Rgimen de

Incorporacin Fiscal
DOCUMENTO TCNICO
INVESTIGACIN

SUBPROCURADURA DE ANLISIS
SISTMICO Y
ESTUDIOS
NORMATIVOS

DIRECCIN GENERAL DE ESTUDIOS

JURDICOS E
INTERPRETACIN
NORMATIVA.

DICIEMBRE 2013

ANTECEDEN
TES.
La baja recaudacin en Mxico se puede explicar en parte por los
problemas para cobrar los impuestos existentes, las causas de esta
baja eficacia obedecen a mltiples razones, una de ellas es la evasin
producto de la complejidad tcnica del marco jurdico y la falta de una
cultura tributaria, lo que en consecuencia dificulta la inversin en la
infraestructura
necesaria
para
el
crecimiento
econmico
y
financiamiento de programas destinados a mejorar el bienestar social de
la poblacin.
En ese sentido, es preciso sealar que actualmente poco ms del 80%
de los trabajadores independientes se clasifican dentro del Rgimen de
Pequeos Contribuyentes (REPECOS), sin embargo durante el ao 2000
dicho porcentaje fue de casi 90%, lo cual se justifica sealando que en
ese ao no existan restricciones sobre el giro de actividad de las
microempresas y tambin el lmite mximo para poder clasificarse
como REPECO era mayor. Es interesante observar que tanto el nmero
de trabajadores independientes as como el nmero de potenciales
REPECOS se increment sustancialmente en el ao 2009, ao de una
severa crisis econmica en el pas.
Segn datos estadsticos del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT), el referido rgimen en Mxico registr entre 2000 y 2010 una
evasin superior a 96%.
El potencial recaudatorio de este rgimen es relativamente bajo,
alrededor de 0.6 puntos del PIB en 2010, al comparar con el nmero de
contribuyentes que conforman el rgimen. Sin embargo, un incremento
en su recaudacin significara importantes recursos a las entidades
federativas.
RGIMEN
DE
CONTRIBUYENTES.

PEQUEOS

El Rgimen de Pequeos Contribuyentes tuvo en sus orgenes en la

Ley del Impuesto sobre la Renta para el ejercicio fiscal de 1998,
cuyo objetivo segn su exposicin de motivos era incorporar a la
mayora de los vendedores que operaban en menor escala y de los
cuales muchos estaban en el sector informal de la economa.

Cul es el marco legal de

los REPECOS.
El marco legal aplicable hasta 2013, al Rgimen de Pequeos
Contribuyentes, se establece en los artculos 137 al 140 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), el numeral 2-C de
2

la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y el artculo 17 de la

Ley de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa
nica (LIETU).
Quines
son
contribuyentes?

pequeos

Las personas fsicas que se dediquen al comercio, industria, transporte,

actividades agropecuarias, ganaderas, y que nicamente enajenen
bienes o presten servicios al pblico en general, pueden optar por
pagar el ISR como pequeos contribuyentes, siempre que los
ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos
en el ao anterior no hayan excedido de $2000,000.00 (Dos millones
de pesos 00/100 MN.) Este rgimen es opcional, ya que en su lugar
pueden tributar en el rgimen Intermedio o en el rgimen de
Actividades Empresariales.
Al iniciar actividades se puede tributar como pequeo contribuyente
cuando se estime que los ingresos o ventas del ao no excedern de
$2000,000.00.
Cuando se realicen actividades por un periodo menor de doce meses,
para calcular el lmite anual (dos millones de pesos) se dividen los
ingresos obtenidos entre el nmero de das que comprenda el periodo, y
el resultado se multiplica por 365 das. Si la cantidad obtenida excede
dicho monto, en el ao siguiente no se puede tributar como pequeo
contribuyente.
Quines no pueden tributar como pequeos
contribuyentes?
No pueden tributar como REPECOS las
personas fsicas:
que obtengan ingresos por comisin, mediacin, agencia,
representacin,
corredura,
consignacin,
distribucin
o
espectculos pblicos;
que expidan uno o ms comprobantes que renan todos los
requisitos fiscales
(facturas), y

que obtengan ms de 30% de sus ingresos por la venta de

mercanca importada durante el ao. Cuando sus ingresos
excedan este porcentaje, podrn tributar como pequeos
contribuyentes si pagan por concepto de ISR la tasa de 20% sobre
la diferencia entre los ingresos obtenidos por la venta
menos el valor de
adquisicin de dichas mercancas.
3

Qu
impuestos
debe pagar
Las personas fsicas que tributan en el rgimen en estudio, deben pagar
los siguientes impuestos:
El impuesto sobre la renta (ISR).
El impuesto al valor agregado (IVA).
El impuesto empresarial a tasa nica (IETU). Hasta en tanto
las entidades federativas evalen la cuota del IETU, ste forma
parte de la determinacin estimativa para los efectos del ISR.

Todos los impuestos se enteran a travs de la cuota fija que establece el

rgimen opcional.
Cmo y cundo debe pagar los
impuestos?
Para realizar el pago de sus impuestos, los pequeos contribuyentes
deben acudir a las oficinas recaudadoras (tesorera o secretara de
finanzas) de la entidad federativa donde obtienen sus ingresos para que
les determinen de manera sencilla y rpida una cuota fija, integrada con
los impuestos referidos.
Ello es as porque este rgimen se encuentra coordinado para su
administracin con las entidades federativas.
Los pequeos contribuyentes deben pagar sus impuestos a ms tardar el
da 17 del mes posterior al bimestre al que corresponde el pago.
Entregar comprobantes simplifcados y copias de las notas
de venta a sus clientes.
Los pequeos contribuyentes deben entregar a sus clientes copias de las
notas de venta y conservar los originales. Estas notas debern cubrir los
siguientes requisitos:

Artculo 17 y artculo dcimo octavo transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a

Tasa nica.

Tener impreso el nombre, domicilio fiscal y RFC de quien las

expide. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local
o establecimiento, debe sealarse el domicilio del local o
establecimiento en que se expidan los comprobantes.

Tener impreso el nmero de folio.

Contener el lugar y fecha de expedicin.
Contener el importe total de la operacin en nmero o en letra.
Cuando se utilicen mquinas registradoras de comprobacin fiscal o
equipos de registro fiscal autorizados, puede expedirse como
comprobante simplificado la copia de la parte de los registros de
auditora de dichas mquinas (tickets) en la que aparezca el importe de
la operacin de que se trate.
Los pequeos contribuyentes no tienen la obligacin de entregar a sus
clientes los comprobantes simplificados o copia de las notas de venta,
ni de conservar los originales por operaciones iguales o menores a
$100.00 (cien pesos).
Solicitar
y
conservar
comprobantes.
Deben solicitar y conservar comprobantes que renan requisitos fiscales
(facturas) por las compras de bienes nuevos de activo fijo que usen en
su negocio cuando el precio sea superior a dos mil pesos.
Llevar
contabilidad.
Los contribuyentes tienen la obligacin de llevar el registro de sus
ingresos diarios, lo cual constituye una contabilidad mnima o
simplificada.
Deben tambin de presentar declaracin informativa de los ingresos
obtenidos en el ao anterior.
Los pequeos contribuyentes que tengan trabajadores a su
servicio deben cumplir con lo siguiente:

 Retener y enterar mensualmente al SAT a travs de los bancos

autorizados el impuesto sobre la renta que corresponda a sus
trabajadores. Se puede dejar de
5

cumplir con esta obligacin hasta por tres trabajadores, cuyo

salario no exceda de un salario mnimo general de su rea
geogrfica elevado al ao.
Calcular el impuesto anual de sus trabajadores.
Pagar a sus trabajadores, en su caso, el subsidio para el empleo.
Presentar a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente
declaracin informativa de las personas a las que les hayan
realizado pagos por salarios.
Ventajas
Desventajas.

Entre las ventajas de que disponen los sujetos en este rgimen fiscal, se
encuentran las diversas facilidades administrativas que el gobierno
federal y el gobierno estatal han implementado a travs del tiempo,
tanto en el aspecto contable como para el pago de sus impuestos, pues
de una forma sencilla pueden cumplir con sus obligaciones fiscales. El
objetivo primordial de este rgimen opcional ha sido incorporarlos al
registro federal de contribuyentes e incrementar la recaudacin
tributaria de estos, a un bajo costo.
Por el contrario, una posible desventaja es que sus ingresos para
permanecer en el rgimen, est limitado a un monto y su mercado es el
pblico en general, por lo que si desean ampliar su actividad tendran
que abandonar esta opcin para tributar en el Rgimen de Actividades
Empresariales y Profesionales, ya sea en la seccin I Rgimen de
Actividades Empresariales o en la seccin II Rgimen Intermedio y
dar cumplimiento a lo establecido en materia contable y fiscal para las
secciones mencionadas.
Evasin y elusin
fiscal.
El Rgimen de Pequeos Contribuyentes tuvo en sus orgenes el
objetivo de incorporar a la mayora de los vendedores que operaban en
menor escala, y de los cuales muchos estaban en el sector informal de la
economa.
Este rgimen brinda beneficios en el aspecto administrativo y fiscal,
dado que realmente no llevan un registro de sus operaciones de acuerdo

con lo establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), ni tienen

que realizar clculos sofisticados para determinar el pago
de
sus
impuestos.
6

Sin embargo, este rgimen ha permitido el diseo de estrategias para

evadir el pago de los impuestos correspondientes a su actividad.
Formas de evasin
elusin fscal.

Algunas de las formas en que se evade o minimiza el impuesto en este

rgimen, son las siguientes:
Subdeclaracin de Ingresos: El contribuyente aunque no rebase el
monto lmite establecido para permanecer en el REPECO,
manifiesta un ingreso menor al que realmente obtendr, por lo
que es una forma de evasin parcial del pago de sus impuestos.

Atomizacin de Ingresos: El sujeto del impuesto divide entre

otros sujetos la percepcin de sus ingresos y as lo declara ante las
autoridades fiscales, por consiguiente al ser menor el ingreso
declarado, disminuye o diluye el pago de sus impuestos
correspondientes al ingreso global.

No Declaracin: La forma ms directa de evadir el pago de sus

impuestos, es el no pago de los mismos, siendo una forma total de
evasin. Existen contribuyentes inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes que simplemente no hacen declaraciones ni pago
alguno de sus impuestos.

No Registro: Una forma ms de evasin est constituida por las

personas que desarrollan actividades que estn contempladas
para el REPECO, y cuyos ingresos estimados estaran dentro del
monto lmite establecido para tomar dicha opcin; sin embargo, no
forman parte del Registro Federal de Contribuyentes.
El rgimen de pequeos contribuyentes registr entre 2000 y 2010
2
un alto nivel de evasin superior a 96% , no obstante las facilidades
administrativas y de pago que ofrece el rgimen fiscal en estudio.
As, el potencial recaudatorio de este rgimen es relativamente bajo,
3
alrededor de 0.6
puntos del PIB en 2010, al comparar con el nmero de contribuyentes
que conforman el

ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ITDWeb/Entrega_Ver_2012_FI
NALrepecos.pdf
3
Idem.

rgimen. Sin embargo, un incremento en su recaudacin significara

importantes recursos a las entidades federativas.
Por otra parte, segn datos del Instituto Nacional de Estadstica y
Geografa, en el tercer trimestre de 2012, la tasa de empleo informal,
4

respecto de la poblacin econmicamente activa, fue de 29.2%.

Cabe sealar que los contribuyentes que tributan en el REPECOS

son alrededor de
2363,000, que representan un 6.4% de los contribuyentes con registro
activo segn informacin del SAT.

Proporcin de
REPECOS.
REPECOS,
2,363,000

6.4%

Registros Activos
REPECOS

93.6%
Registros
Activos,
36,533,6
09

http://www.inegi.org.mx/inegi/contenidos/espanol/prensa/Boletines/Boletin/Comunicado
s/Especiales/201
2/diciembre/comunica3.doc.

Evasin fiscal en el
REPECOS Proporcin del
impuesto potencial
(2000-2010)

120.00
%
100.00
%

93.12%
92.50%

89.71
%

82.09
%

98.60%

98.75%

97.59%

97.16%

96.46%

96.92%

2004

2005

2006

2007

2008

96.23%

80.00
%
60.00%
40.00%
20.00%
0.00
%

1.00
%

2000
2009

2001
2010

0
.
0
0
%

0.90
%
0.80
%
0.70
%
0.60
%
0.50
%
0.40
%
0.30
%
0.20
%
0.10
%

0.33
%
0.12%

2002

2003

Po
art Br
uto
ici
(PI
pa
ci B)
2
n
fis
cal
0.57%
de
RE
PE
0
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o
al
Pr
0.2
od
2%
0.19
uct %
o
Int
ern

0.53%
0.69
%

2000
2009

2001
2010

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

EL NUEVO RGIMEN DE
INCORPORACIN FISCAL. Iniciativa del Titular del
Ejecutivo Federal.
El 8 de
septiembre de 2013, el Titular del Ejecutivo Federal
present la iniciativa de
Reforma Hacendaria, en la cual se propone la expedicin de una nueva
LISR para el 2014.
En el mensaje que dio el Titular del Ejecutivo Federal, entre otros temas,
resalt la importancia para el desarrollo del pas la propuesta del nuevo
Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF), para personas fsicas que
tienen ingresos por actividades empresariales y profesionales, el cual
se reproduce en su parte conducente:
Otro aspecto relevante de la Reforma Hacendaria es
que promueve la formalidad de la economa.
Como ya lo sabemos y lo he citado en distintas ocasiones,
sabemos que hoy seis de cada diez empleos son informales;
es decir, dos de cada tres mexicanos trabajan en la
informalidad.
Se trata de un verdadero cambio de paradigma. Al crearse
nuevas reglas se inducir a las empresas y a los trabajadores a
incorporarse al sector formal.
Para ello se establece un rgimen de incorporacin fiscal para
nuevos emprendedores, o para los negocios informales que
decidan regularizarse, en el que inicialmente no pagarn
impuestos en su incorporacin al sistema, y sus obligaciones
slo habrn de incrementarse de manera gradual.
Mientras tanto, sus trabajadores, y sta es la prestacin que
tendrn en este incentivo para incorporarse a la formalidad,
sus trabajadores contarn con los beneficios del IMSS, con un
subsidio en el pago de sus cuotas, gozarn de la proteccin del
nuevo Seguro de Desempleo y, adems, tendrn acceso al
crdito para la vivienda.
Por su parte, las micro, pequeas y medianas empresas,
que son las que generan el mayor empleo en nuestro pas,
que decidan adoptar este rgimen de incorporacin, podrn
acceder a crditos de la Banca de Desarrollo, as como a
apoyos y financiamientos del nuevo Instituto Nacional del
Emprendedor.

Otra medida para impulsar la formalidad es disminuir, las

cuotas de seguridad social para los trabajadores de bajos
ingresos, ya que actualmente llegan a
10

pagar hasta casi 30 por ciento de su sueldo, lo cual resulta

verdaderamente insostenible e injusto para los trabajadores
que menos ganan.
En sntesis. El rgimen de incorporacin es una propuesta para
cambiar los incentivos en favor de la formalidad. Por los
beneficios que ofrece, convendr ms a los negocios ser
5
formales que mantenerse en la informalidad.

La iniciativa de Decreto por el cual se expide la nueva LISR para el

2014, en lo que se refiere al RIF, establece medularmente que para
simplificar y promover la formalidad de las personas fsicas que
realizan actividades empresariales, se propone sustituir el Rgimen
Intermedio y el REPECO por un RIF que prepare a las personas
fsicas para ingresar al rgimen general con las siguientes
caractersticas:

Sera aplicable slo a personas fsicas que realicen actividades

empresariales, que enajenen bienes o que presten servicios por los
que no se requiera para su realizacin ttulo profesional, con
ingresos anuales de hasta un milln de pesos.

El RIF sera cedular y de aplicacin temporal durante un

periodo de hasta seis aos, sin posibilidad de volver a tributar en
el mismo. En el sptimo ao, estos contribuyentes
se
incorporarn al rgimen general de personas fsicas con
actividad empresarial.

Los contribuyentes
de este rgimen efectuaran pagos
definitivos trimestrales, teniendo descuentos en el ISR del
100% del pago, durante el primer ao, el cual ir disminuyendo
paulatinamente a los largo de los siguientes seis aos, para pagar
la totalidad del ISR a partir del sptimo ao de su incorporacin.

Se condicionan los referidos descuentos a la entrega regular

al SAT de la informacin del total de sus ingresos y erogaciones,
incluyendo los relacionados a
operaciones con contribuyentes que pertenecen al
rgimen general. El

http://www.presidencia.gob.mx/articulos-prensa/palabras-del-presidentede-los-estados-unidos- mexicanos-licenciado-enrique-pena-nieto-durante-lapresentacion-de-la-iniciativa-de-reforma-hacendaria- que-tuvo-lugar-en-el-salon-adolfolopez-mateos-d/

11

cumplimiento de estas obligaciones se realizar a travs de las

herramientas electrnicas que, para ese fin, disear el SAT.
Dichas herramientas adems auxiliarn a los pequeos negocios
en su contabilidad.
Dictamen y Aprobacin
Diputados y Senadores.

por

la

Cmara

de

La referida iniciativa de Decreto que expide la nueva LISR en lo que

concierne al RIF, sufri modificaciones en el Dictamen de la Comisin de
Hacienda y Crdito Pblico de la H. Cmara de Diputados, aprobndose
la iniciativa con sus modificaciones por el Pleno de la Cmara de
Diputados y de la Cmara de Senadores, por lo que el da 31 de
octubre de
2013, se public en la Gaceta
Parlamentaria.
Las modificaciones realizadas al Decreto que expide la nueva LISR en
relacin al RIF, en el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito
Pblico de la H. Cmara de Diputados, fueron las siguientes:

Se increment el lmite de ingresos establecido, de uno a dos

millones, para poder acceder al RIF, con la finalidad de que se
incluyan a todos los contribuyentes que tributan en REPECOS.

Se extiende el plazo para permanecer en el RIF de seis a diez

aos, por lo que en el dcimo primer ao los contribuyentes se
incorporarn al rgimen general, sin posibilidad de volver a
tributar en el RIF.

Los contribuyentes de este rgimen efectuaran pagos

definitivos bimestrales, se otorga un descuento en el ISR del
100% del pago, durante el primer ao, el cual se ir disminuyendo
paulatinamente a lo largo de los siguientes diez aos, para pagar
la totalidad del ISR a partir del dcimo primer ao.

Los contribuyentes que habiten en poblaciones o en zonas rurales,

sin servicios internet, sern librados de cumplir la obligacin
de
presentar
declaracin,
y realizar el registro de sus
operaciones a travs de Internet o medios electrnicos, siempre

que cumplan los requisitos que las autoridades fiscales sealen

mediante
reglas de carcter
general.
12

 Cuando no se presenten las declaraciones informativas, en dos

ocasiones consecutivas o en cinco ocasiones no consecutivas en
seis aos, el contribuyente dejar de tributar en el RIF.

Presentarn de manera bimestral las declaraciones de pago

correspondientes al IVA e IEPS, sin estar obligados a presentar las
declaraciones informativas relativas a dichos impuestos, pero en
cambio tendrn que presentar una informativa de clientes y
proveedores del ISR.

El proceso legislativo anteriormente relatado tuvo como consecuencia

que el marco legal del RIF, se ubicara en la LISR vigente a partir de
2014, en el Ttulo IV De las Personas Fsicas, Captulo II De los Ingresos
por Actividades Empresariales y Profesionales, Seccin II Rgimen de
Incorporacin Fiscal, en los artculos 111 al 113.
Finalid
ad.
La creacin del RIF establece un punto de entrada a la formalidad, en el
aspecto tributario y se pretende que tambin lo haga en el de seguridad
6
social.
Ello coadyuvar a combatir la informalidad, promoviendo un
crecimiento ms acelerado de la productividad.
Adicionalmente, el RIF permitir a la autoridad fiscal completar
la
cadena
de comprobacin e informacin fiscal, al contar con
registros sobre las operaciones de los participantes con sus proveedores
y clientes.
El RIF preparar a los contribuyentes para una eventual insercin en el
rgimen general para fines tributarios y de seguridad social. Con ese fin,
los contribuyentes que tributen en este rgimen recibirn descuentos en
el pago de sus impuestos y de sus aportaciones de seguridad social
durante los primeros aos, a cambio del cumplimiento de obligaciones
de informacin fiscal.
La facilidad en el cumplimiento del pago de impuestos representa un
factor esencial para que los negocios que se van creando en una
economa, particularmente los de menor
1
3

escala, se incorporen de inmediato a la formalidad en la

esfera tributaria.

La iniciativa de Decreto por el cual se reforman, derogan y adicionan diversas

leyes para establecer los mecanismos de seguridad social universal, a la fecha no ha
sido aprobada por el Congreso de la Unin.

1
3

Sujet
os.
El RIF slo ser aplicable a las personas fsicas que realicen nicamente
actividades empresariales, que enajenen bienes o que presten
servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo
profesional, y que tengan ingresos anuales hasta por dos millones
de pesos.
Por tanto, todos los contribuyentes que tributan en REPECOS y en el
rgimen intermedio podrn situarse en el RIF, si generan ingresos
menores a dos millones de pesos al ao, de no ser as tendrn que
emigrar al rgimen general.
Con el referido rgimen se pretende que la incorporacin a la formalidad
atraiga esencialmente a quienes hoy ya realizan una actividad
empresarial, enajenan mercancas o prestan servicios y no cumplen sus
obligaciones fiscales, creando un punto de entrada a la formalidad por
parte de quienes se encuentran en la informalidad.
Asimismo, las personas que inician un pequeo negocio o empresa
podrn optar por tributar en el RIF, de tal manera que una vez que el
contribuyente en el desarrollo de su actividad econmica haya
alcanzado la madurez y estabilidad, transite al rgimen general aplicable
a todos los contribuyentes.
Quedarn
excluidos
este rgimen:

de

Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o

cuando sean partes relacionadas.

Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con

bienes races, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o
actividades financieras, salvo tratndose de aqullos que
nicamente obtengan ingresos por la realizacin de actos de
promocin o demostracin personalizada a clientes personas
fsicas para la compra venta de casas habitacin o vivienda, y
dichos clientes tambin sean personas fsicas que no realicen
14

actos de construccin, desarrollo, remodelacin, mejora o venta de

las casas habitacin o vivienda.

Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de

comisin, mediacin, agencia,
representacin,
corredura,
consignacin y distribucin, salvo tratndose

15

de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos

de mediacin o comisin y estos no excedan del 30% de sus
ingresos totales.
Las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades
empresariales y profesionales por concepto de espectculos
pblicos y franquiciatarios.

Los contribuyentes que realicen actividades a travs de

fideicomisos o asociacin en participacin.

Benefcios.
El RIF ofrece importantes beneficios a los contribuyentes que
opten por el rgimen durante 10 aos, los cuales se detallan a
continuacin:
Descuentos del 100% en el pago del ISR, durante el primer ao, el
cual ir disminuyendo paulatinamente a los largo de los siguientes
diez aos, para pagar la totalidad del ISR a partir del dcimo
primer ao de su incorporacin e incorporarse al rgimen general
de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
Lo anterior se muestra con la siguiente grfica:

Aos
Por la
presentaci
n de
informaci
n de
ingresos,
erogacion
es
y

Tabl
a
Reduccin del impuesto sobre la renta a pagar en el
Rgimen de Incorporacin
1
2
3
4
5
6
7
8
9

100
%

90%

Los pagos se
permitir
que

80%

70%

60%

50%

40%

30%

20%

10

10%

realizarn de manera bimestral, lo que

los contribuyentes tengan liquidez, al mismo

tiempo que se reduce la carga administrativa, tanto por lo

simplificado del esquema, como porque se reduce el nmero de
veces en que el contribuyente tiene que destinar tiempo para
cumplir con sus obligaciones fiscales.

 Los contribuyentes, a travs de la herramienta informtica que el

SAT ponga a su disposicin en su pgina de Internet, podrn
calcular y enterar el pago tanto del ISR, como del IVA. La
herramienta permitir que la declaracin se encuentre pre llenada
con la informacin de ingresos y gastos realizados por el
contribuyente, dando la opcin en todo momento para realizar
correcciones o agregar la informacin que no hubiere sido
considerada.
Obligaciones.
Los contribuyentes que opten tributar bajo el RIF, tendrn las siguientes
obligaciones:
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.

Expedir comprobantes fiscales mediante el servicio de

generacin gratuita de factura electrnica que se encuentra en la
pgina del SAT y entregarlos a sus clientes, y slo conservarlos
cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operacin.

Registrar en los medios o sistemas electrnicos los ingresos,

egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente;
lo cual constituye una forma simplificada de llevar contabilidad.

Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e

inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00 (Dos mil pesos
00/100 MN.), mediante cheque, tarjeta de crdito, dbito o de
servicios. Los contribuyentes se librarn de esta obligacin,
cuando las erogaciones se efecten en poblaciones o en zonas
rurales que no cuenten con servicios financieros.

Presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a

aqul al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las
que se determinar y pagar el ISR, los pagos bimestrales tendrn
el carcter de definitivos.

Realizar retenciones por concepto de pago de salarios a sus

trabajadores y su entero del ISR se realizara conjuntamente con la
citada declaracin bimestral.

 Presentar declaraciones informativas bimestrales de las

operaciones con sus proveedores.
Pagar PTU a sus trabajadores.

Contabilidad
Declaraciones.

La contabilidad de los contribuyentes del RIF, estar conformada por los

ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones y
deducciones del ejercicio, dicha contabilidad deber registrarse a travs
de la pgina de internet del SAT, de conformidad con las reglas de
carcter general que emita el SAT.
La declaracin del impuesto ser a travs de la misma pgina de
internet de manera bimestral en la que se debern asentar los ingresos,
erogaciones, deducciones y proporcionar la informacin de las
operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.
La declaracin se encontrar pre llenada con la informacin de
ingresos y gastos realizados por el contribuyente, dando la opcin en
todo momento para realizar correcciones o agregar la informacin que
no hubiere sido considerada.
En este sentido la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2014,
publicada el 30 de diciembre de 2013 en el Diario Ofcial de la
Federacin (DOF), dispone en su regla I.2.8.2., que quienes tributen en
el RIF mediante el uso de su RFC y contrasea, podrn ingresar al
Sistema de Registro Fiscal disponible en la pgina de internet del SAT,
en el que capturarn sus ingresos y gastos, teniendo la opcin de emitir
comprobantes fiscales, consultar la informacin ingresada e integrar y
presentar su declaracin.
En razn de que el pago bimestral ser definitivo, no es necesaria la
declaracin anual.
17

Clculo y entero del

impuesto.
El clculo y entero del impuesto se realizar de manera bimestral,
teniendo los pagos el carcter de definitivos.

18

El clculo y entero del impuesto deber efectuarse a ms tardar en las

siguientes fechas:
Bimestre

Fecha lmite de pago

Enero-Febrero
17 de marzo Marzo-Abril
17 de mayo Mayo-Junio
17 de junio Julio-Agosto
17 de septiembre
Septiembre-Octubre
de noviembre
Noviembre-Diciembre
siguiente ao

17
17 de enero del

Los contribuyentes que se encuentren en este rgimen para determinar

el impuesto a pagar slo debern considerar aquellos ingresos que
ya se cobraron efectivamente y podrn deducir slo aquellas
erogaciones que se encuentran efectivamente realizadas en los
ejercicios referentes a adquisicin de activos fijos, gastos o cargos
diferidos.
Es decir se utilizar un sistema de flujo
de efectivo.
Ingresos
efectivamente
efectivamente pagadas.

cobrados

menos

Erogaciones

La base del impuesto ser la utilidad fiscal obtenida de restar a la

totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes o en servicios
del
bimestre
cobrados
efectivamente,
las deducciones
estrictamente indispensables, las erogaciones efectivas (activos fijos,
gastos o cargos diferidos) y la participacin de los trabajadores en las
utilidades en las empresas (PTU) pagada en el ejercicio.
De tal forma la utilidad bimestral se obtiene, como se ilustra
a continuacin:
Ingresos [en efectivo, bienes o servicios]
() deducciones autorizadas

() erogaciones [adquisicin de activo, gastos y

cargos
diferidos]
() PTU
(=) Utilidad fiscal
Cuando el ingreso sea menor que las deducciones, la cantidad, que
resulte de restar esos ingresos menos las deducciones, se podr deducir
en los siguientes bimestres.

Una vez obtenida la utilidad fiscal bimestral se le aplicar una

tarifa bimestral que
resultar de ubicar la utilidad entre el lmite inferior y el lmite superior.
Utilidad fiscal
() lmite inferior
(=) excedente del lmite
(X) el porcentaje
(=) Resultado
(+) cuota fija.
La tabla ser la siguiente:
TARIFA
BIMESTRAL
Lmite inferior
Lmite superior
sobre el excedente del

Cuota fja

Por ciento para aplicarse

Lmite inferior

0.01
1.92
992.15
6.40
8,420.83
10.88
14,798.85
16.00
17,203.01
20,596.71
21.36
41,540.59
23.52
65,473.67
30.00
83,333.34
31.00
125,000.0
32.00
166,666.68
34.00
500,000.01
35.00

992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
83,333.33
125,000.00
1166,666.67
500,000.00
En adelante

0.00
19.04
494.48
1,188.42
1,573.08
2,181.22
6,654.84
12,283.90
17,641.80
30,558.46
43,891.80
157,225.14

Al impuesto por pagar, se le aplicar un descuento del 100%, durante

el primer ao, el cual ir disminuyendo paulatinamente a los largo de
los siguientes diez aos, para pagar la totalidad del ISR a partir del
dcimo primer ao e incorporarse al rgimen general de personas fsicas
con actividades empresariales y profesionales, previsto en la Seccin I,
del Captulo II De los Ingresos por Actividades Empresariales y

Profesionales, en el Ttulo IV De las Personas Fsicas, de la LISR, en los

artculos 111 a 113 de la LISR.

Contra el impuesto reducido no se podr deducirse crdito o rebaja

alguna por concepto de exenciones o subsidios.
A fin de ejemplificar el beneficio que obtendrn los contribuyentes que
tributen bajo el
RIF,
se expone el
siguiente caso:
Si un contribuyente cuya actividad es la venta de granos y semillas tiene
una utilidad bimestral de $17000.00 y por lo tanto un impuesto a pagar
de $1,540.60, el porcentaje y la cantidad a pagar ser la siguiente:
Tabl
a
Reduccin del impuesto sobre la renta a pagar en el
Rgimen de Incorporacin
Aos

Disminuye

100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

Pago

No paga
nada

$154.0
6

$308.2 $462.1
8

$616.2
4

30
20
%
%
$770.3 $924.36 $1,078.4 $1,232.4
2
8

10
10%
$1,386.54

Por otra parte, si los contribuyentes inician operaciones por un periodo

menor de doce meses el clculo ser el siguiente:
Ingresos/das por los que se tuvo operaciones
X 365 das.
En cualquier caso si los contribuyentes exceden el lmite mximo de
ingresos anuales, debern tributar conforme al rgimen de personas
fsicas con actividades empresariales y profesionales.
Seguridad
Social
Retencin Salarial.

Seguridad
Social.
Entre los elementos esenciales de la Seguridad Social Universal, destaca
el propsito de lograr que todos los mexicanos tengan acceso a los

distintos componentes de dicho esquema, empezando por los

trabajadores que no obstante ser parte de una relacin laboral, en la
actualidad carecen del acceso efectivo al rgimen de seguridad social
que prev el artculo 123 constitucional.

En este sentido, para incentivar la incorporacin a la seguridad social de

los trabajadores que actualmente no estn inscritos en el Seguro Social,
el 8 de septiembre de 2013, el Titular del Ejecutivo Federal present la
Reforma Social y Hacendaria, entre la cual se encontraba la iniciativa de
Decreto por el cual se expide la Ley de Pensin Universal y la Ley del
Seguro de Desempleo, as como se reforman, derogan y adicionan
diversas leyes para establecer los mecanismos de seguridad social
universal.
En dicha iniciativa se propone dotar al Ejecutivo Federal de facultades
para otorgar facilidades administrativas de carcter temporal a los
patrones que tributen en el RIF establecido en la LISR, para que den
cumplimiento a las obligaciones que establece la Ley del Seguro Social
respecto a la inscripcin de sus trabajadores y el pago de las cuotas
obrero patronales correspondientes.
Las facilidades administrativas que se otorguen, en ningn momento
comprometern los recursos de que dispondr el Instituto Mexicano del
Seguro Social, para el financiamiento de los prestaciones respectivas,
toda vez que el Gobierno Federal compensar las diferencias que se
generen con motivo de dichas facilidades, mediante el entero de las
cuotas obrero patronales.
Asimismo, las facilidades administrativas estarn sujetas a un
esquema de gradualidad que no exceder de cinco aos, lo que
permitir a los patrones cumplir desde un principio con su obligacin
constitucional de inscribir a sus trabajadores en el rgimen obligatorio
del Seguro Social, sin que ello implique un impacto econmico que
comprometa la viabilidad financiera de su empresa en el corto plazo.
Con estas disposiciones se pretende facilitar el cumplimiento de las
obligaciones de seguridad social de los contribuyentes con capacidad
reducida, en particular las personas fsicas que se registren en el
rgimen de incorporacin fiscal que establezca la LISR, abatiendo con
ello la informalidad y la desproteccin de sus trabajadores.
Retencin
salarial.
Los patrones efectuarn la retencin de manera bimestral y no se har
retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario
mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.

La retencin que se efecte deber enterarse de manera bimestral y

dichas retenciones debern efectuarse en atencin al Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, actualmente en dicho reglamento se
prev la retencin no slo por concepto de salarios, sino tambin por la
gratificacin anual, por la PTU y por las primas
que obtengan los
trabajadores.
Para la retencin resulta aplicable la tarifa bimestral
antes mencionada.
Impuesto al
Agregado.

Valor

En atencin al establecimiento del RIF, se permitir que los

contribuyentes que tributen en dicho rgimen, presenten de manera
bimestral las declaraciones de pago correspondientes
al
IVA,
precisando
que
no
estarn
obligados
a
presentar
las
declaraciones informativas relativas a este impuesto (DIOTS), siempre
que presenten la informativa de operaciones con sus proveedores y
clientes en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con lo
previsto en la LISR, por lo que se adicion el artculo 5o.-E y modific el
primer prrafo del artculo 5o.-D de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Impuesto
Especial
Produccin y Servicios.

sobre

Los contribuyentes que tributen en el RIF, podrn presentar tambin de

manera bimestral las declaraciones de pago correspondientes al IEPS,
precisando que no estarn obligados a presentar las declaraciones
informativas relativas a este impuesto, siempre que presenten la
informacin de las operaciones con sus proveedores
y clientes
en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con lo previsto en la
Ley ISR, por lo que se adiciona un artculo 5o.-D a la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios.
No obstante lo antes mencionado, mediante el Decreto que compila
diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa, publicado el da 26 de diciembre de 2013 en el DOF,
22

se otorga para el ejercicio de 2014 a los contribuyentes que opten por

tributar en el RIF, un estmulo fiscal consistente en una cantidad
equivalente al
100% del IVA y del IEPS, que deba trasladarse en la enajenacin de
bienes o prestacin de servicios, que se efecten con el pblico en
general, el cual ser acreditable contra el IVA o el IEPS, segn se trate,
que se deba pagar por dichas operaciones; estmulo que est
condicionado a que no se traslade al adquirente de los bienes o servicios
cantidad alguna por concepto de los impuestos mencionados, as como
que cumplan con la obligacin de

23

proporcionar la informacin relativa a los ingresos obtenidos y las

erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones y la informacin de
las operaciones con sus proveedores.
Forma de Transicin para
REPECOS e Intermedios.

los

contribuyentes

El Artculo Noveno Transitorio, Fraccin XXVI, nicamente establece

que los contribuyentes que se encontraban tributando bajo el rgimen
REPECOS que no renan los requisitos para tributar en el RIF, debern
tributar en el rgimen general de personas fsicas por actividades
empresariales y profesionales.
La RMF para 2014 seala en su regla I.2.5.7., que los REPECOS que se
incorporan al RIF quedan relevados de la obligacin de presentar el aviso
de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones fiscales, ya
que ser el SAT quien se encargara de realizar dicha actualizacin con
base en la informacin del padrn correspondiente.
Adems, la regla I.2.5.8., establece que los contribuyentes del Rgimen
Intermedio cuyos ingresos durante el ejercicio de 2013, no hayan
excedido la cantidad de dos millones de pesos y que adems no se
actualicen en los supuestos de las fracciones I a VI del artculo
111 de la Ley del ISR, podrn optar por tributar en el RIF a ms tardar
el 31 de enero de
2014, siempre que presenten el aviso de actualizacin de actividades a
travs de la pgina de Internet del SAT.
Cuadro comparativo REPECOS, Rgimen intermedio y
Rgimen de Incorporacin.
REPEC
OS

INTERMEDIO

INCORPORACIN

 Rgimen opcional.

Personas
fsica
con
ingresos
anuales
de
hasta
$2000,000.00 (Dos
millones de pesos 00/100
MN).

Contribuyentes que
participan en l
estn
exentos
de conservar
comprobantes
de sus
proveedores
(a

Rgimen
opcional.
- Para personas fsicas que
se dediquen al comercio,
industria,
transporte,
actividades agropecuarias,
ganaderas, cuando estimen
que
sus
ingresos
o
ventas
no
excedern
de
$4000,000.00
(Cuatro
millones

Rgimen opcional

Slo
a
personas
fsicas
que realicen
actividades empresariales
que enajenen bienes
o
que presten servicios por
los que no se requiera
para su realizacin ttulo
profesional.
Ingresos
anuales
de
hasta
$2000,000.00 (Dos

 No
deben
expedir
comprobantes
que renan todos los
requisitos
fiscales,
facturas.
Entregar copias de las
notas de venta
y
conservar los originales,
los nicos requisitos que
debe cumplir esas notas
son impreso nombre,
domicilio fiscal y RFC de
quien
las
expide,
nmero de folio, lugar y
fecha
de
expedicin,
importe total de la
operacin con nmero y
letra.
Cuando
tengan
mquinas registradoras
pueden expedir la copia
de los tickets en los
que
aparece
la
operacin.
Si pagan cuota fija no
existe obligacin
de
entregar copia de notas
de venta.
Se rompe la cadena
de comprobacin fiscal.
Obligados al pago de
ISR, IVA e
IETU.
Para realizar el pago
deben acudir a sus
oficinas recaudadoras de
la
Entidad
donde
obtienen sus ingresos
para
que
les
determinen
una cuota
fja.
Solicitar
y
conservar comprobantes

que renan requisitos ingresos brutos, antes de

fiscales
(facturas) por descontar los gastos o las
las compras de bienes compras.
nuevos de activo fijo Expedir comprobantes a
que usen en su negocio
sus clientes por la venta de
cuando el precio sea
sus bienes o servicios y
superior a dos mil
debe
solicitar
dichos
pesos,
los
comprobantes
a
sus
comprobantes
deben
proveedores por los gastos
tener el IVA desglosado.
o
compras
que
haga relacionados con su
actividad.
Llevar un solo libro de
ingresos, egresos y de
registro de inversiones y
deducciones.
No se tiene la obligacin
de presentar estados
financieros en la
declaracin anual.
Deduccin al 100% de
activos
fijos
excepto,
automviles, inmuebles y
maquinaria.
Desde
el
inicio
de
sus actividades debe llevar
la contabilidad
de
los
ingresos que obtiene y de
los
gastos, compras o
inversiones indispensables
para para su negocio.

Presentar
declaraciones
mensuales
de pago y declaraciones
informativas, as como las
Declaraciones informativas
de
operaciones
con
terceros DIOT
Efectuar
retenciones.
Retener el impuesto sobre
la renta a trabajadores, en
caso de tenerlos,
y
entregarles en efectivo las

cantidades que resulten a impuesto ser bimestral.

su favor por concepto de Cedular y de aplicacin
crdito al salario.
temporal
durante
un
Entregar
constancia periodo de hasta diez
de
aos.
La
contabilidad
se
presentar a travs de
la pgina de internet
reflejando
ingresos
obtenidos,
erogaciones
realizadas,
incluyendo
inversiones
y
deducciones del ejercicio.

Condiciona
los
descuentos a la entrega
regular al SAT de la
informacin del total de
sus
ingresos
y
erogaciones.

Los
pagos
se
realizarn
bimestralmente.
Los contribuyentes, a
travs de la herramienta
informtica que el SAT
ponga a su disposicin en
su pgina de internet,
podrn calcular y enterar
el pago tanto del
ISR,
IVA
e
IEPS.
La
herramienta permitir que
la declaracin se encuentre
prellenada
con
la
informacin de ingresos
correcciones o agregar la
informacin que no hubiere
sido considerada.

percepciones retenciones
Pagar sus impuestos a
a ms tardar en febrero
ms tardar el da 17 del
de cada ao, cuando as
mes
posterior
al
las soliciten.
bimestre
que
corresponde el pago.

Utilizar
mquinas
registradoras
de
No estn obligados a
comprobacin fiscal o
llevar
contabilidad
equipos de registro fiscal
cuando paguen cuota
autorizados para registrar
fija integrada as como
tus ventas
con
el
de la de la declaracin
pblico
en general,
informativa de ingresos.
siempre que los ingresos
Si tienen trabajadores
en
el
ao
anterior
deben retener y enterar
hayan
sido
de manera mensual [se
superiores
a
puede dejar de cumplir
1'750,000 pesos y no
con la obligacin en
hayan
excedido
de
relacin hasta por tres
4'000,000
pesos.
trabajadores cuyo salario
actualizados
no exceda de un salario Mantener
los datos del RFC, para
mnimo].
ello es necesario informar

Calcular el impuesto
de
cualquier
cambio
anual
de
sus
relacionado
con
su
trabajadores.
nombre,
domicilio
y
Pagar subsidio.
obligaciones
fiscales
que

Presentar
haya
manifestado
al
declaracin informativa
inscribirse. Esto incluye,
de las personas a las que
el aviso de suspensin de
haya realizado pagos por
actividades
que
debe
salarios.
hacer cuando deje de
percibir ingresos
por
esta o por cualquier otra
actividad.

CONCLUSIONES
PERSPECTIVAS

La economa informal ha constituido para nuestro pas un fenmeno

complejo originado por un alto crecimiento poblacional y por la falta
de satisfaccin de las necesidades bsicas de la poblacin.
Dicha informalidad ha incidido en la baja recaudacin tributaria de
nuestro pas conjuntamente con la falta de una cultura contributiva y
la dificultad tcnica del marco
legal que no hacen fcil el pago de
impuestos.

25

Con la creacin del RIF se pretende dar una solucin al problema de la

informalidad estableciendo mejoras administrativas, mediante la
simplificacin y apoyo a los sectores ms pequeos que se ubiquen en
los supuestos de ley.
Con el RIF se estn generando incentivos econmicos importantes para
atraer a la formalidad a las personas fsicas que ya realizan una
actividad empresarial, enajenan mercancas o prestan servicios y no
cumplen sus obligaciones fiscales, otorgndoles descuentos en el pago
del ISR, el acceso a la seguridad social y acceso al financiamiento.
El RIF fomenta la creacin de negocios en la formalidad al otorgar
importantes facilidades tanto en materia de obligaciones adjetivas como
en sustantivas; este nuevo rgimen ir preparando a los contribuyentes
para alcanzar la madurez y estabilidad fiscal para que
posteriormente
puedan
transitar
al
rgimen general.

26