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ActualidadEmpresarial N 20
RECURSOS PUBLICOS DEFINICION Y CONTENIDO
Area Contabilidad Gubernamental
C.P.C. LeonidasSnchez Llamosas
Director General deContabilidadAnaltica deExplotacin- Contadura Pblica dela Nacin
Fundamentos Normativos sobre Contabilidad
Presupuestaria (Parte IV)
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- Monto deingresos estimados trimestrales por fuen-
tes definanciamiento.
- El valor delas anulaciones o devoluciones
- El valor derecaudacin y/o acotacin por fuentes de
financiamiento incluyendo la recepcin de
emprestitos.
- Al finalizar cada trimestre el saldo se traslada a la
Cuenta91: Presupuesto deIngresos.
DEBE 93: ESTIMACIONES DE INGRESOS HABER
c) Las transferencias derecursos del Fondo con-
solidado deReservas Previsionales
d) As como aquellas quepor disposicin legal
constituyen fondos para Reservas
Previsionales.
Incluyeel rendimiento financiero, as como los
saldos debalancedeejercicios anteriores.
Comprendelos ingresos provenientes del rendi-
miento del:
a) Impuesto dePromocin Municipal,
b) Impuesto al Rodaje
c) Impuesto alas Embarcaciones deRecreo, y
d) El 25 % deImpuesto alas apuestas
incluyeel rendimiento financiero as como los
saldos debalancedeejercicios anteriores:
Comprendeaquellos tributos afavor delos go-
biernos locales, cuyo cumplimiento no origina
unacontraprestacin directadelaMunicipalidad
al contribuyente. Dichos tributos son los siguien-
tes:
a) Impuesto Predial
b) Impuesto deAlcabala
c) Impuesto al Patrimonio Automotriz
d) Impuesto alas apuestas
e) Impuesto alos juegos
f) Impuesto alos espectculos
g) Impuesto alos casinos dejuego
h) Impuesto a los J uegos de mquinas
tragamonedas.
Incluyeel rendimiento financiero as como los
saldos debalancedeejercicios anteriores.
Comprendelos ingresos provenientes delare-
caudacin tributariay otros conceptos, los cua-
les no estn vinculados aningunaentidad ycons-
tituyen recursos disponibles delibreprograma-
cin, incluyen:
- Recursos provenientes delaventadeEmpre-
sas del Estado
- Asimismo, los recursos por lamonetizacin
deproductos, entrelos cuales seconsiderala
donacin en alimentos otorgadapor el Gobier-
no delos Estados Unidos, atravs delaAgen-
ciaparael Desarrollo Internacional (ALD)
Ley PblicaN 480.
Comprendealos ingresos quedeben recibir los
Pliegos Presupuestarios, conformeaLey, por la
explotacin delos recursos naturales queseex-
traen desu territorio.
Incluyeel rendimiento financiero as como los
saldos debalancedeejercicios anteriores.
Comprendelos ingresos quedeben recibir los
Pliegos Presupuestarios, conformeaLey, por las
rentas recaudadas por las aduanas martimas,
areas y postales del pas.
Incluyeel rendimiento financiero as como los
saldos debalancedeejercicios anteriores.
Consideran los recursos provenientes de:
a) Los aportes obligatorios efectuados por los
trabajadores deacuerdo alanormatividad vi-
gente.
b) Los aportes obligatorios realizados por los
empleadores al rgimen deprestaciones de
salud del Seguro Social del Per.
RECURSOS PUBLICOS DEFINICION Y CONTENIDO
00. RECURSOS ORDINA-
RIOS
01: CANONY SOBRE-CA-
NON
04: CONTRIBUCIONES A
FONDOS
07: FONDODE COMPEN-
SACIONMUNICIPAL-
FONCOMUN
03: PARTICIPACION EN
RENTAS DE ADUA-
NAS
08: OTROS IMPUES-
TOS MUNICIPALES
En el punto anterior se concluy con
el tratamiento normativo respecto a
la Cuenta 92: Presupuestos de Gas-
tos concerniente a la apertura de cuen-
tas divisionarias para el registro con-
table sobre la base de la R. Directoral
N 003-2002-EF/76.01 que aprue-
ba las clasificadores para el ao Fis-
cal 2002 y Maestro del Clasificador
de Ingresos y Financiamiento, siendo
especficamente los anexos siguientes:
Anexo N 3: Clasificador Funcional
Programtico
Anexo N 4: Clasificador de los Gas-
tos Pblicos
Ahora bien, continuamos con el tra-
tamiento normativo de las cuentas si-
guientes:
93: ESTIMACIONES DE INGRESOS
93.01 Recursos Ordinarios
93.02 Canon y Sobrecanon
93.03 Participacin de Rentas de
Aduanas
93.04 Contribuciones a Fondos
93.05 Fondo de Compensacin Municipal
93.06 Otros Impuestos Municipales
93.07 Recursos Directamente Recau-
dados
93.08 Recursos por Operaciones Ofi-
ciales de Crdito Interno
93.09 Recursos por Operaciones Ofi-
ciales de Crdito Externo
93.10 Donaciones y Transferencias
Como se puede apreciar, esta cuenta
se fundamenta sobre la base del Anexo
N 5: Clasificador de Fuentes de
Financiamiento aprobado por la R.
Directoral N 003-2002-EF/76.01,
antes citada.
Esta cuenta como su nombre lo indica,
registra el monto estimado en forma
trimestral conforme a la recaudacin
segn las fuentes de financiamiento
(Cuentas Divisionarias).
La Dinmica contable de dicha cuen-
ta, segn el Plan Contable Guberna-
mental, es la siguiente:
- A continuacin en el siguiente cuadro presentamos las definiciones y contenido de
cada fuente de financiamiento que constituyen las divisionarias de la cuenta antes
citada.
CLASIFICACION DE FUENTES DE FINANCIAMIENTO PARA EL AO FISCAL 2002
(R.D. N 003-2002-EF/76.01- ANEXO N 5)
INFORME LEGAL
Fundamentos Normativos sobre Contabilidad Presupuestaria (Parte IV) ....................... III-1
INFORMES ESPECIALES
NICSP2 Estado de Flujos de Efectivo (Parte I)................................................................. III-5
Ajuste delas Depreciaciones de los Activos Fijos (Parte I) ............................................... III-7
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InstitutodeInvestigacinEl Pacfico
III-2
Informe Legal
III
94: CALENDARIO DE COMPROMISOS
En principio, en el mbito del Sistema
de Contabilidad Gubernamental - Con-
tabilidad Presupuestaria - esta cuenta
se fundamenta sobre la base de las
fases de la Ejecucin Presupuestaria
establecidas en el Sub-Capitulo II: Pro-
gramacin del Gasto y su Ejecucin,
plasmadas en los Artculos 30 al 37
de la Ley N 27209 de Gestin Presu-
puestaria del Estado.
Como es sabido, las Fases de la Eje-
cucin Presupuestaria son cuatro (04)
los mismos que guardan relacin con
las Cuentas Presupuestarias 94 : Ca-
lendario de Compromisos, 95 Asig-
naciones comprometidas y 97: Ejecu-
cin del Gasto, siendo dichas Fases
las siguientes:
1 FASE: Calendario de Compromisos
2 FASE: El Compromiso
3 FASE: El Devengado
4 FASE: El Pago.
Con relacin a dicha cuenta, que co-
incide con la primera fase, la cual se
define: El Calendario de Compromi-
sos se sujeta a la disponibilidad de
los Recursos Pblicos constituyendo
la autorizacin mxima mensual para
la ejecucin de egresos segn la Esca-
la de Prioridades del Pliego, al efec-
tuar compromisos presupuestarios y
a los posibles ajustes que se puedan
realizar por el titular del Pliego.
Segn el Plan Contable Gubernamen-
tal, la Cuenta 94 Calendario de com-
promisos en su contenido indica el
mismo criterio y procedimientos que
para la cuenta 92: Presupuesto de
Gastos para el registro de las opera-
ciones de egresos en razn que deben
guardar uniformidad de criterio.
2 FASE: EL COMPROMISO. Es el acto
emanado de la autoridad competente
para dar inicio a la ejecucin del gas-
to que puede ser total o parcialmente
de acuerdo a las Asignaciones Presu-
puestarias, previo al pago de las obli-
gaciones contraidas de acuerdo a Ley,
contrato o convenio dentro del marco
establecido los las Leyes Anuales de
Presupuesto, las Directivas del Proce-
so Presupuestario y la Ley N 27209.
El compromiso no debe exceder los ni-
veles aprobados en la asignacin tri-
mestral de gastos ni de los calendarios
de compromisos aprobados al Pliego
Presupuestario. Se prohibe la realiza-
cin de compromisos si no se cuenta
con la respectiva asignacin presupues-
taria aprobada.
El compromiso debe afectarse previa-
mente a la correspondiente Especfi-
ca del Gasto, reduciendo su importe
del saldo disponible de la asignacin
presupuestaria, a travs del respectivo
documento oficial.
De acuerdo al Plan Contable Guberna-
mental la Cuenta 95: Asignaciones
Comprometidas, en su contenido sea-
la el mismo criterio y procedimiento que
para la cuenta 92: Presupuesto de Gas-
tos a fin de guardar uniformidad en la
apertura de divisionarias y registro de
las operaciones de egresos
RECURSOS PUBLICOS DEFINICION Y CONTENIDO RECURSOS PUBLICOS DEFINICION Y CONTENIDO
Comprende los ingresos generados por las
Entidades Pblicas y administradas directa-
mente por stas, entre los cuales se puede
indicar:
a) Las Rentas delaPropiedad
b) Tasas
c) Venta de Bienes y Prestacin de Servicios,
entreotros.
d) As como aquellos ingresos queles corres-
ponde de acuerdo a la normatividad vigen-
te.
Incluyeel rendimiento financiero as como los
saldos debalancedeejercicios anteriores.
Comprendelos recursos provenientes deope-
raciones decrdito defuenteinternaefectuados
por el Estado.
Incluyeel rendimiento financiero y el diferencial
cambiario, as como los saldos de balance de
ejercicios anteriores.
Comprendelos recursos defuenteexternapro-
venientes deoperaciones decrdito efectuadas
por el Estado con instituciones, organismos in-
ternacionales y gobiernos extranjeros, as como
las asignaciones deLneadeCrdito. Asimismo
consideralos recursos provenientes deopera-
ciones realizadas por el Estado en el mercado
internacional decapitales.
Incluye el diferencial cambiario, as como los
saldos deBalancedeejercicios anteriores. Slo
en el caso delos Gobiernos Locales seincluir
el rendimiento financiero.
Comprende los recursos financieros no reem-
bolsables recibidos por el Gobierno provenien-
tes de agencias internacionales de desarrollo,
gobiernos, instituciones y organismos interna-
cionales, as como deotras personas naturales o
jurdicas domiciliadas o no en el pas. Seconsi-
deran las transferencias provenientes de las
Entidades Pblicas y Privadas sin exigenciade
contraprestacin alguna.
Incluyeel rendimiento financiero y el diferencial
cambiario, as como los saldos de balance de
ejercicios anteriores.
09: RECURSOS DIREC-
TAMENTE RECAUDA-
DOS
11: RECURSOS POR
OPERACIONES OFI-
CIALES DE CREDITO
INTERNO
12: RECURSOS POR
OPERACIONES OFI-
CIALES DE CREDITO
EXTERNO
13: DONACIONES Y
TRANSFERENCIAS
X
92 PRESUPUESTO
DE GASTOS 300,000
92.01 .....
94 CALEND. DE COMPROMISOS 300,000
94.01 ...
X/XPara registrar la aprobacin del
Calendario de Compromisos.
X
95: ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
Esta cuenta guarda relacin con la Fase
2 El Compromiso de la Ejecucin Pre-
supuestaria que definimos seguida-
mente:
DEBE 94: CALENDARIODE COMPROMISOS HABER
- Registrael monto decompromisos adquiridos por
todo concepto.
- El valor delas autorizaciones regionales degas-
tos aprobados
- Al finalizar cadatrimestre: El saldo deestacuenta
setrasladaalacuenta92.
- Seregistrael valor delas autorizaciones conteni-
das en los respectivos calendarios.
- El monto delos compromisos rescindidos, o anu-
lados
- El valor delas autorizaciones regionales degastos
anulados o no utilizados.
DEBE 95: ASIGNACIONES PRESUPUESTARIAS HABER
- Registra el monto de los compromisos paga-
dos y registros en el proceso contablepatrimo-
nial
- El monto delos compromisos rescindidos o anu-
lados.
- Al Finalizar el Ejercicio: El saldo setraslada
alacuentadivisionaria902 CierrePresupuesta-
rio.
- Registrael monto delos compromisos contraidos
por todo gasto pblico.
- El monto delas anulaciones depagos efectuados.
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III-3
Area Contabilidad Gubernamental
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narios (Tesoro Pblico) que lo efec-
ta el Banco de la Nacin cuyo mon-
to girado se cancela con cargo a la
sub cuenta que el Tesoro Pblico aper-
tura para cada pliego en el Banco de
la Nacin, Ejemplo de Registro Con-
table
X
95 ASIGNACIONES
COMPROMETIDAS 300,000
95.01..
97 EJECUCIONDE GASTOS 300,000
97.01...
x/xPara registrar el c/p N 777
ycheque N 1371224
X
Concluyendo este tema sobre los fun-
damentos normativos de la Contabili-
dad Presupuestaria, se resume en que
se han establecido ocho cuentas pre-
supuestarias segn la clase 6 del Plan
Contable Gubernamental de los cua-
les tres (03) cuentas constituyen el
registro de los ingresos presupuesta-
rios y cuatro (04) para el registro de
los gastos presupuestarios, y una cuen-
ta centralizadora del presupuesto glo-
bal para un ejercicio fiscal; as tene-
mos:
DEBE 96: EJECUCINDE INGRESOS HABER
- Registrael monto equivalentealarecaudacin y/
o acotacin de los ingresos por fuentes de
financiamiento; as como larecepcin deprsta-
mos.
- Registrael monto delas anulaciones o devolucio-
nes.
- Al cierre del ejercicio: El saldo deestacuenta
sertrasladado alacuenta902 CierrePresupues-
tario.
X
94 CALENDARIODE
COMPROMISOS 300,000
93.11 ..
94 ASIGNAC. COMPROMETIDAS 300,000
95.01
x/xPara registrar el compromiso
de acuerdo a la o/s N 001.
X
96. EJECUCION DE INGRESOS
En esta cuenta corresponde registrar la eje-
cucin real de los ingresos, para esto cada
entidad pblica debe aperturar las
divisionarias de acuerdo con las fuentes de
financiamiento y la correspondiente
desagregacin a nivel del clasificador de In-
gresos por partidas genricas y especficas.
DEBE 97: EJECUCINDE GASTOS HABER
Dicha cuenta, guarda relacin estre-
cha con las cuentas 91: Presupuesto
de Ingresos y 93: Estimaciones de In-
gresos.
97: EJECUCION DE GASTOS
En esta cuenta, al igual que en las ante-
riores cuentas de gastos, las entidades
pblicas, aperturarn las divisionarias
que correspondan a efectos de registrar el
gasto real de la ejecucin presupuestaria.
- Registrael monto delas anulaciones depagos
efectuados
- Al cierre del Ejercicio: El saldo de esta cuen-
ta se traslada a la divisionaria 902 Cierre Pre-
supuestario.
- Registrael monto delos compromisos pagados
y registrados en el proceso contable patrimo-
nial.
De acuerdo a las Fases de Ejecucin
Presupuestaria, en dicha cuenta, se
cumple la aplicacin de las dos (02)
ltimas fases, la Fase del Devengado
y la Fase del Pago segn se definen
seguidamente:
3era. FASE: EL DEVENGADO.- Es la
obligacin de pago que asume un plie-
go presupuestario como consecuen-
cia del respectivo compromiso con-
trado. Comprende la liquidacin, la
identificacin del acreedor y la deter-
minacin del monto, a travs del res-
pectivo documento oficial.
En el caso de bienes y servicios, se con-
figura, a partir de la verificacin de
conformidad del bien recepcionado, del
servicio prestado o por haberse cum-
plido con los requisitos administrati-
vos y legales para los casos de gastos
sin contraprestacin inmediata o di-
recta.
El Devengado debe afectarse, en for-
ma definitiva, con cargo a la corres-
pondiente Especfica del Gasto
4ta. FASE: EL PAGO.- Constituye la
etapa final de la ejecucin del gasto,
en el cual el monto devengado se can-
cela total o parcialmente, debiendo
formalizarse a travs del documento
oficial correspondiente.
Se prohibe efectuar pago de obliga-
ciones no devengadas.
De otro lado, se puede precisar que
esta fase final se da cuando se han
aplicado las fases antes citadas, es
decir, se han realizado el compromi-
so, el Devengado con el respectivo
giro de cheque con cargo a la fuente
de financiamiento de Recursos Ordi-
NUEVO PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
CLASE 6 : CUENTAS DE PRESUPUESTO
CUENTAS DE GASTOS REGISTRA CONTROLA BASE LEGAL
92 : Presupuesto deGastos
94 : Calendario deCompromisos
95 : Asignaciones comprometidas
96 : Ejecucin deGastos
Monto inicial y ampliaciones
El Valor delas autorizaciones contenidas
paracompromisos adquiridos.
Registra el compromiso u obligacin de
pago adquirido.
El monto delos compromisos pagados.
R. Directoral N 003-
2002-EF/76.01
Anexos 3 y 4
Leyes dePresupuesto
Ley N 27209 Art. 19,
32, 34, 35 y 36.
Directivas deTesorera
CUENTAS DE INGRESOS
Monto inicial y modificacin por fuentes
deFinanciamiento
Monto estimado trimestral por fuentes de
Financiamiento
La recaudacin real por Fuentes de
Financiamiento
R. Directoral N 003-
2002-EF/76.01
Anexos 01 y05
REGISTRA CONTROLA BASE LEGAL
91 : Presupuesto deIngresos
93 : Estimaciones deIngresos
96 : Ejecucin deIngresos
D. 91. Ppto. deIngresos H. D. 92. Ppto. deGastos H.
D. 90. Aprobaciones, Modif. H.
y CierrePresupuestario
D. 93. Estimac. deIngresos H.
D. 96. Ejecuc. deIngresos H.
D. 94. Calend. deCompromisos
D. 97. Ejecuc. deIngresos H.
95. Asignac.
D. Comprometidas H.
Cuentas de Ingresos
Presupuestarios
Cuenta Central del
Presupuesto Global
Cuentas de Gastos
Presupuestarios
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III-4
Informe Especial
III
C.P.C. J uanFranciscoAlvarez Illanes
Miembrodel Staff TcnicoInternodela Revista ActualidadEmpresarial
DocentedelaFacultaddeCienciasFinancierasy ContablesdelaUniversidadNacional FedericoVillarreal
NICSP2 Estado de Flujos de Efectivo (Parte I)
ASPECTOS GENERALES
De los estados financieros existentes, destaca por su importancia
el Estado de Flujos de efectivo, que reemplaza, al anterior estado
de cambios en la situacin financiera, cuya base est orientado en
el concepto de fondos (origen y aplicacin) para posteriormente
sustentarse en el concepto de efectivo, equivalente de efectivo.
Su importancia se basa, en que representa una herramienta til en
el proceso de planeacin, pues permite al anlisista y a la alta
direccin concentrarse en la determinacin de las fuentes de in-
greso y salida de efectivo y/o equivalente de efectivo, segn su
dinmica, cuya clasificacin corresponde a actividades de opera-
cin, inversin y financiamiento.
Por otro lado lo trascendente de la informacin radica en su
interpretacin, por cuanto se intenta estimar y prever los fondos
necesarios para financiar las inversiones futuras, adems se en-
cuentra muy relacionado con la gestin financiera que le imparta
la entidad, especialmente en los gobiernos locales, ya que los
recursos financieros significan un elemento vital para su desarro-
llo puesto que, si una entidad no cuenta con suficiente efectivo
para financiar sus objetivos tales como: desarrollar y ejecutar sus
inversiones, proyectos, obras, actividades y sobre todo
autofinanciar sus gastos operativos: habr de encontrarse en difi-
cultades, aspecto tal que conduce con frecuencia a la asfixia fi-
nanciera trayendo como consecuencia al fracaso de la gestin y
un deficiente desarrollo de la comunidad en su conjunto.
En consecuencia, el estado de flujos de efectivos es un estado
financiero que identifica los ingresos (tributos, tasas, contribucio-
nes, rentas de la propiedad, multas, etc.), as como las transferen-
cias corrientes de capital, recibidos y otros ingresos, para ser
aplicados e invertidos en gastos corrientes u operativos, gastos de
inversin y otros gastos en efectivo, durante un perodo, mostrn-
donos los cambios de efectivo y equivalente de efectivo, especifi-
cando el importe neto de efectivo generado.
PROPSITO DEL EE.FF.
1. Evaluar
La habilidad de la gerencia de la entidad para generar y pro-
mover futuros flujos positivos.
La habilidad y sustentabilidad de la entidad para cumplir con
sus obligaciones corrientes de inversin y financiamiento.
Las razones del incumplimiento y morosidad de los cobros y
pagos asociados con los aspectos de dficit y supervit.
El efecto sobre la situacin financiera de una entidad, por sus
transacciones de inversin y financiamiento que requiere efec-
tivo, de acuerdo al cronograma de inversin.
2. Conocer
El efecto de los cambios de efectivo durante un perodo de
operacin de la entidad, en sus transacciones de inversin y
financiamiento.
3. Suministrar
Una base de referencia para estimar las futuras necesidades
de efectivo y sus probables fuentes.
4. Comprender
La necesidad de financiamiento externo para el desarrollo de
empresas municipales que generen recursos propios.
5. Proporcionar y Revelar
Informacin pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de un
perodo, en forma comparativa con el ao anterior.
El efecto de los cambios de efectivo durante un perodo por sus
operaciones de inversin y financiamiento.
La conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto
de las actividades de operacin.
CASO PRACTICO MTODO DIRECTO E INDIRECTO
ENUNCIADO
1. Inventario Inicial
2. Se recepciona las Transf. del capital del ejercicio
5. Se adquieren suministros de funcionamiento segn O/C....
Compromiso Pago
Suministros de funcionamiento 50,000 50,000
6. Se consumen suministros de funcionamiento S/. 40,500 se-
gn pecosas Ns....
7. Se pagan planillas de remuneraciones.
Compromiso Pago
Total Planillas 60,000 60,000
Retenc. y Aportac (15,000) (15,000)
Monto neto a pagar 45,000 45,000
Gasto de Capital Gasto Corriente Total
C.M 100,000 100,000
VM 20,000 0,000
FCM 230,000 90,000 320,000
VL 60,000 60,000
350,000 150,000 500,000
3. Se realiza acotacin y cobranza de ingresos Tributos y no
Tributos
Acotacin Pago
C X C Ejercicios Ant. 20,000
Ingresos Tributarios 150,000 150,000
Ingresos no Tributos 50,000 50,000
TOTALES 200,000 220,000
4. Se pagan cuentas de Ejercicios anteriores
Tributos 2,000
Proveedores 12,000
DEBE HABER
10 Caja Bancos 85,000
12 Cuentas por Cobrar 50,000
21 Suministros de Funcionamiento 3,500
332 Inmuebles Maq. y Equip Bienes muebles 150,000
333 Inmuebles Maq. y Equip. Construcc. En curso 150,000
371 Infraestructura pblica 200,000
59 Resultados Acumulados 5,000
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 200,000
40 Tributos por pagar 2,000
421 Cuentas por Pagar bienes 12,000
47 Provis p. Benefic. Sociales 8,000
54 Hacienda Nacional 361,500
56 Hacienda Nacional Adicional 200,000
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III-5
Area Contabilidad Gubernamental
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Los efectos de las transacciones de inversin y financiamiento
que afectan la situacin financiera, pero que directamente no
afectaron los flujos de efectivo (ejemplo: canje de deudas por
prestacin de servicio).
FORMA Y CONTENIDO DE FLUJOS DE EFECTIVO
1. Efectivo y Equivalente de Efectivo
Como se puede inferir de los puntos mencionados anterior-
mente, respecto a los propsitos de este estado, el efectivo y el
equivalente de efectivo, es el elemento principal y la expresin
definitiva del mismo, por lo tanto es necesario la definicin de
ambos trminos.
1.1. Efectivo
Es el efectivo ms liquido del balance general constituido por
el dinero disponible o depositando en los bancos u otras ins-
tituciones financieras, as como otras clases de cuentas que
tengan caractersticas generales de depsito a la vista, aque-
llos depsitos en los que se puedan depositar o retirar fondos
en cualquier tiempo sin previo aviso o restriccin.
1.2. Equivalente de Efectivo
Son las Inversiones a corto plazo, que posee la entidad con el
fin de cumplir con compromisos de caja de corto plazo de alta
liquidez que:
1. sean fcilmente convertibles en efectivo,
2. estn listas para convertirse en efectivo,
3. tengan un vencimiento a corto plazo desde la fecha de
adquisicin, es decir, se encuentran cerca de su vencimien-
to que presenta un riesgo mnimo de cambios en su valor
por cambios en las tasas de inters.
Usualmente califican bajo esta definicin las inversiones con
vencimiento original de tres meses o menos.
Ejemplos de equivalencia de efectivo son: Valores negociables,
acciones, etc.
Por otro lado la NIC 7, seala que la entidad deber revelar
los componentes de caja y equivalentes de caja; as como
revelar la poltica que adopta para determinar la composicin
de su caja y sus equivalencias; de conformidad con el prrafo
8, los giros bancarios constituyen prstamos bancarios que
generalmente se tratan como actividades de financiamiento.
Operaciones que no son Efectivos o que no implican movi-
miento de Efectivo
Al preparar el estado de flujos de efectivo, es frecuente encon-
trar muchas actividades de inversin y de financiamiento que
no tiene un impacto directo en los flujos de cajas corrientes, no
obstante, que afectan la estructura de capital de activos de una
entidad, en tales casos y en aplicacin consistente del objetivo
de este estado, es necesario eliminar tales operaciones como
las que se seala a continuacin:
a. La adquisicin o transferencia de actividades que impliquen
movimiento de efectivo.
b. La adquisicin y venta de activos asumiendo pasivos directa-
mente relacionados con sus activos o mediante financiamiento.
c. Las donaciones y transferencias de capital de bienes.
d. La conversin de deuda en patrimonio neto.
Adems se deber eliminar el efectivo de los ajustes al estado
de resultados y de los asientos de diario que no involucren una
fuente o uso de efectivo, dichas operaciones comprenden:
1. Reconocimiento de la depreciacin y agotamiento, amorti-
zacin.
2. El registro de los cargos por cuentas por cobrar incobra-
bles.
3. Eliminacin de las cuentas por cobrar incobrables.
4. Eliminacin de las ventas, la provisin para cuentas de
cobranza dudosa por castigo directo e indirecto.
5. Eliminacin o reduccin del valor en libros del activo no
circulante.
Tambin es necesario eliminar el efecto de los asientos de
12. Transferencia a hacienda Nacional de los Recursos de Capi-
tal recibidos en el ao anterior 200,000
10. Compromiso y pago de servicios
Compromiso Pago
Prestacin de servicios 70,000 65,000
11.Provisiones del Ejercicio
Provisiones del Ejercicio S/. 250,000
Depreciacin de activos S/. 230,000
Provisin Beneficios Soc. S/. 20,000
ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL ESTADO DE
GESTIN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
BALANCE GENERAL F1
VALORES CONSTANTES VALORES HISTRICOS
Al Al Al Al
31-12-01 31-12-00 31-12-01 31-12-00
ACTIVO
ACTIVOCORRIENTE
CAJ A BANCOS 147,800 83,130 147,800 85,000
CUENTAS POR COBRAR 30,000 48,900 30,000 50,000
(-) PROVIS.COBR.DUDOSA (5,000) (48,90) (5,000) (5,000)
EXISTENCIAS 12,810 3,423 13,000 3,500
TOTAL ACTIVOCORRIENTE 185,610 130,563 185,800 133,500
ACTIVONOCORRIENTE
INMUEBLES MAQY EQUIPO 765,530 293,400 780,000 300,000
DEPRECIAC. ACUMULADA (421,552) (195,600) (430,000) (200,000)
INFRAESTR. PBLICA 195,600 195,600 200,00 200,000
DEPRECIAC. ACUMULADA __ . __ __ . __ __ . __ __ . __
TOTAL ACTIVONOCORRT. 539,578 293,400 550,000 300,000
TOTAL ACTIVO 725,188 423,963 735,800 433,500
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR 36,800 13,692 36,800 14,000
TOTAL PASIVOCORRIENTE 36,8000 13,692 36,800 14,000
PASIVONOCORRIENTE
PROVIS. BENEFICIOS SOC. 28,000 7,824 28,000 8,000
TOTAL PASIVONOCORRT. 28,000 7,824 28,000 8,000
PATRIMONIO
HACIENDA NACIONAL 549,147 353,547 561,500 361,500
HDA. NACIONA ADICIONAL 343,310 195,600 350,000 200,000
RESULTADOS ACUMUL. (232,069) (146,700) (240,500) (150,000)
TOTAL PATRIMONIO 660,388 402,447 671,000 411,500
TOTAL PASIVOPATRIMONIO 725,188 423,963 735,800 433,500
8. Se pagan pensiones
Compromiso Pago
Total Planillas 20,000 18,200
Retenc. ( 1,800) ______
Monto neto a pagar 18,200 18,200
9. Compra de Activo
Compromiso Pago
Maq. y Equipo 30,000 30,000
Construcc. En Curso 450,000 450,000
480,000 480,000
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InstitutodeInvestigacinEl Pacfico
III-6
ajuste originales que se refieren a ingresos y gastos acumula-
dos y diferidos.
Los ajustes para las transacciones que no son de efectivo
(otros), se debern mostrar en hojas de trabajo aparte, con el
fin de preparar el estado de flujos de efectivo deben revelarse
de tal manera de proveer toda informacin relevante sobre las
actividades de inversin y financiamiento.
En el prximo nmero, se desarrolla el caso prctico bajo dos
mtodos; directo e indirecto. A continuacin se presenta el
enunciado del caso.
CLASIFICACIN DE ACTIVIDADES
En un estado de flujos de efectivo se debe ordenar los cobros y los
pagos de efectivo de acuerdo a su naturaleza y dinmica, como se
ha mencionado anteriormente y se clasifican en:
A. ACTIVIDADES DE OPERACIN:
Son las actividades realizadas por la entidad como principal
generadora de rentas(impuestos, tasa, contribuciones, rentas
de la propiedad, prestacin de servicio, multas,y otros; as
como tambin la parte corriente de las transferencias recibi-
das del FCM (30%), tambin se consideran las donaciones
recibidas en efectivo. Respecto a los egresos, se consideran
los movimientos relacionados con el financiamiento de los
pagos operativos o corrientes, tales como: planilla, servicios
pblicos, pago de bienes y servicio para el mantenimiento
operativo de la entidad, pago de pensiones, pago o financia-
miento de las principales actividades (Limpieza pblica, man-
tenimiento de parques y jardines, mantenimiento de vas ur-
banas y rurales, salidas de efectivo por pago de tributos, re-
versiones al tesoro pblico transferencias corrientes entrega-
das a otros organismos pblicos, etc.) y otros de naturaleza
corriente que no signifiquen inversin o financiamiento, en
consecuencia el movimiento de ingresos y salidas est vincu-
ladas con las operaciones normales de la unidad.
B. ACTIVIDADES DE INVERSIN
Se refiere a la captacin de recursos financieros nicamente
para aplicarlos en gastos de capital e inversin, tales como:
elaboracin de estudios, construccin de obras pblicas, cons-
truccin de infraestructura para empresas municipales, obras
de infraestructura de apoyo.
Flujos de Ingresos de Inversin
1. Por ventas de maquinarias y equipo usados.
2. Por ventas de inmuebles.
3. Por ventas de otros activos de capital.
4. Por ventas del activo intangibles.
Flujos de Egresos por Inversin
1. Compra de maquinarias y equipo nuevos. Incluye costo de
desarrollo e implementacin hasta su funcionamiento.
2. Construcciones en curso de infraestructura pblica.
3. Adelantos de efectivo para construccin de obras.
4. Compra de terrenos e inmuebles.
5. Salidas de efectivo por contratos a plazos por compra de
activos.
C. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Son las actividades que fundamentalmente produce cambios
en el tamao y composicin de la estructura financiera, Ha-
cienda Nacional derivadas de las transferencias de capital
recibidas por el endeudamiento contrado, etc.
Flujos de Ingresos
1. Entradas de efectivo por las transferencias de capital reci-
bidas del MEF.
A. Canon y sobre canon minero petrolero 100%
B. Derecho de vigencias de minas 100%
C. 70% de Fondo de Compensacin Municipal.
D. 80% de aduanas.
E. IPM adicional.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(EN NUEVOS SOLES)
(MTODO DIRECTO)
VH VA
A ) ACTIVIDADES DE OPERACIN
A1) ENTRADAS DE EFECTIVO
COBRO DE CLIENTES 220,000 215,430
TRANSFERENCIAS CORRIENTES
RECIBIDAS 150,000 147,380
OTROS __.__ 286
REIE __.__ 3,880
TOTAL ENTRADAS 370,000 366,976
A2) SALIDAS DE EFECTIVO
PAGO DE PROVEEDORES (127,000) (124,650)
PAGO DE REMUNERACIONES (80,200) (78,836)
REIE SALIDAS __.__ __.__
TOTAL SALIDAS EFECTIVO (207,200) (203,486)
TOTAL DE ENTRADAS NETAS
ACT. OPERAC. 162,800 163,490
B) ACTIVIDADES DE INVERSIN
B1) ENTRADAS DE EFECTIVO
VENTA DE MAQ Y EQUIPO
TOTAL ENTRADAS
B2) SALIDAS DE EFECTIVO
COMPRA DE MAQUINARIA Y EQUIPO (20,000) (19,340)
CONSTRUCCIONES EN CURSO (430,000) (422,130)
TOTAL SALIDA DE EFECTIVO (450,000) 441,470
TOTAL SALIDAS NETAS DE ACTV.
INVERS. (450,000) 441,470
C) ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
C1) ENTRADAS DE EFECTIVO
DONACIONES DE CAPITAL EN EFECTIVO
TRANSFERENCIA DE CAPITAL RECIBIDAS 350,000 343,310
TOTAL ENTRADAS DE EFECTIVO 350,000 343,310
C2) SALIDAS DE EFECTIVO 00 00
TRANSFERENCIA DE CAPITAL ENTREG. 00 00
AMOTIZAC. DE PRESTAMOS E INT. 00 00
TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO 00 00
TOTAL ENTRADAS NETAS DE EFEC AF. 350,000 343,310
D) TOTAL ENTRADAS/SALIDAS NETAS DEEFECTIVO 62,800 64,670
E) MS: SALDOINICIAL DE CAJA 85,000 83,130
F) IGUAL: SALDOFINAL DE CAJA 147,800 147,800
ESTADODE GESTIN F-2
2001 2001
Valores Valores
Constantes Histricos
INGRESOS
Ingresos Triturarios 147,430 150,000
Ingresos no Tributar. 49,100 50,000
Transf.. Corrien. Rec 147,380 150,000
Total Ingresos 343,910 350,000
COSTOS Y GASTOS
Gastos Administr. (108,527) (110,500)
Gastos de Personal (59,032) (60,000)
Provisones del Ejerc. (245,95) (250,000)
Total Costos y Gastos 413,511 420,500
Resultados de Operac. (69,601) (70,500)
OTROS ING. Y GAST
Gastos Diversos de Gestin (19,648) (20,000)
REIE (898) 3,880 __ . __
Total Otros Ing y Gast (15,768) (20,000)
Resultado del Ejercicio (85,369) (90,500)
. . . Contina en la siguiente Edicin
Informe Especial
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ActualidadEmpresarial N 20
III-7
Area Contabilidad Gubernamental
I I I
ANTECEDENTES
La Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 1 en su articulo N 1 re-
suelve adoptar el principio de ajuste a mo-
neda constante en la informacin finan-
ciera y econmica de los agentes del Pas,
La Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 2 en su articulo N 1 re-
suelve aprobar la Metodologa de Ajuste
Integral de los Estados Financieros por
efecto de inflacin elaborada por la comi-
sin nombrada para ese efecto, as mis-
mo en su articulo N 2 deja sin efecto la
Metodologa de Ajuste de los Estados Fi-
nancieros a que se refiere el Articulo 2 de
la Resolucin N 1 del Consejo Normati-
vo de Contabilidad del 18 de Setiembre
de 1989.
La Directiva N 38-23-EF/93.09.1 el 28
de Febrero de 1992 emitida por la Conta-
dura Publica de la Nacin Establece el
registro contable y presentacin de los
estados financieros ajustados por efecto
de inflacin en las entidades de la activi-
dad gubernamental del Estado y la obli-
gatoriedad de aplicacin las Normas N
1 y N 2 del Consejo Normativo de Conta-
bilidad para los siguientes agentes econ-
micos del Sector Publico Nacional, excep-
to los entes econmicos de la actividad
empresarial del Estado:
Gobierno Central, incluye entes
captadores de recursos financieros.
Instituciones Publicas Descentraliza-
das.
Sociedades de Beneficencia Publica,
comprende a las ubicadas en las pro-
vincias capitales de departamento.
Gobiernos Locales, comprende a los
ubicados en las provincias capitales
de departamento y conformado por los
municipios distritales.
Organismos Descentralizados Autno-
mos,
Gobiernos Regionales.
En esta directiva se determina las
divisionarias que se deben utilizar para el
registro del resultado de los Ajustes de los
Estados Financieros por Inflacin deter-
minados de conformidad con la Norma
N 2 del Consejo Normativo de Contabili-
dad, en su titulo III Normas Generales
literal m), referente a la contabilizacin
del Resultado de la reexpresin en cada
una de las partidas no monetarias, dichas
divisionarias fueron modificados con la
puesta en marcha del nuevo Plan Conta-
ble Gubernamental aprobada por el Con-
sejo Normativo de Contabilidad N 010-
97-EF/93.01 del 19 de Setiembre de
1997.
Las Instrucciones para cierre contable y
formulacin de la informacin contable
para la Cuenta General de la Republica
aprobada por el Instructivo N 7 CIERRE
CONTABLE que forma parte del Compen-
dio de Normatividad Contable aprobada
por la Resolucin Contadura N 067-97-
EF/93.01 del 29 de Diciembre de 1997
en el Numeral 3 Calculo y registro de ajus-
tes contables, establece que las entidades
obligadas a presentar informacin conta-
ble para la Cuenta General de la Republica
debern tener en cuenta el calculo y re-
gistro de los ajustes tcnicos que mencio-
nada en el numeral 3.3 Ajuste por Co-
rreccin monetaria a las partidas no mo-
netarias de los estados financieros. As
mismo el numeral 6 FORMULACION DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS de la men-
cionada norma determina que los Esta-
dos Financieros se presentaran en Nue-
vos Soles, teniendo en cuenta que los im-
portes registrados para el ejercicio ante-
rior deber aplicare lo sealado en el lite-
ral m) Estados Financieros Comparati-
vos del III Normas Generales de la Reso-
lucin N 2 del Consejo Normativo de
Contabilidad.
En el numeral IV NORMAS ESPECIFICAS
de la Metodologa de Ajuste Integral de
los Estados Financieros por efecto de la
Inflacin aprobada por la Resolucin N
2 del Consejo Normativo de Contabili-
dad lo referente a la partida no moneta-
ria de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciacin acumulada. Define que to-
das las cuentas de este rubro debe ser
materia de actualizacin indicando que
la actualizacin se realiza el valor en li-
bros de cada uno de los bienes y separa-
damente su depreciacin acumulada.
COMO SE ACTUALIZA LA DEPRECIA-
CIN?
En concordancia a la Metodologa de Ajus-
te Integral de los Estados Financieros se-
alados lneas arriba para la actualiza-
cin de la depreciacin se debe tener en
cuenta lo siguiente:
3. La depreciacin acumulada ser ac-
tualizada de acuerdo a la antigedad del
activo que le da origen sin alterar el tiem-
po de vida til sealada del bien objeto de
actualizacin y el mtodo de depreciacin
utilizado.
Para actualizar la depreciacin acumula-
da se podr utilizar uno de los siguientes
procedimientos:
a) Reclculo de la depreciacin aplican-
do la tasa respectiva al costo actuali-
zado, por el tiempo en que el bien ha
estado sujeto a depreciacin, a fin de
obtener la depreciacin acumulada
actualizada.
La depreciacin actualizada del ao
quedara determinada por la depre-
ciacin acumulada actualizada a la
fecha de los estados financieros, me-
nos la depreciacin acumulada ac-
tualizada del ejercicio anterior.
b) Descomposicin de la depreciacin
acumulada histrica. La depreciacin
acumulada histrica ser actualiza-
da por el factor de ajuste del activo
que le dio origen.
Ambos procedimientos pueden ser
aplicados a la actualizacin indivi-
dualizada de cada bien o grupo de
bienes adquiridos en un periodo.
La depreciacin actualizada del pe-
riodo ser distribuida sobre la misma
base o porcentaje establecidos para
la depreciacin histrica.
De acuerdo a los enunciados se determi-
na entonces que:
La Actualizacin de los bienes compo-
nentes de la partida Inmuebles, Maqui-
naria y Equipo se realiza en forma indi-
vidual por cada bien y a la vez tambin
la actualizacin de su depreciacin en
forma separada por cada uno de los bie-
nes.
Siendo la Depreciacin una cuenta de
valuacin que registra el monto de la des-
valorizacin aplicada a los activos fijos
ocasionados por la accin del tiempo, por
el uso y por obsolescencia, forma parte
del valor de cada uno de esos bienes, de
tal manera que cualquier ajuste que se
realice a la cuenta del activo afecta inme-
diatamente y en la misma proporcin a
su depreciacin, de tal manera que no
ocasione alteracin en la vida til del ac-
tivo previamente estimada.
Ajuste de las Depreciaciones de los
Activos Fijos (Parte I)
C.P.C Pascual Ayala Zavala
Director deActividadesProfesionalesdel ColegiodeContadoresPblicosdeLima
Docentedela FacultaddeContabilidaddela UniversidadInca Garcilazodela Vega
Seaplicalatasa
acumuladade
depreciacin al
activo fijo
actualizado
Seaplicael mismo
factor deajustedel
activo ala
depreciacin
histrica
Ambos procedimientos sepueden aplicar a
cadauno delos bienes en formaindividual
o enconjunto aungrupo debienes
adquiridos enunmismo periodo.
RECALCULO DESCOMPOSICION
PROCEDIMIENTOS PARA EL
AJ USTE DE LA DEPRECIACION
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Inmueble Maquinaria y Equipo 24,646
Depreciacion Acumulada (14,788)
Valor Neto 9,858
% S/. S/.

Periodos
anual anual acumul.
Depreciacion Acumulada 14,788
7 Ao 1996 12 meses 10% 2,465 17,253
8 Ao 1997 12 meses 10% 2,465 19,717
9 Ao 1998 12 meses 10% 2,465 22,182
10 Ao 1999 12 meses 10% 2,465 24,646
InmuebleMaquinariay Equipo 24,646
Depreciacin Acumulada (14,788)
Valor Neto 9,858
Valor Factor de Valor
Histrico Ajuste Actua- Diferencia
lizado
Depreciac.
Acumulada 15,120 0.978 14,788 (332)
Informe Especial
III
III-8
APLICACIN PRCTICA
ENUNCIADO
El Ministerio de Agricultura tiene como
parte de su activo fijo al 31 de Diciembre
del 2001 una Maquinaria Para la Pro-
duccin contabilizado en los registros al
31 de Diciembre del 2000 con los si-
guientes valores:
Activo Fijo 25,200
Dereciacin Acumulada 15,120
Datos Adicionales
Hemos determinado entonces que al 31
de diciembre del ao 2001 tiene acumu-
lado 6 aos que aplicando el porcentaje
de depreciacin por cada ao 10 % tene-
mos un acumulado de 60 % .
Como al momento tenemos el valor del
activo fijo ajustado al 31 de diciembre
del 2001 es de 24, 646 y un porcentaje
de depreciacin acumulada de 60 % en-
tonces para determinar cuanto es la de-
preciacin acumulada realizamos el si-
guiente calculo:
Actualizando el Activo Fijo
Fechadeadquisicin Octubre1995
Fechadepuestaen uso Dicembre1995
Tiempo devidatil total 10 aos
Tiempo devidatil transcurrida 6 aos
TasadeDepreciacin 10%
Valor Residual 0
Factor deAjusteDiciembre2000
aDiciembre2001 0.978
DESARROLLO
Ajuste del Inmueble Maquinaria y Equipo
Para actualizar el activo fijo aplicamos el
factor de ajuste del ao Diciembre 2000 a
Diciembre 2001, que en este caso es 0.978
al saldo mostrado en libros 25,200.
El valor del activo despus de aplicarle el
factor de ajuste ha quedado disminuido
en 554, habindose disminuido del valor
inicial de 25,200 a 24,646 entre el perio-
do Diciembre 2000 a Diciembre de 2001.
Ajuste de la depreciacin Acumulada
Para ajustar la depreciacin acumulada
de acuerdo a la teora estudiada tenemos dos
posibilidades, ajustarlo por el procedimiento
de Reclculo o por la Descomposicin.
RECALCULO
Para aplicar el mtodo de reclculo reali-
zamos los siguientes clculos:
1.- Determinamos cuantos aos de anti-
gedad tiene el activo fijo a la fecha
2.- Determinamos cuanto es el porcentaje
de Depreciacin acumulado a la fecha.
Anlisis
Como el activo se compro el mes de Octu-
bre del ao 1995, pero se comenso a uti-
lizar el mes de Diciembre de ese mismo
ao entonces se comienza a depreciar a
partir del mes de Enero del 1996.
Como resultado tenemos que la depre-
ciacin acumulada ajustada al 31 de Di-
ciembre del 2001 es de 14,788.
La actualizacin del valor del Activo Fijo
y su depreciacin no deber alterar su vida
til, a fin de comprobar esta condicin
veamos las depreciaciones de los siguien-
tes aos que faltan.
Valor actualizado del activo
Finalmente determinamos entonces que
los valores actualizados del Activo fijo
es:
Como se puede ver en el cuadro de clcu-
los de las depreciaciones de los aos que
faltan al final de los diez aos el activo
fijo queda totalmente depreciado es decir
a pesar que se han modificado las canti-
dades tanto del activo como de la depre-
ciacin acumulada por los ajustes que se
han efectuado la vida til no ha sido alte-
rada.
DESCOMPOSICION
A fin de aplicar el mtodo de descompo-
sicin tenemos que tener el valor de
activo actualizado de tal manera que
para actualizar su deprecacin pro-
cederemos a aplicar el mismo factor
de ajuste que hemos aplicado al acti-
vo fijo.
Como al valor histrico del activo fijo he-
mos aplicado el factor de 0.978 para te-
ner el valor actualizado, para actualizar
la depreciacin acumulada por medio del
mtodo de la descomposicin tambin
aplicamos el mismo factor a la depreca-
cin acumulada histrica de la siguiente
manera:
De esta manera hemos obtenido el monto
de la depreciacin actualizada en 14,788
determinndose los valores actualizados
tanto del activo fijo y su depreciacin los
siguientes montos:
Los montos determinados en la deprecia-
cin acumulada en ambos mtodos han
sido las mismas cantidades que al igual
que el caso anterior no produce altera-
cin en la vida til total del activo.
Contabilizacin del ajuste
del Activo Fijo
________
X
_________
89 RESULTADODEL
EJERCICIO 554
898 Resultado por
Exposicin del Ejercicio
33 INMUEBLE MAQUINARIAY
EQUIPO 554
338 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo- ACM
________
X
_________
Contabilizacindel ajuste
de la Deprecacin Acumulada
________
X
_________
39 DEPRECIACIN, AGOTAMIENTO
YAMORTIZACIN
ACUMULADA. 332
398Depreciacin
Agotamiento yAmortiza-
cin acumulada - ACM.
89RESULTADODEL EJERCICIO 332
898 Resultadopor Exposicin
del Ejercicio
________
X
_________
. . . Contina en la siguiente Edicin
Valor Factor de Valor
Histrico Ajuste Actua- Diferencia
lizado
Activo Fijo 25,200 0.978 24,646 (554)
Valor Valor
Histrico Actualiz.
Diferencia
Depreciacin
Acumulada 15,120 14,788 (332)
Activo Fijo Actualizado 24,646
% Acumulado al 31 dediciembre2001 60%
60 % de24,646es: 14,788
Valor Factor de Valor
Histrico Ajuste Actua- Diferencia
lizado
Activo Fijo 25,200 0.978 24,646 (554)
% %
Periodos anual acumulado
1 Ao 1996 12 meses 10% 10%
2 Ao 1997 12 meses 10% 20%
3 Ao 1998 12 meses 10% 30%
4 Ao 1999 12 meses 10% 40%
5 Ao 2000 12 meses 10% 50%
6 Ao 2001 12 meses 10% 60%