Derecho Tributario III

CONTENIDO DE LA SESION 01
LA DEFINICION DE TRIBUTO
1. La definicin de Tributo
Existen diversas definiciones sobre el tributo, se
realizan estas definiciones en las diversas fuentes
del derecho, tanto en la doctrina, la jurisprudencia
y la legislacin.
A continuacin comentaremos sobre la definicin
del tributo en las tres fuentes del derecho citadas.
1.1. La definicin de Tributo acorde a la doctrina
En la doctrina se aprecia de manera general la
existencia de 2 posiciones sobre el tema.
La primera posicin considera al tributo como una
prestacin pecuniaria a favor del estadoimpuesta a
los ciudadanos y entidades por la realizacin de un
hecho considerado gravado por las normas
tributarias.
La segunda considera al tributo como una
obligacin pecuniaria a favor del Estado impuesta a
los ciudadanos y entidades por la realizacin de un
hecho considerado gravado por las normas
tributarias.
La primera posicin considera al tributo como una
prestacin, la prestacin es definida como la
conducta, la actitud o el comportamiento, sea
comisivo (dar o hacer) o omisivo (no hacer) que
debe realizar el deudor frente al acreedor para as
extinguir la obligacin.
Acorde a lo sealado, el tributo al ser una
prestacin es una conducta, actitud o
comportamiento que debe realizar el deudor
tributario a favor del acreedor tributario para as
extinguir la obligacin tributaria.
La prestacin en materia tributaria por regla
general es de dar o entregar una suma de dinero
pero puede producirse con la entrega de bienes o
con la prestacin de servicios. La suma de dinero a
entregar por regla general es en la moneda nacional
del pas en el cual se va a tributar, tratndose del
pas sera el nuevo sol, pero puede realizarse
tambin en la moneda utilizada en la contabilidad
del deudor tributario si as lo autoriza la legislacin
tributaria.
La segunda posicin considera al tributo como una
obligacin. La obligacin es definida como la
relacin jurdica establecida entre una parte
deudora y otra acreedora en la cual la parte
deudora debe realizar una prestacin a favor de la
acreedora que puede ser de dar, hacer o no hacer y
la parte acreedora tiene el derecho a recibir la
prestacin o exigir se cumpla con la prestacin si
voluntariamente no la realiza la parte deudora.
Entendida as la obligacin, se considera al tributo
como una relacin jurdica entre el deudor
tributario y el acreedor tributario por la cual el
deudor debe realizar una prestacin a favor del
acreedor que en lo general consiste en la entrega
de una suma de dinero, pero que surge esta
relacin jurdica no por voluntad de las partes sino
por imposicin del Estado mediante norma
tributaria, en la cual establece los obligados a
cumplir con el tributo.
Un ejemplo de lo sealado sera el de la Srta.
Miluska Cerna Miranda que ejerce su profesin
como ingeniera en la Empresa COSSAPII S.A., al
percibir de COSSAPII S.A. su remuneracin que es
ascendente a la suma de S/. 8,000.00 (ocho mil
nuevos soles), se establece una relacin jurdica con
el gobierno central establecida por la ley del
Impuesto a la
Renta la que establece como gravado ese ingreso,
al considerarlo como renta de quinta categora, por
lo tanto la seorita Miluska sufrir una retencin
sobre sus ingresos de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley y reglamento del Impuesto a la
Renta. La retencin la realizara COSSAPII S.A. y
luego la declarara y pagar a la SUNAT. La retencin
implica que parte de sus ingresos sern retenidos
por COSSAPII S.A. que acta como agente de
retencin. El agente de retencin es designado por
la norma tributaria y debe cumplir con retener, si
no retiene lo sealado en la norma tributaria se
ver este agente de retencin en la obligacin de
realizar el pago del tributo no retenido. La SUNAT
es el administrador tributario. El administrador
tributario es el designado por la norma tributaria
para administrar el tributo, ejerce todas las
facultades tributarias pero no es el destinatario
final de los recursos recaudados.
De lo sealado podemos establecer que las
posiciones sobre el tributo en la doctrina no son
uniformes. Podramos definir al tributo como una
prestacin con contenido pecuniario o como una
obligacin con contenido pecuniario, la cual surge
por la realizacin del hecho imponible el cual esta
detallado en la norma tributaria, siendo un hecho
realizado por el deudor tributario.
1.2. La definicin de Tributo acorde a la
jurisprudencia
El Tribunal Constitucional dentro de su
jurisprudencia define al tributo realizando al efecto
el uso de la definicin dada por el doctor Geraldo
Ataliba en su obra hiptesis de incidencia
tributaria. En esta obra el autor define al tributo
como una obligacin jurdicamente pecuniaria ex
legue, que no constituye sancin de acto ilcito,
cuyo sujeto activo es, en principio una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en
esa situacin por voluntad de la ley. Asume el
Tribunal Constitucional la posicin de considerar al
tributo como una obligacin pecuniaria lo cual nos
remite al comentario realizado sobre esta posicin
en la doctrina.
1.3. La definicin de tributo acorde a la legislacin
A diferencia del Tribunal Constitucional, el
legislador en el Cdigo Tributario norma base del
derecho tributario nacional no seala de manera
expresa el concepto de tributo, ms si regula el
concepto de las clases de tributo, esto es
conceptualiza al impuesto, la contribucin y la tasa.
En la norma II del ttulo preliminar del Cdigo
Tributario se conceptualizan a las 3 especies del
tributo considerando al impuesto como un tributo
cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del
Estado, a la contribucin como un tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales y a la tasa como un tributo
cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
Concluimos que el legislador no ha realizado una
interpretacin que permita entender con claridad si
el tributo es una obligacin o una prestacin.
LAS CLASES DE TRIBUTO Y EL IMPUESTO
En esta leccin comentaremos en la primera parte
sobre las clases de tributo, tanto acorde a lo
comentado en la doctrina como en lo sealado por
la legislacin. En la segunda parte comentaremos
sobre el impuesto que es la especie ms importante
del tributo.
LAS CLASES DE TRIBUTO
No existe un solo criterio para clasificar al tributo
en la doctrina. Se pueden agrupar en base a
diferentes criterios como:
- El nivel del Estado que asume el rol de acreedor
tributario;
- El tipo de alcuota;
- La existencia de un ente especial del Estado que
lo administra;
- La importancia en la recaudacin nacional del
tributo;
Existen adems otros criterios que nos conducen a
realizar otras clasificaciones.
En el desarrollo de la presente nos limitaremos a
desarrollar la utilizada en la legislacin nacional.
La legislacin nacional asume la clasificacin
tripartita conocida tambin como la basada en la
justificacin del tributo por el Estado, por el
universo de beneficiados o econmica. Esta
clasificacin conocida principalmente como
tripartita es la adoptada por la legislacin nacional y
gran parte de las legislaciones latinoamericanas. La
clasificacin aludida se estructura sobre 3 clases de
tributos diferentes:
- el impuesto;
- la contribucin y
- la tasa.
En el Per, el Cdigo Tributario en la norma II de su
Ttulo Preliminar detalla esta clasificacin. Se
fundamenta esta clasificacin por presentarse
razones de orden econmico o financiero que
determinan la existencia de estos tributos., el
Estado justifica la existencia de estos 3 tipos de
tributos en base a diversos criterios.
El impuesto es justificado por la existencia de la
capacidad contributiva del gravado con el impuesto
basada en sus rentas, patrimonios, consumo y
importaciones. el impuesto financia actividades del
estado que benefician al conjunto de la poblacin
como la defensa nacional, la construccin de
carreteras. El impuesto es acorde a la norma II del
Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario un tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
La contribucin es justificada por existir un
beneficio por parte de ciertos agentes econmicos
al realizarse una obra pblica o una actividad
estatal, como se aprecia se financian as estas,
produciendo el beneficio de un sector de la
poblacin o de un determinado sujeto o ente de la
poblacin. La contribucin es acorde a la norma
citada: un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales. Se da una
contraprestacin directa a favor del contribuyente
por parte del Estado.
La tasa es justificada por existir la prestacin de un
servicio a favor del obligado a realizarla, permiten
financiar la prestacin de servicios pblicos que
benefician a un sector de la poblacin o a un sujeto
o ente individualizado.
La tasa es acorde a la norma citada: un tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. Se da
una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
EL IMPUESTO
La norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario nos seala el concepto legal de
impuesto: El impuesto es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.
El impuesto es un tributo, en el que no se requiere
de una contraprestacin directa por parte del
acreedor tributario luego de realizado su
cumplimiento, lo cual implica que el Estado no
asume obligacin alguna de forma directa frente al
contribuyente que ha cumplido con su impuesto, lo
que no sucede con la contribucin y la tasa, sin
embargo el contribuyente si puede disfrutar de
beneficios indirectos como el disfrutar un fin de
semana en un parque infantil construido por el
Estado donde su uso por la comunidad es gratuito,
porque los gastos de construccin de ese parque
infantil y su respectivo mantenimiento son
asumidos por el Estado, para lo cual cuenta el
Estado con los Ingresos provenientes de los
impuestos pagados por los contribuyentes. .
El impuesto es la fuente principal de ingresos de
nuestro Estado. Tiene por objeto financiar los
gastos del Estado sin que este de algo a cambio de
forma directa al contribuyente que cumple con el
impuesto.
La clasificacin ms importante del impuesto es la
que los divide en impuestos directos y impuestos
indirectos.
Los impuestos directos: Son tributos que gravan a la
persona que es autora de un determinado hecho
imponible, sin que se produzca la intervencin de
terceras personas. Ejemplo: el Impuesto a la Renta,
el Impuesto Predial, el
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Los
impuestos indirectos: Son tributos que gravan el
gasto de la riqueza, en estos se produce el traslado
del Impuesto a los que intervienen en las diferentes
etapas del proceso de produccin o
comercializacin y el usuario o consumidor final es
el que soporta al final de esta cadena el impuesto.
Ejemplo:
El Impuesto General a las Ventas.
En nuestro pas si bien los impuestos en conjunto
son la principal fuente de ingresos del Estado
peruano, sin embargo 3 de ellos destacan dentro de
todos por su gran importancia en la recaudacin de
tributos y son considerados impuestos nacionales a
favor del gobierno central. Estos son el IGV o
Impuesto
General a las Ventas, el IR o Impuesto a la Renta y
el ISC o Impuesto Selectivo al Consumo. Sobre estos
3 tributos se estructura la recaudacin tributaria
del
Estado peruano. Sin embargo son muy significativos
los ingresos por Aranceles que son impuestos que
gravan las importaciones y por otros impuestos
como el ITF.
LA CONTRIBUCION
La contribucin tiene su concepto legal en la norma
II del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario que al respecto seala lo
siguiente: La contribucin es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
La contribucin es una especie de tributo, en la
contribucin se requiere de una contraprestacin
directa por parte del acreedor tributario frente al
deudor tributario, lo cual implica que el Estado
asume una responsabilidad de forma directa frente
al contribuyente, lo que no sucede con el impuesto
y que al igual que la contribucin se da en la tasa, el
contribuyente disfruta de un beneficio directo
como el obtener una pensin del Sistema Nacional
de Pensiones a cargo de la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), recibir prestaciones asistenciales
del Seguro Social de Salud (ESSALUD), disfrutar del
uso de una plazuela construida por la Municipalidad
donde se reside como propietario lo cual configura
una Contribucin de Mejoras, o se construye una
pista y veredas en una calle por la Municipalidad lo
cual configura una Contribucin de Mejoras.
La Contribucin es considerada dentro de la
doctrina como un tributo vinculado debido a que el
contribuyente cumple con ella pero a cambio recibe
de forma directa un beneficio por parte del Estado
por la realizacin de este de una obra pblica que
beneficiara al contribuyente directamente o se
realiza una actividad determinada al contribuyente
la cual no necesariamente luego de realizada le
producir resultados beneficiosos al contribuyente.
Para entidades como el SENATI o el SENCICO son
una importante fuente de recursos econmicos. Se
ha de sealar que SENATI Y SENCICO no crearon la
contribucin a su favor, esto debido a que carecen
de potestad tributaria, por
Ley se crearon las contribuciones a su favor, las que
a la actualidad siguen beneficiando a ambas
instituciones pblicas.
La ley clasifica la contribucin por estar vinculada a
la realizacin de obras pblicas o a actividades
estatales.
La contribucin vinculada a obras pblicas se
origina o nace por la realizacin de obras pblicas a
favor del contribuyente que resulta as obligado a
cumplir con la contribucin. La obra pblica es
realizada por un ente del Estado sea un gobierno
local o un ministerio como el de vivienda, puede
consistir por ejemplo en un parque, un puente, una
pista, un ovalo, un jardn, una piscina o un
pavimentado de veredas. La obra realizada debe
beneficiar al contribuyente caso contrario no se
origina la contribucin, debe brindarle una utilidad
real, permitirle hacer uso de ella o elevar el valor de
su propiedad como consecuencia de la realizacin
de la obra pblica.
La contribucin vinculada a actividades estatales se
origina o nace por que el ente del Estado realiza
una actividad a favor del contribuyente. Dentro del
Estado existen entidades que brindan un servicio o
actividad a determinado tipo de personas o
entidades, ejemplos de lo sealado son el SENATI,
el SENCICO la ONP o ESSALUD, las citadas entidades
tienen creadas a su favor contribuciones que
afectan a determinado tipo de personas o entes, en
el caso del SENATI estn obligados a pagar la
Contribucin al SENATI las empresas industriales,
tratndose del SENCICO lo harn empresas
vinculadas al sector construccin.
Las contribuciones referidas a las actividades
estatales son creadas por el Congreso o el poder
ejecutivo por delegacin, la creacin favorece a
determinadas entidades estatales como es la
Contribucin al SENATI, la Contribucin al SENCICO
o la Aportacin o Contribucin a ESSALUD o son
creadas a favor del propio gobierno central
tenemos as la Aportacin o
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones,
tambin pueden ser creadas a su favor por los
propios gobiernos locales como lo sera la creada
por el gobierno local de Paramonga a favor de la
Municipalidad Distrital de Paramonga ubicado en la
Provincia de Barranca en la Regin Lima Provincias.
LA TASA
El concepto de tasa esta sealado en la norma II del
Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario que al respecto seala lo
siguiente: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
La tasa es un tributo, en el cual se requiere de una
contraprestacin directa por parte del acreedor
tributario luego de efectuado el cumplimiento por
el deudor tributario, lo cual implica que el Estado
asume una responsabilidad de forma directa frente
al contribuyente que ha cumplido con su tasa, el
contribuyente disfruta de un beneficio directo
obtenido por la prestacin del Estado de un servicio
individualizado en el. La tasa es al igual que la
contribucin un tributo vinculado. Ejemplo de tasa
es el que una persona requiera a la Municipalidad
Distrital de Culebras una copia certificada de su
partida de nacimiento, otro ejemplo es el de una
persona que va a abrir un local dedicado a la venta
de libros para lo cual requiere una autorizacin de
la
Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote, para
obtenerla debe cumplir con la tasa respectiva. Se ha
de diferenciar la tasa del precio pblico el cual se
origina por un servicio de naturaleza contractual
que es prestado por el Estado, no se da en el precio
pblico una imposicin del Estado. Cuando uno
compra en una tienda del Estado, se est ante un
precio pblico por cuanto no se nos obliga a
comprar en esa empresa del Estado, debido a que
podemos elegir una empresa privada.
La clasificacin legal contenida en la norma II del
Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario seala que son 3 las clases de tasas
especficas y una tipo abierto que comprende a
todas las dems:
1. Arbitrios: son tasas que se deben cumplir para
que se realice la prestacin o se produzca el
mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se deben cumplir para
que se produzca la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento
de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que se deben cumplir para
obtener las autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin.
4. Otras tasas: son las tasas no comprendidas
dentro de las 3 especies indicadas, es considerada
como genrica y de tipo abierto porque permite
incluir cualquier otra tasa que se cree.
CONTENIDO DE LA SESION 02
DEFINICION DE TRIBUTO MUNICIPAL
En el Derecho Tributario tenemos como institucin
base a el tributo. En la sesin anterior explicamos lo
que era el tributo, en la presente comentaremos
sobre el tributo municipal que vendra a ser una
especie del gnero tributo.
La primera parte de la sesin la enfocaremos desde
la perspectiva de la doctrina nacional y la segunda
desde la perspectiva de la doctrina comparada.
Esta temtica nos conducir a abrir las puertas
correctamente de lo que constituye el derecho
tributario municipal que analizaremos mas
adelante.
A continuacin comentaremos sobre la definicin
de tributo municipal acorde a la doctrina nacional.
1. La definicin de Tributo Municipal acorde a la
doctrina nacional
Al igual que el tributo, existen varias definiciones
sobre el tributo municipal en la doctrina nacional,
se plasman estas definiciones en los textos y
artculos que comentan sobre esta materia.
Para efectos didcticos, hemos de sealar, que en
la doctrina nacional se aprecia de manera general la
existencia de una posicin general sobre la cual
surgen variantes.
La citada posicin considera al tributo municipal
como un tributo que es creado a favor de las
municipalidades o gobiernos locales.
Respecto a la idea de lo que es el tributo ya la
hemos comentado en la sesin anterior, respecto al
beneficiado con su creacin, regulacin o
modificacin es el gobierno local sea distrital o
provincial segn lo estipule la ley que regula el
tributo respectivo. Ejemplo de ello es el Impuesto
Predial que determina como sujeto activo o
beneficiado con el tributo a el gobierno local
distrital donde se ubica el inmueble con la
excepcin de los predios ubicados en la jurisdiccin
de la municipalidad provincial en la cual no tiene
jurisdiccin ninguna municipalidad distrital siendo
el sujeto activo el gobierno local provincial.
En cuanto a la creacin del tributo municipal,
cuando se trate del impuesto es creado por el
Congreso de la Repblica mediante Ley o el Poder
Ejecutivo a nivel central mediante Decreto
Legislativo, tratndose de las contribuciones o tasas
es creado por el propio gobierno local mediante
ordenanza municipal respetando lo sealado en el
marco legal tributario de la materia que contiene a
la Constitucin, la Ley Orgnica de
Municipalidades y la Ley de Tributacin Municipal.
El Decreto Legislativo es una norma con rango de
ley expedida por el poder ejecutivo a nivel central
previa delegacin del Congreso, se rige por las
misma reglas que la Ley dada por el Congreso en
cuanto a su promulgacin, publicacin, vigencia y
efectos, como conocemos la ley es obligatoria
desde el da siguiente de su publicacin en el diario
oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte. El
Consejo de Ministros aprueba el Decreto
Legislativo,
El presidente del Consejo de Ministros lo refrenda
el Decreto Legislativo,
El Presidente de la Repblica la promulga y da
cuenta al Congreso o la
Comisin Permanente de cada Decreto Legislativo,
el decreto legislativo es obligatorio desde el da
siguiente de su publicacin en el diario oficial El
Peruano, salvo disposicin contraria del mismo
Decreto Legislativo que posterga su vigencia en
todo o en parte. As lo establecen los artculos 104,
artculo 108 y 109, el numeral 3 del artculo 123 y el
numeral 2 del artculo 125 de la Constitucin.
La Ordenanza Municipal por su parte acorde al
articulo 40 de la Ley
Orgnica de Municipalidades, son las normas
emitidas por las Municipalidades provinciales o
distritales en la materia de su competencia, siendo
de carcter general y la de mayor jerarqua en la
estructura normativa municipal, por medio de las
cuales se crean, modifican, suprimen o exoneran,
los arbitrios, tasas, licencias, derechos y
contribuciones, dentro de los lmites establecidos
por ley.
Se ha de resaltar que Las Ordenanzas en materia
tributaria expedidas por las municipalidades
distritales deben ser ratificadas por las
municipalidades provinciales de su circunscripcin
para su vigencia.
Existen discrepancias sobre este punto por cuanto
unos consideran que debe darse un diferente modo
de creacin de tributos municipales al establecido
en el marco legal nacional.
El producto del tributo ser incorporado al
patrimonio de la Municipalidad la cual le dar la
utilidad que considere pertinente, salvo se trate de
tributos afectados especficamente a una funcin
cuyo destino o uso debe realizarse conforme lo
estipula la ley ejemplo de lo sealado son el
impuesto de alcabala, el marco legal permite al
gobierno local disponer libremente de los ingresos
que le corresponden producidos por este tributo.
Tratndose de los arbitrios por serenazgo deben
destinarse los ingresos tributarios obtenidos por
ese concepto a cubrir los gastos que ocasione en
forma especfica ese servicio brindado por la
Municipalidad.
2. La definicin de Tributo Municipal acorde a la
doctrina extranjera
La doctrina extranjera tomada como referencia es
la hispana, considerando para esta parte de la
sesin opiniones de Espaa y otros pases de habla
hispana.
La mayora toma consenso sobre lo que es el
tributo municipal en cuanto al destinatario de la
prestacin o el sujeto activo o beneficiario. Acorde
a ello se indica que son las municipalidades o
gobiernos locales las que sern beneficiadas con los
recursos que se obtengan por concepto de este tipo
de tributos.La discrepancia se produce en cuanto a
aspectos vinculados al resto de la estructura de la
definicin del tributo municipal.
La primera discrepancia surge sobre la idea de
tributo, en la cual estn los doctrinarios que siguen
la corriente de considerar al tributo como una
prestacin econmica o pecuniaria asumen la idea
que el tributo municipal puede ser una prestacin
econmica o pecuniaria, que puede consistir esa
prestacin considerada como una conducta en un
dar una suma de dinero, un bien o grupo de bienes
a las municipalidades que son las beneficiarias,
establecindose la posicin de algunos en el
sentido de que se debe permitir adems que la
prestacin sea de hacer pero limitndola a favor de
aquellos que no cuenten con recursos dinerarios ni
bienes, esta idea ha sido asumida por diversas
municipalidades a nivel internacional incluido el
Per. Por otra parte estn los doctrinarios que
siguen la corriente de considerar al tributo como
una obligacin econmica o pecuniaria creada a
favor de las municipalidades, estableciendo que el
tributo municipal seria una relacin jurdica en la
cual una parte que es el sujeto pasivo o deudor
tributario es el vecino del distrito o provincia y la
otra parte que es el sujeto activo o acreedor
tributario es la Municipalidad sea distrital o
provincial, existiendo una prestacin por cumplir
por parte del sujeto pasivo a favor del sujeto activo,
prestacin que puede ser de dar una suma de
dinero o bienes y en forma excepcional una
prestacin de hacer.
Se ha de sealar que los doctrinarios que definen al
tributo dentro del Derecho Financiero Tributario
consideran a este como un ingreso pblico creado a
favor de las municipalidades por el nivel central o
por esta, para solventar sus gastos.
La segunda discrepancia se produce respecto a la
creacin del tributo que va contenida dentro de la
definicin.
Un sector minoritario de la doctrina considera que
la denominada potestad tributaria debe ser ejercida
por las municipalidades para todo tipo de tributos
es decir para los impuestos, contribuciones y tasas ,
otros sector considera que el Gobierno Central y el
Congreso son los nicos autorizados a crear los
tributos municipales, dejando a las municipalidades
la facultad de reglamentar los marcos legales
dados, un grupo de doctrinarios considera que las
municipalidades deben tener la facultad de crear
solo 2 tipos de tributos municipales: 1. Las
contribuciones y 2. Las tasas, siendo facultad
exclusiva del Congreso o el
Poder Ejecutivo a nivel Central la creacin de
Impuestos Municipales.
Nuestro pas ha asumido esta ltima posicin con
cierta variante por cuanto las municipalidades
pueden crear contribuciones y tasas pero debiendo
respetar el marco legal creado por Ley o Decreto
Legislativo, ha de destacarse que si existe consenso
en que el marco normativo de los tributos
municipales debe respetar la Constitucin.
Acorde a lo sealado Se puede sintetizar la
definicin de tributo municipal en la doctrina
extranjera de las 4 siguientes maneras:
1. Obligacin pecuniaria establecida por Ley del
Congreso o norma con igual rango a favor de las
Municipalidades.
2. Obligacin pecuniaria establecida por Ley
expedida por el ente competente a favor de las
Municipalidades.
3. Prestacin pecuniaria establecida por Ley del
Congreso o norma con igual rango a favor de las
Municipalidades.
4. Prestacin pecuniaria establecida por Ley
expedida por el ente competente a favor de las
Municipalidades.
Fuente: Docente de la asignatura
CONTENIDO DE LA SESION 03
LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS
LOCALES
1. DEFINICION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA EN LA
DOCTRINA
La potestad tributaria o poder tributario es
considerada como una facultad propia de
determinados rganos de la estructura del estado
en virtud de la cual pueden a travs de los cauces
normativos oportunos, establecer tributos como
medio de nutrir el gasto preciso para financiar sus
actividades (opinin del Dr.
Luis Cazorla Prieto en Derecho Financiero y
Tributario -
Espaa).
La potestad tributaria es la facultad que tiene el
estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos. la creacin obliga al pago
por las personas sometidas a su competencia.
implica, por tanto la facultad de generar normas
mediante las cuales el estado puede compeler a las
personas para que le entreguen una porcin de sus
rentas o patrimonios para atender las necesidades
pblicas (opinin del Dr. Hector B.
Villegas citado por el Dr. Luis Alberto Araoz Villena
en el articulo El ejercicio de la potestad tributaria y
del derecho de cobrar tributos y su compatibilidad
con el principio de legalidad en la obra ya citada).
Atribucin o potestad atribuida por la constitucin
a los diferentes niveles de gobierno para crear,
modificar, suprimir o exonerar tributos (opinin del
Dr. Jorge Dans Ordoez en el artculo El rgimen
tributario en la Constitucin: estudio preliminar
Per).
2. LA DEFINICION DE LA POTESTAD TRIBUTARIA EN
LA
CONSTITUCIN Y LA JURISPRUDENCIA DEL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El artculo 74 de la Constitucin poltica del Per no
contempla de manera expresa el concepto de
potestad tributaria pero si afirma la aplicacin del
concepto porque en el segundo prrafo del citado
artculo se seala: el Estado al ejercer la potestad
tributaria,
Ante la carencia de un concepto expreso en la
constitucin de lo que es la potestad tributaria
recurriremos al concepto dado por el tribunal
constitucional el cual seala en su jurisprudencia
del 25-3-2003 del expediente 0918-2002-aa/TC lo
siguiente:
la Constitucin, ha dotado al Estado del poder
suficiente para establecer unilateralmente
prestaciones econmicas de carcter coercitivo,
que deben ser satisfechas por los sujetos que l
determine. es lo que se denomina la potestad
tributaria.
Adems se indica en la sentencia que en base a la
potestad tributaria:
El Estado se encuentra habilitado para crear,
modificar o suprimir tributos, o exonerar de ellos y,
en general, para regular todos y cada uno de los
elementos sustanciales que los configuran. Se ha
de precisar que la potestad tributaria termina con la
creacin, modificacin, supresin u otro aspecto
contenido dentro de la potestad tributaria otorgada
que haya sido realizada por el estado.
3. TERMINOS SIMILARES A POTESTAD TRIBUTARIA
Se utilizan en lugar del trmino potestad tributaria
los siguientes trminos:
1) supremaca tributaria, 2) potestad impositiva, 3)
potestad fiscal, 4) poder de imposicin y 5) poder
tributario aunque existen discrepancias en el uso de
esta ultima por considerar algunos autores como
Mauricio Plazas Vega en derecho de la hacienda
pblica y derecho tributario que esta terminologa
abarca en lo tributario no solo a la potestad (crear)
sino tambin a la competencia (reglamentar) y la
funcin (ejecutar).
4. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS
LOCALES
La potestad tributaria de los gobiernos locales es la
facultad que tienen los gobiernos locales para
crear, regular, modificar, extinguir, conceder
exoneraciones y normar otros aspectos esenciales
de determinados tipos de tributos, en el Per son
esos tipos de tributos: las tasas y las contribuciones.
tenindose como base legal constitucional de lo
afirmado lo sealado en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica de nuestro pas.Ejemplo de lo
sealado seria el supuesto de que la Municipalidad
Provincial del Santa crea una tasa por la prestacin
del servicio de Serenazgo a la comunidad.
Al ejercer la potestad tributaria el gobierno local
utiliza una norma legal, esta norma acorde a la
Constitucin es de rango igual al de una ley
aprobada por el Congreso, solo que su aplicacin es
de alcance local sea en el distrito o en la provincia,
es distrital si el gobierno local es distrital y es
provincial si el gobierno local es provincial. la norma
se denomina Ordenanza Municipal.
5. APLICACIN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA DE
LOS
GOBIERNOS LOCALES.
La potestad tributaria de los gobiernos locales se
aplica de forma peridica por los gobiernos locales.
Se crean, modifican, regulan y extinguen tributos
mediante la aplicacin o ejercicio de la Potestad
tributaria respecto a las tasas y las contribuciones.
La necesidad de recaudar o obtener ms ingresos,
perfeccionar el marco normativo tributario del
gobierno local, incorporar nuevos aspectos dentro
de la estructura del tributo, eliminar supuestos por
ser innecesarios o por poltica tributaria municipal
llevan a el gobierno local a aplicar o ejercer la
Potestad Tributaria Municipal al gobierno local sea
distrital o provincial. Una vez aplicada o ejercida la
potestad tributaria municipal, compete realizar una
adecuada administracin de este tributo al propio
gobierno local o al ente creado para efectos de
administrar los tributos del citado gobierno local,
como ejemplo citamos a el SAT de la Municipalidad
Metropolitana de Lima.
6. CUESTIONAMIENTOS A LA POTESTAD
TRIBUTARIA DE
LOS GOBIERNOS LOCALES
La potestad tributaria de los gobiernos locales es
cuestionada por ser demasiado limitada o
restringida, debido a que se ejerce no solo teniendo
como limites a los establecidos por los principios
tributarios de nivel constitucional, sino tambin a
los sealados por la Ley de tributacin municipal y
la Ley orgnica de Municipalidades, las cuales por
ejemplo establecen ciertas reglas que deben
respetarse como la del artculo 73 de la Ley de
tributacin municipal, la cual seala que el gobierno
local no puede cobrar ms de una (1) unidad
impositiva tributaria como tasa por licencia de
apertura de establecimiento.
Se cuestiona adems la potestad tributaria del
gobierno local, en el sentido que para la
materializacin de su ejercicio mediante una
Ordenanza Municipal, no sea necesario un qurum
especial o una cantidad de regidores que la
aprueben superior al normal.
Igualmente sucede con la obligacin de ratificar la
ordenanza municipal distrital por el gobierno local
provincial, situacin que dificulta la entrada en
vigencia de la Ordenanza Municipal, ms aun si no
se establece un plazo para que se realice la
ratificacin, tal como lo seala el artculo 40 de la
Ley orgnica de Municipalidades.
Se cuestiona tambin el hecho que la potestad
tributaria de los gobiernos locales sea mal regulada
en la Ley orgnica de
Municipalidades En el ya citado artculo 40 de la Ley
orgnica de Municipalidades se seala que:
Mediante ordenanzas se crean, modifican,
suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias,
derechos y contribuciones, dentro de los lmites
establecidos por ley, esta descripcin normativa
nos llevara a entender que el gobierno local
tendra acorde a este precepto potestad tributaria
para crear tasas, arbitrios, derechos y licencias, lo
cual hace reiterativo mencionar a las especies de la
tasa ya que bastara sealar a esta para entender
que estn incluidas todas las especies de tasas.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

1. Introduccin a la obligacin tributaria municipal.
En el presente artculo vamos a desarrollar algunos
conceptos relacionados con la Obligacin Tributaria
Municipal, haciendo nfasis sobre la
Determinacin de la Obligacin Tributaria, sin la
cual la Administracin Tributaria no puede hacer
efectiva su acreencia, toda vez que no es suficiente
que se realice el hecho imponible y que nazca la
obligacin para que se entienda que existe un
crdito a favor del fisco, puesto que
necesariamente sta debe ser determinada, sea por
el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la
obligacin, a fin de verificar la realizacin del hecho
imponible y de individualizar la acreencia en favor
del fisco. Iniciaremos la presente sesin con un
comentario sobre la hiptesis de incidencia
tributaria.
2. Hiptesis de incidencia tributaria.
Como sabemos toda norma contiene una hiptesis
y un mandato, este mandato slo es obligatorio
asociado a la hiptesis. Por su parte, la hiptesis de
la norma describe los actos abstractos que, siempre
y cuando acontezcan, convierten al mandato en
obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las
personas que debern tener el comportamiento
prescrito en el mandato. El concepto de hiptesis
lleva implcito el de sus cuatro aspectos, que son a
saber aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y
espacial.
El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de
sealar quin es el sujeto que se encuentra
obligado al cumplimiento de la prestacin
tributaria, y generalmente responde a la pregunta:
quin es el sujeto obligado al pago?.
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa
que se est afectando o gravando con el
dispositivo, y generalmente responde a la pregunta:
qu es lo que se grava?.
El aspecto temporal de la norma nos indica el
momento en el cual nace la obligacin tributaria, y
generalmente responde a la pregunta: cundo
nace la obligacin?. Finalmente, el aspecto espacial
precisa el lugar donde se desarrolla la operacin, y
generalmente responde a la pregunta: dnde se
configura el hecho imponible?.

3. El Hecho Generador.
El artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina (MCTAL) establece que El hecho
generador es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin. Debemos destacar
que en la exposicin de motivos de este artculo del
MCTAL se seala que el aspecto terminolgico
dio lugar a un atento examen de las distintas
expresiones propuestas para denominar el
elemento de hecho que da nacimiento a la
obligacin. En efecto, la expresin hecho generador
aceptada por la Comisin sin discrepancia entre sus
miembros, no es de uso universal. Tambin se
emplean otras como hecho imponible (de uso en
varios pases), hecho gravable, hecho tributario,
hecho gravado, presupuesto de hecho.
Como se mencion lneas arriba, la Comisin se
decidi por hecho generador, luego de analizar
diversas expresiones, ya que estim que es la
denominacin que, por su amplia significacin, se
ajusta mejor a la situacin que trata de
configurarse, adems de ser corriente de opinin
en varios pases, incluso latinoamericanos.
El MCTAL adems de definir el hecho generador en
su artculo 38 trata respecto de la ocurrencia de ese
hecho, as prescribe Se considera ocurrido el
hecho generador y existentes sus resultados: 1) En
las situaciones de hecho, desde el momento en que
se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para que produzca los efectos que
normalmente le corresponden; 2) En las situaciones
jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el
derecho aplicable.
Finalmente, el MCTAL regula el hecho generador
condicionado en el artculo 40: Si el hecho
generador estuviere condicionado por la ley, se
considerar perfeccionado en el momento de su
acaecimiento y no el del cumplimiento de la
condicin. Se est reconociendo que el hecho
generador en s mismo pueda estar condicionado,
como precisa la exposicin de motivos de este
artculo, por ejemplo, en el caso de establecimiento
de exoneraciones condicionadas al destino que ha
de darse a determinado bien, en tal supuesto, se
opta por considerar que el presupuesto de hecho
ocurri al producirse efectivamente los hechos que
habran dado lugar a la aplicacin de ley tributaria
general, prescindiendo de la fecha del
cumplimiento de la condicin.
El artculo 14 del Modelo de Cdigo Tributario del
CIAT (el cdigo del CIAT) seala que El hecho
generador es el presupuesto, de naturaleza jurdica
o econmica, establecida por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin; con lo cual vemos que define al Hecho
Generador en forma coincidente con la mayora de
la legislacin de los pases de Amrica Latina. De lo
hasta aqu expuesto podemos concluir que el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin, se ha denominado Hecho Generador
tanto en el MCTAL como en el Cdigo del CIAT, no
obstante que a nivel de las diversas legislaciones
existentes el concepto toma diversas
denominaciones.

4. El Hecho Imponible.
Para que un hecho o acontecimiento determinado,
sea considerado como hecho imponible, debe
corresponder ntegramente a las caractersticas
previstas abstracta e hipotticamente en la ley,
esto es a la hiptesis de incidencia tributaria. En
este sentido, entendemos que un hecho econmico
acontecido debe coincidir exactamente con el
supuesto hipottico, al cual denominamos
Hiptesis de Incidencia Tributaria, si calza
perfectamente se realiza lo que llamamos el hecho
imponible.

5. Definicin de Obligacin Tributaria Municipal.
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico,
es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Debemos tener presente que la Obligacin es un
vnculo de naturaleza jurdica, y la prestacin es el
contenido de la obligacin, esto es, la conducta del
deudor tributario. En este sentido, la conducta o
prestacin del deudor tributario es el pagar la
deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la
obligacin es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin
se encuentra facultada para exigirle coactivamente
o forzosamente el cumplimiento de la misma.
6. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Municipal.
La configuracin del hecho imponible (aspecto
material), su conexin con una persona, con un
sujeto (aspecto personal), su localizacin en
determinado lugar (aspecto espacial) y su
consumacin en un momento real y fctico
determinado (aspecto temporal), determinarn el
efecto jurdico deseado por la ley, que es el
nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a
cargo de un sujeto determinado, en un momento
tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto
de tributo nace, por fuerza de la ley, de la
ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo
Tributario Peruano establece que La obligacin
tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin.
El MCTAL seala en su artculo 18 que La
obligacin tributaria surge entre el Estado u otros
entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto
ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley.
Vemos como este artculo (tal como lo seala la
exposicin de motivos del MCTAL) pone de relieve
el carcter personal de la obligacin tributaria, con
esto se aclara que ciertas obligaciones que
aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por
ejemplo los derechos aduaneros y los impuestos
inmobiliarios) mantienen el carcter personal de la
relacin obligacional. En sentido similar, el artculo
13 del cdigo del CIAT establece que La obligacin
tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos
en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto
en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal
aunque su cumplimiento se asegure mediante
garanta real o con privilegios especiales. En el
comentario de este artculo se seala que se
establece en forma explcita la naturaleza jurdica
de la obligacin tributaria, caracterizndola como
una obligacin legal y personal.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del
Cdigo Tributario: La
Obligacin Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser
determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir
del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin, y tratndose de
tributos administrados por la SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artculo 29 del Cdigo Tributario o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho
artculo (tributos a la importacin) y ii) Cuando
deba ser determinada por la
Administracin Tributaria, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

7. Determinacin de la obligacin tributaria
municipal.
La Determinacin de la obligacin tributaria
consiste en el acto o conjunto de actos emanados
de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada
caso particular, la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligacin. Por la Determinacin de la obligacin
tributaria, el
Estado provee la ejecucin efectiva de su
pretensin. Como sabemos, la ley establece en
forma general las circunstancias o presupuestos de
hecho de cuya produccin deriva la sujecin al
tributo. Este mandato indeterminado (supuesto
hipottico, abstracto) tiene su secuencia en una
operacin posterior, mediante la cual la norma de
la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a
la situacin de cada persona que pueda hallarse
incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria.
En este orden de ideas, la situacin hipottica
contemplada por la ley se concreta y exterioriza en
cada caso particular, en materia tributaria,
insistimos, este procedimiento se denomina
determinacin de la obligacin tributaria.
En algunos casos se utiliza en forma indistinta
Determinacin que
Liquidacin, sobre esto, debemos precisar que,
estamos ante conceptos jurdicos distintos, la
liquidacin (en nuestra legislacin) tiene un sentido
restringido, debido a que se encuentra vinculado al
aspecto final del proceso de determinacin de la
Obligacin, que tiene que ver con la cuantificacin
de la obligacin, por lo tanto la liquidacin es parte
de la determinacin.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior,
debemos precisar que el
MCTAL precisa en la exposicin de motivos de los
artculos 132 a 138 que
" La Comisin ha adoptado la expresin
determinacin por ser corriente en diversos
pases, pero no desconoce que algunas veces se ha
reemplazado por otras. As, es frecuente el uso del
vocablo liquidacin y tambin el de acertamiento,
buscando con esta ltima una equivalencia de la
expresin italiana accertamento .
En este mismo orden de ideas, el artculo 132 del
MCTAL seala que ocurridos los hechos previstos
en la ley como generadores de una obligacin
tributaria, los contribuyentes y dems responsables
debern cumplir dicha obligacin por s cuando no
proceda la intervencin de la administracin. Si sta
correspondiere, debern denunciar los hechos y
proporcionar la informacin necesaria para la
determinacin del tributo.
El concepto de determinacin cuando es efectuado
por la administracin tributaria lo encontramos en
el artculo 133 La determinacin por la
administracin es el acto que declara la existencia y
cuanta de un crdito tributario o su inexistencia; y
en el artculo 134 cuando se efecta por el
contribuyente La determinacin se efectuar de
acuerdo con las declaraciones que presenten los
contribuyentes y responsables en el tiempo y
condiciones que establezca la autoridad
administrativa, . En la exposicin de motivos del
artculo 133 se da una definicin del acto
administrativo por el cual se determina la
obligacin, establecindose que es aqul que
declara la existencia y cuanta de un crdito o su
inexistencia. El concepto incluye, no slo la nocin
clsica de determinacin, referente a la existencia o
inexistencia de la obligacin y el carcter
declarativo de este pronunciamiento de la
administracin, sino que agrega tambin el aspecto
de la fijacin de la cuanta del crdito tributario.
En conclusin, la Determinacin es el
procedimiento mediante el cual, el deudor
tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria seala la base
imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la
Administracin Tributaria verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo. De esta manera,
La Determinacin est destinado a establecer: i) La
configuracin del presupuesto de hecho, ii) La
medida de lo imponible, y iii) El alcance de la
obligacin.
La Determinacin de la obligacin tributaria tiene
por finalidad establecer la deuda lquida exigible
consecuencia de la realizacin del hecho imponible,
esto es, de una realidad preexistente, de algo que
ya ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene
efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste
el carcter de una simple formalidad procesal, sino
que es una condicin de orden sustancial o esencial
de la obligacin misma. Como hemos indicado
anteriormente, la obligacin nace con el
presupuesto del tributo, por esa razn la
determinacin tiene siempre efecto declarativo.
El artculo 59 del Cdigo Tributario establece que:
Por el acto de determinacin de la obligacin
tributaria: El deudor tributario verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Por su parte, La Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
El concepto de base imponible surge de los
siguientes conceptos: i) La Materia Imponible es la
manifestacin de riqueza considerada por el
legislador, en forma particular, al establecer el
tributo, ii) La Base de Clculo, es el criterio
establecido por la ley para delimitar y medir la
materia gravada,
y iii) El Monto o Valor Imponible, es la magnitud
resultante de las bases de clculo y su reduccin a
una expresin numrica, mediante la formulacin
de las operaciones aritmticas necesarias, sobre la
que recaer el porcentaje, tasa o alcuota tributaria.
De lo indicado en el prrafo anterior, podemos
concluir que, sealar la base imponible, significa
sealar la base de clculo, y sealar la cuanta
del tributo significa indicar el monto o valor
imponible.
El Cdigo Tributario Peruano entiende que la
determinacin supone la individualizacin de los
componentes de la obligacin tributaria, y se trata
slo de la verificacin de un hecho nacido por
disposicin de la ley. En este sentido, la legislacin
peruana otorga carcter declarativo a la
determinacin de la obligacin tributaria. No
obstante lo sealado anteriormente, no
necesariamente la determinacin declara la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria a
cargo del sujeto deudor ya que como seala el
doctor Csar Talledo existen situaciones en que la
determinacin no tiene el contenido antes
indicado, por ejemplo: Si la determinacin tiene
lugar por el obligado para i) la declaracin de
prdidas,
ii) la declaracin de patrimonio o ingresos
exonerados, iii) la declaracin sin clculo alguno por
no haber realizado operaciones.... Es por ello, que
el doctor Talledo ensaya la siguiente definicin de la
determinacin: La determinacin es el acto por el
que se define la situacin jurdica de un sujeto a
consecuencia de la aplicacin del tributo o del goce
de un beneficio. Coincidimos con el parecer del
doctor Talledo, en el sentido que, el concepto de
determinacin del artculo 59 del Cdigo Tributario
es aplicable en todos aquellos casos en que la
situacin jurdica objeto de la determinacin
corresponda al nacimiento de la obligacin
tributaria. Esto significa que la determinacin no
necesariamente tiene por finalidad declarar la
existencia y cuanta de la obligacin, pero por lo
general de eso se trata.
8. La Declaracin Tributaria Municipal
La Declaracin es la transmisin de informacin a la
Administracin Tributaria efectuada por el sujeto
pasivo, esta transmisin de informacin puede
utilizar diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre
otras. Asimismo, la Administracin se comunica con
el administrado mediante actos administrativos,
siento estos actos administrativos declaraciones,
esto es transmisin de informacin. En este
sentido, nuestro Cdigo Tributario vigente en el
artculo 88 precisa que La declaracin tributaria es
la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida
por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta
declaracin puede tener la naturaleza jurdica de
informativa o determinativa.
Cuando un Deudor Tributario tiene que
comunicarle a la Administracin asuntos
relacionados con la determinacin tributaria, puede
suceder que la declaracin efectuada no tenga
errores, o que los tenga, por ejemplo es comn
que: i) Se presente una declaracin por un perodo
gravable debiendo corresponder a otro, ii) Se
determine renta neta cuando en realidad se ha
obtenido prdida neta, iii) Se declare como
gravados ingresos que se encuentren exonerados,
iv) Se declare ser contribuyente de un municipio
cuando en realidad lo es de otro, v) Se incurra en
errores de clculo en la determinacin de la
Obligacin Tributaria.
Debido a que al legislador le interesa que la
determinacin se produzca con plena adecuacin a
la situacin jurdica a que se refiere, se procura una
solucin. En esta medida, se ha previsto que luego
de efectuada una declaracin, el deudor tributario
pueda presentar otra que reemplace a la que se
est modificando. En este sentido, la modificacin
de la declaracin inicial puede ser de parte del
propio contribuyente o de parte de la
Administracin Tributaria.
Si la modificacin proviene de parte del
contribuyente, esta puede ser una declaracin
determinativa sustitutoria o rectificatoria.
As, el artculo 88 del Cdigo Tributario establece
que la Declaracin referida a la Determinacin de la
Obligacin Tributaria podr ser sustituida dentro
del plazo de presentacin de la misma. Vencido
este plazo, podr presentarse una declaracin
rectificatoria. La Declaracin Rectificatoria surtir
efectos con su presentacin siempre que
determinen igual o mayor obligacin; en caso
contrario, surtir efectos si en un plazo de 60
(sesenta) das hbiles siguientes a la presentacin
de la declaracin rectificatoria, la Administracin
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en
dicha declaracin rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artculo 1 de la Ley
27444 (Ley del Procedimiento Administrativo
General) seala que Son actos administrativos, las
DECLARACIONES de las entidades que, en el marco
de normas de derecho pblico, estn destinadas a
producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados
dentro de una situacin concreta.
09. El concepto de la obligacin tributaria
municipal en la Legislacin.
El Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin
Municipal, as como el
TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, no definen
la obligacin tributaria municipal, por lo que, para
definirla debemos acudir, supletoriamente, al
Cdigo Tributario. As, diremos que la la obligacin
tributaria municipal es el vnculo entre el acreedor
(gobierno local) y deudor (vecino o contribuyente),
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Respecto al nacimiento y determinacin de la
obligacin tributaria municipal, ser necesario que
se configuren todos los preceptos que para cada
uno de los impuestos establezcan las normas arriba
citadas, y las ordenanzas municipales para el caso
de las tasas y contribuciones.