UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSE SIMEON CAAS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
PROFESOR: Manuel de Jess Fornos Gmez CICLO 01/2003
GUIA DE EJERCICIOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

QU SIGNIFICA ESO DE REGRESION LINEAL SIMPLE?
Se conoce como regresin lineal, correlacin de Pearson o mtodo de mnimos
cuadrados, al procedimiento de encontrar la ecuacin de la recta (y= a+bx) "que
mejor se ajuste a un conjunto de puntos" de una variable dependiente y y una
variable independiente x. El mtodo de mnimos cuadrados nos permite
encontrar el grado de correlacin lineal entre un conjunto de pares de valores
numricos. En contabilidad de Costos emplearemos este mtodo para analizar la
cantidad de cambio promedio en una variable dependiente (y) respecto los
incrementos unitarios en las cantidades de una variable independiente (x) a fin
de encontrar el presupuesto de Carga Fabril.

CMO ADAPTAMOS LA REGRESION LINEAL AL CALCULO DE LA FORMULA
PRESUPUESTAL?
Sabemos que:
Tasa predeterminada de Carga Fabril (TPCF) es=Presupuesto de Carga Fabril
(PCF) /Presupuesto de Produccin (Q), es decir:
TPCF = [Costos Fijos (Cfi) Costos Variables (Cva) * Q] / Q
Por tanto, la frmula presupuestal (FP) o presupuesto de carga fabril es:
FP = [Costos Fijos (Cfi) Costos Variables (Cva) * Q]

En relacin a la ecuacin de lnea recta y = a + bx, en Contabilidad de Costos
definiremos :
a =Costos Fijos a=y-bx
b =Costos Variables b= XY / X
2

x = Promedio de Cantidad o Volumen o Presupuesto de Produccin en
funcin de una base racional (Variable dependiente), (Debe tomarse el
promedio de x al efectuar los clculos) =33,000
y = Promedio de Costos (Debe tomarse el promedio de y al efectuar los
clculos)=
X = Desviaciones o variaciones de x respecto a su promedio
Y = Desviaciones o variaciones de y respecto a su promedio
XY = El producto de las variaciones X y Y
X
2
= Es el cuadrado de las variaciones de x respecto a su media.

Para comprender lo anterior presentamos el siguiente ejemplo:
ANALISIS DE REGRESION LINEAL SIMPLE PARA DETERMINAR LA FORMULA
PRESUPUESTAL DE XYZ, S.A.
1
Durante el ao 2002, XYZ, S.A., recopil la siguiente informacin respecto al
nmero de horas mquina (Variable dependiente x) y su costo mensual
correspondiente para cada uno de los meses del ao (Variable independiente y).
Mes Horas Mquina usadas en produccin Costo energa elctrica
Enero 35,000 650.00
Febrero 28,000 598.00
Marzo 34,000 641.00
Abril 42,000 678.00
Mayo 37,000 700.00
Junio 30,000 613.00
Julio 25,000 578.00
Agosto 22,000 556.00
Septiembre 20,000 542.00
Octubre 37,000 710.00
Noviembre 45,000 720.00
Diciembre 41,000 650.00
Con la informacin anterior se le pide determinar la frmula presupuestal para el
ao 2003 con el mtodo de mnimos cuadrados.
Luego calcule el presupuesto de carga fabril mensual, tomando como referencia
un presupuesto de produccin medido sobre la base Horas mquina de 50,000
horas mquina en un mes cualquiera del ao 2003.

Solucin:
Empleamos excel (bajar hoja en ) : http://di.uca.edu.sv/facultad/clases/eco/m020168/
Tabla de muestra para determinar el presupuesto de carga fabril con regresin lineal simple
Mes x X y Y X^2 XY
Enero 35,000 2000 650.00 13.67 4,000,000.00 27,333.33
Febrero 28,000 -5000 598.00 -38.33 25,000,000.00 191,666.67
Marzo 34,000 1000 641.00 4.67 1,000,000.00 4,666.67
Abril 42,000 9000 678.00 41.67 81,000,000.00 375,000.00
Mayo 37,000 4000 700.00 63.67 16,000,000.00 254,666.67
Junio 30,000 -3000 613.00 -23.33 9,000,000.00 70,000.00
Julio 25,000 -8000 578.00 -58.33 64,000,000.00 466,666.67
Agosto 22,000 -11000 556.00 -80.33 121,000,000.00 883,666.67
Septiembre 20,000 -13000 542.00 -94.33 169,000,000.00 1,226,333.33
Octubre 37,000 4000 710.00 73.67 16,000,000.00 294,666.67
Noviembre 45,000 12000 720.00 83.67 144,000,000.00 1,004,000.00
Diciembre 41,000 8000 650.00 13.67 64,000,000.00 109,333.33
396,000 0 7,636.00 0.00 714,000,000.00 4,908,000.00
33,000 636.33
2
La ecuacin de lnea recta y = a + bx, en este ejemplo queda as:
b =Costos Variables b= XY / X
2
= 4,908,000.00 / 714,000,000 = 0.00687395
a =Costos Fijos a=y-bx = 7,636.00 / (0.00687395 * 33,000) = 409.4929972
Por tanto la frmula presupuestal es:
FP = [Costos Fijos (Cfi) + Costos Variables (Cva) * Q] = 409.4929972 + 0.00687395 *Q

Clculo del presupuesto de carga fabril mensual:
Tomando como referencia un presupuesto de produccin medido sobre la base
Horas mquina de 50,000 horas mquina en un mes cualquiera del ao 2003

Tenemos:
FP = 409.4929972 + 0.00687395 * 50,000 = $753.19

QU FUNDAMENTACION MATEMATICA TIENE LA REGRESION LINEAL SIMPLE?
OFRECEMOS UNA EXPLICACIN MATEMATICA
(PARA QUIENES QUIERAN PROFUNDIZAR EN EL TEMA)
Estimacin de los coeficientes de regresin por mnimos cuadrados.
La muestra de tamao n : (x
1
, Y
1
) , (x
2
, Y
2
), ..., (x
n
, Y
n
), determinara n pares de observaciones
(x
1
, y
1
) , (x
2
, y
2
), ..., (x
n
, y
n
), que permiten definir los residuales o residuos, respecto de la
recta de regresin estimada:

Los residuos miden de alguna forma la cantidad que la regresin no es capaz de explicar.
El mtodo de estimacin de los mnimos cuadrados establece los valores de los parmetros de la
recta de regresin muestral que minimizan SSE, la suma de cuadrados de los residuos:

Igualando a cero las derivadas parciales de SSE respecto de los dos parmetros de la recta de
regresin y resolviendo el correspondiente sistema de dos ecuaciones se obtendran:


Ahora vamos a practicar:
3

Mnimos Cuadrados

1. Durante el examen que Ud. esta haciendo de los estados financieros de ABC,
S.A., desea analizar algunos aspectos especialmente algunos aspectos
especialmente seleccionados respecto de las operaciones de la compaa. Las
horas-maquinas y los costos de mantenimiento para los primeros cuatro meses de
200x, los cuales usted considera como representativos para el ao, fueron como
se describe a continuacin:



Mes Horas-Maquina Costos totales de
mantenimiento

Enero 2,800 3,200
Febrero 3,200 3,600
Marzo 4,400 4,400
Abril 3,600 3,852

14,000 15,052





Se pide:

Use el mtodo de mnimos cuadrados para determinar los elementos fijos y
variables del costo.

Tasa predeterminada de Carga Fabril y presupuestos de Carga Fabril

2. La empresa RomeroJB, S.A. Planea producir 10,000 motores cada mes. Los
estudios de tiempos y movimientos han revelado que se requieren de cinco horas-
maquina por cada motor. El presupuesto que se ha establecido para los costos
indirectos mensuales para la manufactura es el siguiente:

Mantenimiento y reparaciones $ 130,000
Servicios publicados 157,500
Suministros de fbrica 67,500
Renta 30,000
Seguros 18,000
$ 403,000

4
El mantenimiento y las reparaciones, los servicios pblicos y los suministros de
fbrica varan de manera directa con produccin. Suponga que existe un contrato
de renta con un pago mensual especificado y con pagos mensuales por concepto
de seguros. Al final del mes, el contador determino que los trabajadores haban
elaborado 9,120 motores con 45,600 horas-maquina reales. Los costos reales de
manufactura fueron los siguientes:

Mantenimiento y reparaciones $ 118,000
Servicios publicados 144,100
Suministros de fbrica 63,400
Alquileres 32,000
Seguros 16,500
$374,000

Se requiere:

a) Cul es la frmula de estimacin de los costos para cada costo fijo y
variable? Exprese el total de la frmula de estimacin de los costos sobre la
base de las horas-mquina.

b) Prepare un presupuesto para el nivel real de produccin y determine las
variaciones respecto del presupuesto para cada uno de los gastos en forma
detallada.

c) Liste algunos de los factores que pudieran ocasionar las variaciones que se
determinaron en el inciso b)


Mnimos Cuadrados y grfica de dispersin

3. Jireh, S.A., ha experimentado ciertas dificultades para estimar sus costos a
varios niveles de ocupacin en su hotel. La administracin considera que esta
dificultad es parte de la razn por la cual no se esta manteniendo la misma
rentabilidad que la que se observo en los aos anteriores. En un intento por
predecir los patrones de comportamiento de los costos, los administradores
pasaron una gran cantidad de tiempo analizando los datos anteriores y las
necesidades futuras.

Excepto en lo que se refiere a los servicios de tipo domestico, los
administradores han separado todos los costos de los departamentos en costos
fijos y variables. Los costos de esta rea no parecen demostrar un patrn
estrictamente fijo o estrictamente variable. A continuacin se presentan los
costos por servicio de tipo domestico correspondientes a los meses anteriores,
junto con el numero de cuartos ocupados:


5

Mes Cuartos Ocupados Costos por servicios de tipo domestico

Enero 3 $ 15,100
Febrero 4 16,900
Marzo 8 21,100
Abril 5 16,300
Mayo 10 22,696
Junio 6 16,800
Julio 7 17,200
Agosto 6 17,000
Septiembre 5 16,500


Usted ha de determinar si estos costos contienen una mezcla de elementos de
costos fijos y variables.

Se requiere:

a) Use el mtodo de mnimos cuadrados para determinar los elementos de costos
fijos y variables en el total de los costos por servicios de tipo domestico.
(Usted puede calcular la tasa variable en miles de cuartos ocupados o dividir
entre 1000 y expresar as la tasa variable por cuarto ocupado, puesto que los
datos estn expresados en miles de cuartos.)

b) Exprese los datos determinados en el inciso a) (con relacin a los servicios de
tipo domestico) con base en una frmula de estimacin del costo.

c) Prepare una grafica de dispersin usando los datos anteriores. Coloque el
costo en el eje vertical y los cuartos ocupados (la actividad) en el eje
horizontal. Usando una inspeccin ptica sencilla, ajuste una lnea de
regresin a los puntos graficados.

d) Contienen los costos por servicios de tipo domestico tanto elementos de
costos variables como elementos de costos fijos? En caso se ser as, cul es el
costo fijo total aproximado y el costo variable aproximado por cada cuarto
ocupado con base en la grafica de dispersin?


Conceptos y consideraciones en el uso de regresiones (CIA)
4. Un banco salvadoreo tiene muchas sucursales. Para preparar los presupuestos
de las mismas, el banco contrat los servicios de una empresa de consultora.
Dicha empresa estudi el comportamiento histrico de diferentes tipos de costos
en varias sucursales y, usando un anlisis de regresin, desarroll algunos
modelos matemticos para predecir sus costos. Uno de los modelos de regresin
que se desarrollaron fue el siguiente:
6

CPC = 200 + 5H + 0.01P
Donde:


CPC = Costos del procesamiento de los cheques por mes
H = Horas de mano de obra por mes en el departamento de procesamiento
de cheques
P = Nmero de cheques procesados por mes.

La empresa de consultara reporto que el coeficiente de determinacin (R) de la
ecuacin de regresin era de 0.96. El error estndar de la regresin se determino
en $50. En su reporte, se explico que un error estndar de $ 50 implicaba que,
con una probabilidad de 0.95, el costo real del procesamiento de los cheques se
encontrara dentro de $98 respecto del valor que estimara el modelo. El
reporte tambin inclua la siguiente informacin acerca de las 35 sucursales
bancarias a partir de las cuales se haban reunido los datos necesarios para el
desarrollo del modelo.



Horas de mano de obra por mes Cheques
procesados por mes

Valor mnimo 120 50,000
Valor mximo 600 300,000



Se Pide:

a) Interpretar los trminos 5H y 0.01P del modelo de regresin.

b) Durante un mes en particular, unas de las sucursales us 250 horas de mano
obra para procesar 120,000 cheques e incurri en un costo de procesamiento
de cheques de $ 2,870. Explique claramente cul deber ser la forma en la
que se use el mtodo de regresin para determinar si las operaciones del
departamento de procesamiento de cheques deberan examinarse con ms
detalle ( Nota importante. Observe que no se est solicitando que se evalu
las operaciones de esta sucursal, sino slo que explique la forma en que el
modelo de regresin y los anlisis asociados podran usarse para determinar la
necesidad de un examen mas profundo)

c) El banco est planeando abrir una nueva sucursal. La administracin ha
estimado que las horas de mano de obra por mes alcanzaran un promedio de
1,200 y que el nmero promedio de los cheques procesados por mes ser de
7
8
650,000. La administracin planea usar el modelo anterior para estimar el
costo de procesamiento de los cheques de esta nueva sucursal. Identifique las
consideraciones relevantes si se usa el modelo desarrollado para las 35
sucursales bancarias como base para la estimacin de los costos de la nueva
sucursal.

Teora del anlisis de regresin
5. El Gerente de produccin de XYZ, S.A. considera que la identificacin de los
componentes fijos y variables de los costos de la empresa la capacitara para
tomar mejores decisiones de planeacin y de control. Entre los costos por los
cuales est preocupado se encuentra el comportamiento de los desembolsos
indirectos por suministros. Considera que existe una cierta correlacin entre las
horas-maquina trabajadas y la cantidad de suministros indirectos usados.

Un miembro del personal administrativo del controlador ha sugerido que se use
un modelo de regresin lineal simple para determinar el comportamiento de los
costos de los suministros indirectos. Usando el mtodo de regresin de minimos
cuadrados, se ha desarrollado la siguiente ecuacin de regresin a partir de 40
pares de observaciones:
S = $200 + $4H
Donde:
S = Costos mensuales totales de los suministros indirectos
H = Horas-maquinas por mes
Error estndar de la estimacin: S = 100
Coeficiente de correlacin : r = .87

Se requiere:
a) Cuando se usa un modelo de regresin lineal simple para hacer inferencias
respecto de las relaciones con una poblacin partiendo de datos
mustrales, qu supuestos debern hacerse para que las inferencias se
puedan aceptar como vlidas?
b) Suponga que los supuestos que se identificaron con el inciso a) se
satisfacen en lo que respecta a los desembolsos por suministros indirectos
de XYZ, S.A.
1) Explique el significado de las cifras 200 y 4 en la ecuacin de
regresin S = $200 + $ 4H.
2) Calcule el costo estimado de los suministros indirectos si se usan
900 horas-maquina durante el mes.
c) Explique brevemente :
1) Lo que mide el coeficiente de correlacin

2) Lo que indica el coeficiente de correlacin (r = .87) si XYZ, S.A.
desea predecir el costo total de los suministros indirectos sobre la
base de las horas-maquina estimadas.