UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA

COORDINACIN DE PRCTICAS PROFESIONALES








EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
TRIBUTARIOS EN MATERIA DE RETENCIN A IMPUESTO SOBRE LA
RENTA POR SERVICIOS DE FLETES PRESTADOS EN LA EMPRESA
POLIOLEFINAS INTERNACIONALES C.A. DURANTE EL AO 2010.









Autor: Mara Eugenia Figarella G.
Tutor: Dr. Franz Rodrguez.



Barquisimeto, Junio 2011


UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
COORDINACIN DE PRCTICAS PROFESIONALES










EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
TRIBUTARIOS EN MATERIA DE RETENCIN A IMPUESTO SOBRE LA
RENTA POR SERVICIOS DE FLETES PRESTADOS EN LA EMPRESA
POLIOLEFINAS INTERNACIONALES C.A. DURANTE EL AO 2010.
Trabajo de Grado presentado para optar al Ttulo de Contador Pblico.





Autor: Mara Eugenia Figarella G.
Tutor: Dr. Franz Rodrguez.



Barquisimeto, Junio 2011
iv


NDICE GENERAL


pp.
AGRADECIMIENTOS viii
DEDICATORIA ix
RESUMEN x
INTRODUCCIN 1
CAPTULO
I. EL PROBLEMA.

Planteamiento del problema 3
Objetivos de la Investigacin: 11
General 11
Especficos 11
Justificacin del estudio 12
Alcance y Delimitaciones 13

II. MARCO TERICO.

Antecedentes de la investigacin 14
Resea histrica de la empresa 17
Visin de la empresa 18
Misin de la empresa 19
Bases Tericas: 19
Sistema de control de gestin 19
Gestin por procesos 19
Control 21
v

Caractersticas del control 21
Clasificacin del control 23
Control interno 23
Los componentes del control interno 23
Ventajas del control interno 23
Control Interno Tributario 23
Auditoria tributaria 24
Objetivos de la auditoria tributaria 24
Obligacin Tributaria 24
Elementos de la obligacin tributaria 25
Administracin tributaria 28
Tributos 29
Tipos de tributos 29
Agentes de retencin 30
Sujeto de retencin 31
Impuesto sobre la renta 31
Principios que rigen el Impuesto sobre la Renta 32
Caractersticas del Impuesto sobre la Renta 34
Ley de Impuesto sobre la Renta 35
Cdigo Orgnico Tributario 41
Retencin 48
Comprobantes de Retencin 50
Sistema de variables 51

III. MARCO METODOLGICO.

Naturaleza de la investigacin 55
Poblacin 57
Tcnica de recoleccin de datos 58
vi

Validacin de los Instrumentos 59
Confiabilidad 60
Fases de la investigacin 61

IV. ANLISIS DE RESULTADOS 63

V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 78

VI. PROPUESTA 81

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 94


ANEXOS 96
Anexo A
(ENTEVISTA 1) 98
Anexo B
(ENTREVISTA 2) 100
Anexo C
(VALIDACIN DE INSTRUMENTO) 102









vii


NDICE DE CUADROS


CUADRO

1. Identificacin y Definicin Conceptual de las
Variables53

2. Evaluar los procedimientos de control tributarios en materia de
retencin a Impuesto sobre la Renta por servicios de fletes
prestados en la empresa Poliolefinas Internacionales
C.A....................................................54

3. Cronograma de trabajo (plan de auditoria)...90



















viii

AGRADECIMIENTO

A Dios Por ser mi aliado, mi gua, la fuente de mi energa, mi soporte
espiritual para sobrepasar todas las barreras y victorias en el largo
camino universitario.

A la virgen Divina Pastora en ti confi y confo.

A mi gran madre Mer; por ser mam, amiga y tener tantas cualidades;
emprendedora, luchadora, inteligente, dedicada, gracias a ti puedo darle
gracias a la vida por tener una madre maravillosa y sin ti esta meta
alcanzada no hubiese sido realidad.

A mi adorada hermana Andre mi fiel amiga, por su apoyo incondicional y
grandes consejos.

A mi adorada abuelita Edu.

A mi querida y pequea prima Fab por su fiel apoyo.

A mi amado y compresivo Jesuscito.

A mi grandote amigo Carlos por su colaboracin y su amistad.

A mi tutor Franz Rodrguez por su valiosa colaboracin, orientacin y
apoyo.

A los empleados de la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. por su
completa colaboracin y gran apoyo; Ildemaro Rivera, Maribel
Urdaneta, Andrs Gonzlez, Dany Harar.

A todas aquellas personas que de una u otra forma comparten mis
alegras y logros.



ix

DEDICATORIA

Dedicada a las tres mujeres ms importantes de mi vida; abuelita Edu, mi
madre Mercedes y a mi hermana Andreina.

Las amo con todo mi corazn.



























x

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EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
TRIBUTARIOS EN MATERIA DE RETENCIN A IMPUESTO SOBRE LA
RENTA POR SERVICIOS DE FLETES PRESTADOS EN LA EMPRESA
POLIOLEFINAS INTERNACIONALES C.A. DURANTE EL AO 2010.

AUTOR: MARA EUGENIA FIGARELLA G.
TUTOR: DR. FRANZ RODRGUEZ.

RESUMEN

El trabajo que se presenta tuvo como objetivo general evaluar los procedimientos de control tributarios
en materia de retencin a Impuesto sobre la Renta por servicios de fletes prestados en la empresa
Poliolefinas Internacionales C.A. durante el ao 2010., la cual se encuentra ubicada en el complejo
petroqumico Ana Mara Campos, Edo. Zulia. La presente investigacin segn sus caractersticas, se
encuentra demarcada dentro de la modalidad de investigacin de campo, adems con un nivel de
estudio descriptivo y documental, con diseo transversal, orientado en la bsqueda de soluciones para
los problemas. En este sentido, el autor deline los siguientes objetivos especficos: (i) Analizar las
polticas, normas y procedimientos que rigen en materia de retencin de Impuesto sobre la Renta con
relacin a la prestacin de servicios de fletes, en la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A.,
(Polinter), (ii) Diagnosticar el sistema de control interno de la empresa Poliolefinas Internacionales,
C.A. en materia de retencin del Impuesto sobre la Renta por la prestacin de servicio de fletes.
(Polinter) y (iii) Formular un programa de auditoria interna para monitorear el manejo del sistema de
control en materia de retencin del Impuesto sobre la Renta por la prestacin de servicios de fletes en
la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. El estudio se bas en los datos obtenidos de cuatro
empleados, involucrados directamente con el manejo de la materia tributaria. Como tcnicas de
recoleccin se utilizaron entrevistas estructuradas. Como conclusiones finales del estudio, se pudo
precisar que a nivel legal la empresa se encuentra en orden, a nivel operativo existe carencia de un
manual de procedimientos y un diagrama de flujos en materia de retenciones del Impuesto sobre la
Renta, falta de un sistema automatizado para el control y seguimiento de las retenciones de impuesto
sobre la Renta, falta de un plan de auditoria interno que permita detectar las fallas, falta de una
determinada poltica para los clientes que son agentes de retencin, en la aplicacin porcentual en
materia de servicio de fletes prestados, los comprobantes de retencin no son recibidos oportunamente.
Se recomienda a la empresa principalmente solicitar al Departamento de Informtica una aplicacin
que se adapte y fundamente en el control y seguimiento de los comprobantes de retencin recibidos y
los que se encuentran pendientes por recibir. Pudiendo mejorar con un sistema automatizado las
condiciones de trabajo del personal, suprimiendo los trabajos penosos e incrementando la seguridad,
simplificando el mantenimiento de forma que el operario no requiera grandes conocimientos para la
manipulacin del proceso productivo, racionalizando el trabajo y reduciendo el tiempo.


Palabras claves: plan de auditoria, sistema de control, impuesto sobre la renta.

1

INTRODUCCIN

El menester econmico que caracteriza a Venezuela y a su vez por ser un pas
monoproductor de petrleo; la fuente de ingreso monetario ms importante para el
pas, obliga al Estado venezolano a utilizar controles fiscales, mecanismo en los
cuales generen mayores ingresos, para lograr financiar el gasto pblico. El Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) luego de su
creacin en 1995, se vio en la necesidad de adoptar nuevos programas cada vez ms
rgidos de recaudacin y fiscalizacin, con la finalidad de impedir la evasin fiscal y
elevar los niveles de recaudacin de los ingresos fiscales necesarios para cubrir el
presupuesto nacional. As como la implementacin de reformas a las leyes existentes;
como por ejemplo el Cdigo Orgnico Tributario modificado en octubre del ao
2001, y creacin de nuevas providencias administrativas y nuevos instrumentos
tributarios.

Debido a esta situacin las organizaciones se ven en la obligacin de mantenerse
constantemente informados en el rea tributaria, crear controles internos slidos,
especialmente un eficiente control interno tributario, con el fin de minimizar la
incidencia de las cargas impositivas en el patrimonio de la misma, previniendo
futuras sanciones pecuniarias y ante todo dando cumplimiento a la normativa legal
vigente.

Con base a lo antes mencionado, este trabajo investigativo est orientado a la
evaluacin del sistema de control en el proceso de retencin de Impuesto sobre la
Renta por servicios de fletes prestados, en la empresa Poliolefinas Internacionales,
C.A. situada en el estado Zulia. El mismo est estructurado de la siguiente manera:

En el Captulo I, se presenta todo lo referente a la situacin del problema, los
objetivos de la investigacin desglosado en objetivo general y objetivos especficos,
2

aunado a lo anterior se presenta la justificacin del estudio, el alcance y las
delimitaciones investigativas.

En el Captulo II, se presenta lo concerniente a los antecedentes de la
investigacin; investigaciones que de manera directa o indirecta se relacionan con la
actual investigacin, tambin muestra la resea histrica de la empresa Poliolefinas
Internacionales, C.A., empresa la cual se realiz dicha evaluacin. Y las bases
tericas y bases legales que fundamentan la investigacin.

En el Captulo III, est conformado por el marco metodolgico donde se trata la
naturaleza de la investigacin; describiendo la metodologa aplicada, la poblacin con
la cual se cont, las tcnicas de recopilacin de datos, validacin de los instrumentos
y la confiabilidad de los mismos.

En el Captulo IV, est conformado por el anlisis de los resultados del
instrumento aplicado en la investigacin.

En el Captulo V, est conformado por las conclusiones en funcin del anlisis
de los resultados y sobre la base de los objetivos de la investigacin.

Y en el Captulo VI, est conformado por las recomendaciones, fundamentado
por el estudio de la variable de la investigacin y las conclusiones emitidas.











3

CAPTULO I


EL PROBLEMA


Planteamiento del problema

Dada la situacin actual de crecimiento de la poblacin en el mundo, la
demanda mundial del plstico se duplica, es por ello que pases poseedores de
yacimientos de gas natural, materia prima fundamental en la cadena de produccin
de Polietilenos, se encuentran obligados a extraer y transformar masivamente los
materiales para la creacin del plstico, y as cubrir con las necesidades humanas. No
hay sector en la economa que no pueda ser beneficiado con el gas natural. La
agricultura, la minera, el transporte, la generacin de energa y la industria estn en
condiciones ventajosas para impulsar el desarrollo.

Con una atencin muy especfica en que Venezuela, posee una de las mayores
reservas de hidrocarburos, al igual de enormes reservas de gas natural, asociadas y no
asociadas con yacimientos de petrleo crudo. El gas natural es materia prima para la
produccin de Etileno, suministrado por Petroqumica de Venezuela, S.A. que es
insumo elemental en la elaboracin de los Polietilenos Venelene, solicitados para la
elaboracin de diversos artculos plsticos que constituyen parte fundamental de las
actividades usuales del hombre.

La Administracin Tributaria venezolana, a travs del rgano autnomo adscrito
al Ministerio del Poder Popular de Planificacin y Finanzas denominado Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) como
ejercicio de la competencia que le ha sido conferida sobre la potestad tributaria
4

nacional, tiene bajo su control el impuesto sobre la renta; dicho tributo se encuentra
fundamentado bajo la Ley de Impuesto Sobre La Renta, as como tambin el
Reglamento Parcial del Impuesto Sobre La Renta en materia de retenciones dictado
mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado en gaceta oficial N 36.203,
de fecha 12/05/1997.

El tema de impuestos forma parte integral de anlisis del pas y sus problemas,
por estar enmarcados como fuentes de ingresos que conforman el presupuesto bajo el
cual se orientan las finanzas pblicas. Venezuela cuya primordial fuente de ingresos
ha derivado histricamente de la renta petrolera, no haba concebido real importancia
el tema de tributacin, ya que los ingresos petroleros sustituan la contribucin que
los ciudadanos deben aportar para la construccin del pas. Hoy, y desde hace algunos
aos esa realidad ha cambiado, aunado a la comprobacin de que los precios
petroleros son voltiles y este recurso es no renovable.

Presentar la declaracin de impuesto es un deber requerido por el Cdigo
Orgnico Tributario Venezolano y la Ley de Impuesto sobre la Renta como lo
expresa en su artculo 80:
Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes
que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo
juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institucin que la
Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que prescriba el
Reglamento. Igual obligacin tendrn las personas naturales que se
dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades agrcolas,
pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos
brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias
(2.625 U.T.). Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de
personas, comunidades y dems entidades sealadas en los literales c) y e)
del Artculo 7, debern presentar declaracin anual de sus
enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.

Lo importante es cumplir con el compromiso constitucional, enmarcado en el
artculo 133 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999,
5

que tienen como deber todos los venezolanos y residentes extranjeros han de
contribuir con las cargas pblicas, para que as el Gobierno Nacional pueda disponer
de los recursos necesarios y as propiciar el bienestar social de la poblacin y de los
proyectos nacionales en donde todos los venezolanos sean partcipes.

El continuo dficit fiscal de las finanzas pblicas en Venezuela, caracterizado
por altos niveles de inflacin, recesin econmica, creciente deuda externa e interna y
la merma de la actividad econmica en el pas desde mediados de 2009, ha afectado
algunos ingresos de la Repblica, especialmente los relativos al sector petrolero. La
recaudacin tributaria de la cual descansa gran parte del presupuesto de la Nacin
refleja un crecimiento moderado en el ltimo ao. Han puesto de manifiesto la
necesidad de las autoridades gubernamentales a realizar actividades de monitoreo de
manera rigurosa en el mbito tributario; a establecer controles de supervisin y
recaudacin de las rentas internas que le generen una fuente segura y confiable de
financiamiento para el manejo de la crisis econmica que atraviesa el pas.

Al analizar la Ley de Presupuesto para el Ejercicio Fiscal 2009, presentado ante
la Asamblea Nacional, segn el Artculo 34 de dicha Ley; refleja la estimacin de los
Ingresos y Fuentes de Financiamiento de la Repblica para el Ejercicio Fiscal 2009;
Sobre el total de ingresos extraordinarios que son fuentes de financiamiento que
percibe la Nacin, la representacin por ingresos petroleros cuenta con un 50,22 %,
en cuanto a los ingresos tributario de manera representativa es el 48,73%
desglosando los ingresos tributarios en directos representan un 31,49% y los
impuestos indirectos el 68,51%, en cuanto al gasto fiscal muestra que el 46,52% del
gasto fiscal es cubierto por los ingresos petroleros, mientras que el 45,14% del gasto
fiscal es cubierto por los ingresos tributarios. Se demuestra la paridad que existe entre
ambos ingresos y la importancia que reflejan los ingresos tributarios.

Segn informacin suministrada por el Superintendente Nacional Aduanero y
Tributario, Jos David Cabello Rondn, en el diario El Nacional 04/01/2010. El
6

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT)
logr una recaudacin de 100,9 por ciento durante el ao 2009, al alcanzar la cifra
neta de 82,29 millardos de bolvares, lo que representa un supervit de 705,6 millones
de bolvares, con respecto a la meta de 81,58 millardos de bolvares establecidos
hasta el 31 de diciembre del ao pasado. Quien destac los logros en materia de
recaudacin tributaria y aduanera y el aporte adicional del Organismo para los planes
de desarrollo de la Nacin. Explic que los 82,29 recaudados al cierre de 2009,
incluyen la Renta Aduanera, el Impuesto sobre la Renta (ISLR), el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y otras rentas internas.

El superintendente del SENIAT, Jos David Cabello, en el diario El Nacional
31/03/2010 calcula que la recaudacin del impuesto sobre la renta super en 30% la
meta establecida para este tributo por el ejercicio fiscal correspondiente a 2009. La
meta fijada por el organismo tributario por concepto de ISLR fue de 16,9 millardos de
bolvares, con lo cual, superada en 30%, la recaudacin estara sobre los 21,97
millardos de bolvares fuertes. Cabello declar que el SENIAT ha registrado ms de 4
millones de declaraciones del ISLR, lo cual equivale a 30% ms contribuyentes que
cumplen el proceso con respecto al ao pasado.

Jos Manuel Puente en el diario El Mundo 07/04/2010 El SENIAT inform
que la recaudacin del Impuesto sobre la Renta sobrepas la meta en 34,2%
establecida para el mes de marzo, al recaudar 5.670 millones de bolvares fuertes. Sin
embargo, este monto no fue suficiente para evitar una cada de 11,5% en trminos
reales (descontando la inflacin), en la recaudacin por este concepto durante el
primer trimestre de 2010. Cifras del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanero y Tributario revelan que los ingresos por ISLR finalizaron en 7.865
millones de bolvares fuertes entre enero y marzo de este ao. Lo que significa un
aumento en trminos nominales de Bs. 876 millones en comparacin a la cifra
recaudada durante el mismo perodo de 2009 de 6.989 millones de bolvares fuertes.

7

Con referencia al analista consultado, ste sostiene que tanto la inflacin como
una menor produccin econmica, han disminuido las ganancias de las empresas, lo
que se refleja en el pago de los impuestos. Por lo tanto las medidas fiscales a
implementar por el gobierno nacional, se acentan, orientadas a un mejoramiento en
la recaudacin fiscal.

El impuesto sobre la renta como definicin legal

Artculo N 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos
en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas
en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda
persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del pas
o fuera de l.

Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, estarn sujetas al impuesto
establecido en esta Ley, siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.

Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extrajeras atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

El trmino de Retencin, es definido por Ortiz (2009), como la obligacin que
tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor total de la compra al
proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos. Este
valor debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien esta
retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos.

En pocas palabras, es un impuesto anual sobre las ganancias obtenidas en el
ejercicio fiscal, que debe ser enterado y declarado ante el estado venezolano, bajo las
normativas correspondientes. Y adems de ser una presin fiscal para los que integran
8

el proceso de retencin, tambin es una tcnica de recaudacin para garantizar el
cobro anticipado de los tributos, y con ello permitir que el Fisco Nacional posea la
mayor liquidez y as cubrir los gastos pblicos nacionales o destinarlos a la inversin
nacional.

El estado Zulia por su situacin geogrfica es el principal puerto y centro
industrial de la rica cuenca petrolera nacional y siendo as las empresas petroqumicas
propulsoras del desarrollo de la economa de la regin y la nacin, es por ello que se
considera una de las actividades de mayor dinamismo, debido a la gran cantidad de
mano de obra que utilizan y por la variedad de empresas que concurren a ellas con
sus productos y servicios y por la necesidad de los productos de dichas empresas
petroqumicas. De acuerdo, a su capital social y su nivel de contratacin son
catalogadas como grandes empresas.

Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter) es una empresa fabricante y
comercializadora de Polietilenos de Alta, Media, Baja, Lineales de Baja Densidad y
Mezclas de estas resinas, nico productor en Venezuela, mercado que satisface al
sector agrcola y a empresas del sector plstico a nivel nacional, en materia de
retencin de impuesto sobre la renta la empresa cuenta como opcin la prestacin de
servicios de fletes, en donde le ofrece dicho servicio a sus clientes, para el transporte
de sus productos.

En este sentido; Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter) operador en el
sector petroqumico, posee una gran cantidad de clientes por la venta de Polietilenos,
segn informacin suministrada por la empresa; para el cierre del ao 2009 las ventas
en el mercado nacional alcanzaron el monto en los estados financieros de Bs.
1.249.690.166 debido a la gran cantidad de ventas que realizan diariamente; emiten
facturas originadas por la venta del producto; la cual es entregada a los clientes, los
clientes segn la condicin de pago; sea de contado o a crdito, entregan los
comprobantes de retencin; estipulado por el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre
9

La Renta en materia de retenciones en su articulado nmero 24; En donde expresa de
forma textual los agentes de retencin estn obligado a entregar a los contribuyentes,
un comprobante por cada retencin de impuesto que les practiquen.

Actuando dichos clientes como agente de retencin por concepto de servicios de
fletes, con una tasa de aplicacin del 3% del monto pagado estipulado en el
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en materia de retenciones
decreto n 1808, y Polinter, C.A. compaa objeto de este estudio acta como sujeto
retenido.

El servicio de fletes es aquel servicio que presta un transporte de mercancas, es
el desembolso por transportar la mercanca del un lugar a otro, dentro de la cual
tambin se incorpora el seguro que cubre las prdidas o daos que pudiera sufrir la
carga.

Segn informacin suministrada por los estados financieros de la empresa, para
el ao 2009 determin un pago de Impuesto Sobre La Renta de Bs. 100.756.767,10
segn la tarifa n 2 la cual representa un 34% de la Renta Neta Mundial Gravable;
dicha determinacin se encuentra fijada en la Ley de Impuesto Sobre La Renta en su
Artculo N 52.

Bajo el riguroso mecanismo de recaudacin que utiliza el SENIAT, el
contribuyente se ha visto en la necesidad de reforzar los procedimientos de control
tributario dentro de la empresa, de tal forma, que cuente con un sistema de control
que sea efectivo, eficiente, rpido, veraz, y que suministre informacin pertinente, as
como tambin que garantice el cumplimiento de los deberes legales y la prevencin
de las sanciones por parte de la Administracin Tributaria, en vista de lo significativo
que resultan las mismas, como consecuencia del rgimen sancionatorio imperante, no
solo por el incumplimiento del pago, si no tambin por los intereses moratorios;
regulado por Cdigo Orgnico Tributario vigente.
10

En este sentido, se observa como el proceso de control tiene por finalidad
asegurar que el sistema no se desve en la consecucin de las metas trazadas. As
mismo nos brinda la oportunidad de realizar mejoras al sistema que se ha
implementado.

La evaluacin del sistema de control interno describe como se desarrollan cada
una de las actividades u operaciones que tengan que ver con los procesos
administrativos y operativos de gestin, de acuerdo con los lineamientos y exigencias
establecidas por la ley. En razn de esta importancia que adquiere el sistema de
control interno para cualquier entidad, se hace necesario hacer el levantamiento de
procedimientos actuales, los cuales son el punto de partida y el principal soporte para
llevar a cabo los cambios que con tanta urgencia se requieren para alcanzar y ratificar
la eficiencia, eficacia y economa en todos los procesos.

Por consiguiente, cabe destacar que todos estos proceso de control y regulacin
de los diferentes entes de un pas, son utilizados como herramientas para mejorar la
gestin de los diversos procedimientos administrativos en una empresa, sin embargo
y para la evaluacin de esta investigacin estos servirn como base elemental para el
cumplimientos de los ordenamientos jurdicos del control interno de una
organizacin.

De esta manera, la relevancia de la evaluacin de los procedimientos tributario
en materia de retencin, donde se orientar en analizar, primero, como se realizan las
tareas y los procedimientos, segundo, el tiempo empleado en la ejecucin de estos, y
por ltimo la veracidad de la informacin suministrada por el sistema en comparacin
a lo reflejado en fsico por los comprobantes de retencin; adems de analizar lo
anteriormente expuesto, el proceso de evaluacin de este trabajo de grado
determinar, si la empresa se encuentra preparada para una fiscalizacin por parte del
ente rector, y si la gerencia cuenta con informacin oportuna y veraz que refleje
transparencia, de esta forma prever algn inconveniente a futuro.
11

Como base de lo descrito anteriormente, en la presente investigacin se plantean
las siguientes interrogantes:

Cumple la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter) con las
obligaciones tributarias implcitas en la Ley de Impuesto Sobre La Renta y las normas
establecidas por la administracin tributaria que regula la retencin de Impuesto sobre
la Renta en la prestacin del servicio de fletes?

Cuenta la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter) con un sistema
de control para el proceso tributario en materia de retencin del Impuesto sobre la
Renta en la prestacin del servicio de fletes?

Cuenta la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter) un plan de
auditoria interna en materia de retencin del Impuesto sobre la Renta en la prestacin
del servicio de fletes?

Objetivos de la investigacin

General

Evaluar los procedimientos de control tributarios en materia de retencin a
Impuesto sobre la Renta por servicios de fletes prestados en la empresa Poliolefinas
Internacionales C.A. durante el ao 2010.

Especficos

Analizar las polticas, normas y procedimientos que rigen en materia de
retencin de Impuesto sobre la Renta con relacin a la prestacin de servicios de
fletes, en la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A.
12

Diagnosticar el sistema de control interno de la empresa Poliolefinas
Internacionales, C.A. en materia de retencin del Impuesto sobre la Renta por la
prestacin de servicio de fletes.

Formular un programa de auditoria interna para monitorear el manejo del
sistema de control en materia de retencin del Impuesto sobre la Renta por la
prestacin de servicios de fletes en la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A.

Justificacin del estudio

Esta investigacin se centra en el estudio de las Ciencias Econmicas y
Administrativas, porque aborda el tema de una de las fases del proceso
administrativo, como lo es el control; no es solo una medida de la gerencia, si no
tambin provee para la empresa cambios y mejoras en estos, para as obtener
resultados con calidad y eficiencia.

De esta manera, ser posible conocer ms detalladamente todo lo referente al
control en el proceso tributario en materia de impuestos sobre la renta al momento de
prestar servicios de fletes, y sobre esta revisin evaluar los procedimientos
administrativos para el cumplimiento de los tributos.

Si bien, se evidencia el papel que juega el control en el proceso tributario para la
organizacin, tambin se puede decir, que este permite cumplir a cabalidad con todas
las obligaciones tributarias establecidas por la ley, al igual que impedir sanciones por
incumplimiento de la misma.

Esta investigacin se desarrollar como respuesta a la inminente necesidad de
fortalecer los procedimientos de control en el proceso de retencin del Impuesto
sobre la Renta en materia de servicios de fletes por la empresa de Poliolefinas
Internacionales, C.A. (Polinter).
13


Se puede determinar, que de los procedimientos de control tributario en materia
de retencin se analizar, si se realizan o no las tareas de forma efectiva, tambin, si
se emplea el tiempo adecuado para el trabajo que se ejecuta, con esto se quiere
establecer, si existe o no, un ahorro en el tiempo de ejecucin de las actividades,
duplicidad de informacin y trabajo, adems, si la informacin que es suministrada
por el sistema sea rpida y concuerda con la informacin que reflejan los
comprobantes de retencin. Conjuntamente, previniendo de esta forma, incurrir en
pagos accesorios a las obligaciones tributarias, como consecuencia al omitir el
cumplimiento de algn deber expresado por la normativa.

Alcance y delimitaciones

El presente trabajo de investigacin se delimitar en la compaa Poliolefinas
Internacionales, C.A. (Polinter), ubicada en el Complejo Petroqumico Zulia Ana
Mara Campos, Municipio Miranda, Estado Zulia, Venezuela. El estudio se
enmarcar con informacin entre los perodos correspondiente al ejercicio Fiscal
2009 y 2010 y la informacin fue suministrada por la empresa entre el lapso; octubre
2010 hasta febrero 2011. Bajo la inexistencia de un manual de procedimientos y
diagramas de flujos en el rea de tributos con referencia al Impuesto sobre la Renta.

Esta investigacin tiene como objetivo principal, evaluar los procedimientos de
control tributarios en materia de retencin a Impuesto sobre la Renta por servicios de
fletes prestados en la empresa Poliolefinas Internacionales C.A. Bajo las directrices
de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el Reglamento Parcial del Impuesto sobre la
Renta en materia de retenciones y en otras Leyes, que gravan las actividades a seguir
y exigencia sometidas en materia de tributacin.
14

CAPTULO II

MARCO TERICO


Antecedentes de la investigacin


Los antecedentes de la investigacin estn representados por todas las
investigaciones previas que de forma directa e indirecta se relacionan con la
investigacin propuesta, sirviendo de apoyo y referencia para el desarrollo de dicha
investigacin.

Acevedo (2003), en su investigacin de trabajo de post-grado, titulado
Evaluacin de los procedimientos de determinacin de Impuesto sobre la Renta, en la
constructora Yacambu, Barquisimeto, Estado Lara. Cuyo objetivo era evaluar los
procedimientos para determinar el Impuesto sobre la Renta en dicha constructora, la
investigacin se desarrollo bajo la modalidad descriptiva por cuanto se realiza un
anlisis de la situacin de la empresa. La tcnica de recopilacin de la informacin
fue la gua de entrevista, comparando as, la situacin de la empresa y contrastando
con el deber ser, estipulado en el ordenamiento jurdico establecido. Los resultados
mostraron la falta de aplicacin de varios principios contables, pudiendo as
recomendar el autor de la investigacin; efectuar procedimientos de determinacin
del impuesto sobre la renta para establecer tcnicas y procedimientos capaces de
unificar criterios que cumplan con los parmetros legales y tericos.

Briceo (2005), en su trabajo para optar al ttulo de especialista en auditoria,
titulado Evaluacin del sistema de control interno tributario de la organizacin
Avcola y Pecuaria de Granja La Rosa, ubicada en el Municipio San Francisco,
Estado Zulia, cuyo propsito fundamental era evaluar el sistema de control interno
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tributario de la organizacin antes mencionada, para observar el grado de
confiabilidad de la estructura administrativa contable con proyeccin tributaria y si
dicho sistema era el mas adecuado para la organizacin.

La investigacin es de tipo documental, porque se ha basado en la recoleccin
de datos bibliogrficos, entrevistas, entre otras. Es por ello que la investigacin es
descriptiva, aplicado de campo, con diseo no experimental y transaccional. La
poblacin estuvo conformada por cinco trabajadores del rea administrativo y
contable de la organizacin. La tcnica de recoleccin de datos fue con la herramienta
de un cuestionario estructurado por cincuenta y siete preguntas, a su vez se analizaron
datos obtenidos, arrojando como resultado entre una de las fallas o debilidades la
carencia o falta de planificacin tributaria integral.

Perez (2003), en su trabajo para optar al titulo de especialista de Gerencia
Tributario titulado Evaluacin de los Procedimientos de Control Interno Tributario en
Materia de Retenciones del IVA. Caso: Hermo, S.A. El presente trabajo de campo
tipo diagnstico estuvo orientado a evaluar los procedimientos de control interno
tributario, en materia de retenciones del impuesto al valor agregado, llevados a cabo
en la empresa Hermo, S.A.; conforme a lo previsto en la Providencia Administrativa
N SNAT/2.002/1455. Para el logro de los objetivos se procedi al levantamiento de
Informacin, a travs de la observacin directa, revisin documental para la
verificacin del cumplimiento de la normativa legal y entrevistas aplicadas al
personal que labora en las cinco sedes que conforman la empresa a nivel nacional, de
quienes se obtuvo la siguiente informacin: los procedimientos de control interno
tributario aplicados en la empresa adolecen de fallas principalmente por la carencia
de un manual que uniforme las actividades realizadas por el personal operativo
orientado al debido cumplimiento de la normativa legal que las rigen , por lo que se
sugiere que se disee un manual de procedimientos en materia de retenciones del IVA
y hacer el seguimiento respectivo de su cumplimiento por parte del personal a travs
de la revisin y aplicacin de auditoras internas a nivel de cada sucursal para
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garantizar el acatamiento del mismo y as poder prevenir futuras sanciones por parte
de la Administracin Tributaria

Salas (2009) en su trabajo titulado evaluacin del sistema de control interno
tributario en materia de los tributos de las telecomunicaciones de la empresa Inter, la
cual est ubicada en el Municipio Iribarren de la ciudad de Barquisimeto, Estado
Lara. La investigacin est delimitada dentro de un nivel de investigacin de tipo
descriptiva con modalidad de estudio de campo, con diseo transeccional o trasversal
de grupo y de naturaleza no experimental. En este sentido, el investigador deline los
siguientes objetivos especficos: (i) Verificar el proceso de control interno tributario
de la empresa en estudio, (ii) Identificar las diversas obligaciones tributarias que la
empresa en estudio debe dar cumplimiento, especficamente aquellas relacionadas
con la prestacin de servicios de telecomunicaciones, establecidas en la Ley Orgnica
de Telecomunicaciones y en otras Leyes, que de manera directa gravan tambin est
actividad comercial y (iii) Revisar los procedimientos contables aplicados por la
empresa, para la determinacin de las respectivas obligaciones tributarias, referidas a
la actividad de prestacin de servicios de telecomunicaciones. Esta investigacin es
de gran inters en el campo de las ciencias sociales. El estudio se bas en los datos
obtenidos de diecisiete empleados, involucrados directamente con el manejo de la
materia tributaria. Como tcnicas de recoleccin de los datos, se emple el
cuestionario y la observacin directa. Como conclusiones finales del estudio, se pudo
precisar la inexistencia de manuales de normas y procedimientos en materia tributaria
debidamente estructurados, la falta de un plan de auditoria interna llevado a cabo a las
operaciones tributarias de la empresa, existencia de un control interno tributario sin
embargo no han sido constantes en la aplicacin del mismo. Se recomienda a la
empresa fortalecer su control interno tributario en cuanto a la formulacin y
elaboracin de manuales de normas y procedimientos debidamente estructurados,
implementar en corto plazo un plan de auditoria interna; el cual le permita a la
empresa hacerle seguimiento a todas las operaciones realizadas en las distintas
unidades de negocios. Asimismo, establecer polticas tributarias que indiquen el
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camino a seguir y establecer polticas de mejoramiento profesional que establezcan la
formacin por reas de desempeo.

Resea histrica de la empresa


Poliolefinas Internacionales, C.A. Polinter, en septiembre de 1998 se acord la
fusin por absorcin de la entonces Plsticos del Lago C.A.(Plastilago) (actualmente
la empresa subsistente Polinter), (o la compaa) constituida en Venezuela en octubre
de 1973, con Polmeros del Lago, C.A. a su vez fusionada con Resinas Lineales,
Resilin, C.A., con lo cual se constituy la empresa nica en producir y comercializar
en el mercado nacional e internacional de estos productos intermedios y sus
compuestos y derivados; Polietilenos en Venezuela.

Polinter cuenta con una capacidad de produccin de 160.000, 80.000 y 190.000
toneladas mtricas anuales de polietileno de alta y baja densidad y resinas de
polietileno lineal, respectivamente. Polinter cuenta con tres plantas para la produccin
de polietilenos de baja densidad, lineales de baja densidad, media densidad y alta
densidad, con una combinacin de tecnologas excelente, las tres plantas son
utilizadas en forma independiente. Durante el ao 2009 la compaa produjo 101.852,
69.912 y 103.180 toneladas mtricas de polietileno de alta, baja y lineal densidad,
respectivamente (no auditadas) y unas 103.891, 74.755 y 149.405 toneladas mtricas
en el ao 2008, (no auditadas). Su participacin accionaria esta poseda directa e
indirectamente en un 90.28% por Petroqumica de Venezuela, S.A. (PEQUIVEN).

La organizacin es una compaa annima incorporada y domiciliada en
Venezuela. La Gerencia General y Administracin de Polinter se encuentra en la Av.
9B, entre calles 77 (5 de julio) y 78 (Dr. Portillo), Edificio. Banco Industrial, piso 8,
Municipio Maracaibo, Estado Zulia, Venezuela, y la ubicacin de las Instalaciones
industriales en el Complejo Petroqumico Zulia Ana Mara Campos, Municipio
Miranda, Estado Zulia, Venezuela. Los activos de la Compaa estn ubicados en la
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Republica Bolivariana de Venezuela. Al 31 de diciembre del 2009 la organizacin
cuenta con 479 trabajadores.

La cadena de suministro de la empresa Polinter, C.A. esta conformada de la
siguiente manera Petrleos de Venezuela, S.A. PDVSA; procesa el gas natural
asociado con el petrleo y obtiene etano, Petroqumica de Venezuela, S.A., Pequiven;
procesa en la planta de olefinas el Etano y lo transforma en Etileno. Poliolefinas
Internacionales, C.A. (Polinter); a travs del proceso de polimeracin utiliza el etileno
como materia prima para la fabricacin de polietilenos de Alta Densidad, Lineal y de
Baja Densidad, Transformadores; clientes de Polinter, C.A.; Con capacidad de
procesar y transformar los polietilenos en productos plsticos terminados o
semiterminados , pelculas termoencogibles, pailas, envases, entre otros. Clientes
Primarios; Son todas aquellas industrias envasadoras, empaquetadoras, embaladoras.
Clientes Finales; Todas las empresas o personas consumidoras de los productos
envasados, empaquetados, y embalados en plsticos.

La compaa comercializa sus productos en el mercado nacional, entre una gran
variedad de clientes, entre los principales se encuentran: Teleplastic, C.A., Plsticos
de Empaque, C.A., Industrias Metalrgicas, C.A., Revinca, Cervecera Polar, C.A.,
Grasinca, entre otros.

Visin de la empresa

Ser la primera empresa productora de polietilenos en Amrica Latina y soporte
de la industrializacin transformadora prioritariamente en el pas, contribuyendo a
convertir a Venezuela en una potencia petroqumica mundial para impulsar su
desarrollo.



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Misin de la empresa

Producir polietilenos de calidad para satisfacer prioritariamente la demanda
nacional, de manera sustentable, oportuna, con seguridad, en armona con el ambiente
y el entorno; para impulsar el desarrollo social y econmico de Venezuela.


Bases Tericas


Sistema de control de gestin

El propsito de cualquier sistema de control de gestin en el rea tributaria, de
acuerdo a lo planteado por Fonseca (2008), es medir el proceso en logro de ciertos
resultados predefinidos, los que idealmente deberan consensuados entre los
principales actores participantes en los procesos de administracin tributaria, los
encargados de la formulacin de polticas, administradores tributarios y
contribuyentes.

Un Sistema de Control de Gestin es un conjunto de procedimientos que
representa un modelo organizativo concreto para realizar la planificacin y el control
de las actividades que se llevan a cabo en la empresa, quedando determinado por un
conjunto de actividades y sus interrelaciones, y un sistema informativo. Pero este
enfoque tiende a interpretar el Control de Gestin al estilo tradicional, reducindolo a
una funcin de control reactivo, dirigida a saber si los resultados han sido alcanzados
o no, o sea, sobrevalora el criterio de Efectividad.

Gestin por Procesos

El enfoque basado en procesos es un principio de gestin bsico y fundamental
para la obtencin de resultados. Enfatiza cmo los resultados que se desean obtener
se pueden alcanzar de manera ms eficiente si se consideran las actividades
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agrupadas entre s, considerando, a su vez, que dichas actividades deben permitir una
transformacin de las entradas en salidas y que en dicha transformacin se debe
aportar valor, al tiempo que se ejerce un control sobre el conjunto de actividades.

El hecho de considerar la actividades agrupadas entre s constituyendo procesos,
permite a una organizacin centrar su atencin sobre reas de resultados (los
procesos deben obtener resultados) que son importantes conocer y analizar para el
control del conjunto de actividades y para conducir a la organizacin hacia la
obtencin de los resultados deseados.

Las actuaciones a emprender por parte de las organizaciones para dotar de un
enfoque basado en procesos a sus sistemas de gestin se pueden agrupar en cinco
grandes pasos:

Pasos para gestionar los procesos:

1. Identificacin de los procesos.

2. Tener definidas sus interrelaciones externas e internas.

3. Documentacin de los procesos.

4. El seguimiento y la medicin.

5. Mejora de procesos.

La gestin basada en procesos no es un fin en s mismo, sino un medio para que
la organizacin pueda alcanzar eficaz y eficientemente sus objetivos. Por ello, los
procesos deben formar parte de un sistema que permita la obtencin de resultados
globales en la organizacin orientados a la consecucin de sus objetivos, los cuales
podrn estar vinculados a uno o varios grupos de inters en la organizacin.




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Control

Amat (2000) considera que el control se ejerce a travs de diversos mecanismos
que no solo miden el resultado final obtenido sino que tambin, especialmente, tratan
de orientar e influir en el comportamiento individual y organizativo sea el ms
conveniente para alcanzar los objetivos de la organizacin.

Por su parte, Garca (2002), plantea el control como proceso encaminado a
buscar un equilibrio para el sistema, implica la localizacin de restricciones, infeccin
en las acciones ejecutadas para decidir que medidas hay que tomar una vez
comparadas con lo planificado para retornar a la organizacin a los niveles de
actuacin previsto.

Chiavenato (2006) establece que el control es la funcin administrativa que
verifica que todo ocurra segn las reglas establecidas o de las rdenes dadas.

En base a las tres definiciones anteriores, tenemos que el control tiene como
funcin la vigilancia de los objetivos trazados por la organizacin.

Caractersticas del control:

Para Amat (2000) el control debe contar con las siguientes caractersticas:

El control debe ser oportuno a fin de que permita asegurar de que en todos los
niveles de la organizacin se esta cumpliendo con lo establecido y de lo contrario
aplicar los correctivos en el momento oportuno. Debe caracterizarse por continuo ya
que debe haber una planeacin del control, conocer la magnitud de la accin
correctiva que se debe aplicar al constatar debilidades, de lo contrario pudieran
suceder ciertas desviaciones en el intervalo. As como tambin, objetivo; bien
definido, de manera clara, precisa y concreta, para poder lograr las metas propuestas
en una forma eficiente. Reflejo de la estructura organizativa; los controles deben estar
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diseados de acuerdo a la estructura de la organizacin a fin de que permita corregir
posibles desviaciones.

Clasificacin del control:

Prez (2002) seala la clasificacin del control de la siguiente manera:

1. Segn el momento en que se ejerce

1.1 El control a priori: es aquel que se ejerce antes de ser realizada la
accin, cuidando de esta manera, que los resultados a obtener sean los que
la organizacin haya establecido.

1.2 El control a posteriori: es ejercido una vez realizada la accin, el
cual mide los resultados obtenidos en funcin de lo planificado, con la
finalidad de determinar las causas que originaron las variaciones que sobre
lo planificado haya ocurrido.

2. Segn la persona que lo ejerza

2.1 Control externo: su finalidad es evaluar en un momento
determinado las actividades, lo ejecutan las personas ajenas a la
organizacin.
2.2 Control interno: es ejercido por personas pertenecientes a la
organizacin, cuyas funciones especficas son las de resguardar los
recursos fsicos y financieros, as como la eficiente administracin de los
recursos humanos.




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Control interno:

Segn Gonzlez (2002) el control interno es la base donde descansan las
actividades y operaciones de una empresa, es decir, que las actividades de
produccin, distribucin, financiamiento, administracin, entre otras son regidas por
el control interno. Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un
reglamento tipo policaco o de carcter tirnico, el mejor sistema de control interno,
es aquel que no daa las relaciones de empresa a clientes y mantiene en un nivel de
alta dignidad humana las relaciones de patrn a empleado

Por ello, la funcin del control interno es aplicable a todas las reas de
operacin de los negocios, de su efectividad depende que la administracin obtenga la
informacin necesaria para seleccionar de las alternativas, las que mejor convengan a
los intereses de la empresa. El control interno debe establecer previo estudio de las
necesidades y condiciones de cada empresa.

Ventajas del control interno:

El control interno puede ayudar a una entidad conseguir sus metas de
desempeo y rentabilidad, prevenir la perdida de recursos. Puede ayudar a asegurar
informacin financiera confiable, y cerciorar que la empresa cumpla las leyes y las
regulaciones, evitando prdidas de su reputacin y otras consecuencias. En suma,
puede ayudar a una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no reconocidos y
sorpresas a lo largo del camino.

Control Interno Tributario:

Para Rivero (2001) el control interno tributario son todas aquellas normas,
polticas, procedimientos y requisitos, encaminados a garantizar el cumplimiento del
ordenamiento legal que rige la materia tributaria, acatando los lineamientos
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establecidos por el sujeto activo, en este caso el Estado, a travs de la Administracin
Tributaria por medio del SENIAT, con el ultimo fin de cumplir con ciertas
obligaciones de dar y hacer.

Auditoria tributaria

Segn Alvarado y Cruz (2003), es el control critico y sistemtico que utiliza un
conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes, se realiza tomando
normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad
generalmente aceptados para establecer una base de conciliacin entre los aspectos
legales y contables, y as determinar la base imponible y los tributos que afectan al
contribuyente auditado.

Objetivos de la auditoria tributaria:

Es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias compuestas
estas por la principal y las accesorias. Las acciones encaminadas a la consecucin del
objetivo enunciado, se denomina Procedimientos de Auditoria los que van a ser
definidos, estructurados y aplicados en base a objetivos especficos que plantea el
auditor considerando la meta principal.

Los objetivos se desglosan del anlisis conceptual ya que corresponde evaluar el
vnculo y existencia entre el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto pasivo que
tiene la obligacin establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir las exigencias
de ley de no hacer actos ilcitos en materia fiscal, de all que la auditoria, debe
abocarse a los siguientes objetivos, tomando como base a los enunciados por
Alvarado y Cruz (2003) quienes indican que se pueden resumir en cuatro aspectos
tales como: obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho imponible
que dio origen a la obligacin tributaria, verificar la exactitud en la determinacin de
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la base imponible; debitos y crditos de carcter tributario, comprobar el
cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente, comprobar la
adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de los tributos de los estados
financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general.

Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria es uno de los fenmenos jurdicos de mayor
trascendencia actualmente, ya que el tributo en el que intervienen diversos factores
econmicos y sociales, adems de su preponderancia poltica.

La obligacin tributaria es un vinculo legal ya que se encuentra fundamentado
en el mandato de ley, condicionado a su vez por la Constitucin de la Republica
Bolivariana de Venezuela es su articulo N 133 toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.

As como tambin, el Cdigo Orgnico Tributario expresa en su Articulo N 13
La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
ley. La obligacin constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento
se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Elementos de la obligacin tributaria:

Cusgen (1999) seala como elementos bsicos presentes en la obligacin
tributaria los siguientes:

(a) Sujetos.
(b) Hecho imponible.
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(c) Base imponible.

(a) Sujetos: conformada por las personas que intervienen en la relacin jurdica
que da lugar a la obligacin tributaria, en el Cdigo Orgnico Tributario se
conceptualiza de la siguiente manera:

Artculo N 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico
acreedor del tributo

Artculo N 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Artculo N 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifica el hecho imponible.

Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el
derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales
otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad
econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

Artculo N 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos
y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por
normas tributarias.

Artculo N 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido
sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal,
sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente
fallecido transmitido al legatario sern ejercidos por ste.
Artculo N 25. Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el
carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a stos.

Artculo N 26. El responsable tendr derecho a reclamar del
contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l.

Artculo N 27. Son responsables directos en calidad de agentes de
retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la
Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o
por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones
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en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.

Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus
actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante
el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o
percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el
agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr
solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin
correspondiente.

Pargrafo Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y
gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya
retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que
establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado
efectivamente dicho egreso o gasto.

Pargrafo Segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma
pblica o privada, sern responsables de los tributos dejados de retener,
percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa
que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin,
percepcin o enteramiento respectivo.

Artculo N 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y
accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad
jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de
sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las
sucesiones; los interventores de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se
limitar al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.

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Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este
artculo respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia
de la representacin, o del poder de administracin o disposicin, aun
cuando haya cesado la representacin, o se haya extinguido el poder de
administracin o disposicin.

Artculo N 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de
comercio as como los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o
entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.

La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de
los bienes que se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado
con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un ao contado a partir de
comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta
podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y
accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto a
las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.

(b) Hechos: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Enunciado en el articulo N 36 del Cdigo Orgnico Tributario.

(c) Bases: Moya (2000) define a la base imponible como el parmetro
constituido por una suma sobre la cual se mide el tributo.

Administracin tributaria

Moya (2000) establece que es una administracin eminentemente reglada
basada en el principio de reserva legal. Dicho autor argumenta que la Administracin
Tributaria tiene como funcin principal la recaudacin que consiste en un conjunto de
actividades destinadas a recoger el pago de los adeudos del contribuyente. A travs de
la fiscalizacin trata de verificar si estos sujetos pasivos estn cumpliendo con sus
deberes conforme a la ley.

En relacin a la administracin tributaria establece que se tiene que llevar un
registro de inscripcin de los sujetos pasivos, para tener una mejor informacin de
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ellos y de la actividad que desempean, y que tipo de impuesto gravan. Por otro lado,
la Administracin Tributaria esta obligada a establecer un sistema de informacin y
de anlisis estadstico tributario para la correcta aplicacin de las leyes impositivas.
Del mismo modo debe realizar divulgaciones tributarias oportunas a travs de los
medios audiovisuales para informar o ilustrar al contribuyente. En Venezuela, el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
esta caracterizado por ser un servicio autnomo, sin personalidad jurdica,
dependiente del Ministerio del Poder Popular de Planificacin y Finanzas, el cual le
corresponde el ejercicio de todas las funciones y potestades atribuidas para la
administracin de tributos internos y aduaneros conforme al ordenamiento jurdico.
La misin es disponer de un sistema integral de administracin tributaria moderno,
eficiente, confiable, equitativo y con calidad basada en los principios constitucionales
y legales con respecto al contribuyente y al usuario, para lograr niveles ptimos en la
recaudacin y prestacin de servicios.


Tributos

Segn el Cdigo Orgnico Tributario los tributos constituyen prestaciones
generalmente de dinero que con carcter obligatorio que exige el estado a los
particulares, para poder cumplir con sus propios fines. Los tributos estn constituidos
por los impuestos, tasas y las contribuciones. Estas ultimas, las contribuciones, estn
integradas por las contribuciones de mejoras, tambin llamadas contribuciones
especiales, las contribuciones de seguridad social ubicada dentro de los ingresos
parafiscales y cualquier otra contribucin especial.

Tipos de tributos: Los Impuestos, Las Tasas y Las Contribuciones:

Los impuestos conforman las prestaciones pecuniarias, establecidas por el
Estado en forma coactiva, a travs de una ley, a todas las personas procedentes, en
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funcin de su capacidad contributiva, sin q las obligadas tengan derecho a la
contraprestacin determinada. El Estado, con los impuestos, atiende las necesidades
colectivas. Entre los impuestos podemos sealar: El impuesto sobre la renta, El
impuesto al valor agregado, impuesto sobre sucesiones, entre otros.

Las tasas constituyen montos que cobra el estado, por determinados servicios
pblicos de carcter divisible. Al realizarse el pago se recibe una contraprestacin
concreta, totalmente definida e inmediata. Como ejemplo podemos sealar los
montos que se cancelan por correo, aseo urbano.

Las contribuciones de mejoras constituyen prestaciones pecuniarias establecidas
por el estado, en forma coactiva, a travs de una ley, a cargo de determinadas
personas afectadas por la revalorizacin de sus inmuebles, en virtud de obras
pblicas. Las contribuciones por seguridad social constituyen tributos obligatorios,
creados por el Estado en beneficio de determinados organismos estadales, con el
objeto de cubrir necesidades colectivas. Como por ejemplo; El Instituto Venezolano
de los Seguros Sociales (I.V.S.S), Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin
Socialista (INCES), y la Ley Poltica Habitacional (L.P.H).

Agentes de retencin

Valds (1996) los agentes de retencin son personas extraas a la relacin
jurdica tributaria entre el ente publico y el contribuyente, obligadas a ingresar a la
administracin el adeudo del contribuyente.

En el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se entiende por
agentes de retencin; toda persona natural o jurdica que por mandato legal se
encuentra obligada a recibir de los deudores enriquecimientos netos o ingresos brutos
del monto del tributo correspondiente, y a enterarlo en una oficina receptora de
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fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones establecidos en la Ley o en el
Reglamento.

Sujeto de retencin

Es la persona la cual se le practica la retencin del impuesto, por la prestacin
de un servicio, como por ejemplo servicio de fletes.

Impuesto sobre la renta

Segn las disposiciones fundamentales de la Ley de impuesto sobre la Renta: es
un tributo que cobra el estado en funcin de la capacidad contributiva de los sujetos
pasivos llamados contribuyentes. En Venezuela dicho tributo es normado por la Ley
de impuesto sobre la renta. En su artculo N 1 expresa la definicin del Impuesto
sobre la Renta;
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en
esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona
natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que
la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del pas o fuera de l.

Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto
establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.

Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extrajeras atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.



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Principios que rigen el Impuesto sobre la Renta:

La Constitucin Bolivariana de Venezuela, seala los principios que contiene
dicho impuesto.

Principio de anualidad:

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la
determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un periodo anual, nunca
podr ser menor de doce meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en
que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico y fiscal del contribuyente,
salvo lo dispuesto en el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en su
artculo N 148 donde expresa que el primer ejercicio podr ser menor al iniciar las
operaciones o en el ltimo ejercicio cuando termine la actividad econmica de la
empresa.

Principio de autonoma del ejercicio:

Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin
tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse solo los ingresos, costos y gastos que
hayan tenido acusacin u origen dentro del ejercicio que se esta declarando, con
excepcin de lo establecido en el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta;
se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho
ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de
los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao que se causo el ingreso o
egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del
respectivo ingreso, costo o deduccin.



33

Principio de disponibilidad:

Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un
contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del
impuesto, segn lo determina el artculo N 138 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Principio de renta mundial:

Este principio indica hasta que punto un enriquecimiento puede ser gravado por
la legislacin tributaria venezolana. Es decir se refiere al aspecto espacial del hecho
imponible. Los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra
legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la
fuente de tales enriquecimientos, siendo eso, aquella circunstancia de hecho, que da
origen a la renta, y la fuente el origen de enriquecimiento en trminos de localidad, es
decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera
la renta. Se encuentra expresado en el Art. N 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
en concordancia con el Art. N 27 donde refleja las deducciones que se deben
efectuar.

Y en el Artculo N 52 de la Ley de Impuesto sobre la Renta muestra que,
El enriquecimiento global neto anual obtenido por los contribuyentes a que se
refiere el Artculo 9 de esta Ley, se gravar salvo disposicin en contrario, con
base en la siguiente Tarifa expresada en unidades tributarias (U.T.):
TARIFA N 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000 15%.
Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000 22%.
Por la fraccin que exceda de 3.000 34%.



34

Principio de enriquecimiento neto:

Dicho principio se establece en el hecho de que gravar solamente el incremento
patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o jurdica.

Principio de Generalidad:

Segn el Art. N 3 de la Constitucin: Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley

Principio de Legalidad:

Segn el Art. 317 de la Constitucin:No podr cobrarse impuesto, tasa ni
contribucin alguna que no estn establecidas en la Ley, ni concederse exenciones y
rebajar, ni otra forma de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

Caractersticas del Impuesto sobre la Renta:

(a) Directo: grava sobre el enriquecimiento del contribuyente sin tomar en cuenta la
actividad u origen del tal enriquecimiento.
(b) Progresivo: a mayor enriquecimiento neto gravable la tasa de aplicacin es mayor.
(c) Personal: el tributo lo paga el beneficiario del enriquecimiento y no otra persona.
(d) Globalizador de los ingresos: el sujeto pasivo debe sumar todos sus
enriquecimientos obtenidos por diferentes actividades a fin de establecer la capacidad
contributiva del contribuyente y con esto aplicar la tasa progresiva a la totalidad de
las sumas de las partes.
(e) Nacional: este impuesto rige todo el territorio nacional.
35

(f) Territorial: el impuesto se causa en el lugar donde se realiza la actividad
generadora del enriquecimiento.

Ley de Impuesto sobre la Renta.

Articulados relevantes para la investigacin en la Ley de Impuesto sobre la
Renta:

Artculo N 4 Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio
que resulten despus de restar de los ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio, respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflacin previsto
en esta Ley. A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de
fuente extranjera se aplicarn las normas de la presente Ley, determinantes
de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente
territorial.

Artculo N 5 Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o
goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y
dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el
trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones
no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados.
Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin
anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones
que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en
los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.

En los casos a los que se refiere este Artculo, los abonos en cuenta se
considerarn como pagos, salvo prueba en contrario.

Pargrafo nico.- Los enriquecimientos provenientes de crditos
concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de
crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b),c), d) y e) del
Artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la
base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.


36

De los Contribuyentes y de las Personas sometidas a la Ley:

Artculo N 7 Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin
de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades
jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores;
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.

Pargrafo Primero: A los fines de esta ley, las herencias yacentes se
considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las
civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa
annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en
comandita por acciones, se considerarn asimilados a las compaas
annimas.

Pargrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en participacin, el
asociante y los asociados estarn sometidos al rgimen establecido en el
presente artculo; en consecuencia, a los efectos del gravamen, tales
contribuyentes debern computar dentro de sus respectivos ejercicios
anuales la parte que les corresponda en los resultados peridicos de las
operaciones de la cuenta.

Pargrafo Tercero: A los fines de esta ley, se entender que un sujeto
pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o
representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo
de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o
parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de
direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes,
tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o
montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o
representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del
sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o
hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o
cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice
37

actividades profesionales, artsticas o posea otros lugares de trabajo donde
realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus
empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para
ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de
manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en
nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento permanente a
las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un
empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de
adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en
arrendamiento o por cualquier ttulo.

Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el
pas de personas naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales
se presten servicios personales independientes. Constituye base fija
cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de
carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros,
y las profesiones independientes.

De los Costos y de la Renta Bruta:

Artculo N 16 El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se
refiere el artculo 7 de esta Ley, estar constituido por el monto de las
ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de
cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los
producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalas o
participaciones anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.

A los fines de la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente
extranjera, deber aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal
en el pas, conforme a la metodologa empleada por el Banco Central de
Venezuela.

Artculo N 21 La renta bruta proveniente de la venta de bienes y
servicios en general y de cualquier otra actividad econmica, se
determinar restando de los ingresos brutos computables sealados en el
Captulo I del presente Ttulo, los costos de los productos enajenados y de
los servicios prestados en el pas, salvo que la naturaleza de las actividades
exija la aplicacin de otros procedimientos, para cuyos casos esta misma
ley establece las normas de determinacin. La renta bruta de fuente
extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de fuente
extranjera, los costos imputables a dichos ingresos.

Artculo 23 A los efectos del artculo 21 se consideran realizados en el
pas:
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a) El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados en el pas, as como el costo de los materiales y de otros
bienes destinados a la produccin de la renta;
b) Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino
porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean
cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisicin de
bienes; y
c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la
produccin de la renta.


De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto:

Artculo N 27 Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la
renta bruta las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales,
salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto
de producir el enriquecimiento:

1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,
comisiones y dems remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios
profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio;
2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la
produccin de la renta;
3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes
productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta
ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las
leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni
tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como
elemento del costo del bien o del servicio;
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del
trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo;
5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos
permanentes y la amortizacin del costo de otros elementos invertidos en
la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en el
pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el clculo de la
depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin
probable. El Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para
determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables;
6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta
y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas
prdidas no sean imputables al costo;
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e
hijos menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta Venezuela, y los
39

de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o
conexa;
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones
siguientes:
a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio;
b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada, salvo en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo
por instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de prstamos
concedidos por las empresas a sus trabajadores,
c) Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del
deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza;
9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalizacin;
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en
acatamiento de la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias;
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente
suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines de
control fiscal;
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes
destinados a la produccin de la renta;
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto
de producir la renta;
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes
inmuebles;
15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la
televisin;
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las
remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o
servicios tecnolgicos utilizados en el pas;
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la
produccin de la renta,
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos los
bienes y personas distintas del contribuyente, considerado individualmente,
empleados en la produccin de la renta y los dems riesgos que corra el
negocio en razn de esos bienes, o por la accin u omisin de esas
personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del trabajo y los
que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo;
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del
ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente
pagador;
40

20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro
del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente
pagador;
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes,
administradores u otros empleados como reembolso de gastos de
representacin, siempre que dichos gastos estn individualmente
soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio
de la empresa pagadora;
22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y
necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la renta.
Pargrafo Primero: No se admite la deduccin de remuneraciones por
servicios personales prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus
descendientes menores.

Artculo N 55 Se autoriza el traspaso de las prdidas netas de explotacin
no compensadas hasta los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio en que se
hubiesen sufrido.

El Reglamento establecer las normas de procedimiento aplicables a los
casos de prdidas del ejercicio y de aos anteriores.

Pargrafo nico: Las prdidas provenientes de fuente extranjera slo
podrn compensarse con enriquecimientos de fuente extranjera, en los
mismos trminos previstos en el encabezamiento de este artculo.


De la Fiscalizacin y las Reglas de Control Fiscal:

Artculo N 90 Para fines de control fiscal, la Administracin Tributaria
podr exigir mediante providencia administrativa, que los beneficiarios de
alguna de las exenciones previstas en el artculo 14 de esta ley, presenten
declaracin jurada anual de los enriquecimientos exentos, por ante el
funcionario u oficina y en los plazos y formas que determine la misma.

En todo caso la Administracin Tributaria deber verificar peridicamente
el cumplimiento de las condiciones que dan derecho a las exenciones
establecidas en el mencionado artculo 14.

Artculo N 91 Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma
ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados,
los libros y registros que esta ley, su reglamento y las dems leyes
especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de
control y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e
inmuebles, corporales o incorporases, relacionados o no con el
enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales
41

competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin
se establezcan.

Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros
debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes y slo de la
fe que stos merezcan surgir el valor probatorio de aqullos.

Artculo N 92 Los emisores de comprobantes de ventas o de prestacin de
servicios realizados en el pas, debern cumplir con los requisitos de
facturacin establecidos por la Administracin Tributaria, incluyendo en
los mismos su nmero de Registro de Informacin Fiscal. A todos los
efectos previstos en esta ley, slo se aceptarn estos comprobantes como
prueba de haberse efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el
nmero de Registro de Informacin Fiscal del emisor y sean emitidos de
acuerdo a la normativa sobre facturacin establecida por la Administracin
Tributaria.

Cdigo Orgnico Tributario

Se encarga de unificar aquellas reglas que puedan servir de normas y
fundamentos para todos los tipos de tributos y para todas las autoridades y puedan ser
aplicadas en forma complementaria y suplir las carencias de disposiciones tributarias.

Articulado relevante para la investigacin en el cdigo:
Articulo N 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a
los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos
tributos. Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los
tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico
territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creacin,
modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y
las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por
dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son
otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su
ejecucin.
De los Ilcitos Formales:
Artculo N 99. Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de
los deberes siguientes:
42

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de
sus facultades legales, y
8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
Artculo N 100. Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber
de inscribirse ante la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando
obligado a ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del
plazo establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial,
insuficiente o errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos
establecidos en las normas tributarias respectivas.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y
4 ser sancionado con multa de cincuenta tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3
ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la
43

cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada
nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Artculo N 101. Constituyen ilcitos formales relacionados con la
obligacin de emitir y exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea
obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total
o parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas
tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas
fiscales, sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos,
que no renan los requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas,
recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la
obligacin de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con
multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o
documento dejado de emitir hasta un mximo de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso.
Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo periodo, el infractor ser
sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos
de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito.
Si la comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicar la
sancin pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura slo
se aplicar en el lugar de la comisin de ilcito.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser
sancionado con una multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada
factura, comprobante o documento emitido hasta un mximo de ciento
cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.
44

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con
multa de una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.).
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con
multa de cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Artculo 102. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin
de llevar libros y registros especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes,
o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por
la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos
los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos;
as como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los
soportes magnticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con
multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar
en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta
un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y
4 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.),
la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por
cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100
U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en
cualquiera de los numerales de este artculo, acarrear, adems de la
sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por
un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una empresa con
una o ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas, salvo
que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las
normas respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la sucursal
o establecimiento en donde se constate la comisin del ilcito.
45

Artculo N 103. Constituyen ilcitos formales relacionados con la
obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos, exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos en forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
fuera de plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares,
no autorizados por la Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2
ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3,
4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.),
la cual se incrementar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada
nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25
U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado
con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.).
Quien la presente con retardo ser sancionado con multa de doscientas
cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750
U.T.).
Artculo N 104. Constituyen ilcitos formales relacionados con la
obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria:
46

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la
Administracin Tributaria solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin
el signo de control visible exigido por las normas tributarias o sin las
facturas o comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas
computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria.
5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de
recuperacin visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin
de orden tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el
local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes
previstos en las normas respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas
fiscales en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
9. Impedir por si mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales,
oficinas o lugares donde deben iniciarse o desarrollarse las facultades de
fiscalizacin.
10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios
de transferencia.
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1
al 8 sern sancionados con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la
cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
47

Adems quienes incurran en los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y
8, le ser revocada la respectiva autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con
multa de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500
U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este
Cdigo.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con
multa de trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500
U.T.).
Artculo 105. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin
de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin, dentro de los plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y
cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo.
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin parcial falsa o
errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Artculo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas
unidades tributarias (200 U.T. a 500 U.T), los funcionarios de la
Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o
hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas
de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los
funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o
responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa
48

o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebida de la
informacin proporcionada por terceros independientes, que afecten o
puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de
transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria,
administrativa, civil o penal en que incurran.
Artculo 106. Se consideran como desacato a las rdenes de la
Administracin Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la
seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la
Administracin Tributaria, no suspendida o revocada por orden
administrativa o judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puesto
por la Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra
operacin destinada a desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o
cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o
documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas cautelares.
Quien incurra en cualquiera de los ilcitos sealados en este artculo ser
sancionado con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200
a 500 U.T.).
Artculo N 107. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin
sancin especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter
tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias
(10 a 50 U.T.).
Retencin

El trmino de retencin de impuesto sobre la renta es definido por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria como toda cantidad
ingresada al estado, a cuenta del impuesto sobre la renta contribuyente, enterada por
un deudor o un pagador de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la
realizacin en el pas de algunas actividades descritas reglamentariamente.

49

Segn Hernn y Zuluaga (2009), definen el trmino de retencin como un
sistema de recaudo anticipado de los impuestos, que consiste en la obligacin del
agente retenedor de retener, conservar, guardar una cantidad que la ley ha
determinado se retenga en el mismo momento del origen del ingreso;
doctrinariamente; se conoce como imposicin en el origen. Se debe restar de los
pagos o abonos en cuenta un porcentaje determinado por la ley, a ttulo de impuesto.
La retencin es la fuente no es un impuesto, es solo un medio que facilita, acelera y
asegura el recaudo de los tributos.

Retencin de Impuesto sobre la Renta en materia de prestacin de servicios:

Servicio es cualquier actividad independiente donde sea el objeto principal las
obligaciones por hacer, tambin se considerarn servicios los contratos de obras.

En el caso de venta de un producto que amerite la prestacin del servicio de
flete, la retencin se har slo sobre el monto correspondiente al flete, ya que no se
trata de un servicio como negociacin principal, la negociacin principal es la venta
del producto.

Cuando una empresa fabrique exclusivamente para una determinada empresa un
producto, el cual es elaborado de acuerdo a instrucciones, especificaciones y diseos
preparados para fabricar ese nico producto la empresa fabricante est prestando un
servicio sujeto a retencin. Ejemplo: El estampado de logotipos, nombres o emblemas
en franelas o uniformes, a solicitud del cliente. De lo anteriormente expuesto, se
entiende que toda persona natural, jurdica, consorcio o comunidad que ejecute una
obra o preste un servicio a otra, le ser aplicable segn articulo N 9 del reglamento
parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el dos por ciento (2%), sobre los pagos
que se hagan.

50

En los casos en donde se facture la prestacin de un servicio (mano de obra) y
se le incorporen bienes (venta de bienes) de manera separada, la retencin debera
hacerse de la siguiente manera:

Se considera gravable la prestacin de servicios en su totalidad, en consecuencia
se debe aplicar la retencin sobre el monto total de la factura. Un ejemplo, que
permite ilustrar la situacin sera la factura que hace una empresa de pintores de
inmuebles, el mismo facturara por la pintura que tuvo que utilizar para prestar el
servicio contratado, desglosando el precio de la mano de obra, en este caso la
retencin se realiza sobre el total de la factura, ya que sin la pintura es imposible
prestar el servicio de pintar cada pared del inmueble. Ahora bien, si la venta que se
documenta en la misma factura, no tiene ninguna relacin con el servicio gravado, la
venta de tales bienes no estar sujeta a retencin de ISLR.

Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos de
suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o telfono mvil y aseo
domiciliario.

Segn el artculo N 9 del reglamento de retenciones en nmero 16 se establece
que los pagos efectuados por conceptos de gastos de transporte en Venezuela generan
retencin del 3% sobre todo pago.

Comprobantes de Retencin:

Los comprobantes que estn obligados a emitir los agentes de retencin a los
contribuyentes, por cada retencin de impuesto que le practican, en la cual se indica,
entre otros, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. Segn
Decreto No. 1808, Gaceta Oficial No. 36.203 de fecha 12 de Mayo de 1997:

51

Los agentes de retencin podrn realizar la impresin de sus comprobantes de
retencin mediante sistema computarizado, previa solicitud de autorizacin a la
SUNAT a travs del formulario N 806 de la serie asignada al punto de emisin y del
rango de comprobantes a imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta. Deber
consignar como cdigo del documento, el N 20 en el formulario N 806. La SUNAT
le asignar un nmero de autorizacin. Dichos comprobantes debern cumplir con los
requisitos mnimos establecidos en el artculo N 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT
modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT, con excepcin de los datos de la imprenta
y las obligaciones contenidas en el numeral 1 del artculo N 9 del Reglamento de
Comprobantes de pago, referidas a las dimensiones y denominacin del comprobante,
y destinos de las copias.

Sistema de Variables

Segn Balestrini (1997), las variables representan a los elementos, factores o
trminos que puedan asumir diferentes valores cada vez que son examinados, o que
reflejan distintas manifestaciones segn sea el contexto en el que se presentan.

En los trabajos las variables son el objeto de estudio y se presentan concentradas
en los objetivos especficos, motivo por el cual debe identificarse y definirse
conceptualmente. Por lo tanto la definicin conceptual de la variable, no es ms que,
la expresin del significado que el investigador o autor le atribuye y con ese sentido
debe entenderse durante todo el trabajo.

La informacin antes mencionada se describe en el cuadro n 1 denominado;
Identificacin y Definicin Conceptual de las Variables.





52

Definicin operacional de la variable


Representa el desglosamiento de la misma en aspectos cada vez mas sencillo
que permitan la mxima aproximacin para poder medirla, las cuales se agrupan bajo
las denominaciones de dimensiones, indicadores. Las dimensiones representan el rea
de conocimiento que integra la variable y de la cual se desprenden los indicadores.
Los indicadores son los aspectos que sustraen de la dimensin, los cuales van a ser
objeto de anlisis en la investigacin.

La informacin antes mencionada se describe en el cuadro n 2 denominado;
Evaluar los procedimientos de control tributarios en materia de retencin a Impuesto
sobre la Renta por servicios de fletes prestados en la empresa Poliolefinas
Internacionales C.A..
53

Identificacin y Definicin Conceptual de las Variables
Cuadro N 1
Fuente: Bello, D. (200).
OBJETIVOS ESPECIFICOS
VARIABLE
GENERAL
VARIABLES
ESPECIFICAS
DEFINICION CONCEPTUAL

Analizar las polticas, normas y
procedimientos que rigen en materia de
retencin de Impuesto sobre la Renta
con relacin a la prestacin de servicios
de fletes, en la empresa Poliolefinas
Internacionales, C.A.



El proceso de
control de
retencin.


Polticas, normas
y procedimientos.
Las Polticas son enunciados o interpretaciones generales que
orientan las ideas de los administradores en la toma de
decisiones. Las Normas son especificaciones que hay que
tener en cuenta para el cumplimiento de ciertos
procedimientos u operaciones. Los procedimientos son una
serie comn de pasos definidos, que permiten realizar un
trabajo de forma correcta. Entonces se concluye que, es el
origen y patrn por el cual se gua la empresa para realizar las
actividades de control.

Diagnosticar el sistema de control
interno de la empresa Poliolefinas
Internacionales, C.A. en materia de
retencin del Impuesto sobre la Renta
por la prestacin de servicio de fletes.

El proceso de
control de
retencin.
Proceso del
control
Segn Blanco (1998), comprende todas las polticas y
procedimientos adoptados por la administracin de una
entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin
de asegurar, tanto como sea factible la conduccin ordenada y
eficiente de su negocio, incluyendo la adhesin a las polticas
de la administracin, la salvaguarda de activos, prevencin y
deteccin de error, la precisin e integridad de los registros, el
cumplimientos de la leyes y regulaciones aplicables y la
preparacin de la informacin financiera confiable.

Formular un programa de auditoria
interna para monitorear el manejo del
sistema de control en materia de
retencin del Impuesto sobre la Renta
por la prestacin de servicios de fletes en
la empresa Poliolefinas Internacionales,
C.A.



El proceso de
control de
retencin.


Programa de
auditoria.

El Programa de Auditora Integral es un esquema detallado
del trabajo a realizar y los procedimientos a emplearse
durante la fase de ejecucin, en el cual se determina la
extensin y oportunidad de su aplicacin.

54

Evaluar los procedimientos de control tributarios en materia de retencin a Impuesto sobre la Renta por servicios
de fletes prestados en la empresa Poliolefinas Internacionales C.A.
Cuadro N 2
Fuente: Bello, D. (2007)
VARIABLE INDICADORES
INSTRUMENTOS





Polticas, normas y
procedimientos.
Facturacin cumplen con los requisitos del SENIAT.
Empresa registrada ante el SENIAT.
Entrega de factura a clientes.
Registro de clientes retenedores.
Recepcin de comprobante de retencin.
Conocimiento de las tasas porcentuales aplicables.
Presentacin del ISLR dentro del plazo legal.
Conocimiento de los empleados de las normativas vigentes.
Comprobantes cumplen con los requisitos del SENIAT.


Entrevista a los empleados de la organizacin.
Revisin de bibliografas y documental:
Ley de Impuesto Sobre La Renta.
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
Facturas, Comprobantes de retencin.
Proceso del Control Existencia de flujogramas en la organizacin.
Existencia de manual de procedimientos.
Existencia de polticas de Impuesto Sobre La Renta y Retenciones.
Plan interno de auditora.
Archivo de los Comprobantes.
Conocimiento de los empleados del sistema de informacin.
Informacin confiable de los comprobantes.
Recepcin de los comprobantes al da.

Entrevista a los empleados de la organizacin.
Revisin documental:
Facturas, Comprobantes de retencin, consultas al sistema de informacin
SAP.



Programa de
auditoria
Existencia de flujogramas en la organizacin.
Existencia de manual de procedimientos.
Existencia de polticas de Impuesto Sobre La Renta y Retenciones.
Plan interno de auditora.



Entrevista a los empleados de la organizacin.
Revisin documental:
Facturas, Comprobantes de retencin, consultas al sistema de informacin
SAP.

55

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

Naturaleza de la investigacin

La presente investigacin segn sus caractersticas, se encuentra demarcada con
respecto a la fuente de informacin dentro de la modalidad de investigacin de
campo, adems con un nivel de estudio descriptivo y documental, con diseo
transversal, orientado en la bsqueda de soluciones para los problemas, a travs de la
cual se trata de conseguir informacin acerca de la situacin que presenta la empresa
Poliolefinas Internacionales C.A., con relacin a los procedimientos de control
tributarios en materia de retencin al Impuesto sobre la Renta por servicios de fletes
prestados en dicha empresa.

Seala Sabino (2000), que la investigacin con diseo de campo, se estudian los
fenmenos en un ambiente natural y recogen los datos de manera directa, permitiendo
indagar efectos de la interpretacin de las variables en su propio ambiente donde
acontecen. As como para Hurtado de Herrera (2008), una investigacin con diseo
de campo es aquella en donde el diseo alude a las fuentes cuando son vivas, y la
informacin se recoge en su ambiente natural.

Por lo tanto el diseo de la presente investigacin se basar en informaciones
obtenidas directamente de la realidad a travs de los empleados de la empresa
Poliolefinas Internacionales, C.A. y el valor de la autora reside en certificar la
confiabilidad de la informacin.
56

Hernndez, Fernndez y Baptista (2003), establecen en cuanto al nivel de
conocimiento que se desea alcanzar la Investigacin Descriptiva se efecta cuando se
desea describir, en todos sus componentes principales, una realidad. Y segn Hurtado
de Barrera (2008), la investigacin descriptiva tiene como objeto la descripcin
precisa del evento de estudio.

Este tipo de investigacin se asocia al diagnstico. En la investigacin
descriptiva el propsito es exponer el evento estudiado, haciendo una enumeracin
detallada de sus caractersticas. Es as como, el enfoque estar orientado a la
descripcin de los procesos que se mantienen en observacin para este estudio, como
lo es el sistema de control en el proceso de retencin del Impuesto sobre la Renta en
materia de servicio de fletes que mantiene la empresa.

As como tambin, se introduce en el ramo documental porque analizar
informacin de documentos, bien sea bibliogrficos, Leyes, Reglamentos, grficos,
recursos audiovisuales, entre otros; para esta investigacin se toma en consideracin
las facturas de las ventas, comprobantes de retencin del Impuesto sobre la Renta y
registros en el sistema de informacin computarizado, para as lograr el objeto de
estudio de la presente investigacin.

Hurtado (1998), explica que, los diseos documentales se incluyen en aquella
investigaciones cuyo objetivo es describir, identificar, evaluar, determinar, comparar,
analizar, explicar, verificar eventos, tomando como fuente de datos los
documentos.

Por otro lado la investigacin utilizar el mtodo transversal, porque pretende
examinar en el periodo correspondiente a octubre 2010 hasta febrero 2011 de
informacin ya existente; documentacin de los aos 2009 y 2010, as pues la
revisin tiene como objeto la evaluacin de los procedimientos de control tributarios
57

en materia de retencin a Impuesto sobre la Renta por servicios de fletes prestados en
la empresa Poliolefinas Internacionales C.A. durante el ao 2010.

Hernndez (2000), entiende la investigacin transversal, como aquella donde
se recolectan datos en un solo momento de un tiempo nico. Su propsito es describir
variables y analizar su incidencia en interrelacin en un momento dado. Mientras
que Hernndez, Fernndez y Baptista (2003), sealan que se realiza en un lapso de
tiempo corto el Mtodo transversal. Es como tomar una instantnea de un evento.

Aunado a lo anteriormente mencionado, el objeto de la presente investigacin
ser la bsqueda o deteccin de fallas o deficiencias para as poder corregir y mejorar
el sistema control de dicho proceso, si as fuese necesario, es por ello que se
denomina una investigacin orientada a decisiones.

Hernndez, Fernndez y Baptista (2003), establecen que la Investigacin
orientada a decisiones: No se centra en hacer aportes tericos, mas bien su objetivo es
buscar soluciones a los problemas. La investigacin accin forma parte de este tipo
de investigacin y se vale de algunas metodologas cualitativas.

Poblacin

Hernndez, Sampieri y otros (2006), definen como poblacin el conjunto de
todos los elementos de las unidades de anlisis, considerando sus caractersticas
comunes, el tiempo, el espacio, los costos, recursos u otros elementos. Conjunto de
todas la cosas que concuerdan con una serie determinada de especificaciones

Segn Hurtado de barrera (2008), es el conjunto de seres que poseen la
caracterstica o evento a estudiar y que se enmarcan dentro de los criterios de
inclusin que conforman la poblacin.

58

En base a estas definiciones, el estudio presente estar conformado por una
poblacin que labora en la Seccin de Presupuesto y Administracin Tributaria, bajo
la adscripcin del Departamento de Contralora; Integrada por cuatro empleados
desglosado de la siguiente manera: el Supervisor de Presupuesto y Administracin
Tributaria y con nivel de dependencia tres Analistas de Presupuesto y Administracin
Tributaria.

Tcnica de recoleccin de datos

Para el desarrollo de la investigacin, las tcnicas de recoleccin de informacin
que se utilizaran son la observacin directa, el anlisis documental y consultas en el
sistema de informacin, orientado a la revisin de facturas, registros, comprobantes,
declaraciones realizadas por las personas involucradas en el manejo de las retenciones
de Impuesto sobre la Renta; empleando como instrumentos para el anlisis de las
facturas de ventas, registros en el sistema, comprobantes de retencin de Impuesto
sobre la Renta y declaraciones realizadas por las personas involucradas en el manejo
de las retenciones de Impuesto sobre la Renta, entrevistas estructuradas para
diagnosticar el cumplimiento del ordenamiento jurdico en materia de Impuesto sobre
la Renta y la descripcin del sistema de control en el proceso de retencin de
Impuesto sobre la Renta con la prestacin de servicio de fletes, y como segundo
instrumento la revisin, que permiti conocer el grado de confiabilidad de la
informacin circulante en el proceso de control, rindiendo as, informacin de la
situacin que presenta la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter) en la
retencin de Impuesto sobre la Renta en materia de la prestacin de servicio de fletes.

Las entrevistas estructuradas dirigidas al Supervisor de Presupuesto y
Administracin Tributaria y a los tres Analistas de Presupuesto y Administracin
Tributaria, permitirn ofrecer sus apreciaciones y experiencias en el objeto de estudio,
para el registro de la informacin se realizaran guas de entrevista. Es importante
acotar que las entrevistas se realizaran de manera abierta y buscando toda la
59

informacin posible; logrando que los colaboradores suministren ms informacin de
las establecidas en las guas de entrevista. El registro de la informacin se plasm en
tres guas de entrevistas (ANEXO A y B).

La formulacin de las preguntas se efectuaran considerando la Ley de Impuesto
sobre la Renta, El Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en
materia de retenciones, expresados en una forma clara, concisa, sencilla y directa,
cuidando el uso del vocablo. Los resultados de las entrevistas se colocaran tal cual
como sea expresado por el entrevistador y de acuerdo a las respuestas de los cuatros
entrevistados se agruparan segn sea el resultado; ya que dichas entrevistas
estructuradas fueron creadas para responder de manera abierta.

Sabino (1994), seala que la entrevista puede definirse como una persona (el
encuestador) solicita a otra (el investigado) para obtener datos sobre un problema
especifico, es decir, debe haber, un intercambio verbal entre dos persona. Y cuando la
entrevista es estructurada se manifiesta cuando el entrevistador elabora una lista de
preguntas las cuales plantea siempre en igual orden (existe un formulario preparado).

Validacin de los instrumentos

Las guas de entrevistas que se disearon para la recoleccin de la informacin
necesaria para el desarrollo de la investigacin, fueron sometidas a consideracin de
expertos profesionales de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, quienes
emitieron su opinin acerca de la validez de los instrumentos y determinaron que el
contenido de las preguntas de las guas de entrevistas tienen relacin, semejanza y
claridad con los objetivos trazados.

La validez de contenido (Validez de contenido = Validacin Cualitativa) intenta
evaluar la capacidad del instrumento para recoger el contenido y el alcance del
mismo. Podemos dividirlo en tres fases segn el estado actual del conocimiento:
60

(a) Aproximacin a la poblacin (Validez de respuesta): Implica la carencia
absoluta del conocimiento del instrumento que se desea medir; as cuando se trata de
evaluar las causas de una situacin evidente, pero no existen estudios previos
deberemos consultar a las unidades de estudio. Ejemplo: Cul es el uso que le dan
los docentes universitarios a las tecnologas de la informacin en el proceso de
enseanza aprendizaje?

(b) J uicio de expertos (Validacin por jueces): No existe un determinado
nmero de jueces o expertos, que deben juzgar, de manera independiente, la
bondad de los tems del instrumento, en trminos de relevancia o congruencia de
los reactivos con el universo de contenido. El autor debe considerar la pertinencia a
la hora de elegir los jueces, siendo que en el momento actual no se cuenta con
bibliografa disponible La evaluacin por jueces debe ser interdisciplinaria.

(c) Revisin del conocimiento disponible (Validez racional): Denominada
tambin como validez racional. Este es el momento de la validez en que se asegura la
mejor representatividad de los tems que lo componen, respecto a la totalidad del
campo o rasgo objeto de evaluacin. Los instrumentos que se desean evaluar estn
mejor definidos cuando se dispone de literatura; de manera que los conceptos a medir
ya no son provisionales ni vagos.

Confiabilidad

Contar con informacin confiable no slo se reduce al propio reto que
representa la incorporacin de los mecanismos adecuados para garantizar la calidad
de la informacin capturada puntualmente, sino a la necesidad de implementar los
mecanismos que garanticen la consistencia, exactitud y estabilidad de los resultados
alcanzados al aplicar el instrumento con la particularidad que se puedan verificar de
diversas maneras.

61

Se puede aplicar el mismo instrumento a los mismos sujetos en ocasiones
diferentes y luego medir el grado de correlacin que existe entre los resultados de las
dos aplicaciones, a mayor correlacin mayor grado de confiabilidad.

Otra forma consiste en tener dos versiones equivalentes de la misma prueba y se
aplican ambas para luego correlacionarlas, en este caso hay que procurar las mismas
condiciones de trabajo.

Fases para el desarrollo de la investigacin

Para evaluar los procedimientos de control tributarios en materia de retencin a
Impuesto sobre la Renta por servicios de fletes prestados en la empresa Poliolefinas
Internacionales C.A. durante el ao 2010, es necesario cumplir con lo siguiente:

Primero, se analizaran las polticas, normas, y procedimientos que rige en el
rea tributaria en materia de retencin de Impuesto sobre la Renta con referencia a
la prestacin de servicios de fletes, en la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A.
(Polinter):

Se aplicar el modelo de entrevista estructurada N 1, ver anexo A, cuyo
objetivo principal es obtener informacin sobre el conocimiento de los empleados de
las normativas legales vigentes, las polticas y normas utilizadas dentro de la
organizacin.

En segundo lugar, se proceder a diagnosticar el procedimiento sistema de
control interno en materia de retencin del Impuesto sobre la Renta con referencia a
la prestacin de servicios de fletes, en la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A.
(Polinter):
Se emplear el modelo de entrevista estructurada N 2, ver anexo B, se
encuentra orientado a obtener informacin sobre el conocimiento de los empleados,
62

del sistema de control del proceso de retencin de Impuesto sobre la Renta que utiliza
la organizacin.

En este punto se realizar una revisin del modulo de facturas de ventas
nacionales del sistema SAP implementado en la empresa, para comparar los registros
fsicos de las facturas de ventas y los comprobantes de retencin, con la finalidad de
determinar la confiabilidad de la informacin.

Y por ltimo, se realizar la formulacin de un programa de auditoria interna
para monitorear el manejo del sistema de control en materia de retencin del
Impuesto sobre la Renta por la prestacin de servicios de fletes en la empresa
Poliolefinas Internacionales, C.A.

Se utilizar la informacin suministrada por las guas de entrevistas
estructuradas, adems de la revisin de los comprobantes de retencin, las facturas de
ventas y las consultas al sistema SAP. El cual se encuentra orientado en la propuesta
para fomentar un plan de auditoria interno, en donde los procedimientos tributarios
sean auditados de manera peridica.
63

CAPITULO IV

ANALISIS DE LOS RESULTADOS


El objetivo del anlisis de resultados es obtener ideas relevantes de lo obtenido
tras una investigacin, de las distintas fuentes de informacin, lo cual permite
expresar el contenido sin ambigedades, con el propsito de diagnosticar la
informacin estudiada. Hay que agregar que esta disciplina parte de analizar fuentes,
que deben estar en consonancia con los objetivos del estudio. Adems, resulta muy
importante que la informacin a presentar sea confiable y actualizada; para que los
resultados obtenidos puedan ser utilizados adecuadamente en la toma de decisiones
pero que adems ofrezca a los usuarios alternativas de decisin. Un estudio con estas
caractersticas genera adems confianza en el analista.

Una vez aplicado el instrumento que permiti recoger la informacin acerca de
la variable: El proceso de control en materia de retencin, se hizo necesario analizar
la informacin suministrada por los cuatro (4) sujetos objeto de estudio, este trabajo
se realiz en funcin de datos cuantitativos que permita de la informacin facilitada
por los sujetos, los datos relevantes para dar solucin al problema planteado.

OBJETIVO N 1: Analizar las polticas, normas y procedimientos que rige en el rea
tributaria en materia de retencin de Impuesto sobre la Renta con referencia a
servicios de fletes, en la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A.
64

DIMENSIN: Cumplimiento con las obligaciones tributarias para el SENIAT, la
Ley de Impuesto sobre la Renta, el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de retenciones.

INDICADORES:
Facturacin cumplen con los requisitos del SENIAT.
Empresa registrada ante el SENIAT.
Entrega de factura a clientes.
Registro de clientes retenedores.
Recepcin de comprobante de retencin.
Conocimiento de las tasas porcentuales aplicables.
Presentacin del ISLR dentro del plazo legal.
Conocimiento de los empleados de las normativas vigentes.
Comprobantes cumplen con los requisitos del SENIAT.

Pregunta N 1. Se encuentra la empresa registrada por la normativa vigente?

De acuerdo con las respuestas ofrecidas por los sujetos entrevistados en su
totalidad, manifest que la empresa se encuentra registrada ante el SENIAT y posee
todos los requisitos establecidos por la normativa legal.

Pregunta N 2. La empresa emite facturas de venta con los datos estipulados
por la normativa vigente?

De los resultados obtenidos, los empleados manifestaron en su totalidad, que las
facturas de ventas emitidas por la empresa Polinter cumplen con la normativa legal
vigente.

Pregunta N 3. Conoce usted la normativa legal vigente que regula la
retencin del Impuesto sobre la Renta en Venezuela?

65

Los resultados obtenidos por los entrevistados en su totalidad, poseen
conocimiento de la normativa legal que regula el impuesto en estudio, fueron
nombradas; Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela, As como la Ley
de Impuesto sobre la Renta y su respectivo Reglamento, adems las providencias para
cada tema en especfico.

Pregunta N 4. Posee usted conocimiento sobre el porcentaje que emplea la
empresa, para la determinacin del Impuesto sobre la Renta?

Los entrevistados manifestaron en conjunto del conocimiento del porcentaje; y
que este es del treinta y cuatro (34) % debido al enriquecimiento anual de la empresa
en la que trabajan.

Pregunta N 5. Al momento en que la empresa Poliolefinas Internacionales,
C.A. presta el servicio de fletes, los clientes retienen Impuesto sobre la Renta?

Los entrevistados de forma unnime responden de manera afirmativa; indicando
que todos los clientes a los que se les presta el servicio de flete, retienen por dicho
concepto.
Pregunta N 6. Tiene usted conocimiento de la recepcin de comprobantes de
retencin de Impuesto sobre la Renta, cuando se practica la retencin del impuesto?

Segn la pregunta, los empleados en su totalidad, indicaron que si son recibidos
los comprobantes de retencin de Impuesto sobre la Renta, luego de haber sido
practicada la retencin.

Pregunta N 7. Los comprobantes de retencin de Impuesto sobre la Renta que
son emitidos por los clientes cumplen con las caractersticas correspondientes en la
normativa legal?

66

De acuerdo a los resultados obtenidos, los entrevistados revelaron de manera
afirmativa a la pregunta; se cumple con las caractersticas estipuladas por la
normativa legal.

Pregunta N 8. Usted posee conocimiento sobre el porcentaje que estipula El
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de retencin de
prestacin de servicio de fletes?

El total de los entrevistados tiene conocimiento del porcentaje empleado en
materia de retencin de prestacin de servicio de fletes; aplicando el tres (3) % como
lo estipula la normativa tributaria.

Cabe acotar que las respuestas antes relatadas por los entrevistados se
verificaron mediante observacin directa al chequear los documentos de facturas de
venta, comprobantes de retencin del Impuesto sobre la Renta; logrando, observar el
porcentaje aplicado por los agentes de retencin y si este cumple con las informacin
requerida por la Administracin Tributaria, declaraciones que revelan informacin
del RIF (Registro de Informacin Fiscal) de la empresa, tambin pudiendo confirmar
el porcentaje de aplicacin para determinar el Impuesto sobre la Renta.
Al indagar sobre la aplicacin de la empresa del ordenamiento tributario
establecido, las preguntas N 1 y 2 detallan que dicha empresa se encuentra bajo los
parmetros establecidos por la administracin tributaria y cumple a cabalidad las
normas, demostrndose en cada documento creado por esta.

Sobre el conocimiento de la normativa legal que se encuentra apegado el
Impuesto sobre la Renta, los empleados del Dpto. Presupuesto y Administracin
Tributaria de la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. tanto el supervisor y los
analistas de esta rea, tal como lo detalla las preguntas N 3, 4 y 8 poseen un
conocimiento generalizado sobre tal obligacin fiscal, ya que la mayora de los
67

empleados cuenta con un conocimiento de las implicaciones generales de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, Reglamento y sus regulaciones.

Con respecto al papel que desempean los clientes al momento de la retencin,
se pudo observar segn las preguntas N 5, 6 y 7 que los agentes de retencin
cumplen con el procedimiento normativo originando as, una consecuencia positiva
en la empresa evaluada, ya que al cumplir el agente de retencin el sujeto retenido
tambin lo hace.

OBJETIVO N 2: Diagnosticar el sistema de control interno de la empresa
Poliolefinas Internacionales, C.A. en materia de retencin del Impuesto sobre la
Renta por la prestacin de servicio de fletes.

DIMENSIN: Cuenta con un control del proceso tributario en materia de
retencin de Impuesto sobre la Renta con referencia a servicios de fletes, por la
empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter).

INDICADORES:
Existencia de flujogramas en la organizacin.
Existencia de manual de procedimientos.
Existencia de polticas de Impuesto Sobre La Renta y Retenciones.
Plan interno de auditora.
Archivo de los Comprobantes.
Conocimiento de los empleados del sistema de informacin.
Informacin confiable de los comprobantes.
Recepcin de los comprobantes al da.

Pregunta N 1 Conoce usted la existencia de un manual de polticas y
procedimientos que indique el manejo y control en materia de retencin del Impuesto
sobre la Renta?
68


Segn los resultados arrojados, los empleados en su totalidad revelaron que no
existe un manual de polticas y procedimientos, por lo tanto se desconoce su
presencia.

Pregunta N 2 Usted utiliza un sistema de informacin donde se consulten los
clientes que retienen el servicio de flete?

De acuerdo a los resultados obtenidos, los empleados afirman la existencia de
un sistema de informacin donde muestra la retencin del servicio del flete,
especifican que el sistema utilizado es el sistema SAP productivo y la ruta para
verificar los servicio de fletes se encuentra, en lo que el sistema almacena como
informacin de ventas nacionales, aunque no es utilizado por los mismos, nos revelan
que este sistema es utilizado por el Supervisor de Cobranza.

Pregunta N 3 Para usted es confiable la informacin que se presenta en el
sistema de informacin para la consulta de los clientes que retienen el servicio de
flete?

La respuesta por los entrevistados de manera unnime es de forma afirmativa,
manifiestan que la informacin es confiable.

Pregunta N 4 Tiene conocimiento de la existencia de un mecanismo de
control y seguimiento automatizado de los comprobantes de retencin de ISLR en
materia de prestacin de servicio de fletes, que indique los comprobantes pendientes
y comprobantes recibidos?

De acuerdo a dicha pregunta, los entrevistados expresaron su respuesta de forma
negativa; no existe un sistema automatizado, revelan que el proceso es manual que a
media que los comprobantes de retencin de Impuesto sobre la Renta son recibidos en
69

el rea de trabajo, estos crean un archivo de Excel haciendo una relacin de todos los
comprobantes recibidos. No hay un sistema que indique la magnitud de los
comprobantes pendientes, y los comprobantes recibidos solo se puede observar en el
archivo de Excel, como antes se menciona el sistema es manual.

Pregunta N 5 Para usted es fidedigna la informacin detallada en los
comprobantes de retencin recibidos?

Segn los entrevistados en su totalidad, responden afirmando que la informacin
es confiable, ya que es comparada con lo que especifica el sistema SAP; ingresando
el nmero de factura, el sistema revela los datos del cliente y montos, una vez
comparada la informacin, se almacena la informacin en el archivo Excel creado.

Pregunta N 6 Tiene conocimiento si los comprobantes de retencin ISLR se
reciben en el mes correspondiente a que se emite la factura de venta?

El total de los entrevistados indican que los comprobantes de retencin de
Impuesto sobre la Renta, se reciben en el tiempo en que los clientes abonan o pagan
la totalidad del monto de la deuda.
Pero tambin nos revelan que muchos clientes no envan los comprobantes de
retencin una vez realizada la tarea mencionada anteriormente.

Pregunta N 7 Conoce usted la existencia de algn plan de auditoria interno
llevado a cabo en el proceso de retencin de Impuesto sobre la Renta en materia de
servicio de fletes?

La respuesta del total de los empleados, revela de manera negativa; no poseen
conocimiento de un plan de auditoria interna que controle el proceso de retencin de
Impuesto sobre la Renta en referencia a los servicios de fletes prestados.

70

Pregunta N 8 Tiene conocimiento si los comprobantes de retencin de
Impuesto sobre la Renta son archivados correctamente como soporte en caso de una
inspeccin por la Administracin Tributaria?

Segn la totalidad de los empleados entrevistados, la respuesta nos indica que si
conocen y confan en el proceso de archivo de los comprobantes de retencin de
Impuesto sobre la Renta, y que en caso de que la Administracin Tributaria soliciten
los comprobantes, todos se encuentran soportados y ordenamos correctamente.

Como resultado de la aplicacin de las ocho interrogantes de la investigacin
para Diagnosticar el sistema de control interno de la empresa Poliolefinas
Internacionales, C.A. en materia de retencin del Impuesto sobre la Renta por la
prestacin de servicio de fletes.

Al examinar el sistema de control de retencin para el rea tributaria el 100 %
de los sujetos encuestados manifest que no existen polticas y procedimientos en
materia de retencin de impuesto sobre la renta. Dicha informacin es detallada en la
pregunta N 1.

Es importante acotar que con el estado actual de innovacin tecnolgica la
complejidad de los mercados y la competitividad, que caracterizan al mundo
empresarial moderno, los gerentes perciben que la buena elaboracin y difusin de
los objetivos, polticas, estrategias, normas de trabajo y rutinas administrativas y
operativas dentro del mbito apropiado, son actos indispensables para el logro de los
objetivos. La finalidad del manual es ofrecer una descripcin actualizada, concisa y
clara de las actividades contenidas en cada proceso. Por ello, un manual jams
podemos considerarlo como concluido y completo, ya que debe evolucionar con la
organizacin. En nuestros das, es un requisito de suma importancia que las empresas
de gran tamao posean varios manuales de procesos. La verdadera orientacin
consiste en establecer una gua de trabajo, oficial y racional, formalizando la
71

aprobacin del conjunto de instrumentos administrativos y estableciendo la
obligatoriedad del uso a travs de un manual, para evitar que el largo y arduo trabajo
de la organizacin sea diluido, distorsionado, negado y hasta ridiculizado por algunas
personas que generalmente, lo combaten de todas las formas posibles porque lo
consideran innecesario.

Con respecto a la utilizacin de un sistema de informacin, El resultado se
encuentra en detalle en las preguntas N 2 y 3. La empresa se encuentra utilizando el
sistema SAP productivo: El nombre de SAP proviene de: Sistemas, Aplicaciones y
Productos en Procesamiento de datos. Este sistema comprende muchos mdulos
completamente integrados, que abarca prcticamente todos los aspectos de la
administracin empresarial. Cada mdulo realiza una funcin diferente, pero est
diseado para trabajar con otros mdulos; ofreciendo real compatibilidad a lo largo
de las funciones de una empresa. SAP establece e integra el sistema productivo de las
empresas, se constituye con herramientas ideales para cubrir todas las necesidades de
la gestin empresarial sean grandes o pequeas en torno a: administracin de
negocios, sistemas contables, logstica, entre otros.

Por una parte, el sistema de informacin, permite que el usuario pueda observar
las ventas nacionales que realiza dicha empresa, en el sistema se coloca informacin
del cliente, el monto total de la venta, monto del servicio de flete y la fecha de
realizacin. Por otro lado esta informacin para efectos prcticos de saber cual es la
cantidad exacta que se retiene; no es el modo mas ventajoso o selecto, ya que dicho
sistema no brinda con exactitud el monto total de servicio de flete que fue prestado.
Es importante mencionar que se realiz una revisin del sistema de informacin, y los
resultados se revelan mas adelante, titulado como Revisin Documental.

La empresa no cuenta con un sistema automatizado que contenga toda la
informacin referente a los comprobantes de retencin del Impuesto sobre la Renta
por servicios de fletes prestados, detallado en la pregunta N 4; hecho que trae como
72

consecuencia realizar el trabajo de forma manual, de principio no existe un
seguimiento de los comprobantes de retencin, no hay un sistema de informacin que
cuantifique los comprobantes pendiente estos son: comprobantes que no han sido
enviados por los clientes. Se infiere segn la revisin documental que la empresa deja
de percibir comprobantes de retencin. Adems el procedimiento manual es de forma
directa una abrumadora tarea para el empleado, mayor trabajo y utilizacin de mayor
tiempo. La automatizacin es un sistema donde se trasfieren tareas de produccin,
realizadas habitualmente por operadores humanos a un conjunto de elementos
tecnolgicos.

Por otro lado, en materia de comprobantes de retencin, informacin precisada
en las preguntas N 5, 6 y 8. Se puede concluir que la informacin que se encuentra
en los comprobantes es confiable; aunque en algunos clientes la informacin que
plasman en los comprobantes de retencin, muchas veces son calculados sobre el
monto total de la venta o sobre el monto total del flete, por consecuencia hay
presencia de una falla en las polticas de retencin de la prestacin de servicio de
fletes porque debera haber una poltica que sea cumplida por todos los clientes, para
as tener exactitud y confiabilidad en la informacin que se maneja.
Dentro del mismo orden de ideas, pero con referencia a la recepcin de
comprobantes se observa una deficiente poltica de control y seguimiento de los
comprobantes de retencin, ya que muchos clientes no envan los comprobantes de
retencin; ni en el momento del pago, ni en el momento del abono. Es importante
acotar que se realiz una revisin comparativa de los comprobantes de retencin, con
la informacin expresada en el sistema de informacin y las facturas de venta, los
resultados arrojados se revelan mas adelante con el ttulo Revisin Documental.

Continuando con el tema de los comprobantes de retencin, se pudo verificar
con observacin directa el archivo de los comprobantes de retencin, se encuentran
debidamente ordenados por clientes, alfabticamente y por el ao correspondiente.

73

Con respecto a la aplicacin de un plan de auditoria interna que es detallado en
la pregunta N 7, la empresa no posee dicho plan, la apreciacin de la autora es que
toda organizacin al fijar objetivos debe monitorear constantemente los parmetros
trazados por la misma, para as poder realizar modificaciones en caso de necesitarlo,
o detectar algn desvo que haya ocasionado el manejo inadecuado del sistema de
control utilizado. Queda a cargo de la empresa tomar las decisiones pertinentes, la
auditoria contiene elementos de anlisis, de verificacin y de exposicin de
debilidades y disfunciones. Aunque pueden aparecer sugerencias y planes de accin
para eliminar las disfunciones y debilidades antedichas.

REVISIN DOCUMENTAL

Evaluacin comparativa de la confiabilidad de la informacin que presentan las
facturas de ventas, el sistema SAP y los comprobantes de retencin:

Para el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) la retencin de prestacin de servicios se define y maneja de la siguiente
manera:
El Servicio es cualquier actividad independiente donde sea el objeto principal
las obligaciones por hacer, tambin se considerarn servicios los contratos de obras.
Para la base de retencin de ISLR, se incluye la mano de obra y bienes, sin IVA.

Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos de
suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario.

Cuando una empresa fabrique exclusivamente para una determinada empresa un
producto, el cual es elaborado de acuerdo a instrucciones, especificaciones y diseos
preparados para fabricar ese nico producto la empresa fabricante est prestando un
servicio sujeto a retencin. Ejemplo: El estampado de logotipos, nombres o emblemas
en franelas o uniformes, a solicitud del cliente.
74


En el caso de venta de un producto que amerite la prestacin del servicio de
flete, la retencin se deber realizar solo sobre el monto correspondiente al flete, ya
que no se trata de un servicio como negociacin principal, la negociacin principal es
la venta del producto.

Los clientes de la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter), se
apegan a dos criterios el primero como lo estipula el SENIAT en donde la base de
retencin en el monto total de fletes y el segundo toma en consideracin como base
de retencin el costo de la venta ms el gastos de flete, sin IVA, expresado en el
articulo 16 pargrafo segundo del Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la
Renta.

Articulo N 16, Pargrafo Segundo expresa: En la prestacin de servicios,
la base sobre la cual se practicar la retencin ser el precio total facturado
a ttulo de contraprestacin, incluyendo, si es el caso, la transferencia o el
suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles.

La informacin que presentan las facturas de ventas, el sistema SAP y los
comprobantes de retencin es la siguiente:
(a) Las facturas de las ventas: reflejan el monto total de la venta y el monto del
servicio de flete, la fecha de realizacin y datos de ambas empresas cliente y el
prestador del servicio.

(b) El sistema SAP donde se observan los montos de la venta y los montos de la
prestacin de servicio del flete, fecha de realizacin y datos de la empresa agente de
retencin.

(c) Los comprobantes de retencin: el monto que inmoviliza el agente de retencin a
la empresa Polinter, C.A. empresa objeto de la investigacin.

75

De manera aleatoria se escogi y extrajo del archivo de la empresa, las facturas
de venta que se crearon en el mes de enero 2010, se verific si el monto en los
comprobantes de retencin de Impuesto sobre la Renta coincidan y a su vez se
verific en el sistema SAP; donde se descarga toda la informacin de las ventas
nacionales.

Es importante mencionar que la evaluacin comparativa se realiz en enero
2011 y lo que se observa en la factura de venta es el monto referencial; donde se halla
el monto real del servicio de flete, de manera tal, que no puede existir error en el
monto; ya que la empresa entrega al cliente la factura y al este recibir la factura es
porque ambos se encuentra de acuerdo con la informacin existente.

A continuacin, se desglosan los casos que se presentan en la empresa
Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter). Enmarcado en una evaluacin
comparativa entre las Facturas de Ventas, el Sistema SAP y los Comprobantes de
Retencin, con la finalidad de verificar la confiabilidad de la informacin.

1) El monto de la prestacin del flete tanto del sistema, como factura y comprobantes
de retencin concuerdan. Y la base de retencin que refleja el comprobante de
retencin es sobre el total flete.

Ejemplo:

Factura Sistema SAP Comprobante ISLR
Monto: 1.650 Bs. 1.650 Bs. 1.650 Bs.



2) En el segundo caso, se encontr que tanto en la factura que da la empresa a sus
clientes como la informacin que suministra al sistema SAP concuerdan los montos,
aplicando como porcentaje de retencin el servicio de fletes, pero difieren en el
monto de los comprobantes de retencin; ya que los clientes toma como base de
76

retencin el subtotal de la venta, se nombra subtotal al costo total de la venta mas el
flete antes de aplicar el impuesto al valor agregado.
Ejemplo:

Factura Sistema SAP Comprobante ISLR
Monto: 1.650 Bs. 1.650 Bs. 3.576.72 Bs.



3) En el tercer caso, se encuentra la sistematizacin de la venta y la existencia de la
copia de la factura de venta en archivo, pero aun para el mes de diciembre 2010 no se
ha recibido el comprobante de retencin. El servicio de flete para el sistema y la
factura coinciden en resultados.

Ejemplo:

Factura Sistema SAP Comprobante ISLR
Monto: 1650 Bs. 1650 Bs. No existe


4) En el siguiente caso, el cuarto, nos muestra que tanto el monto de servicio de flete
que se encuentra en la factura se halla en el comprobante de retencin de impuesto
sobre la renta, pero difiere el monto que refleja el sistema. La base de retencin del
impuesto es sobre el monto total de la prestacin del servicio de fletes. El monto del
sistema no es claro.

Ejemplo:

Factura Sistema SAP Comprobante ISLR
Monto: 4.950 Bs. 4.950 Bs. 1.318,50 Bs.


5) En el quinto y ultimo caso, reflejan montos diferentes de manera tal que, el
comprobante de retencin manifiesta como base de aplicacin de la retencin el
77

subtotal de la venta, y en el sistema se observa un monto menor a lo se halla en
factura y en el comprobante de retencin no se tiene claro la procedencia del monto.
Y el monto de la factura el monto es sobre el servicio de flete prestado.

Ejemplo:

Factura Sistema SAP Comprobante ISLR
Monto: 2.475 Bs. 1.485 Bs. 1.628,11 Bs.

Con dicha evaluacin podemos detectar diversas fallas que posee el sistema de
informacin, nos demuestra que su informacin no es totalmente clara y precisa,
existe un margen de error que debe ser considerado: porque los montos no
concuerdan con la realidad; con lo que refleja factura de venta que es la base de todo.

Tambin, el hecho de utilizar dos polticas de aplicacin porcentual por los clientes
propicia una informacin hueca; variacin en los montos, desaciertos en los
resultados.

78

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

En funcin del anlisis de los resultados y sobre la base de los objetivos de la
investigacin, se establecieron las siguientes conclusiones.

En cuanto el objetivo uno la empresa cumple con los requisitos estipulados por
la normativa y se rige bajo el reglamento en cuanto a retenciones de Impuesto sobre
la Renta se trata.

En cuanto al objetivo dos trazado se puedo concluir que an cuando la empresa
cumple cabalmente con las retenciones del impuesto sobre la renta en materia de
prestacin de servicio de fletes, el control en el proceso de retencin del Impuesto
sobre la Renta adolece de fallas que restan su efectividad, entre las cuales estn:

1. Se carece de un manual de procedimientos en materia de retenciones del
Impuesto sobre la Renta que faciliten el desarrollo de las actividades por personal
existente y nuevo ingreso, y sirva como orientacin para el debido cumplimiento de
la normativa.

2. Se carece de un flujograma o diagrama de flujos en materia de retencin de
Impuesto sobre la Renta que brinde elementos de juicio idneos para la
representacin de procedimientos y procesos, as como las pautas para su manejo.
79

3. No cuenta con un sistema automatizado para el control y seguimiento de las
retenciones que es sujeta la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. Polinter que
proporcione eficiencia y productividad en las tareas realizadas por los empleados de
la misma.

4. No posee una determinada poltica para los clientes que son agentes de
retencin, en la aplicacin porcentual en materia de servicio de fletes prestados, como
consecuencia disparidad en los montos expresados en un considerable grupo de
clientes almacenados en el sistema de informacin que posee la empresa y
comprobantes de retencin recibidos, en comparacin las facturas de ventas.

5. No cuenta con un plan de auditoria interno que permita detectar las fallas, e ir
mejorando el sistema de control existente.

6. Un considerable grupo de comprobantes de retencin de Impuesto sobre la
Renta, no son recibidos en el tiempo oportuno.

Con fundamento al estudio de la variable de la investigacin y las conclusiones
emitidas, se establecen las siguientes recomendaciones:

Es recomendable que se disee un manual de procedimientos en materia de
retenciones de Impuesto sobre la Renta, donde se organicen las tareas que competen
al personal para la contabilizacin y acatamiento de los deberes formales que debe
cumplir la empresa.

Es recomendable el diseo de un flujograma para proporcionar mayor claridad
del trmino en que se realiza el proceso de retencin de Impuesto sobre la Renta:
desde el momento en que se emite la factura de venta hasta el archivo del
comprobante de retencin.

80

Es recomendable solicitar al Departamento de Informtica una aplicacin que se
adapte y fundamente en el control y seguimiento de los comprobantes de retencin
recibidos y los que se encuentran pendientes por recibir. Se podra mejorar con un
sistema automatizado las condiciones de trabajo del personal, suprimiendo los
trabajos penosos e incrementando la seguridad, simplificando el mantenimiento de
forma que el operario no requiera grandes conocimientos para la manipulacin del
proceso productivo, racionalizando el trabajo y reduciendo el tiempo.

Se recomienda fijar un nico criterio de poltica para la aplicacin porcentual en
materia de servicios de fletes prestados en los clientes de retencin de Impuesto sobre
la Renta, para as manejar una informacin ms real, concreta y confiable.

Es de vital importancia que los comprobantes de retencin de Impuesto sobre la
Renta sean recibidos dentro del plazo establecido, para lo cual se requiere efectuarle
un seguimiento a los mismos.















81

CAPITULO VI

PORPUESTA

Cabe resaltar que la empresa Polinter, debe tomar como herramienta til la
revisin de los procedimientos tributarios en materia de retenciones de Impuesto
sobre la Renta, mediante la adopcin de estrategias que prevengan la aplicacin de
sanciones por incumplimiento de la normativa legal y mayor eficiencia y
productividad en sistema de control. Para ello se sugiere planificar auditorias internas
peridicas que le permitan disponer de informacin precisa y oportuna para
diagnosticar y evaluar los problemas que puedan presentarse en el desarrollo de los
procedimientos tributarios llevados a cabo por el personal de la empresa, a fin de
reformular las orientaciones dadas a los mismos o buscar soluciones alternativas,
segn sea el caso.

PLAN DE AUDITORIA

1. ASPECTOS GENERALES.
Definicin.
Propsito.
Naturaleza e importancia.
2. ANALISIS PRELIMINAR.
Visin general.
Procedimiento actual; determinacin de nivel desconfianza en el control
interno riesgo de auditoria.
Identificacin de tareas.

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3. PLAN Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
Visin.
Misin.
Objetivo general.
Objetivo especficos.
Procedimientos de auditoria.
Contenido:
Pruebas de control.
Pruebas sustantivas.
Oportunidad y cronograma de trabajo.
Estructura o presentacin de informe.
Seguimiento de monitoreo.

4. PROPUESTA.

5. CONCLUSIONES.

6. RECOMENDACIONES.

ASPECTOS GENERALES
La elaboracin de un plan de auditoria, permite establecer una estrategia de
trabajo a desarrollar mediante un anlisis que conlleva a:

Conocer el rea que se dispone estudiar.
Identificar los puntos de mayor deficiencia.
Conocer el personal.
La misin del ente.
Sus objetivos.
Las normativas legales que la regula externa e internamente.

83

Mediante el anlisis previo se evala:
El sistema de control interno,
El riesgo,
Importancia de las actividades y
Las tareas y procedimientos que se realizan.

Dentro de estas perspectivas, el auditor esta e la capacidad de desarrollar un plan
lgico de auditoria de conformidad con:

La visin,
Misin,
Los objetivos de la auditoria,
El tiempo,
Las pruebas a ser aplicadas.

En cuanto a la definicin, el plan de auditoria consiste en determinar en forma
sistemtica y metodolgica el trabajo adecuado de auditoria a ejecutarse en el
desarrollo de las actividades del proceso en materia de retencin de impuesto sobre la
renta por la prestacin de servicios de fletes. Proceso que se encuentra conformado
por la recepcin, sistematizacin y archivo adecuado de los mismos.

De acuerdo a propsito de dicho plan de auditoria, conlleva a programar las
actividades de auditoria, con previo estudio del rea que va ser auditada determinando
puntos crticos, riesgo e instruir sobre los procedimientos y las pruebas de auditoria
que permitan obtener una evaluacin y evidencia de las deficiencias existente, a
objeto de poder considerarlas, para luego aplicar los correctivos que permitan mejorar
en forma eficiente.

Como naturaleza e importancia, el plan de auditoria es una herramienta til para
evaluar los aspectos operativos, financieros, contables y los resultados de la gestin,
84

enmarcando toda el rea objeto de la auditoria, sin discriminar en otros aspectos. De
esta manera evaluar en forma integral el proceso, es posible detectar irregularidades
cuyo origen tiene lugar en una debilidad del sistema de control interno; como ocurre
en los procedimientos de control tributarios en materia de retencin por servicio de
fletes prestados en la organizacin; en donde dichos procedimientos no son los mas
idneos tal es el caso de la recepcin de comprobantes que no llegan en su totalidad y
en el momento en que se realiza dicha retencin. No poseen una poltica de
recepcin de los comprobantes ni establecen un nico monto por el cual el cliente
deber retener en impuesto, por lo cual los resultados obtenidos no son confiables. Ya
que no se cuenta con informacin clara y real en cuanto a la retencin.

Beneficios de elaborar un plan de auditoria en el rea de presupuesto y
administracin tributaria de la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. en cuanto a
retencin de impuesto sobre la Renta, permite:

Definir el proceso de auditoria de conformidad a las caractersticas propias del
rea.
Determinar los procedimientos y las pruebas a ser aplicadas que permita
obtener las evidencias necesarias y suficientes.
Elaborar programas adecuados para su aplicacin.
Establecer el momento adecuado para su ejecucin.
Disear la forma como debe ser presentado el informe y la oportunidad del
mismo.

De esta manera, la unidad de auditoria interna obtendr resultados ptimos de su
trabajo, y contribuir a conocer deficiencias existentes en los procedimientos de
control en materia de retenciones para que estas sean corregidas y lograr as la
excelencia.


85

ANALISIS PRELIMINAR

Este anlisis a la ejecucin del trabajo de auditoria permite obtener informacin
muy general del proceso de control tributario en materia de retencin de impuesto
sobre la renta por servicio de fletes prestados, pudiendo as adquirir informacin y
conocimiento sobre como se realizan las tareas y procedimientos y el tiempo
empleado para llevarlo a cabo, a objeto de definir el plan de accin a ejecutar y
obtener los resultados deseados.

La visin general no es mas que obtener un conocimiento general del rea y los
procedimientos, es recomendable q el auditor en esta etapa elabore un plan y
programa a objeto de obtener informacin necesaria y requerida para la elaboracin
del plan de accin a ser ejecutado que no es mas que definir los procedimientos que
van a ser aplicados, la elaboracin de los programas, establecer el momento adecuado
para efectuar dicha auditoria, el tiempo requerido, el personal idneo y la forma como
se ha de presentar el informe de auditoria.

Para ello se requiere la siguiente informacin:
Ambiente general del proceso
Organigrama de la seccin.
Flujograma del proceso.
Manuales de procedimientos.
Normas y reglamento que rigen el proceso.
Conocimiento del sistema para procesar la informacin.
Actividades y operaciones que realizan.
Otros documentos de inters para el auditor.

El auditor para obtener esta informacin debe elaborar un plan y programa a
travs de cuestionario con las interrogantes que considere conveniente para recoger la
informacin. En este caso el capitulo IV contiene los resultados de las interrogantes
86

que fueron formuladas al personal que interviene en el rea y el proceso tributario, lo
que ha permitido adquirir un conocimiento de las situacin actual, de all se tomara
esos datos para determinar el nivel de confianza del sistema de control y el riesgo de
auditoria y del auditor.

En cuanto al Procedimiento actual; determinacin de nivel desconfianza en el
control interno riesgo de auditoria. El capitulo IV, muestra los resultados alcanzados
de acuerdo a las entrevista estructuradas efectuadas motivo de esta investigacin, en
las cuales se observa que el sistema de control presenta deficiencias los cual conlleva
a la posibilidad de que los errores importantes no puedan ser detectados por el auditor
despus de aplicar los procedimientos de auditoria pudiendo emitir un informe no
razonable ni confiable. El nivel de confianza en el sistema de control interno es bajo
mientras que el nivel de riesgo de auditoria es alto.

En atencin a lo antes expuesto, las causas que dan origen a esta situacin son:

Los comprobantes de retencin no son recibidos al da, el monto de la retencin
no concuerda con el sistema de informacin utilizado por la empresa objeto de
estudio.
La informacin obtenida sobre el proceso es poco confiable.

El sistema utilizado para procesar la informacin que contiene los comprobantes
de retencin es manual. Siendo un sistema inseguro.

Identificacin de tareas; se hace indispensable definir el ciclo del proceso que
comprende las recepcin de los comprobantes en la seccin objeto de estudio hasta el
archivo de los mismo. El anlisis del ciclo de operaciones, facilita al auditor evaluar
el proceso, observndose:

Duplicidad de informacin.
87

Deficiencia de supervisin y control.

PLAN Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Visin, lograr conjuntamente con los encargados de la seccin de presupuesto y
administracin tributaria, quienes son los responsables del establecimientos y
mantenimiento del sistema de control interno, la calidad, eficiencia y economa del
mismo mediante las evaluaciones y sugerencias que resulten de las auditorias
realizadas.

Misin, cooperar en el fortalecimiento del sistema de control interno y del
mejoramiento del proceso de retencin mediante las recomendaciones y los
resultados del anlisis de la deficiencias observadas en la practica de auditoria.

Objetivo general, evaluar los procedimientos de control tributario en materia de
retencin de impuesto sobre la renta por la prestacin de servicios de fletes en la
empresa.

Objetivo especficos
Evaluar la eficiencia del sistema de control.
Determinar la confiabilidad del sistema de control interno.
Verificar el cumplimiento de las normas legales.
Evaluar la confiabilidad de la informacin.
Determinar la eficiencia, eficacia y calidad en los procedimientos tributarios y
sistema de informacin utilizado.

Procedimientos de auditoria

Orientar a la seccin de presupuesto y administracin tributaria en el
fortalecimiento del sistema de control interno.
88

Contribuir en el establecimiento de los procesos tributarios y de informacin.
Emitir recomendaciones para el mejor desempeo de las funciones
administrativas.
Promover la actitud de l control y del autocontrol.
Difundir una cultura de responsabilidad basado en la tica y la moral de los
empleados.
Promover conceptos de calidad y eficiencia.

Dentro de los procedimientos de auditoria tenemos las pruebas de control y las
pruebas sustantivas.
Pruebas de control, este tipo de prueba va a permitir identificar y evaluar el
sistema de control interno, de igual manera obtener evidencias de que los controles
sobre los cuales descansa el proceso de retencin de impuesto sobre la Renta, son
confiables y adecuados.

Por medio de las pruebas de control, se determinan las causas de las deficiencias
y desviaciones, errores e irregularidades existentes en el proceso de control.
Generalmente las pruebas de control utilizado y aplicable, estaran:
Observacin y anlisis del flujograma de proceso,
Verificacin del acatamiento de las normativas legales vigentes entre ellos las
leyes, el reglamento y las normas.

As mismo, existen otros procedimientos aplicables mediantes cuestionarios de
control interno, pruebas combinadas de control y sustantivas, la observacin directa
de las actividades; que le facilita al auditor obtener evidencia de calidad sobre las
actividades que realizan los empleados para efectuar el proceso de retencin antes
mencionado.

Pruebas sustantivas, el conocimiento y compresin del sistema de control
interno, as como tambin de las actividades y operaciones que se generan, le facilita
89

al auditor determinar pruebas sustantivas a desarrollar en el trabajo de campo para
obtener evidencia competente y suficiente que permita satisfacerse de la
razonabilidad de la informacin existente.

Se requiere revisar:
Facturas de ventas emitidas por la empresa objeto de estudio.
Comprobantes de retencin emitidos por los clientes.
Consultar al sistema de informacin.
Consultar el archivo de Excel creado por los empleados; el sistema manual.

Oportunidad y cronograma de trabajo, el hecho de ser una auditoria interna
recurrente es oportuno realizar dos visitas anuales. Una que abarque el proceso de
recepcin de comprobante y sistematizacin de l0os mismos, de manera que el
auditor observe y evale el proceso, efectu pruebas de complimiento y las pruebas
sustantivas que se consideren oportunas, la otra visita se realizara al momento e
realizar y declarar el impuesto sobre la renta, para obtener todos los comprobantes de
retencin recibidos adicionalmente debe efectuarse el seguimiento o monitoreo sobre
las decisiones tomadas.













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Cronograma de Actividades

Proceso de retencin en Materia de Servicio de Flete.

Cuadro N 3
ACTIVIDADES MESES
PLANIFICACOIN DE LA
AUDITORIA
JUNIO ABRIL
INICIO DE AUDITORIA x
NORMATIVA LEGAL VIGENTE x
ANALISIS DEL FLUJOGRAMA
DE PROCESOS
x
PRUEBAS DE CONTROL x
EJECUCION DE LA
AUDITORIA
x
REVICION DE LOS
COMPROBANTES DE
RETENCIN
x
REVICION DE LAS FACTURAS
DE VENTA
x
CONSULTAS DEL SISTEMA DE
INFORMACION
x
CONSULTA AL SITEMA
MANUAL (ARCHIVO DE
EXCEL)
x
REVISIN DEL ARCHIVO DEL
COMPROBANTE
x
INFORME DE AUDITORIA
Seguimiento o monitoreo
Revisin del complimiento de las
opciones y las recomendaciones
emitidas en las auditorias

Informe de auditoria

Estructura o presentacin de informe.

Elementos de la estructura:
Informe: es la identificacin numrica del informe.
Fecha: da de la elaboracin o entrega.
Asunto: objetivo del informe.
Introduccin: se encuentra compuesto por el origen de la auditoria,
identificacin de la auditoria y fecha de inicio.
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Alcance: comprende el rea objeto de revisin, periodo de tiempo sujeto de
revisin, criterio de anlisis y tamao de la muestra analizada.
Limitaciones: implicaciones o causas que impidieron aplicacin de algunos
procedimiento de auditoria.
Anlisis de las observaciones: se encuentra enmarcado en el desarrollo del rea
evaluada, causas de las deficiencias, incumplimiento de las normativas y materialidad
de las observaciones.
Recomendaciones. Sugerencias emitidas por el auditor para corregir las
deficiencias encontradas.
Conclusiones: es el resumen general producto de las observaciones y
recomendaciones.
Anexos: es el detalle del contenido y las observaciones.

El seguimiento de monitoreo, implica la elaboracin de un plan y procedimiento
de auditoria aplicable al proceso de revisin para verificar el grado de cumplimiento
de las acciones correctivas enunciadas en el informe de auditoria. Es necesario definir
el objetivo y alcance del seguimiento, metodologa general a ser aplicada, criterio de
evaluacin y tiempo apropiado y necesario para efectuarla.

Al concluir el seguimiento se emitir un informe que contenga: logros
alcanzados por las medidas correctivas aplicables, el cumplimiento de las acciones
correctivas, el incumplimiento justificado, lista de las acciones pendientes y
explicacin de las causas que justifican su cumplimiento y por ultimo las sanciones a
que hubiere lugar producto del incumplimiento.

PROPUESTA
Estructura organizativa de la seccin de presupuesto de la administracin
tributaria, la seccin requiere de un sistema de informacin automatizado que le
facilite el registro de las operaciones en cuanto al registro de la retencin de impuesto
sobre la renta por servicio de fletes prestados.
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CONCLUSIONES
Considerando el anlisis de los resultados obtenidos por los instrumentos de
recoleccin de datos aplicados se llevo a concluir con lo siguiente: la seccin objeto
de estudio no cuenta con un flujograma en materia de retencin de impuesto sobre la
renta, que facilite el desarrollo e identificacin de los procedimientos y tareas, se
evidencia que no cuenta con un sistema automatizado seguro que proporcione
informacin real y concreta ocasionando mayor trabajo a los empleados de esta rea.

Existe un alto riesgo propio de la actividad de recepcin de comprobantes de
retencin ya que carece de una adecuada supervisin y control del mismo
ocasionando errores u omisiones significativas.

Existe un incumplimiento de las normas de auditorias referidas a la
planificacin, dado que no se efecta un anlisis previo del rea a ser auditada, donde
se incluya la evaluacin de la estructura de control interno, determinacin de los
niveles de riesgo, elementos necesarios para la elaboracin del plan y los
procedimientos especficos del trabajo de auditoria a ejecutar.

La unidad de auditoria interna, no elabora un plan especfico que contenga los
lineamientos generales aplicables a una auditoria del rea en que se estudia, y formula
los procedimientos a ser desarrollados por los auditores a travs de un programa.

RECOMENDACIONES
La unidad de auditoria debe cumplir con su funcin de apoyo en las diferentes
unidades de la empresa en especfico la seccin de presupuesto y administracin
tributaria, para que la institucin logre la calidad de los procesos administrativos.

Aprobar y poner en prctica las normas de control interno presentadas en la
propuesta con la finalidad de minimizar los riesgos de control.
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Elaborar programas de auditorias para esta rea en especifico, tomando en
cuanta los resultados de las evaluaciones de control interno, nivel del riesgo y
deficiencia del rea.

Elaborar un plan de auditoria anual y los planes de trabajo de conformidad a las
normas de auditoria establecidas, en forma tal, que el trabajo de auditoria sea
orientado para mejorar las actividades y los procesos tributarios.


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BIBLIOGRAFA


Libros:


Alvarado Vctor, Cruz Jess. Auditoria Tributaria. Impresos Cardi, C.A.
Barquisimeto, Venezuela. 2003.

Briceo (2005) Evaluacin del Sistema de Control Interno Tributario
de la organizacin Avcola y Pecuaria Granja La Rosa, C.A.
Municipio San Francisco Estado Zulia. Trabajo especial de Grado.
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado y Universidad del Zulia.
Convenio UCLA-LUZ.

Cusgen E. (1999). Manual de Derecho Tributario. Grupo Editorial
Leyer. Santa Fe de Bogota.

Chiavenato I, Introduccin a la Teora General de la Administracin.
Sptima Edicin. Mc Graw-Hill. Mxico. D.C.

Hernndez Sampieri y otros (2006) metodologa de la investigacin. Mc
Graw-Hill. Mxico. D.C.

Hurtado de B (1998), Jacqueline. Metodologa de investigacin Holstica.
FUNDACITE. Caracas

Mantilla Samuel. El informe COSO. Santa Fe de Bogota. 2000.

Moya E. Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Editora
Mobil Libro Venezuela. 2000.

Valds R. (1996) Derecho Tributario. Editorial Nomos. Santa Fe de
Bogota.


Leyes:


Cdigo Orgnico Tributario Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de
octubre de 2001.

Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16
de febrero de 2007.
95


Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Decreto N 2.507 del
11 de julio del 2003.

Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Decreto N
1.808 del 23 de abril de 1997.

Paginas WEB:

http://www.seniat.gob.ve
http://www.ucla.edu.ve
http://www.polinter.com.ve

































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ANEXOS






















97























Anexo A






















98


ENTREVISTA N 1:


OBJETIVO N 1: Analizar las polticas, normas, y procedimientos que rige en el
rea tributaria en materia de retencin del Impuesto Sobre La Renta con referencia a
servicios de fletes, en la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. (Polinter).

DIMENSION: Cumplimiento con las obligaciones tributarias para el SENIAT, la
Ley de Impuesto Sobre La Renta y El Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta en materia de retenciones

1. Se encuentra la empresa registrada en el SENIAT?
2. La empresa emite facturas de venta con los datos estipulados por el SENIAT?
3. Conoce usted la normativa legal vigente que regula la retencin del Impuesto
Sobre La Renta en Venezuela?
4. Posee usted conocimiento sobre la tasa de aplicacin porcentual que emplea
la empresa, para la determinacin del impuesto sobre la renta? (Art. 52 LISLR).
5. Al momento en que la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A. presta el
servicio de fletes los clientes retienen impuesto sobre la renta?
6. Tiene usted conocimiento de la recepcin de comprobantes de retencin de
impuesto sobre la renta, cuando se practica la retencin del impuesto? (Art. 24 El
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en materia de
retenciones).
7. Los comprobantes de retencin de impuestos sobre la renta que son emitidos
por los clientes cumplen con las caractersticas correspondientes del SENIAT?
(Art. 25 Reglamento).
8. Usted posee conocimiento sobre la tasa de aplicacin porcentual que expresa
El Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta en materia de
retencin de prestacin de servicio de fletes?





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Anexo B
























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ENTREVISTA N 2:


OBJETIVO N 2: Diagnosticar el sistema de control interno de la empresa
Poliolefinas Internacionales, C.A. en materia de retencin del Impuesto sobre la
Renta por la prestacin de servicio de fletes.

DIMENSION: Cuenta con un control del proceso tributario en materia de retencin
del Impuesto Sobre La Renta con referencia a servicios de fletes, en la empresa
Poliolefinas Internacionales, C.A.

Dirigido al Supervisor y a los analistas de Presupuesto y Administracin
Tributaria de la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A.

1. Conoce usted la existencia de un manual de polticas y procedimientos
que indique el manejo y control en materia de Impuesto Sobre La Renta?
2. Conoce usted la existencia de un flujograma en la organizacin que
indique la manera de realizar las actividades en materia de ISLR?.
3. Conoce usted la existencia de algn plan de auditoria interno llevado a
cabo en el proceso de retencin de impuesto sobre la renta en materia de servicio
de fletes?
4. Tiene conocimiento de la existencia de un mecanismo de control y
seguimiento automatizado de los comprobantes de retencin de ISLR en materia
de prestacin de servicio de fletes que indique los comprobantes pendientes y
comprobantes recibidos?
5. Tiene conocimiento si los comprobantes de retencin de impuesto sobre
La Renta son archivados correctamente como soporte en caso de una inspeccin
por la Administracin Tributaria?
6. Usted utiliza un sistema de informacin donde se consulten los clientes
que retienen el servicio de flete?
7. Para usted es confiable la informacin que se presenta en el sistema de
informacin para la consulta de los clientes que retienen el servicio de flete?
8. Para usted es fidedigna la informacin detallada en los comprobantes de
retencin recibidos?
9. Tiene conocimiento si los comprobantes de retencin ISLR se reciben en
el mes correspondiente a que se emite la factura de venta?
101





















Anexo C

VALIDACIN DEL INTRUMENTO.






















102


Barquisimeto 17 de enero del 2011



Estimado:

Sirva la presente para comunicarle que ha sido seleccionado como Juez evaluador de
una gua de entrevistas estructuradas, el cual tiene como finalidad recabar
informacin para realizar un trabajo de grado titulado:


EVALUACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
TRIBUTARIOS EN MATERIA DE RETENCIN A IMPUESTO SOBRE LA
RENTA POR SERVICIOS DE FLETES PRESTADOS EN LA EMPRESA
POLIOLEFINAS INTERNACIONALES C.A. DURANTE EL AO 2010.

La seleccin como Juez evaluador se fundamenta en su experiencia y conocimientos
relacionados con el tema de la investigacin, donde sin lugar a dudas su colaboracin
representa un aporte valioso e importante para el desarrollo de la investigacin.


En tal sentido, agradezco que sirva revisar la validez del contenido del presente
instrumento de medicin, en lo referente a los objetivos, variables, indicadores, tipos
de preguntas y redaccin.

En espera de su valiosa colaboracin y anticipndole mis ms expresivas gracias.


Atte. Mara Eugenia Figarella.


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1. Ttulo de la investigacin:

Evaluacin de los procedimientos de control tributarios en materia de retencin a
impuesto sobre la renta por servicios de fletes prestados en la empresa
Poliolefinas Internacionales C.A. durante el ao 2010. En Maracaibo, Estado
Zulia.

2. Objetivos de la investigacin:

Analizar las polticas, normas, y procedimientos que rige en el rea
tributaria en materia de Impuesto sobre la Renta con referencia a la
prestacin de servicios de fletes, en la empresa Poliolefinas
Internacionales, C.A. (Polinter).

Diagnosticar el procedimiento de control de los comprobantes de
retencin del Impuesto sobre la Renta con referencia a la prestacin de
servicios de fletes, en la empresa Poliolefinas Internacionales, C.A.
(Polinter).


3. Sistema de operacionalizacin de las variables:

4. Entrevistas estructuradas:








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Juicio del experto sobre el instrumento de validacin:


1. Considera usted que las preguntas formuladas miden los objetivos?
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________

2. Considera usted que las preguntas formuladas miden las variables y los
indicadores?
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________

3. Considera vlido el instrumento?
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________



Identificacin del experto:
Nombre y Apellido: _________________________________________________
C.I: ______________________________________________________________
Institucin laboral: __________________________________________________
Cargo que desempea: _______________________________________________
Antigedad en el cargo: _______________________

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