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Decreto Legislativo N 1114 Norma que modifca la Ley Penal
Tributaria - Decreto Legislativo N 813
Decreto Legislativo N 1114
Fecha de publicacin : 05.07.2012

Fecha de vigencia : 06.07.2012

n
Comentario
El Decreto Legislativo N 1114 emitido en
atencin a la delegacin de facultades dispues-
ta por la Ley N 29884, modifca e incorpora
diversos artculos a la Ley Penal Tributaria,
aprobada por el Decreto Legislativo N 813 (en
adelante D.Leg. N 813); la razn de esta modi-
fcatoria, segn los considerandos de la norma,
consiste en que durante los ltimos aos se ha
detectado un alto porcentaje de contribuyentes
que han venido utilizando comprobantes de
pago con informacin falsa, as como compro-
bantes de pago adquiridos o confeccionados
por terceros con la intencin de utilizar inde-
bidamente crditos y gastos tributarios. Ade-
ms, existe la necesidad de incluir nuevos tipos
penales que permitan considerar como sujetos
activos de dichos delitos a terceros que realicen
conductas punibles; establecer circunstancias
agravantes y eliminar el tipo atenuado del deli-
to tributario, as como inhabilitar para contratar
con el Estado a quienes incurran en tales de-
litos y eliminar la limitacin temporal del tipo
agravado referido a la insolvencia patrimonial
que imposibilite el cobro de tributos, a fn de
reforzar el efecto preventivo de la Ley Penal
Tributaria y, de ese modo, reducir los mrgenes
de evasin tributaria que existen actualmente
en nuestro pas; as, se han incorporado las si-
guientes modifcaciones:
1. Artculo 4 Tipo agravado de defrau-
dacin tributaria
La modifcacin del literal b) del artculo
4 de la D.Leg. N 813 amplia los alcances del
tipo agravado de defraudacin tributaria. As,
se suprime en dicha norma la frase que dispo-
na que: La defraudacin tributaria ser repri-
mida () cuando: () b) Se simule o provoque
estados de insolvencia patrimonial que impo-
sibiliten el cobro de tributos una vez iniciado
el procedimiento de verifcacin y/o fscaliza-
cin (el subrayado nos corresponde).
De ello se desprende que, antes de di-
cha modifcacin, el supuesto slo se con-
fguraba cuando el sujeto activo simulaba
o provocaba estados de insolvencia patri-
monial una vez iniciado el procedimiento
de fscalizacin, limitando de modo particu-
lar dicho supuesto, dado que resulta igual de
ilegal e ilcito que dicha situacin se de en
cualquier momento y no solo luego del inicio
de la fscalizacin.
2. Artculo 6 Penas accesorias
De la modifcacin al artculo 6 del
D.Leg. N 813, resalta el hecho de que en
toda sentencia condenatoria como sancin
accesoria por la comisin de los delitos pre-
vistos en la Ley Penal Tributaria, adems de
contener una inhabilitacin para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de tercero,
cualquier profesin, comercio, arte o indus-
tria, tambin se debe incluir la inhabilitacin
para celebrar contratos con el Estado por
parte del sujeto activo del delito que siempre
resultar una persona natural, toda vez que
las personas jurdicas en el Derecho Penal no
son pasibles de sanciones.
Sin embargo, cabe sealar que en la mo-
difcacin del inciso d) del artculo 17 del
D.Leg. N 813, se ha dispuesto que: Si en la
ejecucin del delito tributario se hubiera utili-
zado la organizacin de una persona jurdica
o negocio unipersonal, con conocimiento de
sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta
o alternativamente segn la gravedad de los
hechos, las siguientes medidas: () d) Sus-
pensin para contratar con el Estado, por un
plazo no mayor de cinco aos; entendin-
dose que la sancin de suspensin es para la
persona jurdica.
3. Artculo 5-A Nuevo tipo penal refe-
rido a proporcionar informacin falsa
con ocasin de la inscripcin o modif-
cacin de datos en el RUC
Con la incorporacin del artculo 5-A al
D.Leg. N 813, se ha previsto la califcacin
como delito tributario, el tipo penal en el cual
el sujeto activo del delito a sabiendas de la
falsedad de la informacin que proporciona
a la Administracin Tributaria, con ocasin de
la inscripcin o modifcacin de datos en el
RUC, y as obtenga autorizacin de impresin
de comprobantes de pago, guas de remisin,
notas de crdito o notas de dbito. Como se
observa, para la confguracin del tipo se re-
quiere de dos elementos: a) El dolo al momen-
to de proporcionar la informacin falsa (por
falso se debe entender todo aquello que no
es conforme a la realidad) y; b) Que en base
a dicha inscripcin se obtenga la autorizacin
de imprimir comprobantes de pago y otros
documentos regulados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago. En este caso no im-
porta si dichos comprobantes tienen como
fnalidad la comisin de delitos tributarios.
4. Artculo 5-B Nuevo tipo penal referido
al almacenamiento de bienes en lugares
no declarados
Con el nuevo artculo 5-B, incorporado
al D.Leg. N 813, se sanciona como un delito
tributario el hecho que un sujeto almacene
bienes, cuyo valor total supere las 50 UIT, en
lugares no declarados como domicilio fscal
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o establecimiento anexo, dentro del plazo
que para ello establece la Administracin Tri-
butaria, con la fnalidad de dejar de pagar en
todo o en parte los tributos que impliquen
la compra, venta o transferencia de dichos
bienes. En este tipo, como se observa, la no
declaracin del domicilio o establecimientos
anexos y el almacenamiento de bienes debe
tener como fnalidad el no pago de los im-
puestos relacionados con dichos bienes.
5. Artculo 5-C Nuevo tipo penal referido
confeccin, venta o facilitacin, a cual-
quier ttulo, de Comprobantes de Pago,
Guas de Remisin, Notas de Crdito o
dbito para la comisin de delitos
El nuevo tipo previsto en el artculo 5-C
del D. Leg. N 813 establece que: Ser repri-
mido () el que confeccione, obtenga, venda
o facilite, a cualquier ttulo, comprobantes de
pago, guas de remisin, notas de crdito o
notas de dbito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de delitos tipifcados
en la Ley Penal Tributaria. El tipo se centra
en los verbos rectores: confeccionar, ob-
tener, vender y facilitar, a cualquier
ttulo, comprobantes de pago y dems do-
cumentos regulados por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, con la fnalidad de
cometer y facilitar los delitos tributarios. De
ese modo, se pretende sancionar la utiliza-
cin de comprobantes de pago con informa-
cin falsa, as como comprobantes de pago
adquiridos o confeccionados por terceros
con la intencin de utilizar indebidamente
crditos y gastos tributarios; adems, el su-
jeto activo en el delito puede ser el contribu-
yente o cualquier tercero.
6. Artculo 5-D Tipos agravantes del
delito de Defraudacin Tributaria
El tipo penal, previsto en nuevo artcu-
lo 5-D, agrava las sanciones para el delito
de defraudacin tributaria y sus modali-
dades previstas en los artculos 1 y 2 del
D.Leg. N 813, cuando el agente, adems
de incurrir en dichos supuestos: (i) Utiliza
una o ms personas naturales o jurdicas
interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero deudor tributario; (ii) Cuando el
monto del tributo o los tributos dejado(s)
de pagar supere(n) las 100 UIT en un pe-
riodo de 12 meses o 1 ejercicio gravable; y,
(iii) Cuando el agente forme parte de una
organizacin delictiva.
7. Artculo 3 Derogacin del tipo ate-
nuado
Toda vez que se pretende reforzar el
efecto preventivo de la Ley Penal Tributa-
ria y, de ese modo, reducir los mrgenes
de evasin tributaria, la nica Disposicin
Complementaria y Derogatoria del D.Leg.
N 1114 ha dispuesto la derogacin del art-
culo 3 del D.Leg. N 813, que estableca un
tipo penal atenuado de delito de defrauda-
cin tributaria en funcin de la omisin en
el pago de tributos por un monto que no
exceda de 5 UIT. n