Contabilidad Financiera PDF

CONTABILIDAD VII Banca y Seguros
UNIVERSIDAD TECNOLGICA DEL PER

Vicerrectorado de Investigacin

CONTABILIDAD VII
BANCA Y SEGUROS

TINS Bsicos
CONTABILIDAD

TEXTOS DE INSTRUCCIN BSICOS (TINS) / UTP

Lima - Per

2

BANCA Y SEGUROS
Desarrollo y Edicin: Vicerrectorado de Investigacin

Elaboracin del TINS: C.P.C. Magno Aguilar Castillo

Diseo y Diagramacin: Julia Saldaa Balandra

Soporte acadmico: Instituto de Investigacin

Produccin: Imprenta Grupo IDAT

Tiraje 1C/0150/2008-I

Queda prohibida cualquier forma de reproduccin, venta, comunicacin pblica y
transformacin de esta obra.
3

El presente material contiene una compilacin de obras de Banca
y Seguros publicadas lcitamente as como tambin aportes y
resmenes de los temas a cargo del profesor; constituye un
material auxiliar de enseanza para ser empleado en el desarrollo
de las clases en nuestra institucin.

ste material es de uso exclusivo de los alumnos y docentes de la
Universidad Tecnolgica del Per, preparado para fines didcticos
en aplicacin del Artculo 41 inc. C y el Art. 43 inc. A., del Decreto
Legislativo 822, Ley sobre Derechos de Autor.
4
5

Presentacin

El presente texto plasma la preocupacin institucional de la enseanza aprendizaje en
el mbito de la formacin acadmica profesional de estudiantes de la Carrera de
Contabilidad.

La Contabilidad como sistemas: resume, ordena, analiza datos e informaciones,
expresados en trminos monetarios; produce informaciones en acciones de feed back y
sistematiza las informaciones en funcin de las necesidades funcionales de una
organizacin, en un entorno nacional de exigencias de absoluta confiabilidad, legalidad
y oportunidad; en sincronizacin con la dinmica social, productiva y de derecho del
macrosistema mundial.

En este marco, el presente texto pretende contribuir a la comprensin de la contabilidad
aplicada a la banca, mediante la Asignatura de Banca y Seguros (Contabilidad VII).

La Asignatura en mencin ha sido preparada en trminos del syllabus correspondiente,
para estudiantes del VIII ciclo de la Carrera de Contabilidad, mediante un proceso
laborioso de recopilacin de temas de diferentes fuentes bibliogrficas.

La preparacin aludida ha sido posible gracias a la participacin acadmica, del
distinguido profesor CPC Magno Aguilar Castillo, quien con esfuerzo y denuedo ha
logrado estructurar el contenido segn los siguientes captulos:

El captulo primero trata sobre el sistema financiero entendiendo ste como un
conjunto de instituciones que se encargan de hacer circular el flujo monetario, para
lo cual, se hace necesario comprender lo que la que teora econmica ha estudiado
y desarrollado: el dinero, la oferta monetaria, el sistema financiero y los organismos
reguladores y controladores.
El captulo segundo trata sobre las instituciones que centralizan sus operaciones en
el mercado de dinero, es decir el Banco; el rol que cumplen, su clasificacin, los
bancos comerciales y la informacin financiera-econmica que presentan.
El captulo tercero trata sobre el manual de contabilidad, referido a la dinmica de
las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, costos-gastos e ingresos.
El captulo cuarto corresponde a la aplicacin de la teora. Se presentan diversos
casos que se enfocan desde el punto de vista financiero en operaciones activas,
pasivas, los resultados econmicos, as como tambin, el registro contable.
6
El quinto captulo incluye las normas ms relevantes a criterio del docente de esta
asignatura, las cuales regulan el sistema financiero como son la Ley de Bancos e
Instituciones Financieras, y el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema
Financiero (SBS).
Cerrar estas lneas de presentacin, obliga a reconocer el trabajo acucioso del profesor
C.P.C. Magno Aguilar Castillo que ha contribuido al acopio y seleccin de temas y a la
composicin del presente texto.

Lucio H. Huamn Ureta
Vicerrector de Investigacin
7

ndice

Introduccin........................................................................................................... 13

Captulo I
SISTEMA FINANCIERO
1.1. El Dinero..................................................................................................... 15
1.1.1 Funciones.......................................................................................... 15
1.1.1.1 Unidad de cuenta................................................................. 15
1.1.1.2 Medio de cambio.................................................................. 15
1.1.1.3 Depsito de valor ................................................................. 16
1.1.1.4 Patrn de pago diferido........................................................ 16
1.1.2 Importancia........................................................................................ 16
1.1.3 Clases................................................................................................ 17
1.1.4 Moneda.............................................................................................. 17
1.2 La Oferta de dinero .................................................................................... 17
1.2.1 Movimiento en las cuentas del Banco Central .................................. 18
1.2.2 La oferta monetaria ........................................................................... 21
1.3 El Sistema financiero.................................................................................. 25
1.3.1 Mercado de intermediacin indirecta ................................................ 26
1.3.2 Mercado de intermediacin directa................................................... 26
1.3.3 Mercados financieros ........................................................................ 27
1.3.4 Mercados de valores......................................................................... 28
1.3.5 Segmentos del mercado de valores.................................................. 28
1.3.5.1 Por el tipo de colocacin...................................................... 29
1.3.5.2 Por el mecanismo de negociacin....................................... 29
1.4 Organismos reguladores y controladores .................................................. 30
1.4.1 Banco Central de Reserva del Per.................................................. 30
1.4.2 Superintendencia de Banca y Seguros............................................. 30
1.4.3 Comisin Nacional de Empresas y Valores...................................... 31

Captulo II
BANCOS
2.1 Rol .............................................................................................................. 33
2.2 Clasificacin ............................................................................................... 34
2.3 Bancos Comerciales .................................................................................. 35
2.4 Estados Financieros................................................................................... 36
2.4.1 Balance General................................................................................ 37
- Cuadro grfico del movimiento: Operativo-Financiero ............... 41
- Cuadro del Balance General de la Banca Mltiple 2,005........ 42
- Cuadro del Balance General de la Banca Mltiple 2,006........ 43
- Cuadro del Balance General comparativo de los principales
Bancos 2,005........................................................................... 44
- Cuadro del Balance General comparativo de los principales
Bancos 2,006........................................................................... 45
2.4.2 Estado de Ganancias y Prdidas...................................................... 47
- Caso aplicativo de la maximizacin del rendimiento.................. 51
- Cuadro grfico del movimiento: Operativo-Econmico .............. 52
8
- Estado de Ganancias y Prdidas de la Banca Mltiple 2,005. 52
- Estado de Ganancias y Prdidas de la Banca Mltiple 2,006. 53
- Estado de Ganancias y Prdidas comparativo de los principales
Bancos 2,005........................................................................... 54
- Estado de Ganancias y Prdidas comparativo de los principales
Bancos 2,006........................................................................... 55

Captulo III
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL Y DEL ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS
3.1 Activos........................................................................................................ 57
3.1.1 Disponible.......................................................................................... 57
3.1.2 Fondos interbancarios....................................................................... 58
3.1.3 Inversiones negociables.................................................................... 58
3.1.4 Crditos ............................................................................................. 59
3.1.5 Bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso . 61
3.2 Pasivos....................................................................................................... 62
3.2.1 Obligaciones con el pblico............................................................... 62
3.2.2 Fondos interbancarios....................................................................... 64
3.2.3 Depsitos de Empresas del Sistema Financiero .............................. 64
3.2.4 Adeudos a corto plazo....................................................................... 64
3.2.5 Adeudos a largo plazo....................................................................... 65
3.2.6 Valores, ttulos y obligaciones en circulacin.................................... 65
3.2.7 Otros pasivos .................................................................................... 65
3.3 Patrimonio .................................................................................................. 66
3.4 Gastos ....................................................................................................... 66
3.4.1 Gastos financieros............................................................................. 66
3.4.2 Gastos por servicios financieros ....................................................... 67
3.4.3 Provisiones........................................................................................ 67
3.5 Ingresos...................................................................................................... 67
3.5.1 Ingresos financieros .......................................................................... 67
3.5.2 Ingresos por servicios financieros..................................................... 68

Captulo IV
REGISTROS CONTABLES - CASUSTICA
Casusticas.............................................................................................................. 69
4.1 Caso integral: Banco Solidez................................................................... 70
4.1.1 Operaciones Pasivas ........................................................................ 72
- Clculo y determinacin de los depsitos .................................. 73
- Clculo de intereses correspondientes a la cuenta de ahorros.. 73
- Clculo de intereses correspondientes a la cuenta a plazo ....... 75
- Asientos contables relacionados con la cuenta corriente.......... 75
- Asientos contables relacionados con la cuenta a plazo............ 76
- Asientos contables relacionados con la cuenta de ahorros ...... 76
- Prstamo obtenido de COFIDE, para cubrir dficit de caja y
clculo de intereses .................................................................... 77
- Asientos contables relacionados con el prstamo de COFIDE.. 77
4.1.2 Operaciones Activas ......................................................................... 87
- Inversin en el certificado negociable del BCRP y clculo de
intereses ..................................................................................... 87
- Colocacin de pagar y clculo de intereses ............................. 89
- Inversin en cuenta de ahorros y clculo de intereses .............. 91
9
- Determinacin de la posicin de caja del banco ........................ 92
- Asientos contables relacionados con el pagar ......................... 94
- Asientos contables relacionados con el certificado del BCRP... 97
- Asientos contables relacionados con la cuenta de ahorros
en el Banco Grande.................................................................... 99
4.2 Caso La Barca SAC................................................................................. 100
- Asientos contables relacionados con el registro de letras en descuento,
as como la cancelacin al vencimiento y otras que no se
cancelan al vencimiento. ....................................................................... 102
- Cuadros de clculo sobre intereses de letras descontadas ................ 103
- Cuadros de clculo sobre crditos vencidos ........................................ 104
4.3 Caso Estrella del Sur ............................................................................... 105
- Asientos contables relacionados con inversin en bonos.................. 106
- Asientos contables relacionados con crdito otorgado de sobregiro. 108
- Asientos contables relacionados con prstamo de interbancarios .... 110

4.4 Caso Banco de Lima .............................................................................. 111

Captulo V
NORMAS
5.1 Ley de Bancos............................................................................................ 113
5.2 Plan de cuentas para Empresas del sistema financiero............................ 142

BIBLIOGRAFA ...................................................................................................... 339

10
11
Distribucin Temtica

Clase
N
Tema Semana Horas
1
Sistema Financiero, definicin, composicin. BCR, SBS,
Bancos, Seguros; funciones, objetivos, diferencias
1 4
2
Bancos Estados Financieros: Crdito, Continental,
Wiese; Interbank, Sudamericano; conocimiento y
anlisis de la estructura del Balance General: activos,
pasivos, patrimonio Principales cuentas de relativa
importancia
2 4
3
Continuacin: conocimiento y anlisis de la estructura
del Balance General: activos, pasivos, patrimonio
Principales cuentas de relativa importancia.
Conocimiento y anlisis de la estructura del Estado de
Ganancias y Perdidas: ingresos, egresos, resultado neto
3 4
4
Continuacin: conocimiento y anlisis de la estructura
del Estado de Ganancias y Perdidas: ingresos, egresos,
resultado neto - Principales cuentas de relativa
importancia
4 4
5
Activos: Encaje-BCR; Disponible, Interbancarios,
Inversiones, Crditos, Otros activos Definiciones,
dinmica de cada cuenta, asientos contables
5 4
6
Continuacin: Activos: Encaje-BCR; Disponible,
Interbancarios, Inversiones, Crditos, Otros activos
Definiciones, dinmica de cada cuenta, asientos
contables
6 4
7
Continuacin: Activos: Encaje-BCR; Disponible,
Interbancarios, Inversiones, Crditos, Otros activos
contables
7 4
8
Pasivos: Obligaciones (cuentas corrientes, cuentas de
ahorros, cuentas a plazos), Interbancarios, Adeudados,
otros pasivos Definiciones, dinmica de cada cuenta,
asientos contables
8 4
9
Continuacin: Pasivos: Obligaciones (cuentas
corrientes, cuentas de ahorros, cuentas a plazos),
Interbancarios, Adeudados, otros pasivos
contables
9 4
10 E X A M E N P A R C I A L 10 4
12

Clase
N
Tema Semana Horas
11
Ingresos: ingresos financieros, otros ingresos -
contables
Egresos: egresos financieros, otros egresos -
contables
11 4
12
Casustica integral: Banco Solidez: operaciones activas,
pasivas, ingresos, egresos asientos contables.
12 4
13
pasivas, ingresos, egresos asientos contables
13 4
14
pasivas, ingresos, egresos asientos contables
14 4
15
Seguros, definicin, funciones, objetivos. Seguros
Estados Financieros, conocimiento y anlisis de la
estructura del Balance General: activos, pasivos,
patrimonio (tema no incluido en el TINS).
15 4
16
Continuacin: Seguros Estados Financieros,
conocimiento y anlisis de la estructura del Balance
General: activos, pasivos, patrimonio (tema no incluido
en el TINS).
16 4
17
La Ley de Bancos, La Superintendencia de Banca y
Seguros; normatividad.
17 4
18
La Ley de Bancos, La Superintendencia de Banca y
Seguros; normatividad. Funciones y obligaciones de la
SBS.
18 4
19 E X A M E N F I NA L 19 4

13
I ntroduccin

El profesional contable con proyeccin debe poseer una base slida en las doctrinas
contable (financiera y de costos), econmica, administrativa y matemtica, sus servicios
deben ser tiles para toda la organizacin: Gerencia General, Produccin, Ventas,
Administracin, Finanzas; en funcin a los requerimientos potenciales de estas
unidades, los cuales son suplidos actualmente por ellos mismos, incurrindose en
costos o gastos innecesarios. Un sistema contable debe poder satisfacer las
necesidades de dichos usuarios brindndole informacin financiera, de costos y de
ingresos para que cada unidad, de acuerdo a su nivel de acceso, tome las decisiones
ms adecuadas.
El profesional contable debe desarrollar una capacidad analtica, crtica, pragmtica y
realista para entender, resolver, proyectar y sugerir alternativas a seguir ante una
determinada situacin debido a que el Contador maneja la base de datos de la
organizacin y al aplicar sus conocimientos matemticos, econmicos, administrativos,
dentro de otros temas, puede darle un valor agregado a su funcin, brindando a la
Gerencia proyecciones de la situacin econmica, financiera y de costos bajo
diferentes escenarios.
Para desempear un servicio de calidad el contador debe capacitarse constantemente,
conocer su organizacin, conocer el producto que ofrece, compenetrarse con la historia
de la empresa; intercambiar experiencias y conocimientos, apoyndose en los
especialistas de las otras disciplinas.
La contabilidad aplicada a los bancos cambia en forma pero su esencia es la doctrina
contable, madre del conocimiento. Conocer y entender lo que significa la Banca en la
asignacin eficiente de los recursos en una economa es de importancia y de mucha
utilidad para poder realizar un trabajo eficiente y de calidad. El presente trabajo
pretende encender la mecha del conocimiento en los alumnos as como tambin el
intercambio del conocimiento entre ellos, mis colegas, los docentes y toda aquella
persona interesada en mejorar y elevar el nivel acadmico. Los Contadores
desempeamos un cargo de confianza de tal manera que debemos mantenernos a la
vanguardia de los cambios elevando permanentemente nivel profesional.

CPC Magno Aguilar Castillo
14
15
I. EL SISTEMA FINANCIERO

1.1 EL DINERO
Es cualquier medio de intercambio generalmente aceptado. El dinero se puede
considerar como un activo. Los bienes en forma de dinero tienen una caracterstica
nica, pueden ser intercambiados directamente por otro activo, bienes o servicios. Un
activo es lquido cuando puede ser fcilmente intercambiado por un bien o servicio sin
altos costos de transaccin. Por definicin el dinero es el ms lquido de todos los
activos.

El dinero se puede convertir fcilmente en otras formas de activo y conserva siempre el
mismo valor nominal. En consecuencia, muchas personas conservan por lo menos
parte de su riqueza en estos activos de mayor liquidez.

1.1.1 FUNCIONES
El dinero tiene cuatro funciones bsicas:

1.1.1.1 Unidad de cuenta
Hay que reconocer que en una economa de trueque el concepto del precio sera
diferente a lo que conocemos hoy en da. Cuando indagamos cul es el precio en
dinero, queremos decir que todos los bienes y servicios estn dados en trminos del
patrn. En una economa de trueque todos los bienes y servicios tienen que ser
valorizados en trminos de otros bienes y servicios. Esto significa que habr un precio
equivalente en camarones por libros (el nmero de camarones dado por un libro o
viceversa) un precio de ganchos por maz, un precio de maz por camarones y as
sucesivamente. En una economa con cierta especializacin y refinamiento, este
mecanismo es bastante engorroso. Un ejemplo de esta situacin sera entrar a un
establecimiento donde el precio de una corbata sera el de de traje o sombrero.
Asimismo, el sistema de contabilidad sera muy difcil; es por esta razn tan prctica
que el dinero es usado y utilizado como denominador comn. Los economistas llaman a
este aspecto del dinero, la funcin de la unidad de cuenta.

Aunque el dinero casi siempre ha servido como unidad de cuenta, ha habido ocasiones
en que esto no ha sucedido. Como, por ejemplo, en una inflacin acentuada
(hiperinflacin), cuando los precios aumentan rpidamente en un mismo da, las
personas usan y mantienen el valor de los bienes y servicios en trminos de una
moneda extranjera ms estable. En otras ocasiones, sea bien por inflacin o por la
existencia de mercados no libres, no se acepta el dinero como medio de cambio,
aceptndose o siendo comn el trueque.

1.1.1.2 Medio de cambio
El dinero es poder de compra generalizado. Cada uno de nosotros profesores,
estudiantes, mdicos, cocineros, banqueros y otrostrabajamos por dinero, y despus
usamos ste para adquirir bienes y servicios que el resto de las personas producen.
Esta caracterstica del dinero es llamada el medio de cambio y es la funcin ms
importante realizada por el mismo. Esta funcin facilita la especializacin, no solamente
del trabajo, sino entre naciones tambin.

16
Hay que enfatizar que el dinero es un medio de cambio. Para que ste sea un medio de
cambio debe ser generalmente aceptado. Y todo lo que es aceptado es dinero.
Histricamente, muchas cosas han servido para esta funcin por ejemplo, cigarrillos
en los campos de los prisioneros de guerra. Bajo estas circunstancias especiales, los
cigarrillos son dinero.

1.1.1.3 Depsito de valor
Una tercera funcin del dinero, que se deriva de su funcin de medio de cambio, es el
que sirve como un depsito de valor. Bsicamente esto quiere decir, que ste
funciona como medio de cambio a travs del tiempo, as como lo hace en el presente.
Otra forma de ver esta funcin es que la persona tiene la alternativa de, en vez de
gastar sus ingresos en el presente, ahorrarlos en forma de dinero para gastos futuros.
Este razonamiento tiene fallas: ambos, el que posee el dinero y la comunidad donde la
persona reside, salen perdiendo. El error a un nivel personal es el de amasar dinero en
una caja de seguridad o debajo del colchn o en cualquier otra forma, pero siempre
dndose la situacin de que el dinero as guardado nunca llega a los diferentes
mercados financieros. Asimismo, a no ser que los precios bajen, tener efectivo
representa una prdida en el poder de compra, ya que el dinero de por s, no ofrece
ninguna recompensa por amasarlo, es decir, no nos proporciona inters. Si es as, por
qu entonces las personas tratan de usar el dinero como depsito de valor? La
respuesta fue dada por Keynes en trminos de que nuestro deseo de guardar dinero
como reserva de valor es un barmetro del grado de desconfianza de nuestros propios
clculos e ideas con respecto al futuro y la posesin de circulante (dinero) calma
nuestras inquietudes. Tambin el dinero acaudalado o amasado es sacado del uso
diario, lo cual daa a la economa total.

Esta tendencia a acaudalar fondos crea una gran demanda por servicios bancarios. Por
tanto, la primera funcin de la banca es la de circular ese dinero almacenado y ah,
naturalmente, los problemas se complican, ya que entonces se hace difcil saber qu
cantidad de dinero es el necesario para generar un producto nacional bruto dado
(PNB).

1.1.1.4 Patrn de pago diferido
El significado de esta funcin es que las deudas son expresadas en trminos de dinero.
Tiene ms sentido prestar S/.5,000.00 por diez aos que prestar una vaca por diez
aos. Si usted presta una vaca, lo que ser pagado puede ser muy diferente de lo que
usted prest. Por tanto, aunque sea posible expresar deudas en trminos de otras
cosas, por lo general otras cosas son consideradas menos convenientes que el
dinero.

1.1.2 IMPORTANCIA
El estudio y comprensin de las funciones del dinero no pone suficiente nfasis en la
importancia del mismo, ya que lo estamos mirando en una forma cientfica, sin notar
sus aspectos cualitativos.

El dinero, deca Adam Smith, no es ms que el vehculo de trueque que facilita el
comercio de los valores creados o transformados. La riqueza se encuentra en la
produccin, al proporcionar bienes que satisfacen las necesidades de la vida. De ah
que Smith rechaz la idea mercantilista de amasar tesoros y la confusin entre el oro y
la riqueza. Parte de la confusin que an existe, es que muchas personas creen que el
dinero es riqueza sin comprender que la riqueza es en realidad equipos, fbricas,
edificios y otros bienes.
17
El mundo comercial moderno no existira sin el dinero ya que la sociedad no funcionara
sin el mismo. Si ste no fuera usado y utilizado, las economas de los pases seran
muy primitivas y anticuadas y, por lo tanto, toda nuestra civilizacin sera muy diferente.

Al mismo tiempo debemos recordar que el dinero no es uno de los factores de
produccin como lo son la tierra, el trabajo, el capital y la tecnologa. Pero sin l, los
factores de produccin no seran utilizados eficazmente. No hay un sustituto adecuado
para l ni podemos prescindir de l.

1.1.3 CLASES
Las sociedades primitivas tienden a usar como dinero cualquier cosa que les sea
conveniente. Lo que es conveniente es por lo general mercadera. Si la sociedad est
subdesarrollada, cualquier mercadera puede servir como dinero. La sal y el ganado
fueron usados como dinero en la era romana, el cacao fue usado en Latinoamrica y
dientes de pescado y colmillos fueron usados por los esquimales. Toda clase de
mercaderas, desde granos a pieles de animales, han sido utilizadas.

1.1.4 MONEDA
Para que una moneda sea aceptada necesita poseer ciertas caractersticas, tales como
la de ser:

1) expresada en una unidad bsica, de tal manera de que todos los bienes y
servicios estn expresados en la misma unidad.
2) divisible a unidades ms pequeas, de tal forma que compras pequeas
puedan realizarse.
3) fcil de transportar, de tal forma que viajeros puedan llevarla con ellos.
4) duradera, es decir que no se deteriore a travs del tiempo.

1.2 LA OFERTA DE DINERO
Cmo se crea el dinero que circula dentro de una economa?, Quines lo crean?
Tiene el Banco Central realmente capacidad para controlar la cantidad de dinero en
circulacin?

Durante la primera mitad del siglo XIX, los economistas ingleses se plantearon todas
estas interrogantes. A ellos les interesaba determinar si es que el Banco Central tiene
efectivamente la capacidad de controlar la oferta monetaria, o si esta dependa de otros
factores que escapaban de su poder de control. Esto origin un intenso y provechoso
debate entre dos corrientes. Los partidarios del Currency School planteaban que la
autoridad monetaria es la nica y exclusiva entidad capaz de crear dinero y que, en
consecuencia, slo a ella se le puede atribuir la responsabilidad por la abundancia o
escasez de dinero que perciben los agentes econmicos. Los partidarios del Banking
School sostenan, por el contrario, que el Banco Central slo es responsable de una
fraccin muy pequea de toda la liquidez que circula dentro del sistema bancario y que
son los bancos privados quienes manejan la mayor parte del dinero en circulacin,
captando los depsitos que el pblico les confa y hacindolos recircular a travs de los
prstamos. La abundancia o escasez de liquidez en la economa no es consecuencia
directa de las acciones tomadas por la autoridad monetaria plantea el Banking School-
sino del funcionamiento del sistema bancario, que a su vez depende de la situacin
econmica general del pas.

Este debate fue sumamente fructfero, ya que permiti develar el misterio de la creacin
del dinero y mostr que la verdad se encontraba a mitad de camino entre ambas
18
escuelas. En efecto, uno de los aspectos ms importantes en el enfoque moderno de la
oferta monetaria es la necesidad de considerarla como un proceso donde participan
cuatro actores bsicos: Estos son: el Banco Central, los intermediarios
financieros (bancos, sociedades de fondos mutuos, AFPs), los depositantes y
los prestatarios. De estos cuatro agentes, el Banco Central, que es la autoridad
responsable de la emisin monetaria, es, a primera vista, el que mayor capacidad de
influencia tiene sobre la cantidad de dinero que circula en la economa.

El Banco Central, puede controlar directamente un agregado que los textos de teora
monetaria denominan base monetaria. El Banco Central de Reserva del Per lo
denomina emisin primaria, y algunos lo conocen simplemente como M0. Las
operaciones que realiza el Banco Central para incrementar o disminuir el volumen o el
ritmo de crecimiento de este agregado constituyen el proceso de creacin primaria de
dinero.

Sin embargo, esta base monetaria o emisin primaria es slo una fraccin del stock
total de liquidez que circula en la economa. El resto es creado por los intermediarios
financieros, que utilizan los recursos de los depositantes para prestarlos y/o invertirlos
en valores financieros. Haciendo recircular el dinero confiado por los depositantes,
estos intermediarios generan un proceso de creacin secundaria de dinero, cuya
importancia aumenta con el grado de desarrollo del sistema financiero.

Contrariamente a lo que sostena el Banking School, la mayor importancia que ha
cobrado esta creacin secundaria de dinero, por parte de los intermediarios financieros,
no implica necesariamente que el Banco Central haya perdido capacidad para manejar
la oferta monetaria. La experiencia ha demostrado que existe una relacin de
proporcionalidad entre la base monetaria y la creacin secundaria de dinero que tiende
a mantenerse relativamente constante en el tiempo. Esta relacin de proporcionalidad
define un multiplicador bancario, sobre el cual el Banco Central tambin tiene cierta
capacidad de manejo.

1.2.1 MOVIMIENTO EN LAS CUENTAS DEL BANCO CENTRAL
El Banco Central puede ser visto como un banco tpico, que emite pasivos para
invertirlos en activos financieros. El balance tpico de un Banco Central tiene la
siguiente forma:

BANCO CENTRAL
ACTIVOS PASIVOS
Circulante (C)
Reservas (R)
Crdito Interno Neto (CIN)

Reservas Internacionales Netas (RIN)

Valores Financieros (VF)
Base Monetaria (B=C+R)

Como se puede apreciar en este cuadro, los dos pasivos que emite el Banco Central
son el circulante (C) y las reservas (R). La denominacin de circulante comprende el
total de billetes y monedas que estn en manos del pblico. Las reservas son los
depsitos que los intermediarios financieros, principalmente los bancos,
mantienen en el Banco Central. Una parte de estos depsitos corresponde al encaje
obligatorio que las entidades financieras estn obligadas a sostener para respaldar los
19
depsitos del pblico, la otra parte es el encaje voluntario, es decir, las reservas que
estas entidades deciden mantener por decisin propia. El Banco Central suele
remunerar este encaje voluntario con una tasa de inters equivalente al promedio de
las tasas pasivas que las entidades financieras pagan a sus depositantes (TIPMN). El
encaje obligatorio no paga intereses, dado que constituye una suerte de prima de
seguros para las entidades financieras. En efecto, si una de ellas entra en quiebra y no
tiene recursos suficientes para devolverles su dinero a los depositantes, el Banco
Central interviene y garantiza la devolucin de los depsitos hasta un determinado tope.
La suma de estos dos pasivos conforma un agregado monetario que los economistas
denominan base monetaria (B), aunque el Banco Central peruano le da el nombre de
emisin primaria. Otros autores le denominan dinero de alto poder o simplemente M0.
Todas estas denominaciones tratan de reflejar el hecho de que este es el agregado
monetario que est directamente bajo el control del Banco Central. Y es a partir de esta
base monetaria que las entidades financieras realizan el proceso de expansin
secundaria del dinero.

La base monetaria (B) es, por lo tanto, la suma del circulante (C) y del total de
reservas (R), es decir:
B = C + R

En lo que se refiere a los activos del Banco Central, los principales componentes son
las reservas internacionales netas (RIN), el crdito interno neto (CIN) y los valores
financieros (VF). Las reservas internacionales netas (RIN) representan el saldo neto
acreedor del Banco Central con el resto del mundo, es decir, la tenencia de activos
extranjeros (dlares, oro, derechos especiales de giro, depsitos en el exterior, etc.)
neta de las obligaciones con el exterior.

El crdito interno neto (CIN) est compuesto por el saldo acreedor neto que tiene el
Banco Central con el sector pblico y con el sistema financiero privado. Es decir, el
saldo de los prstamos vigentes otorgados al gobierno y a las instituciones financieras,
neto de los depsitos que ellos mantienen en el Banco Central, exceptuando las
reservas de encaje. Los prstamos otorgados por el Banco Central a las instituciones
financieras toman el nombre de redescuentos. Esta denominacin se debe a que,
originalmente, los bancos centrales solan redescontar las letras de los bancos privados
cada vez que estos tenan necesidad de mejorar su posicin de liquidez.

La cuenta de valores financieros (VF) representa la tenencia de bonos del Tesoro
Pblico o de cualquier otro activo con un grado mnimo de riesgo. Los bonos del Tesoro
son particularmente atractivos por el bajo riesgo y la alta liquidez que involucran. El
Banco Central los compra o vende a travs de operaciones de mercado abierto. Estas
operaciones no slo le permiten aumentar o disminuir el crecimiento de la base
monetaria con menos inconvenientes de los que produce el manejo de las reservas
internacionales o el crdito interno neto.

Sabemos que la suma total de los activos debe ser igual a la suma total de los pasivos
(financiamiento total), de tal manera que:

RIN + CIN + VF = C + R

Donde:
RIN: reservas internacionales netas
CIN: crdito interno neto
20
VF: valores financieros
C: billetes y monedas en circulacin (circulante)
R: encaje de los intermediarios financieros en el BCRP (reservas)

Dado que el Banco Central emite pasivos para financiar la adquisicin de activos, los
incrementos y las disminuciones en los pasivos van a tener como contrapartida
movimientos en la misma direccin en algunos de los activos. Y, si recordamos que la
base monetaria es la suma del circulante y las reservas (B= C+R), se obtiene lo
siguiente:

B = RIN + CIN + VF

Esto significa que el Banco Central puede aumentar la base monetaria realizando una
compra de dlares para aumentar las reservas (RIN), extendiendo prstamos
(redescuentos) a las empresas bancarias y/o comprando valores del Tesoro.

Un Banco Central como el peruano tiene un balance semejante al que acabamos de
describir, pero con algunas ligeras variaciones. En primer lugar, dado que en el
mercado financiero los valores financieros (VF) simplemente son inexistentes. Sin
embargo, nuestro Banco Central emite unos certificados de depsito (CDBCRP), que
son unas promesas de pago denominadas en soles con vencimientos que varan entre
1 y 16 semanas (4 meses). Estos certificados son adquiridos principalmente por las
empresas bancarias y tienen el atractivo de constituir un activo con muy bajo riesgo y
un alto grado de liquidez. Para el banco central peruano estos certificados son,
obviamente, un pasivo, y suelen aparecer debajo de la base monetaria (o emisin
primaria), tal como se muestra en el cuadro ms abajo.

Por otro lado, en una economa altamente dolarizada como la peruana, las empresas
bancarias deben mantener reservas de encaje por los depsitos en dlares del pblico.
Estas reservas no forman parte de la cuenta de reservas del Banco Central (R), dado
que sta ltima slo incluye el encaje que est denominado en soles, sino de una
cuenta especial denominada en dlares que llamaremos REME (reservas de encaje en
moneda extranjera). As, tenemos que el balance del Banco Central de Reserva del
Per (BCRP) toma la siguiente forma, un tanto distinta del esquema tradicional:

BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU
ACTIVOS PASIVOS
Crdito Interno Neto (CIN)
Reservas Internacionales Netas (RIN)
Circulante (C)
Reservas (R)
Base Monetaria (B=C+R)
CDBCRP
REME

La igualdad de la suma total de los activos y los pasivos (financiamiento total) se
expresa, por lo tanto, de la siguiente manera:

RIN + CIN+ VF = C + R + CDBCRP + REME

Donde:
CDBCRP: Certificados de depsito del BCRP
REME: reservas de encaje por los depsitos en moneda extranjera.
21

Y los movimientos de la base monetaria toman la siguiente forma:

B = RIN + CIN + VF - CDBCRP - REME

Esto significa que el Banco central tiene otros dos instrumentos para expandir
(contraer) la base monetaria: recomprar (vender) los certificados de depsito y reducir
(incrementar) el encaje en moneda extranjera. Esta ltima operacin debe realizarse sin
afectar las reservas internacionales netas (RIN), pues, de lo contrario, el efecto sobre la
base monetaria sera nulo. En efecto, estas reservas de encaje forman parte de las RIN
y generalmente se mueven en la misma direccin, dejando intacta la base monetaria.
As, por ejemplo, si el BCRP incrementara la tasa de encaje aplicable a los nuevos
depsitos en dlares, los bancos retiraran de circulacin una fraccin de los nuevos
depsitos en dlares del pblico y los colocaran en su cuenta de encaje (REME) en el
BCRP.

Esta operacin incrementara las RIN, pero no afectara en absoluto la base monetaria
( REME = RIN). Pero, si los bancos tuvieran que echar manos a sus tenencias de
liquidez en soles para comprar los dlares necesarios para satisfacer el nuevo requisito
de encaje, la base monetaria disminuira. En efecto, las RIN se mantendrn intactas y
REME aumentara a costa de una contraccin en R.

1.2.2 LA OFERTA MONETARIA
El Banco Central no es el nico agente capaz de crear dinero. Los intermediarios
financieros tambin tienen este privilegio, a travs de un proceso que podemos
denominar creacin secundaria de dinero. Esta creacin secundaria aduce a la
capacidad que tienen los intermediarios financieros para multiplicar el dinero emitiendo
pasivos con los que el pblico puede realizar operaciones de compra-venta tanto de
bienes como de activos reales y financieros. Estos pasivos regresan al sector financiero
y son reingresados dentro de la actividad econmica, con lo que se genera un efecto
multiplicador muy parecido al multiplicador keynesiano del gasto. Pero, cmo funciona
esta creacin secundaria?.

Para explicarlo tomaremos un ejemplo muy sencillo partiendo de dos supuestos
bastantes restrictivos:

1) El pblico mantiene todas sus tenencias de dinero en cuentas corrientes
bancarias porque puede realizar todos sus pagos con cheques. Esto implica
que los receptores de estos cheques no los convierten en efectivo, sino que
los depositan en sus respectivas cuentas corrientes.
2) Las reservas por encaje de los bancos comerciales se limitan estrictamente
a los requerimientos del Banco Central. Es decir, los bancos no mantienen
reservas excesivas. En nuestro ejemplo supondremos que el banco central
ha fijado una tasa de encaje legal equivalente al 10% de los depsitos.

Supngase ahora que el Banco Central ha otorgado un redescuento al banco comercial
A por un valor de S/.100 nuevos soles. Esto significa un abono en la cuenta que este
banco tiene en el ente emisor, por lo cual, contablemente, estos S/.100 aparecen como
un aumento en las disponibilidades lquidas del banco A y su cuenta T (mayor) tiene
el siguiente movimiento:

22
BANCO A
ACTIVOS PASIVOS
Caja bancos 100
Colocaciones 100
Prstamos BCR 100
Depsitos del pblico 100

A travs del prstamo, el banco ha creado depsitos a la vista, es decir, el banco ha
creado dinero. El cliente puede disponer de estos depsitos a la vista emitiendo
cheques a sus proveedores con cargo a su cuenta en el banco A. Una vez que estos
cobran los cheques por valor de S/.100, la cuenta T de este banco queda de la
siguiente forma:

BANCO A
ACTIVOS PASIVOS
Colocaciones 100 Prstamos BCR 100

Los proveedores depositarn cheques en sus respectivas cuentas corrientes. Con el
dinero que ingresa a travs de estos nuevos depsitos, los bancos que reciben estos
cheques pueden disponer de fondos adicionales para realizar nuevos prstamos. Slo
que, a diferencia del caso anterior, los bancos ahora s estn obligados a mantener
reservas. Ello por cuanto estos fondos provienen de depsitos del pblico.

Supngase que los receptores de estos cheques, en lugar de depositarlos en el banco
A, lo hacen en otro banco distinto B. La cuenta T del banco B tendr el siguiente
movimiento:

BANCO B
ACTIVOS PASIVOS
Caja bancos 100 Depsitos del pblico 100

Como se puede observar en la cuenta T, mientras el banco B no est realizando
ninguna nueva operacin de prstamo, los nuevos fondos pueden permanecer como
dinero lquido. Si la tasa de encaje obligatoria es, como hemos dicho, de 10%, el Banco
B puede disponer de los S/. 90 nuevos soles restantes para prestarlos a un segundo
prestatario, con el respectivo abono en su cuenta corriente. Luego de ello, la cuenta T
del banco B tendr la siguiente forma:

BANCO B
ACTIVOS PASIVOS
Caja bancos 100
Colocaciones 90

Desde el momento en que el banco B presta estos S/.90, esta aumentando
nuevamente la liquidez del sistema. Supngase que el receptor de este segundo
prstamo es otra empresa y que ella utiliza el prstamo para pagar a sus respectivos
proveedores, girndoles cheques con cargo a su cuenta en el banco B. Cuando estos
cobran los cheques, por valor de S/.90, la cuenta T del banco B queda como sigue:

23
BANCO B
ACTIVOS PASIVOS
Caja bancos 10
Colocaciones 90

Si estos proveedores tienen su cuenta en otro banco distinto, C, la cuenta T de este
banco tendr el siguiente movimiento una vez que ellos hayan depositado estos
cheques por valor de S/.90:

BANCO C
ACTIVOS PASIVOS
Caja bancos 90 Depsitos del pblico 90

El banco C puede prestar S/.81 de estos S/.90, manteniendo S/.9 como encaje. Una
vez que hace esto, abonando S/.81 en la cuenta del tercer prestatario, la cuenta T de
este tercer banco queda como sigue:

BANCO C
ACTIVOS PASIVOS
Caja bancos 90
Colocaciones 81

Si el tercer prestatario gira cheques para pagar a sus respectivos proveedores, una vez
que estos cobran los cheques por valor de S/.81, la cuenta T del banco C queda como
sigue:

BANCO C
ACTIVOS PASIVOS
Caja bancos 9
Colocaciones 81

Supongamos que estos retiros, por valor de S/. 81, terminan siendo depositados en otro
banco, el banco D, el cual podr prestar por S/.72.9 a un cuarto prestatario,
manteniendo S/.8.1 como reserva de encaje. El proceso sigue indefinidamente, de tal
manera que los S/. 100 que emiti el banco central como redescuentos terminan
circulando por todo el sistema financiero y multiplicando el total de depsitos y
prstamos del sistema financiero.

El total de depsitos del pblico, que en este ejemplo es el nico activo lquido que
puede ser considerado dinero, ha aumentado en 100 + 90 + 81 + 72.9 = 343.9,
suponiendo que el proceso de expansin se detiene en el Banco D. Pero, como es
obvio, este proceso no tiene por qu terminar ah. El stock total del nuevo dinero que
termina circulando dentro de la economa es la suma total de los nuevos depsitos del
pblico que se generan dentro del sistema financiero. Este total puede ser calculado
como la suma de todos los trminos de una progresin geomtrica, cuyo primer
trmino es 100 y su razn es 0.9:

100+90+81+72.9+65.61+ = 100 * (1+0.9+0.81+0.729+0.6561+)
= 100/0.10= 1,000

24
Este monto viene a ser el incremento total de la oferta monetaria en la economa
como resultado de un incremento de 100 en la base monetaria. Dicho incremento
tambin lo podemos obtener dividiendo el incremento en la base monetaria entre
la tasa de encaje, que es el 10%:

M = 100/0.10 = 1,000

Este proceso, mejor conocido como creacin secundaria, difiere de la creacin de
dinero que realiza el Banco Central en que, mientras ste emite dinero nuevo, los
bancos comerciales lo multiplican a travs de prstamos y movimientos de las cuentas
corrientes. Gracias a esta creacin secundaria, la economa puede contar con n
volumen de medios de pago superior a la emisin del Banco Central y que se explica
por la expansin de los depsitos a la vista.

El coeficiente que indica esta capacidad que tienen los bancos comerciales de crear
dinero es el multiplicador bancario, el cual ser denominado con la letra m. De esta
manera, ante un incremento en la base monetaria, la oferta monetaria total aumenta m
veces este incremento.

M = m * B

Donde:
M: variacin de la oferta monetaria
m: multiplicador bancario
B: variacin de la base monetaria

Es decir, la expansin de la liquidez existente en la economa depende del monto
creado o emitido por el banco Central ( B) y de los movimientos que realicen los
bancos comerciales con este dinero, los cuales se ven reflejados en el multiplicador
bancario (m), donde
M = 1/tasa de encaje

En este ejemplo concreto, con un aumento en la base monetaria de S/. 100, la cantidad
de dinero disponible aumenta S/. 1,000, lo cual significa que el multiplicador bancario es
10. De este total de S/. 1,000, el Banco Central ha creado S/. 100 y los otros S/.900 han
sido creados por el sistema financiero a travs de la expansin secundaria de dinero.

Este multiplicador de 10 ha sido calculado suponiendo que el encaje legal es de 10%,
que el pblico guarda en los bancos todo el nuevo dinero que reciben y realiza todas
sus transacciones exclusivamente con cheques, y que los bancos no tienen exceso de
encaje, es decir, utilizan todos los depsitos que la ley les permite. En la vida real, sin
embargo, el pblico mantiene una parte de su liquidez en circulante y slo deposita una
fraccin en los bancos, ello se debe a que no todas sus transacciones son realizadas
con cheques. Por otro lado, los bancos suelen mantener reservas en exceso del
porcentaje fijado por el Banco Central. Estos dos factores determinan que en la vida
real el multiplicador bancario tome valores bastante ms reducidos.

Hemos visto que la base monetaria est constituida por los pasivos del Banco Central
en moneda nacional o, lo que es lo mismo, por los activos que han sido financiados con
25
estos adeudos. Este organismo tiene, por lo general, el poder de controlar su volumen.
Sin embargo, no ocurre lo mismo con el multiplicador. En este caso, el comportamiento
que sigan los intermediarios financieros, as como los depositantes y los prestatarios,
ser fundamental para determinar la magnitud del multiplicador.

Para ello hay que tomar en cuenta las preferencias del pblico al momento de formar
sus carteras de activos. Si ellos prefieren mantener su dinero en cuentas corrientes, el
multiplicador crecer. Pero si los agentes prefieren mantener su dinero en efectivo o
diversificar aun ms su portafolio (por ejemplo adquiriendo con su dinero acciones,
bonos o moneda extranjera), el efecto sobre el multiplicador ser el opuesto.

Por otro lado, tambin debe considerarse la actitud que toman los bancos comerciales
en cuanto a su poltica de prstamos, es decir, qu parte de los depsitos van a ser
colocados como prstamos. Visto desde otro ngulo. Esto equivale a decidir las
reservas que los bancos consideran necesario mantener en el BCRP.

En sntesis, el control de la oferta monetaria no depende exclusivamente de las
decisiones del Banco Central, sino tambin del comportamiento del sector privado,
tanto el bancario como el no bancario (depositantes y empresas).

1.3 EL SISTEMA FINANCIERO
Es el conjunto de instituciones encargadas de la circulacin del flujo monetario y cuya
tarea principal es canalizar el dinero de los ahorristas (agentes econmicos
superavitarios), hacia quienes desean hacer inversiones productivas (agentes
econmicos deficitarios).

Abarca a los mercados financieros, los instrumentos financieros y las instituciones
financieras.

Los instrumentos financieros son los medios que se utilizan para facilitar las
transferencias de fondos de ahorros a las unidades productivas, y estn constituidos
por los activos financieros que pueden ser directos (bsicamente crditos bancarios) e
indirectos (bsicamente valores mobiliarios), segn la forma de intermediacin a que se
vinculan. Por su parte, las instituciones financieras son clasificadas en dos grandes
rubros: intermediarios financieros e inversionistas institucionales.

Para entender las diferentes formas de intermediacin, tmese el caso de las empresas
que necesitan financiar sus proyectos o actividades; tienen dos vas para hacerlo, una
a travs del crdito comercial o bancario (intermediacin indirecta), y la otra a travs del
mercado de valores (intermediacin directa).

Agentes
Econmicos
Superavitarios
Estado
Empresas
Familias
Agentes
Econmicos
Deficitarios
Estado
Empresas
Familias
SISTEMA
FINANCIERO
FLUJO
MONETARIO
FLUJO
MONETARIO
26
1.3.1 MERCADO DE INTERMEDIACION INDIRECTA
Como su nombre lo dice, es aquel mercado donde participa un intermediario
(comnmente el sector bancario, incluyendo banca comercial asociada y privada, que
dan prstamos a corto plazo) que capta recursos del pblico y luego los coloca en
forma de prstamo, cobrando al segundo una tasa de inters predeterminada. De este
modo, el ofertante de capital y el demandante se vinculan indirectamente a travs del
intermediario.

Los crditos que coloca un banco representan su principal activo, que en virtud del
proceso descrito son de naturaleza indirecta. Por las caractersticas particulares de
cada crdito que se otorga, stos son de difcil reventa o negociaciones, aunque los
procesos de titulizacin ayudan a corregir este inconveniente.

1.3.2 MERCADO DE INTERMEDIACION DIRECTA
Cuando las personas necesitan dinero para financiar sus proyectos (agentes
deficitarios) y no les resulta conveniente tomarlos del sector bancario, entonces pueden
recurrir a emitir valores mobiliarios (por ejemplo, acciones u obligaciones) y captar as
los recursos que necesiten, directamente de los ofertantes de capital.

El proceso de colocacin por primera vez- de los valores mencionados da origen al
mercado primario. Por otro lado, cuando esos valores han sido previamente colocados,
y se transan entre los distintos inversionistas, se est ante un mercado secundario de
valores. El ejemplo ms comn de estos mercados secundarios suelen ser las Bolsas
de Valores.

INTERMEDIACION
DIRECTA
Mercado Primario Mercado Secundario
Fuera de Bolsa
Extraburstil
INTERMEDIACION
INDIRECTA
Sistema Bancario
Bancos comerciales
Banca de Inversin
Financieras
Mutuales
Etc.
Sistema No Bancario
Cas de Seguros
Fondo de Pensiones
Fondos Mutuos
Cajas de Ahorro
Etc.
Burstil
Bolsa
27
1.3.3 MERCADOS FINANCIEROS
Los mercados financieros son aquellos donde se compra y venden activos financieros
directos. Estos activos comprenden obligaciones y derechos de naturaleza financiera.

Las obligaciones son compromisos de pago que asume una persona o institucin.
Ejemplos de obligaciones son letras, pagars, bonos y todo aquello que comprometa a
una persona a pagos futuros dentro de ciertas condiciones preestablecidas. As, si
Telefnica del Per S. A. emite instrumentos de deuda que vencen en 5 aos (bonos),
se compromete a pagar intereses peridicos (digamos trimestrales) y a devolver el valor
de la deuda al vencimiento del plazo sealado.

Igualmente, si usted le pide prestado a un amigo y le ofrece devolverle en 15 das, est
generando una obligacin, aunque a diferencia de los bonos de Telefnica del Per
S.A., su amigo no podr transar o revender fcilmente la deuda a terceras personas,
porque muy probablemente no haya un mercado para ello.

Por su parte, los derechos son facultades que pueden adquirir los inversionistas de
participar en una propiedad o ejecutar el cumplimiento de una promesa por parte de
quien le otorga dicho derecho. En el primero de los casos, el ejemplo ms tpico es la
participacin de una alcuota de capital de una empresa (accin), como tambin puede
ser la cuota de participacin de un fondo mutuo. En el segundo caso, se puede tratar de
un acuerdo de realizar una transaccin futura en condiciones especificadas desde el
momento del acuerdo (ejemplo: comprar dlares dentro de 30 das a un precio que se
fija desde hoy).

El mercado de activos financieros surge y se desarrolla debido a que el capital es un
bien escaso que no se encuentra en posicin o al alcance de todos. La carencia del
capital necesario para realizar las actividades normales o las planificadas, es la premisa
esencial para la existencia de este mercado, pues ste nace en la concurrencia, por un
lado, de los agentes superavitarios que, luego de haber satisfecho sus necesidades
financieras, poseen excedentes que desean invertir adecuadamente y, del otro, los
agentes deficitarios, aquellos cuyas necesidades financieras son mayores a sus
disponibilidades de recursos que, para cubrir su dficit, realizan normalmente
actividades productivas de inversin.

Los mercados financieros comprenden el mercado de dinero, mercado de capitales y
los mercados de futuros y derivados.

MERCADOS FINANCIEROS
Mercado de Dinero
Oferta y demanda de
instrumentos
Sustitutos cercado del
dinero
(Corto plazo)
Mercado de Capitales

Instrumentos de mayor
madurez y riesgo
(Largo plazo)
Mercado de Futuros y
Derivados

Contratos de naturaleza
financiera
Ejecucin futura con
condiciones fijadas al inicio
28
El mercado de dinero se caracteriza para dar cabida a la negociacin de activos
financieros de muy corta vida (comnmente menos de un ao), que suelen ser
sustitutos del dinero en razn de su elevada liquidez por ser muy fciles de negociar.
En este segmento se encuentran los pagars, papeles comerciales, certificados del
Banco Central (emitidos para controlar la masa de dinero en la economa), etc.

En contraste, el mercado de capitales alberga a los instrumentos de mayor plazo
(superior a un ao), de condiciones variables en cuanto a su liquidez, y usualmente
tambin de un mayor contenido de riesgo. Ejemplos de este mercado lo constituyen los
bonos de arrendamiento financiero, los bonos subordinados, los bonos corporativos, las
obligaciones resultantes de los procesos de titularizacin, etc.

En los mercados de futuros y derivados se negocian contratos de naturaleza financiera
con condiciones que se fijan al momento del acuerdo, que deben ser ejecutadas en una
fecha especfica o en un intervalo de tiempo definido. Estos mercados se originan ante
la necesidad de disminuir los riesgos propios de la incertidumbre de la ocurrencia de
eventos futuros. A la fecha los derivados ms comunes son forward, futuros, swaps,
opciones e ndices. La combinacin de stos da origen a otra serie de derivados ms
complejos.

1.3.4 MERCADO DE VALORES
Un componente importante del mercado financiero lo constituye el Mercado de Valores.
En el se negocian valores mobiliarios. En estos mercados se incluyen los mercados de
dinero y de capitales.

En general, los ttulos valores sirven para representar ciertos derechos a los cuales se
refiere el documento; para el ejercicio del derecho se requiere la posesin del
documento, adems del cumplimiento de ciertas formalidades.

En nuestra legislacin, los valores mobiliarios vienen a ser una especie de ttulos
valores porque, a diferencia de stos, son emitidos en forma masiva y libremente
negociables.

Los valores mobiliarios al igual que los ttulos valores confieren a sus titulares los
mismos derechos crediticios, dominiales o patrimoniales, o los de participacin de
capital, el patrimonio o las utilidades del emisor, as como los derechos e ndices
referidos a valores mobiliarios. En tal sentido, todo valor mobiliario vienen a ser un ttulo
valor, pero no todo ttulo es un valor mobiliario.

Por otro lado, cabe sealar que los valores se presentan cada vez menos en forma de
documento fsico (ttulo), dando lugar a la desmaterializacin de ttulos.

1.3.5 SEGMENTOS DEL MERCADO DE VALORES
Para el mejor estudio del Mercado de Valores se suele clasificar ste a partir de un
elemento que sirva de distincin, lo que da lugar a muchas segmentaciones.

Los criterios diferenciadores ms importantes son:
1) Por el tipo de colocaciones divide el mercado en primario y secundario.
2) Por el mecanismo de negociacin utilizado lo divide en burstil y
extraburstil.

29
1.3.5.1 Por el tipo de colocacin:

Mercado primario
Mercado primario o mercado de emisiones es aqul que se relaciona con la colocacin
inicial de valores que se realiza a un precio determinado por medio de oferta pblica.
Este tipo de oferta es abierta a todo el pblico interesado en adquirir un valor.

En contraste, la colocacin puede suceder por oferta privada; es decir, por venta
dirigida slo a ciertas personas o instituciones no siendo de acceso al resto de pblico.

Mercado secundario
El mercado secundario o de transacciones, es aqul que comprende las negociaciones
y transferencia de valores emitidos y colocados previamente. La negociacin en Bolsa y
en los dems mecanismos centralizados constituye por excelencia un mercado
secundario, por ejemplo, la compra de acciones de Telefnica del Per S. A. en la
bolsa de Valores de Lima.

1.3.5.2 Por el mecanismo de negociacin:
Mercado Bursatil
Es aquel segmento del mercado que, tomando como elemento diferenciador la forma
de negociacin de los valores, se ubica en la negociacin de Bolsa, no como recinto,
sino como mecanismo, denominado Rueda de Bolsa.

Caractersticas:
La negociacin se hace a travs de intermediarios (usualmente las
sociedades deben estar autorizados para ese efecto. Esto hace que no se
conozca o no interese la persona titular del valor.
Es un mecanismo centralizado que rene en un ambiente determinado las
ofertas y demandas provenientes de distintos lugares, las cuales son
enunciadas por los intermediarios.
Las modalidades de las operaciones a realizar se encuentran
predeterminadas.
Se presenta un alto grado de transparencia a travs de la gran informacin
disponible acerca de los valores, ofertas, emisores, etc.
Permite la formacin objetiva de los precios a travs del juego de la oferta y
de la demanda.
Es un mercado de negociacin de gneros, es decir, que son valores
homogneos que se negocian masivamente. Al ser fungibles entre s,
pueden ser intercambiados y su individualizacin ocurrir al momento de la
liquidacin.
Est controlado, en el sentido que ante un incumplimiento, procede una
sancin y un resarcimiento determinado por la propia Bolsa.

Mercado Extraburstil
El mercado extraburstil es aqul en el cual se colocan y negocian los valores, pero
fuera de la Bolsa como mecanismo de negociacin. A su vez, en este segmento
pueden darse en el mercado primario y/o secundario. En el Per el mercado
extraburstil ms conocido es la Mesa de Negociacin.

Su caracterstica primordial es que no se lleva a cabo dentro de la negociacin en Bolsa
o Rueda de la Bolsa, adems, es un mercado amplio que comprende la colocacin de
todo tipo de valores, no slo de los valores mobiliarios y su posterior negociacin.
30

Puede ser centralizado o no, pues el que se lleve a cabo fuera de la Rueda de Bolsa no
significa que no pueda realizarse en la misma Bolsa a travs de otros mecanismos de
negociacin como en el caso peruano.

Es un mercado que puede no estar organizado totalmente pues, por un lado, los entes
supervisores y la misma Bolsa, en virtud de su facultad autorreguladora y cuando se
trate de operaciones realizadas en el mismo recinto, puede emitir normas que
reglamentan mecanismos de negociacin extraburstil, lo que permite un mayor control
de este mercado, pero tambin existe un gran nmero de operaciones que no se
encuentran reguladas, sin que ello implique un mercado informal.

Su definicin abarca no slo a instrumentos con los cuales se transfieran recursos
lquidos de los sujetos deficitarios a los superavitarios, sino que incluye instrumentos
con los cuales se transfieren bienes mediante la entrega de documentos que los
representan.

Es un mercado muy utilizado para intermediar valores emitidos por instituciones
bancarias y entidades pblicas, e instrumentos de corto y mediano plazo, lo que facilita
la intervencin de las entidades bancarias en el Mercado de Valores.

El mercado extraburstil ha cumplido un papel muy importante en el Mercado de
Valores, ampliando la base del tipo de valores que se negocian, constituyndose en
una herramienta clave del mundo financiero.

1.4 ORGANISMOS REGULADORES Y CONTROLADORES DEL
SISTEMA FINANCIERO
Incluye a las entidades que legalmente estn encargadas de dictar disposiciones
acordes con las directivas establecidas por los organismos de decisin y coordinacin
por las cuales se rigen las operaciones de las distintas instituciones que participan en el
sistema financiero peruano.

1.4.1 Banco Central de Reserva del Per (creado en 1931 por D.L. N7137)
Es la institucin nacional encargada de la regulacin monetaria y de la emisin de
billetes. Sus funciones principales son:

Preservar la estabilidad monetaria, con el apoyo de polticas econmicas y
fiscales adecuadas.
Promover coordinaciones crediticias y cambiarias que aseguren un
desarrollo ordenado de la economa nacional, generen una alta tasa de
crecimiento de la produccin y el ingreso real y un elevado nivel de
empleo.
Procurar el fortalecimiento y la solidez del sistema bancario y financiero.
Regular el volumen y orientacin del crdito bancario.
Administrar las reservas internacionales netas (RIN).

1.4.2 La Superintendencia de Banca y Seguros (creada en 1931 por D.L. N7159).
Es una institucin constitucionalmente autnoma y con personera de derecho pblico,
cuyo objeto es proteger los intereses del pblico en el mbito de los sistemas financiero
y de seguros.

31
Corresponde a la Superintendencia defender los intereses del pblico, cautelando la
solidez econmica y financiera de las personas naturales y jurdicas sujetas a su
control, velando porque se cumplan las normas legales, reglamentarias y estatutarias
que las rigen; ejerciendo para ello el ms amplio control de todas sus operaciones y
negocios y denunciando penalmente la existencia de personas naturales y jurdicas
que, sin la debida autorizacin ejerzan las actividades sealadas en la presente ley,
procediendo a la clausura de sus locales, y, en su caso, solicitando la disolucin y
liquidacin del infractor.

1.4.3 La Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV
(creada en 1970 por D.L. N18302). Es una institucin pblica del sector Economa y
Finanzas cuya finalidad principal es promover, regular, controlar y supervisar, el
mercado pblico de valores peruano, el mercado de productos y el sistema de fondos
colectivos.

Estudia, promueve y reglamenta el Mercado de Valores, controla a las personas
naturales y jurdicas que intervienen en l; vela por la transparencia de los Mercados de
Valores, por la correcta formacin de los precios en ellos y la proteccin de los
inversionistas, procurando la difusin de todo la informacin necesaria para tales
propsitos. Asimismo, tiene la funcin de promover el adecuado manejo de las
empresas y normar la contabilidad de las mismas.

32
33
II. BANCOS

Una simple palabra que encierra profundos y diversos significados. Naci por la
necesidad que tuvo el hombre de mejorar su nivel de vida. Es aquel cuyo negocio
principal consiste en recibir dinero del pblico en depsito o bajo cualquier otra
modalidad contractual, y en utilizar ese dinero, su propio capital y el que obtenga de
otras fuentes de financiacin en conceder crditos en las diversas modalidades, o a
aplicarlos a operaciones sujetas a riesgos de mercado (Ley de Bancos).

2.1 ROL
Las actividades de los bancos incluyen la participacin directa o funcin de
intermediario en todas las operaciones de naturaleza financiera, stas son numerosas y
variadas, pero generalmente se complementan unas a otras. La extensin de la gama
de los servicios ofrecidos al cliente por los bancos, constituyen en realidad uno de los
atractivos sobre los cuales se apoya su campaa publicitaria. Los depsitos de fondos
facilitan a los clientes sus operaciones de liquidaciones o pagos y, por otra parte
constituyen el medio de otorgar crditos. La intermediacin bancaria se clasifica en las
categoras:

1) Intermediacin en los pagos
La actividad bancaria est vinculada a los medios de pago, mediante la
cantidad y la velocidad de los bienes de pago.
En el mercado de capitales, lo que hace que haya una delimitacin
entre los bancos y entidades financieras, es la coparticipacin de los
primeros con el Banco Central de Reserva en la creacin del dinero.
2) Intermediacin en los crditos
Las instituciones bancarias desarrollan la movilizacin de los recursos de
agentes econmicos superavitarios (ahorristas) a agentes econmicos
deficitarios (prestatarios o demandantes de crdito) los bancos influyen
sobre la asignacin eficiente de los recursos.
3) Intermediacin en la cartera
Aqu se presenta la participaci6n del Banco en los mercados de ttulos y
valores. Ofrece servicios de administracin de cartera. La caracterstica de
un banquero es la de ofrecer a sus clientes una serie de servicios, por la
capacidad que tiene el banco de ofrecer una multiplicidad de servicios.

La intermediacin financiera se realiza a travs de las captaciones-colocaciones, y a
travs de los servicios.

Se dice que Banco, en sentido especfico es cualquier organismo que tenga como
funciones esenciales: la funcin monetaria, la funcin crediticia y la funcin de inversin
de capitales:

1) La funcin monetaria, el Banco Central de Reserva y los Bancos
Comerciales con sus operaciones crean los medios de pago y dan vida al
mercado monetario. En efecto, el dinero propiamente dicho solo puede ser
creado por los Bancos Centrales, como emisin primaria y los Bancos
Comerciales nicamente pueden agregar como creacin secundaria, el
dinero llamado giral, por nuevos depsitos que no corresponden a
34
entregas de dinero efectivo sino que son consecuencia de la concesin y
otorgamiento de crdito por los Bancos Comerciales. Pero este dinero giral
se haya limitado en su expansin por el encaje bancario y la poltica
monetaria y crediticia que tenga en vigencia el Banco Central en armona
con las necesidades y caractersticas de la economa nacional.
2) La funcin crediticia, porque son empresas intermediarias que reciben
dinero a crdito de parte de los depositantes y dan dinero a crdito a las
empresas mediante operaciones de crdito.
3) La funcin de inversin de capitales, porque asumiendo el riesgo
crediticio hacen productivos los depsitos al canalizar hacia los negocios
ms rentables, hacia las empresas ms eficientes y en fin hacia las
actividades ms deseables para el desarrollo de la economa nacional.

Enfocando los alcances de las operaciones que efectan se dice tambin que los
bancos se presentan como actores indispensables en el mercado monetario poniendo
en circulacin la denominada moneda bancaria y en el mercado crediticio negociando
prstamos monetarios en los cuales se difiere la contrapartida, incursionando asimismo
con el conjunto de sus operaciones de manera no del todo tangencial en el mercado
financiero.

2.2 CLASIFICACIN DE LA BANCA
Los bancos pueden ser clasificados desde una serie de puntos de vista, una de ellas
puede ser la siguiente:

Por el origen del capital:
Nacionales : pblicos, privados y mixtos
Extranjeros: privados y mixtos
Por el territorio donde operan:
A nivel nacional
A nivel regional
Por la naturaleza de sus operaciones:
Comerciales
De fomento,
Mixtos

El ms sano ordenamiento bancario de un pas y la ms importante clasificacin de los
bancos son los que se apoyan en el principio financiero de la correlacin segn el
cual, entre las operaciones pasivas y las operaciones activas que efecten esos bancos
debe darse una relacin recproca cuantitativa y cualitativa

Efectivamente, en el negocio principal de los bancos, las operaciones activas con la
clientela o colocaciones nacen y toman vida en las operaciones pasivas con la clientela
o depsitos; por lo tanto, entre ambas: cuantitativas y cualitativamente, debe darse una
relacin recproca, formndose como resultado un sistema de operaciones a mediano y
largo plazo a partir de los cuales deben clasificarse los bancos.

Concretamente, con relacin a los bancos comerciales, si los fondos son captados
principalmente a corto plazo deberan ser colocados a corto plazo, recprocamente, se
espera que los fondos sean reembolsados a corto plazo porque los bancos tienen
compromiso a ese trmino con los depositantes. Por otro lado, un ordenamiento
bancario es el conjunto de principios, leyes, disposiciones, usos y costumbres que
norman la organizacin y el funcionamiento de los bancos y a los que se consideran
35
como las fuentes del Derecho Bancario. Se trata de generalizaciones a las que han ido
llegando los banqueros a lo largo del tiempo y que del campo tcnico han sido
trasladados al campo jurdico plasmndose en dispositivos legales.

En el Per, todo el ordenamiento est informado de una disciplina que, respondiendo a
exigencias de orden tcnico y de poltica financiera dispone por un lado la organizacin
de bancos comerciales para ejercer el crdito ordinario y de bancos de fomento para
ejercer el crdito especializado.

La especializacin del crdito es respuesta ms a exigencias de carcter financiero que
a exigencias jurdicas. Adems del principio de la relacin recproca entre las
operaciones pasivas y activas, es un fenmeno propio de la produccin de las
empresas el que, ms que sugerir, impone la distincin entre el crdito ordinario y el
crdito especializado, as como entre bancos comerciales y bancos de fomento se trata
del diferente grado de liquidez que manifiestan las dos clases de inversiones que
efectan las empresas.

Crdito ordinario es el que ejercen los bancos comerciales y tiene una duracin
similar al perodo de rotacin de las inversiones en capital de trabajo de las empresas.
Se debe otorgar con criterio econmico.

Crdito especializado es el que ejercen los bancos de fomento alentando la
explotacin de recursos ingentes o la solucin de problemas que afectan a mayoras
nacionales. Se puede otorgar con criterio social.

2.3 BANCOS COMERCIALES
Los bancos comerciales al igual que las otras instituciones financieras del sistema
cumplen un papel muy importante en la actividad econmica canalizando los recursos
de aquellas unidades econmicas cuyos ingresos exceden a sus gastos (unidades
superavitarias) hacia aquellas otras cuyos ingresos son menores que sus gastos
(unidades deficitarias). Por lo tanto, las instituciones financieras y especficamente la
Banca Comercial distribuyen los recursos financieros de las unidades superavitarias a
las deficitarias a travs del mercado. Este rol que desempean las instituciones
financieras en la economa es comnmente conocido como la intermediacin financiera
debido a que dichas instituciones son intermediarias entre demandantes y oferentes
ltimos de recursos.

Conjuntamente con la funcin de intermediacin financiera que realiza la banca
comercial, es posible afirmar que dichas instituciones cumplen una funcin social en la
economa debido a que tienen una directa participacin en la promocin del desarrollo
econmico.

Como los Bancos Comerciales son intermediarios financieros, estos cumplen un rol
estratgico en el proceso del desarrollo econmico en el sentido que dichas
instituciones pueden favorecer el financiamiento de la inversin real y con ello promover
el empleo, la produccin y los ingresos. Para ser ms explcitos, dado que los bancos
captan recursos del pblico y a la vez ellos realizan colocaciones en los que demandan
fondos, pueden facilitar el financiamiento de las inversiones si conceden con prontitud y
en las cantidades requeridas los crditos solicitados por las empresas. Tambin se
tiene que tomar en cuenta que el precio del dinero, definido por la tasa de intereses,
debe ser razonable para que las empresas estn dispuestas a aceptarlo, de esta
manera ellas podrn llevar a cabo ampliaciones de capacidad instalada y/o nuevas
36
plantas de produccin. Esto, naturalmente redundar en mayores niveles de empleo,
produccin e ingresos que ayudarn a conseguir mayores niveles en los estndares de
vida de la comunidad.

En las operaciones bancarias se distinguen las operaciones monetarias (por ejemplo: el
otorgamiento de un pagar operacin activa) y las no monetarias (por ejemplo: el
otorgamiento de una fianza operacin activa), las primeras se denominan as porque
en estas operaciones hay un flujo monetario entre el banco y su cliente o viceversa. Las
operaciones no monetarias son aquellas que se realizan sin un correspondiente flujo
monetario. Las operaciones monetarias tanto activas como pasivas tipifican la
naturaleza particular de las operaciones bancarias ya que ellas tienen influencia directa
sobre la expansin de los medios de pago de la colectividad. Esta capacidad de
expandir el dinero en circulacin es el resultado de las operaciones del sistema
bancario en conjunto y es comnmente conocida como el efecto del Multiplicador
Bancario.

El comportamiento del banco se basa en tres aspectos: primero, en la magnitud de los
fondos prestables o su disponibilidad, segundo, en la relacin a los usos de dichos
fondos o su asignacin y finalmente, en lo relativo al precio de los fondos en su doble
caracterstica como Pasivo y Activo del Banco o el costo de fondo. Estos tres aspectos
estn estrechamente vinculados y tienen relacin directa con los niveles de eficiencia y
rentabilidad del banco.

Los bancos deben disear toda una serie de instrumentos e incentivos financieros para
atraer el dinero de la comunidad como depsitos bancarios y as aumentar sus recursos
lquidos.

En lo relativo a los usos de los fondos bancarios o a su asignacin se considera la
manera como el banco conduce sus operaciones monetarias activas. El uso de los
fondos est estrechamente relacionado con el manejo de los activos del banco debido a
que es necesario tener cierta certeza sobre el retorno de las colocaciones en el tiempo
y montos previstos.

El precio de los fondos (tasa de inters que se paga a los ahorristas) tiene una doble
incidencia en el comportamiento bancario dado que afecta a los ingresos como tambin
a los costos, de la empresa bancaria. Como los bancos operan bsicamente con fondos
de la comunidad, ellos deben retribuir la preferencia temporal de los propietarios de
los fondos y as cultivarse o aumentar el volumen de tales fondos. Por otro lado, dado
que los recursos financieros son creados, stos deben ser asignados con un
determinado costo para quienes lo requieran de tal manera que asegure la continuacin
de las operaciones bancarias en el mercado. En consecuencia, esta dual accin de los
bancos con demandantes y ofertantes de recursos implica la elaboracin de una
poltica de precios fuertemente interrelacionada con el nivel de los beneficios esperados
por un lado y con las condiciones del mercado monetario por el otro. De esta manera la
poltica de precios supone un nivel de eficiencia mnima compatible con los beneficios
esperados de la empresa.

2.4 ESTADOS FINANCIEROS
La contabilidad aplicada a las instituciones del sector financiero y especialmente a los
Bancos, se rigen por los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
La presentacin de la informacin contable debe ceirse a lo establecido en los planes
37
de cuentas sectoriales, en este caso, el Plan de Cuentas Oficial es regulado por la
Superintendencia de Banca y Seguros.

El manual de contabilidad para la Empresas del Sistema Financiero, tiene como
principales objetivos:

Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas
autorizadas para operar en el Sistema Financiero.
Obtencin de los estados financieros que reflejen de manera transparente la
situacin financiera y econmica de las empresas.
Que la informacin financiera constituya un instrumento til en la toma de
decisiones.
Contar con una base de datos homognea para la evaluacin, seguimiento
y control.

Los estados financieros que los Bancos deben presentar son: el Balance General, el
Estado de Ganancias y Prdidas, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el
Estado de Flujo de Efectivo. De todos ellos, centraremos nuestro estudio y anlisis a
los dos primeros, debido a la importancia que tienen.

2.4.1 Balance General
La funcin principal de intermediacin financiera, que los bancos realizan se visualiza
entre sus operaciones pasivas y sus operaciones activas, siendo la principal (razn de
ser) la captacin (depsitos) y su contrapartida la colocacin (crditos). Haciendo una
comparacin en forma paralela con las empresas industriales y comerciales, podemos
observar que esa correlacin existe entre los proveedores y las existencias (lo que se
compra es para la venta, no as en las empresas de servicios). Los proveedores
entregan los insumos o productos a un costo, para luego transformarlos o
comercializarlos y cuando se venden se adiciona un beneficio.

Los proveedores de un banco son los depositantes (pblico en general: personas
naturales familias-, personas jurdicas empresas, estado-), pero ellos en cambio,
entregan el efectivo (billete(s), cheque(s) u otro medio de pago), depositndolo:

a la vista cuenta corriente / chequera
en ahorros cuenta de ahorro
a plazo - cuenta a plazo

Las existencias de un banco, no se venden al contado, se comercializan mediante el
pago diferido, es decir el crdito, colocndolos:

mediante el sobregiro en cuenta corriente
mediante el avance en cuenta corriente
mediante el descuento de letras
mediante el pagar

Para una sana y eficiente administracin financiera debe existir una correspondencia en
los tiempos en los que se reciben los depsitos y en los que se colocan los mismos.

Por ejemplo: si una persona ha depositado S/.50,000.00 en su cuenta corriente
y en un mximo de cinco (5) das girar contra su cuenta corriente, dejando un
saldo de S/.1,000.00. El administrador financiero, si otorgara un crdito de
38
S/.40,000.00, no podra hacerlo mediante un pagar a 45 das, debido que al
quinto da tendr que devolver el depsito; ms bien podra colocarlo mediante
un sobregiro a 3 das.

En la estructura del cuadro del balance general de la banca mltiple al 2,006, los
depsitos representan el 76% del total financiamiento (72%-2005), y las colocaciones
significan el 57%(52%-2005) del total activos.

Al observar la estructura de capital, los depsitos representan la fuente de
fondos ms relevante e importante de la banca mltiple, y si estos fueran
diversificados (cliente-tiempo) entonces las entidades que las conforman,
tienen una solidez en el financiamiento. Las principales fuentes de
financiamiento que concentran el 93% (93%- 2005) del capital, son:
1) Depsitos 76%(72% - 2005)
2) Patrimonio 10%(10% - 2005)
3) Adeudos(prstamos) 7%(11% - 2005)

Al observar la estructura de inversiones, los crditos representan al activo
ms relevante e importante, por lo que se debe evaluar y minimizar el
riesgo crediticio, buscando que el crdito se cancele con los ingresos que
genere la actividad principal del cliente (capacidad de pago) y si estos se
otorgan tomando en cuenta el principio de diversificacin (cliente-tiempo),
entonces se tiene una solidez en la colocacin. Las principales inversiones
que concentran el 93% (93%- 2005) de los activos, son:
1) Crditos 57%(52% - 2005)
2) Disponible(caja-bancos) 21%(25% - 2005)
3) Inversiones 15%(16% - 2005)

Ante esta realidad en la gestin financiera, se colige que por cada S/.100.00 que el
banco recibe como financiamiento, los dueos aportan slo S/.10.00 y de los S/.90.00
restantes, el 84% corresponde al financiamiento del pblico (familias-empresas-estado)
y el 16% es financiamiento de terceros, mayormente endeudamiento para financiar
inversiones a mediano o largo plazo. Si el negocio no es viable (INTERVENCIN-
LIQUIDACIN DEL BANCO), quien pierde ms, es el pblico. Es por ello la
importancia en el control y el seguimiento que debe realizar la Superintendencia de
Banca y Seguros, dado que la Ley de Bancos la faculta. Para lo cual mencionar
solamente uno de los tantos artculos que es de importancia conocer:

Artculo 347.- FINALIDAD DE LA SUPERINTENDENCIA.
Corresponde a la Superintendencia defender los intereses del pblico,
cautelando la solidez econmica y financiera de las personas naturales y
jurdicas sujetas a su control, velando porque se cumplan las normas legales,
reglamentarias y estatutarias que las rigen; ejerciendo para ello el ms
amplio control de todas sus operaciones y negocios y denunciando
penalmente la existencia de personas naturales y jurdicas que, sin la
debida autorizacin ejerzan las actividades sealadas en la presente ley,
procediendo a la clausura de sus locales, y, en su caso, solicitando la
disolucin y liquidacin del infractor.

Debemos investigar o recordar Qu ha pasado en los ltimos 30 aos?, Cuntas
entidades financieras han sido intervenidas?, y, cuntas de las entidades intervenidas
han sido liquidadas?. En todas ellas el perjudicado ha sido el pblico.
39
El conocimiento del sistema financiero y la evaluacin de la informacin contable
reflejada en los estados financieros nos proporcionarn las herramientas para evaluar
las inversiones que hagamos en los bancos u otras entidades del sistema, a ttulo
personal o como ejecutivos financieros de alguna empresa.

Tambin debo mencionar, as como el riesgo es latente, la rentabilidad de la inversin
de la banca mltiple en promedio ha sido del 21.8% (20.5%-2005), es decir, que los
accionistas recuperarn su inversin en cinco aos menos; por lo que la banca es un
buen negocio (maximizacin del beneficio versus la minimizacin de la inversin), si se
administra correctamente.

Volviendo al ejemplo de los S/.100.00 obtenidos como depsitos, la entidad financiera
cumple con uno se sus roles que es el de intermediacin, por lo que la banca diversifica
sus inversiones con la finalidad de minimizar el riesgo distribuyendo el depsito como
sigue:

S/.21.00 a caja-bancos (BCR-encaje), para tener disponibilidad inmediata
para cubrir eventualidades (obteniendo un beneficio por inters bajo con
relacin a las colocaciones, pero en el ponderado es superior al inters que
paga ver ganancias y perdidas-).
S/.15.00 a las inversiones temporales, manteniendo aqu tambin el criterio
de diversificacin y minimizacin (el beneficio por los rendimientos que se
obtienen es mayor que en el de caja-bancos).
S/.57.00 al otorgamiento de los crditos (funcin principal), en los ltimos
aos el riesgo crediticio ha obligado a las entidades financieras a disminuir
las colocaciones, tambin puedo indicar que los beneficios en este tipo de
crditos se expande con relacin a las otras inversiones.
De los S/.7.00 restantes, se destinan a activos fijos S/.3.00 y a otros activos
la diferencia. Deben apreciar que para este tipo de empresas, la inversin en
activos fijos no es significativa. Tambin puedo indicar que el financiamiento
de dichos activos se dar con los prstamos (adeudos) o capital
permanente.

Es necesario recalcar que todo depsito que realiza el pblico no es de libre
disponibilidad por parte del banco, es decir, que la entidad financiera no puede prestar
el 100% que el cliente deposita, debido a que tiene que separar una parte (encaje-BCR-
poltica monetaria), y slo disponer de la diferencia.

Por ejemplo si un cliente deposita en una cuenta a plazos S/.2,500.00, se
deber encajar legalmente el 9% de esa cantidad (S/.225.00) y podr colocar el
saldo (S/.2,275.00) en cualquier inversin productiva que le asegure a la
entidad financiera el retorno de la inversin en el tiempo establecido. Cuando el
depositante cancele su cuenta a plazos y retire su dinero el banco cumplir con
devolverle los S/.2,500.00 ms los intereses ganados por el tiempo pactado del
depsito.
40
BALANCE BALANCE - - BANCO BANCO
BANCO
DEPSITOS
VISTA
AHORROS
PLAZOS
PASIVOS ACTIVOS
DISPONIBLE
ENCAJE-BCR
COLOCACIONES
SOBREGIRO
PAGAR
DTO.LETRAS
OTROS
EGRESOS POR INTERESES
INGRESOS POR INTERESES
En los cuadros que a continuacin se muestran se puede observar:
1) Grficamente: las operatividad del Banco en la intermediacin financiera.
2) El balance general consolidado (resumido) de la banca mltiple de los
ejercicios 2006 y 2005.
3) El balance general comparativo, cuya presentacin se hace en forma de
reporte, de los cuatro principales Bancos (cinco en el ao 2005) a nivel
nacional, y su relacin con el total de la Banca Mltiple.

Elaboracin: CPC Magno Aguilar Castillo

Balance General
Al 31 de Diciembre de 2005
(En miles de nuevos soles)
Activo
TOTAL
BANCA
MULTIPLE
% Pasivo y Patrimonio
TOTAL
BANCA
MULTIPLE
%

DISPONIBLE 18,629,239 24.7% OBLIGACIONES CON EL PBLICO 52,902,873 70.1%

FONDOS INTERBANCARIOS 324,036 0.4%
DEPSITOS DEL SISTEMA
FINANCIERO Y ORGANISMOS
INTERNACIONALES
1,766,240 2.3%

INVERSIONES NETAS DE
PROVISIONES E INGRESOS NO
DEVENGADOS
12,107,503 16.0% FONDOS INTERBANCARIOS 369,525 0.5%

CRDITOS NETOS DE PROVISIONES
E INGRESOS NO DEVENGADOS
39,036,446 51.7%
ADEUDOS Y OBLIGACIONES
FINANCIERAS
8,470,993 11.2%

CUENTAS POR COBRAR NETAS DE
PROVISIONES
600,983 0.8%
OBLIGACIONES EN CIRCULACIN
NO SUBORDINADAS
1,371,204 1.8%

RENDIMIENTOS DEVENGADOS POR
COBRAR
697,539 0.9% CUENTAS POR PAGAR 730,465 1.0%

INTERESES Y OTROS GASTOS
POR PAGAR
239,939 0.3%
BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS
EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA
DE USO NETOS
183,485 0.2%
OTROS PASIVOS
1,409,634 1.9%

PROVISIONES POR CRDITOS
CONTINGENTES
71,919 0.1%
ACTIVO FIJO NETO DE
DEPRECIACIN
2,141,081 2.8%
SUBORDINADAS 1/
903,496 1.2%
TOTAL PASIVO 68,236,288 90.4%
OTROS ACTIVOS 1,732,505 2.3% PATRIMONIO 7,216,529 9.6%

TOTAL ACTIVO 75,452,817 100.0% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 75,452,817 100.0%

Fuente: SBS Elaborado: CPC Magno Aguilar Castillo
42

Balance General
Activo
TOTAL
BANCA
MULTIPLE
% Pasivo y Patrimonio
TOTAL
BANCA
MULTIPLE
%

DISPONIBLE 16,158,234 20.5% OBLIGACIONES CON EL PBLICO 57,915,859 73.4%

FONDOS INTERBANCARIOS 518,776 0.7%
DEPSITOS DEL SISTEMA
FINANCIERO Y ORGANISMOS
INTERNACIONALES
1,644,676 2.1%

INVERSIONES NETAS DE
PROVISIONES E INGRESOS NO
DEVENGADOS
12,011,572 15.2% FONDOS INTERBANCARIOS 504,376 0.6%

CRDITOS NETOS DE PROVISIONES
E INGRESOS NO DEVENGADOS
44,799,915 56.8%
ADEUDOS Y OBLIGACIONES
FINANCIERAS
5,330,373 6.8%

CUENTAS POR COBRAR NETAS DE
PROVISIONES
464,947 0.6%
NO SUBORDINADAS
1,486,127 1.9%

RENDIMIENTOS DEVENGADOS POR
COBRAR
600,048 0.8% CUENTAS POR PAGAR 811,246 1.0%

INTERESES Y OTROS GASTOS
POR PAGAR 307,944
0.4%
BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS
EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA
DE USO NETOS
152,642 0.2%
OTROS PASIVOS 2,040,286
2.6%

PROVISIONES POR CRDITOS
CONTINGENTES
151,082 0.2%
ACTIVO FIJO NETO DE
DEPRECIACIN
2,107,671 2.7%
SUBORDINADAS 1/ 844,497
1.1%
TOTAL PASIVO 71,036,466 90.0%
OTROS ACTIVOS 2,095,040 2.7% PATRIMONIO 7,872,379 10.0%

TOTAL ACTIVO 78,908,845 100.0% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 78,908,845 100.0%


43
44
45
46
2.4.2 Ganancias y Prdidas
Las operaciones comerciales que realiza la banca por la funcin de intermediacin,
generan adicionalmente egresos e ingresos financieros, los cuales, reflejan sus efectos
econmicos en el resultado de gestin.

Cuando se captan fondos, estos tienen un costo, que es la tasa de inters (se conoce
como tasas pasivas), la cual se calcula sobre el depsito. El inters resultante es el
pago adicional que tendr que entregar el banco a su cliente cuando ste retire su
capital. Desde el punto de vista de los costos, dicho inters es un costo variable directo
y lo relaciono con el costo de ventas de las empresas industriales y/o comerciales. De
acuerdo al plan de cuentas del sector financiero, este desembolso es un costo
operativo que se genera de la actividad principal y forma parte de la cuenta Gastos
Financieros, la cual, es de distinta aplicacin en el plan de cuentas para las empresas:
comerciales, industriales y de servicios, en donde el gasto financiero no es un costo
o gasto operativo, ms bien es un gasto no relacionado con las operaciones de la
empresa, registrndose como otro egreso que no debe afectar la operatividad y si lo
hiciese la empresa se encuentra en problemas que pueden perjudicarla, dado que el
negocio no est generando los ingresos suficientes para cubrir el costo del
financiamiento, el cual se origin por la inversin en algn activo (el retorno de la
inversin es lenta o, peor an, no se da).

Cuando a los fondos captados se le descuenta el encaje, la entidad financiera puede
disponer de ellos dirigindolos a cualquier activo. Si la colocacin es mediante un
crdito el banco cobrar una tasa de inters (se conoce como tasas activas) la cual se
calcula sobre el prstamo otorgado. El inters resultante, es el pago adicional que
tendr que devolver el usuario del crdito al vencimiento de la operacin. Este inters
es un ingreso que lo relaciono con las ventas que realizan las empresas industriales
y/o comerciales. De acuerdo al plan de cuentas del sector financiero este ingreso se
genera de la actividad principal y como consecuencia de la captacin de fondos,
denominndosele Ingresos Financieros, la cual, tambin es de distinta aplicacin en
el plan de cuentas para las empresas comerciales, industriales y de servicios, en donde
el ingreso financiero no es un ingreso operativo, ms bien es un ingreso no
relacionado con las operaciones de la empresa, registrndose como otro ingreso. En
este caso, las empresas deben tener como objetivo generar e incrementar los ingresos
financieros, los cuales deben absorber a los gastos financieros originando supervit
financiero los que contribuirn al resultado operativo y maximizaran el beneficio del
accionista.

De la comparacin de los Ingresos Financieros con los Gastos Financieros se
originar el margen financiero bruto del banco, a este saldo se le deducen las
provisiones por las variaciones negativas en la cotizacin de los ttulos y valores, as
como tambin los malos crditos y se obtiene el margen financiero neto.

Si observamos los resultados obtenidos en el Estado de Ganancias y Prdidas de la
banca mltiple durante el 2,006 se muestra lo siguiente:

Los ingresos financieros obtenidos en el 2006 fueron de S/.7,200 (S/.6,100
en el 2005) millones de nuevos soles (operaciones activas) y los gastos
financieros generados fueron de S/.2,200 (S/.1,700 en el 2005) millones de
nuevos soles (operaciones pasivas), siendo la ganancia bruta de S/.5,000
(S/.4,400 en el 2005) millones de nuevos soles, el rendimiento a este nivel
es del 227% (259% en el 2005). Si les descontamos las provisiones el
48
Intermediacin Financiera
Un Banco recibi un depsito de S/.2,000 a un plazo
de 90 das, con una tasa del 4% nominal anual. La
cual se pagar mediante:
a) Inters simple
b) Inters compuesto (capitalizacin diaria)
a) Inters simple: a) Inters simple:
2,000X90X 0.04
I =
360
I =
2,000X90X 0.04
365
I= S/.20.00
I= S/.19.73
2
1
margen neto es de S/.4,400 (S/.3,800 en el 2005) millones de nuevos soles,
es decir la rentabilidad a este nivel es del 160% (179%-2005), siguen siendo
rentables las operaciones que realizan los bancos, debido principalmente a
la brecha entre las tasas pasivas y las tasas activas. Por lo anterior, pongo
como ejemplo: que los premios que los bancos otorgan (casas, carros,
viajes, etc.), provienen de los depsitos que el pblico confa a los bancos
los que realizando una buena administracin financiera, generan esas
rentabilidades.

A continuacin voy a poner un ejemplo aplicativo a lo descrito anteriormente en donde
se observar como maximizan los beneficios los bancos.


49
b) Inters compuesto: b) Inters compuesto:
I =
360
I =
365
I= S/.20.10
I= S/.19.82
2
1
2000
(1+0.04) - 1
(1+0.04) - 1
90
90
2000
I =
360
I =
365
I= S/.20.10
I= S/.19.82
2
1
2000
(1+0.04) - 1
(1+0.04) - 1
90
90
2000



50
I =
360
I =
365
I= S/.92.03
I= S/.90.04
2
1
2000
(1+0.18) - 1
(1+0.18) - 1
90
90
2000
RENTABILIDAD DE LA OPERACIN
78.56% 72.30 Margen Financiero Bruto
-21.44% -19.73 Costo mnimo
100.00% 92.03 Beneficio mximo
MARGEN FINANCIERO
2,000.00
3.95% 0.99% x 100
19.73
CLIENTE
2,000.00
19.72% 4.60% x 100
92.03
BANCO
Anual Trimestral
RENTABILIDAD
(T.E.)
(T.N.)



RENDIMIENTO BANCO
BANCO
INGRESOS EGRESOS
INGRESOS FINANCIEROS
(VENTAS)
BENEFICIO NETO
BENEFICIO BRUTO
GASTOS FINANCIEROS
COSTOS FINANCIEROS
BENEFICIO NETO
(COSTO DE VENTAS)

52
Estado de Ganancias y Prdidas

CUENTAS DE RESULTADOS
TOTAL
BANCA
MULTIPLE
%

INGRESOS FINANCIEROS (VENTAS)

6,117,450 100.0%

GASTOS FINANCIEROS - (COSTO DE VENTAS)
1,734,008
28.3%

MARGEN FINANCIERO BRUTO
4,383,442
71.7%

PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN DE
INVERSIONES E INCOBRABILIDAD DE CRDITOS
490,894
8.0%

MARGEN FINANCIERO NETO
3,892,548
63.6%

INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
1,664,625
27.2%

GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
180,136
2.9%

MARGEN OPERACIONAL
5,377,037
87.9%

GASTOS ADMINISTRATIVOS
2,731,638
44.7%

MARGEN OPERACIONAL NETO
2,645,399
43.2%

PROVISIONES, DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
625,593
10.2%

OTROS INGRESOS Y GASTOS
202,582
3.3%

UTILIDAD ( PRDIDA ) ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTO A LA RENTA
2,222,388
36.3%

PARTICIPACIN DE TRABAJADORES 191,934 3.1%
IMPUESTO A LA RENTA 547,635 9.0%
UTILIDAD (PERDIDA) NETA 1,482,819 24.9%
53
Estado de Ganancias y Prdidas

CUENTAS DE RESULTADOS
Total Banca
Mltiple
%

INGRESOS FINANCIEROS (VENTAS)
7,284,789 100.0%

GASTOS FINANCIEROS - (COSTO DE VENTAS)
2,240,432 30.8%

MARGEN FINANCIERO BRUTO 5,044,357 69.2%

PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN DE
INVERSIONES E INCOBRABILIDAD DE CRDITOS
577,038 7.9%

MARGEN FINANCIERO NETO 4,467,319 61.3%

INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
1,820,506 25.0%

GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
194,305 2.7%

MARGEN OPERACIONAL 6,093,520 83.6%

GASTOS ADMINISTRATIVOS
3,151,868 43.3%

MARGEN OPERACIONAL NETO 2,941,652 40.4%

PROVISIONES, DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
745,650 10.2%

OTROS INGRESOS Y GASTOS
382,533 5.3%

UTILIDAD ( PRDIDA ) ANTES DE PARTICIPACIONES E
IMPUESTO A LA RENTA
2,578,535 35.4%

PARTICIPACIN DE TRABAJADORES 297,763 4.1%
IMPUESTO A LA RENTA 567,292 7.8%

UTILIDAD ( PRDIDA ) NETA 1,713,480 23.5%

54
55
56
57
III. CUENTAS DEL BALANCE Y DE
GANANCIAS Y PRDIDAS

En este capitulo describir el plan de cuentas de las partidas del balance general ms
relevantes, para lo cual me basar en el Manual de Contabilidad para las empresas del
sector financiero, elaborado por la Superintendencia de Banca y Seguros. Empezar
por el activo, siguiendo con el pasivo y patrimonio; posteriormente con las cuentas de
ingresos y egresos ms importantes. Tratando de explicar de una manera clara y
concisa cada una de ellas.

3.1 ACTIVOS

3.1.1 Disponible
Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las tenencias de oro y plata,
los saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del Per y los depsitos en
bancos y corresponsales y otras instituciones financieras del pas y del exterior,
distintos a fondos interbancarios cedidos.

Tambin comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, as como el disponible
restringido.

Comprende a las siguientes cuentas:
1101 Caja (Billetes y monedas)
1102 (BCR); 1103 (Bancos-Pas) y 1104 (Bancos-Exterior)
1105 Canje
1106 (Efectos de cobro inmediato); 1107 (Disponible restringido) y 1108
(Rendimientos devengados)

Caja: Registra el efectivo conformado por la existencia de billetes y monedas
nacionales, emitidas y acuadas por el Organismo Emisor, los billetes y monedas
extranjeras y divisas autorizados por el Banco Central de Reserva del Per, as como
las existencias de oro y plata acuadas y en barras, adquiridas como disponibilidad
inmediata, que la empresa mantiene en caja de su oficina principal, agencias y
oficinas autorizadas.

BCRP: Registra el importe de los depsitos en cuenta corriente ordinaria o de encaje,
cuenta especial concertada con fines especficos, cuenta de depsitos por mandato
legal, tal como para rgimen de vigilancia, sanciones por exceso de lmite legal, etc.

Bancos y otras Instituciones del Pas: En esta cuenta se registra el importe de los
depsitos en cuenta corriente, ahorros y a plazo, en moneda nacional y extranjera que
mantiene la empresa en las empresas del sistema financiero del pas.

Bancos y otras Instituciones del Exterior: Esta cuenta registra el importe de los
depsitos en moneda extranjera en cuenta corriente, de ahorros y a plazo, que
mantiene la empresa en bancos del exterior.

58
Canje: Registra los cheques a cargo de otras empresas recibidos por las empresas
autorizadas y los cheques a su cargo provenientes de aqullas.

Rendimientos devengados: Registra los rendimientos devengados y no cobrados
por los fondos disponibles en el Banco Central de Reserva del Per, por empresas del
sistema financiero del pas e instituciones financieras del exterior y del disponible
restringido.

3.1.2 Fondos Interbancarios
Comprende los importes cedidos a otras empresas del sistema financiero nacional,
con fines de apoyo de liquidez de carcter transitorio por plazos menores de treinta
(30) das calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de cada
empresa y las disposiciones legales pertinentes.

Si el plazo estipulado se excediera, deber procederse a efectuar la reclasificacin del
caso, en el rubro 14 Crditos.
1201 Fondos interbancarios
1208 Rendimientos devengados

3.1.3 Inversiones Negociables y a Vencimiento
En esta cuenta las empresas del sistema financiero registrarn la tenencia de
inversiones en instrumentos representativos de capital y de deuda, as como en
commodities, de acuerdo con la intencin inicial de la adquisicin y de las
caractersticas propias de estas inversiones.

Asimismo, aquellas inversiones en participacin accionaria adquiridas sin la intencin
de negociarlas se registrarn en la cuenta 17 Inversiones Permanentes.

1301 Inversiones Negociables Intermediacin Representativos de Capital
1302 Inversiones Negociables Intermediacin Representativos de Deuda
1303 Inversiones Negociables Venta Representativos de Capital
1304 Inversiones Negociables Venta Representativos de Deuda
1305 Inversiones Financieras a vencimiento
1306 Inversiones en Commodities
1308 Rendimientos Devengados
1309 Provisiones

Inversiones Negociables Intermediacin Representativos de Capital: En esta
cuenta, se registran los valores mobiliarios representativos de capital, segn lo
dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intencin de
negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Slo se
considerarn en estas cuentas los valores mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes
de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volmenes de negociacin permitan
considerarlos como lquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrn permanecer
en estas cuentas por un plazo mayor a seis meses.

Inversiones Negociables Intermediacin Representativos de Deuda: En esta
cuenta, se registran los valores mobiliarios representativos de deuda, segn lo
dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intencin de
negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Slo se
considerarn en estas cuentas los valores mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes
de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volmenes de negociacin permitan
59
considerarlos como lquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrn permanecer
en estas cuentas por un plazo mayor a seis meses.

Inversiones Financieras a vencimiento: La cuenta Inversiones Financieras a
Vencimiento comprende los valores mobiliarios representativos de deuda adquiridos
por la empresa con la intencin de mantenerlos a vencimiento. Las inversiones que la
empresa planifique mantener por un perodo indeterminado no podrn ser incluidas en
esta cuenta.

Rendimientos Devengados: En esta cuenta se registran los rendimientos
devengados de las inversiones en valores y ttulos que mantiene la empresa
conformando el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento, siempre que stos
se encuentren vigentes, caso contrario, se registrarn en la cuenta 8104.06.

Provisiones: En esta cuenta se registran las provisiones que se efectan para cubrir
las posibles prdidas respecto al valor de mercado, de conformidad con los
dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta
Superintendencia.

3.1.4 Crditos
Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero otorgado por las
empresas del sistema financiero a los clientes bajo las distintas modalidades de
crdito proveniente de sus recursos propios, de los recibidos del pblico en depsitos
y de otras fuentes de financiamiento interno y externo; as como las acreencias por las
operaciones de arrendamiento financiero, lease-back, venta de cartera, venta de
bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, y contratos de
capitalizacin mobiliaria.

Los crditos para fines contables se agrupan por situacin de la deuda en: vigentes,
reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial y adicionalmente,
por los tipos, formas y modalidades de crditos de acuerdo con lo previsto por la Ley.

1401 Crditos Vigentes
1403 Crditos Reestructurados
1404 Crditos Refinanciados
1405 Crditos Vencidos
1406 Crditos en Cobranza Judicial
1408 Rendimientos Devengados
1409 Provisiones

Crditos Vigentes: En esta cuenta se registran los crditos otorgados a los clientes
del pas y del exterior en sus distintas modalidades, cuyos pagos se encuentran al da,
de acuerdo con lo pactado.

Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a travs de un contrato
de lnea de crdito deben registrarse en la cuenta analtica 1405.01.04 Sobregiros en
cuenta corriente de crditos vencidos, a partir del trigsimo primer da (31) calendario
de otorgado el sobregiro, eliminndose del rubro de ingresos de ser el caso, los
rendimientos no efectivizados hasta la fecha, de acuerdo con las disposiciones sobre
la materia.

60
La transferencia del monto total de los crditos no pagados a las cuentas analticas
correspondientes de la cuenta 1405 Crditos vencidos, deber realizarse de acuerdo
con el siguiente tratamiento:

- Crditos comerciales: Despus de quince (15) das calendario de su
vencimiento;
- Crditos microempresas: Despus de treinta (30) das calendario de su
vencimiento;
- Crditos de consumo, hipotecario para vivienda, operaciones de
arrendamiento financiero y contratos de capitalizacin inmobiliaria: Se
considerar como vencido slo la porcin no amortizada despus de los
treinta (30) das calendario de su vencimiento; y, por la totalidad de la
deuda despus de los noventa (90) das calendario del vencimiento de
la(s) cuota(s) impaga(s).

Crditos Reestructurados: En esta cuenta se registran los crditos o
financiamientos directos, cualquiera sea su modalidad, sujeto a la reprogramacin de
pagos aprobada en el proceso de reestructuracin, de concurso ordinario o
preventivo, segn sea el caso, conforme a la Ley General del Sistema Concursal
aprobada mediante la Ley N 27809.

Los deudores con crditos reestructurados debern ser clasificados segn las pautas
que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluacin y
Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

Crditos Refinanciados: En esta cuenta se registran los crditos o financiamientos
directos, en sus distintas modalidades, en los que se producen variaciones de plazo
y/o monto del contrato original que obedecen a dificultades en la capacidad de pago
del deudor.

Los deudores con crditos refinanciados debern ser clasificados segn las pautas
que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluacin y
Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

Crditos Vencidos: En esta cuenta se registra el capital de los crditos que no han
sido cancelados o amortizados por los obligados en la fecha de vencimiento. Incluye
los crditos originados por los importes desembolsados por la empresa ante el
incumplimiento del cliente, por operaciones cuyo pago ha sido garantizado por la
empresa y/o por cartas de crdito emitidas y confirmadas asumidas por la empresa.

El plazo para considerar la totalidad del crdito como vencido es despus de
transcurrido quince (15) das calendario de la fecha de vencimiento de pago pactado
para crditos comerciales y de treinta (30) das calendario para crditos a
microempresas.

Para el caso de sobregiros en cuenta corriente se considerar como crdito vencido a
partir del trigsimo primer da (31) calendario de otorgado el sobregiro,
independientemente del monto, y en el caso de tarjetas de crdito, se considerar
como crdito vencido de acuerdo a lo establecido por tipo de crdito.

En el caso de crditos de consumo, hipotecarios para vivienda y operaciones de
arrendamiento financiero, se sigue un tratamiento escalonado para la consideracin
61
de crdito vencido: despus de los treinta (30) das calendario de no haber pagado a
la fecha pactada, se considerar vencida slo la porcin no pagada; mientras que
despus de los noventa (90) das calendario de vencido, se considerar la totalidad de
la deuda insoluta.

Crditos en Cobranza Judicial: En esta cuenta se registra el capital de los crditos
a partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial para su recuperacin.

Igual que en el tratamiento de los crditos vencidos, los rendimientos devengados
(intereses y comisiones generados por la consecucin de estos crditos), se
registrarn en las respectivas cuentas de orden.

Rendimientos Devengados: En esta cuenta se registran los rendimientos
devengados de los crditos directos vigentes, as como los rendimientos de los
crditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes, conforme el
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones.

Los rendimientos correspondientes a los crditos en cobranza judicial y los
rendimientos castigados tambin se registrarn en las respectivas cuentas de orden.

Provisiones: En esta cuenta se registran las provisiones genricas y especficas por
crditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se
registrarn las provisiones por riesgo cambiario crediticio conforme a las disposiciones
emitidas por esta Superintendencia.

3.1.5 Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Fuera de Uso
Comprende las cuentas que representan el valor de los bienes destinados a la venta,
los bienes recibidos en pago, recuperados o adjudicados en compensacin de
derechos de la empresa y los bienes fuera de uso destinados a la venta.

1601 Bienes Realizables
1602 Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados
1603 Bienes Fuera de Uso
1609 Provisiones

Bienes Realizables: En esta cuenta se registra el importe de los bienes adquiridos,
para su venta bajo cualquier modalidad, incluyendo aquellos bienes comprados con
destino especfico de otorgarse en arrendamiento financiero y aquellos bienes
comprados o construidos con destino especfico de otorgarse en contratos de
capitalizacin inmobiliaria. Dichos bienes se debern registrar a su costo de
adquisicin y de construccin, segn corresponda.

El costo de adquisicin de estos bienes deber incluir el precio neto facturado por el
proveedor, los fletes, seguros y todo aquel desembolso necesario hasta ingresar al
almacn o propiedad de la empresa.

En el momento que surta efecto el contrato de arrendamiento financiero o de
capitalizacin inmobiliaria, esta cuenta se abonar con cargo a la cuenta de crdito
respectiva; procedindose a efectuar la contabilizacin del arrendamiento financiero o
del contrato de capitalizacin inmobiliaria de acuerdo con lo dispuesto en las cuentas
62
analticas 1401.01.11 Arrendamiento Financiero y 1401.01.12 Lease-Back,
1401.01.07 Capitalizacin Inmobiliaria, segn corresponda.

Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados: En esta cuenta se registra el importe de
los bienes muebles e inmuebles, recibidos en pago o adjudicados en restitucin de los
saldos insolutos de crditos y en compensacin de derechos y otras acreencias de la
empresa, de acuerdo con prescripciones legales y normas de esta Superintendencia.

El registro de los bienes recibidos en pago o adjudicados se producir en la fecha del
contrato de la dacin en pago, o en el momento de la adjudicacin judicial o
extrajudicial.

Los bienes recibidos en pago y adjudicados debern ser registrados de acuerdo a lo
pactado segn contrato de dacin en pago o el valor de adjudicacin judicial o
extrajudicial. En ningn caso, el valor del bien adjudicado deber ser mayor al valor
total de la deuda que se cancela.

Para los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperacin de deudas distintas
a las originadas por contratos de capitalizacin inmobiliaria, que permanezcan en
poder de la empresa, deber constituirse la provisin establecida en el Reglamento
para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. Los bienes recibidos
en pago y adjudicados por recuperacin de deudas originadas por contratos de
capitalizacin inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, se encontrarn
sujetos a la depreciacin correspondiente (si se trata de bienes inmuebles) y/o a
provisin por desvalorizacin hasta alcanzar su valor de mercado (si se trata de
bienes inmuebles o muebles, respectivamente).

Bienes Fuera de Uso: En esta cuenta se registran los bienes fuera de uso destinados
a la venta.

Provisiones: En esta cuenta se registra la depreciacin correspondiente, as como la
provisin constituida por la empresa con el fin de cubrir la desvalorizacin de los
bienes realizables, bienes recibidos en pago y adjudicados y bienes fuera de uso, ya
sea por merma o disminucin de precio, por uso, por obsolescencia, por desmedro o
por la reduccin de su valor de mercado.

Incluye la provisin para los bienes realizables y recibidos en pago y adjudicados, de
acuerdo a lo establecido por la Ley General y normas complementarias.

3.2 PASIVOS

3.2.1 Obligaciones Con el Pblico
Comprende las obligaciones derivadas de la captacin de recursos del pblico
mediante las diferentes modalidades y los depsitos recibidos en la prestacin de
servicios bancarios diversos, los fondos captados de las entidades del sector pblico,
as como las cuentas que registran los gastos devengados por estas obligaciones que
se encuentran pendientes de pago.

En el tratamiento de estas cuentas, deber observarse las disposiciones que rigen el
Fondo de Seguro de Depsitos y las contenidas en el estatuto de la propia empresa.

63
Las obligaciones con el pblico en las distintas modalidades y sus correspondientes
intereses que hayan permanecido inactivas por dos (2) aos, excepto cuentas
corrientes, se registrarn en la subcuenta 2107.01 Depsitos inmovilizados, hasta su
cancelacin o transferencia al Fondo de Seguro de Depsito.

Los depsitos recibidos de otras instituciones financieras del pas y del exterior se
registran en el rubro 23 Depsitos de empresas del sistema financiero y organismos
financieros internacionales.

Las condiciones de toda operacin que se realice con el pblico sern previamente
pactadas y contarn con la aceptacin expresa de ambas partes.

2101 Obligaciones a la Vista
2102 Obligaciones por Cuenta Ahorros
2103 Obligaciones por Cuenta a Plazo
2104 Obligaciones con Instituciones Recaudadoras de Tributos
2105 Obligaciones Inversiones Negociables a Vencimiento
2106 Beneficios Sociales de Trabajadores
2107 Obligaciones con el Pblico Restringidas
2108 Gastos por Pagar de Obligaciones con el Pblico

Obligaciones a la Vista: En esta cuenta se registran las obligaciones con el pblico a
la vista en la modalidad de depsitos en cuenta corriente y otras obligaciones por parte
de las empresas autorizadas del sistema financiero.

Obligaciones por Cuenta Ahorros: En esta cuenta se registran las obligaciones con
el pblico en la modalidad de ahorro, por parte de las empresas del sistema financiero
autorizadas por la Superintendencia.

Se consideran como depsitos de ahorro inactivos, aquellos que no hayan tenido
movimiento durante un perodo mayor de doce (12) meses, o que durante seis (6)
meses su saldo haya sido menor al mnimo establecido por la empresa.

Obligaciones por Cuenta a Plazo: En esta cuenta se registran las obligaciones con el
pblico en la modalidad de plazo fijo, por parte de las empresas del sistema financiero
expresamente autorizadas por ley.

Obligaciones con Instituciones Recaudadoras de Tributos: En esta cuenta se
registran las obligaciones propias con instituciones recaudadoras de tributos a favor del
gobierno central y otras instituciones del Estado; las retenciones que efecta a sus
clientes, accionistas y trabajadores; los montos recaudados por cuenta del Banco de la
Nacin y otros debidamente autorizados.

Gastos por Pagar de Obligaciones con el Pblico: En esta cuenta se registran los
intereses, comisiones y gastos que se encuentran pendientes de pago, devengados
por las captaciones del pblico a la vista, de ahorros, a plazo, por obligaciones por
operaciones de reporte, por operaciones con pacto de recompra, por operaciones de
prstamo burstil y las obligaciones restringidas.

Las imposiciones del pblico seguirn generando intereses hasta la extincin de la
obligacin.

64
3.2.2 Fondos Interbancarios
Comprende los fondos obtenidos de otras empresas del sistema financiero nacional,
con la finalidad de atender necesidades transitorias de liquidez. En el caso de las
Cooperativas de Ahorro y Crdito se considerar a aquellas autorizadas a captar
recursos del pblico.

Los fondos interbancarios deben concertarse a plazos breves no mayores a treinta
(30) das calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de la empresa
y sujetas a las disposiciones legales o de regulacin pertinentes.

No deber incluirse en este rubro los fondos interbancarios que superen el plazo
antes establecido y aquellos recibidos de bancos del exterior, los cuales deben
registrarse en las cuentas respectivas que comprenden el rubro 24 Adeudos y
obligaciones financieras a corto plazo.

2201 Fondos Interbancarios
2208 Gastos por Pagar por Fondos Interbancarios

3.2.3 Depsitos de Empresas del Sistema Financiero y Organismos
Internacionales
Comprende las obligaciones de la empresa por los depsitos a la vista, en ahorros y a
plazo de empresas del sistema financiero del pas y del exterior, as como de
organismos financieros internacionales.

Slo debe incluir los depsitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas del
sistema financiero.

Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran
pendientes de pago.

No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por intermediacin que
se registran en los rubros 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo y 26
Adeudos y obligaciones financieras a largo plazo.

2301 Obligaciones a la Vista
2302 Obligaciones por Cuenta Ahorros
2303 Obligaciones por Cuenta a Plazo
2308 Gastos por Pagar por Depsitos de Empresas del Sistema Financiero
y Organismos Internacionales

3.2.4 Adeudos y Obligaciones Financieras a Corto Plazo
Comprende las obligaciones de la empresa por la obtencin de recursos y
financiamientos de hasta un ao de plazo, contratados con el Banco Central de
Reserva del Per, la Corporacin Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nacin, las
empresas del sistema financiero del pas, las instituciones financieras del exterior,
su correspondiente oficina matriz, sucursales y subsidiarias, as como con organismos
financieros internacionales, bajo la modalidad de crditos directos y administracin de
lneas de crdito, para ser aplicados a fines especficos.

65
2401 BCR
2402 COFIDE
2403 Empresas del Sistema Financiero
2404 Instituciones Financieras del Exterior
2405 Organismos Financieros Internacionales
2408 Gastos por Pagar

3.2.5 Adeudos y Obligaciones Financieras a Largo Plazo
Comprende los adeudos por recursos y financiamientos obtenidos por la empresa a
plazos mayores a un ao, contratados con la Corporacin Financiera de Desarrollo, el
Banco de la Nacin, las empresas del Sistema Financiero del Pas, las instituciones
financieras del exterior y organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de
crditos directos y lneas de crdito.

2602 COFIDE
2603 Empresas del Sistema Financiero
2604 Instituciones Financieras del Exterior
2605 Organismos Financieros Internacionales

3.2.6 Valores, Ttulos y Obligaciones en Circulacin
Comprende las obligaciones contradas por la empresa mediante la emisin de
valores y ttulos representativos de deuda tales como bonos, letras, pagars y cdulas
colocados en el mercado, los cuales, de conformidad con la legislacin
correspondiente, pueden ser redimibles o no a la fecha de su vencimiento o
convertibles.

Incluye los gastos devengados por las obligaciones que se encuentran pendientes de
pago.

2801 Bonos Comunes
2802 Bonos Subordinados
2803 Bonos Convertibles en Acciones
2804 Bonos de Arrendamiento Financiero
2805 Instrumentos Hipotecarios

3.2.7 Otros Pasivos
Comprende los ingresos diferidos cuya realizacin se efectuar en el ejercicio o
ejercicios siguientes y las cuentas para registrar operaciones de naturaleza transitoria
como sobrantes de caja, bienes cedidos en arrendamiento financiero, bienes cedidos
en capitalizacin inmobiliaria y operaciones en trmite.

Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularizacin
permanente transfirindolas a las cuentas pertinentes. Las partidas pendientes de
regularizacin que excedan el plazo de treinta (30) das calendario, sin contar con la
justificacin correspondiente, debern reclasificarse.

Para la presentacin en el Balance General, los saldos de las subcuentas 2901.01
Ingresos por Intereses y Comisiones, 2901.02 Ingresos por Intereses y Comisiones
Cobrados por Anticipado, 2901.04 Ingresos por Arrendamiento Financiero no
66
Devengados y 2901.08.01 Utilidad en venta financiada de bienes adjudicados y
recuperados, deben ser deducidos de las cuentas del activo correspondiente.

2901 Ingresos Diferidos
2902 Sobrantes de Caja
2903 Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
2908 Operaciones en Trmite

3.3 PATRIMONIO
Representa la participacin de los propietarios en el activo neto de la empresa. Su
importe se determina por la diferencia entre el activo y el pasivo.

Comprende la acumulacin de los aportes de los accionistas, incluyendo las
capitalizaciones de utilidades y excedentes, representado por acciones nominativas
debidamente suscritas; as como el capital adicional que incluye las donaciones,
primas de emisin y capital en trmite; las reservas; los ajustes al patrimonio o
revaluacin; resultados acumulados y resultados del ejercicio.

Tambin comprende el valor de los certificados de aportacin pagados por los socios
de las Cooperativas de Ahorro y Crdito, incluyendo los que se originen por
capitalizaciones de utilidades y excedentes, de conformidad con las disposiciones
legales correspondientes.

3.4 GASTOS
Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros, los gastos por servicios
financieros, las provisiones para desvalorizacin, las provisiones para incobrabilidad, la
depreciacin de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, la depreciacin de
inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los gastos de administracin y el costo
de ventas; los mismos que se registrarn a medida que se realicen u ocurran,
prescindiendo de la fecha y forma de pago.

Las provisiones se registran peridicamente, de conformidad con la estimacin de las
prdidas previsibles.

3.4.1 Gastos Financieros
Comprende los gastos financieros incurridos por la empresa en el perodo, tales como
los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras, devengados
por la captacin de recursos del pblico en sus distintas modalidades, por los
financiamientos obtenidos de las instituciones financieras del pas y del exterior, por la
emisin de valores y ttulos, as como por otras cuentas por pagar.

4101 Intereses por Obligaciones con el Pblico
4102 Intereses por Fondos Interbancarios
4103 Intereses por Depsitos de Empresas del Sistema Financiero y
Organismos Internacionales.
4104 Intereses por Adeudos
4105 Intereses por Cuentas por Pagar
4106 Intereses por Valores, Ttulos y Obligaciones en Circulacin
4107 Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras

67
3.4.2 Gastos por Servicios Financieros
Comprende los gastos relacionados a su actividad de intermediacin y servicios
incurridos por la empresa, por conceptos tales como operaciones contingentes,
cobranzas en el pas y el exterior, custodia de valores, fideicomisos, comisiones de
confianza y diversos, causados o devengados en el perodo, prescindiendo de su fecha
y forma de pago.

4201 Gastos por Operaciones Contingentes
4202 Gastos por Servicios Financieros Diversos

3.4.3 Provisiones para Desvalorizacin, Provisiones para incobrabilidad y
Depreciaciones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados
Comprende cargos por provisiones para desvalorizacin de inversiones en valores y
ttulos, incobrabilidad de crditos y cuentas por cobrar, desvalorizacin de bienes
realizables, recibidos en pago, adjudicados, bienes fuera de uso, riesgo pas y
contingencias; as como los cargos por depreciaciones de bienes realizables, recibidos
en pago y adjudicados relacionados a contratos de capitalizacin inmobiliaria.

4301 Provisiones para Desvalorizacin de Inversiones
4302 Provisiones para incobrabilidad de Crditos
4303 Provisiones para incobrabilidad de Cuentas por Pagar
4304 Provisiones para Depreciaciones para Bienes Realizables, Recibidos
en Pago, Adjudicados y Fuera de Uso

3.5 INGRESOS
Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados en el perodo,
provenientes de las operaciones de intermediacin y actividades conexas que las
empresas estn autorizadas a desarrollar por ley.

Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido percibidos por la
empresa en las fechas pactadas, debern ser transferidos a las cuentas de control
correspondientes.

Comprende los rubros: Ingresos financieros e ingresos por servicios financieros.
Tambin comprende las cuentas de los rubros 57 Ventas y 59 Cargas imputables.

3.5.1 Ingresos Financieros
Comprende los ingresos por concepto de intereses provenientes de fondos
disponibles, fondos interbancarios, inversiones negociables, crditos, cuentas por
cobrar, inversiones permanentes, diferencia de cambio y otros ingresos financieros.
Incluye las cuentas para el control de los ingresos interoficinas.

5101 Intereses por Disponibles
5102 Intereses por Fondos Interbancarios
5103 Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento
5104 Intereses por Crditos
5105 Ingresos por Cuentas por Cobrar
5106 Participaciones Ganadas por inversiones Permanentes
5107 Comisiones por Crditos y Otras Operaciones Financieras

68
3.5.2 Ingresos por Servicios Financieros
Comprende las cuentas que registran los ingresos devengados en el perodo por
operaciones realizadas con terceros.

5201 Ingresos por Operaciones Contingentes
5202 Ingresos por Servicios Diversos

69
IV. REGISTROS
CONTABLES CASUSTICA

En este captulo se desarrollarn varios casos prcticos. El primer caso Banco Solidez
es integral, dado que abarca operaciones pasivas y activas ms usuales. Se ha
buscado relacionar las finanzas y el clculo financiero con la Contabilidad. La
pretencin es mostrar cmo el campo del profesional contable puede mejorar
sustancialmente si se logra un dominio de algo que aparentemente es ajeno a nosotros
y no se le da la debida importancia.

La contabilidad mediante una tcnica controla las operaciones bancarias que afectan la
cuenta corriente de una empresa. La herramienta usada es la conciliacin bancaria que
es la verificacin documentaria; procedimiento por el cual se cruza informacin entre el
estado de cuenta corriente emitido por el banco y la documentacin que ampara todo
cargo y/o abono contable a dicha cuenta corriente. Con esto se busca conciliar los
saldos de la empresa con los del banco.

En mi opinin, para que la conciliacin sea integral, el profesional contable debe
efectuar adems la verificacin financiera. La verificacin financiera es un
procedimiento que busca que todo concepto que disminuya o aumente los ingresos de
la empresa se analice para constatar que todo costo o beneficio pactado con los
proveedores (entidades financieras, empresas, etc.) y/o clientes (empresas, entidades
financieras, etc.) se cumpla, dado que el diferencial como ingreso o egreso, afecta la
gestin econmica.

A continuacin muestro un caso ilustrativo:
Junior ha solicitado un prstamo de UM/.100.00, para ser cancelado en 60 das. El
pagar se otorg en la fecha, la tasa que cobrar la entidad financiera es del 2.5%
mensual si:

1) Los intereses se cobran vencidos, Cul ser el costo efectivo para
Junior?
2) Los intereses se cobran adelantados, Cul ser el costo efectivo para
Junior?
3) La entidad financiera le solicita una garanta con letras por un importe
igual al prstamo y por esta operacin cobra una comisin de cobranzas
de letras del 1.5% flat, Cul ser el costo efectivo, si la comisin se
cobra en forma vencida adelantada?
4) La entidad financiera le indica que, por razones de liquidez, le tendr que
retener un 10% del prstamo el cual lo devolver cuando cancele el
pagar; Cul ser el costo efectivo, si la retencin se cobra en el
momento que se desembolsa el prstamo?
5) La entidad financiera le indica que, por razones de liquidez en M/E, el
crdito lo desembolsar en M/N (UM/. es M/E). Debido a esto el T.C.
compra es 3.12 y el T.C. venta es 3.21; si durante el perodo del crdito
el tipo de cambio: a) no vari y b) vari en + 0. 51190256%. Cul ser el
costo efectivo, si el pagar se recibe en M/N?
70
6) La entidad financiera considera que la tasa pactada es nominal, Cul
ser el costo efectivo?

Usted deber determinar EL COSTO de la operacin para Junior y EL BENEFICIO de
la operacin para la Institucin Financiera, para cada caso, as como el global.

Como se puede apreciar, el estado de cuenta corriente no refleja la forma de cmo se
afect la cuenta corriente. Estos diferentes costos si no se conocen y controlan van a
afectar los resultados operativos.

El conocimiento y la experiencia le otorgan al profesional habilidades y competencias.

4.1 CASO BANCO SOLIDEZ

Autor: CPC Magno Aguilar Castillo
La Sra. Rosa Azucena Aida ha depositado en el Banco Solidez en su cuenta corriente
el 01.10.04 a las 5:00 p.m. la suma de S/.350,000.00, de los cuales el 30% es con
cheque del propio banco, el 45% es con cheques del Banco Fortaleza y el saldo en
efectivo. Dio instrucciones para que con el 30% de sus depsitos se abra una cuenta de
ahorros y con el 65% se abra una cuenta a plazo a 120 das. De las conversaciones
sostenidas entre el Administrador de la Agencia y la Sra. Aida, se desprende que los
ahorros no se retirarn antes de los 30 das, con relacin a la cuenta corriente la
utilizacin podr ser diaria.

Con los fondos disponibles obtenidos, el banco procede a realizar su funcin de
intermediacin financiera:

Compra Certificados negociables del BCRP a 120 das renovables por
S/.192,500.00, los cuales rinden una tasa anual del 2.5% con capitalizaciones
diarias. El 6 de octubre vende a la par a otro banco el 48% de los certificados
negociables, dicho banco le abona en la cuenta corriente que ambos mantienen
el importe de la venta del CBCRP ms los intereses ganados por el tiempo
transcurrido.
Con el 90% de los fondos provenientes de la negociacin del certificado (sin
incluir intereses) y de la Fortaleza se otorga el da mircoles, un prstamo con
intereses adelantados a 90 das a LA PROMOCIN 2005 SAC, en esa fecha
retir mediante un cheque el valor actual del pagar. De acuerdo a la condicin
del crdito se aprob con cancelacin al vencimiento y/o renovacin al 100%
por 30 das adicionales.
Con el saldo de los fondos disponibles ms los intereses del certificado, se
efecta un deposita en el Banco Grande abriendo una cuenta de ahorros. El
Banco Solidez transfiere a la cte. cte. del Banco Grande, que mantiene con l.
La tasa de inters que remunera el banco es del 1.0% anual con capitalizacin
diaria.

OPERACIONES ADICIONALES:
1. En los das: 15, 20, 25, y 30 de octubre la Sra. Rosa Aida ha girado y cobrado
cheques contra su cuenta corriente por: S/.2,000.00, S/.2,500.00, S/.5,000.00 y
S/.6,000.00, respectivamente.
2. El 6 de noviembre mediante carta de la Sra. Rosa Aida, se transfiera de su
cuenta de ahorros a la cuenta corriente slo lo correspondiente al capital
depositado. El 7 gira un cheque por el 95% del saldo.
71
3. El 1 de marzo se cancela el certificado negociable y el BCR le abona el importe
de los certificados ms intereses en la cta. cte. que mantiene con el Banco
Solidez.
4. El 3 de febrero LA PROMOCIN 2005 SAC, solicita al Banco la renovacin
del pagar por el integro a 30 das pagando los intereses correspondientes. En
la nueva fecha pactada se cancel el pagar.
5. El mismo 3 de febrero la Sra. Rosa Aida, solicit cancelar su cuenta a plazo y
transferirlo a su cuenta de ahorros. El 6 de marzo cancela su cuenta de ahorros
y retira por ventanilla esos fondos en billetes de alta denominacin.

OTROS:
I.T.F. 0.08 % por todo depsito, y/o retiro y/o pagos; las operaciones entre
bancos estn inafectos.
Tasa pasiva nominal anual Ahorros 2%, plazo 4% (capitalizacin diaria).
Tasa activa nominal anual Pagar: 23%.
Mantenimiento en cuenta corriente S/.25.00 por mes o fraccin, se cobra a
fin de mes.
Mantenimiento de cuenta de ahorros S/.2.00 por mes o fraccin, se cobra a
fin de mes.
Saldos en caja o en cuentas corrientes: Banco Solidez S/.55,000.00; LA
PROMOCIN 2005 SAC S/.2,540.00.
Canje Es disponible el mircoles.
Utilizar Plan de cuentas para Instituciones Financieras, divisionaria
especfica.

DESARROLLO

OPERACIONES PASIVAS DEL BANCO SOLIDEZ
DEPOSITO EN CUENTA CORRIENTE:
Fecha del depsito: 01/10/2004
Hora del depsito : 05:00:00 p.m.
Monto del depsito: S/. 350,000.00

Composicin del depsito Cuenta contable => 2111.01
Monto
Cheque del propio banco 30% 105,000.00
Cheque del Banco Fortaleza 45% 157,500.00
Efectivo 25% 87,500.00
350,000.00

Clculo del encaje bancario e ITF:
DISPONIBLE Monto Encaje 9%
Bill. Y Mon.
91% ITF 0.08%
Al 01/10/04:
Cheque del
propio banco 105,000.00 9,450.00 95,550.00 84.00
Efectivo 87,500.00 7,875.00 79,625.00 70.00

Cheque del
Banco Fortaleza 157,500.00 0.00 0.00 0.00
350,000.00 17,325.00 175,175.00 154.00
Cuenta contable

1112.01 1111.01.01 2114.02.01
Al 06/10/04:
Cheque del
Banco Fortaleza 157,500.00 14,175.00 143,325.00 126.00
Cuenta contable

1112.01 1111.01.01 2114.02.01
* El encaje del cheque del Banco Fortaleza se calcula el mircoles 6/10/04 debido a que ese da es disponible.

DISTRIBUCIN DEL DEPSITO EN CUENTA CORRIENTE DE LA SRA. ROSA AZUCENA AIDA

30% Apertura de una cuenta de ahorros S/. 105,000.00 01/10/2004
65% Apertura de una cuenta a plazos S/. 227,500.00 * 06/10/2004
* No se apertura el 01/10/04 por falta de fondos se espera la conformidad del cheque.
La apertura de ambas cuentas no est afecta al ITF, por ser una transferencia entre cuentas del mismo cliente.
FORMULA PARA EL CLCULO DE INTERESES

Tasa: 2% anual con capitalizacin diaria (Inters compuesto)
Los intereses son abonados a fin de mes.
Mantenimiento: 2 soles por mes o fraccin.

Frmula a utilizar:

I=C[(1+i)^
n
-1]

Donde:

I = Inters
C = Valor presente
i = Tasa de inters
n = Periodo

1) CALCULO DE INTERESES CORRESPONDIENTE A LA CUENTA DE AHORROS
INTERESES POR PAGAR CADA FIN DE MES

Del 01/10/04 al 31/10/04, das transcurridos 30

I=P[(1+i)^
n
-1] I=105,000[(1+0.02/360)^
30
-1]

Total Inters 175.14 Al 31/10/04 2118.02.01
Comisin -2.00 Al 31/10/04 5212.29.01
ganancia neta 173.14 Al 31/10/04
Saldo 105,173.14 Al 31/10/04 2112.01.01


Importante:

El 06/11/04 se realiza una transferencia por S/.105,000 motivo por el cual se debe calcular los intereses por 6
das (01/11/04 06/11/04) y, a partir del 06/11/04 se calcularn los intereses por el nuevo saldo obtenido.

Al 06/11/04 por 6 das

I=C[(1+i)^
n
-1] I=105173.14[(1+0.02/360)^
6
-1] 35.06

74

DETERMINACION DEL SALDO:

31/10/2004 SALDO 105,173.14
06/11/2004 TRANSFERENCIA -105,000.00
06/11/2004 INTERES 35.06
Total 208.20

Del 06/11/04 al 30/11/04, por 24 das

I=C[(1+i)^
n
-1] I=208.20[(1+0.02/360)^
24
-1] 0.28

Total Inters 35.34 Al 30/11/04
Comisin -2.00 Al 30/11/04
ganancia neta 33.34 Al 30/11/04
Saldo 206.48 Al 30/11/04

I=C[(1+i)^
n
-1] I=206.48[(1+0.02/360)^
31
-1]

Comisin -2.00 Al 31/12/04
Saldo 204.84 Al 31/12/04

I=C[(1+i)^
n
-1] I=204.84[(1+0.02/360)^
31
-1]

Comisin -2.00 Al 31/01/05
Saldo 203.19 Al 31/01/05

Del 31/01/05 al 28/02/05 das transcurridos 28
Importante:
El 03/02/05 se recibe una transferencia por S/.230,553.47 (SALDO CUENTA A PLAZO) motivo por el cual se
debe calcular los intereses por 3 das (31/01/05 03/02/05) y, a partir del 03/02/05 se calcularn los
intereses por el nuevo saldo.

Al 03/02/05 por 3 das
I=C[(1+i)^
n
-1] I=203.19[(1+0.02/360)^
3
-1] 0.03

31/01/2005 SALDO 203.19
03/02/2005 INTERES 0.03
03/02/2005 TRANSFERENCIA 230,553.47
TOTAL 230,756.69

75

Al 03/02/05 al 28/02/05 por 25 das

I=C[(1+i)^
n
-1] I=230756.69[(1+0.02/360)^
25
-1] 320.71

Comisin -2.00 Al 28/02/05
Total abonado 318.74 Al 28/02/05
Saldo 231,075.40 Al 28/02/05
Del 28/02/05 al 06/03/05
El 06/03/05 cancela su cuenta de ahorros y retira por ventanilla sus fondos
I=C[(1+i)^
n
-1] I=231075.40[(1+0.02/360)^
6
-1]

Comisin -2.00 Al 06/03/05
Total abonado 75.04 Al 06/03/05
Saldo 231,150.44 Al 06/03/05

Retira por ventanilla
Clculo del encaje bancario e ITF:

Monto 231,150.44
ITF 184.92
Retira en efectivo 230,965.52

Encaje Bancario 9% 13,650.00
Billetes y Monedas 91% 217,315.52
230,965.52

El encaje y disponible se calcula sobre los depsitos, no incluyen los intereses ganados y otros.
La Sra. Rosa Azucena Aida retira todo el dinero de su cuenta de ahorros.
El banco primero debe retener el ITF, ya que se paga contra su cuenta corriente y no en efectivo.

2) CALCULO DE INTERESES CORRESPONDIENTE A LA CUENTA A PLAZOS
INTERESES POR PAGAR CADA FIN DE MES DEVENGADOS

FECHA DE APERTURA: 06/10/2004
PLAZO: 120 DAS (desde el 06/10/04 03/02/05)
TASA: 4% con capitalizacin diaria
MONTO: S/. 227,500.00

INTERESES A PAGAR HASTA LA FINALIZACIN DEL CONTRATO

I = 227,500.00[(1+0.04/360)^
120
-1] =
S/.
3,053.47
76
MONTO A PAGAR A LA FINALIZACIN DEL CONTRATO

CAPITAL S/. 227,500.00
INTERESES S/. 3,053.47
TOTAL S/. 230,553.47

M =C(1+i)^
n
= 227,500.00(1+0.04/360)^
120
= S/. 230,553.47

Importante:
El 03/02/05 la Sra. Aida solicit cancelar su cuenta a plazos y transferirla a su cuenta de ahorros, por lo tanto
este da la cuenta de ahorros de la Sra. Aida recibe un abono de S/. 230,553.47.

CALCULO DE INTERESES POR PAGAR CADA FIN DE MES (cuenta a plazos)


I=P[(1+i)^
n
-1] I=227500[(1+0.02/360)^
25
-1]

Saldo S/. 228,132.79 Al 31/10/04

I=P[(1+i)^
n
-1] I=228132.79[(1+0.02/360)^
30
-1]

Saldo S/. 228,894.46 Al 31/11/04

I=P[(1+i)^
n
-1] I=228894.46[(1+0.02/360)^
31
-1]

Saldo S/. 229,684.19 Al 31/12/04

I=P[(1+i)^
n
-1] I=229684.19[(1+0.02/360)^
31
-1]

Saldo S/. 230,476.64 Al 31/01/05

I=P[(1+i)^
n
-1] I=230476.64[(1+0.02/360)^
3
-1]

Saldo S/. 230,553.47 Al 03/02/05

77
GIRO DE CHEQUES:
CHEQUE FECHA MONTO CTA. CTE
DISPONIBLE
91% ENCAJE 9% ITF 0.08%
A 15/04/2004 2,000.00 2,001.60 1,820.00 180.00 1.60
B 20/10/2004 2,500.00 2,502.00 2,275.00 225.00 2.00
C 25/10/2004 5,000.00 5,004.00 4,550.00 450.00 4.00
D 30/10/2004 6,000.00 6,004.80 5,460.00 540.00 4.80
TOTAL
15,500.00 15,512.40 14,105.00 1,395.00 12.40

COBRO DE CHEQUE POR EL 95 % DEL SALDO DE CUENTA CORRIENTE

CHEQUE FECHA CHEQUE CTA. CTE
DISPONIBLE
91% ENCAJE 9% ITF
E 07/11/2005 101,348.47 101,429.55 92,227.11 9,121.36 81.08
TOTAL
101,348.47 101,429.55 92,227.11 9,121.36 81.08

* El encaje y el disponible se calcula sobre el valor nominal del cheque sin considerar el ITF.
*Ver saldo inicial para el mes de noviembre en el libro mayor.

3.- PRESTAMO DE CORTO PLAZO A COFIDE (ver en operaciones activas posicin de caja)
Fecha: 07/11/2004
MONTO: S/.32,927.74
TASA: 6.00% (CAP. DIARIA)
VIGENCIA: 116 DIAS

CLCULO DE INTERESES

FRMULA PARA EL CLCULO DE INTERESES

I=C[(1+i)^
n
-1]

Donde:
I = Inters
C = Valor presente
i = Tasa de inters
n = Periodo


I=C[(1+i)^
n
-1] 32,927.74[(1+0.06/360)^
23
-1]
Inters 126.45 Al 30/11/04

78


I=C[(1+i)^
n
-1] 33,054.19[(1+0.06/360)^
31
-1]
Inters 171.21 Al 31/12/04


I=C[(1+i)^
n
-1] 33,225.40[(1+0.06/360)^
31
-1]
Inters 172.09 Al 31/01/05

I=C[(1+i)^
n
-1] 33,397.49[(1+0.06/360)^
28
-1]
Inters 156.21 Al 28/02/05

I=C[(1+i)^
n
-1] 33,553.70[(1+0.06/360)^
3
-1]
Inters 16.78 Al 03/03/05
Total Inters 642.74

79
BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA CORRIENTE

------------------------------------------1--------------------------------
1111.01.01 Billetes y monedas 175,175.00
1112.01 Cuenta Ordinaria 17,325.00
1115.01.09 Otros 157,500.00
2111.01.01 Cuenta Corriente 350,000.00
01/10/2004
Por el depsito recibido da la Sra. Rosa Aida
------------------------------------------2--------------------------------
2111.01.01 Cuenta Corriente 154.00
2114.02.01 ITF 154.00
01/10/2004
Por la retencin del ITF a la Sra. Rosa Aida
--------------------------------------------3------------------------------
2112.01.01 Personas naturales y jurdicas privadas sin fines de lucro 105,000.00
01/10/2004
Apertura de la cuenta de ahorros de la Sra. Rosa Aida
--------------------------------------------4------------------------------
1115.01.09 Otros 157,500.00
06/10/2004
Por la conformidad del cheque del Banco Fortaleza.
--------------------------------------------5------------------------------
2114.02.01 ITF 126.00
06/10/2004
-------------------------------------------6-------------------------------
06/10/2004
Apertura de la cuenta a plazos de la Sra. Rosa Aida
--------------------------------------------7------------------------------
1112.01 Cuenta Ordinaria 180.00
15/10/2004
Por el giro de cheque de la cuenta corriente de la
Sra. Rosa Aida
--------------------------------------------8------------------------------
2114.02.01 ITF 1.60
15/10/2004
------------------------------------- ---------------------------------

80
------------------------------------------9-------------------------------
20/10/2004
Sra. Rosa Aida
--------------------------------------------10----------------------------
2114.02.01 ITF 2.00
20/10/2004
------------------------------------------11-----------------------------
25/10/2004
Sra. Rosa Aida
--------------------------------------------12---------------------------
2114.02.01 ITF 4.00
25/10/2004
------------------------------------------13-----------------------------
30/10/2004
Sra. Rosa Aida
--------------------------------------------14----------------------------
2114.02.01 ITF 4.80
30/10/2004
-------------------------------------------15-----------------------------

5212.29.02 Mantenimiento de cuenta corriente 25.00
31/10/2004
Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta
corriente de la Sra. Rosa Aida
------------------------------------------- ----------------------------

81

-------------------------------------------16----------------------------
07/11/2004
Sra. Rosa Aida
------------------------------------------17-----------------------------

2114.02.01 ITF 81.08
07/11/2004
-------------------------------------------18-----------------------------

30/11/2004
------------------------------------------19----------------------------

31/12/2004
------------------------------------------20-----------------------------

31/01/2005
--------------------------------------------21---------------------------
28/02/2005
------------------------------------------22----------------------------

31/03/2005
-------------------------------------------X-----------------------------

957,371.95 957,371.95
82
BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA A PLAZO

--------------------------------------------1--------------------------------
4111.03.03 Cuentas a plazos 632.79
2118.03.01 Personas naturales y jurdicas privadas sin fines de lucro 632.79
31/10/2004
Por el devengamiento de intereses por 25 das en la
cuenta a plazo de la Sra. Rosa Azucena Aida

----------------------------------------------2------------------------------
30/11/2004

--------------------------------------------3-------------------------------
31/12/2004

--------------------------------------------4--------------------------------
31/01/2005

---------------------------------------------5-------------------------------
03/02/2005

---------------------------------------------6-------------------------------
03/02/2005
Por el abono de intereses generado por la cuenta a plazo
de la Sra. Rosa Azucena Aida

---------------------------------------------7-------------------------------

03/02/2005
Por la transferencia realizada por la Sra. Rosa Azucena
Aida.
-------------------------------------------X---------------------------------

236,660.41 236,660.41
83
BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA DE AHORROS

------------------------------------------1---------------------------------
4111.02.01 Depsitos de ahorro activos 175.14
31/10/2004
Por el devengamiento de intereses por 31 das en la cuenta
de ahorros de la Sra. Rosa Aida

------------------------------------------2---------------------------------
31/10/2004
Por el abono de intereses en la cuenta de ahorros de la
Sra. Rosa Aida

-----------------------------------------3---------------------------------
5212.29.01 Mantenimiento de cuenta de ahorros 2.00
31/10/2004
Por el cargo de gastos de mantenimiento en la cuenta de
ahorro de la Sra. Rosa Aida

-----------------------------------------4---------------------------------
2111.01.01 Depsitos en Cuenta Corriente 105,000.00
06/11/2004
Por la transferencia realizada por la Sra. Rosa Aida

-----------------------------------------5---------------------------------
30/11/2004

-----------------------------------------6---------------------------------
30/11/2004
Sra. Rosa Aida

------------------------------------------7-------------------------------
30/11/2004

----------------------------------------- -------------------------------

84

------------------------------------------8---------------------------------
31/12/2004

------------------------------------------9--------------------------------
31/12/2004
Sra. Rosa Aida

------------------------------------------10------------------------------
31/12/2004

-------------------------------------------11------------------------------
31/01/2005

------------------------------------------12------------------------------
31/01/2005
Sra. Rosa Aida

-------------------------------------------13------------------------------
31/01/2005
de ahorro de la Sra. Rosa Aida

-------------------------------------------14------------------------------
28/02/2005

--------------------------------------- ------------------------------

85

-------------------------------------------15------------------------------
28/02/2005
Sra. Rosa Aida

-------------------------------------------16-----------------------------
28/02/2005

-------------------------------------------17-----------------------------
06/03/2005

-------------------------------------------18-----------------------------
06/03/2005
Sra. Rosa Aida

----------------------------------------19-------------------------------
06/03/2005

------------------------------------------20-----------------------------
2114.02.01 ITF 184.92
06/03/2005
Por la retencin del ITF a la Rosa Aida
----------------------------------------21------------------------------
06/03/2005
Por la cancelacin de la cuenta de ahorros de la Sra. Rosa
Azucena Aida
-----------------------------------------X--------------------------------

337,380.38 337,380.38

86
BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON COFIDE

----------------------------------------------1----------------------------
2412.02.01 No subordinados 32,927.74
07/11/2004
Por el prstamo de COFIDE

----------------------------------------------2----------------------------
4114.02.02 Intereses por prstamo ordinarios 126.45
2418.02 Gastos por pagar de adeudos a COFIDE 126.45
30/11/2004
Por el devengamiento de intereses por3 das del prstamo
de COFIDE
---------------------------------------------3-----------------------------
31/12/2004
de COFIDE
---------------------------------------------4-----------------------------
31/01/2005
de COFIDE
----------------------------------------------5---------------------------
28/02/2005
de COFIDE
----------------------------------------------6----------------------------
03/03/2004
de COFIDE
----------------------------------------------7---------------------------

2412.02.01 No subordinados 32,927.74
03/03/2004
Por la cancelacin del prstamo e intereses
---------------------------------------------X-----------------------------
67,140.84 67,140.84
87

OPERACIONES ACTIVAS DEL BANCO SOLIDEZ

1.- ADQUISICIN DE CERTIFICADOS NEGOCIABLES DEL BCRP

Fecha: 01/10/2004
Recursos propios: S/.55,000.00
Recursos del cliente: S/.175,175.00
Total recursos: S/.230,175.00

Debido a que el Banco Solidez cuenta con recursos al 01/10/04 procede a adquirir certificados
negociables, segn se detalla:

Fecha: 01/10/2004
Monto: S/.192,500.00
Tasa: 2.5% con capitalizacin diaria.

NEGOCIACIN DEL 48% DE LOS CERTIFICADOS NEGOCIABLES


I=C[(1+i)^
n
-1]

Donde:

I = Inters
C = Valor presente
i = Tasa de inters
n = Periodo

CLCULO DEL MONTO A OBTENER POR LA NEGOCIACIN DE LOS CERTIFICADOS

Fecha: 06/10/2005
Monto: S/.92,400.00 (48% de 192500)
Tasa: 2.5% con capitalizacin diaria.
Periodo: 5 das (del 01/10/04 06/10/049

I=P[(1+i)^
n
-1] 92,400[(1+0.025/360)^
5
-1] = S/.32.09

Total abonado en cuenta corriente:
S/.92,432.09

88

CLCULO DE LOS INTERESES DEVENGADOS

Inversin en valores negociables: S/.192,500.00
Negociacin S/.-92,400.00
Saldo de Certificados Negociables del BCRP: S/.100,100.00


I=C[(1+i)^
n
-1]

100,100[(1+0.025/360)^
30
-1]
Inters 208.75 Al 31/10/04


I=C[(1+i)^
n
-1]

100,308.75[(1+0.025/360)^
30
-1]
Inters 209.19 Al 30/11/04

I=C[(1+i)^
n
-1] 100,517.94[(1+0.025/360)^
31
-1]
Inters 216.62 Al 31/12/04

I=C[(1+i)^
n
-1]

100,734.56[(1+0.025/360)^
29
-1]
Inters 203.06 Al 29/01/05
Total Inters 837.62
RENOVACIN DEL CERTIFICADO

Fecha de renovacin: 29/01/2005 al 01/03/05 (31 das a transcurrir)
Monto: S/.100,937.62

CALCULO DE LOS INTERESES DEVENGADOS


I=P[(1+i)^
n
-1] 100,937.62[(1+0.025/360)^
2
-1]
Inters 14.02 Al 31/10/04

I=P[(1+i)^
n
-1] 100,951.64[(1+0.025/360)^
28
-1]
Inters 196.48 Al 30/11/04

I=P[(1+i)^
n
-1] 101,148.12[(1+0.025/360)^
1
-1]
Inters 7.02 Al 31/12/04

Total Inters 217.52
89

2.- PRSTAMO CON INTERESES ADELANTADOS A LA PROMOCIN 2005 SAC

Recursos para el prstamo:

- Certificados negociables: 90% de los fondos provenientes de la negociacin (sin intereses).
- Cheque del banco fortaleza: 94% del monto del cheque (no se incluye encaje).

Monto de la negociacin: S/.92,400.00 83,160.00
Monto del cheque: S/.157,500.00 143,325.00
Monto del prstamo:
226,485.00
ITF (226,485.00 12,314.79)*0.08%
171.34

FACTOR PARA EL CLCULO DE INTERESES ADELANTADOS

Iad
n=
ivdo
n
x P
1+ivd
n

Donde:

i = Tasa de inters
n = Periodo


Iad
n=
ivdo
n
(0.23/4) X 226,485
=
12,314.79
1+ivd
n
1+(0.23/4)
360/90=4


Iad
n=
ivdo
n
(0.23/5.538461538) X 226,485
=
9,030.41
1+ivd
n
1+(0.23/5.538461538)

360/65=5.538461538


Iad
n=
ivdo
n
(0.23/10.28571429) X 226,485
=
4,953.69
1+ivd
n
1+(0.23/10.28571429)

360/35=10.28571429
90


Iad
n=
ivdo
n

(0.23/90) X 226,485
=
577.32
1+ivd
n
1+(0.23/90)

360/4=90

INTERESES DEVENGADOS

MES DAS IMPORTE
Octubre 25 3,284.38
Noviembre 30 4,076.72
Diciembre 31 4,376.37
Enero 4 577.32
TOTAL 90 12,314.79

RENOVACIN DEL PAGAR POR 30 DAS

Fecha de renovacin: 04/01/2005
Fecha de cancelacin: 03/02/2005
Das transcurridos: 30
Monto: S/.226,485.00
ITF 0.08%: 3.48

CLCULO DE INTERESES


Iad
n=
ivdo
n

(0.23/12) X 226,485
=
4,259.33
1+ivd
n
1+(0.23/12)

360/30=12


Iad
n=
ivdo
n
(0.23/120) X 226,485
=
433.27
1+ivd
n
1+(0.23/120)

360/3=120
INTERESES DEVENGADOS

MES DAS IMPORTE
Enero 27 3,826.06
Febrero 3 433.27
TOTAL 30 4,259.33
91
3.- APERTURA DE CUENTA DE AHORROS BANCO GRANDE

06/10/2004 Disponible 318,500.00
(-) Fondos en BCRP -82,775.00 (*)
(-) Monto del Pagar -226,485.00
Saldo neto disponible 9,240.00

(*) Fondos utilizados del cliente en la compra del certificado bancario
Total Efectivo 192,500.00
(-) Recursos propios -17,325.00
Recursos del cliente 175,175.00
(-) Negoc. CBBCRP 48% -92,400.00
Fondos en BCRP 82,775.00

Total a depositar en el Banco Grande
Saldo neto disponible 9,240.00
(+) Intereses 32.09 (**)
Total depsito 9,272.09

(**) Intereses provenientes de la negociacin del 48% del certificado original (192,500)

CLCULO DE INTERESES


I=C[(1+i)^
n
-1]

Donde:

I = Inters
C = Valor presente
i = Tasa de inters
n = Periodo

92

I=P[(1+i)^
n
-1] 9,272.09[(1+0.025/360)^
25
-1]
Inters 6.44 Al 31/10/04
Saldo 9,278.53 Al 31/10/04

Importante:
El 06/11/04 el Banco retira de su cuenta de ahorros un importe de S/.9,240.00, motivo
Por el cual se debe calcular los intereses por 6 das (31/10/04 al 06/11/04) y a partir
del 06/11/04 se calcularan los intereses por el nuevo saldo obtenido.


I=P[(1+i)^
n
-1]

9,278.53[(1+0.025/360)^
6
-1]
Inters 1.55 Al 06/11/04

DETERMINACION DEL SALDO:

31/10/2005 Saldo 9,278.53
06/11/2004 (-) Retiro -9,240.00
06/11/2004 (+) Inters 1.55
Saldo 40.08


I=P[(1+i)^
n
-1] 40.80[(1+0.025/360)^
24
-1] 0.03
Inters 1.58 Al 30/11/04
Saldo 40.11 Al 30/11/04


I=P[(1+i)^
n
-1] 40.11[(1+0.025/360)^
31
-1]
Inters 0.03 Al 31/12/04
Saldo 40.14 Al 31/12/04

93

INFORMACION A TOMAR EN CUENTA DEBIDO A LA POSICION DE CAJA

El 07 de noviembre se le presentar un problema de caja al Banco Grande debido a que los fondos netos del cliente estn
colocados y su devolucin es posterior al retiro del cheque que va a realizar la Sra. Rosa Azucena Aida. Por lo anterior, la
Unidad Financiera le pide a usted que determine el dficit que se le presentar en esa fecha.

POSICION DE ENCAJE (TOSE) TOTAL DE OBLIGACIONES SUJETAS A ENCAJE

DEPOSITOS:
CUENTA CORRIENTE S/.5,253.05 SALDO AL 07/11/04 DESCONTANDO EL CHEQUE Y EL ITF
CUENTA A PLAZO 227,500.00
TOSE S/.232,753.05

ENCAJE EXIGIBLE
S/.20,947.77 (232,753.05 * 9%)
ENCAJE SEGN LIBROS
-30,105.00
EXCESO DE ENCAJE (A)
S/.-9,157.23

DETERMINACION DEL DEFICIT DE CAJA AL 07/11/04

A) FONDOS DE LA SRA. ROSA AZUCENA AIDA

Depsito de Sra. Rosa Aida =
S/.350,000.00
Retiro mediante cheques
-15,500.00
Notas de dbito
-317.40
Fondos disponibles en sus cuentas al 06/11/04 334,182.60
(-) Saldo en cuenta a plazo
-227,500.00
(-) Saldo en cuenta corriente al 07/11/04
-5,253.05
Nota de dbito
-81.08
Importe total del cheque (B)
S/.101,348.47

(B) a ser cubierto con fondos disponibles del Banco

B) FONDOS DISPONIBLES DEL BANCO SOLIDEZ

Saldo originado por la cuenta corriente
S/.37,675.00
Saldo originado por el retiro de la cuenta de ahorros
9,240.00
Saldo originado por el inters de la cuenta de ahorros
32.09
Saldo originado por el inters del pagar
12,314.79
Saldo originado por el exceso de encaje
9,158.85
Total de Billetes y Monedas (CAJA)
S/.68,420.73

DEFICIT DE CAJA
S/.-32,927.74

La unidad financiera decide solicitar un prstamo de corto plazo a COFIDE
(Ver operaciones pasivas).
94
BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL PAGARE
--------------------------------------------1-------------------------------
1411.01.05 Descuentos 226,485.00
2111.01.02 Cta. Cte. Promocin 2005 SAC 226,485.00
06/10/2004
Por el abono del prstamo en cuenta corriente de
Promocin 2005 SAC.
----------------------------------------------2----------------------------

8112.01.01 Pagar 226,485.00
8212.01.01 Pagar 226,485.00
06/10/2004
Por el control del pagar emitido a Promocin 2005 SAC
----------------------------------------------3--------------------------
2111.01.02 Cta. Cte. Promocin 2005 SAC 171.34
2114.02.01 ITF 171.34
06/10/2004
Por el cargo de ITF en la cuenta corriente de Promocin
2005 SAC.
----------------------------------------------4-----------------------------
2911.02.01 Intereses diferidos 12,314.79
06/10/2004
Por el cargo de intereses en la cuenta corriente de
Promocin 2005 SAC.
----------------------------------------------5-----------------------------
5114.01.01.05 Intereses por descuentos 3,284.38
31/10/2004
Por el devengamiento de los intereses ocasionados
por el prstamo a la Promocin 2005 SAC.
----------------------------------------------6---------------------------

31/10/2004
corriente de la PROMOCION 2005 SAC.
----------------------------------------------7-----------------------------
30/11/2004
--------------------------------------- ----------------------------
95

----------------------------------------------8----------------------------
30/11/2004
---------------------------------------------9-----------------------------
31/12/2004
---------------------------------------------10----------------------------

31/12/2004
---------------------------------------------11----------------------------
2911.02.01 Intereses diferidos 577.32
5114.01.01.05 Intereses por descuentos 577.32
04/01/2005
---------------------------------------------12----------------------------
04/01/2005
Por el cargo de intereses en la cuenta corriente de
Promocin 2005 SAC, por renovacin de pagar.
----------------------------------------------13--------------------------
2114.02.01 ITF 3.48
04/01/2005
2005 SAC.
---------------------------------------------14----------------------------
31/01/2005
--------------------------------------------- ---------------------------
96
---------------------------------------------15----------------------------
31/01/2005
corriente de la Promocin 2005 SAC.
----------------------------------------------16--------------------------
2911.02.01 Intereses diferidos 433.27
5114.01.01.0
5 Intereses por descuentos 433.27
03/02/2005
----------------------------------------------17---------------------------
1411.01.05 Descuentos 226,485.00
03/02/2005
Por la cancelacin del pagar con cargo en cta. cte.
de la Promocin 2005 SAC.
----------------------------------------------18--------------------------
2114.02.01 ITF 181.19
03/02/2005
2005 SAC.
----------------------------------------------19---------------------------
8212.01.01 Pagar 226,485.00
8112.01.01 Pagar 226,485.00
03/02/2005
Por el control del pagar emitido a Promocin 2005 SAC.
----------------------------------------------20---------------------------
28/02/2005
corriente de la Promocin 2005 SAC
----------------------------------------------21---------------------------
31/03/2005
corriente de la Promocin 2005 SAC
----------------------------------------------X---------------------------

939,594.25 939,594.25

97
BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL CERTIFICADO BCR
----------------------------------------------1----------------------------
1312.01.01.01 Per 192,500.00
01/10/2004
Por la adquisicin de certificados negociables del BCRP
----------------------------------------------2----------------------------
1312.01.01.01 Per 92,400.00
5113.02.02.01 BCRP 32.09
06/10/2004
Por la negociacin del 48% de los certificados
adquiridos al BCRP.
----------------------------------------------3--------------------------
1318.02.02 Valores y ttulos emitidos por bancos centrales 208.75
5113.02.02.01 BCRP 208.75
31/10/2004
Por el devengamiento de intereses por 30 das
---------------------------------------------4-----------------------------
5113.02.02.01 BCRP 209.19
30/11/2004
provenientes de la adquisicin de certificados
negociables al BCRP.
---------------------------------------------5-----------------------------
5113.02.02.01 BCRP 216.62
31/12/2004
--------------------------------------------6------------------------------
5113.02.02.01 BCRP 203.06
29/01/2005
----------------------------------------------7----------------------------
1312.01.01.01 Per 837.62
29/01/2005
Por la renovacin de los certificados negociables del
BCRP por 31 das.
---------------------------------------- ------------------------------
98
BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL CERTIFICADO BCR

--------------------------------------------8------------------------------

5113.02.02.01 BCRP 14.02
31/01/2005
----------------------------------------------9----------------------------
5113.02.02.01 BCRP 196.48
28/02/2005
----------------------------------------------10---------------------------
5113.02.02.01 BCRP 7.02
01/03/2005
Por el devengamiento de intereses por 1 da
--------------------------------------------11---------------------------
1312.01.01.01 Per 100,937.62
01/03/2005
Por el abono del importe de los certificados ms
intereses por el BCRP
----------------------------------------------X---------------------------
387,979.99 387,979.99

99

BANCO SOLIDEZ - ASIENTOS CONTABLES RELACIONADOS CON BANCO GRANDE
----------------------------------------------1----------------------------
1113.01.02 Banco Grande 9,272.09
06/10/2004
Por la apertura de cuenta de ahorros en el Bco. Grande
----------------------------------------------2--------------------------
1118.03.02 Banco Grande 6.44
5111.0301 Bancos 6.44
31/10/2004
Por los intereses ganados del mes de octubre
----------------------------------------------3---------------------------
1113.01.02 Banco Grande 6.44
1118.01.02 Banco Grande 6.44
31/10/2004
Por el abono de los intereses
----------------------------------------------4--------------------------
1113.01.02 Banco Grande 9,240.00
06/11/2004
Por el retiro de fondos de la cuenta de ahorros
----------------------------------------------5----------------------------
1118.03.02 Banco Grande 1.58
5111.0301 Bancos 1.58
30/11/2004
Por los intereses ganados en el mes de noviembre
----------------------------------------------6---------------------------
1113.01.02 Banco Grande 1.58
1118.03.02 Banco Grande 1.58
30/11/2004
----------------------------------------------7----------------------------
1118.03.02 Banco Grande 0.03
5111.0301 Bancos 0.03
31/12/2004
Por los intereses ganados en el mes de diciembre
----------------------------------------------8-------------------------
1113.01.02 Banco Grande 0.03
1118.03.02 Banco Grande 0.03
31/12/2004
----------------------------------------------X---------------------------
18,528.19 18,528.19

100
4.2 CASO: LA BARCA SAC

El 11 de octubre el Banco Popular del Sur ha descontado letras a La Barca SAC, las
cuales fueron presentadas el 2 de octubre. Las letras son las siguientes:

VTO. DE LETRAS ACEPTANTE
IMPORTE DE LA
LETRA
INTERESES PORTES
09/11/2006
Los Laureles SAC
15,632.42 253.82 2.50
24/11/2006
Los Cipreses SAC
15,787.29 390.56 2.50
09/12/2006
Los Ficus SAC
15,943.45 531.10 2.50
24/12/2006
Los Pinos SAC
16,100.93 675.53 2.50
18/01/2007
Las Artes SAC
16,366.31 925.10 2.50

Los Laureles, Los Ficus y Las Artes son clientes tambin del banco; por lo que han
dado instrucciones al banco para que en la fecha de vencimiento de la respectiva letra
se cargue en las respectivas cuentas corrientes.

Tres de lasa letras no se cancelaron al vencimiento: Los Laureles, Los ficus y Los
Pinos. La primera se cancel el diecisiete de noviembre, la segunda se cancel el
veintiuno de diciembre y la ltima no se cancel, se retuvo hasta el treinta y uno del
mes siguiente pero el aceptante no pag, por lo que el banco la protest con fecha del
ltimo da del protesto, cargndose en la cta. cte. del girador el da ltimo de retencin.

El inters compensatorio y moratorio que cobra el banco es del 3.5% mensual por los
das efectivos en que estuvo la letra sin pagar; portes S/.2.50, por las letras no
canceladas cobra una comisin del % del valor de la letra (mn. S/.70.00 mx.
S/.200), protesto de letra S/.50.00.

El 2 de febrero el Banco Popular, gira un cheque de gerencia a favor de SUNAT por el
ITF retenido.

Usted deber realizar los clculos correspondientes por el mtodo simple y realizar los
registros contables que correspondan

DESARROLLO

101

CASO: LA BARCA SAC
DESARROLLO DESCUENTO DE LETRAS
BANCO POPULAR DEL SUR
REGISTRO CONTABLE

----------------------------------------------1-------------------------------------
1401.01.05.02 Descuentos de Letras 79,830.40
2101.01 Cuenta corriente 79,830.40
11/10/2006

----------------------------------------------2-------------------------------------
2101.01 Cuenta corriente 2,788.61
2901.02.02 Intereses diferidos letras descontadas 2,776.11
5202.29 Otros ingresos por Portes 12.50
11/10/2006
----------------------------------------------3--------------------------------------
2901.02.02 Intereses diferidos letras descontadas 902.07
5104.01.01.05 Ingresos por intereses de letras descontadas 902.07
31/10/2006

----------------------------------------------4--------------------------------------
09/11/2006

----------------------------------------------5---------------------------------------
8104.02.05.02 Rendimiento de crdito vencido en suspenso de letras descontadas 145.90
8204.02.05.03 Contra cuenta de cuentas 145.90
17/11/2006
----------------------------------------------6--------------------------------------
17/11/2006
----------------------------------------------7--------------------------------------
2101.01.01 Cuenta corriente 15,793.33
2104.02.01 ITF 12.51
17/11/2006
----------------------------------------------8--------------------------------------
24/11/2006
-------------------------------------------- --------------------------------------
102
----------------------------------------------9--------------------------------------
1101.01.01 Billetes y Monedas 15,799.92
2104.02.01 ITF 12.63
24/11/2006
---------------------------------------------10--------------------------------------
30/11/2006
---------------------------------------------11--------------------------------------
09/12/2006
---------------------------------------------12--------------------------------------
21/12/2006
----------------------------------------------13------------------------------------
21/12/2006
----------------------------------------------14------------------------------------
2104.02.01 ITF 12.75
21/12/2006
---------------------------------------------15-------------------------------------
24/12/2006
----------------------------------------------16------------------------------------
31/12/2006
----------------------------------------------17-------------------------------------
31/12/2006
----------------------------------------------18-------------------------------------
1405.01.05.02 Descuentos de Letras-Crditos vencidos 16,100.93
1401.01.05.02 Descuentos de Letras-crditos vigentes 16,100.93
08/01/2007
--------------------------------------------- -------------------------------------
103
----------------------------------------------19-------------------------------------
08/01/2007
----------------------------------------------20-------------------------------------
08/01/2007
----------------------------------------------21-------------------------------------
18/01/2007
----------------------------------------------22-------------------------------------
1101.01.01 Billetes y Monedas 16,379.40
2104.02.01 ITF 13.09
18/01/2007
----------------------------------------------23-------------------------------------
31/01/2007
----------------------------------------------24-------------------------------------
31/01/2007
----------------------------------------------25-------------------------------------
1405.01.05.02 Descuentos de Letras-Crditos vencidos 16,100.93
2104.02.01 ITF 12.88
5202.27 Otros ingresos comisin de protesto 70.00
5202.28 Otros ingresos por protesto 50.00
31/01/2007
----------------------------------------------26-------------------------------------
31/01/2007
----------------------------------------------27-------------------------------------
31/01/2007
----------------------------------------------27-------------------------------------
2104.02.01 ITF 63.86
2101.04 Cheques de Gerencia 63.86
02/02/2007
---------------------------------------------xxx------------------------------------
TOTAL 187,532.56 187,532.56
DESCUENTO DE LETRAS

BANCO BANCO POPULAR DEL SUR
CLIENTE LA BARCA SAC
FECHA DE DESCUENTO 11/10/06
ACEPTANTE V/LETRA INTERESES PORTES DESCUENTO
VTO.
LETRA DIAS
INT.
DIARIO
LOS LAURELES 15,632.42 253.82 2.50 256.32 9/11/06 29 8.75 TNM 3.50%
LOS CIPRECES 15,787.29 390.56 2.50 393.06 24/11/06 44 8.88 DIAS 30
LOS FICUS 15,943.45 531.10 2.50 533.60 9/12/06 59 9.00 COMISION 0.25%
LOS PINOS 16,100.93 675.53 2.50 678.03 24/12/06 74 9.13
LAS ARTES 16,366.31 925.10 2.50 927.60 18/1/07 99 9.34
TOTAL 79,830.40 2,776.11 12.50 2,788.61

INTERESES DEVENGADOS POR LAS LETRAS
DESCONTADAS
31/10/06 9/11/06 24/11/06 30/11/06 9/12/06 24/12/06 31/12/06 18/1/07 TOTAL
175.05 78.77 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 253.82
177.53 0.00 213.03 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 390.56
180.03 0.00 0.00 270.05 81.02 0.00 0.00 0.00 531.10
182.58 0.00 0.00 273.86 0.00 219.09 0.00 0.00 675.53
186.89 0.00 0.00 280.33 0.00 0.00 289.68 168.20 925.10
902.07 78.77 213.03 824.25 81.02 219.09 289.68 168.20 2,776.11
MJAC

CREDITOS VENCIDOS: EL PLAZO PARA CONSIDERAR LA TOTALIDAD DEL CREDITO COMO VENCIDO
ES DE 15 DIAS CALENDARIOS DESDE LA FECHA DE VENCIMIENTO DE PAGO PACTADO PARA CREDITOS COMERCIALES

INTERESES COMPENSATORIOS Y MORATORIOS DE LETRAS VENCIDAS
ACEPTANTE V/LETRA
FECHA
PAGO
FECHA
PAGO
DIAS
VENCIDOS INTERESES PORTES
COM
PROTE
GAST.
PROT.
LOS
LAURELES 15,632.42 17/11/06 8 145.90 2.50 0.00 0.00
LOS FICUS 15,943.45 21/12/06 12 223.21 2.50 0.00 0.00
ITF
CARGO
CTA CTE
GIRADOR
DE
LETRAS
LOS PINOS 16,100.93 31/1/07 38 713.81 2.50 70.00 50.00 12.88 16,950.12

08/01/07
7
DIAS(DIC)
31
DIAS(ENE) TOTAL

CREDITO
VENCIDO
15
LOS PINOS
131.49 582.32 713.81

4.3 CASO: ESTRELLA DEL SUR

El Banco Estrella del Sur ha realizado las siguientes operaciones:

1) El 2 de abril del 2,006, compr bonos comunes de la Corporacin Financiera de
Desarrollo, por un total de S/.30000,000.00, con vencimiento al 2 de abril del
2,010. El banco por haber comprado los ttulos en esa fecha, se hizo acreedor
de un descuento del 3% del valor de cada ttulo (se compr 30,000 bonos). Los
intereses que paga la Corporacin son del 7.55% nominal anual, dichos
intereses se recibirn cuatrimestralmente. Determine usted los asientos
contables que correspondan al 31.12.06; los bancos estn inafectos al ITF.
2) El 27 de noviembre Mara Elena, deposit en su cuenta corriente, la suma de
S/.75,000.00; de los cuales el 15% fue en efectivo, el 19% es con cheques
propios y el saldo es con cheques de otros bancos: el 35% con cheques del
Banco Comercial los Prestamista; el 25% con cheques del Banco Los ngeles
y el saldo con cheques del banco Los Libertadores. Tambin indic al banco
que abriera una cuenta de ahorro y otra a plazo por el 19.25% y 50.47%
respectivamente, contra el saldo de su cuenta corriente. Mara Elena gir
cheques por: S/.14,000.00; S/.8,950.00; S/.12,000.00 y S/.7,500.00, las fechas
de giro fueron el 10, 15, 19 y 25 noviembre respectivamente. El 30 de
noviembre los cheques enviados en canje fueron conformes a excepcin del
banco Los ngeles. El ITF es del 0.08% por todo depsito y retiro (inafecto
transferencias entre cuentas del mismo cliente). El saldo al 31 de octubre fue
de S/.39,485.00; el banco cobra comisin de cheques devueltos por 1/16%
mnimo S/.50.00 y mximo S/100.00. Los cheques girados se pagaron: el 15 de
noviembre los dos primeros, y el 25 de noviembre los dos ltimos. En base a lo
anterior prepare usted los asientos contables que correspondan.
3) El 27 de noviembre recibi un prstamo del Banco Comercial los Prestamistas
por S/.2000,000.00, y el 3 de diciembre pag la suma de S/.2008,000.00 por
la cancelacin del crdito recibido. Prepare usted los asientos contables que
correspondan.

DESARROLLO

106

BANCO ESTRELLA DEL SUR ASIENTOS CONTABLES
1. INVERSION EN BONOS
-------------------------------------1-------------------------------------------------
1304.03.01 Bonos COFIDE 30,000,000.00
1101.01.01 Billetes y monedas 30,000,000.00
02/04/2006
-------------------------------------2-------------------------------------------------
1308.03.01 Rendim. Devengados Bonos COFIDE 176,167.00
5103.02.03 Ingresos por Bonos 176,167.00
30/04/2006
-----------------------------------3-------------------------------------------------
31/05/2006
-----------------------------------4-------------------------------------------------
30/062006
------------------------------------5-------------------------------------------------
31/07/2006
------------------------------------6-------------------------------------------------
31/07/2006
-----------------------------------7-------------------------------------------------
31/08/2006
-----------------------------------8-------------------------------------------------
30/09/2006
-------------------------------------9-------------------------------------------------
31/10/2006
----------------------------------- -------------------------------------------------

107

1. INVERSION EN BONOS

-----------------------------------10-------------------------------------------------
28/11/2006
-----------------------------------11-------------------------------------------------
28/11/2006
----------------------------------12-------------------------------------------------
30/11/2006
----------------------------------13-------------------------------------------------
31/12/2006
-------------------------------------xxx--------------------------------------------
TOTAL 33,227,625.00 33,227,625.00

108


2. MARIA ELENA OPERACIONES
------------------------------------1------------------------------------------------

2101.01 Cuenta Corriente 22,950.00
15/11/2006
------------------------------------2------------------------------------------------

2104.02.01 ITF 18.36
15/11/2006
-----------------------------------3------------------------------------------------

2101.01 Cuenta Corriente 19,500.00
25/11/2006
-----------------------------------4------------------------------------------------

2104.02.01 ITF 15.60
25/11/2006
------------------------------------5------------------------------------------------

1401.01.04 Sobregiro en cuenta corriente 2,998.96
2908.07 Operaciones por liquidar 2,998.96
25/11/2006
-------------------------------------6-----------------------------------------------

1105.01.01.11 Canje Comercial 17,325.00
1105.01.01.12 Canje ngeles 12,375.00
1105.01.01.13 Canje Libertadores 19,800.00
27/11/2006

------------------------------------- -----------------------------------------------

109


2. MARIA ELENA OPERACIONES

-------------------------------------7------------------------------------------------
2104.02.01 ITF 20.40
27/11/2006

-------------------------------------8-------------------------------------------------
2908.07 operaciones por liquidar 2,998.96
1401.01.04 Sobregiro en cuenta corriente 2,998.96
27/11/2006

------------------------------------9-------------------------------------------------
2102.01.01 Cuenta de Ahorros 4,327.52
2103.03.01 Cuenta a Plazos 11,345.98
27/11/2006

----------------------------------10-------------------------------------------------
1105.01.01.11 Canje Comercial 17,325.00
1105.01.01.13 Canje Libertadores 19,800.00
30/11/2006

---------------------------------11-------------------------------------------------
1105.01.01.12 Canje ngeles 12,375.00
2104.02.01 ITF 29.70
5202.26 Comisin por cheque devuelto 50.00
28/11/2006

------------------------------------xxx-----------------------------------------------
TOTAL 188,755.48 188,755.48

110

3. OBTENCION DE UN PRESTAMO DEL BANCO COMERCIAL

-------------------------------------1-------------------------------------------------
2201.01 Fondos Interbancarios 2,000,000.00
27/11/2006

-------------------------------------2-------------------------------------------------
4102.01 Intereses por Fondos Interbancarios 4,000.00
2208.01 Gastos por Pagar por Fondos Interbancarios 4,000.00
30/11/2006

-------------------------------------3-------------------------------------------------
4102.01 Intereses por Fondos Interbancarios 4,000.00
03/12/2006

------------------------------------4-------------------------------------------------
2201.01 Fondos Interbancarios 2,000,000.00
03/12/2006

--------------------------------------xxx--------------------------------------------
TOTAL 4,016,000.00 4,016,000.00

111
4.4 CASO: BANCO DE LIMA (PARA DESARROLLAR EN CLASE)
DETERMINACION DEL RENDIMIENTO


El Banco de Lima ha recibido depsitos como sigue: a)S/.150,000 a plazo por 180 das
a la T.E.A. del 7.85%, con capitalizaciones trimestrales; b)S/.20,000 en cuenta corriente
(un cliente retira los fondos a los 5 das dejando sus intereses y otro en forma inmediata
deposita ese importe por el mismo tiempo y en la misma modalidad), la T.E.A. es del
2.5%, en este caso se va asumir que los fondos estn rotando permanentemente por
un perodo de 6 meses; c)S/.15,000 en ahorros a la T.N.A. del 4%, capitalizable
mensualmente (el banco remunera estos depsitos por encima de los S/.400.00, se
asume que los fondos estn 30 das y se renuevan cada mes hasta el sexto mes). Con
estos recursos el Banco realiza su funcin de intermediacin, es decir, los coloca
mediante pagars a sus clientes por un perodo de 150 das a la tasa nominal anual del
20% con capitalizaciones mensuales vencidas, por los 30 das restantes el banco
otorga un sobregiro a la T.E.A. del 85%. Se tiene que tomar en cuenta que el encaje es
del 9% y el B.C.R. no remunera esos fondos; se asume que no existe morosidad.

Se solicita determinar el margen financiero del Banco de Lima y preparar los asientos
contables.

112

113
V. NORMAS

En este captulo se adjuntarn los artculos de la Ley de Bancos as como las cuentas
del balance general y del estado de ganancias y prdidas que, a mi criterio, son
relevantes, para el dictado de clases en la asignatura de Contabilidad VII Banca y
Seguros, los cuales ayudarn a reforzar el conocimiento del alumnado.

5.1 ARTCULOS RELEVANTES DE LA LEY DE BANCOS

Artculo 1.- ALCANCES DE LA LEY GENERAL.
La presente ley establece el marco de regulacin y supervisin a que se someten las
empresas que operen en el sistema financiero y de seguros, as como aqullas que
realizan actividades vinculadas o complementarias al objeto social de dichas personas.

Salvo mencin expresa en contrario, la presente ley no alcanza al Banco Central.

Artculo 2.- OBJETO DE LA LEY.
Es objeto principal de esta ley propender al funcionamiento de un sistema financiero y
un sistema de seguros competitivos, slidos y confiables, que contribuyan al desarrollo
nacional.

Artculo 7.-
1

NO PARTICIPACIN DEL ESTADO EN EL SISTEMA FINANCIERO.
El Estado no participa en el sistema financiero nacional, salvo las inversiones que
posee en COFIDE como banco de desarrollo de segundo piso, en el Banco de la
Nacin, en el Banco Agropecuario y en el Fondo MIVIVIENDA S.A.

Artculo 8.-
2
LIBERTAD DE ASIGNACIN DE RECURSOS Y CRITERIO DE
ASIGNACION DE RIESGO.
Las empresas del sistema financiero y del sistema de seguros gozan de libertad para
asignar los recursos de sus carteras, con las limitaciones consignadas en la presente
ley, debiendo observar en todo momento el criterio de la diversificacin del riesgo,
razn por la cual la Superintendencia no autoriza la constitucin de empresas
diseadas para apoyar a un solo sector de la actividad econmica, salvo el Banco
Agropecuario.

Artculo 9.- LIBERTAD PARA FIJAR INTERESES, COMISIONES Y TARIFAS.
Las empresas del sistema financiero pueden sealar libremente las tasas de inters,
comisiones y gastos para sus operaciones activas y pasivas y servicios. Sin embargo,
para el caso de la fijacin de las tasas de inters debern observar los lmites que para
el efecto seale el Banco Central, excepcionalmente, con arreglo a lo previsto en su
Ley Orgnica. La disposicin contenida en el primer prrafo del artculo 1243 del
Cdigo Civil no alcanza a la actividad de intermediacin financiera.

Las empresas del sistema de seguros determinan libremente las condiciones de las
plizas, sus tarifas y otras comisiones.

1
Modificado por la Ley N 28579 del 08-07-2005
2
114
Las tasas de inters, comisiones, y dems tarifas que cobren las empresas del sistema
financiero y del sistema de seguros, as como las condiciones de las plizas de
seguros, debern ser puestas en conocimiento del pblico, de acuerdo con las normas
que establezca la Superintendencia.

Artculo 11.- ACTIVIDADES QUE REQUIEREN AUTORIZACIN DE LA
SUPERINTENDENCIA.
Toda persona que opere bajo el marco de la presente ley requiere de autorizacin
previa de la Superintendencia de acuerdo con las normas establecidas en la presente
ley. En consecuencia, aqulla que carezca de esta autorizacin, se encuentra prohibida
de:

1. Dedicarse al giro propio de las empresas del sistema financiero, y en especial, a
captar o recibir en forma habitual dinero de terceros, en depsito, mutuo o
cualquier otra forma, y colocar habitualmente tales recursos en forma de crditos,
inversin o de habilitacin de fondos, bajo cualquier modalidad contractual.
2. Dedicarse al giro propio de las empresas del sistema de seguros y, en especial,
otorgar por cuenta propia coberturas de seguro as como intermediar en la
contratacin de seguros para empresas de seguros del pas o del extranjero; y
otras actividades complementarias a stas.
3. Efectuar anuncios o publicaciones en los que se afirme o sugiera que practica
operaciones y servicios que le estn prohibidos conforme a los numerales
anteriores.
4. Usar en su razn social, en formularios y en general en cualquier medio, trminos
que induzcan a pensar que su actividad comprende operaciones que slo pueden
realizarse con autorizacin de la Superintendencia y bajo su fiscalizacin, conforme
a lo previsto en el artculo 87 de la Constitucin Poltica.
Se presume que una persona natural o jurdica incurre en las infracciones
reseadas cuando, no teniendo autorizacin de la Superintendencia, cuenta con un
local en el que, de cualquier manera:
a) Se invite al pblico a entregar dinero bajo cualquier ttulo, o a conceder
crditos o financiamientos dinerarios; o
b) Se invite al pblico a contratar coberturas de seguros, directa o indirectamente,
o se invite a las empresas de seguros del pas o del exterior a aceptar su
intermediacin; y
c) En general, se haga publicidad por cualquier medio con los indicados
propsitos.

Quienes infrinjan las prohibiciones antes sealadas sern sancionados con arreglo al
artculo 246 del Cdigo Penal.

La Superintendencia est obligada a disponer la intervencin de los locales en los que
presuma la realizacin de las actividades indicadas en el presente artculo, sin la
correspondiente autorizacin.

Artculo 95.-
3
SOMETIMIENTO A RGIMEN DE VIGILANCIA - CAUSALES.
La Superintendencia someter a toda empresa de los sistemas financieros o de
seguros a rgimen de vigilancia, cuando incurra en cualquiera de los siguientes
supuestos:

3
115
1. Causales aplicables a las empresas de los sistemas financieros o de seguros:
a) Incumplimiento de la obligacin contenida en el artculo 63;
b) Disminucin del patrimonio efectivo o del capital social por debajo del capital
mnimo exigible;
c) Conceder crdito a sus propios accionistas, para ser destinados a cubrir los
requerimientos de capital de la empresa;
d) Proporcionar intencionalmente informacin falsa a la Superintendencia o al
Banco Central, o dar lugar a que se sospeche de la existencia de fraude o de
significativas alteraciones en la posicin financiera;
e) Negarse a someter sus libros y negocios al examen de la Superintendencia o
rehuir a tal sometimiento;
f) Existir negativa de sus directores, gerentes o dems funcionarios, as como de
los trabajadores a prestar su declaracin ante la Superintendencia sobre las
operaciones y negocios de la empresa;
g) Haber resultado imposible, por falta del mnimo legal de votos favorables
sealado en el artculo 75, la adopcin oportuna por la Junta General de
Accionistas, de acuerdos requeridos para la adecuada marcha de la empresa;
y,
h) Incurrir en notorias o reiteradas violaciones a la ley, a su estatuto o a las
disposiciones generales o especficas dictadas por la Superintendencia o el
Banco Central.

2. Causales aplicables a las empresas del sistema financiero:
a) Incumplimiento de los requerimientos de encaje de la totalidad de perodos
consecutivos comprendidos en un lapso de 3 (tres) meses, o en perodos que,
conjuntamente, supongan una duracin mayor de 5 (cinco) meses en un lapso
de 12 (doce), que culmine con el mes del ltimo dficit;
b) Necesidad de recurrir al financiamiento de sus obligaciones que, a criterio de
la Superintendencia, denote una insuficiencia financiera estructural para el
cumplimiento de las normas de encaje o que tienda a ser permanente;
c) Necesidad de recurrir al apoyo crediticio del Banco Central por ms de 90
(noventa) das en los ltimos 180 (ciento ochenta) das;
d) Exceso en los lmites establecidos en los artculos 206, 207, 208 y 209
durante 3 (tres) meses en un lapso de 12 (doce) que culmine con el mes en el
que se haya registrado el ltimo exceso;
e) Infraccin de otros lmites individuales o globales con una frecuencia o
magnitud que, a juicio del Superintendente, revele conduccin inadecuada de
los negocios por la empresa, aunada a la omisin en la aprobacin y ejecucin
de medidas correctivas;
f) Incumplimiento reiterado de la atencin al pblico a que se refiere el artculo
139;
g) Cuando las posiciones afectas a riesgo crediticio y de mercado a que se
refiere el artculo 199 exceden el lmite establecido en este artculo, por un
perodo de 3 (tres) meses consecutivos o 5 (cinco) alternados en un perodo
de un ao; y,
h) Prdida o reduccin de ms del 40% (cuarenta por ciento) del patrimonio
efectivo.

3. Causales aplicables a las empresas del sistema de seguros:
a) Incumplimiento de los requerimientos de inversin, patrimonio efectivo y lmite
de endeudamiento, en perodos consecutivos en un lapso de 3 (tres) meses, o
116
en perodos que, conjuntamente, supongan una duracin mayor de 5 (cinco)
meses en un lapso de 12 (doce), que culmine con el mes del ltimo dficit;
b) Necesidad de recurrir al financiamiento de sus obligaciones que, a criterio de
la Superintendencia, denote una insuficiencia financiera estructural para el
cumplimiento de sus obligaciones; y,
c) Haber omitido presentar el programa considerado en los artculos 302 y 316,
o haberlo hecho en trminos que la Superintendencia considere inaceptables.

4. Causales aplicables a las empresas del sistema de seguros que realicen
operaciones afectas al riesgo crediticio: incumplimiento de cualquiera de las
causales precisadas en el numeral 2, literales (d) y (e).

Adicionalmente, la Superintendencia puede decidir el sometimiento de una empresa de
los sistemas financiero o de seguros a un rgimen de vigilancia, si estima que existen
razones graves no contempladas en el presente artculo que justifiquen la medida.
Tratndose de las empresas del sistema financiero, la Superintendencia pondr esa
decisin en conocimiento previo del Banco Central.

La decisin del Superintendente de someter a una empresa al rgimen de vigilancia no
da lugar a resolucin, se hace conocer por oficio y se mantiene bajo estricta reserva. El
Banco Central, el Fondo y sus respectivos trabajadores, as como los accionistas,
directores y trabajadores de las empresas sometidas al rgimen de vigilancia se
encuentran obligados a mantener dicha reserva, siendo aplicable lo dispuesto en el
artculo 372. Asimismo, dicha reserva tambin es aplicable a los terceros considerados
en el numeral 3 del artculo 99. La infraccin de esta obligacin se considera falta
grave sin perjuicio de la responsabilidad que determina el artculo 249 del Cdigo
Penal.

Artculo 96.-
4
DURACIN.
El rgimen de vigilancia tiene una duracin no mayor de 45 (cuarenta y cinco) das, que
puede ser prorrogado por un perodo idntico, por una sola vez, y slo si, pese a los
esfuerzos desplegados y a las mejoras obtenidas, subsisten las causales sealadas en
el artculo anterior. Esta prrroga no es aplicable en los casos precisados en los
numerales 1-c, 2-e y 2-f de dicho artculo.

Artculo 97.- REQUERIMIENTO A EMPRESA SOMETIDA A RGIMEN DE
VIGILANCIA.
Durante el rgimen de vigilancia se mantiene la competencia y la autoridad de los
rganos de gobierno de la empresa, sin ms limitaciones que las que resultan del
presente Ttulo.

La empresa sometida al rgimen de vigilancia, dentro de los siete (7) das hbiles
siguientes a la recepcin del oficio que comunique tal decisin, deber proponer un
plan de recuperacin financiera a satisfaccin de la Superintendencia. Este plan
contemplar las reglas de prudencia que dicho organismo considere adecuadas. Dentro
de los siete (7) das hbiles siguientes a la aprobacin que se d al referido plan, y sin
perjuicio de iniciar su ejecucin en el intervalo, se deber suscribir el convenio que lo
formalice.

4
117
Adicionalmente, la empresa deber demostrar, con la periodicidad que se establezca
en el referido convenio, una mejora de su posicin, la que necesariamente debe incluir
aportes nuevos de capital en efectivo.

Artculo 99.-
5
FACULTAD DE LA SUPERINTENDENCIA.
En cualquier momento durante el Rgimen de Vigilancia, la Superintendencia est
facultada para:

1. Evaluar el patrimonio real de la empresa y realizar los estudios que permitan
establecer la posibilidad de rehabilitarla;
2. Determinar el patrimonio real de la empresa y, en su caso, disponer la cancelacin
de las prdidas con cargo a las reservas legales y facultativas, y al capital social; y,
3. Requerir a los accionistas que efecten nuevos aportes de capital en efectivo de
forma inmediata. En el caso que los accionistas no lo efecten, pierden su derecho
preferencial y la Superintendencia est facultada para obtener dichos aportes de
terceros.

Artculo 100.- FACULTADES DEL FUNCIONARIO DESIGNADO.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, el Superintendente puede designar a
un funcionario con las siguientes facultades:

1. Tratndose de empresas del sistema financiero, requerir toda informacin que
estime necesaria, en especial la relativa a los depsitos y los crditos
2. Tratndose de las empresas del sistema de seguros, requerir toda la informacin
que estime necesaria en relacin con sus operaciones.
3. Asistir como observador a las sesiones del Directorio y de la Junta General de
Accionistas.

Artculo 101.-
6
CONSECUENCIAS DEL REGIMEN DE VIGILANCIA
Son consecuencias indesligables del sometimiento al rgimen de vigilancia, y subsisten
en tanto no concluya:

1. Tratndose de las empresas de los sistemas financieros o de seguros:
a) La inspeccin permanente de la empresa por la Superintendencia, con las
facultades que le confiere la presente Ley.
b) La prohibicin de constituir o aceptar fideicomisos.
c) La privacin del derecho a voto, que pudiera corresponderles en las sesiones
que realice la Junta General de Accionistas u rgano equivalente, a los
accionistas que se hubieren desempeado como directores o gerentes al
momento del sometimiento de la empresa al rgimen de vigilancia.
d) La Superintendencia convocar a la Junta General de Accionistas, de manera
inmediata, para la adopcin de los acuerdos necesarios para superar las
causales que motivaron el sometimiento al rgimen de vigilancia y en especial
para la implementacin del aporte de capital a que se refiere el numeral 3 del
artculo 99 de la presente Ley, convocatoria que se realizar sin necesidad de
formalidad alguna. En dicha Junta General, de ser pertinente, se proceder a
la eleccin del nuevo Directorio de la empresa. En la sesin respectiva no
pueden votar quienes hayan formado parte del Directorio o se hayan

5
6
118
desempeado como gerentes de la empresa al tiempo de la imposicin del
Rgimen de Vigilancia o en los dos (2) aos previos, ni quienes estn
vinculados a ellos conforme a lo establecido por la Superintendencia.
e) Otras medidas que la Superintendencia estime pertinentes con la finalidad de
cumplir con lo dispuesto en el presente Captulo.
2. Tratndose de las empresas del sistema financiero:
a) La reduccin del perodo de encaje en la forma que determine el Banco
Central.
b) Todo incremento en los depsitos u otras obligaciones por encima del saldo
registrado en la fecha en la que el rgimen fue impuesto, as como cualquier
ulterior recuperacin de crditos, debe ser utilizado en primera instancia para
reducir el dficit de encaje, si es que hubiere. Cubierto el dficit, dichas sumas
sern abonadas en las cuentas corrientes abiertas en el Banco Central y por
las que se abonar la tasa de inters que ste determine, la misma que ser al
menos equivalente a la remuneracin de los fondos de encaje en la respectiva
moneda.
c) No podrn asumirse nuevas posiciones crediticias ni de mercado, salvo las
que autorice la Superintendencia. sta slo autorizar aquellas nuevas
posiciones afectas a riesgos de mercado, destinadas a coberturas.

En el supuesto del literal d) del numeral 1 del presente artculo, el Superintendente
nombrar a un nuevo Directorio, slo si se presentara alguna de las siguientes
circunstancias:

a) La Junta General de Accionistas no se hubiese reunido en alguna de las
fechas para las que fue convocada;
b) La Junta General de Accionistas no aprobase la remocin y sustitucin del
Directorio;
c) Ninguno de los socios con derecho a voto represente individualmente cuando
menos 4% (cuatro por ciento) del capital social y todos ellos no alcancen una
participacin del 15% (quince por ciento) en dicho capital; y,
d) El nuevo Directorio no hubiese cumplido con sustituir al Gerente General.
Al nombrar al nuevo Directorio, el Superintendente dar participacin en l a
los socios que se encuentren hbiles para intervenir en la Junta General y a
los acreedores no preferenciales de mayor importancia.

Artculo 102.- CONCLUSIN DEL RGIMEN DE VIGILANCIA.
El Superintendente dar por concluido el rgimen de vigilancia cuando considere que
hayan desaparecido las causales que determinaron su sometimiento o cuando la
empresa haya cado en alguna de las causales de intervencin, previstas en el artculo
103 y siguiente.

Es potestad del Superintendente dar igualmente por concluido el rgimen de vigilancia
antes de la finalizacin del trmino establecido, si llega a formarse conviccin de que
durante dicho plazo no es posible la superacin de los problemas detectados.

Artculo 103.-
7
INTERVENCIN.
Toda empresa que incurra en las causales consideradas en el artculo siguiente, debe
ser intervenida por resolucin del Superintendente. En el caso de empresas del sistema
financiero, la intervencin ser puesta en conocimiento previo del Banco Central.

7
119

Artculo 104.-
8
CAUSALES DE INTERVENCIN.
Son causales de intervencin de una empresa de los sistemas financieros o de
seguros:

1. La suspensin del pago de sus obligaciones;
2. Incumplir durante la vigencia del rgimen de vigilancia con los compromisos
asumidos en el plan de recuperacin convenido o con lo dispuesto por la
Superintendencia de acuerdo a lo establecido en el Ttulo V de la presente seccin;
3. En el caso de las empresas del sistema financiero, cuando las posiciones afectas a
riesgo crediticio y de mercado representen 25 (veinticinco) veces o ms, el
patrimonio efectivo total;
4. Prdida o reduccin de ms del 50% (cincuenta por ciento) del patrimonio efectivo;
y,
5. Tratndose de empresas del sistema de seguros, la prdida o reduccin del
patrimonio efectivo por debajo del 50% (cincuenta por ciento) del patrimonio de
solvencia.

Artculo 105.-
9
DURACIN DE LA INTERVENCIN.
La intervencin dispuesta con arreglo al artculo anterior tendr una duracin de 45
(cuarenta y cinco) das, prorrogables por una sola vez hasta por un perodo idntico
(*)
.

Transcurrido dicho plazo se dictar la correspondiente resolucin de disolucin de la
empresa, inicindose el respectivo proceso de liquidacin.

El rgimen de intervencin puede concluir antes de la finalizacin del plazo establecido
en el prrafo anterior cuando el Superintendente lo considere conveniente. La
respectiva resolucin deber ser puesta en conocimiento previo del Banco Central.

Artculo 106.-
10
CONSECUENCIAS DE LA INTERVENCIN.
Son consecuencias indesligables de la intervencin y subsisten en tanto no concluya:

1. La competencia de la Junta General de Accionistas se limita exclusivamente a las
materias de que trata este captulo;
2. La suspensin de las operaciones de la empresa;
3. La aplicacin de la porcin necesaria de la deuda subordinada, en su caso, a
absorber las prdidas, despus de haber cumplido con lo dispuesto en el numeral 1
del artculo 107;
4. La aplicacin de las prohibiciones contenidas en el artculo 116, a partir de la
publicacin de la resolucin que determine el sometimiento al rgimen de
intervencin; y,
5. Otras que la Superintendencia estime pertinentes para el cumplimiento de lo
dispuesto en este captulo.

8
9
(*)
Sujeto a prrroga excepcional dispuesto por el Decreto de Urgencia N 028-2001 del 09-03-2001
10
120
Artculo 107.-
11
FACULTADES DE LA SUPERINTENDENCIA.
Durante el rgimen de intervencin, la Superintendencia est facultada para:
1. Determinar el patrimonio real y cancelar las prdidas con cargo a las reservas
legales y facultativas y, en su caso, al capital social;
2. Disponer, para los fines del numeral 3 siguiente, las exclusiones de:
a) Todo o parte de los activos del Balance que la Superintendencia considere,
incluyendo los sealados en el artculo 118;
b) Los pasivos considerados en el artculo 118, en el numeral 1 del literal A del
artculo 117 y de las imposiciones sealadas en el artculo 152 hasta por el
monto establecido en el artculo 153;
c) En caso de que existan activos que permitan su transferencia, las
imposiciones sealadas en el artculo 152 por montos superiores al
establecido en el artculo153, as como depsitos adicionales a los
establecidos en el artculo 152, excepto los conceptos referidos en el ltimo
prrafo de ste.
3. Transferir total o parcialmente los activos y pasivos sealados en el numeral
anterior. Para realizar dichas transferencias no se requiere del consentimiento del
deudor o acreedor, salvo lo dispuesto en el artculo 62 de la Constitucin Poltica.
Si como consecuencia de la transferencia existiera un saldo positivo, ste se
integrar a la masa, una vez deducidos los costos de las indicadas transferencias.

Artculo 114.- DISOLUCIN Y LIQUIDACIN DE EMPRESAS.
Las empresas de los sistemas financieros o de seguros se disuelven, con resolucin
fundamentada de la Superintendencia, por las siguientes causales:

1. En el caso a que se refiere el artculo 105 de la presente ley;
2. Por las causales contempladas en los artculos pertinentes de la Ley General de
Sociedades.

La resolucin de disolucin no pone trmino a la existencia legal de la empresa, la que
subsiste hasta que concluya el proceso liquidatorio y, como consecuencia de ello, se
inscriba la extincin en el Registro Pblico correspondiente. A partir de la publicacin de
dicha resolucin, la empresa deja de ser sujeto de crdito, queda inafecta a todo tributo
que se devengue en el futuro, y no le alcanzan las obligaciones que esta ley impone a
las empresas en actividad, incluido el pago de las cuotas de sostenimiento a la
Superintendencia.

La Superintendencia establecer las normas y el procedimiento aplicable para la
disolucin y liquidacin de las empresas.

Artculo 117.-
12
MEDIDAS CAUTELARES Y PRELACIN EN EL PAGO DE LAS
OBLIGACIONES DE UNA EMPRESA EN LIQUIDACIN.
Los bienes de una empresa en proceso de liquidacin no son susceptibles de medida
cautelar alguna. Las medidas cautelares decretadas en fecha previa a la respectiva
resolucin de la Superintendencia sern levantadas por el solo mrito de sta, bajo
responsabilidad de la autoridad ordenante.

11
12
121
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas financiero o de seguros en
proceso de liquidacin sern pagadas en el siguiente orden:

A. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE CARCTER LABORAL.
1. Las remuneraciones; y,
2. Los beneficios sociales, las aportaciones al Sistema Privado de Pensiones y a la
Oficina de Normalizacin Previsional, as como otros crditos laborales de los
trabajadores de la empresa liquidada, devengados hasta la fecha en que se
declara la disolucin, y las pensiones de jubilacin a cargo de la misma o el capital
necesario para redimirlas o para asegurarlas con la adquisicin de pensiones
vitalicias.

B. CUMPLIMIENTO DE LA GARANTA DEL AHORRO.
Los recursos provenientes de la intermediacin financiera captados en forma de
depsito u otras modalidades previstas por la presente Ley, no atendidos con cargo al
Fondo. De igual forma, la contribucin realizada por el Fondo y los recursos utilizados
para efectivizar la cobertura. Asimismo, los crditos de los asegurados, o en su caso de
los beneficiarios. Igualmente, los crditos de los reasegurados frente a los
reaseguradores o de estos ltimos frente a los primeros.

C. CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES DE CARCTER TRIBUTARIO.
1. Los que correspondan al Seguro Social de Salud (ESSALUD), por obligaciones por
prestaciones de salud de cargo de la empresa disuelta como empleadora.
2. Los tributos.

D. CUMPLIMIENTO DE OTRAS OBLIGACIONES.
1. Las dems, segn su antigedad; y cuando no pueda determinarse, a prorrata.
2. Los intereses a que se refiere el artculo 120, en el mismo orden de las acreencias
reseado precedentemente.
3. La deuda subordinada.

El orden indicado es de carcter general y se aplica sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 118. La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros
segn el orden establecido en el presente artculo, hasta donde alcancen los bienes de
la empresa.

No son de aplicacin las preferencias establecidas por leyes especiales.

Se excluye del orden de prelacin, la comisin porcentual por recuperacin pactada con
los liquidadores para cubrir su retribucin y gastos, as como los pagos necesarios
asumidos por la empresa con arreglo al Convenio de Pagos y Crditos Recprocos -
ALADI, que el Banco Central no haya podido transferir en cobranza a otra empresa del
sistema financiero. Estas obligaciones sern pagadas con preferencia a las sealadas
en los numerales del presente artculo.

Artculo 118.-
13
CONCEPTOS EXCLUIDOS DE LA MASA.
Para los fines del proceso de liquidacin se excluye de la masa de la empresa de los
sistemas financieros o de seguros a:

13
122
1. Las contribuciones de previsin social y tributos que hubiere retenido o recaudado
como consecuencia de alguna obligacin legal o de convenios, y no hubiesen sido
entregadas al titular en su oportunidad.
2. Las colocaciones hipotecarias, las obligaciones representadas por letras, cdulas y
dems instrumentos hipotecarios as como los activos y pasivos vinculados a
operaciones de arrendamiento financiero, los cuales sern transferidos a otra
empresa del sistema financiero. La Superintendencia procurar para estos fines
que exista entre los activos y pasivos transferidos la menor diferencia absoluta
entre sus respectivos valores contables.
3. Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa haya
realizado el Banco Central con arreglo al Convenio de Pagos y Crditos
Recprocos - ALADI.
4. Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa se hayan
realizado para cubrir el resultado de las Cmaras de Compensacin.
5. Los montos que se originen como consecuencia de operaciones en las cuales la
empresa se haya limitado a actuar slo como agente. Estas operaciones sern
determinadas mediante disposicin emitida por la Superintendencia.

Para los efectos a que se refiere el numeral 2, la Superintendencia dispondr su
entrega a otra empresa o empresas, a travs de concursos.

Artculo 119.- SUBSISTENCIA DE GARANTAS REALES CONSTITUIDAS EN
RESPALDO DE CRDITOS CONTRA LA EMPRESA.
Las garantas reales o especficas constituidas antes de la resolucin que declara a la
empresa en disolucin e iniciado el proceso liquidatorio correspondiente, subsisten con
el objeto de respaldar los crditos contra ella. Las personas en cuyo favor stas
hubiesen sido constituidas conservan su derecho a hacerse cobro con el producto de
su venta, de manera preferente, con sujecin a las reglas siguientes:

1. Se forma concurso separado de cada bien o conjunto de bienes o de derechos
gravados con garanta real o especfica, para atender con su producto los crditos
que los afectan. Se reconoce y grada separadamente los crditos contra cada
bien o grupo de bienes en la forma que el presente captulo establece para ese fin.
2. Vendido alguno de los bienes, o hecho efectivo el monto de los crditos y valores
gravados, su producto ser depositado por l o los liquidadores en forma separada
de los dems de la masa, de modo tal que se resguarde su valor y produzca renta.
3. Una vez firme la graduacin de crditos que recaen sobre determinado bien o
grupo de bienes o derechos, se reserva su pago con cargo al producto que se
alude en el numeral precedente hasta que, con los recursos de la masa general,
sean cancelados o debidamente asegurados los crditos incluidos en las
prelaciones que se contempla en los numerales 1 y 2 del artculo 117.
4. En el caso de que con los bienes de la masa general no se alcanzare a cubrir los
crditos preferenciales de los numerales 1 y 2 del artculo 117, se aplica a su pago
el producto de los bienes gravados con garantas reales especficas, afectndose
todos ellos a prorrata de su valor.
5. Si el producto de la venta o liquidacin de determinado bien o grupo de bienes o de
derechos fuere insuficiente para cubrir los crditos garantizados con los derechos
reales que lo gravan, los saldos de crditos no cubiertos se incorporan a la lista
general de graduacin de crditos y se les coloca en el lugar que corresponda
conforme a su naturaleza.

123
Artculo 120.- DEUDAS DE LA EMPRESA CONTINAN GENERANDO
INTERESES.
Las deudas de la empresa de los sistemas financieros y de seguros en liquidacin slo
devengan intereses legales. Su pago slo tiene lugar una vez que sea cancelado el
principal de las obligaciones, respetndose la graduacin establecida en el artculo
117.

Artculo 121.- TRANSFERENCIA DE CARTERA.
Los liquidadores podrn transferir total o parcialmente, la cartera de una empresa del
sistema financiero declarada en disolucin a cualquier otra empresa, sea o no
integrante de dicho sistema.

En el caso de la cartera de una empresa de seguros, la transferencia se efectuar
necesariamente a otra empresa del mismo sistema.

Artculo 122.- POSIBILIDAD DE APELAR ANTE LA SUPERINTENDENCIA.
En el caso de que una reclamacin sustentada en lo que dispone el artculo 118 no
sea considerada fundada por l o los liquidadores, el interesado puede interponer
recurso de apelacin ante la Superintendencia, dentro de los quince (15) das hbiles
de notificada tal decisin.

La Superintendencia deber resolver en un trmino no mayor de treinta (30) das
hbiles.

Artculo 123.- FALTA DE LIQUIDEZ DE LA EMPRESA EN LIQUIDACIN.
Si la empresa de los sistemas financiero o de seguros no contare con la liquidez
suficiente para atender de inmediato las devoluciones a que se refiere el artculo 118,
el o los liquidadores, previa deduccin de su comisin, deben destinar a ello los
primeros ingresos que obtengan de la cobranza de crditos o la realizacin de los
activos, aplicndose en todo caso el orden de prelacin establecido en el artculo 118.

Artculo 130.- ESTADO PROMUEVE EL AHORRO.
Con arreglo a la Constitucin Poltica, el Estado promueve el ahorro bajo un rgimen de
libre competencia.

Artculo 131.- AHORRO.
El ahorro est constituido por el conjunto de las imposiciones de dinero que, bajo
cualquier modalidad, realizan las personas naturales y jurdicas del pas o del exterior,
en las empresas del sistema financiero. Esto incluye los depsitos y la adquisicin de
instrumentos representativos de deuda emitidos por tales empresas. Tales
imposiciones estn protegidas en la forma que seala la presente ley.

Artculo 132.- FORMAS DE ATENUAR LOS RIESGOS PARA EL AHORRISTA.
En aplicacin del artculo 87 de la Constitucin Poltica, son formas mediante las
cuales se procura, adicionalmente, la atenuacin de los riesgos para el ahorrista:

1. Los lmites y prohibiciones sealados en el Ttulo II de la Seccin Segunda y en las
dems disposiciones que regulan a las empresas. Dichos lmites tienen por objeto
asegurar la diversificacin del riesgo y la limitacin al crecimiento de las empresas
del sistema financiero hasta un determinado nmero de veces el importe de su
patrimonio efectivo.
124
2. La constitucin de la reserva de que trata el Captulo III del Ttulo III de la Seccin
Primera.
3. El mantenimiento del monto del capital social mnimo a valores reales constantes,
segn lo normado en el artculo 18.
4. La constitucin de provisiones genricas y especficas de cartera, individuales o
preventivas globales por grupos o categoras de crdito, para la eventualidad de
crditos impagos, y la constitucin de las otras provisiones y cargos a resultados,
tratndose de las posiciones afectas a los diversos riesgos de mercado.
5. La promocin del arbitraje como un medio de solucin de conflictos entre empresas
y entre stas y el pblico, haciendo uso para tal efecto de las clusulas generales
de contratacin.
6. La recuperacin en forma expeditiva de los activos de las empresas del sistema
financiero.
7. El mrito ejecutivo de las liquidaciones de saldos deudores que emitan las
empresas.
8.
14
La ejecucin del Ttulo de Crdito Hipotecario Negociable y del Warrant que
garanticen obligaciones con empresas del sistema financiero por su tenedor, con
exclusin de cualquier tercer acreedor del constituyente, concursado o no. La
presente disposicin no afecta los derechos de los Almacenes Generales de
Depsito de cobrar los almacenajes adeudados y gastos de remate al ejecutar los
warrants.
9. Los valores, recursos y dems bienes que garantizan obligaciones con empresas
del sistema financiero, cubren preferentemente a stas. Las medidas cautelares
que se dispongan respecto de tales bienes, valores o recursos, slo surten efecto
luego que la empresa disponga sobre ellas los cargos que correspondan por las
deudas vencidas de su titular a la fecha de notificacin de dicha medida, y siempre
que dichos bienes, valores o recursos no se encuentren sujetos a gravamen
alguno en favor de la empresa del sistema financiero. Igual norma es aplicable
tratndose de valores, recursos o dems bienes dados en garanta para afianzar
obligaciones de terceros.
10. Posibilidad de dar por vencidos los plazos de las obligaciones, vencidas y no
vencidas, de un deudor ante un caso de incumplimiento. En este supuesto, la
empresa podr hacer uso del derecho de compensacin referido en el numeral
siguiente.
11. El derecho de compensacin de las empresas entre sus acreencias y los activos
del deudor que mantenga en su poder, hasta por el monto de aquellas, devolviendo
a la masa del deudor el exceso resultante, si hubiere. No sern objeto de
compensacin los activos legal o contractualmente declarados intangibles o
excluidos de este derecho.
12. Los bienes afectos a prendas globales y flotantes vinculadas con contratos de
seguro de crdito o con facturas conformadas, u otros contratos de crdito, slo
pueden ser ejecutados por el titular de dicho derecho, con exclusin de cualquier
tercer acreedor del constituyente, ya se encuentre este ltimo, concursado o no.
13. La supervisin consolidada de los conglomerados financieros o mixtos.

Artculo 133.- PROVISIONES DE EMPRESAS SUJETAS A RIESGO CREDITICIO.
Las empresas que realizan operaciones sujetas a riesgo crediticio, efectuarn con
cargo a resultados, las provisiones genricas o especficas necesarias, segn la
calificacin del crdito, conforme a las regulaciones de aplicacin general que dicte la
Superintendencia.

14
Inciso modificado por la Ley N 27287 del 17.06.2000
125

Las provisiones genricas no excedern del uno por ciento de la cartera normal, salvo
situaciones excepcionales.

Sin deducirse las garantas para efectos de la constitucin de las provisiones genricas
o especficas antes sealadas, la calificacin del crdito considera, entre otros factores,
tales garantas.

Artculo 134.- MEDIDAS PARA LA PROTECCIN ADECUADA DEL AHORRISTA.
A fin de brindar al ahorrista una proteccin adecuada y sin perjuicio de las dems
atribuciones que le confiere la presente ley, corresponde a la Superintendencia:

1. Disponer la prctica de auditoras externas por sociedades previamente calificadas
e inscritas en el registro correspondiente.
2. Supervisar que las empresas del sistema financiero se encuentren debidamente
organizadas as como administradas por personal idneo.
3. Supervisar que cumplan las empresas del sistema financiero con las normas sobre
lmites individuales y globales.
4. Efectuar supervisiones consolidadas de los conglomerados financieros o mixtos, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 138.
5. Medir el riesgo de las empresas intermediarias, a travs del sistema de la Central
de Riesgos, mediante el registro del endeudamiento global, en el pas y en el
exterior, de las personas que soliciten crdito a las empresas del sistema
financiero.

Artculo 135.- INFORMACIN AL PBLICO SOBRE MARCHA DE LAS
EMPRESAS.
Las empresas del Sistema Financiero deben mantener informada a su clientela sobre el
desarrollo de su situacin econmica y financiera. Para ello, sin perjuicio de las
memorias anuales que deben divulgar adecuadamente, estn obligadas a publicar los
estados financieros en el Diario Oficial y en uno de extensa circulacin nacional,
cuando menos cuatro veces al ao, en las oportunidades y con el detalle que establece
la Superintendencia.

La publicacin en el Diario Oficial se hace dentro de los siete (7) das de recibidos los
estados financieros, bajo responsabilidad de su Director.

Artculo 136.- CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO.
Todas las empresas del sistema financiero que capten fondos del pblico deben contar
con la clasificacin de por lo menos dos empresas clasificadoras de riesgo, cada seis
meses. De existir dos clasificaciones diferentes, prevalecer la ms baja.

Por su parte, la Superintendencia clasificar a las empresas del sistema financiero de
acuerdo con criterios tcnicos y ponderaciones que sern previamente establecidos con
carcter general y que considerarn, entre otros, los sistemas de medicin y
administracin de riesgos, la calidad de las carteras crediticia y negociable, la solidez
patrimonial, la rentabilidad y la eficiencia financiera y de gestin, y la liquidez.

126
Artculo 137.- DIFUSIN DE INFORMACIN SOBRE ESTADO DE LAS
EMPRESAS.
La Superintendencia deber difundir, por lo menos trimestralmente, la informacin
sobre los principales indicadores de la situacin de las empresas del sistema financiero,
vinculados a sus carteras crediticia y negociable; pudiendo incluir la clasificacin a que
se refiere el segundo prrafo del artculo precedente, as como sobre las colocaciones,
inversiones y dems activos de las mismas, su clasificacin y evaluacin conforme a su
grado de recuperabilidad y su nivel de patrimonio y provisiones.

Igualmente, podr ordenar a las empresas sujetas a su control que publiquen cualquier
otra informacin adicional que considere necesaria para el pblico.

Artculo 138.- SUPERVISIN CONSOLIDADA.
1. Supervisin consolidada de conglomerados financieros.
La Superintendencia, en el ejercicio de supervisin consolidada sobre los
conglomerados financieros, requiere a las empresas sometidas a su supervisin,
la presentacin de balances y dems informacin financiera pertinente en forma
consolidada e individual por empresas, segn lo considere adecuado.
a. Tratndose de las empresas establecidas en el Per que conformen el
conglomerado financiero, la Superintendencia puede solicitar de las diferentes
empresas que lo integran la informacin complementaria que requiera, en
forma global o individual, as como procurarse dicha informacin directamente
de las empresas supervisadas, mediante visitas de inspeccin y dems
procedimientos in situ que juzgue del caso.
b. Tratndose de las empresas no domiciliadas en el Per que conformen un
conglomerado financiero cuyas actividades principales se desarrollen en el
Per, es responsabilidad de las empresas supervisadas proveer a la
Superintendencia toda la informacin necesaria para el desarrollo de la funcin
de que trata este apartado.
c. Tratndose de los conglomerados financieros cuyas actividades principales se
desarrollan fuera del Per, la supervisin consolidada corresponder,
preferentemente, al organismo de supervisin del pas matriz. La
Superintendencia ejercer supervisin sobre las operaciones en el Per. Sin
perjuicio de lo anterior, la Superintendencia establecer y aplicar normas
prudenciales de supervisin consolidada, en la medida en que sean
necesarias para el mejor desarrollo de su funcin.

En los casos precisados en los apartados (a) y (b) precedentes, la
Superintendencia aplicar los diferentes coeficientes, requerimientos y lmites de
que trata esta ley, en forma global o individual, segn lo determine mediante norma
de carcter general. La supervisin consolidada faculta a la Superintendencia a
evaluar la calidad de los activos de cada empresa, y a consolidar los patrimonios y
los activos ponderados por riesgo, de manera acumulativa.
En los casos precisados en los apartados (b) y (c), la Superintendencia tendr en
cuenta, entre otros procedimientos, los convenios que, en su caso, haya suscrito
con otras autoridades similares del exterior, pudiendo solicitar la participacin de
auditores externos independientes.
2. Supervisin consolidada de conglomerados mixtos.
Las facultades de que trata el apartado anterior se ejercern en lo pertinente a los
conglomerados mixtos, a fin de determinar los efectos que en las empresas bajo
supervisin de la Superintendencia, se originen en la situacin financiera de los
integrantes no financieros del conglomerado.
127
Ser responsabilidad de las empresas supervisadas proveer a la Superintendencia
toda la informacin necesaria para el desarrollo de la funcin de que trata este
prrafo.
3. Declaracin jurada.
La informacin se ofrece de manera fidedigna y oportuna, y tiene carcter de
declaracin jurada.
Como resultado de la supervisin consolidada, la Superintendencia podr ordenar
a las empresas supervisadas la adopcin de medidas previsionales orientadas a
atenuar los riesgos que considere inconvenientes respecto a operaciones con otras
entidades conformantes del conglomerado o sus clientes comunes. Iguales
medidas podr disponer en aquellos casos en que, por falta de informacin,
considere que no puede evaluar adecuadamente el riesgo en que incurre una
empresa.

Artculo 139.- HORARIO Y RESTRICCIONES A LA ATENCIN AL PBLICO.
Por la naturaleza de los servicios que prestan, las empresas del Sistema Financiero
deben brindar una efectiva atencin al pblico, en cada una de sus oficinas, con un
mnimo de seis (6) horas diarias durante todos los das laborables del ao. Cualquier
excepcin slo procede en casos de fuerza mayor, las que deben ser justificadas ante
la Superintendencia de modo previo, si las circunstancias lo permitieren.

La atencin al pblico en das no laborables es facultativa, con la consiguiente libertad
para establecer el horario en el que es prestada; informando oportunamente a la
Superintendencia.

La infraccin de la obligacin consignada en el primer prrafo de este artculo se
sanciona con multa. La reiteracin de esa inconducta es causal de sometimiento al
rgimen de vigilancia.

Ninguna autoridad est facultada para disponer la paralizacin o restriccin de la
atencin que las empresas del sistema financiero deben brindar al pblico.

Los feriados bancarios slo pueden ser declarados mediante Decreto Supremo en
situaciones de extrema gravedad que afecten el inters nacional. Su duracin se limita
a la estrictamente requerida por las circunstancias.

Artculo 140.-
15
ALCANCE DE LA PROHIBICIN.
Est prohibido a las empresas del sistema financiero, as como a sus directores y
trabajadores, suministrar cualquier informacin sobre las operaciones pasivas con sus
clientes, a menos que medie autorizacin escrita de stos o se trate de los supuestos
consignados en los artculos 142 y 143.

Tambin se encuentran obligados a observar el secreto bancario:
1. El Superintendente y los trabajadores de la Superintendencia, salvo que se trate de
la informacin respecto a los titulares de cuentas corrientes cerradas por el giro de
cheques sin provisin de fondos.
2. Los directores y trabajadores del Banco Central de Reserva del Per.
3. Los directores y trabajadores de las sociedades de auditoria y de las empresas
clasificadoras de riesgo.

15
128
No rige esta norma tratndose de los movimientos sospechosos de lavado de dinero o
de activos, a que se refiere la Seccin Quinta de esta Ley, en cuyo caso la empresa
est obligada a comunicar acerca de tales movimientos a la Unidad de Inteligencia
Financiera.

No incurren en responsabilidad legal, la empresa y/o sus trabajadores que, en
cumplimiento de la obligacin contenida en el presente artculo, hagan de conocimiento
de la Unidad de Inteligencia Financiera, movimientos o transacciones sospechosas que,
por su naturaleza, puedan ocultar operaciones de lavado de dinero o de activos. La
autoridad correspondiente inicia las investigaciones necesarias y, en ningn caso, dicha
comunicacin puede ser fundamento para la interposicin de acciones civiles, penales
e indemnizatorias contra la empresa y/o sus funcionarios.

Tampoco incurren en responsabilidad quienes se abstengan de proporcionar
informacin sujeta al secreto bancario a personas distintas a las referidas en el artculo
143. Las autoridades que persistan en requerirla quedan incursas en el delito de abuso
de autoridad tipificado en el artculo 376 del Cdigo Penal.

Artculo 141.- FALTA GRAVE DE QUIENES VIOLEN EL SECRETO BANCARIO.
Sin perjuicio de la responsabilidad penal que seala el artculo 165 del Cdigo de la
materia, la infraccin a las disposiciones de este captulo se considera falta grave para
efectos laborales y, cuando ello no fuere el caso, se sanciona con multa.

Artculo 142.- INFORMACIN NO COMPRENDIDA DENTRO DEL SECRETO
BANCARIO.
El secreto bancario no impide el suministro de informacin de carcter global,
particularmente en los siguientes casos:

1. Cuando sea proporcionada por la Superintendencia al Banco Central y a las
empresas del sistema financiero para:
I. Usos estadsticos.
II. La formulacin de la poltica monetaria y su seguimiento.
2. Cuando se suministre a bancos e instituciones financieras del exterior con los que
se mantenga corresponsala o que estn interesados en establecer una relacin de
esa naturaleza.
3. Cuando la soliciten las sociedades de auditoria a que se refiere el numeral 1 del
artculo 134 o firmas especializadas en la clasificacin de riesgo.
4. Cuando lo requieran personas interesadas en la adquisicin de no menos del
treinta por ciento (30%) del capital accionario de la empresa.

No constituye violacin del secreto bancario, la divulgacin de informacin sobre las
sumas recibidas de los distintos clientes para fines de liquidacin de la empresa.

Artculo 143.- LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO.
El secreto bancario no rige cuando la informacin sea requerida por:
1. Los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con especfica
referencia a un proceso determinado, en el que sea parte el cliente de la empresa a
quien se contrae la solicitud.
2. El Fiscal de la Nacin, en los casos de presuncin de enriquecimiento ilcito de
funcionarios y servidores pblicos o de quienes administren o hayan administrado
recursos del Estado o de organismos a los que ste otorga soporte econmico.
129
3. El Fiscal de la Nacin o el gobierno de un pas con el que se tenga celebrado
convenio para combatir, reprimir y sancionar el trfico ilcito de drogas o el
terrorismo, o en general, tratndose de movimientos sospechosos de lavado de
dinero o de activos, con referencia a transacciones financieras y operaciones
bancarias ejecutadas por personas presuntamente implicadas en esas actividades
delictivas o que se encuentren sometidas a investigacin bajo sospecha de
alcanzarles responsabilidad en ellas.
4. El Presidente de una Comisin Investigadora del Poder Legislativo, con acuerdo de
la Comisin de que se trate y en relacin con hechos que comprometan el inters
pblico.
5. El Superintendente, en el ejercicio de sus funciones de supervisin.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4, el pedido de informacin se canaliza a travs de
la Superintendencia.

Quienes accedan a informacin secreta en virtud de lo dispuesto en el presente
artculo, estn obligados a mantenerla con dicho carcter en tanto sta no resulte
incompatible con el inters pblico.

Artculo 144.-
16
CARACTERSTICAS Y OBJETO DEL FONDO.
El Fondo de Seguro de Depsitos es una persona jurdica de derecho privado de
naturaleza especial regulada por la presente Ley, las disposiciones reglamentarias
emitidas mediante Decreto Supremo y su estatuto, que tiene por objeto proteger a
quienes realicen depsitos en las empresas del sistema financiero, con las excepciones
que se indican en el artculo 152 y dentro de los lmites sealados en el presente
captulo. Se encuentra facultado para:

1. Dar cobertura a los depositantes de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 152
y 153;
2. Facilitar la atencin a los depositantes y la transferencia de los pasivos y/o activos
de empresas sometidas al rgimen de intervencin, con arreglo a lo dispuesto en el
artculo 151; y,
3. Ejecutar, en situaciones excepcionales, las medidas dictadas por la
Superintendencia, orientadas al fortalecimiento patrimonial de las empresas del
sistema financiero cuando una empresa miembro del Fondo se encuentre sometida
al rgimen de vigilancia, previo cumplimiento con lo dispuesto en los numerales 2 y
3 del artculo 99. La excepcionalidad ser determinada por la Superintendencia
con la opinin favorable del Ministerio y del Banco Central.

Artculo 145.- MIEMBROS DEL FONDO.
Todas las empresas del sistema financiero autorizadas a captar depsitos del pblico a
que se refiere el literal A del artculo 16, son miembros del Fondo.

Las empresas que ingresen al Fondo debern efectuar aportaciones al mismo durante
veinticuatro meses para que sus operaciones se encuentren respaldadas.

16
130
Artculo 146.-
17
ADMINISTRACIN DEL FONDO.
El Fondo cuenta con un Consejo de Administracin y una Secretara Tcnica con las
funciones y atribuciones que se establezcan en su estatuto. El estatuto del Fondo se
sujetar a las disposiciones reglamentarias emitidas por la Superintendencia, quien lo
aprobar mediante Resolucin. Asimismo, toda modificacin estatutaria deber contar
con la aprobacin de la Superintendencia. Los Registros Pblicos debern inscribir al
Fondo en el Registro de Personas Jurdicas por el solo mrito de lo dispuesto en la
presente ley.

La Superintendencia le suministra el personal, local, mobiliario, equipo y las
instalaciones que requiera. Asimismo, designa al Secretario Tcnico.

El Consejo de Administracin est integrado por:
1. Un representante de la Superintendencia, designado por el Superintendente, quien
lo preside.
2. Un representante del Banco Central, designado por su Directorio.
3. Un representante del Ministerio, designado por el Ministro.
4. 3 (Tres) representantes de las empresas del sistema financiero, designados en la
forma que se establezca en el Reglamento.

Los miembros del Consejo de Administracin ejercen el cargo por un perodo de 3 (tres)
aos, renovable. Su retribucin corre exclusivamente por cuenta de las entidades que
los nombran. El Consejo de Administracin sesiona cuando menos una vez al mes,
adoptando sus acuerdos con el voto de la mayora de los asistentes a la sesin. En
caso de empate, el presidente tendr voto dirimente.

Artculo 147.-
18
RECURSOS DEL FONDO.
Son recursos del Fondo:
1. El aporte inicial efectuado por el Banco Central.
2. Las primas que abonan las empresas del sistema financiero.
3. Los que resulten de la aplicacin del artculo 182.
4. El rendimiento de sus activos
5. El dinero, los valores y los dems activos depositados en el Banco de la Nacin, en
calidad de remanente de los procesos de liquidacin, si transcurren 5 (cinco) aos
sin que se los reclame.
6. Los ingresos que por multas impongan la Superintendencia o el Banco Central.
7. Lneas de crdito del Tesoro Pblico aprobadas por Decreto de Urgencia.
8. Lneas de crdito obtenidas con garanta del Tesoro Pblico aprobadas por
Decreto de Urgencia.
9. Los dems que obtenga con aprobacin del Consejo de Administracin.

La lnea de crdito referida en el numeral 7 del presente artculo ser pagada por el
Fondo, en las condiciones que se acuerden entre ste y el Tesoro Pblico.

Estos recursos son intangibles, no son susceptibles de medida cautelar alguna y slo
deben utilizarse para los fines sealados en la presente Ley. A efectos tributarios, el
Fondo no es sujeto pasivo de tributo alguno creado o por crearse, incluyendo aquellos
que requieran de norma expresa para este efecto.

17
18
131

Los recursos provenientes de las primas a que se refiere el numeral 2 del presente
artculo y el rendimiento que stas produzcan, no pueden ser aplicados a la realizacin
de las operaciones a que se refiere el numeral 1 del artculo 151. Sin embargo, dichas
sumas podrn ser utilizadas para el repago de los financiamientos obtenidos.
Igualmente, dichas sumas podrn ser utilizadas en el supuesto del numeral 8 anterior,
cuando el Tesoro Pblico haya honrado la garanta otorgada al acreedor.

Artculo 148.- MONTO Y CLCULO DE LAS PRIMAS.
El monto de las primas que han de satisfacer los miembros del Fondo ser determinado
en funcin a la clasificacin de riesgos a que se refiere el artculo 136 partiendo de una
base mnima de cero punto sesenta y cinco por ciento (0.65%) y con un diferencial
entre categoras de cero punto veinte por ciento (0.20%). Estos coeficientes podrn ser
variados por la Superintendencia previa opinin del Banco Central.

Su pago se hace trimestralmente, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la
expiracin de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre, sobre la base del
promedio de las obligaciones cubiertas por el Fondo en el trimestre que concluya en
esos meses y en la forma que se determine en el Reglamento que expida el Consejo de
Administracin.

Al fin indicado los miembros del Fondo preparan y presentan las respectivas
liquidaciones, las que son verificadas por la Superintendencia.

Artculo 149.- CRITERIOS PARA LA INVERSIN DE LOS RECURSOS DEL
FONDO.
La inversin de los recursos del Fondo se hace por el Banco Central en activos que,
teniendo en cuenta criterios de seguridad, liquidez, rentabilidad y diversificacin,
determine el Consejo de Administracin. De preferencia debern ser invertidos en la
compra de:

1. Moneda extranjera.
2. Obligaciones del Tesoro Pblico o del Banco Central.
3. Bonos y valores cuya adquisicin est permitida para las Administradoras de
Fondos de Pensiones o de Fondos Mutuos, emitidos por instituciones ajenas al
sistema financiero.
4. Certificados de participacin en fondos mutuos o de inversin, siempre que las
inversiones de stos hayan sido efectuadas en valores emitidos en el pas.

Los ttulos valores en los cuales se inviertan los recursos del Fondo debern estar
clasificados en las categoras I II o equivalentes, elaborados por las empresas
clasificadoras de riesgos.

Artculo 150.-
19
INVERSIONES PROHIBIDAS.
Con excepcin de lo dispuesto en el artculo 151, es prohibido invertir los activos del
Fondo en:

1. Depsitos o inversiones en las empresas del sistema financiero nacional, sea cual
fuere su modalidad; y,
2. La compra de maquinaria, equipo y mobiliario.

19
132
Artculo 151.-
20
OPERACIONES DEL FONDO.
El Fondo puede realizar las siguientes operaciones:
1. En caso de que una empresa miembro del Fondo sea sometida al rgimen de
vigilancia y participe en el sistema de canje y compensacin, previo cumplimiento
de lo dispuesto en los numerales 2 y 3 del artculo 99 y slo cuando se trate de las
situaciones previstas en el numeral 3 del artculo 144:
a) Realizar temporalmente aportes de capital siempre y cuando adquiera el
control de la empresa; y,
b) Facilitar a las empresas del sistema financiero la absorcin o adquisicin de
una empresa sometida al rgimen de vigilancia, bajo diversas modalidades de
financiamiento o capitalizacin, siempre y cuando dicha absorcin o
adquisicin implique el control de la empresa, por parte del adquirente o
absorbente.
2. En caso de que una empresa miembro del Fondo sea sometida al rgimen de
intervencin:
a) Realizar una contribucin en efectivo para facilitar la transferencia sealada en
el numeral 3 del artculo 107, por una cantidad equivalente a un porcentaje
del monto cubierto de las imposiciones respaldadas por el Fondo segn el
artculo 153, que en ningn caso podr exceder del 100% (cien por ciento) de
dicho monto. Este porcentaje ser determinado en el estatuto del Fondo.
b) Adquirir todo o parte de las imposiciones sealadas en el artculo 152 hasta
por el monto establecido en el artculo 153, a efectos de subrogarse en la
posicin jurdica de los depositantes.
c) Transferir todo o parte de los pasivos sealados en el literal anterior, mediante
fideicomiso u otras modalidades.
d) Celebrar contratos de opcin de compra de los pasivos considerados en el
literal anterior.
e) En situaciones excepcionales determinadas por la Superintendencia con la
opinin favorable del Ministerio y del Banco Central, podr constituir una
empresa del sistema financiero para adquirir todo o parte de los activos y/o
pasivos sealados en el numeral 2 del artculo 107 de las empresas
bancarias y las dems empresas facultadas a operar en el mdulo 3 del
artculo 290, que se encuentren en rgimen de intervencin. Esta empresa
tendr un plazo mximo de funcionamiento de un (1) ao, prorrogable hasta
tres (3) aos mediante extensiones anuales aprobadas por el Fondo.
f) Realizar cualquier otra operacin que sea autorizada por la Superintendencia y
compatible con la naturaleza del Fondo.
3. En caso de que una empresa miembro del Fondo sea disuelta y se haya iniciado el
proceso de liquidacin, pagar los depsitos asegurados, en los casos que
corresponda y hasta los lmites establecidos en el artculo 153.
4. Pagar a los agentes que utilice para realizar las operaciones establecidas en el
presente artculo.

El Fondo realizar las operaciones del presente artculo cuando la Superintendencia lo
determine. Para efectos de los literales a) y b) del numeral 1 y del literal e) del numeral
2, el Fondo podr realizar nuevos aportes.

20
133
Artculo 151-b.-
21
EXCEPCIONES
La constitucin de la empresa sealada en el literal e) del numeral 2 del artculo 151 se
efectuar por el slo mrito de la inscripcin de la resolucin que emita la
Superintendencia autorizando la organizacin y el funcionamiento de dicha empresa sin
necesidad de cumplir lo establecido en los captulos I, II y III del Ttulo I de la seccin
primera de la presente Ley que esta Superintendencia estime pertinente.

A dicha empresa le son aplicables todas las disposiciones establecidas en la presente
Ley y sus normas reglamentarias, excepto las siguientes:

a) El impedimento para ser director de acuerdo con lo establecido en el numeral 6 del
artculo 81;
b) La inscripcin de las acciones de la empresa en Bolsa, segn lo dispuesto en el
artculo 29;
c) La limitacin para el nombramiento y la designacin de gerentes de acuerdo con lo
sealado en el artculo 91;
d) Contar con la pluralidad de accionistas sealada en el primer prrafo del artculo
50, en concordancia con el artculo 4 de la Ley General de Sociedades; y,
e) Los lmites y dems disposiciones prudenciales a criterio de la Superintendencia
por un plazo mximo de seis (6) meses.

Artculo 152.-
22
IMPOSICIONES RESPALDADAS POR EL FONDO.
El Fondo respalda nicamente las siguientes imposiciones:
1. Los depsitos nominativos, bajo cualquier modalidad, de las personas naturales y
las personas jurdicas privadas sin fines de lucro;
2. Los intereses devengados por los depsitos referidos en el numeral precedente, a
partir de la fecha de constitucin o de su ltima renovacin. Estos intereses se
devengan hasta la fecha de recepcin de la relacin a que se hace referencia en el
artculo 154; y,
3. Los depsitos a la vista de las dems personas jurdicas, exceptuando los
correspondientes a las empresas del sistema financiero.

En el caso de existir cuentas mancomunadas en un mismo miembro del Fondo, su
monto se distribuye a prorrata entre los titulares de la cuenta de que se trate; y la
cobertura tiene lugar, respecto de cada uno de ellos, con arreglo a los lmites y
condiciones enunciados en el artculo 153 y la restriccin que resulta del prrafo
siguiente.

El Fondo no cubre los depsitos de los titulares que durante los 2 (dos) aos previos a
la declaracin de disolucin y liquidacin, se hubieren desempeado como directores o
gerentes de la empresa de que se trate, y de las personas pertenecientes a los grupos
econmicos que tengan participacin mayor al 4% (cuatro por ciento) en la propiedad
de la empresa, siempre que hayan participado directa o indirectamente en su gestin.
Tampoco estn cubiertos los depsitos correspondientes a personas vinculadas a la
empresa, sus accionistas, personal de direccin y de confianza, los depsitos de otras
empresas del sistema financiero nacional o del extranjero, los depsitos constituidos
con infraccin de la ley y los instrumentos, que gozando formalmente de la
denominacin de depsito, sean esencialmente acreencias no depositarias.

21
Incorporado por la Ley N 27331 del 27-07-2000
22
134

Artculo 153.-
23
MONTO MXIMO DE COBERTURA Y SU PUBLICIDAD
El monto mximo de cobertura es de S/. 62 000,00 por persona en cada empresa,
comprendidos los intereses, siendo reajustado con arreglo a lo establecido en el
Artculo 18.

A fin de determinar la cobertura del Fondo para los asegurados de una determinada
empresa en liquidacin, se toma en cuenta el monto mximo que se encuentre vigente
al momento de darse inicio a los pagos a favor de aquellos.

Esta cobertura deber ser indicada por los miembros del Fondo en la publicidad que
realicen de las operaciones que ofrezcan a sus clientes, con excepcin de aquella que
exclusivamente promocione una operacin no cubierta.

Artculo 154.-
24
CASO DE DISOLUCIN DE UN MIEMBRO DEL FONDO.
Declarada la disolucin de un miembro del Fondo, la Superintendencia cuidar de que,
en un plazo no mayor de sesenta (60) das, se prepare y remita al Fondo una relacin
de los asegurados cubiertos, con indicacin del monto a que ascienden sus derechos,
discriminando capital e intereses. Esta relacin debe ser exhibida cuando menos en el
local principal de la empresa de que se trate, por un plazo no menor de ciento ochenta
(180) das, conjuntamente con un aviso en el que se d cuenta de las fechas y de los
lugares en los que se ha de atender a los asegurados.

Quienes hubiesen sido omitidos en la relacin a que se refiere el prrafo anterior,
pueden formular la reclamacin correspondiente ante la Superintendencia en un plazo
de sesenta (60) das de iniciada la exhibicin de dicho documento, lo cual debe ser
certificado notarialmente.

Artculo 155.- COMPENSACIN DE OBLIGACIONES.
Si el asegurado mantuviese obligaciones para con el miembro del Fondo en proceso
de liquidacin, se practica la compensacin correspondiente y se le abona slo el saldo
que pueda resultar a su favor. Esta compensacin procede tambin, ilimitadamente,
respecto de las sumas originadas en los depsitos por compensacin de tiempo de
servicios y de cualquier otra acreencia aun intangible o inembargable del deudor.

Artculo 156.-
25
INICIO DE LOS PAGOS QUE CORRESPONDA REALIZAR AL
FONDO.
Los pagos que corresponda efectuar al Fondo se inician en un plazo no mayor de diez
(10) das hbiles de recibida la relacin de que trata el Artculo 154, los que deben
proseguir de manera ininterrumpida.

La Superintendencia podr solicitar al Fondo los recursos necesarios para atender el
pago a los depositantes asegurados, encontrndose el Fondo obligado a su
transferencia inmediata. La Superintendencia deber rendir cuenta del uso de los
fondos transferidos.

23
24
25
135
En caso de existir imposiciones a nombre de menores, se constituyen, siempre a su
nombre, un depsito de ahorros en una empresa del sistema financiero.

Los asegurados que no cobrasen la cobertura correspondiente en un plazo de diez (10)
aos, contado a partir de la fecha de iniciacin de los pagos, pierden su derecho sobre
dicha cobertura, pasando sta a formar parte de los recursos del Fondo, excepto los
sujetos a medida cautelar y las imposiciones a nombre de menores.

Artculo 157.- MONTO NO CUBIERTO DE LOS DEPSITOS.
El monto no cubierto de los depsitos efectuados por los asegurados de un miembro
del Fondo constituye crdito a ser tomado en cuenta para los fines de la liquidacin,
con arreglo a lo dispuesto por el artculo 117.

La empresa en liquidacin queda obligada con el Fondo, desde el da de inicio de pago
del seguro, por la totalidad de las sumas en moneda nacional y extranjera que el Fondo
cubre a sus clientes, conforme a la relacin a que se refiere el artculo 154,
realizndose el pago correspondiente de acuerdo a lo sealado en el artculo 117.

Artculo 161.- ENCAJE.
Las empresas del sistema financiero estn sujetas a encaje de acuerdo a la naturaleza
de las obligaciones o a la naturaleza de sus operaciones, segn lo determine el Banco
Central.

Artculo 162.- ENCAJE MNIMO LEGAL Y ENCAJES ADICIONALES
El encaje mnimo legal es no mayor del nueve por ciento del total de obligaciones
sujetas a encaje.

Por razones de poltica monetaria, el Banco Central puede establecer encajes
adicionales o marginales, estando facultado a reconocer intereses por los fondos con
los que se les constituya, a la tasa que determine su Directorio.

Artculo 163.- CONSTITUCIN E INEMBARGABILIDAD DE LOS ENCAJES.
Los encajes slo pueden estar constituidos por:
1. Dinero en efectivo, en caja de la empresa de que se trate; y,
2. Depsitos en el Banco Central.

La moneda extranjera no puede constituir encaje de obligaciones en moneda nacional,
ni viceversa.

Las sumas que conforman el encaje exigido a las empresas del sistema financiero son
inembargables. Para efectos de su clculo, dichas sumas son equivalentes al encaje
exigible registrado en el ltimo reporte de encaje disponible.

Artculo 164.- CORRESPONDE AL BANCO CENTRAL.
Corresponde al Banco Central:
1. Determinar la tasa del encaje mnimo legal y las tasas de los encajes adicionales o
marginales a que se refiere el artculo 162 de la presente ley.
2. Controlar el cumplimiento de los encajes e imponer las sanciones a que hubiere
lugar, sin perjuicio de la funcin fiscalizadora que corresponde a la
Superintendencia.
3. Determinar los perodos de encaje.
4. Determinar las obligaciones que se encuentran sujetas a encaje.
136
5. Establecer el mtodo y la base de clculo para su aplicacin.
6. Sealar los aspectos que han de contener los informes que se les suministre sobre
esa materia.
7. Emitir las normas reglamentarias del encaje que fueren necesarias para la
ejecucin de sus polticas.

Artculo 165.- REFORMULACIN DE INFORMES.
El Banco Central puede disponer la reformulacin por una empresa del sistema
financiero de los informes peridicos que hubiere presentado sobre su situacin de
encaje. Sin embargo, transcurrido un (1) ao de la entrega de un informe se tiene ste
por exacto y definitivo.

Artculo 166.- DFICIT DE ENCAJE.
Las empresas del sistema financiero que incurren en dficit de encaje son sancionadas
con una multa de monto progresivo, segn determinacin del Banco Central.

La exoneracin o la reduccin de la multa por dficit de encaje que resuelva el Banco
Central, de acuerdo con lo que prescribe su Ley Orgnica, determina la interrupcin de
la progresin de que trata el prrafo anterior.

Artculo 221.- OPERACIONES Y SERVICIOS.
Las empresas podrn realizar las siguientes operaciones y servicios, de acuerdo a lo
dispuesto por el captulo I del ttulo IV de esta seccin segunda:
1. Recibir depsitos a la vista;
2. Recibir depsitos a plazo y de ahorros, as como en custodia;
3. a) Otorgar sobregiros o avances en cuentas corrientes;
b) Otorgar crditos directos, con o sin garanta;
4. Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio, pagars y otros
documentos comprobatorios de deuda;
5. Conceder prstamos hipotecarios y prendarios; y, en relacin con ellos, emitir
ttulos valores, instrumentos hipotecarios y prendarios, tanto en moneda nacional
como extranjera;
6. Otorgar avales, fianzas y otras garantas, inclusive en favor de otras empresas del
sistema financiero;
7. Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de crdito, a la vista o a plazo, de
acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones de
comercio exterior;
8. Actuar en sindicacin con otras empresas para otorgar crditos y garantas, bajo
las responsabilidades que se contemplen en el convenio respectivo;
9. Adquirir y negociar certificados de depsito emitidos por una empresa,
instrumentos hipotecarios, warrants y letras de cambio provenientes de
transacciones comerciales;
10. Realizar operaciones de factoring;
11. Realizar operaciones de crdito con empresas del pas, as como efectuar
depsitos en ellas;
12. Realizar operaciones de crdito con bancos y financieras del exterior, as como
efectuar depsitos en unos y otros;
13. Comprar, conservar y vender acciones de bancos u otras instituciones del exterior
que operen en la intermediacin financiera o en el mercado de valores, o sean
auxiliares de unas u otras, con el fin de otorgar alcance internacional a sus
actividades. Tratndose de la compra de estas acciones, en un porcentaje superior
137
al tres por ciento (3%) del patrimonio del receptor, se requiere de autorizacin
previa de la Superintendencia;
14. Emitir y colocar bonos, en moneda nacional o extranjera, incluidos los ordinarios,
los convertibles, los de arrendamiento financiero, y los subordinados de diversos
tipos y en diversas monedas, as como pagars, certificados de depsito
negociables o no negociables, y dems instrumentos representativos de
obligaciones, siempre que sean de su propia emisin;
15. Aceptar letras de cambio a plazo, originadas en transacciones comerciales;
16. Tomar o brindar cobertura de commodities, futuros y productos financieros
derivados.
17. Adquirir, conservar y vender instrumentos representativos de deuda privada e
instrumentos representativos de capital para la cartera negociable, que sean
materia de algn mecanismo centralizado de negociacin conforme a la ley de la
materia;
18. Adquirir, conservar y vender acciones de las sociedades que tengan por objeto
brindar servicios complementarios o auxiliares, a las empresas y/o a sus
subsidiarias;
19. Adquirir, conservar y vender, en condicin de partcipes, certificados de
participacin en los fondos mutuos y fondos de inversin;
20. Comprar, conservar y vender ttulos representativos de la deuda pblica, interna y
externa, as como obligaciones del Banco Central;
21. Comprar, conservar y vender bonos y otros ttulos emitidos por organismos
multilaterales de crdito de los que el pas sea miembro;
22. Comprar, conservar y vender ttulos de la deuda de los gobiernos de los pases
cuya relacin apruebe la Superintendencia;
23. Operar en moneda extranjera;
24. Emitir certificados bancarios en moneda extranjera y efectuar cambios
internacionales;
25. Servir de agente financiero para la colocacin y la inversin en el pas de recursos
externos;
26. Celebrar contratos de compra o de venta de cartera;
27. Realizar operaciones de financiamiento estructurado y participar en procesos de
titulizacin, sujetndose a lo dispuesto en la Ley del Mercado de Valores;
28. Adquirir los bienes inmuebles, mobiliario y equipo;
29. Efectuar cobros, pagos y transferencias de fondos, as como emitir giros contra sus
propias oficinas y/o bancos corresponsales;
30. a) Emitir cheques de gerencia;
b) Emitir rdenes de pago;
31. Emitir cheques de viajero;
32. Aceptar y cumplir las comisiones de confianza que se detalla en el artculo 275;
33. Recibir valores, documentos y objetos en custodia, as como dar en alquiler cajas
de seguridad;
34. Expedir y administrar tarjetas de crdito y de dbito;
35. Realizar operaciones de arrendamiento financiero;
36. Promover operaciones de comercio exterior as como prestar asesora integral en
esa materia;
37. Suscribir transitoriamente primeras emisiones de valores con garantas parcial o
total de su colocacin;
38. Prestar servicios de asesora financiera sin que ello implique manejo de dinero de
sus clientes o de portafolios de inversiones por cuenta de stos;
39. Actuar como fiduciarios en fideicomisos;
40. Comprar, mantener y vender oro;
138
41. Otorgar crditos pignoraticios con alhajas u otros objetos de oro y plata;
42. Realizar operaciones por cuenta propia de commodities y de productos
financieros derivados;
43. Actuar como originadores en procesos de titulizacin mediante la transferencia de
bienes muebles, inmuebles, crditos y/o dinero, estando facultadas a constituir
sociedades de propsito especial;
44. Todas las dems operaciones y servicios, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos por la Superintendencia mediante normas de carcter general, con
opinin previa del Banco Central. Para el efecto, la empresa comunicar a la
Superintendencia las caractersticas del nuevo instrumento, producto o servicio
financiero. La Superintendencia emitir su pronunciamiento dentro de los treinta
(30) das de presentada la solicitud por la empresa.

Artculo 282.- DEFINICIONES.
1. Empresa bancaria: es aquella cuyo negocio principal consiste en recibir dinero del
pblico en depsito o bajo cualquier otra modalidad contractual, y en utilizar ese
dinero, su propio capital y el que obtenga de otras fuentes de financiacin en
conceder crditos en las diversas modalidades, o a aplicarlos a operaciones
sujetas a riesgos de mercado.
2. Empresa financiera: es aquella que capta recursos del pblico y cuya
especialidad consiste en facilitar las colocaciones de primeras emisiones de
valores, operar con valores mobiliarios y brindar asesora de carcter financiero.
3. Caja Rural de Ahorro y Crdito: es aquella que capta recursos del pblico y cuya
especialidad consiste en otorgar financiamiento preferentemente a la mediana,
pequea y micro empresa del mbito rural.
4. Caja Municipal de Ahorro y Crdito: es aquella que capta recursos del pblico y
cuya especialidad consiste en realizar operaciones de financiamiento,
preferentemente a las pequeas y micro empresas.
5.
26
Caja Municipal de Crdito Popular: es aquella especializada en otorgar crdito
pignoraticio al pblico en general, encontrndose tambin facultada para efectuar
operaciones activas y pasivas con los respectivos Concejos Provinciales y
Distritales y con las empresas municipales dependientes de los primeros, as como
para brindar servicios bancarios a dichos concejos y empresas.
6. Empresa de desarrollo de la pequea y micro empresa, EDPYME: es aqulla
cuya especialidad consiste en otorgar financiamiento preferentemente a los
empresarios de la pequea y micro empresa.
7. Empresa de arrendamiento financiero, cuya especialidad consiste en la
adquisicin de bienes muebles e inmuebles, los que sern cedidos en uso a una
persona natural o jurdica, a cambio del pago de una renta peridica y con la
opcin de comprar dichos bienes por un valor predeterminado.
8. Empresa de factoring, cuya especialidad consiste en la adquisicin de facturas
conformadas, ttulos valores y en general cualquier valor mobiliario representativo
de deuda.
9. Empresa afianzadora y de garantas, cuya especialidad consiste en otorgar
afianzamientos para garantizar a personas naturales o jurdicas ante otras
empresas del sistema financiero o ante empresas del extranjero, en operaciones
vinculadas con el comercio exterior.
10. Empresa de servicios fiduciarios, cuya especialidad consiste en actuar como
fiduciario en la administracin de patrimonios autnomos fiduciarios, o en el
cumplimiento de encargos fiduciarios de cualquier naturaleza.

26
Prrafo modificado por la Ley N 27102 del 05-05-99
139
11. Cooperativas de Ahorro y Crdito autorizadas a captar recursos del pblico a
que se refiere el artculo 289 de la presente ley.

Artculo 283.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS EMPRESAS BANCARIAS.
Las empresas bancarias pueden realizar todas las operaciones sealadas en el
artculo 221, excepto las indicadas en los numerales 16 y 42, para lo cual debern
contar con autorizacin de la superintendencia, con opinin del Banco Central.

Artculo 284.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS EMPRESAS
FINANCIERAS.
Las empresas financieras pueden realizar las operaciones sealadas en los numerales
3b, 6, 15, 23, 28 y 29 del artculo 221 y todas las sealadas en el mdulo 2 del artculo
290. Para la ampliacin de sus operaciones, debern cumplir con los requisitos
establecidos en este ltimo artculo.

Artculo 285.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS CAJAS RURALES DE
AHORRO Y CRDITO.
Las cajas rurales de ahorro y crdito, pueden realizar las operaciones sealadas en los
incisos 2, 3 b), 6, 8, 9, 11, 12, 15, 23, 25, 28, 29 y 39 del artculo 221 de la presente
ley. Las dems operaciones sealadas en el artculo 221 tambin podrn ser
realizadas por estas empresas cuando cumplan los requisitos establecidos en el
artculo 290.

Artculo 286.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS CAJAS MUNICIPALES DE
AHORRO Y CRDITO.
Las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito pueden realizar las operaciones autorizadas
por sus leyes especiales. Adicionalmente podrn realizar las operaciones sealadas en
los numerales 23, 29 y 39 del artculo 221. Para acceder a las dems operaciones
sealadas en el artculo 221. les es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 290.

Artculo 287.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS CAJAS MUNICIPALES
DE CRDITO POPULAR.
Las Cajas Municipales de Crdito Popular pueden realizar las operaciones a que se
refiere el numeral 5 del artculo 282 de la presente ley. Adicionalmente pueden realizar
las operaciones sealadas en los numerales 23, 29 y 39 del artculo 221. Para acceder
a las dems operaciones sealadas en el artculo 221, les es de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 290.

Artculo 288.- OPERACIONES REALIZABLES POR LAS EDPYMES.
Las EDPYMES pueden realizar las operaciones sealadas en los incisos 3b), 4, 6, 11,
15, 23, 28, 29 y 39 del artculo 221 y en el numeral iii del inciso 14 del artculo 275 de
la presente ley. Las dems operaciones sealadas en el artculo 221 tambin podrn
ser realizadas por estas empresas cuando cumplan los requisitos contenidos en el
artculo 290.

Artculo 289.- COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRDITO AUTORIZADAS A
CAPTAR RECURSOS DEL PUBLICO.
Las cooperativas de Ahorro y Crdito pueden operar con recursos del pblico,
entendindose por tal a las personas ajenas a sus accionistas, si adoptan la forma
jurdica de sociedades cooperativas con acciones.

140
Sus caractersticas son las siguientes:
1. El capital social de estas sociedades cooperativas se encuentra representado por
acciones sociales, regidas por la presente ley y por el rgimen de sociedades
annimas de la Ley General de Sociedades;
2. Se encuentran obligadas a constituir la reserva legal a que se refiere el artculo 67
de la presente ley, sin que les corresponda constituir reserva cooperativa alguna;
3. La administracin de estas sociedades cooperativas se rige por las normas de la
Ley General de Sociedades, rgimen de sociedades annimas;
4. Las cooperativas pueden realizar las operaciones sealadas en los numerales 2,
3b), 4, 6, 11, 15, 23, 28, 29 y 39 del artculo 221 y en el numeral iii del inciso 14
del artculo 275 de la presente ley. Las dems operaciones sealadas en el
artculo 221 tambin podrn ser realizadas por estas empresas cuando cumplan
los requisitos contenidos en el artculo 290;
5. Sern de aplicacin a estas sociedades las normas contenidas en la presente ley;
y se encuentran sujetas a la supervisin directa de la Superintendencia.
6. No se rigen por la Ley General de Cooperativas, texto nico ordenado aprobado
por decreto supremo 074-90-TR.

Artculo 290.- ESQUEMA MODULAR DE OPERACIONES.
Si las empresas a que se refieren los artculos 284 a 289 desean ampliar el marco de
las operaciones que pueden realizar, debern acreditar ante la Superintendencia que
cumplen con los requisitos del presente artculo para cada mdulo de operaciones. La
autorizacin de la Superintendencia deber contar con la opinin previa del Banco
Central.

Asimismo, en el caso que las referidas empresas sean objeto de fusiones, absorciones
o incrementos de capital y posteriormente a ello soliciten efectuar operaciones
adicionales a las que se encuentran facultadas a realizar, sin que ello signifique el
acceso al ntegro de las operaciones que integran el correspondiente mdulo, la
Superintendencia podr otorgar autorizaciones especiales para realizar dichas
operaciones adicionales. Esta autorizacin especial deber tomar en consideracin los
requerimientos de capital, sistemas de control interno y de administracin, y otros
requisitos y/o condiciones que la Superintendencia determine en su momento,
compatibles con el tipo de operaciones adicionales solicitadas, debiendo contar con la
opinin previa del Banco Central.
27

Las categoras, caractersticas y operaciones permitidas para los mdulos de
operaciones son las que a continuacin se detallan :

1. MDULO 1
a) Numeral 2 artculo 221 : Recibir depsitos a plazos y de ahorros, as como
en custodia.
b) Numeral 4 artculo 221 : Descontar y conceder adelantos sobre letras de
cambio, pagars y otros documentos comprobatorios de deuda.
c) Numeral 7 artculo 221: Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de
crdito a la vista o a plazo, de acuerdo con los usos internacionales y en
general canalizar operaciones de comercio exterior;
d) Numeral 10 artculo 221 : Realizar operaciones de factoring.
e) Numeral 30 b) artculo 221: Emitir rdenes de pago.

27
Prrafo incorporado por Ley N 28393 del 22-11-2004
141
f) Numeral 32 artculo 221 : Aceptar y cumplir las comisiones de confianza
que se detallan en el artculo 275.
g) Numeral 34, artculo 221 : Expedir y administrar tarjetas de crdito y de
dbito;
h) Numeral 36 artculo 221 : Promover y canalizar operaciones de comercio
exterior, as como prestar asesora integral en esa materia.
i) Numeral 39 artculo 221 : Actuar como fiduciarios en fideicomisos.
j) Numeral 40, artculo 221 : Comprar, mantener y vender oro.
k) Numeral 41, artculo 221 : Otorgar crditos pignoraticios con alhajas u
otros objetos de oro y plata.
1. Capital - S/. 3 750 000,00 mnimo requerido.
2. Calificacin - A o B en los ltimos 12 meses.
3. Controles Internos - Adecuados para nueva operacin.
4. Administracin - Ad Hoc para nueva operacin.

2. MDULO 2
a) Numeral 1 artculo 221 : Recibir depsitos a la vista sin otorgar sobregiros
y sin la posibilidad de entrar en el canje del Banco Central;
b) Numeral 5 artculo 221 : Conceder prstamos hipotecarios y prendarios, y
con relacin con ellos, emitir ttulos valores, instrumentos hipotecarios y
prendarios, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera.
c) Numeral 8, artculo 221 : Actuar en sindicacin con otras empresas para
otorgar crditos y garantas, bajo las responsabilidades que se contemplen
en el convenio respectivo;
d) Numeral 9, artculo 221 : Adquirir y negociar certificados de depsito
emitidos por una empresa, instrumentos hipotecarios, warrants y letras de
cambio provenientes de transacciones comerciales;
e) Numeral 11 artculo 221 : Realizar operaciones de crdito con empresas
del pas, as como efectuar depsitos en ellas.
f) Numeral 12 artculo 221 : Realizar operaciones de crdito con bancos y
financieras del exterior, as como efectuar depsitos en unos u otros.
g) Numeral 13 artculo 221 : Comprar, conservar y vender acciones de
bancos u otras instituciones del exterior que operen en la intermediacin
financiera o en el mercado de valores o sean auxiliares de unas u otras,
con el fin de otorgar alcance internacional a sus actividades. Tratndose de
la compra de estas acciones se requiere de autorizacin previa de la
Superintendencia.
h) Numeral 14 artculo 221 : Emitir y colocar bonos en moneda nacional y
extranjera, incluidos los ordinarios, los convertibles, los de arrendamiento
financiero, y los subordinados de diversos tipos y en diversas monedas, as
como pagars, certificados de depsito negociables o no negociables, y
dems instrumentos representativos de obligaciones.
i) Numeral 17, artculo 221 : Adquirir, conservar y vender instrumentos
representativos de deuda privada e instrumentos representativos de capital
para la cartera negociable, que sean materia de algn mecanismo
centralizado de negociacin conforme a la ley de la materia;
j) Numeral 18, artculo 221 : Adquirir, conservar y vender acciones de las
sociedades que tengan por objeto brindar servicios complementarios o
auxiliares, a las empresas y/o a sus subsidiarias;
k) Numeral 19, artculo 221 : Comprar, conservar y vender certificados de
participacin en programas de fondos mutuos y fondos de inversin;
142
l) Numeral 20, artculo 221 : Comprar, conservar y vender ttulos
representativos de la deuda pblica, interna y externa, as como
obligaciones del Banco Central;
m) Numeral 21, artculo 221 : Comprar, conservar y vender bonos y otros
ttulos emitidos por organismos multilaterales de crdito de los que el pas
sea miembro;
n) Numeral 24, artculo 221 : Emitir certificados bancarios en moneda
extranjera y efectuar cambio internacionales;
o) Numeral 25 artculo 221 : Servir de agente financiero para la colocacin y
la inversin en el pas de recursos externos;
p) Numeral 26 artculo 221 : Celebrar contratos de compra o de venta de
cartera;
q) Numeral 27, artculo 221 : Realizar operaciones de financiamiento
estructurado o titulizacin con emisin de instrumentos;
r) Numeral 30 a), artculo 221 : Emitir cheques de gerencia de cargo de s
misma, sin la posibilidad de entrar al canje del Banco Central;
s) Numeral 31, artculo 221 : Emitir cheques de viajero;
t) Numeral 33, artculo 221 : Recibir valores, documentos y objetos en
custodia, as como dar en alquiler cajas de seguridad;
u) Numeral 35 artculo 221 : Realizar operaciones de arrendamiento
financiero;
v) Numeral 37, artculo 221 : Suscribir transitoriamente primeras emisiones
de valores con garantas parcial o total de su colocacin;
w) Numeral 38, artculo 221 : Prestar servicios de asesora financiera sin que
ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de
inversiones por cuenta de stos;
x) Numeral 3, artculo 224 : Constituir subsidiarias para actuar como
Sociedades Agentes de Bolsa;
y) Numeral 4, artculo 224 : Constituir subsidiarias para establecer y
administrar programas de fondos mutuos y fondos de inversin;
z)
28
Numeral 6, artculo 224 : Constituir subsidiarias para actuar como
fiduciarios en fideicomisos de titulizacin.
aa) Las dems operaciones autorizadas para el Mdulo 1.
1. Capital - S/. 7 500 000,00 mnimo requerido.
2. Calificacin - A o B en los ltimos 12 meses.
3. Controles Internos - Adecuados para nueva operacin.
4. Administracin - Ad Hoc para nueva operacin.

3. MDULO 3
a) Artculo 30: Apertura de sucursales o agencias en el exterior.
b) Numeral 3a) del artculo 221 : Otorgar sobregiros o avances en cuentas
corrientes y por tanto acceder al canje del Banco Central;
c) Numeral 22, artculo 221 : Comprar, conservar y vender ttulos de la deuda
de los gobiernos de los pases cuya relacin apruebe la Superintendencia;
d) Numeral 30 a), artculo 221 : Emitir cheques de gerencia de cargo de s
misma, con acceso al canje del Banco Central;
e) Numeral 1, artculo 224 : Constituir subsidiarias para establecer empresas
de capitalizacin inmobiliaria.

28
Prrafo modificado por la Ley N 27102 del 05-05-99
143
f) Numeral 2, artculo 224 : Constituir subsidiarias para operar como
Almacenes Generales de Depsito.
g) Numeral 5, artculo 224 : Constituir subsidiarias para operar como
Empresas de Custodia, transporte y Administracin de Numerario y
Valores.
h) Las dems operaciones autorizadas para los Mdulos 1 y 2.
1. Capital - S/. 14 914 000,00 mnimo requerido
2. Calificacin - A o B en los ltimos 12 meses
3. Controles Internos - Adecuados para nueva operacin
4. Administracin - Ad-Hoc para nueva operacin

Las sumas indicadas como capital mnimo requerido son de valor constante y se
reajustan conforme al artculo 18.

Las empresas que se encuentran en el mdulo 3, requerirn autorizacin especial de la
Superintendencia, con opinin previa del Banco Central, para realizar cualesquiera de
las siguientes operaciones:

a) Numeral 16 artculo 221 : Tomar o brindar cobertura de commodities, futuros y
productos financieros derivados.
b) Numeral 42 artculo 221 : Realizar operaciones por cuenta propia de
commodities y de productos financieros derivados.

Artculo 345.- SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS.
La Superintendencia de Banca y Seguros es una institucin constitucionalmente
autnoma y con personera de derecho pblico, cuyo objeto es proteger los intereses
del pblico en el mbito de los sistemas financiero y de seguros.

La Superintendencia ejerce en el mbito de sus atribuciones, el control y la supervisin
de las empresas conformantes del Sistema Financiero y Sistema de Seguros y de las
dems personas naturales y jurdicas incorporadas por esta ley o por leyes especiales,
de manera exclusiva en los aspectos que le corresponda.

La Superintendencia supervisa el cumplimiento de la Ley Orgnica y disposiciones
complementarias del Banco Central, sin perjuicio del ejercicio de su autonoma, no
incluyendo lo referente a la finalidad y funciones contenidas en los artculos 83 al 85
de la Constitucin Poltica del Per.

Artculo 346.- AUTONOMA Y MBITO DE COMPETENCIA DE LA
SUPERINTENDENCIA.
La presente Ley determina el marco de la autonoma funcional, econmica y
administrativa de la Superintendencia de Banca y Seguros; establece su ubicacin
dentro de la estructura del Estado; define su mbito de competencia; y seala sus
dems funciones y atribuciones.

Las dems leyes o disposiciones legales distintas a esta ley, no podrn establecer
normas de obligatorio e imperativo cumplimiento para la Superintendencia.

Artculo 347.- FINALIDAD DE LA SUPERINTENDENCIA.
Corresponde a la Superintendencia defender los intereses del pblico, cautelando la
solidez econmica y financiera de las personas naturales y jurdicas sujetas a su
control, velando porque se cumplan las normas legales, reglamentarias y estatutarias
144
que las rigen; ejerciendo para ello el ms amplio control de todas sus operaciones y
negocios y denunciando penalmente la existencia de personas naturales y jurdicas
que, sin la debida autorizacin ejerzan las actividades sealadas en la presente ley,
procediendo a la clausura de sus locales, y, en su caso, solicitando la disolucin y
liquidacin del infractor.

Artculo 348.- SELLO UTILIZADO.
La Superintendencia utiliza un sello oficial con el Escudo de Armas de la Repblica y la
inscripcin Repblica del Per - Superintendencia de Banca y Seguros.

Todo documento suscrito por el Superintendente y que lleve el sello anteriormente
descrito, debe tenerse como autntico.

La Superintendencia tiene su domicilio legal en la ciudad de Lima y puede establecer
oficinas en cualquier otro lugar de la Repblica, para el mejor cumplimiento de sus
fines.

Artculo 349.- ATRIBUCIONES.
Son atribuciones del Superintendente, adems de las ya establecidas en la presente
ley, las siguientes:

1. Autorizar la organizacin y funcionamiento de personas jurdicas que tengan por fin
realizar cualquiera de las operaciones sealadas en la presente ley;
2. Velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y toda otra
disposicin que rige al Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, ejerciendo
para ello, el ms amplio y absoluto control sobre todas las operaciones, negocios y
en general cualquier acto jurdico que las empresas que los integran realicen;
3. Ejercer supervisin integral de las empresas del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros, las incorporadas por leyes especiales a su supervisin, as como a las
que realicen operaciones complementarias;
4. Fiscalizar a las personas naturales o jurdicas que realicen colocacin de fondos en
el pas;
5. Interrogar bajo juramento a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar til
para el esclarecimiento de los hechos que se estudien durante las inspecciones e
investigaciones, para lo cual podr ordenar su comparecencia, gozando para tal
efecto, de las facultades que para esta diligencia autoriza el Cdigo Procesal Civil.
6. Interpretar, en la va administrativa, sujetndose a las disposiciones del derecho
comn y a los principios generales del derecho, los alcances de las normas legales
que rigen a las empresas del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, as
como a las que realizan servicios complementarios, constituyendo sus decisiones
precedentes administrativos de obligatoria observancia;
7. Aprobar o modificar los reglamentos que corresponda emitir a la Superintendencia;
8. Establecer las normas generales que regulen los contratos e instrumentos
relacionados con las operaciones sealadas en el Ttulo III de la Seccin Segunda
de la presente ley; y aprobar las clusulas generales de contratacin que le sean
sometidas por las empresas sujetas a su competencia, en la forma contemplada en
los artculos pertinentes del Cdigo Civil;
9. Dictar las normas necesarias para el ejercicio de las operaciones financieras y de
seguros, y servicios complementarios a la actividad de las empresas y para la
supervisin de las mismas, as como para la aplicacin de la presente ley;
145
10. Dictar las disposiciones necesarias a fin de que las empresas del sistema
financiero cumplan adecuadamente con los convenios suscritos por la Repblica
destinados a combatir el lavado de dinero;
11. Establecer la existencia de conglomerados financieros o mixtos y ejercer
supervisin consolidada respecto de ellos de conformidad con el artculo 138.
12. Disponer la individualizacin de riesgos por cada empresa de manera separada;
13. Dictar las normas generales para precisar la elaboracin, presentacin y publicidad
de los estados financieros, y cualquier otra informacin complementaria, cuidando
que se refleje la real situacin econmico-financiera de las empresas, as como las
normas sobre consolidacin de estados financieros de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados;
14. Celebrar convenios de cooperacin con otras Superintendencias y entidades afines
de otros pases con el fin de un mejor ejercicio de la supervisin consolidada;
15. Celebrar convenios con los otros organismos nacionales de supervisin a efectos
de un adecuado ejercicio de la misma;
16. Coordinar con el Banco Central en todos los casos sealados en la presente ley;
17. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 269 de la Ley del Mercado de Valores,
la Superintendencia podr dictar pautas de carcter general a las que deber
ceirse la clasificacin de las empresas del sistema financiero y del sistema de
seguros; y,
18. En general, se encuentra facultada para realizar todos los actos necesarios para
salvaguardar los intereses del pblico, de conformidad con la presente ley.

Artculo 350.- FACULTAD DE INSPECCIN.
Para el desarrollo de su facultad de inspeccin referida en el artculo anterior, el
Superintendente, podr examinar, por los medios que considere necesarios, libros,
cuentas, archivos, documentos, correspondencia y en general cualquier otra
informacin que sea necesaria para el cumplimiento de sus funciones. Existe para ello
la obligacin de la empresa, representante o corredor de brindar al personal encargado
de las inspecciones todas las facilidades que requieran para el cumplimiento de su
cometido.

La negativa, resistencia o incumplimiento de los obligados, siempre que se encuentre
debidamente acreditado, da lugar a la imposicin de cualquiera de las sanciones
establecidas en el artculo 361.

Igualmente podr requerir todos los antecedentes que juzgue necesarios para
informarse acerca de su situacin financiera, recursos, administracin o gestin,
actuacin de sus representantes, grado de seguridad y prudencia con que se realizan
las inversiones, y en general, de cualquier otro asunto que, en su opinin, deba
esclarecerse.

Se podr tambin recibir el testimonio de terceras personas y solicitarles la exhibicin
de libros y documentos, diligencia sta que se practicar dentro de los lmites que
establece el artculo 47 del Cdigo de Comercio.

Artculo 351.- CLAUSURA DE LOCALES Y DISOLUCIN DE SOCIEDADES
INFRACTORAS.
El Superintendente debe disponer la inmediata clausura de los locales en que se
realicen operaciones no autorizadas conforme a esta ley, contando con la intervencin
del Ministerio Pblico. Asimismo dispondr la incautacin de la documentacin que en
ellos se encuentre, para lo cual est facultado a demandar directamente el apoyo de la
146
fuerza pblica. El ejercicio de esta potestad no genera responsabilidad alguna para el
Superintendente.

Quien desatienda el requerimiento a que se refiere el prrafo anterior, queda incurso en
el delito de abuso de autoridad previsto en el primer prrafo del artculo 378 del Cdigo
Penal.

Adicionalmente, el Superintendente formular la denuncia que corresponda, con el
objeto de que se promueva accin penal contra los infractores, proceso en el cual la
Superintendencia ser considerada como agraviada. Le corresponde, por tanto,
constituirse como parte civil y ofrecer las pruebas necesarias para esclarecer el delito.

Artculo 352.- DISOLUCIN DE LA SOCIEDAD INFRACTORA.
Sin perjuicio de la facultad que al Poder Ejecutivo otorga el artculo 365 de la Ley
General de Sociedades, es facultad del Superintendente solicitar directamente ante la
Corte Suprema la disolucin de la sociedad infractora a que se hace referencia en el
artculo anterior.

La Superintendencia designar directamente a los liquidadores, no rigiendo lo dispuesto
en el citado artculo 365 de la Ley General de Sociedades.

El procedimiento liquidatorio se sujetar a las normas de la indicada Ley General de
Sociedades, siendo los gastos que demande este procedimiento asumidos por la
empresa infractora.

Artculo 353.- DIFUSIN DE INDICADORES DE LAS EMPRESAS
SUPERVISADAS.
La Superintendencia debe publicar a ms tardar el 31 de mayo de cada ao, su
memoria anual. Asimismo, debe difundir peridicamente la informacin sobre los
principales indicadores de la situacin de las empresas sujetas a su control, pudiendo
ordenar a stas que publiquen cualquier otra informacin que a su juicio sea necesaria
para el pblico.

147
5.2 PLAN DE CUENTAS

MANUAL DE CONTABILIDAD PARA EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

CAPTULO IV

DESCRIPCIN Y DINMICA
DE CUENTAS

CLASE: 1 ACTIVO

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas representativas de fondos
disponibles, los crditos concedidos a clientes y derechos que se esperan
sean o puedan ser convertidos en efectivo, las inversiones en valores y
ttulos, los bienes y derechos destinados a permanecer en la empresa y
los gastos pagados por adelantado.

Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversiones
negociables y a vencimiento, crditos, cuentas por cobrar, bienes
realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso, inversiones
permanentes, inmuebles, mobiliario y equipo, y otros activos. Estos
rubros comprenden las cuentas, subcuentas y cuentas analticas
correspondientes para registrar los activos en forma desagregada, los
rendimientos devengados por cobrar y las provisiones para incobrabilidad,
desvalorizacin de inversiones, depreciacin acumulada para los activos
fijos y las amortizaciones acumuladas para gastos amortizables.

Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se debern
ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de
cambio, de acuerdo a lo establecido por esta Superintendencia. Para
efectos de presentacin en el balance general, la diferencia de cambio
que resulte en un incremento o disminucin de las respectivas cuentas del
activo, neta del incremento o disminucin de las respectivas cuentas del
pasivo, deber registrarse con abono o cargo, segn corresponda, a la
cuenta de ingresos o gastos por diferencia de cambio.

RUBRO: 11 DISPONIBLE

DESCRIPCIN: Comprende el efectivo que mantiene la empresa en
caja, las tenencias de oro y plata, los saldos disponibles en el Banco
Central de Reserva del Per y los depsitos en bancos y corresponsales y
otras instituciones financieras del pas y del exterior, distintos a fondos
interbancarios cedidos.

Tambin comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, as como
el disponible restringido.

148
Las tenencias de oro y plata que se posea con fines distintos a mantener
una disponibilidad inmediata, se registrarn en subcuentas y cuentas
analticas de la cuenta 1107 Disponible Restringido.

CUENTA: 1101 CAJA

DESCRIPCIN: Registra el efectivo conformado por la existencia de
billetes y monedas nacionales, emitidas y acuadas por el Organismo
Emisor, los billetes y monedas extranjeras y divisas autorizados por el
Banco Central de Reserva del Per, as como las existencias de oro y
plata acuadas y en barras, adquiridas como disponibilidad inmediata,
que la empresa mantiene en caja de su oficina principal, agencias y
oficinas autorizadas.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:
1101.01 Oficina Principal
1101.01.01 Billetes y monedas
1101.01.02 Oro acuado en barras
1101.01.03 Plata acuada en barras
1101.02 Agencias
1101.03 Oficinas especiales
1101.09 Efectivo en trnsito

Su saldo deudor deber estar constituido exclusivamente por billetes y
monedas nacionales y extranjeras y las tenencias de oro y plata
acuadas o en barras, que se registrarn al precio de adquisicin, de
cotizacin nacional o internacional o aquel que fije la Superintendencia de
Banca y Seguros.

No debern incluirse en el saldo de esta cuenta cheques u otros medios
de pago, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105 Canje u
1106 Efectos de cobro inmediato.

El efectivo en trnsito o que se encuentre en poder de empresas
transportadoras de caudales deber registrarse en la subcuenta 1101.09
Efectivo en trnsito, debidamente respaldado y sustentado con la
documentacin pertinente.

Debern efectuarse verificaciones peridicas de las existencias de
efectivo mediante arqueo, cuyo acto deber constar en las actas de
arqueo pertinentes, debidamente firmadas por los responsables de su
custodia y del arqueo. Las diferencias que pudieran establecerse debern
ser contabilizadas, segn corresponda, en las subcuentas 1908.02
Faltantes de caja 2902.01 Sobrantes de caja.

149
DINMICA

DBITOS: - Por los ingresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.
- Por las adquisiciones de oro o plata acuados y en barras.
- Por las transferencias internas de efectivo recibidas.
- Por la asignacin de fondos fijos.
- Por los sobrantes de caja.
- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda
extranjera y de oro y plata.

CRDITOS: - Por los egresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.
- Por los retiros de oro o plata acuados y en barras.
- Por las transferencias internas de efectivo efectuadas.
- Por los faltantes de caja.
- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda
extranjera y de oro y plata.

CUENTA: 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER

DESCRIPCIN: Registra el importe de los depsitos en cuenta corriente
ordinaria o de encaje, cuenta especial concertada con fines especficos,
cuenta de depsitos por mandato legal, tal como para rgimen de
vigilancia, sanciones por exceso de lmite legal, etc., los depsitos
overnight de moneda extranjera y otras cuentas, en moneda nacional y
extranjera, que mantiene la empresa en el Banco Central de Reserva del
Per.

SUBCUENTAS:
1102.01 Cuenta ordinaria
1102.02 Cuenta especial
1102.03 Cuenta de depsitos por mandato legal
1102.04 Depsitos overnight en Moneda Extranjera
1102.09 Otras

Su saldo deudor denota fondos disponibles a favor de la empresa. En
ningn caso el saldo de la cuenta deber ser acreedor.

Los saldos debern conciliarse diariamente con los estados de cuenta
emitidos por el Banco Central de Reserva del Per, debiendo
regularizarse inmediatamente aquellas partidas que corresponda registrar
por la empresa y presentar el reclamo respectivo por aquellas otras cuya
regularizacin corresponda al Banco Central de Reserva del Per. Las
partidas pendientes de regularizacin que excedan treinta (30) das
calendario, sin contar con la justificacin pertinente, debern ser
castigadas segn corresponda.

Ver dinmica en la cuenta 1104.
150
CUENTA: 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
DEL PAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el importe de los depsitos en
cuenta corriente, ahorros y a plazo, en moneda nacional y extranjera que
mantiene la empresa en las empresas del sistema financiero del pas, as
como las operaciones propias de corresponsala.

SUBCUENTAS:
1103.01 Bancos
1103.02 Financieras
1103.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
1103.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito
1103.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES
1103.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito
1103.09 Otras empresas del sistema financiero

Se abrirn las cuentas analticas por empresa y modalidad si fuera el
caso. A tal efecto, se utilizar el cdigo y denominacin establecidos en el
Captulo I del presente Manual.


CUENTA: 1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL
EXTERIOR

DESCRIPCIN: Esta cuenta registra el importe de los depsitos en
moneda extranjera en cuenta corriente, de ahorros y a plazo, que
mantiene la empresa en bancos del exterior. Incluye, cuando
corresponda, los sobregiros y avances en cuenta corriente otorgados por
dichos bancos.

SUBCUENTAS:
1104.01 De primera categora
1104.02 Supervisados por organismos similares a la SBS
1104.03 Supervisados por la oficina matriz sujeta a supervisin de organismos
similares a la SBS
1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias
1104.09 Otras instituciones financieras

En la subcuenta 1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias, se
registrar el importe de los depsitos que mantiene la empresa con su
oficina matriz, sucursales y subsidiarias de ella en el exterior.

Es aplicable en lo pertinente para las cuentas 1102, 1103 y 1104, lo
siguiente:

Los depsitos a plazo representados por valores, debern registrarse en
las cuentas correspondientes del rubro 13 Inversiones Negociables y a
Vencimiento.

151
Su saldo deudor implica fondos disponibles y se mostrar en el activo.
Los saldos acreedores que pudieran presentarse por sobregiros y/o
avances en cuenta corriente, se mostrarn en el Pasivo del Balance
General.

En el caso de mantenerse diversas cuentas corrientes en una misma
empresa bancaria que arrojen indistintamente saldos deudores y
acreedores, se deber mostrar en el Balance General: en el Activo el
saldo deudor neto y en el Pasivo el saldo acreedor neto.

No debern considerarse en esta cuenta los fondos cedidos en el
mercado interfinanciero nacional, los mismos que debern ser
contabilizados en la cuenta 1201 Fondos interbancarios.

Las transacciones concertadas a travs de medios de comunicacin
inmediata debern ser registradas el mismo da en que se realizan,
debiendo estar reconfirmadas por la documentacin correspondiente.

Los saldos de las cuentas bancarias debern ser objeto de conciliacin
con sus respectivos estados de cuenta. Las diferencias que hubieren, as
como las partidas pendientes de correspondencia debern ser
regularizadas en un plazo no mayor de treinta (30) das calendario para
operaciones en el pas y de cuarenta y cinco (45) das calendario para
operaciones con el exterior. Las partidas pendientes que excedan dichos
plazos y no cuenten con la justificacin correspondiente debern ser
reclasificadas, segn corresponda:

1908.07 Operaciones por liquidar
2908.07 Operaciones por liquidar.

DINMICA Aplicable a las cuentas 1102, 1103 y 1104

DBITOS: - Por los depsitos efectuados en efectivo o su equivalente.
- Por las transferencias de fondos recibidas.
- Por las notas de abono recibidas.
- Por la capitalizacin de intereses en los depsitos de ahorro.
extranjera.

CRDITOS:- Por los cheques girados.
- Por la emisin de giros y/o transferencias al exterior.
- Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente.
- Por las notas de cargo recibidas.
- Por las transferencias de fondos efectuadas.
extranjera.

152
CUENTA: 1105 CANJE

DESCRIPCIN: Registra los cheques a cargo de otras empresas
recibidos por las empresas autorizadas y los cheques a su cargo
provenientes de aqullas.

1105.01 Local
1105.01.01 Obligaciones inmediatas
1105.01.02 Depsitos de ahorro y plazo
1105.01.03 Crditos y financiamientos
1105.01.09 Otros

Su saldo estar conformado por la diferencia de los cheques a cargo de
empresas autorizadas de la plaza local, remitidos y recibidos de la
Cmara de Compensacin, as como los cheques por enviarse a la
Cmara de Compensacin que han sido recibidos por operaciones
realizadas fuera de horario y das calendario de funcionamiento de la
Cmara de Compensacin, cuya regularizacin se efectuar con cargo o
abono en cuenta corriente del Banco Central de Reserva del Per, o de
acuerdo en otro mecanismo dispuesto, segn sea saldo favorable o
desfavorable. No se registrarn los cheques provenientes de operaciones
interbancarias, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105.04
Interbancarios.

1105.02 Provincias - Otros Bancos
1105.02.09 Otros
1105.03 Provincias - Otras oficinas del banco
1105.03.09 Otros

Su saldo estar representado por los cheques a cargo de empresas
autorizadas con oficinas fuera de la plaza local, ya sea que se hayan
originado en la propia oficina o contra la misma, recibidos por la empresa
en el desarrollo de sus operaciones.

1105.04 Interbancarios
Su saldo estar representado por los cheques provenientes de
operaciones interbancarias, que son remitidos a la Cmara de
Compensacin y recibidos de la misma, cuya regularizacin se efectuar
con cargo o abono en cuenta corriente que la empresa mantiene en el
Banco Central de Reserva del Per, segn sea el caso.

La permanencia de los documentos no correspondidos en estas
subcuentas no podr ser mayor a siete (7) das calendario.

153
DINMICA

DBITOS: - Por los cheques enviados a la Cmara de Compensacin.
- Por los cheques rechazados.
- Por los cheques enviados a/o dentro de Provincias.
- Por los cheques enviados a la Cmara de Compensacin
provenientes de operaciones interbancarias.
- Por el saldo en contra en la Cmara de Compensacin.
extranjera.

CRDITOS: - Por los cheques a cargo del banco recibidos de la Cmara de
Compensacin.
- Por la nota de cargo de recepcin de cheques por parte de las
oficinas.
- Por los cheques enviados a la Cmara de Compensacin,
rechazados por no ser conformes.
- Por los cheques recibidos de la Cmara de Compensacin
provenientes de operaciones interbancarias.
- Por el saldo a favor en la Cmara de Compensacin.
extranjera.

CUENTA: 1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

DESCRIPCIN: Registra el importe de los cheques, giros, rdenes de
pago u otros valores de cobro inmediato, recibidos por la empresa y que
fueron girados contra empresas del sistema financiero del pas o
instituciones financieras del exterior, cuya conversin a efectivo se
produce a su sola presentacin.

Esta cuenta ser de aplicacin para las empresas que no accedan a la
Cmara de Compensacin.

SUBCUENTAS:

1106.01 Cheques
En esta subcuenta sern objeto de registro, los cheques recibidos de los
clientes por concepto de depsitos o pago de obligaciones a favor de la
empresa no concurrente a la Cmara de Compensacin y que se
encuentren pendientes de efectivizacin.

1106.02 rdenes de pago
En esta subcuenta se registrarn los desembolsos en efectivo por las
rdenes de pago recibidas de los clientes, en tanto su reembolso no haya
sido correspondido por la respectiva empresa y se encuentren pendientes
de efectivizacin.

154
1106.03 Documentos sobre el exterior
En esta subcuenta se registrarn los cheques, giros u otros valores de
cobro inmediato en moneda extranjera negociados o recibidos por la
empresa por concepto de las transacciones correspondientes, en tanto su
reembolso no haya sido correspondido por los respectivos bancos del
exterior o corresponsales.

Los plazos para efectivizacin de los cheques y rdenes de pago sern:
- Girados sobre la plaza local: Al siguiente da til;
- Girados sobre otras plazas a nivel nacional: hasta un plazo mximo de
siete (7) das tiles, segn normas vigentes; y,
- Girados sobre el exterior: Hasta quince (15) das tiles.

Se excepta los casos de comunicacin en lnea, en cuyo caso la
efectivizacin se realizar de inmediato, contra el aviso de conformidad del
abono en cuenta. Cuando se excedan los plazos indicados debern estar
sustentados documentadamente.

Mensualmente, se deber preparar una relacin sobre las partidas que
conforman el saldo de la cuenta, que contenga como mnimo datos sobre
la fecha de recepcin, nmero de documento, empresa a cargo, concepto
de la transaccin e importes.

1106.09 Otros efectos de cobro

DINMICA

DBITOS: - Por los cheques y giros recibidos para su efectivizacin.
- Por las rdenes de pago recibidas para su efectivizacin.
- Por los documentos sobre el exterior recibidos para su
efectivizacin.
extranjera.

CRDITOS: - Por la efectivizacin de los cheques y giros.
- Por la efectivizacin de las rdenes de pago.
- Por los cheques depositados en bancos.
- Por el cobro de los documentos sobre el exterior.
extranjera.

CUENTA: 1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO

DESCRIPCIN: Registra los fondos fijos destinados por la empresa a
atender sus gastos menores, as como los depsitos sobre los cuales la
empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efecto
contractual, orden administrativa, arbitral o judicial, u otra disposicin
imperativa de restriccin.

155
SUBCUENTAS:

1107.01 Fondos fijos
En esta subcuenta se registran los fondos fijos que la administracin de la
empresa establece para atender sus gastos menores, sujeto a
permanente rendicin de cuentas para su restitucin peridica, con el
consecuente registro de las partidas que ah se originaron, destinndolas
a las cuentas que corresponda.

El manejo de los fondos fijos deber sujetarse al reglamento de la
empresa, en cuanto a la responsabilidad, monto e importe mximo a
pagar. Deber ser objeto de arqueos peridicos, sea cual fuera el
perodo de reposicin de fondos, debiendo ser liquidados y restituidos en
las fechas de presentacin del balance general.

1107.02 Fondos en garanta
En esta subcuenta se registran los fondos bajo cualquier modalidad
destinados a constituir garantas, para cumplir con las exigencias de sus
actividades operativas, previo acuerdo de los rganos competentes de la
empresa.

1107.02.01 Operaciones Burstiles
En esta cuenta analtica se registran los fondos de la propia empresa
comprometidos en las negociaciones de valores, como mrgenes de
garantas (iniciales o adicionales por fluctuacin de valores) debido a la
negociacin de prstamos de valores en Bolsa u otros de similar
naturaleza, que impliquen la movilizacin de fondos y de valores
mobiliarios.

1107.02.09 Otros

1107.03 Banco Central de Reserva del Per
En esta subcuenta se registrar el monto en divisas que debern ser
recompradas como parte de los pactos establecidos, cuya disponibilidad
es de uso restringido.

1107.09 Otras disponibilidades restringidas
En esta subcuenta se registran los depsitos sobre los cuales la empresa
no puede ejercer su inmediata disponibilidad, ya sea por mandato legal,
orden judicial, contractual u otra disposicin imperativa de restriccin.

DINMICA

DBITOS: - Por la dotacin de fondos fijos.
- Por la reposicin de fondos fijos a la liquidacin de los gastos.
- Por la imposicin de fondos en garanta.
- Por los depsitos restringidos.
extranjera.

156
CRDITOS: - Por la liquidacin de los gastos de fondos fijos.
- Por la liberacin de fondos en garanta.
- Por la liberacin de los depsitos sujetos a restriccin.
extranjera.

CUENTA: 1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE

DESCRIPCIN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados
por los fondos disponibles en el Banco Central de Reserva del Per, por
empresas del sistema financiero del pas e instituciones financieras del
exterior y del disponible restringido.

SUBCUENTAS:
1108.02 Banco Central de Reserva del Per
1108.03 Bancos y otras empresas del sistema financiero del pas
1108.04 Bancos y otras instituciones financieras del exterior
1108.07 Disponible restringido

DINMICA

DBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados.
extranjera.

CRDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.
extranjera.

RUBRO: 12 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Comprende los importes cedidos a otras empresas
del sistema financiero nacional, con fines de apoyo de liquidez de
carcter transitorio por plazos menores de treinta (30) das calendario,
siempre que sean permisibles por las condiciones de cada empresa y
las disposiciones legales pertinentes.

Si el plazo estipulado se excediera, deber procederse a efectuar la
reclasificacin del caso, en el rubro 14 Crditos.

Su saldo deudor estar constituido por la sumatoria de los montos
cedidos a las otras empresas del sistema financiero nacional y
sustentado mediante estados de cuentas, notas o constancias de los
depsitos correspondientes.

Previamente a la cesin de fondos, deber acordarse con precisin el
monto, inters, plazo de vigencia, medios de comunicacin inmediatos
a utilizarse, oportunidad en que los mensajes sern trasmitidos para
que surtan efecto y los cdigos o claves a emplearse.

157
Las transacciones concertadas a travs de medios de comunicacin
inmediatos, debern ser registradas el mismo da que se produzcan,
debiendo estar confirmadas por la documentacin pertinente. Las
concertadas a travs de notas, debern registrarse el da de la
recepcin de stas.

CUENTA: 1201 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Ver descripcin del rubro 12

SUBCUENTAS:
1201.01 Bancos
1201.02 Financieras
1

Se abrirn cuentas analticas por empresa y modalidad si fuera el caso.
A tal efecto, se utilizarn el cdigo y denominacin establecidos en el

DINMICA

DBITOS: - Por los fondos cedidos a las empresas del sistema financiero.
extranjera.

CRDITOS: - Por la devolucin de los fondos cedidos.
extranjera.

CUENTA: 1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS
INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados
por los fondos cedidos a otras empresas del sistema financiero.

SUBCUENTAS:
1208.01 Bancos
1208.02 Financieras
1.1

158
Se abrirn cuentas analticas por empresa y modalidad si fuera el caso.
A tal efecto se utilizarn el cdigo y denominacin establecidos en el

DINMICA

DBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos
cedidos a las empresas del sistema financiero.
extranjera.

extranjera.

RUBRO: 13 INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIN: En esta cuenta las empresas del sistema financiero
registrarn la tenencia de inversiones en instrumentos representativos
de capital y de deuda, as como en commodities, de acuerdo con la
intencin inicial de la adquisicin y de las caractersticas propias de
estas inversiones.

Los valores adquiridos debern ser registrados dentro de una de las
siguientes categoras: Inversiones Negociables para Intermediacin
Financiera (Trading) (cuentas 1301 y 1302), Inversiones Negociables
Disponibles para la Venta (cuentas 1303 y 1304) o Inversiones
Financieras a Vencimiento (cuenta 1305). La inversin en commodities
debe registrarse en la cuenta 1306.

Asimismo, aquellas inversiones en participacin accionaria adquiridas
sin la intencin de negociarlas se registrarn en la cuenta 17
Inversiones Permanentes.

El saldo de este rubro Inversiones Negociables y a Vencimiento debe
estar sustentado con la existencia fsica de los ttulos valores o
certificados de custodia correspondientes, as como otras formas
autorizadas por la legislacin vigente.

En todos los casos, el registro contable inicial se efectuar al costo de
adquisicin, sin considerar los gastos de adquisicin tales como
impuestos, honorarios de agentes de bolsa, derechos y comisiones
varias. Tratndose de valores representativos de deuda, en el caso que
el costo de adquisicin incorpore intereses devengados pendientes de
pago por parte del emisor, stos sern separados y registrados en la
cuenta correspondiente de rendimientos devengados de inversiones.

La valuacin de estas inversiones se efectuarn de acuerdo con
criterios establecidos por normas vigentes sobre la materia, con el fin
de constituir provisiones por fluctuacin de valores en el caso de
inversiones disponibles para la venta, de reconocer la ganancia o
159
prdida por dicha fluctuacin en el caso de inversiones negociables
para intermediacin financiera (trading) y en commodities o de
reconocer provisiones por cambios en el riesgo crediticio, en el caso de
una inversin a vencimiento.

Las provisiones que se constituyan debern registrarse en la cuenta
1309 (Provisin para inversiones negociables y a vencimiento), con
cargo a las cuentas 4301 3802.02, segn corresponda.

Para una adecuada presentacin en el Balance General, los saldos de
las cuentas 1303, 1304, 1305 y 1306 se mostrarn deducidos de la
cuenta 1309 y de las acciones en tesorera. Dichas acciones se
deducirn tambin del rubro capital social por el monto correspondiente
al valor nominal, y del capital adicional por la prima o descuento.

Tratndose de las acciones en tesorera, el tratamiento contable ser el
mismo que para las inversiones negociables disponibles para la venta
en valores representativos de capital. Sin embargo, por la venta de
dichas acciones no se reconocer ganancia ni prdida en el estado de
ganancias y prdidas, debiendo registrarse en la cuenta 3204
Ganancia o Prdida en Acciones en Tesorera.

Se considerar inversin vigente a aquella que no corresponda a una
inversin vencida ni a una reestructurada. Para estos fines se
entender como inversin vencida a aquella inversin que no ha sido
pagada en el plazo convenido y como inversin reestructurada a
aquella inversin en instrumentos emitidos por empresas que se
encuentren en procesos de reestructuracin, de concurso ordinario o
preventivo, conforme a la Ley General del Sistema Concursal,
aprobado por la Ley N 27809.

CUENTA: 1301 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERMEDIACIN
FINANCIERA (TRADING) EN VALORES REPRESENTATIVOS DE
CAPITAL

DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios
representativos de capital, segn lo dispuesto por esta
Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intencin de
negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto
plazo. Slo se considerarn en estas cuentas los valores mobiliarios
cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya
frecuencia y volmenes de negociacin permitan considerarlos como
lquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrn permanecer en
estas cuentas por un plazo mayor a seis meses.

No podrn considerarse en esta categora los valores cuya
disponibilidad est restringida como es el caso de valores adquiridos
mediante operaciones de reporte o pactos de recompra, entre otros.

La valorizacin de las inversiones consideradas dentro de esta cuenta
se actualizar diariamente al valor de mercado del da. Para efectos de
160
llevar este control, cuando el valor de mercado exceda al valor
contable, se reconocer una ganancia por fluctuacin de valores
mediante un crdito en la sub-cuenta 5109.11 Valorizacin de
Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en
Valores Representativos de Capital. Por el contrario, cuando el valor de
mercado sea inferior al valor contable, se reconocer una prdida por
fluctuacin de valores mediante un dbito en la sub-cuenta 4109.11
Valorizacin de Inversiones Negociables para Intermediacin
Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital.

SUB-CUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:
1301.05 Valores y ttulos emitidos por empresas del sistema financiero
1301.05.01 Acciones comunes
1301.05.03 ADRs (American Depositary Receipts)
1301.05.04 GDRs (Global Depositary Receipts)
1301.05.19 Otros valores y ttulos

1301.06 Valores y ttulos emitidos por empresas del sistema de seguros

1301.07 Valores y ttulos emitidos por otras sociedades
1301.07.02 Acciones de inversin
1301.07.05 Cuotas de Participacin en Fondos Mutuos de Inversin en Valores
1301.07.12 Instrumentos de titulizacin

1301.19 Otros


CUENTA: 1302 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERME-DIACIN
FINANCIERA (TRADING) EN VALORES REPRESENTATIVOS DE
DEUDA

DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios
representativos de deuda, segn lo dispuesto por esta
Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intencin de
negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto
plazo. Slo se considerarn en estas cuentas los valores mobiliarios
cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya
frecuencia y volmenes de negociacin permitan considerarlos como
lquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrn permanecer en
estas cuentas por un plazo mayor a seis meses.

161
No podrn considerarse en esta categora los valores cuya
disponibilidad est restringida como es el caso de valores adquiridos
mediante operaciones de reporte o pactos de recompra, entre otros.

La valorizacin de las inversiones consideradas dentro de esta cuenta
se actualizar diariamente al valor de mercado del da. Para efectos de
llevar este control, cuando el valor de mercado exceda al valor
contable, se reconocer una ganancia por fluctuacin de valores
mediante un crdito en la sub-cuenta 5109.12 Valorizacin de
Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en
Valores Representativos de Deuda. Por el contrario, cuando el valor de
mercado sea inferior al valor contable, se reconocer una prdida por
fluctuacin de valores, mediante un dbito en la sub-cuenta 4109.12
Valorizacin de Inversiones Negociables para Intermediacin
Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda.

SUB-CUENTAS Y CUENTAS ANALTICAS:
1302.01 Valores y ttulos emitidos por Gobiernos
1302.01.01 Representativos de deuda pas
1302.01.01.01 Per
1302.01.01.02 Pases con grado de inversin
1302.01.01.19 Otros
1302.01.09 Representativos de obligaciones varias
1302.01.09.01 Per
1302.01.09.19 Otros

1302.02 Valores y ttulos emitidos por Bancos Centrales
1302.02.01 Per
1302.02.02 Pases con grado de inversin
1302.02.19 Otros

1302.03 Valores y ttulos emitidos por Organismos Financieros
1302.03.01 COFIDE
1302.03.02 Banco de la Nacin
1302.03.03 Organismos Financieros Internacionales
1302.03.19 Otros Organismos Financieros

1302.05.01 Certificados bancarios
1302.05.02 Certificados de depsito no negociables
1302.05.03 Certificados de depsito negociables
1302.05.04 Obligaciones negociables
1302.05.05 Letras hipotecarias
1302.05.06 Bonos hipotecarios
1302.05.07 Bonos de arrendamiento financiero
1302.05.08 Bonos ordinarios
1302.05.09 Bonos estructurados
1302.05.10 Bonos subordinados
1302.05.11 Bonos convertibles en acciones

162

1302.07.14 Certificados de depsito por mercaderas
1302.07.15 Instrumentos de corto plazo
1302.07.15.01 Pagars
1302.07.15.02 Letras Afianzadas
1302.07.15.19 Otros valores y ttulos

1302.19 Otros


UENTA: 1303 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA
VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran los valores
representativos de capital, segn lo dispuesto por esta
Superintendencia que no se encuentren comprendidas en las cuentas
Inversiones para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores
Representativos de Capital (cuenta 1301).

La valuacin de las inversiones contenidas en esta cuenta,
exceptuando las correspondientes a la capitalizacin de acreencias, se
efectuar bajo el mtodo de costo o mercado, el menor. Sin embargo,
en aquellos casos en que estas inversiones no registren cotizacin de
una fuente de informacin vlida durante los dos meses anteriores a la
fecha en que dicha informacin sea requerida y cuyo valor de mercado
no pueda ser determinado, debern ser valuadas bajo el mtodo de
costo o valor patrimonial, el menor.

La inversin en prstamos de valores asignados a esta categora
deber ser registrada en la subcuenta 1303.12 Prstamos de valores,
manteniendo la categora de inversin del valor.

163
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN EMPRESAS
REESTRUCTURADAS (DEC. LEY N 26116, DEC. LEG. N 845 Y
LEY N 27146), EMPRESAS SANEADAS (DECRETO DE URGENCIA
N 064-99) Y EMPRESAS DECRETO DE URGENCIA N 059-2000:

- En las subcuentas 1303.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley
N 26116, Dec. Leg. N 845 y Ley N 27146), 1303.14 Empresas
saneadas (Decreto de Urgencia N 064-99), 1303.15 Empresas
Decreto de Urgencia N 059-2000 y 1303.16 Empresas otros
Acuerdos Reestructuracin, se registrarn el equivalente al valor
patrimonial proporcional que la tenedora adquiera sobre el
patrimonio neto de las empresas reestructuradas, saneadas, las
que se acojan a los programas aprobados mediante el Decreto de
Urgencia N 059-2000 y de las empresas con las que establezcan
otros acuerdos de reestructuracin, segn corresponda.
- Si el valor patrimonial recibido por la inversin es mayor al valor
bruto de los crditos, se podr registrar un ingreso diferido por la
diferencia en la subcuenta 2901.06 Capitalizacin de
Acreencias, el cual se reconocer como ingresos al momento de
la transferencia de las inversiones. Caso contrario, se registrar
inmediatamente una prdida por la diferencia.
- Estas inversiones se contabilizarn bajo el mtodo de
participacin patrimonial.
- Los cambios en las inversiones realizadas producto de la
aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, se registrarn
en las cuentas analticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y
1308.03.16, los mismos que sern transferidos a las subcuentas
1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, respectivamente, al final
del ejercicio anual.
- Se requerir provisiones a criterio de esta Superintendencia
cuando el valor patrimonial de la empresa no refleja el verdadero
valor, registrndose dichas provisiones en las cuentas analticas
1309.03.13, 1309.03.14, 1309.03.15 y 1309.03.16, segn
corresponda. Asimismo, en caso las empresas supervisadas
carezcan de sustento del valor razonable de las acciones
recibidas, debern constituir una provisin para inversiones del
100% del monto capitalizado.



164
1303.07 Valores y ttulos emitidos por otras sociedades.
1303.07.06 Cuotas de Participacin en Fondos de Inversin
1303.07.13 Instrumentos de titulizacin (mecanismos de cobertura)

1303.08 Acciones de Tesorera
1303.08.01 Valor Nominal
1303.08.02 Prima o Descuento

1303.09 Valores y ttulos emitidos por empresas del holding, matriz y
subsidiarias
1303.09.06 Cuotas de Participacin en Fondos de Inversin

1303.10 Operaciones de reporte
1303.10.05 Valores y ttulos emitidos por empresas del sistema financiero
1303.10.06 Valores y ttulos emitidos por empresas del sistema de seguros
1303.10.07 Valores y ttulos emitidos por otras sociedades
1303.10.09 Valores y ttulos emitidos por empresas del holding, matriz y
subsidiarias

1303.11 Pactos de recompra
subsidiarias
1303.12 Prstamos de valores

En la subcuenta 1303.12, se registra la inversin que realiza el
prestamista de valores cuando presta un valor a cambio de una
rentabilidad pactada.

Una operacin de prstamo de valores se contabilizar como la
entrega o prstamo de un valor a cambio de un compromiso futuro de
devolucin a un plazo y tasa pactados. La contraparte que entrega el
valor en el momento inicial se denomina prestamista. La contraparte
que recibe el valor en el momento inicial y asume un compromiso de
devolucin se denomina prestatario.
165

1303.12.01 Negociados en Bolsa
1303.12.01.05 Valores y ttulos emitidos por empresas del sistema financiero
1303.12.01.06 Valores y ttulos emitidos por empresas del sistema de seguros
1303.12.01.07 Valores y ttulos emitidos por otras sociedades
1303.12.01.09 Valores y ttulos emitidos por empresas del holding, matriz y
subsidiarias
1303.12.02 Negociados fuera de Bolsa
subsidiarias

1303.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley N26116, Dec. Leg N845 y
Ley N27146)
1303.13.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa
1303.13.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa

1303.14 Empresas saneadas (Decreto de Urgencia N064-99)

1303.15 Empresas Decreto de Urgencia N 059-2000

1303.16 Empresas otros acuerdos reestructuracin

En las subcuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16 se
registrarn las participaciones accionarias que tienen las empresas
del sistema financiero producto de la capitalizacin de acreencias,
de acuerdo al tratamiento sealado en la descripcin de la cuenta
1303 Inversiones negociables disponibles para la venta en valores
representativos de capital.

1303.18 Valores y ttulos de disponibilidad restringida
En esta cuenta se registran los valores representativos de capital
negociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresa
no puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto
contractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos de
recompra), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquier
disposicin imperativa. Su registro en esta cuenta implica su
reclasificacin temporal, en tanto se mantenga su condicin de
disponibilidad restringida.

1303.18.01 Valores y ttulos de operaciones de reporte
166
subsidiarias

1303.18.02 Valores y ttulos con pactos de recompra
subsidiarias

1303.18.19 Otros
1303.19 Otros


CUENTA: 1304 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA
VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA

DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran los valores
representativos de deuda, segn lo dispuesto por esta
Superintendencia, que no se encuentren en las cuentas Inversiones
para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos
de Deuda (cuenta 1302) o Inversiones Financieras a Vencimiento
(cuenta 1305).

La valuacin de este tipo de inversiones se efectuar bajo el mtodo de
costo o mercado, el menor.

En aquellos casos en que las empresas hayan adquirido estos valores
representativos de deuda bajo o sobre la par, debern actualizar
mensualmente el valor contable de los instrumentos representativos de
deuda disponibles para la venta mediante el devengo de la prima o del
descuento de capital a travs de las sub-cuentas 4109.13 o 5109.13,
respectivamente.

deber ser registrada en la subcuenta 1304.12 Prstamos de valores,

1304.01.01.01 Per
1304.01.01.19 Otros

1304.01.02 Bonos D.S. N114-98-EF
1304.01.03 Bonos DS. N 099-99-EF
1304.01.04 Bonos D.U. N 108-2000
1304.01.09.01 Per
167
1304.01.09.19 Otros

1304.02.01 Per
1304.02.19 Otros

1304.03.01 COFIDE

1304.05.02 Certificados de depsito no negociables
1304.05.03 Certificados de depsito negociables
1304.05.05 Letras hipotecarias


1304.07.14 Certificados de depsito por mercaderas
1304.07.15 Instrumentos de corto plazo
1304.07.15.01 Pagars
1304.07.15.02 Letras afianzadas

168
1304.09 Valores y ttulos emitidos por empresas del holding, matriz y
subsidiarias

1304.10.01 Valores y ttulos emitidos por Gobiernos
1304.10.02 Valores y ttulos emitidos por Bancos Centrales
1304.10.03 Valores y ttulos emitidos por Organismos Financieros
subsidiarias

subsidiarias



1304.12.01.01 Valores y ttulos emitidos por Gobiernos
1304.12.01.02 Valores y ttulos emitidos por Bancos Centrales
1304.12.01.03 Valores y ttulos emitidos por Organismos Financieros
169
subsidiarias
subsidiarias

En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda
negociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresa no
puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto
contractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos de
recompra), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquier
disposicin imperativa. Su registro en esta cuenta implica su
reclasificacin temporal, en tanto se mantenga su condicin de

subsidiarias
1304.18.02 Valores y ttulos con pacto de recompra
subsidiarias
1304.18.19 Otros

1304.19 Otros


CUENTA: 1305 INVERSIONES FINANCIERAS A VENCIMIENTO

DESCRIPCIN: La cuenta Inversiones Financieras a Vencimiento
comprende los valores mobiliarios representativos de deuda adquiridos
por la empresa con la intencin de mantenerlos a vencimiento. Las
170
inversiones que la empresa planifique mantener por un perodo
indeterminado no podrn ser incluidas en esta cuenta.

Las empresas podrn registrar sus inversiones en esta cuenta siempre
que cuenten con pasivos o coberturas de tasa de inters que mitiguen
el riesgo de tasas de inters del balance, de conformidad con los
dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular
disponga esta Superintendencia.

Para que un valor mobiliario representativo de deuda pueda ser
clasificado dentro de esta categora, deber cumplir con los requisitos
que establezca esta Superintendencia.

El registro contable de las inversiones a vencimiento se efectuar al
costo de adquisicin, el que ser ajustado afectando provisiones slo
por disminuciones en la capacidad crediticia del emisor de manera
individual, reflejadas en descensos en su clasificacin de riesgo del
valor, segn las disposiciones que para esos fines determine esta
Superintendencia.

En aquellos casos en que las empresas hayan adquirido estos valores
representativos de deuda bajo o sobre la par, debern actualizar
mensualmente y hasta el vencimiento o transferencia del ttulo el valor
contable de los instrumentos representativos de deuda mantenidos a
vencimiento, mediante el devengo de la prima o del descuento de
capital a travs de las sub-cuentas 5109.14 4109.14,
respectivamente hasta llegar al valor nominal del valor.

deber ser registrada en la cuenta 1305.12 Prstamos de valores,

1305.01.01.01 Per
1305.01.01.19 Otros
1305.01.02 Bonos D.S. N 114-98-EF
1305.01.03 Bonos D.S. N 099-99-EF
1305.01.04 Bonos D.U. N 108-2000
1305.01.09.01 Per
1305.01.09.19 Otros

1305.02.01 Per
1305.02.19 Otros

171
1305.03.01 COFIDE






172

En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda
mantenidos al vencimiento sobre los cuales la empresa no puede
ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto contractual
(otorgados en operaciones de reporte o en pactos de recompra), orden
administrativa, arbitral o judicial o cualquier disposicin imperativa. Su
registro en esta cuenta implica su reclasificacin temporal, en tanto se
mantenga su condicin de disponibilidad restringida.


1305.18.02 Valores y ttulos con pactos de recompra
1305.18.19 Otros
1305.19 Otros


CUENTA: 1306 INVERSIONES EN COMMODITIES

DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran las inversiones en
commodities, segn lo dispuesto por esta Superintendencia.
Cualquiera sea el commodity, su tratamiento contable ser equivalente
al de una Inversin para Intermediacin Financiera (Trading).

173
DINMICA Aplicable a las cuentas 1301, 1302, 1303, 1304, 1305 y 1306

DBITOS: - Por el costo de adquisicin de instrumentos representativos de
deuda y representativos de capital emitidos por entidades del pas y
del exterior.
- Por el costo de adquisicin de los commodities
- Por el incremento del valor de mercado de las Inversiones
Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores
Representativos de Capital (cuenta 1301) y de las Inversiones
Representativos de Deuda (cuenta 1302).
- Por las transferencias internas de valores y ttulos cuando se levante
la restriccin, en caso de haber estado reportados o haber sido
transferidos.
- Por el reconocimiento gradual del descuento pagado, en el caso de
valores representativos de deuda disponibles para la venta y a
vencimiento
extranjera, cuando corresponda.
- Por la transferencia del saldo de las cuentas analticas 1308.03.13,
1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, segn corresponda, al final
del ejercicio anual.

CRDITOS: - Por el retiro de las inversiones en valores, ttulos y commodities.
- Por la disminucin del valor de mercado de las Inversiones
Representativos de Capital (cuenta 1301) y de las Inversiones
Representativos de Deuda (cuenta 1302).
- Por las transferencias internas de valores y ttulos cedidos en
garanta o cuando se limita su disponibilidad, en caso de estar
reportados o ser transferidos.
- Por el reconocimiento gradual de la prima pagada, en el caso de
valores representativos de deuda disponibles para la venta y a
vencimiento.
extranjera.
- Por la transferencia del saldo de las cuentas analticas 1308.03.13,
1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, segn corresponda, al final
del ejercicio anual

CUENTA: 1308 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES
NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los rendimientos
devengados de las inversiones en valores y ttulos que mantiene la
empresa conformando el rubro 13 Inversiones Negociables y a
Vencimiento, siempre que stos se encuentren vigentes, caso
contrario, se registrarn en la cuenta 8104.06.

174
SUBCUENTAS:
1308.01 Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en
Valores Representativos de Capital
1308.01.19 Otros

Valores Representativos de Deuda
1308.02.19 Otros

1308.03 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores
Representativos de Capital
1308.03.08 Acciones en Tesorera
1308.03.08.01 Valor Nominal
1308.03.08.02 Prima o Descuento

subsidiarias
1308.03.10 Operaciones de reporte

En esta cuenta se registrarn los intereses devengados de la
operacin de reporte a cobrar por el reportante.

1308.03.11 Pactos de recompra
En esta cuenta se registrarn los intereses devengados del pacto de
recompra de valores a cobrar por el adquiriente.

1308.03.12 Prstamos de valores
En esta cuenta se registrarn los intereses devengados del prstamo
de valores a cobrar por el prestamista; as como los intereses
devengados que generen los valores por s mismos.

1308.03.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley N26116, Dec. Leg N845 y Ley
N27146)
1308.03.13.01 Instrumentos de capital listados en Bolsa
1308.03.13.02 Instrumentos de capital no listados en Bolsa
1308.03.14 Empresas saneadas (Decreto de Urgencia N064-99)

1308.03.15 Empresas Decreto de Urgencia N 059-2000
175
1308.03.16 Empresas otros acuerdos reestructuracin

En dichas cuentas analticas se registrarn los cambios en las
inversiones realizadas en inversiones reestructuradas, saneadas, que
se acojan a los programas aprobados mediante Decreto de Urgencia
N 059-2000 y de las empresas con las que establezcan otros
acuerdos de reestructuracin, segn corresponda, producto de la
aplicacin del mtodo de participacin patrimonial. De esta manera,
se registrarn los incrementos y disminuciones por las utilidades y
prdidas, respectivamente, afectndose las cuentas de resultados
correspondientes, as como las disminuciones por la distribucin de
dividendos.

Al final del ejercicio los saldos de estas cuentas analticas sern
transferidos a las subcuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16,
segn correspondan

1308.03.18 Valores y ttulos de disponibilidad restringida
1308.03.19 Otros

Representativos de Deuda
subsidiarias

En esta cuenta se registrarn los intereses devengados de la
operacin de reporte a cobrar por el reportante

En esta cuenta se registrarn los intereses devengados del pacto de
recompra de valores a cobrar por el adquiriente.


1308.04.19 Otros
1308.05 Inversiones Financieras a Vencimiento
176


1308.05.19 Otros
1308.19 Otros

DINMICA

DBITOS: - Por los rendimientos devengados de valores y ttulos y otros
documentos negociables mantenidos por la empresa.
extranjera.
- Por la valorizacin de las inversiones en empresas
reestructuradas y saneadas
21
.
- Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y
1303.16, segn corresponda, al final del ejercicio anual
21
.

extranjera.
- Por la valorizacin de las inversiones en empresas
reestructuradas y saneadas

.
- Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y
1303.16, segn corresponda, al final del ejercicio anual

.

CUENTA: 1309 PROVISIONES PARA INVERSIONES NEGOCIABLES Y A
VENCIMIENTO)

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones que se
efectan para cubrir las posibles prdidas respecto al valor de
mercado, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o
las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

Las provisiones correspondientes a las inversiones que se registren por
la realizacin de operaciones de reporte y pactos de recompra que
representan un prstamo garantizado, cuando la empresa sea
reportante o adquirente, debern tener en cuenta el riesgo de la
contraparte. Estas provisiones debern constituirse conforme a los
criterios dispuestos en el Reglamento para la Evaluacin y
Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado por la
Resolucin SBS N 808-2003 y sus modificatorias.

177
Las inversiones consideradas en las cuentas 1301 Inversiones
Representativos de Capital, 1302 Inversiones Negociables para
Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de
Deuda y 1306 Inversiones en Commodities no requieren provisiones,
debido a su actualizacin diaria a valor de mercado.


Las provisiones se efectuarn bajo el mtodo de costo o valor de
mercado, el menor o, en su defecto, costo o valor patrimonial, el
menor. Esta ltima modalidad se aplicar cuando estas inversiones no
registren cotizacin de una fuente de informacin vlida durante los
dos meses anteriores a la fecha en que dicha informacin sea
requerida y su valor de mercado no pueda ser determinado.

Cuando el valor contable se encuentre por encima del valor de
mercado o, en su defecto, de su valor patrimonial, se constituirn las
provisiones por fluctuacin de valores, de conformidad con los


1309.03.05.01 Acciones comunes
1309.03.05.03 ADRs (American Depositary Receipts)
1309.03.05.04 GDRs (Global Depositary Receipts)


1309.03.07.02 Acciones de inversin
1309.03.07.05 Cuotas de Participacin en Fondos Mutuos de Inversin en Valores
1309.03.07.06 Cuotas de Participacin en Fondos de Inversin
178
1309.03.07.12 Instrumentos de titulizacin
1309.03.07.13 Instrumentos de titulizacin (mecanismos de cobertura)

1309.03.08.01 Valor Nominal
1309.03.08.02 Prima o Descuento

subsidiarias

subsidiarias

subsidiarias

1309.03.12.01 Negociados en Bolsa
1309.03.12.02 Negociados fuera de Bolsa

N27146)

1309.03.14 Empresas saneadas (Decreto de urgencia N064-99)

1309.03.15 Empresas Decreto de Urgencia N 059-2000


1309.03.16 Empresas otros acuerdos reestructuracin
179

1309.03.18.01 Valores y ttulos de operaciones de reporte
1309.03.18.02 Valores y ttulos con pactos de recompra
1309.03.18.19 Otros

1309.03.19 Otros

Las provisiones se efectuarn bajo el mtodo de costo o valor de
mercado, el menor. Cuando el valor contable se encuentre por encima
del valor de mercado, se constituirn las provisiones por fluctuacin de
valores, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las
normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.


1309.04.01.01 Representativos de deuda pas
1309.04.01.02 Bonos D.S. N114-98-EF
1309.04.01.03 Bonos DS. N 099-99-EF
1309.04.01.04 Bonos D.U. N 108-2000
1309.04.01.09 Representativos de obligaciones varias



1309.04.05.01 Certificados bancarios
1309.04.05.02 Certificados de depsito no negociables
1309.04.05.03 Certificados de depsito negociables
1309.04.05.04 Obligaciones negociables
1309.04.05.05 Letras hipotecarias
1309.04.05.06 Bonos hipotecarios
1309.04.05.07 Bonos de arrendamiento financiero
1309.04.05.08 Bonos ordinarios
1309.04.05.09 Bonos estructurados
1309.04.05.10 Bonos subordinados
1309.04.05.11 Bonos convertibles en acciones

180

1309.04.07.15 Instrumentos de corto plazo

subsidiarias
1309.04.09.13 Instrumentos de titulizacin (mecanismo de cobertura)

subsidiarias
subsidiarias
181

1309.04.18. Valores y ttulos de disponibilidad restringida
1309.04.18.02 Valores y ttulos con pacto de recompra
1309.04.18.19 Otros

1309.04.19 Otros

Las provisiones en esta cuenta se registrarn por cambios en la
capacidad crediticia del emisor de manera individual, afectando
directamente al resultado del ejercicio, de conformidad con los

El resultado del ejercicio no se afectar para reconocer ganancias por
el aumento en el precio de los valores clasificados dentro de esta
categora.

1309.05.01.02 Bonos D.S. N114-98-EF
1309.05.01.03 Bonos DS. N 099-99-EF
1309.05.01.04 Bonos D.U. N 108-2000





182


1309.05.18.09 Otros

1309.05.19 Otros

DINMICA

DBITOS: - Por la reversin de las provisiones excesivas o indebidas.
- Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha
de venta.
extranjera.

CRDITOS: - Por la constitucin de la provisin determinada debido al menor
valor de las inversiones con respecto a los criterios establecidos
sobre la materia.

extranjera, cuando corresponda.

RUBRO: 14 CRDITOS

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan las
acreencias por el dinero otorgado por las empresas del sistema
financiero a los clientes bajo las distintas modalidades de crdito
proveniente de sus recursos propios, de los recibidos del pblico en
depsitos y de otras fuentes de financiamiento interno y externo; as
como las acreencias por las operaciones de arrendamiento financiero,
lease-back, venta de cartera, venta de bienes realizables, devueltos,
recibidos en pago y adjudicados, y contratos de capitalizacin
mobiliaria.

Los crditos para fines contables se agrupan por situacin de la deuda
en: vigentes, reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza
judicial, y adicionalmente por los tipos, formas y modalidades de
crditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros y las normas dictadas por la
SBS.
183

El traslado de crditos a las cuentas: 1403 Crditos reestructurados,
1404 Crditos refinanciados, 1405 Crditos vencidos y 1406 Crditos
en cobranza judicial, se sujetar a lo dispuesto en este Manual y a los
lineamientos que sobre el particular, determine la SBS.

Tambin comprende las cuentas que registran los rendimientos
devengados de los crditos vigentes, los mismos que se abonarn en
la respectiva cuenta de resultados, mientras que los rendimientos de
los crditos reestructurados, refinanciados, vencidos y aquellos
crditos que se encuentren clasificados en las categoras de dudoso o
prdida, se registrarn en las respectivas cuentas de orden,
extornndose previamente de ingresos, de ser el caso, y en el mismo
momento en que se reclasifica el crdito, debiendo llevarse a
resultados slo cuando estos sean cobrados
27
.

Similar tratamiento se seguir con el mayor valor del crdito por la
aplicacin del ndice de reajuste.

Los intereses y comisiones de los crditos en la modalidad de cuentas
corrientes y otras modalidades, as como tambin los crditos
reestructurados y refinanciados, que de acuerdo a dispositivos legales
o contractuales especficos se capitalicen, se deben registrar en las
cuentas correspondientes del presente rubro, efectundose por ellos
tambin la provisin correspondiente.

Los saldos de los crditos aprobados pendientes de desembolso, se
deben registrar en las subcuentas 7105 Lneas de crditos no
utilizadas y crditos concedidos no desembolsados y 7205
Responsabilidad por crditos otorgados no desembolsados, segn
corresponda.

Para una adecuada presentacin de los estados financieros, el saldo
de este rubro se mostrar deducido por el saldo de la cuenta 1409
(Provisiones para crditos).

Las provisiones para los crditos se constituirn de acuerdo con
normas establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros.

El tratamiento que se describe para este rubro deber formar parte de
las polticas establecidas por cada empresa, para el manejo y control
crediticio.

CUENTA: 1401 CRDITOS VIGENTES

DESCRIPCIN

: En esta cuenta se registran los crditos otorgados a
los clientes del pas y del exterior en sus distintas modalidades, cuyos
pagos se encuentran al da, de acuerdo con lo pactado.

En esta cuenta tambin se registran los saldos deudores por
sobregiros en cuenta corriente, que son reclasificados de las cuentas
184
analticas que conforman la subcuenta 2101.01 Depsitos en cuenta
corriente.

Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a travs
de un contrato de lnea de crdito deben registrarse en la cuenta
analtica 1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente de crditos
vencidos, a partir del trigsimo primer da (31) calendario de otorgado
el sobregiro, eliminndose del rubro de ingresos de ser el caso, los
rendimientos no efectivizados hasta la fecha, de acuerdo con las
disposiciones sobre la materia.

La transferencia del monto total de los crditos no pagados a las
cuentas analticas correspondientes de la cuenta 1405 Crditos
vencidos, deber realizarse de acuerdo con el siguiente tratamiento:

- Crditos comerciales: Despus de quince (15) das calendario de
su vencimiento;
- Crditos microempresas: Despus de treinta (30) das calendario
de su vencimiento;
- Crditos de consumo, hipotecario para vivienda, operaciones de
arrendamiento financiero y contratos de capitalizacin inmobiliaria:
Se considerar como vencido slo la porcin no amortizada
despus de los treinta (30) das calendario de su vencimiento; y,
por la totalidad de la deuda despus de los noventa (90) das
calendario del vencimiento de la(s) cuota(s) impaga(s).


1401.01 Crditos comerciales
Registra los crditos vigentes otorgados en las diferentes formas y
modalidades a personas naturales o jurdicas, destinados al
financiamiento de la produccin y a la comercializacin de bienes y/o
servicios en sus diferentes fases, distintos a los destinados al sector
microempresarial.

1401.01.01 Avances en cuenta corriente contratados
Registra los importes de los crditos concedidos en esta modalidad,
pactados para ser movilizados con cheques o sin ellos, hasta por el
importe del crdito que se haya estipulado, bajo condiciones
contractualmente establecidas de conformidad con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la

Como alternativa, las empresas podrn utilizar exclusivamente la
subcuenta 2101.01 Depsitos en cuenta corriente, para contabilizar en
ella, tambin esta modalidad de crdito. En este caso, para efectos de
presentacin de los estados financieros, los saldos deudores de dichas
cuentas corrientes debern reclasificarse obligatoriamente en el rubro
de cartera de crditos.

185
1401.01.02 Tarjetas de crdito contratadas
Registra los importes no vencidos por financiamientos realizados por
los usuarios de las tarjetas de crdito y los anticipos en efectivo
otorgados a los usuarios de stas, bajo las condiciones establecidas
contractualmente. Asimismo, incluye los importes de los sobregiros
temporales por encima de las lneas autorizadas, los que luego de
transcurrido el plazo correspondiente, se reclasificarn en la cuenta
analtica 1405.01.02 Tarjetas de crdito contratadas (vencido). El
tratamiento de los crditos bajo la modalidad de tarjetas de crdito se
regir de acuerdo a lo establecido en crditos comerciales, MES y
consumo, segn corresponda.

1401.01.04 Sobregiros en cuenta corriente
Registra los importes que la empresa ha atendido por cheques girados
por el titular de la cuenta corriente y/o los cargos efectuados por la
misma empresa, por montos mayores al saldo que el titular mantiene
en su cuenta corriente y por plazos que no excedan de treinta (30) das
calendario de otorgado el sobregiro. Luego de transcurrido el perodo
sealado, el saldo deudor se reclasificar en la cuenta analtica
1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente (vencido). Esta cuenta no
incluye los crditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente
contratados.

1401.01.05 Descuentos
Registra el valor nominal (facial) de facturas, facturas conformadas, de
los pagars, letras de cambio y otros ttulos valores representativos de
deuda no vencidos , segn corresponda, cuyo derecho de cobranza ha
sido adquirido por la empresa mediante el endoso de tales
instrumentos de crdito. Los intereses y comisiones pactados, por los
das calendario que medien entre la fecha de operacin y su
vencimiento, deben registrarse en ingresos diferidos en la subcuenta
2901.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por anticipado,
ir incorporndose al rubro de ingresos, de manera proporcional.

Para efectos de presentacin en el Balance General, el saldo de esta
cuenta deber mostrarse deducido de los intereses y comisiones
cobrados por anticipado.

1401.01.05.01 DESCUENTOS- PAGARES
1401.01.05.02 DESCUENTOS- LETRAS
1401.01.05.09 DESCUENTOS- OTROS

1401.01.06 Prstamos
Registra los crditos concedidos mediante la suscripcin de un
contrato, que se amortizan en cuotas peridicas o con vencimiento
nico y que se encuentren vigentes.

1401.01.07 Capitalizacin inmobiliaria
En esta cuenta analtica se registra el monto pendiente de pago del
precio al contado del inmueble en los contratos de capitalizacin
inmobiliaria.
186

El registro contable de las operaciones se efecta al precio al contado
del inmueble definido en la Ley N 28364, abonndose en la cuenta
analtica 1601.02.01 Bienes para Colocacin el valor del bien.

Simultneamente, las ECI debern registrar para efectos de control, los
bienes sujetos a contratos de capitalizacin inmobiliaria en la cuenta
1808 Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en Capitalizacin
Inmobiliaria y en la respectiva contracuenta en el pasivo 2907 Por
Contra de Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en
Capitalizacin Inmobiliaria, al costo de adquisicin o construccin, o al
valor neto de realizacin, el menor, hasta el ejercicio de la opcin de
compra o resolucin del contrato, con la entrega de los bienes.

La(s) cuota(s) del contrato de capitalizacin inmobiliaria pasar(n) a
situacin de vencido despus de treinta (30) das calendario de
incumplimiento, y despus de noventa (90) das calendario de
incumplimiento se considerar todo el crdito como vencido.

Mientras no se produzca la restitucin del bien, los contratos de
capitalizacin inmobiliaria resueltos debern reclasificarse como una
cuenta por cobrar en la subcuenta 1507.05 por el saldo del precio al
contado del inmueble pendiente de pago, debindose eliminar
contablemente el financiamiento registrado en las cuentas de crditos
correspondientes a capitalizacin inmobiliaria. Las provisiones
constituidas por el referido crdito debern reclasificarse como
provisiones de la cuenta por cobrar en las cuentas correspondientes
del rubro 15. En caso se produzca un deterioro en la clasificacin del
deudor, las provisiones correspondientes a dicha cuenta por cobrar
debern constituirse conforme los criterios establecidos en el
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la
Exigencia de Provisiones, hasta que se produzca la restitucin del bien.

Cuando se disponga fsicamente del bien, ste se registrar como un
activo realizable en la cuenta analtica 1601.02.02 Bienes Restituidos,
eliminndose contablemente la cuenta por cobrar, independientemente
de la pretensin de cobranza que se vaya a interponer. Si el saldo
insoluto de la cuenta por cobrar registrado en el rubro 15 es mayor al
valor del bien restituido, la diferencia se reconocer como una prdida
siempre que no existan probabilidades de recuperacin. Si el saldo
insoluto de la cuenta por cobrar es menor al valor del bien restituido, el
valor del bien se ajustar al valor de la cuenta por cobrar, por lo que no
se reconocer utilidad en el registro del bien restituido. Asimismo, con
la restitucin del bien se proceder al extorno de la cuenta de activo fijo
(1808) y de la cuenta Por Contra de Bienes Cedidos en Arrendamiento
Financiero y en Capitalizacin Inmobiliaria (2907).

En caso la restitucin del bien se produzca simultneamente a la
resolucin del contrato, se cancelar totalmente el respectivo crdito.
Si el saldo insoluto del crdito es mayor al valor del bien restituido, la
diferencia se reconocer como una prdida siempre que no existan
probabilidades de recuperacin. Si el saldo insoluto del crdito es
187
menor al valor del bien restituido, el valor del bien se ajustar al valor
del crdito, por lo que no se reconocer utilidad en el registro del bien
restituido. Asimismo, con la restitucin se proceder al extorno
(cancelacin) de las cuentas de activo fijo y su contrario
correspondiente.

De producirse una recolocacin de bienes restituidos mediante un
nuevo contrato de capitalizacin inmobiliaria, dicha operacin ser
registrada como una operacin de capitalizacin inmobiliaria,
debindose contabilizar en esta cuenta analtica el valor del crdito,
abonndose en la cuenta analtica 1601.02.02 el monto del bien
restituido. Las provisiones y depreciaciones constituidas por los bienes
restituidos registrados en la subcuenta 1609.01 (Provisin y
Depreciacin para Bienes Realizables) debern reasignarse o
extornarse.

1401.01.10 Factoring
Registra la adquisicin de facturas, facturas conformadas y ttulos
valores representativos de deuda siempre que exista transferencia del
riesgo crediticio. En caso contrario, dicha adquisicin deber ser
registrada como descuento en la cuenta analtica 1401.01.05
Descuentos.

Las operaciones de factoring se registrarn por el importe lquido
desembolsado y la ganancia financiera se reconocer en resultados en
funcin al devengamiento del contrato. En su tratamiento contable se
observar las normas que sobre el particular, haya establecido esta
Superintendencia.

1401.01.11 Arrendamiento financiero

1401.01.12 Lease back

Tratamiento de las operaciones de arrendamiento financiero
En las cuentas analticas 1401.01.11 y 1401.01.12 se registra el monto
de las operaciones de arrendamiento financiero, segn las normas
vigentes y la Norma Internacional de Contabilidad 17, incluyendo las
operaciones en las cuales el cliente vende a la empresa un bien y sta
a su vez se lo otorga en arrendamiento financiero o retroarrendamiento
(lease-back), previa evaluacin de la capacidad crediticia del deudor.

No se consideran bajo esta modalidad aquellos financiamientos que
hayan tenido su origen en una refinanciacin de una modalidad
crediticia distinta, los mismos que debern ser tratados como una
operacin de arrendamiento financiero o lease-back refinanciada o
reestructurada, segn corresponda.

El registro contable de las operaciones se efecta al valor bruto de la
colocacin, comprendiendo el capital, los intereses, comisiones y otros
conceptos de financiamiento que se hayan acordado con el cliente,
abonndose en la cuenta analtica 1601.01.01 Bienes para colocacin
el valor del bien, y la diferencia entre el valor bruto de la colocacin y el
188
monto de la cuenta 1601.01.01 deber registrarse en la subcuenta
2901.04 Ingresos por arrendamiento financiero no devengados, los
mismos que se reconocern como ingresos de acuerdo al
devengamiento de las cuotas.

Simultneamente, las empresas debern registrar para efectos de
control, los bienes materia de arrendamiento financiero en la cuenta
1808 Bienes cedidos en arrendamiento financiero y en la respectiva
contracuenta en el pasivo 2907 Por el contrario de bienes cedidos en
arrendamiento financiero, al costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el menor, hasta el ejercicio de la opcin de compra o
resolucin del contrato, con la entrega de los bienes.

La(s) cuota(s) de arrendamiento financiero, pasar(n) a situacin de
vencido despus de treinta (30) das calendario de incumplimiento, y
despus de noventa (90) das calendario de incumplimiento se
considerar todo el crdito como vencido. Asimismo, el devengamiento
de los ingresos diferidos registrados en la subcuenta 2901.04 se
suspende despus de los treinta (30) das de incumplimiento de la(s)
cuota(s), extornndose aquellos ingresos devengados no cobrados.
Adicionalmente, los ingresos devengados en suspenso debern
registrarse en la cuenta 8104 Rendimientos de crditos y rentas en
suspenso y en el rubro 82 Contra cuenta de cuentas de orden
deudoras.

Mientras no se produzca la recuperacin fsica del bien, los contratos
de arrendamiento financiero resueltos debern reclasificarse como una
cuenta por cobrar en la subcuenta 1507.04 por el saldo del principal,
debindose eliminar contablemente la colocacin registrada en las
cuentas de crditos correspondiente a arrendamiento financiero (o
lease-back), as como el ingreso diferido registrado en la subcuenta
2901.04. Las provisiones constituidas por el referido crdito debern
reclasificarse como provisiones de la cuenta por cobrar en las cuentas
correspondientes del rubro 15. En caso se produzca un deterioro en la
clasificacin del deudor, las provisiones correspondientes a dicha
cuenta por cobrar debern constituirse conforme a los criterios
establecidos en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, hasta que se produzca la
recuperacin fsica del bien.

Cuando se disponga fsicamente el bien recuperado, ste se registrar
como un activo realizable en la cuenta analtica 1601.01.02 bienes
recuperados al valor insoluto de la deuda o el valor neto de
realizacin, el menor. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bien
recuperado, la diferencia se reconocer como una prdida siempre que
no existan probabilidades de recuperacin. Inmediatamente a la
recuperacin del bien, se reconocer el extorno de la cuenta de activo
fijo (1808) y de la cuenta Por contra de bienes cedidos en
arrendamiento financiero (2907).

En caso la recuperacin fsica se produzca simultneamente a la
resolucin del contrato, se eliminar contablemente los ingresos
189
diferidos contra la cuenta respectiva del crdito. El bien recuperado
ser registrado al valor insoluto de la deuda o el valor neto de
recuperado, la diferencia se reconocer como una prdida siempre que
no existan probabilidades de recuperacin. Asimismo, inmediatamente
a la recuperacin del bien, se proceder al extorno de la cuenta de
activo fijo y su contrario correspondiente.

De producirse una recolocacin de bienes recuperados mediante un
contrato de arrendamiento financiero, dicha operacin ser registrada
como una operacin de arrendamiento financiero, debindose
contabilizar en estas cuentas analticas el valor bruto de la colocacin,
abonndose en la cuenta analtica 1601.01.02 Bienes recuperados el
monto del bien recuperado, ya la diferencia entre el valor bruto de la
colocacin y el monto de la cuenta 1601.01.02 se registrar en la
subcuenta 2901.04 Ingresos por arrendamiento financiero no
devengados. Dicho monto se reconocer como ingreso conforme se
devenguen las cuotas. En caso el valor de la colocacin sea menor al
valor de la cuenta 1601.01.02, se deber reconocer una prdida. Las
provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la
subcuenta 1609.01 (Provisin para bienes realizables) debern
reasignarse, revertirse o mantenerse conforme lo establecido por el
Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y
Recuperados. Tratndose de la provisin de los bienes que han sido
transferidos a vinculados, y que no ha sido revertida contra resultados,
la provisin ser reclasificada contablemente a la cuenta analtica
2702.07.01.

Para efectos de presentacin en el balance general, el saldo de los
crditos por operaciones de arrendamiento financiero, deber
deducirse del saldo de la subcuenta 2901.04Ingresos por
arrendamiento financiero no devengados.

1401.01.13 Sindicado
Registra el importe del capital de los crditos sindicados vigentes que,
bajo contrato, hayan efectuado las empresas del sistema financiero en
sindicacin o en reunin con otras empresas.

1401.01.14 Deudores por venta de cartera
Registra los importes por cobrar originados en operaciones de venta de
cartera financiada, cualquiera sea el tipo de cartera, realizadas de
acuerdo a las normas emitidas por la Superintendencia de Banca y
Seguros sobre la materia.

La utilidad originada por la venta se reconoce en funcin al
devengamiento del crdito otorgado al comprador, en las respectivas
cuentas analticas de la subcuenta 2901.07 Otros Ingresos diferidos.

1401.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en
pago y adjudicados
Registra los importes por cobrar vigentes originados por las
operaciones de financiamiento o de venta a plazo, de bienes
190
realizables o recibidos en pago y adjudicados por la empresa. La
utilidad originada por la venta se reconoce en funcin al vencimiento de
las cuotas del crdito otorgado al comprador.

1401.01.16 Crditos a empresas del sistema financiero, empresas de
servicios complementarios y conexos, y empresas del sistema de
seguros
Registra los importes de los crditos vigentes subordinados o no,
otorgados a bancos, otras empresas del sistema financiero, empresas
de servicios complementarios y conexos, as como a empresas del
sistema de seguros del pas, segn corresponda. Los crditos
otorgados a bancos u otras empresas del sistema financiero a plazos
mayores de treinta (30) das calendario. Los crditos a plazos menores
al indicado deben registrarse en la cuenta 1201 Fondos interbancarios,
salvo normativa expresa de esta Superintendencia

1401.01.16.01 Crditos no subordinados
1401.01.16.02 Crditos subordinados

1401.01.17 Crditos a instituciones financieras del exterior
Registra los importes de los crditos vigentes otorgados a bancos y
otras instituciones financieras del exterior. Los crditos concedidos a la
oficina matriz y/o sucursales en el exterior se registrarn en la cuenta
analtica 1401.01.18 Crditos a la oficina matriz, sucursales y
subsidiarias.

1401.01.18 Crditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
Registra los importes de los crditos vigentes otorgados a la oficina
matriz, sucursales y subsidiarias.

1401.01.21 Crditos por liquidar
Registra los importes de los crditos originados al asumir la empresa
las obligaciones de los clientes cuyo cumplimiento haba sido
garantizado mediante la emisin de avales, cartas fianzas u otras
garantas similares. Incluye los originados por el pago a los
beneficiarios de las cartas de crdito emitidas negociadas y/o de las
cartas de crdito a la vista y diferidas, por las cuales los ordenantes de
las mismas no han cancelado su obligacin frente a la empresa; y, por
las cartas de crdito confirmadas a la vista y/o negociadas, por las
cuales la empresa ha pagado la obligacin al beneficiario sin que el
banco emisor de la carta de crdito le haya reembolsado los fondos.

El registro en esta cuenta no podr ser mayor a 15 (quince) das
calendario, tratndose de crditos comerciales; y de treinta (30) das
calendario, tratndose de crditos a microempresas. Vencido dichos
plazos, la empresa deber formalizarlos o trasladarlos a las cuentas
respectivas de crditos vencidos, por la totalidad del monto.

1401.01.26 Crditos-Comercio Exterior

En esta cuenta analtica se registran los financiamientos destinados al
comercio exterior, bajo cualquier modalidad.

191
1401.01.29 Otros crditos comerciales
Registra los importes de capital de otros crditos comerciales
otorgados que no responden a ninguna de las formas definidas en las
cuentas analticas precedentes.

1401.02 Crditos a microempresas
Registra los crditos otorgados en las diferentes formas y modalidades
a personas naturales o jurdicas, destinados al financiamiento de la
produccin, comercio o prestacin de servicios cuyas caractersticas
son establecidas por esta Superintendencia.

Para las cuentas analticas de esta subcuenta es aplicable, en lo
pertinente, la descripcin de las cuentas analticas de la subcuenta

1401.02 Crditos comerciales.
1401.02.05.01 Descuentos-Pagars
1401.02.05.02 Descuentos-Letras
1401.02.05.03 Descuentos-Otros
1401.02.06 Prstamos
1401.02.07 Capitalizacin Inmobiliaria
1401.02.12 Lease-back
1401.02.14 Deudores por Venta de Cartera
1401.02.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y
adjudicados
1401.02.29 Otros crditos a microempresas

1401.03 Crditos de consumo
a personas naturales con la finalidad de atender el pago de bienes,
servicios y gastos no relacionados con una actividad empresarial, con
las caractersticas adicionales establecidas por la Superintendencia de
Banca y Seguros.

Para las cuentas analticas de esta subcuenta es aplicable, en lo
1401.01 Crditos comerciales.

1401.03.06 Prstamos

192
1401.03.13 Pignoraticios
Registra el importe de crditos pignoraticios con garantas de alhajas u
otros objetos de oro y plata. Aun cuando esta modalidad operativa se
apoya fundamentalmente en la prenda, no debe dejarse de tomar en
cuenta la capacidad de pago del acreditado.

adjudicados
Registra el importe pendiente de pago de las ventas que se efectan a
plazo por los bienes varios de la empresa, los recibidos en pago y de
los bienes adjudicados.

1401.03.20 Crditos a directores y trabajadores
Registra los importes de los financiamientos a directores y
trabajadores, independientemente de la modalidad del crdito.

1401.03.20.02 Tarjetas de crdito
1401.03.20.09 Otros

1401.03.29 Otros crditos de consumo

1401.04 Crditos hipotecarios para vivienda
a personas naturales para la adquisicin, construccin, refaccin,
remodelacin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda
propia, siempre que tales crditos se otorguen amparados con
hipotecas debidamente inscritas.

Aquellos crditos hipotecarios otorgados a personas jurdicas, para
efectos de evaluacin y clasificacin crediticia, deber de considerarse
dentro de los parmetros de crditos comerciales.

Para las cuentas analticas de esta subcuenta, es aplicable en lo
1401.01 Crditos comerciales, en las partes pertinentes.

1401.04.06 Prstamos
1401.04.08 Prstamos con letras hipotecarias
1401.04.09 Prstamos con cdulas hipotecarias
1401.04.20 Prstamos a directores y trabajadores
1401.04.23 Prstamos del Fondo Mi-Vivienda
1401.04.29 Otros crditos hipotecarios para vivienda


CUENTA: 1403 CRDITOS REESTRUCTURADOS

DESCRIPCIN
:
En esta cuenta se registran los crditos o
financiamientos directos, cualquiera sea su modalidad, sujeto a la
reprogramacin de pagos aprobada en el proceso de reestructuracin,
193
de concurso ordinario o preventivo, segn sea el caso, conforme a la
Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley N
27809.

Los deudores con crditos reestructurados debern ser clasificados
segn las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el
Exigencia de Provisiones.

Los importes de los crditos reestructurados no pagados, posteriores a
los quince (15) das calendario de su vencimiento cuando se trate de
crditos comerciales, y a los treinta (30) das cuando se trate de
crditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta analtica
respectiva de la cuenta 1405 Crditos vencidos, por el monto total de
la deuda.

Tratndose de las operaciones de arrendamiento financiero y de los
contratos de capitalizacin inmobiliaria, se considerar vencida slo la
porcin no amortizada se considerar vencida despus de treinta (30)
das calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; y se
considerar vencido todo el crdito despus de los noventa (90) das
calendario de incumplimiento.

Se deber determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo
cronograma de la deuda. Si dicho valor presente es menor que el valor
en libros de la deuda neto de provisiones, se deber reconocer
inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la
diferencia correspondiente.

Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la
reestructuracin de deudas debern registrarse en la cuenta analtica
2901.01.03, debiendo previamente extornarse los intereses y
comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden, segn
corresponda. En caso que los crditos reestructurados sean
reclasificados como vigentes, de acuerdo con las disposiciones
contenidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los crditos
registrados en la cuenta 1403 ser reclasificado a la cuenta 1401,
segn corresponda, cindose a los criterios contables establecidos en
este Manual para crditos vigentes, y el saldo de la cuenta analtica
2901.01.03 por dichos crditos ser reclasificado a la cuenta analtica
2901.01.01.

1403.01.01 Avances en Cuenta Corriente Contratadas
1403.01.02 Tarjetas de Crdito Contratadas
1403.01.04 Sobregiros en Cuenta Corriente
1403.01.05.01 Descuentos Pagars
194
1403.01.06 Prstamos
1403.01.12 Lesae-Back
1403.01.15 Deudores por Centa de Bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en
Pago y Adjudicados
1403.01.24 Crditos corto plazo Operaciones reestructuradas y RFA-FOPE

1403.01.24.01 Crditos RFA- Campaa agrcola

1403.01.24.02 Crditos FOPE- Capital de trabajo

1403.01.24.03 Crditos Operaciones reestructuradas

1403.01.25 Crditos a empresas (Decreto de Urgencia N 059-2000)

1403.01.25.01 Crdito refinanciado RFA
1403.01.25.02 Deduccin crdito subordinado - RFA

1403.01.25.03 Crdito refinanciado FOPE

1403.01.25.04 Deduccin crdito subordinado FOPE
1403.01.25.05 Deduccin otro tratamiento

1403.01.26 Comercio Exterior

1403.02.01 Avances en Cuenta Corriente Contratados
1403.02.05.01 Descuentos- Pagars
1403.02.06 Prstamos
1403.02.12 Lease-Back
1403.02.15 Deudores por Venta de bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en
Pago y Adjudicados
1403.02.24 Crditos Corto Plazo- Operaciones Reestructuradas y RFA
1403.02.24.01 Crditos RFA Campaa Agrcola
1403.02.24.03 Crditos Operaciones Reestructuradas

1403.02.25 Crditos a Empresas (Decreto de Urgencia N 059-2000)
1403.02.25.01 Crdito Refinanciado - RFA
1403.02.25.02 Deduccin Crdito Subordinado - RFA
1403.02.25.05 Deduccin Otro Tratamiento

En estas cuentas analticas se registrarn los crditos reestructurados,
sealados en los Decretos Supremos N 088-2000-EF y N 089-2000-
EF y D. Urgencia N 059-2000, segn corresponda, y de los sealados
en el numeral 2.2.3 del Captulo IV del Reglamento para la
Clasificacin y Evaluacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones,
195
aprobado mediante Resolucin SBS N 572-97 y sus normas
modificatorias y complementarias.



CUENTA: 1404 CRDITOS REFINANCIADOS

DESCRIPCIN
:
En esta cuenta se registran los crditos o
financiamientos directos, en sus distintas modalidades, en los que se
producen variaciones de plazo y/o monto del contrato original que
obedecen a dificultades en la capacidad de pago del deudor.

Tambin se considerar un crdito como refinanciado cuando se
produzcan los supuestos de novacin, conforme con lo establecido en
el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la

No se considerarn crditos refinanciados a los crditos o
financiamientos otorgados originalmente bajo la modalidad o con las
caractersticas de lneas de crdito revolvente debidamente aprobados
por el directorio, comit ejecutivo y/o comit de crditos (segn
corresponda) siempre que su desarrollo crediticio no implique que las
amortizaciones, cancelaciones y/o pago de servicios de dichas lneas
correspondan a nuevos financiamientos.

Los deudores con crditos refinanciados debern ser clasificados
segn las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el

Los importes de los crditos refinanciados no pagados, posteriores a
los quince (15) das calendario de su vencimiento, cuando se trate de
crditos comerciales y a los treinta (30) das cuando se trate de
crditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta analtica
respectiva de la cuenta 1405 Crditos vencidos, por el monto total de
la deuda.

Tratndose de los crditos de consumo, hipotecario para vivienda, de
las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratos de
capitalizacin inmobiliaria, se considerar vencida slo la porcin no
amortizada despus de treinta (30) das calendario de no haberse
pagado en la fecha pactada; y se considerar vencido todo el crdito
despus de los noventa (90) das calendario de incumplimiento.

Se deber determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo
cronograma de la deuda. Si dicho valor presente es menor que el valor
en libros de la deuda neto de provisiones, se deber reconocer
196
inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la
diferencia correspondiente.

Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la
refinanciacin de deudas, debern registrarse en la cuenta analtica
2901.01.04, debiendo previamente extornarse los intereses y
comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden, segn
corresponda. En caso que los crditos refinanciados sean
reclasificados como vigentes, de acuerdo con las disposiciones
contenidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los crditos
registrados en la cuenta 1404 ser reclasificado a la cuenta 1401,
segn corresponda, cindose a los criterios contables establecidos en
este Manual para crditos vigentes, y el saldo de la cuenta analtica
2901.01.04 por dichos crditos ser reclasificado a la cuenta analtica
2901.01.01.

Para efectos de presentacin en el Balance General, se deducir del
saldo de la cuenta 1404, las cuentas analticas 2901.01.04 y
2901.04.04.


1404.01.01 Crditos comerciales
1404.01.06 Prstamos
1404.01.15 Deudores por Venta de bienes Realizables, devueltos, recibidos en
Pago y Adjudicados
1404.01.16 Crditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios
complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros
1404.01.17 Crditos a Instituciones Financieras del Exterior
1404.01.18 Crditos a la Oficina Matriz, Sucursales y Subsidiarias
1404.01.24 Crditos Corto Plazo- Operaciones Refinanciadas y RFA-FOPE
1404.01.24.02 Crditos FOPE Capital de Trabajo

1404.01.24.03 Crditos Operaciones Refinanciadas

197
1404.01.25.01 Crdito Refinanciado RFA
1404.01.25.02 Deduccin Crdito Subordinado RFA
1404.01.25.03 Crdito Refinanciado- FOPE

1404.01.25.04 Deduccin Crdito Subordinado-FOPE
1404.01.29 Otros

1404.02.06 Prstamos
1404.02.15 Deudores por Venta de bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en
Pago y Adjudicados
1404.02.24 Crditos Corto Plazo- Operaciones Refinanciadas y RFA


1404.02.24.03 Crditos Operaciones Refinanciadas


1404.02.25.01 Crdito Refinanciado RFA

1404.02.25.02 Deduccin Crdito Subordinado - RFA


En estas cuentas analticas se registrarn los crditos refinanciados
bajo cualquier modalidad y circunstancia, sealados en los Decretos
Supremos N 088-2000-EF y N 089-2000-EF y D. Urgencia N 059-
2000, segn corresponda, y los sealados en el numeral 2.1.3 del
Captulo IV del Reglamento para la Clasificacin y Evaluacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin
SBS N 572-97 y sus normas modificatorias y complementarias.

1404.02.26 Crditos -Comercio Exterior
1404.02.29 Otros

1404.03.06 Prstamos
1404.03.15 Deudores por Venta de Bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en
Pago y Adjudicados
198
1404.03.20.09 Otros

1404.03.29 Otros

1404.04.06 Prstamos
1404.04.23 Prstamos del Fondo - Mi vivienda
1404.04.29 Otros


CUENTA: 1405 CRDITOS VENCIDOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el capital de los crditos
que no han sido cancelados o amortizados por los obligados en la
fecha de vencimiento. Incluye los crditos originados por los importes
desembolsados por la empresa ante el incumplimiento del cliente, por
operaciones cuyo pago ha sido garantizado por la empresa y/o por
cartas de crdito emitidas y confirmadas asumidas por la empresa.

El plazo para considerar la totalidad del crdito como vencido es
despus de transcurrido quince (15) das calendario de la fecha de
vencimiento de pago pactado para crditos comerciales y de treinta
(30) das calendario para crditos a microempresas.

Para el caso de sobregiros en cuenta corriente se considerar como
crdito vencido a partir del trigsimo primer da (31) calendario de
otorgado el sobregiro, independientemente del monto, y en el caso de
tarjetas de crdito, se considerar como crdito vencido de acuerdo a
lo establecido por tipo de crdito.

En el caso de crditos de consumo, hipotecarios para vivienda y
operaciones de arrendamiento financiero, se sigue un tratamiento
escalonado para la consideracin de crdito vencido: despus de los
treinta (30) das calendario de no haber pagado a la fecha pactada, se
considerar vencida slo la porcin no pagada; mientras que despus
de los noventa (90) das calendario de vencido, se considerar la
totalidad de la deuda insoluta.

Se consideran sobregiros en cuenta corriente, a los importes de
aquellos crditos en que la empresa del sistema financiero ha
cancelado por cuenta del deudor, sin que exista la correspondiente
provisin de fondos, tales como cheques girados por el titular de la
cuenta corriente y/o cargos efectuados por la misma empresa, por
montos mayores al saldo, que dicho titular mantiene en su cuenta
corriente. Estos montos tienen naturaleza contable diferente a los
crditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratadas.
199

Los crditos por los que la empresa ha iniciado las acciones judiciales
de cobro, deben transferirse a la cuenta 1406 Crditos en cobranza
judicial.

Aquellos crditos que por su menor cuanta no hayan sido objeto de
recuperacin por la va judicial, no obstante estar clasificados como
prdida e ntegramente provisionados con caractersticas probadas de
irrecuperabilidad, podrn ser castigados con cargo a su respectiva
provisin, de acuerdo a las polticas establecidas por la Gerencia y esta
Superintendencia

La demanda de cobranza por la va judicial deber iniciarse dentro del
plazo de noventa (90) das calendario de haberse registrado como
crdito vencido.

Las razones tcnicas y legales para registrar crditos vencidos por
mayor tiempo del plazo sealado, sin que se haya iniciado el proceso
judicial de cobranza correspondiente, deben ser informadas a la
Superintendencia de Banca y Seguros, conjuntamente con la
informacin mensual.

Para las subcuentas y cuentas analticas de esta cuenta es aplicable,
en lo pertinente, la descripcin de las subcuentas y cuentas analticas
de las cuentas 1401 Crditos vigentes y 1404 Crditos refinanciados.


1405.01.06 Prstamos

adjudicados
1405.01.19 Crditos refinanciados
1405.01.19.02 Tarjetas de crdito contratadas
200
1405.01.19.04 Sobregiros en cuenta corriente
1405.01.19.05 Descuentos
1405.01.19.06 Prstamos
1405.01.19.07 Capitalizacin inmobiliaria
1405.01.19.10 Factoring
1405.01.19.11 Arrendamiento financiero
1405.01.19.12 Lease-back
1405.01.19.13 Sindicado
1405.01.19.14 Deudores por venta de cartera
1405.01.19.15 Deudores por venta de bienes realizables, recibidos en pago y
adjudicados
1405.01.19.16 Crditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios
1405.01.19.17 Crditos a instituciones financieras del exterior
Crditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
1495.01.19.18 Crditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
1405.01.19.24 Crditos Corto Plazo Operaciones Refinanciadas y RFA-FOPE
1405.01.19.25 Crditos a Empresas (Decreto de Urgencia N 059-2000)
1405.01.19.26 Crditos comercio exterior

1405.01.19.29
Otros

La cuenta analtica registra los importes desembolsados por la
empresa, correspondiente a operaciones cuyo cumplimiento haba
sido garantizado por la empresa, y no han sido cancelados o
formalizados por plazos mayores a quince (15) das calendario
tratndose de crditos comerciales, y de treinta (30) das calendario
tratndose de crditos a microempresas.

1405.01.22 Crditos reestructurados

1405.01.22.06 Prstamos
1405.01.22.10 Factoring
1405.01.22.12 Lease-back
adjudicados
1405.01.22.24 Crditos Corto Plazo Operaciones Reestructuradas y RFA-FOPE



1405.01.22.29
Otros

1405.01.26 Crditos- Comercio Exterior

201
1405.02.06 Prstamos
adjudicados
1405.02.19.06 Prstamos
1405.02.19.10 Factoring
1405.02.19.12 Lease-back
adjudicados
1405.02.19.24 Crditos Corto Plazo-Operaciones Refinanciadas y RFA
1405.02.19.29 Otros
1405.02.22.06 Prstamos
1405.02.22.10 Factoring
1405.02.22.12 Lease-back
adjudicados
1405.02.22.24 Crditos Corto Plazo-Operaciones Reestructuradas y RFA
1405.02.22.25
Crditos a Empresas (Decreto de Urgencia N 059-2000)


1405.02.22.29
Otros


202
1405.03.06 Prstamos
adjudicados

1405.03.19.06 Prstamos
1405.03.19.12 Lease-back
adjudicados
1405.03.19.20 Crditos a directores y trabajadores
1405.03.19.29 Otros

1405.03.20.09 Otros

1405.04.06 Prstamos
1405.04.19.06 Prstamos
1405.04.19.20 Prstamos a directores y trabajadores

1405.04.19.23 Prstamos FONDO-MIVIENDA
1405.0419.29 Otros


CUENTA: 1406 CRDITOS EN COBRANZA JUDICIAL

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el capital de los crditos a
partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial para su
recuperacin.

Para las subcuentas y cuentas analticas de esta cuenta es aplicable,
en lo pertinente, la descripcin de las subcuentas y cuentas analticas
de las cuentas 1401 Crditos vigentes, 1403 Crditos
reestructurados, 1404 Crditos refinanciados y 1405 Crditos
vencidos.

203
Igual que en el tratamiento de los crditos vencidos, los rendimientos
devengados (intereses y comisiones generados por la consecucin de
estos crditos), se registrarn en las respectivas cuentas de orden.

1406.01.06 Prstamos
adjudicados
1406.01.19.06 Prstamos
1406.01.19.10 Factoring
1406.01.19.12 Lease-back
1406.01.19.13 Sindicado
adjudicados
1406.01.19.16 Crditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios
1406.01.19.17 Crditos a instituciones financieras del exterior
1406.01.19.18 Crditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
1406.01.19.29 Otros

204
1406.01.22.06 Prstamos
1406.01.22.10 Factoring
1406.01.22.12 Lease-back
adjudicados
1406.01.22.29 Otros
1406.01.26 Crditos Comercio-Exterior

1406.02.06 Prstamos
adjudicados
1406.02.19.06 Prstamos
1406.02.19.10 Factoring
1406.02.19.12 Lease-back
adjudicados
1406.02.19.24 Crditos Corto Plazo-Operaciones Refinanciadas y RFA
1406.02.19.25

1406.02.19.29 Otros

1406.02.22.06 Prstamos
205
1406.02.22.10 Factoring
1406.02.22.12 Lease-back
adjudicados
1406.02.22.24 Crditos Corto Plazo-Operaciones Reestructuradas y RFA
1406.02.22.25

1406.02.22.29
Otros

1406.02.26 Crditos- Comercio Exterior

1406.03.06 Prstamos
adjudicados
1406.03.19.06 Prstamos
1406.03.19.12 Lease-back
adjudicados
1406.03.19.20 Crditos a directores y trabajadores
1406.03.19.29 Otros

1406.03.20.09 Otros
1406.04.06 Prstamos
1406.04.19.06 Prstamos
1406.04.19.20 Prstamos a directores y trabajadores
1406.04.19.23 Prstamos FONDO-MIVIENDA
1406.04.19.29 Otros

206
DINMICA: Aplicable a las cuentas 1401, 1403, 1404, 1405 y 1406

DBITOS: - Por los desembolsos de los crditos, en sus distintas modalidades,
incluyendo los crditos reestructurados y refinanciados aprobados
por las distintas instancias de la administracin de la empresa.
- Por las notas de cargo por intereses, comisiones y gastos sobre
cuentas corrientes deudoras de acuerdo a lo pactado y en el caso
de los prstamos contratados en esos trminos.
- Por la capitalizacin de los reajustes de aquellos crditos
otorgados bajo el sistema de operaciones de capitales
reajustables.
- Por el monto del capital de acuerdo al contrato de arrendamiento
financiero.
- Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de
acuerdo a la situacin de recuperacin de los crditos y aprobados
por las distintas instancias de la administracin de la empresa.
extranjera.
- Por el precio al contado de los bienes sujetos a contratos de
capitalizacin inmobiliaria.

CRDITOS: - Por las amortizaciones de los crditos en sus distintas
modalidades.
- Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de
acuerdo con la situacin de recuperabilidad de los crditos.
- Por los crditos castigados con cargo a la provisin respectiva.
extranjera.

CUENTA: 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRDITOS VIGENTES

devengados de los crditos directos vigentes, as como los
rendimientos de los crditos refinanciados y reestructurados
reclasificados como vigentes, conforme el Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

Los rendimientos correspondientes a los crditos en cobranza judicial y
los rendimientos castigados tambin se registrarn en las respectivas
cuentas de orden.

SUBCUENTAS:
1408.01 Rendimientos devengados de crditos comerciales
1408.02 Rendimientos devengados de crditos a microempresas
1408.03 Rendimientos devengados de crditos de consumo
1408.04 Rendimientos devengados de crditos hipotecarios para vivienda

207
DINMICA

DBITOS: - Por los rendimientos devengados por los crditos vigentes.
extranjera.

CRDITOS: - Por el importe de los rendimientos devengados cobrados.
- Por la reversin y transferencias de rendimientos devengados por
crditos vigentes, cuando los crditos se transfieren a crditos
vencidos, reestructurados, refinanciados y/o cobranza judicial.
extranjera.

CUENTA: 1409 (PROVISIONES PARA CRDITOS)

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones genricas
y especficas por crditos directos conforme con las disposiciones
emitidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarn las
provisiones por riesgo cambiario crediticio conforme a las disposiciones
emitidas por esta Superintendencia.

Las provisiones debern constituirse en la misma moneda en que
fueron pactados los crditos que la originan.

En las cuentas analticas 1409.01.04, 1409.02.04, 1409.03.04 y
1409.04.04 se registrarn las provisiones constituidas por la diferencia
entre el valor presente de los flujos futuros de los crditos refinanciados
y reestructurados, segn correspondan, y el valor en libros neto de
provisiones.

1409.01 (Provisin para crditos comerciales)
1409.01.01 (Provisin para crditos comerciales especfica)
1409.01.02 (Provisin para crditos comerciales genrica obligatoria)
1409.01.03 (Provisin para crditos comerciales genrica voluntaria)
1409.01.04
(Provisiones para valuacin: Operaciones refinanciadas,
reestructuradas y RFA-FOPE)

1409.01.05
(Provisiones por riesgo cambiario crediticio)

1409.02 (Provisin para crditos a microempresas)
1409.02.01 (Provisin para crditos a microempresas especfica)
1409.02.02 (Provisin para crditos a microempresas genrica obligatoria)
1409.02.03 (Provisin para crditos a microempresas genrica voluntaria)
1409.02.04 (Provisiones para valuacin: Operaciones refinanciadas, restructuradas
y RFA)

1409.02.05
Provisiones por riesgo cambiario crediticio)

1409.03 (Provisin para crditos de consumo)
1409.03.01 (Provisin para crditos de consumo especfica)
1409.03.02 (Provisin para crditos de consumo genrica obligatoria)
1409.03.03 (Provisin para crditos de consumo genrica voluntaria)
208

1409.03.04
(Provisiones para valuacin: Operaciones refinanciadas)

1409.03.05
(Provisiones por riesgo cambiario crediticio)

1409.04 (Provisin para crditos hipotecarios para vivienda)
1409.04.01 (Provisin para crditos hipotecarios especfica)
1409.04.02 (Provisin para crditos hipotecarios genrica obligatoria)
1409.04.03 (Provisin para crditos hipotecarios genrica voluntaria)
1409.04.04 (Provisiones para valuacin: Operaciones refinanciadas)
1409.04.05 (Provisiones por riesgo cambiario crediticio)

DINMICA

DBITOS: - Por la reversin producto de la cancelacin del crdito.
- Por la aplicacin de los saldos de las provisiones acumuladas
correspondientes a los saldos de los crditos castigados o retirados
del activo.
extranjera.

CRDITOS:

- Por la constitucin de provisiones conforme con lo dispuesto en el
- Por las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor
presente de los flujos futuros de la deuda y el valor en libros neto de
provisiones.
- Por la constitucin de provisiones por riesgo cambiario crediticio.
extranjera.

RUBRO: 15 CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan derechos
por cobrar provenientes de operaciones con instrumentos financieros
derivados; venta de bienes y servicios y fideicomisos; pagos
efectuados por cuenta de terceros; y cuentas por cobrar diversas.
Incluye las comisiones devengadas por la prestacin de servicios.

Tambin comprende los rendimientos devengados generados por las
cuentas de este rubro y las provisiones que se constituyen para cubrir
riesgos de irrecuperabilidad.

Para una adecuada presentacin en el Balance General, el saldo de
este rubro se mostrar deducido de la cuenta 1509 (Provisiones para
cuentas por cobrar).

TRATAMIENTO PARA LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
Para el registro contable de los contratos de instrumentos financieros derivados sobre
moneda extranjera, tasas de inters, valores representativos de capital y deuda y
otros, se deber tener en cuenta lo siguiente:
209

1. Las operaciones con instrumentos financieros derivados comprenden el
intercambio entre dos o ms activos financieros subyacentes, y estn
sujetos a las fluctuaciones en el precio de estos activos y en las tasas de
inters que los afectan.
2. Los contratos forward y swap se registrarn inicialmente en las cuentas que
correspondan a los rubros contingentes y de orden deudoras y acreedoras
(7106 y 7206 para los instrumentos financieros derivados de moneda
extranjera, valores representativos de capital y deuda y otros, 83 y 8409
para los instrumentos financieros derivados de tasas de inters,
respectivamente), por el valor spot de la fecha de inicio precisada en el
contrato. El registro se har por contrato. Para fines de presentacin a la
fecha de balance, los saldos se actualizarn al tipo de cambio que determine
esta Superintendencia.
3. Los contratos de opciones, aparte del registro en los rubros contingentes y
de orden correspondientes por el valor spot de la fecha de inicio, se
registrarn inicialmente por el valor de la prima de la opcin en las cuentas
1502 y 1503, para opciones compradas, especulativas y de cobertura
respectivamente, y 2502 para las opciones vendidas.
4. Las ganancias o prdidas sobre las posiciones de los contratos indicados
anteriormente se determinarn sobre la base de la valorizacin de stos, de
acuerdo a las variaciones de sus respectivos activos subyacentes. Estas
ganancias o prdidas se reconocern por contrato y no de manera
agregada. Asimismo, debern ser consistentes con las valorizaciones
reportadas en el Anexo 8, Posiciones en Instrumentos Financieros
Derivados por Cuenta Propia. La ganancia o prdida correspondiente al
mes de reporte deber ser igual a la diferencia entre el valor de mercado
reportado a fin de mes en el Anexo 8 y el valor de mercado reportado a fin
del mes anterior en el mismo Anexo.
5. Los contratos de cobertura (hedges) son aquellos tomados con el objeto de
protegerse contra riesgos de variaciones de precio, tasas de inters, tipos de
cambio, etc., cuando se identifica especficamente los instrumentos activos y
pasivos -montos, plazos y tasas de inters correspondientes-, siempre y
cuando exista una clara correlacin entre el valor del instrumento de
cobertura y el instrumento cubierto y la exposicin a riesgo se vea
disminuida como consecuencia de la operacin de cobertura.
6. La cobertura es dada por un instrumento financiero derivado a un activo o
pasivo registrado dentro del balance o viceversa, por un activo o pasivo
registrado dentro del balance a un instrumento financiero derivado. Un
instrumento financiero derivado no puede cubrir a otro instrumento financiero
derivado.
7. La venta de opciones no puede considerarse como una operacin de
cobertura y, por tanto, las opciones vendidas debern considerarse como
especulativas en todos los casos.
8. El exceso neto de un contrato de cobertura se considerar como un contrato
especulativo. Si alguno de los instrumentos activos y pasivos sujetos a
cobertura se liquidara antes de vencimiento, entonces el producto financiero
derivado, inicialmente de cobertura, ser registrado a partir de esa fecha
como uno con fines especulativos.
- Instrumentos financieros derivados especulativos:
Se determinar el valor actual del contrato, valorizndolo a las tasas
de inters spot y al valor spot del activo subyacente de la fecha
210
correspondiente. Dicho valor actual representa el beneficio o costo de
liquidar el contrato antes del vencimiento en el mercado secundario.

- Instrumentos financieros derivados de cobertura:
De existir una ganancia inicial por margen de negocio, cuando el valor
de venta sea mayor al valor de mercado o el valor de compra sea
menor al valor de mercado, sta se devengar al mismo plazo que el
activo o pasivo cubierto.
Para todas las operaciones forward y swap, se devengar la diferencia
entre el precio spot a la fecha del contrato y el precio forward pactado
al final del contrato, por la cantidad pactada. Adems, se realizar una
valorizacin equivalente a la valorizacin que est recibiendo el activo
subyacente.
Para las operaciones de opciones, se devengar la prima de compra
durante el plazo de duracin de la opcin cuando sta est out of the
money. Se reconocern ganancias o prdidas en la misma proporcin
que el activo o pasivo coberturado cuando la opcin se encuentre in
the money.

I. Instrumentos Financieros Derivados de moneda extranjera
A. Forwards y Swaps de moneda extranjera
1. Instrumentos financieros derivados especulativos:
a) Si la fluctuacin resultante de la valorizacin por tipo de cambio y tasas
de inters es una ganancia, se debitar en la subcuenta y analtica
que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial
de instrumentos financieros derivados especulativos y se abonar a la
cuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5108.02 Fluctuacin
de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros
derivados especulativos.
b) Si la fluctuacin resultante de la valorizacin por tipo de cambio y tasas
de inters fuera prdida, se debitar a la cuenta analtica y subcuenta
analtica que corresponda de la subcuenta 4108.02 Fluctuacin de
valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros
derivados especulativos y se abonar a la subcuenta y cuenta analtica
que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial
de instrumentos financieros derivados especulativos.
2. Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura:
a) La cantidad pactada de moneda extranjera se descontar con la tasa
en moneda extranjera utilizada para concretar la operacin. Luego, se
actualizar esta posicin en moneda extranjera al tipo de cambio spot
de la fecha correspondiente, tal como se efecta con los rubros del
activo y pasivo en moneda extranjera. Para efectos del registro
contable de las fluctuaciones que provengan de la diferencia de
cambio, se adoptar igual tratamiento contable que los literales a) y b)
del numeral 1 Instrumentos Financieros Derivados especulativos,
afectando las cuentas 1502 y 5108.03 cuando se trate de una
ganancia, y afectando las cuentas 2502 y 4108.03 cuando se trate de
una prdida.
b) Se devengar la diferencia entre el tipo de cambio spot de la fecha del
contrato y el tipo de cambio forward pactado al final del contrato, por la
cantidad pactada en moneda extranjera.

211
Cuando se trate de una diferencia no favorable a la empresa
(prdida), se abonar a la subcuenta y cuenta analtica que
corresponda de la cuenta 2503 Cuentas por pagar por diferencial
de instrumentos financieros derivados de cobertura y se debitar a
la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la
subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos
financieros derivados de cobertura.
Cuando se trate de una diferencia favorable a la empresa
(ganancia), se debitar a la subcuenta y cuenta analtica que
corresponda de la cuenta 1503 Cuentas por cobrar por diferencial
de instrumentos financieros derivados de cobertura y se abonar a
la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la
subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos
financieros derivados de cobertura.

B. Opciones de moneda extranjera
a) Si la fluctuacin resultante es una ganancia por movimientos en el valor
de la opcin, se debitar la subcuenta y cuenta analtica que
corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de
instrumentos financieros derivados especulativos, si se trata de una
opcin comprada, y 2502 Cuentas por pagar por diferencial de
instrumentos financieros derivados especulativos, si se trata de una
opcin vendida, y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta
Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros
b) Si la fluctuacin resultante es una prdida por movimientos en el valor
de la opcin, se debitar a la cuenta analtica y subanaltica que
corresponda de la subcuenta 4108.02 Fluctuacin de Valor por
variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados
especulativos, y se abonar la subcuenta y cuenta analtica que
corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y
2502, si se trata de una opcin vendida.
2. Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura:
a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opcin
comprada, registrado en la cuenta 1503, se devengar durante el
perodo de vigencia del contrato. Se abonar la subcuenta y cuenta
analtica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitar la cuenta
analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta
4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros
derivados de cobertura.
b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o
disminucin en el valor de mercado de la opcin se cargar o abonar,
respectivamente, en la subcuenta y cuenta analtica correspondiente a
la cuenta 1503 en la misma proporcin que las ganancias o prdidas
registradas en el activo o pasivo coberturado. La ganancia se abonar
a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la
subcuenta 5108.03 Fluctuacin de valor por variaciones de las
posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. La
prdida se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que
corresponda de la subcuenta 4108.03 Fluctuacin de valor por
212
variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados de
cobertura.

II. Instrumentos Financieros Derivados de tasas de inters
A. Fras y Swaps de tasas de inters
a) Si la fluctuacin resultante es una ganancia por movimientos en las
tasas de inters, se debitar la subcuenta y cuenta analtica que
corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de
instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonar a la
cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la
subcuenta 5109.16 Fluctuacin de valor por variaciones de las
posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos.
b) Si la fluctuacin resultante es una prdida por movimientos de las tasas
de inters, se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que
corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuacin de valor por
especulativos, y se abonar a la subcuenta y cuenta analtica que
corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de
instrumentos financieros derivados especulativos.
2. Instrumentos financieros derivados de cobertura:
a) La diferencia entre las tasas de inters que sern empleadas en la
siguiente fecha de intercambio se devengar desde el momento en que
se conozcan dichas tasas hasta la fecha de intercambio.
b) Cuando se trate de una diferencia no favorable a la empresa, se
abonar en la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la
cuenta 2503 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos
financieros derivados de cobertura y se debitar en la cuenta analtica
y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17
Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de
cobertura.
c) Cuando se trate de una diferencia favorable a la empresa, se debitar
a la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 1503
Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros
derivados de cobertura y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta
analtica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las
posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

B. Opciones de tasas de inters
1. Instrumentos financieros derivados especulativos
de la opcin, se debitar la subcuenta y analtica que corresponda de
la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y 2502, si se trata
de una opcin vendida, y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta
de la opcin, se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que
213
especulativos, y se abonar la subcuenta y analtica que corresponda
de la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y 2502, si se
trata de una opcin vendida.
2. Instrumentos financieros derivados de cobertura
perodo de vigencia del contrato. Se abonar la subcuenta y cuenta
analtica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitar la cuenta
la cuenta 1503 en la misma proporcin que las ganancias o prdidas
registradas en el activo o pasivo coberturado. La ganancia se abonar
a la cuenta analtica y subanaltica que corresponda de la subcuenta
derivados de cobertura. La prdida se debitar a la cuenta analtica y
subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17
cobertura.

III. Instrumentos Financieros Derivados de ttulos valores representativos
de capital y deuda
A. Forwards y Swaps
representativo de capital y deuda subyacente, se debitar la subcuenta
y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por
cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados
especulativos y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica
que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuacin de valor por
especulativos.
representativo de capital y deuda subyacente, se debitar a la cuenta
4109.16 Fluctuacin de valor de las posiciones en instrumentos
financieros derivados especulativos, y se abonar a la subcuenta y
analtica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por
diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos.

a) La diferencia entre el precio spot de la fecha de inicio precisada en el
contrato y el precio forward pactado se devengar durante el periodo
de vigencia del contrato. Las prdidas se registrarn en la cuenta
4109.17. Las ganancias se registrarn en la cuenta analtica y
subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.17.
214
b) Se reconocern ganancias o prdidas en funcin del tratamiento
contable del activo subyacente que est siendo cubierto. Si se trata de
un valor representativo de capital registrado en la cuenta 1301
Inversiones Negociable para Intermediacin Financiera (Trading), se
seguir el mismo tratamiento que un producto financiero derivado
especulativo. Si se trata de un valor representativo de capital registrado
en la cuenta 1303 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta,
se reconocern ganancias en la misma proporcin en que se
reconozca una provisin por fluctuacin de valores. Las prdidas se
registrarn en la cuenta analtica y subcuenta analtica que
corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en
instrumentos financieros derivados de cobertura. Las ganancias se
registrarn en la cuenta analtica y subcuenta analtica que
corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en
instrumentos financieros derivados de cobertura. Igual tratamiento se
seguir para los valores representativos de deuda registrados en las
cuentas 1302 y 1304.

B. Opciones de valores representativos de capital y deuda
de la opcin, se debitar la subcuenta y analtica que corresponda de
la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y 2502, si se trata
de una opcin vendida, y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta
de la opcin, se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que
especulativos, y se abonar la subcuenta y analtica que corresponda
de la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y 2502, si se
trata de una opcin vendida.
perodo de vigencia del contrato. Se abonar la subcuenta y analtica
correspondiente a la cuenta 1503 y se debitar la cuenta analtica y
subcuenta analtica que corresponda a la subcuenta 4109.17
cobertura.
la cuenta 1503. Se reconocern ganancias o prdidas en funcin del
tratamiento contable del activo subyacente que est siendo cubierto.
Si se trata de una inversin registrada como Inversin Negociable para
Intermediacin Financiera (Trading), se seguir el mismo tratamiento
que un producto financiero derivado especulativo. Si se trata de una
inversin registrada como Inversin Negociable Disponible para la
Venta, se reconocern ganancias en la misma proporcin en que se
215
reconozca una provisin por fluctuacin de valores. La ganancia se
abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de
la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos
financieros derivados de cobertura. La prdida se debitar a la cuenta

CUENTA: 1502 CUENTAS POR COBRAR POR DIFERENCIAL DE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ESPECULATIVOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los importes devengados
por las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las
operaciones con instrumentos financieros derivados especulativos,
desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades
de forwards, swaps, opciones y otros. Tambin se registra la prima
pagada por la compra de opciones con fines especulativos. Estos
instrumentos deben tener previa autorizacin por parte de esta
Superintendencia.

Asimismo, se registrarn en esta cuenta los importes devengados por
las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y
ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y
pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.

De ser el caso, previa autorizacin de esta Superintendencia, se
registrarn en esta cuenta operaciones en modalidades diferentes a las
nombradas.

1502.01 Compras a futuro de moneda extranjera
1502.01.01 Compras a futuro - swaps
1502.01.02 Compras a futuro - forwards
1502.01.09 Compras a futuro - otros

1502.02 Ventas a futuro de moneda extranjera
1502.02.01 Ventas a futuro - swaps
1502.02.02 Ventas a futuro - forwards
1502.02.09 Ventas a futuro otros

1502.03 Compra de opciones de moneda extranjera
1502.03.01 Compra de opciones - calls
1502.03.02 Compra de opciones - puts
1502.03.09 Otros

1502.04 Contratos a futuro de tasas de inters
1502.04.01 Contratos a futuro de tasas de inters fras
1502.04.02 Contratos a futuro de tasas de inters swaps
1502.04.03 Compra de opciones de tasas de inters caps / floors / collars
1502.04.09 Otros

216
1502.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital
1502.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital
1502.05.01.01 Compras a futuro swaps
1502.05.01.02 Compras a futuro forwards
1502.05.01.09 Compras a futuro- otros
1502.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital
1502.05.02.01 Ventas a futuro swaps
1502.05.02.02 Ventas a futuro forwards
1502.05.02.09 Ventas a futuro- otros
1502.05.03 Compra de opciones de valores representativos de capital
1502.05.03.01 Compra de opciones - calls
1502.05.03.02 Compra de opciones puts
1502.05.03.09 Compra de opciones - otros
1502.05.09 Otros

1502.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda
67.5

1502.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda
1502.06.01.01 Compras a futuro - swaps
1502.06.01.02 Compras a futuro - forwards
1502.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda
1502.06.02.01 Ventas a futuro - swaps
1502.06.02.02 Ventas a futuro - forwards
1502.06.02.09 Ventas a futuro - otros
1502.06.03 Compra de opciones de valores representativos de deuda
1502.06.03.02 Compra de opciones - puts
1502.06.09 Otros

1502.07 Diferencial de compromisos futuros que se reconocen por realizacin
de operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una
transferencia de propiedad
1502.07.01.01 Compras a futuro
1502.07.01.02 Ventas a futuro

1502.09 Otros instrumentos financieros derivados

DINMICA

DBITOS: - Por los ajustes producto de la fluctuacin en el valor de los
instrumentos financieros derivados.
- Por el registro de la prima pagada por la compra de opciones
con fines especulativos.
- Por la transferencia con fines de liquidacin.
217
- Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las
valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se
reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra
que representan una transferencia de propiedad.

CRDITOS: - Por la cancelacin de operaciones con instrumentos financieros
derivados.
- Por los ajustes producto de la fluctuacin en el valor de los
valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se
reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra
que representan una transferencia de propiedad.

- Por la cancelacin de las operaciones de reporte y pactos de
recompra que representan una transferencia de propiedad.

CUENTA: 1503 CUENTAS POR COBRAR POR DIFERENCIAL DE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DE COBERTURA

provenientes del diferencial de tasas de inters pactadas a trmino en
los instrumentos financieros derivados de cobertura, cuando este
diferencial es un ingreso para la empresa. Tambin se registra la
prima pagada por la compra de opciones con fines de cobertura.

Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento
contable dispuesto en la descripcin del rubro 15 respecto a

1503.01.09 Compras a futuro otros

1503.02.09 Ventas a futuro - otros

1503.03 Compra de opciones de moneda extranjera
1503.03.01 Compra de opciones - calls
1503.03.02 Compra de opciones - puts
1503.03.09 Otros

1503.04.03 Compra de opciones de tasas de inters caps / floors / collars
1503.04.09 Otros

218
1503.05.03.02 Compra de opciones puts
1503.05.09 Otros
1503.06.03.02 Compra de opciones - puts
1503.06.09 Otros


DINMICA

DBITOS: - Por el devengo de la diferencia entre el precio spot de la fecha
del contrato y el precio forward pactado al final del contrato.
- Por el registro de la prima pagada por la compra de opciones
con fines de cobertura.
- Por el reconocimiento de ganancias en opciones in the money
que se contraponen con prdidas en el instrumento cubierto.

CRDITOS: - Por el devengo de la prima pagada por la compra de opciones
con fines de cobertura.
- Por la cancelacin de operaciones a futuro.
- Por el reconocimiento de prdidas en opciones in the money,
que se contraponen con ganancias del instrumento cubierto.

CUENTA: 1504 CUENTAS POR COBRAR POR VENTA DE BIENES Y
SERVICIOS Y FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar
de las ventas a plazo o prestacin de servicios, diferentes a los del
219
giro propio. As tambin se registran las cuentas por cobrar que se
generen a favor del fideicomitente de acuerdo al acto constitutivo del
fideicomiso.

En la cuenta analtica 1504.04.01 Fideicomiso en garanta, se
registrar el derecho del fideicomitente de que el bien entregado en
fideicomiso o el saldo despus de su realizacin en caso de
incumplimiento de la obligacin garantizada, retorne a su activo. El
registro se realizar por un monto equivalente a los bienes transferidos
en fideicomiso en garanta, hasta el trmino del contrato del fideicomiso
o, segn corresponda, de acuerdo al acto constitutivo.

En la cuenta analtica 1504.04.02 el fideicomitente registrar los
derechos originados en virtud de los contratos de fideicomisos de
titulizacin

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS :
1504.01 Cuentas por cobrar por venta de bienes
1504.02 Cuentas por cobrar por venta de servicios
1504.03 Cuentas por cobrar por alquiler de bienes
1504.04 Cuentas por cobrar por Fideicomiso
1504.04.01 Fideicomiso en garanta
1504.04.02 Fideicomisos en titulizacin
1504.04.09 Otros fideicomisos
1504.09 Otras


CUENTA: 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR
CUENTA DE TERCEROS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar
derivados de los pagos efectuados por cuenta de terceros como
seguros e impuestos.

1505.01 Seguros pagados por cuenta de terceros
1505.01.01 Seguros de incendio, terremoto y lneas aliadas
1505.01.02 Seguros de vida
1505.02 Impuestos pagados por cuenta de terceros
1505.09 Otras cuentas pagadas por cuenta de terceros


CUENTA: 1506 COMISIONES POR COBRAR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las comisiones por
cobrar, generadas en crditos, contingentes, custodias, cobranzas,
encargos de confianza y fideicomisos prestados por la empresa, as
como otros conceptos diferentes a los servicios mencionados.

220

1506.01 Comisiones por cobrar por garantas otorgadas
1506.02 Comisiones por cobrar por lneas de crdito
1506.03 Comisiones por cobrar por cartas de crdito
1506.04 Comisiones por cobrar por servicios de comercio exterior
1506.05 Comisiones por cobrar por servicios de custodia
1506.06 Comisiones por cobrar por servicios de cobranza
1506.07 Comisiones por cobrar por servicios de alquiler de cajas de seguridad
1506.08 Comisiones por cobrar por operaciones de fideicomiso y comisiones de
confianza
1506.08.01 Fideicomisos
1506.08.02 Comisiones de Confianza
1506.19 Otras comisiones por cobrar


CUENTA: 1507 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar,
no contemplados en anteriores partidas.

SUBCUENTAS:
1507.01 Reclamos a terceros
1507.02 Adelantos al personal
1507.03 Indemnizaciones reclamadas por siniestros
1507.04 Contratos de Arrendamiento Financiero Resueltos Pendientes de
recuperacin de los Bienes
En esta subcuenta se registran los contratos de arrendamiento
financiero resueltos, y pendientes de recuperacin fsica. Una vez que
se produzca su recuperacin, se registrarn en la cuenta analtica
1601.01.02 Bienes recuperados.

1507.04.05 Vencidos
1507.04.06 En Cobranza Judicial

1507.05 Contratos de capitalizacin inmobiliaria resueltos pendientes de
restitucin de los bienes

En esta subcuenta se registran los contratos de capitalizacin
inmobiliaria resueltos y pendientes de restitucin de los bienes. Una
vez que se produzca la restitucin de los bienes, stos se registrarn
en la cuenta analtica 1601.02.02 Bienes Restituidos

1507.05.05 Vencidos
1507.05.06 En Cobranza Judicial

1507.06 Derecho de uso de inmueble, tributos y otras cuentas por cobrar a
clientes por contratos de capitalizacin inmobiliaria

1507.09 Otras

221
DINMICA Aplicable a las cuentas: 1504, 1505, 1506 y 1507

DBITOS: - Por el importe por cobrar por la venta de bienes y servicios.
- Por las cuentas por cobrar generadas a favor del fideicomitente, a
la celebracin del fideicomiso.
- Por el importe por cobrar de los pagos efectuados por cuenta de
terceros.
- Por el importe de las comisiones por cobrar.
- Por el importe de los reclamos a terceros.
- Por el importe de los anticipos al personal.
- Por el importe por cobrar de cuentas diversas.
extranjera.

CRDITOS:- Por el importe cobrado de los derechos por venta de bienes y servicios.
- Por el importe cobrado de los pagos efectuados por cuenta de
terceros.
- Por el importe cobrado por reclamos a terceros.
- Por el importe de las comisiones cobradas.
- Por el importe cobrado de cuentas diversas.
- Por la culminacin del contrato de fideicomiso, o por la ejecucin
de la garanta entregada en fideicomiso.
- Por la disminucin de los derechos por cobrar originados por los
fideicomisos en titulizacin.
extranjera.

CUENTA: 1508 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CUENTAS POR COBRAR

generados por las cuentas por cobrar por la venta de bienes y servicios
y fideicomisos, por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar. Los
rendimientos no percibidos en su oportunidad sern castigados y
registrados en la subcuenta 8103.03 Cuentas por cobrar castigadas.

SUBCUENTAS:
1508.04 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar por venta de bienes y
servicios y fideicomisos
1508.05 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar de pagos efectuados
por cuenta de terceros.
1508.07 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar diversas.

DINMICA

DBITOS: - Por los intereses devengados.
- Por las comisiones devengadas.
extranjera.

222
CRDITOS: - Por la cobranza de los rendimientos por intereses, comisiones y
otros.
- Por el castigo de los rendimientos.
extranjera.

CUENTA: 1509 (PROVISIONES PARA CUENTAS POR COBRAR)

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones para
cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios, fideicomisos, pagos
por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar, que se consideren
de dudosa recuperabilidad.

En la cuenta analtica 1509.04.01 el fideicomitente registrar las
provisiones de acuerdo a la naturaleza de los bienes transferidos al
patrimonio fideicometido.

El fideicomitente registrar en la subcuenta analtica 1509.04.01.01 las
provisiones correspondientes a colocaciones, bienes adjudicados o
recuperados, inversiones u otro activo para cuyas provisiones se tenga
normatividad especfica emitida por esta Superintendencia.

En la subcuenta analtica 1509.04.01.09 el fideicomitente registrar
aquellas provisiones diferentes a las sealadas en el prrafo anterior.

Las provisiones que se registran en las cuentas analticas 1509.07.04 y
1509.07.05, debern constituirse conforme a los criterios dispuestos en
el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la

SUB CUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS :
1509.04 (Provisin para deudores por cuentas por cobrar de venta de bienes y
servicios, y fideicomisos)
1509.04.01 (Provisin para deudores por cuentas por cobrar por fideicomisos)
1509.04.01.01 (Provisiones segn disposiciones SBS)
1509.04.01.09 (Otras Provisiones)
1509.04.09 (Provisiones para cuentas por cobrar de venta de bienes y servicios)
1509.05 (Provisin para deudores por cuentas por cobrar de pagos por cuenta
de terceros)
1509.07 (Provisin para cuentas por cobrar diversas)

1509.07.01 Reclamos a Terceros
1509.07.02 Adelantos al Personal
1509.07.03 Indemnizaciones Reclamadas por Siniestros
1509.07.04 Contratos de Arrendamiento Financiero Resueltos Pendientes de
Recuperacin de los Bienes
1509.07.05 Contratos de capitalizacin inmobiliaria resueltos pendientes de
restitucin de los bienes
1509.07.09 Otras

223
DINMICA

DBITOS: - Por la cobranza parcial o total de las cuentas para las cuales se
les ha constituido provisiones.
- Por la reversin de provisiones por cuentas por cobrar en
fideicomiso, de acuerdo a las normas vigentes al respecto.
- Por el castigo de las cuentas calificadas como incobrables.
- Por la reversin de las provisiones que resulten excesivas o
indebidas.
extranjera.

CRDITOS: - Por la constitucin de las provisiones para cuentas de dudosa
recuperabilidad.
- Por la constitucin de las provisiones por cuentas por cobrar por
fideicomiso, de acuerdo a las normas vigentes al respecto.
extranjera.

RUBRO: 16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS
Y FUERA DE USO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan el valor de
los bienes destinados a la venta, los bienes recibidos en pago,
recuperados o adjudicados en compensacin de derechos de la
empresa y los bienes fuera de uso destinados a la venta.

Para una adecuada presentacin en los estados financieros, el saldo
de este rubro se mostrar deducido por el saldo de la cuenta 1609
(Provisiones para desvalorizacin de bienes realizables, recibidos en
pago, adjudicados y bienes fuera de uso).

CUENTA: 1601 BIENES REALIZABLES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes
adquiridos, para su venta bajo cualquier modalidad, incluyendo aquellos
bienes comprados con destino especfico de otorgarse en arrendamiento
financiero y aquellos bienes comprados o construidos con destino
especfico de otorgarse en contratos de capitalizacin inmobiliaria.
Dichos bienes se debern registrar a su costo de adquisicin y de
construccin, segn corresponda.

El costo de adquisicin de estos bienes deber incluir el precio neto
facturado por el proveedor, los fletes, seguros y todo aquel desembolso
necesario hasta ingresar al almacn o propiedad de la empresa.

En el momento que surta efecto el contrato de arrendamiento financiero
o de capitalizacin inmobiliaria, esta cuenta se abonar con cargo a la
cuenta de crdito respectiva; procedindose a efectuar la contabilizacin
del arrendamiento financiero o del contrato de capitalizacin inmobiliaria
224
de acuerdo con lo dispuesto en las cuentas analticas 1401.01.11
Arrendamiento Financiero y 1401.01.12 Lease-Back, 1401.01.07
Capitalizacin Inmobiliaria, segn corresponda.

Los bienes destinados al arrendamiento financiero que no fueran
colocados debern ser registrados al valor de costo o valor de mercado,
el menor. El valor de mercado a considerar ser el valor neto de
realizacin.

Los bienes destinados a contratos de capitalizacin inmobiliaria que no
fueran colocados estarn sujetos a la depreciacin respectiva. Asimismo,
por tales bienes deber efectuarse una provisin adicional por
desvalorizacin hasta alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado
a considerar ser el valor neto de realizacin.

Los bienes recuperados o restituidos por resolucin de contrato debern
ser incorporados en el activo de la empresa arrendadora o de la ECI,
segn corresponda, a partir de la posesin fsica. Los referidos bienes
deben ser registrados al valor insoluto de la deuda o el valor neto de
recuperado o restituido, la diferencia se reconocer como una prdida
siempre que no existan probabilidades de recuperacin.

Los bienes recuperados por no haber ejercido el deudor el derecho de la
opcin de compra se registrarn al valor residual o valor neto de
realizacin, el menor.

Las provisiones requeridas para los bienes recuperados se efectuarn
de acuerdo con lo dispuesto por la Ley General y el Reglamento para el
Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.

Los bienes restituidos estarn sujetos a la depreciacin respectiva.
Asimismo, por tales bienes deber efectuarse una provisin adicional por
desvalorizacin hasta alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado
a considerar ser el valor neto de realizacin.

En caso se produzca una recolocacin de bienes recuperados mediante
un contrato de arrendamiento financiero, dicha operacin ser
contabilizada como una operacin de arrendamiento financiero,
debindose registrar en las cuentas analticas correspondientes en el
rubro 14 Crditos el valor bruto de la colocacin, abonndose la cuenta
analtica 1601.01.02 Bienes Recuperados, y la diferencia entre el valor
bruto de la colocacin y el monto de la cuenta 1601.01.02 se registrar
en la subcuenta 2901.04 Ingresos por Arrendamiento Financiero no
Devengados. Dicho importe se reconocer como ingreso conforme se
devenguen las cuotas. Producida dicha recolocacin, las provisiones
constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta
1609.01 debern reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido
por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y
Recuperados.

225
En caso se produzca una recolocacin de bienes restituidos mediante un
nuevo contrato de capitalizacin inmobiliaria, dicha operacin ser
contabilizada como un contrato de capitalizacin inmobiliaria,
debindose registrar en las cuentas analticas correspondientes en el
rubro 14 Crditos el valor de la colocacin, abonndose la cuenta
analtica 1601.02.02 Bienes Restituidos. Producida dicha recolocacin,
las depreciaciones y provisiones constituidas por los bienes restituidos
registrados en la subcuenta 1609.01 debern reasignarse o extornarse.

Tratndose de una venta financiada de bienes recuperados, el monto
financiado deber registrarse en la cuenta analtica 1401.01.15
Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago
y adjudicados, con abono a la cuenta analtica 1601.01.02. La utilidad
generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto del bien,
deber ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08
Ingresos por venta de bienes. Dicho importe se reconocer como
ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien
fuera al contado y a travs de un pago dinerario, dicho importe podr
reconocerse como un ingreso del perodo. Producida la venta (financiada
o al contado), las provisiones constituidas por los bienes recuperados
registrados en la subcuenta 1609.01 debern reasignarse o extornarse,
conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de
los Bienes Adjudicados y Recuperados.

En caso de producirse en la recolocacin o venta de bienes una prdida,
se reconocer inmediatamente dicha prdida.

En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos para
cubrir sus requerimientos de expansin y/o inversin, los bienes
realizables sern transferidos a las cuentas correspondientes del activo
fijo, previa autorizacin de esta Superintendencia y conforme a las
disposiciones que este rgano de control haya establecido al respecto.


1601.01 Bienes para arrendamiento financiero
1601.01.01 Bienes para colocacin
1601.01.02 Bienes recuperados
1601.02 Bienes sujetos a contratos de capitalizacin inmobiliaria
1601.02.01 Bienes para colocacin
1601.02.02 Bienes restituidos
1601.09 Otros bienes realizables


CUENTA: 1602 BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes
muebles e inmuebles, recibidos en pago o adjudicados en restitucin
de los saldos insolutos de crditos y en compensacin de derechos y
226
otras acreencias de la empresa, de acuerdo con prescripciones legales
y normas de esta Superintendencia.

El registro de los bienes recibidos en pago o adjudicados se producir en
la fecha del contrato de la dacin en pago, o en el momento de la
adjudicacin judicial o extrajudicial.

Los bienes recibidos en pago y adjudicados debern ser registrados de
acuerdo a lo pactado segn contrato de dacin en pago o el valor de
adjudicacin judicial o extrajudicial. En ningn caso, el valor del bien
adjudicado deber ser mayor al valor total de la deuda que se cancela.

Para los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperacin de
deudas distintas a las originadas por contratos de capitalizacin
inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, deber
constituirse la provisin establecida en el Reglamento para el
Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. Los bienes
recibidos en pago y adjudicados por recuperacin de deudas
originadas por contratos de capitalizacin inmobiliaria, que
permanezcan en poder de la empresa, se encontrarn sujetos a la
depreciacin correspondiente (si se trata de bienes inmuebles) y/o a
provisin por desvalorizacin hasta alcanzar su valor de mercado (si se
trata de bienes inmuebles o muebles, respectivamente).

Cuando se produzca la venta financiada de los bienes recibidos en
pago y adjudicados, el monto financiado deber registrarse en la
cuenta analtica 1401.01.15 Deudores por venta de bienes realizables,
devueltos, recibidos en pago y adjudicados, con abono a la cuenta
1602. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el
valor bruto del bien, deber ser reconocida como un ingreso diferido en
la subcuenta 2901.08 Ingresos por venta de bienes. Dicho importe se
reconocer como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso
la venta del bien fuera al contado y a travs de un pago dinerario, dicho
importe podr reconocerse como un ingreso del perodo. Producida, la
venta (financiada o al contado), las provisiones constituidas por los
bienes recibidos en pago y adjudicados registrados en la subcuenta
1609.02 (Provisin para bienes recibidos en pago y adjudicados)
debern reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido por el
Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y
Recuperados.

En caso de producirse en la recolocacin o venta de bienes una
prdida, se reconocer inmediatamente dicha prdida.

En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos
para cubrir sus requerimientos de expansin y/o inversin, su saldo
deber transferirse a las cuentas respectivas del activo, previa
autorizacin de esta Superintendencia y conforme sta lo precise.

227
1602.01 Valores, ttulos y metales preciosos recibidos en pago y adjudicados
1602.01.01 Valores y ttulos
1602.01.02 Joyas y metales preciosos
1602.02 Productos y mercaderas recibidos en pago y adjudicados
1602.02.01 Agrcolas
1602.02.02 Mineras
1602.02.09 Otros

1602.03 Inmuebles recibidos en pago y adjudicados
1602.03.01 Terrenos
1602.03.02 Edificios y otras construcciones

1602.04 Mobiliario y equipo recibidos en pago y adjudicados
1602.04.01 Mobiliario
1602.04.02 Equipo

1602.05 Maquinarias y unidades de transporte recibidos en pago y adjudicadas
1602.05.01 Maquinarias
1602.05.02 Unidades de transporte
1602.06 Derechos de fideicomisario recibidos en pago y adjudicados
1602.06.01 Fideicomisos de dacin en pago
1602.06.01.01 Bienes muebles
1602.06.01.02 Bienes inmuebles
1602.06.02 Otros fideicomisos
1602.06.02.01 Bienes muebles
1602.06.02.02 Bienes inmuebles
1602.09 Otros bienes recibidos en pago y adjudicados


CUENTA: 1603 BIENES FUERA DE USO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bienes fuera de uso
destinados a la venta.

Para las valuaciones de estos bienes, se aplicarn los mismos criterios
utilizados en el rubro 18 Inmuebles, mobiliario y equipo

SUBCUENTAS:
1603.01 Inmuebles
1603.02 Mobiliario y equipo
1603.03 Equipos de transporte y maquinarias
1603.09 Otros bienes fuera de uso

DINMICA Aplicable a las cuentas: 1601, 1602 y 1603

228
DBITOS: - Por el costo de adquisicin y ejecucin de los bienes realizables.
- Por el valor de incorporacin de los bienes recibidos en pago y
adjudicados.
- Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor
valor de los bienes realizables.
- Por el valor neto de los bienes retirados de uso.

CRDITOS: - Por el costo de los bienes retirados o transferidos .
- Por el valor contabilizado al venderse el bien.
- Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la
empresa.

CUENTA: 1609 (PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENES
REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y BIENES
FUERA DE USO)

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra la depreciacin
correspondiente, as como la provisin constituida por la empresa con
el fin de cubrir la desvalorizacin de los bienes realizables, bienes
recibidos en pago y adjudicados y bienes fuera de uso, ya sea por
merma o disminucin de precio, por uso, por obsolescencia, por
desmedro o por la reduccin de su valor de mercado.

Incluye la provisin para los bienes realizables y recibidos en pago y
adjudicados, de acuerdo a lo establecido por la Ley General y normas
complementarias.

SUBCUENTAS:
1609.01 (Provisin y depreciacin para bienes realizables)
1609.01.01 Provisin para bienes realizables
1609.01.02 Depreciacin para bienes realizables
1609.02 (Provisin y depreciacin para bienes recibidos en pago y adjudicados)
1609.02.01 Provisin para bienes recibidos en pago y adjudicados
1609.02.02 Depreciacin para bienes recibidos en pago y adjudicados
1609.03 (Provisin para bienes fuera de uso)

DINMICA

DBITOS: - Por la reversin de las provisiones acumuladas excesivas o
indebidas.
- Por la reduccin de la depreciacin y de la provisin acumulada
cuando se produce una baja o el bien es transferido para uso de la
empresa.
- Por la depreciacin y la provisin acumulada cuando se produce la
venta de los bienes, teniendo en cuenta lo dispuesto en la
normativa vigente.

CRDITOS: - Por la constitucin de las depreciaciones y de las provisiones
correspondientes al perodo.

229
RUBRO: 17 INVERSIONES PERMANENTES

DESCRIPCIN: Comprende los valores representativos de capital
adquiridos por la empresa con el fin de participar patrimonialmente y
tener control o vinculacin con otras empresas o instituciones.

Asimismo, se registrar la participacin en asociacin en participacin
y otros contratos asociativos.

El registro contable inicial se efectuar al costo de adquisicin, sin
considerar los gastos de adquisicin, tales como impuestos, honorarios
de agentes de bolsa, derechos y comisiones varias.

Las inversiones en instrumentos representativos de capital de las
entidades sobre las que se ejerce el control o vinculacin se registrarn
aplicando el mtodo de participacin patrimonial. Las ganancias se
reconocern transitoriamente, en la cuenta 1708 Rendimientos
Devengados de Inversiones Permanentes con abono a la cuenta 5106
Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes; mientras que
las prdidas se cargarn en la subcuenta 4109.04 Prdidas de
Inversiones por Participacin Patrimonial, con abono a las cuentas
1701, 1702, 1703, 1704 y 1705, segn corresponda. Asimismo,
producto del registro bajo el mtodo de participacin patrimonial, se
registrar el goodwill o badwill producido en la compra de las
inversiones, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad. Las empresas deben identificar el goodwill o badwill
mediante cuentas a mayor detalle dentro de las cuentas respectivas del
rubro 17, y la amortizacin se aplicar segn las disposiciones para
los gastos amortizables sealadas en la descripcin de la cuenta 1904
y se registrar en las subcuentas 4109.03 o 5109.03, segn
corresponda.

Las provisiones requeridas por esta Superintendencia se cargarn en
la cuenta analtica 4109.04 Prdidas de Inversiones por Participacin
Patrimonial, con abono a la cuenta 1709 (Provisiones para Inversiones
Permanentes)

las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705, se mostrar deducido de la
cuenta 1709 (Provisiones para Inversiones Permanentes).

CUENTA: 1701 INVERSIONES POR PARTICIPACIN PATRIMONIAL EN
PERSONAS JURIDICAS DEL PAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las inversiones en
subsidiarias y en otras personas jurdicas del pas con carcter
permanente, de conformidad con la Ley General y otras normas legales
pertinentes, para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la
empresa y para obtener rendimientos financieros por servicios.

230
SUBCUENTAS:
1701.01 Subsidiarias del pas
1701.09 Otras

Ver dinmica en cuenta 1705.

CUENTA: 1702 INVERSIONES POR PARTICIPACIN PATRIMONIAL EN
PERSONAS JURIDICAS DEL EXTERIOR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las inversiones en
subsidiarias y en otras personas jurdicas del exterior, con carcter
permanente, de conformidad con la Ley General y otras normas legales
pertinentes, para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la
empresa y para obtener rendimientos financieros y servicios, as como
las inversiones en otras personas jurdicas.

SUBCUENTAS:
1702.01 Subsidiarias del exterior
1702.09 Otras


CUENTA: 1703 INVERSIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN Y
OTROS CONTRATOS ASOCIATIVOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores y ttulos
adquiridos en el pas y/o en el exterior, o la participacin, con arreglo
contractual, en sindicacin o en reunin con otras empresas.

SUBCUENTAS:
1703.01 Inversiones en Asociaciones en Participacin
1703.09 Inversiones en otros contratos asociativos


CUENTA: 1704 INVERSIONES EN APORTES AL FONDO DE CAJAS
MUNICIPALES DE AHORRO Y CRDITO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los aportes al Fondo de
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito.

SUBCUENTAS:
1704.01 Inversiones en aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y
Crdito


231
CUENTA: 1705 CAPITAL ASIGNADO A SUCURSALES DEL EXTERIOR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el capital asignado a
sucursales del exterior para desarrollar actividades relacionadas con el
giro de la empresa y para obtener rendimientos financieros y servicios.

SUBCUENTA:
1705.01 Capital Asignado a Sucursales del Exterior

DINMICA Aplicable a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705

DBITOS: - Por el costo de adquisicin de los valores y ttulos y otros
documentos emitidos por entidades del pas y del exterior.
- Por el costo de los bienes y servicios con que participa la empresa
en las asociaciones en participacin.
- Por los aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito.
- Por los aportes patrimoniales en sucursales, subsidiarias y otras
personas jurdicas.
- Por las transferencias internas de valores y ttulos o cuando se
levante la restriccin.
- Por la utilidad por inversiones en participacin patrimonial.
extranjera.

CRDITOS: - Por el importe de la venta de los valores y ttulos.
- Por la liquidacin de la participacin de la entidad en la Asociacin
en Participacin.
- Por las transferencias internas por la imposicin de valores y ttulos
cedidos en garanta o cuando se limita su disponibilidad.
- Por las prdidas por inversiones en participacin patrimonial.
- Por los dividendos por inversiones en participacin patrimonial.
extranjera.

CUENTA: 1707 INVERSIONES PERMANENTES DE DISPONIBILIDAD
RESTRINGIDA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores y ttulos sobre
los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya
sea por efecto contractual, orden administrativa, arbitral, judicial o
cualquier disposicin imperativa.

SUBCUENTAS:
1707.01 Inversiones por participacin patrimonial en personas jurdicas del pas
de disponibilidad restringida.
1707.02 Inversiones por participacin patrimonial en personas jurdicas del
exterior de disponibilidad restringida.
1707.03 Inversiones en asociaciones en participacin y otros contratos
asociativos de disponibilidad restringida
232
1707.04 Inversiones en aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y
Crdito de disponibilidad restringida.
1707.05 Inversiones en aportes de Capital asignado a sucursales del exterior de

DINMICA

DBITOS: - Por las transferencias internas por la imposicin de valores y
ttulos cedidos en garanta.
- Por los importes de valores y ttulos cuando se limita su
disponibilidad.
extranjera.

CRDITOS: - Por la liberacin de los valores y ttulos cedidos en garanta.
- Por la liberacin de valores y ttulos sujetos a otras restricciones.
extranjera.

CUENTA: 1708 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES
PERMANENTES

devengados por las inversiones permanentes por participacin
patrimonial en personas jurdicas del pas y exterior, por las
inversiones en asociaciones en participacin y otros contratos
asociativos y por aportes especiales que mantiene la empresa, con la
finalidad de establecer control y participacin permanente.

SUBCUENTAS:
1708.01 Rendimientos devengados de inversiones permanentes por
participacin patrimonial en personas jurdicas del pas
1708.01.01 Subsidiarias del pas
1708.01.09 Otras

1708.02 Rendimientos devengados de inversiones permanentes por
participacin patrimonial en personas jurdicas del exterior
1708.02.01 Subsidiarias del exterior
1708.02.09 Otras

1708.03 Rendimientos devengados de inversiones en asociaciones en
participacin y otros contratos asociativos

1708.04 Rendimientos devengados de inversiones en aportes al Fondo de
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito

1708.07 Rendimientos devengados de inversiones permanentes de
disponibilidad restringida

233
DINMICA

DBITOS: - Por los dividendos declarados por inversiones en valores, ttulos y
otros documentos mantenidos por la empresa.
- Por los rendimientos devengados por inversiones en valores, ttulos
y otros documentos mantenidos por la empresa.

CRDITOS: - Por los dividendos cobrados.
- Por la transferencia a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1707.

CUENTA: 1709 (PROVISIONES PARA INVERSIONES PERMANENTES)

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registrar las provisiones
requeridas a satisfaccin de este Organismo de Control. Asimismo,
cuando esta Superintendencia considere que el valor patrimonial no
refleja el valor razonable de la empresa, podr exigir la constitucin de
provisiones.

SUBCUENTAS:
1709.01 (Provisin para inversiones en personas jurdicas del pas)
1709.01.09 Otras

1709.02 (Provisin para inversiones en personas jurdicas del exterior)
1709.02.09 Otras

1709.03 (Provisin para inversiones en asociaciones en participacin y otros
contratos asociativos)

1709.04 (Provisin para inversiones en aportes al Fondo de Cajas Municipales
de Ahorro y Crdito)

1709.07 (Provisin para inversiones permanentes de disponibilidad restringida)

DINMICA

DBITOS: - Por la reversin de las provisiones excesivas o indebidas.
- Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha
de venta.

CRDITOS: - Por la constitucin de provisiones

RUBRO: 18 INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que registran las propiedades
tangibles de la empresa y que son utilizadas para el desarrollo de sus
actividades. Presentan como caracterstica una vida til relativamente
234
larga, no son objeto de operaciones habituales de transferencia y estn
sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos.

El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para
ponerlos en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje,
honorarios por servicios tcnicos, comisiones de agentes y otros
similares. Dicho monto puede incrementarse por el costo de las
mejoras substanciales y revaluaciones efectuadas en cumplimiento de
los dispositivos legales pertinentes.

Los bienes recibidos en arrendamiento financiero sern registrados en
esta cuenta y estarn sujetos a depreciacin. La amortizacin de la
deuda, los cargos financieros y otros gastos relativos al contrato se
registrarn en las cuentas correspondientes del pasivo.

Los bienes cedidos en arrendamiento financiero y en capitalizacin
inmobiliaria se contabilizarn en las cuentas respectivas de este rubro
slo para efectos de control, as como tributarios de ser el caso, y en
su correspondiente por el contra

En ningn caso podrn activarse las reparaciones, refacciones y otros
gastos de conservacin que no modifiquen substancialmente la forma y
condiciones de uso de los bienes.

Se excluyen los bienes con vida til inferior a un ao y de valor
monetario de menor significacin, los cuales se imputarn directamente
a resultados y cuyo inventario puede ser registrado en cuentas de
orden.

este rubro deber mostrarse deducido de la cuenta 1809 (Depreciacin
acumulada de inmuebles, mobiliario y equipo).

CUENTA: 1801 TERRENOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el valor de los terrenos de
los diferentes inmuebles de la empresa que se destinan para el
desarrollo de sus actividades.

Los terrenos no estn sujetos a depreciacin, salvo desvalorizacin por
causas naturales.

SUBCUENTA:
1801.01 Terrenos


235
CUENTA: 1802 EDIFICIOS E INSTALACIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el valor de los edificios e
instalaciones que se destinan para el desarrollo de las actividades de la
empresa.

El valor del terreno sobre el que se asientan las edificaciones, deber
registrarse por separado en la cuenta 1801 Terrenos.

SUBCUENTAS:
1802.01 Edificios
1802.02 Instalaciones


CUENTA: 1803 MOBILIARIO Y EQUIPO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el mobiliario y equipo que
son utilizados en las operaciones que realiza la empresa.

SUBCUENTAS:
1803.01 Mobiliario
1803.02 Equipos de computacin

1803.09 Otros bienes y equipos de oficina


CUENTA: 1804 EQUIPOS DE TRANSPORTE Y MAQUINARIAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los equipos de transporte
y maquinarias, de propiedad de la empresa, destinados al desarrollo de
sus actividades.

SUBCUENTAS:
1804.01 Vehculos
1804.02 Maquinarias


CUENTA: 1805 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y
EN CAPITALIZACIN INMOBILIARIA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bienes recibidos por
la empresa en arrendamiento financiero o en capitalizacin inmobiliaria,
para ser utilizados en el desarrollo de sus actividades.

236
SUBCUENTAS:
1805.01 Inmuebles recibidos en arrendamiento financiero y capitalizacin
inmobiliaria
1805.01.01 Inmuebles recibidos en arrendamiento financiero
1805.01.02 Inmuebles recibidos en capitalizacin inmobiliaria

1805.02 Mobiliario y equipo de oficina recibidos en arrendamiento financiero

1805.03 Equipos de transporte y maquinarias recibidos en arrendamiento
financiero

1805.09 Otros bienes recibidos en arrendamiento financiero


CUENTA: 1806 OBRAS EN EJECUCIN Y BIENES POR RECIBIR

ESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obras en ejecucin, sea
en proceso de construccin, de acondicionamiento o equipamiento de
los bienes inmuebles de la empresa, siempre que se disponga del
certificado de obra correspondiente. Tambin se incluyen los adelantos
de fondos a proveedores por los bienes a recibir dentro del plazo
normal de entrega.

Los adelantos de fondos que no estn amparados en certificados de
obra o dentro del plazo normal de entrega, se registrarn en la
subcuenta 1908.06 Adelantos a proveedores.

Los adelantos que excedan el plazo normal de entrega se
reclasificarn en la subcuenta 1507.01 Reclamos a terceros.
Los bienes incluidos en esta cuenta no se deprecian.

Una vez terminadas las obras, los bienes a ser destinados a futuros
contratos de capitalizacin inmobiliaria sern transferidos a la cuenta
analtica 1601.02.01, mientras que los bienes ya sujetos a contratos de
capitalizacin inmobiliaria sern cargados a la cuenta 2504.09.

SUBCUENTAS:
1806.01 Obras en ejecucin
1806.01.01 Obras ejecutadas por la propia empresa
1806.01.01.01 Obras sujetas a contratos de capitalizacin inmobiliaria
1806.01.01.02 Obras no sujetas a contratos de capitalizacin inmobiliaria
1806.01.02 Obras ejecutadas por terceros
1806.01.02.01 Obras sujetas a contratos de capitalizacin inmobiliaria
1806.01.02.02 Obras no sujetas a contratos de capitalizacin inmobiliaria
1806.02 Bienes por recibir

237
CUENTA: 1807 INSTALACIONES Y MEJORAS EN PROPIEDADES
ALQUILADAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el valor de las
instalaciones y mejoras en propiedades recibidas en alquiler por la
empresa, que se destinan para el desarrollo de sus actividades bajo
plazos contractuales no menores a 5 aos. Tales instalaciones y
mejoras debern ser substanciales, caso contrario, debern ser
registradas como gastos del ejercicio.

La amortizacin de estas partidas se realizar en el perodo de
duracin del contrato de alquiler original.

SUBCUENTAS:
1807.01 Instalaciones en propiedades alquiladas
1807.02 Mejoras en propiedades alquiladas

Ver dinmica en cuenta 1808

CUENTA: 1808 BIENES CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y
EN CAPITALIZACIN INMOBILIARIA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bienes cedidos en
arrendamiento financiero y en capitalizacin inmobiliaria.

Para efectos de presentacin del Balance General, el saldo de esta
cuenta se presentar deducido por el saldo de la cuenta 2907 Por
contra de bienes cedidos en arrendamiento financiero.

SUBCUENTAS:
1808.01 Inmuebles cedidos en arrendamiento financiero y en capitalizacin
inmobiliaria.

1808.01.01 Inmuebles cedidos en arrendamiento financiero
1808.01.02 Inmuebles cedidos en capitalizacin inmobiliaria

1808.02 Mobiliario y equipo de oficina cedidos en arrendamiento financiero
1808.03 Equipos de transporte y maquinarias cedidos en arrendamiento
financiero
1808.09 Otros bienes cedidos en arrendamiento financiero

DINMICA Aplicable a las cuentas: 1801,1802, 1803, 1804, 1805, 1806, 1807 y
1808

238
DBITOS:

- Por el costo de adquisicin y construccin de los bienes.
- Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor
valor de los bienes.
- Por las mejoras y gastos capitalizables en propiedades tomadas
en alquiler.
- Por el costo de contabilizacin de los bienes tomados o cedidos
en arrendamiento financiero.
- Por la contabilizacin de bienes recibidos en donacin,
debidamente valuados.
- Por el costo de contabilizacin de los bienes tomados o cedidos
en capitalizacin inmobiliaria

CRDITOS: - Por el costo de los bienes retirados del uso.
- Por el costo de los bienes vendidos o transferidos.
- Por la transferencia a las cuentas correspondientes por el
valor contabilizado al finalizar las obras.
- Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomados
en arrendamiento financiero al concluir el contrato.
- Por el traslado del importe contabilizado de los bienes cedidos
en arrendamiento financiero al concluir el contrato.
- Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomados
en capitalizacin inmobiliaria al concluir el contrato.
- Por el traslado del importe contabilizado de los bienes cedidos en
capitalizacin inmobiliaria al concluir el contrato.

CUENTA: 1809 (DEPRECIACIN ACUMULADA DE INMUEBLES, MOBILIARIO
Y EQUIPO)

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el valor actualizado de la
depreciacin acumulada de los bienes incluidos en este rubro.

SUBCUENTAS:
1809.02 (Depreciacin acumulada de edificios e instalaciones)
1809.03 (Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo)
1809.04 (Depreciacin acumulada de equipos de transporte y maquinarias)
1809.05 (Depreciacin acumulada de bienes recibidos en arrendamiento
financiero y en capitalizacin inmobiliaria)

1809.05.01 Depreciacin acumulada de bienes recibidos en arrendamiento
financiero
1809.05.02 Depreciacin acumulada de bienes recibidos en capitalizacin
inmobiliaria
1809.07 (Amortizacin acumulada de instalaciones y mejoras en propiedades
alquiladas)
1809.08 (Depreciacin acumulada de bienes cedidos en arrendamiento
financiero y en capitalizacin inmobiliaria)
1809.08.01 Depreciacin acumulada de bienes cedidos en arrendamiento
financiero
1809.08.02 Depreciacin acumulada de bienes cedidos en capitalizacin
inmobiliaria

239
DINMICA

DBITOS: - Por la reversin de la depreciacin acumulada contabilizada
cuando se deja fuera de uso el bien, se produce su baja o su
venta.
- Por la reversin de la depreciacin acumulada por el retiro del bien
tomado en arrendamiento financiero.
- Por el traslado a la correspondiente cuenta de la
depreciacin acumulada a la finalizacin del contrato de
arrendamiento financiero.
- Por la reversin de la amortizacin acumulada por la baja de las
mejoras en las propiedades tomadas en alquiler.
- Por el traslado interno.
- Por la reversin de la depreciacin acumulada por el retiro del bien
tomado en capitalizacin inmobiliaria.
- Por el traslado a la correspondiente cuenta de la depreciacin
acumulada a la finalizacin del contrato de capitalizacin
inmobiliaria

CRDITOS: - Por la contabilizacin de la depreciacin y amortizacin por los
bienes que integran las cuentas de este rubro.

RUBRO: 19 OTROS ACTIVOS

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que registran costos
aplicables a perodos futuros tales como gastos pagados por
anticipado, pagos a cuenta del impuesto a la renta, crdito fiscal,
gastos amortizables, operaciones en trmite de naturaleza transitoria
cuya formalizacin, regularizacin o liquidacin se efectuar
prximamente, as como la cuenta de control de transacciones entre
oficinas. Del mismo modo comprende la tenencia por parte de las
empresas de otros activos y bienes diversos.

Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria
debern ser objeto de regularizacin permanente, transfirindolas a las
cuentas pertinentes en los plazos previstos en el presente Manual. Las
partidas pendientes de regularizacin que excedan el plazo de treinta
(30) das calendario, sin contar con la justificacin correspondiente,
debern castigarse.

CUENTA: 1901 PAGOS ANTICIPADOS Y CARGAS DIFERIDAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los pagos anticipados
que se devengarn mensualmente o en fecha posterior al cierre del
ejercicio y los gastos y cargas activados que sern absorbidos en el
ejercicio o ejercicios siguientes.

SUBCUENTAS:
1901.01 Seguros pagados por anticipado
1901.02 Alquileres pagados por anticipado
240
1901.03 Publicidad y mercadeo pagados por anticipado
1901.04 Suscripciones pagadas por anticipado
1901.05 Comisiones por servicios pagados por anticipado
1901.06 Entregas a rendir cuenta
1901.07 tiles de oficina y suministros diversos pagados por anticipado
1901.18 Otras cargas diferidas
1901.19 Otros gastos pagados por anticipado

DINMICA

DBITOS: - Por el importe de los gastos pagados por anticipado.
- Por el importe de los gastos que se difieren.
- Por el reconocimiento de la prima
- Por los aumentos en la actualizacin de los gastos pagados por
anticipado en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por la liquidacin de los gastos pagados por anticipado o las cargas
diferidas con cargo a las cuentas correspondientes de gastos.
- Por la disminucin en la actualizacin de los gastos pagados por
anticipado en moneda extranjera.

CUENTA: 1902 INTERESES Y COMISIONES PAGADOS POR ANTICIPADO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra los intereses y comisiones
financieras pagados por anticipado, por las diferentes formas de
financiamiento obtenidas.

SUBCUENTAS:
1902.01 Intereses pagados por anticipado
1902.02 Comisiones pagadas por anticipado
1902.03 Intereses y comisiones por operaciones de reporte
1902.04 Intereses y comisiones por pactos de recompra

DINMICA

DBITOS: - Por los importes de los intereses y comisiones pagados por
anticipado.
extranjera.

CRDITOS: - Por la liquidacin de los intereses y comisiones pagados por
anticipado con cargo a las cuentas de gastos correspondientes.
extranjera.

CUENTA: 1903 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los pagos a cuenta del
impuesto a la renta efectuados por la empresa, los mismos que sern
aplicados al cierre del perodo contable o del ejercicio.
241

SUBCUENTA:
1903.01 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

DINMICA:

DBITOS: - Por los pagos realizados a cuenta del Impuesto a la Renta.

CRDITOS: - Por la liquidacin del impuesto a la renta al cierre del
ejercicio econmico.

CUENTA: 1904 GASTOS AMORTIZABLES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos relacionados
con ingresos atribuibles a gestiones futuras, como los gastos
inherentes a la constitucin, organizacin e instalacin de la empresa
antes del inicio de sus operaciones. Tambin se incluyen los gastos
por servicios prestados por empresas o profesionales independientes
para reorganizaciones administrativas y adquisicin de sistemas-
software, siempre que como consecuencia de ellos se mejore
substancialmente la performance operativa de la empresa y se
adecuen a las disposiciones adicionales que haya dictado esta
Superintendencia en su defecto, a lo dispuesto en las Normas
Internacionales de Contabilidad, sobre la materia.

Asimismo, en esta cuenta se registrarn otros gastos amortizables,
incluyendo el goodwill, cuyo tratamiento se realizar al amparo de lo
dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, y las normas
que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y
Seguros.

No deben activarse los gastos de mantenimiento de sistemas en
funcionamiento, los gastos incurridos en el desarrollo interno de
sistemas, los gastos de emisin de acciones posteriores a la
constitucin, ni los gastos de publicidad, promocin y mercadeo, los
que debern debitarse directamente a resultados del ejercicio.

Los Gastos Amortizables se amortizan en no ms de cinco (05) aos,
aplicndose el mtodo de amortizacin respectivo, de manera
uniforme. Los gastos originados desde la iniciacin de la empresa se
comenzarn a amortizar a partir del mes siguiente del inicio de
operaciones. Los gastos de reorganizaciones administrativas se
comenzarn a amortizar a partir del mes siguiente de la puesta en
marcha. Si el proyecto dura ms de seis meses, se deben agrupar los
gastos por perodos no superiores al mencionado plazo y amortizar los
mismos a partir de los seis meses en que se incurri en el primer
gasto. La adquisicin de software se debe amortizar a partir del mes
siguiente al que se origin el gasto.

Esta cuenta se presenta neta de las amortizaciones acumuladas que
correspondan.
242

Las tasas de amortizacin que se adopten, no podrn ser modificadas
sin la previa autorizacin de la Superintendencia de Banca y Seguros.

1904.01 Gastos de organizacin e instalacin
En esta subcuenta se registrar el valor de los gastos de constitucin,
organizacin e instalacin de la empresa antes del inicio de sus
operaciones; as como los derivados de las instalaciones de sucursales
o agencias, de acuerdo a la Normas Internacionales de Contabilidad
y/o lo dispuesto por esta Superintendencia.

1904.02 Gastos de reorganizacin administrativa
En esta subcuenta se registrar el valor de los gastos generados en
reorganizaciones administrativas, previa conformidad de esta
Superintendencia.

1904.03 Software adquirido
En esta subcuenta se registrar los importes por gastos de programas
en sistemas- software, desarrollados por terceros, para uso
especializado y exclusivo de la empresa.

1904.07 Goodwill
En esta subcuenta se registra el mayor valor pagado con respecto al
valor justo de los activos netos, al amparo de lo dispuesto en las
Normas Internacionales de Contabilidad, previa autorizacin y /o de
conformidad con las normas que sobre la materia disponga la

1904.08 Otros gastos amortizables
En esta subcuenta se registra el valor de otros gastos
amortizables, previa autorizacin de la Superintendencia de Banca y
Seguros y /o de conformidad con las Normas Internacionales de
Contabilidad.

1904.09 (Amortizacin acumulada por gastos amortizables)
1904.09.01 (Amortizacin acumulada por gastos de organizacin e instalacin)
1904.09.02 (Amortizacin acumulada por gastos de reorganizacin administrativa)
1904.09.03 (Amortizacin acumulada por gastos de software adquirido)
1904.09.07 (Amortizacin acumulada del goodwill)
1904.09.08 (Amortizacin acumulada por otros gastos amortizables)

En las subcuentas y cuentas analticas correspondientes, se registrar
la amortizacin acumulada de gastos amortizables.

DINMICA

DBITOS: - Por el importe de los gastos de organizacin e instalacin.
- Por el importe de gastos de reorganizacin administrativa.
- Por el importe de gastos de software adquirido.
- Por el importe del goodwill aceptado por la Superintendencia.
- Por el importe de otros gastos amortizables
243
- Por la aplicacin de la amortizacin acumulada a la cancelacin
de los gastos amortizables.
extranjera.

CRDITOS: - Por el registro de las amortizaciones.
- Por el traslado de los gastos amortizables a resultados.
extranjera.

CUENTA: 1906 CRDITO FISCAL

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el crdito fiscal otorgado a
favor de la empresa al amparo de dispositivos legales vigentes, los
mismos que sern aplicados de acuerdo con las normas legales
correspondientes.

SUBCUENTAS:
1906.01 Crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas
1906.02 Crdito fiscal del Impuesto a la Renta

1906.09 Otros

DINMICA

DBITOS: - Por el crdito fiscal a favor de la empresa.

CRDITOS: - Por la aplicacin del crdito fiscal del perodo que corresponda.

CUENTA: 1907 BIENES DIVERSOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bienes tales como,
obras de arte, colecciones de monedas y joyas, bibliotecas, derechos
que la empresa tenga en instituciones sociales y gremiales.

SUBCUENTAS:
1907.01 Obras de arte
1907.02 Monedas y joyas
1907.03 Biblioteca
1907.04 Instituciones sociales y gremiales
1907.06 Bienes de Disponibilidad Restringida
1907.09 Otros

DINMICA

DBITOS: - Por los importes de las adquisiciones de bienes diversos.
- Por las transferencias internas por la imposicin de bienes cedidos
en garanta.

244
CRDITOS: - Por la liquidacin de los bienes diversos.
- Por la liberacin de los bienes cedidos en garanta.
- Por la liberacin de bienes sujetos a otras restricciones.

CUENTA: 1908 OPERACIONES EN TRMITE

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las operaciones de
naturaleza transitoria que no pueden ser contabilizadas en sus
respectivas cuentas por no estar formalizadas o hallarse en proceso de
regularizacin y/o liquidacin.

Por su carcter temporal, el saldo de esta cuenta deber ser analizado
y depurado a fin de que la permanencia de las partidas que la
conforman no exceda de treinta (30) das calendario optando por su
castigo cuando corresponda.

SUBCUENTAS:
1908.01 Cheques rechazados
1908.02 Faltantes de caja
1908.03 Cheques falsificados
1908.04 Documentos extraviados
1908.05 Diferencias por regularizar
1908.06 Adelantos a proveedores
1908.09 Otras

DINMICA

DBITOS: - Por las partidas pendientes de regularizacin.
- Por las operaciones pendientes de liquidar.

CRDITOS: - Por la aplicacin de las partidas a las cuentas correspondientes.
- Por la regularizacin de las diferencias y documentos.
- Por la regularizacin de las operaciones a su liquidacin.

CUENTA: 1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las operaciones entre
oficinas del pas y del exterior de la misma empresa, operaciones que
deben compensarse, de manera que los saldos en los estados
financieros queden en cero.

Los saldos de las cuentas debern conciliarse con las notas y estados
correspondientes y las partidas que resulten pendientes debern
regularizarse en un plazo no mayor a treinta (30) das calendario.

Las notas contables debern corresponderse el mismo da de su
recepcin y las operaciones concertadas a travs de medios de
comunicacin inmediata sern registradas el da en que se produzca
245
dicha comunicacin, la misma que deber ser confirmada con la
documentacin pertinente.

SUBCUENTAS:
1909.01 Operaciones pas
1909.02 Operaciones exterior

DINMICA

DBITOS: - Por el importe de las partidas que sean imputadas a otras oficinas.
- Por los intereses y comisiones devengados por prstamos y
servicios a otras oficinas.

CRDITOS: - Por la cancelacin de las partidas contabilizadas en estas
subcuentas.

CLASE: 2 PASIVO

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas que representan obligaciones
contradas por la empresa por operaciones normales del negocio
derivadas de la captacin de recursos del pblico en sus diversas
modalidades, adeudos por crditos obtenidos, cuentas por pagar por
diversos conceptos y por gastos incurridos, as como las obligaciones
con el Estado, con el personal y provisiones diversas.

Comprende los rubros: obligaciones con el pblico, fondos
interbancarios, depsitos de empresas del sistema financiero y
organismos financieros internacionales, adeudos y obligaciones
financieras a corto plazo, cuentas por pagar, adeudos y obligaciones
financieras a largo plazo, provisiones, valores, ttulos y obligaciones en
circulacin y otros pasivos. Estos rubros incluyen las cuentas,
subcuentas y cuentas analticas correspondientes para registrar los
pasivos en forma desagregada.

Se deber tener en cuenta las disposiciones de la Superintendencia de
Banca y Seguros para el cumplimiento de normas de encaje dictadas
por el Banco Central de Reserva del Per.

Los saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera se debern
ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de
cambio, en la forma establecida en el Captulo I del presente Manual.
Para efectos de presentacin en el Balance General, la diferencia de
cambio que resulte en un incremento o disminucin de los saldos de
las respectivas cuentas del pasivo, neta del incremento o disminucin
de las respectivas cuentas del activo, debern registrarse con cargo o
abono, segn corresponda, a la cuenta de gastos o ingresos por
diferencia de cambio.

246
RUBRO: 21 OBLIGACIONES CON EL PBLICO

DESCRIPCIN: Comprende las obligaciones derivadas de la
captacin de recursos del pblico mediante las diferentes modalidades
y los depsitos recibidos en la prestacin de servicios bancarios
diversos, los fondos captados de las entidades del sector pblico, as
como las cuentas que registran los gastos devengados por estas
obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

En el tratamiento de estas cuentas, deber observarse las
disposiciones que rigen el Fondo de Seguro de Depsitos y las
contenidas en el estatuto de la propia empresa.

Las obligaciones con el pblico en las distintas modalidades y sus
correspondientes intereses que hayan permanecido inactivas por dos
(2) aos, excepto cuentas corrientes, se registrarn en la subcuenta
2107.01 Depsitos inmovilizados, hasta su cancelacin o transferencia
al Fondo de Seguro de Depsito.

Los depsitos recibidos de otras instituciones financieras del pas y del
exterior se registran en el rubro 23 Depsitos de empresas del sistema
financiero y organismos financieros internacionales.

Las condiciones de toda operacin que se realice con el pblico sern
previamente pactadas y contarn con la aceptacin expresa de ambas
partes.

CUENTA: 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el
pblico a la vista en la modalidad de depsitos en cuenta corriente y
otras obligaciones por parte de las empresas autorizadas del sistema
financiero.


2101.01 Depsitos en cuenta corriente
Registra los depsitos en cuentas corrientes de acuerdo al contrato
respectivo.

Para efectos de presentacin del Balance General, los saldos deudores
de las cuentas corrientes se mostrarn integrando el rubro 14 Crditos.

2101.01.01 Depsitos sujetos al Decreto Legislativo N 940 y sus modificatorias
2101.01.09 Otros

2101.02 Cuentas corrientes sin movimiento
Registra los depsitos en cuentas corrientes que se mantienen sin
movimiento durante un perodo mayor de doce (12) meses.

247
2101.03 Cheques certificados
Registra los cheques girados por los depositantes sobre sus cuentas
corrientes y certificados por la empresa, garantizando la existencia de
fondos suficientes para cubrir los cheques a su presentacin. La
certificacin no puede ser parcial ni extenderse en cheques al
portador. Si vencido el plazo de presentacin del cheque, el mismo no
ha sido presentado al cobro, su importe debe ser reclasificado en la
subcuenta 2101.01 Depsitos en cuenta corriente.

2101.04 Cheques de gerencia
Registra los cheques de gerencia que la empresa emite a su cargo,
extendidos por el gerente o funcionarios autorizados a favor de
terceros, los mismos que son pagaderos en cualquiera de sus oficinas.

2101.05 rdenes de pago de gerencia
Registra las rdenes de pago de gerencia emitidas por las empresas
no autorizadas a operar con cheques de acuerdo con las normas
vigentes, con cargo a la cuenta de depsitos del titular previa solicitud
de ste, extendidos por el gerente o funcionarios autorizados, las
mismas que son pagaderas en cualquiera de sus oficinas.

2101.06 Cheques de viajero
Registra el monto de los cheques de viajero emitidos y vendidos por la
empresa.

2101.07 Giros por pagar
Registra el monto de los giros recibidos por la empresa para ser
pagados. Se entiende por giro, a la entrega en dinero por parte de un
ordenante, sin utilizar cuentas de la empresa, para ser entregado en
efectivo a un beneficiario, en la misma plaza u otra distinta.

2101.07.01 Giros por pagar pas
2101.07.02 Giros por pagar exterior

2101.08 Transferencias por pagar
Registra el monto de las transferencias recibidas por la empresa para
ser pagadas. Se entiende por transferencia, a la autorizacin para que
la empresa debite en la cuenta del ordenante, un determinado monto,
para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o de un tercero
beneficiario, en la misma plaza u otra distinta.

2101.08.01 Transferencias por pagar pas
2101.08.02 Transferencias por pagar exterior

2101.09 Depsitos del pblico vencidos
Registra los depsitos por cuentas a plazo vencidos, en las que el
titular ha instruido la no renovacin y que se encuentran a disposicin
del cliente.

2101.09.01 Certificados de depsitos negociables
2101.09.02 Certificados de depsitos no negociables
248
2101.09.02.01 Certificados de depsitos no negociables personas naturales y
Jurdicas privadas sin fines de lucro
2101.09.02.02 Certificados de depsitos no negociables otras personas jurdicas
2101.09.03 Otros Depsitos
2101.09.03.01 Personas Naturales y Jurdicas privadas sin fines de lucro
2101.09.03.02 Otras personas jurdicas

2101.10 Valores y ttulos vencidos
Registra los valores y ttulos vencidos emitidos por la empresa que se
encuentran pendientes de pago o cancelacin.

2101.11 Obligaciones subordinadas vencidas
Registra las obligaciones subordinadas vencidas emitidas por la
empresa que a su vencimiento se encuentran pendientes de pago,
cancelacin o conversin.

2101.12 Depsitos judiciales y administrativos
Registra los depsitos judiciales y administrativos recibidos por la
empresa, que se encuentran a disposicin de los correspondientes
beneficiarios.

2101.12.01 Personas naturales y jurdicas privadas sin fines de lucro
2101.12.02 Otras personas jurdicas

2101.13 Retenciones judiciales a disposicin
Registra las retenciones por orden judicial expresa y que se encuentran
a disposicin de los correspondientes beneficiarios.


2101.14 Cobranzas por liquidar
Registra los fondos producto de las cobranzas ejecutadas por la
empresa por servicios de cobranza prestados a sus clientes.

2101.15 Obligaciones a transferir al Fondo de Seguro de Depsitos
Registra los montos de las primas, los importes de los depsitos del
pblico inmovilizados y los importes de las valorizaciones de bienes
dejados en garanta no reclamados por los titulares, que deben
transferirse al Fondo del Seguro de Depsitos dentro de los plazos y en
cumplimiento de lo previsto por ley.

2101.16 Obligaciones por fideicomisos
En esta subcuenta se registrarn los fondos monetarios provenientes
de fideicomisos.

En las cuentas analticas 2101.16.01 se registrar el monto de la
obligacin generado por la cobranza de la cartera bajo el marco legal
de los Decretos Supremos Ns 114-98-EF y 099-99-EF,
respectivamente.

249
En la cuenta analtica 2101.16.09 se registrarn los fondos monetarios
provenientes de fideicomisos hasta que se utilicen segn el acto
constitutivo o, en su defecto, de acuerdo con las normas emitidas sobre
la materia.

2101.16.01 COFIDE
2101.16.01.01 Bonos D.S. N 114-98-EF
2101.16.01.02 Bonos D.S. N 099-99-EF
2101.16.01.09 Otros
2101.16.09 Otras

2101.17 Obligaciones por comisiones de confianza
En esta subcuenta la empresa registrar en calidad de comisionista,
los fondos monetarios provenientes de comisiones de confianza hasta
su aplicacin, segn las instrucciones del acto constitutivo, o en su
defecto, de conformidad con las normas emitidas sobre la materia.

2101.19 Otras obligaciones a la vista
Registra las obligaciones inmediatas con el pblico, no contempladas
en las subcuentas anteriores, siempre que se generen por operaciones
propias del giro de la empresa.

DINMICA:

DBITOS: - Por el pago de cheques por cuenta del titular.
- Por los gastos de mantenimiento de cuenta corriente, gastos
de protesto, portes, valor de los talonarios de cheques y otros
gastos de acuerdo con las instrucciones de los titulares.
- Por los dbitos efectuados a las cuentas corrientes por concepto
de cancelacin de prstamos, intereses y comisiones, as como el
pago de otras operaciones, de acuerdo con las instrucciones
recibidas de los titulares.
- Por las transferencias ordenadas por los titulares.
- Por las transferencias con cargo a las cuentas corrientes por
mandato judicial.
- Por el importe de los cheques de gerencia y rdenes de pago
cancelados a su presentacin.
- Por el importe de los giros y transferencias canceladas.
- Por el importe de los depsitos, valores y ttulos vencidos, pagados
o cancelados.
- Por el importe de la liquidacin de las cobranzas efectuadas.
- Por el importe de la devolucin de los depsitos.
- Por la aplicacin de los recursos en efectivo recibidos por
fideicomiso y comisiones de confianza.
extranjera.

250
CRDITOS: - Por los depsitos recibidos.
- Por los giros y transferencias recibidas para las cuentas corrientes.
- Por los abonos de fondos provenientes de otras operaciones,
segn instrucciones recibidas de sus titulares.
- Por la certificacin de cheques con cargo a las cuentas corrientes
respectivas, de acuerdo con las instrucciones del titular.
- Por el importe de las rdenes de pago expedidas a favor de
terceros.
- Por el importe de los giros y transferencias emitidos y recibidos por
pagar, segn avisos.
- Por el importe de los valores, ttulos y obligaciones subordinadas
vencidos pendientes de pago.
- Por el importe recaudado por cobranzas a favor de los clientes.
- Por el importe de los depsitos retenidos por la empresa y que se
encuentran a disposicin de terceros.
- Por el importe de los recursos recibidos por depsitos judiciales y
administrativos.
- Por los fondos a ser transferidos al Fondo de Seguro de Depsitos.
- Por los recursos en efectivo recibidos por fideicomiso y comisiones
de confianza.
extranjera.

CUENTA: 2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORRO

pblico en la modalidad de ahorro, por parte de las empresas del
sistema financiero autorizadas por la Superintendencia.

Se consideran como depsitos de ahorro inactivos, aquellos que no
hayan tenido movimiento durante un perodo mayor de doce (12)
meses, o que durante seis (6) meses su saldo haya sido menor al
mnimo establecido por la empresa.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:
2102.01 Depsitos de ahorro activos

2102.02 Depsitos de ahorro inactivos

DINMICA

DBITOS: - Por el importe de los retiros y/o cancelacin de los ahorros.
- Por el importe de las transferencias.
- Por los importes de gastos y otros conceptos autorizados por el
titular.
extranjera.
251

CRDITOS: - Por el importe de los depsitos de ahorro efectuados por el titular o
en su representacin.
- Por los importes abonados por concepto de intereses.
extranjera.

CUENTA: 2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO

pblico en la modalidad de plazo fijo, por parte de las empresas del
sistema financiero expresamente autorizadas por ley.


2103.01 Certificados de depsito
Registra la captacin de recursos en moneda nacional y extranjera por
las empresas del sistema financiero, contra la emisin de certificados
negociables y no negociables, de acuerdo con las normas legales
vigentes.

2103.01.01 Certificados de depsito negociable
Registra la captacin de recursos por las empresas del sistema
financiero, por las que se emite certificados de depsito negociables
mediante endoso, sin garanta de recompra por la propia empresa, de
acuerdo con las normas legales vigentes.

2103.01.02 Certificados de depsito no negociable
2103.01.02.01 Certificados de depsito no negociable personas naturales y jurdicas
privadas sin fines de lucro
2103.01.02.02 Certificados de depsito no negociable otras personas jurdicas

2103.02 Certificados bancarios
Registra la captacin de recursos de las empresas del sistema
financiero en moneda nacional y moneda extranjera, contra la emisin
de Certificados Bancarios de acuerdo con las normas legales
vigentes.
76

2103.03 Cuentas a plazo
las empresas del sistema financiero, representadas por documentos
nominativos, no transferibles, de acuerdo con las normas legales
vigentes.


252
2103.04 Depsitos para planes progresivos
Registra la captacin de recursos por las Cajas Municipales de Ahorro
y Crdito, mediante la modalidad de Plan Progresivo de Depsitos
(P.P.D), de acuerdo con las normas dispuestas sobre el particular.


2103.05 Depsitos compensacin de tiempo de servicios
las empresas del sistema financiero, provenientes de los importes que
les corresponde a los trabajadores por concepto de beneficios sociales,
de acuerdo con las normas laborales vigentes.

Se consideran depsitos ordinarios, aquellos recibidos de personas sin
vinculacin laboral con la propia empresa. Los depsitos por convenio,
son aquellos que se efectan por pacto con sus propios trabajadores.

2103.05.01 Ordinarios
2103.05.02 Convenios

2103.06 Depsitos con contratos swaps y/o compras a futuro de moneda
extranjera
Registra las sumas de dinero en efectivo recibidas por las empresas
del sistema financiero por operaciones derivadas de contratos swaps
y/o compra a futuro de moneda extranjera, de acuerdo con las normas
legales vigentes.


2103.09 Otras obligaciones por cuentas a plazo
Registra las otras obligaciones con el pblico por cuentas a plazo no
consideradas en las subcuentas anteriores a sta.


DINMICA

DBITOS: - Por el importe de los retiros y/o cancelaciones de los depsitos.
- Por el importe de los dbitos en las cuentas, previa aceptacin de
los titulares.
extranjera.

253
CRDITOS: - Por los importes de los depsitos recibidos en sus distintas
modalidades.
- Por los importes de las transferencias
- Por los abonos por concepto de intereses.
extranjera.

CUENTA: 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDA-
DORAS DE TRIBUTOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones propias
con instituciones recaudadoras de tributos a favor del gobierno central
y otras instituciones del Estado; las retenciones que efecta a sus
clientes, accionistas y trabajadores; los montos recaudados por cuenta
del Banco de la Nacin y otros debidamente autorizados.

2104.01 Tributos por cuenta propia
2104.01.01 Impuesto a la Renta
2104.01.02 Impuesto General a las Ventas
2104.01.03 Otras Contribuciones
2104.01.04 Administradoras de Fondos de Pensiones
2104.01.09 Otros Tributos por cuenta propia

2104.02 Tributos retenidos

2104.03 Tributos recaudados

DINMICA

DBITOS: - Por los importes de los tributos pagados y/o abonados en las
cuentas correspondientes de las instituciones recaudadoras.
extranjera.

CRDITOS: - Por los importes de los tributos por cuenta propia.
- Por los importes de los tributos retenidos
- Por los importes de los tributos recaudados.
extranjera.

CUENTA: 2105 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON INVERSIONES
NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones por
ventas en corto, operaciones de reporte, pactos de recompra,
prstamos burstiles y otros que establezca esta Superintendencia.

254
SUBCUENTAS:

2105.01 Ventas en corto
En esta subcuenta, se registrar el monto de la obligacin adquirida
por el vendedor (short seller) al vender valores que no posee. Dicho
monto se registrar sin considerar los intereses, gastos y comisiones
respectivas, generados producto de dicha operacin, de conformidad
con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de
Banca y Seguros.

2105.01.06 Valores y ttulos emitidos por empresas de seguros
2105.01.07 Valores y ttulos emitidos otras sociedades
subsidiarias

En esta subcuenta, se registrar la obligacin de recomprar los valores
que el reportado asume en las operaciones de reporte por el monto de
dichos valores, sin considerar los intereses, gastos y comisiones
respectivas, generados producto de dicha operacin, de conformidad
con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de
Banca y Seguros.

subsidiarias

En esta subcuenta, se registrar la obligacin de recomprar los ttulos o
commodities que el transferente asume en los pactos de recompra por
el monto de dichos valores y ttulos o commodities, sin considerar los
intereses, gastos y comisiones respectivas, generados producto de
dicha operacin, de conformidad con las normas que sobre la materia
disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

255
subsidiarias


2105.04.01 Obligacin del Prestamista
En esta subcuenta se registra la obligacin de recomprar los valores o
commodities que el prestamista asume en los prstamos burstiles por
el monto pactado, de conformidad con las normas que sobre la materia

2105.04.01.06 Valores y ttulos emitidos por empresas de seguros
2105.04.01.07 Valores y ttulos emitidos por otras sociedades.
subsidiarias

2105.04.02 Obligacin del Prestatario
En esta subcuenta se registra la obligacin de revender los valores o
commodities que el prestatario asume en los prstamos burstiles por
el monto pactado, de conformidad con las normas que sobre la materia

subsidiarias

2105.09 Otros

DINMICA

DBITOS: - Por los importes de las amortizaciones y cancelacin de las
obligaciones por operaciones de ventas en corto, de reporte, con
pacto de recompra y por prstamos burstiles.
- Por el reconocimiento de ganancias por operaciones de ventas en
corto y de prstamos burstiles por parte del prestatario.
extranjera.

256
CRDITOS: - Por los importes de los financiamientos y obligaciones obtenidos
mediante operaciones de ventas en corto, de reporte, con pacto de
recompra y por prstamos burstiles.
- Por el reconocimiento de prdidas por operaciones de ventas en
corto y de prstamos burstiles por parte del prestatario.
extranjera.

CUENTA: 2106 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones por la
compensacin por tiempo de servicios, jubilacin y otros beneficios
sociales de los trabajadores, cuyo pago y liquidacin o transferencia
debe efectuarse de manera inmediata.

SUBCUENTAS:
2106.01 Compensacin por tiempo de servicios
2106.02 Jubilacin
2106.09 Otros

DINMICA

DBITOS: - Por los importes de la cancelacin de las obligaciones por
beneficios sociales.
extranjera.

CRDITOS: - Por los importes de las obligaciones por beneficios sociales.
extranjera.

CUENTA: 2107 OBLIGACIONES CON EL PBLICO RESTRINGIDAS

pblico de carcter restringido. Incluye los depsitos inmovilizados,
fondos con retencin judicial y administrativa y los depsitos en
garanta en favor de la empresa.

Igualmente se deber registrar en esta cuenta los intereses de los
valores en circulacin que no han sido cobrados dentro del plazo citado
anteriormente.

Tales imposiciones seguirn generando intereses hasta la extincin de
la obligacin.

2107.01 Depsitos inmovilizados

2107.02 Retenciones judiciales
257

2107.03 Depsitos judiciales y administrativos

2107.04 Depsitos en garanta
2107.04.01 Depsitos en garanta para crditos
2107.04.01.01 Personas naturales y jurdicas privadas sin fines de lucro
2107.04.02 Depsitos en garanta por operaciones contingentes
2107.04.09 Otros depsitos en garanta

2107.09 Otras obligaciones con el pblico restringidas

DINMICA

DBITOS: - Por la liberacin de los depsitos sujetos a restriccin.
- Por las transferencias de los depsitos sujetos a restriccin.
- Por la devolucin del importe que se encontraba restringido.
extranjera.

CRDITOS: - Por los depsitos que se restringen en su uso.
- Por los depsitos constituidos en garanta.
extranjera.

CUENTA: 2108 GASTOS POR PAGAR DE OBLIGACIONES CON EL PBLICO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los intereses, comisiones
y gastos que se encuentran pendientes de pago, devengados por las
captaciones del pblico a la vista, de ahorros, a plazo, por obligaciones
por operaciones de reporte, por operaciones con pacto de recompra,
por operaciones de prstamo burstil y las obligaciones restringidas.

Las imposiciones del pblico seguirn generando intereses hasta la
extincin de la obligacin.

SUBCUENTAS:
2108.01 Gastos por pagar de obligaciones con el pblico a la vista
2108.02 Gastos por pagar de obligaciones con el pblico por cuentas de
ahorro
258
2108.03 Gastos por pagar de obligaciones con el pblico por cuentas a plazo
2108.04 Gastos por pagar de obligaciones con instituciones recaudadoras de
tributos
2108.05 Obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a
vencimiento
2108.05.02 Intereses y comisiones de operaciones de reporte
En esta subcuenta se registrarn los intereses y comisiones
devengados que el reportado se compromete a pagar al reportante
producto de la operacin de reporte.

subsidiarias

2108.05.03 Intereses y comisiones de pactos de recompra
devengados que el transferente se compromete a pagar al adquirente
producto del pacto de recompra.

subsidiarias

2108.05.04 Intereses y comisiones de prstamos de valores
devengados que el prestatario se compromete a pagar al prestamista
producto del prstamo de valores

subsidiarias
259

2108.07 Gastos por pagar de obligaciones con el pblico restringidas

DINMICA

DBITOS: - Por la cancelacin de los intereses y comisiones del reportado en
operaciones de operaciones de reporte, del adquiriente en
operaciones de pactos de recompra y del prestatario por
operaciones de prstamos burstiles.
- Por los importes de los gastos pagados o capitalizados en las
cuentas correspondientes.
- Por los importes correspondientes de gastos cancelados.
extranjera.

CRDITOS: - Por el reconocimiento de los intereses y comisiones del reportado en
operaciones de operaciones de reporte, del transferente en pactos
de recompra y del prestatario en prstamos burstiles.
- Por los gastos devengados por las obligaciones pendientes de pago.
extranjera.

RUBRO: 22 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Comprende los fondos obtenidos de otras empresas
del sistema financiero nacional, con la finalidad de atender
necesidades transitorias de liquidez. En el caso de las Cooperativas de
Ahorro y Crdito se considerar a aquellas autorizadas a captar
recursos del pblico.

Los fondos interbancarios deben concertarse a plazos breves no
mayores a treinta (30) das calendario, siempre que sean permisibles
por las condiciones de la empresa y sujetas a las disposiciones legales
o de regulacin pertinentes.

No deber incluirse en este rubro los fondos interbancarios que
superen el plazo antes establecido, y aquellos recibidos de bancos del
exterior, los cuales deben registrarse en las cuentas respectivas que
comprenden el rubro 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto
plazo.

CUENTA: 2201 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Ver descripcin del rubro 22 Fondos Interbancarios.

260
SUBCUENTAS:
2201.01 Bancos
2201.02 Financieras


CUENTA: 2208 GASTOS POR PAGAR DE FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Registran los gastos financieros, tales como
intereses y comisiones, devengados por los fondos interbancarios que

SUBCUENTAS:
2208.01 Bancos
2208.02 Financieras

DINMICA Aplicable a las cuentas: 2201 y 2208

DBITOS: - Por las amortizaciones y cancelacin de las obligaciones por
crditos recibidos.
- Por la cancelacin de los sobregiros.
- Por las notas de abono recibidas.
extranjera.

CRDITOS: - Por los importes de fondos por los financiamientos y crditos
contratados.
- Por las notas de cargo recibidas.
extranjera.

RUBRO: 23 DEPSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y
ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

DESCRIPCIN: Comprende las obligaciones de la empresa por los
depsitos a la vista, en ahorros y a plazo de empresas del sistema
financiero del pas y del exterior, as como de organismos financieros
internacionales.

261
Slo debe incluir los depsitos de la matriz y subsidiarias que sean
empresas del sistema financiero.

Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que

No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por
intermediacin que se registran en los rubros 24 Adeudos y
obligaciones financieras a corto plazo y 26 Adeudos y obligaciones
financieras a largo plazo.

CUENTA: 2301 DEPSITOS A LA VISTA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones a la vista
por depsitos de empresas del sistema financiero del pas y del
exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, as como de

SUBCUENTAS:
2301.01 Depsitos a la vista de empresas del sistema financiero del pas
2301.01.09 Otros
2301.03.09 Otros

2301.02 Depsitos a la vista de instituciones del sistema financiero del exterior

2301.03 Depsitos a la vista de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias

2301.04 Depsitos a la vista de organismos financieros internacionales


CUENTA: 2302 DEPSITOS DE AHORRO

depsitos de ahorro de empresas del sistema financiero del pas y del

SUBCUENTAS:
2302.01 Depsitos de ahorro de empresas del sistema financiero del pas
2302.02 Depsitos de ahorro de instituciones del sistema financiero del exterior
2302.03 Depsitos de ahorro de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
2302.04 Depsitos de ahorro de organismos financieros internacionales


262
CUENTA: 2303 DEPSITOS A PLAZO

depsitos a plazo de empresas del sistema financiero del pas y del

SUBCUENTAS:
2303.01 Depsitos a plazo de empresas del sistema financiero del pas
2303.02 Depsitos a plazo de instituciones del sistema financiero del exterior
2303.03 Depsitos a plazo de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
2303.04 Depsitos a plazo de organismos financieros internacionales


CUENTA: 2308 GASTOS POR PAGAR POR DEPSITOS DE EMPRESAS
DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS
INTERNACIONALES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos financieros por
pagar tales como intereses y comisiones, devengados por los
depsitos de las empresas del sistema financiero del pas e
instituciones financieras del exterior, la oficina matriz, sucursales y
subsidiarias; as como de los organismos financieros internacionales.

2308.01 Gastos por pagar por depsitos a la vista de empresas del sistema
financiero y organismos financieros internacionales
2308.01.01 Depsitos a la vista pas
2308.01.02 Depsitos a la vista exterior
2308.01.03 Depsitos a la vista de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
2308.01.04 Depsitos a la vista de organismos financieros internacionales

2308.02 Gastos por pagar por depsitos de ahorro de empresas del sistema
2308.02.01 Depsitos de ahorro pas
2308.02.02 Depsitos de ahorro exterior
2308.02.03 Depsitos de ahorro de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
2308.02.04 Depsitos de ahorro de organismos financieros internacionales

2308.03 Gastos por pagar por depsitos a plazo de empresas del sistema
2308.03.01 Depsitos a plazo pas
2308.03.02 Depsitos a plazo exterior
2308.03.03 Depsitos a plazo de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
2308.03.04 Depsitos a plazo de organismos financieros internacionales

263
DINMICA Aplicable a las cuentas: 2301, 2302, 2303 y 2308

DBITOS: - Por la devolucin de los fondos recibidos al trmino de las
condiciones preestablecidas o pactados.
- Por los intereses y otros cargos pagados.
extranjera.

CRDITOS: - Por los fondos recibidos de las empresas del sistema financiero.
- Por los intereses y comisiones devengados por pagar.
extranjera.

RUBRO: 24 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO
PLAZO

DESCRIPCIN: Comprende las obligaciones de la empresa por la
obtencin de recursos y financiamientos de hasta un ao de plazo,
contratados con el Banco Central de Reserva del Per, la Corporacin
Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nacin, las empresas del
sistema financiero del pas, las instituciones financieras del exterior,
su correspondiente oficina matriz, sucursales y subsidiarias, as como
con organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de
crditos directos y administracin de lneas de crdito, para ser
aplicados a fines especficos.

Las transacciones concretadas a travs de medios de comunicacin
inmediata, debern ser registradas el mismo da que se produzcan,
debiendo estar sustentadas por la documentacin pertinente; las
efectuadas telefnicamente o por fax, sern reconfirmadas por la
documentacin debida y las concertadas a travs de notas de cargo o
abono, debern ser registradas el da de la recepcin de las mismas.

No deber considerarse en este rubro los fondos comprados en el
mercado interbancario nacional para la cobertura de liquidez, los
mismos que deben ser contabilizados en el rubro 22 Fondos
Interbancarios.

Los contratos que se celebren entre empresas del sistema financiero
del pas y del exterior, para la canalizacin de recursos monetarios,
deben estipular claramente si los entes financiadores pueden negociar
los instrumentos de deuda involucrados. Si ello se produjera, se deber
solicitar a dichos financiadores que comuniquen tal transferencia,
indicando el tenedor final de la misma, para su consideracin como
obligacin sujeta a encaje de ser el caso, de acuerdo a las
regulaciones sobre la materia.

264
CUENTA: 2401 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE
RESERVA DEL PER

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones a corto
plazo con el Banco Central de Reserva del Per, por recursos y
financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

SUBCUENTAS:
2401.01 Adeudos con garanta de ttulos valores
Se registran las obligaciones por crditos de corto plazo obtenidos del
Banco Central de Reserva del Per con el objetivo de resolver
problemas de liquidez de las empresas del sistema financiero,
garantizados por documentos negociables.

2401.02 Operaciones de mercado abierto
Se registran las obligaciones por crditos obtenidos a corto plazo del
Banco Central de Reserva del Per, garantizados por certificados de
depsitos emitidos por el Banco Central de Reserva del Per y por
moneda extranjera.

2401.03 Pactos de recompra - ttulos
2401.04 Pactos de recompra divisas

En estas subcuentas se registran las obligaciones de recomprar ttulos
o divisas que el transferente asume en los pactos de recompra, cuando
el adquiriente es el Banco Central.

2401.09 Otras obligaciones


CUENTA: 2402 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIN
FINANCIERADE DESARROLLO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras
obligaciones a corto plazo, con la Corporacin Financiera de Desarrollo
por los recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades
contractuales.

2402.02 Adeudos por prstamos ordinarios
2402.02.01 No subordinados
2402.02.02 Subordinados porcin computable
2402.02.03 Subordinados porcin no computable

2402.03 Adeudos por prstamos especiales

265

CUENTA: 2403 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAS

obligaciones a corto plazo, con las empresas del sistema financiero del
pas incluyendo el Banco de la Nacin, por recursos y financiamientos
obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

2403.01 Avances en cuenta corriente


2403.04 Adeudos por bienes recibidos en arrendamiento financiero
2403.05 Adeudos por bienes recibidos en capitalizacin inmobiliaria
2403.06 Adeudos con la oficina matriz y subsidiarias


CUENTA: 2404 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS DEL EXTERIOR

obligaciones a corto plazo, con instituciones financieras del exterior que
realizan intermediacin financiera, similares a las empresas del sistema
financiero del pas, por recursos y financiamientos obtenidos bajo
distintas modalidades contractuales.

2404.01 Avances en cuenta corriente


266
2404.06 Adeudos con la oficina matriz, sucursales y subsidiarias


CUENTA: 2405 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES

obligaciones a corto plazo, con organismos internacionales, por
recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades
contractuales.

2405.01 Adeudos por prstamos
2405.01.01 Adeudos por prstamos no subordinados
2405.01.02 Adeudos por prstamos subordinados porcin computable
2405.01.03 Adeudos por prstamos subordinados porcin no computable



CUENTA: 2406 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAS

obligaciones a corto plazo diferentes a los adeudos con instituciones
financieras del pas, por recursos y financiamientos obtenidos bajo
distintas modalidades contractuales.





CUENTA: 2407 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR

obligaciones a corto plazo distintas a los adeudos con instituciones
financieras del exterior, por recursos y financiamientos obtenidos, bajo
diferentes modalidades contractuales.

267


DINMICA Aplicable a las cuentas: 2401, 2402, 2403, 2404, 2405, 2406 y 2407

DBITOS: - Por los importes de las amortizaciones y cancelacin de los
financiamientos ordinarios obtenidos del pas o del exterior.
- Por los importes de la cancelacin de los sobregiros.
- Por los importes de las notas de abono recibidas.
extranjera.

CRDITO: - Por los importes de los financiamientos y crditos ordinarios
contratados recibidos.
- Por los importes de los sobregiros en las cuentas corrientes que la
empresa mantiene en bancos.
- Por los importes de las notas de cargo recibidas.
extranjera.

CUENTA: 2408 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES
FINANCIERAS A CORTO PLAZO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar tales
como intereses y comisiones devengados por los adeudos y otras
obligaciones a corto plazo, con instituciones financieras del pas y del
exterior y con organismos internacionales.

SUBCUENTAS:
2408.01 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con el Banco Central de
Reserva del Per
2408.02 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con la Corporacin
Financiera de Desarrollo
2408.03 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con empresas del sistema
financiero del pas
2408.04 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con instituciones
financieras del exterior
2408.05 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con organismos
financieros internacionales
2408.06 Gastos por pagar de otros adeudos y obligaciones del pas
2408.07 Gastos por pagar de otros adeudos y obligaciones del exterior

268
DINMICA

DBITOS: - Por los importes pagados o cancelados por concepto de intereses,
comisiones y otros.
extranjera.
CRDITOS: - Por los importes de los gastos financieros devengados por los
financiamientos y crditos contratados.
extranjera.

RUBRO: 25 CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan obligaciones
provenientes de operaciones con productos financieros derivados;
cuentas por pagar diversas; dividendos, participaciones y
remuneraciones por pagar; proveedores de bienes y servicios, y primas
por pagar al Fondo de Seguro de Depsito y aportes a la Federacin
Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito. Tambin incluye
los gastos por pagar devengados por las operaciones registradas en
las cuentas de este rubro.

CUENTA: 2502 CUENTAS POR PAGAR POR DIFERENCIAL DE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ESPECULATIVOS
76.5

por las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de instrumentos
financieros derivados de moneda extranjera y tasas de inters,
desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades
de forwards, swaps y opciones. Tambin se registra la prima pagada
por la venta de opciones.

Asimismo, se registrarn en esta cuenta los importes devengados por
las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y
ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y
pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.

contable dispuesto en la descripcin de la cuenta 1502 Cuentas por
cobrar de instrumentos financieros derivados.


269
2502.02.09 Ventas a futuro - otros

2502.03 Venta de opciones de moneda extranjera
2502.03.01 Venta de opciones -calls
2502.03.02 Venta de opciones - puts
2502.03.09 Otros

2502.04 Operaciones a futuro de tasas de inters
2502.04.03 Venta de opciones de tasas de inters caps / floors / collars
2502.04.09 Otros

2502.05.03 Venta de opciones de valores representativos de capital
2502.05.03.01 Venta de opciones - calls
2502.05.03.02 Venta de opciones puts
2502.05.03.09 Venta de opciones - otros
2502.05.09 Otros

2502.06.03 Venta de opciones de valores representativos de capital
2502.06.03.01 Venta de opciones - calls
2502.06.03.02 Venta de opciones - puts
2502.06.03.09 Venta de opciones - otros
2502.06.09 Otros

2502.07 Diferencial de compromisos futuros que se reconocen por realizacin
de operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una
transferencia de propiedad
270


DINMICA

DBITOS:

- Por la cancelacin de operaciones de instrumentos financieros
derivados.
valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen
por las operaciones de reporte y pactos de recompra que
representan una transferencia de propiedad.

- Por la cancelacin de las operaciones de reporte y pactos de
recompra que representan una transferencia de propiedad.

CRDITOS:

- Por el registro de la prima pagada por la venta de opciones.
- Por la transferencia con fines de liquidacin.
valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen
por las operaciones de reporte y pactos de recompra que
representan una transferencia de propiedad.

CUENTA: 2503 CUENTAS POR PAGAR POR DIFERENCIAL DE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DE COBERTURA

provenientes del diferencial de tasas de inters pactadas a trmino en
los instrumentos financieros derivados de cobertura, cuando este
diferencial es un gasto para la empresa.

contable dispuesto en la descripcin del rubro 15 respecto de los


271
2503.02.09 Ventas a futuro otros

2503.04.09 Otros

2503.05.03 Compra de opciones de valores represent. de capital
2503.05.09 Otros

2503.06.09 Otros

DINMICA

DBITOS: - Por la cancelacin de operaciones de instrumentos financieros
derivados.

CRDITOS: - Por el devengado de la diferencia entre el precio spot de la fecha
del contrato y el precio forward pactado

CUENTA: 2504 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones con los
establecimientos comerciales que han presentado al cobro notas por
consumos con tarjetas de crdito emitidas por la empresa que an no
han sido pagadas, los importes por pagar originados por los seguros
cobrados por cuenta de prestatarios, retenciones para declaratoria de
fbrica, garantas por alquileres y suscripciones de acciones. Incluye
tambin cuotas por pagar (equivalente al valor del bien) por los
contratos de bienes recibidos en arrendamiento financiero, as como
las obligaciones de las ECI por contratos de capitalizacin inmobiliaria
272
celebrados sobre bienes en construccin y los intereses por pagar
acordados por la capitalizacin individual de los clientes.

SUBCUENTAS:
2504.01 Acreedores por operaciones con tarjetas de crdito
2504.02 Seguros por cuenta de prestatarios
2504.03 Seguros por cuenta de depositantes
2504.04 Retenciones para declaratoria de fbrica
2504.06 Garantas por alquileres
2504.07 Suscripcin de acciones
2504.08 Cuotas por bienes recibidos en arrendamiento financiero
2504.09 Obligaciones por contratos de capitalizacin inmobiliaria sobre bienes
en construccin
2504.10 Intereses por pagar sobre capitalizacin individual
2504.19 Otros


CUENTA: 2505 DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES Y REMUNERACIONES
POR PAGAR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los importes a pagar por
la distribucin acordada de utilidades entre los accionistas o asociados
de la empresa; as como las participaciones y remuneraciones a
directores y trabajadores de acuerdo con el estatuto y normas legales
pertinentes, que se encuentran pendientes de pago.

SUBCUENTAS:
2505.01 Dividendos por pagar
2505.02 Participaciones por pagar
2505.03 Vacaciones por pagar
2505.04 Remuneraciones por pagar
2505.05 Honorarios por pagar
2505.06 Dietas por pagar
2505.09 Otros gastos de personal


CUENTA: 2506 PROVEEDORES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la
empresa con respecto a terceros por la compra de bienes y servicios
recibidos.

SUBCUENTAS:
2506.01 Proveedores de bienes
2506.02 Proveedores de servicios


273

CUENTA: 2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPOSITOS Y
APORTE A LA FEDERACIN PERUANA DE CAJAS
MUNICIPALES DE AHORRO Y CRDITO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la
empresa con respecto al Fondo de Seguro de Depsitos y aportes a la
Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito.

SUBCUENTAS:
2507.01 Primas al Fondo de Seguro de Depsitos

2507.02 Aporte a la Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y
Crdito.

DINMICA Aplicable a las cuentas 2504, 2505, 2506 y 2507

DBITOS: - Por los pagos efectuados en cancelacin total o parcial de las
acreencias
- Por el importe de pagos por participacin en las utilidades por
bonos.
- Por el importe de las devoluciones por compras a los proveedores.
- Por el importe de las rebajas y bonificaciones obtenidas.
- Por el importe de los pagos de primas y aportes.
extranjera.
- Por la transferencia de los bienes en construccin sujetos a
contratos de capitalizacin inmobiliaria, al finalizar las obras

CRDITOS : - Por los importes por pagar a los establecimientos comerciales por
consumos con Tarjetas de Crdito.
- Por los importes por pagar por dividendos, participaciones y
remuneraciones.
- Por los importes por los bienes adquiridos o servicios recibidos de
los proveedores.
- Por los importes de los seguros por cuenta propia o por cuenta de
terceros.
- Por los importes de las suscripciones de acciones.
- Por los importes de primas al Fondo de Seguro de Depsitos y
aportes a la Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro
y Crdito.
extranjera.
- Por las obligaciones derivadas de los contratos de capitalizacin
inmobiliaria celebrados.

CUENTA: 2508 GASTOS POR PAGAR DE CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos pendientes de
pago provenientes de las obligaciones que tiene la empresa por las
operaciones diversas registradas en este rubro.
274

SUBCUENTAS:
2508.01 Gastos por pagar de cuentas por pagar
2508.09 Otros gastos por pagar

DINMICA

DBITOS : - Por los importes de los gastos pagados.
extranjera.

CRDITOS : - Por los importes de los gastos devengados del rubro pendientes
de pago.
extranjera.

RUBRO: 26 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

DESCRIPCIN: Comprende los adeudos por recursos y
financiamientos obtenidos por la empresa a plazos mayores a un ao,
contratados con la Corporacin Financiera de Desarrollo, el Banco de
la Nacin, las empresas del Sistema Financiero del Pas, las
instituciones financieras del exterior y organismos financieros
internacionales, bajo la modalidad de crditos directos y lneas de
crdito.

Las transacciones concretadas a travs de medios de comunicacin
va transmisin electrnica, debern ser registradas el mismo da que
se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentacin
pertinente. Las transacciones efectuadas telefnicamente o por fax
sern reconfirmadas por la documentacin debida y las concertadas a
travs de notas de cargo o abono, debern ser registradas el da de la
recepcin de las mismas.

CUENTA: 2602 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIN
FINANCIERA DE DESARROLLO

obligaciones a largo plazo, con la Corporacin Financiera de Desarrollo
por los recursos y financiamientos obtenidos en sus distintas
modalidades.


275



CUENTA: 2603 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAS

obligaciones a plazo mayores a un ao, con las empresas del sistema
financiero del pas, incluyendo el Banco de la Nacin, por recursos y



2603.04 Adeudos por bienes recibidos en arrendamiento financiero
2603.05 Adeudos por bienes recibidos en capitalizacin inmobiliaria



CUENTA: 2604 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS DEL EXTERIOR

obligaciones a plazo mayores a un ao con instituciones del exterior,
similares a las empresas del sistema financiero del pas, por recursos y


276

2604.06 Adeudos con la oficina matriz, sucursales y subsidiarias



CUENTA: 2605 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES

obligaciones a plazo mayores a un ao con organismos financieros
internacionales, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas
modalidades contractuales.



CUENTA: 2606 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras
obligaciones del pas a plazos mayores a un ao, por recursos y





277
CUENTA: 2607 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR.

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras
obligaciones del exterior a plazos mayores a un ao, por recursos y




DINMICA: Aplicable a las cuentas: 2602, 2603, 2604, 2605, 2606 y 2607.

DBITOS : - Por los importes de las amortizaciones y cancelacin de los
financiamientos y crditos obtenidos del pas o del exterior.
- Por los importes de las notas de abono recibidas.
extranjera.

CRDITOS : - Por los importes de los financiamientos y crditos contratados
recibidos.
- Por los importes de las notas de cargo recibidas.
extranjera.

CUENTA: 2608 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES
FINANCIERAS A LARGO PLAZO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar por
adeudos y otras obligaciones a largo plazo.

SUBCUENTAS:
2608.02 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con la Corporacin
Financiera de Desarrollo
2608.03 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con empresas del sistema
financiero del pas
2608.04 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con instituciones
financieras del exterior
2608.05 Gastos por pagar de adeudos y obligaciones con organismos
financieros internacionales
2608.06 Gastos por pagar de otros adeudos y obligaciones del pas
2608.07 Gastos por pagar de otros adeudos y obligaciones del exterior

278
DINMICA:

DBITOS : - Por los importes pagados o cancelados por intereses, comisiones y
otros.
extranjera.

CRDITOS : - Por los importes de los gastos financieros devengados por los
financiamientos y crditos contratados.
extranjera.

RUBRO: 27 PROVISIONES

DESCRIPCIN: Comprende las provisiones para contingencias que la
empresa constituye afectando el resultado del ejercicio, pero cuyo pago
o liquidacin se efectuar en el ejercicio o ejercicios siguientes.
Asimismo incluye las provisiones para riesgo pas, las provisiones por
desvalorizacin de bienes colocados en capitalizacin inmobiliaria de
acuerdo con lo sealado en el Reglamento de las ECI y otras
provisiones de acuerdo a las normas establecidas por esta
Superintendencia.

Cuando los fondos provisionados tengan el carcter de exigibles,
debern registrase en las cuentas correspondientes de los rubros de
obligaciones.

CUENTA: 2701 PROVISIONES PARA CRDITOS CONTINGENTES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones para
cubrir posibles prdidas originadas por crditos contingentes, tales
como fianza, aval, carta de crdito, etc., en cumplimiento de las normas
de evaluacin y clasificacin de crditos.

Cuando un deudor por un crdito contingente incumpla con su
obligacin y la empresa honre la misma, se genera un crdito por
liquidar que deber ser reclasificado en la cuenta analtica 1401.01.21
Crditos por liquidar. Igualmente, la provisin para crditos
contingentes que se haya constituido hasta esa fecha deber ser
reclasificado en la subcuenta correspondiente de la cuenta 1409
(Provisiones para crditos).

SUBCUENTAS:
2701.01 Provisiones para crditos contingentes especficas
2701.02 Provisiones para crditos contingentes genricas


279
CUENTA: 2702 OTRAS PROVISIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones para las
posibles prdidas o eventuales obligaciones que puedan originarse por
el manejo de diferentes riesgos en la empresa, de acuerdo con las
polticas establecidas por la empresa y con las normas que sobre el
particular disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. Incluye
las provisiones para litigios, demandas, acotaciones, para mecanismos
de cobertura por fideicomisos, riego pas, desvalorizacin de bienes
colocados en capitalizacin inmobiliaria de acuerdo con lo sealado en
el Reglamento de las ECI y contingencias diversas.

SUBCUENTAS:
2702.02 Provisiones para litigios y demandas
2702.03 Provisiones para mecanismos de cobertura por fideicomisos
2702.04 Provisiones por cartera transferida con pacto de recompra u opcin de
compra

2702.05 Provisiones para Riesgo Pas
En esta subcuenta se registran las provisiones por riego pas de
acuerdo a las disposiciones de esta Superintendencia, con cargo a las
cuentas analticas y subcuentas analticas correspondientes de la
subcuenta 4305.05 Provisiones para Riesgo Pas.

2702.05.01 Depsitos en el exterior
2702.05.03 Inversiones negociables y a vencimiento
2702.05.04 Crditos
2702.05.04.01 Crditos directos
2702.05.04.02 Crditos indirectos
2702.05.05 Cuentas por cobrar
2702.05.06 Bienes recibidos en pago y adjudicados
2702.05.07 Inversiones permanentes
2702.06 Provisiones para desvalorizacin de bienes colocados en capitalizacin
inmobiliaria

2702.07 Provisin por bienes adjudicados y recuperados
En esta subcuenta se registrar inicialmente la provisin de los bienes
adjudicados o recuperados que han sido transferidos a vinculados, y
que no han sido revertidas contra resultados del ejercicio, conforme
con el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y
Recuperados y sus Provisiones. Posteriormente, la reversin de las
provisiones se realizar con abono a las cuentas de gastos 4304
6401.09.03, segn corresponda. Asimismo, se registra el exceso de
provisiones constituidas por los bienes adjudicados o recuperados.
2702.07.01 Provisin por bienes adjudicados y recuperados transferidos a
vinculados
2702.07.02 Exceso de provisiones de bienes adjudicados y recuperados
2702.09 Otras provisiones

DINMICA: Aplicable a las cuentas: 2701 y 2702

DBITOS : - Por la aplicacin de las provisiones.
- Por la disminucin de las provisiones.
- Por la transferencia de provisiones.
280
extranjera.

CRDITOS :

- Por la constitucin de las provisiones para crditos contingentes.
- Por la constitucin de las provisiones para litigios y demandas.
- Por la constitucin de las provisiones para mecanismos de cobertura
por fideicomisos
- Por la constitucin de las provisiones para otras contingencias.
extranjera
- Por la constitucin de provisiones para riesgo pas
- Por la constitucin de las provisiones por desvalorizacin de los
bienes colocados en capitalizacin inmobiliaria
- Por las provisiones de bienes adjudicados o recuperados que han
sido transferidos a vinculados, y por el exceso de provisiones de
bienes adjudicados o recuperados

RUBRO: 28 VALORES, TTULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIN

DESCRIPCIN: Comprende las obligaciones contradas por la
empresa mediante la emisin de valores y ttulos representativos de
deuda tales como bonos, letras, pagars y cdulas colocados en el
mercado, los cuales, de conformidad con la legislacin
correspondiente, pueden ser redimibles o no a la fecha de su
vencimiento o convertibles.

Incluye los gastos devengados por las obligaciones que se encuentran
pendientes de pago.

CUENTA: 2801 BONOS COMUNES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones
representadas por los bonos emitidos por la empresa que han sido
colocados y que se encuentran en circulacin, diferentes a los bonos
subordinados, convertibles en acciones y de arrendamiento financiero,
sujetas a las condiciones establecidas contractualmente, de
conformidad con las normas legales que la autorizan.

SUBCUENTA:
2801.01 Bonos comunes


CUENTA: 2802 BONOS SUBORDINADOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los instrumentos de
deuda representados por bonos emitidos por la empresa que han sido
colocados y se encuentran en circulacin y su prelacin, en caso de
281
liquidacin de la empresa, est subordinada al pago de los dems
pasivos. Estos bonos pueden ser computables como parte del
patrimonio efectivo de la empresa, de conformidad con las normas
legales vigentes.

En la subcuenta 2802.01 Bonos subordinados - D.L. 770, se registrarn
los bonos emitidos de conformidad con el Decreto Legislativo No.770.

Con respecto a los bonos computables para cubrir riesgo crediticio y
riesgos de mercado se tomar en cuenta las disposiciones que sobre el
particular dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.

SUBCUENTAS Y ANALTICAS:
2802.01 Bonos subordinados D.L. 770
2802.01.01 Computables para cubrir riesgo crediticio
2802.01.03 No computables

2802.02 Bonos subordinados redimibles
2802.02.02 Computables para cubrir riesgos de mercado

2802.03 Bonos subordinados no redimibles
2802.03.02 Computables para cubrir riesgo de mercado

2802.04 Bonos subordinados convertibles en acciones
2802.04.01 Computable para cubrir riesgo crediticio
2802.04.02 Computable para cubrir riesgo de mercado
2802.04.03 No computable

2802.09 Otros bonos subordinados
2802.09.01 Computable para cubrir riesgo crediticio
2802.09.02 Computable para cubrir riesgo de mercado
2802.09.03 No computable


CUENTA: 2803 BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bonos convertibles en
acciones o en otros ttulos representativos de capital de la empresa,
segn la forma jurdica de su constitucin, en tanto no se produzca su
vencimiento y por ende pasen a conformar el capital de conformidad
con lo establecido por las normas vigentes.

SUBCUENTAS:
2803.01 Bonos convertibles en acciones por decisin del emisor
2803.02 Bonos convertibles en acciones por decisin del tenedor
2803.09 Otros Bonos convertibles en acciones

282

CUENTA: 2804 BONOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los instrumentos
representativos de obligaciones por bonos de arrendamiento financiero
emitidos por la empresa, de acuerdo a las condiciones establecidas
contractualmente, de conformidad con las normas legales que la
autorizan. Estas captaciones sern colocadas bajo la modalidad de
crditos en arrendamiento financiero.

SUBCUENTA:
2804.01 Bonos de arrendamiento financiero


CUENTA: 2805 INSTRUMENTOS HIPOTECARIOS

representadas por instrumentos hipotecarios emitidos por la empresa,
de acuerdo con las condiciones establecidas contractualmente, de
conformidad con las normas legales que la autorizan. Estas
captaciones se destinarn al otorgamiento de crditos hipotecarios.

SUBCUENTAS:
2805.01 Bonos hipotecarios

2805.02 Letras hipotecarias
2805.03 Cdulas hipotecarias
2805.09 Otros instrumentos hipotecarios


CUENTA: 2806 OTRAS OBLIGACIONES SUBORDINADAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran otras obligaciones
subordinadas contradas por la empresa, distintas a los bonos
subordinados, que han sido colocadas y se encuentran en circulacin,.

SUBCUENTAS:
2806.01 Otras obligaciones subordinadas computables

2806.03 Otras obligaciones subordinadas no computables


283
CUENTA: 2807 OTROS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA

representadas por otros instrumentos de deuda emitidos por la
empresa, que a su vencimiento son redimibles, obligando a que se
pague a su tenedor a fecha determinada o a su vencimiento, de
acuerdo a las condiciones establecidas contractualmente, de
conformidad con las normas legales que las autorizan.

SUBCUENTAS:
2807.01 Pagars
2807.02 Obligaciones
2807.09 Otros instrumentos representativos de deuda

DINMICA: Aplicable a las cuentas: 2801, 2802, 2803, 2804, 2805, 2806 y
2807.

DBITOS : - Por la cancelacin o amortizacin de los valores, ttulos y
obligaciones emitidas a su vencimiento o por sorteo.
extranjera.

CRDITOS : - Por el importe de los valores, ttulos y obligaciones colocados.
extranjera.

CUENTA: 2808 GASTOS POR PAGAR POR VALORES, TTULOS Y

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos devengados
que se encuentran pendientes de pago, tales como intereses y
comisiones por los valores, ttulos y obligaciones emitidos por la
empresa.

SUBCUENTAS:
2808.01 Gastos por pagar por bonos en circulacin
2808.02 Gastos por pagar por bonos subordinados
2808.03 Gastos por pagar por bonos convertibles en acciones
2808.04 Gastos por pagar por bonos de arrendamiento financiero
2808.05 Gastos por pagar por instrumentos hipotecarios
2808.06 Gastos por pagar por otras obligaciones subordinadas
2808.07 Gastos por pagar por otros instrumentos representativos de deuda

DINMICA

DBITOS : - Por los importes de los gastos al ser pagados o capitalizados.
extranjera.

284
CRDITOS: - Por el importe de los gastos cuando se devengan.
extranjera.

RUBRO: 29 OTROS PASIVOS

DESCRIPCIN: Comprende los ingresos diferidos cuya realizacin se
efectuar en el ejercicio o ejercicios siguientes y las cuentas para
registrar operaciones de naturaleza transitoria como sobrantes de caja,
bienes cedidos en arrendamiento financiero, bienes cedidos en
capitalizacin inmobiliaria y operaciones en trmite.

Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de
regularizacin permanente transfirindolas a las cuentas pertinentes.
Las partidas pendientes de regularizacin que excedan el plazo de
treinta (30) das calendario, sin contar con la justificacin
correspondiente, debern reclasificarse.

Para la presentacin en el Balance General, los saldos de las
subcuentas 2901.01 Ingresos por Intereses y Comisiones, 2901.02
Ingresos por Intereses y Comisiones Cobrados por Anticipado, 2901.04
Ingresos por Arrendamiento Financiero no Devengados y 2901.08.01
Utilidad en venta financiada de bienes adjudicados y recuperados,
deben ser deducidos de las cuentas del activo correspondiente.

Las cuentas cuya naturaleza es de control, debern mostrarse
deducida de la respectiva contracuenta en el activo.

CUENTA: 2901 INGRESOS DIFERIDOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran aquellos ingresos que la
empresa perciba por anticipado, antes de que realmente hayan sido
devengados, los ingresos no devengados de las operaciones de
arrendamiento financiero, as como las ganancias o ingresos diferidos
producto de capitalizacin de acreencias, transferencia y adquisicin
de cartera, venta de bienes adjudicados y recuperados, entre otros.

2901.01 Ingresos por intereses y comisiones
En esta subcuenta se registrarn los ingresos por intereses y
comisiones diferidos producto de la refinanciacin, y reestructuracin
de crditos. Asimismo, se registrarn los ingresos diferidos producto de
los Programas de Rescate Financiero Agropecuario (RFA) y
Fortalecimiento Patrimonial de Empresas (FOPE) segn las normas
establecidas sobre la materia, los mismos que se reconocern como
ingreso proporcionalmente bajo el principio de lo percibido.

En caso los crditos reestructurados y refinanciados pasen a situacin
de vencidos o en cobranza judicial, de acuerdo a las disposiciones
contenidas en este Manual, los saldos de las cuentas analticas
285
2901.01.03 y 2901.01.04 por dichos crditos sern reclasificados a la
cuenta analtica 2901.01.05 o 2901.01.06, segn corresponda; y en
general, los ingresos diferidos por los crditos sern reclasificados a
las cuentas analticas correspondientes de esta subcuenta, de acuerdo
a la situacin contable del crdito.

2901.01.01 Crditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes
2901.01.05 Crditos vencidos
2901.01.06 Crditos en cobranza judicial

2901.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por anticipado
En esta subcuenta se registrarn los ingresos por intereses y
comisiones cobrados por anticipado sobre operaciones de
financiamiento directo o indirecto, a ser devengados en el prximo
mes o ejercicio econmico.

Los ingresos diferidos por los crditos sern reclasificados en las
cuentas analticas correspondientes de esta subcuenta, de acuerdo
con la situacin contable del crdito.

2901.02.0
Crditos Vigentes
2901.02.0
Crditos Vencidos
2901.02.0
Crditos en Cobranza Judicial

2901.03 Ingresos por rentas cobradas por anticipado
En esta subcuenta se registrarn los ingresos por rentas cobradas por
anticipado a los arrendatarios hasta cuando se devenguen de acuerdo
con el contrato.

2901.04 Ingresos por arrendamiento financiero no devengados
En esta subcuenta se registrarn los ingresos diferidos por operaciones
de arrendamiento financiero, que de acuerdo con contratos deben
liquidarse en el mismo ejercicio o ejercicios siguientes.

2901.04.01 Crditos Vigentes
2901.04.01.01 Crditos Comerciales- Arrendamiento Financiero
2901.04.01.02 Crditos Microempresas-Arrendamiento Financiero
2901.04.01.03 Crditos de Consumo-Arrendamiento Financiero
2901.04.01.04 Crditos Comerciales- Lease-Back
2901.04.01.05 Crditos Microempresas-Lease-Back
2901.04.01.06 Crditos de Consumo-Lease-Back
2901.04.03 Crditos Reestructurados
2901.04.04 Crditos Refinanciados
286
2901.04.05 Crditos Vencidos
2901.04.06 Crditos en Cobranza Judicial
2901.04.06.01 Crditos Comerciales - Arrendamiento Financiero
2901.04.06.02 Crditos Microempresas - Arrendamiento Financiero
2901.04.06.03 Crditos de Consumo - Arrendamiento Financiero

2901.05 Ingresos por compraventa de valores no devengados
En esta subcuenta se registrarn los ingresos por rendimientos no
devengados por valores y ttulos negociables adquiridos.

2901.05.03 Inversiones negociables disponibles para la venta en valores
representativos de capital
2901.05.04 Inversiones negociables disponibles para la venta en valores
representativos de deuda
2901.05.05 Inversiones financieras a vencimiento
2901.05.09 Otros

2901.06 Capitalizacin de Acreencias

En esta subcuenta se registra la ganancia diferida generada por el
menor valor bruto de los crditos respecto al valor patrimonial recibido
por la inversin en empresas deudoras en el marco de los procesos:
Programas de Reestructuracin aprobadas mediante el Decreto Ley N
26116, Decreto Legislativo N 845 y Ley N 27146; Programa de
Saneamiento y Fortalecimiento Patrimonial establecido mediante
Decreto de Urgencia N 064-99; Programas de Rescate Financiero
Agropecuario (RFA) y Fortalecimiento Patrimonial de Empresas
(FOPE), aprobados mediante Decreto de Urgencia N 059-2000, y de
las empresas con las que establezcan otros acuerdos de
reestructuracin. Dicha ganancia diferida se ir reconociendo en
resultados al momento de la transferencia de la inversin.

2901.06.01 Empresas Reestructuradas (Dec. Ley N 26116, Dec. Leg. N 845 y
Ley N 27146)
.

2901.06.02 Inversiones en Empresas Saneadas (Decreto de Urgencia N 064-99)
89

287
2901.06.03 Inversiones Decreto de Urgencia N 059-2000

2901.06.04 Inversiones Otros Acuerdos Reestructuracin

2901.07 Otros ingresos diferidos
En esta subcuenta se registrarn las ganancias producto de la compra
venta de cartera crediticia financiada, diferidas a lo largo del contrato y
otros ingresos diferidos por conceptos no contemplados en las
subcuentas anteriores.

2901.07.01 Transferencia de cartera crediticia
2901.07.02 Adquisicin de cartera crediticia
2901.07.03

2901.07.04 Ingresos por transferencias de bienes adjudicados y recuperados
En esta cuenta analtica se registrar inicialmente el ingreso diferido
producto de la incorporacin de bienes adjudicados y recuperados al
activo fijo de la empresa conforme con el Reglamento para el
Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados y sus
Provisiones.
2901.07.09 Otros

2901.08 Ingresos por venta de bienes
En esta subcuenta se registrarn los ingresos por las ventas de bienes
o prestacin de servicios a plazo, efectuadas por la empresa.

2901.08.01 Utilidad en venta financiada de bienes adjudicados y recuperados

En esta cuenta analtica se registra la utilidad generada en la venta
financiada de bienes adjudicados y recuperados, de acuerdo a la
situacin contable del crdito, cuyo monto se reconocer contra
resultados del ejercicio en la cuenta analtica 6201.09.03 conforme se
devenguen las cuotas.

2901.08.01.01 Crditos vigentes
2901.08.01.03 Crditos reestructurados
2901.08.01.04 Crditos refinanciados
2901.08.01.05 Crditos vencidos
2901.08.01.06 Crditos en cobranza judicial

2901.08.09 Otros

2901.09 (Costos de ventas diferidos)
En esta subcuenta se registrarn la parte proporcional del costo de los
bienes o prestacin de servicios vendidos a plazo, cuyo importe se
encuentra contabilizado en la subcuenta 2901.08 Ingresos por venta de
bienes.

DINMICA

DBITOS: - Por el reconocimiento de los ingresos aplicables al ejercicio.
- Por el costo correspondiente a ingresos por venta de bienes o
servicios.
288
extranjera.

CRDITOS : - Por los intereses y comisiones diferidos por crditos refinanciados.
- Por los ingresos no devengados que corresponde diferir.
- Por los ingresos por ventas diferidas.
- Por las porciones de los costos aplicables al ejercicio por ventas
diferidas.
extranjera.

CUENTA: 2902 SOBRANTES DE CAJA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los excedentes en
efectivo que se encuentren en caja.

SUBCUENTA:
2902.01 Sobrantes de caja

DINMICA

DBITOS : - Por los importes de las regularizaciones por los sobrantes de caja.
extranjera.

CRDITOS : - Por los importes de los excedentes de efectivo en caja.
extranjera.

CUENTA: 2903 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran el impuesto a la renta
diferido y participaciones por realizar o por pagar, por efecto de las
diferencias temporales, de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 12 -
Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta.

Para efectos de presentacin en el balance general, si el saldo neto
fuera acreedor se reportar en el pasivo; mientras si el saldo neto
fuera deudor se reclasificar en el activo, segn corresponda.

SUBCUENTAS:
2903.01 Impuesto a la renta
2903.02 Participaciones en las Utilidades

DINMICA

DBITOS : - Por la aplicacin del perodo contable que corresponde.
- Por el impuesto y las participaciones pagadas sobre las partidas
temporales.

289
CRDITOS : - Por la estimacin del impuesto diferido y las participaciones sobre
las partidas temporales.
- Por la aplicacin del perodo contable que corresponde.

CUENTA: 2907 POR CONTRA DE BIENES CEDIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y EN CAPITALIZACIN
INMOBILIARIA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran el costo y la depreciacin
de aquellos activos otorgados en arrendamiento financiero y en
capitalizacin inmobiliaria.

La dinmica de esta contracuenta es en sentido contrario a la dinmica
de la cuenta del activo 1808 y las subcuentas correspondientes.

Para efectos de presentacin de los estados financieros, el saldo de
esta cuenta debe deducirse del saldo de la cuenta del activo.

SUBCUENTAS:
2907.01 Inmuebles cedidos en arrendamiento financiero y capitalizacin
inmobiliaria

2907.01.01 Inmuebles cedidos en arrendamiento financiero
2907.01.02 Inmuebles cedidos en capitalizacin inmobiliaria

2907.02 Mobiliario y equipo de oficina cedidos en arrendamiento financiero

2907.03 Equipos de transporte y maquinarias cedidos en arrendamiento
financiero
2907.09 Otros bienes cedidos en arrendamiento financiero.

DINMICA

DBITOS : - Por la depreciacin correspondiente al ejercicio con abono a las
subcuentas 4401.08 Depreciacin de Bienes Cedidos en
Arrendamiento Financiero y 4401.10 Depreciacin de Bienes
Cedidos en Capitalizacin Inmobiliaria.

CRDITOS : - Por el importe de los bienes cedidos en arrendamientos financiero y
capitalizacin Inmobiliaria con cargo a las cuentas analticas que
correspondan del rubro 14 Crditos.
- Por el importe de los activos al ser retirados.

CUENTA: 2908 OPERACIONES EN TRMITE

naturaleza acreedora y transitoria, que por razones operativas internas
o por las caractersticas de la operacin, no es posible imputar
inmediatamente a las cuentas definitivas. Las partidas registradas en
290
estas cuentas deben ser regularizadas diariamente, mediante su
imputacin a las cuentas en las que corresponde su registro.

SUBCUENTAS:
2908.04 Documentos extraviados
2908.05 Diferencias por regularizar
2908.06 Entregas por identificar
2908.09 Otras

DINMICA

DBITOS : - Por la regularizacin de las partidas y operaciones en trmite.
extranjera.

CRDITOS : - Por las partidas y operaciones acreedoras en trmite cuando se
originan.
extranjera.

CUENTA: 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS

naturaleza acreedora entre oficinas de la misma empresa, cuyos
saldos se presentan en los estados financieros por oficinas, debiendo
compensarse de manera que los saldos en los estados financieros
consolidados queden en cero.

SUBCUENTAS:
2909.01 Operaciones pas
2909.02 Operaciones exterior

DINMICA

DBITOS : - Por la cancelacin y regularizacin de las partidas contabilizadas
en estas subcuentas.
extranjera.

CRDITOS : - Por el importe de las partidas que sean imputadas a otras oficinas.
- Por los intereses y comisiones devengados por prstamos y
servicios a otras oficinas.
extranjera.

CLASE: 4 GASTOS

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas que representan los gastos
financieros, los gastos por servicios financieros, las provisiones para
291
desvalorizacin, las provisiones para incobrabilidad, la depreciacin de
bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, la depreciacin de
inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los gastos de
administracin y el costo de ventas; los mismos que se registrarn a
medida que se realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de
pago.

Las provisiones se registran peridicamente, de conformidad con la
estimacin de las prdidas previsibles.

RUBRO: 41 GASTOS FINANCIEROS

DESCRIPCIN: Comprende los gastos financieros incurridos por la
empresa en el perodo, tales como los intereses, comisiones, diferencia
de cambio y otras cargas financieras, devengados por la captacin de
recursos del pblico en sus distintas modalidades, por los
financiamientos obtenidos de las instituciones financieras del pas y del
exterior, por la emisin de valores y ttulos, as como por otras cuentas
por pagar.

Incluye las cuentas correspondientes para el control de los gastos
financieros interoficinas, los cuales deben quedar saldados para la
presentacin de los estados financieros.

CUENTA: 4101 INTERESES POR OBLIGACIONES CON EL PBLICO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos financieros
causados o devengados en el perodo por concepto de intereses,
originados por los recursos del pblico captados en sus distintas
modalidades. Incluye los intereses originados por las obligaciones con
instituciones recaudadoras de tributos.

En la subcuenta 4101.05 se registra el monto de los intereses
devengados que el reportado, transferente o prestatario, segn
corresponda, deber pagar por las operaciones de reporte, los pactos
de recompra o prstamos burstiles que realice.

4101.01 Intereses por obligaciones con el pblico a la vista
4101.01.01 Depsitos en cuenta corriente
4101.01.02 Cuentas corrientes sin movimiento
4101.01.03 Cheques certificados
4101.01.04 Cheques de gerencia
4101.01.05 rdenes de pago de gerencia
4101.01.06 Cheques de viajero
4101.01.07 Giros por pagar
4101.01.08 Transferencias por pagar
4101.01.09 Depsitos del pblico vencidos
4101.01.10 Valores y ttulos vencidos
292
4101.01.11 Obligaciones subordinadas vencidas
4101.01.12 Depsitos judiciales y administrativos
4101.01.13 Retenciones judiciales a disposicin
4101.01.14 Cobranzas por liquidar
4101.01.15 Obligaciones a transferir al Fondo de Seguro de Depsitos
4101.01.16 Obligaciones por fideicomisos
4101.01.17 Obligaciones por comisiones de confianza
4101.01.19 Otras obligaciones a la vista

4101.02 Intereses por obligaciones con el pblico por cuentas de ahorro
4101.02.01 Depsitos de ahorro activos
4101.02.02 Depsitos de ahorro inactivos

4101.03 Intereses por obligaciones con el pblico por cuentas a plazo
4101.03.01 Certificados de depsito
4101.03.03 Cuentas a plazo
4101.03.04 Depsitos para planes progresivos
4101.03.05 Depsitos compensacin tiempo de servicios
4101.03.06 Depsitos con contratos swaps y/o compras a futuro de moneda
extranjera
4101.03.09 Otras obligaciones con el pblico por cuentas a plazo

4101.04 Intereses por obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos
4101.04.01 Tributos por cuenta propia
4101.04.02 Tributos retenidos
4101.04.03 Tributos recaudados

4101.05 Obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento
En las subcuentas se registra el monto de los intereses devengados
que el reportado, transferente o prestatario, segn corresponda, deber
pagar por las operaciones de reporte, los pactos de recompra o
prstamos burstiles que realice.

4101.05.02 Intereses y comisiones de operaciones de reporte
subsidiarias
4101.05.03 Intereses y comisiones de pactos de recompra
293
subsidiarias

4101.05.04 Intereses y comisiones de prstamos de valores
subsidiarias

4101.07 Intereses por obligaciones con el pblico restringidas
4101.07.01 Depsitos inmovilizados
4101.07.02 Retenciones judiciales
4101.07.03 Depsitos judiciales y administrativos
4101.07.04 Depsitos en garanta
4101.07.09 Otras obligaciones con el pblico restringidas


CUENTA: 4102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS

causados o devengados en el perodo por concepto de intereses,
originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero
por fondos interbancarios recibidos.

SUBCUENTAS:
4102.01 Bancos
4102.02 Financieras


CUENTA: 4103 INTERESES POR DEPSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

causados o devengados en el perodo por concepto de intereses
originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero
del pas y exterior y organismos financieros internacionales, por
recursos captados en sus distintas modalidades.
294
4103.01 Intereses por depsitos a la vista de empresas del sistema financiero y
organismos financieros internacionales
4103.01.01 Intereses por depsitos a la vista de empresas del sistema financiero
del pas
4103.01.02 Intereses por depsitos a la vista de instituciones financieras del
exterior
4103.01.03 Intereses por depsitos a la vista de la oficina matriz, sucursales y
subsidiarias
4103.01.04 Intereses por depsitos a la vista de organismos financieros
internacionales.
4103.02 Intereses por depsitos de ahorro de empresas del sistema financiero y
4103.02.01 Intereses por depsitos de ahorro de empresas del sistema financiero
del pas
4103.02.02 Intereses por depsitos de ahorro de instituciones financieras del
exterior
4103.02.03 Intereses por depsitos de ahorro de la oficina matriz, sucursales y
subsidiarias
4103.02.04 Intereses por depsitos de ahorro de organismos financieros
internacionales.
4103.03 Intereses por depsitos a plazo de empresas del sistema financiero y
4103.03.01 Intereses por depsitos a plazo de empresas del sistema financiero del
pas
4103.03.02 Intereses por depsitos a plazo de instituciones financieras del exterior
4103.03.03 Intereses por depsitos a plazo de la oficina matriz, sucursales y
subsidiarias
4103.03.04 Intereses por depsitos a plazo de organismos financieros
internacionales


CUENTA: 4104 INTERESES POR ADEUDOS Y OBLIGACIONES
FINANCIERAS

causados o devengados en el perodo, por concepto de intereses y
otros cargos originados por los adeudos y otras obligaciones
financieras.

4104.01 Intereses por adeudos y obligaciones con el Banco Central de Reserva
del Per
4104.01.01 Adeudos con garanta de ttulos valores
4104.01.02 Operaciones de mercado abierto
4104.01.03 Pactos de recompra-ttulos
4104.01.04 Pactos de recompra-divisas
4104.01.09 Otras obligaciones

295
4104.02 Intereses por adeudos y obligaciones con la Corporacin Financiera de
Desarrollo
4104.02.02 Intereses por prstamos ordinarios
4104.02.03 Intereses por prstamos especiales
4104.02.09 Intereses por otras obligaciones

4104.03 Intereses por adeudos y obligaciones con empresas del sistema
financiero del pas
4104.03.01 Intereses por avances en cuenta corriente
4104.03.04 Intereses por bienes recibidos en arrendamiento financiero
4104.03.06 Intereses por adeudos con la oficina matriz y subsidiarias

4104.04 Intereses por adeudos y obligaciones con instituciones financieras del
exterior
4104.04.01 Intereses por avances en cuenta corriente
4104.04.06 Intereses por adeudos con la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
4104.05 Intereses por adeudos y obligaciones con organismos financieros
internacionales
4104.05.01 Intereses por adeudos por prstamos

4104.06 Intereses por otros adeudos y obligaciones del pas
4104.06.01 Intereses por otros prstamos
4104.06.06 Intereses por otros adeudos con la oficina matriz y subsidiarias

4104.07 Intereses por otros adeudos y obligaciones del exterior
4104.07.01 Intereses por otros prstamos
4104.07.06 Intereses por otros adeudos con la oficina matriz y subsidiarias


CUENTA: 4105 INTERESES DE CUENTAS POR PAGAR

devengados en el perodo por concepto de intereses de cuentas por
pagar.

SUBCUENTAS :
4105.01 Intereses de cuentas por pagar


296
CUENTA: 4106 INTERESES POR VALORES, TTULOS Y OBLIGACIONES
EN CIRCULACIN

causados o devengados en el perodo, por concepto de intereses de
valores, ttulos emitidos y obligaciones financieras colocadas por la
empresa.

4106.01 Intereses por bonos comunes
4106.01.01 Intereses por bonos comunes

4106.02 Intereses por bonos subordinados
4106.02.01 Intereses por bonos subordinados
4106.02.02 Intereses por bonos subordinados redimibles
4106.02.03 Intereses por bonos subordinados no redimibles
4106.02.04 Intereses por bonos subordinados convertibles en acciones
4106.02.09 Intereses por otros bonos subordinados
4106.03 Intereses por bonos convertibles en acciones
4106.03.01 Intereses por bonos convertibles en acciones por decisin del emisor
4106.03.02 Intereses por bonos convertibles en acciones por decisin del tenedor
4106.03.09 Intereses por otros bonos convertibles en acciones

4106.04 Intereses por bonos de arrendamiento financiero

4106.05 Intereses por instrumentos hipotecarios
4106.05.01 Intereses por bonos hipotecarios
4106.05.02 Intereses por letras hipotecarias
4106.05.03 Intereses por ttulos de crdito hipotecario
4106.05.04 Intereses por cdulas hipotecarias
4106.05.09 Intereses por otros instrumentos hipotecarios

4106.06 Intereses por otras obligaciones subordinadas
4106.06.01 Intereses por otras obligaciones subordinadas computables
4106.06.02 Intereses por otras obligaciones subordinadas no computables

4106.07 Intereses por otros instrumentos representativos de deuda
4106.07.01 Intereses por pagars
4106.07.02 Intereses por obligaciones
4106.07.09 Intereses por otros instrumentos representativos de deuda


CUENTA: 4107 COMISIONES Y OTROS CARGOS POR OBLIGACIONES
FINANCIERAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos derivados de
las obligaciones financieras.

297
SUBCUENTAS:
4107.01 Sobregiros en cuenta corriente
4107.02 Fondos Interbancarios
4107.03 Adeudos y otras obligaciones financieras
4107.06 Cuentas por pagar
4107.09 Otros

DINMICA Aplicable a las cuentas 4101, 4102, 4103, 4104, 4105,4106 y 4107

DBITOS: - Por los importes de intereses por obligaciones con el pblico,
fondos interbancarios, depsitos de empresas del sistema
financiero y organismos financieros internacionales as como por
adeudos y obligaciones con empresas del sistema financiero y
- Por los importes de intereses devengados por valores y ttulos en
circulacin.
- Por los importes de comisiones por obligaciones financieras.

CRDITOS: - Por las transferencias, extornos y ajustes propios del perodo
contable.
- Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101
Resultado de Operacin.

CUENTA: 4108 DIFERENCIA DE CAMBIO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las prdidas netas
devengadas en el perodo por operaciones spot de moneda extranjera,
operaciones con instrumentos financieros derivados de moneda
extranjera y resultados de nivelacin de cambio de los saldos de
moneda extranjera.

Las fluctuaciones de valor de las posiciones en instrumentos
financieros derivados producto de las variaciones del tipo de cambio se
registrarn en cuentas del balance en el momento en que se
produzcan (1502 y 1503; 2502 y 2503, segn corresponda) y se
afectarn en esta cuenta cuando se trate de una prdida por diferencial
cambiario.

Son aplicables a las subcuentas 4108.02 y 4108.03, en lo que
concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuestos en la
descripcin del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros
derivados.

4108.01 Diferencia de cambio por operaciones spot de moneda extranjera

4108.02 Fluctuacin de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos
financieros derivados especulativos
4108.02.01 Compras a futuro de moneda extranjera
298
4108.02.01.09 Compras a futuro - otros

4108.02.02 Ventas a futuro de moneda extranjera
4108.02.02.09 Ventas a futuro otros
4108.02.03 Compra de opciones de moneda extranjera
4108.02.03.01 Compra de opciones de moneda extranjera - call
4108.02.03.02 Compra de opciones de moneda extranjera - put
4108.02.03.09 Otros

4108.02.04 Venta de opciones de moneda extranjera
4108.02.04.01 Venta de opciones de moneda extranjera - call
4108.02.04.02 Venta de opciones de moneda extranjera - put
4108.02.04.09 Otros

financieros derivados de cobertura

4108.04 Diferencia por nivelacin de cambio

4108.09 Otros


CUENTA: 4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los otros gastos
financieros provenientes de los reajustes por indexacin de los
depsitos, rendimiento aleatorio, resultado en la compraventa de
valores, prdidas por inversiones en participacin patrimonial, primas
para el Fondo de Seguro de Depsito, gastos por lneas de crdito,
cargos por arrendamiento financiero, prdida por desvalorizacin de
inversiones negociables para intermediacin financiera y de
inversiones en commodities, prdida en las posiciones de los contratos
de instrumentos financieros derivados por las variaciones en las tasas
de inters, prdidas por el devengo de las posiciones pactadas en
instrumentos financieros derivados, gastos por valuacin de garantas y
otros cargos financieros.

299
Asimismo, se considerar en la subcuenta 4109.03 la amortizacin del
goodwill de las inversiones permanentes, cuyo perodo de amortizacin
ser conforme a lo sealado en la cuenta 1904 gastos amortizables.

Incluye las cuentas que registran los gastos financieros devengados en
el perodo por concepto de intereses, comisiones y otros conceptos,
originados por las operaciones interoficinas. El reconocimiento de
gastos financieros por saldos entre oficinas de la empresa, slo
presentar saldo en los estados financieros elaborados individualmente
para cada oficina, debiendo compensarse con los saldos
correspondientes de ingresos reconocidos entre oficinas, de manera
que los estados financieros consolidados de la empresa queden con
saldo cero.

Son aplicables a las subcuentas 4109.11, 4109.12, 4109.13, 4109.14 y
4109.15 los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en el rubro
13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.

concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la
descripcin del rubro 15 respecto a los instrumentos financieros
derivados.

4109.01 Reajuste por indexacin

4109.02 Rendimiento aleatorio

4109.03 Resultado en la compraventa de valores

4109.04 Prdidas de inversiones por participacin patrimonial
4109.04.01 Inversiones en personas jurdicas del pas
4109.04.01.01 Subsidiarias del pas
4109.04.01.09 Otras
4109.04.02 Inversiones en personas jurdicas del exterior
4109.04.02.01 Subsidiarias del exterior
4109.04.02.09 Otras
4109.04.03 Inversiones en asociaciones en participacin y otros contratos
asociativos
4109.04.04 Inversiones en aportes al Fondo de Cajas Municipales de ahorro y
Crdito
4109.04.07 Inversiones permanentes de disponibilidad restringida

4109.05 Primas para Fondo de Seguro de Depsito

4109.07 Gastos por lneas de crdito

4109.08 Cargos por bienes recibidos en arrendamiento financiero

4109.09 Gastos por valuacin de garantas

4109.10 Gastos financieros interoficinas
300
4109.10.01 Interoficinas pas
4109.10.02 Interoficinas exterior

4109.11 Valorizacin de Inversiones Negociables para Intermediacin
Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital
4109.11.19 Otros

Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda
4109.12.02.01 Per
4109.12.02.19 Otros
4109.12.03.01 COFIDE
4109.12.03.02 Banco de la Nacin
4109.12.03.03 Organismos Financieros Internacionales
4109.12.03.19 Otros Organismos Financieros
301
4109.12.07.14 Certificados de depsito por mercaderas
4109.12.19 Otros

4109.13 Prima de Capital de Inversiones Negociables Disponibles para la Venta
en Valores Representativos de Deuda
4109.13.01.02 Bonos D.S. N114-98-EF
4109.13.01.03 Bonos DS. N 099-99-EF
4109.13.01.04 Bonos D.U. N 108-2000
302
4109.13.07.14 Certificados de depsito por mercadera
subsidiarias
4109.13.18.19 Otros
4109.13.19 Otros

4109.14 Prima de Capital de Inversiones Financieras a Vencimiento
4109.14.01.02 Bonos D.S. N114-98-EF
4109.14.01.03 Bonos DS. N 099-99-EF
4109.14.01.04 Bonos D.U. N 108-2000
303
4109.14.18.19 Otros
4109.14.19 Otros

4109.15 Valorizacin de Inversiones en Commodities
4109.16.04 Contratos a futuro de tasas de inters
4109.16.04.01 Contratos a futuro de tasas de inters fras
4109.16.04.02 Contratos a futuro de tasas de inters swaps
4109.16.04.03 Compra de opciones de tasas de inters caps/floors/collars
4109.16.04.04 Venta de opciones de tasas de inters caps/floors/collars
4109.16.04.09 Otros
4109.16.05 Contratos a futuro de valores representativos de capital
4109.16.05.01 Compras a futuro de valores representativos de capital
4109.16.05.02 Ventas a futuro de valores representativos de capital
4109.16.05.03 Compra de opciones de valores representativos de capital
4109.16.05.04 Venta de opciones de valores representativos de capital
4109.16.05.09 Otros
4109.16.06 Contratos a futuro de valores representativos de deuda
4109.16.06.01 Compras a futuro de valores representativos de deuda
4109.16.06.02 Ventas a futuro de valores representativos de deuda
4109.16.06.03 Compra de opciones de valores representativos de deuda
4109.16.06.04 Venta de opciones de valores representativos de deuda
4109.16.06.09 Otros
4109.16.09 Otros instrumentos financieros derivados

4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de
cobertura
304
4109.17.03.09 Otros
4109.17.04.09 Otros
4109.17.05.09 Otros
4109.17.06.09 Otros
4109.18 Fluctuacin de valor de las obligaciones relacionadas con inversiones
negociables y a vencimiento
4109.18.01 Venta en corto
4109.18.02 Prstamo Burstil

4109.19 Otros

4109.20 Intereses por pagar sobre capitalizacin individual

4109.21 Fluctuacin de valor de los compromisos futuros que se reconocen por
realizacin de operaciones de reporte y pactos de recompra que
representan una transferencia de propiedad
Operaciones de reporte

DINMICA Aplicable a las cuentas 4108 y 4109

DBITOS - Por la prdida de cambio habida en las operaciones spot de
moneda extranjera.
- Por la prdida de cambio proveniente de la nivelacin de los saldos
de las cuentas en moneda extranjera.
- Por los importes de los ajustes por indexacin de depsitos y
obligaciones sujetas a reajuste.
- Por la prdida bruta habida en la venta de valores.
- Por las prdidas de inversiones en participacin patrimonial.
305
- Por los importes de cargos financieros por bienes recibidos en
arrendamiento financiero.
- Por los importes de las primas para el Fondo de Seguro de
Depsitos.
- Por prdidas por desvalorizacin de inversiones temporales para
intermediacin (trading) en valores representativos de capital y de
deuda.
- Por prdidas por desvalorizacin de inversiones en commodities.
- Por amortizacin de la prima de capital de las inversiones
negociables disponibles para la venta en valores representativos
de deuda y de las inversiones financieras a vencimiento compradas
sobre la par.
- Por las prdidas en las posiciones de los instrumentos financieros
derivados como resultado de las fluctuaciones en el tipo de cambio
y en las tasas de inters.
- Por las prdidas debidas a la disminucin de las obligaciones
relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento.
- Por los importes de otros gastos financieros incurridos en el
perodo.
- Por los gastos financieros interoficinas.

contable.

RUBRO: 42 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

DESCRIPCIN: Comprende los gastos relacionados a su actividad de
intermediacin y servicios incurridos por la empresa, por conceptos
tales como operaciones contingentes, cobranzas en el pas y el
exterior, custodia de valores, fideicomisos, comisiones de confianza y
diversos, causados o devengados en el perodo, prescindiendo de su
fecha y forma de pago.

CUENTA: 4201 GASTOS POR OPERACIONES CONTINGENTES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos por
operaciones contingentes incurridos por la empresa.

4201.01 Avales
4201.02 Cartas fianza
4201.03 Cartas de crdito
4201.04 Aceptaciones bancarias
4201.08 Contratos de underwriting

4201.09 Litigios, demandas pendientes y otras contingencias
4201.09.01 Litigios y demandas pendientes
4201.09.01.01 Litigios y demandas por operaciones de intermediacin
306
4201.09.01.02 Litigios y demandas varias
4201.09.02 Otras contingencias


CUENTA: 4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos por servicios
financieros diversos incurridos por la empresa.

SUBCUENTAS:
4202.01 Mantenimiento de cuentas corrientes
4202.02 Cobranzas
4202.03 Custodia de valores
4202.04 Fideicomisos
4202.05 Comisiones de confianza
4202.06 Tarjetas de crdito y dbito
4202.07 Giros
4202.08 Transferencias
4202.09 Compraventa de valores
4202.10 Compraventa de moneda extranjera por operaciones spot
4202.11 Compraventa de moneda extranjera por operaciones a futuro
4202.12 Servicios de caja
4202.13. Cheques certificados
4202.14 Agentes
4202.15. Alquiler de cajas de seguridad
4202.29 Otros servicio financieros


DBITOS: - Por el importe de los gastos financieros pagados o devengados a
cargo de la empresa.

contable.

RUBRO: 43 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN, PROVISIONES
PARA INCOBRABILIDAD Y DEPRECIACIONES DE BIENES
REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS

DESCRIPCIN: Comprende cargos por provisiones para
desvalorizacin de inversiones en valores y ttulos, incobrabilidad de
crditos y cuentas por cobrar, desvalorizacin de bienes realizables,
recibidos en pago, adjudicados, bienes fuera de uso, riesgo pas y
contingencias; as como los cargos por depreciaciones de bienes
realizables, recibidos en pago y adjudicados relacionados a contratos
de capitalizacin inmobiliaria.

307

CUENTA: 4301 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN DE
INVERSIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos para
provisiones por desvalorizacin de las inversiones de la empresa.

Las provisiones globales que las empresas realicen por la valuacin de
la cartera de inversiones negociables disponibles para la venta no
afectarn los resultados del ejercicio, sino que sern registradas en la
cuenta de prdida acumulada hasta que se produzca la venta de los
valores.

Para efecto de presentacin en el Estado de Ganancias y Prdidas, el
saldo de esta cuenta se mostrar neto de los ingresos y gastos de
ejercicios anteriores, correspondientes a las subcuentas 6401.04
Ingresos por Disminucin de Provisiones y 6501.02 Provisiones para
Desvalorizacin de Inversiones, incobrabilidad y castigos.

4301.01 Inversiones Negociables y a Vencimiento

4301.01.03 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores
4301.01.03.08 Acciones en Tesorera
subsidiarias
4301.01.03.12 Prstamos de valores
4301.01.03.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley N26116, Dec. Leg N845 y Ley
N27146)
4301.01.03.14 Empresas saneadas (Dec. Urgencia N064-99)
4301.01.03.18 Valores y ttulos de disponibilidad restringida
4301.01.03.19 Otros
4301.01.04 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores
subsidiarias
308
4301.01.04.19 Otros
4301.01.05 Inversiones Financieras a Vencimiento
4301.01.05.19 Otros


CUENTA: 4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRDITOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos por las
provisiones genricas y especficas por crditos directos conforme con
las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluacin y
Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se
registrarn las provisiones por riesgo cambiario crediticio conforme a las
disposiciones emitidas por esta Superintendencia.

En las cuentas analticas 4302.01.04, 4302.02.04, 4302.03.04 y
4302.04.04 se registrarn las provisiones constituidas por la diferencia
entre el valor presente de los flujos futuros de los crditos refinanciados
y reestructurados, segn correspondan, y el valor en libros neto de
provisiones.

4302.01 Provisin para crditos comerciales
4302.01.01 Provisin para crditos comerciales especfica
4302.01.01.01 CPP (Fijo)
4302.01.01.02 CPP (Variable)
4302.01.01.09 Otros
4302.01.02 Provisin para crditos comerciales genrica obligatoria
4302.01.02.01 Fijo
4302.01.02.02 Variable
4302.01.03 Provisin para crditos comerciales genrica voluntaria
4302.01.04 Provisiones para valuacin; Operaciones refinanciadas,
reestructuradas y RFA-FOPE

4302.01.05 Provisiones por riesgo cambiario crediticio

4302.02 Provisin para crditos a microempresas
4302.02.01 Provisin para crditos a microempresas especfica
4302.02.01.01 CPP (Fijo)

4302.02.01.02 CPP (Variable)
4302.02.01.09 Otros

4302.02.02 Provisin para crditos a microempresas genrica obligatoria
4302.02.02.01 Fijo

4302.02.02.02 Variable

309
4302.02.03 Provisin para crditos a microempresas genrica voluntaria
4302.02.04
Provisiones para valuacin: Operaciones refinanciadas,
reestructuradas y RFA

4302.03 Provisin para crditos de consumo
4302.03.01 Provisin para crditos de consumo especfica
4302.03.01.01 CPP (Fijo)
4302.03.01.02 CPP (Variable)

4302.03.01.09 Otros

4302.03.02 Provisin para crditos de consumo genrica obligatoria
4302.03.02.01 Fijo

4302.03.02.02 Variable

4302.03.03 Provisin para crditos de consumo genrica voluntaria
4302.03.04 Provisiones para valuacin: Operaciones refinanciadas


4302.04 Provisiones para crditos hipotecarios para vivienda
4302.04.01 Provisin para crditos hipotecarios especfica
4302.04.01.01 CPP (Fijo)

4302.04.01.02 CPP (Variable)
4302.04.01.09 Otros
4302.04.02 Provisin para crditos hipotecarios genrica obligatoria
4302.04.02.01 Fijo

4302.04.02.02 Variable

4302.04.03 Provisin para crditos hipotecarios genrica voluntaria
4302.04.04 Provisiones para valuacin: Operaciones refinanciadas


En las subcuentas analticas denominadas como CPP se registrar el
componente fijo o variable segn corresponda, de los crditos
clasificados en categora Con Problemas Potenciales, de acuerdo con
los criterios dispuestos por la Resolucin SBS N 572-97 del 20 de
agosto de 1997 y sus respectivas modificatorias.


CUENTA: 4303 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CUENTAS POR
COBRAR

provisiones por incobrabilidad de cuentas por cobrar.

SUBCUENTA Y CUENTAS ANALITICAS :
4303.01 Provisin para incobrabilidad de cuentas por cobrar
4303.01.01 Provisin para cuentas por cobrar por fideicomisos
4303.01.01.01 Provisin segn disposiciones SBS
4303.01.01.09 Otras provisiones
4303.01.09 Provisin para incobrabilidad de otras cuentas por cobrar

En la cuenta analtica 4303.01.01, el fideicomitente registrar las
provisiones correspondientes a los bienes transferidos al patrimonio
310
fideicometido. En la subcuenta analtica 4303.01.01.01 se registrarn
las provisiones de acuerdo a requerimientos de esta Superintendencia,
y para las cuales se cuente con normatividad especfica emitida.
Asimismo en la subcuenta analtica 4303.01.01.09, el fideicomitente
registrar aquellas provisiones que no se encuentren normadas de
manera especfica por esta Superintendencia.


CUENTA: 4304 PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENES
REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y BIENES
FUERA DE USO

depreciaciones y provisiones por desvalorizacin de bienes realizables,
recibidos en pago y adjudicados, as como bienes fuera de uso.

SUBCUENTAS:
4304.01 Provisin y depreciacin para bienes realizables
4304.01.01 Provisin para bienes realizables
4304.01.01.01 Bienes para colocacin
4304.01.01.02 Bienes recuperados
4304.01.01.03 Bienes restituidos
4304.01.02 Depreciacin para bienes realizables

4304.02 Provisin y depreciacin para bienes recibidos en pago y adjudicados
4304.02.01 Provisin para bienes recibidos en pago y adjudicados
4304.02.01.01 Bienes adjudicados y recibidos en pago
4304.02.01.02 Bienes adjudicados y recibidos en pago capitalizacin inmobiliaria
4304.02.02 Depreciacin para bienes recibidos en pago y adjudicados

4304.03 Provisin para bienes fuera de uso


CUENTA: 4305 PROVISIONES PARA CONTINGENCIAS Y OTRAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos de provisiones
para contingencias y riesgo pas.

4305.01 Provisin para contingencias genricas
4305.01.01 Fijo
4305.01.02 Variable

4305.02 Provisin para contingencias especficas
4305.02.01 CPP (Fijo)

4305.02.02 CPP (Variable)

4305.02.09 Otros

4305.03 Otras provisiones para contingencias
4305.03.01 Coberturas otorgadas en proceso de titulizacin
311
4305.03.09 Otras
4305.05 Provisiones para riesgo pas
En esta subcuenta se registran las provisiones por riesgo pas de acuerdo a las
normas que sobre la materia haya establecido la Superintendencia de
Banca y Seguros.
4305.05.01 Depsitos en el exterior
4305.05.03 Inversiones negociables y a vencimiento
4305.05.04 Crditos
4305.05.04.01 Crditos directos
4305.05.04.02 Crditos indirectos
4305.05.05 Cuentas por cobrar
4305.05.06 Bienes recibidos en pago y adjudicados
4305.05.07 Inversiones permanente
4305.09 Otras provisiones

DINMICA Aplicable a las cuentas: 4301, 4302, 4303, 4304, y 4305

DBITOS: - Por el cargo de la provisin para desvalorizacin de inversiones.
- Por el cargo por la constitucin de provisiones conforme con lo
dispuesto en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones.
- Por las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor
presente de los flujos futuros de la deuda y el valor en libros neto de
provisiones.
- Por la constitucin de provisiones por riesgo cambiario crediticio.
- Por el cargo de la provisin para incobrabilidad de deudores por
intermediacin y cuentas por cobrar.
- Por el cargo de la provisin para desvalorizacin de bienes
realizables y adjudicados.
- Por el cargo de la provisin para desvalorizacin de los bienes fuera
de uso.
- Por el cargo de la provisin para contingencias.
- Por la constitucin de provisiones para riesgo pas

CREDITOS: - Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101
- Por la disminucin de provisiones

RUBRO: 44 DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MOBILIARIO EQUIPO Y
AMORTIZACIONES

DESCRIPCIN: Comprende los cargos por depreciacin y
desvalorizacin por obsolescencia y desmedro de inmuebles, mobiliario
y equipo, as como las amortizaciones de los gastos, determinados por
la empresa al cierre de cada perodo contable.

312
CUENTA: 4401 DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos por la
depreciacin y desvalorizacin de inmuebles, mobiliario y equipo, que
se acumulan durante el ejercicio contable.

SUBCUENTAS:
4401.02 Depreciacin de edificios e instalaciones
4401.03 Depreciacin de mobiliario y equipo
4401.04 Depreciacin de equipos de transporte y maquinarias
4401.05 Depreciacin de bienes recibidos en arrendamiento financiero
4401.06 Depreciacin de bienes recibidos en capitalizacin inmobiliaria
4401.07 Depreciacin por instalaciones y mejoras en propiedades alquiladas
4401.08 Depreciacin de bienes cedidos en arrendamiento financiero
4401.09 (Depreciacin por contra de bienes cedidos en arrendamiento
financiero)
4401.10 Depreciacin de bienes cedidos en capitalizacin inmobiliaria
4401.11 (Depreciacin en contra de bienes cedidos en capitalizacin
inmobiliaria)


CUENTA: 4403 AMORTIZACIN DE GASTOS AMORTIZABLES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos por las
amortizaciones para los gastos que se mantienen en el activo en las
cuentas gastos amortizables, al cierre de cada perodo contable.

SUBCUENTAS:
4403.01 Amortizacin de gastos de organizacin e instalacin
4403.02 Amortizacin de gastos de reorganizacin administrativa
4403.03 Amortizacin de gastos por software adquirido
4403.07 Amortizacin del goodwill
4403.08 Amortizacin de gastos por otros gastos amortizables

DINMICA Aplicable para las cuentas 4401 y 4403

DBITOS: - Por los importes de los cargos por la depreciacin de inmuebles,
mobiliario y equipo.
- Por los importes de los cargos por la desvalorizacin de
inmuebles, mobiliario y equipo.
- Por los importes de los cargos a la amortizacin de gastos.

CRDITOS: - Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101
- Por el reintegro de la depreciacin de los bienes en arrendamiento
financiero y en contratos de capitalizacin inmobiliaria con dbito a
la cuenta 2907.

313
RUBRO: 45 GASTOS DE ADMINISTRACIN

DESCRIPCIN: Comprende los gastos de personal, de directorio, por
servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones y gastos
diversos de gestin incurridos, que se registran sobre una base
acumulativa.

CUENTA: 4501 GASTOS DE PERSONAL

DESCRIPCIN: En las cuentas se registrarn los gastos generados
por concepto de remuneraciones y las contribuciones por leyes
sociales y otros incurridos a favor del personal.

4501.01 Remuneraciones
4501.01.01 Bsica
4501.01.02 Bonificaciones
4501.01.03 Gratificaciones
4501.01.04 Asignaciones
4501.01.05 Horas extras
4501.01.06 Otras remuneraciones

4501.02 Compensacin vacacional
4501.03 Seguro de vida y accidentes de trabajo
4501.04 Seguridad y previsin social
4501.05 Compensacin por tiempo de servicios
4501.06 Otras Contribuciones
4501.07 Fondo de Pensiones
4501.09 Otros gastos de personal
4501.09.01 Refrigerio
4501.09.02 Uniformes
4501.09.03 Asistencia mdica
4501.09.04 Capacitacin
4501.09.05 Viticos
4501.09.06 Atenciones
4501.09.07 Jubilaciones
4501.09.09 Otros gastos


CUENTA: 4502 GASTOS DE DIRECTORIO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por
concepto de remuneraciones y otras erogaciones asignadas al
directorio.

SUBCUENTAS:
4502.01 Dietas
4502.02 Remuneraciones
4502.03 Atenciones y representaciones
4502.09 Otros gastos de directorio
314


CUENTA: 4503 GASTOS POR SERVICIOS RECIBIDOS DE TERCEROS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por
servicios recibidos de terceros por la empresa.

4503.01 Domiciliados
4503.01.01 Transporte
4503.01.02 Reparacin y mantenimiento
4503.01.03 Vigilancia y proteccin
4503.01.04 Trabajos eventuales
4503.01.05 Publicidad
4503.01.06 Energa y agua
4503.01.07 Comunicaciones
4503.01.08 Honorarios profesionales
4503.01.09 Seguros
4503.01.10 Alquileres
4503.01.11 Suministros diversos
4503.01.12 Gastos de representacin
4503.01.13 Gastos notariales y de registro
4503.01.14 Gastos judiciales
4503.01.15 Suscripciones y cotizaciones
4503.01.16 Donaciones
4503.01.17 Limpieza
4503.01.18 Procesamiento electrnico
4503.01.19 Relaciones pblicas y eventos
4503.01.20 Gastos de viaje
4503.01.21 Estudios y proyectos
4503.01.22 Consultoras
4503.01.23 Sociedades de auditoria
4503.01.24 Transferencias electrnicas
4503.01.29 Otros servicios
4503.02 No domiciliados
4503.02.01 Transporte
4503.02.02 Reparacin y mantenimiento
4503.02.03 Vigilancia y proteccin
4503.02.04 Trabajos eventuales
4503.02.05 Publicidad
4503.02.06 Energa y agua
4503.02.07 Comunicaciones
4503.02.08 Honorarios profesionales
4503.02.09 Seguros
4503.02.10 Alquileres
4503.02.11 Suministros diversos
4503.02.12 Gastos de representacin
4503.02.13 Gastos notariales y de registro
4503.02.14 Gastos judiciales
4503.02.15 Suscripciones y cotizaciones
315
4503.02.16 Donaciones
4503.02.17 Limpieza
4503.02.18 Procesamiento electrnico
4503.02.19 Relaciones pblicas y eventos
4503.02.20 Gastos de viaje
4503.02.21 Estudios y proyectos
4503.02.22 Consultoras
4503.02.23 Sociedades de auditoria
4503.02.24 Transferencias electrnicas
4503.02.29 Otros servicios

DINMICA Aplicable a las cuentas: 4501, 4502 y 4503

DBITOS: - Por el monto bruto de las remuneraciones a favor del personal y
por el importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la
empresa, que recaen sobre dichas remuneraciones.
- Por las estimaciones de gastos devengados en el perodo contable.
- Por el importe de las remuneraciones y otros gastos a favor del
directorio.
- Por el importe de los gastos por los distintos servicios recibidos.

contable.

CUENTA: 4504 TRIBUTOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos generados por
concepto de impuestos, contribuciones y tasas a favor de diferentes
instituciones, de conformidad a disposiciones legales. No se incluye en
esta cuenta el Impuesto a la Renta que se registra en el rubro 65
Impuesto a la Renta.

SUBCUENTAS:
4504.01 Impuesto General a las Ventas
4504.02 Derechos aduaneros
4504.03 Tributos a gobiernos locales
4504.04 Superintendencia de Banca y Seguros
4504.05 Aporte Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
4504.09 Otros tributos

DINMICA

DBITOS : - Por el importe de los tributos devengados y/o pagados.

contable.
316

RUBRO: 49 COSTO DE VENTAS

DESCRIPCIN: Representa el costo de los bienes y/o servicios que la
empresa transfiere a ttulo oneroso.

CUENTAS: 4901 COSTO DE VENTAS DE BIENES
4902 COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS

DESCRIPCIN: En las cuentas se registran el costo total o la porcin
que corresponda aplicable al ejercicio, de los bienes y/o servicios que
la empresa transfiere a ttulo oneroso.

DINMICA

DBITOS: - Por el costo neto de los bienes y/o servicios vendidos al contado.
- Por la porcin del costo de los bienes y/o servicios aplicables al
ejercicio en el caso de las ventas a plazo.

CRDITOS: - Por el costo de los bienes devueltos, por la anulacin de la venta.
- Por el costo de los servicios por su anulacin.
- Por el importe de las provisiones acumuladas de los bienes
vendidos.
- Por los ajustes y por el saldo de las cuentas del perodo contable al
cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de
Operacin.

CLASE: 5 INGRESOS

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos
devengados en el perodo, provenientes de las operaciones de
intermediacin y actividades conexas que las empresas estn
autorizadas a desarrollar por ley.

Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido
percibidos por la empresa en las fechas pactadas, debern ser
transferidos a las cuentas de control correspondientes.

Comprende los rubros: Ingresos financieros e ingresos por servicios
financieros. Tambin comprende las cuentas de los rubros 57 Ventas y
59 Cargas imputables.

RUBRO: 51 INGRESOS FINANCIEROS

DESCRIPCIN: Comprende los ingresos por concepto de intereses
provenientes de fondos disponibles, fondos interbancarios, inversiones
negociables, crditos, cuentas por cobrar, inversiones permanentes,
diferencia de cambio y otros ingresos financieros. Incluye las cuentas
para el control de los ingresos interoficinas.
317

CUENTA: 5101 INTERESES POR DISPONIBLES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros
devengados en el perodo por concepto de intereses, originados por los
fondos mantenidos en el Banco Central de Reserva del Per, en
empresas del sistema financiero del pas e instituciones financieras del
exterior, por los fondos considerados de disponibilidad restringida que
integran el rubro disponible, y por los depsitos overnight en moneda
extranjera en el Banco Central de Reserva del Per.

5101.02 Intereses por depsitos en el Banco Central de Reserva del Per
5101.02.01 Cuenta ordinaria
5101.02.02 Cuenta especial
5101.02.03 Cuentas de depsitos por mandato legal
5101.02.04 Depsitos overnight en moneda extranjera
5101.02.09 Otras

5101.03 Intereses por depsitos en bancos y otras empresas del sistema
financiero del pas
5101.03.01 Bancos
5101.03.02 Financieras
5101.03.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
5101.03.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito
5101.03.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES
5101.03.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito
5101.03.09 Otras empresas del sistema financiero

5101.04 Intereses por depsitos en bancos y otras instituciones financieras del
exterior
5101.04.01 De primera categora
5101.04.02 Supervisadas por organismos similares a la SBS
5101.04.03 Supervisadas por la oficina matriz sujeta a supervisin de organismos
similares a la SBS
5101.04.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias
5101.04.09 Otras instituciones financieras

5101.07 Intereses por fondos disponibles restringidos
5101.07.01 Fondos fijos
5101.07.02 Fondos en garanta
5101.07.09 Otras disponibilidades restringidas


CUENTA: 5102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS

devengados en el perodo por concepto de intereses y otros
rendimientos, originados por los fondos interbancarios cedidos.

318
SUBCUENTAS:
5102.01 Bancos
5102.02 Financieras


CUENTA: 5103 INGRESOS POR INVERSIONES NEGOCIABLES Y A
VENCIMIENTO

devengados en el perodo por concepto de intereses y otros
rendimientos originados por las Inversiones Negociables y a
Vencimiento. Como consecuencia, entre otros, se registrar el monto
de los intereses devengados que el reportante, adquiriente o
prestamista, segn corresponda, deber cobrar por la inversin en
operaciones de reporte, en pactos de recompra o prstamos
burstiles que realice.

Valores Representativos de Capital




5103.01.19 Otros

Valores Representativos de Deuda

319





5103.02.19 Otros


320
subsidiarias
En esta cuenta se registrarn los intereses cobrados por el reportante

subsidiarias

En esta cuenta se registrarn los intereses cobrados por el adquiriente
producto del pacto de recompra.

subsidiarias


En esta cuenta se registrarn los intereses cobrados por el prestamista
producto del prstamo de valores; as como los intereses generados
por los valores que han sido prestados.

321

N27146)

5103.03.14 Empresas saneadas (Decreto de Urgencia N064-99)


5103.03.19 Otros

5103.04.01.02 Bonos D.S. N114-98-EF
5103.04.01.03 Bonos D.S. N 099-99-EF
5103.04.01.04 Bonos D.S. N 108-2000

5103.04.02 Valores y ttulos emitidos por el Bancos Centrales



322

subsidiarias
producto de la operacin de reporte

subsidiarias
5103.04.11 Pacto de recompra

subsidiarias


323


5103.04.18.19 Otros

5103.04.19 Otros

5103.05.01.02 Bonos D.S. N114-98-EF
5103.05.01.03 Bonos D.S. N 099-99-EF
5103.05.01.04 Bonos D.U. N 108-2000
5103.05.02 Valores y ttulos emitidos por el Bancos Centrales




324


5103.05.18.19 Otros
5103.05.19 Otros
5103.06 Inversiones en Commodities


CUENTA: 5104 INTERESES POR CRDITOS

devengados en el perodo por concepto de intereses, originados por los
crditos.

5104.01 Intereses por crditos vigentes
5104.01.01 Intereses por crditos comerciales
5104.01.01.01 Intereses por avances en cuenta corriente contratados
5104.01.01.02 Intereses por tarjetas de crdito contratadas
5104.01.01.04 Intereses por sobregiros en cuenta corriente
5104.01.01.05 Intereses por descuentos
5104.01.01.06 Intereses por prstamos
5104.01.01.10 Intereses por factoring
5104.01.01.11 Intereses por arrendamiento financiero
5104.01.01.12 Intereses por lease-back
5104.01.01.13 Intereses por prstamos sindicados
5104.01.01.14 Intereses por deudores por venta de cartera
5104.01.01.15 Intereses por deudores por venta de bienes realizables, recibidos en
pago y adjudicados
5104.01.01.16 Intereses por crditos a empresas del sistema financiero, empresas de
servicios complementarios y conexos, y empresas del sistema de
seguros del pas
5104.01.01.17 Intereses por crditos a instituciones financieras del exterior
5104.01.01.18 Intereses por crditos a la oficina matriz, sucursales y subsidiarias
5104.01.01.21 Intereses por crditos por Liquidar
5104.01.01.26 Crditos- Comercio Exterior
5104.01.01.29 Intereses por otros crditos comerciales
5104.01.02 Intereses por crditos a microempresas
5104.01.02.05 Intereses por descuentos
325
5104.01.02.10 Intereses por factoring
5104.01.02.14 Intereses por deudores por venta de cartera
5104.01.02.15 Intereses por deudores por venta de bienes realizables devueltos,
recibidos en pago y adjudicados
5104.01.02.21 Intereses por crditos por Liquidar
5104.01.02.26 Crditos- Comercio Exterior
5104.01.02.29 Intereses por otros crditos a microempresas
5104.01.03 Intereses por crditos de consumo
5104.01.03.13 Intereses por crditos pignoraticios
5104.01.03.15 Intereses por deudores por venta de bienes realizables, recibidos en
pago y adjudicados
5104.01.03.20 Intereses por prstamos a directores y trabajadores
5104.01.03.29 Intereses por otros crditos de consumo
5104.01.04 Intereses por crditos hipotecarios para vivienda
5104.01.04.07 Intereses por prstamos con ttulo de crdito hipotecario negociable
5104.01.04.08 Intereses por prstamos con letras hipotecarias
5104.01.04.09 Intereses por prstamos con cdulas hipotecarias
5104.01.04.20 Intereses por prstamos a directores y trabajadores
5104.01.04.23 Intereses por prstamos Fondo MIVIVIENDA
5104.01.04.29 Intereses por otros crditos hipotecarios para vivienda
5104.03 Intereses por crditos reestructurados
5104.04 Intereses por crditos refinanciados
5104.05 Intereses por crditos vencidos
5104.06 Intereses por crditos en cobranza judicial

326

CUENTA: 5105 INGRESOS DE CUENTAS POR COBRAR

devengados en el perodo por concepto de intereses y otras cuentas
por cobrar, as como los ingresos por comisiones por los servicios
prestados a clientes.

5105.04 Intereses de cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios
5105.04.01 Intereses de cuentas por cobrar por venta de bienes
5105.04.02 Intereses de cuentas por cobrar por venta de servicios
5105.04.03 Intereses de cuentas por cobrar por alquiler de bienes
5105.04.09 Otros

5105.05 Ingresos de cuentas por cobrar por pagos efectuados por cuenta de
terceros
5105.05.01 Seguros pagados por cuenta de terceros
5105.05.02 Impuestos pagados por cuenta de terceros
5105.05.09 Otros

5105.07 Ingresos por cuentas por cobrar diversas
5105.07.01 Reclamos a terceros
5105.07.02 Adelantos al personal
5105.07.03 Indemnizaciones reclamadas por siniestros
5105.07.06 Derecho de usos de inmueble y otras cunetas por cobrar a clientes por
contratos de capitalizacin inmobiliaria
5105.07.09 Otros


CUENTA: 5106 PARTICIPACIONES GANADAS POR INVERSIONES
PERMANENTES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados
en el perodo por concepto de participaciones originados por las
inversiones permanentes.

5106.01 Participaciones por inversiones en personas jurdicas del pas
5106.01.09 Otras

5106.02 Participaciones por inversiones en personas jurdicas del exterior
5106.02.09 Otras

5106.03 Participaciones por inversiones en asociaciones en participacin y
otros contratos asociativos

327
5106.04 Participaciones por inversiones en aportes al Fondo de Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito

5106.07 Participaciones por inversiones de disponibilidad restringida


CUENTA: 5107 COMISIONES POR CRDITOS Y OTRAS OPERACIONES
FINANCIERAS

en el perodo por concepto de comisiones, originados por las
operaciones interbancarias, crditos, contingentes y otras operaciones
de intermediacin.

5107.02 Fondos Interbancarios

5107.04 Crditos
5107.04.01 Crditos comerciales
5107.04.02 Crditos a microempresas
5107.04.03 Crditos de consumo
5107.04.04 Crditos hipotecarios para vivienda

5107.05 Cuentas por cobrar

5107.09 Otros


CUENTA: 5108 DIFERENCIA DE CAMBIO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos netos
devengados en el perodo por operaciones spot de moneda extranjera,
operaciones con instrumentos financieros derivados de moneda
extranjera y resultados de nivelacin de cambio de los saldos de
moneda extranjera.

Las fluctuaciones de valor de las posiciones en instrumentos
financieros derivados producto de las variaciones del tipo de cambio se
registrarn en cuentas del balance en el momento en que se
produzcan (1502 y 1503; 2502 y 2503, segn corresponda) y se
afectarn en esta cuenta cuando se trate de una ganancia por
diferencial cambiario.

derivados.

328
Asimismo, se deber tener en cuenta lo dispuesto en el Captulo I
Disposiciones Generales, literal C, numerales 6 y 7.

5108.01 Diferencia de cambio por operaciones spot de moneda extranjera

5108.02.03.09 Otros
5108.02.04 Venta de opciones de moneda extranjera
5108.02.04.01 Venta de opciones de moneda extranjera - call
5108.02.04.02 Venta de opciones de moneda extranjera - put
5108.02.04.09 Otros

financieros derivados de cobertura
5108.03.02.09 Ventas a futuro - otros
5108.03.03.09 Otros

5108.04 Diferencia por nivelacin de cambio

5108.09 Otros


CUENTA: 5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos producto de
los reajustes por indexacin, las operaciones en moneda extranjera y
moneda nacional, respectivamente, resultados en la compraventa de
329
valores, opciones de compra en arrendamiento financiero, ganancias
por valorizacin de inversiones temporales para intermediacin
financiera (trading) y de inversin en commodities, ganancia en las
posiciones de los contratos de instrumentos financieros derivados por
las variaciones en las tasas de inters, ganancia por el devengo de las
posiciones pactadas en instrumentos financieros derivados,
amortizacin de descuentos de capital de inversiones disponibles para
la venta y de inversiones financieras a vencimiento, amortizacin de
intereses, ganancias por operaciones relacionadas con inversiones
negociables y a vencimiento y otros ingresos financieros.

Asimismo, en la subcuenta 5109.03 se registrar la amortizacin del
badwill de las inversiones permanentes, cuyo perodo de amortizacin
ser conforme a lo sealado en la cuenta 1904 gastos amortizables.

Incluye los ingresos financieros devengados en el perodo por concepto
de intereses, comisiones y otros conceptos, originados por las
operaciones interoficinas. El reconocimiento de ingresos financieros
por saldos entre oficinas de la empresa, slo presentar saldo en los
estados financieros elaborados individualmente para cada oficina,
debiendo compensarse con los saldos correspondientes de gastos
reconocidos entre oficinas de manera que los estados financieros
consolidados de la empresa queden con saldo cero.

Son aplicables a las subcuentas 5109.11, 5109.12, 5109.13 y 5109.14
los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en el rubro 13
Inversiones Negociables y a Vencimiento.

derivados

5109.01 Reajuste por indexacin
5109.03 Resultado en la compraventa de valores
5109.08 Arrendamiento financiero - opcin de compra
5109.10 Ingresos financieros interoficinas
5109.10.01 Interoficinas - pas
5109.10.02 Interoficinas - exterior

Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital

330
5109.11.19 Otros
Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda
5109.12.19 Otros
5109.13 Descuento de Capital de Inversiones Negociables Disponibles para la
Venta en Valores Representativos de Deuda
331
5109.13.01.02 Bonos D.S. N114-98-EF
5109.13.01.03 Bonos DS. N 099-99-EF
5109.13.01.04 Bonos D.U. N 108-2000
5109.13.05 Valores y ttulos emitidos por empresas del Sistema Financiero
subsidiarias
332
5109.13.18.19 Otros
5109.13.19 Otros
5109.14 Descuento de Capital de Inversiones Financieras a Vencimiento
5109.14.01.02 Bonos D.S. N114-98-EF
5109.14.01.03 Bonos DS. N 099-99-EF
5109.14.01.04 Bonos D.U. N 108-2000

5109.14.18.19 Otros
5109.14.19 Otros
5109.15 Valorizacin de Inversiones en Commodities
333
5109.16.04.04 Venta de opciones de tasas de inters caps/floors/collars
5109.16.04.09 Otros
5109.16.05.04 Venta de opciones de valores representativos de capital
5109.16.05.09 Otros
5109.16.06.04 Venta de opciones de valores representativos de deuda
5109.16.06.09 Otros
5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de
cobertura
5109.17.04.09 Otros
5109.17.05.09 Otros
5109.17.06.09 Otros
5109.18 Fluctuacin de valor de las obligaciones relacionadas con inversiones
negociables y a vencimiento
5109.18.01 Venta en Corto
5109.18.02 Prstamo Burstil
5109.19 Otros
334
5109.21 Fluctuacin de valor de los compromisos futuros que se reconocen por
realizacin de operaciones de reporte y pactos de recompra que
representan una transferencia de propiedad

DINMICA Aplicable a las cuentas 5101, 5102, 5103, 5104, 5105, 5106, 5107,
5108 y 5109

DBITOS: - Por las disminuciones ajustes y transferencias correspondientes.
- Por el saldo de las cuentas al cierre del ejercicio, con abono a la
cuenta 6101 Resultado de Operacin.

CRDITOS: - Por la ganancia de cambio habida en las operaciones spot de
moneda extranjera
- Por la ganancia de cambio proveniente de la nivelacin de los
saldos de las cuentas en moneda extranjera.
- Por los intereses, comisiones y otros rendimientos financieros
devengados, cobrados y ganados por fondos disponibles,
operaciones interbancarias, inversiones en valores, crditos y
cuentas por cobrar.
- Por ganancias por valorizacin de inversiones temporales para
intermediacin (trading) en valores representativos de capital y de
deuda.
- Por ganancias por valorizacin de inversiones en commodities.
- Por amortizacin del descuento de capital de las inversiones
negociables disponibles para la venta de renta fija y de las
inversiones financieras a vencimiento compradas bajo la par.
- Por las ganancias en las posiciones de los instrumentos
financieros derivados como resultado de las fluctuaciones en el tipo
de cambio y en las tasas de inters.
- Por el devengo de ganancias en contratos relacionados con
inversiones financieras y a vencimiento.
- Por la ganancias debidas a la disminucin de las obligaciones
relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento
- Por los ingresos financieros interoficinas.
- Los dividendos declarados y otros ingresos financieros devengados
o cobrados por inversiones en valores y participaciones e ingresos
financieros diversos.

RUBRO: 52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que registran los ingresos
devengados en el perodo por operaciones realizadas con terceros.

335
CUENTA: 5201 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINGENTES

en el perodo, por servicios de operaciones contingentes prestados por
la empresa a favor de sus clientes.

SUB CUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:
5201.01 Avales
5201.02 Cartas fianza
5201.03 Cartas de crdito
5201.04 Aceptaciones bancarias
5201.05 Lneas de crdito no utilizadas y crditos concedidos no
desembolsados

5201.08 Contratos de underwriting

5201.09 Litigios, demandas pendientes y otras contingencias
5201.09.01 Litigios y demandas pendientes
5201.09.02 Otras contingencias


CUENTA: 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

en el perodo por servicios financieros diversos, prestados por la
empresa a favor de sus clientes.

SUBCUENTAS:
5202.01 Mantenimiento de cuentas corrientes
5202.02. Cobranzas
5202.03 Custodia de valores
5202.04 Fideicomisos
5202.05 Comisiones de confianza
5202.06 Tarjetas de crdito y dbito
5202.07 Giros
5202.08 Transferencias
5202.09 Cheques de gerencia
5202.10 Cheques certificados
5202.11 Cheques de viajero
5202.12 rdenes de pago
5202.13 Alquiler de cajas de seguridad
5202.14 Estudios tcnicos y legales
5202.15 Asesora financiera
5202.16 Cobro de tributos
5202.17 Compraventa de valores
5202.18 Compraventa de moneda extranjera por operaciones spot
5202.19 Compraventa de moneda extranjera por operaciones a futuro
5202.20 Cartas de crdito avisadas
5202.21 Servicios de caja
5202.22 Derechos de crdito
336
5202.23 Operaciones de comercio exterior
5202.24 Suscripciones y colocaciones garantizadas de valores
5202.29 Otros ingresos por servicios


CUENTA: 5203 INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

en el perodo por arrendamiento de bienes.

SUBCUENTAS:
5203.01 Bienes propios
5203.02 Bienes recibidos en pago y adjudicados

DINMICA Aplicable a las cuentas 5201, 5202 y 5203

DBITOS: - Por las disminuciones ajustes y transferencias correspondientes.
- Por el saldo de las cuentas al cierre del ejercicio, con abono a la
cuenta 6101 Resultado de Operacin.

CRDITOS: - Por las comisiones ganadas por servicios contingentes y diversos,
incluyendo alquileres cuando se devengan o se cobran.

RUBRO: 57 VENTAS

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos por
las ventas de bienes y servicios realizadas por la empresa, los cuales
se registran a medida que se realizan.

CUENTA: 5701 BIENES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las ventas de bienes.


CUENTA: 5702 SERVICIOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las ventas de servicios.


DBITOS: - Por el saldo de las cuentas al cierre del perodo o ejercicio y
ajustes que corresponden con abono a la cuenta 6101 Resultado
de operacin.

337
CRDITOS: - Por el monto bruto de las facturas por ventas de bienes y servicios.
- Por las transferencias de las porciones de crditos aplicables al
ejercicio en el caso de ventas a plazo de bienes y servicios.

RUBRO: 59 CARGAS IMPUTABLES

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas transitorias en las cuales se
efectuarn los cargos de los saldos de las cuentas correspondientes de
gastos, las que a su vez sern compensadas, permitiendo la aplicacin
de stos segn corresponda su utilizacin, para los controles de
costos y/o presupuestos.

El rubro no constituye un ingreso para la empresa.

CUENTAS: 5901 CARGAS IMPUTABLES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los saldos de las cuentas
de gastos en la forma referida en la descripcin del rubro.

DINMICA

DBITOS: - Por el saldo acumulado al cierre del ejercicio con la contrapartida
correspondiente de la clase 9

CRDITOS: - Por los importes correspondientes imputables a las cuentas de la
clase 9.

338

339
BIBLIOGRAFA

Ral Moncraz Moneda y Banca South Western Publishing Co. - 1982
Jorge Fernndez Baca Dinero, Precio y Tipo de Cambio Universidad del
Pacfico - 2004.
Manuel Chu Rubio Economa Financiera I y II - Universidad de Lima - 1998.
Javier Masas Astengo Banca y Mercados Financieros I - Universidad de Lima -
2001.
Javier Masas Astengo Banca y Mercados Financieros II - Universidad de Lima
- 2001.
Castellares, Daz, Rocca y Vargas El ABC del Mercado de Capitales Centro
de Estudios de Mercado de Capitales y Financiero - 1998.
Magno Aguilar Castillo Tesis de Grado: Procedimientos a seguir por el Banco
en la Elaboracin de los Estados Financieros Consolidados como Complemento
para la Evaluacin Crediticia - 1991.
Alejandro Ferrer Quea Contabilidad de Empresas del Sistema Financiero
Instituto de Investigacin el Pacfico - 2004.
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros Ley 26702 Actualizada a enero del
2007.
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero
Superintendencia de Banca y Seguros - 2001

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