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CDIGO TRIBUTARIO - ACTUALIZADO

COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN
H. CONGRESO NACIONAL
LA COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN
RESUELVE EXPEDIR:


CDIGO TRIBUTARIO
CDIGO TRIBUTARIO, CODIFICACIN
Codificacin 9, Registro Oficial Suplemento 38 de 14 de Junio del 2005, insertas las reformas
realizadas por la Asamblea Nacional Constituyente

INTRODUCCIN
De conformidad a la atribucin que le otorga a la Comisin de Legislacin y Codificacin el Art.
139 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en esta Codificacin se han suprimido: del Libro
III, del Ttulo I, los captulos II y III relacionados al Tribunal Distrital de lo Fiscal y sus
Atribuciones, conforme lo establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art. 198 de la Constitucin
Poltica de la Repblica; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art. 11 de la Ley Orgnica del
Consejo Nacional de la Judicatura; y, Ttulo III, del Recurso de Casacin, que se encuentra
establecido en la Ley de Casacin.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Ttulo III, la Seccin 2a. del Captulo II relacionado a la
Denuncia; los Captulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los Recursos y Consultas, y,
Trmite de los Recursos; y, del Captulo VI, la Seccin 1ra. de las Contravenciones, ya que al
momento son aplicables las disposiciones contenidas en el Cdigo de Procedimiento Penal.
LIBRO PRIMERO
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones jurdicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de
aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de
otros entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o se
relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindese por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.
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Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y de las
dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes generales.
En consecuencia, no sern aplicables por la administracin ni por los rganos jurisdiccionales
las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.
Art. 3.- Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn establecer,
modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio
de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.
El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.
Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos
activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones;
los reclamos, recursos y dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme
a este Cdigo.
Art. 5.- Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos
pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la
reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional;
atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarn una mejor
distribucin de la renta nacional.
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Slo al Presidente de la Repblica, corresponde dictar los
reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias. El Director General del Servicio de
Rentas Internas y el Gerente General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en sus
respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin
de las leyes tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin.
Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones
impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de leyes, adicionarlas,
reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo responsable por todo abuso de
autoridad que se ejerza contra los administrados, el funcionario o autoridad que dicte la orden
ilegal.
Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos provinciales.- Lo dispuesto en
el artculo anterior se aplicar igualmente a las municipalidades y consejos provinciales,
cuando la ley conceda a estas instituciones la facultad reglamentaria.
Art. 9.- Gestin tributaria.- La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley establezca
y comprende las funciones de determinacin y recaudacin de los tributos, as como la
resolucin de las reclamaciones y absolucin de las consultas tributarias.
Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos
de gestin en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son impugnables por las vas
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administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carcter
general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en
una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que
establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin deban
realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el
primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se
trate de perodos menores.
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o trminos a que se refieran las normas tributarias se computarn
en la siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da equivalente al
ao o mes respectivo; y,

2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
Art. 13.- Interpretacin de la ley.- Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los
mtodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin
econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico,
tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que ms se
conforme con los principios bsicos de la tributacin.
Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del
Derecho, se aplicarn nicamente como normas supletorias y siempre que no contraren los
principios bsicos de la tributacin.
La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos de la ley, pero en virtud de ella
no pueden crearse tributos, exenciones ni las dems materias jurdicas reservadas a la ley.
TTULO II
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
Disposiciones generales
Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos,
en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables
en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley. , CODIFICACIN
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la
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ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto
jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera que sea
la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio para
calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que efectivamente existan
o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen.
Captulo II
Del nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria
Art. 18.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley seale
para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la liquidacin
y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo con
terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma. Con todo,
siempre que la ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn exigir, a su
arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada contractualmente.
Captulo III
De los intereses
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en
el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de
resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa
referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de
su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de
inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar
a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora
que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones
financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el pago de
tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el artculo anterior
desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del pago en exceso o
del reclamo por pago indebido.
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Captulo IV
De los sujetos
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y
las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica
o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que
as se establezca en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la
prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin
a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente
debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a salvo
el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y
en juicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables por
representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que
carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores
de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados y
al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o
sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato
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anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando el
tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el ao
en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se limitar
al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o
en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el
donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao,
contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin
de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, en
razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por
mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto
que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando termine el
encargo sin que se hayan pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que,
por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento, estn
obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retencin o de
percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos obligados
ante ste en la medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los tributos; y es
solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total
o parcialmente la retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de retencin
o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados
contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren entregado al
ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
Captulo V
De las exenciones
Art. 31.- Concepto.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la
obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer
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exenciones tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su reconocimiento o
concesin a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o
temporal.
Art. 33.- Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los tributos que estuvieren
vigentes a la fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se extender a los tributos que se
instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando hubiere sido concedida en
atencin a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o derogada por ley
posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta su expiracin.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los lmites que establezca la ley y sin perjuicio de lo
que se disponga en leyes orgnicas o especiales, en general estn exentos exclusivamente del
pago de impuestos, pero no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho pblico y
las entidades de derecho privado con finalidad social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno seccional o
local, constituidos con independencia administrativa y econmica como entidades de derecho
pblico o privado, para la prestacin de servicios pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector pblico;
4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de educacin,
constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los mencionados
fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por los bienes
que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo econmico y desarrollo
social; y,
6. Bajo la condicin de reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector pblico
de los respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, por
sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de actividades econmicas
desarrolladas en el pas.
Las exenciones generales de este artculo no sern aplicables al impuesto al valor agregado
IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.
Art. 36.- Prohibiciones.- Prohbese a los beneficiarios de exenciones tributarias tomar a su
cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; as como extender, en todo o
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en parte, el beneficio de exencin en forma alguna a los sujetos no exentos.
Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de exencin y de otra,
sujetos no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en proporcin a la parte o
partes que no gozan de exencin.

Captulo VI
De la extincin de la obligacin tributaria
Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.

Seccin 1a.
De la solucin o pago
Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago.- Podr pagar por el deudor de la obligacin
tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en los trminos del artculo 26 de este Cdigo.

Art. 40.- A quin debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por ste
al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su recaudacin,
retencin o percepcin.
Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber satisfacerse en el
tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal sealamiento, en
la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que se
fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que seale la ley o el
reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin, donde se
hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales, el
pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal; mediante
cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del
respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la ley o
por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte mediante cheque no
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certificado, la obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar cualquier
clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la dacin
en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el respectivo
sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan.
Art. 44.- Prohibicin.- Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes recaudadores
recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de los permitidos en el
inciso tercero del artculo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y
oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes, previa
solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago de
tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este
Cdigo y en los trminos que el mismo seale.
Art. 47.- Imputacin del pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda
tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a
intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el contribuyente o
responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se imputar
primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la regla del artculo
anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al
tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma regla. De
no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.
Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin.- Cuando determinada la obligacin tributaria por la
administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y protestare en otra, podr
efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin no podrn
negarse, en ningn caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignacin.- El pago de la obligacin tributaria puede tambin hacerse
mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este Cdigo establece,
en los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la obligacin
tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago.
Seccin 2a.
De la compensacin
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su caso,
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por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los
tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo.
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn de
igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos
distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia ejecutoriada,
dictada por rgano jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por
personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza que
se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las instituciones del
Estado, con ttulos de la deuda pblica externa.
Seccin 3a.
De la confusin
Art. 53.- Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el acreedor de
sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la transmisin o
transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Seccin 4a.
De la remisin
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de ley,
en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas que
provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley
establezca.
Seccin 5a.
De la prescripcin de la accin de cobro
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin de cobro de los
crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de los deberes
formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron
exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente
declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada cuota o
dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la obligacin que
deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los plazos previstos en el
inciso primero de este artculo, contados a partir de la fecha en que el acto de determinacin se
convierta en firme, o desde la fecha en que cause ejecutoria la resolucin administrativa o la
sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra del
acto determinativo antes mencionado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el juez
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o autoridad administrativa no podr declararla de oficio.
Art. 56.- Interrupcin de la prescripcin de la accin de cobro.- La prescripcin se interrumpe
por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor o con la citacin
legal del auto de pago.
No se tomar en cuenta la interrupcin por la citacin del auto de pago cuando la ejecucin
hubiere dejado de continuarse por ms de dos aos, salvo lo preceptuado en el artculo 247, o
por afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas.
Captulo VII
De los privilegios del crdito tributario
Art. 57.- Privilegio y prelacin.- Los crditos tributarios y sus intereses, gozan de privilegio
general sobre todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre cualesquiera otros, a
excepcin de los siguientes:
1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;
2. En los casos de prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por aportes,
primas, fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal, multas, descuentos u otros
que generen responsabilidad patronal y por crditos concedidos a los asegurados o
beneficiarios, sern privilegiados y se pagarn en el orden sealado en el artculo 2374 del
Cdigo Civil;
3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participacin en las utilidades;
bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de conformidad con la
ley;
4. Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito
legalmente antes de la notificacin con la determinacin del crdito tributario.
Art. 58.- Prelacin de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean acreedores de un
mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de prelacin entre ellos ser: fisco,
consejos provinciales, municipalidades y organismos autnomos.
Captulo VIII
Del domicilio tributario
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios, se tendr
como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan
sus actividades econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho
generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo precedente, se
considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan en el exterior,
aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneracin, principal o adicional; o
ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa o tcnica, de representacin
o de mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin
relacin de dependencia, o contrato de trabajo en empresas nacionales o extranjeras que
operen en el pas. Se tendr, en estos casos, por domicilio el lugar donde aparezcan ejerciendo
esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este modo
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el domicilio, se tendr como tal la capital de la Repblica.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se considera
como domicilio de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades
econmicas o donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrn fijar
domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria respectiva estar
facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el lugar que
ms convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el exterior,
naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas
a instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales particulares a
la administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los
actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.
TTULO III
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Captulo I
De los rganos
Art. 64.- Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin tributaria,
corresponde en el mbito nacional, al Presidente de la Repblica, quien la ejercer a travs de
los organismos que la ley establezca.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y en las dems normativas
aplicables.
La misma norma se aplicar:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;
2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas, cuya base
de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean recaudados por la
administracin central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a los
municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudacin corresponda por ley
a las municipalidades.
Art. 65.- Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal, la direccin de
la administracin tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto Provincial o al Alcalde,
quienes la ejercern a travs de las dependencias, direcciones u rganos administrativos que
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la ley determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se trate de tributos no
fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participacin en estos tributos, o de
aquellos cuya base de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos, aunque su
recaudacin corresponda a otros organismos.
Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en los artculos
precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestin tributaria a la propia
entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de esos tributos
corresponder a los rganos del mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de este
sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Captulo II
De las atribuciones y deberes
Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las siguientes
facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin tributaria; la de resolucin
de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de
la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudacin de los tributos.
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o
conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en
cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y
la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de las
declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las
medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine, estn
obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda
consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administracin tributaria.
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad administrativa
competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida previstos en
la ley.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades
y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin que la
ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.
LIBRO SEGUNDO
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
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Captulo I
Normas generales
Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin tributaria comprenden dos
gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la resolucin
de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.
Art. 73.- Normas de accin.- La actuacin de la administracin tributaria se desarrollar con
arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia.
Art. 74.- Procedimiento general y de excepcin.- Los actos administrativos se producirn por el
rgano competente, mediante el procedimiento que este Cdigo establece.
Se aplicar la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo se instituya un
procedimiento de excepcin.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley
a determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de carcter tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en el mbito
tributario, es irrenunciable y se ejercer precisamente por los rganos que la tengan atribuida
como propia, salvo los casos de delegacin o sustitucin, previstos por las leyes.
Art. 77.- Indeterminacin de la competencia.- Cuando una ley atribuya competencia a una
administracin tributaria, sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se entender
concedida a quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en primera o
nica instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el rgano administrativo ante quien se presente una
consulta, peticin, reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo, as lo
declarar dentro de tres das y, en un plazo igual lo enviar ante la autoridad que lo fuere,
siempre que forme parte de la misma administracin tributaria. Pero si el rgano competente
corresponde a otra administracin tributaria, el que hubiere recibido la solicitud la devolver al
interesado dentro de igual plazo, juntamente con la providencia que dictar al efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, peticin, reclamo o recurso se refiera a
varios tributos que correspondan a distintas administraciones tributarias, la autoridad receptora,
dentro de tres das, avocar conocimiento de los asuntos que le competan y dispondr que los
restantes se cursen ante los organismos respectivos, con arreglo al artculo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se suscite entre
autoridades de una misma administracin tributaria, lo resolver el superior jerrquico comn
en el plazo de ocho das de producido.
Corresponder al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se suscitare o se
promoviere entre autoridades de distintas administraciones tributarias.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se expedirn por
escrito. Adems, sern debidamente motivados enuncindose las normas o principios jurdicos
que se haya fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los fundamentos de hecho
cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la relacin
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tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre inteligencia o aplicacin de la ley.
Art. 82.- Presuncin del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios gozarn de
las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y estn llamados a cumplirse; pero sern
ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Sin embargo, ningn acto administrativo emanado de las dependencias de las direcciones y
rganos que administren tributos, tendrn validez si no han sido autorizados o aprobados por el
respectivo director general o funcionario debidamente delegado.
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales no se
hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala.
Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarn ejecutoriados aquellos actos que consistan en
resoluciones de la administracin, dictados en reclamos tributarios, respecto de los cuales no
se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma va administrativa.
Art. 85.- Notificacin de los actos administrativos.- Todo acto administrativo relacionado con la
determinacin de la obligacin tributaria, as como las resoluciones que dicten las autoridades
respectivas, se notificar a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar
directamente afectados por esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este Cdigo.
El acto de que se trate no ser eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la notificacin.
Art. 86.- Cmputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o trminos establecidos, en este
Cdigo o en otras leyes tributarias orgnicas y especiales, se contarn a partir del da hbil
siguiente al de la notificacin, legalmente efectuada, del correspondiente acto administrativo, y
corrern hasta la ltima hora hbil del da de su vencimiento.
Los plazos o trminos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los interesados en
los mismos.
Captulo II
De la determinacin
Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los
sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o
establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo.
Cuando una determinacin deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se atender
obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a la
fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicar pericialmente el avalo
de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria se
efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;
2. Por actuacin de la administracin; o,
3. De modo mixto.
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Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se
efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la forma
y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho
generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podr
rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido, dentro del ao siguiente
a la presentacin de la declaracin, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y
notificado el error por la administracin.
Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo establecer la obligacin tributaria,
en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este
Cdigo, directa o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el principal.
Art. 91.- Forma directa.- La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del
propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de
la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los
que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes
contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como
de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad
gravada o con el hecho generador.
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea posible la
determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin
particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los documentos que
respalden su declaracin no sean aceptables por una razn fundamental o no presten mrito
suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin se fundar en los hechos, indicios,
circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho
generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que
determine la ley respectiva.
Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la administracin a base
de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan
vinculados por tales datos, para todos los efectos.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin
tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley exija
determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89;
2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin,
respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte; y,
3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto
activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos.
Art. 95.- Interrupcin de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirn por la
notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad competente.
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Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando los actos
de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la fecha de
notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de 15 das
consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de determinacin,
siempre que aun se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad, segn el artculo
precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para que
opere la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la
caducidad producida por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un ao
contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso, si el contribuyente no
fuere notificado con el acto de determinacin dentro de este ao de extincin, se entender que
ha caducado la facultad determinadora de la administracin tributaria.
Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra pendiente
de discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la caducidad, el acto de determinacin
deber ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos previstos por el artculo
precedente. Se entender que no se ha interrumpido la caducidad de la orden de
determinacin si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado con el acto de
determinacin, con el que culmina la fiscalizacin realizada.
Captulo III
Deberes formales del contribuyente o responsable
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva
autoridad de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est
prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control
o a la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida
por autoridad competente.
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Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes formales
acarrear responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, sea
persona natural o jurdica, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que hubiere lugar.
Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la respectiva
administracin tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o como representante de
una persona jurdica, o de ente econmico sin personalidad jurdica, en los trminos de los
artculos 24 y 27 de este Cdigo, estar obligada a comparecer como testigo, a proporcionar
informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la determinacin de la
obligacin tributaria de otro sujeto.
No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los ministros del culto,
en asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el
secreto profesional; al cnyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes dentro del cuarto
grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.
Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones de los
contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias, sern
utilizadas para los fines propios de la administracin tributaria.
La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos pasivos y
los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.
Art. 100.- Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informar anualmente sobre
los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino de stos.
Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores de la propiedad y en
general los funcionarios pblicos, debern exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias
que para el trmite, realizacin o formalizacin de los correspondientes negocios jurdicos
establezca la ley.
Estn igualmente obligados a colaborar con la administracin tributaria respectiva,
comunicndole oportunamente la realizacin de hechos imponibles de los que tengan
conocimiento en razn de su cargo.
Art. 102.- Nota: Artculo derogado por Art. 4 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Captulo IV
De los deberes de la administracin
Art. 103.- Deberes sustanciales.- Son deberes sustanciales de la administracin tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las normas
tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con
expresin de la documentacin que los respalde, y consignar por escrito los resultados
favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;
3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la ley tributaria y
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tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos;
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre fraudes tributarios o
infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin;
5. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos,
recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de la administracin;
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades
establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y a los afectados con
ella;
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las
resoluciones que se controviertan y aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de
juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes;
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que este
Cdigo prev;
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral
anterior;
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias,
expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los dems que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus funciones,
son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin
dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones escritas
de la administracin, ser sancionada con multa de treinta dlares de los Estados Unidos de
Amrica (30 USD) a mil quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (1.500 USD). En
caso de reincidencia, sern sancionados con la destitucin del cargo por la mxima autoridad
de la respectiva administracin tributaria, sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar.
La sancin administrativa podr ser apelada de conformidad con la Ley Orgnica de Servicio
Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del
Sector Pblico.
Art. 104.- Aceptacin tcita.- La falta de resolucin por la autoridad tributaria, en el plazo fijado
en el artculo 132, se considerar como aceptacin tcita de la reclamacin respectiva, y
facultar al interesado para el ejercicio de la accin que corresponda.
El funcionario responsable ser sancionado conforme a lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley
de Modernizacin del Estado, Privatizaciones y Prestacin de Servicios Pblicos por parte de la
Iniciativa Privada.
Captulo V
De la notificacin
Art. 105.- Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o
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jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un funcionario
competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes formales.
Art. 106.- Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o empleado a quien la ley, el
reglamento o el propio rgano de la administracin designe. El notificador dejar constancia,
bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma de notificacin.
Art. 107.- Formas de notificacin.- Las notificaciones se practicarn:
1. En persona;
2. Por boleta;
3. Por correo certificado o por servicios de mensajera;
4. Por la prensa;
5. Por oficio, en los casos permitidos por este Cdigo;
6. A travs de la casilla judicial que se seale;
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas de
comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos permitan confirmar
inequvocamente la recepcin;
8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin tributaria;
9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario y
ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente autorizada
por el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor
tributario.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la persona a
quien ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o gestin por escrito que
demuestre inequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin
aquella en que se practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba ser
notificada; y,
10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio Electrnico.
Art. 108.- Notificacin personal.- La notificacin personal se har entregando al interesado en el
domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante legal, o del tercero
afectado o de la persona autorizada para el efecto, original o copia certificada del acto
administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva. La diligencia de notificacin ser
suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas en el
inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose
constancia de este particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o de su representante
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legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate,
cuando ste hubiere sido practicado con su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no
quisiere firmar, la notificacin se practicar conforme a las normas generales.
Art. 109.- Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin personal, por
ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar la diligencia por una
boleta, que ser dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de que, efectivamente, es el
domicilio del notificado, segn los artculos 59, 61 y 62 de este Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del notificado;
copia autntica o certificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma del
notificador.
Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del particular, juntamente con el
notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se expresar as con certificacin de un testigo,
bajo responsabilidad del notificador.
Art. 110.- Notificacin por correo.- Todo acto administrativo tributario se podr notificar por
correo certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entender realizada la notificacin, a
partir de la constancia de la recepcin personal del aviso del correo certificado o del documento
equivalente del correo paralelo privado.
Tambin podr notificarse por servicios de mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la
notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el sujeto
pasivo o responsable se negare a recibirlo.
Art. 111.- Notificacin por la prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse a una
determinada generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de
herederos o de personas cuya individualidad o residencia sea imposible de determinar, o el
caso fuere el previsto en el artculo 60 de este Cdigo, la notificacin de los actos
administrativos iniciales se har por la prensa, por tres veces en das distintos, en uno de los
peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms
cercanos.
Estas notificaciones contendrn nicamente la designacin de la generalidad de los
contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas, los
nombres y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del causante, si se notifica a
herederos, el acto de que se trate y el valor de la obligacin tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin.
Art. 112.- Notificacin por casilla judicial.- Para efectos de la prctica de esta forma de
notificacin, toda comunicacin que implique un trmite que de conformidad con la ley deba ser
patrocinado por un profesional del derecho, debe sealar un nmero de casilla y/o domicilio
judicial para recibir notificaciones; podr tambin utilizarse esta forma de notificacin en
trmites que no requieran la condicin antes indicada, si el compareciente seala un nmero
de casilla judicial para recibir notificaciones.
Art. 113.- Notificacin por correspondencia postal.- La notificacin por correspondencia postal
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la efectuar el empleado del servicio postal contratado en forma personal o por boleta,
cumpliendo los requisitos y formalidades legales establecidos para cada uno de estos tipos de
notificacin.
Art. 114.- Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los actos
administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro del
horario del contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil, surtir
efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.
TTULO II
DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Captulo I
De las reclamaciones
Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren
afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin tributaria, por verificacin
de una declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, podrn presentar su reclamo ante la
autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte das, contados desde el da hbil
siguiente al de la notificacin respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado segn el artculo 64 de este Cdigo,
siempre que los reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de Pichincha, se presentarn
en el Servicio de Rentas Internas. En los dems casos podrn presentarse ante la respectiva
direccin regional o provincial. El empleado receptor pondr la fe de presentacin en el escrito
de reclamo y en cuarenta y ocho horas lo remitir al Servicio de Rentas Internas
Las reclamaciones aduaneras por aplicacin errnea del arancel o de las leyes o reglamentos
aduaneros, o de los convenios internacionales, se presentarn ante el Gerente Distrital de
Aduana de la localidad respectiva.
Las peticiones por avalos de la propiedad inmueble rstica, se presentarn y tramitarn ante
la respectiva municipalidad, la que los resolver en la fase administrativa, sin perjuicio de la
accin contenciosa a que hubiere lugar.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamacin administrativa comparecern los reclamantes,
personalmente o por medio de su representante legal o procurador, debiendo ste legitimar su
personera desde que comparece, a menos que por fundados motivos se solicite a la
administracin un trmino prudencial para el efecto, en cuyo caso se le conceder por un
tiempo no inferior a ocho das si el representado estuviere en el Ecuador, ni menor de treinta
das si se hallare en el exterior. De no legitimar la personera en el plazo concedido, se tendr
como no presentado el reclamo, sin perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar en
contra del compareciente.
Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrn reclamar en un mismo escrito dos o ms personas,
siempre que sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen un mismo
hecho generador.
De ser tres o ms los reclamantes, estarn obligados a nombrar procurador comn, con quien
se contar en el trmite del reclamo, y si no lo hicieren lo designar la autoridad que conoce de
23

l.
Art. 118.- Acumulacin de expedientes.- La autoridad que instaure un procedimiento o que lo
trmite, de oficio o a peticin de parte, dispondr la acumulacin de expedientes que
contengan procedimientos sobre reclamos administrativos, en los casos en que por guardar
estrecha relacin o provenir de un mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean
distintos, puedan resolverse en un mismo acto, o bien porque la resolucin que recaiga en el
uno pueda afectar al derecho o al inters directo que se discuta en otro procedimiento.
Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentar por escrito y contendr:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el nmero del registro
de contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su caso.
3. La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que sealare;
4. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
5. La peticin o pretensin concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.
A la reclamacin se adjuntarn las pruebas de que se disponga o se solicitar la concesin de
un plazo para el efecto.
Art. 120.- Complementacin del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los artculos 78 y 79 de
este Cdigo, si la reclamacin fuere obscura o no reuniere los requisitos establecidos en el
artculo anterior, la autoridad administrativa receptora dispondr que se la aclare o complete en
el plazo de diez das; y, de no hacerlo se tendr por no presentado el reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentacin.- En toda peticin o reclamo inicial, se anotar en el
original y en la copia la fecha de su presentacin y el nmero que se asigne al trmite,
anotacin que ser firmada por el empleado receptor. La copia se entregar al interesado.
En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin en original y copia, e
ingresarn al expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo no
establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin que haya
nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerar pago indebido aquel que
se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que resulte en demasa en
relacin con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la respectiva
base imponible. La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la
devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan como tales en sus registros, en los
plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el
beneficiario de la devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con
24

similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolucin dentro del plazo mximo de seis meses de
presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr derecho
a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la devolucin, en los mismos
trminos previstos en este Cdigo para el caso de pago indebido.
Captulo II
De la sustanciacin
Seccin 1a.
Normas generales
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trmite una reclamacin, la autoridad
competente o el funcionario designado por ella impulsar de oficio el procedimiento, sin
perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. Al efecto se ordenar en
una misma providencia la prctica de todas las diligencias de trmite que, por su naturaleza,
puedan realizarse de manera simultnea y no requieran trmite sucesivo, prescindindose de
diligencias innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolucin correspondiente podr designar a un funcionario de
la misma administracin para que, bajo su vigilancia y responsabilidad, sustancie el reclamo o
peticin, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y dems actuaciones necesarias
para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las resoluciones que tome el delegado tendrn la
misma fuerza jurdica y podrn ser susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de
la autoridad tributaria que deleg.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Slo los reclamantes o sus abogados, tendrn derecho
para examinar en las oficinas de la administracin los expedientes de sus reclamos e
informarse de ellos en cualquier estado de la tramitacin.
Ni an con orden superior ser permitido extraer de las oficinas de la administracin tributaria
los expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de los mismos a quienes no sean los
funcionarios o empleados que, por razn de su cargo intervengan en la tramitacin del reclamo,
salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Art. 126.- Peticin de informes.- Cuando se requieran datos o informes de otras instituciones
del sector pblico, las comunicaciones se cursarn directamente a quienes deban
proporcionarlos.
En el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere necesario un informe pericial
o tcnico, se lo solicitar a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
Los datos e informes sern enviados en el plazo de cinco das, salvo que se solicite por el
informante un trmino mayor por razones fundadas.
Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o informes requeridos, no interrumpir el
plazo que la autoridad administrativa tiene para resolver el reclamo, a menos que aquellos
hubieren sido solicitados por el reclamante, o se trate del caso previsto en el inciso segundo del
artculo anterior.
Lo estatuido en este artculo, no excluye la responsabilidad en que incurra el funcionario
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culpable por falta de informacin o de datos, o por su demora en conferirlos.
Seccin 2a.
De la prueba
Art. 128.- Medios de prueba.- En el procedimiento administrativo son admisibles todos los
medios de prueba que la ley establece, excepto la confesin de funcionarios y empleados
pblicos.
La prueba testimonial slo se admitir cuando por la naturaleza del asunto no pudiere
acreditarse de otro modo, hechos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Art. 129.- Plazo de prueba.- Se conceder plazo probatorio cuando lo solicite el reclamante o
interesado o sea necesario para el esclarecimiento de los hechos materia del reclamo. Ser
fijado de acuerdo a la importancia o complejidad de esos hechos, pero en ningn caso
exceder de treinta das.
Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 70 de 28 de Julio del 2005.
Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un reclamo, hasta veinte das
antes de vencerse el plazo que tiene para resolverlo, podr, si a su juicio fuere necesario,
sealar da y hora para la realizacin de una audiencia, en la que el interesado alegue en su
defensa o se esclarezcan puntos materia de la reclamacin.
Art. 131.- Determinacin complementaria.- Cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo se
advierta la existencia de hechos no considerados en la determinacin del tributo que lo motiva,
o cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa
dispondr la suspensin del trmite y la prctica de un proceso de verificacin o determinacin
complementario, disponiendo se emita la correspondiente Orden de Determinacin.
La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende, consecuentemente, el plazo para
emitir la resolucin correspondiente.
Realizada la determinacin complementaria, que se regir por el mismo procedimiento
establecido para el ejercicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria,
continuar decurriendo el plazo que se le concede a la administracin para dictar resolucin, la
que se referir al reclamo o peticin inicial y contendr el acto de determinacin
complementaria definitivo. El acto de determinacin complementaria slo podr ser objeto de
impugnacin judicial con la resolucin de la peticin o reclamo inicial.
Seccin 3a.
De la resolucin
Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirn en el plazo de 120 das hbiles,
contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la aclaracin o
ampliacin que disponga la autoridad administrativa. Se exceptan de esta norma los
siguientes casos:
1. Los previstos en el artculo 127, en los que el plazo correr desde el da hbil siguiente al de
la recepcin de los datos o informes solicitados por el reclamante, o del que se decida
prescindir de ellos;
26

2. Los que se mencionan en los artculos 129 y 131 en que se contar desde el da hbil
siguiente al vencimiento de los plazos all determinados; y,
3. Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolucin se expedir en 30 das hbiles por el
Gerente Distrital de Aduana respectivo.
Art. 133.- Resolucin expresa.- Las resoluciones sern motivadas en la forma que se establece
en el artculo 81, con cita de la documentacin y actuaciones que las fundamentan y de las
disposiciones legales aplicadas. Decidirn todas las cuestiones planteadas por los interesados
y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados.
Art. 134.- Aceptacin tcita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluir el deber de la
administracin de dictar resolucin expresa, aunque se hubiere deducido accin contenciosa
por el silencio administrativo. En este evento, si la resolucin expresa admite en su totalidad el
reclamo, terminar la controversia; si lo hace en parte, servir de elemento de juicio para la
sentencia; y si la resolucin fuere ntegramente negativa, no surtir efecto alguno.
Captulo III
De las consultas
Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un inters propio y
directo; podrn consultar a la administracin tributaria respectiva sobre el rgimen jurdico
tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que corresponda a actividades
econmicas por iniciarse, en cuyo caso la absolucin ser vinculante para la administracin
tributaria.
As mismo, podrn consultar las federaciones y las asociaciones gremiales, profesionales,
cmaras de la produccin y las entidades del sector pblico, sobre el sentido o alcance de la
ley tributaria en asuntos que interesen directamente a dichas entidades. Las absoluciones
emitidas sobre la base de este tipo de consultas solo tendrn carcter informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administracin tributaria competente tendrn validez y
efecto jurdico, en relacin a los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias por sta
administrados, en los trminos establecidos en los incisos anteriores, por lo tanto, las
absoluciones de consultas presentadas a otras instituciones, organismos o autoridades no
tendrn efecto jurdico en el mbito tributario.
Las absoluciones de las consultas debern ser publicadas en extracto en el Registro Oficial.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formular por escrito y contendr:
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artculo 119 de este Cdigo;
2. Relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan a la
administracin formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinin personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales o reglamentarias
que estimare aplicables; y,
4. Deber tambin adjuntarse la documentacin u otros elementos necesarios para la
formacin de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que estos puedan ser solicitados
por la administracin tributaria.
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Rige tambin para la consulta lo previsto en el artculo 120.
Art. 137.- Absolucin de la consulta.- Las consultas, en el caso del inciso 1o. del artculo 135,
se absolvern en la forma establecida en el artculo 81 y dentro del plazo de treinta das de
formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artculo 135 se atendern en igual plazo, a
menos que fuere necesario la expedicin de reglamento o de disposiciones de aplicacin
general.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentacin de la consulta no exime del cumplimiento de
deberes formales ni del pago de las obligaciones tributarias respectivas, conforme al criterio
vertido en la consulta.
Si los datos proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolucin obligar a la
administracin a partir de la fecha de notificacin. De no serlo, no surtir tal efecto.
De considerar la administracin tributaria, que no cuenta con los elementos de juicio necesarios
para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no presentada la consulta y se
devolver toda la documentacin.
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrn interponer reclamo, recurso o accin
judicial alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la administracin tributaria podr
alterar posteriormente su criterio vinculante, salvo el caso de que las informaciones o
documentos que sustentaren la consulta resulten errneos, de notoria falsedad o si la
absolucin contraviniere a disposicin legal expresa. Sin perjuicio de ello los contribuyentes
podrn ejercer sus derechos contra el o los actos de determinacin o de liquidacin de
obligaciones tributarias dictados de acuerdo con los criterios expuestos en la absolucin de la
consulta.
Captulo IV
De los recursos administrativos
Seccin 1a.
Normas generales
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos y la
autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente incompetente;
y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de las
formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o que la
omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad
tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma va administrativa:
1. De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda al rgano del que
eman el acto, segn los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo; y,
28

2. De apelacin en el procedimiento de ejecucin.
Art. 141.- Queja ante el superior jerrquico.- El contribuyente o responsable y todo el que
presente una reclamacin o peticin ante un funcionario o dependencia de la administracin
tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su derecho a formular la
accin que corresponda por silencio administrativo, podr presentar su queja ante la autoridad
administrativa jerrquicamente superior, la que correr traslado de ella al funcionario contra el
que se la formula por el plazo de tres das, y con la contestacin o en rebelda, dictar
resolucin en los cinco das subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentacin de la queja, no suspender la competencia del
funcionario contra quien se la dirige ni la tramitacin del asunto. La autoridad superior que
encuentre al inferior culpable de negligencia en el cumplimiento de sus deberes, o de dolo o
malicia en perjuicio del reclamante, le impondr una sancin de cuarenta a cuatrocientos
dlares de los Estados Unidos de Amrica segn la gravedad del caso, pudiendo ordenar aun
la destitucin del cargo de comprobarse reincidencia, decisin que se cumplir mediante oficio
en que se comunique el particular a la autoridad nominadora y al Director de la Secretara
Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector Pblico,
SENRES.
Seccin 2a.
Del recurso de revisin
Art. 143.- Causas para la revisin.- El Director General del Servicio de Rentas Internas, en la
administracin tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en la
administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la administracin tributaria de
excepcin, tienen la potestad facultativa extraordinaria de iniciar, de oficio o por insinuacin
debidamente fundamentada de una persona natural o jurdica, que sea legtima interesada o
afectada por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme o resolucin ejecutoriada de
naturaleza tributaria, un proceso de revisin de tales actos o resoluciones que adolezcan de
errores de hecho o de derecho, en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de derecho,
verificados y justificados segn informe jurdico previo. En caso de improcedencia del mismo, la
autoridad competente ordenar el archivo del trmite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados al
expedirse el acto o resolucin de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o
resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los trminos de los artculos 47 y 48 de la Ley
Notarial, o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean pblicos o privados, por contener error
evidente, o por cualquiera de los defectos sealados en el artculo 167 del Cdigo de
Procedimiento Civil, o por pruebas posteriores, permitan presumir, grave y concordantemente,
su falsedad;
5. Cuando habindose expedido el acto o resolucin, en virtud de prueba testimonial, los
testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso testimonio,
precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho acto o resolucin; y,
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6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto o
resolucin materia de la revisin, ha mediado delito cometido por funcionarios o empleados
pblicos que intervinieron en tal acto o resolucin.
Art. 144.- Tramitacin del recurso.- Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento, por
cualquier medio, que en la expedicin de un acto o resolucin se ha incurrido en alguna de las
causales del artculo anterior, previo informe del Departamento Jurdico, si lo hubiere, o de un
abogado designado para el efecto, dispondr la instauracin de un expediente sumario con
notificacin a los interesados, siempre y cuando se trate de cuestiones que requieran de la
presentacin o actuacin de pruebas. Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho no
se requerir la apertura del referido expediente sumario. El sumario concluir dentro del
trmino fijado por la administracin tributaria el cual no ser menor a cinco das ni mayor a
veinte das, dentro de los cuales se actuarn todas las pruebas que disponga la administracin
o las que presenten o soliciten los interesados.
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisin en los siguientes
casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin perjuicio de la
responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de la administracin;
2. Cuando desde la fecha en que se dict el acto o resolucin hubieren transcurrido tres aos,
en los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artculo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artculo, hubieren transcurrido treinta
das, desde que se ejecutori la respectiva sentencia y siempre que hasta entonces no
hubieren transcurrido cinco aos desde la notificacin de la resolucin o del acto de que se
trate;
4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare debidamente la
existencia de cualquiera de las causales del artculo 143 en la que estos habran incurrido; y,
5. Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolucin expedida por la
mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva.
Art. 146.- Rectificacin de errores de clculo.- La administracin podr rectificar en cualquier
tiempo, dentro de los plazos de prescripcin, los errores aritmticos o de clculo en que
hubiere incurrido en actos de determinacin o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolucin.- Concluido el sumario la autoridad administrativa
correspondiente dictar resolucin motivada, en el plazo de noventa das, en la que confirmar,
invalidar, modificar o sustituir el acto revisado.
Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que se dicten en
recursos de revisin, gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, sin que haya
lugar a ningn otro recurso en va administrativa, pero s a la accin contencioso - tributaria.
Captulo V
Del procedimiento administrativo de ejecucin
Seccin 1a.
30

De los ttulos de crdito
Art. 149.- Emisin.- Los ttulos de crdito u rdenes de cobro se emitirn por la autoridad
competente de la respectiva administracin, cuando la obligacin tributaria fuere determinada y
lquida, sea a base de catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente; sea de
acuerdo a declaraciones del deudor tributario o a avisos de funcionarios pblicos autorizados
por la ley para el efecto; sea en base de actos o resoluciones administrativas firmes o
ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de
Justicia, cuando modifiquen la base de liquidacin o dispongan que se practique nueva
liquidacin.
Por multas o sanciones se emitirn los ttulos de crdito, cuando las resoluciones o sentencias
que las impongan se encuentren ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolucin un reclamo o recurso administrativo, no podr
emitirse ttulo de crdito.
Art. 150.- Requisitos.- Los ttulos de crdito reunirn los siguientes requisitos:
1. Designacin de la administracin tributaria y departamento que lo emita;
2. Nombres y apellidos o razn social y nmero de registro, en su caso, que identifiquen al
deudor tributario y su direccin, de ser conocida;
3. Lugar y fecha de la emisin y nmero que le corresponda;
4. Concepto por el que se emita con expresin de su antecedente;
5. Valor de la obligacin que represente o de la diferencia exigible;
6. La fecha desde la cual se cobrarn intereses, si stos se causaren; y,
7. Firma autgrafa o en facsmile del funcionario o funcionarios que lo autoricen o emitan.
La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artculo, excepto el sealado en el
numeral 6, causar la nulidad del ttulo de crdito.
Art. 151.- Notificacin.- Salvo lo que dispongan leyes orgnicas y especiales, emitido un ttulo
de crdito, se notificar al deudor concedindole ocho das para el pago. Dentro de este plazo
el deudor podr presentar reclamacin formulando observaciones, exclusivamente respecto del
ttulo o del derecho para su emisin; el reclamo suspender, hasta su resolucin, la iniciacin
de la coactiva.
Art. 152.- Compensacin o facilidades para el pago.- Practicado por el deudor o por la
administracin un acto de liquidacin o determinacin tributaria, o notificado de la emisin de
un ttulo de crdito o del auto de pago, el contribuyente o responsable podr solicitar a la
autoridad administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos en nica y definitiva
instancia, que se compensen esas obligaciones conforme a los artculos 51 y 52 de este
Cdigo o se le concedan facilidades para el pago.
La peticin ser motivada y contendr los requisitos del artculo 119 de este Cdigo con
excepcin del numeral 4 y, en el caso de facilidades de pago, adems, los siguientes:
31

1. Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las liquidaciones o
determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales se solicita facilidades para el
pago;
2. Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la forma en que
se pagara el saldo; y,
4. Indicacin de la garanta por la diferencia de la obligacin, en el caso especial del artculo
siguiente.
No se concedern facilidades de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por agentes de
percepcin y retencin, ni para las obligaciones tributarias aduaneras.
Art. 153.- Plazos para el pago.- La autoridad tributaria competente, al aceptar la peticin que
cumpla los requisitos determinados en el artculo anterior, mediante resolucin motivada,
dispondr que el interesado pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y conceder,
el plazo de hasta seis meses, para el pago de la diferencia, en los dividendos peridicos que
seale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad tributaria de primera o nica
instancia, la mxima autoridad del sujeto activo correspondiente, podr conceder para el pago
de esa diferencia plazos hasta de dos aos, siempre que se ofrezca cancelar en dividendos
mensuales, trimestrales o semestrales, la cuota de amortizacin gradual que comprendan tanto
la obligacin principal como intereses y multas a que hubiere lugar, de acuerdo a la tabla que al
efecto se elabore; que no se desatienda el pago de los tributos del mismo tipo que se causen
posteriormente; y, que se constituya de acuerdo con este Cdigo, garanta suficiente que
respalde el pago del saldo.
Art. 154.- Efectos de la solicitud.- Presentada la solicitud de facilidades para el pago, se
suspender el procedimiento de ejecucin que se hubiere iniciado; en caso contrario, no se lo
podr iniciar, debiendo atender el funcionario ejecutor a la resolucin que sobre dicha solicitud
se expida. Al efecto, el interesado entregar al funcionario ejecutor, copia de su solicitud con la
fe de presentacin respectiva.
Art. 155.- Negativa de compensacin o facilidades.- Negada expresa o tcitamente la peticin
de compensacin o de facilidades para el pago, el peticionario podr acudir en accin
contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Para impugnar la negativa expresa o tcita de
facilidades para el pago, deber consignarse el 20% ofrecido de contado y presentar la
garanta prevista en el inciso segundo del artculo 153.
Art. 156.- Concesin de las facilidades.- La concesin de facilidades, tanto por resolucin
administrativa como por sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de
Justicia en el caso del artculo anterior, se entender condicionada al cumplimiento estricto de
los pagos parciales determinados en la concesin de las mismas. Consecuentemente, si
requerido el deudor para el pago de cualquiera de los dividendos en mora, no lo hiciere en el
plazo de ocho das, se tendr por terminada la concesin de facilidades y podr continuarse o
iniciarse el procedimiento coactivo y hacerse efectivas las garantas rendidas.

32

Seccin 2a.
De la ejecucin coactiva
Pargrafo 1
Normas generales
Art. 157.- Accin coactiva.- Para el cobro de crditos tributarios, comprendindose en ellos los
intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecucin, las administraciones
tributarias central y seccional, segn los artculos 64 y 65, y, cuando la ley lo establezca
expresamente, la administracin tributaria de excepcin, segn el artculo 66, gozarn de la
accin coactiva, que se fundamentar en ttulo de crdito emitido legalmente, conforme a los
artculos 149 y 150 o en las liquidaciones o determinaciones ejecutoriadas o firmes de
obligacin tributaria.
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la ley.
Art. 158.- Competencia.- La accin coactiva se ejercer privativamente por los respectivos
funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con sujecin a las disposiciones
de esta seccin, a las reglas generales de este Cdigo y, supletoriamente, a las del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Las mximas autoridades tributarias podrn designar recaudadores especiales, y facultarlos
para ejercer la accin coactiva en las secciones territoriales que estimen necesario.
Art. 159.- Subrogacin.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba ejercer la
coactiva, le subrogar el que le siga en jerarqua dentro de la respectiva oficina, quien calificar
la excusa o el impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo ttulo de crdito, liquidacin o determinacin de obligaciones
tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisin de otro instrumento, lleva implcita la
orden de cobro para el ejercicio de la accin coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo sealado en el artculo 151, sin que el deudor
hubiere satisfecho la obligacin requerida o solicitado facilidades para el pago, el ejecutor
dictar auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda o
dimitan bienes dentro de tres das contados desde el siguiente al de la citacin de esta
providencia, apercibindoles que, de no hacerlo, se embargarn bienes equivalentes al total de
la deuda por el capital, intereses y costas.
Actuar como Secretario en el procedimiento de ejecucin el titular de la oficina recaudadora
correspondiente; y, por excusa o falta de ste, uno ad-hoc que designar el ejecutor.
Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deber designarse uno que dirija la ejecucin,
quien percibir los honorarios que la ley determine.
Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo puede iniciarse por
uno o ms de los documentos sealados en el artculo 157, cualquiera que fuere la obligacin
tributaria que en ellos se contenga, siempre que corrieren a cargo de un mismo deudor
tributario.
Si se hubieren iniciado dos o ms procedimientos contra un mismo deudor, antes del remate,
33

podr decretarse la acumulacin de procesos, respecto de los cuales estuviere vencido el
plazo para deducir excepciones o no hubiere pendiente accin contencioso - tributaria o accin
de nulidad.
Para efectos de la prelacin entre diversas administraciones tributarias, no se tendr en cuenta
la acumulacin de procesos coactivos, decretada con posterioridad a la presentacin de
terceras coadyuvantes.
Art. 163.- Citacin y notificacin.- La citacin del auto de pago se efectuar en persona al
coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en das distintos en el domicilio del
deudor, en los trminos del artculo 59 y siguientes, por el Secretario de la oficina recaudadora,
o por el que designe como tal el funcionario ejecutor, y se cumplirn adems, en lo que fueren
aplicables, los requisitos de los artculos 108 y 109.
La citacin por la prensa proceder, cuando se trate de herederos o de personas cuya
individualidad o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en el artculo 111,
y surtir efecto diez das despus de la ltima publicacin.
Las providencias y actuaciones posteriores se notificarn al coactivado o su representante,
siempre que hubiere sealado domicilio especial para el objeto.
Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podr ordenar, en el mismo auto de pago o
posteriormente, el arraigo o la prohibicin de ausentarse, el secuestro, la retencin o la
prohibicin de enajenar bienes.
Al efecto, no precisar de trmite previo.
El coactivado podr hacer cesar las medidas precautelatorias, de acuerdo a lo previsto en el
artculo 248 de este Cdigo.
En caso de que el sujeto pasivo afectado por la imposicin de las medidas cautelares
mencionadas en el inciso primero, impugnare la legalidad de las mismas, y en sentencia
ejecutoriada se llegare a determinar que dichas medidas fueron emitidas en contra de las
disposiciones legales consagradas en este Cdigo, el funcionario ejecutor responder por los
daos que su conducta haya ocasionado, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que
hubiere lugar.
Art. 165.- Solemnidades sustanciales.- Son solemnidades sustanciales del procedimiento de
ejecucin:
1. Legal intervencin del funcionario ejecutor;

2. Legitimidad de personera del coactivado

3. Existencia de obligacin de plazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades
para el pago;

4. Aparejar la coactiva con ttulos de crdito vlidos o liquidaciones o determinaciones
firmes o ejecutoriadas; y

5. Citacin legal del auto de pago al coactivado.
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Pargrafo 2
Del embargo

Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes para el embargo en
el trmino ordenado en el auto de pago; si la dimisin fuere maliciosa; si los bienes estuvieren
situados fuera de la Repblica o no alcanzaren para cubrir el crdito, el ejecutor ordenar el
embargo de los bienes que seale, prefiriendo en su orden: dinero, metales preciosos, ttulos
de acciones y valores fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en
prenda o hipoteca o los que fueren materia de la prohibicin de enajenar, secuestro o
retencin; crditos o derechos del deudor; bienes races, establecimientos o empresas
comerciales, industriales o agrcolas.
Para decretar el embargo de bienes races, el ejecutor obtendr los certificados de avalo
catastral y del registrador de la propiedad. Practicado el embargo, notificar a los acreedores,
arrendatarios o titulares de derechos reales que aparecieren del certificado de gravmenes,
para los fines consiguientes.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes sealados en el artculo
1634 del Cdigo Civil, con las modificaciones siguientes:
a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto los que se reputen
suntuarios, a juicio del ejecutor;
b) Los libros, mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles indispensables
para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin limitacin; y
c) Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales, comerciales o
agrcolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia la paralizacin de la actividad o
negocio; pero en tal caso, podrn embargarse junto con la empresa misma, en la forma
prevista en el artculo siguiente.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se practicar con intervencin del
alguacil y depositario designado para el efecto. Cuando se embarguen empresas comerciales,
industriales o agrcolas, o de actividades de servicio pblico, el ejecutor, bajo su
responsabilidad, a ms de alguacil y depositario, designar un interventor, que actuar como
administrador adjunto del mismo gerente, administrador o propietario del negocio.
La persona designada interventor deber ser profesional en administracin o auditora o tener
suficiente experiencia en las actividades intervenidas, y estar facultada para adoptar todas las
medidas conducentes a la marcha normal del negocio y a la recaudacin de la deuda tributaria.
Cancelado el crdito tributario cesar la intervencin. En todo caso, el interventor rendir
cuenta peridica, detallada y oportuna de su gestin y tendr derecho a percibir los honorarios
que el funcionario de la coactiva sealare en atencin a la importancia del asunto y al trabajo
realizado, honorarios que sern a cargo de la empresa intervenida.
Art. 169.- Embargo de crditos.- La retencin o el embargo de un crdito se practicar
mediante notificacin de la orden al deudor del coactivado, para que se abstenga de pagarle a
su acreedor y lo efecte al ejecutor.
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El deudor del ejecutado, notificado de retencin o embargo, ser responsable solidariamente
del pago de la obligacin tributaria del coactivado, si dentro de tres das de la notificacin no
pusiere objecin admisible, o si el pago lo efectuare a su acreedor con posterioridad a la
misma.
Consignado ante el ejecutor el valor total del crdito embargado, se declarar extinguida la
obligacin tributaria y se dispondr la inscripcin de la cancelacin en el registro que
corresponda; pero si slo se consigna el saldo que afirma adeudar, el recibo de tal
consignacin constituir prueba plena del abono realizado.
Art. 170.- Auxilio de la fuerza pblica.- Las autoridades civiles y la fuerza pblica estn
obligadas a prestar los auxilios que los funcionarios recaudadores les solicitaren para el
ejercicio de su funcin.
Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus representantes o terceros no abrieren las
puertas de los inmuebles en donde estn o se presuma que existan bienes embargables, el
ejecutor ordenar el descerrajamiento para practicar el embargo, previa orden de allanamiento
y bajo su responsabilidad.
Si se aprehendieren muebles o cofres donde se presuma que existe dinero, joyas u otros
bienes embargables, el alguacil los sellar y los depositar en las oficinas del ejecutor, donde
ser abierto dentro del trmino de tres das, con notificacin al deudor o a su representante; y,
si ste no acudiere a la diligencia, se designar un experto para la apertura que se realizar
ante el ejecutor y su secretario, con la presencia del alguacil, del depositario y de dos testigos,
de todo lo cual se dejar constancia en acta firmada por los concurrentes y que contendr
adems el inventario de los bienes que sern entregados al depositario.
Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo.- El embargo o la prctica de medidas
preventivas, decretadas por jueces ordinarios o especiales, no impedir el embargo dispuesto
por el ejecutor en el procedimiento coactivo; pero en este caso, se oficiar al juez respectivo
para que notifique al acreedor que hubiere solicitado tales medidas, a fin de que haga valer sus
derechos como tercerista, si lo quisiere.
El depositario judicial de los bienes secuestrados o embargados los entregar al depositario
designado por el funcionario de la coactiva o los conservar en su poder a rdenes de ste, si
tambin fuere designado depositario por el ejecutor.
No se aplicar lo dispuesto en el inciso primero de este artculo cuando el crdito tributario no
tuviere preferencia segn lo previsto en el artculo 57; pero en tal caso, el ejecutor podr
intervenir en la tramitacin judicial como tercerista coadyuvante.
Art. 173.- Subsistencia y cancelacin de embargos.- Las providencias de secuestro, embargo o
prohibicin de enajenar, decretadas por jueces ordinarios o especiales, subsistirn no obstante
el embargo practicado en la coactiva, segn el inciso primero del artculo anterior y sin perjuicio
del procedimiento para el remate de la accin coactiva. Si el embargo administrativo fuere
cancelado antes de llegar a remate, se notificar al juez que dispuso la prctica de esas
medidas para los fines consiguientes.
Realizado el remate y ejecutoriado el auto de adjudicacin, se tendrn por canceladas las
medidas preventivas o de apremio dictadas por el juez ordinario un especial, y para la
efectividad de su cancelacin, el ejecutor mandar notificar por oficio el particular al juez que
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orden tales medidas y al registrador que corresponda.
Art. 174.- Embargos preferentes.- Los embargos practicados en procedimientos coactivos de
una administracin tributaria, no podrn cancelarse por embargos decretados posteriormente
por funcionarios ejecutores de otras administraciones tributarias, aunque se invoque la
preferencia que considera el artculo 58.
No obstante, estas administraciones tendrn derecho para intervenir como terceristas
coadyuvantes en aquel proceso coactivo y a hacer valer su prelacin luego de satisfecho el
crdito del primer ejecutante.
Pargrafo 3o.
De las terceras

Art. 175.- Terceras coadyuvantes de particulares.- Los acreedores particulares de un
coactivado, podrn intervenir como terceristas coadyuvantes en el procedimiento coactivo,
desde que se hubiere decretado el embargo de bienes hasta antes del remate, acompaando
el ttulo en que se funde, para que se pague su crdito con el sobrante del producto del remate.
El pago de estos crditos proceder, cuando el deudor en escrito presentado al ejecutor,
consienta expresamente en ello, siempre que no existan terceristas tributarios.
Art. 176.- Decisin de preferencia.- Cuando se discuta preferencia entre crditos tributarios y
otros que no lo sean, resolver la controversia el funcionario ejecutor. De esta decisin podr
apelarse, dentro de tres das para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Cuando el conflicto surja entre acreedores no tributarios, respecto del sobrante del remate, el
ejecutor pondr en conocimiento del juez competente de su jurisdiccin y lo depositar a la
orden de ste, en una de las instituciones del sistema financiero designadas en el ordinal 1 del
artculo 248 o del cantn ms cercano, con notificacin a los interesados.
Art. 177.- Terceras excluyentes.- La tercera excluyente de dominio slo podr proponerse
presentando ttulo que justifique la propiedad o protestando, con juramento, hacerlo en un
plazo no menor de diez das ni mayor de treinta, que el funcionario ejecutor conceder para el
efecto.
Art. 178.- Efectos de la tercera excluyente.- La tercera excluyente presentada con ttulo de
dominio, suspende el procedimiento coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal la
resuelva, previo el trmite que este Cdigo establece, salvo que el ejecutor prefiera embargar
otros bienes del deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y proseguir el
procedimiento coactivo. Si se la dedujere con protesta de presentar el ttulo posteriormente, no
se suspender la coactiva; pero si llegare a verificarse el remate, no surtir efecto ni podr
decretarse la adjudicacin, mientras no se deseche la tercera.
Art. 179.- Rechazo o aceptacin de la tercera excluyente.- Siempre que se deseche una
tercera excluyente, se condenar al tercerista al pago de las costas que hubiere causado el
incidente y al de los intereses calculados al mximo convencional, sobre la cantidad
consignada por el postor, cuya oferta hubiere sido declarada preferente. Estos valores
beneficiarn a dicho postor y se recaudarn por apremio real, dentro del mismo procedimiento
coactivo.
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De aceptar la tercera excluyente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal ordenar la cancelacin del
embargo y la restitucin de los bienes aprehendidos a su legtimo propietario; y en su caso, la
devolucin de la cantidad consignada con la oferta por el mejor postor.
Seccin 3.
Del remate
Art. 180.- Avalo.- Hecho el embargo, se proceder al avalo pericial de los bienes
aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien suscribir el avalo y podr formular
para su descargo las observaciones que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalo pericial no podr ser inferior al ltimo avalo que hubiere
practicado la municipalidad del lugar en que se encuentren ubicados, a menos que se impugne
ese avalo por una razn justificada.
El avalo de ttulos de acciones de compaas y efectos fiduciarios, no podr ser inferior a las
cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de Valores, al momento de practicarlo. De
no haberlas, los peritos determinarn su valor, previos los estudios que correspondan.
Art. 181.- Designacin de peritos.- El funcionario ejecutor designar un perito para el avalo de
los bienes embargados, con el que se conformar el coactivado o nominar el suyo dentro de
dos das de notificado. Los peritos designados debern ser profesionales o tcnicos de
reconocida probidad, o personas que tengan suficientes conocimientos sobre los bienes objeto
del avalo y que, preferentemente, residan en el lugar en que se tramita la coactiva.
El ejecutor sealar da y hora para que, con juramento, se posesionen los peritos y, en la
misma providencia les conceder un plazo, no mayor de cinco das, salvo casos especiales,
para la presentacin de sus informes.
Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes periciales, el ejecutor
designar un tercer perito, pero no ser su obligacin atenerse, contra su conviccin, al criterio
de los peritos, y podr aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres informes, o sealar un valor
promedio que est ms de acuerdo a los avalos oficiales o cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de propiedad del
deudor, el pago se har con el dinero aprehendido y concluir el procedimiento coactivo, si el
valor es suficiente para cancelar la obligacin tributaria, sus intereses y costas. En caso
contrario, continuar por la diferencia.
Si la aprehensin consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar con ellos las
obligaciones tributarias, se proceder como en el inciso anterior, previas las formalidades
pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelacin, los bienes y efectos fiduciarios
embargados, sern negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores, y su producto se
imputar en pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta das la venta de estos valores, en la Bolsa correspondiente,
se efectuar el remate en la forma comn.
Art. 184.- Sealamiento de da y hora para el remate.- Determinado el valor de los bienes
embargados, el ejecutor fijar da y hora para el remate, la subasta o la venta directa, en su
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caso; sealamiento que se publicar por tres veces, en das distintos, por la prensa, en la
forma prevista en el artculo 111. En los avisos no se har constar el nombre del deudor sino la
descripcin de bienes, su avalo y ms datos que el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las dos terceras partes del
avalo de los bienes a rematarse en el primer sealamiento; y la mitad, en el segundo.
Pargrafo 1.
Del remate de inmuebles

Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se trata de bienes
inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan una instalacin industrial, de naves o
aeronaves, las ofertas se presentarn de quince a dieciocho horas, ante el Secretario de la
coactiva, quien pondr al pie de cada una la fe de presentacin correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por escrito y contendrn:
1. El nombre y apellido del postor
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y forma de pago
de la diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijacin de domicilio no anular la postura; pero en tal caso, no se notificarn al
postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisin de las posturas.- No sern admisibles las posturas que no vayan
acompaadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero efectivo, en cheque
certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la autoridad ejecutora o del
respectivo organismo recaudador; tampoco las que, en el primer sealamiento, ofrezcan menos
de las dos terceras partes del avalo de los bienes a rematarse, o la mitad en el segundo, ni las
que fijen plazos mayores de cinco aos para el pago del precio.
Art. 189.- Calificacin de posturas.- Dentro de los tres das posteriores al remate, el ejecutor
examinar la legalidad de las posturas presentadas, y calificar el orden de preferencia de las
admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y dems condiciones de las mismas,
describindolas con claridad y precisin.
En la misma providencia, si hubiere ms de un postor, sealar da y hora en que tenga lugar
una subasta entre los postores admitidos, para adjudicar los bienes rematados al mejor postor.
Si no hubiere ms que un postor, se proceder a la calificacin y adjudicacin en la forma
prescrita en los artculos siguientes.
Art. 190.- Subasta entre postores.- El da y hora sealados en la convocatoria, el ejecutor
conceder a los postores concurrentes quince minutos para que puedan mejorar sus ofertas,
hasta por tres veces consecutivas. Los postores intervendrn verbalmente.
La inasistencia del postor a la subasta, se entender ratificacin de su oferta; y a falta de todos
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ellos, se proceder en la forma que se indica en el artculo siguiente.
En caso de igualdad de ofertas, se decidir por la suerte y de lo actuado en la subasta se
dejar constancia en acta suscrita por el ejecutor, el actuario y los interesados que quisieren
hacerlo.
Art. 191.- Calificacin definitiva y recursos.- El ejecutor, dentro de los tres das siguientes a la
presentacin de la postura nica, o del da sealado para la subasta, en el caso del artculo
anterior, resolver cual es la mejor postura, prefiriendo la que satisfaga de contado el crdito
del coactivante, y establecer el orden de preferencia de las dems.
De esta providencia se conceder recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, si fuere
interpuesto dentro de tres das, sea por el coactivado, los terceristas coadyuvantes o los
postores calificados.
El recurso se conceder dentro de cuarenta y ocho horas de presentado; y, en igual plazo, se
remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que lo resolver dentro de diez das, sin
otra sustanciacin.
Art. 192.- Consignacin previa a la adjudicacin.- Ejecutoriado el auto de calificacin, o resuelta
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal la apelacin interpuesta, el ejecutor dispondr que el postor
declarado preferente consigne, dentro de cinco das, el saldo del valor ofrecido de contado.
Si el primer postor no efecta esa consignacin, se declarar la quiebra del remate y se
notificar al postor que le siga en preferencia, para que tambin en cinco das, consigne la
cantidad por l ofrecida de contado, y as sucesivamente.
Art. 193.- Adjudicacin.- Consignado por el postor preferente el valor ofrecido de contado, se le
adjudicarn los bienes rematados, libres de todo gravamen, salvo el caso contemplado en este
artculo, observando lo prescrito en el inciso final del artculo 173 y se devolver a los dems
postores las cantidades por ellos consignadas.
El auto de adjudicacin contendr la descripcin de los bienes; y copia certificada del mismo,
servir de ttulo de propiedad, que se mandar protocolizar e inscribir en los registros
correspondientes. Los saldos del valor de las posturas, ofrecidas a plazo, devengarn el
mximo de inters convencional permitido por la ley. Para seguridad del pago de esos saldos y
sus intereses, los bienes rematados quedarn gravados con hipoteca, prenda industrial o
especial, segn corresponda, las que se inscribirn en los respectivos registros al mismo
tiempo que el traspaso de la propiedad.
Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que, notificado para que cumpla su oferta, no lo hiciere
oportunamente, responder de la quiebra del remate, o sea del valor de la diferencia existente
entre el precio que ofreci pagar y el que propuso el postor que le siga en preferencia.
La quiebra del remate y las costas causadas por la misma, se pagarn con la cantidad
consignada con la postura, y si sta fuere insuficiente, con bienes del postor que el funcionario
de la coactiva mandar embargar y rematar en el mismo procedimiento.
Pargrafo 2o.
Del remate de bienes muebles

Art. 195.- Subasta pblica.- El remate de bienes muebles, comprendindose en stos los
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vehculos de transportacin terrestre o fluvial, se efectuar en pblica subasta, de contado y al
mejor postor, en la oficina del ejecutor o en el lugar que ste seale.
Al efecto, en el da y hora sealados para la subasta, el ejecutor dar comienzo a la diligencia
con la apertura del acta, anunciando por s o por el pregn que designe, los bienes a
rematarse, su avalo y el estado en que stos se encuentren.
Si son varios los bienes embargados, la subasta podr hacerse, unitariamente, por lotes o en
su totalidad, segn convenga a los intereses de la recaudacin, debiendo constar este
particular en los avisos respectivos.
Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas se pregonarn con claridad y en alta voz,
de manera que puedan ser odas y entendidas por los concurrentes, por tres veces, a
intervalos de cinco minutos cuando menos.
La ltima postura se pregonar por tres veces ms, con intervalos de un minuto, en la forma
sealada en el inciso anterior.
De no haber otra postura mejor, se declarar cerrada la subasta y se adjudicar
inmediatamente los bienes subastados al mejor postor. Si antes de cerrarse la subasta se
presentare otra postura superior, se proceder como en el caso del inciso anterior, y as
sucesivamente.
Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.- Podr intervenir en la subasta cualquier
persona mayor de edad, capaz para contratar, personalmente o en representacin de otra,
excepto las designadas en el artculo 206 de este Cdigo.
En todo caso, ser preciso consignar previamente o en el acto, el 20% cuando menos, del valor
fijado como base inicial para el remate de los bienes respectivos, y quien intervenga ser
responsable personalmente con el dinero consignado, por los resultados de su oferta.
Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta y adjudicados los bienes, el postor
preferido pagar de contado el saldo de su oferta, y el ejecutor devolver a los otros postores
las cantidades consignadas por ellos.
Si quien hizo la postura no satisface en el acto el saldo del precio que ofreci, se adjudicarn
los bienes al postor que le siga. La diferencia que exista entre estas posturas, se pagar de la
suma consignada con la oferta desistida, sin opcin a reclamo.
Art. 199.- Ttulo de propiedad.- Copia certificada del acta de subasta o de su parte pertinente,
servir al rematista de ttulo de propiedad y se inscribir en el registro al que estuviere sujeto el
bien rematado segn la ley respectiva, cancelndose por el mismo hecho cualquier gravamen a
que hubiere estado afecto.
Pargrafo 3.
Venta fuera de subasta
Art. 200.- Venta directa.- Proceder la venta directa de los bienes embargados en los
siguientes casos:
1. Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare oneroso, a juicio
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del depositario;
2. Cuando se trate de bienes fungibles o de artculos de fcil descomposicin o con fecha de
expiracin; y
3. Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuar por la base del remate, a favor de
almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales; servicios sociales o
comisariatos de las instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de empleados o de
trabajadores; instituciones de derecho pblico o de derecho privado, con finalidad social o
pblica, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicar a dichas instituciones los embargos que efectuare de
estos bienes y sus avalos a fin de que, dentro de cinco das, manifiesten si les interesa o no la
compra, y en tal caso, se efecte la venta de contado, guardando el orden de preferencia que
se establece en este artculo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el artculo anterior
se interesare por la compra, se anunciar la venta a particulares por la prensa.
Los avisos se publicarn en la forma prescrita en el artculo 184, con indicacin de la fecha
hasta la que sern recibidas las ofertas y el valor que se exija como garanta de la seriedad de
las mismas. Aceptada la oferta, el ejecutor dispondr que el comprador deposite el saldo del
precio en veinte y cuatro horas y mandar que el depositario entregue de inmediato los bienes
vendidos, con arreglo a lo previsto en el artculo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra directa, los
acreedores tributarios imputarn el valor de la ltima base de remate a la deuda tributaria, con
arreglo a lo prescrito en el artculo 47; y podrn transferir gratuitamente esos bienes a las
instituciones de educacin, asistencia social o de beneficencia que dispusieren.
Seccin 4a.
Normas comunes
Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate.- Habr lugar a segundo sealamiento para el
remate, cuando en el primero no se hubieren presentado postores, o cuando las posturas
formuladas no fueren admisibles.
El segundo sealamiento, se publicar por la prensa, advirtiendo este particular, en la forma
prevista en el artculo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su caso, el deudor
podr librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y costas.
Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas que hayan
intervenido en el procedimiento de ejecucin, a los funcionarios y empleados de la respectiva
administracin tributaria, as como a sus cnyuges, convivientes con derecho y parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, adquirir los bienes materia
del remate o subasta.
Esta prohibicin se extiende a los abogados y procuradores, a sus cnyuges, convivientes con
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derecho y parientes en los mismos grados sealados en el inciso anterior y en general a
quienes, de cualquier modo, hubieren intervenido en dichos procedimientos, salvo los
terceristas coadyuvantes.
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta sern nulos y el funcionario ejecutor
responder de los daos y perjuicios que se ocasionaren:
1. Cuando no se hubieren publicado los avisos previos al remate o subasta, en la forma
establecida en los artculos 184 y 204 de este Cdigo;
2. Cuando se hubiere verificado en da y hora distintos de los sealados para el efecto;
3. Cuando se hubiere verificado en procedimiento coactivo afectado de nulidad y as se lo
declara por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
4. Si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el remate, segn el artculo
anterior, siempre que no hubiere otro postor admitido.
La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3, slo podr reclamarse junto con el recurso
de apelacin del auto de calificacin definitivo, conforme al artculo 191.
La nulidad por el caso 4 podr proponerse como accin directa ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el remate, y de las costas, daos y perjuicios por la
nulidad que se declare, respondern solidariamente el rematista prohibido de serlo y el
funcionario ejecutor, sin perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar.
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores tributarios tendrn derecho
preferente para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o subasta, en el primero o segundo
sealamiento, a falta de postura admisible, por la base legal sealada; o, en caso contrario, por
el valor de la mejor postura. Este derecho podr ejercerse antes de ejecutoriado el auto de
calificacin de posturas a que se refiere el artculo 191, o antes de cerrada la subasta cuando
se trate de bienes muebles.
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes rematados o subastados, se
efectuar por el depositario de dichos bienes, de acuerdo al inventario formulado en el acta de
embargo y avalo.
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega ser resuelta por el funcionario ejecutor y de
la decisin de ste se podr apelar para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de tres
das, contados desde la notificacin.
Art. 210.- Costas de ejecucin.- Las costas de recaudacin, que incluirn el valor de los
honorarios de peritos, interventores, depositarios y alguaciles, regulados por el ejecutor o por el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, sern de cargo del coactivado.
Art. 211.- Distribucin del producto del remate.- Del producto del remate o subasta, en su caso,
se pagar el crdito del ejecutante en la forma que se establece en los artculos 47 y 48, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 162 y de lo previsto en los artculos 175 y 176 de este
Cdigo.
Seccin 5.
De las excepciones

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Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecucin de crditos tributarios slo podrn
oponerse las excepciones siguientes:
1. Incompetencia del funcionario ejecutor;
2. Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado como su
representante;
3. Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o por exencin legal;
4. El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligacin exigida;
5. Extincin total o parcial de la obligacin por alguno de los modos previstos en el artculo 37
de este Cdigo;
6. Encontrarse en trmite, pendiente de resolucin, un reclamo o recurso administrativo u
observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho para su emisin;
7. Hallarse en trmite la peticin de facilidades para el pago o no estar vencido ninguno de los
plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos correspondientes;
8. Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contencioso
tributaria por impugnacin de resolucin administrativa, antecedente del ttulo o ttulos que se
ejecutan;
9. Duplicacin de ttulos respecto de una misma obligacin tributaria y de una misma persona;
y,
10. Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por falsificacin del ttulo de
crdito; por quebrantamiento de las normas que rigen su emisin, o falta de requisitos legales
que afecten la validez del ttulo o del procedimiento.
Art. 213.- No admisin de las excepciones.- No podrn oponerse las excepciones segunda,
tercera y cuarta del artculo anterior cuando los hechos que las fundamenten hubieren sido
discutidos y resueltos en la etapa administrativa, o en la contenciosa, en su caso.
Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se presentarn ante el ejecutor, dentro de veinte das,
contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del auto de pago y su presentacin
suspender el procedimiento de ejecucin, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 285 de este
Cdigo; si se presentaren extemporneamente, el ejecutor las desechar de plano.
El trmite se sujetar a lo que se dispone en los artculos 279 y siguientes de este Cdigo.
Art. 215.- Presentacin ante otra autoridad.- Si el ejecutor se negare a recibir el escrito de
excepciones, podr ser presentado a ste por intermedio de cualquier autoridad administrativa
o judicial, la que dispondr que dentro de veinte y cuatro horas se notifique y entregue al
funcionario ejecutor el mencionado escrito, con la fe de presentacin respectiva.
En el mismo supuesto, podr presentarse directamente el escrito ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal. El Presidente de este organismo dispondr que, por Secretara General se notifique la
presentacin de excepciones, mediante oficio, al funcionario ejecutor, ordenndole proceda
conforme a lo dispuesto en el artculo anterior; o en el artculo 279, en su caso.
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Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor se negare a recibir un escrito de
excepciones o retardare injustificadamente la remisin de las copias del proceso coactivo o de
las excepciones, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin, el perjudicado
podr presentar queja al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, segn la gravedad de la falta,
podr imponer una multa de veinte a cuatrocientos dlares, sin perjuicio de ordenar la
destitucin del cargo del funcionario ejecutor en caso de reincidencia.
La providencia que disponga la destitucin se notificar a la autoridad nominadora y al Director
de la Secretara Nacional Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del
Sector Pblico, SENRES, para su cumplimiento.
LIBRO TERCERO
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TTULO I
DE LA JURISDICCIN CONTENCIOSO - TRIBUTARIA
Captulo I
Normas generales
Art. 217.- Concepto y lmites de la jurisdiccin.- La Jurisdiccin contencioso - tributaria consiste
en la potestad pblica de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las
administraciones tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, por actos que
determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las
consecuencias que se deriven de relaciones jurdicas provenientes de la aplicacin de leyes,
reglamentos o resoluciones de carcter tributario.
Art. 218.- rganos de la jurisdiccin contencioso-tributaria.- La jurisdiccin contencioso -
tributaria se ejercer por los tribunales distritales de lo fiscal como rganos de nica o ltima
instancia, y por la Sala Especializada de lo Fiscal de la Corte Suprema de Justicia como
Tribunal de Casacin. En esta materia son hbiles todos los das, excepto los feriados
determinados en la Ley Orgnica de la Funcin Judicial.
Art. 219.- Naturaleza de la jurisdiccin.- El ejercicio de la jurisdiccin contencioso - tributaria, es
improrrogable e indelegable. Sin embargo los ministros del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se
prorrogarn sus funciones hasta el da en que quienes deban reemplazarlos entren al ejercicio
efectivo de sus cargos.
Captulo II
De la competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal
Art. 220.- Acciones de impugnacin.- El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para
conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnacin, propuestas por los
contribuyentes o interesados directos:
1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carcter
general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones han lesionado
derechos subjetivos de los reclamantes;
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2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior, sea por
quien tenga inters directo, sea por la entidad representativa de actividades econmicas, los
colegios y asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado, cuando se persiga la
anulacin total o parcial, con efecto general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que nieguen
en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o terceros o las peticiones
de compensacin o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo respecto a
los reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Cdigo;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el recurso de
revisin;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por
incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administracin tributaria, que
nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,
8a. De las dems que se establezcan en la ley.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para
conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante l se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaracin de prescripcin de los crditos
tributarios, sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignacin de crditos tributarios, en los casos establecidos en este
Cdigo o en leyes orgnicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios que se funden en la
omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad, segn la ley
cuya violacin se denuncie. No habr lugar a esta accin, despus de pagado el tributo exigido
o de efectuada la consignacin total por el postor declarado preferente en el remate o subasta,
o de satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones civiles que
correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artculo 207; y,
5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado despus de
ejecutoriada una resolucin administrativa que niegue la reclamacin de un acto de liquidacin
o determinacin de obligacin tributaria.
La accin de impugnacin de resolucin administrativa, se convertir en la de pago indebido,
cuando, estando tramitndose aquella, se pague la obligacin.
Art. 222.- Otros asuntos de su competencia.- Corresponde tambin al Tribunal Distrital de lo
Fiscal el conocimiento de los siguientes asuntos:
1. De las excepciones al procedimiento de ejecucin, sealadas en el artculo 212;
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2. De las terceras excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por crditos
tributarios;
3. De los recursos de apelacin de providencias dictadas en el procedimiento de ejecucin, en
los casos de los artculos 176, 191 y 209; y, de los recursos de nulidad, en los determinados en
los ordinales 1, 2 y 3 del artculo 207;
4. Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del 2005
(numeral derogado).
5. De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas administraciones
tributarias, conforme al artculo 80;
6. Del recurso de queja; y,
7. De los dems que le atribuya la ley.
TTULO II
DE LA SUSTANCIACIN ANTE EL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO FISCAL
Captulo I
Normas generales
Art. 223.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este ttulo son aplicables, en lo que
corresponda, a todos los trmites de acciones, excepciones y recursos que son de
competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal. Las normas de otras leyes tributarias o las de los
Cdigos de Procedimiento Civil y Penal y en general del derecho comn, tendrn aplicacin
supletoria y slo a falta de disposicin expresa o aplicable en este Cdigo.
Art. 224.- Radicacin de la competencia.- Cada una de las salas del Tribunal Distrital de lo
Fiscal conocer y resolver con absoluta independencia, las causas y asuntos puestas en su
conocimiento o que les corresponda por sorteo.
Art. 225.- Ministro de sustanciacin.- En cada sala del tribunal se designar mensualmente un
ministro de sustanciacin, a quien corresponder expedir las providencias de trmite de las
causas y aquellas de suspensin del procedimiento coactivo en los casos previstos en este
Cdigo. De sus providencias podr apelarse para ante la sala, dentro de tres das de
notificadas.
En caso de falta o ausencia del Ministro de Sustanciacin, le subrogar cualquiera de los otros
ministros, en orden de sus nombramientos.
Art. 226.- Causas de recusacin o excusa.- Sern causas de recusacin o de excusa de los
ministros y conjueces, adems de las previstas en el Cdigo de Procedimiento Civil, las
siguientes:
1a. Haber sido gerente, administrador o representante de la empresa actora, o ser condueo,
socio, accionista o aportante de aquella; y,
2a. Estar en situacin que pueda afectar su imparcialidad en forma anloga o ms grave que
las mencionadas.
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Los ministros o conjueces podrn ser recusados por las mismas causas previstas en este
artculo. La excusa o recusacin ser conocida y resuelta por los ministros restantes de la
misma sala; y, si todos estuvieren impedidos, los ministros llamarn a los respectivos
conjueces, para que resuelvan sobre la excusa o recusacin.
Aceptada la excusa o recusacin, el Presidente de la Sala llamar al o los conjueces que
correspondan, para que decidan sobre lo principal.
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el actor,
el demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica o ente colectivo sin
personalidad jurdica, a nombre de quien se propone la accin o interpone el recurso que ha de
ser materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin que
se impugna; el director o jefe de la oficina u rgano emisor del ttulo de crdito, cuando se
demande su nulidad o la prescripcin de la obligacin tributaria, o se proponga excepciones al
procedimiento coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando se demande el pago
por consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el contencioso,
aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretenda el actor y solicite ser
odo en la causa.
Art. 228.- Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva o el
funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrn designar mediante oficio al abogado que,
como procurador, deba intervenir en cada causa en defensa de los intereses del organismo o
de la autoridad demandada, con quien se contar desde que comparezca legitimando su
personera. Tal designacin surtir efecto hasta la terminacin de la causa, a no ser que se
hubiere dispuesto la sustitucin.
Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los artculos 116 y 117 de
este Cdigo.
Captulo II

Del trmite de las acciones
Seccin 1a.

De la demanda
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren perjudicados por
una resolucin de nica o ltima instancia administrativa, podrn impugnarla ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das contados desde el siguiente al de su notificacin, si
residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta das, si residieren en el exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se impugna fuere
una resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se pretenda indebidamente
pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para
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proponer la demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte o cuarenta das o de los seis meses
siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los incisos
precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo 221 no sern aplicables
los plazos sealados en este artculo.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la Secretara del Tribunal
Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotar en el original la fecha y hora
de su presentacin y el nmero que corresponda a la causa. De pedirlo el interesado, se le
entregar copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la anotacin de su
presentacin, rubricada por el actuario respectivo.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podr presentar su
demanda en el consulado o agencia consular del respectivo pas. El funcionario receptor
proceder del mismo modo como se dispone en el inciso anterior.
Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda debe ser clara y contendr:
1. El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresin de si lo hace a
nombre propio o en representacin de otra, y en este caso, el nombre y apellido del
representado, o la denominacin de la persona jurdica o ente colectivo, sin personalidad
jurdica, a nombre de quien se presente la demanda, con indicacin, en cualquier caso, del
domicilio tributario;
2. La mencin de la resolucin o acto que se impugna y los fundamentos de hecho y de
derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisin;
3. La peticin o pretensin concreta que se formule;
4. La designacin de la autoridad demandada, esto es de la que emane la resolucin o acto
impugnado, con expresin del lugar donde debe ser citada;
5. La cuanta de la reclamacin;
6. El sealamiento del domicilio judicial para notificaciones; y,
7. La firma del compareciente, con indicacin del nmero de la cdula de identidad y del
registro nico de contribuyentes, segn corresponda, y la firma de su abogado defensor. Si
fueren varios los demandantes, se aplicar lo dispuesto en el artculo 117.
Art. 232.- Aclaracin y complementacin.- Si la demanda fuere obscura o no reuniere los
requisitos sealados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artculo anterior, el Ministro de
Sustanciacin ordenar que el compareciente aclare, corrija o complete dentro de cinco das,
bajo prevencin que, de no hacerlo, se rechazar la demanda y dispondr su archivo. El actor
podr pedir una prrroga prudencial para el objeto, pero no podr concedrsela por ms de
otros cinco das.
Desechada una demanda por los motivos previstos en este artculo, podr formulrsela
nuevamente, si aun se estuviere dentro de los plazos contemplados en este Cdigo, segn el
caso.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de sealamiento de domicilio judicial para
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notificaciones, no impedir el trmite de la demanda, pero no se har notificacin alguna a
quien hubiere omitido este requisito, hasta tanto lo cumpla.
Tampoco impedir el trmite de la demanda la falta de fijacin de la cuanta.
Art. (...).- Afianzamiento.- Las acciones y recursos que se deduzcan contra actos
determinativos de obligacin tributaria, procedimientos de ejecucin y en general contra todos
aquellos actos y procedimientos en los que la administracin tributaria persiga la determinacin
o recaudacin de tributos y sus recargos, intereses y multas, debern presentarse al Tribunal
Distrital de lo Fiscal con una caucin equivalente al 10% de su cuanta; que de ser depositada
en numerario ser entregada a la Administracin Tributaria demandada.
La caucin se cancelar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala Especializada de la Corte
Suprema de Justicia si la demanda o pretensin es aceptada totalmente, la que en caso de ser
en numerario generar a favor del contribuyente intereses a la misma tasa de los crditos
contra el sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el fallo determinar el monto de la
caucin que corresponda ser devuelto al demandante y la cantidad que servir como abono a
la obligacin tributaria; si la demanda o la pretensin es rechazada en su totalidad, la
administracin tributaria aplicar el valor total de la caucin como abono a la obligacin
tributaria.
Esta caucin es independiente de la que corresponda fijarse por la interposicin del recurso de
casacin, con suspensin de ejecucin de la sentencia o auto y de la de afianzamiento para
hacer cesar medidas cautelares y se sujetar a las normas sobre afianzamiento establecidas
en este cdigo.
El Tribunal no podr calificar la demanda sin el cumplimiento de este requisito, tenindose por
no presentada y por consiguiente ejecutoriado el acto impugnado, si es que dentro del trmino
de quince das de haberlo dispuesto el Tribunal no se la constituyere.
Art. 234.- Documentos que deben acompaarse.- A la demanda se acompaarn los
documentos justificativos de la personera del compareciente, cuando no se acte a nombre
propio, a menos que se le haya reconocido en la instancia administrativa; una copia certificada
del acto que se impugne, o del documento del cual conste la notificacin de la decisin
administrativa; y, la constancia del pago de la tasa judicial. La falta de presentacin de estos
documentos, no obstar el trmite de la causa, pero se lo considerar en sentencia.
Art. 235.- Acumulacin de acciones.- Podr impugnarse en una sola demanda dos o ms
resoluciones administrativas diversas, que no sean incompatibles, siempre que guarden
relacin entre s, se refieran al mismo sujeto pasivo y a una misma administracin tributaria,
aunque correspondan a ejercicios distintos. Tambin en una misma demanda podr pedirse se
declare la prescripcin de varias obligaciones tributarias de un sujeto pasivo, aun de distinto
origen, siempre que correspondan a la misma administracin tributaria.
Art. 236.- Copias de escritos.- A toda demanda, solicitud o escrito que se presente ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se acompaarn tantas copias autorizadas con las firmas del
compareciente y de su abogado, o de ste, cuantas partes intervengan en la causa. Ser
permitida, a costa del interesado, la obtencin de copias xerogrficas o fotostticas del original,
certificadas por el actuario correspondiente.
Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citar la demanda y las providencias recadas en la
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misma a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que eman el acto o
resolucin que se impugne. Se citar igualmente la demanda al tercero que en el
procedimiento administrativo aparezca como titular de un derecho incompatible con el que
pretende el actor, aunque no se extienda a aquel la demanda, pero siempre que se lo
mencione en la resolucin impugnada. Todas las dems providencias que se expidan dentro
del proceso, se notificarn a las partes y a quienes deban cumplirlas, salvo las que ordenen
diligencias precautelatorias o aquellas que por su naturaleza no deban hacerse conocer antes
de la ejecucin de lo que se ordene.
Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las practicarn los funcionarios competentes,
entregando a la autoridad demandada, en su oficina, copia fiel de la demanda y de la
providencia respectiva.
Si la citacin no pudiere ser personal, se dejar en tres das distintos, en el mismo lugar
indicado en el inciso anterior, sendas boletas que contengan la copia de la demanda y la
providencia recada.
En uno u otro caso, quien reciba las boletas, suscribir el comprobante que acredite tal hecho.
Las citaciones al tercero se practicarn en persona o por boletas en el domicilio especial que
hubiere sealado en la reclamacin administrativa, o en su domicilio tributario, conforme a los
artculos 59 y 61 de este Cdigo.
Art. 239.- Citacin por comisin.- Si la autoridad demandada ejerciere sus funciones
permanentes fuera de la sede del tribunal, la citacin se practicar por comisin librada a
autoridades del orden administrativo o judicial del lugar donde dicha autoridad ejerza sus
funciones.
Art. 240.- Citacin o notificacin por la prensa.- Si el tercero con quien deba contarse en la
causa hubiere fallecido se citar a sus herederos conocidos o no, por la prensa, mediante
avisos publicados por tres veces, en das distintos, en uno de los peridicos de mayor
circulacin del lugar del ltimo domicilio en el pas o del lugar en que ocurri el fallecimiento, si
lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos.
Los avisos contendrn nicamente los nombres y apellidos del fallecido; la mencin de la
causa de que se trate y la sala del tribunal que la tramite, a fin de que concurran a hacer valer
sus derechos dentro de veinte das, contados desde el siguiente al de la ltima publicacin.
En la misma forma sern notificados los herederos de una persona que, siendo parte de un
juicio ante el tribunal, no haya tenido procurador que la represente.
Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las notificaciones se practicarn de conformidad con lo
que dispone el Cdigo de Procedimiento Civil.
Cuando se solicite informes o certificaciones a otras autoridades u organismos del lugar de la
sede del tribunal, la providencia que lo disponga ser notificada por oficio. Si la sede de esos
organismos fuere distinta de la del tribunal, el oficio ser enviado por correo certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda citacin o notificacin se dejar constancia en el
proceso, certificada por el funcionario competente, con indicacin del da y hora en que se la
practique. Adems, tratndose de la autoridad demandada o del titular del rgano
administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugna, el funcionario competente
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dejar constancia del nombre o funcin del citado o notificado y de la persona que la reciba. Si
el citado o notificado no quisiere o no pudiere firmar, el funcionario competente dejar
constancia del particular en autos.
Seccin 2a.
De la contestacin de la demanda
Art. 243.- Plazo.- Admitida al trmite la demanda, el Ministro de Sustanciacin dispondr que
se la cite al demandado segn el inciso 3ro del artculo 227, concedindole el trmino de
quince das para que la conteste, trmino que podr ser prorrogado por cinco das ms, cuando
el demandado lo solicitare, antes del vencimiento de aquel.
Art. 244.- Requisitos.- La contestacin de la demanda deber ser clara y contendr:
1. El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u rgano
administrativo que dict la resolucin o acto, materia de la impugnacin, o contra quien se
hubiere enderezado la accin; o los nombres y apellidos del que comparece como su
procurador;
2. Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la demanda; y,
3. El sealamiento del domicilio para notificaciones.
La contestacin del tercero deber ser igualmente clara y contendr los fundamentos de hecho
y de derecho de las excepciones que oponga a la pretensin del actor.
Art. 245.- Aclaracin y complementacin.- A la contestacin se acompaar copia certificada
de la resolucin o acto impugnado de que se trate y de los documentos que sirvieron de
antecedentes, si fuere del caso.
El Ministro de Sustanciacin calificar la contestacin y dispondr que se le aclare o complete
en el trmino de cinco das, si no reuniere los requisitos de este artculo y del anterior.
Art. 246.- Falta de contestacin.- La falta de contestacin de la demanda o de la aclaracin o
complementacin de aquella, se tendr como negativa pura y simple de la accin propuesta o
ratificacin de los fundamentos que motivaron la resolucin o acto de que se trate; y, de oficio o
a peticin de parte, podr continuarse el trmite de la causa, sin que se requiera acusacin
previa de rebelda.
En todo caso, el demandado estar obligado a presentar copias certificadas de los actos y
documentos que se mencionan en el artculo anterior, que se hallaren en los archivos de la
dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estar a las afirmaciones del actor o a los
documentos que ste presente.
Seccin 3a.
De la suspensin del procedimiento de ejecucin

Art. 247.- Suspensin y medidas cautelares.- La presentacin de la demanda contencioso -
tributaria, suspende de hecho la ejecutividad del ttulo de crdito que se hubiere emitido. Por
consiguiente, no podr iniciarse coactiva para su cobro, o se suspender el procedimiento de
ejecucin que se hubiese iniciado.
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Sin embargo, a solicitud de la administracin tributaria respectiva, del funcionario ejecutor o de
sus procuradores, la sala del tribunal que conozca de la causa podr ordenar como medidas
precautelatorias las previstas en el artculo 164, en los casos y con los requisitos sealados en
la misma norma.
Art. 248.- Cesacin de medidas cautelares: Afianzamiento.- Para hacer cesar las medidas
cautelares que se ordenen en procedimientos de ejecucin o en el trmite de la accin
contencioso - tributaria, deber afianzarse las obligaciones tributarias por un valor que cubra el
principal, los intereses causados hasta la fecha del afianzamiento y un 10% adicional por
intereses a devengarse y costas, por uno cualquiera de los siguientes modos:
1. Depositando en el Banco Nacional de Fomento, sus sucursales o agencias, en cuenta
especial a la orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, en dinero efectivo, o en acciones de
compaas nacionales, bonos y ms efectos fiduciarios, emitidos en el pas, previa certificacin
de su cotizacin por la Bolsa de Valores;
2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera de los bancos nacionales o sus agencias,
o de los bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en el pas;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o prenda agrcola, industrial
o especial de comercio, con las formalidades que en cada caso exijan la ley o los reglamentos;
4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la cuanta de la obligacin principal no
exceda de cuatro mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. En estos casos, no se
aceptar constituir por cada fiador una garanta superior a ochocientos dlares de los Estados
Unidos de Amrica.
5. Mediante pliza de fidelidad, constituida por cualquier compaa aseguradora nacional; y,
6. En cualquier otra forma a satisfaccin de la sala del tribunal que conozca del caso.
Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La constitucin de la hipoteca o prenda se
admitir, si se comprueba que los bienes ofrecidos pertenecen al deudor o fiador; que alcanzan
a cubrir el valor de las obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el porcentaje adicional
sealado en el artculo anterior, y que sobre ellos no pesan embargo o prohibicin de enajenar,
ni que soportan otros gravmenes o se encuentren en poder de terceros con ttulo inscrito.
Para el efecto, se presentarn los ttulos de dominio, los certificados de registro
correspondientes y los de avalo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas personales se admitirn si se
acredita la solvencia moral del garante, mediante certificado otorgado por dos personas
connotadas del domicilio del deudor; y, su solvencia econmica por certificados del registrador
de la propiedad, sobre bienes que posea, con indicacin de los gravmenes de que estn
afectados y los avalos oficiales respectivos.
Art. 251.- Garanta bancaria.- Las garantas bancarias para afianzar crditos tributarios se
constituirn mediante comunicacin escrita del gerente de la institucin otorgante, dirigida al
Presidente del Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en que se exprese que el banco
garante sin condicin alguna, pagar las obligaciones garantizadas cuando lo ordene el
tribunal, en la sentencia que pronuncie o cuando lo requiera el ejecutor en cumplimiento de la
misma. Dichas garantas no contendrn plazo de expiracin y si de hecho lo contuvieren se
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entendern otorgadas sin ese plazo y no podrn ser retiradas por el banco fiador una vez
constituidas, a menos que se las reemplace a satisfaccin del tribunal.
Art. 252.- Representacin en las cauciones.- En los actos de constitucin de la hipoteca o
prenda o de la fianza personal, intervendr en representacin de los entes acreedores
respectivos, el Presidente de la Sala que conozca del asunto, por s o por delegado, que podr
ser cualquier funcionario administrativo. La delegacin se acreditar por oficio, autgrafo del
delegante, certificado por el actuario.
Art. 253.- Exencin especial de tributos.- Los instrumentos pblicos o privados que se otorguen
para asegurar obligaciones tributarias, as como los actos de cancelacin, no causarn ningn
tributo, sean de carcter fiscal o municipal, y slo se pagar el 50% de derechos notariales y
del registrador, cuando ello proceda.
Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la fianza y ordenada la abstencin de que se
inicie el procedimiento de ejecucin o la suspensin del mismo, se notificar el particular al
funcionario ejecutor, mediante oficio.
El ejecutor que no cumpla esta orden, ser responsable de las costas, daos y perjuicios que
se causaren, aparte de lo que se dispone en el artculo 216 de este Cdigo.
Seccin 4a.
De la acumulacin de autos
Art. 255.- Procedencia.- Proceder la acumulacin de autos que se encuentren en
conocimiento en una o en diversas salas, a solicitud de parte legtima, en los siguientes casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho generador de
igual naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere distinto;
2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que son materia de los respectivos juicios,
guarden estrecha relacin entre s o los tributos provengan de un mismo hecho, aunque
correspondan a distintas administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya acumulacin se pretende, la
sentencia que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al inters directo que se discute en
el otro, por provenir las controversias de un mismo hecho generador.
No se decretar la acumulacin de causas que requieran diversa sustanciacin, a menos que
se encuentren en estado de sentencia. El juicio de excepciones no se acumular al de
impugnacin o de accin directa, salvo que en uno de ellos se hubiere afianzado
suficientemente la obligacin tributaria, o que no se requiera de afianzamiento segn este
Cdigo.
Art. 256.- Trmite.- El trmite de las solicitudes de acumulacin se sujetar a las siguientes
normas:
1a. Si los juicios cuya acumulacin se pide se encuentran en la misma sala, se resolver sobre
la peticin dentro de tres das;
2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la peticin se presentar a la que conozca
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del juicio que primeramente se haya promovido.
El Presidente de esta Sala correr traslado de la solicitud a la otra, a fin de que, dentro de tres
das, acepte o no la pretensin del solicitante. De aceptarla, se remitir en el acto el proceso a
la sala provocante.
Caso contrario, los presidentes de las salas convocarn a una reunin conjunta, en la que se
har relacin de ambos procesos y se decidir por mayora absoluta sobre si procede o no la
acumulacin.
De producirse empate en la votacin, el asunto ser resuelto por el Presidente de la Sala que
no hubiere intervenido en la decisin; y, si as, persistiere el empate el Presidente del Tribunal
Distrital de lo Fiscal lo resolver con voto dirimente; y,
3a. Resuelta la procedencia de la acumulacin, pasarn los procesos a la sala que conozca de
la causa ms antigua, entendindose por tal aquella que se refiera a la obligacin que
primeramente se hubiere generado. De referirse los procesos a un mismo ejercicio, se
atender al orden cronolgico de presentacin de las demandas ante el Tribunal.
Seccin 5a.
De la prueba

Art. 257.- Trmino probatorio.- Calificada la contestacin de la demanda y siempre que haya
hechos que justificar, el Ministro de Sustanciacin, de oficio o a peticin de parte, conceder el
plazo comn de diez das para la prueba.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos que ha propuesto
afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la autoridad demandada, salvo
aquellos que se presuman legalmente. Los hechos negativos debern ser probados, cuando
impliquen afirmacin explcita o implcita, sobre la exencin, extincin o modificacin de la
obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones de las
administraciones tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la reclamacin
administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse comprendidos
en la impugnacin formulada sobre la existencia de la obligacin tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los hechos y
actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y su
cuanta.
Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos los medios de prueba determinados en la
ley, excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin del tribunal, sobre los
hechos materia de la controversia, no se considerarn confesin.
La prueba testimonial se admitir slo en forma supletoria, cuando por la naturaleza del asunto
no pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, o en la resolucin de la controversia.
La sala del tribunal que conozca del asunto, podr rechazar la peticin de diligencias que no se
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relacionen con la materia controvertida, sin que tal pronunciamiento comporte anticipacin
alguna de criterio.
Art. 261.- Oportunidad de la presentacin.- Las pruebas pueden presentarse junto con la
demanda o escrito inicial de que se trate, o dentro del perodo probatorio que se conceda para
el efecto.
Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal.- La respectiva sala del tribunal podr, en cualquier
estado de la causa, y hasta antes de sentencia, ordenar de oficio la presentacin de nuevas
pruebas o la prctica de cualquier diligencia investigativa que juzgue necesaria para el mejor
esclarecimiento de la verdad o para establecer la real situacin impositiva de los sujetos
pasivos, inclusive la exhibicin o inspeccin de la contabilidad o de documentos de los
obligados directos, responsables o terceros vinculados con la actividad econmica de los
demandantes. Los terceros que incumplieren la orden del tribunal sern sancionados por la
respectiva sala con multa de veinte a cuarenta dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.- El tribunal podr comisionar a autoridades
judiciales o administrativas la prctica de actuaciones o diligencias que deban efectuarse fuera
de su sede.
Cuando el mismo tribunal sea el que practique aquellas diligencias, los gastos de movilizacin,
transporte, subsistencia y alojamiento que ocasionen, inclusive los que correspondan al
procurador de la autoridad demandada, se harn con cargo a las partidas correspondientes,
que, forzosamente, constarn en el Presupuesto General del Estado y de los presupuestos de
las administraciones tributarias respectivas, en los captulos correspondientes.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de la oficina o de la sede
del tribunal fueran solicitadas por el actor o por un tercero interesado, o si no existiere partida
presupuestaria para el efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere hacerse efectiva la
asignacin, los gastos sern de cuenta del solicitante, quien depositar en la Secretara de la
respectiva sala los valores que se precisen.
Seccin 6.
Del desistimiento y del abandono

Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera propuesto una accin ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal o interpuesto un recurso podr desistir de continuarlos hasta antes de
notificarse a las partes para sentencia, siempre que as lo manifieste por escrito y reconozca su
firma y rbrica.
Por las personas jurdicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran que estn
debidamente autorizados para ello.
Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento de una accin contencioso - tributaria o de
un recurso, deja ejecutoriado el acto, resolucin, o sentencia que fue materia de la accin o
recurso; pero, por el desistimiento, no quedarn sin efecto las garantas que se hubieren
constituido para obtener la suspensin del procedimiento de ejecucin, a menos que se paguen
las obligaciones afianzadas.
Art. 267.- Abandono.- De oficio o a peticin de parte, se declarar abandonada cualquier causa
o recurso que se tramite en el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando haya dejado de continuarse
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por ms de sesenta das, contados desde la ltima diligencia practicada o desde la ltima
peticin presentada en el juicio, siempre que el trmite no hubiere concluido.
En las acciones de pago indebido o en las de impugnacin de resoluciones que nieguen la
devolucin de lo indebida o excesivamente pagado, el plazo para el abandono ser de dos
aos, cuando se hubiere dejado de continuarlas en los mismos casos del inciso anterior.
No proceder el abandono en contra de las entidades acreedoras de tributos.
Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaracin de abandono pone trmino al juicio en favor
del sujeto activo del tributo y queda firme el acto o resolucin impugnados, o deja ejecutoriadas
las providencias o sentencias de que se hubiere recurrido. En consecuencia, el tribunal
ordenar, si es del caso en el mismo auto, la continuacin de la coactiva que se hubiere
suspendido o su iniciacin si no se hubiere propuesto o que se hagan efectivas las garantas
rendidas sin lugar a ninguna excepcin.
Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el abandono darn lugar a la condena en
costas, en las que se incluir el honorario del defensor de la autoridad demandada, que se
regular de acuerdo a su intervencin en la causa y al mrito del trabajo realizado.
Seccin 7a.
De la sentencia
Art. 270.- Valoracin de las pruebas.- A falta de prueba plena, el tribunal decidir por las
semiplenas, segn el valor que tengan dentro del ms amplio criterio judicial o de equidad.
Podr tambin establecer presunciones, que deducir de los documentos y actuaciones
producidos por las partes y de todas las pruebas que hubiere ordenado de oficio, inclusive de
aquellas que se presentaren extemporneamente, siempre que con ellas pueda esclarecerse la
verdad o ilustrar el criterio de los ministros.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el tribunal ordenar a la administracin
se le remita, el proceso administrativo o los documentos que existieren en sus archivos, en
original o copia certificada.
En caso de incumplimiento de esta orden, el tribunal estar a lo afirmado por la parte
interesada, sin perjuicio de la responsabilidad en que incurrirn los funcionarios y empleados
remisos, por las consecuencias que se deriven de su omisin y de las sanciones a que se
hagan acreedores.
Art. 271.- Resolucin de incidentes.- No sern materia de previo o especial pronunciamiento,
sino que debern ser resueltos en sentencia, todos los incidentes que se provocaren en el
trmite de la causa.
Exceptense de lo preceptuado en el inciso anterior, los incidentes relativos al afianzamiento
de las obligaciones tributarias y suspensin del procedimiento coactivo, as como los de
abandono y desistimiento.
La apelacin de los decretos de sustanciacin, slo se conceder de aquellos que causen
gravamen irreparable y no surtir efecto suspensivo.
Art. 272.- Declaracin de nulidad.- Al tiempo de pronunciar sentencia, el tribunal examinar los
vicios de nulidad de los que adolezca la resolucin o el procedimiento impugnado, y declarar
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tal nulidad, siempre que los vicios que la motiven hayan impedido la clara determinacin del
derecho o hubieren influido en la decisin del asunto. En caso contrario, entrar a resolver la
causa sobre lo principal.
Asimismo, el tribunal examinar las actuaciones cumplidas en la etapa contencioso - tributaria,
y, de haber omisin de solemnidades, declarar la nulidad de todo lo actuado a partir de dicha
omisin y dispondr la reposicin del proceso al estado que corresponda, siempre que la
omisin pudiere influir en la decisin de la causa.
Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitacin el tribunal pronunciar sentencia dentro de
treinta das de notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia, las partes podrn
presentar informes en derecho o solicitar audiencia pblica en estrados, con igual finalidad.
La sentencia ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trab la litis y
aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten control de legalidad de los
antecedentes o fundamentos de la resolucin o acto impugnados, an supliendo las omisiones
en que incurran las partes sobre puntos de derecho, o apartndose del criterio que aquellos
atribuyan a los hechos.
Art. 274.- Efectos.- Salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casacin, las sentencias
que dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. Por consiguiente, no
podr revocarse o alterarse su sentido, en ningn caso; pero podrn aclararse o ampliarse, si
se lo solicita dentro del plazo de tres das de notificadas.
La aclaracin tendr lugar si la sentencia fuere obscura; y la ampliacin, cuando no se hubiere
resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre multas,
intereses o costas.
El error de clculo en que se incurra en la sentencia, podr ser enmendado en cualquier
tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la obligacin.
Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos pueden aclararse, ampliarse, reformarse o
revocarse, de oficio o a peticin de parte, si se lo solicita dentro del plazo de tres das de
notificados.
Concedida o negada la revocacin, aclaracin, reforma o ampliacin, no se podr pedir por
segunda vez.
Las solicitudes que contravengan esta prohibicin, sern desechadas de plano y al peticionario
se le impondr una multa de ocho a cuarenta dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio del tribunal hubiere mala fe o temeridad
manifiesta en alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche la accin, condenar
en costas al vencido. Entre estas costas figurarn las causadas segn los artculos 263 y 264 y
los honorarios de peritos, de procuradores y de abogados que, sern determinados segn la
importancia del asunto y el mrito del trabajo realizado, en un valor que en ningn caso
superar al 10% del tributo que causen las glosas desvanecidas o confirmadas, segn
corresponda.
No se incluirn en estas costas los honorarios libremente pactados por las partes con sus
abogados o peritos.
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Art. 277.- Recaudacin de costas.- Las costas declaradas a cargo del demandante o del
recurrente, sern recaudadas en el mismo procedimiento coactivo en que se ejecute o deba
ejecutarse el crdito tributario, o en otro independiente, sirviendo de suficiente ttulo la copia de
la sentencia del tribunal y la liquidacin practicada por el Secretario de la Sala respectiva.
Por las costas declaradas a cargo de las autoridades demandadas se emitir a favor del
demandante una nota de crdito, que ser admitida por los recaudadores tributarios del ramo,
en pago total o parcial de obligaciones tributarias, pudiendo el contribuyente imputar
directamente en pago de obligaciones de esta clase, en sus declaraciones de tributos.
Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El funcionario o empleado que, por inters personal,
afecto o desafecto a una persona natural o jurdica, rehusare o se negare a cumplir, o impidiere
el cumplimiento de las sentencias, resoluciones o disposiciones del Tribunal Distrital de lo
Fiscal, ser sancionado por prevaricato, con arreglo al Cdigo Penal; ms, los daos y
perjuicios causados, los indemnizar la administracin a que pertenezca dicho funcionario o
empleado, con derecho de repeticin de conformidad con lo dispuesto en el Art. 20 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, por la cuanta que, a solicitud del interesado, seale el
mismo tribunal.
Captulo III
Del trmite de las excepciones
Art. 279.- Remisin al tribunal.- Presentadas las excepciones en el plazo sealado en el
artculo 214 o notificada su recepcin en los casos previstos en el artculo 215, el funcionario
ejecutor remitir al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco das, copia del
proceso coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones con sus observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisin al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o por oficio, el
funcionario ejecutor sealar domicilio en la sede del tribunal competente para sus
notificaciones.
Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son aplicables, en lo que
fueren pertinentes, las disposiciones de los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las sealadas en el artculo 212, o si
el excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se le hubiere concedido para el
efecto, la respectiva sala del tribunal las rechazar de plano, sin ms sustanciacin.
Art. 281.- Notificaciones y trmino probatorio.- Recibidas las copias y ms documentos de que
se habla en el artculo anterior, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar al excepcionante
y al ejecutor el particular. Asimismo, mandar notificar las excepciones a la autoridad
administrativa de la que proviene la orden de emisin del ttulo de crdito, con quien deba
contarse en la causa y en el domicilio que seale, concedindole el plazo de cinco das, para
que, de estimarlo necesario, las conteste.
Vencido el plazo indicado, con la contestacin o sin ella, se conceder a las partes el plazo de
cinco das para la presentacin de pruebas.
Art. 282.- Sentencia.- Vencido el trmino probatorio y actuadas las diligencias pedidas por las
partes o las que el tribunal hubiere dispuesto, conforme al artculo 262, se pronunciar
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sentencia, de acuerdo a la Seccin Sptima del captulo anterior.
Art. 283.- Vicios subsanables.- Si los vicios referentes al ttulo de crdito o al procedimiento de
ejecucin fueren subsanables, como los que signifiquen errores de hecho que no conlleven la
nulidad, segn el artculo 150, se ordenar en la sentencia que la autoridad correspondiente
verifique la enmienda y que, efectuada, se contine la ejecucin.
Art. 284.- Condena en costas.- Cuando, de la proposicin de las excepciones o de la
tramitacin de stas, apareciere manifiesta la intencin de slo provocar un incidente que
retrase la ejecucin, en la sentencia que las deseche, se condenar en costas al excepcionante
y podr imponrsele, adems, una multa de veinte dlares a ochocientos dlares de los
Estados Unidos de Amrica.
Art. 285.- Afianzamiento de la obligacin.- De haber motivo suficiente y por el mrito y
fundamentacin de las excepciones, la sala podr ordenar, en cualquier estado del juicio, hasta
antes de dictar sentencia, la continuacin del procedimiento de ejecucin o el afianzamiento de
la obligacin exigida, con sujecin a lo dispuesto en los artculos 248 y siguientes de este
Cdigo, a menos que se hubiere propuesto y se encontrare en trmite demanda de
impugnacin.
Captulo IV
Del trmite de las terceras excluyentes
Art. 286.- Remisin al tribunal.- Deducida una tercera excluyente, acompaada de ttulos de
dominio o agregados en tiempo los que se hubieren ofrecido presentar conforme al artculo
177, el ejecutor suspender el procedimiento de ejecucin y, dentro de las 48 horas siguientes,
remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que lo trmite y resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor sealar domicilio en la
sede del tribunal competente, para sus notificaciones, y formular la contestacin o las
observaciones que creyere del caso hacerlas, contra la tercera o los ttulos presentados.
Art. 287.- Traslado al coactivado.- A la demanda de tercera excluyente ser aplicable, en lo
que fuere pertinente, lo prescrito en los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar a las partes la
recepcin del proceso y la razn del sorteo, y correr traslado de la demanda al coactivado,
para que la conteste, en el plazo de diez das.
Art. 288.- Trmino probatorio y sentencia.- Con la contestacin del coactivado o en rebelda, de
haber hechos que justificar, se conceder a las partes trmino probatorio por el plazo de diez
das, vencido el cual y actuadas las diligencias solicitadas, la sala respectiva pronunciar
sentencia con sujecin a los artculos 179, 270 y siguientes de este Cdigo.
Art. 289.- Sustanciacin comisionada.- Cuando la Sala respectiva del Tribunal lo estime
conveniente, podr comisionar la sustanciacin de la tercera a cualquiera de los jueces civiles
ordinarios de la jurisdiccin en que se encuentren situados los bienes materia de la accin, o
slo la prctica de una o ms diligencias ordenadas en la causa.
El juzgado comisionado para la sustanciacin, sujetar el procedimiento a las normas de este
Cdigo; y, concluido el trmite bajo su responsabilidad, devolver el proceso a la sala
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respectiva para que dicte sentencia.
Captulo V
Del pago por consignacin
Art. 290.- Procedencia.- Siempre que un recaudador tributario, por s o por orden de autoridad
administrativa superior, se negare a recibir del contribuyente o responsable o de un tercero, el
pago del todo o parte de una obligacin tributaria, en los casos de los artculos 49 y 50 de este
Cdigo, podr el interesado depositar ese valor en el Banco Nacional de Fomento o sus
sucursales o agencias, en cuenta especial a la orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que
se impute en pago de las obligaciones tributarias que seale el consignante. La institucin
bancaria mencionada, no podr negarse a recibir estos depsitos, ni exigir formalidad alguna
para el efecto.
Art. 291.- Citacin.- Realizado el depsito, el consignante acudir con su demanda al Tribunal
Distrital de lo Fiscal, acompaando el comprobante respectivo. El Ministro de Sustanciacin de
la sala a la que corresponda el conocimiento del caso, mandar que se cite la demanda al
recaudador y a la autoridad administrativa que hubiere ordenado la negativa a recibir el pago, si
fuere del caso, para que expresen las razones de su oposicin, en el trmino de tres das.
Art. 292.- Trmino probatorio y sentencia.- Contestada la demanda, si hubiere hechos que
justificar, se abrir la causa a prueba por el plazo de cinco das, vencido el cual se dictar
sentencia, en la que, de aceptarse la accin, se declarar extinguida la obligacin o se
dispondr la imputacin del pago parcial correspondiente y se ordenar que el banco
consignatario acredite en la cuenta de la administracin tributaria demandada los valores
materia de la consignacin. De haberse suspendido o dejado de realizar uno o ms actos, por
la falta de pago objeto de la consignacin, en la sentencia se ordenar tambin la ejecucin de
tales actos.
Art. 293.- Imputacin del pago.- La imputacin del pago verificado por consignacin, se har en
la forma que establece el artculo 47 a menos que el contribuyente objete el pago de una parte
de la obligacin o de intereses o multas, que no hubieren sido objeto de reclamacin y
resolucin administrativa o de sentencia del tribunal, en cuyo caso se har la imputacin en la
forma solicitada por el actor, pero ste deber presentar su reclamacin sobre esos rubros,
ante la autoridad correspondiente, en el plazo de ocho das contados desde la consignacin;
caso contrario, de existir resolucin administrativa ejecutoriada o sentencia del Tribunal Distrital
de lo Fiscal, se estar a lo que en ella se disponga.
Art. 294.- Condena en costas.- Se condenar en costas al recaudador o funcionario
administrativo que, sin causa legal o razonable, se oponga a recibir en todo o en parte el pago
de obligaciones tributarias.
Art. 295.- Consignacin especial.- Cuando dos o ms administraciones pretendan el pago del
mismo tributo, por un mismo contribuyente, podr ste consignar su valor en la institucin
bancaria mencionada en el artculo 290, a fin de que el tribunal determine la administracin que
deba percibir el tributo u ordene mantener la consignacin, segn proceda.
La demanda se citar a quienes ejerzan la representacin legal de las respectivas
administraciones tributarias, concedindoles el plazo de diez das para que la contesten. Se
notificar tambin a los funcionarios ejecutores, ordenndoles que se abstengan de iniciar o de
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continuar el procedimiento de ejecucin.
Art. 296.- Trmino de prueba y sentencia.- Con las contestaciones o en rebelda, de haber
hechos que justificar, se abrir la causa a prueba por diez das, y vencido este plazo se dictar
sentencia, en la que se dispondr que se entregue o acredite, en todo o en parte, en la cuenta
o cuentas bancarias de la administracin tributaria que el tribunal ordene, a la vez que se
ordenar la eliminacin o enmienda de los ttulos de crdito que correspondan.
Si los hechos que fundamenten el derecho al cobro de los tributos disputados, son de aquellos
que correspondan a conocimiento y resolucin de otras autoridades polticas o jurisdiccionales,
el tribunal dispondr que se mantenga el depsito hasta tanto se dicte por el rgano
competente la resolucin del caso, que deber ser notificada al tribunal para que ordene lo que
corresponda en materia tributaria, conforme al inciso anterior.
Art. 297.- Cobro de intereses.- Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por
consignacin, no habr lugar al cobro de intereses, desde la fecha de presentacin de la
demanda.
Captulo VI
Del trmite de las apelaciones

Art. 298.- Decisin por mrito de los autos.- En los casos de los artculos 176, 191 y 209 de
este Cdigo, o en cualquier otro en que se permita el recurso de apelacin para ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se remitir a ste el proceso original y notificadas las partes de su
recepcin y la razn del sorteo, la sala a que hubiere correspondido el conocimiento del asunto,
dictar sentencia en el plazo de diez das, por el mrito de los autos.
Art. 299.- Actuaciones de oficio.- No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el tribunal
tendr plena facultad para ordenar de oficio la prctica de cualquier diligencia o presentacin
de pruebas que estime necesarias para el esclarecimiento de la verdad de los hechos
discutidos.
Art. 300.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del
2005 (Artculo derogado).
Art. 301.- Conflictos de competencia.- Los conflictos de competencia a que se refiere el inciso
segundo del artculo 80 de este Cdigo, se tramitar en la misma forma que los recursos de
apelacin. Para el efecto, las autoridades de las administraciones tributarias que disputen su
competencia, remitirn al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de las 48 horas de contradicha,
las actuaciones atinentes, requiriendo la dirimencia respectiva.
Captulo VII
Recurso de queja

Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artculo 216, y en
general en todos aquellos en que, debindose conceder un recurso para ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentar ante el Presidente de este
organismo, quien oir al funcionario respectivo por el plazo de cinco das. Vencido ste dictar
resolucin sobre la queja, en el plazo de cinco das, como en el caso del artculo anterior, sin
que proceda recurso alguno.
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Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendr:
1. El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicacin del nmero de su cdula de
identidad;
2. La determinacin del reclamo administrativo de que se trate, con indicacin de la fecha de
presentacin ante la autoridad;
3. El acto u omisin de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,
4. La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.
El escrito contendr, adems, la firma del recurrente y de su abogado y la indicacin del
domicilio judicial en que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, ser sancionado
con multa de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica sin perjuicio
de las otras sanciones a que haya lugar.
Captulo VIII
Del pago indebido

Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la accin de
pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que efectu el pago o la
persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya
obligacin de hacerlo en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la devolucin a la
administracin tributaria que recibi el pago, cuando se demuestre que se lo hizo por error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos, contados
desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la presentacin del reclamo o de
la demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a demandar su
devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto en el
artculo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido y la solicitud de
pago en exceso se presentarn ante la autoridad tributaria que tenga competencia para
conocer en nica o ltima instancia los reclamos tributarios, conforme a los artculos 64, 65 y
66 de este Cdigo, en los siguientes casos:
1. Cuando se ha realizado el pago conforme a un errneo acto de determinacin o de acuerdo
a una acta de fiscalizacin u otro acto, del que no se hubiere presentado reclamo alguno; y,
2. Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte, por cuenta
propia o ajena.
La autoridad administrativa tramitar y resolver el reclamo con sujecin a lo previsto en el
Captulo Segundo, Ttulo Segundo del Libro Segundo de este Cdigo.
La resolucin que se dicte ser impugnable ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, con arreglo al
artculo 229.
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Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.- Proceden las acciones
directas de pago indebido o de pago en exceso ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando el
pago se lo ha verificado despus de dictada la resolucin administrativa en el reclamo que se
hubiere presentado, conforme a los artculos 115 y siguientes de este Cdigo, haya o no
transcurrido el plazo previsto para su impugnacin.
Si el interesado pag la obligacin tributaria despus de presentada su demanda de
impugnacin, se estar a lo dispuesto en el inciso final del artculo 221.
Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago en exceso,
por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, se
emitir la nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la compensacin a que hubiere
lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo contribuyente o
responsable. El administrador del tributo reglamentar la forma, oportunidad y parmetros de
liquidacin y reembolso de los tributos indebida o excesivamente pagados. El trmino para el
reembolso, en ningn caso, ser mayor de sesenta das contados desde la fecha en que el
acto administrativo o sentencia se encuentren ejecutoriados.
Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades legales y reglamentarias.
Podrn ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que se inscribir en la
oficina recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas obligatoriamente por los
recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto
activo.
Si no se llegare a emitir la nota de crdito, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar
por el incumplimiento de la resolucin o fallo, conforme al artculo 278, el contribuyente o
responsable podr compensar directamente los valores reconocidos como pago indebido o del
pago en exceso en una declaracin del mismo tributo o de cualquier otro de la que sea titular la
misma administracin tributaria.
TTULO III
DEL RECURSO DE CASACIN

Art. 309.- Recurso de casacin.- El recurso de casacin en materia tributaria se tramitar con
sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin.
LIBRO CUARTO
DEL ILCITO TRIBUTARIO
TTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
Normas generales

Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas las
infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn, regirn
supletoriamente y slo a falta de disposicin tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn para el futuro.
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Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones o establezcan sanciones
ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando hubiere
sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad, conforme a las reglas del
derecho penal comn.
Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia como
causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error, culpa o
dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio
de la Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida conforme a las leyes
ecuatorianas. Se entender tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin u
omisin que la constituye, aun cuando realizada en el exterior, produzca efectos en el pas.
Captulo II
De las infracciones tributarias

Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda accin u
omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con
pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Art. 315.- Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las infracciones
tributarias se clasifican en delitos, contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituyen delitos los tipificados y sancionados como tales en este Cdigo y en otras leyes
tributarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de
deberes formales, constantes en este Cdigo o en otras disposiciones legales.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de
obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o
contravenciones.
Art. 316.- Elementos constitutivos.- Para la configuracin del delito se requiere la existencia de
dolo. Para la de las contravenciones y faltas reglamentarias, basta la transgresin de la norma.
En los delitos, los actos u omisiones que los constituyen se presumen conscientes y
voluntarios, pero ser admisible la prueba en contrario.
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto como
infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona, por el acto
de la persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo.
Art. 318.- Circunstancias agravantes.- Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes:
1a. Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la Administracin
Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que sta posea; y,
2a. La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa hubiere
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sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos anteriores.
Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes:
1a. Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que caus; y
2a. Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber
eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma.
Art. 320.- Circunstancias eximentes.- Son circunstancias eximentes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Cdigo Penal, adems de la siguiente:
1a. Que la trasgresin de la norma sea consecuencia de instruccin expresa de funcionarios
competentes de la administracin tributaria y que no proceda de una accin u omisin dolosa.
Captulo III
De la responsabilidad

Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones tributarias es
personal de quienes la cometieron, ya como autores, cmplices o encubridores. Es real,
respecto a las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes
actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las empresas o entidades
colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, y los propietarios de empresas o
negocios respondern solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes,
administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones
cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin personalidad
jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que correspondan a
infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.
Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se extiende,
en todos los casos, tambin a las costas procesales.
Captulo IV
De las sanciones

Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas
siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos,
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g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;
h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;
i) Prisin; y
j) Reclusin Menor Ordinaria
Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los
intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que establecen
los libros anteriores
Art. 324.- Las penas relativas a delitos se gradarn tomando en consideracin las
circunstancias atenuantes o agravantes que existan y adems, la cuanta del perjuicio causado
por la infraccin.
Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias agravantes; el
mnimo, cuando slo hubieren circunstancias atenuantes; y las intermedias, segn la
concurrencia de circunstancias agravantes y atenuantes.
Art. 325.- Concurrencia de infracciones.- Cuando un hecho configure ms de una infraccin se
aplicar la sancin que corresponda a la infraccin ms grave.
Art. 326.- Tentativa.- Quien practique actos idneos, conducentes de modo inequvoco a la
realizacin de un delito tributario, responder por tentativa, si la infraccin no se consuma o el
acontecimiento no se verifica; pero ser sancionado como si el delito se hubiera consumado, si
existieren circunstancias agravantes. La simple tentativa, se sancionar con la mitad de la pena
que corresponda al delito consumado.
Art. 327.- Cmplices y encubridores.- Salvo lo previsto en este Cdigo para funcionarios
pblicos, a los cmplices se les aplicar una sancin equivalente a los dos tercios de la que se
imponga al autor; y, a los encubridores, una equivalente a la mitad, sin perjuicio de la gradacin
de la pena
Art. 328.- Nota: Artculo derogado por Art. 19 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 329.- Cmputo de las sanciones pecuniarias.- Las sanciones pecuniarias, se impondrn en
proporcin al valor de los tributos, que, por la accin u omisin punible, se trat de evadir o al
de los bienes materia de la infraccin, en los casos de delito.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas bienes a los que se refiere
la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrn de
acuerdo a las cuantas determinadas en este Cdigo y dems leyes tributarias.
Art. (...).- Clausura del establecimiento.- Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura
de un establecimiento no podr exceder de tres meses. Si la clausura afectare a terceros el
contribuyente contraventor responder de los daos y perjuicios que con la imposicin de la
sancin se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva la suspensin de todas
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sus actividades en el establecimiento clausurado.
Art. (...).- Suspensin de actividades.- En los casos en los que, por la naturaleza de las
actividades econmicas de los infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la
administracin tributaria dispondr la suspensin de las actividades econmicas del infractor.
Para los efectos legales pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades
correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con el ejercicio
de la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio.
Art. (...).- Decomiso.- El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito,
en favor del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para
cometer la infraccin, siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo a la
gravedad y circunstancias del caso.
Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos materia del delito
y el que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para cometerlo, y no sea del caso
decomisar dichos bienes, sea por la mentada desproporcin de valores o porque no
pertenezcan al infractor, se sustituir el decomiso de dichos medios con una multa adicional de
dos a cinco veces el valor de la mercadera o bienes materia del delito.
Art. (...).- Incautacin Definitiva: La incautacin definitiva es la prdida del derecho de dominio,
dispuesta por la autoridad administrativa o jurisdiccional.
Art. (...).- Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes.- La
suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas para el
ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por infracciones, segn la
gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o de patente
podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de la resolucin
administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso
no hubiere sido condenado por nueva infraccin tributaria.
Art. (...).- Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.- La pena de suspensin en el
desempeo de cargos pblicos no podr exceder de treinta das, de acuerdo a la gravedad de
la infraccin. Mientras dure la suspensin, el empleado sancionado no tendr derecho a
percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se
ejecutori la sentencia que la impuso.
Art. (...).- Destitucin de cargos pblicos.- La destitucin de cargos pblicos, se impondr al
funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito,
o en el caso de reincidencia en las contravenciones.
Art. (...).- Efectos de la suspensin o destitucin.- Toda resolucin o sentencia que imponga
penas de suspensin o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la
mxima autoridad de la entidad en la que preste servicios el funcionario sancionado, al
Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de Remuneraciones del
Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General del Estado, quienes, si el empleado o
funcionario sancionado continuare desempeando el cargo, ordenarn a la autoridad
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nominadora que cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autoridad requerida no la cumpliere,
el Contralor ordenar al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado o
funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso, har responsable
personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o remuneraciones
pagadas ilegalmente.
Art. 330.- Penas de prisin.- Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de
cinco aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de prisin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
Art. (...).- Penas de Reclusin Menor Ordinaria.- Las penas de Reclusin Menor Ordinaria no
sern inferiores a un ao, ni mayores de seis aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada
en este Cdigo.
La pena de reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
Art. 331.- Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 332.- Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 333.- Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 334.- Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 335.- Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 336.- Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 337.- Nota: Artculo derogado por Art. 24 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Captulo V
Extincin de las acciones y de las penas
Art. 338.- Modos de extincin.- Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se
extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripcin.
Art. 339.- Muerte del infractor.- La accin contra el autor, el cmplice o el encubridor de
infraccin tributaria, se extingue con su muerte.
Las sanciones impuestas a las personas naturales, en decisiones firmes y ejecutoriadas, no
son transmisibles a sus herederos.
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Art. 340.- Prescripcin de la accin.- Las acciones por delitos tributarios prescribirn en el plazo
de cinco aos, en los casos reprimidos con prisin, y en diez aos en los casos reprimidos con
reclusin, contados desde cuando la infraccin fue cometida en los casos en los que no se
haya iniciado enjuiciamiento, o de haberse iniciado desde el inicio de la instruccin fiscal
correspondiente.
El plazo de prescripcin de la accin se interrumpir desde el da siguiente a la notificacin de
los actos determinativos de obligacin tributaria, de los que se infiera el cometimiento de la
infraccin, hasta el da en que se ejecutoren.
Las acciones por las dems infracciones prescribirn en tres aos, contados desde cuando la
infraccin fue cometida.
En los casos de tentativa el plazo se contar desde la realizacin del ltimo acto idneo.
Art. 341.- Prescripcin de las penas.- Las penas privativas de la libertad prescriben en un
tiempo igual al de la condena, no pudiendo, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser
menor a seis meses, salvo disposicin expresa de Ley que establezca un plazo de prescripcin
mayor.
La prescripcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en que la
sentencia qued ejecutoriada.
Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en la que se
ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir por la citacin del auto de
pago, en la misma forma que las obligaciones tributarias.
TTULO II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN PARTICULAR

Captulo I
De la defraudacin
Art. 342.- Concepto.- Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin,
omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria,
o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho
propio o de un tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las
labores de control, determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria.
Art. 343.- Defraudacin agravada.- Constituye defraudacin agravada y ser sancionada con el
mximo de la pena, la cometida con la participacin de uno o ms funcionarios de la
administracin tributaria.
Art. 344.- Casos de defraudacin.- A ms de los establecidos en otras leyes tributarias, son
casos de defraudacin:
1.- Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin;
2.- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre clausurado;
3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido
autorizados por la Administracin Tributaria;
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4.- Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o declaracin falsa o
adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria, propia o de terceros; y, en general, la utilizacin en las
declaraciones tributarias o en los informes que se suministren a la administracin tributaria, de
datos falsos, incompletos o desfigurados
5.- La falsificacin o alteracin de permisos, guas, facturas, actas, marcas, etiquetas y
cualquier otro documento de control de fabricacin, consumo, transporte, importacin y
exportacin de bienes gravados;
6.- La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o retenciones,
inexistentes o superiores a los que procedan legalmente
7.- La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros informticos de
contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad econmica, as como
el registro contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos
8.- Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o registros
informticos, para el mismo negocio o actividad econmica;
9.- La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros informticos de contabilidad u
otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el
pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias;
10.- Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo monto no
coincida con el correspondiente a la operacin real;
11.- Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja, exencin o estmulo
fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos;
12.- Simular uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio, rebaja,
exencin o estmulo fiscal;
13.- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retencin o
percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de diez das de vencido el plazo
establecido en la norma para hacerlo; y,
14.- El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de tributos, intereses
o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la administracin tributaria o del
rgano judicial competente.
Art. 345.- Sanciones por defraudacin.- Las penas aplicables al delito de defraudacin son:
En los casos establecidos en los numerales 1 al 3 del artculo anterior y en los delitos de
defraudacin establecidos en otras leyes, prisin de uno a tres aos;
En los casos establecidos en los numerales 4 al 12 del artculo anterior, prisin de dos a cinco
aos y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.
En los casos establecidos en los numeral 13 y 14 del artculo anterior, reclusin menor
ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que
no hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos
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indebidamente.
En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de
personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de la de
sus miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, contador, director financiero
y dems personas que tengan a su cargo el control de la actividad econmica de la empresa, s
se establece que su conducta ha sido dolosa.
En los casos en los que el agente de retencin o agente de percepcin sea una institucin del
Estado, los funcionarios encargados de la recaudacin, declaracin y entrega de los impuestos
percibidos o retenidos al sujeto activo adems de la pena de reclusin por la defraudacin, sin
perjuicio de que se configure un delito ms grave, sern sancionados con la destitucin y
quedarn inhabilitados, de por vida, para ocupar cargos pblicos.
La accin penal en los casos de defraudacin tributaria tipificados en los numerales 4 al 14 del
artculo anterior iniciar cuando en actos firmes o resoluciones ejecutoriadas de la
administracin tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin
de la comisin de una defraudacin tributaria.
La administracin tributaria deber formular la denuncia cuando corresponda, en todo los casos
de defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el Cdigo de Procedimiento
Penal establece para el acusador particular.
Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios pblicos.- Los autores, cmplices o encubridores
de una defraudacin, que fueren funcionarios o empleados de las Administraciones Tributarias
perjudicadas con el ilcito, sern sancionados adems con la destitucin del cargo.
Art. 347.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del
2005 (Artculo derogado).
Captulo II
De las contravenciones

Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los
contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen
o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la
verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos,
acciones o recursos administrativos.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- A las contravenciones establecidas en este Cdigo
y en las dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior
a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las
dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin por cada
perodo, se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso anterior.
Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los que la
norma legal prevea sanciones especficas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes
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formales que la motivaron.
Art. 350.- Nota: Artculo derogado por Art. 35 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Captulo III
De las faltas reglamentarias

Art. 351.- Concepto.- Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de
normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que
establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos
Art. (...).- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- Las faltas reglamentarias sern sancionadas
con una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados
Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se
establezcan en las respectivas normas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes
formales que la motivaron.
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- El pago de las multas impuestas por faltas
reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de los procedimientos, requisitos u
obligaciones por cuya omisin fue sancionado.
Art. 353.- Nota: Artculo derogado por Art. 39 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
TTULO III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO

Captulo I
De la jurisdiccin y competencia en caso de delitos
Art. 354.- Jurisdiccin penal tributaria.- La jurisdiccin penal tributaria es la potestad pblica de
juzgar privativamente las infracciones tributarias y hacer ejecutar lo juzgado, el procedimiento
se sujetar a las normas de este Cdigo, y slo supletoriamente a las del Cdigo Penal y
Cdigo de Procedimiento Penal.
Art. 355.- Competencia.- El Juez Fiscal tendr las mismas competencias que el Cdigo de
Procedimiento Penal establece para el Juez Penal. La etapa del juicio, ser conocida por el
Tribunal Distrital Fiscal competente, quien dictar sentencia. La sala que conozca de la materia
penal de la Corte Superior de Justicia competente, tendrn en materia de recursos, las mismas
competencias que establece el Cdigo de Procedimiento Penal para las cortes superiores. Si
una de las salas de los tribunales distritales de lo fiscal hubiese conocido, en el mbito
contencioso tributario, el caso de que se desprende la presuncin de responsabilidad penal, la
etapa del juicio ser conocida y resuelta por los conjueces. La Sala de lo Penal de la Corte
Suprema de Justicia ser la competente para resolver los recursos de casacin y de revisin.
Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias sern impuestas por la respectiva
administracin tributaria mediante resoluciones escritas.
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Art. 356.- Nota: Artculo derogado por Art. 42 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 357.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 70 de 28 de Julio del 2005.
Nota: Artculo derogado por Art. 42 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Captulo II
De la accin y procedimiento en materia penal tributaria

Seccin 1
Normas generales
Art. 358.- Accin pblica.- La accin penal tributaria es pblica de instancia oficial y
corresponde ejercerla exclusivamente al fiscal, de conformidad a las disposiciones de este
Cdigo y el Cdigo de Procedimiento Penal.
Art. (...).- Accin Popular.- Concdese accin popular para denunciar ante el Ministerio Pblico
los delitos tributarios.
Art. 359.- Forma de ejercicio.- La accin penal tributaria comienza con la providencia de inicio
de la instruccin fiscal.
En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolucin ejecutoriada de la
administracin tributaria o sentencia judicial ejecutoriada, el Ministerio Pblico, sin necesidad
de indagacin previa, iniciar la correspondiente instruccin fiscal.
Art. 360.- Nota: Artculo derogado por Art. 47 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 361.- Nota: Artculo derogado por Art. 47 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Captulo III
Procedimiento para sancionar contravenciones y faltas reglamentarias

Art. 362.- Competencia.- La accin para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas
reglamentarias, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen competencia
para ordenar la realizacin o verificacin de actos de determinacin de obligacin tributaria, o
para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma Autoridad, con
ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier persona.
Art. 363.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por
denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su
comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al presunto
infractor, concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su defensa y practique todas
las pruebas de descargo pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms
trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la absolucin en
su caso.
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Art. 364.- Recursos de Procedimientos.- El afectado con la sancin por contravenciones o
faltas reglamentarias podr deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones que,
respecto de la determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo.
ARTCULOS FINALES
Art. 365.- Nota: Artculo derogado por Art. 52 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 366.- Nota: Artculo derogado por Art. 52 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA.- Fondo de Estabilizacin Petrolera.- Crase el Fondo de Estabilizacin Petrolera,
que se financiar con los recursos provenientes del excedente sobre el precio referencial de
cada barril de petrleo de exportacin que figure en el Presupuesto General del Estado del
correspondiente ao cuya administracin y destino ser regulado por la ley.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- Nota: Disposicin derogada por Art. 54 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Decreto Supremo 1016-A, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 958 del 23 de
diciembre de 1975.
LIBRO IV
DEL ILCITO TRIBUTARIO

TTULO III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO

Captulo VI
Del Procedimiento en materia de Contravenciones y faltas reglamentarias.

Seccin 1a.
DE LAS CONTRAVENCIONES
Art. 434.- Competencia en contravenciones.- La accin para perseguir y sancionar las
contravenciones, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen competencia
para ordenar la realizacin o verificacin de actos de determinacin de obligacin tributaria, o
para resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma autoridad, con
ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier persona en
la misma forma que se establece en el Art. 379 para todos sus efectos.
Art. 435.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la
comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por
denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su
comprobacin, y sin necesidad de ms trmite, dictar resolucin en la que impondr la
sancin que corresponda a la contravencin o falta reglamentaria comprobada.
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Art. 437.- Recursos de procedimientos.- Sea que la sancin por contravenciones se imponga
en trmite separado o en el mismo procedimiento del reclamo administrativo, el afectado podr
deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones que, respecto de la
determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo, con excepcin del recurso de
casacin.
Si la sancin se impusiere en trmite separado, podr recurrirse ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, ante el que se seguir el mismo procedimiento previsto en el Captulo V del Ttulo III de
este Libro, en lo que fuere aplicable; si la sancin se hubiere impuesto en el mismo
procedimiento del reclamo administrativo, se adoptar el trmite sealado para ste.
Art. 438.- Presuncin de legitimidad.- Las resoluciones administrativas que establezcan
sanciones por infracciones tributarias, gozan de las presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad. Una vez ejecutoriadas, pueden emitirse los ttulos de crdito y ejecutarse
siguiendo el mismo procedimiento regulado en el Captulo V del Ttulo II del Libro Segundo de
este Cdigo, salvo lo previsto en el artculo 257. El ejecutado podr proponer las excepciones
sealadas en el artculo 209.
Art. 439.- Rebajas de las sanciones pecuniarias.- Aunque estuvieren ejecutoriadas las
sanciones impuestas por contravenciones, la mxima autoridad de la administracin tributaria
respectiva podr rebajarlas, hasta en el ochenta por ciento en cualquier tiempo, siempre que se
pagare la obligacin tributaria adeudada y los intereses causados, o se aceptare un convenio
de pago.
No se har efectiva la rebaja, si hubiere reincidencia en la contravencin, o no se cumpliere
con lo estipulado en el convenio de pago.
Art. 440.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro Oficial 70 de 28 de Julio del 2005.
Esta ley, sus reformas y derogatorias, entraron en vigencia desde las fechas de las respectivas
publicaciones en el Registro Oficial.
En adelante ctese su nueva numeracin.
LA COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN
Esta Codificacin fue elaborada por la Comisin de Legislacin y Codificacin, de acuerdo con
lo dispuesto en el nmero 2 del Art. 139 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Cumplidos los presupuestos del Art. 160 de la Constitucin Poltica de la Repblica, publquese
en el Registro Oficial.