OBJETO IMPONIBLE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

El Hecho Generador de la obligacin tributaria aduanera es el ingreso de mercancas

extranjeras o la salida de mercancas del territorio aduanero bajo el control de la autoridad
aduanera competente.
SUJETO ACTIVO
Sujeto activo de la obligacin tributaria aduanera es el Estado, por intermedio del Servicio
Nacional de Aduana del Ecuador.
SUJETO PASIVO
Sujeto pasivo de la obligacin tributaria aduanera es quien debe satisfacer el respectivo tributo
en calidad de contribuyente o responsable.
CUANTA O FORMA DE DETERMINARLA
La base imponible de los derechos arancelarios es el valor en aduana de las mercancas
importadas. El valor en aduana de las mercancas ser el valor de transaccin de las mismas
ms los costos del transporte y seguro, determinado segn lo establezcan las disposiciones
que rijan la valoracin aduanera. El costo del seguro formar parte del valor en aduana pero la
pliza de seguro no ser documento obligatorio de soporte exigible a la declaracin aduanera.
Cuando la base imponible de los derechos arancelarios no pueda determinarse, conforme al
valor de transaccin de las mercancas importadas, se determinar de acuerdo a los mtodos
secundarios de valoracin previstos en las normas que regulen el valor en aduana de
mercancas.
Para el clculo de la base imponible, los valores expresados en moneda extranjera, sern
convertidos a la moneda de uso legal, al tipo de cambio vigente a la fechade la presentacin de
la declaracin aduanera.
EXENCIONES
Art. 125.- Exenciones.- Estn exentas del pago de todos los tributos al comercio exterior,
excepto las tasas por servicios aduaneros, las importaciones a consumo de las siguientes
mercancas:
a. Efectos personales de viajeros;
b. Menajes de casa y equipos de trabajo;
c. Envos de socorro por catstrofes naturales o siniestros anlogos a favor de entidades del
Sector Pblico o de organizaciones privadas de beneficencia o de socorro;
d. Las que importe el Estado, las instituciones, empresas y organismos del sector pblico,
incluidos los gobiernos autnomos descentralizados, las sociedades cuyo capital pertenezca al
menos en el 50% a alguna institucin pblica, la Junta de Beneficencia de Guayaquil y la
Sociedad de Lucha Contra el Cncer (SOLCA). Las importaciones de las empresas de economa
mixta estarn exentas en el porcentaje que corresponda a la participacin del sector pblico.
e. Donaciones provenientes del exterior, a favor de las instituciones del sector pblico o del
sector privado sin fines de lucro, destinadas a cubrir servicios de salubridad, alimentacin,
asistencia tcnica, beneficencia, asistencia mdica, educacin, investigacin cientfica y
cultural, siempre que tengan suscritos contratos de cooperacin con instituciones del sector
pblico.
No habr exencin de impuestos en las donaciones de vehculos, excepto cuando se trate de
aquellos necesarios para usos especiales, tales como ambulancias, vehculos clnicos o
radiolgicos, coches, biblioteca, carros de bomberos y similares, y siempre que su funcin sea
compatible con la actividad de la institucin beneficiaria;
f. Fretros o nforas que contengan cadveres o restos humanos;
g. Muestras sin valor comercial, dentro de los lmites y condiciones que establezca el Servicio
Nacional de Aduana del Ecuador;
h. Las previstas en la Ley de Inmunidades, Privilegios y Franquicias Diplomticas, que incluye
las representaciones y misiones diplomticas y consulares, organismos internacionales y otros
organismos gubernamentales extranjeros acreditados ante el gobierno nacional.
i. Los aparatos mdicos, ayudas tcnicas, herramientas especiales, materia prima para rtesis y
prtesis que utilicen las personas con discapacidades para su uso o las personas jurdicas
encargadas de su proteccin.
Los vehculos para estos mismos fines, dentro de los lmites previstos en la Ley sobre
Discapacidades.
j. Los paquetes postales, dentro de los lmites que establezca el Reglamento al presente
Cdigo, y las leyes y acuerdos internacionales de los que el Ecuador es suscriptor.
k. Fluidos, tejidos y rganos biolgicos humanos, para procedimientos mdicos a realizarse
conforme la legislacin aplicable para el efecto;
l. Los objetos y piezas pertenecientes al Patrimonio Cultural del Estado importados o
repatriados que realicen las instituciones del Estado legalmente establecidas para el efecto; y,
m. Desperdicios de mercancas amparadas en regmenes especiales que se destruyan
conforme las regulaciones del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
RECLAMOS Y RECURSOS
Art. 124.- Reclamos y Recursos Administrativos.- Toda persona podr presentar reclamo
administrativo en contra de los actos administrativos dictados por el Director General o los
Directores Distritales del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador que afectaren directamente
sus derechos, dentro del plazo de veinte das contados desde la fecha en que hubiere sido
notificado con dicho acto.
Los reclamos que se presentaren se sustanciarn y resolvern de acuerdo al procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario, dentro del plazo de sesenta das contados desde que el
reclamante hubiere presentado dicho reclamo.
El Director Distrital es la autoridad competente para conocer y resolver los reclamos
administrativos de pago indebido.
Los reclamantes podrn presentar recurso de revisin ante la Directora o Director General en
contra de las resoluciones que dictaren los Directores Distritales, de conformidad con las
normas del Cdigo Tributario.
COMENTARIO
Las mercancas que ingresen por aduana deben tener una identificacin ante el rgano
regulador en este caso la SENAE, esto con el objetivo de la determinacin de la situacin
arancelaria del producto, estableciendo cual es el arancel que debe pagar, as como los
impuestos que le sern aplicados, restricciones, liberaciones, etc. Para esta clasificacin se
puede realizar una consulta del tipo de producto que se desea importar e inmediatamente
obtendremos informacin relacionada a los tributos que se cargar al bien importado, adems
de conocer si dicho producto est habilitado para ser importado.
















OBJETO IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA
Art. 1.- Objeto del Impuesto.- Establcese el Impuesto a la Renta Global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de
acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
SUJETO ACTIVO
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs
del Servicio de Rentas Internas.
SUJETOS PASIVOS
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas,
que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarn el impuesto a la renta en base de
los resultados que arroje la misma.
CUANTA O FORMA DE DETERMINARLA
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos
gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a
tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el
ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades, an cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas por
ingresos exentos, a excepcin de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y
que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de
la fraccin bsica no gravada.

EXENCIONES
Exenciones
Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn exonerados
exclusivamente los siguientes ingresos:
1.- Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos
por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades
nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin
o de personas naturales no residentes en el Ecuador. Tambin estarn exentos de impuestos a la
renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicacin de la
reinversin de utilidades en los trminos definidos en el artculo 37 de esta Ley, y en la misma
relacin proporcional.
2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas.
3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4.- Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales,
generados por los bienes que posean en el pas;
5.- Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas
como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines
especficos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en sus
fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es
requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro Unico de Contribuyentes, lleven
contabilidad y cumplan con los dems deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario,
esta Ley y dems Leyes de la Repblica.
El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier momento que las
instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al
cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su
totalidad a sus finalidades especficas, dentro del plazo establecido en esta norma. De establecerse
que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, debern tributar sin
exoneracin alguna.
Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una subvencin de
carcter pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Contralora General del
Estado y dems Leyes de la Repblica;
6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados
por entidades del sistema financiero del pas;
7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase
de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del
Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los
pensionistas del Estado;
8.- Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de
Educacin Superior;
9.- Numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial
Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
10.- Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de
Guayaquil y por Fe y Alegra;
11.- Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado;
el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y
alimentacin, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los
funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y
cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicacin del impuesto a la
renta;
(...).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;
(...).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de
estudios, especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades
gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los
empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros;
(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e
indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo
de Trabajo. Toda bonificacin e indemnizacin que sobrepase los valores determinados en el
Cdigo del Trabajo, aunque est prevista en los contratos colectivos causar el impuesto a la
renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector
pblico ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones laborales, sern tambin exentos dentro de
los lmites que establece la disposicin General Segunda de la Codificacin de la Ley Orgnica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del
Sector Pblico, artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del
Registro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato Constituyente No. 4
publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan
formarn parte de la renta global
12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en
un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a
la renta, segn el artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos por personas mayores de
sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del
impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley;
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms
deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter
permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una
actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o
actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS
13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan
suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de
hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas
compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y
que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a
reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias
pertinentes;
14.- Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los
efectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro
ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente;
DEDUCCIONES
En general, con el propsito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn
los gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estn exentos.
En particular se aplicarn las siguientes deducciones:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta.
2.- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos
efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas
autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los intereses y
costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing
cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto
pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al
plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo
inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida
til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s.
Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o
indirectamente por partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con
respecto al patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto
total de crditos externos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales.
Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles
Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del
crdito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que
soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr
deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de
bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito
tributario;
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de
los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que
se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente;
5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no
fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios;
6.- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del
ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos
gastos durante los dos primeros aos de operaciones;
6-A (...).- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el
Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto
a la Renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el
ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin
perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
En contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables, en los
gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus
partes relacionadas se considerarn tambin a los servicios tcnicos y administrativo.
7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su
vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por
obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;
La depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y
tecnologas destinadas a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a
mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la
reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases
de efecto invernadero, se deducirn con el 100% adicional, siempre que tales adquisiciones no
sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir
el impacto de una obra o como requisito o condicin para la expedicin de la licencia ambiental,
ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deber existir una autorizacin por parte de la
autoridad competente.
Este gasto adicional no podr superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. Tambin
gozarn del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados previstos en este
artculo. El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern
cumplirse para acceder a esta deduccin adicional. Este incentivo no constituye depreciacin
acelerada.
8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el artculo 11
de esta Ley;
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de
los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones
impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o
individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social
obligatorio; tambin sern deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para
finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento
profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio
econmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido
con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha
de presentacin de la declaracin del impuesto a la renta;
Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo
podr deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la
contratacin de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio
econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses
consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se trate de nuevas inversiones en
zonas econmicamente deprimidas y de frontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas
zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de cinco aos. En este ltimo caso, los
aspectos especficos para su aplicacin constarn en el Reglamento a esta ley.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que
tengan cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150%
adicional.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms
deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter
permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una
actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o
actividades habituales.
La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que hayan sido
dependientes del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad o de partes relacionadas del empleador en los tres aos anteriores.
Ser tambin deducible la compensacin econmica para alcanzar el salario digno que se pague a
los trabajadores.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las
normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;