CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES

LIBRO DE ESTUDIO
MODULO II
CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
(MATERIALES)
VI Semestre de
Administracin
Cdig !"""#
Bar$%isimet & Vene'%e(a
"))
UNIDAD "
CONTROL * CONTABILI+ACI,N DE LOS ELEMENTOS DEL
COSTO
85
La funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo
de las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organizacin se
llevan a cabo, por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control
eficaz, porque sin ste las actividades de la empresa quedaran al azar, en este sentido
el control implica la medicin de los acontecimientos de acuerdo a las normas
establecidas por la organizacin y la correccin de las desviaciones para asegurar el
logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado
!omo se estudi en la unidad n"mero uno, en todo proceso productivo o
prestacin de servicio, se conjugan tres elementos para obtener los productos a ser
vendidos o para prestar el servicio, estos elementos son materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos !omo elementos indispensables en la elaboracin
del producto o prestacin del servicio se #ace necesario que los alumnos adquieran
los conocimientos terico$pr%cticos acerca del control de cada uno de ellos, debido a
que es imprescindible el dominio de la terminologa usual en el %rea de costos para
que puedan analizar, entender y aplicar seg"n proceda, cada uno de los mecanismos
de control, y permitan poner en funcionamiento los sistemas de acumulacin de
costos con miras a lograr un proceso productivo eficiente
&ara el desarrollo de la presente unidad se #an estructurado tres partes, una
para el control de cada elemento, materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
'l finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de(
8)
OB-ETIVO TERMINAL
*+plicar correctamente el proceso de control administrativo y contable de los
materiales, mano de obra y de los costos indirectos, como elementos del costo de
produccin
OB-ETIVOS ESPEC./ICOS DE LA UNIDAD
*+plicar la importancia del control de los materiales como elemento del costo
,dentificar los diferentes departamentos y actividades involucradas en el control de
los materiales
-econocer los diferentes formatos que se utilizan en las diversas actividades
relacionadas con los materiales
-ealizar el registro contable de las principales actividades relacionadas con los
materiales
*+plicar la importancia del control de la mano de obra como elemento del costo de
produccin
.iferenciar los conceptos que integran el costo de mano de obra como elemento del
costo de produccin
-ealizar el c%lculo y elaboracin de la nmina de produccin
.eterminar la importancia de la funcin de cronometraje para medir el tiempo
dedicado a la labor productiva y su distribucin tanto en mano de obra directa
como indirecta
!ontabilizar los diferentes conceptos relacionados con la mano de obra
*+plicar la naturaleza e importancia de los costos indirectos como elemento del
costo de produccin
!lasificar los costos indirectos con base a sus componentes y comportamiento
*+plicar las causas por las cuales los costos indirectos resultan de difcil
asignacin
.efinir el costeo normal, sealar sus objetivos e importancia
8/
.iferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y al cierre del
ejercicio econmico
.efinir y e+plicar los factores que integran el c%lculo de la tasa predeterminada, en
cuanto al numerador, diferenciando el procedimiento al presupuestar los costos
indirectos fijos y variables
.efinir y registrar los costos indirectos aplicados y registrar los costos indirectos
reales
!omparar los costos indirectos aplicados con los reales para determinar y registrar
la variacin de los costos indirectos
-ealizar el cierre de la variacin consider%ndola insignificante
.eterminar en qu consiste la departamentalizacin de los costos indirectos de
fabricacin, e+plicar los objetivos que persigue y la importancia de asignar costos
por departamentos
88
*012*3' .* !456*5,.4
&%gina
7 !ontrol de 3ateriales
77 0ignificado e importancia del control de materiales88888888 97
7: !iclo de control de materiales8888888888888888 9;
7:7 !ompra, recepcin, almacenamiento y entrega8888888 9<
7:: 3odelos e informes utilizados para la compra de los materiales 7==
7:; 3odelos e informes utilizados para la entrega de materiales8 7=;
7:< 3odelos e informes en actividades no rutinarias888888 7=<
7; !ontabilizacin8888888888888888888888 7=)
7;7 !ompra de materiales88888888888888888 7=/
7;: !onsumo de materiales8888888888888888 777
7;; .esperdicios y desec#os888888888888888 77;
'utoevaluacin
!uestionario de repaso88888888888888888888888 77/
*jercicios propuestos888888888888888888888888 778
>ibliografa8888888888888888888888888888 7:5
: !ontrol de la 3ano de 4bra
:7 0ignificado e importancia del control de la mano de obra 7:<
:: !omponentes del costo de la mano de obra 7:)
::7 0ueldos y salarios 7:/
::: >eneficios 0ociales o apartados 7:/
::; 4bligaciones o aportes patronales 7:8
::< 4tros componentes 7:9
:; La funcin del cronometraje 7;=
:;7 &ara elaborar la nmina 7;7
:;: para fines de distribucin de la nmina en mano de obra directa e
indirecta
7;:
:< !%lculo y elaboracin de la nmina de produccin 7;;
:5 !ontabilizacin 7;5
'utoevaluacin
!uestionario de repaso 7<8
*jercicios propuestos 7<9
; !ontrol de !ostos indirectos 75;
;7 5aturaleza, significado e importancia del control de los costos indirectos 75;
;: !lasificacin de los costos indirectos 75<
;; &roblemas de la asignacin de los costos indirectos 759
;< !osteo 5ormal( .efinicin, objetivos e importancia 759
;<7 &rocedimiento antes del periodo contable 7)=
;<: &rocedimiento durante el periodo contable 7)8
;<; &rocedimiento al cierre del ejercicio 7/=
;5 .epartamentalizacin de los costos indirectos 78:
89
'utoevaluacin :=<
!uestionario de repaso :=<
*jercicios propuestos :7=
>ibliografia :7;
9=
!0 Cntr( de (s Materia(es
*n una empresa industrial o manufacturera, la inversin en materiales
representa una porcin considerable de su activo circulante, lo cual requiere que el
costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal que garantice tanto
su uso eficiente como la veracidad y e+actitud de las cifras de costos mostradas
La acumulacin de costos de los materiales en un producto es una de las
responsabilidades de los contadores de costos .urante el proceso, deben decidir
cmo tratar los costos de adquisicin y manipulacin de materiales, en cuanto a los
procesos de compra, almacenamiento y recepcin de stos Los modelos para el
control de los materiales desempean un papel importante, la planificacin de las
adquisiciones, programacin y distribucin de los materiales garantizan que los
departamentos productivos tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su
proceso 0in tcnicas de planificacin y control, e+istira una gran ineficacia, dado
que el inventario podra aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar
agotamiento de e+istencia
!0!0 Signi1icad e im2rtancia de( cntr( de materia(es
*n un negocio de manufactura, la actividad m%s importante del ciclo de
produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos
adquiridos con ese propsito *l ciclo de produccin de una empresa incluir% el
proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, #asta
que los productos terminados se transfieren a su almacn respectivo &ara lograr su
objetivo usan distintos mtodos o sistemas sofisticados de costos para valuar los
recursos que se colocan en produccin, para ello utilizan funciones de control y
administracin de inventarios, asientos contables, formatos y documentos para
registrar las operaciones
97
&ara llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con
objetivos de control interno, entre los cuales se mencionan controles de(
autorizacin, procesamiento y clasificacin, verificacin, evaluacin y salvaguarda
fsica
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben
establecerse para asegurar que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas
por la administracin, se podran mencionar los niveles de inventario a mantener,
mtodo de valuacin de inventarios, los ajustes de inventarios
Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el
correcto reconocimiento, reprocesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas, como ejemplo se puede mencionar( calcular y registrar
oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar
adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del caso

Los objetivos de verificacin sealan los controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como la integridad de los
sistemas de procesamiento, en este sentido se puede mencionar c#equeo peridico de
los saldos de inventario de materiales para su comparacin con las cuentas mayores
au+iliares de materiales
Los objetivos de salvaguarda fsica #acen referencia a los controles de acceso a
los inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra
permitiendo el acceso a los almacenes "nicamente a las personas autorizadas, de
igual forma el acceso a los registros y comprobantes
.e acuerdo a lo e+puesto, el objetivo prioritario de esta unidad es presentar y
e+poner aquellos medios y sistemas e+istentes, desde una perspectiva organizativa y
contable, que permitan la obtencin y determinacin del costo del material, es
9:
importante resaltar que los controles e informes a desarrollar pueden variar
atendiendo a las caractersticas y peculiaridades de las empresas *ntre los
procedimientos administrativos se #ace referencia a los formularios, flujo de
informacin y puntos de control, entre otros? en cuanto a los procedimientos
contables se utilizan cuentas mayores y cuentas au+iliares, libros diarios y libros
mayores y registros contables
La utilizacin de medios y soportes documentales constituyen las vas que un
contador de costos debe emplear si pretende llegar a controlar el componente directo
del costo del material
!0"0 Cic( de( cntr( de (s materia(es
*n una empresa manufacturera, la inversin en materia prima o materiales
representa una porcin considerable de todos los costos de produccin *s necesario,
por lo tanto, que el material sea cuidadosamente controlado con la finalidad de
garantizar el uso efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore,
sufra mermas por daos, robos u obsolescencia
*l control de los materiales se establece mediante la organizacin funcional y
la asignacin de responsabilidades, a travs del uso de formularios impresos, registros
y asientos que afectan a los materiales desde el momento en que son solicitados al
proveedor, #asta que los productos terminados ingresan en el almacn respectivo, la
cual representa la etapa de compra de materiales *n este sentido, un control efectivo
de los materiales se debe caracterizar principalmente por la e+istencia de un sistema
rutinario para la compra, recepcin, almacenamiento La segunda etapa a estudiar es
en relacin a la entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos
productivos y de servicios? de igual forma se detallar%n los formularios o modelos
impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de registros y asientos que
generen informacin oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia
9;
&ara iniciar el estudio del control de los materiales es importante repasar el
concepto y clasificacin de los materiales tal como se estudi en el 3dulo ,? los
materiales directos constituye el primer elemento de los costos, es aquel bien que
puede ser identificado o asociado r%pidamente con el producto que se fabrica y por lo
regular es sometido a cambios profundos en las operaciones fabriles? ejemplos de
materiales directos seran la madera empleada en una f%brica de muebles, las frutas
utilizadas en la elaboracin de jugos, el cemento utilizado en la elaboracin de
bloques, entre otros *l material indirecto tiene la caracterstica que no es f%cilmente
identificable con el producto y no puede ser cuantificado en cada unidad de
produccin? por ejemplo la cola o pega utilizada en la elaboracin de muebles de
madera, el agua empleada en la elaboracin de bloques de cemento, etc
6ambin se incluyen como material indirecto otros materiales que no son
parte del producto pero que se utilizan para facilitar las operaciones de fabricacin y
que algunas veces son denominados suministros de f%brica, como por ejemplo los
lubricantes que requieren las m%quinas que intervienen en el proceso productivo Los
materiales indirectos son incluidos en los costos indirectos de fabricacin 'dem%s
de los suministros de f%brica e+isten los suministros utilizados por otros
departamentos o %reas como las de administracin y ventas, los cuales son tipos de
materiales que se incluyen como materiales indirectos y suministros debido a que
frecuentemente se encuentran en el mismo lugar fsico y bajo la responsabilidad de la
misma persona encargada de su almacenaje !uando se consumen, los suministros de
administracin o ventas se cargan a gastos generales, administrativos o de ventas
como gastos del perodo
!0"0!0 Cm2ra3 rece2cin 3 a(macenamient 4 entrega de materia(es
*l ciclo funcional del control de los materiales vara de una empresa a otra de
acuerdo a su estructura organizativa o a las necesidades de control de las mismas 0in
embargo, en la mayora de las empresas este control se asigna a cinco actividades o
9<
funciones que deben desarrollarse en forma sistem%tica, lgica y secuencial para
alcanzar su objetivo *stas actividades son(
,ngeniera, planeacin y distribucin de la produccin
!ompra de materiales
-ecepcin e inspeccin de materiales
'lmacenamiento y entrega de materiales
!ontabilizacin de las transacciones relacionadas con los materiales
*l control de la compra de materiales se puede e+poner de la siguiente
manera( 2na vez que se #a programado la produccin, se determinan los
requerimientos de materiales para cumplir con la misma 0e compara las cantidades
necesarias con las e+istencias de almacn permitiendo de esta manera establecer las
compras de materiales que deben realizarse *sta planificacin permite un mayor
control de los materiales al autorizar al almacn a efectuar la solicitud de compras
de los materiales que se requieren para asegurar la continuidad en el proceso
productivo programado
La solicitud de compra es emitida por el encargado de 'lmacn de
3ateriales La solicitud emitida es recibida por el departamento de compras, quien se
encarga de solicitar cotizaciones, en aquellos casos que sea necesario? una vez
recibidas las cotizaciones se selecciona la mas conveniente para la empresa, de
acuerdo al proveedor elegido se emite la orden de compra para autorizar al proveedor
la entrega de dic#os materiales
*l proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de entrega y@o
factura, los materiales son recibidos por el %rea de recepcin, el cual elabora el
informe de recepcin y enva los materiales al %rea de almacn *l almacenista
c#equea los materiales recibidos, procede a colocarlo en sitios adecuados y le da
entrada en el Aarde+ de cada material
95
&or otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la
operacin de compra, afectando la cuenta o cuentas mayores involucradas y las
cuentas au+iliares respectivas
*n la figura 7:7 se presenta en forma resumida el control de la compra de los
materiales
/ig%ra !0"0! Cntr( de cm2ra de materia(es
/%ente5 Crnad Iris3 "))6
*l control del 2so o consumo de los materiales se inicia cuando los
departamentos productivos y@o de servicios solicitan materiales al almacn, utilizando
para ello el formato denominado -equisicin de 3ateriales, el jefe de almacn
procede a c#equear las e+istencias e identifica los materiales solicitados y procede a
entregarlos
9)
4rden de
!ompra
0olicitud
de
!ompra
,nforme de
-ecepcin
3'B4-
&-,5!,&'L
-*C,06-40
!456'>L*0
'2D,L,'-*0
3'6 '$>$!
COMPRA DE MATERIALES
!456-4L
3'6*-,'L*0
&-4E**.4- !43&-'0
Factura
-*!*&!,45 'L3'!*5 !46'>,L,.'.
&or otra parte contabilidad de costos recibe las diferentes requisiciones,
#aciendo un resumen peridico de las mismas, indicando en este resumen los
materiales que se catalogaron como directos a los procesos productivos y los
materiales indirectos y@o suministros de f%brica 2na vez clasificados los materiales,
procede a la elaboracin del asiento contable, afectando las cuentas mayores y
au+iliares respectivas
*n la figura 7:: se presenta a travs de un esquema el control del uso de los
materiales
/ig%ra !0"0"0 Cntr( de( Us de materia(es
/%ente5 Crnad Iris "))6
' continuacin se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el
proceso de control de los materiales, en la etapa de la compra y uso de materiales,
Ingenier7a3 2(aneacin 4 distri8%cin de (a 2rd%ccin
9/
.ptos
&roductivos y@o
0ervicios
-equisicin
.e 3aterial
-esumen de
-equisiciones
de materiales
'L3'!G5 !456'>,L,.'.
CUENTAS MA*ORES(
,5E&& 3'6*-,'L
! , F -*'L*0
-*C,06-4
!456'>L*
'2D,L,'-*0
&-4. D$ B
USO DE LOS MATERIALES
-equisiciones
.e 3ateriales
*n las empresas que tienen gran volumen de produccin o que sus procesos
productivos son muy complejos e+iste un departamento de ingeniera, planeacin y
distribucin de la produccin, o en su defecto, e+iste un encargado responsable de
ejecutar las actividades in#erentes a este departamento Las actividades que realiza el
departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin son las
siguientes(
aH .isear el producto
bH *specificar los materiales a comprar
cH *studiar el efecto del uso de materiales sustitutos
dH &reparar la lista de materiales requerido en las diferentes rdenes de produccin o
procesos productivos
Cm2ra de materia(es
&ara realizar la compra de materiales se utilizan com"nmente dos formatos( la
-equisicin o 0olicitud de !ompra y la 4rden de !ompra
*l departamento de compras tiene las siguientes funciones(
aH -ecibir las solicitudes de compra de todos los materiales
bH 0olicitar cotizaciones de los proveedores
cH *laborar y emitir la orden de compra
dH Carantizar que los artculos pedidos cumplan las e+igencias de calidad
establecidas por la empresa y que se adquieran bajo las mejores condiciones
Rece2cin e ins2eccin de (s materia(es
*ntre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de
recepcin e inspeccin de los materiales se encuentran(
aH -ecibir el material con la respectiva orden de entrega
bH !otejar el material recibido con la copia de la 4rden de !ompra
cH Eerificar la cantidad y calidad del material
dH Eerificar y aprobar las facturas de los proveedores
eH *nviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su
registro
fH 0i se presentan irregularidades, no recibir el material
98
gH 0i el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario
,nforme de -ecepcin
*l formulario usado para el control de la recepcin de los materiales es el
,nforme de
-ecepcin
A(macenamient 4 entrega de (s materia(es 2ara e( cns%m
*n algunas empresas pequeas el almacn puede ser un ane+o del
departamento de recepcin y la persona encargada, tanto de la recepcin como
almacenamiento de las materias primas, puede ser la misma *l encargado del
departamento de almacn es responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y
salida de los materiales bajo su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes
actividades(
aH -ecibir el material junto con el ,nforme de -ecepcin y la 4rden de !ompra
bH Eerificar los materiales Icantidad y calidadH y colocarlos en su respectivo lugar
cH &reparar las 6arjetas de !ontrol de 3ateriales IAarde+H
dH -ecibir el formulario 0olicitud o -equisicin de 3ateriales elaborado por el
departamento que requiere de los materiales, lo completa en los tems de costo
unitario y costo total
eH *nviar a produccin los materiales solicitados junto con el original del
formulario de solicitud
fH -egistrar las entradas y salidas de los materiales en el Aarde+ de acuerdo al
mtodo de valuacin
gH &reparar las -equisiciones de !ompras de acuerdo al stocA de m%+imos y
mnimos de materiales establecidos o cualquier otro mtodo de reposicin del
inventario
#H 0i el material almacenado no cumple con las especificaciones o presenta defectos,
emitir la correspondiente 4rden de .evolucin de !ompras
iH &reparar informes de almacn para el departamento de costos
99
*n aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacn y
transcurrido cierto tiempo se encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos al
proveedor? en estas circunstancias se elabora la 4rden de .evolucin de !ompras
Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de
materiales y salidas al almacn son( el ,nforme de -ecepcin y la -equisicin de
materiales respectivamente, los cuales se describir%n posteriormente
!0"0"0 Mde(s e in1rmes %ti(i'ads 2ara (a cm2ra de (s materia(es
Los modelos o informes que generalmente se utilizan para el control de la
compra de materiales son(
Requisicin o Solicitud de Comp! *s un documento elaborado por el departamento
de almacn u otro que requiera el material, dependiendo de la estructura organizativa
de la empresa, mediante el cual se solicita al departamento de compras que adquiera
determinado material o suministro *ntre las especificaciones que debe incluir la
solicitud, se encuentran( el n"mero de requisicin, nombre de la persona o
departamento que #ace la solicitud, fec#a de pedido, fec#a de entrega, cantidad de
artculos solicitados, identificacin del n"mero de cat%logo, descripcin del artculo y
firma autorizada
*n la ilustracin 7:; se muestra una -equisicin de !ompra &or lo general
se elabora en original y copia? el original es remitido al departamento de compras y la
copia se arc#iva en el departamento solicitante
I(%stracin !0"09
Re$%isicin de Cm2ra
ISIS, C.A.
-*12,0,!,45 .* !43&-'
5o 7=:
&ersona o departamento que realiza la solicitud( Almacn
Fec#a( 10/08/20XX Fec#a requerida de entrega( 15/08/20XX

!antidad !digo .escripcin
200 1005 Lminas de Anime
4bservaciones( __________________________
__________________________
'utorizado por( C. Moreno
7==
Oden de Comp! *s un modelo que se prepara en el departamento de compras,
autorizando al proveedor seleccionado el despac#o de los materiales especificados de
acuerdo con los trminos establecidos y en la fec#a y lugar convenidos .ebe incluir
los siguientes aspectos( nombre y direccin de la empresa que #ace el pedido, n"mero
de la orden de compra, nombre y direccin del proveedor, fec#a del pedido, fec#a
de entrega, trminos de la entrega y de pago, cantidad de artculos solicitados,
n"mero de cat%logo, descripcin, costo por unidad y total, costo total de la orden y la
firma autorizada
*n la ilustracin 7:< se presenta una 4rden de !ompra Ceneralmente se
elabora por cuadruplicado? el original se destina al proveedor, el duplicado se enva al
empleado del departamento de recepcin para advertirle de la entrega futura y luego
es remitido al departamento de almacn, el triplicado se enva al departamento de
contabilidad y el cuadruplicado permanece en el departamento de compras
I(%stracin !0"06
Orden de Cm2ra
ISIS C.A.
Av. ene!"ela con Calle 2# $ar%"isime&o
's&ado Lara 5o =89
4-.*5 .* !43&-'
&roveedor( Ani)alcaC.A. Fec#a del pedido( 10/08/20XX
.ireccin( Av. Los $os%"es. alencia, 's&ado Cara)o)o
Fec#a de pago( *0/08/200XX !ondiciones de pago( 5/15 +/*0
!digo !antidad .escripcin !osto
2nitario
!osto 6otal
1005 200 Lminas de al"minio $s.100 $s.20.000
6otal $s.20.000
4bservaciones( JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
'probado por( L. ,odri-"e!
7=7
In"ome de Recepcin es un formato elaborado con la finalidad de especificar la
cantidad y clase de materiales recibidos Los materiales que no sean satisfactorios
deben ser devueltos inmediatamente al proveedor y el ,nforme de -ecepcin debe
indicar la cantidad realmente aceptada *l ,nforme de -ecepcin generalmente debe
incluir el nombre del proveedor, n"mero de la orden de compra, fec#a en que el
pedido es recibido, cdigo del material, cantidad recibida, descripcin de los
artculos, las diferencias con la orden de compra si e+istiesen y la firma autorizada
*n la ilustracin 7:5 se muestra un modelo de ,nforme de -ecepcin *ste
debe ser numerado por anticipado y preparado por triplicado? el original se enva a
contabilidad junto con la factura, el duplicado se enva al departamento de compras
para indicar que el pedido fue recibido y el triplicado se arc#iva
I(%stracin !0"0:
In1rme de Rece2cin
ISIS C.A.
,5F4-3* .* -*!*&!,45
5o ::;
&roveedor( Ani)alca C.A. Fec#a de recepcin( 18/08/20XX
4rden de !ompra 5o. 08.

!digo !antidad .escripcin .iscrepancias
1005 200 Lminas de Anime +in-"na
4bservaciones( JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
-ecibido por( /. 0errera
T!#et!s de $!de% o m!&o !u%ili! de Contol de '!tei!le:( *s un registro en el
cual se anotan las cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y
costos de los materiales entregados y las cantidades y costos de los materiales en
e+istencias
*n la ilustracin 7:) se presenta una tarjeta de control de materiales? algunas
tarjetas presentan variaciones en cuanto a la informacin contenida, por ejemplo
7=:
pueden presentar espacios para las cantidades mnimas y m%+imas que deben
mantenerse en e+istencia, la ubicacin del material en el almacn, entre otras
I(%stracin !0"0#
Tar;eta de Cntr( de Materia(es
TAR-ETA DE CONTROL DE MATERIA PRIMA
3aterial( Lminas de al"minio !digo( 7==5
*56-'.'0 0'L,.'0 *D,06*5!,'0
Fec#a
!antidad !osto
2nitario
!osto
6otal
!antidad !osto
2nitario
!osto
6otal
!antidad !osto
2nitario
!osto
6otal
:=@=/@:=DD
;=@=5@:=DD
200 100 20.000
5= 7== 5===
:==
75=
7==
7==
:====
75===
!0"090 Mde(s e in1rmes %ti(i'ads 2ara (a entrega de (s materia(es
Requisicin o Solicitud de '!tei!les *s una orden por escrito que elabora el
departamento que requiere de alg"n material y se presenta al almacenista para que
entregue determinados materiales especificados para uso del departamento solicitante
*ste formulario debe incluir( fec#a y n"mero de la requisicin, fec#a de entrega,
identificacin del departamento que solicita el material o el n"mero de la orden, la
cantidad y descripcin del material, el costo unitario y costo total del material
despac#ado, firma de la persona que autoriza la requisicin, firma de la persona que
despac#a los materiales y firma de la persona que recibe
*n la ilustracin 7:/ se muestra un formato de -equisicin de 3ateriales La
requisicin debe e+tenderse por triplicado? el original se enva al departamento de
almacn para autorizar la entrega del material, el duplicado se remite al departamento
de contabilidad general o de costos $ dependiendo de la estructura de la empresa $ con
la finalidad que ste quede informado de la cantidad y costo de los materiales
utilizados en la produccin y realice el registro correspondiente y el triplicado
permanece en el departamento que autoriza la solicitud
7=;
I(%stracin !0"0<
Re$%isicin de Materia(es

-*12,0,!,K5 .* 3'6*-,'L*0
5o =:;
Fec#a de solicitud( :/@=8@:=DD Fec#a de entrega( ;=@=8@:=DD
.epartamento que solicita( Laminado 5o de orden de trabajo( *2

!digo !antidad .escripcin !osto
2nitario
!osto 6otal
1005 50 Lminas de anime
6otal

'probado por( ,. C1ve! .espac#ado por( /. /imne!
-ecibido por( 2. Cevallos
!0"060 Mde(s e in1rmes %sads en acti=idades n r%tinarias
(de=(%cines)
'lgunas veces produccin o cualquier departamento requisitor devuelve
materiales al almacn, bien sea porque #ubo e+cedente, equivocaciones en el
despac#o, defectos en los materiales, entre otros, para lo cual se requiere de un
formato denominado ,nforme de 3ateriales .evueltos que sirve para reintegrar los
materiales que se regresan al almacn
*l In"ome de '!tei!les De)ueltos tiene el efecto inverso de una -equisicin de
3ateriales y muestra los materiales que se devuelven al almacn 0u formato es
semejante a la requisicin Los datos m%s importantes que debe incluir este informe
son( fec#a y n"mero de la devolucin, identificacin del departamento que devuelve
los materiales, la cantidad y descripcin de los materiales, el costo unitario y costo
total de los materiales devueltos, firma de la persona que autoriza la devolucin,
firma de la persona que devuelve los materiales y firma de la persona que la recibe en
el almacn
7=<
*n la ilustracin 7:8 se presenta el ,nforme de 3ateriales .evueltos *ste
informe debe elaborarse por triplicado? el original se enva al departamento de
almacn para realizar las correspondientes anotaciones en el Aarde+ de inventario, el
duplicado se remite al departamento de contabilidad general o de costos con la
finalidad que ste quede informado de la cantidad y costo de los materiales devueltos
de la produccin y realice su crdito y el triplicado permanece en el departamento que
devuelve los materiales
I(%stracin !0"0>
In1rme de Materia( De=%e(t

,5F4-3* .* 3'6*-,'L .*E2*L64
5o 77<
Fec#a de devolucin( =7@=9@:=DD
.epartamento que devuelve( Laminado 5o de orden de trabajo( *2

!digo !antidad .escripcin !osto
2nitario
!osto 6otal
1005 5 Lminas de al"minio
6otal

'probado por( ,. C1av! .espac#ado por( /. /imne!
-ecibido por( 2. Cevallos
.e igual manera, se realizan devoluciones de materiales al proveedor, por
distintas razones, entre las que se pueden mencionar( material no solicitado, material
con defectos, entre otras *n este caso se emite o elabora el formulario de
.evoluciones en compras
La Oden de De)olucin de Comp!s es un formulario que indica los materiales que
deben ser devueltos al proveedor *ste formato debe llevar impreso el n"mero y fec#a
de la devolucin, el nombre del proveedor, n"mero de la orden de compra o de la
factura a la cual pertenece el material devuelto, cdigo del material, cantidad
devuelta, descripcin de los artculos, las observaciones correspondiente y la firma
autorizada
7=5
*n la ilustracin 7:9 se presenta el formato de 4rden de .evolucin de !ompras, el
cual debe emitirse por triplicado? el original se enva al departamento de compras
para que gestione la devolucin al proveedor, el duplicado se remite al departamento
de contabilidad para su debido registro y el triplicado permanece en el departamento
de almacn para su anotacin en la 6arjeta de !ontrol de 3ateriales
I(%stracin !0"0?
Orden de De=(%cin de Cm2ras
ISIS C.A.
4-.*5 .* .*E4L2!,K5 .* !43&-'0
5o =55
&roveedor( Ma3iel C.A. Fec#a de devolucin( 25/08/20XX
4rden de !ompra 5o. 08.

!digo !antidad .escripcin
1025 10 Lminas de anime
4bservaciones( JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
'utorizado por( 4. 5orreal)a
!090 Cnta8i(i'acin de (s materia(es
!omo medio de control de los materiales, tambin se debe considerar lo
referente a la contabilizacin de las transacciones relacionadas con la misma !uando
la contabilidad de costos se encuentra integrada a la contabilidad general, el
departamento de contabilidad tiene las siguientes funciones(
aH -ecibir la factura del proveedor
bH !#equear contra la orden de compra
cH -ecibir informacin del almacenista sobre los materiales recibidos
dH -ealizar el asiento contable referente a la compra de materiales
eH -ecibir copia de la requisicin de materiales
fH -ealizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los procesos
de fabricacin
gH 'fectar la orden de produccin o los procesos productivos
7=)
*+isten seis principios importantes que deben considerarse al momento de
contabilizar los materiales, stos son(
aH 6odas las transacciones relacionadas con la compra, recepcin, almacenaje o
consumo de materiales deben basarse en rdenes escritas debidamente autorizadas
por un funcionario responsable
bH .ebe ser posible determinar en cualquier momento la cantidad y costo de cada
material en e+istencia
cH *l material que no se necesite inmediatamente en los procesos de fabricacin
debe almacenarse en un lugar seguro bajo una supervisin apropiada
dH .ebe ser posible determinar f%cilmente la clase y cantidad de material utilizado
en una orden de pedido o en un departamento de fabricacin
eH Las cuentas de costos e inventarios de materiales deben compararse
peridicamente con las cuentas de control en el mayor general con el objeto de
comprobar su e+actitud
fH .eben e+istir por lo menos dos personas que realicen los movimientos de
materiales, de manera tal de evitar fraudes o robos
*n el ciclo de control contable de los materiales, adem%s de las cuentas
de la contabilidad general, intervienen las siguientes cuentas de control( ,nventario
de materiales y suministros Icuenta realH, costos indirectos de fabricacin real
Icuenta transitoriaH y productos en proceso materiales Icuenta realH
&ara cada una de estas cuentas de mayor deben e+istir sus respectivos libros
de mayores au+iliares que faciliten el control interno
!090!0 Cm2ra de materia(es
6al como se e+plic en la unidad 7, resulta indispensable utilizar el sistema de
inventario perpetuo para el registro de los costos de produccin, en virtud de las
ventajas que proporciona, debido a que permite un mejor y mayor control de los
materiales a travs de las tres cuentas de inventarios L materiales y suministros,
productos en proceso y productos terminados $ y a su vez, facilita la preparacin de
los estados financieros sin necesidad de realizar tomas fsicas de inventarios
7=/
' continuacin se describen detalladamente los procedimientos que se deben
seguir para realizar los asientos de contabilidad relacionados con los materiales, bajo
un sistema de inventario perpetuo de acumulacin de costos
*n el momento en que contabilidad recibe la factura de compra y el informe
de recepcin junto con la orden de compra de los materiales, se procede a registrar el
asiento contable correspondiente a la compra en el libro diario, cargando o debitando
a la cuenta respectiva de Inven&ario de ma&eriales 6 s"minis&ros y acreditando o
abonando al pasivo de C"en&as 7or 7a-ar o a $anco, si la compra se realiza a
crdito o a contado respectivamente
E;em2( i(%strati=
0e compran a crdito 7== unidades de materiales D a >s <== la unidad y 5=
unidades de suministros a >s :== la unidad *l asiento para registrar la compra es el
siguiente(
,nventario de materiales y suministros 5====
!uentas por pagar 5====
7== unidades + >s <== c@u M <====
5= unidades + >s :== c@u M 7====
6otal M 5====
*n el caso de que se realice una devolucin de materiales al proveedor,
posterior a la fec#a de recepcin, se reversa el asiento indicado en el punto anterior,
por la cantidad que corresponda a la devolucin
2n tratamiento especial requieren los costos incurridos por fletes en compras
y los descuentos otorgados por pronto pago bajo un sistema de inventario perpetuo
de acumulacin de costos
*letes en comp!s( Los fletes cancelados por concepto de compras de materiales y
cualquier otro costo incidental incurrido en la compra, como gastos de importacin,
7=8
gastos aduaneros, comisiones, entre otros, pueden ser tratados de la siguiente
manera(
0e registran en la cuenta de ,nventario de materiales, y se cargan inmediatamente al
costo del material comprado *l importe total, es decir, el monto de la factura m%s el
monto del flete cancelado, el cual tiene que ser prorrateado y adicionado
proporcionalmente a las tarjetas de inventario respectivas, resultando en una
variacin en el costo unitario de los materiales comprados
Descuentos po ponto p!+o( *s pr%ctica com"n que los proveedores ofrezcan
descuentos por pronto pago en la compra de materiales a los clientes que cancelan
sus deudas dentro de un determinado periodo? en estos casos, e+isten dos alternativas
para el registro contable, tratarlo como un costo o como una cuenta nominal de
ingresos
0upngase que en el ejemplo anterior la compra de materiales se realiz el =;
de marzo pagaderos al 5@7=, n@;=
0e carga el total del monto de la factura sin el descuento al ,nventario de
materiales al momento de la compra, de la siguiente manera(
Cnsiderar e( Desc%ent 2r 2rnt 2ag cm5
Dismin%cin de( cst de(
materia(0 Si es 2(7tica de (a
em2resa0
Dismin%cin de( cst de
(s Csts Indirects de
/a8ricacin Rea(es
Otrs Ingress5
Cm2ra5 /ec@a )9A)9
,nv 3at </5== ,nv 3at 5==== ,nv 3at 5====
!uentas a &agar </5== !uentas a &agar 5==== !uentas a &agar 5====
A( mment de( 2ag5 Cnsiderand $%e a2r=ec@a e( desc%ent /ec@a5 !9A)9
!uentas a pagar </5== !uentas a pagar 5==== !uentas a pagar </5==
>anco </5== >anco </5== >anco </5==
!,F-eales :5== 4tros ,ngresos :5==
Los descuentos por pronto pago en compras representan una disminucin del
costo de los materiales comprados, pero en la mayora de los casos, cuando la
empresa obtiene el descuento una parte de los materiales pueden seguir en e+istencia
7=9
en el almacn y otra parte enviada al proceso productivo *n este caso se debera
prorratear el monto del descuento entre las cuentas de inventario de materiales y de
productos en proceso material? este procedimiento en la mayora de los casos es poco
pr%ctico por lo tanto se abona o acredita a la cuenta de costos indirectos de
fabricacin real
*+iste otro criterio en cuanto al tratamiento de los descuentos en compras, el
mismo no considera el descuento por pronto pago en compra, como una disminucin
de la compra sino como un ingreso financiero, esto debido a que l responde a las
condiciones de solvencia de la empresa que le permiten aprovec#ar estos descuentos,
en este caso el descuento por pronto pago se muestra en el estado de resultados como
una cuenta de ingresos financieros
Cnta8i(i'acin de (as De=(%cines a( Pr=eedr5
*n caso de las devoluciones de materiales al proveedor deben cargarse los
materiales devueltos al precio que se compr 3ientras que el costo de los materiales
a devolver, en cuanto a su salida del almacn, va a depender del mtodo de
valoracin que se utilice en la empresa
*n caso del mtodo promedio los materiales se retiraran al "ltimo costo
promedio calculado en el almacn, gener%ndose una diferencia entre el costo cargado
y abonado, dic#a diferencia ser% absorbida por la cuenta de costos indirectos real *n
el caso del mtodo &*&0 o 2*&0, se revisa, si e+iste alg"n lote que coincida con el
costo del proveedor, se le da salida a este lote, en este caso tanto el cargo y el abono
se #acen por el mismo monto? tambin puede suceder que en la tarjeta del mayor
au+iliar de materiales, la columna de '3is&encias no contiene materiales al costo que
se compr, debido a que se realizaron compras posteriores a costos diferentes? en
estos casos, el asiento en la tarjeta del mayor au+iliar de materiales por la devolucin
debe realizarse aplicando el mtodo &*&0 o 2*&0, present%ndose la misma
situacin del mtodo promedio *n el libro diario se registra el asiento por la
devolucin tomando en consideracin los planteamientos anteriores
&or ejemplo, se devuelven := unidades de materiales al proveedor,
compradas a 7== bolvares por unidad, pero de acuerdo con la tarjeta del mayor
77=
au+iliar de materiales slo #ay en e+istencias unidades compradas a 8= bolvares *l
asiento por concepto de la devolucin sera el siguiente(
!uentas por pagar I:= + 7==>sH :===
,nventario de materiales I:= + 8=>sH 7)==
!ostos indirectos real <==
&@-egistrar la devolucin de := unidades de materiales
4bsrvese que al proveedor se carga el monto de la devolucin al costo de
compra y la diferencia entre este monto y la salida de materiales del almacn se
registra en la cuenta de !ostos indirectos real
!090"0 Cns%m de materia(es
!uando se retiran los materiales del almacn con destino a la produccin y
una vez recibido el formato -equisicin de 3ateriales, debe realizarse un asiento en
el libro diario cargando el costo de los materiales directos a la cuenta de ,nventario de
7rod"c&os en 7roceso ma&eriales 8c"en&a real de inven&ario9 y, cargando a la cuenta
cos&os indirec&os real 8c"en&a &ransi&oria9 por el monto de las materiales indirectos
*l abono se realiza a la cuenta respectiva de Inven&ario de ma&eriales 6 s"minis&ros.
0upngase que de la compra anterior, se emplean en produccin )= unidades
de materiales directos y 7= unidades de materiales indirectos *l asiento para
registrar el envo de materiales a la produccin es el siguiente
,nventario de productos en proceso materiales :<===
!ostos indirectos real :===
,nventario de materiales y suministros :)===
&@-egistrar el envo de )= unidades de material directo y 7= unidades
de material indirecto a produccin
)= unidades + >s <== c@u M :<=== materiales directos
7= unidades + >s :== c@u M :=== materiales indirectos
6otal M :)===
6ambin se deben afectar las tarjetas de control de inventarios en la columna
de Salidas por las cantidades y costos de los materiales utilizados en la produccin y
777
luego se realizan las correspondientes deducciones en la columna de '3is&encias de
dic#as tarjetas
Cnta8i(i'acin de (as De=(%cines Internas de 1B8rica0
*n el caso de que produccin devuelva materiales al almacn, si las copias del
,nforme de 3ateriales .evueltos son transferidas a contabilidad junto con las copias
de las -equisiciones de 3ateriales, no #ay necesidad de realizar un asiento separado
por los materiales devueltos 0implemente, al momento de totalizar las requisiciones
se le restan al monto, el total de los ,nformes de 3ateriales .evueltos
correspondientes y se realiza el asiento descrito anteriormente 0i se efectu el
registro correspondiente a la entrega de materiales a produccin y en fec#a posterior
se realiza la devolucin al almacn, se reversa el asiento anterior en el libro diario por
el monto correspondiente a la devolucin de materiales ,gualmente, se deben afectar
las tarjetas de control de inventarios en la columna de 'n&radas, o colocando en rojo
o dentro de un crculo o parntesis en la columna de Salidas, la cantidad y el costo de
las materiales devueltos al almacn Luego, estos datos se aaden a la cantidad y al
costo del saldo anterior contenido en la columna de '3is&encias.
5o e+iste un criterio "nico para registrar las devoluciones de materiales de
produccin al almacn 5o obstante, el %rea de costo recomienda utilizar el siguiente
criterio( si se devuelven materiales al almacn, stos deben registrarse en las tarjetas
del mayor au+iliar de materiales al mismo costo utilizado en la entrega para valuar
la devolucin *n la tarjera mayor au+iliar de materiales para calcular las nuevas
e+istencias se adicionan las unidades devueltas al saldo anterior y se promedian los
costos, esto si el mtodo de valoracin de inventarios es promedio *n caso de utilizar
el mtodo &*&0 los materiales devueltos se colocan de primero en la columna de
'3is&encias? si el mtodo es 2*&0, los materiales se colocan en "ltimo lugar en la
columna de '3is&encias
!09090 Des2erdicis 4 desec@s
La naturaleza de algunos materiales ocasiona que en alguno procesos productivos
se generen residuos en produccin? como por ejemplo los retazos de tela en el
77:
proceso de fabricacin de prendas de vestir, el aserrn al procesar la madera, desec#os
qumicos, entre otros
0e definen los .esperdicios como cantidades de residuos derivados del proceso
de transformacin de los materiales, luego de la obtencin de los productos
terminados, que no representan valores recuperables para la empresa, por lo tanto
#ay que proceder a botarlos o des#acerse de ellos, generando desembolsos para la
manipulacin de los mismos
Los desec#os representan cantidades de residuos que sobran del proceso de
transformacin, con la diferencia que stos tienen un uso alternativo dentro de la
empresa o pueden ser vendidos a terceras personas por un valor nominal, algunos
ejemplos de desec#os lo representan las virutas de las soldaduras, el aserrn, trozos de
madera, retazos de tela, entre otros 0e puede concluir que los de desec#os generan
un a#orro en la empresa, mientras que los desperdicios representan un costo adicional
'"n cuando algunas empresas reconocen que la e+istencia de desperdicios y
desec#os es un aspecto inevitable en sus operaciones de manufactura, toda empresa
debe fijar lmites normales de tolerancia para tales conceptos 2n desperdicio o
desec#o que ocurre dentro de los lmites permisibles se considera normal, en cambio
aquellos desec#os o desperdicios que ocurren fuera de los lmites permitidos se
considera anormal o evitable
&ara ayudar a distinguir entre costos normales o anormales de desec#os y
desperdicios, los contadores deben apoyarse en el personal de produccin y de
ingeniera para establecer los lmites de tolerancia, estos lmites de tolerancia se
pueden e+presar como un porcentaje de las cantidades de material que se usa en el
proceso, por ejemplo de acuerdo a las estadsticas una empresa en su proceso
productivo utiliz en promedio 75== Ailos de material y este gener en promedio
7:= Ailos de desec#os, de acuerdo a estas cifras se puede determinar que el porcentaje
normal aceptable de desec#os es de 7:=@75== o 8N de los materiales a utilizar, este
par%metro servir% de base para conocer los desec#os normales o anormales en el
proceso
77;
2na pr%ctica e+itosa de los conceptos del control de calidad coloca de relieve
el control y la reduccin de los costos de desperdicios y desec#os 'dem%s un buen
control de calidad puede eliminar algunos desperdicios pero nunca pueden llegar a
evitarse en una forma total
0eg"n Crngreen(!0??#) al contabilizar los desec#os y desperdicios, e+isten
dos objetivos principales(
7$ .estacar la magnitud de los costos de los desperdicios y desec#os, con
propsitos de control, para los administradores
:$ ,dentificar la naturaleza de los desperdicios y desec#os y diferenciar entre
costos normales y anormales, con propsitos de costeo del producto
*s importante que el estudiante diferencie los conceptos de normalidad y
anormalidad en los procesos productivos? decimos que los desec#os y desperdicios
normales son aquellos que surgen en condiciones de operaciones eficientes, se
esperan, son previsibles, son un resultado in#erente del proceso especifico de
produccin, estos costos normales se toman como parte del costo de la produccin
*n cambio los desperdicios y desec#os anormales no se espera que surjan en
condiciones de operacin eficientes, no son parte in#erente del proceso de
produccin, pueden ser controlables, los costos in#erentes a los desec#os y
desperdicios anormales deben cancelarse como prdida del periodo contable en donde
se detectaron
Cnta8i(i'acin de (s desec@s5
&ara la contabilizacin de los desec#os y desperdicios, consideremos que ambos
son significativos, en caso de tener un desec#o insignificante, no se realiza ning"n
asiento, solo si llega a vender se registra la venta consider%ndola como otros ingresos
*n el caso de los desperdicios insignificantes no se realiza ning"n registro0
2n sistema de contabilidad debe proveer el mtodo para costear y controlar el
desec#o, recordemos que en los procesos productivos e+isten unos desec#os
normales y cuando se tienen unos desec#os que superan lo normal, representa una
seal de que algo no est% funcionado de manera adecuada es decir sealan posibles
ineficiencias en el proceso, por lo cual la empresa debe tener estimado los porcentajes
77<
de normalidad para los desec#os, que le sirvan como gua para compararla con los
desec#os realmente generados en los procesos, si estos desec#os est%n por encima de
los niveles normales se deben encontrar las causas y corregir el problema
Ceneralmente los criterios para registrar los desec#os dependen si los mismos son
normales o anormales *n el caso de los desec#os normales se debe afectar el costo
del producto &artiendo de esta aclaratoria a continuacin se muestran los asientos
que se deben realizar para los desec#os, dividiendo el proceso de contabilizacin en
dos fases, al generarse los desec#os y al disponerse de los mismos
'siento para registrar los desec#os en el momento en que se generan(
,nventario de desec#os +++++
,nventario de materiales y suministros +++++
,nventario de &roductos en &rocesos 3at ++++
!ostos indirectos de fabricacin -eal ++++
*l cargo depende del uso que se le d al desec#o, si se va usar internamente en la
empresa en otro proceso productivo, se le carga al inventario de materiales y
suministros, si por el contrario la empresa piensa vender el material de desec#o, se le
carga a la cuenta de inventario de desec#os *n cuanto al abono, depende de si los
desec#os fueron considerados en la tasa de aplicacin, en este caso se abona a la
cuenta de costos indirectos real, en caso de no #aberlos considerado en la tasa se le
asigna a la orden proceso donde se generaron los desec#os, afectando la cuenta de
,nventario de productos en proceso material
'siento para registrar la operacin de venta de los desec#os(
>anco o cuentas a cobrar +++++
,nventario de desec#os +++++
'siento para registrar el uso de los desec#os(
,nventario de productos en proceso materiales +++++
!ostos indirectos real +++++
775
,nventario de materiales y suministros +++++
*l dbito realizado en el asiento anterior depende del uso que se les d a los
materiales de desec#o, es decir si van a ser utilizados como material directo en otro
proceso productivo, se carga a la cuenta de inventario de productos en proceso
material, en cambio si el material de desec#o va a utilizarse como material indirecto
el cargo le corresponde a la cuenta de costos indirectos real
Cnta8i(i'acin de (s des2erdicis5
-ecordemos que el desperdicio representa un costo adicional para la
empresa, por lo tanto, genera una salida de dinero o un pasivo para la empresa,
como consecuencia de las erogaciones que #ay que realizar para des#acerse del
mismo? al igual que el desec#o el %rea de produccin debe tener estimado los
niveles normales o de aceptacin de desperdicios, este estimado puede ser
considerado costo del producto cuando sea normal o registrarse como una perdida
en el caso de ser anormal 'siento para el registro de los desperdicios(
0i son normales(
!ostos indirectos de fabricacin real ++++
,nventario de &rod &roc 3ateriales ++++
>anco o cuentas a pagar ++++
0i es un desperdicio anormal
&erdida por desperdicios +++++
>anco o cuentas a pagar ++++
'264*E'L2'!,K5
CUESTIONARIO DE REPASO
7 O1u se entiende por materialesP
77)
: *+plique cmo se clasifican los materiales !ite dos ejemplos de cada
clasificacin
; O1u se entiende por control de materialesP
< 3enciones los departamentos que intervienen en la organizacin, control y
registro de los materiales
5 3encione las responsabilidades del departamento de compras
) .escriba las funciones del departamento de almacn
/ 3encione los modelos o formatos utilizados en la compra de materiales O1u se
incluye por lo general en estos formatosP O' dnde se envan las copiasP
8 1u formato es empleado en la recepcin de materiales O1u se incluye por lo
general en este formatoP O' dnde se envan las copiasP
9 .escriba los formatos utilizados en el departamento de almacn de materiales
7= .escriba el tratamiento de los materiales devueltos desde produccin al almacn
de materiales
77 *+plique el tratamiento de las devoluciones de materiales desde almacn de
materiales al proveedor
7: O1u son desec#osP !ite tres ejemplos
7; !onceptualice desperdicio !ite tres ejemplos
E-ERCICIOS PROPUESTOS
EL VUELCO
E-ERCICIO INTEDRAL DE MATERIALES
77/
La empresa 3anufacturera *L E2*L!4, !', se dedica a comprar,
fabricar y vender vajillas de lujo atendiendo a las solicitudes de sus diversos
clientes, y a continuacin le presenta la informacin necesaria para que 2sted(
*labore los registros contables en los diarios y mayores que se requiera
IN/ORMACI,N
La estructura organizativa de la empresa est% dividida en tres grandes
sectores o %reas( 'dministracin, Eenta y &roduccin IF%bricaH
*ntre los departamentos que integran el %rea de 'dministracin se
encuentran el .epartamento de !ompras, -ecepcin y !ontabilidad
*l %rea de &roduccin, es decir la f%brica est% conformada por dos
departamentos &roductivos I' y >H y dos .epartamentos de 0ervicio que son(
3antenimiento y 'lmacn de 3ateriales y 0uministros
'l cierre del ejercicio econmico correspondiente al ao :=D7 se tomaron
,nventarios Fsicos, para comparar con los registros de ,nventario &erpetuo,
contenido en las tarjetas y ajustar las diferencias encontradas
Los saldos en el 'lmacn de 3ateriales y 0uministros al inicio del ao :=D: eran
los siguientes(
3aterial .irecto 6ipo Q'R 8=== Ailos >s :<===,==
3aterial .irecto 6ipo Q>R 7=== Ailos >s :/==,==
0uministros >s 7====,==
6otal >s ;)/==,==
5ota( 3todo de Ealuacin &romedio 3vil
OPERACIONES DEL PRIMER SEMESTRE ")E"
*l Sefe de 'lmacn al verificar que llega a la cantidad mnima en e+istencia
elabora el formulario SOLICITUD DE COMPRA DE MATERIALES, en
original y copia, arc#ivando esta "ltima luego de ser firmada por el Sefe de
!ompras, quien se queda con el original del formulario *l material que se est%
solicitando es el siguiente(
Materia( Direct Ti2 FAG !)0))) Hi(s
Materia( Direct Ti2 FBG :0))) Hi(s
S%ministrs REPUESTOS * LUBRICANTES
*l Sefe de !ompras recibe el formulario y en base a ste procede a solicitar
cotizaciones y@o presupuestos a los diferentes proveedores de la f%brica y de
778
acuerdo a la m%s favorable, prepara el formulario ORDEN DE COMPRA3 en
original y dos copias, una copia para ser arc#ivada, la otra copia va al
.epartamento de -ecepcin y el original se enva al proveedor I!2-,C2', !'H,
para autorizar la entrega del material requerido, los precios ofrecidos por el
proveedor son los siguientes(
Materia( Direct Ti2 FAG !)0))) Hi(s Bs0 63:) e( Hi( Bs0
6:0)))3))
Materia( Direct Ti2 FBG :0))) Hi(s Bs0 #3)) e( Hi( Bs0
9)0)))3)
0e adquieren >s 9===,== de suministros al contado, con el proveedor
SUMINISTROS DEL CENTRO, debido a que la empresa tiene como poltica
que las compras inferiores a >s 7====,==, no ameritan el tr%mite administrativo
de la solicitud de !otizaciones y elaboracin del formulario 4rden de !ompra,
para la adquisicin de los 0uministros de F%brica I-epuestos y Lubricantes para
maquinariaH, no se solicitan !otizaciones, ni se elabora 4rden de !ompra, si no
que se va directamente al proveedor de confianza
0e reciben los materiales por parte del proveedor !urigua, con la respectiva
factura a crdito con la condicin :@;=, con recargo por concepto de ,E' *l
monto se debe cancelar en efectivo y al contado 'dem%s se recibe comprobante
para cancelar fletes por >s :<==,==
NOTA( Los costos incidentales se imputan al costo del 3aterial .irecto0
*l Sefe del .epartamento de -ecepcin, recibe los 0uministros adquiridos
y el material proveniente del proveedor !urigua, coteja el material directo recibido
con la copia de la 4rden de !ompra, revisa y c#equea todo el material I3aterial
.irecto y 0uministrosH, al estar conforme elabora el formulario IN/ORME DE
RECEPCI,N en original y tres copias enviando una copia junto con las facturas
y comprobantes a !ontabilidad Ceneral, otra copia junto con el material son
enviados al almacn, la "ltima copia se enva al Sefe de !ompras y el original del
formulario es arc#ivado
*n el .epartamento de 'lmacn se recibe el material y el ,nforme de
-ecepcin, se c#equea y se coloca el material en sus respectivos anaqueles, se
llenan las TAR-ETAS DE CONTROL DE EEISTENCIAS correspondientes y
se le da entrada al material en el 0istema !omputarizado de !ontrol de materiales
0e notifica a !ontabilidad la operacin efectuada
*n !ontabilidad se realizan en el Libro .iario, los asientos contables
respectivos por la compra de materiales, tomando en consideracin la informacin
recibida mediante los comprobantes Iver punto 5H? afectando las cuentas au+iliares
respetivas .esde !ontabilidad se enva copia de los !omprobantes a !aja, donde
se cancelan los fletes a 6ransporte Eenezuela, y se paga lo relativo al ,E'
779
*l Cerente del 'rea de Eentas, se comunica con el Cerente de &roduccin
para notificarle que el cliente Eajillas 'mericanas coloc un pedido de 7= juegos
de vajillas, 3odelo DBT en base al pedido, se planifica el trabajo a realizar
I6urnos de trabajo, material, m%quinas, equipos, #erramientas, etcH, se notifica
tambin al !ontador, quien da apertura al 3ayor 'u+iliar de &roductos en
&roceso
0e inicia entonces el proceso productivo para la fabricacin de los 7=
juegos de vajillas DBT para el cliente Eajillas 'mericanas, por lo que el
.epartamento &roductivo emite el formulario REIUISICI,N O SOLICITUD
DE MATERIALES, en original y dos copias, el cual se enva al 'lmacn para
solicitar el siguiente material
Materia( Direct Ti2 FAG !:0))) Hi(s
Materia( Direct Ti2 FBG "09)) Hi(s
*l Sefe de 'lmacn recibe la requisicin, entrega el material al
departamento requisitor, le da salida al material de sus 6arjetas de !ontrol de
*+istencias y en el computador, completa la informacin relativa a los costos en la
requisicin, firma, sella, la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al
departamento requisitor, copia a !ontabilidad y arc#iva el original0
*l !ontador, quien recibe copia del formulario -equisicin de 3ateriales,
realiza el asiento en el .iario
Los .epartamentos de 0ervicios y las Ureas de 'dministracin y Eentas
solicitan suministros, mediante el formulario REIUISICI,N DE
MATERIALES, el cual se prepara en original y dos copias,, el cual se enva al
'lmacn para solicitar el siguiente material (
.*06,54 .*0!-,&!,K5 34564 *5
>s0
D2ts0 De Ser=ici L%8ricantes 90:))3))
Jrea de Administracin Art7c%(s de Escritri !0"))3))
Jrea de Ventas Art7c%(s de Lim2ie'a >:)3))
646'L >s 555=,==
*l Sefe de 'lmacn recibe la requisicin, entrega el material al
departamento requisitor, le da salida al material de sus 6arjetas de !ontrol de
*+istencias y en el computador, completa la informacin relativa a los costos en la
requisicin, firma, sella, la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al
.epartamento -equisitor, copia a !ontabilidad y arc#iva el original
7:=
3ediante el formulario ,5F4-3* .* .*E4L2!,K5 ,56*-5', el cual se
elabora en original y copia, se realizan las siguientes devoluciones de material al
'lmacn(
;5= Ailos de material tipo Q>R, correspondiente a la produccin del
perodo que a"n estaba en proceso, dic#o material se encuentra
daado por defectos de f%brica
>s 5==,== de material indirecto solicitado en el perodo anterior por
el Urea de 'dministracin, adem%s de >s ;==,== de los solicitados
en el actual perodo, por el .epartamento &roductivo0
*l almacenista recibe todo el material devuelto, le da entrada, lo coloca en
su sitio y prepara el formulario IN/ORME DE DEVOLUCI,N AL
PROVEEDOR, por el material daado, que lo enva junto con el ,nforme de
-ecepcin, donde se comunican con el proveedor !urigua, quien notifica que no
tiene e+istencias para cambiar el material, nos enva 5ota de !rdito para que
rebajemos nuestras !uentas a &agar, se envan los comprobantes a !ontabilidad
para que realice el respectivo asiento *l proveedor !urigua reintegra en efectivo
el monto correspondiente al ,E'
0e cancela al proveedor !urigua la factura pendiente antes de los ;= das,
quien otorga el descuento correspondiente, el cual se considera como una
disminucin del costo de la !arga Fabril
E-ERCICIO N0 !
La empresa B compr materiales >eta seg"n factura ==7 por >s <5====,== &ag
por gastos de ,mportacin, seg"n comprobante de 'duana, >s <:====,== y cancel
para que le embalaran cada unidad comprada >s :==,==
0i la empresa nos informa que el costo unitario total del material >eta comprado
es de >s ;7==,
DETERMINE5
a0 *l n"mero de unidades compradas
80 *l costo unitario seg"n factura
c0 *l costo unitario seg"n gastos de importacin
d0 *l monto total de los gastos de embalaje
E-ERCICIO N0 "
7:7
La empresa Ls Tres Camins3 C0A0 trabaja con un sistema de inventario continuo
y le presenta la siguiente informacin a los fines de que 2sted elabore la tarjeta de
,nventario de(
Materia( Direct +
Prd%ct Terminad *
La empresa elabora el &roducto * para lo cual utiliza 5 Ailos del material directo
+0 *n el lapso comprendido desde el =7$=7$:==< #asta el ;7$=7$:==< no #aba
e+istencia de productos en proceso ni iniciales ni finales
Los inventarios de productos terminados se valoran por el mtodo 2*&0 y para el
=7$=7$:==< #aba en e+istencia 75== unidades del producto B por un total de >s
75/5==,== 0e vendieron en el perodo :=== unidades por un monto total de >s
<==:==,== percibiendo una utilidad del :=N sobre el costo
*n el perodo se produjeron K 2nidades las cuales utilizaron efectivamente 5
Ailos de material + por unidad y absorbieron costos de conversin de >s 77=,== la
unidad y costos primos de >s 75=,== la unidad
Los inventarios de materiales directos se valoran por el mtodo &*&0 y para el =7$
=7$:==< #aba e+istencias de :5== Ailos a >s 7<,8= cada Ailo, se compraron en el
perodo 5=== Ailos y quedaron en inventario, al ;7$=7$:==< 7=== Ailos
E-ERCICIO 9
6$ La empresa Man%1act%ras Em2ri3 C0A fue constituida el :9 de 0eptiembre de
:==; *l presidente de la compaa, suministr los siguientes datos relacionados con
el inventario de materiales para el mes de Febrero(
: de Febrero( !ompras en efectivo de 7=== unidades de materiales directos a
un costo de >s <===,== cada unidad y ;= unidades de materiales indirectos a
>s 7=== cada una
5 de Febrer( *n produccin se utilizaron <== unidades de materiales directos
:= de Febrero( *n produccin se utilizaron 7= unidades de materiales
indirectos
7::
SE REIUIERE( *labore los asientos del libro diario para las anteriores
transacciones y la tarjeta de mayor
7:;
"0 Cntr( de (a Man de O8ra
La mano de obra, al igual que los materiales, requiere de un adecuado control
interno que permita la recoleccin, c%lculo, clasificacin, distribucin y registro de
sus costos de una manera efectiva y oportuna
*n el presente punto se aborda lo referente a las funciones in#erentes al
control administrativo y contable de la mano de obra, se especifican con detalle los
asientos contables del flujo de la mano de obra y se e+plican los diferentes
tratamientos contables que se le pueden dar a los costos asociados a la mano de obra
para garantizar su asignacin razonable y conveniente a los diferentes trabajos,
departamentos o productos
La mano de obra, a pesar de los avances tecnolgicos que tienden a sustituirla,
continua representando un recurso valioso e imprescindible para el desarrollo de las
actividades empresariales
"0!0 Signi1icad e im2rtancia de( cntr( de (a man de 8ra
Los sueldos y salarios que reciben los empleados a cambio del trabajo que
stos invierten en el proceso de produccin constituyen una parte sustancial del costo
de un negocio *l objetivo de los trabajadores es obtener el sueldo m%s alto posible y
el empresario intenta mantener el costo de produccin al mnimo posible, por lo tanto
la direccin debe adoptar un plan claro de compensaciones que pueda servir a los
intereses de los empleados como al de los propietarios, mediante un aumento en la
eficacia de la mano de obra que genere mejoras en la productividad
*s imprescindible la utilizacin de mtodos e+actos y comprensibles para
calcular la nmina de la empresa, debido a que la poltica salarial y de beneficios de
la empresa es generar un gran impacto sobre la moral de los empleados 0i los
empleados creen que no se les paga #onestamente o e+isten errores se puede producir
un deterioro en las relaciones trabajador$empresario, por esta razn el
administrador$contador debe asegurarse de que el pago de salarios y los planes de
beneficio se #ayan e+plicado al personal
.e acuerdo a la funcin principal de las empresas, la mano de obra se clasifica
en tres categoras generales( administracin Iejecutivos y empleados de oficinaH,
7:<
ventas IvendedoresH y produccin Itrabajadores de f%bricaH Los costos de la mano de
obra de administracin y ventas se tratan como gastos del periodo y los costos de la
mano de obra de produccin o fabricacin se asignan a los productos elaborados
La mano de obra de produccin representa el esfuerzo #umano Ifsico o
mentalH que se emplea en el proceso de transformacin de los materiales en producto
terminado La compensacin o remuneracin que se paga a los trabajadores que
laboran en las actividades relacionadas con la produccin constituye el costo de la
mano de obra de fabricacin La mano de obra, de acuerdo a la forma de asociarla
con los productos, se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta
La mano de obra directa I34.H est% constituida por los trabajadores que
directamente intervienen en el proceso de transformacin y que su costo se puede
identificar, asociar o cuantificar con relativa facilidad a un producto, actividad o
departamento La mano de obra directa constituye el segundo elemento del costo de
produccin *jemplos de mano de obra directa son los operadores de las m%quinas de
tornos, prensas, cortes, entre otros
La mano de obra indirecta I34,H se encuentra conformada por aquellos
trabajadores que realizan labores de servicios o au+iliares de la produccin y que su
costo no se puede identificar, asociar o cuantificar a un producto, actividad o
departamento 5o intervienen directamente en los procesos de transformacin de los
materiales en productos terminados *jemplos de mano de obra indirecta son los
supervisores de f%brica, personal del almacn, entre otros La mano de obra indirecta
se incluye dentro de los costos indirectos de fabricacin
La mano de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de
fabricacin, requiere de un adecuado control interno que involucre(
aH &rocedimientos adecuados y satisfactorios para la seleccin, capacitacin,
clasificacin y asignacin del costo de la mano de obra a una actividad,
departamento o producto
bH &rogramas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de trabajo
#iginicas y seguras y beneficios sociales
7:5
cH 3todos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo
*l control administrativo y contable de la mano de obra comprende las
siguientes funciones(
'dministracin de personal y relaciones laborales
!ontrol de tiempo o cronometraje
!%lculo de la nmina
'signacin de los costos de la nmina al producto
"0"0 Cm2nentes de( cst de (a man de 8ra
Los componentes del costo de mano de obra est%n representados por todas
aquellas erogaciones que debe realizar el %rea de produccin a su personal para
llevar a cabo el proceso productivo, cumpliendo con lo establecido en las leyes
vigentes que regulan la materia laboral, es decir se incluyen como costos todas las
asignaciones pagadas a los trabajadores m%s los beneficios que le corresponden al
trabajador de acuerdo a las leyes, contrato colectivo o polticas internas de la
empresa 6ambin forman parte del costo de la mano de obra las obligaciones que
impone la ley con diversos organismos o instituciones
0eg"n J(=ar C%esta(R*l an%lisis de todos lo componentes del costo de la
mano de obra permite elaborar una estructura desglosada de la compensacin total
que recibe el trabajador por la ejecucin de su trabajo (!?><),R quedando desglosada
de la siguiente manera(
!ompensacin !osto 0alarial
!ompensacin total ,nicial !osto complementario
!ompensacin voluntaria
*l costo salarial comprende la compensacin recibida por el trabajador seg"n
contrato, incluyendo todo tipo de incentivo y #oras e+traordinarias Los costos
7:)
complementarios est%n conformados por aquellos pagos incluidos en nmina por
tiempo no trabajado, ejemplo primas por #ijos, das de descanso, etc
Las compensaciones voluntarias son aportes que a ttulo general y de car%cter
social establece la empresa como vacaciones, asistencia mdica, vestuario,
comedor, etc
' continuacin se detallan los principales componentes del costo de mano de
obra
"0"0!0 S%e(ds 4 sa(aris
*l principal costo de la mano de obra son los sueldos y salarios que la
empresa paga a sus trabajadores por los servicios prestados *l trmino salario se
utiliza para designar el pago de trabajos realizados por #ora, das o piezas
producidas y como tal se considera un costo variable *l vocablo sueldo describe un
pago fijo peridico, como la paga semanal, quincenal o mensual, por servicios
gerenciales o de oficina
"0"0"0 Bene1icis scia(es a2artads
Los costos de mano de obra incluyen adem%s de los sueldos y salarios, los
beneficios b%sicos que establece la ley, y representan una cantidad significativa de
dinero, entre los cuales se mencionan( vacaciones, utilidades y prestacin de
antigVedad *stos beneficios pueden variar de acuerdo al tamao de la empresa, pero
nunca pueden desmejorar las condiciones contempladas en la ley del trabajo ' estos
beneficios tambin se les llaman apartados por constituir pagos que #ace la empresa
en forma peridica, por ejemplo las vacaciones es un pago por un perodo de
inactividad productiva, por lo tanto se #ace necesario repartir el costo entre todos los
periodos productivos creando una provisin o apartado por tales conceptos
La Ley 4rg%nica del 6rabajo vigente establece que cuando el trabajador
cumpla un I=7H ao de trabajo ininterrumpido, disfrutar% de un periodo de vacaciones
remuneradas de quince I75H das #%biles m%s un I=7H da adicional remunerado por
cada ao de servicio #asta un m%+imo de quince I75H das #%biles ,gualmente, la
misma Ley establece que las empresas deben distribuir entre sus trabajadores por lo
menos el quine I75H por ciento de sus utilidades obtenidas durante el periodo
7:/
econmico? esta obligacin tiene como lmite mnimo el equivalente al salario de
quince I75H das y como lmite m%+imo el equivalente al salario de cuatro I=<H meses
.e acuerdo a la Ley 4rg%nica del 6rabajo, despus del tercer mes
ininterrumpido de servicio, el trabajador tiene derec#o a una prestacin de antigVedad
equivalente a cinco I=5H das de salarios, por cada mes 'dicionalmente, por el mismo
concepto de prestaciones de antigVedad, despus del primer ao de servicio o fraccin
superior a seis I=)H meses, el patrono debe pagar al trabajador dos I=:H das de
salarios por cada ao, acumulativos #asta un m%+imo de treinta I;=H das de salarios
Las prestaciones de antigVedad devengar%n intereses, seg"n los trminos establecidos
en la misma Ley
"0"090 O8(igacines A2rtes
Los aportes patronales representan la porcin que el patrono est% obligado a
aportar por los distintos conceptos establecidos en las disposiciones legales,
reglamentarias o contractuales tales como 0eguro 0ocial 4bligatorio, 0eguro de &aro
Forzoso, &oltica Wabitacional, ,5!*, !aja de '#orro, entre otras
Los aportes legales y reglamentarios que las empresas deben efectuar en base
a los montos registrados en la nmina son los siguientes(
Se-"ro Social 4)li-a&orio La seguridad social integral tiene como fin proteger a
los #abitantes de la -ep"blica, ante las contingencias de enfermedades y
accidentes, en los trminos y condiciones que fije la Ley Las empresas est%n
obligadas a realizar un aporte al ,nstituto Eenezolano de los 0eguros 0ociales, de
acuerdo al riesgo en que se encuentren clasificadas
Se-"ro de :aro ;or!oso *l seguro de paro forzoso tiene el objetivo de ofrecer
proteccin temporal a los trabajadores cuando terminen su relacin laboral por
causas diferentes al retiro voluntario
:ol<&ica 0a)i&acional La poltica #abitacional persigue el objetivo de satisfacer
las necesidades de vivienda e+istentes en el pas
7:8
I+C' *l ,nstituto de !ooperacin *ducativa, dispondr% para sufragar los gastos
de sus actividades de una contribucin de los patronos 'dem%s los trabajadores
aportar%n el medio por ciento I=,5=NH de sus utilidades anuales
0e recomienda recordar y aplicar los conocimientos adquiridos en la
asignatura derec#o laboral y@o leer las respectivas leyes y sus reglamentos, para
conocer a detalle los diferentes aspectos que all se establecen y que tienen in#erencia
con la contabilidad
*n la ilustracin :7 se presentan las tarifas en base a las cuales se deben
calcular las cotizaciones legales tanto de los patronos como de los trabajadores
I(%stracin "0!
A2rtes Lega(es
!oncepto A7or&es :a&ronales A7or&es de los
5ra)a=dores
0eguro 0ocial
4bligatorio(
-iesgo mnimo 9N <N
-iesgo medio 7=N <N
-iesgo m%+imo 77N <N
0eguro de &aro Forzoso 7,/=N =5=N
&oltica Wabitacional :N 7N
,5!* :N =5=N
"0"060 Otrs
*+isten otros elementos o componentes del costo de mano de otra, entre los
cuales se pueden mencionar(
La prima o bonificacin de sobretiempo( -epresenta la compensacin
obtenida por el trabajo que se realiza fuera de la jornada legal establecida por la ley?
este tiempo e+tra puede ser diurno o nocturno *l costo del tiempo e+tra se obtiene al
multiplicar las #oras e+tras trabajadas por la tarifa establecida de sobretiempo
.e acuerdo a lo establecido en la Ley 4rg%nica del 6rabajo vigente, la tarifa
establecida por #oras e+tras diurnas es equivalente a la tarifa que se paga
regularmente m%s la mitad de la misma, es decir, las #oras e+tras diurnas se pagan
con un recargo del cincuenta por ciento I5=NH, sobre el salario ordinario
7:9
Las empresas pagan las #oras trabajadas nocturnas y dominicales a una tarifa
m%s alta por #ora que la regular 6al como lo establece la Ley 4rg%nica del 6rabajo,
las #oras e+tras nocturnas deben pagarse con un recargo del treinta por ciento I;=NH,
por lo menos, sobre el costo de la #ora e+tra diurna es decir, 5=NX ;=N de la #ora
ordinaria y los das feriados laborados deben pagarse con un recargo del cincuenta
por ciento I5=NH, por lo menos, sobre el salario ordinario
Las compensaciones o planes de incentivo( La direccin de la empresa est%
interesada en la ma+imizacin de la productividad de la mano de obra, uno de los
instrumentos "tiles para alcanzar esta meta son los planes de compensacin por
incentivos, que proporcionan una compensacin adicional al salario devengado a los
empleados que genere un rendimiento superior al fijado como objetivo *stos planes
de incentivo se aplican generalmente a la mano de obra directa
La evaluacin de un plan de incentivo debe dirigirse al efecto que ste tenga
para reducir el costo unitario de los productos acabados, a la vez que proporcione a
los trabajadores la oportunidad de ganar salarios adicionales 'lgunos planes de
incentivo incluyen un sueldo mnimo garantizado m%s un tanto por ciento por cada
unidad de produccin terminada o fabricada
"090 La 1%ncin de crnmetra;e
&ara mantener la moral del empleado es necesario la realizacin correcta y
puntual de los pagos, por lo tanto se #ace necesario un arc#ivo de tiempo bien
documentado, para ello las empresas manufactureras o industriales generalmente
tienen una seccin en el departamento de personal responsable del control de tiempo,
cuya funcin es recolectar las #oras trabajadas por el empleado, con el objeto de
calcular los sueldos y salarios devengados por los trabajadores a quienes se les paga a
base de #oras y determinar cu%nto se debe cargar a las diferentes rdenes de trabajo,
departamentos o productos 'dem%s los trabajadores tambin reciben bonificacin
por concepto de trabajos nocturnos, #oras e+tras, trabajo de das festivos , para lo cual
el sistema de cronometraje debe ofrecer la informacin relacionada con las #oras
trabajadas durante el da, #oras totales en la semana, informando los das de
vacaciones, de ausencia y registrarlo para realizar un c%lculo correcto del pago y su
7;=
distribucin *n el control de tiempo se utilizan com"nmente la 6arjeta de 6iempo y
las >oletas de 6rabajo
"090!0 Para ca(c%(ar (a nmina
Las tarjetas de tiempo o tarjetas de reloj es un formato que proporciona un
registro de la asistencia del personal que labora en la empresa 0e utilizan
individualmente para cada trabajador y generalmente se requiere que stos perforen la
tarjeta al iniciar y al terminar su trabajo *n las tarjetas de tiempos se registran las
#oras de entradas y las #oras de salidas de cada da, indicando el n"mero de #oras
regulares y de sobretiempo trabajadas en el transcurso de una semana *l tiempo
registrado en las tarjetas reloj se utiliza como base para determinar el n"mero de
#oras trabajadas por da y por semana
*stas tarjetas por lo general contienen el nombre del trabajador, su n"mero
asignado, el perodo completo de trabajo, n"mero de #oras trabajadas cada da y el
total de la semana, #oras e+tras o sobretiempo 6ambin pueden incluir la tarifa de la
jornada, las deducciones correspondientes y el total neto devengado Las tarjetas de
tiempos permiten mantener un registro de las #oras totales trabajadas cada da por los
empleados, lo cual proporciona la informacin confiable para calcular y registrar los
costos totales de la nmina I,lustracin ::H
Las tarjetas de tiempos, con la presencia de los avances tecnolgicos pierden
vigencia y en la actualidad se utilizan sistemas computarizados que cumplen las
mismas funciones 0in embargo, los altos costos de adquisicin y mantenimiento de
estos sistemas limitan a las empresas de menores recursos a ubicarse a la vanguardia
de los cambios tecnolgicos y se ven en la obligacin de continuar utilizando las
tarjetas de tiempos
I(%stracin "0"
Tar;eta de Tiem2
6'-S*6' .* 6,*3&4
7;7
5ombre del empleado( >anid Cordero
5"mero del empleado( 015
0emana del( 02/0*/200X al 08/0*/200X
=: =; =< =5 =) =/ =8
L%nes Martes MiLrc(es -%e=es Viernes SB8ad Dming
8 a.m.
12 m.
17.m.
5 7.m.
8 a.m.
12 m.
17.m.
5 7.m.
8 a.m.
12 m.
1 7.m.
5 7.m.
8 a.m.
12.m.
1 7.m.
5 7.m.
8 a.m.
12.m.
1 7.m.
5 7.m.
8 a.m.
2 7.m.
8 8 8 8 8 #
-egular( ?0
0obretiempo( #
6otal( ?#
"090"0 Para 1ines de distri8%cin de (a nmina en man de 8ra directa
e indirecta 4 medir e( tiem2 dedicad a (a (a8r 2rd%cti=a
!omo sabemos son muc#os los conceptos que conforman el costo de la mano
de obra y son tambin diversas las actividades que un trabajador puede desempear
en la empresa, por ello debe realizarse una coordinacin entre los diversos
conceptos y actividades, por medio de un departamento que, como el de costos,
puede segregar la naturaleza de las actividades y comprobar los tiempos de
ejecucin de los trabajos, con el objeto de repartir los costos directos e indirectos con
relacin al producto

&ara cumplir este objetivo el %rea de produccin utilizar% las tarjetas de
trabajo o boletas de trabajo que son preparadas diariamente por los supervisores, y en
ellas se registra el trabajo o el tiempo que se dedica a cada orden especfica, producto
o proceso productivo Las boletas de trabajo indican el n"mero de #oras trabajadas,
una descripcin del trabajo realizado, la persona que lo realiz y el costo salarial
correspondiente, el cual es colocado por el departamento de nmina I,lustracin :;H
6ambin pueden indicar el n"mero de piezas producidas La suma del costo de la
mano de obra y de las #oras para las diferentes rdenes de trabajo mostrada en la
boleta de trabajo debe ser igual al costo total de la mano de obra y de las #oras
trabajadas para el periodo registrado en la tarjeta de tiempo
7;:
I(%stracin "09
B(eta de Tra8a;
>4L*6' .* 6-'>'S4
4rden 5o( ?5 .epartamento( Cor&e
Fec#a( 02/0*/200X *mpleado( >avid Cordero
Inici TLrmin Tta( Tari1a Tta(
8 a.m. # 7.m. 8 1oras $s. 2.000 $s. 1#.000
'probado por( L. Mar&ine!
"060 CB(c%( 4 e(a8racin de (a nmina de 2rd%ccin
2na vez realizada la planeacin de la produccin, se requiere de los servicios
de mano de obra para que ejecute dic#a planeacin &or lo general, en las grandes y
medianas empresas e+iste un departamento de personal que se encarga de elaborar y
administrar las polticas y procedimientos que se relacionan con la seleccin,
contratacin, capacitacin, clasificacin, condiciones de empleo y motivacin de los
trabajadores *n las pequeas empresas estas actividades las realizan directamente los
jefes de departamentos
*l control y manejo de los sueldos y salarios incumbe especficamente a los
departamentos de personal y de contabilidad, au+iliados por los departamentos
productivos *l departamento de personal se encarga del control y manejo de los
trabajadores en aspectos tales como, ingreso, egresos, cambios de ocupacin,
coordinacin de los periodos de vacaciones, registros de asistencias y falta, fijacin
de los salarios, elaboracin de tarjetas de asistencia
*l departamento de personal llevar% un registro individual de cada trabajador
en donde se arc#ivar% toda clase de documentacin que se #aya cruzado con el
trabajador *ste registro individual incluir% una tarjeta de control, que contendr% todos
los datos personales Inombre, !,, domicilio, fec#a de ingreso, periodo de
vacacionesH, percepciones a las que tiene derec#o el trabajador Isueldos, bonificacin,
7;;
aumentos otorgadosH, deducciones que se le deben aplicar de acuerdo a las leyes
vigente I,E00, paro forzoso, etcH
.entro del departamento de personal e+iste un %rea de nmina, cuya funcin
es la elaboracin de la nmina, para cumplir dic#a funcin utiliza un documento
denominado tarjeta de reloj o tarjeta de asistencia que le permite conocer la
asistencia del trabajador diariamente a la empresa 0e utiliza una tarjeta por semana
para cada trabajador, en la que se anota el da y las #oras de entrada y salida, bien sea
a travs de relojes marcadores, o tarjetas magnticas La informacin contenida en
estas tarjetas servir% de base para el c%lculo de la nmina total semanal y determinar
la cantidad bruta por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores despus de
las deducciones requeridas por las leyes y la correspondientes a los acuerdos con los
empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldos, planes de seguro, entre
otros *sta %rea o departamento tambin es la encargada de efectuar los pagos a los
empleados y llevar los registros de la nmina *l registro de nmina debe contener( el
nombre del trabajador, n"mero o cdigo de nmina, clase de trabajo, salario o sueldo
b%sico, deducciones, fec#a y duracin del contrato y cualquier otra informacin
*l departamento de contabilidad de costos, con base en la informacin
contenida en las boletas de trabajo, asigna o distribuye los costos totales de la nmina
a las diferentes rdenes de trabajo, departamentos o productos *n algunas empresas
el departamento de nmina elabora la distribucin y se la enva al departamento de
costos, donde se realizan los asientos correspondientes en el libro diario y se registran
en los au+iliares del mayor *ste departamento tambin es responsable de elaborar los
informes de costos para la administracin de la produccin que permitan controlar el
costo de la mano de obra
*l primer paso para la contabilizacin de la mano de obra consiste en preparar
o elaborar la nmina, la cual se descompone en tres secciones( los ingresos
devengados por los trabajadores, las deducciones de nmina y los sueldos y salarios
netos por pagar
7;<
Los ingresos devengados incluyen el salario o sueldo b%sico acordado por el
trabajador y el patrono, las remuneraciones adicionales por concepto de #oras e+tras o
sobretiempo, bonos nocturnos, primas o bonificaciones como estmulo al
rendimiento, y cualquier otra remuneracin adicional por vi%ticos, cargas familiares,
entre otras
Las ded"cciones constituyen aquellas retenciones que el patrono o empleador
tiene derec#o, por Ley o contrato laboral, a realizar a sus trabajadores Las
retenciones estipuladas en la Ley son( ,mpuesto sobre la -enta, 0eguro 0ocial
4bligatorio, 0eguro de &aro Forzoso, &oltica Wabitacional Los tipos m%s comunes
de retenciones administrativas o las que se establecen en la contratacin colectiva
son( caja de a#orro, cuota sindical, primas de seguro, prstamos a trabajadores, entre
otras !abe sealar, que desde el momento en que la empresa realiza la retencin
adquiere un pasivo con el organismo al cual debe enterar el monto retenido
Los sueldos y salarios netos por pagar representan la diferencia entre los
ingresos devengados y las deducciones
"0:0 Cnta8i(i'acin
&or lo general, las nminas se preparan semanal, quincenal o mensualmente
Los sueldos y salarios de los trabajadores se determinan multiplicando las #oras
registradas en las tarjetas de tiempos individuales por la tarifa por #ora, m%s cualquier
bonificacin o tiempo e+tra *l registro de la nmina y los pasivos relacionados, por
las cantidades retenidas, se asientan en el libro diario en cada periodo de la nmina y,
usualmente, los gastos de nmina del empleador o patrono( aportes y apartados
correspondientes y las distribuciones del costo de la nmina a las diferentes rdenes
de trabajo, departamentos o productos, se registran en el libro diario al final del mes
7;5
2na vez preparada la nmina, debe ser analizada y distribuida peridicamente
entre las diferentes cuentas dependiendo si se trata de gastos de ventas, gastos de
administracin, mano de obra directa o mano de obra indirecta
*n resumen, el ciclo de contabilidad de los costos de mano de obra comprende
cinco procedimientos(
.eterminar los ingresos devengados por el trabajador
-ealizar las deducciones correspondientes
!alcular el monto a cancelar a cada trabajador
.istribuir el costo de la mano de obra seg"n su clasificacin en administrativa, de
ventas y de produccin
!alcular los aportes y apartados correspondientes al periodo
Los costos de mano de obra correspondiente a las %reas de administracin y
ventas se cargan a la cuenta de gastos de administracin y gastos de ventas
respectivamente
La mano de obra de produccin se distribuye entre los diferentes trabajos,
departamentos o productos de acuerdo a su clasificacin en directa e indirecta La
mano de obra directa se carga a la produccin como un costo directo en la cuenta
:rod"c&os en 7roceso mano de o)ra La mano de obra indirecta se carga a la
produccin como un costo indirecto en la cuenta Cos&os indirec&os reales.
&ara registrar los costos de mano de obra en la contabilidad, se utiliza la
cuenta +@mina o +@mina 7or dis&ri)"ir, la cual, posteriormente se cierra cuando su
monto es distribuido *sta cuenta representa el costo total de la mano de obra directa
e indirecta empleada en la f%brica *n algunas empresas se llevan nminas conjuntas
de los trabajadores de la f%brica y de los empleados de los departamentos de
administracin y de ventas, en este caso la cuenta 5mina por distribuir representa el
7;)
importe total pagado por los sueldos y salarios de todos los trabajadores de la
empresa tanto administrativos, de ventas y de produccin
Los asientos b%sicos en el libro diario para registrar los costos de mano de
obra son los siguientes(
1. :ara re-is&rar la n@mina 6 las corres7ondien&es ded"cciones(
5mina por distribuir DDD
-etenciones DDD
5mina por pagar DDD
2. :ara re-is&rar el 7a-o de la n@mina a los &ra)a=adores(
5mina por pagar DDD
!aja o >anco DDD
*. :ara re-is&rar la dis&ri)"ci@n de la n@mina(
&roductos en proceso mano de obra DDD
!ostos indirectos de fabricacin DDD
Castos de administracin DDD
Castos de ventas DDD
5mina por distribuir DDD
E;ercici i(%strati=
' continuacin se presenta la nmina de la empresa manufacturera +ominal
C.A. correspondiente a un periodo determinado a fin de que realice los asientos
contables respectivos
In-resos )r"&os deven-ados(
7;/
5mina de f%brica(
3ano de obra directa >s <:====
3ano de obra indirecta >s 7;====
4tras nminas(
0ueldos administrativos >s <8====
0ueldos vendedores >s :)====
6otal ingresos brutos devengados >s 7:9====
>ed"cciones(
0eguro 0ocial 4bligatorio >s 57)==
&oltica Wabitacional >s 7:9==
0eguro &aro Forzoso >s )<5=
!aja de '#orros >s 7=;:==
6otal deducciones >s 7/<75=
+e&o 7or 7a-ar a los &ra)a=adores $s. 1.115.850
Asients cnta8(es5
*l primer asiento a realizar es el registro de la nmina y sus correspondientes
deducciones, para lo cual se #ace el siguiente asiento resumen en el diario(
$ 7 $
5mina por distribuir 7:9====
-etencin 0eguro 0ocial 4bligatorio 57)==
-etencin &oltica Wabitacional 7:9==
-etencin &aro Forzoso )<5=
-etencin !aja de '#orros 7=;:==
5mina por pagar 777585=
&ara registrar la nmina del periodo
*l asiento relativo al pago de las remuneraciones a los trabajadores es como sigue(
7;8
$ : $
5mina por pagar 777585=
!aja o >anco 777585=
&ara registrar la cancelacin de la nmina del periodo
'l momento de cancelar las retenciones a los entes respectivos se realiza el siguiente
asiento(
$ ; $
-etencin 0eguro 0ocial 4bligatorio 57)==
-etencin &oltica Wabitacional 7:9==
-etencin &aro Forzoso )<5=
-etencin !aja de '#orros 7=;:==
>anco 7/<75=
&ara registrar la cancelacin de las retenciones de nmina
&eridicamente, la nmina es distribuida entre las diferentes cuentas
dependiendo si se trata de mano de obra directa, mano de obra indirecta Icostos
indirectos de fabricacinH, gastos de administracin o gastos de ventas, el asiento
contable se realiza como sigue(
$ < $
&roductos en proceso mano de obra <:====
!ostos indirectos de fabricacin 7;====
Castos administrativos <8====
Castos de ventas :)====
5mina por distribuir 7:9====
&ara registrar la distribucin de la mano de obra del periodo
COSTOS ASOCIADOS A LA MANO DE OBRA
7;9
&or razones de consistencia contable y para fines del adecuado costeo del
producto, es necesario que las empresas tomen una decisin sobre el tratamiento que
deben tener los costos relacionados con la mano de obra ' continuacin se e+plican
algunos de los costos m%s relevantes y comunes asociados a la mano de obra de
produccin y su contabilizacin
Bni1icacin 2r @ras eMtras s8retiem2
*l tratamiento contable apropiado para este tipo de bonificacin depender%
de la causa por la cual se incurri en el sobretiempo? com"nmente se emplean tres
formas de contabilizarlas(
aH 0e incluyen como mano de obra directa, cuando se incurren las #oras e+tras
como resultado de una orden especfica o pedido no programado y el cliente est%
dispuesto a pagar un cargo adicional por el sobretiempo requerido, la bonificacin
por sobretiempo se agrega a la mano de obra directa y se carga al trabajo o
departamento responsable del sobretiempo, mediante un dbito a la cuenta
inventario 7rod"c&os en 7roceso mano de o)ra *l asiento contable respectivo es
el siguiente(
,nv de producto en proceso mano de obra DD
5mina por distribuir DD
bH 0e incluyen como un costo indirecto de fabricacin !uando el sobretiempo no
puede identificarse plenamente con alguna orden especfica o corresponde a
varias rdenes simult%neas que #acen poco viable su aplicacin directa a cada
una, la bonificacin por sobretiempo se debe cargar a la cuenta Cos&os indirec&os
reales. *n este caso el asiento es como sigue(
!ostos indirectos reales DD
5mina por distribuir DD
7<=
cH 0e incluyen como un gasto del periodo !uando el sobretiempo se genera por
negligencia, ineficiencia o prdida del tiempo regular de trabajo, la bonificacin
por sobretiempo se debe tratar como un gasto del periodo y se carga a una cuenta
de :rdida de )oniAicaci@n 7or so)re&iem7o y el asiento se realiza de la siguiente
manera(
&rdida en bonificacin por sobretiempo DD
5mina por distribuir DD
Bni1icacines nct%rnas 4 dminica(es
*l tratamiento contable de estos tipos de bonificaciones es similar al que se
aplica a las bonificaciones por sobretiempo
aH 0e incluyen como mano de obra directa 0i las bonificaciones se pueden
identificar con la orden de trabajo que las gener, se consideran como un costo
adicional de mano de obra directa y se cargan a la cuenta inventario de 7rod"c&os
en 7roceso mano de o)ra *l asiento contable es como sigue(
,nv de productos en proceso mano de obra DD
5mina por distribuir DD
bH 0e incluyen como un costo indirecto de fabricacin 0i las bonificaciones no se
pueden identificar con alguna orden de trabajo en especial, se deben cargar a la
cuenta Cos&os indirec&os reales *l asiento contable se presenta de la siguiente
forma
!ostos indirectos reales DD
5mina por distribuir DD
Tiem2 cis
7<7
*n el transcurso de la fabricacin de los productos puede suceder que durante
alg"n periodo de tiempo ciertos empleados no tengan trabajos que realizar, esta
cantidad de tiempo inactivo se conoce como tiempo ocioso? el cual frecuentemente es
generado por diversos factores como( averas, reparaciones y mantenimientos de las
m%quinas, falta temporal de trabajo por agotamiento de alg"n material o mala
planificacin, entre otros *l tiempo ocioso se le paga al trabajador aunque no realice
labor alguna *+isten dos alternativas de contabilizar este costo(
aH 0e incluye como un costo indirecto de fabricacin !uando el tiempo ocioso se
considera normal para el proceso de produccin se carga a la cuenta Cos&os
indirec&os reales *l asiento contable es como sigue(
!ostos indirectos reales DD
5mina por distribuir DD
bH 0e incluye como un gasto del periodo !uando el tiempo ocioso se genera por
negligencia o ineficiencia de alg"n empleado, los costos incurridos por este
concepto se consideran gastos del periodo y se cargan a la cuenta de :rdida 7or
&iem7o ocioso *l asiento contable se registra as(
&rdida por tiempo ocioso DD
5mina por distribuir DD
P(anes de incenti=s
Los costos incurridos por la implementacin de planes de incentivos se deben
cargar a la cuenta :rod"c&os en 7roceso mano de o)ra *l asiento contable es como
sigue(
,nv productos en proceso mano de obra DD
5mina por distribuir DD
7<:
Vacacines3 %ti(idades 4 d7as 1esti=s
Los apartados realizados por conceptos de vacaciones y utilidades no deben
cargarse a la produccin en el periodo en el que se incurren, este procedimiento
generara una distorsin en los costos unitarios de los productos fabricados en
comparacin con el costo unitario del mismo tipo de producto fabricado en periodos
diferentes *l tratamiento m%s adecuado consiste en acumular semanalmente o
mensualmente dic#os montos en una cuenta denominada A7ar&ados, con base a
estimaciones y presupuestos del costo anual que se debera pagar por vacaciones y
utilidades La cuenta de apartados representa montos estimados de gastos que reflejan
las obligaciones que mantiene la empresa con sus trabajadores
Los montos por prestaciones por antigVedad se deben registrar mensualmente
cargando a la cuenta de gastos A7ar&ado 7res&aciones sociales y abonando el pasivo
respectivo A7ar&ados 7res&aciones sociales 7or 7a-ar &osteriormente la cuenta de
gastos es transferida a la cuenta +@mina 7or dis&ri)"ir, la cual se distribuir% entre los
diferentes trabajos, departamento o productos 6al como se observa, el registro
contable del apartado por prestaciones sociales es igual al registro de los apartados
por conceptos de vacaciones y utilidades
Los asientos contables en el libro diario para registrar los apartados son los
siguientes(
1. :ara re-is&rar los a7ar&ados de vacaciones, "&ilidades 6 7res&aci@n de
an&i-Bedad
'partado vacaciones DD
'partado utilidades DD
'partado &restacin de 'ntigVedad DD
'partado vacaciones por pagar DD
'partado utilidades por pagar DD
'partado prestacin de antigVedad por pagar DD
7<;
2. :ara re-is&rar los a7ar&ados en la n@mina(
5mina por distribuir DD
'partado vacaciones DD
'partado utilidades DD
'partado prestacin de antigVedad DD
2na vez calculados y registrados los montos estimados por estos conceptos se
distribuyen peridicamente entre los diferentes trabajos, departamentos o productos
Ceneralmente, se emplean dos mtodos para distribuir a la produccin los montos
estimados correspondientes a pago de vacaciones, antigVedad y utilidades(
aH 0e incluyen como mano de obra directa e indirecta Los costos estimados por
vacaciones, antigVedad y utilidades de los trabajadores que representan mano de
obra directa se carga a la cuenta de 7rod"c&os en 7roceso mano de o)ra, y los
costos estimados por estos conceptos de los trabajadores que representan mano
de obra indirecta se cargan a la cuenta Cos&os indirec&os reales *l asiento
contable respectivo es el siguiente(
,nv productos en proceso mano de obra I34.H DD
!ostos indirectos reales I34,H DD
5mina por distribuir DD
bH 0e incluyen como un costo indirecto de fabricacin 2n mtodo alternativo
consiste en cargar el estimado de vacaciones, antigVedad y utilidades
correspondientes a los trabajadores que representan tanto mano de obra directa
como indirecta a la cuenta Cos&os indirec&os de Aa)ricaci@n *l asiento contable se
presenta de la siguiente forma(
!ostos indirectos reales DD
5mina por distribuir DD
La contabilizacin de los das festivos se trata de la misma manera que las
vacaciones, antigVedad y utilidades Ceneralmente las empresas emplean el segundo
7<<
mtodo para contabilizar los estimados por vacaciones, antigVedad, utilidades y das
festivos, en virtud de lo complicado que puede resultar aplicar el primer mtodo
A2rtes Patrna(es
Los aportes constituyen aquellas erogaciones que el patrono o empleador tiene
obligacion, por Ley o contrato laboral, a aportar al estado por sus trabajadores Los
aportes estipuladas en la Ley son( 0eguro 0ocial 4bligatorio, 0eguro de &aro
Forzoso, &oltica Wabitacional, ,5!* Los tipos m%s comunes de aportes
administrativos o las que se establecen en la contratacin colectiva son( caja de
a#orro, cuota sindical, primas de seguro
1. :ara re-is&rar los a7or&es 7a&ronales(
'portes patronales Ifuente del aporteH DD
'portes patronales por pagar DD
2. :ara re-is&rar los a7or&es 7a&ronales en la n@mina(
5mina por distribuir DD
'portes patronales Ifuente del aporteH DD
*. :ara re-is&rar el 7a-o de los a7or&es 7a&ronales a las ins&i&"ciones res7ec&ivas(
'portes patronales por pagar DD
!aja o >anco DD
2na vez calculados y registrados los montos por conceptos de aportes
patronales, mensualmente se deben distribuir entre los diferentes trabajos,
departamentos o productos Ceneralmente, se emplean los mismos dos mtodos
utilizados para distribuir a la produccin los montos de los apartados
aH 0e incluyen como mano de obra directa e indirecta Los aportes patronales se
pueden registrar considerando su distincin entre la mano de obra directa e
indirecta y cargarlos a la cuenta de :rod"c&os en 7roceso mano de o)ra y Cos&os
7<5
indirec&os de Aa)ricaci@n, respectivamente *l asiento contable respectivo es el
siguiente(
,nv de productos en proceso mano de obra I34.H DD
!ostos indirectos de fabricacin I34,H DD
5mina por distribuir DD
bH 0e incluyen como un costo indirecto de fabricacin 4tro mtodo
consiste en cargar los aportes patronales correspondientes tanto a la mano de
obra directa como indirecta a la cuenta Cos&os indirec&os reales. *l asiento
contable se presenta de la siguiente manera(
!ostos indirectos reales DD
5mina por distribuir DD
La contabilizacin anterior, #ace referencia a las cuentas mayores
involucradas en el proceso productivo, como es sabido las empresas en sus
operaciones trabajan en diferentes rdenes de produccin o diferentes procesos
productivos, cuando se dice que el costo de mano de obra es directo implica que este
se identifica con cada orden o proceso de la empresa por lo tanto la empresa tiene que
realizar la distribucin de dic#o costo a cada unidad de producto que se fabrica, para
lograr este propsito el contador de costo utiliza la informacin de la nmina y de las
boletas de trabajo, procediendo a conseguir el precio de cada #ora trabajada y luego
procede a asignarla de acuerdo al n"mero de #oras de mano de obra directa invertida
en cada orden o proceso
*l c%lculo de este precio o tarifa, se consigue dividiendo el costo de mano de
obra directa entre el total de #oras trabajadas en el proceso productivo *n este
sentido pueden, e+istir dos posibles bases en el c%lculo del numerador(
aH Los sueldos y salarios, cuando la empresa considera que slo stos representa
mano de obra directa, en este caso los aportes y apartados son considerados
mano de obra indirecta, es decir se incluyen en los costos indirectos real
7<)
bH Los sueldos y salarios m%s aportes y apartados, se utiliza como numerador cuando
se considera que los aportes y apartados forman parte del costo de la mano de
obra directa
*l denominador para el c%lculo del precio por #ora se determina usando las
bases que a continuacin se mencionan(
aH Woras Laborables, se utiliza generalmente cuando la empresa calcula en forma
anticipada la tarifa de mano de obra, sobre la base de las #oras que se deben
trabajar en un periodo determinado &or ejemplo si el periodo es una semana las
#oras laborables, en una jornada de 8 #oras diarias y cinco das al mes, el
denominador estara representado por <= #oras
bH Woras trabajadas( 0e utiliza cuando la empresa considera los s%bados y domingos
como parte integral del costo de mano de obra directa, recordemos que los
s%bados y domingos representan compensacin que se incluyen en los salarios
pero no contribuyen a la labor productiva
cH Woras pagadas( *sta base es usada cuando se considera que el costo de s%bado y
domingo se considera mano de obra indirecta
.e acuerdo a lo descrito para el c%lculo de la tarifa de mano de obra pueden surgir
seis I)H posibles combinaciones, por ejemplo calcular la tarifa considerando como
numerador los sueldos y salarios m%s aportes y apartados? dividido entre #oras
pagadas o entre #oras trabajadas
7</
'264*E'L2'!,45
CUESTIONARIO DE REPASO
7 1u se entiende por mano de obraP
: *+plique cmo se clasifica la mano de obra de produccin !ite dos ejemplos de
cada clasificacin
; 1u se entiende por control de la mano de obraP
< 3encione las funciones que comprende el control de la mano de obra
5 *+plique la importancia de la funcin de cronometraje
) 1u informacin debe contener la 6arjeta de 6iempo y mencione su importancia
/ 1u informacin debe contener la >oleta de 6rabajo y mencione su importancia
8 .escriba las funciones del departamento de nmina
9 3encione los diferentes tratamientos contables en relacin a(
97 Las primas por concepto de #oras e+tras
9: Las bonificaciones nocturnas o dominicales
9; *l tiempo ocioso
9< 6iempo de preparacin
95 'portes y apartados
7= 0eale las diferentes bases para el c%lculo de la tarifa de mano de obra directa
7<8
E-ERCICIOS PROPUESTOS
E-ERCICIO INTEDRAL DE MANO DE OBRA
La empresa TRANS/ORMACI,N3 C0A, que trabaja para determinados
clientes, nos suministra la informacin relacionada con la remuneracin,
beneficios sociales, aportes y apartados, relacionados con el personal adscrito al
%rea de produccin con el objeto de que 2sted
!0 ELABORE UNA N,MINA TANTO PARA EMPLEADOS COMO PARA
OBREROS0
"0 REALICE LOS ASIENTOS CONTABLES A IUE CA*A LUDAR POR
CONCEPTO DE LA N,MINA * SU DISTRIBUCI,N3 POR LAS
OPERACIONES DE UNA SEMANA * UNA IUINCENA0
IN/ORMACI,N
La empresa tiene una jornada laboral de oc#o I=8H #oras diarias,
con das laborales de Lunes a Eiernes, es decir cuarenta #oras semanales Las
#oras e+tras que se laboran son solo diurnas
La funcin de cronometraje para controlar el tiempo de trabajo, el
monto devengado por cada trabajador y la elaboracin de las nminas Iobreros y
empleadosH, se lleva a cabo a travs de las TAR-ETAS DE RELO- o tambin
denominadas TAR-ETAS DE TIEMPO0
La funcin de cronometraje para controlar diariamente, por parte
del superviso, el tiempo dedicado por cada trabajador a cada labor de produccin,
se lleva a cabo a travs de las TAR-ETAS O BOLETAS DE TRABA-O
IN/ORMACI,N SOBRE EL PERSONAL OBRERO
CORAS TRABA-ADAS
SEMANA
NOMBRES
SALAR
IO
CORA
SALARIO
DIARIO
SALARIO
SEMANAL
TOTAL Prd0
AG
Pr
d0
BG
Tra8a;
indirect
U5C2L4 '5C*L <7/,== ;;;),== :;;5:,== <= :; 7) 7
>'--,40 S2L,'5 <::,== ;;/),== :;);:,== ;/ 7; :; 7
.2'-6* 'L>*-64 <::,== ;;/),== :;);:,== ;8 :7 7) 7
T'&'6' -,!'-.4 <:/,== ;<7),== :;97:,== <; 7/ :5 7
646'L*0 7;5=<,== 9<5:8,== 7)7 /5 8: <
NOTA !( 'l obrero .uarte 'lberto se le descontar%n las dos #oras que perdi en
la semana y >arrios Sulian se le concedi un permiso remunerado
NOTA "( 6odos los trabajadores tenan una antigVedad en la empresa superior a <
meses
7<9
IN/ORMACI,N SOBRE APORTES * RETENCIONES A LA
N,MINA
CONCEPTO APORTES *
APARTADOS
PATRONALES
RETENCIONES
0eguro 0ocial 4bligatorio 9N <N
0eguro &aro Forzoso 7,/=N =,5=N
&oltica Wabitacional :N 7N
!aja de '#orro 5N 5N
,5!* Isobre el sueldo devengadoH :N $
&restaciones 0ociales 5 das $
Eacaciones )N $
2tilidades )N $
NOTA 9( &ara los obreros directos de produccin considere los 'portes
&atronales y los 'partados &atronales como !osto de 3ano de 4bra .irecta
IN/ORMACI,N SOBRE LA N,MINA DE EMPLEADOS
APELLIDOS * NOMBRES SUELDO MENSUAL Bs0
'LE'-*T T2L'B 7:====,==
!4L3*5U-*T 4-L'5.4 7=====,==
3U-12*T S2L,4 :=====,==
NOTA 65 ' la empleada 'lvarez Tulay se le descontar%n < #oras que perdi
en la quincena Iver nmina de empleadosH
E-ERCICIO N0 !
La !orporacin Crna3 C0A0 paga a sus trabajadores semanalmente '
continuacin se presenta el resumen de la nmina preparado por el departamento
de personal, correspondiente a la semana que termina el 78 de 'bril de :==<
+4M$,' CORAS 6'-,F' .,'-,'
Bs0
SALARIO BRUTO
(SEMANAL)
Bs0
Suan Simnez <= 7==== /====
>eatriz 4sorio ;5 8;== 587==
*duardo -ojas <= 9=== );===
Francisco 3arcano <= 7==== /====
'ndrs 4tamendi ;) 95== ))5==
Ector 0%nc#ez <= 9=== );===
&ablo 3ndez <= 7==== /====
75=
In1rmacin Adicina(5
-etenciones al 0eguro 0ocial, &aro forzoso, poltica #abitacional( >s :5===,==
'portes y 'partados equivalentes al 7:N y :=N respectivamente
.e las >oletas de 6rabajo se obtuvo la siguiente informacin(
NO'BRE CORAS CORAS DE MANO
DE OBRA
DIRECTA
CORAS DE
MANO DE
OBRA
INDIRECTA
Suan Simnez <= ;5 5
>eatriz 4sorio ;5 ;< 7
*duardo -ojas <= ;5 5
Francisco 3arcano <= ;= 7=
'ndrs 4tamendi ;) ;= )
Ector 0%nc#ez <= <= =
&ablo 3ndez <= ;8 :
NOTA !5 ' los obreros 'ndrs 4tamendi y >eatriz 4sorio se les concedi un
permiso, el mismo fue remunerado
SE REIUIERE5
-egistro de la 5mina
-egistro de las -etenciones, 'portes y 'partados
.istribucin de la nmina
E-ERCICIO N0 "
La !ompaa 3anufacturera 4ndas, !' adopt un plan de incentivos ' los
trabajadores de la f%brica se les paga >s 7;5=,== por unidad producida, con un
sueldo garantizado de >s 7=5===,== semanal ' continuacin se presenta el informe
de produccin de cada uno de ellos para la semana que termina el =< de 'bril de
:==< !ada empleado trabaj un total de <= #oras esa semana
RESUMEN SEMANAL
NOMBRE DEL
EMPLEADO
UNIDADES
PRODUCIDAS
&ablo Lin%rez /:
Sos 3oreno 8=
.avid -ojas /8
*licer 6oro 8:
Sorge 0u%rez )8
0ilvio 'ndrade /;
6otal <5;
7 !alcule los sueldos brutos de cada empleado
: O1u cantidad debe cargarse( 7 ,nventario de 6rabajo en &roceso, y :
!ostos ,ndirectos de FabricacinP
757
NOTA !5 *l 6rabajador Sorge 0u%rez, es nuevo en la empresa y se encuentra
en etapa de entrenamiento
NOTA "( Los trabajadores &ablo Lin%rez y 0ilvio 'ndrade fueron negligentes
en el proceso productivo
NOTA 90 0obre el total de la nmina se #acen aportes del 7:N y 'partados
75:
75;
90 Cntr( de (s Csts Indirects
90!0 5aturaleza, significado e importancia del control de los costos indirectos
&ara lograr la transformacin del material directo en producto terminado,
adem%s de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por
ejemplo( pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros
directos, pagar el alquiler de la f%brica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria,
Iseg"n sea el casoH, usar lubricantes y combustible para las m%quinas, las cuales
adem%s se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un
mantenimiento, pagar el consumo de energa, contratar personal para la limpieza,
para el control y contabilizacin de los costos de materiales y mano de obra, contratar
plizas de seguro, vigilancia e+terna, entre otros
6odas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte
del producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y
para mantener la f%brica en condiciones de operar, se conocen como los csts
indirects y constituyen el tercer elemento del costo de un producto
,Costos Indiectos de "!-ic!cin son todos los conceptos que inclu&e
el pool de costos & que se us!n p!! !cumul! los m!tei!les indiectos. l!
m!no de o-! indiect! & todos los otos costos indiectos de m!nu"!ctu!(
T!les conceptos se inclu&en en los costos indiectos de "!-ic!cin poque
no se les puede identi"ic! diect!mente con los poductos espec/"icos(((0
1 PO2I'ENI 34456(
Cnsideracines s8re (s csts indirects
7 *l tercer elemento del costo es conocido con distinta denominacin( costos
indirectos $ gastos de fabricacin indirectos $ gastos indirectos de fabricacin y
costos indirectos de fabricacin ' los efectos del presente trabajo se utilizar% el
trmino !ostos indirectos
: Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no
se pueden identificar en l, es decir, todos los costos distintos al material directo y
a la mano de obra directa
; La gran mayora de partidas que conforman los costos indirectos, representan
conceptos y erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la f%brica en
marc#a
75;
90"0 C(asi1icacin de (s csts indirects
6omando en consideracin que los costos indirectos se encuentra integrada por
una diversidad de partidas, de distinta naturaleza, Icomo los materiales indirectos y la
mano de obra indirectaH, y de distinto comportamiento frente a la actividad
productiva, Icomo los alquileres de la f%brica y consumo de energaH, para su estudio
se #a #ec#o necesario la clasificacin de las mismas
A(7 De !cuedo ! sus componentes
3(7 '!tei!les Indiectos: son aquellos que no se pueden identificar o no forman
parte del producto, o que si bien forman parte del producto resulta difcil y laborioso
tratar de cuantificar su costo, como por ejemplo( #ilo, tuercas, pegamentos, tornillos,
remac#es, entre otros 3uc#as veces se utiliza indistintamente el trmino materiales
indirectos, para #acer referencia a los suministros de f%brica, como lubricantes para
las m%quinas, papel de lija, agujas, #erramientas de corta vida, combustible, etc
8(7 '!no de O-! Indiect!: comprende todas las remuneraciones a empleados y
obreros que ejecutan labores distintas a las de la transformacin del material directo,
como por ejemplo( sueldos pagados a trabajadores dedicados a labores de
supervisin, inspeccin, mantenimiento, control de costos, control de materiales,
vigilancia, etc 'dem%s incluye, el pago que se les #ace a los obreros directos por
concepto de trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por #oras e+tras,
tiempo ocioso o improductivo, que seg"n 9on+en es el que fsicamente representa
el tiempo improductivo causado por daos en las m%quinas, escasez de materiales y
programacin descuidada 134436. entre otros
0e considera conveniente y oportuno sealar, que en Eenezuela los aportes
patronales establecidos en las diversas disposiciones legales, reglamentarias y
gubernamentales, tales como, 0eguro 0ocial, 0eguro de &aro Forzoso, &oltica
Wabitacional, ,nce, !aja de '#orro, constituyen en muc#os casos, por razones de
practicidad y conveniencia, aunque formen parte de la nmina de los trabajadores
directos de la f%brica, partidas de costos indirectos 0eala 9on+en que estos costos
sociales conceptualmente deberan clasificarse como mano de obra directa Ilo que
75<
corresponda a trabajadores directos de la f%bricaH, porque son una parte fundamental
de la adquisicin de ese servicio 134436(
:(7 Otos Costos Indiectos5 en este rengln se agrupan los costos relacionados
directamente con la f%brica, como por ejemplo( depreciacin de activos fijos, seguros,
impuestos a la propiedad inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energa,
alumbrado, aire acondicionado, agua, gastos de los departamentos de compra $
almacn $ contabilidad de costos $ mdico $ comedor $ vigilancia, prdidas por
materiales defectuosos, daados, reparaciones ordinarias, entre otros distintos al
material indirecto y a la mano de obra indirecta
B(7 De !cuedo ! su compot!miento
&or otra parte se tiene, que de acuerdo con el comportamiento de las partidas
que conforman los costos indirectos, con respecto al volumen de produccin y
considerando que el comportamiento de los costos, se define en relacin a un perodo
de tiempo y a un nivel de actividad o volumen de produccin, y teniendo presente que
el conocimiento del comportamiento de los costos es de gran importancia tanto para
el costeo del producto, como para el proceso de planeacin, presupuestacin, control
Ievaluacin del desempeoH, toma de decisiones y considerando el rango relevante de
actividad de la empresa Iconocido tambin como campo o nivel relevanteH, el cual se
define como el intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los
costos variables por unidad permanecen constantes? los costos indirectos se clasifica
en(
3(7 Costos indiectos V!i!-le( 0on aquellas partidas de los costos indirectos, que al
igual que los materiales directos y la mano de obra directa, fluct"an directamente
proporcional al volumen de produccin, es decir, su costo total cambia
proporcionalmente con la produccin, mientras su costo por unidad permanece
constante 0on ejemplo de costos indirectos variable( los materiales indirectos,
ciertas partidas de la mano de obra indirecta, reparaciones, prdidas de inventarios,
etc Los costos variables de costos indirectos son controlados por los jefes de los
755
departamentos responsables de estos costos 0eg"n 9on+en los dos ejemplos
principales, de este tipo de costo son los suministros de f%brica y la mayor parte de la
mano de obra indirecta 134436(
8(7 Costos indiectos *i#os( -epresentado por aquellas partidas que permanecen
constantes en su totalidad, cualquiera sea el volumen de produccin Identro del rango
relevanteH, es decir, que no fluct"an con los cambios de volumen de produccin, por
lo que no est%n directamente relacionadas con la produccin, pueden estar presentes
aunque no #aya produccin alguna
.ebido a que los costos indirectos Fijos representan partidas constitutivas del
costo de un producto, las mismas deben asociarse o imputarse a l, lo que trae como
consecuencia que la carga fabril por unidad producida vare, por lo que
se puede sealar que el costo indirecto fijo por unidad vara en forma
inversamente proporcional al volumen de produccin

E;em2( de csts indirects 1i;s
0uponer por ejemplo, que el alquiler de la f%brica es de >s 5====,== mensual
durante todo el ejercicio econmico, seg"n contrato de arrendamiento 'dem%s
considerar que( en el mes de enero no #ubo produccin, en el mes de febrero se
produjeron :=== unidades y en el mes de marzo <=== unidades
*ntonces, se tiene que(
En e( mes de ener los costos indirectos no se puede asignar o asociar al
producto, ya que, no #ubo produccin 0in embargo, se deben pagar los >s
5====,== de alquiler y deben constituir un costo del perodo
En e( mes de 1e8rer a cada producto le corresponden >s :5,== por concepto de
alquiler I>s 5====,== @ :=== unidadesH
En e( mes de mar' le corresponde a cada producto >s 7:,5= por concepto de
alquiler I>s 5====,== @ <=== unidadesH
El An;lisis se/!:
7$ Waya o no produccin se incurre en costos de costos indirectos fija
75)
:$ *l costo indirecto fijo permanece constante en su totalidad, dentro de un rango
relevante Idurante los meses que tarde el contrato de alquiler, en este casoH
;$ Los costos indirectos fijos por unidad vara inversamente proporcional a la
produccin, si la produccin se duplica Imes de marzo, en el ejemploH, los costos
indirectos fija se reduce a la mitad, y viceversa
*ntre las partidas que integran los costos indirectos fijos, se pueden mencionar
por ejemplo( alquileres, impuesto a la propiedad inmobiliaria, depreciacin en lnea
recta, seguros contra incendios, contratos de mantenimiento de las instalaciones de la
f%brica, sueldos de vigilantes, sueldo de supervisores, entre otras
Los costos indirectos fijos, en su mayora, no son controlables por los jefes de
los distintos departamentos, debido a que no constituyen costos directos de los
departamentos, tal como sucede con los costos indirectos variables, los costos
indirectos fijos son controlados por la alta gerencia, que tambin controla y decide
sobre el volumen de produccin
Los costos indirectos fijos permanecen constantes dentro de un perodo
determinado, sin considerar los cambios en el volumen *n tal sentido 9on+en
seala que un costo es fijo slo en relacin a un perodo dado y a un rango de
actividad, llamado su rango de aplicabilidad 134436( &or ejemplo cita, que los costos
fijos pueden disminuirse, si los niveles de actividad descienden radicalmente &uede
cerrarse una planta, eliminando la necesidad de personal fijo
Cl!si"ic!cin de los costos indiectos "i#os
Los costos indirectos fijos se pueden clasificar en(
Discecion!les( son los susceptibles de ser modificados en un determinado
perodo, son ejemplo de stos, los sueldos, alquileres, etc
Compometidos( son los que no aceptan ser modificados en un perodo dado,
como por ejemplo la depreciacin
75/
0eg"n B!c<e & otos los !ostos Fijos presentan las siguientes caractersticas(
0on controlables respecto a la duracin del servicio que prestan en la
empresa
0e identifican con el factor tiempo, se relacionan con un perodo
contable
0on fijos en su totalidad y variables por unidad
0e encuentran estrec#amente vinculados con la capacidad instalada
para producir un bien o para realizar una actividad
5o son afectados por el cambio de actividad dentro del rango
relevante *sta "ltima caracterstica ser% ampliada m%s adelante
cuando se aborden los aspectos relacionados con la tasa
predeterminada de costos indirectos 134456
:(7 Costos indiectos 'i%tos:( representado por partidas que contienen caractersticas
de los costos indirectos fijos y variables, no varan en proporcin directa con el
volumen de produccin 0eg"n Polimeni & otos, estos costos tienen las
caractersticas de los costos fijos y variables a lo largo de varios rangos relevantes de
operacin y sealan que e+isten dos tipos de costos mi+tos( los costos semivariables y
los costos escalonados 1344=6( 4tros autores, como 9!+!don & '>ne! al referirse
a este tipo de partidas, no utilizan el trmino Qcostos indirectos mi+tosR 134486. si no
que la denominan costos semifijos o costos semivariables, o simplemente, costos
semivariables, como los califica R!&-un 134?@6(
Cl!si"ic!cin de los costos indiectos mi%tos
Los costos indirectos mi+tos se clasifica en(
3(7 Costos Semi)!i!-les: Polimeni & otos sealan que son aquellos en los
cuales la parte fija representa por lo general un cargo mnimo que surge por el
Qderec#oR a utilizar el bien y@o servicio? la porcin variable representa el costo
originado por disponer o usar el bien y@o servicio 1344=6( *jemplo caracterstico de
estos costos son los servicios p"blicos Iagua$luz$telfonoH, alquiler de activos con un
758
cargo fijo, m%s porcin variable por el uso del bien 4tro ejemplo que podra citarse
es el que mencionan Polimeni & otos en su obra en relacin al arrendamiento de un
equipo de reparto, donde e+iste un cargo fijo por el derec#o a usar el equipo y un
costo variable en funcin al Ailometraje recorrido 1344=6(
8(7 Costos Esc!lon!dos: 0on aquellos en los cuales la parte fija del costo
cambia abruptamente en los diferentes niveles Polimeni & otos establecen que el
caso tpico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su responsabilidad
un n"mero determinado de trabajadores 1344=6( &uede darse el caso de que se
requiera contratar a un trabajador adicional? sin embargo, el actual supervisor no tiene
QcapacidadR de controlar a un obrero m%s, por lo tanto, se debe contratar a un nuevo
supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en un nuevo costo de supervisin,
de lo cual se desprende que si se requiere un obrero adicional es porque #a variado el
nivel de actividad IaumentoH y el costo fijo de supervisin, cambia abruptamente
9090 &roblemas de asignacin de los costos indirectos
!omo se #a mencionado anteriormente, los costos indirectos constituye un
costo indirecto del producto, por lo que, resulta difcil y laborioso determinar la
alcuota, parte de este elemento que corresponde a cada unidad de producto
terminado
&or otra parte, a veces se termina y se vende el producto y a"n no se #a
completado el registro #istrico o real de este controversial elemento del costo *s
preciso mencionar en este punto del presente an%lisis, que los costos se clasifican
tambin de acuerdo al momento del c%lculo de los costos unitarios en(
7 !ostos Wistricos o -eales( 0on los registrados paralelamente a la
fabricacin del producto, una vez concluido sta, se calcula el costo unitario
: !ostos &redeterminados( Los costos unitarios son calculados antes de
comenzar la fabricacin del producto
9060 Cste Nrma(5 De1inicin3 8;eti=s e im2rtancia
759
*l costo real o #istrico resulta sencillo de aplicacin para el 3aterial .irecto y
la 3ano de 4bra .irecta, debido a que estos costos se identifican y asocian
f%cilmente con el producto
.ebido a que los costos indirectos no se asocia convenientemente con los
productos, en contabilidad de costos se introdujo una modificacin del costeo real que
se denomina !osteo 5ormal y consiste en aplicar los costos indirectos a la
produccin en base a producciones reales, multiplicadas por una tasa predeterminada
de !ostos indirectos *l empleo de la tasa predeterminada es necesario debido a que
los costos indirectos no se incurre uniformemente en el perodo, por lo que se #ace
necesario presupuestar o estimar para aplicar los costos indirectos a las unidades
producidas, para lograr obtener de esta manera el costo total del producto I3aterial,
3ano de 4bra y !ostos indirectosH y poder asignarle un precio de venta que permita
obtener un margen razonable de utilidad 'l respecto R!&-un seala que el costo
total de un producto acabado a comienzos del mes, no se puede determinar #asta el
final del mismo, si el costo se basa en los costos indirectos, por lo que se utiliza un
mtodo m%s actualizado 134?@6(
*n conclusin, es necesario calcular con anticipacin los costos indirectos de un
perodo, para aplicar parte de ella a cada uno de los productos que se fabrican *sta
predeterminacin se denomina 6asa de 'plicacin de !ostos indirectos
9060!0 Prcedimient antes de( 2erid cnta8(e
&ara calcular la tasa predeterminada de costos indirectos e+isten dos factores
fundamentales que se deben presupuestar o estimar(
7$ 5ivel de &roduccin Icapacidad productivaH
:$ !ostos indirectos
7)=
PRESUPUESTO DEL NIVEL DE PRODUCCI,N
(CAPACIDAD PRODUCTIVA)
0e entiende que la capacidad depende de factores fijos, tales como( tamao
fsico, condiciones de equipo y de las instalaciones, disponibilidad de recursos
I#umanos y materialesH, por lo que se puede sealar que la capacidad es el
rendimiento en cuanto a produccin que puede lograr la f%brica, dependiendo de los
factores antes citados La capacidad instalada en una f%brica determina el nivel de
actividad o volumen de produccin al que se puede trabajar, el cual puede variar de
un perodo a otro, mientras la capacidad permanece fija .ic#o nivel de actividad, se
puede medir en unidades de producto, #oras m%quina, #oras #ombre, costo del
material directo, costo de la mano de obra directa y cualquier otro factor acorde con
la produccin
Tipos de c!p!cid!d
*+isten distintos niveles o clasificaciones de la capacidad de una empresa(
3(7 Teic! o Ide!l( 0eg"n Polimeni & otos. es el m%+imo rendimiento que la
f%brica es capaz de producir sin considerar ning"n tipo de interrupciones en la
produccin I#uelgas, tiempo ocioso, reparaciones, mantenimiento, das festivos,
descansos, etcH *s la capacidad dentro de la cual se puede lograr la m%s alta
produccin fsica 7==N 1344=6(
*sta capacidad es utpica o inalcanzable, debido a que en una f%brica siempre
ocurren interrupciones inevitables por la diversidad de factores que convergen en el
proceso de produccin
8(7 P;ctic! o e!list!( *s una capacidad QplaneadaR , considerando eficiencia en
el proceso productivo y se establece realizando las consideraciones previsibles sobre
las interrupciones inevitables, representa por lo general el )=, /= u 8= 9= por ciento
de la capacidad ideal 9!+!don & '>ne! sealan que este tipo de capacidad es m%s
realista porque considera los factores que limitan la capacidad ideal de la f%brica,
como reparaciones, mantenimiento, cuellos de botella, enfermedades del personal,
cansancio, entre otras 134486( &or su parte B!c<e & otos establecen que la ventaja de
7)7
su utilizacin radica en que el costo de las instalaciones ociosas no se capitaliza en los
inventarios, si no que es considerado como un costo del perodo 134456(
0e debe tambin sealar que no se considera la demanda posible del producto
al establecer esta capacidad
:(7 Nom!l o de 2!+o Pl!Ao( 0e establece considerando la capacidad pr%ctica y la
demanda de los clientes por el producto a largo plazo 0e utiliza por lo general,
cuando se esperan fluctuaciones de un perodo a otro en el nivel de las ventas
R!&-un seala que esta capacidad tiende a ser menor que la pr%ctica porque depende
del volumen estimado de ventas -epresenta la modificacin de la capacidad pr%ctica
por falta de pedidos a largo plazo y representa la demanda media de ventas que se
espera e+ista a lo largo de un perodo para que la demanda m%+ima y mnima se
equilibren 134?@6(
=(7 Pesupuest!d!. Espe!d! o de Coto Pl!Ao( 0e basa en la produccin
esperada del perodo siguiente, seg"n sealan 9!+!don & '>ne!. es la capacidad
para atender los pedidos de los clientes, por lo que depende tambin del &resupuesto
de Eentas y de los ,nventarios ,niciales y Finales de &roductos 6erminados *n el
largo plazo no debe e+ceder a la capacidad normal 134486( R!&-un establece que
sta es un concepto a corto plazo ya que no intenta equilibrar los cambios cclicos en
la demanda de ventas 134?@6(
*n sntesis, se puede establecer que debido a que la capacidad ideal es
inalcanzable, la empresa debe planear la capacidad a la cual debe operar
La mayora de empresas determinan la capacidad en un perodo determinado,
dependiendo de la decisin de la alta gerencia, a partir de la demanda esperada del
producto Icu%ntas unidades esperan vender en el perodoH, es decir, la alta gerencia
7):
planea la capacidad a la cual va a trabajar en un perodo de tiempo y por lgica, este
nivel de actividad no puede e+ceder a su capacidad instalada
.os conceptualizaciones sobre capacidad no utilizada, manejadas por Polimeni
& otos. ser%n e+puestas a continuacin(
C!p!cid!d Ocios!( -esulta de utilizar la capacidad presupuestada o la
capacidad normal, es decir, es la capacidad no utilizada en un determinado perodo,
debido a las fluctuaciones en la demanda Ise produce lo que se espera vender m%s un
stocA de inventario considerableH La capacidad ociosa es un costo inevitable y se
considera como costo del producto
C!p!cid!d en E%ceso( *s la capacidad instalada que no ser% utilizada en la
empresa porque e+cede a lo que se espera vender en el largo plazo La capacidad en
e+ceso puede ser eliminada alquilando o vendiendo las instalaciones que sobran o
busc%ndole alg"n uso, debe ser considerada como un costo del perodo 1344=6(
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
.espus de que la empresa determine la capacidad a la cual va a operar Inivel
estimado de produccinH, debe establecer el presupuesto de !ostos indirectos, para
lo cual se debe considerar lo siguiente(
7 0eparar los costos indirectos mi+tos en sus componentes fijos y variables,
aplicando uno de los siguientes mtodos( &unto alto$punto bajo, diagrama de
dispersin, mnimos cuadrados *stos mtodos no son analizados en el
programa de costos para administradores
: &reparar el presupuesto de costos indirectos fijos, donde el nivel de produccin no
es un factor que debe considerarse, ya que como se sealara anteriormente, los
costos indirectos fijos permanece constante en su totalidad a diferentes
vol"menes de produccin
; *laborar el presupuesto de costos indirectos variable, para lo que se requiere tener
a la mano la informacin sobre el nivel de actividad IvolumenH, el cual debe
7);
multiplicarse por el costo unitario de costos indirectos variable para obtener el
total del presupuesto de costos indirectos variable 6al procedimiento debe
realizarse debido a que los costos indirectos variables, por unidad permanece
constante a diferentes vol"menes de produccin Identro del rango relevanteH,
por su parte el monto del presupuesto total de costos indirectos variable
depende del nivel de actividad al cual se vaya a trabajar en un determinado
perodoH
< -ealizar la suma del presupuesto de costos indirectos fijos y de costos indirectos
variables, para obtener el total presupuesto de costos indirectos
TASA PREDETER'INADA
La tasa predeterminada de costos indirectos es la relacin que se establece entre
el presupuesto de costos indirectos y el presupuesto del volumen de produccin y
puede e+presarse matem%ticamente, de la siguiente manera
&resupuesto de !ostos indirectos
6asa &redeterminada M $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
&resupuesto Eolumen de &roduccin
*l presupuesto del volumen de produccin debe e+presarse en una entidad o
medida que tenga relacin directa con los costos indirectos, debe ser empleado un
mtodo sencillo, econmico y f%cil de aplicar? adem%s debe ser un factor com"n que
pueda aplicarse uniformemente a todos los productos 0eala R!&-un que el
contador de costos debe refle+ionar y dedicar muc#o tiempo para determinar la base
de relacin de aplicacin de los costos indirectos 134?@6( &or otra parte y seg"n
9!+!don & '>ne! el nivel de produccin se debe e+presar en la unidad de medida
que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos indirectos y la actividad
productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar los costos a los
productos 134486(
BASES PARA EBPRESAR E2 VO2C'EN DE PRODCCCIDN
' continuacin, se e+presan, en el mismo orden establecido por Neune en su
obra, las bases com"nmente usadas para calcular la tasa predeterminada de costos
indirectos 134?86(
7)<
3(7 B!se de l! Cnid!d( 0e fundamenta en la unidad de producto, de la cual se
tiene informacin disponible, ya que, siempre se debe establecer el presupuesto de
unidades a producir, dependiendo del presupuesto de ventas
0e puede aplicar en aquellas empresas pequeas, con procesos de fabricacin
sencillos y que fabriquen un solo producto 6ambin puede aplicarse en aquellos
establecimientos manufactureros que fabriquen varios productos #omogneos en sus
caractersticas Ipor ejemplo( que se tarde el mismo tiempo en producir cada tipo de
artculoH
!on este mtodo se aplica uniformemente los costos indirectos a cada producto
fabricado
8(7 B!se del Costo del '!tei!l Diecto( 0e puede escoger esta base cuando el
material directo representa un costo constante y significativo del costo total, por lo
que se puede inferir que los costos indirectos se encuentra relacionados con el
material directo y se materializa en proporcin a los materiales utilizados
0e puede aplicar este mtodo en empresas que utilicen material directo de
apro+imadamente el mismo valor en cada producto y en donde la cantidad de
materiales directos por #ora es controlado por m%quinas
La limitacin de este mtodo radica en que casi la totalidad de costos indirectos
se consume a base de tiempo Ienerga elctrica, alquiler, mano de obra indirecta,
depreciacin, etcH por lo que los materiales deben guardar relacin con el tiempo
usado en la produccin, razn por la cual se seala que es posible usar esta base
cuando la produccin est% mecanizada y el costo de los materiales es m%s o menos del
mismo valor, de lo contrario no es posible usarla
:(7 B!se del Costo de l! '!no de O-! Diect!( *s aplicable en aquellas
empresas que tienen la misma tarifa de salario por #ora para los trabajadores directos
Iobreros con la misma calificacinH *sta base es ampliamente utilizada, porque el
costo de la mano de obra directa est% generalmente relacionado con los costos
7)5
indirectos y la informacin sobre la nmina se encuentra disponible, por lo que este
mtodo resulta sencillo, econmico y f%cil de aplicar
5o obstante, cuando los costos indirectos est%n compuestos en su mayora por
partidas como depreciacin, mantenimiento y reparaciones del equipo, este mtodo
no resulta apropiado
=(7 B!se del Costo Pimo: &resentan las mismas dificultades de los dos
mtodos anteriores, por lo que, no es muy recomendable su aplicacin 'lgunas
empresas lo utilizan por su sencillez, m%s que por su validez La sustentacin para la
aplicacin de este mtodo radica que si el costo primo es uniforme y constante a lo
largo del proceso productivo, y que cuando un aumento en el costo del material
directo se compense con una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra
directa por unidad Ique resulte de una disminucin proporcional del tiempo empleado
por los trabajadoresH *stas condiciones rara vez ocurren en las empresas, adem%s de
que la gran parte de los costos indirectos se incurre en funcin del tiempo, m%s que de
otros factores
E(7 B!se de 9o!s '!no de O-! Diect!( 0urge debido a que los costos
indirectos est% relacionada generalmente, con el tiempo y no con los costos
-equiere que se tenga un registro y c%lculo de las #oras de mano de obra directa por
cada unidad
*s recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual
sobre el mec%nico y donde la tarifa de salario por #ora es #eterognea -esulta
inaplicable cuando los costos indirectos contienen diversidad de partidas que no
guardan relacin con las #oras mano de obra directa
Los seguidores de esta base sealan que es la m%s apropiada porque el tiempo
es el factor predominante en la fabricacin
7))
F(7 B!se 9o!s ';quin!( !uando se utilizan m%quinas semejantes, para
fabricar el producto y predomina el trabajo mec%nico sobre el manual, es
recomendable este mtodo porque los costos indirectos estar% compuesta
mayormente por partidas como depreciacin y costos relacionados con el equipo
Ilubricantes, combustibles, mantenimiento, reparaciones, etcH
*l inconveniente de este mtodo radica en el costo y tiempo adicional que se
requiere para registrar y calcular las #oras m%quina por unidad
Luego de escoger la base m%s apropiada con el proceso particular de la
empresa, se estima el nivel de actividad o volumen de produccin Ide acuerdo con la
capacidad productiva escogidaH
&osteriormente se establece el presupuesto de costos indirectos fijos,
presupuesto de costos indirectos variables, y se calcula la tasa predeterminada de
costos indirectos
*s de #acer notar que se est% trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo
tanto, este procedimiento de establecimiento de la tasa se realiza antes de que se
inicie el ciclo productivo
EJE'P2O DE DETER'INACIDN DE TASA
&ara una mayor comprensin del uso de la tasa predeterminada de costos
indirectos, a continuacin se presenta un ejemplo del procedimiento contable que se
debe llevar a cabo en la empresa antes, durante y al cierre del ejercicio cuando se
trabaja con la predeterminacin de los costos indirectos
*jemplo(
IN*OR'ACIDN SOBRE PRESCPCESTOS:
&resupuesto Woras 3ano de 4bra .irecta :===== #oras
&resupuesto de !ostos indirectos Eariable >s :=====,==
&resupuesto de !ostos indirectos Fija >s :=====,==
7)/
&resupuesto de 2nidades a producir :=== unidades
>ase para aplicar la tasa( &resupuesto Woras 3ano de 4bra .irecta
In"om!cin Re!l:
Woras realmente trabajadas :===== #oras 34.
PROCEDI'IENTOS CONTAB2ES
ANTES DE2 EJERCICIO( I.eterminar las tasasH
>s:=====,==
6asa Eariable M $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ M 7,== >s@#
:===== #
>s:=====,==
6asa Fija M $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ M 7,== >s@#
:===== # JJJJJJJJJ
6'0' 646'L :,== >s@#
9060"0 Prcedimient d%rante de( 2erid cnta8(e
*l procedimiento durante el periodo contable consiste en determinar los costos
indirectos que se van a aplicar a la produccin, multiplicando la tasa de aplicacin
que se c%lculo antes del periodo contable por el volumen real de produccin *l
volumen real debe estar e+presado en la misma base que se utiliz al calcular la tasa
de aplicacin
2na vez determinado los costos indirectos a ser aplicados al proceso
productivo, se procede a elaborar el asiento contable, debitando a la cuenta de
inventario de productos en proceso mano de obra y acreditando a la cuenta de costos
indirectos aplicados Los costos indirectos aplicados es una cuenta transitoria, de
naturaleza acreedora, la cual debe cerrarse al final del periodo contable
0in embargo, a medida que transcurre el perodo contable, se incurre en los
costos indirectos real, el cual debe irse acumulando, mediante los registros en los
libros respectivos Iprincipales y au+iliaresH, para lo que debe tenerse preestablecido
un cat%logo de cuentas de costos indirectos, debido a la diversidad de partidas que
conforman a este elemento
Aplic!cin de los Costos indiectos ! l! Poduccin
7)8
Woras realmente
trabajadas Y 6'0'
:===== # Y 7,== >s@# M >s :=====,== E'-,'>L*
:===== # Y 7,== >s@# M >s :=====,== F,S'
>s <=====,== 646'L
*l asiento contable en el Libro .iario sera el siguiente(
$ + $
&roductos en &roceso !ostos indirectos <=====,==
!ostos indirectos 'plicados <=====,==

&ara registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
!omo se observa, durante el perodo se aplica los costos indirectos en base a
una tasa que result de presupuestos o estimaciones
Re+isto de los costos indiectos Re!l(
&or ejemplo(
7 Si se p!+!n los se)icios p>-licos de l! ";-ic! se e!liA!; el !siento
si+uiente(
$ + $
!ostos indirectos -eal DDDDD
>anco DDDDD
&ara registrar el pago de agua, luz o telfono
.ebe e+istir un registro au+iliar que controle cada una de estas tres partidas de
costos indirectos Iagua, luz y telfonoH
7 Si se c!lcul! l! depeci!cin de los !cti)os "i#os de poduccin(
$ + $
!ostos indirectos -eales DDDDD
.ep 'cumul 'ct Fijo DDDDD
&ara registrar la depreciacin del ejercicio
.ebe e+istir un au+iliar para la depreciacin de cada activo
's sucesivamente, se ir%n anotando los registros de costos indirectos reales, a
medida que se vaya incurriendo en tales erogaciones 0upongamos que en el ejemplo
planteado, el total de !ostos indirectos -eales asciende a >s <=====,== *l registro
de la cuenta !ostos indirectos -eales y !ostos indirectos 'plicados conduce a que en
7)9
los libros de contabilidad de la empresa, e+istan registros por concepto de costos
indirectos de doble naturaleza
2nos provenientes de la aplicacin de los costos indirectos a la produccin,
mediante la utilizacin de la tasa predeterminada, donde se le realiz un cargo a la
cuenta ,nventario &roductos en &roceso !ostos ,ndirectos, que es la cuenta que
permite capitalizar los costos indirectos, o dic#o de otra manera, es la cuenta real de
activo que va al >alance Ceneral con crdito a la cuenta !ostos indirectos 'plicados
4tros provenientes de los costos indirectos -eales, que originaron el dbito a la
cuenta costos indirectos reales 'l final del perodo se tiene que los costos indirectos
qued como cuenta de activo en la cuenta ,nventario de &roductos en &roceso !ostos
indirectos y que e+isten, adem%s dos cuentas de costos indirectos( Csts indirects
Rea(es 4 Csts indirects A2(icads *l objeto fundamental de usar estas cuentas
radica en tener informacin sobre los costos reales y aplicados de costos indirectos, si
no se utilizaran estas dos cuentas, la informacin no se acumulara, adem%s de que
ellas permiten realizar el an%lisis de los costos, como por ejemplo determinar las
causas que condujeron a que los costos indirectos reales resultara distinta a la
aplicada
906090 Prcedimient a( cierre de( 2erid cnta8(e
'l finalizar el ejercicio estas dos cuentas ya cumplieron su objetivo para fines
contables y administrativos, ya que, no tiene objeto de que permanezcan en los libros
contables? por lo tanto deben cerrarse, porque insistimos que los costos indirectos
como elemento del costo del producto qued reflejada en la cuenta &roductos en
&roceso !ostos indirectos y@o ,nventario de &roductos 6erminados Icuando el
producto se encuentre totalmente fabricado, el monto correspondiente se transfiere
de la cuenta &roductos en &roceso a la cuenta de ,nventario de &roductos
6erminadosH
*n base al ejemplo anterior, la situacin de las cuentas relacionadas con los
costos indirectos es la siguiente(
0e cierra la cuenta !ostos indirectos -eal contra la cuenta !ostos indirectos
'plicados(
7/=
$ + $
!ostos indirectos 'plicados <=====,==
!ostos indirectos -eal <=====,==
&ara registrar el cierre de las cuentas costos indirectos real y aplicada
Not!( 0e deben comparar las diversas partidas Iuna por unaH de !ostos
indirectos -eal con las cifras presupuestadas para observar si no sufrieron
variaciones
*n el ejemplo, se puede concluir entonces, que no ocurri variacin de los
resultados reales totales con respecto a los presupuestos !uando el costo indirecto
real resulta idntico al aplicado se puede sealar que se trabaj realmente a la
capacidad estimada y se incurri en la misma cantidad que se estim de costos
indirectos
La situacin planteada anteriormente, Ique no e+istan variacionesH, es algo
utpica debido a que no se puede predecir con un 7==N de acierto lo que ocurrir% en
el futuro, ya que, la empresa es un sistema abierto inserto en un medio ambiente
social que constantemente est% sufriendo cambios que afectan los costos de la
empresa &or ejemplo( si surge un decreto gubernamental inesperado de incremento
de sueldos y salarios y si los costos indirectos est% aplicados en funcin al costo de la
mano de obra directa, surgir% una variacin tanto en el nivel de produccin real, como
en el presupuesto de costos indirectos $ por los mayores costos de mano de obra
indirecta $ Ien este caso se debe corregir la tasa original, con el objeto de minimizar
las variacionesH, tambin puede ocurrir en una economa inflacionaria como la
nuestra, un aumento brusco en el costo de los materiales, tanto directos como
indirectos, puede adem%s daarse una maquinaria de produccin debido a que un
trabajador negligente no supo manejarla o fall la vigilancia e+terna y ocurri el robo
de un activo, etc 6ambin pudo #aber eficiencia o ineficiencia por parte de los
obreros y tardaron m%s o menos #oras en fabricar el producto, etc *n fin, pueden
presentarse situaciones que por su misma naturaleza resultan difciles de predecir sin
alg"n margen de error, estas situaciones y otras m%s de similar naturaleza, son las
7/7
que traen como consecuencia que los costos indirectos y@o el volumen de produccin
realmente obtenidos, no coincidan con los datos presupuestados, originando las
variaciones de costos indirectos
VARIACIONES DE 2OS COSTOS INDIRECTOS
0urgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta costo indirecto real,
contra la cuenta costo indirecto aplicado y ambas no presentan los mismos saldos, la
variacin entre ellas se le conoce como 0ub$aplicacin o 0obre$aplicacin de los
!ostos indirectos 2! Su-7!plic!cin representa una variacin desfavorable, ya que,
los !ostos indirectos -eal resulta mayor que los !ostos indirectos 'plicados y por lo
tanto los costos reales son mayores La S8reAa2(icacin representa una variacin
favorable debido a que los costos indirectos real resultan menor que los costos
indirectos aplicados, lo que se traduce en menores costos para la empresa
!uando ocurren estas variaciones se deben analizar las causas que las
originaron Ipuede ser que coincida el presupuesto de costos indirectos con los costos
indirectos realmente obtenidos, pero difiera el volumen real al presupuestado o
viceversaH
0i el volumen real resulta idntico al presupuestado y e+iste una variacin entre
las cuentas costos indirectos real y costos indirectos aplicados, entonces
indudablemente la variacin es debida solamente al presupuesto, por lo tanto debe
compararse partida por partida, tem por tem, las cifras presupuestadas, con las cifras
reales para ir analizando las causas de tales variaciones
!uando el volumen de produccin realmente alcanzado no coincide con el
volumen de produccin presupuestado, resulta in"til tratar de realizar comparaciones
de los costos indirectos real con los aplicados para determinar las variaciones, debido
a la presencia de las partidas variables de costos indirectos que fluct"an en su
totalidad directamente proporcional al volumen de produccin 0ealan Polimeni &
otos que cuando la produccin real difiere de la produccin estimada, se debe
preparar el presupuesto fle+ible, ya que un presupuesto est%tico o rgido muestra los
costos de costos indirectos proyectados a un solo nivel de actividad 1344=6( *l
7/:
presupuesto fle+ible muestra los costos a diferentes vol"menes y elimina los
problemas in#erentes asociados al comparar dos niveles diferentes de actividad
*ntonces si por ejemplo el volumen real fue mayor, los costos indirectos real
obligatoriamente tiene que ser mayor y viceversa B si se compara los costos
indirectos real con el presupuesto original se estara distorsionando la informacin,
porque el presupuesto de costos indirectos est% planteado Ien su parte variableH en
funcin a un volumen de produccin distinto al logrado, por lo tanto no vale
comparacin alguna
&or lo anteriormente planteado se tiene, que antes de realizar cualquier
comparacin se debe ajustar el presupuesto de costos indirectos variable al nivel
realmente alcanzado 0in embargo, e+iste la tcnica del &resupuesto Fle+ible que a
grandes rasgos, consiste en preparar una serie de presupuestos para distintos niveles
de actividad, cuando al final del ejercicio se obtenga la informacin del volumen real
logrado, lo que se #ace es comparar con aquel presupuesto Iporcin del presupuesto
fle+ibleH, que se estim para el volumen de produccin obtenido
ANG2ISIS DE 2OS COSTOS INDIRECTOS SCB O SOBREAP2ICADA

!on la finalidad de analizar las causas por las cuales los costos indirectos -eal
difiere de la aplicada, la variacin Isubaplicacin o sobreaplicacinH, seg"n Polimeni
& otos. puede separarse en varias categoras tales como variacin precio o
presupuesto, variacin volumen y variacin eficiencia 1344=6( ' continuacin se
presenta un ejemplo dividido en dos casos, en el cual se e+pone el procedimiento
contable antes, durante y al cierre del ejercicio, tomando en consideracin en un
primer caso, que la sub o sobre es causada por una variacin solo en el presupuesto
y en un segundo caso donde es causada por una variacin en la capacidad o nivel de
produccin
7/;
PRI'ER CASO:
PRESCPCESTO DE2 VO2C'EN DE PRODCCCIDN IHCA2 A2 VO2C'EN
REA2 2OHRADO
In"om!cin Suminist!d!:
Supone:
&resupuesto !ostos indirectos Eariable >s :=====,==
&resupuesto de !ostos indirectos Fija >s :=====,==
&resupuesto Woras 3ano de 4bra .irecta :===== #oras
Woras -eales :===== #oras
!ostos indirectos -eal >s <:====,==
A(7 ANTES DE2 EJERCICIO:
$"scar la 5asa :rede&erminada(
>s :=====,==
6asa Eariable M$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ M 7,== >s@#
:===== #

>s :=====,==
6asa Fija M $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ M 7,== >s@#
:===== # JJJJJJJJJJ
6'0' 646'L :,== >s@#
B(7 DCRANTE E2 EJERCICIO:
>7 'plicar los costos indirectos I:,== >s@# Y :===== #H
>: -ealizar el asiento contable(
$+$
,nv productos en &roceso !ostos indirectos <=====,==
!ostos indirectos 'plicados <=====,==
&ara registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
>; -egistrar los !ostos indirectos -eal(
$+$
!ostos indirectos -eal <:====,==
!rditos Earios <:====,==
&ara registrar los costos indirectos reales incurridos en el ejercicio
7/<
C(7 A2 CIERRE DE2 EJERCICIO(
Asiento Cont!-le
$+$
!ostos indirectos 'plicados <=====,==
0ub$'plicacin de !ostos indirectos :====,==
!ostos indirectos -eal <:====,==
&ara registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos
ANG2ISIS DE 2A SCB7AP2ICACIDN
La variacin de >s :====,== es una variacin solamente de &resupuesto y
puede surgir por muc#as razones, por ejemplo, por un incremento de sueldos
indirectos, primas de seguros, reparaciones o cualquier partida de costos indirectos
que #aya aumentado como consecuencia del proceso inflacionario o cualquier factor
e+terno a la empresa Polimeni & otos sealan que surge cuando una empresa
consume m%s o menos costos de costos indirectos que los previstos 1344=6(
La 0ub$aplicacin es entonces una variacin desfavorable por ser mayores los
costos reales a los presupuestados
!omprobacin(
&resupuesto de !arga Fabri l >s <=====,==
!ostos indirectos -eales >s <:====,==
0ub$'plicacin Eariacin .esfavorable >s :====,==
'#ora, tomar los mismos datos anteriores pero suponer que el Cst indirect
Rea( 1%e de Bs0 9>)0)))3))
A(7DCRANTE E2 EJERCICIO
Asientos Cont!-les:
$+$
,nv productos en &roceso !ostos indirectos <=====,==
!ostos indirectos 'plicados <=====,==
&ara registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
$+$
!ostos indirectos -eales ;8====,==
!rditos Earios ;8====,==
&ara registrar los cosos reales de costos indirectos incurridos en el ejercicio
B(7A2 CIERRE DE2 EJERCICIO:
Asiento Cont!-le
7/5
$+$
!ostos indirectos 'plicados <=====,==
0obre$'plicacin de !ostos indirectos :====,==
!ostos indirectos -eales ;8====,==
&ara registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos
La variacin de >s :====,== es una variacin del &resupuesto, pero en este
caso es favorable, por ser menor los costos reales de costos indirectos en comparacin
con los presupuestados y puede ocurrir por varios factores como por ejemplo( un mal
c%lculo en el presupuesto, mal c%lculo del nivel inflacionario Imenor que el
esperadoH, cambios de mtodos de depreciacin, etc
!omprobacin(
&resupuesto de !ostos indirectos >s <=====,==
!ostos indirectos -eal >s ;8====,==
0obre$'plicacin Eariacin Favorable >s :====,==
SEHCNDO CASO:

PRESCPCESTO DE2 VO2C'EN DE PRODCCCIDN DI*ERENTE A2
VO2C'EN REA2 2OHRADO(
!omo se seal anteriormente, cuando el nivel de produccin real vara con
respecto al estimado, no puede realizarse una comparacin o an%lisis preciso, porque
parte de la diferencia entre los costos indirectos real y aplicada resulta del cambio en
el nivel o volumen de produccin Polimeni & otos sealan que la variacin
volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos fijos que resulta de
tener que aplicar los costos indirectos como si fuera un costo variable, con el objeto
de determinar el costo del producto 1344=6(
!uando e+iste variacin en el volumen de produccin, el an%lisis no puede
realizarse con el presupuesto est%tico Iun slo presupuesto a un slo nivel de
produccinH, por lo planteado, se seal anteriormente que la #erramienta del
presupuesto fle+ible entra a jugar un papel fundamental, ya que, consiste en preparar
presupuestos de costos indirectos a diferentes niveles de produccin, lo que permite
7/)
comparar los costos reales de costos indirectos, con los costos presupuestados en el
mismo nivel de actividad
&ara vislumbrar de mejor manera tal situacin, a continuacin se presenta un
ejemplo(
IN*OR'ACIDN SOBRE PRESCPCESTOS:
&resupuesto de !ostos indirectos Fijos >s :=====,==
&resupuesto de !ostos indirectos Eariables >s :=====,==
&resupuesto Woras 3ano de 4bra .irecta :===== #oras
&resupuesto de Woras por unidad 7== #oras
&resupuesto de 2nidades a &roducir :=== unid
IN*OR'ACIDN REA2:
!ostos indirectos Fijos >s :=====,==
!ostos indirectos Eariables >s :7====,==
!ostos indirectos 6otal >s <7====,==
Woras 3ano de 4bra .irecta 79==== #oras
Woras por 2nidad 7== #oras
2nidades &roducidas 79== unid
PROCEDI'IENTOS
A(7 ANTES DE2 EJERCICIO:
'7 >uscar la 6asa(
>s:=====,==
6asa Eariable M $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ M 7,== >s@#
:===== #
>s :=====,==
6asa Fija M $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$M 7,== >s@#
:===== # JJJJJJJJJ
6'0' 646'L :,== >s@#
B(7 DCRANTE E2 EJERCICIO:
>7 'plicar la tasa
6asa Fija 7,== >s@# Y 79==== # M >s 79====,==
6asa Eariable 7,== >s@# Y 79==== # M >s 79====,==
!ostos indirectos 'plicada >s ;8====,==
7//
Asientos Cont!-les
$ + $
,nv productos en proceso costos indirectos ;8====,==
!ostos indirectos 'plicados ;8====,==
&ara registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
$ + $
!ostos indirectos -eales <7====,==
!rditos Earios <7====,==
&ara registrar los costos indirectos realmente incurrida en el ejercicio
C(7 A2 CIERRE DE2 EJERCICIO:
Asiento Cont!-le
$ + $
!ostos indirectos 'plicados ;8====,==
0ub$aplicacin de !ostos indirectos ;====,==
!ostos indirectos -eales <7====,==
&ara registrar el cierre de las cuentas de !ostos indirectos
ANG2ISIS DE 2A SCB7AP2ICACIDN
!6 V!i!cin en el Pesupuesto Tot!l:
&resupuesto de !ostos indirectos >s <=====,==
!ostos indirectos -eales >s <7====,==
Eariacin .esfavorable en el &resupuesto >s 7====,==
-6 V!i!cin en los Pesupuesto P!ci!les:
b7 &resupuesto de !ostos indirectos Fijos >s :=====,==
!ostos indirectos Fijos -eales >s :=====,==
Eariacin de !ostos indirectos Fija >s =,==
b: &resupuesto de !ostos indirectos Eariable >s :=====,==
!ostos indirectos Eariables -eales >s :7====,==
Eariacin !ostos indirectos Eariable >s 7====,==
' simple vista se obtiene una variacin de &resupuesto de >s 7====,== que
viene dada solamente por la variacin de los costos indirectos variable O0er% ste un
an%lisis digno de confianzaP
0i se analiza con mayor profundidad, se encuentra que >s :=====,== de
!ostos indirectos Eariable era para un volumen de :===== #oras y considerando que
los costos indirectos variable fluct"a directamente proporcional al volumen de
produccin? este an%lisis no es correcto, ya que, la produccin real fue menor en
7/8
7==== #oras, por lo tanto los costos indirectos variable debera #aber sido menor que
los >s :===== presupuestados inicialmente
!onsiderando la proporcionalidad de los costos indirectos variable con respecto
al volumen, se determinar% cu%nto #a debido ser el presupuesto de costos indirectos
variable para un volumen de produccin de 79==== #oras, as(
:=====,== >s
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ M 7,== >s @#
:===== #oras
7,== >s@# Y 79==== #oras
E N Bs0 !?)0)))3))
&or lo tanto, si se ajusta el &resupuesto al volumen real alcanzado los resultados
seran los siguientes(
&resupuesto 'justado de !ostos indirectos Eariable >s 79====,==
!ostos indirectos Eariable -eal >s :7====,==
0ub$aplicacin Eariacin .esfavorable >s :====,==
'#ora se obtiene que la variacin de presupuesto realmente es de >s
:====,== y no los >s 7====,== que resultaron de comparar presupuestos a
diferentes vol"menes de produccin La variacin es desfavorable porque se
consumi m%s costos indirectos variable I>s :7====,==H de lo que debera #aberse
incurrido I>s 79====,==H
!ontinuando con el an%lisis, se tiene que la variacin neta o total fue de >s
;====,== y #asta a#ora lo que se #a obtenido es una variacin de presupuesto de >s
:====,== O.nde, cmo y por qu resulta la variacin de >s 7====,== que no se
#a determinado a"nP
*stos >s 7====,== representan una variacin de volumen de produccin o
capacidad y resulta cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa difiere
al volumen de produccin o actividad real, resulta solamente por presencia de los
costos indirectos fijos, ya que, ste se aplica a la produccin como si fuera un costo
variable, adem%s de que los costos fijos se encuentran ligados con la capacidad o
volumen y no con el proceso de fabricacin en s, ya que los costos fijos en su
7/9
totalidad no cambian a los diferentes vol"menes, pero como es preciso aplicarlos a la
produccin, ellos por unidad de producto fabricado varan inversamente proporcional
al volumen Ia mayor n"mero de unidades producidas, menor ser% el costo fijo por
unidad y viceversaH
*n sntesis, cuando se trabaja a un volumen de produccin distinto al
presupuestado, los costos fijos totales presupuestados inicialmente no se pueden
ajustar al volumen de produccin real alcanzado, debido a que los mismos no guardan
relacin directa con la actividad productiva, por lo tanto la diferencia resultante entre
la capacidad presupuestada y la real lograda, se convierte en una variacin de
capacidad Ipor no poder ajustar los costos fijos a la capacidad trabajadaH, en cambio,
el presupuesto de costos variables al ser ajustados al volumen alcanzado, elimina la
posibilidad de que e+ista variacin capacidad en los costos variables de produccin
' continuacin, y en base al ejemplo que se #a venido desarrollando en el
segundo caso, se presentan varias formas que permiten determinar la variacin
capacidad, volumen o nivel de produccin
3( V!i!cin C!p!cid!dI 1C!p!cid!d Pesupuest!d! 7 C!p!cid!d Re!l6J T!s!
*i#!
!apacidad &resupuestada :===== #oras
menos( !apacidad -eal trabajada I79==== #orasH
.iferencia en !apacidad 7==== #oras
Y 6asa Fija de !ostos indirectos 7,== >s@#
Eariacin de !apacidad >s 7====,== .esfavorable
: V!i!cin C!p!cid!d I Pesupuesto A#ust!do 7 Costos indiectos
Aplic!dos
VC N >s ;9====,== $ >s ;8====,==
VC M >s 7====,==
:( V!i!cin C!p!cid!d I Pesupuesto costo indiecto *i#o % K Di"eenci! de
C!p!cid!d
.e donde(
78=
I!apacid&resup$ !apacid -ealH
N .iferencia de !apacidad M $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
!apacidad &resupuestada
*ntonces, en nuestro ejemplo se tiene que(
N .iferencia de !apacidad M I:===== # $ 79==== #H@:===== M =,=5N
Eariacin !apacidad M =,=5N Y >s :=====,== M >s 7====,==
=( V!i!cin C!p!cid!d I 1T!s! Oi+in!l 7 T!s! A#ust!d! 6 J Volumen Re!l
Luego de determinar la variacin de capacidad por las diferentes formas
aplicadas, se puede concluir entonces que la suma algebraica de la variacin de
presupuesto y de la variacin de capacidad representa la sub o sobre aplicacin *n
nuestro ejemplo se tiene entonces(
Eariacin &resupuesto >s :====,== .esfavorable
Eariacin !apacidad >s 7====,== .esfavorable
Eariacin 5eta M 02>'&L,!'!,45 >s ;====,== Y .esfavorable
Y Eer asiento contable p%gina 77;
NOTA: La variacin de capacidad, en este caso, se considera desfavorable debido a
que en la planta o f%brica se laboraron menos #oras de las que se podan trabajar, es
decir, se est% sub$utilizando la capacidad de la f%brica, lo cual se comprueba adem%s,
comparando la produccin real I79== unidadesH con la produccin presupuestada
I:=== unidadesH, por lo tanto, una menor produccin y menores #oras trabajadas
implican una variacin desfavorable para la empresa que representa en este caso una
capacidad ociosa, la cual en definitiva debe ser imputada al costo de venta, tal como
lo sealara R!&-un para no castigar al costo de produccin 134?@6(
&or otra parte, se puede considerar en cuanto a los costos indirectos otro tipo de
variacin conocida como Eariacin de *ficiencia, la cual representa $ en el caso de
los costos indirectos se encuentre aplicada en funcin a las #oras mano de obra $ la
eficiencia o ineficiencia de los obreros al fabricar el producto, o sea, si los
trabajadores emplean m%s o menos #oras en fabricar el producto en relacin a las
#oras presupuestadas Polimeni & otos sealan que surge cuando los trabajadores son
m%s o menos eficientes de lo planeado, es decir que los trabajadores pueden tomar
787
m%s tiempo que el esperado para generar la produccin, el equipo de la f%brica tarda
m%s tiempo por lo se consumir%n m%s costos relacionados con tales equipos 1344=6(
Ceneralmente la determinacin del tiempo que deben tardar los trabajadores en
fabricar una unidad de producto se obtiene a travs de estudios de tiempo y
movimiento y de la estandarizacin del proceso productivo, por lo cual este tipo de
variacin va a ser analizada cuando se aborde el estudio de los !ostos *st%ndares de
!ostos indirectos
90:0 De2artamenta(i'acin de (s csts indirects (Tasas MO(ti2(es)
Neune en una forma muy clara e+pone que el uso de una tasa general o
"nica de costos indirectos para toda la produccin de una empresa es aplicable por
empresas que tienen pocos productos, y en aquellas en que los productos pasan por
las mismas operaciones o departamentos de la f%brica? a"n cuando considera que este
mtodo no es satisfactorio para fines de control administrativo, porque no se logra
localizar efectivamente las ineficiencias en los departamentos en que las mismas
ocurren ' tal efecto, seala el autor, que en la mayora de las grandes empresas
manufactureras, se agrupan o asignan los costos indirectos sobre una -!se
dep!t!ment!l, de tal forma que el %rea de produccin o la Qf%bricaR de la empresa
deber%n ser clasificadas en departamentos !oncluye el autor sealando que
departamentalizar los costos indirectos de fabricacin resulta conveniente para el
logro de una aplicacin m%s e+acta de los mismos a los distintos trabajos, as como
tambin, su importancia radica en que la gerencia puede localizar mejor las causas
Ipor departamentosH de las variaciones entre los costos indirectos estimados y los
costos indirectos real, en virtud de la complejidad de este tercer elemento del costo
que e+ige un mayor esfuerzo en cuanto a su control y reduccin134?86
&or su parte, 9!+!don & '>ne! comparten la opinin anteriormente e+puesta
en lo que respecta a considerar que es en las empresas de cierta magnitud y@o en
empresas en cuyo proceso productivo se requiere de varias operaciones distintas
donde se aconseja registrar y acumular los costos de fabricacin po dep!t!mentos,
en aras de poder #acer responsables a los distintos departamentos de los costos en que
78:
incurren, lo que permitir% su mejor control, debido a que muc#os costos de costos
indirectos no se manejan con e+actitud *n tal sentido cada departamento que se cree
con la departamentalizacin, debe contar con un jefe o responsable de los costos en
que se incurran o asignen a su departamento 134486(
'simismo, los autores mencionados coinciden en que el primer paso
relacionado con la departamentalizacin de los costos consiste en establecer los
departamentos Io centros de costosH que se #an de reconocer, determinando el n"mero
de departamentos de produccin, as como, de servicios con los que contar% la
empresa
DEPARTA'ENTOS PRODCCTIVOS( !onocidos tambin como
departamentos de operacin, se definen como aquellos en los que se realizan
operaciones de fabricacin o aquellos realmente dedicados a la labor de fabricar los
artculos terminados *n otras palabras, son aquellos donde ocurre la conversin del
material en los nuevos productos, es decir donde se lleva a cabo la produccin
*s preciso mencionar, que se predeterminar%n tantas tasas de costos indirectos
como departamentos productivos se establezcan
DEPARTA'ENTOS DE SERVICIOS: 'quellos cuyas actividades facilitan
las operaciones reales de fabricacin, ya que suministran asistencia indirecta, apoyo o
servicio indispensable para que la f%brica pueda cumplir su cometido 0on los que
brindan beneficios a los departamentos de produccin y@o a los departamentos de
servicios 0on conocidos tambin como departamentos de apoyo 0on ejemplo de
stos( el departamento de mantenimiento, el departamento de servicios p"blicos, el
departamento de contabilidad de costos, el departamento de servicios mdicos, entre
otros
*s de #acer notar que cuando se establece este tipo de departamento, se debe
considerar la agrupacin de servicios similares en un solo departamento, con la
finalidad de no complicar el funcionamiento del sistema departamentalizado de
costos indirectos 0in embargo si alg"n servicio es de considerable importancia en
cuanto a costos, en relacin a alg"n otro servicio de naturaleza similar, se debe crear
78;
un departamento slo para ese servicio, con la intencin de ejercer un mejor y mayor
control sobre l
*stablecen Polimeni & otos que en vista de que los departamentos
productivos se benefician de manera directa de los departamentos de servicios, el
total de costos presupuestados para operar estos "ltimos deber% asignarse a los
departamentos de produccin 's, una vez que se asigna el total de costos
presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccin, puede
calcularse la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada
departamento de produccin 1344=6(
*s imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los
departamentos de servicios y de produccin antes de iniciar el proceso de asignacin
&ara dic#a asignacin #ay que analizar diversas posibilidades de asociacin y@o
identificacin que pueda verificarse entre los departamentos de servicios #acia los
departamentos productivos .e tal forma, que el total de costos presupuestados de un
departamento de servicios que pueda asociarse con un departamento de produccin
especfico debe asignarse en forma directa a ese departamento
*n caso contrario de que el total de los costos presupuestados fijos y variables
de un departamento de servicios no pueda asociarse de manera directa con un
departamento especfico se #ace utilizando una base que tenga alguna relacin
IcorrelacinH entre los servicios prestados y los costos unitarios &or ejemplo( metros
cuadrados, n"mero de trabajadores, Ailovatios consumidos, costo de los activos,
entre otros
!uando se #a determinado una base de asignacin, deber% seleccionarse un
m&odo de asi-naci@n Los siguientes mtodos se utilizan com"nmente para asignar
el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de
produccin(
7H 3todo .irecto
:H 3todo *scalonado, de paso abajo, o secuencial
;H 3todo 'lgebraico, del %lgebra lineal, recproco o matricial
78<
!) MPTODO DIRECTO5
Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen "nicamente a los
departamentos de produccin Polimeni & otos e+presan que el mtodo directo es el
que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de
los departamentos de servicios, debido a su sencillez matem%tica y facilidad de
aplicacin 1344=6(
!oncretamente, este mtodo consiste en asignar el total de costos
presupuestados de los departamentos de servicios, de manera directa a los
departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los
departamentos de servicios a otros departamentos de servicios

DEPARTAMENTO S DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE
PRODUCCI,N

E A


* B
:H MPTODO ESCALONADO O SECUENCIAL5
*l mtodo escalonado o secuencial es m%s e+acto que el mtodo directo cuando
un departamento de servicios presta servicios a otro de car%cter similar, puesto que
toma en consideracin los servicios proporcionados por un departamento de servicios
a otro 'simismo, la autora R!&-un establece que en el uso de este mtodo es al
contador de costos a quien le corresponde detallar la secuencia en que se aplicaron los
costos de todos los departamentos de servicios a los dem%s departamentos 134?@6(
La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se
realiza de acuerdo a los siguientes criterios(
785
Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a
la ma6or can&idad de otros departamentos, usualmente se asignan primero
Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen
servicios a la si-"ien&e ma6or can&idad de departamentos, se asignan luego 0e
incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del
paso 7
2na limitacin en el empleo de este mtodo radica, seg"n sealan 9!+!don &
'>ne! en que pueden e+istir varios departamentos de servicios que presten mayor
cantidad de servicio a igual cantidad de otros departamentos, no obstante tal
obst%culo se resuelve utilizando un segundo criterio que consiste en transferir los
costos de los departamentos de servicios que presenten costos m%s elevados 134486(
La normativa de este mtodo precisa que una vez que son asignados los costos
presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede
volver a asignarse a este departamento ning"n costo adicional presupuestado, en otras
palabras, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron a otros
departamentos, no podr% recibir ninguna asignacin de costos del segundo
departamento y los subsiguientes
;H *sta secuencia contin"a, paso a paso, #asta que todos los costos
presupuestados de los departamentos de servicios #ayan sido asignados a los
departamentos productivos
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS
PRODUCTIVO
E A

* B
78)
9) MPTODO ALDEBRAICO3 DEL JLDEBRA LINEAL3
REC.PROCO O MATRICIAL0
.e los tres mtodos de asignacin, es considerado el m%s apropiado cuando
e+isten servicios recprocos puesto que se considera cualquier servicio que
recprocamente es prestado entre departamentos de servicios, ya que, los mtodos
directo y escalonado ignoran precisamente esta asignacin de servicios recprocos
!on el mtodo algebraico se implementa el uso de Qecuaciones simult%neasR
que permite la asignacin recproca, ya que a cada departamento de servicios se le
asignar%n los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio
!uando los servicios recprocos no son amplios, es factible que se alcance una
apro+imacin aceptable utilizando el mtodo escalonado, ya que, seg"n lo considera
R!&-un, la mayor e+actitud del mtodo se puede lograr "nicamente cuando el nivel
del servicio estimado de los departamentos que se los prestan es mutuamente v%lido
134?@6(
9on+en & otos sealan que la implantacin del mtodo de asignacin
recproca requiere de tres pasos(
7 *+presar los costos del departamento de servicio y las relaciones recprocas de los
departamentos de servicio en forma de ecuacin lineal
: -esolver el sistema de ecuaciones simult%neas para obtener el costo recproco
completo de cada departamento de servicio
; *n el caso de que e+istan m%s de dos departamentos de servicios con relaciones
recprocas, se puede #acer uso de programas computarizados para calcular el
costo recproco de cada departamento
< 'signar el costo recproco completo de cada departamento de servicio a todos los
dem%s departamentos Iproductivos y de serviciosH, en base a las unidades de
servicio totales proporcionadas a tales departamentos 1344F6
78/
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS
PRODUCTIVOS

E A


* B

PROCEDI'IENTOS PARA 2A DEPARTA'ENTA2IZACIDN DE 2OS
COSTOS INDIRECTOS
Luego de e+poner los mtodos de asignacin de costos indirectos a los
departamentos, a continuacin se desarrollan seg"n 9!+!don & '>ne!, los
procedimientos que se deben seguir antes, durante y al cierre del ejercicio econmico,
cuando se departamentalizan los costos de costos indirectos 134486(
ANTES DEL PER.ODO
!omo se sealara anteriormente el primer paso en la departamentalizacin
consiste en establecer los departamentos tanto productivos como de servicios, una vez
establecidos los mismos, antes de cada ejercicio econmico se debe(
7 -ealizar un estudio de la f%brica Igeneralmente #ec#o por un ingeniero industrialH,
donde se establece por ejemplo el n"mero de 3
:
que mide la f%brica, n"mero de
tomacorrientes, l%mparas, bombillos, medidores, trabajadores, costo de los activos,
entre muc#os otros factores
: *stablecer el volumen de produccin presupuestado In"mero de unidades a
fabricarH, en base al presupuesto de ventas
; *stablecer el presupuesto de capacidad o volumen de produccin al que va a
trabajar cada departamento productivo y la f%brica en general
< -ealizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa incurrir
788
5 *stablecer el presupuesto de los costos directos de los departamentos Imaterial
indirecto como repuestos, #erramientas, combustibles, entre otros, mano de obra
indirecta en todas sus clasificacionesH 0e calcula por departamento y luego se
suma partida por partida
) *stablecer el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos
Idepreciacin, seguros, alquileres, propiedad inmobiliaria, impuestos, agua, luz,
telfono, entre otrosH 0e calcula en forma total
/ &rorrateo o distribucin de los costos indirectos a los diversos departamentos
Iproductivos y de serviciosH, sobre una base lgica de asignacin I3
:
, n"mero de
trabajadores, costo de los activos, entre otrosH
8 6ransferencia de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos
productivos, de acuerdo al orden de transferencia y a la base de distribucin
seleccionada
9 !%lculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada departamento
productivo
DURANTE EL PER.ODO
7 'plicacin de los costos indirectos a la produccin(
!argar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la tasa
predeterminada en cada departamento, por el volumen de produccin real
logrado
-ealizar el registro contable cargando a productos en proceso costos indirectos y
abonando a la cuenta de costos indirectos aplicados por departamento
7 -egistrar los costos indirectos reales(
Llevar un registro au+iliar departamentalizado de los costos directos de los
departamentos
.istribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la misma base
empleada en el presupuesto
-ealizar el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las partidas de
costos indirectos, cargando a la cuenta de costos indirectos reales, con abono a la
cuenta respectiva
789
AL CIERRE DEL PER.ODO
7 -esumir por departamento todos los costos reales de costos indirectos
: 6otalizar el registro au+iliar de los costos reales de costos indirectos
; !omparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir las
siguientes posibilidades
SI EL VOLUMEN REAL ES IDUAL AL PRESUPUESTADO
7 !omparar los costos indirectos real con la presupuestada
: 'notar las diferencias o variaciones
; >uscar las causas de las variaciones
< 'signar responsabilidades por las variaciones desfavorables
5 4torgar crdito por las variaciones favorables
) -ealizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos
indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos real y cargando o
acreditando seg"n sea el caso Isubaplicacin o sobreaplicacin respectivamenteH,
la cuenta variacin presupuesto, la cual si se considera insignificante deber%
cerrarse contra la cuenta costo de venta
SI EL VOLUMEN REAL DI/IERE AL PRESUPUESTADO
7 'justar el presupuesto original al volumen real logrado
: !omparar los costos indirectos real con el presupuesto ajustado
; 'notar las diferencias o variaciones
< >uscar las causas de las variaciones
5 'signar responsabilidades por las variaciones desfavorables
) 4torgar crdito por las variaciones favorables
/ .istribuir el costo de los departamentos de servicio a los productivos para buscar
la variacin de capacidad
8 .eterminar la variacin de capacidad mediante la aplicacin de cualquiera de las
siguientes frmulas(
E!M !ostos indirectos 'plicados$ !ostos indirectos del &resupuesto 'justado
E!M I6asa original$ 6asa realH Y Eolumen -eal logrado
79=
E!M&resupuesto de costos indirectos fijos Y &orcentaje de la diferencia en
capacidad
.e donde(
&orcentaje .iferencia en !apacidad M I!apac &resup $ !apac -ealH@ !apac
&resup
E!M 6asa Fija I!apacidad &resupuestada $ !apacidad -ealH
7= -ealizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos
indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando y@o
abonando a las cuentas variacin presupuesto y variacin capacidad, seg"n #ayan
sido desfavorables o favorables respectivamente, luego estas cuentas de
variaciones deben cerrarse contra la cuenta costo de venta al ser consideradas
como insignificantes
A cntin%acin se desarr((a %n e;ercici 2ara a2(icar (s 2rcedimients
descrits3 %ti(i'and e( mLtd sec%encia( de asignacin de csts de (s
de2artaments de ser=ici a (s 2rd%cti=s0
La em2resa 2A DEPARTA'ENTA2 II @a di=idid s% 1B8rica en ds
de2artaments 2rd%cti=s Crte 4 Cst%ra (P! 4 P") 4 tres de2artaments de
ser=icis Resta%rante3 Mantenimient 4 Cnta8i(idad de Csts (S!3 S" 4 S9)0
ANTES DEL E-ERCICIO
&resenta la siguiente informacin sobre presupuesto y estudio de la f%brica(
'ATERIA2
INDIRECTO
'ANODE OBRA
I NDI R E C T A
'
8
NRO(
TRAB
COSTO
'ALCIN
A7
RIA &
Equip
DPTOS( *IJO VARIAB
2E
*IJA VARIAB2
E
CORTE 7:==
5
<=== 9;95 77=== 8== 8 ;=====
COSTCRA 8== 7:=== 75=== :==== 7=== 7: 77=====
RESTACRAN
T
7=== :=== ;87== 7==== 7:== 5 :9====
CONT(
COSTOS
$ 8== 5:=== <== : 79====
797
'ANTENI'IEN
TO
7:== $ 75=== )== ; 7:====
TOTA2 75==
5
788== 7:9<95 <7=== <=== ;= :======
ORDEN DE CIERRE M BASE DE DISTRIBCCIDN
DEPARTA'ENTOS DE
SERVICIO
ORDEN DE CIERRE BASE DE DISTRIBCCIDN
RESTACRANTE &-,3*-4 5o .* 6-'>'S'.4-*0
'ANTENI'IENTO 0*C25.4 3
:
CONTABI2IDAD DE
COSTOS
6*-!*-4 *12,6'6,E'3*56*
&resupuesto del volumen de &roduccin(
.epartamento !orte( :=== #oras mano obra directa
.epartamento !ostura( <=== #oras m%quina
F%brica en Ceneral( 8=== #oras mano obra directa
&resupuesto de los costos indirectos de los departamentos(
.epreciacin *dificio( :==== >s I0e distribuye en base a metrosH
.epreciacin 3aquinaria( :==== >s Ise distribuye de cuerdo al costo de la
maquinaraH
Luego de la asignacin de costos, el presupuesto original y la tasa
predeterminada en cada departamento productivo se muestran a continuacin(
PARTIDAS
COSTOS
INDIRECTOS
CORTE COSTC
RA
RESTACRAN
TE
CONTAB(
DE
COSTOS
'ANTE7
NI'IENT
O
TOTA2E
S
'ATERIA2
INDIRECTO
7)==5 7:8== ;=== 8== 7:== ;;8=5
'ANO OBRA
INDIRECTA
:=;95 ;5=== <87== 5:=== 75=== 7/=<95
DEPRECIACID
N EDI*ICIO
<=== 5=== )=== :=== ;=== :====
DEPRECIACID
N
'ALCINARIA
;=== 77=== :9== 79== 7:== :====
TOTA2ES <;<== );8== )==== 5)/== :=<== :<<;==
DISTRIBCCIDN DE 2OS DEPARTA'ENTOS DE SERVICIO
&-,3*-4 6*-!*-4 0*C25.4
RESTACRANTE 79:== :88== I)====H <8== /:== $=$
79:
'ANTENI'IE
NTO
7==;) 7:5<) 5=78 I:/)==H $=$
CONTAB(
COSTOS
;;:59 ;;:59 I))578H $=$
TOTA2
PRESCP(
COSTOS
INDIRECTOS
7=5895 7;8<=5 :<<;==
PRESCPCESTO
VO2C'EN
PRODCCCIDN
:===W <===W
TASA
PREDETER7
'INADA
COSTOS
INDIRECTOS
5:,9</5
>s@W
;<,)=7:5
>s@W
Los c%lculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos a
todos los departamentos y la asignacin de costos de los departamentos de servicio a
los productivos, se presentan a continuacin(
.,06-,>2!,K5 .* !40640 ,5.,-*!640
.*&-*!,'!,K5 *.,F,!,4(
F'!64- .* .,06-,>2!,K5 :==== >s @ <=== 3: M 5 >s@ 3
:
DEPARTA'ENTO '8 *ACTOR COSTO
ASIHNADO
CORTE 8== 5 <===
COSTCRA 7=== 5 5===
RESTACRANTE 7:== 5 )===
CONTAB( COSTOS <== 5 :===
'ANTENI'IENTO )== 5 ;===
.*&-*!,'!,K5 3'12,5'-,'(
F'!64- .* .,06-,>2!,K5 :==== >s @ :====== >s M =,=7
DEPARTA'ENTO '
8
*ACTOR COSTO
ASIHNADO
CORTE ;===== =,=7 ;===
COSTCRA 77===== =,=7 77===
RESTACRANTE :9==== =,=7 :9==
CONTAB( COSTOS 79==== =,=7 79==
79;
'ANTENI'IENTO 7:==== =,=7 7:==
'0,C5'!,K5 .* !40640 .* L40 .*&'-6'3*5640 .* 0*-E,!,40
&rimero( -*06'2-'56*( *n base a 5ro de 6rabajadores
Factor de .istribucin )==== >s@ :5 6rabM :<== >s@6rab
DEPARTA'ENTO NN'ERO DE
TRABAJADORE
S
*ACTOR COSTO
ASIHNADO
CORTE 8 :<== 79:==
COSTCRA 7: :<== :88==
CONTAB( COSTOS : :<== <8==
'ANTENI'IENTO ; :<== /:==
0egundo 3'56*5,3,*564( *n base a 3etros !uadrados
Factor de .istribucin :/)== >s@ ::== m
:
M 7:,5<<<<<<<< >s@ m
:

DEPARTA'ENTO 'ETROS
CCADRADOS
*ACTOR COSTO
ASIHNADO
CORTE 8== 7:,5<<<<<<<<<< 7==;)
COSTCRA 7=== 7:,5<<<<<<<<<< 7:5<)
CONTAB( COSTOS <== 7:,5<<<<<<<<<< 5=78
6ercero( !456'>,L,.'. .* !40640( *quitativamente
Factor de .istribucin ))578 >s@ :.ptosM ;;:59 >s@.pto
DEPARTA'ENTO COSTO ASIHNADO
CORTE ;;:59
COSTCRA ;;:59
DURANTE EL E-ERCICIO
7$ 0e registran los costos reales a medida en que se incurre en ellos, y se prepara un(

-*C,06-4 '2D,L,'- .* L40 !40640 -*'L*0 ,5!2--,.40
PARTIDAS DE
COSTOS
INDIRECTOS
CORTE COSTC7
RA
RESTAC7
RANTE
CONT(
COSTO
'ANTENI7
'IENTO
TOTA2ES
'AT(
INDIRECT
7)<== 7795= :/5= 7;== 775= ;;55=
79<
'ANO OBRA
INDIRECTA
:=8== ;/<<= <8:7= 5:=== 7:=== 7/=<5=
DEP(
EDI*ICIO
:====
DEP(
'ALCINARIA
:====
TOTA2 :<<===
:$ 0e aplica los costos indirectos a la produccin(
DEPARTA'ENTO VO2C'EN
REA2
TASA
PREDETER'INADA
COSTOS
INDIRECTOS
AP2ICADA
CORTE :=== # 5:,9</5>s@# 7=5895 >s
COSTCRA <=== # ;<,)=7:5>s@# 7;8<=5 >s
TOTA2ES :<<;== >s
-*C,06-40 !456'>L*0(
$D$
,nv productos en &roceso !ostos indirectos :<<;==
!ostos indirectos 'plicados !orte 7=5895
!ostos indirectos 'plicados !ostura 7;8<=5
&ara registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
$D$
!ostos indirectos -eal :<<===
'lmacn 3ateriales ;;55=
.ep 'cumul *dificio :====
.ep 'cumul 3aquinaria :====
!aja o >anco 7/=<5=
&ara registrar los costos indirectos reales incurridos
AL CIERRE DEL E-ERCICIO
&-,3*- 02&2*064( E4L23*5 -*'L ,.G56,!4 'L
&-*02&2*06'.4
'5UL,0,0 .* L'0 E'-,'!,45*0 .* &-*02&2*064
'AT(
INDIR(
'ANO
OBRA
INDIRECT
A
DEPREC(
EDI*ICIO
DEPREC(
'ALCINAR
IA
TOTA2ES
C O R T E
PRESUPUESTO 7)==5 :=;95 <=== ;=== <;<==
REAL 7)<== :=8== <=== ;=== <<:==
VARIACI,N ;95 . <=5. $=$ $=$ 8==.
795
C O S T C R A
PRESUPUESTO 7:8== ;5=== 5=== 77=== );8==
REAL 7795= ;/<<= 5=== 77=== )5;9=
VARIACI,N 85=F :<<=. $=$ $=$ 759=.
RESTACRANTE
PRESUPUESTO ;=== <87== )=== :9== )====
REAL :/5= <8:7= )=== :9== 598)=
VARIACI,N :5=F 77=. $=$ $=$ 7<=F
CONTABI2IDAD DE COSTOS
PRESUPUESTO 8== 5:=== :=== 79== 5)/==
REAL 7;== 5:=== :=== 79== 5/:==
VARIACI,N 5==. $=$ $=$ $=$ 5==.
'ANTENI'IENTO
PRESUPUESTO 7:== 75=== ;=== 7:== :=<==
REAL 775= 7:=== ;=== 7:== 7/;5=
VARIACI,N 5=F ;===F $=$ $=$ ;=5=F
'0,*5640 .* !,*--*
$D$
!ostos indirectos 'plicados !orte 7=5895
!ostos indirectos 'plicados !ostura 7;8<=5
Eariacin &resupuesto ;==
!ostos indirectos -eal :<<===
&ara registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos
$D$
Eariacin de &resupuesto ;==
!osto de Eenta ;==
&ara registrar el cierre de la cuenta variacin presupuesto
0*C25.4 02&2*064( E4L23*5 -*'L .,F,*-* 'L
&-*02&2*06'.4
DEPARTA'ENTOS PRESCPCESTO REA2
CORTE :=== W34. 78== W34.
COSTCRA <===W 3U12,5' <;== W 3U12,5'
*GBRICA EN HENERA2 8=== W34. 8:== W34.
DURANTE EL E-ERCICIO
79)
'&L,!'!,K5 .* L40 !40640 ,5.,-*!640
DEPARTA'ENTO VO2C'EN REA2 TASA AP2ICACIDN
CORTE 78==# 5:,9</5 >s@# 95;=5,5= >s
COSTCRA <;==# ;<,)=7:5 >s@# 7<8/85,;/ >s
TOTA2 :<<=9=,8/ >s
'0,*5640 !456'>L*0
$D$
&roductos en &roceso !ostos indirectos :<<=9=,8/
!ostos indirectos 'plicados !orte 95;=5,5=
!ostos indirectos 'plicados !ostura 7<8/85,;/
&ara registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin
$D$
!ostos indirectos -eal :<<===
'lmacn de 3ateriales ;;55=
.ep 'cumul *dificio :====
.ep 'cumul 3aquinaria :====
>anco 7/=<5=
&ara registrar los costos indirectos real incurrida
AL CIERRE DEL E-ERCICIO
'S206'- *L &-*02&2*064 4-,C,5'L 'L E4L23*5 -*'L
&4-!,K5 .* !40640 E'-,'>L*0 *5 *L &-*02&2*064 4-,C,5'L
DEPARTA'ENTO 'ATERIA2 INDIRECTO 'ANO OBRA INDIRECTA
CORTE <=== 77===
COSTCRA 7:=== :====
RESTACRANTE :=== 7====
CONT( COSTOS 8== $=$
'ANTENI'IENTO $=$ $=$
!4-6*(
3'6*-,'L ,5.,-*!64(
<=== >s
$$$$$$$$$$$$ M : >s@#
:=== #
: >s@# Y 78== # M ;)== >s

3'54 4>-' ,5.,-*!6'(
79/
77=== >s
$$$$$$$$$$$$ M 5,5= >s@#
:=== #
5,5= >s@# Y 78== # M 99== >s

!4062-'(
3'6*-,'L ,5.,-*!64(
7:=== >s
$$$$$$$$$$$$ M ; >s@#
<=== #
; >s@# Y <;== # M 7:9== >s

3'54 4>-' ,5.,-*!6'(
:==== >s
$$$$$$$$$$$$ M 5 >s@#
<=== #
5 >s@# Y <;== # M :75== >s

-*06'2-'56*(
3'6*-,'L ,5.,-*!64(
:=== >s
$$$$$$$$$$$$ M =,:5 >s@#
8=== #
=,:5 >s@# Y 8:== # M :=5= >s
3'54 4>-' ,5.,-*!6'(
7==== >s
$$$$$$$$$$$$ M 7,:5 >s@#
8=== #
7,:5 >s@# Y 8:== # M 7=:5= >s
!456'>,L,.'. .* !40640(
3'6*-,'L ,5.,-*!64(
8== >s
$$$$$$$$$$$$ M =,7 >s@#
798
8=== #
=,7 >s@# Y 8:== # M 8:= >s
Luego de ajustar la parte variable de los costos de material indirecto y de mano de obra
indirecta al volumen real logrado, a continuacin se muestra la parte fija y variable de dic#os costos en
cada uno de los departamentos
'ATERIA2 INDIRECTO 'ANO DE OBRA
INDIRECTA
DPTOS( *IJO VARIAB2E TOTA2E
S
*IJA VARIAB2E TOTA2E
S
CORTE 7:==5 <=== 75)=5 9;95 77=== 79:95
COSTC
RA
8== 7:=== 7;/== 75=== :==== ;)5==
RESTA
C7
RANT
7=== :=== ;=5= ;87== 7==== <8;5=
CONT(
COSTO
S
$ 8== 8:= 5:=== 5:===
'ANTENI7
'IENTO
7:== $ 7:== 75=== 75===
TOTA2 75==5 788== ;<;/5 7:9<9
5
<7=== 7/77<5
*L'>4-'!,K5 .*L &-*02&2*064 'S206'.4
PARTIDAS
COSTOS
INDIRECTOS
CORTE COSTCR
A
RESTAC
7
RANTE
CONTAB(
DE
COSTOS
'ANTE7
NI'IEN
TO
TOTA2E
S
'ATERIA2
INDIRECTO
75)=5 7;/== ;=5= 8:= 7:== ;<;/5
'ANO OBRA
INDIRECTA
79:95 ;)5== <8;5= 5:=== 75=== 7/77<5
DEPRECIACIDN
EDI*ICIO
<=== 5=== )=== :=== ;=== :====
DEPRECIACIDN
'ALCINARIA
;=== 77=== :9== 79== 7:== :====
TOTA2ES <79== )):== )=;== 5)/:= :=<== :<55:=
DISTRIBCCIDN DEPARTA'ENTOS DE SERVICIOS
PRIMERO SEDUNDO
TERCERO
RESTACRANTE 79:9) :89<< I)=;==H <8:< /:;) $=$
'ANTENI'IEN 7==<9,< 7:5)7,87 5=:<,/< I:/);)H $=$
799
TO 5
CONTAB(
COSTOS
;;:8<,;
/
;;:8<,;/ I))5)8,/<
H
$=$
TOTA2 PRESCP(
COSTOS
INDIRECTOS
7=<5:9,
8
7<=99=,7
8
:<55:=
PRESCPCESTO
VO2C'EN
PRODCCCIDN
78==# <;==#
TASA AJCSTADA
DE COSTOS
INDIRECTOS
58,=/:7
::
>s@#
;:,/88<7;
>s@#
Los c%lculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos a
todos los departamentos y la asignacin de costos de los departamentos de servicio a
los productivos, se presentan a continuacin(
.,06-,>2!,K5 .* !40640 ,5.,-*!640
.*&-*!,'!,K5 *.,F,!,4
F'!64- .* .,06-,>2!,K5 :==== >s @ <=== 3: M 5 >s@ 3:
DEPARTA'ENTO '8 *ACTOR COSTO
ASIHNADO
CORTE 8== 5 <===
COSTCRA 7=== 5 5===
RESTACRANTE 7:== 5 )===
CONTAB( COSTOS <== 5 :===
'ANTENI'IENTO )== 5 ;===
.*&-*!,'!,K5 3'12,5'-,'(
F'!64- .* .,06-,>2!,K5 :==== >s @ :====== >s M =,=7
DEPARTA'ENTO '8 *ACTOR COSTO
ASIHNADO
CORTE ;===== =,=7 ;===
COSTCRA 77===== =,=7 77===
RESTACRANTE :9==== =,=7 :9==
CONTAB( COSTOS 79==== =,=7 79==
'ANTENI'IENTO 7:==== =,=7 7:==
'0,C5'!,K5 .* !40640 .* L40 .*&'-6'3*5640 .* 0*-E,!,40
:==
7ero -*06'2-'56*( *n base a 5ro de 6rabajadores
Factor de .istribucin )=;== >s@ :5 6rabM :<7: >s@6rab
DEPARTA'ENTO NN'ERO DE
TRABAJADORE
S
*ACTOR COSTO
ASIHNADO
CORTE 8 :<7: 79:9)
COSTCRA 7: :<7: :89<<
CONTAB( COSTOS : :<7: <8:<
'ANTENI'IENTO ; :<7: /:;)
:do 3'56*5,3,*564( *n base a 3etros !uadrados
Factor de .istribucin :/);) >s@ ::== m
:
M 7:,5)78787878 >s@m
:

DEPARTA'ENTO 'ETROS
CCADRADOS
*ACTOR COSTO
ASIHNADO
CORTE 8== 7:,5)78787878 7==<9,<5
COSTCRA 7=== 7:,5)78787878 7:5)7,87
CONTAB( COSTOS <== 7:,5)78787878 5=:<,/<
;*-4 !456'>,L,.'. .* !40640( *quitativamente
Factor de .istribucin ))5)8,/< >s@ :.ptosM ;;:8<,;/ >s@.pto
>':A,5AM'+54 C4S54 ASI2+A>4
CORTE ;;:8<,;/
COSTCRA ;;:8<,;/
AL CIERRE DEL E-ERCICIO
'5UL,0,0 .* L'0 E'-,'!,45*0 .* &-*02&2*064
'AT(
INDIRE(
'ANO
OBRA
INDIRECT
A
DEPREC(
EDI*ICIO
DEPREC(
'ALCINAR
IA
TOTA2ES
C O R T E
PRESUPUESTO 75)=5 79:95 <=== ;=== <79==
REAL 7)<== :=8== <=== ;=== <<:==
VARIACI,N /95 . 75=5. $=$ $=$ :;==.
C O S T C R A
PRESUPUESTO 7;/== ;)5== 5=== 77=== )):==
REAL 7795= ;/<<= 5=== 77=== )5;9=
VARIACI,N 7/5=F 9<=. $=$ $=$ 87=F
:=7
RESTACRANTE
PRESUPUESTO ;=5= <8;5= )=== :9== )=;==
REAL :/5= <8:7= )=== :9== 598)=
VARIACI,N ;==F 7<=f $=$ $=$ <<=F
CONTABI2IDAD DECOSTOS
PRESUPUESTO 8:= 5:=== :=== 79== 5)/:=
REAL 7;== 5:=== :=== 79== 5/:==
VARIACI,N <8=. $=$ $=$ $=$ <8=.
'ANTENI'IENTO
PRESUPUESTO 7:== 75=== ;=== 7:== :=<==
REAL 775= 7:=== ;=== 7:== 7/;5=
VARIACI,N 5=F ;===F $=$ $=$ ;=5=F
DES/AVORABLES /AVORABLES VARIACI,N NETA
:;== 87= 7<9= .
<8= <<= <= .
;=5= ;=5=F
TOTAL :/8= TOTAL <;== TOTAL 75:= F
.*6*-3,5'!,K5 .* L' E'-,'!,K5 .* !'&'!,.'.
25' F4-3'(
!40640 5.,-*!640 '&L,!'.40 !4-6* 95;=5,5=
!40640 ,5.,-*!640 &-*02&2*064 'S206'.4 !4-6* 7=<5:9,8:
9::<,;: .
!40640 ,5.,-*!640 '&L,!'.40 !4062-' 7<8/85,;/
!40640 ,5.,-*!640 &-*02&2*064 'S206'.4 !4062-'7<=99=,78
//95,79 F
VARIACIDN CAPACIDAD CORTE 9::<,;: .
VARIACIDN CAPACIDAD COSTCRA //95,79 F
VARIACIDN NETA CAPACIDAD 7<:9,7; .
46-' F4-3'(
I6asa 4riginal $ 6asa 'justadaH Y Eolumen -eal
CORTE COSTCRA
TASA ORIHINA2 5:,9</5 ;<,)=7:5
TASA AJCSTADA 58,=/:7:: ;:,/88<7;
DI*ERENCIA 5,7:<):: 7,87:8=9
VO2C'EN REA2 78== <;==
VARIACIDN CAPACIDAD 9::<,;: . //95,79 F
VARIACIDN NETA CAPACIDAD 7<:9,7;.
:=:
2na vez obtenidas las variaciones de presupuesto y capacidad, se suman
algebraicamente para obtener la variacin neta en los costos indirectos, que tambin
se obtiene restando a los costos indirectos real, los costos indirectos aplicados en el
ejercicio, con la finalidad de poder realizar los asientos de cierre, por lo tanto(
VARIACIDN PRESCPCESTO 75:= F
VARIACIDN CAPACIDAD 7<:9,7; .
VARIACIDN NETA 9=,8/ F
COSTOS INDIRECTOS REA2ES :<<===
COSTOS INDIRECTOS AP2ICADA :<<=9=,8/
VARIACIDN NETA 1SOBREAP2ICACIDN6 9=,8/ F
ASIENTOS DE CIERRE
$D$
!ostos indirectos 'plicados !orte 95;=5,5=
!ostos indirectos 'plicados !ostura 7<8/85,;/
Eariacin !apacidad !orte 9::<,;:
Eariacin !apacidad !ostura //95,79
Eariacin &resupuesto 75:=
!ostos indirectos -eales :<<===
&ara registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos real y aplicada
$D$
Eariacin &resupuesto 75:=
Eariacin !apacidad !ostura //95,79
Eariacin !apacidad !orte 9::<,;:
!osto de Eenta 9=,8/
&ara registrar el cierre de la variacin de presupuesto y de capacidad
:=;
ACTOEVA2CACIDN DE2 ESTCDIANTE
PARTE TE,RICA
SELECCI,N SIMPLE
SELECCIONE LA RESPUESTA IUE CONSIDERE CORRECTA
7 La compaa D descubri que las diferencias en los costos de los productos
resultantes de la aplicacin de tasas predeterminadas de costos indirectos en
lugar de tasas de costos reales eran poco relevantes, a"n cuando la produccin
real fuera considerablemente menor que la produccin planeada La e+plicacin
m%s probable es que(
Los costos indirectos estaban compuestos b%sicamente de costos variables
0e produjeron simult%neamente varios productos
Los costos indirectos de fabricacin fijos implicaron un costo significativo
Los costos reales fueron mayores que los previstos
: !on el fin de identificar los costos relacionados con un producto especfico,
debera escogerse una base de asignacin que(
5o tenga relacin de causa y efecto
1ue guarde una relacin de causa y efecto
!onsidere los costos variables y no los costos fijos
!onsidere los materiales directos y el costo primo
; *l "nico mtodo de asignacin de los costos de los departamentos de servicios a
los productivos que considera los servicios recprocos se denomina(
3todo directo
3todo escalonado
3todo no escalonado
3todo algebraico
< !uando el nivel de actividad presupuestado que se utiliza para calcular la tasa
predeterminada difiere del nivel real alcanzado, el resultado es(
2na variacin de eficiencia
2na variacin del denominador o de capacidad
2na variacin controlable
2na subaplicacin de los costos fijos
:=<
5 Los mtodos para asignar los costos de los departamentos de servicios a los
productivos son(
.irecto, 'lgebraico y *scalonado
*stricto !oncepto, 0aldos no 'justados e ,ntermedio
.irecto, *scalonado y *stricto !oncepto
!osteo 5ormal3 .irecto y 'lgebraico
) Los mtodos usados para distribuir la sub o sobreaplicacin de los costos
indirectos a la produccin son
.irecto, 'lgebraico y *scalonado
*stricto !oncepto, 0aldos no 'justados e ,ntermedio
.irecto, *scalonado y *stricto !oncepto
!osteo 5ormal, .irecto y 'lgebraico
/ 0i no se emplea una tasa predeterminada de costos indirectos y el volumen de
produccin se incrementa por encima del presupuestado, es de esperarse que el
costo por unidad(
.isminuya para los costos fijos y permanezca constante para los costos
variables
&ermanezca igual para los costos fijos y se incremente para los costos variables
.isminuya para los costos fijos y aumente para los costos variables
'umente para los costos fijos y variables
8 &referiblemente la subaplicacin que resulta de significativos incrementos
imprevistos en el presupuesto, debera cerrarse(
.isminuyendo el costo de los productos vendidos
.isminuyendo el costo de los productos vendidos, los productos en proceso y el
inventario de productos terminados
'umentando el costo de los artculos vendidos, el inventario de productos en
proceso y el inventario de productos terminados
9 *n la determinacin de las tasas de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin, el numerador de la frmula es(
!ostos indirectos de fabricacin reales para el perodo siguiente
!ostos indirectos de fabricacin estimados correspondientes al perodo
:=5
siguiente
Woras reales de mano de obra para el perodo siguiente
Woras estimadas de mano de obra para el siguiente perodo
7= 1u nivel de capacidad productiva no considera la demanda del producto, pero
al mismo tiempo tiene en cuenta las interrupciones previstas e inevitables en la
produccin
!apacidad productiva a corto plazo
!apacidad productiva normal
!apacidad productiva terica
!apacidad productiva pr%ctica
77 *n cu%l de los siguientes tipos de costo se clasificara la depreciacin con base
en la cantidad de unidades producidasP
!osto menor
!osto marginal
!osto fijo
!osto variable
7: Los mtodos para asignar los costos de los departamentos de servicios a los
productivos son(
.irecto, 'lgebraico y *scalonado
*stricto !oncepto, 0aldos no 'justados e ,ntermedio
.irecto, *scalonado y *stricto !oncepto
!osteo 5ormal, .irecto y 'lgebraico
SELECCI,N MQLTIPLE SELECCIONE LA (S) RESPUESTA (S) IUE
CONSIDERE CORRECTA (S)
7$ Los !ostos de los .ptos de 0ervicios se transfieren a los .ptos &roductivos
debido
a que(
0e debe asignar responsabilidades a todos los .ptos por la incurrencia de los
costos
0e debe costear el producto con mayor precisin
0e deben asignar todos los costos a los .ptos de &roduccin porque solo por
all pasa el producto
6odas las anteriores
5inguna de las anteriores
:=)
:$ Los !ostos ,ndirectos de los .ptos se distribuyen entre todos los .ptos con la
finalidad de(
!ostear el producto con mayor precisin
'signar responsabilidades a los jefes de los .epartamentos
.istribuir los costos indirectos entre todos los .ptos
5inguna de las anteriores
6odas las anteriores
;$ Los objetivos que se persiguen con la departamentalizacin son los siguientes(
!alcular las Eariaciones del &resupuesto
!alcular las Eariaciones de !apacidad
!ostear el producto con !erteza
'signar responsabilidades por la incurrencia de los !ostos
5inguna de las anteriores
6odas las anteriores
<$ La .epartamentalizacin de los costos indirectos resulta m%s complicada que la
.epartamentalizacin de los otros elementos del costo debido a que(
0e incurre en todos los .epartamentos de la f%brica
0on !ostos indirectos del &roducto
*l producto solo pasa por los .ptos productivos y debe absorber todos los
costos, incluso los de los .ptos de 0ervicio
0e deben calcular tantas tasas como .ptos &roductivos #aya en la f%brica
La mayora de costos de costos indirectos Iagua, aseo, telfono, energa, etcH
no se manejan con muc#a e+actitud
5inguna de las anteriores
6odas las anteriores
5$ Las Eariaciones de &resupuesto, en sntesis se calculan de la siguiente manera(

!omparando el &resupuesto 'justado con los costos indirectos -ealmente
obtenida cuando el Eolumen -eal es idntico al &resupuestado
!omparando el &resupuesto original con los costos indirectos realmente
incurrida, cuando el Eolumen -eal es igual al &resupuestado
!omparando el &resupuesto 'justado con los costos indirectos -ealmente
obtenida cuando el Eolumen -eal es distinto al presupuestado
!omparando el &resupuesto 4riginal con los costos indirectos realmente
incurrida, cuando el Eolumen -eal es diferente al &resupuestado
5inguna de las anteriores
6odas las anteriores
:=/
)$ &ara determinar el n"mero de .ptos de 0ervicios que debe tener el 0istema de
!ostos, se deben tomar en consideracin los siguientes criterios(
&or cada servicio distinto se debe crear un .epartamento
&or cada operacin supervisada separadamente se deben crear varios .ptos
0ervicios distintos se agrupan en un .pto donde se nombra un jefe de cada
servicio y tendr% m%s responsabilidad el jefe del servicio que tenga mayor
costo
5inguna de las anteriores
6odas las anteriores
COMPLETACI,N
7 3encione cuatro I<H causas por las cuales los costos indirectos es un elemento
de costo de difcil asignacin y se debe predeterminar, mediante la tcnica del
costeo normal
: 3encione dos diferencias entre partidas directas y partidas indirectas de costos
indirectos cuando se #a incorporado la departamentalizacin en el sistema de
costos
; 3encione dos caractersticas que debe tener la base escogida para e+presar la
capacidad de la f%brica
< Los costos indirectos como elemento de costo es un activo, por lo tanto es una
cuenta real *ntonces O &or qu se cierran las cuentas costos indirectos
aplicada y costos indirectos real como si fueran cuentas nominalesP *n qu
cuenta IsH queda reflejada los costos indirectos como cuenta realP *+plique
brevemente
5 0i los costos indirectos resulta subaplicada y el monto del costo real de los
costos indirectos fue menor que el costo presupuestado O 1ue sucedi con el
volumen real de produccin fue mayor o menor que el presupuestadoP
.emuestre con un ejemplo
) ,ndique dos diferencias entre el procedimiento para presupuestar los costos
indirectos variable en comparacin con el que se utiliza para los costos
indirectos fija
/ ,ndique dos diferencias entre capacidad pr%ctica y capacidad real prevista
8 .entro de los costos de costos indirectos e+isten partidas que se consideran de
asignacin directa a los departamentos y otras que no *+plique brevemente
por quP
:=8
9 3encione y e+plique brevemente los objetivos que se persiguen con la
departamentalizacin
7= *+plique brevemente cu%les son los criterios frecuentemente utilizados para la
transferencia de los costos de los departamentos de servicios a los productivos
VERDADERO O /ALSO0 EEPLIIUE EN CUALIUIER CASO VERDADERO O /ALSO0 EEPLIIUE EN CUALIUIER CASO
7 *l mtodo directo es m%s e+acto que el mtodo escalonado porque considera los
servicios suministrados a otros departamentos de servicio EJJJJ F JJJJJ
&or quP
: *l uso de libros au+iliares permite un mayor grado de control sobre los costos
indirectos de fabricacin EJJJJ F JJJJJ &or quP
; Las bases de costo mano de obra y de #oras mano de obra directa seran
inapropiadas si los costos indirectos estuvieran compuestos de costos no
relacionados con la actividad de mano de obra EJJJJ F JJJJJ &or quP
< Los mtodos directo y escalonado ignoran la asignacin de servicios recprocos
EJJJJ F JJJJJ &or quP
5 !uanto mayor sean las unidades producidas y el volumen de produccin mayor
ser%n los costos fijos EJJJJ F JJJJJ &or quP
) Los costos mi+tos varan con la produccin pero no en proporcin directa a los
cambios en el nivel de produccin EJJJJ F JJJJJ &or quP
PARTE PRJCTICA
E-ERCICIO !
:=9
L' *3&-*0' E( DOBLE T C0A opera su f%brica con dos departamentos
productivos &' y &> y dos departamentos de servicios 0' y 0>
Lo contrata a usted para que le realice lo siguiente(
7 !%lculo de la tasa predeterminada &' Ivalor : puntosH
: !%lculo de la capacidad presupuestada &> Ivalor =,5= puntosH
; !%lculo de la capacidad real en &' y &> Ivalor 7,5= puntosH
< 'plicacin de los costos indirectos Ivalor 7 puntoH
5 -egistro de los costos indirectos -eal, con crdito a cuentas varias I valor =,5=
puntosH
) !%lculo y 'n%lisis de las Eariaciones de &resupuesto y !apacidad Ivalor : puntosH
/ 'sientos para el cierre de los costos reales y aplicados, y cierre de la variacin,
consider%ndola insignificante Ivalor =,5= puntosH
Le suministra la siguiente informacin(
DATOS PRESUPUESTADOS
CARDA /ABRIL (EN BOL.VARES)
CAPACIDAD
DEPARTAMENTOS DIRECTA INDIRECTA CORAS COMBRE
&' ;=)== E 7:=== E y 7:=== F 9:=== Wm%q
&> 78=== E 7)=== F P >s 34.
0' :==== F <=== F
0> 7==== F )=== F
646'L*0 /8)== 5====
>'0*0 .* .,06-,>2!,K5 B 4-.*5 .* !,*--*
&-,3*-4 0' en base al n"mero de trabajadores en cada departamento &-,3*-4 0' en base al n"mero de trabajadores en cada departamento
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO NQMERO
TRABA-ADORES
&' <
&> 5
0' :
0> ;
0*C25.4 0> se reparte equitativamente
IN/ORMACI,N ADICIONAL
7 *n el departamento &> la tasa predeterminada fue de =,:5
: Los costos indirectos aplicada en el departamento &' fue de >s /7:==
; La tarifa de salario de los obreros directos de produccin fue de <5 >s@#ora y las
#oras realmente trabajadas en &> fueron 5===#
< Los costos indirectos realmente incurrida fue la siguiente
:7=
DEPARTAMENTO DIRECTA INDIRECTA
&' :87</,8:) E 7:=== F B 7:<;9,7; E
&> 78);9,=9 E /)== F
0' :==== F 75)== F
0> 99== F 7;)== F
646'L*0 /))8),97) )7:;9,7;
E-ERCICIO "
L' *3&-*0' MADUIRCA C0A tiene un sistema de costos
departamentalizado, cuenta con dos departamentos de produccin I&' y &>H y dos
departamentos de servicios I0' y 0>H
Lo contrata a usted para que le realice lo siguiente(
7 !%lculo de las tasas predeterminadas
: 'plicacin de los costos indirectos
; -egistro de los costos indirectos -eal, con crdito a cuentas varias !%lculo y
'n%lisis de las Eariaciones de &resupuesto y !apacidad
< 'sientos para el cierre de los costos reales y aplicados, y cierre de la variacin,
consider%ndola insignificante
Le suministra la siguiente informacin(
DATOS PRESUPUESTADOS
CARDA /ABRIL (EN BOL.VARES)
CAPACIDAD
DEPARTAMENTOS DIRECTA INDIRECTA CORAS
COMBRE
&' 7==== <=== :==== W34.
&> 7:=== 8=== 7==== W34.
0' <=== 7)===
0> 8=== 7:===
BASES DE DISTRIBUCI,N * ORDEN DE CIERRE
DEPARTAMENTO PA PB SB
7$ 0' <= N 5= N 7= N
:$ 0> )= N <= N
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DEPARTAMENTO /I-OS (R) VARIABLES (R)
&' <= )=
&> 5= 5=
0' 7==
0> 7==
:77
DATOS REALES
CARDA /ABRIL (EN BOL.VARES)
DEPARTAMENTO DIRECTA INDIRECTA CAPACIDAD
&' 7=:== <<== :==== W34.
&> 77:== /)== 9=== W34.
0' <:== 75)==
0> /8== 7;)==
646'L*0 ;;<== <7:==
:7:
BIB2IOHRA*IA
>'!Z*-, 34-645, LBL* S'!4>0*5 y .'E,. -'3[-*T( 799= !ontabilidad
de !ostos 2n *nfoque 'dministrativo &ara la 6oma de .ecisiones 3+ico
0egunda *dicin
C,LL*0&,*, !*!,L 79/7 !ontabilidad y !ontrol de !ostos .iana 3+ico
W'-C'.45, >*-5'-. y 3\5*-' 799: !ontabilidad de !ostos 5orma
!olombia
W4-5C-*5, !W'-L*0 7997 !ontabilidad de !ostos 2n *nfoque de Cerencia
&rentice Wall 3+ico
W4-5C-*5, !W'-L*0, C*4-C* F406*- y 0-,Z'56 .'6'- 799<
!ontabilidad de !ostos 2n enfoque Cerencial 4ctava *dicin &rentice Wall
3+ico
5*25*-, S4W5 S ] 798: !ontabilidad de !ostos &rincipios y &r%ctica 6omos 7
y : 2te#a 3+ico
5*25*-, S4W5 S ] y *.]'-., .*'Z,5 798; !ontabilidad de !ostos
&rincipios y &r%ctica 6omos 7 y : 2te#a 3+ico
&4L,3*5,, -'L&W, F-'5Z F'>4TT, B '-6W2- '.*L>*-C 799<
!ontabilidad de !ostos !onceptos y 'plicaciones &ara la 6oma de .ecisiones
Cerenciales 6ercera *dicin 3c Cra^ Will >ogot%
-'B>2-5, L*6-,!,' 798/ !ontabilidad 'naltica y de !ostos4cano
!entrum*spaa
:7;


:7<