Activos Realizables

CURSO INTERACTIVO CURSO INTERACTIVO
ELEMENTO 2
ACTIVO REALIZABLE
CPC. Ana Pacherres Recuay
NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS
NIC 2: Existencias
Relacionada con todas las cuentas del elemento 2, excepto la
cuenta 27.
NIC 23: Costos de Financiamiento
Relacionada con las cuentas 21 y 23
NIC 41: Agricultura
Relacionada con las cuentas 20, 21 y 23
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta
Relacionada con la cuenta 27
NIC 2: Existencias
Prrafo 2
Alcance:
Esta norma ser de aplicacin a todas las existencias, excepto a :
a) Las obras en curso, provenientes de los contratos de construccin,
incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (ver
NIC 11 Contratos de Construccin).
b) Los instrumentos financieros; y
c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y
productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (Ver NIC
41 Agricultura)
NIC 2: Existencias
Prrafo 6
Definiciones:
Inventarios: Son activos:
- Posedos para ser vendidos
- En proceso de produccin con vistas a esa venta o;
- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios
NIC 2: Existencias
Prrafo 6
Definiciones:
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo
en el curso normal de explotacin, menos los costos estimados
para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
NIC 2: Existencias
Valor neto realizable y Valor
razonable
La diferencia entre ambas radica en que el primero (valor
realizable) es el valor que la empresa espera obtener por
las existencias, mientras que el segundo (valor razonable)
corresponde al valor de mercado de dicho producto
determinado entre compradores y vendedores no
vinculados.
Es importante resaltar, que el concepto de Valor Razonable
se emplea en aquellos casos donde se utiliza una base
distinta al costo
NIC 2: Existencias (modificada en 2003).
Prrafo 15
OTROS COSTOS DE ADQUISICIN
En el clculo del costo de las existencias,
se incluirn otros costos, siempre que se
hubiera incurrido en ellos para dar a las
mismas su condicin y ubicacin actual.
(necesarios, inevitables)
NIC 2: Existencias
Prrafo 16
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los
inventarios , y por lo tanto reconocidos gastos del
perodo en el que se incurren los siguientes:
Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de
obra u otros costos de produccin
Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en
el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin
ulterior.
Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido
a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales y
Los costos de venta.
NIC 2: Existencias
Prrafo 19
En el caso que un prestador de servicios
tenga inventarios, los medir por los
costos que suponga su produccin. Estos
costos se componen fundamentalmente de
mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin
del servicio..///
OBJETIVOS
OBJETIVOS
Regla
General
Regla
General
Tratamiento
Alternativo Permitido
Reconocimiento
inmediato de los
costos por
intereses como
gasto
costos por intereses que
sean directamente
imputables a la adquisicin,
construccin o produccin
de activos calificados.
Capitalizar los
NIC 23 Costos de Financiamiento
ACTIVO CALIFICADO
necesariamente toma un tiempo
Es un activo que
considerable para estar listo para la venta o su uso esperado.
Representan activos que necesariamente requieren un largo
perodo de disposicin o puesta en uso. Este perodo
comienza con el primer desembolso hecho para la adquisicin
o produccin del activo calificado y termina cuando est
esencialmente completo o listo para su uso esperado
.
NIC 23 Costos de Financiamiento
Actividad
Agrcola
Para su venta
Para generar productos
agrcolas
Para obtener otros
activos biolgicos
Animales vivos Plantas
Transformacin
de Activos
Biolgicos
NIC 41 Agricultura
Ejemplo: Activos biolgicos Productos Agrcolas
Productos resultantes
Activos
biolgicos
Productos
agrcolas
Productos
resultantes
Palma
aceitera
Vid (Planta
leosa)
Racimos de
fruto fresco
APLICACIN NIC 41
Uva
APLICACIN NIC 2
- Jabn
- Manteca
Vino
(Variedad)
NIC 41 Agricultura
REQUISITOS
REQUISITOS
Activos fijos a ser vendidos
Requisitos
Disponibles
para venta in-
mediata
Sujeto a trminos
usuales de
venta
Venta altamente
probable
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la
venta y actividades interrumpidas
Valor en
libros de
acuerdo a
la NIIF que
le resulte
aplicable
VS
Valor Razonable menos los gastos de venta
Valor Razonable:
El Importe por el cual
podra ser
intercambiado un
activo, o cancelado un
pasivo, entre partes
interesadas y
debidamente
informadas, en una
transaccin realizada
en condiciones de
independencia mutua
(no vinculados).
Gastos de Venta:
Los costos
incrementales
directamente
atribuibles a la venta o
disposicin por otra
va de un activo (o
grupo en
desapropiacin),
excluyendo los gastos
financieros y el
Impuesto a la Renta.
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas
ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS
Y NUEVAS CUENTAS
20. MERCADERIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes
adquiridos por la empresa para ser destinados a la
venta, sin someterlos a proceso de transformacin.
NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
201
Mercaderas manufacturadas
202
Mercaderas de extraccin
203
Mercaderas agropecuarias y pisccolas
204
Mercaderas inmuebles
208
Otras mercaderas
209
Mercaderas desvalorizadas
Esta cuenta, se
ha modificado
respecto al nivel
de detalle de las
sub-cuentas,
segn el tipo o
naturaleza de
los bienes.
20. MERCADERIAS
Y NUEVAS CUENTAS
21. PRODUCTOS TERMINADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas
que representan los
bienes manufacturados
por la empresa
destinados a la venta.
Esta cuenta, se ha modificado
respecto al nivel de detalle de las
sub-cuentas, segn el tipo o
naturaleza de los bienes.
ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y
NUEVAS CUENTAS
22. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los productos
accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del
giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o
mermas de produccin de toda naturaleza, originadas
en los procesos productivos, pero que mantienen algn
valor en su realizacin.
NUEVAS CUENTAS
23. PRODUCTOS EN PROCESO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan
aquellos bienes que se encuentran en proceso
de produccin, a la fecha de los estados
financieros.
Otros productos en proceso
237
Costos de financiacin Productos en proceso
238
Productos en proceso desvalorizados
239
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
231
Productos en proceso de manufactura
232
Productos extrados en proceso de
transformacin
233
Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
234
Productos Inmuebles en proceso
235
Existencias de servicios en proceso
23. PRODUCTOS EN PROCESO
Esta cuenta, se
ha modificado
respecto al nivel
de detalle de las
sub-cuentas,
segn el tipo o
naturaleza de
los bienes.
Y NUEVAS CUENTAS
24. MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que
intervienen directamente en los procesos de fabricacin, para
la obtencin de los productos terminados, y que quedan
incorporados en estos ltimos.
241
Materias primas para productos manufacturados
242
Materias primas para productos de extraccin
243
Materias primas para productos agropecuarios y
pisccolas
244
Materias primas para productos inmuebles
249
Materias primas desvalorizadas
24. MATERIAS PRIMAS
A diferencia del PCGR, en esta cuenta nicamente
se registrar el Costo Directo.
Los materiales indirectos se registran en la cuenta
25.
Y NUEVAS CUENTAS
25. MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los
materiales diferentes de los insumos principales
(materias primas) y los suministros que intervienen en el
proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos
que no califican como bienes inmovilizados.
251
Materiales auxiliares
252
Suministros
253
Repuestos
259
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
desvalorizados
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
24
Materia Prima
(Costo directo)
24
Materia
Prima
PCGE
MATERIALES AUXILIARES
Destinados al proceso de
fabricacin
(Costo Indirecto)
SUMINISTROS
Insumos: Combustibles,
repuestos, accesorios, materiales
de mantenimiento, entre otros,
REPUESTOS
Partes y piezas a ser destinados a
su montaje en instalaciones,
equipos o mquinas en
sustitucin de otras
semejantes.
26
Suministros
Di versos
25
Mat. Auxiliares
Suministros
Di versos y
Repuestos
Nota: La cuenta 25 Envases y embalajes segn el PCGR, ahora se encuentra en la
cuenta 26 del PCGE.
PCGE
PCGR
ASPECTOS IMPORTANTES:
Existencias que no se consumen en forma inmediata
La compra de bienes que no son consumidos en forma inmediata
(ingresan a un almacn y se utilizan en forma progresiva), se
deben reconocer como compra de existencias con destino a
materiales auxiliares, suministros repuestos, reconocindose
como gasto en la medida que se utilicen en las actividades de la
empresa.
Existencias que se consumen en forma inmediata
Cuando se adquieren bienes que califican como materiales
auxiliares, suministros repuestos cuyo consumo se realizar en
forma inmediata, si bien se registra en la cuenta 60 compras, de
acuerdo al PCGE no formarn parte del rubro existencias, en
consecuencia se deber efectuar el destino directamente en una
cuenta de clase 9.
CASO PR CASO PR CTICO CTICO
La empresa EL GASPARIN S.A., realiza la compra por
un valor S/. 6,500 mas IGV de tiles de limpieza para el
mantenimiento de las oficinas, dichos tiles sern
controlados en el almacn de suministros de acuerdo al
consumo que se realicen de los mismos,
Asimismo por requerimiento del departamento tcnico se
compr repuestos que se utilizarn en el mantenimiento y
reparacin solicitada por uno de los clientes para una de
sus mquinas, el valor del repuesto es de S/. 1,200 mas
IGV.
tiles de limpieza 60321
Emitidas 4212
Suministros 6032
------------------- X ----------------- S/. S/.
60 COMPRAS 6,500.00
603
Materiales auxiliares suministros y
repuestos
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,235.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS
7,735.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por el registro de la factura por la compra de
tiles de limipieza
tiles de limpieza 25243
Otros Suministros 2524
------------------- X ----------------- S/. S/.
25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
REPUESTOS
6,500.00
252 Suministros
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 6,500.00
613 Materiales auxiliares
6132 Suministros
x/x Por el Ingreso al almacn de los tiles de
limpieza
DEBE HABER
Emitidas 4212
Repuestos 6033
------------------- X ----------------- S/. S/.
60 COMPRAS 1,200.00
603 Materiales auxiliares suministros
40
228.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,428.00
x/x Por el registro de la factura por la compra de
repuestos
DEBE HABER
------------------- X ----------------- S/. S/.
91 COSTOS DE SERVICIOS 1,200.00
79
GARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS
1,200.00
30/06 Por el destino de los suministros de consumo
inmediato
------------------- X -----------------
DEBE HABER
NUEVAS CUENTAS
26. ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los
bienes complementarios para la presentacin y
comercializacin del producto.
261
Envases
262
Embalajes
269
Envases y embalajes desvalorizados
26 ENVASES Y EMBALAJES
Y NUEVAS CUENTAS
27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se
espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en
lugar de su uso continuo.
271 Inversiones inmobiliarias
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
273 Intangibles
274 Activos biolgicos
PARA LA VENTA
Y NUEVAS CUENTAS
DINMICA
Es debitada por:
La transferencia de la cuenta de
activo de la que procede.
Recuperacin de la prdida por
deterioro.
DINMICA
Es acreditada por:
La venta del activo.
Prdida de valor por
deterioro.
PARA LA VENTA
Y NUEVAS CUENTAS
Reclasificacin a activos no corrientes mantenidos para la
venta
Una empresa dedicada al alquiler de autos de lujo compra el
01 de enero del ao 2007 un vehiculo por S/. 150,000,
estimndose una vida til de 5 aos. Dicho vehculo ha estado
en uso hasta el 31 de marzo del 2009 . El 01 de abril del ao
2009 decide ponerlo a la venta estimndose su valor
razonable en S/. 60,000. Al final del ao se calcula su valor
razonable de S/. 55,000 y lo consigue vender en el mes de
febrero 2010 por S/. 50, 000. Se pide efectuar los asientos que
correspondan a las operaciones anteriores.
Por la compra del vehculo segn F/ 001- 01/07
------------------ X ----------------
S/. S/.
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 150,000.00
334 Unidades de transporte
40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,500.00
401 Gobierno central
42 PROVEEDORES 178,500
421 Facturas por pagar
b1. Depreciacin ejercicios 2007-2008
Para efectos prcticos mostramos el registro
contable de la depreciacin en forma acumulada
al 31.12.2008.
Depreciacin anual = 150,000 / 5 = 30,000
Depreciacin ejercicios 2007 y 2008 = S/. 60,000
------------------ X ----------------
S/. S/.
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 60,000.00
681
Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y
equipo
39
DEPRECIACION DE INMUEBLES
MAQUINARIA Y EQUIPO
60,000.00
393
Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y
equipo
12/08
Por la depreciacin de los perodos
2007-2008
b2. Depreciacin hasta el 31 de marzo 2009
Se deber registrar la depreciacin hasta antes de
la reclasificacin como activo no corriente, es
decir hasta el 31 de marzo 2009.
Depreciacin mensual = 30,000 / 12 = 2,500
Depreciacin de marzo = S/. 7,500.00
------------------ X ----------------
S/. S/.
68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
7,500.00
681 Depreciacin
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
7,500.00
391 Depreciacin Acumulada
Por la depreciacin de los perodos
enero, febrero y marzo
REGISTRO CONTABLE DE ACUERDO AL PCGE
C. Reclasificacin del activo a la cuenta 27
Considerando que la empresa decide utilizar el
Plan Contable General Empresarial, a partir del
2009, se proceder a efectuar la reclasificacin
del activo utilizando a la cuenta 27 y lo medir a
su valor razonable dado que el mismo puede
determinarse en forma fiable.
d. Reconocimiento del activo
Valor en libros = Valor del activo Depreciacin Acumulada
Valor en libros = S/. 150,000 67,500
Valor en libros = S/. 82,500
Valor razonable (menos los gastos de venta) = S/. 60,000
De acuerdo al prrafo 15 de la NIIF 5 se deber medir los activos corrientes
clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta.
150,000 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 33
Equipo de transporte 6621
Activo realizable 661
22,500
PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
66
Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo 3913
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 60,000
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
67,500
391 Depreciacin acumulada
334 Equipo de transporte
Para la reclasificacin como activo para la venta 04/09
Vehculos motorizados 3341
Costo 33411
------------------ X ----------------
Por el ajuste en el valor de mercado del vehculo 12/09
Inmuebles, maquinaria y equipo
272
5,000.00
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA
27
5,000.00
PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 66
Activo realizable
661
55,000.00
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA
27
Por el costo de venta del vehculo transferido 02/10
Mercaderas 691
55,000.00 COSTO DE VENTA 69
272
Inmuebles, maquinaria y equipo
2724 Equipo de transporte
------------------ X ----------------
Mercaderas otras 7015
Emitidas en cartera 1212
------------------- X ----------------- S/. S/.
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS
59,500.00
121
Facturas boletas y otros comprobantes por
Cobrar
40
9,500.00
70 VENTAS 50,000.00
701 Mercaderas
02/10 x/x Por la venta del vehculo transferido
DEBE HABER
Y NUEVAS CUENTAS
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no
ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y
que sern destinados a la fabricacin de productos, al
consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta
cuando se encuentren disponibles.
Envases y embalajes 286
Existencias por recibir desvalorizadas 289
281 Mercaderas
284 Materias Primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Y NUEVAS CUENTAS
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las
sub-cuentas, segn el tipo o naturaleza de los bienes.
Una empresa que haba realizado la compra de
existencias de Mxico a valor CIF con un costo
de S/. 130,000, vende dichos bienes antes de su
despacho a consumo por un importe de S/.
150,000 Cul es el tratamiento contable de
sta operacin?.
Venta antes de despacho a consumo
CASO PRACTICO
Emitidas 4212
Mercaderas manufacturadas 6011
60 COMPRAS 130,000.00
601 Mercaderas
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS
130,000.00
X/X Por el registro de la propiedad de los bienes
DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 130,000.00
281 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 130,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
X/X Por los bienes en transito
----------------x-----------------
Emitidas en cartera 1212
------------------- X ----------------- S/. S/.
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS
150,000.00
121
Facturas boletas y otros comprobantes por
Cobrar
70 VENTAS 150,000.00
701 Mercaderas
x/x Por el ingreso obtenido por la venta
DEBE HABER
130,000.00 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28
x/x Por el costo de los bienes vendidos
Mercaderas 691
130,000.00 COSTO DE VENTA 69
281 Mercaderas
Y NUEVAS CUENTAS
29. DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
que acumulan las
estimaciones para cubrir
la desvalorizacin de las
existencias.
que acumulan las
estimaciones para cubrir
la desvalorizacin de las
existencias.
Deterioro y destruccin de mercaderas
La empresa MALESS SAC. Al cierre del ejercicio ha
encontrado dentro de sus almacenes bienes que se
encuentran deteriorados y totalmente inservibles, por
lo que ajusta el valor de dichos bienes a cero. Se
sabe que el valor en libros de stos es de S/. 15,440,
Cul es el registro contable que se debe efectuar
para reflejar dicha prdida?, Cul sera el asiento a
efectuar cuando se destruya dichos bienes en el
ejercicio siguiente?.
CASO PRACTICO
Tratamiento contable
De acuerdo al prrafo 9 de la NIC 2, las existencias
deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin,
el que resulte menor, ello guarda coherencia con lo
sealado en el prrafo 28 de la mencionada NIC en la
cual la prctica de reducir el valor de las existencias por
debajo del costo a su valor neto de realizacin guarda
armona con el criterio en virtud del cual el valor
contable de los activos no debe ser superior al que se
espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.
CASO PRACTICO
Desvalorizacin de existencias 6842
68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
15,440.00
684 Valuacin de Activos
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 15,440.00
291 Mercaderas
X/X
Por el reconocimiento de la disminucin del valor
de los bienes por debajo del costo
DEBE HABER
20 MERCADERIAS 15,440.00
209 Mercaderas desvalorizadas
X/X
Por la reclasificacin de mercaderas por la
desvalorizacin de existencias
----------------x-----------------
DEBE HABER
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 15,440.00
291 Mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas
X/X Por la destruccin de los bienes deteriorados
----------------x-----------------
Tratamiento tributario
Para fines del Impuesto a la Renta en el caso de desmedro
de bienes, la deducibilidad del gasto se produce en la
oportunidad en que el contribuyente procede a destruir los
bienes ante presencia de Notario Pblico previa
comunicacin a SUNAT.
En tal sentido el gasto contabilizado en el mes de diciembre
del ao anterior no se acepta como tal, pero si se admitir
en la oportunidad de la destruccin de estos. No se
considera como retiro de bienes as como tampoco se
efectuar el reintegro del IGV, en la medida que se
encuentre acreditada tal como ya seala la LIR.
CASO PRACTICO
EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIN A LAS NIIFs
CPC Ana Pacherres Recuay

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