PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DANIEL FRANCISCO GALEANO

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
BOLILLA I

Introduccin al sistema tributario:
Saber primero que entendemos por poltica econmica (p$); poltica fiscal (PF) y
administracin tributaria (AT).
La p$: es la accin concreta del gob. en materia econmica. es decir son el conjunto de
medidas que el gob. toma que le van a permitir lograr los objetivos econmicos.
La PF es la herramienta, instrumento pero no constituye a la esencia de la p$ porque la p $
es mucho mas abarcativa, tiene objetos mas superadores que la mera recaudacin, tiene por
objeto lograr el desarrollo del pas, alcanzar el desarrollo cultural, tecnolgico, cientfico.
La p$ es mucho mas amplia, mas importante y mas ambiciosa que la PF.
La PF se puede tomar bajo dos concepciones:
En sentido amplio: tiene por objeto la eficaz programacin de obtencin de recursos
sin utilizacin.
En sentido restrictivo: ( se usa esta en la materia)programacin eficaz del estado
para lograr los niveles de recursos necesarios para cumplir sus fines; y este es un
concepto que se encuentra alejado de poltica financiera, este esta mucho mas cerca
de lo que es el concepto amplio de poltica del estado, es decir la PF de obtencin de
recursos y una utilizacin optima de los recursos a travs del gasto para lograr los
objetivos.
Ahora una vez que hemos definido PF debemos saber que concepto debemos tomar.
Debemos marcar una clara diferencia entre SISTEMA TRIBUTARIO (St) DERECHO
TRIBUTARIO (dcho. Tr) y lo que es AT.
St: conjunto de normas que imponen tributos en un pas determinado, en un momento
dado; pero este concepto que es tan sencillo es incompleto por qu? Porque si analizamos
mas, lo que marca la doctrina debemos que para que exista dcho. Tr: tiene que darse que
ese conjunto de tributos que rige en un momento dado, en un pas determinado, deben estar
debidamente armonizados, coordinados entre si y con los objetivos que persiguen la PF.
Cuando se den esos tres elementos:
Existencia de un conjunto de tributos.
Armonizacin entre si.
Coordinacin de esos tributos con los objetivos de la PF, ah podemos decir que
hablamos de un St.
Si simplemente tenemos la proliferacin de trib. establecidos por distintos niveles de
decisin, establecido por distintas esferas gubernamentales(nacionales, provinciales,
municipales) sin ninguna armonizacin con los objetivos de la PF, estaramos hablando de
un rgimen tributario.
Saber bien las diferencias ( pregunta de parcial)
Sin embargo a pesar de esta dicotoma y caract. , hay algunos autores que sostienen que en
un momento dado la historia un pais tiene un regimen trib. , por el propio devenir historico
( a esto le llamo St historico) es simplemente la sola sucesin de hechos cronolgicos qe va
logrando armonizar lo que en ese momento fue un conjunto disperso de tributos sin una
coordinacion ni armonizacion de objetivos, va logrando que se vayan armonizando con el
propio devenir historico, desaparece un trib., aparece otro y en definitiva en algun momento
de la historia pasa a ser un Sist. Trib.
(este no es el concepto que recepta la catedra).
Dcho trib. : es la rama del dcho. que se ocupa bsicamente de establecer cual es el marco de
relacion que va a existir entre estado, como sujeto activo de imposicin, por su poder de
imperio, y los contribuyentes particulares como sujeto pasivo.
Administracin trib.: es el organo del estado que en sus distintos niveles va a ser el ejecutor
de la PF y........
Un concepto muy sencillo y fcil: inmediatamente de sancionar un triburo surge la
necesidad de la historia de que exista el organismo de la AT, sino va haber un organismo
que se a encargar de percibir, aplicar y fiscalizar el trib, el tributo simplemente va a estar
en boga.
La conclusin que quiero que saquen es que para que exista PF de ingreso individual, para
que exista p$ o para que la PF coadyuve a la p$ deben estar claramente insertos en un pas:
el dcho. trib., Adm. Trib. y el sist. Trib.
Recordar:
La ctedra no toma la dicotoma que hay entre dcho. financiero y PF.
La ctedra lo que toma de PF es el concepto restrictivo que significa? Solo se va a
preocupar de los medios o instrumentos a travs del cual el estado se va a munir de
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recursos, veo simplemente lo que recaudo, no me preocupo por el destino que se de,
si es bien administrado o no, en termino utilizacin no me preocupo que si con lo
que recaudo prospero al bienestar gral. logro el desarrollo econmico, tecnolgico,
no me preocupa en ctedra, no significa que no sea valiosa. Solo veo: como el
estado se mune de recursos, si los recursos son compatibles, legalmente autorizados.
ejemplo de trib. no armonizados entre si? En nuestro pas tenemos rgimen:
republicano, representativo y federal. Que significa el sistema federal? Significa que
existe un rgano central y gobiernos provinciales; si nosotros analizamos
simplemente la constitucin vamos a llegar a la conclusin de que no hay norma
constitucional que impida que el estado en cualquiera de sus tres niveles pueda
imponer trib.. No hay ninguna norma constitucional que diga: mire la
municipalidad de Fsa. no puede sacar una ordenanza que diga vamos a cobrar a la
flia inglesa, no hay norma constitucional que diga la provincia de Fsa. no podr
aplicar tasa de sello postal, etc. Cuando no se da una clara separacin de la potestad
tributaria lo mas seguro es que nos encontremos en nuestro pas con casos tpicos de
falta de precisin.
Nosotros solo analizamos los impuestos provinciales que son cobrados por
un______________, Ingresos Brutos y el IVA tanto uno como otro estamos __________no
hay Armonizacin ni entre los trib. entre si, ni Armonizacin de esos tributos con los
objetivos macroeconmicos que el estado persigue. por qu? Porque nos encontramos con
dos impuestos que gravan los mismos hechos imponibles en distintas jurisdicciones
siempre que no haya mecanismo alguno que diga: sres. yo debera pagar $1000 pero pague
$400 de ingresos brutos.

SISTEMAS FISCALES
Cmo han evolucionado los sistemas fiscales en los distintos pases?
Los sistemas fiscales han evolucionado en los distintos pases en forma armnica con los
conceptos econmicos de la fuente Gral. de ingreso. Durante mucho tiempo la mayora de
los pases captaron cada uno de ellos en su forma originaria la modalidad que se llama
manifestacin de la capacidad contributiva mas directa y mas completa que tenia en su
momento, cuando la idea econmica era una idea, es decir consideraban que la tierra era la
manifestacin mas importante de riqueza, los impuestos mas importantes entonces eran los
gravaban la tierra, y consecuentemente existan impuestos que gravaban como mayor
rigurosidad aquellos que no explotaban la tierra.
A medida que fueron cambiando la actividad econmica, cuando la tierra dejo de ser ya el
mas importante recurso econmico, se fue abandonando ese principio de impuesto nico
que rigi en buena parte de la historia de los pases, pero que adoleca de una falla
conceptual, ningn impuesto nico por amplio y generosos que sea su conceptualizacion
terica, jams va a captar todas las manifestaciones contributivas que tengan los
contribuyentes. Un contribuyente puede tener capacidad contributiva por su ingreso, por su
patrimonio, por su consumo.
A medida que fueron creciendo y evolucionando los pases, buscaron la forma de captar las
distintas manifestaciones de capacidad contributiva y as nacieron los impuestos a las
rentas, patrimoniales, a los consumos.
Lo que podemos decir hoy es que los sistemas fiscales en los pases que existe actividad
fiscal, lo que se caracteriza es que existen tributos, no por su numero sino lo que trata de
captar es la manifestacin mas perfecta de capacidad contributiva.
Deberan internalizar con los objetivos de PF y p$.
Estos son los sistemas en los pases desarrollados avanzados.
En los pases subdesarrollados son: regmenes tributarios, que por mas que nada se
caracterizan por la proliferacin de tributos sin Armonizacin entre ellos porque el nico
espritu del impuesto es la necesidad del fisco que es recaudar la mayor cantidad de recurso,
sin tener en cuenta los principios que debieron tener.
PRINCIPIOS DOCTRINARIOS Y CONSTITUCIONALES
Ac vamos a ver cuales son las potestades que goza el Estado para sancionar tributos y
cuales son los limites que el estado tiene reconocido por las leyes o por la jurisprudencia.
Principios mas importantes:
Principio de legalidad: no puede existir impuesto sin ley, pero tambin tenemos que
destacar que no solo basta que exista una ley para que un impuesto cumpla el ppio de
legalidad, sino por el contrario para que un impuesto cumpla con el ppio de legalidad la ley
debe ser lo mas necesariamente perfecta y clara con respecto a todos los elementos
cuantificantes del hecho imponible. La ley debe contener claramente los aspectos:
espacial
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subjetivo
objetivo
temporal
y lo que nunca puede pasar la ley es delegar en el poder administrador cuestiones
vinculadas a la esencia del impuesto, ninguna ley puede dejar en manos del poder
administrador. Por Ej. Interpretacin del hecho imponible, interpretacin de lo que se
considere renta, posicin de un bien.
La ley, para que un impuesto respete el ppio de legalidad tiene que contener los requisitos
ya enunciados, pero en ningn caso puede delegar interpretacin del espritu al poder
administrador porque sino tampoco se estar cumpliendo el ppio de legalidad.
Uds. Se preguntaran: existen casos que una ley sancionada legtimamente por el congreso,
promulgada por el poder ejecutivo ha sido cuestionada en su aspecto inconstitucional?
Claramente si Uds. recuerdan all, hace mucho tiempo exista el ahorro forzoso, una ley
sancionada por el congreso defina de manera casi perfecta el hecho imponible,
promulgada por el ejecutivo y posteriormente declarada inconstitucional, porque se
determino que adoleca, que era confiscatoria, arbitraria y que no respetaba el ppio de
propiedad.
quin puede establecer la inconstitucionalidad de una norma? Es el poder judicial a nivel
nacional.
Cuando se produce un conflicto con lo que es una norma tributaria con su su objeto
especifico que es una PF, quien normalmente interviene el el poder judicial.
Si el congreso sanciona una ley que dice: sres. sern gravadas con impuestos al 10% todas
las rentas de diarios, revistas y afines; la norma no puede decir sres. el poder administrador
va a poder interpretar afines , ese es un caso que va ______________________.
qu significa afines? Interpretare que un vademcum, el boletn universitario es afn; es
decir cuando se delega en el poder administrador la interpretacin de una norma tributaria
estamos en presencia de_____________. por qu? Porque se definen claramente los
elementos.
Si yo digo sern gravados los diarios y revistas al 10% (ventas), todo lo que sea venta de
esos sern gravados.
Cuando digo afines: significa todo lo similar a diario y revista pueden ser libros, folletos,
vademcum. Cuando se deja en el poder administrador la facultad de interpretar eso, en
absoluto va a ser legal.
Principio de igualdad: entendemos que todos tenemos que pagar de la misma manera, o
todos debemos pagar la misma suma, o todos debemos pagar con el mismo peso?
Claramente NO.
Este ppio significa que tributara de igual manera las personas o sujetos que detenten igual
capacidad contributiva.
qu significa? Que si una persona gana $10 va a pagar $3,50 y la otra persona que gana
$10 tambin va a pagar $3,50, o la que gana $8 no va pagar $3,50.
Ha existido discusin doctrinaria acerca de la existencia de impuestos:
iguales
desiguales
algunos dicen que los impuestos son iguales cuando castigan de igual manera a la misma
capacidad contributiva.
Ej. Seria igual el impuesto a la renta que grave al pollo y un impuesto a la venta que grave
a la carne de vaca porque son bienes sustitutos.
Si yo tengo un impuesto que grave al pollo y un impuesto que no grave a la carne vacuna,
yo digo que ese impuesto es igualitario porque no sanciona a los que comen carne y
sancionan a los que comen pollo y produce modificacin en el mercado.
Impuestos desiguales: cuando existen impuestos que castigan ciertos consumos y
garantizan a otros. Llevado a la practica, la venta de carne y pollo, a quien se lo castiga con
una alcuota del IVA > y < la venta de carne vacuna esta gravado al 10,5% y el pollo al
21%, este un Ej. De impuesto desigualitario. Otros ejemplos: bebidas con gas y sin gas.

No sigue el orden del apunte, el prof. No comparte que ppio de economa sea mas
importante que el de neutralidad.
Principio de neutralidad: ningn impuesto es neutral para ningn contribuyente.
Si compramos nafta, su costo sin impuesto es de $0,90 por litro, cuando pago lo hago por
$1,90.
La doctrina dice que nunca el impuesto puede producir en los recursos financieros un
precio mayor que conseguir su propia alcuota. qu significa esto? Ej.: el IVA esta
establecido que todos deben pagar el 21% , por su propio mecanismo de compensacin, si
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yo digo: Sres. deben pagar al 21% todas ventas, locaciones; de antemano se que si un
bien se origino con valor de $10 el peso final del impuesto al finalizar la cadena de
produccin ser mas del 21% ; eso es el principio de neutralidad que por efecto del
impuesto creado la oferta de bien no llegue mas del peso del impuesto.
Impuesto a los ingresos brutos: se concibe el 3% , el producto primario paga y agrega, el
mayorista paga y agrega, el minorista paga y agrega y el peso final del impuesto al
consumidor final ha crecido o tiene un peso mucho mayor.
Principio de economa: deben existir mecanismos de tributacin que simplifiquen el
cumplimiento tributario.
qu significa? Ningn impuesto debe llevar cargas excedentes.
Si yo tengo un producto concebido de una manera y adems del peso del impuesto, yo voy
a tener la necesidad de una estructura administrativa que me permita liquidarlo,
asesoramiento profesional contable impositivo, la necesidad de cargas excedentes implica
el impuesto mas gravoso, ah decimos que ese impuesto no respeta el ppio de economa.
Ni el monotributo respeta el ppio de economa porque el monotributista ve el formulario y
no sabe por donde correr. Ni el tributo mas sencillo en la Arg. Cumple con el ppio de
economa, todos tienen excedente.
Principio de discriminacin entre rentas gravadas y no gravadas: visto en ganancias el
impuesto a las gcias recepta este ppio? Recordar las categoras de gcias: I, II, III Y IV.
Un impuesto para ser justo, equitativo, razonable, neutral y dems condiciones debe
marcar una diferencia entre rentas gravadas y no gravadas. Es justo y equitativo y
procedente un impuesto que castigue con mayor rigor a quien obtiene renta con escaso
esfuerzo personal y como contrapartida que sea mas flexible, confiscatorio con un
impuesto con mayor esfuerzo personal.
Principio de la comodidad en el pago: nos hemos olvidado bastante.
Interpretacin literal: en mi casa pago va Internet, pido debito en el banco, deposito en el
banco y la DGI pasa el DIA 20 y saca la plata del banco.
Todos los impuestos debieran concebir en su estructura una______________vinculacion
con la obligatoriedad del ingreso del impuesto con aquel momento menos dificultoso para
el contribuyente. Ej. : soy productor algodonero, y mi cosecha termina en abril, y que
termina que termino de vender en junio, entonces el impuesto a la ganancia debera
pagarse en junio.
De todos estos ppios doctrinarios cules son los que tienen expreso reconocimiento
constitucional? Hay cuatro o cinco.
Art. 75 (CN)
Ppio de legalidad: solo el congreso podr imponer tributos por una ley. Ac hemos tenido
decretos de necesidad y urgencia que han impuesto tributos.
Ppio. De igualdad, proporcional y equitativamente soportar de acuerdo a capacidad
contributiva; en un solo Art. Estan contenidos estos ppios.
Indirectamente vinculado a estos ppios esta inserto otro ppio, no expresamente reconocido,
es el de la NO CONFISCATORIEDAD.
En ningn caso el impuesto puede transformarse en una exoneracin exagerada hacia el
contribuyente.
No esta explcitamente reconocido en la CN, pero si por la jurisprudencia. quin determina
si un impuesto es confiscatorio o no? La justicia, no hay otra.
Implcitamente a este ppio. De no confiscatoriedad hay otro ppio que es el de la
propiedad(Art.17 CN) porque si a mi se me pretende exigir con una exoneracin
exagerada, lo que se me esta haciendo es avasallar mi propiedad, se me detrae de mi
propiedad un recurso, una masa mayor compatible con mi posibilidad y con los derechos
fiscales.
FEDERALISMO FI SCAL

Han existido algunas pocas de historia econmica en nuestro pas y otros pases en
particular de determinar la clasificacin de diferentes tipos de recursos.
As en una poca exista la primer clasificacin que hablaba de:
RECURSOS ORIGINARIOS (RO)
RECURSOS DERIVADOS (RD)
Recursos ordinarios: en ppio. eran emergentes o devenan de una actividad concreta del
estado. Es decir cuando el estado concretamente realizaba una prestacin de servicio o
competa en el mercado como empresa de carcter particular, prestando SS., realizando
actividades de ndole patrimonial, a esto se asignaba el carcter de RO.
Recursos derivados: recursos que el estado obtena sin que exista una contraprestacin,
recursos que provenan del poder de imperio del estado por expresa disposicin de la CN.
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Esta clasificacin en la actualidad se encuentra fuera de lnea. Porque en 1er lugar en la
mayora de los pases el estado ha dejado de tener recursos originarios en esa concepcin
porque el estado en la mayora de los pases simplemente se ha limitado a actuar como
regulador del mercado en algunos sectores de la economa, pero hoy en la mayora de los
pases la mayor parte de sus recursos lo recibe ejerciendo su poder de imperio. El estado ha
abandonado su papel empresario o su papel de competidor en el mercado de bienes y SS., y
se ha dedicado al papel de regulador en toda la economa en Gral. Y se ha ocupado
ejerciendo su poder de imperio sancionando tributos, los cuales son la base fundamental de
sus recursos, por lo cual coadyuva a sus fines principales. Cules son sus fines
principales? Bsicamente prestar SS. (tericamente): de salud, educacin, justicia.
Entonces esa mera concepcin de recursos originarios y derivados ha perdido vigencia y
hoy tenemos una concepcin mucho ms moderna en la cual podemos decir que:
Recursos originarios: en ppio. son los que devienen de la potestad que tiene el estado de
cobrar tributos (de carcter constitucional) por supuesto siempre cumpliendo todos los
ppios. doctrinarios receptados por la CN; me refiero a:
Principio de legalidad
Principio de igualdad
Principio de equidad
Principio de proporcionalidad
Y existe otra clasificacin que too esta perimida en el sentido de clasificar los recursos
del estado en:
RECURSOS ORIDINARIOS
RECURSOS EXTRAORDINARIOS
Recursos ordinarios: recursos que posibilitaban financiar gastos o erogaciones de carcter
ordinario, es decir cuando el estado concretamente: paga sueldos, presta SS. esenciales,
todos los ingresos que le posibilitan hacer frente a esas erogaciones salen de recursos
ordinarios.
Ac podemos hablar de un punto en comn entre la primera clasificacin y la segunda,
porque en la primera clasificacin decamos que los recursos originarios hoy son los
recursos de carcter tributario, entonces si nosotros unimos esta clasificacin nos vamos
a encontrar que hoy la mayora de los recursos del estado son ordinarios porque tienen
por objeto financiar erogaciones de carcter ordinario, es decir erogaciones para cumplir
con sus fines especficos.
Recursos extraordinarios: recursos que se vinculaban, no a los servicios bsicos, sino a
determinadas prestaciones. Ej. : si el estado daba un beneficio concreto a un sector o el
estado pretende lograr determinadas prestaciones de SS. que no extraordinarios sino que
se vinculaban a obras publicas, o a organizacin de una tarea concreta para lograr el
desarrollo, para eso deberan buscar recursos extraordinarios.
Ej. : emprstito nacional o internacional, ahorro forzoso, emisin de deudas en sus
distintas concepciones, etc.
Yo dira que como corolario de esto hoy las modernas concepciones del estado hace que
ya no existan esos tipos de recursos: ordinarios y derivados (ordinario, destinada a
satisfacer necesidades ordinarias; y extraordinario destinado a realizar obras), sino
simplemente existen recursos derivados de distintas fuentes que son utilizados
indistintamente por el estado y trata de realizar todas aquellas actividades que sean
inherentes a sus fines. Es decir satisfacer necesidades bsicas de la poblacin: Educacin,
justicia, salud, seguridad, y too satisfacer necesidades que son de mucho ms mediano y
LP, como ser desarrollo econmico en zonas econmicamente alejadas, proveer para el
desarrollo nacional, tratar de adoptar criterios federalistas de distribucin de ingreso para
lograr desarrollo homogneo en todo el pas, o sea esos serian objetos extraordinarios.
Hecha esta clasificacin es importante destacar que desde el mismo momento en que
nosotros concebimos al estado como gobierno representativo, republicano y federal; la
existencia del federalismo mismo establece la existencia de distintos niveles
gubernamentales: nacional, municipal, provincial.
De los pases con caractersticas federales como el nuestro, que son la mayora de los
pases del mundo, una de las cuestiones que siempre han sido motivo de discusin es
saber o precisar si resulta valido o procedente que en primer lugar determina cal es el
nivel de gobierno que se va a vincular a satisfacer los objetivos especficos del estado,
que SS. prestara para cumplir su fin en funcin de ello originar a cada nivel de gobierno
el financiamiento propicio para ello.
Una parte de la doctrina dice que:
Primeramente se debe decir cual es el nivel que va a estar ms apto para realizar
las distintas prestaciones de SS. inherentes a la funcin estatal y
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consecuentemente c con ello recin asignar a cada nivel de gobierno los recursos
necesarios para satisfacer esa necesidad.
O por si por el contrario debe priorisarse primeramente asignar los recursos a
distintos niveles gubernamentales y una vez asignados los recursos en funcin a
ello prestar SS.
Es decir:
Una doctrina dice: Sres. en atencin a determinados indicadores o parmetros, primero
designa los SS. concretos que va a prestar nivel gubernamental (nacional, provincial,
municipal) y una vez definido que servicio va a prestar se le asigna la potestad tributaria
para que ellos mismos se financien.
La otra corriente dice: primero se debe asignar los recursos a cada nivel gubernamental y
una vez asignados los recursos se dir cual es el servicio que cada uno va a prestar.
cul es la mejor sntesis de esto? Siempre es mucho mejor decir cual es el nivel de
gobierno que va a prestar el servicio vinculado a una actividad concreta de la poblacin,
y una vez decidido cual es mejor nivel de gobierno a rengln seguido se le deben asignar
potestades tributarias necesarias para financiar esos fines ( esto podemos decir que es el
corolario).
Cmo sabemos, de que manera podemos saber cual es la unidad de gobierno que de
alguna manera va a prestar mejor los SS. para satisfacer las necesidades de la poblacin?
Ac si no hay una verdad absoluta. Podramos decir que hay una teora ms satisfactoria,
ms productiva que es la elaborada por MACOM, este ha dicho a travs de largos aos de
estudio que la asignacin de los SS. y satisfaccin de las necesidades bsicas por parte del
sector gubernamental hay que hacerla a la luz de tres parmetros:
1. economa de escala
2. efecto derrame
3. particularizacin de los SS.
Qu entendemos por cada uno de los parmetros y cual es la aplicacin concreta en la
realidad?
1. Economa de escala: cuando hablamos de economa de escala, el primer
pensamiento que debemos hacer es que debemos saber que existen determinadas
prestaciones de SS. que cuando son prestadas por un mayor nivel de
gubernamental permite por la magnitud de sus necesidades aprovechar los
beneficios de la economa de escala. Cul seria un ejemplo concreto de esto?
Todos sabemos que la defensa nacional no puede ser una funcin delegada a un
nivel inferior de Adm. Porque la defensa en primer lugar hace la proteccin de la
frontera, y la proteccin de la frontera por la economa de escala debe ser
necesariamente a nivel nacional; Porque no es lo mismo que una provincia
fronteriza organice su propia gendarmera, que exista una fuerza nacional que
aprovechando la economa de escala vende SS. con caractersticas igualitarias en
todo el territorio nacional. Este es un gran ejemplo de que manera sabemos o
corroboramos que existen determinados fines que necesariamente deben ser
prestados por niveles mas elevados.
Si hablamos de la recaudacin del comercio exterior no puede existir otra aduana
que la exterior, es decir no pueden existir las aduanas interiores.
Entonces la funcin de recaudacin aduanera siempre va a tener que estar dada
por el gobierno nacional, es una funcin especifica e indelegable de nacin porque
las provincias no pueden usar economas de escala bsicamente porque hay un
rgimen tributario uniforme para todo el pas y se evita violar la CN porque no
puede haber aduanas interiores.
Otro ejemplo de economa de escala la constituye la educacin superior
(universitaria), si pensamos que la educacin universitaria bsicamente tiende a
lograr un desarrollo intelectual uniforme en todas las universidades nacionales. Un
desarrollo que ayuda a evitar las inequidades, desigualdades emergentes, porque
hay zonas pobres y el servicio de educacin universitaria indefectiblemente too
debe ser un servicio por la cual la economa de escala contribuya a pensar que
siempre va a ser mejor administrada por el gobierno nacional. Y en este punto
vemos una interseccin de lo que es la economa de escala y de lo que es efecto
derrame.
2- Qu entendemos por efecto derrame? Cuando el servicio prestado por una
unidad central o una unidad superior hace que se beneficien indirectamente las
unidades inferiores, cuando una persona formosea va a estudiar a Bs. As, esta
obteniendo un servicio prestado por un nivel mximo de administracin, esta
obteniendo un servicio de una universidad superior de caracterstica nacional y el
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efecto multiplicador que tiene ese estudiante con su capacidad puede derramarse
por toda la jurisdiccin, hacia la jurisdiccin provincial o nacional.
Ac tenemos un punto en comn en el cual un servicio nos permite obtener dos
ventajas comparativas: la economa de escala y el efecto derrame.
EFECTO DERRAME: cuando existe servicio prestado por una unidad superior o
esfera gubernamental de mximo nivel que beneficia indirectamente a una unidad
inferior.
Otro ejemplo: cuando el servicio de salud es prestado por una unidad nacional
(hospital nacional), too se logra las dos cosas: economa de escala y efecto
derrame, porque si tengo un hospital nacional que brinde servicio a toda la
comunidad, ese servicio trasciende la esfera nacional, provincial y municipal (son
ejemplos de aplicacin practica)
3- Particularizacin de los servicios: Todo servicio que cuya esencia o soporte
fundamental lo constituye un grupo reducido de vecinos particularizados,
identificados con la cercana o proximidad, y existe un nivel de gobierno que
necesita esa identificacin para brindar un servicio concreto y efectivo.
Ejemplo: SS. municipales: alumbrado, barrido, limpieza. La principal
caracterstica es la particularizacin limitando a grupo de vecinos perfectamente
particularizados y directa vinculacin con el estado u organismo.
A la luz de estos tres parmetros nosotros podemos saber o tener idea clara cual
debiera ser en ppio. la definicin de rol y asignacin de responsable para distintos
niveles gubernamentales.
Mirando la economa de escala yo s perfectamente que la defensa nacional,
recaudacin aduanera, SS. de educacin superior necesariamente debe ser
prestado por el mayor nivel gubernamental. Por qu? Porque le asegura la
economa de escala.
Ahora bien, cuando voy descendiendo la escala gubernamental me doy cuenta que
existen otros fines, como ser la seguridad interior, pero no es conveniente que
estos fines sean desarrollados por nacin porque no tengo efecto derrame ni
tampoco tengo economa de escala.
Cuando se presta SS. cuya caracterstica es la particularidad se piensa en el tercer
parmetro: prestacin de SS. por la municipalidad.
Una vez vista la aplicacin practica de estos parmetros me voy a responder la
segunda pregunta. asignar los niveles a cada nivel o rea de competencia segn
sus funciones y responsabilidades, voy a tener que ocuparme de asignar a cada
uno de esos niveles recursos tributarios y de otra ndole necesarios para financiar
su funcionamiento o contraprestacin, y ac estamos en la segunda discusin.
Estamos en lo que llamamos REPARTO DEL PODER FI SCAL de qu manera
Argentina reparte el poder fiscal? Si nosotros analizamos la letra fra de la CN
Art. 75 el Congreso Nacional podr imponer tributos siempre sujeto a
determinados limites.
Los limites que emanan de los principios de justicia bsica: no existen limitacin
mas que los principios para que el Congreso sancione un tributo y el PE en
concomitancia con ello simplemente lo promulgue, es decir si nosotros
analizamos la CN salvando el de respetar los principios: legalidad,
proporcionalidad, equidad, no confiscatoriedad; No existe ningn impedimento
para que el Congreso sancione el tributo.
ART... CN despus de la reforma del 94 sabemos que no existe ningn tipo de
limitacin a dos aspectos centrales: la autonoma provincial y municipal. Antes se
discuta si la municipalidad era autnoma o autrquica, con la reforma del 94 se
termino esa discusin doctrinaria, cuando se establece claramente que las
Constituciones provinciales deben asegurar la autonoma municipal. Entonces si
nosotros hablamos de autonoma municipal y autonoma provincial tampoco
vemos dentro de la CN ninguna limitacin al poder de imperio que cada uno tiene,
simplemente su nica limitacin son los principios. Ac se podran producir
problemas graves:
Migracin de base: por ejemplo si siendo valido constitucionalmente la provincia
de Formosa podra establecer un IG que grave el 45% de la gcias. y la provincia
del Chaco pudiese establecer un IG que grave el 20%, esto seria muy sencillo un
contribuyente radicado en Formosa dice: Si ac gano $100 voy a pagar el 45%, y
en el Chaco pago el 20%, entonces traslada su actividad econmica en el Chaco y
sabe que va a pagar el 20% (esto es lo que se llama migracin de base).
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Si cada jurisdiccin tuviese libre albedro de imponer los tributos que quiere, un
primer fenmeno seria este: la migracin de base.
Si cada unidad pudiese cobrar exactamente los mismos tributos podran existir
excesivas diferencias por las diferentes caractersticas macroeconmicas de cada
jurisdiccin.
Supongamos que se ponen de acuerdo todas las provincias y cada provincia dice
vamos a financiar la prestacin de los Ss. con un IG nico del 30%.
No seria lo mismo que un contribuyente de Formosa pague el 30% de su ganancia
con un contribuyente de Cap. Federal que pague el 30% de su ganancia, porque no
hay una equidad de la capacidad contributiva de un contribuyente de Formosa
comparado con el de Cap. Federal.
Ac entonces vemos el segundo problema, aun ponindose de acuerdo, vemos que
cada jurisdiccin no va a poder financiar con los mismos recursos legales y
conseguirlos tericamente las mismas necesidades.
Doble y mltiple imposicin: si todas las jurisdicciones estableciesen el mismo
impuesto por el mismo hecho econmico habra doble y mltiple imposicin.
Sabemos que existe un mecanismo concreto para paliarla, pero dista mucho de ser
un mecanismo ideal.
Entonces para evitar todos esos inconvenientes la doctrina se ha ocupado de precisar
determinados esquemas mas validos, cuando existen diferentes niveles de gobierno.
El esquema bsico es asignar a cada sector potestad especifica segn los SS. y establecer
que aquellas potestades tributarias compartidas que tenemos los argentinos, existe un
claro esquema de distribucin de potestad con comportamiento comunes, entonces la
solucin pasa por establecer un esquema bsico de coparticipacin. Por qu existe una
ley de coparticipacin?
Porque si se analiza la CN sabemos que hay:
Potestades que son concurrentes y permanentes de nacin y provincia. Ej. :
impuesto que es percibido y cobrado en un esquema de concurrencia nacional y
provincial. Es el IVA, todo lo que sea impuesto indirecto, pensando desde el
punto de vista de la traslacin, en su gran mayora forman parte de potestades que
son permanentes y concurrentes entre nacin y provincia. Cundo se cobra el
IVA, el impuesto interno, todos aquellos impuestos caracterizados como
indirectos (punto de vista traslacin), necesita un esquema de distribucin (como
hay un esquema de concurrencia en su recaudacin)cul el esquema ms idneo
y ms conveniente? La COPARTICIPACION.
Una ley convenio entre la cual nacin y provincia acuerdan como se distribuirn.
Tambin hay otros esquemas que en algn momento rigieron en otros pases y too el
nuestro que habla de otro tipo de solucin.
Asignacin de recursos especficos: prev los recursos para ser afectados especficamente.
Otro esquema es el de asignacin de cuota suplementaria: asegurarle a cada estamento o
gobierno provincial una cuota fija en funcin a determinados parmetros y a parte de esta
cuota fija, cuota suplementaria.
Si nosotros vemos la aplicacin practica, si tomamos la coparticipacin como esquema
bsico de distribucin, cuando hablamos de los famosos ATN que implemento el gobierno
nacional, estaremos dando un ejemplo de cuota suplementaria.
Hay jurisdicciones que por su poco desarrollo econmico, por sus pocas posibilidades de
obtencin de recursos genuinos, el gobierno nacional debe concurrir con cuotas
suplementarias que legalmente no pueden.
En sntesis: como corolario de todo esto lo importante que tenemos que saber:
En primer lugar el orden prioritario de las cosas, es primeramente asigno los
recursos en funcin de lo que considero ms conveniente para la poblacin.
En segundo lugar, asigno las potestades tributarias
Y finalmente cuando existe poder tributario compartido concurrente como rige en
la Argentina determino cuales son los procedimientos para distribuir esa masa de
recursos. EL ESQUEMA BASICA ES LA COPARTICIPACION.