Sistema de Informaes Gerenciais

Fonte: Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010
Contabilidade financeira vs. gerencial
Contabilidade Financeira visa apurao de relat!rios "#alano
Patri$onial, %e$onstrativo de &esultados etc' de acordo co$
os princ(pios )unda$entais de contabilidade e co$ a le*islao
vi*ente ")iscal, societ+ria, etc'.
Esse con,unto de re*ras visa, sobretudo, a padroni-ao dos
relat!rios *erados pelas e$presas, independente$ente do ra$o
de atividade ou do porte, e, conse.uente$ente, a co$parao
de in)or$a/es.
Contabilidade financeira vs. gerencial
Contabilidade 0erencial 1 re*ida pelas necessidades dos usu+rios
"e$ *eral internos' no processo de to$ada de deciso
e$presarial.
2o 3+ u$ padro a ser se*uido.
%uas e$presas do $es$o porte e ra$o de atividade pode$
*erar con,untos de in)or$a/es co$pleta$ente di)erentes,
tanto no conte4do .uanto na )or$a.
Entra$ e$ cena, o estilo *erencial de cada u$, a )a$iliaridade
co$ a an+lise de in)or$a/es estruturadas e a viso de ne*!cio
do e$preendedor.
Contabilidade financeira vs. gerencial
En.uanto a Contabilidade Financeira se restrin*e apresentao
de indicadores $onet+rios, nu$ siste$a de in)or$a/es
*erenciais outros indicadores so relevantes para an+lise, por
e5e$plo, .uantidades produ-idas e vendidas, percentual de
re)u*o *erado no processo produtivo, durao do ciclo de
produo, pra-o $1dio de esto.ues etc.
A contabilidade de custos pode se inserir no conte5to da
Contabilidade Financeira ou 0erencial, dependendo dos
ob,etivos do usu+rio.
Contabilidade de custos como sistema de informao
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Terminologia Contbil
Gasto
Sacri)(cio )inanceiro para obter u$ produto ou u$ servio,
independente$ente da )inalidade.
7alores pa*os ou assu$idos para obter a propriedade de u$ be$.
8otalidade do valor despendido para a a.uisio de u$ be$.
Investimento
0asto ativado e$ )uno de vida 4til e de *erao de bene)(cios
)uturos. #e$ de car+ter per$anente, no destinado venda e ne$
destinado aos ob,etivos sociais "conceito cont+bil'.
E5e$plos: esto.ues de $ateriais, a.uisio de $+.uina, *astos pr19
operacionais.
:
Terminologia Contbil
Custo (fabricao)
So$at!rio do es)oro )(sico ou $onet+rio despendido na produo
de u$ be$ ou servio "Patri$;nio'.
E5e$plos:
$at1ria9pri$a "e5: celulose, na )abricao do papel, ou papel e tinta, na
)abricao de livros'<
$o9de9obra da +rea industrial "tanto de superviso .uanto a.uela aplicada
direta$ente na )abricao do produto'<
depreciao e $anuteno de $+.uinas da produo etc.
=
Terminologia Contbil
Despesa
%isp>ndio ocorrido )ora da +rea de produo de be$ ou servio
"&esultado'.
E5e$plos: sal+rios dos )uncion+rios das +reas ad$inistrativas e co$erciais,
$ateriais de escrit!rio, transporte dos produtos vendidos.
? @custo dos produtos vendidosA cu,a deno$inao no 1 tecnica$ente
correta "$as a pr+tica assi$ a consa*rou', ta$b1$ se caracteri-a co$o
despesa, dado .ue consiste no $ontante necess+rio para a obteno da
respectiva receita.
Desembolso
Pa*a$ento resultante da a.uisio de bens e servios.
Buitao de co$pro$isso assu$ido.
10
Terminologia Contbil
Preo
7alor estabelecido e aceito pelo vendedor para trans)erir a
propriedade de u$ be$ ou para prestar u$ servio.
Perda
7alor despendido de )or$a anor$al e involunt+ria.
E5e$plos: danos causados por inunda/es, inc>ndios, paralisa/es por
$otivos de *reve etc.
?s valores re)erentes s perdas so re*istrados direta$ente no resultado do
per(odo, no co$pondo, portanto, o custo de produo.
Desperdcio
C o es)oro econo$ico .ue no a*re*a valor ao produto.
E5e$plo: D de peas de)etuosas
11
Terminologia Contbil
Custo Gerencial
So os custos totais so$ados os custos de )abricao $ais a despesa.
Doao
7alor despendido de )or$a nor$al e volunt+ria, se$ inteno de
obteno de receita.
Definies de termos utilizados em
custos
Custo ou despesa para o ad.uirente 1 preo para o vendedor.
0erencial$ente no 3+ distino entre custo e despesa.
Preo e custo pode$ ser i*uais. Custo sob a !ptica do
co$prador. Preo sob a !ptica do vendedor.
Considerando9se apenas o vendedor, o custo 1 $enor e o preo
1 $aior por.ue este cont1$ o lucro.
A.uisio de $at1ria9pri$a ou de u$ be$ do ativo
per$anente, por deter$inado preo estabelecido pelo
vendedor, 1 u$ *asto .ue se trans)or$ar+ e$ custo no
$o$ento da aplicao na produo para a obteno de u$ novo
be$.
Definies de termos utilizados em
custos
? custo pode ser o *asto total ou apenas parte.
0asto 1 *en1rico, 1 preo para o vendedor ou custo para o
co$prador, independente da !ptica do vendedor e do
co$prador.
A deno$inao $ais *en1rica de u$a transao para a.uisio
de .ual.uer be$ 1 u$ *asto, podendo ou no se constituir e$
custo, por1$, te$ u$ preo e acarretar+ u$ dese$bolso
i$ediato ou )uturo.
Viso geral dos custos des!esas e gastos
Se!arao entre Custos e Des!esas
8eorica$ente, a separao 1 )+cil: os *astos relativos ao processo
de produo so custos, e os relativos ad$inistrao, s vendas
e aos )inancia$entos so despesas.
2a pr+tica, entretanto, u$a s1rie de proble$as aparece pelo )ato
de no ser poss(vel a separao de )or$a clara e ob,etiva.
Por e5e$plo, 1 co$u$ encontrar$os u$a 4nica ad$inistrao,
se$ a separao da .ue real$ente pertence )+brica. Sur*e da( a
pr+tica de se ratear o *asto *eral de ad$inistrao, parte para
despesa e parte para custo.
1E
"nde terminam os Custos de #roduo$
C relativa$ente co$u$ a e5ist>ncia de proble$as de separao
entre custos e despesas de venda.
A re*ra 1 si$ples, bastando de)inir o $o$ento e$ .ue o
produto est+ pronto para a venda. At1 a(, todos os *astos so
custos. A partir desse $o$ento, despesas.
1F
"nde Terminam os Custos de #roduo$
E5e$plo: E$bala*ens
?s *astos co$ e$bala*ens pode$ tanto estar nu$a cate*oria co$o
noutra, dependendo de sua aplicao< .uando u$ produto 1
colocado para venda tanto a *ranel .uanto e$ pe.uenas
.uantidades, seu custo ter$inou .uando do t1r$ino de sua
produo.
Buando a e$bala*e$ 1 aplicada ap!s as vendas, deve ser tratada
co$o despesa.
Gsso i$plica a contabili-ao do esto.ue de produtos acabados se$
a e$bala*e$, e esta 1 ativada nu$ esto.ue a parte.
Se, por outro lado, os produtos ,+ so colocados venda e$balados
de )or$a di)erente, ento seu custo total inclui o de seu
acondiciona$ento, )icando ativados por esse $ontante.
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#es%uisa e Desenvolvimento
0astos de Pes.uisa e %esenvolvi$ento de produtos novos
pode$ receber dois trata$entos:
%espesas de per(odo
Gnvesti$entos para a$orti-ao na )or$a de custos dos produtos
elaborados )utura$ente.
1:
#es%uisa e Desenvolvimento
2o pri$eiro caso: $uito utili-ado no #rasil e$ )ace, de sua
aceitao para e)eito de G$posto de &enda, no 3+ ativao, e
todos os *astos so descarre*ados na conta de resultado no
per(odo e$ .ue so incorridos.
2o se*undo caso: so colocados na )or$a de ativos di)eridos
para sere$ distribu(dos aos produtos .uando de sua )abricao<
1 claro .ue para essa a$orti-ao deve a e$presa ter elaborado
u$a boa previso das .uantidades a sere$ vendidas no ite$.
Buando desse tipo de trata$ento, essa a$orti-ao trans)or$a9
se nu$ custo de produo co$o se )osse u$a depreciao de
e.uipa$entos.
Custo de #roduo
Custo de Produo do Per(odo: 1 a so$a dos custos incorridos
no per(odo dentro da )+brica.
Custo da Produo Acabada: 1 a so$a dos custos contidos na
produo acabada no per(odo. Pode conter Custos de Produo
ta$b1$ de per(odos anteriores e5istentes e$ unidades .ue
)icara$ prontas no presente.
Custo dos Produtos 7endidos: 1 a so$a dos custos incorridos na
)abricao dos bens .ue s! a*ora esto sendo vendidos. Pode
conter custos de diversos per(odos, caso os itens vendidos
ten3a$ sido produ-idos e$ diversas 1pocas di)erentes.
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Classificao dos Custos
&m 'elao aos #rodutos
Custos %iretos
So a.ueles .ue so identi)icados direta$ente no produto.
So identi)icados aos produtos se$ necessidade de rateio.
E5e$plos
Mo9de9obra %ireta
Mat1ria9Pri$a
21
Classificao dos Custos
&m 'elao aos #rodutos
Custos Gndiretos
So a.ueles no identi)icados co$ a unidade produ-ida.
&e.uere$ al*u$a base de rateio para sere$ distribu(dos aos produtos
8odo crit1rio de rateio caracteri-a9se, e$ $aior ou $enor *rau, pela
sub,etividade e arbitrariedade.
E5e$plos
Superviso
Material de consu$o "e5: lubri)icantes'
%ependendo dos crit1rios adotados, os resultados apurados por produto
pode$ oscilar, di)icultando avalia/es de dese$pen3o.
H$a ve- adotado u$ crit1rio, co$ todas as i$per)ei/es inerentes ao
rateio, no deve alterado rapida$ente, a )i$ de se $anter a co$parao
das in)or$a/es ao lon*o do te$po.
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&(em!lo) distribuio de custos !or
!rodutos
Mat1ria9pri$a: direto, pode ser apropriado per)eita e direta$ente ao produto
Mat1riais de Consu$o: indireto, al*uns so lubri)icantes de $+.uinas.
Mo9de9?bra: parte direto, parte indireto, 1 poss(vel associar so$ente parte
direta$ente a cada produto.
Sal+rio da Superviso: indireto, $uito $ais di)(cil ainda de se alocar por $eio
de u$a veri)icao ob,etiva do .ue a $o9de9obra dos c3e)es de e.uipes de
produo, ,+ .ue essa superviso 1 *eral da )+brica.
%epreciao das $+.uinas: indireto ou direto, con)or$e a pr+tica da
e$presa "depreciar linear$ente e$ valores i*uais por per(odos ou por produto'
Classificao dos Custos
'elao aos Volumes #roduzidos)
7ari+veis
So a.ueles .ue varia$ e$ )uno dos volu$es produ-idos, considerando
a capacidade instalada.
So proporcionais s .uantidades produ-idas no per(odo< lo*o, .uanto
$aior o volu$e de produo, $aior 1 o custo vari+vel total.
E5e$plos:
Mat1ria9pri$a
E$bala*e$
Materiais secund+rios de produo
Ener*ia el1trica "ao $enos u$a parte'
Mat1ria9pri$a e Mo9de9obra "custos diretos e vari+veis'.
Materiais de Consu$o "Iubri)icantes'. Custos indiretos e vari+veis.
Hnitaria$ente, os custos vari+veis no oscila$ e$ )uno do volu$e
produ-ido.
2J
2E
Classificao dos Custos
'elao aos Volumes #roduzidos
Fi5os
So a.ueles .ue per$anece$ constante independente dos volu$es
produ-idos.
Buanto $aior o volu$e de produo, $enor 1 o custo unit+rio dos
produtos, dado .ue 3+ $ais absoro dos custos )i5os.
E5e$plos:
Alu*u1is
Mo9de9obra indireta
%epreciao
*+,-T" , -,T+'&.,
Aspecto caracter(stico:
Padroni-ao das contas de custo: lista*e$ dos t(tulos a sere$ usados nas
contas de custos, evitando o uso de t(tulos di)erentes para re*istro da
$es$a operao e$ 1pocas di)erentes.
E5e$plos:
Mat1ria9pri$a direta "MP%'
Mo9de9obra direta "M?%'
%eprecia/es "C0F'
Alu*u1is "C0F'
Superviso "C0F' etc.
F!r$ula: CT = MPD+MOD+CGF ...
*+,-T" , /+-01"
Aspecto caracter(stico:
Kr*o respons+vel pela ocorr>ncia do custo.
Per$ite:
Alocar os custos a cada )uno di)erente da e$presa<
Cobrar responsabilidade do supervisor de cada !r*o<
%eparta$entali-ar os custos<
Elaborar e controlar ora$entos por cada )uno e5istente no or*ano*ra$a da
e$presa.
E5e$plos:
Produo "CP'
Ad$inistrao "CA'
Co$erciali-ao "CC'
F!r$ula: CT = CP+CA+CC
*+,-T" , C"-T,2I3I.,01"
Aspecto caracter(stico:
Gnte*rao nos de$onstrativos cont+beis.
E5e$plos:
&eali-ados "C&'
Contas da de$onstrao do resultado
A reali-ar "CA&'
Contas do balano patri$onial
F!r$ula:
CT = CR+CAR
*+,-T" , ,#+',01"
8ipo di)erente de )uno de apurao de custos
CUSTOS DIRETOS (CD)
Apropriveis imediatamente a um s
tipo de produto, ou servio, ou funo
de custos.
(Ex.: matria-prima direta; mo-de-obra direta
etc.
CUSTOS INDIRETOS (CI)
!correm "enericamente, sem
possibi#idade de apropriao direta a
cada funo de acumu#ao de custos
diferente.
(Ex.: a#u"ue#; superviso; ener"ia e#trica; combus-
t$veis; deprecia%es; "ua; materia# de #impe&a etc.
PRODUTO A OU FUNO A
PRODUTO B OU FUNO B
PRODUTO C OU FUNO C
PRODUTO A OU FUNO A
PRODUTO B OU FUNO B
PRODUTO C OU FUNO C
CT = CD+CI
Frmula:
*+,-T" , /"'4,01"
7olu$e de atividade do per(odo
CUSTOS FIXOS (CF)
'ustos de estrutura, (ue no "uardam (ua#(uer
re#ao com o vo#ume de atividade.
)ariao no vo#ume de atividade no a#tera o
custo.
Exemp#os:
* A#u"ue# mensa#
* +uperviso
* ,epreciao em #in-a reta
* Ener"ia e#trica para i#uminao
* +a#rios de vendedores (despesa
* .mpostos peridicos etc.
CUSTOS VARIVEIS (CV)
'ustos diretamente re#acionados com o vo#ume
de atividade. )ariao do vo#ume de atividade, o
custo varia no mesmo sentido
Exemp#os:
* /atria-prima
* /o-de-obra direta
* 'ombust$veis de m(uinas
* Ener"ia e#trica (fora
* /ercadorias
* 'omisso de vendedores (despesa
* .mpostos proporcionais etc.
CT = CF+CV
Frmula:
*+,-T" , /"'4,01"
CHS8?S MGS8?S:
Custos .ue possue$ duas parcelas ")i5a e vari+vel'.
H$a ocorre independente$ente de estar ou no produ-indo "parcela
)i5a'.
?utra s! ocorre e$ )uno da produo "parcela vari+vel'.
Co$porta$ento se$el3ante ao custo total.
Separao das parcelas usando as di)erenas de .uantidade de produo e
de valor do custo $isto e$ per(odos di)erentes.
E5e$plos:
Alu*uel de lo,a de @s3oppin*A "despesa'.
Co$bust(vel utili-ado por caldeira.
Ener*ia el1trica consu$ida para $anter )orno per$anente$ente
a.uecido.
Frmula:
M = F+V
,nlise de custo volume lucro
8a$b1$ con3ecida co$o AC7I 1 u$a t1cnica de an+lise .ue
observa os e)eitos provocados no lucro .uando + $udanas e$
)atores co$o custos )i5os, custos vari+veis, preo de venda,
etc...
Con,untos de suposi/es:
Preo de venda no se altera co$ a .uantidade vendida<
A e$presa trabal3o co$ u$ 4nico produto<
?s custos so divididos e$ custos )i5os e custos vari+veis<
A produtividade e e)ici>ncia so constantes<
A .uantidade vendida 1 i*ual a .uantidade )abricada.
4argem de contribuio
C a .uantia e$ din3eiro .ue sobra do preo de venda de u$
produto, servio ou $ercadoria ap!s retirar o valor do custo
vari+vel unit+rio. Esta .uantia 1 .ue ir+ *arantir a cobertura do
custo )i5o e do lucro, ap!s a e$presa ter atin*ido a Ponto de
E.uil(brio, ou se,a, 1 o valor ou percentual .ue sobra das vendas
$enos o custo direto vari+vel e as despesas vari+veis.
4argem de contribuio
Preo de Venda
Despesas Variveis
Custo da Mercadoria Vendida
Marem de Contribuio
#onto de e%uil5brio
#reaL9even point: per$ite co$preender co$o o lucro pode ser
a)etado pelas varia/es nos ele$entos .ue inte*ra$ as receitas
de vendas e os custos e despesas totais. C o valor .ue a e$presa
precisa vender para cobrir o custo das $ercadorias vendidas, as
despesas vari+veis e as despesas )i5as. 2o Ponto de E.uil(brio, a
e$presa no ter+ lucro ne$ pre,u(-o. Corresponde a certo n(vel
de atividades onde o lucro ser+ nulo.
Be M ponto de e.uil(brio "unidades )(sicas'
$c M $ar*e$ de contribuio unit+ria
CF M custos )i5os
#onto de e%uil5brio
Be M
CF
$c
Ti!os de !onto de e%uil5brio
Ponto de E.uil(brio cont+bil ou operacional: C o $ais co$u$ e
tradicional para an+lises, o valor das receitas i*uala9se ao custos.
Ponto de E.uil(brio econ;$ico: C a.uele .ue leva e$
considera/es as despesas e as receitas )inanceiras, acrescidas do
saldo da correo $onet+ria.
Ponto de E.uil(brio )inanceiro: Ieva e$ considerao valores
intr(nseco aos custos e despesas )i5as totais e .ue so
apropriados se$ respectivos dese$bolsos, co$o 1 o caso da
depreciao.
#ontos de e%uil5brio !ara diversos
!rodutos
C v+lida so$ente se:
a' 9 todos os produtos apresentare$ id>nticos valores nas
suas $ar*ens de contribuio unit+rias< ou
b' 9 as ta5as das $ar*ens de contribuio unit+rias )ore$
i*uais para todos os produtos< ou
c' 9 a participao da receita de vendas de cada produto
per$anecer constante e$ .ual.uer n(vel de atividade.
#onto de e%uil5brio
&ECEG8A M p.B
BHA28G%A%E
N
CF
CHS8?S M CF O cv.B
Bo
&o
#onto de e%uil5brio
Au$ento nos custos )i5os
&ECEG8A M p.B
BHA28G%A%E
N
CHS8?S M CF O cv.B
Bo
&o
CHS8?SP M CFP O cv.B
BoP
&oP
#onto de e%uil5brio
Au$ento no preo
BHA28G%A%E
N
CHS8?S M CF O cv.B
&ECEG8A M p.B
Bo
&o
&ECEG8AP M pP.B
BoP
&oP
#onto de e%uil5brio
Au$ento nos custos vari+veis
&ECEG8A M p.B
BHA28G%A%E
N
Bo
&o
CHS8?S M CF O cv.B
CHS8?SP M CF O cvP.B
BoP
&oP
&(em!lo
!mpresa " !mpresa #
p 10,00 20,00
cv 6,00 16,00
CF 300.000 300.000
mc 4,00 4,00
(%) 40 % 20 %
Q
o
75.000 75.000
&(em!lo
BHA28G%A%E
N
6E.000
Custos "
$eceita "
$eceita #
Custos #
6E0.000
1.E00.000
&(em!lo
!mpresa " !mpresa M
p 10,00 10,00
cv 2,00 6,00
CF 70.000 30.000
mc 8,00 4,00
(%) 80 % 40 %
Q
o
8.750 7.500
&(em!lo
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
volume de produo
$
Custos A
Custos M
CT A=M
8750 10.000
7500
&m!resas multi!rodutoras
2o 3+ sentido no rateio de custos indiretos )i5os aos produtos
para a obteno do ponto de e.uil(brio.
Cada produto deve cobrir seus custos diretos e a $ar*e$ de
contribuio .ue sobra propicia a cobertura dos custos indiretos
)i5os e a *erao do lucro.
4argem de segurana
C u$ indicador est+tico do risco econ;$ico de e5plorao. Este
indicador .ue d+9nos a percenta*e$ do volu$e de atividade
e)etiva$ente praticada al1$ do Ponto de E.uil(brio.
Vendas $eais
Vendas no Ponto de !%uilbrio
Marem de &eurana
&(erc5cios
A e$presa Arte e$ Estilo produ- $!veis de lu5o por enco$enda.
Seus custos )i5os totali-a$ &N=.F00,00 por se$ana de ad$inistrao
e vendas &NJ.200,00 por se$ana
?s custos e despesas vari+veis esti$ados so os se*uintes, por unidade
"e$ &N'
Material: 1E0
Co$isso:E0
Frete: 2E
2o in(cio de ,ul3o, a e$presa recebeu u$a proposta de cliente para
)abricar 200 carrin3os de c3+, ao preo unit+rio de &NEE0,00.
Pede9se
1. A $ar*e$ de contribuio unit+ria
2. ? lucro da e$presa para o $>s
Q. ? ponto de e.uilibrio