INTRODUCCIN

La economa venezolana se encuentra en un perodo totalmente atpico,

debido a que los acontecimientos internos ocurridos dentro del territorio patrio
los !en"menos e#ternos que caracterizan a las sociedades modernas del si$lo %%I,
&an marcado una pro!unda &uella en las !inanzas del 'stado, lo que &a obli$ado a
utilizar nuevas &erramientas que permitan una maor recaudaci"n de in$resos
para poder a!rontar las obli$aciones de un pas con pro!undas necesidades con
un sistema tributario que debera equipararse con el de naciones de similares
caractersticas al de (enezuela pero con un desarrollo m)s acentuado en ese
aspecto* +ara ello el ,obierno Nacional procedi" a la creaci"n de la Re!orma de la
Le de Impuesto sobre la Renta del a-o .///, con la !inalidad de la b0squeda de
recursos a trav1s de la introducci"n de nuevos elementos que la &acen interesante
para el momento que vive el pueblo venezolano* +or lo tanto, es relevante el
estudio de los aspectos m)s novedosos de dic&a re!orma para poder brindar un
traba2o descriptivo que permita a&ondar en cada aspecto que se contempla dentro
de ella* De este modo, a !in de contribuir con el desarrollo econ"mico inte$ral del
pas, la le de impuesto sobre la renta otros Decretos del '2ecutivo Nacional,
establecen una serie de incentivos !iscales, dentro de los cuales se pueden citar
como !undamentales, los des$r)vamenes reba2as del impuesto como tambi1n las
deducciones del enriquecimiento neto para e!ectos de determinaci"n del impuesto
a pa$ar con la !inalidad de incentivar a los contribuentes al pa$o del mismo as
lo$rar un aumento al in$reso nacional para cubrir el $asto publico con mas
e!iciencia* Dentro de los derec&os, obli$aciones bene!icios contemplados en la
mencionada re!orma, cabe mencionar las donaciones liberalidades, materia
donde se centro la investi$aci"n* partiendo este punto re!erencial, este traba2o
especial de $rado tiene como punto central 34ene!icios 5iscales establecidos en la
Le de Impuesto 6obre la Renta en materia de Donaciones Liberalidades en
(enezuela7* Tema que en la actualidad no se le &a dado la importancia su!iciente
debido a la !alta de cultura tributaria, sin saber que con esta contribuci"n audan
al me2oramiento al buen !uncionamiento de instituciones sin !ines de lucro*
.
8&ora bien, para dar cumplimiento al prop"sito de esta investi$aci"n, se
considera que resulta indispensable conocer si e#iste al$una di!erencia conceptual
entre los t1rminos antes mencionadas, que implique un tratamiento tributario
particular para cada uno de ellos, dic&os t1rminos se utilizan indistintamente* 'n
principio, debe mencionarse que una donaci"n es un acto de liberalidad por el cual
una persona trans!iere a ttulo $ratuito un bien de su propiedad o una suma de
dinero a !avor de un tercero* Cuando la donaci"n se encuentra relacionada a !ines
altruistas o caritativos tambi1n se le conoce con el nombre de donativo* Una
liberalidad es un acto voluntario por el cual una persona dispone de parte de su
patrimonio trans!iri1ndolo $ratuitamente a !avor de un tercero* De lo
anteriormente mencionado, se puede concluir que los t1rminos donaci"n
liberalidad, son sin"nimos que denotan, en la pr)ctica, un mismo si$ni!icado*
6e$0n los Conceptos Del Diccionario 8beledo +errot, las donaciones son
un acto 2urdico entre vivos por el cual una persona 9donante: trans!iere a otra
9donatario: $ratuitamente el dominio sobre una cosa el donatario acepta, es
decir, &abr) donaci"n cuando una persona por un acto entre vivos trans!iera de
su libre voluntad $ratuitamente a otra, la propiedad de una cosa* Dice ;artnez
,il que en una acepci"n amplia pero impropia 2urdicamente, donaci"n es
sin"nimo de liberalidad. +ero en sentido t1cnico la donaci"n comprende tres
elementos esenciales< .: 'mpobrecimiento del donante* =: 'nriquecimiento del
donatario* >: La intenci"n de &acer una liberalidad (animus donandi).
's importante resaltar la importancia que tienen las donaciones
liberalidades que aunque bien no a!ecta el enriquecimiento del pas, brinda
bene!icios !iscales a la &ora de declarar el impuesto sobre la renta esto
desconociendo que con esa colaboraci"n auda en peque-a porci"n a la
protecci"n de la economa nacional la elevaci"n del nivel de vida del
venezolano, a que el aumento de la pobreza crtica, el deterioro de la salud, el
colapso de los servicios p0blicos, el desempleo, la crisis $lobal educativa,
muestran un cuadro nacional que amerita una revisi"n ur$ente pro!unda de todas
las instituciones para as audar a la buena distribuci"n de los recursos que a0n
quedan*
=
De acuerdo a la problem)tica establecida, se !ormularon varias
interro$antes< ?'studiar lo basamentos le$ales de las donaciones liberalidades@,
?'#poner la importancia de las donaciones liberalidades@, ?Identi!icar los
deberes derec&os de los su2etos pasivos en materia de donaciones
liberalidades@ 's por ello que sur$e la necesidad de plantear aportes que den
respuestas a cada una de estas interro$antes para as determinar la realidad
partiendo de la problem)tica de la investi$aci"n*
A Determinar los 4ene!icios 5iscales establecidos en la Le de Impuesto
6obre la Renta 9I*6*L*R: en materia de Donaciones Liberalidades en
(enezuela*
A 'studiar los basamentos le$ales de las donaciones liberalidades*
A '#poner la importancia de las donaciones liberalidades*
A Identi!icar los deberes derec&os de los su2etos pasivos en materia de
donaciones liberalidades*
+ara la realizaci"n de una investi$aci"n &a que se$uir una serie de pasos,
de una manera sistem)tica ordenada, que permitan alcanzar los ob2etivos
planteadosB uno de los primeros pasos a se$uir el l metodolo$a que se utiliza para
e#plicar como se desarrollara la investi$aci"n a !in de dar respuesta a las
interro$antes de la investi$aci"n probar &ip"tesis* 8l respecto, 6abino 9=CCC:,
plantea que la metodolo$a de la investi$aci"n comprende 3los pasos
procedimientos que se &an se$uido en una inda$aci"n determinada para
desi$nar modelos concretos de traba2o que se aplican a una disciplina o
especialidad7* 9p*>.:*8s mismo, en el ;anual de Traba2o de ,rado de
'specializaci"n ;aestra Tesis Doctorales de la Universidad
+eda$"$ica '#perimental Libertador 9=CCD:, en la metodolo$a<
6e describen los m1todos, t1cnicas o procedimientos utilizados para
el acopio, or$anizaci"n, procedimientos an)lisis de la in!ormaci"n
relevante, para el establecimiento de conclusiones de modo que el
lector pueda tener una visi"n clara de lo que se &izo, por qu1 c"mo
se &izo* 9p*./:*
>
+artiendo de los conceptos plateados, la metodolo$a es el estudio minucioso
de un determinado tema utilizando t1cnicas espec!icas que permitan el desarrollo
de la investi$aci"n*
La metodolo$a se dise-a de acuerdo al tipo de investi$aci"n a realizar, si
es una investi$aci"n por encuesta, e#perimental o de tipo documentalB estos
dependen del prop"sito que se desea alcanzar, determinantes para el nivel de
comple2idad de la investi$aci"n el tipo de estudio que se intenta desarrollar*
+artiendo de este orden de ideas, esta investi$aci"n se identi!ica de tipo
documental, tomando en cuenta las normativas, los &ec&os para abordar el
problema* 'n este sentido, 4aena 9=CCC:, describe la investi$aci"n documental
como< 3una t1cnica que consiste en la selecci"n recopilaci"n de in!ormaci"n por
medio de la lectura critica de documentos materiales biblio$r)!icos, de
bibliotecas, &emerotecas, centros de documentaci"n e in!ormaci"n7* 9p* E=:* De
i$ual !orma, 8l!onso 9=CCF:, de!ine que<
La investi$aci"n documental en un procedimiento cient!ico, un
proceso sistem)tico de inda$aci"n, recolecci"n, or$anizaci"n, an)lisis
e interpretaci"n de in!ormaci"n o datos en torno a un determinado
tema* 8l i$ual que otros tipos de investi$aci"n, este es conducente a la
construcci"n de conocimientos* 9p D:*
'n las de!iniciones anteriores queda claramente demostrado lo que se
quiere mencionar sobre la investi$aci"n de tipo documental*
+or otra parte, con respecto a las t1cnicas e instrumentos utilizados a lo
lar$o del proceso de la investi$aci"n, la t1cnica documental permite la
recopilaci"n de in!ormaci"n para enunciar las teoras que sustenten el estudio de
los !en"menos procesos* 8l respecto, 8rias 9.///:, menciona que< 3las t1cnicas
de recolecci"n de datos son las distintas !ormas de obtener in!ormaci"n7 9p* F>:*
'n este mismo orden de ideas, Castro 9=CCC:, e#presa que<
La t1cnica es indispensable en el proceso de la investi$aci"n
cient!ica, a que inte$ra la estructura por medio de la cual se
or$aniza la investi$aci"n, la t1cnica pretende los si$uientes
ob2etivos< ordenar las etapas de la investi$aci"n, aportar
instrumentos para mane2ar la in!ormaci"n, llevar un control de los
datos orientar la obtenci"n de conocimientos* 9p* GH:*
Re!erente al instrumento de recolecci"n de datos utilizados en la
investi$aci"n es, en principio, cualquier recurso de que pueda valerse el
H
investi$ador para la recopilaci"n de in!ormaci"n para el desarrollo de los
ob2etivos planteados* 'n este sentido, la t1cnica utilizada para el desarrollo de la
investi$aci"n es< la revisi"n biblio$r)!ica* Con relaci"n a esta, 6oto 9=CCC:, la
de!ine como< 3un con2unto materiales consultados, artculos, revistas, documentos
le$ales, recursos audiovisuales, artculos de prensa, !olletosB entre otros, utilizados
en la elaboraci"n del proecto7* 9p* =F:*
La raz"n !undamental para la realizaci"n de la investi$aci"n es poder
e#poner de !orma precisa clara, cu)n importante son lo bene!icios otor$ados por
la le de Impuesto 6obre la Renta en materia de donaciones liberalidades en
(enezuela* Con!orme a este planteamiento se pudo establecer el conocimiento
que debe poseer el contribuente el papel tan importante que 2ue$a en su aporte
para con la sociedad* La investi$aci"n pretendi" recopilar la maor in!ormaci"n
posible para lo$rar desarrollar satis!actoriamente los ob2etivos establecidos en la
presente investi$aci"n*
La presente investi$aci"n tuvo como alcance, determinar los 4ene!icios
5iscales establecidos en la Le de Impuesto 6obre la Renta 9I*6*L*R: en materia
de Donaciones Liberalidades en (enezuela, la cual comprender) desde el
se-alamiento de los basamentos le$ales de las donaciones liberalidades,
abarcando la importancia de las donaciones liberalidades para !inalmente
identi!icar los deberes derec&os de los su2etos pasivos en materia de donaciones
liberalidades, &aciendo maor &incapi1 en brindarles un maor conocimiento a
los contribuentes en esta materia para que as aporten m)s bene!icios en +ro del
desarrollo de instituciones sin !ines de lucro*
+or otra parte, el traba2o investi$ativo en su estructura !ormal consta de
cuatro captulos* 'l primer capitulo se basa en estudiar lo basamentos le$ales de
las donaciones liberalidades* 'l se$undo capitulo esta re!erido a e#poner la
importancia de las donaciones liberalidades* 'l tercer capitulo se identi!ico los
deberes derec&os de los su2etos pasivos en materia de donaciones
liberalidades* 'n el cuarto captulo se describi" las conclusiones
recomendaciones $enerales sobre los resultados obtenidos de la investi$aci"n*
F
CAPULO I
BASAMENTOS LEGALES DE LAS DONACIONES Y LIBERALIDADES
CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
'n el artculo =C= de la Constituci"n de la Republica 4olivariana de
(enezuela establece que la le es el acto sancionado por la asamblea nacional
como cuerpo le$islador, entendi1ndose as que todo proecto de le previamente
admitido por la asamblea nacional por el voto de las dos terceras partes de los
inte$rantes presentes cali!ica para la aprobaci"n modi!icaci"n de lees, c"di$os,
lees or$)nicas, lees &abilitantes, entre otros*
'n este sentido, la Constituci"n de la Republica 4olivariana de (enezuela
en su artculo .>> plantea que< 3Toda persona tiene el deber de coaduvar a los
$astos p0blicos mediante el pa$o de impuestos, tasas contribuciones que
establezca la le7*'n esta perspectiva, es un mandato constitucional la obli$aci"n
que tiene el ciudadano de contribuir con el pa$o del impuesto para subsanar el
$asto publico del 'stado as colaborar con el desarrollo del pas*
Dentro de este orden de idea, la Constituci"n de la Rep0blica 4olivariana de
(enezuela 9=CCC: en el 8rtculo >.G se consa$ran los +rincipios de la Capacidad
Contributiva pro$resividad* 'n este articulo se establece que el sistema
tributario atender) el principio de pro$resividad el cual est) directamente
relacionado con la capacidad contributiva por lo que deber) ser proporcional a la
mani!estaci"n econ"mica que impone la !i2aci"n de los tributos a los
G
contribuentes en !unci"n o proporci"n a sus in$resosB 's decir, que el sistema
tributario venezolano procura la 2usta distribuci"n de las car$as p0blicas, as como
la economa nacional para poder elevar el nivel de vida de la poblaci"n
Dentro de este marco, el 8rtculo >.E, establece el principio de No
Con!scatoriedad* 'l impuesto se considera con!iscatorio cuando absorbe una
parte sustancial de la propiedad o de la renta* 'n este sentido en el contenido del
8rtculo >.E de la Constituci"n Nacional, el le$islador pro&be de manera e#presa
todo impuesto que ten$a e!ectos con!iscatorios cuando se-ala 3nin$0n tributo
puede tener e!ecto con!iscatorio7* 'ste artculo esta concatenado con el 8rtculo
..G del mismo te#to constitucional* 'sto quiere decir que no podr) cobrarse
nin$0n impuesto, tasas o contribuciones especiales que no est1n establecidas en la
le*
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO (2008)
'l COT data desde ./D>, con re!orma en los a-os .//=, .//H, =CC., es la
le $eneral de la tributaci"n en el pas al cual est)n su2etas las lees tributarias
especiales re$ula los tributos las relaciones 2urdicas derivadas de ellas con las
limitaciones que el propio c"di$o establece* 'l COT en su 8rtculo .=, dispone
3est)n sometidos al imperio de este C"di$o los impuestos, las tasas, las
contribuciones de me2oras de se$uridad social las dem)s contribuciones
especiales, salvo lo dispuesto en el 8rtculo .7 'n este mismo sentido, en el 8rt*
.HF del COT se establecen los deberes !ormales de los contribuentes,
responsables terceros* I en el 8rt* .HG por quienes deben ser cumplidos los
deberes !ormales*
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (2009)
La le de I6LR establece en el 8rt* =E que 3+ara poder obtener el
enriquecimiento neto $lobal se &ar)n de la renta bruta las deducciones, las cuales,
salvo disposici"n en contrario, deber)n corresponder a e$resos causado no
E
imputables al costo, normales necesarios, &ec&os en el pas con el ob2eto de
producir el enriquecimiento<
Pa!"a#$ %&$%'()*$< Tambi1n se podr)n deducir de la renta neta bruta las
liberalidades e!ectuadas incumplimiento de !ines de utilidad colectiva de
responsabilidad social del contribuente las donaciones e!ectuadas a !avor de la
Naci"n, los 'stados, los ;unicipios los institutos 8ut"nomos*
Las liberalidades deber)n perse$uir ob2etivos ben1!icos, asistenciales, reli$iosos,
culturales, docentes, artsticos, cient!icos, de conservaci"n, de!ensa
me2oramiento del ambiente, tecnol"$icos, deportivos o de me2oramiento de los
traba2adores urbanos o rurales, bien sean, $astos directos del contribuente o
contribuciones de 1ste &ec&as a !avor de instituciones o asociaciones que no
persi$an !ines de lucro las destinen al cumplimiento de los !ines se-alados7*
Pa!"a#$ D+()*$,+(+$< La deducci"n de las liberalidades donaciones
autorizadas en el par)$ra!o anterior, no e#ceder) de los porcenta2es que
se$uidamente se establecen de la renta neta, calculada antes de &aberlas deducido<
a: Diez por ciento 9.CJ:, cuando la renta neta del contribuente no e#ceda
de diez mil unidades tributarias 9.C*CCC U*T: oc&o por ciento 9DJ:, por
la porci"n de renta neta que e#ceda de diez mil unidades tributarias
9.C*CCC U*T:*
b: Uno por ciento 9.J: de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuente de dedique a realizar al$una de las actividades econ"micas
previstas en el literal d del articulo E de esta le*

D
CAPTULO II
IMPORTANCIA DE LAS DONACIONES Y LIBERALIDADES
LA DONACIN
La donaci"n consiste en la transmisi"n voluntaria de bienes que una
persona realiza a !avor de otra sin recibir nada en compensaci"n, es un acto de
liberalidad por el cual una persona dispone $ratuitamente de una cosa a !avor de
otra que la acepta* De esta de!inici"n se e#traen los si$uientes caracteres<
8cto $ratuito< quien lo realiza no recibe a cambio nin$una contraprestaci"n*
9Tambi1n son $ratuitos el mandato, comodatoK no se circunscribe s"lo a la
donaci"n*:*
6e lleva a cabo una disposici"n< la esencia es el empobrecimiento del
patrimonio del donante un enriquecimiento del patrimonio del donatario*
8cto de liberalidad< se mide de !orma ob2etiva, por la intenci"n presenta m)s
di!icultades, es el animus donandi, que ser) el consentimiento que se e#i$e
para todo ne$ocio 2urdico, pero el )nimo en sentido estricto no importa cual
sea, es decir, puede ser por $enerosidad, altruismo, caridad, lo que se necesita
es que supon$a un enriquecimiento del patrimonio de otra persona* Los
impulsos del donante no tienen relevancia 2urdica*
/
Caa(,+-.,)(a.
La donaci"n se clasi!ica como un contrato principal, consensual, traslativo
de dominio, unilateral, $ratuito, en principio irrevocable, entre vivos ,
&abitualmente, instant)neo !ormal solemne*
Otra caracterstica de este contrato es que el donante no ser) responsable de
evicci"n a menos que se &aa obli$ado e#presamente o que la donaci"n sea con
car$o*
T)/$. %+ %$0a()10
Donaci"n pura< es aquella que se otor$a en t1rminos absolutos*
Donaci"n condicional< es la que depende de un acontecimiento incierto*
Donaci"n remuneratoria< es aquella que se &ace en atenci"n a servicios
recibidos por el donante 1ste tiene acci"n le$al para reclamarla* La
donaci"n siempre debe superar el monto del servicio*
Donaci"n con car$o o modo, donaci"n modal< consiste en la imposici"n de
$rav)menes al donatario o a un tercero Aestipulaci"n a !avor de tercerosA
como contraprestaci"n a la donaci"n realizada*
Donaci"n mortis causa< es aquella que est) suspendida a un t1rmino, la
muerte del donante, $eneralmente se equipara a un le$ado o &erencia*
Debe ser v)lido el acto de donaci"n como testamentoB en caso contrario
carece de e!ectos*
Donaci"n entre c"nu$es o consortes< es aquella que &ace un c"nu$e a
!avor del otro, que en al$unos ordenamientos 9ar$entino: est) pro&ibida*
Donaciones prenupciales, antenupciales, por causa de matrimonio
o propter nuptias< son aquellas &ec&as entre los !uturos c"nu$es o por
al$0n tercero en consideraci"n al previsto matrimonio*
.C
Na,&a2+3a 4&-%)(a
La donaci"n es un ne$ocio 2urdico que implica directa e inmediatamente un
desplazamiento patrimonial* 6u per!ecci"n &ace que el donatario adquiera la
propiedad, es un acto de disposici"n que parece que le separa de una obli$aci"n de
entre$a* +ero a pesar de esto cabe la donaci"n obli$acional, a que es posible que
la obli$aci"n nazca para una de las partes*
No obstante, parece necesario atribuir en todo caso un car)cter contractual a
la donaci"n, pues requiere siempre el concurso de dos voluntades< la del donante
que o!rece la donaci"n la del donatario, que &a de aceptarla, adem)s de que por
su virtud, queda obli$ado el donante a trans!erir la titularidad al donatario, ttulo
translativo de donaci"n que precisa del modo 9LtraditioM tradici"n: para que
e!ectivamente ten$a lu$ar la adquisici"n, por parte del donatario, del derec&o de
que se trate* 8dquisici"n que e!ectivamente tendr) lu$ar al per!eccionarse la
donaci"n*
La (a/a()%a% %+2 %$0a0,+ 5 %+2 %$0a,a)$
'l donante es la persona que a ttulo $ratuito con )nimo de liberalidad,
trans!iere al$una cosa sua o derec&o del que es titular, a otro* No podr)n donar
los incapacitados 2udicialmente o los menores de edad no emancipados sin el
consentimiento de sus padres* Tampoco los declarados pr"di$os* Los
representantes le$ales podr)n donar previa autorizaci"n 2udicial, tambi1n podr)n
&acerlo las personas 2urdicas privadas*
'n lo que respecta al donatario, podr)n aceptar donaciones todos los que no
est)n especialmente incapacitados para ello, se declara la nulidad de la donaci"n
si la persona que la recibe es incapaz de entender comprender mnimamente el
alcance de sus actos* 6i !alta la capacidad natural, debe ser aceptada por sus
representantes le$ales* Las donaciones se &a$an al concebido no nacido podr)n
ser aceptadas por las personas le$almente autorizadas para ello*
..
6E. 2a %$0a()10 &0 ($0,a,$7
+ara los pro!anos la donaci"n es un acto unilateral, para los cl)sicos es un
contrato que solo se per!ecciona con el acuerdo de voluntades de donante
donatario*, criticada porque no bastara la aceptaci"n para considerarla un
contrato* 9Recordemos que la donaci"n puede ser aceptada aun despu1s de
la muerte del donante *.E/F:*
'n su esencia, la donaci"n es un acto unilateral de disposici"n $ratuita
de bienes, mas pr"#imo a la disposici"n testamentaria que al contrato* 6olo as
concebida, puede e#plicarse que pueda ser revocada por in$ratitud del donatario,
que este su2eta a reducci"n por ino!iciosidad, a colaci"n*
La /+#+(()10 %+ 2a %$0a()10
Todo contrato e#i$e para su per!ecci"n la concurrencia de las voluntades de
las partes que lo celebran, al coincidir la declaraci"n del que o!rece con la del que
acepta* Lo mismo ocurre con la donaci"n, para cua per!ecci"n se requiere la
aceptaci"n del donatario* La per!ecci"n ocurre, por lo tanto, en el preciso instante
en el que, consintiendo uno en dar el otro en recibir, ten$a lu$ar la conver$encia
de las voluntades de ambos contratante*
'n la donaci"n manual de bienes muebles, el contrato se per!ecciona en el
instante en que, de acuerdo en recibir la cosa el donatario, materialmente la recibe
del donante* I en el de inmuebles, si el donatario acepta en la misma escritura en
al que el donante se la o!rece* 'n el caso de que no &aa simultaneidad, la
per!ecci"n se produce en el momento en el que donante tiene constancia de la
aceptaci"n del donatario* 6e discute si es relevante el conocimiento de la
aceptaci"n por parte del donante para la per!ecci"n de la donaci"n, aunque se
e#i$e el conocimiento de la voluntad del donatario por el donante para la
per!ecci"n del contrato*
+or lo que se re!iere a la !orma, este contrato est) su2eto a las si$uientes<
.=
a) 5orma< 6u2eto a determinadas !ormalidades<
4ienes muebles< verbalmente o por escrito, la !orma verbal requiere
entre$a simult)nea sino no surtir) e!ectos si no se &ace por escrito*
4ienes inmuebles< &a de &acerse en 'scritura +0blica, se e#presan los
bienes donados el valor de las car$as que deba satis!acer el
donatario, la aceptaci"n se puede &acer en esa escritura o separada* 'n
el 0ltimo caso se &a de noti!icar al donante de !orma e#presa*
b) 8ceptaci"n del donatario< 'l donatario debe su plena de nulidad aceptar la
donaci"n por s o mediante otra persona* La aceptaci"n trae que la
donaci"n obli$ue al donante produzca e!ectos* Las car$as s"lo alcanzan
al donatario si conoce la aceptaci"n* Re$ulan supuestos distintos, uno
derec&o entre$a simult)nea otro de aceptaci"n posterior*
L-*),+. +0 (&a0,$ a2 $84+,$ %+ 2a %$0a()10
'n la donaci"n una persona dispone $ratuitamente de una cosa a !avor de
otra, que la acepta* 'ste t1rmino cosa es preciso entenderlo en su sentido m)s
amplio, por lo que pueden ser ob2eto de la donaci"n no s"lo los bienes materiales
9muebles o inmuebles: sino tambi1n los derec&os 9reales o de cr1dito: pues todos
ellos son susceptibles de acrecentar el patrimonio del que lo recibe caben dentro
del concepto 2urdico de cosa* 'n todo caso, los bienes de los que se trate deben
estar per!ectamente individualizados* 8simismo, la donaci"n puede comprender
todos los bienes presentes del donante o parte de ellos* 6e pro&be la donaci"n de
bienes !uturos 9los que el donante no puede disponer en el momento de la
donaci"n:*
Los lmites de la donaci"n son<
Nue el donante se reserve los bienes su!icientes o usu!ructo necesario
para vivir*
.>
No se podr) dar o recibir por va de donaci"n m)s de lo que pueda
recibir por va de testamento*
'n estos casos, aunque la donaci"n no se reputa nula, s se puede pedir,
tanto por el donante como por los parientes que &aan de soportar la obli$aci"n
le$al de alimentarlo, la reducci"n de la donaci"n la devoluci"n de parte de los
bienes donados* La reducci"n se 2usti!ica por la protecci"n a la le$tima*
La. 2)8+a2)%a%+. %+ &.$
6e dan muc&as situaciones en la vida cotidiana en las que, tambi1n con
)nimo de liberalidad a ttulo $ratuito, una persona enriquece a otra con ocasi"n
de ciertos eventos sociales 9re$alos que suelen &acerse en bodas, bautizos, !iestas
de cumplea-os, etc*: o incluso como reconocimientos de unos servicios prestados
9las propinas a los camareros, por e2emplo:* 'stamos entonces en presencia de las
llamadas liberalidades de uso, ?estamos pues, ante donaciones@
La respuesta debe ser ne$ativa a que cuando &acemos estos re$alos no
estamos ante un verdadero animus donando, imprescindible en las donaciones,
sino en cumplimiento de unos usos sociales $eneralmente aceptados reconocidos
que responden en su re$ulaci"n a unos usos sociales &abitualmente observados
96abemos cu)l puede ser la cuanta, dentro de ciertos m)r$enes, de un re$alo de
boda, o de una propina, por e2emplo:*
La +9$(a()10 %+ 2a. %$0a()$0+.
La donaci"n que cumple los requisitos le$ales es irrevocable, desde que se
per!ecciona* +ero &a ciertos supuestos en que el C"di$o Civil permite revocarla
de modo e#cepcional, pudiendo, si se dan esas condiciones, instar 2udicialmente el
donante la revocaci"n de la misma* Las causas son las si$uientes<
a: P$ )0"a,),&% %+2 %$0a,a)$
.H
6on determinadas conductas que !acultan al donante para revocar la
donaci"n por in$ratitud<
6i el donatario cometiere al$0n delito contra la persona, la &onra o bienes
del donante* No se debe interpretar el t1rmino delito en su si$ni!icado
t1cnico penal, sino m)s bien de !orma m)s amplia en un sentido vul$ar de
acto ilcito doloso de cierta trascendencia 9por supuesto si comente al$0n
atentado contra su vida, le in2uria, etc*, tambi1n eso est) contemplado:*
6i el donatario imputare al donante la comisi"n de al$uno de los delitos
que dan lu$ar a procedimientos de o!icio o acusaci"n p0blica, a menos que
sea contra el donatario* La imputaci"n no es mera denuncia, sino la
persecuci"n, la presentaci"n de una querella contra el donante*
6i el donatario nie$a indebidamente alimentos al donante* No es s"lo una
obli$aci"n le$al alimenticia, sino que el C"di$o Civil impone un deber
alimenticio al donatario por el mero &ec&o de serlo* La cuanta de estos
alimentos debe ser proporcionada a la donaci"n*
La acci"n de revocaci"n por in$ratitud es de car)cter personal, no a!ectando
a terceros, careciendo esta revocaci"n de car)cter retroactivo* +or lo tanto, la
revocaci"n por in$ratitud abarcar) el valor de los bienes actuales a que no se
pueden reclamar los ena2enados a terceros* Oa de e2ercitarse en el plazo de un a-o,
el plazo debe considerarse de caducidad* Le$itimado activo s"lo el donante
pasivo el donatario, la acci"n es irrenunciable*
8: P$ .&/+9+0)+0()a $ .&/+9)9+0()a %+ ;)4$.
Toda donaci"n que sea &ec&a por quien no tiene &i2os ni descendientes ser)
revocable si<
'l donante tiene &i2os despu1s de la donaci"n aunque sean p"stumos
9superveniencia:*
Nue resulte vivo el &i2o del donante que este reputaba muerto cuando
&izo la donaci"n 9supervivencia:*
.F
6e le concede al donante una acci"n de revocaci"n, consiste en la
restituci"n de los bienes donados o su valor, es una acci"n personal* 6i los bienes
se &allasen &ipotecados podr) el donante liberar la &ipoteca pa$ando la cantidad
que $arantiza, con derec&o a reclamarlo al donatario* La acci"n es irrenunciable
est)n le$itimados tanto el donante como sus &i2os descendientes, caducando a
los cinco a-os desde que tuvo noticia el donante del nacimiento de su &i2o o de su
supervivencia*
(: P$ )0(&*/2)*)+0,$ %+2 *$%$:
Cuando el donatario &aa de2ado de cumplir al$una de las obli$aciones que
se le impuso por el donante a la &ora de realizar la donaci"n* 'stas son las car$as
o modos* 'l principio $eneral es que los bienes donados volver)n al donante,
incluso en poder de terceros, quedando nulas las ena2enaciones, e#cepto lo
dispuesto en la le &ipotecaria*
'l donatario deber) devolver tanto la donaci"n en s como los !rutos desde
que de2" de cumplir*
.G
CAPTULO III
DEBERES Y DEREC<OS DE LOS SU=ETOS PASIVOS EN MATERIA DE
DONACIONES Y LIBERALIDADES
Lue$o de la revisi"n del ordenamiento 2urdicoAtributario vi$ente en
(enezuela sobre las Donaciones en e!ectivo en especies, los procedimientos
le$ales !iscales e#istentes establecidos en las normas respectivas, a se$uir al
e!ectuar las mismas son los si$uientes<
.* Contrato Carta de aceptaci"n de la Donaci"n*
=* 'misi"n de la 5actura por concepto de los bienes donados emitida por las
compa-as*
>* Re$istro en el Libro de (entas de la 5actura por concepto de los bienes
donados*
H* Deducci"n de la Donaci"n limites condiciones se$0n LI6LR*
F* 4ene!icio deducci"n en Le Or$)nica de +rotecci"n del Ni-o del
8dolescente 9LO+N8:*
>: C$0,a,$ 5 Ca,a %+ a(+/,a()10 %+ 2a D$0a()10
La donaci"n puede ser entre$ada mediante solicitud e#presa de la
Instituci"n que la necesite, o por iniciativa de los propios donantes* 'n su !orma,
la donaci"n puede ser una liberalidad 9dinero: o bienes tan$ibles o intan$ibles*
.E
>:> La donaci"n ser) !ormalizada para que las mismas sean validas 98rtculo
.*H>/ .*HHC C"di$o Civil:, en nuestro caso podra ser mediante un !ormato de
contrato de donaci"n 9no es necesario sea notariado:, el cual se !irmar) en el acto
de entre$aArecepci"n en donde ambas partes tanto Donante como Donatario
acepten los t1rminos all establecidos* 'n el caso de la donaci"n de bienes
inmuebles, se deber) &acer constar en documentos p0blico protocolizado de
con!ormidad con lo dispuesto en el c"di$o civil*
>:2 8ctualmente las compa-as del emiten una carta diri$ida al ente respectivo
indicando los bienes donados, el Donatario !irma sella la misma en calidad de
aceptaci"n* 's de nuestra opini"n en base a lo que establece la norma que
deberamos e#i$ir una carta a los entes p0blicos, !undaciones, empresas sin !ines
de lucro, etc* en donde ellas indiquen e#presamente la aceptaci"n de la donaci"n*
6i el ente no e#presa debidamente la aceptaci"n podra considerarse nula la
donaci"n 98rtculos .*H>/ al .*HH/ del C"di$o Civil:, no siendo admisible como
soporte solo la carta solicitud de medicamentos por parte del donatario 98ne#o
modelo de carta:*
2: E*).)10 %+ 2a ?a(,&a /$ ($0(+/,$ %+ 2$. 8)+0+. %$0a%$. +*),)%a /$ 2a.
($*/a@-a.:

2:> La donaci"n consiste en tras!erir a ttulo $ratuito el dominio de un bien, en
el caso de la donaci"n de mercancas que !ormen parte del inventario, como en
cualquier ne$ocio que implique la trans!erencia de dominio, es necesario e#pedir
la respectiva !actura e incluso cobrar el I(8 98rticulo >. RLI(8:, se debe tener
en cuenta, que si el bien retirado del inventario est) $ravado con este impuesto,
1ste se debe $enerar, la base $ravable ser) el precio de venta del bien retirado
98rticulo H> RLI(8:, por ende reiteramos basados en la norma se debe e#pedir la
!actura aun cuando el valor de la operaci"n sea de cero bolvares*
Recordemos tambi1n que se$0n el artculo H numeral > de la LI(8, se
considera venta la trans!erencia del dominio de un bien a sea a ttulo oneroso o
$ratuito, por lo que se debe concluir que el &ec&o de trans!erir $ratuitamente
.D
PdonarQ una mercanca no a!ecta para nada el concepto de venta, con ello la
obli$aci"n de !acturar de $enerar cobrar el I(8 en caso de ser una mercanca
$ravada con dic&o impuesto*
A: R+").,$ +0 +2 L)8$ %+ V+0,a. %+ 2a ?a(,&a /$ ($0(+/,$ %+ 2$. 8)+0+.
%$0a%$.B
6e$0n lo establece el 8rtculo >. del RLI(8 la !actura emitida por el en
este caso por concepto de la donaci"n debe re$istrarse en una columna especial
del Libro de (entas* 8ctualmente se est) evaluando como debe realizarse este
re$istro el cual no debera a!ectar las ventas correspondientes a las operaciones
propias del ne$ocio*
C: D+%&(()10 %+ 2a D$0a()10 2)*),+. 5 ($0%)()$0+. .+"D0 LISLR
C:> Nosotros como donantes, podremos deducir de la renta bruta, el monto de las
donaciones liberalidades e!ectuadas, en primer lu$ar cumpliendo con los
requisitos establecidos en el +ar)$ra!o duod1cimo del artculo =E de LI6LR,
se$undo lu$ar aplicando los lmites porcentuales establecidos en el +ar)$ra!o
decimotercero, Diez por ciento 9.CJ:, cuando la renta neta del contribuente no
e#ceda de diez mil unidades tributarias 9.C*CCC U*T*: oc&o por ciento 9DJ:, por
la porci"n de renta neta que e#ceda de diez mil unidades tributarias 9.C*CCC U*T*:
en tercer lu$ar que el bene!iciario este domiciliado en el pas por 0ltimo que la
empresa no &aa su!rido p1rdidas en el e2ercicio inmediatamente anterior a aquel
en se e!ectu" la liberalidad o donaci"n*
Las Donaciones que e#cedan de los lmites establecidos en la LI6LR, ser)n
considerados NO D'DUCI4L'6 a !ines de I6LR, siendo necesario implementar
polticas de Donaci"n en el ne$ocio para mane2ar estos topes para no incrementar
el $asto de impuesto de la compa-a por este concepto*
C:2 Las entidades sin !ines de lucro a la cual le realicemos donaciones en e!ectivo
deben entre$arnos copia de la cali!icaci"n re$istro de la e#enci"n de I6LR
./
correspondiente otor$ada por el 6'NI8T 9+ar)$ra!o Rnico del artculo .H
LI6LR:, caso contrario se deber) aplicar la retenci"n de I6LR correspondiente*
E: 4ene!icio deducci"n Le Or$)nica de +rotecci"n del Ni-o del 8dolescente
9LO+N8:
'n el artculo >HH de la LO+N8 abre la posibilidad de que los
contribuentes puedan &acer donaciones por montos superiores a los establecidos
en la Le del Impuesto 6obre La Renta 9.CJ DJ de las $anancias:, en la !orma
si$uiente<
38rtculo No* >HH< Deducci"n ante el Impuesto 6obre La Renta< Las personas
naturales o 2urdicas que e!ect0en liberalidades o donaciones a !avor de los
proectos o las entidades de atenci"n a que se re!iere esta Le tienen derec&o a
deducir el monto de las mismas en el doble de los porcenta2es contemplados en el
8rtculo =E, par)$ra!o decimotercero decimocuarto de la Le de Impuesto 6obre
la Renta*
Cuando la liberalidad o donaci"n se e!ect0e a !avor de los 5ondos de
+rotecci"n del Ni-o del 8dolescente, la deducci"n ser) del triple de dic&os
porcenta2es7 =. 9subraado nuestro:*
38rtculo .=> De!inici"n* 'l pro$rama o proecto es el plan desarrollado
por personas naturales, 2urdicas o entidades de atenci"n, con el ob2eto de
prote$er, atender, capacitar, !ortalecer los vnculos !amiliares, lo$rar la inserci"n
social, entre otros, diri$idos a $arantizar los derec&os de los ni-os, ni-as
adolescentes*7
Como se observa, esta Le permite deducir &asta =CJ >CJ de las
$anancias de los contribuentes por concepto de donaciones, cuando 1stas sean
destinadas al sector de la ni-ez adolescencia, se$0n los t1rminos especi!icados*
Los pro$ramas o proectos a los que &ace menci"n el 8rtculo >HH se establecen
en el 8rtculo .=H de la LO+N8*
'n el caso del podramos e#plotar este bene!icio !iscalB a nuestras manos
lle$o una solicitud de donaci"n del Oo$ar 6an Luis la cual es una instituci"n sin
!ines de lucro encar$ada de audar a los ni-os adolecentes desamparados,
teniendo como opci"n principal aquellos que est)n in!ectados con 6ID8, la cual
=C
vela por los intereses $enerales de la salud el desarrollo de su inte$ridad
personal, donaci"n la cual se encuentra enmarcada en el 8rtculo >HH de la
LO+N8 en el .=H literal 3d7 como donaci"n a un pro$rama de re&abilitaci"n
prevenci"n, pudi1ndonos deducir con un lmite superior del .CJ sino &asta =CJ
=.
RE?ERENCIAS
C"di$o Or$)nico Tributario 9=CCD:* ,aceta O!icial >D*DFF*
Constituci"n 9=CCC:* ,aceta O!icial de la Republica 4olivariana de (enezuela,
F*HF> 9'#traordinaria:, ;arzo =H, =CCC*
Ourtado, S 9.//D:* M+,$%$2$"-a %+ 2a I09+.,)"a()10 <$2-.,)(a
6e$unda 'dici"n*Inversiones C'+8L* Caracas (enezuela*
&ttp<TTUUU*UiVipedia*comT
&ttp<TUUU*mono$ra!ias*comT
Le del Impuesto 6obre la Renta 9=CCE:* ,aceta O!icial de la Rep0blica
4olivariana de (enezuela NW >D*G=D, !ebrero .G, =CCE*
6abino, C* 9=CCC:* T+.). 5 P$5+(,$. %+ I09+.,)"a()10* 'spa-a< 'ditorial ;ac
,raU Oill*
Universidad +eda$"$ica '#perimental Libertador 9U+'L:* 9=CCD:* Ma0&a2 %+
Ta8a4$. %+ Ga%$. %+ E./+()a2)3a()10F Ma+.,-a 5 T+.). D$(,$a2+.*
Caracas !edupel*
==
ANEGOS
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ANEGO A
=H
=F
=G
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ANEGO B
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