UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

CICLO 2 2012

CATEDRA:
DERECHO TRIBUTARIO I

TEMA DE INVESTIGACION:
Aplicacin de la ley del impuesto sobre la renta en el salvador

CATEDRTICO:
LIC. Edgar
GRUPO TERICO: 01
PRESENTADO POR: CARNET. AUTOEVALUACIN
CRUZ ESCALANTE VICTOR ALFONSO CE10001 100%
ELIAS DIAS, PEDRO ANGEL ED06004 100%
HENRIQUEZ LOPEZ MARIA REGINA HL09025 100%
IRAHETA, SANTOS FERMIN II09002 100%
MENJIVAR PINEDA, ROXANA CAROLINA MP10048 100%

CIUDAD UNIVERSITARIA, 14 DE DICIEMBRE DE 2012.

MOVIL PRESIDENCIAL S.A DE C.V
DERECHO TRIBUTARIO I



ndice
INTRODUCCION .................................................................................................................................... i
OBJETIVOS. .......................................................................................................................................... ii
OBJETIVO GENERAL: ........................................................................................................................ ii
OBJETIVOS ESPECIFICOS: ................................................................................................................. ii
HIPOTESIS ............................................................................................................................................ 1
Descripcin del la Empresa Mvil Presidencial S.A. de C.V. ............................................................... 2
1. Datos Generales ...................................................................................................................... 2
2. Datos del Sistema .................................................................................................................... 2
3. Datos de los Registros Contables y Otros ............................................................................... 2
4. Obligaciones Formales y Sustantivas. ..................................................................................... 3
5. DOCUMENTOS LEGALES EMITIDOS POR LA EMPRESA............................................................ 4
CAPITULO I .......................................................................................................................................... 5
MISIN, VISIN Y VALORES DE LA EMPRESA. ................................................................................ 5
MISIN ................................................................................................................................ 5
VISIN ................................................................................................................................. 5
VALORES DE LA ORGANIZACIN ......................................................................................... 5
CAPITULO II ......................................................................................................................................... 5
DESCRIPCION DE LA EMPRESA. ....................................................................................................... 5
OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LA EMPRESA ............................................................. 7
Supuestos del ejercicio .............................................................................................................. 12
CONCLUSIONES. ................................................................................................................................ 15
RECOMENDACIONES. ........................................................................................................................ 16
ANEXOS ............................................................................................................................................. 17

MOVIL PRESIDENCIAL S.A DE C.V
DERECHO TRIBUTARIO I


i


INTRODUCCION

El presente trabajo de investigacin tiene como objetivo principal implementar los conocimientos
adquiridos durante el curso de Derecho tributario I, en el presente trabajo se presentara el
sistema anlisis de una empresa y su descripcin as como las obligaciones sustantivas en
concepto de tributos a las cuales est sujeta con los cual se regir la empresa Mvil Presidencial
S.A de C.V., se presenta documentacin por la cual se rige la empresa como los comprobantes de
crdito fiscal facturas de consumidor final, tiquete as como tambin formato de formulario de
pago a cuenta ganancia de capital, declaracin de renta , las polticas contables, normativa s
contables las cuales se rigen en La Norma Internacional de Informacin Financiera para pequeas
y medianas Entidades, en la cual se establecen parmetros de gran importancia.
La empresa La Mvil Presidencial S.A de C.V, se dedica a la prestacin de servicios, para dicha
prestacin se necesita incurrir en gastos los cuales para fines tributarios algunos son considerados
deducibles y otros no, por lo cual se realizara un anlisis de acuerdo con los artculos 29 y 29-A de
la Ley del impuesto sobre la Renta.
En el proceso se generaran rentas gravadas y no gravadas para fines didcticos y as poner en
prctica los conceptos que se encuentra en los artculos 2 al 4 de la ley del impuesto sobre la
renta, adems se llenaran los formularios de pago a cuenta e impuesto retenido, as como otros
documentos legales exigidos por la administracin tributaria.
A lo largo del trabajo se muestra diversa obligaciones formales y sustantiva que se utilizan en la
vida real de una sociedad, por lo tanto se consider necesario analizar la base legal para la
bsqueda de los artculos vinculados a estos, se incorpora en el presente trabajo datos y
conceptos de la reforma que entro en vigencia el 1 de enero del 2012, por lo que se determinara la
renta en base a los nuevos parmetros as como la inclusin del pago mnimo, para efectos
didcticos.







MOVIL PRESIDENCIAL S.A DE C.V
DERECHO TRIBUTARIO I


ii


OBJETIVOS.

OBJETIVO GENERAL:

Que el estudiante sea capaz de emplear los conceptos, herramientas y diferentes procesos
tributarios aprendidos durante el curso de Derecho tributario I, para ejecutar la el proceso
de determinacin de la renta de una empresa real, mostrando el procedimiento en base a
las reformas que se aplicaron a partir del 1 de enero del 2012.



OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Realizar el proceso de determinacin de rentas clasificndolas como gravadas, y no
grabados, de acuerdo con las la Ley del impuesto sobre la renta.

Implementar las diferentes normativas tributarias para clasificar los gastos deducibles y no
deducibles de acuerdo con el art. 29 y 29-A de la ley del impuesto sobre la renta.

Elaborar la declaracin de pago a cuenta mensual y declaracin de renta anual, para
personas jurdica

Analizar los efectos tributarios que trae consigo un ingreso en concepto de ganancia de
capital as como llenar los formularios respectivos que esta ganancia genera.


1


HIPOTESIS

Todas las erogaciones asumidas por el contribuyente son
deducibles para efectos del Impuesto sobre la Renta




2


Descripcin del la Empresa Mvil Presidencial S.A. de C.V.

1. Datos Generales
Nmero de Identificacin Tributaria : 0614-230505-101-8 (art. 33 C.T.)
Nmero de Registro: 123456-7
Matricula de Empresa Mercantil: Vigente (art. 412 y sig.. C.C.)
Direccin de la Empresa: Avenida Independencia N 29, Colonia Manuel Jos Arce, San
Salvador. (Art. 52 y 90 C.T.)

El Activo de la Empresa: $ 12,000.00 (art. 192 C.C. mnimo)
Nombre y Direccin del Contador: Lic. Juan Jos Gmez, Calle San Antonio Abad pasaje y
urbanizacin las margaritas casa N 4.

Actividad Econmica de la Empresa: Transporte Ejecutivo de Personal

2. Datos del Sistema
Cul ser el perodo contable? El Periodo Contable estar comprendido entre el 1. De
Enero al 31 de Diciembre de cada ao.

Para valuar sus inventarios que mtodo adoptar? Se adoptar el costo promedio en el
caso que la empresa opte por realizar cualquier actividad comercial.

El sistema de inventario se llevara en forma peridica o analtica, en el caso que la
empresa efectu actividades comerciales.

3. Datos de los Registros Contables y Otros
La contabilidad se llevara en libros empastados y foliados (art. 435 y sig. C.T.)
La manera de operar ser en forma mecanizada.
Los libros que se legalizarn sern: Libro Diario Mayor (Hojas continuas), Libro de Estados
Financieros, Libro de Aumentos y Disminuciones de Capital, Libro de Actas (Hojas
continuas), Libro de Accionistas.

Las operaciones en los libros legalizados se asentarn de acuerdo a las normas
establecidas por la legislacin correspondiente.



3


4. Obligaciones Formales y Sustantivas.
Actualizacin de la direccin para recibir notificaciones F-211 (Art. 90 C.T)

Entero de Pago a Cuenta (1.75% sobre Ventas Netas) F-14 (Art. 151 C.T)

Presentacin de Informe Anual de retenciones Renta F-910 (Art. 123 C.T)

Presentacin de Declaracin de Renta F-11 (Art. 48 LISR)

Informar Estados Financieros F-971 (Art.91 C.T)

Solicitud de Asignacin y Autorizacin de Correlativo de Mquinas Registradoras (F-941),
Documentos Electrnicos o Sistemas Computarizados IVA. F-942 (Art. 115-A C.T)

Declaracin y Pago de IVA F-07 (Art. 94 Ley de IVA)

Entero de Retenciones Percepciones y Anticipo a Cuenta de IVA. F-07 (Art. 94 Ley de IVA
Art. 48 Y 164 C. T)

Presentacin de Informe de Retenciones y Percepciones de IVA. F-930 (Art. 123-A C. T)

Presentacin de Informe de distribucin de Utilidades, Dividendos o Excedentes y/o
listado de Socios, Accionistas F-915 (Art. 124 C.T)

Informe de Nombramiento de Auditor para emitir dictamen e informe Fiscal F-456 (Art.
131 C. T) NO APLICA POR NO LLENAR REQUISITOS

Presentacin del Dictamen (Art. 134 C. T) NO APLICA POR NO LLENAR REQUISITOS

Informe Sobre Donaciones (Art. 146 C. T) NO APLICA POR NO LLENAR REQUISITOS

Solicitud de Renovacin; y pago de Matriculas de Comercio (Art. 63 y 64 Ley De Registro
de Comercio)
Recepcin del Balance de fin de ejercicio (Art. 474 Cdigo de Comercio)

Presentacin de Declaracin Jurada y Estados Financieros del ejercicio fiscal (Art. 7 Ley
de La tarifa de Arbitrios Municipales)



4


Pago de vialidades de los empleados. (Art. 19 y 26 de Ley de Impuesto de Vialidad)

Presentacin de Informacin Anual y Obtencin de la Solvencia Correspondiente. (Art.
14 Ley Orgnica del Servicio Estadstico)

Presentacin de los Contratos de Trabajo. (Arts. 18 Y 20 del Cdigo de Trabajo)
5. DOCUMENTOS LEGALES EMITIDOS POR LA EMPRESA
COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL
Original cliente
Duplicado tributaria
Triplicado cliente
Cuadruplicado contabilidad emisor

FACTURA CONSUMIDOR FINAL
Original cliente
Duplicado emisor
Cuadruplicado contabilidad emisor

NOTA DE REMISION
Original cliente
Duplicado emisor
Triplicado contabilidad emisor

NOTA DE CREDITO
Original cliente
Duplicado emisor
Cuadruplicado contabilidad emisor

LIBROS DE CONTABILIDAD
LIBROS DE CONTABILIDAD PRINCIPALES O LEGALES.
Libro diario mayor
Libro de estado financiero
Libros registros de accionistas
Libro de aumento y disminuciones de capital
Libro de actas de junta general de acciones
Libro de compras- IVA
Libro de ventas a contribuyentes IVA
Libro de ventas a contribuyentes final IVA


5


CAPITULO I
MISIN, VISIN Y VALORES DE LA EMPRESA.

MISIN
Prestar servicios que satisfagan las expectativas y necesidades del mercado, con
innovacin tecnolgica y estndares internacionales de calidad, proporcionando servicios
efectivos que generen beneficios crecientes a socios, consumidores y empleados (y en un
futuro hacer una expansin al mercado centroamericano).
VISIN
Ser una empresa lder en la prestacin de servicios de transporte de calidad para un
mercado nacional (y regional), comprometida a generar rentabilidad y desarrollo de toda
la organizacin con responsabilidad social.
VALORES DE LA ORGANIZACIN
1. Honestidad: para con nuestros consumidores para promoverles el mejor producto
y servicios de la mejor calidad y a los mejores precios segn su poder adquisitivo
de la zona
2. Responsabilidad social: para con nuestra comunidad puesto que el carcter de la
formacin de la empresa es ese el de ayudar al ms necesitado.
3. Equidad.
4. Responsabilidad: compromiso a ofrecer la mejor calidad de servicio.
5. Respeto.
CAPITULO II
DESCRIPCION DE LA EMPRESA.
. MOVIL PRESIDENCIAL, S.A. DE C.V., fue fundada el 13 de enero de 1937 por Don Jos Antonio
Flores, quien opt por dedicarse a una actividad desconocida para l, pero que abraz con
entusiasmo, correccin y cario.
Ya por el ao 1950 comienza el primer recambio generacional dentro de Empresa Flores. Solo dos
de los cinco hijos de Don Jos Antonio, Jos Antonio (hijo) y Vctor Hugo, se incorporan a la ya
prspera empresa familiar, comenzando a participar en la conduccin de la misma.


6


El 18 de Julio de 1976, a los 86 aos fallece Don Jos Antonio Flores, fundador de MOVIL
PRESIDENCIAL, S.A. DE C.V.
En el ao 1987 se incorpora a la empresa un hijo de Jos Antonio (hijo), Jos Antonio Jr., Contador
Pblico y con especializacin en Administracin de Empresas, quin se asocia al consolidado
proyecto. Con esta llegada comienza a participar en la conduccin de la empresa familiar la tercera
generacin, que por ese entonces cumpla el cincuentenario de su fundacin.
Con Jos Antonio Jr., el proyecto familiar incorpora sangre nueva para hacer fecunda la siembra de
Don Jos Antonio, quien plant ese rbol generoso, hoy de fuertes y arraigadas races y que las
generaciones que lo precedieron supieron mantener y acrecentar.
En el ao 1996, Vctor Hugo, se retira de la empresa adquiriendo sus acciones Jos Antonio Jr.,
quedando solos padre e hijo en el capital accionario y en la conduccin.
Y as MOVIL PRESIDENCIAL, S.A. DE C.V., contina creciendo al ritmo de esa sangre nueva
mezclada con la savia de la experiencia, y contina marcando rumbos en esta difcil actividad,
acrecentando el prestigio y generando tradicin con una de las Empresas ms antiguas de
Tucumn, convertida ya en lder en los Servicios Memoriales no solo de la Provincia de Tucumn
sino a escala Nacional.















7


OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LA EMPRESA
Obligaciones Base Legal
Fecha de
Vencimiento
Sancin por Incumplimiento
M I N I S T E R I O D E H A C I E N D A
Actualizacin de la
direccin para recibir
notificaciones F-211-V1
Art. 90C.T.
Sancin: Art. 237
lit. a) C.T.
Los 10 primeros
das hbiles del
mes de Enero.
Vence 16 de Enero
2012.
9 Salarios mnimos mensuales del
comercio.
No informar o informar fuera del
plazo 4SMM.
Cumplir extemporneamente
sobre el monto de multa.
Retardo no mayor a 10 das (35%).
Retardo mayor a 10 das y menor
a 20 (50%).
Retardo mayor a 20 das y menor
a 30 (75%).
Ms de 30 das (100%).
Sancin mnima: no puede ser
inferior a 5 salarios mnimos. (Art.
262-A C.T).
Entero de pago a cuenta
renta de persona natural;
propietarios de empresas
y transportistas (1.75%
sobre ventas netas).
F-14-V4
Art. 151 C.T.
Sancin: Art. 247
C.T. Art. 105-A
LISR
Los primeros 10
das hbiles de
cada mes.

Sobre la suma dejada de enterar.
Si no lo entero (75%).
Enterarlo extemporneamente
(50%).
Enterar menos de lo que
corresponde (30%).
No presentar declaracin aunque
no exista impuesto a pagar multa
mnima $114.28.
Entero de pago a cuenta
de renta de profesionales
liberales (1.75% sobre
ventas netas) F-14-V9
Art. 151 C.T. Los primeros 10
das hbiles de
cada mes.
dem. 2
Presentacin de informe
anual de retenciones
renta F-910-V3
Art. 123 C.T
Sancin: Art. 241
literal e) C.T.
Mes de Enero.
Vence: 31 de Enero
de 2012.
0.1% sobre el Patrimonio o Capital.
Contable que figure en el Balance.
General menos el supervit por
revalo de activos no realizados, la
que no podr ser inferior a un
salario mnimo mensual.
Presentacin de
declaracin de renta
ejercicio fiscal 2012.
Art. 48 LISR
Sancin:
Art. 238 C.T.
4 Meses siguientes
al vencimiento del
ejercicio 2012.
Sobre monto a pagar.
No presentarla (40%).
Presentacin extempornea no
mayor de un mes (5%).
Ms de 1 mes no mayor de 2
(10%).
Ms de 2 meses no mayor a 3


8


(5%).
Mayor a 3 meses (20%).
Si no hay impuesto a pagar 1SMM.
Presentacin con error 10% sobre
la diferencia entre el valor real a
pagar y el pagado.
Informar Estados
Financieros.
Art. 91C.T.
Sancin:
Art. 238-A C.T.
En los primeros 4
meses de cada ao.
Entre enero y abril
30.
Sobre el patrimonio o capital
contable.
No presentar informacin (0.5%).
Presentar extempornea (0.2%).
Reportar datos incompletos
(0.2%).
Multa mnima 1SMM.
Solicitud de asignacin y
autorizacin de
correlativo de mquinas
registradoras (F-941).
Documentos electrnicos
o sistemas
computarizados IVA. F-
942
Art. 115-A C.T.
Sancin:
Art. 244 lit. i) C.T.
Previos a solicitar a
imprenta la
elaboracin de
documentos IVA.
No presentar, presentar fuera del
plazo o en forma incompleta
(0.5%).
Sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance
menos el supervit por revalo de
activos no realizados, la que no
podr ser inferior a 4 salarios
mnimos mensuales.
Declaracin y pago a de
IVA F-07-V3.
Art. 94 Ley de IVA
Sancin:
Art. 238 C.T.
Los primeros 10
das hbiles de
cada mes.
dem. Numeral 5 Renta.
Adems presentarla sin consignar
datos establecidos en el art. 95 del
C.T. 2SMM.
Entero de retenciones
percepciones y anticipo a
cuenta de IVA. F-07-V3.
Art. 94 Ley de IVA
Art 48 y 164 C.T.
Sancin:
Art. 246 C.T.
Los primeros 10
das hbiles de
cada mes en
declaracin de IVA.
Incumplimiento de retener o
percibir.
Retener o percibir y no enterar
multa igual a la cantidad dejada de
pagar.
No retener o no percibir 75% de la
cantidad dejada de pagar.
Enterarlo extemporneamente
50%.
Enterar menos de lo que
corresponde 30%.
Multa mnima $112.
Presentacin de informe
de retenciones y
percepciones de IVA.
F-930-V4.
Art. 123-A C.T.
Sancin:
Art. 241 lit. e) C.T.
Los primeros 15
das hbiles de
cada mes.
En enero da 23.
0.1% sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance
general menos el supervit por
revalo de activos no realizados, la
que no podr ser inferior a un
salario mnimo mensual.
Presentacin de informe
de distribucin de
Art. 124 C.T.
Sancin:
Mes de enero.
Vence: 31 de enero
0.1% sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance


9


utilidades, dividendos o
excedentes y/o listados
de socios accionistas
F-915-V2.
Art. 124 lit. h) C.T. de 2012. general menos el supervit por
revalo de activos no realizados, la
que no podr ser inferior a un
salario mnimo mensual.
Informe de
nombramiento de auditor
para emitir dictamen e
informe fiscal F-456.
Art. 131 C.T.
Sancin:
Art. 249 lit. b) C.T.
10 das hbiles
siguientes de
haberse nombrado
a ms tardar 31 de
mayo de 2012.
No informar o informarlo fuera del
plazo legal 0.1% sobre el
patrimonio o capital contable
menos el supervit por revalo de
activos no realizados, la que no
podr ser inferior a un salario
mnimo mensual.
Presentacin del
dictamen.
Art. 134 C.T.
Sancin:
Art. 248 C.T.
A ms tardar 31 de
mayo de 2012.
Omitir presentar el dictamen 12
salarios mnimos mensuales.
Presentacin fuera del plazo
9SMM.
Presentacin sin cumplir requisitos
4SMM.
Informe sobre
donaciones F-960.
Art. 146 C.T.
Sancin:
Art. 244 lit. k) C.T.
Los primeros 10
das hbiles de
cada mes.
No presentar, presentar fuera del
plazo o en forma incompleta,
multa de 4SMM.
Estado de Origen y
aplicacin de fondos.
F-950-V1.
Art. 146 C.T inciso
final.
Sancin:
Art. 244 lit. i) C.T.
Los primeros 10
das de los meses
de enero, abril,
junio y septiembre
de cada ao.
No presentar o presentar fuera del
plazo o en forma incompleta 0.5%
sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance
menos el supervit por revalo de
activos no realizados, la que no
podr ser inferior a 4SMM.
Declaracin jurada e
informe mensual de
contribuyentes
fabricantes,
importadores,
distribuidores de alcohol,
bebidas alcohlicas y
tabaco, empresas
industriales,
farmacuticas o
laboratorios usuarias de
alcohol y artculos
similares. Impuestos de
especficos y adv.
Art. 45 Lay de
alcoholes.
Sancin:
Art. 55-G lit. a)
Los primeros 10
das hbiles de
cada mes.
No informar, informar fuera del
plazo el informe mensual que
contiene los datos del art. 45
multa del 0.01% del patrimonio o
capital contable que figure en el
balance menos el supervit por
revalo de activos no realizados la
cual no podr ser inferior a 1SMM.
Solicitud de autorizacin
de cuotas de alcohol.
Art. 45-b ley de
alcoholes.
Mes de enero.
Vence: 31 de enero
de 2012.
No solicitar, solicitar fuera del
plazo legal multa de 9SMM. Art.
55-h Ley de alcoholes.



10


Obligaciones Base Legal
Fecha de
Vencimiento
Sancin por Incumplimiento
R E G I S T R O D E C O M E R C I O
Solicitud de renovacin y
pago de matrculas de
comercio
Art. 63 y 64 ley de
registro de
comercio
Solicitud de
renovacin los 3
primeros meses del
ao calendario.
Vence: 31 de
marzo.
Despus del 31 de marzo tiene 90
das para efectuar el pago
considerando:
Sobre el derecho de la matrcula
los primeros 30 das (25%).
Segundos 30 das (50%).
ltimos 30 das (100%).
Transcurrido el plazo indicado
caducar el derecho de matrcula.
Recepcin del balance de
fin del ejercicio
Art. 474 C.C.
Sancin:
Art. 85 de la ley
de registro de
comercio.
Los primeros 3
meses del ao.
A ms tardar el 31
de marzo de cada
ao.

Los documentos que de
conformidad con prescrito en el
cdigo de comercio y en esta ley,
estn sujetos obligatoriamente a
esta ley, no sern admitidos en los
tribunales de justicia ni en las
oficinas administrativas, si no
estuvieren registrados, siempre
que su presentacin tenga por
objeto hacer valer algn derecho
contra terceros. Si se admitieren,
no harn f.

Obligaciones Base Legal
Fecha de
Vencimiento
Sancin por Incumplimiento
A L C A L D A M U N I C I P A L
Presentacin de
declaracin jurada y
Estados Financieros del
ejercicio fiscal
Art. 7 Ley de la
tarifa de arbitrios
municipales.
A) Presentacin
anual dentro
del plazo de 90
das contados a
partir de la
conclusin de
su ejercicio
oficial.
B) Del 1 de enero
al 31 de marzo.
Multa de ($2.86 a $114.29) sin
prejuicio de que se determine el
monto del impuesto mediante
inspeccin y dictamen de peritos.
Pago de vialidades de los
empleados.
Art. 19 y 26 de
Ley de impuesto
de Vialidad
A ms tardar en
cada uno de los
meses de enero y
febrero.

La no entrega de las listas que los
jefes o patronos debern enviar a
las respectivas municipalidades
ser sancionada por stas con una
multa de $1.14 a $2.29.



11


Obligaciones Base Legal
Fecha de
Vencimiento
Sancin por Incumplimiento
DIRECCIN GENERALDE ESTAD S T I C A S Y C E N S O S
Presentacin de
informacin anual y
obtencin de la solvencia
correspondiente.
Art. 14 de Ley
orgnica del
servicio
estadstico.
Sancin:
Art. 15
Presentacin anual
a ms tardar 31 de
marzo.
Multa de $1.14 a $11.43 por la
primera vez.
De $11.43 a $57.14 por la
segunda.
De $114.29 por cada una de las
siguientes sin que dicha sancin
los exima de la obligacin de
suministrar los datos.




















12


MOVIL PRESIDENCIAL, S.A. DE C.V.
SERVICIOS DE TRANSPORTE EJECUTIVO



Estado de Resultado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2012



Ventas Netas

$ 468,750.00
Ventas Totales

$ 536,250.00
Rebajas y Devoluciones
sobre Ventas

$ (67,500.00)
Utilidad Bruta

$ 468,750.00
Gastos de Operacin

$ 384,375.00
Gastos de Venta

$ 360,178.13
Gastos de Administracin

$ 19,509.38
Gastos Financieros

$ 4,687.50
Utilidad de Operacin

$ 84,375.00
Otros Ingresos

$ 14,531.25
Utilidad antes de Reservas e
Impuestos

$ 98,906.25

Supuestos del ejercicio
A) En fecha 02 de enero de 2012 escritur y recibi prstamo bancario por la cantidad
de $37,500.00 pactando un inters anual del 10%; sin embargo al da siguiente
entreg la totalidad del mismo a una sociedad, pero pactaron un inters del 6%. Lo
cargado en el ao en productos financieros suma la cantidad de $3,750.00
B) Gastos de venta por depreciacin al valor revaluado de dos vehculos especiales
utilizados para transporte de sus mercaderas, cuyo tratamiento lo inicio desde el
ao anterior en un porcentaje de 25% sobre el valor revaluado de $ 20,000.00.
C) Los vehculos anteriores fueron adquiridos desde el 01 de enero de 2009, por valor
de $50,000.00 sin embargo el ajuste por depreciacin correspondiente al 2011 se
le olvido al contador de la empresa registrarla contablemente, por lo que los
gastos de venta de 2011 fue registrada la depreciacin del 2012.
D) En los gastos de administracin incluyo gastos varias, que se encuentran
documentados gastos documentados con facturas comerciales, sumando los
gastos registrados en $ 2,5000.00
E) En otros ingresos se encuentran registrados intereses bancarios por valor de
$8,781.25, sobre los cuales el Banco Scotiabank El Salvador le efectu la retencin
del impuesto sobre la renta respectiva.


13


F) En el ao 2012, vendi dos autos de su propiedad que utilizaban sus vendedores,
las que le produjeron ganancia extraordinaria de $2,250.00 y ganancia ordinaria de
$2,000.00, que incorpor en los otros ingresos.
G) Dentro de los gastos de ventas se encuentra registrada la comprad e un yate,
utilizada por el administrador nico de la empresa, ya que le gusta ir a la playa
todo los fines de semana, la que fue adquirida el 23 de octubre de 2012, por un
valor de $ 25,000.00
H) Estimacin para cuentas incobrables por valor de $ 1,406.25, contabilizadas en los
gastos de venta.
I) La sociedad otorga a la fundacin padre vitoguarato, la suma de $25,000.00 en
concepto de donacin, los cuales se encuentran contabilizados en los gastos de
venta.

Determinacin Donacin Deducible



Renta Neta Previa

$ 98,906.25
Valor Donacin

$ 25,000.00
Valor Resultante

$ 73,906.25
Porcentaje

20%
Valor Mximo Deducible

$ 14,781.25
Valor No Deducible $ 10,218.75


Determinacin de Costos y Gastos No Deducibles



Gastos de Administracin

$ 2,500.00
Compras con facturas comerciales

$ -
Gastos de Venta

$ 54,125.00
Estimacin para cuentas incobrables

$ 1,406.25
Depreciacin de Revalo

$ 5,000.00
Depreciacin No Deducible

$ 12,500.00
Compra de yate

$ 25,000.00
Donacin

$ 10,218.75
Gastos Financieros

$ 1,500.00
Intereses sobre prstamos

$ 1,500.00



Total de Costos y Gastos No Deducibles $ 58,125.00



14


Determinacin de Pago a Cuenta



Ingresos Totales

$ 483,281.25
(-) Ganancia de Capital Ordinaria

$ (2,000.00)
(-) Ganancia de Capital Extraordinaria

$ (2,250.00)
(-) Valores Sujetos de Retencin

$ (8,781.25)
Base Sujeta a Pago a Cuenta

$ 470,250.00



Pago a Cuenta Enterado $ 8,229.38


Declaracin del Impuesto sobre la Renta



Rentas Gravadas del Ejercicio $ 479,031.25
(-) Costos y Gastos Deducibles $ (384,375.00)
(-) Reserva Legal Deducible $ (6,923.45)
(+) Costos y Gastos No Deducibles $ 58,125.00
(=) Renta Neta o Imponible Ordinaria $ 145,857.83
(+) Renta Imponible Ganancia de Capital Ordinaria $ 2,000.00
(=) Total Renta Imponible Ordinaria $ 147,857.83



Impuesto Computado de la Renta Ordinaria $ 44,357.35
(+) Impuesto Computado de la Ganancia de Capital Extraordinaria $ 225.00
(=) Total Impuesto Computado $ 44,582.35



(-) Retenciones $ (878.13)
(-) Pago a Cuenta $ (8,229.38)



(=) Impuesto por pagar $ 35,474.85

Conciliacin de la Utilidad



Utilidad Fiscal

$ 98,906.25



(-) Ganancia de Capital Extraordinaria

$ (2,250.00)



(-) Reserva Legal

$ (6,923.45)



(+) Gastos no Deducibles

$ 58,125.00



Utilidad Financiera $ 147,857.80



15


CONCLUSIONES.

Para la clasificacin gastos deducibles y no deducibles, el contribuyente deber
hacerlo de conformidad a lo establecido en la ley del Impuesto Sobre la Renta, en
sus artculos 29 y 29A. Para clasificar un gasto como deducible, debe tomarse en
cuenta aquellos que son necesarios para la obtencin de la renta o para la
preservacin de la fuente, es decir aquellos que cuya finalidad econmica es
obtener y mantener la fuente generadora de los ingresos gravables. El
contribuyente deber tomar como gatos no deducibles aquellas erogaciones que
realice la entidad pero que no se consideran indispensables para la generacin de
renta y conservacin de la fuente.
Con relacin a la clasificacin de renta y clculo del impuesto sobre la renta por
pagar se deber tener en cuenta los diferentes artculos relacionados para evitar
un mal clculo del registro del impuesto sobre la renta por pagar por ejemplo
considerando los artculos 14 y 42 LISR, en lo relacionado con la ganancia de
capital, separando las ganancias de capital ordinarias y las extraordinarias, adems
de todos los requisitos en formales y sustantivos que debe cumplir un sujeto
pasivo para no incumplir con los lineamientos de la ley del impuesto sobre la renta.













16


RECOMENDACIONES.

Recomendamos utilizar las medidas necesarias para determinar los costos
deducibles y no deducible para el concepto de elaborar la declaracin de impuesto
sobre la renta.

Llevar un registro adecuado de acuerdo a como lo establecen y rigen las leyes de
nuestro pas, cumpliendo as los parmetros para que las empresas cumpla con
todas las obligaciones formales y sustantivas.

Recomendados que la empresa tenga presente a la hora de determinar la renta el
pago mnimo del 1% para efecto del clculo del impuesto a pagar de acuerdo al
artculo 76 y sig. De LISR.

Elabora un registro ordenado y sistemtico de las utilidades que la empresa
obtenga para su correcta aplicacin de los artculos 72 y sig. En lo referente a la
distribucin de utilidades segn la reforma que entro en vigor el 1 de enero de
2012.






















17













ANEXOS





18



Normativa Contable.
Normas Internacionales de informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas
Entidades.
Seccin 1.
Pequeas y medianas entidades.
Descripcin de las pequeas y medianas entidades.
1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en
la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin
crediticia.
Seccin 2.
Conceptos y Principios Generales.
Objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas entidades.
2.1 El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es
proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia
gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
2.3 Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a
cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos
confiados a la misma.
Situacin Financiera.
2.15 La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situacin
financiera.


19


Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Rendimiento
2.23 Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa.
Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un nico estado financiero
(un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y
un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a
menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el
retorno de la inversin o las ganancias por accin. Los ingresos y los gastos se definen
como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos
del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de
patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones
realizadas a los inversores de patrimonio.
Seccin 4.
Estado de Situacin Financiera.
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera.


20


4.2 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los
siguientes importes:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros. Excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k).
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro
del valor.
(i) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros. Excluyendo los importes mostrados en (l) y (p).
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos siempre se
clasificarn como no corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma
separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Seccin 5.
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados.
Presentacin del resultado integral total.


21


5.2 Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo:
(a) en un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral
presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o
(b) en dos estados un estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo
caso el estado de resultados presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas
en el periodo excepto las que estn reconocidas en el resultado integral total fuera del
resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF.
Seccin 6.
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio.
6.3 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la
reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones
y Errores.
(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al
comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
(i) El resultado del periodo.
(ii) Cada partida de otro resultado integral.
(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las
transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no
den lugar a una prdida de control
Informacin a presentar en el estado de prdidas y ganancias.
6.5 Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas, adems
de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de
Resultados, las siguientes partidas:


22


(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.
(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos
anteriores.
(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables.
(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
Seccin 7.
Estado de Flujo de Efectivo.
Informacin a presentar en el estado de flujos de efectivo.
1.3 Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de
efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por
actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.
Actividades de operacin.
7.4 Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de
actividades de operacin generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y
condiciones que entran en la determinacin del resultado. Son ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de operacin los siguientes:
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.
(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias.
(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse
especficamente dentro de las actividades de inversin y financiacin.
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos mantenidos
con propsito de intermediacin o para negociar que sean similares a los inventarios
adquiridos especficamente para revender.


23


Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta y
equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o prdida que se
incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas
transacciones son flujos de efectivos procedentes de actividades de inversin.
Actividades de inversin.
7.5 Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y
otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo
por actividades de inversin son:
(a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos
realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y
otros activos a largo plazo.
(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos
a largo plazo.
(c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras
entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos
instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para
intermediacin o negociar).
(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras
entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos
instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos para
intermediacin o negociar).
(e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros.
(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros.
(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta
financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para
negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiacin.
(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta
financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para
negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiacin. Cuando un
contrato se contabiliza como una cobertura una entidad clasificar los flujos de efectivo
del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que est siendo
cubierta.


24


Actividades de financiacin.
7.6 Actividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y
composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad. Son
ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin:
(a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital.
(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
(c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos,
hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo.
(d) Reembolsos de los importes de prstamos.
(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con
un arrendamiento financiero.
Seccin 10.
Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
Seleccin y aplicacin de polticas contables.
10.2 Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
10.3 Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro suceso o condicin, una
entidad aplicar esta NIIF.
Sin embargo, la entidad no necesitar seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de
hacerlo no fuera material.
10.4 Si esta NIIF no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o condicin, la
gerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable
que d lugar a informacin que sea:
(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios, y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la entidad;


25


(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no
simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estn completos en todos sus extremos significativos.
10.5 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia se referir y considerar
la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
(a) requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y
relacionadas, y
(b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos,
pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Seccin
Seccin 17.
Propiedades, Planta y Equipo.
Alcance.
17.1 Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as
como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Seccin 16 Propiedades de Inversin
se aplicar a propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado.
17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante ms de un periodo.
17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la Seccin 34
Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos
no renovables similares.


26


Medicin en el momento del reconocimiento
17.9 Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el
momento del reconocimiento inicial.
Componentes del costo.
17.10 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo
siguiente:
(a) El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los
aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparacin del emplazamiento, los costos de entrega
y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo
funciona adecuadamente.
(c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de
inventarios durante tal periodo.
Medicin del costo.
17.13 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente
en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos
normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
Depreciacin.
17.16 Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo
tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una
entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y
depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida til. Otros
activos se depreciarn a lo largo de sus vidas tiles como activos individuales. Con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida
ilimitada y por tanto no se deprecian.


27


17.17 El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer en el resultado, a menos
que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de
un activo. Por ejemplo, la depreciacin de una propiedad, planta y equipo de manufactura
se incluir en los costos de los inventarios (vase la Seccin 13 Inventarios).
Mtodo de depreciacin.
17.22 Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con
arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos
posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin
decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las
unidades de produccin.
17.23 Si existe alguna indicacin de que se ha producido un cambio significativo, desde la
ltima fecha sobre la que se informa, en el patrn con arreglo al cual una entidad espera
consumir los beneficios econmicos futuros de un activo anual, dicha entidad revisar su
mtodo de depreciacin presente y, si las expectativas actuales son diferentes, cambiar
dicho mtodo de depreciacin para reflejar el nuevo patrn. La entidad contabilizar este
cambio como un cambio de estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a
10.18.
Normativa Tributaria referente a depreciacin.
Depreciacin de deducibles en el salvador
Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los
bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable, de
acuerdo a lo dispuesto en este artculo.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o
empleo en la produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su
empleo haya sido mayor, segn lo declare el contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo
mayor de doce meses, se determinar una cuota anual deducible de la renta obtenida, de
conformidad a las reglas siguientes:
Anlisis con respecto al tema de depreciacin.
Es deducible de la renta, el costo de fabricacin o al que fue comprado la maquinaria y
otros bienes muebles utilizados para elaborar los productos gravables que generarn la
declaracin de renta del contribuyente. Si dicho bien se agota antes de lo comprendido


28


por el ejercicio de imposicin (1 ao), su totalidad es educida en el tiempo que haya sido
ms usado; si por el contrario, su utilizacin excede los doce meses, se establece una
cuota segn algunas reglas establecidas en la ley.
1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por
el uso en la fuente productora de renta gravada.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no comprenda un
ejercicio de imposicin completo, ser deducible nicamente la parte de la cuota anual
que proporcionalmente corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha estado en
uso en la generacin de la renta o conservacin de la fuente en el periodo o ejercicio de
imposicin.
En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin, manufactura, o
extraccin de otros bienes, asimismo en la notificacin de bienes inmuebles, el valor de la
cuota de depreciacin anual o proporcin correspondiente, formara parte del costo de
dichos bienes. En este caso nicamente se tendr derecho de deducirse el derecho de la
renta obtenida el valor de la depreciacin que corresponda a los bienes vendidos en el
ejercicio o periodo de imposicin respectivo.
Anlisis
La deduccin resulta de las depreciaciones que sufren los bienes e instalaciones de una
empresa, es decir, el valor al que fueron adquiridos va disminuyendo a medida que pasa el
tiempo, por lo cual no es el mismo despus de cierto lapso. Si el bien por diferentes
motivos no alcanza durante todo el ao, solo ser deducible la parte del tiempo que haya
sido utilizado, o si es usado para producir, construir otro bien, el valor de la cuota formar
parte del costo de estos ltimos.
2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin del Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios en su importacin, ser
como mximo el valor registrado por la Direccin General al momento de realizar la
importacin;
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo sujeto a
depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de
acuerdo a los siguientes porcentajes:
Aos de vida Porcentaje del precio de maquinaria o bienes muebles usados


29


1 ao 80%
2 aos 60%
3 aos 40%
4 aos y ms 20%
Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin.
Anlisis
El precio del bien en su totalidad, ser el valor a depreciar, excepto cuando sea
maquinaria trada del exterior y que no haya pagado el impuesto debido a su llegada al
pas; adems, cuando la misma est usada, la prdida de valor ser sobre su precio
cuando fue comprado nuevo, y esto ser controlado por el Fisco.
3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciacin, podr utilizar el mtodo
siguiente:
Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los porcentajes
mximos de depreciacin anual permitidos sern:
Edificaciones
5%
Maquinaria
20%
Vehculos
25%
Otros bienes muebles
50%
Determinado el valor de depreciacin de la manera que lo establece este numeral se
aplicara a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1) del inciso tercero de este
artculo para determinar el valor de depreciacin deducible.



30


Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no
podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General de Impuestos Internos, en caso
de hacerlo no ser deducible la depreciacin.
Las erogaciones realmente realizadas para la adquisicin, creacin, elaboracin o
construccin de los bienes a que se refiere ste artculo debern demostrarse por medio
de documentos de pago idneos.
En ningn caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races se considerar parte del
costo de adquisicin de los bienes inmuebles, para efectos del clculo y deduccin de la
depreciacin de tales bienes.
5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que sean
de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda
propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo.
8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del contribuyente, ni
los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos; en este ltimo caso que
se refiere a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la deducibilidad, el
contribuyente deber separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la
edificacin.
Anlisis
No sufren la depreciacin los productos y mercaderas pertenecientes al inventario del
contribuyente, tampoco los terrenos sin construcciones en las zonas rurales o urbanas, y si
las hay, se convierte en edificaciones y el contribuyente debe separarlo en su contabilidad
aparte del predio de la edificacin.
10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte
de la aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin alguna por depreciacin
sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos.
Anlisis
Ser depreciable segn lo indique la ley de impuesto sobre la renta en este periodo podr
se deducido en el fisco. Ejemplo el uso de una computadora ser deducida en 2aos




31


Partidas identificadas que producen gastos no deducibles.
Segn el artculo 29-A de la ley del impuesto sobre la renta las siguientes partidas no se
debern registra como gastos deducibles en la sociedad.
Se estiman para gastos de venta $ 780.00; en concepto gastos por incobrabilidad, ya
que desde 01 de enero de 2012 no se ha percibido abono alguno a nuestra cuenta por
parte de nuestros clientes.
Partida # x1
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
Cuentas por Cobrar

$ 28,250.00

IVA debito fiscal $ 3,250.00
Ventas

$ 25,000.00
v/ Registro de Ventas

Partida # x1
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
Gato de Ventas

$ 780.00

Estimacin para Cuentas Incobrables

$ 780.00
V/ Reg. De la estimacin de las
cuantas incobrables.

Dentro de los gastos se encuentran registrados en concepto de viticos 4 boletos para
Disney World, ms gastos de viaje y estada, todo valorado en $ 1,500.00
Partida # x1
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
Gato de Ventas

$ 1,500.00

Viticos
Efectivo y equivalentes

$ 1,500.00
Banco Amrica Central
V/ Gastos de Viticos

Se registraron gastos por servicio de remodelacin al departamento del accionista X por $
950.00
Partida # x1
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
Gato de Administracin

$ 950.00

Mantenimiento de Edificio
Efectivo y equivalentes

$ 950.00
Banco Amrica Central
V/ pago por mantenimiento de
edificio



32


Se registraron gastos de administracin en concepto de cuotas por alquiler pagadas desde
mayo a noviembre de 2012 por el valor de $ 90.00 c/u a favor de Juan Antonio Prez,
hermano del accionista mayoritario de la sociedad.
Partida # x1
DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
Gato de Administracin

$ 630.00

Viticos
IVA crdito fiscal $ 81.90
Viticos

$ 711.90
Banco Amrica Central
V/ Pago de alquiler de mayo a
noviembre de 2012




















33







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LEGALES