IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11
Actualidad Empresarial
N 292 Primera Quincena - Diciembre 2013
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
(Parte I)
De acuerdo a los prrafos 30 y 38, se
pueden consolidar los estados fnancieros
que participan en un negocio conjunto de
dos maneras, denominados consolidacin
proporcional y mtodo de participacin.
Consolidacin proporcional
Segn los prrafos 30 al 37, se describe
lo siguiente:
El participante reconocer su participa-
cin en la entidad controlada de forma
conjunta y aplicar la consolidacin pro-
porcional o el mtodo alternativo descrito
en el prrafo 38.
Si utiliza la consolidacin proporcional,
emplear uno de los dos formatos de
presentacin, con independencia de que
posea tambin inversiones en subsidia-
rias o designe sus estados fnancieros
como estados fnancieros consolidados.
Al reconocer su participacin en una
entidad controlada de forma conjunta,
es esencial que el participante refeje
la esencia y la realidad econmicas del
acuerdo contractual, ms que la simple
estructura o forma particular del negocio
conjunto, sobre su porcin de los bene-
fcios econmicos futuros, a travs de su
participacin en los activos y pasivos del
negocio conjunto. La esencia y realidad
econmicas quedarn refejadas en los
estados financieros consolidados del
participante, cuando este reconozca su
participacin en los activos, pasivos, gas-
tos e ingresos de la entidad controlada
conjuntamente, y utilice uno de los dos
formatos de presentacin de informacin
del mtodo de consolidacin proporcio-
nal, que se describen en el prrafo 34.
La aplicacin de la consolidacin propor-
cional signifca que el estado de situacin
financiera del participante incluir su
parte de los activos controlados conjun-
tamente, as como su parte de los pasivos
de los que es conjuntamente responsable.
El estado del resultado integral del parti-
cipante incluir su parte de los ingresos y
gastos de la entidad controlada de forma
conjunta. Muchos de los procedimientos
adecuados para la aplicacin de la conso-
lidacin de las inversiones en subsidiarias,
segn se han establecido en la NIC 27.
Para llevar a cabo la consolidacin pro-
porcional pueden utilizarse diferentes
formatos de presentacin. El participante
podr combinar su parte de cada uno de
los activos, pasivos, ingresos y gastos lnea
por lnea con las partidas similares de sus
estados fnancieros.
Por ejemplo, puede combinar su parte de
los inventarios en la entidad controlada
conjuntamente con sus propios inventa-
rios y su parte de las propiedades, planta y
equipo en la entidad controlada de forma
conjunta con la partida homnima de sus
propios activos.
Alternativamente, el participante podr
incluir en partidas separadas dentro de
sus estados fnancieros, su parte de los
activos, pasivos, ingresos y gastos en
la entidad controlada conjuntamente.
Por ejemplo, podra presentar su parte
de los activos corrientes en la entidad
controlada conjuntamente por separado,
dentro de sus activos corrientes, y podra
presentar su parte de las propiedades,
planta y equipo en la entidad controlada
conjuntamente por separado, dentro de
sus propiedades, planta y equipo. Ambos
formatos de presentacin de la informa-
cin mostrarn idnticos importes, tanto
del resultado del periodo como de las
clasificaciones correspondientes a los
activos, pasivos, ingresos y gastos; razn
por la que ambos son aceptados para los
propsitos de esta norma.
Independientemente del formato uti-
lizado para efectuar la consolidacin
proporcional, no resultar adecuado
compensar activos o pasivos mediante
la deduccin de otros pasivos o activos,
respectivamente, ni compensar gastos o
ingresos mediante la deduccin de otros
ingresos o gastos, respectivamente, a
menos que exista un derecho legal para
hacerlo, y siempre que la compensacin
se corresponda con la expectativa de
realizacin del activo o de cancelacin
del pasivo en cuestin.
El participante dejar de explicar la con-
solidacin proporcional desde la fecha
en que cese su participacin en el control
conjunto sobre la entidad controlada
conjuntamente.
El participante dejar de aplicar la con-
solidacin proporcional, desde la fecha
en que cese de compartir el control en la
entidad controlada conjuntamente. Esto
puede suceder, por ejemplo, cuando el
participante disponga de su participacin,
o cuando surjan restricciones externas so-
bre la entidad controlada conjuntamente
que le impidan ejercer este control.
Mtodo de la participacin
Segn los prrafos del 38 al 41, se des-
cribe lo siguiente:
Como alternativa a la consolidacin
proporcional descrita en el prrafo 30, el
participante reconocer su participacin
en una entidad controlada de forma
conjunta, aplicando el mtodo de la
participacin.
El inversor reconocer su participacin
en la entidad controlada conjuntamente
aplicando el mtodo de la participacin,
con independencia de que posea tambin
inversiones en subsidiarias o de que desig-
ne a sus estados fnancieros como estados
fnancieros consolidados.
Algunos participantes reconocen sus
participaciones en entidades controladas
conjuntamente aplicando el mtodo de
la participacin, tal como se describe en
la NIC 28. El uso del mtodo de la par-
ticipacin es defnido por aquellos que
sostienen que es inadecuado combinar
partidas propias con otras de entidades
controladas conjuntamente, as como por
aquellos que creen que los participantes
tienen infuencia signifcativa, en lugar de
control conjunto, en la entidad controlada
conjuntamente. Esta norma no recomien-
da el uso del mtodo de la participacin
porque considera que la consolidacin
proporcional refeja mejor la esencia y
realidad econmicas de la participacin
en la entidad bajo control comn; es decir,
el control sobre su parte de los benefcios
econmicos futuros. No obstante, esta
norma permite utilizar el mtodo de la
participacin como una alternativa al
informar sobre las participaciones en
entidades controladas conjuntamente.
El participante dejar de aplicar el mto-
do de la participacin desde la fecha en
que cese su participacin en el control
conjunto o su influencia significativa
sobre la entidad controlada de forma
conjunta.
El 31 de diciembre del ao 1, la compaa
Kapesa S.A.A. de Per realiz un anlisis
de las principales frmas internacionales
para encontrar a un socio potencial para
conformar una asociacin en participa-
cin (Joint Venture) que desea emprender.
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
Ficha Tcnica
Caso N 1
IV
IV-12
Instituto Pacco
N 292 Primera Quincena - Diciembre 2013
Aplicacin Prctica
De los anlisis e investigaciones realizados se determin como
socio ideal a la empresa Columbia Co., de Estados Unidos.
Despus de un tiempo de negociaciones y comunicaciones re-
cprocas se acord constituir la asociacin conformada por dos
entidades denominadas: Imatec S.A. y Oxford Co., controladas
conjuntamente, cuyo inicio de operaciones es el 31 de agosto
del ao 2.
Al fn de explicar los prrafos descritos lneas arriba, vamos a
desarrollar el siguiente caso prctico:
Kapesa S.A.A. Columbia Co.
Imatec
S.A.
Oxford
Co.
Per EE.UU.
51%
49 %
49%
51 %
La empresa conjunta Imatec S.A., con sede en Lima, de propie-
dad de Kapesa S.A.A., y Columbia Co., con un aporte en un
51% y 49% respectivamente.
La empresa conjunta Oxford Co., con sede en Estados Unidos, de
propiedad de Kapesa y Columbia Co., con un aporte del 49%
y 51% respectivamente.
Imatec S.A. Oxford Co. Total
Aportes Kapesa S.A.A.
Efectivo 1000,000 4900,000 5900,000
Dos terrenos 2060,000 2060,000
3060,000 4900,000 7960,000
Aportes Columbia Co.
Efectivo 2940,000 4000,000 6940,000
Terreno 1100,000 1100,000
2940,000 5100,000 8040,000
Totales 6000,000 10000,000 16000,000
Capital Imatec S.A.
51% Kapesa S.A.A. 3060,000
49% Columbia Co. 2940,000
6000,000
Capital Oxford S.A.
51% Columbia Co. 5100,000
49 % Kapesa S.A. 4900,000
10000,000
Nota: Kapesa S.A.A. transfere a Imatec S.A. dos terrenos cuyo
valor en libros es de S/.950,000 cada uno, siendo su valor de
mercado en S/.1030,000 cada uno, de acuerdo al siguiente
detalle:
Compaa Kapesa S.A.A.
Estado de situacin fnanciera al 31 de agosto del ao 1
(En nuevos soles)
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equiv.de efectivo 13900,000 Cuentas por pagar 3800,000
Cuentas por cobrar 6000,000 Total pasivo corriente 3800,000
Existencias 15000,000
Total activo corriente 34900,000
Activo no corriente Patrimonio neto
Inm., maq. y equipo 11900,000 Capital social 37960,000
Depreciacin acumulada (500,000)
Inversiones Imatec S.A. Resultados acumulados 3920,000
Resultados del ejercicio 620,000
Total activo no corriente 11400,000 Total patrimonio 42500,000
Total activo 46300,000 Total pasivo y patrim. 46300,000
Compaa Kapesa S.A.A.
Estado de situacin fnanciera al 31 de agosto del ao 1
(En nuevos soles)
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equiv.de efectivo 8000,000 Cuentas por pagar 3800,000
Cuentas por cobrar 6000,000 Total pasivo corriente 3800,000
Existencias 15000,000
Total activo corriente 29000,000
Activo no corriente Patrimonio neto
Inm., maq. y equipo 10000,000 Capital social 37960,000
Depreciacin acumulada (500,000) Resultados no realizados 160,000
Inversiones Imatec S.A. 3060,000 Resultados acumulados 3920,000
Inversin en Oxford Co. 4900,000 Resultados del ejercicio 620,000
Total activo no corriente 17460,000 Total patrimonio 42660,000
Total activo Total pasivo y patrim. 46460,000
El asiento de constitucin de las asociadas en participacin es el
siguiente:
1 DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 7960,000
302.1 Inversin en Imatec S.A. 3060,000
302.2 Inversin en Oxford Co. 4900,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 160,000
562 Instrumentos fnancieros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5900,000
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1900,000
331 Terrenos
Por la inversin realizada en las empresas Imatec S.A. y
Oxford Co.
Nota:
La utilidad no realizada de S/.160,000 corresponde a la diferen-
cia entre el valor de mercado y valor de libros contabilizados en
la cuenta de patrimonio. Ser reconocida como ingreso, cuando
dicha utilidad se realice, y se distribuir de la siguiente manera:
49% Columbia Co. 78,400
51% Kapesa S.A.A. 81,600
160,000
Los resultados se realizan y son reconocidos cuando los activos se
venden; por tal motivo, al momento de efectuar la conciliacin
se eliminar como ajuste en la hoja de trabajo.
Situacin fnanciera despus de las inversiones efectuadas en las
asociadas en participacin.
La compaa Imatec S.A. al inicio presenta el siguiente estado
de situacin fnanciera:
Concepto
Valor en
libros
Valor de
mercado
til. N
realizadas
Terreno 1 950.000 1030,000 80,000
Terreno 2 950.000 1030,000 80,000
Totales 1900.000 2060,000 160,000
Informacin relacionada con la empresa Kapesa S.A.A.
El balance inicial es el siguiente:
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial
N 292 Primera Quincena - Diciembre 2013
Compaa Imatec S.A.
Estado de Situacin fnanciera al 31 de agosto del ao 1
(En nuevos soles)
Activo Pasivo corriente
Activo corriente Cuentas por pagar
Efectivo y equiv.de efectivo 3940,000
Total activo corriente 3940,000
Activo no corriente Patrimonio neto
Terrenos 2060,000 Capital social 6000,000
Total activo no corriente 2060,000 Total patrimonio 6000,000

Total activo 6000,000 Total pasivo y patrim. 6000,000
Compaa Oxford Co
Estado de situacin fnanciera al 31 de agosto del Ao 1
(En nuevos soles)
Activo Pasivo corriente
Activo corriente Cuentas por pagar
Efectivo y equiv.de efectivo 8900,000
Total activo corriente 8900,000
Activo no corriente Patrimonio neto
Inmuebles, maquin.y equi. 1100,000 Capital social 10000,000
Total activo no corriente 1100,000 Total patrimonio 10000,000
Total activo 10000,000 Total pasivo y patrim. 10000,000
La compaa Oxoford Co. inicia sus actividades con el siguiente
inventario:
Operaciones:
1. La empresa Kapesa S.A.A. vende mercaderas a Imatec S.A.
por S/.500,000 (cuyo costo de ventas es de S/.300,000),
que se cobra el 50% al contado y el saldo al crdito.
2. La empresa Imatec S.A. vende mercaderas a terceros
por S/.850,000 al contado, cuyo costo de ventas es de
S/.250,000.
3. La empresa Oxford Co. vende mercaderas a Kapesa S.A.A.
por S/.700,000 en efectivo, cuyo costo de ventas es de
S/.500,000.
4. La empresa Imatec S.A. vende la mitad de sus terrenos a la
empresa Oxford Co. en S/.800,000 al crdito con letras.
5. La empresa Oxford Co. compr mercaderas a terceros por
S/.500,000 al contado.
Desarrollo
Kapesa S.A.A.
1 DEBE HABER
2
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 250,000
104 Ctas. corrientes en instituciones fnancieras
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - RELACIONADAS 250,000
13 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
70 VENTAS 500,000
701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas a Imatec S.A. cobrando el 50 %.
69 COSTO DE VENTAS 300.000
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 300.000
201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de venta de mercaderas a Imatec S.A.
3 DEBE HABER
4
60 COMPRAS 500,000
601 Mercaderas
43 CTAS. POR PAGAR COMERC. - RELACIONADAS 250,000
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 250,000
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
Por la compra de mercaderas a Kapesa S.A.A.
20 MERCADERAS 500,000
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500,000
611 Mercaderas
Por el destino de la compra de mercaderas.
Imatec S.A.
1. Por la compra de mercaderas a Kapesa S.A.
5 DEBE HABER
6
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 850,000
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
70 VENTAS 850,000
701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas a terceros al contado.
69 COSTO DE VENTAS 250,000
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 250,000
201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de ventas de mercaderas.
2. Por la venta de mercaderas a terceros
7 DEBE HABER
8
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 700,000
104 Cuentas corrientes en instituciones pblicas
70 VENTAS 700,000
701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas a Kapesa S.A.A.
69 COSTO DE VENTAS 500,000
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 500,000
201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de venta de mercaderas a Kapesa S.A.A.
Oxford Co.
3. Por la venta de mercadera a Kapesa S.A.
9 DEBE HABER
10
60 COMPRAS 700,000
601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 700,000
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
Por la compra de mercaderas a Oxford Co.
20 MERCADERAS 700,000
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 700,000
611 Mercaderas
Por las existencias de mercaderas.
Kapesa S.A.A.
4. Por la compra de mercaderas a Oxford Co.
IV
IV-14
Instituto Pacco
N 292 Primera Quincena - Diciembre 2013
Aplicacin Prctica
11 DEBE HABER
12
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
- RELACIONADAS 800,000
175 Activos por instrumentos
fnancieros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 800,000
754 Alquileres
Por la venta de terreno a Oxford Co.
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1030,000
655 Costo neto de enajenacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1030,000
331 Terrenos
Por la venta de terreno a Oxford Co.
1 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13900,000
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 6000,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
20 MERCADERAS 15000,000
201 Mercaderas manufacturadas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 11900,000
331 Terrenos
39 DEPREC., AMORTIZ.Y AGOT. ACUMULADOS 500,000
391 Depreciacin
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3800,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 37960,000
501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS 4540,000
591 Utilidades no distribuidas
Por la apertura del ejercicio.
Imatec S.A.
5. Por la venta de activo fjo a Oxford Co.
13 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 800,000
331 Terrenos
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 800,000
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
Por la compra de terreno a Imatec S.A.
Oxford Co.
6. Por la compra de terrenos a Imatec S.A.
16 DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 286,700
301 Inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento
301.1 51 % Inversin de
Imatec S.A. 188,700
301.2 49 % Inversin de
Oxford Co. 98,000
77 INGRESOS FINANCIEROS 286,700
779 Otros ingresos fnancieros
Resultados en la asociacin en participacin.
Reconocimiento anual de utilidades al 31/12/xx.
Kapesa S.A.A.
7. Por la compra de mercaderas al contado
14 DEBE HABER
60 COMPRAS 600,000
601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 600,000
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
Por la compra de mercaderas al contado a terceros.
15
20 MERCADERAS 600,000
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 600,000
611 Mercaderas
Por el destino de la compra de mercaderas.
A fn de analizar las operaciones enunciadas vamos a desarrollar
los registros por cada empresa en forma separada.
Diario Kapesa S.A.A.
Asiento de apertura
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 7960.000
302.1 Inversin en Imatec S.A. 3060,000
302.2 Inversin en Oxford Co. 4900,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 160,000
562 Instrumentos fnancieros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5900,000
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1900,000
331 Terrenos
Por la inversin realizada en las empresas Imatec S.A. y
Oxford Co.
2
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 250,000
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 250,000
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
70 VENTAS 500,000
701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas a Imatec S.A., cobrando el
50% y depositando en bancos.
3
69 COSTO DE VENTAS 300,000
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 300,000
201 Mercaderas manufacturadas
Por el costo de venta de mercaderas a Imatec S.A.
4
60 COMPRAS 700,000
601 Mercaderas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 700,000
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
Por la compra de mercaderas a Oxford Co.
5
20 MERCADERAS 700,000
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 700,000
611 Mercaderas
Por las existencias de mercaderas.
6
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 286,700
301 Inversiones a ser mantenidas
301.1 51% Inversin de Imatec S.A. 188.700
301.2 49% Inversin de Oxford Co. 98.000
77 INGRESOS FINANCIEROS 286,700
779 Otros ingresos fnancieros
Resultados en la asociacin en participacin.
Reconocimiento anual de utilidades al 31/12/xx.
7
Continuar en la siguiente edicin.