Municipios ante la necesidad de financiamiento

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2

Ciudad de Mar del Plata
30 de noviembre, 1 y 2 de diciembre de 2011

Estas Jornadas han sido declaradas DE INTERS NACIONAL
por la Secretara General de la Presidencia de la Nacin,
segn Resolucin General Nro. 1372/2011

AUTORIDADES

Comit Ejecutivo

Presidente:
Dr. Guillermo M. Vinitzky.

Secretario Tcnico:
Dr. Csar R. Litvin.

Prosecretarios Tcnicos:
Dres. Santiago Senz Valiente y Martn R. Caranta.

Comit Organizador

Dres. Rubn A. Marchevsky (coordinador),
Rubn Veiga, Ricardo H. Ferraro, Omar A. Pantanali, Carmen I. de Avendao,
Pablo S. Varela, Daniel G. Prez, Fernando D. Garca.

Comit de Seleccin de Trabajos

Dres. Juan Oklander (coordinador),
Teresa Gmez, Jorge Rinaldi, Osvaldo Baln, Mara de los Angeles Juregui,
Andrea Sericano, Flix Rolando, Susana Carelli.

COMISIN DIRECTIVA
del Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas

Presidente Vinitzky, Guillermo Mario
Vicepresidente 1ro. Sabor, Ricardo Hctor
Vicepresidente 2do. Marchevsky, Rubn Alberto
Secretario Veiga, Leandro Sebastin
Prosecretario Vecino, Ral
Tesorero Pannunzio, Roque Adolfo
Protesorero Medina, Rodolfo Sergio
Vocales titulares: Galarce, Rafael Augusto
Gonzalez, Nstor Rubn
Ghiglione, Luis Mara
Benitez, Flavia Daniela
Capurro, Jorge Horacio
Vocales Suplentes Contino, Azucena Rosa
Ponce de Len, Fernando
Liberman, Alejandro Marcelo
Revisores de cuentas: Safarano, Jos M.
Scaglione, Alberto Antonio
Martocq, Marcelo Jorge

COMISIN DE ESTUDIOS IMPOSITIVOS
del Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas

Presidente: LITIVI, Cesar R.
Vicepresidente: SAENZ VALIENTE, Santiago
Secretarios: CARANTA, Martn R.

Vocales:

ALMADA, Hctor D.
ANDRADE, Jorge A.
AROSTEGUY, Jorge Hernan
ASIAIN, Jorge
ATCHABAHIAN, Adolfo
BALAN, Osvaldo
BALDO, Alberto
BATTILANA,Carlos A.
BERTAZZA,Humberto J.
BIANCHI, Jos
BONACINA, Milton
BRODSKY,Sergio Pedro
CACERES,Alberto
CALLEA,Pedro
CARELLI, Susana
CARUSO,Jose M.
CASAL,Alejandro
CASTIEIRA B. , Manuel
CHICOLINO, Ricardo
CONDOLEO, Roberto
COTTA RAMUSINO, Antonio
D AGOSTINO, Jose
DANERI, Silvia I.
DE AVENDAO, Carmen I.
DOMINGUEZ, Sebastian
DURAN, Juan
FENOCHIETTO, Ricardo
FERNANDEZ, Oscar
FERRARO, Ricardo
FRUSTACI, Claudio
GARCIA , Fernando D.
GOLDEMBERG, Cecilia
GOMEZ , Teresa
GOMEZ SABAINI, Juan C.
GONZALEZ CASTILLON, Dbora
HANSEN,Leonardo H.
IGLESIAS ARAUJO, Fabiana
IRIBARNE, Arnaud
JAUREGUI, Mara de los Angeles
KAPLAN,Hugo E.
KOSS,Ricardo H.
LAMAGRANDE,Alfredo J.
LANDAU, Silvia G.R. De
LISICKI,Elias

LITVAK,Jose
LLANOS, Eduardo
LOPEZ TOUSSAINT,German
LUTERSTEIN,Jacobo
MACON,Jorge
MAGUITMAN,Karina
MALVESTITI,Daniel
MARCHEVSKY, Rubn
MARTIN, Julin
MENENDEZ, Fabin
MOLAS de GUIDO, Liliana
MUSCILLO,Jorge
NORYMBERG, Alfredo
OKLANDER,Juan
PAGANI,Pedro Jose
PANTANALI, Omar A.
PANTANALI, Rubn
PARERA,Marina Ines
PEREIRA,Omar O.
PERELLI,Eduardo L.
PEREZ, Daniel G.
PRADA,Carlos
RINALDI,Jorge
RODRIGUEZ USE,Guillermo
RODRIGUEZ, Daniel
RODRIGUEZ, Marcelo
ROLANDO,Felix
ROVITO,Oscar E.
SALADINO, Andrs C.
SANCHEZ SETTEMBRINI, Ariel
SANTACRUZ,Lidia M.
SCALONE,Enrique
SCAPOLLA,Pedro Enrique
SCHNEIR, Alejandra
SCHWARTZMAN,Daniel M.
SERICANO, Andrea V.
SERICANO,Roberto
STERNBERG,Alfredo
TORASA, Marcos
URETA, Dborah
VARELA, Pablo Sergio
VEGA Gerardo
VEGAS, Ricardo
VIVES,Maria L.

AUSPICIOS ACADMICOS

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires
Universidad FASTA
Universidad de Morn
Universidad de Palermo
Universidad Nacional de Entre Ros
Universidad de la Marina Mercante
Facultad de Ciencias Empresariales de la Universidad Austral
Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales de la Universidad de Mar del Plata
Facultad de Cs. Econmicas de la Universidad Nacional de la Patagonia San Juan Bosco
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Santa Fe Cmara Primera
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Santa Fe Cmara Segunda
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Salta
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Crdoba
Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas de Santa F
Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas de Rosario
Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas de Tucumn
Unin Industrial Argentina

TEMARIO:

COMISIN N 1:
LA ACTUACIN DEL PROFESIONAL EN CIENCIAS ECONMICAS
ANTE EL DELITO DE LAVADO DE DINERO.

Temario:

1. Nuevo rgimen penal:
1.1. Tipificacin del delito de lavado de activos
1.2. Bien Jurdico protegido
1.3. La evasin fiscal como delito precedente
1.4. Rgimen penal administrativo
2. Rgimen de previsin y control:
2.1. Facultades de la UIF
2.2. Sujetos obligados
2.3. Reporte de operaciones sospechosas
2.4. Secreto profesional y secreto fiscal
2.5. Actuacin de los profesionales

Autoridades:
Presidente: Dr. Humberto J. Bertazza.
Relator: Dr. Daniel M. Schwartzman.
Secretario: Dra. Karina A. Maguitman.

Panelistas: Dres. Vicente Oscar Daz, Marta Nercellas, Ral Plee (Fiscal General ante la Cmara Nacional de
Casacin Penal), Carlos Cearras (Fiscal Criminal y Correccional Federal de la Ciudad de Buenos Aires) y
Enrique Fowler Newton.

COMISIN N 2:
TRIBUTACIN MUNICIPAL.
LOS MUNICIPIOS ANTE LAS NECESIDADES DE FINANCIAMIENTO.

Temario:
1. El poder tributario municipal - Alcance y lmites
Anlisis de los posibles conflictos entre la Constitucin Nacional y las Constituciones Provinciales
2. Requisitos para sostener la legitimidad de los recursos municipales
3. Administracin tributaria municipal. Propuestas armonizadoras: Eficiencia administrativa, equidad
tributaria e imposicin ajustada a derecho. Posibilidades recursivas.
4. Responsabilidad fiscal - Tributacin y necesidades pblicas (Servicios y polticas)
5. Importancia relativa de recursos coparticipados en el financiamiento de los municipios. Recursos
tradicionales y otras fuentes de financiamiento

Autoridades:
Presidente: Dr. Carlos Battilana.
Relator: Dr. Jorge H. Arosteguy.
Secretario: Dr. Sebastin Dominguez.

Panelistas: Dres. Mariano Prez Rojas (Secretrio de Economa y Hacienda de la Municipalidad General
Pueyrredn), Milton Bonacina, Pablo Revilla, Juan Dogliani y Lic. Carlos Walter (Administrador
Gubernamental de Ingresos Pblicos de la CABA).

SEMINARIO N 1:
RECURSOS EN EL MBITO ADUANERO

Coordinador: Dr. Andrs C. Saladino.
Expositor: Dr. Mario J. Bibiloni

SEMINARIO N 2:
LEY DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS.
IMPLICANCIAS EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Coordinadora: Dra. Carmen I. de Avendao.
Expositores: Dr. Carlos Grecco (Vocal de la Sala III en la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal) y Dr. Rubn Marchevsky.

MESA REDONDA:
PRESENTE Y FUTURO DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA

Expositores: Dres. Juan Carlos Bonzn Rafat y Hernn de Llano.
Coordinador: Dr. Csar R. Litvin.

SUMARIO GENERAL

TRABAJOS Y COMUNICACIONES TCNICAS

COMISIN N 2

Titulo del Trabajo Autor/es

CONTRIBUCIN MUNICIPAL AL CONSUMO DE ENERGA
ELCTRICA (USUARIOS DIRECTOS): UN NUEVO IMPUESTO
QUE ATENTA CONTRA LA INVERSIN EMPRESARIA? Sosa Mariela C.

RECURSOS TRIBUTARIOS Y FINANCIAMIENTO MUNICIPAL:
ANALISIS DE LA PROBLEMTICA DE LOS MUNICIPIOS DE LA
PROVINCIA DE BUENOS AIRES Pirani Marisa y
Rodrguez Ciprian Maria

MUNICIPIOS. PODER TRIBUTARIO, ACUERDOS FISCALES
Y LA NECESIDAD DE UN NUEVO PARADIGMA. Eterovich Nancy.

LOS MUNICIPIOS ANTE LA NECESIDAD DE FINANCIAMIENTO Bello Alberto.

COMENTARIOS SOBRE EL PROYECTO DE CDIGO TRIBUTARIO
MUNICIPAL UNIFICADO Krivocapich Germn

ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL. POSIBILIDADES
RECURSIVAS Magno Anala y
Greco Marcelo

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3 30 0 d de e n no ov vi ie em mb br re e, , 1 1 y y 2 2 d de e d di ic ci ie em mb br re e d de e 2 20 01 11 1

TRABAJOS PRESENTADOS
EN LA COMISIN N 2

Ttulo del Trabajo:
Los Municipios ante la necesidad de financiamiento.

Autor/es.:
Dr. (C.P.) Alberto M. Bello.

INDICE

I. El poder tributario municipal. Alcances y lmites. Anlisis de los posibles conflictos
entre Constitucin Nacional y las Constituciones Provinciales.

I.1. Caracterizacin del municipio.
I.2. Naturaleza, Alcance y Lmites de las potestades tributarias de los municipios.
I.3. Problemtica de los conflictos entre la Constitucin Nacional y las Constituciones
Provinciales.
I.4. Distribucin de las potestades tributarias.
I.5. Sistemas de coordinacin tributaria.
I.5.1. Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos.
I.5.2. Convenio Multilateral.
I.5.3. Pacto Fiscal Federal para el empleo, la produccin y el crecimiento.

II. Requisitos para sostener la legitimidad de los recursos municipales.

II.1. Aspectos relacionados con la legitimidad de los recursos municipales.

II.1.1. Naturaleza jurdica de las tasas.
II.1.2. La potencialidad del servicio.
II.1.3. La carga de la prueba de la prestacin.
II.1.4. La implementacin del servicio.
II.1.5. El destino de los fondos.
II.1.6. La validacin de la cuanta del tributo.
II.1.7. La capacidad contributiva frente al costo del servicio o beneficio.

III. Administracin tributaria municipal. Propuestas armonizadoras: Eficiencia
administrativa, equidad tributaria e imposicin ajustada a derecho.

IV. Resumen.

V. Conclusiones propuestas.

VI. Bibliografa.

I. El poder tributario municipal. Alcances y lmites. Anlisis de los posibles
conflicto entre Constitucin Nacional y las Constituciones Provinciales.

I.1. Caracterizacin del municipio.

A los efectos de identificar la naturaleza, alcances y lmites del poder tributario
municipal, debe en primera instancia definirse el concepto de municipio.

Al respecto, Rosatti ha definido al municipio como una institucin gubernamental
autnoma que posee territorio, poblacin y gobierno propio para la autogestin, con el
objetivo de atender las necesidades de los vecinos, mejorar la calidad de vida en paz, y
propiciar el progreso integral de la Ciudad o distrito que represente
1
Debe contemplarse que en determinadas provincias que autorizan a las
municipalidades a dictarse su propia carta orgnica coexisten stas con las de ley orgnica,
debido a que ciertas municipalidades no cumplen con las condiciones requeridas para poder
dictarse su propia ley orgnica, o por no hacer uso de dicha facultad
.

Asimismo, de acuerdo a lo establecido por dicho autor, se distinguen los conceptos
de Ciudad, Municipio y Municipalidad, considerando a la Ciudad como una realidad social,
territorial, econmica y poltica; Municipio como una realidad que surge de atribuciones tales
como delimitacin de un status jurdico, delimitacin de competencias, etc.; y Municipalidad
como la representacin institucional del municipio.

Por su parte, Urresti define los tres elementos fundamentales que integran el
Municipio, tales son: el territorio, la poblacin y el rgimen institucional.

Con respecto al elemento territorio, en nuestro pas se adopta el sistema de radios
territoriales, que comprende dos sistemas, a saber: i) Sistema de partido-divisin poltica; ii)
Sistema de ejido.

El sistema de partido-divisin poltica se caracteriza por dividir el territorio en partidos
o departamentos con un gobierno nico en su cabecera, como centro de decisiones
polticas, y el Sistema de Ejido por su parte, limita el territorio por el mbito hasta donde se
extiende la prestacin de servicios municipales, siendo utilizado por la mayora de las
provincias argentinas y en general es fijado por Ley Provincial.

Por su parte, el elemento poblacin es el ms utilizado por las constituciones y leyes
provinciales, para constituir municipalidades u otras formas de gobierno local, y finalmente,
el elemento rgimen institucional que caracteriza a los municipios comprende dos sistemas:
i) Ley Orgnica; y ii) Carta o Convencin.

El Sistema de Ley Orgnica, a travs de la cual las constituciones provinciales
establecen que una ley de la legislatura determine las atribuciones y responsabilidades de
las municipalidades, fijando el funcionamiento, organizacin, atribuciones y competencias de
las mismas.

El sistema de Carta Orgnica se diferencia del sistema citado precedentemente, por
ser los propios integrantes del municipio quienes, previa convocatoria o convencin
constituyente, determinen la organizacin y competencia de la municipalidad.

2

.

I.2. Naturaleza, Alcance y Lmites de las potestades tributarias de los municipios.

1
Rosatti, Horacio; Tratado de Derecho Municipal, T.I., Rubinzal-Culzoni, Santa F, 1997.
2
Urresti, Estaban J .; Reflexiones acerca de la posibilidad de codificar de manera uniforme el procedimiento
tributario en las municipalidades argentinas; en obra: Los procedimientos Tributarios, Provinciales y

El art. 5 de la Constitucin Nacional establece que cada provincia dictar para s una
constitucin bajo el sistema representativo republicano, de acuerdo con los principios,
declaraciones y garantas de la Carta Magna, y que asegure su administracin de justicia, su
rgimen municipal, y la educacin primaria. Bajo estas condiciones el Gobierno Federal
garantizar a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones.

Para comenzar a analizar la naturaleza, alcance y lmites de las potestades de los
municipios nos tenemos que remontar al ao 1853, ya que las Constituciones provinciales
sancionadas a partir de dicho ao comenzaron a incluir un captulo referido al rgimen
municipal, fijando sus bases institucionales, mientras que su organizacin quedaba sujeta al
dictado de leyes de las respectivas legislaturas
3
Al respecto, se entiende por autonoma de primer grado, a aquella donde las
provincias conservan todo el poder no delegado por la Constitucin en el gobierno federal
(art. 121 de la Constitucin Nacional), teniendo en cuenta que la autonoma provincial es
uniforme, ya que confiere el status jurdico igual para todos los estados provinciales,
mientras que la autonoma municipal admite diversos grados
.

Ahora bien, definido el alcance de las municipalidades, podemos observar que las
mismas carecan de autonoma pura, ya que no posean de facultades para crear sus
propias instituciones, con la excepcin de los municipios de convencin, los cuales
asimismo posean autonoma institucional.

Las Constituciones provinciales a partir del ao 1957 comenzaron a reconocer
expresamente la autonoma de sus municipios, tal era el caso de las Constituciones de
Chubut, Ro Negro, Formosa, Neuqun, Misiones, Santiago del Estero, San Juan, Salta, La
Rioja, Jujuy, Crdoba y San Luis.

Finalmente, la reforma constitucional de 1994 ha completado este proceso de
reconocimiento de la autonoma de los municipios a travs de la modificacin del art. 123 de
la Constitucin Nacional, estableciendo que cada provincia dicta su propia Constitucin,
conforme a lo dispuesto por el art. 5, asegurando la autonoma municipal y reglando su
alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.

Spisso aclara que las Constituciones provinciales slo les otorgan autonoma plena
a los municipios de primera categora, o sea, a los que poseen una determinada cantidad de
habitantes, careciendo los dems de autonoma institucional para dictarse su carta orgnica,
que les es dada por la legislatura provincial, por lo que aqu no puede producirse conflicto
entre la provincia y el municipio en el ejercicio por parte de ste de sus facultades
tributarias.

4
A mayor abundamiento, Villegas
.

En este contexto, la doctrina ha mantenido criterios encontrados respecto a la
naturaleza y alcance del rgimen municipal, pronuncindose los autores a favor de la
autonoma de los municipios o adoptando la posicin contraria sosteniendo la autarqua de
los mismos, o adoptando posiciones intermedias.

5

Municipales y ante la Comisin Arbitral y Federal de Impuestos; Coordinado por Naveira de Casanova,
Gustavo, J .; Ed. Ad-Hoc; 2003.
3
Spisso, Rodolfo R.; Derecho Constitucional Tributario; Ed. Depalma, 2da. Edicin; Pags. 55-56; Buenos
Aires.
4
Uslengui, Alejandro J .; La naturaleza jurdica del municipio segn la Corte Suprema; Revista de Derecho
Administrativo Nro. 3; Pag. 121; Depalma; 1990;
5
Villegas, Hector B.; Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario; 7.edicin ampliada y actualizada;
Ediciones Depalma; Buenos Aires; 2001.
menciona dos corrientes de pensamiento muy bien
diferenciadas, una de las cuales sostiene que existe un ente superior (Estado) como ente

soberano, en segundo orden se ubican las provincias que son consideradas autnomas por
la propia Carta Magna, y las municipalidades se encuentran en un tercer orden de ente
estatal. En consecuencia, los municipios al estar subordinados no poseen capacidad
jurdica, y por lo tanto, son considerados entes autrquicos.

Esta lnea de pensamiento es compartida por Milton S. Bonacina
6
La segunda corriente doctrinaria citada por Villegas, y sostenida por Giuliani
Fonrouge
, quien define la
autonoma municipal como la facultad que tienen los gobiernos locales para dictarse sus
propias leyes, crear sus propias instituciones, regirse por ellas, y no reconocer control
alguno que pueda desvirtuar tales potestades. En este sentido, manifiesta que la autonoma
municipal definida por la Constitucin nacional es meramente discursiva, ya que los
municipios no tienen potestades originarias sino derivadas, dependiendo siempre de las
provincias o de la nacin, y suponiendo que no dependan de ellos, normas de orden
superior actuaran como valladar sobre el poder de los municipios, tal es el caso de la Ley de
Coparticipacin Federal, el Convenio Multilateral, etc.

En consecuencia, dicho autor abandona la teora autonomista mantenida por la
doctrina, inclinndose a favor de la teora autrquica de los municipios, al enfatizar que los
municipios son tan autrquicos ahora como lo eran antes de la reforma constitucional del
ao 1994.

7
Al respecto, la corte define a los municipios como meras delegaciones de los
mismos poderes provinciales, circunscriptas a fines y lmites administrativos, que la
Constitucin ha previsto, y sujetas a su propia legislacin (art. 5), por lo cual ejercen tambin
facultades impositivas limitadas y coextensivas en la parte del poder que para este objeto le
acuerdan las constituciones y leyes provinciales
se basa en que las municipalidades son entidades de derecho pblico estatal que
poseen capacidad para dictar sus propias normas dentro del marco normativo general y sin
sujecin a las normas provinciales, siendo por ello consideradas entes autnomos.

Por su parte, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin desde antao ha sostenido
que las municipalidades no poseen autonoma, y ms precisamente desde el ao 1911
donde ha pronunciado que las municipalidades no son ms que delegaciones de los
poderes provinciales, en la causa Municipalidad de la Plata c/Ferrocarril Sud. A travs de
dicho fallo, la Corte sienta precedente respecto al carcter autrquico de los municipios, que
luego ser sostenida por diversos pronunciamientos.

8
La doctrina de la Corte ha dado un giro sustancial en la causa Rivademar
.

9

6
Milton S. Bonacina, Autonoma Municial: un sueo que no se hace realidad. El anhelo de los gobiernos
locales vs. Preceptos de la Constitucin nacional, PET Nro. 340 de fecha 12/01/2006, Pags. 9-11.
7
Giliani Fonrouge, Carlos M.; Derecho Financiero; t.1; 4 edicin, Buenos Aires; 1987;
8
Causa Ferrocarril del Sud c/Municipalidad de la Plata s/cobro de impuestos. Recurso extraordinario.
Competencia; CSJ N-Sentencia del 1/7/1991; Fallos: 114:282;
9
Causa Angela Digna Balbina Martinez Galvn de Rivademar c/Municipalidad del Rosario; CSJ N; Sentencia
del 21/3/1989; Fallos: 312:326;
, aunque
sin reconocerles expresamente carcter autnomo a los municipios, establece que la
necesaria existencia del rgimen municipal requerida por el art. 5 de la Constitucin
Nacional, requiere que las leyes provinciales no pueden legalmente omitir establecer el
rgimen municipal, sino que especialmente, y no pueden privarlos de las atribuciones
mnimas necesarias para el desempeo de sus funciones, considerando la Corte como
atribuciones la de fijar la planta de su personal, designarlo y renovarlo, ya que de lo
contrario, si se encontrasen sujetos en dichos aspectos a las decisiones de una autoridad
extraa, aunque esta sea la provincial, sta podra impedirle el cumplimiento de sus
funciones esenciales.

Bullit Goi
10
Los fundamentos sostenidos por la Corte en dicho fallo, contrarios a la concepcin
autonmica de los municipios son los siguientes
hace un anlisis de la sentencia de la causa Rivademar identificando
los fundamentos en que se apoyo la Corte para resolver, siendo estos que los municipios
son autnomos respecto del poder provincial, que la norma provincial no pudo privarlos de
atribuciones esenciales que pongan en riesgo su propia existencia, y que la ley provincial al
momento de adoptarse la medida impugnada no haba sido ratificada ni expresa, ni
implcitamente por la legislatura, y en consecuencia, dicha ley no rega.

Al respecto, la Procuradora Fiscal luego de efectuar un anlisis de la jurisprudencia
de la Corte, la cual sostena la concepcin autrquica del municipio, llega a la conclusin
que esa doctrina no puede mantenerse en la actualidad con carcter nico y uniforme,
reconociendo el carcter autnomo de los municipios, siendo dicha autonoma plena cuando
estn autorizadas a dictar sus propias cartas orgnicas, o semiplena, en caso contrario.

11
a) Los entes municipales son autnomos por su origen constitucional frente al
meramente legal de las entidades autrquicas;
:
b) La base sociolgica dada por la poblacin en los municipios no existe en los entes
autrquicos;
c) Los municipios no pueden ser suprimidos, ya que la Constitucin Nacional asegura
su existencia, y es por ello que son autnomos. Mientras tanto, los entes autrquicos
pueden ser suprimidos;
d) El carcter de la legislacin local de los ordenamientos municipales afirma el carcter
autonmico respecto a las meras resoluciones administrativas de los entes
autrquicos;
e) Los entes municipales pueden crear entidades autrquicas, mientras que bajo la
concepcin autrquica no es posible;
f) Los municipios son autnomos, ya que eligen a sus propias autoridades, mientras
que en los entes autrquicos ello es inconcebible;
g) Los entes municipales son personas jurdicas de derecho pblico, y de carcter
necesario. Los entes autrquicos son de carcter posible o contingente.

En consecuencia, dichos fundamentos han sentado precedente de significativa
consideracin, ya que a raz de dicho fallo, los ordenamientos provinciales no podrn
reconocer a los municipios como meros entes autrquicos, ya que de lo contrario, estaran
desnaturalizando su verdadera esencia de ente autnomo, y pondra en riesgo su
subsistencia.

Cada nivel de gobierno, para poder ser puramente autnomo, debe poder decidir
sobre sus institutos recaudatorios (tributos, etc.) y erogatorios (presupuesto), no existiendo
autonoma poltica sin autonoma financiera. En este sentido, la Corte sostiene que juega
un papel preponderante el principio de suficiencia como principio financiero general que
vincula ingresos y gastos, pues los recursos que se les debe asignar y/o reconocer a cada
rgano de la estructura institucional del Estado debe ser suficiente para respaldar los gastos
que demande su actividad, fijada por el propio orden jurdico
12
Gianotti, se alinea a una tercera corriente de pensamiento que se enrola en la
autonoma relativa de los municipios, sosteniendo: Creemos que debiera aceptarse que la
autonoma tiene distintos grados, conforme sean las atribuciones o potestades que posean
las municipalidades de cada provincia. Ello deriva en forma lgica de nuestro ordenamiento,
ya que si las provincias son autnomas y estas deben reconocer el rgimen municipal,
.

10
Bulit Goi, Enrique Autonoma o Autarqua de los municipios; Revista J urdica Argentina; La Ley 1989;
11
Garcia Belsunce, Horacio; La autonoma .; Enfoques sobre Derecho y Economa, Ediciones Depalma;
Buenos Aires; 1998.
12
Corti, Horacio G.; Derecho Constitucional Presupuestario; Ed. Abeledo Perrot; 2007; Buenos Aires; Pag.
98-99.

reglando el alcance de su autonoma, es claro que aqullas se encuentran en un grado
superior a los municipios, por lo que dicha autonoma ser, como lo denominan algunos
autores, relativa, de segundo grado, semiplena o simplemente municipal, distinta a la
provincial y de grado inferior
13
Asimismo, Rosatti sostiene El artculo 123 dice mucho ms que la clusula
originaria del artculo 5 (que habla del rgimen municipal a secas) pero no tanto como para
uniformar nacionalmente a una realidad tan compleja y rica en matices en modo alguno
significa decir que todos los Municipios de provincia del pas deben gozar del mismo status
jurdico. Corresponder a cada provincia, atendiendo a su especfica realidad, encuadrar las
comunidades locales dentro del parmetro de autonoma sealado
.

14
En este contexto, Bullit Goi
.

En nuestra opinin, los municipios tienen autonoma, pero la misma es una
autonoma delegada por las provincias, no siendo una autonoma propia, ya que la
autonoma municipal depende de la voluntad de las provincias que ejercen su control,
reglando el alcance y contenido de las mismas, y en consecuencia estamos en presencia de
una autonoma relativa, dependiendo la misma del alcance y contenido que disponga cada
Constitucin provincial.

I.3. Problemtica de los conflictos entre la Constitucin Nacional y las Constituciones
Provinciales.

Hasta aqu hemos debatido respecto a la naturaleza del poder tributario municipal
(autarqua, autonoma, autonoma relativa o semiplena, etc.), cuestiones que han sido
trasladadas por la doctrina al mbito tributario, al analizar el alcance del poder tributario,
diferenciando entre potestades originarias y derivadas.

15
Ahora bien, la Corte a travs de la causa Rivademar ha generado una gran
incertidumbre en el mbito tributario, al sostener la autonoma de los municipios, ya que
podra interpretarse que los mismos poseen potestades tributarias originarias, de acuerdo al
anlisis desarrollado en los prrafos precedentes, y ello implicara que los mismos podran
desconocer los convenios suscriptos por las provincias con el Estado nacional, a travs de
los cuales se comprometieron en nombre propio y de los municipios, tales como el rgimen
sostiene que la Constitucin reconoce de manera
directa las potestades tributarias de la Nacin y las provincias, y por ello las denomina
potestades originarias, mientras que las facultades de los municipios, no se encuentran
reconocidas directamente por la Constitucin, sino que sta se limita a disponer la
obligacin a las provincias de establecer el rgimen municipal de los municipios, y en
consecuencia, se las denomina potestades derivadas.

Si relacionamos la naturaleza y el alcance del poder tributario municipal, podramos
sostener que las provincias seran autnomas, porque se administran y gobiernan por s
mismas, y por lo tanto, su potestad tributaria sera originaria. Mientras tanto, los municipios
seran autrquicos, ya que deben suscribirse a las prescripciones que les impongan las
normas provinciales, y es por ello, que su potestad tributaria sera derivada, al no ser
reconocidas directamente por la Constitucin Nacional, sino indirectamente a travs de
normas provinciales.

13
Gianotti, Germn Luis; Tributos Municipales: Efectos distorsivos sobre las actividades empresariales;
Editorial La Ley; Buenos Aires; 2002.
14
Rosatti, Horacio D. y Otros, La Reforma de la Constitucin; Ed. Rubinzal-Culzuni, Santa F, 1994, pg.
222, citado por Cogorno, J uan P. en La matriz tributaria municipal a la potestad municipal; Revista Impuestos;
2009-13; Pg. 974.
15
Bullit Goi, Autonoma o autarqua de los municipios; Revista J urdica La Ley; 1989; Pags. 1053 y ss.

de coparticipacin federal de la ley 23.548 y el convenio multilateral del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos.

No obstante ello, Bullit Goi sostiene que los municipios tienen potestad tributaria
derivada, pero ello no implica que en caso de sostenerse lo contrario se cuestione la
subordinacin al ordenamiento provincial.

En dicho orden de ideas, la Procuradora lleg a la conclusin que el Rgimen
Municipal establecido por el art. 5 de la Constitucin Nacional requiere la implementacin en
cada municipio de la institucin del mismo, con personalidad diferenciada del resto de la
administracin provincial, dotado de atribuciones suficientes para llevar a cabo la
administracin y gobierno de los asuntos comunales, quedando reservada la determinacin
del modo o intensidad de la descentralizacin (rgimen autrquico o autnomo) a la
discrecin del legislador provincial.

Por lo tanto, se podr sostener que los municipios son autrquicos o autnomos, en
mayor o menor medida, pero ello no implica que los municipios no deban respetar las
autolimitaciones tributarias que les han sido impartidas a travs de los convenios suscriptos
por las provincias en su nombre, ello se puede discutir, ya que las normas provinciales
delimitan las atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal, sin que ello
prive a los municipios de sus facultades tributarias mnimas y esenciales que aseguren su
existencia
16
Ahora bien, la Corte en la causa Municipalidad de Rosario c/Provincia de Santa
Fe
.

Hasta aqu hemos analizado la evolucin de la jurisprudencia respecto a la
naturaleza y alcance de las potestades tributarias de los municipios hasta la sentencia de la
causa Rivademar (fallo de carcter no tributario), y si trasladamos dicha sentencia al
mbito tributario, el carcter de autnomos de los municipios que surge del mismo implicara
que los municipios poseen potestades originarias.

17

16
Villegas, Hector B.; Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario; 7.edicin ampliada y actualizada;
17
Causa Municipalidad de la Ciudad de Rosario c/Provincia de Santa F; CSJ N; Sentencia del 4/6/1991;
Fallos: 314:495.
ha venido a despejar en parte la incertidumbre citada en el prrafo precedente, ya que
no obstante reconocer que la necesaria existencia de un rgimen municipal, segn surge del
art. 5 de la Constitucin Nacional determina que las leyes provinciales no slo deben
imperativamente establecer los municipios, sino que no pueden privarlos de las atribuciones
mnimas indispensables para cumplir con su cometido (conclusiones tomadas de la causa
Rivademar). Asimismo, se aparta de dicho fallo, al establecer que el alcance y lmites de
las facultades municipales surgen de la Constitucin y las leyes provinciales, cuya
correlacin, interdependencia y conformidad entre s no incumbe decir a la Nacin, en tanto
ellas no violen los principios, derechos y garantas establecidos en la Constitucin nacional,
la cual se limita a ordenar el establecimiento del rgimen municipal, como requisito esencial
para la efectividad de la autonoma de las provincias, pero en manera alguna les ha
prefijado un sistema econmico-financiero al cual deban ajustar la organizacin comunal,
cuestin que se encuentra dentro de la rbita de las facultades propias locales, conforme a
los artculos 104, 105 y 106 de la Constitucin Nacional

En consecuencia, en la causa Municipalidad de Rosario c/Provincia de Santa Fe, la
Corte convalida lo sostenido en la causa Rivademar, respecto a que a los municipios no se
los puede privar de las atribuciones mnimas necesarias para cumplir con su cometido, pero
no obstante ello, respecto a la autonoma de los municipios, sostiene la corte que las
facultades de los mismos deben someterse a las limitaciones establecidas por las
constituciones y leyes provinciales.

De esta manera, compartimos la postura sostenida por Villegas, respecto a que dicho
precedente municipal tiene como lmite la normativa provincial, y principalmente los
compromisos asumidos por las provincias en nombre de los municipios mediante leyes
convenios
18
La corte en la causa Municipalidad de la Plata
.

19
Al respecto, compartimos la posicin de la Corte respecto a que una decisin
provincial puede afectar la suficiencia municipal, sin que ello automticamente implique
poner en peligro la existencia misma del municipio
reitera lo sostenido en
Municipalidad de Rosario c/Provincia de Santa Fe, al establecer que el art. 123 de la
Constitucin nacional no confiere a los municipios poder para reglar las materias que le son
propias, sin sujecin a lmite alguno, pero no obstante ello, las provincias tienen la obligacin
de asegurar dicha autonoma municipal cuyos contornos deben ser delineados por las
provincias, con el fin de coordinar el ejercicio de los poderes que estas conservan con el
mayor grado posible de atribuciones municipales.

Asimismo, la corte requiri la demostracin de los extremos probatorios de los actos
emanados del gobierno provincial que ponga en peligro la existencia misma del municipio, y
en funcin de ello la Corte consider inadmisible el recurso extraordinario interpuesto por la
actora, al sostener que la medida adoptada por la Provincia de Buenos Aires no era
desproporcionada respecto a la finalidad perseguida.

Ahora bien, el Ministerio Pblico tiene una visin contraria a la Corte, al sostener que
el rgimen de retencin de fondos coparticipados por parte de la provincia de Buenos Aires,
atenta contra la autonoma financiera y presupuestaria del municipio, afirmando que lo
atinente a la elaboracin del presupuesto y el destino de sus recursos son atribuciones
previstas en la Constitucin provincial como inherentes al rgimen municipal, y en caso de
admitir dichas condiciones se lesionara la personalidad y las atribuciones de los municipios
y se pondra en riesgo su subsistencia. Pero, no obstante ello, la Corte no ha receptado el
dictamen de dicho Ministerio Pblico.

20
Por su parte, en la causa Ponce la corte reconoce la autonoma de los municipios,
asegurada por el artculo 123 de la Constitucin Nacional, y analiza las facultades que esta
confiri a las provincias, admitiendo que el lmite fundamental para determinar el mbito de
legitimidad y legalidad de las autonomas de los municipios esta dado por el principio de
razonabilidad, en los trminos del art. 28 de la Constitucin nacional, que establece que las
constituciones provinciales no pueden trasponer los lmites de lo racional y razonable para la
vigencia efectiva de los municipios
.

21
En la causa Municipalidad de Crdoba v. Provincia de Crdoba
.

22

18
Villegas, Hector B.; Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario; 7 edicin, ampliada y actualizada,
pag. 233-234, ediciones Depalma, Buenos Aires; 2001.
19
Causa Municipalidad de la Plata s/Inconstitucionalidad del Decreto Ley 9111; Sentencia del 28 de mayo de
2002; Fallos: 325:1249.
20
Corti, Horacio G.; Derecho Constitucional Presupuestario; Ed. Abeledo Perrot; Buenos Aires; 2007; Pag. 283.
21
Causa Ponce, Carlos A. c/Provincia de San Luis; CSJ N; Sentencia del 24/2/2005; Fallos: 328:175.
22
Causa Municipalidad de Crdoba c/Provincia de Crdoba-Plantea conflicto externo de poderes; Sentencia
del 6/12/2004 del Tribunal Superior de J usticia de la Provincia de Crdoba.
, el Tribunal
Superior de Justicia de la Provincia de Crdoba, resolvi en un conflicto entre la Provincia y
el Municipio de Crdoba, sosteniendo que no se pretende imponer lmites al poder
autnomo de los municipios, sino por el contrario, lo que se trata es de restringir las
atribuciones propias de las autonomas municipales, de manera tal de lograr un equilibrio
entre la actuacin de los poderes pblicos, en cumplimiento del mandato constitucional.

Asimismo, sostiene que la actividad financiera de los municipios tiene
significativamente relevancia para el cumplimiento de los objetivos, y privarlos de ella o
afectarla en demasa, podra poner en riesgo de subsistencia el rgimen municipal que la
provincia est obligada a asegurar.

En consecuencia, el Tribunal resolvi aplicar el lmite fijado por la Corte para
determinar la confiscatoriedad de un tributo, debiendo la provincia de Crdoba descontar de
los fondos a percibir por los municipios hasta el 33% (treinta y tres por porciento) de dichos
fondos, adoptando la doctrina de la corte en materia de confiscatoriedad de tributos.

I.4. Distribucin de las potestades tributarias.

Cada provincia debe garantizar un rgimen municipal, el cual tiene autonoma
administrativa, econmica y financiera de acuerdo a lo prescripto por la Constitucin
nacional, pero ello no quiere decir que los municipios tomen para s la atribucin de crear
tributos que vulneren los principios constitucionales en materia tributaria (legalidad, igualdad,
generalidad, proporcionalidad, progresividad, equidad, no confiscatoriedad, razonabilidad y
capacidad contributiva, entre otros), ya que dichos municipios deben actuar bajo los lmites
fijados tanto por la Constitucin nacional como por las constituciones provinciales, de
acuerdo a lo dispuesto por el art. 31 de nuestra Carta Magna que establece que esta
Constitucin, las leyes de la Nacin que en su consecuencia se dicten por el Congreso y los
tratados con las potencias extranjeras, son la ley suprema de la Nacin, y las autoridades de
cada provincia estn obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposicin en
contrario que contengan las leyes o constituciones provinciales.

En funcin de la autonoma administrativa, econmica y financiera que debe
asegurar cada provincia a sus municipios, citada precedentemente, Baistrocchi
23
No obstante ello, compartimos la opinin de Cogorno
desarrolla
dos teoras, la Teora de la permisin y la Teora de la prohibicin.

De acuerdo a la Teora de la permisin, los municipios tendran competencia para
crear tributos, siempre y cuando no se encuentre prohibida por la normativa provincial o
supramunicipal, mientras tanto, segn la Teora de la prohibicin, los municipios no podran
crear ningn tributo, excepto que la normativa provincial lo permite especficamente. Al
respecto, dicho autor se manifiesta a favor de la Teora de la permisin, sosteniendo que de
lo contrario el art. 123 de la Constitucin Nacional, luego de la reforma de 1994, no tendra
significado.

24
En la relacin provincia-municipio, debe contemplarse la Teora de la revocabilidad
automtica de las facultades delegadas, que establece que si la entidad delegante (en
nuestro caso, las provincias) ejerce el poder delegado (en los municipios), ello implica la
revocacin automtica del poder delegado. En dicho orden de ideas, Bonacina
, que se pronuncia por una
tercer teora (Teora mixta), a travs de la cual los municipios tendrn potestad de crear
tributos que estn expresamente permitidos por las Provincias a que pertenecen, pero
dentro de las limitaciones que las mismas provincias puedan establecer a travs de sus
normas locales.

25

23
Baistrocchi, Eduardo; La autonoma de los municipios de provincia: sus posibles consecuencias tributarias;
La Ley; T. 1996-D, pag. 1186.
24
Cogorno, J uan P.; La matriz tributaria municipal. El lmite provincial a la potestad municipal; Revista
Impuestos; 2009-13; Ed. La Ley; Pag. 974.
25
; Bonacina, Milton S. en Autonoma Municipal: un sueo que no se hace realidad. El anhelo de los gobiernos
locales vs. Preceptos constitucionales; PET/Doctrina; 12/01/2006; Pag. 11; Ed. La Ley, citando a Martn; J os
Mara y Rodrguez Use, Guillermo F..
, sostiene
que la coexistencia de impuestos provinciales y municipales sobre una misma manifestacin

de capacidad contributiva, generndose una doble imposicin derivada de la superposicin
de impuestos provinciales y municipales, ser inconstitucional, en los trminos de la Teora
de la revocabilidad automtica de las facultades delegadas.

Cass, se opone a dicha teora, sosteniendo que la revocacin de los poderes
impositivos otorgados por las provincias a sus municipios ser posible, pero con la salvedad
de que, muchas de ellas, no podrn inferirse tcitamente de la aplicacin de un gravamen
provincial anlogo al municipal vigente, sino que requerir de una enmienda constitucional,
en caso de ser dicho instrumento que otorg facultades a los municipios
26
Por su parte, Cogorno
. Al respecto,
dicho autor define como requisito de la compatibilidad al previsto en las Constituciones
provinciales obligando a los municipios a armonizar su rgimen impositivo con el provincial.

27
Sin embargo, dichas Leyes convenio an no han sido dictadas por el Congreso de la
Nacin, ya que se sigue aplicando el rgimen de coparticipacin federal establecido por la
Ley 23.548, el cual debe ser respetado por los municipios, de acuerdo a las facultades
derivadas de que gozan estos, con respecto a la nacin y las provincias
sostiene que las normas provinciales al contemplar el
requisito de la compatibilidad nos permiten definir el marco de su poder tributario, el cual
estar representado por la Matriz Tributaria Municipal definida por dicho autor,
determinando la frontera provincial al poder de imperio municipal, compuesta por las normas
de las Constituciones Provinciales, Leyes Orgnicas Municipales y Leyes de Coparticipacin
de cada provincia.

En funcin de dicha matriz podremos definir los alcances y lmites a las potestades
tributarias de los municipios a los efectos de determinar los tributos que podr imponer cada
municipio, teniendo en cuenta que dicha matriz estar integrada no solo por las
Constituciones de cada Provincia, sino que asimismo se extiende a las leyes orgnicas de
las municipalidades, y leyes de coparticipacin internas.

Asimismo, debe contemplarse que la reforma constitucional de 1994 reconoci la
existencia de las leyes de coparticipacin federal, denominadas leyes convenio por el art.
75, inc. 2, de la Constitucin nacional, a travs de la cual se han fijado los alcances de las
potestades tributarias de la nacin y de las provincias, fijndose que los impuestos indirectos
son concurrentes y los impuestos directos son potestad exclusiva de las provincias, salvo la
potestad que tiene la Nacin de imponerlos por tiempo determinado, por razones de
defensa, seguridad comn y bien general del Estado.

28
Los municipios al participar de la distribucin por coparticipacin de los impuestos
provinciales y nacionales, por la teora de los actos propios, estn aceptando tcitamente los
.

Por su parte, los municipios de acuerdo a las potestades delegadas por las
provincias pueden crear tributos, los cuales tendrn validez legal siempre y cuando cumplan
con determinados requisitos constitucionales. Al respecto, nicamente podrn crear tasas,
ya que en el caso de corresponder a un impuesto estaran vulnerando el principio de
legalidad.

En dicho sentido, la Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos Nacionales no
permite a los municipios cobrar impuestos anlogos a los nacionales coparticipados, solo
admitiendo percibir tasas retributivas de servicios efectivamente prestados.

26
Cass, J os O.; Restricciones al Poder Tributario de los Municipios de Provincia a partir de la Ley de
Coparticipacin Tributaria en Derecho Tributario Municipal; Ed. Ad-Hoc; 2001.
27
Cogorno, J uan P.; La matriz tributaria municipal. El lmite provincial a la potestad municipal; Revista
Impuestos; 2009-13; Ed. La Ley; Pag. 974.
28
Marcos Sequeira y Martn Fernando Zemma, Facultades tributarias de los municipios: Lmites difusos o
concretos, tras la reforma constitucional de 1994, PET Nro. 386 de fecha 26/12/2007, Pags. 1-4.

convenios suscriptos por las provincias con el Estado nacional, a travs de los cuales
aquellas se comprometieron en nombre de los municipios (Ley de Coparticipacin Federal,
Convenio Multilateral, etc.), no pudiendo desentenderse de las obligaciones impuestas por
dichos regmenes, y al mismo tiempo aceptar los fondos coparticipados
29
Sin embargo, las municipalidades se han ido apartando de las limitaciones a sus
potestades tributarias mediante la creacin de tributos que vulneran el principio de legalidad,
por corresponder a verdaderos impuestos encubiertos bajo el nombre de tasas, cuando en
realidad corresponden a tasas por servicios no prestados o innecesarios y que se perciben
en funcin de la capacidad contributiva de los beneficiarios de dichos servicios, y no tienen
ninguna relacin con el costo de servicios
.

Ahora bien, en el hipottico caso que un municipio goce de autonoma plena y decida
gozar del producto de la coparticipacin de impuestos provinciales y nacionales, podr
desconocer las limitaciones al ejercicio de las facultades tributarias, sin necesidad de
armonizar su sistema tributario, en detrimento de los convenios suscriptos por la provincia
en nombre del municipio.

No obstante ello, estimamos que dichos extremos son muy poco factibles, ya que los
municipios histricamente, y ms an en los ltimos tiempos vienen incumpliendo los
acuerdos suscriptos citados precedentemente, mediante el establecimiento de tributos que
corresponden a verdaderos impuestos, y de ninguna manera corresponden a tasas por
servicios efectivamente prestados, afectando el principio de legalidad, entre otros, y todo ello
sin renunciar a la coparticipacin de tributos provinciales y nacionales.

Por lo tanto, las potestades tributarias municipales dependern del alcance que
dispongan las Constituciones y leyes provinciales pertinentes, atento a que los municipios
tienen autonoma relativa, de manera tal, que determinados municipios podrn contar con
potestades tributarias amplias, y otros restringidas.

30

29
Spisso, Rodolfo R.; Derecho Constitucional Tributario; Ed. Depalma, 2da. Edicin; Pags. 55-56; Buenos
Aires.
30
Spisso, Rodolfo R.; Ob. Cit.
.

I.5. Sistemas de coordinacin tributaria

Ante la concurrencia de competencias tributarias entre Nacin, provincias y
municipios que surgen de nuestra organizacin federal derivada de nuestra Constitucin
Nacional, se generan problemas de doble o mltiple imposicin interna, y a los efectos de
evitar dicho fenmeno es necesario coordinar las facultades tributarias de los tres rdenes
de gobierno citados precedentemente.

Para ello, se han implementado sistemas de coordinacin tributaria mediante la
distribucin de potestades tributarias en forma vertical (entre Nacin, provincias y
municipios) y horizontal (entre provincias y entre municipios).

El mecanismo de coordinacin vertical se encuentra regulado por la Ley 23.548 (Ley
de coparticipacin de Impuestos), a travs del cual el Estado Nacional percibe impuestos
nacionales (directos e indirectos), y distribuye la masa de impuestos coparticipables entre la
Nacin y las provincias (distribucin primaria), y luego en una segunda etapa se realiza una
distribucin secundaria entre las provincias.

Por su parte, el mecanismo de coordinacin horizontal se encuentra regulado por el
Convenio Multilateral, a travs de la distribucin de bases imponibles entre los fiscos
provinciales.

No obstante ello, tanto la doctrina como la jurisprudencia han admitido la doble o
mltiple imposicin por concurrencia de poderes tributarios, la cual no es inconstitucional en
tanto no supere los lmites de la confiscatoriedad.

I.5.1. Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos.

La ley de Coparticipacin Federal de Impuestos actualmente vigente, a travs de la
Ley 23.548, es una ley-convenio, sancionada por el Congreso, y a la cual han adherido las
provincias adquiriendo el derecho a participar en la distribucin de los tributos nacionales,
asumiendo por s y por sus municipalidades la obligacin de no sancionar impuestos locales
anlogos a los participados.

Al respecto, Bulit Goi establece que la denominacin de leyes convenio, aceptada
por la doctrina y tambin por la jurisprudencia, reconoce las dos facetas esenciales que
revisten los regmenes de este tipo, constituyendo leyes en sentido estricto, tanto desde el
punto de vista formal como sustancial, ya que es una ley la emanada del Congreso, y son
leyes las que dictan las legislaturas provinciales para adherirse
31
. Asimismo, dicho autor
sostiene que los pactos contienen directivas generales de poltica fiscal en general, y
tributaria, en particular, que se proyectan sobre los tres niveles de gobierno
32
Dicha normativa se encuadra dentro de las denominadas leyes convenio, a las
cuales adhieren las legislaturas provinciales por leyes locales, configurando segn la
doctrina de la Corte el derecho intrafederal, incorporndose al derecho pblico local una vez
aceptada la voluntad de los niveles provinciales mediante las adhesiones contenidas en sus
leyes, a travs de la ratificacin de sus legislaturas, ubicndose con rango normativo
especfico dentro del derecho federal, al surgir de una acuerdo entre Nacin y provincias, y
no siendo posible su derogacin unilateral por cualquier de las partes
.

33
Al respecto, la Corte sostuvo que no obstante el armnico equilibrio que
doctrinariamente presupone el funcionamiento regular de las dos soberanas, nacional y
provincial, en sus actuaciones respectivas dentro del sistema rentstico de la Constitucin,
.

Ahora bien, con anterioridad a la reforma constitucional del ao 1994, se ha discutido
si los regmenes de coparticipacin eran constitucionales, y al respecto sostiene Giuliani
Fonrouge que en dichos convenios las provincias slo conservan la facultad de administrar y
recaudar los tributos, pero no han renunciado, ni delegado el poder de imposicin en la
Nacin.

En contraposicin a dicha postura, Jarach sostiene que dichos convenios son
inconstitucionales, porque se encuentra prohibido por la Constitucin Nacional la renuncia
por parte de las provincias a su poder de imposicin, afirmando que su participacin se
agota con su adhesin al rgimen de coparticipacin, quedando el poder de imposicin
exclusivamente en manos de la Nacin.

En la causa Sociedad Annima Simn Mataldi Ltda. c/Provincia de Buenos Aires, la
Corte ya en el ao 1927 se haca eco de los debates imperantes de la poca respecto a la
doble imposicin de gravmenes y a los problemas de coordinacin, planteando la
necesidad de una ley de coparticipacin, entre otras alternativas.

31
Bulit Goi, Enrique G.; Acerca de las obligaciones de las partes en la ley de coparticipacin Federal; La
Informacin; Tomo LXII; 1990.
32
Bulit Goi, Enrique G.; Sistemas de coordinacin de potestades tributarias a distintos niveles de gobierno en
el rgimen federal argentino en Tratado de Tributacin; Derecho Tributario; Tomo I; Vol. I; Ed. Astrea;
2003.
33
Abalos, Mara Gabriela; Federalismo fiscal y la potestad tributaria municipal; La Ley Gran Cuyo;
Diciembre 2009; Ed. La Ley; Pag. 1022

no puede desconocerse que su rgimen efectivo determina una doble imposicin de
gravmenes con la que se afectan en determinadas circunstancias importantes intereses
econmicos y se originan conflictos de jurisdicciones fiscales que no siempre es dado a
dirimir con la eficacia debida. De ah la constante requisicin colectiva traducida en mltiples
estudios del sistema rentstico, iniciativas que abarcan desde la reforma de la Constitucin
hasta la nacionalizacin de los impuestos en cuanto a su percepcin, a base de
coparticipaciones proporcionales y equitativas entre la Nacin y los Estados federales
34
Bullit Goi, al referirse a la coparticipacin federal en la reforma constitucional de
1994 sostena que toda estructura federal debe razonar como indisoluble la ecuacin de los
ingresos y gastos, por un lado, con su proyeccin a los distintos niveles estatales que
reconozca, por el otro, asegurando los ms adecuados mecanismos de coordinacin: entre
los gastos y los ingresos, y entre los distintos fiscos y el conjunto de ellos, a nivel vertical y
horizontal
.

35
La Corte ha admitido la constitucionalidad del rgimen de coparticipacin en la causa
Madariaga Anchorena, Carlos Juan
.

36
, al sealar que el ordenamiento vigente en el pas
admite que las provincias puedan restringir convencionalmente el ejercicio de sus poderes
impositivos mediante acuerdos entre s y con la nacin
37
Garcia Belsunce, se pronunci a favor de la constitucionalidad de los regmenes de
coparticipacin, sosteniendo su postura particularmente porque la Corte Suprema de
Justicia al no pronunciarse en su contra, obiter dictum, los ha legitimado al tratarlos y no
cuestionar su validez
.

38
Gianotti
.

39
La corte en la causa El Cndor Empresa de Transportes S.A. c/Provincia de Buenos
Aires
interpreta que dichos convenios no implican la delegacin de potestades
tributarias propias de las Provincias a la Nacin, sino que slo responden a una abstencin
en el ejercicio de dichas potestades, las cuales han sido aceptadas en forma voluntaria por
las provincias mediante la adhesin a la ley-convenio. Asimismo, sostiene que la Nacin ya
posea las potestades tributarias con anterioridad a la vigencia del rgimen de
coparticipacin, las cuales le han sido expresamente conferidas por mandato constitucional.

Con la reforma constitucional del ao 1994, se ha superado dicha controversia, ya
que el art. 75, inciso 2) de la Constitucin Nacional ha incorporado expresamente en su
texto al rgimen de coparticipacin, legitimndose la coparticipacin al mencionar
expresamente que las contribuciones directas e indirectas son coparticipables.

40

34
Causa Sociedad Annima Mataldi Ltda. c/Provincia de Buenos Aires; CSJ N; 1927; Fallos: 149:260).
35
Bullit Goi, Enrique; La Coparticipacin Federal en la reforma constitucional de 1994; LL 1995-D-977; Ed.
La Ley; Buenos Aires; 1995.
36
Causa Carlos J uan Madariaga Anchorena; Fallos: 242:280; sentencia del 21 de noviembre de 1958.
37
Spisso, Rodolfo; La ley de coparticipacin tributaria: el federalismo en cautiverio.
38
Garcia Belsunce, Horacio; El nuevo rgimen constitucional tributario; Comunicacin efectuada en la
Academia Nacional de Derecho y Ciencias Sociales de Buenos Aires, en la seccin privada del 8 de junio de
1995; en Doctrina del Boletn de la AAEF (1994-1998); Ed. AAEF; Buenos Aires; 1999; Pag. 32.
39
Gianotti, Germn Luis; Tributos Municipales: Efectos distorsivos sobre las actividades empresariales;
Editorial La Ley; Buenos Aires; 2002.
40
Causa El Cndor Empresa de Transportes S.A. c/Provincia de Buenos Aires; Fallos: 324-4226; sentencia del
7 de diciembre de 2001.
sostuvo que a partir de la reforma constitucional del ao 1994, el rgimen de
coparticipacin de impuestos tiene rango constitucional, al sostener que el art. 75 de la
Constitucin Nacional introdujo modificaciones sustanciales en el tratamiento de la
coparticipacin federal de impuestos, entre las que adquiere la mayor relevancia la
asignacin de rango constitucional a dicha materia.

En la causa Unilever de Argentina S.A. c/Municipalidad de Ro Cuarto
41
No obstante ello, la justicia provincial, en este caso particular el Tribunal Superior de
la Provincia de Crdoba, en la causa Fleischmann Argentina Incorporated c/Municipalidad
de Crdoba
, la Corte
por aplicacin del fallo citado en el prrafo precedente, habilit la competencia del fuero
federal para entender en dicha causa, ante la presentacin de una accin declarativa de
certeza presentada por la actora contra la aplicacin de una contribucin sobre la actividad
comercial, industrial y de servicios, por superponerse con el impuesto provincial sobre los
ingresos brutos, y colisionar con la Ley 23548 de Coparticipacin Federal.

Dicha contribucin es exigida a empresas que carecen de local dentro del ejido
municipal, verificando la Municipalidad que la empresa ejerza actividad comercial en dicho
ejido, liquidando el tributo en funcin de la base imponible de ingresos brutos
correspondiente a la jurisdiccin provincial, en los trminos del art. 35 del Convenio
Multilateral.

Al aplicarse la contribucin referida sobre una empresa que no posee local dentro del
ejido municipal, la prestacin de los servicios divisibles requerida para encuadrarla como
tasa se torna impracticable, correspondiendo encuadrarlo como un impuesto, y dicho
impuesto es anlogo al impuesto provincial sobre los ingresos brutos, encontrndose los
municipios imposibilitados por el art. 9, inc. b) de la Ley de Coparticipacin Federal.

42
, ha convalidado el cobro de esta clase de tributos, desconociendo la opinin
de la doctrina y la jurisprudencia de la Corte
43
Garca Cozzi, sostiene respecto a los lmites que impone el art. 9 citado en el
prrafo precedente, que las provincias y los municipio no pueden aplicar impuestos
anlogos a los impuestos nacionales que se les coparticipa, y ello implica toda clase de
tributos no importando su denominacin, siendo las excepciones para las municipalidades,
las tasas retributivas de servicios, concluyendo, que si un tributo que se aplica sobre un
municipio no se denomina tasa, por no retribuir un servicio concreto, efectivo e
individualizado, y se superpone con impuestos nacionales, al afectar las mismas materias
imponibles y estructurndose con hechos y bases imponibles idnticas, dicho autor no duda
en considerarlo inconstitucional
.

Ahora bien, respecto a los tributos municipales, el art. 9 de la Ley de Coparticipacin
Federal establece que la adhesin de cada Provincia se efectuar mediante una ley que
disponga: a) que acepta el rgimen de esta ley sin limitaciones ni reservas; b) que se obliga
a no aplicar por s y a que los organismos administrativos y municipales de su jurisdiccin,
sean o no autrquicos, no apliquen gravmenes locales anlogos a los nacionales
distribuidos por esta ley. En cumplimiento de esta obligacin no se gravarn por va de
impuestos, tasas, contribuciones u otros tributos, cualquiera fuere su caracterstica o
denominacin, las materias imponibles sujetas a los impuestos nacionales distribuidos, ni las
materias primas utilizadas en la elaboracin de productos sujetos a los tributos a que se
refiere esta ley. Dicha obligacin no alcanza a las tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados.

44
Dicho art. 9 de la Ley de Coparticipacin Federal establece las siguientes
limitaciones para los municipios: a) No podrn gravar materias imponibles sujetas a
.

41
Causa Unilever de Argentina S.A. c/Municipalidad de Ro Cuarto s/accin declarativa de certeza, sentencia
del 6/9/2005; CSJ N; Fallos: 328:3340.
42
Causa Fleischmann Argentina Incorporated c/Municipalidad de Crdoba; Tribunal Superior de J usticia de la
Provincia de Crdoba, sentencia de fecha 20/2/2001.
43
Luna Requena, Alvaro C.; Importante fallo de la Corte Suprema de J usticia: posibilidad de impugnar tributos
municipales ante la justicia federal; PET/Doctrina Nro. 333; 30/09/2005; Ed. La Ley; Pags. 4-7.
44
J os M. Garca Cozzi; La tribtuacin municipal hace necesario un nuevo rgimen de coparticipacin que sea
cumplido (a propsito de recaudar como se pueda y de donde se pueda); PET Nro. 315; 30/12/2004; Pag 6

impuestos nacionales coparticipados, ya sea bajo cualquier caracterstica o denominacin;
b) Slo podrn aplicar tasas retributivas de servicios efectivamente prestados.

En conclusin, en el corto plazo deberamos replantearnos la asignacin de los
niveles de coparticipacin, a los efectos de apaciguar la voracidad fiscal de los municipios
ante sus insaciables necesidades de financiamiento, para luego implementar en el mediano
plazo cambios estructurales, que contemplen la posibilidad de celebrar nuevos acuerdos
entre la Nacin y las Provincias, cuyos compromisos asumidos involucren tambin a sus
municipios, mediante la coordinacin de las necesidades particulares de cada uno de los
niveles estatales.

Por su parte, deberamos priorizar la necesidad de armonizar las potestades
tributarias nacionales, provinciales y municipales, y restringir en la medida de lo posible
dichas potestades, y para ello deberamos realizar un anlisis del sistema tributario vigente,
a los efectos de compensar dicha restriccin mediante la bsqueda de aspectos de
capacidad contributiva que no hayan sido absorbida por las jurisdicciones provincial y
nacional
45
Al respecto, deben adecuarse los condicionamientos tcnicos de las tasas
municipales a las pautas tradicionales, como bien sugiere Bulit Goi, a los efectos de evitar
que los municipios continen aplicando tributos encubiertos bajo la denominacin de tasas,
sin que se presten efectivamente los servicios pblicos divisibles, o que omitan considerar la
razonable y discreta proporcin que debe existir entre el monto del tributo exigido y el costo
del servicio
.

46

45
Lenardn, Fernando Roberto; La potestad tributaria de los municipios entrerrianos en la nueva Constitucin;
Revista Impuestos; 2010-12; Ed. La Ley; Pg. 91.
46
Bulit Goi, Enrique; Constitucin Nacional y Tributacin Local; Tomo I; Ed. Ad-Hoc; 2009; Pags. 592-593
.

I.5.2. Convenio Multilateral.

Este instrumento de coordinacin tributaria ha sido implementado a los efectos de
evitar la doble o mltiple imposicin, por parte de dos o ms provincias que alcancen los
ingresos brutos de un mismo contribuyente que se ver perjudicado por desarrollar una
actividad en dos o ms jurisdicciones.

El artculo 9, inciso d) de la Ley de Coparticipacin Federal (Ley 23.548) asegura la
aplicacin del Convenio Multilateral al establecer que el mismo no sea modificable sino por
unanimidad de las partes.

Ahora bien, el art. 35 del Convenio Multilateral se refiere a la determinacin de la
base de imposicin sobre la cual inciden los tributos que establecen los municipios, tomando
como base imponible a los ingresos brutos, y ms precisamente, cuando los ingresos se
generan en diversas jurisdicciones municipales.

Dicho artculo es aplicable tanto en el orden provincial, como municipal,
encontrndose los municipios obligados a cumplir las disposiciones del mismo, por la
adhesin que han suscripto las provincias en nombre de ellos, siendo aplicable cuando se
trate de sujetos que adems de actuar en diversos municipios de una misma provincia, se
encuentren alcanzados por el Convenio Multilateral, por actuar en dos o ms jurisdicciones.

Revilla, sostiene que el Convenio Multilateral ha sido aprobado por cada una de las
jurisdicciones provinciales, mediante leyes formales dictadas por sus respectivas
legislaturas, y es por ello que ha sido incorporado al ordenamiento positivo
47
En la causa Industrias John Deere S.A. c/ Municipalidad de Victoria, Provincia de
Entre Ros
.

Al respecto, el art. 35 del Convenio Multilateral establece en su primer prrafo que
en el caso de actividades objeto del presente convenio, las municipalidades, comunas y
otros entes locales, similares, de las jurisdicciones adheridas, podrn gravar en concepto de
impuestos, tasas, derechos de inspeccin o cualquier otro tributo cuya aplicacin le sea
permitida por las leyes locales sobres los comercios, industrias o actividades ejercidas en el
respectivo mbito jurisdiccional, nicamente la parte de ingresos brutos atribuibles a dichos
fiscos adheridos como resultado de la aplicacin de las normas del presente convenio.

Por su parte, el segundo prrafo de dicho artculo establece que la distribucin de
dicho monto imponible entre las jurisdicciones citadas se har con el arreglo a disposiciones
previstas en este convenio si no existiere un acuerdo inter-jurisdiccional que reemplace la
citada distribucin en cada jurisdiccin provincial adherida.

Finalmente, su tercer prrafo afirma que cuando las normas legales vigentes en las
municipalidades, comunas y otros entes locales o similares de las jurisdicciones adheridas,
solo permitan la percepcin de los tributos en aquellos casos en que exista local,
establecimiento u oficina donde se desarrolle la actividad gravada, las jurisdicciones
referidas en las que el contribuyente posea la correspondiente habilitacin, podrn gravar en
conjunto el ciento por ciento (100%) del monto imponible atribuible al fisco provincial.

En consecuencia, el artculo 35 del Convenio Multilateral fija los lmites a la potestad
tributaria municipal, estableciendo pautas precisas al respecto: a) los municipios que
pertenezcan a una misma provincia no podrn gravar en su conjunto, ms ingresos que los
que corresponda aplicar por aplicacin del convenio; b) la distribucin de dichos ingresos
entre los municipios, luego de aplicar el lmite citado en el punto precedente, ser realizado
en funcin de las disposiciones del Convenio Multilateral, siempre y cuando, no hubiere un
acuerdo municipal; c) en el caso de que las normas locales permitan nicamente aplicar el
tributo en los municipios donde hubiere local habilitado, dichos municipios en que el
contribuyente posea local, podrn gravar en conjunto, el total de los ingresos atribuidos a la
provincia.

Existen pronunciamientos divergentes de los organismos de aplicacin, respecto al
tratamiento a suministrar al art. 35 del Convenio Multilateral, por un lado respecto a los
ingresos a distribuir aplicando las normas del convenio entre los municipios que ejerzan su
actividad, sin considerar si se posee o no establecimiento propio, en los trminos de los
prrafos primero y segundo del art. 35 dicho convenio.

Por otra parte, los organismos de aplicacin, se han pronunciado tambin a favor de
la distribucin de ingresos imponibles entre los municipios que posean local habilitado en
una misma jurisdiccin, en los trminos del tercer prrafo del art. 35 del convenio.

48

47
Revilla, Pablo; Sobre el alcance de la coordinacin horizontal a nivel municipal (art. 35 del convenio
multilateral) en BULIT GOI, Enrique G., Coordinador; Derecho Tributario Provincial y Municipal; Primera
Edicin; Ed. Ad-Hoc; 2002, pag. 142.
48
Causa Industrias J ohn Deere S.A. c/Municipalidad de Victoria, Provincia de Entre Ros; Res. (CA) 39/06
del 13/9/06.
, dicha sociedad manifiesta que no posee local habilitado, ni tampoco sustento
territorial en el ejido municipal, y en consecuencia, se agravia aduciendo que la
municipalidad no pudo haber prestado el servicio que pretende cobrar. Mientras tanto, la
Comisin Arbitral sostiene que es posible carecer de local y quedar sujeto a la potestad
tributaria de un fisco, porque el gravamen recae sobre la actividad, aunque sta se realice

desvinculada de un espacio fsico cierto; y por otro lado, tambin puede darse que se
disponga de un local, pero que all no se realice actividad alguna.

La Comisin Arbitral llega a la conclusin que el hecho de que la sociedad no posea
local habilitado es un hecho irrelevante, ya que las normas establecidas en el art. 35 del
convenio no exigen dicho requisito como condicin para aplicar la tasa, interpretando dicha
norma de manera tal que implcitamente considera que la distribucin de ingresos se realice
aunque no posea local. Asimismo, dicha conclusin ha sido confirmada por la Comisin
Plenaria.

Por su parte, debe contemplarse que no es suficiente que los municipios de una
provincia incluyan la previsin respecto a la obligatoriedad de poseer locales en dichos
municipios, para as resultarle aplicable el tercer prrafo del art. 35, sino que debe surgir
necesariamente de normas de carcter superior impartidas por las provincias y que obliguen
a todos los municipios que posean locales habilitados, las cuales dispondrn, de
corresponder, la aplicacin de tributos slo en los municipios donde existan locales, de lo
contrario, cualquier municipio podra apartarse de la previsin referida a la obligatoriedad de
poseer local habilitado.

En la causa Yacimientos Petrolferos Fiscales c/Municipalidad de Concepcin del
Uruguay
49
Como bien sostiene Bulit Goi
, la Corte sostiene que es evidente que el Convenio no prev la posibilidad de
acrecentamiento de la porcin gravable de una jurisdiccin frente a la falta de prueba de
pago del tributo en otra u otras.

50
Al respecto, los municipios se han apropiado de base imponible que excede la
actividad ejercida dentro de su mbito, y para ello, se basan en una interpretacin del tercer
prrafo del art. 35 del convenio que consideramos incorrecta, ya que dicha norma no prev
el acrecentamiento de la porcin gravable de una jurisdiccin, frente a la falta de local
habilitado en otra u otras
, el tercer prrafo del art. 35 del convenio surgi ante
la necesidad de regular la aplicacin del gravamen sobre los ingresos obtenidos por un
contribuyente que posea local o establecimiento habilitado, no siendo incompatible, sino
complementario, respecto de los dos primeros prrafos del art. 35 del convenio.

51
Ahora bien, los organismos de aplicacin, exigen que el contribuyente que pretenda
aplicar los prrafos primero y segundo del art. 35, debern probar mediante medios
fehacientes el sustento territorial que justifique que tributa la tasa en otros municipios, y en
caso de no poder probar que tribut en otra jurisdiccin, se le aplica el acrecentamiento de
dicha porcin gravable en la jurisdiccin fiscalizada. Por lo tanto, dicha jurisdiccin debera
ejercer su potestad tributaria limitndose a su mbito de aplicacin, sin pretender apropiarse
.

En consecuencia, la interpretacin que consideramos correcta del art. 35 del
convenio es que la distribucin de la base imponible para el clculo de la tasa se debe
realizar en funcin de los dos primeros prrafos de dicho artculo, entre todos los municipios,
sin considerar la presencia de local habilitado, siendo aplicables las disposiciones del tercer
prrafo de dicho artculo, cuando una norma de carcter provincial limite la potestad
tributaria de las municipalidades respecto a la existencia de local habilitado.

49
Causa Yacimientos Petrolferos Fiscales c/Municipalidad de Concepcin del Uruguay; sentencia del
7/2/2006; CSJ N; Fallos: 329:5.
50
Bulit Goi, Enrique; Convenio Multilateral; Ed. Depalma; 1992; Pag. 168.
51
Almada, Lorena y Matich, Cecilia; Las tasas municipales en el mbito tributario (doctrina y jurisprudencia);
Ed. La Ley; 2009; Pag. 193.

de base imponible que corresponde al mbito de aplicacin de otros municipios, aunque se
haya omitido ingresar la obligacin tributaria en los mismos
52
El Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento, firmado el
12/8/1993, a travs del Anexo I del Decreto 1807/93 y ratificado luego por las provincias, en
su segundo punto del acto declarativo primero establece el compromiso de derogar las tasas
municipales, haciendo un distingo entre las que recaigan sobre los mismos hechos
econmicos que alcanzan ciertos impuestos provinciales detallados en el mismo acto
declarativo, y las que no constituyan la retribucin de un servicio efectivamente prestado, o
cuando excedan el costo que derive de su prestacin
.

I.5.3. Pacto Fiscal Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento.

53
Al respecto, la Comisin Federal de Impuestos a travs de la Resolucin 60/98
.

Dicho Pacto Federal reafirma los dos caracteres esenciales que le otorgan validez a
las tasas, al constituir una retribucin por servicios efectivamente prestados, y que su monto
no exceda el costo de la prestacin del servicio.

54
No obstante ello, Rodolfo Spisso sostiene que no cabe argir que el pacto federal no
genera un derecho subjetivo en cabeza del contribuyente y que slo constituye una
disposicin no operativa que necesita del dictado de normas especficas en el mbito
provincial que lo tornen efectivamente aplicable. Los compromisos se han hecho para
cumplirlos y no para dejarlos de lado, segn las cambiantes circunstancias e intereses
sectoriales
,
deja planteada su inquietud respecto a la ordenanza fiscal examinada, al sostener que la
misma no hace ninguna referencia a la prestacin de servicios por parte del fisco municipal,
quedando la incertidumbre de poder ser caracterizado como un impuesto o como una tasa, y
ms an, establece que la aludida precisin, en cuanto a que no se trata de una tasa
retributiva de servicios, sino lisa y llanamente de un impuesto, cobre relevancia en orden a
las previsiones del art. 9, inc. b, de la ley 23.548, norma decisiva para resolver.

Dicho pacto federal para poder regir en una provincia determinada debe ser ratificado
por su legislatura, y una vez ratificado por esta, se incorpora al derecho pblico interno del
Estado provincial, y no puede ser modificado unilateralmente por ninguna de las partes
firmantes.

Ahora bien, se plantean dudas respecto a la operatividad de dicho pacto federal a
nivel municipal, ya que ante la falta de disposicin expresa del municipio, o de la provincia,
segn las atribuciones acordadas por su constitucin provincial, parecera ser que las
disposiciones de dicho pacto no tendran efectos respecto de los contribuyentes.

55

5252
Almada, Lorena M. y Matich, Cecilia C.; Tasas de registro e inspeccin o similares y el requisito de
establecimiento; PET/Doctrina; 26/12/2006; Ed. La Ley; Pag. 6-8.
53
Milton S. Bonacina, La potestad tributaria municipal, PET Nro. 319 de fecha 28/02/2005; Ed. La Ley, pgs.
7.
54
Causa EDESSA c/Municipalidad de Rivadavia, Provincia de San J uan; Comisin Federal de Impuestos,
sentencia del 7/5/1998, Resolucin Plenaria 60/98.
55
Spisso, Rodolfo R.; Las tasas municipales de inspeccin, seguridad e higiene y su no disimulada violacin de
los principios constitucionales de la tributacin; Derecho Tributario; T. XVI, pag. 1.
.

En definitiva, el Pacto Fiscal Federal viene a reflejar la problemtica generada por la
aplicacin de tributos que bajo la apariencia de tasas encubren su verdadera naturaleza de
impuestos, y en consecuencia, se requiere una solucin a dicha problemtica acorde con los
principios establecidos por la Constitucin Nacional.

II. Requisitos para sostener la legitimidad de los recursos municipales.

I. 1.1. Naturaleza Jurdica de las tasas.

En los ltimos tiempos hemos observado una tendencia cada vez ms generaliza del
Estado Nacional a delegar en las provincias funciones sin asignacin presupuestaria, y a su
vez stas ltimas han delegado las mismas en los municipios, los cuales amparndose en
las funciones delegadas por las provincias, han creado una gran cantidad de tasas,
impuestos y contribuciones, muchos de las cuales vulneran el principio de legalidad.

Los tributos se clasifican en tasas, impuestos y contribuciones especiales,
definindose a las tasas como toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el
Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o
actividad estatal que se particulariza o individualiza en el obligado al pago. Asimismo, se
define como impuesto a toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado,
en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una
contraprestacin, respecto del contribuyente relacionado con dicha prestacin. Mientras
tanto, las contribuciones especiales se refieren a toda prestacin obligatoria, en dinero o en
especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos
pblicos
56
- Impuestos: no pueden, ya que los mismos son la base del financiamiento de los servicios
pblicos indivisibles;
.

En consecuencia, los municipios estn legitimados para cobrar tributos de acuerdo al
siguiente esquema:

- Tasas: s pueden, puesto que financian servicios pblicos divisibles;
- Contribuciones: tambin pueden, siempre y cuando financien servicios pblicos
divisibles
57

.
Ahora bien, la tasa es el tributo que posee mayores dificultades para su
caracterizacin, siendo definida por Valdez Costa como el tributo cuya obligacin est
vinculada jurdicamente a determinadas actividades del Estado, relacionadas directamente
con el contribuyente, y al ser un tributo, la obligacin de pagarlo debe ser creada por ley y
nace en cuanto se verifica el presupuesto de hecho, que est constituido por una actividad
del Estado que afecta de modo particular al contribuyente
58
1. Divisibilidad: el servicio debe ser susceptible de dividirse a los efectos de poder
individualizar a los contribuyentes beneficiarios de dichas prestaciones;
.

El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (Mod. C. T. A. L.) define en su
art. 16 el concepto de tasa, estableciendo que tasa es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el
presupuesto de la obligacin. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de
servicios no inherentes al Estado.

Asimismo, Valdez Costa clasifica los elementos particulares de tasa en seis clases, a
saber:

56
Catalina Garcia Vizcaino, Derecho Tributario. Consideraciones econmicas y jurdicas, Ed. Depalma, 1996.
57
Marcos Sequeira y Martn Fernando Zemma, Facultades tributarias de los municipios: Lmites difusos o
concretos, tras la reforma constitucional de 1994, PET Nro. 386 de fecha 26/12/2007, Pags. 1-4.
58
Valds Costa, Ramn; Curso de Derecho Tributario; Ed. Temis; Bogot-Colombia; 2001.

2. Naturaleza jurdica de la prestacin estatal, distinguindose entre una funcin
inherente al Estado, o un servicio prestado por razones de conveniencia u
oportunidad;
3. Efectividad: No basta con la potencialidad del servicio, sino que el servicio debe
efectivamente prestarse en cabeza del contribuyente;
4. Ventaja: que el contribuyente pueda obtener de la prestacin del servicio;
5. Voluntad: entre las partes, respecto al prestador y prestatario del servicio;
6. Destino de la recaudacin y su equivalencia: debe existir una razonable equivalencia
entre las prestaciones recibidas por el servicio pblico y el costo total de las
actividades desarrolladas por el mismo.

En la causa Compaa Swift de La Plata c/Nacin
59
Existen discrepancias respecto al carcter de la prestacin de servicios realizadas
por los municipios, respecto a si la misma debe ser potencial o efectiva. Al respecto, la
jurisprudencia se ha pronunciado favorablemente en favor de la efectiva e individualizada
prestacin del servicio para la procedencia de la tasa, siendo uno de sus principales
precedente, la causa Compaa Swift de la Plata c/Nacin
, la Corte ha reconocido la
naturaleza tributaria de las tasas, estableciendo que todo tributo es una contribucin
obligatoria en dinero, destinado a fines pblicos; las tasas no son objetables sino vlidas por
corresponder a un servicio que es tambin de beneficio general. Este beneficio general no
impide, por otra parte, que el servicio se preste concretamente a determinados
contribuyentes, como ocurre con la provisin de agua, la limpieza de calles, la recoleccin
de residuos, el alumbrado y aun el sellado de actuacin, porque es esa la manera con que la
higiene, la seguridad y la paz pblica se tutelan. Es por eso que la exigencia del gravamen a
tales concretos contribuyentes se justifica racionalmente.

II.1.2. La potencialidad del servicio.

60
Al respecto, en la causa Compaa Qumica SA c/Municipalidad de Tucumn
.

En dicha causa, referida a la pretensin del municipio de cobrar una tasa por tareas
de inspeccin sanitaria, la Corte sentenci que dichas tareas corresponden a servicios
pblicos que se caracterizaban por poseer un inters general, y en consecuencia, sostiene
que dicha tasa es legtima, aunque el particular carezca de inters en gozar de la prestacin
de dichos servicios.

61
No obstante ello, otra postura sostiene que se debe admitir la prestacin de servicios
potencial, encontrndose los contribuyentes obligados a pagar el tributo con la puesta a
disposicin del servicio, aunque ste no los utilice efectivamente. Dicha postura es sostenida
por la Suprema Corte de la Provincia de Buenos Aires, en la causa Nobleza Piccardo SAIC
y F. c/Municipalidad de General San Martin
la
Corte sentenci que al cobro de dicho tributo debe corresponder siempre la concreta,
efectiva e individualizada prestacin de un servicio pblico relativo a algo no menos
individualizado (bien o acto) del contribuyente.

62
En la causa General Motors de Argentina SRL
.

63

59
Causa Compaa Swift de La Plata SA c/Nacin; Fallos: 251:50.
60
Causa Compaa Swift de La Plata SA c/Nacin; Fallos: 251:50.
61
Causa Compaa Qumica SA c/Municipalidad de Tucumn, sentencia del 3/9/1989; Fallos: 312:1515.
62
Causa Nobleza Piccardo SAIC y F. c/Municipalidad de General San Martin; sentencia de la Suprema Corte
de la Provincia de Buenos Aires del 18/11/1995.
63
Causa General Motors de Argentina SRL, sentencia del 9/5/2007 de la J usticia Federal de Bell Ville de la
Provincia de Crdoba.
, la justicia federal de Bell Ville
declar inaplicable el tributo que grav la actividad comercial, industrial y de servicios

establecida por la Municipalidad de Villa Mara, por no corresponder dicho tributo a una tasa,
al no existir contraprestacin o equivalencia entre el pretendido cobro del tributo y los
servicios que el municipio dice haber prestado. A ello debe adicionarse que la sociedad no
pose establecimiento propio dentro del ejido municipal, lo cual implica que el servicio no se
pudo individualizar en el contribuyente, adems de superponerse dicho tributo con el
impuesto sobre los ingresos brutos, vulnerando la ley 23548 de Coparticipacin Federal,
respecto a lo establecido en el art. 9 de dicha norma.

En igual sentido, fall la Cmara Federal de Apelaciones de Crdoba en la causa
Laboratorios Bag S.A.
64
, declarando inaplicable el tributo sobre el comercio, la industria y
las empresas de servicios, sosteniendo: en esta inteligencia resulta irrazonable aceptar la
postura de la demandada de cobrar a la actora la contribucin que incide sobre la actividad
comercial, industrial y de servicios, pues de ser as se estara gravando la actividad del
laboratorio actor que provee entre otros productos-, medicamentos en el pas, cuando en
realidad los nicos beneficiarios son prima facie- los aludidos comercios minoristas, que
contando con local en el mbito de la jurisdiccin municipal de la Ciudad de Villa Mara y por
ende, destinatarios de sus servicios, resultan por ello, -en principio, reitero- sujetos pasivos
directos del hecho imponible
65
Naveira de Casanova, afirma que el concepto de potencialidad de la prestacin de
servicios ha sido mal utilizado por parte de la doctrina y jurisprudencia, que entendan que
no era necesario que el servicio se hubiere prestado, puesto que dicha prestacin era
potencial por parte del municipio, sin importarles que dicho servicio est organizado. Al
respecto, compartimos la opinin de dicho autor, ya que de ninguna manera podra cobrarse
la tasa, ante la inexistencia de la prestacin del servicio, al no cumplirse con el requisito de
concreta, efectiva e individualizada prestacin de dicho servicio
.

66
A mayor abundamiento, debe contemplarse que la existencia de establecimiento
propio es un requisito indispensable para que se configure la prestacin del servicio
individualizado en el contribuyente. Sin embargo, los municipios continan haciendo caso
omiso a dicho requisito, confundiendo la configuracin del hecho imponible con el requisito
de sustento territorial, argumentando que la norma municipal prescinde expresamente de la
necesidad de local habilitado, pero no obstante ello, omiten considerar que lo que realmente
debe contemplarse es el presupuesto de hecho que configura la obligacin tributaria, o sea,
la prestacin de un servicio pblico individualizado en el contribuyente, no obstante exista
local o establecimiento
.

En consecuencia, solo debe admitirse la procedencia de la tasa cuando estemos en
presencia de una efectiva e individualizada prestacin de servicios por parte del municipio, y
siempre y cuando el contribuyente posea local en la jurisdiccin donde se preste dicho
servicio, ya que de lo contrario s estaran aplicando tributos en forma arbitraria, al pretender
los municipios cobrar tasas sin contraprestacin, o sin que el servicio pueda ser
individualizado en el contribuyente.

67

64
Causa Laboratorios Bag S.A., sentencia del 28/9/2007 de la Cmara Federal de Apelaciones de Crdoba,
Sala A, revocando la setencia del juzgado federal de Bell Ville.
65
Vidal Quera, Gastn; Las tasas municipales sobre la actividad comercial, sin exigir local ni prestar servicio
efectivo e individualizado: saludables fallos de la justicia federal; PET/Doctrina; 5/6/2008; Ed. La Ley; Pag. 4-
5.
66
Naveira de Casanova, Gustavo J .; El tributo denominado tasa, la consideracin del Tribunal Superior de
J usticia de la Provincia de Crdoba y la jurisprudencia de la Corte Suprema de J usticia de la Nacin; Revista
Impuestos; 2010-7; Ed. La Ley.
67
Baglini, Vernica; Las tasas de inspeccin, seguridad e higiene, el sustento territorial y la divisibilidad en la
prestacin del servicio: el sinuoso camino de la jurisprudencia; PET 2011-1; Pag. 459.
.

Compartimos con Sequeira y Zemma, que la respuesta a dicho problema requerir
una solucin poltica, a travs del poder judicial, quien se encargar de restablecer el orden,
como ya lo ha hecho en los fallos citados precedentemente
68
. Ahora bien, como bien sostienen Almada y Matich
.

II.1.3. La carga de la prueba de la prestacin.

Desde antao, la Corte ha venido sosteniendo la carga de la prueba sobre el
demandante, quien deba probar que el servicio no haba sido efectivamente prestado.

69
a partir de la causa Llobet de
Delfino, Mara T. c/Provincia de Crdoba
70
Al respecto, Giuliani Fonrouge sostiene que se ha invertido la carga de la prueba de
la prestacin de los servicios, lo que a juicio del comentarista es conclusin correcta, porque
la tesis contraria importa obligar a probar un hecho negativo, muy difcil o imposible de
realizar, porque los comprobantes se hallan siempre en poder de la demandada, en tanto
que para sta no hay dificultad alguna
, la Corte cambio su criterio invirtiendo la carga
de la prueba, sosteniendo respecto a la tasa de servicios por inspeccin y veterinaria
preventiva, que la demandada no acredit, como le corresponda, la efectividad de los
servicios que invoca, ya que de lo contrario, el demandante se encontrara obligado a probar
un hecho negativo, puesto que la documentacin se encontraba en poder del municipio.

71
En la causa Nobleza Piccardo S.A.I.C. y F. c/Municipalidad de General San
Martn
.

72
La procuradora en la causa Laboratorios Raffo SA c/Municipalidad de Crdoba ha
definido la tasa como una categora tributaria derivada del poder de imperio del Estado, que
si bien posee una estructura jurdica anloga al impuesto, se diferencia de ste por el
presupuesto de hecho adoptado por la ley, que consiste en el desarrollo de una actividad
estatal que atae al obligado y que, por ello, desde el momento en que el Estado organiza el
servicio y lo pone a disposicin del particular, ste no puede rehusar su pago aun cuando no
, la Suprema Corte de la Provincia de Buenos Aires ha desplazado la carga
probatoria sobre el municipio, por encontrarse este en mejores condiciones de probanza,
sosteniendo que la carga de probar el costo del servicio de mantenimiento de calles
pavimentadas y de tierra no puede imponerse a la empresa de transportes, pues constituira
una exigencia procesal de imposible cumplimiento que frustrara el derecho sustancial.

En consecuencia, compartimos con la jurisprudencia citada precedentemente, la
postura de aplicar la doctrina de las cargas probatorias dinmicas, mediante la cual se
produce un desplazamiento de la carga de la prueba en cabeza de quien est en mejores
condiciones de producir dicha prueba, y dicha doctrina es utilizada usualmente por los
jueces para probar hechos negativos, y es en este aspecto que los municipios se
encuentran en mejores condiciones de aportar las pruebas del caso, ya que cuentan con la
documentacin necesaria para ello, ya que de lo contrario, dicha probanza quedara
inconclusa si recayera sobre los contribuyentes.

II.1.4. Implementacin del servicio.

68
Sequeira, Marcos y Zemma, Martn Feranando; Facultades tributarias de los municipios: Lmites difusos o
concretos, tras la reforma constitucional de 1994; PET/Doctrina; 26/12/2007; Ed. La ley; Pag. 1-4.
69
Almada, Lorena y Matich, Cecilia; Las Tasas Municipales en el Ambito Tributario (Doctrina y
J urisprudencia); Ed. La Ley; 2009.
70
Causa Llobet de Delfino, Mara T. c/Provincia de Crdoba; sentencia del ao 1969; Fallos: 275:407.
71
Sentencia del. 28/11/1969 en Revista Impuestos, t. XXVIII, pg. 303, con nota de C. M. Giuliani Fonrouge)
72
Causa Nobleza Piccardo S.A.I.C. y F. c/Municipalidad de General San Martin; Fallos: 166:591.

haga uso de aqul, o no tenga inters en l, ya que el servicio tiene en mira el inters
general
73
En comentario a dicha causa, Garca Etchegoyen sostiene que la contribucin
pretendida por el municipio es arbitraria y no razonable, vulnerando el art. 16 de la
Constitucin Nacional (principio de igualdad), ya que el municipio pretende cobrar una tasa,
sin prestacin de servicio, excediendo el mbito del hecho imponible hasta alcanzar los
principios del derecho tributario sustantivo
.

En la causa citada precedentemente, la Corte resuelve por unanimidad revocar la
sentencia del Tribunal Superior de Justica de la Provincia de Crdoba, que aval al
municipio a percibir la contribucin sobre el comercio, la industria y los servicios, sin
considerar que Laboratorios Raffo no tena local en la jurisdiccin del Municipio de Crdoba.

74
Sin embargo, en la causa Nidera Semillas SA c/Municipalidad de Ro Cuarto
.

75
En la causa Y.P.F. SA c/Municipalidad de Laguna Larga (Provincia de Crdoba)
, la
Cmara de Apelaciones en los Civil, Comercial y Contencioso Administrativo de la Ciudad
de Ro Cuarto, se aparta de la doctrina de la Corte en Laboratorios Raffo SA, sin hacer
mencin alguna a dicha causa.

76
En conclusin, compartimos la opinin de Lemme
,
la Cmara de Apelaciones Contencioso Administrativo de Primera Nominacin de la Ciudad
de Crdoba, se aparta de la doctrina de la Corte sentada por el precedente Laboratorios
Raffo, reiterando que ni la Corte ni la norma aplicable exigen la existencia de local, sino de
bien o actividad individualizada del contribuyente que se beneficie efectivamente por los
servicios municipales que la norma enumera.

77
El monto recaudado en concepto de tasa debe destinarse a cubrir el costo del
servicio prestado que dio origen al mismo, no pudiendo destinarse a una finalidad ajena al
respecto a los fundamentos de la
Procuradora Fiscal en la causa Laboratorios Raffo que han sido receptados por la Corte
para resolver denegando la Contribucin que incide sobre el Comercio, la Industria y las
Empresas de Servicios (CCIES) exigida por la Municipalidad de la Ciudad de Crdoba, por
carecer de local, depsito o establecimiento de cualquier tipo en el territorio del municipio, ya
que de lo contrario se estar vulnerando un requisito fundamental que caracteriza a las
tasas, como es que el cobro de dicho tributo debe corresponder siempre a una concreta,
efectiva e individualizada prestacin de un servicio referido a algo no menos individualizado
(bien o acto) del contribuyente.

No obstante ello, no compartimos la sentencia de la Cmara de Apelaciones
Contencioso Administrativo de Primera Nominacin de la Ciudad de Crdoba en la causa
Y.P.F. c/ Municipalidad de Laguna Larga, que somete a tributacin municipal a Y.P.F. que
no contaba con establecimiento, depsito o local en jurisdiccin municipal, sino ms bien
que la operatoria realizada por dicha empresa se realizaba a travs de intermediarios que
explotaban las estaciones de servicios instaladas en dicha jurisdiccin.
II.1.5. El destino de los fondos.

73
Causa Laboratorios Raffo SA c/Municipalidad de Crdoba, CSJ N; sentencia del 23/06/2009.
74
Garca Etchegoyen, Marcos F.; Doctrina judicial sobre tasas municipales: nota de fallo Laboratorios Raffo
SA c/Municipalidad de Crdoba; PET 2009-7; Ed. La Ley; Pag. 4.
75
Causa Nidera Semillas SA c/Municipalidad de Ro Cuarto; sentencia del 20/7/2009 de la Cmara de
Apelaciones en lo Civil, Comercial y Contencioso-Administrativo de la Ciudad de Ro Cuarto; Sentencia 44.
76
Causa Y.P.F. SA c/Municipalidad de Laguna Larga (Provincia de Crdoba); sentencia del 27/10/2009 de la
Cmara de Apelaciones Contencioso Administrativo de Primera Nominacin de la Ciudad de Crdoba.
77
Lemme, Alejandro F.; Un retroceso en materia de tasas municipales. Los rganos de justicia provincial se
apartan de la jurisprudencia de la Corte Suprema de J usticia dictada en Laboratorios Raffo SA c/Municiaplidad
de Crdoba; Nota de Fallo; Revista Impuestos; Nro. 24; Diciembre 2009; Ed. La Ley;

servicio que le ha dado origen, ya que en caso contrario se producira la desnaturalizacin
de dicha especie tributaria, vulnerndose el derecho de propiedad. Dicha posicin ha sido
sostenida por la Cmara Federal de Apelaciones de San Martn, en la causa Gas Natural
Ban SA c/Municipalidad de la Matanza
78
En la causa Nobleza Piccardo SAIC c/Municipalidad de General San Martn
.

No obstante ello, la doctrina se ha manifestado en desacuerdo, en parte, con la
afectacin del producido de la tasa a la financiacin del servicio prestado, pronuncindose
en contra de la afectacin especfica de dichos recursos, y a favor de su afectacin a rentas
generales para financiar indiscriminadamente todos los servicios que presta el municipio.
Dicha posicin es mantenida por Jarach y Villegas, entre otros, y se encuentra sustentada
por el principio de no afectacin de recursos aplicable en el derecho presupuestario que
establece que los recursos no pueden ser utilizados para gastos determinados.

Por su parte, dicha doctrina es partidaria de que los municipios destinen los recursos
obtenidos a rentas generales, admitiendo que sera prcticamente inadmisible afectar los
mismos por la prestacin de un determinado servicio al costo del mismo, ya que en tal caso,
tendramos gran cantidad de servicios deficitarios que los municipios no podran realmente
prestar.

No obstante ello, los recursos obtenidos mediante tasas deberan ser destinados
para financiar los servicios que le han dado origen, ya que de lo contrario dichas tasas se
encontraran totalmente desnaturalizadas, encontrndose afectado el principio de
razonabilidad.

II.1.6. La validacin de la cuanta del tributo.

En la exposicin de motivos del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina
(Mod. C. T. A. L.) se establece que si la razn que sirve de fundamento jurdico a la tasa es
la prestacin de un servicio estatal, es menester que el producto tenga como nico destino
el servicio mismo, entendido ste en trminos amplios. No se trata de una adecuacin al
costo, que es un concepto de medicin de la tasa que ha sido desechado, sino de una
limitacin en cuanto al destino de los fondos que se recauden, para evitar que las tasas se
transformen en impuestos disimulados.

Asimismo, la jurisprudencia se ha pronunciado a favor de la no existencia de una
notoria desproporcin entre el producto de la tasa y el costo total del servicio, prevaleciendo
la razonable equivalencia por sobre la equivalencia estricta.

79
Por su parte, en la causa Gas Natural Ban SA c/Municipalidad de la Matanza
, la
Suprema Corte de la Provincia de Buenos Aires estableci que no existe norma
constitucional o legal que obligue a que las tasas exhiban proporcionalidad entre el costo del
servicio o el monto del gravamen, ya que mediante lo que se percibe no debe atenderse
nicamente a los gastos de la oficina que lo presta, ya que tanto la existencia de sta como
el cumplimiento de sus fines dependen de la total organizacin municipal, cuyas
erogaciones generales deben incidir en las prestaciones particulares en una medida cuya
determinacin es cuestin propia de la poltica financiera.

80

78
Causa Gas Natural Ban SA c/Municipalidad de la Matanza sobre accin meramente declarativa, medida
cautelar; Sentencia del 2/9/2000 de la Cmara Federal de Apelaciones de San Martn, Sala I.
79
Causa Nobleza Piccardo S.A.I.C. y F. c/Municipalidad de General San Martin; Fallos: 166:591.
80
Causa Gas Natural Ban SA c/Municipalidad de La Matanza; sentencia del 2/9/2000; Fallos:
, la
Cmara Federal de San Martn, Sala I, sostuvo que a fin de juzgar la validez del monto
determinado de una tasa en particular habr de apreciarse su adecuacin a un grado
razonable y prudente de proporcionalidad entre el monto y el servicio prestado, ms que a

tratar de establecer una correlacin matemtica entre costo (directo e indirecto) y prestacin,
lo que sera casi imposible de determinar con alguna exactitud. Finalmente, la Corte
sentenci que la tasa de seguridad e higiene liquidada en funcin de los ingresos brutos
devengados, no posee una razonable y prudente proporcionalidad con el servicio prestado,
importando la determinacin de un monto ilegtimo por resultar violatorio de los principios
constitucionales de igualdad y razonabilidad.

Asimismo, Garcia Belsunce al referirse a la cuanta de la tasa ha sostenido que
cuando la cuanta global de la tasa (la recaudacin) exceda ms all de lo discreto y
razonable, el costo del servicio elegido como causa de la tributacin, ms la proporcin que
corresponda asignarle en los costos indirectos del organismo municipal, el contribuyente
podr oponer la defensa de falta parcial de causa, en cuanto con la suma que est obligado
a pagar est retribuyendo otras actividades del Estado que aquellas sindicadas en la norma
legal como causa de su contribucin. Esta falta parcial de causa vicia de inconstitucionalidad
a la tasa, porque lesiona el principio constitucional de legalidad, al violar la ley de creacin
de la tasa, destinando su producido a un servicio distinto del indicado en la norma
81
Al respecto, compartimos con Arruvito que la cuanta de la tasa debe ser
proporcional al costo del servicio y no puede ser fijado, en principio, recurriendo a las
mismas tcnicas de los impuestos, ya que la capacidad contributiva puede ser un ndice
adecuado de razonabilidad y proporcionalidad respecto del servicio prestado, pero no
obstante ello, el monto de la tasa debe guardar una relacin razonable con el costo del
servicio particularizado en el contribuyente
.

82
En la causa Banco de la Nacin Argentina c/Municipalidad de San Rafael
.

II.1.7. La capacidad contributiva frente al costo del servicio o beneficio.

La doctrina est a favor de la regulacin de la cuanta en funcin de la capacidad
contributiva del contribuyente, ya que no obstante ser utilizada con mayor frecuencia en los
impuestos, puede tambin ser utilizada en otros tributos, pero siempre y cuando, se respete
como lmite global aquel que impongan las necesidades del servicio y la cuanta individual
no sea arbitraria respecto a las caractersticas del servicio prestado.

83
, la Corte
ha admitido fijar la cuanta de la tasa retributiva de los servicios pblicos, no solo en funcin
del costo efectivo de dichos servicios, sino tambin respecto a la capacidad contributiva de
cada contribuyente. Asimismo, Tarsitano afirma que el principio de capacidad contributiva,
al igual que el resto de los principios constitucionales, tiene plena vigencia respecto de todos
los tributos
84

81
Garcia Belsunce, Horacio A.; en comentario al fallo Nobleza Piccardo c/Municipalidad de General San
Martn; Corte Suprema de la Provincia de Buenos Aires; 28/11/95; en Impuestos y Tasas Municipales. El
monto de la tasa; El Derecho.
82
Arruvito, Pedro Adolfo; Tasas municipales sobre la radiodifusin. Cobro por utilizacin del espacio pblico
areo a las empresas de TV por cable; PET/Doctrina; 12/9/2006; Pag. 11.
83
Causa Banco de la Nacin Argentina c/Municipalidad de San Rafael, sentencia del 16/5/1956; Fallos:
234:663.
84
Alberto Tarsitano; El principio constitucional de capacidad contributiva, en Estudios de derecho
constitucional tributario, en Homenaje al profesor J . C. Luqui, coordinado por H. Garcia Belsunce, Buenos
Aires; Ed. De Palma; 1994, Pag. 307 y sig.
.

No obstante ello, existen posturas encontradas respecto al principio de capacidad
contributiva como base de cuanta de las tasas, ya que parte de la doctrina sostiene que
dicho principio de capacidad contributiva debera ser utilizado para fijar la cuanta de los
impuestos, pero no de las mismas.

No compartimos las posiciones contrarias a la aplicacin del principio de capacidad
contributiva citadas en el prrafo precedente, ya que no encontramos impedimento alguno
para utilizar dicho principio respecto a la determinacin de la cuanta de las tasas, pero
siempre y cuando, la misma no exceda el costo total del servicio prestado, y no resulte
confiscatorio en caso de absorber una parte sustancial de la renta o patrimonio.

III. Administracin tributaria municipal. Propuestas armonizadoras: Eficiencia
administrativa, equidad tributaria e imposicin ajustada a derecho.

Las necesidades humanas pueden dividirse en individuales, materiales inmateriales,
y asimismo, hay necesidades que surgen de la vida en comunidad, tales como las
necesidades colectivas y pblicas.

Al respecto, las necesidades colectivas pueden ser delegadas a particulares o a
entidades paraestatales, cuyo origen surge de la ley, y se caracterizan por la ausencia de
coercin, en contraposicin con las necesidades pblicas que tienen su origen en la
constitucin, son indelegables y requieren de poder coercitivo estatal.

Para la satisfaccin de dichas necesidades colectivas o pblicas, el Estado debe
obtener los recursos necesarios para cubrir los gastos o erogaciones que requieren dichas
necesidades, y en consecuencia, estamos en presencia de la actividad financiera
desarrollada por el Estado. Dicha actividad financiera comprende la previsin de los
recursos y gastos, obtencin de recursos y ejecucin del presupuesto de los gastos
pblicos
85
Sostiene Giuliani Fonrouge que la actividad financiera del Estado se caracteriza por
obtener ingresos y realizar gastos pblicos, con el objeto de lograr la satisfaccin de las
necesidades pblicas
.

86
Ahora bien, los municipios al depender de transferencias provinciales, deberan
enfocarse en asegurar la autonoma presupuestaria, y asimismo tambin cobraran plena
vigencia los principios de suficiencia y solidaridad, de manera tal que cada municipio
disponga de recursos suficientes para cumplir con el rgimen jurdico provincial (principio de
suficiencia), y a su vez, las provincias respondan por la suficiencia financiera de los
municipios que no puedan sustentarse con sus propios recursos (principio de solidaridad)
.

Por su parte, la Constitucin Nacional reconoce determinados principios
presupuestarios que son la fuente de la actividad financiera pblica, los cuales se
encuentran enunciados en su art. 75, inc. 2, prrafo 3 que establece la distribucin entre
la nacin, las provincias y la Ciudad de Buenos Aires, y entre stas, se efectuar en relacin
directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas, contemplando
criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio
nacional.

87

85
Palacio, Susana Beatriz; Finanzas Pblicas y Administracin Financiera (Derecho Presupuestario); Ed.
Estudio; 2008.
86
Giuliani Fonrouge, Carlos M.; Derecho Financiero; Depalma; 1990; Tomo I.
87
Corti, Horacio E.; Derecho Constitucional Presupuestario; Ed. Abeledo Perrot; 2007.
.

Corti destaca la interrelacin conceptual que se genera entre la autonoma municipal,
suficiencia y solidaridad, destacando que la organizacin municipal debe insertarse en el
conjunto del ordenamiento jurdico nacional, encontrndose el derecho municipal
jerrquicamente subordinado al derecho constitucional, al derecho federal e interfederal, y al
derecho provincial e interprovincial, siendo la autonoma relativa, suficiencia y solidaridad los
ejes que deben guiar el anlisis de la cuestin municipal.

Los municipios como consecuencia de la descentralizacin de funciones y
actividades, han recurrido cada vez con mayor frecuencia a la utilizacin de artilugios
financieros para compensar el desfasaje generado por erogaciones no correspondidas por
los recursos necesarios, siendo el contribuyente el principal afectado por ello.

Ante dicha problemtica, impera la necesidad de implementar un sistema tributario
que se focalice en la eficiencia administrativa y la equidad tributaria, garantizando los
principios establecidos por la Constitucin Nacional.

IV. Resumen.

El objetivo central del presente trabajo est enfocado en profundizar el estudio de la
tributacin municipal que asegure el financiamiento de los municipios respetando las normas
legales y los principios generales de tributacin, minimizando los perjuicios que actualmente
sufren los particulares y empresas, y reduciendo al mnimo posible los litigios que se
sustancien por aplicacin del principio solve et repete, que pueden comprometer el normal
funcionamiento de dichos municipios.

Asimismo, debe contemplarse que el Estado Nacional ha procedido a descentralizar
funciones y actividades, las cuales han sido asignadas en primera instancia a las provincias,
y luego ests las han delegado en los municipios, sin la correspondiente transferencia de
recursos que requieren dichas actividades.

Ello ha trado aparejado que los municipios cobren tasas sin la correspondiente
prestacin de servicios, y en caso de que dicho servicio sea prestado realmente, estaramos
en presencia de un impuesto, y el mismo debera repercutir sobre los particulares, y no
sobre las empresas.

En este contexto, nuestra Carta Magna hace referencia a la autonoma de los
municipios en los art. 5 y 123, debiendo contemplarse que este ltimo ha sido modificado
luego de la reforma de la Constitucin Nacional del ao 1994.

El art. 5 establece que cada provincia dictar para s una constitucin bajo el sistema
representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantas de la
Constitucin nacional, y que asegure su administracin de justicia, su rgimen municipal, y
la educacin primaria. Bajo estas condiciones el Gobierno Federal garantizar a cada
provincia el goce y ejercicio de sus instituciones.

Mientras tanto, el art. 123 establece que cada provincia dicta su propia constitucin,
conforme a lo dispuesto por el art. 5, asegurando la autonoma municipal y reglando su
alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero,
asegurando la autonoma municipal.

De acuerdo a lo citado precedentemente, los municipios tienen autonoma, pero la
misma es una autonoma delegada por las provincias, no siendo una autonoma propia, ya
que la autonoma municipal depende de la voluntad de las provincias que ejercen su control,
reglando el alcance y contenido de las mismas, y en consecuencia estamos en presencia de
una autonoma relativa, dependiendo la misma del alcance y contenido que disponga cada
Constitucin provincial.

Asimismo, debe contemplarse que la reforma constitucional de 1994 reconoci la
existencia de las leyes de coparticipacin federal, denominadas leyes convenio por el art.
75, inc. 2 de la Constitucin nacional, a travs de la cual se han fijado los alcances de las
potestades tributarias de la nacin y de las provincias, fijndose que los impuestos indirectos
son concurrentes y los impuestos directos son potestad exclusiva de las provincias, salvo la
potestad que tiene la Nacin de imponerlos por tiempo determinado, por razones de
defensa, seguridad comn y bien general del Estado.

Dichas leyes convenio an no han sido dictadas por el Congreso de la Nacin, se
siguindose aplicando el rgimen de coparticipacin federal establecido por la Ley 23.548, el
cual debe ser respetado por los municipios, de acuerdo a las facultades derivadas de que
gozan los mismos, con respecto a la nacin y las provincias.

La doctrina ha desarrollado dos teoras a los efectos de cumplir con el mandato
constitucional de asegurar la autonoma administrativa, econmica y financiera, la Teora de
la permisin y la Teora de la Prohibicin.

Segn la Teora de la permisin, los municipios tendran competencia para crear
tributos, siempre y cuando no se encuentre prohibida por la normativa provincial o
supramunicipal, mientras que segn la Teora de la prohibicin, los municipios no podran
crear ningn tributo, excepto aquellos que la normativa provincial admita especficamente.

Al respecto, nos pronunciamos por una tercera teora (Teora mixta), a travs de la
cual los municipios tendrn potestad de crear tributos que estn expresamente permitidos
por las Provincias a que pertenecen, pero dentro de las limitaciones que las mismas puedan
establecer a travs de sus normas locales.

Por su parte, la Teora de la revocabilidad automtica de las facultades delegadas,
establece que cuando una provincia (entidad delegante) ejerza el poder delegado en los
municipios, automticamente se considerara revocado el poder delegado, por ser
inconstitucional, ya estaramos en presencia de una superposicin de impuestos
provinciales y municipales sobre una misma manifestacin de capacidad contributiva.

Ahora bien, dicha para que dicha Teora sea aplicable, requerir de una enmienda
constitucional, a la cual Casas define como requisito de la compatibilidad al establecido por
las Constituciones provinciales, a travs del cual se obliga a los municipios a armonizar su
rgimen impositivo con el provincial.

Las normas provinciales al contemplar el requisito de la compatibilidad nos
permiten definir el alcance y lmites a las potestades tributarias de los municipios a los
efectos de determinar los tributos que podr imponer cada municipio, y para ello, debemos
integrar las normas de las Constituciones provinciales, leyes Orgnicas Municipales y leyes
de Coparticipacin interna de cada provincia.

De esta manera, las potestades tributarias municipales dependern del alcance que
dispongan las Constituciones y leyes provinciales pertinentes, ya que los municipios tienen
autonoma relativa, de manera tal que determinados municipios podrn tener potestades
tributarias amplias, y otros restringidas.

Sin embargo, los municipios se han apartado de dichas limitaciones a sus potestades
tributarias mediante el establecimiento de tributos que corresponden a verdaderos
impuestos bajo la denominacin de tasas que vulneran el principio de legalidad, y de
ninguna manera corresponden a tasas por servicios efectivamente prestados.
Ante la concurrencia de competencias tributarias entre Nacin, provincias y
municipios, se generan problemas de doble o mltiple imposicin interna, y a los efectos de
evitar dicho fenmeno surge la necesidad de coordinar las potestades tributarias de los tres
niveles de gobierno. Para ello, se han implementado sistemas de coordinacin tributaria
mediante la distribucin de dichas potestades en forma vertical (entre Nacin, provincias y
municipios) y horizontal (entre provincias y entre municipios).

Al respecto, debe contemplarse que tanto la doctrina como la jurisprudencia han
admitido la doble o mltiple imposicin por la concurrencia de poderes tributarios,
admitiendo que no es inconstitucional, siempre y cuando, no supere los lmites de la
confiscatoriedad determinados por la jurisprudencia de la Corte.

Con respecto a los sistemas de coordinacin vertical, ha de destacarse la Ley de
Coparticipacin Federal de Impuestos, a la cual han adherido las provincias, asumiendo por
s, y para sus municipios la obligacin de no sancionar impuestos locales anlogos a los
coparticipados.

Ley de Coparticipacin Federal, en su artculo 9, establece las siguientes
limitaciones para los municipios: a) No podrn gravar materias imponibles sujetas a
impuestos nacionales coparticipados, ya sea bajo cualquier caracterstica o denominacin;
b) Slo podrn aplicar tasas retributivas de servicios efectivamente prestados.

En consecuencia, en el corto plazo deberamos replantearnos la asignacin de los
niveles de coparticipacin, a los efectos de apaciguar la voracidad fiscal de los municipios
ante sus insaciables necesidades de financiamiento, para luego implementar en el mediano
plazo cambios estructurales, que contemplen la posibilidad de celebrar nuevos acuerdos
entre la Nacin y las Provincias, cuyos compromisos asumidos involucren tambin a sus
municipios, mediante la coordinacin de las necesidades particulares de cada uno de los
niveles estatales.

Deberamos priorizar la necesidad de armonizar las potestades tributarias
nacionales, provinciales y municipales, y restringir en la medida de lo posible dichas
potestades, y para ello deberamos realizar un anlisis del sistema tributario vigente.

Asimismo, deben adecuarse los condicionamientos tcnicos de las tasas municipales
a las pautas tradicionales, a los efectos de evitar que los municipios continen aplicando
tributos encubiertos bajo la denominacin de tasas, que en realidad corresponden a tributos
por servicios no prestados o innecesarios, que se perciben en funcin de la capacidad
contributiva de los beneficiarios de dichos servicios, y no tienen ninguna relacin con el
costo del servicio.

Por su parte, el Convenio Multilateral es otro mecanismo de coordinacin, en este
caso horizontal, y es a travs del artculo 35 que fija los lmites a la potestad tributaria
municipal, estableciendo pautas precisas al respecto: a) los municipios que pertenezcan a
una misma provincia no podrn gravar en su conjunto, ms ingresos que los que
corresponda aplicar por aplicacin del convenio; b) la distribucin de dichos ingresos entre
los municipios, luego de aplicar el lmite citado en el punto precedente, ser realizado en
funcin de las disposiciones del Convenio Multilateral, siempre y cuando, no hubiere un
acuerdo municipal; c) en el caso de que las normas locales permitan nicamente aplicar el
tributo en los municipios donde hubiere local habilitado, dichos municipios en que el
contribuyente posea local, podrn gravar en conjunto, el total de los ingresos atribuidos a la
provincia.

Debe contemplarse que no es suficiente que los municipios de una provincia incluyan
la previsin respecto a la obligatoriedad de poseer locales en dichos municipios, para as
resultarle aplicable el tercer prrafo del art. 35, sino que debe surgir necesariamente de
normas de carcter superior impartidas por las provincias y que obliguen a todos los
municipios que posean locales habilitados.

La interpretacin que consideramos correcta del art. 35 del convenio es que la
distribucin de la base imponible para el clculo de la tasa se debe realizar en funcin de los
dos primeros prrafos de dicho artculo, entre todos los municipios, sin considerar la
presencia de local habilitado, siendo aplicables las disposiciones del tercer prrafo de dicho
artculo, cuando una norma de carcter provincial limite la potestad tributaria de las
municipalidades respecto a la existencia de local habilitado.
Por su parte, los organismos de aplicacin, exigen que el contribuyente que pretenda
aplicar los prrafos primero y segundo del art. 35, debern probar mediante medios
fehacientes el sustento territorial que justifique que tributa la tasa en otros municipios, y si no
puede probar que tributo en otra jurisdiccin, se le aplica el acrecentamiento de dicha
porcin gravable en la jurisdiccin fiscalizada. Por lo tanto, dicha jurisdiccin debera ejercer
su potestad tributaria limitndose a su mbito de aplicacin, sin pretender apropiarse de

base imponible que corresponde al mbito de aplicacin de otros municipios, aunque haya
omitido ingresar la obligacin tributaria en los mismos.

El Pacto Fiscal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento reafirma los dos
caracteres esenciales que le otorgan validez a las tasas, al constituir una retribucin por
servicios efectivamente prestados, y que su monto no exceda el costo de la prestacin del
servicio.

Dicho pacto federal para poder regir en una provincia debe ser ratificado por su
legislatura, y una vez ratificado por esta, se incorpora al derecho pblico interno del Estado
provincial, no pudiendo ser modificado unilateralmente. Ahora bien, se plantean dudas
respecto a la operatividad de dicho pacto federal, ya que ante la falta de disposicin expresa
del municipio, o de la provincia, segn las atribuciones acordadas por su constitucin
provincial, parecera ser que las disposiciones de dicho pacto no tendran efectos respecto
de los contribuyentes.

El Pacto Fiscal Federal viene a reflejar la problemtica generada por la aplicacin de
tributos que bajo la apariencia de tasas encubren su verdadera naturaleza de impuestos, y
en consecuencia, se requiere una solucin a dicha problemtica acorde con los principios
establecidos por la Constitucin nacional.

En los ltimos tiempos hemos observado una tendencia cada vez ms generaliza del
Estado Nacional a delegar en las provincias funciones sin asignacin presupuestaria, y a su
vez stas ltimas han delegado las mismas en los municipios, los cuales amparndose en
las funciones delegadas por las provincias, han creado innumerables tasas, impuestos y
contribuciones, muchos de las cuales vulneran el principio de legalidad.

Existen discrepancias sobre el carcter de la prestacin de servicios realizadas por
los municipios, respecto a si la misma debe ser potencial o efectiva. Al respecto, la
jurisprudencia se ha pronunciado favorablemente en favor de la efectiva e individualizada
prestacin del servicio para la procedencia de la tasa. No obstante ello, otra postura
sostiene que se debe admitir la prestacin de servicios potencial, encontrndose los
contribuyentes obligados a pagar el tributo con la puesta a disposicin del servicio, aunque
ste no los utilice efectivamente.

Al respecto, solo debe admitirse la procedencia de la tasa cuando estemos en
presencia de una efectiva e individualizada prestacin de servicios por parte del municipio, y
siempre y cuando el contribuyente posea local en la jurisdiccin donde se preste dicho
servicio.

Respecto a la carga de la prueba de la prestacin, se debe aplicar la doctrina de las
cargas probatorias dinmicas, mediante la cual se produce un desplazamiento de la carga
de la prueba en cabeza de quien est en mejores condiciones de producir dicha prueba, y
es en este aspecto que los municipios se encuentran en mejores condiciones de aportar las
pruebas del caso, ya que cuentan con la documentacin necesaria para ello, ya que de lo
contrario, dicha probanza quedara inconclusa si recayera sobre los contribuyentes.

La tasa retributiva de servicios pblicos debe ser abonada desde el momento en que
se implemente el servicio, pero siempre y cuando se posea local, depsito o establecimiento
de cualquier tipo en el territorio del municipio, ya que de lo contrario se estar vulnerando un
requisito fundamental que caracteriza a las tasas, como es que el cobro de dicho tributo
debe corresponder siempre a una concreta, efectiva e individualizada prestacin de un
servicio referido a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente.

La doctrina se ha manifestado en desacuerdo, en parte, con la afectacin del
producido de la tasa a la financiacin del servicio prestado, pronuncindose en contra de la

afectacin especfica de dichos recursos, y a favor de su afectacin a rentas generales para
financiar indiscriminadamente todos los servicios que presta el municipio. Dicha posicin se
encuentra sustentada por el principio de no afectacin de recursos aplicable en el derecho
presupuestario que establece que los recursos no pueden ser utilizados para gastos
determinados.

No obstante ello, los recursos obtenidos mediante tasas deberan ser destinados
para financiar los servicios que le han dado origen, ya que de lo contrario dichas tasas se
encontraran totalmente desnaturalizadas, encontrndose afectado el principio de
razonabilidad.

A su vez, parte de la doctrina es partidaria de que los municipios destinen los
recursos obtenidos a rentas generales, admitiendo que sera prcticamente inadmisible
afectar los recursos obtenidos por la prestacin de un determinado servicio al costo del
mismo, ya que en tal caso, tendramos gran cantidad de servicios deficitarios que los
municipios no podran realmente prestar. A pesar de ello, los recursos obtenidos mediante
tasas deberan ser destinados para financiar los servicios que le han dado origen, ya que de
lo contrario dichas tasas se encontraran totalmente desnaturalizadas, encontrndose
afectado el principio de razonabilidad.

Para la validacin de la cuanta del tributo, nos pronunciamos a favor de la no
existencia de una notoria desproporcin entre el producto de la tasa y el costo total del
servicio, prevaleciendo la razonable equivalencia por sobre la equivalencia estricta.

Existen posturas encontradas respecto al principio de capacidad contributiva como
base de cuanta de las tasas, ya que parte de la doctrina sostiene que dicho principio de
capacidad contributiva debera ser utilizado para fijar la cuanta de los impuestos, pero no
as para las tasas, ya que la utilizacin desmesurada de dicho principio desnaturalizara la
naturaleza de las mismas.

Al respecto, no compartimos las posiciones contrarias a la aplicacin del principio de
capacidad contributiva citadas en el prrafo precedente, ya que no encontramos
impedimento alguno para utilizar dicho principio respecto a la determinacin de la cuanta de
las tasas, pero siempre y cuando, la misma no exceda el costo total del servicio prestado, y
no resulte confiscatorio en caso de absorber una parte sustancial de la renta o patrimonio.

V. Conclusiones propuestas.

1. Los municipios tienen autonoma relativa, dependiendo la misma del alcance y
contenido que disponga cada Constitucin provincial, ya que la misma es una
autonoma delegada por las provincias, no siendo una autonoma propia.
2. Cada provincia debe garantizar un rgimen municipal, el cual tiene autonoma
administrativa, econmica y financiera de acuerdo a lo prescripto por la Constitucin
nacional, pero ello no quiere decir que los municipios tomen para s la atribucin de
crear tributos que vulneren el principio de legalidad, entre otros, ya que los mismos
deben actuar bajo los lmites fijados tanto por la Constitucin nacional como por las
constituciones provinciales.
3. La reforma constitucional de 1994 reconoci la existencia de leyes de coparticipacin
federal, denominadas leyes convenio por el art. 75, inc. 2 de la Constitucin nacional,
a travs del cual se han fijado los alcances de las potestades tributarias de la nacin
y de las provincias, y el cual debe ser respetado por los municipios, pero a pesar de
ello, dichas leyes convenio an no han sido dictadas por el Congreso de la Nacin,
siguiendo aplicndose el rgimen de coparticipacin federal.
4. Dicho rgimen de coparticipacin federal debera ser redefinido, mediante la
implementacin nuevas propuestas de redistribucin de fuentes tributarias basadas
en el principio de solidaridad, o reformulando el sistema de coparticipacin vigente.
5. En el corto plazo deberamos replantearnos la asignacin de los niveles de
coparticipacin, a los efectos de apaciguar la voracidad fiscal de los municipios, para
luego implementar en el mediano plazo cambios estructurales que contemplen la
posibilidad de celebrar nuevos acuerdos entre la Nacin y las Provincias, cuyos
compromisos asumidos involucren tambin a sus municipios, mediante la
coordinacin de las necesidades particulares de cada uno de los niveles estatales.
6. Deberan adecuarse los condicionamientos tcnicos de las tasas municipales a las
pautas tradicionales, a los efectos de evitar que los municipios continen aplicando
tributos encubiertos bajo la denominacin de tasas, sin que se presten efectivamente
los servicios pblicos divisibles, o que omitan considerar la razonable y discreta
proporcin que debe existir entre el monto del tributo exigido y el costo del servicio
prestado.
7. No es suficiente que los municipios de una provincia incluyan la previsin respecto a
la obligatoriedad de poseer locales en dichos municipios, para as resultarle aplicable
el tercer prrafo del art. 35 del Convenio Multilateral, sino que debe surgir
necesariamente de normas de carcter superior impartidas por las provincias y que
obliguen a todos los municipios que posean locales habilitados.
8. El Pacto Fiscal Federal viene a reflejar la problemtica generada por la aplicacin de
tributos que bajo la apariencia de tasas encubren su verdadera naturaleza de
impuestos, y en consecuencia, se requiere una solucin a dicha problemtica acorde
con los principios establecidos por la Constitucin Nacional.
9. Los municipios se han apropiado de base imponible que excede la actividad ejercida
dentro de su mbito, y para ello, se basan en la aplicacin del tercer prrafo del
artculo 35 de Convenio Multilateral, pero no obstante ello, dicha norma no prev el
acrecentamiento de la porcin gravable de una jurisdiccin, frente a la falta de local o
establecimiento en otra u otras.
10. Existen discrepancias sobre el carcter de la prestacin de servicios realizadas por
los municipios, respecto a si la misma debe ser potencial o efectiva, y en
consecuencia, solo debe admitirse la procedencia de la tasa ante la presencia de
una efectiva e individualizada prestacin de servicios por parte del municipio, y
siempre y cuando, el contribuyente posea local en la jurisdiccin donde se preste
dicho servicio.
11. Se debe aplicar la doctrina de las cargas probatorias dinmicas, mediante la cual se
produce un desplazamiento de la carga de la prueba en cabeza de quien est en
mejores condiciones de producir la misma, y es en este aspecto que los municipios

se encuentran en mejores condiciones de aportar las pruebas del caso, ya que
cuentan con la documentacin necesaria para ello.
12. La tasa retributiva de servicios pblicos debe ser abonada desde el momento en que
se implemente el servicio, pero siempre y cuando se posea local, depsito o
establecimiento de cualquier tipo en el territorio municipal.
13. Los recursos obtenidos mediante tasas deberan ser destinados para financiar los
servicios que le han dado origen, ya que de lo contrario dichas tasas se encontraran
totalmente desnaturalizadas, encontrndose afectado el principio de razonabilidad.
14. La cuanta de la tasa debe ser proporcional al costo del servicio y no puede ser
fijado, en principio, recurriendo a las mismas tcnicas de los impuestos, puesto que
la capacidad contributiva puede ser un ndice adecuado de razonabilidad y
proporcionalidad respecto del servicio prestado, pero no obstante ello, el monto de la
tasa debe guardar una relacin razonable con el costo del servicio particularizado en
el contribuyente.
15. No encontramos ningn impedimento en utilizar el principio de la capacidad
contributiva respecto a la determinacin de la cuanta de las tasas, pero siempre y
cuando, la misma no exceda el costo total del servicio prestado, y no resulte
confiscatorio.
16. Ante la problemtica de la necesidad de financiamiento de los municipios, impera la
necesidad de implementar un sistema tributario que se focalice en la eficiencia
administrativa y la equidad tributaria, garantizando los principios establecidos por la
Constitucin Nacional.

VI. Bibliografia.

[1] Rosatti, Horacio; Tratado de Derecho Municipal, T.I., Rubinzal-Culzoni, Santa Fe, 1997.
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ampliada y actualizada; Ediciones Depalma; Buenos Aires; 2001.
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Rosario; CSJN; Sentencia del 21/3/1989; Fallos: 312:326;
[10] Bulit Goi, Enrique Autonoma o Autarqua de los municipios; Revista Jurdica
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[14] Rosatti, Horacio D. y Otros, La Reforma de la Constitucin; Ed. Rubinzal-Culzuni,
Santa Fe, 1994, pg. 222, citado por Cogorno, Juan P. en La matriz tributaria municipal a la
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[15] Bullit Goi, Autonoma o autarqua de los municipios; Revista Jurdica La Ley; 1989;
Pgs. 1053 y ss.
[16] Villegas, Hctor B.; Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario; 7.edicin
ampliada y actualizada; Ediciones Depalma; Buenos Aires; 2001.
[17] Causa Municipalidad de la Ciudad de Rosario c/Provincia de Santa F; CSJN;
Sentencia del 4/6/1991; Fallos: 314:495.
[18] Villegas, Hctor B.; Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario; 7 edicin,
ampliada y actualizada, pg. 233-234, ediciones Depalma, Buenos Aires; 2001.
[19] Causa Municipalidad de la Plata s/Inconstitucionalidad del Decreto Ley 9111;
Sentencia del 28 de mayo de 2002; Fallos: 325:1249.
[20] Corti, Horacio G.; Derecho Constitucional Presupuestario; Ed. Abeledo Perrot; Buenos
Aires; 2007; Pg. 283.
[21] Causa Ponce, Carlos A. c/Provincia de San Luis; CSJN; Sentencia del 24/2/2005;
Fallos: 328:175.
[22] Causa Municipalidad de Crdoba c/Provincia de Crdoba-Plantea conflicto externo de
poderes; Sentencia del 6/12/2004 del Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de
Crdoba.
[23] Baistrocchi, Eduardo; La autonoma de los municipios de provincia: sus posibles
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[24] Cogorno, Juan P.; La matriz tributaria municipal. El lmite provincial a la potestad
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[25] Bonacina, Milton S. en Autonoma Municipal: un sueo que no se hace realidad. El
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[26] Cass, Jos O.; Restricciones al Poder Tributario de los Municipios de Provincia a
partir de la Ley de Coparticipacin Tributaria en Derecho Tributario Municipal; Ed. Ad-Hoc;
2001.
[27] Cogorno, Juan P.; La matriz tributaria municipal. El lmite provincial a la potestad
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26/12/2007, Pgs. 1-4.
[29] Spisso, Rodolfo R.; Derecho Constitucional Tributario; Ed. Depalma, 2da. Edicin;
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[30] Spisso, Rodolfo R.; Ob. Cit.
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[39] Gianotti, Germn Luis; Tributos Municipales: Efectos distorsivos sobre las actividades
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[40] Causa El Cndor Empresa de Transportes S.A. c/Provincia de Buenos Aires; Fallos:
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[41] Causa Unilever de Argentina S.A. c/Municipalidad de Ro Cuarto s/accin declarativa
de certeza, sentencia del 6/9/2005; CSJN; Fallos: 328:3340.
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Ros; Res. (CA) 39/06 del 13/9/06.

[49] Causa Yacimientos Petrolferos Fiscales c/Municipalidad de Concepcin del Uruguay;
sentencia del 7/2/2006; CSJN; Fallos: 329:5.Bulit Goi, Enrique; Convenio Multilateral; Ed.
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[51] Almada, Lorena M. y Matich, Cecilia C.; Tasas de registro e inspeccin o similares y el
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[52] Milton S. Bonacina, La potestad tributaria municipal, PET Nro. 319 de fecha
28/02/2005; Ed. La Ley, pgs. 7.
[53] Causa EDESSA c/Municipalidad de Rivadavia, Provincia de San Juan; Comisin
Federal de Impuestos, sentencia del 7/5/1998, Resolucin Plenaria 60/98.
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[56] Marcos Sequeira y Martn Fernando Zemma, Facultades tributarias de los municipios:
Lmites difusos o concretos, tras la reforma constitucional de 1994, PET Nro. 386 de fecha
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[57] Valds Costa, Ramn; Curso de Derecho Tributario; Ed. Temis; Bogot-Colombia;
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[58] Causa Compaa Swift de La Plata SA c/Nacin; Fallos: 251:50.
[59] Causa Compaa Swift de La Plata SA c/Nacin; Fallos: 251:50.
[60] Causa Compaa Qumica SA c/Municipalidad de Tucumn, sentencia del 3/9/1989;
Fallos: 312:1515.
[61] Causa Nobleza Piccardo SAIC y F. c/Municipalidad de General San Martin; sentencia
de la Suprema Corte de la Provincia de Buenos Aires del 18/11/1995.
[62] Causa General Motors de Argentina SRL, sentencia del 9/5/2007 de la Justicia Federal
de Bell Ville de la Provincia de Crdoba.
[63] Causa Laboratorios Bag S.A., sentencia del 28/9/2007 de la Cmara Federal de
Apelaciones de Causa Crdoba, Sala A, revocando la setencia del juzgado federal de Bell
Ville.
[64] Causa Vidal Quera, Gastn; Las tasas municipales sobre la actividad comercial, sin
exigir local ni prestar servicio efectivo e individualizado: saludables fallos de la justicia
federal; PET/Doctrina; 5/6/2008; Ed. La Ley; Pag. 4-5.
[65] Naveira de Casanova, Gustavo J.; El tributo denominado tasa, la consideracin del
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Suprema de Justicia de la Nacin; Revista Impuestos; 2010-7; Ed. La Ley.
[66] Baglini, Vernica; Las tasas de inspeccin, seguridad e higiene, el sustento territorial y
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[67] equeira, Marcos y Zemma, Martn Feranando; Facultades tributarias de los municipios:
Lmites difusos o concretos, tras la reforma constitucional de 1994; PET/Doctrina;
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[68] Almada, Lorena y Matich, Cecilia; Las Tasas Municipales en el Ambito Tributario
(Doctrina y Jurisprudencia); Ed. La Ley; 2009.
[69] Causa Llobet de Delfino, Mara T. c/Provincia de Crdoba; sentencia del ao 1969;
Fallos: 275:407.
Sentencia del. 28/11/1969 en Revista Impuestos, t. XXVIII, pg. 303, con nota de C. M.
Giuliani Fonrouge)
[70] Causa Nobleza Piccardo S.A.I.C. y F. c/Municipalidad de General San Martin; Fallos:
166:591.
[71] Causa Laboratorios Raffo SA c/Municipalidad de Crdoba, CSJN; sentencia del
23/06/2009.
[72] Garca Etchegoyen, Marcos F.; Doctrina judicial sobre tasas municipales: nota de fallo
Laboratorios Raffo SA c/Municipalidad de Crdoba; PET 2009-7; Ed. La Ley; Pag. 4.

[73] Causa Nidera Semillas SA c/Municipalidad de Ro Cuarto; sentencia del 20/7/2009 de
la [74] Cmara de Apelaciones en lo Civil, Comercial y Contencioso-Administrativo de la
Ciudad de Ro Cuarto; Sentencia 44.
[75] Causa Y.P.F. SA c/Municipalidad de Laguna Larga (Provincia de Crdoba); sentencia
del 27/10/2009 de la Cmara de Apelaciones Contencioso Administrativo de Primera
Nominacin de la Ciudad de Crdoba.
[76] Lemme, Alejandro F.; Un retroceso en materia de tasas municipales. Los rganos de
justicia provincial se apartan de la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia dictada en
Laboratorios [77] Raffo SA c/Municiaplidad de Crdoba; Nota de Fallo; Revista Impuestos;
Nro. 24; Diciembre 2009; Ed. La Ley;
[78] Causa Gas Natural Ban SA c/Municipalidad de la Matanza sobre accin meramente
declarativa, medida cautelar; Sentencia del 2/9/2000 de la Cmara Federal de Apelaciones
de San Martn, Sala I.
[79] Causa Nobleza Piccardo S.A.I.C. y F. c/Municipalidad de General San Martin; Fallos:
166:591.
[80] Causa Gas Natural Ban SA c/Municipalidad de La Matanza; sentencia del 2/9/2000;
Fallos:
Garcia Belsunce, Horacio A.; en comentario al fallo Nobleza Piccardo c/Municipalidad de
General San Martn; Corte Suprema de la Provincia de Buenos Aires; 28/11/95; en
Impuestos y Tasas Municipales. El monto de la tasa; El Derecho.
[81] Arruvito, Pedro Adolfo; Tasas municipales sobre la radiodifusin. Cobro por utilizacin
del espacio pblico areo a las empresas de TV por cable; PET/Doctrina; 12/9/2006; Pag.
11.
[82] Causa Banco de la Nacin Argentina c/Municipalidad de San Rafael, sentencia del
16/5/1956; Fallos: 234:663.
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[86] Giuliani Fonrouge, Carlos M.; Derecho Financiero; Depalma; 1990; Tomo I.
[87] Corti, Horacio E.; Derecho Constitucional Presupuestario; Ed. Abeledo Perrot; 2007.

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EN LA COMISIN N 2

Ttulo del Trabajo:
Municipios. Poder Tributario, Acuerdos Fiscales y la
Necesidad de un Nuevo Paradigma.

Autor/es.:
Dra. (C.P.) Nanci Eterovich.

MUNICIPIOS. PODER TRIBUTARIO, ACUERDOS FISCALES Y LA NECESIDAD DE UN
NUEVO PARADIGMA.
Autora: Dra. CPN Nanci Eterovich

INDICE:

I INTRODUCCIN

II EVOLUCIN HISTRICA

III EL RGIMEN MUNICIPAL CONSAGRADO EN LA CONSTITUCIN NACIONAL

IV- LA AUTONOMA MUNICIPAL

V PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL

VI LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL

1) La Constitucin Nacional
2) Los tratados internacionales
3) Las leyes nacionales
4) Constitucin y leyes provinciales
5) Leyes convenio, acuerdos y pactos federales de coordinacin financiera
interjurisdiccional.
5.1) El Convenio Multilateral
5.2) La Ley 23.548 de Coparticipacin Federal de Impuestos
5.3) El Pacto Federal para el Empleo la Produccin y el Crecimiento
5.4) Ley 25.917 Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal

VII ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL: REQUISITOS PARA
SOSTENER LA LEGITIMIDAD DE LOS RECURSOS MUNICIPALES

VIII RECURSOS Y FUNCIONES (O RECURSOS VS. NUEVAS FUNCIONES

IX AUTONOMIA Y DESCENTRALIZACIN

X CONCLUSIONES

XI PROPUESTAS

XII ANEXO: INFORMACIN PRESUPUESTO 2011 CIUDAD DE ROSARIO

XIII RESUMEN

XIV NOTAS Y CITAS BIBLIOGRAFICAS
I - INTRODUCCIN

El anlisis del alcance y los lmites del poder tributario municipal remite inexorablemente al
repaso del antiguo e intenso debate sobre el carcter autnomo o autrquico de los
municipios en nuestro pas.
Con esa intencin, este trabajo recurre a la amplia y rica doctrina sobre el tema a los fines
de introducir sobre los antecedentes histricos del rgimen municipal en Argentina, para
luego desarrollar las corrientes de opinin sobre la naturaleza del poder tributario refiriendo
a su abundante jurisprudencia.
Sobre estas bases, expondremos los pilares constitucionales sobres los que se emplaza la
autonoma municipal y las normas que se imponen con prelacin emanada de la Carta
Magna limitando el poder tributario, fundamentalmente en virtud de acuerdos de
coordinacin financiera vertical y horizontal.
Por ltimo, expondremos nuestra crtica al rgimen vigente, la falta de correspondencia de
las normas de coordinacin con las necesidades actuales que provocan serias asimetras en
el sistema fiscal nacional, proponiendo nuevos acuerdos basados en principios modernos de
descentralizacin municipal.
Como material ilustrativo, se acompaa en Anexo el presupuesto de recursos y gastos del
ejercicio 2011 de la Municipalidad de la ciudad de Rosario con ponderaciones de su
composicin al que haremos referencia en algunos pasajes de este trabajo.

II- EVOLUCIN HISTRICA

Con el propsito de introducir en el tema desde sus orgenes, haremos un repaso de la
evolucin histrica de los municipios en nuestro pas, siguiendo el estudio de Mara
Candelaria Lpez Gho
1
Seala que el origen se remonta a la colonia (1776-1819) donde el gobierno local estaba a
cargo de los cabildos. La fundacin de las ciudades que el rey autorizaba en las Indias traa
aparejada la designacin de los integrantes del cabildo por parte de sus propios fundadores,
a quienes el monarca confiaba expresamente esa facultad.
quien recopila reconocida doctrina y recorre minuciosamente la
historia del rgimen municipal en Argentina.
2
Con el movimiento de emancipacin de 1810, los cabildos asumieron una importancia
poltica vital en la nacin, que superaba sus atribuciones de gobierno local.

3
La creciente
influencia del cabildo en la vida institucional que evidenciaba cierta descentralizacin
poltica- fue recogida en numerosos proyectos de Constitucin nacional que sucesivamente
se fueron gestando.
4
Posteriormente, en 1821, durante el gobierno de Martn Rodrguez -Gobernador de la
provincia de Buenos Aires-, los cabildos fueron suprimidos por ley en la provincia de Buenos

Aires, por influencia de Bernardino Rivadavia, quien impulsaba una definida poltica
centralista y unitaria. Los cabildos fueron reemplazados por juntas de representantes y salas
de capitulares, y sus funciones encomendadas a distintas instituciones dependientes del
poder administrador provincial. A partir de este antecedente, otras provincias suprimieron
tambin sus cabildos, dejando atrs el sistema descentralizado de gobierno local, heredado
del derecho hispano. Hacia 1833 el municipio haba sido reemplazado por autoridades
provinciales.
As fue hasta que en 1853, con la sancin de la Constitucin Nacional, se restableci el
rgimen municipal en Argentina.
5
El artculo 5 de la Constitucin Nacional de 1853 seala que las provincias deben asegurar,
entre otras condiciones, el rgimen municipal para que el Estado nacionales les garantice
el goce y ejercicio de sus instituciones. En cumplimiento de esa manda constitucional, todas
las provincias argentinas han regulado, aunque en forma dismil, el rgimen municipal en
sus respectivas Constituciones, y sus principios fundamentales se han desarrollado en leyes
orgnicas municipales.

En consonancia con esta evolucin, considera Lpez Gho que los constituyentes de 1853
entendieron al municipio como un ente natural, toda vez que la referida disposicin no
impone a las provincias su creacin o el establecimiento del rgimen municipal, sino que
coloca a cargo de stas la obligacin de asegurarlo
6
La posterior realidad poltica del pas, con irrupciones de gobiernos de facto centralizando el
poder, condujo a un rgimen municipal con principios dbiles, de aplicacin inconstante
hasta la recuperacin de la democracia en 1983. A partir de 1986 comenzaron a reformase
las Constituciones provinciales con una marcada tendencia al reconocimiento de la
autonoma municipal.
.
La reforma de la Constitucin en 1994 sigui esa lnea, al establecerse la autonoma
municipal en forma expresa en su artculo 123:
Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto por el artculo 5
asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden
institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.
De esta forma, sostiene la autora con cita a Adolfo Korn Villafae, el juego de esta ltima
disposicin y del artculo 5 permite considerar la existencia en la Argentina de un municipio
necesario y autnomo, que debe seguir el rgimen representativo y republicano.
7

III - EL RGIMEN MUNICIPAL CONSAGRADO EN LA CONSTITUCIN NACIONAL.

Con anterioridad a la reforma constitucional del 1994, la expresin asegurar el rgimen
municipal contenida en el artculo 5 fue objeto de dispares interpretaciones, configurando
una amplia gama de situaciones dismiles que dieron motivo a arduas controversias en la
doctrina y jurisprudencia argentinas
8
Las corrientes doctrinarias han argumentado en opuestas direcciones sobre esta cuestin
tan fundamental que resulta la naturaleza jurdica del poder municipal. As, Giuliani
Founrouge
.
9
ha dicho que los municipios no constituyen meras divisiones administrativas;
son por el contrario entes de gobierno con poderes originarios, si bien concretados a sus
funciones segn la delimitacin constitucional de facultades. En concordancia, juristas como
Bidart Campos, Bernard, Hernndez, Korn Villafae y Mouchet, se inclinan por un gobierno
municipal autnomo, basado en la forma de rgimen que la Constitucin nacional atribuye
al Municipio.
10
En sentido contrario, J arach
11
En sentido similar, otros autores administrativistas como Bielsa, Marienhoff, Cassagne y
Altamira interpretan la expresin rgimen como gobierno local autrquico
considera que el rgimen municipal es de carcter
administrativo y no poltico, y que la obligacin de asegurar el rgimen municipal no
demuestra que las municipalidades tengan un poder fiscal originario, antes bien es cierto lo
contrario: la obligacin del artculo 5 de la Constitucin Nacional demuestra que los
municipios derivan su potestad tributaria de la ley o de las leyes, que las provincias dicten en
cumplimiento de la obligacin constitucional.
12
Carlos J . Gallo
. Para ellos, la
autonoma implica a capacidad de autogobernarse o autoadministrarse con base en normas
emanadas de un poder superior.
13
Spisso
resume que de resultas de ambas corrientes tenemos dos conclusiones
distintas en cuanto al poder tributario municipal. Siguiendo la primera de ellas podemos
pensar en un poder tributario municipal como originario, mientras que por la segunda
hablaremos un poder tributario derivado, consecuencia de una delegacin que por va
legislativa realiza la Provincia.
14
Al respecto, corresponde destacar a importante doctrina
sostiene que existe un criterio generalizado que, en el mbito tributario relaciona la
autarqua con el carcter delegado de los poderes tributarios y a la autonoma con el
carcter originario de tales facultades, naturaleza esta ltima que importara la capacidad de
crear impuestos como regla y las restricciones a esa capacidad como una excepcin.
15
que advierte no debe
necesariamente vincularse autonoma y autarqua con poder tributario originario y poder
tributario derivado por cuanto la discusin sobre autonoma o autarqua se halla ligada a la
posibilidad de darse sus propias normas de gobierno y administracin con independencia de
todo otro poder, sin revisin ni autorizacin por parte de otra entidad; en cambio, el carcter
originario o derivado del poder tributario hace referencia a la norma de la cual emana dicho
poder: si lo hace en forma directa ser originario, o si es en forma indirecta, a travs de la
obligada existencia de otra norma que lo regule u otorgue, ser derivado.
En cuanto a la jurisprudencia de la Corte Suprema, Cass
16
En la causa Rivademar
clasific los pronunciamientos
en familias de fallos que han tenido con respecto a los municipios estos criterios: 1) doctrina
tradicional: meras delegaciones de los poderes provinciales circunscriptas a fines y lmites
administrativos; 2) organismos de carcter esencial que tienen un mbito propio a
administrar; 3) la Constitucin Nacional no ha prefijado el sistema econmico financiero al
que deben sujetar las Provincias la organizacin comunal por ser ello del resorte propio de
los gobiernos locales, con la sola reserva del art. 5 de la CN.
17
La Procuradora
(1989) se produce un hito en la doctrina de la Corte por cuanto se
asume que importa una variacin de postura a partir de la cual se sostiene el carcter
autnomo de los municipios.
18
en los considerandos del fallo se aboca a la cuestin del rgimen
municipal consagrado por la Constitucin Nacional afirmando que para garantizar el
gobierno federal a la provincia el goce y ejercicio de sus instituciones, queda
desnaturalizado si -como en el caso- la legislatura local establece el estatuto y escalafn del
personal municipal, ya que esta facultad resulta de importancia fundamental para la
administracin de la comuna. Para ello, se adentra en el anlisis de las corrientes
doctrinarias y formula una detallada crtica de la tesis que defina a los municipios como
entes administrativos autrquicos.
19
As relata los antecedentes desde 1870 donde la Corte Suprema subray la independencia
de las Provincias para darse sus propias instituciones, incluido el derecho municipal,
reiterando esta doctrina de (autonoma provincial y autarqua municipal en 1911 y 1916.
Pero, en 1929 las llama organismos de gobierno y las define como entidades esenciales,
destacando entonces una cierta individualidad en ellas frente al resto de la Administracin
local, en la que no pueden ser confundidas con una oficina administrativa ms.

En 1930 se dijo que el gobierno municipal consiste en la administracin de las materias que
solo conciernen a los habitantes del distrito sin afectar a la Nacin, de modo tal que debe
tener la capacidad para normar sobre buena vecindad, ornato, higiene, vialidad, moralidad y
sancionar (reprimir) en consecuencia. Es decir, las atribuciones suficientes para regular la
vida vecinal, el gobierno de propios en la tradicin hipano-colonial. Destaca en el
pronunciamiento que los reglamentos de los ediles deben sujetarse a las normas generales,
amplias y orgnicas, que vienen dadas por la ley provincial. Esta referencia, permite inducir
que sigue firme hasta este momento -1930-, en el tribunal, la concepcin autrquica del
municipio.
En 1933 el Tribunal Supremo admiti la facultad de crear impuestos del Concejo
Deliberante, dentro de las atribuciones que la ley le confiera.
A partir de 1944 destaca la Corte que el alcance y los lmites de las facultades municipales
surgen de la Constitucin y las leyes provinciales y es una materia que resulta ajena a la
Nacin en tanto no se violen los principios de la Carta Fundamental.
As, el art. 5 de la Constitucin Nacional se traduce en el establecimiento del Municipio como
requisito esencial para la efectividad de la autonoma provincial, pero ello no importa de
manera alguna prefijar el sistema econmico-financiero al que deba sujetarse, cuestin esta
ltima que es una potestad propia de cada provincia. Sin embargo, en 1996 el Tribunal
vuelve a referirse a los municipios como meras delegaciones de poder provincial.
Al completar la resea de antecedentes de su dictamen en Rivademar, la Procuracin
seala que no es posible sostener en ese momento -1989- el carcter autrquico de las
municipalidades, con carcter nico y uniforme para todo el mbito de la Repblica, porque
no puede dejar de computarse que, a partir de 1957, la evolucin del constitucionalismo
provincial muestra una tendencia a otorgar a los municipios una categora superior, con un
inequvoco carcter autnomo. Con base en tales razones se concluye que la exigencia del
art. 5 de la Constitucin Nacional se cumple con implementar en cada jurisdiccin la
institucin municipio, con una personalidad diferenciada del resto de la administracin
provincial y con atribuciones suficientes para el gobierno y administracin de los asuntos
comunales, pero sin que ello importe una definicin en cuanto al grado de independencia
que se le debe acordar, quedando reservado al constituyente o legislador de provincia el
establecer el modo e intensidad que revestir la descentralizacin.
Teniendo en cuenta estas consideraciones, la Corte dicta sentencia en Rivademar con un
fallo que importa una variacin de postura a partir de la cual se sostiene el carcter
autnomo de los municipios

IV - LA AUTONOMA MUNICIPAL

La reforma constitucional de 1994 intent cerrar la discusin respecto del alcance del
trmino rgimen municipal en el artculo 5 inclinando la balanza a favor del carcter
autnomo de los municipios; ya existente en consideracin de parte importante de la
doctrina, ratificada por la evolucin jurisprudencial y de las nuevas constituciones
provinciales.
Al respecto, opina lvaro Garca Orsi
20
El constitucionalista Daniel Sabsay
que la reforma constitucional de 1994, al imponer la
autonoma municipal en el artculo 123 como una condicin que las Provincias deben
asegurar, no ha venido a zanjar definitivamente la cuestin provocando un desplazamiento
de las argumentaciones que con similares armas se enfrentan hoy alrededor de otros
conceptos. Afirma que la adjudicacin de una naturaleza autnoma a los municipios, en
desmedro de la figura de la autarqua a partir de 1994, ha girado la discusin hacia los
contenidos del concepto de autonoma.
21
define a la autonoma como: la facultad que tiene la
autoridad para darse sus propias normas, elegir sus autoridades y administrarse a s misma,
dentro del marco de su competencia territorial y material. Es decir, el nivel de gobierno
autnomo puede autogobernarse y dictar sus propias normas.
De acuerdo al texto constitucional (art. 123), el alcance y contenido de la autonoma debe
referirse a distintos rdenes de los asuntos locales, ellos son
22
1.
:
Institucional
2.
: supone la posibilidad del dictado por parte del municipio de su propia Carta
Orgnica. Al respecto, las provincias entendiendo las realidades locales podrn determinar
qu municipios detentarn esta facultad y cules no (autonoma plena o semiplena).
poltico
3.
implica la facultad de elegir sus propias autoridades y el modo de destitucin de
las mismas; de escoger entre diferentes formas de gobierno (Intendente - Concejo, la figura
del Gerente); distintos sistemas electorales (lo relativo a la representatividad territorial
asignada a los concejales); mayor o menor participacin ciudadana (por ejemplo, la
participacin en la eleccin de directores de escuela, hospitales, comisarios, etc.); entre
otras facultades. Consideramos parte de estas facultades las experiencias de presupuesto
participativo llevadas a cabo por algunos municipios.
administrativo:
4.
importa la potestad de prestar servicios pblicos, realizar obras pblicas,
ejercer el poder de polica y dems actos de administracin local sin interferencia de
autoridad de otro orden de gobierno, como por ejemplo el provincial.
econmico y financiero:
lvarez Echage
principalmente comprende las atribuciones relacionadas con la
imposicin de tributos (impuestos, tasas y contribuciones) y su recaudacin a fin de
autofinanciarse.
23
Define el autor la autonoma municipal como la capacidad que tienen las comunas de
dictarse su propia ley, darse sus propias instituciones y de gobernarse por medio de ellas,
sin que ningn otro rgano ejerza sobre ellas autoridad alguna que desnaturalice dicha
potestad; an cuando debe dejarse sentada la facultad constitucional de las provincias de
reglar su alcance y contenido, en virtud de la supremaca que otorga el sistema federal de
gobierno.
advierte que debe diferenciarse claramente entre autonoma e
independencia; y seala que la facultad autonmica de los municipios no se refiere en el
sentido de poderes independientes, sino como integrantes e integrados a un sistema federal
de gobierno donde coexisten tres entes estatales con potestades diferentes, pero que deben
ejercer las mismas en forma coordinada con el resto con el objetivo de no romper la idea
bsica de los constituyentes: una nacin unida.
Entre los requisitos para considerar autnomo un municipio cita a Rosatti
24
Autonormatividad constituyente: capacidad de darse su propia norma fundamental. (orden
institucional)
, quien sostiene
que debe reunir las siguientes cualidades: (que en este trabajo vinculamos con la
clasificacin de los distintos rdenes impuestos por la Constitucin)
Autocefala: capacidad de elegir sus propias autoridades (orden poltico)
Autarcia: autosatisfaccin econmica y financiera, derivada de poseer recursos
propios.(orden econmico financiero)
Materia propia: reconocimiento de facultades de legislacin, ejecucin y jurisdiccin. (orden
administrativo)
Autodeterminacin poltica: reconocimiento de garantas frente a las presiones polticas.
(orden poltico)

En cambio Mara Gabriela balos
25
Autonoma plena: los municipios pueden dictar su propia carta orgnica
, diferencia distintas categoras de la autonoma
municipal:
Autonoma semiplena: los municipios no pueden dictar su propia carta orgnica
Segn el grado de autonoma que le asigne cada constitucin provincial clasifica a los
municipios autnomos en tres categoras aunque las dos ltimas seran una subdivisin de
la autonoma plena ya que se les permite la redaccin de su carta orgnica.
1. Autonoma municipal semiplena
2.
: no reconoce la autonoma en el orden institucional, es
decir, no poseen capacidad de dictarse su propia carta orgnica, sin perjuicio de ostentar
autonoma en los dems mbitos, aunque con matices. En este grupo podemos incluir a las
Constituciones de Mendoza (1916), Santa Fe (1962), y Buenos Aires (1994), las cuales
confieren al Poder Legislativo provincial la facultad de dictar la ley orgnica que regir a los
municipios. La autora menciona en este grupo a Entre Ros (1933), actualmente reformada
en 2008, y Tucumn (1990) reformada en 2006, provincias que aadimos al grupo de
autonoma plena.
Autonoma municipal condicionada, limitada o restringida
3.
: en estos casos se reconoce la
autonoma institucional pero se exige que la carta orgnica municipal sea aprobada por el
Poder Legislativo provincial. En este grupo encontramos a las Constituciones de Chubut
(1994), Neuqun (2005) y Salta (1986/98), aunque presentan distintos matices.
Autonoma municipal plena
Orlando Pulvirente
: se reconoce autonoma en todos los mbitos enumerados en
el artculo 123. En este grupo podemos incluir a las Constituciones de Misiones (1958/64),
San J uan (1986), La Rioja (2008), J ujuy (1986), San Luis (1987), Crdoba (1987),
Catamarca (1988), Ro Negro (1988), Formosa (1991 reformada en 2003), Tierra del Fuego
(1991), Corrientes (1993 reformada en 2007), La Pampa (1994), Chaco (1994), Santa Cruz
(1994), Santiago del Estero (2005), Tucumn (2006) y Entre Ros (2008) las cuales
reconocen y con algunos matices, a algunos municipios, en general a los denominados de
"primera categora", la facultad de dictar su propia carta orgnica, sin perjuicio, de reglar
tambin la autonoma en los dems rdenes (poltico, administrativo, econmico-financiero).
26
abraza un concepto mucho ms amplio de autonoma descalificando
los argumentos que explican recortes de competencias municipales (no slo recursos sino
de la ejecucin de ellos) en trminos de autonoma relativa y afirmando que en esos casos
se tratara entonces de autarqua pura.
En tal sentido, compartimos los argumentos de lvarez Echaqe
27
, quien en coincidencia
con Bulit Goi y Losa,
28

sostiene que en virtud del principio de la primaca de la Constitucin
Nacional (art. 31) y de la adecuacin que a ella deben atender las constituciones
provinciales (art. 5), las leyes fundamentales locales cuyas normativas no establezcan la
autonoma de las comunas mediante la capacidad de dictarse sus propias cartas orgnicas,
(Buenos Aires, Mendoza, Santa Fe) son inconstitucionales, debiendo ser adecuadas a la
normativa de la Carta Magna. Cada municipio ha quedado facultado para dictar su propia
carta orgnica, que, en definitiva, constituye una constitucin comunal o constitucin de
tercer grado, pues una de los caracteres esenciales de la autonoma radica en la facultad
del ente de que se trate para dictarse sus propias normas reguladoras, darse sus propias
instituciones y gobernarse por medio de ellas, todo lo cual debe ser llevado a cabo a travs
de la sancin de su norma fundamental. Sostiene el autor que an cuando resulta vlido
establecer categoras de municipios con mayores o menores atribuciones, no resulta
jurdicamente sostenible que slo los municipios de mayor grado puedan contar con la
facultad de dictarse su carta orgnica.
V - PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL

La autonoma municipal implica, entre otros requisitos definidos por Rosatti y mencionados
en el apartado anterior, la autarcia, o el reconocimiento de facultades de orden econmico y
financiero, es decir la posibilidad de auto satisfacerse en dicha materia.
Seala acertadamente lvarez Echage
29
En el orden nacional o provincial no existe ninguna norma de corte constitucional que
restrinja la facultad de delegar poderes tributarios amplios a los municipios, esto es, de crear
impuestos, tasas y contribuciones. En este sentido, ha dicho Garca Belsunse
que esto debe entenderse no slo en el sentido
de poder administrar sus propios recursos, sino que los municipios deben contar con
ingresos suficientes para hacer frente a las funciones que le son inherentes, as como a
aquellas que le han sido, y estn siendo transferidas por parte de la Nacin y las provincias.
Si se entiende que a mayor cantidad de funciones asignadas ms ingresos deben poseer los
municipios, esos mayores recursos deben provenir de un mayor poder tributario con el que
deben contar.
30
(en 1972)
que han sido superadas las teoras financieras que sostenan la tesis de que el poder
tributario municipal se hallaba limitado slo a percibir tasas por prestaciones de servicios y
establecer contribuciones especiales de mejoras como principales recursos financieros, ya
que la facultad de crear impuestos era reservada a la nacin o a las provincias. No existe
fundamento extralegal ni financiero que limite la delegacin de poder tributario a los
municipios exclusivamente a las tasas.
J arach
31
Como consecuencia del ciclo de reformas en las constituciones provinciales con anterioridad
a 1994, se admiti en casi todos los casos, y en materia tributaria, facultades a los
municipios para establecer impuestos, tasas y contribuciones, siempre que ello no se
superpusiera con el ejercicio del poder tributario del gobierno federal o las provincias,
respetando al armonizacin de los sistemas de imposicin. Este requisito, en opinin de
Garat
haba opinado con anterioridad que es inexacto que el nico poder fiscal que
pueden ejercer las municipalidades es el de establecer tasas. Esto significa delimitar en
forma excesiva las facultades municipales, desvirtuando los principios polticos de la
distribucin de las cargas fiscales y la propia autonoma municipal, tornado anmicas las
finanzas comunales.
32
VI - LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL
fue previsto expresamente en las Constituciones de Crdoba (art.188), Corrientes
(reformada en 2007; art. 229.1), Chaco (art.196), Entre Ros (art.244), Neuqun (reformada
con designacin expresa de los tributos), Ro Negro (art. 231), Santiago del Estero (art. 221)
Tucumn (art. 135.1), y Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur (art. 179 inc.2);
resulta implcito en los textos constitucionales de Buenos Aires, Santa Fe, y Mendoza que
no contemplan todava la autonoma municipal, y tambin en las dems provincias, como
consecuencia de los principios generales que regulan la relacin entre las esferas de poder
provincial y municipal.
En concordancia con lo expresado por la destacada doctrina que mencionamos en el punto
anterior, los municipios en Argentina tienen competencia para establecer tanto impuestos
como tasas y contribuciones por cuanto en principio, y en razn de las normas hasta aqu
comentadas- no existen limitaciones de ndole constitucional para ello.
No obstante, y retomando lo sealado por lvarez Echage, autonoma no significa
independencia; y ello implica que el poder tributario municipal se inserta en el sistema
republicano y federal de gobierno del cual derivan una serie de restricciones a las cuales
debe ceirse. Por ello, si bien se reconoce el poder tributario municipal en forma amplia,
ste slo puede ejercerse en una estricta armonizacin con los regmenes provinciales y
nacionales que resultan de jerarqua superior.
La Constitucin Nacional establece la estructuracin jerrquica normativa en su artculo 31
estableciendo la supremaca del derecho federal sobre el derecho local (provincial y
municipal):
Esta Constitucin, las leyes de la Nacin que en su consecuencia se dicten por el Congreso
y los tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la Nacin; y las
autoridades de cada provincia estn obligadas a conformarse a ella, no obstante cualquiera
disposicin en contrario que contengan las leyes o constituciones provinciales, salvo para la
Provincia de Buenos Aires, los tratados ratificados despus del 11 de noviembre de 1859.
La norma transcripta regula las cuestiones de sustancial relevancia en la organizacin
jurdica de nuestro Estado de Derecho
33
1) El principio de supremaca de la Constitucin: determina la necesidad de
subordinacin de todas las normas y actos, tanto pblicos como privados, a las
prescripciones explcitas o implcitas contenidas en nuestra Carta Magna
:
2) El orden de prelacin de las leyes: establece la relacin jerrquica entre la
Constitucin, leyes y tratados y, en especial, entre estos dos ltimos, ya que por el
principio de supremaca de la Constitucin, tanto leyes como tratados deben
subordinarse a sta.
En razn de ello, se desgranan una cadena de ordenamientos que se imponen con
supremaca sobre el poder municipal estableciendo los lmites que sus normativas fiscales
deben respetar. Ellos se encuentran en
34
1) La Constitucin Nacional, en sus siguientes aspectos:
:
1.1) Competencia exclusiva de la Nacin para gravar con derechos de importacin
y exportacin (art. 4 y 75 inc. 1 C.N.).
1.2) La clusula comercial (art. 75 inc. 13 C.N.) por la cual le corresponde al
Congreso de la Nacin reglar el comercio con las naciones extrajeras y de las
provincias entre s, entendindose como limitacin al poder tributario, tanto
provincial como municipal que interfiera en el comercio interjurisdiccional de
bienes y servicios.
1.3) Clusula del progreso y de la justicia social (art. 75 inc.18 y 19 C.N.) permite
al Congreso Nacional dictar normas que prohban el ejercicio de facultades
provinciales y municipales en pos de la prosperidad del pas y, entre lo que
puede prohibirse o limitarse se encuentran las potestades tributarias.
1.4) Establecimientos de utilidad nacional (art. 75 inc. 30), sobre los cuales se
instituye potestad del Poder Legislativo Nacional para su regulacin,
desplazando el poder de imposicin provincial o municipal cuando el ejercicio
del mismo interfiera con el cumplimiento de ese fin.
1.5) Principios constitucionales financieros que emanan de la Constitucin
aplicables tanto a nacin, provincias y municipios: reserva de ley, igualdad,
proporcionalidad, no confiscatoriedad, capacidad contributiva, generalidad,
equidad, razonabilidad
2) Los tratados internacionales:
La reforma de 1994 recept la jurisprudencia en materia de subordinacin a tratados
internacionales y cre un orden de prelacin donde algunos tratados tienen jerarqua
superior a las leyes pero inferior a la Constitucin y otros los referidos a derechos
humanos- tienen su misma jerarqua aunque menor rigidez (art. 75 inc.22)
35
3) Las leyes nacionales:
.
Las leyes dictadas por el Congreso Nacional en ejercicio de las atribuciones conferidas
por la Constitucin Nacional en su artculo 75 (inc. 12, 13, 18, 19 y 30) pueden
condicionar el ejercicio de potestades tributarias locales. A modo ilustrativo, Almada y
Matich36
4) Constitucin y leyes provinciales:
citan las leyes 19.798 de telecomunicaciones; 14.772, 15.336 y 24.065 que
regulan la generacin, transmisin y distribucin de energa elctrica; y la ley 24.076
relativa a extraccin, transporte y distribucin de gas. No obstante, sealan las autoras,
que tales limitaciones no implican evitar la doble imposicin y en general la posibilidad
restrictiva de las leyes nacionales se encuentra limitada; por cuanto para ello habr que
atender a la naturaleza de la medida y la finalidad perseguida en razn del carcter
excepcional de la injerencia federal en la legislacin local, no podra admitirse con
carcter absoluto.
Conforme se establece en la Constitucin Nacional, cada provincia deber dictar su
propia Constitucin que asegure el rgimen municipal, reglando el alcance y contenido
de su autonoma.
Las leyes orgnicas que se dictadas en consecuencia por los gobiernos locales
regulando el alcance de las facultades municipales, no debern imponer lmites que
restrinjan la autonoma que debe asegurarse de acuerdo a la Constitucin Nacional y los
fallos de la Corte Suprema.
En la actualidad, coexisten en nuestro pas diferentes tipos de regulaciones dependiendo
del grado de autonoma reconocida a los municipios en cada Constitucin provincial.
Remitimos al desarrollo del punto IV (Autonoma Municipal) donde se expone la
clasificacin de las provincias en funcin del grado de autonoma derivado de las
respectivas leyes fundamentales provinciales, que se diferencian en tres grupos de
provincias: 1) municipios que dictan sus Cartas Orgnicas (autonoma plena); 2) las
Cartas Orgnicas municipales requieren aprobacin de la legislatura provincial
(autonoma restringida), 3) las legislaturas provinciales dictan las leyes orgnicas de
municipios (autonoma semiplena) y las reflexiones en torno a su eventual
inconstitucionalidad.
Estas normas, en tanto no desnaturalicen el rgimen municipal, constituyen marcos de
regulacin a los cuales deben ajustarse el ejercicio del poder tributario municipal.
Las leyes provinciales podrn imponer lmites a las potestades tributarias municipales,
siempre que no desnaturalicen el alcance de su autonoma econmico financiera.
5) Leyes convenio, acuerdos y pactos federales de coordinacin financiera
interjurisdiccional:
Se tratan de mecanismos tendientes a evitar la doble imposicin y coordinar las
competencias tributarias en sentido vertical (nacin, provincia, municipio) y en sentido
horizontal (provincias entre s, y municipios entre s). La Constitucin Nacional en el art.
125(37) reconoce la facultad de las provincias de celebrar tratados, son acuerdos de
voluntad entre dos o ms provincias a fin de regular distintas materias all tratadas. Por
otra parte, las leyes convenio constituyen leyes en sentido estricto, tanto desde el punto
de vista formal cuanto sustancial: es una ley del Congreso, y son leyes que dictan las
legislaturas provinciales para adherirse.(38
5.1.) El Convenio Multilateral:
)
Es el acuerdo de coordinacin tributaria en sentido horizontal para evitar que el Impuesto
sobre los Ingresos Brutos de las provincias, Municipalidad de Buenos Aires y Territorio
Nacional (hoy provincia) de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, en los
casos de actividades interjurisdiccionales, graven ms de una vez la misma materia
imponible. Su objetivo es distribuir base imponible evitando la mltiple imposicin
cuando una misma actividad se desarrolla en ms de una provincia o territorio. Sostiene
Bulit Goi(39) en disidencia con Althabe(40) que el Convenio no se enrola en la facultad
constitucional de las provincias establecida por el art 107 (hoy 125) para celebrar
tratados parciales para fines de intereses econmicos, por cuanto stos requieren dar
conocimiento al Congreso Nacional, recaudo que no fue cumplido y que nunca se ha
pretendido que fuera bice para su validez. Se trata de un acuerdo o convenio celebrado
entre jurisdicciones con poderes tributarios propios, que tiene por objeto armonizar o
coordinar aspectos referidos a un gravamen que todos esos fiscos han sancionado en
ejercicio de sus competencias tributarias. Es un acuerdo entre fiscos que integra el
derecho local a partir de su ratificacin por cada cuerpo legislativo con una rigidez y
permanencia mayores que lo hace prevalecer sobre la legislacin local pura en caso de
discordancia.(41
Los municipios no son partes contratantes directas del Convenio Multilateral, no obstante
lo cual estn obligadas por sus disposiciones, dado que ste al ser ratificado por ley de
la provincia pasa a ser parte integrante del orden jurdico provincial que les resulta
)
aplicable en lo pertinente. Asimismo, el artculo 35 se refiere expresa y directamente a
ellos imponindoles obligaciones que deben acatar, y los organismos del Convenio
tendrn intervencin en los casos concretos que los afecten.(42
5.2) La ley 23.548(
)
43
Es el mecanismo de coordinacin financiera interjurisdiccional arbitrado en sentido
vertical que vincula a la nacin y las provincias, para disciplinar el ejercicio de sus
respectivas atribuciones, especialmente en el amplio campo en el cual son concurrentes
y para evitar superposiciones impositivas.(
) de Coparticipacin Federal de Impuestos:
44) Se trata de una ley-convenio que se
incorpora al derecho pblico local una vez ratificada por la legislatura, pero con jerarqua
superior dentro del derecho federal conferida por su condicin de ser expresin de la
voluntad comn de los rganos superiores de la organizacin nacional: nacin y
provincias.(45
Mediante esta ley-convenio las provincias delegan en el gobierno federal la facultad de
establecer ciertos impuestos, que luego sern distribuidos, primariamente entre Nacin y
provincias, y secundariamente entre las provincias. Posteriormente las provincias
distribuyen parte de lo recaudado a los Municipios.
)
En el artculo 9 de La ley de Coparticipacin se determina la adhesin por parte de las
provincias sin reservas a ella, y la obligacin que asumen por s, y por sus organismos
administrativos y municipales de su jurisdiccin, sean o no autrquicos, de no aplicar
gravmenes locales anlogos a los nacionales distribuidos por esta Ley. En
cumplimiento de esta obligacin, indica la norma, no se gravarn por va de impuestos,
tasas, contribuciones u otros tributos, cualquiera fuere su caracterstica o denominacin,
las materias imponibles sujetas a los impuestos nacionales distribuidos ni las materias
primas utilizadas en la elaboracin de productos sujetos a los tributos a que se refiere
esta ley, esta obligacin no alcanza a las tasas retributivas de servicios efectivamente
prestados, estableciendo tambin una serie de exclusiones a la limitacin (impuesto
inmobiliario, ingresos brutos, automotores, sellos y otros imponiendo los parmetros a
los que deben ajustarse). A su vez, cada provincia se obliga a derogar los gravmenes
provinciales y a promover la derogacin de los municipales que resulten en pugna con el
rgimen de esta ley.
La reforma constitucional del ao 1994 ha incorporado dentro de su normativa al
Rgimen de Coparticipacin de impuestos (art. 75 inc.2) estableciendo la necesidad de
su existencia as como una serie de parmetros a los cuales deber ajustarse la
legislacin que reemplace a la existente; disponiendo en la clusula transitoria sexta que
el nuevo rgimen de coparticipacin deba establecerse antes de la finalizacin del ao
1996, obligacin que a punto de cumplirse los quince aos de su plazo an sigue sin ser
respetada.
En razn de lo expuesto, lvarez Echage(46
5.3) El Pacto Federal para el Empleo la Produccin y el Crecimiento:
) opina que actualmente no existe en la
Repblica Argentina un rgimen de coparticipacin vlido, sino que se sigue
distribuyendo el total de lo recaudado sobre la base de una ley que ha caducado y que
no se ajusta a los nuevos parmetros establecidos por la Constitucin Nacional. Ello
implica, a criterio del autor, que no existe para los municipios una limitacin derivada de
la Ley de Coparticipacin.
Celebrado el 12/8/1993, ratificado por Decreto (PEN) 1807/93, convalidado por leyes
24.699, 24.919, 25063 y 25239, contiene disposiciones que restringen las atribuciones
municipales en materia tributaria operando como lmites a su poder de imposicin
configurando una manifestacin del federalismo de concertacin.
Sobre la naturaleza del Pacto Fiscal, Soler(47
El Pacto establece la derogacin de los impuestos provinciales a la transferencia de
combustibles, gas, energa elctrica y servicios sanitarios e insta a promover la
derogacin de las tasas municipales que afecten esos mismos hechos econmicos. Igual
actitud debe seguirse respecto de las tasas municipales en general, en los casos que no
constituyan la retribucin de un servicio efectivamente prestado, o en aquellos supuestos
en los que excedan el costo que derive de su prestacin. Asimismo establece lmites a
las alcuotas y bases imponibles de los tributos municipales sobre la propiedad
inmobiliaria y automotores.
) remarca la jurisprudencia de la Suprema
Corte de J usticia de la Nacin que lo considera parte del "derecho pblico intrafederal"
en el que se enmarca el "sistema de las leyes-convenio"; y una vez aprobado por la
Legislatura, se incorpora al "derecho pblico interno" de cada estado provincial aunque
con la diversa jerarqua que le otorga la condicin de ser expresin de la voluntad comn
de los rganos superiores de nuestra organizacin constitucional: Nacin y provincias;
por ello se encumbra en un rango superior a las leyes internas de cada provincia, pero
no alcanza rango constitucional.
El Pacto Fiscal fue prorrogado en forma sucesiva y encadenada a travs de leyes
nacionales, acuerdos federales y, por ltimo, a travs de la Ley 26.078 de Presupuesto
de la Administracin Nacional correspondiente al ejercicio 2006.
Esta ltima disposicin no fue ratificada por la totalidad de las jurisdicciones, provocando
un mapa asimtrico en el cumplimiento de obligaciones tributarias a cargo de las
provincias y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (48)(
49
En efecto, y en virtud de esta ltima norma, muchas provincias han abandonado en
sucesivas reformas a sus cdigos fiscales las exenciones acordadas en cumplimiento
del acuerdo; comportamiento que importa la renuncia unilateral por parte de las
jurisdicciones adheridas y que, en opinin de Osvaldo Soler(
).
50), slo sera viable en el
caso de la celebracin de un nuevo tratado que deje sin efecto las obligaciones
asumidas.
A juicio de de Bertea(
51
Con argumento en la caducidad del Pacto, en razn de no haber adherido a la prrroga,
algunas provincias (Santa Fe, San Luis, Chubut, Corrientes) presentaron demandas
contra la Nacin ante la Corte Suprema en reclamo por la detraccin de fondos
coparticipables correspondientes al fondo creado para financiar la autarqua de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos; por el mencionado 15% para solventar la
ANSES;y por la detraccin realizada a partir del acuerdo del ao 2002, donde se
modifica el reparto del impuesto a los dbitos y crditos bancarios.
), para recuperar sus plenas facultades las provincias debieran
previamente denunciar el Pacto, y simultneamente dejar de aportar a la Anses el 15%
de la masa coparticipable (compromiso all establecido). Afirma que no es susceptible de
sostener en el tiempo la conducta ambivalente que mantienen las jurisdicciones de
incumplir el Acto Declarativo eliminando exenciones y continuar contribuyendo a sistema
de seguridad social aportando el 15%.
5.4) Ley 25.917. Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal:
El Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal, es un rgimen de adhesin voluntaria
para las provincias, que tiene por objeto transparentar la gestin pblica y lograr
solvencia fiscal sostenible en el tiempo en los distintos niveles de la administracin
pblica (Nacin, Provincias, Municipios). Las normas que lo regulan: en todo el mbito
Nacional Ley Nacional N 25917, "Rgimen de Responsabilidad Fiscal" y el decreto
1731/2004.
El trmino transparencia hace referencia a la difusin de la informacin pblica en el
sentido de la publicacin mediante el acceso irrestricto por internet de manera uniforme
a los presupuestos y su ejecucin que permite la evaluacin de calidad de las polticas
pblicas, sus alcances y resultados. En ese sentido, la transparencia tiene como
principal objetivo generar un adecuado acceso a la informacin fiscal que permita
comparar la informacin entre las jurisdicciones que lo componen(52
En materia de solvencia fiscal, la ley 25.917 fija el crecimiento del Producto Bruto Interno
(PBI) como lmite a la expansin del Gasto Primario y prescribe pautas para el clculo de
ingresos y la ejecucin equilibrada del presupuesto marcando pautas para su medicin.
Para las Provincias, establece un lmite al endeudamiento de forma tal que los servicios
de la deuda no superen el 15% de los recursos corrientes (deducidas las transferencias
por coparticipacin a municipios) de la jurisdiccin y se insta a las provincias a crear
fondos fiscales de carcter anticclico. El Gobierno Nacional queda facultado para
concordar programas de financiamiento con las provincias que lo requiriesen, siempre y
cuando se cumplieran las pautas definidas en la Ley de Responsabilidad Fiscal. Se crea
).
el Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal, un organismo destinado a fiscalizar la
aplicacin de esta ley, integrado por representantes de la Nacin y las provincias,
facultado para imponer sanciones por incumplimiento. Finalmente, las provincias deben
invitar a sus municipios a adherir al presente rgimen.
Actualmente el rgimen argentino de responsabilidad fiscal est vigente en el Gobierno
Nacional y 21 jurisdicciones provinciales, a saber: Buenos Aires, Catamarca, Chaco,
Chubut, Crdoba, Corrientes, Entre Ros, Formosa, J ujuy, La Rioja, Mendoza; Misiones,
Neuqun, Ro Negro, Salta, San J uan, Santa Fe, Santa Cruz, Santiago del Estero, Tierra
del Fuego y Tucumn, cuya ejecucin presupuestaria puede consultarse en las
respectivas pginas de internet.
Las provincias de La Pampa y San Luis no han adherido al rgimen federal de
responsabilidad. La Ciudad Autnoma de Buenos Aires por su parte, si bien adhiri al
rgimen en un principio a travs de la Ley N 1.726 de julio de 2005, se desvincul del
mismo por la Ley N 3.297 del 26 de noviembre de 2009.
Asimismo, por Ley 26.530 (B.O. 24/11/2009) se establecieron excepciones al
cumplimiento de determinados lmites en las erogaciones para los ejercicios 2009 y
2010; disposiciones prorrogadas para el ejercicio 2011 por el decreto 2054/2010 (B.O.
29/12/2010)(53
Con relacin a la incorporacin de los municipios a este rgimen, segn el Consejo
Federal de Responsabilidad Fiscal(
)
54
En los hechos, a partir de la norma provincial mediante la cual las provincias adhieren al
Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal, se observan tres modalidades respecto al
tratamiento de los municipios(
), sigui en general una modalidad similar que la
establecida entre la norma nacional y las provincias y la CABA, esto es, la adhesin
voluntaria. Por otro lado, se da la posibilidad que, en caso de adherir, las reglas de
aplicacin a los municipios puedan instituirse con especificaciones adicionales respecto
a las previstas en el Rgimen Federal, con el fin de adaptar las mismas a las
particularidades de ese nivel de gobierno.
55
1) Se invita a los municipios a adherir al rgimen (16 casos): Buenos Aires, Catamarca,
Chubut, Corrientes, Crdoba, Entre Ros, J ujuy, La Rioja, Misiones, Neuqun, San J uan,
Santa Cruz, Santiago del Estero, Santa Fe, Tucumn, Tierra del Fuego.
):
2) La ley de adhesin provincial tiene alcance a los municipios (2 casos): Formosa,
Mendoza
3) No se hace mencin alguna de los municipios (2 casos): Chaco, Ro Negro
Si bien la modalidad ms comn es invitar expresamente a los municipios a adherir a la
norma provincial, en las provincias de Buenos Aires, y J ujuy, las leyes de adhesin al
rgimen federal instituyen, en la misma norma, un rgimen de responsabilidad fiscal para
el sector municipal. En tanto, la legislacin de adhesin de las provincias de Mendoza y
Formosa la sancin de la norma provincial explicita que los municipios quedan bajo el
alcance de la misma.

VII - ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO MUNICIPAL: REQUISITOS PARA
SOSTENER LA LEGITIMIDAD DE LOS RECURSOS MUNICIPALES.

De acuerdo con lo hasta aqu expuesto, podramos simplificar el anlisis diciendo:
1) El rgimen municipal en Argentina goza de autonoma reconocida por la Constitucin
Nacional debiendo las provincias asegurarlo y establecer su alcance.
2) La autonoma municipal implica la facultad del gobierno local para autodeterminarse
en materia financiera y tributaria permitiendo contar con los recursos suficientes para
atender las funciones que les son inherentes.
3) No existe valla constitucional para que los municipios en ejercicio de su poder
tributario puedan establecer impuestos, adems de las tasas y contribuciones; salvo
las restricciones que sobre el particular puedan precisar las respectivas
constituciones provinciales o sus leyes orgnicas, siempre asegurando la autonoma
municipal.
4) No obstante lo anterior, los sucesivos pactos y leyes convenio de coordinacin
financiera entre la nacin y las provincias (detallados en el apartado pertinente) han
impuesto en forma paulatina limitaciones al poder tributario, cercenando su
capacidad de contar con recursos genuinos generando una alta dependencia de los
regmenes de coparticipacin.

Sin perjuicio de las salvedades expuestas en los apartados respectivos con relacin a la
vigencia y/o legalidad de la Ley Federal de Coparticipacin y del Pacto Federal para el
empleo, la Produccin y el Crecimiento, resulta que en funcin de tales normas se
establecen las siguientes limitaciones al poder tributario municipal:

1) Por disposicin de la Ley de Coparticipacin Federal 23.548, los municipios no
pueden establecer tributos anlogos a los impuestos nacionales coparticipables,
excepto que se traten de tasas retributivas de servicios efectivamente prestados.
2) Asimismo, conforme al Pacto Federal para el empleo, la produccin y el crecimiento,
las tasas municipales deben constituir la retribucin de un servicio efectivamente
prestado, no pudiendo exceder el costo que derive de su prestacin.
3) En materia de impuestos, los municipios se ven impedidos de gravar idntica materia
imponible que los impuestos nacionales coparticipables, motivo por el cual la facultad
de imponerlos se encuentra reducida a la mnima expresin. Interpreta lvarez
Echage
56
Los municipios tradicionalmente han orientado la obtencin mayoritaria de recursos a la
aplicacin de tasas, y actualmente, en funcin de las limitaciones impuestas por los pactos
celebrados, resultarn legtimas en la medida que constituyan la retribucin del servicio
efectivamente prestado y no excedan el costo que derive de su prestacin.
que solamente les quedara habilitada la posibilidad de establecer
impuestos ecolgicos y mineros.

Concepto de tasa
J arach
:
57
Bulit Goi
define la tasa como un tributo caracterizado por la prestacin de un servicio pblico
individualizado hacia el sujeto pasivo. Se entiende que, como tributo, es un recurso
obligatorio cuya fuente es la ley y tiene carcter coercitivo; no tiene, pues, el carcter de
precio.
58
El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina recoge definiciones elaboradas por la
doctrina y establece en su artculo 16 que la tasa es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el
presupuesto de la obligacin. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de
servicios no inherentes al Estado.
entiende por tasa a la prestacin pecuniaria coactiva que el Estado puede exigir
mediante ley, a cambio de la prestacin efectiva de servicios pblicos divisibles, y
guardando razonable y discreta proporcin con el costo global de los mismos.

Es requisito esencial de la tasa que la prestacin que se exige sea contrapartida de la
realizacin por parte del Estado de servicios pblicos divisibles, es decir susceptibles de ser
divididos en unidades de consumo o de uso y siempre que esas unidades puedan ser
asignadas a los sujetos pasivos en virtud de ciertos parmetros de asignacin
Retribucin del servicio
59
Sin embargo, la tasa no se caracteriza por generar un beneficio o ventaja para el sujeto
pasivo (es el caso de la contribucin), sino que basta la prestacin del servicio para que sea
viable la exigencia del pago. No siempre el sujeto pasivo obtiene una ventaja originada en la
prestacin del servicio pblico divisible, y ello no importa en la facultad del estado para
percibirla. El Mximo Tribunal
. Seala
lvarez Echage que la tasa y el impuesto se diferencian por la divisibilidad o no del servicio
que se financia.
60
Relacionado con ello resulta la aplicacin del principio de capacidad contributiva para
determinar su cuanta, cuestin que resulta concordante en la doctrina y ha sido ratificada
ha sentenciado que el pago de la tasa es obligacin que
impone la solidaridad con la existencia misma del servicio estatal, incluso por parte de
quienes no lo aprovechan rigurosamente.
por el Alto Tribunal
61
En nuestra opinin, resulta de suma importancia no perder de vista la condicin de recurso
tributario que asume la tasa, vinculada con la actividad estatal que se despliega en beneficio
social legitimado en el poder de imposicin, donde prevalece siempre el inters general
sobre el individual bajo la premisa de la solidaridad, por tal motivo siempre su determinacin
debe ponderar principios de equidad y capacidad contributiva. El respeto del requisito
retribucin del costo del servicio no implica la relacin unvoca individual por cada sujeto
pasivo, sino que en la medida que la tasa no se convierta en confiscatoria, debe cumplir con
la satisfaccin total del costo global de los servicios y con la existencia de tales servicios.
al considerar que dicho parmetro tiene plena vigencia y el hecho que
deba guardar relacin con el costo del servicio que justifica su cobro no impide que el monto
para cada contribuyente se establezca teniendo en cuenta el inters econmico a que se
refiere, en cada caso, el servicio pblico prestado.
Al respecto, Spisso
62
La jurisprudencia en nuestro pas admite que el monto de la tasa debe guardar razonable
proporcin con el costo del servicio que retribuye, sin que ello implique una equivalencia
estricta entre ambos conceptos, imposible de verificar, por lo que la impugnacin judicial
contra el monto de una tasa, por considerarla exorbitante, se debe juzgar del punto de vista
de su posible carcter confiscatorio.
seala que en el caso de las tasas existir confiscatoriedad no slo
cuando el gravamen absorba una parte substancias de la renta o del capital sino tambin
cuando no guarde adecuada proporcin con el costo global de la actividad especfica
asumida por el Estado.
63
En cuanto a la afectacin de lo recaudado, afirma Valds Costa
64
La jurisprudencia coincide en que estos recursos no pueden ser fuente de ingresos fiscales
para cubrir erogaciones extraas al servicio que constituye su causa
que deben destinarse a la
financiacin del servicio, con la limitacin de la razonable equivalencia.
65
No obstante el requisito de relacin entre recaudacin y costo del servicio, debe tenerse en
cuenta los principios presupuestarios de generalidad, unidad de caja y no afectacin
especfica de recursos a gastos pblicos: el presupuesto debe ser nico e incluir en l todos
los gastos y recursos de la hacienda pblica, sin compensacin entre ellos y sin afectacin
especfica particular de los segundos a los primeros corroborado por el artculo 23 de la ley
nacional de Administracin Financiera y Sistemas de Control N 24.156.
.
66
Art. 23. No se podr destinar el producto de ningn rubro de ingresos con el fin de
atender especficamente el pago de determinados gastos, con excepcin de:
:
a) Los provenientes de operaciones de crdito pblico;
b) Los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado nacional, con
destino especfico;
c) Los que por leyes especiales tengan afectacin especifica.

En concordancia con lo anterior se admite la tasa cuando est legtimamente graduada, es
prudente y razonable, y con lo que recauda por el conjunto de los ingresos, se cubren
adecuadamente los servicios a que se compromete la comuna vinculndolos con ella y
dentro de un presupuesto equilibrado.
67
Con el propsito de ilustrar estos conceptos y aplicarlos en forma prctica a un caso
concreto, se expone en el Anexo que acompaa este trabajo un detalle del presupuesto
general del ejercicio 2011 de la Municipalidad de Rosario analizando el origen de los
recursos tributarios y su afectacin. Respecto al tema que abordamos en esta seccin,
verificamos que los recursos presupuestados en concepto de tasas, derechos y contribucin
de mejoras suman $ 656 millones (efectuamos el anlisis global incluyendo contribuciones
de mejoras en razn de la exposicin global de la aplicacin en el presupuesto de gastos),
cifra que cubre gastos presupuestados en Servicios a la comunidad, gastos de la
Administracin Central y parte de los gastos sin clasificar (total $675 millones); concluyendo,
de la lectura a priori del documento, que los ingresos en concepto de tasas, derechos y
contribuciones cubren razonablemente en forma global los costos presupuestados por los
servicio que presta. Remitimos al lector al referido Anexo donde evaluamos en froma grfica
la composicin de los recursos y gastos presupuestados.

Una importante cuestin que ha dado lugar a pronunciamientos de la doctrina y
jurisprudencia est referida al aspecto procesal de los reclamos de impugnacin de las tasas
por no guardar la prudente y razonable proporcin con el costo del servicio, es la admisin
por parte del Mximo Tribunal
68
del concepto de la carga probatoria dinmica en materia
tributaria. Como principio general del derecho, quien alega o demanda tiene la carga de
probar sus dichos. Este principio se revierte cuando se trata de una alegacin seria y
fundada, pero carece de elementos necesarios suficientes para avalar su postura,
transfirindose la carga de la prueba al sujeto que se encuentra en mejor posicin para
llevarla a cabo. En el caso que nos ocupa, es el estado municipal quien se encuentra en una
posicin privilegiada para probar la existencia o no de la proporcional del costo, ya que se
trata de quien cuenta con todos los elementos documentales que hacen a su conformacin.
Por tal motivo, ante una pretensin de impugnacin correctamente fundada resulta de plena
aplicacin la inversin de la carga de la prueba en cabeza del municipio, conforme destaca
importante doctrina y fallos de la justicia.
69

La reiterada jurisprudencia de la Corte Suprema de J usticia de la Nacin ha sostenido que el
cobro de la tasa debe corresponder siempre a la concreta, efectiva e individualizada
prestacin de un servicio pblico.
Efectivamente prestado
70
Por su parte, el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina considera en su artculo
16 el concepto de tasa estableciendo que es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.

De acuerdo con esta ltima definicin, resultan supuestos admisibles para el cobro de la
tasa tanto cuando la prestacin del servicio se da de manera efectiva en el contribuyente, o
bien cuando se presta de manera potencial, donde no interesa si el contribuyente hace uso
o no del servicio, sino que basta que ste se mantenga o se brinde para que est obligado a
pagarlo.
Sobre el particular, J arach
71
Villegas
afirma que la mera existencia terica de un servicio que no se
individualiza efectivamente hacia el sujeto, no constituye base suficiente para crear una tasa
y sta no puede ser vlidamente exigida.
72
sostiene que la actividad debe ser efectivamente prestada y no meramente
potencial, y Valdes Costa
73
Giuliani Fonrouge
admite que es suficiente con que el servicio se ponga
disposicin de todos los contribuyentes aunque no resulte efectivamente prestado respecto
de algunos de ellos.
74
Con igual criterio, J uan Manuel lvarez Echage
estima que la potencialidad no es un elemento que se prescinda al
afirmar que en realidad, slo se atiende a la existencia de un servicio organizado o
creado por el ente administrativo (no a la efectividad de su prestacin y, menos an, en
favor del sujeto de la prestacin).
75
, Lorena Almada y Cecilia Matich
76
En tal sentido, convenimos en que la tasa resulta legtima en la medida que el servicio se
encuentre efectivamente organizado y prestado en forma concreta por el estado, an
cuando el interesado pueda no utilizarlo o beneficiarse en forma directa. Esta postura no
significa afirmar ni convalidar los potenciales servicios genricos y abstractos o aquellos
no prestados en forma concreta mediante los cuales determinados municipios pretenden
legitimar el cobro de tasas por servicios que finalmente no resultan divisibles. Tampoco
aquellos casos en que el municipio asume el compromiso de prestar determinado servicio al
establecer la tasa pero no concreta su prestacin efectiva.

afirman citando a los anteriores autores, que la tasa se torna exigible siempre que el servicio
se preste en forma efectiva, an cuando no se particularice en una persona.
Es ste el sentido que interpretamos sobre el alcance que ha pretendido darle el Modelo de
Cdigo Tributario de Amrica Latina al concepto de prestacin efectiva o potencial.
La potencialidad del servicio, bajo este criterio, est referida a la relacin con los
contribuyentes de la tasa que no utilizan ese servicio pero eventualmente podrn hacerlo, o
porque se trata de una actividad a requerimiento; pero siempre que exista el desarrollo
efectivo de la actividad estatal respecto a prestaciones concretas y determinadas. Por
ejemplo, la tasa general de inmuebles retribuye adems de los servicios de alumbrado,
barrido y limpieza, la conservacin de plazas y paseos (servicio concreto y determinado).
Es muy posible que no todos los habitantes del municipio deseen utilizar los parques
pblicos o no lo hagan por motivos de distancia comodidad o directamente porque no les
interese. No obstante, an cuando no los utilice, los parques y plazas se encuentran
potencialmente al servicio de ese ciudadano cuando decida utilizarlo. El hecho de no tomar
el servicio prestado por el estado no quita legitimad a la tasa y no da lugar al reclamo para
evitar su pago. Diferente es el caso en que esos servicios no se prestan, no estn
organizados o su prestacin es deficiente, situacin en la cual el servicio deja de cumplir con
el recaudo de estar efectivamente prestado.

VIII - RECURSOS Y FUNCIONES (O RECURSOS VS. NUEVAS FUNCIONES)

Hemos intentado hasta aqu desgranar los aspectos legales que enmarcan el rgimen
municipal en Argentina, y advertimos, por un lado en materia poltica el reconocimiento de
autonoma no es uniforme en todas las provincias, hasta inconstitucional en ciertos casos
por no adecuar los plexos constitucionales otorgando plena autonoma a los municipios; y en
materia tributaria altamente dependientes de recursos coparticipables en funcin de las
limitaciones impuestas por los pactos y leyes-convenio an en jurisdicciones donde se haya
reconocido plena autonoma.
En relacin con la distribucin de ingresos entre el gobierno central, las provincias y los
municipios, es importante analizar su relacin conforme las funciones que cada uno de ellos
est llamado a desempear.
De acuerdo seala un trabajo del Instituto de Investigaciones Econmicas de la Facultad de
Ciencias Econmicas (UNR)
77
Coincidimos con los autores en que esta distribucin de funciones necesita incorporar una
nueva visin, acorde con las tendencias que se han ido marcando como consecuencia del
proceso de globalizacin mundial y de urbanizacin generalizado que trae consigo nuevas
problemticas que deben abordarse desde lo local (como ciudad o regin). Por todo ello, se
plantean a los gobiernos locales nuevos problemas vinculados a la vivienda, al medio
ambiente, a la promocin econmica, a la pobreza, todo ello en virtud de su proximidad, alto
grado de legitimidad y representacin. Destaca el trabajo que frente a este escenario se
presentan estructuras rgidas basadas en un fuerte poder central que reconoce a los
gobiernos locales autonoma slo desde el plano terico. Se observa un acentuado traslado
, desde un enfoque tradicional, corresponde al gobierno
central atender aquellos gastos que hacen a la satisfaccin de necesidades pblicas que
responden a una exigencia uniforme en todo el territorio nacional, en el sentido de generarse
como consecuencia de la vida en comunidad defensa, justicia, educacin, entre otras- y
cuya satisfaccin, en funcin del inters pblico predominante debe ser cubierta en este
mbito; al gobierno provincial le corresponde la satisfaccin de necesidades vinculadas con
obras de infraestructura, sanidad pblica, provisin de servicios pblicos como energa y
agua y finalmente a los municipios les compete resolver problemas relacionados con
iluminacin pblica, control de trnsito, comunicaciones urbanas, barrido y limpieza de
calles, etc.
de funciones y descentralizacin de servicios pero las mismas se enfrentan con una gran
centralizacin financiera que imposibilita la resolucin de los nuevos desafos.
En nuestra opinin, actualmente no se concibe que las competencias del gobierno municipal
se limiten exclusivamente a la limpieza de calles, alumbrado, controles de higiene salubridad
y de trnsito, sino que existe demanda ciudadana concreta para la obtencin de respuestas
referidas al crecimiento econmico inclusivo, soluciones habitacionales, atencin de salud,
poltica ambiental, desarrollo cultural, etc. Estos nuevos roles han sido recogidos en algunas
de las modernas constituciones de provincias que consagran la plena autonoma municipal
(Corrientes, art .225; La Rioja, art. 172; o Ro Negro, art 229).
Remitimos nuevamente al Anexo que acompaa el trabajo, referido al presupuesto del
ejercicio 2011 de la Municipalidad de la ciudad de Rosario, donde se verifica la alta
proporcin que representan en el total de gastos presupuestados la atencin en estas
competencias para el municipio.
El 57% del presupuesto de gastos excluida la deuda pblica ($1128 millones), se encuentra
afectado a la atencin de demandas de servicios indivisibles tendientes a satisfacer
necesidades sociales, de salud, promocin cultural y desarrollo econmico. Se evidencia en
el presupuesto la satisfaccin de necesidades de la poblacin que exceden ampliamente la
prestacin de servicios pblicos divisibles destacndose con mayor relevancia el gasto total
en salud (28% total). Estos gastos resultan financiados con los recursos tributarios de otras
jurisdicciones (coparticipacin) que representan el 61% de ese total y el resto con recursos
no tributarios.

IX AUTONOMA Y DESCENTRALIZACIN

Compartimos la idea del municipio que no agota su cometido siendo un ente prestador de
servicios, ya que cumple una funcin poltica esencial cual es la conduccin de los intereses
comunes y su articulacin con el Estado Nacional y Provincial es sumamente compleja pero
no imposible.
78
Muchos municipios han extralimitado sus facultades tributarias en bsqueda de lograr mejor
financiamiento, incumplimiento las premisas que imponen las normas y principios a que
deben ajustar su autonoma, fatigando a los contribuyentes con excesivas cargas fiscales.
No obstante, consideramos que es posible reconocer la autonoma desde el aspecto
prctico y armonizar el sistema de imposicin con los dems de niveles de gobierno
evitando la mltiple imposicin vertical y horizontal. Para ello se requiere de nuevos
paradigmas, abandonar el concepto centralista que dominan las gestiones de gobierno
desde los orgenes del Estado, a contramano de los principios consagrados en la
Constitucin Nacional. Para ello, deben sincerarse los acuerdos y armonizar primero
competencias y funciones en forma coordinada, para luego establecer la correcta

distribucin de los recursos priorizando los objetivos de un estado que responde a complejas
necesidades urbanas en forma eficiente.
En sintona con una tendencia internacional, y en marco del proceso de democratizacin en
Amrica Latina a fines del siglo pasado, se ha acuado el concepto de la necesidad de
descentralizar hacia los municipios o regiones aspectos polticos, econmicos y sociales.
Este proceso se encuentra en lnea con el reconocimiento de la autonoma municipal, y
consideramos que debera darse primero los consensos en la descentralizacin de
funciones y luego un serio acuerdo financiero que acompae, armonice y permita a los
gobiernos locales cumplir con las responsabilidades de su competencia a que son llamados.
La descentralizacin encuentra opuestas definiciones de acuerdo a diferentes miradas
ideolgicas: en un extremo desde un concepto neoliberal se encuentra ligada a la bsqueda
de la eficiencia y disminucin del gasto pblico a travs de la concesin de los servicios
pblicos a empresas privadas; y desde la perspectiva socio-participacionista la
descentralizacin permite una renovacin de la gestin pblica desde abajo y una mayor
priorizacin de las necesidades populares.
79
Este ltimo concepto es el que nos interesa abordar y consideramos acorde a la realidad
social, poltica y econmica actual, teniendo en cuenta que Argentina ya experiment en
forma negativa y traumtica el proceso de privatizaciones. El camino que interpretamos hay
que recorrer es la descentralizacin como la transformacin global de la estructura estatal
con el objetivo de acercar la gestin a los ciudadanos, resolviendo sus problemas de
manera eficiente y equitativa, permitiendo participacin de la sociedad civil en instancias de
toma de decisiones que los involucren y habilitando mecanismos de control de la accin de
gobierno. La descentralizacin, desde este punto de vista, es un proceso administrativo,
poltico y social mediante el cual se transfieren funciones, competencias y recursos desde
una administracin central hacia entes pblicos de menor jurisdiccin territorial. Debe
advertirse que la transferencia de funciones debe efectuarse siempre de manera
armonizada y coordinada evitando la duplicidad de competencias, acercando el poder de
resolucin y los recursos al lugar donde se origina la necesidad, sin perder de vista la
posicin armonizadora del gobierno central .

En este proceso, adquiere singular relevancia el financiamiento genuino indispensable para
el alcanzar ese objetivo. La necesidad de dotar de mayores recursos financieros a los
municipios no se opone a la existencia del estado central, y nuestra propuesta no se
encamina a legitimar libertinaje fiscal por parte de cada gobierno local, provincial o
nacional propio de la falta de coordinacin intrafederal e interfederal, sino en el papel
primordial de las regulaciones econmicas y sociales que garanticen la solidaridad territorial
a travs de mecanismos de redistribucin financiera que aseguren el equilibrio y la igualdad
en la prestacin de servicios en las regiones de menor desarrollo econmico y capacidad
contributiva.
Si bien todos esos objetivos se encuentran plasmados en los actuales convenios de
coordinacin (Ley de Coparticipacin, Pactos fiscales, Convenio Multilateral), no estn
preparados para resolver la actual coyuntura, acentan el problema fiscal y no responden al
nuevo paradigma de las funciones que el estado en sus diferentes niveles debe cumplir
frente al contexto social y econmico.
En nuestro pas, se advierte un estado confuso en cuanto a competencias y recursos. Los
servicios pblicos son atendidos o desatendidos en forma concomitante por los estados
nacional, provincial y municipal, financiados de manera anrquica, con superposicin de
tributos en los mismos contribuyentes y asignacin de recursos entre los distintos niveles de
gobierno de acuerdo a reglas previstas para otro contexto social y econmico y provenientes
de la ley de coparticipacin no adecuada al mandato constitucional de 1994.
La descentralizacin y fortalecimiento de la democracia local, alega Batista Domnguez
80

, en
lugar de debilitar el Estado nacional, lo fortalece, en la medida en que los espacios locales y
regionales ganan la capacidad de resolver problemas sociales y econmicos, y tengan
mayor representacin e incentivacin poltica y de capacitacin ciudadana. Se trata de un
proceso gradual, contradictorio y escalonado, que debe responder a una estrategia
construida con base en consensos, concertaciones, convergencias y capacidades de unidad
para lograr la descentralizacin efectiva y el desarrollo de democracias locales.
X CONCLUSIONES

La reforma constitucional en 1994 ha quedado inconclusa. Con ella se impusieron una serie
de transformaciones que los estados en sus distintos niveles de gobierno debieron llevar
adelante. Sin embargo, resultan pendientes de cumplimiento las siguientes imposiciones:
1) Autonoma municipal: las provincias de Buenos Aires, Santa Fe y Mendoza, no
adecuaron sus Constituciones reconociendo autonoma plena a sus municipios, esto
es, la facultad de auto gobernarse estableciendo sus propias instituciones a travs
de Cartas Orgnicas. Otras, como Chubut, Neuqun y Salta exigen que sus Cartas
Orgnicas sean ratificadas por la Legislatura. El resto admite la autonoma con
matices, dependiendo del tipo o grado del municipio.
2) Coparticipacin: no se ha cumplido con el mandato de establecer un Rgimen de
Coparticipacin de acuerdo con el artculo 75.2 con nuevos parmetros de
distribucin. Por tal motivo, no obstante su aplicacin prctica ante la inexistencia de
otro rgimen, la no resultan vlidas las disposiciones de la Ley 23.548. Sumado a
ello, existen disputas judiciales en materia de distribucin.

El Convenio Multilateral es una herramienta vlida de distribucin horizontal entre los
estados provinciales. Sin embargo, su texto ha quedado desactualizado y en razn de su
falta de previsin frente a los nuevos hechos econmicos, se suscitan conflictos que
demandan esfuerzos de interpretacin para los rganos de aplicacin generando alta
incertidumbre en la aplicacin de sus normas.
Los gobiernos locales han sido llamados a atender nuevas demandas de la sociedad, no es
uniforme la autonoma efectivamente reconocida a los municipios, y stos se encuentran
con rgidas restricciones en materia de recursos y amplias competencias de servicios a
cumplir.
Las herramientas de armonizacin financiera (especialmente Ley de Coparticipacin 23.548
y el Pacto Fiscal) en la actualidad no responden ni solucionan los conflictos que
pretendieron resolver. Con el transcurso del tiempo se han acentuado las asimetras entre
las distintas provincias. El Convenio Multilateral merece una revisin para evitar conflictos en
su interpretacin que redundan en la mltiple imposicin horizontal, tanto provincial como
municipal de acuerdo a lo dispuesto en su artculo 35.
La Ley de Responsabilidad Fiscal 25.917 ha logrado un cumplimiento satisfactorio, a pesar
de la falta de incorporacin de algunas jurisdicciones. Las provincias y municipios adheridos
han uniformado la presentacin de sus presupuestos y stos se publican en internet con
libre acceso a los ciudadanos facilitando el control y transparencia en la ejecucin
presupuestaria.
Teniendo en cuenta esta experiencia positiva, consideramos que las limitaciones en materia
de endeudamiento y crecimiento del gasto deberan revisarse a los fines de evaluar si
responden a las necesidades actuales en el marco de un nuevo acuerdo que se propone en
consenso de todas las jurisdicciones.

XI - PROPUESTAS

Propiciamos y reclamamos un nuevo acuerdo federal, desde abajo hacia arriba.
Para ello urge el reconocimiento efectivo de la autonoma municipal plena en todas las
jurisdicciones, esto es la facultad de auto gobernarse y dictarse sus normas orgnicas
fundamentales respetando competencias con alcance estrictamente territorial, evitando el
solapamiento de facultades concurrentes. En tal sentido compete a las provincias que an
no han adecuado sus constituciones cumplir con el mandato que impone el artculo 123 de
la Constitucin Nacional.
Asumir la descentralizacin como la transformacin global de la estructura estatal con el
objetivo de acercar la gestin a los ciudadanos, resolviendo sus problemas de manera
eficiente y equitativa, transfiriendo competencias y recursos. La descentralizacin no implica
quitarle atribuciones al estado, al contrario, implica reforzar las fortalezas de los gobiernos
locales en funciones en las que puede dar mejor y ms rpida respuesta, y reservar el poder
central en cuestiones que requieren decisin uniforme en todo el territorio, con la
responsabilidad de coordinacin de las polticas federales.
Reconocer el poder tributario municipal que permita atender sus nuevas competencias y
limitado a los acuerdos de armonizacin tributaria a nivel provincial o nacional propios del
rgimen federal de gobierno.
Esta adecuacin no implica generar mayor presin fiscal, al contrario, har ms eficiente la
asignacin de gastos y recursos evitando la superposicin territorial.
Las provincias, adems de asegurar la plena vigencia del rgimen municipal autnomo
deben asumir la responsabilidad de coordinar los sistemas financieros en sentido horizontal
(entre los municipios de la misma provincia) y vertical (relacin provincia municipio) a travs
de nuevas leyes concordadas con los respectivos gobiernos locales, electos conforme a sus
propias Cartas Orgnicas, asegurando la satisfaccin equitativa de las necesidades fiscales
de todos los municipios compensando las asimetras derivadas del distinto grado de
desarrollo regional o municipal.
Logrado lo anterior, las provincias y el Estado Nacional deben cumplir definitivamente con el
mandato de dictar una nueva ley de coparticipacin que sin cercenar las atribuciones locales
descentralice funciones de manera coordinada y asegure el federalismo garantizando
equidad e igualdad en el desarrollo de las regiones.
Consideramos que este proceso no es utpico. Pensarlo como imposible paraliza a los
actores dueos de la decisin poltica de llevarlo adelante. El desafo es fijar un nuevo
horizonte respetando las diferencias y anteponer criterios de solidaridad y equidad territorial.
La existencia y funcionamiento de centros de estudios integrados por representantes de los
gobiernos en materia tributaria como el CeATS (Centro de Estudios de Administraciones
Tributarias Subnacionales), los antecedentes en materia de interpretacin del convenio
Multilateral (Comisin Arbitral y Plenaria), La Comisin Federal de Impuestos, los estudios
del Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal, los Consejos Federales constituidos en las
distintas jurisdicciones para la coordinacin en cuestiones de gobierno, las comisiones
coordinadores de municipios en las provincias, dems rganos, centros de estudios o
comisiones conformados con similares caractersticas cuentan con experiencias para
aportar y deben ser llamados a consulta para la formulacin de nuevos convenios de
coordinacin. Existe una rica experiencia armonizadora que debe aprovecharse sin
egosmos territoriales.
En ese trayecto, resulta alentador que el CeATS, haya abordado la necesidad de avanzar en
el diseo y redaccin de un Cdigo Tributario Municipal Armonizado.
81
Esta herramienta, de
concretarse, resultar muy importante a los fines de suprimir distorsiones y asimetras
facilitando el cumplimiento de los contribuyentes.
La globalizacin y la modernidad trajeron nuevos desafos para los gobiernos, pero junto a
ella tambin llagaron la inmediatez en la comunicacin y las nuevas tecnologas como
importantes herramientas que facilitan este proceso.
Sostenemos que es posible alcanzar nuevos acuerdos en beneficio del conjunto de los
estados, slo es necesaria la decisin poltica de poner en marcha el proceso para alcanzar
los convenios federales que nos hacen falta.

XII - ANEXO: INFORMACIN PRESUPUESTO 2011 CIUDAD DE ROSARIO

La Municipalidad de Rosario es el municipio de mayor poblacin de la provincia de Santa Fe
con aproximadamente un milln de habitantes en una superficie de 176 km2.

Se exponen a continuacin los presupuestos de gastos (clasificacin por finalidades) y
recursos (clasificacin por rubros) del ejercicio 2011 y la recaudacin por rubros
acumuladas a septiembre de 2011.
El total presupuestado asciende a $1.963 millones, y se encuentra recaudado al mes de
septiembre 2011 $1.494 millones (76%), los gastos ejecutados a junio 2011 (ltimo
publicado) es de $ 1.032 millones (52%). En proporcin con los meses transcurridos sobre el
total ejecutado se verifica que se encuentra ajustado a lo presupuestado con un desvo del
1%.
Un primera cuantificacin en relacin a la cantidad de habitantes indica que el municipio
prevee un gasto anual aproximado de $ 1.963 por cada habitante, de los cuales el 28%, es
decir $550 por habitante se destina a sanidad.
Del total de recursos el 46% proviene de otras jurisdicciones (coparticipacin nacional y
provincial), mientras que el 37% corresponde a ingresos tributarios de jurisdiccin municipal
(tasas y derechos 95%, contribuciones y otros 5%).

Entre las tasas y derechos la participacin es la siguiente (recaudados a septiembre):

1. Tasa General de Inmuebles: 28%
2. Derecho de Registro e Inspeccin: 62%
3. Otras Tasas y Derechos: 10%

Participacin de los Gastos por rubros presupuestados 2011
Gastos por finalidades
2011 millones $
Administracin General 253 13%
Sanidad 549 28%
Servicios a la Comunidad 386 20%
Promocin cultural y
educativa 106 5%
Desarrollo de la economa 211 11%
Bienestar social 262 13%
Deuda pblica 160 8%
Gastos a clasificar 36 2%
TOTAL 1963

El presupuesto de ingresos tributarios de jurisdiccin municipal para todo el ao 2011, estos
es Derechos, Tasas y contribuciones asciende a $656 millones (33% del total
presupuestado para el ejercicio).
Si pretendemos vincular lo recaudado por tasas con el costo de los servicios prestados,
podemos afimar que se relaciona en razonable, cubriendo gastos presupuestados en
Servicios a la comunidad, gastos de la Administracin Central y parte de los gastos sin
clasificar (total $675).
El 57% del presupuesto de gastos excluida la deuda pblica ($1128 millones), se encuentra
afectado a la atencin de demandas de servicios indivisibles tendientes a satisfacer
necesidades sociales, de salud, promocin cultural y desarrollo econmico. Se evidencia la
importancia que adquiere en este presupuesto la satisfaccin de necesidades de la
poblacin que exceden ampliamente la prestacin de servicios pblicos divisibles
destacndose con mayor relevancia el gasto en salud (28% total). Estos gastos resultan
financiados con los recursos tributarios de otras jurisdicciones (coparticipacin) que
representan el 61% de ese total y el resto proviene de recursos no tributarios.
Fuente: Sitio oficial de la Municipalidad de Rosario.
http://www.rosario.gob.ar/sitio/informacion_municipal/administracion.jsp?nivel=InfoMuni&ult=
I_5

http://www.rosario.gob.ar/sitio/informacion_municipal/administracion.jsp?nivel=InfoMuni&ult=
I_5

http://www.rosario.gob.ar/sitio/informacion_municipal/presupuestos/recursos.jsp
RECURSOS POR RUBROS: RECAUDADO HASTA SEPTIEMBRE 2011 (Fuente:
www.rosario.gob.ar)

XIII - RESUMEN
En el objetivo de analizar el alcance y los lmites del poder tributario municipal repasamos el
debate sobre el carcter autnomo o autrquico de los municipios en nuestro pas.
Con esa intencin, este trabajo introduce sobre los antecedentes histricos del rgimen
municipal en Argentina, para luego desarrollar las corrientes de opinin sobre la naturaleza
del poder tributario refiriendo a su abundante doctrina y jurisprudencia.
Finalmente en 1994 la reforma de la Constitucin ratifica el estatus jurdico autnomo de los
municipios debiendo las provincias asegurarlo y reglar su alcance y contenido en el orden
institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero; derivando la discusin actual
hacia cul es el alcance de dicha autonoma.
Las Constituciones Provinciales han reconocido en forma dispar la autonoma municipal en
un proceso que se iniciara antes de la reforma de 1994, y referenciamos el actual estado de
situacin en las distintas provincias.
La autonoma municipal implica la facultad del gobierno local para auto determinarse en
materia financiera y tributaria permitiendo contar con los recursos suficientes para atender
las funciones que les son inherentes. No obstante, el poder tributario municipal se encuentra
limitado por las normas que se imponen con prelacin emanada de la Carta Magna,
fundamentalmente en virtud de acuerdos de coordinacin financiera vertical y horizontal.
Nos ocupamos de enumerar tales normas y acuerdos, detallando conceptos fundamentales
y situacin actual en cada uno de ellos, en especial, Convenio Multilateral, Pacto Fiscal, Ley
de Coparticipacin Federal y Ley de Responsabilidad Fiscal por interpretar que son los
mayores conflictos de intereses hoy nos presentan.
Concluimos que de acuerdo con la Constitucin Nacional, los municipios estn vlidamente
legitimados para establecer todo tipo de tributos en su jurisdiccin, pero los sucesivos
acuerdos intrafederales han restringido esa facultad a la mnima expresin.
En ese contexto, el recurso ms utilizado por las municipalidades es el cobro de tasas, pero
stas, por indicacin de aquellos acuerdos; deben consistir en la retribucin de un servicio
efectivamente prestado, no pudiendo exceder el costo que derive de su prestacin.
Definimos el concepto de tasa y evaluamos cundo se consideran cumplidos los requisitos
de prestacin efectiva y costo del servicio que permiten considerar legtima una tasa.
Por ltimo, expondremos nuestra crtica al rgimen vigente, la falta de correspondencia de
las normas de coordinacin con las necesidades actuales que provocan serias asimetras en
el sistema fiscal nacional. Compartimos la idea del municipio que no agota su cometido
siendo un ente prestador de servicios, ya que cumple una funcin poltica esencial cual es la
conduccin de los intereses comunes y su articulacin con el Estado Nacional y Provincial
es sumamente compleja pero no imposible.

CONCLUSIONES
La reforma constitucional en 1994 ha quedado inconclusa. Con ella se impusieron una serie
de transformaciones que los estados en sus distintos niveles de gobierno debieron llevar
adelante pero se encuentran pendientes de cumplimiento:
1) Autonoma municipal: algunas provincias no reformaron sus constituciones y en otras el
alcance es dispar.
2) Coparticipacin: no se ha cumplido con el mandato de establecer un Rgimen de
Coparticipacin de acuerdo con el artculo 75.2 con nuevos parmetros de distribucin. Por
tal motivo, no resultan vlidas las disposiciones de la Ley 23.548.
El Convenio Multilateral ha quedado desactualizado y en razn de su falta de previsin
frente a los nuevos hechos econmicos, se suscitan conflictos que demandan esfuerzos de
interpretacin para los rganos de aplicacin.
Los gobiernos locales han sido llamados a atender nuevas demandas de la sociedad y los
municipios se encuentran con rgidas restricciones en materia de recursos y amplias
competencias de servicios a cumplir. Las herramientas de armonizacin financiera en la
actualidad no responden ni solucionan los conflictos que pretendieron resolver.

PROPUESTAS
Propiciamos un nuevo acuerdo federal, desde abajo hacia arriba.
Para ello urge el reconocimiento efectivo de la autonoma municipal plena en todas las
jurisdicciones, esto es la facultad de auto gobernarse y dictarse sus normas orgnicas
fundamentales respetando competencias con alcance estrictamente territorial, evitando el
solapamiento de facultades concurrentes. En tal sentido compete a las provincias que an
no han adecuado sus constituciones cumplir con el mandato que impone el artculo 123 de
la Constitucin Nacional.
Asumir la descentralizacin como la transformacin global de la estructura estatal con el
objetivo de acercar la gestin a los ciudadanos, resolviendo sus problemas de manera
eficiente y equitativa, transfiriendo competencias y recursos. La descentralizacin implica
reforzar las fortalezas de los gobiernos locales en funciones en las que puede dar mejor y
ms rpida respuesta, y reservar el poder central en cuestiones que requieren decisin
uniforme en todo el territorio, con la responsabilidad de coordinacin de las polticas
federales.
Reconocer el poder tributario municipal que permita atender sus nuevas competencias y
limitado a los acuerdos de armonizacin tributaria a nivel provincial o nacional propios del
rgimen federal de gobierno.
Esta adecuacin no implica generar mayor presin fiscal, al contrario, har ms eficiente la
asignacin de gastos y recursos evitando la superposicin territorial.
Las provincias, adems de asegurar la plena vigencia del rgimen municipal autnomo
deben asumir la responsabilidad de coordinar los sistemas financieros en sentido horizontal
(entre los municipios de la misma provincia) y vertical (relacin provincia municipio) a travs
de nuevas leyes concordadas con los respectivos gobiernos locales, electos conforme a sus
propias Cartas Orgnicas, asegurando la satisfaccin equitativa de las necesidades fiscales
de todos los municipios compensando las asimetras derivadas del distinto grado de
desarrollo regional o municipal.
Logrado lo anterior, las provincias y el Estado Nacional deben cumplir definitivamente con el
mandato de dictar una nueva ley de coparticipacin que sin cercenar las atribuciones locales
descentralice funciones de manera coordinada y asegure el federalismo garantizando
equidad e igualdad en el desarrollo de las regiones.
Consideramos que este proceso no es utpico. Pensarlo como imposible paraliza a los
actores dueos de la decisin poltica de llevarlo adelante. El desafo es fijar un nuevo
horizonte respetando las diferencias y anteponer criterios de solidaridad y equidad territorial.

XIV - NOTAS Y CITAS BIBLIOGRFICAS

1
Lpez Ghio Mara Candelaria:Argentina: Algunos aspectos del Rgimen Municipal, en Rgimen
J urdico Municipal en Iberoamrica coordinado por Cienfuegos Salgado, David. (en lnea), Mxico,
Biblioteca J urdica Virtual del Instituto de Investigaciones J urdicas de la Universidad Nacional
Autnoma de Mxico. 2008 http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/6/2545/5.pdf ISBN 978-970-32-5358-
6
2
Hrnandez, Antonio M. (h) Derecho Municipal, Buenos Aires, Depalma, 1997 citado por Lpez
Ghio Mara Candelaria. Ob.cit.1
3
Bernard, Toms D. Rgimen Municipal Argentino Buenos Aires, Depalma, 1976, citado por Lpez
Gho M.C. ob .cit.
4
Menciona proyectos de Constitucin de 1812, 1815, 1817, 1819 con cita Hernndez Antonio, ob.cit.1
5
Hrnandez, Antonio M. (h) ob. Cit; citado por Lpez Gho, ob. Cit.1
6
Lpez Ghio Mara Candelaria ob cit.1
7
8
9
Giuliani Founrouge, Carlos M.:Derecho Financiero Ediciones de Palma Bs As. 1987
10
Bidart Campos, Germn: Derecho constitucional, Bs As, Ediar, 1964; Bernard Toms D.; Rgimen
municipal argentino, Bs As, Depalma, 1976; Hernndez, Antonio M. (h): Derecho municipal, Bs As,
Depalma, 1997; Korn Villafae, Adolfo: Derecho Pblico poltico. La Repblica representativa
municipal, La Plata, 1941 ; Mouchet, Carlos: Las ideas de Echeverra, de Alberdi y de los
constituyentes de 1853 sobre el rgimen municipal; citados por Lpez Gho op. cit. Nota1
11
J arach, Dino: Finanzas Pblicas y Derecho Tributario Editorial Abeledo Perrot Bs As. 1996
12
Bielsa, Rafael: Estudios de Derecho Pblico, Bs As, Depalma, 1952; Marienhoff, Miguel S. Tratado
de Derecho Administrativo, Bs As, Abeledo-Perrot, 1975; Cassagne, J uan C.: Derecho Administrativo,
Bs As, Abeledo-Perrot, 1983; Altamira, Pedro, G.: Curso de derecho administrativo, Bs As, Depalma,
1971. Citados por Lpez Ghio op.cit 1.
13
Gallo Carlos J : Derecho de Registro e Inspeccin de la Ciudad de Rosario: Breve Estudio
Publicacin de la Ctedra Impuestos II. Facultad de Cs. Econmicas. UNR. 1996
14
Spisso, Rodolfo R.:Sistemas Tributarios Locales y Coparticipacin. Potestad Tributaria de los
Municipios y su sujecin a los acuerdos de armonizacin tributaria federal. Derecho Tributario
Provincial y Municipal, Editorial Ad-Hoc, Buenos Aires, 2002
15
Almada Lorena y Matich Cecila:Las tasas municipales en el mbito tributario (Doctrina y
J urisprudencia) Ed. La Ley, Buenos Aires, 2009 ISBN 978-98703-1409-7 citando a Cass, J os
O.; De J uano, Manuel; Bulit Goi, Enrique G. Naveira de Cassanova, Gustavo y Villegas, Hctor B.

16
Cass, J os Osvaldo: Naturaleza J urdica de los Municipos de Provincia Una trascendente
modificacin en la doctrina jurisprudencial de la CSJ N (Causa Rivademar) y sus implicancias en el
campo tributario Doctrina Tributaria, Errepar, T.X, 1990; citado por Gallo Carlos J orge, op.cit.
17
Rivademar, Angela Digan Balbina Galvn de c/Municipalidad de Rosario s/Recurso Contencioso
Administrativo de plena jurisdiccin CSJ N,312:326, 21/03/1989.
18
Reiriz, Mara G., Procuradora Fiscal a dictaminar en Rivademar, Angela C/Municipalidad de
Rosario, CSJ N 21/3/89, LL 1989-C, 47;
19
Aramburu, Guillermo R.: La autonoma municipal. El caso Rivademar y el nuevo artculo 123 de
la Constitucin Nacional en Derecho Constitucional Administrativo 2, Direccin de Luis Armando
Carello, Ed. J uris, 2000
20
Garca Orsi, Alvaro: Potestades Tributarias Municipales: J ornada Virtual de la Escuela de
Abogados de la Administracin Pblica. Asesora General de Gobierno del Gobierno de la Provincia
de Buenos Aires.
21
Sabsay, D, Garcia, M., Napoli, A. y Ryan, D. Hacia la Construccin de una Regin Metropolitana
Sustentable Documento de Diagnstico y Recomendaciones. FARN, Septiembre, 1999. en Bhm,
Reta y Banille: Autonoma Municipal en la provincia de Mendoza Documentos de Trabajo 1/2007,
Fundacin Libertador, Mendoza 2007
22
Abalos, Mara Gabriela. Derechos Pblico Provincial y Municipal en Bhm, Reta y Banille: ob.cit.
23
lvarez Echage, J uan Manuel: Los Municipios, las tasas y la razonable proporcionalidad entre lo
recaudado y el costo del servicio en: Cass, J os O.(coord.) "Derecho Tributario Municipal" Editorial
Ad-Hoc, 2002
24
Rosatti, Horacio: Tratado de Derecho Municipal, Culzoni Editores, Santa Fe; cita de lvarez
Echage, J uan Manuel: ob. Cit.23
25
Abalos, Mara Gabriela. Derechos Pblico Provincial y Municipal en Bhm, Reta y Banille:
Autonoma Municipal en la provincia de Mendoza Documentos de Trabajo 1/2007, Fundacin
Libertador, Mendoza 2007
26
Pulvirenti, Orlando: Autonoma Municipal en Iberoamrica (en lnea)
www.munileg.com\autonomas _municipales.pdf
27
lvarez Echage, J uan Manuel: La potestad tributaria a partir del concepto constitucional de
autonoma Peridico Econmico Tributario, Editorial La Ley, 2005 (abril-322)
28
Bulit Goi, Enrique, en "Autonoma o autarqua de los municipios (sobre las implicancias tributarias
de un reciente fallo de la Corte Suprema nacional)", La Ley: 1989-C, 1053, y Losa, N. O., "El derecho
municipal en la Constitucin vigente", Editorial Abaco de Rodolfo Depalma, 1995, citados por lvarez
Echage, ob cit.27
29
lvarez Echage, J uan Manuel: ob. Cit. 23
30
Garca Belsunce, Horacio A.:Impuestos y tasas municipales, Primeras J ornadas de Tributacin de
la Cmara de Sociedades Annimas, Buenos Aires, 1972, publicado en Derecho Fiscal, T. XXII citado
por Almada L. y Matich C. ob.cit.15
31
J arach, Dino: Curso superior de derecho tributario, Liceo Profesional Cima, Buenos Aires, 1969
citado por Almada L. y Matich C. ob. Cit.15
32
Garat, Pablo Mara: El sistema de coparticipacin federal en la organizacin constitucional
argentina. (en lnea) Revista Latinoamericana de Derecho, Nmero 9-10 Enero-Diciembre 2008
ISSN 1870-0608 Biblioteca J urdica Virtual del Instituto de Investigaciones J urdicas de la Universidad
Nacional Autnoma de Mxico. (UNAM)
www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/revlad/cont/9/cnt/cnt3.pdf
33
Sabsay Daniel A. y Onaindia J os M.:La Constitucin de los Argentinos. Editorial Errepar. Buenos
Aires. 2009
34
lvarez Echage, J uan Manuel: ob. Cit. 23 Almada L. y Matich C. ob. Cit.15 profundizan doctrina y
jurisprudencia relevante a cada uno de los aspectos sealados.
35
Sabsay Daniel A. y Onaindia J os M.: ob cit 33
36
Almada Lorena y Matich Cecilia: op cit.15
37
Antes de la reforma art. 107 C.N
38
Bulit Goi, Enrique G.: Acerca de las obligaciones de las partes en la ley de coparticipacin
federal, La informacin, tomo LXII, septiembre 1990, citado por Almada y Matich ob. Cit.15
39
Bulit Goi, Enrique G.: Convenio Multilateral: Distribucin de Ingresos Brutos Ediciones Depalma,
Buenos Aires, 1992
40
Althabe, Mario Enrique;El Convenio Multilateral: su necesidad jurdica para circunscribir la
imposicin local sobre actividades interjurisdiccionales, Derecho Fiscal, T. XXX, en Bulit Goi: ob.
cit.39
41
Bulit Goi, Enrique: ob. cit.39

42
Bulit Goi, Enrique: ob. cit 39
43
B.O. 26/1/1988: Rgimen Transitorio
44
Bulit Goi, Enrique: ob. cit 39
45
Almada Lorena y Matich, Cecilia: ob cit. 15
46
lvarez Echage, J uan Manuel: ob. Cit 23
47
Soler, Osvaldo H. :Pretendida derogacin de exenciones a operaciones financieras por parte de
los fiscos neuquino y salteo: (en lnea). Doctrina Tributaria Errepar. T.XXX. 2011. www.errepar.com
48
Bertea, Anbal O.: Pacto Fiscal: cumplimiento asimtrico (en lnea) J ornadas Internacionales de
Derecho Pblico Crdoba 2010. http://www.federalismofiscal.com/2011/09/1500/
49
Provincias que ratificaron la ley26.078: Buenos Aires, Chaco, Chubut, Corrientes, Entre Ros,
Mendoza y Misiones. Bertea, Anbal O.: ob. cit 48
50
Soler, Osvaldo H.: ob. cit. 47
51
Bertea, Anbal O.: ob. cit 48
52
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal. Comit Ejecutivo: Informe Tcnico N 40:
Transparencia en la Gestin Fiscal. La senda asumida en 2004 (en lnea) Mayo 2011.
http://www2.mecon.gov.ar/cfrf/presentaciones/InformeN40TransparenciaFiscal.pdf
53
El D.2054/2010 establece disposiciones complementarias a la prrroga del Presupuesto General de
la Administracin Nacional para el Ejercicio 2010 aprobado por la Ley N 26.546, que oper en
funcin del artculo 27 de la Ley de Administracin Financiera 24.156.
54
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal: Documento de Investigacin N2: El Rgimen Federal
de Responsabilidad Fiscal en el Sector Municipal. (en lnea) http://www2.mecon.gov.ar/cfrf/e-
books/pdf/documentodeinvestigacion_num2.pdf
55
Informacin extrada del documento anteriormente citado.
56
lvarez Echage, J uan Manuel: La potestad tributaria a partir del concepto constitucional de
autonoma Perodico Econmico Tributario, 2005, citado por Almada y Matich, ob cit.
57
J arach, Dino: ob cit 11
58
Bulit Goi, Enrique: Acerca de la tributacin local en Argentina en Ollero, Gabriel Casado (coord.):
La financiacin de los Municipios. Experiencias comparadas. Editorial Dykinson, Madrid, 2005
59
lvarez Echage, J uan Manuel: ob.cit, con cita a Valds Costa, Ramn:Curso de Derecho
Tributario Editorial Depalma Marcial Pons 1996
60
Fallos:251-222, del 8/11/1961 citado por Almada y Matich ob. cit.15
61
Banco Nacin c/Municipalidad de San Rafael Fallos 234-663, 16/5/1956; Coplinco SA
c/Municipalidad de Lans, 6/11/1973
62
Spisso, Rodolfo: Hacienda Municipal. Su rgimen jurdico y el alcance de sus potestades
tributarias en la jurisprudencia de la Repblica Argentina en en Ollero, Gabriel Casado (coord.) ob
cit.58
63
Bodegas y Viedos Graffigna S.A. Ltda c/pcia de San J uan (18/5/1945); Banco de la Nacin
c/Municip. De San Rafael 16/5/1956); DE Gregorio Vda. de Cipriano, Cndida y otros (3/10/1956) y
otros citados por Almada y Matich ob.cit.15
64
Valds Costa, Ramn ob cit 59
65
Ver jurisprudencia comentada por Almada y Matich ob cit 15 Pag 114 a 117
66
lvarez Echage, J uan Manuel: ob cit, 23 con cita a Atchabahian, Adolfo:Rgimen J urdico de la
gestin y del control en la hacienda pblica, Depalma, 1996.
67
Villegas, Hctor B. Principales cuestiones de la tributacin en las Municipalidades de Provincia;
Impuestos LV-C-3310, citado por lvarez Echage ob.cit. 23
68
Llobet de Delfino, Mara c/Pcia de Crdoba, 28/11/1969; Fallos 275-407
69
Al respecto: lvarez Echage, ob. cit 23; Almada y Matich, ob cit.15 profundizan doctrina y
jurisprudencia.
70
Compaa Swift de la Plata, 11/10/1961, Fallos 251-51; Ca Qumica c/Municipalidad de Tucumn,
3/9/1989, Fallos 315-1515, ms recientemente el Laboratorios Raffo c/Municipalidad de Crdoba,
23/06/2009
71
J arach, Dino, Ob cit 11
72
Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, 1983.
Editorial Depalma
73
Valds Costa; Ramn: ob cit 59
74
Giuliani Founrouge, Carlos M. Derecho Financiero, Editorial Depalma. Buenos Aires, 1990
75
lvarez Echage, ob. cit.23
76
Almada y Matich, ob. cit.15
77
Sciara, Angel; Ameriso, Claudia; Beren, Teresa; Goytia, Marisa; Maceratesi, Georgina; Ocaranza,
Andrea; Orellano, J ulia: Financiamiento de los Gobiernos Locales en la Provincia de Santa Fe

Insitituto de Investigaciones Econmicas de la Escuela de Economa, Facultad de Ciencias
Econmicas, Universidad Nacional de Rosario, 8 J ornadas de Investigacin, Rosario, Noviembre de
2003.
78
Ameriso, Claudia; Bentez, Elida; Francescutti, Marina: Las potestades tributarias de los
municipios santafesinos a la luz de la reforma legislativa propuesta 4tas J ornadas Nacionales
Tributarias, Previsionales, Laborales y Agropecuarias. CGCE. Rosario 2006
79
Villarreal Federico: La descentralizacin en un municipio rural. El caso del municipio de San
Carlos, Salta Tesis bajo la direccin de Manzanal, Mabel. FLACSO Argentina
80
Batista Domnguez, Abel Abilio: Panam. Rgimen jurdico del municipio en Cienfuegos Salgado,
David (coord.) :Rgimen J urdico municipal en Iberoamrica (en lnea). Mxico. Biblioteca J urdica
Virtual del Instituto de Investigaciones J urdicas de la UNAM. ISBN 970-32-5358-6
http://www.bibliojuridica.org/libros/libro.htm?l=2545
81
VIII Evento Regional del Centro de Administraciones Tributarias Subnacionales (CeATS)

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EN LA COMISIN N 2

Ttulo del Trabajo:
Comentarios sobre el proyecto de Cdigo
Tributario Municipal Unificado.

Autor/es.:
Dr. (C.P.) German Krivocapich.

INTRODUCCION

En el marco del Tema Central de la Comisin No 2 de estas XLI J ornadas Tributarias
organizadas por el Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires, respondemos a la convocatoria desde la Administracin Tributaria
Municipal, para que, en el contexto de los Municipios ante las necesidades de
financiamiento, analicemos el estado actual de propuestas armonizadoras como disparador
de rangos de eficiencia administrativa, equidad tributaria e imposicin local ajustada a
derecho.

El informe preliminar de Relatora da cuenta de la problemtica cuyo anlisis nos convoca.
Anticipa con acierto el Relator, Dr. J orge H. Arosteguy que estamos frente a una cuestin
intrincada. Con tal panorama, se nos congrega con un ambicioso objetivo, pues es intencin
de las autoridades de estas J ornadas y de la Comisin en particular, que surjan de las
Conclusiones y Recomendaciones fruto del desarrollo de la faena, no solo la enumeracin
de problemas, sino tambin propuestas superadoras e ideas para la mejora del estado de
situacin, que debern considerar adecuadamente las distintas cuestiones que debern
articularse.

En este sentido, el anlisis intentar poner en un punto de equilibrio los aspectos reseados
por las Directivas del Relator, tanto las crecientes necesidades pblicas a las que deben
hacer frente los municipios como la necesidad inexorable de imposicin ajustada a derecho.
Dicho de otro modo, las necesidades de recursos compatibilizadas con el respecto al
contribuyente, actuando como contrapesos de un esquema equilibrado y armnico.
Con el objeto de cumplir con la tarea propuesta, desarrollaremos brevemente los
antecedentes de la codificacin tributaria provincial y municipal, reflexionaremos acerca de
la posibilidad de codificar de manera uniforme el procedimiento tributario y por ltimo
presentaremos el proyecto de Cdigo Tributario Municipal Armonizado en el que estamos
trabajando activamente en el marco del CeATS.

LA CODIFICACION TRIBUTARIA

Paradjicamente, el tema de la armonizacin fiscal y la codificacin subnacional, no es un
nuevo, de modo que no pretenderemos ser originales con el presente trabajo.
Ya a principios de la dcada pasada, con la realizacin del Segundo Seminario Internacional
sobre el Rgimen Tributario de los Gobiernos Locales, la cuestin fue abordada por el
profesor J os O. Cass.
i

En esa oportunidad, explicaba que la codificacin tributaria tiene en
vista:
a) Sistematizar los principios fundamentales;

b) Orientar al legislador al tiempo de las ulteriores reformas, permitiendo su insercin
orgnicamente en el lugar apropiado, dentro de un ordenamiento sistemtico y
permanente que afianza la seguridad jurdica, protegiendo, de tal modo la confianza
legtima de los contribuyentes; y

c) Guiar al intrprete contribuyentes, fiscos y jueces en la bsqueda de las
soluciones para los casos concretos.

Diez aos despus, compartimos esta perspectiva, y sobre esta base ratificamos la ms
absoluta actualidad de estos preceptos. Nada ha cambiado, al menos para bien, y las
circunstancias contemporneas tornar an ms urgente avanzar en un proyecto de
codificacin en materia tributaria municipal.

No se nos escapa, adems, que la codificacin tributaria tendr el mrito de depurar el
ordenamiento positivo, el que como bien cita Cass, denota una inflacin jurdica que,
como la de la moneda, produce su desvalorizacin, lo que denuncia una tendencia
comn verificable en numerosos pases.
ii

As, se garantiza la seguridad jurdica, cuyo principio recaba, en este sector del
ordenamiento, la existencia de una legislacin que sea, cuanto menos, claramente
identificable y que por s misma repela el confusionismo, tanto en forma de lagunas o
vacos normativos como de promiscuidad legislativa.
iii

Pero pareciera que la preocupacin que nos gobierna ante tanto exceso de derecho,
viene de larga data. De muy larga data. Cuenta Cass que hace dos mil aos, entre los
hebreos, slo se contaban trescientos sesenta y cinco leyes condensadas en muy pocas
hojas, pese a lo cual el apstol San Pedro ya las tuvo por intolerables.
iv

Ya deca Victor Hugo que En Francia hay ms de diez mil leyes entre nosotros y la
libertad, pues la mentada depreciacin por inflacin normativa se convierte en una
fuente de inseguridad jurdica y el derecho ya no aparece como una proteccin, sino
como una amenaza.
v

A pesar de tantos argumentos a favor de la codificacin, algo ocurri para que hasta hoy
no se encolumnaran todos los actores necesarios detrs de un proceso de codificacin
fiscal sustentable.

Claro est que codificar no es simplemente recopilar. Se trata de una tarea ms
ambiciosa, es la reunin de todas las normas a las que se refieren a una determinada
rama jurdica en un solo cuerpo, con unidad de criterio y de tiempo, de tal modo que el
cdigo sea un cuerpo de normas racionalmente formado y asentado sobre principios
armnicos y coherentes. Ser as una obra nueva que recoge la tradicin jurdica que
debe ser conservada.

ANTECEDENTES HISTORICOS EN MATERIA DE CODIFICACION TRIBUTARIA

El 19 de diciembre de 1919 la codificacin se concreta en Alemania a partir de su
Ordenanza Tributaria elaborada por el jurista Enno Becker.

Este cdigo tributario es considerado como el origen del derecho tributario moderno, que
tuvo el mrito primitivo de superar la dispersin normativa y uniformar el procedimiento
impositivo en todo el territorio germano.

A partir de esta experiencia, la doctrina fue abrumadora a favor de la codificacin de la
parte general del derecho tributario. De ello da cuenta la Primera J ornada
Latinoamericana de Derecho Tributario, celebrada en Montevideo en el ao 1956.
vi

Dos aos ms tarde, en las II J ornadas Latinoamericanas, celebradas en Mxico en el
ao 1958 se recomend especficamente: Qu se establezcan cdigos tributarios en
cada uno de los pases latinoamericanos, que fijen sistemticamente y ordenadamente
los principios generales del derecho tributario y que incluyan las normas procesales que
garanticen los derechos individuales y permitan la adecuada aplicacin de aquellos.

Sera imperdonable no hacer mencin al Modelo de Cdigo Tributario para Amrica
Latina, fruto del Programa Conjunto de Tributacin de la Organizacin de Estados
Americanos y Del Banco Interamericano de Desarrollo, del ao 1967, ms conocido
como Modelo de Cdigo Tributario OEA-BID. Fue redactado por Carlos M. Giuliani
Fonrouge de Argentina, Rubens Gomes de Sousa de Brasil y Ramn Valds Costa de
Uruguay. Este Modelo fue confeccionado con la premisa de legislar de modo comn
exclusivamente la parte general del derecho tributario.

En este punto, podemos dar una conclusin anticipada del trabajo, que se refleja
claramente como una aspiracin comn en la relacin fisco- contribuyente y que se
expresa en la Exposicin de Motivos del Modelo OEA-BID: La obtencin de un equilibrio
adecuado entre ambas partes es un problema de muy difcil solucin, pero a juicio de la
Comisin l debe emanar de la aplicacin de los principios fundamentales de la legalidad
y la jurisdiccionalidad, es decir, que Fisco y contribuyente estn sometidos por igual a la
ley y a la jurisdiccin, que no hay tributo sin ley que lo establezca y que nadie puede
ser juez en su propia causa.
Estos principios vinculados a la teora clsica de la divisin de poderes y funciones y de
las garantas individuales, constituyen la base del Proyecto, y , en tal carcter,
fundamentan muchas de sus disposiciones que no se justificaran en ausencia de
aqullos; por ejemplo: las relativas a la interpretacin de las normas tributarias, al uso de
la analoga y al rgimen de infracciones y sanciones.
vii

Luego vendran las VI J ornadas Latinoamericanas de Derecho Tributariocelebradas
durante el ao 1970 en Punta del Este en el que fue tratado el Modelo OEA-BID,
respecto del cual se consider en forma unnime que constitua un instrumento de alto
valor cientfico en la tarea de codificar sistemticamente los principios generales del
derecho tributario.

El Modelo de Cdigo Tributario del CIAT, elaborado a instancias del Centro
Interamericano de Administradores Tributarios en el ao 1997 fue objeto de severas y
fundadas crticas, del cual solo hacemos mencin de su existencia.

LA CODIFICACION EN LA ARGENTINA
NIVEL NACIONAL

Siguiendo las enseanzas del Profesor Esteban J uan Urresti
viii
, identificamos como
antecedente en Argentina el Anteproyecto de Cdigo Fiscal, realizado a ttulo por el Dr.
Carlos Mara Giuliani Fonrouge, en 1942. Posteriormente, se encarg al mismo autor la
elaboracin de un Proyecto de Cdigo Tributario Nacional, que fue remitido a
consideracin de las autoridades en 1964 y sometido a una comisin asesora, nunca se
expidi.
No escapa a las caractersticas de la codificacin la Ley 11.683, al margen de las crticas
fundadas que se le han formulado.

Podemos considerar tambin, como antecedente de codificacin a nivel nacional, el
anteproyecto de Cdigo AFIP/BID de 1999, que fuera presentado por el entonces
Administrador Federal de Ingresos Pblicos, Lic. Carlos Silvani.

Este proyecto mereci la crtica unnime de los profesores de las Facultades de
Derecho, el Colegio Pblico de Abogados de la Capital Federal, el Consejo Profesional
de Ciencias Econmicas, la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales, la Universidad
Notarial Argentina, la Unin Industrial Argentina, entre otras entidades, y en definitiva no
tuvo concrecin legislativa.

NIVEL PROVINCIAL

En cuanto a las experiencias de Codificacin del Derecho Tributario en el nivel provincial
de gobierno, es reconocido como el aporte ms importante, el realizado por el Profesor
Dino J arach en 1948, al sancionarse la ley 5246, como el Cdigo Fiscal de la Provincia
de Buenos Aires.

Este Cdigo sigui el criterio de la codificacin amplia.

Luego, fue replicado por la mayora de las Provincias Argentinas, y los municipios a
travs del esquema de Ordenanza Fiscal e Impositiva.

METODOS DE CODIFICACION TRIBUTARIA

Llegado a este punto, y antes de introducirnos en el estado actual de la codificacin
tributaria a nivel municipal, consideramos de provecho repasar rpidamente los distintos
mtodos de codificacin tributaria.

En tal sentido, siguiendo el desarrollo de los Profesores Cass y Urresti, los mtodos de
codificacin en materia fiscal, pueden ser:

a) Limitada, cuando se comprenden en ella solamente los principios generales del
derecho tributario sustantivo, administrativo, procesal y sancionatorio.

b) Amplia, cuando adems de los anteriores, son objeto de sistematizacin, adems,
las disposiciones especficas sobre los gravmenes que integran el sistema
tributario, de modo que se enuncian los elementos estructurales de los tributos, en
sus aspectos material, personal, temporal y espacial.

c) Total, consistente en sancionar un solo cuerpo legal todas las normas, incluyendo las
alcuotas o cuotas fijas que deban pagarse como tributos. Ergo se avanza, inclusive,
en los elementos cuantitativos, como la base imponible, tipos, tarifas, montos fijos y
otros elementos como mnimos exentos, no imponibles, deducciones, exclusiones,
etc.

LA CODIFICACION TRIBUTARIA MUNICIPAL

Tal como lo comentramos en la breve resea de la codificacin en el nivel provincial, las
municipalidades argentinas han regulado la normativa tributaria local a travs de las
llamadas ordenanzas fiscales que se complementan con las ordenanza impositivasu
ordenanzas tarifarias, los que en algunos pocos casos, dieron en llamarse
recientemente Cdigos Tributarios Municipales.

Bajo este esquema normativo, la ordenanza o cdigo fiscal municipal suele constar de
dos partes. Una parte general, que contiene los principios generales del derecho tributario
de la relacin jurdica fisco-contribuyente, los deberes fiscales, las reglas de
interpretacin; los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, el procedimiento
determinativo de dicha obligacin, las facultades de verificacin y fiscalizacin, el rgimen
recursivo, el rgimen de la prescripcin , etc. Pedaggicamente diramos que regula los
aspectos sustantivos, administrativos, procesales y penales del Derecho Tributario.

La parte especial, al igual que en los Cdigos Fiscales Provinciales, se regulan los
aspectos generales de los tributos municipales en particular vigentes en el municipio de
que se trate.

En tanto que la Ordenanza Impositiva o Tarifaria Anual establece las alcuotas, los
montos fijos, mnimos, etc.

LA CODIFICACION TRIBUTARIA MUNICIPAL EN UN ESTADO FEDERAL

Con el objeto de avanzar hacia la idea central de este trabajo, no debemos perder de
vista el contexto institucional en que se enmarcan los municipios de nuestro pas.
Tengamos en cuenta pues:

1) Que la Nacin Argentina adopt para s la forma republicana federal (artculo 1 de la
Constitucin Nacional);

2) Con un esquema que consagra que las provincias conservan todo el poder no
delegado por la Constitucin al Gobierno Federal, y el que expresamente se hayan
reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin en los trminos del
artculo 121 CN

3) Que cada Provincia dicta su propia Constitucin, conforme a lo dispuesto por el
Artculo 5 de la CN asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y
contenido en el orden institucional, poltico, administrativo; econmico y financiero, con
arreglo al artculo 123 de la CN

As, vivimos en el marco de un Estado de caracterstica Plural que despliega sus
competencias, servicios y funciones asignadas a cada plano de gobierno, contando para
ello con la correspondiente asignacin de recursos.

El curso natural de las cosas ha querido que en este esquema de potestad tributaria
normativa mltiple, se produjera una mltiple y diversa gestin de verificacin,
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de los gravmenes municipales, que impacta
sobre un mismo sujeto contribuyente.

Esta circunstancia conduce a la proliferacin normativa y, a que un contribuyente medio
deba conocer la regulacin tributaria de diversos poderes de imposicin, lo que se torna
en la realidad una tarea prcticamente imposible.

LA SOLUCION PROPUESTA: UN CODIGO TRIBUTARIO MUNICIPAL ARMONIZADO

Frente a las experiencias vividas hasta nuestros das, y luego de aos de experiencia en
la gestin fiscal municipal, hemos advertido el grado de dificultad que se provoca a un
contribuyente que debe lidiar con ms de dos millares de regmenes fiscales municipales
en todo el pas. Ello nos motiv a promover una propuesta de codificacin tributaria como
elemento de uniformidad y armonizacin de los distintos planos de gobierno, siempre en
el marco de nuestro sistema Federal de Gobierno, y respetando obviamente las
disposiciones contenidas en la Carta Magna.

Luego de desarrollar los aspectos salientes de una propuesta armonizadora antecedente,
e intentar explicar el motivo por el cual entendemos que no prosper, procederemos a
formular las caractersticas sustanciales del proyecto de Cdigo Tributario Municipal
Armonizado que se encuentra en etapa de elaboracin en el CeATS.
COMENTARIO SOBRE ALGUNA PROPUESTA ANTECEDENTE

En el marco del IV Congreso A.B.D.A. el Dr. Gustavo A. Mammoni, relator del Tribunal
Fiscal de la Provincia de Buenos Aires, present ante la Comisin de trabajo sobre
Potestad Tributaria de los Municipios la Ponencia: Cdigo Fiscal Municipal Uniforme
en la Provincia de Buenos Aires.

En dicho trabajo, sugiri como conclusin que: La Legislatura de la Provincia de Buenos
Aires, debera suprimir de la Ley Orgnica de Municipalidades el Captulo VI (De los
recursos municipales) e incorporar como Anexo, un Cdigo Fiscal Municipal Uniforme,
que contemple una Parte General y otra Especial (siguiendo la tcnica empleada por el
Cdigo Fiscal de la Provincia de Buenos Aires). Este Cdigo, resultara de aplicacin
obligatoria para todos los Municipios, quienes solamente podran fijar las alcuotas
tributarias en las respectivas Ordenanzas Impositivas que dicten, siempre que ello no
conlleve la modificacin del Cdigo Fiscal Municipal Uniforme, bajo apercibimiento de
nulidad.

Para as proponerlo, desarrollo las siguientes ideas rectoras:

Que Los Municipios de la Provincia de Buenos Aires, con el devenir del tiempo, han
dictado sus Ordenanzas Fiscales, en las cuales afloran distintos tipos de tributos (tasas,
contribuciones especiales, derechos, etc). Estas normas, se han establecido en el marco
de las previsiones del Captulo VI (artculo 226 y ss) de la Ley Orgnica de
Municipalidades (Dto. Ley 6769/58, en adelante LOM).

Que La LOM encuentra su fundamento en la Constitucin de la Provincia de Buenos
Aires, que regula el Rgimen Municipal en su seccin sptima (artculo 190 y ss.),
previendo el dictado de una Ley que establezca diversos aspectos de los Municipios.

Que Es del caso analizar, si la previsin de la Constitucin Provincial, luce ajustada al
texto de la Constitucin Nacional luego de la reforma constitucional del ao 1994. Ello,
depender de la respuesta que se brinde a una pregunta que surge previa: los
Municipios, de acuerdo a la Constitucin Nacional, son autnomos o autrquicos?

Que La doctrina ha debatido en abundancia respecto de la autarqua o autonoma
municipal
ix
, sin embargo, compartimos lo expuesto en el sentido que En el plano de la
normatividad constitucional, existen dos niveles que determinan el carcter y los alcances
del rgimen municipal en nuestro pas, a saber: 1) La Constitucin Nacional: ella impone
el rgimen municipal, como uno de los cinco requisitos del art. 5, que son verdaderos
presupuestos de la autonoma de las provincias; 2) La Constitucin Provincial, que es la
norma-marco o norma cuadro: ella dar la medida del real status de los municipios.
x

Que Esta posicin -creemos- encuentra su fundamento en el fallo Municipalidad de
Rosario c. Santa Fe, Provincia de s. inconstitucionalidad y cobro de australes, de fecha
04/06/1991 (Fallos: 314:495) , donde la Corte Suprema de Justicia Nacional sostuvo: 4)
Que en lo relativo al alcance y lmites de las facultades municipales, ha sealado esta
Corte que stas surgen de la Constitucin y las leyes provinciales, cuya correlacin,
interdependencia y conformidad entre s, no incumbe decidir a la Nacin, en tanto ellas
no violen los principios, derechos y garantas establecidos en la Constitucin Nacional,
las leyes de la Nacin o los tratados con las potencias extranjeras (art. 31 de la
Constitucin Nacional). La Constitucin Nacional se limita a ordenar el establecimiento
del rgimen municipal, como requisito esencial para la efectividad de la autonoma de las
provincias (art. 5), pero en manera alguna les ha prefijado un sistema econmico-
financiero al cual deba ajustar la organizacin comunal, cuestin que se encuentra dentro
de la rbita de las facultades propias locales conforme a los arts. 104, 105 y 106 de la
Constitucin (Fallos: 199:423; Ca. Swift de La Plata SA c/Municipalidad de San Miguel
de Tucumn s/cobro de pesos, fallo del 17 de febrero de 1961)..

Que Si bien puede observarse que el fallo es anterior a la reforma constitucional de
1994, entendemos que la nueva redaccin brindada al artculo 123 de la Constitucin
Nacional (luego de la reforma), es poco feliz y en nada modifica la situacin anterior, toda
vez que sostiene Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto
por el art. 5 asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el
orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.

Que La afirmacin efectuada en el prrafo precedente, ha sido confirmada por la Corte
Nacional en la causa C.835.XXXVII. Cadegua S.A. c/ Municipalidad de Junn, fallado el
da 5 de Octubre de 2004, donde el Superior Tribunal Nacional comparti las
consideraciones expuestas por el Sr. Procurador General de la Nacin Dr. Nicols
Eduardo Becerra quien sostuvo que A mi juicio, dichos antecedentes permiten
sostener que la facultad de reglamentar los juegos de azar est reservada a las
jurisdicciones provinciales, en virtud del principio general que rige la distribucin de
competencias que surge de la Constitucin Nacional, segn el cual, los poderes de las
provincias son originarios e indefinidos (Artculo 121), en tanto que los delegados a la
Nacin son definidos y expresos (Artculo 75) (Fallos: 304:1186, entre muchos otros).
Dentro de este contexto, cabe entender que las prerrogativas de los municipios derivan
de las correspondientes a las provincias a las que pertenecen (cfr. doctrina de Fallos:
321:1052) y que, por lo tanto, es atribucin del Poder Constituyente provincial y de su
legislacin otorgar esta facultad a los municipios, ya sea en forma exclusiva o en
concurrencia con otros territorios o servicios estatales, o bien, como propias o delegadas
por el Estado Provincial.

Que Se observa, sin dificultad alguna, que son las Provincias quienes regulan los
alcances del rgimen municipal, razn por la cual no puede sostenerse -sin ms- la
denominada autonoma municipal, sobre la base de los artculos 5 y 123 de la
Constitucin Nacional, toda vez que deber analizarse -en cada caso- la Constitucin
Provincial respectiva.

Que Expuesto lo que antecede, es posible sostener que la regulacin que efecta la
Provincia de Buenos Aires en su Constitucin y en la LOM, es ajustada al texto de la
Constitucin Nacional, an luego de la reforma operada en 1994.

Que Siendo ello as, es dable analizar si existe alguna posibilidad de armonizar y
unificar los tributos municipales existentes en la Provincia de Buenos Aires.
Que, En tal sentido, a poco que se observa el artculo 226 de la LOM, se comprende
que dicho cuerpo normativo realiza una enumeracin de los recursos municipales,
agregando en el inciso 31 del artculo citado, que constituir recurso municipal
Cualquier otra contribucin, tasa, derecho o gravamen que imponga la Municipalidad con
arreglo a las disposiciones de la Constitucin.

Que, Sin embargo, el Captulo VI de la LOM puede ser eliminado y en su lugar, es
posible establecer -como Anexo a dicha LOM- un Cdigo Fiscal Municipal Uniforme, de
aplicacin obligatoria para todos los Municipios de la Provincia de Buenos Aires, con una
tcnica similar a la prevista en el Cdigo Fiscal de la Provincia de Buenos Aires (Ley
10.397 y modificatorias).

Que Este Cdigo Fiscal Municipal Uniforme, debera contemplar una Parte General,
vinculada con la aplicacin de las normas tributarias, interpretacin de las mismas,
Autoridad de Aplicacin, sujetos pasivos tributarios, domicilio fiscal, derechos y deberes
de los contribuyentes, procedimiento de determinacin de las obligaciones fiscales,
infracciones fiscales, sistemas de notificacin, entre otras cuestiones.

Que A su vez, debera prever una Parte Especial que regule cada uno de los
tributos (tasas y contribuciones especiales): los sujetos pasivos, el hecho
imponible, la base imponible, exenciones, liquidacin y pago, etc.

Que Los Municipios, tendran que aplicar obligatoriamente dicho Cdigo Fiscal Municipal
Uniforme, pudiendo establecer mediante las respectivas Ordenanzas Impositivas, las
distintas alcuotas tributarias, como as tambin aquellas cuestiones que el Cdigo Fiscal
Municipal Uniforme les delegue expresamente.

Que As, se unificaran los tributos municipales existentes en la Provincia de Buenos
Aires, se afianzara la seguridad jurdica, se garantizara el conocimiento de las normas
tributarias municipales (muchas de las cuales no se encuentran publicadas), se impedira
la modificacin continua de las normas fiscales municipales y la sorpresiva creacin de
tributos (muchos de los cuales resultan inconstitucionales), establecera un sistema
tributario municipal simple, armnico y equilibrado, mejorara la defectuosa tcnica
legislativa en materia tributaria municipal y establecera procedimientos de determinacin
tributaria uniformes (conscientes de las dificultades que acarrean los dismiles
procedimientos previstos -en la actualidad- en las distintas Ordenanzas Fiscales).

Que A lo expuesto, debe sumarse que de tal forma, se dara cumplimiento a la previsin
del artculo 9, incisos e), f) y g) de la Ley 23.548 (de Coparticipacin Federal de
Impuestos).

Que Por ltimo, agregamos que toda modificacin al Cdigo Fiscal Municipal Uniforme
que se pretenda a travs de Ordenanzas Municipales, ser nula, de conformidad a lo
establecido en el artculo 240 de la LOM.

Luego de su tratamiento en el marco de la Comisin donde fue presentada la ponencia
cuyos rasgos centrales hemos transcripto, se declar que no era procedente la
derogacin del Captulo VI (De los Recursos Municipales) de la Ley Orgnica Municipal
para incorporarle como Anexo un Cdigo Fiscal Municipal uniforme de aplicacin
obligatoria para los municipios, quienes solo podra fijar as en las Ordenanzas
Impositivas las alcuotas tributarias, por entender que tal supuesto as enunciado, afecta
la autonoma municipal consagrada en el artculo 123 de la Constitucin Nacional y las
disposiciones de los artculos 192, inciso 5 y 193 inciso 2 de la Constitucin Provincial,
sin dejar de considerar las dismiles realidades y situaciones locales, que no admiten
soluciones de carcter general.

LINEAMIENTOS GENERALES DE LA NUEVA PROPUESTA

Con el estado de cosas que hemos descripto a lo largo de este trabajo, hemos llegado a
la siguiente conclusin: En nuestro rgimen federal fiscal, no es admisible pretender
armonizar la parte general de los ordenamientos fiscales municipales, en la medida que
ello podra estar en pugna con las expresas disposiciones contenidas en los artculso 5 y
123 de la Constitucin Nacional.

Contrariamente a lo propuesto por Gustavo Mammoni, consideramos que no es viable
unificar los tributos en los municipios de la Provincia de Buenos Aires. Menos an, en
todo el territorio de la Nacin.

Sin embargo, le adjudicamos mucho valor a la propuesta antecedente cuyos aspectos
ms destacados hemos transcripto, puesto que ha encarado el tema correctamente,
desde la perspectiva del Rgimen Municipal en nuestra Constitucin Nacional, los
precedentes jurisprudenciales que le dieron sostn a la reforma constitucional de 1994 y
su proyeccin en el rgimen fiscal.

Claro est, que no estimamos acertado avanzar en la propuesta que deliberadamente
hemos marcado en negrita. Esto es en prever una Parte Especial que regule cada uno
de los tributos (tasas y contribuciones especiales): los sujetos pasivos, el hecho
imponible, la base imponible, exenciones, liquidacin y pago, etc

Por lo expuesto, en el marco del CeATS hemos recibido favorable acogida para difundir y
promover un proyecto que armonice, como sugieren Casas y Urresti, los aspectos
sustantivos del derecho tributario, principios generales y las cuestiones atinentes al
derecho tributario sustantivo, administrativo, procesal e infraccional.

De ello se compone esta propuesta, que como hemos anticipado, no es que resulte
original, sino tiene por objeto corregir en una primera instancia las asimetras formales
que hemos detectado en los distintos regmenes fiscales municipales de nuestro pas.

Siguiendo esta premisa, se encuentra en plena gestacin el proyecto de Cdigo
Tributario Municipal Armonizado, cuyo ejemplar en estado embrionario e inclusive con los
comentarios u observaciones formuladas por los actores de esta faena, adjuntamos como
anexo a este trabajo.

Pretendemos que el Cdigo se redacte con normas claras, transparentes, evitando su
opacidad y con vocacin de permanencia en el tiempo.

Aprovechamos para ello, la sugerencia del Profesor Urresti, que propone como primera
alternativa, a su juicio, en aquellas organizaciones municipales que se rigen por el
sistema llamado de ley orgnica, la introduccin de esta codificacin armonizada en
materia sustantiva, administrativa, procesal y penal.

Siguiendo su razonamiento, una ley de la legislatura provincial podra regular todo e
procedimiento y la parte general del ordenamiento fiscal municipal, que regira
obligatoriamente en todas las municipalidades de la provincia de que se trate.

En Conclusin,
1) Se considera conveniente la redaccin de un cdigo uniforme tributario con vigencia
para todas las municipalidades argentinas.
2) El Cdigo debera realizarse segn el sistema de codificacin limitada, que contenga
exclusivamente las normas referidas al derecho tributario sustantivo, administrativo,
procesal y penal.
3) El Cdigo debera seguir las recomendaciones de las jornadas especializadas
referenciadas en este trabajo y los principios del Modelo de Cdigo Tributario
OEA/BID
4) En su redaccin debera evitar el reenvo a otras regulaciones, salvo excepcin
5) El Cdigo deber respectar los principios constitucionales que regulan la tributacin,
tanto en la Constitucin Nacional como en las Provinciales, y el principio de
supremaca constitucional y prelacin normativa consagrada en el artculo 31 de la
6) El Cdigo se redactar de modo tal que propenda a eliminar las asimetras formales
observadas en el sistema tributario municipal vigente

i
Cass, J os O. en Derecho Tributario Provincial y Municipalcoordinado por Enrique G. Bulit Goi,
Editorial Ad.Hoc, septiembre de 2002.
ii
Martn Queralt, J uan; Lozano Serrano, Carmelo; Casado Ollero, Gabriel y Tejerizo Lpez, J os M:
Curso de derecho financiero y tributario, 6 edicin, Editorial Tecnos, Madrid, 1995, citado por
Cass, J os O. Obra citada.
iii
Ob citada, Leccin 8: Las fuentes del ordenamiento financiero, La codificacin en el ordenamiento
financiero, pgina 181.
iv
Palma Fernndez, J os L: La seguridad jurdica ante la abundancia de normas Centro de Estudios
Polticos y Constitucionales, Madrid 1997, Captulo II: Evolucin de la amenaza a la seguridad
jurdica
v
Palma Fernandez, J os L: La seguridad .
vi
En sus conclusiones sostuvo que Las normas jurdicas tributarias sustanciales, formales y
procesales, deben ser agrupadas sistemticamente en cuerpos jurdicos orgnicos.
vii
Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, 1 edicin, Unin Panamericana, Secretara
General, Organizacin de Estados Americanos, Washington DC, 1967
viii
Urresti Esteban J . Reflexiones acerca de la posibilidad de codificar de manera uniforme el
procedimiento tributario en las municipalidades argentinasen Los Procedimientos Tributarios
Provinciales, Municipales y ante las Comisiones Arbitral y Federal de Impuestoscoordinado por

Gustavo J . Naveira de Casanova, Editorial Ad-Hoc 2003, pgina 308
ix
Ver el Tomo I, captulo II, Naturaleza J urdica del Municipio, en Rossatti, Tratado de Derecho
Municipal. Editorial Rubinzal Culzoni S.C.C., Ao 1987, Santa F, donde se encuentran desarrolladas
las distintas posiciones doctrinarias y jurisprudenciales.
x
J orge Reynaldo Vanossi. El Municipio en el Rgimen Constitucional Argentino. En El Municipio, obra
colectiva, Editorial Ediciones Ciudad Argentina, Buenos Aires, Ao 1996, pagina 128.

Resumen final de la temtica desarrollada

1) Trata sobre un proyecto de Cdigo Tributario Municipal que ha sido elaborado con la
intervencin de los sectores privados, acadmicos y pblicos.
2) El proyecto slo regula los principios generales del derecho tributario, sustantivo,
administrativo, procesal y penal, sin afectar el poder de imposicin propio de los Municipios
respecto de los tributos en particular.
3) El objetivo principal es lograr una norma comn que concentre con carcter uniforme los
principios generales del derecho tributario municipal y que recepte los lineamientos de la
doctrina y jurisprudencia, tales como los criterios adoptados en materia de procedimientos
de determinacin fiscal de la obligacin tributaria, etc..
4) El objetivo tiende adems lograr un instrumento que le permita al sector privado
intervenir en los sistemas tributarios locales mediante la aplicacin de normas
generalizadas.
5) Esta iniciativa ha sido receptada por el Centro de Administraciones Tributarias
Subnacionales (CeATS) en el entendimiento que se trata de un paso ms que tiende a la
armonizacin tributaria municipal.
6) Como se trata de un tema novedoso, el CeATS ha presentado el proyecto en diversos
encuentros y jornadas para conocer la capacidad del mismo para lograr la adhesin de las
administraciones tributarias interesadas, como asimismo para conocer la opinin de los
especialistas en materia tributaria

Conclusiones propuestas

1) Se considera conveniente la redaccin de un cdigo uniforme tributario con vigencia
para todas las municipalidades argentinas.
2) El Cdigo debera realizarse segn el sistema de codificacin limitada, que contenga
exclusivamente las normas referidas al derecho tributario sustantivo, administrativo,
procesal y penal.
3) El Cdigo debera seguir las recomendaciones de las jornadas especializadas
referenciadas en este trabajo y los principios del Modelo de Cdigo Tributario OEA/BID
4) En su redaccin debera evitar el reenvo a otras regulaciones, salvo excepcin
5) El Cdigo deber respectar los principios constitucionales que regulan la tributacin,
tanto en la Constitucin Nacional como en las Provinciales, y el principio de
supremaca constitucional y prelacin normativa consagrada en el artculo 31 de la
6) El Cdigo se redactar de modo tal que propenda a eliminar las asimetras formales
observadas en el sistema tributario municipal vigente.
Cdigo Tributario Municipal Armonizado
VIII Evento Regional - CeATS
Municipalidad de General San Martn
22 de Septiembre de 2011
1

DISPOSICIONES GENERALES

CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN

Artculo 1. Los tributos que establezca la Municipalidad se regirn por las
disposiciones de este Cdigo Tributario Municipal y las dems Ordenanzas
Fiscales o de ndole tributaria. Ningn tributo puede ser exigido sino en
virtud del presente Cdigo y/o una Ordenanza Fiscal u otra ordenanza de
ndole tributaria que necesariamente deben:

a) Definir el hecho imponible de la obligacin tributaria.
b) Establecer el sujeto pasivo.
c) Fijar la base imponible, la alcuota o el monto del tributo.
d) Establecer incentivos, exenciones, reducciones, deducciones y otros
beneficios.
e) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones.
f) Establecer los procedimientos administrativos necesarios para la
verificacin, fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la obligacin
tributaria.

Las normas que regulen las materias anteriormente enumeradas en los
apartados a) a e), no pueden ser integradas por analoga ni suplidas por
va de reglamentacin.

CAPTULO II
OBLIGACIONES FISCALES

Artculo 2. La Municipalidad debe establecer los recursos tributarios
observando el alcance y contenido que les fije la Constitucin Provincial y
la Ley Orgnica Municipal. Debe respetar los principios constitucionales de
la tributacin y la armonizacin con el rgimen impositivo provincial y
federal.

Artculo 3. Dentro de sus recursos, la Municipalidad se encuentra
facultada para percibir impuestos, tasas, derechos y dems
contribuciones de acuerdo con lo que establecen las Ordenanzas
Fiscales.

Artculo 43. Son tributos municipales las prestaciones pecuniarias que el
Municipio, en ejercicio de su poder de imperio, puede exigir con el objeto
de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Artculo 54. Impuesto municipal es el tributo cuya obligacin de dar tiene
como hecho generador una situacin independiente de la actividad estatal
del Municipio relativa al contribuyente, establecidas por este Cdigo o en
las Ordenanzas Fiscales o de ndole tributaria.

Comentario [W1]: Aclaramos que la
integracin por analoga est
expresamente prohibida en el Derecho
Tributario Sustantivo y Penal. Por eso es
que mantenemos el texto propuesto,
modificndolo en lo que respecta al
Derecho Procesal Tributario
Comentario [W2]: La redaccin
original es neutra pensando en su
aplicacin al rgimen municipal de todas
las provincias argentinas. Para el caso de la
Provincia de Buenos Aires, donde se goza
de una autonoma muy restringida, se
sugiere el texto
Comentario [W3]: Modificamos el
orden del artculo, pues del otro modo
estaba intercalado entre las especies
tributarias
Comentario [W4]: Aclaramos
expresamente que no existe prohibicin
alguna para que un municipio cobre
impuestos. Por ej. Los ecolgicos.
2

Artculo 5. Dentro de sus recursos, la Municipalidad se encuentra
facultada para percibir impuestos, tasas, derechos y dems contribuciones
de acuerdo con lo que establecen las Ordenanzas Fiscales.

Artculo 66. Son tasas municipales los tributos cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un
destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin.

Artculo 77. Son derechos o canones municipales las obligaciones
fiscaleslos tributos que se originen como consecuencia del otorgamiento
de permisos, licencias o autorizaciones de cualquier naturaleza, ya sea
para el uso u ocupacin de bienes del dominio pblico municipal o que
trascienda sta, como as tambin permisos de otra ndole.

Artculo 88. Son contribuciones de mejoras las prestaciones pecuniarias
que por disposicin de las Ordenanzas Fiscales estn obligados a pagar a
la Municipalidad las personas que obtengan beneficios o mejoras por obras
o servicios pblicos generales en los bienes de su propiedad o por las
personas que los detenten a cualquier ttulo.

CAPTULO III
METODO DE INTERPRETACIN

Artculo 9. En la interpretacin de las disposiciones del presente Cdigo
y/o de las dems Ordenanzas Fiscales, se atender al fin de las mismas y
a su significacin econmica. Slo cuando no sea posible fijar por la letra
o por su espritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o trminos
de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, conceptos
y trminos del derecho privado.

Artculo 10. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible
se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando
stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras
jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca
o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y
efectiva de los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho
imponible real, de las formas y estructuras jurdicas inadecuadas, y se
considerar la situacin econmica real como encuadrada en las formas o
estructuras que el derecho privado les aplicara con independencia de las
escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar como las ms
adecuadas a la intencin real de los mismos.
Para determinar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles se
atender a los hechos, actos, situaciones o relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes con
prescindencia de las formas o de los actos jurdicos del derecho privado en
que se exterioricen. Cuando las formas jurdicas sean inapropiadas a la
realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin de
Comentario [W5]: Entendemos que es
fundamental dejar en claro que el hecho
generador de la obligacin tributaria en la
tasa sea tambin la prestacin potencial
del tributo. Asimismo, por cuestiones
vinculadas al derecho presupuestario, es
que sugerimos eliminar el requisito de que
el producto no tenga un destino ajeno al
servicio.
Comentario [W6]: Nada impide,
diferenciar al derecho dentro de la especie
tasa, como subespecie tambin causada,
con la particularidad del tipo de prestacin
por parte del Estado, y la consiguiente
forma de proporcionar el monto del
derecho, no ya al costo del servicio
divisible prestado porque no lo hay en el
mismo sentido que en la tasa , sino a otro
elemento como podra ser, por ejemplo, el
beneficio recibido por el obligado al pago
del derecho
Comentario [W7]: Entendemos que las
Ordenanzas que disponen contribuciones
de mejoras, siempre son Ordenanzas
Fiscales, an cuando se les de cualquier
otra denominacin.
Comentario [W8]: Las normas,
conceptos o trminos son derecho
tributario. Por ello es que se aplicara
subsidiariamente el derecho privado. Se
trata del principio de significacin
econmica de la Ley 11683 y Cdigo Fiscal
Pcia. de Bs. As.
3

la cuanta de las obligaciones, las normas tributarias se aplicarn
prescindiendo de tales formas y se considerar la situacin econmica real

CAPTULO IV
ORGANOS, FUNCIONES Y FACULTADES DEL ORGANISMO FISCAL

Artculo 11. Todas las facultades y funciones referentes a la verificacin,
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de los gravmenes y sus
accesorios, establecidos por este Cdigo y las dems Ordenanzas Fiscales
corresponden al Departamento Ejecutivo u Organismo Fiscal que en virtud
de facultades expresamente delegadas por aqul, tenga competencia para
hacer cumplir las disposiciones establecidas en el presente Cdigo y por
las dems Ordenanzas Fiscales.

Artculo 12. El Organismo Fiscal estar a cargo de un Director General
del funcionario en quien se delegue su direccin, quiene tendr las
funciones, atribuciones y deberes establecidos por este Cdigo y dems
Ordenanzas Fiscales. El Director Generalfuncionario designado representa
legalmente al Organismo Fiscal en todos los actos y contratos que
requieran su intervencin.
Artculo 13. El Organismo Fiscal tendr a su cargo las siguientes
funciones:

a) Establecer y modificar su organizacin interna, y reglamentar el
funcionamiento de sus oficinas, sin alterar la estructura bsica
aprobada previamente por el Departamento Ejecutivo.
b) Verificar, fiscalizar, determinar y recaudar los recursos tributarios, as
como tambin sus intereses, legislados en las respectivas Ordenanzas
Fiscales.
c) Aplicar sanciones por infracciones a las disposiciones de este Cdigo y
dems Ordenanzas Fiscales.
d) Tramitar las solicitudes de repeticin, compensacin y exenciones con
relacin a los tributos cuya recaudacin se encuentra a cargo de la
Municipalidad, y resolver las vas recursivas previstas en este Cdigo
en las cuales sea competente.
e) Fiscalizar los tributos que se determinan, liquidan y/o recaudan por
otras oficinas de la Municipalidad, como as tambin reglamentar los
sistemas de percepcin y control de los mismos.

Las funciones establecidas en los incisos b) c) y d), nicamente sern
ejercidas por el Director General en su carcter de Juez Administrativo o,
en su caso, por los funcionarios que ste o el Departamento Ejecutivo
designe con ese carcter.

Artculo 14. Para el cumplimiento de sus funciones el Organismo Fiscal
tiene las siguientes facultades:

Comentario [W9]: Incorporamos en
amarillo, como alternativa, la sugerencia
de aplicar el Art.8 de la OF de Morn.
Debera evaluarse la frase traduzca en una
disminucin de la cuantaSe trata del
principio de realidad econmica
consagrado tambin la Ley 11683 y el CF de
la Pcia. de Bs. As.
Comentario [W10]: Este titulo podra
titularse FACULTADES DE LA
ADMINISTRACION MUNICIPAL
Comentario [W11]: El organismo fiscal
puede estar dentro o fuera del
organigrama de la Ley 11727 de la Pcia. de
Bs. As. Puede regularse por medio del
esquema de la agencia autrquica o del
organigrama convencional.
Comentario [W12]: Este artculo su
dificultad para compatibilizar con el
rgimen de La ley 11727. Dependiendo de
a casustica de cada municipio, ser el
Secretario de Hacienda, Subsecretario,
Director General o inclusive director. Para
el caso que el organismo fiscal adquiera la
figura de agencia, ser un Administrador
como en ARBA o AGIP
Comentario [W13]: Cuando se habla
de organismo fiscal se refiere a una figura
la suficientemente amplia como para que
sea aplicable a todos los municipios, al
margen de quien recaiga en definitiva.
4

a) Solicitar la colaboracin de los entes pblicos, autrquicos o no, y de
funcionarios de la Administracin Pblica Nacional, Provincial o
Municipal.
b) Exigir de los contribuyentes y responsables la exhibicin de los libros o
instrumentos probatorios de los actos y operaciones que puedan
constituir o constituyan hechos imponibles o se refieran a hechos
imponibles consignados en las declaraciones juradas.
c) Enviar inspecciones a todos los lugares donde se realicen actos,
operaciones o ejerzan actividades que originen hechos imponibles, se
encuentren comprobantes relacionados con ellos, o se hallen bienes
que constituyan objeto de tributacin, con facultad para revisar los
libros, documentos o bienes del contribuyente o responsable.
d) Citar a comparecer a las oficinas del Organismo Fiscal al contribuyente
o responsable para que contesten sobre hechos o circunstancias que a
juicio de dicho Organismo Fiscal tengan o puedan tener relacin con
tributos de la Municipalidad, como tambin para que ratifiquen o
rectifiquen declaraciones juradas.
e) Requerir a los mismos sujetos mencionados en el inciso anterior,
informes sobre hechos en que hayan intervenido o contribuido a
realizar. Deber otorgarse un plazo razonable para su contestacin,
segn la complejidad del requerimiento el que nunca ser inferior a
diez (10) das3 das.
f) Requerir a terceros, ya sea que se tratare de personas fsicas o de
entes pblicos o privados, informacin relativa a contribuyentes o
responsables, siempre y cuando la misma se refiera a hechos
imponibles regulados en las Ordenanzas Fiscales. En tales
circunstancias, los terceros estarn obligados a suministrar la
informacin requerida dentro del plazo que se fijare el que nunca
podr ser inferior a diez (10) das. No se deber suministrar la
informacin requerida cuando ello implicara el incumplimiento de un
deber legal de mantener la confidencialidad de la misma.
g) Intervenir documentos y disponer medidas tendientes a su
conservacin y seguridad.
h) Cuando de las registraciones de los contribuyentes o responsables no
surja con claridad su situacin fiscal el Organismo Fiscal podr
imponer, a determinada categora de ellos, la obligacin de llevar uno
o ms libros, en los que debern constar las operaciones y los actos
relevantes para las determinaciones de las obligaciones tributarias.
i) Emitir constancias de deudas para el cobro judicial de tributos, as
como tambin certificados de libre deuda.
j) Requerir a los contribuyentes y/o responsables, cuando se lleven
registraciones mediante sistemas de computacin de datos,
informacin o documentacin relacionada con el equipamiento de
computacin utilizado y de las aplicaciones implantadas, sobre
caractersticas tcnicas del hardware y software, ya sea que el
procedimiento se desarrolle en equipos propios o arrendados y que el
servicio sea prestado por un tercero. El personal fiscalizador del
Organismo Fiscal podr utilizar programas aplicables en auditora fiscal
que posibiliten la obtencin de datos instalados en el equipamiento
Comentario [W14]: Las entidades
representativas de contribuyentes en
general piden el plazo mnimo de 10 das.
Sin embargo entendemos que el mismo
resulta una limitacin para la
administracin fiscal muy gravosa. Por ello
hemos limitado el plazo mnimo a 3 das
con argumento en que es el menor plazo
que otorga el CPCC, por ejemplo para
articular revocatorias.
Comentario [W15]: El principio es que
la informacin de nuestros registros es
pblica, salvo norma expresa que exija la
confidencialidad, por ej.: el secreto fiscal,
en cuyo caso es requisito su levantamiento
expreso por va judicial.
Comentario [W16]: Intervenir no es
secuestrar.
Comentario [W17]: Esta facultad
supone la de obligar a llevar libros
especiales para determinadas actividades
(por ej. Agropecuarias), y existe en el
ordenamiento nacional y provincial.
5

informtico del contribuyente o responsable. En tales supuestos, el
personal verificador deber limitarse a obtener los datos que fueren
indispensables para llevar a cabo las tareas de verificacin o
fiscalizacin. La inobservancia de la presente precaucin por parte del
personal verificador ser considerada como una grave falta en el
ejercicio de sus funciones.
k) Rechazar o convalidar la compensacin entre crditos y dbitos
tributarios efectuada por un mismo contribuyente y/o responsable.
l) Acreditar a pedido del interesado o de oficio los saldos que resulten a
favor de los contribuyentes y/o responsables por pagos indebidos,
excesivos o errneos y declarar la prescripcin de los crditos fiscales.
m) Disponer, por accin de repeticin de los contribuyentes y/o
responsables, la devolucin o acreditacin a cuenta de futuros pagos
de los tributos pagados indebidamente.
n) Pronunciarse en las consultas sobre la forma de aplicar las normas
tributarias.

En los supuestos de los incisos (j), (k) y (l) deber darse, en forma previa
a la decisin del Organismo Fiscal, intervencin a la Asesora Letrada de la
Municipalidad.

Artculo 15. En todos los casos en que se hubiera hecho ejercicio de
facultades de verificacin y fiscalizacin, los funcionarios que las efecten
debern extender constancias escritas de los resultados, as como de la
existencia e individualizacin de los elementos (inclusive si se tratara de
archivos informticos) inspeccionados, exhibidos, intervenidos, o
copiados, o de respuestas y contestaciones verbales efectuadas por los
interrogados e interesados.

Estas constancias escritas debern ser labradas y firmadas por los
funcionarios actuantes, y tambin debern ser refrendadas por el
contribuyente y/o responsable, an cuando se refieran a sus
manifestaciones verbales. En caso de negarse, de que no pudiese o no
supiese firmar, se dejar constancia de ello.

En todo caso se entregar copia de dichas constancias al contribuyente
y/o responsable. Las constancias en cuestin constituirn elementos de
prueba en las actuaciones respectivas.

Artculo 16. El Organismo Fiscal podr requerir bajo su responsabilidad el
auxilio de la fuerza pblica, cuando ello fuera necesario para hacer
comparecer a las personas citadas o para la ejecucin de rdenes de
clausura.

Artculo 17. El Organismo Fiscal podr solicitar orden de allanamiento al
Juez competente, siempre y cuando la misma tenga por objeto posibilitar
el ejercicio de las facultades de verificacin y fiscalizacin enumeradas en
el Artculo 14, y los contribuyentes, responsables o terceros se hubieren
Comentario [W18]: El inc. l)
sugerimos eliminarlo por
considerar que no sera
conveniente declarar de oficio los
saldos a favor ni la prescripcin de
las deudas. Estas ltimas
subsisten como obligacin natural.
Asimismo, la doctrina del Tribunal
de Cuentas ha dictaminado que las
comunas deben mantener en sus
activos las deudas totales de los
contribuyentes, incluyendo las de
los perodos prescriptos dado la
imposibilidad de otorgar la
prescripcin de oficio. Cabe
aclarar, que a partir de la sancin
de la Ley 13536, del 24/10/2004,
se otorga la facultad a los
municipios disponer la
condonacin de las deudas cuyas
acciones se encuentren prescriptas
a la fecha de entrada en vigencia
de la mencionada ley. (Consultas
realizadas al Tribunal de Cuentas:
Exp. 4004-45424/10 del
03/08/2010, Exp. 4108-57895/06
del 29/03/2007 y Exp. 4009-
2939/06 del 31/03/2006).

Comentario [W19]: Consideramos
viable esta alternativa para quienes
continan siendo contribuyentes del Fisco
municipal, y as evitamos desembolsos de
recursos futuros.
Comentario [W20]: Es claro que
siempre es mediante el auxilio de la fuerza
pblica y ello solo lo puede ejercer la
justicia. El organismo fiscal solo puede
requerrselo justamente al poder judicial
6

Con formato: Fuente: Verdana, 12
pto, Sin Negrita
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opuesto ilegtimamente a su realizacin o existan motivos fundados para
suponer que se opondrn ilegtimamente a la realizacin de tales actos.

Artculo 18. Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que
los contribuyentes o responsables y/o terceros presenten ante el
Organismo Fiscal, las obrantes en los juicios de naturaleza tributaria en
cuanto consignen aquellos datos o informaciones, as como toda
informacin emanada de las tareas de verificacin o fiscalizacin llevadas
a cabo por el Organismo Fiscal, son secretos, y debern ser consideradas
como informacin confidencial a los fines de la legislacin pertinente.
Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los
responsables o terceros presentan a la ADMINISTRACION MUNICIPAL, y
los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas
informaciones, son secretos.
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la
ADMINISTRACION MUNICIPAL, estn obligados a mantener el ms
absoluto secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en el desempeo
de sus funciones sin poder comunicarlo a persona alguna, ni aun a
solicitud del interesado, salvo a sus superiores jerrquicos.
Las informaciones expresadas no sern admitidas como pruebas en
causas judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en las
cuestiones de familia, o en los procesos criminales por delitos comunes
cuando aqullas se hallen directamente relacionadas con los hechos que
se investiguen, o cuando lo solicite el interesado en los juicios en que sea
parte contraria el Fisco Nacional, provincial o municipal y en cuanto la
informacin no revele datos referentes a terceros.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurrirn
en la pena prevista por el artculo 157 del Cdigo Penal, para quienes
divulgaren actuaciones o procedimientos que por la ley deben quedar
secretos.
No estn alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de
presentacin de declaraciones juradas, a la falta de pago de obligaciones
exigibles, a los montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes
y de los ajustes conformados, a las sanciones firmes por infracciones
formales o materiales y al nombre del contribuyente o responsable y al
delito que se le impute en las denuncias penales. La ADMINISTRACION
MUNICIPAL, queda facultada para dar a publicidad esos datos, en la
oportunidad y condiciones que ella establezca.
El secreto establecido en el presente artculo no regir:
a) Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable,
sea necesario recurrir a la notificacin por edictos.
Comentario [W21]: Se elimina
provisionalmente a instancia de la
propuesta que a continuacin del mismo
artculo ha sido efectuado, y que
entendemos debe ser puesta a
consideracin de los miembros del CeATS
7

pto
pto, Sin Negrita
b) Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o
municipales siempre que las informaciones respectivas estn directamente
vinculadas con la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los gravmenes
de sus respectivas jurisdicciones.
c) Para personas o empresas o entidades a quienes la ADMINISTRACION
MUNICIPAL encomiende la realizacin de tareas administrativas,
relevamientos de estadsticas, computacin, procesamiento de
informacin, confeccin de padrones y otras para el cumplimiento de sus
fines. En estos casos regirn las disposiciones de los TRES (3) primeros
prrafos del presente artculo, y en el supuesto que las personas o entes
referidos precedentemente o terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la
informacin suministrada u obtenida con motivo o en ocasin de la tarea
encomendada por el Organismo, sern pasibles de la pena prevista por el
artculo 157 del Cdigo Penal.
d) Para los casos de remisin de informacin al exterior en el marco de los
Acuerdos de Cooperacin Internacional celebrados por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos con otras Administraciones Tributarias del
exterior, a condicin de que la respectiva Administracin del exterior se
comprometa a:
1. Tratar a la informacin suministrada como secreta, en iguales
condiciones que la informacin obtenida sobre la base de su legislacin
interna;
2. Entregar la informacin suministrada solamente a personal o
autoridades (incluso a tribunales y rganos administrativos), encargados
de la gestin o recaudacin de los tributos, de los procedimientos
declarativos o ejecutivos relativos a los tributos o, la resolucin de los
recursos con relacin a los mismos; y
3. Utilizar las informaciones suministradas solamente para los fines
indicados en los apartados anteriores, pudiendo revelar estas
informaciones en las audiencias pblicas de los tribunales o en las
sentencias judiciales.

CAPTULO V
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

Artculo 19. Los contribuyentes y/o responsables se encuentran
obligados a abonar los recursos tributarios tributos en la forma y
oportunidad en que lo establezca este Cdigo Tributario Municipal y las
Ordenanzas Fiscales respectivas.

Artculo 20. Son contribuyentes en tanto se verifique a su respecto el
hecho imponible establecido para cada tributo, en la medida y condiciones
necesarias que prevean para que surja la obligacin tributaria:
Comentario [W22]: Deberamos
evaluar la alternativa de sustituir el artculo
18 propuesto por el que se ha copiado a
continuacin
Comentario [W23]: Ponemos a
consideracin de los miembros del CEATS
la sustitucin de este artculo por el
Artculo 9 de la OF de Morn
8

Son contribuyentes los titulares o responsables de los bienes o actividades
a cuyo respecto se configuren los hechos imponibles previstos en esta
Ordenanza y en las modificatorias o complementarias que pudieren
dictarse con arreglo a la Ley Orgnica de las Municipalidades.
Se reputarn tales:

a) Las personas de existencia visible capaces o incapaces segn el
derecho privado;
b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil;
c) Las empresas y otras entidades que no tengan las cualidades
enunciadas en el inciso anterior y sean consideradas por las
disposiciones de la materia como unidades econmicas generadoras
del hecho imponible;
d) Las sucesiones indivisas hasta la fecha que se dicte declaratoria de
herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la
misma finalidad;
e) Los organismos del Estado Nacional, Provincial o Municipal y las
empresas o entidades de propiedad o con participacin estatal.

Artculo 21. Estn obligados a abonar los tributos municipales y sus
accesorios con los recursos que administren, perciben o que disponen,
como responsables solidarios del cumplimiento de la deuda tributaria de
sus representados, mandantes, acreedores y/o titulares de los bienes
administrados o en liquidacin, etc., los siguientes responsables:

a) Los padres, tutores o curadores de los incapaces o inhabilitados;
b) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, sndicos de los concursos
civiles o comerciales, representantes de las sociedades en liquidacin,
los administradores legales o representantes judiciales de las
sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y dems
herederos;
c) Los directores, gerentes, apoderados y dems representantes de las
personas jurdicas, sociedades de personas, de capital o mixtas,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el
Artculo 20, incisos (b), (c) y (e);
d) Los administradores o apoderados de patrimonio, empresas o bienes
que en ejercicio de sus funciones puedan determinar ntegramente la
materia imponible que gravan las respectivas Ordenanzas Fiscales con
relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen
correspondiente;
e) Los agentes de retencin y los de percepcin. Asimismo, estn
obligados a pagar el tributo correspondiente los responsables
sustitutos, en la forma y oportunidad en que, para cada caso, se
estipule en las Ordenanzas Fiscales.
f) En la transmisin de dominio, constitucin de derechos reales o en
cualquier otro acto relacionado con obligaciones tributarias sobre
bienes inmuebles, los escribanos pblicos intervinientes actuarn como
Comentario [W24]: Hemos recibido la
propuesta de eliminar como
contribuyentes al Estado Nacional
,Provincial o Municipal, pero entendemos
que no es conveniente, al menos con
carcter general, y al margen de que en
muchos supuestos luego se los exima.
Comentario [W25]: Sugerimos
mantenerlo para los supuestos de abuso de
mandato, de lo contrario no tendramos
generado el vnculo jurdico tributario.
Adems, represe que el Art. 21 refiere al
responsable por cuenta ajena
9

agentes de retencin de los gravmenes municipales y sern
solidariamente responsables por las deudas que pudieren surgir. A tal
fin el profesional deber solicitar un informe de deuda el que quedar
expedido por la oficina respectiva. El importe a retener e ingresar ser
el resultante de la deuda en concepto de gravmenes debidos hasta la
ltima cuota vencida en que se otorgue el acto de escritura, con ms
los recargos, intereses y multas que hubieren de corresponder.

Artculo 22. Las personas mencionadas en el artculo anterior tienen que
cumplir por cuenta de los representados y titulares de los bienes que
administran y/o liquidan, los deberes que las Ordenanzas Fiscales
impongan a los contribuyentes para los fines de la verificacin,
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de los tributos.

Artculo 23. Responden con sus bienes y solidariamente con los deudores
de los tributos y, si los hubiere, con otros responsables de los mismos, sin
perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los incisos (a) a (d) del Artculo
21 cuando por incumplimiento de cualquiera de los deberes fiscales no
abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores principales
no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su
situacin fiscal. No existir esta responsabilidad personal y solidaria
con respecto a quienes demuestren debidamente que sus
representados, mandantes, etc., los han colocado en imposibilidad de
cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.
b) Los agentes de retencin o de percepcin designados por las
Ordenanzas Fiscales:

1. Por el tributo que omitieron retener o percibir, salvo que acrediten
que el contribuyente o responsable ha extinguido la obligacin
tributaria y sus accesorios, sin perjuicio de responder por las
consecuencias del ingreso tardo y por las infracciones cometidas;
2. En el carcter de sustitutos, por el tributo que retenido o percibido
dejaron de ingresar en el plazo indicado al efecto, siempre que el
contribuyente acredite fehacientemente la retencin o percepcin
realizada.

c) Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o
explotaciones que a los efectos de las Ordenanzas Fiscales, se
consideran como unidades econmicas generadoras del hecho
imponible con relacin a sus propietarios o titulares si los
contribuyentes no cumplieran la intimacin administrativa del pago del
tributo adeudado. se hayan cumplimentado o no las disposiciones de la
ley nacional sobre transferencias de fondos de comercio.
c)d) Asimismo, se presumir la existencia de transferencia del fondo de
comercio o industria a los fines de la responsabilidad tributaria, cuando
el continuador de la explotacin del establecimiento desarrolle una
actividad del mismo ramo o anloga a la que realizaba el propietario
Comentario [W26]: Podra
incorporarse de este modo la
responsabilidad del Escribano. Se deberan
evaluar textos alternativos.
Comentario [W27]: Se incorpora esta
presuncin. Deberemos analizar su
procedencia y, en tal caso, si debe
incorporarse en el captulo dedicado a
contribuyentes o generarlo en el de
presunciones.
10

anterior. En caso contrario, las disposiciones a aplicar sern las
relativas a actividades nuevas, respecto del primero, y las referidas al
cese respecto del segundo.

Cesar la responsabilidad del sucesor a ttulo particular:

1. Cuando el Organismo Fiscal hubiese expedido certificado de libre
deuda o cuando ante un pedido expreso de los interesados no se
expidiera dentro del trmino de tres (3) meses;
2. Cuando el contribuyente o responsable afianzara a satisfaccin el
pago de la deuda tributaria que pudiera existir;
3. Cuando hubiera transcurrido el lapso de tres (3) meses desde la
fecha en que se comunic en forma fehaciente y expresa al
Organismo Fiscal la existencia del acto u operacin origen de la
sucesin a ttulo particular, sin que aqul haya iniciado la
determinacin de oficio subsidiaria de la obligacin tributaria o
promovido accin judicial para el cobro de la deuda tributaria.

A los efectos de este inciso no se considerarn responsables a los
propietarios de los bienes, por las deudas por tributos y derechos
originadas en razn de la explotacin comercial y/o actividades de
sus inquilinos, tenedores, usuarios u ocupantes por cualquier ttulo
de dichos bienes;

d)e) Los terceros que an cuando no tuvieran deberes fiscales a su
cargo, faciliten por su culpa o dolo la evasin del tributo.

Artculo 24. La solidaridad establecida en este Cdigo y/o en las dems
Ordenanzas Fiscales tendr los siguientes efectos:

a) La obligacin podr ser exigida, total o parcialmente, a cualquiera de
los contribuyentes o responsables solidarios, o a todos ellos, a eleccin
del Organismo Fiscal;
b) La extincin de la obligacin tributaria efectuada por uno de los
contribuyentes o responsables solidarios, libera a los solidariamente
obligados;
c) La condonacin, remisin o reduccin de la obligacin tributaria y sus
accesorios libera o beneficia a todos los obligados.

Artculo 25. Los contribuyentes y responsables de acuerdo a las
disposiciones de los artculos precedentes, lo son tambin por las
consecuencias de los hechos u omisiones de sus agentes dependientes o
remunerados, estn o no en relacin de dependencia, incluyendo las
sanciones y gastos consiguientes que correspondan.

Cuando un mismo hecho imponible sea realizado por (o est en relacin
con) dos (2) o ms personas, todas se considerarn contribuyentes por
igual y estarn solidariamente obligadas al pago del tributo por la
Comentario [W28]: 1)Se sugiere
eliminar el prrafo relativo a la no
expedicin del certificado de deuda
dentro de los 3 meses, ya que
respecto al tema del plazo en
ltima instancia al contribuyente le
asiste el derecho de presentar un
pronto despacho tal cual lo
establece el art. 79 de la
ordenanza de procedimiento, el
cual reza Vencidos los plazos
previstos por el art. 77, inciso g)
(decisiones definitivas sobre la
peticin o reclamacin del
interesado: diez das para resolver
recursos jerrquicos y en los
dems casos treinta das contados
a partir de la fecha en que las
actuaciones se reciban con los
dictmenes legales finales) el
interesado podr solicitar pronto
despacho y transcurridos dos
meses desde esta reclamacin se
presumir la existencia de
resolucin denegatoria., o bien
tambin lo establece el Cdigo en
lo Contencioso Administrativo.

Comentario [W29]: Hoy en da existen
variadas alternativas de fianza, seguro de
caucin, aval bancario, garanta real, o
personal, etc. siempre a satisfaccin del
fisco acreedor
Comentario [W30]: En este aspecto,
deberamos evaluar la introduccin del
rgimen de responsabilidad con que
cuenta la Municipalidad de San Isidro
Comentario [W31]: Incorporacin de
la responsabilidad del Escribano?
Comentario [W32]: Sugerencia de
incorporacin sin ubicacin normativa.
Con formato: Sangra: Izquierda: 0
cm
11

totalidad del mismo, salvo el derecho de la Municipalidad de dividir la
obligacin.
Los hechos imponibles realizados por una persona o entidad se atribuirn
tambin a otra persona o entidad con la cual aquella tenga vinculaciones
econmicas o jurdicas, cuando de la naturaleza de esas vinculaciones
resultare que ambas personas o entidades puedan ser consideradas como
constituyendo una unidad o conjunto econmico. En este caso, ambas
personas o entidades se considerarn como contribuyentes codeudores,
con responsabilidad solidaria y total.
Habr conjunto econmico, cuando distintas sociedades -en los trminos,
alcances y condiciones del Art. 33 de la Ley 19.550-, o unidades de
produccin econmica, se encuentren encaminadas bajo una direccin,
tendiente a enderezar la actividad de todo el conjunto econmico, en pos
de un objetivo comn.-
Quedan exceptuados de lo establecido en los dos ltimos prrafos
anteriores, los Consorcios de Cooperacin, creados y constituidos en los
trminos de la Ley Nacional 26.005.-
Lo dispuesto en el presente artculo no es de aplicacin al Derecho por
Publicidad y Propaganda a que refiere el Ttulo V (artculos 155 a 164) de
la presente Ordenanza

CAPTULO VI
REPRESENTACIN EN LAS ACTUACIONES

Artculo 26. La persona que se presente en las actuaciones
administrativas que tramiten por ante la Municipalidad por un derecho o
inters que no sea propio, deber acompaar los documentos que
acrediten la calidad invocada en la primera presentacin. En caso de
presentarse una imposibilidad de acompaar dichos documentos, el
Organismos Fiscal podr acordar un plazo razonable para la subsanacin
de dicho requisito el cual no podr ser inferior a diez (10) das.
Sin embargo, los padres que comparezcan en representacin de sus hijos
y quien lo haga en nombre de su cnyuge, no tendrn obligacin de
presentar las partidas correspondientes, salvo que fundadamente les
fueran requeridas. La parte interesada, su apoderado, letrado
patrocinante y/o las personas que ellos expresamente autoricen, tendrn
libre acceso al expediente durante todo su trmite.

Artculo 27. Los representantes o apoderados acreditarn su personera
con el instrumento pblico correspondiente o copia simple del mismo,
debidamente suscripta por el mandante o en su defecto con carta-poder
con firma autenticada por la Justicia de Paz, o por escribano pblico o
autoridad competente.
En caso de que dichos instrumentos se encontrasen agregados a otro
expediente que tramite en la Municipalidad bastar la certificacin
correspondiente.

Artculo 28. El mandato tambin podr otorgarse por acta ante el
Organismo Fiscal la que contendr una simple relacin de la identidad y
Comentario [W33]: Aunque se sugiere
su eliminacin, entendemos que la norma
no puede presuponer la comisin de delito.
Tal es as, que las actuaciones por
apoderado en la Justicia Nacional, en el
fuero federal, la justicia provincial y de
faltas, no le exige ni nada dice de esto los
CPCC
12

domicilio del compareciente, designacin de la persona del mandatario,
mencin de la facultad de percibir sumas de dinero, u otra facultad
especial que se le confiera.

Artculo 29. Cuando sea necesario la realizacin de actos urgentes de
cualquier naturaleza y existan hechos o circunstancias que impidan la
actuacin de la parte que ha de cumplirlos, se admitir la comparecencia
de quien no tuviere representacin conferida. Si dentro de los sesenta
(60) das, contados desde la primera presentacin del gestor, no fueren
acompaados los instrumentos que acreditan su personera como
apoderado o la parte no ratificase todo lo actuado por el gestor, se
tendrn por no realizados los actos en los cuales ste haya intervenido.

Artculo 30. Desde el momento en que el mandato se presenta a la
autoridad administrativa y sta admita la personera, el representante
asume todas las responsabilidades que las leyes le imponen y sus actos
obligan al mandante como si personalmente los practicare. Est obligado a
continuar la gestin mientras no haya cesado legalmente en su mandato,
y con l se entendern los emplazamientos, citaciones y notificaciones,
incluso las de las decisiones de carcter definitivo, salvo las actuaciones
que la ley disponga se notifiquen al mismo mandante o que tengan por
objeto su comparendo personal.

CAPTULOS VII
DEL DOMICILIO FISCAL
CONSTITUCIN Y DENUNCIA DE DOMICILIO. PLAZOS

Artculo 31. El domicilio fiscal de los contribuyentes y dems
responsables a los efectos del pago de los tributos u otras obligaciones
hacia la Municipalidad, tratndose de personas de existencia visible ser el
domicilio real. Tratndose de otros obligados, el domicilio ser el legal.

Se entiende por domicilio fiscal de los contribuyentes y responsables a
los efectos de sus obligaciones tributarias para con la Municipalidad, a
excepcin de la Tasa por Inspeccin de Seguridad e Higiene y la Tasa
por Servicios Generales, al domicilio real o legal conforme legisla el
Cdigo Civil, con ajuste a lo normado en la presente Ordenanza.
Se entiende por domicilio fiscal de los contribuyentes y responsables
de las Tasa por Inspeccin de Seguridad e Higiene y la Tasa por
Servicios Generales, a los efectos de sus obligaciones tributarias para
con la Municipalidad a aquel donde estn situados los negocios y/o
bienes generadores de los respectivos hechos imponibles.
El domicilio fiscal de los contribuyentes y los dems responsables, para
todos los efectos tributarios, tiene carcter de domicilio constituido,
siendo vlidas y eficaces todas las notificaciones administrativas y/o
judiciales que all se realicen.

cm
cm
Comentario [W34]: En este
captulo se sugiere definir, en
primer lugar qu se entiende por
domicilio fiscal, para luego
adentrarnos en los temas
inherentes a la materia en
tratamiento.
Asimismo, se propone el rgimen
adoptado por Municipio de Morn
en la Ordenanza Fiscal (art.13).
Dicho rgimen al momento de
definir el domicilio fiscal,
contempla si el hecho imponible
est siempre vinculado a un
inmueble ubicado en el partido o
no necesariamente; y en funcin
de esa caracterstica lo clasifica en
dos grupos: en el primero ubica a
la Tasa por Servicios Generales y a
la Tasa por Inspeccin de
Seguridad e Higiene y en
consecuencia establece como
domicilio fiscal a aquel donde
estn situados los negocios y/o
bienes generadores de los hechos
imponibles; y en el segundo
grupo ubica al resto de los
tributos, asimilando el domicilio
fiscal al domicilio real o legal,
segn se trate de personas fsicas
o jurdicas.

13

Artculo 3132. Toda persona que comparezca ante el Organismo Fiscal,
sea por s o en representacin de terceros, deber constituir domicilio en
el primer escrito o presentacin personal. El interesado deber adems
manifestar su domicilio real que, en el caso de personas jurdicas ser el
de su sede social. Si no lo hiciere o no denunciare el cambio, las
resoluciones que deban notificarse en el domicilio real se notificarn en el
domicilio constituido. El domicilio constituido podr ser el mismo que el
real.

Artculo 3233. Solamente podr constituirse domicilio fuera del ejido
municipal en los casos en que el domicilio real se encontrare fuera del
mismo. En estos casos, la Municipalidad podr repetir del interesado los
costos ocasionados por las notificaciones que fueran necesarias.
Podr admitirse la constitucin de un domicilio especial cuando se
considere que de ese modo se facilita el cumplimiento de las obligaciones.
Asimismo podr exigirse la constitucin de un domicilio especial cuando se
trate de contribuyentes que posean su domicilio fuera del ejido municipal.

Artculo 3334. La constitucin del domicilio se har en forma clara y
precisa, indicando calle y nmero, agregando piso, nmero o letra del
inmueble, cuando correspondiere.

Artculo 3435. Si el domicilio no se constituyera conforme a lo dispuesto
en los artculos anteriores, o si el que se constituyera no existiera o
desapareciera el local o edificio elegido o la numeracin del mismo, se
intimar al interesado en su domicilio real para que constituya nuevo
domicilio, bajo apercibimiento de notificarlo en lo sucesivo en el domicilio
del Organismo Fiscal. Cuando se comprobase que el domicilio real no es el
previsto o fuere fsicamente inexistente o quedare abandonado o
desapareciere o se alterare o suprimiere su numeracin, se dejar
constancia de tal circunstancia en la actuacin y se har efectivo el
apericibmiento de notificacin en el domicilio del Organismo Fiscal

Artculo 3536. El domicilio constituido producir todos sus efectos, sin
necesidad de resolucin y se reputar subsistente mientras no se designe
otro.

Se considera domicilio fiscal electrnico al sitio informtico seguro,
personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la
entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza. Su
constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforme a las
formas, requisitos y condiciones que establezca el Departamento
Ejecutivo, quien deber evaluar que se cumplan las condiciones antes
expuestas y la viabilidad de su implementacin tecnolgica con relacin a
los contribuyentes y responsables. Dicho domicilio producir en el mbito
administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo vlidas y
cm
Comentario [W35]: En este punto se
ha receptado una propuesta que tiende a
brindar mayor discrecionalidad a la
administracin a la hora de admitir la
constitucin de domicilios.
Comentario [W36]: De este modo se
evitan las dilaciones innecesarias en torno
a la existencia o no del domicilio real
14

plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y
comunicaciones que all se practiquen por esta va

DOMICILIO FISCAL

Artculo 36. El domicilio fiscal de los contribuyentes y dems
responsables a los efectos del pago de los tributos u otras obligaciones
hacia la Municipalidad, tratndose de personas de existencia visible ser el
domicilio real. Tratndose de otros obligados, el domicilio ser el legal.

Artculo 37. Todo cambio de domicilio debe ser comunicado
fehacientemente dentro de los 15 (quince) das en la forma y modo
que especficamente establezca la reglamentacin. Para el caso que se
indique un cambio de domicilio en otras presentaciones o
formularios distintos a los que establezca la reglamentacin se
considerar subsistente el ltimo domicilio constituido. La omisin se
reputar infraccin a los deberes formales y ser sancionado con las
multas pertinentes. Sin perjuicio de ello, se considerar subsistente el
ltimo domicilio constituido.

PLAZOS

Artculo 3738. Todos los plazos previstos en este Cdigo y en las dems
Ordenanzas Fiscales, en tanto no se disponga expresamente lo contrario,
se cuentan por das hbiles administrativos y se computan a partir del da
siguiente al de la notificacin. En caso de recibirse notificacin en da
inhbil o feriado se tendr por efectuada el primer da hbil siguiente.
Cuando la fecha para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
sustanciales y/o formales sea da no laborable, feriado o inhbil, la
obligacin se considerar cumplida en trmino si se efecta el primer da
hbil siguiente.

Artculo 3839. Para toda diligencia que deba practicarse dentro de la
Repblica Argentina y fuera del lugar del asiento de las oficinas de la
Municipalidad, quedarn ampliados los plazos fijados por este Cdigo y las
dems Ordenanzas Fiscales a razn de un da por cada doscientos
kilmetros o fraccin que no baje de cien.

Artculo 3940. Para determinar si un escrito presentado personalmente
en las oficinas de la Municipalidad lo ha sido en trmino, se tomar en
cuenta la fecha indicada en el cargo o sello fechador. En caso de duda,
deber estarse a la fecha enunciada en el escrito y si ste a su vez no la
tuviere, se considerar que ha sido presentado en trmino. El escrito no
presentado dentro del horario administrativo del da en que venciere el
plazo, podr ser entregado vlidamente el da hbil inmediato siguiente y
dentro de las dos cuatro (42) primeras horas del horario de atencin,
incluyendo el supuesto contemplado en el artculo siguiente.

Comentario [W37]: DOMICILIO FISCAL
ELECTRONICO (sugerencia sin ubicacin
normativa)
Comentario [W38]: Se procedi a su
eliminacin, ya que por considerarlo de
mejor tcnica legislativa, ha sido
incorporado al nuevo artculo 31
Comentario [W39]: Hemos recibido la
propuesta de incorporar el rgimen de
cambio de domicilio. Habra que analizar la
conveniencia y necesariedad del mismo. La
pregunta es : Qu ocurre si no estuviera
legislado?
Comentario [W40]: Este plazo aplica
no solamente para el contribuyente sino
tambin para la administracin. Por ej.: un
contribuyente que debe ser notificado de
un ajuste en derecho de PyP que tiene
domicilio en San Luis. Corre la ampliacin
de plazo del CPCC
Comentario [W41]: Aplicable tal como
est previsto en el CPCC de la Pcia de Bs As
15

Artculo 4041. Los escritos recibidos por correo se consideran
presentados en la fecha de su imposicin en la oficina de correos, a cuyo
efecto se agregar el sobre sin destruir su sello fechador. En el caso de los
telegramas y cartas documento se contar a partir de la fecha de emisin
que en ellos conste como tal.

Artculo 4142. Los plazos administrativos obligan por igual y sin
necesidad de intimacin alguna a la Municipalidad, a los funcionarios
pblicos personalmente, y a los interesados en el procedimiento.

Artculo 4243. Si los interesados lo solicitan antes de su vencimiento, el
Organismo Fiscal podr conceder una prrroga de los plazos establecidos,
siempre que con ello no se perjudiquen derechos de terceros. Exceptuase
de lo dispuesto a los plazos establecidos para interponer los recursos
regulados en este Cdigo, los cuales son improrrogables y una vez
vencidos hacen perder el derecho de interponerlos.
No obstante, todo recurso interpuesto fuera de trmino deber ser
considerado por el rgano superior y si importa una denuncia de
ilegitimidad se sustanciar, pudiendo ste confirmar, revocar o anular el
acto impugnado.

Artculo 4344. Los trminos se interrumpen por la interposicin de los
recursos regulados en este Cdigo, incluso cuando hayan sido mal
calificados tcnicamente por el interesado o adolezcan de otros defectos
formales de importancia secundaria.

Artculo 4445. Cuando no se haya establecido un plazo especial para las
citaciones, intimaciones y emplazamientos, o para cualquier otro acto que
requiera la intervencin del contribuyente y/o responsable ste ser de
quince diez (1510) das.

CAPTULO VIII
NOTIFICACIONES
Artculo 4546. Las notificaciones ordenadas en actuaciones
administrativas que tramiten por ante el Organismo Fiscal debern
contener la motivacin del acto y el texto ntegro de su parte resolutiva,
con la expresin de la cartula y numeracin del expediente
correspondiente.

Artculo 4647. Las notificaciones se realizarn personalmente en el
expediente firmando el interesado ante el Organismo Fiscal, previa
justificacin de identidad; o mediante cdula, telegrama colacionado o
certificado, carta documento o cualquier otro medio que permita tener
constancia de la recepcin, de fecha y de la identidad del receptor de la
notificacin, y se dirigir al domicilio constituido por el interesado o, en su
defecto, a su domicilio real. Si la notificacin se efectuare mediante
cdula, el funcionario designado a tal efecto llevar por duplicado una
cdula. La cdula indicar si posee documentos adjuntos y, en tal caso, la
cantidad de fojas que tales documentos poseen. Una de las copias la
Comentario [W42]: Los plazos para
interponer recursos siempre son
improrrogables, pues aplica el principio de
preclusin procesal que causa estado. No
as con los dems descargos, que s pueden
ser prorrogados en forma reglada y no
discrecional (por ej.: el art. 16 y sstes. de
procedimiento de determinacin de oficio
en la Ley 11683)
Comentario [W43]: Se considera un
plazo ordinario razonable para esta norma
residual.
16

entregar a la persona a la cual deba notificar o en su defecto a cualquiera
de la casa.
persona a la cual deba notificar o en su defecto a cualquiera de la casa. En
la otra copia destinada a ser agregada al expediente, se pondr
constancia del da, hora y lugar de la entrega requiriendo la firma de la
persona que manifieste ser de la casa, o poniendo constancia de que se
neg a firmar. Cuando el funcionario no encontrase la persona a la cual va
a notificar y ninguna de las otras personas de la casa quiera recibirla, la
fijar en la puerta de la misma, dejando constancia en el ejemplar
destinado a ser agregado en el expediente. Cuando la notificacin se
efecte por medio de telegrama, servir de suficiente constancia de la
misma el recibo de entrega de la oficina telegrfica, que deber agregarse
al expediente.
Si no supiese firmar podr hacerlo a su ruego un tercero,
Si el destinatario no estuviere o se negare a firmar, dejar igualmente
constancia de ello en los dos ejemplares. En das siguientes, no feriados,
el empleado o funcionario concurrir nuevamente al domicilio para
practicar la notificacin.
Si tampoco fuera hallado, dejar la cdula en sobre cerrado a cualquier
persona que se encontrare en el domicilio, haciendo que esta la suscriba
Artculo 4748. Se notificarn en los trminos de los Artculos 45 y 46
solamente las resoluciones de carcter definitivo, los emplazamientos,
citaciones, apertura a prueba y las providencias que confieran vista o
traslado o decidan alguna cuestin planteada por el interesado.
Cuando se realicen notificaciones que deban ser dirigidas al domicilio real
a contribuyentes o responsables que no posean domicilio en jurisdiccin
de la Municipalidad, las mismas debern estar acompaadas de los
documentos que le sirven de antecedentes y no podr suplirse este
requisito con la remisin al expediente administrativo, ni con la citacin
del interesado a tomar vista de las actuaciones.
Cuando se notifiquen actos administrativos susceptibles de ser recurridos
por el administrado, la notificacin deber indicar los recursos que se
puedan interponer contra dicho acto, el plazo dentro del cual deben
articularse los mismos, el lugar y horario de presentacin, junto con la cita
y transcripcin de las normas involucradas.
En los supuestos que se notifiquen actos que agotan la instancia
administrativa, debern indicarse las vas judiciales existentes para la
impugnacin del acto, los tribunales competentes y el plazo para ocurrir a
la instancia judicial.
La omisin o el error en que se pudiere incurrir al efectuar tal indicacin,
no perjudicar al interesado ni permitir darle por decado su derecho.

Artculo 4849. Con excepcin de los domicilios constituidos por los
contribuyentes y/o responsables, en ningn caso sern vlidas las
notificaciones efectuadas por el Organismo Fiscal en establecimientos
donde no se desarrolle efectivamente actividad comercial. Tampoco sern
vlidas las notificaciones que se efecten en aquellos lugaraquellos
lugares cuya funcin sea la de soporte de infraestructura tcnica (antenas,
estructuras fijas, cajeros automticos, etc.)
Comentario [W44]: Hemos receptado
la sugerencia de la firma a ruego
la sugerencia del rgimen de 2da. visita
la incorporacin de f pblica
Comentario [W47]: Se sugiere la
eliminacin de esta restriccin. Habra que
analizar la posibilidad de aplicar el criterio
del Artculo 118 del CPCC
Comentario [W48]: Este recaudo ya lo
cumple actualmente AGIP y en algunos
casos ARBA
17

Cuando se desconociere el domicilio del contribuyente o responsable, las
citaciones, notificaciones e intimaciones de pago, se efectuarn mediante
edicto publicado por dos (2) das consecutivos en dos (2) diarios del
Partido o en el Boletn Municipal, sin perjuicio de que tambin se practique
la diligencia en el lugar donde se presuma que el contribuyente o
responsable pudiera residir o ejercer su profesin, comercio, industria u
otras actividades, fuera del Partido. El emplazamiento o citacin se tendr
por efectuado cinco (5) das despus y se proseguir el trmite en el
estado en que se hallen las actuaciones.

Artculo 4950. Toda notificacin que se hiciere en contravencin de las
normas prescriptas ser nula y el funcionario notificador responder por
los perjuicios que cause al interesado o a la Municipalidad. Sin embargo, si
del expediente resulta en forma indudable que el interesado ha tenido
conocimiento de la providencia, la notificacin o citacin surtir desde
entonces todos sus efectos.

CAPTULO IX
DEBERES DEL CONTRIBUYENTE Y/O RESPONSABLE

Artculo 50. Los contribuyentes y dems responsables estn obligados a
cumplir con los deberes que este Cdigo y las dems Ordenanzas Fiscales
establezcan para facilitar la verificacin, fiscalizacin, determinacin y
recaudacin de los recursos tributarios que percibe el Municipio.

Artculo 51. Sin perjuicio de los que se establezca de manera especial,
los contribuyentes y responsables estn obligados a:

a) Presentar declaraciones juradas de los tributos municipales cuando se
establezca ese procedimiento para su determinacin y recaudacin o
cuando sea necesario, para la verificacin y fiscalizacin de las
obligaciones tributarias.
b) Comunicar a la Municipalidad, dentro los treinta (30) das de verificado
cualquier cambio en su situacin tributaria que pueda dar origen a
nuevas obligaciones, modificar o extinguir las existentes.
c) Conservar durante un plazo de cinco (5) aos y presentar a la
Municipalidad todos los documentos que les sean requeridos, cuando
los mismos se refieran a operaciones o hechos que sean causas de
obligaciones tributarias o sirvan como comprobantes de los datos
consignados en las declaraciones juradas.
d) Contestar cualquier pedido de informes o aclaraciones relacionadas
con sus declaraciones juradas en general, sobre los hechos o actos que
sean causa de obligaciones tributarias y a facilitar la verificacin,
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de los gravmenes.
e) Presentar a requerimiento de los funcionarios municipales
competentes, la documentacin que acredita la habilitacin municipal o
la constancia de encontrarse en trmite.
Comentario [W49]: Se sugiere
incorporar la publicacin de edictos para el
caso de domicilio incierto o desconocido,
segn lo estipulado en el Art. 66,
ampliando el plazo a dos das..

18

f) Presentar a requerimiento de los funcionarios municipales
competentes, los comprobantes de pago, correspondientes a los
tributos municipales.

Artculo 52. El Organismo Fiscal podr requerir a terceros y estos estarn
obligados a suministrar, todos los informes que se refieran a los hechos
que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o que
hayan debido conocer y que sean causa de obligaciones tributarias, segn
las normas de este Cdigo y de las dems Ordenanzas Fiscales, salvo el
caso en que las normas jurdicas vigente establezcan el secreto fiscal.

CAPTULO X
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE Y/O RESPONSABLE

Artculo 53. Los contribuyentes y/o responsables tienen derecho a:

a) Ser informados y asistidos por el Organismo Fiscal en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias acerca del contenido y
alcance de las mismas.
b) En la sustanciacin y resolucin de cualquier reclamo o peticin que
interpongan, les sea respetado el derecho de defensa y el debido
proceso.
c) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que
sea parte y a tomar vista de las actuaciones en cualquier estado en
que se encuentren.
d) Conocer la identidad de las autoridades y personas al servicio del
Organismo Fiscal, as como tambin los actos que los han designado
en sus cargos.
e) Solicitar certificacin y copia de las declaraciones, documentacin y
escritos que presenten ante la Municipalidad.
f) Acceder sin restricciones a las normas municipales y a obtener
copias de ellas sin dilaciones de ninguna ndole, a su costa.
g) Ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal al
servicio del Organismo Fiscal.
h) Formular alegaciones y a aportar documentos en cualquier estado
del proceso y a que sean tenidos en cuenta por los rganos
competentes, sin perjuicio de la aplicacin que el organismo fiscal
haga del principio de preclusin procesal.
i) Ser informado, al inicio de las actuaciones de verificacin o
fiscalizacin llevadas a cabo por el Organismo Fiscal, acerca de la
naturaleza y alcance de las mismas, as como de sus derechos y
obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que se desarrollen
en los plazos previstos por el presente Cdigo y las dems
Ordenanzas Fiscales.
j) Derecho a que no se prolongue innecesariamente el procedimiento
conducente al dictado de una resolucin, ya sea con motivo de
actuaciones iniciadas por el Organismo Fiscal o por el contribuyente
o responsable y a no cargar con las consecuencias de la dilacin o
demora en el dictado de la resolucin.
Comentario [W50]: De lo contrario se
podra generar un estado de anarqua
procedimental y procesal inconveniente
tanto para el fisco como para el
contribuyente.
Comentario [W51]: Se sugiere la
eliminacin por aplicacin del principio de
interpretacin del silencio de la
administracin como denegatoria de lo
requerido por el administrado
19

CAPTULO XI
DETERMINACIN DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

Artculo 54. La determinacin de las obligaciones tributarias se podr
efectuar de la siguiente manera:

a) Mediante declaracin jurada que debern presentar los contribuyentes
y/o responsables.
b) Mediante determinacin directa del gravamen.
c) Mediante determinacin de oficio.

Artculo 55. La determinacin de las obligaciones tributarias por el
sistema de declaracin jurada, se efectuar mediante presentacin de la
misma ante el Organismo Fiscal, en el tiempo y forma que ste determine,
expresando concretamente dicha obligacin o proporcionando los
elementos indispensables para tal determinacin. Los declarantes son
responsables y quedan obligados al pago de los importes que de ella
resulten, sin perjuicio de la obligacin tributaria que el Organismo Fiscal
determine en definitiva.

Artculo 56. Los sujetos pasivos podrn presentar declaracin jurada
rectificativa por haber incurrido en un error de hecho o de derecho,
quedando sin efecto la anterior presentada, si antes no se hubiera
determinado de oficio la obligacin tributaria.

Artculo 57. Se entender por determinacin directa aquella en la cual el
pago de la obligacin tributaria se efecte mediante el ingreso directo del
gravamen, conforme la liquidacin efectuada por el Organismo Fiscal.
Dicho pago tiene por efecto liberar al contribuyente de la obligacin
correspondiente del tributo de que se trate por el perodo fiscal al que el
mismo est referido.

Artculo 58. Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o
resulten impugnables las presentadas, el Organismo Fiscal proceder a
determinar de oficio la materia imponible, y a liquidar la obligacin
tributaria correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto
de dicha materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos
slo permiten presumir la existencia y magnitud de aqulla.

Artculo 59. Proceder la determinacin de oficio sobre base cierta
cuando los contribuyentes y/o responsables suministren al Organismo
Fiscal todos los elementos justificatorios de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos imponibles establecidos en las respectivas
Ordenanzas Fiscales.

Artculo 60. Cuando no se cumplan las condiciones establecidas en el
artculo anterior, el Organismo Fiscal practicar la determinacin de oficio
sobre base presunta, considerando todos los hechos y circunstancias que,
Comentario [W52]: Esta mencin
refiere al efecto liberatorio del pago,
habra que analizar el caso para la
liquidacin por el Fisco y que no genere
inconsistencias que generen
enriquecimiento incausado en el
contribuyente (supuestos de error o
fraude)
Comentario [W53]: Procedimiento de
determinacin de oficio sobre base cierta y
presunta
Comentario [W54]: Base cierta
20

por su vinculacin o conexin con las normas fiscales, se concepten
como hecho imponible y permitan inducir en el caso particular la
procedencia y el monto del gravamen. El Organismo Fiscal debe agotar
todos los medios que permitan reconstruir la materia imponible sobre
base cierta y recin comprobada la imposibilidad de ello, se encuentra
facultado para recurrir al mtodo de determinacin sobre base presunta
que es excepcional y subsidiario.

Podrn servir especialmente como indicios:

a) Las declaraciones de otros gravmenes municipales cualquiera sea la
jurisdiccin a que correspondan.
b) Las declaraciones juradas presentadas ante los sistemas de previsin
social, obras sociales, etctera.
c) El capital invertido en la explotacin.
d) La cuantificacin de las transacciones de otros perodos y coeficientes
de utilidad normales en la explotacin.
e) Los montos de compras o ventas efectuadas.
f) La existencia de mercaderas.
g) Los gastos generales de alquileres pagados por los contribuyentes o
responsables.
h) Los depsitos bancarios y de cooperativas y toda otra informacin que
obre en poder del Organismo Fiscal o que le proporcionen otros
contribuyentes y/o responsables, asociaciones gremiales, cmaras,
bancos, compaas de seguros, entidades pblicas o privadas y
personas fsicas.
h)i) Asimismo, se presumir la existencia de transferencia del fondo de
comercio o industria a los fines de la responsabilidad tributaria, cuando
el continuador de la explotacin del establecimiento desarrolle una
actividad del mismo ramo o anloga a la que realizaba el propietario
anterior. En caso contrario, las disposiciones a aplicar sern las
relativas a actividades nuevas, respecto del primero, y las referidas al
cese respecto del segundo.

Artculo 61. Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los
inspectores y dems funcionarios que intervengan en tareas de
verificacin y fiscalizacin de los tributos no constituyen determinacin
administrativa, la que slo puede ser efectuada por el funcionario
competente conforme a lo estipulado en el Artculo 11 de este Cdigo.

Artculo 62. De las diferencias consignadas por los inspectores y dems
funcionarios que intervengan en la fiscalizacin de los tributos, se dar
pre-vista a los contribuyentes y/o responsables para que en el plazo
improrrogable de diez (10) das manifiesten su conformidad o
disconformidad en forma expresa.
No ser necesario dictar resolucin determinando de oficio la obligacin
tributaria, si dentro del plazo establecido en el prrafo anterior, el
contribuyente y/o responsable prestase su conformidad con las
impugnaciones o cargos formulados, la que surtir entonces los efectos de
Comentario [W55]: Base presunta
Comentario [W56]: Esta presuncin
deber reflejarse en este inciso o en el
Artculo 23 - Inciso d; NO EN LOS DOS
21

una declaracin jurada para el contribuyente y/o responsable y de una
determinacin de oficio para el Organismo Fiscal.

Artculo 63. En caso de que el contribuyente no conformase la pre-vista
de las diferencias establecida en el Artculo 62 el Organismo Fiscal deber
dar inicio al procedimiento de determinacin de oficio.
El mismo, se iniciar con una vista al contribuyente o responsable de las
actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se le
formulen, con entrega de las copias pertinentes, proporcionando detallado
fundamento de los mismos, para que en el trmino de quince (15) das,
que podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez, formule por
escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su
derecho.
En la vista conferida debern indicarse, cuanto menos los siguientes
aspectos: nombre, domicilio del contribuyente y/o responsable, los
perodos involucrados, las causas del ajuste practicado, el monto del
gravamen no ingresado y las normas aplicables. La parte interesada, su
apoderado o letrado patrocinante y/o las personas que ellos expresamente
autoricen, tendrn acceso al expediente administrativo durante todo su
trmite.
Sern admisibles como prueba todos los medios reconocidos por las
ciencias jurdicas, con excepcin de las pruebas testimonial y confesional
de los funcionarios o empleados municipales.
De resultar procedente, se abrir la causa a prueba disponindose la
produccin de la prueba ofrecida, carga procesal que recaer sobre el
contribuyente y/o responsable. No se admitirn las pruebas que sean
manifiestamente inconducentes y dilatorias. La prueba deber ser
producida en el trmino de treinta (30) das desde la notificacin de la
apertura a prueba.
Antes del vencimiento del perodo probatorio, el contribuyente y/o
responsable podr solicitar la ampliacin de su plazo por nica vez y por
un plazo adicional de treinta (30) das.
El Organismo Fiscal se encuentra facultado para, tanto en el
procedimiento de determinacin de oficio como en los sumarios por
multas, disponer medidas para mejor proveer cuando as lo estime
pertinente y por el plazo que prudencialmente fije para su produccin.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino del perodo de prueba y si
correspondiere, el Organismo Fiscal dictar resolucin fundada
determinando el tributo e intimando al pago dentro del plazo de quince
(15) das. La resolucin deber contener los siguientes elementos, bajo
pena de nulidad: la indicacin del lugar y fecha en que se dicte; el nombre
del o de los sujetos pasivos; la imputacin precisa del carcter en que se
imputa la obligacin; indicacin del tributo y del perodo fiscal a que se
refiere; la base imponible; las disposiciones legales que se apliquen; los
hechos que las sustentan; el examen de las pruebas producidas y
cuestiones planteadas por el contribuyente y/o responsable; su
fundamento; discriminacin de los montos exigidos por tributos y
accesorios; las vas recursivas existentes y los plazos previstos al efecto y
la firma del funcionario competente.
22

Si se hubiera producido el rechazo de pruebas manifiestamente
inconducentes y dilatorias, se expondrn fundadamente las razones de
dicho rechazo. La determinacin de oficio deber contar, como
antecedente previo a su dictado, con el dictamen jurdico de la Asesora
Letrada de la Municipalidad, que deber ser firmado por un funcionario
con ttulo de abogado, donde expresamente se emita pronunciamiento
sobre la juridicidad del acto de determinacin de oficio, el debido respeto
por los derechos de los contribuyentes y/o responsables, y el
cumplimiento de los procedimientos normados por el presente Cdigo y/o
En el supuesto que transcurrieran noventa ciento ochenta (18090) das
desde la evacuacin de la vista sin que el Organismo Fiscal dictare
resolucin, el contribuyente o responsable podr requerir pronto
despacho. Pasados treinta sesenta (3060) das de tal requerimiento, sin
que la resolucin fuere dictada o se ordenase la apertura a prueba,
caducar el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones
administrativas realizadas, y el Organismo Fiscal podr iniciar -por nica
vez- un nuevo proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del
Departamento Ejecutivo, que analizar las razones que motivaron el
evento y adoptar las medidas correspondientes en el orden interno.
En caso que hubiere mrito para la instruccin de un sumario por
infraccin a los Artculos 72, 73 y 74 deber estarse a lo dispuesto en los
Artculos 77 y siguientes del presente Cdigo.

Artculo 64. El procedimiento de determinacin de oficio deber ser
cumplido tambin respecto de aqullos en quienes se quiera efectivizar la
responsabilidad solidaria prevista en los Artculos 23, 24, y/o 25.

Artculo 65. La determinacin de oficio efectuada por el Organismo
Fiscal, en forma cierta o presuntiva, una vez notificada al contribuyente
y/o responsable, slo podr ser modificada en su contra en los siguientes
casos:

a) Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa
constancia del carcter parcial de la determinacin de oficio
practicada, y definidos los aspectos que han sido objeto de la
fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin
aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinacin
anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la
existencia de error, omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de
los que sirvieron de base a la determinacin anterior.

Artculo 66. Si del examen de las constancias del expediente
administrativo, las pruebas producidas y los planteos realizados en su
descargo por el contribuyente y/o responsable, resultase la improcedencia
de los ajustes practicados, se dictar resolucin que as lo decida, la cual
ordenar el archivo de las actuaciones.

Comentario [W57]: Refleja el
procedimiento de determinacin de oficio
de la Ley 11683. Por la casustica local se
sugiere elevar los plazos a 180 y 60 das
respectivamente.
23

CAPTULO XII
INTERESES

Artculo 67. La falta total o parcial de pago temporneo de los tributos
municipales devengar desde la fecha de vencimiento, sin necesidad de
interpelacin alguna un inters resarcitorio. Las multas devengarn
idntico inters desde la fecha en que quedaren firmes.
La tasa de inters y su mecanismo de aplicacin sern fijados por el
Departamento Ejecutivo. Dicho mecanismo, en ningn caso, podr
implicar la capitalizacin peridica de los intereses, salvo el caso
contemplado en el Artculo 69. El tipo de inters que se fije no podr
exceder el doble de la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones
el Banco de la Nacin Argentina.de la Provincia de Buenos Aires

Artculo 68. La obligacin de abonar intereses subsiste no obstante la
falta de reserva por parte del Organismo Fiscal al percibir el pago de la
deuda principal y mientras no haya transcurrido el trmino de la
prescripcin para el cobro de sta.

Artculo 69. Cuando el pago o compensacin de deudas tributarias
vencidas se impute por el contribuyente a capital y no incluya los
intereses devengados hasta ese momento, stos se capitalizarn y
generarn idntico inters desde ese momento hasta la fecha de su pago.

CAPTULO XIII
INFRACCIONES

Artculo 70. Los contribuyentes, responsables y terceros que incurran en
incumplimiento de normas fiscales sern pasibles de las sanciones
previstas en el presente Captulo.

Artculo 71. Las infracciones que sanciona este Cdigo son:

1. Incumplimiento de los deberes formales.
2. Omisin fiscal.
3. Defraudacin Fiscal.

Artculo 72. Cuando existiere obligacin de presentar declaraciones
juradas, suministrar informacin requerida por el Organismo Fiscal o
comparecer ante las autoridades, la omisin de hacerlo dentro de los
plazos generales establecidos en la legislacin se considerar infraccin
formal y podr ser sancionada con una multa de hasta $ 2.500.

Artculo 73. El que omitiere el pago de tasas, derechos y dems
contribuciones mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas
o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa
graduable entre el 5% y el 50% del tributo dejado de pagar. Esta multa
se aplicar en tanto no corresponda la aplicacin de la multa por
defraudacin.
Comentario [W58]: Previendo la
aplicacin inicial del modelo en la Pcia. de
Buenos Aires
24

Artculo 74. El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin
maliciosa u otra conducta dolosa, sea por accin u omisin, defraudare al
Fisco, ser reprimido con multa de uno (1) hasta diez (10) veces el
importe del tributo dejado de pagar.

Artculo 75. No incurrir en las infracciones de este Captulo quien
demuestre haber dejado de cumplir total o parcialmente la obligacin cuyo
incumplimiento se le imputa por error excusable de hecho o de derecho.
La graduacin de las sanciones se determinar atendiendo las
circunstancias particulares de la causa.

Artculo 76. Antes de aplicar cualquiera de las multas establecidas en
este captulo se dispondr la instruccin de un sumario administrativo,
mediante acta o por resolucin del Organismo Fiscal, notificando al
presunto infractor y emplazndolo para que en el plazo de quince (15)
das, prorrogables por un plazo igual a su requerimiento, presente su
defensa, ofrezca y produzca las pruebas que hagan a su derecho.
Si el sumariado, notificado en legal forma, no compareciera en el trmino
fijado en el prrafo anterior, se proceder a seguir el sumario en rebelda.
El procedimiento del sumario se regir por lo establecido en el Captulo XI
y concordantes.

Artculo 77. En el acta o resolucin mediante la cual se disponga la
instruccin del sumario administrativo referido en el artculo anterior,
deber constar claramente el acto u omisin que se atribuye al presunto
infractor, as como tambin los hechos y el derecho que dieron lugar a la
instruccin, las normas que se consideran prima facie infringidas, las
normas que establecen la sancin que motiva el sumario, las restantes
normas aplicables, el plazo para presentar la defensa y el lugar y horario
de la oficina que receptar la misma.

Artculo 78. Las resoluciones que apliquen multas o que declaren la
inexistencia de las infracciones presuntas, debern ser notificadas a los
interesados, en todas sus partes, con clara expresin de los hechos y el
derecho en que se fundan.
Las multas aplicadas debern ser satisfechas por el contribuyente,
responsable o tercero, segn corresponda, dentro de los quince (15) das
de su notificacin, salvo que mediare la interposicin de recursos.

Artculo 79. El contribuyente y/o responsable que regularice
espontneamente su situacin dando cumplimiento a sus deberes y
obligaciones, quedar liberado de las multas que le pudieran resultar
aplicables conforme a lo establecido en el presente captulo, siempre que
no fuere reincidente en la infraccin estipulada en el Artculo 74 y que no
hubiere mediado intimacin, requerimiento o actos de verificacin o
fiscalizacin por parte del Organismo Fiscal

25

Artculo 80. Si el contribuyente y/o responsable presta conformidad con
las impugnaciones o cargos formulados al otorgrsele la prevista del
Artculo 62 o antes de corrrsele la vista del Artculo 63 y no es
reincidente en la infraccin del Artculo 74, las multas que le pudieren
resultar aplicables conforme a lo dispuesto en el presente Captulo se
reducirn de pleno derecho a un tercio (1/3) de su mnimo legal.
Si el contribuyente y/o responsable presta conformidad con las
impugnaciones o cargos formulados en oportunidad de otorgrsele la vista
del Artculo 63 pero antes de operarse el vencimiento del plazo acordado
para contestarla, las multas que le pudieren resultar aplicables conforme a
lo dispuesto en el presente Captulo se reducirn de pleno derecho a dos
tercios (2/3) de su mnimo legal.
Si el contribuyente y/o responsable presta conformidad con la
determinacin de oficio practicada por el Organismo Fiscal, las multas que
le pudieran resultar aplicables conforme a lo dispuesto en el presente
Captulo se reducirn de pleno derecho al mnimo legal.

CAPTULO XIV
CLAUSURA

Artculo 81. Sin perjuicio de las multas que correspondieran, el
Organismo Fiscal puede disponer la clausura, por un trmino de tres (3) a
diez (10) das corridos, de los establecimientos comerciales, industriales o
de servicios, y de sus respectivas administraciones aunque estuvieran en
lugares distintos, en los siguientes casos:

a) Cuando se compruebe la falta de inscripcin ante el Organismo
Fiscal de contribuyentes y/o responsables, en los casos en que
estuvieren obligados a hacerlo.
b) Cuando no se lleven registraciones o anotaciones de sus
operaciones, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones
que exija el Organismo Fiscal.

Para la aplicacin de esta sancin se seguir el procedimiento previsto en
los artculos siguientes.

Artculo 82. Los hechos u omisiones previstos en el artculo anterior
sern objeto de un acta de comprobacin en la cual los funcionarios
intervinientes dejarn constancia de las circunstancias relativas a los
mismos, conteniendo una citacin para que el contribuyente y/o
responsable, munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a
una audiencia para su defensa. Dicha audiencia no podr fijarse para una
fecha anterior a los diez (10) das de notificada el acta en cuestin.
El acta deber ser firmada por los funcionarios actuantes y notificada al
contribuyente y/o responsable. En caso de no hallarse ninguno de ellos
presente en el acto referido, se notificar de la misma en el domicilio fiscal
por alguno de los medios estipulados en el Artculo 46.
El Organismo Fiscal se pronunciar sobre la procedencia de la sancin
dentro del plazo de diez (10) das de celebrada la audiencia. El
26

contribuyente y/o responsable podr presentar por escrito su defensa ha
esta la fecha fijada para la audiencia.

Artculo 83. Si el Organismo Fiscal dictara la correspondiente resolucin
que establece la clausura, dispondr asimismo sus alcances y los das en
que deba cumplirse, una vez que la misma se encontrare firme.
El Organismo Fiscal por medio de sus funcionarios autorizados, proceder
a hacer efectiva la clausura cuando la misma se encontrare firme,
adoptando los recaudos y seguridades del caso. Podr asimismo, realizar
comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y
dejar constancia documentada de las violaciones que se observaran a la
misma.

Artculo 84. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la
actividad en los establecimientos afectados por la medida, salvo la que
fuera habitual para la conservacin o custodia de los bienes o para la
continuidad de los procesos de produccin o despacho que no pudieren
interrumpirse por causas relativas a su naturaleza.
El contribuyente y/o responsable que quebrantare una clausura o violare
los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido utilizados para
hacerla efectiva, podr ser sancionado con una nueva clausura de hasta el
doble del tiempo.

Artculo 85. La sancin de clausura ser recurrible mediante la
interposicin de los recursos previstos en el Captulo XVI del presente
Cdigo.

Artculo 86. La resolucin que agote la va administrativa ser recurrible
por recurso de apelacin ante los Juzgados competentes, conforme la
legislacin aplicable.

Artculo 87. En caso de que la resolucin del Organismo Fiscal aplicando
clausura, no sea recurrida por el infractor, la sancin se reducir de pleno
derecho a un (1) da.

CAPTULO XV
EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES

Artculo 88. El pago de tasas, derechos y dems contribuciones
establecidas en las Ordenanzas Fiscales, deber ser efectuado por los
contribuyentes y/o responsables en la forma y dentro de los plazos que se
establezcan en las respectivas Ordenanzas.

Artculo 89. Cuando el contribuyente y/o responsable fuera deudor de
tasas, derechos, contribuciones, intereses y/o multas, y efectuara un pago
sin precisar imputacin, el mismo deber imputarse por el Organismo
Fiscal a la deuda correspondiente al ao ms remoto no prescripto,
comenzando por los intereses y las multas, en ese orden.
27

Artculo 90. El Organismo Fiscal podr conceder a los contribuyentes y
otros responsables, facilidades de pago de los tributos municipales, sus
actualizaciones en caso de corresponder, recargos o intereses y/o multas
en cuotas que comprendan lo adeudado a la fecha de presentacin de la
solicitud respectiva con los recaudos y formalidades que al efecto se
establezcan.

Artculo 91. El Organismo Fiscal deber compensar de oficio o a pedido
de los contribuyentes y/o responsables los saldos acreedores que stos
tuvieren cualquiera sea la forma o procedimiento en que se establezcan,
con las deudas o saldos deudores de tributos declarados por aqullos o
determinados por el Organismo Fiscal, comenzando por los ms remotos,
salvo los prescriptos y aunque se refieran a distintos tributos.

Artculo 92. Habr extincin por confusin cuando el sujeto activo de la
obligacin tributaria quedare colocado en la situacin de deudor, como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo.

CAPTULO XVI
RECURSOS

Artculo 93. Contra las resoluciones que dicte el Organismo Fiscal que
determinen total o parcialmente obligaciones tributarias, impongan
sanciones, denieguen exenciones, repeticiones, devoluciones o
compensaciones, y en general contra cualquier resolucin que afecte
derechos o intereses de los contribuyentes y/o responsables, estos podrn
interponer recurso de reconsideracin por escrito, personalmente o por
correo, ante la misma autoridad que dict el acto impugnado, dentro de
los quince (15) das de su notificacin.
En el mismo escrito debern exponerse las razones de hecho y de derecho
en que se funde la impugnacin y acompaar y/u ofrecer todas las
pruebas pertinentes que hagan a su derecho. El Organismo Fiscal fijar un
trmino prudencial para la produccin de la prueba que considerase
pertinente, la cual estar a cargo del recurrente.

Artculo 94. Interpuesto en trmino el recurso de reconsideracin, el
Organismo Fiscal examinar los antecedentes, pruebas y argumentaciones
y dispondr las verificaciones que crea necesarias para establecer la real
situacin del hecho, dictando resolucin fundada dentro de los noventa
(90) das desde la interposicin del recurso o de vencido el plazo para
producir la prueba. Dicha resolucin deber ser notificada mediante
alguna de las formas previstas en el Captulo VIII.

Artculo 95. El recurso de reconsideracin comprende el de nulidad, que
deber fundarse en la inobservancia por parte del Organismo Fiscal de los
requisitos reglamentarios, defectos de forma en la resolucin, vicios del
procedimiento o falta de admisin o valoracin o sustanciacin de
pruebas.
Comentario [W59]: En muchos casos
la renuncia a la prescripcin es un
requisito de procedencia de la
compensacin.
28

La resolucin que decida sobre los recursos de reconsideracin deber
contar, como antecedente previo a su dictado, con dictamen jurdico de la
Asesora Letrada de la Municipalidad que deber ser firmado por un
funcionario con ttulo de abogado, donde expresamente se emita
pronunciamiento sobre la juridicidad del acto de que se trate, el debido
respeto por los derechos de los contribuyentes y/o responsables, y el
cumplimiento de los procedimientos normados por el presente Cdigo y/o

Artculo 96. La resolucin que resuelva el recurso de reconsideracin
quedar firme y ejecutoriada a los quince (15) das de notificada, salvo
que dentro de ese plazo se interponga recurso jerrquico ante el
Intendente Municipal, por escrito, personalmente o por correo. En caso de
que el recurso se haya deducido fuera de trmino, deber procederse
conforme a lo estipulado en el Artculo 42 ltimo prrafo.
Con el recurso debern exponerse los agravios que cause al recurrente la
resolucin apelada, debiendo el Intendente Municipal declarar su
improcedencia cuando se omita este requisito.

Artculo 97. Interpuesto el recurso jerrquico en tiempo y forma, el
Organismo Fiscal elevar las actuaciones dentro de los cinco (5) das de
recibido al Intendente Municipal, quien dictar resolucin fundada dentro
de los noventa (90) das de la interposicin del recurso. Dicha resolucin
deber ser notificada mediante alguna de las formas previstas en el
Captulo VIII. La decisin recada en el recurso jerrquico agota la va
administrativa.

Artculo 98. La interposicin del recurso de reconsideracin y/o
jerrquico en tiempo y forma suspende la obligacin de pago con relacin
a los aspectos cuestionados en el recurso, pero no interrumpe el curso de
los intereses que se devenguen de acuerdo a lo establecido en el presente
Cdigo.

Artculo 99. Dentro de los quince (15) das de notificada la resolucin del
recurso de reconsideracin y/o jerrquico, podr el contribuyente y/o
responsable solicitar se aclare cualquier concepto oscuro, se supla
cualquier omisin o se subsane cualquier error material de la misma.
Solicitada la aclaracin o correccin de la resolucin, se resolver lo que
corresponda sin substanciacin.

Artculo 100. Ningn contribuyente o responsable podr recurrir a la va
judicial, sin antes haber agotado la va administrativa que prev el
presente Cdigo.

29

CAPTULO XVII
DE LA REPETICIN

Artculo 101. Los contribuyentes y/o responsables tienen accin para
repetir los tributos, tasas, derechos y contribuciones que hubieren
abonado de ms, as como sus intereses y multas.
Cuando no hubiere mediado resolucin determinativa por parte del
Organismo Fiscal, debern interponer reclamo administrativo fundado de
repeticin ante el Organismo Fiscal, ofreciendo la prueba de la que
intenten valerse. Contra la resolucin denegatoria, el contribuyente o
responsable podr optar por interponer los recursos previstos en el
Captulo XVI o interponer demanda de repeticin ante los juzgados
competentes. Esta ltima opcin tambin podr ser ejercida en el caso de
que no se dictara resolucin fundada dentro de los noventa (90) das de
presentado el reclamo.

Artculo 102. No ser necesario el requisito de la protesta previa para la
procedencia del reclamo de repeticin, cualquiera sea la causa en que se
funde.

Artculo 103. Cuando el reclamo se refiera a tributos, tasas, derechos y
contribuciones para cuya determinacin estuvieren prescriptas las
acciones y poderes del Organismo Fiscal, renacern estos ltimos respecto
de los tributos y perodos fiscales a que se refiera el reclamo de repeticin
y hasta el lmite del importe por el que la repeticin prospere,
compensando en su caso ambas deudas.

Artculo 104. No ser necesario agotar la instancia administrativa
cuando:

a) el tributo repetido hubiera sido determinado por el Organismo Fiscal.
b) se repitan pagos efectuados en el marco de un juicio de apremio.
c) mediare una clara conducta del Organismo Fiscal que haga presumir
la ineficacia cierta de acudir a una va administrativa de
impugnacin o cuando, en atencin a particulares circunstancias del
caso, exigirla resultare para el interesado una carga excesiva o
intil.
d) La accin de repeticin se fundare exclusivamente en la
inconstitucionalidad de Ordenanzas Fiscales, decretos y/o leyes
provinciales o nacionales y, en general, tratndose de aquellas
normas respecto de las cuales el Organismo Fiscal y/o el
Departamento Ejecutivo no resulten competentes para proceder a su
derogacin y/o revocacin.
En estos supuestos la accin de repeticin podr plantearse
directamente ante el juez competente.
El reclamo de repeticin devengar intereses desde la fecha de su
interposicin, debiendo los mismos ser liquidados a la tasa que se
consignar en la resolucin que haga lugar al mismo. Tal resolucin,
una vez firme, da derecho al contribuyente a exigir la devolucin o
30

hacer compensacin con cualquier otro tributo municipal. La opcin
podr ser ejercida en forma total o parcial.

CAPTULO XVIII
PRESCRIPCIN

Artculo 105. Las acciones y poderes de la Municipalidad para determinar
y exigir el pago de los tributos, recargos e intereses prescriben por el
transcurso de cinco (5) aos.
Las acciones y poderes para aplicar y exigir el pago de multas, aplicar y
hacer efectivas clausuras as como la accin de repeticin, tambin
prescriben por el transcurso de cinco (5) aos.

Artculo 106. Comenzar a correr el trmino de prescripcin de los
poderes de la Municipalidad para determinar tributos y facultades
accesorias al mismo, as como la accin para exigir el pago, desde el 1ro.
de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos
generales para la presentacin de declaraciones juradas y/o ingreso del
gravamen.

Artculo 107. Comenzar a correr el trmino de la prescripcin de la
accin para aplicar multas y clausuras desde el 1ro. de enero siguiente al
ao que haya tenido lugar la violacin de los deberes formales o
materiales, legalmente considerada como hecho u omisin punible.
El trmino de la prescripcin de la accin para hacer efectiva la multa y la
clausura comenzar a correr desde la fecha de notificacin de la
resolucin firme que la imponga.

Artculo 108. El hecho de haber prescripto la accin para exigir el pago
del gravamen no tendr efecto alguno sobre la accin para aplicar multa y
clausura por infracciones susceptibles de cometerse con posterioridad al
vencimiento de los plazos generales para el pago de los gravmenes.

Artculo 109. El trmino de la prescripcin de la accin para repetir
comenzar a correr desde el 1ro. de enero siguiente al ao en que venci
el perodo fiscal, si se repiten pagos o ingresos que se efectuaron a cuenta
del mismo cuando an no se haba operado su vencimiento o desde el 1ro.
de enero siguiente al ao de la fecha de cada pago o ingreso, en forma
independiente para cada uno de ellos si se repiten pagos o ingresos
relativos a un perodo fiscal ya vencido.
Cuando la repeticin comprende pagos e ingresos hechos por un mismo
perodo fiscal antes y despus de su vencimiento, la prescripcin
comenzar a correr independientemente para unos y otros, y de acuerdo
a las normas sealadas en el prrafo que precede.
No obstante el modo de computar los plazos de prescripcin a que se
refieren los prrafos anteriores, la accin de repeticin del contribuyente
y/o responsable quedar expedita desde la fecha del pago.

31

Artculo 110. Se suspende por un (1) ao el curso de la prescripcin de
las acciones y poderes de la Municipalidad para exigir el pago intimado,
desde la fecha de la notificacin fehaciente de la intimacin administrativa
de pago de gravmenes determinados cierta o presuntivamente.

Artculo 111. La prescripcin de los poderes de la Municipalidad para
determinar tributos se interrumpir:

a) Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin tributaria.
b) Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
c) Por solicitud de otorgamiento de prrroga o facilidades de pago.
d) Por el inicio del juicio de apremio contra el contribuyente y/o
responsable.

En los casos de los incisos (a) y (b), el nuevo trmino de prescripcin
comenzar a correr a partir del 1ro. de enero siguiente al ao en que las
circunstancias mencionadas ocurran.
En los casos de reconocimientos de obligaciones producidas con motivo
del acogimiento a planes de facilidades de pago, no resulta de aplicacin
el prrafo anterior. En estos casos el nuevo trmino de la prescripcin
comienza a correr a partir del 1ro. de enero siguiente al ao en que se
cumpla el plazo solicitado y otorgado o se hubiera producido la caducidad
del plan, segn el caso.

Artculo 112. La prescripcin de la accin para aplicar multa y clausura
se interrumpir por la comisin de nuevas infracciones. La prescripcin
para aplicar multa se interrumpir por la iniciacin del juicio de apremio
contra el contribuyente y/o responsable.

Artculo 113. La prescripcin de la accin de repeticin del contribuyente
y/o responsable se suspender por un ao por la interposicin del reclamo
administrativo de repeticin. La prescripcin de la accin de repeticin del
contribuyente y/o responsable se interrumpir por la interposicin de la
demanda judicial de repeticin.

CAPTULO XIX
DE LAS EXENCIONES PRINCIPIOS GENERALES

Artculo 114. Las exenciones establecidas en las Ordenanzas Fiscales se
regirn, en su aspecto general, por los principios que se mencionan en el
presente Captulo.
Respecto de cada tributo en particular sern de aplicacin los trminos
establecidos en cada caso.
Las exenciones operarn de pleno derecho, respecto de cada tributo, en
tanto las normas del mismo as lo dispongan expresamente.
En los restantes casos, el reconocimiento de las exenciones deber ser
solicitado por quien resulte presunto beneficiario, las cuales sern
reconocidas, de acuerdo con lo establecido en cada caso y en forma
32

permanente o transitoria. En oportunidad de solicitar el reconocimiento de
la exencin se debern acreditar, en forma fehaciente, los argumentos de
hecho y de derecho que las fundamenten.

Artculo 115. La resolucin de los pedidos mencionados en el ltimo
prrafo del artculo anterior estar a cargo del Organismo Fiscal. La
resolucin de la solicitud deber ser resuelta en un plazo de treinta (30)
das. Dicho plazo podr ser prorrogado por nica vez por un plazo igual
mediante resolucin fundada. A efectos de emitir la respectiva resolucin
el Organismo Fiscal podr requerir toda la documentacin e informacin
adicional que resulte conducente. La falta de cumplimiento a tales
requerimientos, dentro de los plazos acordados, dar lugar al archivo de
las actuaciones.

Artculo 116. Las exenciones reconocidas en forma temporal podrn ser
renovadas a su vencimiento, a pedido del beneficiario, en tanto subsistan
la normativa y los hechos o situaciones por las cuales fueron reconocidas.
La solicitud de renovacin deber efectuarse con una anticipacin de
sesenta (60) das corridos de la fecha de expiracin del trmino.
En dicha oportunidad el beneficiario deber acreditar el cumplimiento de
los requisitos mencionados en el primer prrafo del presente.
La resolucin por la cual se reconozca la nueva exencin deber indicar el
plazo de vigencia de la misma.

Artculo 117. Las resoluciones que reconozcan exenciones y sus
renovaciones tendrn carcter declarativo y efecto a partir del da en que
se efectu la solicitud.

Artculo 118. Las exenciones se extinguen:
a) Por derogacin de la norma que la establezca salvo que se hubiera
otorgado por tiempo determinado en cuyo caso la derogacin no
tendr efecto hasta el vencimiento de dicho trmino.
b) Por el vencimiento del trmino por el cual fue reconocida.
c) Por la desaparicin de las circunstancias o hechos que las originan. En
este caso se requiere una resolucin del Organismo Fiscal, la cual
tendr efectos en forma retroactiva al momento en que
desaparecieron las circunstancias o hechos que originaron la exencin.
d) Por la comisin de fraude en la obtencin de la exencin.

Artculo 119. A los efectos de la exteriorizacin de la exencin ante
terceros, en los casos en que sea necesario, los beneficiarios de las
mismas entregarn:

a) Respecto de las exenciones que operan de pleno derecho: nota con
carcter de declaracin jurada donde se haga mencin a la norma que
resulta de aplicacin.
b) Respecto de las restantes exenciones: copia de la resolucin del
Organismo Fiscal que reconoci la exencin.
33

A todos los efectos los terceros debern conservar en archivo la
documentacin mencionada anteriormente.

CAPTULO XX
JUICIO DE APREMIO

Artculo 120. El cobro de los impuestos, tasas, derechos y dems
contribuciones, sus intereses y multas firmes, se realizar por medio del
procedimiento ejecutivo de apremio de acuerdo con las disposiciones que
establece el Cdigo Fiscal dea tal efecto la Provincia de Buenos Aires. A
tales efectos, queda entendido que los organismos y funcionarios
municipales sustituyen a los provinciales, consignados en dichas normas.

Artculo 121. En los casos de sentencias dictadas en los juicios de
apremio por cobro de los tributos mencionados en el artculo anterior, la
accin de repeticin slo podr deducirse una vez satisfecho lo reclamado
en concepto de capital, accesorios y costas.

Artculo 122. La boleta de deuda deber contener mnimamente los
siguientes recaudos formales:
1. Lugar y fecha de la emisin.
2. Nombre del contribuyente y/o responsable.
3. Indicacin precisa del concepto e importe del crdito con
especificacin, en su caso, del tributo y ejercicio fiscal que
corresponda, tasa y perodo del inters.
4. Individualizacin del expediente respectivo, as como constancia de si
la deuda se funda en declaracin del contribuyente o, en su caso, si se
han cumplido los procedimientos legales para la determinacin de
oficio o para la aplicacin de sanciones.
5. Nombre y firma del funcionario que emiti el documento con
especificacin de que ejerce las funciones debidamente autorizado al
efecto.

Artculo 123. Se puede ejecutar por va de apremio la deuda de los
recursos enumerados en el Artculo 120 y resultantes de:
1. Resolucin definitiva debidamente notificada, consentida expresa o
tcitamente por el administrado o agotada la va administrativa.
2. Declaraciones juradas.
3. Liquidacin administrativa de los tributos para cuya percepcin no
sea necesario la declaracin jurada del contribuyente por ser
liquidados por el Organismo Fiscal.

Artculo 124. El cobro de los tributos por va de apremio tramitar
independientemente del curso del sumario a que pueda dar origen la falta
de pago de los mismos.

Artculo 125. En los casos de contribuyentes y/o responsables que no
presenten declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales y el
Organismo Fiscal conozca por declaraciones o determinacin de oficio la
34

medida en que les ha correspondido tributar el gravamen en perodos
anteriores, los emplazar para que dentro del trmino de quince (15) das
ingresen los importes adeudados.
Si dentro de dicho plazo los contribuyentes y/o responsables no
regularizan su situacin, el Organismo Fiscal sin otro trmite, podr
requerirles judicialmente por va de apremio el pago de una suma
equivalente al tributo declarado o determinado respecto a cualquiera de
los perodos no prescriptos. Esta suma tendr el carcter de pago a cuenta
del tributo que en definitiva les corresponde abonar.

Artculo 126. El Departamento Ejecutivo y/o el Organismo Fiscal podr
resolver fundadamente el no inicio o no prosecucin de determinados
juicios de apremio.
Del mismo modo y dentro de los lmites que establezca la Ordenanza que
as lo autorice, podr establecer planes de facilidades de pago y/o de
regularizacin de deudas en ejecucin, incluso mediante quitas en los
importes reclamados.

CAPTULO XXI
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS

Artculo 127. Sern de aplicacin supletoria para los casos no previstos
en este Cdigo las disposiciones que regulen el procedimiento
administrativo provincial y el Cdigo de Procedimiento Contencioso
Administrativo que resulte de aplicacin. Asimismo, en materia de
infracciones ser aplicable el Cdigo Penal de la Nacin y el Cdigo
Procesal Penal provincial aplicable.

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EN LA COMISIN N 2

Ttulo del Trabajo:
Administracin Tributaria Municipal.
Posibilidades Recursivas.

Autor/es.:
Dra. (C.P.) Anala P. Magno
Dr. (C.P.) Marcelo A. Greco.

ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL.
POSIBILIDADES RECURSIVAS

RESUMEN

Nuestro trabajo se centrar en el anlisis de normativa de 4 municipios de la Provincia de
Buenos Aires.
En primer lugar indicaremos la fuente de recursos municipales con los que cuentan los
gobiernos locales para poder afrontar los gastos de las necesidades pblicas.
Luego analizaremos las vas recursivas previstas por la normativa de las municipalidades
de Avellaneda, Lans, Lomas de Zamora y Almirante Brown.
Se distingue que la Municipalidad de Avellaneda en materia de recursos se remite a los
previstos en la Ordenanza General 267/80 que es de aplicacin para todos los partidos de la
provincia de Buenos Aires y cuya fecha de sancin en La Plata es el 22 de febrero de 1980.
Los otros municipios analizados disponen una va recursiva especial.
Es importante destacar que si el contribuyente o responsable no utiliza las vas
dispuestas en las ordenanzas fiscales de los municipios, los actos administrativos dictados
por el Departamento Ejecutivo quedarn firmes y pasarn en autoridad de cosa juzgada, lo
que habilitar a los fiscos municipales a ejecutar judicialmente la deuda tributaria.

I. PROPUESTAS:

1) Crear un cdigo tributario municipal unificado para los municipios de la Provincia de
Buenos Aires, a los efectos de generar una normativa procesal comn en cuestiones
procedimentales, plazos y especficamente en las vas recursivas aplicables para la
impugnacin administrativa de los actos dictados por los departamentos ejecutivos de cada
municipio.
2) Ampliar la competencia del Tribunal Fiscal de Apelacin de la Provincia de Buenos
Aires, que entender como ltima instancia administrativa sobre cuestiones relativas a la
materia tributaria municipal. De esta manera resolver los recursos que se interpongan con
relacin a los tributos y sanciones cuya determinacin, fiscalizacin y devolucin
corresponda a los municipios de la Provincia de Buenos Aires, como va alternativa y
excluyente a la interposicin de recursos en sede municipal.
3) Propiciar la participacin para la creacin del cdigo tributario municipal unificado y
para la ampliacin de la competencia del Tribunal Fiscal de Apelacin de la Provincia de
Buenos Aires a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, Colegios de

Graduados en Ciencias Econmicas, Colegios Pblicos de Abogados y a las Facultades de
Ciencias Econmicas y de Derecho.
4) Crear un Boletn Oficial Municipal de la Provincia de Buenos Aires a los efectos de
publicar las Ordenanzas Fiscales e Impositivas y los actos de alcance general de los
municipios.
5) Evaluar la posibilidad de modificar el artculo 108 inc. 2 de la Ley Orgnica de las
Municipalidades de la Provincia de Buenos Aires Decreto-Ley 6769/58 y el artculo 125 de la
Ordenanza 267/80 de Procedimiento Administrativo para los partidos que conforman la
Provincia de Buenos Aires disponiendo la publicacin de las normas en el Boletn Oficial
Municipal de la Provincia de Buenos Aires.
6) Crear pginas web de los Municipios, rpidas y accesibles, que contengan un Centro
de Informacin Jurdica con la finalidad que los contribuyentes, responsables y ciudadanos
puedan consultar las Ordenanzas Fiscales e Impositivas, como as tambin cualquier otra
normativa de aplicacin supletoria o complementaria de cada ao.

ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL.
POSIBILIDADES RECURSIVAS

Sumario: I. INTRODUCCION.- II. FUENTE DE RECURSOS MUNICIPALES.- III. TRIBUTOS
PREVISTOS EN LAS ORDENANZAS FISCALES DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS 1)
MUNICIPALIDAD DE AVELLANEDA 2) MUNICIPALIDAD DE LANUS 3) MUNICIPALIDAD
DE LOMAS DE ZAMORA 4) MUNICIPALIDAD DE ALMIRANTE BROWN.- IV. PUBLICIDAD
DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y PROCEDIMENTALES MUNICIPALES.- V.
IMPUGNACION ADMINISTRATIVA: VIAS RECURSIVAS. 1) MUNICIPALIDAD DE
AVELLANEDA 2) MUNICIPALIDAD DE LANUS 3) MUNICIPALIDAD DE LOMAS DE
ZAMORA 4) MUNICIPALIDAD DE ALMIRANTE BROWN.- VI IMPUGNACION JUDICIAL.-
VII PROPUESTAS.- ANEXO: CUADRO COMPARATIVO VIAS RECURSIVAS.-

II. INTRODUCCIN

Nuestro trabajo se centrar en el anlisis de normativa de 4 municipios de la Provincia
de Buenos Aires. En la actualidad dicha regin del pas cuenta con 135(
1
) municipios, 30 de
los cuales conforman el Gran Buenos Aires (
2
Asimismo la Ley Orgnica de las Municipalidades de la Provincia de Buenos Aires
Decreto-Ley 6769/58(
). El resto de los municipios se los considera
como la zona interior de la Provincia de Buenos Aires.
La Constitucin de la Nacin Argentina en el artculo 123 reza que cada provincia dicta
su propia Constitucin, conforme a lo dispuesto por el Art. 5 asegurando la autonoma
municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo,
econmico y financiero.
La Constitucin de la Provincia de Buenos Aires en el artculo 190 dispone que la
administracin de los intereses y servicios locales en la Capital y cada uno de los partidos
que formen la Provincia, estar a cargo de una Municipalidad, compuesta de un
departamento ejecutivo unipersonal y un departamento deliberativo, cuyos miembros, que
no podrn ser menos de seis ni ms de veinticuatro, durarn cuatro aos en sus funciones,
renovndose cada dos aos por mitad y sern elegidos en el mismo acto que se elijan los
senadores y diputados, en la forma que determine la ley.
3
) establece que la Administracin local de los Partidos que forman la
Provincia de Buenos Aires est a cargo de una Municipalidad compuesta de un
Departamento Ejecutivo, desempeado por un ciudadano con el ttulo de Intendente, y un
Departamento Deliberativo, desempeado por ciudadanos con el ttulo de Concejal.
Asimismo la sancin de las ordenanzas y disposiciones del Municipio corresponde con
exclusividad al Concejo Deliberante. Las disposiciones que adopta el Concejo se denominan

Ordenanzas cuando crea, reforma, suspende o deroga una regla general, cuyo
cumplimiento compete a la Intendencia Municipal. Las Ordenanzas sern consideradas ley
en sentido formal y material. Corresponde a la funcin deliberativa municipal las siguientes
funciones a) reglamentarias, b) sobre creacin de establecimientos, delegaciones y
divisiones del municipio y c) sobre recursos y gastos. En base a su funcin reglamentaria
dicta la Ordenanza que determina las facultades del Municipio y las obligaciones de los
vecinos respecto de los servicios de la Municipalidad, entre otras y con respecto a los
recursos y gastos corresponde al Concejo sancionar las Ordenanzas Impositivas y la
determinacin de los recursos y gastos de la Municipalidad.
Entonces podemos decir que una ordenanza es una norma jurdica, y est subordinada
a la Constitucin Provincial.
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola la definicin de Ordenanza es la
siguiente: (De ordenar).
1. f. Conjunto de preceptos referentes a una materia. U. m. en pl.
2. f. Conjunto de preceptos para el rgimen de los militares y buen gobierno en las tropas, o
para el de una ciudad o comunidad. U. m. en pl.
3. f. Mandato, disposicin, arbitrio y voluntad de alguien.
4. f. Mtodo, orden y concierto en las cosas que se ejecutan.
5. f. Ordenacin de las piezas de cada edificio.
6. f. Distribucin conveniente de las figuras de un cuadro.
7. f. Mil. Soldado que est a las rdenes de un oficial o de un jefe para los asuntos del
servicio. U. m. c. m.
8. f. ant. Escuadrn de caballera.
9. com. Empleado que en ciertas oficinas desempea funciones subalternas.
Creemos que la acepcin ms adecuada para el tema que estamos tratando es la de
Conjunto de preceptos referentes a una materia.
En pocas de faltantes de fondos para financiar las necesidades de los habitantes de los
distintos distritos locales, los gobiernos municipales recurren a modificar sus Ordenanzas
Impositivas a los efectos de aumentar la recaudacin a travs de la suba, creacin o
modificacin de los tributos. Sin embargo se le resta importancia a mejorar los
procedimientos tendientes a ejercer las facultades de verificacin, fiscalizacin y
recaudacin de los recursos municipales y las vas recursivas para garantizar el derecho de
defensa consagrado constitucionalmente.
En primer lugar indicaremos la fuente de recursos municipales con los que cuentan los
gobiernos locales para poder afrontar los gastos que demandan las necesidades pblicas.
Luego analizaremos las vas recursivas previstas por la normativa de las municipalidades
de Avellaneda, Lans, Lomas de Zamora y Almirante Brown.

Es importante destacar que si el contribuyente o responsable no utiliza las vas previstas
en las ordenanzas municipales, las resoluciones quedarn firmes y pasarn en autoridad de
cosa juzgada, lo que habilitara a los fiscos municipales a ejecutar judicialmente la deuda
tributaria.

III. FUENTE DE RECURSOS MUNICIPALES

Las municipalidades al tener autonoma cuentan con poderes para crear impuestos.
Al respecto el Dr. Rodolfo R. Spisso sostiene que el poder tributario de la Municipalidad
cabe calificarlo de originario. Giuliani Fonrouge participa de la teora de los poderes
tributarios originarios de las municipalidades, considerando que la facultad de imponer es
consecuencia de la existencia de gobierno, que no reconoce limitaciones de categora sino
de grado. Para este autor, todos los gobiernos tiene igual categora institucional; los poderes
impositivos sostiene- pueden clasificarse de amplios, como los tienen las provincias, o
restringidos, como los que corresponden a los gobiernos nacional y municipios, pero todos
son originarios. (
4
8 Colocacin de avisos en el interior y exterior de tranvas, vehculos en general,
estaciones de ferrocarril, teatros, cafs, cinematgrafos, y dems establecimientos pblicos,
colocacin, inscripcin o circulacin de avisos, letreros, chapas, banderas de remates,
)
Segn lo establecido en el artculo 226 de la Ley orgnica de las municipalidades
Decreto-Ley 6769/58 los Recursos Municipales son:
1 Alumbrado, limpieza, riego y barrido con excepcin de los casos en que la prestacin
se haga efectiva sobre inmuebles pertenecientes al dominio de la Provincia, destinados a
servicios educativos, de salud, de justicia y de seguridad.
2 Derecho de faenamiento e inspeccin veterinaria, que se abonar en el municipio
donde se consuman las reses y dems artculos destinados al sustento de la poblacin,
cualquiera sea su naturaleza. No podr cobrarse ms derecho a la carne o subproductos,
frutas, verduras, aves y otros artculos que se introduzcan de otros partidos, que los que
paguen los abastecedores locales ni prohibir la introduccin de los mismos.
3 Inspeccin y contraste anual de pesas y medidas.
4 Venta y arrendamiento de los bienes municipales; permisos de uso de playas y riberas
en jurisdiccin municipal; producido de hospitales u otras instituciones y servicios
municipales que produzcan ingresos.
5 En jurisdiccin municipal, explotacin de canteras, extraccin de arena, cascajo,
pedregullo, sal y dems minerales.
6 Reparacin y conservacin de pavimentos, calles y caminos.
7 Edificacin, refecciones, delineacin, nivelacin y construccin de cercos y aceras.

escudos, volantes, y toda otra publicidad o propaganda escrita u oral hecha o visible en la
va pblica con fines lucrativos y comerciales.
9 Patentes de billares, bolos, bochas, canchas de pelota y otros juegos permitidos; rifas
autorizadas con fines comerciales; teatros, cinematgrafos, circos y salas de espectculos
en general.
10 Patentes de vehculos automotores, para el transporte de pasajeros y carga, de
carruajes, carros, tranvas y en general todo vehculo de traccin mecnica o a sangre y el
derecho de registro de conductores.
11 Patente de animales domsticos.
12 De mercados y puestos de abasto.
13 Patentes y sisas de vendedores ambulantes en general.
14 Patentes de cabarets.
15 Derecho de piso en los mercados de frutos del pas y ganado.
16 Funciones, bailes, ftbol y boxeo profesional y espectculos pblicos en general.
17 Inscripcin e inspeccin de mercados, puestos de abasto, negocios que expendan
bebidas alcohlicas y cualquier clase de industria o comercio.
18 Desinfecciones.
19 Fraccionamiento de tierras, catastro y subdivisin en lotes.
20 Colocacin o instalacin de cables o lneas telegrficas, telefnicas, de luz elctrica,
aguas corrientes, obras sanitarias, tranvas o ferrocarriles, estacionamiento de vehculos y
toda ocupacin de la va pblica y su subsuelo, en general.
21 Inscripcin e inspeccin de inquilinatos, casas de vecindad, de departamentos,
cabarets, garajes de alquiler y establos.
22 Derechos de oficina y sellado a las actuaciones municipales, copias, signaturas de
protestos.
23 Derechos de cementerio y servicios fnebres.
24 Registros de guas y certificados de ganados, boletos de marca o seal, sus
transferencias, certificaciones o duplicados y la inspeccin y contralor del transporte de la
produccin local de cereales en caminos de jurisdiccin municipal
25 Licencias de Caza y pesca con fines comerciales.
26 Inspeccin y contraste de medidores, motores, generadores de vapor o energa
elctrica, calderas y dems instalaciones que por razones de seguridad pblica se declaren
sujetas al contralor municipal.
27 Porcentajes asignados a la Municipalidad por las leyes impositivas de la Provincia y
los que le correspondan por la participacin que a sta se le otorgue sobre el producido de
impuestos nacionales.

28 Derechos y multas que por disposicin de la ley correspondan a la Municipalidad y la
que sta establezca por infraccin a sus ordenanzas.
29 Contribucin de las empresas que gocen de concesiones municipales.
30 Las donaciones, legados o subvenciones que acepten los concejos deliberantes.
31 Cualquier otra contribucin, tasa, derecho o gravamen que imponga la Municipalidad
con arreglo a las disposiciones de la Constitucin.
Asimismo el artculo 227 establece que la denominacin "Impuestos" es genrica y
comprende todas las contribuciones, tasas, derechos y dems obligaciones que el municipio
imponga al vecindario en sus ordenanzas, respetando los lmites establecidos en esta ley y
los principios generales de la Constitucin.
El artculo 228 dispone que la percepcin de impuestos municipales es legtima en virtud
de la satisfaccin de las necesidades colectivas que con ella se procura. Los rganos del
gobierno municipal tienen por lo tanto amplias atribuciones para especificar los gastos que
deban pagarse con el producto de aquellos impuestos, sin ms limitaciones que las que
resultan de la aplicacin de los mismos a la atencin de las aludidas necesidades colectivas.
En esta materia, las facultades del gobierno municipal son irrenunciables e intransferibles y
en consecuencia, ninguna autoridad podr imponer a las comunas gastos que ellas mismas
no hayan autorizado, ni privarlas del derecho de invertir sus recursos en la forma que
dispongan sus poderes legalmente constituidos.
El artculo 229 seala que las rentas o recursos municipales, cualquiera que sea su
origen o naturaleza, dado su destino especial para la atencin de los servicios pblicos son
inembargables. Slo podr trabarse embargo sobre el supervit efectivo establecido al cierre
de cada ejercicio y sobre las rentas o recursos destinados a atender un servicio pblico
determinado, al solo efecto de saldar crditos emergentes de su adquisicin o explotacin.

IV. TRIBUTOS PREVISTOS EN LAS ORDENANZAS FISCALES DE LOS
MUNICIPIOS ANALIZADOS

1) MUNICIPALIDAD DE AVELLANEDA

1. Tasa por Servicios Generales.
2. Tasa por Fiscalizacin Riesgo Ambiental.
3. Patentes de Motovehculos e Impuesto al Automotor transferido por Ley Provincial
N13.010.
4. Tasa por Inspeccin para Habilitacin de Comercios, Industrias, Servicios y dems
Actividades Econmicas.
5. Tasa por Inspeccin de Seguridad e Higiene.

6. Tasa por Inspeccin de Instalaciones Trmicas, Elctricas, Mecnicas y/o
Electrnicas, afectadas al uso comercial, industrial o de servicios, que requieran la
presentacin de planos y/o pruebas de seguridad.
7. Tasa por Inspeccin de Instalaciones Trmicas, Mecnicas, Elctricas, Electrnicas,
de uso comercial o de servicios que requieran la presentacin de planos o no,
afectadas al uso en Parques Infantiles y/o Centros recreativos o de Diversin.
8. Tasa Por Servicios de Pesaje de Vehculos de Carga.
9. Tasa por Servicios Especiales de Limpieza e Higiene Urbana.
10. Tasa nica de Explotacin de Vas de Acceso Rpido (Autopistas).
11. Tasa por Servicios Asistenciales.
12. Derechos de Publicidad y Propaganda.
13. Derechos y Contribuciones por Ocupacin y/o Uso del Espacio Pblico.
14. Derechos de Construccin.
15. Derechos por Estructuras para Publicidad
16. Derechos de Espectculos Pblicos.
17. Derechos de Cementerio.
18. Contribucin Por Mejoras Obras con Recobro Municipal.
19. Tasas por Servicios Varios.
20. Tasa por los Servicios Adicionales de la Polica de Trnsito.
21. Derechos de Oficina.
22. Fondo Bingo.

2) MUNICIPALIDAD DE LANS

1. Tasa por Servicios Generales
2. Tasa por Habilitacin de Comercios e Industrias
3. Tasa por Inspeccin de Seguridad e Higiene
4. Derechos por Publicidad y Propaganda
5. Derechos de Oficina
6. Derechos de Construccin
7. Derechos de Ocupacin o Uso de Espacios Pblicos
8. Derechos a los Espectculos Pblicos
9. Patente de Rodados
10. Tasa por Control de Marcas y Seales
11. Derechos de Cementerio
12. Tasa por Servicios Varios

3) MUNICIPALIDAD DE LOMAS DE ZAMORA

2. Tasa por Servicios Especiales de Limpieza E Higiene
3. Tasa por Habilitacin de Locales y Establecimientos
4. Tasa de Salud, Seguridad e Higiene
6. Tasa por Servicios de Inspeccin Veterinaria y Bromatologa
9. Derecho de Ocupacin o Uso de Espacios Pblicos
10. Derecho a Los Espectculos Pblicos
11. Patente de Rodados
12. Tasa por Control De Marcas y Seales
14. Tasa por Servicios Asistenciales
16. Rgimen Especial Para Fomento De Empleo, Preservacin del Medio Ambiente y
Simplificacin de la Administracin. Tributaria
17. Tasa por Inspeccin del Uso Indebido de los Espacios de estacionamiento Publico
Tarifado

4) MUNICIPALIDAD DE ALMIRANTE BROWN

2. Tasa por Servicios Especiales de Limpieza e Higiene
3. Tasa por Habilitacin de Comercios e Industrias
4. Tasa por Inspeccin de Seguridad e Higiene
6. Impuesto Automotor
9. Derechos de Ocupacin o Uso de Espacios Pblicos
10. Derechos a los Espectculos Pblicos
11. Patentes de Rodados
12. Tasa por Control de Marcas y Seales

14. Tasa por Inspeccin de Pesas y Medidas
16. Tasa por Servicios Asistenciales
17. Tasa por Fiscalizacin Riesgo Ambiental
18. Cualquier otra Contribucin, Tasa, Derecho o Gravamen que imponga la
Municipalidad con arreglo a disposiciones legales.

V. PUBLICIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y PROCEDIMENTALES
MUNICIPALES

Con respecto a la publicidad de la normas tributarias la Ley Orgnica de las
municipalidades establece en el Articulo 108 Constituyen atribuciones y deberes en general
del Departamento Ejecutivo: () 2. - Promulgar y publicar las disposiciones del Concejo o
vetarlas dentro de los diez das hbiles de su notificacin.() A su vez la Ordenanza
General 267/80
5
VI. IMPUGNACION ADMINISTRATIVA: VIAS RECURSIVAS
en el Artculo 125, dispone Los reglamentos administrativos producirn
efectos jurdicos a partir del da siguiente al de su publicacin por el medio que determine el
Departamento Ejecutivo.
Es dable traer a colacin lo resuelto en la Sentencia de Corte Suprema de la Provincia de
Buenos Aires, 25 de Agosto de 1998 en autos Gallardo, Alicia Angela c/ Municipalidad de
Coln s/ Demanda contencioso administrativa () La Ley Orgnica Municipal atribuye al
Departamento Ejecutivo la promulgacin y publicacin de ordenanzas y, consecuentemente,
cabe reconocerle atribuciones para determinar razonablemente el medio a utilizar. Tal
conclusin haya adecuado sustento en lo dispuesto por el art. 125 de la Ordenanza General
267 (procedimental de los municipios) pues dicha norma prev que los reglamentos
administrativos producirn efectos a partir del da siguiente al de su publicacin por el medio
que determine el Departamento Ejecutivo ()
No obstante la discrecionalidad con la que cuenta el Departamento Ejecutivo de los
municipios de elegir el medio que utilizar para publicar sus normas, siendo la va ms
utilizada la publicacin del Nmero de Ordenanza promulgada en un peridico local del
partido y como asi tambin la puesta a disposicin del texto de la misma en el rea de
Legislacin y Digesto municipal, es necesaria la existencia de un Boletn Oficial Municipal
de la Provincia de Buenos Aires donde se publiquen las Ordenanzas Municipales.

Segn Cassagne el recurso es () toda impugnacin en trmino de un acto
administrativo o reglamento tendiente a obtener del rgano emisor del acto, de su superior

jerrquico o de quien ejerce el control llamado a tutela, la revocacin, modificacin o
saneamiento del acto impugnado.(
6
1) MUNICIPALIDAD DE AVELLANEDA
)
Es importante destacar que si el contribuyente o responsable no utiliza las vas
dispuestas en las ordenanzas fiscales de los municipios, los actos administrativos dictados
por el Departamento Ejecutivo quedarn firmes y pasarn en autoridad de cosa juzgada, lo
que habilitar a los fiscos municipales a ejecutar judicialmente la deuda tributaria.

Para el ao 2011 la Ordenanza Fiscal vigente es la registrada bajo el Nmero 22759.
En relacin a las vas recursivas la Ordenanza Fiscal del municipio establece en el
artculo 94 una remisin a la Ordenanza General 267/80 de Procedimiento Administrativo de
los partidos de la Provincia de Buenos Aires. Las normas de la Ordenanza General regulan
el procedimiento para obtener una decisin o una prestacin de la administracin municipal
y el de produccin de sus actos administrativos. Ser de aplicacin supletoria en las
tramitaciones administrativas municipales con regmenes especiales.
Recursos Ordenanza N 267/80.
Procedencia: Resoluciones del Departamento Ejecutivo que determinen gravmenes,
impongan multas y dems sanciones, liquiden intereses o denieguen exenciones u otro tipo
de peticiones y toda otra decisin municipal en materia tributaria para la que no se halle
previsto un procedimiento especial.
Recurso de revocatoria: Procede contra todas las decisiones administrativas que
renan los requisitos establecidos en el artculo 86 de la Ordenanza N 267/80 (
7
). Deber
ser fundado por escrito.(
8
)
Plazo para la interposicin: Dentro del plazo de diez (10) das directamente ante la
autoridad administrativa de la que emane el acto impugnado. El recurso de revocatoria
deber resolverse sin sustanciacin por el rgano que produjo el acto, salvo medidas para
mejor proveer. El recurso de revocatoria lleva implcito el jerrquico en subsidio, nicamente
en los casos de las decisiones referidas en el artculo 92 de la Ordenanza N 267/80 (
9
Plazo para la interposicin: Dentro del plazo de diez (10) das ante la autoridad que
emiti el acto impugnado, elevndose las actuaciones al superior. Cuando hubiera vencido
).
Cuando hubiese sido rechazada la revocatoria, debern elevarse las actuaciones, y dentro
de las 48 horas de recibido el expediente por el superior, el interesado podr mejorar o
ampliar los fundamentos de su recurso.
Recurso jerrquico: Procede contra los actos administrativos finales y los que resuelvan
las peticiones del interesado, excepto las que originen providencias de mero trmite. Deber
ser fundado por escrito cuando no se hubiere deducido recurso de revocatoria.

el plazo establecido para resolver la revocatoria y la administracin guardare silencio, el
interesado podr recurrir directamente ante el rgano superior para que se avoque al
conocimiento y decisin del recurso.
Efectos del Recurso: La interposicin del recurso tiene por efecto: 1) Interrumpir el plazo
del artculo 92 aunque haya sido deducido con efectos formales o ante rgano
incompetente. 2) Facultar a la administracin a suspender la ejecucin del acto impugnado
cuando el inters pblico lo aconseje o la peticin del interesado invoque fundadamente
perjuicio irreparable. 3) Impulsar el procedimiento, haciendo nacer los plazos que los
funcionarios pblicos tienen para proveerlo y tramitarlo.

2) MUNICIPALIDAD DE LANUS

Para el ao 2011 la Ordenanza Fiscal vigente es la registrada bajo el Nmero 7244/91
modificada por Ordenanza Nmero 10983 texto ordenado segn decreto Nmero 137/11. El
artculo 38 determina las vas recursivas.
Recurso de reconsideracin:
Procedencia: Contra las resoluciones el Departamento Ejecutivo que determinen total o
parcialmente obligaciones tributarias, impongan multas, liquiden intereses, o denieguen
exenciones, ya sea que hayan sido dictadas en forma conjunta o separada.
Plazo para la interposicin: Dentro de los diez (10) das hbiles administrativos
municipales de su notificacin.
Efectos del Recurso: La interposicin del recurso de reconsideracin faculta a la
Administracin a disponer la suspensin de la obligacin de pago y del inicio de la ejecucin
fiscal de los importes no aceptados, pero no interrumpe la aplicacin de los recargos e
intereses ni impide la continuacin de los apremios que se hubieren iniciado.
Efectos de la no interposicin de recurso: La decisin administrativa quedar firme y
consentida al da siguiente de vencido el plazo prescripto precedentemente.
Pago Previo: Ser requisito, para interponer el recurso de reconsideracin, que el
Contribuyente o responsable regularice su situacin fiscal en cuanto a los importes que se le
reclamen y respecto de los cuales presta conformidad. Este requisito no ser exigible
cuando en el recurso se discuta la calidad de Contribuyente o responsable.
Documentacin a acompaar: Con el recurso deber acompaarse la prueba
documental y ofrecerse todas aquellas con las que el recurrente intentare valerse. Si no
tuviera la prueba documental a su disposicin, el recurrente la individualizar indicando su
contenido, el lugar, archivo, oficina pblica y persona en cuyo poder se encuentra. Luego de
la interposicin del recurso no podrn ofrecerse otras pruebas, excepto por nuevos hechos
acaecidos posteriormente.

Medios de prueba: Son admisibles todos los medios de prueba, pudindose agregar
informes, certificaciones y pericias producidas por profesionales con ttulo habilitante, sin
perjuicio del derecho del recurrente de solicitar nuevas inspecciones o verificaciones
administrativas sobre los hechos que seale, especialmente en lo que se refiere a las
constancias de sus libros y documentos de contabilidad.
Produccin de prueba: El plazo para la produccin por el recurrente de la prueba
ofrecida ser de diez (10) das, a contar desde la fecha de declaracin de admisibilidad de
las pruebas. Durante el transcurso del trmino de produccin de prueba y hasta el momento
de dictar resolucin, la autoridad municipal podr realizar todas las verificaciones,
inspecciones y dems diligencias que se estimen convenientes para el esclarecimiento de
los hechos.
Las partes y los letrados apoderados, o autorizados por aquellos, podrn tener conocimiento
de las actuaciones en cualquier estado de su tramitacin, salvo cuando estuvieran a
Resolucin definitiva.
Errores de clculo: Cuando la disconformidad respecto de las resoluciones dictadas por
la autoridad municipal se limite a errores de clculo, se resolver el recurso sin
sustanciacin.
Procedimiento: Vencido el perodo de prueba o desde la interposicin del recurso, la
autoridad municipal dictar resolucin fundada dentro de los treinta (30) das.
Previo, al dictado de la resolucin, el Departamento Ejecutivo deber requerir dictamen
jurdico al servicio de Asesora Legal.
La Resolucin deber dictarse con los siguientes recaudos de orden formal:
a) la indicacin del lugar y fecha en que se practique.
b) el nombre o razn social del Contribuyente.
c) en su caso el perodo fiscal a que se refiere.
d) la base imponible.
e) las disposiciones legales que se apliquen.
f) los hechos que la sustentan.
g) el examen de las pruebas ofrecidas y cuestiones planteadas por el Contribuyente o
responsable y su fundamento.
h) el gravamen adeudado, dejando expresa constancia del carcter parcial de la
determinacin, de corresponder.
i) el plazo dentro del cual deber abonarlo.
j) la firma de la autoridad competente.
Se notificar al recurrente, con todos sus fundamentos.
Recursos admisibles: Contra las Resoluciones que dicte el Departamento Ejecutivo
como consecuencia del recurso de reconsideracin interpuesto previamente, solo cabrn los

recursos de nulidad, por error evidente o vicio de forma, y de aclaratoria, que debern
interponerse dentro de los cinco (5) das de la fecha de notificacin.
Pasado este trmino, la Resolucin del Departamento Ejecutivo quedar firme y definitiva
y solo podr ser impugnada mediante la demanda contencioso-administrativa, ante la
Justicia en lo Contencioso Administrativo con competencia territorial en el Partido de Lans,
de acuerdo con el Cdigo respectivo.

3) MUNICIPALIDAD DE LOMAS DE ZAMORA

Para el ao 2011 la Ordenanza Fiscal vigente es la registrada bajo el Nmero 8180. Los
artculos 66 al 73 establecen las acciones y procedimientos recursivos.
Procedencia: Contra las resoluciones que determinen las tasas, derechos, patentes y
dems contribuciones, sus actualizaciones, recargos, multas e intereses.
Plazo para la interposicin: Dentro de los quince (15) das de su notificacin ante el
Departamento Ejecutivo, por nota o por correo mediante carta certificada con recibo de
retorno.
Efectos de la no interposicin de recurso: Las resoluciones quedarn firmes.
Efectos del Recurso: La interposicin del recurso, suspende la obligacin de pago pero
no interrumpe el curso de las actualizaciones, recargos e intereses.
Durante la pendencia del mismo no podr disponerse la ejecucin de la obligacin.
Documentacin a acompaar: Con el recurso debern exponerse todos los argumentos
contra la resolucin impugnada y acompaarse u ofrecerse todas las pruebas que se
tuvieran, salvo las que habiendo podido sustanciarse durante el procedimiento de la
determinacin no hubieren sido exhibidas por el contribuyente o responsable, no
admitindose despus otros escritos u ofrecimientos excepto que correspondan a hechos
posteriores.
Medios de Prueba: Sern admisibles todos los medios de prueba, pudindose agregar
informes y certificaciones dentro de los plazos que reglamentariamente se fijen.
Produccin de la prueba: El Departamento ejecutivo sustanciar las pruebas que
considere conducentes, dispondr las verificaciones necesarias para establecer la real
situacin de hecho y dictar resolucin dentro de los noventa (90) das de la interposicin
del recurso, notificndola al contribuyente. El plazo para la produccin de la prueba a cargo
del contribuyente no podr exceder de treinta (30) das a contar desde la fecha de
interposicin del recurso, salvo que hubiere solicitado y obtenido uno mayor, en cuyo caso el
trmino para dictar resolucin se considerar prorrogado en lo que excediera de dicho plazo.

Liberacin de la deuda Condicional: Pendiente el recurso, a solicitud del contribuyente
o responsable podr disponerse en cualquier momento la liberacin condicional de la
obligacin, siempre que se hubiere afianzado debidamente el pago de la deuda cuestionada.
Recursos Admisibles: La resolucin recada sobre el recurso de reconsideracin
quedar firme a los quince (15) das de notificada, salvo que dentro de este trmino el
recurrente interponga recurso de nulidad, revocatoria o aclaratoria ante el Departamento
Ejecutivo.
Recurso de nulidad: Procede por omisin de los requisitos que reglamentariamente se
establezcan, defectos de forma en la resolucin, vicios de procedimiento o por falta de
admisin o sustanciacin de las pruebas. El recurso de nulidad, revocatoria o aclaratoria
deber interponerse expresando punto por punto los agravios que causa al apelante la
resolucin recurrida, debindose aclarar la procedencia del mismo cuando se omita dicho
requisito.
En los recursos de nulidad, revocatoria o aclaratoria, los recurrentes no podrn presentar
nuevas pruebas salvo aquellas que se relacionen con hechos o documentos posteriores a la
interposicin del recurso de reconsideracin, pero s nuevos argumentos con el fin de
impugnar los fundamentos de la resolucin recurrida.
Efectos del Recurso: La interposicin del recurso suspende la obligacin de pago pero
no interrumpe el curso de las actualizaciones y dems accesorios, pudiendo el
Departamento Ejecutivo eximir de su pago cuando la naturaleza de la cuestin o las
circunstancias del caso justifiquen la accin del contribuyente o responsable.
Plazos para la Resolucin: Presentado el recurso en trmino, si es procedente, el
mismo deber ser resuelto dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) das, notificndose la
resolucin al recurrente con todos sus fundamentos. En caso de que el Municipio no
conteste en el plazo estipulado el contribuyente estar en condiciones de iniciarle juicio en
defensa de sus pretensiones.

4) MUNICIPALIDAD DE ALMIRANTE BROWN

Para el ao 2011 la Ordenanza Fiscal vigente es la registrada bajo el Nmero 9107 dado
que la Ordenanza Nmero 9343 prorroga la vigencia de la Ordenanza del ao 2010.Los
artculos 45 a 49 disponen las vas recursivas disponibles por los administrados.
Procedencia: La determinacin del hecho y/o la base imponible realizada mediante una
inspeccin u otro procedimiento, como as tambin los importes de las deudas que por todo
concepto surgieran de la misma.

Plazo para la interposicin del recurso: Dentro de los cinco (5) das de la fecha de la
notificacin. En este caso, incumbe al contribuyente demostrar en forma fehaciente que el
hecho y/o la base imponible determinados no son correctos, no pudiendo limitar esa
reclamacin a la sola impugnacin de los hechos, sino que deber exponer todos los
argumentos y acompaar nuevas pruebas que no hubiesen podido presentarse
oportunamente.-
Efectos de la interposicin del recurso: La interposicin del recurso de
reconsideracin no suspende la obligacin del pago. El rechazo del recurso interpuesto dar
lugar a la aplicacin de las sanciones previstas en el Captulo Infracciones a las
Obligaciones y Deberes Fiscales
Medios de prueba: Podrn agregarse informes, certificaciones y pericias realizadas por
profesionales con ttulo habilitante. La Municipalidad podr disponer las verificaciones que
crea necesarias para establecer la real situacin fiscal. Los mismos pueden provenir de
Organismos pblicos o privados.
Resolucin del Recurso: La resolucin que adopte el Departamento Ejecutivo, como
consecuencia del recurso de reconsideracin, ser definitiva, debiendo notificarse al
recurrente. Si correspondiere, en el mismo acto de esta notificacin, se le intimar el pago
pertinente dentro de los cinco (5) das. Si dentro de este plazo, el contribuyente no abonara
o consolidara la deuda, el Departamento Ejecutivo podr disponer la iniciacin del cobro por
va de apremio. La Secretaria Coordinacin de Gabinete y Hacienda Direccin de Apremio-
, deber iniciar la accin judicial correspondiente dentro de los quince (15) das de recibida
la liquidacin de deuda respectiva. Iniciado el juicio de apremio, la Municipalidad no estar
obligada a considerar las reclamaciones del contribuyente contra el importe requerido, sin
previo pago de las costas y gastos del juicio.
A modo de resumen se agrega ANEXO Cuadro comparativo vas recursivas.
Ahora bien, se puede concluir que cada uno de los municipios analizados dispone de
distintos recursos, efectos y plazos para su interposicin por lo que consideramos necesario
para facilitar el ejercicio del derecho de defensa de los interesados que los municipios de
una misma regin geogrfica unifiquen su normativa procedimental.
Finalmente, debe reconocerse la experiencia con la que cuenta el pas con el
funcionamiento de tribunales administrativos, especializados en cuestiones tributarias, que
actan como ltima instancia administrativa. Razn por la cual propiciamos la ampliacin de
la competencia del Tribunal Fiscal de Apelacin de la Provincia de Buenos Aires para
resolver los recursos que se interpongan con relacin a los tributos y sanciones cuya
determinacin, fiscalizacin y devolucin corresponda a los municipios de la Provincia de
Buenos Aires, como va alternativa y excluyente a la interposicin de recursos en sede
municipal.

VII. IMPUGNACION JUDICIAL:

La Constitucin de la Provincia de Buenos Aires, establece en su artculo 166 in fine que
ser la ley la que ...establecer los supuestos en que resulte obligatorio agotar la va
administrativa.
Segn lo dispuesto en el Cdigo Contencioso Administrativo de la Provincia de Buenos
Aires ser necesario agotar la va administrativa como requisito de admisibilidad de la
pretensin procesal. El plazo perentorio para su interposicin es de noventa (90) das
contados desde el da siguiente al de la fecha de la notificacin al interesado del acto
definitivo y que agota la va administrativa. (
10
)
Al respecto queremos agregar la siguiente jurisprudencia de la Cmara de Apelacin en
lo Contencioso Administrativo con asiento en San Martn, de fecha 27 septiembre de 2005
en autos Bonopera, Ada Iris c/Municipalidad de Lincoln s/pretensin anulatoria (.)
Respecto del acta 0003, labrada por los inspectores municipales mencionados, por tratarse
de un acto administrativo, como principio, y siempre que no se den los casos del artculo 14,
inc. a) del CCA, en forma previa a su impugnacin judicial, debe agotarse la va
administrativa mediante la interposicin de los recursos previstos en la ordenanza general
267/70 ()
Asimismo el artculo 19 del Cdigo Contencioso Administrativo de la Provincia de Buenos
Aires establece como requisito de admisibilidad el pago previo a la interposicin de la
demanda, sin perjuicio que dispone algunas excepciones. (
11
)
En este aspecto, es dable tener en cuenta que la Suprema Corte de Justicia de la
Provincia de Buenos Aires ha sostenido que: peticiones como la planteada requieren que
se evale la situacin patrimonial concreta de los obligados puesto que slo de ese modo
puede apreciarse si ese pago previo se traduce en un real menoscabo de la defensa en
juicio. No basta, por consiguiente, atender nicamente a la desproporcin entre el importe
exigido y el patrimonio sino mas bien, a la posibilidad de que se torne ilusorio en funcin del
desapoderamiento de bienes que podra significar (cfr. causa B. 65.684, "Albezan S.R.L. y
otros, res. del 24-VIII-2005 y causa B. 64768, I. 27-IX-2006 y esta Cmara in re: "LOREAL
ARGENTINA S.A., causa N 905, sentencia de fecha 30-IV-07; y C.C.B.A. S.A., causa N
906/07, sentencia de fecha 22/06/07).(
12
VIII. PROPUESTAS:
)

1) Crear un cdigo tributario municipal unificado para los municipios de la Provincia de
Buenos Aires, a los efectos de generar una normativa procesal comn en cuestiones

procedimentales, plazos y especficamente en las vas recursivas aplicables para la
impugnacin administrativa de los actos dictados por los departamentos ejecutivos de cada
municipio.
2) Ampliar la competencia del Tribunal Fiscal de Apelacin de la Provincia de Buenos
Aires, que entender como ltima instancia administrativa sobre cuestiones relativas a la
materia tributaria municipal. De esta manera resolver los recursos que se interpongan con
relacin a los tributos y sanciones cuya determinacin, fiscalizacin y devolucin
corresponda a los municipios de la Provincia de Buenos Aires, como va alternativa y
excluyente a la interposicin de recursos en sede municipal.
3) Propiciar la participacin para la creacin del cdigo tributario municipal unificado y
para la ampliacin de la competencia del Tribunal Fiscal de Apelacin de la Provincia de
Buenos Aires a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, Colegios de
Graduados en Ciencias Econmicas, Colegios Pblicos de Abogados y a las Facultades de
Ciencias Econmicas y de Derecho.
4) Crear un Boletn Oficial Municipal de la Provincia de Buenos Aires a los efectos de
publicar las Ordenanzas Fiscales e Impositivas y los actos de alcance general de los
municipios.
5) Evaluar la posibilidad de modificar el artculo 108 inc. 2 de la Ley Orgnica de las
Municipalidades de la Provincia de Buenos Aires Decreto-Ley 6769/58 y el artculo 125 de la
Ordenanza 267/80 de Procedimiento Administrativo para los partidos que conforman la
Provincia de Buenos Aires disponiendo la publicacin de las normas en el Boletn Oficial
Municipal de la Provincia de Buenos Aires.
6) Crear pginas web de los Municipios, rpidas y accesibles, que contengan un Centro
de Informacin Jurdica con la finalidad que los contribuyentes, responsables y ciudadanos
puedan consultar las Ordenanzas Fiscales e Impositivas, como as tambin cualquier otra
normativa de aplicacin supletoria o complementaria de cada ao.

ANEXO: CUADRO COMPARATIVO VIAS RECURSIVAS
Va Recursiva

Municipalidad de Avellaneda Municipalidad de Lans Municipalidad de Lomas
de Zamora
Municipalidad de Almirante
Brown
Recurso de
Revocatoria
(Ordenanza
General 267/80)

Procedencia: Resoluciones del
Departamento Ejecutivo que
determinen gravmenes,
impongan multas y dems
sanciones, liquiden intereses o
denieguen exenciones u otro tipo
de peticiones y toda otra
decisin municipal en materia
tributaria

Plazo: dentro de los diez (10)
das de notificado

Recurso
Jerrquico
(Ordenanza
General 267/80)

Procedencia: actos
administrativos finales y los que
resuelvan las peticiones del
interesado

Plazo: dentro del plazo de diez
(10) das ante la autoridad que
emiti el acto impugnado

Efectos del Recurso: ()
Facultar a la administracin a
suspender la ejecucin del acto
impugnado cuando el inters
pblico lo aconseje o la peticin
del interesado invoque
fundadamente perjuicio
irreparable.

Va Recursiva

de Zamora
Brown

Recurso
de
Reconsideracin

Procedencia: resoluciones el
Departamento Ejecutivo que
determinen total o
parcialmente obligaciones
tributarias, impongan multas,
liquiden intereses, o
denieguen exenciones
Procedencia: resoluciones
que determinen las tasas,
derechos, patentes y dems
contribuciones, sus
actualizaciones, recargos,
multas e intereses.
Procedencia: La determinacin
del hecho y/o la base imponible
realizada mediante una
inspeccin u otro procedimiento,
como as tambin los importes
de las deudas que por todo
concepto surgieran de la misma.
Plazo: dentro de los diez (10)
das hbiles administrativos
municipales de su notificacin
Plazo: dentro de los quince
(15) das de su notificacin
Plazo: dentro de los cinco (5)
das de la fecha de la
notificacin.
Efectos del Recurso: la
suspensin de la obligacin
de pago y del inicio de la
ejecucin fiscal de los
importes no aceptados, pero
no interrumpe la aplicacin de
los recargos e intereses ni
impide la continuacin de los
apremios que se hubieren
iniciado.
Efectos del Recurso:
suspende la obligacin de
pago pero no interrumpe el
curso de las actualizaciones,
recargos e intereses.
Durante la pendencia del
mismo no podr disponerse
la ejecucin de la obligacin.

Efectos del Recurso: La
interposicin del recurso de
reconsideracin no suspende la
obligacin del pago. El rechazo
del recurso interpuesto dar
lugar a la aplicacin de las
sanciones previstas en el
Captulo Infracciones a las
Obligaciones y Deberes
Fiscales

Va Recursiva

de Zamora
Brown

Recurso
de
Reconsideracin

Medios de Prueba: son
admisibles todos los medios
de prueba, pudindose
agregar informes,
certificaciones y pericias
producidas por profesionales
con ttulo habilitante, sin
perjuicio del derecho del
recurrente de solicitar nuevas
inspecciones o verificaciones
administrativas sobre los
hechos que seale ()
Medios de Prueba: Sern
admisibles todos los medios
de prueba, pudindose
agregar informes y
certificaciones.
Medios de Prueba: Podrn
agregarse informes,
certificaciones y pericias
realizadas por profesionales con
ttulo habilitante.
Produccin de Prueba: El
plazo para la produccin por
el recurrente de la prueba
ofrecida ser de diez (10)
das, a contar desde la fecha
de declaracin de
admisibilidad de las pruebas
Produccin de Prueba: El
Departamento ejecutivo
sustanciar las pruebas que
considere conducentes, (.)
y dictar resolucin dentro
de los noventa (90) das de
la interposicin del recurso,
() El plazo para la
produccin de la prueba a
cargo del contribuyente no
podr exceder de treinta (30)
das a contar desde la fecha
de interposicin del recurso,
salvo que hubiere solicitado
y obtenido uno mayor, ()

Va Recursiva

de Zamora
Brown
Recurso
de Nulidad
Procedencia: Contra las
Resoluciones que dicte el
Departamento Ejecutivo como
consecuencia del recurso de
reconsideracin interpuesto
previamente
Procedencia: procede por
omisin de los requisitos que
reglamentariamente se
establezcan, defectos de
forma en la resolucin, vicios
de procedimiento o por falta
de admisin o sustanciacin
de las pruebas.

Plazo: debern interponerse
dentro de los cinco (5) das de
la fecha de notificacin.

Plazo: quince (15) das de
notificada la resolucin que
resuelva el recurso de
reconsideracin

(
1
) A travs de la ley provincial 14087 del ao 2009 se cre el Partido de Lezama a
partir de tierras del partido de Chascoms que eligi su primer intendente en las
elecciones del 23 de octubre de 2011.
(
2
) Segn informacin de la pagina web de la Provincia de Buenos Aires
www.gba.gov.ar los municipios del Gran Buenos Aires son: 1) Almirante Brown 2)
Avellaneda 3) Berazategui 4) Esteban Echeverra 5) Escobar 6) Ezeiza 7) Florencio
Varela 8) General Rodrguez 9)General San Martn 9) Hurlingham 10) Ituzaing 11)
Jos C. Paz 12) La Matanza 13) Lans 14) Lomas de Zamora 15) Malvinas Argentinas
16) Marcos Paz 17) Merlo 18) Moreno 19) Morn 20) 21) Pilar 22) Presidente Pern
23) Quilmes 24) San Fernando 25) San Isidro 26) San Miguel 27) San Vicente 28)
Tigre 29) Tres de Febrero 30 ) Vicente Lpez
(3)
Promulgacin Decreto N 44.346 del 15-11-47 Publicacin :B.O. 30/04/58 N 13.676
(4
) Spisso, Rodolfo R, Derecho Constitucional Tributario, 3ra edicin, Ed.
LexisNexis, Ao 2007.
(
5
) La Ordenanza 267/80 de Procedimiento Administrativo es de aplicacin para todos
los partidos de la provincia de Buenos Aires y cuya fecha de sancin en La Plata es el
22 de febrero de 1980.
(
6
) Cassagne Juan Carlos, Derecho Administrativo Tomo II, 6ta edicin, Ed. Abeledo-
Perrot, Ao 2000.
(
7
) Artculo 86.- Toda decisin administrativa final, interlocutoria o de mero trmite que
lesione un derecho o inters legtimo de un administrado o importe una transgresin
de normas legales o reglamentarias o adolezca de vicios que la invaliden, es
impugnable mediante los recursos establecidos en este Captulo.
(
8
) Recurso de revocatoria. Fundamento del derecho invocado o fundamento expreso.
21.100-31413/02 artculo 89 decreto-ley 7647/70 dictamen n 113.384 4 secretaria
letrada i (.) cabe destacar que si bien es cierto que en materia administrativa rige el
principio de formalismo moderado (conf. artculo 88 del Decreto-Ley 7647/70), esta
Asesora General de Gobierno estima que la presentacin que motiva la intervencin
de autos resulta insuficiente a los efectos de considerar que ha mediado una
impugnacin debidamente fundada contra los actos administrativos antes citados.()
Sobre el tpico, la Suprema Corte de Justicia de la Provincia ha sostenido en
reiteradas oportunidades que En el escrito en que se deduce el recurso de revocatoria
debe fundarse el derecho invocado y rebatirse los fundamentos de la resolucin
impugnada, y si bien no requiere trminos sacramentales, se deben plantear cuanto

menos claramente las objeciones que luego han de servir para el examen de la Corte,
en su caso, atento a su competencia revisora (B-47.375, Maiztegui de Barrera
Nicholson c/Municipalidad de Berazategui, 25-8-78, D.J.B.A., T. 116, pg. 111;
B49007, S 29/11/88; B52280, S 13/09/94).() www.asesoria.gba.gob.ar
(
9
) Artculo 92.- El recurso jerrquico proceder contra los actos administrativos finales
y los que resuelvan las peticiones del interesado, excepto las que originen
providencias de mero trmite. Deber ser fundado por escrito cuando no se hubiere
deducido recurso de revocatoria e interponerse dentro del plazo de diez (10) das ante
la autoridad que emiti el acto impugnado, elevndose las actuaciones al superior.
(
10
) Ley 12.008 ARTICULO 14: (Texto segn Ley 13101) Requisitos de admisibilidad
de la pretensin. Supuestos de agotamiento de la va administrativa.
1. Sin perjuicio de los dems requisitos previstos en el presente Cdigo, ser
necesario agotar la va administrativa como requisito de admisibilidad de la pretensin
procesal en todos los casos salvo los siguientes supuestos:
a) Cuando el acto administrativo definitivo de alcance particular hubiera sido
dictado por la autoridad jerrquica superior con competencia resolutoria final o
por el rgano con competencia delegada sea de oficio o con la previa
audiencia o intervencin del interesado.
b) Cuando mediare una clara conducta de la demandada que haga presumir la
ineficacia cierta de acudir a una va administrativa de impugnacin o cuando,
en atencin a particulares circunstancias de caso, exigirla resultare para el
interesado una carga excesiva o intil. La interposicin de la demanda
importar la interrupcin de los plazos de caducidad para la presentacin de
los recursos en sede administrativa.
c) Cuando se impugnare directamente un acto administrativo de alcance general
emanado de la autoridad jerrquica superior o del rgano con competencia
delegada por aquella.
d) En los casos previstos en los artculos 12 incisos 4) y 5) y 16) del presente
Cdigo.
2. La falta de impugnacin directa o su desestimacin, de un acto de alcance general,
no impedir la impugnacin de los actos individuales de aplicacin. La falta de
impugnacin de los actos individuales que aplican un acto de alcance general,
tampoco impedir la impugnacin de ste, sin perjuicio de los efectos propios de los
actos individuales que se encuentren firmes o consentidos.

ARTICULO 18: (Texto Ley 13101) Plazo para deducir la pretensin. La pretensin de
anulacin, la resarcitoria vinculada con aqulla, la de restablecimiento o
reconocimiento de derechos o intereses tutelados y la de cese de una va de hecho
administrativa, debern promoverse dentro del plazo perentorio de noventa (90) das,
contados de la siguiente manera:
a) Si se pretendiere la anulacin de actos administrativos de alcance particular, desde
el da siguiente al de la fecha de la notificacin al interesado del acto definitivo y
que agota la va administrativa. En caso de haberse deducido contra el citado acto
un recurso administrativo procedente, el plazo se contar desde el da siguiente al
de la fecha de la notificacin al interesado de la decisin que rechace aquel
recurso.
b) Si se pretendiere la anulacin de actos administrativos de alcance general, desde
el da siguiente a la fecha de su publicacin o, en su caso desde el da siguiente al
de la fecha de la notificacin al interesado del acto definitivo y que agota la va
administrativa.
c) Si se pretendiere la anulacin de un acto de alcance general juntamente con la
impugnacin de los actos administrativos que les hayan dado aplicacin, desde el
da siguiente al de la notificacin al interesado del acto definitivo y que agota la va
administrativa.
d) Si se tratare de las pretensiones reguladas en el artculo 12 inciso2) desde el da
siguiente al de la fecha de la notificacin al interesado del acto definitivo y que
agota la va administrativa.
e) Si se tratare de una va de hecho administrativa, desde que fuere conocida por el
afectado.
(
11
) ARTICULO 19: (Texto Ley 13101) Pago previo en materia tributaria.
1. Ser obligatorio el pago previo a la interposicin de la demanda, cuando se
promueva una pretensin contra un acto administrativo que imponga una obligacin
tributaria de dar sumas de dinero.
2. Antes de correr traslado de la demanda, el Juez verificar el cumplimiento de
este requisito procesal, a cuyo fin proceder a intimar al demandante el pago de la
suma determinada, con exclusin de las multas y recargos, dentro del plazo de diez
(10) das, bajo apercibimiento de desestimar por inadmisible la pretensin.
3. El pago previo no ser exigible cuando:
a) Su imposicin configurase un supuesto de denegacin de justicia.

b) Se deduzca una pretensin meramente declarativa. En este supuesto, la
autoridad provincial o municipal tendr derecho a promover contra el
demandante el correspondiente juicio de apremio.
(
12
) Cmara de Apelacin en lo Contencioso Administrativo de San Martn, 6 de julio de
2007 en autos KRAFT FOODS ARGENTINA S.A. c/ Municipalidad de Merlo s/
Pretensin anulatoria

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S
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EN LA COMISIN N 2

Ttulo del Trabajo:
Recursos Tributarios y Financiamiento Municipal:
Anlisis de la Problemtica de los Municipios de la
Provincia de Buenos Aires.

Autor/es.:
Dra. (C.P.) Mara Eugenia Rodrguez Ciprin
Dra. (Abog.) Marisa Pirani.

MENCIONES

El presente trabajo surge del anlisis que, a la luz de la temtica y pautas
de relatora de la presente Comisin, hemos realizado, en base a parte de
la informacin obtenida para la materia Tributos Locales: provinciales,
municipales y procedimiento, en el marco de la Carrera de
Especializacin en Derecho Tributario (Facultad de Derecho, Universidad
de Buenos Aires) a cargo de su Director el Dr. Esteban Juan Urresti. A l
nuestro agradecimiento y especial mencin, quien por su tesn hubo
logrado que no abdiquemos en la tarea de obtener los presupuestos
municipales, utilizados como punto de partida para este trabajo.

Un agradecimiento especial, va a todo el personal del Honorable Tribunal
de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, quienes nos hubieron
atendido con suma amabilidad, poniendo a nuestra disposicin sus
instalaciones, personal y elementos necesarios para realizar nuestro
cometido.

Especialmente mencionamos al Dr. Eduardo Benjamn Grinberg, su
Presidente, al Contador Roberto Anastasio Vicente, Secretario General y
al Dr. Juan Pedro Giuliano, Prosecretario de Asuntos Institucionales. Al
personal del Archivo, por sus atenciones y esmero en el cuidado de los
expedientes, Leonardo, Alejandro y Gustavo.

RECURSOS TRIBUTARIOS Y FINANCIAMIENTO MUNICIPAL:
ANLISIS DE LA PROBLEMTICA DE LOS MUNICIPIOS DE LA
PROVINCIA DE BUENOS AIRES
INTRODUCCION

Sfocles compuso sus obras durante el siglo de Pericles y de la
democracia ateniense. En este perodo, el teatro era una actividad central
para la ciudad de Atenas. Las obras se presentaban en las fiestas
religiosas que se celebraban anualmente en la polis. El teatro se
consideraba una actividad educadora y el Estado se haca cargo de su
organizacin y financiacin, mediante un impuesto que pagaban los ricos.

El hombre, dir Pitgoras, es la medida de todas las cosas. El hombre,
con su inteligencia, puede gobernar y administrar correctamente la ciudad,
sin preocuparse por fuerzas trascendentes.

Texto extrado como introduccin para este trabajo de tributacin en los
gobiernos municipales, su financiamiento, de Edipo Rey (1).

Dems est decir que los tipos bsicos de drama desarrollados por los
griegos siguen siendo los utilizados al da de hoy, lo que certifica los frutos
que dan las polticas pblicas ejecutadas como directrices y parte de un
programa de gobierno.

TRIBUTACION Y NECESIDADES PUBLICAS RESPONSABILIDAD
FISCAL
Las necesidades pblicas nos remiten al estudio de las finanzas cuyo
aspecto tradicional nos sita frente al Estado como sujeto de la actividad
financiera, atribuyndosele la funcin de productor de servicios pblicos y
redistribuidor de riquezas. Hoy el enfoque debe abarcar los requerimientos
de una sociedad con crecimiento poblacional exponencial que genera
mayores necesidades, no solo del sector pblico sino del privado tambin.

El modelo de estado que se necesita en la actualidad debe ceirse a
nuestra sociedad bsicamente para poder centrar los esfuerzos de
analizar cul es el papel de la tributacin y su rol frente a las necesidades
pblicas.

Algo similar a lo que ocurre en el mundo de las finanzas pblicas, ocurre
en el mundo de la economa. Citamos a un joven autor, economista,
Sebastin Campanario que ha escrito La Economa de lo Inslito quien
en el captulo Economa, vida cotidiana y alienacin hace referencia a un
sitio de humor sobre economistas, denominado JokEc y remarca la frase
para los economistas, la vida real es un caso especial. Una de las salidas
humorsticas de la profesin es la coleccin de respuestas que genera la
pregunta:
cuntos economistas se necesitan para cambiar una lamparita?. En la
pgina de internet figuran las respuestas a la pregunta del foquito y se
acumulan de a decenas.
Un economista neoclsico, dira: Si realmente el cambio es necesario, las
fuerzas del mercado harn que se concrete. Cuntos economistas
tericos? Dos: uno para suponer la existencia de una escalera y el otro
para cambiarla. Y cuntos economistas marxistas? Ninguno, porque la
lamparita contiene en s el germen de su propia revolucin.(2)

Siguiendo esta idea, en este trabajo, primero sealaremos a los clsicos
de las finanzas pblicas y adaptaremos luego las necesidades pblicas a
nuestro pas, porque tal como dijo Simon Kuznets, Existen cuatro tipos de
pases: los desarrollados, los subdesarrollados, Argentina y Japn.(3)

En las finanzas pblicas clsicas (4) las funciones que deben estar a cargo
del Estado se resumen del siguiente modo: defensa exterior, seguridad
interior y promocin del bien comn mediante la educacin, la justicia y la
obra pblica- (A.Smith)-.

Otros como Wagner, insertan una funcin extrafiscal mediante el uso de
los derechos aduaneros como protectores de importaciones y por el otro
lado potenciando el efecto redistributivo como principio rector de la carga
social presupuestaria.

Entre los tericos, ubicamos a Keynes quien a diferencia de las finanzas
clsicas ve la posibilidad de equilibrio con desempleo.

Dentro de los marxistas o ms bien socialistas podemos ubicar a Pareto
para quien el Estado es una simple pantalla detrs de la cual se esconde
una minora gobernante, con sus intereses e ideologas.

En Argentina, citando a Jos Ariel Nez, contador pblico quien entre
otros cargos se desempe como Secretario de Hacienda de la
Municipalidad de La Plata y de Florencio Varela adems de ser Contador
General y Presidente del Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos
Aires, las finanzas pblicas en Latinoamrica no han sido estudiadas
suficientemente. Es que se han olvidado los aspectos relativos a su
historia y su esencia. As, el gasto pblico nacional ha ocupado casi toda
la atencin de aquellos que han incursionado en el estudio de las finanzas
pblicas de las naciones de Amrica Latina y el Caribe. Conforme a ello,
los organismos multilaterales que regulaban las polticas financieras de la
regin dedicaron toda su capacidad para mejorar los presupuestos
nacionales de los respectivos pases en lo que hace a su estructura,
equilibrio y registro del Presupuesto Pblico. Mientras tanto, ello no ha
ocurrido con los gobiernos locales, carentes de toda orientacin sobre la
materia y generalmente regidos por normas institucionales y financieras
del siglo XIX. (5)

Este autor, enumera las funciones provinciales y municipales bajo el
siguiente esquema:
1) administracin de justicia;
2) educacin;
3) salud;
4) obra pblica (infraestructura regional);
5) deporte;
6) cultura;
7) empleo;
8) vivienda;
Salvo la administracin de justicia, todas las restantes funciones son
asumidas tambin por las municipalidades.

Por su lado los artculos 122 y 123 de la Constitucin Nacional, fijan que
las provincias:

1) se dan sus propias instituciones locales;

2) asegurarn la autonoma municipal, reglando su alcance y contenido en
el orden poltico, administrativo y econmico.

Todo ello conforme el art. 28 C.N.: Los principios, garantas y derechos en
los anteriores artculos, no podrn ser alterados por leyes que reglamentan
su ejercicio.

Segn las Naciones Unidas, la mayora de los seres humanos estar
viviendo en las prximas dcadas, en vastas zonas urbanas posibles
megaciudades y extensiones suburbanas- con poblaciones de 10 millones
de habitantes o ms. Nos hemos convertido en Homo Urbanos.
En la Repblica Argentina, el 90% de los habitantes vivimos en ciudades.
Sufrimos en las ciudades el deterioro constante de nuestra calidad de vida,
porque no se nos ofrecen buenos servicios pblicos, no se protege nuestra
vida ni nuestros bienes y la ciudad ha perdido su sentido comunitario. (6)

A nivel municipal, se viene dando una descentralizacin de funciones que
en realidad es una desconcrentracin operativa de las funciones que
corresponde sean ejercidas por las provincias, sin haberse previsto los
recursos necesarios para que los municipios pudieran afrontarlos.

Por lo dems, la ley orgnica de municipalidades data de 1958 sumado
ello a que el sistema de partidos result til para el poca de la conquista
del desierto lo cual permiti avanzar en la civilizacin criterio que
cuestionamos por la masacre que signific-y que respondi a establecer
un fuerte en la cabecera donde se concentraba la autoridad militar, el
gobierno la justicia y la polica, hoy no resulta adecuada para el desarrollo
de las zonas perisfricas.

Por esta razn encontramos, centros urbanos mayores a 50.000
habitantes que no tienen gobierno propio y por otro lado hay municipios
con slo 2000 habitantes con gobierno propio. En el primer caso, El Barrio
de Los Hornos en La Plata y en el segundo caso, General Lavalle.

Esto es demostrativo que debe darse una nueva distribucin y asignacin
de funciones del Estado Federal, de los Estados Provinciales y de las
Municipalidades.

En buen castellano significa, que quien deba ejercer el gobierno del nivel
que sea, debe contar con los recursos originarios para afrontarlo. Para
gobernar no solo es necesario tener poder poltico, sino poder fiscal
tambin, de lo cual hoy carecen nuestros municipios.

En todo cuanto hace a la tributacin y a las necesidades pblicas nos
detenemos a sealar que los pueblos en la medida que avanzan en
civilizacin tienen mayores requerimientos de atencin de servicios, para
suplir necesidades individuales, tanto en el orden de las que pueden
abastecer los individuos directamente en el sector privado como de lo que
ellos esperan de los gobiernos, es que el fenmeno del crecimiento
constante de la denominada presin tributaria o sea del porcentaje que los
impuestos representan sobre el producto bruto, ha sido otro fenmeno
constatado de acuerdo con investigaciones .Los impuestos pues, deben
trazarse dentro del sistema tributario respondiendo a esos objetivos
modernos de provisin de recursos y de posibilitar una flexible accin
gubernamental con fines econmicos; la estabilidad y el desarrollo
econmico son hoy materia de particular preocupacin de los gobiernos y
al logro de ellas puede contribuir el adecuado uso de los impuestos;(7)

Esto debe ser pensado dentro del siguiente marco: Argentina elige una
forma de gobierno representativa, republicana, federal. Dentro de esos tres
tpicos deben satisfacerse las necesidades de nuestra sociedad en los
diferentes niveles de gobierno.

La idea de adoptar la centralizacin de la recaudacin de impuestos, tiene
correlacin directa con la forma federal que adoptamos. Cada nivel de
gobierno en vez de intentar cumplir con todas las funciones del sector
pblico, debe abocarse a cumplir lo que mejor y para lo que mejor est
preparado para hacer.

As se evita por ejemplo, que nuestros ciudadanos voten con los pies
cuando se mudan, o cambian de residencia o deben moverse a otra
jurisdiccin donde se le prestan los servicios que necesitan.

Ac entra en juego el concepto de representativa, justamente el nivel
municipal es el que permite el mejor acercamiento a las autoridades
electas. Se ve y se palpa lo que se hace en la intendencia en general, o en
las delegaciones de las mismas en aquellos casos de los municipios
grandes.

Dentro del concepto Federal y conforme el mandato del art. 28 de
nuestra Constitucin Nacional, debe moverse sin alterar el espritu de la
forma de gobierno la centralizacin de la hacienda total y el manejo de la
redistribucin por lo que no necesariamente deben ser transferencias,
monetarias o no- sino la redistribucin en torno a planes de poltica fiscal
que el Estado Federal con mayores recursos puede y debe administrar y
dejar descentralizado todo lo que corresponda a la accin social directa
que requiere justamente inmediatez y utilizarse sistemas de coordinacin
para la particularizacin de determinados servicios, el manejo de
economa de escala y los efectos de derrame.

El efecto derrame (8) resulta adecuado para la recomendacin de la
prestacin de un servicio en forma centralizada, manejado por un gobierno
superior. Es lo que ocurre por ejemplo con la defensa. Luego, hilando ms
fino se puede definir conforme la administracin que requiere cada tributo
en su aplicacin y recaudacin, cul es el nivel adecuado para la
asignacin de dichas tareas.

Hoy tenemos, las famosas tasas al maletn recaudadas y creadas a nivel
municipal con la utilizacin de bases imponibles de un tributo provincial
como lo es el IIBB. Ello trae pobreza a la larga, dadas las distorsiones que
acarrea en la toma de decisiones especialmente modifica la localizacin de
las personas y/o de los capitales.
Por ello, no puede y lo remarcamos, hacerse transferencia de funciones
sin la correspondiente fuente de financiamiento.

Lo curioso que se da en nuestro pas, es que a pesar de haberse adoptado
el sistema federal que adoptara EE.UU, el gobierno federal central en
EE.UU, gozaba de facultades muy limitadas, y no poda remediar en sus
orgenes muchos de los problemas comerciales e internacionales de la
poca.

Por ello, en 1786, el Congreso de los Estados Unidos pidi que los
estados enviaran delegados a una Convencin a desarrollarse en la

ciudad de Filadelfia, para proponer enmiendas y fortalecer a la entonces,
confederacin.

As nace la Constitucin norteamericana propiamente dicha, en 1786 en
adelante en lo que hace a este trabajo, con una enmienda X, similar a
nuestro art. 121 C.N. la cual reza:

Los poderes que la Constitucin no delega a los Estados Unidos, ni
prohbe a los Estados, quedan reservados a los Estados respectivos o al
pueblo. (9)

Por su lado nuestro art. 121CN referido al poder de la provincias dice Las
Provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitucin al
Gobierno Federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporacin, o sea, que no se refiere al
pueblo como la enmienda X.

Esa referencia al pueblo no fue tomada en nuestro pas,
lamentablemente, porque lleva insita la semilla de la participacin
ciudadana en los asuntos pblicos, y fue incorporada pensando
justamente en los gobiernos locales.

Histricamente, Cuando los colonos establecieron sus legislaturas
coloniales, ellos siguieron la costumbre inglesa de elegir a un
representante por cada pueblo rural y sector urbano para representar a los
ciudadanos de aquel pueblo o sector. Por eso, los legisladores coloniales
se identificaron con su distrito electoral y dependan de los votos de ese
distrito. Esa prctica de elegir a los legisladores por circunscripciones
uninominales, continu .

En otras palabras, los grandes partidos polticos de los Estados Unidos
son esencialmente coaliciones de partidos estatales, y stos, a su vez, son
coaliciones de partidos locales. Poca gente sabe quienes son los
presidentes nacionales (national chairmen) de los partidos demcratas o
republicano, porque sus cargos no son fuentes de poder. Los chairmen
son ms coordinadores y administradores que lderes; sus ttulos y su
anonimato reflejan la base local de sus respectivos partidos.(10)

La falta de representatividad impide que se sinceren las necesidades
pblicas municipales y que se acte en consecuencia.

Vamos a ilustrar esta situacin, si bien lo que sealaremos se da a nivel
nacional viene a colacin del punto que intentamos desarrollar. En el diario
de emisin masiva nacional, El Cronista Comercial, de fecha 7 de
octubre de 2011 dentro de su semanario We, que se publica los das
viernes, la nota de tapa dice: los proyectos inslitos del Congreso.
Remitimos a los interesados a ubicar la nota, dada su extensin, pero
sealamos que De 5485 iniciativas presentadas este ao, ms de la mitad
son resoluciones que poco tienen que ver con los problemas del pas.

Entre las propuestas encontramos, un reclamo a la comunidad
internacional para combatir el hambre en Africa y un repudio al uso de
Viagra por parte de los soldados de Libia..

Esta circunstancia invita al tributarista a desarrollar, investigar, proponer
las nuevas doctrinas del derecho tributario, que fueran sealadas en 1982
por Dino Jarach.

Este eximio autor, en el prlogo de su obra El hecho Imponible, por
todos conocida, seala que Parte de la doctrina actual en Italia no acepta
el agotamiento del poder tributario en el momento legislativo; considera
que el poder tributario, llamado, ms bien, potestad tributaria por los
autores que se acogen a esta doctrina, como Gian Antonio Michelo,
Federico Maffezzoni, Andrea Fedelo y algunos otros, abarca todo el
derecho tributario en su faz de procedimiento administrativo y jurisdiccional
tendiente a su realizacin. (11)

Por ello antes de sealar, el punto de responsabilidad fiscal, coincidimos
con este autor cuando dice As, por ejemplo, Micheli en sus Lecciones de
Derecho Tributario escribe: se debe subrayar la exigencia del estudio
sistemtico de la potestad de imposicin en el cuadro general de la
actividad financiera del ente pblico y especialmente el EstadoSe
trata, pues, de un complejo de normas bastante heterogneas, pero que
se unifican en la consideracin del fenmeno tributario. (12).

Por ltimo, sealamos que el 1 de enero de 2005 entr en vigencia la Ley
N 25.917 (publicada el 24/8/2004) por la cual se consagra un Rgimen
Federal de Responsabilidad Fiscal por medio del cual se homogeneizan
las reglas de juego fiscales y financieras para la Nacin y las Provincias y
la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en la medida de su adhesin.
Varios son los objetivos de esta normativa, solo queremos sealar que es
obligacin de los fiscos publicar en su respectivas pginas web el
Presupuesto Anual (art. 7).

La ley de responsabilidad fiscal, tambin obliga a incluir en las
proyecciones los recursos a coparticipar a los municipios.

IMPORTANCIA RELATIVA DE LOS RECURSOS COPARTICIPABLES
I
Con la reforma constitucional de 1994, qued consagrada en la
Constitucin Nacional la autonoma municipal, al disponer el artculo 123
que ...Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto
por el art. 5 asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y
contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y
financiero.... Por lo tanto, cada Provincia debe establecer cul es el nivel
de autonoma que le otorga a cada uno de sus municipios.
La Constitucin de la Provincia de Buenos Aires en su Seccin VII
Captulo Unico contempla lo atinente al Rgimen Municipal que regir en
su territorio.
El art. 192 del citado ordenamiento establece las atribuciones inherentes
a los municipios, disponiendo en el inciso 5 la facultad de votar
anualmente su presupuesto y los recursos para costearlo. A su vez, indica
que el Departamento Ejecutivo es el encargado de proyectarlo y debe
remitirlo al Concejo Deliberante para su tratamiento antes del 31/10 de
cada ao, no estando habilitado para incrementar su monto. Slo en el
caso en que el presupuesto no sea remitido al Concejo Deliberante en el
plazo establecido, podr el Departamento Deliberativo proyectarlo y
sancionarlo con la limitacin de que su clculo total no podr exceder la
recaudacin habida en el ejercicio inmediato anterior.
Del mismo modo, si vencido el ejercicio administrativo el Concejo
Deliberante no aprueba el presupuesto de gastos, el intendente deber

regirse por el sancionado para el ejercicio anterior y toda ordenanza
especial que autorice gastos no previstos en el presupuesto deber
tambin establecer los recursos para financiarlos.

El rgimen jurdico municipal de la Provincia de Buenos Aires, la cual
est conformada por 134 municipios, est regulado por el Decreto-Ley
6769/58 y leyes modificatorias (Ley Orgnica de las Municipalidades), el
cual en su Captulo VI se refiere a los recursos genuinos que pueden
obtener los municipios a travs de la aplicacin de impuestos, tasas,
derechos, licencias, contribuciones, retribuciones de servicios y rentas. La
enumeracin que hace el art. 226 de la citada norma no es taxativa ya que
en su inciso 31 extiende la definicin a ... cualquier otra contribucin, tasa,
derecho o gravamen que imponga la Municipalidad con arreglo a las
disposiciones de la Constitucin... .
Cabe destacar que el art. 227 extiende la denominacin de impuesto a
todas las contribuciones, tasas, derechos y dems obligaciones que el
Municipio imponga, excluyendo expresamente el art. 106 de esta
denominacin a las tarifas de los servicios de vehculos automotores,
transporte colectivo de pasajeros y cargas, aguas corrientes, telfono, gas,
electricidad y anlogos.
No obstante lo mencionado en los prrafos precedentes, los municipios
bonaerenses tienen limitaciones a la hora de obtener recursos genuinos.
Ello, en virtud de lo dispuesto por el art. 10 de la Ley de Coparticipacin
provincial ( Ley 10.559 y modificatorias) respecto a que los Municipios de
la Provincia no podrn imponer ningn tipo de gravamen que recaiga
sobre los Ingresos Brutos o Netos, gastos o inversiones de la industria, el
comercio y los servicios.
Sin embargo, quedan excluidos expresamente de esta limitacin los
siguientes tributos:

Tasa por Derechos de Construccin o Delineacin;
Tasa por Derecho a los Espectculos Pblicos;
Tasa de Habilitacin;
Tasa de Inspeccin de Seguridad e Higiene;
Tasa por extraccin de minerales;
En caso de que la base de medicin de estos tributos sean los Ingresos
Brutos devengados o percibidos, la norma prev que corresponder la
aplicacin de lo previsto en el art. 35 del Convenio Multilateral, en relacin
a la distribucin de la base imponible.

Otra limitacin a los municipios para hacerse de recursos propios surge
de la propia Ley 23.548 de Coparticipacin Federal de Impuestos, a la cual
adhiri la Provincia de Buenos Aires mediante Ley 10.650, que en su art. 9
inciso b) obliga a las Provincias a que los municipios de su jurisdiccin no
apliquen gravmenes locales anlogos a los nacionales coparticipados, ni
sujeten a imposicin las materias primas utilizadas en la elaboracin de
productos alcanzados por los tributos a los que se refiere la norma,
quedando excluidas de esta limitacin las tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados, con algunas particularidades.
Entre las exclusiones a la obligacin estipulada por la citada ley se
encuentran los siguientes impuestos provinciales:

Ingresos Brutos;
Propiedad Inmobiliaria;
Propiedad, radicacin, circulacin o transferencia de automotores;
Sellos;
Transmisin gratuita de bienes;

En agosto de 2004 se sancion la Ley 25.917 que estableci el Rgimen
Federal de Responsabilidad Fiscal ... con el objeto de establecer reglas
generales de comportamiento fiscal y dotar de una mayor transparencia a
la gestin pblica..., segn reza su art. 1.
La Provincia de Buenos Aires se encuentra adherida a esta norma por
Ley 13.295, invitando a los municipios que la integran a adherir tambin al
citado rgimen, el cual entrar en vigencia a partir del 1 de Enero de
2005, salvo para los municipios que adhieran posteriormente, en cuyo caso
regir a partir de la fecha de adhesin.
La adhesin al rgimen mencionado, implica para los municipios el
deber de adoptar determinados lineamientos para la confeccin de sus
presupuestos, entre los cuales se pueden enumerar los siguientes:

El Departamento Ejecutivo Municipal deber presentar al Concejo
Deliberante, junto con el Proyecto de Presupuesto las proyecciones
de presupuestos plurianuales para el trienio siguiente;

Cada Municipio deber publicar en su pgina web el presupuesto
una vez aprobado;

El clculo de recursos de un ejercicio se deber basar, en general,
en el presupuesto ejecutado del ejercicio anterior;

La tasa nominal de incremento del Gasto Pblico Primario
(sumatoria de los gastos corrientes y de capital, excluidos intereses
de la deuda pblica, gastos financiados con prstamos de
organismos internacionales y gastos de capital para infraestructura
social bsica) no podr superar la tasa de aumento nominal del PBI
prevista en el marco macrofiscal referido por la Ley 25.917 en su
art. 2 inciso d.: poltica salarial e impositiva a implementar y
proyecciones de las variables precios, PBI y tipo de cambio
nominal;

Para acceder a operaciones de endeudamiento debern contar con
la aprobacin de la operacin por parte del Ministerio de Economa
de la Provincia;

Todos los Municipios debern aplicar el Rgimen de Administracin
Financiera y Recursos Reales para los Municipios de la Provincia
de Buenos Aires;

Los presupuestos debern incluir estimaciones del gasto tributario
incurrido en virtud de la aplicacin de polticas impositivas;

Del mismo modo, para que los municipios puedan cumplir con estas
pautas, la ley, en su art. 13 prev que el Poder Ejecutivo Provincial deber
presentar ante el Consejo Provincial de Coordinacin Presupuestaria y
Fiscal Municipal (creado por la norma) la proyeccin de recursos de origen
provincial a distribuir entre cada uno de los municipios a travs del rgimen
de coparticipacin.

La Ley 13.295 fue reglamentada recin en el ao 2007 a travs del
Decreto 2580, el cual defini algunos conceptos incluidos en la ley
mencionada, a saber:

Deuda Pblica: endeudamiento que resulta de las operaciones de
crdito pblico en diversas modalidades;

Servicios de la Deuda: gastos destinados al pago de intereses,
amortizaciones y todo otro concepto para cancelar deudas pblicas;

Gasto Pblico Primario: suma de gastos corrientes y de capital,
excluidos pagos por intereses de la deuda pblica;

Gasto Corriente Primario: gasto corriente neto del pago de
intereses de la deuda;

Gastos de Capital destinados a infraestructura Social Bsica:
erogaciones para servicios sociales, econmicos y de seguridad;

Recursos Corrientes Netos: recursos corrientes de libre
disponibilidad;

Gasto Tributario: recursos que se dejan de percibir en virtud de un
tratamiento impositivo diferencial con el fin de beneficiar ciertas
actividades, zonas, sujetos y/o consumos, como ser exenciones,
deducciones, reduccin de alcuotas, diferimientos de pago, etc.

A su vez, este Decreto Reglamentario invita a los Municipios
bonaerenses a publicar en sus pginas web las Ordenanzas Fiscales e
Impositivas y los llamados a Concursos de precios y licitaciones.

Asimismo, dispone que el Rgimen de Administracin Financiera y
Recursos Reales para los Municipios de la Provincia de Buenos Aires es el
establecido por el Decreto Provincial 2980/00 o aquel que en el futuro lo
complemente o reemplace.

Cabe destacar que con la sancin en el ao 2000 del Decreto 2980 se
inici el proceso de reforma de la administracin municipal, recogiendo,
como se expone en los considerandos del mismo, los postulados bsicos
previstos por la Ley Nacional 24.156 de Administracin Financiera y de los
Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional vigente desde el ao
1992. Esta reforma se basa en la elaboracin del presupuesto en forma
descentralizada a nivel de los distintos organismos de ejecucin de las
distintas tareas que se llevan a cabo en los municipios e incluye la
utilizacin de un software de aplicacin denominado R.A.F.A.M. (Reforma
de la Administracin Financiera en el mbito Municipal de la Provincia de
Buenos Aires) desarrollado por el Ministerio de Economa provincial que
permite acceder en lnea a la informacin contable, presupuestaria y de
ejecucin.
En una primera etapa se seleccionaron municipios piloto para la
implantacin del nuevo sistema en los cuales comenz a aplicarse a partir
del ejercicio 2001 y paulatinamente se fueron incorporando otros.
El referido Decreto 2980 estableci que sus disposiciones deban ser
aplicadas en el resto de los municipios bonaerenses en un plazo que no
excediera, como mximo, de 5 ejercicios fiscales a partir de la vigencia de
las mismas en los municipios piloto. No obstante, hacia fines del ao 2007
slo aproximadamente el 62% de los municipios se encontraban
adheridos.

II

El presupuesto municipal es el instrumento a travs del cual el
Departamento Ejecutivo estima los ingresos del ejercicio y propone la
distribucin de los mismos entre las distintas reas de la comuna de
conformidad a las polticas pblicas a implementar.
Una vez que el Concejo Deliberante aprueba el proyecto a travs de una
Ordenanza, el Departamento Ejecutivo ordena la gestin de los fondos.
Constituye una herramienta de gestin de suma importancia que tiene
por finalidad una adecuada utilizacin de los recursos pblicos para
permitir con posterioridad evaluar los resultados alcanzados en la
implementacin de las polticas pblicas y si se cumplieron los objetivos
propuestos.
De conformidad con el Manual de Clasificadores Presupuestarios para
el Sector Pblico Provincial, a los efectos del anlisis del presupuesto
municipal se distingue primeramente entre ingresos o recursos y gastos.
Por lo tanto, nos encontramos con un clasificador de recursos y con un
clasificador de gastos, dispuesto en una estructura similar a la de un Plan
de Cuentas.
El Clasificador de Recursos
1.
rene a las cuentas de ingresos en dos
categoras:

Por Rubro
Tiene una codificacin mltiple de seis dgitos agrupados en 4
campos, a saber:

: que presenta a los recursos pblicos en funcin de los
distintos tipos de acuerdo a la naturaleza y el carcter de las
transacciones que los originan.
1er. Campo: de un dgito, indica si el ingreso es de origen provincial o
nacional;
2do. Campo: de dos dgitos, indica el Tipo de recurso (Tributario, No
Tributario, Transferencias, etc.);
3er. Campo: de un dgito, indica la Clase de recurso (Tasas, Derechos,
etc.);
4to. Campo: de dos dgitos: indica el Concepto
2.
del recurso (por ejemplo
Tasa de Seguridad e Higiene, Derechos de Construccin, etc.);

As, la estructura de presentacin de los recursos presupuestarios se
har en este orden:

ORIGEN
TIPO
CLASE
CONCEPTO

Por Carcter Econmico
Ingresos Corrientes, Ingresos de Capital y Fuentes Financieras.
Los Ingresos Corrientes incluyen los ingresos tributarios, los no
tributarios y las rentas de la propiedad.
Los Ingresos de Capital son los recursos provenientes de la venta
de bienes que componen el activo fijo municipal y de los reintegros y
amortizaciones de prstamos otorgados por el gobierno provincial.
Las Fuentes Financieras son cuentas de financiamiento
presupuestario para cubrir necesidades derivadas de recursos corrientes y
de capital insuficientes. Incluyen la disminucin de la inversin financiera y
el endeudamiento pblico.
: que presenta a los recursos pblicos
divididos en:

De acuerdo al Manual de Clasificadores referido, los gastos pblicos son
aquellas transacciones financieras que efecta el Estado a los fines de
transferir los recursos recaudados a los distintos agentes econmicos. Por
lo tanto, el Clasificador de Gastos
De acuerdo a este clasificador, los gastos se pueden agrupar de la
siguiente forma:
es un instrumento fundamental para
evaluar la gestin pblica.

1. Por Objeto del Gasto
Principales, Partidas Subprincipales, Partidas Parciales y Partidas
Subparciales.
: presenta cuatro niveles de cuentas
expuestas en Partidas
Generalmente expone la informacin para los siguientes rubros:

GASTOS EN PERSONAL
BIENES DE CONSUMO
SERVICIOS NO PERSONALES
BIENES DE USO
TRANSFERENCIAS
ACTIVOS FINANCIEROS
SERVICIOS DE LA DEUDA Y DISMINUCIN DE OTROS PASIVOS
OTROS GASTOS
GASTOS FIGURATIVOS

2. Por Carcter Econmico
Capital y Aplicaciones Financieras.
: divide a los gastos en Gastos
Corrientes, Gastos de

3. Por Finalidad y Funciones
los servicios que se brindan a la comunidad. Por ejemplo: Administracin
Central, Servicios de Seguridad, Servicios Sociales, Deuda Pblica, etc.
: presenta el gasto pblico de acuerdo
a la naturaleza de

4. Por Categora de Programas
los distintos programas en los que se encuentra dividido el presupuesto de
gastos (por ejemplo Saludo Pblica, Educacin, etc.).
: implica la asignacin de recursos de
conformidad a
Como cada programa refleja una poltica de gobierno determinada,
el esquema variar de un municipio a otro en funcin de la implementacin
de la misma.

5. Por Fuente de Financiamiento
genricos de recursos utilizados para su financiamiento, a saber:
: presenta los gastos pblicos
segn los tipos

RENTAS GENERALES
RECURSOS PROPIOS
RECURSOS CON AFECTACIN ESPECIFICA

Cabe destacar que en lo que respecta al clasificador de gastos, es til
utilizar las distintas clasificaciones en forma combinada para obtener una
visin integral de la gestin pblica.

Efectuada esta breve descripcin del Manual de Clasificadores
Presupuestarios y previo a adentrarnos en el anlisis de los presupuestos

municipales seleccionados a los fines del presente trabajo, cabe efectuar
las siguientes aclaraciones en relacin a ciertos criterios y conceptos
utilizados para la elaboracin del presupuesto:

En general, la informacin contable se prepara siguiendo el criterio
de lo Percibido en relacin a los ingresos y de lo Devengado en
relacin a los gastos;
Las etapas principales de la estimacin y ejecucin presupuestaria
de gastos son las siguientes:
Autorizado o vigente

: representa el importe proyectado para
ser gastado por el municipio durante el ejercicio en las
distintas partidas que componen el presupuesto, una vez
incorporadas y deducidas las ampliaciones y reducciones,
respectivamente, a los montos originalmente estimados;
Devengado o comprometido

: representa el importe definitivo
gastado, que se materializa al momento de emitir la orden
de compra;
Pagado
Las etapas principales de la estimacin y ejecucin presupuestaria
de los recursos son las siguientes:
: representa aquellos importes comprometidos por
los cuales se ha emitido la correspondiente orden de pago;
Autorizado o vigente

: representa los ingresos que el
municipio proyecta percibir como consecuencia del ejercicio
de sus facultades tributarias, de los regmenes de
coparticipacin, de los aportes no reintegrables efectuados
por la Nacin, la Provincia de Buenos Aires u otros Entes,
etc., una vez incorporadas y deducidas las ampliaciones y
reducciones, respectivamente, a los montos originalmente
estimados;
Devengado

: se genera cuando nace el derecho crediticio a
favor del municipio a percibir ese ingreso;
Percibido

: representa el momento en el que ese crdito a
favor del municipio se cancela, quedando la suma
correspondiente a disposicin del Tesoro Municipal;
Los gastos comprometidos y no pagados al cierre del ejercicio se
imputan al ejercicio siguiente como deuda flotante;
De conformidad con el Manual de Clasificadores Presupuestarios
para el Sector Pblico Provincial referido precedentemente, los
recursos corrientes que percibe el municipio se clasifican en tres
grandes rubros, a los que define de acuerdo a lo siguiente:
Ingresos Tributarios:

son aquellas entradas de dinero que
no suponen una contraprestacin efectiva por parte del
municipio y que se originan en la potestad que tiene el
Estado para establecer gravmenes. Se incluyen aqu a los
importes que recibe en concepto de coparticipacin y las
transferencias.
Ingresos No Tributarios:

son aquellos recursos clasificados
de acuerdo a la naturaleza de la contraprestacin que
efecta el municipio y que provienen de fuentes no
impositivas. Se incluyen aqu a las Tasas, los Derechos y a
la Contribucin de Mejoras.
Rentas de la Propiedad: son los ingresos que recibe por
arrendamientos de tierras, terrenos, etc., intereses por
prstamos, por depsitos, y en general por derechos
derivados de la propiedad de activos fijos, intangibles y
financieros por parte del municipio.

En algunos de los presupuestos analizados se incluyen las
Contribuciones por
Mejoras en el rubro Recursos de Capital, como transferencias de capital
de terceros, y no dentro de los Ingresos No Tributarios junto a las
Tasas y los Derechos, tal como lo prev el Manual.

A los efectos del anlisis se eligieron 6 municipios con caractersticas
geogrficas, demogrficas y econmicas distintas, de acuerdo a lo
siguiente:

Del Conurbano Bonaerense

:
San Isidro
superficie de 48 Km2 y cuenta con 292.878 habitantes, lo cual
representa una densidad de poblacin de 6101, 6 hab. por Km2.
: situado en la zona norte del Conurbano
bonaerense, tiene una
Posee un alto nivel de urbanizacin y su actividad
econmica preponderante es la comercial y de servicios.

Ezeiza
superficie de 223 Km2 y cuenta con 163.722 habitantes, lo cual
representa una densidad de poblacin de 734,2 hab. por Km2.
: situado en la zona oeste del Conurbano
bonaerense, tiene una
Su actividad econmica preponderante es la de servicios.

Del Interior de la Provincia de Buenos Aires

:
Bragado
2212 Km2, con una poblacin total de 41.336 habitantes, lo que da
una densidad de poblacin de 18,5 hab. por Km2.
: situado en el centro de la Provincia, tiene una
superficie de
Su actividad econmica est basada predominantemente en
el sector agropecuario. Los niveles de ocupacin de la superficie
por actividad se estiman en un 70% para agricultura sta se
asienta sobre la produccin de soja, siendo este su principal cultivo-
, 20% para ganadera donde prevalece la cra - y 10% para
produccin mixta con predominio agrcola.

Saladillo
Aires, posee una superficie de 2736 Km2, con una poblacin total
de 32.103 habitantes, lo cual representa una densidad de poblacin
de 11,7 hab. por Km2.
: situado tambin en la zona central de la Provincia
de Buenos
Su actividad econmica principal es la ganadera.

Carmen de Patagones
Provincia de Buenos Aires, tiene una superficie de 13.600 Km2, con
una poblacin de 30.207 habitantes, lo que implica una densidad de
poblacin de 2,2 Km2.
: se halla localizado en el extremo sur
de la
Su principal actividad econmica se basa en la explotacin
agrcolo-ganadera extensiva, donde prevalece el cultivo de trigo y la
cra de bovinos.
Es el municipio ms grande en superficie de la Provincia y el
que menor densidad de poblacin posee.

Coronel de Marina Leonardo Rosales
de la Provincia de Buenos Aires, tiene una superficie de 1312,2
Km2 continentales a los que se deben sumar aproximadamente
400 Km2 correspondientes a las Islas del Embudo, Bermejo y
Trinidad, las cuales estn bajo la tenencia y administracin del
municipio.
Cuenta con una poblacin de 62.152 habitantes, lo que
representa una densidad de poblacin de 47,4 hab. por Km2.
El sector terciario es el ms importante de la economa
local, contando con talleres especializados en la fabricacin,
reparacin y mantenimiento de la flota de mar, en el centro naval.
Tambin es importante la actividad de transporte de
petrleo y sus derivados y la actividad turstica en las localidades
balnearias.

: se encuentra ubicado
en el sudoeste
III

Una vez efectuada esta breve descripcin de las caractersticas ms
importantes de los municipios elegidos, se detallan a continuacin, para
una mejor visualizacin, una serie de grficos con las principales aperturas
tanto de los recursos como de los gastos, que representan un promedio de
las distintas variables a considerar por los aos 2005 a 2008.
Asimismo, se incorpora como Anexo al presente trabajo un resumen
del Clculo de Recursos y del Presupuesto de Gastos de cada
municipio por los aos 2005, 2006, 2007 y 2008.

BRAGADO
18,80%
80,80%
0,41%
Recursos Municipales
Recursos Otras Jurisdicciones (incluye Transferencias)
Otros
Grfico N 1 Recursos por Fuente (Promedio aos 2005 2008)*

*El rubro Otros incluye Recursos de Capital y Fuentes Financieras

CARMEN DE PATAGONES
17,12%
76,93%
5,95%
Otros

EZEIZA
37,37%
62,57%
0,06%
Otros

SALADILLO
34,55%
65,29%
0,16%
Otros

SAN ISIDRO
54,05%
42,23%
3,73%
Otros

Del anlisis de los presupuestos referidos se puede concluir que las
principales fuentes de ingresos que obtienen los municipios provienen de
los recursos genuinos de origen municipal que pueda generar la propia
comuna, los que derivan de la coparticipacin y los que se originan en las
transferencias de los gobiernos provincial y nacional.

El mayor volumen de recursos de jurisdiccin municipal que obtienen
los municipios seleccionados provienen, de acuerdo a los datos recabados
ver cuadros incorporados como anexos -, de las siguientes Tasas y
Derechos:

En primer lugar se ubica, en todos los casos, a excepcin del
Municipio de Saladillo, la denominada, en general, Tasa por
Alumbrado, Barrido y Limpieza*
En el caso de Saladillo el principal recurso de origen municipal
proviene de la
, con distinta incidencia en relacin
al total del clculo de recursos, tal como surge de los cuadros
anexos.
Tasa por Control de Marcas y Seales y otros
tributos relacionados con la actividad agropecuaria
*

Bragado: Tasa por Servicios Urbanos (Ordenanza Fiscal 2008);
Carmen de Patagones: se encuentra desdoblada en la Tasa por
Servicios Urbanos y la Tasa por Alumbrado Pblico (Ordenanza
Fiscal 2008); Coronel Rosales: Tasa por Alumbrado, Limpieza,
Conservacin de la Va Pblica y Servicios Generales (Ordenanza
Fiscal 2008); Ezeiza: Tasa por Servicios Generales (Ordenanza
Fiscal 2010); San Isidro: Tasa por Alumbrado, Limpieza,

Conservacin y Reconstruccin de la Va Pblica (Ordenanza
Fiscal 2010).

En segundo lugar se ubica la denominada genricamente Tasa por
Inspeccin Seguridad e Higiene* (San Isidro, Ezeiza y Coronel
Rosales), la Tasa por Conservacin de la Red Vial Municipal* (
Bragado y Carmen de Patagones en los aos 2005 y 2006), la Tasa
por Servicios Asistenciales (Carmen de Patagones en los aos
2007 y 2008) y la Tasa por Servicios Sanitarios

(Saladillo).
*En San Isidro se la denomina Tasa por Inspeccin de Comercios
e Industrias (Ordenanza Fiscal 2010).
*Carmen de Patagones: Tasa por Conservacin, Reparacin y
Mejorado de la Red Vial Municipal (Ordenanza Fiscal 2008);
Bragado
*Denominada segn la Ordenanza Fiscal 2003 Tasa por Obras Sanitarias.
: Tasa por Servicios Rurales (Ordenanza Fiscal 2008).

La Tasa por Alumbrado, Barrido y Limpieza, con sus distintas
denominaciones de acuerdo al municipio de que se trate, tiene como
hecho imponible, en general, la prestacin del servicio de barrido,
alumbrado pblico, riego, limpieza, conservacin de la va pblica, higiene
urbana, tratamiento y disposicin de residuos slidos urbanos, poda y
conservacin de espacios comunes. Se abona por cada inmueble
beneficiado por dichos servicios.
La Tasa por Control de Marcas y Seales se abona por los servicios
de expedicin, visado o archivo de guas y certificados de operacin de
semovientes y cueros, permisos para marcar y sealar, permiso de
remates a feria, inscripcin de boletos de marcas y seales nuevas o
renovadas, etc. La base imponible se calcula por cabeza, cuero o
documento, segn sea el caso.
La Tasa por Inspeccin de Seguridad e Higiene se cobra por los
servicios de inspeccin destinados a preservar la seguridad, salubridad e
higiene en locales, establecimientos u oficinas donde se desarrollen
actividades sujetas al poder de polica municipal. Se abona por cada local
y su base imponible est constituida por los ingresos brutos devengados
durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. En el caso
del municipio de San Isidro, la base imponible se calcula por superficie del
establecimiento y personal ocupado, segn distintas categoras.
La Tasa por Conservacin de la Red Vial Municipal se cobra por la
prestacin de los servicios de conservacin y mejorado de calles y
caminos rurales municipales en base a la cantidad de hectreas.
La Tasa por Servicios Asistenciales se cobra por la prestacin
especfica de los servicios de salud que se instrumenten a travs de los
establecimientos municipales. Por ejemplo: servicios de ambulancia en
zona urbana o fuera de ella, servicios de hidroterapia, etc. La base
imponible va a depender del servicio que se preste (por Km., por sesin,
etc.) y sern contribuyentes aquellos que soliciten el servicio.
La Tasa por Servicios Sanitarios es la que se abona por tener a
disposicin los servicios de agua corriente y desages cloacales. La base
imponible est constituida por cada unidad de dominio.

La participacin de estas Tasas respecto del Total de Recursos
presupuestado se mantiene ms o menos uniforme a lo largo del periodo
2005-2008, salvo en los casos de Bragado y Ezeiza donde la misma
disminuy a partir del ao 2006 y del ao 2008 respectivamente. Ello, por
el incremento en las Transferencias del Sector Pblico Nacional y
Provincial, en especial relacionadas con el Plan Federal de Viviendas, que

en el caso particular del Municipio de Bragado represent, en los aos
2006 y 2007, el 47,82% y el 49,01% respectivamente del total del
Presupuesto de Recursos.

Es dable destacar la preponderancia de las Tasas por Alumbrado,
Barrido y Limpieza y por Inspeccin de Seguridad e Higiene, en aquellos
municipios cuya actividad econmica preponderante son el comercio y los
servicios (caso de San Isidro, Ezeiza y Coronel Rosales) y la preeminencia
de las Tasas relacionadas con la actividad agropecuaria en aquellos
municipios agrcolo-ganaderos.

BRAGADO
29,21%
1,84%
68,94%
Coparticipacin ley 10.559 Otras Participaciones Transferencias
Grfico N 2 Recursos de Otras Jurisdicciones (Promedio aos 2005
2008)*

*El rubro Otros incluye otras participaciones, como ser: Programa Descentralizacin
Tributaria, Aportes no Reintegrables, etc.

CARMEN DE PATAGONES
68,41%
12,59%
18,99%

CORONEL ROSALES
76,37%
8,71%
14,92%

EZEIZA
27,89%
4,95%
67,16%

SALADILLO
55,00%
5,65%
39,36%

SAN ISIDRO
50,70%
9,79%
39,51%
Coparticipacin ley 10.559 Otras Participaciones Transf erencias

Como se seal precedentemente, los municipios tambin obtienen
recursos derivados de la coparticipacin y de transferencias provenientes
de los gobiernos provincial y nacional.

En un rgimen federal como el que rige en nuestro pas se ha diseado
un sistema de transferencia de recursos de la Nacin a las Provincias
(regulado por la Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos) y de stas
a sus municipios (regulado por cada provincia en particular).
El objetivo de este sistema es transferir ms recursos a las zonas menos
desarrolladas a fin de intentar disminuir los desequilibrios regionales
existentes, los cuales se traducen en diferentes niveles de recaudacin de
los recursos de origen municipal.

En el caso bajo anlisis, del 100% de los recursos que percibe, la
Provincia de Buenos Aires coparticipa a los municipios un 16,14%, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley de Coparticipacin
provincial N 10.559 y modif.
Dicha masa de recursos se compone de lo que la provincia obtiene en
concepto de :
Impuesto sobre los Ingresos Brutos no descentralizado al mbito
municipal;
Impuesto Inmobiliario Urbano;
Impuesto a los Automotores;
Impuesto de Sellos;
Tasas Retributivas de Servicios;
Coparticipacin Nacional (recursos que transfiere la Nacin a la
Provincia);

El importe que resulta de la aplicacin de dicho porcentaje se distribuye
a cada uno de los municipios por medio de un coeficiente que tiene en
cuenta ciertos parmetros, de conformidad con lo que fija la ley de
coparticipacin provincial. As, cada municipio recibe:

58% en relacin a la poblacin, la capacidad tributaria* y la
superficie del distrito

: ese total se divide de la siguiente forma:
*La Ley de Coparticipacin Provincial define en su artculo 2 lo que se
entiende por capacidad tributaria a cada Municipalidad: la suma de las
recaudaciones potenciales que resulte de aplicar las bases imponibles y
alcuotas homogneas de las Tasas de Alumbrado, Limpieza y
Conservacin de la Va Pblica, Conservacin, reparacin y mejorado de la

red vial municipal, Inspeccin de Seguridad e Higiene y Control de Marcas y
Seales.

62% en proporcin directa a la poblacin*

: con lo cual si un
municipio es ms poblado que otro recibe ms recursos;
*La Ley de Coparticipacin Provincial dispone que para el caso de los
Municipios de la Costa, Pinamar, Villa Gesell y Monte Hermoso, se
considera como poblacin a la suma de los residentes permanentes en el
lugar ms la doceava parte del caudal turstico receptado en cada uno de
ellos en el ao base, de acuerdo a la informacin suministrada por la
Subsecretara de Turismo de la Provincia de Buenos Aires.

23% en forma inversamente proporcional a la capacidad
tributaria per cpita, ponderada por la poblacin

: es decir
que aquellos municipios con baja capacidad contributiva
recibirn ms recursos;
15% en proporcin directa a la superficie del Partido

: cuanto
ms grande en superficie es el municipio, recibe ms
recursos;
37% para aquellos municipios que posean establecimientos
oficiales para la atencin de la salud, ya sean unidades con
internacin o sin internacin

;
5% entre aquellos municipios que deban cubrir funciones o
servicios
transferidos (excepto el sector Salud Pblica

): por ejemplo educacin.

Es decir, todos los municipios participan de la distribucin en relacin a
la poblacin, la capacidad tributaria y la superficie del distrito, en tanto que
algunos, adems reciben fondos adicionales por tener establecimientos de
salud y/o por prestar servicios de los que antes se haca cargo la
Provincia. No obstante, estos fondos adicionales no tienen afectacin
especfica sino que son de libre disponibilidad, con lo cual el municipio
puede decidir utilizarlos para cubrir otras erogaciones, distintas a las
originadas por la prestacin de servicios de salud y/o de otros servicios
transferidos por la Provincia.

Adems, el artculo 3 de la Ley de Coparticipacin Provincial prev que
el producido de la explotacin de Casinos que le corresponda a la
Provincia de Buenos Aires, se distribuir del siguiente modo:

6% del total de beneficios brutos obtenidos por las salas de juego a
los municipios donde se encuentren ubicadas las mismas;
18% del total de beneficios brutos obtenidos por las salas de juego
a la Administracin Central;
La diferencia entre el producido de la explotacin de Casinos que le
corresponda a la Provincia y los importes que surjan de la
aplicacin de los porcentajes referidos, a las municipalidades que
posean establecimientos oficiales de salud.

Por fuera de la Ley de Coparticipacin Provincial, los municipios
tambin reciben recursos en concepto de Transferencias ya sea del Estado

Nacional como de la propia Provincia, condicionando su asignacin al
cumplimiento de objetivos especficos de poltica econmica y social. En
general, se trata de ingresos con asignacin especfica para financiar
inversin pblica y para bienestar social (Por ejemplo: construccin de
caminos, de viviendas, programas sociales, etc.). El problema asociado
con este tipo de recursos es que no se puede determinar con claridad
cules son los criterios utilizados para el reparto de los fondos.

La autonoma de un municipio depende de la recaudacin de recursos
genuinos de jurisdiccin municipal que pueda generar, la que a su vez
depende de la capacidad contributiva de sus habitantes y de la capacidad
recaudatoria que tenga el propio municipio. Se considera tambin como
recurso propio a lo que reciben en concepto de coparticipacin provincial,
ya que son fondos que por ley le corresponden al municipio.

En aquellos municipios con mayores dificultades de desarrollo
econmico, lo que reciben en concepto de coparticipacin provincial
sumado a las transferencias de recursos por fuera de la misma, en la
mayora de los casos supera a los recursos generados por el propio
municipio.

En los casos analizados para el presente trabajo, slo San Isidro supera
con sus recursos de jurisdiccin municipal a los ingresos que recibe en
concepto de coparticipacin y de transferencias, en los aos 2005 y 2008,
representando los mismos un 67,83% y un 55,94% del total del Clculo de
Recursos respectivamente.
El resto de los municipios bajo estudio presentan una fuerte
dependencia de los fondos que reciben de otras jurisdicciones
(coparticipacin + transferencias). En particular, el caso de Ezeiza, donde
en el ao 2008 los importes recibidos en concepto de Transferencias por
fuera de la coparticipacin alcanzaron el 50,54% del presupuesto total de
recursos, o el de Bragado, donde en los aos 2006, 2007 y 2008 dicho
concepto ascendi al 67,13%, 66,40% y 67,16% del total de recursos,
respectivamente.

*El rubro Otros
incluye Devolucin de
Tributos y Deuda
Flotante. En el caso de
Ezeiza el promedio se
efectu considerando
los presupuestos
correspondientes a los
aos 2005 a 2007,
debido a la forma de
exposicin del
presupuesto 2008
cuyos datos no resultan
exactamente
comparables a los
efectos del clculo
pretendido.

Grfico N 3 Gastos por Finalidad y Programas (Promedio aos
2005 2008)*

BRAGADO
0,93%
11,95%
12,05%
65,98%
3,99%
3,27%
1,83%
H.C.D. Administracin General Salud Pblica
Servicios Especiales Urbanos Infraestructura Vial Rural Bienestar Social
Otros

CARMEN DE PATAGONES
2,03%
8,29%
21,83%
37,06%
12,05%
15,98%
2,76%
Servicios Especiales Urbanos Bienestar Social Actividades Centrales
Partidas no Asig. A Prog.

CORONEL ROSALES
3,50%
17,48%
20,66%
28,33%
3,24%
6,82%
16,40%
3,56%
H.C.D. Administracin General
Salud Pblica Servicios Especiales Urbanos
Infraestructura Vial Bienestar Social
Actividades Centrales Partidas no Asig. A Prog.

EZEIZA
1,97%
25,42%
18,83%
40,46%
1,86%
8,23%
3,24%
Infraestructura Vial Bienestar Social
Otros

SALADILLO
1,65%
30,10%
4,50%
23,92%
4,49%
7,04%
5,20%
0,45%
20,87%
1,78%
Infraestructura Vial Rural Bienestar Social
Actividades Centrales Partidas no Asig. A Prog.
Cuentas Afectadas Otros

SAN ISIDRO
2,01%
18,70%
23,90%
26,69%
23,53%
4,57%
0,31%
0,29%
Servicios Especiales Urbanos Bienestar Social Actividades Centrales
Partidas no Asig. A Prog. Otros

La clasificacin del Presupuesto de Gastos por Finalidad intenta
brindar una informacin ms amplia acerca de la forma en que se
emplean los recursos. Los presupuestos elegidos contienen cuatro
finalidades principales, las cuales a su vez se subdividen en
diferentes programas, a saber:

Finalidad 1:

Administracin General

Incluye aquellos gastos relacionados con las tareas
administrativas del municipio, que sirven de estructura para que se
puedan llevar a cabo el resto de las finalidades.
Los programas en los que se desagrega la misma pueden variar
de un municipio a otro pero en general incluye entre otros:

Cultura y Educacin;
Deportes, Recreacin y Turismo;
Seguridad y Polica;
Desarrollo Local;
Adm. Justicia Municipal;

Finalidad 2:

Salud Pblica
Incluye los gastos asignados al funcionamiento de centros de
salud. En general, se desagrega en los siguientes programas:

Atencin Mdica en Unidades con Internacin;
Atencin Mdica en Unidades sin Internacin;

Finalidad 3:

Servicios Especiales Urbanos
Incluye los gastos asociados a la provisin de servicios tales
como el alumbrado pblico, barrido, la recoleccin de residuos, etc.
En general, se desagrega en los siguientes programas:

Alumbrado Pblico;
Recoleccin y eliminacin de residuos;
Barrido;
Provisin de Agua Corriente y Desages Cloacales;
Cementerio;
Construccin, Conservacin y Sealamiento de la Va
Pblica;

Finalidad 4:

Bienestar Social
Incluye los gastos asociados a acciones de asistencia social. En
general, se desagrega en los siguientes programas:

Atencin de Menores en establecimientos municipales;
Cuidado comunitario;
Atencin social Directa;

En algunos municipios se agrega la Finalidad denominada
Infraestructura Vial Rural que incluye programas tales como
Conservacin de Caminos Rurales, Construccin y Conservacin
de Obras Hidrulicas, etc. Otros municipios, como el caso de
Carmen de Patagones incluye esta Finalidad como un programa
dentro de Servicios Especiales Urbanos.

Como puede observarse en los grficos precedentes, tres
finalidades implican ms del 58% del presupuesto de gastos,
llegando en algunos casos (Bragado) a representar ms del 89% del
mismo - las tres finalidades representan en promedio: Bragado:

89,98%; Carmen de Patagones: 67,18%; Coronel Rosales: 66,47%;
Ezeiza: 84,71%; Saladillo: 58,52%; San Isidro: 69,29% -. Ellas son
Administracin General, Servicios Especiales Urbanos y Salud
Pblica, siendo la de mayor importancia la segunda de ellas, salvo
en el caso de Saladillo en donde prevalece la primera.

El gasto en obra pblica se incluye, en general, en la Finalidad
Servicios Especiales Urbanos y su importancia en los periodos
analizados se debe a la incidencia del Plan Federal de Viviendas.
Los fondos afectados a inversin pblica, como se dijo en
oportunidad de referirnos a los recursos, provienen del Estado
Nacional o Provincial (Transferencias).

BRAGADO
23,12%
16,26%
1,13%
56,28%
3,21%
Gastos en Personal
Bienes y Servicios (Gtos. Funcionamiento)
Inversin en Bienes
Trabajos Pblicos
Otros
Grfico N 4 Gastos por Clasificacin Econmica (Promedio
aos 2005 2008)*

*El rubro Otros incluye Devolucin de Tributos, Deuda Flotante,
Amortizacin de la Deuda, Crdito Adicional.

CARMEN DE PATAGONES
40,44%
32,63%
10,64%
12,49%
3,80%
Gastos en Personal
Inversin en Bienes
Transferencias
Otros

CORONEL ROSALES
61,61%
19,87%
8,14%
1,50%
4,40%
4,48%
Gastos en Personal Bienes y Servicios (Gtos. Funcionamiento)
Inversin en Bienes Trabajos Pblicos
Int. y Gtos. de la Deuda y Dism. Otros Pasivos Otros

EZEIZA
19,77%
32,15%
13,82%
21,71%
8,57%
3,98%
Gastos en Personal Bienes y Servicios (Gtos. Funcionamiento)
Inversin en Bienes Trabajos Pblicos
Transf erencias Otros

SALADILLO
37,56%
20,50%
4,68%
5,77%
17,89%
9,42%
2,54%
1,64%
Gastos en Personal
Inversin en Bienes
Trabajos Pblicos
Cuentas Afectadas
Transferencias
Servicios de la Deuda
Otros

SAN ISIDRO
35,84%
33,77%
2,04%
5,21%
20,24%
1,62%
1,28%
Gastos en Personal
Inversin en Bienes
Trabajos Pblicos
Transferencias
Amortizacin de la Deuda
Otros

Esta clasificacin de los gastos permite determinar los distintos
rubros a los que se aplican los recursos.
En todos los casos se presenta un fuerte incidencia de los Gastos
en Personal sobre el presupuesto total, los cuales sumados a los
Gastos de Funcionamiento implican, en general, ms del 39% del
gasto total, llegando hasta el 81% del mismo en el caso del
municipio de Coronel Rosales*.

*Los Gastos en Personal sumados a los Gastos de Funcionamiento
representan en promedio: Bragado: 39,38%; Carmen de Patagones:
73,07%; Coronel Rosales: 81,48%; Ezeiza: 51,92% ; Saladillo:
58,06%; San Isidro: 69,61%.

Esta circunstancia le confiere al presupuesto municipal un alto
nivel de rigidez a la hora de planificar y de tratar de modificar el
destino de los recursos obtenidos.

Otra variable interesante para analizar es la relacin entre los
Gastos en Personal y los Recursos de origen municipal respecto
del presupuesto total. Lo mencionado se puede visualizar en el
siguiente grfico:

Grfico N 5 Gastos en Personal Vs. Recursos de Origen
Municipal (Promedio aos 2005 2008):

GASTOS EN PERSONAL VS. RECURSOS DE ORIGEN MUNICIPAL
23,12%
40,44%
61,61%
19,78%
37,56%
35,84%
18,80%
17,12%
35,75%
37,37%
34,55%
54,05%
0,00% 10,00
%
20,00
%
30,00
%
40,00
%
50,00
%
60,00
%
70,00
%
BRAGADO
CARMEN DE PATAGONES
CORONEL ROSALES
EZEIZA
SALADILLO
SAN ISIDRO
Recursos de Origen Municipal
Gastos en Personal

Como puede apreciarse, slo San Isidro y Ezeiza pueden cubrir con recursos de
origen local el pago de sueldos. El resto de los municipios analizados requiere de los
fondos que obtiene de la coparticipacin para afrontar dichas erogaciones.

Toda la informacin hasta aqu considerada se bas en los datos obtenidos a partir de
los presupuestos vigentes o autorizados, el cual es el que se obtiene como
consecuencia de agregar al presupuesto original estimado todas las modificaciones
(ampliaciones y reducciones) aprobadas por el Concejo Deliberante a propuesta del
Departamento Ejecutivo.
Estas modificaciones se realizan para responder a cambios que se producen en el
transcurso de la ejecucin del presupuesto. Se pueden deber a incrementos en recursos
que provienen de la coparticipacin, incrementos de alcuotas de tributos de jurisdiccin
municipal, acuerdos por aumento de salarios para el personal municipal, renegociacin
de los contratos de prestacin de servicios pblicos, etc.
En los casos analizados, se presenta tanto la sub-ejecucin como la sobre-ejecucin
del presupuesto, tal como puede apreciarse en los Grficos N 6 y 7.
En los casos en que el presupuesto ejecutado es superior al presupuesto vigente o
autorizado, si bien ese aumento en los gastos es compensado por un aumento en el
clculo de recursos, esta situacin implica que el presupuesto pierda su valor como
instrumento de planificacin y de control del gasto, lo cual dificulta su seguimiento.
Respecto a los casos en que el presupuesto ejecutado es inferior al presupuesto
vigente, ello se debe en gran medida a que originalmente se estim recibir fondos, en
general por Transferencias por fuera de la Coparticipacin, que posteriormente no
fueron girados al Municipio.

4,56%
-48,69%
Presupuesto Vigente Devengado
BRAGADO
Variacin % respecto del Presupuesto Original Estimado
Grfico N 6 Variacin porcentual respecto del Presupuesto de Gastos
Original Estimado (Promedio aos 2005 2008):

42,24%
40,45%
CARMEN DE PATAGONES

13,30%
9,16%
CORONEL ROSALES

47,08%
55,81%
SALADILLO

33,12%
40,75%
SAN ISIDRO

4,56%
-52,63%
Presupuesto Vigente Percibido
BRAGADO
Variacin % respecto del Clculo de Recursos Original
Grfico N 7 Variacin porcentual respecto del Clculo de
Recursos Original (Promedio aos 2005 2008):

42,24%
40,96%
CARMEN DE PATAGONES

13,30%
9,06%
CORONEL ROSALES
Variacin % respecto de Clculo de Recursos Original

28,28%
-12,45%
EZEIZA

47,08%
45,01%
SALADILLO

33,12%
38,75%
SAN ISIDRO

1. Los municipios de la Provincia de Buenos Aires tienen muy
pocas alternativas para aumentar los ingresos que obtienen de
jurisdiccin municipal con el marco jurdico vigente;
CONCLUSIONES

2. Dependen en gran medida de los recursos que reciben por la
Coparticipacin de la Provincia de Buenos Aires (no obstante
ser ste un ingreso que les corresponde legtimamente por
estar establecido por ley), que en general representan ms del
50% del total de su presupuesto;
3. A lo anterior se suman las Transferencias que obtienen, tanto
del Gobierno Nacional como Provincial, que si bien son en su
mayora recursos con asignacin especfica a un destino
determinado (bienestar social, obra pblica, etc), no existen
pautas claras que permitan determinar el criterio que se utiliza
para su distribucin, lo cual favorece la discrecionalidad en el
reparto;
4. En general, no alcanzan a financiar el pago de salarios con
recursos de jurisdiccin municipal. Por lo tanto, si no recibieran
fondos por coparticipacin no tendran como afrontar sus
Gastos en Personal.
5. Los recursos adicionales por coparticipacin que reciben
aquellos municipios que poseen establecimientos de salud no
tienen afectacin especfica sino que son de libre
disponibilidad, con lo cual el municipio puede decidir utilizarlos
para cubrir otras erogaciones, distintas a las originadas por la
prestacin de dichos servicios;
6. Las mayora de las Tasas que recaudan no tienen asignacin
especfica, con lo cual los importes percibidos no estn
destinados a financiar la prestacin del servicio por el cual la
misma se recauda sino que pueden ser utilizados para cubrir
otras erogaciones;
7. A todo lo mencionado se agrega la falta de accesibilidad a la
informacin presupuestaria. De los 6 municipios analizados
slo San Isidro tiene publicados en su pgina web
(parcialmente) los Clculos de Recursos y de Gastos y la
Rendicin de Cuentas correspondiente para los periodos
examinados;

8. Asimismo, se observ una falta de homogeneidad en la
presentacin de la informacin presupuestaria, de un ao a
otro, en un mismo municipio, lo cual dificulta su anlisis y
comparacin;
9. Como puede observarse de los cuadros incorporados como
anexo al presente trabajo, algunos municipios presentan un
porcentaje importante de Gastos sin Discriminar dentro de
las respectivas finalidades, lo cual dificulta el control y el
seguimiento de las distintas partidas involucradas;
10. Subestimacin de los recursos presupuestarios.
11. Si bien el Honorable Tribunal de Cuentas efecta una
auditoria de la rendicin de cuentas que presenta cada
municipio, no hay un organismo autnomo a nivel municipal
que controle la ejecucin del presupuesto municipal. El
Concejo Deliberante es el que autoriza el presupuesto enviado
por el Departamento Ejecutivo y es al mismo tiempo quien
aprueba la rendicin de cuentas.

PROPUESTAS
En el presente trabajo se proponen dos medidas. La primera se entiende como
adecuada a la poca actual y es la de organizar a nivel municipal, presupuestos
participativos.
Nos alegra sealar que hay varias intendencias argentinas que lo han
implementado y otras lo estn realizando.
La experiencia en el mundo demuestra que hay tres fases en el desarrollo de esta
herramienta.
La primera es donde se inventan las nuevas formas de gestionar los recursos
pblicos. En Brasil, en Porto Alegre y Santo Andrs, y en Uruguay, en Montevideo,
la poblacin fue invitada a orientar el uso de los recursos QUINQUENALES del
Municipio. En otros continentes como Asia y Oceana se fueron dando procesos
que derivaron finalmente en el presupuesto participativo.
Metodolgicamente, el presupuesto participativo debe incluir las siguientes
caractersticas:

a) Discusin explcita de la dimensin financiera o presupuestaria;

b) El presupuesto debe ser organizado a nivel ciudad o de un distrito
descentralizado con un concejo de distrito elegido y administracin propia;

c) Tiene que consistir en un PROCESO, no una sola reunin;

d) Debe prever deliberaciones PUBLICAS, no reuniones cerradas;

En Europa, dada la crisis financiera reinante, desde 2008 se ha acelerado la idea
de desarrollar y controlar los presupuestos como consecuencia de la desconfianza
reinante luego de los sucesos de la burbuja financiera, por lo que hoy se
manifiestan como una suerte de democracias o medios de participacin directa o
semidirecta del pueblo en sus asuntos.

En frica existe una organizacin denominada ONG ASSOAL especializada en
observatorios locales de los compromisos electorales. Esta organizacin, se ocup
durante el ao 2003 de un proyecto de presupuesto piloto participativo con las
alcaldas de Batchman y Edzendouan, en Camern.

En estas jurisdicciones, durante los cinco (5) aos que dur esta experiencia de
presupuesto participativo pusieron en marcha un Centro Multimedia, un Centro de
Entrenamiento Profesional, se desarroll infraestructura bsica y se han
identificado, y equipado rutas y lugares de inters turstico y arqueolgico.
Para ello los municipios adoptaron mapas sociales, campaas de informacin,
compromisos por parte de los consejos municipales, entrenamiento de tcnicos
municipales y voluntarios para la creacin de un reglamento de funcionamiento.

Experiencias similares se han dado en Bangladesh, Tailandia y Corea del Sur. En
Japn se ha concedido un importante poder a la poblacin para proponer
referndums locales, mejoras o eliminacin de ordenanzas, as como para dimitir al
alcalde o concejales.

Ms cercanas a nuestra cultura son las experiencias de Recife, Porto Alegre,
Belm y Belo Horizonte en Brasil; la delegacin de Cuahtmoc del Distrito Federal
de Mxico; Montevideo en Uruguay; Villa El Salvador en Per; la Ciudad de Cuenca
en Ecuador; Puerto Ass en Colombia. En Europa, la Ciudad de Crdoba, en
Espaa, y Saint-Denis en Francia. En Italia, la ciudad de Pieve Emanuele y en
Alemania, la ciudad de Rheinstetten.

En nuestro pas encontramos la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y la
Ciudad de Rosario.
Se ha implementado recientemente lo que se denomina RAPP que
responde a la Red Argentina de Presupuestos Participativos dentro de los
cuales se incluyen 40 municipios. Durante el pasado mes de mayo se
realiz un encuentro nacional de esta organizacin en la Ciudad de
Corrientes.

La segunda propuesta, que entendemos se estila actualmente en Chile
para referirnos a Amrica Latina- es la implementacin de un sistema de
gestin de la calidad en la administracin tributaria.
Hoy, parte de los servicios pblicos de Chile se encuentran certificados
bajo la ISO 9001. Entendemos que nuestra idiosincrasia argentina es muy
particular y muy poco permeable a este tipo de mecanismos, pero debe
llegar el momento.
Actualmente entre nosotros, el Juzgado Civil N7 de la Capital Federal,
se encuentra certificado y calificado como el ms gil y eficiente.
Por qu no propender a algo similar en cuanto hace a la administracin
pblica, del nivel que sea.

RESUMEN

Este trabajo nos permite, como primera aproximacin a las Finanzas
Pblicas municipales, observar que an se rigen por principios en materia
presupuestaria que no responden a su historia, a su esencia ni facilitan su
desarrollo actual.

Se debe volver a que cada jurisdiccin municipal pueda proyectar sus
presupuestos conforme a las caractersticas locales propias de su
poblacin, actividad econmica y nivel de desarrollo, en consonancia
directa con las competencias y servicios, con criterios objetivos de reparto.

Para ello, los modelos de presupuesto participativo lograran un
acercamiento entre los habitantes y su comuna, de modo que sta se
encuentre en relacin directa con las necesidades de sus pobladores,
encauzando de este modo el bien comn en la tributacin. Una suerte de
vuelta del sentido comunitario de nuestra sociedad.

Urge adems la reglamentacin del artculo 75 inciso 2 de nuestra
Constitucin Nacional por la que se establezca una nueva distribucin de
las facultades tributarias, que respete los distintos niveles de gobierno y
una nueva asignacin de funciones de las Finanzas Pblicas, agiornadas a
la actualidad. No es posible la transferencia de funciones sin la
consecuente transferencia de recursos.

El sistema tributario debe estar pensado para el logro de la estabilidad y
el desarrollo econmico a travs de su uso adecuado.

A los efectos de que el presupuesto participativo sea de utilidad para la
poblacin se requerira que Educacin y Cultura deje de ser simplemente
un programa ms dentro de la Finalidad Administracin General para
pasar a ser una Finalidad en s misma.

MARIA EUGENIA RODRGUEZ CIPRIAN MARISA PIRANI

(1) Autor: Sfocles Obra: Edipo Rey, Edipo en Colono y Antgona, de
SFOCLES. Editorial Colihue, 2008, pgina X y XI, introduccin a la obra
escrita por Jimena Schere.
(2) Autor: Sebastin Campanario.- Obra: La Economa de los Inslito, Los
descubrimientos que hoy revolucionan el mundo de los negocios y las
polticas de los gobiernos- Editorial Planeta Edicin 2005 - Captulo 6,
pgina 131.
(3) Obra citada en nota 2, Captulo 12, Pgina 241.
(4) El enfoque que le daremos a las finanzas pblicas en el presente trabajo
est enfocado en el estudio del fenmeno financiero como actividad del
Estado. Es sabido que la actividad financiera tiene diversos aspectos, los
cuales exceden el marco que nos convoca.
(5) Autor: Jos Ariel Nuez. Obra: Manual de Finanzas Municipales, Aporte al
federalismo fiscal. , Ediciones RAP, ao 2008.
(6) Obra citada en nota 5, pgina 31.
(7) Opinin del Dr. Enrique Jorge Reig, en SISTEMATICA TRIBUTARIA Y
PROCESO DE LA LEY FISCAL, Derecho Fiscal, Tomo XIX, pgina 417,
ao 1969.
(8) El efecto derrame hubo sido tratado por Jorge Macn, en las X Jornadas de
Finanzas Pblicas de la Universidad de Crdoba, 1977.
(9) Autor: Robert S. Barker.- Obra: La Constitucin de los Estados Unidos y su
dinmica actual. Editada por la Asociacin Peruana de Derecho
Constitucional, Edicin 2005, Pgina 25.

(10)Obra citada en nota 9, pginas 25 y 26.

(11)Autor: Dino Jarach. Ttulo El hecho imponible, Editorial Abeledo-Perrot,
ao 1982, Pgina XI.

(12) Obra cita en nota 10, pgina XII.

*1- Fuente: elaboracin propia en base a la informacin presupuestaria
suministrada por el Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de
Buenos Aires. En todos los casos se tomaron los datos del presupuesto
vigente, autorizado o definitivo (neto de ampliaciones y deducciones).
CUADROS ANEXOS*1

RESUMEN CALCULO DE RECURSOS Y
PRESUPUESTO DE GASTOS

AOS 2005 2006 2007 2008

BRAGADO
CARMEN DE PATAGONES
CORONEL DE MARINA L. ROSALES
EZEIZA
SALADILLO
SAN ISIDRO

RECURSOS

RECURSOS IMPORTE % DEL TOTAL IMPORTE % DEL TOTAL IMPORTE % DEL TOTAL IMPORTE % DEL TOTAL
DE JURISDICCION MUNICIPAL $ 9.108.638,45 33,18% $ 12.607.534,90 14,21% $ 16.423.380,37 14,58% $ 20.158.580,14 13,21%
TRIBUTOS MUNICIPALES $ 6.270.565,50 22,84% $ 7.592.240,34 8,56% $ 9.785.000,00 8,69% $ 12.553.480,73 8,22%
ALUMBRADO PUBLICO, BARRIDO, ETC. $ 2.030.000,00 7,39% $ 2.452.000,00 2,76% $ 3.005.000,00 2,67% $ 3.410.000,00 2,23%
TASA DE SEGURIDAD E HIGIENE $ 440.000,00 1,60% $ 575.000,00 0,65% $ 610.000,00 0,54% $ 920.000,00 0,60%
CONSERVACION DE RED VIAL MUNICIPAL $ 1.680.000,00 6,12% $ 1.650.000,00 1,86% $ 1.950.000,00 1,73% $ 2.376.000,00 1,56%
MARCAS Y SEALES $ 280.000,00 1,02% $ 330.000,00 0,37% $ 370.000,00 0,33% $ 400.000,00 0,26%
DERECHOS DE CONSTRUCCION $ 120.000,00 0,44% $ 150.000,00 0,17% $ 300.000,00 0,27% $ 350.000,00 0,23%
DERECHOS DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA $ 15.000,00 0,05% $ 30.000,00 0,03% $ 25.000,00 0,02% $ 30.000,00 0,02%
TASA SERVICIOS ASISTENCIALES $ 600.000,00 2,19% $ 987.000,00 1,11% $ 1.650.000,00 1,46% $ 2.400.000,00 1,57%
CONTRIBUCION DE MEJORAS $ 282.565,50 1,03% $ 378.740,34 0,43% $ 620.000,00 0,55% $ 790.000,00 0,52%
OTROS $ 823.000,00 3,00% $ 1.039.500,00 1,17% $ 1.255.000,00 1,11% $ 1.877.480,73 1,23%
OTROS INGRESOS $ 2.838.072,95 10,34% $ 5.015.294,56 5,65% $ 6.638.380,37 5,89% $ 7.605.099,41 4,98%
CONVENIO DESCENT. ADMINISTRATIVA $ 890.000,00 3,24% $ 1.850.000,00 2,09% $ 1.845.000,00 1,64% $ 2.100.000,00 1,38%
FONDO MANTENIMIENTO OBRAS VIALES $ 420.000,00 1,53% $ 650.000,00 0,73% $ 920.839,92 0,82% $ 1.022.528,95 0,67%
LEY 11.969 ESEBA $ 660.000,00 2,40% $ 1.420.000,00 1,60% $ 2.150.000,00 1,91% $ 2.578.153,79 1,69%
OTROS $ 868.072,95 3,16% $ 1.095.294,56 1,23% $ 1.722.540,45 1,53% $ 1.904.416,67 1,25%
DE OTRAS JURISDICCIONES $ 18.143.493,09 66,09% $ 75.810.948,91 85,47% $ 95.840.548,58 85,09% $ 132.116.676,45 86,55%
PARTICIPACION IMPUESTOS NAC. Y PROV. $ 10.600.000,00 38,61% $ 14.600.000,00 16,46% $ 18.500.000,00 16,43% $ 26.253.922,08 17,20%
COPARTICIPACION LEY 10.559 $ 10.600.000,00 38,61% $ 14.600.000,00 16,46% $ 18.500.000,00 16,43% $ 26.114.652,60 17,11%
FONDO MUNICIPAL DE INCLUSION SOCIAL --------- --------- --------- --------- --------- --------- $ 139.269,48 0,09%
OTRAS PARTICIPACIONES $ 750.000,00 2,73% $ 850.000,00 0,96% $ 1.070.000,00 0,95% $ 1.308.687,73 0,86%
LEY 11.018 BINGO Y CASINOS $ 750.000,00 2,73% $ 850.000,00 0,96% $ 1.070.000,00 0,95% $ 1.308.687,73 0,86%
APORTES NO REINTEGRABLES $ 405.000,00 1,48% $ 814.938,00 0,92% $ 1.488.515,00 1,32% $ 2.037.563,00 1,33%
TORNEOS JUVENILES BONAERENSES $ 60.000,00 0,22% $ 79.938,00 0,09% $ 106.182,00 0,09% $ 212.176,00 0,14%
APORTES NO REINTEGRABLES $ 200.000,00 0,73% $ 300.000,00 0,34% $ 300.000,00 0,27% $ 700.000,00 0,46%
COMEDOR INFANTIL $ 105.000,00 0,38% $ 300.000,00 0,34% $ 132.333,00 0,12% $ 450.000,00 0,29%
OTROS $ 40.000,00 0,15% $ 135.000,00 0,15% $ 950.000,00 0,84% $ 675.387,00 0,44%
OTROS INGRESOS (TRANSFERENCIAS) $ 6.388.493,09 23,27% $ 59.546.010,91 67,13% $ 74.782.033,58 66,40% $ 102.516.503,64 67,16%
PLAN FEDERAL DE VIVIENDAS $ 1.800.000,00 6,56% $ 42.410.821,21 47,82% $ 55.200.000,00 49,01% $ 51.700.000,00 33,87%
FIDEIC. PAVIMENT. CAMINOS RURALES $ 300.000,00 1,09% $ 5.300.000,00 5,98% $ 6.360.000,00 5,65% $ 30.400.000,00 19,92%
FINAN. INVERSION PUBLICA $ 1.050.000,00 3,82% $ 3.000.000,00 3,38% $ 1.480.000,00 1,31% $ 7.500.000,00 4,91%
PREST. BIRF (PFM) $ 900.000,00 3,28% $ 2.700.000,00 3,04% $ 900.000,00 0,80% $ 5.800.000,00 3,80%
PLAN PROVINCIAL DE VIVIENDAS --------- --------- --------- --------- $ 3.000.000,00 2,66% --------- ---------
OTRAS TRANSFERENCIAS $ 2.338.493,09 8,52% $ 6.135.189,70 6,92% $ 7.842.033,58 6,96% $ 7.116.503,64 4,66%
DE CAPITAL $ 201.000,00 0,73% $ 279.235,63 0,31% $ 367.500,00 0,33% $ 368.324,64 0,24%
TOTAL PRESUPUESTO RECURSOS $ 27.453.131,54 100% $ 88.697.719,44 100% $ 112.631.428,95 100% $ 152.643.581,23 100%
BRAGADO 2005 BRAGADO 2006 BRAGADO 2007 BRAGADO 2008

GASTOS IMPORTE % DEL TOTAL IMPORTE % DEL TOTAL IMPORTE % DEL TOTAL IMPORTE % DEL TOTAL
H.C.D. $ 461.471,70 1,68% $ 593.933,90 0,67% $ 735.744,34 0,65% $ 1.091.083,30 0,71%
ADMINISTRACION GENERAL $ 5.498.055,75 20,03% $ 7.425.480,20 8,37% $ 13.077.247,16 11,61% $ 11.874.428,00 7,78%
GOBIERNO/LEGALES ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- $ 233.691,30 0,15%
CULTURA Y EDUCACION $ 575.962,22 2,10% $ 732.584,64 0,83% $ 3.013.530,84 2,68% $ 1.151.326,45 0,75%
DEPORTES, RECREACION Y TURISMO $ 1.158.253,22 4,22% $ 1.606.757,31 1,81% $ 1.154.288,30 1,02% $ 1.137.130,82 0,74%
MEDIO AMBIENTE Y SANIDAD PREV. $ 298.492,14 1,09% $ 407.353,04 0,46% ---------- ---------- $ 752.427,30 ----------
DELEGACIONES MUNICIPALES $ 296.909,43 1,08% $ 379.447,49 0,43% ---------- ---------- $ 685.752,15 ----------
SEGURIDAD $ 410.697,11 1,50% $ 503.560,51 0,57% $ 638.802,84 0,57% ---------- ----------
TRANSITO ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- $ 1.037.164,04 0,68%
PRENSA ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- $ 125.565,90 0,08%
DESARROLLO LOCAL $ 769.585,25 2,80% $ 1.092.702,65 1,23% $ 3.013.530,84 2,68% $ 1.076.613,60 0,71%
SIN DISCRIMINAR $ 1.988.156,38 7,24% $ 2.703.074,56 3,05% $ 5.257.094,34 4,67% $ 5.674.756,44 3,72%
SALUD PUBLICA $ 5.805.057,40 21,15% $ 7.637.697,06 8,61% $ 9.324.950,76 8,28% $ 15.494.953,08 10,15%
ATENCION MEDICA EN UNIDADES CON INTERNACION $ 4.728.414,40 17,22% $ 6.392.895,64 7,21% ---------- ---------- $ 12.541.950,00 8,22%
ATENCION MEDICA EN UNIDADES SIN INTERNACION $ 1.076.643,00 3,92% $ 1.244.801,42 1,40% ---------- ---------- $ 2.953.003,08 1,93%
SIN DISCRIMINAR ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ----------
SERVICIOS ESPECIALES URBANOS $ 10.971.293,11 39,96% $ 66.918.341,10 75,45% $ 82.136.640,65 72,93% $ 115.354.790,88 75,57%
ALUMBRADO PUBLICO $ 816.670,98 2,97% $ 1.026.302,44 1,16% $ 1.079.776,98 0,96% $ 1.028.924,81 0,67%
RECOLECCION Y ELIMINACION DE RESIDUOS $ 1.835.080,58 6,68% $ 1.020.673,65 1,15% $ 3.086.537,28 2,74% $ 2.075.599,96 1,36%
BARRIDO Y RIEGO $ 529.942,10 1,93% $ 778.387,44 0,88% $ 863.969,62 0,77% $ 877.738,70 0,58%
CONST., CONSERV. Y SEALAMIENTO VIA PUBLICA $ 444.923,84 1,62% $ 738.257,34 0,83% $ 878.113,24 0,78% $ 1.390.724,05 0,91%
HIGIENE URBANA ---------- ---------- $ 1.263.753,66 1,42% ---------- ---------- $ 2.476.686,92 ----------
CEMENTERIO $ 268.853,84 0,98% $ 365.185,30 0,41% $ 426.078,64 0,38% $ 493.452,66 0,32%
SERVICIOS URBANOS DELEGACIONES $ 1.085.821,39 3,96% $ 9.558.465,25 10,78% ---------- ---------- $ 38.370.926,76 25,14%
P.V., PLAN URB., VIV. E INFRAEST. $ 4.491.315,04 16,36% $ 50.031.709,66 56,41% $ 62.442.692,06 55,44% $ 64.691.194,24 42,38%
SERVICIOS MUNICIPALES MENORES $ 479.025,20 1,74% $ 682.313,66 0,77% $ 13.359.472,83 11,86% $ 1.524.314,48 1,00%
SIN DISCRIMINAR $ 1.019.660,14 3,71% $ 1.453.292,70 1,64% ---------- ---------- $ 2.425.228,30 1,59%
INFRAESTRUCTURA VIAL RURAL $ 2.286.293,22 8,33% $ 2.511.407,38 2,83% $ 2.625.803,10 2,33% $ 3.780.123,49 2,48%
CONSERV. CAM. TIERRA- PLANTA BOMBEO $ 293.344,16 1,07% $ 455.640,06 0,51% $ 388.218,88 0,34% $ 785.098,12 0,51%
BIENESTAR SOCIAL $ 1.727.960,36 6,29% $ 2.279.859,80 2,57% $ 2.272.042,94 2,02% $ 3.383.202,48 2,22%
ATENCION DE MENORES EN ESTAB. ESPECIALES ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ----------
CUIDADO COMUNITARIO ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ----------
ACCION SOCIAL DIRECTA $ 1.727.960,36 6,29% $ 2.279.859,80 2,57% $ 2.272.042,94 2,02% $ 2.699.378,12 1,77%
OTRAS ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- ---------- $ 683.824,36 0,45%
DPTO. EJECUTIVO $ 703.000,00 2,56% $ 1.331.000,00 1,50% $ 2.459.000,00 2,18% $ 1.665.000,00 1,09%
AMORT. DEUDA FLOTANTE $ 700.000,00 2,55% $ 1.328.000,00 1,50% $ 2.454.000,00 2,18% $ 1.660.000,00 1,09%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 3.000,00 0,01% $ 3.000,00 0,00% $ 5.000,00 0,00% $ 5.000,00 0,00%
TOTAL PRESUPUESTO GASTOS $ 27.453.131,54 100,00% $ 88.697.719,44 100,00% $ 112.631.428,95 100,00% $ 152.643.581,23 100,00%
GASTOS POR FINALIDAD Y PROGRAMAS

GASTOS POR CLASIFICACION ECONOMICA

CORRIENTES $ 19.058.386,77 69,42% $ 26.506.827,43 29,88% $ 32.801.271,49 29,12% $ 46.498.045,45 30,46%
PERSONAL $ 10.951.948,54 39,89% $ 14.981.261,17 16,89% $ 18.261.450,00 16,21% $ 29.761.122,23 19,50%
BIENES Y SERVICIOS (GTOS. DE FUNCIONAMIENTO) $ 8.106.438,23 29,53% $ 11.525.566,26 12,99% $ 13.835.471,49 12,28% $ 15.594.711,22 10,22%
SERVICIOS DE LA DEUDA --------- --------- $ 0,00 --------- --------- --------- --------- ---------
TRANSFERENCIAS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 704.350,00 0,63% $ 1.142.212,00 0,75%
SIN DISCRIMINAR --------- --------- --------- --------- --------- --------- --------- ---------
DE CAPITAL $ 7.162.594,77 26,09% $ 60.118.392,01 67,78% $ 76.618.657,46 68,03% $ 103.401.582,17 67,74%
INVERSIONES $ 500.500,00 1,82% $ 838.000,00 0,94% $ 1.190.224,00 1,06% $ 1.064.229,24 0,70%
TRABAJOS PUBLICOS $ 6.662.094,77 24,27% $ 59.280.392,01 66,83% $ 75.428.433,46 66,97% $ 102.337.352,93 67,04%
SIN DISCRIMINAR --------- --------- --------- --------- --------- --------- --------- ---------
FINANCIEROS $ 529.150,00 1,93% $ 741.500,00 0,84% $ 752.500,00 0,67% $ 1.078.953,61 0,71%
PRESTAMOS --------- --------- --------- --------- --------- --------- --------- ---------
AMORTIZACION DEUDA CONSOLIDADA $ 529.150,00 1,93% $ 741.500,00 0,84% $ 752.500,00 0,67% $ 1.078.953,61 0,71%
SIN DISCRIMINAR --------- --------- --------- --------- --------- --------- --------- ---------
SUBTOTAL $ 26.750.131,54 97,44% $ 87.366.719,44 98,50% $ 110.172.428,95 97,82% $ 150.978.581,23 98,91%
DEUDA FLOTANTE $ 700.000,00 2,55% $ 1.328.000,00 1,50% $ 2.454.000,00 2,18% $ 1.660.000,00 1,09%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 3.000,00 0,01% $ 3.000,00 0,00% $ 5.000,00 0,00% $ 5.000,00 0,00%
CTAS. DE FONDOS DE TERCEROS --------- --------- --------- --------- --------- --------- --------- ---------

RECURSOS
TASA DE SEGURIDAD E HIGIENE $ 1.162.000,00 6,07% $ 1.721.731,44 6,16% $ 2.466.851,51 7,31% $ 3.391.272,84 8,19%
CONSERVACION DE RED VIAL MUNICIPAL $ 142.000,00 0,74% $ 207.989,51 0,74% $ 296.699,84 0,88% $ 394.626,82 0,95%
MARCAS, SEALES, GUIAS Y OTROS TRIBUTOS S/ ACT. AGROPEC. $ 137.000,00 0,72% $ 144.339,17 0,52% $ 196.149,03 0,58% $ 691.541,23 1,67%
DERECHOS DE OFICINA $ 213.000,00 1,11% $ 252.067,24 0,90% $ 439.716,52 1,30% $ 849.797,00 2,05%
CONTRIBUCIONES ESPECIALES $ 30.100,00 0,16% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
DERECHOS DE CEMENTERIO $ 128.000,00 0,67% $ 129.939,90 0,46% $ 209.970,95 0,62% $ 249.957,50 0,60%
OTROS $ 226.100,00 1,18% $ 336.018,23 1,20% $ 596.786,23 1,77% $ 575.209,31 1,39%
OTROS INGRESOS $ 596.700,00 3,12% $ 3.520.252,21 12,59% $ 1.105.276,92 3,28% $ 1.528.615,00 3,69%
MULTAS $ 520.700,00 2,72% $ 856.390,60 3,06% $ 897.996,67 2,66% $ 1.264.415,57 3,05%
SIN DISCRIMINAR $ 76.000,00 0,40% $ 2.567.583,12 9,18% $ 147.280,25 0,44% $ 204.199,43 0,49%
OTROS $ 0,00 0,00% $ 96.278,49 0,34% $ 60.000,00 0,18% $ 60.000,00 0,14%
DISMINUCION RECURSOS DE JURISDICCION MUNICIPAL S/ ORD. 3026 --------------------- --------------------- --------------------- --------------------- -$ 970.038,19 -2,88% --------------------- ---------------------
COPARTICIPACION VIAL $ 5.000,00 0,03% $ 4.800,00 0,02% $ 4.800,00 0,01% $ 4.812,06 0,01%
OTRAS PARTICIPACIONES $ 1.114.905,00 5,83% $ 1.345.094,00 4,81% $ 1.555.676,90 4,61% $ 2.024.800,00 4,89%
CONTRIBUCION VENTA ENERGIA ELECTRICA $ 483.000,00 2,52% $ 700.000,00 2,50% $ 800.000,00 2,37% $ 1.020.800,00 2,46%
LEY 11.018 BINGO Y CASINOS $ 631.905,00 3,30% $ 645.094,00 2,31% $ 755.676,90 2,24% $ 1.004.000,00 2,42%
APORTES NO REINTEGRABLES $ 491.851,59 2,57% $ 930.210,41 3,33% $ 732.108,10 2,17% $ 1.850.250,40 4,47%
PROG. DESCENTRALIZACION TRIBUTARIA $ 491.851,59 2,57% $ 558.952,69 2,00% $ 447.624,08 1,33% $ 1.378.662,79 3,33%
OTROS $ 0,00 0,00% $ 371.257,72 1,33% $ 284.484,02 0,84% $ 471.587,61 1,14%
AMPLIACION RECURSOS DE OTRAS JURISDICCIONES S/ ORD. 3026 --------------------- --------------------- --------------------- --------------------- $ 1.906.683,43 5,65% --------------------- ---------------------
CUENTAS CON AFECTACION (TRANSFERENCIAS) $ 1.220.738,79 6,38% $ 981.322,97 3,51% $ 1.231.259,75 3,65% $ 1.123.367,37 2,71%
PREVENCION Y SEGURIDAD $ 230.005,52 1,20% $ 213.600,00 0,76% -------------- -------------- $ 269.900,00 0,65%
BECAS JARDINES MATERNALES $ 131.905,02 0,69% $ 140.431,34 0,50% -------------- -------------- $ 246.228,68 0,59%
IMP. A LOS AUTOMOTORES - LEY 13,010 $ 175.000,00 0,91% $ 0,00 0,00% -------------- -------------- $ 0,00 0,00%
POLIDEPORTIVO $ 0,00 0,00% $ 300.000,00 1,07% -------------- -------------- $ 0,00 0,00%
FONDO FORTALECIMIENTO PROG. SOCIALES $ 146.462,74 0,77% $ 0,00 0,00% $ 357.000,00 1,06% $ 0,00 0,00%
OTRAS TRANSFERENCIAS $ 537.365,51 2,81% $ 327.291,63 1,17% $ 874.259,75 2,59% $ 607.238,69 1,47%
DE CAPITAL (*1) $ 30.000,00 0,16% $ 53.625,74 0,19% $ 56.805,50 0,17% $ 106.004,80 0,26%
RECUPERACION DE PRESTAMOS Y DISM. OTROS ACT. FINANCIEROS $ 0,00 0,00% $ 1.133.247,29 4,05% $ 0,00 0,00% $ 532.799,77 1,29%
OBTENCION DE PRESTAMOS (ORIGEN PROVINCIAL) $ 0,00 0,00% $ 1.000.000,00 3,58% $ 3.077.871,04 9,12% $ 0,00 0,00%
SALDOS TRANSFERIDOS EJERCICIO ANTERIOR $ 1.215.000,00 6,35% $ 0,00 0,00% $ 325.146,00 0,96% $ 0,00 0,00%
TOTAL PRESUPUESTO RECURSOS $ 19.131.361,38 100,00% $ 27.957.526,46 100,00% $ 33.739.235,03 100,00% $ 41.427.882,14 100,00%
(*1): EN LOS EJERCICIOS 2006 A 2008 CORRESPONDE A CONTRIBUCION POR MEJORAS
CNEL. ROSALES 2006 CNEL. ROSALES 2007 CNEL. ROSALES 2008 CNEL. ROSALES 2005

H.C.D. $ 472.661,00 2,47% $ 1.019.484,94 3,65% $ 1.361.351,78 4,03% $ 1.587.710,67 3,83%
PREVENCION Y SEGURIDAD $ 0,00 0,00% $ 303.522,80 1,09% $ 330.055,12 0,98% $ 501.920,07 1,21%
ADMINISTRACION JUSTICIA MUNICIPAL $ 0,00 0,00% $ 212.056,75 0,76% $ 265.784,26 0,79% $ 342.375,57 0,83%
EDUCACION, CULTURA, DEPORTES, RECREACION Y TURISMO $ 1.470.702,14 7,69% $ 2.977.459,71 10,65% $ 2.774.493,08 8,22% $ 3.240.682,41 7,82%
SIN DISCRIMINAR $ 4.998.472,42 26,13% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 1.558.373,62 3,76%
SALUD PUBLICA $ 4.011.594,15 20,97% $ 5.072.133,38 18,14% $ 7.060.091,49 20,93% $ 9.365.100,54 22,61%
ATENCION MEDICA EN UNIDADES CON INTERNACION $ 3.334.887,55 17,43% $ 4.108.876,19 14,70% $ 5.703.124,89 16,90% $ 7.598.395,12 18,34%
ATENCION MEDICA EN UNIDADES SIN INTERNACION $ 430.577,18 2,25% $ 615.577,51 2,20% $ 922.471,56 2,73% $ 1.202.142,93 2,90%
BROMATOLOGIA $ 246.129,42 1,29% $ 347.679,68 1,24% $ 434.495,04 1,29% $ 564.562,49 1,36%
SIN DISCRIMINAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
ALUMBRADO PUBLICO $ 627.431,82 3,28% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
RECOLECCION Y ELIMINACION DE RESIDUOS $ 450.681,56 2,36% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
BARRIDO $ 124.907,36 0,65% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
CONST., CONSERV. Y SEALAMIENTO VIA PUBLICA $ 93.529,00 0,49% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
PROYECTOS Y CONTROL DE CONST. DE OBRAS PRIV. $ 0,00 0,00% $ 3.459.306,32 12,37% $ 2.928.266,85 8,68% $ 2.627.680,34 6,34%
FORESTACION Y CONSERV. DE PASEOS $ 191.460,10 1,00% $ 296.686,49 1,06% $ 616.924,13 1,83% $ 734.890,32 1,77%
DELEGACIONES MUNICIPALES $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 1.153.298,02 3,42% $ 0,00 #DIV/0!
CEMENTERIO $ 182.689,48 0,95% $ 372.636,39 1,33% $ 486.527,53 1,44% $ 651.848,97 1,57%
SERVICIOS, GUARDA, CONST. Y MANT. DE BIENES $ 0,00 0,00% $ 3.366.728,05 12,04% $ 6.115.518,30 18,13% $ 6.191.294,06 14,94%
SIN DISCRIMINAR $ 3.757.082,16 19,64% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
INFRAESTRUCTURA VIAL $ 827.878,51 4,33% $ 533.765,64 1,91% $ 1.106.428,93 3,28% $ 1.434.446,25 3,46%
CONSERVACION DE CAMINOS RURALES $ 118.296,51 0,62% $ 0,00 0,00% 0,00% $ 0,00 0,00%
TRANSITO $ 497.260,00 2,60% $ 533.765,64 1,91% $ 1.106.428,93 3,28% $ 1.434.446,25 3,46%
MANTENIMIENTO VEHICULAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% 0,00% $ 0,00 0,00%
SIN DISCRIMINAR $ 212.322,00 1,11% $ 0,00 0,00% 0,00% $ 0,00 0,00%
ATENCION DE MENORES EN ESTAB.MUNICIPALES $ 1.652.466,87 8,64% $ 553.792,32 1,98% $ 1.002.714,00 2,97% $ 1.327.558,58 3,20%
ATENCION SOCIAL DIRECTA $ 0,00 0,00% $ 585.731,11 2,10% $ 583.958,78 1,73% $ 559.145,36 1,35%
OTROS $ 266.804,81 1,39% $ 388.143,41 1,39% $ 260.855,72 0,77% $ 723.278,99 1,75%
SUBTOTAL $ 19.128.361,38 99,98% $ 19.141.447,31 68,47% $ 26.046.267,99 77,20% $ 30.846.305,75 74,46%
ACTIVIDADES CENTRALES $ 0,00 0,00% $ 7.652.256,38 27,37% $ 6.379.930,77 18,91% $ 8.011.544,80 19,34%
PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGRAMAS $ 0,00 0,00% $ 1.163.822,77 4,16% $ 1.313.036,27 3,89% $ 2.570.031,59 6,20%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 3.000,00 0,02% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%


CORRIENTES $ 16.444.072,56 85,95% $ 23.509.816,52 84,09% $ 30.165.876,93 89,41% $ 39.214.637,40 94,66%
PERSONAL $ 10.845.956,55 56,69% $ 16.047.629,05 57,40% $ 22.319.621,66 66,15% $ 27.419.370,33 66,19%
INTERESES Y GASTOS DE LA DEUDA Y DISM. DE OTROS PASIVOS $ 240.750,00 1,26% $ 1.383.477,55 4,95% $ 1.541.428,89 4,57% $ 2.831.520,50 6,83%
TRANSFERENCIAS $ 483.025,00 2,52% $ 906.230,47 3,24% $ 950.428,72 2,82% $ 833.595,50 2,01%
SIN DISCRIMINAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
DE CAPITAL $ 1.477.088,82 7,72% $ 4.447.709,94 15,91% $ 3.573.358,10 10,59% $ 2.213.244,74 5,34%
INVERSION EN BIENES $ 328.150,00 1,72% $ 4.411.974,77 15,78% $ 3.536.403,10 10,48% $ 1.897.345,15 4,58%
TRABAJOS PUBLICOS $ 1.148.038,82 6,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
INVERSION FINANCIERA $ 900,00 0,00% $ 35.735,17 0,13% $ 36.955,00 0,11% $ 315.899,59 0,76%
FINANCIEROS $ 1.207.200,00 6,31% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
PRESTAMOS $ 50.000,00 0,26% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
AMORTIZACION DE LA DEUDA $ 1.118.200,00 5,84% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
APORTE DE CAPITAL $ 39.000,00 0,20% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
SUBTOTAL $ 19.128.361,38 99,98% $ 27.957.526,46 100,00% $ 33.739.235,03 100,00% $ 41.427.882,14 100,00%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 3.000,00 0,02% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
CUENTAS AFECTADAS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%

RECURSOS
TASA POR ABL Y CONSERV. VIA PUBLICA $ 13.663.089,72 20,72% $ 25.982.662,00 28,12% $ 23.379.660,00 22,06% $ 25.492.000,00 12,61%
CONSERVACION DE RED VIAL MUNICIPAL $ 350.000,00 0,53% $ 450.000,00 0,49% $ 450.000,00 0,42% $ 1.200.000,00 0,59%
MARCAS, SEALES, GUIAS Y OTROS TRIBUTOS S/ ACT. AGROPEC. $ 364.000,00 0,55% $ 364.000,00 0,39% $ 364.000,00 0,34% $ 1.505.000,00 0,74%
DERECHOS DE CONSTRUCCION $ 500.000,00 0,76% $ 500.000,00 0,54% $ 400.000,00 0,38% $ 1.100.000,00 0,54%
DERECHOS DE CEMENTERIO $ 1.000.000,00 1,52% $ 100.000,00 0,11% $ 100.000,00 0,09% $ 150.000,00 0,07%
CONTRIBUCION DE MEJORAS $ 200,00 0,00% $ 200,00 0,00% $ 200,00 0,00% $ 10.000,00 0,00%
DERECHOS DE OFICINA $ 700.000,00 1,06% $ 700.000,00 0,76% $ 750.000,00 0,71% $ 1.000.000,00 0,49%
TASA POR SERVICIOS ESPECIALES LIMP. E HIGIENE $ 500.000,00 0,76% $ 500.000,00 0,54% $ 500.000,00 0,47% $ 500.000,00 0,25%
OTROS (1) $ 952.146,38 1,44% $ 970.000,00 1,05% $ 2.905.002,00 2,74% $ 4.290.918,00 2,12%
OTROS INGRESOS $ 1.070.103,00 1,62% $ 1.291.803,00 1,40% $ 1.510.103,00 1,42% $ 2.418.956,00 1,20%
MULTAS $ 770.100,00 1,17% $ 790.100,00 0,86% $ 1.010.100,00 0,95% $ 1.768.955,00 0,88%
INGRESOS VARIOS $ 300.000,00 0,45% $ 500.000,00 0,54% $ 500.000,00 0,47% $ 650.000,00 0,32%
OTROS $ 3,00 0,00% $ 1.703,00 0,00% $ 3,00 0,00% $ 1,00 0,00%
EDESUR $ 1.100.000,00 1,67% $ 1.500.000,00 1,62% $ 1.500.000,00 1,42% $ 1.840.000,00 0,91%
OTRAS PARTICIPACIONES -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- $ 2.000.000,00 0,99%
LEY 11.018 BINGO Y CASINOS $ 1.000.002,00 1,52% $ 1.000.002,00 1,08% $ 1.354.002,00 1,28% $ 4.000.002,00 1,98%
APORTES NO REINTEGRABLES $ 4.950.004,00 7,51% $ 14.723.004,00 15,93% $ 19.424.608,00 18,32% $ 1.700.000,00 0,84%
CONVENIO ORSNA $ 4.720.000,00 7,16% $ 14.160.000,00 15,33% $ 15.120.000,00 14,26% -------------- --------------
APORTES PROVINCIALES -------------- -------------- $ 533.000,00 0,58% $ 533.000,00 0,50% -------------- --------------
AYUDA TESORO NACIONAL $ 200.000,00 0,30% $ 1,00 0,00% $ 3.741.605,00 3,53% -------------- --------------
OTROS $ 30.004,00 0,05% $ 30.003,00 0,03% $ 30.003,00 0,03% $ 1.700.000,00 0,84%
OTROS INGRESOS $ 41.590,13 0,06% $ 40.001,00 0,04% $ 40.001,00 0,04% $ 0,00 0,00%
INTERESES LEY 10.753 $ 40.000,00 0,06% $ 40.000,00 0,04% $ 40.000,00 0,04% -------------- --------------
SUBSIDIOS A ENT. INTERMEDIAS $ 1.590,13 0,00% $ 1,00 0,00% $ 1,00 0,00% -------------- --------------
RECURSOS AFECTADOS (TRANSFERENCIAS) $ 22.206.801,43 33,68% $ 23.462.884,16 25,39% $ 17.416.361,48 16,43% $ 102.125.539,87 50,54%
PLAN FEDERAL DE VIVIENDAS $ 14.010.000,00 21,25% $ 13.317.161,00 14,41% $ 8.042.609,29 7,59% -------------- --------------
PLAN NACIONAL DE PAVIMENTOS $ 1.800.000,00 2,73% $ 4.115.301,00 4,45% $ 2.436.620,93 2,30% -------------- --------------
TRANSFERENCIAS CTES - ADM. NACIONAL - LIBRE DISPONIB. -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- $ 97.661.957,98 48,33%
TRANSFERENCIAS CTES - ADM. PCIAL. - LIBRE DISPONIB. -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- $ 4.463.581,89 2,21%
FONDO FORTALEC. PROG. SOCIALES $ 1.294.036,96 1,96% $ 1.688.621,82 1,83% $ 1.409.099,52 1,33% -------------- --------------
CONVENIO OBRAS DE INFRAESTRUCTURA $ 996.000,00 1,51% $ 1.800.000,00 1,95% $ 1.794.201,00 1,69% -------------- --------------
DEVOLUCION 8% $ 1.000.000,00 1,52% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% -------------- --------------
OTRAS TRANSFERENCIAS $ 3.106.764,47 4,71% $ 2.541.800,34 2,75% $ 3.733.830,74 3,52% -------------- --------------
DE CAPITAL $ 50.000,00 0,08% $ 50.000,00 0,05% $ 50.000,00 0,05% $ 150.000,00 0,07%
(1): INCLUYE IMP. A LOS AUTOM. LEY 13.010
EZEIZA 2006 EZEIZA 2007 EZEIZA 2008 EZEIZA 2005

GASTOS IMPORTE % DEL TOTAL IMPORTE % DEL TOTAL IMPORTE % DEL TOTAL
H.C.D. $ 1.168.543,50 1,77% $ 1.885.392,00 2,04% $ 2.208.752,00 2,08%
ADMINISTRACION GENERAL $ 15.539.028,63 23,57% $ 23.276.388,93 25,19% $ 29.149.618,31 27,50% DELEGACIONES $ 1.966.049,29 0,97%
--------------------- 0,00 0,00% 0,00 0,00% 0,00 0,00% DEFENSA CIVIL $ 67.212,94 0,03%
DELEGACIONES 0,00 0,00% 0,00 0,00% 0,00 0,00% PLAN. URBANISTICO $ 71.336.603,21 35,30%
CULTURA Y DEPORTES $ 293.378,00 0,44% $ 355.337,00 0,38% $ 310.472,39 0,29% SERV.VS. A LA COMUN. $ 4.168.116,64 2,06%
EDUCACION, SEGURIDAD, JUSTICIA, CEMENTERIO $ 13.190.086,63 20,00% $ 19.237.847,93 20,82% $ 24.056.290,59 22,69% INFRAESTRUCTURA $ 13.436.861,56 6,65%
SIN DISCRIMINAR $ 2.055.564,00 3,12% $ 3.683.204,00 3,99% $ 4.782.855,33 4,51% PROG. ASIST. SANIT. $ 501.326,03 0,25%
SALUD PUBLICA $ 8.935.969,00 13,55% $ 19.679.060,03 21,30% $ 22.943.725,52 21,64% MATERNIDAD $ 776,48 0,00%
ATENCION MEDICA EN UNIDADES CON INTERNACION $ 3.536.869,00 5,36% $ 4.299.320,00 4,65% $ 4.519.550,29 4,26% NACER $ 100,00 0,00%
ATENCION MEDICA EN UNIDADES SIN INTERNACION $ 923.169,00 1,40% $ 765.081,00 0,83% $ 364.461,95 0,34% BIENESTAR SOCIAL $ 371.060,68 0,18%
BROMATOLOGIA $ 938.731,00 1,42% $ 546.459,03 0,59% $ 532.872,28 0,50% ASIST. EDUC. Y ALIM. $ 3.392.614,21 1,68%
SIN DISCRIMINAR $ 3.537.200,00 5,36% $ 14.068.200,00 15,23% $ 17.526.841,00 16,53% ACTIV. CULT, SOC. Y DEP. $ 300.961,81 0,15%
SERVICIOS ESPECIALES URBANOS $ 30.949.888,90 46,94% $ 35.372.243,59 38,28% $ 38.327.871,10 36,16% SEGURIDAD $ 4.174.625,28 2,07%
ALUMBRADO PUBLICO $ 2.830.809,00 4,29% $ 3.344.894,00 3,62% 4.837.410,35 4,56% CEMENTERIO $ 433.315,56 0,21%
RECOLECCION Y ELIMINACION DE RESIDUOS $ 2.596.638,00 3,94% $ 3.404.349,00 3,68% 4.576.524,40 4,32% ACTIVIDADES CENTRALES $ 91.719.780,48 45,39%
BARRIDO $ 215.077,00 0,33% $ 669.884,00 0,73% 435.900,18 0,41% PART. NO ASIGN. A PROG. $ 6.823.511,32 3,38%
CONST., CONSERV. Y SEALAMIENTO VIA PUBLICA $ 6.075.151,00 9,21% $ 5.302.355,54 5,74% 5.327.256,00 5,03% SEGURIDAD VIAL $ 533.206,93 0,26%
ESPACIO PUBLICO - DESAGUES PLUVIALES - INFRAEST.(1) $ 19.232.213,90 29,17% $ 22.650.761,05 24,52% 23.150.780,17 21,84% TOTAL DPTO. EJECUTIVO $ 199.226.122,42 98,59%
SIN DISCRIMINAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% 0,00 0,00% H.C.D. $ 2.856.293,45 1,41%
INFRAESTRUCTURA VIAL $ 340.952,16 0,52% $ 2.238.477,00 2,42% $ 2.792.173,17 2,63% $ 202.082.415,87 100,00%
CONSERVACION DE CAMINOS DE TIERRA $ 283.255,16 0,43% $ 348.376,00 0,38% $ 939.056,77 0,89%
CONST., CONSERV. DE OBRAS HIDRAULICAS $ 57.697,00 0,09% $ 1.890.101,00 2,05% $ 1.853.116,40 1,75%
SIN DISCRIMINAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
BIENESTAR SOCIAL $ 6.397.154,47 9,70% $ 5.939.433,64 6,43% $ 9.064.365,96 8,55%
ATENCION DE MENORES EN ESTAB.MUNICIPALES $ 1.036.808,08 1,57% $ 936.127,44 1,01% $ 1.021.137,57 0,96%
ATENCION SOCIAL DIRECTA $ 4.500.377,66 6,83% $ 3.974.389,03 4,30% $ 6.819.548,62 6,43%
SIN DISCRIMINAR $ 859.968,73 1,30% $ 1.028.917,17 1,11% $ 1.223.679,77 1,15%
SUBTOTAL $ 62.162.993,16 94,28% $ 86.505.603,19 93,63% $ 102.277.754,06 96,49%
CREDITO ADICIONAL $ 1.061.800,00 1,61% $ 1.000,00 0,00% $ 0,00 0,00%
CREDITO ADICIONAL - HCD $ 39.100,00 0,06% $ 195.708,00 0,21% $ 450.911,14 0,43%
DEUDA FLOTANTE $ 1.495.500,00 2,27% $ 3.796.852,97 4,11% $ 1.064.311,60 1,00%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 10.000,00 0,02% $ 10.000,00 0,01% $ 2.042,83 0,00%
TOTAL PRESUPUESTO GASTOS $ 65.937.936,66 100,00% $ 92.394.556,16 100,00% $ 106.003.771,63 100,00%
(1) INCLUYE PLAN FEDERAL DE VIVIENDAS Y PLANEAMIENTO URBANISTICO
EZEIZA 2005 EZEIZA 2008 EZEIZA 2007
IMPORTE % DEL TOTAL GASTOS POR PROGRAMA
EZEIZA 2006


CORRIENTES $ 36.445.182,56 55,27% $ 54.677.780,24 59,18% $ 76.044.108,29 71,74% $ 115.152.204,41 56,98%
PERSONAL $ 11.817.044,00 17,92% $ 19.633.453,00 21,25% $ 23.486.610,45 22,16% $ 35.900.150,80 17,77%
SERVICIOS DE LA DEUDA $ 21.000,00 0,03% $ 908.207,81 0,98% $ 211.785,29 0,20% $ 1.459,30 0,00%
TRANSFERENCIAS $ 6.102.447,90 9,25% $ 8.000.365,00 8,66% $ 12.051.563,36 11,37% $ 10.082.562,16 4,99%
SIN DISCRIMINAR ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
DE CAPITAL $ 26.495.206,66 40,18% $ 33.691.212,95 36,46% $ 28.407.992,70 26,80% $ 78.191.488,81 38,69%
INVERSION EN BIENES $ 2.657.449,00 4,03% $ 5.449.800,00 5,90% $ 7.073.236,77 6,67% $ 78.191.488,81 38,69%
TRABAJOS PUBLICOS $ 23.837.757,66 36,15% $ 28.241.412,95 30,57% $ 21.334.755,93 20,13% ---------------- ----------------
SIN DISCRIMINAR ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
FINANCIEROS $ 391.147,44 0,59% $ 22.002,00 0,02% $ 34.405,07 0,03% $ 8.738.722,65 4,32%
INVERSION FINANCIERA $ 3.002,00 0,00% $ 22.002,00 0,02% $ 34.405,07 0,03% ---------------- ----------------
AMORTIZACION DEUDA Y DISM. OTROS PASIVOS $ 388.145,44 0,59% ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- $ 8.738.722,65 4,32%
SIN DISCRIMINAR $ 0,00 0,00% ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
SUBTOTAL $ 63.331.536,66 96,05% $ 88.390.995,19 95,67% $ 104.486.506,06 98,57% $ 202.082.415,87 100,00%
DEUDA FLOTANTE $ 1.495.500,00 2,27% $ 3.796.852,97 4,11% $ 1.064.311,60 1,00% ---------------- ----------------
CREDITO ADICIONAL $ 1.100.900,00 1,67% $ 196.708,00 0,21% $ 450.911,14 0,43% ---------------- ----------------
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 10.000,00 0,02% $ 10.000,00 0,01% $ 2.042,83 0,00% ---------------- ----------------
EZEIZA 2006 EZEIZA 2007 EZEIZA 2008 EZEIZA 2005

RECURSOS
CONSERVACION DE RED VIAL MUNICIPAL $ 1.054.359,56 3,13% $ 1.058.379,85 2,61% $ 950.000,00 2,15% $ 850.000,00 1,32%
MARCAS, SEALES, GUIAS Y OTROS TRIBUTOS S/ ACT. AGROPEC. $ 580.529,86 1,73% $ 867.134,58 2,14% $ 846.620,50 1,92% $ 867.619,50 1,34%
TASA SERVICIOS ASISTENCIALES $ 895.648,00 2,66% $ 955.228,30 2,36% $ 1.135.000,00 2,57% $ 4.508.497,47 6,98%
CONTRIBUCION DE MEJORAS $ 158.354,61 0,47% $ 300.868,72 0,74% $ 587.971,14 1,33% $ 1.620.506,45 2,51%
OTROS $ 515.725,30 1,53% $ 1.156.036,11 2,85% $ 1.262.009,58 2,86% $ 1.432.432,56 2,22%
OTROS INGRESOS $ 474.050,00 1,41% $ 586.186,83 1,45% $ 575.000,00 1,30% $ 691.441,28 1,07%
MULTAS 311.250,00 0,92% 414.939,38 1,02% 425.000,00 0,96% 437.000,00 0,68%
OTROS 100.300,00 0,30% 139.889,45 0,35% 125.000,00 0,28% 210.441,28 0,33%
RENTAS DE LA PROP. (INTERESES) 62.500,00 0,19% 31.358,00 0,08% 25.000,00 0,06% 44.000,00 0,07%
COPARTICIPACION DE IMPUESTOS $ 17.175.026,00 51,04% $ 20.303.749,00 50,09% $ 23.648.633,00 53,56% $ 35.831.975,00 55,51%
COPARTICIPACION VIAL $ 21.300,00 0,06% $ 21.300,00 0,05% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
PROG. DESCENTRALIZ. TRIBUTARIA $ 1.977.496,80 5,88% $ 2.156.089,05 5,32% $ 2.143.047,87 4,85% $ 2.276.063,59 3,53%
DESCENTRALIZACION COBRO IMP. PCIALES. $ 234.100,00 0,70% $ 175.333,13 0,43% $ 188.000,00 0,43% $ 282.614,00 0,44%
LEY 11.969 ESEBA $ 398.000,00 1,18% $ 261.001,50 0,64% $ 273.389,68 0,62% $ 325.237,00 0,50%
OTROS $ 240.000,00 0,71% $ 346.159,74 0,85% $ 304.887,61 0,69% $ 321.221,31 0,50%
TRANSFERENCIAS $ 4.867.120,89 14,46% $ 8.021.936,93 19,79% $ 5.176.386,23 11,72% $ 8.228.491,78 12,75%
CTES. DEL SECTOR PRIVADO - AFECTADOS $ 1.000,00 0,00% $ 9.370,00 0,02% $ 8.800,00 0,02% $ 81.074,00 0,13%
CTES. DE ORIGEN NACIONAL - AFECTADOS $ 205.645,38 0,61% $ 33.000,00 0,08% $ 58.440,00 0,13% $ 20.000,00 0,03%
CTES. DE ORIGEN NACIONAL - LIBRE DISPONIB. $ 270.000,00 0,80% $ 150.000,00 0,37% $ 0,00 0,00% $ 300.000,00 0,46%
CTES. DE ORIGEN PROVINCIAL - AFECTADOS $ 1.805.303,19 5,36% $ 1.891.607,36 4,67% $ 2.308.876,43 5,23% $ 4.420.739,61 6,85%
CTES. DE ORIGEN PROVINCIAL - LIBRE DISPONIB. $ 0,00 0,00% $ 6.000,00 0,01% ------------- ------------- $ 200.000,00 0,31%
DE CAPITAL - ORIGEN NACIONAL AFECTADOS $ 207.967,02 0,62% $ 73.893,48 0,18% $ 114.751,34 0,26% $ 2.231.189,16 3,46%
DE CAPITAL - DEL SECTOR PRIVADO AFECTADOS $ 6.284,22 0,02% ------------- ------------- ------------- ------------- ------------- -------------
DE CAPITAL - ORIGEN PROVINCIAL AFECTADOS $ 2.354.508,37 7,00% $ 2.436.200,89 6,01% $ 654.218,58 1,48% $ 599.342,16 0,93%
PLAN FEDERAL DE VIVIENDAS $ 16.412,71 0,05% $ 3.421.865,20 8,44% $ 2.031.299,88 4,60% $ 376.146,85 0,58%
DE CAPITAL $ 58.497,00 0,17% $ 411.431,00 1,01% $ 765.117,63 1,73% $ 422.015,52 0,65%
FUENTES FINANCIERAS $ 1.882.140,30 5,59% $ 1.049.789,41 2,59% $ 3.291.348,11 7,45% $ 2.953.277,50 4,57%
RECUPERACION DE PRESTAMOS $ 163.500,00 0,49% $ 60.677,00 0,15% $ 230.200,00 0,52% $ 107.444,33 0,17%
DISMINUCION DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS $ 1.664.803,19 4,95% $ 979.098,41 2,42% $ 1.012.269,11 2,29% $ 1.431.623,83 2,22%
ENDEUDAMIENTO PUBLICO Y DISMINUCION DE OTROS PASIVOS $ 53.837,11 0,16% $ 10.014,00 0,02% $ 2.048.879,00 4,64% $ 1.414.209,34 2,19%
CARMEN DE PATAGONES 2005 CARMEN DE PATAGONES 2007 CARMEN DE PATAGONES 2008 CARMEN DE PATAGONES 2006

H.C.D. $ 633.523,55 1,88% $ 814.783,83 2,01% $ 919.516,83 2,08% $ 1.373.806,68 2,13%
CULTURA $ 339.666,68 1,01% $ 434.244,50 1,07% $ 537.003,77 1,22% $ 842.651,87 1,31%
DEPORTES, RECREACION Y TURISMO $ 697.036,55 2,07% $ 944.601,15 2,33% $ 1.052.955,61 2,38% $ 1.481.648,57 2,30%
SEGURIDAD Y POLICIA $ 884.331,23 2,63% $ 1.056.564,50 2,61% $ 1.157.581,80 2,62% $ 1.788.334,96 2,77%
DESARROLLO LOCAL $ 545.756,18 1,62% $ 415.808,56 1,03% $ 458.525,16 1,04% $ 2.419.686,19 3,75%
OTROS $ 132.963,53 0,40% $ 180.974,02 0,45% $ 257.405,27 0,58% $ 0,00 0,00%
SALUD PUBLICA $ 5.851.718,96 17,39% $ 8.664.404,37 21,37% $ 9.566.527,83 21,67% $ 17.352.611,25 26,88%
SALUD PUBLICA $ 5.517.535,90 16,40% $ 8.243.217,04 20,34% $ 9.128.028,64 20,67% $ 13.372.953,89 20,72%
SALUD - UNIDADES SANITARIAS $ 334.183,06 0,99% $ 420.987,33 1,04% $ 438.499,19 0,99% $ 545.186,50 0,84%
OTROS $ 0,00 0,00% $ 200,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 3.434.470,86 5,32%
ALUMBRADO PUBLICO $ 583.474,43 1,73% $ 444.731,27 1,10% $ 527.510,63 1,19% $ 757.902,31 1,17%
RECOLECCION Y ELIMINACION DE RESIDUOS $ 284.298,71 0,84% $ 394.760,78 0,97% $ 476.856,81 1,08% $ 891.614,25 1,38%
HIGIENE URBANA $ 1.286.908,25 3,82% $ 1.379.181,61 3,40% $ 1.619.008,64 3,67% $ 2.354.210,28 3,65%
CEMENTERIO $ 70.630,22 0,21% $ 68.847,31 0,17% $ 119.742,57 0,27% $ 178.488,97 0,28%
SERVICIOS URBANOS DELEGACIONES $ 2.426.349,76 7,21% $ 2.468.848,52 6,09% $ 2.829.492,10 6,41% $ 3.782.391,30 5,86%
MANTENIM. CAMINOS PCIALES. $ 2.467.401,12 7,33% $ 2.022.236,61 4,99% $ 2.155.965,48 4,88% $ 2.163.411,24 3,35%
OBRAS PUBLICAS Y PRIVADAS $ 4.416.638,05 13,12% $ 7.985.245,58 19,70% $ 6.990.753,46 15,83% $ 7.298.131,93 11,31%
SERVICIOS MUNICIPALES MENORES --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- ---------------
OTROS $ 49.461,53 0,15% $ 363.362,73 0,90% $ 889.059,29 2,01% $ 1.030.778,13 1,60%
DESARROLLO Y ASISTENCIA SOCIAL $ 3.175.861,19 9,44% $ 3.085.171,60 7,61% $ 3.780.730,82 8,56% $ 4.497.722,80 6,97%
CUIDADO COMUNITARIO --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- ---------------
ACCION SOCIAL DIRECTA --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- ---------------
OTROS $ 1.787.787,01 5,31% $ 1.131.407,11 2,79% $ 1.636.432,08 $ 2.472.848,68
DPTO. EJECUTIVO $ 6.882.797,66 20,45% $ 7.148.951,59 17,64% $ 7.736.514,59 17,52% $ 12.497.210,14 19,36%
PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGRAMAS $ 1.181.581,61 3,51% $ 699.500,00 1,73% $ 869.698,92 1,97% $ 2.478.286,21 3,84%
ACTIVIDADES CENTRALES $ 5.701.216,05 16,94% $ 6.449.451,59 15,91% $ 6.866.815,67 15,55% $ 10.018.923,93 15,52%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- --------------- ---------------


CORRIENTES $ 29.002.601,50 86,18% $ 36.281.916,25 89,51% $ 36.469.617,54 82,60% $ 54.518.060,81 84,45%
PERSONAL $ 12.588.490,71 37,41% $ 16.136.490,29 39,81% $ 17.644.884,93 39,96% $ 28.782.093,97 44,58%
SERVICIOS DE LA DEUDA ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- $ 115.388,64 0,26% $ 144.181,71 0,22%
TRANSFERENCIAS $ 5.086.686,70 15,12% $ 7.365.762,82 18,17% $ 3.422.062,52 7,75% $ 5.762.428,29 8,93%
SIN DISCRIMINAR ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
DE CAPITAL $ 3.067.712,58 9,12% $ 3.137.025,34 7,74% $ 6.440.998,89 14,59% $ 7.167.644,14 11,10%
INVERSIONES $ 3.067.712,58 9,12% $ 3.137.025,34 7,74% $ 6.440.998,89 14,59% $ 7.167.644,14 11,10%
TRABAJOS PUBLICOS ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
SIN DISCRIMINAR ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
FINANCIEROS $ 1.563.768,73 4,65% $ 1.036.706,32 2,56% $ 1.240.353,38 2,81% $ 2.869.890,33 4,45%
PRESTAMOS ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
AMORTIZACION DEUDA Y DISM. OTROS PASIVOS $ 1.505.518,42 4,47% $ 1.036.706,32 2,56% $ 1.240.353,38 2,81% $ 2.869.890,33 4,45%
SIN DISCRIMINAR $ 58.250,31 0,17% ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
SUBTOTAL $ 33.634.082,81 99,95% $ 40.455.647,91 99,80% $ 44.150.969,81 100,00% $ 64.555.595,28 100,00%
DEUDA FLOTANTE ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 18.425,51 0,05% $ 80.443,81 0,20% ---------------- ---------------- ---------------- ----------------
CTAS. DE FONDOS DE TERCEROS ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ---------------- ----------------

RECURSOS
ALUMBRADO PUBLICO, BARRIDO, ETC. $ 648.293,04 3,66% $ 844.000,00 3,14% $ 888.000,00 3,09% $ 990.158,37 2,91%
CONSERVACION DE RED VIAL MUNICIPAL $ 587.125,33 3,32% $ 870.000,00 3,24% $ 1.053.869,69 3,67% $ 1.710.000,00 5,02%
MARCAS, SEALES, GUIAS Y OTROS TRIBUTOS S/ ACT. AGROPEC. $ 1.145.416,72 6,47% $ 1.055.000,00 3,93% $ 1.324.058,74 4,61% $ 1.770.092,97 5,20%
TASA POR SERV. URBANOS $ 832.109,86 4,70% $ 1.055.966,90 3,93% $ 1.141.693,06 3,97% $ 1.594.907,09 4,69%
CONTRIBUCIONES ESPECIALES $ 788.887,12 4,46% $ 880.000,00 3,28% $ 880.000,00 3,06% $ 882.151,56 2,59%
TASA POR SERVICIOS SANITARIOS $ 949.438,88 5,37% $ 1.189.520,27 4,43% $ 1.334.757,26 4,64% $ 1.627.490,80 4,78%
OTROS $ 416.543,58 2,35% $ 431.500,00 1,61% $ 409.500,00 1,42% $ 917.458,25 2,70%
OTROS INGRESOS $ 1.012.868,44 5,72% $ 1.797.647,69 6,69% $ 1.417.193,34 4,93% $ 2.220.786,73 6,52%
MULTAS $ 67.649,31 0,38% $ 67.000,00 0,25% $ 74.000,00 0,26% $ 301.158,29 0,88%
PRODUCIDO VIVERO $ 410.459,34 2,32% $ 415.381,52 1,55% $ 498.193,34 1,73% $ 564.710,65 1,66%
INGRESO PLAN FACILIDADES $ 314.759,79 1,78% $ 524.968,28 1,95% $ 460.000,00 1,60% $ 536.227,34 1,58%
SIN DISCRIMINAR $ 100.000,00 0,57% $ 705.297,89 2,63% $ 350.000,00 1,22% $ 652.755,89 1,92%
OTROS $ 120.000,00 0,68% $ 85.000,00 0,32% $ 35.000,00 0,12% $ 165.934,56 0,49%
OTRAS PARTICIPACIONES $ 739.950,01 4,18% $ 877.926,01 3,27% $ 1.084.761,29 3,77% $ 1.179.666,70 3,47%
LEY 9226 $ 338.338,04 1,91% $ 417.236,02 1,55% $ 503.237,01 1,75% $ 455.000,00 1,34%
LEY 11.018 BINGO Y CASINOS $ 401.611,97 2,27% $ 460.689,99 1,72% $ 581.524,28 2,02% $ 724.666,70 2,13%
APORTES NO REINTEGRABLES $ 878.586,73 4,96% $ 1.071.953,62 3,99% $ 1.230.714,05 4,28% $ 1.020.000,00 3,00%
PROG. DESCENTRALIZACION TRIBUTARIA $ 741.786,73 4,19% $ 942.353,62 3,51% $ 1.034.154,85 3,60% $ 1.020.000,00 3,00%
OTROS $ 136.800,00 0,77% $ 129.600,00 0,48% $ 196.559,20 0,68% $ 0,00 0,00%
CUENTAS CON AFECTACION (TRANSFERENCIAS) $ 2.742.599,37 15,50% $ 8.183.188,29 30,47% $ 7.111.739,83 24,74% $ 5.652.137,27 16,60%
PROG. SOCIAL FAMILIA BONAERENSE $ 148.844,00 0,84% $ 145.562,22 0,54% $ 196.611,78 0,68% $ 266.352,00 0,78%
CONST. CORRALON 2 ETAPA $ 411.266,28 2,32% $ 219.287,18 0,82% $ 216.121,26 0,75% $ 215.637,46 0,63%
CONSERV. CAMINOS DESCENTRALIZ. $ 646.767,08 3,65% $ 640.456,01 2,38% $ 801.727,09 2,79% $ 649.916,71 1,91%
FONDO FORTALECIMIENTO PROG. SOCIALES $ 222.754,10 1,26% $ 225.135,59 0,84% $ 185.554,96 0,65% $ 203.680,23 0,60%
PLAN FEDERAL DE VIVIENDAS $ 0,00 0,00% $ 4.824.602,00 17,96% $ 3.152.190,31 10,97% $ 2.917.471,18 8,57%
OTRAS TRANSFERENCIAS $ 1.312.967,91 7,42% $ 2.128.145,29 7,92% $ 2.559.534,43 8,90% $ 1.399.079,69 4,11%
DE CAPITAL $ 44.574,75 0,25% $ 43.000,00 0,16% $ 43.000,00 0,15% $ 28.745,83 0,08%
SALADILLO 2006 SALADILLO 2007 SALADILLO 2008 SALADILLO 2005

H.C.D. $ 293.200,35 1,66% $ 386.090,22 1,44% $ 507.503,55 1,77% $ 589.464,63 1,73%
EDUCACION, CULTURA Y DEPORTES $ 1.770.992,06 10,01% $ 1.888.926,22 7,03% $ 2.449.507,06 8,52% $ 2.416.231,15 7,10%
VIVERO MUNICIPAL $ 554.454,41 3,13% $ 589.153,44 2,19% $ 707.728,79 2,46% $ 728.043,69 2,14%
JUSTICIA MUNICIPAL DE FALTAS $ 92.958,00 0,53% $ 134.588,26 0,50% $ 144.413,35 0,50% $ 286.874,56 0,84%
SIN DISCRIMINAR $ 4.490.940,97 25,38% $ 5.254.715,76 19,56% $ 6.149.155,28 21,39% $ 3.099.533,62 9,11%
SALUD PUBLICA $ 844.996,80 4,77% $ 1.107.677,95 4,12% $ 1.505.459,25 5,24% $ 1.319.616,51 3,88%
ATENCION MEDICA EN UNIDADES CON INTERNACION $ 143.835,94 0,81% $ 175.740,02 0,65% $ 247.555,41 0,86% $ 208.077,52 0,61%
ATENCION MEDICA EN UNIDADES SIN INTERNACION $ 406.442,59 2,30% $ 563.735,40 2,10% $ 745.152,17 2,59% $ 624.047,44 1,83%
BROMATOLOGIA $ 235.571,16 1,33% $ 301.567,20 1,12% $ 414.780,51 1,44% $ 487.491,55 1,43%
SIN DISCRIMINAR $ 59.147,11 0,33% $ 66.635,33 0,25% $ 97.971,16 0,34% $ 0,00 0,00%
ALUMBRADO PUBLICO $ 938.308,69 5,30% $ 954.533,19 3,55% 1.050.697,32 3,65% $ 793.275,39 2,33%
RECOLECCION Y ELIMINACION DE RESIDUOS $ 789.245,13 4,46% $ 995.018,40 3,70% 1.389.220,63 4,83% $ 2.020.379,65 5,94%
BARRIDO $ 495.111,44 2,80% $ 650.303,16 2,42% 853.643,68 2,97% $ 1.047.790,78 3,08%
CONST., CONSERV. Y SEALAMIENTO VIA PUBLICA $ 310.570,90 1,75% $ 328.481,50 1,22% 425.830,34 1,48% $ 314.177,76 0,92%
PROV. AGUA CTE. Y DESAGUES CLOACALES $ 939.631,87 5,31% $ 1.120.189,56 4,17% 1.274.386,55 4,43% $ 1.448.083,96 4,25%
CEMENTERIO $ 110.131,48 0,62% $ 116.164,43 0,43% 124.830,24 0,43% $ 119.303,07 0,35%
LIMPIEZA Y CONSERV. PLAZAS, PARQUES Y PASEOS $ 326.064,87 1,84% $ 455.904,35 1,70% 850.008,71 2,96% $ 872.879,22 2,56%
SIN DISCRIMINAR $ 1.152.587,75 6,51% $ 1.336.620,82 4,98% 1.350.527,94 4,70% $ 0,00 0,00%
INFRAESTRUCTURA VIAL RURAL $ 791.889,32 4,47% $ 940.939,11 3,50% $ 1.078.534,03 3,75% $ 2.120.753,63 6,23%
CONSERVACION DE CAMINOS RURALES $ 686.777,96 3,88% $ 788.704,85 2,94% $ 873.407,11 3,04% $ 1.151.517,73 3,38%
CONST., CONSERV. DE OBRAS HIDRAULICAS $ 73.013,26 0,41% $ 115.936,83 0,43% $ 132.890,44 0,46% $ 156.216,57 0,46%
MANTENIMIENTO VEHICULAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 813.019,33 2,39%
SIN DISCRIMINAR $ 32.098,10 0,18% $ 36.297,43 0,14% $ 72.236,48 0,25% $ 0,00 0,00%
ATENCION DE MENORES EN ESTAB.MUNICIPALES $ 198.817,71 1,12% $ 371.942,68 1,38% $ 330.912,98 1,15% $ 411.348,40 1,21%
ATENCION SOCIAL DIRECTA $ 771.157,62 4,36% $ 1.709.823,70 6,37% $ 1.323.382,75 4,60% $ 2.277.271,75 6,69%
SIN DISCRIMINAR $ 82.882,42 0,47% $ 99.943,13 0,37% $ 119.679,95 0,42% $ 0,00 0,00%
SUBTOTAL $ 14.953.941,79 84,50% $ 18.441.015,88 68,66% $ 21.635.422,40 75,26% $ 19.865.027,77 58,35%
ACTIVIDADES CENTRALES $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 7.086.475,79 20,82%
PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGRAMAS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 617.940,20 1,82%
CUENTAS AFECTADAS (*1) $ 2.742.599,34 15,50% $ 8.415.834,97 31,33% $ 7.111.739,83 24,74% $ 4.049.878,09 11,90%
DEUDA FLOTANTE $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 2.422.394,83 7,12%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 203,81 0,00% $ 900,40 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
(*1): EN EL EJERCICIO 2008 CORRESPONDE SOLO A OBRAS PUBLICAS


CORRIENTES $ 13.402.455,14 75,73% $ 17.172.279,54 63,94% $ 19.641.665,57 68,33% $ 24.557.616,18 72,14%
PERSONAL $ 6.562.232,85 37,08% $ 8.347.832,59 31,08% $ 10.922.416,15 37,99% $ 15.011.802,96 44,10%
SERVICIOS DE LA DEUDA Y DISMINUCION DE OTROS PASIVOS $ 113.976,27 0,64% $ 92.600,21 0,34% $ 71.276,21 0,25% $ 3.040.193,55 8,93%
TRANSFERENCIAS $ 2.187.891,85 12,36% $ 3.778.832,05 14,07% $ 3.231.039,36 11,24% $ 0,00 0,00%
SIN DISCRIMINAR $ 7.513,58 0,04% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
DE CAPITAL $ 1.084.661,93 6,13% $ 769.837,20 2,87% $ 1.451.986,90 5,05% $ 9.448.649,02 27,76%
INVERSION EN BIENES $ 608.703,58 3,44% $ 155.498,69 0,58% $ 581.300,16 2,02% $ 4.321.894,11 12,70%
TRABAJOS PUBLICOS $ 475.958,35 2,69% $ 614.338,51 2,29% $ 870.686,74 3,03% $ 5.126.754,91 15,06%
SIN DISCRIMINAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
FINANCIEROS $ 466.824,72 2,64% $ 498.899,14 1,86% $ 541.769,93 1,88% $ 35.451,48 0,10%
INVERSION FINANCIERA $ 5.300,00 0,03% $ 9.050,00 0,03% $ 5.000,00 0,02% $ 5.310,00 0,02%
AMORTIZACION DEUDA CONSOLIDADA $ 461.524,72 2,61% $ 489.849,14 1,82% $ 536.769,93 1,87% $ 0,00 0,00%
SIN DISCRIMINAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 30.141,48 0,09%
SUBTOTAL $ 14.953.941,79 84,50% $ 18.441.015,88 68,66% $ 21.635.422,40 75,26% $ 34.041.716,68 100,00%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 203,81 0,00% $ 900,40 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
CUENTAS AFECTADAS $ 2.742.599,34 15,50% $ 8.415.834,97 31,33% $ 7.111.739,83 24,74% $ 0,00 0,00%

RECURSOS
TASA POR ABL Y CONSERV. VIA PUBLICA $ 78.040.000,00 44,85% $ 88.500.000,00 29,79% $ 98.300.000,00 28,11% $ 134.600.000,00 33,32%
TASA POR HABILITACION COMERCIO E INDUSTRIA $ 906.000,00 0,52% $ 1.030.000,00 0,35% $ 1.200.000,00 0,34% $ 1.700.000,00 0,42%
MARCAS, SEALES, GUIAS Y OTROS TRIBUTOS S/ ACT. AGROPEC. $ 2.101.000,00 1,21% $ 2.502.000,00 0,84% $ 2.802.000,00 0,80% $ 4.302.000,00 1,07%
DERECHOS DE CONSTRUCCION $ 1.246.000,00 0,72% $ 2.150.000,00 0,72% $ 2.800.000,00 0,80% $ 4.680.000,00 1,16%
DERECHOS DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA $ 2.466.000,00 1,42% $ 3.400.000,00 1,14% $ 4.050.000,00 1,16% $ 4.980.000,00 1,23%
TASA POR SERVICIOS ASISTENCIALES $ 2.000.000,00 1,15% $ 2.900.000,00 0,98% $ 4.200.000,00 1,20% $ 5.000.000,00 1,24%
CONTRIBUCION DE MEJORAS $ 180.000,00 0,10% $ 220.000,00 0,07% $ 200.000,00 0,06% $ 290.000,00 0,07%
DERECHOS DE OFICINA $ 2.232.000,00 1,28% $ 3.300.000,00 1,11% $ 3.900.000,00 1,12% $ 4.900.000,00 1,21%
DERECHO OCUPACION O USO ESPACIO PUBLICO $ 960.000,00 0,55% $ 840.000,00 0,28% $ 920.000,00 0,26% $ 1.280.000,00 0,32%
OTROS (1) $ 2.933.000,00 1,69% $ 4.132.000,00 1,39% $ 5.648.000,00 1,61% $ 5.219.000,00 1,29%
OTROS INGRESOS $ 3.472.000,00 2,00% $ 5.106.000,00 1,72% $ 5.987.000,00 1,71% $ 7.607.000,00 1,88%
MULTAS $ 3.120.000,00 1,79% $ 4.250.000,00 1,43% $ 4.570.000,00 1,31% $ 5.295.000,00 1,31%
INGRESOS VARIOS $ 150.000,00 0,09% $ 620.000,00 0,21% $ 950.000,00 0,27% $ 1.900.000,00 0,47%
OTROS $ 202.000,00 0,12% $ 236.000,00 0,08% $ 467.000,00 0,13% $ 412.000,00 0,10%
CANON EDENOR $ 4.000.000,00 2,30% $ 4.600.000,00 1,55% $ 4.800.000,00 1,37% $ 6.700.000,00 1,66%
DESCENTRALIZACION TRIBUTARIA $ 1.100.000,00 0,63% $ 1.400.000,00 0,47% $ 1.700.000,00 0,49% $ 5.850.000,00 1,45%
OTROS INGRESOS $ 1.730.000,00 0,99% $ 2.030.000,00 0,68% $ 1.900.000,00 0,54% $ 2.900.000,00 0,72%
SUBSIDIO DIEGEP $ 1.200.000,00 0,69% $ 2.000.000,00 0,67% $ 1.900.000,00 0,54% $ 2.900.000,00 0,72%
OTROS $ 530.000,00 0,30% $ 30.000,00 0,01% 0,00% --------------
RECURSOS AFECTADOS (TRANSFERENCIAS) $ 1.711.813,53 0,98% $ 81.354.283,99 27,38% $ 100.167.603,42 28,64% $ 56.535.550,76 14,00%
PLAN FEDERAL DE VIVIENDAS -------------- -------------- $ 77.740.803,77 26,17% $ 97.382.483,42 27,84% $ 50.491.362,49 12,50%
PLAN NACIONAL DE PAVIMENTOS -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- --------------
TRANSFERENCIAS CTES - ADM. NACIONAL -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- $ 350.000,00 0,09%
TRANSFERENCIAS CTES - ADM. PCIAL. -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- $ 1.200.000,00 0,30%
FONDO FORTALEC. PROG. SOCIALES $ 1.711.813,53 0,98% $ 1.813.480,22 0,61% $ 1.690.000,00 0,48% $ 2.746.920,21 0,68%
CONVENIO OBRAS DE INFRAESTRUCTURA -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- --------------
DEVOLUCION 8% -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- -------------- --------------
OTRAS TRANSFERENCIAS -------------- -------------- $ 1.800.000,00 0,61% $ 1.095.120,00 0,31% $ 1.747.268,06 0,43%
FUENTES FINANCIERAS (2) $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 5.270.000,00 1,51% $ 5.270.000,00 1,30%
DE CAPITAL $ 6.056.000,00 3,48% $ 12.250.000,00 4,12% $ 8.000.000,00 2,29% $ 8.850.000,00 2,19%
(1): INCLUYE IMP. A LOS AUTOM. LEY 13.010
(2): INCLUYE ENDEUDAMIENTO PUBLICO
SAN ISIDRO 2006 SAN ISIDRO 2007 SAN ISIDRO 2008 SAN ISIDRO 2005

H.C.D. $ 4.083.461,00 2,35% $ 5.458.249,00 1,84% $ 6.510.959,00 1,86% $ 8.046.251,00 1,99%
EDUCACION $ 8.177.678,00 4,70% $ 10.945.813,00 3,68% $ 11.867.503,00 3,39% $ 16.197.368,00 4,01%
CULTURA $ 3.035.192,00 1,74% $ 4.396.707,00 1,48% $ 4.871.829,00 1,39% $ 5.748.139,00 1,42%
DEPORTES, RECREACION Y TURISMO $ 8.054.298,00 4,63% $ 11.541.554,00 3,88% $ 12.836.007,00 3,67% $ 14.348.442,00 3,55%
SEGURIDAD Y CUIDADOS COMUNITARIOS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 10.542.127,00 2,61%
TRANSITO $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 6.657.688,00 1,65%
JUZGADO DE FALTAS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 1.485.856,00 0,37%
OTROS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 7.317.897,00 1,81%
SERVICIOS DEUDA CONSOLIDADA $ 7.457.168,00 4,29% $ 5.718.460,00 1,92% $ 4.395.960,00 1,26% $ 0,00 0,00%
SIN DISCRIMINAR $ 16.524.725,00 9,50% $ 20.646.589,00 6,95% $ 24.081.308,00 6,89% $ 0,00 0,00%
SALUD PUBLICA $ 48.777.207,00 28,03% $ 63.134.971,00 21,25% $ 75.765.701,00 21,66% $ 99.653.755,00 24,67%
HOSPITAL CENTRAL SAN ISIDRO $ 21.359.923,05 12,27% $ 28.385.922,00 9,55% $ 31.523.301,00 9,01% $ 47.242.400,00 11,70%
HOSPITAL MATERNO INFANTIL $ 13.020.515,95 7,48% $ 16.330.474,00 5,50% $ 19.791.399,00 5,66% $ 27.595.524,00 6,83%
HOSPITAL BASE BOULOGNE $ 6.657.221,04 3,83% $ 8.253.147,00 2,78% $ 10.858.632,00 3,10% $ 14.861.109,00 3,68%
UNIDADES SIN INTERNACION $ 4.943.846,03 2,84% $ 6.637.929,00 2,23% $ 8.461.289,00 2,42% $ 8.088.224,00 2,00%
ZOONOSIS, BROMATOLOGIA Y CONV. CON LABORATORIOS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 1.866.498,00 0,46%
SIN DISCRIMINAR $ 2.795.700,93 1,61% $ 3.527.499,00 1,19% $ 5.131.080,00 1,47% $ 0,00 0,00%
ALUMBRADO PUBLICO $ 7.310.000,00 4,20% $ 7.250.000,00 2,44% $ 7.330.000,00 2,10% $ 5.544.200,00 1,37%
RECOLECCION Y ELIMINACION DE RESIDUOS $ 17.000.000,00 9,77% $ 18.300.000,00 6,16% $ 24.390.000,00 6,97% $ 46.471.000,00 11,50%
BARRIDO $ 4.506.562,00 2,59% $ 5.507.890,00 1,85% $ 8.576.959,00 2,45% $ 4.329.196,00 1,07%
CONST., CONSERV. Y SEALAMIENTO VIA PUBLICA $ 15.249.861,00 8,76% $ 22.660.360,00 7,63% $ 22.876.394,00 6,54% $ 23.365.463,00 5,78%
PROV. AGUA CTE. Y DESAGUES CLOACALES $ 1.620.000,00 0,93% $ 1.750.000,00 0,59% $ 2.960.000,00 0,85% $ 0,00 0,00%
CEMENTERIO $ 883.541,00 0,51% $ 1.114.078,00 0,37% $ 1.161.121,00 0,33% $ 1.695.685,00 0,42%
LIMPIEZA Y CONSERV. PLAZAS, PARQUES Y PASEOS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 4.997.855,00 1,24%
EDUCACION ECOLOGICA $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 301.830,00 0,07%
SIN DISCRIMINAR $ 13.317.552,00 7,65% $ 19.693.827,00 6,63% $ 20.812.194,00 5,95% $ 0,00 0,00%
INFRAESTRUCTURA VIAL RURAL $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
CONSERVACION DE CAMINOS RURALES $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
CONST., CONSERV. DE OBRAS HIDRAULICAS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
MANTENIMIENTO VEHICULAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
SIN DISCRIMINAR $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00%
ATENCION DE MENORES EN ESTAB.MUNICIPALES $ 2.043.192,00 1,17% $ 2.562.256,00 0,86% $ 3.375.796,00 0,97% $ 2.844.847,00 0,70%
CUIDADO COMUNITARIO $ 5.603.303,00 3,22% $ 6.102.762,00 2,05% $ 6.173.526,00 1,77% $ 0,00 0,00%
ATENCION SOCIAL DIRECTA $ 7.405.661,53 4,26% $ 86.813.302,99 29,22% $ 107.643.072,42 30,78% $ 58.712.789,94 14,54%
SIN DISCRIMINAR $ 1.931.142,00 1,11% $ 2.672.755,00 0,90% $ 3.073.851,00 0,88% $ 6.833.161,82 1,69%
SUBTOTAL $ 172.980.543,53 99,40% $ 296.269.573,99 99,72% $ 348.702.180,42 99,70% $ 325.093.550,76 80,48%
ACTIVIDADES CENTRALES $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 73.788.519,00 18,27%
PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGRAMAS $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 0,00 0,00% $ 5.041.660,00 1,25%
DEUDA FLOTANTE $ 1.010.000,00 0,58% $ 800.000,00 0,27% $ 1.000.000,00 0,29% $ 0,00 0,00%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 29.270,00 0,02% $ 43.896,00 0,01% $ 47.191,00 0,01% $ 0,00 0,00%


CORRIENTES $ 147.412.184,04 84,71% $ 266.380.927,99 89,66% $ 322.158.720,42 92,11% $ 381.908.036,31 94,55%
PERSONAL $ 75.855.236,72 43,59% $ 96.529.510,00 32,49% $ 109.027.249,00 31,17% $ 145.772.905,00 36,09%
SERVICIOS DE LA DEUDA Y DISMINUCION DE OTROS PASIVOS -------------------- -------------------- -------------------- -------------------- $ 1.324.500,00 0,38% $ 5.041.660,00 1,25%
TRANSFERENCIAS $ 7.569.861,89 4,35% $ 86.488.683,99 29,11% $ 107.042.603,42 30,61% $ 68.256.650,76 16,90%
SIN DISCRIMINAR -------------------- -------------------- -------------------- -------------------- -------------------- -------------------- -------------------- --------------------
DE CAPITAL $ 17.328.102,33 9,96% $ 23.970.186,00 8,07% $ 23.925.000,00 6,84% $ 22.015.693,45 5,45%
INVERSION EN BIENES $ 783.089,16 0,45% $ 3.803.500,00 1,28% $ 3.396.000,00 0,97% $ 22.015.693,45 5,45%
TRABAJOS PUBLICOS $ 14.234.820,75 8,18% $ 20.166.686,00 6,79% $ 20.529.000,00 5,87% -------------------- --------------------
OTROS $ 2.310.192,42 1,33% -------------------- -------------------- -------------------- -------------------- -------------------- --------------------
FINANCIEROS $ 8.240.257,16 4,74% $ 4.411.460,00 1,48% $ 3.118.460,00 0,89% $ 0,00 0,00%
INVERSION FINANCIERA -------------------- -------------------- $ 200.000,00 0,07% $ 347.000,00 0,10% -------------------- --------------------
AMORTIZACION DEUDA CONSOLIDADA $ 7.457.168,00 4,29% $ 4.211.460,00 1,42% $ 2.771.460,00 0,79% -------------------- --------------------
OTROS $ 783.089,16 0,45% -------------------- -------------------- -------------------- -------------------- -------------------- --------------------
SUBTOTAL $ 172.980.543,53 99,40% $ 294.762.573,99 99,21% $ 349.202.180,42 99,84% $ 403.923.729,76 100,00%
DEVOLUCION DE TRIBUTOS $ 29.270,00 0,02% $ 43.896,00 0,01% $ 47.191,00 0,01% -------------------- --------------------
DEUDA FLOTANTE $ 1.010.000,00 0,58% $ 800.000,00 0,27% $ 500.000,00 0,14% -------------------- --------------------

GASTOS
SAN ISIDRO 2005 2006 2007 2008
Presupuesto Original 167.200.000,00 209.500.000,00 242.967.000,00 300.403.000,00
Presupuesto Vigente 174.019.813,53 297.113.469,99 349.749.371,42 403.923.729,76
Devengado/Gastado 193.001.436,00 307.199.335,62 386.561.367,11 408.281.555,26
BRAGADO 2005 2006 2007 2008
CORONEL ROSALES 2005 2006 2007 2008
PATAGONES 2005 2006 2007 2008
EZEIZA 2005 2006 2007 2008
SALADILLO 2005 2006 2007 2008
PRESUPUESTO PROYECTADO VS. PRESUPUESTO EJECUTADO

RECURSOS PROYECTADOS VS. RECURSOS PERCIBIDOS
RECURSOS
SAN ISIDRO 2005 2006 2007 2008
Percibido 194.094.359,05 306.890.948,65 371.626.423,61 403.984.978,84
BRAGADO 2005 2006 2007 2008
Percibido 26.174.148,68 50.611.456,13 44.568.859,46 51.296.992,93
CORONEL ROSALES 2005 2006 2007 2008
Percibido 20.935.764,43 25.672.068,90 31.444.032,68 39.628.215,00
PATAGONES 2005 2006 2007 2008
Percibido 30.953.501,38 39.975.940,85 46.735.000,21 63.586.747,14
EZEIZA 2005 2006 2007 2008
Percibido 40.711.205,07 74.624.950,11 91.811.754,84 111.165.137,35
SALADILLO 2005 2006 2007 2008
Percibido 17.230.756,54 25.876.149,51 26.576.300,94 33.401.665,66

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EN LA COMISIN N 2

Ttulo del Trabajo:
Contribucin municipal al consumo de Energa
Elctrica (Usuarios Directos): Un nuevo impuesto
que atenta contra la inversin empresaria?.

Autor/es.:
Dra. (C.P.) Mariela C. Sosa.

Introduccin

El tema principal que desarrollar se refiere a la pretensin fiscal, por parte de
algunos municipios, de gravar el Uso del Espacio Pblico por los Usuarios Directos de
Energa Elctrica, a travs del cobro de una contribucin municipal al consumo de
electricidad por convenios celebrados entre empresas (industriales/comerciales) y
generadoras.

Me pareci interesante referirme a esta contribucin por tratarse de un tema bastante
reciente y controvertido, ya que muchas de las empresas damnificadas se encuentran
actualmente presentando sus descargos en sede administrativa y no han llegado an a los
fueros judiciales. Su anlisis resulta ser un buen repaso de todas las normas y lmites a
las potestades tributarias municipales.

Si bien esta contribucin ha sido creada a travs de su incorporacin en las
Ordenanzas Fiscales Municipales a principios del ao 2009 (como es el caso del Partido de
Quilmes y La Matanza, ambos situados en la Provincia de Buenos Aires), es a principios del
ao 2010 cuando han comenzado las inspecciones, requerimientos de informacin y dems
actos tributarios preparatorios.

Las empresas inspeccionadas son las consideradas Usuarios Directos de Energa
Elctrica que son sujetos del gravamen por haber sido categorizados como Grandes
Usuarios del Mercado Elctrico Mayorista por la empresa administradora CAMMESA S.A.

Las solicitudes de documentacin han sido, principalmente, los contratos y todas las
facturaciones de provisin de energa elctrica por las empresas generadoras elctricas a
las empresas industriales/comerciales, bajo apercibimiento de determinacin de oficio va
base presunta. A la fecha, varias de las Determinaciones de Oficio se encuentran en curso o
bajo instancia administrativa por descargos presentados por las empresas.

Es importante tener en cuenta que este reclamo tambin podra extenderse a las
restantes comunas y por que no, gobiernos provinciales, pudiendo constituir una excesiva
carga tributaria para las empresas y, adems, por efecto de traslacin podran verse
incrementados los precios de los productos/servicios que llegan a los consumidores finales.

En algunas zonas del Gran Buenos Aires los impuestos y contribuciones sobre el
consumo elctrico (nacional, provincial y municipal) llegan a rondar casi el 40% de las
facturaciones (hoy en da recordemos que las tarifas an se encuentran subsidiadas por el
Estado en un elevado porcentaje).

A continuacin voy a desarrollar varios temas que se vinculan con esta
contribucin y sus controversias. Su procedencia podra provocar el desaliento de
proyectos de inversin y fomentar el xodo industrial hacia otros municipios.

Sistema de aprovisionamiento de Energa Elctrica en las Empresas
Poder Tributario Municipal Anlisis de la Contribucin

Antes de desarrollar el aspecto tributario, me gustara comentar brevemente como es el
proceso de suministro de energa elctrica dentro de una empresa, o gran usuario.

Las empresas, para poder elaborar sus productos a travs de la utilizacin de
maquinarias y dems equipos, necesitan la compra del fluido elctrico generado en
determinadas cantidades segn la demanda (potencia instalada KW o MW) y por un perodo
de tiempo determinado (energa KWh o MWh). Para ello, deben firmar contratos con
generadoras privadas de energa elctrica, que son quienes van a abastecer a las empresas
a travs de sus Acuerdos de Comercializacin de Demanda. Tambin pueden pactarse con
comercializadoras de energa elctrica, quienes a su vez hayan suscripto acuerdos con
otras centrales elctricas situadas en diversas regiones del pas.

Una empresa puede tener simultneamente varios proveedores energticos, como ser
un contrato para cubrir la Demanda Base, y otros adicionales para abastecer consumos
excedentes (Energa Plus) con otras plantas generadoras de energa elctrica.

Finalmente, el proceso termina con el transporte y la posterior distribucin local de esta
energa a travs de las redes de cableado de ciertas empresas que surgieron por concesin
al haberse privatizado el servicio pblico de electricidad (EDESUR SA, EDENOR SA, entre
otras). Incluso, el transporte previo puede ser efectuado por otras empresas transportistas
(generalmente en el caso que se contraten a generadoras situadas en provincias distintas a
donde se ubican los establecimientos fabriles).

Ese consumo facturado directamente por las comercializadoras o plantas generadoras
de energa elctrica, es el que la Municipalidad pretende gravar ya que estas empresas no
han sido nombradas como agentes de percepcin municipal, y todos los conceptos
facturados estn quedando fuera de las arcas locales.

- Entidades y Organismos intervinientes

Estas empresas que necesitan consumir gran cantidad de energa elctrica para sus
procesos productivos, pueden adquirir entonces la energa directamente a las plantas
generadoras que se ubican en diferentes provincias, o bien, a comercializadoras que las
subcontratan. stas a su vez, pueden ubicarse en la misma Provincia de Buenos Aires
(jurisdiccin bajo anlisis) y estar situadas en el mismo municipio del establecimiento fabril,
o bien, en otros. Todo depender de los pactos comerciales que se celebren.

Algunas de estas empresas proveedoras de energa elctrica, pueden ser (entre otras):
- CAPEX: situada en la Provincia de Neuqun
- Central Dock Sud SA: situada en la Provincia de Buenos Aires (Avellaneda)
- Endesa-Cemsa SA: esta empresa, situada en la Provincia de Buenos Aires (zona sur),
es una comercializadora que ha suscripto acuerdos de abastecimiento con otras centrales
elctricas de Argentina, tales como: Central Costanera SA (situada en la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires), Central Trmica Dock Sud SA (en la localidad de Avellaneda, Prov. de
Buenos Aires), Centrales Trmicas del Noroeste Argentino (ubicadas en las Provincias de
Tucumn y Salta) e Hidroelctrica El Chocn SA. (Complejo Hidroelctrico que comprende
las centrales El Chocn y Arroyito ubicado en la Regin de Comahue: Provincias de Ro
Negro, Neuqun, y sur de las Provincias de La Pampa y Buenos Aires).

Por otra parte, hay empresas que se dedican al transporte de la energa entre provincias,
algunas situadas en Buenos Aires y otras no (por ej. Transener SA (PBA y resto del pas)
Transpa SA (patagonia) Transba SA (PBA) Transnea SA (noreste argentino) Transnoa
SA (noroeste argentino) Distrocuyo SA (Mendoza, La Pampa, San Juan y Neuqun)).

Las empresas distribuidoras de la Provincia de Buenos Aires (que tambin pueden
actuar como transportistas) son: EDESUR SA, EDENOR SA, EDENLAP SA, EDEA SA,
EDES SA y EDEN SA (agentes de percepcin).

Luego, la Empresa CAMMESA S.A. (Compaa Administradora de Mercado Mayorista
Elctrico), administra el mercado elctrico y puede actuar como mandatario del Estado
Nacional ante situaciones que pudiesen implicar riesgos de desabastecimiento, afectar la
seguridad y la calidad del sistema elctrico. Es el vnculo entre el Estado, los usuarios
mayoristas, las generadoras, transportistas y distribuidoras de energa elctrica, quienes
intervienen en el MEM Mercado Elctrico Mayorista.

CAMMESA S.A. es la encargada de controlar los consumos de las empresas, aplicar
sanciones en caso de consumos excesivos, entre otras actividades. Es esta entidad quien
informa (en este caso al municipio) sobre aquellos contribuyentes considerados Grandes
Usuarios (las clasificaciones son: Grandes Usuarios Mayores (GUMA), Grandes Usuarios
Menores (GUME) y Grandes Usuarios Particulares (GUPA)) y a los cuales se pretende
alcanzar con esta contribucin. Esta compaa, en sus informes anuales, tambin divide a
los consumidores en cuatro categoras: residenciales, grandes usuarios menores,
intermedios y mayores.

La Asociacin de Grandes Usuarios de Energa Elctrica de la Repblica Argentina
(AGUEERA), naci en 1992 y su fin es asesorar e informar a sus asociados, grandes
usuarios de energa elctrica, a fin de proveer a la defensa de sus intereses. Tiene
participacin y representacin en CAMMESA S.A.

Como ltimo punto, es importante mencionar que hasta la sancin de la Ley N 24.065
(analizada ms adelante), el sector elctrico argentino se encontraba estructurado en un
esquema de integracin vertical de segmentos. Con esta ley (Art. N 1) la electricidad pas a
estar articulada en tres segmentos independientes: generacin, transporte y distribucin.
stos se encuentran regulados y controlados por el Estado a travs del ENRE (Ente
Nacional Regulador de Electricidad).

- Empresas distribuidoras de Energa Elctrica: Agentes de Percepcin

Refirindonos solo a la Provincia de Buenos Aires en el presente trabajo, (los municipios
de Quilmes y La Matanza en particular), si bien ms adelante mencionar los decretos de
privatizacin donde se designa a estas empresas distribuidoras como agentes de
percepcin provincial y municipal, me gustara adelantar brevemente lo que ocurre con la
contribucin reclamada por la comuna.
Las empresas, como todos los restantes usuarios de hogares, ya estn tributando el
6,424% en concepto de tasa municipal sobre la distribucin (o incluso transporte) de esta
energa, que es facturada por la concesionaria que corresponda a la zona geogrfica dentro
de la provincia de Buenos Aires (Quilmes es zona de prestacin de EDESUR SA y La
Matanza de EDENOR SA). Esto ocurre debido a que ellas han sido designadas como
agentes de percepcin municipal desde la privatizacin de ex SEGBA SA. y ESEBA SA.
(cualquier duda observar alguna boleta que hayamos pagado bimestralmente y veremos que
esta contribucin est incluida entre otros tantos impuestos...).

Recordemos la razn social completa de estas empresas situadas a lo largo de la
Provincia de Buenos Aires: Empresa Distribuidora Sur SA (EDESUR SA), Empresa
Distribuidora y Comercializadora Norte SA (EDENOR SA), Empresa Distribuidora La Plata
SA (EDELAP SA), Empresa Distribuidora de Energa Atlntica SA (EDEA SA), Empresa
Distribuidora de Energa Sur SA (EDES SA) y Empresa Distribuidora de Energa Norte SA
(EDEN SA).

Ninguna de ellas es generadora de energa, sino que a travs de sus redes de cableado
la transportan y distribuyen a los consumidores, pero que ocurre?: En el caso de los
hogares (o consumidores finales residenciales), s estn tributando esta tasa municipal
(incluso otras provinciales) sobre el 100% del consumo de energa elctrica
Ordenanzas Fiscales y Tributarias Incorporacin a partir del ao 2009
, dado que les es
facturado en forma unificada la generacin, transporte y distribucin. Mientras que las
empresas tienen diferenciados estos proveedores: por un lado la generacin (y/o
comercializacin) de energa desde las centrales elctricas y, por el otro, su transporte y
distribucin - sobre esto ltimo s se paga a travs de la percepcin en la factura (o bien,
slo sobre la distribucin, en caso de participar una empresa transportista).

Esto es lo que la municipalidad reclama para respetar el principio de igualdad y
proporcionalidad sobre las cargas tributarias entre residenciales (usuarios finales) y
empresas (industriales/comerciales).

Comenzar citando los artculos de las Ordenanzas Fiscales y Tributarias de la
Municipalidad de Quilmes, que fueron modificadas a partir del ao 2009
(1)
, momento en el
cual han surgido estas controversias entre la comuna y las empresas de gran envergadura
que se encuentran radicadas, o bien tengan algn establecimiento en el municipio (algunas
han aceptado la pretensin fiscal
(2)
y otras se encuentran presentando descargos):

SECCIN III - TTULO VIII: DERECHOS DE OCUPACIN O USO DE ESPACIOS
PBLICOS

CONTRIBUCIN AL USO DEL ESPACIO PBLICO POR USUARIOS DIRECTOS DE
ENERGA ELCTRICA

ARTCULO 334
(3)
: Aquellas personas fsicas o jurdicas que contraten directamente-
usuarios directos- (UD) con las generadoras por la provisin de energa elctrica y potencia
utilizando para el transporte hasta su establecimiento el tendido y/o la red elctrica instalada
en el Partido, abonaran el seis con cuatrocientos veinticuatro (6.424 %) por ciento sobre el
total facturado por consumo y potencia - deducido todo tipo de gravamen que lo integren-,
devengado en el mes inmediato anterior al del vencimiento del pago..

ARTCULO 336
(4)
: La fecha de vencimiento de los derechos determinados mensualmente,
ser la que establezca el Calendario Impositivo Anual.

ARTCULO 166
(5)
: Se considera ocupacin o uso del espacio pblico, a todo elemento
material, bienes, cosas, mercaderas o instalaciones de diversa ndole que avance u ocupe
el mismo, ya sea a nivel de superficie, areo, subterrneo y/o subsuelo.
A ttulo enunciativo, se detallan a continuacin los siguientes conceptos:
e) Aquellas personas fsicas o jurdicas cuya actividad econmica este radicada en el partido
y que por su necesidad de consumo contrate directamente usuarios directos (UD) -, con
las centrales o usinas generadoras de energa elctrica la provisin del fluido elctrico y
potencia del mismo, utilizando para el transporte hasta su establecimiento el tendido y/o la
red elctrica instalada en la jurisdiccin, abonaran por el uso del espacio pblico el derecho
que establezca la Ordenanza Tributaria Anual..

Estos artculos cuestionados establecen que se encuentran alcanzados quienes
hayan celebrado contratos directos con las generadoras de energa elctrica y que
utilicen la red del partido para su traslado. Quedando as alcanzado el uso areo de
las redes de energa elctrica que se extienden por el municipio y se encuentran bajo
su potestad tributaria, a travs de la tributacin sobre el consumo

Por su parte, la Municipalidad de La Matanza
(6)
Clasificacin de los Tributos
tambin reclama una contribucin de
similares caractersticas a quienes sean considerados grandes usuarios de energa
elctrica. Tambin se trata de una contribucin del 6,424% sobre la facturacin de las
empresas mayoristas de electricidad a las empresas fabriles o comerciales, aplicando lo
establecido a partir de la Ordenanza Fiscal N 19.296 y Tarifaria N 19.297 (ambas del
2009).

La Ordenanza Fiscal actual N 20.945/10 menciona:

CAPITULO XXI - CONTRIBUCION POR COMPRA MAYORISTA DE ENERGIA ELECTRICA
Artculo 308.:Por la compra de energa elctrica efectuada por empresas de ste Partido, se
abonarn las contribuciones determinadas en el presente Captulo, conforme se establece
en la Ordenanza Tarifaria anual.
Desgnanse como agentes de informacin de la contribucin establecida en el prrafo
anterior a los concesionarios y/o prestatarios de la actividad elctrica que cuenten con
puntos de suministro en el Partido de La Matanza

A su vez, la Ordenanza Tarifaria N 20.946/10 menciona:

CAPITULO XXI - CONTRIBUCION POR COMPRA MAYORISTA DE ENERGIA ELECTRICA
ARTICULO 51:De acuerdo a lo establecido en el artculo 308 de la Ordenanza Fiscal, por
la contribucin por compra mayorista de energa elctrica, se tributar 6,424 % sobre el total
facturado por las empresas mayoristas mencionadas. La liquidacin y pago se efectuar
mensualmente en base a la facturacin del mes anterior, en los vencimientos establecidos
por el Departamento Ejecutivo.

Recordando la definicin doctrinaria de Tributos
(7)
hecho
imponible
, podemos decir que se trata de
ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas
unilateralmente por el Estado, como consecuencia de la realizacin de algn
que, la ley por el cual fue creado, vincule al sujeto con el deber de contribuir.

Debido a su carcter coactivo, y tratndose de Estados Constitucionales, rige el
principio de legalidad para la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria.

Su fin primordial, es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto pblico para cubrir necesidades sociales y esto representa una contribucin por
parte de los habitantes con las Cargas del Estado.

La doctrina habitualmente, los clasifica en 3 grupos:

- Impuestos: son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la
prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica, esta falta de
contraprestacin les otorga un carcter unilateral y coactivo. Sus hechos son
manifestaciones de la capacidad contributiva de los contribuyentes (sin
contraprestacin).

- Tasas
-
: son contribuciones tpicas y propias de las municipalidades. Es el pago que
hace un contribuyente por un servicio determinado que ha sido prestado por la
Municipalidad. La obligatoriedad del pago surge de la Ley y est siempre vinculado a
la prestacin de un servicio (contraprestacin).

Contribuciones Especiales: tambin denominadas contribuciones de mejora, son
tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de
un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la

realizacin de obras pblicas o del establecimiento/ampliacin de servicios pblicos
(contraprestacin).

Segn estas clasificaciones y las conclusiones de la jurisprudencia, no resulta
legtimo reclamar el pago de una tasa cuando no exista servicio como contraprestacin,
dado que se presupone su concreta, efectiva e individualizada realizacin y, ante la
alegacin de la no prestacin de un servicio, la Municipalidad es quien debe probar que el
mismo existi.

Por otro lado, tambin es importante analizar si las tasas municipales guardan
relacin con el servicio prestado y, determinar si existe razonabilidad y proporcionalidad en
el monto del tributo y no una simple generalizacin de fijar como hecho imponible una serie
de servicios enunciativos.

En este caso la contraprestacin de la contribucin municipal sera el mero uso
areo de las redes de energa elctrica situadas en ella
Anlisis Constitucional: Aduanas Interiores
, pero el tributo no puede resultar
irrazonable y exorbitante con relacin a los escasos servicios efectivamente acreditados por
la comuna. Recordemos que los municipios incluso cobran la tasa por alumbrado pblico
(denominada, entre otros, como: Alumbrado, barrido y limpieza, tasa por servicios urbanos
municipales, tasa por servicios generales, etc.), en donde s hay una contraprestacin
factible de realizacin y que los recursos recaudados deberan ser utilizados para mejoras
en la infraestructura urbana.

Haciendo un repaso de los artculos de la CN
(8)
que se refieren al poder tributario
municipal, podemos comenzar con el Art. N 5, con el cual se ha transferido a las Provincias
la organizacin del Rgimen Municipal, para lo cual dictan sus leyes orgnicas donde se
determina la forma de gobierno y atribuciones, tanto administrativas como financieras.

El citado artculo menciona: Art 5:Cada provincia dictar para s una Constitucin bajo el
sistema representativo republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantas
de la Constitucin Nacional; y que asegure su administracin de justicia, su rgimen
municipal, y la educacin primaria. Bajo de estas condiciones el Gobierno federal garante a
cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones.

Las municipalidades no son ms que delegaciones de los poderes provinciales,
respetando los fines y limites administrativos que les otorga la CN como entidades de
rgimen provincial y sujetas a su propia legislacin, lo que requiere tambin ejercer
facultades impositivas y financieras.

Ese poder financiero, est vinculado con la creacin de impuestos generales o tasas y
por otro lado, la posibilidad de contraer emprstitos, como una manifestacin de su
autonoma.

Por otra parte, la Constitucin otorga un resguardo legal para los contribuyentes en los
siguientes artculos:
Artculo 19: Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan al
orden y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas a Dios, y
exentas de la autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la Nacin ser obligado a
hacer lo que no manda la ley
Artculo 28: Los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos,
no podrn ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio.
, ni privado de lo que ella no prohbe.

Artculo 31: Esta Constitucin, las leyes de la Nacin que en su consecuencia se dicten
por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la
Nacin; y las autoridades de cada provincia estn obligadas a conformarse a ella, no
obstante cualquiera disposicin en contrario que contengan las leyes o Constituciones
provinciales, salvo para la provincia de Buenos Aires, los tratados ratificados despus del
Pacto del 11 de noviembre de 1859.
(9)

A su vez, al referirnos a contratos de compra/ venta celebrados con generadores de
energa elctrica que estn ubicados en otras Provincias distintas a donde se encuentre el
municipio (como por ej. la Provincia de Neuqun, Ro Negro, La Pampa, Tucumn, Salta o la
vecina Ciudad Autnoma de Buenos Aires), se estaran vulnerando otros derechos
constitucionales:

La denominada clusula comercial se establece la prohibicin de aduanas interiores
que dificulten el libre comercio, obstruido por la aplicacin de normas o imposiciones
tributarias de orden provincial y/o municipal (Art. 75 inc. 13). Tambin se contemplan las
libertades de circulacin comercial y de trnsito en los Artculos 9, 10 y 11 de la Constitucin
Nacional, los mismos se citan a continuacin:

Art N 9: En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales, en
las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.

Art N 10: En el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin de los efectos
de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas
clases, despachadas en las aduanas exteriores.

Art N 11: Los artculos de produccin o fabricacin nacional o extranjera, as como los
ganados de toda especie, que pasen por territorio de una provincia a otra, sern libres de los
derechos llamados de trnsito, sindolo tambin los carruajes, buques o bestias en que se
transporten; y ningn otro derecho podr imponrseles en adelante, cualquiera que sea su
denominacin, por el hecho de transitar el territorio.

Art. 75: Corresponde al Congreso: () 13) Reglar el comercio con las naciones
extranjeras y de las provincias entre s

Desde otro aspecto, tambin es importante citar el Art 75 inc. 18) de la Constitucin
Nacional, que establece como atribucin del Poder Legislativo, proteger el derecho al
desarrollo (clusula del progreso): 18). Proveer lo conducente a la prosperidad del pas, al
adelanto y bienestar de todas las provincias, y al progreso de la ilustracin, dictando planes
de instruccin general y universitaria, y promoviendo la industria, la inmigracin, la
construccin de ferrocarriles y canales navegables, la colonizacin de tierras de propiedad
nacional, la introduccin y establecimiento de nuevas industrias,
Marco Regulatorio de la Energa Elctrica: Jurisdiccin Nacional
la importacin de capitales
extranjeros y la exploracin de los ros interiores, por leyes protectoras de estos fines y por
concesiones temporales de privilegios y recompensas de estmulo.

Por otra parte, como mencion anteriormente, el municipio considera apropiado
reclamar esta contribucin sobre el consumo de la generacin de energa elctrica
a las empresas, segmento que escapa a las percepciones facturadas por las
distribuidoras de electricidad (EDENOR SA y EDESUR SA), por constituir una falta de
igualdad sobre la carga tributaria entre los Usuarios Directos de Energa y los hogares
(usuarios residenciales). Su sustento constitucional son los Artculos N 4: El gobierno
federal provee a los gastos de la Nacin con () dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso general () " y N 16:... La igualdad
es la base del impuesto y de las cargas pblicas".

Uno de los principales sustentos en contra de esta pretensin municipal, es que la
generacin, transformacin, transmisin y distribucin de electricidad corresponden a la
jurisdiccin nacional, en los trminos de las Leyes N 15.336 (BO 15/09/60) y N 24.065
(BO 16/01/92), que establecen el Marco Regulatorio Elctrico Nacional, con lo cual no
habra potestades tributarias municipales para pretender gravar este mercado,
desconociendo las limitaciones de las normas nacionales y contradiciendo al rango
jerrquico establecido por la Constitucional Nacional.

Comenzando el anlisis por la Ley N 15.336, se observa como lo pertinente a la
industria elctrica corresponden a la esfera Nacional:

Artculo 1: Quedan sujetas a las disposiciones de la presente ley y de su reglamentacin las
actividades de la industria elctrica destinadas a la generacin, transformacin y
transmisin, o a la distribucin de la electricidad, en cuanto las mismas correspondan a la
jurisdiccin nacional.
Art. 2 A los fines de esta ley, la energa elctrica, cualquiera sea su fuente y las personas
de carcter pblico o privado a quienes pertenezca, se considerar una cosa jurdica
susceptible de comercio por los medios y formas que autorizan los cdigos y leyes comunes
en cuanto no se opongan a la presente.
Artculo 3: A los efectos de la presente ley, denominase servicio pblico de electricidad la
distribucin regular y continua de energa elctrica para atender las necesidades
indispensables y generales de electricidad de los usuarios de una colectividad o grupo social
determinado de acuerdo con las regulaciones pertinentes.

Artculo 6: Declarase de jurisdiccin nacional la generacin de energa elctrica, cualquiera
sea su fuente, su transformacin y transmisin, cuando:
a) Se vinculen a la defensa nacional;
b) Se destinen a servir el comercio de energa elctrica entre la Capital Federal y una o ms
provincias o una provincia con otra o con el territorio de Tierra del Fuego, Antrtida
Argentina e Islas del Atlntico Sur;
c) Correspondan a un lugar sometido a la legislacin exclusiva del Congreso Nacional;
d) Se trate de aprovechamientos hidroelctricos o mareomotores que sea necesario
interconectar entre s o con otros de la misma o distinta fuente, para la racional y econmica
utilizacin de todos ellos;
e) En cualquier punto del pas integren la Red Nacional de Interconexin;
f) Se vinculen con el comercio de energa elctrica con una nacin extranjera;
g) Se trate de centrales de generacin de energa elctrica mediante la utilizacin o
transformacin de energa nuclear o atmica.

Sern tambin de jurisdiccin nacional los servicios pblicos definidos en el primer prrafo
del artculo 3 cuando una ley del Congreso evidenciara el inters general y la conveniencia
de su unificacin. (De este ltimo prrafo surgi la Ley N 24.065 que expondr a
continuacin)

Artculo 11: En el mbito de la jurisdiccin nacional a que se refiere el artculo 6, y a los
fines de esta ley, el Poder Ejecutivo nacional otorgar las concesiones y ejercer las
funciones de polica y dems atribuciones inherentes al poder jurisdiccional ()
Queda asimismo autorizado el Poder Ejecutivo nacional, segn lo justifiquen las
circunstancias, a disponer en aquellos contratos y operaciones que sean consecuencia de
esta ley, la exencin de gravmenes e impuestos nacionales vinculados a la constitucin de
los mismos. ().

Art. 12Las obras e instalaciones de generacin, transformacin y transmisin de la energa
elctrica de jurisdiccin nacional y la energa generada o transportada en las mismas no
pueden ser gravadas con impuestos y contribuciones, o sujetas a medidas de
legislacin local que restrinjan o dificulten su libre produccin y circulacin. No se
comprende en esta exencin las tasas retributivas por servicios y mejoras de orden
local.
Art. 18: En las concesiones de servicio pblico de jurisdiccin nacional (artculo 14, inciso a)
-2), sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 15 y 16 en cuanto resulte de aplicacin, se
establecern especialmente: ()
15. Las atribuciones del Estado de inspeccin, fiscalizacin y dems, inherentes al poder de
polica.
Adems, segn el ltimo prrafo del Art. 6 citado y por la necesidad de privatizacin
de estos servicios pblicos, se ha sancionado la Ley N 24.065, que se refiere a la
generacin, transporte y distribucin de la energa elctrica, en los siguientes artculos:

Artculo 1:Caracterizase como servicio pblico al transporte y distribucin de electricidad.
() La actividad de generacin, en cualquiera de sus modalidades, destinada total o
parcialmente a abastecer de energa a un servicio pblico ser considerada de inters
general, afectada a dicho servicio y encuadrada en las normas legales y reglamentarias que
aseguren el normal funcionamiento del mismo.

Artculo 2: Fjanse los siguientes objetivos para la poltica nacional en materia de
abastecimiento, transporte y distribucin de electricidad:
a) Proteger adecuadamente los derechos de los usuarios;
b) Promover la competitividad de los mercados de produccin y demanda de electricidad y
alentar inversiones para asegurar el suministro a largo plazo;
c) Promover la operacin, confiabilidad, igualdad, libre acceso, no discriminacin y uso
generalizado de los servicios e instalacin de transporte y distribucin de electricidad;
d) Regular las actividades del transporte y la distribucin de electricidad, asegurando que las
tarifas que se apliquen a los servicios sean justas y razonables;
e) Incentivar el abastecimiento, transporte, distribucin y uso eficiente de la electricidad
fijando metodologas tarifarias apropiadas;
f) Alentar la realizacin de inversiones privadas en produccin, transporte y distribucin,
asegurando la competitividad de los mercados donde sea posible.

El Ente Nacional Regulador de la Electricidad que se crea en el Artculo 54 de la presente
ley, sujetar su accionar a los principios y disposiciones de la presente norma, y deber
controlar que la actividad del sector elctrico se ajuste a los mismos.

Como ltimo punto, se puede destacar que el rgano de aplicacin y regulacin
tambin es de orden nacional:
Artculo 54:Crase en el mbito de la Secretara de Energa del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos, el Ente Nacional Regulador de la Electricidad, el que deber
llevar a cabo todas las medidas necesarias para cumplir los objetivos enunciados en el
artculo 2 de esta ley. El Ente Nacional Regulador de la Electricidad deber estar
constituido y en condiciones de cumplir sus funciones dentro de los sesenta (60) das de la
puesta en vigencia de la presente ley.
La Ley ratifica que: Artculo 85.- La presente ley es complementaria de la ley 15.336 y
tiene su mismo mbito y autoridad de aplicacin.

Artculo 98.- Sin perjuicio de la aplicacin, segn su rgimen propio, de las normas de
naturaleza federal contenidas en la presente ley, invtase a las provincias a adherir al
rgimen de la presente ley.
Adicionalmente, esta Ley hace mencin al proceso de privatizacin de SEGBA SA en
virtud de la Ley de Emergencia Administrativa Ley N 23.696 (18/08/89)
ARTICULO 93.- Declrase sujeta a privatizacin total la actividad de generacin y
transporte a cargo de las empresas Servicios Elctricos del Gran Buenos Aires Sociedad
Annima, Agua y Energa Elctrica Sociedad del Estado e Hidroelctrica Norpatagnica
Sociedad Annima, las que se regirn por la ley 23.696 ()
Tambin es importante recordar que la Ley N 14.772 (17/10/58) en sus artculos 1 y 5
declara a los servicios pblicos de electricidad interconectados de ciertos partidos de la
Provincia de Buenos Aires y de la Capital Federal como actividad sujeta a jurisdiccin
nacional
(10)
.

ARTICULO 1.- Declranse de jurisdiccin nacional, y sujetos a las reglamentaciones que
dicte el Poder Ejecutivo de la Nacin, los servicios pblicos de electricidad interconectados
que se prestan en la Capital Federal y en los siguientes partidos de la provincia de Buenos
Aires: Almirante Brown, Avellaneda, Berisso, Brandsen, Cauelas, Ensenada, Esteban
Echeverra, Florencio Varela, Lans, La Plata, Lomas de Zamora, Magdalena, Quilmes, San
Vicente, Vicente Lpez, General Las Heras, San Isidro, La Matanza, Tigre, General San
Martn, Merlo, Morn, San Fernando, Moreno, Pilar, General Sarmiento, General Rodrguez
y Marcos Paz.

ARTICULO 2.- El Poder Ejecutivo de la Nacin deber proveer lo conducente a la
solucin integral de los problemas de electrificacin relativos a estos servicios, formulando
programas de obras y de prestacin que contemplen los intereses generales de la Nacin y,
consecuentemente, las necesidades y derechos de los municipios interesados.

ARTICULO 5.- La prestacin de estos servicios por parte de la nueva sociedad, as como
por el Estado nacional, se desarrollar respetando los poderes locales en todo aquello que
sea compatible con la jurisdiccin tcnica y econmica que corresponde al Estado nacional.
En la reglamentacin a dictar por el Poder Ejecutivo de la Nacin deber reconocerse el
porcentaje que, sobre las entradas brutas, corresponda a cada municipio.

Finalmente, durante este ao fue publicada la Ley N 26.675 (BO 18/05/2011) donde se
ratifica el alcance nacional: Art.1: La declaracin de jurisdiccin nacional establecida por el
artculo 1 de la Ley 14.772 respecto de los servicios pblicos de electricidad
interconectados ubicados en numerosos partidos del Gran Buenos Aires est referida
exclusivamente al territorio ocupado a la fecha de sancin de la ley por las redes de
distribucin de las empresas antecesoras de SEGBA S.A., ms una expansin razonable de
las mismas.

Sobre estas leyes, ambos municipios sostienen que las facultades delegadas a la
Nacin se limitan a poderes de polica y tarifarios. Por otro lado, entienden que esta
contribucin por Uso de Espacio Pblico s est incluida dentro de la excepcin de
aplicacin de gravmenes, por tratarse de una Tasa Retributiva por Servicios
Ley de Coparticipacin Federal - Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y
el Crecimiento Coparticipacin Municipal y Ley Orgnica Municipal de la
Provincia de Buenos Aires
.

Segn la Constitucin Nacional, nuestro pas ha adoptado la forma federal de gobierno,
lo cual implica que existen distintos entes estatales: Nacional, Provincial y Municipal (como
un tercer orden) con diferenciados poderes fiscales. Recordemos que las provincias

(unidades autnomas preexistentes) tienen la generalidad de las facultades impositivas,
mientras que la Nacin slo tiene las delegadas por ellas.
En el marco constitucional, no se prohbe la doble imposicin tributaria respecto de
distintos niveles de gobierno. Los Impuestos Indirectos son concurrentes entre la Nacin y
las provincias, por no haber una delegacin exclusiva de facultades, salvo en lo que
respecta a los gravmenes de importacin y exportacin (aduaneros). En cambio, los
Impuestos Directos, son exclusivamente provinciales, pero son fuentes de recursos
utilizables por la Nacin durante un plazo limitado y siempre que la defensa, seguridad
comn y bien general del Estado lo exijan. Estos puntos estn plasmados en la CN en los
siguientes artculos:
El Artculo 121 de la Constitucin Nacional menciona que Las Provincias conservan
todo el poder no delegado por la Constitucin al Gobierno Federal, y el que expresamente
se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin.
Asimismo el artculo 126 expresa Las provincias no ejercen el poder delegado a la
Nacin. No pueden celebrar tratados parciales de carcter poltico; ni expedir leyes sobre
comercio, o navegacin interior o exterior; ni establecer aduanas provinciales....
Por otra parte, el artculo 75 seala como atribuciones correspondientes al Congreso, en
su inciso 2) Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias.
Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales, en
todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bienestar general
del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o
el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir
regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la
remisin de los fondos....
La realidad demuestra que la delimitacin constitucional no se cumple estrictamente en
la prctica, ya que los gravmenes indirectos ms importantes -al consumo- son legislados y
recaudados exclusivamente por la Nacin (IVA), mientras que los impuestos directos,
originariamente provinciales, han sido aplicados por el Estado Nacional y han perdurado
durante dcadas por sucesivas prrrogas (Impuesto a las Ganancias
(11)
e Impuesto sobre
los Bienes Personales
(12)
).
Como consecuencia de esta concurrencia entre Nacin y provincias en materia de
impuestos indirectos y de la atribucin al Congreso nacional de establecer impuestos
directos por tiempo determinado, surgi una injusta superposicin entre los entes nacionales
y provinciales, motivo por el cual se acord un rgimen de coordinacin mediante leyes-
convenio.

El Rgimen de Coparticipacin Federal de Recursos Fiscales no permite la analoga
entre tributos nacionales coparticipables y tributos provinciales. Este Rgimen, junto con el
Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento, son una verdadera
delegacin de las facultades impositivas por parte de las Provincias a la Nacin, dado que
aquellas renuncian a sus facultades de recaudacin y legislacin sobre los impuestos
comprendidos en la coparticipacin, y se comprometen a cumplir determinadas
obligaciones, en contrapartida de esta redistribucin.

Ley de Coparticipacin Federal:
Este rgimen se inici en 1934 con la Ley N 12.138 de unificacin de impuestos
internos, luego las Leyes N 12.143 y N 12.147 sobre el producto de los impuestos de
rditos y ventas, luego se agregaron: el impuesto a los beneficios extraordinarios y a las
ganancias eventuales. Ms tarde, a travs de la Ley N 14.060 se estableci un rgimen de
coparticipacin sobre el impuesto sustitutivo al gravamen a la transmisin gratuita de bienes.
La unificacin se logr con la fusin de todos los regmenes anteriores por medio de la Ley
N 20.221 y sus modificaciones.

El Rgimen Transitorio de Distribucin de Recursos Fiscales actual desde el 01/01/88
regido por la Ley N 23.548 y sus modificatorias dado que su vigencia se prorroga
automticamente ante la inexistencia de un nuevo rgimen sustitutivo (Art 15), establece los
impuestos que son recaudados por la Nacin y coparticipados a las provincias en funcin de
determinados parmetros (densidad de poblacin, necesidades, grado de desarrollo, etc.),
los porcentajes a ser destinados entre cada una de ellas y la ratificacin de la Comisin
Federal de Impuestos. Las provincias, al adherirse, se han obligado a no gravar con
tributos similares a los recaudados por la Nacin y redistribuidos.
En el captulo II de la ley 23.548, ratificado por todas las provincias, se establecen las
obligaciones a cargo de la Nacin y de las Provincias que emergen del rgimen de la ley-
convenio de coparticipacin de impuestos.
Artculo N 9: La adhesin de cada provincia se efectuar mediante una ley que
disponga:
a) que acepta el rgimen de esta Ley sin limitaciones ni reservas;
b) que se obliga a no aplicar por s y a que los organismos administrativos y municipales
de su jurisdiccin, sean o no autrquicos, no apliquen gravmenes locales anlogos a los
nacionales distribuidos por esta ley.
En cumplimiento de esta obligacin no se gravarn por va de impuestos, tasas,
contribuciones u otros tributos, cualquiera fuere su caracterstica o denominacin, las
materias imponibles sujetas a los impuestos nacionales distribuidos ni las materias primas
utilizadas en la elaboracin de productos sujetos a los tributos a que se refiere esta ley, esta
obligacin no alcanza a las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados, salvo lo
dispuesto en el prrafo siguiente. (...)

Se excluyen de estas limitaciones a los impuestos sobre la propiedad inmobiliaria, sobre
los ingresos brutos, sobre la propiedad de automotores y de sellos, e incluso se admiten o
prohben algunos elementos parciales de los hechos y las bases imponibles.
En caso de ocurrir una violacin manifiesta a este rgimen, se tratara de una cuestin
federal, dado que las provincias se han autolimitado en el ejercicio de su poder de
imposicin al instrumentar este sistema financiero federal de coparticipacin, el que luego de
la reforma introducida en 1994 a la Carta Magna ha adquirido rango constitucional en su
Artculo 75 inciso 2) citado anteriormente.

Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento:
Por otra parte, es importante citar el Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el
Crecimiento celebrado entre el Estado Nacional y los Estados Provinciales de fecha 12 de
agosto de 1993, firmado luego por los gobernadores de todas las provincias en el mismo
ao, para la adopcin de polticas uniformes que armonicen y posibiliten el logro de la
finalidad comn de crecimiento de la economa nacional y de reactivacin de las economas
regionales. En este pacto las Provincias se obligaron en el inciso 2) a:
Derogar de inmediato los Impuestos Provinciales especficos que graven la
Transferencia de Combustibles, Gas, Energa Elctrica, incluso los que recaen sobre la auto
generada; y Servicios Sanitarios, excepto que se trate de transferencias destinadas a uso
domstico. Asimismo se derogarn de inmediato las que graven directa o indirectamente, a
travs de controles, la circulacin interjurisdiccional de bienes o el uso para servicios del
espacio fsico, incluido el areo.

Asimismo se promover la derogacin de las Tasas Municipales que afecten los mismos
hechos econmicos que los impuestos provinciales detallados en los prrafos anteriores,
sea a travs de la remisin del respectivo proyecto de la Ley a la Legislatura Provincial o a
travs de la recomendacin a los Municipios que cuenten con competencia para la creacin
y derogacin de tales gravmenes. Igual actitud se seguir respecto de las Tasas
Municipales en general, en los casos que no constituyan la retribucin de un servicio
efectivamente prestado, o en aquellos supuestos en los que excedan el costo que derive de
su prestacin.

Este pacto fue ratificado por la Ley N 11.463 (07/12/93) por la Provincia de Buenos
Aires:

ARTICULO 1.- Ratifcase la firma por parte del seor Gobernador de la Provincia de
Buenos Aires, del Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento, suscripto
entre el Gobierno Nacional, las Provincias y la Municipalidad de la ciudad de Buenos Aires el
12 de agosto de 1993.

Coparticipacin Municipal y Ley Orgnica Municipal de la Provincia de Buenos Aires

Adicionalmente, la Provincia de Buenos Aires a travs de la Ley N 10.559 estableci su
propio Rgimen de Coparticipacin entre sus municipalidades sobre los ingresos que
perciba en concepto de impuestos sobre los Ingresos Brutos no descentralizados al mbito
municipal, Impuesto Inmobiliario Urbano, Impuesto a los Automotores, Impuesto de Sellos,
Tasas Retributivas de Servicios y Coparticipacin Federal de Impuestos.

Por ltimo, otra norma que cabe recordar, es la Ley Orgnica de las Municipalidades que
aprob la Provincia de Buenos Aires con el Decreto-Ley N 6.769/58. Resulta
oportuno hacer mencin a 2 artculos que se refieren a los lmites sobre los servicios que
pueden prestar y, contribuciones que pueden cobrar los municipios situados en la Provincia:

f) Sobre servicios pblicos
ARTICULO 52: Corresponde al Concejo disponer la prestacin de los servicios pblicos de
barrido, riego, limpieza, alumbrado, provisin de agua, obras sanitarias y desages
pluviales, inspecciones, registro de guas, transporte y todo otro tendiente a satisfacer
necesidades colectivas de carcter local, siempre que su ejecucin no se encuentre a cargo
de la Provincia o de la Nacin.
Tratndose de servicios que puedan tener vinculaciones con las leyes y planes provinciales,
el Concejo deber gestionar autorizacin ante el Poder Ejecutivo o proceder a convenir las
coordinaciones necesarias.

ARTICULO 227: La denominacin "Impuestos" es genrica y comprende todas las
contribuciones, tasas, derechos y dems obligaciones que el municipio imponga al
vecindario en sus ordenanzas, respetando los lmites establecidos en esta ley y los
principios generales de la Constitucin.

En referencia a los principios generales de la CN, son estos 2 artculos los que hacen
mencin a la autonoma de las comunas:
Art. 5.- Cada provincia dictar para s una Constitucin bajo el sistema representativo
republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantas de la Constitucin
Nacional; y que asegure su administracin de justicia, su rgimen municipal
Art. 123.-
, y la educacin
primaria. Bajo de estas condiciones el Gobierno federal, garante a cada provincia el goce y
ejercicio de sus instituciones.
Cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a lo dispuesto por el
artculo 5 asegurando la autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el
orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero.

Pero, por otro lado, a favor de la postura provincial, resulta importante recordar lo que se
menciona sobre los recursos naturales en el ltimo prrafo del Art 124 de la CN:
Corresponde a las provincias el dominio originario de los recursos naturales existentes en
su territorio.

Como ltimo punto, y volviendo a la Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos, es
importante remarcar la similitud de estas Contribuciones Municipales al Consumo de
Energa Elctrica (UD)con la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Servicio de Energa Elctrica: Breve Resumen sobre privatizaciones y tasas e
impuestos sobre las tarifas de electricidad
.

En su artculo 1 inciso a), artculo 4 inciso a) y b), considera gravados entre sus hechos
imponibles la venta de cosas muebles y la energa elctrica est considerada como una
cosa jurdica susceptible de comercio (Ley N 15.336 Art N 2 expuesta anteriormente). Por
lo tanto, las municipalidades pretenden la gravabilidad de un hecho imponible anlogo al
nacional coparticipado: el consumo de energa elctrica.

En base a las normativas mencionadas, se estara gravando localmente a un
hecho imponible alcanzado por la Nacin; sobre una actividad que es de jurisdiccin
nacional; que a su vez es resguardada de contribuciones que puedan dificultar su
circulacin para fomentar el desarrollo industrial y la reactivacin econmica; y que la
propia Provincia se ha obligado a respetar, derogando impuestos que graven la
transferencia de Energa Elctrica, y a limitar a sus comunas.

La estratgica decisin de considerar como base imponible al consumo elctrico con
fines fiscales, seguramente es debido a la relativa facilidad para recaudar que ste ofrece,
como los dems servicios pblicos. Se trata de un bien esencial que llega a la mayor parte
de los habitantes (contribuyentes) y, principalmente, la baja morosidad que registra su pago,
por temor a la interrupcin del suministro.

La Ley N 24.065 (Rgimen de la Energa Elctrica) as lo permite:
Artculo N 84: La falta de pago del suministro de energa elctrica a usuarios finales y/o del
precio de venta de dicha energa en bloque, ser sancionado con la interrupcin y/o
desconexin de dicho suministro.
Para la percepcin de los importes correspondientes a los precios de compraventa en
bloque y/o de tarifas de suministros de usuarios finales, se aplicar el procedimiento
ejecutivo, siendo ttulo hbil la constancia de deuda que determine la reglamentacin.
Debemos repasar un poco la ltima privatizacin sobre la actividad de comercializacin y
distribucin de la Energa Elctrica en la Provincia de Buenos Aires (Gran Buenos Aires),
para comentar como surgieron las tasas que luego derivaron en la controvertida contribucin
que estamos analizando.

Privatizaciones

Habr que remontarse al ao 1992, en aquel entonces el presidente Carlos Sal Menem
y el Ministro de Economa, Domingo Felipe Cavallo, declararon sujeta a privatizacin y a
concesin, a la actividad de distribucin y comercializacin a cargo de Servicios Elctricos
del Gran Buenos Aires Sociedad Annima (SEGBA SA).

Recordemos que la Ley N 24.065 (16/01/92) haba divido en forma vertical la
actividad elctrica:

Generacin, transporte y distribucin de electricidad. - CAPITULO I
Objeto: ARTICULO 1.- Caracterzase como servicio pblico al transporte y distribucin de
electricidad. Exceptase, no obstante su naturaleza monoplica, el rgimen de ampliacin
del transporte que no tenga como objetivo principal la mejora o el mantenimiento de la
confiabilidad que, en tanto comparta las reglas propias del mercado, ser de libre iniciativa y
a propio riesgo de quien la ejecute.

La actividad de generacin, en cualquiera de sus modalidades, destinada total o
parcialmente a abastecer de energa a un servicio pblico ser considerada de inters
general, afectada a dicho servicio y encuadrada en las normas legales y reglamentarias que
aseguren el normal funcionamiento del mismo.
Y, a travs de la Ley N 23.696 (18/08/89) se declar en estado de emergencia la
prestacin de los servicios pblicos, la ejecucin de los contratos a cargo del sector pblico
y la situacin econmica financiera de la Administracin Pblica Nacional para dar inicio
al proceso de privatizacin total o parcial (o an la liquidacin) de empresas y sociedades,
entre otras, de propiedad del Estado Nacional. En su Anexo I punto IV es donde se
menciona la privatizacin y concesin de la distribucin y comercializacin de Servicios
Elctricos del Gran Buenos Aires Sociedad Annima (SEGBA S.A.).
Los propios considerandos del Decreto 714/1992 (28/04/92) referidos a la concesin y
constitucin de EDENOR SA y EDESUR SA, ya mencionaban que la prestacin del servicio
pblico de electricidad se encontraba sujeta a jurisdiccin nacional segn Art. 1 de la Ley N
14.772 y Art 6 de la Ley N 15.336.

Tambin mencionan que, la finalidad del Art 5 de la Ley N 14.772 es unificar los
regmenes tributarios locales a normas comunes que permitan mantener la unidad tarifaria
en la prestacin del servicio pblico de distribucin y comercializacin, sometida a
jurisdiccin nacional:

ARTICULO 5.- La prestacin de estos servicios por parte de la nueva sociedad, as
como por el Estado nacional, se desarrollar respetando los poderes locales en todo aquello
que sea compatible con la jurisdiccin tcnica y econmica que corresponde al Estado
nacional. En la reglamentacin a dictar por el Poder Ejecutivo de la Nacin deber
reconocerse el porcentaje que, sobre las entradas brutas, corresponda a cada municipio.

De acuerdo al ltimo prrafo de aquel Artculo N 5, es el Poder Ejecutivo el cual ha
fijado el porcentaje municipal sobre las entradas de ambas empresas (EDENOR SA y
EDESUR SA) en el Decreto N 714/1992, en su Artculo 19: Fjase en el SEIS POR
CIENTO (6%) de las entradas brutas recaudadas por EDENOR SA y EDESUR SA por venta
de energa elctrica dentro de la MUNICIPALIDAD DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES, y
de las Municipalidades de la PROVINCIA DE BUENOS AIRES en cuya jurisdiccin presten
el servicio pblico de distribucin y comercializacin, la participacin que las citadas
empresas abonarn mensualmente a los referidos municipios en los trminos del Art 5 de la
Ley N 14.772. Dicha participacin tendr el concepto de nico impuesto y contribucin,
tanto de ndole fiscal como en lo referente al uso del dominio pblico municipa
Por lo expuesto, surge como nace una contribucin municipal a la comercializacin
y distribucin de energa elctrica que aplican estas 2 empresas, pero en carcter de
agentes de percepcin es trasladada a los propios usuarios. Ntese como
l, ( )

EDENOR SA y EDESUR SA discriminarn en la facturacin al USUARIO, con los alcances
que se definen en el primer prrafo de este artculo, el importe correspondiente a esta
contribucin del SEIS POR CIENTO (6%), a tal efecto aplicarn sobre los montos facturados
por el servicio prestado, segn los Cuadros Tarifarios vigentes, una alcuota del SEIS CON
TRESCIENTOS OCHENTA Y TRES MILSIMOS POR CIENTOS (6,383%) ()

la contribucin
fue aplicada sobre las ventas brutas y no sobre el consumo de los clientes (usuarios)

como pretenden extender ambos municipios, siendo un impuesto indirecto con efecto de
traslacin reglamentado por el Poder Ejecutivo.

Idntica situacin ocurre a nivel provincial
Contrib. municipal: 6%
a travs del Artculo 20: EDENOR SA y
EDESUR SA abonarn, mensualmente, a la PROVINCIA DE BUENOS AIRES, en concepto
de nico impuesto y contribucin, tanto de ndole fiscal como en lo referente al uso del
dominio pblico provincial, por sus actividades como prestatarias del servicio pblico de
distribucin y comercializacin en jurisdiccin de dicha provincia, el SEIS POR MIL (6%o) de
sus entradas brutas recaudadas por las ventas de energa elctrica en esa jurisdiccin, con
las excepciones previstas en el primer prrafo del artculo precedente.

EDENOR SA y EDESUR SA discriminarn en la facturacin al USUARIO, con los alcances
que se definen en el primer prrafo del Artculo 19 de este acto, el importe correspondiente a
esta contribucin del SEIS POR MIL (6%o), a tal efecto aplicarn sobre los montos
facturados por el servicio prestado, segn los Cuadros Tarifarios vigentes, una alcuota del
CERO CON SEIS MIL TREINTA Y SIETE DIEZ MILSIMOS POR CIENTOS (0,6037%)

Lo mismo ocurri con la unidad de negocio de Sucursal La Plata de SEGBA SA,
que al privatizarse y concesionarse a la empresa EDELAP SA, los artculos del Decreto
emitido por el Poder Ejecutivo estn redactados de la misma forma y aplican los mismos
criterios que para las otras 2 empresas (Decreto 1795/92 Artculos N 18 y 19
respectivamente).

Una aclaracin, este ltimo decreto determina que la contribucin a ser refacturada al
usuario es del 6,424% municipal y 0,6424% provincial, y as tambin los facturan EDENOR
SA y EDESUR SA (ms all que el Decreto establezca 6,383% y 0,6037%). Esta diferencia
en las alcuotas contempla el grossing up ms la inclusin de una contribucin dentro de la
otra, segn el siguiente clculo:

0,06 . 6,383% * 1,006424 6,424%
(1 0,06)

Tasas e impuestos sobre las tarifas de electricidad
(13)

Los usuarios de energa elctrica dentro del pas, estn pagando distintas tarifas. Por un
lado, porque en algunas zonas vara sustancialmente el mtodo de determinacin de las
tarifas, y por el otro, porque la carga impositiva es diferente en funcin a la jurisdiccin de
residencia
(14)
.

Repasando brevemente el mtodo de las tarifas elctricas, hay 2 cargos que son
facturados por el consumo de electricidad: uno fijo y uno variable.

El Cargo Fijo: refleja el costo del mantenimiento activo de la conexin. An cuando no se
utilice el servicio, es el costo que le representa a las empresas el mantenimiento del usuario
activo.

El Cargo Variable, en cambio, refleja exclusivamente el consumo que ese usuario
verific en el perodo facturado. Para ello, se le asigna un valor al kWh y ese valor se
multiplica por la cantidad consumida en ese perodo. La facturacin puede ser por sistema
de bloques crecientes o decrecientes, que van estipulando el precio del Kwh segn el
consumo total.

Entre ambos conceptos, se configuran tanto el costo de la energa mayorista (costos de
generacin ms transporte) como el costo de distribucin (o VAD: Valor Agregado de
Distribucin). Los usuarios remuneran as a los tres segmentos: generacin, transporte y
distribucin.

Dependiendo de las zonas geogrficas donde residan los consumidores de energa, en
algunas provincias el cargo fijo es bajo (favoreciendo a los usuarios que menos consumen),
como en Capital y Gran Buenos Aires, San Luis, Santiago del Estero, San Juan, Crdoba,
Entre Ros, Misiones y La Pampa. En cambio en otras, el cargo fijo es muy alto,
perjudicando a quienes menos consumen, como en el caso de Formosa, Santa Fe, Neuqun
y Corrientes.

El servicio elctrico argentino es federal, dividido por zonas jurisdiccionales, mismo la
Provincia de Buenos Aires corresponde a 2 jurisdicciones diferentes: Gran Buenos
Aires y Capital Federal pertenecen a Jurisdiccin Nacional, mientras que el interior es
de Jurisdiccin Provincial. Por ello tambin, el sistema tarifario no es unificado, ya que
depende de las distintas necesidades que surgen a lo largo del pas. Otro punto para tener
en cuenta, es que las tarifas an continan subsidiadas por el Estado desde el ao 2008.

Por lo tanto, si nos referimos exclusivamente a la Provincia de Buenos Aires, es
importante remarcar que las empresas distribuidoras EDENOR S.A., EDESUR S.A. y
EDELAP S.A. (ex SEGBA SA) pertenecen a la Jurisdiccin Nacional, mientras que las
restantes Empresas y Cooperativas Elctricas de Buenos Aires (ex ESEBA SA: EDEA SA,
EDEN SA y EDES SA), corresponden al mbito de la Jurisdiccin Provincial, de acuerdo a la
Ley N 11.769 y bajo las reglamentaciones del Organismo de Control de Energa Elctrica
de la Provincia de Buenos Aires (OCEBA).

Si bien en las primeras 3 compete su rendimiento al ENRE Ente Nacional Regulador de
la Electricidad (Art 2 y Capitulo XII de la Ley N 24.065), todas las distribuidoras del pas,
sin ser de su jurisdiccin, igualmente son controladas y reguladas por este organismo
autrquico.

Respecto al precio de las tarifas, es importante recordar que la Ley de Emergencia
Econmica determin, en enero de 2002, el congelamiento tarifario de todos los servicios
pblicos. En cuanto al servicio elctrico, signific la suspensin de las adecuaciones
estacionales (normalmente se hacen en abril y octubre de cada ao), siendo el primer
incremento otorgado por el Gobierno Nacional en Julio de 2008, pero signific, nicamente,
un mayor ingreso para el segmento distribucin de la jurisdiccin nacional (un incremento
del VAD para las tres distribuidoras de jurisdiccin nacional: EDENOR, EDESUR y
EDELAP).

Luego, en Octubre de 2008, el Estado Nacional aplic un nuevo incremento de
tarifas, que intentaron bajar los subsidios que se pagaban desde el Tesoro Nacional. Al ao
siguiente, el Gobierno Nacional, decidi retrotraer completamente ese incremento por los
meses de mayo y junio y, eliminarlos en un 70 por ciento para los meses de julio y agosto.

(15)

Hoy en da, la generacin elctrica cuenta con costos muy incrementados,
principalmente por la indisponibilidad plena de gas natural para las generadoras trmicas
(16)
.
Esos mayores costos generan una diferencia entre lo que recaudan todas las distribuidoras
del pas por costo de energa (passthrough) y el costo real de generacin; una diferencia
creciente que hoy est siendo cubierta por subsidios del Tesoro Nacional

Volviendo al tema fiscal, la carga impositiva (nacional, provincial y municipal) en su
conjunto es tan alta que distorsiona el verdadero valor de la energa, llegando a un 40%
para las empresas y un 50% para usuarios residenciales. Esto provoca que, en caso de
aumentar las tarifas (o eliminarse subsidios) este aumento tendra un doble impacto
por ser la base imponible de los tributos contenidos en ellas
(17)
.

. Impuestos Nacionales:

Respecto al IVA, depender de la condicin de cada usuario. Estar gravado al 21%
para los consumidores finales, pero en cambio al 27% para los Responsables Inscriptos.
Ac ya vemos la incidencia de un 6% adicional que estn pagando los consumidores
(empresas o establecimientos) aunque sea este crdito fiscal computable, representa un
perjuicio financiero para las empresas consumidoras de energa, especialmente para los
exportadores.

Por otra parte, se est incluyendo en la boleta otro segundo impuesto nacional, de
carcter especfico, denominado Ley N 23.681 Fondo Pcia. Santa Cruz que dispone un
recargo del seis por mil (0,60%), sobre el consumo elctrico destinado a la provincia de
Santa Cruz, siendo las empresas generadoras y distribuidoras de energa elctrica, en este
caso, las agentes de percepcin.

Este tributo surge debido a que los usuarios de esa provincia estn desconectados
de la red nacional y provoca que su energa elctrica sea mucho ms cara que la de los
restantes usuarios. Por eso, desde 1989 se dispuso esta contribucin y se abonar hasta
luego de la efectiva interconexin de la Provincia de Santa Cruz, durante el plazo que
resulte necesario para cubrir los costos de interconexin.
(18)

. Impuestos Provinciales:

Luego, a nivel provincial (Provincia de Buenos Aires) se aplica la Ley 7.290/67 -
Impuesto al Servicio de Electricidad - (modif. por Ley 11.801), para los usuarios
residenciales y asciende a un 10% de recargo. En su momento aplicaba tambin para los
comercios e industrias un recargo del 20%
(19)
. Luego, a travs del Decreto N 3.620/ 92 se
redujo al 13% (respecto de los segundos) para los usuarios no comprendidos en la exencin
del Decreto N 1.160/92. Esta ley deriv en conflictos que llegaron a la Corte y alguno de
ellos sern mencionados ms adelante. La Ley N 7.290/67 menciona lo siguiente:
ARTICULO 2.- El Fondo Especial de Desarrollo Elctrico de la provincia de Buenos Aires
ser destinado a costear los estudios, proyectos, obras y adquisiciones que resulten
necesarias para reestructurar, completar y expandir los sistemas y servicios pblicos de
electricidad existentes dentro de su territorio, as como para la creacin de otros nuevos y
atender costos de capital segn lo determinen las disposiciones que fijan en materia
tarifaria. Asimismo podr contribuir a la finalizacin de obras interprovinciales que hagan al
inters de la Provincia.
ARTICULO 3.- El impuesto que se crea por la presente Ley alcanza a todo usuario de
energa elctrica en al mbito de la provincia de Buenos Aires, con las exenciones de la
Administracin nacional, provincial y municipal.
Otro impuesto provincial para los usuarios residenciales es la Ley 9.038 - Fondo
Especial de Grandes Obras Elctricas Provinciales - que asciende a un 5,50%. A travs
del Dto N 737/2001, se estableci su progresiva reduccin para comerciantes e industriales.

Este Decreto-Ley N 9.038 (BO 28/04/78), estableci un adicional al consumo de
energa elctrica que sera utilizado para obras de inversiones elctricas de la provincia
(20)
.
Quedan excluidas de su aplicacin los casos de prestadoras, que suministren
conjuntamente a la Capital Federal y provincia de Buenos Aires o empresas nacionales
(21)
y
a los suministros efectuados por prestadoras del servicio pblico de electricidad cuyo
facturado mensual promedio resulte inferior o igual a cuarenta mil (40.000) kwh
(22)
. Su
artculo primero menciona lo siguiente:

Art. 1 - Establcese un adicional del tres por ciento (3%) sobre el total facturado por
suministro de energa elctrica a usuarios finales en territorio provincial, con excepcin de la
Administracin nacional, provincial y municipal.

Este adicional pas luego a ser del 5,5% con su modificacin a travs de la Ley N
10.431 (BO 24/08/86):

Art.1. Elvase al 5,5% el adicional establecido por el artculo 1 del Decreto-Ley 9038/78 el
que regir hasta que se cumplan las obligaciones originadas en la obra Central Elctrica
Comandante Luis Piedrabuena, de Baha Blanca.

Posteriormente, con la publicacin del Decreto Provincial N 1.160/92 (BO 12/05/92),
se eximi de ambos conceptos (Dto Ley N 7.290/67 y N 9.038/78) a los comercios y
empresas contratantes exclusivamente con ESEBA SA y Cooperativa Elctrica, con el
propsito de generar incentivos que permitan reactivar la actividad que se desarrolla en el
mbito provincial
(23)
. Como mencion anteriormente, ms adelante comentar algunos
fallos de la Corte que surgieron por estos impuestos provinciales adicionales (uno
muy reciente de septiembre del corriente), y sus conclusiones claramente pueden ser
aplicables al mbito municipal, en relacin a la contribucin analizada.

Luego, se factura, tanto a usuarios residenciales como a empresas, la contribucin
provincial del 0,6424%, en el caso de las distribuidoras de jurisdiccin nacional
(24)
(salvo en
zonas de cableado en la CABA). En el interior de la Provincia de Buenos Aires
(25)
esta
contribucin se establece por la Ley N 11.769 en su Art. N 74.

Adems, en el interior de la PBA
(26)
(Ley N 11.769, artculo N 45), se dispuso la
creacin del Fondo Provincial de Compensaciones Tarifarias (FPCT) que es para
compensar las diferencias entre los costos de los distintos valores de la energa,
consumidos por usuarios residenciales de similares caractersticas pero situados en distintas
regiones municipales. Este valor es variable, puede no aplicarse y, en general llega a ser del
5% (mximo 8%).

. Impuestos Municipales

Para las distribuidoras de jurisdiccin nacional
(27)
se estableci la facturacin de la
contribucin municipal del 6,424%. En el caso del interior de la provincia de Buenos
Aires
(28)
, sta se encuentra estipulada en la Ley N 11.769 en su artculo N 75.

Por ltimo, en el interior de la provincia de Buenos Aires rige la Ley N 10.740, la
cual dispone que las empresas prestadoras del Servicio Pblico de Electricidad debern
percibir a pedido y en representacin de las Municipalidades, la Tasa por Alumbrado
Pblico que stas fijen en su jurisdiccin,
Adems es muy importante tener en cuenta que desde el 2008 el Estado est
subsidiando el precio de la energa elctrica (casi en un 75%) y recientemente (a principios
de octubre de este ao) el secretario de Energa afirm que se pretende reducir
pudiendo ser un monto fijo, un porcentaje del
consumo elctrico (de un 5% a un 20%) o un mixto entre ambos (esto representa un alto
porcentaje de cobrabilidad para las comunas).

Todos estos impuestos o contribuciones se aplican, sin perjuicio de las percepciones
-pagos a cuenta- tanto nacionales (IVA al 5%) como provinciales (Ingresos Brutos del 1,5%
al 3%) que pudiesen corresponder para los responsables inscriptos.

Vemos como no slo se aplica la contribucin municipal del 6,424% sobre la
distribucin de electricidad, sino que hay una innumerable cantidad de impuestos que
son facturados en las boletas de energa elctrica, que llegan a alcanzar desde un 40%
a un 50% del monto del consumo elctrico: aproximadamente representan un 21,60% de
impuestos nacionales, entre un 16,14% y un 21,14% de impuestos provinciales (PBA), y un
6,42% mnimo de contribuciones municipales, pudiendo llegar hasta un 20%... Un cuadro
resumen se expone al final del trabajo.

gradualmente estos subsidios energticos (luz y gas) tanto para industriales como
residenciales, sobretodo en las regiones de Capital Federal y Gran Buenos Aires...

Por otra parte, los impuestos provinciales (y por que no tambin las contribuciones
municipales) que se recaudan en la facturacin de la energa elctrica deberan tener como
fin:
Sujeto de Hecho y Derecho Traslacin de la Carga Impositiva
financiar obras, expandir la infraestructura del sector elctrico, destinar los fondos para
equilibrar las diferencias sociales y para mantenimiento de los Entes Reguladores. Esto
ocurre?..

Los municipios que pretenden el cobro de esta contribucin, lo hacen con la intencin de
recaudar sobre una base imponible que, interpretan, estara quedando fuera del alcance
tributario. Las empresas industriales no tributan sobre la generacin de electricidad y, en
algunos casos, tampoco sobre el traslado de ser contratado un transportista. Solamente
tributan sobre la distribucin, mientras que los usuarios finales residenciales s lo hacen
sobre los 3 segmentos.

Sobre este punto es importante recordar la diferencia entre los sujetos de hecho y
derecho de los impuestos, ya que en el caso de las Distribuidoras nominadas como
Agentes de Percepcin son sobre ellas que recae la carga tributaria que luego es trasladada
a los usuarios.

Recordemos que a travs de los decretos de pliegos de las privatizaciones se
establecieron contribuciones (municipales y provinciales) sobre las entradas brutas
recaudadas de las ventas de energa elctrica de EDENOR SA, EDESUR SA y EDELAP
SA, en concepto nico de impuesto y contribucin y se las autoriz a facturarlas a los
usuarios (6,424% y 0,6424% respectivamente). Lo mismo ocurre en la Ley N 11.769 Art 74
y 75 respecto de EDEA SA, EDEN SA y EDES SA (resto de la Provincia de Bs As).

Los municipios que pretenden el cobro de la contribucin han cambiado tanto el hecho
imponible como el sujeto de derecho, ya que lo aplican a los usuarios directos y sobre el
total facturado por consumo o compra de energa elctrica.

En el primer caso, los sujetos pasivos (empresas distribuidoras y comercializadoras de
energa elctrica) son quienes deben satisfacer la obligacin tributaria (sujeto de jure o
derecho) y les trasladan la carga fiscal al consumidor final (sujeto de facto o hecho). En el
segundo caso, el sujeto de derecho y hecho es el mismo y se trata del consumidor final de la
electricidad
(29)
.

Postura de las Municipalidades a favor del cobro de la Contribucin

Los municipios
(30)
sostienen que los usuarios domiciliarios particulares (residenciales)
tributan sobre el consumo de energa y su distribucin (peaje), al serles facturados por las
distribuidoras ambos conceptos en forma integral (Edesur SA y Edenor SA, entre otras).
Como as tambin lo hacen las empresas que consumen la electricidad a travs de dichas
distribuidoras solamente. La excepcin son las empresas que contratan directamente (UD:
Usuarios Directos) con las Generadoras de Energa Elctrica.

En este ltimo caso, la desigualdad o inequidad no est dada por el tipo de
comprador, sino por quien se lo factura. El peaje (distribucin) siempre ser facturado
por Edesur SA o Edenor SA, en cambio el consumo de energa puede ser facturado por las
generadoras de electricidad, en forma separada.

Respecto a las privatizaciones, consideran que, ambas empresas fueron designadas
como agentes de percepcin y no como sujetos pasivos de este Derecho por Ocupacin
de Espacio Pblico, ya que as lo es el Consumidor de la Energa Elctrica.

Las empresas Edesur SA o Edenor SA, como agentes de percepcin, gravan al
6,424% las ventas brutas y rinden a los municipios estas entradas brutas cobradas
(Principio de lo percibido), no pagan sobre lo facturado pero no cobrado. Se considera que
el consumo para el usuario de la energa es lo mismo que las ventas brutas para las
empresas concesionarias.

Las empresas (comerciales o industriales) tributan, por otra parte, la Tasa de
Seguridad e Higiene sobre sus ventas brutas por las actividades que desarrollan en cada
municipio (por ej. la alcuota del 0,50%), mientras que, les corresponde adicionalmente,
ingresar en concepto de Derecho de Ocupacin de Espacio Pblico el 6,424 % sobre el
consumo de energa. O sea, se considera que son dos tasas diferenciadas, la primera es
sobre el valor total de sus ventas brutas, y la segunda, es sobre uno de sus costos (la
energa elctrica).

Respecto a las Leyes que regulan la Energa Elctrica, si bien se considera de
jurisdiccin nacional, es la propia Nacin la que en el acuerdo marco de las privatizaciones
habilit a ambas distribuidoras para actuar como agentes de percepcin.

En relacin al mbito municipal, consideran que no reviste importancia donde se
produce la energa, sino donde es vendida, y es dentro del mbito municipal donde
residen los usuarios que deben abonar este derecho por el uso del espacio pblico (al igual
que otros derechos, como ser: publicidad, toldos, mesas y sillas, etc.).

Los municipios consideran que las normas nacionales y constitucionales referidas a
la electricidad, limitan al poder tributario municipal siempre que restrinjan o dificulten su libre
produccin y consumo y s estn habilitadas para cobrar las tasas de orden local,
retributivas por servicios, siendo aplicable el concepto de potencialidad de los servicios.

Respecto del IVA, los municipios consideran que el Hecho Imponible no es similar,
ya que ste se traslada a travs de la cadena de comercializacin, donde cada eslabn
paga sobre el valor agregado al producto, recayendo la carga total en el consumidor final.
En cambio, en la Contribucin sobre el consumo de energa, quien comercializa (Edesur
SA, Edenor SA, o bien las empresas generadoras) slo acta como agente de percepcin
para que el usuario (consumidor final) pague como sujeto pasivo.

Corte Suprema de Justicia de la Nacin: Siderar S.A.I.C. c/ Buenos Aires,
Provincia de y otro - Repeticin Inconstitucionalidad. Fecha: 06/09/2011
Jurisprudencia relacionada con los lmites de las potestades tributarias locales

Como ltimo punto, me pareci interesante citar algunos fallos de la Corte
Suprema que, si bien no tratan como tema de fondo la contribucin municipal analizada, sus
comentarios y reflexiones son de gran utilidad.

Este fallo tan reciente, deja nuevamente una puerta abierta para el resguardo de los
contribuyentes que puedan verse alcanzados por la contribucin municipal analizada en el
trabajo. Si bien este fallo, como otros tantos que mencionar ms adelante, se refiere a
Impuestos Provinciales adicionales al consumo de Energa Elctrica en la Provincia de
Buenos Aires, deja plasmada una vez ms la opinin de la Corte sobre tributos que
alcancen a la Energa Elctrica. Los lmites al poder fiscal provincial nunca pueden ser
excedidos por los municipios, por lo tanto este tipo de fallos deja precedentes para el mbito
municipal.

La Corte declar inconstitucionales a los Decretos-Ley N 7.290/67 y N 9.038/78 de
la Provincia de Buenos Aires que establecan impuestos al Servicio de Electricidad y
Adicional al Consumo de Energa Elctrica, como as tambin al Art. 1 del Decreto N
1160/92, que exime de tales tributos a los usuarios comerciales e industriales.

La empresa SIDERAR SAIC, promovi demanda contra la Provincia de Buenos Aires
y el Ente Provincial Regulador Energtico de esa jurisdiccin, a fin de repetir las sumas
abonadas (por empresas de las cuales es continuadora) durante los aos 1992 a 1994 en
concepto de impuesto al servicio de electricidad (Decreto-Ley 7.290/67) y de impuesto
adicional al consumo de energa elctrica (Decreto-Ley 9.038/78). Dichos gravmenes
fueron cobrados por la demandada mediante un sistema de percepcin en la facturacin de
la energa elctrica que le realizaron las empresas distribuidoras con las que oper y que,
por no estar ellas bajo la jurisdiccin de la demandada (Agua y Energa Elctrica S.E.,
Edenor S.A. y Edesur S.A.), no se encontr abarcada en la exencin establecida por el
decreto provincial N 1.160/92.

La empresa demandante expres la inconstitucionalidad de esas normas por ser
violatorias de los Arts. 9, 10, 11, 14, 16, 42 y 75 Incs. 1, 10 y 13 de la Constitucin
Nacional; de la ley 24.065 y del Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el
Crecimiento, del 12 de agosto de 1993.

Por su parte, la Provincia de Buenos Aires en su rechazo mencion que la realizacin
de los supuestos pagos en forma ininterrumpida durante los perodos considerados import,
indubitablemente, un sometimiento, voluntario al rgimen jurdico
(31)
, adems neg la
acreditacin del efectivo ingreso al erario provincial de las sumas cuestionadas.

La demandante manifest su situacin desfavorable frente a cualquier otra empresa que
desarroll similar actividad en la misma zona, por el solo hecho de haber adquirido energa
elctrica a dichas empresas instaladas fuera del mbito provincial, quedando fuera de una
exencin de alcance limitado, discriminatorio y con distincin arbitraria que grava una
determinada poblacin en beneficio de otra; contraria al principio de igualdad
(32)
y
funcionando como un sistema de aduana interior
(33)
. Adicionalmente, se han desvirtuado los
principios de integracin, igualdad de trato, no discriminacin y de razonabilidad (Ley 24.065
y su antecedente, el decreto 634/91), como as tambin viola el acuerdo suscripto por la
Provincia, en el Pacto Federal, de derogar inmediatamente los tributos que gravasen la
transferencia de energa elctrica
Cmara Federal de Apelaciones de Mar del Plata Nextel Comunnications
Argentina SRL c/Municipalidad de Gral. Madariaga s/incidente de apelacin.
Fecha: 23/03/2011 (con aclaracin de fecha 16/05/2011)
.

A tal efecto, la Corte declar que corresponde admitir la repeticin pretendida,
frente a la inconstitucionalidad de las disposiciones legales que constituyeron la
causa fuente de las obligaciones tributarias puestas en cuestin. El fallo menciona
como cuestiones anlogas, a las consideradas y decididas por esta Corte en las causas
"Hidroelctrica El Chocn S.A. c/ Buenos Aires, provincia de y otro si accin declarativa", del
1 de julio de 1997, "Asociacin de Grandes Usuarios de Energa Elctrica de la Repblica
Argentina (AGUEERA) c/ Buenos Aires, provincia de y otro si accin declarativa", del 19 de
agosto de 1999; "Cermica Industrial Avellaneda S.A.c/ Buenos Aires, Provincia de s/ accin
de inconstitucionalidad" y "Corporacin Industrial Fideera S.A.I.C. c/ Buenos Aires, Provincia
de s/ accin de inconstitucionalidad", sentencias del 6 de octubre de 2009.

(34)

Este fallo reciente est referido al Decreto municipal N 356/10 sobre la Tasa de
Inspeccin e Higiene - Antenas de Comunicacin y Estructuras Portantes que pretenda
cobrar la municipalidad por un importe muy superior a lo razonable llegando a ocasionar un

gravsimo perjuicio a la actora que le podra impedir prcticamente el ejercicio y desarrollo
de su actividad comercial y empresarial.

La Cmara confirm la resolucin del Juez Federal de Primera Instancia haciendo
lugar a la medida cautelar de suspensin del mencionado Decreto por obstaculizar el
servicio prestado por la actora.

En este caso no se analiza la legitimacin del cobro la tasa municipal, sino
principalmente el monto irrazonable de la tasa en relacin al costo del servicio ($ 7
millones por tasa/intereses/multas). No es la mera inclusin en el hecho imponible de las
ordenanzas fiscales municipales lo que habilita el cobro, sino que es imprescindible la
existencia de una efectiva prestacin de un servicio.

El Tribunal menciona que su pretensin es mantener un equilibrio entre una razonable
proteccin al derecho que se pretende tutelar, y al derecho de la empresa de no ver trabado
su desenvolvimiento econmico y laboral, ya que, de lo contrario podra caerse en un abuso
del derecho que atente contra el regular desenvolvimiento de las actividades econmicas y
la continuidad de la explotacin.

Se mencionan las conclusiones de la Corte Suprema que las tasas deben corresponder
siempre a una concreta y efectiva prestacin de un servicio determinado y referido, en
contra de la voracidad fiscal de los municipios que creen tasas por prestacin de servicios
inexistentes y en algunos casos, como el presente, no guarda ninguna proporcin el importe
cobrado o devengado, por el servicio prestado.

Se cuestiona el sujeto activo de esta contraprestacin fiscal, si corresponde al Municipio
o a la Comisin Nacional de Comunicaciones o la SECOM. Adems, la empresa actora ha
negado enfticamente que el Municipio haya efectuado el servicio por el cual pretende
cobrar dicha tasa, lo que deviene arbitrario.

Este punto esta relacionado con el importante fallo de la Corte de Laboratorios Raffo
SA c/Municipalidad de Crdoba donde tambin se menciona que desde el momento en
que el Estado pone a disposicin el servicio prestado al particular, ste no puede rehusarse
a su pago, an cuando no haga uso de aquel, porque el servicio tiene en miras el inters
general
Corte Suprema de Justicia de la Nacin: "Asociacin de Grandes Usuarios de
Energa Elctrica de la Repblica Argentina (AGUEERA) c/ Buenos Aires,
Provincia de y otro s/ Accin Declarativa. Fecha: 19/08/1999
. Por lo tanto, la diferencia entre impuesto y tasa queda determinada por una
actividad estatal que involucra al obligado.

Bajo los lineamientos del caso Siderar SAIC, septiembre del corriente, este fallo se
fundamenta en la misma causa de fondo, arribando a las mismas conclusiones:

La Asociacin de Grandes Usuarios de Energa Elctrica de la Repblica Argentina
(AGUEERA) inici demanda contra la Provincia de Buenos Aires para que se declare la
inconstitucionalidad de los decretos-Leyes N 7.290/67 y 9.038/78, y del Decreto N
1.160/92 por ser violatorios de la Constitucin Nacional, del orden normativo federal (Ley N
24.065), normas que lo reglamentan y complementan, y el Pacto Federal
(35)
.

La demandante menciona que el Ente Provincial Regulador notific a CAMMESA, la
intimacin que efectu a cada generador de energa elctrica acerca de las obligaciones de
su carcter de agentes de recepcin de los gravmenes establecidos por esos decretos-
leyes, en los contratos celebrados con grandes usuarios de jurisdiccin provincial
(36)
La normativa cuestionada es que, el primero de los decretos leyes citados crea un
impuesto a todo usuario de energa elctrica destinado al Fondo Especial de Desarrollo
.

Elctrico Provincial fijado en el 20% para servicios comerciales y en el 13% para los
industriales. El segundo, fija un adicional del 5,5% sobre el total facturado a usuarios finales
destinado al Fondo de Grandes Obras provinciales. Por su parte, el decreto provincial
(1160/92) dispuso "eximir transitoriamente" de estos pagos a los usuarios industriales y
comerciales de la provincia abastecidos por ESEBA S.A. cooperativas elctricas, entes
mixtos municipales y prestadoras privadas
(37)
.

Los generadores o distribuidoras que fueron privatizadas y que realicen contratos con
grandes usuarios de electricidad, quedaran fuera de un sistema que alienta la
competitividad y el trato igualitario, ya que sera difcil competir con ESEBA cuando se la
exime de un impuesto cuya alcuota excede largamente lo que puede reputarse como una
equitativa tasa de retorno. Estos gravmenes resultan ser una aduana interior que afectan el
trfico interprovincial, y atento a ello, el Art. N 2 de la Ley N 24.065 cre el Ente Nacional
Regulador (ENRE) cuyo fin es tender a "prevenir conductas anticompetitivas, monoplicas o
discriminatorias entre los participantes de cada una de las etapas de la industria, incluyendo
a productores y usuarios", como las que generan las normas provinciales cuestionadas.

El Pacto Federal que en modo coherente con la ley 24.065, impone a las provincias la
derogacin inmediata del impuesto a la electricidad, salvo la utilizada con fines domiciliarios,
es claramente un instrumento de la poltica econmica nacional que integra un conjunto de
medidas econmicas coherentes y con una finalidad comn: el crecimiento de la economa
nacional y las economas regionales. Se trata, entonces, de una norma federal compleja,
generada por la voluntad concordante del Estado Federal y las provincias para cumplir fines
federales. Posee efectos obligatorios y compromete jurdicamente a sus firmantes.

Este Organismo concluye que las disposiciones de los decretos-leyes 7290/67 y
9038/78, y del decreto 1160/92 son inconstitucionales por cuanto: a) configuran un rgimen
discriminatorio, que viola la igualdad constitucional, afecta el derecho de propiedad,
interfiere y obstaculiza el trfico interprovincial y menoscaba el derecho de comerciar
libremente: b) quebrantan el marco regulatorio elctrico representado por la ley federal
24.065 y sus normas reglamentarias; c) violan el orden normativo del Art. 31 de la
Constitucin al no cumplir los objetivos federales de la citada ley 24.065 y del Pacto Federal.

Se presenta el Estado Nacional, citado como tercero, y se adhiere a los trminos de la
demanda, se refiere a los alcances de la potestad tributaria de las provincias y su relacin
con las actividades de inters nacional, a la clusula comercial de la Constitucin, a la
legislacin federal elctrica y en particular a las leyes N 15.336 y 24.065. Finalmente,
plantea la inconstitucionalidad de los gravmenes que la provincia pretende.

Por su parte, la Provincia contesta y sostiene, en primer trmino, que si bien el Art. 75
inc. 18 de la Constitucin Nacional otorga al Congreso Nacional la facultad de dictar la
legislacin destinada a planificar, establecer las pautas generales y ordenar la poltica
energtica nacional, las provincias conservan las atribuciones necesarias para regular los
aspectos inherentes al servicio pblico de electricidad
(38)
. Afirma, por otro lado, que el marco
regulatorio de la ley 24.065 no rige en el mbito provincial mientras no est incorporado por
una ley al derecho local y que la adhesin fue en medida "mnima", limitada a los principios
tarifarios, razn por la cual continuaron vigentes en su territorio las normas locales que
regulan la organizacin y el funcionamiento del sector energtico. Rechaza que la poltica
de la provincia provoque los efectos de una aduana interior que obstaculice el
comercio interprovincial, ya que el impuesto no grava la transferencia o circulacin de
energa, sino su consumo por usuarios radicados en su territorio.

La Provincia sostiene respecto de las 3 normas cuestionadas que son
constitucionales, ya que el hecho imponible es el consumo de energa en territorio
provincial, y el nico cambio introducido por la ley 24.065 es, a raz del proceso tcnico de
la prestacin, "la desagregacin" del valor de la energa.

La Corte cita como antecedente el Fallo de Hidroelctrica el Chocn SA que declar la
inconstitucionalidad de esas normas provinciales, pero igualmente, se impone la necesidad
de decidir sobre la validez constitucional de los gravmenes cuestionados en su
integridad con los alcances del Pacto Federal al que la provincia se adhiri por ley
11.463. Este Pacto, en algunos casos acuerda la derogacin inmediata de ciertas normas
(39)

y en otros se alude a la implementacin progresiva de algn rgimen fiscal
(40)
y tambin se
fijan polticas futuras, como "propender a la privatizacin total o parcial..."
(41)
. En el
supuesto de autos, el Pacto viene a integrar, conjuntamente con las leyes N 15.336 y
N 24.065 el rgimen federal de la energa, que al suscribirlo la provincia asumi la
obligacin de derogar de manera inmediata los impuestos provinciales especficos
que graven la transferencia de energa elctrica, con lo cual, la subsistencia de ellos
entra en colisin con aquellas disposiciones, frustra el objeto y fin del tratado y
deviene inconstitucional
(42)
Corte Suprema de Justicia de la Nacin - "Hidroelctrica El Chocn S.A. c/
Buenos Aires, Provincia de y otro s/accin declarativa" Fecha: 07/01/1997
.

Por ello se decide: Hacer lugar a la demanda y, en consecuencia, declarar la
inconstitucionalidad de los decretos leyes 7290/67 y 9038/78, y del decreto 1160/92 de
la Provincia de Buenos Aires.

La empresa Hidroelctrica El Chocn S.A. inici accin declarativa contra la Provincia de
Buenos Aires y el Ente Provincial Regulador Energtico a fin de hacer cesar el estado de
incertidumbre frente a las intimaciones recibidas por otras generadoras para que se registre
y acte como agente de percepcin de los impuestos establecidos en los decretos-ley N
7.290/67 y N 9.038/78. Dice que como consecuencia de la exencin otorgada mediante el
decreto N 1.160/92, los mencionados gravmenes alcanzan nicamente a los usuarios
industriales y comerciales abastecidos por empresas ajenas a la jurisdiccin bonaerense
(como es su caso) situacin que constituye una verdadera aduana interior que vulnera los
arts. 9, 10, 11, 42, 75 incs. 1, 10 y 13 y 126 de la Constitucin Nacional como as tambin
disposiciones de las leyes N 15.335 y N 24.065 y el Pacto Federal para el Empleo, la
Produccin y el Crecimiento.

Sobre la base de lo dispuesto en el Art. 6 de la ley N 24.065, ha celebrado contratos de
suministro directamente con los grandes usuarios, comprometindose a abastecer de
energa a las empresas Industrias del Maz S.A. e Industrias Elctricas de Quilmes S.A.
siendo una generadora activa en el territorio provincial. Seala que la nueva poltica
energtica ha permitido reducir los costos a que se vean sometidos los grandes usuarios al
permitirles sortear la intermediacin de los distribuidores, lo que ha generado fuertes
resistencias que se manifiestan, por ejemplo, mediante la poltica legislativa provincial. As,
el gobierno de la provincia dict el decreto N 1.160/92 mediante el cual, bajo la excusa de
generar incentivos que permitan la actividad econmica, introdujo una importante valla para
que los generadores elctricos nacionales pudieran contratar con grandes usuarios en la
provincia, siendo un impedimento para el acceso de los generadores que actan en
competencia con ESEBA y otras generadoras locales restringiendo de manera
inconstitucional el comercio entre los estados y afectando su posicin competitiva.

Al respecto, la Provincia de Buenos Aires opuso la excepcin de falta de legitimacin de
la parte actora, refirindose a la relacin jurdico-tributaria cuestionada, la condicin del
sujeto pasivo de la obligacin respectiva y el hecho imponible. Asign tal carcter a los
usuarios del sistema energtico, mientras que la actora era un mero recaudador de las
obligaciones de percepcin y pago previstas en la ley 7290, estando inhabilitada para el
reclamo
Es este sentido, el Tribunal seala las facultades reservadas por las provincias y la
autonoma de stas dentro del sistema poltico federal y estableci que el gobierno nacional
. Adems, seal que de acuerdo a la CN, las provincias conservan las atribuciones
necesarias para regular los aspectos inherentes al servicio pblico de electricidad.

puede legislar sobre aspectos internos de las actividades provinciales susceptibles de
menoscabar el comercio interprovincial o exterior. A su vez, reconoce el rgimen de la
energa como sometido a la legislacin del Congreso Nacional
Corte Suprema de Justicia de la Nacin: Bora S.C.A. c. Provincia de Buenos
Aires s/ repeticin de impuestos de Fecha: 03/08/2010.
, y que las disposiciones
provinciales no deben limitar la venta de energa en un mercado en el cual ESEBA S. A. es
tambin competidora de las dems generadoras del pas.

Nuevamente en este Fallo (citado como antecedente en el Fallo mencionado
anteriormente de la demandante AGUEERA c/ Provincia de Buenos Aires) la Corte hace
lugar a la demanda y concluye que corresponde declarar la inconstitucionalidad del
rgimen mediante el cual la Provincia de Buenos Aires y el Ente Provincial Regulador
Energtico aplican y persiguen el cobro de los impuestos previstos en los decretos-
leyes 7290/67 y 9038/78 a quienes contratan con la actora, en tanto se exima del
cumplimiento de dichos tributos a los usuarios industriales y comerciales
comprendidos en el Art. 1 del decreto provincial 1160/92, en virtud de resultar
evidente que la misma ve dificultada su actividad, ante las consecuencias
diferenciales que emanan de esa norma, con el consiguiente encarecimiento del costo
que supone para los usuarios su prestacin del servicio afectndose sus
posibilidades competitivas en el mbito provincial.

Otro ejemplo de la postura de la Corte en contra de la pretensin fiscal provincial. La
demandante, quien es contratante de energa elctrica de Segba S.A. y Edenor S.A,
solicita se declare la inconstitucionalidad de los Decretos-leyes locales N 7.290/67 y N
9.038/78 y el Decreto N 1.160/92, alegando que el tributo slo alcanzaba a los
consumidores abastecidos por prestadores instalados en otras provincias o en la ciudad de
Buenos Aires (idnticas razones que Hidroelctrica el Chocn SA, AGUEERA y Siderar
SAIC) y se haga lugar a la accin de repeticin de las sumas abonadas a travs de las
percepciones que les fueron facturadas por perodos comprendidos entre 1992 y 1995.

La Provincia aleg en la defensa la prescripcin por haber transcurrido el plazo legal
desde la oportunidad del pago de los impuestos, a lo que la actora alega como hecho nuevo
que la Provincia de Buenos Aires ha dictado el decreto 94/02 mediante el cual estableci un
rgimen especial de conciliacin con los contribuyentes que hayan iniciado repeticiones por
impuestos impugnados, atribuyendo un reconocimiento del derecho invocado en la
demanda. Sobre este punto, el Tribunal ha establecido, reiteradamente, que en los casos en
que se persigue la repeticin de impuestos, el plazo de prescripcin es el establecido por el
Artculo N 4.023 del Cdigo Civil (10 aos).

Se citan como antecedentes los casos Carrefour Argentina S.A. c/ Buenos Aires,
provincia de s/ repeticin de impuestos de Fecha 06/10/2009 (abastecida por Edenor
S.A., Segba S.A., Edesur S.A. y Edelap SA, la Corte se expidi sobre el plazo de
prescripcin) Bruno, Juan Carlos c/ Buenos Aires, Provincia de s/ accin de
inconstitucionalidad de Fecha 06/10/2009 (la Corte se expidi sobre el fondo de la
cuestin a favor del contribuyente; al igual que en Siderar SAIC, la Provincia opuso la
realizacin ininterrumpida de pagos como sometimiento voluntario, pero esta defensa no
tuvo xito), y la Corte hace lugar a la demanda declarando la inconstitucionalidad de
los Decreto-Ley Provinciales.

Corte Suprema de Justicia de la Nacin (CS) - Partes: Municipalidad de
Quilmes c. Edesur S.A. - Fecha: 07/05/2002

Este fallo hace mencin a otras tasas municipales (Seguridad e Higiene; Tasa y
Motores), de todas formas me parece importante mencionar las conclusiones de los lmites
municipales sobre la concesionaria.

La Municipalidad de Quilmes promovi ejecucin fiscal - ante el Juzgado Federal N
2 de La Plata - contra la compaa distribuidora de Electricidad Edesur SA, con el fin de
cobrar en concepto de Tasa por inspeccin de seguridad e higiene y por Inspeccin de
motores y calderas por los perodos desde Enero de 1992 a Noviembre de 1998, un importe
de $ 2.640.300 aprox.

El juez federal hizo lugar a la excepcin de inhabilidad de ttulo opuesta por la
demandada y, consecuentemente, rechaz la demanda. Al respecto, Edesur SA, seal que
es concesionaria del servicio pblico de distribucin y venta de energa elctrica en un
sector de la Capital Federal y en diversos partidos del sur de la Provincia de Buenos Aires, y
la prestacin est sometida a la jurisdiccin federal, y regulada por las leyes 14.772, 15.336,
23.696 y 24.065.

Incluso, la empresa declar que existe un rgimen tributario especial sobre los
poderes locales, tanto fiscal como uso del dominio pblico, que surge de esas leyes. sta
debe abonar, a cada municipio donde presta servicios, el 6% de sus entradas brutas por la
venta de energa elctrica en su respectivo territorio, en concepto de nico impuesto local,
que fuera establecido por la Nacin a los efectos de mantener la uniformidad tarifaria en
todas las jurisdicciones donde el servicio se presta.

El Poder Ejecutivo tambin expresamente mencion a las tasas retributivas de
servicios como excepciones en el Art 21 del Dto. 714/92 que pueden ser establecidas por
los municipios sin interferir con la prestacin del servicio.

Otro argumento, que hay que mencionar especialmente, fue que el gravamen ha de
corresponder a una efectiva, concreta e individualizada prestacin de un servicio a la actora
y, en la especie, se trata de una tarea que corresponde brindar al Ente Nacional Regulador
de la Energa (ENRE) como rgano de aplicacin de la ley 24.065 y que vulnera el principio
de supremaca federal de la Constitucin Nacional.

La demandante apel tal decisin y, con igual criterio, la Cmara Federal de
Apelaciones de La Plata (Sala I), confirm lo actuado en la instancia anterior.

No conforme el Municipio interpuesto recurso extraordinario cuya denegatoria motiv
la queja, que fuera aceptada, ya que entenda se trataba de una cuestin federal involucrada
por verse afectada la autonoma municipal, consagrada por la Constitucin Nacional, al
implicar una limitacin a sus facultades tributarias. Adems de entender que los poderes de
las provincias son originarios e indefinidos (Art. 121 CN), mientras que los delegados a la
Nacin son definidos y expresos (Art. 75), derivndose de los primeros los correspondientes
a los municipios.

La Corte Suprema revoc la sentencia en lo referente al primero de los
conceptos reclamados (Tasa por inspeccin de seguridad e higiene) y la confirm
respecto del restante (Tasa por inspeccin de motores y calderas).

Respecto de la Tasa por Inspeccin de Seguridad e Higiene, la CS acept la
postura de la comuna y su criterio fue considerar que el Art 21 del Dto 714/92 no exime a las
empresas concesionarias de abonar las tasas retributivas de servicios o mejoras de orden
local y que entre ellas se incluyen las relativas al servicio de limpieza y otros similares
correspondientes a esas mismas propiedades (enunciativo). Por lo tanto, dentro de la tasa
del 6% de la facturacin bruta no se hallara comprendida la Tasa por Inspeccin de
Seguridad e Higiene resultando hbil el ttulo de la municipalidad de Quilmes.

Se menciona como antecedente la causa Empresa Distribuidora Sur SA (EDESUR
SA) v. Provincia de Buenos Aires, con similar criterio, (fallo mencionado a continuacin).

Sobre la Tasa por Inspeccin de Motores y Calderas, la Ley N 24.065 establece, en su
Artculo N 67, el pago de una tasa de fiscalizacin y control (anual) para los productores,
transportistas y distribuidores al ENRE, por lo tanto el servicio por el cual la comuna
pretende ser retribuida ya es brindado por la autoridad nacional y no le compete al
fisco local.

Cabe mencionar que hay un fallo de mismo pronunciamiento sobre Tasa por Inspeccin
de Seguridad e Higiene por el mismo Tribunal Superior, causa: EDENOR SA c
Municipalidad de Gral. Rodrguez (26/10/99) que tambin se expidi a favor de la
aplicacin de la tasa por parte de la comuna. Y agrega que el ENRE se ocupa de la poltica
en materia de abastecimiento, transporte y distribucin de electricidad, cuestiones que no se
vinculan con las tasas municipales de seguridad e higiene sobre los locales comerciales, y
que no revela la existencia de una potestad de la autoridad nacional que resulte
incompatible con el ejercicio de las tpicas facultades de la comuna respecto de los
inmuebles ubicados en su ejido.

Corte Suprema de Justicia de la Nacin (CS) -Empresa Distribuidora Sur
Sociedad Annima -Edesur S.A. c/ Provincia De Buenos Aires.

Si bien este fallo es contra el Fisco Provincial, resulta importante recordar como la
Corte fall nuevamente a favor del contribuyente, contra una determinacin que no
contemplaba lo estipulado en el Dto 714/92.

La demandada promovi esta accin contra la Provincia de Buenos Aires, por el Estado
de incertidumbre respecto de la tributacin de impuestos locales sobre la propiedad
inmueble y sobre los automotores, solicitando que se declare ilegtima e inconstitucional la
aplicacin de tales tributos. La Provincia de Buenos Aires defendi su derecho de cobrar
tales impuestos no reconociendo la vigencia de la exencin dispuesta por el Decreto
Nacional por no contar el mismo con la adhesin de esa Provincia y tratarse de un rgimen
inconstitucional por cercenar las facultades impositivas provinciales que son originarias y no
han sido delegadas en la Nacin. Neg que el pago de estos impuestos constituyera una
interferencia en el cumplimiento del contrato o en la prestacin del servicio.

Se hizo mencin al artculo N 20 del Decreto 714/92 del Poder Ejecutivo Nacional,
que se refiere a las empresas distribuidoras de energa elctrica, las cuales quedan sujetas
a un rgimen impositivo especial. Aquellas deben abonar a la Provincia y a los municipios
donde desarrolla sus actividades, una contribucin nica del seis por mil y del seis por
ciento, respectivamente, de sus entradas brutas obtenidas en la jurisdiccin. Este sistema
especial es sustitutivo de cualquier otro tipo de obligacin tributaria local, con excepcin de
las tasas retributivas de servicios y de las contribuciones de mejoras.

Edesur SA sealo que la conducta de la Provincia implicaba el desconocimiento de
las normas que regulan la privatizacin, concesin y prestacin del servicio pblico de
distribucin de energa elctrica de autoridad nacional y con limitacin a los poderes
locales- como son las Leyes 14.772, 15.336, 23.696, 24065 y los decretos nacionales que
las complementan, constituyendo dicho desconocimiento una violacin a los artculos 31, 75
inc. 18, 19,30 y 32 de la Constitucin Nacional.

El Tribunal expres que la Nacin para regular el servicio pblico de electricidad,
utiliz sus facultades constitucionales para promover lo conducente a la prosperidad del
pas, al adelanto y bienestar de todas las provincias a travs de
Por ello, se eximi a la actividad elctrica federal de tributos como actividades
lucrativas, derechos de edificacin e inspeccin de obras nuevas, como as tambin de
tributos locales de ciertos objetos imponibles: gravar la produccin, transformacin,
leyes protectoras sobre
las potestades tributarias provinciales, pero slo en tanto y cuanto stas pudieran
dificultar, interferir o impedir la adecuada prestacin del servicio.

transporte o transmisin, distribucin y/o venta de energa elctrica, cualquiera sea el
destino de sta, el uso y ocupacin del suelo, subsuelo y espacio areo, las instalaciones
destinadas a la transformacin, transmisin, distribucin y suministro de energa elctrica,
entre otros. Pero se reafirm las potestades sobre contribuciones de mejoras y servicios
efectivamente prestados. Incluso, la Nacin cre en forma ad hoc este gravamen sobre las
facturaciones para respetar la premisa de uniformidad, pero tambin para compensar esas
privaciones y evitar que las jurisdicciones locales sufran un despojo radical de sus
potestades y riquezas potenciales. Se trata de una contribucin indirecta ya que su
traslacin est claramente autorizada por las mismas normas.

El Tribunal reconoce que el legislador, que antes decidi la franquicia a favor de la
empresa estatal, decidi extenderla a su sucesora comercial, lo que considera viable.

Tambin hace mencin al Pacto Federal impositivo, suscripto por la Provincia, en el
cual se compromete a derogar de manera inmediata los impuestos provinciales especficos
que graven la transferencia de energa elctrica, con lo que la subsistencia de los impuestos
materia de este litigio quedara en colisin con dicho pacto.

En base a estas consideraciones se declar inconstitucional el rgimen mediante
el cual la Provincia de Buenos Aires aplica y persigue el cobro de los impuestos
inmobiliario y a los automotores sobre bienes afectados al servicio pblico a cargo de
EDESUR S.A.

Conclusiones y Resumen Final

El tema que he elegido: Contribucin municipal al consumo de Energa
Elctrica (Usuarios Directos) es un claro ejemplo de las controversias que a menudo se
presentan entre las necesidades de financiamiento de los municipios y sus lmites de
imposicin jurisdiccional.

A travs de una recapitulacin, tanto de los lmites constitucionales como de
compromisos entre las Provincias y la Nacin, marcos legales y dems complejidad
normativa, vemos como hay principios que siguen estando en peligro de ser vulnerados y,
en definitiva, termina siendo la Corte -el mximo tribunal- quien a travs de sus decisiones
debe recordar a los fiscos hasta donde llegan sus atribuciones.

La contribucin mencionada es pretendida hasta hoy por 2 municipios (acotando el
anlisis al mbito de la Provincia de Buenos Aires), pero de ms est decir que puede
resultar ser un antecedente, tanto para otras municipalidades de la misma provincia o de
otras. Es un caso ms de inseguridad jurdica-fiscal porque las limitaciones tributarias
locales parecen an no estar del todo claras.

La recaudacin de los tributos debe guardar proporcionalidad con el costo del
servicio pblico efectivamente prestado por la comuna, y no pueden resultar
irrazonables/exorbitantes con relacin a los escasos servicios acreditados. Una contribucin
al uso areo del espacio pblico de las redes o cableados, que se pretende gravar al
6,424%, y, no estando presentes las caractersticas esenciales de la prestacin: concreta,
efectiva e individualizada - no guarda proporcionalidad. Adems, los recursos deben tener
como destino final el mejoramiento del servicio pblico y la realizacin de obras necesarias.
Las empresas o establecimientos que se encuentren situados dentro de estos mbitos
municipales (y contraten directamente con generadores de electricidad) vern
incrementados sus costos operativos, desalentndose as a las inversiones en estas
comunas.

Al momento, ningn caso ha traspasado el mbito administrativo local, pero de seguir
sosteniendo los municipios esta postura, seguramente las empresas damnificadas llevarn
el tema a la Corte y, esperemos, se apliquen los lineamientos jurisprudenciales a nivel
provincial, que determinaron la inconstitucionalidad de gravmenes sobre la energa
elctrica.

Se sugiere acudir al organismo AGUERRA para que represente a las empresas
perjudicadas, al igual que lo hizo respecto de las generadoras de electricidad contra la Prov.
de Buenos Aires, en el fallo de fecha 19/08/99.

En sntesis, los puntos controvertidos o principios que pueden resultar
vulnerados son los siguientes:

mbito Jurisdiccional Marco Regulatorio Elctrico Nacional
Los municipios estaran vulnerando el rango jerrquico constitucional al pretender
legislar sobre l.

: El servicio pblico
elctrico argentino (generacin/transporte/distribucin) corresponde a la esfera
nacional (Leyes N 15.336 - N 24.065 - N 14.772 - N 26.675), reglndose as el
comercio entre Capital Federal y otras provincias, o bien entre distintas provincias.
Es considerado de inters general y son nacionales las facultades de fiscalizacin,
polica, tarifaria e incentivo de inversin.
Privatizacin del Servicio Pblico de Electricidad (1992
Los considerandos del Dto. 714/92 (privatizacin de SEGBA SA) tambin
mencionan que la prestacin del servicio pblico de electricidad est sujeta a
jurisdiccin nacional y que la Ley N 14.772 tuvo como finalidad la unificacin
tributaria local y tarifaria.
):

El Poder Ejecutivo estableci, a las empresas distribuidoras, una tasa municipal del
6% sobre las ventas brutas de energa refacturada en carcter de agente de
percepcin - siendo ste el nico concepto de ndole fiscal como en lo referente al
uso del dominio pblico municipal (Dto. 714/92 y Ley N 14.772).

Resguardo del Alcance Impositivo
Tambin la CN promueve la industria y la creacin de nuevos establecimientos (CN
Art 18).

: La Nacin determin la exencin de gravmenes
e impuestos sobre la electricidad, que puedan dificultar su libre produccin y
circulacin (excepto que sean tasas retributivas y mejoras).
Supremaca de la Constitucin y de Leyes Nacionales sobre las locales

: Los
municipios son delegaciones de los poderes provinciales, quedando limitados a los
alcances de estos ltimos (CN: Art 5, 28 y 31).
Prohibicin de Aduanas Interiores
Considerando que en otros municipios no se encuentra alcanzado el consumo de
electricidad que fuese facturado por las generadoras, las empresas pueden verse
forzadas a trasladar sus establecimientos a otras localidades. (CN: Art 9, 10, 11 y 75
inc 13).

: La energa elctrica puede ser generada no solo
en otro municipio sino en otra provincia, por lo cual se estara gravando solo el
trnsito hasta el establecimiento de la empresa dentro del municipio.
Compromisos para evitar la Doble Imposicin
Tambin es mencionado en la Ley Orgnica de las Municipalidades de la Provincia
de Buenos Aires, que la ejecucin de los servicios pblicos que realizan los
municipios, no debe estar a cargo de las Provincias o la Nacin.

: En la Ley de Coparticipacin Federal
de Impuestos (Ley N 23.548, con rango constitucional) las provincias han
autolimitado su poder tributario local como contrapartida de la redistribucin de los
impuestos coparticipados por la Nacin. Obligndose (y a sus municipios) a no
aplicar tributos anlogos a los nacionales coparticipados (excepto tasas retributivas
de servicios efectivamente prestados). Una contribucin que grava el consumo de
electricidad, no solo carece de contraprestacin efectiva, sino que tambin reviste
caractersticas anlogas al Impuesto al Valor Agregado, aplicado por la Nacin y
coparticipado.
Compromisos para el desarrollo de las Economas Regionales

: En el Pacto Federal
(12/08/93) tanto la Nacin como las Provincias, se han comprometido a aplicar
polticas uniformes para armonizar el crecimiento de la economa. Una de ellas, es la
Derogacin Inmediata de impuestos especficos provinciales y tasas municipales,
que graven la transferencia de energa elctrica (excepto las destinadas a uso
domstico) y la circulacin nter-jurisdiccional de bienes/servicios. Esta contribucin
claramente atenta contra este compromiso.
Razonabilidad del monto de las Tasas Municipales y el costo de los servicios
efectivamente prestados

: En el mencionado Pacto Federal (12/08/93), las provincias
se comprometieron a derogar aquellas Tasas Municipales que no constituyan un
servicio efectivamente prestado o bien, que se excedan del costo de su prestacin.
En la contribucin analizada no queda claro cul es la contraprestacin efectiva del
servicio, e incluso, una alcuota de ms del 6% sobre la facturacin total del insumo
electricidad puede llegar a ser muy gravoso.
Tributos cobrados por municipios necesidad de contraprestacin: Debe haber una
contraprestacin de un servicio por parte de la municipalidad para que sea vlido el
cobro de un tributo, o bien, una mejora que beneficie indirectamente el patrimonio del
contribuyente. Las municipalidades que servicio prestan a cambio? La Tasa de
Alumbrado, barrido y limpieza ya es cobrada y si puede ser justificada, pero en este

caso, que obras de infraestructura elctrica son o sern potencialmente realizadas
por ambas comunas para justificar el cobro? Cual es la contraprestacin concreta,
efectiva e individualizada respecto al uso del espacio de las redes elctricas?
(43)

.
Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin:
Sobre impuestos provinciales adicionales al consumo de electricidad (Dto.-Ley N
7.290/67 y N 9.038/78 y Dto. N 1.160/92): los declar inconstitucionales por violar
los principios de igualdad, no discriminacin y funcionar como aduanas interiores,
adems de contradecir al Pacto Federal y a la Ley N 24.065. No consider los
pagos que hizo la empresa como sometimiento voluntario y recalc la inmediatez
que seala el Pacto sobre la eliminacin de gravmenes sobre electricidad.
Sobre la irrazonabilidad del monto de las Tasas Municipales: se expidi sosteniendo
que las tasas retributivas (aunque as lo fuese la contribucin analizada) no pueden
exceder en un importe muy superior a lo razonable a los costos de los servicios que
como contraprestacin realizan los municipios.
Sobre el resguardo fiscal a las empresas distribuidoras de electricidad - Dto.714/92 y
leyes relacionadas

: Declar inconstitucional a las Tasas de Inspeccin de Motores y
Calderas, excepto a las Tasas de seguridad e higiene, que son propias de las
comunas, y presuponen una efectiva contraprestacin. Tambin se rechaz el cobro
provincial del Impuesto Inmobiliario y Sobre los Automotores.

Igualdad y Proporcionalidad de las cargas pblicas:

En resumen, visto y considerando todo lo expuesto, la Contribucin Municipal al
Consumo de Energa Elctrica (UD) reviste el carcter de inconstitucional. Ambos
municipios (Quilmes y La Matanza) deben derogarla y, en caso contrario, la Corte deber
expedirse en este sentido, debido a que:

La postura municipal es
considerar que a travs de esta contribucin se equiparar lo que abonan los
usuarios residenciales (sobre los 3 segmentos elctricos) con las empresas que
contratan con generadoras (solo tributan por el segmento de distribucin),
respetndose as ambos principios constitucionales (CN Art 4 y 16). Sin embargo, no
quita que sea inconstitucional su alcance a los propios residenciales, pudindose
igualmente respetar el mismo principio si se los excluye a stos tambin. Por otra
parte, stos mismos terminarn siendo, finalmente, los repercutidos en mayor
medida por el efecto de traslacin en los precios.
I. Resulta ser un impuesto por la falta de una contraprestacin de servicios concreta,
efectiva e individualizada, adems representa claramente un exceso sobre el costo
de cualquier servicio potencial que pueda asocirsele.
II. Los municipios no tienen jurisdiccin para gravar a la Energa Elctrica, por estar
regulada dentro del mbito nacional, adems de ser una actividad de inters
general que se resguarda de tributos que puedan dificultar su produccin y
circulacin.
III. Representa una aduana interior por afectar al trnsito de la electricidad producida
en otros municipios, pudiendo incluso generar el xodo de establecimientos
fabriles/comerciales a otras comunas.
IV. Implica una doble imposicin nacional y municipal, incumpliendo las obligaciones
surgidas de la coparticipacin de tributos y el compromiso del Pacto Federal de
derogar inmediatamente los gravmenes existentes sobre la electricidad para
promover el desarrollo de la economa.
V. La jurisprudencia ha declarando la inconstitucionalidad de otros gravmenes que
alcanzaban a la energa elctrica, sentenciando a favor de las empresas
generadoras y distribuidoras, como as tambin, de los usuarios.

A continuacin se expone un breve resumen de las empresas concesionarias
distribuidoras del Servicio Elctrico en la Provincia de Buenos Aires a partir del ao 1992:

Provincia de Buenos Aires
a) Ex SEGBA SA:
EDELAP SA: Berisso; Brandsen; Ensenada; La Plata; Magdalena; Punta Indio.
EDENOR SA: Parte de Capital Federal; Escobar; General Las Heras; General Rodrguez;
General San Martn; Hurlingham; Ituzaing; Jos C. Paz; La Matanza; Malvinas Argentinas;
Marcos Paz; Merlo; Moreno; Morn; Pilar; San Fernando; San Isidro; San Miguel; Tigre;
Tres de Febrero; Vicente Lpez.
EDESUR SA: Parte de Capital Federal; Almirante Brown; Avellaneda; Berazategui;
Cauelas; Esteban Echeverra; Ezeiza; Florencio Varela; Lans; Lomas de Zamora;
Presidente Pern; Quilmes; San Vicente.
b) Ex ESEBA SA (Cooperativas Elctricas Ltda.)
EDEA SA (Costa Atlntica): Villa Gesell; Azul; Necochea; Castelli; Olavarra; Tres Arroyos;
Lezama; Las Flores; Tandil.
EDES SA (Sur de Bs. As.): Pige; Pedro Luro; Cnel Dorrego; Pun; Pta Alta; Pringles.
EDEN SA (Bs. As.): M. Moreno; 9 de Julio; Lujn; Chacabuco; Coln; Ramallo; San Pedro;
Trenque Lauqun; Zrate; Pergamino; S. Ant. de Areco; Rivadavia; Rojas; Salto.

Resto del Pas
EDELAR (La Rioja) EDESE (Santiago del Estero) EDEMSA (Mendoza)
EDET (Tucumn) Energa (San Juan) EdERSA (Ro Negro)
EDESAL (San Luis) EDESA (Salta) EPEN (Neuqun)
ENERSA (Entre Ros) EDEFOR (Formosa) APELP (La Pampa)
EJESA (Jujuy) DPEC (Corrientes) EMSA (Misiones)
SECHEP (Chaco) EPEC (Crdoba) EPE SF (Santa Fe)

Finalmente, un esquema comparativo sobre los tributos que se recaudan tanto en la
Provincia de Buenos Aires (mayor incidencia) como en la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires y otras provincias
(44)
:

Este esquema resumen es para consumidores residenciales, ya que recordemos que las
empresas (comerciales e industriales) tributan el IVA al 27% (no al 21%) y, por otro lado, no
resultan alcanzadas por los impuestos adicionales de la Provincia de Buenos Aires
(reduccin en un 15,50%)
(45)
. Las empresas situadas en la Provincia de Buenos Aires,
tendrn una carga tributaria reducida en un 9,50% del cuadro expuesto (6% - 15,5%).

Si considersemos la incidencia de la contribucin municipal analizada de Quilmes y La
Matanza, la carga tributaria para las empresas situadas en esos municipios estara
incrementada en un 6,424% respecto de aquellas situadas en otros municipios (sobre el
total del consumo elctrico neto de distribucin), creando as desventajas competitivas.

NOTAS Y CITAS BIBLIOGRFICAS

(
1
) Ao 2009: Ordenanza N 11041/ Decreto 6.825/08, BO: 06/01/2009 (si bien la Ordenanza
menciona el ao 2008 y el Honorable Consejo Deliberante la haba promulgado el 25/11/08,
aplica a partir del perodo Enero 2009) - Ao 2010: Ordenanza N 11.341 y sus modif., BO:
23/12/2009.- Ao 2011: Ordenanza N 11.576 y sus modif., BO: 27/12/2010
(
2
) Segn lo comentado informalmente por inspectores del municipio.
(
3
) Para los periodos 2009 y 2010 el artculo estaba redactado de la siguiente manera:
ARTCULO 326/327: Aquellas personas y/o establecimientos con contrato directo (UD) con
las generadoras por la provisin de energa elctrica y que utilicen la red general instalada
en el Partido abonaran el seis con cuatrocientos veinticuatro (6.424 %) por ciento sobre el
total facturado por consumo, (deducido todo tipo de gravamen que lo integren), devengado
en el mes inmediato anterior al del vencimiento del pago..
(
4
) Para los perodos 2009 y 2010 era el Artculo N 328 y 329, respectivamente.
(
5
) Para los periodos 2009 y 2010 el inciso e) del Art 162, estaba redactado de la siguiente
manera (al irse modificando la Ordenanza ao tras ao, se fue cambiando la numeracin de
los incisos): e): Aquellas personas y/o empresas radicadas en el Partido, que contraten
directamente usuarios directos (UD) -, con las centrales o usinas generadoras de energa
elctrica la provisin del fluido, utilizando para su transporte el tendido y/o la red elctrica
instalada en la jurisdiccin, abonaran por el uso del espacio pblico el derecho que
establezca la Ordenanza Tributaria Anual.
(
6
) En este municipio se encuentran empadronadas unas 3.000 empresas de diversos rubros
y en el ltimo ao un 10% de ellas redujo su actividad o se traslad a otros distritos en
busca de mejores condiciones - Fuente: mbito Financiero 23/09/2010 Queja Empresarial
por Tasa sobre Uso de Energa
(
7
) Por ej., lo comentado por Jos Mara Martn, Introduccin a las Finanzas Pblicas,
Ediciones Depalma - 1987
(
8
) Los subrayados en los artculos son propios.
(
9
) Articulo que consagra la supremaca de la Constitucin Nacional y que las leyes federales
prevalecen por sobre las provinciales.
(
10
) Esta Ley no ha sido derogada con la posterior publicacin de la N 24.065 vinculada con
las privatizaciones.
(
11
) Vigencia inicial: Ley N 20.628 desde el ao 1974 (BO 31/12/73), luego mediante la Ley
N 25.063 se ampli el alcance de Renta Mundial (BO 30/12/98).
(
12
) Vigencia inicial por Ley N 23.966 desde el ao 1991 (BO 20/08/91).
(
13
) Informacin y datos relevados de los informes que figuran en la pgina web FUNDELEC
Fundacin para el Desarrollo Elctrico.
(
14
) Un usuario de Edenor SA o Edesur SA ante un mismo consumo, va a tributar distinto si
reside en Capital Federal o en Provincia de Bs. As.
(
15
) De este modo, existen tres tarifas diferentes para los mismos usuarios: de septiembre a
mayo, de mayo a junio, y de julio a agosto.
(
16
) Aproximadamente el 60% de la energa elctrica que utiliza el pas.
(
17
) Incluso en muchos municipios le adicionan pagos por: Alumbrado Pblico, Aguas y
Cloacas, Tasas Asistenciales y de Accin Social, hasta Cooperadora de bomberos,
hospitales, biblioteca pblica, cuotas del servicio funerario o del cementerio, ambulancias,
etc.
(
18
) A mi entender, ha pasado bastante tiempo desde la implementacin del impuesto hasta
la actualidad. Estas diferencias continan? , de ser as, los fondos han sido utilizados
para el desarrollo de inversiones elctricas?. Tal vez este impuesto pueda ser tema de otro
trabajo
(
19
) Primero el recargo fue del 15%, luego se increment al 20% con el Dto. Ley 8.016/73.
(
20
) Dto.-Ley 9038/78: Art. 4 - El producido del adicional creado por esta ley ser destinado
a la financiacin de las inversiones que demande la Central de Acumulacin por Bombeo en
Laguna La Brava, radicacin de potencia de base en el rea de Baha Blanca y sus
interconexiones.
(
21
) ltimo prrafo del Art 5 Dto.-Ley 9038/78.
(
22
) Art 7 del Dto.-Ley 9038/78.

(
23
) Adicionalmente, se menciona en los Considerandos del Dto. N 1.160/92 que: los
Fondos mencionados, ha posibilitado en todo el mbito sujeto a su jurisdiccin, el diseo y
ejecucin de una importante infraestructura elctrica.
(
24
) EDENOR SA, EDESUR SA y EDELAP SA.
(
25
) EDEA SA, EDES SA y EDEN SA.
(
26
) EDEA SA, EDES SA y EDEN SA.
(
27
) EDENOR SA, EDESUR SA y EDELAP SA.
(
28
) EDEA SA, EDES SA y EDEN SA
(
29
) Sin perjuicio que las empresas industriales luego terminen trasladando este mayor
costo a los consumidores finales en los precios de sus productos o servicios.
(
30
) En base a conversaciones informales con inspectores de la Municipalidad de Quilmes.
(
31
) Aplic como defensa la doctrina de los actos propios, conocida bajo el principio del
"venire contra factum proprium non valet".
(
32
) Plasmado en el Art 16 de la CN la igualdad es la base del impuesto y las cargas
pblicas.
(
33
) Vulnerando los Art 9, 10,11, 42 y 75 Inc. 1, 10 y 13 de la CN.
(
34
) Nota: Arbitrariedad de tasas municipales: voracidad fiscal de los municipios -
Novedades Fiscales del Diario mbito Financiero 27/09/11.
(35
) Acuerdo ratificado legislativamente a travs de la Ley provincial N 11.463.
(
36
) A travs de esta empresa se han detectado los UD de electricidad en los municipios de
Quilmes y La Matanza.
(
37
) Artculo N 1 Dto. 1.160/92.
(
38
) Dispuesto en los Arts. 121, 122, 124 y 125 del texto constitucional, que consagra a las
provincias todo el poder no delegado al Gobierno Federal; les corresponde el dominio
originario de los recursos naturales existentes en su territorio, entre otros.
(
39
) Art. N 1 Pto. 2) del Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento:2)
Derogar de inmediato los Impuestos Provinciales especficos que graven la Transferencia de
Combustibles, Gas, Energa Elctrica, incluso los que recaen sobre la auto generada.
(
40
) Como lo son las exenciones a los ingresos brutos del Art 1 puntos 4 y 7 del Pacto
Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento.
(
41
) Art 1 punto 9 del Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento.
(
42
) Art. 31 de la CN: Esta Constitucin, las leyes de la Nacin () son la ley suprema de la
Nacin; y las autoridades de cada provincia estn obligadas a conformarse a ella, ().
(
43
) Antecedentes de la CSJN Laboratorios Raffo SA c/municipalidad de Crdoba.
(
44
) Cuadro: www.fundelec.org.ar (Fundacin para el Desarrollo Elctrico)- Informacin:
Adeera, ENRE, Empresas.
(
45
) Debido a los fallos de la Corte (a favor de los contribuyentes) que fueron mencionados
en el trabajo.

Constitucin de la Nacin Argentina.
BIBLIOGRAFIA

La Ley Online
Errepar Online
Ordenanzas y Decretos Municipales de Quilmes (2009 a 2011)
Ordenanzas Fiscales y Tributarias de La Matanza (2009 y 2010)
Informes publicados en Fundelec (Fundacin para el Desarrollo Elctrico):
Consumo Elctrico Hogareo y su Impacto en la Tarifa Final Composicin de la
Tarifa Elctrica Argentina Tarifas e impuestos, qu pagamos en la factura
elctrica? Las Tarifas en el Sistema Elctrico Argentino
Informes publicados del Ministerio de Economa - Secretara de Energa: Impuestos
sobre las tarifas Elctricas a Usuario Final de Cooperativas Elctricas de Buenos
Aires Impuestos y Subsidios sobre las tarifas elctricas al usuario final
Jos Mara Martn, Introduccin a las Finanzas Pblicas, Edic. Depalma 1987
Informacin publicada en pginas web: Edenor SA CAMESSA SA Edesur SA
Edelap SA EDEA SA Agueera (Asociacin Grandes Usuarios de Energa
Elctrica de la Repblica Argentina)

Diario mbito Financiero: Novedades Fiscales
Consultas varias en Internet: Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP)
Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas (MECON) www.senado.gov.ar
www.microlex.com.ar microjuris.com - www.agnisconsultores.com.ar -
www.eco.unlpam.edu.ar www.cfi.gov.ar www.contadoresenred.blogspot.com
ENRE (Ente Nacional Regulador de la Electricidad) www.csjn.gov.ar
Trabajo publicado en pgina de Universidad del Norte Santo Toms de Aquino
Facultad de Derecho: Conflictos jurisdiccionales en la regulacin de servicios
pblicos (con especial referencia al sistema regulatorio elctrico).
Trabajo publicado en pgina de la UBA Facultad de Derecho: La renegociacin de
los contratos pblicos en el sector elctrico. El caso de Edenor SA.

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