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Pautasbsicasparaunajusteintegralysostenible
delimpuestoalasgananciasdepersonasfsicas:
unavisincomparadadeArgentina,Uruguay,
ChileyPer

INFORMEECONMICON267
4deMayode2014

Autores:

NadinArgaaraz
AndrsMir

readePolticayAdministracinTributaria
InstitutoArgentinodeAnlisisFiscalwww.iaraf.orgemail:contacto@iaraf.org
JuanCruzVarela2255(5009)CiudaddeCrdobaTel.(0351)4815037/4825661/4824859
ISSN22507329

Pautasbsicasparaunajusteintegralysostenibledelimpuestoalas
gananciasdepersonasfsicas:unavisincomparadadeArgentina,
Uruguay,ChileyPer

Impuestoalasgananciasdepersonasfsicas.Pautasparaunajustenecesario

En estos ltimos das se asiste a un intento de los legisladores de la oposicin de tratar en el

Parlamentomodificacionesalrgimendemnimosydeduccionesdelimpuestoalasganancias
vigentes para los trabajadores en relacin de dependencia, con el objetivo de que el
incrementoenlatasaefectivaquelosmismosdebanpagarporsuobligacincorrespondiente
al ao 2014 no lice parte del incremento nominal de ingresos que estn acordando en
paritarias.
Sinqueelpresentetrabajo,impliqueunanlisisexhaustivodeltema,sevanefectuarunaserie
de recomendaciones que se estima deberan ser tenidas en cuenta en caso de que el
mencionado debate se efecte, para que los resultados del mismo signifiquen una solucin
integralyduraderaaestaproblemtica,quesevienerepitiendorecurrentementecadaao.
Antes de explicitar las recomendaciones mencionadas, debe expresarse que es de destacar
que se impulse un debate parlamentario de los parmetros de clculo del impuesto a las
ganancias,yaqueeselmbitoenelquelosmismosdebenresolverseconformeloestipulala
ConstitucinNacional.
Los lineamientos generales que deberan considerarse en el debate propuesto tendran que
contemplarlossiguientesaspectos:
a) Establecer un mecanismo de ajuste automtico anual (tal como tienen otros pases
latinoamericanosqueregistrannivelesinflacionariosmuyinferioresalosdeArgentina),a
losefectosdedarleunhorizontedeprevisibilidadalosvaloresrealesquelasobligaciones
tributariasalcanzan,demanerataldedisminuirelniveldeincertidumbrealmomentode
tomadedecisiones.
b) Contemplarlasituacindelatotalidaddelaspersonasfsicas,esdecirdelostrabajadores
en relacin de dependencia pero tambin de los trabajadores independientes
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(profesionales, pequeos comerciantes, cuentapropistas, etc.), los cuales, de no poder

incluirse en el Rgimen Simplificado o monotributo, soportan alcuotas efectivas muy
superiores a las de los trabajadores en relacin de dependencia como consecuencia de
estaralcanzadospormnimosydeduccionessensiblementeinferiores,loqueprovocaque
los afecte en plenitud la falta de ajuste de los tramos de escala que se mencionar en
puntoposteriores.
c) Establecer una escala de mnimos y deducciones de carcter general que evite la
existencia de saltos segn los niveles de ingresos, ya que ello genera significativas
distorsiones al momento en que un trabajador pasa de una categora ms beneficiada a
una menos beneficiada. Esta situacin, que caracterizaba a la denominada tablita de
Machinea vigente hasta el ao 2008, se ha comenzado a repetir desde el ao 2013
cuandosedispusonivelesdiferencialesdemnimosydeduccionesparatrabajadorescon
ingresosbrutosmensualesdehasta$15.000ydehasta$25.000.
d) Si bien es recomendable el ajuste de los mnimos y deducciones para evitar que ms
trabajadores queden alcanzados por el impuesto en el ao 2014, es de importancia
fundamental el ajuste de los tramos de la escala de clculo del impuesto (que no se
modificandesdeelao2000),loqueprovocaqueaqullosquequedencomprendidosen
eltributo,porsuperarlosmnimosydeducciones,debansoportaraoaaounapresin
tributariacrecienteexteriorizadaenunaalcuotaefectivasuperior,comoconsecuenciade
que un mismo nivel de salario real, representado sucesivamente por salarios nominales
superiores,quedaalcanzadoporalcuotaslegalesmsaltascomoconsecuenciadelafalta
deajustedelaescala.Laevolucinquelaescalaefectivaharegistradoenlosltimosaos
(yen2014sinisemodificanlosparmetros)seejemplificaparauntrabajadorcasadocon
doshijosdediferentesnivelesdeingresosnetomensualespromedio.
IMPUESTOALASGANANCIASDEPERSONASFISICAS
TRABAJADORDEPENDIENTECASADOCONDOSHIJOS
Evolucindelatasaefectiva
Sueldonetopromedio
2009

2010

2011

2012

2013

2014
mensualavaloresconstantes IncrementoSalarial
delao2013 25% 30%
10.000 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,1% 0,8% 1,3%
12.500 0,1% 0,2% 0,0% 2,2% 2,2% 4,7% 5,5%
15.000 1,9% 2,1% 2,0% 5,3% 5,4% 8,4% 9,3%
20.000 6,4% 7,0% 7,1% 10,4% 11,0% 17,4% 18,1%
25.000 10,1% 10,8% 11,3% 16,1% 17,8% 20,9% 21,5%
30.000 13,2% 14,3% 15,0% 19,3% 20,7% 23,3% 23,7%
Fuente:IARAF
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e) Lafaltadeajustedelaescalaesunaspectodeimportancianosolamenteparaunaparte
de los trabajadores en relacin de dependencia (los alcanzados por el impuesto se han
ubicados en porcentajes que ha oscilado entre el 10% y el 30% de los trabajadores
registrados segn los valores de los mnimos vigentes en cada ao) sino tambin para la
totalidaddelostrabajadoresindependientesnoincluidosenelRgimenSimplificadoque,
por lo exiguo de los mnimos y deducciones que pueden computar, quedan casi en su
totalidadalcanzadosporelimpuesto(unautnomocasadocondoshijosycuyocnyuge
no genere ingresos es en la actualidad contribuyente del impuesto a las ganancias para
ingresosmensualestanbajoscomo$4.032)yporendeafectadosporestadistorsin.
f) Un efecto secundario, pero igualmente negativo de la falta de ajuste de la escala es que
hadisminuidosignificativamentelaprogresividaddelimpuesto,dadoquehaafectadocon
mayor fuerza (en trminos de incremento de la tasa efectiva) a aquellos contribuyentes
de ingresos medios que a los de ingresos altos. Como surge del cuadro anterior, un
trabajadordependienteconingresosnetosmensualespromediode$15.000(avaloresdel
ao2013)tuvounincrementodel184%ensutasa efectiva entre2009y2013,mientras
que uno con ingresos de $20.000 tuvo uno del 72% y quien perciba $ 30.000 solamente
unodel57%.
g) En la falta de ajuste de los tramos de la escala (y no solamente de los mnimos y
deducciones) deben buscarse las explicaciones a los reclamos que surgen tendientes a
pedir que el salario sea desgravado totalmente del impuesto a las ganancias, situacin
que, adems de no ser equitativa ya que no existe una causa que justifique que
trabajadores de altos niveles de ingreso no deban ser alcanzados por el impuesto, no se
verifica en general en la legislacin internacional, como se ver seguidamente para
algunos pases sudamericanos ejemplificados. La distorsin de las escalas es lo que ha
provocado saltos bruscos y elevados en las tasas del impuesto que sufren aquellos que
quedanalcanzadosyhaceextenderseelreclamosolicitandodirectamentesueliminacin.
As, en la actualidad, por ejemplo un trabajador soltero sin hijos que percibe un salario
brutode$15.000mensualesnotributa,mientrasqueunoquepercibeuningresosoloun
25%superior($18.750)debetributaraproximadamenteel10%desusalariodebolsilloy
aqul que tenga un nivel de remuneracin solo un 50% superior ($22.500), el 14% de su
salario de bolsillo. Si las tasas efectivas de los niveles ms bajos y medios de salarios
alcanzadosporelimpuestonoseelevarantanbruscamente,comosucedaenArgentinaa
lolargodetodasuhistoriaimpositivaycomosucedeactualmenteenlamuestradepases
latinoamericanosqueseexpondracontinuacin,losreclamosdeeliminacindeltributo
noencontraransustento.
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Unacomparacinregional
Para contextualizar la situacin que viven los trabajadores argentinos respecto al impuesto a
las ganancias, se ha efectuado un anlisis comparativo de cmo es tratado el salario por el
impuestoalasgananciasenotrostrespasesdeSudamrica:Uruguay,PeryChile.
Elprimeraspectoadestacaresqueenlostrespases(comoenlainmensamayoradepases
queaplicanelimpuestoalarenta),elsalarioesunadelasfuentesdeingresosalcanzadaspor
eltributo,verificndosenivelesdemnimonoimponiblemenoresalosvigentesenArgentina
peroconvaloresdetramosdelasescalasprogresivasdelimpuesto,queimplicanporcentajes
deafectacindelsalariomuyinferioresalosvigentesenArgentina.
Dado que el objetivo del presente estudio es solamente ejemplificativo, la obtencin de
valoresdesalariosequivalentesylacuantificacindelosparmetrosdeclculodelimpuesto
se ha efectuado mediante la conversin de los mismos a valor dlar, utilizando el tipo de
cambio oficial. Un estudio ms profundo en la materia implicara utilizar algn ndice que
permitaestablecerequivalenciasenbaseapoderdecompradelossalarios.
Unaprimeraconclusinelocuenteeslaquesemuestraenelsiguientecuadroqueejemplifica
a partir de qu nivel de salario bruto mensual (expresado en U$S) un trabajador que pueda
deducirdoshijoscomienzaatributarlaalcuotamximadelimpuestovigenteencadapas.

Fuente:IARAF

Comoseobserva,losmontosdeingresosbrutosmensualesapartirdeloscualessealcanzala
tasa mxima de la escala progresiva vigente en cada pas son notablemente inferiores en
Argentina. As, en nuestro pas un trabajador comienza a pagar dicha tasa con ingresos
equivalentesal19%deldeuntrabajadoruruguayo,del23%siselocomparaconunchilenoy
del43%enrelacinauntrabajadordelaRepblicadePer.
DESDEQUINGRESOMENSUALBRUTOSEPAGA
LATASAMAXIMADEIMPUESTO
TasaMxima Ingresomensual(enU$S)
Vigente desdelaqueseaplica
ARGENTINA 35% 2.648
URUGUAY 30% 14.095
CHILE 40% 11.400
PERU 30% 6.107
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La comparacin recientemente expuesta muestra a las claras el grado de distorsin que el

proceso inflacionario y la falta de ajuste de los tramos de la escala ha provocado en el
impuesto a las ganancias en Argentina. Sin embargo, para que la misma se dimensione en
relacin a los ingresos de un trabajador se ha construido el siguiente cuadro en el que se
muestra cual es la tasa efectiva sobre el salario bruto a la que trabajadores que pueden
deducir dos hijos quedan alcanzados para diferentes niveles de ingreso bruto mensual
promedioencadaunodelospasesdelamuestra:
IMPUESTOALASGANANCIASPARATRABAJADORESENRELACINDEDEPENDENCIA
TASAEFECTIVAPARADIFERENTESNIVELESDEINGRESOSBRUTOSMENSUALES
COMPARATIVAALGUNOSPASESDESUDAMRICA
IngresobrutoMensual TasaEfectiva
PromedioenU$S Argentina Uruguay Chile Per
1.000 0,0% 0,0% 0,0% 3,1%
2.000 0,0% 5,3% 1,9% 9,1%
3.000 11,1% 9,6% 3,6% 11,0%
4.000 18,2% 11,7% 5,0% 13,4%
5.000 20,8% 13,0% 6,7% 15,0%
7.500 24,4% 15,9% 12,4% 18,6%
10.000 26,2% 18,0% 17,3% 21,5%
20.000 28,8% 23,5% 28,4% 25,7%
Fuente:IARAF
Comoseadvierte,sibienlosmnimosvigentesenArgentinasonsuperioresalosdelosdems
pasesanalizados,unavezqueuntrabajadorquedaalcanzadoporeltributo,lastasasefectivas
quesoportasonnotablementesuperioresalasdelospasesvecinos.

Reflexinfinal
Es importante toda iniciativa de tratamiento parlamentario tendiente a solucionar las
distorsiones que el proceso inflacionario ha provocado en los parmetros de clculo de los
impuestosvigentesenlaRepblicaArgentina.
En el caso particular del impuesto a las ganancias, la deliberacin no debera agotarse en un
aumento porcentual de los mnimos y deducciones vigentes, sino que toda solucin que
pretendasergeneralyduraderadebecontemplarunmecanismodeajusteautomticodelos
parmetros, la profunda modificacin de los tramos de la escala de clculo del tributo y la
situacindelostrabajadoresindependientes.
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Concurrentemente, deberan abordarse otras graves distorsiones que se han producido en el

mismoimpuesto(prohibicindepracticarelajusteporinflacin,odeactualizarelvalordelas
amortizaciones de bienes de uso) o en otros impuestos como los topes de facturacin de la
escaladelRgimenSimplificadoylosmnimosdelimpuestosobrelosBienesPersonales,entre
otros.