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IAS 38
ATIVOS INTANGVEIS
Prof. Edilson Paulo
Pronunciamento CPC 04
ATIVOS INTANGVEIS
OBJETIVO
l Define o tratamento contbil dos ativos
intangveis que no so abrangidos
especificamente em outro Pronunciamento.
l Estabelece que uma entidade deve
reconhecer um ativo intangvel apenas se
determinados critrios especificados neste
Pronunciamento forem atendidos.
l Especifica como apurar e mensurar o valor
contbil dos ativos intangveis, exigindo
divulgaes especficas sobre esses ativos.
ATIVOS INTANGVEIS
OBJETIVO
l Sintetizando:
Estabelece a natureza e o reconhecimento
dos ativos intangveis, determinando seus
custos, critrios de amortizao e perda
por desvalorizao (impairment).
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ATIVOS INTANGVEIS
ALCANCE
Todos os ativos intangveis, exceto:
l Ativos intangveis dentro do alcance de outro
Pronunciamento
l Ativos financeiros, que atendam definio
de Instrumentos Financeiros (IAS 39)
l Direitos de explorao de recursos minerais
e gastos com a explorao ou o
desenvolvimento e a extrao de minrios,
petrleo, gs natural e outros recursos
exaurveis similares
ATIVOS INTANGVEIS
ALCANCE
Todos os ativos intangveis, exceto:
l Ativos intangveis de longo prazo,
classificados como mantidos para venda, ou
includos num grupo de itens que estejam
classificados como mantidos para venda
l Ativos fiscais diferidos (IAS 12)
l Ativos decorrentes de benefcios a
empregados (IAS 19)
ATIVOS INTANGVEIS
ALCANCE
Todos os ativos intangveis, exceto:
l Custos de aquisio diferidos e ativos
intangveis, resultantes dos direitos
contratuais de seguradora segundo contratos
de seguros (IFRS 4). No caso dos ativos
intangveis, mesmo relacionados a contratos
de seguros, os requisitos de divulgao
contidos neste Pronunciamento so
aplicveis (itens 129 a 140 do CPC).
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ATIVOS INTANGVEIS
ALCANCE
Tambm no se aplica:
l Leasing (IAS 17)
l Goodwill adquirido em Business
Combinations (IFRS 3)
l Ativos intangveis classificados como
mantidos para venda conforme IFRS 5
ATIVOS INTANGVEIS
ALCANCE
l No caso de Pronunciamento especfico
que se refira a caso particular,
prevalece o contedo desse
Pronunciamento especfico.
ATIVOS INTANGVEIS
ALCANCE
l Alguns ativos intangveis podem estar
contidos em elementos que possuem
substncia fsica, por exemplo:
l Software
l Licena ou patente
l Filme
l Nesse caso deve avaliar qual o
elemento mais significativo. Exemplo:
l Software pode ser classificado como
Imobilizado ou Intangvel
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ATIVOS INTANGVEIS
ALCANCE
l Aplica-se:
l gio pago por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill )
l Gastos com propaganda, marcas, patentes,
treinamento, incio das operaes (pr-
operacionais) e atividades de pesquisa e
desenvolvimento.
ATIVOS INTANGVEIS
ALCANCE
l Aplica-se:
l Licenas
l Filmes
l Franquias
l Fidelidade dos clientes
l Participao do mercado (market share)
l Etc....
ATIVOS INTANGVEIS
ALCANCE
l No se aplica (atividades especializadas):
l Explorao ou o desenvolvimento e a
extrao de petrleo, gs e depsitos
minerais de indstrias extrativas
l Contratos de seguros.
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ATIVOS INTANGVEIS
DEFINIES
l Ativo: um recurso:
(a) controlado por uma entidade em
decorrncia de eventos passados; e
(b) do qual se espera que sejam gerados
benefcios econmicos futuros para a
entidade.
l Ativo Intangvel: um ativo no monetrio
identificvel sem substncia fsica
ATIVOS INTANGVEIS
DEFINIES
l Mercado ativo: mercado onde existam ou se
verifiquem todas as seguintes condies:
(a) os itens transacionados no mercado so
homogneos;
(b) vendedores e compradores com
disposio para negociar so encontrados
a qualquer momento para efetuar a
transao; e
(c) os preos esto disponveis para o
pblico.
ATIVOS INTANGVEIS
DEFINIES
l Valor especfico para a entidade: valor
presente dos fluxos de caixa que uma
entidade espera obter com o uso contnuo de
um ativo e com a sua alienao ao final da
sua vida til ou espera incorrer para a
liquidao de um passivo.
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ATIVOS INTANGVEIS
DEFINIES
l Valor justo: valor pelo qual um ativo pode
ser negociado entre partes interessadas,
conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com ausncia de fatores que
pressionem para a liquidao da transao
ou que caracterizem uma transao
compulsria.
ATIVOS INTANGVEIS
DEFINIES
l Ativos monetrios incluem disponibilidades e
ativos a receber em valores fixos ou
determinveis em moeda.
l Pesquisa: investigao original e planejada
realizada com a expectativa de adquirir novo
conhecimento e entendimento cientfico ou
tcnico.
ATIVOS INTANGVEIS
DEFINIES
l Valor residual de um ativo intangvel: valor
estimado que uma entidade obteria com a
venda do ativo, aps deduzir as despesas
estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a
idade e a condio esperadas para o fim de
sua vida til.
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ATIVOS INTANGVEIS
IDENTIFICAO
l A definio de um ativo intangvel exige que
ele seja identificvel, para diferenci-lo do
goodwill .
l separvel, ou seja, pode ser separado da
entidade e vendido, transferido, licenciado,
alugado ou trocado, individualmente ou em
conjunto com um contrato, ativo ou passivo
relacionado; ou
l gerado por direitos contratuais ou outros
direitos legais, independentemente de tais
direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
ATIVOS INTANGVEIS
CONTROLE
l Obtem os benefcios futuros do recurso e
restringe o acesso de terceiros ao mesmo.
l Normalmente, originados de direitos legais
(mas pode ser outra forma).
Exemplo: Uma entidade pode mensurar as
habilidades de seus empregados atravs do custo
de treinamento, mas no podem controlar, pois est
impedido de reter o funcionrio. Isso tambm ocorre
quando essas habilidades estiver protegida,
proibindo que o funcionrio utilize em outras
entidades. De todo forma, a empresa perde os
benefcios futuros do ativo.
ATIVOS INTANGVEIS
Pergunta:
l A aquisio de uma carteira de clientes pode
ser considerado como um ativo, sendo que os
benefcios futuros so identificados?
Na ausncia de direitos legais, a entidade no
pode controlar os benefcios futuros esperados,
pois os clientes no so obrigados a comprar da
entidade.
Mesmo na ausncia de proteo legal, a entidade
pode controlar os benefcios e, portanto, o recurso
pode ser definido com ativo intangvel.
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ATIVOS INTANGVEIS
RECONHECIMENTO E MENSURAO
Um ativo intangvel apenas deve ser
reconhecido se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos
futuros esperados atribuveis ao ativo sero
gerados em favor da entidade; e
(b) o custo do ativo possa ser confiavelmente
mensurado.
ATIVOS INTANGVEIS
RECONHECIMENTO E MENSURAO
l Inicialmente, os ativos intangveis devem ser
avaliados pelos seus custos
l Os custos do ativo intangvel compreende:
l Preo de compra mais impostos no recuperveis,
menos descontos e abatimentos incondicionais
l Qualquer custo diretamente atribuvel sua
preparao para a finalidade proposta.
ATIVOS INTANGVEIS
RECONHECIMENTO E MENSURAO
l No podem ser includos nos custos do ativo
intangvel:
l Custos incorridos na introduo de um novo
produto ou servio (incluindo propaganda e
atividades promocionais);
l Custos da transferncia das atividades para um
novo local ou para uma nova categoria de clientes
(incluindo custos de treinamento); e
l Custos de reposicionamento
l Custos administrativos e custos indiretos em geral
l Perdas operacionais iniciais das operaes
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ATIVOS INTANGVEIS
RECONHECIMENTO E MENSURAO
l Se um ativo intangvel for adquirido como
parte de uma combinao de negcios, o seu
custo o valor justo na data de aquisio.
l A IAS 38 requer que o ativo intangvel
identificvel seja reconhecido
separadamente do Goodwill
l Caso um ativo no monetrio seja adquirido
atravs de permuta por outro ativo no
monetrio, normalmente, ele ser avaliado
pelo seu fair value.
ATIVOS INTANGVEIS
GOODWI LL
O gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) adquirido numa concentrao (ou
combinao) de atividades empresariais,
[...], representa um pagamento feito como
antecipao de benefcios econmicos
futuros de ativos que no sejam capazes de
serem identificados individualmente e
reconhecidos separadamente.
ATIVOS INTANGVEIS
GOODWI LL
l Deve ser mensurado pelo seu custo, que o
excedente do valor da transao de aquisio
em relao ao valor justo do ativo na data da
aquisio.
l O goodwill adquirido no dever ser
amortizado, mas dever ser testado
conforme IAS 36 (CPC 01).
l Goodwill GERADO INTERNAMENTE no
dever ser reconhecido.
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ATIVOS INTANGVEIS
ATIVOS INTANGVEIS GERADOS
INTERNAMENTE
l Dificuldades para o reconhecimento:
l Identificar se, e quando, existe um ativo
identificvel que gerar os benefcios econmicos
futuros esperados; e
l Determinar com segurana o custo do ativo. Em
alguns casos no possvel separar o custo
incorrido com a gerao interna de um ativo
intangvel do custo da manuteno ou melhoria do
gio (goodwill) gerado internamente ou com
operaes regulares da entidade.
ATIVOS INTANGVEIS
ATIVOS INTANGVEIS GERADOS
INTERNAMENTE
l Se atender aos critrios de reconhecimento,
a entidade dever classificar a gerao do
ativo em:
l Na fase de pesquisa
registrar como despesa (incerteza)
l Na fase de desenvolvimento
registrar como custo do ativo, se:
ATIVOS INTANGVEIS
ATIVOS INTANGVEIS GERADOS
INTERNAMENTE
l Na fase de desenvolvimento, registrar como
custo do ativo, se:
a. a viabilidade tcnica para completar o ativo
intangvel de forma que ele seja disponibilizado para
uso ou venda;
b. sua inteno de completar o ativo intangvel e de
us-lo ou vend-lo;
c. sua capacidade para usar ou vender o ativo
intangvel;
d. a forma como o ativo intangvel dever gerar
benefcios econmicos futuros.
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ATIVOS INTANGVEIS
ATIVOS INTANGVEIS GERADOS
INTERNAMENTE
l Na fase de desenvolvimento, registrar como
custo do ativo, se:
Entre outras coisas, a entidade dever demonstrar a
existncia de um mercado para os produtos do ativo
intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso
este se destine ao uso interno, a sua utilidade:
1. a disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e
outros recursos adequados para concluir seu
desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel;
2. sua capacidade de mensurar com segurana os
gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu
desenvolvimento.
ATIVOS INTANGVEIS
RECONHECIMENTO COMO DESPESA
Todos os gastos com ativo intangvel devem
ser registrados como despesas, exceto
quando:
l se fizerem parte do custo um ativo intangvel
que atenda aos critrios de reconhecimento,
ou
l for atribudo ao gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) na data de
aquisio.
Gastos anteriormente reconhecidos como
despesa no pode ser alocados ao custo de
um ativo intangvel nos exerccios seguintes.
ATIVOS INTANGVEIS
RECONHECIMENTO COMO DESPESA
Custo com desenvolvimento de Website
l SI C 32 I ntagible Assets Web Site Costs
l No atende os requisitos de capitalizao dos
custos conforme a IAS 38
l Logo, devem ser tratados como despesas.
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ATIVOS INTANGVEIS
AVALIAO APS RECONHECIMENTO
l Mtodos:
l Custo ou
l Reavaliao (vedado no Brasil Lei 11638/2007)
l Mtodo de custo:
Custos
(-) Amortizao acumulada
(-) Proviso de perda por desvalorizao (impairment)
ATIVOS INTANGVEIS
VIDA TIL
l A entidade deve avaliar se:
l Definida:
l Tempo, volume de produo, etc
l Deve ser amortizada com base no parmetro escolhido
l A amortizao deve ser revisada, pelo menos ao final
do exerccio
l Indefinida:
l quando, com base na anlise de todos os fatores
relevantes, no existe um limite previsvel para o prazo
durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa
lquidos positivos para a entidade.
l No deve ser amortizada
l Ambos os casos, o teste de imparment deve
ser efetuado
ATIVOS INTANGVEIS
DISCLOSURE
Divulgar para cada classe de ativos intangveis,
fazendo a distino entre ativos intangveis
gerados internamente e outros ativos
intangveis:
l Com vida til indefinida ou definida e, se
definida, os prazos de vida til ou as taxas de
amortizao utilizados
l Mtodos de amortizao utilizados para ativos
intangveis com vida til definida
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ATIVOS INTANGVEIS
DISCLOSURE
...
l Valor contbil bruto e eventual amortizao
acumulada (mais as perdas acumuladas no
valor recupervel) no incio e no final do
perodo
l Rubrica(s) da demonstrao do resultado em
que qualquer amortizao de ativos
intangveis for includa
l Reconciliao do valor contbil no incio e no
final do perodo.
ATIVOS INTANGVEIS
DISCLOSURE
Uma classe de ativos intangveis um grupo de
ativos de natureza e com utilizao similares
nas atividades da entidade. Exemplos:
(a) gio (goodwill) (b) marcas
(c) ttulos de peridicos (d) software
(e) licenas e franquias
(f) direitos de autor, patentes e outros direitos de
propriedade industrial, de servios e operacionais
(g) receitas, frmulas, modelos, projetos e
prottipos; e
(h) ativos intangveis em desenvolvimento.