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Subsidio para el empleo

Qu es y contra qu impuestos
lo puedo acreditar?
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Introduccin
El 1 de octubre de 2007 se public en el Diario Ofcial de la
Federacin (DOF) el Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Im-
puesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el
Empleo, el cual contena reformas fscales para el ejercicio 2008,
entre las que se encontraron las reformas a la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) y la creacin del subsidio para el empleo
(SPE).
Derivado de dicha reforma actualmente es ms sencillo el
clculo de la retencin de impuesto sobre la renta (ISR) o de la
entrega del SPE al trabajador, en su caso. Pero no todo es tan
sencillo, conjuntamente con el surgimiento del SPE, tambin te-
nemos nuevos aspectos a cuidar, entre los ms importantes
tenemos un ajuste mensual, ya que el SPE entregado en las
semanas (o quincenas) al trabajador no podr exceder al que le
correspondera en forma mensual.
Es importante cuidar este aspecto, ya que de no cumplir con
lo anterior el pago de los sueldos y salarios sera no deducible
para la persona que realiza los pagos de dichos conceptos.
Con la entrada en vigor del SPE, el clculo de la retencin de
los pagos por concepto de sueldos y salarios se simplifc, al ser
necesario utilizar nicamente la tarifa del artculo 113 de la LISR
y la tabla SPE; a diferencia del clculo complejo que se tena
anteriormente en el cual se inclua la determinacin del subsidio
acreditable y no acreditable y una tabla del crdito al salario (CAS).
El SPE interviene en el procedimiento de retencin del ISR de
los trabajadores, mismo que se encuentra regulado en el artcu-
lo 113 y el SPE en el Artculo Octavo del decreto antes citado.
Licenciado en contadura y especialista en fscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx
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Quines tienen derecho al SPE?
De acuerdo con el primer prrafo del Artculo Octavo
del decreto del 7 de octubre de 2007, los contribu-
yentes que perciban ingresos a que se referen el
primer prrafo y la fraccin I del artculo 110 de la
LISR, tienen derecho al SPE, remitindonos al citado
artculo 110 tenemos que son los siguientes:
Primer prrafo: los salarios y dems prestaciones
que deriven de una relacin laboral, incluyendo la
participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas (PTU) y las prestaciones perci-
bidas como consecuencia de la terminacin de la
relacin laboral.
Fraccin I: las remuneraciones y dems pres-
taciones obtenidas por los funcionarios y trabaja-
dores de la Federacin, de las entidades federati-
vas y de los municipios, aun cuando sean por
concepto de gastos no sujetos a comprobacin,
as como los obtenidos por los miembros de las
fuerzas armadas.
Quines no tienen derecho al SPE?
Conforme a la fraccin I del Artculo Octavo del de-
creto, no se tendr derecho a la aplicacin del SPE,
a los ingresos percibidos por concepto de:
Primas de antigedad.
Retiro.
Indemnizaciones.
Otros pagos por separacin.
Asimismo, tampoco tendrn derecho al SPE los
pagos que se asimilan a salarios mencionados en
el artculo 110 de la LISR siguientes:
Los rendimientos y anticipos, que obtengan los
miembros de las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que reciban
los miembros de sociedades y asociaciones
civiles.
Los honorarios a miembros de consejos directivos,
de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndo-
le, as como los honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales.
Los honorarios a personas que presten servicios
preponderantemente a un prestatario, siempre que
los mismos se lleven a cabo en las instalaciones
de este ltimo.
Los honorarios que perciban las personas fsicas
de personas morales o de personas fsicas con
actividades empresariales a las que presten
servicios personales independientes, cuando co-
muniquen por escrito al prestatario que optan por
pagar el impuesto como asimilado a salarios.
Los ingresos que perciban las personas fsicas de
personas morales o de personas fsicas con acti-
vidades empresariales, por las actividades empre-
sariales que realicen, cuando comuniquen por
escrito a la persona que efecte el pago que optan
por pagar el impuesto como asimilado a salarios.
Los ingresos obtenidos por las personas fsicas
por ejercer la opcin otorgada por el empleador,
o una parte relacionada del mismo, para adquirir,
incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos
valor que representen bienes, sin costo alguno o
a un precio menor o igual al de mercado que
tengan dichas acciones o ttulos valor al momen-
to del ejercicio de la opcin, independientemente
de que las acciones o ttulos valor sean emiti dos
por el empleador o la parte relacionada del mismo.
Cmo se determina el SPE?
El SPE se calcular aplicando a los ingresos que
sirvan de base para calcular el ISR que correspon-
dan al mes de calendario de que se trate, la siguiente
tabla:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Para
ingresos
de $
Hasta
ingresos
de $
Cantidad
de subsidio
para el empleo
mensual $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
34
Observacin: Cabe mencionar que la
tabla no ha sido actualizada desde
la fecha de su publicacin el 1 de octubre
de 2007, por lo que consideramos que
sera justo que las dispo siciones establecieran la
posibilidad de realizar su actualizacin, ya que no
hacerlo va en contra del trabajador, puesto que
las tarifas contenidas en la LISR s se actualizan.
El SPE se aplicar contra el ISR que resulte a su
cargo en los trminos del artculo 113 de la LISR.
Ejemplo 1:
Un patrn desea calcular el SPE que le corres-
ponde a un trabajador que obtuvo los siguientes in-
gresos en marzo de 2013:
rea
geogrfca
del trabajador A
Ingresos
gravados
Ingresos
exentos
Sueldos
pagados $5,890.00 $5,890.00
Gratifcacin
pagada: $2,300.00
Exenta $1,723.80 $1,723.80
Gravada $576.20 576.20
Vales de
despensa $250.00 250.00
Suma
$6,466.20 $1,973.80
Ubicamos los ingresos gravados del trabajador
en la tabla mensual del SPE:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE
PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Para
ingresos
de $
Hasta
ingresos
de $
Cantidad
de subsidio
para el empleo
mensual $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
E
l SPE entregado
en las semanas
(o quincenas) al trabajador
no podr exceder al que
le correspondera en
forma mensual
El SPE que le corresponde al trabajador es de
$253.54, mismo que debemos disminuir del ISR
determinado conforme a la tarifa del artculo 113 de
la LISR.
En caso de que el ISR a cargo del contribuyente
que se obtenga de la aplicacin de la tarifa del ar-
tculo 113 de la LISR sea mayor que el SPE mensual
obtenido de conformidad con la tabla anterior, el
patrn retendr al trabajador la diferencia que se
obtenga.
Base gravable $6,247.20
() Lmite inferior (LI) de la tarifa del
artculo 113 de la LISR (mensual) 4,210.42
(=) Excedente del LI $2,036.78
() Porcentaje para aplicarse al
excedente del LI 10.88
(=) Impuesto previo $221.60
(+) Cuota fja 247.23
(=) ISR del artculo 113 de la LISR $468.83
() SPE que le corresponde conforme
a la tabla 253.54
(=) ISR a retener $215.29
En este caso el SPE fue menor que el importe de
ISR determinado de acuerdo con la tarifa del artculo
113 de la LISR, por lo que el importe de la diferencia
de $215.29 ser la retencin a realizar al trabajador.
El recibo del trabajador sera de la siguiente manera:
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RECIBO DE NMINA
Distribuidora de Carnes Frescas, S.A. de C.V. Folio: 67896
Calle 4, nmero 45, Colonia Maravillas, RFC: DCF020215li8
Nezahualcyotl, Estado de Mxico. Clave patronal: Y68 13217 10 3

Datos del empleado: Salomn Jimnez Daz
Nmero: 25 RFC: JIDA790215OI8
Periodo: Semana: Fecha pago Salario diario: CURP:
2 4 30/03/2013 199.33 JIDA790215OI8HDFRRGU0
Fecha de ingreso Departamento Turno Horario Sucursal
19/02/2005 Contabilidad Diurno 9:00 a 18:00 Neza
PERCEPCIONES DEDUCCIONES
Sueldo mensual $5,890.00 ISR $468.83
Gratifcacin 2,300.00 SPE 253.54
Vales de despensa 250.00 IMSS del trabajador 100.00

Total de percepciones: $8,440.00 Total de deducciones $315.29
RECIB DE CONFORMIDAD LA CAN-
TIDAD ESPECIFICADA EN NETO A
PAGAR CON LO QUE QUEDAN LIQUI-
DADAS TODAS LAS PERCEPCIONES
HASTA LA FECHA QUE SE INDICA.
Neto a pagar $8,124.71

(Firma encargado de nmina)
(Sello de la
empresa)

(Firma del empleado)
Ejemplo 2:
El patrn desea calcular el SPE que le corresponde a un trabajador que obtuvo los siguientes ingresos
en marzo de 2013:
rea geogrfca del trabajador A Ingresos gravados Ingresos exentos
Sueldos pagados $2,500.00 $2,500.00
Gratifcacin pagada: $2,300.00
Exenta $1,942.80 $1,942.80
Gravada $357.20 357.20
Vales de despensa $250.00 250.00
Suma $2,857.20 $2,192.80
36
Aplicando la tarifa del artculo 113 de la LISR y la
tabla del SPE tenemos lo siguiente:
Base gravable $2,857.20
() LI de la tarifa del artculo 113 de
la LISR (mensual) 496.08
(=) Excedente del LI $2,361.12
() Porcentaje para aplicarse al
excedente del LI 6.40
(=) Impuesto previo $151.11
(+) Cuota fja 9.52
(=) ISR del artculo 113 de la LISR $160.63
() SPE que le corresponde
conforme a la tabla 406.62
(=) ISR a retener $245.99
En este ejemplo, el ISR a cargo del trabajador que se obtuvo de la aplicacin de la tarifa del artculo 113
de la LISR es menor que el SPE que le correspondi de acuerdo con la tabla del SPE, por lo que el rete-
nedor deber entregar en efectivo al trabajador la diferencia que se obtiene de SPE y hacerlo constar en
su recibo de nmina, como se muestra a continuacin:
PERCEPCIONES DEDUCCIONES
Sueldo mensual $2,500.00 ISR $160.63
Gratifcacin 2,300.00 IMSS del trabajador 80.00
Vales de despensa 250.00
SPE 245.99

Total de percepciones: $5,295.99 Total de deducciones 840.63
RECIB DE CONFORMIDAD LA CAN-
TIDAD ESPECIFICADA EN NETO A
PAGAR CON LO QUE QUEDAN LIQUI-
DADAS TODAS LAS PERCEPCIONES
HASTA LA FECHA QUE SE INDICA.
Neto a pagar $5,055.36

(Firma encargado de nmina)
(Sello de la
empresa)

(Firma del empleado)
En este caso el retenedor podr acreditar contra el ISR su cargo o del retenido a terceros las
cantidades que entregue a los trabajadores por concepto del SPE (los $245.99, as como el en-
tregado a otros trabajadores). Es importante comentar que las cantidades que perciban los tra-
bajadores por concepto del SPE no sern acumulables ni formarn parte del clculo de la base
gravable de cualquier otra contribucin, por no tratarse de una remuneracin al trabajo personal
subor dinado.
L
Las cantidades que
perciban los trabajadores
por concepto del SPE no
sern acumulables ni
formarn parte del clculo
de la base gravable de
cualquier otra contribucin
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Acreditamiento del SPE entregado
Como acabamos de mencionar, el patrn podr
acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido
a terceros las cantidades que entregue a los traba-
jadores por concepto de SPE.
Ejemplo:
Un contribuyente persona moral, el mes pasado les
entreg SPE a sus trabajadores por un importe total
de $5,600.00. Por otro lado, el presente mes la per-
sona moral tiene a su cargo retenciones por salarios
por un importe de $25,500.00 y desea realizar el
acreditamiento el SPE entregado a sus trabajadores
contra las retenciones de ISR antes mencionadas.
El acreditamiento del SPE sera de la siguiente
manera:
Presentacin de la declaracin
Impuesto (retenciones de ISR) $25,500.00
() SPE 5,600.00
(=) Importe por pagar $19,900.00
La persona moral, debido a que se encuentra
obligada a presentar sus declaraciones en el sistema
de Declaraciones y Pagos (DyP), manifesta el acredi-
tamiento del SPE de la siguiente manera:
Las personas fsicas que an no se encuentran obligadas a realizar la presentacin mediante el sistema
de DyP, realizan el entero de sus impuestos mediante portal bancario sin una lnea de captura, en estos
casos el acreditamiento del SPE efectivamente pagado, lo realizan en el portal bancario al momento de
enterar las retenciones como se muestra en la siguiente imagen:
38
Devolucin del SPE
Conforme a un criterio de normatividad interna del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), en los casos
en que exista remanente de SPE pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de acredita-
miento del ISR a cargo o del retenido a terceros, ser susceptible de devolucin, conforme a lo dispuesto
por el artculo 22 del citado cdigo, el criterio es el siguiente:
81/2012/ISR Subsidio para el empleo. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado.
El Artculo Octavo, fraccin III, primer prrafo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas dispo-
siciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y, se otorga el Subsidio para el Empleo, publi-
cado en el Diario Ofcial de la Federacin el 1 de octubre de 2007 establece para quienes realicen los pagos a los
contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el empleo, la opcin de acreditar contra el impuesto sobre la renta
a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando
cumplan con los requisitos que al efecto establezca dicho numeral.
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El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin
seala que las autoridades fscales devolvern las can-
tidades pagadas indebidamente y las que procedan
conforme a las leyes fscales. La Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, a travs de la tesis 2a. XXXVIII/2009
visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta Tomo: XXIX, Abril de 2009, Pgina: 733, Nove-
na poca, determin que el mecanismo elegido por el
legislador para recuperar las cantidades pagadas por
el empleador, tiende a evitar que ste las absorba
afectando su patrimonio, con la condicin de que el
acreditamiento correspondiente se realice nicamente
contra el impuesto sobre la renta, de ah que esa fgu-
ra fscal slo se prevea respecto de las cantidades
pagadas por concepto de subsidio para el empleo y, por
ello, la diferencia que surja de su sustraccin no queda
regulada en dichas disposiciones legales sino en el
artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que
establece la procedencia de la devolucin de cantidades
pagadas indebidamente o en demasa; por tanto, si en
los plazos en que debe realizarse el entero del impues-
to a cargo o del retenido de terceros, el patrn tiene
saldo a favor derivado de agotar el esquema de acre-
ditamiento del impuesto sobre la renta, puede solicitar-
lo en trminos del indicado artculo 22.
Bajo ese contexto, en los casos en que exista rema-
nente de subsidio para el empleo pagado a los trabaja-
dor es que r esul t e de agot ar el esquema de
acreditamiento del impuesto sobre la renta a cargo o
del retenido a terceros, ser susceptible de devolucin,
conforme a lo dispuesto por el artculo 22 del citado
Cdigo.
Es deducible para el patrn
y acumulable para el trabajador?
Conforme al ar tcul o 32, fracci n I, segundo
prrafo de la LISR, no sern deducibles las can-
tidades provenientes del SPE que entregue el
contribuyente, en su carcter de retenedor, a las
personas que le presten servicios personales
subordinados.
Por otra parte, los ingresos que perciban los
contribuyentes derivados del SPE no sern acumu-
lables ni formarn parte del clculo de la base
gravable de cualquier otra contribucin por no
tratarse de una remuneracin al trabajo personal
subordinado.
Clculo del SPE por
periodos menores a un mes
De acuerdo con el artculo 145 del Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), las perso-
nas obligadas a efectuar retenciones en los trminos
del artculo 113 de la LISR, cuando hagan pagos que
comprendan un periodo de siete, 10 o 15 das, podrn
optar por efectuar la retencin de acuerdo con lo
establecido en dicho artculo, es decir, con la tarifa
mensual, o bien, aplicar a la totalidad de los ingresos
percibidos en el periodo de que se trate, la tarifa
calculada en semanas, decenas o quincenas, segn
corresponda, que para tal efecto publique en el DOF
el SAT.
El Artculo Octavo del decreto que establece el
SPE, regula los casos en los que los empleadores
realicen pagos por salarios, que comprendan periodos
menores a un mes (por ejemplo: siete, 10 o 15 das)
para calcular el SPE correspondiente a cada pago,
dividirn las cantidades correspondientes a cada
una de las columnas de la tabla contenida en esta
fraccin, entre 30.4. El resultado as obtenido se
multiplicar por el nmero de das al que correspon-
da el periodo de pago para determinar el monto del
SPE que le corresponde al trabajador por dichos
pagos.
Comentario: Para tales efectos la au-
toridad fscal ha publicado en el DOF
en el Anexo 8 de la Resolucin Misce-
lnea Fiscal para 2013 (RMF-13) el 31
de diciembre de 2012, las tarifas y tablas pu-
blicadas en el anexo son las siguientes:
Tabla aplicable en funcin de la cantidad de
trabajo realizado y no de das laborados,
correspondiente a 2013, calculada en das.
Tabla aplicable cuando hagan pagos que
correspondan a un periodo de siete das,
correspondiente a 2013.
Tabla aplicable cuando hagan pagos que
correspondan a un periodo de 10 das, corres-
pondiente a 2013.
Tabla aplicable cuando hagan pagos que
correspondan a un periodo de 15 das, corres-
pondiente a 2013.
Tabla aplicable durante 2013, para el clcu-
lo de los pagos provisionales mensuales.
40
Clculo del SPE por
periodos mayores a un mes
Cuando los patrones realicen en una sola exhibicin
pagos por salarios que comprendan dos o ms me-
ses, para calcular el SPE correspondiente a dicho
pago multiplicarn las cantidades correspondientes
a cada una de las columnas de la tabla mensual por
el nmero de meses a que corresponda dicho pago.
Ejemplo:
Un trabajador recibe un pago atrasado por
$15,200.00 correspondiente a los tres meses ante-
riores, y se desea conocer cmo determinar la tabla
del SPE aplicable a dicho pago:
Desarrollo:
La tabla mensual del SPE es la siguiente:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE
PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Para
ingresos de
$
Hasta
ingresos de
$
Cantidad de
subsidio
para el empleo
mensual $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
Multiplicamos cada una de las columnas por tres
para obtener la tabla aplicable al pago realizado al
trabajador:
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Para
ingresos de
$
Hasta
ingresos de
$
Cantidad de
subsidio
para el empleo
mensual $
0.01 5,306.88 1,221.06
5,306.89 7,960.14 1,220.49
Para
ingresos de
$
Hasta
ingresos de
$
Cantidad de
subsidio
para el empleo
mensual $
7,960.15 10,418.52 1,219.86
10,418.53 10,613.61 1,178.31
10,613.62 13,338.45 1,147.38
13,338.46 14,151.54 1,062.69
14,151.55 16,006.26 974.61
16,006.27 18,674.01 883.89
18,674.02 21,341.70 760.62
21,341.71 22,146.99 652.83
22,147.00 En adelante 0
El SPE que le corresponde al trabajador por el
ingreso recibido es de $974.61.
Ajuste mensual al SPE
El Artculo Octavo del multicitado decreto establece
que cuando l os pagos por sal ari os sean por
periodos menores a un mes, la cantidad del SPE que
corresponda al trabajador por todos los pagos
que se hagan en el mes, no podr exceder de la que
corresponda conforme a la tabla del SPE para el mon-
to total percibido en el mes de que se trate, de aqu
nace la necesidad de realizar un ajuste mensual al SPE.
Lo anterior puede suceder cuando por ejemplo a
un trabajador que se le paga su salario semanal y
por diversas causas en alguna de las siguientes
semanas recibe un salario ms alto de lo normal,
situacin que elevara los salarios mensuales totales,
pudiendo acarrear que a esos ingresos no les corres-
pondera SPE, por lo que es necesario realizar un
ajuste con el fn de verifcar que los pagos realizados
al trabajador por SPE no rebasen la cantidad que
corresponda al ingreso del trabajador en el mes con-
forme a la tabla del SPE.
El problema principal radica en qu momento y
cmo realizar el ajuste mensual del SPE, ya sea que
se realice en la segunda quincena, o se realice una
estimacin de los ingresos mensuales, en fn, podra-
mos seguir ideando diferentes maneras para asegu-
rarnos de que el SPE entregado al trabajador duran-
te el mes no rebase al que le correspondera de
acuerdo con la tabla. Enseguida presentamos algunas
opciones para poder realizar este ajuste.
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Ejemplo:
Una persona moral desea realizar el ajuste mensual de un trabajador, al cual le paga de manera quin-
cenal, con los siguientes:
Datos:
rea geogrfca del trabajador A
Quincena
Salario
quincenal Comisiones
Premio de
productividad
Vales de
despensa*
Total de
percepciones
Total de
percepciones
gravadas
Primera $900.00 $100.00 $100.00 $1,100.00 $1,000.00
Segunda 900.00 $5,500.00 220.00 100.00 6,720.00 6,620.00
Suma $1,800.00 $5,500.00 $320.00 $200.00 $7,820.00 $7,620.00
* Exentos hasta siete salarios mnimos generales (SMG) elevados al ao.
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente a 2013.
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Para ingresos de
$
Hasta ingresos de
$
Cantidad de subsidio
para el empleo quincenal $
0.01 872.85 200.85
872.86 1,309.20 200.70
1,309.21 1,713.60 200.70
1,713.61 1,745.70 193.80
1,745.71 2,193.75 188.70
2,193.76 2,327.55 174.75
2,327.56 2,632.65 160.35
2,632.66 3,071.40 145.35
3,071.41 3,510.15 125.10
3,510.16 3,642.60 107.40
3,642.61 En adelante 0.00
42
Procedemos a verifcar cunto SPE le corres-
ponde a los ingresos gravados del trabajador en
el mes:
Sueldo gravado $7,620.00
SPE que le corresponde
conforme a tabla mensual
de SPE $0.00
Contra: SPE que le correspondi al
trabajador durante el mes 200.70
Diferencia $200.70
En este caso, en enero el patrn le aplic ms
SPE al que le corresponda en el mes, ya que le
aplic un total de $200.70 de SPE, correspondin-
dole un SPE mensual de $0.00.
Como observamos, no se est cumpliendo con lo
establecido en el decreto que establece el SPE, el
cual menciona que cuando los pagos por salarios
sean por periodos menores a un mes, la cantidad del
SPE que corresponda al trabajador por todos los
pagos que se hagan en el mes, no podr exceder
del que le corresponda conforme a la tabla para el
monto total percibido en el mes de que se trate.
Posibles formas
de realizar el ajuste
Opcin 1:
La primera opcin propuesta es realizar el pago
de la primera quincena, utilizando la tarifa quincenal,
y en el pago de la segunda quincena del mes consi-
derar la tarifa mensual, acumulando el total de
pagos realizados en el mes, para as ajustar la
retencin o el pago del SPE que se le efectu
al trabajador al que le corresponda de acuerdo con
el clculo mensual. Veamos el ejemplo con esta
opcin:
Total sueldo pagado durante el mes
al trabajador $7,620.00
ISR del artculo 113 de la LISR
(mensual) $629.53
() SPE que le corresponde al
trabajador de acuerdo a la tabla
mensual 0.00
(=) ISR mensual a retener $629.53
En esta opcin, en la segunda quincena estamos
sumando los ingresos totales del mes del trabajador
y aplicndole la tarifa del artculo 113 de la LISR, y
la tabla del SPE mensuales.
En este caso nos resulta un ISR mensual a re-
tener por $629.53; sin embargo, en la primera
quincena se le entreg por concepto de SPE una
cantidad de $147.72, el cual deber ser descontado
al trabajador en su recibo de la segunda quincena
del mes.
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
Para
ingresos
de $
Hasta ingresos
de $
Cantidad de
subsidio para
el empleo
mensual $
. ..
7,382.34 En adelante 0
.. ..
Desarrollo:
Primeramente realizaremos el clculo de la retencin o del SPE a entregar al trabajador, en cada una de
las quincenas.
Resumen
Ingresos
gravados
ISR
correspondiente
SPE que le
corresponde SPE entregado ISR retenido
Primer quincena $1,000.00 $52.98 $200.70 $147.72
Segunda quincena 6,620.00 866.84 0.00 $866.84
Suma $7,620.00 $919.82 $200.70 $147.72 $866.84
43
T
a
l
l
e
r
e
s

De esta forma cumplimos con lo establecido
en el decreto antes citado, ya que la cantidad del
SPE que correspondi al trabajador por todos los
pagos que se le hagan en el mes, no excede del que
le corresponde conforme a la tabla para el monto
total percibido en el mes de que se trate, ya que de
la forma mostrada al inicio de este caso prctico
se estaba excediendo por $200.70.
Opcin 2:
Otra manera podra ser que en el pago de la pri-
mera quincena, se utilice nicamente la tarifa quin-
cenal del ISR, sin aplicar el SPE; y en la segunda
quincena calcular el ISR sobre la totalidad de los
ingresos percibidos en dicho mes, aplicando la tarifa
mensual del ISR y la tabla mensual del SPE, restn-
dole las retenciones efectuadas en la primer quince-
na. Veamos cmo lo haramos:
Primer quincena Importe
Base gravable $1,000.00
ISR del artculo 113 de la LISR $52.98
() No aplicamos la tabla del SPE ----
(=) ISR a retener al trabajador en
la primer quincena $52.98
Comentario: En la primera quincena
no le aplicamos la tabla del SPE, por
lo que procederemos nicamente a
retenerle el ISR que resulta de la tarifa
quincenal.
Segunda quincena Importe
Total sueldo pagados durante
el mes al trabajador $7,620.00
ISR del artculo 113 de la LISR $629.53
() SPE que le corresponde al trabajador
de acuerdo con la tabla mensual 0.00
(=) ISR mensual a retener $629.53
() ISR retenido en la primer quincena 52.98
(=) ISR a retener al trabajador en la
segunda quincena $576.55
Comentario: En esta segunda quince-
na s le aplicamos la tabla del SPE, con
esto nos aseguramos de no aplicar ms
SPE a los ingresos del mes. En este
caso result que en la segunda quincena se le
deber retener ISR por 576.55.
Dos o ms empleadores
Cuando un trabajador preste servicios a dos o ms
empleadores deber elegir, antes de que alguno
les efecte el primer pago que le corresponda por
la prestacin de servicios personales subordinados
en el ao de calendario de que se trate, al emplea-
dor que le efectuar las entregas del SPE, en cuyo
caso deber comunicar esta situacin por escrito
a los dems empleadores, a fn de que ellos ya
no le den SPE correspondiente. Lo cual de no
realizarlo el trabajador estar cometiendo infrac-
ciones relacionadas con la obligacin de pre-
sen tacin de avisos, de conformidad con el artcu-
lo 81, fraccin XXVIII, del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
Requisitos para
poder acreditar el SPE
Los patrones que realicen los pagos a los trabajado-
res que tengan derecho al SPE slo lo podrn
acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a
terceros, las cantidades de SPE que entreguen en
efectivo a los trabajadores, cuando cumplan con los
siguientes requisitos:
Lleven los registros de los pagos por los ingre-
sos percibidos por los trabajadores a los que
les entreguen SPE, identificando en ellos, en
forma individualizada, a cada uno de los tra-
bajadores a los que se les realicen dichos
pagos.
Conservar los comprobantes en los que se de-
muestre el monto de los ingresos pagados a los
contribuyentes, el ISR que, en su caso, se haya
retenido y las diferencias que resulten a favor del
contribuyente con motivo del SPE.
Cumplan con las obligaciones de retencin y
clculo del ajuste anual del ISR.
44
Conservar los escritos que les presenten los tra-
bajadores cuando un trabajador preste servicios
a dos o ms empleadores en el que le comunica
al empleador quin le efectuar las entregas del
SPE.
Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada
ao, la declaracin informativa de las cantidades
que paguen por el SPE en el ejercicio inmediato
anterior, identifcando por cada trabajador la to-
talidad de los ingresos obtenidos durante el
ejercicio de que se trate, que sirvi de base para
determinar el SPE, as como el monto de este
ltimo.
Pagar las aportaciones de seguridad social a
su cargo por los trabajadores que gocen del
SPE y las mencionadas en el artculo 109, frac-
cin VII (aportaciones de vivienda), de la LISR,
que correspondan por los ingresos de que se
trate.
Anotar en los recibos de pago que entreguen a
sus trabajadores, por los ingresos por prestaciones
por servicios personales subordinados, el monto
del SPE identifcndolo de manera expresa y por
separado.
Proporcionar a los trabajadores constancias del
monto de SPE que se determin durante el ejer-
cicio fscal correspondiente.
Entregar, en su caso, en efectivo el SPE, en los
casos a que de acuerdo con el decreto corres-
ponda.
SPE como requisito
para deducir sueldos y salarios
Conforme al artculo 31, fraccin V, de la LISR, para
que los gastos por concepto de sueldos y salarios
sean deducibles para la persona moral que los paga
es necesario cumplir con las obligaciones estableci-
das en la LISR en materia de retencin y entero de
impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se
recabe de stos copia de los documentos en que
conste el pago de dichos impuestos.
La misma fraccin establece que los que a la vez
sean ingresos en los trminos del captulo I del ttu-
lo IV, de la LISR, se podrn deducir siempre que se
cumpla con las obligaciones a que se refiere el
artculo 118, fracciones I, II y VI de la LISR (efectuar
las retenciones sealadas en el artculo 113 de la
LISR, realizarles el clculo del impuesto anual e
inscribirlos al Registro Federal de Contribuyentes
[RFC]), as como cumplir con las disposiciones
que, en su caso, regulen el SPE y los contribuyen-
tes cumplan con la obligacin de inscribir a los tra-
bajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) cuando estn obligados a ello, en los trminos
de las leyes de seguridad social.
Por otro lado, en el mismo artculo en su fraccin
XX, tenemos tambin como requisito para deducir
los gastos en comento, el que tratndose de pagos
efectuados por concepto de salarios y, en general,
por la prestacin de un servicio personal subordina-
do a trabajadores que tengan derecho al SPE,
efectivamente se entreguen las cantidades que por
dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores
y se d cumplimiento a los requisitos a que se refe-
ren los preceptos que lo regulan, salvo cuando no
se est obligado a ello en trminos de las citadas
disposiciones.
El SPE en la LIETU
Resulta oportuno comentar que aunque se permite
acreditar los importes entregados por el patrn a los
trabajadores por concepto del SPE contra el ISR a
su cargo o del retenido a terceros, este ISR pagado
mediante el acreditamiento del SPE no se puede
acreditar contra el IETU como ISR efectivamente
pagado, lo anterior de conformidad con el artculo
8, quinto prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa nica (LIETU) para el caso de la declaracin
anual y el artculo 10, quinto prrafo de la misma ley,
para el caso de los pagos provisionales de dicho
impuesto.
Conforme al artculo 10 de la LIETU, los contri-
buyente de dicho impuesto tienen derecho a un
crdito fiscal por las erogaciones efectivamente
pagadas por los contribuyentes por los conceptos
a que se refere el captulo I del ttulo IV de la LISR,
as como por las aportaciones de seguridad social a
su cargo pagadas en Mxico, siempre que los con-
tribuyentes cumplan con la obligacin de enterar las
retenciones a que se refere el artculo 113 de la
LISR o tratndose de trabajadores que tengan de-
recho al SPE, efectivamente se entreguen las can-
tidades que por dicho subsidio corresponda a los
trabajadores.