1.

Papeles de trabajo
Definicin: Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen
los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la
descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
Los papeles de trabajo estn constituidos por la documentacin en la cual el
auditor asienta la informacin obtenida en la revisin, as como por la que le fue
proporcionada por el sujeto fiscalizado (fotocopias o copias certificadas), que en
conjunto proporcionan la evidencia de los resultados obtenidos en la auditora.
Segn Norma de Auditoria No. 2 (IGCPA)

Registros llevados por el auditor independientemente sobre los procedimientos
seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones a que
ha llegado durante el desarrollo de un examen de estados financieros de acuerdo
con normas de auditoria generalmente aceptadas.
2. IMPORTANCIA

Los Papeles de Trabajo del Auditor cobran suma importancia, pues
constituyen:
1. El soporte real de que la auditoria se llevo a cabo de conformidad con las
Normas Aceptadas para el efecto.
2. Reflejan la Metodologa (mtodos, tcnicas y procedimientos) de
Auditoria empleados.
3. Contienen las conclusiones alcanzadas en el desarrollo del examen.
4. Son la fuente principal de Informacin para la elaboracin del Dictamen.
5. Facilitan la preparacin del informe del Auditor.
6. Proporcionan informacin con respecto a posibles comentarios
constructivos que se pudiesen presentar en beneficio del cliente.
7. Se utiliza para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de
auditoria.
3. CDULAS DE AUDITORA
Concepto
Las cdulas de auditora son documentos en los que se describen los
procedimientos y tcnicas utilizadas durante la ejecucin de la auditora, as como
los resultados y conclusiones en que sustenta la opinin del auditor.
Tipos de cdulas de auditora
Por su contenido, las cdulas de auditora se clasifican de la siguiente manera:
1. Cdulas sumarias o de resumen
En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del
rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin sujeto a examen; por ejemplo,
ingresos, deducciones o asignaciones presupuestarias.
Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables
o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del
perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento
desviaciones importantes que requieran de explicacin, aclaracin o ampliacin de
algn procedimiento de auditora, antes de concluir la revisin. (Vase el Anexo
nm. 1.)
2. Cdula analtica
En las cdulas analticas, adems de incluirse la desagregacin o anlisis de un
saldo, concepto, cifra, operacin o movimiento del rubro (captulo, concepto o
partida) o subfuncin por revisar, mediante la aplicacin de uno o varios
procedimientos de auditora, se detallan la informacin con la que se cont, las
pruebas realizadas y las observaciones formuladas.
Es conveniente que la informacin y documentacin recabada se clasifique de tal
forma que permitan detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de
las operaciones, y que en ellas se incluyan los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretacin.
Las pruebas que se consignen en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones que se consideren necesarias (sin perder de vista la optimizacin
del tiempo y el esfuerzo respecto de las cargas de trabajo y dems obligaciones a
cargo) para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo,
considerando las cifras y datos asentados en la cdula sumaria.
En las cdulas analticas se incluye, adems, el razonamiento de cifras
especficas o la verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el
resultado de las pruebas especficas de detalle o de anlisis. Su aplicacin parte
de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden
referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad, produccin per cpita,
determinacin del costo-beneficio o variaciones entre el gasto ejercido y el
presupuesto autorizado, conciliaciones, etc. Asimismo, en las cdulas se incluyen
las observaciones o irregularidades. (Vase el Anexo nm. 2.)
3. Cdulas subanalticas
Por medio de las cdulas subanalticas, se efecta la desagregacin, detalle o
anlisis a profundidad de los datos contenidos en una cdula analtica, mediante la
aplicacin de los mismos procedimientos utilizados o de otros complementarios.
Un ejemplo del uso de estas cdulas, consiste en el examen especfico de la
cuenta de inversiones en valores, en el cual la cdula subanaltica sera aquella en
que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversin de dicha
cuenta. (Vase el Anexo nm. 3)
4. Cdulas maestras
Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en
que se presenten las conclusiones, se deber integrar al inicio del legajo de los
papeles de trabajo, un informe por resultado, en el que se expongan brevemente
los antecedentes de ste y se resuman los procedimientos de auditora aplicados
y sus resultados, de tal manera que su simple lectura ofrezca un panorama
completo del trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.
4. PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba
material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por
contener datos que puedan considerarse confidenciales, est obligado a mantener
absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a
menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
5. ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO
Todas las asociaciones de contadores pblicos establecen un mtodo propio para
preparar, disear, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor
principiante adopta le mtodo de su despacho. Los conceptos generales comunes
a todos los papeles de trabajo son:
ARCHIVOS PERMANENTES. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza
histrica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan
una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es de inters
continuo de un ao a otro. Ms adelante estudiaremos ms acerca del archivo
permanente.
ARCHIVOS PRESENTES. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al
ao que se est auditando. Los tipos de informacin que se incluyen en el archivo
presente son: programas de auditoria, informacin general, balanza de
comprobacin de trabajo, asientos de ajuste y reclasificacin y cedulas de apoyo.

ARCHIVOS DE AUDITORIA
Es un conjunto de documentos importantes que rene el auditor y que han sido
elaborados por la Comisin de Auditora durante el examen.
TIPOS DE ARCHIVO
Archivo permanente
El archivo permanente de auditora contiene aquellos papeles de trabajo que
conservan su importancia por un periodo de tiempo ms o menos largo y hacen
referencia a la informacin general necesaria para el conocimiento de la entidad
auditada.
Archivo corriente
El archivo corriente de papeles de trabajo contiene toda la informacin recopilada
durante el desarrollo del trabajo de campo: las pruebas, los anlisis, grficos de
variaciones, muestras analizadas y los procedimientos utilizados, los cuales en su
conjunto y aplicndoles un sistema tcnico de organizacin y referenciacin, se
constituyen en la evidencia del examen de una unidad auditable.
Se divide en:
Archivo de planeamiento.
Archivo de ejecucin de la auditora financiera.
Archivo de gestin del examen especial.
Archivo de comunicacin de hallazgos.
Archivo resumen.
Archivo de correspondencia remitida y recibida.
Archivos varios.
6. Evidencias: Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn
por la cual el auditor le debe prestar especial atencin en su consecucin y
tratamiento.
La auditora tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las
posibles falencias y errores que estn sucediendo, hallazgos que naturalmente
deben estar soportados con evidencias vlidas y suficientes.
Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos positivos y
negativos identificados en la auditora, y cualquiera sea el caso, los hechos y
situaciones planteados en el informe deben estar soportados.
Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el
informe de auditora trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de
auditora, por lo que con mayor razn deben estar suficientemente respaldados
por evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo
informado.
No hay que perder de vista que del informe de auditora puede derivar serias
decisiones por parte de las directivas de la empresa, decisiones que no pueden
estar basadas en hechos que no fueron debidamente comprobados, puesto que
ello podra derivar situaciones negativas para la empresa.
7. Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que
tienen relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
8. Marca de auditoria
Las marcas de auditoria son aquellos smbolos convencionales que el auditor
adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y
tcnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoria. Son los smbolos que
posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoria.