INTRODUCCION: El proceso dinmico de la planeacin y control administrativo ha exigido que en las empresas cada da se utilicen tcnicas igualmente dinmicas.
Esperar hasta la produccin de un determinado artculo para poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la valoracin de inventarios, determinacin de precios de venta y otras decisiones que requieren de una informacin ms oportuna.
Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administracin; este sistema se determina SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR.
Se pretende en este captulo mostrar en forma sencilla y clara en qu consiste este sistema de costos y cmo se puede utilizar.
En una primera parte se muestra cmo se puede establecer un buen sistema de costos estndar y en la segunda parte, cmo utilizarlo para un mejor control.
1. ASPECTOS GENERALES.
A. DEFINICIONES IMPORTANTES:
1) Un Costo estndar se puede definir como un patrn de medida cientficamente elaborado.
2) Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones.
3) Un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y normas que permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de decisiones.
4) Cuando los estndares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se dice que hay un sistema de contabilidad de costos estndar.
5) Los costos estndar podemos decir que son las cotizaciones que realizamos antes de realizar la produccin para tener un promedio del valor de la produccin
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B. VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real.
1 ) La primera ventaja del sistema de costos estndar est dada por la calidad de la informacin que suministra. Esta informacin es ms rpida, oportuna, veraz y econmica.
2) Una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se refleja en la reduccin de papelera y trabajo de Secretaria. Veamos:
Como con anterioridad se conoce qu cantidad de materiales se requiere para elaborar determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de materiales para solicitar al almacn los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo ocurre igual, ya que tambin se conoce el tiempo requerido para la produccin. En otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que slo cuando se produce se conocen las cantidades y cualquier nmero de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado.
3) Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa puede tomar mejores decisiones en cuanto a:
a) Fijacin de precios de venta
b) Analizar rentabilidad por producto
c) Analizar qu productos retirar
4) El sistema permite elaborar el presupuesto.
5) Hay mejores normas para la evaluacin operativa y administrativa.
C. DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
l) Su implementacin puede ser costosa. 2) Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.
3) Para ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar y podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos real .
D. TIPOS DE ESTANDARES:
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La abundante literatura que existe en el medio normalmente de autores norteamericanos, ha permitido que se den diferentes denominaciones a una misma cosa. En otro orden de ideas a los mismos estndares se ha llamado de diferentes maneras.
Con los nombres de: estndares bsicos, pasos, ideales de catlogo que tienen las siguientes caractersticas:
Su rendimiento se espera que sea el mximo, es decir, un rendimiento del 100%
Se consideran que son estndares para el largo plazo, lo que implica hacer las mnimas modificaciones. Charles T. Horngren los ha definido as: "Son los sueos de los Ingenieros Industriales en sus fbricas celestiales.
Un segundo grupo de estndares se ha llamado como: normales, circulares, flojos, de promedio, espectros y mviles. El rendimiento de estos estndares se espera que en promedio sea el de perodos anteriores. Son estndares para el corto plazo que permite sean fcilmente modificables.
Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado rendimiento factible y presupuestado. Estos estndares tienen la caracterstica de que con una actuacin normal pueden ser fcilmente alcanzados, lo que permite servir de factor motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido - normalmente un perodo contable -.
Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa puede trabajar. Si lo que se pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de produccin, es necesario utilizar los estndares ideales. El caso ms concreto de stos s da en productos que llevan bastante tiempo sin ser modificados y siguen cumpliendo su funcin. La Coca-Cola es un prototipo, la tela con la que se produce el jean, etc.
El precio de compra de los materiales es difcil que se pueda estandarizar y es necesario recurrir entonces a los estndares del grupo 2 y por el lado humano de la empresa el grupo 3 tiene sus aplicaciones.
E. DETERMINACION DE ESTANDARES:
Como ms adelante se demuestra, para establecer cunto debera costar la produccin de un artculo, es necesario definir estndares: dos por cada elemento del costo.
1) Estndares de materiales: Con este estndar se pretende determinar cunto deberan costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios y cantidades.
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a) Estndares de precios: Como anteriormente se indic ste es un estndar que solo se puede definir para el corto plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compaa cunto debera pagar por sus materiales en un futuro. Para llegar a establecer este precio, normalmente las empresas conforman un comit. Este comit puede estar compuesto por las siguientes personas: El jefe de compras que es quien conoce los proveedores sabe dnde se compra; el jefe de produccin que es quien conoce las especificaciones de los materiales requeridos y evitar compras de materiales que no cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento financiero que es el encargado de indicar las formas de pago; tambin debe tener participacin en este comit un representante de mercadeo ya que las especificaciones de lo que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se requiere. Bien sabido es que en ningn momento un comit toma decisiones y su labor es de sugerir, por consiguiente la decisin es tomada exclusivamente por la gerencia.
El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos:
- El precio de lista. - Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios ms cientficos deber cargar los -fletes- seguros, y costos de manejo. La inflacin proyectada tambin debe ser incluida.
- En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado IVA mayor que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar tambin al precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno.
- Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por volumen cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto pago deben ser considerados como ingresos o egresos financieros.
Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms tradicional en nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el proveedor de manera que garantice un precio igual para un perodo determinado, donde esto lo denominamos cotizacin de los bienes o productos al igual que la mano de obra y los gastos fabriles. Otra forma usual es la de utilizar la estadstica, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la caracterstica de estndar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin para fijar este rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste pueda dar una informacin aceptable para proyectar los precios.
Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar debe ser consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difcil
Costos y Presupuestos TCNICO LABORAL POR COMPETENCIAS EN INDUSTRIAL que este funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, ms bien, para conocer las causas y poder tomar las medidas correctivas.
b) Estndares de cantidades: Este estndar pretende' indicar las cantidades necesarias para que se pueda elaborar el producto requerido por el consumidor.
Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para llegar a establecer la FORMULA DE ELABORACION.
El estndar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia del producto. Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios que den apariencia de un nuevo producto pero conservando las caractersticas fundamentales.
Para evitar daos en la produccin del artculo, es necesario adems de las cantidades mnimas requeridas dejar alguna holgura en el estndar. Cualquier exceso -a veces menor cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de produccin.
2.) Estndares de mano de obra: Al igual que con el costo estndar de los materiales, es necesario en el caso de la mano de obra fijar tambin un estndar por precio o salario y otro por tiempo o cantidad.
a) Estndar de precio. Este estndar indica el precio que deber cargarse al producto por utilizarse la mano de obra.
Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe pagar a quienes directamente transforman el producto.
La base para determinar el precio estndar de la mano de obra puede ser las convenciones colectivas que surgen de acuerdo con los Sindicatos. Si en la empresa no hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; a falta de este acuerdo, se puede hacer por promedio de los pagos hechos en perodos anteriores y en ltima instancia por lo que se paga a la competencia.
El salario estndar deber incluir el salario bsico ms las prestaciones sociales ms los aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra directa.
Es normal que en el medio colombiano las convenciones y los pactos colectivos se acuerden para un perodo hasta de dos aos.
Cualquier cambio que se d entre lo pagado y lo estandarizado tiene como responsable a Relaciones Industriales o a Produccin si est ubicando mal el personal.
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b) Estndares de tiempo y cantidad. Para determinar qu cantidad de tiempo se debera utilizar en la produccin de un artculo, la- Ingeniera Industrial ha desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por consiguiente son responsables de determinar el tiempo estndar los departamentos de Ingeniera Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La responsabilidad por usar mayor o menor cantidad de tiempo en la produccin recae en el departamento de produccin.
El estndar de tiempo debe incluir adems de lo que en condiciones normales se estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiolgicas y algunas actividades que no son productivas.
3) Estndares de costos indirectos fabricacin: CIF. Como todo costo estndar, este elemento del costo requiere tambin que se defina un estndar, por precio y otro por cantidad.
Estndar de precio o tasa estndar. Para poder definir esta tasa es necesario hacer dos presupuestos:
Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuacin que se espera alcanzar, es decir, qu nivel de operacin es el ms recomendable para la empresa.
El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricacin.
Para el nivel de actuacin es necesario definir qu capacidad deber utilizar la empresa y qu base debe ser usada. No es tema de este captulo entrar a discutir cules criterios con respecto a ste sea lo mejor -Con respecto al presupuesto de los CIF se partir de un presupuesto flexible.
Es normal que la tasa se defina en trmino de $/hora y definida as, la cantidad estndar seran las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese elemento mano de obra directa.
Son responsables de definir estos dos estndares los encargados de produccin y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae tambin en produccin.
Una vez definidos los estndares por cada elemento de costo, la empresa elabora una tarjeta estndar que solo es un resumen de los seis estndar6.
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Un ejemplo de esta tarjeta se muestra a continuacin:
Precio estndar xxxxx Cantidad estndar xxxxx Costo estndar mano de obra xxxxx
Costos Indirectos de fabricacin:
Tasa estndar xxxxx Cantidad estndar xxxxx Costo estndar de los CIF xxxxx
Costo estndar de produccin xxxxx
Estos costos se deben multiplicar entre el prescio estandar y la cantidad estandar para darnos un total de los costos estandarizados
Cantidad. Deben de considerar todo tipo de materia prima y materiales que se utilicen, existen catlogos o relaciones de todos los materiales y materia prima que componen cada producto.
Precio. Requieren planeacin de los materiales y procedimientos de control (precios bajos)
COSTOS ESTIMADOS Representan la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso, durante cierto perodo, estas cantidades y sus valores se pueden traer de los procesos anteriores que fueron ejecutados por la empresa-
Costos y Presupuestos TCNICO LABORAL POR COMPETENCIAS EN INDUSTRIAL COSTOS REALES
Representa la cantidad y los valores que realmente incurrieron en una produccin de la empresa y que se utilizo para el proceso de transformacin de un producto
COSTOS PREDETERMINADOS
Calculan en forma predeterminada el costo unitario de cada elemento, sirviendo adems como gua para fijar precios, presupuestar trabajos y registrar las operaciones. No constituye un verdadero sistema, sino que es un mtodo de clculo que se complementa con los de rdenes y procesos. Es apto para pymes por su simpleza, economa y utilidad.
La diferencia entre los Costos Real, Costos Predeterminados y el Estndar se le llama VARIACIN.
Las Variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido.
Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento de costo.
Ejemplo de variacin
ELEMENTO DEL COSTO COSTO PREDETERMINADO COSTO ESTANDAR COSTO REAL
Materia Prima Directa 235 237 220 Mano de Obra directa 200 230 190 Costos de fabricacin 179 190 170 TOTAL 614 657 580
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VARIACIONES:
ELEMENTO DEL COSTO PREDET Vs ESTANDAR PREDET Vs REALES ESTANDAR Vs REAL Materia Prima Directa 2 -15 -17 Mano de Obra directa 30 -10 -40 Costos de fabricacin 11 -9 -20 TOTAL 43 -34 -77
Pero que significa esta variacin, se puede indicar que los costos predeterminados fueros mayores a los estandar y menores con relacin a los costos reales, que el mismo caso sufrio los costos estandar con los costos reales.