Trabajo Nic. 21

INDICE
INTRODUCCIN......................................................................................................... 3
NIC-21 ...................................................................................................................... 4
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
................................................................................................................................ 4
1. OBJETIVOS ........................................................................................................ 4
2. ALCANCE ............................................................................................................ 4
3. DEFINICIONES ................................................................................................... 5
4. DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES ................................................................. 7
5. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA .................................. 11
6. INFORMACIN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN
MONEDA EXTRANJERA 12
6.1 Reconocimiento inicial ................................................................................. 12
6.2 Informacin al final de los periodos posteriores sobre los que se informa ......... 13
6.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio .................................................. 15
6.4 Cambio de moneda funcional ........................................................................ 17
7. UTILIZACIN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIN DISTINTA DE LA MONEDA
FUNCIONAL .......................................................................................................... 18
7.1. Conversin a la moneda de presentacin ..................................................... 18
7.2 Conversin de un negocio en el extranjero ...................................................... 21
7.3 Disposicin total o parcial de un negocio en el extranjero .............................. 22
8. EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO ..................... 24
9. INFORMACIN A REVELAR ................................................................................ 24
10. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN ................................................................ 25
NIC 21

ANALISIS DE LA DOCTRINA Y ETICA CONTABLE Pgina 2
11. DEROGACIN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS ............................................... 27
APLICACIN DE NIC 21 Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL PERU ............................. 27
1. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO ................................................. 27
2. ADECUADO EMPLEO DEL TIPO DE CAMBIO ....................................................... 28
2.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada ........................................ 28
2.2 Tipo de cambio publicado a una fecha determinado ..................................... 29
3. TIPO DE CAMBIO A APLICAR PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA ............... 29
4. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A
LA RENTA ............................................................................................................. 33
SIC 7- INTRODUCCION DEL EURO ............................................................................. 35
1. PROBLEMTICA PLANTEADO ........................................................................... 35
2. SOLUCIN AL PROBLEMA ................................................................................ 35
CASOS PRACTICOS .................................................................................................. 36
CASO 1 .................................................................... Error! Bookmark not defined.
CASO 2 ................................................................................................................. 40
CASO 3 ................................................................................................................. 42
CASO 4 .................................................................... Error! Bookmark not defined.
CONCLUSINES ........................................................................................................ 48
REFERENCIAS ........................................................................................................... 50

NIC 21

INTRODUCCIN

En presente trabajo se describe, objetivos, alcance, detalle de las definiciones y todo lo
relacionado de la Norma Internacional de Contabilidad numero 21 denominado Efectos
de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, que bsicamente
est ligado a las operaciones en moneda extranjera, dicha norma regula las operaciones
que establecen o exigen su liquidacin en una moneda extranjera. Ms concretamente:
Compra o venta de bienes o servicios cuyos precios se expresan en moneda
extranjera.
Prstamos recibidos o concedidos en moneda extranjera.
Intervenciones en contratos en moneda extranjera no finalizados en el momento
de emitir los estados financieros.
Compras o venta de activos en moneda extranjera.
Cancelacin de pasivos en moneda extranjera.

Pese al comportamiento voltil de la moneda extranjera (tal como el dlar), es frecuente
que esta sea utilizada en las transacciones realizadas por la empresa. En ese sentido,
producto de las diferentes operaciones, se genera una diferencia cambiaria en la
oportunidad de su reconocimiento inicial, as como medicin posterior.
La NIC 21 en versin 2011, se ocupa del registro de las operaciones y transacciones que
realiza un ente, por medio del empleo de una moneda como recurso para expresar los
distintos elementos patrimoniales y que regula el reconocimiento de dichas
transacciones, as como las diferencias de cambio que se produzcan por la aplicacin de
monedas extranjeras. Al respecto, la NIC 21considera, entre otros, los conceptos
siguientes: moneda funcional y moneda de presentacin.

NIC 21

NIC-21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA

1. OBJETIVOS
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo
se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados
financieros a la moneda de presentacin elegida.

Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar,
as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de
cambio dentro de los estados financieros.

Los principales temas contables transacciones en moneda extranjera y operaciones
extranjeras son los referidos a la decisin de uso del tipo del cambio y como
reconocer en los estados financieros el efecto financiero de las variaciones en los
tipos de cambio.
2. ALCANCE
Esta Norma se aplicar:
a) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las
transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;
b) Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el
extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea
NIC 21

consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo de la por
participacin; y
c) Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda
de presentacin.
La NIIF 9 se aplicar a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto,
stos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos
derivados en moneda extranjera que no estn dentro del alcance de la NIIF 9
(por ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implcitos en otros
contratos), entran dentro del alcance de esta Norma. Adems, esta Norma se
aplica cuando la entidad convierte los importes relacionados con derivados desde
su moneda funcional a la moneda de presentacin.

Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero.
La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.

Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una entidad en
una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros
resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF). Tambin se especifica la informacin a revelar, en el
caso de conversin de informacin financiera a una moneda extranjera que no cumpla
los anteriores requerimientos.

Esta Norma no se aplicar a la presentacin, dentro del estado de flujos de efectivo, de
los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la
conversin de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (vase la NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo).
3. DEFINICIONES
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
NIC 21

Tasa de cambio de cierre: Es la tasa de cambio de contado existente al final del
periodo sobre el que se informa.
Diferencia de cambio: Es la que surge al convertir un determinado nmero de
unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Tasa de cambio: Es la relacin de cambio entre dos monedas.
Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin libre.
Moneda extranjera (o divisa): Es cualquier otra distinta de la moneda funcional
de la entidad.
Negocio en el extranjero: Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto
o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a
cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Moneda funcional: Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera
la entidad. Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
Inversin neta en un negocio en el extranjero: Es el importe que corresponde a
la participacin de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos
netos del citado negocio.
Moneda de presentacin: Es la moneda en que se presentan los estados
financieros.
Tasa de cambio de contado: Es la tasa de cambio utilizado en las transacciones
con entrega inmediata.
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Moneda funcional
Moneda de presentacin
Moneda extranjera

4. DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES

4.1 Moneda funcional: El entorno econmico principal en el que opera la entidad es,
normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Para determinar su
moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores:

a) La moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de los
bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y
liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y del pas cuyas fuerzas
competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta
de sus bienes y servicios.

b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de
los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios
(con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).

Los siguientes factores tambin pueden suministrar evidencia acerca de la moneda
funcional de una entidad:
a) La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiacin
(esto es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).
b) La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de
operacin.
Monedas
reguladas en la
NIC 21
NIC 21


Se considerarn, adems, los siguientes factores al determinar la moneda
funcional de un negocio en el extranjero, as como al decidir si esta moneda
funcional es la misma que la correspondiente a la entidad que informa (en este
contexto, la entidad que informa es la que tiene al negocio en el extranjero como
subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto):

a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una
extensin de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado
significativo de autonoma. Un ejemplo de la primera situacin descrita es cuando
el negocio en el extranjero slo vende bienes importados de la entidad que
informa, y remite a la misma los importes obtenidos. Un ejemplo de la segunda
situacin descrita se produce cuando el negocio acumula efectivo y otras partidas
monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma prstamos utilizando,
sustancialmente, su moneda local.

b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporcin
alta o baja de las actividades del negocio en el extranjero.
c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan
directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, y estn
disponibles para ser remitidos a la misma.

d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son
suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y esperadas, en el
curso normal de la actividad, sin que la entidad que informa deba poner fondos a
su disposicin.

Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte obvio
cul es la moneda funcional, la gerencia emplear su juicio para determinar la
moneda funcional que ms fielmente represente los efectos econmicos de las
transacciones, sucesos y condiciones subyacentes. Como parte de este proceso, la
NIC 21

gerencia conceder prioridad a los indicadores fundamentales del prrafo 9, antes
de tomar en consideracin los indicadores de los prrafos 10 y 11, que han
sido diseados para suministrar evidencia adicional que apoye la determinacin
de la moneda funcional de la entidad.

La moneda funcional de la entidad reflejar las transacciones, sucesos y
condiciones que subyacen y son relevantes para la misma.

Por consiguiente, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiar a
menos que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o
condiciones.

Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los
estados financieros de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC 29
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias. La entidad no podr
evitar la reexpresin de acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando como
moneda funcional una moneda diferente de la que hubiera determinado aplicando
esta Norma (tal como la moneda funcional de su controladora).

Ejemplo: Una empresa lleva a cabo sus operaciones comerciales en dlares
americanos en un alto porcentaje (90% del total de operaciones), mientras que
solo el 10%, las realiza en moneda nacional (nuevo soles). Bajo el panorama
descrito anteriormente, la moneda funcional viene a ser el dlar americano.
4.2 Tasa de cambio: Una tasa de cambio o tipo de cambio es precio de una moneda
con relacin al precio de otra; es decir, que cantidad de moneda se requiere para
comprar cierta cantidad de otra moneda, por el cual algunos consideran al tipo de
cambio como el precio de compra de las unidades de moneda extranjera. En
otras palabras, el importe resultante equivale a decir que para convertir de la
moneda 1 a la moneda 2 se requiere tantas unidades monetarias.
La tasa de cambio es la relacin de cambio entre dos monedas. Procede destacar
en relacin con este tpico dos hechos:
NIC 21

Existen dos cotizaciones: compra y venta.
La tasa de cambio del da solo puede conocerse al cierre de operaciones de
ese mismo da, que es publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, a travs de su pgina web o en el diario oficial el peruano.

4.3 Inversin neta en un negocio en el extranjero: Una entidad puede tener una
partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero. Si la
liquidacin de esa partida no est contemplada, ni es probable que se produzca,
en un futuro previsible, la partida es, en esencia, una parte de la inversin neta de
la entidad en ese negocio en el extranjero, y se contabilizar de acuerdo con los
prrafos 32 y 33. Entre estas partidas monetarias pueden estar incluidos
prstamos o partidas a cobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas de
deudores o acreedores comerciales.

Una entidad que tiene una partida monetaria por cobrar o por pagar a un negocio
en el extranjero descrito en el prrafo 15 puede ser cualquier subsidiaria del
grupo. Por ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A y B. La Subsidiaria B
es un negocio en el extranjero. La Subsidiaria A concede un prstamo a la
Subsidiaria B. El prstamo por cobrar por A de la Subsidiaria B sera parte de la
inversin neta de la entidad en la Subsidiaria B si el pago del prstamo no
estuviera planeado ni fuese probable que ocurriera en el futuro previsible. Esto
tambin sera cierto si la Subsidiaria A fuera en s misma un negocio en el
extranjero.
4.4 Partidas monetarias: La caracterstica esencial de una partida monetaria es el
derecho a recibir (o la obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable
de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros
beneficios a empleados que se pagan en efectivo; suministros que se liquidan en
efectivo y dividendos en efectivo que se hayan reconocido como pasivos.
Asimismo, sern partidas monetarias los contratos para recibir (o entregar) un
nmero variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad o una
cantidad variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar)
NIC 21

por ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades
monetarias. Por el contrario, la caracterstica esencial de una partida no
monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligacin de entregar)
una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se
incluyen: importes pagados por anticipado de bienes y servicios (por ejemplo,
cuotas anticipadas en un alquiler); la plusvala; activos intangibles; inventarios;
propiedades, planta y equipo; as como los suministros que se liquidan mediante
la entrega de un activo no monetario.

Comentario y Aplicacin prctica:
De acuerdo al Plan Contable Empresarial las partidas monetarias de los rubros de
activos y pasivos estn representadas principalmente por las siguientes cuentas:

Debe tenerse en cuenta que, contablemente, la diferencia de cambio deber
reflejarse en libros en la cuenta 776-Ganacias por diferencia de cambio, o en la
cuenta 676-Perdida por diferencia de cambio, segn sea el caso.

5. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA
Al preparar los estados financieros, cada entidad ya sea una entidad aislada, una
entidad con negocios en el extranjero (tal como una controladora) o un negocio en
el extranjero (tal como una subsidiaria o sucursal) determinar su moneda
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
Cuentas de activo 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION.(SOCIOS), DIRECT.Y GERENTES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
Partidas monetarias
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
Cuentas de pasivo 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS
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funcional de acuerdo con los prrafos 9 a 14. La entidad convertir las partidas en
moneda extranjera a la moneda funcional, e informar de los efectos de esta
conversin, de acuerdo con los prrafos 20 a 37 y 50.

Muchas entidades que presentan estados financieros estn compuestas por varias
entidades individuales (por ejemplo, un grupo est formado por una controladora y
una o ms subsidiarias). Algunos tipos de entidades, sean o no miembros de un
grupo, pueden tener inversiones en asociadas o negocios conjuntos. Tambin pueden
tener sucursales. Es necesario que los resultados y la situacin financiera de cada
entidad individual, incluida en la entidad que informa, se conviertan a la moneda en la
que esta entidad presenta sus estados financieros. Esta Norma permite a la entidad
que informa utilizar cualquier moneda (o monedas) para presentar sus estados
financieros. Los resultados y la situacin financiera de cada entidad individual que
forme parte de la entidad que informa, pero cuya moneda funcional sea diferente de
la moneda de presentacin, se convertirn de acuerdo con los prrafos 38 a 50.

Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare estados financieros,
o bien a una entidad que prepare estados financieros separados de acuerdo con la
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, utilizar cualquier moneda (o
monedas) para presentar sus estados financieros. Si la moneda de presentacin
utilizada por la entidad es distinta de su moneda funcional, sus resultados y su
situacin financiera se convertirn a la moneda de presentacin de acuerdo con los
prrafos 38 a 50.

6. INFORMACIN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
6.1 Reconocimiento inicial: Una transaccin en moneda extranjera es toda
transaccin cuyo importe se denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera,
entre las que se incluyen aqullas en que la entidad:

Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
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extranjera;
Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a
cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
Adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que
estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

La fecha de una transaccin es la fecha en la cual dicha transaccin cumple las
condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Por razones de
orden prctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al existente en
el momento de realizar la transaccin, por ejemplo, puede utilizarse el
correspondiente tipo medio semanal o mensual, para todas las transacciones que
tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda
extranjera usadas por la entidad. Sin embargo, cuando las tasas de cambio varan
de forma significativa, resultar inadecuado el uso de la tasa media del periodo.
6.2 Informacin al final de los periodos posteriores sobre los que se informa: Al
final de cada periodo sobre el que se informa:

Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la
tasa de cambio de cierre;
Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en
trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en
la fecha de la transaccin; y
Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que
se determine este valor razonable.

NIC 21

Para determinar el importe en libros de una partida se tendrn en cuenta adems,
las otras Normas que sean de aplicacin. Por ejemplo, las propiedades, planta y
equipo pueden ser medidas en trminos de valor razonable o costo histrico, de
acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Con independencia de si se ha
determinado el importe en libros utilizando el costo histrico o el valor razonable,
siempre que dicho importe se haya establecido en moneda extranjera, se
convertir a la moneda funcional utilizando las reglas establecidas en la presente
Norma.

El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o ms
importes distintos. Por ejemplo, el importe en libros de los inventarios es el menor
entre el costo y el valor neto realizable, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios. De
forma similar, y de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, el
importe en libros de un activo, para el que exista un indicio de deterioro, es el
menor entre su importe en libros, anterior a la consideracin de las posibles
prdidas por ese deterioro, y su importe recuperable. Cuando la partida en cuestin
sea un activo no monetario, medido en una moneda extranjera, el importe en
libros se determinar comparando:

a) El costo o importe en libros, segn lo que resulte apropiado, convertidos a
la tasa de cambio en la fecha de determinacin de ese importe (por ejemplo, a
la tasa de cambio a la fecha de la transaccin para una partida que se mida en
trminos de costo histrico).

b) El valor neto realizable o el importe recuperable, segn lo que resulte
apropiado, convertido a la tasa de cambio en la fecha de determinacin de ese
valor (por ejemplo, a la tasa de cambio de cierre al final del periodo sobre el que
se informa).

El efecto de esta comparacin puede dar lugar al reconocimiento de una prdida
por deterioro en la moneda funcional, que podra no ser objeto de reconocimiento
NIC 21

en la moneda extranjera, o viceversa.

Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizar aqul en el que
pudieran ser liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la
transaccin o el saldo considerado, si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha de
la medicin. Cuando se haya perdido temporalmente la posibilidad de negociar
dos monedas en condiciones de mercado, la tasa a utilizar ser la primera que se
fije en una fecha posterior, en la que se puedan negociar las divisas en las
condiciones citadas.

6.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio

Como se ha sealado en los prrafos 3(a) y 5, la norma aplicable a la
contabilizacin de coberturas en moneda extranjera es la NIC-39.

La aplicacin de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad contabilice
algunas diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento establecido
en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 39 requiere que, en una cobertura de flujo de
efectivo, las diferencias de cambio de las partidas monetarias que cumplan las
condiciones para ser instrumentos de cobertura, se contabilicen inicialmente en
otro resultado integral, en la medida en que esta cobertura sea efectiva.

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para
su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados
financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que
aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32.

Aparecer una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como
consecuencia de una transaccin en moneda extranjera, y se haya producido
una variacin en la tasa de cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha
NIC 21

de liquidacin. Cuando la transaccin se liquide en el mismo periodo contable en
el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese periodo.
No obstante, cuando la transaccin se liquide en un periodo contable posterior, la
diferencia de cambio reconocida en cada uno de los periodos, hasta la fecha de
liquidacin, se determinar a partir de la variacin que se haya producido en las
tasas de cambio durante cada periodo.

Cuando se reconozca en otro resultado integral una prdida o ganancia derivada
de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa
prdida o ganancia, tambin se reconocer en otro resultado integral. Por el
contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria,
sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio,
incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del
periodo.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de
la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad que informa (vase el
prrafo 15), se reconocern en los resultados de los estados financieros
separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros
individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. En los estados
financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa
(por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero
es una subsidiaria), estas diferencias de cambio se reconocern inicialmente en
otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se
realice la disposicin del negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 48.

Cuando una partida monetaria forme parte de la inversin neta realizada por la
entidad que informa en un negocio en el extranjero, y est denominada en la
moneda funcional de la entidad que informa, puede aparecer una diferencia de
cambio en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, en
funcin de la situacin descrita en el prrafo 28. Si esta partida estuviese
denominada en la moneda funcional del negocio en el extranjero, la diferencia de
NIC 21

cambio, por la situacin descrita en el citado prrafo 28, aparecera en los
estados financieros separados de la entidad que informa. Si tal partida est
denominada en una moneda diferente a la moneda funcional de la entidad que
informa o del negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 28 surge una
diferencia de cambio en los estados financieros separados de la entidad que
informa y en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero.
Estas diferencias de cambio sern reconocidas en otro resultado integral, en los
estados financieros que contienen al negocio en el extranjero y a la entidad que
informa (es decir, en los estados financieros donde el negocio en el extranjero se
encuentre consolidado, consolidado proporcionalmente o contabilizado segn el
mtodo de la participacin).

Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda diferente
de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus estados financieros, convertir
todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo con lo establecido en los
prrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se obtendrn los mismos
importes, en trminos de moneda funcional, que se hubieran obtenido si las
partidas se hubieran registrado originalmente en dicha moneda funcional. Por
ejemplo, las partidas monetarias se convertirn a la moneda funcional utilizando
las tasas de cambio de cierre, y las partidas no monetarias, que se midan al
costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio correspondiente a la
fecha de la transaccin que origin su reconocimiento.

6.4 Cambio de moneda funcional

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los
procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de
forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Como se ha sealado en el prrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha de
reflejar las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes
para la misma. Por consiguiente, una vez que se haya determinado la moneda
NIC 21

funcional, slo podr cambiarse si se modifican las mismas. Por ejemplo, un
cambio en la moneda, que influya de forma determinante en los precios de venta
de los bienes y servicios, podra inducir un cambio en la moneda funcional de la
entidad.

El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de forma
prospectiva. En otras palabras, la entidad convertir todas las partidas a la nueva
moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se produzca aqul.
Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se
considerarn como sus correspondientes costos histricos. Las diferencias de
cambio procedentes de la conversin de un negocio en el extranjero, que se
hubieran clasificado anteriormente en otro resultado global de acuerdo con los
prrafos 32 y 39(c), no se reclasificarn de patrimonio al resultado hasta la
disposicin del negocio en el extranjero.

7. UTILIZACIN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIN DISTINTA DE LA
MONEDA FUNCIONAL
7.1. Conversin a la moneda de presentacin

La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la
entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda
de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por
entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar
los resultados y la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a
fin de presentar estados financieros consolidados.

Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional
no se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern
convertidos a la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente,
NIC 21

utilizando los siguientes procedimientos:
Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn
a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados de
situacin financiera.
Los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de
resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada
transaccin.
todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otro
resultado integral.

Con frecuencia, para la conversin de las partidas de ingresos y gastos, se
utiliza por razones prcticas un tipo aproximado, representativo de los cambios
existentes en las fechas de las transacciones, como puede ser la tasa de
cambio media del periodo. Sin embargo, cuando las tasas de cambio varan de
forma significativa, resultar inadecuado el uso de la tasa media del periodo.

Las diferencias de cambio a las que se refiere el prrafo 39(c) proceden de:

La conversin de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas
de las transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de
cierre.
La conversin del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea
diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior. Estas diferencias de
cambio no se reconocen en el resultado porque las variaciones de las
tasas de cambio tienen un efecto directo pequeo o nulo en los flujos de
efectivo presentes y futuros derivados de las actividades. El importe
acumulado de las diferencias de cambio se presenta en un componente
separado del patrimonio hasta la disposicin del negocio en el extranjero.
Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un negocio en el
NIC 21

extranjero que se consolida, no est participado en su totalidad, las
diferencias de cambio acumuladas surgidas de la conversin que sean
atribuibles a las participaciones no controladoras, se atribuyen a la
misma y se reconocen como parte de las participaciones no controladoras
en el estado consolidado de situacin financiera.

Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional
es la correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a una
moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos:

Todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio,
gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas
correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha de cierre del estado de situacin financiera ms
reciente, excepto cuando.

Los importes sean convertidos a la moneda de una economa no
hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que
fueron presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro
de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes
no se ajustarn por las variaciones posteriores que se hayan producido en
el nivel de precios o en las tasas de cambio).

Cuando la moneda funcional de la entidad se corresponda con la de una
economa hiperinflacionaria, reexpresar sus estados financieros antes de aplicar
el mtodo de conversin establecido en el prrafo 42, de acuerdo con la NIC 29,
excepto las cifras comparativas en el caso de conversin a la moneda de una
economa no hiperinflacionaria.

NIC 21

7.2 Conversin de un negocio en el extranjero

Al convertir a una moneda de presentacin los resultados y la situacin financiera
de un negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusin en los estados
financieros de la entidad que informa, ya sea mediante consolidacin,
consolidacin proporcional o utilizando el mtodo de la participacin, se aplicarn
los prrafos 45 a 47, adems de lo establecido en los prrafos 38 a 43.

La incorporacin de los resultados y la situacin financiera de un negocio en el
extranjero a los de la entidad que informa, seguir los procedimientos normales de
consolidacin, como por ejemplo la eliminacin de los saldos y transacciones
intragrupo de una subsidiaria (vase la NIC 27 y la NIC 31 Participaciones en
Negocios Conjuntos). No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya
sea a corto o a largo plazo, no puede ser eliminado contra el correspondiente
pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las variaciones en las
tasas de cambio dentro de los estados financieros consolidados. Esto es as porque
la partida monetaria representa un compromiso de convertir una moneda en otra,
lo que expone a la entidad que informa a una prdida o ganancia por las
fluctuaciones del cambio entre las monedas. Por consiguiente, en los estados
financieros consolidados de la entidad que informa, esta diferencia de cambio se
reconocer en el resultado, o si se deriva de las circunstancias descritas en el
prrafo 32, se reconocer en otro resultado integral y se acumular en un
componente separado del patrimonio hasta la disposicin del negocio en el
extranjero.

Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que
informa son de fechas diferentes, es frecuente que aqul prepare estados
financieros adicionales con la misma fecha que sta. Cuando no sea as, la NIC 27
permite la utilizacin de fechas de presentacin diferentes, siempre que la
diferencia no sea mayor de tres meses, y que se realicen los ajustes pertinentes
para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos significativos ocurridos
NIC 21

entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y pasivos del negocio en el
extranjero se convertirn a la tasa de cambio de la fecha de cierre del periodo
sobre el que se informa del negocio en el extranjero. Se practicarn tambin los
pertinentes ajustes por las variaciones significativas en las tasas de cambio hasta el
final del periodo sobre el que se informa de la entidad que informa, de acuerdo con
la NIC 27. Este mismo procedimiento se utilizar al aplicar el mtodo de la
participacin a las asociadas y negocios conjuntos, as como al aplicar la
consolidacin proporcional a los negocios conjuntos, de acuerdo con la NIC 28
Inversiones en Asociadas y la NIC 31.

Tanto la plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero,
como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los
activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero,
se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Esto quiere decir que se
expresarn en la misma moneda funcional del negocio en el extranjero, y que se
convertirn a la tasa de cambio de cierre, de acuerdo con los prrafos 39 y 42.

7.3 Disposicin total o parcial de un negocio en el extranjero

En la disposicin de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las
diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en
otro resultado integral y acumuladas en un componente separado del patrimonio,

Subsidiaria

NEGOCIO
EXTRANJERO

Afiliada o
Asociada
(Control 50% o
ms)

(Influencia ms
20%)

Negocio

Sucursal

Conjunto

NIC 21

deber reclasificarse del patrimonio al resultado (como un ajuste por
reclasificacin) cuando se reconozca la ganancia o prdida de la disposicin [vase
la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007)].

Adems de la disposicin de toda la participacin de una entidad en un negocio en el
extranjero, lo siguiente se contabilizar como disposicin, an si la entidad retiene
una participacin en la anterior subsidiaria, asociada o entidad controlada de forma
conjunta:
a) la prdida del control de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero;
b) la prdida de una influencia significativa sobre una asociada que incluye un negocio
en el extranjero; y
c) la prdida del control conjunto sobre una entidad controlada de forma conjunta que
incluye un negocio en el extranjero.

En la disposicin de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, el
importe acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en el
extranjero que haya sido atribuido a las participaciones no controladoras deber darse
de baja en cuentas, pero no debern reclasificarse a resultados.
En la disposicin parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, la
entidad volver a atribuir la parte proporcional del importe acumulado de las
diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no
controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra disposicin parcial de
un negocio en el extranjero la entidad reclasificar a resultados solamente la parte
proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro
resultado integral.
La disposicin parcial de la participacin de una entidad en un negocio en el
extranjero es cualquier reduccin de la participacin de una entidad como propietaria
en un negocio en el extranjero, excepto aquellas reducciones incluidas en el prrafo
48A que se contabilizan como disposiciones.

NIC 21

8. EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Las ganancias y prdidas por diferencias de cambio en las transacciones realizadas en
moneda extranjera, as como las diferencias por conversin de los resultados y la
situacin financiera de una entidad (incluyendo tambin un negocio en el extranjero)
a una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos. Para contabilizar estos
efectos impositivos se aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
9. INFORMACIN A REVELAR
En los prrafos 53 y 55 a 57, las referencias a la moneda funcional se entienden
realizadas, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la controladora.
Una entidad revelar:
a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo,
con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al
valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con la NIIF 9; y

b) Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y
acumulado en un componente separado del patrimonio, as como una conciliacin
entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo.
Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional, este
hecho ser puesto de manifiesto, revelando adems la identidad de la moneda
funcional, as como la razn de utilizar una moneda de presentacin diferente.
Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad
que informa o de algn negocio significativo en el extranjero, se revelar este hecho,
as como la razn de dicho cambio.
Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea
diferente de su moneda funcional, sealar que sus estados financieros son
conformes con las NIIF, solo si cumplen con todos los requerimientos de las
NIIF, incluyendo las que se refieren al mtodo de conversin establecido en los
prrafos 39 y 42.
NIC 21

En ocasiones, las entidades presentan sus estados financieros u otra informacin
financiera en una moneda que no es su moneda funcional, sin respetar los
requerimientos del prrafo 55. Por ejemplo, la entidad puede convertir a la
otra moneda slo determinadas partidas de sus estados financieros. Otro ejemplo
se da cuando una entidad, cuya moneda funcional no es la de una economa
hiperinflacionaria, convierte los estados financieros a la otra moneda utilizando para
todas las partidas la tasa de cambio de cierre ms reciente. Tales conversiones no
estn hechas de acuerdo con las NIIF, por lo que ser obligatorio revelar la
informacin establecida en el prrafo 57.
Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra informacin
financiera, en una moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de
presentacin, y no cumple los requerimientos del prrafo 55:
a) Identificar claramente esta informacin como complementaria, al objeto de
d istinguirla de la informacin que cumple con las NIIF;
b) Revelar la moneda en que se presenta esta informacin complementaria; y
c) Revelar la moneda funcional de la entidad, as como el mtodo de
conversin utilizado para confeccionar la informacin complementaria.
10. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN
Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de
2005, revelar este hecho.

Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificacin a la NIC 21), emitida en
diciembre de 2005, aadi el prrafo 15A y modific el prrafo 33. Una entidad
aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2006. Se aconseja su aplicacin anticipada.

Una entidad aplicar de forma prospectiva el prrafo 47 a todas las adquisiciones
ocurridas despus del comienzo del periodo contable en que esta Norma se adopte
NIC 21

por primera vez. Se permite la aplicacin retroactiva del prrafo 47 a las
adquisiciones anteriores a esa fecha. Para las adquisiciones de negocios en el
extranjero que se traten de forma prospectiva, pero que hayan ocurrido antes de la
fecha de primera aplicacin de esta Norma, la entidad no deber reexpresar los
periodos anteriores y, en consecuencia, en tal caso, podr considerar la plusvala y
los ajustes por aplicacin del valor razonable derivados de la adquisicin, como
activos y pasivos de la entidad, y no del negocio en el extranjero. Por lo tanto, en
este ltimo caso, la plusvala y los ajustes por aplicacin del valor razonable, o bien
se encuentran ya expresados en la moneda funcional de la entidad, o bien sern
partidas no monetarias en moneda extranjera, que se presentan utilizando la tasa de
cambio de la fecha de adquisicin.

Todos los dems cambios contables producidos por la aplicacin de esta
Norma se contabilizarn de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems
modific los prrafos 27, 30 a 33, 37, 39, 41,45, 48 y 52. Una entidad aplicar esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si
una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las
modificaciones se aplicarn tambin a dichos periodos.

La NIC 27 (modificada en 2008) aadi los prrafos 48A a 48D y modific el prrafo
49. Una entidad aplicar esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27
(modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones debern aplicarse
tambin a esos periodos.

El prrafo 60B fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en
mayo de 2010. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicacin anticipada.
NIC 21


La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modific los prrafos 3(a), 4 y 52(a) y
elimin el prrafo 60C. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 9 emitida en octubre de 2010.
11. DEROGACIN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS
Esta Norma deroga la NIC 21 Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio en
Moneda Extranjera (revisada en 1993).

Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:

a) SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera-Capitalizacin de
Prdidas Debidas a Devaluaciones Muy
Importantes;
b) SIC-19 Moneda de los Estados FinancierosMedicin y Presentacin de los Estados
Financieros segn las NIC 21 y 29; y
c) SIC-30 Moneda de los Estados FinancierosConversin desde la Moneda de
Medicin a la Moneda de Presentacin.
APLICACIN DE NIC 21 Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL PERU
1. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

EL artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, n adelante la Ley,
sealada que las diferencia de cambio originadas por operaciones que fuesen
objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan de la actividad
gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para
financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de
la renta neta. Por ejemplo, una empresa puede presentar una cuenta por pagar
en dlares expresada en Nuevos Soles en libros, que a la fecha del Estado de
Situacin Financiera no ha sido cancelada, producindose por tanto, una
diferencia de cambio, es decir, una diferencia entre la deuda expresada en Nuevos
NIC 21

Soles con un tipo de cambio utilizado al momento del reconocimiento inicial y la
misma acreencia expresada en Nuevos Soles con el tipo de cambio vigente a la
fecha del balance general.

2. ADECUADO EMPLEO DEL TIPO DE CAMBIO

Uno de los aspectos que actualmente llama la atencin y en muchos de los casos
origina confusin, es el referido a los trminos empleados en las normas tributarias
cuando hacen referencia a los tipos de cambio que deben ser utilizados en cada
una de las operaciones.
La mencin que comnmente se aprecia en dichas normas es la referida a los
trminos VIGENTE o PUBLICADO. Por lo general nos preguntamos que
diferencia existe entre decir: Tipo de cambio vigente y tipo de cambio publicado,
ambos a una fecha determinada.
As pues, tenemos que tal diferencia consiste en los siguientes:

2.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada
Es el tipo de cambio utilizado en el Impuesto a la Renta. Que quiere decir que
se utilizar el tipo de cambio que se encuentre en los siguientes momentos: en
el devengo de la renta, en la provisin y pago de una obligacin, en la
provisin y pago cobranza de una acreencia y al cierre del ejercicio.
De lo que se trata es de utilizar el Tipo de Cambio vigente en una momento
determinado (Fecha de devengo para el caso de las rentas) publicado por la
autoridad competente SB.

NIC 21


(*) Para efectos tributarios la actualizacin de los saldos al 31 de enero o al 30
de junio ser realizar en el caso que se elabore el Balance General a efectos de
modificacin del coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.

2.2 Tipo de cambio publicado a una fecha determinado

Est referido al tipo de cambio publicado por la SBS en la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV. As se utiliza el tipo de cambio venta, tanto
para operaciones de compra como para operaciones e venta, en virtud al
numeral 17 artculo 5 RLIGV.

3. TIPO DE CAMBIO A APLICAR PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Tomando en consideracin las caractersticas cualitativas principales de los Estados
Financieros contenidas en el prefacio de los Principios y Normas de Contabilidad
OPORTUNIDAD
DE USO DEL
TIPO DE
CAMBIO
VIGENTE
Devengado de la Renta
Percepcin de la Renta.
Pago de una acreencia o cobro de un derecho.
Al cierre del perodo, al 31 de enero o al 30 de
junio

NIC 21

Generalmente Aceptadas, una de las cuales es la Confiabilidad, debe aplicarse,
ente otros, el Principio Contable de la Prudencia, que consiste en incluir cierto
grado de precaucin en el ejercicio de los criterio necesarios para hacer las
estimaciones requeridas en condiciones de incertidumbre, de modo que los activos
o ingresos no se sobrestimen ni los pasivos o gastos se subestimen .
Por tal motivo, consideramos pertinente contabilizar las operaciones referidas a las
cuentas del activo al tipo de Cambio promedio ponderado compra publicado por la
SBS vigente en la fecha de operacin, y las operaciones referidas a cuentas del
pasivo al tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS vigente en la fecha
de la operacin. Este criterio es aplicable no solamente en la fecha de
reconocimiento inicial, sino tambin en la fecha de cancelacin o cobranza de la
deuda o acreencia, respectivamente, tal como se presenta en el siguiente
esquema:

A mayor abundamiento el numeral 1 del inciso d) del artculo 34 del Reglamento
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que tratndose de las cuentas
del activo se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra que
Operacin de Compra
Cuenta de pasivo
Costo o gasto
Se aplicara el
Tipo de cambio
Venta
Ingresos
Cuenta del activo
Operaciones de Venta
Se aplicara el Tipo
de cambio Compra
NIC 21

corresponda al cierre de operaciones de la fecha del balance general publicado por
la SBS.
Asimismo, seala en el numeral 2 que tratndose de las cuentas del pasivo se
utilizar el tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS que corresponde al
cierre de operaciones de la fecha del balance general.
A efectos de realizar una explicacin clara respecto a la aplicacin correcta del tipo
de cambio cuando se trata de una operacin en moneda extranjera,
presentaremos el siguiente cuadro explicativo, que se utilizar de manera general:
NIC 21


DESCRIPCION TIPO DE
CAMBIO
APLICABLE
EXPLICACION
(Criterio Contable-
Econmico)
Canje de Moneda
Extranjera a Moneda
Nacional
En los libros de
vendedores se
aplicar T/C
compra
Se presume que la empresa que
ofrece su moneda extranjera al
mercado cambiario, obtendr
moneda nacional al tipo de
cambio de dicha operacin.
Canje de Moneda
Nacional a Moneda
Extranjera
En los libros del
comprador se
aplicar T/C
venta
Se presume que la empresa que
demanda moneda extranjera en
el mercado cambiario, obtendr
moneda extranjera al T/C de
dicha operacin.

Venta de Existencias,
Activos Fijos o
Inversiones e Ingresos
Varios en Moneda
Extranjera.
En los libros del
vendedor se
aplicar T/C
Compra
Se presume que el vendedor
reconoce la venta u otro ingreso
con el mismo tipo de cambio con
el cual reconoce la acreencia
NIC 21

4. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA

El tratamiento de la Diferencia de Cambio se encuentra regulado en el artculo 61
del TUO de la LIR, de acuerdo a los siguientes:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
(Base Legal: Artculo 61 del TUO LIR y Artculo 34 Reglamento)
Las Diferencias de Cambio se
reconocen en el estado de resultados,
siempre que resulte de:
a) Las diferencias de cambio que
resulten del canje de la extranjera
por moneda nacional, se
considerarn ganancias o prdidas
del ejercicio en que se efecta el
canje.
b) Los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda
extranjera, contabilizadas en
moneda nacional, se considerarn
como ganancia i perdida de dicho
ejercicio.
c) Expresar moneda nacional los
saldos de moneda extranjera
correspondiente activos y pasivos ,
debern ser incluidos en la
d) Las diferencias de cambio que resulten
de expresar en moneda nacional los saldos
de moneda extranjera correspondientes a
activos y pasivos, debern ser incluidas en
la determinacin de la materia imponible
del perodo en el cual la tasa de cambio
flucta, considerndose como utilidad
o como prdida.
MODIFICACION SEGN: Decreto Legislativo N
1112 (29.06.2012).
Decreto Legislativo N 1120 (18.07.2012).
Decreto Legislativo N 1124 (23.07.2012).
Fue derogado enciso (e) y (f) del artculo
61 de la Ley de Impuesto a la Renta y se
regirn por los dispuestos enciso (d) del
articulo 61

NIC 21

determinacin de la materia
imponible del perodo en el cual la
tasa de cambio flucta,
considerndose como utilidad o
prdida

Tasas de
Cambio a
Aplicar
Por la tenencia de
dinero o saldos en
moneda extranjera
por cobrar o pagar
Por canjes o Pagos o
Cobranzas
Segn el literal a) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta se contabilizarn al tipo de cambio publicado por la
SBS vigente en esa fecha, compra o venta, segn
corresponda a la naturaleza e la partida monetaria.
En aplicacin del inciso d) del artculo 34 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Para cuentas del Activo: Tipo de
cambio promedio compra publicado por
la SBS que corresponde al cierre de
operaciones a la fecha del estado de
situacin financiera.
b) Para cuentas del Pasivo: Tipo de
cambio promedio venta publicado por la
SBS que corresponde al cierre de
operaciones a la fecha del balance
general.
ESQUEMA DE APLICACIN DE LA NIC 21 MODIFICADA Y LA REGULACION TRIBUTARIA
EN EL PERU
NIC 21


SIC 7- INTRODUCCION DEL EURO
1. PROBLEMTICA PLANTEADO

El problema planteado es la aplicacin de la NIC 21 al cambio de las monedas de
los Estados Miembros de la Unin Europea participantes en el euro ( el cambio)

2. SOLUCIN AL PROBLEMA

Los requisitos de la NIC 21, relativos, a la conversin de operaciones y de estados
financieros de entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en el
caso del cambio al euro. El mismo razonamiento se aplicar tras la fijacin
irrevocable a de las tasas de cambio del resto de los pases que se vayan
incorporando a la UEM en posteriores etapas.

Transaccin en
moneda
extranjera
Se puede utilizar otra
moneda para la
presentacin de EEFF,
para ello tambin se
efecta proceso e
conversacin.
Constituye la moneda
de presentacin de
EEFF para efectos
legales en el Per.
Si moneda funcional es
diferente, se efecta
proceso de conversin
para elaboracin de EEFF
Se reconoce en los
libros y registros
contables en nuevos
soles.
NIC 21


CASOS PRACTICOS
CASO N 01 VENTA Y COMPRA DE MERCADERIAS
Base para la aplicacin de la NIC 21, para los 1, 2, 3 ,4
Enunciado:
La empresa Filipense S.A. vende el 20.03.2013 a la empresa Colrense S.A. mercadera por $
15000.00 dlares americanos ms IGV 18% mediante la siguiente factura N 909, siendo los tipos
de Cambio al da 20.03.2013 como sigue:

Tipo de venta fecha de cierre al 20.03.2013 TCV S/. 2.694
Tipo de cambio compra fecha cierre al 20.03.2013 TCC S/.2.693
Tipo de cambio venta fecha de publicacin al 20.03.2013 TCVFP S/. 2.692
Tipo de cambio compra fecha de publicacin al 20.03.2013 TCCFP S/. 2.690
Los Activos y
Pasivos
Monetarios en
Moneda
Extranjera,
procedentes de
transacciones.
-Se continuaran convirtiendo a la moneda funcional
utilizando las tasas de cambio de cierre.

-Las diferencias de cambio resultantes se reconocern
inmediatamente como gasto o prdida.

Acumuladas por la conversin de EEFF de negocios
extranjeros, reconocidas en otro resultado integral,
debern acumularse en el patrimonio, y debern
reclasificarse del patrimonio al resultado solo por la
disposicin total o parcial de la inversin neta del
negocio en el extranjero.
Diferencia de
Cambio
Producidas por la conversin de pasivos exigibles,
expresados en monedas de los pases participantes, no
deben ser incluidas en el importe en libros de los activos
relacionados con ellos.
TRATAMIENTO
NIC 21

FACTURA N 909 EN
MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO
APLICANDO
CONVERSIN
FACTURA N
909 A
NUEVOS
SOLES
DETERMINACIN
DE LA
DIFERENCIA DE
CAMBIO
TCV Cierre
TCV
F.P.
Valor de Venta $
15000.00 2.694 40410.00
IGV 18% $
2700.00 2.692 7268.40
Precio de Venta 47678.40
Diferencia de Cambio $
17700.00 2.694 47683.80 -5.40

Solucin
a) Asiento Contable

__________________x________________
_
DEBE HABER
60 COMPRAS 40,410.00

60
1
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 7,268.00

40
1
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
67 GASTOS FINACIEROS 5.40

67
6
Diferencia de Cambio
A) Contabilizacin del COMPRADOR de la compra de mercadera con
factura N 909 al contado en moneda extranjera
NIC 21

42
A CUENTAS P PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
47,683.80
421 Emitidas

x/x por la adquisicin de la mercadera con
factura N 909 en Moneda Extranjera al
Contado.

________________ x _______________
20 MERCADERAS 40,410.00

20
1
Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
9
7
GASTOS FINANCIEROS 5.40
61 A VARIACIN DE EXISTENCIAS 40,410.00
7
9

Cargas Imputables A Cuenta de costo y
Gasto
5.40

X/contabilizacin por destino compra
mercadera al contado en moneda nacional.

__________________ x _______________

FACTURA N 909 EN
MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO
APLICANDO
CONVERSIN
FACTURA N
909 A
NUEVOS
SOLES
DETERMINACIN
DE LA
DIFERENCIA DE
CAMBIO
TCV Cierre
TCV
F.P.
Valor de Venta $
15000.00 2.693 40395.00
IGV 18% $
2700.00 2.690 7263.00
Precio de Venta 47658.00
B) Contabilizacin del VENDEDOR de la venta de mercaderas con
factura N 909 al contado en moneda extranjera
NIC 21

Diferencia de Cambio $
17700.00 2.693 47666.10 -8.10

Nota: El costo de la mercadera vendida fue de $ 14000.00 dlares americanos.

__________________x________________
_
DEBE HABER
12 CUENTAS POR PAGAR COMERCIAL 47,666.10

12
1
Factura por Cobrar
1212 Emitida en Carteras
70 VENTAS

40,395.00

70
1
Mercadera
4
0

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIN Y APORTE
AL SISTEMA DE PENSIONES
7,263.00

x/x por la venta de la mercadera con
factura N 909 en Moneda Extranjera al
Contado.

________________ x _______________
69 COSTO DE MERCADERA 37,702.00

69
1
Mercaderas
2
0
MERCADERIA 37,702.00

20
1
Mercadera Manufactura

x/xCosto de mercadera vendida con
factura N 909 al contado. $ 14000.00 X S/.
2.693 = S/. 37702.00.

NIC 21


CASO 2
Conversin de factura de dlares a soles
Una empresa elabora su balance general con fecha 30 de junio del 2011 y a dicha fecha
se tiene una factura emitida por uno de sus proveedores por concepto de servicio de
consultora legal pendiente de cancelacin por el importe de US$ 3000.00 se sabe que la
obligacin de pago no ha sido cancelado y asciende S/. 8,478.00
Cmo se actualiza el importe de la factura al 30 de junio 2011?
Dato adicional
Tipo de cambio SBS del da 30/06/2011 = 2,750.00
Solucin
Para un mayor anlisis veamos el asiento de origen de la factura:

______________________x_____________
___
DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS DE TERCEROS 7,124.00

63
2
Honorarios, comisiones y corretajes

632
2
Comisiones
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 1,354.00

40
1
Gobierno central

401
1
Impuesto general a las ventas
NIC 21

42
A CUENTAS P PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
8,478.00

42
1

Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar

421
2
Emitidas
x/x por el servicio de consultora legal

____________________ x
________________

Encontrndose pendiente de pago la factura del proveedor se requiere a efectos de
presentar la informacin al 30 de junio de acuerdo con la NIC 21 que se actualice la deuda
de conformidad con lo dispuesto por el prrafo 23 de la referida NIC. A estos efectos, la
partida monetaria como es el caso de la cuenta por pagar al proveedor debe represarse
utilizando el tipo de cambio de cierre que en el caso planteado correspondera al tipo de
cambio vigente al 30 de junio de 2011. Para reexpresar el pasivo deber utilizarse el tipo
de cambio que publica la SBS.
Asi que la deuda actualizada ascendera al monto de S/ 8,364.00 mientras que su valor en
libros es S/ es de 8,250.00 (US$ 3,000 x T.C. 2.750) por lo tanto se deber disminuir el
valor de la obligacin, reconociendo una ganancia por la reduccin del pasivo determinado
de la siguiente forma:
Detalle S/
Saldo al 30/06/ 2011 8,478.00
3,000.00 x 2.750 8,250.00
Ajuste por diferencia de cambio 228.00

Acorde con lo anterior para reconocer esta reduccin del pasivo se deber efectuar el
siguiente asiento
______________________x_______________ DEBE HABER
NIC 21

____
42 CUENTAS P PAGAR COMERCIALES TERCEROS 228.00

42
1

pagar

421
1
Emitidas

77 A INGRESOS FINANCIEROS

228.00

77
6
Diferencia en cambio

x/x por la actualizacin del pasivo segn tipo de
cambio al 30/06/2011

_____________________ x
___________________

CASO 3
Actualizacin de equivalentes de efectivo y cuentas por cobrar
Una empresa al 31 de diciembre de 2010 tiene dentro de sus activos:
Una cuenta corriente en moneda extranjera que en libros mostraba un importe de S/
12,300.00 equivalente a US$ 4,352.00.
En cuentas por cobrar en moneda extranjera ascendientes a US$ 3,800.00 que
muestra en libros por el monto de S/ 10,591.
Teniendo en cuenta que la empresa actualizar dichos importes con los tipos de cambio
vigentes al cierre del periodo.
Cul sera el asiento contable a efectuar por la empresa?
Solucin
NIC 21

Segn la NIC 21 luego del reconocimiento inicial de una transaccin en moneda extranjera
se producen variaciones a dicho reconocimiento como consecuencia de la variacin de tipo
de cambio una de dichas variaciones conforme con el prrafo 23 de la NIC 21
correspondiente a las que se producen por la actualizacin de las unidades monetarias en
moneda extranjera de la partida pendiente de cobro o cancelacin a la fecha del balance
(31 de diciembre). A estos efectos considerando que el tipo de cambio compra vigente
publicado por la SBS aplicable a los activos correspondientes a S/ 2,808.00 se tiene la
siguiente variacin:
detalle Cuenta corriente Cuenta por cobrar
Tipo de cambio 2,808.00 US$ 4,382.00 US$ 3,3800.00
Actualizada al 31 de diciembre
2010
12,305.00 10,670.00
Valor en libros 12,300.00 10,591.00
variacin 5 79
Total variacin 84

En este orden de ideas producto de la actualizacin de las partidas en moneda extranjera
que posee la empresa deber efectuar el siguiente asiento:

______________________x______________
____
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5.00

10
4
Cuentas corrientes en instituciones financieras

104
1
Cuentas corrientes operativas
12 CTAS. P COBRAR COMERCIALES TERCEROS 79.00
NIC 21


12
1

cobrar

77 A INGRESOS FINANCIEROS 84.00

77
6
Diferencia en cambio

por la actualizacin al tipo de cambio compra
vigente

____________________ x
__________________

CASO N 04 ADQUISIN DE VEHICULO AL CRDITO EN
MONEDA EXTRANJERA
NIC 21

El 09.04.2012, la empresa PROSUR S.A. ha adquirido un vehculo al crdito, pactando con
el vendedor las siguientes cantidades:

DETALLE VALOR ($) IGV ($)
TOTAL
($)
VALOR DEL ACTIVO 20,000.00 3,800.00 23,800.00
INTERESES 4,000.00 760.00 4,760.00
TOTAL 24000.00 4,560.00 28,560.00

Asimismo se sabe que el activo ha sido puesto en funcionamiento inmediatamente y que
la vida til para efectos contables es de cinco aos.
Con relacin a los pagos se ha acordado que el importe total de la operacin ser pagado
en 24 cuotas mensuales, comenzando la primera cuota el 30.04.2012.
Al respecto, la empresa PROSUR S.A. nos consulta acerca de las implicancias contables
de esta operacin.

Solucin:
a) En primer lugar haremos los clculos necesarios para el reconocimiento de la compra de
dicho activo:

(1) Se utiliza el tipo de cambio venta al cierre del dia 09.04.2012
(2 ) Se utiliza el tipo de cambio venta publicada al da 09.04.2012

DETALLE
MONTO
(S/.)
T.C. ($)
TOTAL
(S/.)
Valor de Activo 20,000.00 2.698 (1) 53,960.00
Intereses 4,000.00 2.698 (1) 10,792.00
IGV 4,560.00 2.694 (2) 12,284.64
Dif. De Cambio 18.24
TOTAL 28560.00 2.698 (1) 77,054.88

A continuacin procederemos a efectuar el asiento contable:

__________________x________________ DEBE HABER
NIC 21

_
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 53,960.00

33
3
Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maquinaria y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisin o construccin
3
7
ACTIVO DIFERIDO 10,792.00

37
3
Intereses diferidos
3731
Intereses no devengados en transacciones
por terceros.

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIN Y APORTE
AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR
PAGAR
12,284.64

40
1
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia

67
6
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS
77,054.88

46
5
Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/xPor la adquisicin del vehculo.

Luego procederemos a realizar el clculo del pago de la primera cuota (30.04.2012)

Importe de la operacin : $ 28,560
Cuotas pactadas : 24
NIC 21

Importe de cada cuota :$ 1,190

CUOTA
TIPO DE
CAMBIO
IMPORTES EN
SOLES
IMPORTE
SEGN
PROVISIN
INICIAL
DIFERENCIA
DE CAMBIO
$
1,190 2.851 (3) S/. 3,392.69
S/. 3,210.62
(4) S/.182.07

(3) Se utiliza el tipo de cambio venta al cierre del dia 30.04.2012
(4) $ 1,190 x 2.698 = S/. 3,210.62

Por consiguiente, se debe efectuar el siguiente asiento contable:

__________________x________________
_
DEBE HABER
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS
3,210.62

46
5
Pasivo por compras de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo
33311 Costo de adquisin o construccin
67

GASTOS FINANCIEROS 182.07

67
6
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,392.69

10
4

Cuentas corrientes en instituciones
financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago de la primera cuota
correspondiente al mes de abril de 2012

__________________x________________
_

67 Diferencia de Cambio
NIC 21

6
37 ACTIVO DIFERIDO 449.67

37
3
Intereses diferidos
3731
Intereses no devengados en transacciones
con terceros

x/xPor el inters devengado en la 1ra.
Cuota (10,792/24)

CONCLUSINES

La NIC 21 regula incorporacin en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, as como las reglas
para convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.
Cabe resaltar que se detalla en el objetivo la posibilidad de presentar los estados
financieros en moneda extranjera, dado no necesariamente esta corresponder a la
moneda funcional; aspecto no contemplado en la normativa anterior.
NIC 21


Una tasa de cambio es el precio de una moneda con relacin al precio de otra; es decir,
que cantidad de moneda se requiere para comprar cierta cantidad de otra moneda, por
el cual algunos consideran al tipo de cambio como al precio de compra de las unidades
de moneda extranjera. La tasa de cambio es la relacin de cambio entre dos monedas.
Por lo que toda transaccin en moneda extranjera realizada por una empresa se debe
reflejar en moneda nacional respetando los criterios y reglas que describe la presente
NIC 21 y normas tributarios nacionales.

NIC 21

REFERENCIAS

CPCC Rosa Ortega Salavarra, NIIF 2012 y PCGE, Ediciones Caballero Bustamante.

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2307&Itemid=1
01379

Martha Abanto Bromley, Normas internacionales de contabilidad - Casos prcticos
Contadores y empresas 2012
Manual Practico Nic Y Niif Autor: Segundo Ychocan Arma.

Trabajo Nic. 21

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