Antes de adentrarmos no estudo do mtodo das partidas dobradas necessrio frisar que o entendimento deste
tema de suma importncia, pois a Contabilidade, ou melhor, o lanamento contbil gira em torno deste mtodo.
Em contabilidade, o termo partida, significa o registro de um fato ou de vrios fatos patrimoniais em forma
contbil, caracterizando-se a conta, o histrico, os valores e a data em que se verificou o fato. Desta forma, temos que
o termo partida sinnimo de lanamento, quer no LIVRO DIRIO, quer no LIVRO RAZO.
O fundamento deste mtodo consiste em movimentarem-se, sempre, pelo menos duas contas, ou seja, se
efetuarmos um dbito em uma ou mais contas, devemos efetuar um crdito, de valor equivalente, em uma ou mais
contas, de maneira que a soma dos dbitos efetuados em um dado perodo seja igual soma dos crditos efetuados no
mesmo perodo.
Seu uso universal e expe o seguinte axioma contbil:
No h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s) de igual valor.

Simplificando, em decorrncia da aplicao deste mtodo, temos os seguintes corolrios:
a) no h dbito sem o correspondente crdito;
b) a soma dos dbitos ser sempre igual soma dos crditos, ainda que essa igualdade surja pela soma de
diversas contas a dbito e/ou a crdito;
c) a soma dos saldos devedores ser sempre igual soma dos saldos credores;
d) as origens dos recursos (financiamentos) sero iguais s aplicaes (investimentos); e
e) o total do ativo (onde esto as contas devedoras do patrimnio) sempre igual soma do passivo com o
patrimnio lquido.
4.2. O REGISTRO NO LIVRO RAZO
J sabemos que no LIVRO RAZO as CONTAS so registradas individualmente e podemos verificar a
movimentao ocorrida em cada uma delas. Essa movimentao feita por meio de LANAMENTOS contbeis que
constituem o registro dos fatos contbeis nos respectivos livros.
Sabemos, tambm, que o registro no LIVRO RAZO feito com indicao da data, do histrico, do valor do
dbito ou crdito, do saldo e se ele devedor ou credor. Porm, doravante, apresentaremos exemplos de registros com
uso da forma simplificada desse registro, ou seja, utilizaremos os razonetes ou as contas em T para fazermos os
registros de RAZO.
Vejamos, a seguir, alguns exemplos.
1)Contratao de um emprstimo bancrio, no valor de R$ 100.000,00, cujo valor do emprstimo foi
depositado no banco.

BANCOS CONTA
MOVIMENTO
100.000,00

!

ATIVO
AUMENTO
COM DBITO
EMPRSTIMOS
BANCRIOS

100.000,00

!

PASSIVO
AUMENTO
COM CRDITO
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2)Compra de um terreno, pago com a emisso de um cheque no valor de R$ 30.000,00.

BANCOS CONTA MOVIMENTO
100.000,00 30.000,00

70.000,00

ATIVO
Saldo DIMINUIO
DIMINUI
DIMINUIO
POR CRDITO
3) Prestao de servios, no valor de R$ 6.500,00, sendo R$ 2.500,00 pagos vista e o restante com prazo de
30 (trinta) dias.
CLIENTES

4.000,00
!

ATIVO
AUMENTO
POR
DBITO

Percebam que em cada um dos fatos foram feitos registros em pelo menos duas contas, demonstrando as
aplicaes dos recursos e suas respectivas origens, ou seja, as aplicaes foram debitadas (no lado direito dos
razonetes) e as origens foram creditadas (no lado esquerdo do razonete). No caso do exemplo 1, a origem veio de
financiamentos bancrios, cujos valores forma aplicados em depsitos bancrios; no exemplo 2, os recursos utilizados
foram originados da conta bancria e foram aplicados na aquisio de terreno; e no exemplo 3 os recursos tiveram
origem externa, de prestao de servios, e foram aplicados, parte no caixa e parte com financiamento prprio aos
clientes, j que o servio foi prestado parte a prazo.

5. BALANO PATRIMONIAL (ESTRUTURA CONFORME LEI 6.404/76)
O Balano Patrimonial apresenta a situao patrimonial e financeira da instituio em dado momento,
revelando, portanto, a situao esttica do patrimnio. Analogamente, uma fotografia do patrimnio em um dado
momento.
A estrutura prevista na Lei 6.404/76 segue as seguintes determinaes, de acordo com a nova redao dada
pela MP 449/08 ao artigo 178 da Lei n 6.40/76, que j havia sido alterado pela lei 11.683/07. Vamos a ele!!!
BALANO PATRIMONIAL
Grupo de Contas
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a
facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes
grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
IMVEIS
30.000,00
!
ATIVO
AUMENTO
COM DBITO

CAIXA
2.500,00
!
ATIVO
AUMENTO
POR
DBITO
PRESTAO DE
SERVIOS

6.500,00

!
RECEITA
AUMENTO
POR
CRDITO
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c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
I - ativo circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Medida
Provisria n 449, de 2008)
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos
acumulados.
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
I - passivo circulante; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
II - passivo no-circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.

Isso significa dizer que o balano far exibir a posio financeira da companhia com o maior grau de
detalhamento possvel: classe de contas(ativo e passivo), grupos, subgrupos, contas e subcontas. Assim:
Cdigo Rubricas
1 Ativo(classe de contas)
1.1 Ativo Circulante(grupo)
1.1.1 Disponibilidades(subgrupo)
1.1.1.1 Caixa(Conta)
1.1.1.2 Bancos Conta Movimento (conta)
1.1.1.2.1 Banco ITAU
1.1.1.2.2 Banco SANTANDER
CAPCIOSSSIMA:
Com a edio da Medida Provisria n 449/08, a composio dos grupos e subgrupos do ativo e do passivo sofre significativas
modificaes. No ativo, as contas continuam a ser dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados,
mas agora nos seguintes grupos:

1 ativo circulante;
2 ativo no-circulante, composto:
a) ativo realizvel a longo prazo;
b) investimentos;
c) imobilizado; e
d) intangvel

O grupo do ativo no-circulante, conforme se observa acima composto pelos antigos grupos do ativo realizvel a longo prazo e ativo
permanente. O realizvel a longo prazo passou a ser um subgrupo do ativo no-circulante, enquanto o grupo do ativo permanente foi
extinto, e seus subgrupos, incorporados ao ativo no-circulante, com exceo do ativo diferido, que tambm foi extinto.

dezembro de 2008 que, pela sua natureza, no possa ser alocado a outro grupo de contas, possa permanecer no ativo sob essa
classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao.

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A Lei 6.404/76 apresenta no balano apenas duas classes de conta: o ativo e o passivo.
Para ela, o patrimnio lquido um grupo de contas do passivo. Quanto classificao dos ativos, a Lei 6.404/76,
alterada pela Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007, por sua vez alterada pela MP 449/08 determina que:
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
I - ativo circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Medida
O grau de liquidez diz respeito possibilidade de converso do saldo da conta em disponibilidades.Assim,
primeiro sero exibidas as rubricas com menor prazo de realizao (maior liquidez); depois, as de maior prazo de
realizao (menor liquidez); e, por ltimo, aquelas para as quais no haja prazo de resgate ou realizao definido
(imobilizado e intangvel).
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos
acumulados.
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
I - passivo circulante; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
II - passivo no-circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
Chama a ateno, neste ponto, o tratamento que a lei elegeu para o patrimnio lquido ao inclu-lo entre os
passivos. Doutrinariamente, passivos so exigibilidades, mas essas no se aplicam ao patrimnio lquido, nem mesmo
ao grupo denominado resultados de exerccios futuros.
Portanto, quando a Lei 6.404/76 em seus dispositivos estiver se referindo a passivo, lembrem-se que o conceito
nos dispositivos da Lei dizem respeito ao passivo em sentido amplo (conjunto das exigibilidades, resultados de
exerccios futuros e patrimnio lquido). Em sentido estrito(doutrinrio), passivo contempla, APENAS, o passivo real
ou passivo propriamente dito ou passivo exigvel (passivo circulante + passivo exigvel a longo prazo). No confunda
o sentido legal de passivo com a sua acepo doutrinria!!!!!!
Diante do artigo supracitado, os passivos so apresentados de acordo com o grau decrescente de exigibilidades,
ou seja, de acordo com a ordem crescente de prazos para pagamento, no caso de passivo circulante e passivo no-
circulante. Depois, so apresentados os no exigveis (patrimnio lquido e resultados de exerccios futuros).
A questo que se apresenta a seguir em que conta registrar os fenmenos contbeis. Para isso, a Lei 6.404/76
oferece o seguinte suporte:

Ativo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as
aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte(...).

Os ativos circulantes representam valores realizveis at o trmino do exerccio subseqente, pois a viso do legislador
se situa no ltimo dia do exerccio social, data para a elaborao das demonstraes financeiras. No entanto, podem ser
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realizados balanos intermedirios, o que impe a necessidade de ampliar o conceito de curto prazo para
incluir, tambm, os valores realizveis no curso do exerccio atual. Ento, o circulante deve contemplar o exerccio atual at o
trmino do exerccio seguinte.

5.1. DISPONIBILIDADES

Esse o primeiro subgrupo do Ativo Circulante, sendo, portanto, o de maior liquidez. Rene os valores das
contas Caixa(cdulas, moedas e cheques ainda no depositados), Bancos Conta Movimento(depsitos bancrios a
vista), aplicaes de liquidez imediata(permitem resgate a qualquer tempo) e os numerrios em trnsito(remessas de
valores entre matrizes e filiais por meio de ordem de pagamento, vale postal e outras).

5.2. DIREITOS REALIZVEIS NO CURSO DO EXERCCIO SOCIAL SUBSEQENTE

So valores a receber, impostos a recuperar, investimentos temporrios e os estoques com previso de
recebimento, resgate ou realizao no curto prazo.

5.3. DESPESAS DE EXERCCIOS SEGUINTES

So aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de aluguis, seguros, juros e outras. Como o
pagamento ocorre antes do vencimento das despesas, o tratamento a ser dado a esses valores o de direitos. Ocorrido
o fato gerador das despesas j pagas, esses saldos deixaro de ser direitos e passaro a ser despesas.

5.4. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os
derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da
companhia; (art. 179, Lei 6.404/76)

Nesse grupo, registram-se valores a receber, impostos a recuperar, investimentos temporrios com previso de
recebimento, resgate ou negociao no longo prazo e os estoques de longa maturao.
Uma exigncia a ser observada na separao dos valores a receber de curto prazo ou de longo prazo de que
as contas a receber devam ser segregadas em:
3.3.1. valores a receber de clientes;
3.3.2. valores a receber de coligadas e controladas oriundas de transaes operacionais usuais e no usuais.
Sero objeto de classificao obrigatria como realizveis a longo prazo, independentemente do vencimento,
os valores a receber decorrentes de operaes no usuais com pessoas ligadas (Art. 179, II, Lei 6.404/76).
ATENO!!!!!!!

Uma vez retratados os valores realizveis de curto e longo prazo, a lei passa a discorrer sobre os subgrupos
investimentos, imobilizado e intangvel (o diferido foi extinto). Observe a classificao sugerida:

III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no
classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da
empresa;(Art. 179, Lei 6.404/76)
Apresentam-se aqui os investimentos sem prazos de resgate, como os terrenos sem destinao, obras de arte,
participaes societrias em coligadas, controladas e em outras empresas. Os elementos aqui registrados no so
destinados ao uso, pois, se esse fosse o caso, seriam levados ao imobilizado.

Em um banco, as concesses de emprstimos so usuais. Se ele emprestar recursos s suas coligadas e controladas ou a outras
pessoas ligadas, classificar os recebveis no ativo circulante ou realizvel a longo prazo conforme o prazo de vencimento. Mas,
para uma indstria, concesses de emprstimo so operaes no usuais e esses recebveis sero, necessariamente, registrados
no longo prazo, ainda que haja previso de realizao em prazo menor.
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IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das
atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou
comercial;
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades
da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Art. 179 , com redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

A lei usa a expresso direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades
da companhia para diferenciar os bens do ativo permanente imobilizado daqueles registrados no ativo circulante.
Registram-se no imobilizado os bens necessrios ao funcionamento da companhia, como veculos, mveis e
utenslios, imveis, ferramentas, mquinas, equipamento e outros.
A Lei 11.638/07 criou o subgrupo denominado intangvel para abrigar as marcas, patentes, direitos autorais,
benfeitorias em imveis de terceiros e outros ativos incorpreos antes registrados no imobilizado.
Outra novidade fica por conta da expressa autorizao para o registro no imobilizado dos bens que, embora
no sejam de propriedade da empresa, estejam sob o seu risco e controle e a ela transfiram seus benefcios, caso dos
bens adquiridos por meio de leasing financeiro (a dvida, por sua vez, dever ser registrada no passivo).

V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de
mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que
anteceder o incio das operaes sociais.
V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente,
para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de
custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008)

Conforme se depreende do inciso supra, o subgrupo do diferido foi extinto pela MP 449/08.
ATENO!!!!!
dezembro de 2008 que, pela sua natureza, no possa ser alocado a outro grupo de contas, possa permanecer no ativo sob essa
classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao.
A essncia das contas que se apresentavam no ativo permanente diferido era de despesa e no de ativo. Porm,
em contabilidade, devem-se seguir as determinaes do Princpio da Confrontao, que determina que as receitas e
despesas sejam levadas ao resultado no perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se
correlacionarem. Assim, despesas que no tenham receita correspondente no podem ir ao resultado enquanto no
estiverem nessa condio.
Entenda: no ativo permanente diferido se registravam despesas pr-operacionais como as despesas de
organizao da companhia e os juros pagos ou creditados aos acionistas na fase de implantao. Essas aplicaes de
recursos ocorrem antes da inaugurao da companhia ou antes da implementao dos novos processos. No momento
em que ocorrem, no h receita correspondente; por isso, esses valores ERAM ativados para posterior amortizao
para o resultado.
A despesa de amortizao desses ativos s surgiria no momento em que comeassem a trazer retorno ao
patrimnio, se isso viesse a ocorrer. Caso isso no acontecesse, esses valores seriam integralmente baixados para o
resultado como perdas.

VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Art. 179, inciso acrescentado pela Lei n
11.638,de 2007)

Esse novo subgrupo veio evidenciar o capital aplicado pelas empresas em bens que sejam fruto da criao intelectual,
porm de natureza imaterial.
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
O ciclo operacional no necessariamente sincroniza com o exerccio social. Por exemplo, nos estaleiros navais,
geralmente o ciclo operacional (comprar matrias-primas, fabricar, entregar o produto e receber) pode chegar a dois,
trs ou vrios anos. Nesse caso, o exerccio social continua a ser de um ano, ao fim do qual so elaboradas suas
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demonstraes financeiras. Porm, a evidenciao dos itens realizveis e exigveis deve observar
o ciclo operacional. Os valores a pagar ou a receber no ciclo atual ou at o trmino so ciclo seguinte ficam no curto
prazo. Os de vencimento aps o trmino do ciclo operacional seguinte, sero registrados entre os itens de longo prazo.
Passivo Exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-
circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo
no-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do artigo
179. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
O passivo circulante ser o lugar adequado para o registro das dvidas cujos pagamentos devam acontecer at
o trmino do exerccio ou ciclo seguinte.
As dvidas com prazo de liquidao aps o trmino do exerccio seguinte, ou aps o ciclo operacional
seguinte, sero as exigibilidades de longo prazo, que, agora, fazem parte do Passivo No-Circulante.
Resultados de exerccios futuros
Art. 181. Sero classificadas como RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS (REF) as receitas de
exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. (Revogado pela Medida
Com a publicao da MP 449/08, esse grupo foi revogado.

A doutrina recomendava o registro, no ex-grupo supra , das receitas recebidas antecipadamente, para as quais
no se identificava a possibilidade de devoluo do respectivo montante a quem adiantou valores empresa, nem
qualquer outra contrapartida.
Se a empresa pudesse vir a restituir o valor recebido antecipadamente, deveria classific-lo entre os passivos
de curto ou longo prazo, segundo o nmero de parcelas recebidas antecipadamente.
S deveriam constar de resultados de exerccios os recebimentos antecipados que tinham como nico destino a
apropriao ao resultado medida da ocorrncia do fato gerador, que estava ausente no momento do recebimento. Os
que pudessem alternativamente vir a se resolver contras as disponibilidades pela restituio do valor recebido
antecipadamente no deveriam figurar naquele grupo (REF).
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem
valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso
em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
d) as doaes e as subvenes para investimento.
c) (revogada); (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007)
d) (revogada). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto
no-capitalizado.
3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do
ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do artigo 8, aprovado pela assemblia-geral.
3
o
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do
ativo ( 5
o
do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3
o
do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua
avaliao a preo de mercado. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
3
o
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do
ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3
o
do art. 177. (Redao dada pela
Medida Provisria n 449, de 2008)
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que
registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
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O patrimnio lquido definido pelo Financial Accounting Standards Board (FASB)
como o interesse residual nos ativos de uma entidade que permanece aps a deduo de seus passivos. Portanto,
sendo o PL o resultado do confronto da mensurao dos ativos e passivos, ele demonstra um montante contbil, e no
o valor de mercado, daquilo que pertence a scios.
Ao administrar recursos, a entidade assume obrigaes com credores e tambm com os scios, registrando
essas ltimas no PL. Credores tm prioridade sobre os acionistas no ressarcimento dos recursos fornecidos. Scios
tm expectativa de direito, pois o PL no uma obrigao legal na continuidade das operaes (da ser componente do
Passivo No-Exigvel). Apenas os dividendos tornam-se exigibilidades peridicas, se a situao financeira da
companhia o permitir. Dessa forma, a obrigao da empresa com seus scios e os direitos destes para com aquela
sofrem restries que nos permitem diferenciar o PL dos passivos propriamente ditos (Passivo Real ou Passivo
Exigvel).
A nova estrutura do balano patrimonial de acordo com a lei 6.404/76, alterada pela lei 11.638/07 e pela
Medida Provisria 449/07 pode ser assim resumida:
BALANO PATRIMONIAL encerrado em 31.12.20X1
1. ATIVO
1.1. Ativo circulante
1.1.1.Disponibilidades
1.1.2.Direitos realizveis no exerccio
Subseqente
1.1.3.Despesas do exerccio seguinte
1.2. Ativo No-circulante
1.2.1. Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.2.2. Investimentos
1.2.3. Imobilizado
1.2.4. Intangvel

2. PASSIVO
2.1 Passivo circulante
2.2 Passivo No-circulante
Obrigaes de Longo Prazo
Receitas Diferidas (antigo REF)
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1 Capital social
(-) Capital a integralizar
2.4.2 Reservas de capital
2.4.3 ( )Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.4.4 Reservas de lucros
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
A conta lucros acumulados no poder restar com saldos a serem evidenciados no balano patrimonial. Os
lucros gerados devero ser integralmente destinados.
6. PLANO DE CONTAS
Cada empresa possui um ramo de atividade e alguma peculiaridade que a diferencia das demais em alguns ou
em muitos aspectos (ex: construo civil, instituies financeiras, governo, sociedade civil ou comercial, imobilirias,
empresas de grande ou pequeno porte, entidade de educao, empresa agropecuria, empresa prestadora de servio
etc.). Para que a Contabilidade possa ser til a todo e qualquer tipo e porte de entidade que existe o plano de contas
que deve ser adequado a cada tipo de empresa.
O plano de contas de uma empresa , portanto, o planejamento da escriturao contbil, ou seja, o conjunto de
contas utilizadas por ela, de acordo com suas caractersticas e necessidades, agrupadas de acordo com o balano
patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio (Lei n 6.404/76).
O plano de contas no deve ser inflexvel, mas sim permitir alteraes ao longo do tempo, de acordo com a
evoluo da empresa e da prpria sociedade ou do pas a que ela esteja vinculada. Esta flexibilidade a capacidade de
o plano de contas poder absorver novas contas durante o exerccio social. Isto se faz necessrio porque, muitas vezes,
ocorrem fatos no-previstos por ocasio da elaborao do plano de contas, tais como: criao de novos tributos,
lanamento de novos produtos, venda de mercadorias oriundas de uma nova representao etc.
A maioria das empresas no trabalha com um plano de contas na acepo tcnica da palavra. Usa apenas um
elenco de contas. A diferena entre um e outro reside no fato de que o plano de contas, alm de apresentar a relao
das contas (elenco), mostra a funo e o funcionamento destas (itens j vistos por ns). O elenco de contas s exibe a
relao das contas a serem movimentadas.
A funo de uma conta registrar e controlar, de forma ordenada, os fatos administrativos pertinentes. O
funcionamento a prpria movimentao da conta, ou seja, quando esta dever ser debitada ou creditada.
Exemplo: Conta caixa.
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Funo: registrar e controlar as entradas e sadas de
numerrios.
Funcionamento: debitada pelas entradas e creditada
pelas sadas de numerrio.
O elenco de contas vem, geralmente, precedido de numerao, sendo que:
1)o ativo est representado pelo n 1;
2)o ativo circulante, pelo n 11;
3)o disponvel, pelo n 111. So os primeiros graus das contas. Como 4 grau, vm as contas sintticas,
representadas pelos dois dgitos seguintes 01, 02, 03..., 99, e no 5 grau encontram-se as contas analticas,
representadas pelos quatro dgitos seguintes 0001, 0002, 0003,..., 9999.
Contas analticas so as que no podem ser desdobradas, pois so as individuais. Contas sintticas so as que
representam coletivos ou vrias contas analticas, como clientes, por exemplo. Para as demais contas, aplica-se o
mesmo critrio, assim:
a) passivo e patrimnio lquido so representados pelo n 2;
b) contas de despesas pertencem ao grupo n 3;
c) contas de receitas, pelo grupo n 4; e
d) contas de apurao, pelo grupo n 5.
Dessa forma, os elementos essenciais de um plano de contas so:
um elenco de contas;
seu funcionamento;
suas funes.
No apresentaremos aquela lista exaustiva de contas, que muitos decoram, pois no o nome da conta que vai
nos dizer qual a funo e o funcionamento da mesma, pois a terminologia adotada muda de empresa para empresa,
de uma banca elaboradora de provas para outra e at de concurso para concurso.
Nesse particular, o melhor entendermos a funo e o funcionamento de determinada conta, para podermos
classific-la, por exemplo, em receita ou despesa. Alm disso, ou melhor, para praticar isso, s ver e resolver os
exerccios apresentados. O elenco resumido de contas enumerado a seguir serve para o aluno tomar conhecimento de
algumas contas que aparecero em exerccios. Porm, o estudante iniciante no ter condies de compreender
imediatamente o significado e a utilizao de todas as contas e grupos nele citados, mas faz-se necessria a sua
exposio neste momento para que, medida que os conceitos e operaes forem sendo explicitados, o concursando
possa associar a utilizao da conta ao grupo a que ela pertence.

RESOLUO CFC N. 750, de 29 de dezembro de 1993.
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e
adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC 530/81.
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA
Art. 1 - Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (P.F.C.) os enunciados por esta
Resoluo.
1 - A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui
condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
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2 - Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas, a
essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
EVIDENCIAO E PREVALNCIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA
O objetivo principal da Contabilidade, portanto, o de permitir, a cada grupo principal de usurios, a avaliao da
situao econmica e financeira da entidade, num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias
futuras.
Para a consecuo desse objetivo da Contabilidade, e dentro principalmente do contexto companhia aberta/usurio
externo, dois pontos importantssimos se destacam:
1) As empresas precisam dar nfase evidenciao de todas as informaes que permitem a avaliao da sua situao
patrimonial e das mutaes desse seu patrimnio e, alm disso, que possibilitem a realizao de inferncias perante o
futuro.
- As informaes no passveis de apresentao explcita nas demonstraes propriamente ditas devem, ao lado das
que representam detalhamentos de valores sintetizados nessas mesmas demonstraes, estar contidas em notas
explicativas ou em quadros complementares.
- Essa evidenciao vital para se alcanar os objetivos da Contabilidade, havendo hoje exigncias no sentido de se
detalharem mais ainda as informaes (por segmento econmico, regio geogrfica etc.). Tambm informaes de
natureza social passam cada vez mais a ser requisitadas e supridas.
2) A Contabilidade possui um grande relacionamento com os aspectos jurdicos que cercam o patrimnio, mas, no
raro, a forma jurdica pode deixar de retratar a essncia econmica. Nessas situaes, deve a Contabilidade guiar-se
pelos seus objetivos de bem informar, seguindo, se for necessrio para tanto, a essncia ao invs da forma.
- Por exemplo, a empresa efetua a cesso de crditos a terceiros, mas fica contratado que a cedente poder vir a
ressarcir a cessionria pelas perdas decorrentes de eventuais no pagamentos por parte dos devedores.
Ora, juridicamente no h ainda dvida alguma na cedente, mas ela dever atentar para a essncia do fato e registrar a
proviso para atentar a tais possveis desembolsos.
- Ou, ainda, uma empresa vende um ativo, mas assume o compromisso de recompr-lo por um valor j determinado
em certa data. Essa formalidade deve ensejar a contabilizao de uma operao de financiamento (essncia) e no de
compra e venda (forma).
- Noutro exemplo, um contrato pode, juridicamente, estar dando a forma de arrendamento a uma transao, mas a
anlise da realidade evidencia tratar-se, na prtica, de uma operao de compra e venda financiada. Assim, consciente
do conflito essncia/forma, a Contabilidade fica com a primeira.
Essas caractersticas de evidenciao ou de divulgao (disclosure) e de prevalncia da essncia sobre a forma cada
vez mais se firmam como prprias da Contabilidade, dados seus objetivos especficos.
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2 - Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas
Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso
Pas.
Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das
Entidades.
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Art. 3 - So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI) o da COMPETNCIA e
VII) o da PRUDNCIA.

COMENTRIOS AOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE
A Resoluo CFC no 750/93 dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, elencando-os em seu art. 3 e
conceituando-os nos seus artigos, de 4 a 10. Os princpios de contabilidade so em nmero de 07 (sete) e para sua
memorizao poder utilizar da seguinte expresso: PRECOCA (que representas as iniciais de cada um dos
princpios).
Prudncia
Regirtro pelo valor original
Entidade
Continuidade
Oportunidade
Competncia
Atualizao monetria
1. O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao
contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-
contbil.
A autonomia patrimonial
A autonomia patrimonial o cerne deste princpio e surge em conseqncia da personalidade jurdica que a entidade
adquire. Assim, se constituda uma empresa ou uma pessoa jurdica com qualquer finalidade e se a ele for conferido
um patrimnio, este a ela pertence, ou seja, ele ser autnomo em relao a todos os outros
patrimnios existentes, pertencendo a uma entidade.
Desta forma, o patrimnio de uma entidade nunca pode confundir-se com os patrimnios dos seus scios ou
proprietrios. Assim, o conceito de entidade abrange pessoa fsica, as sociedade mesmo que no estejam revestidas de
personalidade jurdica, as instituies ou um conjunto de pessoas, tais como:
famlias;
empresas;
governos, nas diferentes esferas do poder;
sociedades beneficentes, religiosas, culturais, esportivas,
de lazer, tcnicas;
sociedades cooperativas;
P
PP
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RR
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C
CC
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fundos de investimento e outras modalidades afins.
Em funo da autonomia patrimonial a entidade exerce o poder sobre o seu patrimnio, assegurando-se-lhe o direito
de exigir os haveres de terceiros ou de exercer o direito de propriedade.
A autonomia patrimonial deve fundar-se na propriedade para que os demais princpios fundamentais tenham sentido.
Do contrrio os princpios estariam se referindo a um universo no delimitado.
As empresas podem possuir filiais, departamentos ou outras subdivises e nem por isso perde a autonomia
patrimonial. No caso de haver a transferncia de parte do patrimnio para outra entidade ou a verso de parte do
patrimnio, como o caso da ciso, surgir um novo patrimnio autnomo, pertencente a outra entidade.
Ressaltamos que o fato de se dividir a empresa em departamentos ou unidades fabris ou mesmo em reas de custos e
de oramento, no significam a criao de novas entidades, precisamente pela ausncia de autonomia patrimonial,
pois estaremos apenas fazendo controles divisionais, que so teis sob a tica administrativa.
Da soma ou da agregao de patrimnios
A soma ou agregao de patrimnios no resulta em nova entidade Entidades sob um nico controle, ou grupos
econmicos, em que pese apresentem demonstraes financeiras consolidadas, no so um novo patrimnio pelo
fato de que no consistem em um sujeito de direitos e obrigaes.
As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a posio patrimonial e financeira, resultado das operaes,
as origens e aplicaes de recursos ou os fluxos financeiros de um conjunto de Entidades sob controle nico, so
peas contbeis de grande valor informativo para determinados usurios, embora isso no signifique a
existncia de uma nova entidade consolidada.
Cuidado, este simples conceito tambm j foi questo de prova!
A dinmica da gesto e organizao empresarial notvel. Uma empresa pode ser scia de outra empresa, inclusive
com a maioria do capital votante daquela outra empresa, quando a sociedade investidora ser chamada de
controladora. Mesmo nessa condio as duas empresas mantm a sua autonomia patrimonial.
Assim, as somas e agregaes de patrimnios de diferentes entidades no resultam em nova entidade.
Ressaltamos que a empresa controladora deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas, porm o patrimnio
consolidado no representa patrimnio de nova entidade.
Para ilustrar o fato do controle e da demonstrao consolidada imaginemos uma famlia onde, alm do casal, h trs
filhos. Se cada um dos filhos possuir um patrimnio e formos medir o patrimnio da famlia estaremos fazendo uma
consolidao dos patrimnios membros dessa famlia, mas no estaremos criando um novo patrimnio.
OBSERVAES IMPORTANTES
1. Reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade.
2. A autonomia patrimonial, no universo dos patrimnios fundada na propriedade.
3. O patrimnio condio primeira da existncia jurdica de uma entidade.
4. O patrimnio de uma entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios ou proprietrios.
5. O patrimnio lquido pertence entidade recursos entregues pelos scios na formao do patrimnio.
6. nica circunstncia em que poder surgir uma nova entidade reside no fato de a propriedade de parte do patrimnio
de uma entidade for transferida para outra, eventualmente at criada naquele momento.
7. Lei 6.404/76 Lei das S/A:
Transformao art. 220;
Incorporao art. 227; art 219-II;
Fuso art. 228;
Ciso art.229;
Coligadas art. 243 1;
Controladas art. 243 2;
Subsidiria Integral art. 251;
Grupo de Sociedades art. 265;
Matriz, Filial, Agncias, Sucursais;
Consrcio art. 278;
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Demonstraes Consolidadas art. 249 ressaltam os aspectos do atributo do
controle econmico e fundamentao contbil da escriturao.
Operaes inter-companhias negcios usuais e no-usuais na explorao do objeto da companhia.
2. O PRINCPIO DA CONTINUIDADE (
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Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas
quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos
passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA por efeito de relacionar-se diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao
do resultado, e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
Aspectos conceituais
As condies em que se desenvolvero as atividades da entidade interferem de forma qualitativa e quantitativa do
patrimnio. Neste contexto, se a empresa suspender suas atividades a utilidade de determinados ativos pode ser
alterada, com a perda, at mesmo integral, de seu valor.
Outro fato que pode gerar efeitos semelhantes a queda no nvel de ocupao. Essas modificaes podem ocorrer por
diversas causas, sendo as principais:
a) mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial, influenciando diretamente o volume das
exportaes de determinados ramos econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas entidades;
b) modificaes na conjuntura econmica que provoquem alteraes na amplitude do mercado em que atua a
entidade. Exemplo neste sentido a queda de poder aquisitivo da populao, que provoca reduo no consumo de
bens, o que, por sua vez, resulta na reduo do grau de ocupao de muitas entidades;
c) problemas internos das prprias entidades, consubstanciados em envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou
produtos, superao mercadolgica destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de liquidez,
incapacidade administrativa, distenses entre os controladores da entidade e outras causas quaisquer que levem a
entidade a perder suas condies de competitividade, sendo gradativamente alijada do mercado;
d) causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da entidade no mercado, tais como inundaes, incndios,
ausncia de materiais primrios por quebras de safras.
A completa cessao das atividades da empresa se constitui na situao-limite na aplicao do princpio da
continuidade. A limitao ou cessao da vida da entidade afeta determinados ativos.
Por exemplo: 1) o ativo diferido deve ser baixado como despesas, pois no podero ser absorvidos pelas atividades
operacionais; 2) os estoques, as ferramentas ou mquinas, podem ter seu valor modificado substancialmente. Por outro
lado, o passivo pode ser afetado pela cessao da entidade, podendo ocorrer que a obrigao tenha de ser satisfeita
antecipadamente se no houve a devida observao da data limite de durao da entidade.
Nos casos em que h modificao no volume de operaes, de forma a afetar o valor de alguns componentes
patrimoniais, obrigatrio o ao ajuste destes, de maneira a ficarem registrados por valores lquidos de realizao, ou
seja mediante as devidas provises.
Os princpios esto intimamente ligados uns aos outros, sendo que difcil a ocorrncia de um fato em que se aplique
apenas um princpio. O princpio da continuidade, semelhana do da prudncia, est intimamente ligado ao da
competncia, formando-se uma espcie de trilogia. A razo simples: a continuidade, como j vimos, diz respeito
diretamente ao valor econmico dos bens, ou seja, ao fato de um ativo manter-se nesta condio ou transformar-se,
total ou parcialmente, em despesa. Mas a continuidade tambm alcana a representao quantitativa e qualitativa do
patrimnio de outras maneiras, especialmente quando h previso de encerramento das atividades da entidade, com o
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!

A soma ou agregao contbil do patrimnio de diversas entidades, cujas demonstraes contbeis so
consolidadas, no resulta em nova entidade, mas em uma unidade de natureza econmico-contbil.

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vencimento antecipado ou o surgimento de exigibilidades. Nesta ltima circunstncia, sua ligao
ser com o princpio da oportunidade.
O Princpio da Continuidade e a entidade em marcha
A denominao princpio da continuidade, como tambm a de entidade em marcha, ou going concern, encontrada
em muitos sistemas de normas no exterior e na literatura contbil estrangeira. Embora o princpio da continuidade
tambm parta do pressuposto de que a entidade deva concretizar seus objetivos continuamente o que nem sempre
significa a gerao de riqueza no sentido material , no se fundamenta na idia de entidade em
movimento.
O motivo extremamente singelo, pois uma entidade com suas atividades reduzidas ou suspensas temporariamente
continuar a ser objeto da Contabilidade enquanto dispuser de patrimnio. Isso permanece verdade no caso de a
entidade suspender definitivamente suas atividades. O que haver, to-somente, a reapreciao dos componentes
patrimoniais, quantitativa e qualitativamente, precisamente em razo dos difames do princpio da continuidade. A
normalidade ou no das operaes, bem como a vida limitada ou indeterminada, no alcanam o objeto da
Contabilidade, o patrimnio, mas, to-somente, sua composio e valor, isto , a delimitao quantitativa e qualitativa
dos bens, dos direitos e das obrigaes.
O prprio uso da receita como parmetro na formao de juzo sobre a situao de normalidade da entidade, embora
vlido na maioria das entidades, no pode ser universal, pois, em muitas delas, a razo de ser no a receita,
tampouco o resultado.
1. Situaes que podero refletir nas operaes da Entidade:
Modificaes na conjuntura econmica queda do poder aquisitivo da populao;
Mudanas na poltica do governo variao na cotao do dlar;
Problemas internos envelhecimento tecnolgico, escassez de recursos, insolvncia, incapacidade
administrativa;
Causas naturais inundaes, incndios.
2. Os ativos so mensurados pelo valor de aquisio e no pelo valor que se pode obter se fossem vendidos.
3. A cessao das atividades da entidade poder provocar perdas de ativos e afetar o passivo com surgimento de
desembolsos advindos da extino.
4. A gesto da administrao da companhia dividida em exerccios para fins de conhecimento da situao da empresa
art. 175 e 176 da Lei 6.404/76
5. Dissolve-se a companhia: art. 206 Lei 6.404/76
de pleno direito;
por deciso judicial;
por deciso de autoridade administrativa competente.
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3. O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
(Princpio da Universalidade)
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Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do
patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de
somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade em um
perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
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Aspectos conceituais.
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo
patrimnio de uma entidade, no momento em que elas ocorrerem. Cumprido tal preceito, chega-se ao acervo
mximo de dados primrios sobre o patrimnio, fonte de todos os relatos, demonstraes e anlises posteriores, ou
seja, o princpio da oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da
entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. o fundamento
daquilo que muitos sistemas de normas denominam de representao fiel pela informao ou seja, que esta espelhe
com preciso e objetividade as transaes e os eventos que concentre. Tal atributo , outrossim, exigvel em qualquer
circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis, embora as normas tendam a enfatiz-lo nas demonstraes
contbeis.
O princpio da oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre que haja variao patrimonial, cujas origens
principais so, de forma geral, as seguintes:
a) transaes realizadas com outras entidades, formalizadas mediante acordo de vontades, independentemente da
forma ou da documentao de suporte, como compra ou venda de bens e servios;
b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao, mas com efeitos sobre o patrimnio,
como modificaes nas taxas de cmbio, quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais, imposies tributrias
etc.;
c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa do patrimnio, como a
transformao de materiais em produtos semi-fabricados ou destes em produtos prontos, mas tambm a estrutura
quantitativo-qualitativa, como no sucateamento de bens inservveis.
O princpio da oportunidade abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade,
razo pela qual muitos autores preferem denomin-lo Princpio da Universalidade.
O princpio da oportunidade tem sido confundido, algumas vezes, com o da competncia, embora os dois apresentem
contedos manifestamente diversos. Na oportunidade, o objetivo est na completeza da apreenso das variaes, do
seu oportuno reconhecimento, enquanto, na competncia, o fulcro est na qualificao das variaes diante do
patrimnio lquido, isto , na deciso sobre se estas o alteram ou no pela ocorrncia de receitas ou despesas. Em
sntese, no primeiro caso, temos o conhecimento da variao, e, na competncia, a determinao de sua natureza.
A integridade das variaes
A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer
falta ou excesso. Concentre, pois, completeza da apreenso, que no admite a excluso de quaisquer variaes
monetariamente quantificveis. Como as variaes incluem elementos quantitativos e qualitativos, bem como os
aspectos fsicos pertinentes, e ainda que a avaliao regida por princpios prprios, a integridade diz respeito
fundamentalmente s variaes em si. Tal fato no elimina a necessidade do reconhecimento destas, mesmo nos casos
em que no h certeza definitiva da sua ocorrncia, mas somente alto grau de possibilidade. Bons exemplos neste
sentido fornecem as depreciaes, pois a vida til de um bem ser sempre uma hiptese, mais ou menos fundada
tecnicamente, porquanto dependente de diversos fatores de ocorrncia aleatria. Naturalmente, pressupe-se que, na
hiptese do uso de estimativas, estas tenham fundamentao estatstica e econmica suficientes.
A tempestividade do registro
A tempestividade obriga que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese de
alguma incerteza, na forma relatada no item anterior. Sem o registro, no momento da ocorrncia, ficaro incompletos
os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer demonstraes ou
relatos, e falseadas as concluses, os diagnsticos e os prognsticos.
1. A tempestividade diz respeito ao momento em que as variaes ocorrerem, enquanto que a integridade diz
respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade (ex. depreciao).
2. As variaes patrimoniais se originaram principalmente:
de operaes realizadas com outras entidades ex.compra e venda de bens e servios;
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dos eventos de origem externas ex. modificao nas taxas de cmbio, quebras de
clientes, catstrofes naturais etc.;
movimentos internos transformao de materiais em produtos acabados, sucateamento de bens.
4. O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo
exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores,inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade.
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como
tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes;
II uma vez integrados no patrimnio, o bem, o direito ou a obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a
outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido, enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da
sada deste;
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre
si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizao quantitativa dos mesmos.
Os elementos essenciais do Princpio
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ordena que os componentes do patrimnio tenham seu
registro inicial efetuado pelos valores ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior entidade,
estabelecendo, pois, a viga-mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor monetrio de um componente do
patrimnio.
Ao adotar a idia de que a avaliao deva ser realizada com fundamento no valor de entrada, o princpio consagra o
uso dos valores monetrios decorrentes do consenso entre os agentes econmicos externos e a entidade
contabilmente, outras entidades, ou da imposio destes. No importa, pois, se o preo resultou de livre negociao
em condies de razovel igualdade entre as partes, ou de imposio de uma delas, em vista da sua posio de
superioridade, como o caso dos tributos.
Pressupe-se que o valor de troca, aquele decorrente da transao, configure o valor econmico dos ativos no
momento da sua ocorrncia. Naturalmente, se, com o passar do tempo, houver a modificao do valor em causa, seja
por que razo for, os ajustes sero realizados, mas ao abrigo do princpio da competncia, da oportunidade e da
prudncia. Os ajustes somente sero para menos, em razo da essncia do prprio princpio.
A rigorosa observncia do princpio em comentrio do mais alto interesse da sociedade como um todo e,
especificamente, do mercado de capitais, por resultar na unificao da metodologia de avaliao, fator essencial na
compatibilidade dos dados, dos relatos e das demonstraes contbeis e, conseqentemente, na qualidade da
informao gerada, impossibilitando critrios alternativos de avaliao.
No caso de doaes recebidas pela entidade, tambm existe a transao com o mundo exterior e, mais ainda, com
efeito quantitativo e qualitativo sobre o patrimnio. Como a doao resulta em inegvel aumento do patrimnio
lquido, cabe o registro pelo valor efetivo da coisa recebida, no momento do recebimento, segundo o valor de
mercado. Mantm-se, no caso, intocado o princpio em exame, com a nica diferena em relao s situaes usuais:
uma das partes envolvidas caso daquela representativa do mundo externo abre mo da contraprestao, que se
transforma em aumento do patrimnio lquido da entidade recebedora da doao. Acessoriamente, pode-se lembrar
que o fato de o ativo ter-se originado de doao no repercute na sua capacidade futura de contribuir para a realizao
dos objetivos da entidade.
A expresso em moeda nacional
A expresso do valor dos componentes patrimoniais em moeda nacional decorre da necessidade de homogeneizao
quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria compatibilidade e
possibilitarem-se agrupamentos de valores. Ademais, este aspecto particular, no mbito do princpio do registro pelo
valor original, visa a afirmar a prevalncia da moeda do pas e, conseqentemente, o registro somente nela. O
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corolrio o de que quaisquer transaes em moeda estrangeira devem ser transformadas em
moeda nacional, no momento do seu registro.
A manuteno dos valores originais nas variaes internas
O princpio em anlise, como no poderia ser diferente, em termos lgicos, mantm-se plenamente nas variaes
patrimoniais que ocorrem no interior da entidade, quando acontece a agregao ou a decomposio de valores. Os
agregados de valores cuja expresso mais usual so os estoques de produtos semi-fabricados e prontos, os servios
em andamento ou terminados, as culturas em formao etc. representam, quantitativamente, o somatrio de
inmeras variaes patrimoniais qualitativas, formando conjuntos de valores constitudos com base em valores
atinentes a insumos de materiais, depreciaes, mo-de-obra, encargos sociais, energia, servios de terceiros, tributos
e outros, classes de insumos que, em verdade, configuram a consumao de ativos, como estoques, equipamentos ou,
diretamente, recursos pecunirios. Os agregados so, pois, ativos resultantes da transformao de outros ativos, e, em
alguns casos, deixam logo tal condio, como aqueles referentes a funes como as de administrao geral,
comercializao no pas, exportao e outras.
A formao dos agregados implica o uso de decomposies, como acontece no caso das depreciaes geradas por uma
mquina em particular: a transao com o mundo exterior resultou na ativao da mquina, mas a consumao desta
dar-se- gradativamente, ao longo do tempo, mediante as depreciaes.
Todavia, estas, mesmo quando relatadas a um espao curto de tempo um ms, por hiptese , normalmente so
alocadas a diversos componentes do patrimnio, como, por exemplo, aos diferentes produtos em elaborao.
Os fatos mencionados comprovam a importncia do princpio em exame na Contabilidade aplicada rea de custos,
por constituir-se na diretiva principal de avaliao das variaes que ocorrem no ciclo operacional interno das
entidades, em que no existe a criao de valores, mas a simples redistribuio daqueles originais.
Finalmente, cabe ressaltar que os valores originais devem ser ajustados, segundo a sua perda de valor econmico.
Porm, mesmo tal ajuste no implica, em essncia, modificao do valor original.
1. Resulta na unificao da metodologia de avaliao, fator relevante na comparabilidade dos elementos,
relatrios e demonstrativos contbeis, utilizados para anlise pelos usurios da contabilidade.
2. O uso da moeda do Pas para expressar o valor dos componentes patrimoniais decorre da necessidade de
homogeneizao qualitativa do patrimnio e das suas variaes, o que possibilita o agrupamento de valores.
3. As agregaes ou decomposies de valores que ocorrem no interior da entidade (ex. estoques de produtos
elaborados e em elaborao, as culturas em formao etc.), so elementos do ativo resultantes da
transformao de outros ativos (insumo de materiais, depreciaes, mo-de-obra, encargos sociais, energia, e
outros).
4. Ajustes de Avaliao Patrimonial.
5. O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis
atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do
poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7o), necessrio
atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do Patrimnio Lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais
para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
Por pertinente, cabe acrescer que o CFC editou a Resoluo no 900/01, que dispe sobre a aplicao do Princpio da
Atualizao Monetria. Devido sua importncia, transcrevemo-la a seguir:
RESOLUO CFC n 900/01
Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria.
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Art. 1 A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria quando a inflao acumulada no
trinio for de 100% ou mais;
Pargrafo nico A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM),
apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos
nacionais e internacionais;
Art. 2 A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas
notas explicativas s demonstraes contbeis;
Art. 3 Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a aplicao do Princpio da
Atualizao Monetria somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s
demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular.
Pargrafo 1 No caso da existncia das ditas demonstraes complementares, a atualizao dever ser evidenciada
nas respectivas notas explicativas, incluindo a indicao da taxa inflacionria empregada.
Pargrafo 2 A Atualizao Monetria, neste caso, no originar nenhum registro contbil.
Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
A Resoluo supra foi assunto cobrado na prova de Analista Judicirio, Especialidade Contabilidade do
TRE/PB 2007. Vejamos na ntegra a questo do certame:
23. A aplicao do Principio Contbil de Atualizao Monetria
(A) registrada assim que a inflao medida nos dois ltimos perodos atingir uma variao de 50%.
(B) computada sempre que a inflao anual acumulada atingir 20% em qualquer perodo.
(C) calculada a cada qinqnio independente do percentual acumulado no mesmo perodo.
(D) compulsria quando a inflao acumulada no trinio for igual ou maior de 100%.
(E) reconhecida imediatamente sempre que a inflao anual acumulada atingir dois dgitos.
Gabarito: D, pois a opo D est de acordo com o Art. 3 da Resoluo CFC n900/01
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA existe em funo do fato de que a moeda embora
universalmente aceita como medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por
conseqncia, sua expresso formal deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto ,
segundo as transaes originais os valores dos componentes patrimoniais e, via de decorrncia, o patrimnio
lquido. Como se observa, o princpio em causa constitui seguimento lgico daquele do registro pelo valor original,
pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno da substncia original, sem
que isso implique qualquer modalidade de reavaliao.
Em diversas oportunidades, no passado, o princpio foi denominado de correo monetria, expresso inadequada,
pois ele no estabelece qualquer correo de valor, apenas atualiza o que, em tese, no deveria ter variado: o poder
aquisitivo da moeda.
Esta , alis, a razo pela qual o princpio, quando aplicado prtica, manifesta-se por meio de ndice que expressa a
modificao da capacidade geral de compra da moeda, e no da variao particular do preo de um bem determinado.
O princpio diz respeito, dada sua condio de universalidade, a todos os componentes patrimoniais e suas mutaes, e
no somente s demonstraes contbeis, que representam apenas uma das modalidades de expresso concreta da
Contabilidade, aplicada a uma entidade em particular. Mas, como as demonstraes contbeis so, em geral, a forma
mais usual de comunicao entre a Entidade e o usurio, as normas contbeis aliceradas no princpio em exame
contm sempre ordenamentos sobre como deve ser realizado o ajuste, o indexador utilizado e a periodicidade de
aplicao.
Dos indexadores da atualizao
A atualizao monetria deve ser realizada mediante o emprego de meios indexadores, moedas referenciais, reais ou
no que reflitam a variao apontada por ndice geral de preos da economia brasileira. A utilizao de um nico
parmetro de carter geral e de modo uniforme por todas as entidades indispensvel, a fim de que sejam possveis
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comparaes vlidas entre elas. O uso de indexador nico, embora indispensvel, no resolve
inteiramente o problema da atualizao monetria, pois no alcana a questo da fidedignidade de que se reveste o
dito indexador, na expresso do poder aquisitivo da moeda. Todavia, no caso, no se trata de questo atinente aos
princpios contbeis, mas de problema pertencente Cincia Econmica, no campo terico-doutrinrio, e poltica,
em termos aplicados.
Atualizao x correo monetria
Em diversas oportunidades no passado, o princpio foi denominado de correo monetria, expresso inadequada,
pois ele no estabelece qualquer correo de valor (visto que o valor inicial no um valor errado), mas apenas
atualiza o que, em tese, no deveria ter variado: o poder aquisitivo da moeda. Esta , alis, a razo pela qual o
princpio, quando aplicado prtica, se manifesta por meio de ndice que expressa a modificao da capacidade geral
de compra da moeda, e no da variao particular do preo de um bem determinado.
1. O Princpio constitui seguimento lgico daquele do Registro pelo Valor Original uma vez que determina o
ajuste formal dos valores fixados segundo este princpio, com vistas a determinar a manuteno do valor
original, sem entretanto implicar em qualquer modalidade de nova avaliao.
2. Na atualizao monetria dever ser empregado um nico parmetro de carter geral (indexadores ou moedas
referenciais, que reflitam a variao do ndice geral de preos da economia brasileira) e de forma uniforme por
todas as entidades a fim de no prejudicar a comparabilidade entre elas.
3. Lei 9.249 art. 4 revogou a sistemtica de correo monetria das demonstraes financeiras a partir do
exerccio de 1996.
A partir do ano de 1996, foi proibida pela Lei 9.249/95 a utilizao de correo monetria para fins societrios
ou fiscais.
Art. 4 Fica revogada a correo monetria das demonstraes financeiras de que tratam a Lei n 7.799, de
10 de julho de 1989, e o art. 1 da Lei n 8.200, de 28 de junho de 1991.
Pargrafo nico. Fica vedada a utilizao de qualquer sistema de correo monetria de demonstraes
financeiras, inclusive para fins societrios.
4. Atualizao dos ativos e dos passivos art. 183, I e art. 184, III.
6. O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9-As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou
diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes
da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao
perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo,
quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes Entidade, quer pela fruio de servios por
esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
As variaes patrimoniais e o Princpio da Competncia
A compreenso do cerne do PRINCPIO DA COMPETNCIA est diretamente ligada ao entendimento das variaes
patrimoniais e sua natureza. Nestas, encontramos duas grandes classes: a daquelas que somente modificam a
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qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do
patrimnio lquido, e a das que o modificam. As primeiras so denominadas de qualitativas, ou permutativas,
enquanto as segundas so chamadas de quantitativas, ou modificativas.
Cumpre salientar que estas ltimas sempre implicam a existncia de alteraes qualitativas no patrimnio, a fim de
que permanea inalterado o equilbrio patrimonial.
A competncia o princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para
transformar-se em elemento modificador do patrimnio lquido. Da confrontao entre o valor final dos aumentos do
patrimnio lquido usualmente denominados receitas e das suas diminuies normalmente chamadas de
despesas , emerge o conceito de resultado do perodo: positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas;
negativo, quando ocorrer o contrrio.
Observa-se que o princpio da competncia no est relacionado a recebimentos ou pagamentos, mas com o
reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo. Mesmo com desvinculao temporal das
receitas e despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, a longo prazo ocorre a equalizao entre os
valores do resultado contbil e o fluxo de caixa derivado das receitas e despesas, em razo dos princpios referentes
avaliao dos componentes patrimoniais.
Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior, que nele deixarem de ser consideradas por
qualquer razo, os competentes ajustes devem ser realizados no exerccio em que se evidenciou a omisso, no se
computando os efeitos na apurao do resultado do exerccio em que o registro foi efetuado.
O princpio da competncia aplicado a situaes concretas altamente variadas, pois so muito diferenciadas as
transaes que ocorrem nas entidades, em funo dos objetivos destas. Por esta razo, a competncia o princpio que
tende a suscitar o maior nmero de dvidas na atividade profissional dos contabilistas e dos estudantes de
contabilidade para os mais diversos fins. Cabe, entretanto, sublinhar que tal fato no resulta em posio de supremacia
hierrquica em relao aos demais princpios, pois o status de todos o mesmo, precisamente pela sua condio
cientfica. Entretanto, por ser o princpio que trata da ocorrncia das receitas e das despesas, ele que desperta maior
interesse aos concursandos.
Alguns comentrios sobre as despesas
As despesas, na maioria das vezes, representam consumao de ativos, que tanto podem ter sido pagos em perodos
passados, no prprio perodo, ou ainda vir a ser pagos no futuro. De outra parte, no necessrio que o
desaparecimento do ativo seja integral, pois muitas vezes a consumao somente parcial, como no caso das
depreciaes ou nas perdas de parte do valor de um componente patrimonial do ativo, por aplicao do princpio da
prudncia prtica, de que nenhum ativo pode permanecer avaliado por valor superior ao de sua recuperao por
alienao ou utilizao nas operaes em carter corrente. Mas a despesa tambm pode decorrer do surgimento de
uma exigibilidade, sem a concomitante gerao de um bem ou de um direito, como acontece, por exemplo, nos juros
moratrios e nas multas de qualquer natureza.
Entre as despesas do tipo em referncia, localizam-se tambm as que se contrapem a determinada receita, como o
caso dos custos diretos com vendas, nos quais se incluem comisses, impostos, taxas e, at, royalties. A aplicao
correta da competncia exige mesmo que se provisionem, com base em fundamentao estatstica, certas despesas por
ocorrer, mas indiscutivelmente ligadas venda em anlise, como as despesas futuras com garantias assumidas em
relao a produtos.
Nos casos de entidades em perodos pr-operacionais, no seu todo ou em algum setor, os custos incorridos so
ativados, para se transformarem posteriormente em despesas, quando da gerao das receitas, mediante depreciao
ou amortizao. Tal circunstncia est igualmente presente em projetos de pesquisa e desenvolvimento de produtos
muito freqentes nas indstrias qumicas e farmacuticas, bem como naquelas que empregam alta tecnologia quando
a amortizao dos custos ativados feita, segundo a vida mercadolgica estimada dos produtos ligados s citadas
pesquisas e aos projetos.
Alguns detalhes sobre as receitas e seu reconhecimento
A receita considerada realizada no momento em que h a venda de bens e direitos da entidade entendida a palavra
bem em sentido amplo, incluindo toda sorte de mercadoria, produtos, servios, inclusive equipamentos e imveis ,
com a transferncia da sua propriedade para terceiros, efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo
compromisso firme de faz-lo num prazo qualquer. Normalmente, a transao formalizada mediante a emisso de
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nota fiscal ou documento equivalente, em que conste a quantificao e a formalizao do valor de
venda, pressupostamente o valor de mercado da coisa ou do servio. Embora esta seja a forma mais usual de gerao
de receita, tambm h uma segunda possibilidade, materializada na extino parcial ou total de uma exigibilidade,
como no caso do perdo de multa fiscal, da anistia total ou parcial de uma dvida, da eliminao de passivo pelo
desaparecimento do credor, pelo ganho de causa em ao em que se discutia uma dvida ou o seu montante, j
devidamente provisionado, ou outras circunstncias semelhantes. Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a
de gerao de novos ativos sem a intervenincia de terceiros, como ocorre correntemente no setor
pecurio, quando do nascimento de novos animais. A ltima possibilidade est tambm representada pela gerao de
receitas por doaes recebidas, j comentada anteriormente.
Mas as diversas fontes de receitas citadas no pargrafo anterior representam a negativa do reconhecimento da
formao destas por valorizao dos ativos, porque, na sua essncia, o conceito de receita est indissoluvelmente
ligado existncia de transao com terceiros, exceo feita situao referida no final do pargrafo anterior, na qual
ela existe, mas de forma indireta.
Ademais, aceitar-se que, por exemplo, a valorizao de estoques significaria o reconhecimento de aumento do
patrimnio lquido, quando sequer h certeza de que a venda a realizar-se e, mais ainda, por valor consentneo quele
da reavaliao, configura-se manifesta afronta ao princpio da prudncia. Alis, as valorizaes internas trariam no seu
bojo sempre um convite especulao e, conseqentemente, ao desrespeito a esse princpio.
A receita de servios deve ser reconhecida de forma proporcional aos servios efetivamente prestados. Em alguns
casos, os princpios contratados prevem clusulas normativas sobre o reconhecimento oficial dos servios prestados e
da receita correspondente. Exemplo neste sentido oferecem as empresas de consultoria, nas quais a cobrana dos
trabalhos feita segundo as horas-homem de servios prestados, durante, por exemplo, um ms, embora os mesmos
possam prolongar-se por muitos meses ou, at, por prazo indeterminado. O importante, nestes casos, a existncia de
unidade homognea de medio formalizada contratualmente, alm, evidentemente, da medio propriamente dita. As
unidades fsicas mais comuns esto relacionadas com tempo
principalmente tempo-homem e tempo-mquina , embora possa ser qualquer outra, como metros cbicos por tipo
de material escavado, metros lineares de avano na perfurao de poos artesianos, e outros.
Nas entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve ocorrer o reconhecimento gradativo da
receita, proporcionalmente ao avano da obra, quando ocorre a satisfao concomitante dos seguintes requisitos:
o preo do produto estabelecido mediante contrato, inclusive quanto correo dos preos, quando houver;
no h riscos maiores de descumprimento do contrato, tanto de parte do vendedor, quanto do comprador;
existe estimativa, tecnicamente sustentada, dos custos a serem incorridos.
Assim, no caso de obras de engenharia, em que usualmente esto presentes os trs requisitos nos contratos de
fornecimento, o reconhecimento da receita no deve ser postergado at o momento da entrega da obra, pois o
procedimento redundaria num quadro irreal da formao do resultado, em termos cronolgicos. O caminho correto
est na proporcionalizao da receita aos esforos despendidos, usualmente expressos por custos reais ou estimados
ou etapas vencidas.
1. As variaes patrimoniais que somente modificam a qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais,
sem alterarem o Patrimnio Lquido so reconhecidas como qualitativas ou permutativas. As que alteram o
valor do Patrimnio Lquido so reconhecidas como quantitativas ou modificativas.
2. A Competncia se aplica na ocasio em que determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para
transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido.
3. Por este princpio irrelevante o fato de recebimento (receitas) e pagamentos (despesas).
4. Considera-se realizada a receita quando bens e direitos da entidade so vendidos com a transferncia da sua
propriedade para terceiros.

Embora no constituindo forma mais usual, tambm so consideradas receitas:
A extino parcial ou total de uma exigibilidade perdo de multa fiscal, anistia total ou parcial de
uma dvida, eliminao de uma dvida pela desistncia do credor, ganho de causa em ao havendo o
montante sido provisionado ou situaes semelhantes-;
O surgimento de novos ativos sem a intervenincia de terceiros, o que ocorre, por exemplo, no setor
pecurio pelo nascimento de novos animais e crescimento, maturao de bebidas, valorizao de
pedras preciosas, reflorestamento etc.,
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As doaes e subvenes para custeio ou para investimento
5. So consideradas despesas:
O consumo gradativo ou total de bens e servios;
A transferncia da propriedade de um ativo para terceiros baixa de um bem vendido;
A diminuio ou extino do valor econmico de um ativo depreciao, amortizao e exausto.
Embora no constituindo forma mais usual, tambm so consideradas despesas:
Surgimento de uma exigibilidade sem o correspondente bem ou direito juros moratrios, multas de
qualquer natureza, comisses, impostos e taxas sobre vendas etc.;
Custos diretos com vendas comisses, impostos, royalty etc.
6. Regimes contbeis caixa e competncia na apurao do resultado do exerccio, art.177 e 187 1 Lei
6.404/76.
7. O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do
maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio Lquido, quando se
apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes posteriores,
constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia.
3 A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes
patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
A aplicao do PRINCPIO DA PRUDNCIA de forma a obter-se o menor patrimnio lquido, dentre aqueles
possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao est restrita s variaes patrimoniais posteriores s
transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes
econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a aplicao do princpio da prudncia ocorrer
concomitantemente com a do princpio da competncia, conforme assinalado no pargrafo 2o, quando resultar,
sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do patrimnio lquido.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturados por determinados valores,
segundo os princpios do registro pelo valor original e da atualizao monetria surge dvida sobre, ainda, a correo
deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os novos valores, deve-se optar sempre pelo que for menor do
que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de componentes patrimoniais integrantes do passivo.
Naturalmente, necessrio que as alternativas mencionadas configurem, pelo menos primeira vista, hipteses
igualmente razoveis.
A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do princpio da prudncia, pois sua
constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas
ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que houver
risco de no-recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do seu montante.
Cabe observar que o atributo da incerteza, vista no exemplo referido no pargrafo anterior, est presente, com
grande freqncia, nas situaes concretas que demandam a observncia do princpio da Prudncia. Em
procedimentos institucionalizados, por exemplo, em relao aos mtodos de avaliao de estoques, o princpio da
prudncia, raramente, encontra aplicao.
No reconhecimento de exigibilidades, o princpio da prudncia envolve sempre o elemento incerteza em algum grau,
pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o reconhecimento delas, segundo o princpio da oportunidade.
Para melhor entendimento da aplicao do princpio da prudncia, cumpre lembrar que:
os custos ativados devem ser considerados como despesa, no perodo em que ficar caracterizada a impossibilidade
de eles contriburem para a realizao dos objetivos operacionais da entidade;
todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de publicidade, mesmo que institucional, devem ser
classificados como despesas;
os encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos de longa maturao devem ser ativados no perodo
pr-operacional, com amortizao a partir do momento em que o ativo entrar em operao.
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Dos limites da aplicao do princpio
A aplicao do princpio da prudncia no deve levar a excessos, a situaes classificveis como manipulaes de
resultado, com a conseqente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de
valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente administradores e controladores, aspecto muito
importante nas Entidades integrantes do mercado de capitais.
O comentrio inserido no pargrafo anterior ressalta a grande relevncia das normas concernentes aplicao da
prudncia, com vista a impedir-se a prevalncia de juzos puramente pessoais ou de outros interesses.
1. A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do princpio, uma vez que sua
constituio decorre de ajuste, para menos, do valor dos crditos junto aos clientes por venda a prazo, com o
atributo da incerteza do recebimento de alguma parcela.
2. Os custos ativados somente devem ser considerados despesas no perodo em que ficar caracterizado a
impossibilidade de virem a contribuir para a realizao dos objetivos operacionais da entidade.
3. Os custos relacionados com as vendas, inclusive publicidade, mesmo que institucional, devem ser entendidos
como despesas.
4. Os encargos financeiros decorrentes do financiamento do ativo de longa maturao devem ser ativados no
perodo pr-operacional, com amortizao a partir do momento em que o ativo entrar em operao.
CONSEQNCIAS DA INOBSERVNCIA DOS PRINCPIOS
A inobservncia dos princpios pode vir a ser punida com sanes administrativas.

Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e
do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.
TEORIAS CONTBEIS
No poderamos terminar o assunto sem trazer algumas pinceladas sobre as Teorias que norteiam a Contabilidade.
O professor e doutor em Contabilidade, Antonio Lopes de S, em sua obra Princpios Fundamentais de
Contabilidade, 3 edio, pondera que o critrio hoje aceito pela maioria dos grandes expoentes da Contabilidade o
de que os Princpios devem apoiar-se em Doutrinas e Teorias, enquanto as Normas devem apoiar-se em Princpios.
Desta forma, segundo ele, cada princpio est atrelado a uma ou algumas teorias, conforme segue:
PRINCPIO TEORIA
ENTIDADE E CONTINUIDADE Teoria das Aziendas

OPORTUNIDADE Teoria do Fenmeno Patrimonial
VALOR ORIGINAL E ATUALIZAO MONETRIA Teoria do Valor
COMPETNCIA Teoria do Redito
PRUDNCIA Teoria da Invulnerabilidade (risco)
Teoria da Capitalizao (das Reservas
AS CONVENES CONTBEIS
Os princpios devem ser rigorosamente seguidos e complementados por CONVENES, que so, na verdade,
restries estabelecidas pela doutrina aos princpios contbeis. Os princpios indicam os vrios caminhos a seguir. J
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as convenes fornecem subsdios para a determinao da direo a ser seguida, dentre aquelas
permitidas, de acordo com os PRINCPIOS.
Enunciaremos a seguir as CONVENES (ou qualificaes). Tais enunciaes sero apenas indicativas e tero
menos peso que os princpios.
1. CONVENO DA UNIFORMIDADE (OU DA CONSISTNCIA)
Um determinado procedimento contbil que adotado no deve ser constantemente alterado, para no prejudicar a
comparao do histrico de registros. Desta forma, os usurios das demonstraes contbeis tero possibilidade de
delinear a sua tendncia com menor grau de dificuldade possvel. Deve haver a maior seqncia possvel de exerccios
consecutivos, com a utilizao dos mesmos procedimentos de avaliao. Isto no significa que, ocorridas mudanas
no contexto, a Contabilidade, com o objetivo de no alterar a seqncia, deva manter a situao anterior. Qualquer
mudana de procedimentos deve ser suficientemente explicitada nas Notas Explicativas s demonstraes.
2. CONVENO DA MATERIALIDADE
Os fatos devem ser registrados quando materiais e relevantes em relao ao patrimnio, e em ocasio oportuna. Um
determinado atributo pode ser pequeno em sua materialidade, porm importante quanto aos efeitos que possa causar.
Fatos materiais so aqueles que, se no processados, afetam a qualidade e a confiabilidade do sistema. J do ponto de
vista do usurio, material aquele valor que, se evidenciado incorretamente, poderia lev-lo a cometer erros de
avaliao em seu trabalho.
O contador deve avaliar a influncia da informao luz da relao custo-benefcio, levando em conta aspectos
internos do sistema contbil. Numa entidade em que as metas sejam globais e estabelecidas em termos amplos, a
preocupao deve se manter na correta evidenciao de tais metas. Outras entidades, por sua vez, podem ter a
administrao voltada para o detalhe, o que leva necessidade de adaptao do sistema contbil ao estilo gerencial.
Ex.: registrar grupos de despesas e no, pequenas despesas.
3. CONVENO DA OBJETIVIDADE
Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo que confivel, e outro objetivo, a Contabilidade dever adotar SEMPRE o
mais objetivo, entendido como aquele que possa ser comprovado por documentos e critrios objetivos. Em seguida,
deve-se optar pelos critrios que possam ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas
em comits de pesquisa, ou em entidades que tenham autoridades sobre princpios contbeis, embora s vezes no seja
muito simples separar a qualidade do material pesquisado das convices pessoais do pesquisador.
Quanto questo do consenso de experts sobre determinado assunto, mesmo que no seja suportado por
evidenciaes objetivas, acabam por se tornar critrios objetivos por representar um processo de percepo por parte
de um grupo respeitado da profisso.
4. CONVENO DO CONSERVADORISMO
Dentre os vrios conjuntos possveis para avaliao do patrimnio igualmente vlidos, segundo os princpios
contbeis fundamentais, escolhe-se aquele que apresentar o menor valor para o ativo e o maior para o passivo.
Equivale ao princpio da PRUDNCIA. Assim, entre as vrias disciplinas que avaliam a entidade, a Contabilidade a
que tende a apresentar o menor valor para a entidade como um todo. Esse entendimento no deve ser desvirtuado e
utilizado para manipulao de resultados, mas sim compreendido como um cuidado a ser tomado com os excessos de
entusiasmo e de valorizaes precipitadas, por parte dos administradores.
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DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
Correspondem a redues de valor de ativos, em virtude de desgaste pelo uso, ao da natureza, superao
tecnolgica, exerccio de direitos, ou esgotamento de reservas minerais/florestais.
Para bens materiais DEPRECIAO
Para bens imateriais AMORTIZAO
Para recursos minerais/florestais EXAUSTO
Antes de adentrarmos no detalhamento do assunto, faz-se mister citarmos o contedo do artigo 183 da Lei
6.404/76, que foi um dos dispositivos mais alterados pela lei 11.638/07 e trata dos critrios de avaliao do ativo.
Vamos a ele!!!!
1. ART. 183, LEI 6.404/76/76
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
(...)
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao,
amortizao ou exausto;
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao.
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
(...)
2
o
A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de:
(Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de
utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou
comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo
legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais
ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
3
o
A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel
e no diferido, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
3
o
A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no
intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a
que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao,
exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
2. DEPRECIAO
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Conforme se depreende do dispositivo normativo supracitado, os bens do Imobilizado so aqueles necessrios
manuteno das atividades da companhia. Tais bens geram Receitas para a entidade. medida que so utilizados, os
bens tangveis sofrem desgaste com o uso, ao da natureza ou com a obsolescncia. Esse desgaste representado na
conta denominada depreciao.
Em termos contbeis seria difcil precisar quanto o bem desgastou-se exatamente em determinado exerccio.
Dessa forma, a Depreciao calculada com base em estimativas, utilizando-se taxas predeterminadas (percentuais)
aplicadas sobre o valor histrico (custo de aquisio) do bem. As taxas de depreciao so definidas em funo do
tempo de vida til estimado para o bem. Esta sistemtica de clculo da Depreciao denomina-se mtodo linear ou de
taxas constantes, de que falaremos daqui a pouco.
2.1. LANAMENTO CONTBIL
D Despesa (ou Custo) com Depreciao
C Depreciao Acumulada
2.2. CONCEITOS TCNICOS ESSENCIAIS

2.3. NO SE DEPRECIAM (LEGISLAAO DO IR)
Terrenos, salvo em relao a benfeitorias e construes;
Prdios ou construes no utilizados na atividade produtiva da companhia e no alugados, ou destinados
venda;
Bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obras de arte;
Bens sobre os quais seja aplicada taxa de amortizao ou exausto.
2.4. INCIO DA DEPRECIAO: A depreciao de um bem contada a partir do ms em que o bem for
instalado, posto em funcionamento ou em condies de produzir, independentemente do dia do ms, ou seja, conta-se
o primeiro ms integralmente, qualquer que seja o dia.
Para melhor entendimento, vamos dar um exemplo!!!!
Valor original: o valor de aquisio do bem
Vida til: quantidade de perodos prevista para utilizao de determinado bem do ativo
permanente. Esse tempo previsto de uso determinado pela receita federal.
Valor residual: valor patrimonial do bem, aps a perda (por uso, desgaste ou
obsolescncia), durante sua vida til. Corresponde ao valor patrimonial remanescente do
bem, deduzida toda a depreciao realizada durante sua vida til. Valor do bem que no
sofre depreciao.
OBS: O valor residual pode ser zero!!!!!
Valor deprecivel: Valor original (-) Valor Residual. Corresponde, portanto, ao valor do
bem que sofre depreciao, obtido pela diferena entre o custo de aquisio(Valor original) e
o valor residual. H autores que o chamam de Base Deprecivel
Taxa de depreciao (pelo mtodo linear pedido na questo): 1 / Vida til (em nmero de
meses).
Despesa de depreciao: Valor deprecivel (*) taxa de depreciao
Prazo de utilizao: nmero de perodos em que o bem foi utilizado
Depreciao acumulada: Despesa de depreciao (*) Prazo de utilizao
Valor Contbil: Valor Original (-) Depreciao Acumulada
Ganho (ou perda) de capital: Valor da venda (-) Valor Contbil

ATENO!!!!!
O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. Quando atingido
esse valor. O valor contbil do bem igual a zero.
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Exemplo:
Em 02.01.X1, determinada sociedade adquire um veculo por R$ 10.000,00. Em 01.10.X3, este veculo alienado por
R$ 8.000,00.
Taxa de Depreciao 20% ao ano.
1. Determinar a Depreciao Acumulada em 31.12.X1, 31.12.X2 e 30.09.X3, apresentando os respectivos
lanamentos contbeis;
2. Calcular o Valor Contbil do Veculo na data da alienao;
3. Calcular o Resultado No Operacional decorrente da alienao do Veculo;
4. Efetuar os registros contbeis completos no Razo;
5. Efetuar o registro contbil resumido da alienao no Razo e no Dirio.
Resoluo
1. Clculo da Depreciao Acumulada
Custo de aquisio do bem 10.000,00
Taxa de depreciao x 20% (0,20)
Depreciao anual 2.000,00
No exerccio X3, o veculo foi utilizado apenas nos nove primeiros meses(janeiro a setembro). Assim, nesse
exerccio, a Depreciao ser proporcional ao tempo transcorrido:
Depreciao (X3) = R$ 10.000,00 X (9/12 x 0,20) = R$ 1.500,00

IMPORTANTE!!!!
A legislao do Imposto de Renda no exige que sejam feitos os ajustes dirios relativos depreciao. Assim,
caso o veculo tivesse sido adquirido em qualquer dia de janeiro do exerccio X1, este ms poderia ser considerado
integralmente para o clculo da Depreciao.
Com base na mencionada regra, o procedimento usual incluir no clculo da Depreciao o ms da aquisio
e excluir o da alienao. No caso, supondo que o veculo fosse alienado no dia quinze de outubro, o usual seria no
considerar os dias do ms da alienao no clculo da Depreciao.

2. Clculo do Valor Contbil
Data Encargo de Depreciao Depreciao Acumulada
31.12.X1 2.000 2.000 (20%)
31.12.X2 2.000 4.000 (40%)
30.09.X3 1.500 5.500 (55%)
31.12.X1
D: Encargos de Depreciao 2.000
C: Depreciao Acumulada 2.000

31.12.X2

30.09.3

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O valor contbil corresponde ao custo de aquisio (Valor Original) diminudo da depreciao acumulada.
Na data da alienao, o bem encontrava-se depreciado em 55% do seu valor.

3. Clculo do Resultado No Operacional
Sempre que a sociedade efetua uma venda, deve ser calculado o Resultado da operao, o qual ser um lucro
ou prejuzo.
No caso, a entidade est efetuando uma operao no usual, pois no faz parte de suas operaes normais
vender os bens do seu Imobilizado. Assim, a alienao ser contabilizada como uma receita no operacional, a
qual ser confrontada com a contrapartida da baixa do valor contbil do veculo, que se constituir em uma
despesa no operacional.

O resultado no operacional positivo (Lucro) tambm denominado de ganho de capital.
4. Lanamento Resumido
Em questes de provas, pode ser cobrado o lanamento resumido. Sendo assim, deve-se registrar a entrada de
numerrio na conta Caixa ou Bancos e as baixas das contas Veculos e Depreciao Acumulada. A diferena ser
registrada em conta de Resultado No Operacional (lucro ou prejuzo). Neste caso, no sero computadas a
Receita e a Despesa No Operacional.

No Razo
Disponibilidades (AC)

(1) 8.000
Veculos (AP)
10.000 10.000 (1)

Depreciao Acumulada

(1) 5.500 5.500

Resultado No Operacional

3.500 (1)
)

No Dirio
Veculo (Custo de Aquisio) 10.000,00
(-) Depreciao Acumulada (5.500,00)
= Valor Contbil 4.500,00
Receita No Operacional 8.000,00
(-) Despesa No Operacional(= Valor Contbil) (4.500,00)
= Resultado No Operacional(Ganho de Capital) 3.500,00
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D Disponibilidades 8.000
D Depreciao Acumulada 5.500
C Veculos 10.000
C Resultado No operacional 3.500
ATENO!!!

De acordo com a legislao do Imposto de Renda, a quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que
o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Tal posicionamento est de acordo com o Princpio
do Confronto das Receitas com as Despesas (Princpio da Competncia), tendo em vista que os encargos de
depreciao s podero ser computados a partir do momento em que o bem entrar em atividade e, portanto, comear a
contribuir para a gerao de receitas.
O Regulamento do Imposto de Renda determina que:
Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais ou
por obsolescncia normal, inclusive:
I edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57 9):
a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao;
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-
se o destaque baseado em laudo pericial;
2.5. TAXAS DE DEPRECIAO
As taxas de depreciao para os diferentes bens tangveis determinado pela receita federal, em funo do perodo de
vida til do bem. Observe a tabela abaixo.

BOM QUE SE DIGA!!!!!
permitida pelo fiscal a adoo de taxas superiores s mximas permitidas, desde que haja comprovao por laudo
pericial do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica.
2.6. MTODOS DE DEPRECIAO
2.6.1. Mtodo Das Quotas Constantes ou Mtodo Linear
O principal mtodo utilizado para contabilizar a depreciao o Linear ou de Taxas Constantes. Neste, o
valor lanado como Despesa de Depreciao em contrapartida Depreciao Acumulada, aplicando-se taxas
constantes sobre o valor deprecivel do bem com base no seu tempo estimado de vida til.
O clculo da Depreciao pelo mtodo linear fundamenta-se nos Princpios da Prudncia, da Oportunidade
e da Competncia.
Com a utilizao dos bens nas atividades da sociedade, so geradas Receitas. Para a obteno destas, so
necessrios sacrifcios, dentre os quais o desgaste dos bens tangveis do Imobilizado.
Bem Taxa Anual Anos de Vida til
Edifcios e Benfeitorias 4% 25
Mquinas e Equipamentos 10% 10
Instalaes 10% 10
Mveis e Utenslios 10% 10
Veculos de passageiro e carga 20% 5
Computadores e Perifricos 20% 5
Tratores 25% 4
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Assim, as Receitas obtidas pela sociedade so confrontadas com os valores
correspondentes ao desgaste dos bens tangveis utilizados, os quais so representados pela conta de despesa (ou
encargo) de depreciao. Em contrapartida, ser registrada a depreciao acumulada (conta retificadora do Ativo), a
qual tem por objetivo representar quanto do bem integrante do Imobilizado encontra-se depreciado.
Com base no mtodo supra, a depreciao pode ser calculada de duas formas:
Aplicando-se uma taxa constante sobre o valor deprecivel (Base deprecivel);
Dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til.
Exemplo 1.: Custo do bem : R$ 100.000,00
Vida til estimada: 5 anos tx. Anual = 100%/5 anos = 20% a.a
Bem adquirido h dois anos = uso.
Clculo depreciao do terceiro ano:
Encargo de depreciao (anual): 100% / 5 = 20% a.a? 100.000 x 20% = 20.000 a.a ou
Encargo de depreciao: R$ 100.000,00 = 20.000 a.a
5 anos

Depreciao acumulada: R$ 20.000 x 3 anos = R$ 60.000,00
Valor contbil : custo de aquisio (-) dep. Acumulada = 100.000 60.000= R$ 40.000,00

Exemplo 2.: Custo do bem: R$ 100.000,00
Vida til estimada: 5 anos
Valor residual: 10 % (no sofre depreciao)
= 100.000 x 10% = 10.000
Encargo de depreciao: 100.000 10.000 = 90.000 x 20% = R$ 18.000,00
2.6.2. Mtodo Da Soma Dos Dgitos Ou Mtodo De Cole

Apresentaremos um exemplo para melhor consolidao do mtodo.
Exemplo 1.: Custo do bem: R$ 100.000,00
Vida til estimada: 5 anos
CARACTERSTICAS
Somam-se os algarismos que compem o nmero de anos de vida til do bem.
A depreciao de cada ano uma frao em que o denominador a soma dos algarismos, conforme
obtido em (1), e o numerador para o primeiro ano (n), para o segundo (n-1), e assim por diante,
em que n = nmero de anos de vida til.
Denominador constante e o numerador varivel.
um mtodo em que a taxa varivel, mas a base de clculo constante.
Mtodo Decrescente: perda maior no incio da vida til do bem e menor ao seu final.
Mtodo Crescente: perda menor no incio da vida til do bem e maior ao seu final.
ATENO!!!!!!
A despesa com depreciao (conta de resultado) anual.
A depreciao acumulada (conta patrimonial) acumula as depreciaes desde aquisio e funcionamento
do bem.
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Soma dos algarismos que compem o nmero de anos da vida til: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
(denominador da frao)
Quotas decrescentes
Ano Frao Depreciao Anual
1 5/15 x 100.000,00 33.333,33
2 4/15 x 100.000,00 26.666,66
3 3/15 x 100.000,00 20.000,00
4 2/15 x 100.000,00 13.333,33
5 1/15 x 100.000,00 6.666,66
Quotas Crescentes
Ano Frao Depreciao Anual
1 1/15 x 100.000,00 6.666,66
2 2/15 x 100.000,00 13.333,33
3 3/15 x 100.000,00 20.000,00
4 4/15 x 100.000,00 26.666,66
5 5/15 x 100.000,00 33.333,33
2.6.3. Depreciao Acelerada Contbil

A legislao do Imposto de Renda permite que a sociedade, quando explorar atividades com a utilizao de
bens mveis em mais de um turno de 8 (oito) horas, aplique coeficientes sobre as taxas anuais de depreciao.
Esse mtodo consiste em se calcular e se lanar a depreciao em perodo menor que o previsto. Pode ser
usada em DUAS SITUAES, quais sejam;

1. Quando o bem utilizado em mais de um turno, conforme dito acima. Nesse caso, consideram-se os
seguintes coeficientes (limites admitidos pela legislao fiscal RIR/99).

IMPORTANTE!!!!!
aplicvel, EXCLUSIVAMENTE, a bens mveis.
Exemplo.: Um veculo de R$ 20.000,00 com vida til estimada em cinco anos, operando durante 16 horas dirias,
ter como quota de depreciao anual:
20% a.a. X 1,5 = 30 % a.a.
Encargo de Depreciao: 20.000 X 30% = R$ 6.000,00 a.a.
2. Quando o Governo concede incentivos fiscais, com o objetivo de estimular as empresa implantao,
renovao ou modernizao de seu parque produtivo (depreciao acelerada incentivada), permitindo que o
contribuinte antecipe a deduo da depreciao no clculo do Lucro Real. No lanado contabilmente, devendo ser
escriturado no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real).

N DE TURNOS DE
8 HORAS
COEFICIENTES TAXA ANUAL TAXA ACELERADA
ANUAL
1 1,0 20% 20%
2 1,5 20% 30%
3 2,0 20% 40%
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2.6.4. Depreciao calculada em funo do nmero de unidades produzidas em relao
capacidade de produo do bem.

Este mtodo pode ser aplicado quando possvel estimar a capacidade de produo de determinado bem
(mquinas e equipamentos) em nmero de unidades.
Assim, calcula-se a taxa de depreciao de cada perodo contbil com base no nmero de unidades
produzidas em relao capacidade de produo.

Exemplo:
A sociedade Alfa adquire uma mquina pelo valor de R$ 10.000,00, com capacidade de produzir 1.000,00 de unidades
de determinado produto. No final do primeiro ano de atividade, a mquina produziu 90.000 unidades do produto.
Soluo:
Taxa de depreciao do primeiro ano
90.000 unid./1.000.000 = 9%
Depreciao do primeiro ano
9% x R$ 10.000,00 = R$ 900,00
Observao:
Aplica-se mtodo anlogo quando possvel estimar a capacidade de produo em nmero de horas para
determinado equipamento.

2.6.5. Depreciao de bens adquiridos usados

Para a depreciao de bens adquiridos usados, a legislao fiscal estabelece que sejam considerados os
seguintes critrios, devendo ser adotado o que apresentar o maior prazo de vida til entre eles:

Metade da vida til que seria admitida para aquele bem, se adquirido novo;
O restante da vida til daquele bem, considerado o tempo decorrido desde o incio de sua
utilizao, pelo primeiro proprietrio.
A legislao fiscal estabelece (Dec. 300/99/RIR)

Exemplo.: Uma empresa adquiriu um veculo usado, no valor de R$ 12.000,00, de outra empresa que j havia
utilizado o bem durante 2 anos. Clculo:
- Teste da 1. hiptese = 5/2= 2,5 anos.
- Teste da 2. Hiptese = 3 anos
- Vida til do bem usado: 3 anos (entre 1 e 2 hiptese, a maior)
Logo: Encargo de depreciao: R$ 12.000,00/3 = R$ 4.000,00 a.a.
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!!!!
TPICO: DEPRECIAO DE IMVEIS (EDIFICAES E CONSTRUES)
Esse tpico tem sido bastante explorado nas questes de concursos recentes, especialmente pela ESAF!!!!!!!!!
Art. 311. A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos
seguintes prazos:
I metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
II restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem.
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Por isso, chamamos a sua ateno, concurseiro, para esse tpico especialssimo!!!!!
Vamos a ele!!!!
O Regulamento do Imposto de Renda (Dec. 300/99/RIR) determina que:
Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais ou
por obsolescncia normal, inclusive:
I edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57 9):
a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao;
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-
se o destaque baseado em laudo pericial;
Diante do exposto, possvel inferir que:
1) A situao contemplada na alnea a assevera que a depreciao deve ser registrada a partir da concluso da obra e
do incio da utilizao do bem.
2) A situao contemplada na alnea b do artigo supracitado enseja que, quando mencionado nas questes o valor
do imvel, deve-se separar o valor do terreno do valor da edificao, haja vista que o terreno no depreciado,
conforme vimos anteriormente no tpico 2.3 (NO SE DEPRECIAM).
Exemplo:
Determinada sociedade possui em seu Imobilizado um imvel, formado por terreno no valor de R$ 200.000,00 e por
uma edificao de R$ 1.000.000,00. O imvel est sendo utilizado nas atividades da sociedade h 10 (dez) anos.
Demonstrar a apresentao do imvel no Balano Patrimonial.
Imvel Valor Total R$ 1.200.000,00
Edificao Valor Deprecivel R$ 1.000.000,00
Terreno Valor No Deprecivel R$ 200.000,00
Clculo da Depreciao Acumulada
Edificao 1.000.000,00
Taxa de Depreciao Acumulada X 40% (4%* x 10)
Depreciao 400.000,00
* Prazo de Vida til = 25 anos Taxa de Depreciao = 4%

Representao no Balano Patrimonial
IMOBILIZADO
Imveis 1.200.000,00
(-) Depreciao Acumulada (400.00,00)
INFORMAO CAPCIOSSSIMA N. 2!!!!!!!
TPICO: BENFEITORIAS EM IMVEIS DE TERCEIROS
1. Se restituveis representam um direito
2. Se no restituveis sero ativadas e:
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- sofrero depreciao se o tempo de locao for prazo indeterminado
- sofrero amortizao se o tempo de locao for por prazo determinado
BAIXA DO IMOBILIZADO.
Imobilizados podem ser baixados dos registros da contabilidade por terem sido vendidos, por obsolescncia ou
estarem avariados.
Exemplo 1: baixa de um mquina obsoleta, com custo histrico de R$ 10.000,00 e totalmente depreciada:
ATIVO PERMANENTE
Mquina 10.000
(-) Depreciao Acumulada 10.000
Contabilizao
D- Depreciao Acumulada
C Mquinas R$ 10.000,00
Exemplo 2 : baixa de uma mquina estragada fisicamente, com custo de R$ 10.000,00 e depreciao acumulada de
R$ 7.000,00
ATIVO PERMANENTE
Mquina 10.000
Contabilizao
D Depreciao Acumulada R$ 7.000,00
D Despesas No-operacionais
Prejuzos na Baixa de Imobilizado R$ 3.000,00
Exemplo 3: mquina vendida a prazo por R$ 3.200,00 com custo de R$ 10.000,00 e depreciao acumulada de R$
7.000,00
ATIVO PERMANENTE
Mquina 10.000
Contabilizao
D - Depreciao Acumulada R$ 7.000,00
D Contas a Receber R$ 3.200,00
C Receitas No-Operacionais
Lucro na Venda de Imobilizado R$ 200,00
2.7.1. Baixa de bens tangveis por perecimento
O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao que se tornarem imprestveis ou carem em desuso
importar em reduo do Ativo Imobilizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 11).
Exemplo:
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Mquina
Custo de Aquisio: R$ 10.000,00
Taxa de Depreciao: R$ 10%
Data de Aquisio e do Incio da Utilizao: 10.01.X1

Lanamentos
1. Em 10.01.X1
D Mquina 10.000
C Disponibilidades 10.000
2. Em 31.12.X1

D Encargo (Despesa) de Depreciao 1.000
C Depreciao Acumulada 1.000
Em 02.01. X2, ocorreu um defeito na Mquina que a tornou imprestvel.
D Depreciao Acumulada 1.000
C Mquina 1.000
D - Resultado No Operacional (Perda de Capital) 9.000
C Mquina
3. AMORTIZAO
Aplicvel aos bens imateriais (direito), intangveis, ou queles de uso temporrio (prazo de utilizao ou
existncia limitado) que no se integraro ao patrimnio da empresa, com durao ou utilizao superior ao exerccio
social, normalmente contabilizados em contas classificadas no Ativo Intangvel e no antigo Diferido(extinto pela MP
449/08).
O clculo da amortizao leva em considerao o tempo durante o qual o bem intangvel pode ser explorado
economicamente.
Para a aplicao da amortizao, devem ser observadas dois pr-requisitos bsicos e cumulativos:
Prazo de durao limitado;
Inexistncia de indenizao.
3.1. Taxa de Amortizao
A taxa de amortizao constante, fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito
ou o nmero de exerccios sociais em que devero ser usufrudos os benefcios das despesas registradas no ativo
diferido.
Exemplo: Aluguel de um terreno, sendo nele realizadas benfeitorias no valor de R$ 12.000,00.
Esses gastos no sero reembolsados pelo proprietrio. O contrato de locao por 4 anos (determinado).
Tx. Amortizao: 100% / 4 = 25% a.a
Amortizao anual: 12.000 x 25% = R$ 3.000,00 a.a
Amortizao mensal: 12.000/ 48m = R$ 250,00 a.m
ATENO!!!!
A despesa com amortizao (conta de resultado) anual.
A amortizao acumulada (conta patrimonial) acumula as amortizaes desde a aquisio do direito de uso.
Contabilizao
D Despesa com Amortizao
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C Amortizao Acumulada
Segundo a Legislao do Imposto de Renda (DEC. 300/99 RIR ), os componentes do diferido devem ser
amortizados a partir do quinto ano de uso.
Art. 327. A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista:

I o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei n 4.506, de 1964, artigo 58, 1);

II o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das
despesas registradas no ativo diferido.

Pargrafo nico. O prazo de amortizao dos valores de que tratam as alneas a a e do inciso II do
artigo 325 no poder ser inferior a CINCO ANOS (Lei n 4.506, de 1964, artigo 58, 3).(grifo
nosso)
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!

A Lei n 6.404/76, art. 183, 3, estabelecia o prazo mximo de 10 anos para a amortizao das despesas
diferidas. No entanto, tal dispositivo legal foi alterado pela Lei n 11.638/07, devendo o prazo relativo
amortizao ser revisado e ajustado periodicamente.
3.2. Amortizao do Intangvel
O pargrafo 2, b, do artigo 183 da Lei n 6.404/76 passou a vigorar com a seguinte redao:
2
o
. A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente
nas contas de: (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
---------------------------------------------------------------------------------------------------
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da
propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou
cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
Em relao ao intangvel, a Amortizao representa a perda do valor referente utilizao de Bens Intangveis.
O inciso VI do artigo 179 da Lei n 6.404/76, introduzido pela Lei n 11.638/07, determina:

Art. 179 (...)
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia
ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de
2007)
Assim, classificam-se no intangvel os bens de propriedade industrial ou comercial (bens intangveis), como
Marcas, Patentes, Concesses Obtidas e Direitos Autorais, entre outros.
Tais bens tambm so necessrios gerao das Receitas da companhia. Como exemplo, a Patente (direito de
propriedade industrial) de uma indstria farmacutica, a qual necessria para a fabricao dos remdios
comercializados pela sociedade, ou a Concesso Obtida do Poder Pblico (direito de propriedade comercial) para
explorar determinada linha de transporte coletivo.
Esses bens no sofrem desgaste em funo do uso ou ao da natureza, j que no tm existncia fsica. No
entanto, perdem o valor medida que so utilizados.
A perda de valor representada pela conta de Amortizao, a qual calculada em funo do prazo de
explorao econmica definido por lei, contrato ou pelo tempo de existncia
Bens Intangveis Amortizveis
No Intangvel Marcas, Patentes, Ponto Comercial, Direitos Autorais, licenas, autorizaes para explorao
de determinada atividade econmica, concesses para explorao de servios pblicos, bem como o custo de
aquisio, prorrogao ou modificao de contratos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundos de
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comrcio, Benfeitorias em Imveis de Terceiros (quando vinculados a um contrato de durao
limitada), Pesquisa e Desenvolvimento de produto.
Contabilizao
D Encargos de Amortizao (Despesa ou Custo)
C Amortizao Acumulada (Conta retificadora do Intangvel)
Exemplo:
Em 02.01.X1, a Cia Beta obteve concesso do Poder Municipal para explorar uma linha de transporte,
pelo prazo de 10 anos, mediante o pagamento de R$ 2.000.000,00.
Em 02.01.X1, a Cia Beta adquiriu o direito de explorar a linha de transporte pelos 10 anos subseqentes. Em
31.12.X1, a sociedade ter consumido o direito a explorar a linha de transporte em relao ao ano que transcorreu,
restando o direito sobre os 9 anos seguintes.
O valor correspondente perda do direito de explorar a linha de transporte ser lanado como Encargo
(Despesa) de Amortizao em contrapartida Amortizao Acumulada (conta retificadora do Intangvel,
especificamente da conta Concesses Obtidas).
No Dirio
D Encargos de Amortizao 200.000
C Amortizao Acumulada 200.000
No Razo
INTANGVEL RESULTADO
Amortizao Acumulada Encargos (Despesa) de Amortizao
200.000* *200.000

Imobilizado
Concesses Obtidas..................................... 2.000.000,00
(-) Amortizao Acumulada........................ (200.000,00)

4. EXAUSTO

Aplicvel reduo gradativa do valor dos recursos minerais e florestais, medida que so explorados, que
vo sendo exauridos ou dos bens aplicados nessa explorao. A possana (potencial de explorao) estimada
avaliada por especialistas, mediante laudos que sero considerados para efeito da determinao da exausto.
Base de clculo = valor desembolsado para exercer o direito de explorao + todos os dispndios necessrios a
essa explorao.
Quota de exausto:

Mtodo das unidades Produzidas: determinada em funo do volume extrado no perodo sobre a possana
estimada, ou

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Esse mtodo se aplica ao caso de minerais. Porm, se o prazo de concesso for menor do que o
prazo previsto para o esgotamento dos recurso, a exausto dever ser calculada em funo do prazo de
concesso

Prazo de concesso dado pela autoridade governamental, quando for o caso.

Vamos a um exemplo!!!!!

Consideremos uma contrapartida extratora de minrios tenha obtido por 100.000, mediante concesso da
Unio, o direito de explorao de recursos minerais pelo prazo de 15 anos. O total estimado de recursos
(possana) de 10 toneladas e o prazo estimado de efetiva explorao de 6 anos.

Se, no primeiro ano, tivermos a extrao de 2 toneladas de recursos minerais, a exausto ser calculada da
seguinte forma:

Recursos extrados = 2 toneladas = 0,2 ou 20%
Possana 10 toneladas

100.000 x 20% = 20.000

A exausto do 1 ano, no valor de 20.000, foi calculada com base no volume de extrao. Nesse exemplo,
antes de ser alcanado o fim do prazo de concesso, os recursos minerais j tero sido esgotados.

ATENO!!!!!!!

Os equipamentos de extrao mineral e florestal devem ser exauridos. A legislao do IR permite que esses
equipamentos (tratores, caminhes), caso o perodo de explorao dos recursos seja menor que vida til do
bem, sejam opcionalmente depreciados, utilizando as taxas de depreciao.

No deve sofrer exausto

Recursos minerais que no tm previso de esgotamento;
As florestas destinadas explorao dos respectivos frutos, pois sujeitam-se depreciao e no
exausto;
Florestas plantadas com a finalidade de proteo do solo ou do meio ambiente como um todo tambm
no se sujeitam ao cmputo dos encargos das inverses (depreciao, amortizao ou exausto);

Os direitos contratuais para a explorao de recursos florestais por prazo determinado (inferior ao
esgotamento dos recursos) esto sujeitos amortizao e no exausto, cujo critrio econmico ser o
prazo de vigncia do contrato.

4.2. Recursos Minerais

4.2.1. Exausto em funo do prazo de concesso- linear:

Exemplo: Custo de Concesso = R$ 150.000,00
Prazo de concesso = 20 anos
Taxa de exausto anual = 100%/20 = 5% a.a
Despesa de exausto (anual): 5% x 150.000,00 = R$ 7.500,00

Exausto em funo da relao do perodo e da possana conhecida da mina:

Exemplo: Custo de concesso = R$ 150.000,00
Possana conhecida = 50.000 m
3

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Produo do ano = 2.000 m
3

Taxa de exausto do ano = 2.000/50.000 = 4%
Despesa de exausto do ano = 4% x R$ 150.000,00 = 6.000,00

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!!

A exausto, regra geral, deve ser determinada com base no volume de recursos extrados em relao
possana, porm, no caso do prazo de concesso ser menor do que o prazo previsto para o esgotamento dos
recursos minerais, a exausto ser calculada em funo do prazo de concesso.

4.3. Exausto de Recursos Florestais

No caso de concesses obtidas para projetos florestais destinados explorao de madeira, de acordo
com a legislao do imposto de renda, ser aplicada amortizao ou exausto.

INFORMAES CAPCIOSSSIMAS!!!!!

1) S haver exausto quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do fim do prazo
contratual, ou quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado.

2) No caso do prazo de explorao ser inferior, cabe a amortizao.
3) Lembrando, ainda, que a floresta plantada para explorao dos respectivos frutos no est sujeita exausto
(mas sim depreciao).

4.3.1. Taxa de Exausto: extrao ano/possana

Exemplo: Bem a ser exaurido = Plantao de eucaliptos para utilizao em numa siderrgica.
Valor de Aquisio = R$ 360.000,00
Quantidade total = 300 hectares de floresta com eucalipto plantado
Extrao do ano = 75 hectares da floresta
Taxa de exausto do ano = 75/300 = 25%
Despesa de exausto do ano = R$ 360.000,00 x 25% = R$ 90.000,00

LANAMENTO CONTBIL
D Despesa de Exausto de Recursos Minerais
C Exausto Acumulada de Recursos Minerais
IMPORTANTE

A despesa com exausto(conta de resultado) anual.
A exausto acumulada (conta patrimonial retificadora) acumula as exaustes desde a aquisio do
direito de explorao do bem ou recurso.

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OPERAES COM MERCADORIAS
1. NOES GERAIS

O assunto fundamental, pois as operaes com mercadorias normalmente constituem-se na atividade
principal em grande parte das empresas comerciais, atualmente conhecidas por sociedades empresrias, de acordo
com o Novo Cdigo Civil. O fisco, por sua vez, tambm observa estas operaes de perto, visto que incidem diversos
tributos em tais transaes. O termo mercadoria pode ser definido como sendo aquilo que adquirido com a
finalidade de revenda. J o vocbulo produto, genericamente, se refere aos bens fabricados pela empresa.
Para o empresrio (comerciante), a contabilidade uma ferramenta importante para auxili-lo a calcular o seu
lucro nessas operaes, ou seja, o Resultado com Mercadorias (RCM). Agora pensemos um pouco. Como se obtm
o lucro de quem vende algo?
Ora, isso fcil: igual ao preo que ele vendeu menos o preo que ele pagou quando a adquiriu. S isso???
s isso mesmo!!!!! Ento chamaremos o preo pago pela mercadoria de CMV (Custo das Mercadorias Vendidas).
Trata-se de uma conta de custo. como se fosse uma conta de despesa (vai para o resultado), mas se refere somente
ao preo do bem adquirido para revenda. Por isso considerada como custo.
J o preo recebido pela venda ser contabilizado em uma conta de receita chamada Receita de Vendas (V). A
conta mercadorias uma das mais antigas contas utilizadas pelos comerciantes, a fim de registrar as operaes
mercantis. Para inscrever operaes com mercadorias, utilizamos trs grupos bsicos de contas, a serem vistos a
seguir.
E as mercadorias que a empresa adquiriu que no foram vendidas ainda? Ora, essas ficam no estoque da
empresa. Por isso, utilizaremos a conta Estoques de Mercadorias ou Mercadorias para revenda, ou simplesmente
Estoques. uma conta patrimonial, do ativo circulante.
Assim, j temos trs contas bsicas para trabalhar:
CMV CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (Conta de resultado)
V VENDA DE MERCADORIAS (Conta de resultado)
ESTOQUES
Nas operaes de compra e venda de mercadorias, durante o exerccio social, basicamente o que o comerciante
quer saber o resultado obtido, que pode ser de lucro ou prejuzo, a que chamamos Resultado com Mercadorias
(RCM) ou Lucro Operacional Bruto (LB), onde:
RCM = V CMV
Reparem que, no fundo, essa frmula nada mais do que a velha e boa RECEITA MENOS DESPESA.
Agora o problema do comerciante se resume em calcular V e CMV. O V (total de vendas) fcil. Basta ele
somar as vendas do perodo, utilizando os documentos de venda, como notas fiscais ou faturas comerciais. A tarefa
mais complicada, ento, a determinao do custo das mercadorias vendidas (CMV).
O clculo do CMV no to simples, uma vez que as empresas vendem diversos produtos e, no momento da
revenda, dispem de mercadorias em estoque que foram, possivelmente, adquiridas a preos distintos, em momentos
distintos, com ou sem desconto, e ainda de fornecedores diversos.
As empresas ento tm de solucionar a questo do CMV. As de pequeno porte costumam calcular o custo das
mercadorias vendidas apenas no final do perodo. Para isso devem proceder contagem fsica do estoque existente ao
final do perodo (inventrio). Quando se faz esse tipo de procedimento, atribui-se o nome de INVENTRIO
PERIDICO ao sistema de controle de estoques.
As empresas maiores costumam controlar seus estoques de forma mais precisa, dependendo do tipo de
mercadoria com que trabalham, por meio de um sistema que contabiliza o custo de cada sada de mercadoria, ou seja,
o custo de cada lote de mercadoria vendida. o que se chama de INVENTRIO PERMANENTE. Analisaremos
ambos os sistemas de controle de estoque a seguir.
2. INVENTRIO PERIDICO
No sistema de inventrio peridico os lanamentos conta patrimonial de estoques so efetuados somente no
final de um perodo (que pode ser mensal, trimestral ou anual), por ocasio do inventrio fsico. Assim, somente aps
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a contagem de estoques que se pode calcular o CMV, para em seguida apurar-se o resultado com
mercadorias (RCM). Por esse motivo, diz-se que, no sistema de inventrio peridico, o valor do estoque apurado de
forma extracontbil.
Com relao conta de Estoques (ou Mercadorias), o sistema de inventrio peridico pode operar sob a forma
de conta mista ou conta desdobrada (mais comum).
2.1. MERCADORIAS CONTA MISTA
Esse mtodo no muito utilizado hoje em dia, mas sabem como , em termos de concurso, de vez em quando
aparece em alguma questo.
Nesse mtodo utiliza-se somente uma conta, qual seja, a conta MERCADORIAS, onde sero contabilizadas
diretamente as compras, as vendas e o estoque inicial. A conta funciona da seguinte forma:
Essa conta pode possuir saldo credor ou devedor ao final do perodo. Como se trata de inventrio peridico,
vimos que, para a obteno do resultado com mercadorias (RCM), teremos de apurar o estoque fsico primeiro ao final
do perodo (EF).
Assim, no mtodo CONTA MISTA, considerando o saldo credor ou devedor da conta mercadorias aps a
contabilizao do estoque inicial, compras e vendas, temos que:
RCM = EF + SALDO CREDOR
RCM = EF SALDO DEVEDOR
Caso haja impostos ou contribuies incidentes sobre as vendas (ICMS, PIS, COFINS), assunto que ser visto mais
adiante, o RCM ser obtido pela frmula:
RCM = EF + SALDO CREDOR Imp. s/v
RCM = EF SALDO DEVEDOR Imp. s/v
Exemplo: Considerando os dados abaixo, efetue os lanamentos conta mista MERCADORIAS e calcule o resultado
com mercadorias (RCM):
(1) Estoque inicial (EI) = $2.000,00;
(2) Compras do perodo (C) = $4.500,00;
(3) Vendas do perodo (V) = $8.000,00;
(4) Estoque final (EF) = $800,00.
Lanamentos na conta mista MERCADORIAS:

MERCADORIAS

(1) 2.000,00 8.000,00 (3)
(2) 4.500,00
6.500,00 8.000,00
1.500,00
Reparem que omitimos as contrapartidas do lanamento, referentes forma de pagamento ou de recebimento,
ou seja, os lanamentos s contas CAIXA, FORNECEDORES, CLIENTES etc.
Assim, vimos o saldo da conta mista MERCADORIAS ficou CREDOR no valor de R$ 1.500,00. Utilizando a
frmula, o RCM :
RCM = EF + SALDO CREDOR
RCM = $800 + $1.500,00 = $2.300,00
CONTA MISTA MERCADORIAS
DBITOS CRDITOS
Estoque Inicial
Compras
Devoluo de Vendas
Vendas
Devoluo de Compras

Saldo Devedor Saldo Credor
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Ao final do perodo-base, a empresa deve realizar ainda um lanamento para atualizar o
saldo da conta MERCADORIAS, apurado em inventrio fsico. Ora, se o valor do estoque final de R$ 800,00,
significa que o saldo da conta MERCADORIAS deve ficar em R$ 800,00, devedor. Como seu saldo era de R$
1.500,00, credor, para chegarmos aos R$ 800,00 devedor devemos DEBITAR R$ 2.300,00. A contrapartida ser
exatamente na conta RCM. Alis, a frmula vista acima surge em funo deste lanamento. Vejam:
D MERCADORIAS 2.300,00
C RCM 2.300,00

Os razonetes ficariam assim:
MERCADORIAS RCM
(4) 2.300,00 1.500,00 2.300,00 (4)
(EF) 800,00
2.2. CONTA MERCADORIAS DESDOBRADA
O sistema de conta desdobrada tambm utiliza o inventrio peridico, portanto, os lanamentos na conta
mercadorias-estoque so efetuados apenas quando as mercadorias so fisicamente inventariadas. Durante o intervalo
entre os encerramentos de perodo NO so feitos registros a dbito e a crdito na conta de estoque. Ela s sofre
movimentao quando se faz o inventrio fsico. Vale lembrar que o estoque final de um perodo equivale ao
estoque inicial do perodo subseqente.
Desta forma, o mtodo pressupe a adoo de 03 (trs) contas bsicas (compras, vendas e estoques).
2.2.1. COMPRAS (C)
Registra a DBITO as aquisies efetuadas pela empresa. No encerramento do perodo, dever ser
CREDITADA quando seu saldo transferido conta de custo das mercadorias vendidas (CMV). Percebe-se, pelo
exposto, que a conta mercadorias-compras (como tambm conhecida) conta de resultado, transitria.
Alm do preo pago pela mercadoria, h alguns fatores que afetam o custo para empresa da aquisio do
produto, tais como os fretes, os seguros, as despesas de armazenagem, os materiais de embalagens, as despesas de
conferncia, as comisses a agentes de compras etc. Quando suportados pela adquirente, devem integrar o valor das
compras, ou seja, devem ser somados s compras, fazendo parte, em ltima anlise, do custo das mercadorias
vendidas (CMV). Esses acrscimos podem ser contabilizados diretamente conta Compras, ou de forma mais precisa,
em contas separadas, como Frete sobre Compras, Comisses de Compra e outras, cujos saldos devero ser
posteriormente adicionados ao valor das compras para contabilizao do CMV.
Vale observar o art. 183, inciso II, da Lei 6.404/76, que estabelece que o custo de produo ou de aquisio
deve compreender todos os gastos realizados para a obteno de um produto ou de uma mercadoria.
2.2.2. ESTOQUE DE MERCADORIAS
Essa a conta patrimonial, do ativo circulante, que representa o valor dos estoques de mercadorias.
Lembramos que no inventrio peridico ela ser atualizada somente ao final de cada perodo, quando da contagem
fsica. No incio do exerccio seguinte, apresenta como saldo (estoque inicial EI) devedor o valor das mercadorias
existentes no final do exerccio anterior.
2.2.3. VENDAS (V)
a conta que representa a receita com a venda de mercadorias (ou mesmo de servios). conta de resultado.
Registra todas as vendas de mercadorias e/ou produtos, sejam elas realizadas vista ou a prazo. o que se chama de
Vendas Brutas. A cada venda essa conta ser CREDITADA. Ao final do perodo, ser encerrada, como todas as
contas de resultado, por meio de lanamento a DBITO, em contrapartida a CRDITO na conta RCM.
Sendo assim, no inventrio peridico so utilizadas 02 (duas) frmulas bsicas:
RCM = V CMV
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CMV = EI + C EF
A primeira se refere apurao do resultado bruto, j vista anteriormente. Com relao ao CMV, basta utilizar
um pouco o raciocnio para compreender a frmula acima. Vejam, apurado o estoque fsico ao final do perodo (EF), o
custo da mercadoria vendida (CMV), ou seja, tudo aquilo que a empresa deu sada (vendeu), igual ao que a empresa
possua disponvel para venda naquele perodo (EI + C), ou seja, o que ela j tinha no incio (EI), mais o que foi
adquirido posteriormente (C), tudo isso deduzido do que restou em estoque (EF). Resumido, o custo do que saiu
igual ao que eu tinha pra vender menos o que NO foi vendido. Da CMV = EI + C EF
3. FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS
As operaes de compra e venda de mercadorias podem contemplar certas caractersticas, ou fatores, que
alteram os lanamentos a serem efetuados tanto do ponto de vista do comprador quanto do vendedor. So eles:
a) adicionais (fretes, seguros, comisses)
b) descontos (condicionais e incondicionais)
c) abatimentos
d) devolues e cancelamento de vendas
e) tributos incidentes
3.1. FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS
Quando compramos determinada mercadoria ou produto, como por exemplo, uma geladeira, precisamos saber
se a loja nos entregar o produto em casa ou se teremos de arcar com o transporte. E isso pode representar uma
tremenda diferena para o comprador no momento de fechar o negcio. O que interessa, pra quem est comprando,
o valor a ser desembolsado. Assim, se a geladeira custa R$ 2.500,00, mas a loja no entrega em casa, terei de
providenciar uma transportadora. Se ela me cobrar R$ 100,00 pra levar o produto at o meu apartamento, o custo total
pra mim saiu R$ 2.600,00, no mesmo?
Para as empresas, no diferente. Esse custo total do produto recebe o nome de custo de aquisio, e a Lei no
6.404/1976 determina, em seu art. 183, inciso II, que as mercadorias devem ser avaliadas pelo custo de aquisio ou
produo, conforme a seguir transcrito:
Critrios de Avaliao do Ativo

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
(...)
II os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como
matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo,
deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; [grifonosso.]
Lembrem-se de que o princpio da competncia reza que as despesas devem ser lanadas quando incorridas.
Nessa linha, os gastos com fretes, seguros, armazenagens, que so inerentes s mercadorias, devem ser considerados
custos de aquisio ou produo e, portanto, integrar o valor a ser levado a estoques de mercadorias. Isso, claro, se
o custo foi suportado pelo comprador! Suponhamos no exemplo anterior da geladeira, se o preo da mercadoria fosse
mesmo de R$ 2.500,00, e o custo de R$ 100,00 referente ao transporte at o estabelecimento do adquirente fosse
arcado pelo vendedor, certamente que os R$ 100,00 NO seriam lanados no estoque do comprador. O custo pra ele
sairia por R$ 2.500,00, e seria esse o valor a ser lanado na conta Compras (se inventrio peridico), ou na conta
Estoques (se inventrio permanente).
Alm do frete, do seguro e da corretagem, outros fatores influenciam o custo das compras, de maneira que ter
de ser calculado o valor das COMPRAS LQUIDAS (CL), para ser lanado na frmula do CMV. Veremos
detalhadamente que os impostos incidentes nas transaes de compra e venda podem ser recuperveis (no
cumulativos). Isso quer dizer que a empresa adquirente poder registrar o valor do tributo incidente na compra de
mercadorias como um DIREITO (Ativo Circulante), e no como um CUSTO. Nesse caso, o valor do imposto
recupervel incidente na operao dever ser excludo do clculo das COMPRAS LQUIDAS.
Os valores que a empresa adquirente consegue de desconto (incondicional) na operao tambm no integraro
o custo, portanto no iro compor o valor das COMPRAS LQUIDAS. Da mesma forma, as devolues de compras e
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as vendas canceladas NO integraro o CMV, devendo ser expurgadas. Os lanamentos
referentes a cada uma dessas operaes sero vistos logo a seguir. Por hora, de acordo com o que falamos at aqui,
podemos elaborar a seguinte frmula para clculo das compras lquidas.

Obs.:
1) Normalmente, quando se fala em compras brutas, j est excludo o valor correspondente aos tributos
recuperveis (no-cumulativos), j que estes ltimos no so considerados como custo para o comprador
(como o caso de ICMS, PIS e COFINS). O importante saber que o valor dos tributos recuperveis NO
entra no clculo das compras lquidas.
2) No Sistema de Inventrio Permanente, que utiliza fichas de controle de estoque e contabiliza o CMV a cada
operao de venda, o custo estar permanentemente atualizado na conta MERCADORIAS-ESTOQUES, j
pelo valor da compra lquida. Por outro lado, considerando-se o mtodo da conta desdobrada e o Sistema de
Inventrio Peridico, a conta CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) precisar de diversas
contas analticas que contemplem todos os fatores que afetam compras, a saber:
Algumas empresas, mesmo no sistema de inventrio peridico, no utilizam contas do tipo Descontos sobre
compras, ou Fretes e Seguros sobre compras, lanando os valores correspondentes diretamente conta Compras, sem
que esse procedimento altere o clculo do CMV.
Aps o clculo das compras lquidas (CL), com a utilizao da frmula acima, o custo das mercadorias
vendidas passar a ser obtido pela frmula:
CMV = EI + CL EF
Onde: EI=estoque inicial e EF=estoque final
Salienta-se que a conta impostos a recuperar, diferentemente das demais acima, conta de ativo.

3.2. FATORES QUE ALTERAM AS VENDAS

Assim como o valor das compras brutas foi substitudo pelo valor das compras lquidas na frmula do
CMV, a receita de vendas (ou receita operacional bruta de vendas) tambm ser afetada pelos impostos (tributos)
incidentes sobre as vendas e pelos descontos incondicionais, devolues e abatimentos, ocorridos durante as
operaes mercantis, levando ao clculo da receita lquida de vendas, ou vendas lquidas, ou receita lquida (RL).
O lucro operacional bruto (ou resultado com mercadorias RCM) passar a ser obtido pela frmula:
RCM = RL CMV
Mas como calcular o valor da receita lquida (RL)? Ora, de forma anloga, vamos descontar os valores que a
empresa vendedora recebeu pela venda, mas que, de alguma forma, foram (ou tero de ser) devolvidos ao adquirente
ou recolhidos aos cofres pblicos (como o caso dos tributos incidentes sobre as vendas que esto includos no valor
da mercadoria, como o caso de ICMS, PIS e COFINS). A receita lquida ser assim obtida:
Receita bruta de vendas (RB)
(-) Devolues e abatimentos s/ vendas
(-) Descontos incondicionais s/ vendas
ELENCO DE CONTAS INVENTRIO PERIDICO SALDO
COMPRAS BRUTAS ou COMPRAS
FRETES E SEGUROS S/ COMPRAS
IMPOSTOS A RECUPERAR (ATIVO)

CONTAS RETIFICADORAS
(-) DEVOLUES DE COMPRAS
(-) DESCONTOS INCONDICIONAIS E ABATIMENTOS S/
COMPRAS
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR

CREDOR
CREDOR
Compras brutas (CB)
+ Fretes, seguros, armazenagem, comisses etc.
- Impostos recuperveis
- Descontos incondicionais ou comerciais
- Devolues e abatimentos
= Compras lquidas (CL)

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(-) Impostos incidentes s/ vendas
(=) Receita lquida de vendas (RL)
Esses trs fatores acima (descontos, devolues e impostos sobre vendas) so considerados como Dedues de
Vendas. Vejamos as contas relacionadas com as operaes de venda:
Considerando que, para a obteno da RECEITA LQUIDA DE VENDAS devemos descontar as Dedues de
Vendas, podemos, neste momento, analisar a primeira parte da demonstrao do resultado do exerccio (DRE), que
contempla os itens acima:

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE

RECEITA BRUTA DE VENDAS (RB)
(-) Dedues:
Impostos s/vendas (ICMS,ISS,PIS,COFINS,IE)
Devolues de vendas
Vendas Canceladas
Descontos comerciais concedidos
Abatimentos concedidos
(=) RECEITA LQUIDA DE VENDAS (RL)
(-) CMV
(=) Lucro operacional bruto (RCM)
(-) Despesas operacionais
(+) Receitas operacionais
(=) Lucro operacional lquido
Continua....
3.3. DESCONTOS
Trata-se de uma prtica to antiga quanto o prprio comrcio a concesso de descontos ou redues sobre o
preo das mercadorias negociadas. Eles podem ser concedidos a clientes preferenciais ou pela quantidade de
mercadorias negociadas, em funo da m qualidade dos produtos adquiridos, ou, ainda, em razo de antecipao do
prazo de pagamento. Essas operaes levaro a tratamentos contbeis distintos. Nesse sentido, em funo da
motivao dos descontos, veremos que estes podem ser financeiros (condicionais) ou comerciais (incondicionais).
3.3.1. DESCONTOS FINANCEIROS (OU CONDICIONAIS)
Quando uma determinada mercadoria adquirida a prazo, emitida uma fatura para pagamento na data do
vencimento. Muitas vezes, comum a meno na fatura de que, caso o pagamento seja efetuado ANTES do
vencimento, ou mesmo at o vencimento, ser concedida uma reduo no preo a ser pago. Isso o que se chama de
desconto financeiro.
Reparem que a utilizao ou no do desconto no influenciar na transao da compra/venda da mercadoria.
Por isso o valor do desconto financeiro no aparece na nota fiscal. Esses descontos so chamados de condicionais
ELENCO DE CONTAS SALDO
VENDAS DE MERCADORIAS

CONTAS RETIFICADORAS
(-) DEVOLUES DE VENDAS
(-) ABATIMENTOS S/VENDAS
(-) DESCONTOS INCONDICIONAIS S/ VENDAS
(-) IMPOSTOS INCIDENTES S/ VENDAS
(-) ICMS S/ VENDAS
(-) PIS S/ VENDAS
(-) COFINS S/ VENDAS
CREDOR

DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
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porque s sero concedidos se for atendida a condio de pagamento do valor at uma
determinada data. uma espcie de prmio concedido pelo pagamento antecipado ou at o vencimento da obrigao.
Importantssimo ressaltar que esses descontos so apenas indicados na fatura comercial e, por ocorrerem aps
a concretizao da operao mercantil, no so apurados no custo das mercadorias vendidas (CMV). Sendo assim,
no alteram em nada o resultado com mercadorias (RCM). Como so considerados como receita operacional
financeira (para que recebe o desconto), e despesa operacional financeira (para quem concede o desconto), afetam o
resultado operacional lquido do exerccio.
Exemplo: Em 10/08/20X4, A sociedade comercial VENDE-TUDO acertou a venda de 150 mesas de
escritrio, ao valor unitrio de R$ 80,00 cada uma, para a empresa COMPRATUDO. A adquirente aceitou a duplicata
com vencimento em 30/09/20X4. Porm, havia uma observao no documento de que, caso o pagamento fosse
efetuado at 10/09/20X4, seria concedido um desconto de 10%. No dia 10/09/20X4, a empresa COMPRATUDO
efetuou o pagamento da duplicata com o desconto concedido. Faa os lanamentos correspondentes nas empresas
compradora e vendedora.
Resoluo:
Nota Fiscal de Venda
150 mesas a R$ 80,00 ......................... R$ 12.000,00
No momento da venda, foram realizados os seguintes lanamentos:
Lanamento no vendedor em 10/08/20X4:
D DUPLICATAS A RECEBER R$ 12.000,00
C RECEITA DE VENDAS R$ 12.000,00
Lanamento no comprador em 10/08/20X4:
D COMPRAS R$ 12.000,00
C DUPLICATAS A PAGAR R$ 12.000,00
O valor do desconto foi de:
10% x R$ 12.000,00 = R$ 1.200,00
No momento do pagamento da duplicata, em 10/09/20X4, os lanamentos sero os seguintes:
Lanamento no vendedor em 10/09/20X4:
D BANCOS C/MOVIMENTO R$ 10.800,00
D DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS R$ 1.200,00
C DUPLICATAS A RECEBER R$ 12.000,00
Lanamento no comprador em 10/09/20X4:
D DUPLICATAS A PAGAR R$ 12.000,00
C DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS R$ 1.200,00
C BANCOS C/MOVIMENTO R$ 10.800,00
Lembramos que a conta Descontos Financeiros Concedidos (ou Descontos Condicionais Concedidos) ser
uma despesa financeira (operacional), enquanto que a conta Descontos Financeiros Obtidos (ou Descontos
Condicionais Concedidos) ser uma receita financeira (operacional).
3.3.2. DESCONTOS COMERCIAIS (OU INCONDICIONAIS)
Agora vamos ver um tipo de desconto que cai muito na prova. Imagine que voc chega numa farmcia, pede
um remdio, e quando v o preo, aquela coisa exorbitante, por exemplo, R$ 420,00. A voc se desespera, d
aquela chorada, e o balconista te d um refresco: - Fica tranqilo, ns te damos um descontinho de 2% (tudo
isso??). Bom, ento voc decide que vale a pena, e faz o cheque de apenas R$ 411,60, j que o cara foi super-
camarada contigo e te fez uma reduo no preo de R$ 8,40.
Bom, reparem que a transao fica concluda nesse momento, com o desconto. o que se chama de desconto
comercial, ou desconto incondicional, ou desconto promocional. aquele desconto que j vem na nota fiscal. Pode
tambm a nota j ser emitida pelo valor reduzido (R$ 411,60, no exemplo), sem qualquer meno ao desconto, o que
daria no mesmo. Isso at mais comum, porm o comerciante fica sem o controle do montante em descontos que est
concedendo.
Esse tipo de desconto no est condicionado a nenhum evento futuro (como antecipao de pagamento, por
exemplo). muito utilizado para clientes preferenciais, ou devido a uma grande quantidade adquirida, ou ainda
eventuais promoes, ou ainda o chamado desconto de balco.
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O seu tratamento contbil bem diferente do desconto financeiro. O vendedor deve lan-
lo como deduo da receita bruta com vendas. Isso quer dizer que afetar o resultado com mercadorias (ou lucro
bruto) do vendedor. J o comprador o registrar como uma reduo no custo da compra, afetando (reduzindo) o CMV.
Conforme j comentamos, ou a nota j sai com o valor reduzido, ou o desconto comercial lanado na prpria
nota. Caso seja adotada essa segunda opo, sero utilizadas as seguintes contas, considerando o ponto de vista do
comprador e do vendedor:
Desconto incondicional s/compras Desconto incondicional s/vendas

Desconto obtido
Conta retificadora de compras
Saldo credor
Desconto concedido
Conta retificadora de vendas
Saldo devedor
Estabelecendo um paralelo entre descontos financeiros e comerciais:
DESCONTOS COMERCIAIS DESCONTOS FINANCEIROS

Constam da nota fiscal
Independem de evento futuro
Alteram o RCM
Obtidos Concedidos
Redutora de Custo Deduo de Vendas
No constam da nota fiscal
Dependem de evento futuro
No alteram o RCM
Obtidos Concedidos
Receita Financeira Despesa Financeira
Lembramos que, com relao aos fatores que alteram as compras e vendas, no somente os descontos, h uma
diferena no tratamento contbil caso o inventrio seja peridico ou permanente, com relao s contas utilizadas:
a) Inventrio Peridico: utilizam-se as contas descontos incondicionais obtidos, frete sobre compras,
devolues de compras e outras.

b) Inventrio permanente: utiliza-se somente a conta patrimonial Estoque de mercadorias (ou simplesmente
Estoques, ou ainda, Mercadorias), que ser lanada pelo valor lquido da operao, j considerando fretes
sobre compras, descontos obtidos e devolues de compras, pois este o valor que ir para a ficha de controle
de estoque.

Exemplo: Em 20/11/20X4, o revendedor de pneus RODA PRESA adquiriu 100 pneus do tipo A, pagando
em dinheiro, ao preo unitrio de R$ 80,00 cada um, com iseno de tributos. Devido grande quantidade adquirida,
o fornecedor ABC concedeu um desconto de 10%.

O lanamento na empresa ABC (vendedor) ficar:
Dbito: Caixa (ATIVO CIRCULANTE) 7.200,00
Dbito: Descontos Comerciais Concedidos (DEDUTORA DE VENDAS) 800,00
Crdito: Receita de Vendas (RESULTADO - RECEITA) 8.000,00
NOTA FISCAL

Contribuinte:ABC 20/11/20X4

Qtde Descrio Preo
Unitrio
(R$)

Total

100 Pneus tipo A 80,00 8.000,00

(-) Desconto Comercial 10% (-) 800,00
Total da Nota 7.200,00
ICMS Isento
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Reparem que tudo fica mais fcil quando elaboramos antes a nota fiscal. O lanamento sai
direto. O valor que entra na conta Bancos, Caixa, ou Clientes ser sempre o total da nota. claro que no precisa ficar
fazendo bonitinho ou com reginha na hora da prova, mas um bom rascunho fundamental.
Interessante fazermos tambm o lanamento no comprador. Caso este utilize o inventrio peridico ficar:
Dbito: Compras (C) 8.000,00
Crdito: Descontos Comerciais Obtidos (dC) 800,00
Crdito: Caixa (AC) 7.200,00
Legenda:
AC Ativo Circulante
C Conta de Custo (de resultado)
dC Conta redutora de Custo (Deduo de Custos)
Quando for calculado o valor das Compras Lquidas, teremos:
CL = CB Descontos Incondicionais Obtidos
CL = 8.000,00 800,00 = 7.200,00
Caso a empresa adquirente utilizasse o inventrio permanente, o lanamento seria:
Dbito: Estoques (AC) 7.200,00
Crdito: Caixa (AC) 7.200,00
O valor lanado como custo (R$ 7.200,00) seria o mesmo para os 2 mtodos.

3.3.3. ABATIMENTOS (SOBRE COMPRAS OU VENDAS)
Imagine agora que voc acabou de adquirir aquele sof dos seus sonhos, de couro branco tratado, ao preo de
R$ 5.700,00. Porm, ao receber a mercadoria em sua residncia, voc repara que h um pequeno defeito na lateral do
produto, pouco visvel, mas pra quem pagou R$ 5.700,00 um defeito e tanto! A voc liga pra loja e diz que vai
devolver o sof, pois o mesmo no est em perfeito estado, como deve ser toda mercadoria nova.
O gerente da loja, do outro lado da linha, te oferece ento uma reduo de R$ 100,00 no preo pra voc ficar
com o produto, ao invs de devolv-lo. Voc aceita a proposta. Como j havia pago tudo em dinheiro, dois dias depois
voc d uma passadinha na loja e pega os R$ 100,00 conforme prometido pelo gerente. Isso o que se chama de
abatimento no preo.
Os abatimentos so redues no preo concedidas aps a operao de compra e venda, ou seja, aps a emisso
da nota fiscal, porm so decorrentes da mesma. Podem ser decorrentes de mau atendimento a um pedido, divergncia
em qualidade ou quantidade entre a entrega e o pedido ou por outro motivo. Assim, no afetam o valor dos tributos j
lanados na nota fiscal.
Os abatimentos so concedidos pelo vendedor, com o objetivo de evitar devolues de mercadorias. Podem
incidir sobre compras ou sobre vendas, dependendo, bvio, da empresa na qual se estiver efetuando o lanamento, se
a vendedora ou a compradora.
Exemplo: Vamos utilizar o exemplo acima imaginando que o adquirente uma pessoa jurdica, a empresa
REVENDETUDO, e o vendedor a loja ATACADO DE GRIFE.
A nota fiscal foi emitida pelo valor de R$ 5.700,00. Supondo a utilizao de inventrio peridico pela firma
vendedora, o lanamento na mesma foi:
Dbito: Caixa (AC) 5.700,00
Crdito: Receita de Vendas (R) 5.700,00
J a empresa adquirente, caso utilize tambm o inventrio peridico, faria o seguinte lanamento:
Dbito: Compras 5.700,00
Crdito: Caixa 5.700,00
No momento em que for concedido o abatimento, ou seja, entregues os R$ 100,00, o registro no vendedor ser:
Dbito: Abatimento sobre Vendas 100,00
Crdito: Caixa 100,00
J o registro no comprador ser:
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Dbito: Caixa (AC) 100,00
Crdito: Abatimento sobre compras 100,00
Como a conta Abatimento sobre vendas uma deduo da receita bruta, a receita lquida do vendedor ficar
em:
Receita Bruta..................... R$ 5.700,00
(-) Abatimento s/vendas.........R$ 100,00
(=) Receita Lquida..............R$ 5.600,00
Por outro lado, a empresa adquirente vai ter o seu CMV reduzido em R$ 100,00, uma vez que o valor das
compras brutas foi deduzido de R$ 100,00, resultando em R$ 5.600,00 para as compras lquidas.

3.4. DEVOLUES DE MERCADORIAS
Pessoal, essa fcil. Quando vocs compram algo que lhes entregue fora dos padres ou com defeito, o que
se faz? Devolve, ora! De repente, o vendedor vai tentar oferecer um abatimento, conforme j visto. Se voc no
aceitar, tem o direito de devolver o produto. Essa devoluo pode ser total ou parcial, acompanhada de nota fiscal de
devoluo. O fato deve ser contabilizado, tanto na empresa vendedora quanto na empresa compradora. Vamos analisar
ento como devem ser lanados esses fatos na contabilidade das empresas, sempre lembrando que, por enquanto, no
estamos considerando a influencia dos tributos nas operaes com mercadorias. Isso ser objeto de estudo
posteriormente.
3.4.1. DEVOLUES DE VENDAS
Do ponto de vista do vendedor, uma devoluo de venda como uma venda que no existiu, ou seja, aquele
valor outrora registrado como receita de vendas deve ser deduzido para clculo do lucro bruto. H uma diferena sutil
entre uma venda cancelada, quando a mercadoria no teria sido entregue ao comprador, e a devoluo de venda,
quando o adquirente entrega o produto de volta ao comprador.
Para efeito do nosso estudo de contabilidade geral, consideram-se idnticos os efeitos de uma venda cancelada
e de uma devoluo de vendas.
Assim, na apurao do resultado do exerccio, as vendas canceladas e as devolues de vendas devem
entrar como redutoras da receita bruta de vendas. utilizada para isso uma conta prpria, denominada devoluo
de vendas, de saldo devedor, redutora da receita bruta de vendas.
Exemplo: Considerem que a empresa LUCRO CERTO efetuou uma venda para a empresa TABAJARA de
dez mil enfeites de madeira, ao preo unitrio de R$ 2,00 cada, conforme pedido. Suponha que o vendedor utilize o
inventrio permanente e que esse lote estivesse registrado a um custo unitrio de R$ 0,80.
Dois dias depois, o comprador quis devolver 500 enfeites, que alegou estarem riscados. Faa os lanamentos
no comprador e no vendedor.
Resoluo
Primeiramente, vamos elaborar a nota fiscal de venda e o lanamento referente transao original.
Nota Fiscal
10.000. x R$ 2,00 R$ 20.000,00
Total da NF R$ 20.000,00

Lanamentos em LUCRO CERTO (vendedor)
CMV
a Estoques 8.000,00

Caixa
a Vendas 20.000,00
Reparem que a devoluo se refere a 5% do total (500 /10.000). interessante, nos casos de devoluo, aplicar
o percentual que esta sendo devolvido ao valor da venda e inverter os dbitos com os crditos. Assim, o lanamento
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sair automaticamente, lembrando que, ao invs de debitar a conta de receita bruta de vendas
abre-se uma conta para as devolues de vendas, que uma conta de despesa, redutora da receita bruta.
Lanamento da devoluo:
Estoques
a CMV 400,00 (5% de $ 8.000,00)

Devoluo de vendas
a Caixa 1.000,00 (5% de $ 20.000,00)
Por enquanto est bem simples, mas o objetivo esse mesmo. Posteriormente, quando forem analisadas
operaes envolvendo tributos, utilizaremos exatamente o mesmo raciocnio de inverso do lanamento da operao
original.
Ateno!!! A devoluo no um estorno! uma nova operao, vinculada primeira. O lanamento
assemelha-se ao estorno. Porm, enquanto o estorno anula, total ou parcialmente, o lanamento original, a devoluo
contabilizada em conta prpria, fazendo parte inclusive da Demonstrao do Resultado do Exerccio, como conta
redutora da Receita Bruta de Vendas.
3.4.2. DEVOLUES DE COMPRAS
Do ponto de vista do comprador, quando h uma devoluo, o custo do produto que foi devolvido deve ser
excludo do CMV. Por esse motivo, no clculo das compras lquidas as devolues de compras entram com sinal
negativo. Vamos relembrar a forma de obteno das compras lquidas:

A conta Devoluo de Compras ter, portanto, saldo credor, por ser uma conta redutora de custo (CMV), cujo
saldo devedor.
Caso a empresa compradora contabilize o inventrio permanente, no utilizar a conta Devoluo de Compras.
O lanamento da devoluo, nesse caso, seria efetuado a crdito diretamente na conta estoques.
No mesmo exemplo anterior, a empresa adquirente (TABAJARA), caso utilize o inventrio peridico faria o
seguinte lanamento, na compra das mercadorias:
Lanamento da compra em TABAJARA:
Compras
a Caixa 20.000,00
No momento da devoluo, o comprador registraria:
Pela devoluo de compra em TABAJARA:
Caixa
a Devoluo de compras 1.000,00
Reparem que o valor da compra lquida ficaria em R$ 19.000,00 (R$ 20.000,00 R$ 1.000,00). Caso a
empresa utilizasse o sistema de inventrio permanente, deveria efetuar os seguintes lanamentos:
Lanamento da compra:
Estoques
a Caixa 20.000,00
Pela devoluo:
Caixa
a Estoques 1.000,00
Compras brutas (CB)
+ Fretes, seguros, armazenagem, comisses etc.
- Impostos recuperveis
- Descontos incondicionais ou comerciais
- Devolues e abatimentos
= Compras lquidas (CL)
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4. TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAES COM MERCADORIAS

4.1. INTRODUO
Quando uma empresa adquire ou vende produtos e mercadorias, tributos esto incidindo sobre estas operaes.
Inmeros so os efeitos jurdicos desse fato. Na Contabilidade, devemos nos preocupar basicamente em proceder ao
lanamento correto no momento do registro de tais operaes. Pra isso, devemos conhecer um mnimo de cada um dos
tributos, como o fato gerador, os contribuintes, a base de clculo e algumas regras de incidncia. Ateno! Ningum
precisa decorar alquota de tributo para a prova, certo?
No Brasil, sabemos que so muitos os tributos e contribuies incidentes sobre operaes de compra e venda
de mercadorias. Cada um possui um tratamento contbil especfico, dada a sua natureza. Incidem basicamente, os
seguintes tributos/contribuies:

Uma mesma operao de compra e venda gerar lanamentos tanto na empresa adquirente quanto na
vendedora. Pra facilitar o aprendizado, costumamos separar os lanamentos em cada uma delas. Vamos iniciar pelos
registros na empresa que est vendendo o produto, mercadoria ou servio, ou seja, a empresa vendedora, ou
simplesmente o vendedor.
4.2 TRIBUTOS SOBRE VENDAS
Conforme aprendemos nas aulas anteriores, para a obteno da RECEITA OPERACIONAL LQUIDA, ou
simplesmente RECEITA LQUIDA (RL), devem ser aplicadas diversas dedues RECEITA BRUTA (RB). Os
tributos1 influenciam de maneira distinta a receita lquida (RL) da empresa. Para a obteno da mesma, devem ser
aplicadas as seguintes dedues:
RECEITA BRUTA
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) Impostos Incidentes sobre Vendas
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(=) RECEITA LQUIDA (RL)
Portanto, reparem que os tributos incidentes sobre vendas consistem de uma das dedues legais da receita
bruta para se chegar receita lquida de vendas. Mas ateno! No so todos os tributos que so deduzidos da receita
bruta. Nem todos os tributos incidentes sobre vendas so abatidos da receita bruta para a obteno da receita lquida.
O IPI, por exemplo, no est nessa lista. Vamos analisar cada tributo separadamente, e comearemos exatamente pelo
IPI.
4.2.1. IPI

O IPI, ou imposto sobre produtos industrializados, regido pelo Decreto n 4.544/2002 (Regulamento do
IPI). Pessoal, lembrando mais uma vez, as definies e normas tributrias sero abordadas nessa aula somente no que
interessar Contabilidade.
TRIBUTOS INCIDENTES NAS COMPRAS E VENDAS
a) ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios)
b) IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
c) ISS (Imposto sobre Servios)
d) II (Imposto de Importao)
e) IE (Imposto de Exportao)
f) PIS (Contribuio para o Programa de Integrao Social)
g) COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)
h) CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico)
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Quando da sada de um produto de uma indstria, a nota fiscal emitida pelo vendedor (fabricante) indica o
valor do produto e o valor do IPI sobre este incidente, sendo o total da nota a soma do valor do produto com o valor
do IPI. Por este motivo, dizemos que o IPI considerado um imposto calculado por fora do preo, ou seja, o valor
total da nota fiscal ser o valor da mercadoria somado ao valor do IPI.
Como o contribuinte do IPI o industrial que der sada ao produto, ou seja, vendedor, o valor do imposto no
ser considerado como receita bruta para este. Assim que realizada a operao, a empresa vendedora dever
contabilizar o tributo como uma OBRIGAO (Passivo), devendo repass-lo aos cofres pblicos posteriormente.
Reparem que no est ocorrendo DESPESA para o vendedor com relao ao IPI a pagar, pois quem de fato suportar
o encargo do tributo ser o comprador, que pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor correspondente
ao IPI. Dessa forma, os registros relativos ao IPI se daro exclusivamente por meio de contas patrimoniais. Achou
complicado? Vamos ento a um exemplo que vai clarear tudo.
Exemplo 1: Considere que a empresa MEIAS FINAS LTDA, fabricante de vesturios, vendeu empresa
COMERCIAL ATACA TUDO LTDA 500 pares de meias esportivas, em 21/07/2004, com pagamento em cheque, ao
preo unitrio de R$ 2,00 cada par. Considere, para efeitos didticos, que tal produto no sofre incidncia de ICMS ou
outros tributos e que a alquota do IPI para o mesmo de 5%.
Resoluo:
Para corretamente contabilizarmos as operaes com mercadorias, fundamental a elaborao de uma nota
fiscal simplificada, onde constem informaes como: quantidade, valor unitrio, valor total, tributos e descontos. Isso
porque, uma vez elaborada a nota, ficar muito fcil dela se extrair o lanamento contbil.
Lembrem-se de que o IPI calculado por fora do valor da mercadoria, que R$ 1.000,00. Assim, a esses R$
1.000,00 devem ser acrescidos os 5% de IPI, ou seja, R$ 50,00 (5% x R$ 1.000,00), fazendo com que o total da nota
chegue a R$ 1.050,00. Esse o valor total a ser pago pelo adquirente.
Para procedermos ao lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA, que a vendedora, vamos por partes:
1) Valor a receber pela venda
O comprador ter de pagar R$ 1.050,00 por essa operao, que o valor total da nota. No interessa que uma
parte seja para recolher o IPI. como se ele (comprador) emitisse um cheque de R$ 1.000,00 para pagar a mercadoria
e desse outro cheque de R$ 50,00 ao vendedor para que este recolhesse o tributo junto aos cofres pblicos. Na
verdade, sabemos que no funciona dessa forma, e o comprador emite um nico cheque de R$ 1.050,00 referente
operao como um todo. Esse valor ser ento contabilizado a dbito da conta Caixa pela empresa vendedora
(reparem que debitamos a conta caixa, pois a venda foi efetuada vista. A conta Bancos conta Movimento ser
debitada somente por ocasio do depsito deste cheque para compensao bancria. O dbito poderia ser realizado
diretamente na conta Bancos caso a compradora depositasse o valor diretamente na conta da vendedora). Para saber
quanto a empresa ir receber, basta observar o valor total da nota fiscal, que corresponde exatamente aos R$ 1.050,00.

IPI
Incidncia Contribuinte
Produtos industrializados,
nacionais ou estrangeiros.
Empresa industrial ou a ela equiparada,
alm do importador de produtos
industrializados.
NOTA FISCAL

Contribuinte: MEIAS FINAS LTDA 21/05/2004

Qtde Descrio Preo
Unitrio
(R$)
Total

500 Pares de meias esportivas 2,00 1.000,00
(+) IPI 5% Base de Clculo R$ 1.000,00 50,00
ICMS Isento
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2) Valor do IPI
O IPI uma obrigao para o vendedor, pois ele recebeu do comprador o valor relativo ao imposto e o deve
recolher aos cofres do Errio. Assim, a firma MEIAS FINAS LTDA assumiu uma obrigao, ou seja, de recolher R$
50,00 de IPI junto ao governo federal. Sabemos que obrigao conta de Passivo, portanto a empresa deve registrar,
concomitantemente ao recebimento dos R$ 1.050,00 referentes venda, um CRDITO no Passivo no valor de R$
50,00. Essa conta de passivo pode se chamar IPI a Pagar ou IPI a Recolher. A empresa poderia ainda utilizar o
sistema de conta nica, quando utilizaria a conta IPI Conta-Corrente, a ser visto mais adiante.

3) Receita de Venda
Ser lanado pela empresa MEIAS FINAS LTDA como RECEITA DE VENDAS a diferena entre os R$
1.050,00 recebidos pela operao e os R$ 50,00 relativos ao IPI. Isso porque o IPI no pertence empresa vendedora.
Reparem que esta atuou como agente arrecadador do tributo, ficando com a obrigao de recolher R$ 50,00 ao
governo. Portanto, esse valor no entra como RECEITA para a empresa, nem como DESPESA, j que o encargo foi
suportado pelo comprador, que pagou efetivamente R$ 1.050,00. Essa a sistemtica de um imposto calculado por
fora. Assim, sero lanados R$ 1.000,00 diretamente conta Receita de Vendas da firma vendedora.
O lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA. ficar:
Dbito: Caixa (AC) 1.050,00
Crdito: Receita de Vendas (R) 1.000,00
Crdito: IPI a Pagar (PC) 50,00
Legenda:
AC Ativo Circulante
R Receita
PC Passivo Circulante
Reparem que utilizamos um lanamento de segunda frmula para registrar o fato contbil, ou seja, debitamos
uma conta e creditamos duas. O mesmo lanamento poderia ser apresentado ainda da seguinte maneira (muito
utilizado pela ESAF):
CAIXA
a DIVERSOS
a Vendas de Mercadorias ou Produtos
a IPI a Recolher ou IPI a Pagar
Vamos agora resolver esse exerccio de uma outra forma, no muito comum em provas da ESAF, mas que
pode aparecer por a.
Reparem que o IPI no aparecer na Demonstrao do Resultado do Exerccio, pois segundo a legislao fiscal
o mesmo no faz parte da receita bruta. Porm, algumas empresas utilizam a conta Faturamento Bruto, que engloba o
IPI, assim como uma conta IPI Faturado. O faturamento bruto deduzido do IPI faturado seria igual Receita Bruta de
Vendas. Mas essa no tem sido a sistemtica utilizada pela ESAF. .
O lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA. ficar:
Dbito: Bancos Conta Movimento 1.050,00
Dbito: IPI Faturado 50,00
Crdito: IPI a Recolher 50,00
Crdito: Faturamento Bruto 1.050,00
A conta Faturamento Bruto no aparecer no Demonstrativo do Resultado do Exerccio (DRE), pois, para a
legislao fiscal (RIR/99), o IPI no faz parte da receita bruta. Porm, algumas empresas utilizam a conta
Faturamento Bruto, que engloba o IPI, assim como uma conta IPI Faturado. O faturamento bruto deduzido do IPI
faturado seria igual Receita Bruta de Vendas, ponto de partida da DRE. Fiquem atentos, portanto. Se por acaso
aparecer na prova Faturamento Bruto e IPI Faturado basta deduzir um do outro que se chegar receita bruta.

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4.2.2. ICMS
O ICMS, ou imposto sobre circulao de mercadorias e servios de telecomunicao e transportes
interestaduais e intermunicipais, tem suas normas gerais definidas pela Lei Complementar 87/96 e alteraes .
A caracterstica essencial deste imposto o fato de ele ser calculado por dentro. Isso quer dizer que o
ICMS est incluso no valor da nota fiscal de venda, ou seja, no valor da nota existe uma parcela de imposto integrante
do preo. A Constituio Federal de 1988, no art. 155, inciso XII, alnea j estabelece que:
compete a lei complementar fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm
na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.
Assim, o montante do imposto integra a sua prpria base de clculo. No momento da venda, o contribuinte
deve reconhecer a sua incidncia, registrando simultaneamente uma DESPESA e uma OBRIGAO de recolher o
tributo aos cofres pblicos. A nota fiscal emitida pelo vendedor dever destacar a parcela correspondente ao ICMS,
bem como a alquota aplicada.
O tratamento contbil dado ao ICMS e ao IPI nas vendas inteiramente diferente. Vejam alguns comparativos:
a) o ICMS por dentro do preo, fazendo parte da receita bruta de vendas e exigindo um lanamento em
conta redutora de vendas (ICMS SOBRE VENDAS), devendo ser deduzido da receita bruta na DRE;
b) o IPI por fora do preo, e no exige lanamento em conta de resultado (no vai para a DRE), pois no
considerado despesa, devendo ser contabilizado somente em conta patrimonial.
Exemplo 1: Empresa VENDE-TUDO vende 1.000 caixas de DVD-R a R$ 20,00 cada, em dinheiro, com
destaque de ICMS incidente alquota de 20%.
NOTA FISCAL
Contribuinte: VENDE-TUDO 10/01/2005
Qtde Descrio Preo
Unitrio
(R$)
Total

1.000 Caixas de DVD-R c/10 unid. 20,00 20.000,00
ICMS
Base Tributvel Alquota Valor a Destacar
20.000,00 20% 4.000,00
Tranqilo, no ? Feita a nota fiscal, mole!!! Basta lembrar que o total da nota o valor a pagar/receber e
lanar contra Caixa, Bancos ou Clientes. Se no houver desconto comercial, o valor da receita de vendas igual ao
valor a receber. Depois, o ideal fazer o lanamento do ICMS separado para no confundir.
Lanamentos (no vendedor):
D Caixa (AC) 20.000,00
C Vendas vista (R) 20.000,00
D ICMS sobre vendas (D) 4.000,00
C ICMS a recolher (PC) 4.000,00
Agora vamos complicar um pouco, com um exemplo com IPI e ICMS.
Exemplo 2: A empresa FABRIKA-TUDO vende para um revendedor vista, em dinheiro, 200 kg de cido
ascrbico a R$ 5,00 o quilograma, com incidncia de ICMS alquota de 20% e de IPI de 5%, no havendo incidncia
de PIS nem de COFINS.
NOTA FISCAL
Contribuinte: FABRIKA-TUDO 10/01/2005

Qtde Descrio Preo
Unitrio
(R$)
Total
200 kg cido Ascrbico 5,00 1.000,00
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Observaram que o IPI no est na base de clculo do ICMS? Essa regra advm do artigo 155, 2, inciso XI da
Constituio Federal, nos casos em que a operao configure fato gerador dos dois tributos e a mercadoria vendida
seja destinada comercializao ou industrializao. Portanto, pode-se inferir que, quando a mercadoria for
destinada a uso ou consumo do adquirente, o valor da parcela do IPI passar a integrar a base de clculo do ICMS .
D Caixa (AC) 1.000,00
C Vendas a vista (R) 1.050,00
C IPI a recolher (PC) 50,00
D ICMS sobre vendas (D) 200,00
C ICMS a recolher (PC) 200,00
4.2.3 PIS E COFINS SOBRE FATURAMENTO
Alm dos tributos citados anteriormente, incidem ainda sobre o faturamento das empresas a Contribuio
para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e os Programas de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP). Ambas so contribuies sociais que tambm esto includas no preo
das mercadorias e dos servios vendidos. Dessa forma, seu clculo e contabilizao assemelham-se ao do ICMS, ou
seja, por dentro.
Uma das grandes alteraes recentes na contabilizao dessas espcies tributrias, aps a mini-reforma
tributria iniciada no segundo mandato do Presidente Fernando Henrique, foi que passaram a ter incidncia no
cumulativa para as empresas tributadas pelo lucro real no IR, assunto que ser visto logo a seguir, quando tratarmos
da tributao das compras. As regras de incidncia e de no-cumulatividade do PIS esto consolidadas na Lei
10.637/2002 e alteraes posteriores, enquanto que a COFINS atualmente regulada pela Lei 10.833/2003 e
alteraes posteriores.
Considera-se como fato gerador das contribuies PIS e COFINS a totalidade das receitas auferidas pela
empresa, independentemente da atividade exercida pela pessoa jurdica e da classificao contbil adotada para sua
escriturao. claro que a Lei impe algumas excees.
So inmeras as regras de incidncia e no incidncia destas contribuies. Para o estudo da Contabilidade
Geral para Concursos - Introdutria, objetivo deste curso, limitaremos a abrangncia s principais regras de
incidncia e lanamentos efetuados nas entidades adquirente e vendedora.
A base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, ser o seu
faturamento, correspondendo este receita bruta. Conforme j comentado, para efeito destas contribuies, entende-
se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, compreendendo inclusive as receitas
financeiras, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
Podemos destacar as seguintes receitas que devem ser excludas da base de clculo destas contribuies:

(+) IPI 5% Base de
Clculo
R$ 1.000,00 50,00

ICMS
1.000,00 20% 200,00
- as vendas canceladas;
- os descontos incondicionais concedidos;
- o IPI;
- o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
- as reverses de provises operacionais e recuperaes de
crditos baixados como perda, que no representem ingresso
de novas receitas;
- o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo
mtodo da equivalncia patrimonial;
- os lucros e dividendos derivados de investimentos
avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido
computados como receita;
- a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.

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Contabilizao:
importante que na contabilizao destas contribuies tenhamos todo o cuidado com a natureza da receita
sobre a qual esto incidindo as mesmas, visto que estas podem se caracterizar como dedues da receita bruta ou
como despesas operacionais.
Quando a incidncia se der sobre o valor de vendas de mercadorias, produtos e servios, PIS e COFINS
incidentes se constituiro em dedues da receita bruta. Quando a sua incidncia se der sobre as demais receitas
operacionais, tais como receitas financeiras e aluguis, devem ser contabilizadas na forma de outras despesas
operacionais, por se correlacionarem s receitas desta natureza. Vamos dar um exemplo para melhor
compreenso. Acompanhe comigo!!!!
Exemplo 1: a empresa industrial GAMA vende um lote de 1.000 cadeiras a um custo unitrio de R$ 20,00 cada, para
o revendedor BETA, sendo IPI de 10%, PIS/PASEP de 1,65%, COFINS de 7,6% e ICMS de 20%.
Resoluo: Primeiramente, vamos lembrar que o IPI no integra a base de clculo do ICMS quando a mercadoria
destinada comercializao!!! Isso j foi visto!!! Est na Constituio Federal, artigo 155, 2, inciso XI. Assim, a
nota fiscal de venda ficar:

Agora vamos ao clculo separado do PIS e da COFINS, cujas alquotas no cumulativas so de 1,65% e 7,6%,
respectivamente. Pela legislao dessas contribuies (Lei 9.718/98 e alteraes posteriores), o IPI tambm no
compe a base de clculo do PIS e da COFINS nas operaes de venda.
Valor do PIS = 1,65% x R$ 20.000,00 = R$ 330,00
Valor da COFINS = 7,6% x R$ 20.000,00 = R$ 1.520,00
Assim como o ICMS, PIS e COFINS tambm esto inclusas no preo da mercadoria, isto , so calculadas por
dentro. Isso quer dizer que, na sua contabilizao, sero debitadas contas de despesa (PIS sobre vendas e COFINS
sobre vendas), em contrapartida s obrigaes de recolhimento das mesmas (PIS a recolher e COFINS a recolher).
bastante interessante proceder aos lanamentos separadamente para cada tributo, para facilitar.
Os lanamentos na empresa Gama ficaro assim:

NOTA FISCAL
Contribuinte: GAMA 10/01/2005
Qtde Descrio Preo
Unitrio
(R$)
Total

1.000 Cadeiras 20,00 20.000,00
(+) IPI 10% Base de
Clculo
R$ 20.000,00 2.000,00

ICMS
20.000,00 20% 4.000,00
D Caixa (AC) 22.000,00
C Vendas vista (R) 20.000,00
C IPI a recolher (PC) 2.000,00
C ICMS a recolher (PC) 4.000,00
D PIS sobre vendas (D) 330,00
C PIS a recolher (PC) 330,00
D COFINS sobre vendas (D) 1.520,00
C COFINS a recolher (PC) 1.520,00
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4.3 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS
A sistemtica tributria brasileira permite a compensao do tributo que for pago na compra de produtos ou
servios pelas empresas adquirentes com os valores a recolher devidos pela venda de produtos e/ou servios. Esse
procedimento est previsto na prpria Constituio Federal, que determina que o ICMS e o IPI sejam no-
cumulativos. Com a minireforma tributria, tambm passaram a ser no cumulativas (regra geral) as contribuies PIS
e COFINS. Assim, as empresas que forem contribuintes dos impostos, ressalvadas as excees, no os consideraro
como custo nas aquisies e devem registrar os valores pagos, referentes a estes tributos, em seu ativo, como impostos
a recuperar, no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo. A esse procedimento d-se o nome de crdito de
impostos,ou compensao tributria.

4.3.1. TRIBUTOS RECUPERVEIS
Ento chamamos estes tributos no cumulativos de recuperveis, ou seja, aqueles cujo valor a pagar so
abatidos, em cada operao, do montante de impostos pagos nas etapas anteriores.
O ICMS recupervel nas compras de mercadorias para revenda, matrias-primas destinadas a
industrializao, prestao de servios de transporte, e ainda na compra de bens para o ativo permanente (a partir da
Lei Complementar no 99/99) e outras. Em princpio, no recupervel nas aquisies de bens para consumo, mas
tambm h excees previstas na Lei 87/96, introduzidas pelas alteraes posteriores.
O ICMS no poder ser recuperado caso os bens sejam adquiridos para o consumo final da entidade. Nesse
caso a empresa no dever fazer o registro de impostos a recuperar, exceo do disposto na Lei Complementar n
99/99, que passou a permitir o crdito de ICMS nas aquisies para o ativo permanente.
Ento como registrar esses tributos pagos na aquisio de mercadorias, seno no ativo circulante, no caso de
no serem recuperveis? Bom, os impostos suportados na aquisio de mercadorias, quando no-recuperveis,
devero integrar o custo. o caso do imposto de importao sobre mercadorias adquiridas no exterior. Esse imposto
sempre ir a estoque na aquisio, devido sua prpria natureza, ou seja, custo para a empresa adquirente.
Vamos dar uma olhada agora na Lei das S.A., cujo artigo 183, inciso II, afirma que os estoques de uma
empresa comercial devem ser avaliados pelo custo de aquisio, nele includos os gastos com transportes, seguros,
embalagens e os tributos no-recuperveis, tais como ICMS, PIS, COFINS, IPI, Imposto de Importao e IOF,
quando incidente sobre as operaes de cmbio. Concluso mais uma vez, pelo processo de repetio: o ICMS no vai
a estoque, assim como o IPI, tampouco PIS e COFINS, se forem recuperveis, bem como outros tributos, quando
puderem ser abatidos ou compensados em operaes posteriores, ou seja, quando forem no-cumulativos
(recupervel sinnimo de no cumulativo).
Vale ressaltar que s pode utilizar crdito de tributo, ou seja, recuper-lo, as empresas que forem contribuintes
dos mesmos. Assim, no caso de compras de mercadorias e matrias-primas por empresas contribuintes do IPI
(industrial ou equiparado a industrial), desde que o produto seja utilizado como insumo pelo adquirente, preciso dar
ao imposto tratamento idntico ao dado ao ICMS nos registros das compras, j que ambos so no-cumulativos,
devendo ser despojados dos estoques e deduzidos das compras brutas, como j visto anteriormente. Se a empresa for,
por exemplo, uma revendedora, no ser contribuinte do IPI. Nesse caso dever considerar o imposto (IPI) como
custo, levando-o estoque.
Assim como o ICMS, o IPI um imposto no-cumulativo, devendo o tributo pago na aquisio de matrias-
primas ou insumos para fabricao ser compensado com o devido na venda dos produtos. No entanto, necessrio
observar que so contribuintes deste imposto apenas o importador de produtos industrializados, as indstrias e os
estabelecimentos a ela equiparados. Por este motivo, o tributo ser recupervel apenas para os adquirentes que sejam
contribuintes. Nos demais casos, o IPI ser parte integrante do custo das mercadorias.
Exemplo 1: A industrial MATERIAL LEVE adquire 3.000 sacos de cimento, para uso em seu processo produtivo, ao
valor unitrio de R$ 5,00 cada saco, sendo pagamento vista, IPI de 10% e ICMS de 17%, com iseno de PIS e
COFINS.
NOTA FISCAL
Contribuinte: MATERIAL LEVE 10/01/2005
Qtde Descrio Preo
Unitrio
Total

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Supondo que o adquirente utilize o sistema permanente de controle de estoque, o lanamento ser:
Lanamentos (no comprador):
D Estoques Matria Prima (AC) 12.450,00
D IPI a Recuperar (AC) 1.500,00
D ICMS a Recuperar (AC) 2.550,00
C Caixa (AC) 16.500,00
Viram como simples? Comecem pelo total da nota, que o valor a pagar, portanto o valor creditado de Caixa
(ou Bancos ou Fornecedores, se for o caso). Depois, s lanar a dbito os valores dos tributos recuperveis.
Finalmente, basta subtrair do total da nota (R$ 16.500,00) os valores dos tributos recuperveis (R$ 1.500,00 e R$
2.550,00). O que sobrar (R$ 12.450,00) custo, ou seja, ir para a conta Estoques (se for inventrio permanente), ou
para a conta Compras (se for inventrio peridico). o que se chama de valor lquido da mercadoria.
Ao final dos perodos de apurao de cada tributo, devero ser comparados os saldos das contas ICMS a
recolher com ICMS a recuperar, e IPI a recolher com IPI a recuperar. Caso o valor a pagar seja maior, a empresa
dever recolher a diferena. Caso seja menor, ficar como direito para o perodo de apurao seguinte.
Pode aparecer em provas tambm o sistema de conta nica (ICMS conta corrente ou ICMS C/C). Essa conta
ser lanada a dbito pelos valores pagos nas mercadorias adquiridas, e a crdito, pelo valor de imposto devido nas
operaes de vendas. Ao final do perodo, se o saldo da conta ICMS C/C for devedor, ser uma conta de ativo e
significa que a empresa ter imposto a recuperar no futuro. Caso seja de saldo credor, indica que a conta de passivo
e configura a existncia de imposto a recolher. Essa sistemtica pode ser utilizada tambm pra os demais tributos
recuperveis, como IPI, PIS e COFINS.
Exemplo 2: A empresa industrial GAMA adquire para sua produo 200.000 metros de tecido diretamente da fbrica
ao valor unitrio de R$ 0,5 o metro. Sabe-se que incidiram na operao IPI de 10%, PIS/PASEP de 1,65%, COFINS
de 7,6% e ICMS de 20%.
Resoluo: O IPI neste caso tambm recupervel, pois o produto est sendo adquirido para utilizao na produo,
por uma indstria, que contribuinte do IPI. Alm disso, no integra a base de clculo do ICMS, pois j aprendemos
que isso s ocorreria quando a compra fosse destinada a consumo da empresa, ou seja quando o produto adquirido
no for destinado comercializao ou industrializao (Constituio Federal, artigo 155, 2, inciso XI, e Lei
Complementar 87/96 e alteraes posteriores).

O IPI recupervel tambm no integra a base de clculo do PIS e da COFINS, por fora das legislaes das
contribuies e normas reguladoras (IN/SRF 247/2002, art. 66, 3 e IN/SRF 404/2004, art 8, 3, inciso I). Assim:

(R$)
3.000 Sacos de cimento 5,00 15.000,00
(+) IPI 10% Base de
Clculo
R$ 15.000,00 1.500,00

ICMS
15.000,00 17% 2.550,00
NOTA FISCAL
Contribuinte: GAMA 10/01/2005
Qtde Descrio Preo
Unitrio
(R$)
Total

200.000 mts Tecido 0,5 100.000,00

(+) IPI 10% Base de
Clculo
R$ 100.000,00 10.000,00

ICMS
100.000,00 20% 20.000,00
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PIS e COFINS devero ter clculo separado:
Valor do PIS a recuperar = 1,65% x R$ 100.000,00 = R$ 1.650,00
Valor da COFINS a recuperar = 7,6% x R$ 100.000,00 = R$ 7.600,00
D Mercadorias Compras 70.750,00
D IPI a Recuperar (AC) 10.000,00
D PIS a Recuperar (AC) 1.650,00
D COFINS a Recuperar (AC) 7.600,00
C Fornecedores (PC) 110.000,00
Pessoal, a sistemtica ser sempre a mesma: creditar o valor total da nota em Caixa, Fornecedores ou Bancos,
debitar os tributos recuperveis, e finalmente, debitar a conta representativa de estoques pelo valor lquido da
mercadoria, que no caso foi de R$ 70.750,00.
4.3.2. TRIBUTOS NO RECUPERVEIS
De acordo com a legislao de cada uma das espcies tributrias, h casos nos quais o valor pago na aquisio
de produtos, servios ou mercadorias no poder ser compensado com os valores devidos pelas vendas, isto , os
tributos no sero recuperveis.
O ICMS no recupervel por empresas no contribuintes do imposto, tais como as prestadoras de servios,
tributadas pelo ISS (imposto sobre servios de qualquer natureza). Alm disso, em princpio, no recupervel para
aquisies de mercadorias para consumo e para o ativo permanente. Porm, a Lei Complementar 87/96 e alteraes
posteriores (LC 99/99 e LC 102/00) estabeleceram a possibilidade de compensao do tributo quando da aquisio de
bens destinados ao ativo permanente da empresa.
A legislao do PIS e da COFINS, por sua vez (Leis 10.637/2002, 10.833/2003 e alteraes posteriores), prev
a no cumulatividade das contribuies para as empresas tributadas com base no lucro real. As alquotas no
cumulativas, para a maioria dos produtos, so de 1,65% para o PIS, e de 7,6% para a COFINS. Quando forem
cumulativas, as contribuies incidiro s alquotas de 0,65% para o PIS, e de 3% para a COFINS. A legislao
tambm permite a utilizao de crditos na aquisio de mquinas e equipamentos para utilizao na fabricao de
produtos destinados venda e a outros bens incorporados ao ativo imobilizado.
O IPI ser recupervel somente nas aquisies de insumos para fabricao de produtos por empresas
industriais, ou equiparadas a industriais, por serem contribuintes do imposto. Assim, quando uma indstria compra de
outra indstria, pode recuperar o IPI. Quando uma empresa comercial compra produtos diretamente da fbrica, no
poder compensar o IPI. Nesse caso, o tributo ser registrado como custo para a empresa adquirente.
Exemplo 1: A empresa comercial DELTA adquire para revenda 1.250 espelhos retrovisores para automvel,
direto da fbrica, no valor unitrio de R$ 80,00 cada. Sabe-se que incidiram na operao IPI de 10%, PIS/PASEP de
1,65%, COFINS de 7,6% e ICMS de 20%.
Resoluo: nesse exemplo o IPI no recupervel, pois o produto est sendo adquirido por uma empresa
comercial, no contribuinte do imposto. Alm disso, por ser uma aquisio para revenda, o IPI no integra a base de
clculo do ICMS. Porm, o IPI no recupervel passa a integrar o clculo das contribuies PIS e COFINS a
recuperar, por fora das legislaes das contribuies e normas reguladoras (IN/SRF 247/2002, art. 66, 3 e IN/SRF
404/2004, art 8, 3, inciso I). Assim, tendo como base a Nota Fiscal de Venda da Delta:

NOTA FISCAL
Contribuinte: DELTA 10/01/2005
Qtde Descrio Preo
Unitrio
(R$)
Total

1.250 Espelhos 80,00 100.000,00

(+) IPI 10% Base de
Clculo
R$ 100.000,00 10.000,00

ICMS
100.000,00 20% 20.000,00
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Valor do PIS a recuperar = 1,65% x R$ 110.000,00 = R$ 1.815,00
Valor da COFINS a recuperar = 7,6% x R$ 110.000,00 = R$ 8.360,00
C Fornecedores (PC) 110.000,00
4.4. DESCONTOS INCONDICIONAIS E ABATIMENTOS COM IMPOSTOS
Os descontos incondicionais, aqueles concedidos pelo vendedor em funo da quantidade adquirida ou da
fidelidade do cliente, acabam por influenciar a base de clculo dos tributos incidentes nas operaes com mercadorias
(ICMS, IPI, PIS e COFINS).
A base de clculo do ICMS no contempla o valor do desconto, portanto ser o valor total da nota menos o IPI.
J o IPI, por fora do Regulamento do IPI (Decreto 4.544/2002), apresenta como base de clculo o preo de tabela do
produto, qual seja, o valor total da nota somado ao desconto incondicional concedido. como se a tributao do IPI
ignorasse o desconto incondicional concedido, considerando como base de clculo o valor da mercadoria como se no
houvesse o desconto ( o que chamamos de valor cheio).
Portanto, o IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, mais o frete e
demais despesas acessrias, cobradas pelo contribuinte ao comprador. Os descontos no podem ser deduzidos da base
de clculo do IPI. J o ICMS incide sobre o valor bruto, menos o desconto incondicional concedido.
A base de clculo do PIS e da COFINS tambm no contempla os descontos incondicionais concedidos, as
vendas canceladas, e o IPI.
Exemplo 1: A empresa industrial Alfa vende, vista, para a Comercial Beta, 10 (dez) mveis, no valor de R$
800,00 cada, sobre o qual foi concedido desconto comercial de 10%. Houve incidncia de ICMS de 20% e IPI de 5%.
Suponha iseno de PIS e de COFINS.

Agora veremos os lanamentos do ponto de vista do comprador e do vendedor. Lembramos que os descontos
incondicionais podem ser registrados em contas separadas ou no. No caso de no serem utilizadas contas parte, o
seu valor simplesmente deduzido do valor que ser lanado ao estoque.

D Caixa (AC) 7.600,00
D Descontos Comerciais Concedidos 800,00
C Vendas vista 8.000,00
C IPI a Recolher (PC) 400,00
D Despesas com ICMS (D) 1.440,00
C ICMS a Recolher (PC) 1.440,00
NOTA FISCAL
Contribuinte: ALFA 10/01/2005
Qtde Descrio Preo Unitrio
(R$)

Total
10 Mveis 800,00 8.000,00
(-) Desconto 10% 800,00
(+) IPI 5% Base de
Clculo
R$ 8.000,00 400,00

ICMS
7.200,00 20% 1.440,00
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C Descontos sobre Compras 800,00
C Caixa (AC) 7.600,00
A conta Descontos sobre Compras ser uma conta de saldo credor, retificadora de Compras, deduzindo o valor
das compras brutas para a obteno das compras lquidas.
4.5 DEVOLUES COM IMPOSTOS
J vimos que eventualmente pode ocorrer de uma determinada mercadoria ter de ser devolvida pelo cliente,
por
estar em desacordo com o pedido ou mesmo por possuir algum defeito. Analisaremos a seguir o tratamento contbil e
fiscal a ser aplicado quando ocorrer a devoluo, tanto do ponto de vista do comprador quanto do vendedor.
4.5.1. DEVOLUES DE COMPRAS
O adquirente que efetuar uma devoluo do produto comprado deve registrar o fato no Livro de Registro de
Sadas, havendo inclusive incidncia de imposto na operao (ou perda do direito de compensar imposto futuro). O
lanamento ser exatamente conforme visto na aula anterior, quando no havia incidncia de tributos. Agora veremos
que, na operao de devoluo, todos os valores devem ser estornados, inclusive os impostos incidentes. Mantm-se a
mesma regra de efetuar um lanamento inverso. Isso quer dizer que a devoluo de uma compra que gerou crdito de
determinado imposto (ex: ICMS) deve ser registrada por meio do estorno (parcial ou total) desse crdito,
correspondendo a uma reduo no valor do tributo a compensar.
Exemplo 1: A empresa comercial COMPRA-CERTA adquire diretamente do fabricante FABRIKA E VENDE
LTDA, para revenda, 100 aparelhos de DVD, vista, ao preo unitrio de R$ 1.000,00 cada (ICMS=20%; IPI=5%;
PIS = 1,65%; COFINS = 7,6%). Alegando problemas tcnicos, decide devolver 02 (duas) unidades ao vendedor.

O IPI no recupervel, pois a empresa adquirente um revendedor. Por isso ele entra como custo para a
mesma. Como ele no recupervel, compe a base de clculo do PIS e da COFINS no cumulativas, por fora das
legislaes das contribuies.
Os valores do PIS e da COFINS sero:

PIS = 1,65% x R$ 105.000,00 = R$ 1.732,00 (aprox.)
COFINS = 7,6% X R$ 105.000,00 = R$ 7.980,00

O lanamento na empresa adquirente ser:
NOTA FISCAL
Contribuinte: FABRICA E VENDE
LTDA
10/01/2005
Qtde Descrio Preo
Unitrio
(R$)
Total

100 DVD 1.000,00 100.000,00

(+) IPI 5% Base de
Clculo
R$ 100.000,00 5.000,00

ICMS DESTACADO
100.000,00 20% 20.000,00
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Lanamento da compra (no comprador):
C Caixa (AC) 105.000,00
Para registrar a devoluo de 2 aparelhos, o comprador dever emitir uma nota fiscal de devoluo, que
conter as seguintes informaes:
Nota Fiscal de Devoluo

PIS = 1,65% x R$ 2.100,00 = R$ 35,00 (aprox.)
COFINS = 7,6% X R$ 2.100,00 = R$ 160,00 (aprox.)
Lanamento da devoluo (no comprador):

D Caixa (AC) 2.100,00
C PIS a Recuperar (AC) 35,00
C COFINS a Recuperar (AC) 160,00
C ICMS a Recuperar (AC) 400,00
C Devoluo de Compras 1.505,00
Para chegarmos ao lanamento acima, basta inverter os dbitos com os crditos do lanamento original e
aplicar o percentual de devoluo (duas devolues em um total de 100 = 2%).
4.5.2. DEVOLUES DE VENDAS COM IMPOSTOS
Assim como o comprador registra uma sada de mercadoria quando procede a uma devoluo, para o
vendedor essa devoluo representa uma entrada de mercadorias, a ser registrada no Livro de Registro de
Entradas, havendo o direito a recuperar o imposto correspondente, uma vez que uma entrada equivale a uma compra,
em termos tributrios.
Exemplo 1: A empresa industrial Tudo Faz Ltda. vende, a prazo, 10 (dez) unidades de DVD, a R$ 600,00
cada, tendo concedido um desconto de R$ 500,00 no total da nota fiscal, em funo da quantidade adquirida. Dois
dias depois, o comprador devolveu uma unidade, pois alegou que no havia encomendado 10 unidades, mas apenas 9.
Considere IPI=10%, ICMS=20% e iseno de PIS e COFINS.
Resoluo: Esse exemplo poderia complicar um pouco, por ser uma devoluo de uma compra e venda onde
incidiram tributos e ainda houve um desconto. Porm, se vocs aprenderam bem a sistemtica da devoluo (a de
inverter o lanamento e aplicar um percentual), no h problema algum em utiliz-la mesmo com todos esses fatores.
NOTA FISCAL DE DEVOLUO
Contribuinte: COMPRA-CERTA 10/01/2005
Qtde Descrio Preo
Unitrio
(R$)
Total

02 DVD 1.000,00 2.000,00
(+) IPI 5% Base de
Clculo
R$ 2.000,00 100,00

ICMS DESTACADO
2.000,00 20% 400,00

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Vejam como fcil montar o lanamento: primeiro a conta Clientes (ou Caixa ou Bancos) deve ser debitada
pelo valor da nota (o total a receber), que no caso R$ 6.100,00. Depois, debite a conta Descontos Incondicionais
Concedidos (redutora de vendas) pelo valor do desconto (R$ 500,00), que est na nota. O IPI tambm sai direto da
nota (R$ 600,00). Pronto!!! Basta somar os dbitos (R$ 6.100,00 + R$ R$ 500,00 = R$ 6.600,00) para descobrir o
valor da receita de vendas, que obtido pela deduo dos R$ 600,00 do IPI do total de R$ 6.600,00 a ser creditado,
resultando em R$ 6.000,00 para receita de vendas. Fcil, no?
E o ICMS? Bom, esse mais fcil ainda. Basta fazer o lanamento separadamente, a dbito da conta ICMS
sobre vendas (ou Despesas com ICMS), e a crdito da obrigao de pagar o imposto (ICMS a Recolher), sempre pelo
valor constante da nota fiscal. O mesmo procedimento deve ser adotado para PIS, COFINS, e qualquer outro tributo
cujo valor esteja includo no preo da mercadoria (impostos calculados por dentro).
Lanamentos da venda (no vendedor):

D Clientes (AC) 6.100,00
D Descontos Incondicionais Concedidos 500,00
C Receita de Vendas (R) 6.000,00
C IPI a Recolher (PC) 600,00
C ICMS a Recolher (PC) 1.100,00
J na devoluo, basta aplicarmos o percentual de 10% e inverter os lanamentos, j que das 10 unidades
vendidas, uma est sendo devolvida. O lanamento seria:
Lanamentos da devoluo (no vendedor):
D IPI a Recolher (AC) 60,00
D Devoluo de Vendas 600,00
C Descontos Incondicionais Concedidos 50,00
C Clientes (AC) 610,00
D ICMS a Recolher (AC) 110,00
C ICMS sobre vendas (D) 110,00
Nos lanamentos das devolues, com relao aos tributos, ao invs de debitarmos a conta IPI a Recolher, o
que gerou uma reduo no imposto a pagar, poderamos ter debitado a conta IPI a Recuperar, representando um
aumento no crdito do imposto. Ao final do perodo, o comparativo entre os valores a pagar e a compensar seriam
exatamente os mesmos. Raciocnio idntico poderia ter sido aplicado com relao ao ICMS, PIS ou COFINS. Caso a
empresa utilize a sistemtica da conta nica (ICMS C/C, IPI C/C), s haveria mesmo uma conta para debitar ou
creditar, e a o controle fica ainda mais fcil.
NOTA FISCAL
Contribuinte: TUDO FAZ LTDA 10/01/2005
Qtde Descrio Preo Unitrio
(R$)

Total
10 DVD 600,00 6.000,00
(-) Desconto 500,00
(+) IPI 10% Base de
Clculo
R$ 6.000,00 600,00

ICMS DESTACADO
5.500,00 20% 1.100,00
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INVENTRIO PERMANENTE

Dando continuidade ao nosso estudo das Operaes com Mercadorias, nesse mdulo, veremos o inventrio
permanente e os mtodos de avaliao de estoque (PEPS, UEPS, Mdia mvel, Mdia Fixa e Margem de Lucro),
porm ainda sem os fatores que alteram as compras e vendas (descontos, abatimentos, devolues e impostos
incidentes).
1. O INVENTRIO PERMANENTE
Nesse sistema de controle de estoque, mais utilizado por mdias e grandes empresas, h um controle gerencial
mais efetivo, pois os lanamentos so efetuados de forma contnua ou permanente. Normalmente, os registros so
feitos em fichas de controle de estoque (uma para cada tipo de produto ou mercadoria), fazendo-se o lanamento na
conta de estoques a dbito, na aquisio de mercadorias, e lanamento a crdito, pela sada de mercadorias do estoque.
Todas as entradas (compras e devolues de vendas) e sadas de estoque (vendas e devolues de compras) so
registradas no instante da transao, de forma a que se conhea sempre o total das compras, o CMV, o estoque final e
o resultado com mercadorias (RCM), para cada operao e tambm por perodo.
Essa a grande diferena com relao ao inventrio peridico, que, por no contemplar registro imediato das
baixas de estoque, exige uma contagem fsica das mercadorias estocadas para apurao do EF e, conseqentemente,
do CMV e do RCM.
Estabelecendo um pequeno comparativo, teremos:

INVENTRIO PERMANENTE INVENTRIO PERIDICO
Registro da baixa do estoque a
cada sada
No se registra a baixa do
estoque
A conta de ativo Mercadorias
movimentada a cada sada ou
entrada de mercadorias em
estoque

As transaes com mercadorias
movimentam contas de resultado
(Compras e Vendas), enquanto a
conta Mercadorias s
atualizada ao final do perodo
No fundamental o inventrio
fsico

A apurao do CMV e do RCM
dependem de contagem fsica
para quantificao do estoque
final
A conta Mercadorias registra
sempre o valor do estoque atual
No h como saber o valor do
estoque sem contagem fsica
Para a baixa do estoque utilizase
um dos mtodos de avaliao
de estoque (PEPS, UEPS, Custo
Mdio Ponderado, Mdia Fixa)

Para apurao do valor do
estoque final aps a contagem
utiliza-se, normalamente, o
custo unitrio das ltimas
entradas
Assim, no lanamento contbil de aquisio de mercadorias, se adotado o sistema de inventrio permanente, as
aquisies so lanadas na conta mercadorias-estoque (ativo), ao passo que, se adotado o sistema de inventrio
peridico, a conta a ser movimentada para registrar a aquisio de mercadorias deve ser a conta mercadorias-compras
(conta de resultado).
O sistema de inventrio permanente tambm pressupe a utilizao de 03 (trs) contas bsicas:
Mercadorias-estoque ou estoques ou mercadorias: conta patrimonial, representativa dos estoques.
debitada nas aquisies (ou devolues de vendas) e creditada nas sadas (vendas ou devolues de compras). Seu
saldo apresentar SEMPRE o valor dos estoques naquele momento. No se utiliza a conta compras.
CMV (custo das mercadorias vendidas): conta de resultado (despesa/custo), debitada pelo valor do custo de
cada venda, ao invs de ser debitada somente ao final do perodo, como no inventrio peridico.
Vendas (V): conta de resultado (receita). O seu funcionamento o mesmo, qualquer que seja o sistema de
custeamento adotado pela empresa. creditada pelo valor vendido (valor bruto). Tambm conhecida como receita
de vendas.
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Resumidamente, o registro contbil das operaes no inventrio permanente se dar da seguinte forma:
a) Nas aquisies de mercadorias:
Estoques
a Caixa / bancos / fornecedores
b) Nas vendas como o sistema de inventrio permanente, alm de registrar a receita de vendas, deve-se
contabilizar tambm a baixa do estoque, por um valor apurado de acordo com critrio de avaliao utilizado (PEPS,
UEPS, Mdia)
Assim:
b.1) Preo de venda (no lanado na ficha de estoque)
Caixa / bancos / clientes
a Receita de vendas
b.2) Preo de custo (a ser registrado na coluna de sadas da ficha de estoque, obtido por um dos processos de
avaliao de estoque.)
CMV
a Estoques

1.1. AVALIAO DOS ESTOQUES
Visando controlar a movimentao de seus estoques, por meio do sistema de inventrio permanente, as
empresas utilizam mtodos (ou critrios) de avaliao de estoques, dentre os quais destacamos:
a) Preo especfico;
b) PEPS (FIFO);
c) UEPS (LIFO);
d) Mdia ponderada mvel (custo mdio ponderado);
e) Preo de venda menos margem de lucro;
f) Mdia ponderada fixa.
1.1.1. PREO ESPECFICO
Esse mtodo de avaliao na verdade o mais simples de todos. Consiste em atribuir-se o custo
individualmente a cada bem adquirido pela empresa, de tal forma que, no momento da sua venda, se saiba exatamente
qual o custo daquele item especfico, e a se consiga calcular o RCM. como se cada bem tivesse uma etiqueta
informando o seu custo. No momento em que sasse do estoque para revenda, ficaria fcil saber o CMV, e
conseqentemente o RCM.
Isso a tranqilo, quando se fala de uma pequena quantidade de itens. Aplica-se bem a uma loja que venda
alguns quadros e obras de arte, ou a uma revendedora de automveis, que tenham condio de registrar o preo
individualmente de cada item adquirido. Bom, agora imaginem um bar que venda 1.000 latinhas de cerveja por dia.
Essas latas foram adquiridas a diversos preos. No h como saber quanto custou cada uma. claro que ficaria difcil
aplicar o preo especfico numa situao dessa.
Vamos ver um exemplo para o caso de uma revendedora de automveis. No incio do ms de dezembro ela
possua 01 automvel do modelo M1, adquirido a um custo de $10.000,00, e outro automvel do modelo M2, que fora
adquirido por $17.000,00.
Seu saldo em caixa era de $55.000,00.
Durante o ms, a empresa realizou as seguintes transaes, todas vista:
05/12: aquisio de 01 veculo modelo M3, ao preo de $15.000,00 (1);
10/12: venda do veculo M2, por $19.000,00 (2 e 3);
15/12: venda do veculo M3, ao preo de $14.000,00 (4 e 5);
31/12: apurao do resultado bruto (6 e 7).
Registros no Dirio:
A compra registrada a dbito na conta de estoques (ativo)
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O veculo M2 fora adquirido por $17.000,00, sendo ento baixado do estoque por este valor. Na operao de venda
por $ 19.000,00 houve um lucro de $ 2.000,00.

O veculo M3 fora adquirido por $15.000,00, sendo ento baixado do estoque por este valor. Na operao de venda
por $14.000,00 houve um prejuzo de $ 1.000,00.

Transf
ernci
a do
custo
(CMV
) e da
receita de vendas para o resultado.

Considerando que nas operaes de venda houve lucro de $2.000,00 na primeira e prejuzo de $1.000,00 na segunda,
o resultado do perodo no poderia ser diferente: lucro de $1.000,00.
1.1.2 MTODO PEPS OU FIFO
Agora vamos analisar esse mtodo que tem nome parecido com nome de refrigerante!! um tema do qual
normalmente os alunos tm um certo medo. Mas super tranqilo, mesmo. Por isso, optamos por analisar
primeiramente os mtodos PEPS, UEPS e Custo Mdio sem qualquer influncia de fatores como descontos,
devolues e tributos. S depois, quando bem entendido o esquema das fichas de estoque, a sim passaremos adiante,
OK?
Bom, imaginem um revendedor de cervejas e refrigerantes, um bar. Ele compra vrias caixas de bebida
praticamente todos os dias, e os preos vo variando, aumentando ou diminuindo (j que hoje em dia a inflao no
TO galopante). A unidade da latinha de cerveja pode sair a R$ 0,92 num dia, R$ 0,93 no outro, e R$ 0,90 no outro, e
assim por diante. No momento da venda de uma lata, ou de dez latas, como ele saber quando custou aquela ou
aquelas latinhas de cerveja? A resposta : NO SABER. Isso mesmo! No saber! Ento como calcular o custo, que
o que queremos? No se esqueam disso: o nosso objetivo calcular o CUSTO do que est sendo vendido (CMV).
Para calcular o custo, inventaram-se mtodos que realizam uma estimativa, uma aproximao, quando
invivel a utilizao do mtodo do preo especfico (visto anteriormente). O primeiro deles o mtodo PEPS, que
significa O PRIMEIRO A ENTRAR O PRIMEIRO A SAIR, ou FIFO (FIRST IN, FIRST OUT). Ora, trata-se
de uma FILA, no mesmo? Quando voc o primeiro a chegar na fila do INSS, ou do banco, voc ser (ou deveria
ser) o primeiro a ser atendido, no assim?
10/12
D Caixa 19.000,00
C Vendas 19.000,00
D CMV 17.000,00
C Mercadorias 17.000,00
23/04
D Caixa 14.000,00
C Vendas 14.000,00
D CMV 15.000,00
C Mercadorias 15.000,00
30/04
D RCM 32.000,00
C CMV 32.000,00
D Vendas 33.000,00
C RCM 33.000,00
05/12
D - Mercadorias 15.000,00
C - Caixa 15.000,00

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Na contabilidade a mesma coisa. Os primeiros lotes a serem adquiridos sero os
primeiros que a empresa baixar do estoque. Nesse mtodo, ento, permanecem no estoque as mercadorias
adquiridas por ltimo. Lembrem-se sempre: Isso tudo apenas tratamento contbil! No estoque fsico, as latinhas de
cerveja esto todas misturadas e no h como saber qual entrou antes ou depois.
Como conseqncia, o mtodo PEPS produzir os seguintes efeitos:
quando os preos da economia forem crescentes, ou seja, quando h inflao, os ltimos preos so os
maiores, que so os das mercadorias que sero baixadas por ltimo, permanecendo em estoque. J o custo ser o
menor possvel, se comparado com os outros mtodos, pois sairo primeiro as mercadorias mais antigas, que so as
mais baratas, gerando um maior resultado (lucro);
quando no h inflao, se os preos ficam constantes, os mtodos geraro os mesmos valores para estoque
final, CMV e RCM;
se h queda de preos (deflao), o mtodo PEPS registrar no estoque final os menores valores. O custo, por
sua vez, ser MAIOR em relao aos demais mtodos (por conta da sada das mercadorias mais antigas, que so as
mais caras). Isso ocasionar lucro menor.
Para controlar entrada e sada de mercadorias nos mtodos PEPS, UEPS e Mdia mvel, as empresas se
utilizam de fichas de controle de estoque, como esta abaixo:
Ficha de Controle de Estoque

Vamos finalmente estudar um exemplo, que servir para os trs mtodos.
Exemplo: A firma GARANTE-TUDO, que revendedora de cermicas para piso, realizou diversas operaes
de compra e de venda ao longo do ms de maio. Seu estoque inicial em 01/08 do piso de 30 x 30 cm, modelo k-3, era
de 100 caixas, ao custo unitrio de R$ 30,00 cada. O saldo devedor na conta caixa era de R$ 4.500,00. Nesse ms, a
empresa realizou as seguintes operaes, vista, relativas ao piso acima referido (modelo k-3):
05/08: aquisio de 50 caixas a R$ 40,00 cada;
08/08: venda de 120 caixas a R$ 70,00 cada;
18/08: compra de 40 caixas a R$ 60,00 cada;
25/08: venda de 20 caixas, a R$ 80,00 cada.
Bom, vamos analisar separadamente o efeito de cada uma das transaes:
O estoque inicial deve ser assim lanado na ficha de controle de estoques:
Mercadorias: Caixas de Piso 30 x 30
Data Entradas Sadas Saldo
Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total
EI 100 30,00 300,00

A primeira transao foi:
Devemos lanar o valor da compra na coluna de entradas, repetindo o valor na coluna saldo:

Ficha de Controle de Estoque (Mtodo PEPS):
Mercadorias:
Data

Entradas Sadas Saldo
Quant. Preo
Unitrio
Preo
Total
Quant. Preo
Unitrio
Preo
Total
Quant. Preo
Unitrio
Preo
Total

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EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 100
50
30,00
40,00
3.000,00
2.000,00

O lanamento referente compra foi (1):
D MERCADORIAS R$ 2.000,00
C CAIXA R$ 2.000,00
No momento da venda que se caracteriza de fato o mtodo de avaliao de estoques. Como o mtodo o
PEPS, devemos baixar do estoque as mercadorias mais antigas. Assim, sero baixadas 100 caixas do primeiro lote
(o do estoque inicial), e mais 20 caixas do segundo lote (o adquirido em 05/08).
Ateno& O valor a ser lanado na coluna sadas o valor de CUSTO (o que estava registrado na ficha de
estoques), e que diferente para cada lote!!!! Sendo assim, o custo total da venda foi de R$ 1.100,00. No tem nada a
ver com a receita de venda. A receita de venda foi de 120 x R$ 70,00 = R$ 8.400,00. Vejam a
ficha:
EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 100
50
30,00
40,00
3.000,00
2.000,00
08/08 100
20
30,00
40,00
3.000,00
800,00
30 40,00 1.200,00

O lanamento referente venda foi:
Pela venda (2):
D CAIXA R$ 8.400,00
C VENDAS R$ 8.400,00
Pelo custo (3) (baixa do estoque):
D CMV R$ 3.800,00
C MERCADORIAS R$ 3.800,00

Assim como no lanamento do dia 05/08, o valor da compra ser lanado na coluna entradas.
O valor da compra 40 x R$ 60,00 = R$ 2.400,00
O lanamento da compra (4):
C CAIXA R$ 2.400,00
A ficha de estoque ficar:
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EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 100
50
30,00
40,00
3.000,00
2.000,00
08/08 100
20
30,00
40,00
3.000,00
800,00
30 40,00 1.200,00
18/08 40 60,00 2.400,00 30
40
40,00
60,00
1.200,00
2.400,00

Pelo mtodo PEPS sero baixadas 20 caixas do lote mais antigo (custo unitrio de R$ 40,00).
Na coluna sadas, lanaremos o valor de CUSTO (o que estava registrado na ficha de estoques), que R$
40,00 por unidade. O custo total da venda foi de 20 x R$ 40,00 = R$ 800,00.
A receita de venda foi de 20 x R$ 80,00 = R$ 1.600,00. Vejam a ficha:
Pela venda (5):
D CAIXA R$ 1.600,00
D CMV R$ 800,00
C MERCADORIAS R$ 800,00
EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 100
50
30,00
40,00
3.000,00
2.000,00
08/08 100
20
30,00
40,00
3.000,00
800,00
30 40,00 1.200,00
18/08 40 60,00 2.400,00 30
40
40,00
60,00
1.200,00
2.400,00
25/08 20 40,00 800,00 10
40
40,00
60,00
400,00
2.400,00
4.400,00 CMV 4.600,00 ESTOQUE
FINAL
2.800,00
Aqui valem alguns comentrios finais:
1) estoque inicial aparece na primeira linha;
2) estoque final aparece na ltima linha, na coluna dos saldos;
3) total das compras (lquidas) o somatrio da coluna de entradas;
4) total da coluna de sadas equivale ao CMV;
5) Nas compras debita-se a conta MERCADORIAS, e nas vendas credita-se a conta MERCADORIAS;
6) Veremos adiante que as devolues de compras so lanadas com sinal invertido na coluna de entradas e as
devolues de vendas so lanadas com sinal invertido na coluna de sadas;
7) as vendas saem pelo custo, no importando, para fins de controle de estoque, o valor do preo de venda,
pois este controlado em outra conta, como j visto.
Vamos conferir o valor do CMV pela frmula:
CMV = EI + C EF
CMV = 3.000,00 + 4.400,00 2.800,00
CMV = 4.600,00
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Pessoal, claro que, com a prtica, vocs vo realizar este tipo de exerccio com muito mais facilidade,
rapidez, e agilidade. Mas, no incio, tem que ser assim, mesmo, passo a passo.
1.1.3 MTODO UEPS OU LIFO
O mtodo UEPS significa O LTIMO A ENTRAR O PRIMEIRO A SAIR, ou LIFO (LAST IN, FIRST
OUT). Isso equivale a uma pilha de coisas, como jornal velho, por exemplo. Voc vai guardando os jornais velhos
um em cima do outro. Se voc precisar de um jornal, vai acabar pegando o de cima, ou seja, o ltimo que entrou no
estoque, enquanto que o primeiro a ser estocado s sair de l quando no houver outro jornal no estoque a no ser ele
mesmo. Compreenderam?
Como conseqncia, ao contrrio do mtodo PEPS, o mtodo UEPS produzir os seguintes efeitos:
quando os preos da economia forem crescentes, ou seja, quando h inflao, os ltimos preos so os
maiores, que so os das mercadorias que sero baixadas primeiro. J o custo ser o MAIOR possvel, se comparado
com os outros mtodos, pois sairo primeiro as mercadorias mais RECENTES, que so as mais CARAS, gerando um
MENOR resultado (lucro). Esse mtodo NO aceito pela legislao do IR;
quando no h inflao, se os preos ficam constantes, os mtodos geraro os mesmos valores para estoque
final, CMV e RCM;
se h queda de preos (deflao), o mtodo UEPS registrar no estoque final os MAIORES valores. O custo,
por sua vez, ser MENOR em relao aos demais mtodos (por conta da sada das mercadorias mais RECENTES, que
so as mais BARATAS).
Isso ocasionar lucro MAIOR.
Vamos ver a contabilizao das transaes do mesmo exemplo utilizado para o mtodo PEPS.
Vamos analisar separadamente o efeito de cada uma das transaes. Lembramos que as compras tero
tratamento idntico em todos os mtodos. O que varia o registro da SADA da mercadoria do estoque:
Devemos lanar o valor da compra na coluna de entradas, repetindo o valor na coluna saldo:
Ficha de Controle de Estoque (Mtodo UEPS):
EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 100
50
30,00
40,00
3.000,00
2.000,00

C CAIXA R$ 2.000,00
Como o mtodo o UEPS agora, devemos baixar do estoque as mercadorias mais recentes. Assim, sero
baixadas as 50 caixas do segundo lote (o da compra), e mais 70 caixas do primeiro lote (o do estoque inicial).
Vejam a ficha:
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EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 100
50
30,00
40,00
3.000,00
2.000,00
08/08 50
70
40,00
30,00
2.000,00
2.100,00
30 30,00 900,00

A receita de venda foi de 120 x R$ 70,00 = R$ 8.400,00. a mesma em qualquer mtodo.
Pela venda (2):
D CAIXA R$ 8.400,00
D CMV R$ 4.100,00
C CAIXA R$ 2.400,00
EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 100
50
30,00
40,00
3.000,00
2.000,00
08/08 50
70
40,00
30,00
2.000,00
2.100,00
30 30,00 900,00
18/08 40 60,00 2.400,00 30
40
30,00
60,00
900,00
2.400,00

Pelo mtodo UEPS sero baixadas 20 caixas do lote mais recente (custo unitrio de R$ 60,00).
60,00 por unidade. O custo total da venda foi de 20 x R$ 60,00 = R$ 1.200,00.
A receita de venda foi de 20 x R$ 80,00 = R$ 1.600,00. Vejam a ficha:
Pela venda (5):
D CAIXA R$ 1.600,00
D CMV R$ 1.200,00
EI 100 30,00 3.000,00
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05/08 50 40,00 2.000,00 100
50
30,00
40,00
3.000,00
2.000,00
08/08 50
70
40,00
30,00
2.000,00
2.100,00
30 30,00 900,00
18/08 40 60,00 2.400,00 30
40
30,00
60,00
900,00
2.400,00
25/08 20 60,00 1.200,00 30
20
30,00
60,00
900,00
1.200,00
4.400,00 CMV 5.300,00 ESTOQUE
FINAL
2.100,00
CMV = EI + C EF
CMV = 3.000,00 + 4.400,00 2.100,00
CMV = 5.300,00
Os lanamentos no RAZO ficaram assim:
1.1.4. MDIA PONDERADA MVEL OU CUSTO MDIO PONDERADO (MPM OU CMP)
Nesse mtodo, a cada unidade comprada com preo diferente do constante do estoque, o custo unitrio do
estoque deve ser recalculado. Evitam-se assim os valores extremos que ocorrem ao se avaliar pelo PEPS ou pelo
UEPS.
No momento da venda, basta dar sada mercadoria pelo custo unitrio dos itens em estoque. Para calcular o
custo mdio do estoque, basta dividir o valor total estocado (o que j tinha mais o que entrou), pela quantidade de
mercadorias. Vale lembrar que nesse mtodo necessria a realizao de arredondamentos.
Refazendo o mesmo exemplo anterior, utilizado em PEPS e UEPS, e efetuando os arredondamentos, temos:
Devemos lanar o valor da compra na coluna de entradas, porem, ao registrar o valor na coluna saldo,
devemos recalcular o custo unitrio mdio das mercadorias em estoque:
Custo Mdio = Valor Total / Qtde Mercadorias
Custo Mdio = (2.000,00 + 3.000,00) / 150 = R$ 33,33(aprox.)

Ficha de Controle de Estoque (Mtodo PMP):
C CAIXA R$ 2.000,00
Como o mtodo o PMP agora, devemos baixar do estoque as mercadorias pelo custo mdio (R$ 33,33).
Vejam a ficha:
EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 150 33,33 5.000,00

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A receita de venda foi de 120 x R$ 70,00 = R$ 8.400,00. a mesma em qualquer mtodo.
Pela venda (2):
D CAIXA R$ 8.400,00
D CMV R$ 4.000,00
C CAIXA R$ 2.400,00

Recalculando o custo mdio:
Custo Mdio = Valor Total / Qtde Mercadorias
Custo Mdio = (1.000,00 + 2.400,00) / 70 = R$ 48,57(aprox.)
Pelo mtodo PMP sero baixadas 20 caixas pelo valor do custo mdio (R$ 48,57).
48,57 por unidade. O custo total da venda foi de 20 x R$ 48,57 = R$ 971,42. A receita de venda foi de 20 x R$ 80,00
= R$ 1.600,00. Vejam a ficha:
Pela venda (5):
D CAIXA R$ 1.600,00
D CMV R$ 971,42
C MERCADORIAS R$ 971,42
EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 150 33,33 5.000,00
08/08 120 33,33 4.000,00 30 33,33 1.000,00

EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 150 33,33 5.000,00
08/08 120 33,33 4.000,00 30 33,33 1.000,00
18/08 40 60,00 2.400,00 70 48,57 3.400,00

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CMV = EI + C EF
CMV = 3.000,00 + 4.400,00 2.428,58
CMV = 4.971,42
Sendo assim, em uma economia com preos crescentes (o que quase sempre o caso), a comparao dos trs
mtodos ser:

Por outro lado, em uma economia com preos decrescentes, a comparao dos trs mtodos ser:

1.1.5. MDIA PONDERADA FIXA (MPF)
Galera concurseira, esse mtodo da mdia fixa na verdade o mais fcil de TODOS!!! Consiste em consolidar
todas as vendas do perodo como se fosse uma s, atribuindo-se ao custo de sada das mercadorias (o custo das
mercadorias vendidas CMV) o valor do custo mdio das entradas, considerando sempre o estoque inicial.
Para calcularmos o custo mdio das entradas, basta efetuarmos uma mdia ponderada simples dos valores de
todas as aquisies e mais o estoque inicial (NO SE ESQUEAM DO ESTOQUE INICIAL !!!!! A EST A
GRANDE PEGADINHA DESSE MTODO !!!!).
Ento, vamos agora refazer o mesmo exemplo utilizando o mtodo da Mdia Fixa. A utilizao da tabela
(ficha de estoque), no caso da mdia fixa, s pra facilitar a visualizao do mtodo, mas no necessria. Basta
fazer os clculos da mdia.
Clculos
O valor do custo mdio (fixo), foi obtido pela diviso do total em valor de mercadorias disponveis para venda
no perodo (estoque inicial + compras) pela quantidade. Assim:
Custo Mdio Unitrio = 7.400 / 190 = R$ 38,95
OBS: No reparem nos valores quebrados, pois na prova certamente aparecero exemplos mais simples. Aqui,
o que importa compreender o mtodo.
EI 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 150 33,33 5.000,00
08/08 120 33,33 4.000,00 30 33,33 1.000,00
18/08 40 60,00 2.400,00 70 48,57 3.400,00
25/08 20 48,57 971,42 50 48,57 2.428,58
4.400,00 CMV 4.971,42 ESTOQUE
FINAL
2.428,58
EI 100 30,00 3.000,00 100 30,00 3.000,00
05/08 50 40,00 2.000,00 150
08/08 120 30
18/08 40 60,00 2.400,00 70
25/08 20 50
190 38,95 7.400,00 140 38,95 5.453,00 50 38,95 1.947,50
PEPS menor custo maior lucro aceito pelo IR
UEPS maior custo menor lucro no-aceito pelo IR
MPM custo mdio lucro mdio aceito pelo IR

PEPS maior custo menor lucro aceito pelo IR
UEPS menor custo maior lucro no-aceito pelo IR
MPM custo mdio lucro mdio aceito pelo IR

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O custo das mercadorias vendidas (CMV), de um total de 140 (120 + 20) referente s duas
vendas, de 08/08 e de 25/08, obtido multiplicando-se a quantidade (140) pelo custo mdio (R$ 38,95). Assim:
CMV = 140 * R$ 38,95 = R$ 5.453,00
O estoque final (EF) pode ser obtido de duas formas:
a) multiplicando-se a quantidade restante em estoque (50) pelo custo mdio:
EF = 50 x R$ 38,95 = R$ 1.947,00 (c/arredondamento) OU
b) pela frmula do CMV:
CMV = EI + C EF
5.453,00 = 3.000 + 4.400 EF
EF = 7.400,00 5.453,00 = R$ 1.947,00
O valor da receita de vendas sempre o mesmo para todos os mtodos (Lembrem-se disso!!! O que mude o
valor dos CUSTOS!!!!!). Assim:
V = R$ 10.000,00 (obtido anteriormente)
Como o CMV foi R$ 5.453,00, o RCM foi de:
RCM = V CMV
RCM = 10.000,00 5.453,00 = R$ 4.547,00
OBS: Nesse caso, o lucro foi menor apurando-se o custo pela mdia fixa, quando comparado mdia mvel.
Porm, isso nem sempre ser verdade, pois o custo calculado pela mdia mvel depende dos valores em estoque no
momento das vendas (e isso varia sempre), o que no ocorre na mdia fixa, quando utilizamos
um valor consolidado para o custo, como se fosse uma s sada no perodo.
1.1.6. MTODO DO VAREJO
O mtodo do varejo tambm conhecido popularmente como preo de venda menos margem de lucro.
tambm um dos critrios de avaliao de estoques aceitos pela aceitos pela legislao tributria, conforme previso do
art. 2 da Lei n 7. 959/89 e tem aparecido de vez em quando em questes de prova (inclusive aplicadas pela ESAF).
Na verdade um mtodo simples, tambm.
Pessoal, isoladamente, tudo simples, no mesmo! O problema quando junta tudo na cabea e ainda tem a
presso da prova. Por isso, o negcio relaxar, e fazer uma questo por vez, abstraindo-se do resto.
Bom, voltando ao mtodo do varejo, trata-se de atribuir uma margem de lucro para determinado produto, uma
vez que o controle por fichas de estoque poder-se-ia tornar muito oneroso para a empresa, dada a grande quantidade
de mercadorias que so adquiridas e vendidas por dia (alto giro de estoque).
Assim, uma margem de lucro atribuda a cada produto. Normalmente, essa margem aplicada ao preo de
custo, mas h que se ter cuidado. Se a questo falar em margem de lucro sobre o preo de venda, no vamos brigar
com a prova no mesmo?
O estoque final avaliado quantitativamente, por contagem fsica ou por controles permanentes, pelo seu
preo de venda multiplicado pelo quociente (ndice) de custo/varejo. Isto nada mais do que uma regra de trs. Para
a obteno do quociente, necessitamos dos valores dos estoques disponveis (inicial + compras) a preos de custo e de
venda.
Exemplo:
Margem de lucro = 25%;
A empresa ento marcar o preo do produto para venda, partindo do custo de aquisio, somando o lucro
esperado em cada departamento.
Suponha que o custo unitrio da mercadoria tenha sido de R$ 10,00. Para saber o preo de venda, deve-se
aplicar a margem de lucro ao preo de custo.
Preo de venda = $10,00 x 1,25 = $12,50.
Se, ao final do perodo contbil, o estoque desta mercadoria fosse de 200 unidades, o valor da venda esperada
seria 200 x $12,50 = $2.500,00.
Ento o valor do custo total das 200 unidades seria fornecido pela seguinte regra de trs:
125%........ correspondem a $2.500,00
100%........ correspondem a X
X = $2.000,00..., que o valor do estoque final de tal mercadoria, ou seja, o custo das mercadorias que esto
no estoque.
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Ateno: caso fosse citado a margem de lucro como sendo de 25% sobre o preo de
venda, ento o clculo seria:
Margem de lucro (ML) = PREO DE VENDA (PV) PREO DE CUSTO (PC)
ML = 0,25 X PV
PV = ML + PC
Ento: ML = 0,25 X (ML + PC)
PC = R$ 10,00
ML = 0,25 X (ML + 10,00)
ML = 0,25 ML + 2,50
0,75 ML = 2,50
ML = R$ 3,33
Assim, considerando a margem de lucro de 25% aplicada sobre o preo de venda, sendo o preo de custo igual
a R$ 10,00, o preo de venda (PV) seria de:
PV = PC + ML = 10,00 + 3,33 = R$ 13,33
O comum a margem de lucro ser aplicada ao preo de custo. Mas isso no uma verdade absoluta. Tem que
prestar ateno ao enunciado pra saber se a margem de lucro est sendo aplicada sobre o preo de custo ou sobre o
preo de venda.
EXERCCIO RESOLVIDO (TCE-ES/2001):
Uma empresa apurou 30 (trinta) unidades em seu estoque, por contagem fsica ao final do perodo, a um preo
de venda de $1.200,00. Tendo em vista o mtodo do varejo e as informaes abaixo, calcule o valor do CMV e do
estoque final.
Preo de Custo Preo de Venda
Estoque inicial $300,00 $800,00
Compras $500,00
Vendas $400,00
Resoluo:
Conforme vimos acima, o fundamental sabermos qual a margem de lucro que est sendo utilizada.
Avaliando-se tudo pelo preo de venda, e aplicando-se a equao do CMV, teramos:
CMV = EI + C EF
Porm, cuidado! O preo a ser atribudo o preo de venda! Ento trabalharemos com os seguintes valores
CMV = $ 400 (avaliado a preo de venda)
EI = $ 800 (avaliado a preo de venda)
EF = $ 1200 (avaliado a preo de venda)
ASSIM:
400,00 = 800,00 + C 1.200,00
C = $800,00 (COMPRAS a preo de venda)
Comparando o estoque disponvel para venda a preos de custo e venda:
Preo de Custo Preo de Venda
Estoque inicial $300,00 $800,00
Compras $500,00 $800,00
Disponvel para venda $800,00 $1.600,00
A margem de lucro ser ento de:
MLI = $1.600,00 / $800,00 = 2 (100%)
Para obtermos os valores de CMV e EF, temos que aplicar a margem
(dividir) aos respectivos valores de venda. Assim:
CMV = $400,00 / 2 = $200,00
EF = $1.200,00 / 2 = $600,00
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
ESTRUTURA DA DRE

RECEITA OPERACIONAL BRUTA
( - ) Dedues da receita bruta
- Vendas Canceladas ou Devolues de Vendas
- Descontos Incondicioinais
- Abatimentos
- TIV(ICMS, PIS e COFINS)
= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
( - ) Custo Das Mercadoria Vendida
= LUCRO OPERACIONAL BRUTO
( - ) Despesas Operacionais:
Despesas Com Vendas
Despesas Gerais e Administrativas
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
= LUCRO OU PREJ. OPERACIONAL
+ Receitas No Operacionais
( - ) Despesas No Operacionais
= RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA PROVISAO P/ O IR E CS
( - ) Proviso P/ Contribuio Social
( - ) Proviso P/ Imposto De Renda
= RESULTADO DO EXERCCIO APS A PROVISAO P/ O IR E CS
( - ) Participaes
( - ) Debntures
( - ) Empregados
( - ) Administradores
( - ) Partes beneficirias
( - ) Fundos de previdncia
= LUCRO / PREJ. LQUIDO DO EXERCCIO
Os elementos componentes da Demonstrao de Resultado do Exerccio so:
01. Receita Operacional Bruta
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Compreende o valor bruto da venda de mercadorias, produtos ou servios prestados pela pessoa jurdica, no se
incluindo na receita o IPI ou qualquer outro imposto em que o vendedor seja mero depositante do tributo.

02. Dedues da Receita Bruta
- DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS/VENDAS ANULADAS
A conta Vendas Canceladas, tambm chamada de Devoluo de Vendas ou Vendas Anuladas, de natureza
devedora e compreende o total bruto de mercadorias e produtos devolvidos pelo comprador.Essa operao de
devoluo de mercadoria no pode ser deduzida diretamente da conta de Receita de Vendas, sendo esse procedimento
contbil necessrio para que a administrao possa acompanhar o volume das vendas efetuadas e o total das
devolvidas.
As devolues podem ocorrer por defeitos de qualidade, de fabricao ou oriundos de transporte ou desembarque, por
divergncia da quantidade pedida ou por qualquer motivo alegado pelo comprador.
- DESCONTOS INCONDICIONAIS E ABATIMENTOS SOBRE VENDAS
Os Descontos Incondicionais compreendem a parcela deduzida do valor da venda, no momento da emisso da nota
fiscal e que no dependem de evento futuro. Esses descontos so tambm chamados de Descontos Comerciais e no
podem corresponder condio de pagamento antecipado de duplicata de venda prazo, porque seriam considerados
Descontos Concedidos do grupo de Despesas Financeiras.
Os Abatimentos sobre Vendas so redues no preo de venda, concedidas posteriormente entrega das
mercadorias ou produtos, quando estas apresentam defeito de qualidade ou avarias decorrentes do transporte e
desembarque e so concedidos normalmente com a finalidade de evitar a devoluo dos produtos vendidos.
- IMPOSTOS E CONTRIBUIES SOBRE VENDAS E SERVIOS
De acordo com a legislao em vigor, so os seguintes:
1. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
2. ISS Imposto sobre Servios
3. PIS Programa de Integrao Social
4. COFINS- Contribuio para Financiamento da Seguridade Social.
Os tributos denominados de PIS e COFINS so calculados sobre a Receita Bruta, que compreende o Faturamento +
Outras Receitas Operacionais + Receitas Financeiras + Variaes Monetrias Ativas. Apesar de incluir valores alm
do contedo do faturamento, na Demonstrao de Resultado do Exerccio, so apresentados no item relacionado a
Impostos e Contribuies sobre Vendas e Servios.
CUIDADO.: Legalmente a base de clculo dos tributos incidentes sobre vendas ser as Vendas Brutas deduzida das
devolues e dos descontos incondicionais, tendo em vista que a regra o abatimento ser posterior a venda e,
portanto, no ter implicaes tributrias, no devendo ser deduzido. Entretanto isso a lei e vale para todas as
provas(incluindo CESPE), com exceo das provas elaboradas para ESAF. Se voc for resolver um exerccio de DRE
elaborado pela ESAF, alem de deduzir as devolues e os descontos incondicionais, possivelmente ter que deduzir
tambm os abatimentos para que encontre uma alternativa. Qual a lgica da ESAF??? A regra o abatimento ser
posterior a venda, em alguns casos, porm, na prpria loja, o comprador pode identificar um defeito no produto e
solicitar uma reduo no preo. Isso tambm abatimento, pois a nota fiscal ser emitida j pelo preo reduzido.
Nessa situao em especial, o abatimento seria sinnimo de desconto incondicional. O problema que a prova
deveria falar que se tratava de um abatimento no momento da venda, no obstante, a ESAF tem assumido SEMPRE
que o abatimento como uma espcie de desconto incondicional. Assim, como os descontos incondicionais e as
vendas canceladas (mas no os abatimentos) esto previstos tanto na legislao do ICMS como na de PIS e COFINS
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como redutores da base de clculo, acaba que a ESAF, por considerar os abatimentos uma espcie
de desconto incondicional, tambm deduz o abatimento da base de clculo dos tributos.
ATENO.: Nas dedues da Vendas Brutas tem que se ter muito cuidado, pois as provas colocam muitas
despesas que no so dedues para tentar induzir as pessoas ao erro.
As mais comuns so:
IPI o IPI no integra a Recita Bruta de Vendas, portanto no deve ser deduzido.
Frete Sobre Vendas O Frete s/ Vendas uma despesa com vendas, vai diminuir o Lucro Operacional mas no
vai interferir no Lucro Bruto.
Descontos condicionais/Financeiros Esses descontos so dados por antecipao no pagamento logo no esta
na nota fiscal no devendo ser deduzido. O desconto condicional uma despesa financeira, vai diminuir o
Lucro Operacional mas no vai interferir no Lucro Bruto.
s vezes, colocam Devoluo de Exerccios Anteriores e comisses sobre vendas que tambm no so dedues.
03. Receita Lquida
A definio de Receita Lquida, segundo o Regulamento do Imposto de Renda/99:
Art. 280 A bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente,
dos abatimentos e dos tributos incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n. 1598/77 RECEITA LQUIDA
de vendas ser a receita, art. 12, 1.).

04. Custo das Vendas
CUSTO o preo pago na aquisio ou produo de um bem ou de um servio. O custo das vendas compreende o
valor referente ao:
- CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS nas empresas comerciais;
- CUSTO DE PRODUTOS VENDIDOS ou custo de fabricao dos produtos nas empresas industriais;
- CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS nas empresas prestadoras de servio.
CUIDADO.: Aqui tem-se que ter muito cuidado quando a questo no informar o valor do CMV e for preciso
calcular.
CMV = Ei + CL EF lembrando que nas compras lquidas (CL) voc excluir as devolues, os descontos
incondicionais, os abatimentos, os tributos recuperveis e caso haja despesas de frete, seguro, armazenamento
voc devera adicionar para achar o valor das compras lquidas.
05. Lucro Bruto
Lucro Bruto o resultado algbrico positivo entre a receita lquida e o custo das vendas das mercadorias, produtos ou
servios.
O Regulamento do Imposto de Renda/99 assim se expressa:
Art. 278 Ser classificado como LUCRO BRUTO o resultado da atividade de venda de bens ou
servios que constitua objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n. 1598/77, art. 11).
Pargrafo nico O LUCRO BRUTO corresponde diferena entre a receita lquida das vendas e
servios (art. 227) e o custo dos bens e servios vendidos (Subseo II) (Lei n. 6404/76, art. 187, II)

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As despesas operacionais compreendem os gastos pagos ou incorridos relacionados diretamente
com a atividade operacional das vendas ou administrao da empresa. Esses valores so representados por:
- DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
As despesas gerais e administrativas compreendem os gastos pagos ou incorridos na direo ou gesto do
empreendimento, representado por diversos componentes que envolvem as despesas com pessoal administrativo e
respectivos encargos, honorrios diversos, utilidades e servios, ocupao e despesas gerais.
- DESPESAS COM VENDAS
Nas empresas comerciais que dispes de setor de vendas, estes custos so segregados diretamente nesta rubrica,
compreendendo todas as despesas pagas ou incorridas relacionadas com o setor, representadas por despesas com
pessoal e respectivos encargos sociais, comisses de vendedores, utilidades e servios, propagandas e publicidades,
impostos e taxas, ocupao e despesas gerais.
- DESPESAS TRIBUTRIAS
Embora a Lei n. 6404/76 no destaque esse grupo de despesas, a segregao conveniente para representar os
impostos e taxas pagos ou incorridos relacionados com atividade operacional, como o caso do Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores (IPVA), Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), Imposto sobre
Operaes Financeiras (IOF), Taxa de Localizao e Funcionamento e outros tributos.
06. Resultado Financeiro Lquido
Conceitualmente a legislao societria no distingue as despesas e receitas financeiras das variaes monetrias
ativas e passivas, porm a legislao do imposto de renda os diferencia, porque esses elementos do resultado vo
influenciar a apurao de figura fiscal como o Lucro Inflacionrio. Os elementos esto assim explicados:
- RECEITAS FINANCEIRAS
Essa rubrica compreende basicamente as remuneraes de capital de terceiros, representadas pelos juros e descontos
obtidos decorrentes das atividades da empresa, alm dos rendimentos de aplicaes financeiras.
Alm disso, a legislao fiscal determina que as variaes monetrias prefixadas decorrentes de direitos sejam
consideradas dentro dessa rubrica. So exemplos dessa rubrica:
- Receitas de Juros ou Juros Ativos
- Descontos Obtidos
- Receitas de Juros s/Capital Prprio
- Receitas de Prmios s/Debntures
- Rendimentos Aplicaes Renda Fixa
- Rendimentos Aplicaes Renda Varivel
- Rendimentos Aplicaes em Ouro
- Correo Monetria Prefixada de Direitos
- Outros Ganhos Financeiros.
- DESPESAS FINANCEIRAS
Da mesma forma, compreende basicamente a remunerao do capital de terceiros ou a concesso de descontos por
recebimentos antecipados de direitos, alm de considerar tambm as correes monetrias prefixadas decorrentes de
obrigaes. So exemplos:
- Despesas de Juros ou Juros Passivos
- Descontos Concedidos
- Despesas de Juros s/ Capital Prprio
- Prmios s/Debntures
- Juros s/Debntures
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- Juros s/Emprstimos Bancrios
- Juros s/Descontos de Duplicatas
- Juros s/Financiamentos Nacionais
- Juros s/Financiamentos Estrangeiros
- Juros s/Emprstimos a Empresas Ligadas
- Juros s/Contratos de Mtuo
- Comisses e Despesas Bancrias
- Comisses s/Cartes de Crdito
- Correo Monetria Prefixadas de Obrigaes.
Embora parea repetitivo, como Contabilidade informao, importante detalhar as diversas formas de remunerao
do capital de terceiros, representados pelos juros e pela recomposio do poder aquisitivo da moeda, representado
pelas Variaes Monetrias.
- VARIAES MONETRIAS ATIVAS
Compreendem basicamente as atualizaes monetrias decorrentes de valores a receber (direitos) indexados moeda
nacional ou estrangeira. Essas variaes podem ser denominadas de Variaes Monetrias ou Variaes Cambiais.
- Variaes Monetrias Aplicaes Renda Fixa
- Variaes Monetrias Aplicaes Renda Varivel
- Variaes Monetrias Aplicaes em Ouro
- Variaes Monetrias de Emprstimos a Empresas Ligadas
- Variaes Monetrias de Contratos de Mtuo
- Variaes Monetrias de Debntures a Receber
- Variaes Cambiais Ativas.
- VARIAES MONETRIAS PASSIVAS
- Variaes Monetrias Financiamentos Nacionais
- Variaes Monetrias Financiamentos Estrangeiros
- Variaes Monetrias de Emprstimos de Empresas Ligadas
- Variaes Monetrias Contratos de Mtuo
- Variaes Monetrias Debntures a Pagas
- Variaes Cambiais Passivas
07. Outros Resultados Operacionais
O conceito de lucro operacional sob a tica societria ou fiscal, engloba o resultado das atividades principais e
acessrias. Por essa razo, as demais receitas e despesas que no estejam diretamente vinculadas a atividade
operacional, mas que representem uma extenso dessa atividade, sero classificados nesse grupo.Esto assim
representados:
- OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
Representa quaisquer receitas acessrias, inclusive as de aluguis ou arrendamentos de bens fora do objeto social da
empresa, reverses ou recuperaes de despesas da empresa alm dos ganhos das participaes societrias
permanentes, valores estes que representam subsidiariamente outras formas de receitas da atividade empresarial.
Compreende:
- Receitas de Dividendos
- Ganhos de Equivalncia Patrimonial
- Receitas de Aluguis de Imveis
- Receitas de Arrendamentos de Bens
- Reverso da Proviso p/Devedores Duvidosos
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- Outras Reverses de Provises.
Alm dessas contas, poderiam ser includas a, as vendas de sucatas ou sobras de estoques, desde que sejam anormais
ou no inerentes ao processo de produo, porque no caso de serem normais, essas vendas seriam consideradas como
reduo do custo de produo.
Quaisquer outras receitas, que no estejam vinculadas diretamente ao objeto social da empresa, so classificadas nessa
rubrica.
- OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
Pode representar algumas outras despesas que, embora ligadas atividade operacional so espordicas e portanto, no
so consignadas no grupo de despesas gerais e administrativas, por terem carter eventual e/ou sazonal. So exemplos:
- Perdas de Equivalncia Patrimonial
- Despesas de Condomnio-Imveis Alugados
- Despesas Diversas de Imveis Arrendados.
Essas outras despesas operacionais podem ou no estar vinculadas s outras receitas operacionais, representando
gastos realizados na expectativa de obteno da receita.
08. Resultado Operacional
Esse resultado pode representar Lucro Operacional ou Prejuzo Operacional e compreende o resultado algbrico de
todas as receitas, despesas e custos operacionais, diretamente vinculados com a atividade operacional principal ou
acessria.
09. Resultado No Operacional
bastante limitada a quantidade dessas operaes, compreendendo basicamente o resultado positivo ou negativo das
baixas do permanente, alm de operaes que envolvam ressarcimento por desapropriaes ou indenizaes
decorrentes de multas contratuais ou seguros.
A legislao fiscal denomina de Ganhos ou Perdas de Capital o resultado das transaes no operacionais
decorrentes de baixas do Permanente por qualquer motivo, englobando os resultados na alienao, inclusive por
desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do
ativo permanente.
Esses ganhos ou perdas de capital podem estar representados por:
- GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS INVESTIMENTOS
Compreende os lucros ou prejuzos apurados na venda de participaes societrias permanentes ou outros
investimentos contabilizados naquela rubrica.
- GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO IMOBILIZADO
So registrados aqui os resultados lquidos decorrentes das baixas do imobilizado, sejam atravs de vendas ou outras
formas de alienaes como doaes ou
-GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO DIFERIDO
O Diferido o subgrupo onde dificilmente podem ocorrer vendas a terceiros, j que no se trata de bens tangveis, a
no ser quando ocorre, por exemplo, pela venda de Direitos sobre a Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos que
estavam ativados. Quando a empresa descobre que no economicamente vivel a explorao industrial e comercial
de determinado produtos e resolve baixar o projeto de pesquisa, essa baixa tambm considerada no operacional.
Os resultados no operacionais podem compreender na apresentao da demonstrao:
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- RECEITAS NO OPERACIONAIS
Compreende as contas que registram as receitas extraordinrias;
Receita de Venda de Imobilizado (Alienao de Bens do Permanente)
Receita de Venda de Investimentos
Receita de Indenizao de Seguros
Receitas de Desapropriao de Imvel
Reverso do saldo da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos
Ganho de capital por variao na percentagem de participao no capital social da sociedade investida, quando
o investimento for avaliado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
-DESPESA NO OPERACIONAIS
Nesse grupo de conta estaro consignados, obrigatoriamente, os custos referentes s baixas dos bens objeto das
alienaes:
Custo de Baixa do Imobilizado
Custo de Baixa de Investimento
Custo de Baixa de Bens Sinistrados
Custo de Baixa por Desapropriao de Imvel
E ainda
- Despesa com ao constituio da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos;
- Perda de capital por variao na percentagem de participao no capital social da sociedade investida,
quando o investimento for avaliado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial;
- Baixa do Diferido.
interessante acrescentar que, quando a empresa utiliza a conta GANHOS E PERDAS DE CAPITAL, o registro da
receita e a baixa do custo correspondente so registrados diretamente nessa conta, aparecendo como resultado no
operacional o valor positivo ou negativo decorrente da transao.
CUIDADO.: muitos autores definem como Receitas no Operacionais as Receitas que no so decorrentes das
atividades fins da empresa. Embora a lei 6.404/76 seja omissa quando da definio do Resultado no
Operacional, por analogia, deve-se pegar a definio do Imposto de Renda que trata como no Operacional
apenas os ganhos ou perdas de capital.
10. Resultado antes da Contribuio Social sobre o Lucro
Compreende o resultado algbrico das receitas, despesas e custos operacionais ou no operacionais, ponto de partida
para o clculo da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro.
11. Contribuio Social sobre o Lucro
A base de clculo da contribuio social no ser o lucro contbil, ser o lucro REAL(fiscal), ou seja esse lucro
contbil aps serem feitos os ajustes no Livro LALUR
A base de clculo fiscal compreende o resultado contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas
ou autorizadas pela legislao fiscal:
- ADIES Correspondem s DESPESAS NO DEDUTVEL, ou seja, aquelas que, embora sejam contabilizadas
normalmente, a legislao fiscal no as aceitas como redutoras da base de clculo da contribuio; quer por sua
natureza ou por seu montante.
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- EXCLUSES Correspondem s RECEITAS NO TRIBUTVEIS, ou seja, aquelas que embora registradas
normalmente aumentando o lucro contbil, a legislao as considera fora do alcance da tributao, por algum motivo
previsto na lei.
- COMPENSAES Compreendem as compensaes da base de clculo negativa do perodo anterior que, segundo
a legislao fiscal vigente esto limitadas a 30% a base de clculo do perodo.
12. Resultado antes do Imposto de Renda
Compreende o resultado contbil aps a Contribuio Social sobre o Lucro e corresponde ao valor antes da Proviso
para o Imposto de Renda.
A Despesa com o Imposto de Renda calculada a partir do resultado Lucro ou Prejuzo Contbil- sobre uma base de
clculo fiscal denominada Lucro Real.
Lucro Real uma expresso fiscal compreende o resultado contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes
prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal, sendo:
- ADIES Correspondem as DESPESAS NO DEDUTVEIS, ou seja, aquelas que emboram sejam
contabilizadas normalmente, a legislao do Imposto de Renda no as aceita como redutoras da base de clculo do
imposto; quer por sua natureza ou por seu montante.
- EXCLUSES Correspondem s RECEITAS NO TRIBUTVEIS, ou seja, aquelas que embora registradas
normalmente aumentando o lucro contbil, a legislao as considera fora do alcance da tributao, por algum motivo
previsto na lei.
- COMPENSAES Compreendem as compensaes de prejuzos fiscais que, segundo a legislao fiscal vigente
esto limitadas a 30% do Lucro Real.
ATENO .: Na prova de AFRFB no cai legislao de Imposto de Renda, portanto no h necessidade de
ficar se preocupando com adies e excluses. Entretanto existem duas excluses que a ESAF cobra nas provas,
so elas: a Participao de Debenturistas e a Participao de Empregados. Os valores dessas participaes
devem ser deduzidos na base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social. Tomar cuidado para o
fato de a contribuio Social ser uma despesa no dedutvel portanto deve ser adicionada na base de clculo do
IR. concluso para a prova, elas incidem na mesma base de clculo. Na maioria das vezes, nas provas, eles do
uma alquota nica dizendo ser de IR e CS.
13. Resultado aps o Imposto de Renda e antes das Participaes.
Este resultado compreende o resultado contbil antes das participaes nos lucros dedutveis ou no dedutveis,
previstas na lei 6404/76.
14. Participaes nos Lucros
A Lei n. 6404/76 relaciona as participaes, as quais sero calculadas e contabilizadas obedecendo aos seguintes
princpios:
- necessrio deduzir-se os prejuzos contbeis do perodo anterior.
-Normalmente as questes s trazem prejuzos acumulados, mas se trouxerem ajustes de Exerccios Anteriores,
esses tambm devero ser ajustados nas bases de clculos das participaes.
- Os percentuais a serem aplicados sobre a base de clculo sero previamente definidos em documentos oficiais
da empresa;
- O clculo da participao feito sobre o saldo remanescente aps o clculo da anterior, obedecendo-se
rigorosamente a ordem:
- Debntures
- Empregados
- Administradores
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- Partes beneficirias
- Contribuio para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados.
15. Lucro Lquido
Corresponde ao lucro final aps as participaes, embora no seja ainda o valor a ser destinado aos acionistas. Esse
valor o ponto de partida para o clculo das Reservas, de acordo com a Lei 6404/76.
16. Lucro Lquido por Ao
uma determinao da lei n. 6404/76, que possibilita aos investidores uma melhor avaliao dos resultados
alcanados pela companhia.
O clculo consiste em dividir o lucro lquido pela quantidade de aes EXISTENTES DO MERCADO e que
compem o Capital Social.
O conceito de AES EXISTENTES NO MERCADO corresponde ao de AES EM CIRCULAO e que,
portanto, exclui do clculo as aes em tesouraria ou a parcela relativa ao capital a realizar.
BALANO PATRIMONIAL PATRIMNIO LQUIDO E DIVIDENDOS
OBRIGATRIOS (LUCROS, RESERVAS E DIVIDENDOS)
1. Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido representa a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos e resultado de exerccios
futuros, revelando o valor contbil pertencente aos proprietrios.
O artigo 178 da Lei n 6.404/76, em seu 2, estabeleCIA:
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos::
(...)
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de
lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
Com o advento da Lei n 11.638/07, a alnea d passou a ter a seguinte redao:
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial,
reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007).
O contedo da alnea d, inserido pela Lei 11.638/07, agora est inserido no mesmo artigo, em seu inciso III.
Alterao proposta pela MP 449/08:
III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial,
reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
As alteraes sero comentadas medida que o estudo do Patrimnio Lquido se desenvolver no presente
mdulo. Por enquanto, queremos adiantar que:
1) As reservas de reavaliao deixaram de existir, surgindo em seu lugar os ajustes de avaliao patrimonial;

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2) Os lucros acumulados tambm no so mais representados no Balano Patrimonial.
Desde o incio de 2008, somente so representados os eventuais prejuzos acumulados. Tal alterao,
conforme veremos, veio corrigir uma distoro que passou a existir a partir da Lei n 10.303/01, em relao
especificamente ao 6 do artigo 202 da Lei n 6.404/76.
3) Como j era praticado pelas companhias, as aes em tesouraria passaram a constar da composio do
patrimnio lquido.
Outras alteraes tambm foram introduzidas em relao ao patrimnio lquido, as quais sero comentadas
oportunamente.
O patrimnio lquido representa a riqueza da prpria entidade. formado, principalmente, pelo investimento
efetuado diretamente pelos scios e pelos lucros que ficaram retidos na sociedade.

Segue texto do artigo 182 da Lei, que elenca a composio de todos os elementos do PL. Vamos detalhar cada
um dos elementos no decorrer desse material. No se apresse!!!!! Tenha calma!!!!
Patrimnio Lquido
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes
sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado,
enquanto no-capitalizado.
3
o
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do
exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a
elementos do ativo ( 5
o
do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3
o
do art. 226 desta Lei) e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
3
o
exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos
a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em
normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3
o
do art. 177.
(Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que
registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Voc j deve ter percebido que, de acordo com o artigo 182 da Lei das Sociedades por Aes, o Patrimnio
Lquido divide-se em:

1) Capital Social
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2) Reservas de Capital
3) Ajustes de Avaliao Patrimonial
4) Reservas de Lucros
5) Aes em Tesouraria
6) Prejuzos Acumulados

1.1. Capital Social (art. 182)
O artigo 182 da Lei n 6.404/76, caput, estabelece:
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no
realizada.
Conforme voc j est careca de saber (imagine eu!!!!), o capital social representa o investimento efetuado na
companhia diretamente pelos acionistas ou os lucros e reservas que, por deciso da assemblia, foram incorporados ao
capital.
O investimento efetuado diretamente pelos scios ocorre na constituio da sociedade ou durante a sua
existncia por meio de novos aportes de recursos.
Nas companhias, o capital social representado pelo valor total das aes que foram emitidas.
O Capital Social divide-se em:
Capital social subscrito Valor que representa o compromisso assumido pelos acionistas de investirem
na sociedade.
Capital social realizado (ou integralizado) Total efetivamente aplicado (integralizado) pelos
acionistas na companhia.

Capital social a realizar (ou a integralizar) Corresponde parcela do Capital Subscrito ainda no
integralizada, ou seja, ainda no entregue sociedade pelos acionistas.

S a ttulo de lembrana para os que esto com o crebro enferrujado:

O Capital Social pode ser integralizado em bens ou direitos, no entanto a Lei n 6.404/76 (art. 80, II Leia-
o!!!!) estabelece que, no mnimo, 10% devem ser integralizados em moeda.
O Capital Social das sociedades por aes (sociedades annimas e sociedades em comandita por aes)
dividido em fraes denominadas aes. O acionista proprietrio da sociedade na proporo das aes que possuir.
A responsabilidade dele limitada ao montante das aes por ele subscritas.
O artigo 5 da Lei das S/A estabelece que o estatuto da companhia fixar o valor do capital social, expresso em
moeda nacional.
J o artigo 7 define que o capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer
espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
De acordo com o artigo 15 da Lei n 6.404/76, as aes, conforme a natureza dos direitos ou vantagens que
conferem a seus titulares, dividem-se em:
CAPCIOSSSIMA
Nas questes de concursos preciso verificar se o valor
apresentado do capital social corresponde ao montante
subscrito ou realizado. Tal concluso depender da
interpretao dos dados em cada questo.

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Em se tratando de aes, deve ser dada uma CAPCIOSA ateno aos artigos inframencionados:
Aes
Art. 11. O estatuto fixar o nmero das aes em que se divide o capital social e estabelecer se as aes tero, ou
no, valor nominal.
1 Na companhia com aes sem valor nominal, o estatuto poder criar uma ou mais classes de aes
preferenciais com valor nominal.
2 O valor nominal ser o mesmo para todas as aes da companhia.
3 O valor nominal das aes de companhia aberta no poder ser inferior ao mnimo fixado pela Comisso de
Valores Mobilirios.
Aes com Valor Nominal
Art. 13. vedada a emisso de aes por preo inferior ao seu valor nominal.
1 A infrao do disposto neste artigo importar nulidade do ato ou operao e responsabilidade dos infratores,
sem prejuzo da ao penal que no caso couber.
2 A contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal constituir reserva de capital (artigo 182, 1).
Aes sem Valor Nominal
Art. 14. O preo de emisso das aes sem valor nominal ser fixado, na constituio da companhia, pelos
fundadores, e no aumento de capital, pela assemblia-geral ou pelo conselho de administrao (artigos 166 e 170, 2).
Pargrafo nico. O preo de emisso pode ser fixado com parte destinada formao de reserva de capital; na
emisso de aes preferenciais com prioridade no reembolso do capital, somente a parcela que ultrapassar o valor de
reembolso poder ter essa destinao.
Espcies
Art. 15. As aes, conforme a natureza dos direitos ou vantagens que confiram a seus titulares, so ordinrias,
preferenciais, ou de fruio.
1 As aes ordinrias da companhia fechada e as aes preferenciais da companhia aberta e fechada podero
ser de uma ou mais classes.
2
o
O nmero de aes preferenciais sem direito a voto, ou sujeitas a restrio no exerccio desse direito, no
pode ultrapassar 50% (cinqenta por cento) do total das aes emitidas. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
Aes Ordinrias
Aes Ordinrias Normalmente, garantem o direito a voto nas assemblias
de acionistas. Tem direito a distribuio de dividendos somente depois de
observada a prioridade das aes preferenciais.
Aes Preferenciais Garantem prioridade na distribuio de dividendos e
no reembolso do capital.
Aes de Fruio (ou gozo) Substituem as ordinrias ou preferenciais que
so amortizadas. De acordo com o 2 do artigo 44, a amortizao consiste
na distribuio aos acionistas, a ttulo de antecipao e sem reduo do
capital social, de quantias que lhes poderiam tocar em caso de liquidao da
companhia.

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Art. 16. As aes ordinrias de companhia fechada podero ser de classes diversas, em
funo de:
I - conversibilidade em aes preferenciais; (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
II - exigncia de nacionalidade brasileira do acionista; ou (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
III - direito de voto em separado para o preenchimento de determinados cargos de rgos administrativos.
(Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
Pargrafo nico. A alterao do estatuto na parte em que regula a diversidade de classes, se no for
expressamente prevista, e regulada, requerer a concordncia de todos os titulares das aes atingidas.
Aes Preferenciais
Art. 17. As preferncias ou vantagens das aes preferenciais podem consistir: (Redao dada pela Lei n 10.303,
de 2001)
I - em prioridade na distribuio de dividendo, fixo ou mnimo;(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
II - em prioridade no reembolso do capital, com prmio ou sem ele; ou (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
III - na acumulao das preferncias e vantagens de que tratam os incisos I e II.(Includo pela Lei n 10.303, de
2001)
1
o
Independentemente do direito de receber ou no o valor de reembolso do capital com prmio ou sem ele, as
aes preferenciais sem direito de voto ou com restrio ao exerccio deste direito, somente sero admitidas
negociao no mercado de valores mobilirios se a elas for atribuda pelo menos uma das seguintes preferncias ou
vantagens:(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
I - direito de participar do dividendo a ser distribudo, correspondente a, pelo menos, 25% (vinte e cinco por cento)
do lucro lquido do exerccio, calculado na forma do art. 202, de acordo com o seguinte critrio:(Includo dada pela Lei
n 10.303, de 2001)
a) prioridade no recebimento dos dividendos mencionados neste inciso correspondente a, no mnimo, 3% (trs por
cento) do valor do patrimnio lquido da ao; e (Includa dada pela Lei n 10.303, de 2001)
b) direito de participar dos lucros distribudos em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas
assegurado dividendo igual ao mnimo prioritrio estabelecido em conformidade com a alnea a; ou (Includa dada pela
Lei n 10.303, de 2001)
II - direito ao recebimento de dividendo, por ao preferencial, pelo menos 10% (dez por cento) maior do que o
atribudo a cada ao ordinria; ou (Includo dada pela Lei n 10.303, de 2001)
III - direito de serem includas na oferta pblica de alienao de controle, nas condies previstas no art. 254-A,
assegurado o dividendo pelo menos igual ao das aes ordinrias. (Includo dada pela Lei n 10.303, de 2001)
2
o
Devero constar do estatuto, com preciso e mincia, outras preferncias ou vantagens que sejam atribudas
aos acionistas sem direito a voto, ou com voto restrito, alm das previstas neste artigo.(Redao dada pela Lei n
10.303, de 2001)
3
o
Os dividendos, ainda que fixos ou cumulativos, no podero ser distribudos em prejuzo do capital social,
salvo quando, em caso de liquidao da companhia, essa vantagem tiver sido expressamente assegurada.(Redao
dada pela Lei n 10.303, de 2001)
4
o
Salvo disposio em contrrio no estatuto, o dividendo prioritrio no cumulativo, a ao com dividendo
fixo no participa dos lucros remanescentes e a ao com dividendo mnimo participa dos lucros distribudos em
igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo.(Redao dada
pela Lei n 10.303, de 2001)
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5
o
Salvo no caso de aes com dividendo fixo, o estatuto no pode excluir ou restringir o
direito das aes preferenciais de participar dos aumentos de capital decorrentes da capitalizao de reservas ou
lucros (art. 169).(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
6
o
O estatuto pode conferir s aes preferenciais com prioridade na distribuio de dividendo cumulativo, o
direito de receb-lo, no exerccio em que o lucro for insuficiente, conta das reservas de capital de que trata o 1
o
do
art. 182.(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
7
o
Nas companhias objeto de desestatizao poder ser criada ao preferencial de classe especial, de
propriedade exclusiva do ente desestatizante, qual o estatuto social poder conferir os poderes que especificar,
inclusive o poder de veto s deliberaes da assemblia-geral nas matrias que especificar.(Includo pela Lei n 10.303,
de 2001)
Capital autorizado De acordo com o artigo 168 da Lei das S/A, o estatuto pode conter autorizao para
aumento do capital social independentemente de reforma estatutria.
O capital autorizado poder ser evidenciado no balano patrimonial ou apenas mencionado em notas
explicativas. Quando evidenciado no balano patrimonial, supondo um valor de R$ 1.800.000,00 para esta conta, ser
representado da seguinte forma:
Representao no Balano
Aumento do Capital Social O artigo 166 da Lei n 6.404/76 estabelece que o capital social pode ser
aumentado:
Art. 166. O capital social pode ser aumentado:
I - por deliberao da assemblia-geral ordinria, para correo da expresso monetria do seu valor (artigo 167);
II - por deliberao da
assemblia-geral ou do conselho de administrao, observado o que a respeito dispuser o estatuto, nos casos de
emisso de aes dentro do limite autorizado no estatuto (artigo 168);
III - por converso, em aes, de debntures ou parte beneficirias e pelo exerccio de direitos conferidos por
bnus de subscrio, ou de opo de compra de aes;
IV - por deliberao da assemblia-geral extraordinria convocada para decidir sobre reforma do estatuto social, no
caso de inexistir autorizao de aumento, ou de estar a mesma esgotada.
CAPCIOSSSIMA!!!!!!
O aumento do capital social se dar pela elevao do valor das aes ou pela emisso de novas aes.
O estatuto da companhia definir se as aes possuem ou no valor nominal.
Se a ao no tem valor nominal, a sua expresso, como frao do capital, ajusta-se, automaticamente, a cada
modificao do capital.
1.2. RESERVAS DE CAPITAL
Capital Social Autorizado 1.800.000,00
(-) Capital Social a Subscrever (800.000,00)
(=) Capital Social Subscrito 1.000.000,00
(-) Capital Social a Realizar (300.000,00)
(=) Capital Social Realizado 700.000,00
Observao:
A correo monetria foi extinta por fora do artigo 4 da Lei n 9.249/95
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CONCEITO: representam ganhos (origens de recursos) que no transitam pelo resultado
do exerccio. So registrados diretamente no Patrimnio Lquido, em conta de Reservas de Capital. So constitudas
em contrapartida a valores recebidos pela companhia dos proprietrios e de terceiros que no traduzem esforos na
forma de entrega de bens ou servios por parte da entidade. Normalmente, so incorporados ao Capital Social por
deliberao da Assemblia Geral.

De acordo com a nova redao do artigo 182, 2 da Lei n 6.404/76, j modificado pela Lei 11.638/07:
converso em aes de debntures ou partes beneficirias; (GIO NA EMISSO DE AES)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado,
enquanto no-capitalizado.
A partir da anlise do mesmo, podemos elencar duas importantes alteraes introduzidas pela Lei n
11.638/07, quais sejam, revogao dos dois dispositivos que previam a constituio das reservas de capital prmio
na emisso de debntures e doaes e subvenes para investimentos. Essas reservas estavam previstas nas alneas
c e d do artigo 182 da Lei n 6.404/76.
Portanto, com a edio da Lei 11.638/07, so classificadas como reservas de capital:

1.2.1. GIO NA EMISSO DE AES -
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das
aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias; (GIO NA EMISSO DE AES)
a) O gio na emisso de aes contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor
nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia
destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures
ou partes beneficirias;
b) O produto da alienao de partes beneficirias e dos bnus de subscrio.
CAPCIOSSSIMA
Nas provas do CESPE, costuma-se afirmar que as reservas de capital tambm so
denominadas como receitas que no transitaram pelo resultado do exerccio. Caso
seja afirmado isso, a alternativa estar correta!!!!!
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gio corresponde ao valor a maior cobrado na venda de aes pela prpria empresa. O
gio, conforme se depreende do artigo supra poder decorrer da emisso de aes com valor nominal ou da emisso
de aes sem valor nominal.
1.2.1.1.gio na emisso de aes com valor nominal
Em companhias cujas aes possuem valor nominal, caso o preo de emisso seja superior ao valor
nominal das aes, a parcela excedente constituir o gio.
O que for pago, portanto, pelo subscritor acima do valor nominal da ao registrado como Reserva de
Capital.
Exemplo.: Em uma companhia com aes com valor nominal, ocorreu o aumento do Capital nas
seguintes condies:
- Emisso de 10.000 aes;
- Valor nominal de R$ 10,00;
- Preo de emisso (Valor de realizao) de R$ 115.000,00;
- gio de 15%.
(+) Capital 10.000 aes x R$ 10,00 = R$ 100.000,00
(+) gio 10.000 aes x R$ 1,50 = R$ 15.000,00

Lanamento:

1.2.1.2.gio na emisso de aes sem valor nominal

Em companhias cujas aes no possuem valor nominal, o gio corresponder a um mero destaque do
preo de emisso. Neste caso, a companhia destinar parte do preo de emisso para a constituio do Capital
Social, o que ser estabelecido de acordo com o valor patrimonial ou o da cotao na bolsa de valores da ao,
e a parcela excedente ao valor da ao constituir a reserva de capital (gio na emisso de aes).

Fixada a importncia destinada formao do capital, a parcela restante do preo de emisso da ao
ser utilizada na constituio da reserva.

Exemplo.: Em companhias com aes sem valor nominal ser definido pela sociedade o valor
destinado ao Capital.
- Emisso de 10.000 aes;
- Preo de emisso de R$ 115.000,00;
- gio de 15%.
Valor destinado ao aumento do Capital R$ 100.000,00
Valor correspondente ao gio R$ 15.000,00.

Lanamento:

1.2.2. ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS -
C Capital Social 100.000
C Reserva de Capital (gio na Emisso de Aes) 15.000
C Reserva de Capital(gio na Emisso de Aes) 15.000
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As partes beneficirias so ttulos negociveis que no possuem valor nominal e que
conferem a seus detentores o direito a participar dos lucros da companhia. Esta participao no poder ser superior a
10% do lucro do perodo. O produto da alienao desses ttulos contabilizado como Reserva de Capital.
O resgate das partes beneficirias ser efetuado com base no prazo estipulado no estatuto da sociedade, o qual
poder prever a criao de reservas estatutrias para esta finalidade.
De acordo com o 2 do artigo da Lei n 6.4040/76, as Partes Beneficirias podem ser convertidas em aes,
mediante capitalizao de reserva criada para esse fim.
Seguem os artigos da lei que tratam desses ttulos.
Partes Beneficirias
Caractersticas
Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social,
denominados "partes beneficirias".
1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na
participao nos lucros anuais (artigo 190).
2 A participao atribuda s partes beneficirias, inclusive para formao de reserva para resgate, se houver, no
ultrapassar 0,1 (um dcimo) dos lucros.
3 vedado conferir s partes beneficirias qualquer direito privativo de acionista, salvo o de fiscalizar, nos termos desta
Lei, os atos dos administradores.
4 proibida a criao de mais de uma classe ou srie de partes beneficirias.
Emisso
Art. 47. As partes beneficirias podero ser alienadas pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto ou pela
assemblia-geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados companhia.
Pargrafo nico. vedado s companhias abertas emitir partes beneficirias. (Redao dada pela Lei n 10.303, de
2001)
Resgate e Converso
Art. 48. O estatuto fixar o prazo de durao das partes beneficirias e, sempre que estipular resgate, dever criar reserva
especial para esse fim.
1 O prazo de durao das partes beneficirias atribudas gratuitamente, salvo as destinadas a sociedades ou fundaes
beneficentes dos empregados da companhia, no poder ultrapassar 10 (dez) anos.
2 O estatuto poder prever a converso das partes beneficirias em aes, mediante capitalizao de reserva criada
para esse fim.
3 No caso de liquidao da companhia, solvido o passivo exigvel, os titulares das partes beneficirias tero direito de
preferncia sobre o que restar do ativo at a importncia da reserva para resgate ou converso.
Certificados
Art. 49. Os certificados das partes beneficirias contero:
I - a denominao "parte beneficiria";
II - a denominao da companhia, sua sede e prazo de durao;
III - o valor do capital social, a data do ato que o fixou e o nmero de aes em que se divide;
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IV - o nmero de partes beneficirias criadas pela companhia e o respectivo nmero de ordem;
V - os direitos que lhes sero atribudos pelo estatuto, o prazo de durao e as condies de resgate, se houver;
VI - a data da constituio da companhia e do arquivamento e publicao dos seus atos constitutivos;
VII - o nome do beneficirio; (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
VIII - a data da emisso do certificado e as assinaturas de dois diretores. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
Art. 50. As partes beneficirias sero nominativas e a elas se aplica, no que couber, o disposto nas sees V a VII do
Captulo III. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
1 As partes beneficirias sero registradas em livros prprios, mantidos pela companhia. (Redao dada pela Lei n
9.457, de 1997)
2 As partes beneficirias podem ser objeto de depsito com emisso de certificado, nos termos do artigo 43.
Exemplo (1): Emisso de Partes Beneficirias no valor de R$ 15.000,00.

Lanamento

D Disponibilidades
C Reserva de Capital Produto da Alienao de Partes Beneficirias 15.000,00
CAPCIOSSSIMA
Como as partes beneficirias no tm valor nominal, no existe emisso com gio ou desgio. A reserva de capital,
portanto, se d pelo valor integral de alienao, ou seja, valor de venda.

Exemplo (2): Efetuar o lanamento relativo converso das Partes Beneficirias em Aes.

D Reserva de Capital - Produto da Alienao de Partes Beneficirias
C Capital Social 15.000,00

Exemplo (3): Efetuar os lanamentos relativos ao resgate de Partes Beneficirias.

O registro do resgate das Partes Beneficirias pode ser efetuado das seguintes formas:

1. Debitando-se Despesa com Proviso para Resgate de Partes Beneficirias e creditando-se a respectiva
proviso. Quando ocorrer o pagamento, debita-se a referida proviso em contrapartida s disponibilidades,

D Despesa com Proviso para Resgate de Partes Beneficirias
C Proviso para Resgate de Partes Beneficirias 15.000,00

No resgate

D Proviso para Resgate de Partes Beneficirias
C Disponibilidades 15.000,00

2. Constituindo-se Proviso para Resgate de Partes Beneficirias em contrapartida baixa da Reserva de
Capital Produto da Alienao de Partes Beneficirias. Aps, debitando-se a proviso em contrapartida a
disponibilidades.

D Reserva de Capital Produto da Alienao de Partes Beneficirias
C Proviso para Resgate de Partes Beneficirias 15.000,00

No resgate
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D Proviso para Resgate de Partes Beneficirias

3. Debitando-se a Reserva de Capital Produto da Alienao de Partes Beneficirias e creditando-se
disponibilidades.

D Reserva de Capital Produto da Alienao de Partes Beneficirias

4. Utilizando-se reserva de lucro para resgate das partes beneficirias, conforme a seguir:

4.1. Quando da constituio da reserva de lucro (estatutria), o lanamento contbil foi:

D Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA)
C Reserva de Lucros estatutria 50.000,00

4.2. Quando do resgate das partes beneficirias, utilizando-se a reserva estatutria anteriormente
constituda, o lanamento ser:

D Reserva de lucros estatutria
C Caixa 50.000,00

1.2.3. ALIENAO DE BNUS DE SUBSCRIO -
Os bnus de subscrio so ttulos negociveis que garantem aos seus titulares o direito a subscrever aes
dentro do limite do Capital Autorizado. O produto da alienao desses ttulos contabilizado como Reserva de
Capital.
O preo de emisso das aes estar determinado quando da aquisio dos ttulos de acordo com critrios
estabelecidos.
Neles estar indicada a quantidade de aes que podero ser subscritas.
O direito subscrio das aes objeto dos bnus poder ser exercido pelo titular ou no, de acordo com a sua
convenincia.
Os bnus de subscrio s podem ser emitidos por sociedades de capital autorizado.
Os acionistas tm preferncia na aquisio dos Bnus de Subscrio na proporo do nmero de aes que
possurem. No entanto, o estatuto das companhias abertas pode prever a emisso de bnus sem este direito de
preferncia.
Exemplo: Emisso de Bnus de Subscrio no valor(valor de alienao) total de R$ 30.000,00.
Lanamento contbil
D Disponibilidades
CAPCIOSSSIMA!!!!
As partes beneficirias s daro origem Reserva de
Capital se forem vendidas. Caso sejam atribudas
gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros, no
daro origem a Reserva de Capital. Neste caso, no
sero registradas pela contabilidade, apenas
evidenciadas em Notas Explicativas
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C Reserva de Capital Produto da Alienao de Bnus de Subscrio 30.000
CAPCIOSSSIMA N 01!!!!
Observe que a reserva de capital se d pelo valor integral de alienao, ou seja, valor de venda.
CAPCIOSSSIMA N 02!!!!
Se forem emitidos gratuitamente, no haver contabilizao de reserva de capital.
ARTIGOS DA LEI 6.404/76
Bnus de Subscrio
Caractersticas
Art. 75. A companhia poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto (artigo 168), ttulos
negociveis denominados "Bnus de Subscrio".
Pargrafo nico. Os bnus de subscrio conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do certificado, direito de
subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de
emisso das aes.
Competncia
Art. 76. A deliberao sobre emisso de bnus de subscrio compete assemblia-geral, se o estatuto no a atribuir ao
conselho de administrao.
Emisso
Art. 77. Os bnus de subscrio sero alienados pela companhia ou por ela atribudos, como vantagem adicional, aos
subscritos de emisses de suas aes ou debntures.
Pargrafo nico. Os acionistas da companhia gozaro, nos termos dos artigos 171 e 172, de preferncia para subscrever a
emisso de bnus.
Forma, Propriedade e Circulao
Art. 78. Os bnus de subscrio tero a forma nominativa. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
Pargrafo nico. Aplica-se aos bnus de subscrio, no que couber, o disposto nas Sees V a VII do Captulo III.
Certificados
Art. 79. O certificado de bnus de subscrio conter as seguintes declaraes:
I - as previstas nos nmeros I a IV do artigo 24;
II - a denominao "Bnus de Subscrio";
III - o nmero de ordem;
IV - o nmero, a espcie e a classe das aes que podero ser subscritas, o preo de emisso ou os critrios para
sua determinao;
V - a poca em que o direito de subscrio poder ser exercido e a data do trmino do prazo para esse exerccio;
VI - o nome do titular; (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
VII - a data da emisso do certificado e as assinaturas de dois diretores. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
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SESSO SUPER CAPCIOSSSIMA!!!!!

Nesse tpico de altssima relevncia, como o prprio nome sugere, iremos abordar duas alteraes feitas pela
Lei n 11.638/07: a REVOGAO das reservas de capital conhecidas como Prmio na emisso de debntures e
Doaes e subvenes para investimento.
Conforme art. 10 da Lei n 11.638/07:

A REDAO ANTERIOR do artigo 182 da Lei n 6.404/76 era:
Com a edio da Lei n 11.638/07, a redao passou a vigorar com o seguinte texto:

Art. 10. Ficam revogadas as alneas c e d do 1 do art. 182 e o 2 do art. 187 da Lei n 6.404/76, de 15 de dezembro de
1976.
Alexandre, e qual o novo
tratamento contbil dado s
mesmas (Prmio Recebido na
emisso de debntures e
doaes e subvenes para
investimento)??????????
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Tenha calma!!!! Vamos devagar!!!!! Primeiramente, preciso sabermos o que so debntures.
Vamos l, ento!!!!
Debntures
Quando as companhias necessitam obter recursos de terceiros, podem recorrer a instituies financeiras ou ao
pblico em geral. Normalmente, quando os encargos cobrados pelas instituies financeiras so considerados
elevados, as sociedades annimas recorrem a emprstimos junto ao mercado. Para tal, emitem ttulos de crdito
denominados debntures, os quais devem ser resgatados em prazo previamente definido.
As debntures so ttulos de crdito que representam obrigaes, normalmente de longo prazo, da companhia,
sendo, portanto, classificadas no passivo exigvel a longo prazo.
So emitidas com vistas obteno de recursos necessrios s atividades da sociedade. Representam, assim,
emprstimos obtidos pela companhia junto ao pblico em geral.
A assemblia geral possui competncia privativa para a emisso de debntures.
As debntures podem garantir a seus titulares participao nos lucros da companhia, juros, atualizao
monetria e, em alguns casos, conversibilidade em aes.
Quando forem atribudas s debntures as vantagens acima referidas, os ttulos podero tornar-se altamente
valorizados no mercado, a ponto de o preo de emisso (alienao) se tornar superior aos respectivos valores
nominais. O valor excedente obtido pela companhia ser contabilizado como prmio na emisso de debntures
(PED).
At 31.12.2007, o prmio na emisso de debntures ERA classificado como reserva de
capital.
A partir da vigncia da Lei n 11.638/07, iniciada em 01.01.2008, o prmio na emisso de debntures passou
a ser contabilizado como resultados de exerccios futuros.
Exemplo (1): Em 02.01.X1, houve emisso de Debntures no valor total de R$ 40.000,00 com prmio de R$
6.000,00. O resgate dos ttulos ocorreu em 02.01.X2.
Lanamento contbil
C Debntures a Resgatar 40.000
C REF 6.000
Em 31.12.X1, efetuar os lanamentos da atualizao monetria (20%) e dos juros (12%):
1. Clculo da atualizao monetria
Debntures----------------------------------------------------------------------40.000,00
x 20%
Variaes Monetrias Passivas---------------------------------------------- 8.000,00

Lanamento contbil

D VMP
C Debntures 8.000
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Como as debntures representam obrigaes da
companhia, a atualizao monetria destes ttulos
ser lanada em contrapartida a despesas
classificadas como variaes monetrias passivas
VMP.
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2. Clculo dos juros
(Debntures + VMP) ------------------------------------------------------------48.000,00
X 12%
Juros Passivos---------------------------------------------------------------------- 5.760,00

Lanamento contbil
D Juros Passivos (ou Despesas de Juros)
Uma segunda alternativa seria lanar os Juros Passivos em contrapartida a Juros a Pagar (PE) aos debenturistas.
D Juros Passivos (ou Despesas de Juros)
C Juros a Pagar 5.760

1 Situao: Em 02.01.X2, foi efetuado o resgate dos ttulos.
No resgate das Debntures, a companhia efetuar o lanamento debitando a conta de obrigao representativa
das Debntures e creditando disponibilidades (caixa ou bancos).
Lanamento Contbil
D Debntures a Resgatar
O pagamento dos juros depender das condies contratuais estabelecidas.
2 Situao: Em 02.01.X2, foi efetuada a converso dos ttulos em aes.
Na converso das Debntures em aes, os possuidores dos ttulos de crdito se transformaro em acionistas
da companhia ou aumentaro as suas participaes, caso j sejam acionistas. Neste caso, devero ser emitidas novas
aes. No lanamento, a sociedade dever debitar as debntures e creditar capital social.
Lanamento Contbil
D Debntures a Resgatar
Desgio na emisso de Debntures
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Como as debntures representam obrigaes da
companhia, os juros incidentes sobre tais ttulos so
computados como juros passivos (despesas
financeiras).
CAPCIOSSSIMA!!!!!
A segunda alternativa a mais apropriada por
separar a obrigao principal (Debntures) da
obrigao acessria (Juros a Pagar).
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Ocorre o desgio quando o preo de emisso (alienao) for inferior ao valor nominal das Debntures
(alienao abaixo do par).
O desgio no poder ser contabilizado como despesa financeira no momento da operao, tendo em vista que
a apropriao ao resultado dever ocorrer proporcionalmente aos perodos de apurao compreendidos entre a data da
alienao e a do resgate ou capitalizao das Debntures.
Dessa forma, existem duas maneiras de contabilizar o desgio:
1. Lanando-o como despesa antecipada, registrada no Ativo Circulante e/ou Realizvel a Longo Prazo;
ou
2. Lanando-o como conta retificadora do passivo exigvel (circulante e/ou exigvel a longo prazo). No
segundo caso, o tratamento semelhante ao aplicado aos Encargos Financeiros a Transcorrer referentes
ao desconto de notas promissrias (emprstimos com descontos antecipados).

Exemplo:

Em 01.07.X1, foram emitidas Debntures no valor de R$ 60.000,00, com desgio de 10%, para resgate em
31.12.X2. Efetuar os lanamentos relativos operao.

Lanamentos Contbeis
1 maneira

D Disponibilidades (Caixa/Bancos) 54.000
D Desgio na Emisso de Debntures (AC) 6.000

2 maneira

D Disponibilidades (Caixa/Bancos) 54.000
D Desgio na Emisso de Debntures (Retificadora do PE) 6.000

Em 31.12.X1, ser efetuada a apropriao da parcela do Desgio correspondente ao perodo transcorrido (6
meses). Como o perodo compreendido entre a data de alienao e a do resgate ou capitalizao das Debntures
(01.07.X1 a 31.12.X2) corresponde a 18 meses, o valor a ser apropriado na data do encerramento do exerccio de X1
ser 1/3 de R$ 6.000,00, ou seja, R$ 2.000,00.
Assim, nessa data, tal valor dever ser apropriado ao resultado como Despesas Financeiras, baixando-se a
parcela correspondente na conta Desgio na Emisso de Debntures.
Lanamento Contbil
D Despesa Financeira (Amortizao de Desgio na Emisso de Debntures)
C Desgio na Emisso de Debntures (AC ou PC) 2.000
O saldo restante dever ser apropriado na data do resgate ou capitalizao dos ttulos ou do prximo balano,
as quais, no presente caso, so coincidentes.
Portanto, de acordo com o NOVO TRATAMENTO CONTBIL, o acrscimo passar a ser contabilizado
como resultado de exerccio futuro, e ser, portanto, apropriado ao Resultado como receita de juros.
Antes da alterao, o prmio recebido pela sociedade em funo da emisso das debntures no transitava em
nenhum momento pelo resultado.
Conforme esclarecido pela CVM, a forma atual mais apropriada, tendo em vista que o prmio tem a natureza
de receita a ser apropriada ao resultado em funo do prazo de resgate das debntures.
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Tal receita ser confrontada com a despesa de juros arcada pela companhia junto aos
Debenturistas em funo do emprstimo obtido, obedecendo, assim, ao Princpio do Confronto das Receitas com as
Despesas, que faz parte do Princpio da Competncia.
No que tange s doaes e subvenes, at a entrada em vigor da Lei n 11.638/07, que alterou a Lei n
6.404/76 em diversos de seus dispositivos, as doaes recebidas do Poder Pblico tinham suas contrapartidas
(origens) contabilizadas como reservas de capital, enquanto as doaes recebidas de particulares tinham suas
contrapartidas (origens) contabilizadas como receitas.
Com a revogao da base legal que previa a constituio da Reserva de Capital por Doaes e Subvenes, as
contrapartidas das doaes e subvenes para investimentos passaram a ser formadas por receitas.
As subvenes representam auxlio pecunirio, via de regra concedido pelo Poder Pblico, cujas contrapartidas
eram classificadas como reservas de capital quando efetuadas para investimentos.
As subvenes para custeio tero como contrapartida contas de receitas. Com as alteraes preconizadas pela
Lei n 11.638/07, as contrapartidas das subvenes, sejam as relativas a investimentos ou para custeio, sero receitas.
Contabilizao de uma Subveno Recebida

D Disponibilidades
C Receitas de Subvenes para Custeio 80.000

SESSO SUPER CAPCIOSSSIMA!!!!!

1.2.4. UTILIZAO DAS RESERVAS DE CAPITAL
Reserva de Capital
Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico);
II - resgate, reembolso ou compra de aes;
III - resgate de partes beneficirias;
ATENO!!!!
Os prejuzos contbeis devero ser absorvidos primeiramente pelos Lucros Acumulados seguidos das
Reservas de Lucros na ordem ascendente da disposio destas reservas no Balano Patrimonial, sendo a
reserva legal a ltima a ser compensada (art. 189, pargrafo nico)
Apesar de a Lei n 11.638/07 estabelecer o
tratamento contbil supra, a CVM, por meio da
Instruo n 469/08, estabeleceu, em seu art. 3,
que os prmios recebidos na emisso de
debntures e as doaes e subvenes,
decorrentes de operaes e eventos ocorridos a
partir da vigncia da Lei n 11.638, de 2007,
sero transitoriamente registrados em contas
especficas de resultado de exerccios futuros,
com divulgao do fato e dos valores
envolvidos, em nota explicativa, at que a CVM
edite norma especfica sobre a matria.
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IV - incorporao ao capital social;
V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5).
INSTRUO CVM N 469, DE 2 DE MAIO DE 2008
Dispe sobre a aplicao da Lei n 11.638, de
28 de dezembro de 2007. Altera as Instrues
CVM n 247, de 27 de maro de 1996 e 331, de 4 de abril de 2000.
Saldos das Reservas de Capital Alteradas pela Lei n 11.638, de 2007
Art. 3 Os prmios recebidos na emisso de debntures e as doaes e subvenes, decorrentes de
operaes e eventos ocorridos a partir da vigncia da Lei n 11.638, de 2007, sero transitoriamente
registrados em contas especficas de resultado de exerccios futuros, com divulgao do fato e dos valores
envolvidos, em nota explicativa, at que a CVM edite norma especfica sobre a matria.
Pargrafo nico. Os saldos das reservas de capital referentes a prmios recebidos na emisso de
debntures e doaes e subvenes para investimento, existentes no incio do exerccio social de 2008,
podero ser mantidos nessas respectivas contas at a sua total utilizao, na forma prevista em lei.
1.3. AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

O pargrafo 3, do artigo 182, da Lei n 6.404/76, estabelecia:
3 - Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a
elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do art. 8
o
, aprovado pela
assemblia geral.
Aqui ocorreu outra importante alterao na Lei n 6.404/76 introduzida pela Lei n 11.637/07, a qual
modificou a redao do citado pargrafo, que depois foi modificado novamente pela MP 449/08 conforme transcrio
a seguir,
3
o
exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a VALOR JUSTO, nos casos
previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia
conferida pelo 3
o
do art. 177. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
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At a entrada em vigor da Lei n 11.638/07, os valores dos bens do Ativo Permanente PODIAM ser
aumentados pela reavaliao espontnea para ajust-los ao valor de mercado. Tal procedimento deveria estar
respaldado por laudo tcnico realizado por trs peritos ou por empresa especializada.
Embora a Lei n 6.404/76 no estabelecesse restries, a CVM admitia para as companhias abertas apenas a
reavaliao de bens do Ativo Imobilizado.
No laudo tcnico devia ser estimado o tempo de vida til restante para o bem.
medida que o bem reavaliado era realizado (depreciado ou alienado), a Reserva de Reavaliao tambm era
realizada na mesma proporo, sendo baixada em contrapartida conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Alguns
autores admitiam a contrapartida da Reserva de Reavaliao como Receitas No Operacionais.
Partindo de um exemplo fictcio, explicaremos a sistemtica adotada anteriormente.
Exemplo:
A sociedade Beta possui um Equipamento em seu Imobilizado com Valor Contbil (Custo de Aquisio (-)
Depreciao Acumulada) de R$ 30.000,00. Aps a emisso de laudo tcnico feito por empresa especializada em
percia contbil, o bem foi reavaliado para R$ 50.000,00. O laudo definiu um prazo restante de vida til para o bem de
10 anos. Dessa forma, o Equipamento ser reavaliado em R$ 20.000,00.
Lanamento
INFORMAES CAPCIOSAS!!!!

Os Ajustes de Avaliao Patrimonial compreendem:

Contrapartidas de aumentos ou diminuies (novidade) de valor atribudo a: (1) elementos do ativo e
(2) elementos do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.

- O Ajuste de Avaliao Patrimonial obrigatrio.
- Os ativos e passivos sero registrados pelo seu valor original, mas havendo mudana no seu valor
de mercado, tornando-o superior ou inferior ao valor original, sero ajustados para mais ou para menos, em
contrapartida de uma conta do PL.
- A conta de Ajuste de Avaliao patrimonial poder ter saldo devedor ou credor.
- A conta permanecer no PL at a sua realizao em receita ou despesa, em obedincia ao regime de
competncia.
- Ser necessrio aguardar normatizao especfica.
- 4) VALOR JUSTO :
Com a edio da MP 449/08, surge o conceito de valor justo na Lei, em substituio ao valor de
mercado, para avaliao de alguns componentes do Ativo. Segundo a nova redao da alnea a do inciso I
do art. 183 da Lei 6.404/76, no Balano, as aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda
sero avaliadas pelo seu valor justo, e no mais pelo seu valor de mercado ou valor equivalente. O conceito
de valor justo para os elementos do Ativo est no 1 do art. 183 da Lei. Basicamente houve apenas a troca
de nome, de valor de mercado para valor justo, permanecendo o mesmo conceito j estabelecido
anteriormente.
Destaque-se tambm a alterao do 3 do art. 182, prevendo que os ajustes de avaliao patrimonial sero
contabilizados em contrapartida de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do
passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, e no mais a valor de mercado. E agora a Comisso
de Valores Mobilirios CVM possui competncia para estabelecer, em norma prpria, outros casos em que
sero devidos esses ajustes, alm das hipteses previstas na Lei 6.404/76.

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D Equipamento
C Reserva de Reavaliao 20.000
Um ano aps, o bem sofreu depreciao de 10%. A Reserva de Reavaliao teve de ser Realizada tambm em
10%
D Reserva de Reavaliao
C Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.000
Alexandre, ento o que fazer com o saldo da Reserva de Reavaliao, tendo em vista que a
mesma foi extinta pela Lei n 11.638/07?????
O artigo 6 da Lei 11.638/07 responde ao questionamento supra!!!!! Alm disso, h a Instruo da
CVM n 469/08, que trata do assunto.
Vejamos o contedo dos mesmos!!!!
SALDO DA RESERVA DE REAVALIAO(Lei 11.638/07)
Art. 6
o
Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou
estornados at o final do exerccio social em que esta Lei entrar em vigor.

INSTRUO CVM N 469, DE 2 DE MAIO DE 2008
Dispe sobre a aplicao da Lei n 11.638, de 28 de dezembro de
2007. Altera as Instrues CVM n 247, de 27 de maro de 1996
e 331, de 4 de abril de 2000.
Reserva de Reavaliao
Art. 4 Os saldos das reservas de reavaliao constitudas at a vigncia da Lei n 11.638, de 2007, inclusive
as reavaliaes reflexas decorrentes da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, podero ser mantidos
nessas respectivas contas at a sua efetiva realizao ou at serem estornados.

1 As companhias abertas que optarem pelo estorno devero realiz-lo at o final do primeiro exerccio
social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008.

2 Sem prejuzo do disposto na Instruo CVM n 358, de 3 de janeiro de 2002, as companhias abertas
devero divulgar, at a apresentao da 2 ITR do exerccio iniciado em 2008, sua opo quanto s alternativas
previstas no caput deste artigo.

3 No caso de estorno, os efeitos da reverso da reserva de reavaliao e dos ajustes nas respectivas
obrigaes fiscais diferidas devero retroagir ao incio do exerccio social, devendo esses efeitos ser objeto de
divulgao em nota explicativa.

4 No caso de manuteno dos saldos da reserva de reavaliao, dever ser observado o seguinte:

I - a sua realizao para a conta de lucros e prejuzos acumulados dever ser feita nos termos da Deliberao
CVM n 183, de 19 de junho de 1995 e o valor do ativo imobilizado reavaliado existente no incio do exerccio social
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dever ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e de
determinao do valor recupervel; e

II - a obrigatoriedade de realizao de reavaliaes peridicas, prevista na Deliberao CVM n 183, de 1995,
deixa de ser aplicvel.

5 As companhias abertas devero utilizar a mesma alternativa para as reavaliaes prprias e reflexas e
determinar a suas controladas a adoo da mesma alternativa, devendo a investidora, no caso de coligadas e
equiparadas, ajustar, se necessrio, os balanos daquelas companhias para adequ-los alternativa utilizada.
1.4. RESERVAS DE LUCROS

As reservas de lucros so originadas pela apropriao dos lucros da companhia que no foram distribudos
como dividendos aos acionistas nem incorporados ao capital social.
So valores retidos para garantir a sade financeira e patrimonial da companhia.
A constituio das reservas de lucros tem por objetivo estabelecer a separao da parcela dos lucros que ser
distribuda aos acionistas como dividendos daquela que ficar retida na companhia. Sero constitudas, dependendo da
sua natureza, em funo dos comandos explicitados na Lei n 6.404/76, das previses estatutrias e das decises da
assemblia de acionistas, em relao aos respectivos mbitos de competncia.
A destinao de parcelas dos Lucros para constituio de reservas significa que tais valores representados no
Ativo no sero distribudos aos acionistas.
O artigo 192 da lei 6.404/76 preceitua que:
Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da
companhia apresentaro assemblia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto,
proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio.

De acordo com os artigos 193 a 197 e 202 da Lei n 6.404/76, com as alteraes estabelecidas pela Lei n
11.638/07, so Reservas de Lucros:

(*) Essa reserva de lucro (RIF) foi criada pela Lei n 11.638/07, que constitui a grande novidade introduzida pela
mesma!!!!!
1.4.1. RESERVA LEGAL
O artigo 193 da Lei n 6.404/76 determina:

Reserva Legal
Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) SERO aplicados, antes de qualquer outra
destinao, na constituio da reserva legal, que NO EXCEDER DE 20% (VINTE POR CENTO) DO CAPITAL
SOCIAL.(LIMITE OBRIGATRIO)
1) Reserva Legal;
2) Reservas Estatutrias;
3) Reservas Para Contingncias;
4) Reservas de Inventivos Fiscais(*);
5) Reserva de Lucros a Realizar
6) Reserva de Reteno de Lucros ou
lucros retidos(**)
7) Reserva ESPecial para dividendos
obrigatrios no distribudos.
Em provas de concursos voc poder
encontrar as seguintes nomenclaturas
para a RRL, quais sejam:
Reserva de lucros retidos;
Reserva para investimentos;
Reserva de lucros para
expanso;
Reserva oramentria;
Reserva de lucros para
investimentos.
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1 A companhia PODER deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que O SALDO DESSA
RESERVA, ACRESCIDO DO MONTANTE DAS RESERVAS DE CAPITAL (exceto a correo monetria do capital
art. 182, 1) DE QUE TRATA O 1 DO ARTIGO 182, EXCEDER DE 30% (TRINTA POR CENTO) DO
CAPITAL SOCIAL.(LIMITE FACULTATIVO OU OPCIONAL)
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para
compensar (amortizar) prejuzos (quando os lucros acumulados e as demais reservas de lucros no forem suficientes) ou
aumentar o capital.

Diante do exposto, o artigo supra determina que, em todo exerccio social, uma vez apurado Lucro Lquido do
Exerccio (LLE), 5% do seu valor ser
destinado constituio da reserva
legal.

Caso existam Prejuzos Acumulados, estes devero ser compensados (subtrados do LLE) antes da constituio
da reserva legal.
A Reserva Legal a NICA reserva de lucro que obrigatria a sua constituio, conforme se depreende do
caput do artigo supra!!!!!!!

1.4.1.1. Limite Obrigatrio
Conforme se depreende do caput do artigo 193, transcrito acima, a destinao de 5% do Lucro Lquido do
Exerccio para a
constituio da
reserva legal ser
realizada at o
exerccio em que o montante desta reserva atingir 20% do capital social.

1.4.1.2. Limite Opcional ou Facultativo
Estabelece o pargrafo 1 do artigo 193 da lei que, quando o saldo da reserva legal adicionado s reservas de
capital exceder a 30% do capital social, ficar a cargo da companhia constituir ou no a reserva legal.
O limite opcional da reserva legal tem um sentido diferente do limite obrigatrio. Enquanto este representa um
valor que no pode ser ultrapassado, correspondendo, portanto, ao valor mximo da reserva legal, aquele representa
um montante que, uma vez ultrapassado, deixa de ser obrigatria a constituio da reserva legal no exerccio.
Resumindo, teremos:
Saldo da Reserva Legal # 20% Capital Social Constituio OBRIGATRIA
Saldo da Reserva Legal + Reservas de Capital > 30% Capital Social Constituio OPCIONAL

RESERVA LEGAL = 5% X LLE
LIMITE OBRIGATRIO
RESERVA LEGAL " 20% X CAPITAL SOCIAL
DESTINAO DA RESERVA LEGAL
1) Compensao de Prejuzos
2) Aumento do Capital Social

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Alexandre, esses limites so aplicados sobre o Capital Social
Subscrito ou o Capital Social Realizado, j que o art. 193 omisso com relao a
isso???

Ih, Alexandre, isso a parece muito complicado!!!!!!
Vamos, a partir de exemplos numricos, consolidar o nosso conhecimento acerca da reserva legal, assunto
muito cobrado em provas da ESAF!!!!
Para isso, sero utilizados 4 exemplos. Vamos l!!!!
Exemplo 1:
Dados:
Reserva Legal R$ 8.000,00
Demais Reservas de Lucros R$ 6.000,00
Lucro Lquido do Exerccio R$ 50.000,00
Soluo:
a) Primeiro limite (Limite Obrigatrio): 20% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 20% = 12.000
Reserva Legal 50.000 x 5% = 2.500
Saldo da Reserva Legal 8.000 (+) 2.500 = 10.500 NO FOI ATINGIDO
b) Segundo limite (Limite Facultativo): 30% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 30% = 18.000

Sal
do
das
Res
ervas de Capital 10.200 (+) 8.000 = 18.200 FOI ATINGIDO

Exemplo 2:
A doutrina predominante interpreta que os limites obrigatrio e opcional so
calculados em relao ao capital social realizado. No entanto, em questes
recentes aplicadas pela ESAF, o clculo dos limites foi efetuado em relao ao
capital social subscrito. Tal interpretao tambm aceitvel, pois a Lei n
6.404/76(art. 193) refere-se apenas ao capital social, sem especificar se o
realizado ou o subscrito. Em algumas situaes, a Lei das S/A especifica capital
social realizado, quando, por exemplo, menciona a reserva de correo monetria
do capital social realizado (reserva de capital, extinta por fora da Lei n 9.249/95).
Portanto, pode-se entender que, quando a Lei das S/A menciona capital social,
esteja se referindo ao capital social subscrito.
Concluso conjunta (considerando os dois limites): no primeiro exemplo, a
empresa no obrigada a constituir reserva legal relativa ao lucro do perodo, pois, a soma
do saldo da reserva legal + reserva de capital ultrapassou 30% do capital social. Porm, se
resolver constitu-la, dever faz-la pelo valor de R$ 2.500,00, j que o limite obrigatrio no
foi atingido.

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Dados:
Soluo:
Capital 60.000 x 20% = 12.000
Reserva Legal 100.000 x 5% = 5.000
Saldo da Reserva Legal 8.000 (+) 5.000 = 13.000 FOI ATINGIDO
Capital 60.000 x 30% = 18.000
Saldo das Reservas de Capital 10.200 (+) 8.000 = 18.200 FOI ATINGIDO

Exemplo 3:
Dados:
Soluo:
Capital 60.000 x 20% = 12.000
Reserva Legal 50.000 x 5% = 2.500
Saldo da Reserva Legal 8.000 (+) 2.500 = 10.500 NO FOI ATINGIDO
Capital 60.000 x 30% = 18.000
Saldo das Reservas de Capital 7.000 (+) 8.000 = 15.000 NO FOI ATINGIDO

Exemplo 4:
Dados:
Concluso conjunta (considerando os dois limites): no segundo exemplo, a
companhia tambm no obrigada a constituir reserva legal relativa ao lucro do perodo,
uma vez que o limite facultativo foi atingido. Porm, se resolver constitu-la, dever faz-la
pelo valor de R$ 4.000,00, j que o valor da reserva legal no pode ultrapassar a 20% do
Capital Social, ou seja, 8.000 + 4.000 = 12.000.

Concluso conjunta (considerando os dois limites): no terceiro exemplo, a
companhia obrigada a constituir reserva legal relativa ao lucro do perodo e dever
constitu-la pelo valor mximo de R$ 2.500,00, ou seja, em valor equivalente a 5% do lucro
lquido do perodo, vez que os dois limites no foram atingidos.

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Soluo:
Capital 60.000 x 20% = 12.000
Reserva Legal 100.000 x 5% = 5.000
Saldo da Reserva Legal 8.000 (+) 5.000 = 13.000 FOI ATINGIDO
Capital 60.000 x 30% = 18.000
Saldo das Reservas de Capital 7.000 (+) 8.000 = 15.000 NO FOI ATINGIDO

1.4.2. RESERVAS ESTATUTRIAS
O artigo 194 da Lei n 6.404/76 determina que o estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
I Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II Fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua
constituio; e
III estabelea o limite mximo da reserva.
Lanamento contbil
D Lucros ou Prejuzos Acumulados
C Reservas Estatutrias

1.4.3. RESERVAS PARA CONTINGNCIAS
O artigo 195 da Lei n 6.404/76 determina:
RESERVAS PARA CONTINGNCIAS
Art. 195. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido
formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda
julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes
de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva.
Concluso conjunta (considerando os dois limites): no quarto exemplo, a
companhia obrigada a constituir reserva legal relativa ao lucro do perodo pelo valor de R$
4.000,00, j que o valor da reserva legal no pode ultrapassar a 20% do Capital Social.
Porm, a empresa pode constituir a reserva legal apenas para completar os 30% do limite
facultativo. somado reserva legal existente o valor necessrio para que o saldo da
reserva legal + reserva de capital seja igual a 30% do capital social, ou seja, 8.000 + 7.000 +
3.000 = 18.000.
Por essa linha de raciocnio (adotado pela ESAF), a companhia teria a faculdade de constituir
reserva legal de apenas 3.000. Observem, caros colegas, que o limite obrigatrio est sendo
preservado: 8.000 + 3.000 <12.000.

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2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que
justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda.
Primeiro de tudo, vamos conceituar contingncia: situao ou condio que pode surgir para a companhia,
na qual h a possibilidade de ocorrncia de despesas ou perdas, cuja certeza de acontecimentos futura e
discutvel, tais como:
Perdas futuras pela expectativa de diminuio dos preos dos produtos da empresa, gerando prejuzos;
Pela previso de lanamento de produtos concorrentes com qualidade superior a preo inferior;
Previso de perdas por ao da natureza: cheias, enchentes, secas.
O objetivo da constituio da reserva supra disciplinar a distribuio de dividendos. Dessa forma, separa-se
uma parte da base de clculo dos dividendos a serem distribudos, tendo como conseqncia a reduo destes, quando
existe perspectiva de reduo do lucro no exerccio seguinte.
Cabe observar que a reserva para contingncias constituda em determinado exerccio ser revertida para a
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no exerccio seguinte, independentemente de haver ou no a perda prevista.
Tais reservas so comuns em empresas agrcolas, para fazer frente a possveis perdas em decorrncia de
fenmenos naturais, como geadas, enchentes e secas.
Tambm comum a constituio dessa reserva quando existirem previses de queda nos preos dos produtos
transacionados pela sociedade ou de aumentos nas alquotas dos impostos desses produtos.

INFORMAO SUPER CAPCIOSSSIMA!!!!!

Essa diferenciao muito importante, pois comum os conceitos serem confundidos. Poderamos resumir a
distino entre proviso para contingncias e reservas para contingncias com duas observaes.
A primeira referente ao momento em que cada uma constituda. A segunda relativa distino entre os
respectivos lanamentos.

Alexandre o que h de comum e de diferente entre os dois conceitos?????
Vamos l, sanar as suas dvidas!!!!!
Embora ambas sejam constitudas com base em expectativas de perdas a ocorrerem no futuro, a PROVISO
PARA CONTINGNCIAS constituda ANTES da apurao do resultado do exerccio, normalmente em razo de
aes judiciais ou autos de infrao contra a sociedade em relao aos quais a expectativa de perda seja significativa e
exista a possibilidade de se estimar o valor. O lanamento da proviso para contingncias seria:
D Despesa com Proviso para Contingncias (Fiscais ou Trabalhistas)
C Proviso para Contingncias (Passivo Circulante)
J a RESERVA PARA CONTINGNCIAS constituda APS a apurao do resultado do exerccio,
quando o lucro lquido do exerccio(LLE) j foi transferido para a conta lucros ou prejuzos acumulados e est sendo
efetuada a destinao do referido Lucro. As destinaes do LLE podem ser distribuio de dividendos, reteno em
reservas e aumento do capital.
A reserva para contingncias
NO DEVE ser confundida com a proviso
para contingncias. Na constituio da
reserva o Fato Gerador ainda no ocorreu, ao
contrrio da proviso, na qual considera-se
ocorrido o Fato Gerador quando da sua
constituio.

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Lanamentos contbeis
NA CONSTITUIO NA REVERSO
D LPA D Reserva para Contingncias
C Reserva para Contingncias C Lucros ou Prejuzos Acumulados(LPA)
1.4.4. RESERVA DE RETENO DE LUCROS
Conforme dissemos anteriormente, tal reserva poder vir mencionada nas provas de concursos com os
seguintes sinnimos:

Reserva de lucros retidos;
Reserva para investimentos;
Reserva de lucros para expanso;
Reserva oramentria;
Reserva de lucros para investimentos.
RETENO DE LUCROS
Art. 196. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, deliberar reter parcela do lucro
lquido do exerccio prevista em oramento de capital por ela previamente aprovado.
1 O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificao da reteno de lucros proposta,
dever compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de
at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de investimento.
2
o
O oramento poder ser aprovado pela assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio e
revisado anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
Prevista no artigo 196, conforme disposio acima, a reserva de reteno de lucros tem como objetivo separar
parte do lucro apurado para aplicao em projetos de expanso. Ela no poder ser constituda em prejuzo do
dividendo mnimo obrigatrio (art.198). O objetivo de sua constituio evitar a distribuio de dividendos adicionais
aos obrigatrios quando existe um projeto de expanso.
A reserva tambm pode ser utilizada para aumento de capital e na compensao de prejuzos contbeis do
exerccio que ultrapasse os lucros acumulados
Lanamento contbil
C Reserva de Reteno de Lucros

1.4.5. RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS
A Lei n 11.638/07 criou a previso legal que permite s sociedades constituir a reserva de incentivos fiscais,
inserida no artigo 195-A da Lei n 6.404/76, conforme transcrio a seguir:
Reserva de Incentivos Fiscais
Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art.
202 desta Lei). (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
ARTIGO CAPCIOSO!!!!
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Limite da Constituio de Reservas e Reteno de Lucros
Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o artigo 194(Reserva Estatutria) e a
reteno nos termos do artigo 196(Reserva de Reteno de Lucros) no podero ser aprovadas, em cada exerccio, em
prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio (artigo 202).
De acordo com a Lei n 11.638/07, as doaes e subvenes recebidas pelas sociedades por aes e pelas
demais sociedades de grande porte devero ter suas contrapartidas registradas no resultado como receitas, sendo
possvel do lucro obtido a segregao da parcela correspondente para a constituio da reserva de incentivos fiscais-
doaes e subvenes.
importante frisar, mais uma vez, que a Instruo CVM n 469/08 estabeleceu que, at que haja normatizao
especfica, as doaes e subvenes devem ser classificadas como Resultados de Exerccios Futuros.
1.4.6. RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
Conforme determina o Princpio da Competncia, O Resultado do Exerccio econmico. Com base nesse
princpio, as receitas so contabilizadas em funo da ocorrncia dos seus respectivos fatos geradores,
independentemente das respectivas realizaes em moeda. Dessa forma, a constituio da Reserva de Lucros a
Realizar tem como objetivo segregar da base de clculo dos dividendos a serem distribudos a parcela dos lucros
que no foi realizada financeiramente e tambm no ser no prximo exerccio. A Reserva de Lucros a Realizar
poder ser constituda quando existirem na composio do Lucro Lquido do Exerccio parcelas que no foram
recebidas no exerccio e no o sero no exerccio seguinte.
A previso legal contida na Lei n 6.404/76 referente matria em pauta foi alterada pela Lei n 10.303/01. O
referido dispositivo legal passou a vigorar com a seguinte redao:
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do
art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos
rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. (Redao dada pela Lei n
10.303, de 2001)
1
o
Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da
soma dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10. 2001)
I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de
mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. (Redao dada pela
Lei n 11.638,de 2007)
2
o
A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para
efeito do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio
que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
O estudo da Reserva de Lucros a Realizar, por ter estrita ligao com o Dividendo Obrigatrio, ser detalhado
em tpico seguinte desse mdulo, contemplado as nuances capciosssimas atinentes ao assunto!!!!!!
Lanamento contbil
NA CONSTITUIO NA REVERSO (adotado pela ESAF)
D LPA D Reserva de Lucros a Realizar
C Reserva de Lucros a Realizar C Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA)

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1.4.7. RESERVA ESPECIAL DE LUCROS PARA DIVIDENDOS
OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS
Art. 202
(...)
4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da
administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia.
O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus
administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da
assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia.
5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se
no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a
situao financeira da companhia.
Conforme previso contida nos 4 e 5 do artigo supra da Lei n 6.404/76, a reserva especial de lucros para
dividendos obrigatrios no distribudos constituda quando a sociedade est obrigada distribuio de dividendos
mas no possui recursos financeiros disponveis. Os lucros que deixarem de ser distribudos sero registrados na
reserva especial e, caso no sejam absorvidos por prejuzos em exerccios seguintes, devero ser pagos como
dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia.
Lanamento contbil
C Reserva de Lucros p/ Dividendos Obrigatrios

1.5. CAPITALIZAO DE LUCROS E RESERVAS
A assemblia, por proposta dos rgos da administrao, poder decidir pela capitalizao dos lucros ou
reservas de lucros.
Lanamento Contbil
D Lucros Acumulados ou Reservas de Lucros
C Capital Social
Neste caso, a companhia emite novas aes ou aumento o valor das aes existentes.
1.6. LIMITE DO SALDO DAS RESERVAS DE LUCROS (art.199)

LIMITE DO SALDO DAS RESERVAS DE LUCRO
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a
realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do
CAPCIOSSSIMA!!!!

Observem que essa situao de constituio da reserva especial para dividendos obrigatrios
no distribudos antagnica situao que gerou a reserva de lucros a realizar, pois, neste caso
(constituio da reserva especial), a companhia no tem dinheiro para pagar o dividendo. Logo, constitui a
reserva especial!!!!
No caso da constituio da reserva de lucros a realizar, a destinao do lucro para a reserva
facultativa e decorrente de um lucro no realizado financeiramente, o que no implica que a empresa no
tenha dinheiro para pagar o total dos dividendos; ela simplesmente optou em pag-lo quando o lucro for
realizado.

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excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.
Conforme estabelecido no artigo supra, alm das Reservas para Contingncias e de Lucros a Realizar, tambm
no computada para verificao do referido limite a Reserva de Incentivos Fiscais.
Assim, embora a lei estabelea um limite para as Reservas de Lucros, para atingir esse limite, no so
computadas as Reservas para Contingncias, de Lucros a Realizar e de Incentivos Fiscais.

Para memorizar!!!!

1.7. AES EM TESOURARIA
Art. 182
(...)
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido
que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
NEGOCIAO COM AS PRPRIAS AES
Art. 30. A companhia no poder negociar com as prprias aes.
1 Nessa proibio no se compreendem:
a) as operaes de resgate, reembolso ou amortizao previstas em lei;
b) a aquisio, para permanncia em tesouraria ou cancelamento, desde que at o valor do saldo de lucros ou
reservas, exceto a legal, e sem diminuio do capital social, ou por doao;
c) a alienao das aes adquiridas nos termos da alnea b e mantidas em tesouraria;
d) a compra quando, resolvida a reduo do capital mediante restituio, em dinheiro, de parte do valor das aes,
o preo destas em bolsa for inferior ou igual importncia que deve ser restituda.
2 A aquisio das prprias aes pela companhia aberta obedecer, sob pena de nulidade, s normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, que poder subordin-la prvia autorizao em cada caso.
3 A companhia no poder receber em garantia as prprias aes, salvo para assegurar a gesto dos seus
administradores.
4 As aes adquiridas nos termos da alnea b do 1, enquanto mantidas em tesouraria, no tero direito a
dividendo nem a voto.
5 No caso da alnea d do 1, as aes adquiridas sero retiradas definitivamente de circulao.
As aes em tesouraria so aquelas adquiridas pela prpria entidade e correspondem a uma das excees em
que a companhia pode negociar com as prprias aes (art.30). As aes em tesouraria sero demonstradas no balano
patrimonial como deduo (conta retificadora) da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisio.
Tais aes no do direito a voto ou ao recebimento de dividendos e so limitadas ao montante dos lucros ou
reservas, exceto e legal.
De acordo com a CVM (Comisso de Valores Mobilirios, na aquisio das aes em tesouraria podero ser
utilizadas as reservas, exceto as seguintes: Legal, de Lucros a Realizar, de Reavaliao (extinta pela Lei n 11.638/07)
e Especial de Dividendo Obrigatrio no distribuido.
Reservas de Lucros (TODAS) (-) Reserva p/ Contingncias (-) Reserva de Lucros a
Realizar (-) Reserva de Inventivos Fiscais " CAPITAL SOCIAL

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As Aes em Tesouraria podem ser alienadas com lucro ou prejuzo.
Para consolidar o tpico ora explorado, vamos partir de um exemplo ilustrativo.
Exemplo: Determinada sociedade adquiriu aes de sua prpria emisso mantendo-as em tesouraria no valor
de R$ 2.000,00
Lanamento contbil da aquisio
D Aes em Tesouraria (retificadora do PL)
Na aquisio das aes em tesouraria, a companhia dever escolher uma reserva, a qual poder ser de lucros
ou de capital, que representar a origem dos recursos utilizados na operao.

No Balano, a representao seria, caso fosse utilizada como origem reserva de lucros.
PL
Capital Social
Reserva de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
1.8. LUCROS ACUMULADOS
A lei 11.638/07 eliminou a possibilidade de saldo na conta lucros acumulados no encerramento do exerccio,
devendo este saldo, caso exista, ser destinado para constituio de reservas de lucros ou distribuio de dividendos.
Embora tenha sido eliminado o saldo na respectiva conta pela Lei n 11.638/07, tal conduta j estava prevista
desde 2001, em virtude das alteraes trazidas pela lei 10.303/01 com a incluso do 6, ao art.202, da lei 6.404/76.
Vejamos o contedo do artigo:
Art. 202
(...)
6
o
Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos.
(Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
De acordo com o comando contido no 6 do artigo supra da Lei n 6.404/76, alterado pela Lei n 10.303/01, o
saldo remanescente na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados que no tenha sido destinado s Reservas de Lucros
dever ser destinado distribuio de Dividendos.
Entretanto, a conta Lucros acumulados no deixou de existir. Continuar recebendo o lucro lquido do
exerccio e as reverses de reserva de lucros, porm tais valores sero destinados integralmente, o que acarreta que o
saldo da conta ser zerado. Esse comportamento nos permite classificar a conta Lucros Acumulados como Conta
Transitria.
Vejamos o que diz a Instruo CVM N 469:
Lucros Acumulados
Art. 5 No encerramento do exerccio social, a conta de lucros e prejuzos acumulados no dever apresentar saldo
positivo.
Pargrafo nico. Eventual saldo positivo remanescente na conta de lucros e prejuzos acumulados dever ser
destinado para reserva de lucros, nos termos dos art. 194 a 197 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, ou distribudo
como dividendo.
1.9. COMPENSAO DE PREJUZOS CONTBEIS (art. 189)
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O artigo 189 da Lei n 6.404/76 estabelece:
Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados
e a proviso para o Imposto sobre a Renda.
Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas
de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
CAPCIOSSSIMA!!!!
Observe que a ltima reserva de lucro a ser compensada a Reserva Legal.

Verifica-se, portanto, que, quando existirem Prejuzos, estes sero obrigatoriamente compensados com as
reservas de lucros. Caso estas no sejam suficientes para compens-los, a companhia ter a OPO de compensar o
saldo remanescente com as reservas de capital.
Dividendo Mnimo Obrigatrio (art.202) e Reservas de Lucros a Realizar
Reservas de Lucros a Realizar
O objetivo de tal reserva evidenciar a parcela do lucro do exerccio no realizada financeiramente bem
como no distribuir dividendos, fixado como percentual do lucro do exerccio, sobre essa mesma parcela.
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202
ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar o excesso constituio de reservas de lucros a realizar (art. 197). Vejamos o contedo do
mesmo:

Reserva de Lucros a Realizar
Se todas as Reservas de Lucros se esgotarem e permanecer saldo de
Prejuzos Contbeis a compensar, este poder ser compensado pelas
Reservas de Capital, conforme previso contida no inciso I do artigo
200 da Lei n 6.404/76. a seguir transcrita:
Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados
e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico);

Alexandre, mas e se todas as reservas de lucros se
esgotarem e permanecer saldo de Prejuzos
Contbeis, qual o procedimento contbil???
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Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos
do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral
poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
1
o
Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder
da soma dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor
de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.

2
o
A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito
do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que
forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
Para consolidarmos de forma prtica o que at aqui nos foi exposto, tomemos alguns exemplos elucidativos:
Exemplo Prtico 1:
Reserva Legal do Exerccio R$ 4.000,00
Reserva para Contingncias do exerccio R$ 6.000,00
Resultado Lquido Positivo na Equivalncia Patrimonial R$ 60.000,00
% dividendo obrigatrio 50% (estatuto omisso)
Lucro Realizado: 80.000,00 60.000,00 = 20.000,00
Dividendo Obrigatrio
Lucro Lquido do Exerccio 80.000,00
(-) Reserva Legal (4.000,00)
(-) Reserva para Contingncias (6.000,00)
Lucro Lquido Ajustado 70.000,00 X 50% = 35.000,00
Lucro Realizado (20.000,00)! dividendo pago
Reserva de Lucro a Realizar 15.000

CAPCIOSSSIMA!!!!!!
Observem, caros colegas
concurseiros, que a destinao para a
reserva de lucros a realizar
FACULTATIVA e decorrente de um
lucro no realizado financeiramente.
Isto NO IMPLICA dizer que a
empresa no tenha o dinheiro para
pagar o total do dividendos, mas
simplesmente que optou pag-lo
quando o lucro for realizado.

INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!

A partir da Lei n 11.637/07, podero ser subtrados do lucro lquido do exerccio para efeito de clculo
dos lucros a realizar os valores correspondentes a ajustes de ativos e passivos pelo valor de mercado,
cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.

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Exemplo Prtico 2:
Dados para clculo da Reserva de Lucros a Realizar
Receitas de equivalncia patrimonial Cia Alfa R$ 3.300,00
Despesas de equivalncia patrimonial Cia Beta R$ 1.200,00
Lucro em operaes a serem realizadas a longo prazo R$ 900,00
Dividendos conforme o estatuto da empresa R$ 1.250,00
Soluo
Receitas de equivalncia patrimonial Cia Alfa R$ 3.300,00
Despesas de equivalncia patrimonial Cia Beta R$ 1.200,00
(=) Resultado positivo de equivalncia patrimonial R$ 2.100,00
(+) Lucro em operaes a serem realizadas a longo prazo R$ 900,00
(=) Parcela do lucro lquido do exerccio ainda no realizada R$ 3.000,00
(-) Parcela do lucro lquido do exerccio ainda no realizada R$ 3.000,00
(=) Parcela do lucro lquido do exerccio realizada R$ 1.000,00
(-) Dividendos conforme estatuto da empresa R$ 1.250,00
(=) Reserva de lucros a realizar R$ 250,00
OBSERVAES CAPCIOSAS!!!!!!!!
1. O valor a ser distribudo como dividendo de R$ 1.000,00 que representa o valor da parcela realizada do lucro
lquido do exerccio.
2. Se a assemblia-geral no aprovar a constituio da reserva de lucros a realizar, o dividendo a ser distribudo
ser aquele determinado no estatuto, ou seja, R$ 1.250,00
3. A Reserva de Lucros a Realizar , conforme j dissemos anteriormente, optativa, e dever ser revertida no
momento em que o lucro for realizado financeiramente, obedecida a seguinte regra:
a) aumento do valor do investimento em coligada e controlada: sua realizao dar-se- quando a
companhia receber os dividendos dos investimentos ou, tambm, quando houver alienao ou baixa, o
que ocorrer primeiro;
b) lucro nas vendas a prazo: quando do recebimento do valor da venda a prazo ou sua transferncia para o
curto prazo.
O Lanamento contbil da reverso desta reserva o seguinte:
D Reserva de Lucros a Realizar
C Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA)
4. As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da
administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral (art. 176, 3).
Dividendo Obrigatrio Destinao do lucro do exerccio para pagamento de dividendos
A seguir, so elencados os artigos da Lei n 6.404/76 que tratam do tratamento contbil dos dividendos.
Vamos a eles!!!!!
Dividendos

Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido do exerccio, de lucros acumulados e de
reserva de lucros; e conta de reserva de capital, no caso das aes preferenciais de que trata o 5 do artigo 17.

1 A distribuio de dividendos com inobservncia do disposto neste artigo implica responsabilidade solidria dos
administradores e fiscais, que devero repor caixa social a importncia distribuda, sem prejuzo da ao penal que no caso
couber.

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2 Os acionistas no so obrigados a restituir os dividendos que em boa-f tenham recebido.
Presume-se a m-f quando os dividendos forem distribudos sem o levantamento do balano ou em desacordo com os
resultados deste.
Dividendo Obrigatrio
Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros
estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: (Redao

I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei n
10.303, de 2001)

a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e (Includa pela Lei n 10.303, de 2001)
b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art. 195) e reverso da mesma reserva formada em
exerccios anteriores; (Includa pela Lei n 10.303, de 2001)

II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao montante do lucro lquido
do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197);

III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por
prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao.

1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios
para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos
rgos de administrao ou da maioria.
2
o
Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o
dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I
deste artigo. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)

3
o
A assemblia-geral pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar a distribuio de
dividendo inferior ao obrigatrio, nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o lucro lquido, nas seguintes sociedades:

I - companhias abertas exclusivamente para a captao de recursos por debntures no conversveis em aes;
(Includo pela Lei n 10.303, de 2001)

II - companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que no se enquadrem na condio prevista
no inciso I. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)

4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao
informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em
funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo
Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da
informao transmitida assemblia.

5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no
absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao
financeira da companhia.

6
o
Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos. (Includo pela
Lei n 10.303, de 2001)
Dividendos de Aes Preferenciais

Art. 203. O disposto nos artigos 194 a 197, e 202, no prejudicar o direito dos acionistas preferenciais de receber os
dividendos fixos ou mnimos a que tenham prioridade, inclusive os atrasados, se cumulativos.
Dividendos Intermedirios (Dividendos Antecipados)

Art. 204. A companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano semestral, poder declarar,
por deliberao dos rgos de administrao, se autorizados pelo estatuto, dividendo conta do lucro apurado nesse balano.
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1 A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balano e distribuir dividendos em perodos
menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exerccio social no exceda o montante das reservas
de capital de que trata o 1 do artigo 182.

2 O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar dividendos intermedirios, conta de lucros
acumulados ou de reservas de lucros existentes no ltimo balano anual ou semestral.
Pagamento de Dividendos

Art. 205. A companhia pagar o dividendo de aes nominativas pessoa que, na data do ato de declarao do
dividendo, estiver inscrita como proprietria ou usufruturia da ao.

1 Os dividendos podero ser pagos por cheque nominativo remetido por via postal para o endereo comunicado pelo
acionista companhia, ou mediante crdito em conta-corrente bancria aberta em nome do acionista.

2 Os dividendos das aes em custdia bancria ou em depsito nos termos dos artigos 41 e 43 sero pagos pela
companhia instituio financeira depositria, que ser responsvel pela sua entrega aos titulares das aes depositadas.

3 O dividendo dever ser pago, salvo deliberao em contrrio da assemblia-geral, no prazo de 60 (sessenta) dias
da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exerccio social.
Distribuio de dividendos fixos e mnimos a aes preferenciais
O artigo 17 da Lei n 6.404/76 estabelece as regras referentes distribuio de dividendos em funo da
natureza das aes (preferenciais ou ordinrias).
A seguir, transcrevemos o dispositivo legal:
Art. 17. As preferncias ou vantagens das aes preferenciais podem consistir: (Redao dada pela Lei n 10.303, de
2001)

I - em prioridade na distribuio de dividendo, fixo ou mnimo;(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
II - em prioridade no reembolso do capital, com prmio ou sem ele; ou (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
III - na acumulao das preferncias e vantagens de que tratam os incisos I e II.(Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
1
o
Independentemente do direito de receber ou no o valor de reembolso do capital com prmio ou sem ele, as aes
preferenciais sem direito de voto ou com restrio ao exerccio deste direito, somente sero admitidas negociao no
mercado de valores mobilirios se a elas for atribuda pelo menos uma das seguintes preferncias ou vantagens:(Redao
I - direito de participar do dividendo a ser distribudo, correspondente a, pelo menos, 25% (vinte e cinco por cento)
do lucro lquido do exerccio, calculado na forma do art. 202, de acordo com o seguinte critrio: (Includo dada pela Lei n
10.303, de 2001)

a) prioridade no recebimento dos dividendos mencionados neste inciso correspondente a, no mnimo, 3% (trs por
cento) do valor do patrimnio lquido da ao; e (Includa dada pela Lei n 10.303, de 2001)

b) direito de participar dos lucros distribudos em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas
assegurado dividendo igual ao mnimo prioritrio estabelecido em conformidade com a alnea a; ou (Includa dada pela Lei
n 10.303, de 2001)

II - direito ao recebimento de dividendo, por ao preferencial, pelo menos 10% (dez por cento) maior do que o
atribudo a cada ao ordinria; ou (Includo dada pela Lei n 10.303, de 2001)

III - direito de serem includas na oferta pblica de alienao de controle, nas condies previstas no art. 254-A,
assegurado o dividendo pelo menos igual ao das aes ordinrias. (Includo dada pela Lei n 10.303, de 2001)

2
o
Devero constar do estatuto, com preciso e mincia, outras preferncias ou vantagens que sejam atribudas aos
acionistas sem direito a voto, ou com voto restrito, alm das previstas neste artigo.(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)

3
o
Os dividendos, ainda que fixos ou cumulativos, no podero ser distribudos em prejuzo do capital social, salvo
quando, em caso de liquidao da companhia, essa vantagem tiver sido expressamente assegurada.(Redao dada pela Lei n
10.303, de 2001)

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4
o
Salvo disposio em contrrio no estatuto, o dividendo prioritrio no cumulativo, a ao
com dividendo fixo no participa dos lucros remanescentes e a ao com dividendo mnimo participa dos lucros distribudos em
igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo.(Redao dada pela Lei n
10.303, de 2001)

5
o
Salvo no caso de aes com dividendo fixo, o estatuto no pode excluir ou restringir o direito das aes
preferenciais de participar dos aumentos de capital decorrentes da capitalizao de reservas ou lucros (art. 169).(Redao dada
pela Lei n 10.303, de 2001)

6
o
O estatuto pode conferir s aes preferenciais com prioridade na distribuio de dividendo cumulativo, o direito de
receb-lo, no exerccio em que o lucro for insuficiente, conta das reservas de capital de que trata o 1
o
do art. 182.(Redao

7
o
Nas companhias objeto de desestatizao poder ser criada ao preferencial de classe especial, de propriedade
exclusiva do ente desestatizante, qual o estatuto social poder conferir os poderes que especificar, inclusive o poder de veto
s deliberaes da assemblia-geral nas matrias que especificar.(Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
Relativamente aos dividendos devemos atentar para os seguintes detalhes:
1. os dividendos representam a parcela do lucro do exerccio destinada a remunerar o capital investido pelos
proprietrios (art. 201)
2. somente nas S/A existem regras mnimas a serem observadas na destinao do lucro para pagamento de
dividendos.
3. O dividendo obrigatrio poder ser:
Estatutrio os acionistas tm direito de receber como dividendo mnimo obrigatrio, em cada exerccio, a
parcela dos lucros estabelecida no estatuto (art. 202); o estatuto poder estabelecer o dividendo como
porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para detemin-lo, desde que sejam
regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de
administrao ou da maioria (art. 202 1).
Legal os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos
lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as normas
do art.
202 da
Lei n
6.404/76
,
suprame
ncionado
.

4. O artigo 204 da Lei n 6.404/76 prev a possibilidade de a companhia, por fora de lei ou disposio
estatutria, distribuir dividendos antecipadamente com base em balanos intermedirios. Os dividendos
antecipados so registrados em conta retificadora do patrimnio lquido, a qual apresentada reduzindo a
conta de lucros ou reservas que lhe deu origem.
Lanamento contbil
D Lucros ou Dividendos Antecipados(retificadora PL/Lucros ou Prejuzos Acumulados)
C Disponibilidades ou Dividendos a Pagar
Lucro lquido do Exerccio
(-) Reserva legal do Exerccio
(-) Reserva para Contingncia do Exerccio
(+) Reverso da Reserva para Contingncia DO EXERCCIO ANTERIOR
(+) Reserva de Incentivo Fiscal do Exerccio (Facultativo)
(+) Lucro Lquido Ajustado
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Patrimnio Lquido
Reservas de Lucros
(-) Dividendos Antecipados
OBSERVAO CAPCIOSSSIMA!!!!!!!
Os dividendos intermedirios no podero exceder o montante das reservas de capital (art. 204, 1) Para efeito de
memorizao, vou elencar para voc o grupo do Patrimnio Lquido no Plano de Contas:
1. CAPITAL SOCIAL
Capital Social Autorizado
(-) Capital Social a Subscrever
(=) Capital Social subscrito
(-) Capital Social a realizar
(=) Capital Social realizado
2. RESERVAS DE CAPITAL
gio na emisso de aes
Produto da alienao de partes beneficirias
Produto da alienao de bnus de subscrio
3. AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
Contrapartidas de avaliaes de ativos e passivos a preo de mercado
Variaes Cambiais de Investimentos societrios no exterior
4. RESERVAS DE LUCROS
Reserva legal
Reservas estatutrias
Reservas para contingncias
Reservas de Incentivos Fiscais*
Reservas de lucros a realizar
Reservas de reteno de lucros (ou lucros para expanso)
Reserva especial de dividendo obrigatrio no distribudo
5. AES EM TESOURARIA (Conta retificadora)
6. PREJUZOS ACUMULADOS (Conta retificadora)
*Introduzida pela Lei n 11.638/07.
DEMONSTRAES CONTBEIS
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA
1. Finalidade da demonstrao, contedo e previso legal
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J vimos o balano patrimonial que tem por objetivo a apresentao dos bens, direitos e
obrigaes do patrimnio em determinado momento (no incio e no final do exerccio). Vimos, tambm, a
demonstrao do resultado do exerccio, que evidencia os aumentos e redues do patrimnio (mutaes
patrimoniais) em um determinado intervalo de tempo (o exerccio social). Ocorre que os aumentos e redues do
patrimnio implicam a modificao da quantidade de seus bens, direitos e obrigaes. Ou seja,
o lucro lquido deve se agregar ao patrimnio ou ser distribudo aos scios.
Apenas uma parte do lucro lquido distribuda para os proprietrios da empresa, em forma de dividendos. A
maior parcela, normalmente, retida na empresa e reinvestida no negcio.
Assim do ponto de vista de seu objetivo, a Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados funciona como o
elo de ligao entre a DRE e o BP.
Do ponto de vista de seu contedo, a DLPA vem a ser a transcrio ordenada e sinttica da movimentao
sofrida por uma conta contbil, durante o exerccio: a conta LPA.
Finalmente, quanto a sua forma, essa demonstrao, regulamentada pelo artigo 186 da lei das S/A,
discriminar: I o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do
saldo inicial (a correo monetria foi extinta pela lei 9.249/95, a partir de 01/01/96); II as reverses de reservas e
o lucro lquido do exerccio; III as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao
capital e o saldo ao final do perodo. A seguir, para fins de esclarecimento, encontra-se transcrito o citado art. 186
da Lei das S/A:
SEO IV
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do
saldo inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o
saldo ao fim do perodo.
1 Como AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES sero considerados apenas os decorrentes de
efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio
anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo
por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
se elaborada e publicada pela companhia.
Essa demonstrao evidencia o procedimento tpico do processo de controle patrimonial contbil, pois: (1)
encerra-se a DRE com a apurao do lucro lquido; (2) em seguida, transporta-se o lucro lquido para a Demonstrao
de lucros ou prejuzos acumulados e (3) aps a destinao do lucro lquido, os valores so todos transferidos para o
balano patrimonial, no grupo patrimnio lquido e eventualmente passivo exigvel, no caso de dividendos a
pagar.
Repare que a DLPA congrega informaes tpicas do Balano Patrimonial (Saldo inicial e final, por exemplo)
e tpicas da DRE (Lucro lquido do exerccio, por exemplo). Esta dupla referncia (ao patrimnio e ao resultado)
revela, tambm, a funo da conta LPA: porta de entrada do resultado no patrimnio.
2. Estrutura da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
De acordo com o artigo 186 da Lei 6.404/76, a DLPA (Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados)
discriminar:
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Saldo no Incio do Exerccio
() Ajustes de Exerccios Anteriores
(+) Reverses de reservas de lucros
(+) Realizao de Reservas de Reavaliao (Art. 187 2)
(+) Lucro Lquido/ (-) Prejuzo Lquido do Exerccio
(-) Transferncia para reservas de lucros
(-) Dividendos (indicando tambm o dividendo por ao)
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital
(-) Dividendos antecipados (ou intermedirios) (Art. 204)
(=) Saldo ao final do perodo
Vamos analisar cada um dos componentes da DLPA para consolidar o nosso conhecimento!!!!!
2.1. SALDO INICIAL
Em virtude de exigncia da Lei n 11.638/07, no pode haver lucros acumulados no balano. Por isso, o saldo
inicial da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados igual a zero ou devedor (hiptese em que traduz a existncia de
prejuzos acumulados). Aps as destinaes, o lucro remanescente do exerccio deve ser distribudo como dividendo.
2.2. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES
De acordo com o pargrafo 1 do artigo 186 da Lei 6.404/76, so considerados ajustes de exerccios anteriores
apenas os decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
CAPCIOSSSIMA N 02!!!!!!!
No constitui mudana de critrio contbil: proviso para devedores duvidosos e depreciao.
S produziro efeitos na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados como ajustes de exerccios anteriores os
valores correspondentes a receitas e despesas que no tenham sido apropriadas no perodo ao qual pertenciam, de
acordo com o princpio da competncia.
Exemplo: Despesa no contabilizada no exerccio anterior: R$ 1.000,00
Ajuste na contabilizao: D Lucros Acumulados
C Caixa/Banco
Alexandre, mas o que significa essa tal de Retificao de erros cometidos em
exerccios anteriores?????

CAPCIOSSSIMA!!!!!!
Mudana de critrio contbil: alterao do mtodo de avaliao dos estoques, passagem
do regime de caixa para o de competncia, contabilizao do IR, mtodo de avaliao de
investimento.
AJUSTES

Retificao de erros cometidos em exerccios anteriores: erros de clculo, erros de
classificao de contas, omisses de lanamentos.
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Corresponde a um erro grosseiro, no admissvel, quando a empresa tem os dados e condies
para fazer certo e no o fez, como por exemplo:
a) soma ou clculo na apurao dos estoques constatado no ano seguinte;
b) contabilizao da proviso para Imposto de Renda a maior. Nesse caso o lanamento contbil para corrigir o
erro (Lanamento de Retificao) seria o seguinte:
Dbito Proviso para Imposto de Renda
Crdito Lucros Acumulados
2.3. REVERSO DE RESERVAS DE LUCROS
Na constituio das Reservas de Lucros a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados debitada em contrapartida
s Reservas de Lucros constitudas. Na reverso ocorre o inverso, ou seja, as reservas so debitadas em contrapartida
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Alm das reservas de lucros, as reservas de reavaliao, quando realizadas, podem ser baixadas em
contrapartida conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Reiterando que a Lei n 11.638/07 revogou a previso legal
que permitia a constituio das Reservas de Reavaliao. No entanto, as companhias que as possurem podero
continuar a realiz-las de acordo com as regras anteriores ou, opcionalmente, estornar o seu saldo at o final de 2008.
Tambm podem ser baixadas em contrapartida conta Lucros ou Prejuzos Acumulados as reservas de capital,
no caso de prejuzos contbeis que ultrapassem as Reservas de Lucros.
As principais Reservas de Lucros revertidas so:
Reservas para Contingncias de acordo com o pargrafo 2 do artigo 195 da Lei 6.404/76, ser
revertida no perodo em que ocorrer a perda prevista ou quando se concluir que no existem mais as
razes que motivaram a sua constituio.
Reserva Estatutria So revertidas as parcelas no utilizadas desta reserva.
Reserva de Lucros a Realizar revertida para Lucros ou Prejuzos Acumulados medida que os
lucros que a geraram so realizados financeiramente.

Alexandre, e qual o seu entendimento em relao s duas formas de registro da
reverso da Reserva de Lucros a Realizar?????
O nosso entendimento que mais apropriado efetuar inicialmente a Reverso da Reserva de Lucros a Realizar para a
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, haja vista a uniformidade de critrios em relao s reverses de reservas.
Reserva de Reteno de Lucros (Reserva de Lucros para Expanso) revertida nos perodos em que
os projetos que justificaram a sua constituio forem realizados ou em que a entidade julgar a reserva
constituda com valor superior ao necessrio para o plano de expanso e decidir distribuir a parcela
excedente.
Lanamento contbil

D - Reserva de Lucros
C Lucros ou Prejuzos Acumulados

SUPER CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!

Pela redao da Lei n 6.404/6, introduzida pela Lei n 10.303/01, alguns autores entendem que a reverso da
Reserva de Lucros a Realizar efetuada em contrapartida conta Dividendos a Distribuir. Conforme
entendimento manifestado em recente questo de concurso, a ESAF adotou o primeiro posicionamento, qual
seja, reverso da Reserva de Lucros a Realizar para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Adotando-se este
ltimo procedimento, posteriormente, debita-se a conta LPA e credita-se Dividendos a Pagar ou
Disponibilidades.

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2.4. LUCRO OU PREJUZO DO EXERCCIO
Apesar de a Lei das Sociedades Annimas fazer meno apenas ao lucro lquido do exerccio na estrutura da
DLPA, bvio que o prejuzo do exerccio afeta o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados e, portanto, integra
essa demonstrao.
Havendo, portanto, lucro apurado no exerccio:
Lanamento contbil
D Resultado do Exerccio
C Lucros ou Prejuzos Acumulados
Havendo prejuzo:
Lanamento contbil
C Resultado do Exerccio
2.5. TRANSFERNCIA PARA RESERVA DE LUCROS
As Reservas de Lucros so constitudas em contrapartida conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (somente
quando existirem lucros). Na constituio de tais reservas, a conta LPA tem o seu saldo reduzido:
Lanamento Contbil

D Lucros Acumulados
C Reservas de Lucros
2.6. DIVIDENDOS PROPOSTOS
Conforme j explanado anteriormente, os dividendos so calculados de acordo com as disposies estatutrias
da entidade ou, no caso de estas no existirem (estatuto omisso quanto distribuio de dividendos), conforme
estabelecido no artigo 202 da Lei das S/A(dividendo mnimo obrigatrio). O registro dos dividendos propostos reduz
o saldo da conta Lucros Acumulados:
Lanamento Contbil
C Dividendos a Pagar
2.7. PARCELA DOS LUCROS INCORPORADA AO CAPITAL SOCIAL
Mediante deliberao da assemblia geral de acionistas, parte do lucro lquido do exerccio pode ser destinada
a aumento de capital. O registro contbil ser:
Lanamento contbil

D Lucros Acumulados
C Capital Social
2.8. DIVIDENDOS INTERMEDIRIOS (OU ANTECIPADOS)
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Os dividendos pagos antecipadamente por conta do lucro do exerccio, com base em
balancete ou balano intermedirio, so registrados na conta Dividendos Antecipados, que retificadora da conta
Lucros Acumulados.
Quando do pagamento antecipado de dividendos:
Lanamento contbil

D Dividendos Antecipados
C Caixa
EXERCCIOS ESTILO CESPE
I PROVA - TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE
Em relao s contas e escriturao contbil, julgue os itens seguintes.
ASSUNTO: LIVROS CONTBEIS E ESCRITURAO
55. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) O balano patrimonial e o de resultado
econmico devem ser lanados no livro razo. Ambos tm de ser assinados por tcnico em cincias contbeis,
legalmente habilitado, e pelo empresrio ou sociedade empresria.
ASSUNTO: CONTAS
56. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) As contas analticas so a base do sistema de
acumulao contbil e tm o maior grau de detalhamento das informaes contbeis.
ASSUNTO: LANAMENTO CONTBIL
57. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A estrutura bsica de uma rubrica contbil ou
conta contempla o nome da conta, o perodo a que ela se refere, seu saldo em valor monetrio e seu movimento em
determinado perodo.
ASSUNTO: ERROS DE ESCRITURAO
58. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A retificao de lanamento o processo
tcnico de correo de registro que tenha sido realizado com erro na escriturao contbil da entidade e pode ser feita
por meio de estorno, transferncia ou complementao.
Com relao s demonstraes contbeis e aos pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis,
julgue os itens que se seguem.
ASSUNTOS: DEMONSTRAES CONTBEIS E CPCs
59. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) Na demonstrao dos fluxos de caixa, os juros
pagos e recebidos sobre capital prprio devem ser classificados como fluxos de caixa das atividades de financiamento
de instituies financeiras.
60. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) Os gastos incorridos com marcas, ttulos de
publicaes, listas de clientes e outros itens similares gerados internamente no devem ser reconhecidos como ativos
intangveis, ainda que a entidade demonstre que esses gastos possam gerar benefcios econmicos futuros.
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61. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) Deve-se reconhecer uma
proviso para passivo contingente, caso a entidade preveja a necessidade, ainda que remota, de uma sada de recursos
que incorporem benefcios econmicos para liquidar determinada obrigao.
62. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) Passivo uma obrigao presente da entidade,
derivada de eventos passados, cuja liquidao resultar em sada de recursos da entidade.
ASSUNTO: DLPA E PL (RESERVAS, DIVIDENDOS).

Com referncia demonstrao hipottica dos lucros ou prejuzos acumulados no perodo encerrado em 31/12/2012
(em R$) acima apresentada, julgue os prximos itens de acordo com a legislao vigente.
67. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A reverso da reserva de lucros a realizar
poderia ser feita em contrapartida conta de capital social, sem transitar na conta de lucros ou prejuzos acumulados e
na base de clculo de dividendos obrigatrios.
68. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A reserva estatutria deve limitar-se a 10% do
lucro lquido e deve ter como finalidade nica reter recursos para o financiamento do capital de giro da empresa.
69. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A reverso da reserva de contingncias deve ser
feita obrigatoriamente a crdito de lucros acumulados.
70. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A demonstrao em apreo apresenta erro ao
registrar distribuio de dividendos com valor superior ao lucro lquido gerado no perodo.

II PROVA TRE/MS 2013 TC.JUDIC.CONTAB.
ASSUNTO: CRITRIO DE AVALIAO DE ESTOQUES MDIA PONDERADA MVEL
34. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC.CONTAB.) Determinada empresa comercial adota o mtodo do custo mdio
ponderado varivel para avaliar o estoque do produto X. No incio de novembro, o saldo de estoque do produto X era
zero. Durante o ms, foram realizadas operaes de compra e venda conforme descrito a seguir, e sobre todas essas
operaes incidiu ICMS de 17%.
compra de 2.000 unidades a R$ 10,00 cada;
compra de 1.000 unidades a R$ 13,00 cada;
venda de 2.500 unidades a R$ 23,00 cada.
De acordo com os dados acima apresentados, o custo da mercadoria vendida foi igual a
A) R$ 20.750,00.
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B) R$ 29.375,00.
C) R$ 27.500,00.
D) R$ 26.975,00.
E) R$ 22.825,00.
ASSUNTO: PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
35. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC.CONTAB.) No ms de outubro, determinada empresa efetuou um lanamento
contbil mediante o qual debitou a conta proviso para crdito de liquidao provisria (ativo) e creditou duplicatas a
receber (ativo). Na situao acima descrita, o lanamento contbil decorreu
A) da reverso da proviso de crdito de liquidao duvidosa constituda anteriormente.
B) do recebimento de duplicatas que haviam sido consideradas incobrveis no exerccio anterior.
C) da constituio de proviso para crdito de liquidao duvidosa referente a vendas realizadas a prazo no ms.
D) da baixa de duplicatas consideradas incobrveis.
E) do reconhecimento de despesa com possveis perdas de valores a receber.
ASSUNTO: LANAMENTO CONTBIL
36. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC.CONTAB.) Considerando que uma instituio educacional privada emita os
boletos de cobrana da mensalidade com a oferta de um desconto de 5% se o cliente (estudante ou responsvel)
realizar o pagamento at 5 dias antes da data do vencimento, e que uma mensalidade no valor de R$ 500,00, com
vencimento para 15/12/2012, tenha sido recebida em 1./12/2012, assinale a opo correspondente ao correto
lanamento contbil dessa operao pela referida instituio educacional.

ASSUNTO: FOLHA DE PAGAMENTO
37. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC.CONTAB.) Em relao contabilizao da folha de pagamento da empresa,
assinale a opo correta.
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A) O dcimo terceiro salrio um direito do trabalhador reconhecido contabilmente pelo empregador de forma
exclusiva nos meses de novembro e dezembro.
B) Os encargos sociais da empresa devem ser contabilizados de acordo com o regime de competncia e geram
exigibilidades que se extinguem no momento do recolhimento.
C) As frias provisionadas so classificadas como passivos contingentes cuja estimativa deve basear-se na folha de
pagamento do ms, acrescida do valor correspondente ao adicional de frias.
D) Os encargos sociais de responsabilidade dos empregados devem ser contabilizados de acordo com o regime de
competncia e geram exigibilidades que se extinguem na data do pagamento do salrio.
E) A parcela do INSS descontada do empregado uma despesa empresarial reconhecida mensalmente
ASSUNTO: DESCONTO DE DUPLICATAS
38. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) A empresa X, credora de uma duplicata que se encontrava em
cobrana descontada, recebeu de sua agncia bancria informao dando conta do recebimento do valor dessa
duplicata. Nessa situao hipottica, ao contabilizar a referida operao, a empresa X dever fazer
A) uma partida dobrada, creditando duplicatas descontadas e debitando a conta bancos conta movimento (ativo
circulante).
B) um lanamento contbil de primeira frmula para creditar a conta duplicatas a receber e debitar a conta duplicatas
descontadas.
C) uma partida dobrada para creditar a conta duplicatas a receber e debitar a conta bancos (ativo circulante).
D) um lanamento contbil de segunda frmula para creditar a conta duplicatas descontadas e debitar a conta
duplicatas a receber.
E) um lanamento contbil de primeira frmula para creditar a conta duplicatas descontadas e debitar a conta
duplicatas a receber.
ASSUNTO: FATOS CONTBEIS, LANAMENTO CONTBIL, PARTIDAS DOBRADAS
39. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.)

O lanamento acima representa um fato contbil
A) misto, pois ocasiona permutao de valores patrimoniais e modificao na situao lquida do patrimnio.
B) modificativo, pois os dbitos so iguais aos crditos.
C) misto, porque h lanamentos em contas do passivo e do ativo.
D) permutativo, pois h lanamentos em contas patrimoniais e de resultado.
E) modificativo, porque um lanamento de terceira frmula, com duas contas debitadas.
ASSUNTO: REGIME DE COMPETNCIA, DESPESA ANTECIPADA
40. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) Considerando que, em 1./10/2012, determinada empresa tenha
alugado um galpo pelo prazo de doze meses, mediante o pagamento vista do valor total de R$ 24.000,00, e que, ao
longo de todo o ano de 2012, a citada empresa no tenha alugado nenhum outro bem, correto afirmar que a
A) despesa de aluguel do ano de 2012 foi de R$ 18.000,00.
B) despesa antecipada de aluguel, em 31/12/2012, foi de R$ 18.000,00.
C) despesa antecipada de aluguel, em 31/12/2012, foi de R$ 6.000,00.
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D) despesa de aluguel do ano de 2012 foi de R$ 24.000,00.
E) despesa antecipada de aluguel, em 31/12/2012, foi de R$ 24.000,00.
ASSUNTO: DEPRECIAO
41. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) Duas mquinas registradas no imobilizado de determinada empresa
apresentam as caractersticas descritas a seguir.

Com base nos dados acima e considerando que a empresa em questo utilize o mtodo de linha reta e que a mquina
Beta tenha sido vendida em 30/9/2012, assinale a opo correta.
A) A despesa de depreciao da mquina Beta a ser reconhecida na demonstrao do resultado do exerccio de 2012
foi de R$ 3.060,00.
B) A depreciao acumulada, evidenciada no balano patrimonial de 31/12/2012, foi igual a R$ 16.050,00.
C) No exerccio de 2012, a despesa de depreciao da mquina Alfa a ser contabilizada foi de R$ 8.910,00.
D) No exerccio de 2012, a despesa de depreciao da mquina Alfa a ser contabilizada mensalmente foi de R$
380,00.
E) A despesa de depreciao da mquina Beta a ser reconhecida na demonstrao do resultado do exerccio de 2012
foi de R$ 4.080,00.
ASSUNTO: CONTAS, COMPOSIO DO PL
42. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) As contas que representam o capital prprio de uma entidade
contbil incluem as contas
A) caixa e equivalentes de caixa; capital social; reserva legal; reserva para contingncia.
B) caixa; capital social; investimentos em coligadas; participaes permanentes.
C) capital social; reserva estatutria; reserva legal; reserva de lucro a realizar.
D) banco conta movimento; caixa; capital social; fundo de comrcio.
E) banco conta movimento; caixa e equivalentes de caixa; capital social; reservas de lucros.
ASSUNTO: BALANCETE DE VERIFICAO, SITUAO LQUIDA (PL) E SEUS IMPACTOS
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Considerando os balancetes simplificados representados na tabela acima, de trs empresas hipotticas que atuam no
mesmo segmento, assinale a opo correta.
A) Em termos absolutos, a alterao na situao lquida da empresa A melhor que a alterao na situao lquida da
empresa B.
B) Em termos percentuais, a alterao na situao lquida da empresa A melhor que a alterao na situao lquida
da empresa C.
C) Em termos percentuais, a alterao na situao lquida da empresa B melhor que a alterao na situao lquida
da empresa A.
D) Em termos absolutos, a alterao na situao lquida da empresa C melhor que a alterao na situao lquida da
empresa B.
E) Em termos absolutos, a alterao na situao lquida da empresa A melhor que a alterao na situao lquida da
empresa C.
(TRE/MS 2013 TC.JUDIC./CONTAB.)
Dados para as questes 45 e 46

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ASSUNTO: CONTAS (CLASSIFICAO E NATUREZA DAS CONTAS)
45. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) Considerando o balancete no ajustado da Cia. Navira, assinale a
opo correta.
A) A soma dos saldos devedores de R$ 76.100,00.
B) As contas patrimoniais com saldo credor somam R$ 36.700,00.
C) As contas de resultado com saldo credor somam R$ 33.300,00.
D) As contas patrimoniais com saldo devedor somam R$ 54.700,00.
E) A soma dos saldos credores de R$ 59.800,00.
ASSUNTO: CONTAS (CLASSIFICAO E NATUREZA DAS CONTAS)
QUESTO 46
46. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) Considere que os seguintes dados sejam usados para o ajuste do
balancete da Cia. Navira.
da receita antecipada, R$ 2.500,00 foram servios prestados no perodo;
material de consumo utilizado no ms = R$ 700,00;
despesa de salrio do ms = R$ 1.100,00;
despesa de depreciao = R$ 2.600,00 (mveis) e R$ 1.200,00 (prdio);
juros do emprstimo, a serem pagos no vencimento do principal = R$ 500,00.
Na situao descrita, aps os ajustes contbeis, o balancete da Cia. Navira apresentar
A) R$ 47.200,00 em ativos imobilizados.
B) R$ 16.200,00 em ativos circulantes.
C) R$ 20.900,00 em despesas.
D) R$ 22.000,00 em passivos exigveis (circulante e no circulante).
E) R$ 40.000,00 de situao lquida (ativo passivo).
Balancete de verificao, classificado por ordem crescente de saldos de contas, para as questes 47 e 48.

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ASSUNTO: CONTAS PATRIMONIAIS (GRUPOS DO BALANO PATRIMONIAL)
47. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) De acordo com os dados do balancete em apreo, os valores do ativo
circulante e do patrimnio lquido correspondem, respectivamente, a
A) R$ 673.000,00 e R$ 577.000,00.
B) R$ 768.000,00 e R$ 522.000,00.
C) R$ 768.000,00 e R$ 577.000,00.
D) R$ 643.000,00 e R$ 474.000,00.
E) R$ 673.000,00 e R$ 522.000,00.
48. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) De acordo com os dados do balancete em questo, os valores do
passivo circulante e do ativo no circulante correspondem, respectivamente, a
A) R$ 394.000,00 e R$ 387.000,00.
B) R$ 394.000,00 e R$ 292.000,00.
C) R$ 292.000,00 e R$ 335.000,00.
D) R$ 339.000,00 e R$ 335.000,00.
E) R$ 339.000,00 e R$ 387.000,00.
ASSUNTO: CPC 00 => CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL
49. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) De acordo com o pronunciamento conceitual bsico (R1), do Comit
de Pronunciamentos Contbeis, as caractersticas qualitativas fundamentais da informao contbil-financeira til so
A) confiabilidade e representao fidedigna.
B) confiabilidade e tempestividade.
C) relevncia e confiabilidade.
D) relevncia e representao fidedigna.
E) comparabilidade e confiabilidade.
ASSUNTO: CPC 00 => CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL
50. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) Assinale a opo correta de acordo com o pronunciamento conceitual
bsico (R1) do Comit de Pronunciamentos Contbeis.
A) Um passivo uma obrigao passada, cuja liquidao resultar na sada de recursos da entidade capazes de gerar
benefcios.
B) O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral fornecer informaes contbil-financeiras teis aos
investidores e credores.
C) Os relatrios contbil-financeiros de propsito geral devem ser elaborados para se chegar ao valor da entidade que
reporta a informao.
D) O valor do patrimnio lquido deve corresponder soma do valor de mercado das aes da entidade.
E) Os relatrios contbil-financeiros de propsito geral devem atender todas as informaes de que os usurios
possam necessitar.
ASSUNTO: OPERAES COM MERCADORIAS, ESTRUTURA DA DRE (APURAO DO CMV,
LUCRO BRUTO, ESTOQUE FINAL)
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De acordo com dados da tabela acima, levantados para a elaborao de uma demonstrao de resultado de
determinada empresa, o valor do
A) lucro bruto de R$ 49.500,00.
B) estoque final de R$ 3.000,00.
C) estoque final de R$ 5.000,00.
D) custo da mercadoria vendida de R$ 35.000,00.
E) custo da mercadoria vendida de R$ 37.000,00.
ASSUNTO: DEPRECIAO
52. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) Se uma mquina com vida til de 120.000 horas de funcionamento,
adquirida por R$ 90.000,00 em janeiro de 2009 e, imediatamente, incorporada ao imobilizado de uma empresa, tiver
funcionado durante 6.000 horas no ano de 2012, ento a taxa de depreciao e o valor da depreciao dessa mquina,
em 2012, foram, respectivamente, de
A) 20% e R$ 16.800,00.
B) 20% e R$ 18.000,00.
C) 25% e R$ 22.500,00.
D) 5% e R$ 4.500,00.
E) 5% e R$ 6.000,00.
ASSUNTO: REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA
53. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) No ms de dezembro de 2012, em uma empresa hipottica,
ocorreram os fatos descritos a seguir.
despesa de janeiro de 2013, paga em dezembro de 2012 = R$ 1.000,00;
despesa de dezembro de 2012, a ser paga em janeiro de 2013 = R$ 2.000,00;
despesa de dezembro de 2012, paga em novembro de 2012 = R$ 4.000,00;
receita de janeiro de 2013, recebida em dezembro de 2012 = R$ 5.000,00;
receita de dezembro de 2012, a ser recebida em janeiro de 2013 = R$ 6.000,00;
receita de dezembro de 2012, recebida em dezembro de 2012 = R$ 8.000,00.
De acordo com os princpios de contabilidade, na situao hipottica acima descrita, o resultado da empresa em
dezembro de 2012 foi igual a
A) R$ 12.000,00.
B) R$ 14.000,00.
C) R$ 6.000,00.
D) R$ 8.000,00.
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E) R$ 10.000,00.
55. (TRE/MS2013TC.JUDIC/CONTAB.) A perda em um imobilizado decorrente do teste de recuperabilidade
significa que
A) o valor de aquisio excedia o valor da depreciao.
B) o valor contbil excedia o valor recupervel.
C) o valor recupervel excedia o valor contbil lquido.
D) o valor em uso excedia o valor contbil.
E) o valor de venda lquido excedia o valor contbil.
PROVA III AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2012
Considere os eventos de I a V listados abaixo.
I aquisio de veculo vista para uso na atividade operacional
II baixa de bem inservvel registrado no imobilizado
III apropriao da folha de pessoal do ms
IV registro da diminuio do valor de dvida a receber em funo da variao monetria
V pagamento de obrigao com desconto
ASSUNTO: CLASSIFICAO DOS FATOS ADMINISTRATIVOS (PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS
E MISTOS)
Com base nas informaes acima, julgue os itens a seguir, relativos classificao dos fatos administrativos.
76. (CESPE/PF 2012/AGENTE) Os eventos II, IV e V so classificados como fatos mistos, pois, alm de provocarem
variaes no saldo patrimonial, representam a transposio de valores entre os grupos de contas patrimoniais.
77. (CESPE/PF 2012/AGENTE) Os eventos I e III classificam-se como fatos permutativos e no afetam o saldo
patrimonial da entidade.
ASSUNTO => CPC 04
No que se refere ao disposto no Comit de Pronunciamentos Contbeis 04 ativo intangvel, julgue os itens seguintes.
78. (CESPE/PF 2012/AGENTE) O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til indefinida dever ser
amortizado de modo a refletir o padro de consumo, pela entidade, dos benefcios econmicos futuros.
ASSUNTO => CPC 04
79. (CESPE/PF 2012/AGENTE) No deve ser reconhecido como ativo o gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente.
ASSUNTO => PRINCPIOS CONTBEIS
Julgue os itens que se seguem, a respeito dos princpios de contabilidade.
80. (CESPE/PF 2012/AGENTE) Segundo o princpio da oportunidade, necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao, pois a falta de integridade e tempestividade na produo e na
divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia.
ASSUNTO => PRINCPIOS CONTBEIS
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81. (CESPE/PF 2012/AGENTE) acordo com o princpio do registro do valor original, a
atualizao monetria no representa nova avaliao, mesmo gerando o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante aplicao de indexadores e outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda.
A respeito dos registros contbeis das provises, julgue o item abaixo.
ASSUNTO => PROVISES DO ATIVO (ESCRITURAO CONTBIL)
82. (CESPE/PF 2012/AGENTE) As provises retificadoras do ativo so constitudas debitando-se uma conta de
despesa e creditando-se uma conta patrimonial que represente a respectiva proviso.
ASSUNTO => REGIMES DE CONTABILIZAO (CAIXA E COMPETNCIA)
Determinada entidade apresentou os seguintes eventos no ms de abril de 2012.
I pagamento de R$ 4.200,00, no ms de abril de 2012, referentes a aluguel dos meses de abril e maio de 2012;
II consumo e pagamento de despesas, em abril de 2012, com servios de limpeza e conservao, relativos ao ms de
abril de 2012, no valor de R$ 1.800,00;
III recebimento, em abril de 2012, em dinheiro, por servios prestados no ms de maro de 2012, no valor de R$
3.600,00;
IV prestao de servios, no ms de abril de 2012, para recebimento em maio de 2012, no valor de R$ 5.700,00.
luz do regime de caixa e do regime de competncia, julgue os itens seguintes, relativos apurao de resultado do
ms de abril de 2012 da entidade considerada.
83. (CESPE/PF 2012/AGENTE) Independentemente do regime considerado, os resultados apurados no ms de abril
de 2012 sero iguais.
84. (CESPE/PF 2012/AGENTE) Na apurao do resultado do ms de abril de 2012, no se consideram, tanto no
regime de caixa quanto no de competncia, os eventos III e IV, os quais repercutem na apurao do resultado,
respectivamente, dos meses de maro e maio.
ASSUNTO => BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
(DRE)

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Considerando que os dados acima, em reais, correspondem ao encerramento do primeiro exerccio financeiro de
determinada entidade, julgue os itens consecutivos, acerca da composio do balano patrimonial e da demonstrao
do resultado do exerccio dessa entidade.
85. A demonstrao do resultado do exerccio apresentou prejuzo de R$ 11.000,00.
86. Os ativos e passivos somam, respectivamente, R$ 121.000,00 e R$ 38.500,00.
PROVA IV AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2009
Julgue os itens a seguir, com base nos conceitos e normas aplicveis escriturao contbil.
ASSUNTO => LIVROS CONTBEIS
50. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Os livros dirio e razo, por constiturem os registros permanentes de uma entidade e
por serem obrigatrios, devem ser registrados no registro pblico competente.
ASSUNTO => CONTAS RETIFICADORAS DO PL E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
51. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Em decorrncia da aplicao do mtodo das partidas dobradas, as contas
retificadoras do patrimnio lquido tm seu saldo aumentado quando so debitadas, e diminudo quando so
creditadas.
ASSUNTO => LANAMENTO CONTBIL, CONTAS E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
52. (CESPE/PF 2009/AGENTE) O fato contbil registrado no lanamento de 4. frmula abaixo pode ser entendido
como recebimento por uma venda a prazo, aps o vencimento da obrigao, e concesso de abatimento por problemas
com a mercadoria ou sua entrega.
D bancos
D abatimentos
C cliente
C juros
ASSUNTO => FATOS GERADORES DE RECEITA E DE DESPESA (REGIME DE COMPETNCIA)
53. (CESPE/PF 2009/AGENTE) De acordo com a doutrina e a legislao contbeis, a prescrio de uma dvida e o
perecimento de um direito correspondem, respectivamente, a uma realizao de receita e incorrncia de uma
despesa.
A respeito da composio e da avaliao do patrimnio, julgue os itens seguintes.
ASSUNTO => EXAUSTO DE RECURSOS MINERAIS
54. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Suponha que uma empresa mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de
uma mina por R$ 5 milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps dois anos de
explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o referido ativo, classificado no imobilizado, dever
estar avaliado no balano da empresa por R$ 3 milhes.
ASSUNTO => FATOS E REGISTOS CONTBEIS
55. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Constituem eventos que afetam o patrimnio lquido, como acrscimo ou reduo,
ajustes de exerccios anteriores, resultado lquido do exerccio e resultado na venda de aes em tesouraria.
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ASSUNTO => ESCRITURAO CONTBIL
56. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Suponha que o saldo da conta de resultado do exerccio, antes do clculo do imposto
de renda devido, seja positivo em R$ 1,5 milho e o valor desse imposto, de R$ 2 milhes. Nesse caso, o fato estar
adequadamente representado pelo seguinte lanamento em reais.

ASSUNTO => DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA - DFC
57. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Na demonstrao dos fluxos de caixa, classificam-se no fluxo de financiamento,
entre outras operaes, a colocao de debntures, a distribuio de juros sobre o capital prprio e a integralizao de
capital em espcie.
ASSUNTO => ESTRUTURA DA DRE APURAO DO LUCRO BRUTO

Com base nas informaes apresentadas na tabela acima, referentes a uma empresa prestadora de servios, julgue o
item seguinte.
58. (CESPE/PF 2009/AGENTE) As informaes mostram que o lucro bruto da empresa foi de R$ 226.000,00.
PROVA V AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2004 CONCURSO NACIONAL
ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (IMPOSTOS INCIDENTES NAS COMPRAS=> ICMS
e IPI, CUSTO DE AQUSIO DE MERCADORIAS)
Acerca das operaes tpicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir.
101. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) Ao registrar a aquisio de mercadorias para revenda, no caso de
incidncia de IPI e ICMS, a empresa no incorpora o valor do ICMS na conta estoque de mercadorias para revenda.
ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (IMPOSTOS SOBRE COMPRAS => IPI)
102. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) O registro do IPI em uma empresa que transforma a matria
processada em produto acabado representar um direito, no momento da venda do produto final, e um dever, no
momento em que a empresa adquirir a matria processada. Assim, o diferencial a ser recolhido aos cofres pblicos
ser apurado em funo do valor agregado ao produto.
ASSUNTO => DOAR => DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
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103. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) A demonstrao de origens e aplicao de
recursos (DOAR), que representa a estrutura patrimonial da empresa, classifica os itens patrimoniais em trs grupos e
evidencia a situao patrimonial da empresa.
ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (Abatimento sobre Vendas)
104. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) Ao se conceder abatimento sobre vendas, a quantidade de
mercadorias para revenda, em estoque, no sofrer alteraes.
ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (Desconto Comercial ou Incondicionais Concedidos)
105. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) O desconto comercial concedido pela empresa ocorre no momento do
pagamento.
ASSUNTO => FATOS ADMINISTRATIVOS (CLASSIFICAO)
106. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) A aquisio de mercadorias para revenda a prazo no representar
reduo no resultado do exerccio.
ASSUNTO => FATOS ADMINISTRATIVOS (CLASSIFICAO)
107. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) O registro de devolues de mercadorias adquiridas vista para
revenda no afetar o saldo do ativo total.
ASSUNTO => APURAO DO RESULTADO OU RDITO CONTBIL (DRE)
108. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) A elaborao do balano patrimonial da empresa depende da apurao
do lucro do exerccio. Essa apurao efetuada na demonstrao de lucros e prejuzos acumulados (DLPA).
ASSUNTO => REGIMES DE CONTABILIZAO => CAIXA E COMPETNCIA
109. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) No regime de caixa para registro de venda de mercadorias, a empresa
reconhece o valor correspondente venda no momento em que esta ocorre, independentemente da forma de
pagamento.
ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (APURAO DO CMV)
110. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) Na venda de mercadorias, a despesa com fretes deve integrar o custo
da mercadoria vendida.
PROVA VI AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2004 CONCURSO REGIONAL
Acerca do mtodo das partidas dobradas, das operaes tpicas de uma empresa comercial, do regime de competncia
e do regime de caixa, julgue os itens a seguir.
ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (COMPRA DE MERCADORIAS COM ICMS)
101. (CESPE/PF 2004 REGIONAL/AGENTE) Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o
registro dever ser efetuado da seguinte maneira:
D mercadorias
C ICMS a recuperar
C caixa
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ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (COMPRA DE MERCADORIAS
COM ICMS)
102. (CESPE/PF 2004 REGIONAL/AGENTE) O ICMS a recuperar representa um crdito tributrio e ser debitado
no ativo, quando a empresa adquirir mercadorias para revenda com incidncia de ICMS.
ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (ICMS NAS OPERAES DE COMPRAS E
VENDAS)
103. (CESPE/PF 2004 REGIONAL/AGENTE) Um lote de mercadorias adquirido para revenda por R$ 15.800,00 com
incidncia de ICMS a 17%, ao ser vendido, no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de
ICMS da ordem de R$ 714,00. Tal recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio.
ASSUNTO => FATOS CONTBEIS E IMPACTOS NO BALANO
104. (CESPE/PF 2004 REGIONAL/AGENTE) Ao se registrar a aquisio de mercadorias a prazo pelo regime de
caixa, o ativo no sofrer movimentao no momento de aquisio.
Acerca dos registros contbeis de empresas comerciais, de seus livros fiscais, da avaliao de ativos, da influncia do
ICMS e das demonstraes contbeis, julgue os itens seguintes.
ASSUNTO => PROVISES DO PASSIVO
106. (CESPE/PF 2004 REGIONAL/AGENTE) As contas registradas no patrimnio lquido incluem a proviso para
contingncias. Essa conta representa o reconhecimento de provvel perda futura.
ASSUNTO => DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS PELA LEI 6.404/76 e pelo CPC
107. (CESPE/PF 2004 REGIONAL/AGENTE) As demonstraes contbeis obrigatrias incluem o balano de lucros
ou prejuzos acumulados, que representa a variao do lucro/prejuzo acumulado, ao considerar o resultado do
exerccio.
ASSUNTO => LIVROS CONTBEIS OBRIGATRIOS
108. (CESPE/PF 2004 REGIONAL/AGENTE) Os livros obrigatrios de uma empresa comercial incluem o balano
patrimonial, que registra as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido.
ASSUNTO => LANAMENTO E ESCRITURAO CONTBIL
109. (CESPE/PF 2004 REGIONAL/AGENTE) Ao se registrar a contribuio social do perodo, com pagamento
futuro, h um acrscimo no ativo e um decrscimo no resultado do exerccio, considerando-se o regime de
competncia.
ASSUNTO => LANAMENTO E ESCRITURAO CONTBIL
110. (CESPE/PF 2004 REGIONAL/AGENTE) Ao se considerar o registro do imposto de renda pessoa jurdica
segundo o regime de competncia, o imposto de renda recolhido alm do valor devido ser configurado como crdito
tributrio.
PROVA VII AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2000 CONCURSO NACIONAL
QUESTO 09
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Com base nos dados do balancete de uma determinada sociedade annima, apresentado acima, julgue os seguintes
itens.
1. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Esto erroneamente classificados nas colunas de saldo os valores correspondentes s
seguintes contas: bancos conta movimento; contas a receber; depreciao e amortizao acumulada.
2. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Esto corretamente classificados nas colunas de saldo os valores correspondentes s
seguintes contas: despesas do perodo seguinte; aes avaliadas pelo custo; capital social.
3. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Um lanamento de compra vista de mquinas e equipamentos do imobilizado, no
valor de R$ 100,00, alteraria a diferena entre os totais de dbitos e de crditos, apresentados na ltima linha do
balancete.
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4. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A conta capital social a integralizar est corretamente classificada
como saldo devedor.
5. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Em despesas gerais e administrativas, devem estar registradas as despesas com
salrios e encargos sociais do pessoal empregado no departamento jurdico que exera funo de assessoramento da
diretoria.
Questo 10
Julgue os itens a seguir, relativos compra de material de estoque para revenda por uma empresa que atue no ramo de
comrcio varejista.
1. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de diversos itens por um preo total de R$ 5.000,00, aps um desconto de
R$ 500,00 para pagamento vista, altera o lucro da empresa, mesmo antes da revenda desses itens.
2. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de material de estoque por R$ 1.000,00, para pagamento a prazo, acarreta
um dbito em conta de estoques e um crdito em conta de passivo de fornecedores.
3. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de diversos itens de estoque, pelo preo total de R$ 10.000,00, com
pagamento de R$ 1.000,00 no ato e R$ 9.000,00 a prazo, implica o registro de R$ 1.000,00 em conta redutora do lucro
operacional, alm dos demais registros.
4. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de itens no valor de R$ 20.000,00, com um custo adicional de frete de R$
400,00, implica um registro de R$ 20.400,00 a dbito de conta de estoques.
5. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de calados para revenda, com emisso de nota fiscal pelo fornecedor no
valor total de R$ 30.000,00, estando nele incluso um ICMS de R$ 3.000,00, acarreta um registro pelo comprador a
crdito de estoques no valor de R$ 27.000,00.
Questo 11
Com referncia a movimentaes do patrimnio lquido, segundo a Lei n 6.404/76, julgue os itens abaixo.
1. (CESPE/PF-2000/AGENTE) No recebimento de dinheiro de acionistas para integralizao do capital social
subscrito, dever haver um registro a crdito do capital social ou da conta que registra o capital a integralizar.
2. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Na emisso de aes ao preo unitrio de R$ 1,00, sendo R$ 0,50 destinados ao
capital social e R$ 0,50 reserva de capital gio na subscrio de novas aes-, a empresa dever registrar R$ 0,80
para cada real recebido, por conta desse aumento e capital, na conta de bnus de subscrio, no patrimnio lquido.
3. (CESPE/PF-2000/AGENTE) O produto da alienao de partes beneficirias pode ser registrado no patrimnio
lquido.
4. (CESPE/PF-2000/AGENTE) No recebimento de um bem imvel doado por uma sociedade annima cujo registro
se dar em conta de patrimnio lquido de doaes e subvenes para investimento, dever haver um registro a dbito
dessa conta, em contrapartida de um crdito no imobilizado de igual valor.
5. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Uma empresa que apresentar uma reserva de capital no valor de R$ 8.000,00 e um
saldo de prejuzo de R$ 2.000,00, aps consumir os lucros acumulados e todas as reservas de lucros acumulados e
todas as reservas de lucros, poder compens-lo com parte da reserva de capital que ela possui.
Questo 12
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Com base no quadro demonstrativo de lucros acumulados de uma sociedade anmina do ramo de navegao,
apresentado acima, julgue os itens que se seguem.
1. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Os dividendos declarados pela empresa, relativamente ao exerccio social de 1999,
so superiores a 25% do lucro lquido do exerccio ajustado por constituio e reverso de reservas.
2. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A reserva legal, a de contingncias e a de lucros a realizar fazem parte do patrimnio
lquido da empresa.
3. (CESPE/PF-2000/AGENTE) O saldo de lucros acumulados em 31/12/99 no poder ser utilizado para nova
distribuio de dividendos, em conformidade com os princpios de contabilidade.
4. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Para a formao da reserva de contingncias, dever haver um registro a dbito da
conta relativa a essa reserva no valor de R$ 20.000.000,00.
5. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Os dividendos declarados devero ser registrados a dbito das disponibilidades.
PROVA VIII TJ/AL 2012 Analista Judicirio, Especialidade Contabilidade
31. (CESPE/TJ-AL/2012Anal.Jud.Contabilidade) Considerando os pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), a Lei n. 6.404/1976, alteraes posteriores dessa lei, a legislao complementar e os princpios
fundamentais de contabilidade, assinale a opo correta a respeito de demonstraes contbeis.
A) Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, deve-se atentar para sua
forma legal, no importando outros aspectos.
B) O valor agregado na posio financeira reflexo dos elementos da demonstrao do valor adicionado (DVA) em
funo dos acmulos no balano patrimonial.
C) As receitas e as despesas so os elementos diretamente relacionados mensurao da posio patrimonial e
financeira no balano patrimonial.
D) Na demonstrao do resultado, os elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho so os
ativos, os passivos e o patrimnio lquido.
E) A demonstrao das mutaes na posio financeira, usualmente, reflete os elementos da demonstrao do
resultado e as alteraes nos elementos do balano patrimonial.
QUESTO 32
32. (CESPE/TJ-AL/2012Anal.Jud.Contabilidade) Com base nos princpios fundamentais de contabilidade, nos
pronunciamentos contbeis do CPC, na Lei n. 6.404/1976, suas alteraes posteriores e legislao complementar,
assinale a opo correta.
A) O resultado do exerccio destinado aos debenturistas, empregados, administradores e partes beneficirias, e, caso
esteja previsto no estatuto da empresa, para as contribuies a instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.
B) A prestao de servio em decorrncia de uma receita antecipada impactar positivamente as disponibilidades.
C) A demonstrao do fluxo de caixa (DFC) no obrigatria para as sociedades annimas com faturamento bruto
anual inferior a dois milhes de reais.
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D) Se uma empresa inserida em um contexto inflacionrio fizer o controle de estoques pelo
UEPS, em vez de utilizar o PEPS, apresentar lucros maiores, custos menores e estoque final superavaliado.
E) As sociedades por aes so obrigadas, por lei, a adotar o mtodo da equivalncia patrimonial na avaliao de
investimentos em coligadas, controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob
controle comum.
33. (CESPE/TJ-AL/2012Anal.Jud.Contabilidade)

Determinada empresa S.A. apresentou os saldos de suas contas em 31/12/2011, conforme listagem mostrada na tabela
acima, com os valores expressos em R$ mil. Com base nessas informaes, assinale a opo correta.
A) A soma dos saldos dos grupos de investimento, imobilizado, intangvel e do realizvel a longo prazo perfaz um
montante de R$ 28 mil.
B) De acordo com a anlise vertical do balano patrimonial, os tributos recuperveis correspondem a
aproximadamente 21% do total do ativo da empresa. (Anlise de Balanos => matria no cobrada no edital da PF)
C) A liquidez imediata menor que a liquidez corrente e igual liquidez geral. (Anlise de Balanos)
D) Se a empresa conseguiu um faturamento anual de R$ 94 mil e se a margem lquida apurada no perodo foi de 12%,
ento a rentabilidade do investimento nesse perodo foi igual a 14%. (Anlise de Balanos)
E) Se a empresa obteve lucro lquido do exerccio de R$ 2 mil, ento a rentabilidade do patrimnio lquido foi de
20%. (Anlise de Balanos)
PROVA IX MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO
Com base nos pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), julgue os itens que se seguem.
51. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A possibilidade de ocorrncia de um evento futuro que afete
negativamente o patrimnio de uma entidade deve ser registrada como um passivo dessa entidade.
52. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A demonstrao do valor adicionado evidencia a criao de valor pela
empresa e sua distribuio equnime entre os agentes econmicos que contriburam nesse processo.
53. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A aplicao da orientao de prevalncia da essncia sobre a forma
implica analisar se a natureza administrativa dos eventos a contabilizar est devidamente representada pelo
instrumento formal.
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Acerca da demonstrao dos fluxos de caixa (DFC), conforme Pronunciamento CPC n. 3, julgue os prximos itens.
57. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) Para as entidades obrigadas apresentao da DFC que optarem pelo
uso do mtodo direto, recomendvel a apresentao da conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido
das atividades operacionais.
58. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A forma de divulgao da DFC das atividades operacionais depende do
mtodo empregado se direto ou indireto.
59. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A aquisio de um veculo deve ser representada na seo relativa s
atividades de financiamento.
60. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) Recebimentos e pagamentos de prmios e sinistros, anuidades e outros
benefcios da aplice feitos por seguradora so exemplos de atividades operacionais.
A partir da Lei n. 11.638/2007 e dos pronunciamentos do CPC, mudanas foram introduzidas na contabilidade das
sociedades de capital aberto, sociedades de capital fechado e sociedades limitadas.
Com respeito a essas mudanas, julgue os itens subsequentes.
61. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) O grupo contbil ativo permanente foi extinto, tendo seus subgrupos
imobilizado e investimentos sido incorporados ao grupo de ativos no circulantes.
62. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A forma de contabilizao da reserva de capital prmio na emisso de
debntures foi modificada.
63. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) Foi proibido o procedimento contbil de reavaliar ativos, inclusive para
algumas sociedades limitadas.
64. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) O teste de recuperabilidade de ativos deve ser realizado anualmente
para ativos intangveis com vida til indefinida.
PROVA X TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO CINCIAS CONTBEIS
Com relao ao ambiente em que so realizados os procedimentos contbeis, julgue os itens a seguir.
92. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO)Denomina-se passivo a descoberto a situao em que o
total de exigibilidades supera o total de bens e direitos, implicando na inexistncia de patrimnio liquido.

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Considerando a tabela acima, em que so apresentados os dados hipotticos, em $, de determinada
empresa, e que a alquota do IR e a contribuio sobre o lucro liquido dessa empresa sejam de 34%, sendo estes os
nicos dados significativos para fins de levantamento de balano e apurao do resultado do exerccio, julgue os itens
seguintes.
99. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) O lucro lquido do exerccio e superior a 15% do valor
das vendas brutas.
102. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) Antes de apurado o resultado do exerccio corrente, a
empresa apresentava-se com passivo a descoberto.
103. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) O capital circulante lquido da empresa e negativo no
perodo.
104. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) O ativo total dessa empresa soma $ 610.

Considerando a tabela acima, em que so apresentadas as movimentaes do estoque de determinada empresa, e que
as notas fiscais de compra relativas aos dias 5 e 15 montavam, respectivamente, $ 250 e $ 131, inclusos os 16% de
ICMS recupervel, bem como que cada unidade do estoque inicial custava $ 20, julgue os itens subsecutivos.
105. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) O valor do ICMS na compra foi superior a $ 60.
106. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) A diferena absoluta entre o custo unitrio da
mercadoria apurado pelo PEPS e o custo unitrio da mercadoria apurado pelo UEPS ser superior ao dobro da
diferena absoluta entre o custo unitrio da mercadoria apurado pelo UEPS e o custo unitrio da mercadoria apurado
pela media ponderada mvel.
107. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) Caso a referida empresa empregue o mtodo da
media ponderada mvel para o controle de seus estoques, o custo total da mercadoria vendida no dia 20 ser inferior a
$ 360.
PROVA XI TJ/RR 2012 - CONTADOR
Acerca da elaborao da demonstrao do fluxo de caixa, de acordo com a legislao societria e os pronunciamentos
do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), julgue os itens que se seguem.
55. (TJ/RR 2012 CONTADOR) O resgate do principal de aplicaes financeiras no classificadas como
equivalentes de caixa e os desembolsos de emprstimos concedidos pela empresa constituem sadas de caixa
classificadas nas atividades de investimento e evidenciadas na demonstrao do fluxo de caixa.
56. (TJ/RR 2012 CONTADOR) As vendas de aes emitidas e os emprstimos obtidos no mercado mediante
emisso de debntures ou outros instrumentos de dvida de curto ou longo prazo so exemplos de entradas de caixa
classificados nas atividades de financiamento e evidenciados na demonstrao do fluxo de caixa.
59. (TJ/RR 2012 CONTADOR) O modelo de demonstrao do resultado do exerccio apresentado abaixo utiliza a
funo das despesas como mtodo para subclassific-las.
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No dia 1./6/2012, a empresa comercial X mantinha um estoque de 5.000 unidades de determinado produto, no valor
de R$ 25.000,00. No dia 10/6/2012, a empresa X recebeu um novo lote de 5.000 unidades desse mesmo produto,
comprado por R$ 30.000,00, FOB
Lisboa
. Durante o ms de junho/2012, foram vendidas 8.000 unidades do produto. Ao
encerrar o ms de junho/2012, a empresa aguardava outra remessa de 5.000 unidades desse produto, de fornecedor
estrangeiro, no valor de R$ 30.000,00, FOB
Santos
.
Considerando essa situao hipottica, e desprezando qualquer aspecto tributrio, julgue os itens a seguir.
60. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Caso a empresa X utilize o sistema de inventrio peridico, aplicando o mtodo
da mdia ponderada mvel, o custo da mercadoria vendida no ms de junho/2012 ser inferior a R$ 45.000,00.
61. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Caso a empresa X utilize o mtodo PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai)
para mensurar seu estoque, o saldo do referido produto, no final ms de junho/202, ser de R$ 42.000,00, pois a
remessa aguardada classificada como mercadoria em trnsito.
A respeito de alteraes patrimoniais, julgue os itens subsequentes.
65. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e do passivo.
66. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Em sociedade por aes, caso haja lucro remanescente aps a segregao para
pagamentos dos dividendos obrigatrios e aps a destinao para as reservas de lucro, a sociedade reter esse lucro
excedente como uma nova reserva.
67. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Todas as contas de ativo intangvel sero amortizadas a cada perodo, levando-se
a contrapartida a dbito de uma conta de resultado.

Ao vender determinado produto, uma indstria apurou os valores, em reais, mostrados na tabela acima. Com base
nesses dados, julgue o item abaixo.
68. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Considere que o comprador seja uma empresa prestadora de servios, que adota
o regime de tributao pelo lucro presumido. Nesse caso, se a alquota do COFINS for de 3% e a do PIS, de 0,65%,
ser contabilizado, no momento da compra, menos de R$ 23.400,00 no ativo da empresa prestadora de servios.
Em relao aos princpios de contabilidade, julgue os prximos itens.
69. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Em conformidade com o princpio contbil da competncia, quando determinada
entidade reconhece um ativo circulante em consequncia de uma venda a prazo, supe-se o reconhecimento das
despesas correlatas.
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70. (TJ/RR 2012 CONTADOR) O princpio do registro pelo valor original determina que os efeitos da alterao
do poder aquisitivo da moeda nacional no sejam reconhecidos nos registros contbeis.
Com a aplicao de critrios contbeis homogneos advindos das normas internacionais de contabilidade e dos
pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), as empresas e os contadores procuraram adequar-
se ao novo arcabouo de padres contbeis em relao ao registro e mensurao dos eventos contbeis. A respeito
desse assunto, julgue os itens de 92 a 96.
93. (TJ/RR 2012 CONTADOR) O arrendamento mercantil classificado como financeiro ou operacional. No
arrendamento operacional, h transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, ao
passo que, no financeiro, no h transferncia substancial de riscos e benefcios inerentes propriedade.
95. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Considere que, na aquisio de 40% do patrimnio lquido da empresa Beta, a
empresa Alfa tenha desembolsado $ 160.000,00, que o patrimnio lquido contbil de Beta tenha sido avaliado em $
300.000,00 e que o valor justo dos ativos lquidos, no momento da aquisio, era de $ 70.000,00. Nessa situao, na
aquisio parcial de Beta, Alfa realizou corretamente os seguintes lanamentos:
D investimentos em empresas coligadas $ 120.000,00
D goodwill $ 40.000,00
C bancos $ 160.000,00
Prova 1 MDIC /2008
Cargo: Analista de Comrcio Exterior
Com base nos princpios contbeis fundamentais e nos tipos de fatos contbeis, julgue os itens a seguir.
46. Se uma empresa exportadora possuir crditos vincendos em moeda estrangeira e o real estiver valorizando-se em
relao a essa moeda, nessa hiptese, combinando-se o entendimento sobre os princpios da oportunidade, do
registro pelo valor original, da competncia e da atualizao monetria, correto concluir que esses crditos,
data do balano, devero sofrer um ajuste para menor em sua escriturao.
47. Caso um bem do ativo imobilizado, adquirido e registrado por R$ 300.000,00, j tiver acumulado uma depreciao
correspondente a 40% de sua vida til, nessa ocasio, a venda vista desse bem por R$ 150.000,00 caracterizar
um fato contbil misto diminutivo.
Cada um dos itens subseqentes apresenta uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada com base
nos conceitos e aplicaes gerais da contabilidade.
48. Uma empresa comercial, nas operaes com mercadorias, apurou os valores, em reais, apresentados na tabela a
seguir, relativos s suas compras e vendas (no considerados os valores de tributos).
compras (sem o transporte e o seguro) 5.000.000,00
transporte sobre compras 300.000,00
seguro sobre compras 200.000,00
vendas (correspondentes metade das compras) 3.000.000,00
transporte sobre vendas (por conta da vendedora) 100.000,00
seguro sobre vendas (por conta da vendedora) 50.000,00
Nessa situao, sabendo-se que a empresa rateia o transporte e o seguro entre as suas aquisies e os estoques finais,
correto afirmar que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 2.750.000,00.
49. Uma empresa obteve um emprstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00, com vencimento para 60 dias, taxa
de juros simples de 5% mensais e despesas bancrias de R$ 5.000,00.
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Nessa situao, o registro correto seria o seguinte.
D banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 495.000
D despesas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5.000
C emprstimos obtidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500.000
A respeito das demonstraes contbeis, julgue os itens subseqentes.
50. As companhias fechadas, quando efetuarem transaes financeiras com o exterior, estaro sujeitas s normas
expedidas pela CVM e, conseqentemente, tero de elaborar suas demonstraes contbeis em consonncia com
os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios.
51. Caso uma empresa adquira 20% das aes de outra, pelo valor de R$ 16.000.000,00, e o patrimnio lquido da
investida seja composto pelo capital social de R$ 50.000.000,00, e por reservas, no valor de R$ 30.000.000,00,
nessa situao, de acordo com o critrio da equivalncia patrimonial, a investidora dever registrar em seu ativo
R$ 10.000.000,00 a ttulo de participao societria e R$ 6.000.000,00 a ttulo de gio.
Ainda com relao a demonstraes contbeis, julgue os itens abaixo.
52. Os ajustes de avaliao patrimonial, para mais ou para menos, que decorram da avaliao a preo de mercado de
elementos do ativo e do passivo, tm de ser includos na demonstrao do resultado do exerccio como resultados
no-operacionais, no mesmo exerccio em que tais ajustes sejam efetuados, segundo o princpio da oportunidade.
53. O fato de o aumento da inadimplncia, em razo do aperto no crdito, fazer que uma empresa reestime as perdas
provveis para efeito de clculo da proviso para crditos de liquidao duvidosa, elevando seu percentual de 3%
para 10%, caracteriza mudana de critrio contbil, com quebra de consistncia, e constitui ajuste de exerccios
anteriores que deve ser representado na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.
Acerca da destinao dos resultados e da formao do capital de giro, julgue os itens que se seguem.
54. A companhia aberta que resolver remunerar seus acionistas pagando juros sobre o capital prprio deve debit-los
como despesa para efeito de deduo do imposto de renda. Entretanto, para atender s determinaes da CVM,
ser necessrio efetuar a reverso desse valor, pois os juros sobre o capital prprio devem ser destinados
diretamente aos lucros acumulados, sem transitar pelo resultado do exerccio.
55. Constituem origens de recursos, entre outros, para elaborao da demonstrao das origens e aplicaes de
recursos, os resultados positivos de exerccios futuros e a transferncia, do ativo realizvel a longo prazo para o
ativo circulante, de participao das aplicaes financeiras efetuadas pela empresa.

Gabarito Prova 1 MDIC /2008
46 C 47 C 48 C 49 E 50 E
51 E 52 E 53 E 54 C 55 C
PROVA 2 MPE-RR/2008
Cargo 5: Contador

Acerca dos procedimentos contbeis de registro e avaliao de componentes patrimoniais, julgue os itens
subseqentes.
66. A perda referente a crditos de liquidao duvidosa que no tenha sido provisionada proporciona dbito no
resultado do exerccio e crdito na conta de valores a receber.
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67. O registro da participao de empregados, com pagamento em momento posterior,
proporciona dbito no resultado do exerccio e crdito nas disponibilidades.
68. Na empresa investidora, a contabilizao de equivalncia patrimonial com saldo devedor na investida proporciona
dbito no ativo permanente e crdito no resultado do exerccio.
69. A aquisio de aes de outras companhias pode ser registrada em conta de ativo circulante quando a empresa
que adquiriu as aes resolva que estas sero comercializadas em um perodo curto de tempo. O registro dessa
operao no afeta o valor total do ativo circulante da empresa que adquiriu as aes.
70. A contabilizao de instrumentos financeiros deve ocorrer pelo valor da emisso, atualizado conforme disposies
legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for superior.
Julgue os itens a seguir, acerca do registro de componentes do estoque de mercadorias de empresas comerciais.
71. Os custos do transporte e do seguro sobre compras sero contabilizados na conta de estoque de mercadorias da
empresa compradora. Caso o valor lquido da mercadoria seja de R$ 5.600, o valor do seguro, de R$ 600 e o valor
do frete, de R$ 1.200, ento o registro correto, caso a compra seja efetuada a prazo, ser o seguinte.
D Estoques R$ 7.400
C Fornecedores R$ 7.400
72. Em uma economia inflacionria, h a tendncia de aumento dos preos de aquisio de estoques. Caso a empresa
tenha comercializado R$ 60.000 de mercadorias ao custo de R$ 30.000 e ocorra um aumento de 10% no preo de
aquisio do estoque, o novo preo de venda, para que seja mantido o mesmo valor do resultado com mercadorias,
dever sofrer acrscimo tambm de 10%.
Julgue os prximos itens, acerca de elaborao e divulgao das demonstraes contbeis.
73. O registro da reverso da proviso para desvalorizao de estoques proporciona acrscimo ao resultado do
exerccio e dbito no ativo circulante.
74. O registro da participao de empregados e administradores na forma de instrumentos financeiros ocorrer em
conta de despesa operacional na demonstrao do resultado do exerccio (DRE).
75. O saldo da reserva de lucros a realizar poder ser utilizado para pagamento da participao de debenturistas
quando o resultado do exerccio do perodo for insuficiente para quitar essa obrigao.
76. Os rgos de administrao podem sugerir que a assemblia geral destine reserva de incentivos fiscais parcela
do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos. Desse modo, o valor
destinado poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio.
77. No caso de o saldo das reservas de lucros exceto as de contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar
atingir o limite do capital social, a assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao, no
aumento do capital social ou na distribuio de dividendos do perodo em questo.
78. A demonstrao dos fluxos de caixa apresenta o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre
os elementos que contribuem para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas,
governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.
79. A reserva de capital constituda com recursos advindos da venda de partes beneficirias pode ser destinada ao
resgate desses ttulos.
80. Antes de qualquer participao, deve ser deduzido do resultado apurado no exerccio o montante referente a
prejuzos acumulados e proviso para o imposto sobre a renda. Caso ocorra prejuzo no exerccio, este prejuzo
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ser obrigatoriamente absorvido pelo saldo de reservas de lucros e, caso ainda exista saldo
negativo remanescente, pela reserva legal, nessa ordem.
DATA OPERAO MODALIDADE QUANTID. VR. UNIT. R$ VR. TOTAL R$
2/3/2008 Compra A prazo 200 8,5 1.700,00
5/3/2008 Compra A prazo 50 9,10 455,00
8/3/2008 Venda A vista 175 30,00 5.250,00
15/3/2008 Compra A prazo 25 9,30 232,50
16/3/2008 Venda A vista 50 32,00 1.600,00
19/3/2008 Compra A vista 30 9,5 285,00
23/3/2008 Compra A prazo 45 9,00 405,00
28/3/2008 Venda A vista 82 35,00 2.870,00
29/3/2008 Compra A prazo 18 9,80 176,40
30/3/2008 Venda A vista 52 32,50 1.690,00
31/3/2008 venda A prazo 3 19,50 58,50
Informaes complementares (valores em R$)
31/3/2008 apropriao de despesas de telecomunicaes 1.254,00
20/3/2008 apropriao da despesas de salrios do ms 6.250,00
10/3/2008 apropriao da despesas de depreciao do perodo 2.120,00
9/3/2008 recebimento de clientes 12.890,00
8/3/2008 recebimento antecipado de clientes 25.800,00
5/3/2008 pagamento da folha de salrios do ms anterior 8.250,00
2/3/2008 aquisio de material de consumo vista 5.230,00
1./3/2008 saldo do disponvel 18.750,00
1./3/2008 saldo inicial do ativo circulante 58.950,00
1./3/2008 saldo inicial do passivo circulante 32.480,00
Com base nas informaes apresentadas acima, julgue os itens que se seguem.
81. O saldo final do passivo circulante correspondeu a R$ 45.072,90.
82. O saldo final do ativo circulante, considerando-se o controle de estoques permanente pelo PEPS, foi de R$
93.653,80.
83. O saldo do disponvel, ao final do dia 10/3/2008, foi de R$ 49.210,00.
84. Caso a empresa tenha adotado o PEPS como critrio de controle de estoques, o saldo das mercadorias disponveis
para revenda, ao final do dia 20/3/2008, foi de R$ 1.150,00.
85. Caso a empresa tenha adotado o UEPS como critrio de controle de estoques, o saldo do custo das mercadorias
vendidas em 31/3/2008 foi de R$ 1.707,60.
86. O resultado com mercadorias, caso a empresa tivesse utilizado o PEPS como controle de estoques, no ms de
maro, corresponderia a R$ 11.468,50.
87. O resultado operacional obtido em 31/3/2008 foi de R$ 9.760,90, credor.
88. O saldo referente s atividades operacionais do perodo, obtido no demonstrativo dos fluxos de caixa, foi de R$
34.645,00, positivo.
89. O saldo final do disponvel foi de R$ 53.395.
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Julgue os itens a seguir, relativos ao reflexo do registro das operaes de uma empresa em seu
patrimnio.
90. A reverso da proviso para perda de investimentos proporciona aumento na conta de investimentos, vinculada
proviso, e acrscimo ao resultado do exerccio do perodo.
91. O registro do pagamento de carga e descarga de mercadoria adquirida para revenda faz parte do estoque de
mercadorias para revenda e compe o valor do custo da mercadoria vendida.
92. O registro da amortizao de itens do ativo proporciona reduo do ativo permanente diferido e,
conseqentemente, reduz o resultado do exerccio.
93. O registro da proviso para crditos de liquidao duvidosa reduz o valor do ativo, circulante ou realizvel em
longo prazo. Como conta retificadora de ativo, o saldo dessa proviso credor, e sua contrapartida em conta de
resultado do exerccio.
94. A contabilizao do desgio na emisso de debntures aumenta o resultado do exerccio e reduz o saldo do ativo
circulante.
95. O registro de ressarcimento de despesas ocorre com a contabilizao de cada despesa no resultado da empresa e
sua respectiva baixa do passivo da empresa, caso a despesa esteja provisionada anteriormente. No caso de
devoluo do dinheiro ao preposto que efetuou pagamentos, o registro correto a dbito de adiantamento de
numerrio e a crdito de contas a pagar.
Dados para os itens de 96 a 100
Conta ano 2005 ano2006 ano 2007(valores em R$)
compras lquidas 21.699 21.900 10.900
dedues da receita 2.460 3.445 321
despesa de depreciao 12.900 14.900 17.854
despesa de exausto 9.980 10.987 12.234
despesa de manuteno 1.123 1.249 2.984
despesas administrativas 12.340 15.682 18.179
despesas gerais 13.289 15.690 18.943
despesas operacionais 10.093 11.230 15.980
estoque final 2.230 16.500 2.900
estoque inicial 5.600 2.230 16.500
imposto sobre o lucro 1.200 2.000 1.900
imposto sobre receita 7.680 9.887 11.234
receita bruta de vendas 99.800 98.870 130.000
O controle de estoques proporciona a apurao do custo da mercadoria vendida e, conseqentemente, a determinao
do valor do lucro lquido auferido. Com base nessa informao e nos dados da tabela acima apresentada, julgue os
itens seguintes, relacionadas ao reflexo da variao dos estoques na apurao do lucro lquido.
96. Caso o estoque final no ano 2005 estivesse subavaliado em R$ 1.200, ento o lucro operacional no ano 2006
estaria superavaliado em R$ 1.200.
97. Caso o estoque inicial no ano 2005 estivesse superavaliado em R$ 3.200, ento o valor do custo da mercadoria
vendida em 2005 estaria superavaliado tambm em R$ 3.200.
98. Caso o estoque final no ano 2006 estivesse superavaliado em R$ 5.900, ento o saldo do lucro bruto em 2007
estaria subavaliado em R$ 5.900.
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99. Caso o estoque inicial de 2006 estivesse subestimado em R$ 1.789, ento o valor do resultado
com mercadorias no ano 2007 estaria superestimado em R$ 1.789.
100. O resultado, antes do imposto de renda no ano 2007, foi igual a R$ 8.170.
Gabarito PROVA 2 MPE-RR/2008
66 C 67 E 68 E 69 C 70 E
71 C 72 E 73 C 74 E 75 E
76 C 77 C 78 E 79 C 80 C
81 E 82 C 83 C 84 E 85 E
86 E 87 E 88 C 89 E 90 E
91 C 92 C 93 C 94 E 95 E
96 C 97 C 98 C 99 E 100 E
PROVA 3 SEPLAG/DFTRANS
CARGO 9: Tcnico de Transportes Urbanos
Especialidade: Tcnico em Contabilidade
Acerca da elaborao e evidenciao das demonstraes contbeis, julgue os itens a seguir.
76. Uma companhia aberta pode registrar as demonstraes exigidas para fins tributrios na prpria escriturao
mercantil, desde que sejam efetuados, em seguida, lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a
divulgao das demonstraes financeiras, como previstos na Lei das Sociedades por Aes, Lei n. 6.404/1976, e
desde que as demonstraes exigidas pela legislao fiscal sejam auditadas por auditor independente registrado na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
77. A demonstrao de fluxos de caixa evidencia a movimentao financeira da empresa em determinado perodo. Em
sua estrutura, possvel verificar as origens e aplicaes dos recursos dessa empresa, especialmente porque nessa
empresa se evidencia variao do capital circulante lquido da empresa.
78. O balano patrimonial evidencia os recursos econmicos, as obrigaes com os scios e a situao patrimonial
lquida da empresa. Quando a situao patrimonial lquida credora, o total de recursos econmicos supera o total de
obrigaes da empresa.
79. A distribuio de parcela dos lucros a ttulo de partes beneficirias ocorre como participao estatutria sobre o
lucro, no sendo evidenciada na demonstrao do resultado do exerccio (DRE).
80. Ser excludo do total dos lucros a realizar financeiramente o valor oriundo da contabilizao de ativo e passivo
pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
81. Para efeito de distribuio de dividendos pode ser excludo da base dos clculos dos dividendos obrigatrios o
valor destinado a reserva de incentivos fiscais.
Acerca da composio da situao lquida da empresa e da interpretao dos atos e fatos contbeis, julgue os seguintes
itens.
87. A reduo de proviso para contingncias pela perda judicial de ao um fato permutativo.
88. O ajuste mensal da utilizao da despesa antecipada de seguros um fato permutativo porque o saldo transferido
da despesa antecipada de seguros para a conta de despesa de seguros.
89. O registro da baixa de estoques pela venda, em um sistema de controle de estoques permanente, corresponde a um
fato misto. Nesse sistema, alm da baixa do estoque, h o registro da operao mercantil de venda.
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90. Ao se registrar a troca de mercadorias para revenda por incongruncia com relao ao pedido
de compras, h um fato modificativo e um fato permutativo. O fato permutativo vincula-se ao registro da nova
mercadoria no ativo e o modificativo, pela baixa da mercadoria que no atendeu s necessidades prvias do
comprador.
Conta/Saldo Saldo (R$) 31/12/2006 Saldo (R$) 31/12/2007
adiantamento de salrios 650 650
aplicao em coligadas 3.352 3.352
aplicao em poupana 2.259 2.259
aplicaes em controladas 2.210 2.210
banco 12.500 36.807
caixa 800 200
capital social 20.000 20.000
clientes 7.780 20.680
computadores 3.500 3.500
custo da mercadoria vendida 16.520
depreciao acumulada 4.520 5.520
despesa de aluguel 2.100
despesa de depreciao 1.000
despesa de energia 850
despesa de salrios 4.200
despesa de telefone 332
emprstimos a pagar 75.000 122.500
estoque de mercadorias para revenda 7.741 3.801
financiamentos a pagar 12.500 2.500
fornecedores 850 3.430
mquinas e equipamentos 10.000 10.000
marcas e patentes 5.000 5.000
material de consumo 2.214 2.214
material de expediente 654 654
outras despesas operacionais 3.325
prejuzos acumulados 31.064 ?????
receita antecipada 900 1.000
receita de vendas 26.700
salrios a pagar 7.500 3.700
seguros a pagar 448 300
seguros antecipados 4.410 4.410
suprimentos de informtica 214 214
telefone a pagar 630 362
terrenos 7.500 7.500
tributos sobre as vendas 2.670
veculos 20.500 20.500
A tabela acima apresenta a movimentao das contas de uma empresa no ano 2007. O saldo em 31/12/2006 foi
apresentado aps a elaborao da DRE e o saldo em 31/12/2007, antes da apurao do resultado do exerccio. Com
base nos dados apresentados na referida tabela, julgue os itens subseqentes, acerca da anlise e conciliao de contas.
93. O volume de pagamento de seguros no perodo corresponde a R$ 448,00.
94. O volume de pagamento de salrios no perodo considerado corresponde a R$ 4.200,00.
95. O volume de recursos recebidos de clientes no perodo corresponde a R$ 25.800,00.
96. O capital circulante lquido de 2007 aumentou, em relao ao ano de 2006, em R$ 3.297,00.
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97. O ativo permanente total da empresa aumentou R$ 2.100,00 no perodo em anlise.
99. O patrimnio lquido da empresa reduziu-se em R$ 5.197,00 no perodo.
As operaes contbeis proporcionam mudanas tanto nas composies das contas patrimoniais como nas de
resultado. A respeito desse assunto, julgue os itens a seguir.
101. O registro de parcela de juros sobre emprstimos obtidos no apropriados proporciona reduo tanto no resultado
do exerccio como no passivo circulante.
102. O registro do recebimento de mercadoria devolvida proporciona dbito no ativo circulante mercadorias, crdito
na conta de mercadorias devolvidas, dbito no disponvel e crdito em contas a pagar.
103. O registro da exausto acumulada proporciona reduo no saldo do ativo permanente total e reduo no resultado
do exerccio. O correto registro da parcela mensal de exausto vincula-se exclusivamente ao volume de recursos
naturais extrado no perodo em anlise.
104. O correto registro do pagamento de encargos sobre a folha de pagamento proporciona dbito no resultado do
exerccio e crdito no ativo circulante. Os encargos trabalhistas no compem a despesa de salrios, j que no so
pagos diretamente ao empregado.
105. O registro da perda de estoques por enchentes reduzir o saldo do resultado do exerccio e tambm da reserva
para contingncias.
106. comum a perda de estoques por motivo de furto, especialmente em grandes estabelecimentos. O registro desse
tipo de perda proporciona dbito no estoque da mercadoria e crdito na conta de perdas de mercadorias.
107. A contabilizao de consumo de material feita a dbito de despesa de material e a crdito de material de
consumo e o desperdcio de material de consumo registrado a dbito da conta de despesa no-provisionada de
material e a crdito de despesas extraordinrias material.
Quanto contabilizao de operaes tpicas de uma empresa comercial, julgue os prximos itens.
113. O correto registro da venda antecipada de mercadorias aumenta o ativo e o passivo circulantes. Considerando que
no haja reflexo no resultado do perodo, esse registro permutativo e no, modificativo.
114. O registro da venda de um ativo imobilizado contabilizado por R$ 250.000,00 e com saldo de depreciao
acumulada de R$ 120.000,00 por R$ 180.000,00 proporcionar um fato modificativo credor da ordem de R$
180.000,00.
115. O registro da transferncia de mercadorias para revenda em uma exposio exige a emisso de documento fiscal
e no afeta o total do ativo da empresa, uma vez que ocorre, nesse caso, um dbito de mercadorias em trnsito e um
crdito de estoque de mercadorias.
116. Ao contabilizar a aquisio de um veculo financiado, a empresa debitar o ativo permanente imobilizado e
creditar o passivo circulante. Se a empresa adquirir a prazo o direito sobre uma marca, o correto registro ser a dbito
de ativo permanente intangvel e a crdito de passivo circulante.
117. Ao contabilizar a devoluo de imposto de renda retido indevidamente de funcionrio, o correto registro a
dbito de despesa de salrios e a crdito de impostos retidos a pagar.
Acerca do patrimnio, de sua situao lquida e de sua representao grfica julgue os itens a seguir.
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118. Entre as contas apresentadas no patrimnio lquido, encontra-se a conta de prejuzos
acumulados, que ganhou destaque com a extino da conta de lucros acumulados. Com essa extino, o saldo de
lucros apurados pela empresa deve ser destinado aos scios, na forma de dividendos, e pode tanto compensar saldo de
prejuzos acumulados anteriores quanto ser transferido para as contas de reservas de lucros.
119. As doaes e subvenes para investimentos, independentemente de sua origem, sero contabilizadas como
receita do exerccio. No caso de valores oriundos do setor pblico, estes podero, aps sua transferncia ao patrimnio
lquido, ser destinados reserva de lucros de incentivos fiscais.
120. A proviso para ajuste ao valor de mercado poder ser contabilizada quando houver necessidade de ajustes na
conta estoque de mercadorias para revenda ou quando houver investimentos registrados no ativo permanente. Essa
proviso no altera o valor original da conta, permanecendo at o final do exerccio em conta segregada.
GABARITO PROVA 3 - SEPLAG/DFTRANS
TCNICO EM CONTABILIDADE
76 C 77 E 78 C 79 E 80 E 81 C 87 C
88 E 89 C 90 E 93 E 94 C 95 E 96 E
97 E 99 E 101 E 102 E 103 C 104 C 105 E
106 E 107 E 113 C 114 E 115 C 116 C 117 E
118 C 119 C 120 E
PROVA 4 SEPLAG/DFTRANS
CARGO 9: Analista de Transportes Urbanos
Especialidade: Contador

Quanto contabilizao dos eventos patrimoniais e a sua correta evidenciao, segundo a Lei n. 6.404/1976 e a
legislao complementar, julgue os prximos itens.
102. Os prmios obtidos na emisso de debntures devem ser registrados como receita do exerccio e no como
reserva de capital.
103. O registro das doaes ou subvenes governamentais para investimentos deve ser efetuado a crdito do
resultado do exerccio e a dbito do ativo circulante.
104. A contabilizao dos investimentos permanentes que fazem parte de um mesmo grupo ou que estejam sob
controle comum deve ser efetuada pelo mtodo de equivalncia patrimonial, independentemente de sua relevncia.
Com relao destinao do resultado das empresas, julgue os itens subseqentes.
105. Compem as participaes estatutrias sobre o lucro, evidenciadas aps a elaborao da demonstrao do
resultado do exerccio (DRE), as participaes de debenturistas, administradores e empregados, mesmo que possam
configurar despesa da empresa.
106. O limite mximo do saldo da reserva de lucros o valor do capital social, excluda a soma das reservas para
contingncias, de lucros a realizar e da reserva de incentivos fiscais.
108. A utilizao dos crditos tributrios advindos de operaes de compra de mercadorias para a revenda reduz o
valor a ser pago pela empresa no perodo. Assim, ao contabilizar o crdito tributrio advindo de aquisio dessa
natureza, a empresa adquirente debitar conta de seu ativo.
Quanto avaliao e contabilizao de ativos e investimentos societrios no pas, julgue os prximos itens.
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110. Os elementos patrimoniais denominados intangveis compem o saldo da conta do ativo
permanente imobilizado e sero avaliados pelo custo de aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de
amortizao.
111. Os ajustes de avaliao patrimonial permanecero no patrimnio lquido at a sua realizao em receitas ou
despesas. Esses ajustes correspondem a contrapartidas de aumento ou diminuio de valores atribudos a elementos do
ativo permanente em conseqncia da sua avaliao a preo de mercado.
112. Os ajustes advindos de avaliao patrimonial de investimentos no-permanentes utilizaro a conta de proviso
para ajuste ao valor de mercado e no a conta de ajustes de avaliao patrimonial.
GABARITO PROVA 4 SEPLAG/DFTRANS
102 C 103 E 104 C 105 E 106 C
108 C 110 E 111 C 112 E
PROVA 5 Agente Fiscal de Tributos Municipais
Teresina/2008
Com relao contabilidade e legislao aplicvel, julgue os itens de 128 a 136.
128. A despeito das mudanas substanciais nos tipos de usurios e nas modalidades de informao que estes tm
procurado, a funo fundamental da contabilidade continua atrelada finalidade de prover esses usurios das
demonstraes contbeis com informaes que os ajudem a tomar decises de natureza econmico-financeira.
129. Os bens intangveis, mesmo quando no integram o patrimnio contbil da entidade como o caso do fundo
de comrcio acumulado ao longo do tempo , podem alcanar considervel valor econmico. Esse valor no est
materializado na propriedade fsica, mas se traduz nos direitos de propriedade, no potencial de utilizao e explorao
legalmente conferidos aos seus titulares.
130. O ISS, proporcional ou fixo, e independentemente do tipo de receita sobre a qual incida, uma conta de saldo
devedor, cujo valor deve ser deduzido da receita bruta operacional.
131. Os bens recebidos em doao integram o ativo da empresa e so representados no balano patrimonial. Esse o
caso de imveis recebidos do poder pblico como incentivo instalao de novos empreendimentos, que, se recebidos
sem custos ou nus, sero contabilizados por valor simblico, cuja contrapartida constitui receita no-operacional.
132. Suponha que uma empresa tenha efetuado, ao final do exerccio, o seguinte lanamento.
D lucros acumulados
C juros sobre o capital prprio
Nesse caso, a empresa est seguindo a orientao da CVM no que diz respeito contabilizao dos juros devidos aos
acionistas, e efetuando um lanamento similar ao da atribuio dos dividendos.
133. No Brasil, os juros embutidos nas vendas a prazo so destacados da receita bruta e contabilizados como receita
financeira. O fato de sua apropriao estar em consonncia com o prazo entre a realizao da receita e o vencimento
da obrigao do cliente decorre da adoo do regime de competncia.
134. O princpio da competncia est associado s variaes patrimoniais e sua natureza. Na aplicao desse
princpio s despesas, h situaes em que, mesmo sem ter havido pagamento ou sem ter sido constituda uma
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obrigao efetiva, devem ser efetuadas provises, com base em estimativas, como no caso da
prestao de garantias assumidas pela venda de mercadorias.
135. Com as alteraes promovidas na Lei das Sociedades por Aes a partir deste ano, a demonstrao dos fluxos de
caixa substituiu, exclusivamente para as companhias abertas, a demonstrao das origens e aplicaes de recursos, e a
demonstrao do valor adicionado passou a ser exigida para as sociedades de grande porte.
136. De acordo com os novos critrios para enquadramento dos gastos de reestruturao no ativo diferido, a par do
requisito de que esses gastos contribuam para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios sociais, exige-se
tambm que no se restrinjam a promover uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional.
GABARITO PROVA 5 Agente Fiscal de Tributos Municipais
128 C 129 C 130 E 131 E 132 C
133 E 134 C 135 E 136 C

PROVA 6 Prefeitura Municipal de Vila Velha ES/2008
Cargo: 9
Tcnico Municipal de Nvel Superior I rea de Atuao: Contabilidade

Conta Saldo em Reais
energia a pagar 48,00
despesa financeira 69,00
juros a pagar 79,00
abatimento sobre compras 90,00
manuteno a pagar 98,00
receita financeira 113,00
abatimento sobre vendas 116,00
combustveis e lubrificantes a pagar 118,00
fretes sobre vendas 123,00
salrios a pagar 147,00
despesa de telefone 190,00
fornecedores 190,00
reservas de lucros 221,00
aluguel antecipado 230,00
imposto sobre o lucro 230,00
fretes de compras 238,00
material de consumo 320,00
despesa de energia 320,00
proviso para contingncias judiciais 320,00
seguros antecipados 330,00
reserva de reavaliao 345,00
caixa 400,00
material de limpeza 430,00
telefone a pagar 430,00
financiamentos a pagar 436,00
impostos e contribuies a pagar 439,00
assinaturas antecipadas 440,00
equivalncia patrimonial 480,00
aluguel a pagar 490,00
banco 500,00
reserva legal 540,00
seguros sobre compras de mercadorias 556,00
computadores 750,00
despesa de aluguel 800,00
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adiantamento de salrios 890,00
proviso para devedores duvidosos 900,00
estoque final de mercadorias para revenda 900,00
proviso para perda de investimentos 980,00
despesa de salrios 1.100,00
mveis 1.123,00
devoluo de compras 1.234,00
impostos sobre vendas 1.330,00
investimentos em controladas 2.134,00
financiamentos a pagar em longo prazo 2.234,00
utenslios diversos 2.334,00
veculos 2.340,00
compra de mercadorias 2.345,00
clientes 3.200,00
prdios 3.456,00
casas 4.210,00
investimentos em coligadas 4.390,00
depreciao acumulada 4.500,00
terrenos 5.467,00
capital social 6.780,00
estoque inicial de mercadorias para revenda 6.790,00
apartamentos 7.659,00
custo da mercadoria vendida 2.178,00
emprstimos a pagar em longo prazo 8.769,00
vendas de mercadorias 13.249,00
lucros ou prejuzos acumulados ?????????
Considerando o balancete de verificao de uma empresa apresentado na tabela ao lado, julgue os itens a seguir.
71. O valor do lucro antes do imposto de renda de R$ 1.129,00.
72. O valor do ativo permanente-investimentos corresponde a R$ 5.544,00.
74. O ativo circulante corresponde a R$ 7.640,00.
76. O valor do passivo total de R$ 13.798,00.
77. O valor do ativo permanente imobilizado corresponde a R$ 32.883,00.
78. O valor das compras lquidas de R$ 3.139,00.
79. O valor do patrimnio lquido, aps a incorporao do lucro do perodo, de R$ 20.440,00.
80. O valor do capital circulante lquido de R$ 3.945,00.
82. O resultado acumulado antes da incorporao do resultado lquido do perodo de R$ 12.540,00, credor.
Contas 31/12/2006 31/12/2007
seguros antecipados 80,00 130,00
seguros a pagar 340,00 660,00
adiantamento de salrios 340,00 700,00
despesa de seguros 430,00 600,00
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despesa de energia 456,00 998,00
despesa de aluguel 650,00 1.180,00
aluguel antecipado 1.900,00 900,00
receita antecipada 2.000,00 3.000,00
aluguel a pagar 2.100,00 900,00
depreciao acumulada 2.450,00 3.146,00
salrios a pagar 3.000,00 4.800,00
custo da mercadoria vendida 3.145,00 6.432,00
clientes 4.100,00 2.300,00
despesa de salrios 4.300,00 6.500,00
fornecedores de mercadorias 5.600,00 8.000,00
estoque de mercadorias 8.100,00 5.600,00
receita de vendas 10.900,00 17.800,00
imobilizado 11.900,00 11.900,00
Considerando as informaes na tabela acima, relativas movimentao econmica de uma empresa, julgue os itens
que se seguem.
83. O fluxo das atividades operacionais evidenciado aps a elaborao do demonstrativo do fluxo do disponvel
igual a R$ 7.768,00.
84. O valor pago para funcionrios em 2007 corresponde a R$ 5.060,00.
85. O valor de seguros pagos no perodo corresponde a R$ 280,00.
86. O valor de aluguel pago no perodo corresponde a R$ 2.380,00.
87. O valor correspondente a compras de mercadorias para revenda de R$ 5.429,00.
88. O pagamento de fornecedores em 2007 corresponde a R$ 1.532,00.
89. O resultado lquido apurado aps a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) de R$
1.394,00.
90. O recebimento de clientes no perodo corresponde a R$ 20.600,00.
91. O valor contbil do imobilizado no ano 2007 de R$ 11.900,00.
Acerca do registro e da avaliao de investimentos em companhias abertas no pas, julgue os itens seguintes.
108. A contabilizao do resultado credor de equivalncia patrimonial de sociedades controladas propicia um dbito
no ativo permanente e um crdito no resultado do exerccio.
109. O recebimento de dividendos de companhias coligadas avaliadas pelo mtodo de custo aumenta o disponvel da
investidora, mas no afeta o resultado acumulado do exerccio da investida.
110. O registro da proviso para desvalorizao de estoques proporciona um dbito na conta de estoques e um crdito
no resultado do exerccio.
Gabarito PROVA 6 Prefeitura Municipal de Vila Velha ES/2008
71 C 72 C 74 E 76 C 77 E
78 E 79 E 80 C 82 C 83 E
84 C 85 E 86 C 87 E 88 C
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89 E 90 C 91 E 108 C 109 E
110 E
UnB/CESPE HEMOBRAS - 2008
Emprego 6: Analista de Gesto Corporativa Contador

Informaes complementares:
a empresa pagou R$ 136 de frete sobre a compra do dia 7/9;
a empresa pagou R$ 336 de frete sobre a venda do dia 10/9;
despesas operacionais do ms: R$ 980;
despesa de salrios do ms: R$ 320;
realizao de receita antecipada de servios: R$ 2.890;
utilizao de parcela do aluguel antecipado: R$ 1.000;
seguro sobre a compra de 12/9/2008: R$ 48;
seguro sobre a compra de 13/9/2008: R$ 80.
Acerca dos sistemas de inventrios existentes e da utilizao de metodologias de controle de estoques e, a partir das
informaes e da tabela acima, julgue os itens a seguir.
75. O resultado bruto da empresa, segundo o UEPS, R$ 5.031,50.
76. O custo da mercadoria vendida, segundo o PEPS, de R$ 1.214.
77. O saldo de mercadorias disponveis para revenda no dia 15/9/2008, segundo o UEPS, de R$ 612.
78. O resultado antes do imposto de renda, adotando o PEPS, de R$ 2.351,50.
GABARITO:
75 E 76 C 77 C 78 E
UnB/CESPE TRT 17. - 2009 Regio/ES Caderno H
Cargo 4: Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade
Acerca de fundamentos de contabilidade, julgue os itens a seguir.
51 De acordo com os princpios fundamentais da contabilidade, um bem adquirido por meio de contrato de alienao
fiduciria deve ser registrado no ativo da entidade alienante ou devedora.
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52 Crditos de funcionamento e crditos de financiamento so contas a receber distintas, porque
os crditos de
funcionamento referem-se a valores decorrentes de atividades normais da empresa e os crditos de financiamento
consistem em valores de operaes estranhas s atividades da empresa.
53 Quando, na equao patrimonial de uma entidade, o ativo total, somado situao lquida, igual ao passivo total,
a situao financeira da entidade pode ser considerada bastante confortvel.
54 Se um fato misto aumentativo for lanado erroneamente, a sua correo acarretar, obrigatoriamente, o lanamento
de um fato misto diminutivo.
55 Segundo a teoria materialista, as contas de situao lquida, quando indicam resultado favorvel entidade, so
denominadas diferenciais positivas.
56 No conjunto de dedues da receita bruta das vendas e servios, esto includas as contribuies para o Programa
de Integrao Social (PIS) e para o financiamento da seguridade social (COFINS), cuja base de clculo, no regime de
incidncia cumulativa, deve incluir os valores pagos a ttulo de imposto sobre produtos industrializados (IPI) e excluir
os valores correspondentes ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS).
57 As despesas do exerccio seguinte devem ser contabilizadas em conta de ativo.
58 A proviso para crditos de liquidao duvidosa dedutvel da base de clculo do imposto de renda at o limite
determinado em lei e corresponde a uma expectativa de perda na realizao dos crditos oriundos da venda de bens e
servios a prazo.
Com relao a livros e demonstrativos contbeis, julgue os itens de 59 a 65.
59 Quando a empresa tiver filiais e optar pela escriturao descentralizada, as contas recprocas relativas s transaes
entre a matriz e as filiais devem ser, obrigatoriamente, eliminadas na consolidao das demonstraes contbeis.
60 Como formalidades intrnsecas obrigatrias, o livro dirio deve conter termo de abertura e encerramento;
apresentar mtodo de escriturao mercantil uniforme; obedecer a rigorosa ordem cronolgica na escriturao; e no
deve conter rasuras, emendas ou borres.
61 O balancete de verificao, embora possa identificar erros decorrentes de incorreta aplicao do mtodo das
partidas dobradas, ineficaz para a correo de erros constitudos por lanamentos invertidos ou duplicados.
63 O produto das vendas de bens ou direitos do ativo permanente, mesmo quando resulte em ingresso financeiro, no
deve ser includo na demonstrao do resultado do exerccio.
Acerca da contabilidade comercial, julgue os itens subsequentes.
66 Se determinada empresa tiver o valor de 100 mil reais a recuperar em decorrncia do ICMS incidente sobre as
mercadorias adquiridas, e tiver de recolher 150 mil reais do mesmo imposto, incidente sobre as mercadorias vendidas,
o crdito do imposto dever ser includo na conta ICMS a recuperar, do ativo circulante, e o imposto devido constar
da conta ICMS a recolher, do passivo circulante.
GABARITO:

51. C 52. C 53. E 54. E 55. E
56. E 57. C 58. E 59. C 60. E
61. C 63. E 66. E
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UnB/CESPE TJCE 2008
Cargo 12: Analista Judicirio rea: Tcnico-Administrativa Especialidade: Cincias
Contbeis

As empresas controlam seus estoques de maneira permanente ou peridica. A apurao do valor do custo da
mercadoria vendida depende, ainda, do critrio de avaliao dos estoques. Com relao a esse tema, julgue os itens
subseqentes, relativos aos dados acima apresentados, referentes a determinada empresa.
56. Ao se utilizar o sistema de inventrio permanente e o PEPS como critrio de avaliao dos estoques, o registro
contbil da venda de mercadorias do dia 6/8/2008 ser o seguinte.
D custo da mercadoria vendida . . . . . . . . . . . R$ 19.720
D clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 29.050
C estoques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 19.720
C receita de vendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 29.050
57. Utilizando-se o sistema de inventrio peridico e o UEPS, o valor do custo da mercadoria vendida (CMV) apurada
ao final do ms de agosto ser igual a R$ 11.340.
58. Aps a contabilizao de todos os eventos apresentados, o capital circulante lquido (CCL) ser reduzido em R$
5.980.
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59. No caso de a empresa pagar frete sobre compras do dia 5/8/2008 no valor de R$ 1.200, o
lanamento contbil correto desse pagamento ser o seguinte.
D estoques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 1.200
C banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 1.200
60. Ao final do dia 4/8/2008, o saldo da conta de mercadorias disponveis para revenda, considerando o sistema
permanente e a mdia ponderada mvel, foi maior do que R$ 26.000.
61. Caso a empresa utilize o sistema de controle permanente e o UEPS como critrio para apurao do CMV, o
resultado bruto obtido ser maior do que o resultado obtido, tambm pelo sistema permanente, pelo PEPS.
. Acerca da avaliao de ativos, passivos e investimentos em coligadas e controladas, julgue os itens de 66 a 70
66. O valor contbil de um ativo imobilizado obtido pela diferena entre o valor com que o ativo est representado
em conta especfica e o valor de toda a sua respectiva depreciao e proviso para perdas.
67. Atualmente a exigncia de relevncia para fins de avaliao de investimentos em sociedades coligadas pelo
mtodo de equivalncia patrimonial desconsiderada. O conceito de relevncia foi substitudo pelo conceito de
influncia significativa.
GABARITO
56. E 57. E 58. C 59. C 60. C 61. E 66. C 67. C
UnB/CESPE TRE/GO 2009
QUESTO 47
__________
Atualmente, de acordo com o tipo de sociedade por aes, obrigatria a demonstrao
A. das origens e aplicaes de recursos, para as grandes companhias.
B. do valor adicionado, para as companhias abertas.
C. dos lucros ou prejuzos acumulados, no caso das companhias fechadas, apenas se o patrimnio lquido for superior
a R$ 2 milhes.
D. dos fluxos de caixa, apenas para as companhias abertas.
QUESTO 49
______
No encerramento do exerccio de uma empresa comercial, apuraram-se, entre outros, os saldos a seguir.
faturamento: R$ 700.000,00
devolues de vendas: R$ 35.000,00
descontos comerciais sobre vendas: R$ 15.000,00
IPI sobre vendas: R$ 50.000,00
descontos financeiros sobre vendas: R$ 25.000,00
ICMS sobre vendas: R$ 108.000,00
comisses sobre vendas: R$ 30.750,00
PIS (cumulativo) sobre vendas: R$ 9.900,00
Com base nesses dados, correto afirmar que a receita lquida de vendas, nos termos das legislaes comercial e
tributria, de
A. R$ 522.750,00.
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B. R$ 532.100,00.
C. R$ 426.350,00.
D. R$ 482.100,00.
GABARITO
__
47. B 49. D
UnB/CESPE STF 2008
Considere as seguintes informaes de uma empresa.

a empresa concedeu abatimentos de R$ 80,00 nas vendas do dia 12;
o saldo de despesas operacionais de R$ 1.200,00 e foi pago no ms de maro;
o saldo de despesa de depreciao em maro de R$ 800,00;
o saldo de despesas gerais e administrativas apropriadas no perodo de R$ 2.850,00;
o saldo do disponvel no dia 1./3/2008 correspondia a R$ 12.658,00.
Com base na ficha de controle de estoques e nas informaes complementares apresentadas acima, julgue os itens
subseqentes.
82. O CMV apurado com o UEPS e o controle permanente de R$ 2.844,00.
83. Ao se adotar o controle permanente mediante a utilizao do PEPS, o lucro antes do imposto de renda e
contribuio social corresponde a R$ 1.876,00.
Acerca da composio do custo das mercadorias vendidas e de seus reflexos no resultado com mercadorias, julgue os
itens que se seguem.
86. O montante pago a ttulo de seguros e transportes sobre compras de mercadorias ser incorporado ao valor do
estoque de mercadorias disponveis para revenda.
87. O recebimento de mercadorias a ttulo de bnus do fornecedor no afetar o saldo unitrio das mercadorias
disponveis para venda, afetar apenas o saldo final, que ser reduzido.
88. O montante pago ao fornecedor a ttulo de tributos recuperveis ser incorporado ao valor do estoque de
mercadorias adquiridas para revenda.
Acerca dos princpios fundamentais de contabilidade e divulgao das demonstraes contbeis, julgue os seguintes
itens.
96. O princpio da prudncia preconiza que o valor do ativo deve ser registrado pelo menor valor entre custo e valor
de mercado. Com relao ao registro do passivo, o mesmo princpio determina que deve ocorrer o oposto. Desse
modo, aumentos ou diminuies de valores nos saldos de contas de ativo ou passivo decorrentes de avaliaes a preo
de mercado sero registradas na conta de ajustes de avaliao patrimonial na demonstrao do resultado do exerccio.
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Com base nas informaes do balancete apresentado na tabela acima, julgue os itens a seguir.
98. O resultado do exerccio igual a R$ 1.387,00, devedor.
99. O passivo circulante igual a R$ 133.462,00.
100. O capital circulante lquido apurado positivo e igual a R$ 85.847,00.
101. O custo das mercadorias vendidas igual a R$ 34.662,00.
GABARITO
82. C 83. E 86. C 87. E 88. E
96. E 98. NULA 99. C 100. E 101. E
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CESPE/UNB TST 2008

Considerando os princpios fundamentais de contabilidade e os conceitos gerais referentes ao patrimnio, julgue os
itens a seguir.
51. A garantia jurdica da propriedade do patrimnio, objeto da contabilidade, condio indissocivel do princpio
da entidade, ao assegurar o direito ao exerccio de disposio sobre esse patrimnio, vlido perante terceiros.
52. Quando h perspectivas de cessao das atividades de uma entidade, embora o valor dos ativos materiais no seja
afetado, o passivo influenciado sob vrios aspectos, inclusive com os provveis desembolsos futuros advindos da
extino em si.
53. O patrimnio lquido, como expresso da diferena entre bens e direitos, de uma parte, e obrigaes, de outra,
deve ser considerado como uma dvida da entidade para com seus scios ou acionistas, pois esses no emprestam
recursos para que ela possa ter vida prpria, mas apenas para a formao do patrimnio dessa entidade.
54. Enquanto o patrimnio compreende o conjunto dos recursos e aplicaes de uma entidade, o capital autorizado
corresponde ao montante dos aportes com que os acionistas j se comprometeram no boletim de subscrio.
55. A situao em que o passivo a descoberto igual ao passivo caracteriza um processo de liquidao, em que h
dvidas remanescentes realizao dos bens e direitos do ativo.
56. Considere que uma empresa tenha a representao patrimonial mostrada na tabela a seguir (valores em R$
1.000,00).

Nessa situao, correto afirmar que a empresa est insolvente, com falta de liquidez e a caminho da falncia.
Com referncia aos fatos contbeis e representao dos fenmenos patrimoniais e suas variaes, julgue os itens que
se seguem.
57. No reconhecimento da despesa, tanto pode haver reduo de ativo (a vista) como aumento no passivo (a prazo).
Nisso reside a distino entre fatos modificativos aumentativos ou diminutivos.
58. O lanamento representado a seguir configura um fato permutativo.
D lucros acumulados
C capital a integralizar
59. A conta adiantamentos de clientes tem por funo o registro da receita diferida com o recebimento antecipado e
definitivo do valor da venda de produtos ou servios j fabricados e estocados, pendentes de entrega.
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60. So contas patrimoniais: dividendos a pagar; subvenes para aquisio de ativos fixos; e gio
de participaes societrias.
61. Com o lanamento representado a seguir ocorre o reconhecimento da receita pelo regime de competncia, relativo
a servios j prestados e registrados.
D duplicatas a receber
C servios a faturar
62. Considere as operaes a seguir, realizadas em um perodo, em ordem cronolgica.
venda de 3 unidades, a R$ 600,00 cada
compra de 4 unidades, a R$ 350,00 cada
venda de 2 unidades, a R$ 750,00 cada
Com base nesses dados, e supondo que o estoque inicial era de 5 unidades, a R$ 200,00 cada, correto concluir que o
custo das mercadorias vendidas, pelo critrio da mdia ponderada mvel, foi de R$ 1.300,00.
63. Em um plano de contas convencional, os seguintes ttulos so representados como contas retificadoras: custo da
venda de bens do ativo fixo; COFINS sobre receitas operacionais; e abatimentos sobre compras.
65. Na hiptese de ser provvel uma perda resultante de processo trabalhista, a empresa dever constituir proviso
para as contingncias, se o valor for conhecido, ou reserva de contingncia, se o valor for calculvel.
Com relao escriturao em geral, a seus livros e ao sistema de partidas dobradas e balancete de verificao, julgue
os itens subseqentes.
69. Considere que um contador tenha registrado indevidamente um adiantamento efetuado a fornecedor da maneira a
seguir.
D fornecedores
C bancos
Nessa situao, o contador dever efetuar o seguinte lanamento para corrigir o registro indevido.
D adiantamentos a fornecedores
C fornecedores
70. De acordo com o sistema de partidas dobradas, um lanamento de primeira frmula cujo registro a dbito diminua
o passivo pode ter como contrapartida um registro a crdito diminuindo o ativo.
71. No caso de uma inverso de lanamento, o balancete continua fechando, e, em qualquer caso, os totais no se
alteram.
Com relao s demonstraes financeiras levantamento, classificao e avaliao , julgue os itens seguintes.
72. As despesas antecipadas, classificveis no ativo circulante, geram benefcios a serem usufrudos no exerccio
seguinte. Em geral, representam pagamentos antecipados, mas h casos em que no significam desembolso imediato
de recursos, e, sim, valores ainda a pagar a curto prazo.
73. De acordo com a legislao societria, adiantamentos de viagem para tratar dos negcios da empresa, efetuados a
diretores, so classificados no ativo realizvel a longo prazo.
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76. Se uma empresa oferece um perodo de garantia e de revises gratuitas pela venda de um
produto, na elaborao da demonstrao do resultado do exerccio (DRE), pelo conceito do confronto das despesas,
tais custos devero ser apropriados no mesmo perodo da venda, por estimativa, e no no momento em que houver a
substituio das peas ou reviso gratuita.
77. A forma vertical adotada para a apresentao da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) facilita a anlise
da composio e evidencia a formao dos vrios nveis de resultados, confrontando as receitas e os correspondentes
custos e despesas.
78. Considere os saldos a seguir, apresentados na escriturao de
uma empresa, ao final do exerccio.
vendas: R$ 180.000,00
compras: R$ 130.000,00
impostos sobre vendas: R$ 26.000,00
descontos comerciais sobre vendas: R$ 5.000,00
descontos financeiros sobre compras: R$ 3.000,00
conta corrente do ICMS: R$18.000,00
Nesse caso, e sabendo-se que os estoques inicial e final eram iguais, correto concluir que o lucro bruto da empresa
foi de R$ 22.000,00.
Ainda com relao s demostraes financeiras, julgue os itens que se seguem.
81 Uma entidade obrigada a elaborar a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) poder suprir essa
exigncia incluindo-a na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
82. Considere que uma empresa apresente, ao final do exerccio, os saldos a seguir.
lucro lquido do exerccio: R$ 500.000,00
capital social: R$ 800.000,00
reserva legal: R$ 140.000,00
reservas de capital: R$ 100.000,00.
Nesse caso, o valor mnimo da reserva a ser calculada obrigatoriamente sobre o resultado do exerccio ser igual a
zero.
GABARITO
51. C 52. E 53. C 54. E
55. C 56. E 57. E 58. C
59. E 60. C 61. E 62. E
63. C 65. E 69. C 70. C
71. E 72. C 73. E 76. C
77. C 78. E 81. C 82. C
OPERAES COM MERCADORIAS - CESPE
Julgue os prximos itens com relao elaborao da ficha de controle de estoques.
01 Ao preencher a ficha de controle de estoques de acordo com a mdia ponderada mvel h necessidade de apurar
o custo unitrio das mercadorias aps cada evento relacionado com os estoques.
02 Ao utilizar o controle segundo o mtodo primeiro que entra o primeiro que sai (PEPS), o valor unitrio das
mercadorias que sobraram no estoques final ser o mesmo valor unitrio da primeira aquisio de mercadorias.
03 Ao utilizar o controle de estoques de acordo com o mtodo do ltimo a entrar o primeiro a sair (UEPS), o saldo
do estoque final tende a ser maior que o saldo obtido pelo PEPS, em caso de economia inflacionria.
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04 Em perodos de deflao, o imposto de renda devido seria menor se uma empresa utilizasse o UEPS em vez do
PEPS.
05 No sistema de inventrio permanente, a cada nova sada de mercadorias a um preo diferente do anterior, haver
alterao do custo unitrio das mercadorias em estoque.
Julgue os itens a seguir, relativos compra de material de estoque para revenda por uma empresa que atue no ramo de
comrcio varejista.
06 - A compra de material de estoque por R$ 1.000,00, para pagamento a prazo, acarreta um dbito em conta de
estoques e um crdito em conta de passivo de fornecedores.
07 A compra de diversos itens de estoque, pelo preo total de R$ 10.000,00, com pagamento de R$ 1.000,00 no ato
e R$ 9.000,00 a prazo, implica o registro de R$ 1.000,00 em conta redutora do lucro operacional, alm dos demais
registros.
08 A compra de itens no valor de R$ 20.000,00, com um custo adicional de frete de R$ 400,00, implica um registro
de R$ 20.400,00 a dbito de conta de estoques.
09 A compra de calados para revenda, com emisso de nota fiscal pelo fornecedor no valor total de R$ 30.000,00,
estando nele incluso um ICMS de R$ 3.000,00, acarreta um registro pelo comprador a crdito de estoques no valor de
R$ 27.000,00.
10 Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever ser efetuado da seguinte maneira;
D mercadorias
C ICMS a recuperar
C caixa
11 O ICMS a recuperar representa um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a empresa adquirir
mercadorias para revenda com incidncia de ICMS.
12 Um lote de mercadorias adquirido para revenda por R$ 15.800,00 com incidncia de ICMS a 17%, ao ser
vendido, no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00. Tal
recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio.
13 O registro de aquisio de mercadorias para revenda vista em que haja a incidncia de ICMS e IPI ser:
D mercadorias para revenda
D ICMS sobre compras
C IPI sobre compras
C caixa
14 Uma empresa comercial com estoques iniciais de R$ 10.000,00 e finais de R$ 15.000,00, que tenha feito compras
lquidas no valor de R$ 180.000,00 no perodo, ter de apresentar um custo de mercadorias vendidas, nesse mesmo
perodo, de valor superior a R$ 176.000,00.
15 Considere que uma empresa comercial adquira mercadorias por R$ 15.000,00, acrescidos de 20% de IPI.
Considere, ainda, que o ICMS, alquota de 15%, esteja embutido no preo, e que apenas esse tributo seja recupervel
para a empresa. Nessa situao, o lanamento correto, em reais, referente a essa operao ser o apresentado a seguir.
D mercadorias..........................................................................15.000
D conta-corrente do ICMS.........................................................2.500
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D conta-corrente do IPI..............................................................3.000
C fornecedores..........................................................................20.250
16. Conta Saldo
Mercadorias 120.000
Vendas canceladas 30.000
Vendas 650.000
Compras 490.000
Fretes e seguros sobre vendas 15.000
Abatimentos sobre compras 20.000
Tributos incidentes sobre vendas 35.000
Considerando os saldos contbeis de uma empresa comercial apresentados no quadro acima e considerando, ainda,
que o estoque final dessa empresa, no perodo considerado, seja de R$ 155.000,00, julgue os itens seguintes.
17. O custo das mercadorias vendidas foi de R$ 435.000,00.
18. A receita lquida foi de R$ 570.000,00.
19. As mercadorias disponveis para venda no perodo correspondem a R$ 610.000,000.
20. Considere que uma empresa tenha efetuado uma operao de compra pelo valor total de R$ 180.000,00, com
ICMS de 20%, incluso, e IPI de 20%, ambos recuperveis. Considere, ainda, que o bem tenha sido devolvido. Nessa
situao, o registro a seguir, em reais, deve ser efetuado na escriturao (somente contas debitadas e creditadas) da
empresa.
D fornecedores................................................................................180.000
C devolues de compras...............................................................120.000
C conta-corrente de ICMS.............................................................. 30.000
C conta-corrente de IPI................................................................... 30.000
GABARITO:
01) C; 02) E; 03) E; 04) E; 05) E; 06) C; 07) E; 08) C; 09) C, 10) E; 11) C; 12) C; 13)
AGENTE DA POLCIA FEDERAL/2004
Acerca do mtodo das partidas dobradas, das operaes tpicas de uma empresa comercial, do regime de competncia
e do regime de caixa, julgue os itens a seguir.
1 - Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever ser efetuado da seguinte maneira;
D mercadorias
C ICMS a recuperar
C caixa
2 O ICMS a recuperar representa um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a empresa adquirir
mercadorias para revenda com incidncia de ICMS.
3 Um lote de mercadorias adquirido para revenda por R$ 15.800,00 com incidncia de ICMS a 17%, ao ser vendido,
no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00. Tal
recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio.
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ESCRIVO DA POLCIA FEDERAL/2004
Acerca de registros contbeis de empresas comerciais e sua influncia nas demonstraes contbeis, julgue os itens a
seguir.
1. Na situao de venda de mercadoria, adquirida diretamente da indstria, ao consumidor final o registro de
aquisio proporciona o crdito tributrio do IPI.
Julgue os itens seguintes, relativos a registros contbeis de empresas comerciais.
2. O registro de aquisio de mercadorias para revenda vista em que haja a incidncia de ICMS e IPI ser:
D mercadorias para revenda
D ICMS sobre compras
C IPI sobre compras
C caixa
3. Segundo o regime de competncia, o registro de venda de mercadorias a prazo ser efetuado no momento da venda.

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